Codul Etic 2011 [621298]
CORPUL EXPERȚILOR CONTABILI
ȘI CONTABILILOR AUTORIZAȚI
DIN ROMÂNIA
CODUL ETIC NAȚIONAL
AL PROFESIONIȘTILOR
CONTABILI
Editura CECCAR, București, 2011Ediția a V-a, revizuită și adăugită
în conformitate cu CODUL ETIC
INTERNAȚIONAL
AL PROFESIONIȘTILOR CONTABILI
elaborat de IFAC, revizuit în iulie 2009
Colecția
Doctrină – Deontologie
Editor: Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, București
Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71
Fax: 021/330.88.88
E-mail: [anonimizat]
www.ceccar.ro
Redactor:
Mădălina-Elena NECULAI
Tipărit: Tipografia EVEREST
Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03
www.everest.roDescrierea CIP a Bibliotecii Naționale a României
CORPUL EXPERȚILOR CONTABILI ăICONTABILILOR AUTORIZAȚI DIN ROMÂNIA(București)
Codul etic național al profesioniștilor contabili / Corpul
Experților Contabili și Contabililor Autorizați d
in România –
Ed. a 5-a, rev. – București : Editura CECCAR, 2011
ISBN 978-606-580-006-9
174.4:657.012.16(498)(094)+657.63(498)(094)Textul CODULUI ETIC a fost aprobat
spre publicare în limba engleză – ediția 2005 –
de către Consiliul IFAC.
În scopul adoptării acestui Cod ca bază pentru cerințele de etică
ale profesioniștilor contabili din România, s-a procedat la traducerea lui
de către un colectiv de specialiști, sub autoritatea președintelui
Corpului Experților Cont abili și Cont abililor Autorizați din România.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
3CUPRINS
Codul etic național al profesioniștilor contabili ……………….. 5
Hotărârea Consiliului Superior al Corpului Experților
Contabili și Contabililor Autorizați din România …………….. 6
Anexa 1 – Introducere explicativă …………………………………. 9
Anexa 2 – Declarația Consiliului Superior al CECCAR
privind punerea în aplicare și însușirea
cerințelor etice …………………………………………… 11
PARTEA A – APLICAREA GENERALĂ A CODULUI ….. 15
Secțiunea 100
Introducere și principii fundamentale ……… 16
Secțiunea 110
Integritate …………………………………………… 35
Secțiunea 120
Obiectivitate ……………………………………….. 36
Secțiunea 130
Competență profesională și prudență ……… 38
Secțiunea 140
Confidențialitate ………………………………….. 40
Secțiunea 150
Conduită profesională (profesionalismul) …..43
PARTEA B – PROFESIONIȘTII CONTABILI
ÎN PRACTICA PUBLICĂ ………………………. 45
Secțiunea 200
Introducere …………………………………………. 46
Secțiunea 210
Numirea profesională ………………………….. 55
Secțiunea 220
Conflicte de interese ……………………………. 62
Secțiunea 230
Alte opinii ………………………………………….. 65
Secțiunea 240
Onorarii și alte tipuri de remunerare ………. 67
Secțiunea 250
Marketingul serviciilor profesionale ………. 69
Secțiunea 260
Cadouri și ospitalitate ………………………….. 70
Secțiunea 280
Obiectivitate – toate serviciile ………………. 72
Secțiunea 290
Independență – misiuni de audit
și examinare ……………………………………….. 74
Secțiunea 291
Independență – alte misiuni
de certificare ……………………………………… 167
4C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.PARTEA C – PROFESIONIȘTII CONTABILI
ANGAJAȚI …………………………………………… 221
Secțiunea 300
Introducere ……………………………………….. 222
Secțiunea 310
Conflicte potențiale ……………………………. 228
Secțiunea 320
Întocmirea și raportarea informațiilor …… 230
Secțiunea 330
Acționarea cu suficientă experiență ……… 233
Secțiunea 340
Interese financiare ……………………………… 235
Secțiunea 350
Stimulente ………………………………………… 238
Anexă – Definiții …………………………………………………………. 243
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
5CORPUL EXPERȚILOR CONTABILI
ȘI CONTABILILOR AUTORIZAȚIDIN ROMÂNIA
CODUL ETIC NAȚIONAL AL
PROFESIONIȘTILOR CONTABILI
Codul etic național al profesioniștilor contabili din Româ-
nia, aprobat prin Hotărârea nr. 50/2002 a Conferinței Naționale, a
fost revăzut în cadrul prezentei ediții, reclasificat și redenumit în
conformitate cu Codul etic internațional al profesioniștilor con-
tabili – ediția 2009 – ca urmare a obligațiilor statutare ce decurg
pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.
Prezentul Cod se adresează tuturor profesioniștilor contabili
definiți ca atare și angajaților contabili din cadrul asociațiilor pro-fesionale ale acestora patronate de CECCAR.
Aprobat prin Hotărârea Consiliului Superior al Corpului Experților Conta-bili și Contabililor Autorizați din România nr. 11/216 din 31 martie 2011, în baza Hotărârii Conferinței Naționale a experților contabili și contabililor autorizați nr. 10/65 din 2 septembrie 2010.
6C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.CORPUL EXPERȚILOR CONTABILI
ȘI CONTABILILOR AUTORIZAȚIDIN ROMÂNIA
HOTĂRÂREA CONSILIULUI SUPERIOR
AL CORPULUI EXPERȚILOR CONTABILI
ȘI CONTABILILOR AUTORIZAȚI
DIN ROMÂNIA
(Prefață la Codul etic național al profesioniștilor contabili )
Această hotărâre a fost adoptată de către Consiliul Supe-
rior al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din
România, în vederea punerii în aplicare a Hotărârii nr. 10/65 din
2010 a Conferinței Naționale.
1. CECCAR, ca membru al Federației Internaționale a Con-
tabililor (IFAC), se angajează să îndeplinească obiectivul IFAC
de dezvoltare și întărire a unei profesii contabile coordonate la ni-vel mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiec-
tiv,
IFAC elaborează îndrumări referitoare la etica pentru profesio-
niștii contabili; IFAC consideră că publicând astfel de îndrumări va îmbunătăți nivelul de uniformitate al eticii profesionale din întreaga lume.
2. Ca o condiție a apartenenței, Corpul Experților Contabili
și Contabililor Autorizați din România este obligat să sprijine ac-
tivitatea
IFAC, informând membrii săi și ai asociațiilor profesio-
nale patronate de el despre orice regulă de îndrumare elaborată de IFAC și acționând, în măsura în care este posibil, pentru adapta-rea la condițiile locale a acesteia.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
73. Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din
România a hotărât să adopte Codul etic IFAC, ediția 2009, ca
bază pentru cerințele de etică ale profesioniștilor contabili din
România. Consiliul Superior al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România a pregătit o Introducere ex-
plicativă (anexa 1) care stabilește data intrării în vigoare a acestei
hotărâri, împreună cu diferențele semnificative între îndrumările IFAC și reglementările legislative sau practica din România, pre-
cum și felul cum au fost rezolvate astfel de diferențe.
Totodată, Consiliul Superior al Corpului Experților Contabili
și Contabililor Autorizați din România a emis o Declarație (anexa 2)
în legătură cu punerea în aplicare și însușirea cerințelor etice de
către profesioniștii contabili.
4. O introducere explicativă în legătură cu statutul fiecărei
reguli ulterioare de îndrumare a IFAC va fi adoptată de către Con-
siliul Superior al Corpului Experților Contabili și Contabililor
Autorizați din România.
5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experților
Contabili și Contabililor Autorizați din România consideră ne-
cesar, vor fi elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului Cod și cerințe etice suplimentare cu privire la aspecte importante
care nu sunt acoperite de o îndrumare a IFAC.
6. Membrii Corpului Experților Contabili și Contabililor
Autorizați din România sunt obligați să respecte cerințele etice
publicate de către Corpul Experților Contabili și Contabililor Au-torizați din România. Neîndeplinirea vădită a acestor cerințe poa-
te avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuată
de comisiile de disciplină de la nivel teritorial și central.
7. Nu este practic posibil să se stabilească cerințe etice care
să se aplice tuturor situațiilor cu care se pot întâlni profesioniștii
8C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.contabili. De aceea, profesioniștii contabili trebuie să considere
cerințele etice ca principii de bază pe care trebuie să le urmeze în îndeplinirea activității lor.
8. Data de la care se pun în aplicare prezentele reguli de
etică este stabilită în introducerea explicativă anexată.
9. Pe data intrării în vigoare a prezentei hotărâri se abro-
gă prevederile Hotărârii nr. 07/80 din 25 mai 2007 a Consiliului
Superior.
Președintele Consiliului Superior,
Prof. univ. dr. Marin Toma
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
9Anexa 1
INTRODUCERE EXPLICATIVĂ
Consiliul Superior al Corpului Experților Contabili și Con-
tabililor Autorizați din România a hotărât adoptarea Codului etic
internațional al profesioniștilor contabili emis de IFAC ca pro-
priul Cod etic național al profesioniștilor contabili , cu notele
explicative de mai jos. Codul astfel adoptat este obligatoriu să fie
respectat de către toți membrii Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați și ai asociațiilor profesionale patronate de
Corp, în îndeplinirea serviciilor profesionale realizate în Româ-
nia, începând cu data de 1 ianuarie 2011.
Note explicative
Secțiunea 100
Punctul 1 a fost completat pentru o mai bună adaptare la
jurisdicția locală.
Punctul 5 a fost completat cu principiul respectului față de
normele tehnice și profesionale.
După punctul 22 s-au introdus unele prevederi suplimentare
cu privire la rezolvarea conflictelor de etică și s-au introdus punc-
tele 23, 24 și 25, care cuprind prevederi referitoare la asocierea membrilor,
la comportamentul profesioniștilor contabili în misiu-
nile de consultanță fiscală și detaliază unele conflicte de interese în activitatea membrilor Corpului.
Secțiunea 120
După punctul 2 s-au introdus unele comentarii privind
obiectivitatea.
10C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Secțiunea 240
Punctele 5-8 nu au aplicabilitate.
Secțiunea 270
Prevederile acestei secțiuni nu au aplicabilitate în România.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
11Anexa 2
DECLARAȚIA
CONSILIULUI SUPERIOR AL CECCAR
PRIVIND PUNEREA ÎN APLICARE
ȘI ÎNSUȘIREA CERINȚELOR ETICE
Consiliul Superior al Corpului Experților Contabili și Con-
tabililor Autorizați din România dorește să atragă atenția tuturor
profesioniștilor contabili asupra necesității de a da urmare pre-
zentei Declarații.
1. CECCAR, în baza Declarației privind obligațiile referitoa-
re la Codul etic pentru profesioniștii contabili (SMO4 emisă de
IFAC), are responsabilitatea de a promova norme de înaltă con-
duită
profesională și de a se asigura că cerințele etice sunt respec-
tate, iar nerespectarea lor va fi investigată, luându-se măsurile
care se cuvin.
2. Misiunea de a pregăti cerințe etice detaliate aparține Con-
siliului Superior al CECCAR.
3. Adoptarea cerințelor etice internaționale ale IFAC de că-
tre CECCAR nu va asigura în mod obligatoriu aplicarea acestor
norme
de conduită stabilite. De aceea, CECCAR elaborează pre-
vederi normative adecvate cerințelor etice aplicabile tuturor misiu-
nilor profesioniștilor contabili.
4. CECCAR asigură consultanță și îndrumări care să ajute
la rezolvarea conflictelor de etică ale profesioniștilor contabili.
Stabilirea
unui compartiment de interpretare/îndrumare/con-
sultanță trebuie să aibă următoarele caracteristici:
12C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.– obiectivele lui și procedurile de funcționare trebuie să
fie transparente și promovate larg în rândul membrilor;
–
procedurile de funcționare trebuie să ofere siguranța că
se va ține seama numai de întrebări rezonabile din par-
tea membrilor și că cel care întreabă răspunde pentru formularea clară a faptelor și circumstanțelor;
–
cei însărcinați să ofere consultanță trebuie să aibă un ni –
vel corespunzător de autoritate și o experiență tehnică suficientă pentru a acorda asemenea îndrumări;
–
cererile vor fi făcute de obicei pe bază de confidențiali –
tate, iar rezultatele oricăror interpretări/consultanță/în-drumări pot face obiectul publicării (fără a da nume), ca modalitate de formare etică pentru toți profesioniștii
contabili.
Pentru a răspunde cerințelor din prezentul paragraf, în ca-
drul Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați func-
ționează Departamentul etică profesională, comisiile de apel și comisiile de disciplină, atribuțiile acestora fiind stabilite prin ho-
tărâri ale Co
nsiliului Superior.
5. Punerea în aplicare a cerințelor etice va fi susținută de
i
ntroducerea unui program menit să asigure Corpul Experților
Contabili și Contabililor Autorizați din România că membrii in-dividuali cunosc toate cerințele etice și consecințele nerespectării acestor cerințe. Asemenea informații pot fi comunicate membri-
lor, individual, prin manuale, publicații tehnice, reviste profesio-
nale, rapoarte în legătură cu audieri și activități disciplinare, pro-grame referitoare la pregătirea profesională continuă, publicații,
presă financiară și de afaceri și răspunsuri privind cerințele de
consultanță de la comitetul specific.
6. Profesioniștii contabili vor respecta cerințele etice care îi
privesc, fără să fie nevoie de constrângeri sau sancțiuni. În ciuda
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
13acestui fapt se pot produce cazuri în care astfel de cerințe sunt
ignorate în mod flagrant sau pe care aceștia nu le respectă din eroare, omisiune sau din lipsa de înțelegere a lor. Este în interesul profesiei și al tuturor membrilor ca publicul larg să aibă încredere că nerespectarea cerințelor etice ale profesiei va fi investigată și că, acolo unde este cazul, vor fi luate măsuri disciplinare.
7. Profesioniștii contabili trebuie deci să fie pregătiți să jus-
tifice orice abatere de la cerințele etice. Nerespectarea cerințelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da naștere unor acțiuni dis-ciplinare.
8. Puterea acțiunii disciplinare este stabilită prin reglemen-
tările CECCAR.
9. Măsurile disciplinare pot apărea, de obicei, în urma unor
probleme ca:
–
nerespectarea normelor generale de bază și specifice apli-
cabile tuturor misiunilor profesioniștilor contabili;
–
nerespectarea regulilor de etică;
– conduită discreditabilă sau dezonorată.
10. Investigațiile disciplinare vor începe, de obicei, ca re-
zultat al unor plângeri; structurile centrale și locale ale Corpului trebuie să ia în considerație toate plângerile. Investigațiile pot, totuși, să fie introduse din oficiu de CECCAR sau de către o en-titate administrativă, fără să fie făcută o plângere. Investigațiile pot fi făcute verbal sau prin corespondență. Trebuie întotdeauna înștiințat membrul împotriva căruia se face plângere, precum și cel care a făcut plângerea. Acolo unde există o dispută se poate încerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplină ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora.
14C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.11. Poate fi oportun să se facă publicitate procedurilor disci-
plinare și de apel. Astfel sunt informați atât membrii, cât și publi-
cul larg. Totuși, aspectele de confidențialitate și tipul încălcărilor trebuie să fie luate în considerație atunci când se decide metoda de publicitate.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
15PARTEA A
APLICAREA GENERALĂ A CODULUI
Secțiunea 100 Introducere și principii fundamentale
Secțiunea 110 Integritate
Secțiunea 120 Obiectivitate
Secțiunea 130 Competență profesională și prudență
Secțiunea 140 Confidențialitate
Secțiunea 150 Conduită profesională (profesionalismul)
16C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 100
Introducere și principii fundamentale
100.1 O caracteristică distinctivă a profesiei contabile este asu-
marea responsabilității de a acționa în interesul public.
Prin urmare, responsabilitatea profesionistului contabil nu se limitează exclusiv la satisfacerea nevoilor unui client sau ale unui angajator individual. Acționând în interesul public, un profesionist contabil trebuie să respecte pre-zentul Cod și să se conformeze acestuia. Dacă unui pro-fesionist contabil i se interzice să se conformeze anumi-tor părți din prezentul Cod prin lege sau reglementare, profesionistul contabil trebuie să se conformeze tuturor celorlalte părți ale prezentului Cod.
Necesitatea de a asigura apărarea onoarei și indepen-denței
Corpului și de a conferi lucrărilor membrilor săi
autoritate impune profesioniștilor contabili să aibă cali-
tăți esențiale, cum sunt:
–
știință, competență și conștiință;
– independență de spirit și dezinteres material;
– moralitate, probitate și demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului să facă efortul
necesar dezvoltării acestor calități și îndeosebi:
(a) să își dezvolte necontenit cultura, nu numai cea pro-
fesională, dar și cunoștințele de cultură generală, singurele
capabile să îi întărească discernământul;
(b) să acorde fiecărei tranzacții și situații examina-te toată
atenția și timpul necesar pentru a-și fun-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
17Codul etic național al profesioniștilor contabili
damenta o opinie personală înainte de a face pro –
puneri;
(c) să își exprime opinia fără nicio reținere față de do-
rința, chiar ascunsă, a celui care îl consultă și să se
pronunțe cu sinceritate, fără ocolișuri, exprimân-
du-și, dacă este nevoie, rezervele necesare asupra va-
lorii ipotezelor și concluziilor formulate;
(d) să nu dea niciodată ocazia de a se afla în situația de
a nu putea să își exercite libertatea de gândire sau de
a fi supus îngrădirii îndatoririlor sale;
(e) să considere că independența sa trebuie să își găseas-că
manifestarea deplină în exercitarea profesiei și în
protejarea ei, cu respectarea integrală a dispozițiilor
legale și a regulilor stabilite de Corp.
100.2 Prezentul Cod este alcătuit din trei părți. Partea A stabi-
lește principiile fundamentale de etică profesională pen-
tru profesioniștii contabili și furnizează un cadru gene-ral conceptual pe care profesioniștii contabili trebuie să îl aplice pentru:
(a)
a identifica posibilele amenințări la adresa confor-
mității cu principiile fundamentale;
(b)
a evalua importanța amenințărilor identificate; și
(c) a aplica măsuri de protecție, atunci când este nece-sar, pentru a elimina sau pentru a reduce amenință-rile până la un nivel acceptabil. Măsurile de protec-
ție
sunt necesare atunci când profesionistul contabil
determină că amenințările nu sunt la nivelul la care o terță parte informată și rezonabilă, analizând
18C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
toate aspectele și circumstanțele specifice disponibi-
le profesionistului contabil în acel moment, ar putea ajunge la concluzia că nu este compromisă conformi-tatea cu principiile fundamentale.
Această parte a Codului se aplică tuturor profesioniști-
lor contabili indiferent de statut.
Un profesionist contabil trebuie să utilizeze judecata
pr
ofesională atunci când aplică acest cadru conceptual
general.
100.3
Părțile B și C ilustrează modul în care cadrul general se aplică în anumite situații. Ele prezintă exemple de mă-
suri de protecție adecvate pentru a combate amenințări-
le la adresa conformității cu principiile fundamentale.
De asemenea, se prezintă exemple de situații în care nu sunt disponibile măsuri de protecție pentru a combate
amenințările și, în consecință, trebuie evitată activitatea
sau legătura care generează aceste riscuri. Partea B se adresează profesioniștilor contabili în practica publică.
Partea C se adresează profesioniștilor contabili angajați. Profesioniștii contabili în practica publică pot găsi, de asemenea, îndrumări referitoare la situațiile lor specifice în Partea C.
100.4
Utilizarea cuvântului „trebuie” în prezentul Cod impune
o dispoziție de conformare a profesionistului contabil
sau a firmei la prevederea specifică în care a fost folosit cuvântul „trebuie”. În afară de cazul în care prezentul Cod permite o excepție, se impune conformarea.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
19Codul etic național al profesioniștilor contabili
Principii fundamentale
100.5 Un profesionist cont abil trebuie să respecte următoarele
principii fundamentale:
(a)
Integritate – să fie drept și onest în toate relațiile
profesionale și de afaceri.
(b)
Obiectivitate – să nu permită ca prejudecățile, con-
flictul de interese sau influența nedorită a altor per-
soane să intervină în raționamentele profesionale
sau de afaceri.
(c)
Competență profesională și prudență – să își men-
țină cunoștințele și aptitudinile profesionale la nive-lul solicitat pentru a se asigura că un client sau un
angajator va primi servicii profesionale competente
bazate pe ultimele progrese în practică, legislație și
tehnici și să acționeze cu grijă și în concordanță cu standardele tehnice și profesionale în vigoare.
(d)
Confidențialitate – să respecte caracterul confidenți-
al al informațiilor dobândite în urma legăturilor pro-fesionale și de afaceri și, prin urmare, să nu divulge aceste informații unor terțe părți fără a avea autori-
zarea corespunzătoare și specifică, excepție făcând
cazul în care are dreptul legal sau profesional sau datoria de a le face publice, și nici să nu le foloseas-
că în interesul personal al profesionistului contabil
sau al unor terțe părți.
(e)
Conduită profesională (profesionalismul) – să res-
pecte principalele legi și reglementări și să evite orice
acțiune care discreditează profesia.
20C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(f) Respect față de normele tehnice și profesionale – pro –
fesionistul contabil trebuie să își îndeplinească sarci-
nile profesionale în conformitate cu normele tehnice
și profesionale relevante. Profesioniștii co ntabili au
datoria de a executa cu grijă și cu abilitate instrucțiu-nile
clientului sau ale patronului în măsura în care
sunt compatibile cu cerințele de integritate, obiec-
tivitate și, în cazul liber-profesioniștilor contabili, cu
independență. În plus, ei trebuie să se conformeze
legislației relevante și normelor profesionale și teh-nice emise de: IFAC, IASB, CECCAR,
CAFR.
Fiecare dintre aceste principii fundamentale este dezbă-tut în detaliu în Secțiunile 110-150.
100.6
Circumstanțele în care lucrează profesioniștii contabili
pot genera riscuri de conformare la principiile funda-
mentale. Este imposibil să se definească toate situațiile în care pot apărea aceste amenințări și să se specifice acțiunea corespunzătoare. În plus, natura misiunilor și a îndatoririlor de lucru poate fi diferită și, prin urmare, pot exista diferite tipuri de amenințări care să necesite apli-
carea
unor anumite măsuri de protecție. Astfel, prezentul
Cod stabilește cadrul general conceptual care impune profesionistului
contabil să identifice, să evalueze și să
abordeze amenințările la adresa conformării la principii-
le
fundamentale. Abordarea cadrului general conceptual
ajută profesioniștii contabili să se co nformeze dispoziți-
ilor etice din prezentul Cod și să își asume responsabili-tatea acționării în interesul public. Codul adaptează la circumstanțe
diferite variante care generează amenințări
la adresa conformării la principiile fundamentale și care
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
21Codul etic național al profesioniștilor contabili
pot împiedica un profesionist contabil să ajungă la con-
cluzia că o situație este permisă dacă nu este interzisă în
mod expres.
100.7
Atunci când un profesionist contabil identifică amenin –
țările la adresa conformității cu principiile fundamentale
și, pe baza unei evaluări a acestor amenințări, determină
faptul că ele nu sunt la un nivel acceptabil, profesionistul
contabil trebuie să determine dacă sunt disponibile mă-surile de protecție adecvate și dacă pot fi aplicate pentru
eliminarea amenințărilor sau pentru reducerea acestora
până la un nivel acceptabil. La efectuarea acestei de-terminări, profesionistul contabil trebuie să își exercite
judecata profesională și să ia în considerare dacă o terță
parte rezonabilă și informată, care analizează toate fap-tele și circumstanțele specifice disponibile profesionis-
tului contabil în acel moment, poate ajunge la concluzia
că amenințările ar putea fi eliminate sau reduse până la un nivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de protecție,
astfel încât să nu se compromită conformitatea cu prin-
cipiile fundamentale.
100.8
Un profesionist contabil trebuie să evalueze orice ame –
nințări la adresa conformității cu principiile fundamen-tale atunci când cunoaște sau când se poate aștepta în
mod rezonabil să cunoască circumstanțele sau relațiile
care ar putea compromite conformitatea cu principiile
fu
ndamentale.
100.9 La evaluarea importanței unei amenințări, un profesio-
nist contabil trebuie să ia în considerare atât factori cali-
tativi, cât și factori cantitativi. La aplicarea cadrului ge-neral conceptual, un profesionist contabil poate întâlni situații în care amenințările nu pot fi eliminate sau reduse
22C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
până la un nivel acceptabil, fie din cauză că amenințarea
este prea importantă, fie deoarece nu sunt disponibile
măsurile de protecție corespunzătoare sau acestea nu pot
fi aplicate. În astfel de situații, profesionistul contabil va refuza sau va întrerupe serviciile profesionale specifice
i
mplicate sau, atunci când este necesar, va demisiona
din misiune (în cazul unui profesionist contabil în prac-
tica publică) sau din organizația angajatoare (în cazul
unui pr
ofesionist contabil angajat).
100.10 Un profesionist contabil poate încălca în mod neinten-
ționat o prevedere a prezentului Cod. Este posibil ca o
asemenea încălcare neintenționată, în funcție de natura
și de importanța problemei, să nu compromită procesul de conformitate cu principiile fundamentale, cu condiția
ca, odată descoperită, încălcarea să fie corectată prompt
și să fie aplicate măsurile de protecție necesare.
100.11
Atunci când un profesionist contabil întâlnește circum –
stanțe neobișnuite în care aplicarea unei anumite dis-poziții a Codului ar avea drept urmare un rezultat dis-
proporționat sau un rezultat care să nu fie în interesul
public, se recomandă ca profesionistul contabil să se
co
nsulte cu o organizație membră sau cu reglementato –
rul relevant.
100.12
Amenințările pot fi generate de o serie largă de relații
și circumstanțe. Atunci când o relație sau o circumstan-
ță
generează o amenințare, aceasta ar putea compromite
sau poate fi considerată că va compromite conformarea pr
ofesionistului contabil la principiile fundamentale. O
relație sau o circumstanță poate genera mai multe ame-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
23Codul etic național al profesioniștilor contabili
nințări, iar o amenințare ar putea afecta conformitatea cu
mai multe principii fundamentale. Amenințările se înca-
drează în una sau mai multe dintre următoarele catego-
rii:
(a)
amenințare de interes personal – amenințarea ca un
interes financiar sau de altă natură să influențeze în mod necorespunzător judecata sau conduita profesio-
nistului contabil;
(b)
amenințare de autoexaminare (autorevizuire) – ame –
nințarea ca un profesionist contabil să nu reevalueze
corespunzător rezultatele unui raționament anterior sau ale unui serviciu prestat de profesionistul conta-
bil
sau de o altă persoană din cadrul firmei profesio-
nistului contabil sau din cadrul organizației angaja-toare, pe care se va baza contabilul la elaborarea unui raționament ca parte a furnizării serviciului actual;
(c)
amenințare de favorizare – amenințarea ca un profe –
sionist contabil să promoveze poziția unui client sau a unui angajator până în punctul în care obiectivitatea profesionistului contabil este compromisă;
(d)
amenințare de familiaritate – amenințarea ca, din
cauza unei relații prea lungi sau prea strânse cu un
client sau cu un angajator, un profesionist contabil
să fie prea îngăduitor cu interesele acestora sau cu
acce
ptarea activității lor; și
(e) amenințare de intimidare – amenințarea ca un profe –
sionist contabil să fie împiedicat să acționeze obiectiv
din cauza presiunilor reale sau presupuse, inclusiv de
încercările de a exercita o influență excesivă asupra
profesionistului contabil.
24C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
Părțile B și C din prezentul Cod explică modalitatea de
generare a acestor categorii de amenințări pentru profe-sioniștii contabili în practica publică și respectiv pentru profesioniștii contabili angajați. Profesioniștii contabili în practica publică pot considera că Partea C este impor-tantă pentru circumstanțele lor particulare.
100.13
Măsurile de protecție sunt acțiuni sau alte mijloace care
pot elimina sau reduce amenințările până la un nivel ac-
ceptabil. Ele se grupează în două mari categorii:
(a)
măsuri de protecție generate de profesie, legislație
sau reglementări; și
(b)
măsuri de protecție generate de mediul de lucru.
100.14 Măsurile de protecție generate de profesie, legislație sau
reglementări includ, însă nu se limitează doar la, urmă-toarele:
• dispoziții privind educația, instruirea și experiența în
vederea accesului în profesie;
• dispoziții privind formarea profesională continuă;
• reglementări privind guvernarea corporativă;
• standarde profesionale;
• monitorizare
profesională sau de reglementare și pro-
ceduri disciplinare;
• examinarea externă, de către o terță parte autorizată
legal, a rapoartelor, a rentabilității, a comunicărilor sau a informațiilor care au fost realizate de profesio-nistul contabil.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
25Codul etic național al profesioniștilor contabili
100.15 Părțile B și C ale prezentului Cod analizează, pe rând,
măsurile de protecție din mediul de lucru atât pentru
profesioniștii contabili în practica publică, cât și pentru
profesioniștii contabili angajați.
100.16
Anumite măsuri de protecție pot spori posibilitatea de
a identifica sau de a înlătura un comportament lipsit de
etică. Asemenea măsuri de protecție, care pot fi generate
de profesia contabilă, legislație, reglementări sau de o
o
rganizație angajatoare, includ:
• sisteme eficiente și bine mediatizate de gestionare a
reclamațiilor, care să fie administrate de organizația
a
ngajatoare, de profesie sau de reglementator, care
să permită colegilor, angajatorilor și publicului larg
să semnaleze comportamentul neprofesional sau ne-etic;
• obligația clar stipulată de a raporta încălcări ale dis-pozițiilor de etică.
100.17
Unui profesionist contabil i se poate impune să rezolve
un conflict în conformarea la principiile fundamentale.
100.18
Atunci când se inițiază un proces de soluționare a unui
conflict oficial sau neoficial, următoarele aspecte, fie in-
dividual, fie împreună cu alte aspecte, pot fi relevante în
procesul de soluționare:
(a)
fapte importante;
(b) problemele de etică implicate;
(c) principii fundamentale privind problema disputată;
(d) proceduri interne stabilite; și
(e)
soluții alternative.
26C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
După evaluarea aspectelor tratate, un profesionist con-
tabil trebuie să determine soluția adecvată, în funcție de
consecințele fiecărei soluții posibile. Dacă această pro-
blemă rămâne nerezolvată, profesionistul contabil poate să consulte alte persoane competente din cadrul firmei
sau
al organizației angajatoare pentru a le solicita ajuto-
rul în obținerea unei soluții.
100.19
În cazul în care o problemă generează un conflict, cu
sau în cadrul unei organizații, un profesionist contabil trebuie să ia în considerare consultarea cu persoanele din conducerea organizației respective, ca, de exemplu, co
nsiliul de directori sau comitetul de audit.
100.20 Este în interesul profesionistului contabil să se docu-menteze cu privire la natura acestui aspect și asupra de-taliilor referitoare la discuțiile care au avut loc sau la deciziile luate în legătură cu acest aspect.
100.21
În cazul în care un conflict important nu poate fi solu-ționat, un membru al Corpului poate solicita consilie-re profesională din partea structurilor specializate ale Corpului sau a unor avocați. În general, profesionistul co
ntabil poate obține îndrumări pe problemele de etică
fără a încălca principiul fundamental al confidențiali-tății dacă aspectul este discutat anonim cu organismul pr
ofesional sau cu avocatul sub protecția privilegiului
legal. Situațiile în care profesionistul contabil poate lua în considerare obținerea de consiliere legală sunt dife-rite. De exemplu, cazul în care un profesionist contabil a descoperit o fraudă a cărei raportare poate duce la în-
călcarea
obligației de confidențialitate de către profesio-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
27Codul etic național al profesioniștilor contabili
nistul contabil; profesionistul contabil trebuie să ia în
considerare consilierea legală pentru a determina dacă
există o dispoziție de raportare.
100.22
În cazul în care conflictul etic nu a fost rezolvat, după
eliminarea tuturor alternativelor relevante, un profesio-
nist contabil trebuie, atunci când este posibil, să refuze
asocierea cu acea problemă care a generat conflictul. În
aceste circumstanțe, profesionistul contabil poate hotărî că este necesar să se retragă din misiunea respectivă sau
să
renunțe în totalitate la misiune, la firmă sau la organi –
zația angajatoare.
100.23
Membrii Corpului au dreptul să se grupeze pentru a con –
stitui sindicate profesionale sau asociații profesionale, po-
trivit prevederilor legale.
(a)
În vederea asigurării unei strânse legături cu Corpul,
grupările profesionale au obligația să trimită consi-
liului filialei pe teritoriul căreia își au sediul, în ter-
men de o lună de la data constituirii:
– o declarație, prin scrisoare recomandată cu confir-
mare de primire, cuprinzând numele, prenumele,
calitatea și adresa fondatorilor, indicarea sediu-lui
social și un exemplar al statutului;
– în același termen, forme și detalii, modificările
aduse celor prevăzute la alineatul precedent;
–
declarația poate fi, de asemenea, depusă la sediul
consiliului filialei respective, contra unei dovezi de
primire.
(b) Sindicatele sau asociațiile profesionale trebuie să res-
pecte în mod deosebit:
28C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
– atribuțiile consiliilor Corpului și ale celorlalte
organe de pe lângă aceste consilii, prevăzute de Ordonanța Guvernului nr. 65/1994, republicată;
–
drepturile și obligațiile membrilor Corpului și
ale societăților comerciale recunoscute de Corp,
care rezultă din reglementările legale și din Re-
gulamentul de organizare și funcționare a Cor-
pului și din prezentul Cod.
De asemenea, o acțiune clară, în mod liber discipli-nată
și orientată către binele comun, nu numai al pro-
fesiei, dar mai ales al intereselor economice gene-
rale ale țării, trebuie să găsească pe lângă consiliile
Corpului o largă audiență, înțelegere și aplicare.
(c) În îndeplinirea obligațiilor sale statutare de mem –
bru al IFAC, CECCAR se obligă să stimuleze și să
patroneze libera asociere a angajaților contabili din economie care nu sunt profesioniști contabili mem-bri ai Corpului, în scopul sprijinirii acestora să își mențină și
să își dezvolte competențele profesionale
prin însușirea standardelor internaționale de conta-bilitate, a normelor tehnice și
profesionale existente.
100.24 Un profesionist contabil care prestează servicii profesio-nale în domeniul fiscalității este îndreptățit să propună
cea mai bună soluție în favoarea unui client sau a unui
angajator cu condiția ca prestația să fie efectuată cu
competență. În niciun caz nu trebuie să fie diminuate
integritatea și obiectivitatea, iar opinia profesionistului
contabil trebuie să fie conform legii. Dubiile pot fi rezol-
vate în favoarea clientului sau a angajatorului dacă exis-
tă elemente rezonabile pentru soluția respectivă.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
29Codul etic național al profesioniștilor contabili
Un profesionist contabil nu trebuie să dea unui client
sau unui angajator asigurarea că declarația fiscală și
consultanța în materie fiscală sunt dincolo de orice în-doială. Profesionistul contabil trebuie să se asigure că angajatorul
sau clientul este conștient de limitele legate
de serviciile și consultanța fiscală și că nu interpretează
greșit exprimarea opiniei drept o afirmare a existenței unui fapt real.
Un profesionist contabil care întreprinde sau asistă la
pr
egătirea unei declarații fiscale trebuie să informeze
clientul sau angajatorul că responsabilitatea pentru con-
ținutul declarației revine în primul rând clientului sau
angajatorului. Profesionistul contabil trebuie să ia mă-surile necesare pentru a se asigura că declarația fiscală este corect
întocmită pe baza informației primite.
Consultanța fiscală sau opiniile referitoare la consecința
materială date clientului ori unui angajator trebuie să fie
exprimate sub forma unei scrisori sau într-o notă în
dosarul de lucru.
Un profesionist contabil nu trebuie să fie asociat cu nicio
declarație sau comunicare în care există motiv să se creadă că:
(a)
ar conține o declarație falsă sau înșelătoare;
(b) ar conține declarații sau informații furnizate negli-
jent sau fără nicio cunoaștere reală a faptului că ele
sunt adevărate sau false; sau
(c) ar omite sau ar ascunde informația cerută a fi pre-
zentată și o asemenea omitere sau ascundere poate
induce în eroare autoritățile fiscale.
30C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
Un profesionist contabil poate pregăti declarațiile fis-
cale implicând folosirea estimărilor dacă o asemenea
practică este în general admisă sau dacă circumstanțele
date nu permit obținerea de informații exacte. Atunci
când sunt folosite estimările, ele trebuie să fie prezenta-
te în așa fel încât să nu lase impresia că aceste date sunt
exacte. Profesionistul contabil trebuie să fie convins că sumele estimate
sunt rezonabile în această situație.
Un profesionist contabil, în mod obișnuit, se poate baza,
în pregătirea unei declarații fiscale, pe informația furni-zată
de client sau angajator, în cazul în care informația
pare rezonabilă. Cu toate că nu se cere examinarea sau
revizuirea documentelor ori a altor evidențe în sprijini-rea informației, profesionistul contabil trebuie să încu-rajeze,
atunci când este cazul, furnizarea acestor date.
În plus, profesionistul contabil:
• trebuie să folosească, atunci când este posibil, de-clarațiile fiscale ale clientului din anii anteriori;
• este necesar să facă în mod rezonabil verificări, atunci
când informația prezentată pare să fie inco-
rectă sau incompletă;
• este încurajat să facă referiri la registrele și înregis-trările
operațiunilor respective.
Când un profesionist contabil descoperă o eroare sau o
omisiune în declarația fiscală a anului anterior (cu care
poate să fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau că
nu s-a completat sau nu s-a înregistrat declarația fis-
cală cerută, el trebuie:
• să îl sfătuiască prompt pe client sau angajator în le-
gătură cu eroarea sau omisiunea și să recomande
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
31Codul etic național al profesioniștilor contabili
informarea autorităților fiscale. În mod normal, pro-
fesionistul contabil nu este obligat să informeze auto-
ritățile fiscale, iar acest lucru nu poate fi făcut fără
permisiunea clientului sau angajatorului;
• dacă clientul sau angajatorul nu corectează eroarea,
profesionistul contabil:
– trebuie să informeze clientul sau angajatorul că
nu este posibil să lucreze pentru el în legătură cu
acea declarație sau cu alte informații prezentate
autorităților; și
–
trebuie să ia în considerație dacă continuarea mi-siunii sale cu clientul sau cu angajatorul este în concordanță cu responsabilitățile sale profesionale;
• dacă profesionistul contabil ajunge la concluzia că
poate fi continuată relația profesională cu clientul sau
cu angajatorul, trebuie luate toate măsurile rezo-
nabile pentru a se asigura că eroarea nu este repetată
în declarațiile fiscale viitoare;
• în împrejurarea în care profesionistul contabil a în-cetat
să mai acționeze pentru client sau pentru anga-
jator, el trebuie să comunice decizia sa clientului
sau angajatorului și nu trebuie să dea informații ter-ților fără consimțământul clientului sau al angaja-torului, cu excepția
cazului în care aceasta i se cere
prin lege.
100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementa-
te de Cod poate fi amenințată și în următoarele situații:
1.
Când profesionistul contabil prestează lucrări pentru
agenții economici sau pentru instituțiile la care are
32C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
și calitatea de salariat, indiferent de natura și durata
contractului de muncă.
2.
Când profesionistul contabil efectuează lucrări pen –
tru agenții economici sau pentru instituțiile cu care
angajatorii profesionistului contabil se află în rapor-
turi contractuale, ca, de exemplu:
(a)
profesionistul contabil angajat în industrie, co-
merț, educație etc. sau într-o societate de experti-
ză prestează servicii profesionale pentru o enti-tate care se
află în relație contractuală cu angaja-
torul său;
(b)
profesionistul contabil angajat într-o instituție
publică prestează servicii profesionale pentru o
entitate cu care instituția se află în raporturi juri-dice
de drept comercial, fiscal etc.
3. Când profesionistul contabil efectuează lucrări pen –
tru agenții economici sau pentru instituțiile cu care
angajatorii profesionistului contabil se află în concu-
rență.
4.
Când profesionistul contabil efectuează lucrări pen –
tru agenții economici sau instituții ori persoane fizi-
ce, în cazul în care sunt rude sau afini până la gradul
patru inclusiv sau soți ai administratorilor.
