CAPITOLUL1 -NOȚIUNI INTRODUCTIVE………………………………………………………………….. 1

CUPRINS

CAPITOLUL1 -NOȚIUNI INTRODUCTIVE………………………………………………………………….. 1

Definiția și elementele tehnice ale operațiuni de leasing……………………………………. ……… 1

Contractul de leasing………………………………………………………………………………………………… 3

Necesitatea leasingului în România……………………………………………………………………………..4

CAPITOLUL2-ELEMENTE ECONOMICE ȘI DE ORGANIZARE ALE SC AVANTGARDE SRL, CA LOCATAR ÎN CONTRACTELE DE LEASING………………………………………………..6

2.1 Istoricul societății………………………………………………………………………………………………………6

2.2 Structura societății……………………………………………………………………………………………………..6

2.3 Produse comercializate și piețe de desfacere……………………………………………………………….. 7

Produse comercializate………………………………………………………………………………………….7

Piețe de desfacere…………………………………………………………………………………………………7

Indicatori financiari de performanță………………………………………………………………………….8

Concurența…………………………………………………………………………………………………………… 8

Resurse financiare…………………………………………………………………………………………………..8

CAPITOLUL3-CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE LEASING LA LOCATAR…….9

IAS 17-baza în înregistrările în contabilitate a operațiunilor și de raportare a acestora

În situațiile financiare………………………………………………………………………………………………10

Contractul de leasing financiar extern încheiat cu Porsche Leasing Bank……………………….13

Înregistrările contabile ale derulării contractului de leasing financiar intern cu Porsche

Leasing România…………………………………………………………………………………………………….20

Înregistrările contabile ale derulării contractului de leasing operațional cu Porsche Leasing

România……………………………………………………………………………………………………………….. 25

Implicațile contractelor de leasing asupra rezultatelor societății…………………………………. 34

CAPITOLUL 4-CONTABILITATEA OPERAȚIILOR DE LEASING LA LOCATOR………. 36

Monografia contabilă a înregistrărilor contractului de leasing financiar……………………….. 36

Monografia contabilă a înregistrărilor contractului de leasing operațional……………………. 40

CAPITOLUL5-CONCLUZII……………………………………………………………………………………….. 47

ANEXA 1 Oferta de leasing financiar extern emisă de Porsche Leasing Bank………………. 51

ANEXA 2 Centralizatorul facturilor în euro emisă de către Porsche Leasing Bank………….. 52

ANEXA 3 Scadențar al ratelor la contractul de leasing financiar încheiat cu Porsche Leasing

România…………………………………………………………………………… 53

ANEXA 4 Oferta de leasing operațional emisă de către Porsche Leasing România………….. 54

ANEXA 5 Centralizatorul facturilor emise de Porsche Leasing România……………………. 55

ANEXA 6 Centralizatorul facturilor emise de Porsche Leasing România, contract de leasing

financiar………………………………………………………………………….. 56

BIBLIOGRAFIE……………………………………………………………………………… 57

CAPITOLUL 1

NOȚIUNI INTRODUCTIVE

1.1 DEFINITIA SI ELEMENTELE TEHNICE

ALE OPERATIUNI DE LEASING

Leasingul s- afirmat în ultimile decenii îndeosebi în S.U.A și țările Europei Occidentale-ca metodă de finanțare pe termen mediu și lung și prin aceasta ca factor de promovare a vânzărilor, în particular al exporturilor.În esență leasingul este o formă de închiriere realizată de societăți financiare specializate (societăți de leasing) a unor echipamente , mașini sau alte active către firme (beneficiari) care nu dispun de fonduri proprii ori nu pot sau nu doresc să recurgă la credite bancare pentru cumpărarea acestora de la producători.(3.pag.421)

Leasingul presupune, în principiu, două contracte: unul de vânzare-cumpărare, încheiat între producător, ca vânzător, și societatea de leasing, care creditează operațiunea de leasing în calitate de cumpărător și un contract de locațiune încheiat între societatea de leasing și un terț beneficiar.

Tranzacția de leasing presupune trei faze:contractarea, cumpărarea, și închirierea.

Figura 1.1 prezintă cele trei faze ale tranzacției, părțile implicate în fiecare dintre ele, precum și operațiunile specifice fiecărei faze.(3.pag.422)

1. Contractarea

contract

alegerea echipamentului

2 Cumpărarea

asigurarea

livrează

echipamentul

3.Închirierea

emite polița

plata ratelor

Figura 1.Fazele tranzacției de leasing

Leasingul are ca bază legislativă în România Legea 90/1998 .

In principiul legea stabileste calitatile si obligațiile fiecărei parți contractante , utilizator , locator și furnizor , precum și relatiile ce se stabilesc intre ele.Conform acestei legi la operațiunile de leasing există o parte denumită locator ce se obligă ca la solicitarea celeilalte parți, denumită utilizator să cumpere sau să preia de la terț , denumit furnizor , un bun mobil sau imobil si să transmită utilizatorului posesia sau folosința acestuia , contra unei plăți numită redevența , în scopul exploatării sau dupa caz al achiziționarii bunului.Perioada maximă acceptata de lege pentru desfăsurarea contractelor de leasing nu poate fi mai mare de 7 ani de la data introducerii în țară a bunului respectiv (autoturismul).Există o diferență majoră între societațiile de leasing integral romanești și cele cu participare străină.In cazul in care lesingul se deruleaza printr-o societate românescă ,taxele vamale vor fi plătite integral de aceasta in momentul intrării autoturismului in țară. Dacă societatea de leasing nu este in totalitate românească are un avantaj net ; mașinile importate se îmatriculeaza temporar și sunt scutite de plata taxelor sau a garanțiilor vamale,Taxele se vor plăti in cazul achiziționarii mașinii , cumpărătorul fiind obligat să achite taxa vamală calculată la valoarea reziduală a bunului în momentul încheierii contractului de vânzare-cumpărare, care nu poate fi mai mică de 20% din valoarea de intrare a bunului.

Ordonanța de guvern mai sus amintită definește termenii folosiți in acest domeniu. Asfel:

Valoarea de intrare –reprezintă valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator , respectiv costul de achizitie

Valoarea totala –reprezintă valoarea totală a ratelor de leasing la care se adaugă valoarea reziduală

Valoarea reziduală –reprezinta valoarea la care, la expirarea contractului de leasing se face transferul de proprietate asupra bunului către utilizator;

Rata de leasing-reprezintă în cazul leasingului financiar –cota parte din valoarea de intrare a bunului și a dobânzii de leasing, iar în cazul leasingului operațional –cota de amortizare calculată in conformitate cu actele normative in vigoare .

Leasingul financiar reprezintă operațiunea de leasing care îndeplinește una sau mai multe condiții :

-riscurile si beneficile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul încheierii contractului de leasing: părțile au prevăzut expres ca la expirarea contractului de leasing utilizatorul să poată opta pentru cumpararea bunului, iar prețul de cumparare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (piata) pe care acesta o are la momentul in care se face optiunea.

Leasingul operationar-este operațiunea de leasing care nu indeplineste nici una din condițiile arate mai sus.

Diferențele între cele două tipuri de leasing legate de inregistrarea contabila a acestora sunt redate in urmatorul tabel:

Tabelul 1.1

Diferențele ditre cele două tipuri de operațiuni de leasing

Potrivit legii , pot face obiectul contractelor de leasing bunurile imobile precum și bunurile mobile aflate in circuitul civil cu excepția înregistrarilor pe banda audio si video, a pieselor de teatru, manuscriselor și a drepturilor de autor.Bunurile cel mai des întâlnite în contractele de leasing sunt: autoturismele, echipamente de tehnică de calcul, echipamentele de climatizare, utilajele și echipamentele industriale.

În tranzacțiile internaționale se cunosc mai multe forme ale leasingului în afara celui financiar și operațional și anume :

Leasing direct realizat prin încheierea contractului de leasing între producătorul exportator și utilizatorul bunului care face obiectul operațiunii , finanțarea fiind făcută de către furnizor ;

Leasing indirect, ce presupune existența societățiilor specializate în leasing, care preiau funcția de creditare, pe cea de prestare de servicii , precum și asumarea riscurilor ce decurg din aceste operațiuni

Există și unele forme speciale de leasing, caracterizate prin particularități ale tehnicii de realizare.În această categorie intră operațiunile :

Lease-back- reprezintă operațiunea prin care proprietarul, aflat în urgentă nevoie de fonduri bănești, își vinde produsul unei societăți de leasing și apoi îl închiriază printr-un contract obisnuit.Scopul acestor operațiuni este transformarea fondurilor imobilizate în fonduri disponibile.

