Chirițescu Andrei – Florentin [606263]
UNIVERSITATEA ROMÂNO – AMERICANĂ
Facultatea de Relații Comerciale și Financiar – Bancare Interne și Internaționale
Lucrare de Dis ertație
Coordonator științific :
Prof. Univ. Dr. Mihai Aristotel Ungurea nu
Absolvent: [anonimizat] 2017
UNIVERSITATEA ROMÂNO – AMERICANĂ
Facultatea de Relații Comerciale și Financiar – Bancare Interne și Internaționale
Rolul și eficiența inspecției fiscal e realizată prin Ministeru l
Finanțelor Publice și unitățile sale teritorial e pe exemplul
A.J.F.P. Buzău
Coordonator științific :
Prof. Univ. Dr. Mihai Aristotel Ungurea nu
Absolvent: [anonimizat] 2017
CUPRINS
INTRODUCERE ………………………………………………………………………………………………………………………..4
LISTA TABELELOR, GRAFICELOR, SCHEMELOR …………………………………………………….5
CAPITOLUL I : INSPEC܉IA FISCALA: CONCEPT, STRUCTURĂ, ROL …………………6
1.1. Activitate versus institu܊ie …………………………………………………………………………………………………………6
1.2. Rolul inspec܊iei fiscale ……………………………………………………………………………………………………………….8
1.3. Competen܊e în domeniul activita܊ii de inspec܊ie fiscală la nivel central ܈i teritorial ……………………10
CAPITOLUL II: STRUCTURA ACTIVITĂ܉II DE INSPEC܉IE FISCALĂ ܇I
COMPETEN܉E ÎN ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL PE EXEMPLUL
A.J.F.P. BUZĂU ………………………………………………………………………………………… 13
2.1. Structura activită܊ii de control la nivelul A.J.F.P. Buzău……………………………………………13
2.2. Sfera de activitate a inspec܊iei fiscale: obiectul, func܊iile, formele, procedură, perioada ܈i durata
inspec܊iei fiscale ……… …………………………………………………………………………………… …14
2.3. Competen܊ele ܈i atribu܊iile activită܊ii de control la nievlul A.J.F.P. Buzău…………………………20
CAPITOLUL III: STUDIUL DE CAZ PRIVIND REZULTATELE INSPEC܉IEI
FISCALE CUANTIFICATE ÎN VENITURI SUPLIMENTARE ATRASE LA BUGET
ÎN PERIOADA 2014- 2016 PE EXEMPLUL A.J.F.P. BUZĂU ……………………………… 25
3.1. Structura ܈i evolu܊ia veniturilor din impozite directe ܈i indirecte î ncasate în perioada 2014-
2016 .……………………………………………………………………………………………………… 25
3.2. Structura ܈i evolu܊ia veniturilor suplimentare atrase la bugetul în perioada 2014 –
2016 ……………………………………………………………………………………………………… 33
3.3. Evolu܊ia ponderilor veniturilor suplimentare în total venituri în perioada 2014-
2016 ……………………… ………………………………………………………………………………………………………….39
CAPITOLUL IV : CONCLUZII ȘI PROPUNERI …………………………………………………………….41
BIBLIOGRAFIE ………………………………………………………………………………………………………………………44
4
Introducere
Lucrarea de fata reprezinta rezultatul unei cercetari pe tema „Rolul eficienta inspectiei fiscale
realizata prin Ministerul Finantelor Publice si unitatile sale teritori ale” in perioada 2014 -2016 cu studiul de
caz pe exemplul Administratiei Judetene a Finantelor Publice Buzau.
Am efectuat un studiu bibliografic asupra teraturii si legislatiei speci alitate privind conceptul,
continutul, structura si rolul Inspectiei Fiscale si un studiu aplicat priv ind structura si evolutia veniturilor
suplimentare atrase la buget de catre Administratia Judeteana Finantelor Publice Buz au in perioada 2014-
2016, ceea ce constitutie contributia autorului.
Am ales aceasta tema, deoarece este de actualitate si prezinta interes in a vedea exact procesul de
inspectie fiscala si din ce se compun veniturile suplimentare atrase la buget si cum sunt distribuite aceste
venituri la institutiile si serviciile publice de subordonare locala (ex: sanatate, invatamant, etc.) din zona
respectiva, dar si cum este finantata modernizare si amenajarea intregului spatiu local.
Termenul de Inspectie Fiscala, se regaseste in Codul (articolul 91 al codului de Proced ura Fiscala) ca
fiind o actiune de verificare a bazelor de impunere , a legalitatii si conformit atii declaratiilor fiscal,
corectitudinii si exaactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabil ii, precum si starilor de fapt aferente.
Am structurat lucrarea in mod clasic, pe patru capitole si in incheiere am prezentat concluziile si
propunerile.
Primul capitol este intitulat „Inspectia Fiscala: Concept, Structura, Rol ”, structura t pe trei
subcapitole, in care am prezentat notiuni teoretice privind: conceptul, structura si rolul inspectiei fiscale.
In al doilea capitol, intitulat „Structura activitatii de inspectie fisc ala si componente in activitatea de
control fiscal pe exemplul AJFP Buzau”, structurat pe trei subcapitole, in care am prezentat activit atea
inspectiei fiscale la nivelul Administratiei Judetene a Finantelor Publice Buz au atat din punct de vedere
teoretic cat si din punct de vedere tehnic.
In al treilea capitol intitulat „Studiul de caz privind rezultatele inspectiei fiscale cuantifica te in
veniturile suplimentare atrase la buget in perioada 2014- 2016”, structurat pe trei subcapitole. Am prezentat
studiul de caz din care reiese evolutia veniturilor suplimentare atrase la buget de catre AJFP Buzau, mai
exact cum au fluctuat acestea de la un an la altul, cat de mari a fost diferente le si cauzele care au dus la
aceste variatii.
In ultimul capitol, intitulat „Concluzii si propuneri” sunt prezentate concluzii le si prop unerile
cercetarii; ce rezultate am obtinut, ce imbunatatiri trebuie aduse pentru a se putea colecta mai multe venituri
buget si pentru a putea fi distribuite corect in scopul unei bune realizari a banilor publici.
5
LISTA TABELELOR, GRAFICELOR, SCHEMELOR
Nr Tip Nume Pagina
1 Schema nr 1 Structura Organizatorica ANAF 11
2 Schema nr 2 Organigrama Insitutiei AJFP Buzau 24
3 Tabelul nr 1 Situatia veniturilor bugetului local al Municipiului Buzau in perioada
2014-2016 (mii lei) 25
4 Tabelul nr 2 Structura veniturilor bugetului local in total venituri in perioada 2014-
2016 (%) 26
5 Graficul nr 1 Structura Veniturilor 2014-2016 27
6 Tabelul nr 3 Situatia impozitelor directe si indirecte in perioada 2014-2016 (mii lei) 28
7 Tabelul nr 4 Situatia detaliata a impozitelor directe si indirecte in perioada 2014-2016
(mi lei) 29
8 Tabelul nr 5 Structura detaliata a impozitelor directe si indirecte in perioada 2014-
2016 (%) 30
9 Graficul nr 2 Structura impozitelor directe 2014-2016 (%) 31
10 Graficul nr 3 Evoluția impozitelor directe 2014 -2016 (puncte procentuale) 31
11 Graficul nr 4 Structura impozitelor indirecte 2014-2016 (%) 32
12 Graficul nr 5 Evolutia impozitelor indirecte 2014-2016 (puncte procentuale) 32
13 Tabelul nr 6 Situația bugetului total consolidat în perioada 2014-2016 (mil lei) 33
14 Graficul nr 6 Situația veniturilor atrase la buget în perioada 2014 -2016 34
15 Tabelul nr 7 Structura veniturilor suplimentare atrase la buget în perioada 2014-
2016(%) 34
16 Graficul nr 7 Structura veniturilor atrase la buget în perioada 2014-2016 (%) 35
17 Tabelul nr 8 Structura și evoluția bugetului de stat în perioada 2014 -2016 (mil lei) 35
18 Tabelul nr 9 Structura și evoluția bugetului de stat în perioada 2014 -2016 (puncte
procentuale) 36
19 Graficul nr 8 Evolutia bugetului de stat in perioada 2014-2016 36
20 Tabelul nr 10 Structura și evoluția bugetului de stat în perioada 2014 -2016 (mii lei) 37
21 Graficul nr 9 Structura ven atrase de la persoane jur/fizice 2014-2016 (%) 38
22 Graficul nr 10 Evoluția ven atrase de la persoane jur/fizice 2014 -2016 39
23 Tabelul nr 11 Structura și evoluția contribuirii ven supl la bug local și BGS de stat în
perioada 2014-2016 (mii lei) 40
24 Graficul nr 11 Evolutia ponderilor ven suplimentare in perioada 2014-2016 (%) 40
6
CAPITOLUL I : INSPEC܉IA FISCALA: CONCEPT, STRUCTURĂ, ROL
1.1. Activitate versus institu܊ie
Inspec܊ia fiscală are un caracter general, aceasta fiind opozabilă tuturor persoanelor care au obliga܊ii
de stabilire, re܊inere ܈i plată a impozitelor, taxelor, contribu܊iilor ܈i a altor sume datorate Bugetului
General Consolidat.
Defini܊ia inspec܊iei fiscal e, este data de către codul fiscal, ܈ i anume : (articolul 91 al codului de
procedură fiscală) inspecția fiscală are ca obiect verificarea bazelor de im punere, a legalității și
conformității declarațiilor fiscale, corectitudinii și exactității îndeplini rii obligațiilor de către contribuabili,
respectări prevederilor legislației fiscale și contabile, stabilirea diferen țelor obligațiilor de plată, precum și
a accesoriilor aferente acestora.1 De asemenea, inspec܊ia fiscală este o ac܊iune, care verifică bazele de
impozitare, corectit udinea ܈i exactitatea îndeplinirii, conform normelor legale, a oglig a܊iilor fiscale de
către contribuabili precum ܈i a stărilor de fapt aferente. Dintr- un alt punct de vedere, inspec܊ia fiscală,
poate fi privită ca fiind o ac܊iune care promovează economia ܈i eficien܊a din sectorul public sau privat ܈i
are rolul de a detecta corup܊ia frauda, abuzul ܈i proasta gestionare a entită܊ii din analiză supuse controlului
fiscal.
Inspec܊ia fiscală este exercitată de Ministerul Finan܊elor Publice prin organele sa le specializate de la
nivel central ܈i teriotorial precum ܈i de către serviciile de specialita te ale autorită܊ilor administra܊iei
publice locale. Organele de control fiscal, îndeplinesc o func܊ie ce implică exer ci܊ii autorită܊ii de stat. În
exercitarea atribu ܊iilor de serviciu, organele de control fiscal colaboreaza cu autorită܊ile publi ce ܈i locale
cu directiile de specialitate din cadrul Ministerului Finan܊elor Publice, respective ale Ministerului
Administra܊iei Publice, precum ܈i cu institu܊ii fiscale similar din alt e state, în condi܊iile legii în vederea
realizării obiectivelor de politică fiscală.
Ordonan܊a nr 70/1997 aprobată ܈i modificată prin Legea 64/1999 cu modificările ܈i completări le
ulterioare, define܈te opera܊iunea de control fiscal, ca fiind ansamblul activi tă܊ilor care au ca scop:
verificarea realită܊ii, legalită܊ii ܈i sincerită܊ii declara܊iilor d e impozite ܈i taxe; verificarea corectitudinii ܈i
exactită܊ii îndeplinirii, conform legii, obliga܊iilor fiscale de către contribuabili ; activitatea de investigare ܈i
constatare a evazinii fiscale.
Obliga܊iile fiscale cuprind următoarele: obliga܊ia de a declara bunurile ܈i veniturile impozabile, sau
după caz impozitele datorate, taxele, contribu܊iile la fondurile special, obliga܊ ia de a calcula ܈i de a
înregistra în evide܊ele contabile ܊i de plată, la termenele legale, impozitele, taxele, contribu܊iile la
fondurile special, obliga܊ia de a calcula ܈i de a înregistra în evide܊ele contabi le ܈i de plata, la termenele
legale, impozabile care se realizează prin stopaj la sursă, orice alte obliga܊ii l egale care revin
contribuabililor, personae fizice sau juridice, în aplicarea legilor fiscale.
Inspec܊ia fiscală, include în sfera sa:
Sumele datorate, potrivit legii, bugetului de stat ܈i bugetelor locale;
1 *** – http://static.anaf.ro/static/3/Maramures/Inspectia_fiscala_si_controlul_antifrauda.p df
7
Orice al te sume care constitutie venituri de natură fiscală, a căror administrare revine Ministerului
FInan܊elor Publice sau autorită܊ilor administra܊iei Publice Locale.
În exercitarea atribu܊iilor ce le revin, organelle de control fiscal sau serviciile de special itate ale
autorită܊ilor administra܊iei publice locale au dreptul să verifice în total itate sau prin sondaj documente
financiar contabile, înscrisuri sau register ale contribuabililor ܈i să soli cite acestora process verbal sau
înscris orice informative refe ritoare la obiectul controlului. În cazul în care informa܊iile cer ute de
organelle fiscale trebuie furnizate în scris contribuabilii au obliga܊ia de a da ră spuns în termen de 5 zile de
la primirea solicitării. Totodată, mai poate fi realizată ܈i prin compa rtimentele de specialitate ale
autorită܊ilor publice locale, ori de institu܊ii care au competen܊ă, potrivit legii să administreze impozite,
taxe, contribu܊ii sau alte sume datorate Bugetului General Consolidat.2 Se realizează la:
Persoane fizice;
Persoane juridice (La persoanele juridice, activitatea de inspec܊ie fiscală constă în verificarea
sediilor principale sau a sediilor secundare.);
Entită܊i;
Conceptul abordării inspec܊iei fiscale prin intermediu l unor norme de lucru a fost determinat de
necesitatea aplicării unitare ܈i întocmai a actelor normative care reglementeaza inspec܊ia fiscală. Ace asta a
invocat o preocupare pentru conceperea unui set cât mai complet de procedure care să constituie u n mod
de aplicare fidel al inte܊iilor legiuitorului în domeni ul fiscal. Procedurile stabilesc atribu܊ii în sarcina
organelor fiscale pentru furnizarea de informa܊ii despre contribuabili sau pentru preluarea inform܊iilor
cuprinse în actele de administrative fiscale ܈i stabilesc atribu܊ii pe fieca re etapă ܈i pe fiecar e nivel de
decizie. Procedurile defines ac܊iunile de efectuat ܈i documentele ce se vor întocmi în cadrul fiecărui a.