5. Când profesionistul contabil efectuează lucrări în
situația în care există elemente care atestă starea de
conflict de interese. Există conflict de interese în ur-
mătoarele situații:
(a) acceptarea numirii sau desemnării în calitate de
expert într-o cauză, dacă:
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
33Codul etic național al profesioniștilor contabili
– expertul sau un membru al familiei sale se
află într-o relație de muncă, de familie, co-
mercială sau de altă natură cu una dintre păr-
țile cauzei;
–
expertul a avut calitatea de angajat sau a avut
relații contractuale de orice fel cu una dintre părți în ultimii doi ani;
–
expertul are cunoștință sau ar fi trebuit să știe, în
virtutea funcțiilor pe care le deține
în structurile alese și executive ale Corpului,
că în cauza respectivă au existat sau există
litigii în curs la comisia de disciplină sau la
alte organe și instanțe ale Corpului privind
un membru al Corpului;
(b) acceptarea numirii sau desemnării în calitate de
expert în mai multe faze succesive ale aceleiași cauze, cum ar fi:
–
expert în faza de cercetare și în faza de jude-
cată;
–
expert numit într-o fază și expert (consilier) al
unei părți în altă fază;
(c) obținerea de lucrări în împrejurări legate de exer-
citarea funcțiilor și atribuțiilor aferente calității de
organ ales sau numit în structurile de condu-
cere și de execuție ale filialei CECCAR;
(d) participarea la acțiuni, fapte sau cauze în rol dublu:
de profesionist în practică publică și de
organ ales sau numit în structurile de conducere
și de execuție ale filialei Corpului, ca, de exem-
plu:
34C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
– luarea de hotărâri, decizii și semnarea de co-
respondență în numele filialei sau al comisi-
ei de disciplină, dacă în cauza respectivă un
membru al consiliului filialei sau al comisiei
de disciplină a efectuat lucrări sau a partici-
pat în vreun fel, în calitate de liber-profesio-
nist contabil;
– judecarea în cadrul comisiei de disciplină a
filialei a unor fapte în legătură cu cauze la
care au participat în vreun fel, în calitate de
liber-profesioniști, membrii consiliului filia-
lei, membrii comisiei de disciplină, ce nzorul
sau vreun angajat al filialei respective
6. Când profesionistul contabil efectuează lucrări în
situația în care există elemente care atestă starea de
incompatibilitate..
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
35Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 110
Integritate
110.1 Principiul integrității impune tuturor profesioniștilor
contabili obligația de a fi drepți și onești în relațiile pro-fesionale și de afaceri. De asemenea, integritatea impli-că o abordare corectă și încredere, precum și neutiliza-rea de o manieră imprudentă a informațiilor obținute în cursul misiunilor.
110.2
Un profesionist contabil nu trebuie să fie asociat cu ra-poartele, comunicările sau alte informații în cazul în care profesionistul contabil consideră că aceste informații:
(a)
ar conține o declarație falsă sau eronată;
(b) ar conține situații sau informații furnizate fără su –
port sau imprudent; sau
(c)
ar omite sau ar ascunde informații care trebuie inclu-
se în cazurile în care o asemenea omisiune sau ascun-
dere poate deruta.
110.3
Nu se consideră că un profesionist contabil încalcă punc-
tul 110.2 dacă profesionistul contabil furnizează un ra-port modificat cu privire la o chestiune inclusă la punc-tul 110.2.
36C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 120
Obiectivitate
120.1 Principiul obiectivității impune tuturor profesioniștilor
contabili obligația de a fi imparțiali, fără idei precon-
cepute, de a nu se găsi în situații de conflict de interese
sau de incompatibilitate și de a nu-și compromite jude-
cata profesională sau de afaceri în urma unei simpatii,
a unui conflict de interese sau a influenței exagerate a
altor persoane.
120.2
Un profesionist contabil se poate confrunta cu situa-
ții care îi pot afecta obiectivitatea. Este imposibil să se
definea
scă și să se prescrie toate situațiile. Un profesio-
nist contabil nu trebuie să presteze un serviciu profesio-nal dacă situația sau relația influențează negativ judecata
sa profesională cu privire la serviciul respectiv.
120.3
Profesioniștii contabili își desfășoară activitatea în multe
domenii diferite și trebuie să își demonstreze obiectivitatea
în împrejurări diferite. Liber-profesioniștii contabili reali-
zează rapoarte de certificare, prestează servicii fiscale și
alte servicii de consultanță managerială. Alți profesio-
niști contabili angajați întocmesc situații financiare fiind
subordonați altora, execută serviciile de audit intern și
servesc în diferite funcții financiare de conducere din
industrie, comerț, sectorul public și educație. De aseme-
nea, unii profesioniști contabili îi pregătesc și instruiesc
pe cei care aspiră să intre în profesie. Indiferent de po-
ziție sau de serviciul prestat, profesioniștii contabili tre-
buie să protejeze integritatea serviciilor profesionale și
să me
nțină obiectivitatea în raționamentul profesional.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
37Codul etic național al profesioniștilor contabili
În selecționarea situațiilor și practicilor de care se vor
ocupa în mod specific potrivit cerințelor etice legate de obiectivitate trebuie acordată atenția corespunzătoare următorilor factori:
(a)
Profesioniștii contabili sunt expuși unor situații în
care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot di-
minua obiectivitatea.
(b) Este practic imposibil să se definească și să se de-
scrie toate situațiile în care ar exista aceste posibile
presiuni. În stabilirea standardelor pentru identifica-
rea relațiilor care pot ori par să afecteze obiectivi-
tatea profesionistului contabil trebuie să domine un caracter rezonabil.
(c)
Trebuie evitate relațiile care permit ca idei precon-cepute, părtinirea ori influențele altora să încalce
obiectivitatea.
(d) Profesioniștii contabili au obligația de a se asigura că
personalul angajat pentru serviciile profesionale
contabile și-a însușit principiul obiectivității.
38C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 130
Competență profesională și prudență
130.1 Principiul competenței profesionale și prudenței impune
tuturor profesioniștilor contabili următoarele obligații:
(a)
să mențină cunoștințele și aptitudinile profesionale
la nivelul prevăzut pentru a se asigura că un client
sau un angajator va primi servicii profesionale com-petente; și
(b)
să acționeze cu atenția necesară și în conformitate
cu standardele tehnice și profesionale în vigoare în
procesul furnizării de servicii profesionale.
130.2
Serviciul profesional competent impune exercitarea unei
judecăți solide în utilizarea cunoștințelor și aptitudinilor
profesionale în realizarea acestui serviciu. Competența profesională poate fi împărțită în două faze distincte:
(a)
dobândirea comp etenței profesionale; și
(b)
menținerea compet enței profesionale.
130.3
Menținerea competenței profesionale necesită cunoaș –
terea continuă și înțelegerea evoluțiilor tehnice, profe-
sionale și de afaceri relevante. Dezvoltarea profesională
continuă îi dă posibilitatea profesionistului contabil să
își dezvolte și să își mențină capacitățile de a acționa
co
mpetent în mediul profes ional.
130.4
Prudența implică responsabilitatea de a acționa în con –
cordanță cu dispozițiile privind o misiune, cu grijă, me-
ticulos și la timp.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
39Codul etic național al profesioniștilor contabili
130.5 Un profesionist contabil trebuie să ia măsurile necesare
pentru a se asigura că persoanele care lucrează sub auto-ritatea profesionistului contabil în calitate de profesio-nist au o pregătire și o supraveghere corespunzătoare.
130.6
Atunci când este cazul, un profesionist contabil trebuie să înștiințeze clienții, angajatorii sau alți utilizatori ai serviciilor profesionale de limitările inerente din servi-ciile respective.
40C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 140
Confidențialitate
140.1 Principiul confidențialității impune tuturor profesioniș-
tilor contabili următoarele obligații:
(a)
să nu divulge în afara firmei sau organizației anga –
jatoare informațiile confidențiale dobândite în urma
unor relații profesionale și de afaceri, fără a avea au-torizarea necesară și adecvată, excepție făcând cazul
în care acesta are dreptul legal sau profesional ori
datoria de a le divulga; și
(b)
să nu folosească informațiile confidențiale dobândi –
te în urma unor relații profesionale sau de afaceri în avantajul personal sau în avantajul unor terțe părți.
140.2
Un profesionist contabil trebuie să respecte confidenția-
litatea chiar și într-un mediu social, să fie vigilent față
de posibilitatea unor prezentări neintenționate de infor-
mații, mai ales față de un asociat de afaceri apropiat sau
față de o rudă apropiată sau imediată.
140.3
Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidenția –
litatea informațiilor prezentate de un potențial client sau angajator.
140.4
Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidenția-
litatea informațiilor din firma sau organizația angajatoa-
re.
140.5
Un profesionist contabil trebuie să ia măsurile necesare
pentru a se asigura că personalul subordonat profesio-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
41Codul etic național al profesioniștilor contabili
nistului contabil și persoanele de la care primește con-
sultanță și asistență respectă obligația pe care profesio-
nistul contabil o are privind confidențialitatea.
140.6
Necesitatea de a se conforma principiului confidenția –
lității continuă și după încheierea relației dintre un pro-
fesionist contabil și un client sau un angajator. În cazul
în care un profesionist contabil își schimbă serviciul sau
are un nou client, profesionistul contabil are dreptul să folosească experiența anterioară. Totuși, profesionistul
contabil nu trebuie să facă uz sau să prezinte informații-
le confidențiale dobândite sau primite în urma unei rela-ții profesionale sau de afaceri.
140.7
Următoarele situații trebuie luate în considerare atunci
când profesioniștilor contabili li se impune sau li se poa-
te impune să prezinte informații confidențiale sau atunci
când astfel de prezentări de informații pot fi adecvate:
(a)
prezentarea este permisă prin lege și este autorizată
de client sau de angajator;
(b)
prezentarea este prevăzută de lege, de exemplu:
(i) pentru a furniza documente sau probe în cursul
unor proceduri judiciare; și
(ii)
pentru a aduce la cunoștința autorităților publi –
ce în măsură eventuale încălcări ale legii; și
(
c) când există o obligație profesională sau un drept de a
le prezenta, atunci când nu este interzis de lege:(i)
pentru a se conforma controlului calității al
unei organizații membre sau al organismului
pr
ofesional;
42C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(ii) pentru a răspunde unei anchete sau unei inves-
tigații din partea organizației membre sau a
unui organism de reglementare;
(iii)
pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil în cursul procedurilor ju-diciare; sau
(iv)
pentru a se conforma standardelor tehnice și dispozițiilor etice.
140.8 Atunci când se stabilește că informația confidențială
poate fi divulgată, trebuie avute în vedere următoarele aspecte:
(a)
dacă interes ele părților implicate, inclusiv părțile
terțe ale căror interese pot fi afectate, pot fi lezate în
cazul în care clientul sau angajatorul este de acord cu prezentarea informațiilor de către profesionistul
contabil;
(b)
dacă sunt cunoscute sau nu toate faptele semnifica –
tive și dacă pot fi susținute cu dovezi, în măsura în
care acest lucru este posibil; când situația implică fapte sau opinii nefondate sau informații incomplete,
trebuie să se recurgă la judecata profesională pentru
a se determina tipul de prezentare care trebuie făcu-tă, dacă este disponibil; și
(c)
ce tip de comunicare este preconizat și cui i se adre –
sează; și
(d)
dacă părțile c ărora li se adresează comunicarea sunt
beneficiarii adecvați.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
43Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 150
Conduită profesională (profesionalismul)
150.1 Principiul conduitei profesionale impune tuturor profe-
sioniștilor contabili obligația de a respecta principalele legi și reglementări și de a evita acțiunile despre care pr
ofesionistul contabil știe sau ar trebui să știe că pot
discredita profesia, organismul profesional sau colegii. Acestea includ acțiunile despre care o terță parte rezona-bilă și informată, care analizează toate faptele și circum-stanțele specifice disponibile profesionistului contabil în acel moment, ar concluziona că afectează negativ buna reputație a profesiei, a organismului profesional sau a colegilor.
150.2
În marketingul sau promovarea lor și a activității lor, pro-fesioniștii contabili nu trebuie să compromită profesia. Profesioniștii contabili trebuie să fie corecți și demni de încredere și nu trebuie:
(a)
să aibă pretenții ex agerate pentru serviciile pe care
le pot oferi, pentru calificările pe care le posedă sau
pentru experiența pe care au dobândit-o; sau
(b)
să facă afirmații defăimătoare sau comparații nefon-
date cu privire la activitatea altor colegi.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
45PARTEA B
PROFESIONIȘTII CONTABILI ÎN PRACTICA
PUBLICĂ
Secțiunea 200 Introducere
Secțiunea 210 Numirea profesională Secțiunea 220 Conflicte de interese Secțiunea 230 Alte opinii
Secțiunea 240 Onorarii și alte tipuri de remunerare
Secțiunea 250 Marketingul serviciilor profesionale Secțiunea 260 Cadouri și ospitalitate Secțiunea 280 Obiectivitate – toate serviciile Secțiunea 290 Independență – misiuni de audit și examinare Secțiunea 291 Independență – alte misiuni de certificare
46C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 200
Introducere
200.1 Această parte a Codului ilustrează felul în care cadrul
general conceptual conținut în Partea A trebuie aplicat
de profesioniștii contabili în practica publică. Această
parte nu descrie toate situațiile și relațiile care ar putea
fi întâlnite de un profesionist contabil în practica publică
ce generează sau ar putea genera amenințări la adresa
conformării la principiile fundamentale. În consecință,
profesionistul contabil în practica publică este încurajat
să fie vigilent în aceste situații și relații.
200.2
Un profesionist contabil în practica publică nu trebuie
să se angajeze cu bună știință în orice afacere, ocupație,
sau activitate care afectează sau care ar putea afecta in-
tegritatea, obiectivitatea sau buna reputație a profesiei
și care, drept urmare, ar fi incompatibilă cu principiile
fundamentale.
Amenințări și măsuri de protecție
200.3
Conformarea la principiile fundamentale poate fi afecta-
tă într-o gamă largă de situații și relații. Natura și semni-ficația amenințărilor pot diferi în funcție de apariția lor în legătură cu prestarea serviciilor către un client de au-
dit și de faptul că acest client de audit este o entitate de
interes public, către un client de certificare care nu este
un client de audit sau către un client în afara misiunii de certificare.
Amenințările se împart în următoarele categorii:
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
47Codul etic național al profesioniștilor contabili
(a) de interes propriu;
(b)
de autoe xaminare (autocontrol);
(c)
de favorizare;
(d) de familiaritate; și
(e) de intimidare.
Aceste amenințări sunt prezentate în Partea A a prezen-
tului Cod.
200.4
Exemplele de circumstanțe care pot genera amenințări
de interes propriu pentru un profesionist contabil în
practica publică includ:
• un membru al echipei de certificare care are un inte-
res financiar direct într-un client de certificare;
• o firmă care depinde excesiv de onorariile totale pri-
mite de la un client;
• un membru al echipei de certificare care are o relație
de afaceri apropiată cu un client de certificare;
• o firmă care este preocupată de posibilitatea pierde-
rii unui client important;
• un membru al echipei de audit care începe negocieri de angajare cu un client de audit;
• o firmă care începe un angajament cu onorariu con-
tingent cu privire la o misiune de certificare;
• un profesionist contabil care descoperă o eroare im-
portantă
la evaluarea rezultatelor serviciului profesio-
nal anterior prestat de un membru al firmei profesio-
nistului contabil.
48C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
200.5 Exemplele de circumstanțe care pot genera amenințări
de
autoexaminare (autocontrol) pentru profesionistul con –
tabil în practica publică includ:
• o firmă care emite un raport de certificare asupra efi-
cacității operării sistemelor financiare după desem-narea sau implementarea sistemelor;
• o firmă care a pregătit datele originale utilizate pen-tru înregistrările care fac obiectul unei misiuni de certificare;
• un membru al echipei de certificare care ocupă sau a ocupat recent funcția de director sau funcționar al clientului;
• un membru al echipei de certificare care este sau a fost recent angajat al clientului de certificare într-o poziție în care exercita o influență directă și semnifi-cativă asupra obiectului misiunii;
• firma care prestează un serviciu pentru un client de certificare care afectează direct obiectul misiunii de certificare.
200.6
Exemplele de circumstanțe care pot genera o amenințare de favorizare pentru un profesionist contabil în practica publică includ:
• firma
care promovează acțiunile într-un client de au-
dit;
• un profesionist contabil care acționează în apărarea
unui client de audit în cazul unor litigii sau în rezol-
varea disputelor cu terțe părți.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
49Codul etic național al profesioniștilor contabili
200.7 Exemplele de circumstanțe care pot genera o amenin-
țare de familiaritate pentru un profesionist contabil în practica publică includ:
• un membru al echipei misiunii are o rudă apropiată
sau imediată care ocupă funcția de director sau func-ționar al clientului;
• un membru al echipei de certificare are o rudă apro-piată sau imediată care, ca angajat al clientului, este pe poziția de a exercita o influență directă și semni-ficativă asupra obiectului misiunii de certificare;
• un director sau un funcționar al clientului sau un angajat într-o poziție în care exercită o influență di-rectă și semnificativă asupra obiectului misiunii de certificare, care a fost recent partener al misiunii;
• un profesionist contabil care acceptă cadouri sau tra-tament preferențial din partea clientului, cu excepția cazului în care valoarea acestora este nesemnificati-vă;
• asocierea de lungă durată a unui membru important al echipei de certificare cu clientul de certificare.
200.8
Exemplele de circumstanțe care pot genera amenințarea de intimidare pentru un profesionist contabil în practica publică includ:
• o firmă care este amenințată cu concedierea de clien-
tul certificării;
• un client de audit care arată că nu va semna un con-tract planificat care nu este un contract de certificare
50C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
cu firma, dacă aceasta continuă să nu fie de acord
cu tratamentul contabil al clientului dintr-o anumită tranzacție;
• o firmă amenințată de către client cu litigiul;
• o firmă asupra căreia se exercită presiune în vederea diminuării inadecvate a cantității de muncă executa-tă pentru a reduce onorariile;
• un profesionist contabil care se simte presat să fie de acord cu judecata unui angajat al clientului deoarece angajatul are mai multă experiență în problema în cauză;
• un profesionist contabil care este informat de un par-tener al firmei că promovarea planificată nu va avea loc în afară de cazul în care contabilul este de acord cu tratamentul contabil neadecvat al clientului de audit.
200.9
Măsurile de protecție care ar putea elimina sau reduce amenințările până la un nivel acceptabil se împart în două mari categorii:
(a)
măsuri de protecție generate de profesie, legislație
sau reglementări; și
(b)
măsuri de protecție în mediul de lucru.
Exemple de măsuri de protecție create de către profesie,
legislație sau reglementări sunt descrise la punctul 100.14 din Partea A a prezentului Cod.
200.10
Un profesionist contabil în practica publică trebuie să
își exercite raționamentul profesional pentru a determi-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
51Codul etic național al profesioniștilor contabili
na cum să abordeze cel mai bine amenințările care nu se
află la un nivel acceptabil, fie prin aplicarea unor măsuri de protecție pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil, fie prin întreruperea sau refuzarea misiunii respective. Atunci când își exer-cită raționamentul, un profesionist contabil în practica publică trebuie să analizeze dacă un terț rezonabil și în cunoștință de cauză, analizând toate faptele și circum-stanțele specifice disponibile unui profesionist contabil în practica publică în acel moment, ar ajunge la con-cluzia că amenințările ar fi eliminate sau reduse până la un nivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de protecție, astfel încât conformarea la principiile fundamentale să nu fie compromisă. Această considerație va fi afectată de probleme cum ar fi semnificativitatea amenințării, natura misiunii și structura firmei.
200.11
În mediul de lucru, măsurile de protecție relevante vor varia de la caz la caz. Măsurile de protecție din cadrul mediului de lucru cuprind măsuri de protecție la nivelul firmei și măsuri de protecție specifice misiunii.
200.12
Măsurile de protecție din întreaga firmă în cadrul me-diului de lucru includ:
• poziția de conducător al firmei care subliniază im-
portanța respectării principiilor fundamentale;
• poziția de conducător al firmei care stabilește pre-conizarea faptului că membrii echipei de certificare vor acționa în interesul public;
• politici și proceduri pentru a implementa și monito-riza controlul calității misiunilor;
52C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• politici documentate privind identificarea amenin-
țărilor la adresa conformității cu principiile funda-mentale, evaluarea importanței acestor amenințări și identificarea și aplicarea măsurilor de protecție pen-tru a elimina sau reduce până la un nivel acceptabil amenințările sau, atunci când măsurile de protecție nu sunt adecvate sau nu pot fi aplicate, întreruperea sau refuzul misiunii relevante;
• politici și proceduri interne documentate care pre-văd respectarea principiilor fundamentale;
• politici și proceduri care vor permite identificarea intereselor sau relațiilor dintre firmă sau membrii echipei de certificare și clienți;
• politici și proceduri de monitorizare și, atunci când este necesar, gestionarea credibilității datelor pri-vind veniturile ce provin de la un singur client;
• utilizarea unor parteneri diferiți și a unor echipe de misiune
cu linii separate de raportare în vederea pres-
tării altor servicii în afara celor de certificare pentru un client de certificare;
• politici și proceduri de interzicere a indivizilor ce nu sunt membri ai echipei de certificare care să influen-țeze inadecvat rezultatele misiunii;
• comunicarea la timp a politicilor și procedurilor unei firme, precum și a oricăror schimbări ale acestora către toți partenerii și personalul profesional, inclu-siv instruirea și educarea corespunzătoare a acestora în ceea ce privește astfel de politici și proceduri;
• d
esemnarea unui membru cu experiență al condu –
cerii drept responsabil pentru supravegherea func –
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
53Codul etic național al profesioniștilor contabili
ționării adecvate a sistemului de control al calită-
ții;
• metode de consiliere a partenerilor și a personalului profesional al clientului certificării și al entităților asociate față de care trebuie să își păstreze indepen-
dența;
• un mecanism disciplinar de promovare a conformi-
tății cu politicile și procedurile;
• politici și proceduri publicate care să îi încurajeze și să îi abiliteze pe angajați să comunice nivelurilor superioare din cadrul firmei orice problemă legată
de conformitatea cu principiile fundamentale care îi
preocupă.
200.13
Măsurile de protecție specifice misiunii în mediul de lu –
cru includ:
• angajarea unui profesionist contabil ce nu a fost im-
plicat
în prestarea unui serviciu care nu este de certi-
ficare să examineze această activitate sau să ofere
consultanță, după caz;
• angajarea unui profesionist contabil care nu a fost
membru al echipei de certificare pentru examinarea
activității de certificare sau pentru a oferi consultan-
ță, după caz;
• consultarea unei terțe părți independente, cum ar fi
un comitet de directori independent, un organism
profesional normalizator sau un alt profesionist con-tabil;
• discutarea
problemelor de etică cu persoanele însăr-
cinate cu guvernarea clientului;
54C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• prezentarea către persoanele însărcinate cu guverna-
rea clientului a naturii serviciilor prestate și a mări-mii onorariilor percepute;
• implicarea
altei firme pentru a realiza sau a realiza
din nou o parte din misiunea de certificare;
• rotația personalului cu experiență din echipa de cer-
tificare.
200.14
În funcție de natura misiunii, un profesionist contabil în practica publică poate, de asemenea, să se bazeze pe măsurile de protecție pe care le-a implementat clientul său. Totuși, nu este posibil să se bazeze doar pe astfel de măsuri de protecție pentru a reduce amenințările la un nivel acceptabil.
200.15
Măsurile de protecție din cadrul sistemelor și proceduri-lor clientului certificării includ următoarele situații:
• clientul impune alte persoane în afara conducerii
pe
ntru ratificarea sau aprobarea nominalizării unei
firme care să desfășoare misiunea;
• clientul are angajați competenți, cu experiență și cu
grad superior, care pot lua decizii manageriale;
• clientul a implementat proceduri interne care asigu-ră alegeri obiective în mandatarea altor misiuni în afara celor de certificare;
• clientul deține o structură de guvernare corporativă care asigură o supraveghere corespunzătoare și co-
municarea informațiilor privind serviciile firmei.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
55Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 210
Numirea profesională
Acceptarea clientului
210.1 Înainte de acceptarea unei noi relații cu un client, un
profesionist contabil în practica publică trebuie să de-
termine dacă acceptarea ar genera anumite amenințări
asupra conformării la principiile fundamentale. Ame-nințările potențiale la adresa integrității sau conduitei profesionale pot surveni, de exemplu, din elemente puse
sub semnul întrebării asociate cu clientul (proprietarii
săi, conducerea sau activitățile).
210.2
Problemele clientului care, dacă sunt cunoscute, ar pu –
tea amenința conformarea la principiile fundamentale
includ, de exemplu, implicarea clientului în activități ilegale (cum ar fi spălarea banilor), minciuna sau prac-
tici de raportare financiară care pot fi puse sub semnul întrebării.
210.3
Un profesionist contabil în practica publică trebuie să
evalueze importanța oricăror amenințări și să aplice mă-
suri de protecție, atunci când este necesar, pentru a le
elimina sau pentru a le reduce până la un nivel accepta-
bil.
Exemplele de astfel de măsuri de protecție includ:• obținerea de cunoștințe și înțelegere privind clientul,
proprietarii săi, conducerea și pe cei responsabili cu guvernarea și cu activitățile de afaceri; sau
56C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• asigurarea angajării clientului pentru îmbunătățirea
practicilor de guvernare corporativă sau a controale-lor interne.
210.4
Atunci când nu este posibilă reducerea amenințărilor până la un nivel acceptabil, un profesionist contabil în practica publică trebuie să refuze să intre în relații cu clientul.
210.5
Se recomandă ca profesionistul contabil în practica pu-blică să își revizuiască periodic deciziile de acceptare a misiunilor repetate pentru același client.
Acceptarea misiunii
210.6
Principiul fundamental al competenței profesionale și
prudenței impune profesionistului contabil în practi-ca publică obligația de a presta numai acele servicii pe care profesionistul contabil în practica publică are com-petența de a le presta. Înainte de a accepta o misiune specifică la un client, un profesionist contabil în prac-tica publică ar trebui să determine dacă acceptarea ar g
enera amenințări la adresa conformității cu principiile
fundamentale. De exemplu, o amenințare generată de interesul personal la adresa competenței profesionale și prudenței apare dacă echipa misiunii nu posedă sau nu poate dobândi competențele necesare pentru a desfășura corect misiunea.
210.7
Un profesionist contabil în practica publică trebuie să evalueze importanța amenințărilor identificate și să apli-ce măsuri de protecție pentru a le elimina sau pentru a le
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
57Codul etic național al profesioniștilor contabili
reduce până la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri de
protecție includ:
• dobândirea unui bagaj de cunoștințe corespunză-
tor privind natura afacerii clientului, complexitatea operațiunilor
sale, dispozițiile specifice misiunii și
privind scopul, natura și domeniul de aplicare ale activității ce urmează să fie prestată;
• dob
ândirea cunoștințelor privind sectoarele indus –
triale relevante sau aspectele-cheie;
• deținerea sau obținerea experienței în ceea ce priveș-te dispozițiile relevante de raportare și ale organelor de reglementare;
• alocarea unui personal suficient și cu toate compe-tențele necesare;
• utilizarea unor experți, atunci când este necesar;
• convenirea
unei perioade de timp realiste pentru rea-
lizarea misiunii;
• respectarea politicilor și procedurilor de control al ca-
lității elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabilă că misiunile specifice sunt acceptate numai atunci când pot fi realizate cu competență.
210.8
Atunci când un profesionist contabil în practica publi-că intenționează să se bazeze pe consilierea sau pe ac-tivitatea unui expert, profesionistul contabil în practica publică trebuie să evalueze dacă această încredere este garantată. Factorii de care trebuie să țină cont sunt: re-putația, experiența, resursele disponibile și standardele profesionale și etice aplicabile. Aceste informații pot fi
58C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
obținute dintr-o asociere anterioară cu respectivul ex-
pert sau din consultarea cu alte părți.
Modificarea unei numiri profesionale
210.9
Un profesionist contabil în practica publică solicitat pen-
tru a înlocui un alt profesionist contabil în practica publi-
că
sau care dorește să aplice pentru o misiune deținută în
prezent de către un alt profesionist contabil în practica
publică trebuie să stabilească dacă există motive, profe-sionale sau de altă natură, pentru a nu accepta misiunea,
cum ar fi circumstanțele care amenință conformitatea
cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o amenințare la adresa competenței profesionale și pru-
denței dacă un profesionist contabil
în practica publică
acceptă misiunea înainte de a cunoaște toate faptele ne-cesare.
210.10
Un profesionist contabil în practica publică trebuie să evalueze importanța tuturor amenințărilor. În funcție de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comuni-
carea cu acel contabil existent pentru a determina faptele
și circumstanțele care stau la baza modificării propuse,
astfel încât profesionistul contabil în practica publică să poată decide dacă este adecvat să accepte misiunea. De
exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru mo-dificarea survenită în misiune să nu reflecte în totalitate faptele și este posibil ca acestea să indice contradicții cu acel contabil existent care să influențeze decizia de a accepta numirea.
210.11
Se vor aplica măsuri de protecție, atunci când este nece-sar, pentru eliminarea oricăror amenințări sau pentru
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
59Codul etic național al profesioniștilor contabili
reducerea lor până la un nivel acceptabil. Exemplele de
astfel de măsuri de protecție includ:
• atunci când se răspunde la cererile de trimitere a ofer-
telor, stipularea în ofertă că, înainte de acceptarea
misiunii, se impune contactul cu contabilul existent,
astfel încât să se poată efectua investigațiile cu pri-vire la faptul dacă există sau nu motive profesionale
sau de altă natură pentru care numirea să nu fie ac-
ceptată;
• solicitarea contabilului existent de a oferi informa-
țiile cunoscute despre orice fapte sau circumstanțe
care, după opinia contabilului existent, trebuie să fie luate în considerare de contabilul propus înainte de
a decide dacă va accepta misiunea; sau
• obținerea informațiilor necesare din alte surse.
Atunci când amenințările nu pot fi eliminate sau reduse până la un nivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de
protecție, profesionistul contabil în practica publică tre-buie să refuze misiunea, în afara cazului în care se obțin
datele necesare prin alte mijloace.
210.12
Unui profesionist contabil în practica publică i se poate
solicita să preia o activitate complementară sau supli-
mentară activității contabilului existent. Astfel de cir-
cumstanțe pot crea amenințări la adresa competenței
profesi
onale și prudenței, amenințări care rezultă, de
exemplu, din lipsa de informații sau din informații in-
complete.
Importanța oricăror amenințări trebuie să fie
evaluată și trebuie să fie aplicate măsuri de protecție,
60C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
atunci când este necesar, pentru eliminarea amenințării
sau pentru reducerea acesteia până la un nivel accepta-
bil. Un exemplu de astfel de măsură de protecție este notificarea contabilului existent asupra activității propu-se, ceea ce ar da contabilului existent oportunitatea de a oferi orice informații relevante necesare desfășurării corespunzătoare a activității.
210.13
Un contabil existent este obligat să respecte confiden-țialitatea. Dacă profesionistului contabil i se permite sau i se impune să discute afacerile unui client cu un conta-bil propus depinde de natura misiunii și de:
(a)
obținerea permisiunii clientului de a face acest lu-
cru; sau
(b)
dispozițiile legale sau etice legate de astfel de comu-nicări și prezentări de informații, care pot varia în funcție de jurisdicție.
Circumstanțele în care profesionistului contabil i se i
mpune sau poate să i se impună să prezinte informa-
ții confidențiale sau în care astfel de prezentări pot fi adecvate în alt mod sunt prezentate în Secțiunea 140 din Partea A a prezentului Cod.
210.14
Un profesionist contabil în practica publică trebuie, în
general, să obțină permisiunea clientului, de preferat în scris, de a iniția discuțiile cu un contabil existent. Oda-tă obținută permisiunea, contabilul existent trebuie să respecte reglementările legale și de altă natură care gu-vernează astfel de cereri. Atunci când contabilul exis-tent oferă informații, acestea trebuie să fie oferite cu
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
61Codul etic național al profesioniștilor contabili
onestitate și fără ambiguitate. În cazul în care contabilul
propus nu reușește să comunice cu contabilul existent, contabilul propus trebuie să încerce să obțină informații despre orice amenințări posibile prin alte metode, cum ar fi chestionarea părților terțe sau investigații de fond cu privire la conducerea superioară sau la cei însărcinați cu guvernarea clientului.
62C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 220
Conflicte de interese
220.1 Un profesionist contabil în practica publică trebuie să ia
măsuri corespunzătoare pentru a identifica circumstan-
țele în care ar putea apărea un conflict de interese. Acest
tip de circumstanțe ar putea genera amenințări la adre-sa respectării principiilor fundamentale. De exemplu, o
amenințare la adresa obiectivității poate apărea atunci
când un profesionist contabil în practica publică concu-rează direct cu un client sau are o asociere în participație
sau un angajament similar cu un competitor important al clientului. O amenințare la adresa obiectivității sau
confidențialității poate fi generată și atunci când un pro-fesionist contabil în practica publică prestează servicii
pentru clienți ale căror interese sunt în conflict sau pen-
tru clienți care au o dispută cu privire la aspectul sau la
tra
nzacția în cauză.
220.2 Un profesionist contabil în practica publică trebuie să
evalueze importanța oricăror amenințări și să aplice mă-
surile de protecție necesare pentru a elimina amenință-
rile sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil.
Înainte de acceptarea sau continuarea unei relații cu un client sau a unei misiuni specifice, profesionistul con-
tabil în practica publică trebuie să evalueze importanța
oricăror amenințări generate de interesele în afaceri sau de relațiile cu clientul sau cu o terță parte.
220.3
În funcție de circumstanțele care generează conflictul,
aplicarea uneia dintre următoarele măsuri de protecție
este, în general, necesară:
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
63Codul etic național al profesioniștilor contabili
(a) notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri
sau la activitățile firmei care ar putea reprezenta un
conflict de interese și obținerea consimțământului
clientului de a acționa în asemenea împrejurări; sau
(b)
notificarea tuturor părților relevante cu privire la
faptul că profesionistul contabil în practica publi –
că acționează în numele a două sau mai multe părți
într-un aspect în privința căruia interesele lor sunt în
conflict și obținerea consimțământului acestora de a
acționa în consecință; sau
(c)
notificarea clientului cu privire la faptul că profesio-
nistul contabil în practica publică nu acționează în
mod exclusiv pentru niciun client în prestarea servi-ciilor propuse (de exemplu, într-un sector anume al
pieței sau în ceea ce privește un anumit serviciu) și
obținerea consimțământului clientului de a acționa în consecință.
220.4
De asemenea, profesionis tul contabil trebuie să determi-
ne aplicarea uneia sau mai multora dintre următoarele
măsuri de protecție suplimentare:
(a)
utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; și
(b) proceduri de împiedicare a accesului la informații
(de exemplu, o strictă separare fizică a unor astfel
de echipe, completarea confidențială și securizată a
datelor);
(c)
îndrumări clare pe ntru membrii echipei misiunii pri-
vind aspectele de siguranță și de confidențialitate;
64C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(d) utilizarea acordurilor de confidențialitate semnate
de angajați și de partenerii firmei; și
(e)
examinarea regulată a aplicării măsurilor de protec-ție de către o persoană cu experiență care nu este implicată în misiunile relevante ale clienților.
220.5
Atunci când un conflict de interese reprezintă o amenin-țare la adresa unuia sau mai multor principii fundamen-tale, inclusiv obiectivitatea, confidențialitatea sau con-duita profesională, amenințare care nu poate fi eliminată sau redusă până la un nivel acceptabil prin aplicarea mă-surilor de protecție, profesionistul contabil în practica publică nu trebuie să accepte o anume misiune sau este necesar să demisioneze din una sau mai multe misiuni care sunt în conflict.
220.6
Atunci când un profesionist contabil în practica publică a solicitat consimțământul unui client de a acționa pen-tru o altă parte (care poate sau nu să fie un client exis-tent) într-o problemă în care interesele celor doi sunt în conflict, iar acest consimțământ i-a fost refuzat de către client, atunci acesta nu trebuie să continue să acțione-ze în numele uneia dintre părțile implicate în problema care dă naștere unui conflict de interese.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
65Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 230
Alte opinii
230.1 Situațiile în care unui profesionist contabil în practica
publică i se solicită să ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabili-
tate, de raportare sau a altor standarde sau principii în
anumite circumstanțe sau în anumite tranzacții de către
o companie sau o entitate care nu este un client existent, sau în numele acesteia, pot genera amenințări la adresa
conformității cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o amenințare cu privire la competența pro-
fesională și la prudență în circumstanțe în care o a doua
opinie nu se bazează pe același set de fapte ca cel pe
care îl are la dispoziție profesionistul contabil existent
sau
se bazează pe probe necorespunzătoare. Importanța
amenințării va depinde de circumstanțele cererii și de alte
fapte și declarații disponibile, relevante pentru expri-
marea unui raționament profesional.
230.2
Atunci când i se solicită să ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil în practica publică trebuie să eva-
lueze importanța amenințărilor și să aplice măsurile de
protecție necesare pentru a le elimina sau pentru a le
reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de măsuri de protecție pot include obținerea permisiunii
clientului de a contacta profesionistul contabil existent, descrierea, în cadrul comunicării cu acel client, a limi-tărilor aferente oricărei opinii și furnizarea unei copii a
opiniei profesionistului contabil existent.
66C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
230.3 Dacă entitatea sau compania care solicită opinia nu va
permite comunicarea cu acel profesionist contabil exis-tent, un profesionist contabil în practica publică trebuie să evalueze dacă, în circumstanțele date, este adecvat să
ofere opinia cerută.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
67Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 240
Onorarii și alte tipuri de remunerare
240.1 Atunci când începe negocierile privind serviciile pro-
fesionale, un profesionist contabil în practica publică poate percepe orice onorariu pe care îl consideră cores-punzător. Faptul că un profesionist contabil în practica publică percepe un onorariu mai mic decât altul nu este, în sine, neetic. Cu toate acestea, pot exista amenințări privind conformarea la principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o amenințare a interesului propriu la adresa competenței profesionale și prudenței este generată dacă respectivul onorariu perceput este atât de mic încât ar putea fi dificil să
se realizeze misiunea în conformitate cu standardele
tehnice și profesionale aplicabile.
240.2
Existența și importanța unor astfel de amenințări depind de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput și servi-ciile pentru care se aplică. Importanța oricărei amenin-țări trebuie să fie evaluată și trebuie aplicate măsurile de protecție necesare pentru a o elimina sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Măsurile de protecție care pot fi aplicate includ:
• atragerea atenției clientului cu privire la condițiile
misiunii și, în special, cu privire la baza pe care sunt percepute comisioanele și la ce servicii sunt acope-rite de comisionul perceput;
• alocarea timpului și personalului calificat necesare
pentru realizarea sarcinii.
68C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
240.3 Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anu-
mite tipuri de misiuni de altă natură decât cele de certi-ficare
. Totuși, ele pot genera, în anumite circumstanțe,
amenințări la adresa respectării principiilor fundamen-tale. Ele ar putea genera o amenințare a obiectivității de către interesul propriu. Importanța acestor amenințări depinde de factori precum:
• natura misiunii;
• gama valorilor posibile ale onorariului;
• baza pentru determinarea onorariului;
• dacă rezultatul tranzacției este examinat de o terță
parte independentă.
240.4
Importanța unor astfel de amenințări trebuie evaluată și trebuie aplicate măsurile de protecție necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce până la un nivel accep-tabil. Astfel de măsuri de protecție pot include:
• un precontract scris cu clientul privind baza de re-
munerare;
• prezentarea pentru grupul-țintă de utilizatori a acti-vității realizate de profesionistul contabil în practica publică și a bazei de remunerare;
• politici și proceduri de control al calității;
• examinarea de către o terță parte obiectivă a activi-tății realizate de profesionistul contabil în practica publică.
Comisioanele contingente pentru misiuni de altă natură decât cele de certifi-care oferite clientului de audit sunt discutate în Secțiunea 290 a acestei părți a Codului.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
69Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 250
Marketingul serviciilor profesionale
250.1 Atunci când un profesionist contabil în practica publică
solicită noi misiuni prin publicitate sau prin alte tipuri de
marketing, pot exista amenințări la adresa conformității
cu principiile fundamentale. De exemplu, o amenințare
de către interesul propriu a conformității cu principiul
comportamentului profesional este generată dacă ser-
viciile, lucrările sau produsele sunt promovate într-un
mod care este inconsecvent cu acest principiu.
250.2
Un profesionist contabil în practica publică nu trebuie să compromită profesia atunci când promovează serviciile profesionale. Profesionistul contabil în practica publică trebuie să fie onest și loial și nu trebuie:
(a)
să exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificări –
lor deținute sau a experienței câștigate; sau
(b)
să facă referiri compromițătoare la comparații ne –
fundamentate cu activitatea altora.
Dacă profesionistul contabil în practica publică are în-
doieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de publicitate sau de promovare, profesionistul
contabil în practica publică trebuie să se consulte cu or-
ganismul profesional.
70C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 260
Cadouri și ospitalitate
260.1 Este posibil ca unui profesionist contabil în practica pu-
blică sau unei rude apropiate sau imediate a acestuia să
i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.
O astfel de ofertă generează amenințări la adresa confor-mității cu principiile fundamentale. De exemplu, ame-
nințări ale obiectivității de către interesul propriu sau
familiaritate pot fi generate dacă este acceptat un cadou din partea unui client; amenințări de intimidare la adresa
obiectivității pot apărea din divulgarea în public a unor
astfel de oferte.