Time-sharing-adoptat în practică din considerente de rentabilitate economică cum ar fi ,de exemplu, costul ridicat al unor utilaje (echipamente electronice de calcul, avioane moderne de transport) și uzura morală extrem de rapidă a acestora.Ca urmare , pentru intensificarea utilizării calculatoarelor electronice și a altor utilaje , s-a introdus sistemul închirierilor pe timpi partajați, simultan de către mai multe întreprinderi.

Leasingul experimental se folosește în scopul promovării vânzărilor.Asfel, pentru a promova vânzarea unor mașini și utilaje, acestea sunt închiriate pe perioade scurte , de câteva luni, în mod experimental, cu condiția ca , după expirarea acestei perioade ,aceste bunuri să fie achiziționate de către clienți , dacă sunt corespunzătoare cerințelor, sau să fie restituite dacă prezintă unele neajunsuri.(3.pag.423)

Operațiunile hire și reting sunt operațiuni de leasing pe termen scurt și foarte scurt și cuprind închirierile, cu ziua sau cu ora , în special a mijloacelor de transport sau a unor utilaje de construcții : macarale, excavatoare etc.

1.2 CONTRACTUL DE LEASING

Pentru a demara o operațiune de leasing ,clientul se adresează unei societați de leasing și pune la dispoziția acesteia de regulă urmatoarele acte;

Cerere de finanțare in leasing

Statutul societații si Contractul de Asociere ( Actul constitutive)

Certificatul de înregistrare la Registrul Comerțului

Certificatul de Înregistrare Fiscală ( Codul Fiscal)

Cerere de mențiuni și alte acte adiționale privind modificările în activitatea societște una sau mai multe condiții :

-riscurile si beneficile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul încheierii contractului de leasing: părțile au prevăzut expres ca la expirarea contractului de leasing utilizatorul să poată opta pentru cumpararea bunului, iar prețul de cumparare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (piata) pe care acesta o are la momentul in care se face optiunea.

Leasingul operationar-este operațiunea de leasing care nu indeplineste nici una din condițiile arate mai sus.

Diferențele între cele două tipuri de leasing legate de inregistrarea contabila a acestora sunt redate in urmatorul tabel:

Tabelul 1.1

Diferențele ditre cele două tipuri de operațiuni de leasing

Potrivit legii , pot face obiectul contractelor de leasing bunurile imobile precum și bunurile mobile aflate in circuitul civil cu excepția înregistrarilor pe banda audio si video, a pieselor de teatru, manuscriselor și a drepturilor de autor.Bunurile cel mai des întâlnite în contractele de leasing sunt: autoturismele, echipamente de tehnică de calcul, echipamentele de climatizare, utilajele și echipamentele industriale.

În tranzacțiile internaționale se cunosc mai multe forme ale leasingului în afara celui financiar și operațional și anume :

Leasing direct realizat prin încheierea contractului de leasing între producătorul exportator și utilizatorul bunului care face obiectul operațiunii , finanțarea fiind făcută de către furnizor ;

Leasing indirect, ce presupune existența societățiilor specializate în leasing, care preiau funcția de creditare, pe cea de prestare de servicii , precum și asumarea riscurilor ce decurg din aceste operațiuni

Există și unele forme speciale de leasing, caracterizate prin particularități ale tehnicii de realizare.În această categorie intră operațiunile :

Lease-back- reprezintă operațiunea prin care proprietarul, aflat în urgentă nevoie de fonduri bănești, își vinde produsul unei societăți de leasing și apoi îl închiriază printr-un contract obisnuit.Scopul acestor operațiuni este transformarea fondurilor imobilizate în fonduri disponibile.

Time-sharing-adoptat în practică din considerente de rentabilitate economică cum ar fi ,de exemplu, costul ridicat al unor utilaje (echipamente electronice de calcul, avioane moderne de transport) și uzura morală extrem de rapidă a acestora.Ca urmare , pentru intensificarea utilizării calculatoarelor electronice și a altor utilaje , s-a introdus sistemul închirierilor pe timpi partajați, simultan de către mai multe întreprinderi.

Leasingul experimental se folosește în scopul promovării vânzărilor.Asfel, pentru a promova vânzarea unor mașini și utilaje, acestea sunt închiriate pe perioade scurte , de câteva luni, în mod experimental, cu condiția ca , după expirarea acestei perioade ,aceste bunuri să fie achiziționate de către clienți , dacă sunt corespunzătoare cerințelor, sau să fie restituite dacă prezintă unele neajunsuri.(3.pag.423)

Operațiunile hire și reting sunt operațiuni de leasing pe termen scurt și foarte scurt și cuprind închirierile, cu ziua sau cu ora , în special a mijloacelor de transport sau a unor utilaje de construcții : macarale, excavatoare etc.

1.2 CONTRACTUL DE LEASING

Pentru a demara o operațiune de leasing ,clientul se adresează unei societați de leasing și pune la dispoziția acesteia de regulă urmatoarele acte;

Cerere de finanțare in leasing

Statutul societații si Contractul de Asociere ( Actul constitutive)

Certificatul de înregistrare la Registrul Comerțului

Certificatul de Înregistrare Fiscală ( Codul Fiscal)

Cerere de mențiuni și alte acte adiționale privind modificările în activitatea societății

Hotărârea judecătorească de înființare

Contract de închiriere sau act de proprietate pentru sediul societății și spațiile de productie

Copii ale documentelor de identitate pentru persoanele autorizate sa reprezinte societatea inclusiv împuternicirea sau dovada de reprezentare.

Scurta prezentare a firmei și a principalului obiect de activitate

Bilanțurile contabile pe ultimii doi ani.

Ultimile trei balanțe contabile

Situația creditelor angajate la bănci

Alte situații financiare solicitate de fiecare societate de leasing în parte

Odată analizate aceste documente și acceptată încheierea unui contract de leasing acesta

trebuie să cuprindă minim urmatoarele elemente :

părțile în contractul de leasing : locatorul/finanțatorul și utilizatorul

descrierea exactă a bunului care face obiectul contractului de leasing

valoarea totală a contractului de leasing

valoarea ratelor de leasing și termenul de plată a acestora

perioada de utilizare în sistem de leasing al bunului

clauza privind obligația asigurării bunului

valoarea inițială a bunului- în cazul leasingului financiar

clauza privind dreptul de optțune al utilizatorului cu privire la cumpărarea bunului

și la condițiile în care acesta poate fi exercitat

se pot conveni si alte clauze

Trebuie sa menționăm că un contract de leasing nu poate fi încheiat pe o perioada mai mică

de 1 an.(5)

1.3 NECESITATEA LEASINGULUI IN ROMANIA

Leasingul a devenit necesar datorită ritmului alert al concurenței, al cererii și ofertei, al progresului tehnic, care implică decizii și intervenții imediate ce depășesc uneori posibilitatea de autofinanțare ale întreprinzătorului, cât și capacitățiile de creditare de care dispune.

În aprecierea cât mai completă a conținutului operațiunilor de leasing, trebuie avute în vedere atât avantajele ,cât și limitele sale pentru partenerii la acest tip de tranzacție (furnizorul, societatea de leasing și clientul).Pentru întreprinderea direct confruntată cu alegerea modului de finanțare a investițiilor sale tentația reprezentată de leasing este mare. Leasingul, favorizând concentrarea resurselor întreprinderii asupra activitatii sale specifice profitabile în mod direct, simplifică gestiunea investițiilor, aducând de fapt un element de suplețe în politica investițiilor.Avantajul major pe care îl oferă leasingul este acela de a asigura finanțarea integrală a unei investiții din fonduri exterioare, întreprinderea nedispunând de fondurile necesare.Sub acest aspect leasingul constitue un remediu pentru lipsa de fonduri , de care se lovesc întreprinderile create recent sau aflate în aflate în expansiune rapidă.Și nu numai atât , el permite și realizarea unei economii de fonduri proprii, ce pot fi utilizate în scopuri mai rentabile.Se adaugă la aceasta faptul ca rambursarea creditului se poate face din beneficiile obținute din exploatarea bunului finanțat prin leasing.