Inspe܊ia fiscală reprezintă un instrument pentru asigurarea principiului const itutional al egalită܊ii
impunerii pentru to܊i cetă܊enii ܈i repartizării echitabile a sarcinii fiscale. Procedurile se adresează tuturor
organelor de inspec܊ie fiscală, ܈i de asemenea reprezintă un instrument practice pen tru pregătirea
persoanelor nou încadrate.
Conform Codului de procedură fiscală, inspec܊ia fiscală are următoarele atribu܊ii3:
observarea ܈i cercetarea fiscală a documentelor ܈i faptelor care au rezultat di n activitatea
contribuabilului supus inspec܊iei sa altor personae privind legalitatea ܈i conformitat ea declara܊iilor
fiscale;
analiza informa܊iilor fiscale, pentru confruntarea declara܊iilor fiscale cu informa܊iile prorpii sau
din alte surse;
sanc܊ionarea potrivit legii a faptelor constatate ܈i dispunerea de măsuri pentr u prevenirea ܈i
combaterea abaterilor de la prevederile legisla܊iei fiscale;
Activi tatea de inspecție fiscală sau control fiscal presupune mai multe tipuri de v erificări, de la cele
prin care organele fiscale realizează o activitate de documentare și faptica a activității unui contribuabil și
până la controalele ce cuprind verificări ale întregii activități a unui contribuabil pe o anumită perioadă de
timp sub aspectul unei sau al tuturor obligațiilor fiscale, este necesară clasif icarea activității de inspecție
fiscală în funcție de obiectul acesteia, prin definirea formelor sale.
Ca principale forme ale inspectiei fiscale, acestea sunt cele ce urmeaza4:
2 *** – http://static.anaf.ro/static/3/Maramures/Inspectia_fiscala_si_controlul_antifrauda.p df
3 O.U.G nr 50 din 27.10.2015 privind Codul de Procedura Fiscala, art 94
4 O.U.G nr 50 din 27.10.2015 privind Codul de Procedura Fiscala, art 115
8
– inspecția fiscală generală: ce reprezintă activitatea de verificare a t uturor obligațiilor fiscale ale unui
contribuabil, pentru o perioadă de timp determinate;
– inspecția fiscală partiala : ce reprezintă activitatea de verificare a unei sau mai multor obligații
fiscale, pentru o perioada de timp determinată;
Ca și competențe în realizarea inspecției fiscale, în funcție de cele două forme ale inspecției fiscale
prezentate mai sus, pu tem preciza că ”inspecția fiscală de impunere” va fi exercitată doar de catre Agenția
Națională de Administrare Fiscală (ANAF), prin organele sale de specialitate, respec tiv direcțiile cu
atribuții de inspecție fiscală, iar ”inspecția fiscală de documentare” va putea f i realizată atât de către
direcțiile cu atribuții de inspecție fiscală din cadrul ANAF, cât și de Garda Fin anciară, autoritate distinctă
în cadrul ANAF, ce are ca principal scop desfășurarea controalelor inopinate, deci a inspecției fiscale de
documentare. Astfel rolul inspecției fiscale reiese pregnant în evidență în toate fazele proceselor de
producție,începând de la activitățile de proiectare,contractare și până la finalizarea acestora și
înregistrarea rezultatelor obținute.
Eficiența inspecției fiscale ține în mare măsură de tehnicile și proceduril e de control, de mijloacele
normativ- juridice sau de modalitățile de recuperare a veniturilor fiscale, constata te în urma acțiunilor de
control ca fiind sustrase de la plată și care constituie venit la bugetul de stat.
1.2. Rolul inspec܊iei fiscale
Inspec܊ia fiscală are scopul de a identifica evaziunea fiscală. Următoarele situa܊ii pot fi considerate ca
fiind indicatori de evaziune fiscală5:
non intrarea declara܊iilor fiscale;
refuzul de a fi supus inspec܊iei fiscale sau dovada de o atitudine necooperantă fa܊ă de echipa de
inspec܊ie fiscală;
prezentarea unor documente false pentru sus܊inerea unor afirma܊ii sau pozi܊ii cuprinse în
declara܊ii sau distrugerea documentelor;
acceptarea imediata a aspectelor preliminare constatate si a tuturor modificari lor pe care inspectia
este pe cale sa le efectueze6
Lista indicatorilor de evaziune fiscală reprezintă doar un element de suspiciune (nu sunt rarecazurile
în care un contribuabil înregistrează pierderi mari). Fără nici o dovadă clară ܈i sigură, nu se poate ajunge
la un rezultat mai bun pentru inspec܊ia fiscală.
Inspectorul fiscal trebuie să poată face diferen܊a între erorile făcute de contri buabili neinten܊ionat ܈i a
celor comise cu cuno܈tin܊e, cu scopul de a reduce impozitele.
În primul rând, trebuie să se demonstreze că societatea controlată ܈i -a declarat corect impozitele,
taxele, drepturile ܈i contribu܊ii. În al doilea rând, trebuie dovedit, după caz, că de clararea veniturilor a fost
facută în mod deliberat ܈i că nu se datorează unei simple erori sau unei erori involuntar.
5 M.A. Ungureanu (coord) – Controlul fiscal si evaziunea fiscala, Editura Conphys, Ramnicu Valcea, 2 010, pagina
28
6 M.A. Ungureanu (coord) – Controlul fiscal si evaziunea fiscal, Editura Conphys, Ramnicu Valcea, 20 10
9
Pentru a realiza aceste proceduri pot fi utilizate ca metode de lucru de control de către sondare care constă
în activitatea de verificare selectivă a documentelor ܈i semnificativ a opera܊iuni lor care reflectă calculul,
plata si proeminenta obligatiilor fiscale datorate către Bugetul general consolidat.
Metodele ܈i procedurile de mai sus pot fi combinate în conformitate cu obiectivele inspec܊ia fiscală, cu un
grad de conformare voluntară a contribuabilului, cu contribuabilului tipul (măsur a tumover, forma
juridică etc.), cu existen܊a birourilor de ramură sau de mai multe puncte de luc ru, cu situa܊ia în care mai
mul܊i contribuabili trebuie să fie, în acela܈i timp, obiectul inspec܊iei fi scale, cu coordonarea ܈i
centralizarea contractelor la mama societate. Metodele ܈i procedurile de lucru sunt, de asemenea, alese în
conformitate cu fiscal timp de eliminare echipa de inspectie – limita de 3 sau 6 luni.
La alegerea metodei de inspec܊ie fiscală trebuie luat în considerare tipul activit atea desfă܈urată de
contri buabili ܈i aferente gradului de risc pentru această activitate. În practică , echipele de inspec܊ie fiscală
trebuie, de asemenea, să ia în considerare eficien܊a inspec܊ie fiscală, ܈i anume stab ilirea unei propor܊ii
corecte a activită܊ii fa܊ă de presupus gra d de risc fiscal contribuabil.
Echipa de inspec܊ie fiscală trebuie să se extindă examinarea, în scopul de a include toate regulate
܈i luarea în considerare problematica Poten܊iale timpul necesar pentru acest lu cru, conectate la Poten܊iale
rezultat scontat. O inspec܊ie fiscală calitativă constă în examinarea documentelor contribuabilulu i, prin
urmare, acest lucru se poate dezvălui, dacă este cazul, faptele relevante cu privire la digresiunile de la
legisla܊ia fiscală ܈i, prin urmare, pentru a urmări în jos eventuala evaziune fiscală.
Un lucru de observant, ar fi ca pot aparea o serie de indicii de frauda fiscal, dar fara evidente
clare, nu se poate ajunge la un rezultat bun al controlului fiscal, de unde si necesit atea culegerii unui
numar cat mai mare de elemente concrete.7
Scopurile principale ale inspectiei fiscale sunt cele care urmeaza:8
constatarea si investigarea din punct de vedere fiscal tuturor actelor si faptelor ce rezulta din
activitatea contribuabilului supus inspectiei sau a altor persoane privind leg alitatea si
conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indepliniri i obligatiilor fiscale, in
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
analizarea si evaluarea informatiilor fiscale, in vederea confrunta rii declaratiilor fiscale cu
informatiile proprii sau din alte surse;
sanctionarea potrivit legii a faptelor constatate si dispunerea de masuri pent ru prevenirea si
combaterea abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale,
verificarea si respectarea reglementarilor legale in vigoare in domeniul economico -financiar si
contabil,
verificarea modului de realizare a veniturilor, de reducere a cheltuielilor si de diminuare a
arieratelor.
verificarea, justificarea si fundamentul sumelor acordate de la bugetul general c onsolidat pentru
subventionarea unor produse sau sustinerea unor activitati,
verificarea modul ui de indeplinire a obligatiilor catre bugetul general consolidat.
Astfel, agentii fiscali, au urmatoarele atributii de verificare:9
modul de constituire a veniturilor, cresterea sau diminuarea acestora,
reducerea cheltuielilor si a arieratelor,
7 7 M.A. Ungureanu (coord) – Controlul fiscal si evaziunea fiscal, Editura Conphys, Ramnicu Valcea, 2 010
8 *** – http://contadetop.ro/obiectul- si-scopul-unei-inspectii-fiscale/
9 *** – http://contadetop.ro/obiectul- si-scopul-unei-inspectii-fiscale/
10
indicatorii economici si analiza acestora in conformitate cu previziunile en titatii, a bugetului de
venituri si cheltuieli,
modul de raportare si de aprobare a indicatorilor economico-financiari,
inregistrarile contabile, legalitatea acestora, realitatea lor conform cu documentele justificative,
documentele justificative daca sunt corect si complet intocmite conform cu legislatia in vigoar e,
actele de constituire, actelor aditionale precum si legalitatea punctelor de lucru,
modul de organizare si de efectuare a controlului financiar preventiv,
modul de constituire si de rambursare a finantarilor rambursabile garantate de st at sau
subimprumutate,
modul de plata a dobanzilor si/sau a comisioanelor aferente finantarilor rambursabile,
veridicitatea si realitatea informatiilor din documentatia depusa pentru obtiner ea finantarilor
rambursarilor,
veridicitatea si realitatea informatiilor din documentele justificative aferente finantarilor
rambursabile,
verifica existenta jurnalelor si registrelor obligatorii prin lege: regi strul jurnal, registrul de
evidenta fiscala, registrul unic de control, jurnalul de vanzari, jurnalul pentru cumparar i,
verifica toate documentele relevante pentru tematica inspectiei fiscale.
1.3. Competen܊e în domeniul activită܊ii de inspec܊ie fiscală la nivel central ܈i
teritorial
Inspec܊ia fiscală este desfă܈urată de Direc܊ia Antifrauda Fiscală în vederea identi ficării ܈i combater ii
fraudei fiscale ܈i colaborează cu alte entită܊i abilitate pentru realizar ea sarcinilor ce revin Agen܊iei
Na܊ionale de Administrare Fiscală în domeniu.10
Competența de exercitare a inspecției fiscale pentru Agenția Națională de Administ rare Fiscală și
unitățile sale subordonate se stabilește prin ordinul președintelui Agenției Nați onale de Administrare
Fiscală. Organele de inspecție fiscală din aparatul central al Agenției Naționale de Administrare Fiscală
au competență în efectuarea inspecției fiscale pe întregul teritoriu al țării. Competența privind efectuarea
inspecției fiscale se poate delega altui organ fiscal. În cadrul Agenției N aționale de Administrare Fiscală
condițiile în care se poate efectua delegarea altui organ fiscal se stabilesc prin ordin al președintelui
Agenției Naționale de Administrare Fiscală.11
In subordinea Agentie Nationale de Administrare Fiscala functioneaza:12
Garda Financiara;
Autoritatea Nationala a Vamilor;
Directiile Generale ale Finantelor Publice judetene;
Directia Generala a Finantelor Publice a Minicipiului Bucuresti;
Prin preluarea Garzii Financiare si a Autoritatii Natioanle a Vamilor in subord inea ANAF, s-a realizat
concentrarea tuturor formelor de inspectie fiscal, in vederea eliminarii supr apropunerilor si paralelismului
din activitatea de control si a constituirii unor echipe apartinand acelei asi institutii si utilizand aceeasi
metoda unica de control.
10 *** – https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AntifraudaDiscala.htm
11 *** – http://legeaz.net/codul-procedura-fiscala/articolul- 99-og-92-2003
12 M.A. Ungureanu (coord) – Controlul fiscal si evaziunea fiscal, Editura Conphys Ramnicu Valcea 2010
11
Obiectivele Agentie Nationale de Administrare Fiscala se concretizeaza in13:
Cresterea conformarii voluntare;
Reducerea evaziunii fiscale si a economiei subterane;
Imbunatatirea relatiei cu contribuabilii;
Cresterea eficientei colectarii;
Agentia Nationala de Administrare Fiscala are urmatoarele atributii printre care:14
Stabileste competenta teritoriala pentru administrarea impozitelor, taxelor, contr ibutiilor si alter
venituri administrate potrivit legii;
Estimarea pe baza indicatorilor macroeconomici, a politicii fiscale, a legi slatiei fiscale in vigoare
si a datelor proprii – veniturile bugetare ce pot fi colectate de la contribuabili si furnizarea d e
catre Ministerul de finante Publice a informatiilor necesarii estimarii ace stor categorii de venituri
si fundamentarii calculului contributiei Romaniei la bugetul Uniunii Europene;
Elaborarea proiectelor de norme metodologice, care contin prevederi referitoare l a impozite, taxe,
contributii sociale si alte venituri bugetare, administrare potrivit legii;
Organizeaza si administreaza evidenta impozitelor, taxelor, contributiilor soci ale si a altor
venituri bugetare, potrivit legii, declarate si platite de catre contribuabili;
Efectueaza inspectia fiscal si verificarea fiscal si emite acte administra tive fiscale in conditiile
codului de procedura fiscala;
Urmareste incurajarea conformarii voluntare a contribuabililor prin moderni zarea si furnizarea de
servicii menite sa le faciliteze indeplinirea obligatiilor fiscale;
Constata si sanctioneaza faptele care constituie contraventii potrivit regl ementarilor in vigoare si
retine in vederea confiscarii, marfurile care fac obiectul contraventiei pentru ca re legea prevede o
astfel de sactiune;
Informarea contribuabililor in legatura cu drepturile si obligatiile fiscale si indrumarea acestora in
aplicarea legislatiei fiscale si a prevederilor conventiilor de evitarea a dublei i mpuneri;
Stabilirea competentei de exercitare si a modalitatilor de suspendare a inspectiei fiscal e prin ordin
al presedintelui ANAF;
Pentru a indeplini atributiile ce ii revin, Agentia Nationala de Administrare Fis cala, are ca
principale functii: gestiunea veniturilor bugetare, elaborarea si implementar ea de strategii, asigurarea
cooperarii international, exercitarea functiei de audit public intern, exercit area controlului financiar de
gestiune si a controlului financiar preventive propriu.
In cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala sunt organizate compartimente de distincte
privind inspectia fiscala si controlul financiar, coordinate de un vicepresedinte.
Schema nr 1 Structura Organizatorica ANAF
13 *** – https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Informatii_R/Strategia_ANAF_20032017.pdf
14 *** – H.G. ANAF 11.03.2013 Vicepresedinte Presedinte
Directia Generala de Control
Financiar Directia Generala de Coordonare
inspectie fiscala
12
Ca o concluzie la cele spus mai sus, pregatirea in inspectia fiscala o are organul de inspectie
fiscala. In cadrul ANAF, competenta de exercitare a inspectiei fiscale este stabili ta prin Regulamentul de
organizare si functionare. Inspectia fiscala se exercita exlusiv, nemijlocit si neingradit prin ANAF, dar
competenta privind efectuarea inspectiei fiscale poate fi delegate altui organ fisc al, prin ordinul de
serviciu al presedintelui ANAF.15
15 M.A. Ungureanu (coord) – Controlul fiscal si evaziunea fiscala, Editura Conphys, Ramnicu Valcea 20 10
13
CAPITOLUL II: STRUCTURA ACTIVITĂ܉II DE INSPEC܉IE
FISCALĂ ܇I COMPETEN܉E ÎN ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL
PE EXEMPLUL A.J.F.P. BUZĂU
2.1 Structura activitatii de control la nivelul A.J.F.P. Buzau
Administratia Judeteana a Finantelor Publice Buzau, este organizata in felul urmator:
Activitatea de administrare a veniturilor statului;
Activitatea de inspectie fiscala;
Activitatea de trezorerie si contabilitate;
Activitatea de administrare a veniturilor statului a fost axata cu priorita te pe extinderea si
diversificarea modalitatilor care vizeaza imbunatatirea comportamentului fis cal al contribuabililor,
cresterea gradului de conformare la plata voluntara a acestora si sporirea pe aceas ta cale a veniturilor
colectate la bugetul general consolidate al statului.
Sfera de cuprindere a organizatiei teritoriale este judetul Buzau, acoperita pr intr-un numar de 12
administratii ale finantelor publice municipale, orasenesti, comunale:
4 administratii municipale;
7 administratii orasenesti;
2 administratii comunale;
1 administratie pentru contribuabili mijlocii;
Misiunea Administratiei Judetene a Finatelor Publice Buzau, este colectarea si gesti onarea eficace si
eficienta a impozitelor, taxelor, contributiilor sociale si a altor sume datorate bugetului general
consolidate, pentru a asigura resursele necesare finantarii cheltuielilor publice. AFJP Buzau, are stabilite
urmatoarele obiective:
Cresterea eficientei si dinamicii colectarii, concomitent cu reducerea costului unui leu colectat;
Incurajarea conformarii voluntare, pentru asigurarea unei colectari rapide, la costuri re duse;
Combaterea evaziunii fiscale, precum si a oricaror alte forme de evitare a declara rii si patii
obligatiilor fiscale;
Activitatea de inspectie fiscala are ca scop urmarirea respectarii regl ementarilor fiscale si financiar
contabile si implicit achitarea tuturor obligatiilor catre bugetul general consolida t.
Astfel, actiunile de inspectie fiscala, desfasurate de Administratia Judeteana a Finantelor Publice
Buzau, au vizat si vizeaza cu prioritate contribuabilii cu potential de evaziune si frauda fiscala ridicata,
selectati in baza analizei de risc.
Activitatea de inspectie fiscala se realizeaza prin urmatoarele compartimente:
Serviciul (biroul, compartimentul) inspectie fiscala persoane fizice;
Serviciul (biroul, compartimentul) inspectie fiscala persoane juridice;
14
Biroul (compartimentul) selectare dosare si programare control, coordonare si sinteza activitatii
de inspectie fiscala;
Activitatea de inspectie fiscala se realizeaza de organele de specilitat e ale Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala, in limita competentelor stabilite. Din punct de vedere met odologic, al
organizarii si exercitarii inspectiilor fiscale se subordoneaza Directi ei Generale a finantelor publice
judetene – Directia de control.
2.2 Sfera de activitate a inspec܊iei fiscale: obiectul, func܊iile, formele ,
procedura, perioada, durata ܈i actele inspec܊iei fiscale
Inspectia fiscala este un demers care urmareste verificarea bazelor de impozitar e a corectitudinii
si exactitatii indeplinirii conform legii, a obligatiilor de fiscale de catre contribuabili precum si a starilor
de fapt aferente. Inspectia fiscala se exercita la toate persoanele, indiferent de forma lor juridica, care au
obligatii de stabilire, retinere si plata a impozitelor si taxelor.
Obiectul Inspectiei fiscale
Obiectul inspectiei fiscale, se deduce usor de dedus din cuprinsul art. 91 din Codul de Procedura
fiscala si este reprezentat de modul in care contribuabilii isi indeplinesc obligati ile ce le revin in cadrul
raporturilor de drept procedural fiscal. Explorand acest cadrul general in con cordanta cu principalele
obligatii ale contribuabililor in cadrul oricarui raport juridic legat de administrarea impozitelor si taxelor,
se evidentiaza principalele activitati ce intra in sfera inspectiei fiscale:
Verificarea respectarii de catre contribuabili a obligatiilor de inregistrare;
Verificarea declaratiilor fiscale depuse de contribuabili;
Verificarea respectarii de catre contribuabili a prevederilor relevante ale legislatiei fiscale si
contabile;
Verificarea respectarii de catre contribuabili a obligatiilor de plata a impozitelor si taxelor in
cuantumul si la data scadentei fiecareia dintre aceste obligatii.16
Alineatul 2 al articolului 86 din Codul de procedură fiscală amintește drep tscopuri ale inspecției
fiscale:
descoperirea de noi elemente relevante pentru aplicarealegii fiscale;
confruntarea declarațiilor fiscale cu informații proprii sau din alte surse.
Cu toate aceste mențiuni exprese, în doctrină se arată ca scopul inspecției fiscal e este asigurarea
respectării legalității de către contribuabili în îndeplinireaobligațiilor ce le revin în c adrul raportului de
drept procedural fiscal.
Motivația unei astfel de susțineri rezidă în faptul că, o abordare diferită a scopu lui inspecției fiscale
pune sub semnul întrebării principiul bunei -credințe consacrat expres de Codul de procedură fiscală.
Functiile inspectiei fiscale
Inspectia fiscala are urmatoarele functii:
16 ROȘ Viorel – Drept financiar, Bucur ești, Editura All Beck, 2005, p. 402.
15
functia de constatare si investigare fiscala/functia de evaluare si documentare a tuturor
documentelor si faptelor care au rezultat din activitatea contribuabilului supus i nspectiei sau altor
persoane privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corect itudinea si exactitatea
indeplinirii obligatiilor fiscale in vederea descoperirii de elemente no relevante pentru aplicarea
legii fiscale;
functia de analiza si evaluare a informatiilor fiscale/functia de prevenire in vederea
confruntarii declaratiilor fiscale cu informatiile proprii din alte surse;
functia de sanctionare , potrivit legii, a faptelor constatate si dispunerea de masuri pentru
prevenirea si combaterea abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale.17
Functiile inspectiei fiscale, pot fi sintetizate in trei directii de actiune:18
directia de investigare a activitatilor impozabile pentru descoperirea acelor a care ar putea fi
necunoscute de administratiile fiscale, si consecintele acestora pentru bugetul g eneral consolidate
al statului;
directia de confruntare a declaratiilor fiscale depuse la organul fiscal com petent, pentru a stabili
veridicitatea acestora;
directia de realizare de investigatii, din propria initiative sau la cere rea altor institutii, in vederea
constatarii indeplinirii conditiilor de aplicare.
Formele inspectiei fiscale
Formele sub care se poate prezenta inspectia fiscala se diferentiaza in functie de crit eriul intinderii
verificarilor si de cel al procedurii de control utilizate. Asa cum am ment ionat mai sus (vezi capitolul I,
subcapitolul 1.1)
inspectia fiscala generala care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale
ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata;
inspectia fiscala partial, care reprezinta activitatea de verificarea a uneia sau mai multor
obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinant.
Pentru mai multă rigurozitate în definirea și clasificarea inspecției fi scale și o mai bună înțelegere
a ceea ce înseamnă activitatea de inspecție fiscală, aceasta poate fi clasificat ă in funcție de obiectul de
verificare, astfel:
1. Inspecția fiscală de i mpunere – având ca scop verificarea unui contribuabil sub aspect fiscal în sensul că
vor fi verificate sau stabilite bazele de impunere și eventualele diferențe privin d obligațiile de plată la
buget, inclusiv dobânzile și penalitățile de întârziere. Astfel , în funcție de obligațiile fiscale ce pot fi
verificate, inspecția fiscală de impunere cuprinde:
a. inspecția fiscală generală;
b. inspecția fiscală parțială.
Ambele forme de inspecție fiscală vor fi finalizate prin emiterea unei Decizi i de impunere (în c azul în
care se stabilesc diferențe suplimentare față de cele declarate de contribuabil) sa u prin emiterea unei
Decizii de nemodificare a bazei de impunere (în situația în care în urma inspecț iei fiscale nu s -au stabilit
diferențe suplimentare față de cele declarate de contribuabil).
17 BĂLAN Emil – Drept financiar, Ediția a III -a, București: Editura All Beck, 2004, p. 313.
18 M.A. Ungureanu – Controlul fiscal si evaziunea fiscala, Editura Conphys, Rimnicu Valcea, 2011, pagina 28.
16
2. ”Inspecția fiscală de documentare” – având ca scop verificarea contribuabilului sub forma unei
documentări, realizată, în general, ca urmare a unei sesizări sau solicitări din par tea altei instituții, privind
o tema punctual ă, faptică, concretă. ”Inspectia fiscală de documentare” va cuprinde:
a) controlul inopinat: ce constă în activitatea de verificare faptică și documentară, în principal, ca urmare
a unei sesizări cu privire la existența unor fapte de încălcare a legislație i fiscale, fără anunțarea în
prealabil a contribuabilului;
b) controlul încrucișat: ce consta în verificarea documentelor și operațiunilor im pozabile ale
contribuabilului, în corelație cu cele deținute de alte persoane; controlul încrucișat poat e fi și ino pinat.
Ambele forme de inspecție fiscală de documentare vor fi finalizate prin încheierea unui proces –
verbal ce va cuprinde rezultatele constatărilor verificării dar și prejud iciul estimat, în situația în care se
constată încălcarea prevederilor fiscale di n partea contribuabilului, iar prin aceasta prejudicierea bugetului
de stat. În baza procesului-verbal ce va cuprinde prejudiciul estimat, organel e fiscale care au realizat
inspecția fiscală de documentare vor face propuneri pentru inițierea unei inspecții fiscale de impunere,
prin care se va emite Decizia de impunere, ce constituie titlu de creanță și ate stă obligația de plată a
contribuabilului către bugetul de stat. De asemenea, în cazul în care prejudic iul produs bugetului de stat
este realizat ca urmar e a săvârșirii unei fapte de natură penală, procesul -verbal încheiat va fi înaintat și
organelor de urmărire penală pentru continuarea cercetărilor sub aspect penal.
Inspectia fiscala se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentr u impozitare, daca acestea
prezinta interes pentru aplicarea legii fiscale.
Procedura de control
Pentru a exercita atributiile ce ii revin, inspectia fiscala utilizeaz a individual sau combinat
urmatoarele proceduri de control, asa cum le-am mentionat mai sus pe scurt19:
1. Controlul inopinat: verificarea faptica si documentara. Se poate realiza oricand, fara anuntarea
prealabila a contribuabilului supus inspectiei fiscale sau controlului fiscal, indi fferent de locul
unde acesta desfasoara activitati supuse impunerii . Acest tip de control se aplică contribuabililor
care desfă܈oară o activitate cu titlu professional, în spa܊iile special amenajate în acest sens ܈i
implică realizarea unui inventor, examinarea registrelor din ziua respecti ve, examinarea bandei de
casa ܈i a borderourilor de marcat, examinarea pre܊urilor practicate ܈i a facturilor emise20;
2. Controlul incrucisat: verificarea documentelor si a operatiunilor impozabil e ale contribuabilului.
La fel ca si controlul inopinat, acesta poate fi realizat fara instiintare a prealabila a persoanei
supuse inspectiei fiscale.
In activitatea de inspectie fiscala, daca vorbim de inspectia fiscala de document are sau de inspectia fiscala
de impunere, atributiile inspectie fiscale se pot realiza prin urmatoarele medote de control:21
1. Metoda controlului prin sondaj: verificarea selectiva a documentelor si a opera tiunilor
semnificative, in care se reflecta modalitatea de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiior
fiscale datorate bugetului general consolidat;22
19 O.G. nr 92/2003 privind Codul de Procedura fiscala, republicata cu modif icarile si completarile ulterioare, cap1,
art 96.
20 Costea Ioana Maria – Inspec܊ia fiscală ghid pentru persoanele fizice ܈i juridice, Edi܊ia a -III-a, Editura C.H. Beck,
Bucure܈ti 2014 , pag 98
21 Marinescu Cristian – Considerente Privind formele si metodele de inspectie fiscala, ANAF Bucuresti 2 011, pag 3
17
2. Metoda electronica de verificare: verificarea contabilitatii si a sursel or acesteia prelucrate in
mediu electronic prin utilizarea unor metode de analiza, evaluare si testare asista te de instrumente
informatice specifie.