260.2
Importanța unor astfel de amenințări depinde de natu –
ra, valoarea și interesul din spatele ofertei. Atunci când sunt oferite unui profesionist contabil în practica publică
cadouri și ospitalitate pe care o terță parte rezonabilă și
în cunoștință de cauză, analizând toți factorii și circum-stanțele specifice, le-ar considera în mod clar nesemnifi-
cative, acesta poate concluziona că oferta este făcută în
cursul normal al afacerilor, fără intenția specifică de a influența luarea deciziilor sau de a obține informații. În
astfel de cazuri, profesionistul contabil în practica pu-
blică poate concluziona, în general, că orice amenințare la adresa conformității cu principiile fundamentale se
situează la un nivel acceptabil.
260.3
Un profesionist contabil în practica publică trebuie să
evalueze importanța oricăror amenințări și să aplice
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
71Codul etic național al profesioniștilor contabili
măsuri de protecție pentru a le elimina sau pentru a le
reduce până la un nivel acceptabil. Atunci când amenin-țările nu pot fi eliminate sau reduse până la un nivel ac-ceptabil prin aplicarea măsurilor de protecție, un profe-sionist contabil în practica publică nu trebuie să accepte o astfel de ofertă.
72C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 280
Obiectivitate – toate serviciile
280.1 Un profesionist contabil în practica publică trebuie să
aibă
în vedere atunci când oferă orice servicii profesio-
nale dacă există amenințări la adresa conformității cu
principiul fundamental al obiectivității care rezultă din interese ori din relații cu un client sau cu directori, func-ționari sau angajați ai acestuia. De exemplu, o amenin-țare de familiaritate la adresa obiectivității poate fi ge-
nerată de o relație de familie sau de o relație apropiată
personală sau de afaceri.
280.2
Un profesionist contabil în practica publică ce oferă un serviciu de certificare trebuie să fie independent față de clientul certificării. Independența de fapt și de drept este necesară pentru a permite profesionistului contabil în
practica publică să exprime o opinie și să fie perceput
ca exprimând o concluzie neafectată de erori, de un con-flict de interese sau de influența necorespunzătoare a al-tor părți. Secțiunile 290 și 291 oferă îndrumări specifice privind dispozițiile legate de independență pentru profe-sioniștii contabili independenți atunci când realizează o misiune de certificare.
280.3
Existența amenințărilor la adresa obiectivității în oferi-rea oricărui serviciu profesional va depinde de circum-stanțele particulare ale misiunii și de natura activității pe care profesionistul contabil în practica publică o desfă-
șoară.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
73Codul etic național al profesioniștilor contabili
280.4 Un profesionist contabil în practica publică trebuie să
evalueze importanța amenințărilor identificate și să apli-ce măsurile de protecție necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecție includ:
• retragerea din echipa misiunii;
• proceduri de supraveghere;
• terminarea
relației financiare sau de afaceri care ge-
nerează amenințarea;
• discutarea problemei cu nivelurile superioare ale
conducerii firmei;
• discutarea problemei cu cei însărcinați cu guverna-rea clientului.
Dacă
măsurile de protecție nu pot elimina sau reduce
amenințarea până la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie să refuze sau să rezilieze misiunea rele-vantă.
74C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 290
Independență – misiuni de audit și examinare
Structura secțiunii
290.1 Această secțiune abordează dispozițiile legate de inde –
pendență pentru misiunile de audit și examinare care sunt
misiuni de certificare în care un profesionist contabil în
practica publică exprimă o concluzie asupra situațiilor
financiare. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit și examinare pentru raportarea asupra unui set complet
de situații financiare și a unei singure situații financiare.
Dispozițiile legate de independență pentru misiunile de certificare care nu sunt misiuni de audit și examinare
sunt tratate în Secțiunea 291.
290.2
În anumite circumstanțe care implică misiuni de audit
în care raportul de audit cuprinde o restricție asupra ut
ilizării și distribuirii și cu condiția să fie îndeplinite
anumite condiții, dispozițiile legate de independență din
această secțiune pot fi modificate conform punctelor 290.500-290.514. Modificările nu sunt permise în cazul
unui audit al situațiilor financiare prevăzut de lege sau
r
eglementare.
290.3 În această secțiune, termenul (termenii):
• „Audit”, „echipă de audit”, „misiune de audit”, „cli-
ent de audit” și „raport de audit” cuprind examina-
rea, echipa de examinare, misiunea de examinare, clientul de examinare și raportul de examinare; și
• „Firmă” cuprinde firma din rețea, cu excepția cazu-
lui în care se stipulează altfel.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
75Codul etic național al profesioniștilor contabili
Abordarea independenței de către cadrul general conceptual
290.4 În cazul misiun ilor de audit, este în interesul public și,
prin
urmare, prevăzut în prezentul Cod, ca membrii echi-
pelor de audit, ai firmelor și ai firmelor din rețea să fie
independenți de clienții de audit.
290.5
Obiectivul prezentei secțiuni este acela de a asista fir –
mele și membrii echipelor de audit în aplicarea abordării cadrului general conceptual descris mai jos pentru reali-
zarea și menținerea independenței.
290.6
Independența cuprinde:
Independența de spirit
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii
fără a fi afectată de influențe care compromit judecata profesională și care permite individului să acționeze cu
integritate, să își exercite obiectivitatea și scepticismul
profesional.
Independența în aparență
Evitarea faptelor și a situațiilor care sunt atât de impor-
tante încât o terță parte informată și rezonabilă, care cu-noaște toate informațiile relevante, inclusiv măsurile de
protecție aplicate, ar concluziona în mod rezonabil că
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei de certificare
au fost compromise.
290.7
Abordarea cadrului general conceptual trebuie să fie apli-
cată de profesioniștii contabili pentru:
76C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(a) identificarea amenințărilor la adresa independen-
ței;
(b)
evaluarea importanței amenințărilor identificate; și
(c) aplicarea măsurilor de protecție, atunci când este ne-cesar, pentru eliminarea amenințărilor sau pentru re-ducerea lor până la un nivel acceptabil.
Atunci când un profesionist contabil consideră că măsu-rile de protecție corespunzătoare nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate pentru eliminarea amenințărilor sau pentru reducerea lor până la un nivel acceptabil, profe-sionistul contabil trebuie să elimine situația sau relația care
generează amenințările, sau să refuze sau să rezilie-
ze misiunea de audit.
Un profesionist contabil trebuie să folosească judecata
profesională la aplicarea acestui cadru general concep-tual.
290.8
Multe circumstanțe sau combinări de circumstanțe dife-
rite pot fi relevante la evaluarea amenințărilor la adresa independenței. Este imposibil să se definească fiecare si-tuație care generează amenințări la adresa independenței și să se specifice acțiunea adecvată. Prin urmare, pre-zentul Cod stabilește un cadru general conceptual care impune firmelor și membrilor echipelor de audit să iden-tifice, să evalueze și să abordeze amenințările la adresa independenței. Abordarea cadrului general conceptual ajută profesioniștii contabili în practică să se conformeze dispozițiilor etice din prezentul Cod. Acesta adaptează diferite circumstanțe care generează amenințări la adre-
sa independenței și care pot împiedica un profesionist
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
77Codul etic național al profesioniștilor contabili
contabil să ajungă la concluzia că o situație este permisă
numai dacă nu este interzisă în mod expres.
290.9
Punctul 290.100 și următoarele descriu modalitatea de aplicare a abordării independenței de către cadrul general conceptual. Aceste puncte nu abordează toate situațiile și relațiile care generează amenințări la adresa independen-ței.
290.10
Atunci când decide dacă acceptă sau continuă o misiune
sau dacă o anumită persoană poate fi membră a echipei de audit, o firmă trebuie să identifice și să evalueze ame-nințările la adresa independenței. Dacă amenințările nu sunt la un nivel acceptabil, iar decizia este dacă să se accepte o misiune sau să se includă o anumită persoa-nă în echipa de audit, firma trebuie să determine dacă măsurile de protecție sunt disponibile pentru eliminarea amenințărilor sau pentru reducerea lor până la un nivel acceptabil. În cazul în care decizia este dacă să se con-tinue misiunea, firma trebuie să determine dacă măsuri-
le de protecție existente continuă să fie eficiente pentru
eliminarea amenințărilor sau pentru reducerea lor până
la un nivel acceptabil, sau dacă trebuie să fie aplicate alte măsuri de protecție, sau dacă misiunea trebuie să
fie reziliată. Oricare ar fi noile informații cu privire la
amenințarea la adresa independenței care vin în aten-ția firmei în timpul misiunii, firma trebuie să evalueze importanța amenințărilor în conformitate cu abordarea cadrului general conceptual.
290.11
În această secțiune se fac trimiteri la importanța am enin-
țărilor la adresa independenței. La evaluarea importanței
78C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
unei amenințări vor fi luați în considerare atât factorii
calitativi, cât și cei cantitativi.
290.12
În cele mai multe cazuri, această secțiune nu prescrie responsabilitatea specifică a indivizilor din cadrul fir-mei pentru acțiunile aferente independenței, deoarece responsabilitatea poate diferi în funcție de mărimea, structura și organizarea unei firme. Firmei i se impune de Standardele Internaționale de Control al Calității să stabilească politici și proceduri destinate să ofere o cer-tificare rezonabilă asupra faptului că independența este menținută atunci când este impusă de dispozițiile de etică relevante. De asemenea, Standardele Internaționa-le de Audit impun partenerului misiunii să elaboreze o concluzie privind conformarea la dispozițiile etice care se aplică misiunii respective.
Rețele și firme din rețea
290.13
Dacă o firmă este considerată firmă din rețea, aceasta
trebuie să fie independentă de clienții auditului situați-ilor financiare ai celorlalte firme din cadrul rețelei (în afară de cazul în care prezentul Cod stipulează altfel). Disp
ozițiile privind independența din această secțiune
care se aplică unei firme din rețea se aplică oricărei en-tități, cum ar fi un cabinet de consultanță sau un cabinet de drept profesional care respectă definiția unei firme din rețea, indiferent dacă entitatea respectivă respectă sau nu definiția unei firme.
290.14
Pentru a-și intensifica abilitatea de a presta servicii pro-fesionale, firmele formează în mod frecvent structuri mai ample alături de alte firme sau entități. Depinde de
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
79Codul etic național al profesioniștilor contabili
acțiunile și circumstanțele specifice dacă aceste structuri
mai ample formează o rețea, și nu de faptul că firmele și entitățile sunt separate din punct de vedere juridic și distincte. De exemplu, o structură mai amplă poate avea ca obiectiv numai facilitarea ocupării de locuri de mun-că, ceea ce nu respectă criteriul necesar pentru a consti-
tui o rețea. Dimpotrivă, o structură mai amplă poate fi
orientată către cooperare, iar firmele au o denumire de
marcă comună, un sistem comun de control al calității sau resurse profesionale semnificative comune și este
considerată, prin urmare, a fi o rețea.
290.15
Aprecierea dacă o structură mai amplă este sau nu o re –
țea trebuie să se facă în funcție de probabilitatea ca un
terț rezonabil și în cunoștință de cauză, care analizează
toate acțiunile și circumstanțele specifice, să ajungă la
concluzia că entitățile sunt asociate în așa fel încât exis-tă o rețea. Această apreciere ar trebui aplicată consec-
vent în cadrul rețelei.
290.16
Când structura mai amplă este orientată către cooperare
și are drept obiectiv clar împărțirea profitului și a cos-
turilor între entitățile din cadrul structurii, aceasta este
considerată a fi o rețea. Totuși, împărțirea costurilor ne-
semnificative nu ar duce, ea însăși, la concluzia existen-ței unei rețele. Mai mult, dacă împărțirea costurilor este
limitată numai la acele costuri aferente elaborării meto-dologiilor de audit, manualelor sau cursurilor de pregă-tire, aceasta nu ar duce, ea însăși, la concluzia existenței unei rețele. De asemenea, o asociere dintre o firmă și o entitate cu care nu se întrețineau alte rapoarte, cu sco-pul de a presta în comun un serviciu sau de a elabora
80C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
în comun un produs, nu ar duce la concluzia existenței
unei rețele.
290.17
Atunci când structura mai amplă este orientată către co-
operare și entitățile din cadrul structurii dețin în comun
participații, control sau gestiune, se consideră că aceasta
este o rețea. Aceasta se poate realiza prin intermediul unui contract sau prin alte mijloace.
290.18
Atunci când structura mai amplă este orientată către co –
operare și entitățile din cadrul structurii dețin în comun politici și proceduri de control al calității, se consideră
că aceasta este o rețea. În acest scop, politicile și proce-
durile
comune de control al calității vor fi cele elaborate,
implementate și monitorizate în cadrul structurii mai
ample.
290.19
Atunci când structura mai amplă este orientată către co –
operare și entitățile din cadrul structurii dețin o strategie de afaceri comună, se consideră că aceasta este o re-
țea. Deținerea unei strategii de afaceri comune implică
un acord încheiat între entități cu privire la îndeplini-rea unor obiective strategice comune. O entitate nu este
considerată a fi o firmă din rețea dacă cooperarea sa cu o
altă entitate este orientată numai către o acțiune comună de a da curs unei cereri de ofertă de a presta un serviciu
profesional.
290.20
Atunci când structura mai amplă este orientată către co –
operare și entitățile din cadrul structurii utilizează o de-
numire comună de marcă, se consideră că aceasta este o rețea. Un nume comun de marcă include inițialele
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
81Codul etic național al profesioniștilor contabili
comune sau o denumire comună. Se consideră că o fir-
mă utilizează un nume comun de marcă dacă acest nume
include, de exemplu, numele comun al mărcii ca parte din sau pe lângă numele firmei, atunci când un partener al firmei semnează un raport de audit.
290.21
Deși o firmă nu aparține unei rețele și nu utilizează un nume comun de marcă drept parte a denumirii firmei, poate părea că aceasta aparține unei rețele dacă face re-ferire, în materialele sale de birou sau promoționale, la faptul că este membră a unei firme sau a unei asocieri de firme. În consecință, o firmă trebuie să analizeze cu atenție modul în care descrie această calitate de mem-bru, pentru a evita percepția că aparține unei rețele.
290.22
Dacă o firmă vinde o componentă a cabinetului său, acor-
dul
de vânzare precizează uneori că, pentru o perioadă
limitată de timp, această componentă poate continua să
utilizeze numele firmei sau un element al acestui nume, deși nu mai are nicio legătură cu firma. În astfel de ca-zuri, când cele două entități își pot desfășura activitatea purtând același nume, situația face ca ele să nu aparțină unei structuri mai ample care are drept scop cooperarea și deci nu sunt firme din rețea. Aceste entități trebuie să analizeze cu atenție modul în care prezintă informa-ții care să evidențieze că nu sunt firme din rețea atunci când intră în contact cu părți externe.
290.23
Când structura mai amplă are drept scop cooperarea și entitățile din cadrul structurii dețin în comun o parte
semnificativă a resurselor profesionale, se consideră că aceasta este o rețea. Resursele profesionale includ:
82C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• sisteme comune care ajută firmele în schimbul de
informații, precum date despre clienți, facturare și
înregistrarea timpului;
• parteneri și personal;
• departamente tehnice pe care le consultă pe margi-nea unor chestiuni tehnice sau industriale specifice,
tranzacții sau evenimente aferente misiunilor de cer-tificare;
• metodologia de audit sau manualele de audit; și
• cursuri de pregătire și facilități.
290.24
Aprecierea dacă resursele profesionale deținute în co –
mun sunt semnificative, și deci dacă firmele sunt firme din rețea, ar trebui să se facă pe baza acțiunilor și cir-
cumstanțelor relevante. Când resursele deținute în co-
mun sunt limitate la metodologii sau manuale comune de audit, fără a se efectua vreun schimb de personal, de
clienți sau de informații de piață, este puțin probabil
ca resursele deținute în comun să fie considerate drept semnificative. Același lucru se aplică unei acțiuni co-
mune de pregătire. Dacă, totuși, resursele deținute în
c
omun implică schimbul de personal sau de informații,
de exemplu, dacă există angajați care sunt retrași din
fondul de personal rulant sau dacă este înființat un de-partament tehnic comun în cadrul structurii mai ample
care
să furnizeze firmelor din cadrul structurii informații
tehnice pe care ele trebuie să le respecte, este mai pro-
babil ca un terț rezonabil și în cunoștință de cauză să ajungă la concluzia că resursele deținute în comun sunt
semnificative.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
83Codul etic național al profesioniștilor contabili
Entități de interes public
290.25 Secțiunea 290 cuprinde prevederi suplimentare ce r eflectă
mărimea interesului public în anumite entități. În sensul
prezentei secțiuni, entitățile de interes public sunt:
(a)
toate entitățile cotate; și
(b) orice entitate (a) definită prin reglementare sau le –
gislație drept entitate de interes public sau (b) pen-
tru care este impusă prin reglementare sau legislație
auditarea desfășurată în conformitate cu aceleași
di
spoziții legate de independență care se aplică au –
ditului entităților cotate. Aceste reglementări pot fi
promulgate de orice reglementator relevant, inclusiv de un reglementator de audit.
290.26
Firmele și organismele membre sunt încurajate să deter –
mine abordarea entităților suplimentare sau a anumitor
categorii de entități, cum ar fi entitățile de interes public,
deoarece au un număr mare și o gamă largă de părți in-teresate. Factorii care trebuie luați în considerare sunt:
• natura întreprinderii, cum ar fi deținerea de active
în calitate fiduciară pentru un număr mare de părți interesate. Exemplele pot include instituțiile financi-
are, cum ar fi băncile și companiile de asigurare, și
fondurile de pensii;
• mărimea; și
• numărul angajaților.
Entități afiliate
290.27
În cazul unui client de audit care este o entitate cotată,
trimiterile la un client de audit din această secțiune
84C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
cuprind entitățile afiliate ale clientului (în afară de cazul
în care se stipulează altfel). Pentru toți ceilalți clienți de
audit,
trimiterile la un client de audit din această secțiu-
ne includ entitățile afiliate asupra cărora clientul are
control direct sau indirect. Atunci când echipa de audit
c
unoaște sau are motive să creadă că o relație sau o situa-
ție care implică o altă entitate afiliată a clientului este
relevantă pentru evaluarea independenței firmei față de client, echipa de audit trebuie să includă acea entitate
afiliată atunci când identifică și evaluează amenințările
la adresa independenței și când aplică măsurile de pro-tecție corespunzătoare.
Cei însărcinați cu guvernarea
290.28
Chiar dacă nu se prevede în Cod, în standardele apli-
cabile de audit, în legi sau reglementări, este încurajată
comunicarea periodică între firmă și cei însărcinați cu
guvernarea clientului de audit cu privire la relații și la alte aspecte care ar putea, după părerea firmei, să in-
fluențeze în mod rezonabil independența. O astfel de
comunicare dă posibilitatea celor însărcinați cu guver-narea (a) să analizeze judecata firmei la identificarea și
ev
aluarea amenințărilor la adresa independenței, (b) să
analizeze caracterul adecvat al măsurilor de protecție
aplicate pentru eliminarea sau reducerea lor până la un
nivel acceptabil și (c) să întreprindă acțiunea adecvată.
O astfel de abordare poate fi deosebit de utilă în cazul
am
enințărilor de intimidare și de familiaritate.
Documentare
290.29
Documentarea oferă probe de judecată a profesionistu-
lui contabil pentru elaborarea concluziilor privind con-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
85Codul etic național al profesioniștilor contabili
formarea la dispozițiile legate de independență. Absența
documentării nu este un factor determinant dacă o firmă
a analizat un anume aspect și nici dacă este independen-
tă.
Profesionistul contabil trebuie să își documenteze con-
cluziile privind conformarea la dispozițiile legate de
independență și fondul oricăror discuții relevante care susțin aceste concluzii. Prin urmare:
(a)
atunci când sunt prevăzute măsuri de protecție pen-
tru reducerea unei amenințări până la un nivel ac-ceptabil, profesionistul contabil trebuie să documen-teze natura amenințării și măsurile de protecție im-
plementate sau aplicate ce reduc amenințarea până
la un nivel acceptabil; și
(b)
atunci când o amenințare a impus o analiză semni-
ficativă pentru a se determina dacă măsurile de
protecție au fost necesare și profesionistul contabil
a
ajuns la concluzia că nu sunt necesare, deoarece
amenințarea a fost deja redusă până la un nivel ac-
ceptabil, profesionistul contabil trebuie să documen-teze natura amenințării și raționamentul concluziei.
Perioada misiunii
290.30
Independența față de clientul de audit este prevăzută atât
în timpul perioadei misiunii, cât și în perioada acoperită de situațiile financiare. Perioada misiunii începe atunci când echipa de audit începe să presteze servicii de au-dit. Perioada misiunii se sfârșește atunci când se emite raportul de audit. Atunci când misiunea este de natură
86C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
repetitivă, ea se sfârșește odată cu notificarea făcută de
oricare dintre părți că relația profesională s-a încheiat sau odată cu emiterea raportului final de audit.
290.31
Atunci când o entitate devine client de audit în timpul sau după perioada acoperită de situațiile financiare asu-pra cărora firma își exprimă o opinie, firma trebuie să determine dacă sunt generate amenințări la adresa inde-pendenței de către:
• relațiile
financiare sau de afaceri cu clientul de audit
în timpul sau după perioada acoperită de situațiile
fi
nanciare, dar înaintea acceptării misiunii de audit;
sau
• serviciile anterioare prestate către clientul de audit.
290.32
Dacă a fost prestat un alt serviciu în afara celui de certi-ficare către clientul de audit în timpul sau după perioada acoperită de situațiile financiare, dar înainte ca echipa de audit să înceapă să efectueze servicii de audit, și ser-viciul nu este permis în timpul perioadei misiunii de au-dit, firma trebuie să evalueze orice amenințare la adre-sa independenței generată de serviciul respectiv. Dacă amenințarea nu se află la un nivel acceptabil, misiunea de audit trebuie acceptată numai dacă se aplică măsuri de protecție pentru eliminarea amenințărilor sau pentru reducerea acestora până la un nivel acceptabil. Exem-plele de măsuri de protecție cuprind:
• neincluderea
personalului care a prestat alt serviciu
în afara celui de certificare ca membru al echipei de
audit;
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
87Codul etic național al profesioniștilor contabili
• existența unei examinări a activității de audit și a ac-
tivității în afara certificării realizate de un profesio-
nist contabil; sau
• angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezultate-
lor altui serviciu în afara certificării sau a unei alte firme care să presteze din nou alt serviciu în afara
certificării în măsura necesară pentru a-i da posibi-litatea de a-și asuma răspunderea pentru acel servi-
ciu.
Fuziuni și achiziții
290.33
Atunci când, ca urmare a unei fuziuni sau achiziții, o
entitate devine o entitate afiliată a unui client de audit,
firma trebuie să identifice și să evalueze interesele an-
terioare și actuale și relațiile cu entitatea afiliată care,
luând în considerare măsurile de protecție disponibile, i-ar putea afecta independența și, prin urmare, capacita-
tea de a continua misiunea de audit după data intrării în
vigoare a fuziunii sau achiziției.
290.34
Firma va lua măsurile necesare pentru a termina, până
la data intrării în vigoare a fuziunii sau achiziției, orice
interese actuale sau relații care nu sunt permise conform
prezentului Cod. Totuși, dacă un astfel de interes actual
sau relație nu poate fi terminat(ă) în mod rezonabil până la data intrării în vigoare a fuziunii sau achiziției, de
exe
mplu, din cauză că entitatea afiliată nu este capabilă
ca până la data intrării în vigoare să efectueze o tranziție
ordonată către un alt furnizor de servicii în afara celor de certificare prestate de firmă, firma trebuie să evalueze
amenințarea generată de un astfel de interes sau de o ast-fel de relație. Cu cât este mai importantă amenințarea,
88C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
cu atât va fi mai mult compromisă obiectivitatea firmei
și aceasta va fi incapabilă să-și continue activitatea ca auditor. Importanța amenințării va depinde de următorii factori:
• natura și importanța interesului sau relației;
• natura și importanța relației cu entitatea afiliată (de
exemplu, dacă entitatea afiliată este o filială sau o societate-mamă); și
• durata de timp în care se poate termina în mod rezo-nabil interesul sau relația.
Firma trebuie să discute cu cei însărcinați cu guverna-rea motivele pentru care interesul sau relația nu poate fi terminat(ă) în mod rezonabil până la data intrării în vigoare a fuziunii sau achiziției și evaluarea importanței amenințării.
290.35
Dacă cei însărcinați cu guvern area solicită ca firma să
își continue activitatea ca auditor, firma trebuie să facă
acest lucru numai dacă:
(a)
interesul sau relația se va termina de îndată ce este
posibil și, în toate cazurile, într-un interval de șase
luni de la data intrării în vigoare a fuziunii sau achi-ziției;
(b)
orice persoană care are un astfel de interes sau o
astfel de relație, inclusiv unul/una care a apărut din
prest
area unui alt serviciu în afara celui de certifica –
re care nu ar fi permis conform prezentei secțiuni, nu
va
fi membru al echipei misiunii de audit sau persoa-
na responsabilă cu examinarea controlului calității
misiunii; și
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
89Codul etic național al profesioniștilor contabili
(c) măsurile de tranziție adecvate vor fi aplicate, după
caz, și discutate cu cei însărcinați cu guvernarea.
Exe
mplele de măsuri de tranziție cuprind:
• realizarea unei examinări de către un profesio-
nist contabil a activității de audit sau a altei acti-vități în afara certificării, după caz;
• numirea unui profesionist contabil, care nu face parte din firmă, care să își exprime opinia asupra situațiilor financiare și să efectueze o examinare
ech
ivalentă cu examinarea controlului calității
misiunii; sau
• angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezul-
tatelor altui serviciu în afara celui de certificare
sau numirea unei alte firme care să presteze din
nou alt serviciu în afara certificării în măsura în care este necesar pentru a-i da posibilitatea
să își asume responsabilitatea pentru serviciul
re
spectiv.
290.36 Se poate ca firma să-și fi finalizat o mare parte din acti-
vitatea sa de audit înainte de data intrării în vigoare a
fuziunii
sau achiziției și să fie capabilă să finalizeze pro-
cedurile de audit rămase într-o perioadă scurtă de timp.
În astfel de situații, dacă cei însărcinați cu guvernarea solicită firmei să finalizeze auditul continuând în același
timp
interesul sau relația identificat(ă) la punctul 290.33,
firma trebuie să facă acest lucru numai dacă:
(a)
a evaluat importanța amenințării generate de un ast-
fel de interes sau de o astfel de relație și a discutat
evaluarea cu cei însărcinați cu guvernarea;
90C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(b) se conformează dispozițiilor de la punctul 290.35
subpunctele (b) și (c); și
(c)
încetează să fie auditor odată cu emiterea raportului
de audit.
290.37
Atunci când abordează interesele și relațiile anterioare
și actuale acoperite de punctele 290.33-290.36, firma trebuie să determine dacă, chiar în situația în care sunt respectate toate dispozițiile, interesele și relațiile gene-rează amenințări care rămân atât de importante încât este compromisă obiectivitatea și, în acest caz, firma trebuie să înceteze să fie auditor.
290.38
Profesionistul contabil trebuie să documenteze orice in-terese sau relații acoperite de punctele 290.34 și 290.36 care nu vor fi terminate până la data intrării în vigoare a fuziunii sau achiziției și motivele pentru care acestea nu au fost terminate, măsurile de tranziție aplicate, rezul-tatele discuției cu cei însărcinați cu guvernarea și rațio-namentul conform căruia interesele anterioare și actuale nu generează amenințări care rămân atât de importante încât compromit obiectivitatea.
Alte considerații
290.39
Ar putea exista ocazii în care are loc o încălcare involun-
tară a prezentei secțiuni. Dacă apare o astfel de încălcare involuntară, în general se consideră că nu compromi-te independența, cu condiția ca firma să aibă politici și proceduri adecvate de control al calității, echivalente cu cele prevăzute de Standardele Internaționale de Control al Calității, pentru menținerea independenței, și ca, odată
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
91Codul etic național al profesioniștilor contabili
descoperită, încălcarea să fie corectată prompt, aplicân-
du-se măsurile de protecție necesare pentru eliminarea oricăror amenințări sau pentru reducerea acestora până la un nivel acceptabil. Firma trebuie să determine dacă va discuta problema cu cei însărcinați cu guvernarea.
Aplicarea abordării independenței de către cadrul general
conceptual
290.100 Punctele 290.102-290.231 descriu circumstanțele spe-
cifice și relațiile care generează sau care pot genera
amenințări la adresa independenței. Punctele descriu
amenințările potențiale generate și măsurile de protecție adecvate pentru a elimina amenințările sau pentru a le
reduce până la un nivel acceptabil și identifică anumite
situații în care nicio măsură de protecție nu ar putea re-duce amenințările până la un nivel acceptabil. Punctele
nu descriu toate circumstanțele și relațiile care generea-
ză sau pot genera o amenințare la adresa independenței. Firma și membrii echipei de audit trebuie să evalueze
implicațiile unor circumstanțe și relații similare, dar
diferite și să determine dacă pot fi aplicate măsuri de protecție, incluzând măsurile de protecție de la punctele
200.12-200.15, atunci când este necesar, pentru a elimi-
na amenințările la adresa independenței sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil.
290.101
Punctele 290.102-290.126 cuprind trimiteri la pragul
de semnificație al unui interes financiar, al unui împru-
mut sau al unei garanții sau la importanța unei relații de
afaceri. În scopul determinării dacă un astfel de interes
este important pentru o persoană, poate fi luată în
92C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
considerație valoarea netă combinată a persoanei res-
pective și a rudelor sale imediate.
Interese financiare
290.102
Deținerea unui interes financiar într-un client de audit
poate genera o amenințare de interes propriu. Existența și importanța oricărei amenințări generate depind de: (a) rolul persoanei care deține interesul financiar, (b) dacă interesul financiar este direct sau indirect și (c) pragul de semnificație al interesului financiar.
290.103
Interesele financiare pot fi deținute printr-un interme-diar (de exemplu, un mijloc, o proprietate sau un fond
colectiv(ă) de investiții). Determinarea dacă astfel de i
nterese financiare sunt directe sau indirecte va depin-
de de faptul dacă proprietarul beneficiar deține sau nu controlul asupra mijlocului de investiții sau capacitatea de a-i influența deciziile de investiții. Atunci când există control asupra mijlocului de investiții sau capacitatea de a-i influența deciziile de investiții, prezentul Cod defi-nește interesul financiar drept un interes financiar direct. În schimb, atunci când proprietarul beneficiar nu deține controlul asupra mijlocului de investiții sau capacitatea de a-i influența deciziile de investiții, prezentul Cod de-
finește
interesul financiar drept un interes financiar in-
direct.
290.104
Dacă un membru al echipei de audit, un membru al fa-
miliei imediate a acestuia sau o firmă deține un interes financiar direct sau un interes financiar indirect impor-tant în clientul de audit, amenințarea de interes propriu
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
93Codul etic național al profesioniștilor contabili
generată va fi atât de importantă încât nu ar exista mă-
suri de protecție care să o poată reduce până la un ni-
vel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre următorii nu
trebuie să aibă un interes financiar direct sau un inte-res financiar indirect important în clientul de audit: un
membru al echipei de audit; o rudă imediată a acestuia;
sau firma.
290.105
Dacă un membru al echipei de audit are o rudă apropia-
tă despre care membrul echipei de audit știe că are un
interes financiar direct sau un interes financiar indirect
important în clientul de audit, o amenințare de interes
propriu este generată. Importanța amenințării va depin-de de următorii factori:
• natura relației dintre membrul echipei de audit și
ruda apropiată; și
• pragul de semnificație al interesului financiar al ru-
dei apropiate.
Importanța amenințării trebuie să fie evaluată și trebuie
aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar,
pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până
la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
• ruda
apropiată să cedeze, cât mai curând posibil, tot
interesul financiar sau o parte suficientă dintr-un in-
teres financiar indirect, astfel încât interesul rămas
să nu mai fie important;
• să existe un profesionist contabil care să examineze
activitatea membrului echipei de audit; sau
• să fie eliminată persoana respectivă din echipa de
audit.
94C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
290.106 Dacă un membru al echipei de audit, o rudă apropiată a
acestuia sau o firmă are un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important într-o entitate care are un interes care controlează în clientul de audit, iar clientul este important pentru entitate, amenințarea de interes propriu generată este atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urmă-torii nu trebuie să aibă un astfel de interes financiar: un membru al echipei de audit; o rudă imediată a acestuia; și firma.
290.107
Deținerea de către planul de pensii al unei firme a unui interes financiar direct sau indirect important la un client de audit generează o amenințare de interes propriu. Im-portanța amenințării trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru eli-minarea amenințării sau pentru reducerea acesteia până la un nivel acceptabil.
290.108
Dacă alți parteneri din biroul în care activează partene-rul misiunii în legătură cu misiunea de audit sau rudele imediate ale acestora dețin un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important în clientul de audit, amenințarea de interes propriu generată ar putea fi atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici astfel de parteneri, nici rudele lor imediate nu trebuie să dețină astfel de interese financiare într-un asemenea client de audit.
290.109
Biroul în care activează partenerul misiunii în legătu-ră cu misiunea de audit nu este în mod necesar biroul
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
95Codul etic național al profesioniștilor contabili
căruia îi este desemnat partenerul. Astfel, atunci când
partenerul misiunii este localizat într-un alt birou față de cel al celorlalți membri ai echipei de audit, trebuie să se folosească judecata profesională pentru a se determi-na în care birou activează partenerul în legătură cu acea misiune.
290.110
Dacă alți parteneri și angajații din conducere care furni-zează alte servicii în afara celor de audit pentru un client de audit, cu excepția celor a căror implicare este mi-nimă, sau rudele imediate ale acestora dețin un interes financiar direct sau un interes financiar indirect impor-tant în clientul de audit, amenințarea de interes propriu generată ar fi atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până la un nivel ac-ceptabil. Prin urmare, nici personalul de acest fel și nici rudele imediate ale acestuia nu trebuie să dețină astfel de interese financiare într-un asemenea client de audit.
290.111
Spre deosebire de punctele 290.108 și 290.110, deține-rea unui interes financiar într-un client de audit de către o rudă imediată (a) a unui partener localizat în biroul în care partenerul misiunii activează în legătură cu misiu-nea de audit sau (b) a unui partener sau angajat al condu-cerii care furnizează alte servicii în afara celor de audit pentru clientul de audit este considerată că nu compro-mite independența dacă interesul financiar este primit ca urmare a drepturilor de angajare ale membrului familiei imediate (de exemplu, prin planuri de pensii sau de op-țiuni pe acțiuni) și dacă, atunci când este necesar, sunt aplicate măsurile de protecție pentru eliminarea oricărei amenințări la adresa independenței sau pentru reducerea ei până la un nivel acceptabil. Totuși, atunci când ruda
96C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
imediată are sau obține dreptul de a ceda interesul fi-
nanciar sau, în cazul unei opțiuni pe acțiuni, dreptul de
a exercita opțiunea, trebuie ca interesul financiar să fie
cedat sau să se renunțe la el cât mai curând posibil.
290.112
Poate fi generată o amenințare de interes personal dacă
firma sau un membru al echipei de audit are un interes financiar
într-o entitate și un client de audit are, de ase-
menea, un interes financiar în acea entitate. Totuși, inde-pendența nu este compromisă dacă respectivele interese
sunt lipsite de importanță, iar clientul de audit nu poate
exercita o influență semnificativă asupra entității. Dacă
un astfel de interes este semnificativ pentru oricare din-tre părți, iar clientul de audit poate exercita o influență
semnificativă asupra entității, nu este disponibilă nicio
măsură de protecție pentru a reduce amenințarea până la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie să
aibă un astfel de interes, iar orice persoană cu un astfel
de interes trebuie, înainte de a deveni membru al echipei de audit:
(a)
să cedeze intere sul;
(b)
să cedeze o parte suficientă din interes astfel încât
interesul rămas să nu mai fie semnificativ.
290.113
O amenințare de interes propriu, de familiaritate sau de
intimidare poate fi generată dacă un membru al echipei
de audit, sau o rudă imediată a acelui membru, sau firma
are un interes financiar într-o entitate atunci când un di-
rector, funcționar sau proprietar care controlează clien-tul de audit este și deținătorul unui interes financiar în acea entitate. Existența și importanța oricărei amenințări vor depinde de următorii factori:
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
97Codul etic național al profesioniștilor contabili
• rolul profesionistului în cadrul echipei de audit;
• dacă proprietatea entității este deținută strict sau în
general;
• dacă interesul conferă investitorului capacitatea de a controla sau de a influența în mod semnificativ enti-tatea; și
• pragul de semnificație al interesului financiar.
Importanța oricărei amenințări trebuie să fie evaluată și trebuie să fie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
• eliminarea membrului echipei de audit cu interes fi-
nanciar din echipa de audit; sau
• angajarea unui profesionist contabil care să exami-neze activitatea membrului echipei de audit.
290.114
Dacă o firmă, sau un membru al unei echipe de audit, sau o rudă imediată a acelui membru deține un interes fi-nanciar direct sau un interes financiar indirect important într-un client de audit în calitate de administrator, acest lucru generează o amenințare de interes propriu. În mod similar, o amenințare de interes propriu este generată atunci când (a) un partener din biroul în care partenerul misiunii activează în legătură cu auditul, (b) alți parte-neri și angajați ai conducerii care furnizează alte servicii în afara celui de certificare pentru clientul de audit, cu excepția celor a căror implicare este minimă, sau (c) rudele lor imediate dețin un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important în clientul de
98C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
audit în calitate de administrator. Un astfel de interes nu
trebuie să fie deținut decât în cazul în care:
(a)
nici administratorul, nici ruda imediată a adminis –
tratorului, nici firma nu sunt beneficiarii fiduciei;
(b)
interesul deținut de fondul de investiții în clientul de
audit nu este important pentru fiducie;
(c)
fiducia nu poate exercita o influență semnificativă asupra clientului de audit; și
(d)
administratorul, o rudă imediată a administratorului sau firma nu poate influența în mod semnificativ o
decizie în privința investiției care implică un interes financiar în clientul de audit.
290.115
Membrii echipei de audit trebuie să determine dacă o
amenințare de interes propriu este generată de orice inte-
rese financiare cunoscute în clientul de audit deținute de
alte persoane care includ:
• parteneri și angajați profesioniști ai firmei, în afara
celor la care s-a făcut referire mai sus, sau membrii
familiilor lor imediate; și
• persoane cu relații personale strânse cu un membru
al echipei de audit.
Dacă aceste interese generează o amenințare de interes
personal depinde de următorii factori:
• structura de raportare, de funcționare și de organiza-re a firmei; și
• natura relației dintre persoană și membrul echipei de
audit.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
99Codul etic național al profesioniștilor contabili
Importanța oricărei amenințări trebuie să fie evaluată
și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
• eliminarea membrului echipei de audit care are rela-ții personale din echipa de audit;
• excluderea
membrului echipei de audit din orice pro-
ces important de luare a deciziilor cu privire la misiu-nea de audit; sau
• angajarea unui profesionist contabil care să exami-neze activitatea membrului echipei de audit.
290.116
Dacă o firmă, sau un partener, sau un angajat al firmei,
sau o rudă imediată a acelei persoane primește un inte-res financiar direct sau un interes financiar indirect im-portant într-un client de audit, de exemplu, pe cale de moștenire, drept cadou sau ca rezultat al unei fuziuni, și un astfel de interes nu este permis conform prezentei se
cțiuni, atunci:
(a) dacă interesul este primit de către firmă, interesul fi-nanciar trebuie să fie cedat imediat sau trebuie să fie cedată o sumă suficientă dintr-un interes financiar indirect, astfel încât interesul rămas să nu mai fie important;
(b)
dacă interesul este primit de un membru al echipei
de audit sau de o rudă imediată a acestuia, persoa-
na care a primit interesul financiar trebuie să cedeze imediat interesul financiar sau trebuie să fie cedată o sumă suficientă dintr-un interes financiar indirect,
100C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
astfel încât interesul rămas să nu mai fie important;
sau
(c)
dacă interesul este primit de o persoană care nu este
membru al echipei de audit sau de o rudă imedia-
tă a acesteia, interesul financiar trebuie să fie cedat cât mai curând posibil sau trebuie să fie cedată o
sumă
suficientă dintr-un interes financiar indirect,
astfel încât interesul rămas să nu mai fie important.
În funcție de cedarea interesului financiar trebuie să se facă o determinare dacă sunt necesare măsuri de
protecție.
290.117
Atunci când are loc o încălcare involuntară a dispoziți –
ilor prezentei secțiuni care este legată de un interes fi-
nanciar într-un client de audit, aceasta se consideră că nu compromite independența dacă:
(a)
firma a stabilit politici și proceduri care prevăd no –
tificarea promptă către firmă a oricăror încălcări ce
rezultă din cumpărarea, moștenirea sau achiziția de
orice fel a unui interes financiar în clientul de audit;
(b)
acțiunile de la punctul 290.116 literele (a)-(c) sunt
considerate a fi aplicabile; și
(c)
firma aplică alte măsuri de protecție, atunci când
este necesar, pentru a reduce orice amenințare răma-
să până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de măsuri de protecție cuprind:
• angajarea unui profesionist contabil care să exa-
mineze activitatea membrului echipei de audit;
sau
• excluderea membrului echipei de audit din orice proces important de luare a deciziilor cu privire
la misiunea de audit.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
101Codul etic național al profesioniștilor contabili
Firma trebuie să determine dacă va discuta problema cu
cei însărcinați cu guvernarea.