Dar acest avantaj trebuie pus în balanță cu costul relativ mare al operațiunii , dacă se compară baremul de leasing cu procentul dobânzilor creditelor pe termen lung și mediu sau cheltuielile pe care le antrenează cele două moduri de finanțare.Totuși, aceste comparații ar trebui să țină seama și de esalonarea în timp a cheltuielilor suportate de întreprindere.Asfel, în cazul leasingului plata în avans sau plata unui avans nu sunt obligatorii, iar creditarea se poate face pe perioade îndelungate până la 10 ani și chiar mai mult în cazul leasingului imobiliar.Dezavantajul costului ridicat poate fi compensat, cel putin parțial , prin transferarea de impozit : clientul înregistrează ratele de leasing și diminuează în acest fel nivelul venitului anual impozabil.

Un inconvenient legat tot de finanțare este faptul că întreprinderea clientă își asumă sarcini importante și irevocabile pe termen lung.Orice reziliere este exclusă , chiar dacă investiția se dovedeste a fi puțin rentabilă.

Durata perioadei de închiriere poate fi asfel stabilită încât intreprinderea să fie dotată în permanență cu masinile și utilajele cele mai moderne și mai productive.Prin acesta leasingul se dovedește a fi o alternativă avantajoasă pentru obținerea unor mijloace de producție de înaltă tehnicitate, dar foarte scumpe.

Un argument de data acesta în plan contabil, ce pledează pentru leasing ca operațiune avantajoasă, este faptul că leasingul nu afectează bilanțul firmei client.El ramâne neschimbat deaoarece atât mașinile închiriate cât și obligațiile ce decurg din plata chiriei nu apar în bilanț ; chiria poate fi considerată ca o cheltuială a întreprinderii.

Prin faptul ca ratele de leasing rămân fixe pe toată durata contractului se poate asigura o anumita planificare a cheltuielilor viitoare , cel puțin in ceea ce priveste nivelul chiriilor.Leasingul nu este o operațiune avantajoasa numai pentru client, și este evident ca nu s-ar fi putut dezvolta așa rapid dacă societațiile de leasing, la rândul lor, nu l-ar fi considerat avantajos.

În primul rând ,leasingul este metoda care contribuie , în mod efectiv , la promovarea și creșterea exporturilor, asigură câstigarea de noi parteneri ,pătrunderea pe noi piețe , permanentizarea relațiilor comerciale prin desfacerea îndelungată a unor produse.

Furnizorul are posibilitatea , ca pe lângă vânzarea cash și vânzarea pe credit , să ofere și varianta leasing.

La avantajele prezentate se adaugă faptul că aproape toți furnizorii permit folosirea, în continuare , după expirarea contractului, a mașinilor, cerând chirii mai reduse.Există și forme de practicare a operațiunii în care se asigură de către firma de leasing și servicii de întreținere și reparații ; un avantaj indiscutabil, mai ales în cazul instalațiilor sofisticate și complicate, având în vedere că veniturile unei întreprinderi nu se realizează din proprietatea asupra instalațiilor industriale in sine , ci prin exploatarea lor.

Toate aceste avantaje vor determina mulți clienți să încheie contracte de leasing.producătorii

nu trebuie sa uite chiar si mentinerea sau consolidarea unui segment de piata cucerită sau pentru pătrunderea pe noi piețe.Trebuie avute în vedere și alte avantaje, pe care operațiunea le oferă , și aduse în atenția eventualilor clienți în funcție de analizele de piață , pe zone mai restrânse.

CAPITOLUL 2

ELEMENTE ECONOMICE ȘI DE ORGANIZARE ALE

SC AVANTGARDE SRL CA LOCATAR IN CONTRACTUL DE LEASING

2.1 ISTORICUL SOCIETAȚII

Societatea comercială AVANTGARDE SRL s-a înființat în 10.06.1997 ca urmare a necesității unei societăți comerciale care să se ocupe în mai mare măsură de studierea , proiectarea sau comercializarea produselor fabricate de binecunoscuta firma olandeză PHILIPS LIGHITING sau mai bine zis de iluminatul în general în Romania. Fiind o sora mai mică a SC CONMET SRL (specializată în producția de firme luminoase, prelate, confecții metalice, ornamente luminoase), SC AVANTGARDE SRL a apărut întocmai din dorința de a diversifica domeniul realizărilor, de a aduce un suflu nou pe piață, acolo unde la data respectivă a fost un lucru bun, sesizabil, ducând la umplerea golului resimțit atunci. Daca inițial lucrurile erau incerte, lumea nefiind obisnuită cu soluțiile moderne de iluminat, astăzi se constată că nu se mai poate fără acestea . Lumina joaca un rol extrem de important în viața oamenilor, acasă , la birou, pe stradă, la cumpărături avand totodată un incredibil efect psihologic și emoțional. PHILIPS LIGHITING caută în permanență noi căi de a explora lumina în detaliu, de a o înțelege și de a transpune aceste cercetări în produse care să ne permită realizarea unui iluminat cât mai adecvat.

Obiectul principal de activitate al societatii este “comerțul cu ridicata al aparatelor electrice și de uz gospodaresc și al aparatelor de radio și televiziune”, obiect care s-a mentinut si in prezent, dar pe lângă acesta societatea si-a extins și diversificat activitatea asupra lucrărilor de execuție și montaj corpuri de iluminat. În ultimul timp (mai précis în ultimul an ți jumatate) societatea a pătruns pe încă două sectoare de activitate și anume: comerțul și montajul aparatelor de aer condiționat( în principal marca CARRIER) și distribuția și comercializarea de izolatori și protectori electrici( scotch, mansoane electrice , tuburi termocontractibile, etc). Activitatea este complexă ți amplă aceasta reiese ți din modul în care a evoluat din punct de vedere al patrimoniului , ajungând astăzi să aibă un patrimoniu propriu evaluat la cca 270.000 euro, iar ca rezultate economico financiare a ajuns în anul 2001 pe locul 3 în topul firmelor de profil , top organizat de Camera de Comerț Industrie și Agricultură Timis.

2.2 STRUCTURA SOCIETĂȚII.

SC AVANTGARDE SRL , s- a constituit ca societate cu raspundere limitată”SRL” în anul 1997, mentinandu-și această formă până în prezent.Activitatea principala care reiese și din statut este comerțul cu ridicata al aparatelor electrice și de uz gospodăresc și al aparatelor de radio și televiziune. Pe lângă aceasta ca activități secundare dar preponderente în desfasurarea activității sunt: comeruțl cu corpuri de iluminat , cu surse de iluminat, lucrări de instalații montaj surse electrice, comerț cu aparate de aer condiționat, lucrări de montaj aparate de aer condiționat, comert cu izolatori si protectori electrici..Acționarii societății sunt 2 cetățeni români Capitalul social este de 320.000.000 lei integral privat autohton și a fost adus ca aport în numerar de către fiecare dintre cei doi asociați . Aportul la capitalul social al societății este diferit , unul dintre asociații contribuind la capitalul social cu 95% din acesta ,în timp ce celălalt asociat cu 5% Valoarea unei părți sociale este de 100.000 lei.La infiintare capitalul social a fost de 2000.000 lei , acționarii fiind aceiași dar procentele de deținere fiind diferite 70% respectiv 30%, aportul fiind în numerar și la aceea data. Din 21.12.2001 s-a procedat la majorarea capitalului social prin aport în numerar, sumele și procentele fiind cele prezentate la început

.

Conducerea societatii este asigurată de un director general, un director executiv și un director economic.

Societatea dispune de personal la compartimentul financiar- 2 persoane, la ofertare – 2 persoane,

secretariat – 1 persoana și personal de execuție 8 persoane. Pentru lucrările de instalații și montaj se lucreaza de multe ori cu subantreprenori calificați și competenți.

PRODUSE COMERCIALIZATE ȘI PIEȚE DE DESFACERE

2.3.1 PRODUSE COMERCIALIZATE

S.C. AVANTGARDE SRL. este distribuitor autorizat pentru urmatoarele firme producătoare, cu domeniile corespunzatoare:

PHILIPS LIGHTING – echipamente și sisteme de iluminat: corpuri de iluminat montate aparent sau în tavan fals, corpuri de iluminat cu grad ridicat de protecție, corpuri de iluminat de siguranță, corpuri de iluminat cu distribuție interioară și de accent, corpuri de iluminat montate în podea, spoturi și proiectoare, sisteme de iluminat cu fibre optice, iluminat decorativ stradal, iluminat industrial, sisteme electronice de control pentru iluminat, precum și aparatajul și sursele necesare funcționării acestora.