3. Metoda indirecta: se aplica in cazul persoanelor fizice in situatia in care or ganele de inspectie
fiscala constanta ca evidentele contabile sau fiscale ori declaratiile contribuabilului sunt i ncorecte,
incomplete, false, precum si in situatia in care acestea nu exista sau nu sun t puse la dispoziti e. In
cadrul acestei metode se aplica urmatoarele:
Metoda sursei si cheltuirii fondului: compararea cheltuielilor effectuate de o persoana fizica cu
veniturile declarate in perioada verificata. Orice cheltuiala peste valoare declar ata a veniturilor
poate reprezenta un venit impozabil nedeclarat.
Metoda fluxurilor de trezorerie: analiza intrarilor si iesirilor de sume operate prin conturile
bancare sau in numerar, pentru a compara miscarile de disponibilitati banesti cu sursele de venit
si utilizarea acestora. Astfel, se vor identifica venituri nedeclarate, po rnind de la analiza valorii si
frecventei depunerilor in conturilor bancare si a surselor acestor depuneri;
Metoda patrimoniului: stabilirea bazei impozabile ajustate pentru o persoana fiz ica verificata,
analizand modificarile intervenit in patrimonial net al acesteia.
Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea bazei impozabile se face în funcție de situația
constatată și sursele de informații identificate, iar utilizarea metodelor indirecte se poate face individual
sau combinat, în funcție de complexitate, sursele de informații și de perioada verificată.
Perioada supusă inspecț iei fiscale
Inspectia fiscala se efectueaza in cadrul termenului de prescriptie a dreptul ui de a stabili
obligatiile fiscale. Vizeaza perioade diferite, in functie de categoriile de contribuabi li:
Marii contribuabili, perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la finele pe rioadei anterior
controlate;
Celelalte categorii de contribuabili, sunt supuse inspectiei fiscale crentele apa rute in ultimii trei
ani fiscali pentru care exista obligatia depunerii declaratiilor fiscale. Inspectia poate fi insa extinsa
pe perioada de prescriptive a dreptului de stabilire a obligatiilor fiscale, in si tuatia in care este
identificata minim una din urmatoarele situatii:
1. Exista indicia referitoare la diminuare impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume
datorate bugetului general consolidat;
2. Nu s-au depus declaratiile in cadrul termenului de prescriptie;
3. Nu s- au îndeplinit obliga܊iile de plată a impozitelor, taxelor, contribu܊iilor ܈i altor sume
datorate bugetului general consolidat.
Derularea inspec܊iei fiscale, se face de regula în spa܊iile de lucru ale contri buabilului, acesta
având obliga܊ia de a pune la dispozi܊ia organului fiscal spa܊iile adecvate ܈i logisti ca necesară desfă܈urării
inspec܊iei fiscale. Verificarea are loc în principiu la sediul întreprinderii sau la principa lul său stabiliment,
în func܊ie de situa܊ia de fapt – în practică la locul unde este ܊inută contabilitatea.23
În func܊ie de particularită܊ile fiecărui caz, organele fiscale decid asupra f ormei ܈i durata inspe܊iei
fiscale, oricum ari fi, partial sau generală .
Inspec܊ia fiscală, de regulă, se efectuează o singură data pentru fiecare obliga܊ie fiscală a unui
contribuabil ܈i pentru fiecare perioadă supusă impozitării, însă, prin excep܊ie, coor donatorul inspec܊iei
fiscale poate decide reverificarea unui anumite per ioade , dacă de la data finalizării inspec܊iei fiscale ܈i
23 Costea Ioana Maria – Inspec܊ia fiscală ghid pentru persoanele fizice ܈i juridice, Edi܊ia a -III-a, Editura C.H. Beck,
Bucure܈ti 2014 , pag 91
18
până la data împlinirii termenului de prescrip܊ie apar informa܊ii supliment are sau erori de calcul care
influen܊ează rezultatul verificărilor ܈i care nu au fost cunoscute inspectorilor fisc ali.24
Acțiunea de selectare a contribuabililor ce urmează a fi supuși inspecției fis cale este efectuată de
către organul fiscal competent. Potrivit legislației fiscale, contribuabi lul în cauză nu poate face obiecții cu
privire la procedura de selectare utilizată, programarea controalelor trebuie să fie tot mai selectivă.
Această creștere a selectivității va conduce la consacrarea unei părți mai impor tante din eforturile
administrației fiscale în sectoare de activitate care prezintă riscuri speciale ș i stabilirea un or profile de risc
potențial utilizând metode moderne de statistică sau sisteme expert.
Astfel, contribuabilii vor fi selectați în totalitate pe baza unei analize de risc, în funcție de profilul
lor fiscal, evitându- se cât mai mult posibil inspecțiile fiscale fără rezultate semnificative di n punct de
vedere al sumelor suplimentare stabilite/încasate, în acest sens un pachet soft ware de analiză a datelor
fiind foarte util, dar și desemnarea unor persoane competente care să efectueze aceste operațiuni .
Inspecția fiscală ca activitate specifică „se exercita exclusiv, nemijlocit ș i neîngrădit prin Agenția
Naționala de Administrare Fiscală sau, după caz, de compartimentele de specialitate ale autorita܊ilor
administrației publice locale conform dispozițiilor p rezentului titlu ori de alte autoritatea care sunt
competente, potrivit legii, să administreze impozite, taxe, contribuții sau alte sume datorate bugetului
general consolidat ”. Competența de exercitare a inspecției fiscale se stabilește prin regulamentul de
organizare și funcționare aprobat în condițiile legii, iar aceasta se poate delega și alt ui organ fiscal.
Ministerul Finanțelor Publice prin Agenția Naționala de Administrare Fis cală are competența
generală materială și teritorială în efectuarea inspecț iei fiscale în domeniul impozitelor, taxelor,
contribuțiilor sociale și al celorlalte sume datorate bugetului general consolida t pentru a căror
administrare este competentă potrivit legislației în vigoare.
Toate unitățile teritoriale, prin compartimentele sale de specialitate, au competența materială și
teritorială pentru exercitarea inspecției fiscale în domeniul impozitelor, taxel or și al altor venituri pentru a
căror administrare sunt competente, potrivit legii.
Delegarea de competență se face prin emiterea unui ordin de serviciu și se poate delega și în cazul
controalelor încrucișate sau în alte cazuri fundamentate.
Durata inspecție fiscale
Durata inspec܊iei fiscale este o decizie de competen܊a organelor fiscale, acestea având
posibilitatea de a adapta durata inspec܊iei fiscale la întinderea ܈i dificultatea acesteia. Conform Codul de
procedura fiscala, art 104, aceasta este limitată ca durată maximă în timp la 6 l uni pentru marii
contribuabili ܈i la 3 luni pentru a lte categorii de contribuabili. Durata i nspec܊iei fiscale nu include
perioadele de suspendare a procedurii de verificare.
Actele de inspeție fiscală
Procesul verbal este un act de control care se întocme܈te de către organelle de inspec܊ie fis cală
numai în cazul controlului inopinat, încruci܈at, în situa܊ia efecuării, în condi܊iile legii, a unei cercetări la
fa܊a locului sau pentru consemnarea unor fapte, în timpul inspec܊iei fiscale, car e pot întruni elementele
constitutive ale unei infrac܊iuni. În plus, nu are drept rezultat întocmirea unei dec izii de impunere.
24 M.A. Ungureanu, Controlul fiscal ܈i evaziunea fiscală, Editura Conphys, Rî mnicu Vâlcea, 2011, pag 32
19
În procesul verbal, constatările se prezintă clar ܈i concis, fara detalieri inut ile, astfel încât să
rezulte motivul de fapt ܈i temeiul de drept, pe care acestea se fundamentează. În condi܊ii le în care prin
lege se prevede, atunci în procesul- verbal se nominalizează ܈i persoanele responsabile de faptele
constatate. 25
Procesul verbal de constatare ܈i sanc܊ionare a contraven܊iilor este documentul care se încheie
atât de organele de inspecție fiscală, cât și de cele abilitate pe linia contro lului financiar, atunci când
faptele constatate sunt sancționate contravențional prin lege . 26Reprezintă actul prin care se constată fapte
܈i se aplică sanc܊iuni contraven܊ionale conform legisla܊iei în vigoare prin car e sunt stabilite contraven܊ii
pentru abateri de la prevederile financiar – contabile.
Avizul de inspe܊ie fiscală
Înaintea desfă܈urării inspec܊iei fiscale, organul fiscal are obliga܊i a să in܈tiin܊eze contribuabilul în
legatură cu ac܊iunea care urmează să se desfă܈oare, prin transmiterea unui aviz de inspec܊ie fiscal ă.
Avizul de inspec܊ie fiscală va cuprinde:
temeiul juridic al inspec܊iei fiscale;
data de începere a inspec܊iei fiscale;
obliga܊iile fiscale ܈i perioadele ce urmează a fi supuse inspec܊iei fiscale;
posibilitatea de a solicita amânarea datei de începere a inspec܊iei fiscale. Amânarea dat ei de
începere a inspec܊iei fiscale se poate solicita, o singură dată, pentru motive justificate.
Avizul de inspec܊ie fiscală se comunică contribuabilului, în scris, înainte de încep erea inspec܊iei
fiscale, astfel:
cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
cu 15 zile pentru ceilal܊i contribuabili.
Comunicarea avizului de inspec܊ie fiscală nu este necesară:
pentru solu܊ionarea unor cereri ale contribuabilului;
în cazul unor ac܊iuni îndeplinite ca urmare a solicitării unor autorită܊i, potrivit legii;
în cazul controlului inopinat.
Inspec܊ia fiscală se desfă܈oară, de regulă, în timpul programului de lucru al contribuabi lului.
Inspec܊ia fiscală se poate desfă܈ura ܈i în afar a programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al
acestuia ܈i cu aprobarea conducatorului organului fiscal .
Raportul de inspec܊ie fiscală
Se întocme܈te ca urmare a unei inspec܊ii generale sau par܊iale ܈i reprezintă un raport scris în care
este consemnat rezultatul inspec܊iei fiscale, respective constatările din punct de vedere faptic ܈i legal. La
raport se anexează procese verbale, situa܊ii, tabele, copii după documente ܈i acte, note expl icative, strict
necesare sus܊inerii constatărilor, ca parte integrantă a acestuia.27
25 Vîlcu Vasilică – Considera܊ii privind actele emise de către organelle abilitate ale Ministerului Finan܊elor Publice,
D.G.F.P Brăila, 2011, pag 15
26 Vîlcu Vasilică – Considera܊ii privind actele emise de către organelle abilitate ale Ministerului Finan܊elor Publice,
D.G.F.P Brăila, 2011, pag 17
27 M.A. Ungureanu, Controlul fiscal ܈i evaziunea fiscală, Editura Conphys, Rî mnicu Vâlcea, 2011, pag 34
20
Decizia de impunere
Reprezintă actul administrativ fiscal emis de organele de inspecțiefiscală p entru stabilirea
obligațiilor fiscale suplimentare principale, precum și pentru comunicarea modului de s oluționare cu
inspecție fiscală anticipată a decontului de taxă pe valoarea adăugat cu sume negative cu opțiune de
rambursare, în situația în care se stabilesc diferențe față de sumasolicitată la rambursar e.28
Are la bază raportul de impunere ܈i se emite dacă inspec܊ia se incheie printr -o bază de impunere
modificată. Decizia de impunere cuprinde29:
denumirea organului fiscal emitent;
data la care a fost emisă ܈i data la care î܈i produce efectele;
datele de identificare a contribuabilului;
obiectul actului administrativ fiscal;
cuantumul ܈i natura sumelor datorate;
motivele de fapt;
temeiul de drept;
numele ܈i semnătura persoanelor împuternicite ale organului fiscal potrivit legii;
܈tampila organului emitent;
posibilitatea de a fi contestată, termenul de depunere a contesta܊iei ܈i organul fi scal la care se
depunde contesta܊ia.
Recursul administrativ
Este o cerere, care se adresează unei autorități administrative , prin care o persoană solicită luarea
unor măsuri administrative cu privire la actul vătămător: anularea, modificarea sau emiterea unui act
atunci când acest lucru a fost refuzat nejustificat de administrație.
Dreptul la contesta܊ie a contribuabilului împo triva actelor administrative fiscale emise de aparatul
cu sarcini de inspec܊ie fiscală;
Competen܊a în solu܊ionarea contesta܊iilor formulate împotriva actelor administr ative fiscale
revine organelor fiscale emitente sau organului ierarhic superior, după caz, iar documentul în
această situa܊ie este decizia de solu܊ionare a contesta܊iei.
2.3 Competen܊ele ܈i atribu܊iile activită܊ii de control la nivelul A.J.F.P
Buzău
Administra܊ia Jude܊eană a Finan܊elor Publice Buzău ca unitate teritorială a Direc܊iei General e
Regionale a Finan܊elor Publice Gala܊i desfă܈oară ansamblul activită܊ilor de administrare si îndrumare
fiscală a contribuabililor, respectiv:
înregistrarea fiscală;
declararea, stabilirea, colectarea si verificarea impozitelor, taxelor, contribu܊ iilor si a altor sume
datorate bugetului general consolidate;
28*** – Legisla܊ia ANAF Online ( https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Ordin_deci_pers_26_27112015.pdf)
29 M.A. Ungureanu, Controlul fiscal ܈i evaziunea fiscală, Editura Conph ys, Rîmnicu Vâlcea, 2011, pag 34
21
aplicarea măsurilor de executare silită potrivit legii si asisten܊ă contribuabili.
Ca institu܊ie ce are responsabilitatea de a crea si a men܊ine la nivel local o administra܊ ie fiscală
eficientă si ca o dovadă a respectului fa܊ă de contribuabili, Administra܊ia Jude܊eană a Fina n܊elor Publice
Buzău are de îndeplinit o serie indicatori cu ܊inte precise. Principalii indicatori sunt:
Gradul de realizare a programului de încasari venituri bugetare;
Gradul de incasare/stingere a arieratelor din executare silita la persoane juridice;
Rata de colectare a arieratelor la persoane juridice;
Ponderea incasarilor realizate prin aplicarea masurilor de executare silita in total v enituri încasate;
Gradul de conformare voluntara la plata obligatiilor fiscale;
Numarul inspectii efectuate de un inspector la contribuabili persoane juridice/persoane fizice;
Sume stabilite suplimentar pe un inspector, urmare inspectiilor fiscale la contribuabili pers oane
juridice/persoane fizice;
Ponderea impozitelor, taxelor si contributiilor pentru care s-a modificat baza de impunere in tot al
impozite, taxe si contributii verificate la contribuabili persoane juridice/persoa ne fizice.