Împrumuturi și garanții
290.118
Un împrumut sau o garanție pentru un împrumut luat(ă)
de un membru al echipei de audit, sau de o rudă imedia-
tă a acelei persoane, sau de o firmă de la un client de audit care este o bancă sau o instituție similară poate genera o amenințare la adresa independenței. Dacă îm-prumutul sau garanția nu se face conform proceduri-lor, termenilor și condițiilor normale de împrumut, este generată o amenințare de interes propriu care este atât de importantă încât nu există măsuri de protecție care ar putea să o reducă până la un nivel acceptabil. Prin ur-mare, nici membrul echipei de audit, nici ruda imediată a acestuia, nici firma nu trebuie să accepte un astfel de împrumut sau o astfel de garanție.
290.119
Dacă un împrumut către o firmă a unui client de audit care este o bancă sau o instituție similară se face pe baza unor proceduri, termeni și condiții normale de împrumut și este important pentru clientul de audit sau pentru firma care primește împrumutul, poate fi posibil să se aplice măsuri de protecție pentru a reduce amenințarea de interes propriu până la un nivel acceptabil. Un exem-plu de astfel de măsură de protecție este angajarea unui profesionist contabil dintr-o firmă din rețea care nu este implicată în audit și nici în primirea împrumutului pen-
tru examin
area activității.
290.120 Un împrumut sau o garanție pentru un împrumut luat(ă)
de la un client de audit care este o bancă sau o instituție
102C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
similară de către un membru al echipei de audit sau de
o rudă imediată a acestuia nu generează o amenințare la adresa independenței dacă împrumutul sau garanția se face pe baza unor proceduri, termeni și condiții nor-male de împrumut. Exemplele de astfel de împrumuturi includ ipotecile pe casă, descoperitul de cont, împrumu-turile pentru mașini și soldul cărților de credit.
290.121
Dacă firma, sau un membru al echipei de audit, sau o rudă imediată a acestuia acceptă un împrumut de la sau are un împrumut garantat de un client de audit care nu este o bancă sau o instituție similară, amenințarea generată de interesul personal este atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până la un nivel acceptabil, decât dacă împrumutul sau garanția este lipsit(ă) de importanță atât pentru (a) firmă sau membrul echipei de audit și ruda sa imediată, cât și (b) pentru client.
290.122
În mod similar, dacă firma, sau un membru al echipei de audit, sau o rudă imediată a acestuia face sau garantează un împrumut către un client de audit, amenințarea de interes personal generată este atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până la un nivel acceptabil, decât dacă împrumutul sau garanția este lipsit(ă) de importanță atât pentru (a) firmă sau membrul echipei de audit și ruda sa imediată, cât și (b) pentru client.
290.123
Dacă o firmă, sau un membru al echipei de audit, sau o rudă imediată a acestuia are depozite sau un cont de bro-keraj care este o bancă, un broker sau o instituție similară, nu se generează o amenințare la adresa independenței
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
103Codul etic național al profesioniștilor contabili
dacă depozitul sau contul este deținut în condiții comer-
ciale normale.
Relații de afaceri
290.124
O relație strânsă de afaceri î ntre o firmă, sau un membru
al
echipei de audit, sau o rudă imediată a acestuia și clien-
tul de audit rezultă dintr-o relație comercială sau dintr-un
interes financiar comun și poate duce la amenințări de
interes
personal și de intimidare. Următoarele sunt exem-
ple de astfel de relații:
• deținerea unui interes financiar într-o asociere în
pa
rticipație cu un client al certificării sau cu un pro-
prietar care controlează, director, funcționar sau cu
altă persoană care ocupă o funcție de conducere pen-tru acel client;
• angajamente pentru a combina unul sau mai multe servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale clientului și pentru a comer-
cializa pachetul cu trimitere la ambele părți; și
• angajamente privind distribuția sau comercializarea
în conformitate cu care firma acționează ca distri-
buitor sau comerciant al produselor sau serviciilor
clientului, sau clientul acționează ca distribuitor sau comerciant al produselor sau serviciilor firmei.
Cu excepția cazului în care interesul financiar nu este
i
mportant, iar relația este în mod clar nesemnificativă
pentru firmă, pentru client sau pentru conducerea aces-tuia, amenințarea generată ar fi atât de importantă încât
104C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până
la un nivel acceptabil. Prin urmare, în afară de cazul în
care interesul financiar nu este important și relația de
afaceri este nesemnificativă, relația de afaceri nu trebuie începută sau trebuie redusă până la un nivel nesemnifi-
cativ sau terminată.
În cazul unui membru al echipei de audit, în afară de
cazul în care interesul financiar este lipsit de importanță,
iar relația este nesemnificativă pentru acel membru,
acesta trebuie eliminat din echipa de audit.
Dacă relația de afaceri este între o rudă imediată a unui
membru al echipei de audit și clientul de audit sau con-
ducerea acestuia, importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci
când este necesar, pentru a elimina amenințarea sau
pentru a o reduce până la un nivel acceptabil.
290.125
O relație de afaceri care implică deținerea unui interes
de către firmă, sau de către un membru al echipei de
audit, sau de către o rudă imediată a acestuia într-o en-
titate deținută strict, atunci când clientul sau directorul
sau funcționarul clientului sau orice alt grup deține de
asemenea
un interes în acea entitate, nu generează ame-
nințări la adresa independenței dacă:
(a)
relația de afaceri nu este importantă pentru firmă,
pentru membrul echipei de audit sau ruda sa imediată
și pentru client;
(b)
interesul financiar este nesemnificativ pentru inves –
titor sau grupul de investitori; și
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
105Codul etic național al profesioniștilor contabili
(c) interesul financiar nu conferă investitorului sau gru-
pului de investitori capacitatea de a controla enti-
tatea deținută strict.
290.126
Cumpărarea de bunuri și servicii de la un client de audit
de către firmă, sau de către un membru al echipei de au-
dit, sau de către o rudă imediată a acestuia nu generează,
în general, o amenințare la adresa independenței dacă
tranzacția se încadrează în cursul normal al afacerii și se desfășoară în condiții obiective. Cu toate acestea, astfel
de tranzacții pot fi de o asemenea natură sau magnitu-
dine încât să genereze o amenințare de interes propriu. Importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și tre-
buie
aplicate măsuri de protecție, atunci când este nece-
sar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Asemenea măsuri de protecție ar putea include:
• eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzacției;
sau
• îndepărtarea individului din echipa de audit.
Relații familiale și personale
290.127
Relațiile familiale și personale între un membru al echi –
pei de audit și un director, un funcționar sau anumiți
angajați (în funcție de rolul acestora) ai clientului de au-
dit pot duce la amenințări generate de interesul personal,
de familiaritate sau de intimidare. Existența și importanța acestor amenințări vor depinde de un număr de factori, inclusiv de responsabilitățile individului referitoare la misiunea de audit, de rolul membrului familiei sau al
106C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
altei persoane în cadrul companiei clientului și de gradul
de apropiere al relației.
290.128 Atunci când o rudă imediată a unui membru al echipei
de audit este:
(a)
director sau funcționar al clientului de audit; sau
(b) un angajat aflat pe poziția de a exercita o influență
semnificativă asupra întocmirii evidențelor contabi-
le sau a situațiilor financiare asupra cărora firma își
va exprima o opinie,
sau
a fost într-o astfel de poziție în orice perioadă acoperi-
tă de misiune sau de situațiile financiare, amenințările la
adresa independenței pot fi reduse până la un nivel ac-ceptabil numai prin îndepărtarea individului din echipa
de audit. Gradul de apropiere al relației este de aseme-
nea natură încât nicio altă măsură de protecție nu ar pu-tea reduce amenințarea la adresa independenței până la
un nivel acceptabil. Prin urmare, nicio persoană care are
o astfel de relație nu va fi membru al echipei de audit.
290.129
Pot apărea amenințări la adresa independenței atunci
când o rudă imediată a unui membru al echipei de au-
dit este angajată într-un post de unde poate exercita o
influență
semnificativă asupra poziției financiare, perfor-
manței financiare sau fluxurilor de trezorerie ale clien-
tului. Importanța amenințărilor va depinde de factori precum:
• poziția pe care o deține ruda imediată; și
• rolul profesionistului din echipa de audit.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, după cum este necesar, pentru
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
107Codul etic național al profesioniștilor contabili
a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un
nivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecție cuprind:
• eliminarea persoanei din echipa de audit; sau
• structurarea responsabilităților echipei de audit astfel
încât profesionistul să nu se confrunte cu probleme
care intră în responsabilitatea rudei sale imediate.
290.130
Pot apărea amenințări la adresa independenței atunci
când o rudă apropiată a unui membru al echipei de audit
este:
(a)
director sau funcționar al clientului de audit; sau
(b) un angajat aflat într-o poziție de unde poate exercita o
influență semnificativă asupra întocmirii evidențelor
contabile sau situațiilor financiare ale clientului asu-
pra cărora firma își va exprima o opinie.
Importanța amenințărilor va depinde de factori precum:
• natura relației dintre membrul echipei de audit și
ruda sa apropiată;
• poziția pe care o deține ruda apropiată; și
• rolul profesionistului din echipa de audit.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, după cum este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un
nivel acceptabil. Exemplele de măsuri de protecție cu-
prind:
• eliminarea persoanei din echipa de audit; sau
• structurarea responsabilităților echipei de audit astfel
încât profesionistul să nu se confrunte cu probleme care intră în responsabilitatea rudei sale apropiate.
108C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
290.131 Amenințările la adresa independenței sunt generate
atunci când un membru al echipei de audit are o relație
strânsă cu o persoană care nu este o rudă imediată sau
apropiată, dar care este un director, un funcționar sau un angajat aflat pe o poziție de unde poate exercita o
influență semnificativă asupra întocmirii evidențelor
contabile sau a situațiilor financiare ale clientului asu-pra cărora firma își va exprima o opinie. Un membru
al echipei de audit care are o astfel de relație trebuie să
se consulte, în conformitate cu politicile și procedurile firmei. Importanța amenințărilor va depinde de factori
precum:
• natura relației dintre membrul echipei de audit și
persoana respectivă;
• poziția pe care o deține persoana în cadrul clientului; și
• rolul profesionistului din echipa de audit.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-cate măsuri de protecție, după cum este necesar, pen-tru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până
la un nivel acceptabil. Exemplele de măsuri de protecție
cuprind:
• eliminarea persoanei din echipa de audit; sau
• structurarea responsabilităților echipei de audit ast-fel încât profesionistul să nu se confrunte cu proble-me care intră în responsabilitatea persoanei cu care
profesionistul are o relație apropiată.
290.132
Amenințările generate de interesul personal, de familia-
ritate sau de intimidare pot fi determinate de o relație
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
109Codul etic național al profesioniștilor contabili
personală sau de familie între (a) un partener sau un an-
gajat al firmei care nu este membru al echipei de au-dit și (b) un director sau un funcționar al clientului de audit sau un angajat aflându-se în poziția de a exercita
o influență semnificativă asupra întocmirii evidențelor
contabile sau a situațiilor financiare ale clientului asu-
pra cărora firma își va exprima o opinie. Partenerii și angajații firmei care au astfel de relații trebuie să se con-
sulte în conformitate cu politicile și procedurile firmei.
Existența și importanța oricărei amenințări vor depinde de factori precum:
• natura relației dintre partenerul sau angajatul firmei
și directorul sau funcționarul sau angajatul clientu-lui;
• interacțiunea partenerului sau angajatului firmei cu echipa de audit;
• poziția partenerului sau angajatului în cadrul firmei; și
• poziția pe care o deține individul în cadrul clientu-lui.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-cate măsuri de protecție, după cum este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de pro-tecție cuprind:
• structurarea
responsabilităților partenerului sau an-
gajatului pentru a reduce orice potențială influență asupra misiunii de audit; sau
• angajarea unui profesionist contabil care să exami-neze activitatea relevantă de audit efectuată.
110C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
290.133 Atunci când are loc o încălcare neintenționată a aces-
tei secțiuni legată de relațiile familiale și personale, se
consideră că nu compromite independența dacă:
(a)
firma a stabilit politici și proceduri care prevăd no-
tificarea promptă a firmei cu privire la orice încăl-cări care rezultă din schimbări în statutul de anga-
jare al rudelor apropiate sau imediate sau alte relații
personale
care generează amenințări la adresa inde-
pendenței;
(b)
încălcarea neintenționată are legătură cu o rudă ime-
diată a unui membru al echipei de audit care ocupă
poziția de director sau funcționar al clientului de audit sau care se află pe o poziție de unde poate
exercita o influență semnificativă asupra întocmi-
rii evidențelor contabile sau a situațiilor financiare ale clientului asupra cărora firma își va exprima o
opinie, iar profesionistul contabil este eliminat din
echipa de audit; și
(c)
firma aplică alte măsuri de protecție atunci când este
necesar pentru a reduce orice amenințare rămasă
până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
(
i) angajarea unui profesionist contabil care să exa –
mineze activitatea membrului echipei de audit;
(ii)
excluderea profesionistului relevant din orice
proces de luare a deciziilor legate de misiune.
Angajarea la un client de audit
290.134
Amenințările generate de familiaritate sau de intimidare
pot apărea dacă un director sau un funcționar al clien-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
111Codul etic național al profesioniștilor contabili
tului de audit sau un angajat aflat pe o poziție de unde
poate exercita o influență semnificativă asupra întocmi-rii evidențelor contabile sau a situațiilor financiare ale clientului asupra cărora firma își va exprima o opinie a fost membru al echipei de audit sau partener al firmei.
290.135
Dacă un fost membru al echipei de audit sau partener al firmei s-a alăturat clientului de audit într-o astfel de poziție și rămâne o legătură semnificativă între firmă și individ, amenințarea generată este atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până la un nivel acceptabil. Prin urmare, independența este considerată compromisă dacă un fost membru al echipei de audit sau partener al firmei se alătură clientu-lui de audit ca director sau funcționar sau ca angajat pe o poziție de unde poate exercita o influență semnificativă asupra întocmirii evidențelor contabile sau a situațiilor financiare ale clientului asupra cărora firma își va expri-ma o opinie, în afară de cazul în care:
(a)
persoana nu are dreptul la beneficii sau la plăți din
partea firmei, exceptând situația în care acestea se fac în conformitate cu angajamente fixe predetermi-nate, iar suma datorată persoanei nu este importantă pentru firmă; și
(b)
persoana nu mai participă sau nu mai pare să partici-pe la afacerile firmei sau la activitățile profesionale ale acesteia.
290.136
Dacă un fost membru al echipei de audit sau partener
al firmei s-a alăturat clientului de audit într-o astfel de poziție și nu rămâne nicio legătură semnificativă între
112C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
firmă și individ, existența și importanța amenințărilor de
familiaritate și de intimidare vor depinde de factori pre-
cum:
• poziția pe care a ocupat-o persoana la client;
• orice implicare pe care o are persoana în echipa de
audit;
• perioada de timp care a trecut de când persoana a
fost membru al echipei de audit sau partener al fir-
mei; și
• poziția anterioară a persoanei în cadrul echipei de
audit sau în cadrul firmei, de exemplu, dacă persoana
a
fost responsabilă cu menținerea unui contact perio-
dic cu conducerea clientului sau cu cei însărcinați cu
guvernarea.
Importanța oricăror amenințări generate trebuie evaluată
și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este
necesar, pentru a elimina amenințările sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de măsuri de protecție cuprind:
• modificarea planului de audit;
• desemnarea persoanelor din echipa de audit care au
suficientă experiență în legătură cu persoana care s-a
alăturat clientului; sau
• angajarea unui profesionist contabil care să exami-
neze activitatea fostului membru al echipei de au-
dit.
290.137
Dacă un fost partener al firmei s-a alăturat anterior unei entități care ocupă o astfel de poziție și entitatea devine
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
113Codul etic național al profesioniștilor contabili
ulterior client de audit al firmei, importanța oricărei ame-
nințări la adresa independenței trebuie evaluată și tre-
buie
aplicate măsuri de protecție, atunci când este nece-
sar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil.
290.138
O amenințare de interes propriu este generată atunci
când un membru al echipei de audit participă la misiu-
nea de audit cunoscând faptul că membrul echipei de
audit se va alătura sau se poate alătura clientului în vi-
itor. Politicile și procedurile firmei trebuie să impună membrilor echipei de audit să notifice firma atunci când
încep negocierile de angajare cu clientul. La primirea
unei astfel de notificări, importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci
când este necesar, pentru a elimina amenințarea sau
pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
• eliminarea persoanei din echipa de audit; sau
• o revizuire a oricăror judecăți efectuate de persoana
respectivă atunci când făcea parte din echipa de au-
dit.
Clienți de audit care sunt entități de interes public
290.139
Amenințările de familiaritate sau de intimidare sunt gene-
rate atunci când un partener-cheie de audit se alătură
clientului de audit care este o entitate de interes public
în calitate de:
(a)
director sau funcționar al entității; sau
(b) angajat aflat pe o poziție de unde poate exercita o
i
nfluență semnificativă asupra întocmirii evidențelor
114C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
contabile sau a situațiilor financiare ale clientului
asupra cărora firma își va exprima o opinie.
Independența va fi considerată compromisă, exceptând
cazul în care, după ce partenerul a încetat să mai fie un
partener-cheie de audit, entitatea de interes public a emis
situații financiare auditate care acoperă o perioadă de cel puțin douăsprezece luni și partenerul nu a fost membru
al echipei de audit care a efectuat auditul acelor situații
financiare.
290.140
O amenințare de intimidare este generată atunci când
persoana care a fost în conducerea superioară sau par-tener al conducerii (director executiv sau echivalentul
acestuia) se alătură unui client de audit care este o enti-
tate de interes public ca (a) angajat aflat pe o poziție de
unde poate exercita o influență semnificativă asupra în-tocmirii evidențelor contabile sau a situațiilor financiare
ale entității sau (b) director sau funcționar al entității.
Independența va fi considerată compromisă, exceptând
cazul
în care au trecut douăsprezece luni de când persoa-
na a fost în conducerea superioară sau partener al con-
ducerii (director executiv sau echivalentul acestuia).
290.141
Independența nu este considerată compromisă atunci
când, ca urmare a unei combinări de întreprinderi, un fost partener-cheie de audit sau o persoană care a fost
anterior în conducerea superioară sau partener al con-
ducerii se află pe poziția descrisă la punctele 290.139 și 290.140 și:
(a)
poziția nu a fost ocupată în cadrul combinării de în –
treprinderi;
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
115Codul etic național al profesioniștilor contabili
(b) orice beneficii sau plăți datorate fostului partener
din partea firmei au fost decontate în întregime, în afară de cazul în care au fost efectuate în confor-mitate cu angajamente fixe predeterminate și orice sumă datorată partenerului nu este importantă pen-tru firmă;
(c)
fostul partener nu mai participă sau pare să nu mai participe la afacerile firmei sau la activitățile profe-sionale ale acesteia; și
(d)
poziția deținută de fostul partener la clientul de audit este discutată cu cei însărcinați cu guvernarea.
Numiri temporare de personal
290.142
Împrumutul de personal de către o firmă unui client de
audit poate genera o amenințare de autorevizuire. O asemenea asistență poate fi acordată, dar numai pentru o scurtă perioadă de timp, iar personalul firmei nu trebuie să fie implicat în:
• prestarea de servicii, în afara celor de certificare, care
nu ar fi permise de această secțiune; sau
• asumarea responsabilităților conducerii.
În toate cazurile, clientul de audit trebuie să fie respon-
sabil de conducerea și supravegherea activităților per-
sonalului împrumutat.
Importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și trebuie
aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina sau pentru a reduce amenințarea până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de pr
otecție cuprind:
116C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• realizarea unei examinări suplimentare a activității
desfășurate de personalul împrumutat;
• neacordarea de responsabilități personalului împru-
mutat pentru nicio funcție sau activitate desfășurată
de personal pe perioada numirii temporare de perso-
nal; sau
• neincluderea personalului împrumutat ca membru al
echipei de audit.
Servicii recente la un client de audit
290.143
Amenințările generate de interesul propriu sau de fami-
liaritate pot apărea dacă un membru al echipei de audit a
ocupat recent poziția de director, funcționar sau angajat
al clientului de audit. Aceasta este situația în care, de
exemplu,
un membru al echipei de audit trebuie să eva-
lueze elementele situațiilor financiare pentru care mem-
brul echipei de audit a întocmit evidențele contabile în timp ce se afla la client.
290.144
Dacă, în perioada acoperită de raportul de audit, un
membru al echipei de audit a ocupat poziția de director
sau funcționar al clientului de audit sau a fost angajat pe
o poziție de unde putea exercita o influență semnificativă
asupra întocmirii evidențelor contabile sau a situațiilor financiare ale clientului asupra cărora firma urmează
să își exprime o opinie, amenințarea generată este atât
de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea
să
o reducă până la un nivel acceptabil. În consecință,
astfel de persoane nu trebuie să fie numite în echipa de
audit.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
117Codul etic național al profesioniștilor contabili
290.145 Amenințările de interes propriu, de autorevizuire sau de
f
amiliaritate pot fi generate dacă, înainte de perioada
acoperită de raportul de audit, un membru al echipei de
audit a ocupat poziția de director sau funcționar al clien-
tului de audit sau a fost angajat pe o poziție de unde
putea exercita o influență semnificativă asupra întoc-
mirii evidențelor contabile sau a situațiilor financiare
ale clientului asupra cărora firma urma să își exprime
o
opinie. De exemplu, astfel de amenințări sunt gene-
rate dacă o decizie luată sau o activitate desfășurată de
persoana respectivă în perioada anterioară, atunci când era angajată la client, trebuie să fie evaluată în perioada
actuală ca parte a misiunii actuale de audit. Existența
și importanța oricăror amenințări vor depinde de factori precum:
• poziția deținută de persoana respectivă la client;
• perioada care a trecut de când persoana a plecat de la
client; și
• rolul profesionistului în cadrul echipei de audit.
Importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și trebuie
aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar,
pentru
a reduce amenințarea până la un nivel acceptabil.
Un exemplu de astfel de măsură de protecție este condu –
cerea unei revizuiri a activității desfășurate de persoana
respectivă ca membru al echipei de audit.
Angajarea ca director sau ca funcționar la clientul de audit
290.146
Dacă un partener sau un angajat al firmei lucrează în
calitate de director sau de funcționar la clientul de audit,
118C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
amenințările generate de autorevizuire și de interesul
propriu sunt atât de importante încât nicio măsură de
protecție
nu le-ar putea reduce până la un nivel accepta-
bil. Prin urmare, niciun partener sau angajat nu trebuie să ocupe poziția de director sau de funcționar al unui client de audit.
290.147
Postul de secretar al companiei are diferite implicații
în diferite jurisdicții. Îndatoririle pot fi administrative, precum
administrarea personalului și păstrarea înre-
gistrărilor și evidențelor companiei, până la îndatoriri
diverse, precum asigurarea că firma se conformează
reglementărilor sau furnizarea de consultanță cu privire
la
probleme de guvernare corporativă. În general se con-
sideră că această poziție implică un grad apropiat de aso-
ciere cu entitatea.
290.148
Dacă un partener sau un angajat al firmei este secretarul
companiei pentru un client de audit, amenințările gene-
rate de autorevizuire și de favorizare sunt, în general, atât
de semnificative încât nicio măsură de protecție nu le-ar
putea
reduce până la un nivel acceptabil. Spre deosebire
de punctul 290.146, atunci când această practică este
permisă în mod specific și cu condiția ca toate deciziile relevante să fie luate la nivelul conducerii, îndatoririle și
activitățile trebuie să se limiteze la cele de rutină și de
natură administrativă, ca, de exemplu, întocmirea mi-nutelor și păstrarea rapoartelor legale. În aceste situații,
importanța oricăror amenințări trebuie evaluată și tre-
buie aplicate măsuri de protecție,
atunci când este nece-
sar, pentru a elimina amenințările sau pentru a le reduce
până la un nivel acceptabil.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
119Codul etic național al profesioniștilor contabili
290.149 Serviciile administrative de rutină care ajută la munca
de secretariat a companiei sau activitatea de consultanță referitoare la problemele administrative de secretariat ale companiei nu generează, în general, amenințări la ad
resa independenței, cu condiția ca echipa man age-
rială a clientului să fie cea care ia toate deciziile rele –
vante.
Colaborarea pe termen lung a personalului din conducere (inclusiv rotația partenerilor) cu un client de audit
Prevederi generale
290.150
Amenințările de interes propriu și de familiaritate sunt
generate prin utilizarea aceluiași personal din condu-
cere în echipa de audit pentru o perioadă lungă de timp. Importanța amenințărilor va depinde de factori precum:
• perioada în care persoana respectivă a fost membru
al echipei de audit;
• rolul persoanei în echipa de audit;
• structura firmei;
• natura misiunii de audit;
• dacă echipa de conducere a clientului s-a schimbat; și
• dacă natura sau complexitatea problemelor contabile
și de raportare ale clientului s-a schimbat.
Importanța amenințărilor trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-tru a elimina amenințările sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de pr
otecție cuprind:
120C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• rotația personalului de conducere din echipa de au-
dit;
• angajarea unui profesionist contabil care nu a fost
me
mbru al echipei de audit să examineze activitatea
personalului din conducere; sau
• revizuiri periodice interne sau externe independente
ale calității misiunii.
Clienți de audit care sunt entități de interes public
290.151
Cu privire la auditul unei entități de interes public, o
persoană nu trebuie să fie un partener-cheie de audit
pentru o perioadă mai lungă de șapte ani. După această
perioadă, persoana respectivă nu trebuie să fie mem-
bru al echipei misiunii sau partener-cheie de audit pen-tru clientul respectiv pe o perioadă de încă doi ani. În
această perioadă, persoana nu trebuie să participe la au-
ditarea entității, să efectueze controlul calității misiunii, să se consulte cu echipa misiunii sau cu clientul cu pri-
vire la probleme tehnice sau specifice pentru domeniul
respectiv, la tranzacții sau evenimente sau să influențeze în alt mod rezultatul misiunii.
290.152
Spre deosebire de punctul 290.151, partenerii-cheie de
audit a căror continuitate este deosebit de importantă pen-
tru calitatea auditului pot, în cazuri rare, din cauza unor
situații neprevăzute care nu se află sub controlul firmei,
să activeze încă un an în echipa de audit, atât timp cât
amenințarea la adresa independenței poate fi eliminată
sau redusă până la un nivel acceptabil prin aplicarea
unor măsuri de protecție. De exemplu, partenerul-cheie
de audit poate rămâne în echipa de audit pentru încă un
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
121Codul etic național al profesioniștilor contabili
an cel mult în situațiile în care, din cauza unor eveni-
mente neprevăzute, nu a fost posibilă rotația prevăzută,
datorită unei boli grave a partenerului vizat al misiunii.
290.153
Colaborarea pe termen lung a altor parteneri cu un client de audit care este o entitate de interes public generează amenințări
de familiaritate și de interes propriu. Impor-
tanța amenințărilor va depinde de factori precum:
• perioada în care partenerul respectiv a colaborat cu
clientul de audit;
• rolul, dacă este cazul, al persoanei respective în echi-
pa de audit; și
• natura, frecvența și extinderea interacțiunilor persoa-nei cu conducerea clientului sau cu cei însărcinați cu guvernarea.
Importanța amenințărilor trebuie evaluată și trebuie apli-cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-tru a elimina amenințările sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de pr
otecție cuprind:
• rotația partenerului din echipa de audit sau încetarea în alt mod a colaborării partenerului cu clientul de audit; sau
• revizuiri periodice interne sau externe independente ale calității misiunii.
290.154
Atunci când un client de audit devine o entitate de in-teres public, perioada de timp în care persoana respectivă
a fost angajată la clientul de audit ca partener-cheie de audit înainte ca acesta să devină o entitate de interes
122C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
public trebuie să fie luată în considerare la determinarea
plasării în timp a rotației. Dacă persoana a fost angajată la clientul de audit ca partener-cheie de audit pe o perioadă de cinci ani sau mai puțin de când clientul a devenit o entitate de interes public, persoana respectivă poate fi angajată în continuare la client în această cali-tate înainte de rotația din echipă pe o perioadă de șapte ani minus numărul de ani care au trecut deja de la anga-jare. Dacă persoana a fost angajată la clientul de audit ca partener-cheie de audit pe o perioadă de șase ani sau mai mult de când acesta a devenit entitate de interes public, partenerul poate continua angajarea în această calitate pentru cel mult încă doi ani înainte de rotația misiunii.
290.155
Atunci când o firmă are doar câțiva angajați care dețin cunoștințele și experiența necesare pentru a servi drept partener-cheie de audit la auditarea unei entități de in-teres public, rotația partenerilor-cheie de audit poate să nu constituie o măsură de protecție adecvată. Dacă un reglementator independent din jurisdicția relevantă a furnizat o excepție de la rotația partenerilor în astfel de situații, o persoană poate rămâne partener-cheie de audit pentru mai mult de șapte ani, în conformitate cu această reglementare, cu condiția ca reglementatorul indepen-dent să fi specificat măsuri de protecție alternative care să fie aplicate, cum ar fi o examinare periodică externă independentă.
Prestarea altor servicii în afara celor de certificare pentru clienții de audit
290.156
În mod tradițional, firmele au furnizat clienților lor de
audit o gamă de alte servicii în afara celor de certificare
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
123Codul etic național al profesioniștilor contabili
ce sunt compatibile cu abilitățile și expertiza lor. Presta-
rea altor servicii în afara celor de certificare poate totuși să genereze amenințări la adresa independenței firmei sau
a membrilor echipei de audit. Amenințările generate
sunt cel mai adesea amenințări de autorevizuire, de in-teres propriu și de favorizare.
290.157
Noile tendințe din domeniul afacerilor, evoluția piețelor financiare și schimbările din tehnologia informațiilor împiedică realizarea unei liste complete a celorlalte ser-vicii în afara certificării care ar putea fi prestate pentru un client de audit. Atunci când îndrumările specifice unui alt serviciu în afara certificării nu sunt incluse în această secțiune, cadrul general conceptual trebuie apli-
cat la ev
aluarea situațiilor speciale.
290.158 Înainte ca firma să accepte o misiune de a oferi alte ser-
vicii în afara certificării către un client de audit trebuie să se facă o determinare dacă prestarea de astfel de servicii generează sau nu o amenințare la adresa independenței. La evaluarea importanței oricărei amenințări generate de un anumit serviciu în afara certificării, trebuie să se acorde atenție oricărei amenințări despre care echipa de audit consideră că ar putea fi generată prin prestarea de alte servicii conexe în afara certificării. Dacă este generată o amenințare care nu poate fi redusă până la un nivel acceptabil prin aplicarea unor măsuri de protecție, nu trebuie să se presteze alt serviciu în afara certificării.
290.159
Prestarea anumitor servicii în afara certificării pentru un client de audit poate genera o amenințare la adresa independenței care să fie atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până la un
124C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
nivel acceptabil. Totuși, prestarea neintenționată a unui
astfel de serviciu unei entități afiliate, divizii sau cu pri-
vire la un element distinct din situațiile financiare ale unui
astfel de client este considerată a nu fi compromițătoare pentru independență dacă toate amenințările au fost re-duse până la un nivel acceptabil prin angajamente pen-tru acea entitate afiliată, divizie sau element distinct din situațiile financiare care vor fi auditate de o altă firmă sau atunci când o altă firmă prestează din nou acel ser-viciu în afara certificării în măsura necesară pentru a pu-
tea să-și asume responsabilitatea respectivului serviciu.
290.160
O firmă poate presta alte servicii în afara certificării care
altfel ar fi limitate, conform prezentei secțiuni, către următoarele entități afiliate ale clientului de audit:
(a)
o entitate care nu este client de audit, dar care are
control direct sau indirect asupra clientului de au-
dit;
(b)
o entitate care nu este client de audit, dar care are un
interes financiar în acel client, dacă entitatea are o
influență semnificativă asupra clientului și interesul
în acel client este important pentru o astfel de entita-te; sau
(c)
o entitate care nu este client de audit, dar care se află
sub control comun cu clientul de audit,
dacă
este rezonabil să se concluzioneze că (a) servicii-
le nu generează o amenințare de autorevizuire deoarece
rezultatele lor nu sunt supuse procedurilor de audit
și (b) orice amenințări care sunt generate prin presta-
rea unor astfel de servicii sunt eliminate sau reduse până la un nivel acceptabil prin aplicarea de măsuri de
protecție.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
125Codul etic național al profesioniștilor contabili
290.161 Un alt serviciu în afara certificării prestat unui client de
audit nu compromite independența firmei atunci când
clientul devine o entitate de interes public dacă:
(
a) serviciul în afara certificării prestat anterior se con –
formează prevederilor prezentei secțiuni ce se re –
feră la clienții de audit care nu sunt entități de in-
teres public;
(
b) serviciile care nu sunt permise conform prezentei
secțiuni pentru clienții de audit care sunt entități
de interes public sunt terminate înainte sau atunci când este posibil după ce clientul devine o entitate
de interes public; și
(
c) firma aplică măsuri de protecție, atunci când este
necesar, pentru a elimina sau pentru a reduce până
la un nivel acceptabil orice amenințări la adresa
i
ndependențe i care rezultă din serviciul respectiv.
Responsabilitățile conducerii
2
90.162 Conducerea unei entități desfășoară numeroase acti –
vități pentru administrarea acesteia conform interese –
lor părților interesate ale entității. Nu este posibil să se
s
pecifice fi ecare activitate care intră în responsabili-
tatea conducerii. Totuși, responsabilitățile conducerii implică conducerea și orientarea unei entități, inclu-siv luarea deciziilor importante cu privire la achiziția, desfășurarea și controlul resurselor umane, financiare, fizice și necorporale.
2
90.163 Dacă o activitate reprezintă responsabilitatea condu –
cerii depinde de circumstanțe și impune exercitarea
126C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
judecății. Exemplele de activități care sunt în general
considerate o responsabilitate a conducerii cuprind:
• stabilirea politicilor și a orientării strategice;
• orientarea și asumarea responsabilității acțiunilor an-
gajaților entității;
• autorizarea tranzacțiilor;
• decizia privind ce recomandări realizate de firmă sau de alte părți terțe să fie implementate;
• asumarea responsabilității pentru întocmirea și prezen-tarea corectă a situațiilor financiare în conformitate cu cadrul general aplicabil de raportare financiară; și
• asumarea responsabilității pentru proiectarea, imple-mentarea și menținerea controlului intern.
290.164
Activitățile de rutină și administrative sau care implică
probleme neimportante sunt, în general, considerate a
nu constitui responsabilitatea conducerii. De exem-
plu, execuția unei tranzacții neimportante care a fost
autorizată de conducere sau monitorizarea datelor pen-tru completarea rapoartelor legale și consilierea unui
client de audit cu acele date se consideră a nu intra în
re
sponsabilitatea conducerii. Mai mult, furnizarea de
consultanță și de recomandări pentru asistarea conduce-
rii
în delegarea responsabilităților sale nu înseamnă
asumarea unei responsabilități din partea conducerii.
290.165
Dacă o firmă ar trebui să își asume o responsabilitate a conducerii pentru un client de audit, amenințările ar
fi atât de semnificative încât nicio măsură de protecție nu le-ar putea elimina sau reduce până la un nivel ac-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
127Codul etic național al profesioniștilor contabili
ceptabil. De exemplu, decizia recomandărilor care să
fie
implementate de firmă va genera amenințări de auto-
revizuire și de interes propriu. Mai mult, asumarea unei
responsabilități a conducerii generează o amenințare de familiaritate, deoarece firma devine prea apropiată de
opiniile și interesele conducerii. Prin urmare, firma nu
trebuie să își asume o responsabilitate a conducerii pen-tru un client de audit.
290.166
Pentru evitarea riscului asumării unei responsabilități a
conducerii atunci când furnizează alte servicii în afara
certificării pentru un client de audit, firma trebuie să se
asigure că un membru al conducerii este responsabil cu
elaborarea judecăților și cu luarea deciziilor importante care constituie responsabilitatea conducerii, evaluând
r
ezultatele serviciului și acceptând responsabilitatea ac-
țiunilor care trebuie întreprinse ca urmare a rezultatelor serviciului. Aceasta reduce riscul ca firma să facă invo-
luntar judecăți sau să ia decizii în numele conducerii.
Riscul este redus în continuare atunci când firma oferă
clientului posibilitatea de a face judecăți și de a lua de-cizii pe baza unei analize obiective și transparente și a
prezentării problemelor.
Întocmirea evidențelor contabile și a situațiilor financiare
Prevederi generale
290.167
Conducerea este responsabilă cu întocmirea și prezen –
tarea corectă a situațiilor financiare în conformitate cu
cadrul general aplicabil de raportare financiară. Aceste responsabilități cuprind:
128C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• stabilirea sau schimbarea intrărilor în registru sau
determinarea
clasificărilor pentru conturi sau tran-
zacții; și
• întocmirea sau schimbarea documentelor-sursă sau a
datelor inițiale electronic sau sub altă formă, scoțând în evidență existența tranzacției (de exemplu, ordine de cumpărare, evidențe pentru timpul plătit și ordine pentru clienți).
290.168
Prestarea către un client de audit a unor servicii contabi-le și de ținere a evidențelor contabile, cum ar fi întocmirea e
vidențelor contabile sau a situațiilor financiare, generează
o amenințare de autoexaminare (autocontrol) atunci când firma auditează ulterior situațiile financiare.
Servicii de evaluare
Prevederi generale
290.175
O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la ev o-
luțiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii și tehnici
și combinarea acestora în scopul calculării unei anumite valori sau unei serii de valori pentru un activ, pentru o datorie sau pentru o afacere în totalitatea ei.
290.176
Prestarea serviciilor de evaluare pentru un client de audit poate genera o amenințare de autorevizuire. Existența și importanța oricărei amenințări vor depinde de factori cum ar fi:
• dacă
evaluarea va avea un efect important asupra si-
tuațiilor financiare;
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
129Codul etic național al profesioniștilor contabili
• măsura în care clientul este implicat în determina-
rea și aprobarea metodologiei de evaluare și în alte
probleme semnificative de judecată;
• disponibilitatea metodologiilor stabilite și a orientă-
rilor profesionale;
• pentru evaluările care implică metodologii standard sau
stabilite, gradul de subiectivitate inerent al ele-
mentului respectiv;
• fiabilitatea și extinderea datelor existente;
• gradul de dependență de evenimentele viitoare de o natură care ar putea genera o volatilitate semnificativă inerentă pentru valorile implicate;
• extinderea și claritatea prezentărilor de informații în situațiile financiare.
Importanța oricărei amenințări generate trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o re-duce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
• angajarea unui profesionist contabil care nu a fost
implicat
în prestarea serviciului de evaluare să exa-
mineze auditul sau activitatea de evaluare prestată; sau
• încheierea de angajamente astfel încât personalul care furnizează astfel de servicii să nu participe la m
isiunea de audit.
290.177 Unele evaluări nu implică un grad semnificativ de subiec-
tivitate. Aceasta este situația în care ipotezele existente
130C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
fie sunt stabilite prin lege sau reglementare, fie sunt ac-
ceptate
pe scară largă și atunci când tehnicile și meto-
dologiile care trebuie utilizate se bazează pe standarde
general acceptate sau prescrise de lege sau reglementare. În astfel de cazuri, rezultatele unei evaluări efectuate de două sau mai multe părți nu par a fi substanțial diferite.
290.178
Dacă unei firme i se solicită să efectueze o evaluare pen-tru a asista un client de audit în legătură cu obligațiile sale de raportare fiscală sau în scopul planificării fiscale, iar rezultatele evaluării nu vor avea un efect direct asu-pra situațiilor financiare, se aplică prevederile cuprinse la punctul 290.191.
Clienți de audit care nu sunt entități de interes public
290.179
În cazul unui client de audit care nu este o entitate de in-
teres public, dacă serviciul de evaluare are un efect im-portant asupra situațiilor financiare asupra cărora firma își va exprima o opinie, iar evaluarea implică un grad semnificativ de subiectivitate, nicio măsură de protecție nu ar putea reduce amenințarea de autorevizuire până la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firmă nu trebuie să furnizeze un astfel de serviciu de evaluare pentru un cli-ent de audit.
Clienți de audit care sunt entități de interes public
290.180
O firmă nu va presta servicii de evaluare pentru un cli-
ent de audit care este o entitate de interes public dacă evaluările
ar avea un efect important, separat sau în an-
samblu, asupra situațiilor financiare asupra cărora firma își va exprima o opinie.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
131Codul etic național al profesioniștilor contabili
Servicii fiscale
290.181 Serviciile fiscale cuprind o serie largă de servicii, inclu-
siv:
• întocmirea declarației de venituri;
• calculele fiscale pentru întocmirea intrărilor în conta-
bilitate;
• planificarea fiscală și alte servicii de consultanță fis-
cală; și
• asistența în rezolvarea disputelor fiscale.