PHILIPS – echipamente de supraveghere (antiefractie, antiincendiu, acces, televiziune, audio)

PHILIPS – echipamente medicale

PHILIPS AND ELBA STREET LIGHTING – echipamente și sisteme de iluminat stradal.

ELBA – echipamente și sisteme de iluminat: corpuri de iluminat montate aparent sau în tavan fals, corpuri de iluminat cu grad ridicat de protectie, corpuri de iluminat de sigurantă, corpuri de iluminat cu distribuție interioară și de accent, spoturi și proiectoare, iluminat decorativ stradal.

CARRIER – echipamente și sisteme de climatizare și ventilatie.

3M – produse electrice : izolații și protecții; imbinări cabluri și conductori; identificare, fixare și detectare; terminale și mansoane de medie tensiune.

2.3.2 PIEȚE DE DESFACERE

SC AVANTGARDE SRL este specializata în comerțul en-gross cu echipamente electrice încă de la înființare. În ultimii 2 ani realizează și lucrări de instalații la cheie, lucrând astfel în regie proprie cât și în subantrepriză, încheind astfel contracte ferme. În ceea ce priveste ornamentele luminoase există o colaborare foarte strânsă cu SC CONMET SRL, firma producatoare de confecții metalice, colaborare care se derulează pe baza unor contracte ferme.

Cererea pentru produsele comercializate de catre SC AVANTGARDE SRL este mare, aceasta rezultă din faptul că este distribuitoarea unor firme internaționale cu prestigiu și renume international, bine pătrunse pe piețele internationale si din 1990 și în țara noastra. Odată cu deschiderea spre vest în 1990 și la noi în țară au pătruns aceste produse lucru motivat de calitatea exceptionala a acestora. Piața este diversificată, de la consumatorul individual până la marile firme și instituții. SC AVANTGARDE SRL și-a îndreptat opțiunile în ceea ce privesc vânzările spre consumatorul industrial, întelegând prin aceasta livrări către alte societăți comerciale, instituții publice, montatori. Segmentul de piață este clar și bine precizat: piața corpurilor de iluminat industriale, casnice și arhitecturale, sisteme de climatizare și de conditionare a aerului, și piața izolatorilor și a benzilor electrice.

Ponderea pe piața corpurilor de iluminat este 45-55 % , și se referă la produsele PHILIPS.

Ponderea pe piață aparatelor și sistemelor de climatizare este 25-30 % , și se referă la produsele CARRIER.

Ponderea pe piața izolatorilor și benzilor electrice este 60 % , și se referă la produsele 3 M.

Consumul industrial reprezintă cca 90% din totalul livrarilor cu aceste produse. Piața căreia i se adresează este cea internă.

INDICATORI FINANCIARI DE PERFORMANȚĂ

De la inființare și până în prezent sociatatea a reusit un remarcabil progres. Asfel, dacă analizăm

principalii indicatori financiari putem contata cresterea în ceea ce priveste cifra de afaceri dar și

cresterea rentabilitații societații.

Cifra de afaceri 2000 = 17.436.029.000 lei

Profit brut 2000 = 824.754.000 lei

Profit net 2000 = 607.321.000 lei

Proft brut/ CA 2000 = 4.73 %

Cifra de afaceri 2001 = 49.551.863.000 lei

Profit brut 2001 = 4.396.067.000lei

Profit net 2001 = 3.293.680.000 lei

Proft brut/ CA 2001 = 8.87 %

Cifra de afaceri 2002 = 64.863.670.000 lei

Profit brut 2002 = 8.552.862.000 lei

Profit net 2002 = 6,414,646,500 lei

Proft brut/ CA 2002 = 13,19 %

CONCURENȚA

Ca în orice domeniu concurența este acerbă. Rezistă pe piața cel care vinde produsele calitative

la prețurile cele mai mici și cu facilitate de plată. Produsele comercializate de SC AVANTGARDE. SRL sunt renumite având avantajul mărcilor: PHILIPS, CARRIER, 3M. Calitatea acestora este ireproșabilă atât prin agrementări, certificări, atât interne cât și internaționale, dar și de faptul recunoscut de alfel al prețurilor puțin mai mari.

Ca principali concureți:

Piața corpurilor de iluminat: Luxten, Schneider, OMS, GEWIS. Silvania, Schreder ,etc care ocupă cca 30% din piață.

Piața aparatelor și sistemelor de climatizare: York, Daikin, Sanyo, Henson, Galetti etc care

ocupa cca.70% din piață. Piața izolatorilor și benzilor electrice: Raihem, etc ocupă cca 30%

din piață.

2.6. RESURSE FINANCIARE

Deoarece în ultimul timp s-a lucrat foarte mult pe antreprize și subantreprize, unde necesarul

de resurse financiare este foarte mare iar termenul de încasare a lucrarilor este indelungat,

depăsind în multe cazuri creditul comercial primit de la furnizor, este necesară apelarea la surse

atrase, credit de la bănci.

În asemenea situație cresterea activelor imobilizate prin intermediul societaților de leasing apare

nu doar ca o modă, ci reprezintă o necesitate pentru societate.

CAPITOLUL 3

CONTABILITATEA OPERATIILOR DE LEASING LA LOCATAR

SC AVANTGARDE SRL pe parcursul acestor ani ,de la înființare și până în prezent a căutat să își diversifice activitatea , să se impună pe noi piețe de desfacere să cucerească noi segmente de piață.Toate aceste obiective presupun luarea unor măsuri importante la nivelul societați.O asfel de măsură a fost luată in domeniul investiților, societatea fiind constientă că nu va putea face față concurenței fară o dotare tehnică corespunzatoare.Lucrările la instalațile electrice și de climatizare la diferite obiective din țară a presupus luarea unor măsuri drastice in ceea ce priveste aprovizionarea acestor șantiere cu materielele necesare pentru a nu întrerupe fluxul acestor lucrări.Pentru a face față acestor aprovizionări, societatea a investit in anul 2002,în mijloace de transport capabile să facă aprovizionarea acestor șantiere.

Datorită avantajelor conferite de operațiunile de leasing societatea a optat pentru achiziționarea acestor mjloace de transport in leasing.Asfel la începutul anului 2001, și 2002 au fost încheiate contracte de leasing pentru achiziționarea a trei autovehicule.

Două dintre contracte au fost încheiate cu societatea PORSCHE LEASING ROMANIA SRL,si

reprezintă contracte de leasing interne ,unul operațional și celălalt financiar, iar un contract a fost încheiat cu PORSCHE LEASING BANK și reprezinta un contract de leasing financiar extern.Toate contractele au fost încheiate pe o perioadă de 12 luni , acoperind întregul an calendaristic și financiar 2002.Monografiile contabile ale derulării acestor contracte sunt prezentate in subcapitolele următoare.

Contabilizarea operațiilor de leasing se face în funcție de aplicarea sau neaplicarea principiului priorității fondului economic (realității economice) asupra formei juridice.

Acest principiu, de origine anglo-saxonă, este consacrat și de norma contabilă internațională IAS1, care menționează că “ tranzacțiile și alte evenimente din viața întreprinderii trebuie să fie înregistrate și prezentate conform cu natura lor și cu realitatea finsnciară, fără a ține cont de numai de aparența lor juridică”Drept urmare, din moment ce prin operațiunile de leasing toate riscurile și avantajele aferente proprietății bunului sunt transferate asupra utilizatorului (deoarece el utilizează bunul, suportă cheltuielile de întreținere, plătește primele de asigurare, își asumă toate riscurile în caz de distrugere sau avarie a bunului utilizat etc.) mai puțin dreptul de dispoziție, utilizatorul trebuie să înscrie în activul bilanțului bunul utilizat în regim de leasing, cu o datorie corespunzătoare în pasiv.Această optică, care acordă prioritate aspectuluieconomic în fața formei juridice în traterea contabilă a operațiunilor de leasing este întâlnită în țările anglo-saxone(Marea Britanie, S.U.A),dar are o influență puternică și în țări continental- europene)Belgia, Olanda,Spania, Portugalia).