Fiecare structură din cadrul Administra܊iei Jude܊ene a Finan܊elor Publice Buzău, duce la îndeplinirea
obiectivelor specific, prin stabilirea de ac܊iuni si activită܊i în concordan ܊ă cu actele normative si
regulamentele cu inciden܊ă asupra specificului activită܊ii.
Func܊ionarea eficientă a unei institu܊ii se bazează pe un sistem de control managerial b azat pe auto –
evaluare, analiză, identificarea elementelor de disfunc܊ionalitate si a riscuril or care ar fi putut afecta
realizarea obiectivelor, inventarierea tuturor documentelor aflate în uz si a fluxului informa܊ ional,
comunicarea pe orizontală si pe verticală.
Administra܊ ia Jude܊eană a Finan܊elor Publice Buzău are ca principale obiective următoarele:
Dezvoltarea eficientă ܈i dinamică a colectarii, concomitent cu reducerea costului unui leu
colectat;
Încurajarea conformarii voluntare, pentru asigurarea unei colectari rapide, la costuri r eduse;
Confruntarea evaziunii fiscale, precum si a altor elemente sau forme de evitare a declarării ܈ i
plă܊ii obliga܊ iilor fiscale;
Activitatea Administra܊iei Jude܊ene a Finan܊elor Publice Buzău este împăr܊ită pe mai mult e ramuri:
1. Activitatea de asisten܊ă ܈ i servicii pentru contribuabili. Astfel, se asigura în mod operativ
îndrumare ܈i informa܊ii fiscale privitoare la:
Completarea ܈i depunerea declara܊iilor fiscale, termenele de de punere a acestora, punerea la
dispozi܊ie de formulare ܈i direc܊ionarea pentru ob܊inerea programelor de asisten܊ ă privind
întocmirea declara܊iilor de impozite ܈i taxe;
Termenele de plată a impozitelor, taxelor, contribu܊iilor sociale, declan܈area procedur ilor de
executare silită, facilitate fiscale, amnistie fiscală;
Îndrumarea contribuabililor spre identificarea bazei legale a solu܊iilor priv itoare la aspectele
ridicate de ace܈tia.
2. Activitatea de inspec܊ie fiscală;
Urmăre܈te respectarea reglementărilor fiscale ܈i financiar contabile ܈i i mplicit achitarea tuturor
obliga܊iilor către bugetul general consolidate. Astfel, ac܊iunile de inspec܊ie fi scală, vizează cu
22
prioritate contribuabilii cu potential de evaziune ܈i fraudă fiscală ridicat , care sunt selecta܊i în
baza unei analize de risc.
Administra܊ia Jude܊eană a Finan܊elor Publice Buzău, dore܈te sa diminueze sau să reducă
fenomenul de evaziune fiscala cu ajutorul unor masuri după cum urmează:
Reorganizează administrativ e structurile de control operativ: creearea unui mecanism
unic de control care să înlăture paralelismele ܈i să elimine evaziunea fiscală d iferită sau
chiar contrară a aceleia܈i opera܊iuni economice;
Aplicarea principiilor de management al riscurilor;
Dezv oltarea aplica܊iilor informatice ;
Implementarea unui program automatizat de analiza a informa܊iilor primate de la
contribuabil pe baza declarative;
3. Activitatea d e colectare a cren܊elor fiscale datorate bugetului general consolidate, se reali zează
prin aplicarea modalită܊ilor de executare silită;
4. Stabilirea ܈i men܊in erea rela܊iilor institu܊ionale;
Pentru o bună colectare a veniturilor suplimentare, A.J.F.P. Buzău trebuie sa men܊ină o rela ܊ie
pozitivă cu celelalte institu܊ii, cum ar fi:
Consiliul jude܊ean ܈i Primăriile:
– acordarea de asisten܊ă tehnică ܈i coordonarea activită܊ii de elaborare a bugetelor
locale pentru unită܊ile administrative teritoriale;
– repartizarea sumelor defalcate din taxa pe valoarea adăugată pe unită܊i administrative
teritoriale;
– repartizarea sumelor defalcate din impozitul pe venit.
Institu܊ia prefectului :
– Transmiterea execu܊iei bugetului general consolidat;
– Transmiterea repartizării sumelor ܈i cotelor defalcate din unele venitur i ale bugetului
de stat, pentru bugetele locale;
– Inform ări periodice asupra activită܊ii desfă܈urate;
– Informarea cu privire la modul de realizare de către unită܊ile administrativ e
teritoriale, a veniturilor proprii;
– Prezentarea de propuneri ܈i masuri de îmbunătă܊ire a gradului de colectare la bugetu l
local a ve niturilor proprii, de către unită܊ile administrative teritoriale ;
– Asigurarea unor rela܊ii de parteneriat social, care să permit o informare reci procă ܈i
permanent asupra problemelor care sunt de domeniul de interes al administra܊iei sau
al partenerilor sociali;
– Consultarea partenerilor sociali asupra ini܊iativelor legislative cu caracte r economico
social;
Poli܊ia ܈i jandarmeria:
– Îmbunătă܊irea serviciilor publice;
– Derularea de ac܊iuni commune sau prin preluare în vederea controlului fiscal ܈i
dimensionării prejudiciului produs bugetului general consolidate a unor ac܊iun i în
curs de instrumentare la nivelul acestei institu܊ii;
Casele de asigurări sociale:
– Colectarea resurselor financiar destinate ac܊iunilor de asigurări sociale de stat ܈i
repartizării acestora pe destina܊ii;
– Transmiterea lunara a execu܊iilor de casa a bugetului asigurărilor sociale de stat, a
bugetului asigurărilor pentru ܈omaj ܈i a bugetului Fondului national unic de asigură ri
sociale de sănătate;
Rela܊ii cu alte institu܊ii:
– Direc܊ia Jude܊eană de Statistică;
– Oficiul de Cadastru ܈i Publicitate Imobiliară;
23
– Oficiul Na܊ional de combatere a spălării banilor;
– Oficiul Na܊ional al Registrului Comer܊ului;
– Structurile teritoriale ale Ministerului Justi܊iei.
Administra܊ ia Jude܊eană a Finan܊elor Publice Buzău, continua să îmbunătă܊ească activitatea sa,
astfel încât între administra܊ie ܈i contribuabili să se asigure dezvoltarea unui parteneriat, care reprezintă
preocuparea majorară a institu܊iei. Deasemenea la nivelul institutional sunt încurajate ini܊iativele proprii ܈i
condi܊iile pentru preluarea unor modele folosite cu success în administra܊iile fiscale din ܊ară, astfel încât
activitatea să fie reflectată în:
Cre܈terea veniturilor încasate la bugetul general consolidat;
Îmbunătă܊irea gradului de conformare voluntară la plată;
Crearea unui climat de încredere în rândul contribuabililor că faptele evazi oniste vor fi depistate
܈i descurajate prin:
– Perfec܊ionarea analizei de risc în vederea stabilirii cu o mai mare acurate܊e a riscurilor fiscale
ridicate pentru contribuabilii ce urmează a fi propu܈i pentru includerea în programul de
inspec܊ie fiscală;
– Utilizarea procedurilor de aplicare a metodelor indirecte de stabilire a bazei im pozabile la
persoane juridice;
– Perfec܊ionarea continua a personalului cu atribu܊ii de inspec܊ie fiscală.
24
Schema nr 2 Organigrama institu܊iei A.J.F.P. Buzău
Sursa: Date prelucrate pe baza rapoartelor de activitate A.J.F.P. Buzău, perioada 2014 -2016
Sef AdŵiŶisrație
Compartimentul
ĐoŶtaďilitatea Đreațelor
bugetare Biroul de
monitorizare a
ĐoleĐtării
veniturilor
begatare
Biroul de
ĐoŵuŶiĐare și
servicii interne Serviciul
tehnologia
iŶforŵației
Serviciul juridic
Serviciul
iŶforŵații fisĐale
Sef adjunct
colectare
persoane
juridice Sef adjunct
colectare
persoane
fizice Sef adjunct
iŶspeĐție
fisĐală Serviciile
teritoriale
25
CAPITOLUL III: STUDIUL DE CAZ PRIVIND REZULTATELE
INSPEC܉IEI FISCALE CUANTIFICATE ÎN VENITURI SUPLIMENTARE
ATRASE LA BUGET ÎN PERIOADA 2014-2016 PE EXEMPLUL A.J.F.P.
BUZĂU
3.1 Structura ܈i evolu܊ia veniturile din impozite directe ܈i indirecte încasate în
perioada 2014-2016
Bugetul Local
În continuare este prezentată situa܊ia veniturilor încasate la buget ul local în perioada 2014-2016.
Bugetul local este documentul prin care sunt prevăzute ܈i aprobate în fiecare an veniturile ܈i cheltuielile
unită܊ ilor administrativ-teritoriale.
Tabel nr.1 : Situa܊ia veniturilor bugetului local al Municipiului Buzău în prioad a 2014-2016 (mii lei)
Denumire Indicator 2014 2015 2016
TOTAL VENITURI 248.265 262.245 303.117
I. VENITURI PROPRII 135.219 147.019 159.908
1. VENITURI CURENTE 226.397 247.777 296.088
A. VENITURI FISCALE 207.750 234.555 271.990
A1. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT ܇I CÂ܇TIGURI
DIN CAPITAL 77.337 90.157 95.991
A2. IMPOZITE ܇I TAXE PE PROPRIETATE 31.042 32.515 30.815
A3. IMPOZITE ܇I TAXE PE BUNURI ܇I SERVICII 98.866 111.419 144.722
A4. ALTE IMPOZITE ܇I TAXE FISCALE 505 463 462
B. VENITURI NEFISCALE 18.647 13.222 24.098
B1. VENITURI DIN PROPRIETATE 3.908 3.350 7.738
B2. VÂNZĂRI DE BUNURI ܇I SERVICII 14.739 9.872 16.360
2. VENITURI DIN CAPITAL 19 897 1.254
3. SUBVEN܉II DE LA ALTE BUGETE 3.990 6.270 5.544
4. SUME PRIMITE DE LA UE/AL܉I DONATORI ÎN
CONTUL PLĂ܉ILOR EFECTUATE ܇I
PREFINAN܉ĂRI 17.859 7.301 229.80
Sursa : Bugetul local al Municipiului Buzău în perioada 2014 -2016, rapoartele AJFP Buzau
În bugetul Municipiului Buzau, veniturile au înregistrat o cre܈tere semnificativă pe toată perioada
de analiză. În 2014 veniturile totale au crescut de la 248,265 mii lei în 2015 la 262,245 mii lei, iar în
2016 au crescut la 303.117 mii lei.
În urmă torul tabel sunt reprezentate ponderile indicatorilor în total venituri î ncasate la bugetul
local. Se poate observa u ܈or că veniturile fiscale au ponderea cea mai mare din perioada de analiză,
men܊inând proceuntul de peste 91%.
26
Tabel nr 2: Structura veniturilor bugetului local în total venituri în perioada 2014-2016
Indicatori 2014 2015 2016 2015/2014 2016/2015
Total Venituri in expresie nominală 100% 100% 100% – –
1.Venituri curente 54.47% 56.06% 52.75% 1.60pp -3.31pp
A.Venituri fiscale 91.19% 94.48% 97.68% 3.29pp 3.20pp
A1.Impozit pe venit, profit ܈i câ܈tiguri din
capital 83.68% 89.44% 89.73% 5.76pp 0.29pp
A2.Impozite ܈i taxe pe proprietate 31.15% 34.38% 31.67% 3.23pp -2.71pp
A3.Impozit ܈i taxe pe bunuri ܈i servicii 12.50% 12.40% 10.17% -0.10pp -2.23pp
A4.Alte impozite ܈i taxe fiscale 39.82% 42.49% 47.74% 2.66pp 5.26pp
B.Venituri Nefiscale 0.20% 0.18% 0.15% -0.03pp -0.02pp
B1.Venituri din proprietate 7.51% 5.04% 7.95% -2.47pp 2.91pp
B2.Vânzări de bunuri ܈i servicii 1.57% 1.28% 2.55% -0.30pp 1.28pp
2.Venituri din capital 5.94% 3.76% 5.40% -2.17pp 1.63pp
3.Subven܊ii de la bugetul de stat 0.01% 0.34% 0.41% 0.33pp 0.07pp
4.Sume primite de la U.E. în contul plă܊ilor
efectuate 1.61% 2.39% 1.83% 0.78pp -0.56pp
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 1
Veniturile curente au avut o evolutie descrescatoare in perioada de analiza, in 2 015 aucrescut cu
1,6 puncte procentuale, urmand ca in 2016 sa scada cu 3,31 puncte procentuale. Veniturile din capital au
scazut in 2015 cu 2,17 puncte procentuale, iar in 2016 au crescut cu 1,63 puncte procentuale.
Subventiile de la bugetul de stat, au scazut in 2016 cu 0,07 puncte procentuale, fata de 2015, i ar
sumele primate de la U.E. au scazut in 2016 cu 0,56 puncte procentuale, fata de 2015.
27
Graficul nr. 1 Structura veniturilor 2014-2016
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 2
După cum se poate observa din graficul realizat, in proportie de peste 89%, resursele fi nanciare
ale bugetului local provin din veniturile curente. In cadrul veniturilor curente, cele mai importante
venitu ri sunt veniturile fiscale, a căror contribu܊ie se men܊ ine la un nivel de peste 80% pe toata perioada
de analiza. Veniturile fiscale cresc în anul 2015 cu 3 puncte procentuale, ajungand la 94% , iar in 2016
cresc cu 3 puncte procentuale ajungand la 97 %.
Veniturile nefiscale au înregistrat o pondere nesemnificativă, ܈i anume 0,20% î n anul 2014,
urmată de o scădere în 2015 cu 0,03 pp, urmând ca în 2016 să scadă la 0,15%.