Deși serviciile fiscale prestate de o firmă pentru un cli-ent de audit sunt abordate separat la fiecare dintre aceste
titluri generale, în practică, aceste activități sunt adesea
legate între ele.
290.182
Prestarea anumitor servicii fiscale generează amenințări
de autorevizuire și de favorizare. Existența și impor –
tanța oricăror amenințări vor depinde de factori precum: (a)
sistemul conform căruia autoritățile fiscale evaluează
și gestionează impozitul în cauză și rolul firmei în acest
proces, (b) complexitatea regimului fiscal relevant și gradul de judecată necesar pentru aplicarea acestuia,
(c) caracteristicile particulare ale misiunii și (d) nivelul
experienței fiscale a angajaților clientului.
290.183
Serviciile de întocmire a declarațiilor fiscale implică
asistarea clienților în legătură cu obligațiile lor de rapor-
tare fiscală prin proiectarea și finalizarea informațiilor, inclusiv a valorii impozitului datorat (de obicei, pe for-
mulare standardizate), care trebuie înaintate autorităților
132C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
fiscale respective. Astfel de servicii cuprind, de aseme-
nea, consultanța cu privire la tratamentul declarațiilor
de venituri din tranzacțiile anterioare și răspunsul în
n
umele clientului de audit la solicitările autorităților
fiscale privind informațiile și analizele suplimentare (in –
clusiv furnizarea de explicații referitoare la suportul te
hnic al abordării selectate). Serviciile de întocmire a
declarațiilor de venituri se bazează, în general, pe infor-mațiile istorice și implică, în principal, analiza și prezen –
tarea unor astfel de informații istorice conform legii fis-
cale existente, inclusiv ale celor precedente și practicii
stabilite. Mai mult, declarațiile de venituri sunt supuse oricărei examinări sau oricărui proces de aprobare pe
care autoritatea fiscală le consideră adecvate. Prin ur-
mare,
prestarea unor astfel de servicii nu generează, în ge-
neral, o amenințare la adresa independenței dacă condu-
cerea își asumă responsabilitatea asupra declarațiilor
care cuprind judecăți importante.
290.184
Efectuarea calculelor pentru datoriile (sau activele) fiscale
actuale și amânate pentru un client de audit în scopul
întocmirii intrărilor contabile care vor fi auditate ulte-
rior
de firmă generează o amenințare de autorevizuire.
Importanța amenințării va depinde de: (a) complexitatea
legii fiscale și a reglementării relevante și de gradul
de
judecată necesar pentru aplicarea lor, (b) nivelul ex –
perienței fiscale a personalului clientului și (c) pr agul de
semnificație al valorilor pentru situațiile financiare. Măsurile de protecție trebu ie aplicate atunci când este
n
ecesar pentru a elimina amenințarea sau pentru a o re-
duce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
măsuri de protecție cuprind:
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
133Codul etic național al profesioniștilor contabili
• angajarea de profesioniști care nu sunt membri ai
echipei de audit pentru prestarea serviciului;
• dacă serviciul este prestat de un membru al echipei de audit, utilizarea unui partener sau a unui membru din conducere cu experiența adecvată și care nu face
parte din echipa de audit pentru examinarea calcule-
lor fiscale; sau
• obținerea de consultanță privind serviciul de la un
pr
ofesionist extern din domeniul fiscal.
290.185 Cu excepția situațiilor de urgență, în cazul unui client
de audit care este o entitate de interes public, firma nu
trebuie să efectueze calculele fiscale ale datoriilor (sau
activelor)
actuale sau amânate în scopul întocmirii intră-
rilor contabile care sunt importante pentru situațiile fi-
nanciare asupra cărora firma își va exprima o opinie.
290.186
Efectuarea calculelor pentru datoriile (sau activele) fi scale
actuale și amânate pentru un client de audit în scopul în-tocmirii intrărilor contabile, care altfel nu ar fi permise
conform prezentei secțiuni, se poate face pentru clienții
de audit numai în situații de urgență sau în alte situații neobișnuite în care clientul de audit nu poate să facă alte
angajamente. Acesta poate fi cazul când (a) numai firma
are
resursele și cunoștințele necesare despre afacerile
clientului pentru a-l asista la întocmirea la timp a cal-
culelor sale pentru datoriile (sau activele) fiscale actuale și amânate și (b) o restricție asupra capacității firmei de
a presta serviciile ar avea drept rezultat dificultăți im-
portante pentru client (de exemplu, așa cum ar putea rezulta din nerespectarea dispozițiilor de reglementare
134C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
a raportării). În astfel de situații trebuie îndeplinite urmă-
toarele condiții:
(a)
cei care furnizează serviciile să nu fie membri ai echi –
pei de audit;
(b)
serviciile să fie prestate numai pe o perioadă scurtă
de timp și să nu se repete; și
(c)
situația să fie discutată cu cei însărcinați cu guverna –
rea.
Planificarea fiscală și alte servicii de consultanță fiscală
290.187
Planificarea fiscală sau alte servicii de consultanță fiscală
cuprind o serie largă de servicii, cum ar fi consilierea clientului în privința structurării afacerilor sale într-un mod eficient din punct de vedere fiscal sau consilierea cu privire la aplicarea unei noi legi sau reglementări fiscale.
290.188
O amenințare poate fi generată atunci când consilierea va afecta aspecte care trebuie să se reflecte în situațiile financiare. Existența și importanța oricărei amenințări vor depinde de factori precum:
• gradul
de subiectivitate implicat în determinarea tra-
tamentului adecvat pentru consultanța fiscală în si-
tuațiile financiare;
• măsura în care rezultatul consultanței fiscale va avea
un efect important asupra situațiilor financiare;
• dacă eficacitatea consultanței fiscale depinde de tra-
tamentul contabil sau de prezentarea în situațiile fi-nanciare și dacă există îndoială în ceea ce privește
caracterul adecvat al tratamentului contabil sau al
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
135Codul etic național al profesioniștilor contabili
prezentării conform cadrului general relevant de ra-
portare financiară;
• nivelul experienței fiscale a angajaților clientului;
• măsura în care consultanța este susținută de legea
sau reglementarea fiscală, de alte practici precedente
sau stabilite; și
• d acă tratamentul fiscal este susținut de un reg ulament
privat sau dacă a fost clarificat în alt mod de aut oritatea
fiscală înainte de întocmirea situațiilor fina nciare.
De exemplu, furnizarea planificării fiscale și a altor ser-
vicii de consultanță fiscală în care consultanța este sus-ținută în mod clar de autoritatea fiscală sau de alt prece-dent, prin practica stabilită, sau se bazează pe legea fis-
cală care este preponderentă nu generează, în general, o
amenințare la adresa independenței.
290.189
Importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și trebuie
aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar,
pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până
la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de
protecție cuprind:
• utilizarea profesioniștilor care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea serviciului;
• angajarea unui profesionist în fiscalitate, care nu a fost implicat în prestarea de servicii fiscale, pentru a consilia echipa de audit cu privire la serviciu și
pentru a ex
amina tratamentul situațiilor financiare;
• obținerea de consultanță privind serviciul din partea
unui profesionist extern în domeniul fiscal; sau
• obținerea de preautorizare sau de consultanță din par-
tea autorităților fiscale.
136C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
290.190 Atunci când eficacitatea consilierii fiscale depinde de un
anumit tratament contabil sau de prezentarea în situațiile financiare și:
(a)
echipa de audit are o îndoială rezonabilă cu privire la
caracterul adecvat al tratamentului contabil aferent
sau al prezentării conform cadrului general relevant
de raportare financiară; și
(b)
rezultatul sau consecințele consilierii fiscale vor
avea un efect important asupra situațiilor financiare
asupra cărora firma își va exprima o opinie,
amenințarea de autorevizuire va fi atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firmă nu tre-buie să furnizeze astfel de consultanță fiscală unui client de audit.
290.191
Atunci când prestează servicii pentru un client de audit,
unei firme i se poate solicita să efectueze o evaluare
pentru a asista clientul în legătură cu obligațiile sale de raportare fiscală sau în scopuri de planificare fiscală. Atunci când rezultatul evaluării va avea un efect direct asupra situațiilor financiare, se aplică prevederile cu-prinse la punctele 290.175-290.180 legate de serviciile de
evaluare. Atunci când evaluarea se efectuează nu-
mai în scopuri fiscale și rezultatul acesteia nu va avea efect direct asupra situațiilor financiare (adică situațiile financiare sunt afectate numai prin intrările contabile legate de impozit), acest lucru nu va genera de obicei
amenințări la adresa independenței dacă un astfel de
efect asupra situațiilor financiare nu este important sau
dacă
evaluarea este supusă revizuirii externe de către o
autoritate fiscală sau de către o autoritate de reglemen-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
137Codul etic național al profesioniștilor contabili
tare similară. Dacă evaluarea nu este supusă unei astfel
de revizuiri externe, iar efectul său este important pen-
tru situațiile financiare, existența și importanța oricărei
amenințări vor depinde de factori precum:
• măsura în care metodologia de evaluare este susți-
nută de legea sau reglementarea fiscală, de alt prece-
dent sau de practica stabilită și gradul de subiectivi-
tate inerent evaluării;
• fiabilitatea și extinderea datelor existente.
Importanța oricărei amenințări generate trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este
necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o re-
duce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
• utilizarea
de profesioniști care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea serviciului;
• a ngajarea unui profesionist pentru examinarea act ivi-
tății de audit sau a rezultatului serviciului fiscal; sau
• obținerea de preautorizare sau de consultanță din par-
tea autorităților fiscale.
Asistența în rezolvarea disputelor fiscale
290.192
O amenințare de favorizare sau de autoexaminare poate
fi generată atunci când firma reprezintă un client de au-
dit în rezolvarea unei dispute fiscale odată ce autoritățile
fiscale au notificat clientul că au respins argumentele
acestuia cu privire la un anumit aspect și fie autoritatea fiscală, fie clientul face trimitere la aspectul de deter-
minat în cadrul unei proceduri oficiale, de exemplu,
înaintea unui tribunal sau a unei instanțe. Existența și
i
mportanța oricărei amenințări vor depinde de factori
precum:
138C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• dacă firma a oferit consultanța care face obiectul dis-
putei fiscale;
• măsura în care rezultatul disputei va avea un efect important pentru situațiile financiare asupra cărora
firma își va exprima o opinie;
• măsura în care aspectul respectiv este susținut de le-gea sau reglementarea fiscală, de alt precedent sau
de practica stabilită;
• dacă procedurile se desfășoară public; și
• rolul jucat de conducere în rezolvarea disputei.
Importanța oricărei amenințări generate trebuie evaluată
și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este
necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o re-duce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
măsuri de protecție cuprind:
• utilizarea
de profesioniști care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea serviciului;
• a ngajarea unui profesionist în fiscalitate care nu a fost
implicat în prestarea serviciului fiscal pentru consi –
lierea echipei de audit cu privire la servicii și pentru
e
xaminarea tratamentului situațiilor financi are; sau
• obținerea de preautorizare sau consultanță din partea
autorităților fiscale.
290.193
Atunci când serviciile fiscale implică acționarea în cali –
tate de avocat pentru un client de audit înaintea unui tri-
bunal sau a unei curți pentru rezolvarea unei probleme
fiscale,
iar sumele implicate sunt importante pentru si-
tuațiile financiare asupra cărora firma își va exprima o
opinie, amenințarea de favorizare generată va fi atât de
importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea
să
o reducă până la un nivel acceptabil. Prin urmare,
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
139Codul etic național al profesioniștilor contabili
firma nu trebuie să presteze acest tip de serviciu pentru
un
client de audit. Ceea ce constituie „un tribunal pu-
blic sau o curte” trebuie să se determine conform moda-
lității de audiere a procedurilor fiscale dintr-o anumită
jurisdicție.
290.194
Totuși, firmei nu i se interzice să aibă în continuare un rol de consiliere (de exemplu, pentru a răspunde solici-tărilor specifice de informații, pentru furnizarea conturi-lor bazate pe fapte sau furnizarea de probe cu privire la activitatea desfășurată sau asistarea clientului în analiza aspectelor fiscale) pentru clientul de audit în legătură cu aspectul audiat în fața unui tribunal public sau a unei curți de judecată.
Servicii interne de audit
290.195
Domeniul de aplicare și obiectivele activităților de audit
intern variază în mare măsură și depind de dimensiunea și de structura entității și de dispozițiile conducerii și ale celor însărcinați cu guvernarea. Activitățile de audit intern pot cuprinde:
(a)
monitorizarea controlului intern – revizuirea con –
troalelor, monitorizarea funcționării lor și recoman –
darea de îmbunătățiri ale acestora;
(b)
examinarea informațiilor financiare și de exploatare
– examinarea mijloacelor utilizate pentru identifica-rea, evaluarea, clasificarea și raportarea informați –
ilor
financiare și de exploatare și investigații speci-
fice ale elementelor individuale, inclusiv testarea d
etaliată a tranzacțiilor, soldurilor și procedurilor;
140C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(c) examinarea economiei, a eficienței și eficacității acti-
vităților de exploatare, inclusiv ale activităților nefi-
nanciare ale unei entități; și
(d) examinarea conformării la legi, reglementări și alte dispoziții externe și la politicile și directivele con-
ducerii și alte dispoziții interne.
290.196
Serviciile de audit intern implică asistarea clientului de audit în desfășurarea activităților sale de audit in-
tern. Prestarea de servicii de audit intern către un cli-
ent de audit generează o amenințare de autoexaminare
la
adresa independenței dacă firma utilizează activita –
tea de audit intern în cursul unui audit extern ulterior.
Efectuarea unei părți importante din activitățile de audit intern ale clientului mărește posibilitatea ca personalul
firmei care prestează servicii de audit intern să își asume
o responsabilitate a conducerii. Dacă personalul firmei își asumă o responsabilitate a conducerii atunci când
prestează servicii de audit intern pentru un client de au-
dit, amenințarea generată va fi atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă până
la
un nivel acceptabil. Prin urmare, personalul firmei
nu trebuie să își asume o responsabilitate a conducerii
atunci când prestează servicii de audit intern pentru un client de audit.
290.197
Exemplele de servicii de audit intern care implică asuma-
rea responsabilităților conducerii cuprind:
(a)
stabilirea de politici de audit intern sau direcționarea
strategică a activităților de audit intern;
(b)
direcționarea și asumarea res ponsabilității acțiunilor
angajaților entității de audit intern;
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
141Codul etic național al profesioniștilor contabili
(c) decizia privind care recomandări ce rezultă din acti-
vitățile de audit intern să fie implement ate;
(d) raportarea rezultatelor activităților de audit intern
celor însărcinați cu guvernarea în numele conduce-
rii;
(e)
desfășurarea procedurilor care fac parte din controlul
intern, cum ar fi revizuirea și aprobarea modificărilor
legate de privilegiile de acces la datele angajaților;
(f)
asumarea responsabilității pentru proiectarea, imple-mentarea și menținerea controlului intern; și
(g)
prestarea de servicii de audit intern externalizate, care să cuprindă toată sau o parte substanțială a funcției
de audit intern, în care firma este responsabilă cu
determinarea domeniului de aplicare a activității de
audit intern și poate avea responsabilitatea unuia sau
mai multor aspecte prezentate la literele (a)-(f).
290.198
Pentru a evita asumarea unei responsabilități a condu-
cerii, firma trebuie să presteze numai servicii de audit
intern
pentru un client de audit dacă se îndeplinesc urmă-
toarele condiții:
(a)
clientul desemnează o sursă adecvată și competen –
tă, preferabil din cadrul conducerii superioare, care
să fie responsabilă permanent cu activitățile de audit
intern
și să recunoască responsabilitatea proiectării,
implementării și menținerii controlului intern;
(b)
conducerea clientului sau cei însărcinați cu guver –
narea examinează, evaluează și aprobă domeniul de
aplicare, riscul și frecvența serviciilor de audit in-tern;
142C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(c) conducerea clientului evaluează caracterul adecvat
al serviciilor de audit intern și concluziile care rezul-
tă din prestarea acestora;
(d)
conducerea clientului evaluează și determină ce re –
comandări care rezultă din serviciile de audit intern
vor fi implementate și administrează procesul de im-plementare; și
(e)
conducerea clientului raportează celor însărcinați cu
guvernarea concluziile și recomandările importante
ce rezultă din serviciile de audit intern.
290.199
Atunci când o firmă utilizează activitatea unei funcții de
audit intern, Standardele Internaționale de Audit prevăd
efectuarea procedurilor de evaluare a caracterului adec-
vat al acelei activități. Atunci când o firmă acceptă o
m
isiune de a presta servicii de audit intern pentru un
client de audit, iar rezultatele acelor servicii vor fi utili-
zate pentru desfășurarea auditului extern, este generată
o
amenințare de autoexaminare, deoarece există posibi-
litatea ca echipa de audit să utilizeze rezultatele serviciu-
lui de audit intern fără evaluarea în mod corespunzător
a acelor rezultate sau fără exercitarea scepticismului
profesional la același nivel la care ar fi exercitat atunci
când activitatea de audit intern ar fi prestată de persoane care nu fac parte din firmă. Importanța amenințării va
depinde de factori precum:
• pragul
de semnificație al valorilor situațiilor financia-
re aferente;
• riscul de prezentare eronată a afirmațiilor legate de
acele valori din situațiile financiare; și
• gradul de fiabilitate aferent serviciului de audit in-
tern.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
143Codul etic național al profesioniștilor contabili
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-
tru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la
un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de măsură de protecție este utilizat de profesioniștii care nu fac parte
din echipa de audit pentru a presta un serviciu de audit
intern.
290.200
În cazul unui client de audit care este o entitate de inte-
res public, o firmă nu trebuie să presteze servicii de au-
dit intern care sunt legate de:
(a)
o parte importantă a controalelor interne asupra ra-
portării financiare;
(b) sisteme de contabilitate financiară care generează
informații separat sau în ansamblu, importante pen-
tru evidențele contabile sau situațiile financiare ale
clientului
asupra cărora firma își va exprima o opi-
nie; sau
(c)
sume sau prezentări de informații care sunt, separat
sau în ansamblu, importante pentru situațiile finan-
ciare asupra cărora firma își va exprima o opinie.
Servicii de sisteme IT
290.201
Serviciile legate de sistemele de tehnologia informațiilor
(IT) cuprind proiectarea sau implementarea sistemelor
de hardware sau de software. Sistemele pot acumula
date-sursă, pot face parte din controlul intern asupra
r
aportării financiare sau pot genera informații care să
afecteze evidențele contabile sau situațiile financiare, sau
sistemele pot fi fără legătură cu evidențele contabi-
le ale clientului de audit, cu controlul intern asupra ra-
portării financiare sau situațiilor financiare. Prestarea
de servicii de sisteme poate genera o amenințare de
144C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
autoexaminare în funcție de natura serviciilor și siste-
melor IT.
290.202
Următoarele servicii de sisteme IT sunt considerate a nu genera o amenințare la adresa independenței atât timp cât personalul firmei nu își asumă o responsabilitate a conducerii:
(a)
proiectarea sau implementarea sistemelor IT care nu
sunt legate de controlul intern asupra raportării fi-
nanciare;
(b)
proiectarea sau implementarea sistemelor IT ce nu generează informații care să constituie o parte im-portantă a evidențelor contabile sau a situațiilor fi-nanciare;
(c) implementarea contabilității standard sau a unui soft-
ware de raportare a informațiilor financiare care nu
a fost elaborat de către firmă, dacă personalizarea prevăzută pentru a răspunde nevoilor clientului nu este importantă; și
(d)
evaluarea și recomandările cu privire la un sistem
proiectat, implementat sau exploatat de un alt furni-
zor de servicii sau de client.
290.203
Generează o amenințare de autoexaminare prestarea de
servicii pentru un client de audit care nu este o entitate
de interes public ce implică proiectarea sau implementa-rea sistemelor IT care (a) formează o parte semnificativă a controlului intern asupra raportării financiare sau (b)
generează informații care sunt importante pentru
evidențele sau situațiile financiare ale clientului asupra cărora firma își va exprima o opinie.
290.204
Amenințarea de autoexaminare este prea importantă pen-
tru a permite astfel de servicii, în afară de cazul în care
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
145Codul etic național al profesioniștilor contabili
sunt implementate măsuri de protecție adecvate, asigu-
rându-se că:
(a)
clientul își recunoaște responsabilitatea de stabilire
și monitorizare a sistemelor de control intern;
(b)
clientul își asumă responsabilitatea de a delega toate
deciziile conducerii cu privire la proiectarea și im-
plementarea sistemelor de hardware și de software
unui angajat competent, preferabil din cadrul con-
ducerii superioare;
(c)
clientul ia toate deciziile cu privire la procesul de
proiectare și implementare;
(d)
clientul evaluează caracterul adecvat și rezultatele
proiectării și implementării sistemului; și
(e)
clientul este responsabil cu exploatarea sistemului
(hardware sau software) și cu datele pe care le utili-
zează sau pe care le generează.
290.205
În funcție de gradul de fiabilitate al anumitor sisteme
IT ca parte a auditului, trebuie să se determine dacă să se
presteze astfel de servicii în afara certificării numai
cu personalul care nu face parte din echipa de audit și
care are direcții de raportare diferite în cadrul firmei. Importanța oricărei amenințări rămase trebuie să fie
evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci
când este necesar, pentru a elimina amenințarea sau
pentru
a o reduce până la un nivel acceptabil. Un exem-
plu de astfel de măsură de protecție este angajarea unui
profesionist contabil pentru examinarea activității de audit sau a altui serviciu în afara certificării.
290.206
În cazul unui client de audit care este o entitate de inte-
res public, firma nu trebuie să presteze servicii care
implică proiectarea sau implementarea sistemelor IT care
146C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(a) formează o parte semnificativă a controlului intern
asupra raportării financiare sau (b) generează informații
care sunt importante pentru evidențele sau situațiile fi-
nanciare ale clientului asupra cărora firma își va exprima o opinie.
Servicii de susținere a litigiilor
290.207
Serviciile de susținere a litigiilor pot cuprinde activități
cum ar fi acționarea în calitate de martor expert, calcu-
larea pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea
fi primite sau de primit ca urmare a unui litigiu sau a
unei alte dispute legale și asistența pentru gestionarea și
r
ecuperarea documentelor. Aceste servicii pot genera o
amenințare de autoexaminare sau de favorizare.
290.208
Dacă firma prestează un serviciu de susținere a litigiului pentru un client de audit și serviciul implică estimarea
pagubelor sau a altor sume care afectează situațiile fi-
nanciare asupra cărora firma își va exprima o opinie, tre-
buie
respectate prevederile legate de serviciul de evalua-
re cuprinse la punctele 290.175-290.180. În cazul unor
alte servicii de susținere a litigiilor, importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri
de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina
amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel ac-ceptabil.
Servicii juridice
290.209
În sensul prezentei secțiuni, serviciile juridice sunt de –
finite ca orice servicii pentru care persoana care le
prestează trebuie să fie admisă în practica dreptului
înaintea curților jurisdicției în care vor fi prestate aceste
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
147Codul etic național al profesioniștilor contabili
servicii sau să aibă pregătirea legală impusă pentru prac-
ticarea dreptului. Astfel de servicii juridice pot cuprinde,
în funcție de jurisdicție, o serie largă și diversificată de
domenii, inclusiv serviciile corporative și comerciale pentru clienți, cum ar fi consultanță juridică legată de
susținerea
contractelor, litigii, fuziuni și achiziții și sus-
ținere și asistență pentru departamentele juridice interne
ale clienților. Prestarea de servicii juridice pentru o enti-tate care este client de audit poate genera atât amenințări
de autoexaminare, cât și amenințări de favorizare.
290.210
Serviciile juridice care susțin un client de audit în desfă-
șurarea unei tranzacții (de exemplu, susținerea contrac-tului, consultanță juridică, verificare prealabilă și re-structurare) pot genera amenințări de autoexaminare.
Existența și importanța oricărei amenințări vor depinde
de factori precum:
• natura serviciului;
• dacă serviciul este prestat de un membru al echipei
de audit; și
• pragul de semnificație al oricărui aspect în legătură
cu situațiile financiare ale clientului.
Importanța oricărei amenințări generate trebuie evaluată
și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este
necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o re-
duce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
• utilizarea de profesioniști care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea serviciului; sau
• angajarea unui profesionist în fiscalitate, care nu a
fost implicat în prestarea serviciilor juridice, pen-
tru a oferi consiliere echipei de audit cu privire la
148C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
servicii și la examinarea tratamentului situațiilor fi-
nanciare.
290.211 Îndeplinirea unui rol de favorizare pentru un client de
audit în rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu atunci
când sumele implicate sunt importante pentru situațiile
financiare asupra cărora firma își va exprima o opinie va crea amenințări de favorizare și de autoexaminare atât
de importante încât nicio măsură de protecție nu le-ar
putea reduce până la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie să presteze acest tip de serviciu pentru
un client de audit.
290.212
Atunci când unei firme i se solicită să îndeplinească un
rol de favorizare pentru un client de audit în rezolvarea
unei dispute sau a unui litigiu atunci când sumele impli-
cate nu sunt importante pentru situațiile financiare asu-
pra cărora firma își va exprima o opinie, firma trebuie să evalueze importanța oricăror amenințări de favorizare și
de autoexaminare și să aplice măsuri de protecție, atunci
când
este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pen-
tru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de
astfel de măsuri de protecție cuprind:
• utilizarea profesioniștilor care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru a presta serviciul; sau
• angajarea unui profesionist care nu a fost implicat în prestarea de servicii juridice să ofere consiliere
echipei de audit cu privire la serviciul respectiv și să
ex
amineze orice tratament al situațiilor financiare.
290.213 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei drept
consilier general pentru problemele juridice ale unui client de audit va genera amenințări de favorizare și de
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
149Codul etic național al profesioniștilor contabili
autoexaminare care sunt atât de importante încât nicio
măsură de protecție nu le-ar putea reduce până la un nivel acceptabil. Poziția consilierului general este, în general, o
poziție din conducerea superioară cu responsabilitate
largă pentru problemele juridice ale unei companii și, în consecință, niciun membru al firmei nu trebuie să ac-cepte o astfel de numire pentru un client de audit.
Servicii de recrutare
Prevederi generale290.214
Prestarea de servicii de recrutare pentru un client de
audit poate genera amenințări de intimidare, de familia-ritate sau de interes propriu. Existența și importanța oricărei amenințări vor depinde de factori precum:
• natura asistenței solicitate; și
• rolul persoanei care va fi recrutată.
Importanța oricărei amenințări generate trebuie evaluată
și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o re-duce până la un nivel acceptabil. În toate cazurile, firma nu trebuie să își asume responsabilitățile conducerii, in-clusiv rolul de negociator în numele clientului, iar luarea deciziilor trebuie lăsată la latitudinea clientului.
Firma poate, în general, să presteze astfel de servicii
pr
ecum examinarea calificărilor profesionale ale unui
număr de candidați și furnizarea de consultanță privind aptitudinile lor pentru postul respectiv. De asemenea, fir-ma poate intervieva candidații și poate face recomandări privind
competența candidatului pentru pozițiile de con-
tabilitate financiară, administrativă sau de control.
150C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
Clienți de audit care sunt entități de interes public
290.215
O firmă nu trebuie să presteze următoarele servicii de
recrutare, pentru un client de audit care este o entitate de
interes public, cu privire la un director sau la un funcțio-
nar al entității sau în conducerea superioară pe o poziție
de unde poate exercita o influență semnificativă asupra întocmirii evidențelor contabile sau a situațiilor finan-
ciare ale clientului asupra cărora firma își va exprima o
opinie:
• căutarea sau alegerea de candidați pentru astfel de
p
oziții; și
• efectuarea de verificări ale referințelor posibililor
candidați pentru astfel de poziții.
Servicii financiare corporative
290.216
Prestarea de servicii financiare corporative cum ar fi (a)
asistarea clientului de audit la elaborarea strategiilor
corporative, (b) identificarea posibilelor ținte de atins
pentru
clientul de audit, (c) consilierea pentru tranzacții-
le de cedare, (d) asistarea tranzacțiilor de strângere de
fonduri și (e) furnizarea de consultanță de structurare poate genera amenințări de autoexaminare și de favo-
rizare. Importanța oricărei amenințări generate trebuie
evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci
când
este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pen-
tru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de
astfel de măsuri de protecție cuprind:
• utilizarea profesioniștilor care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru a presta serviciul; sau
• angajarea unui profesionist care nu a fost implicat în
prestarea de servicii financiare corporative să ofere
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
151Codul etic național al profesioniștilor contabili
consiliere echipei de audit cu privire la serviciul res-
pectiv și să examineze orice tratament contabil și
orice tratament al situațiilor financiare.
290.217
Prestarea unui serviciu financiar corporativ, de exem-plu, consilierea cu privire la structurarea unei tranzacții financiare corporative sau la angajamentele de finanțare care vor afecta direct sumele raportate în situațiile fi-nanciare asupra cărora firma va furniza o opinie, poate genera
o amenințare de autoexaminare. Existența și im-
portanța oricărei amenințări vor depinde de factori pre-cum:
• gradul
de subiectivitate implicat în determinarea
tratamentului adecvat pentru rezultatul sau conse-
cințele consilierii financiare corporative în situațiile financiare;
• măsura în care rezultatul consilierii financiare corpo-
rative va afecta direct sumele înregistrate în situațiile financiare și măsura în care sumele sunt importante
pentru situațiile financiare; și
• dacă eficacitatea consilierii financiare corporative
depinde de un anumit tratament contabil sau de o prezentare în situațiile financiare și există îndoieli cu
privire
la caracterul adecvat al tratamentului conta-
bil aferent sau al prezentării conform cadrului gene-
ral relevant de raportare financiară.
Importanța
oricărei amenințări generate trebuie evalua-
tă și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când
este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
152C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• utilizarea profesioniștilor care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru a presta serviciul; sau
• angajarea unui profesionist care nu a fost implicat în prestarea de servicii financiare corporative să ofere
consiliere
echipei de audit cu privire la serviciul res-
pectiv și să examineze orice tratament contabil și
orice tratament al situațiilor financiare.
290.218
Atunci când eficacitatea consilierii financiare corpora –
tive depinde de un anumit tratament contabil sau de o prezentare în situațiile financiare și:
(a)
echipa de audit are o îndoială rezonabilă cu privire la
caracterul adecvat al tratamentului contabil aferent
sau al prezentării conform cadrului general relevant
de raportare financiară; și
(b)
rezultatul sau consecințele consilierii financiare cor –
porative vor avea un efect important asupra situațiilor
financiare
asupra cărora firma își va exprima o opi-
nie,
amenințarea de autoexaminare este atât de importantă
încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă
până
la un nivel acceptabil, caz în care consilierea finan-
ciară corporativă nu trebuie să fie furnizată.
290.219
Prestarea serviciilor financiare corporative care implică promovarea, tranzacționarea sau subscrierea acțiunilor
unui client de audit
va genera o amenințare de auto-
examinare sau de favorizare care este atât de importantă
încât nicio măsură de protecție nu ar putea să o reducă
până la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firmă nu tre-buie să presteze astfel de servicii pentru un client de au-
dit.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
153Codul etic național al profesioniștilor contabili
Onorarii
Onorarii – valoare relativă
290.220
Atunci când onorariile totale generate de un client de audit
reprezintă o proporție semnificativă din onorariile totale
ale firmei care își exprimă opinia de audit, dependența de acel client și preocuparea privind posibilitatea pierderii
clientului pot constitui o amenințare generată de intere-
sul propriu sau de intimidare. Semnificația amenințării va depinde de factori precum:
• structura operațională a firmei;
• dacă firma este bine cunoscută pe piață sau nou-
creată; și
• importanța clientului din punct de vedere calitativ și/sau cantitativ pentru firmă.
Importanța
amenințării trebuie evaluată și, dacă amenin-
țarea nu este în mod clar nesemnificativă, trebuie luate în
considerare și aplicate măsuri de protecție, atunci când
este cazul, pentru a reduce amenințarea până la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecție cuprind:
• reducerea dependenței de clientul respectiv;
• revizuirea controalelor externe de calitate; sau
• consultarea unei terțe părți, cum ar fi un organism profesional de reglementare sau un alt contabil auto-rizat, cu privire la judecățile-cheie de audit.
290.221
De asemenea, poate apărea o amenințare generată de in –
teresul propriu sau de intimidare atunci când onorariile generate de clientul de audit reprezintă un procent mare
din veniturile clienților unui partener individual sau un procent mare din veniturile unui birou individual al
154C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
firmei. Importanța amenințării va depinde de factori pre-
cum:
• importanța clientului din punct de vedere calitativ și/sau cantitativ pentru partener sau pentru birou; și
• măsura în care remunerația partenerului sau a parte-
nerilor din birou depinde de onorariile generate de
client.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-cate măsuri de protecție, atunci când este cazul, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un
nivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecție cuprind:
• reducerea dependenței de clientul de audit;
• existența unui profesionist contabil care să examineze
activitatea sau să ofere consultanță, după caz; sau
• revizuiri periodice interne și externe independente
ale calității misiunii.
290.222
Atunci când un client de audit este o entitate de interes
public și, de-a lungul a doi ani consecutivi, totalul onora-
riilor de la client și de la entitățile sale afiliate (care fac
obiectul considerațiilor de la punctul 290.27) reprezintă
mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firma care își exprimă o opinie asupra situațiilor financiare ale
clientului, firma trebuie să prezinte celor însărcinați cu
guvernarea clientului de audit faptul că totalul acestor
onorarii
reprezintă mai mult de 15% din totalul onora-
riilor primite de către firmă și să decidă care dintre mă-surile de protecție de mai jos vor fi aplicate pentru a re –
duce amenințarea până la un nivel acceptabil și să aplice
măsura de protecție aleasă:
• înainte de emiterea unei
opinii de audit privind situa-
țiile financiare din al doilea an, un profesionist con-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
155Codul etic național al profesioniștilor contabili
tabil care nu face parte din firma care își exprimă
opinia asupra situațiilor financiare să efectueze o
ex
aminare a controlului calității misiunii sau un
organism profesional de reglementare să efectueze
o examinare a misiunii echivalentă cu o examinare
a controlului calității misiunii („o examinare înainte
de emitere”); sau
• după emiterea opiniei de audit asupra situațiilor fi-nanciare din al doilea an și înainte de emiterea unei
opinii de audit privind situațiile financiare din al treilea an, un profesionist contabil care nu face parte
din firma care își exprimă opinia asupra situațiilor
fina
nciare sau un organism profesional de reglemen-
tare să efectueze o examinare a auditului din cel de-al doilea
an care este echivalentă cu o examinare a con-
trolului calității misiunii („o examinare după emi-
tere”).
Atunci când totalul onorariilor depășește în mod semnifi-
cativ 15%, firma trebuie să determine dacă importanța amenințării este atât de mare încât o examinare după
em
itere nu ar reduce amenințarea până la un nivel ac –
ceptabil și, prin urmare, se impune o examinare înainte
de emitere. În astfel de situații se va efectua o examinare
înai
nte de emitere.
După aceea, atunci când onorariile continuă să depă-
șească 15% în fiecare an, vor avea loc prezentarea în
fața celor însărcinați cu guvernarea și discuția cu aceștia,
fiind aplicată una dintre măsurile de protecție de mai sus. Dacă onorariile depășesc în mod semnificativ 15%,
firma trebuie să determine dacă importanța amenințării
este atât de mare încât o examinare după emitere nu ar
reduce amenințarea până la un nivel acceptabil și, prin urmare, se impune o examinare înainte de emitere. În
156C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
astfel de situații se va efectua o examinare înainte de
emitere.
Onorarii – restante
290.223
O amenințare de interes propriu poate fi generată dacă
onorariile datorate de un client de audit rămân neplătite
pentru o lungă perioadă de timp, în special dacă o parte
importantă nu este plătită înainte de emiterea raportului
de audit pentru anul următor. În general, firma se așteaptă să impună plata acestor onorarii înainte de emiterea unui
astfel de raport. Dacă onorariile rămân neplătite după
emi
terea raportului, existența și importanța oricărei ame –
nințări trebuie evaluate și trebuie aplicate măsuri de pro-tecție, atunci când este necesar, pentru a elimina ame-nințarea sau pentru a o reduce până la un nivel accepta-
bil. Un exemplu de astfel de măsură de protecție este
angajarea unui profesionist contabil suplimentar care nu
a
făcut parte din echipa de audit pentru a furniza consi-
liere sau pentru a examina activitatea desfășurată. Firma
trebuie să determine dacă onorariile restante ar putea fi considerate drept echivalente unui împrumut către cli-
ent și dacă, datorită importanței onorariilor restante, este
adecvat
pentru firmă să fie numită din nou sau să con-
tinue misiunea de audit.
Onorarii contingente
290.224
Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o bază
predeterminată cu privire la rezultatul unei tranzacții sau
al serviciilor prestate de către firmă. În contextul aces-
tei secțiuni, onorariile nu sunt considerate contingente dacă au fost stabilite de o instanță sau de o altă autoritate publică.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
157Codul etic național al profesioniștilor contabili
290.225 Un onorariu contingent încasat direct sau indirect, de
exe
mplu, printr-un intermediar, de o firmă pentru o
misiune de audit constituie o amenințare generată de
interesul propriu, care este atât de importantă încât nu
poate fi redusă până la un nivel acceptabil prin nicio
măsură de protecție. În consecință, o firmă nu trebuie să
încheie niciun astfel de angajament privind onorariile.
290.226
Un onorariu contingent încasat direct sau indirect, de
exemplu, printr-un intermediar, de o firmă pentru un alt
serviciu în afara celui de certificare prestat pentru un cli-
ent
de audit poate, de asemenea, să genereze o amenin-
țare de interes propriu. Amenințarea generată este atât
de importantă încât nu poate fi redusă până la un nivel acceptabil prin nicio măsură de protecție dacă:
(a)
onorariul este încasat de firma care își exprimă o opi –
nie asupra situațiilor financiare, iar onorariul este im-
portant sau se așteaptă să fie important pentru acea firmă;
(b)
onorariul este încasat de o firmă din rețea care parti-
cipă în mod semnificativ la audit, iar onorariul este
important sau se așteaptă să fie important pentru acea firmă; sau
(c)
rezultatul altui serviciu în afara celui de certificare
și, prin urmare, valoarea onorariului depind de o
judecată viitoare sau actuală legată de auditul unei valori importante din situațiile financiare.
Prin urmare, astfel de angajamente nu trebuie să fie ac-
ceptate.
290.227
Pentru alte angajamente cu onorarii contingente încasate
de o firmă pentru alte servicii în afara celui de certificare
158C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
pentru un client de audit, existența și importanța oricărei
amenințări vor depinde de factori precum:
• intervalul valorilor posibile ale onorariilor;
• dacă o autoritate adecvată determină rezultatul aspec-
tului pentru care se va determina onorariul contin-
gent;
• natura serviciului; și
• efectul evenimentului sau al tranzacției asupra situa-
țiilor financiare.
Importanța oricăror amenințări trebuie evaluată și tre-
buie
aplicate măsuri de protecție, atunci când este nece-
sar, pentru a elimina amenințările sau pentru a le reduce
până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție cuprind:
• existența
unui profesionist contabil care să exami-
neze activitatea relevantă de audit sau să ofere con-
sultanță, după caz; sau
• utilizarea profesioniștilor care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea altui serviciu în afara
c
elui de certificare.
Politici de evaluare și de compensare
290.228
O ameninț are de interes propriu este generată atunci când
un membru al echipei de audit este evaluat sau compen-
sat pentru prestarea altor servicii în afara celor de certi-ficare pentru clientul de audit. Importanța amenințării va
depinde de:
• procentul
din compensația individuală sau din evalu-
area performanței care se bazează pe prestarea unor
astfel de servicii;
• rolul persoanei respective în echipa de audit; și
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
159Codul etic național al profesioniștilor contabili
• dacă deciziile de promovare sunt influențate de pres-
tarea unor astfel de servicii.
Importanța
amenințării trebuie evaluată și, dacă amenin-
țarea nu se află la un nivel acceptabil, firma trebuie să
revizuiască fie planul de compensare, fie procesul de
ev
aluare pentru acea persoană sau să aplice măsuri de
protecție pentru a elimina amenințarea sau pentru a o
reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de măsuri de protecție cuprind:
• eliminarea acestor membri din echipa de audit; sau
• angajarea unui profesionist contabil care să exami-
neze activitatea membrului echipei de audit.
290.229
Un partener-cheie de audit nu trebuie să fie evaluat sau
compensat pe baza succesului respectivului partener în prest
area de alte servicii în afara certificării pentru clien –
tul de audit al partenerului. Acest lucru nu vizează inter-
zicerea angajamentelor normale de împărțire a profitului
între part
enerii unei firme.
Cadouri și ospitalitate
290.230
Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui
client de audit poate duce la amenințări generate de in-teresul propriu și de familiaritate. Atunci când o firmă
sau un membru al echipei de audit acceptă cadouri sau
ospitalitate, cu excepția cazului în care valoarea aces-
tora este în mod clar nesemnificativă, amenințările la adresa independenței sunt atât de importante încât nu
pot fi reduse până la un nivel acceptabil prin aplicarea
niciunei măsuri de protecție. În consecință, o firmă sau
un membru al echipei de audit nu trebuie să accepte ast-fel de cadouri și ospitalitate.