În alte țări , ca de exemplu în Franța, în contabilizarea operațiunilor de leasing primează aspectul juridic.Asfel , bunul care face obiectul unui contract de leasing poate fi înscris în activul bilanțului întreprinderii utilizatoare numai atunci când acesta se află în proprietatea ei juridică, adică atunci când utilitatorul și-a exprimat opțiunea de cumpărare a bunului utilizat în regim de leasing.

În asemeanea condiții bunul utilizat în leasing generează la utilizator contabilizarea unui angajament primit( de a putea utiliza bunul pe durata contractului ) respectiv un angajament acordat( de a plăti proprietarului redevențele datorate)Aceste angajamente sunt contabilizate în conturi extrapatrimoniale( în afara bilanțului).

În schimbul drepturilor conferite prin contract asupra unui bun care constitue obiectul contracului de leasing, utilizatorul plătește o redevență calculată ținând seama de o marjă de profit și de amortizarea integrală a bunului.

În fapt pentru societatea de leasing redevențele sunt considerate ca o rambursare progresivă a capitalului investit, la care se adaugă un venit financiar ce remunereată investiția și serviciile sale.

Normele contabile românești nu enunță principiul priorității fondului economic în fața formei juridice ci acordă, în mod implicit, prioritate aspectului juridic, deoarece amortizarea mijloacelor fixe concesionate, închiriate sau în locație de gestiune, se înregistrează la unitatea care le are în proprietate.

De asemenea ,în doctrina contabilă românească nu sunt definite criteriile când un contract de închiriere devine un contract de închiriere –finanțare și se consacră practica după care numai un bun aflat în proprietatea juridică a utilizatorului poate fi înscris în bilanțul acestuia.

Normele legale impun ca societățiile de leasing ,cât și cele care utilizează bunuri în sistem de leasing să reflecte în contabilitate :

Valoarea bunurilor la momentul semnării contractului

Suma totală a ratelor aferente contractului într-un an fiscal, inclusiv cuantumul lor indexat, dacă părțile au prevăzut în contract reevaluarea periodică a ratelor

Plata amortismentelor

Evaluarea , la data întocmirii bilanțului contabil a ratelor rămase de rambursat.

Normele interne trebuie corelate cu prevederile standardelor internaționale.

3.1 IAS 17,BAZA ÎN ÎNREGISTRĂRILE CONTABILE ALE OPEARAȚIUNIOR DE LEASING ȘI ALE RAPORTĂRILOR ACESTORA ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE

Standardul care reglementează operatiunile de leasing este IAS 17, care se aplică tuturor

operațiunilor de leasing cu excepția:

contractelor de leasing pentru explorarea resurselor naturale

contractelor de licenta ( de exemplu, pentru filme, filme video, brevete si drepturi

de copyright)

IAS 17 (revizuit) se aplică pentru perioadele contabile ce incep la 1 ianuarie 1999 sau după.

Aplicarea anticipata este permisă, caz în care societatea va aprecia faptul că a fost aplicat standardul revizuit.Schimbările față de IAS 17 original sunt relative minore și nu modifică fundamental tratamentele contabile .Consiliul IASC a acceptat sa ia în considerare o reviziure mai profundă a Standardului.

Operațiunile de leasing sunt clasificate ca operațiuni de leasing financiar sau de leasing operațional.

Clasificarea depinde de natura tranzactiei mai degrabă decât de forma contractului.O operațiune de leasing este financiară dacă majoritatea riscurilor și beneficiilor sunt generate de dreptul de proprietate , sunt transferate locatarului;toate celelalte operatiuni de leasing sunt considerate operatiuni de leasing operational.

IAS 17 recomanda urmatoarele tratamente contabile:(4.pag371)

În contabilitatea locatarului:

Leasingul finaciar: Un activ sau o datorie corespunzatoare va fi recunoscuta la cea mai mica dintre valoarea reală .Costurile directe initiale vor fi incluse in valoarea contabila a activului.Ratele vor fi repartizate intre cheltuielile financiare si obligatiunile de rambursat asfel încât sa producă o rata constantă a dobânzii remanente datorate.Activul va fi depreciat într-o manieră conformă cu celelalte active similare.

Leasingul operational:Cheltuielile de inchiriere vor fi recunoscute printr-o metoda sistematică care corespunde perioadei de recunoastere a beneficiilor utilizatorului.

În contabilitatea locatorului:

Leasingul financiar:Investiția ramasa netă într-o operațiune de leasing financiar va fi înregistrată ca o creantă.Locatorul sau cel care furnizeaza operatia de leasing vor include profitul sau pierderile din vânzare in contul de profit si pierderi pentru perioada contabilă, în conformitate cu politica pe care o urmeaza în mod normal pentru vânzarile la vedere.Vor trebui de asemenea să înregistreze ca și cheltuieli costurile directe initiale apărute la începutul operatiunii de leasing.

Leasingul operational:Activele ținute pentru operatiunile de leasing operațional vor fi înregistrate ca active depreciabile într-o manieră consistentă cu politica uzuală a locatorului cu privire la terenuri si mijloace fixe.Venitul din închirieri va fi recunoscut prin metoda liniară de-a lungul perioadei pe care se desfăsoară operația de leasing, cu excepția cazului în care alta bază sistematica corespunde mai bine modelului de timp al câstigurilor.

IAS 17 defineste o operațiune de leasing ca fiind transmiterea dreptului de utilizare a proprietații

(activului) pentru o perioadă de timp convenită de comun acord. Anumite contracte care nu pot fi numite sau identificate ca operatiuni de leasing pot fi , datorita substanței lor economice , considerate operațiuni de leasing si contabilizate conform cu IAS 17.Când un contract conferă unei părți , alta decât proprietarul legal a unui activ, dreptul de folosință al acelui activ, ontractul va fi revizuit în mod corespunzător pentru a determina dacă este , în fond, o operațiune de leasing.(4,pag.378)

Operațiunile de leasing care întrunesc criteriile specificate sunt clasificate ca operațiuni de leasing financiar.Acele criterii sunt legate de transferul riscurilor si recompenselor.Operațiunile de leasing care nu sunt operațiuni de lesing finaciar sun operațiuni de leasing operațional.

IAS 17 în paragraful 3 defineste termenul de operațiune de leasing ca încluzând termenul Indispensabil de leasing plus toate perioadele în care locatarul a avut opțiunea să continue închirierea activului când o astfel de opțiune ( la începutul operațiunii de leasing) este aproape sigur că va fi exercitată.În Standard ni se oferă exemple ale operațiunilor de leasing prin care asfel de opțiuni vor trebui să fie evaluate pentru includerea in termenul de operațiuni de leasing si anume:

perioade de închiriere opționale cu durata mai mică decât cea normală la data la care opțiunea devine exercitabilă

perioadele opționale ce preced data la care opțiunea de a cumpăra activul la un preț mai mic decăt valoarea justă la data respectivă.

perioadele opționale pentru care eșecul reînoirii operațiunii de leasing impun o penalizare asupra locatarului cu o sumă care să asigure , la începutul operațiunii de leasing, reînoirea la un nivel rezonabilde siguranța.

O operțiune de leasing este considerată indispensabilă în scopul acestor definiții, chiar dacă prin termenii săi se poate anula, dacă o asfel de anulare poate avea loc numai:

în funcție de apariția unor contigențe puțin probabile

cu permisiunea locatorului

daca locatarul începe o noua operațiune de leasing ( pentru același activ sau altul echivalent) cu același locator

prin plata de către locatar a unei penalități cu o suma care, la începutul/ continuarea operațiuni de leasing pare rezonabil asigurată.

Definiția ratelor minime de leasing așa cum este reglementată in IAS 17 , paragraful 3 a fost revizuită pentru a face clar faptul că, chiriile conditionate trebuie excluse.Asfel că, ratele minime de leasing așa cum le determina locatorul , includ orice garantii ale valorii reziduale a activului închiriat de către locatar sau o a treia parte independentă. Garanția locatarului asupra unei datorii fără recurs a locatorului, asigurată de activul închiriat, poate funcționa , in substanță, ca o garanție a valorii reziduale.Valoarea reziduală a activului închiriat este valoarea sa reală anticipată la expirarea termenului operațiunii de leasing.În multe situații , experiențele anterioare cu active similare pot fi de folos.În estimarea valorii reziduale , ar fi de folos să se stabilească legături trecute ale costurilor, sau valoarea justa a activului la data achizitiei sale, cu valoarea justă dupa scurgerea unui interval de timp similar.