Subventiile se prezinta in perioada de analiza cu o evolutie crescătoare crescând de la 0,01% la
0,34% în 2015, iar în 2016 ajungând la 0,41%.
Venituril e din capital, au înregistrat o evolu܊ie descrescătoare în 2015, ajungând la 3,76% (au
scăzut cu 2 puncte procentuale), iar în 2016 au crescut cu 2 puncte procentuale ajungând la 5,40%.
În cazul Sumelor primite de la Uniunea Europeană, au crescut cu 2 puncte procentuale în 2015,
ajungând la 2,39% fa܊ă de 1,61% în 2014, iar în 2016 au scăzut la 1,83% cu 1 punct procentual. În 2015,
s-au făcut investi܊ii pentru reabilitarea re܊elelor de drumuri ܈i sta܊ii de trans port, adică:
– Construirea unui drum de centură care sa fluidizeze traficul din nordul Municipiului ,
deoarece circula܊ia este destul de grea la orele de vârf;
– Amenajar ea sta܊iilor de transport din municipiu ܈i alocarea de noi sta܊ii pentru mijloac ele de
transport în comun;
Impozitele indirecte ܈i indirecte
Ca o mica introducere, am prezentat mai jos defini܊iile celor doi indicatori.
Impozitele directe sunt taxele plătit de contribuabil în cuno܈tin܊ă de cauză: impozitul pe profit ,
impozitul pe veniturile din salarii, activită܊i independente, cedarea folosin܊ei bunurilor, dividend ܈i
dobânzi, venituri din activită܊i agricole, impozitul pe clădiri, impozitul ܈i taxa pe ter en, etc. 0.0020.0040.0060.0080.00100.00120.00
2014 2015 2016Structura veniturilor în perioada 2014- 2016
1. VENITURI CURENTE
2. VENITURI DIN CAPITAL
ϯ. SUBVENȚII DE LA ALTE BUGETE
ϰ. SUME PRIMITE DE LA UE/ALȚI
DONATORI ÎN CONTUL PLĂȚILOR
EFECTUATE ȘI PREFINANȚĂRI
28
Impozitele indirecte sunt suportate în general de consumatorul final prin intermediul pre܊urilor
în cazul produselor, ܈i a tarifelor lucrărilor ܈i serviciilor: T.V.A, accizele, ta xele vamale, etc.
Componen܊a impozitelor la nivelul administra܊iei locale este următoarea:
1. Impozitele directe:
– Impozit pe venituri ܈i câ܈tiguri de capital: impozit pe venit ܈i cote ܈ i sume defalcate din
impozitul pe venit;
– Impozite ܈i taxe pe proprietate: impozite pe clădiri, impozite pe teren;
– Impozite ܈i taxe pe bunuri ܈i servicii: sume defalcate din TVA, alte impozite si taxe g enerale
pe bunuri ܈i servicii, taxe pe servicii specifice, impozit pe mijloacele de transport;
– Alte impozite ܈i taxe fiscale.
2. Impozitele indirecte:
– Venituri din proprietate: veni turi din concesiuni ܈i inchirieri, venituri din dividend;
– Vânzări de bunuri ܈i servicii: venituri din prestări servicii, amenzi penalită܊i ܈ i confiscări, etc.
Tabel nr 3: Situatia Impozitelor directe si indirecte in perioada 2014-2016 (mii lei)
Indicatori 2014 2015 2016
Impozite Directe 207.750 234.555 271.990
Impozite Indirecte 18.647 13.222 24.098
Sursa: date prelucrate de autor pe baza rapoartelor A.J.F.P. Buzău 2014 -2016
Impozitele directe au înregistrat o evolutie crescătoare în perioada de analiză: în 2015 au crescut
de la 207750 mii lei la 234555 mii lei, iar în 2016 au crescut la 271990 mii lei. După cum se poate
observa, anul 2016 , reprezintă anul de gra܊ie in care s-a colectat cel mai mult, deoarece primaria Judetului
Buzau, a acordat bo nifiicatii de 10% pentru plata cu anticipație a impozitului pe clădiri, teren și mijloace
de transport datorat pentru întregul an de către contribuabili. Deasemenea, pr imăria Buzău, a implementat
un program informatic care să vină în ajutorul contribuabililor, ܈i anume pla ta ”online” a taxelor ܈i
impozitelor, emiterea de in܈tiin܊ări pentru plata impozitelor.
Pe tot parcursul perioadei de analiză, primăria Buzău a continuat colaborarea cu firma
producătoare a programului informatic de gestiune a impozitelor și taxelor locale pentru dezvoltarea
aplicației și implementarea noilor facilități oferite de aceasta în vederea creșterii eficienței instituției în
tratarea solicitărilor contribuabililor prin automatizarea proceselor. Cu toate acestea, rezultatul s-a dovedit
a fi unul pozitiv.
Impozitele indirecte au inregistrat o evolutie crescatoare, in 2014 fiind de 149.231 mii lei,
urmand sa scada in 2015 la 110.370 mii lei, iar in 2016 au crescut la 111.660 mii lei.
29
Tabelul nr. 4 Situa܊ia detaliată a impozitelor directe ܈i indirecte în perioada 2014 -2016 (mii lei)
Indicatori 2014 2015 2016
Impozite Directe 207.750 234.555 271.990
1. Impozit pe venit si castiguri din capital 77.337 90.157 95.991
Impozit pe venit 1.403 1.262 1.650
Cote si sume defalcate din impozitul pe venit 75.934 88.895 94.341
2. Impozite si taxe pe proprietate 31.042 32.515 30.815
Impozit si taxa pe cladiri 24.282 26.609 25.344
Impozit si taxa pe teren 4.558 4.324 4.451
3. Impozite si taxe pe bunuri si servicii 98.866 111.419 144.722
Sume defalcate din TVA 91.197 101.644 137.412
Alte impozite si taxe generale pe bunuri si servicii 64 68 15
Taxe pe servicii specifice 345 362 270
Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizarii bunurilor 7.260 9.345 7.025
Impozit pe mijloacele de transport 6.781 7.256 6.640
4. Alte Impozite ܈ i taxe fiscale 505 463 462
Impozite Indirecte 18.647 13.222 24.098
1. Venituri din proprietate 3.908 3.350 7.738
Venituri din concesiuni si inchirieri 3.810 3.332 3.484
Venituri din dividende 92 3332 4241
2. Vanzari de bunuri si servicii 14.739 9.872 16.360
Venituri din prestari de servicii si alte activitati 6.338 3.963 10.035
Venituri din taxe administrative, eliberari permise 2.897 2.510 1.371
Amenzi, penalitati si confiscari 3.235 3.069 4.620
Venituri din amenzi si alte sanctiuni aplicate potrivit dispozitiilor legale 2.573 2.391 3.320
Diverse venituri 2.269 320 312
Sursa: date prelucrate de autor pe baza rapoartelor A.J.F.P. Buzău 2014-2016
In tabelul de mai sus, am prezentat o situatie mai detaliata a impozitelor, pentru a se observa mai usor
indicatorii care au influentat cel mai mult rezultatele in perioada analizata, 2014 – 2016.
30
Tabelul nr. 5 Structura detaliată a impozitelor directe ܈i indirecte în perioada 2014 -2016
Indicatori 2014 2015 2016 2015/2014 2016/2015
Impozite Directe 100% 100% 100% – –
1. Impozit pe venit si castiguri din capital 37.23% 38.44% 35.29% 1pp -3pp
Impozit pe venit 0.68% 0.54% 0.61% 0pp 0pp
Cote si sume defalcate din impozitul pe venit 36.55% 37.90% 34.69% 1pp -3pp
2. Impozite si taxe pe proprietate 14.94% 13.86% 11.33% -1pp -3pp
Impozit si taxa pe cladiri 11.69% 11.34% 9.32% 0pp -2pp
Impozit si taxa pe teren 2.19% 1.84% 1.64% 0pp 0pp
3. Impozite si taxe pe bunuri si servicii 47.59% 47.50% 53.21% 0pp 6pp
Sume defalcate din TVA 43.90% 43.33% 50.52% -1pp 7pp
Alte impozite si taxe generale pe bunuri si
servicii 0.03% 0.03% 0.01% 0pp 0pp
Taxe pe servicii specifice 0.17% 0.15% 0.10% 0pp 0pp
Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea
utilizarii bunurilor 3.49% 3.98% 2.58% 0pp -1pp
Impozit pe mijloacele de transport 3.26% 3.09% 2.44% 0pp -1pp
4. Alte Impozite si taxe fiscale 0.24% 0.20% 0.17% 0pp 0pp
Impozite Indirecte 100% 100% 100% – –
1. Venituri din proprietate 20.96% 25.34% 32.11% 4pp 7pp
Venituri din concesiuni si inchirieri 20.43% 25.20% 14.46% 5pp -11pp
Venituri din dividende 0.49% 25.20% 17.60% 25pp -8pp
2. Vanzari de bunuri si servicii 79.04% 74.66% 67.89% -4pp -7pp
Venituri din prestari de servicii si alte
activitati 33.99% 29.97% 41.64% -4pp 12pp
Venituri din taxe administrative, eliberari
permise 15.54% 18.98% 5.69% 3pp -13pp
Amenzi, penalitati si confiscari 17.35% 23.21% 19.17% 6pp -4pp
Venituri din amenzi si alte sanctiuni aplicate
potrivit dispozitiilor legale 13.80% 18.08% 13.78% 4pp -4pp
Diverse venituri 12.17% 2.42% 1.29% -10pp -1pp
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 4.
Evolu܊ia impozitelor directe colectate la buget în perioada 2014 -2016, se datorează impozitelor ܈i
taxelor pe bunuri ܈i servicii . Acestea au înregistrat o evolu܊ie descrescătoare în anul 2015 (au scăzut cu
0,9pp), iar în 2016 au crescut cu 6 puncte procentuale la 53,21%.
Impozitul pe venit ܈i câ܈tiguri din capital, a înregistrat o cre܈tere cu 1 punct procentual în 2015,
ajungând la 38,44% datorită cotelor ܈i sumelor defalcate din impozitul pe venit, ia r in 2016 au scâzut cu 3
puncte procentuale la 35,29%.
Impozitele ܈i taxele pe proprietate au scăzut în 2015 cu 1 punct procentual ajungând la 13,86%,
iar în 2016 au scăzut 3 puncte procentuale. Acest lucru se datorează colectării slabe a im pozitelor pe teren
de la contribuabili.
31
Alte impozite ܈i taxe fiscale a u înregistrat ponderi care se situeaza în intervalul 0,17-0,24%, o
evolu܊ie nesemnificativă.
Evolu܊ia impozitelor indirecte este influen܊ată în mare parte de vânzările de bunuri ܈i servicii,
deoarece au ponderea cea mai mare în cadrul acestor impozite. Au înregistrat o scădere de 4 puncte
procentuale în 2015 (74,66%), iar în 2016 au scăzut la 67,89%.
Veniturile din proprietate au înregistrat o evolu܊ie crescătoare din 2014 cresc ând cu 4 puncte
procentuale (25,34%), iar în 2016 au crescut la 32,11%. Acest lu cru se datoreaza faptului că s -au mai
multe investi܊ii în jude܊ .
Graficul nr.2 Structura impozitelor directe 2014-2016 (%)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 5.
Graficul nr. 3 Evol u܊ia impozitelor directe 2014 -2016 (puncte procentuale)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 5.
0.0010.0020.0030.0040.0050.0060.00
2014 2015 2016Structura impozitelor directe 2014- 2016
1. Impozit pe venit si castiguri
din capital
2. Impozite si taxe pe
proprietate
3. Impozite si taxe pe bunuri si
servicii
4. Alte Impozite si taxe fiscale
-4-202468
2015/2014 2016/2015Evoluția iŵpozitelor direĐte ϮϬϭ4 –
2016
1. Impozit pe venit si
castiguri din capital
2. Impozite si taxe pe
proprietate
3. Impozite si taxe pe
bunuri si servicii
4. Alte Impozite si taxe
fiscale
32
Impozitul pe venit si castiguri din capital, au scazut in 2016 cu 3 puncte procentual e, fata
de 2015.
Impozitetele si taxele pe proprietate au scazut in 2016 cu 3 puncte procentuale, fata de
2015, unde au scazut cu un punct procentual.
Impozitele si taxele pe bunuri si servicii au crescut in 2016 cu 6 puncte procent uale, fata
de 2015.
Impozitele si taxele fiscale au avut o evolutie constanta atat in 2015 cat si in 2016.
Graficul nr. 4 Structura impozitelor indirecte 2014-2016 (%)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 5.
Veniturile din proprietate au evoluat pozitiv in perioada de analiza, deoarece s- au facut investitii care au
creat locuri de munca, iar primaria a dat spre inchiriere spatii si locatii pentr u desfasurarea activitatilor
pentru companiile investitoare.
Vanzarile de bunuri si servicii au scazut in perioada analiza, de la an la an.
Graficul nr. 5 Evolutia impozitelor indirecte 2014-2016 (puncte procentuale)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 5. 0.0010.0020.0030.0040.0050.0060.0070.0080.0090.00
2014 2015 2016Structura impozitelor indirecte 2014-
2016
1. Venituri din proprietate
2. Vanzari de bunuri si
servicii
-10-50510
2015/2014 2016/2015Evoluția iŵpozitelor iŶdireĐte ϮϬϭ4 –
2016
1. Venituri din
proprietate
2. Vanzari de bunuri si
servicii
33
Veniturile din proprietate au crescut in 2016 cu 6 puncte procentuale fata de anul 2015,i ar vanzarile de
bunuri si servicii au scazut in 2016 cu 6 puncte procentuale, fata de 2015.
3.2 Structura ܈i evolu܊ ia veniturilor suplimentare atrase la bugetul consolidat
în perioada 2014-2016
Activitatea de administrare a veniturilor statului a fost axată cu prioritate pe:
– extinderea ܈i diversificarea modalită܊ilor care vizează îmbunătă܊ irea comportamentului fiscal
al contribuabililor;
– cresterea gradului de conformare la plata voluntara a acestora;
– sporirea pe aceasta cale a veniturilor colectate la bugetul general consolidat al statul ui.