160C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
Litigii reale sau amenințări
290.231 Atunci când are loc sau pare să aibă loc un litigiu între
firmă sau un membru al echipei de audit și clientul de
audit, apar amenințări generate de interesul propriu sau de intimidare. Relația dintre conducerea clientului și membrii echipei de audit trebuie să fie caracterizată de sinceritate completă și transparență totală privind toate aspectele operațiunilor afacerii clientului. Conducerea firmei și cea a clientului pot ocupa poziții adverse în cadrul litigiului, afectând intenția conducerii de a face prezentări complete, iar firma se poate confrunta cu o am
enințare generată de interesul propriu. Importanța
amenințării generate va depinde de factori precum:
• importanța litigiului; și
• dacă litigiul are sau nu legătură cu o misiune ante-
rioară de audit.
Importanța
amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, dacă este necesar, pentru a
elimina amenințările sau pentru a le reduce până la un
nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de pro-
tecție cuprind:
• dacă litigiul implică un membru al echipei de au-
dit, eliminarea acelei persoane din echipa de au-
dit; sau
• efectuarea unei examinări profesionale a activității
desfășurate.
Dacă astfel de măsuri de protecție nu reduc amenințările până la un nivel acceptabil, singura soluție adecvată este
retragerea din misiunea de certificare sau refuzul aces-teia.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
161Codul etic național al profesioniștilor contabili
Rapoarte care cuprind restricții asupra utilizării și
distribuirii
Introducere290.500
Dispozițiile legate de independență din Secțiunea 290
se aplică tuturor misiunilor de audit. Totuși, în anumite situații care implică misiuni de audit în care raportul cu-prinde o restricție asupra utilizării și distribuției și dacă sunt îndeplinite condițiile descrise la punctele 290.501 și 290.502, dispozițiile privind independența din această secțiune pot fi modificate conform punctelor 290.505-290.514. Aceste puncte se aplică numai unei misiuni de audit asupra situațiilor financiare cu scop special (a) care este realizat astfel încât să ofere o concluzie negativă sau pozitivă că situațiile financiare sunt întocmite sub toate aspectele importante, în conformitate cu cadrul general aplicabil de raportare financiară, inclusiv, în cazul unui cadru
general corect de prezentare, că situațiile financia-
re oferă o imagine reală și corectă sau sunt prezentate corect, sub toate aspectele importante, în conformitate cu cadrul general aplicabil de raportare financiară, și (b) în care raportul de audit cuprinde o restricție cu privire la ut
ilizare și distribuire. Modificările nu sunt permise în
cazul unui audit al situațiilor financiare prevăzute de lege sau reglementare.
290.501
Modificările dispozițiilor din Secțiunea 290 sunt per-
mise
dacă utilizatorii vizați ai raportului (a) sunt con-
știenți de scopul și de limitele raportului și (b) sunt de
acord explicit cu aplicarea dispozițiilor modificate
privind independența. Cunoștințele legate de scopul și limitele raportului pot fi obținute de utilizatorii vizați
162C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
prin participarea lor, direct sau indirect, prin reprezen-
tantul
lor care are autoritatea de a acționa pentru utili-
zatorii vizați, la stabilirea naturii și a domeniului de
aplicare
ale misiunii. O astfel de participare sporește
capacitatea de a comunica a firmei cu utilizatorii vizați în legătură cu problemele legate de independență și cu măsurile
de protecție aplicabile necesare pentru a elimi-
na amenințările sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil și de a obține acordul lor pentru dispozițiile modificate legate de independență care trebuie aplicate.
290.502
Firma trebuie să comunice (de exemplu, într-o scrisoare de misiune) cu utilizatorii vizați referitor la dispozițiile legate de independență care trebuie aplicate în legătură cu prestarea unei misiuni de audit. Atunci când utiliza-torii vizați reprezintă o clasă de utilizatori (de exemplu, debitori într-un angajament de împrumut simultan) care nu pot fi identificați în mod specific după nume în mo-mentul stabilirii termenilor misiunii, astfel de utilizatori trebuie informați ulterior în legătură cu dispozițiile pri-
vind
independența agreate de reprezentant (de exemplu,
de reprezentantul care întocmește scrisoarea de misiune
a firmei disponibilă tuturor utilizatorilor).
290.503
Dacă firma emite, de asemenea, un raport de audit care nu cuprinde o restricție cu privire la utilizarea și distri-buirea pentru același client, prevederile de la punctele 290.500-290.514 nu modifică dispoziția de aplicare a prevederilor de la punctele 290.1-290.232 pentru acea misiune de audit.
290.504
Modificările dispozițiilor din Secțiunea 290 care sunt permise în situațiile prezentate mai sus sunt descrise la
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
163Codul etic național al profesioniștilor contabili
punctele 290.505-290.514. Se impune conformarea în
toate celelalte aspecte la prevederile din Secți
unea 290.
Entități de interes public
290.505
Atunci când sunt îndeplinite condițiile prezentate la punc –
tele 290.500-290.502, nu este necesar să se aplice dis-
poziții suplimentare la punctele 290.100-290.232 care se aplică misiunilor de audit pentru entitățile de interes public.
Entități afiliate
290.506
Atunci când sunt îndeplinite condițiile prezentate la punc –
tele 290.500-290.502, referirile la clientul de audit nu
cuprind entitățile sale afiliate. Totuși, atunci când echipa de audit cunoaște sau are motive să creadă că o relație sau
o circumstanță care implică o entitate afiliată a clien-
tului este relevantă pentru evaluarea independenței fir-mei față de client, echipa de audit trebuie să includă și acea entitate afiliată atunci când identifică și evaluează amenințările
la adresa independenței și când aplică mă-
surile de protecție adecvate.
Rețele și firme din rețea
290.507
Atunci când sunt îndeplinite condițiile prezentate la
punctele 290.500-290.502, referirile la firmă nu includ firmele din rețea. Totuși, atunci când firma cunoaște sau are motive să creadă că sunt generate amenințări de interesele sau de relațiile unei firme din rețea, acestea
164C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
trebuie incluse în evaluarea amenințărilor la adresa inde-
pendenței.
Interese financiare, împrumuturi și garanții, relații strânse de
afaceri și relații personale și de familie
290.508
Atunci când sunt îndeplinite condițiile prezentate la punc-
tele 290.500-290.502, prevederile relevante prezentate
la punctele 290.102-290.145 se aplică numai membrilor
echipei misiunii, rudelor imediate și rudelor apropiate
ale acestora.
290.509
În plus, se va face o determinare dacă amenințările la
adresa independenței sunt generate de interese și relații,
conform descrierii de la punctele 290.102-290.145, în-
tre clientul de audit și următorii membri ai echipei de
audit:
(a)
cei care oferă consultații cu privire la problemele
tehnice sau specifice domeniului, la tranzacții sau
evenimente; și
(b)
cei care efectuează controlul calității pentru misiune,
inclusiv cei care efectuează examinarea controlului
calității misiunii.
Trebuie
să se facă o evaluare a importanței oricăror ame-
nințări despre care echipa misiunii are motive să creadă
că sunt generate de interese și relații între clientul de
audit și alte persoane din cadrul firmei care pot influența
direct
rezultatul misiunii de audit, inclusiv cei care re-
comandă compensarea sau cei care efectuează suprave-gherea directă, conducerea sau altă supraveghere a parte-
nerului misiunii de audit în legătură cu desfășurarea
misiunii de audit (inclusiv cei de
la toate nivelurile succe-
siv superioare partenerului misiunii, prin persoana care
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
165Codul etic național al profesioniștilor contabili
este angajată în conducerea firmei sau care este partener
al conducerii (director executiv sau echivalentul aces-tuia)).
290.510
De asemenea, trebuie să se facă o evaluare a importanței oricăror amenințări despre care echipa misiunii are mo-tive să creadă că sunt generate de interese financiare în clientul de audit, deținute de persoane fizice, conform descrierii de la punctele 290.108-290.111 și de la punc-tele 290.113-290.115.
290.511
Atunci când o amenințare la adresa independenței nu se află la un nivel acceptabil, trebuie aplicate măsuri de protecție pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil.
290.512
La aplicarea prevederilor prezentate la punctele 290.106 și 290.115 pentru interesele firmei, dacă firma are un interes
financiar important, fie că este direct sau indirect,
în clientul de audit, amenințarea de interes propriu generată este atât de importantă încât nicio măsură de protecție nu o poate reduce până la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie să aibă un astfel de interes financiar.
Angajarea la un client de audit
290.513
Trebuie să se facă o evaluare a importanței oricăror
amenințări care rezultă din orice relații de angajare, con-form descrierii de la punctele 290.134-290.138. Atunci când există o amenințare care nu se află la un nivel ac-ceptabil, trebuie să se aplice măsuri de protecție pen-tru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la
166C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
un nivel acceptabil. Exemplele de măsuri de protecție
care ar putea fi adecvate le cuprind pe cele prezentate la punctul 290.136.
Prestarea de alte servicii în afara celor de certificare
290.514
Dacă firma desfășoară o misiune pentru emiterea unei
utilizări limitate și a unui raport de distribuire pentru un client de audit și prestează un alt serviciu în afara certificării pentru clientul de audit, prevederile punctelor 290.156-290.232 trebuie să fie respectate, ca urmare a punctelor 290.504-290.507.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
167Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 291
Independență – alte misiuni de certificare
291.1 Această secțiune abordează dispozițiile de independență
pentru alte misiuni de certificare decât cele de audit sau
examinare. Dispozițiile de independență pentru misiuni-
le de audit și examinare sunt abordate în Secțiunea 290. Dacă clientul certificării este, de asemenea, un client de
audit sau examinare, dispozițiile din Secțiunea 290 se
aplică și firmei, firmelor din rețea și membrilor echipei
de audit sau examinare. În anumite situații care implică misiuni de certificare în care raportul de certificare in-
clude o restricție de utilizare și distribuire și dacă sunt îndeplinite anumite condiții, dispozițiile de independen-
ță din această secțiune pot fi modificate conform preve-
derilor de la punctele 291.21-291.27.
291.2
Misiunile de certificare au ca scop sporirea încrederii
utilizatorilor-țintă cu privire la rezultatul unei evaluări
sau al unei măsurări a unui subiect în conformitate cu o
serie de criterii. Cadrul general internațional pentru mi-siunile de certificare (Cadrul general de certificare), emis
de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Audit
și Certificare, descrie elementele și obiectivele misiu-nilor de certificare și identifică misiunile pentru care se aplică Standardele Internaționale privind Misiunile de
Certificare (ISAE). Pentru o descriere a elementelor și a
obiectivelor unei misiuni de certificare trebuie să se facă referiri la Cadrul general de certificare.
168C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
291.3 Conformarea la principiul fundamental al obiectivității
impune independența față de clienții certificării. În cazul misiunilor de certificare, este în interesul public și, prin urmare, se prevede prin prezentul Cod etic ca membrii echipelor și firmelor de certificare să fie independenți de clienții certificării și să fie evaluate orice amenințări pe care firma are un motiv să le considere create de intere-sele și relațiile unei firme din rețea. În plus, atunci când echipa de certificare are certitudinea sau are motive să considere că o relație sau o situație care implică o enti-tate asociată clientului certificării este relevantă pentru evaluarea independenței firmei față de client, echipa de certificare va include entitatea asociată atunci când iden-tifică și evaluează amenințările la adresa independenței și aplică măsurile de protecție adecvate.
O abordare conceptuală a independenței
291.4
Obiectivul acestei secțiuni este sprijinirea firmelor și a
membrilor echipelor de certificare în aplicarea abordării conceptuale descrise mai jos pentru obținerea și menți-nerea independenței.
291.5
Independența cuprinde:
Independența de spirit
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii
fără a fi afectată de influențe care compromit raționa-mentul profesional și care, prin urmare, permite indivi-
dului să acționeze cu integritate și să își exercite obiec-tivitatea și scepticismul profesional.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
169Codul etic național al profesioniștilor contabili
Independența în aparență
Evitarea faptelor și a situațiilor care sunt atât de impor-
tante încât o terță parte informată și rezonabilă poate
concluziona, cu o probabilitate ridicată, cântărind toți
fa
ctorii și situațiile specifice, că integritatea, obiectivita –
tea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui
membru al echipei de certificare au fost compromise.
291.6
Abordarea conceptuală va fi aplicată de profesioniștii
contabili la:
• identificarea amenințărilor la adresa independenței;
• evaluarea importanței amenințărilor identificate; și
• aplicarea măsurilor de protecție, atunci când este ne-
cesar, pentru a elimina sau pentru a reduce amenin-
țările până la un nivel acceptabil.
Atunci când profesionistul contabil consideră că măsu-rile de protecție adecvate nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate pentru a elimina amenințările sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil, profesionistul con-tabil trebuie să elimine situația sau relația care creează amenințările, sau să refuze, sau să întrerupă misiunea de certificare.
Profesionistul contabil trebuie să folosească raționa-
mentul profesional în aplicarea acestui cadru concep-tual.
291.7
Mai multe situații diferite sau combinări de situații pot fi
relevante pentru evaluarea amenințărilor la adresa inde-pendenței. Este imposibil să se definească fiecare situa-ție care generează amenințări la adresa independenței și
170C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
să se specifice acțiunea adecvată. Prin urmare, prezentul
Cod stabilește un cadru conceptual care impune firme-lor și membrilor echipelor de certificare să identifice, să evalueze și să abordeze amenințările la adresa inde-pendenței. Abordarea conceptuală sprijină profesioniștii contabili din practica publică în conformarea la dispozi-țiile de etică din prezentul Cod. Ea cuprinde mai multe variații ale situațiilor care creează amenințări la adresa independenței și care pot împiedica un profesionist con-tabil să ajungă la concluzia că o situație este permisă dacă nu este interzisă în mod specific.
291.8
Punctul 291.100 și punctele următoare descriu modul în care trebuie aplicată abordarea conceptuală a inde-pendenței. Aceste puncte nu abordează toate situațiile și relațiile care creează sau pot crea amenințări la adresa independenței.
291.9
Pentru a decide dacă să fie sau nu acceptată sau con-
tinuată o misiune sau dacă un anumit individ poate fi
membru al echipei de certificare, o firmă va identifica și
evalua orice amenințare la adresa independenței. Dacă amenințările nu se situează la un nivel acceptabil și de-
cizia care trebuie luată este dacă să fie sau nu acceptată
o misiune sau să se includă sau nu un anumit individ în echipa de certificare, firma va determina dacă sunt dis-
ponibile măsuri de protecție pentru a elimina amenință-
rile sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil.
În
cazul în care decizia care trebuie luată este dacă să
se continue sau nu o misiune, firma trebuie să determi-
ne dacă măsurile de protecție existente vor continua să fie eficiente pentru eliminarea amenințărilor sau pentru
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
171Codul etic național al profesioniștilor contabili
reducerea acestora până la un nivel acceptabil, sau dacă
va fi necesară aplicarea altor măsuri de protecție, sau dacă misiunea trebuie întreruptă. În momentul în care informații noi privind o amenințare intră în atenția fir-mei pe parcursul misiunii, firma va evalua importanța amenințării în conformitate cu abordarea conceptuală.
291.10
Pe tot parcursul acestei secțiuni se face referire la im-portanța amenințărilor la adresa independenței. Pentru evaluarea importanței unei amenințări trebuie luați în considerare atât factorii calitativi, cât și cei cantitativi.
291.11
Această secțiune nu prescrie, în cele mai multe cazuri, responsabilitatea specifică a indivizilor din cadrul fir-mei în ceea ce privește acțiunile legate de independență, deoarece responsabilitatea poate fi diferită în funcție de mărimea, structura și organizarea firmei. Standardele I
nternaționale pentru Controlul Calității impun firmei
stabilirea unor politici și proceduri care au ca obiectiv furnizarea unei certificări rezonabile a menținerii inde-pendenței atunci când aceasta este prevăzută de standar-dele de etică relevante.
Misiuni de certificare
291.12
Așa cum este explicat pe larg în Cadrul general de certi-
ficare, într-o misiune de certificare, profesionistul con-tabil independent din practica publică exprimă o con-cluzie menită să sporească încrederea utilizatorilor-țintă (alții decât partea responsabilă) cu privire la rezultatul
unei evaluări sau al unei măsurări a unui subiect în con-formitate cu o serie de criterii.
172C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
291.13 Rezultatul unei evaluări sau al unei măsurări a unui su-
biect este informația care rezultă din aplicarea criteriilor asupra subiectului în cauză. Termenul „informații pri-vind subiectul în cauză” este utilizat pentru a reprezenta rezultatul evaluării sau măsurării subiectului în cauză. De exemplu, o declarație privind eficacitatea controlului intern (informații privind subiectul în cauză) rezultă din aplicarea unui cadru general pentru evaluarea eficacită-ții controlului intern, cum ar fi COSO
sau CoCo (crite-
riile), asupra controlului intern, un proces (subiectul în cauză).
291.14
Misiunile de certificare pot fi bazate pe declarații sau cu raportare directă. În ambele cazuri sunt implicate trei părți separate: un profesionist contabil în practica publi-că, o parte responsabilă și utilizatorii-țintă.
291.15
Într-o misiune de certificare bazată pe declarații, eva-luarea sau măsurarea subiectului în cauză este realizată de către partea responsabilă, iar informațiile privind su-biectul în cauză sunt sub forma unei declarații a părții responsabile care este pusă la dispoziția grupului-țintă de utilizatori.
291.16
Într-o misiune de certificare cu raportare directă, profe-sionistul contabil în practica publică fie realizează direct evaluarea sau măsurarea subiectului în cauză, fie obține o declarație de la partea responsabilă care a realizat eva-
„Controlul intern – cadru general integrat”, Comitetul Organizațiilor Spon-
sorizatoare din Comisia Treadway.
„Îndrumări pentru evaluarea controlului – principiile CoCo”, criteriile Con-
siliului de Control, Institutul Canadian al Contabililor Autorizați.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
173Codul etic național al profesioniștilor contabili
luarea sau măsurarea, declarație care nu este la dispozi-
ția grupului-țintă de utilizatori. Informațiile privind su-biectul în cauză sunt oferite grupului-țintă de utilizatori în raportul de certificare.
Misiuni de certificare bazate pe declarații
291.17
Într-o misiune de certificare bazată pe declarații, mem-
brii echipei de certificare și firma trebuie să fie indepen-
denți de clientul certificării (partea responsabilă pentru
informațiile referitoare la subiectul în cauză și care poa-te fi responsabilă și pentru subiectul în cauză). Astfel
de dispoziții de independență interzic anumite relații
între membrii echipei de certificare și (a) directori sau
fun
cționari și (b) angajați ai clientului care se află într-o
poziție care permite exercitarea unei influențe directe și
semnificative asupra informațiilor referitoare la subiec-tul în cauză. De asemenea, trebuie determinat și dacă
amenințările la adresa independenței sunt create de re-
lațiile cu angajații clientului aflați în poziția de a exer-cita influență directă și semnificativă asupra subiectului
în cauză aferent misiunii. Trebuie realizată o evaluare
a importanței oricăror amenințări despre care firma are motive să creadă că sunt generate de interesele și relați-
ile firmei din rețea
.
291.18 În majoritatea misiunilor de certificare bazate pe de-
clarații, partea responsabilă este răspunzătoare atât de
informațiile referitoare la subiectul în cauză, cât și de subiectul în cauză. Totuși, în anumite misiuni, partea
A se vedea punctele 290.13-290.24 pentru ceea ce reprezintă o firmă din
rețea.
174C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
responsabilă poate să nu fie răspunzătoare și de subiec-
tul în cauză. De exemplu, atunci când un profesionist
contabil în practica publică este angajat pentru a efectua
o
misiune de certificare pentru un raport pe care un con –
sultant de mediu l-a întocmit cu privire la practicile de
dezvoltare durabilă ale companiei, raport care urmează să fie distribuit utilizatorilor-țintă, consultantul de mediu
este partea responsabilă pentru informațiile referitoare
la subiectul în cauză, însă compania este responsabilă pentru subiectul în cauză (practicile de dezvoltare dura-
bilă).
291.19
În misiunile de certificare bazate pe declarații în care
partea responsabilă este răspunzătoare de informația pri-
vind subiectul în cauză, dar nu și de subiectul în cauză,
membrii echipei de certificare și firma trebuie să fie in-
dependenți față de partea responsabilă pentru informația referitoare la subiectul în cauză (clientul certificării). În
plus, trebuie evaluate orice amenințări despre care firma
are motive să creadă că au fost generate de interese și
relații între un membru al echipei de certificare, firmă, o
firmă din rețea și partea responsabilă pentru subiectul în
cauză.
Misiuni de certificare cu raportare directă
291.20
Într-o misiune de certificare cu raportare directă, mem-
brii echipei de certificare și firma trebuie să fie indepen-denți de clientul certificării (partea responsabilă pentru subiectul în cauză). Trebuie evaluate orice amenințări despre care firma are motive să creadă că au fost gene-
rate de interese și relații ale unei firme din rețea.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
175Codul etic național al profesioniștilor contabili
Rapoarte care includ o restricție de utilizare și distribuție
291.21 În anumite situații în care raportul de certificare include
o restricție de utilizare și distribuție și dacă sunt respec-tate condițiile de la acest punct și de la punctul 291.22, dispozițiile privind independența din această secțiune pot fi modificate. Modificările dispozițiilor din Secțiu-nea 291 sunt permise dacă utilizatorii-țintă ai raportu-lui (a) sunt în cunoștință de cauză în ceea ce privește scopul, informațiile despre subiectul în cauză și limi-tele raportului și (b) își dau acordul în mod explicit în ceea ce privește aplicarea dispozițiilor de independență modificate. Cunoștințele cu privire la scopul, informați-ile despre subiectul în cauză și limitele raportului pot fi obț
inute de utilizatorii-țintă prin participarea directă sau
indirectă, printr-un reprezentant care are autoritatea de a acționa în numele utilizatorilor-țintă, la stabilirea natu-rii și scopului misiunii. O astfel de participare sporește abilitatea firmei de a comunica cu utilizatorii-țintă pe marginea subiectelor referitoare la independență, inclu-siv despre situațiile relevante pentru evaluarea amenin-țărilor la adresa independenței și măsurile de protecție aplicabile necesare pentru eliminarea amenințărilor sau reducerea lor până la un nivel acceptabil, și de a obți-ne acordul acestora pentru dispozițiile de independență modificate care urmează să fie aplicate.
291.22
Firma trebuie să comunice utilizatorilor-țintă (de exem-plu, printr-o scrisoare de misiune) dispozițiile de inde-pendență care vor fi aplicate în cadrul furnizării misiunii de certificare. Dacă utilizatorii-țintă constituie o clasă de utilizatori (de exemplu, creditorii într-un angajament de împrumut sindicalizat) care nu pot fi identificați în
176C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
mod specific după nume în momentul stabilirii terme-
nilor misiunii, acestor utilizatori li se vor comunica dis-
pozițiile privind independența aprobate de reprezentant
(de exemplu, reprezentantul care transmite scrisoarea de misiune a firmei tuturor utilizatorilor).
291.23
Dacă firma emite, de asemenea, un raport care nu inclu –
de o restricție de utilizare și distribuție pentru același client, prevederile de la punctele 291.25-291.27 nu mo-
difică dispoziția de aplicare a prevederilor de la punctele
291.1-291.159 pentru acea misiune de certificare. Dacă firma emite, de asemenea, un raport de audit, indiferent
dacă acesta include o restricție de utilizare și distribuție,
pentru același client, prevederile din Secțiunea 290 tre-buie aplicate acelei misiuni de audit.
291.24
Modificările dispozițiilor din Secțiunea 291 care sunt
permise în situațiile stipulate anterior sunt descrise la
punctele 291.25-291.27. Conformarea în toate celelalte
privințe la prevederile din Secțiunea 291 este obligato-
rie.
291.25
Atunci când sunt îndeplinite condițiile stipulate la punc –
tele 291.21-291.22, prevederile relevante de la punctele 291.104-291.134 se aplică tuturor membrilor echipei
misiunii și rudelor imediate și apropiate ale acestora. În
plus, trebuie să se determine dacă amenințările la adresa independenței sunt generate de interese și relații între
clientul certificării și următorii membrii ai echipei de
certificare:
• cei
care oferă consultanță în aspecte tehnice sau spe-
cifice domeniului, tranzacții sau evenimente; și
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
177Codul etic național al profesioniștilor contabili
• cei care furnizează controlul calității în misiunea
respectivă, inclusiv cei care examinează controlul
calității în cadrul misiunii.
De asemenea, trebuie realizată o evaluare, conform pre-
vederilor de la punctele 291.104-291.134, a oricăror
amenințări despre care echipa misiunii are motive să
creadă că sunt generate de interese și relații între clientul
certificării și alte persoane din interiorul firmei care pot influența direct rezultatul misiunii de certificare, inclu-
siv cei care recomandă compensarea sau care se ocupă
de supravegherea directă, de gestiune sau de alte tipuri
de supraveghere a partenerului misiunii de certificare în
ceea ce privește desfășurarea misiunii de certificare.
291.26
Chiar dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la punc-
tele 291.21 și 291.22, în cazul în care firma are interese
financiare semnificative, indiferent dacă acestea sunt di-
recte sau indirecte, la clientul certificării, amenințarea creată aferentă interesului propriu ar fi atât de însem-
nată încât nicio măsură de protecție nu ar fi suficientă
pentru reducerea acesteia până la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie să aibă un astfel de interes
financiar. În plus, firma trebuie să se conformeze tuturor
celorlalte prevederi aplicabile din această secțiune de-scrise la punctele 291.113-291.159.
291.27
De asemenea, trebuie evaluate orice amenințări despre
care firma are motive să creadă că sunt generate de inte-
resele și relațiile firmei din rețea.
Mai multe părți responsabile
291.28
În anumite misiuni de certificare, indiferent dacă sunt
bazate pe declarații sau sunt cu raportare directă, pot
178C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
exista mai multe părți responsabile. În astfel de misiuni,
atunci când se determină dacă este necesară aplicarea prevederilor din această secțiune fiecărei părți responsa-bile, firma poate să analizeze dacă un interes sau o rela-ție între firmă sau un membru al echipei de certificare și o parte responsabilă ar putea să genereze o amenințare la adresa independenței care nu este nesemnificativă în contextul informațiilor referitoare la subiectul în cauză. Aceasta va lua în considerare factori cum ar fi:
• importanța
informațiilor referitoare la subiectul în
cauză (sau subiectul în cauză în sine) pentru care
partea responsabilă respectivă este răspunzătoare; și
• gradul de interes public asociat misiunii.
Dacă firma ajunge la concluzia că amenințarea la adre-
sa independenței creată de un astfel de interes sau de
o astfel de relație cu o anumită parte responsabilă este nesemnificativă, s-ar putea să nu fie necesară aplicarea
tuturor prevederilor din această secțiune acelei părți res-
ponsabile.
Documentația
291.29
Documentația oferă dovezi ale raționamentelor profe-
sionistului contabil în formarea de opinii privind con-formarea la dispozițiile de independență. Absența docu-mentației nu arată dacă firma a analizat sau nu un anumit aspect sau dacă este sau nu independentă.
Profesionistul contabil trebuie să documenteze opiniile
privind conformarea la dispozițiile de independență și
conținutul oricăror discuții relevante care sprijină aceste opinii. Prin urmare:
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
179Codul etic național al profesioniștilor contabili
(a) atunci când sunt necesare măsuri de protecție pentru
reducerea unei amenințări până la un nivel accep-
tabil, profesionistul contabil va documenta natura
amenințării și măsurile de protecție existente sau aplicate care reduc acea amenințare până la un nivel
acceptabil; și
(b)
atunci când este necesară o analiză semnificativă a
amenințării pentru a determina dacă erau necesare
măsuri de protecție și profesionistul contabil a ajuns la concluzia că nu erau necesare, deoarece amenința-
rea se situa deja la un nivel acceptabil, profesionistul
contabil trebuie să documenteze natura amenințării și raționamentul opiniei.
Perioada misiunii
291.30
Independența față de clientul certificării este prevăzută
atât pe durata perioadei misiunii de certificare, cât și în perioada acoperită de informațiile referitoare la subiec-tul în cauză. Perioada misiunii începe atunci când echi-pa de certificare începe să presteze servicii de certificare pentru misiunea respectivă. Perioada misiunii se încheie când
este emis raportul de certificare. Atunci când misiu-
nea de certificare are o natură periodică, ea se încheie odată cu ultima notificare a uneia dintre părți cu privire la faptul că relația profesională s-a încheiat sau odată cu emiterea raportului final de certificare.
291.31
Atunci când o entitate devine client de certificare în tim-pul sau după perioada acoperită de informațiile referi-toare la subiectul în cauză pentru care firma va exprima
o opinie, firma trebuie să determine dacă se generează vreo amenințare la adresa independenței prin:
180C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• relații financiare sau de afaceri cu clientul certificării
în timpul sau după perioada acoperită de informați-
ile referitoare la subiectul în cauză, dar înainte de
acceptarea misiunii de certificare; sau
• servicii anterioare prestate către clientul certificării.
291.32
Dacă au fost prestate alte servicii decât cele de certifi-
care către clientul certificării în timpul sau după perioa-
da acoperită de informațiile referitoare la subiectul în
cauză, însă înainte ca echipa de certificare să înceapă prestarea serviciilor de certificare, iar aceste servicii nu
sunt permise pe perioada misiunii de certificare, firma
trebuie să evalueze orice amenințări la adresa indepen-denței generate de aceste servicii. Dacă există o amenin-
țare care nu se situează la un nivel acceptabil, misiunea
de certificare trebuie acceptată numai dacă sunt aplicate măsuri de protecție pentru a elimina amenințarea sau
pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele
de astfel de măsuri de protecție includ:
• excluderea din echipa de certificare a personalului
care a prestat alte servicii decât cele de certificare;
• examinarea lucrărilor de certificare și a altor lucrări decât cele de certificare de către un profesionist con-
tabil, după caz;
• angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezultate-lor altor servicii decât cele de certificare sau pentru
real
izarea acestor servicii din nou, de către altă fir –
mă, în măsura necesară pentru a-i permite acesteia
să își asume responsabilitatea pentru aceste servicii.
Totuși, dacă serviciile care nu sunt servicii de certificare
nu au fost finalizate și nu este practică finalizarea sau încheierea prestării lor înainte de începerea serviciilor profesionale aferente misiunii de certificare, firma
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
181Codul etic național al profesioniștilor contabili
trebuie să accepte misiunea de certificare numai dacă
are certitudinea că:
• serviciile care nu sunt servicii de certificare se vor
finaliza într-o perioadă scurtă de timp; sau
• clientul a încheiat angajamente în vederea transmi-
terii serviciilor respective unui alt furnizor într-o pe-
rioadă scurtă de timp.
Pe parcursul perioadei serviciilor trebuie aplicate mă-suri de protecție atunci când este necesar. În plus, acest
aspect trebuie discutat cu cei însărcinați cu guvernarea.
Alte considerații
291.33
Pot exista situații în care apar încălcări neintenționate
ale acestei secțiuni. Dacă apare o astfel de încălcare, în
general nu se consideră că aceasta compromite indepen-
dența, cu condiția ca firma să aibă implementate politici și proceduri adecvate de controlul calității echivalente
Standardelor Internaționale pentru Controlul Calității
în vederea menținerii independenței și cu condiția ca, odată descoperită, încălcarea să fie corectată prompt și
să fie aplicate măsurile de protecție necesare pentru eli-
minarea amenințării sau pentru reducerea ei până la un nivel acceptabil. Firma trebuie să determine dacă este
necesară discutarea problemei cu cei însărcinați cu gu-vernarea.
Aplicarea abordării conceptuale a independenței
291.100
Punctele 291.104-291.159 descriu situațiile specifice și
relațiile care generează sau pot genera amenințări la
adresa independenței. Aceste puncte descriu amenință-rile potențiale și măsurile de protecție adecvate pentru
182C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
a elimina amenințările sau pentru a le reduce până la
un nivel acceptabil și identifică anumite situații în care nu există nicio măsură de protecție care să poată reduce
amenințările la un nivel acceptabil. Punctele nu descriu toate situațiile și relațiile care generează sau pot genera o amenințare la adresa independenței. Firma și membrii echipei de certificare trebuie să evalueze implicațiile unor situații și relații similare, dar diferite și să determi-ne dacă pot fi aplicate măsuri de protecție, inclusiv mă-surile de protecție de la punctele 200.11-200.14, atunci când este necesar, pentru a elimina amenințările la adre-sa independenței sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil.
291.101
Punctele ilustrează modul în care cadrul general con-ceptual se aplică misiunilor de certificare și trebuie ci-tite împreună cu punctul 291.28, care explică faptul că în majoritatea misiunilor de certificare există o parte responsabilă și că acea parte responsabilă este clientul certificării. Totuși, în unele misiuni de certificare există două
sau mai multe părți responsabile. În astfel de situa-
ții, trebuie evaluate toate amenințările despre care firma are motive să creadă că sunt generate de interesele și relațiile dintre un membru al echipei de certificare, fir-mă, o firmă din rețea și partea responsabilă de subiectul în cauză. Pentru rapoartele de certificare care includ o restricție de utilizare și distribuție, punctele trebuie citite în contextul punctelor 291.21-291.27.
291.102
Interpretarea 2005-01 oferă îndrumări suplimentare pri-
vind aplicarea dispozițiilor legate de independență cu-
prinse în această secțiune pentru misiunile de certifica-re.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
183Codul etic național al profesioniștilor contabili
291.103 Punctele 291.104-291.120 fac referire la importanța
unui interes financiar, a unui împrumut sau a unei ga-
ranții sau la însemnătatea unei relații de afaceri. Pentru a
determina dacă un astfel de interes este important pentru
un individ poate fi luată în calcul valoarea netă combi-nată a individului și a rudelor imediate ale individului.
Interese financiare
291.104
Deținerea unui interes financiar într-un client de certi-
ficare poate crea o amenințare generată de interesul pro-
priu. Existența și importanța oricărei amenințări gene-
rate depind de: (a) rolul persoanei care deține interesul
financiar, (b) dacă interesul financiar este direct sau in-
direct și (c) importanța interesului fina
nciar.
291.105 Interesele financiare pot fi deținute printr-un interme-
diar (un mijloc, o proprietate sau un fond colectiv(ă)
de investiții). Pentru a determina dacă aceste interese
financiare sunt directe sau indirecte se ia în considera-re dacă proprietarul beneficiar deține sau nu controlul
asupra mijlocului de investiție sau dacă are capacitatea
de a-i influența deciziile. Atunci când există control asu-pra mijlocului de investiție sau capacitatea de a influen-
ța deciziile de investiție, prezentul Cod definește acel
interes financiar drept interes financiar direct. Invers, atunci când proprietarul beneficiar al interesului finan-
ciar nu deține controlul asupra mijlocului de investiție
sau capacitatea de a-i influența deciziile de investiție,
prezentul Cod definește acel
interes financiar drept inte-
res financiar indirect.
291.106
Dacă un membru al echipei de certificare, o rudă ime-diată a acestuia sau o firmă deține un interes financiar
184C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
direct sau un interes financiar indirect important în cli-
entul certificării, amenințarea legată de interesul propriu generată este atât de semnificativă încât nicio măsură de protecție nu o poate elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre următorii nu trebuie să dețină un interes financiar direct sau un in-teres financiar indirect important în clientul certificării: un membru al echipei de certificare, o rudă imediată a acestuia sau firma.
291.107
Atunci când un membru al echipei de certificare are o rudă apropiată despre care echipa de certificare știe că deține un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important în clientul certificării, este generată o amenințare legată de interesul propriu. Importanța ame-nințării depinde de factori cum ar fi:
• natura relației dintre membrul echipei de certificare și ruda apropiată; și
• importanța
interesului financiar pentru ruda apropia-
tă.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-tru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de
protecție includ:
• cedarea
către ruda apropiată, cât mai repede posi-
bil,
a întregului interes financiar sau a unei părți su-
ficiente a interesului financiar indirect, astfel încât
interesul rămas să nu mai fie semnificativ;
• examinarea de către un profesionist contabil a lucră-
rilor efectuate de membrul echipei de certificare; sau
• excluderea individului din echipa de certificare.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
185Codul etic național al profesioniștilor contabili
291.108 Dacă un membru al echipei de certificare, o rudă imedia-
tă a acestuia sau o firmă deține un interes financiar direct
sau un interes financiar indirect important într-o entitate
ce deține interese care controlează în clientul certificării, iar clientul este important pentru entitate, amenințarea
legată de interesul propriu generată este atât de semnifi-
cativă încât nicio măsură de protecție nu o poate elimina
sau
reduce până la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici-
unul dintre următorii nu trebuie să dețină un astfel de
interes financiar: un membru al echipei de certificare, o rudă imediată a acestuia sau firma.
291.109
Deținerea de către o firmă, un membru ale echipei de
certificare sau o rudă imediată a acestuia a unui interes
financiar direct sau a unui interes financiar indirect im-
portant în clientul certificării din poziția de administrator
generează o amenințare legată de interesul propriu. Un astfel de interes nu trebuie deținut, cu excepția cazurilor
în care:
(a)
nici administratorul, nici o rudă imediată a acestuia
și nici firma nu sunt beneficiari ai fondului;
(b)
interesul în clientul certificării deținut de fond nu
este semnificativ pentru fond;
(c)
fondul nu poate exercita o influență semnificativă asupra clientului certificării; și
(d)
administratorul, o rudă imediată a acestuia sau firma nu poate influența semnificativ nicio decizie de in-
vestiție care implică un interes financiar în clientul certificării.
291.110
Membrii echipei de ce rtificare trebuie să determine dacă
o amenințare legată de interesul propriu este generată
186C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
de un interes financiar cunoscut în clientul certificării
deținut de alte persoane, inclusiv:
• parteneri și profesioniști angajați ai firmei, alții de-
cât cei la care s-a făcut referire anterior, sau rudele
imediate ale acestora; și
• indivizi care au o relație personală apropiată cu un
membru al echipei de certificare.
Dacă aceste interese generează o amenințare legată de
interesul propriu depinde de anumiți factori, cum ar fi:
• structura organizatorică, de exploatare și de raporta-
re a firmei; și
• natura relației dintre individ și membrul echipei de
certificare.
Importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și trebu-
ie aplicate măsuri de protecție atunci când este necesar
pentru a elimina sau pentru a reduce amenințarea până
la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecție in-
clud:
• excluderea membrului care are relația personală din echipa de certificare;
• excluderea membrului echipei de certificare de la
or
ice decizie importantă privind misiunea de certifi –
care; sau
• examinarea lucrărilor membrului echipei de certifi-
care de către un profesionist contabil.
291.111
Dacă o firmă, un membru al echipei de certificare sau
o rudă imediată a acestuia primește un interes financiar
direct sau un interes financiar indirect semnificativ
într-un client de certificare, de exemplu, sub forma
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
187Codul etic național al profesioniștilor contabili
unei moșteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fu-
ziuni, și deținerea unui astfel de interes nu este permisă
conform acestei secțiuni, atunci:
(a)
dacă interesul este primit de firmă, interesul finan-
ciar trebuie cedat imediat sau o parte suficientă din
interesul financiar indirect trebuie cedată, astfel în-cât interesul rămas să fie nesemnificativ; sau
(b)
dacă interesul este primit de un membru al echipei
de certificare sau de o rudă imediată a acestuia, per-
soana care a primit interesul financiar trebuie să ce-deze imediat interesul financiar sau trebuie să cede-
ze o parte suficientă din interesul financiar indirect,
astfel încât interesul rămas să fie nesemnificativ.
291.112
Atunci când apare o încălcare neintenționată a prevede –
rilor acestei secțiuni care se referă la un interes financiar într-un client de certificare, se consideră că aceasta nu
afectează independența dacă:
(a)
firma a stabilit politici și proceduri care prevăd anun –
țarea promptă a firmei asupra oricărei încălcări care
rezultă
din cumpărarea, moștenirea sau altă achizițio-
nare a unui interes financiar în clientul certificării;
(b)
acțiunile de la punctul 291.111 literele (a)-(b) sunt
considerate aplicabile; și
(c)
firma aplică alte măsuri de protecție atunci când este necesar, pentru a reduce orice amenințare rămasă
până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție includ:
(i)
examinarea lucrărilor membrului echipei de cer-
tificare de către un profesionist contabil; sau
188C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(ii) excluderea individului de la orice decizie pri-
vind misiunea de certificare.
Firma trebuie să determine dacă să discute sau nu pro-
blema cu cei însărcinați cu guvernarea.
Împrumuturi și garanții
291.113
Un împrumut sau o garanție pen tru un împrumut către
un membru al echipei de certificare sau o rudă imediată
a acestuia sau către firmă de la un client de certificare care este o bancă sau o instituție similară poate genera
o amenințare la adresa independenței. Dacă împrumu-
tul sau garanția nu este făcut(ă) conform procedurilor, termenilor și condițiilor normale de împrumut, se ge-
nerează o amenințare legată de interesul propriu atât de
semnificativă încât nicio măsură de protecție nu o poa-te reduce până la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici
membrii echipei de certificare, nici rudele imediate ale
acestora, nici firma nu trebuie să accepte un astfel de împrumut sau o astfel de garanție.