Valoarea justă va fi determinată la începutul operațiunii de leasing.Dacă locatorul este un producător sau un comerciant , valoarea justă a activului închiriat este prețul de vânzare al activului ajustat pentru reduceri de comercializare și cantitate și alte condiții vitrege ale pieței.

Daca locatorul nu este nici producător nici comerciant, valoarea justă a activului închiriat este de

obicei egală cu costul său.Dacă s-a scurs o perioadă de timp importantă între momentul achizitiei activului de catre locator și începutul operațiunii de leasing, valoarea reală trebuie determinată pe baza parametrilor pietei la începutul operațiunii de leasing.Aceasta poate avea ca rezultat stabilirea unei valori reale mai mici sau mai mari decât valoarea contabilă a activului calculată de catre locator.Valoarea justă este utilizată în maai multe aspecte ale contabilității operațiunii de leasing .Este foarte importantă în evaluarea faptului dacă majoritatea riscurilor și beneficiilor legate de dreptul de proprietate sunt transferate.De asemenea joacă un rol important în calcularea ratei dobânzii stabilite în operațiune ade leasing cât și a valorii reziduale, precum și în negocierea prelungirii și a opțiunii de cumpărare.(4.pag.390)

Procesul de stabilire a valorii reale a activelor închiriate este unul estimativsi nu un calcul de precizie. Gradul de precizie dorit va fi bazat pe materializarea operațiunii de leasing și de impactul unei potentiale erori în clasificare.Locatarul și locatorul trebuie să folosească o metodă rezonabilă pentru a estima valoarea justă care poate fi aplicată contatant de la o operațiune de leasing la alta. Pentru a aplica criteriile de clasificare, este necesar să se determine rata dobânzii stabilite în operațiunea de leasing.

.Aceasta este rata reducerii, care la începutul operațiunii de leasing, determină valoarea prezentă a sumei ratelor minime de leasing plus valoarea reziduală negarantată pentru a acoperi valoarea justa ale activului închiriat.Standardul prin paragraful 20 defineste clasificarea operațiunilor și consideră că, principalul criteriu in clasificarea unei operațiuni de leasing este asumarea riscurilor și beneficilor legate de dreptul de proprietate.Asfel, dacă majoritatea riscurilor și beneficiilor legate de dreptul de proprietate ramân locatorului , Standardul defineste operațiunea de leasing ca fiind o operațiune de leasing operațional în caz contrar avem o operțiune de leasing finaciar.

Paragrafele 8 și 9 din IAS 17 prezinta exemple de operațiuni de leasing în care majoritatea riscurilor și beneficiilor legate de dreptul de proprietate ale activelor închiriate au fost transferate locatarului.Având in vedere că locatarul intră în posesia titlului de proprietate la sfărsitul perioadei de leasing, ratele de leasing vor trebui să fie suficiente pentru a returna locatorului costurile sale plus rambursarea capitalului învestit De aceea , operațiunea de leasing transferă toate riscurile și beneficiile locatarului plecând de la premisa că dacă un locatar, in schimbul ratelor de leasing, a folosit activul închiriat pentru o mare parte din termenul de viată al activului , acel locatar va obtine majoritatea beneficiilor sale economice ( și va fi expus la majoritatea riscurilor sale economice). Având in vedere că mai multe beneficii economice sunt obtinute la începutul perioadei de folosire a activului pentru majoritatea duratei sale de folosință poate consta în primirea a aproape tuturor beneficiilor sale economice.În cazul in care obiectul contractului de leasing il fac cladirile sau terenurile, paragraful11 din IAS 17 ne indică faptul că aceste operațiuni vor fi clasificate în acelasi fel ca și operațiunile de leasing ale altor active.

În general leasing-urile de terenuri vor fi capitalizate doar în cazul in care se preconizează ca titlul de proprietate să fie transmis locatarului. Se asteaptă ca titlul de proprietate să fie transmis locatarului fie ca urmare a prevederilor operațiunii de leasing fie prin exercitarea operațiunii de preemțiune la cumpărare așa cum este descris în IAS 17 paragrafele 8(a) și 8(b).

Dar IAS 17 nu se referă la modul cum va fi tratată o singură operațiune de leasing financiar

ce cuprinde o cladire și terenul aferent.Există doua posibilitați pentru determinarea clasificării

unor asfel de operații de leasing:

Terenurile și cladirile sunt considerate a fi componente separate și fiecare este clasificată individual.Dacă nu se așteaptă ca dreptul de proprietate să fie transferat prin prevederile leasingului, atunci partea corespunzatoare terenului va fi considerată o operatiune de leasing operațional. Este firesc ca , în aceste conditii partea corespunzatoare clădirilor să fie clasificată ca o operațiune de leasing financiar

Atât clădirea cât si terenul sunt ambele considerate o singură unitate .În aplicarea criteriului de clasificare, durata estimată de folosință a intregii proprietați va fi considerată a fi durata de folosință a clădirii.

Chiar dacă nu este indicat în mod expres, în IAS 17 , pare preferabil și în conformitate cu întelesul general al standardului , a se separa asfel de operațiuni de leasing în două componente , a terenului și respectiv a clădirii .Metoda cea mai potrivită pentru separarea terenului și a cladirii vba aloca valoarea prezentă a ratelor minime de leasing între cele două elemente proportional cu valoarea lor justă la începutul operațiunii de leasing.

Operațiunile de leasing în situațiile financiare ale locatarilor.

Pe durata desfăsurării operațiunii de leasing, fiecare rată de leasing va fi alocată între o reducere a datoriei și cheltuieli financiare asfel încât să producă o rată a dobănzii periodică constantă a datoriei remanente de-a lungul perioadei de amortizare.Activul înregistrat inițial este depreciat într-o manierăconformă cu cea utilizată de locatar pentru activele cele deține.

Dacă apar circumstanțele descrise in IAS 17 paragraful 8 (a) si 8 (b), amortizarea se bazează de obicei pe durata de folosința a activului închiriat; sau , pe cea mai scurtă durată dintre durata de folosintă și durata contractului de leasing.

Operațiunile de leasing operațional

În general cheltuielile cu chiria sunt recunoscute prin metoda liniară asfel încât cheltuielile cu chiria să fie înregistrate cu o valoare egală pentru fiecare perioadă de-a lungul duratei operațiunii de leasing, luând în considerare majorările chiriei programate pe durata operațiunii de leasing, la fel ca și perioadele de la începutul operațiuni.

3.2 CONTRACTUL DE LEASING FINANCIAR EXTERN ÎNCHEIAT CU PORSCHE LEASING BANK

La data de 01,01,2002 SC AVANTGARDE SRL, încheie un contract de leasing financiar cu societatea austriacă PORSCHE LEASING BANK, pentru achizitionarea unui furgon VOLSWAGHEN necesar transportului de mărfuri si materiale.

În urma ăncheierii contarctului , societatea primeste un scadențar cu ratele fixe datorate și cu asigurarea obligatorie, scadențar prezentat in Anexa 1.

Conform acestui scadențar societatea are de plătit o primă rată în valoare de 9,531,91 Euro, rată pe care o plătește in data de 01.01.2002.

Înregistrearea în contabilitate a facturii primite de la PORSCHE LEASING BANK

Cursul € în data de 01,01,2002 este de 27,881lei/€

212=404 9531,91€ x27881=265,759,183

În aceași zi se achită cu Dispozitie de Plată Valutară Externă suma de 9531,91€ în contul societății austriece.

Tot în luna ianuarie 2002, SC AVANTGARDE ARL primeste factura continînd prima rată

( chiria ) și asigurarea, conform scadențarului.

Factura nr.98881980/01.01.2002

Chirie- 904,75€

Asigurare-158,86€

Rata de plată-1063,61€

Termen de plată 15,01,2002

La primirea facturii se înregistrează in contabilitate:

612=404 904,75€ x27881 =25,225,335

613=404 158,86€ x27881=4,429,176

În data de 15,01,2002 factura este scadentă si se face plata cu DPVE

Cursul euro la data de 15.01.2002 este de 28,615 lei/€

Înregistrearea în contabilitate a plații efectuate furnizorului extern de imobilizari.

404 =5124 1063,61€ x28,615

6651=5124 780,690

Diferența de curs s-a înregistrat datorită cresterii cursului la euro în perioada dintre emiterea facturii și plată.