În perioada analizata, situa܊ia totală a veniturilor colectate la cele 4 bugete administrate de catre
Aadministra܊ia Jude܊eana a Finan܊elor Publice Buzău, a fost urmatoarea:
Tabel nr. 6: Situa܊ ia bugetului total consolidat în perioada 2014-2016 (mil lei)
Indicatori 2014 2015 2016
1. Bugetul de stat 206.651.748 270.916.872 245.655.572
a) Impozit profit 40.057.964 94.557.638 32.197.511
b) Impozit venit 102.858.445 100.345.214 111.500.622
c) TVA 42.086.870 54.268.721 74.327.013
d) Accize 489.926 157.874 84.634
e) Alte venituri 21.158.543 21.587.425 27.545.792
2. Bugetul asigurarilor sociale de stat 211.042.415 209.524.279 165.402.827
3. Bugetul Fondului național unic de
asigurări sociale de sănătate 83.367.619 99.656.331 88.491.203
4. Bugetul asigurărilor pentru șomaj 6.126.360 7.409.501 6.484.156
Total buget consolidat 507.188.142 587.506.983 506.033.758
Sursa: date prelucrate de autor pe baza raportului de performanta A.J.F.P. Buză u în perioada 2014-2016
În anul 2014, totalul veniturilor colectate la cele 4 bugete, administrate de către Administra܊ia
Jude܊eană a Finan܊elor Publice Buzău a fost de 507.188.142 mil lei. În anul 2015, situa܊i a a avut un
rezultat mult mai bun fa܊ă de 2014, ܈i anume 587.506.983 mil lei, care s-au colectat la total bugetului
consolidat.
Anul 2016, a fost un rezultat slab fa܊ă de cei preceden܊i; s -au colectat astfel la bugetul consolidat
506.033.758 mil lei.
34
050000000100000000150000000200000000250000000300000000
2014 2015 2016Situația veŶiturilor trase la ďuget îŶ perioada ϮϬϭ4 –
2016
1. Bugetul de stat
2. Bugetul asigurarilor sociale de stat
3. Bugetul Fondului național unic
de
asigurări sociale de sănătate
4. Bugetul asigurărilor pentru
șomajGraficul nr 6. Situa܊ia veniturilor atrase la buget în perioada 2014-2016
Sursa:date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 6.
Din graficul de mai sus, în perioada de analiză, indicatorii care au influen܊at cel mai mult
rezultatul bugetului consolidate au fost:
– în anul 2014, rezultatul a fost influen܊at de Bugetul asigurărilor sociale de stat, 211.042.415
mil lei, reprezentând un procent de aproximativ 41,61% din totalul bugetului consolidat;
– în anul 2015, rezultatul a fost influen܊at de Bugetul de stat, 270.916.872 mil lei, reprezentând
un procent de aproximativ 46,11% din totalul bugetului consolidat;
– în anul 2016, rezultatul a fost infleun܊at de Bugetul de stat, 245.655.572 mil lei, r eprezentând
un procent de aproximativ 48,55% din totalul bugetului consolidat.
În continuare, am prezentat structura în procente a indicatorilor din cadrul bugetului consolidat:
Tabelul nr. 7 Structura veniturilor suplimentare atrase la buget în perioada 2014-2016(%)
Indicatori 2014 2015 2016 2015/2014 2016/2015
1. Bugetul de stat 40.74% 46.11% 48.55% 5.37pp 2.43pp
2. Bugetul asigurarilor sociale de stat 41.61% 35.66% 32.68% -5.95pp -2.98pp
3. Bugetul Fondului național unic de
asigurări sociale de sănătate 16.43% 16.96% 17.48% 0.53pp 0.52pp
4. Bugetul asigurărilor pentru șomaj 1.20% 1.26% 1.28% 0.05pp 0.02pp
Sursa:date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 6.
Observăm ca evolu܊ia bugetului de stat a fost una pozitivă, înregistrând o evol u܊ie crescătoare pe
toată perioada de analiză, în anul 2015 a crescut cu 5 puncte procentuale fa܊ă de 2014, urmând ca în 2016
să crească cu înca 2 puncte procentuale.
Situa܊ia bugetului asigurărilor sociale de stat, nu este una favorabiă pentru Ad ministra܊ia
Jude܊eană a Finan܊elor Publice, deoarece a înregistrat o evlu܊ie descrescătoare în perioada analizată ܈i
anume în 2015 a scăzut cu aproximativ 6 puncte procentuale fa܊ă de 2014, iar în 2016 a scăz ut din nou cu
3 puncte procentuale.
35
Bugetul fondului national unic de asigurări sociale de sănătate, a marcat o evolu܊i e crescătoare în
decursul perioadei, ܈i anume că a crescut cu 0,53 puncte procentuale în 2015 fa܊ă de 20 14, iar în 2016 a
crescut cu 0,52 puncte procentuale. Bugetul asigurărilor pentru ܈omaj a înregistrat o ev olu܊ie
asemănătoare.
Graficul nr. 7 Structura veniturilor atrase la buget în perioada 2014-2016 (%)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 6.
Colectarea veniturilor pe surse de provenien܊ă la Bugetul de stat s -a prezentat astfel:
Tabelul nr. 8 Structura ܈i evolu܊ia bugetului de stat în perioada 2014-2016 (mil lei)
Indicatori 2014 2015 2016 2014 2015 2016
Bugetul de stat 206.651.748 270.916.872 245.655.572 100% 100% 100%
a) Impozit profit 40.057.964 94.557.638 32.197.511 19.38% 34.90% 13.11%
b) Impozit venit 102.858.445 100.345.214 111.500.622 49.77% 37.04% 45.39%
c) TVA 42.086.870 54.268.721 74.327.013 20.37% 20.03% 30.26%
d) Accize 489.926 157.874 84.634 0.24% 0.06% 0.03%
e) Alte venituri 21.158.543 21.587.425 27.545.792 10.24% 7.97% 11.21%
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 6.
Veniturile bugetului de stat realizate sunt constituite în principal din urmatoarel e impozite si taxe :
– impozitul pe profit, care a înregistrat o evolu܊ie crescătoare în 2015, 94.557.638 mil lei
(34,90% din bugetul de stat), iar în 2016 a scăzut la 32.197.511 mil lei (13,11% din bugetul
de stat);
– impozitul pe venit are cea mai mare pondere în cadrul bugetului de stat, ܈i anume 49,77% în
2014, urmând ca în 2015 să scadă la 37,04%, iar în 2016 a crescut la 45,39%; 0.0010.0020.0030.0040.0050.0060.00
2014 2015 2016Structura veniturilor atrase la buget în perioada
2014 -2016
1. Bugetul de stat
2. Bugetul asigurarilor sociale de stat
3. Bugetul Fondului național unic
de
asigurări sociale de sănătate
4. Bugetul asigurărilor pentru
șomaj
36
– TVA a înregistrat o pondere de 20,37% în 2014, urmând ca în 2015 să scadă la 20,03%, iar în
2016 a crescut la 30,26%;
– Accizele au înregistrat o evolu܊ie nesemnificativă în perioada de analiză, situandu -܈i ponderea
în intervalul 0,03-0,24%;
– Alte surse de venituri au înregistrat evolu܊ii de 10,24% în 2014, în 2015 au scăzut la 7,97%,
iar în 2016 au crescut la 11,21%
Tabelul nr. 9 Structura ܈i evolu܊ia bugetului de stat în perioada 2014 -2016
Indicatori 2015/2014 2016/2015
Bugetul de stat
a) Impozit profit 15.52pp -21.80pp
b) Impozit venit -12.73pp 8.35pp
c) TVA -0.33pp 10.23pp
d) Accize -0.18pp -0.02pp
e) Alte venituri -2.27pp 3.24pp
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 6.
Graficul nr. 8 Evolutia bugetului de stat in perioada 2014-2016
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 9.
Rezultatele de mai sus, au fost influen܊ate de mai mul܊ti factori:
– Sumele neachitate de agen܊ii economici, a căror activitate este finan܊ată de Primaria Buzău,
obliga܊iile acestora încasându -se prin legi special, cu sus܊inere de la bugetul statului, sub
formă de împrumuturi;
– Sumele neachitate de contribuabili afla܊i în procedura de insolven܊ă;
– Neachitarea de către contribuabili a obliga܊iilor fiscale declarate în a܈teptarea compensăr ilor
din TVA de rambursat;
– Nevalorificarea bunurilor sechestrate. -30.00-20.00-10.000.0010.0020.00
2015/2014 2016/2015Evolutia bugetului de stat in perioada 2014-
2016
a) Impozit profit
b) Impozit venit
c) TVA
d) Accize
e) Alte venituri
37
În continuarea analizei, am prezentat s ituația veniturilor suplimentare atrase de la operatorii economici
persoane fizice și juridice:
Tabelul nr. 10 Structura ܈i evolu܊ia bugetului de stat în perioada 2014-2016 (mii lei)
Venituri suplimentare atrase la buget la
persoanele juridice/persoane fizice
Indicatori 2014 2015 2016 2014 2015 2016 2015/2014 2016/2015
Sume atrase
suplimentar persoane
juridice 194.585 90.874 56.981 97.24% 94.37% 92.27% -2.87 pp -2.10 pp
Diferente de impozite,
taxe si contributii 137.977 65.110 44.311 70.91% 71.65% 77.76% 0.74pp 6.12pp
Accesorii aferente
diferentelor calculate 30.009 15421 8.410 15.42% 16.97% 14.76% 1.55pp -2.21pp
Valoarea amenzilor
aplicate 441 102 50 0.23% 0.11% 0.09% -0.11pp -0.02pp
TVA fara drept de
rambursare 26.158 10.241 4.210 13.44% 11.27% 7.39% -2.17pp -3.88pp
Sume atrase
suplimentar persoane
fizice 5.526 5.420 4.775 2.76% 5.63% 7.73% 2.87pp 2.10pp
Diferente de impozite,
taxe si contributii 3.525 4.613 4.422 63.79% 85.11% 92.61% 21.32pp 7.50pp
Accesorii aferente
diferentelor calculate 1.356 541 231 24.54% 9.98% 4.84% -14.56pp -5.14pp
Valoarea amenzilor
aplicate 79 25 10 1.43% 0.46% 0.21% -0.97pp -0.25pp
TVA fara drept de
rambursare 566 241 112 10.24% 4.45% 2.35% -5.80pp -2.10pp
Total venituri
suplimentare atrase la
bugetul general
consolidat 200.111 96.294 61.756 100% 100% 100% – –
Sursa: date prelucrate pe baza rapoartelor de performan܊ă ale A.J.F.P. Buzău în perioada 2014-2016
În tabel se observă că anul 2014, a stat cel mai bine la colectarea veniturilor de la per soanele
fizice ܈i juridice, apoi a scăzut treptat până la finalul perioadei analizate:
– Pentru persoanele juridice: în 2014 fiind de 194.585 mii lei, în 2015 au scăzut cu 2 puncte
procentuale, urmând să scadă în 2 016 cu 2 puncte procentuale;
– Pentru persoanele fizice: în 2014 fiind de 5.526 mii lei, iar în 2015 au crescut cu 2 puncte
procentuale la 5.420 mii lei.
În cadrul veniturilor atrase de la persoanele juridice, ponderile cele mai mari sunt reprezentate de
Diferen܊e de impozite, taxe ܈i contribu܊ii: în 2014, fiind de 70,91%, în 2015 au crescut cu 0,74 puncte
procentuale, iar în 2016 au crescut cu 6 puncte procentuale la 77,76%.
38
În cadrul veniturilor atrase de la persoanele fizice, ponderile cele mai mari sunt reprezentate tot
de Diferen܊e de impozite, taxe ܈i contribu܊ii: în 2014 fiind avaând o pondere de 63,79%, i ar în 2015 au
crescut cu 21 puncte procentuale la 85,11%, iar în 2016 au crescut cu 7 puncte procentuale la 92,61%.
Graficul nr. 9 Structura ven atrase de la persoane jur/fizice 2014-2016 (%)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 10
Sumele atrase de la persoanele juridice au avut o evolutie descrescatoare in perioada de analiza, scazand
de la an la an, datorita faptului ca agentii economici au platit la timp impozit ele si taxele si au depus la
timp declaratiile cu privire la declararea veniturilor societatii.
Sumele atrase de la peroanele fizice, au inregistrat o evolutie crescatoare, deoar ece multi societati, nu isi
declara numarul de angajati detinuti in cadrul societatii, nu declara in to talitate veniturile angajatilor pe
cartile de munca, iar aceste lucruri au contribuit la un volum mai mare de colectare pentru inspectorii
fiscali din cadrul A.J.F.P Buzau.
0.0020.0040.0060.0080.00100.00120.00
2014 2015 2016Structura ven atrase de la persoane
jur/fizice 2014- 2016
Sume atrase suplimentar
persoane juridice
Sume atrase suplimentar
persoane fizice
39
Graficul nr. 10 Evolu܊ia ven atrase de la persoane jur/fizice 2014 -2016
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 10.
Sumele atrase suplimentar de la persoanele juridice, au scazut in 2016 cu 2,10 puncte
procentuale fata de 2015.
Sumele atrase suplimentar de la persoanele fizice, au scazut in 2016 cu 2,87 puncte
procentuale fata de 2015.
Volumul obliga܊iilor de plată stabilite suplimentar, ca urmare a verificărilor efectuate la operatorii
economici a fost de 200.111 mii lei în anul 2014, 96.294 mii lei in anul 2015, iar in 2016 de 61.756 mii
lei. Veniturile suplimentare au inregistrat un curs descrescător pe parcursul perioadei de anal iză.
Evolu܊ia din graficul de mai sus se datorează urmatoarelor lucruri:
– diminuarea bazei de impozitare;
– neînregistrarea integrală a veniturilor realizate;
– neînregistrarea la organul fiscal teritorial ca plătitor de TVA la atingerea plafonului
de venit prevăzut de lege, realizat din operațiuni impozabile.
Principalele abateri care au condus la aplicarea amenzilor în perioada de analiză, anul 2014 în
special – deoarece reprezintă anul cu cel mai mare grad de colectare , au fost:
– neîndeplinirea obligației operatorilor economici de a se dota și utiliza a parate de marcat
electronice;
– neemiterea bonului fiscal pentru toate bunurile livrate sau serviciilor prest ate ori emiter ea de
bonuri cu o valoare inferioară celei reale;
– nedepunerea la termenele legale a declarațiilor de impozite și taxe și a declarațiilor
recapitulative;
– neîntocmirea documentelor justificative și contabile pentru toateoperațiunile ef ectuate,
neînregistrarea acestora în contabilitate în perioada la care se refera.