291.114
Dacă un împrumut către o firmă de la un client de certifi –
care care este o bancă sau o instituție similară este făcut conform procedurilor, termenilor și condițiilor normale
de împrumut și este semnificativ pentru clientul certifi-
cării sau pentru firma care primește împrumutul, se pot aplica măsuri de protecție pentru a reduce amenințarea
legată de interesul propriu până la un nivel acceptabil.
Un exemplu de astfel de măsură de protecție este exa-minarea lucrărilor de către un profesionist contabil de la
o firmă din rețea care nici nu este implicată în misiunea de certificare și nici nu a primit împrumutul.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
189Codul etic național al profesioniștilor contabili
291.115 Un împrumut sau o garanție a unui împrumut de la un
client de certificare care este o bancă sau o instituție si-milară către un membru al echipei de certificare sau către o rudă a acestuia nu generează o amenințare la adresa in-dependenței dacă împrumutul sau garanția este făcut(ă) conform procedurilor, termenilor și condițiilor normale de împrumut. Exemple de astfel de împrumuturi includ ipotecile pe casă, descoperitul de credit, împrumuturile pentru mașini și soldurile cărților de credit.
291.116
Dacă firma sau un membru al echipei de certificare sau o rudă imediată a acestuia acceptă un împrumut de la sau are un împrumut garantat de un client de certificare care nu este o bancă sau o instituție similară, amenințarea le-gată de interesul propriu este atât de semnificativă încât nicio măsură de protecție nu o poate reduce până la un nivel acceptabil, cu excepția cazului în care împrumutul sau garanția este nesemnificativ(ă) atât pentru firmă sau pentru membrul echipei de certificare și ruda imediată a acestuia, cât și pentru client.
291.117
În mod similar, dacă firma, un membru al echipei de certificare sau o rudă imediată a acestuia face sau garan-tează un împrumut către un client de certificare, ame-nințarea legată de interesul propriu este atât de semnifi-cativă încât nicio măsură de protecție nu o poate reduce până la un nivel acceptabil, cu excepția cazului în care împrumutul sau garanția este nesemnificativ(ă) atât pen-tru firmă sau pentru membrul echipei de certificare sau ruda imediată a acestuia, cât și pentru client.
291.118
Dacă firma sau un membru al echipei de certificare sau o rudă imediată a acestuia are depozite sau un cont de
190C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
brokeraj la un client de certificare care este o bancă, un
broker sau o instituție similară, nu este generată o ame-
nințare la adresa independenței dacă depozitul sau con-
tul este deținut conform termenilor comerciali normali.
Relații de afaceri
291.119
O relație de afaceri strânsă între o firmă, un membru al
echipei de certificare sau o rudă imediată a sa și clientul
certificării sau conducerea acestuia rezultă dintr-o rela-
ție comercială sau dintr-un interes financiar comun și
poate genera amenințări legate de interesul propriu și de intimidare. Exemplele de astfel de relații includ:
• deținerea
unui interes financiar într-o asociere în par-
ticipație fie cu clientul certificării, fie cu un proprie-
tar care controlează, cu un director, cu un funcționar sau cu o altă persoană care exercită funcții de con-ducere pentru acel client;
• angajamente pentru a combina unul sau mai multe servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai mul-te servicii sau produse ale clientului certificării și
pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele
părți; și
• angajamente privind distribuția sau comercializarea
potrivit cărora firma distribuie sau comercializează
produsele sau serviciile clientului, sau clientul certi-ficării distribuie sau comercializează produsele sau
serviciile firmei.
Cu excepția cazului în care interesul financiar este ne-
semnificativ și relația de afaceri
nu este importantă pen-
tru firmă și pentru client sau pentru conducerea aces-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
191Codul etic național al profesioniștilor contabili
tuia, amenințarea creată este atât de semnificativă încât
nicio măsură de protecție nu o poate reduce până la un
nivel acceptabil. Prin urmare, cu excepția cazului în
care interesul financiar este nesemnificativ și relația de afaceri nu este importantă, relația de afaceri nu trebuie
începută, sau trebuie redusă la un nivel nesemnificativ
sau încheiată.
În cazul unui membru al echipei de certificare, cu excep-
ția situației în care un astfel de interes financiar este ne-semnificativ pentru membru, acesta trebuie să fie exclus din echipa de certificare.
Dacă relația de afaceri este între o rudă imediată a unui
membru al echipei de certificare și clientul certificării sau conducerea acestuia, trebuie evaluată importanța
oricărei amenințări și trebuie aplicate măsurile de pro-
tecție atunci când este necesar pentru a elimina amenin-țarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil.
291.120
Cumpărarea de bunuri și servicii de la un client de certi –
ficare de către firmă, un membru al echipei de certificare sau o rudă imediată a acestuia nu generează, în general,
o amenințare la adresa independenței dacă tranzacția se
încadrează în cursul normal al afacerii și se desfășoară în condiții obiective. Cu toate acestea, astfel de tranzac-
ții pot fi de o asemenea natură sau magnitudine încât
să genereze o amenințare legată de interesul propriu. Importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și trebu-
ie aplicate măsuri de protecție atunci când este necesar
pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până
la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de
protecție includ:
192C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzacției;
sau
• excluderea individului din echipa de certificare.
Relații familiale și personale
291.121
Relațiile familiale și personale di ntre un membru al
echipei de certificare și un director, un funcționar sau
anumiți angajați (în funcție de rolul acestora) ai clientu-lui certificării pot genera amenințări legate de interesul
propriu, de familiaritate sau de intimidare. Existența și
importanța oricăror amenințări vor depinde de un număr de factori, inclusiv responsabilitățile individului în cadrul
echipei de certificare, rolul rudei sau al altei persoane din
cadrul clientului și gradul de apropiere al relației.
291.122
Atunci când o rudă imediată a unui membru al echipei
de certificare este:
(a)
un director sau un funcționar al clientului certifică –
rii; sau
(b)
un angajat într-o poziție care îi permite exercitarea
unei influențe semnificative asupra informațiilor re-
feritoare la subiectul în cauză din cadrul misiunii de certificare,
sau a fost într-o asemenea poziție în orice perioadă aco-
perită de misiune sau de informațiile referitoare la su-biectul în cauză, amenințările la adresa independenței
pot fi reduse până la un nivel acceptabil numai prin eli-
minarea individului din echipa de certificare. Gradul de apropiere al relației este de așa natură încât nicio altă
măsură de protecție nu poate reduce amenințarea până
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
193Codul etic național al profesioniștilor contabili
la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciun individ care
are o astfel de relație nu trebuie să fie membru al echipei de certificare.
291.123
Amenințările la adresa independenței sunt generate atunci când o rudă imediată a unui membru al echipei de certificare este un angajat aflat într-o poziție care îi permite exercitarea unei influențe semnificative asupra subiectului în cauză din cadrul misiunii. Importanța amenințărilor va depinde de factori precum:
• poziția deținută de ruda imediată; și
• rolul
profesionistului în cadrul echipei de certifica-
re.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-tru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție includ:
• excluderea persoanei din echipa de certificare;
• structurarea
responsabilităților echipei de certificare
astfel încât profesionistul să nu se confrunte cu pro-bleme care intră în responsabilitatea rudei imediate.
291.124
Amenințările la adresa independenței sunt generate
atunci când o rudă apropiată a unui membru al echipei de certificare este:
• un
director sau un funcționar al clientului certifică-
rii; sau
• un angajat aflat într-o poziție care îi permite exercita-
rea unei influențe semnificative asupra informațiilor
194C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
referitoare la subiectul în cauză din cadrul misiunii
de certificare.
Importanța amenințărilor va depinde de anumiți factori,
cum ar fi:
• natura relației dintre membrul echipei de certificare
și ruda apropiată;
• poziția deținută de ruda apropiată; și
• rolul profesionistului în cadrul echipei de certifica-
re.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-tru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de
protecție includ:
• excluderea persoanei din echipa de certificare; sau
• structurarea
responsabilităților echipei de certificare
astfel încât profesionistul să nu se confrunte cu pro-
bleme care intră în responsabilitatea rudei apropia-
te.
291.125
Amenințările la adresa independenței sunt generate
atunci când un membru al echipei de certificare are o re-lație apropiată cu o persoană care nu este o rudă imediată
sau apropiată, dar care este un director sau un funcționar
sau un angajat aflat într-o poziție care îi permite exer-citarea unei influențe semnificative asupra informațiilor
referitoare la subiectul în cauză din cadrul misiunii de
certificare. Un membru al echipei de certificare care are
o astfel de relație trebuie să țină seama de politicile și
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
195Codul etic național al profesioniștilor contabili
procedurile firmei. Importanța amenințărilor depinde de
factori precum:
• natura relației dintre persoana respectivă și membrul
echipei de certificare;
• poziția deținută de individ în cadrul clientului; și
• rolul profesionistului în cadrul echipei de certifica-
re.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-
tru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de
protecție includ:
• excluderea persoanei din echipa de certificare; sau
• structurarea responsabilităților echipei de certifica-
re astfel încât profesionistul să nu se confrunte cu
probleme care intră în responsabilitatea persoanei
cu care profesionistul are o relație apropiată.
291.126
Amenințările legate de interesul propriu, de familiarita –
te sau de intimidare pot fi generate de o relație personală sau familială între (a) un partener sau un angajat al firmei
care nu este membru al echipei de certificare și (b) un
director sau un funcționar al clientului certificării sau un angajat aflat într-o poziție care îi permite exercitarea
unei influențe semnificative asupra informațiilor referi-
toare la subiectul în cauză din cadrul misiunii de certi-ficare. Existența sau importanța unei amenințări depind
de factori precum:
• natura
relației dintre partenerul sau angajatul firmei
și directorul sau funcționarul sau angajatul clientu-
lui;
196C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• interacțiunea dintre partenerul sau angajatul firmei
și echipa de certificare;
• poziția partenerului sau a angajatului firmei; și
• rolul persoanei din cadrul clientului.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-
tru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de
protecție includ:
• structurarea responsabilităților partenerului sau ale
a
ngajatului astfel încât să se reducă orice influență
potențială asupra misiunii de certificare; sau
• examinarea lucrărilor relevante de certificare execu-
tate de un profesionist contabil.
291.127
Atunci când apare o încălcare neintenționată a dispozi –
țiilor privind relațiile familiale și personale din această secțiune, se consideră că aceasta nu compromite inde-
pendența dacă:
(a)
firma a stabilit politici și proceduri care impun aten –
ționarea promptă a firmei cu privire la orice încălcări
ce rezultă din modificări ale statutului de angajare al rudelor imediate sau apropiate sau ale altor relații
personale care generează amenințări la adresa inde-
pendenței;
(b)
încălcarea neintenționată se referă la o rudă imedia-
tă a unui membru al echipei de certificare care a
devenit director sau funcționar al clientului certifi-
cării sau a primit o poziție care îi permite exercita-
rea unei influențe semnificative asupra informațiilor
referitoare la subiectul în cauză din cadrul misiunii
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
197Codul etic național al profesioniștilor contabili
de certificare, iar profesionistul respectiv este exclus
din echipa de certificare; și
(c)
firma aplică alte măsuri de protecție, atunci când
este necesar, pentru a reduce orice amenințare ră-
masă la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție includ:
• examinarea
lucrărilor membrului echipei de cer-
tificare de către un profesionist contabil; sau
• excluderea profesionistului respectiv de la orice
decizie importantă privind misiunea.
Firma trebuie să determine dacă problema trebuie discu-
tată cu cei însărcinați cu guvernarea.
Angajarea pentru clienții certificării
291.128
Amenințările legate de familiaritate sau de intimidare pot
fi generate dacă un director sau un funcționar al clien-
tului certificării ori un angajat care deține o poziție care
îi permite exercitarea unei influențe semnificative asu-
pra informațiilor referitoare la subiectul în cauză din ca-drul misiunii de certificare a făcut parte din echipa de
certificare sau a fost partener al firmei.
291.129
Dacă un fost membru al echipei de certificare sau un
fost partener al firmei s-a alăturat clientului certificării
într-o astfel de poziție, existența și importanța oricăror
amenințări legate de familiaritate sau de intimidare vor
depinde de factori precum:
(a)
poziția pe care a primit-o persoana în cadrul clientu –
lui;
(b)
orice legături va avea persoana cu echipa de certifi-
care;
198C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(c) perioada de timp care a trecut de când persoana a
făcut parte din echipa de certificare sau a fost un
partener al firmei; și
(d)
poziția pe care a avut-o persoana în cadrul echipei de certificare sau în cadrul firmei; de exemplu, dacă persoana respectivă a avut responsabilități privind păstrarea unei legături permanente cu conducerea clientului sau cu cei însărcinați cu guvernarea.
În toate aceste cazuri, persoana nu trebuie să continue
să participe la activitățile profesionale sau de afaceri ale firmei.
Importanța oricăror amenințări generate trebuie evaluată
și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina amenințările sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție includ:
• stabilirea
angajamentelor în așa fel încât persoana
respectivă să nu aibă dreptul la beneficii sau plăți din partea firmei, cu excepția cazului în care acestea se realizează conform unor angajamente fixe stabili-te anterior;
• stabilirea
angajamentelor astfel încât orice sumă da-
torată persoanei respective să nu fie semnificativă pentru firmă;
• modificarea planului pentru echipa de certificare;
• desemnarea
unor persoane pentru echipa de certifi-
care care au suficientă experiență în relația cu per-
soana care s-a alăturat clientului certificării; sau
• examinarea lucrărilor fostului membru al echipei de
certificare de către un profesionist contabil.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
199Codul etic național al profesioniștilor contabili
291.130 Dacă un fost partener al firmei s-a alăturat anterior unei
entități într-o astfel de poziție și entitatea devine ulte-rior un client de certificare al firmei, importanța orică-ror amenințări la adresa independenței trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o re-duce până la un nivel acceptabil.
291.131
O amenințare legată de interesul propriu este generată atunci când un membru al echipei de certificare parti-cipă la misiunea de certificare deși membrul respectiv al echipei de certificare știe că există posibilitatea sau certitudinea de a se alătura clientului în viitor. Politici-le și procedurile firmei trebuie să le impună membrilor echipei de certificare să atenționeze firma atunci când încep negocieri privind angajarea în cadrul clientului. În momentul primirii unei astfel de atenționări, trebuie evaluată importanța amenințării și trebuie aplicate mă-suri de protecție, atunci când este necesar, pentru a eli-mina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție includ:
• excluderea
persoanei respective din echipa de certifi-
care; sau
• examinarea oricăror raționamente importante reali-
zate de persoana respectivă în cadrul echipei.
Servicii recente furnizate clienților certificării
291.132
Amenințările legate de interesul propriu, de autoexami-
nare și de familiaritate pot fi generate dacă un mem-bru al echipei de certificare a ocupat recent poziția de
200C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
director, funcționar sau angajat al clientului certificării.
Acesta este cazul atunci când, de exemplu, un membru al echipei de certificare trebuie să evalueze elemente ale informațiilor referitoare la subiectul în cauză pe care membrul echipei de certificare le-a întocmit atunci când lucra pentru client.
291.133
Dacă în timpul perioadei acoperite de raportul de certi-ficare un membru al echipei de certificare a ocupat pozi-ția de director sau funcționar al clientului certificării sau a fost angajat într-o poziție care îi permitea exercitarea influenței semnificative asupra informațiilor referitoare la subiectul în cauză din misiunea de certificare, ame-nințarea generată ar fi atât de semnificativă, încât nicio măsură de siguranță nu ar putea să o reducă până la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de persoane nu tre-buie incluse în echipa de certificare.
291.134
Pot fi generate amenințări legate de interesul propriu, de autoexaminare sau de familiaritate dacă înainte de perioada acoperită de raportul de certificare un membru al echipei de certificare a ocupat poziția de director sau funcționar al clientului de certificare sau a fost angajat într-o poziție care îi permitea exercitarea unei influențe semnificative asupra informațiilor referitoare la subiec-tul în cauză din misiunea de certificare. De exemplu, se generează astfel de amenințări în cazul în care o decizie luată sau o lucrare realizată de persoana respectivă în perioada anterioară, atunci când era angajat al clientului, trebuie evaluată în perioada curentă, ca parte a misiunii de certificare actuale. Existența și importanța oricăror amenințări depind de anumiți factori, cum ar fi:
• poziția deținută de persoană în cadrul clientului;
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
201Codul etic național al profesioniștilor contabili
• perioada de timp care a trecut de când persoana a
părăsit clientul; și
• rolul profesionistului în cadrul echipei de certifica-
re.
Importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și trebu-
ie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar,
pentru a reduce amenințarea până la un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de măsură de protecție este exami-narea lucrărilor realizate de persoana respectivă ca parte a echipei de certificare.
Poziția de director sau funcționar al unui client de certificare
291.135
Dacă un partener sau un angajat al firmei ocupă poziția
de director sau funcționar al clientului certificării, ame-
nințările legate de autoexaminare și de interesul propriu sunt atât de semnificative încât nicio măsură de protecție nu le poate reduce până la un nivel acceptabil. În con-secință, niciun partener sau angajat nu trebuie să ocupe
poziția
de director sau funcționar al clientului certifică –
rii.
291.136
Poziția de secretar al companiei are diferite implicații în
diferite jurisdicții. Îndatoririle pot varia de la îndatoriri
administrative, cum ar fi administrarea personalului și
păstrarea înregistrărilor și registrelor companiei, până la
îndatoriri diverse, cum ar fi asigurarea faptului că firma se conformează reglementărilor sau oferirea de consul-
tanță cu privire la aspecte legate de guvernarea corpora-
tivă. În general, această poziție se consideră că implică un grad apropiat de asociere cu entitatea.
202C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
291.137 Dacă un partener sau un angajat al firmei ocupă poziția
de secretar al companiei pentru un client de certificare, amenințările generate de autorevizuire și de favorizare sunt, în general, atât de semnificative încât nicio măsură de protecție nu le poate reduce până la un nivel accep-tabil. În ciuda punctului 291.135, când această practică este permisă în mod specific în conformitate cu legisla-ția locală, cu regulile profesionale sau cu practica și cu condiția luării tuturor deciziilor relevante de către con-ducere, îndatoririle și activitățile trebuie să se limiteze la cele de rutină și de natură administrativă cum ar fi, de exemplu, elaborarea minutelor și păstrarea rapoartelor legale. În aceste condiții, importanța oricăror amenințări trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a le elimina sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil.
291.138
Serviciile administrative de rutină care susțin activitatea de secretariat a companiei sau oferirea de consultanță în legătură cu aspecte administrative de secretariat al com-paniei nu generează de obicei amenințări la adresa inde-pendenței, cu condiția luării tuturor deciziilor relevante de către conducerea clientului.
Colaborarea pe termen lung a personalului din conducere cu clienții certificării
291.139
Amenințările legate de familiaritate și de interesul pro-
priu sunt generate de utilizarea aceluiași personal din conducere într-o misiune de certificare pe parcursul unei
perioade lungi de timp. Importanța amenințărilor depin-de de factori precum:
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
203Codul etic național al profesioniștilor contabili
• perioada în care persoana respectivă a fost membru
al echipei de certificare;
• rolul persoanei în echipa de certificare;
• structura firmei;
• natura misiunii de certificare;
• dacă echipa de conducere a clientului s-a schimbat; și
• dacă natura sau complexitatea informațiilor referi-
toare la subiectul în cauză s-a schimbat.
Importanța amenințărilor trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție atunci când este necesar pentru a elimina amenințările sau pentru a le reduce până la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de pro-
tecție cuprind:
• rotația personalului de conducere din echipa de cer-tificare;
• angajarea unui profesionist contabil care nu a fost membru al echipei de certificare pentru a examina activitatea personalului din conducere; sau
• revizuiri periodice interne sau externe independente ale calității misiunii.
Prestarea altor servicii decât cele de certificare clienților
certificării
291.140
În mod tradițional, firmele au furnizat clienților lor de
certificare o gamă de alte servicii decât cele de certifi-care ce sunt compatibile cu abilitățile și expertiza lor. Furnizarea altor servicii decât cele de certificare poate
204C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
totuși să genereze amenințări la adresa independenței
firmei sau a membrilor echipei de certificare. Amenință-
rile generate sunt cel mai adesea amenințări de autorevi-
zuire, de interes propriu și de favorizare.
291.141
Atunci când îndrumările specifice unui alt serviciu în
afara certificării nu sunt incluse în această secțiune, ca-
drul
general conceptual trebuie aplicat la evaluarea situa-
țiilor speciale.
291.142
Înainte ca firma să accepte o misiune de a oferi alte ser –
vicii decât cele de certificare unui client de certificare,
trebuie să se analizeze dacă furnizarea de astfel de ser-
vicii nu generează o amenințare la adresa independenței.
La evaluarea importanței oricărei amenințări generate de un anumit serviciu în afara certificării trebuie să se
acorde atenție oricărei amenințări despre care echipa de
certificare consideră că ar putea fi generată prin furniza-rea de alte servicii conexe în afara certificării. Dacă este
generată o amenințare care nu poate fi redusă până la un
nivel acceptabil prin aplicarea de măsuri de protecție, nu trebuie să se presteze alt serviciu în afara certificării.
Responsabilitățile conducerii
291.143
Conducerea unei entități desfășoară numeroase activi –
tăți pentru administrarea entității conform intereselor
părților interesate ale entității. Nu este posibil să se spe-
cifice fiecare activitate care intră în responsabilitatea
conducerii. Totuși, responsabilitățile conducerii implică conducerea și orientarea unei entități, inclusiv luarea de-
ciziilor importante cu privire la achiziția, desfășurarea și
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
205Codul etic național al profesioniștilor contabili
controlul resurselor umane, financiare, fizice și necorpo-
rale.
291.144
Dacă o activitate intră sau nu în responsabilitatea condu –
cerii depinde de situație și impune exercitarea judecății.
Exemplele de activități care sunt în general considerate
o responsabilitate a conducerii cuprind:
• stabilirea politicilor și a orientării strategice;
• orientarea și asumarea responsabilității acțiunilor an-
gajaților entității;
• autorizarea tranzacțiilor;
• decizia privind care recomandări ale firmei sau ale
altor terțe părți trebuie implementate; și
• asumarea responsabilității proiectării, implementă-rii și menținerii controlului intern.
291.145
Activitățile de rutină și administrative sau care implică
probleme nesemnificative sunt, în general, considerate a intra în responsabilitatea conducerii. De exemplu, exe-
cuția unei tranzacții neimportante care a fost autorizată
de conducere sau monitorizarea datelor pentru comple-
tarea rapoartelor legale și anunțarea acelor date unui cli-
ent de certificare se consideră a nu intra în responsabi-
litatea conducerii. Mai mult, furnizarea de consiliere și de recomandări pentru asistarea conducerii în delegarea
responsabilităților sale nu înseamnă asumarea unei res-
ponsabilități a conducerii.
291.146
Asumarea unei responsabilități a conducerii pentru un
client de certificare poate genera amenințări la adresa
independenței. Dacă o firmă își asumă o responsabilitate
a conducerii pentru un client de certificare ca parte
206C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
a serviciului de certificare, amenințările generate vor fi
atât de semnificative încât nicio măsură de protecție nu
le-ar putea reduce până la un nivel acceptabil. Prin ur-
mare, în cadrul furnizării de servicii de certificare unui client de certificare, firma nu trebuie să își asume o res-
ponsabilitate a conducerii ca parte a serviciului de certi-
ficare. Dacă firma își asumă o responsabilitate a condu-cerii ca parte a oricăror alte servicii furnizate clientului
certificării, aceasta se va asigura că responsabilitatea nu
are legătură cu subiectul în cauză și cu informațiile refe-ritoare la subiectul în cauză dintr-o misiune de certifica-
re furnizată de firmă.
291.147
Pentru a evita riscul asumării unei responsabilități a
conducerii legate de subiectul în cauză și/sau de infor-
mațiile referitoare la subiectul în cauză din misiunea de
certificare, firma trebuie să se asigure că un membru al
conducerii este responsabil cu elaborarea judecăților și
cu
luarea deciziilor importante care constituie responsa-
bilitatea conducerii, evaluând rezultatele serviciului și
acceptând responsabilitatea acțiunilor care trebuie în-
treprinse ca urmare a rezultatelor serviciului. Aceasta
reduce riscul ca firma să facă involuntar judecăți sau să
ia decizii în numele conducerii. Riscul este redus în con-tinuare atunci când firma îi oferă clientului posibilitatea
de a face judecăți și de a lua decizii pe baza unei analize
și a unei prezentări obiective și transparente a probleme-lor.
Alte considerații
291.148
Pot fi generate amenințări la adresa independenței atunci
când o firmă oferă alte servicii decât cele de certificare
legate de informațiile referitoare la subiectul în cauză
dintr-o misiune de certificare. În astfel de cazuri trebu-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
207Codul etic național al profesioniștilor contabili
ie evaluată importanța implicării firmei în informațiile
referitoare la subiectul în cauză din cadrul misiunii și
trebuie să se determine dacă orice amenințări legate de
autoexaminare care nu sunt la un nivel acceptabil pot fi reduse până la un nivel acceptabil prin aplicarea unor
măsuri de protecție.
291.149
O amenințare legată de autoexaminare poate fi genera –
tă dacă firma este implicată în elaborarea informațiilor
referitoare la subiectul în cauză care sunt ulterior infor-
mații referitoare la subiectul în cauză dintr-o misiune de
certificare. De exemplu, se generează o amenințare le-gată de autoexaminare dacă firma a elaborat și a pregătit
informații financiare prospective și ulterior a furnizat o
certificare cu privire la aceste informații. Prin urmare, firma trebuie să evalueze importanța oricărei amenin-
țări legate de autoexaminare generate de furnizarea unor
astfel de servicii și să aplice măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina amenințarea sau
pentru a o reduce până la un nivel acceptabil.
291.150
Atunci când o firmă realizează o evaluare care constituie
o parte a informațiilor referitoare la subiectul în cauză
dintr-o misiune de certificare, firma trebuie să evalueze
importanța oricărei amenințări legate de autoexaminare,
atunci când este necesar, pentru a elimina amenințarea
sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil.
Onorarii
Onorarii – valoare relativă
291.151
Atunci când onorariile totale de la un client de certifi-
care reprezintă o proporție semnificativă din onorariile
208C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
totale ale firmei care exprimă concluzia, dependența de
acel client și preocuparea privind posibilitatea pierde-rii clientului pot genera o amenințare legată de interesul propriu sau de intimidare. Importanța amenințării de-pinde de factori precum:
• structura operațională a firmei;
• dacă este o firmă cu vechime sau o firmă nouă; și
• importanța
clientului din punct de vedere calitativ
și/sau cantitativ pentru firmă.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-tru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție includ:
• reducerea dependenței față de client;
• examinări externe ale controlului calității; sau
• consultarea unei terțe părți, cum ar fi un organism profesional de reglementare sau un profesionist con-tabil, cu privire la judecățile de certificare.
291.152
O amenințare legată de interesul propriu sau de intimi-
dare se generează, de asemenea, atunci când un client de certificare reprezintă o parte semnificativă a venitu-rilor de la clienții unui partener individual. Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de certificare, atunci când este necesar, pentru a elimi-na amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de măsură de protec-ție este angajarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost membru al echipei de certificare pentru a
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
209Codul etic național al profesioniștilor contabili
examina lucrarea sau pentru a oferi consultanță, după
caz.
Onorarii – scadențe depășite
291.153
O amenințare legată de interesul propriu poate fi genera –
tă dacă onorariile datorate de un client al certificării ră-
mân restante pentru o perioadă lungă de timp, în special
dacă o parte importantă nu este plătită înainte de emite-
rea raportului de certificare, dacă acesta există, pentru perioada următoare. În general, firma trebuie să solicite
plata unor astfel de onorarii înainte de emiterea rapor-
tului. Dacă onorariile rămân restante, după emiterea raportului, existența și importanța oricărei amenințări
trebuie evaluate și trebuie aplicate măsuri de protecție
atunci când este necesar pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Un
exemplu de astfel de măsură de protecție este oferirea
de consultanță sau examinarea lucrărilor realizate de că-tre un alt profesionist contabil care nu a făcut parte din
misiunea de certificare. Firma trebuie să analizeze dacă
onorariile cu scadența depășită pot fi considerate un îm-prumut acordat clientului și dacă, din cauza importanței
onorariilor cu scadența depășită, este adecvată redesem-
narea firmei sau continuarea misiunii de certificare.
Onorarii contingente
291.154
Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o bază
predeterminată în conexiune cu rezultatul unei tranzacții
sau cu rezultatul serviciilor furnizate de firmă. În con-
textul acestei secțiuni, onorariile nu sunt considerate
210C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
contingente dacă au fost stabilite de o instanță sau de o
altă autoritate publică.
291.155
Un onorariu contingent perceput de o firmă direct sau indirect, de exemplu, printr-un intermediar, în legătură cu o misiune de certificare generează o amenințare le-gată de interesul public care este atât de semnificativă încât nicio măsură de protecție nu o poate reduce până la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firmă nu trebuie să intre într-un angajament cu astfel de onorarii.
291.156
Un onorariu contingent perceput de o firmă direct sau indirect, de exemplu, printr-un intermediar, în legătură cu un alt serviciu în afara certificării furnizat unui client de certificare poate genera, de asemenea, o amenința-re legată de interesul propriu. Dacă rezultatul unui alt serviciu în afara certificării și, prin urmare, valoarea onorariului sunt dependente de o judecată prezentă sau viitoare legată de un aspect semnificativ pentru infor-mațiile referitoare la subiectul în cauză din misiunea de certificare, nicio măsură de protecție nu poate reduce amenințarea până la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de angajamente nu trebuie acceptate.
291.157
Pentru alte angajamente cu onorarii contingente per-cepute de o firmă de la un client de certificare pentru un alt serviciu în afara certificării, existența și importanța oricăror amenințări vor depinde de factori precum:
• gama de posibile valori ale onorariilor;
• dacă o autoritate adecvată determină rezultatul as-pectului pe baza căruia se va determina onorariul contingent;
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
211Codul etic național al profesioniștilor contabili
• natura serviciului; și
• efectul evenimentului sau al tranzacției asupra in-
formațiilor referitoare la subiectul în cauză.
Importanța oricăror amenințări trebuie evaluată și trebu-
ie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a le reduce până la un nivel acceptabil. Exemple-le de astfel de măsuri de protecție includ:
• examinarea
lucrărilor de certificare relevante sau ofe-
rirea de consultanță, după caz, de către un profesio-
nist contabil; sau
• utilizarea unor profesioniști care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a furniza un alt serviciu în afara certificării.
Cadouri și ospitalitate
291.158
Acceptarea unor cadouri sau a ospitalității din partea
unui client de certificare poate genera amenințări legate de interesul personal și de familiaritate. Dacă o firmă sau un membru al echipei de certificare acceptă cadouri sau ospitalitate, cu excepția cazului în care valoarea lor este în mod clar nesemnificativă, amenințările generate sunt atât de semnificative încât nicio măsură de protecție nu le poate reduce până la un nivel acceptabil. În conse-cință, o firmă sau un membru al echipei de certificare nu trebuie să accepte astfel de cadouri sau ospitalitate.
Litigii reale și amenințări
291.159
Atunci când au loc litigii între firmă sau un membru al
echipei de certificare și clientul certificării sau există
212C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
posibilitatea apariției lor, se generează amenințări lega-
te de interesul personal și de intimidare. Relația dintre conducerea clientului și membrii echipei de certificare trebuie să fie caracterizată de sinceritate completă și de pr
ezentarea tuturor informațiilor privind toate aspectele
operațiunilor de afaceri ale unui client. Atunci când con-ducerea firmei și cea a clientului au poziții adverse în cadrul unui litigiu existent sau posibil, afectând dispozi-ția conducerii de a realiza prezentări complete, sunt ge-nerate amenințări legate de interesul propriu. Importanța amenințărilor generate va depinde de factori precum:
• importanța litigiului; și
• dacă litigiul are legătură cu o misiune anterioară de ce
rtificare.
Importanța amenințării trebuie evaluată și trebuie apli-
cate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pen-tru a elimina amenințările sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecție includ:
• dacă litigiul implică un membru al echipei de certi-ficare, excluderea acelei persoane din echipa de cer-tificare; sau
• revizuirea de către un profesionist a lucrărilor exe-cutate.
Dacă astfel de măsuri de protecție nu reduc amenințări-
le până la un nivel acceptabil, singura soluție adecvată
este retragerea din misiunea de certificare sau refuzul ace
steia.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
213Codul etic național al profesioniștilor contabili
Interpretarea 2005-01 (revizuită în iulie 2009 în vederea
conformării la modificările rezultate din proiectul IESBA de
îmbunătățire a clarității Codului)
Aplicarea Secțiunii 291 misiunilor de certificare care nu sunt
misiuni de audit al situațiilor financiare
Prezenta interpretare oferă îndrumări pentru aplicarea dispoziții-
lor referitoare la independență cuprinse în Secțiunea 291 privind
misiunile de certificare care nu sunt misiuni de audit al situațiilor financiare.
Prezenta interpretare se concentrează pe aspecte ale aplicării spe-
cifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de audit al situațiilor financiare. Există și alte aspecte cuprinse în Secțiunea 291
care sunt relevante pentru abordarea dispozițiilor de independență
pentru toate misiunile de certificare. De exemplu, punctul 291.3 stipulează că trebuie să fie evaluate orice amenințări despre care
firma are motive să creadă că sunt generate de interesele și re-
lațiile unei firme din rețea. De asemenea, punctul stipulează că, atunci când echipa de certificare are motive să creadă că o entitate
asociată a unui astfel de client de certificare este relevantă pentru
evaluarea independenței firmei față de client, echipa de certifica-re trebuie să includă și entitatea asociată atunci când evaluează
amenințările la adresa independenței și, atunci când este necesar,
să aplice măsuri de protecție. Aceste aspecte nu sunt abordate în mod specific în prezenta interpretare.
Așa
cum s-a explicat în Cadrul General Internațional pentru Mi-
siuni de Certificare emis de Consiliul pentru Standarde Internațio-
nale
de Audit și Certificare, într-o misiune de certificare, profesio-
nistul contabil din practica publică exprimă o concluzie ce are ca
scop sporirea gradului de încredere a utilizatorilor-țintă, în afara
părții responsabile, privind rezultatul evaluării sau măsurării su-
biectului în cauză în comparație cu anumite criterii date.
214C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
Misiuni de certificare bazate pe declarații
Într-o misiune de certificare bazată pe declarații, evaluarea sau
măsurarea subiectului în cauză este efectuată de partea responsa-
bilă, iar informațiile referitoare la subiectul în cauză sunt sub for-
ma unei declarații a părții responsabile care este pusă la dispoziția
utilizatorilor-țintă.
Într-o misiune de certificare bazată pe declarații se impune ca par-
tea responsabilă să fie independentă, ea fiind răspunzătoare pentru
informațiile referitoare la subiectul în cauză și putând fi răspunză-
toare pentru subiectul în cauză.
În acele misiuni de certificare bazate pe declarații în care partea
responsabilă este răspunzătoare pentru informațiile referitoare
la subiectul în cauză, dar nu și pentru subiectul în cauză, se im-
pune independența părții responsabile. În plus, trebuie evaluate
orice amenințări despre care firma are motive să creadă că sunt generate de interesele și relațiile dintre un membru al echipei de
certificare, firmă, o firmă din rețea și partea responsabilă pentru subiectul în cauză.
Misiuni de certificare cu raportare directă
Într-o misiune de certificare cu raportare directă, profesionistul
contabil din practica publică fie desfășoară direct evaluarea sau
măsurarea subiectului în cauză, fie obține o prezentare de la par-
tea responsabilă care a desfășurat evaluarea sau măsurarea ce nu
se află la dispoziția utilizatorilor-țintă. Informațiile referitoare la subiectul în cauză sunt furnizate utilizatorilor-țintă în cadrul ra-portului de certificare.
Într-o misiune de certificare cu raportare directă se impune inde-
pendența părții responsabile față de subiectul în cauză.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
215Codul etic național al profesioniștilor contabili
Mai multe părți responsabile
Atât în misiunile de certificare bazate pe declarații, cât și în cele
cu raportare directă pot exista mai multe părți responsabile. De exemplu, unui contabil public din practica publică i se poate soli-cita să ofere certificare pe statisticile lunare de circulație ale mai multor ziare independente. Misiunea poate fi o misiune de certifi-care bazată pe declarații, în cadrul căreia fiecare ziar își evaluează circulația și statisticile sunt prezentate într-o declarație care este pusă la dispoziția utilizatorilor-țintă. Pe de altă parte, misiunea poate fi o misiune de certificare cu raportare directă, în care nu există nicio declarație și poate să existe sau nu o prezentare scrisă din partea ziarelor.
În astfel de misiuni, atunci când se determină dacă este necesară
aplicarea prevederilor din Secțiunea 291 fiecărei părți responsabi-
le, firma poate să analizeze dacă un interes sau o relație între firmă
sau un membru al echipei de certificare și o anumită parte respon-
sabilă va genera o amenințare la adresa independenței care nu este
în mod clar nesemnificativă în contextul informațiilor referitoare
la subiectul în cauză. Această analiză va ține cont de:
• importanța informațiilor referitoare la subiectul în cauză (sau
subiectul în cauză) pentru care partea responsabilă respectivă este răspunzătoare; și
• gradul de interes public asociat misiunii.
Dacă firma ajunge la concluzia că amenințarea la adresa inde-pendenței generată de orice astfel de relație cu o anumită parte responsabilă este în mod cert nesemnificativă, poate să nu fie ne-cesară aplicarea tuturor prevederilor acestei secțiuni respectivei părți responsabile.
Exemplu
Următorul exemplu a fost elaborat pentru a demonstra aplicarea
Secțiunii 291. Se presupune că un client nu este, de asemenea, un
216C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
client de audit al situațiilor financiare al firmei sau al unei firme
din rețea.
O firmă este angajată pentru oferi certificare asupra rezervelor
totale
certe de petrol deținute de zece companii independente. Fie-
care companie a desfășurat studii geografice și tehnice pentru a-și determina rezervele (subiectul în cauză). Există criterii stabilite pentru a determina momentul în care o rezervă poate fi considera-tă a fi certă, pe care profesionistul contabil din practica publică le consideră criterii potrivite pentru misiune.
Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au
fost următoarele:
Rezerve certe de petrol
– mii de barili –
Compania 1 5.200
Compania 2 725
Compania 3 3.260
Compania 4 15.000
Compania 5 6.700
Compania 6 39.126
Compania 7 345
Compania 8 175
Compania 9 24.135
Compania 10 9.635
Total 104.301
Misiunea ar putea fi structurată în mai multe feluri:
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
217Codul etic național al profesioniștilor contabili
Misiuni bazate pe declarații
A1. Fiecare companie își evaluează rezervele și oferă o de-
clarație firmei și utilizatorilor-țintă.
A2.
O altă entitate, în afara companiilor, evaluează rezer –
vele și oferă o declarație firmei și utilizatorilor-țintă.
Misiuni cu raportare directă
D1.
Fiecare companie evaluează rezervele și furnizează firmei o prezentare scrisă care evaluează rezervele sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea re-zervelor certe. Prezentarea nu este pusă la dispoziția utilizatorilor-țintă.
D2.
Firma evaluează direct rezervele unora dintre compa –
nii.
Aplicarea abordării
A1.
Fiecare companie își evaluează rezervele și oferă o de-clarație firmei și utilizatorilor-țintă.
Există mai multe părți responsabile în această misiune (Compa-niile 1-10). Atunci când se determină dacă este necesară aplica-rea prevederilor privind independența tuturor companiilor, firma poate să analizeze dacă un interes sau o relație cu o anumită com-panie poate genera o amenințare la adresa independenței care nu se situează la un nivel acceptabil. Aceasta va ține cont de factori cum ar fi:
• importanța rezervelor certe ale companiei în relație cu rezer-
vele totale asupra cărora trebuie să se facă raportarea; și
• gradul de interes public asociat misiunii (punctul 291.28).
218C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
De exemplu, Compania 8 contabilizează 0,17% din rezervele to-
tale, prin urmare o relație sau un interes de afaceri cu Compania 8 va genera o amenințare mai mică decât o relație similară cu Com-pania 6, care contabilizează aproximativ 37,5% din rezerve.
După ce a determinat căror companii li se aplică dispozițiile pri-
vind independența, echipei de certificare și firmei li se impune să fie independente față de acele părți responsabile care pot fi consi-derate a fi clientul certificării (punctul 291.28).
A2.
O altă entitate, în afara companiilor, evaluează rezer-vele și oferă o declarație firmei și utilizatorilor-țintă.