Februarie 2002

Rata 2 conform scadențarului prezentat în Anexa 1

Chirie- 742,91€

Dobândă-161,83€

Asigurare-158,86€

Pentru această rată societatea primeste de la PORSCHE LEASING BANK factura cu numărul

9881981/01,02,2002

Cursul la data de 01,02,2002 este 27,636 lei/€

Înregistrarea facturii:

612=404 742,91€ x 27,636 = 20,531,060

613=404 158,86€ x 27,636 = 4,390,255

666=404 161,83€ x 27,636 = 4,472,334

La data scadentă, adică 15,02,2002 se achită factura cu DPVE 124652/15,02,2002.Odată cu achitarea acestei facturi se achită la Trezorerie și impozitul pe redevență calculat în scadențar ca fiind diferența între dobânda brută si dobânda netă.

Pentru această rată impozitul pe redeventă este de 17,98€ achitat la Trezorerie cu OP la cursul de

27,976lei/€

Impozitul pe redeventă se va calcula prin aplicarea cotei de impozit prevăzute în convențiile pentru evitarea dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice și juridice nerezidente, asupra redevenței, astfel cum este ea definită la art. 241 din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobată și modificată prin Legea nr. 90/1998 și ulterior modificată prin Legea nr. 89/1999.

În situația existenței unor diferențe de curs valutar la data achitării redevenței, acestea se înregistrează la venituri sau la cheltuieli financiare, dupa caz.

Înregistrarile în contabilitate a operațiunilor;

404 =5124 1063,61€ x 27,976

6651=5124 361,627

635 =446 17,98€ x 27976 = 503,008

446 =5121 503,008

Martie 2002

Rata 3

Chirie –751,89€

Dobânda-152,86€

Asigurare –158,86€

Impozit pe redevență- 16,98€

Conform scadențarului societatea primeste factura de la PORSCHE LEASING BANK cu numărul 98881982 din data de 01,03,2002

Curs euro la data primirii facturii 28,804 lei/€

Înregistrarea în contabilitate a facturii primite

612=404 751,89€ x2 8804 = 21,657,440

613=404 158,86€ x 28,804 = 4,575,803

666=404 152,86€ x 28,804 = 4,402,979

Termen scadent de plată este data de 15,03,2002

La data de 15,03,2002 societatea îsi achită rata de 1063,61€ cu DPVE 124653./15,03,2002

Cursul de schimb la data respectivă este de 28,910lei/€

Înregistrarea în contabilitate a plății făcute precum și a plății impozitului pe redevență datorat statului .

404=5124 1063,61€x28,804=30,636,222

6651=5124 112,743

Diferența de curs se determină in felul următor:

(28,910-28,804)x1063,61=112,743

Înregistrarea impozituilui pe redevență si achitarea lui

635=446 16,98€ x 28,910 = 490,892

446=5121 490,892

Luna Aprilie 2002

Rata 4

Chirie -760.98€

Dobândă –143,77€

Asigurare –158,86€

Impozit pe redevența –15,97€

Rata 4 cu datele prezentate mai sus sunt facturate de catre PORSCHE LEASING BANK în factura cu numărul 98881983 din 01,04,2002.

Curs la data facturării-28,714

Înregistrarea facturii la data de 01,04,2002

612=404 790,98€ x 28,714 = 21,850,780

613=404 158,86€ x 28,714 = 4,561,506

666=404 143,77€ x 28,714 = 4,128,212

Termen de plată scadent pentru factură este 15,04,2002

La data de 15,04,2002 se achită cu DPVE numărul 124654/15,04,2002 rata fixă de 1063,61€

Curs la data de 15,04,2002 29,118 lei/€

Înregistrarea în contabilitate a achitării:

404=5124 1063,61€ x 28,714 = 30,540,498

6651=5124 429,698

Înrgistrarea impozitului pe redevențe si achitarea lui la Trezorerie

635=446 15,97 x 29,118 = 465,014

446=5121 465,014

Luna Mai 2002

Rata 5

Factura 9881984/01,05,2002 primită de la PORSCHE LEASING BANK conține urmatoarele date , conform scadențarului.

Chirie –770,17€

Asigurare –158,86€

Dobândă –134,58€

Impozit pe redevență -14,95€

Curs la data de 01,05,2002 –30,152 lei/€

Înregistrarea facturii în contabilitate:

612=404 770,17€ x 30,152 = 23,222,166

613=404 158,86€ x 30,152 = 4,789,947

666=404 134,58€ x 30,152 = 4,057,856

La data de 15,05,2002, dată scadentă , se achită cu DPVE 124655/15,05,2002, rata fixă de 1063,61 €,inregistrând în același timp si diferența de curs valutar dintre data facturării si data achitării obligației.

Curs la data de 15,05,2002-30,264 lei/€

Înregistrarea în contabilitate a plății:

404 = 5124 1063,61€ x 30,152 = 32,069,969

6651 = 5124 119,124

Înregistrarea si achitarea impozitului pe redevențe:

635 = 446 14,95€ x 30,264 = 452,447

446 =5121 452,447

Luna Iunie 2002

Rata 6

Conform scadențarului , PORSCHE LEASING BANK , trimite lui SC AVANTGARDE SRL, factura cu numărul 98881985 din 01,06,2002, in care sunt facturate următoarele:

Chirie – 779,47€

Asigurare –158,86€

Dobândă –125,27€

Cursul la data de 01,06,2002 este :31,446lei/€

Înregistrarea facturii:

612 = 404 779,47€ x 31,446 =24,511,214

613 = 404 158,86€ x 31,446 = 4,995,512

666 = 404 125,27€ x 31,446 = 3,939,240

Termen scadent al facturii 15,06,2002

La data de 15,06,2002 la cursul de 31,749 lei/€, se achită factura

Înregistrarile contabile:

404 = 5124 1063,61€ x 31446 = 33,446,280

6651=5124 322,274

Înregistrarea și achitarea impozitului pe redevențe:

635 = 446 13,92€ x 31749 = 441,946

446 = 5121 441,946

Luna Iulie 2002

Rata 7

Chirie – 779,47€

Asigurare –158,86€

Dobîndă –115,85€

Impozit pe redevențe-12,87€

Înregistrarea facturii primite de la PORSCHE LEASING BANK, factură cu numărul 98881986 din

01,07,2002

Curs la facturare 33,098lei/€

612 = 404 779,47 € x 33,098 = 25,798,898

613 = 404 158,86 € x 33,098 = 5,257,948

666 = 404 115,85 € x 33,098 = 3,834,403

La termenul scadent, 15,07,2002 , se achită factura cu DPVE numărul 124656/15,07,2002.

Cursul valutar la data achitării este 32,882 lei/€

Înregistrarea achitării :

404 = 5124 1063,61€ x 33,098 = 35,203,364

404 = 7651 229,740

Odată cu achitarea facturii se achită se înregistrează si se achită impozitul pe redevențe:

635 =446 12,87€ x 32,882 = 423,191

446 = 5121 423,191

Luna August 2002

Rata 8

Chirie – 798,43€

Asigurare-158,86€

Dobândă –106,32€

Impozit pe redevență – 11,81€

Înregistrarea facturii cu numărul 98881987/01,08,2002 primită de la PORSCHE LEASING BANK

Curs la data facturării 33,300 lei/€

Înregistrarea facturii:

612 = 404 798,42€ x 33,300= 26,587,719

613 = 404 158,86€ x 33,300 = 5,290,03

666 = 404 106,32€ x 33,300 = 3,540,456

Achitarea facturii cu DPVE numărul 124657/15,08,2002.

Curs la data achitării 33,400 lei/€

Înregistrarea achitării și a impozitului pe redevențe aferent ratei:

404 = 5124 1063,61€ x 33,300 = 35,418,213

6651 = 5124 106,361

635 = 446 11,81€ x 33,400 = 394,454

446 = 5121 394,454

Luna Septembrie 2002

Rata 9

În Septembrie 2002, PORSCHE LEASING BANK, facturează lui SC AVANTGARDE SRL, rata fixă de 1063,61€, compusă din următoarele elemente:

Chirie – 808,08€

Asigurare – 158,86€

Dobândă – 96,67€

Curs la data facturării conform comunicatelor BNR- 32,517 lei/€

Înregistrarea facturii primite:

612 = 404 808,08€ x 32,517 = 26,276,337

613 = 404 158,86€ x 32,517 = 5,165,651

666 = 404 96,67€ x 32,517 = 3,143,418

La data de 15,09,2002, dată scadentă la factura 98881988/01,09,2002 se achită cei 1063,61 €, dar la un curs diferit de cel de la facturare și anume 33,432 lei/€.