-4.00-2.000.002.004.00
2015/2014 2016/2015Evoluția veŶ atrase de la persoaŶe jur/fiziĐe
2014 -2016
Sume atrase suplimentar
persoane juridice
Sume atrase suplimentar
persoane fizice
40
3.3 Evolutia ponderilor veniturilor suplimentare in total venituri in
perioada 20 14-2016
În continuarea analizei din perioada 2014- 2016, este prezentată situa܊ia contribuirii veniturilor
suplimentare la Bugetul Local ܈i la Bugetul general consolidat.
Tabelul nr. 11 Structura ܈i evolu܊ia contribuirii ven supl la bug local ܈i BGS de stat în perioada 2014-2016
(mii lei)
Indicatori 2014 2015 2016
Total Venituri Bugetul Local 248.265 262.245 303.117
Total Venituri Bugetul general consolidat 507.188. 142 587.506. 983 506.033. 758
venituri suplimentare atrase la bugetul general consolidat 200.111 96.294 61.756
Pondere Ven Sup In Total Ven Bug Local 80.60% 36.72% 20.37%
Pondere Ven Sup in Total Ven Bug Gen Consolidat 0.04% 0.02% 0.01%
Sursa: date prelucrate pe baza rapoartelor de performan܊ă ale A.J.F.P. Buzău în perioada 201 4-2016
Graficul nr 11 Evolutia ponderilor ven suplimentare in perioada 2014-2016 (%)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr.11
In situatiile de mai sus observam ca ponderile veniturilor suplimentare atrase la Bug etul General
Consolidat au contribuit în propor܊ii de 0,04% în 2014, 0,02% în 2015 ܈i 0,01% în 2016. Evolu܊ia
respective se datorează faptului că agen܊ii economici, au respectat prevederile legale ܈i au contribuit
la plata impozitelor ܈i taxelor, care s -au colectat pe alte canale la bugetul local ܈i bugetul g eneral
consolidat. Situa܊ia contribuirilor la bugetul local, este realizată în procente de 80% în 2014, 36,72 %
în 2015 ܈i 20,37% în 2016, datorită faptului agen܊ii economici au respectat p revederile legale invocate
de catre inspe ctorii fiscali ai Administra܊iei Jude܊ene a Finan܊elor Publice Buzău. 0.0010.0020.0030.0040.0050.0060.0070.0080.0090.00
2014 2015 2016Evoluția poŶderilor veŶiturilor supliŵeŶtare
atrase la buget în perioada 2014- 2016
Pondere Ven Sup In Total Ven
Bug Local
Pondere Ven Sup in Total Ven
Bug Gen Consolidat
41
CAPITOLUL IV: CONCLUZII ܇I PROPUNERI
In Romania, dar si in alte tari, ca o concluzie principala, inspectia fiscala repr ezinta instrumentul
de temelie, cu ajutorul caruira:
– Se atrag la buget veniturile suplimentare de la agentii economici, persoane jurid ice, persoane
fizice, respectiv alte institutii;
– Se lupta impotriva evaziunii fiscale, spalarii de bani si a actelor de coruptie si mita;
– Se contributie eficient la economia comunitatilor locale si la economia statului.
In ceea ce priveste, evolutia rezultatelor inspectiei fiscale , veniturile bug etului local au avut o
evolutie crescatoare in perioada de analizata, in 2014 fiind de 248,265 lei, urmand ca in 2015 sa ajunga la
262,245 lei, iar in 2016 au crescut la 303,117 lei. Acest lucru se datoareaza faptului ca cont ribuabilii au
plati la timp impozitele si taxele stabilite de lege, dar si datorita in spectiei fiscale emise de A.J.F.P.
Buzau, pentru atragerea veniturilor suplimentare la buget.
Impozitele directe, au inregistrat o evolutie crescatoare in cadrul analizei, i n 2014 fiind de
207,750 lei, in 2015 234,555 lei, iar in 2016 au crescut la 271,990 lei.
Impozitele indirecte, au avut un declin in 2015, scazand de la 18647 leii la 13,222 lei, ia r in 2016
au crescut la 24,098 lei.
Activitatea de administrare a veniturilor statului a fost axată cu prioritate pe:
– extinderea ܈i diversificarea modalită܊ilor care vizează îmbunătă܊irea comportam entului fiscal
al contribuabililor;
– cresterea gradului de conformare la plata voluntara a acestora;
– sporirea pe aceasta cale a veniturilor colectate la bugetul general consolidat al statul ui.
Graficul nr. 7 Structura veniturilor atrase la buget în perioada 2014-2016 (%)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 6.
în anul 2014, rezultatul a fost influen܊at de Bugetul asigurărilor sociale de stat, 211.042.415
mil lei, reprezentând un procent de aproximativ 41,61% din totalul bugetului consolidat; 0.0010.0020.0030.0040.0050.0060.00
2014 2015 2016Structura veniturilor atrase la buget în perioada
2014 -2016
1. Bugetul de stat
2. Bugetul asigurarilor sociale de
stat
3. Bugetul Fondului național
unic de
asigurări sociale de sănătate
4. Bugetul asigurărilor pentru
șomaj
42
în anul 2015, rezultatul a fost influen܊at de Bugetul de stat, 270.916.872 mil lei, reprezentând
un procent de aproximativ 46,11% din totalul bugetului consolidat;
în anul 2016, rezultatul a fost infleun܊at de Bugetul de stat, 245.655.572 mil lei, r eprezentând
un procent de aproximativ 48,55% din totalul bugetului consolidat.
Sumele atrase de la persoane juridice, respective persoane fizice
Sumele atrase de la persoanele juridice au avut o evolutie descrescatoare in perioada de analiza, scazand
de la an la an, datorita faptului ca agentii economici au platit la timp impozitel e si taxele si au depus la
timp declaratiile cu privire la declararea veniturilor societatii.
Sumele atrase de la peroanele fizice, au inregistrat o evolutie crescatoare, deoar ece multi societati, nu isi
declara numarul de angajati detinuti in cadrul societatii, nu declara in t otalitate veniturile angajatilor pe
cartile de munca, iar aceste lucruri au contribuit la un volum mai mare de colectare pentru inspectorii
fiscali din cadrul A.J.F.P Buzau.
Graficul nr. 8 Structura ven atrase de la persoane jur/fizice 2014-2016 (%)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr 9
Evolu܊ia din graficul de mai sus se datorează urmatoarelor lucruri:
– micsorarea bazei de impozitare;
– neînregistrarea integrală a veniturilor realizate;
– neînregistrarea la organul fiscal teritorial ca plătitor de TVA la atingerea plafonului de venit
prevăzut de lege, realizat din operațiuni impozabile.
0.0020.0040.0060.0080.00100.00120.00
2014 2015 2016Structura ven atrase de la persoane
jur/fizice 2014- 2016
Sume atrase suplimentar
persoane juridice
Sume atrase suplimentar
persoane fizice
43
Graficul nr 10 Evolutia ponderilor ven suplimentare in perioada 2014-2016 (%)
Sursa: date prelucrate de autor pe baza tabelului nr.11
In urma analizei, ponderile veniturilor suplimentare in totalul bugetului gener al consolidate si
totalul bugetului local, s-au inregistrat urmatoarele rezultate:
– in 2014, ponderea veniturilor suplimentare in totalul bugetului local a reprezentat aproximativ
80%, urmand sa inregistreze un declin in 2015, reprezentand aproximativ 37%, iar in 2016
inregistrand un rezultat de 20%.
– ponderea veniturilor suplimentare in totalul bugetului general consolidate au repr ezentat o
pondere situate in intervalul 0,01-0,04% in perioada analizata.
Ca urmare a studiului efectuat, privind Structura si Evolutia Veniturile Suplimentare incasate la
buget in perioada 2014-2016 Pe exemplul Municipiului Buzau, concluzionam ca ar putea fi luate o serie
de masuri care pod conduce la realizarea unei mai bune colectari, si la gestionarea veniturilor
suplimentare la bugetul general consolidat al statului dupa cum urmeaza:
– cresterea nivelului de performanta a managementului autoritatilor administratiei l ocale;
– situatiile financiare sa fie intocmite in conformitate cu prevederile legale;
– organizarea si efectuarea operatiunii de inventariere si reevaluare;
– desfasurarea de operatiuni de control operativ si ulterior
– organizarea activitatii de inspectie fiscala prin principii moderne dupa modelul european ;
– organizarea si desfasurarea activitatii de audit public intern la unitatile administr ativ teritoriale, cu
respectarea principiilor de economicitate,eficienta si eficacitate
Evolutia impozitelor directe si indirecte a fost una favorabila din punct de veder e fiscal, deoarece
s-a inregistrat o evolutie crescatoare pe parcursul perioadei de analiza, lucru dat orat implementarii
sistemului de plata online a impozitelor.
0.0020.0040.0060.0080.00100.00
2014 2015 2016Evoluția poŶderilor veŶiturilor
suplimentare atrase la buget în perioada
2014 -2016
Pondere Ven Sup In Total
Ven Bug Local
Pondere Ven Sup in Total
Ven Bug Gen Consolidat
44
BIBLIOGRAFIE
Condor Ioan Drept Financiar, Editura Regia Autonomă, Monitorul Oficial, Bucure܈ti 1994
Ciumag Marin The Coordinates of Modern Fiscal Inspection, Universitatea Titu Maiorescu, Bucure܈ti
2006
Costea Maria Ioana Inspecție fiscală. Ghid practic pentru persoanele fizice ܈i juridice, Ediția a -III-a, Editura
C.H. Beck, Bucure܈ti 2014
Ghinea Anca Bugetele Locale între teorie ܈i practică, Asociația Pro Democrația
Lăcriță G.N.,
Ungureanu, M.A.
(coord) Dicționar legislativ fiscal, Editura Didactică ܈i pedagogică, Bucure܈ti 2009
Lăcriță G.N, Ungureanu,
M.A. (coord) Dicționarul codului de procedură fiscală, Editura SITECH, Craiova 2010
Marinescu Cristian
(coord) Considerente privind formele si metodele de inspectie fiscala, ANAF Bucuresti 2011
Moraru D, Nedelescu
M., Stănescu C, Plăia܈u
N., ܇indrilaru R. Finanțe publice ܈i evaziune fiscală, Editura Economică, Bucure܈ti 2008
Mo܈teanu N.R. Fiscalitate, Editura Universitară, Bucure܈ti 2008
Mo܈teanu T. Buget ܈i trezorerie publică, Editura Didactică ܈i pedagogică, Bucure܈ti 1997
Toader Stela Evaziunea fiscală în România în perioada de tranziție, Editura PROUniversitaria,
Bucure܈ti 2007
Toader Stela Fiscalitate. Reglementare ܈i practică fiscală, Editura Universitară, Bucure܈ti 2010
Tabără Vasile Finanțe publice ܈i controlul financiar în Administrația Publică Locală, Editura C.H. Beck,
Bucure܈ti
Ungureanu M.D. Analiza echilibrelor la nivelul Bugetului Comunitar din perspetivele statului Românie i de
țară membră a Uniunii Europene, Editura Efimie Murgu, Re܈ița 2012
Ungureanu M.A. (coord) Finanțe publice – sinteze ܈i aplicații, Ediția a -III-a, Editura Conphys, Râmnicu Vâlcea
2009
Ungureanu M.A. (coord) Controlul fiscal ܈i evaziunea fiscală, Editura Conphys, Râmnicu Vâlcea 2010
45
Ungureanu M.A. (coord) Politici ܈i practici financiare, Editura Universitară, Bucure܈ti 2013
Văcărel I. (coord) Politici fiscale ܈i bugetare în România, Editura Expert, Bucure܈ti 2000
Văcărel I. (coord) Finanțte publice, Ediția a -VI-a, Editura Didactică ܈i Pedagogică, Bucure܈ti 2007
Vintilă G. Fiscalitate. Metode ܈i tehnici fiscale, Editura Economică, Bucure܈ti 2004
*** Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală
*** O.U.G. nr. 50 din 27 octombrie 2015 privind Codul de procedura fiscala
*** Legea nr. 500 d in 2002 din 11 iulie 2002 privind Finanțele publice cu modificările ܈i
completările ulterioare
*** Legea nr. 571 din 2003 privind Codul Fiscal, publicat în MO nr 927/2003 cu modificările
܈i completările ulterioare
*** Legea nr. 241 din 2005 privind prevenirea ܈i combaterea evaziunii fiscale publicată în
MO nr 672/27.07.2005
*** Legea nr. 339/2015 a bugetului de stat pe anul 2016
*** Legea nr. 273/2006 privind finanțele publice locale
*** Ministerul Finanțelor Publice, ANAF, Strategia de administrare fiscală 2012 -2016
*** Ministerul Finanțelor Publice, Strategia fiscal bugetară pentru perioada 20 13-2015
(revizuită)
*** OPANAF 364/2009 privind Sistemul de proceduri pentru inspecția fiscală
*** www.anaf.ro
*** www.prefecturabuzau.ro
*** www.primariabuzau.ro
*** http://buzau.einformatii.ro/utile/administratii-locale/d-g-f-p-buzau.html?util e_id=28317
*** http://static.anaf.ro/static/3/Maramures/Inspectia_fiscala_si_controlul_an tifrauda.pdf
*** http://www.primariabraila.ro:7200/DFPL/decizie_raport_metconstruct.pdf
*** http://www.scritub.com/economie/finante/INSPECTIA-FISCALA172172423.php
*** http://ccivl.ro/ccivl-vechi/index.php/servicii/consultanta-juridica-pentru-soc ietati-
comerciale/114-ghid-practic-cum- iti-pregatesti-firma-pentru-inspectia-fiscala
46
*** http://app.oig.dc.gov/news/PDF/release10/FY%2017%20Audit%20and%20Inspection%2
0Plan%20for%20web.pdf
*** http://contadetop.ro/obiectul- si-scopul-unei-inspectii-fiscale/
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Chirițescu Andrei – Florentin [606263] (ID: 606263)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.