Firma trebuie să fie independentă față de entitatea care evaluează rezervele și oferă o declarație firmei și utilizatorilor-țintă (punc-tul 291.19). Acea entitate nu este responsabilă pentru subiectul în cauză și trebuie evaluate orice amenințări despre care firma are motive să creadă că sunt generate de interese/relații cu partea responsabilă pentru subiectul în cauză (punctul 291.19). Există mai multe părți responsabile pentru subiectul în cauză din această misiune (Companiile 1-10). După cum s-a discutat în exemplul A1 de mai sus, firma poate să ia în considerare dacă un interes sau o relație cu o anumită companie generează o amenințare la adresa independenței care nu se situează la un nivel acceptabil.
D1.
Fiecare companie evaluează rezervele și oferă firmei o prezentare scrisă care evaluează rezervele sale pe baza criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Prezentarea nu este pusă la dispoziția utilizatorilor-țintă.
Există
mai multe părți responsabile în această misiune (Compa-
niile 1-10). Atunci când se determină dacă este necesară aplicarea
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
219Codul etic național al profesioniștilor contabili
prevederilor de independență tuturor companiilor, firma poate să
analizeze dacă un interes sau o relație cu o anumită companie ge-nerează o amenințare la adresa independenței care se situează la un nivel acceptabil. Aceasta va ține cont de factori cum ar fi:
• importanța rezervelor certe ale companiei în relație cu rezer-
vele totale asupra cărora trebuie să se facă raportarea; și
• gradul de interes public asociat misiunii (punctul 291.28).
De exemplu, Compania 8 contabilizează 0,17% din rezerve, prin urmare o relație sau un interes de afaceri cu Compania 8 va gene-ra o amenințare mai mică decât o relație similară cu Compania 6, care contabilizează aproximativ 37,5% din rezerve.
După ce a determinat căror companii li se aplică dispozițiile pri-
vind independența, echipa de certificare și firma trebuie să fie in-dependente față de acele părți responsabile care pot fi considerate a fi clientul certificării (punctul 291.28).
D2.
Firma evaluează direct rezervele unora dintre compa-nii.
Aplicarea este aceeași ca la exemplul D1.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
221PARTEA C
PROFESIONIȘTII CONTABILI ANGAJAȚI
Secțiunea 300 Introducere
Secțiunea 310 Conflicte potențiale
Secțiunea 320 Întocmirea și raportarea informațiilor
Secțiunea 330 Acționarea cu suficientă experiență
Secțiunea 340 Interese financiare
Secțiunea 350 Stimulente
222C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 300
Introducere
300.1 Această parte a Codului ilustrează modul în care cadrul
general conceptual din Partea A se aplică în anumite si-
tuații profesioniștilor contabili angajați. Această parte
nu descrie toate situațiile și relațiile care pot fi întâlnite de un profesionist contabil angajat și care generează sau
pot genera amenințări privind conformitatea cu princi-
piile fundamentale. Prin urmare, profesionistul contabil angajat este încurajat să fie atent la astfel de situații și
relații.
300.2
Investitorii, creditorii, angajatorii și alte sectoare ale co –
munității de afaceri, precum și guvernele și publicul
larg se pot baza cu toții pe activitatea profesioniștilor
contabili angajați. Aceștia pot fi singurii responsabili
sau responsabili în comun de întocmirea și raportarea informațiilor financiare și de altă natură pe care se pot
baza atât organizațiile lor angajatoare, cât și terțe părți.
Aceștia pot fi, de asemenea, responsabili de furnizarea unei gestiuni financiare eficiente și a unei consultanțe
competente cu privire la o varietate de aspecte de afa-
ceri.
300.3
Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, parte –
ner, director (executiv sau neexecutiv), director propri-etar, voluntar sau o altă persoană care lucrează pentru
una sau mai multe organizații angajatoare. Forma legală
a relației cu organizațiile angajatoare, dacă există, nu are
niciun efect asupra responsabilităților etice care le revin profesioniștilor contabili angajați.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
223Codul etic național al profesioniștilor contabili
300.4 Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de
a promova scopurile legitime ale organizației sale an-
gajatoare. Prezentul Cod nu încearcă să împiedice un
profesionist contabil angajat să îndeplinească aceste res-ponsabilități în mod corespunzător, ci abordează situați-
ile în care poate fi compromisă conformarea la principi-
ile fundamentale.
300.5
Un profesionist contabil angajat poate deține o poziție
de conducere într-o organizație. Cu cât nivelul poziției
este mai înalt, cu atât vor fi mai mari capacitatea și po-
sibilitatea de a influența evenimentele, practicile și ati-
tudinile.
Un profesionist contabil angajat trebuie, prin
urmare, să încurajeze o cultură bazată pe etică într-o or-
ganizație angajatoare, care să sublinieze importanța pe care conducerea superioară o acordă conduitei etice.
300.6
Un profesionist contabil angajat nu trebuie să se lase
antrenat în nicio afacere, ocupație sau activitate care
prejudiciază sau poate prejudicia integritatea, obiectivi-
tatea sau buna reputație a profesiei și este, prin urmare,
incompatibilă cu principiile fundamentale.
300.7
Conformarea la principiile fundamentale poate fi ame –
nințată de o gamă largă de situații și relații. Amenință-rile se pot încadra în una sau mai multe din următoarele
categorii:
(a)
interes propriu;
(b) autoexaminare;
(c) favorizare;
224C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(d) familiaritate; și
(e) intimidare.
Aceste amenințări sunt prezentate mai detaliat în Par-
tea A din prezentul Cod.
300.8
Exemplele de situații care pot genera amenințări legate
de interesul propriu pentru un profesionist contabil an-gajat includ:
• deținerea unui interes financiar în organizația anga-jatoare sau primirea unui împrumut sau a unei ga-
ranții de la organizația angajatoare;
• participarea la angajamente de compensare prin sti-mulente oferite de organizarea angajatoare;
• utilizarea personală inadecvată a activelor corpora-
tive;
• preocupările cu privire la siguranța muncii;
• presiunea comercială din exteriorul organizației an-
gajatoare.
300.9
Un exemplu de situație care generează o amenințare le-
gată de autoexaminare pentru un profesionist contabil angajat este determinarea tratamentului contabil adec-vat pentru o combinare de întreprinderi după realizarea studiului de fezabilitate care a susținut decizia de achi-ziție.
300.10
Atunci când promovează scopurile legitime și obiective-le organizațiilor lor angajatoare, profesioniștii contabili angajați pot promova poziția organizației, cu condiția ca orice declarații oferite să nu fie nici false și nici să nu in-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
225Codul etic național al profesioniștilor contabili
ducă în eroare. Astfel de acțiuni nu creează, în general,
o amenințare legată de favorizare.
300.11
Exemplele de situații care pot genera amenințări legate
de familiaritate pentru un profesionist contabil angajat
includ:
• responsabilitatea pentru raportarea financiară a or-
ganizației angajatoare, atunci când o rudă imedia-
tă sau apropiată angajată de entitate ia decizii care
afectează raportarea financiară a entității;
• asocierea pe termen lung cu cunoștințe de afaceri
care influențează deciziile de afaceri;
• acceptarea unui cadou sau a unui tratament prefe-
rențial, cu excepția cazului în care valoarea acestora
este în mod clar nesemnificativă.
300.12
Exemplele de situații care pot genera amenințări legate
de intimidare pentru un profesionist contabil angajat in-
clud:
• amenințarea concedierii sau înlocuirii profesionistu-
lui
contabil angajat sau a rudei apropiate sau imedia-
te ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea unui principiu contabil sau la modul în care infor-mațiile financiare urmează să fie raportate;
• o personalitate dominantă care încearcă să influen-țeze procesul decizional, de exemplu, cu privire la
aco
rdarea de contracte sau la aplicarea unui princi –
piu contabil.
300.13
Măsurile de protecție ca re pot elimina sau reduce ame-
nințările până la un nivel acceptabil se încadrează în
două mari categorii:
226C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(a) măsurile de protecție create de profesie, legislație
sau reglementări; și
(b)
măsurile de protecție din mediul de lucru.
Exemplele de măsuri de protecție create de profesie, le-
gislație sau reglementări sunt detaliate la punctul 100.14 din Partea A a prezentului Cod.
300.14
Măsurile de protecție din mediul de lucru includ, dar nu
sunt limitate la:
• sistemele de supraveghere corporativă sau alte struc-
turi de supraveghere ale organizației angajatoare;
• programele de etică și conduită ale organizației an-
gajatoare;
• procedurile de recrutare din cadrul organizației an-gajatoare care accentuează importanța angajării unui personal competent de calibru înalt;
• controale interne aprofundate;
• proceduri disciplinare adecvate;
• conducerea, care subliniază importanța conduitei
etice și se așteaptă ca angajații să acționeze în mod
etic;
• politicile și procedurile de implementare și monito-
rizare a calității performanței angajaților;
• comunicarea oportună a politicilor și procedurilor
organizației angajatoare, inclusiv a oricăror modi-
ficări ale acestora, tuturor angajaților și formarea și
educarea adecvată cu privire la aceste politici și pro-ceduri;
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
227Codul etic național al profesioniștilor contabili
• politici și proceduri de împuternicire și încurajare
a angajaților de a informa nivelurile superioare din cadrul organizației angajatoare cu privire la orice aspecte etice care îi privesc, fără teamă de represa-lii;
• consultarea cu un alt profesionist contabil corespun-zător.
300.15
În situațiile în care un profesionist contabil angajat con-
sideră că alte persoane vor continua o conduită sau o acți
une care nu este etică, în cadrul organizației anga-
jatoare, profesionistul contabil angajat poate lua în con-siderare apelarea la consilierea juridică. În acele situații extreme în care toate măsurile de protecție disponibile au fost epuizate și nu este posibilă reducerea amenințării la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat poate concluziona că este adecvată demisionarea din ca-drul organizației angajatoare.
228C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 310
Conflicte potențiale
310.1 Un profesionist contabil angajat trebuie să se conforme-
ze principiilor fundamentale. Pot exista totuși situații în
care responsabilitățile unui profesionist contabil față de o organizație angajatoare și obligațiile profesionale de a se conforma principiilor fundamentale intră în con-
flict. Un profesionist contabil angajat trebuie să susțină
obiectivele legitime și etice enunțate de către angajator
și regulile și procedurile stabilite în sprijinul acestor obiective. Cu toate acestea, atunci când o relație sau o situație generează o amenințare la adresa conformității cu principiile fundamentale, un profesionist contabil an-gajat trebuie să aplice abordarea cadrului general con-ceptual descrisă în Secțiunea 100 pentru a determina modalitatea de a răspunde la acea amenințare.
310.2
Drept consecință a responsabilităților față de o organiza-ție angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a acționa sau de a se comporta în moduri care pot genera amenințări la adresa conformi-tății cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi explicite sau implicite; ele pot veni de la un supra-veghetor, administrator, director sau altă persoană din cadrul organizației angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate să se confrunte cu presiuni legate de:
• încălcarea legii sau a reglementărilor;
• încălcarea standardelor tehnice sau profesionale;
• facilitarea strategiilor neetice sau de câștiguri ilega-
le ale conducerii;
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
229Codul etic național al profesioniștilor contabili
• minciuna sau inducerea în eroare în mod intenționat
(inclusiv inducerea în eroare prin păstrarea tăcerii) a altor persoane, în special:
o a auditorilor organizației angajatoare; sau
o a reglementatorilor;
• emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar sau nefinanciar care reprezintă în mod semnificativ eronat faptele, inclusiv situații legate de:
o situațiile financiare;
o respectarea fiscalității;
o respectarea legilor; sau
o rapoartele prevăzute de organele de reglemen-tare a titlurilor de valoare.
310.3
Importanța amenințărilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție, atunci când este n
ecesar, pentru a elimina sau reduce aceste amenințări
până la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de mă-suri de protecție includ:
• obținerea unei consilieri, atunci când este cazul, din interiorul organizației angajatoare, de la un consilier profesionist independent sau de la un organism pro-fesional relevant;
• utilizarea unui proces oficial de soluționare a dispu-telor în interiorul organizației angajatoare;
• apelarea la consilierea juridică.
230C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 320
Întocmirea și raportarea informațiilor
320.1 Profesioniștii contabili angajați sunt adesea implicați în
întocmirea și raportarea informațiilor care pot fi făcu-
te publice sau pot fi utilizate de către alte persoane din
interi
orul sau din exteriorul organizației angajatoare.
Astfel de informații pot include informații financiare sau
administrative, de exemplu, previziuni și bugete, situații financiare, discuții și analize ale conducerii și scrisoarea
de declarație a conducerii furnizată auditorilor ca par-
te a unui audit al situațiilor financiare. Un profesionist contabil angajat trebuie să întocmească sau să prezinte
astfel de informații în mod corect, just și în conformitate
cu standardele profesionale relevante, astfel încât infor-mațiile să fie înțelese în contextul lor.
320.2
Un profesionist contabil angajat care are responsabili –
tatea de a întocmi sau aproba situații financiare de uz general pentru o organizație angajatoare trebuie să se
asigure că acele situații financiare sunt prezentate în
conformitate cu standardele de raportare financiară apli-cabile.
320.3
Un profesionist contabil angajat trebuie să ia toate mă –
surile necesare rezonabile pentru a păstra informațiile pentru care este responsabil, astfel încât acestea:
(a)
să descrie clar natura reală a tranzacțiilor de afaceri,
a activelor și a datoriilor;
(b)
să clasifice și să înregistr eze informațiile în timp util
și într-un mod adecvat; și
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
231Codul etic național al profesioniștilor contabili
(c) să reprezinte faptele cu acuratețe și în mod complet
din toate punctele de vedere.
320.4
Amenințările la adresa conformității cu principiile fun –
damentale, de exemplu, amenințările generate de inte-
resul propriu sau de intimidare la adresa obiectivității,
competenței profesionale și prudenței pot apărea atunci
când asupra profesionistului contabil angajat se fac pre-siuni (fie din exterior, fie prin posibilitatea unui câștig
personal) pentru a se asocia cu informații care induc în
eroare sau cu informații care induc în eroare generate de acțiunile altor persoane.
320.5
Importanța unor astfel de amenințări va depinde de fac –
tori cum ar fi sursa presiunilor și gradul în care informa-țiile induc sau pot induce în eroare. Importanța amenin-
țărilor trebuie să fie evaluată și trebuie aplicate măsuri
de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina sau reduce aceste amenințări până la un nivel accepta-
bil. Acest tip de măsuri de protecție include consultarea
superiorilor din cadrul organizației angajatoare, a comi-tetului de audit sau a celor însărcinați cu guvernarea, sau
a unui organism profesional relevant.
320.6
Atunci când nu este posibilă reducerea amenințării până
la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat
trebuie să refuze să rămână asociat cu informațiile des-
pre care consideră că induc sau pot induce în eroare.
Un profesionist contabil angajat poate fi asociat în mod involuntar cu informații care induc în eroare. Atunci
când profesionistul contabil angajat devine conștient de
această asociere, profesionistul contabil angajat trebuie
232C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
să ia măsuri pentru a elimina asocierea cu informațiile
respective. Pentru a determina dacă există o dispoziție de raportare, profesionistul contabil angajat poate lua în considerare obținerea consultanței juridice. În plus, profesionistul contabil poate lua în considerare demi-sia.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
233Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 330
Acționarea cu suficientă experiență
330.1 Principiul fundamental al competenței profesionale și al
prudenței prevede ca un profesionist contabil angajat să
se implice numai în misiunile semnificative pentru care deține sau pentru care poate obține suficientă formare de specialitate sau suficientă experiență. Un profesionist
contabil angajat nu trebuie să inducă în eroare, în mod
intenționat, un angajator cu privire la nivelul de pregă-
tire și de experiență pe care îl posedă și nici să omită să apeleze la consiliere și asistență de specialitate adecvate atunci când este cazul.
330.2
Situațiile care generează o amenințare legată de capaci-tatea unui profesionist contabil angajat de a-și îndeplini îndatoririle cu un nivel adecvat de competență profesio-nală și prudență includ:
• insuficient timp pentru realizarea sau finalizarea sar-cinilor relevante în mod corespunzător;
• informații incomplete, restricționate sau inadecvate din alte motive pentru îndeplinirea sarcinilor în mod corespunzător;
• insuficientă experiență, formare și/sau pregătire;
• resurse neadecvate pentru îndeplinirea sarcinilor în mod corespunzător.
330.3
Importanța amenințării va depinde de factori cum ar fi măsura în care profesionistul contabil angajat colaborea-
ză cu ceilalți, vechimea relativă în domeniu și nivelul de
234C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
supraveghere și examinare aplicat activității. Importanța
amenințării trebuie evaluată și trebuie aplicate măsuri de protecție pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil. Exemplele de măsuri de protecție includ:
• obținerea unei formări sau a unei consilieri supli-mentare;
• asigurarea că există suficient timp disponibil pentru a îndeplini sarcinile importante;
• obținerea asistenței de la persoane care au experien-ța necesară;
• consultarea, dacă este cazul, cu:
–
superiorii din cadrul organizației angajatoare;
– experții independenți; sau
– un organism profesional relevant.
330.4 Atunci când amenințările nu pot fi eliminate sau redu-
se până la un nivel acceptabil, profesioniștii contabili angajați trebuie să analizeze dacă să refuze sau nu înde-plinirea sarcinilor respective. Dacă profesionistul conta-bil angajat determină că refuzul este adecvat, motivele acestei decizii trebuie să fie comunicate clar.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
235Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 340
Interese financiare
340.1 Profesioniștii contabili angajați pot avea interese finan-
ciare sau pot fi la curent cu interesele financiare ale rudelor imediate sau apropiate, ceea ce poate, în unele situații, să genereze amenințări legate de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, amenințările la adresa obiectivității sau confidențialității legate de in-teresul propriu pot fi cauzate de existența unui motiv și a unei ocazii de a manipula informații sensibile referitoa-re la preț pentru a obține câștiguri financiare. Exemplele de situații care pot genera amenințări legate de interesul propriu includ situațiile în care un profesionist contabil angajat sau o rudă imediată sau apropiată a acestuia:
• deține un interes financiar direct sau indirect în orga-nizația angajatoare și valoarea acestui interes poate fi direct afectată de deciziile luate de către profesio-nistul contabil angajat;
• este eligibil(ă) pentru o primă aferentă unui profit și valoarea primei poate fi direct afectată de deciziile luate de către profesionistul contabil angajat;
• deține,
direct sau indirect, opțiuni pe acțiuni în orga-
nizația angajatoare a căror valoare poate fi direct afectată de deciziile luate de către profesionistul con-
tabil angajat;
• deține,
direct sau indirect, opțiuni pe acțiuni în orga-
nizația angajatoare care sunt sau vor fi în curând eli-gibile pentru conversie; sau
236C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
• poate îndeplini condițiile pentru opțiuni pe acțiuni
în organizația angajatoare sau pentru prime aferente
performanței dacă sunt atinse anumite obiective.
340.2
Importanța oricărei amenințări trebuie evaluată și trebu –
ie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar,
pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până
la un nivel acceptabil. Pentru a evalua importanța unei
amenințări și pentru a determina, atunci când este nece-sar, măsurile de protecție adecvate care trebuie aplicate
pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce până
la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie să evalueze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a importanței interesului financiar și determinarea dacă acesta este direct sau indirect. Ceea
ce constituie un interes semnificativ sau valoros într-o
organizație angajatoare variază de la persoană la persoa-nă, în funcție de circumstanțele personale. Exemplele de
măsuri de protecție includ:
• politici și proceduri pentru determinarea nivelului
sau formei de remunerare a conducerii superioare
de către un comitet independent față de conducere;
• prezentarea informațiilor referitoare la toate intere-
sele relevante și la toate planurile de tranzacționare
în acțiuni relevante cu cei însărcinați cu guvernarea
organizației angajatoare, în conformitate cu politici-le interne;
• consultarea
superiorilor din cadrul organizației anga-
jatoare, atunci când este cazul;
• consultarea celor însărci nați cu guvernarea organi –
zației angajatoare sau a organismelor profesionale
relevante, atunci când este cazul;
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
237Codul etic național al profesioniștilor contabili
• proceduri de audit intern și extern;
• educație actualizată cu privire la aspectele de etică
și la restricțiile legale și alte reglementări cu privire la tranzacțiile interne potențiale.
340.3
Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici să mani-
puleze informația, nici să utilizeze informații confiden-țiale în interes propriu.
238C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
SECȚIUNEA 350
Stimulente
Acceptarea de oferte
350.1 Unui profesi onist contabil angajat sau unei rude imedia-
te sau apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulen-
tele pot lua forme diferite, inclusiv cadouri, ospitalitate, tratamente preferențiale și solicitarea inadecvată de re-lații de prietenie și loialitate.
350.2
Ofertele de stimulente pot genera amenințări la adresa
conformității cu principiile fundamentale. Atunci când
unui profesionist contabil angajat sau unei rude imedia-te sau apropiate i se oferă un stimulent, situația trebuie evaluată. Amenințările la adresa obiectivității sau con-fidențialității legate de interesul propriu sunt generate atunci când un stimulent este oferit pentru a influența
acțiunile sau deciziile în mod nejustificat, pentru a în-
curaja un comportament ilegal sau incorect sau pentru a obține informații confidențiale. Amenințările la adresa obiectivității sau confidențialității legate de intimidare sunt generate dacă astfel de stimulente sunt acceptate și sunt
urmate de amenințări de a face publică oferta res-
pectivă, compromițând astfel fie reputația profesionis-tului contabil angajat, fie reputația rudei imediate sau apropiate a acestuia.
350.3
Existența și importanța oricăror amenințări vor depinde de natura, valoarea și intenția din spatele ofertei. Dacă o terță parte rezonabilă și în cunoștință de cauză, analizând toate informațiile și circumstanțele specifice, consideră
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
239Codul etic național al profesioniștilor contabili
stimulentul drept nesemnificativ și fără scopul de a încu-
raja un comportament neetic, atunci un profesionist con-tabil angajat poate considera oferta ca aparținând cursu-lui normal al activității, fără a reprezenta o amenințare generată de conformitatea cu principiile fundamentale.
350.4
Importanța oricăror amenințări trebuie evaluată și trebu-ie aplicate măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a le elimina sau reduce până la un nivel accep-tabil. Atunci când amenințările nu pot fi eliminate sau reduse până la un nivel acceptabil prin aplicarea unor măsuri de protecție, profesionistul contabil angajat nu trebuie să accepte stimulentul. Deoarece amenințările reale sau aparente la adresa conformității cu principi-ile fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea unui stimulent, ci, uneori, și prin simplul fapt că o ofertă a fost făcută în acest sens, trebuie adoptate măsuri de protecție suplimentare. Un profesionist contabil angajat trebuie să evalueze orice amenințări generate de ofertele de acest gen și să determine dacă trebuie întreprinse una sau mai multe dintre următoarele acțiuni:
(a)
să informeze, în cel mai scurt timp după apariția unor astfel de oferte, nivelurile superioare de condu-
cere sau pe cei însărcinați cu guvernarea organizați-ei angajatoare;
(b)
să informeze părțile terțe despre această ofertă – de exemplu, un organism profesional sau angajatorul persoanei care a făcut oferta; un profesionist conta-bil angajat poate lua însă în considerare și apelarea la consultanță juridică înainte de a lua o asemenea măsură;
240C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(c) să le pună la curent pe rudele imediate sau apropiate
cu privire la amenințările relevante și măsurile de
protecție, dacă acestea ocupă poziții ce pot genera
oferirea de stimulente, de exemplu, ca urmare a si-tuației lor profesionale; și
(d)
să informeze nivelurile superioare de conducere sau
pe cei însărcinați cu guvernarea organizației angaja-
toare atunci când rudele imediate sau apropiate sunt angajate de concurență sau de potențialii furnizori ai
acelei organizații.
Emiterea de oferte
350.5
Un profesionist contabil angajat se poate afla într-o si-
tuație în care se preconizează că va oferi, sau este presat
să ofere, stimulente pentru a influența raționamentul sau
procesul decizional al unei persoane sau organizații ori
pentru a obține informații confidențiale.
350.6
Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizației an –
gajatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui
superior. Ele pot veni și de la o persoană sau de la o
organizație din exterior care sugerează acțiuni sau deci-
zii de afaceri care pot fi avantajoase pentru organizația
angajatoare, putând influența profesionistul contabil an-
gajat în mod neadecvat.
350.7
Un profesionist contabil angajat nu trebuie să ofere un
stimulent pentru a influența în mod neadecvat raționa-
mentul profesional al unei terțe părți.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
241Codul etic național al profesioniștilor contabili
350.8 Atunci când presiunea de a oferi stimulente neetice vine
din interiorul organi zației angajatoare, profesionistul con –
tabil trebuie să se conformeze principiilor și îndrumări-
lor cu privire la soluționarea conflictelor etice prezentate
în Partea A din prezentul Cod.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
243Codul etic național al profesioniștilor contabili
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
243Codul etic național al profesioniștilor contabili
Anexă
DEFINIȚII
În prezentul Cod, următoarele expresii au desemnate următoare-
le semnificații:
Cabinet Un subgrup distinct, organizat fie pe crite-
rii
geografice, fie pe criterii legate de prac-
tică.
Cei însărcinați cu
guvernareaPersoanele care au responsabilitatea de a
supraveghea orientarea strategică a entită-ții și obligații aferente răspunderii entității. Aceasta include supravegherea procesului
de raportare financiară.
Client de audit O entitate în legătură
cu care o firmă reali-
zează o misiune de audit. Atunci când
clientul este o entitate cotată, clientul de audit va include întotdeauna entitățile aso-ciate. Atunci când clientul de audit nu este o entitate cotată, clientul de audit include acele entități asociate pe care clientul le
controlează direct sau indirect.
Client de certificare Partea responsabilă, constituită de persoa-
na (sau persoanele) care:
(a)
într-o misiune cu raportare directă,
este (sunt) răspunzătoare de subiectul
în ca
uză; sau
(b) într-o misiune bazată pe declarații, este (sunt) răspunzătoare de informa-țiile referitoare la subiectul în cauză și poate (pot) fi răspunzătoare de su-
biectul în cauză.
244C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
244C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
Client de examinare O entitate în legătură cu care firma reali-
zează o misiune de examinare.
Contabil existent Un profesionist contabil în practica publi-
că aflat în prezent într-o funcție de audit
sau care prestează servicii contabile, fisca-
le,
de consultanță sau alte servicii profesio-
nale similare pentru un client.
Director sau funcționarCei însărcinați cu guvernarea unei entități sau care au o funcție echivalentă, indife-rent de titulatura lor, care poate varia de la jurisdicție la jurisdicție.
Echipa misiunii Toți partenerii și personalul care efectu-
ează o misiune, inclusiv orice persoane angajate de firmă sau de firma din rețea, care efectuează proceduri de certificare în legătură cu acea misiune. Aceasta exclude experții externi angajați de firmă sau de o firmă din rețea.
Echipă de audit (a)
Toți membrii unei echipe de audit pen –
tru misiunea de audit;
(b)
Toate celelalte persoane dintr-o firmă
care pot influența în mod direct rezul-tatul misiunii de audit, inclusiv:
(i)
cei care recomandă compe n-
sarea, sau care supraveghează
direct, gestionează sau suprave-
ghează în alt mod partenerul mi-siunii, cu privire la performan-
ța misiunii de audit, inclusiv
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
245Codul etic național al profesioniștilor contabili
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
245Codul etic național al profesioniștilor contabili
persoanele de la toate nivelurile
succesive superioare nivelului pa
rtenerului de misiune, până
la persoana care reprezintă con-ducerea superioară sau este un partener al conducerii (director executiv sau echivalentul aces-tuia);
(ii)
cei care oferă consultanță cu pri-vire la aspecte tehnice sau spe-cifice sectorului, tranzacții sau evenimente pentru misiune; și
(iii)
cei care furnizează controlul ca-lității pentru misiune, inclusiv cei care efectuează examinarea controlului
calității misiunii pen-
tru misiune; și
(c)
toți cei ce fac parte dintr-o firmă din rețea care pot influența în mod direct rezultatul misiunii de audit.
Echipă de certificare (a)
Toți membrii unei echipe de certifi-
care pentru misiunea de certificare;
(b)
Toate celelalte persoane dintr-o fir-
mă care pot influența în mod direct
rezultatul unei misiuni de certificare,
inclusiv:
(i)
cei care recomandă compen-
sarea, sau care supraveghează
direct, gestionează sau supra-
veghează în alt mod partenerul
246C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
246C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
misiunii de certificare, cu pri-
vire la performanța misiunii de certificare;
(ii)
cei care oferă consultanță cu pri-vire la aspecte tehnice sau spe-cifice sectorului, tranzacții sau evenimente pentru misiunea de certificare; și
(iii)
cei care furnizează controlul ca-lității pentru misiunea de certifi-care, inclusiv cei care efectuea-ză examinarea controlului cali-tății misiunii pentru misiunea de certificare.
Echipă de examinare(a)
Toți membrii echipei misiunii pentru
misiunea de examinare; și
(b)
Toate celelalte persoane dintr-o fir –
mă care pot influența în mod direct
rezultatul unei misiuni de examinare, inclusiv:
(i)
cei care recomandă compe n-
sarea, sau care supraveghează
direct, gestionează sau supra –
veghează în alt mod partenerul
misiunii, cu privire la performan-
ț
a misiunii de examinare, i nclusiv
persoanele de la toate nivelurile
succesive superioare nivelului partenerul
ui de misiune, până
la persoana care reprezintă con-
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
247Codul etic național al profesioniștilor contabili
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
247Codul etic național al profesioniștilor contabili
ducerea superioară sau este un
partener al conducerii (director executiv sau echivalentul aces-tuia);
(ii)
cei care oferă consultanță cu pri-vire la aspecte tehnice sau spe-cifice sectorului, tranzacții sau evenimente pentru misiune; și
(iii)
cei care furnizează controlul ca-lității pentru misiune, inclusiv cei care efectuează examinarea controlului
calității misiunii pen-
tru misiune;
(c)
toți cei care fac parte dintr-o firmă din rețea și care pot influența în mod direct rezultatul misiunii de examinare.
Entitate afiliată O entitate ce are oricare dintre relațiile de
mai jos cu clientul:
(a)
o entitate care controlează, direct sau
indirect, clientul, cu condiția ca acest
client să fie semnificativ pentru enti-tate;
(b)
o entitate care deține un interes fi-nanciar direct în client, cu condiția ca entitatea să exercite o influență sem-nificativă asupra clientului, iar intere-sul în client să fie semnificativ pentru entitate;
(c)
o entitate controlată, direct sau in-direct, de către client;
248C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
248C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
(d) o entitate în care clientul sau orice
entitate afiliată clientului conform li-
terei (c) de mai sus deține un interes financiar direct care îi conferă o influ-ență semnificativă asupra unei astfel de entități, iar interesul este semnifi-cativ pentru client și pentru entitatea sa afiliată de la litera (c); și
(e)
o entitate care se află sub control co-mun cu clientul (o „entitate-soră”), cu condiția ca această entitate și clientul să fie semnificativi pentru entitatea care controlează atât clientul, cât și „entitatea-soră”.
Entitate cotată O entitate ale cărei acțiuni, acțiuni la bur-
să sau datorii sunt cotate sau listate pe o bursă recunoscută, sau sunt comercializa-te pe baza unor reglementări ale unei bur-se recunoscute sau ale unui alt organism echivalent.
Entitate de interes public(a)
O entitate cotată; și
(b)
O entitate (a) definită prin reglemen-
tări sau legislație drept o entitate de
interes public sau (b) pentru care este prevăzută prin reglementări sau le-gislație efectuarea auditului în con-formitate cu aceleași dispoziții de ind
ependență care se aplică pentru
auditul entităților cotate. Astfel de re-glementări pot fi promulgate de orice
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
249Codul etic național al profesioniștilor contabili
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
249Codul etic național al profesioniștilor contabili
reglementator relevant, inclusiv de
un reglementator de audit.
Examinarea controlului calității misiuniiUn proces al cărui scop este de a oferi o
evaluare obiectivă, în momentul sau înain-
te
de emiterea raportului, a raționamentelor
semnificative pe care le-a făcut echipa mi-siunii și a concluziilor la care aceasta a ajuns în formularea raportului.
Expert extern O
persoană (care nu este partener sau mem-
bru al personalului de specialitate, inclusiv
al personalului temporar, din cadrul firmei sau firmei din rețea) sau o organizație care
are abilități, cunoștințe și experiență într-un alt domeniu în afară de contabilitate sau de audit, ale cărei lucrări în acel domeniu sunt utilizate pentru a sprijini profesionis-tul contabil în obținerea de dovezi adecva-te suficiente.
Firmă (a)
Un singur practician, un parteneriat
s
au o corporație de profesioniști con –
tabili;
(b)
O entitate care controlează astfel de
părți prin drepturi de proprietate, de ad –
ministrație sau prin alte mijloace; și
(c)
O entitate controlată de astfel de părți prin drepturi de proprietate, de admi-nistrație sau prin alte mijloace.
250C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
250C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
Firmă din rețea O firmă sau o entitate care aparține unei
rețele.
Independență Independența este:
(a)
independența de spirit – starea de
spirit care permite emiterea unei opi-
nii fără a fi afectată de influențe care compromit judecata profesională și care permite, prin urmare, individu-lui să acționeze cu integritate, să își exercite obiectivitatea și scepticismul profesional;
(b)
independența în aparență – evitarea faptelor și a situațiilor care sunt atât de importante încât o terță parte infor-
mată
și rezonabilă poate concluziona,
cu o probabilitate ridicată, cântărind toți factorii și situațiile specifice, că integritatea, obiectivitatea sau scepti-cismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei de certificare sau de audit au fost compromise.
Informații financiare
istoriceInformații exprimate în termeni financiari cu privire la o anumită entitate, care re-zultă în primul rând din sistemul contabil al acelei firme, referitoare la evenimente-le economice care au avut loc în perioade anterioare sau la condiții și situații în anu-mite momente din trecut.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
251Codul etic național al profesioniștilor contabili
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
251Codul etic național al profesioniștilor contabili
Interes financiar Un interes într-un instrument de capita-
luri proprii sau de alte titluri de valoare,
titluri de creanță, împrumut sau într-un alt instrument de datorie al unei entități, inclusiv drepturile și obligațiile de achizi-ționare a unui astfel de interes și a instru-mentelor derivate aflate în relație directă cu un astfel de interes.
Interes financiar directUn interes financiar:
(a) deținut direct de către și sub contro-
lul unui individ sau al unei entități
(inclusiv acelea gestionate pe o bază
discreționară de alte persoane); sau
(b) deținut ca beneficiu printr-un vehi-cul de investiții colectiv, proprietate
imobiliară, fond sau alt mijloc asupra
căruia entitatea sau individul deține controlul sau căruia îi poate influența deciziile de investiție.
Interes financiar indirectUn interes financiar deținut ca beneficiu printr-un mijloc de investiții, proprietate imobiliară, fond sau alte mijloace colec-tive asupra cărora individul sau entitatea nu deține controlul sau cărora nu le poate influența deciziile de investiție.
Misiune de audit O misiune de certificare rezonabilă în
care un profesionist contabil în practica publică exprimă o opinie privind măsura în care situațiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere (sau oferă o
252C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
252C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
imagine fidelă și justă sau sunt prezentate
just, din toate punctele de vedere), în con-formitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil, cum ar fi o misiune realizată în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit. Aceasta include auditul statutar, care este un audit prevă-zut de legislație sau de alte reglementări.
Misiune de certificareO misiune în care un profesionist contabil din practica publică exprimă o concluzie al cărei scop este sporirea gradului de în-credere al utilizatorilor vizați, alții decât partea responsabilă de rezultatul evaluă-rii sau măsurării unui subiect în cauză pe baza unor criterii.
(Pentru îndrumări cu privire la misiunile
de certificare, a se vedea Cadrul General I
nternațional pentru Misiuni de Certifi-
care, emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Audit și Certificare, care descrie
elementele și obiectivele unei mi-
siuni de certificare și identifică misiunile la care se aplică Standardele Internaționa-le de Audit (ISA-urile), Standardele Inter-naționale pentru Misiunile de Examinare (ISRE-urile) și Standardele Internaționale pentru Misiunile de Certificare (ISAE-uri-le).)
Misiune de examinareO misiune de certificare, realizată în con-formitate cu Standardele Internaționale pentru Misiunile de Examinare sau cu
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
253Codul etic național al profesioniștilor contabili
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
253Codul etic național al profesioniștilor contabili
echivalente ale acestora, în care un pro-
fesionist contabil în practica publică ex-
primă,
pe baza procedurilor care nu furni-
zează toate dovezile prevăzute pentru un audit, o opinie privind orice fapt care a atras atenția contabilului și îl determină să co
nsidere că situațiile financiare nu sunt
întocmite, din toate punctele de vedere, în conformitate cu un cadru general de ra-portare financiară aplicabil.
Nivel acceptabil Un nivel la care este probabil ca o terță
parte rezonabilă și în cunoștință de cauză
să concluzioneze, analizând toți factorii și
circumstanțele specifice aflate la dispozi-
ția profesionistului contabil în momentul respectiv, că nu este compromisă confor-mitatea cu principiile fundamentale.
Onorariu contingentUn onorariu calculat pe o bază predeter-minată aflată în relație cu rezultatul unei tranzacții sau al serviciilor furnizate de firmă. Un onorariu care este stabilit de o instanță sau de o altă autoritate publică nu este contingent.
Partener principal de auditPartenerul misiunii, persoana responsabi-
lă
de examinarea controlului calității mi-
siunii și alți parteneri de audit, dacă există, membri ai echipei misiunii, care iau deci-ziile sau fac judecățile principale cu privi-re la aspectele semnificative pentru audi-tul situațiilor financiare pentru care firma va exprima o opinie. În funcție de situație
254C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
254C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
și de rolul acestor persoane în cadrul au-
ditului, termenul „alți parteneri de audit” poate include, de exemplu, partenerii de audit responsabili de filiale sau divizii im-portante.
Partenerul misiunii Un partener sau altă persoană din firmă care este responsabil(ă) de misiune și de efectuarea acesteia și de raportul emis în numele firmei și care, atunci când este n
ecesar, deține autoritatea adecvată din
partea unui corp profesional, legal sau de r
eglementare.
Profesionist contabilO persoană care este membră a unui orga-nism membru al IFAC.
Profesionist contabil angajatUn profesionist contabil angajat sau care deține funcție executivă sau neexecutivă în domenii de activitate cum ar fi comer-țul, industria, serviciile, sectorul public, învățământul, sectorul non-profit, orga-nismele de reglementare sau profesionale, sau un profesionist contabil contractat de astfel de entități.
Profesionist contabil în practica publicăUn profesionist contabil, indiferent de ca-tegoria de servicii (audit, fiscalitate sau consultanță), dintr-o firmă care oferă ser-vicii profesionale. Termenul este folosit și pentru firmele de profesioniști contabili din practica publică.
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
255Codul etic național al profesioniștilor contabili
C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.
255Codul etic național al profesioniștilor contabili
Publicitate Comunicarea unor informații publicului
cu privire la serviciile sau abilitățile pro-
fesioniștilor contabili din practica publică, în vederea obținerii de angajamente profe-sionale.
Rețea O structură mai amplă:
(a)
care se concentrează pe cooperare; și
(b) al cărei scop este clar obținerea de
profit sau divizarea costurilor sau
care este deținută, controlată sau ad-ministrată în comun sau are politici și proceduri comune pentru controlul
calității, o strategie comună de afa-
ceri sau utilizează în comun un nume
de marcă sau o parte importantă a re-surselor profesionale.
Rudă apropiată O rudă, un copil sau un frate / o soră care
nu este rudă imediată.
Rudă imediată Soț/soție (sau echivalentul) sau persoane-
le dependente.
Servicii profesionaleServicii care solicită aptitudini contabile sau înrudite cu acestea, prestate de un pro-fesionist contabil, care includ serviciile de
contabilitate, audit, fiscalitate, consultanță
oferită
conducerii și management finan-
ciar.
Situații financiare O reprezentare structurată a informați-
ilor financiare istorice, inclusiv a notelor
256C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
256C.E.C.C.A.R.C.E.C.C.A.R.Codul etic național al profesioniștilor contabili
aferente, care are scopul de a comunica
resursele sau obligațiile economice ale unei entități la un moment dat sau modifi-cările acestora pe parcursul unei perioade de timp, în conformitate cu un cadru gene-ral de raportare financiară. Notele aferente cuprind, în general, un rezumat al politici-lor contabile importante și alte informații explicative. Termenul se poate referi la un set complet de situații financiare, dar se poate referi, de asemenea, la o singură situație financiară, de exemplu, un bilanț sau o situație a veniturilor și cheltuielilor și notele explicative aferente.
Situații financiare
asupra cărora firma
va exprima
o opinieÎn cazul unei singure entități, situațiile fi-
nanciare ale acelei entități. În cazul situ-
ațiilor financiare consolidate, denumite și
situații financiare de grup, situațiile finan-
ciare consolidate.
Situații financiare cu scop specialSituații financiare întocmite în conformi-tate cu un cadru general de raportare fi-nanciară în scopul de a satisface nevoile de informații financiare ale anumitor uti-lizatori.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Codul Etic 2011 [621298] (ID: 621298)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.