Documentul de plată DPVE 124658/15,09,2002

Înregistrarea achitării:

404 = 5124 1063,61€ x 32,517 = 34,585,406

6651 = 5124 973,203

Înregistrarea și plata impozitului pe redevențe:

635 = 446 10,74€ x 33,432 = 359,060

446 = 5121 359,060

Luna Octombrie 2002

Rata 10

Chirie – 817,84€

Asigurare –158,86€

Dobândă –86,91€

Impozitul pe redeventă –9,66€

Factura 98881989/01,10,2002, emisă de catre PORSCHE LEASING BANK, înregistrată ăn contabilitate la cursul de 32,686 lei/€

612 = 404 817,84€ x 32,686 = 26,731,918

613 = 404 158,86€ x 32,686 = 5,192,498

666 = 404 86,91€ x 32,686 = 2,840,740

Cu DPVE numărul 124659/15,10,2002 se achită rata de 1063,61€ , dar la licitatie societatea va plăti mai puțin pentru un euro datorită devalorizării lui fată de data de 01,10,2002, înregistrând asfel venituri din diferența de curs valutar.

Curs la data de 15,10,2002 32,651 lei/€

404 = 5124 1063,61€ x 32,651= 34,727,930

404 = 7651 37,226

635 = 446 9,66€ x 32,651= 315,409

446 = 5121 315,409

Luna Noiembrie 2002

Rata 11

Chirie – 827,72€

Asigurare –158,86€

Dobânda -77,03€

Impozit pe redevență 8,56€

Factura 98881990/01,11,2002 emisă de PORSCHE LEASING BANK

Curs euro la data facturări 33,280lei/€

Înregistrarea facturii în data de 01,11,2002

612 = 404 827,72€ x 33,280 = 27,546,522

613 = 404 158,86€ x 33,280 = 5,286,861

666 = 404 77,03€ x 33,280 = 2,563,558

Termen scadent; 15.11,2002

Document de plată DPVE 124660/15,11,2002 curs la data achitării 33,658lei/€

404 = 5124 1063,61€ x 33280 = 35,396,941

6651 = 5124 400,981

Odată cu achitarea facturii externe se achită și impozitul pe redevențe in valoare de 8,56€ la cursul din data achitării adică 33,657 lei/€

Înregistrarea impozitului si a achitării :

635 = 446 8,56€ x33,657 = 288,104

446 = 5121 288,104

Luna Decembrie 2002

Rata 12

Chirie – 837,72€

Asigurare –158,86 €

Dobîndă –67,03€

Impozit pe redevență –7,45€

Factura cu numărul 98881991/01,12,2002/ PORSCHE LEASING BANK

Curs la data facturării 33,346 lei/€.

Înregistrarea facturii:

612 = 404 837,72€ x33,346 = 27,934,611

613 = 404 158,86€ x 33,346 = 5,297,346

666 = 404 67,03€ x 33,346 = 2,235,182

Achitarea facturii se va face în data de 15,12,2002, termen scadent, la un curs de 34,582lei/€, dată la carese va achita și impozitul pe redevențe

404 = 5124 1063,61€ x 33,346 = 35,467,139

6651 = 5124 1,314,622

635 = 446 7,45€ x 34,582= 257,636

446 = 5121 257,636

În ultima lună a derulării contractului de leasing finaciar extern, dupa achitarea ultimei rate ,

se achita valoarea reziduală, se înregistrează taxele vamale și taxa pe valoarea adăugată,

În data de 20,12,2002 se primeste factura cu valoarea reziduală cu scadență în aceași zi

Înregistrarea facturii și a plați valorii reziduale

212 = 404 4,765,96€ x 34,430 = 164,092,003

404 = 5124 164,092,003

Conform Declarației Vamale definitive taxele vamale sunt; 2,138,891, iar TVA 27,499,013

Taxele vamale reprezintă cheltuieli pentru aducerea în țară a autovehiculului, și valoarea lor va majora valoarea mijlocului fix.

Asfel, avem înregistrarea

212 = 446 2,138,891

4426 = 446 27,499,013

Atât TVA-ul cât și taxele vamale vor fi achitate din contul de disponibil

446 = 5121 29,637,904

Ultima etapă a înregistrărilor referitoare la contractul de leasing financiar extern este determinarea taxei pe valoarea adăugată deductibilă aferentă plații ratelor.

Pentru simplificarea calculelor am apelat la următorul tabel, prezentat mai jos.

Tabelul 3.1

Determinarea taxei pe valoarea adăugată aferentă ratelor achitate

Înregistrarea taxei pe valoarea adăugată deductibilă

4426 = 4427 60,274,529

3.3 ÎNREGISTRĂRILE CONTABILE ALE DERULĂRIICONTRACTULUI DE LEASING FINANCIAR INTERN CU PORSCHE LEASING ROMÂNIA

Potrivit politicii sale de investiții, SC AVANTGARDE SRL,încercă achiziționarea unor autovehicule care să corespundă cerințelor sale de aprovizionare dar care să nu constitue o povară financiară prin achiziționarea lor.

Soluția cea mai bună pentru societate, având in vedere și performanțele sale economice și financiare , o constitue recurgerea la achiziționarea acestor mijloace fixe in sistem leasing.

Datorită avantajelor pe care le prezintă operațiunea de leasing atât pentru locatar, cât și pentru locator și în România au apărut societăți care comercializează in sistem leasing, asfel că societatea nu a trebuit să apeleze la o firmă străină pentru cumpărarea activului pe care îl dorește.Asfel SC AVANTGARDE SRL încheie un contract de leasing financiar cu SC PORSCHE LEASING ROMANIA SRL din București pentru cumpărarea unui autoturism WOLFVAGEN LT Odată aprobată oferta primită de la PORSCHE LEASING ROMÂNIA SRL de catre conducerea societații, se încheie contractul de leasing financiar pe o perioadă de 12 luni incepând din luna mai 2002.

Datele referitoare la prețul de achizitie si rate sunt prezentate in Anexa 3 si Anexa 6

Find un contract de leasing financiar intern, înregistrările contabile se fac în concordanță cu legislația în vigoare și anume cu Ordonanța Ministerului Finanțelor numărul 686 din 1999.

La primirea contractului se înregistreză în contabilitate acest contract, folosind pentru aceasta conturile recomandate de către normele metodologice în vigoare și anume (2.pag163)

212 „Mijloace fixe”

167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate”

471 „Cheltuieli înregistrate în avans”

1687 „Dobînzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate”

Luna Mai 2002

Înregistrarea mijlocului fix la prețul de achiziție

212 = 167 18,889€ x 30,270 lei = 571,770,030

471 = 1687 1429,970€ x 30,270 lei = 43,285,192

Cursul de 30,270 lei , cursul BNR la data încheierii contractului va fi folosit în continuare la calcul diferențelor de curs.

La aceeași dată se achită prima rată în valoare de 4722,25€ la același curs de 30,270 lei/€

Pentru această plată SC PORSCHE LEASING ROMÂNIA SRL, va emite factura, iar inregistrarea acesteia în contabilitate presupune următoarea formulă contabilă

167 = 404 4722,25€ x 30,270 =142,942,508

Rata 1

SC AVANTGARDE SRL primeste factura cu numărul 111111/20,05,2002 de la Porsche Leasing România Srl în care se facturează chiria , asigurarea obligatorie,și dobânda.

Cursul la data facturării folosit de societatea de leasing este 30,802 lei/€

Valorile conform facturii sunt:

Capital 807,83 € x 30,802 = 24,882,780

Dobănda 177,08 € x 30,802 = 5,454,418

Asigurarea obligatorie 90,83 € x 30,802 = 2,797,746

Diferența de curs dintre cele două cursuri ale monezii europene , cel de contract și cel de facturare este 30802-30,270=532 lei

Acestă diferență de curs trebuie înregistrată in contabilitate odată cu înregistrarea facturii de rată.

Asfel vom avea următoarele formule contabile:

167 = 404 807,83€ x 30,270 = 24,453,014

6651 = 404 429,766

1687 = 404 177,08€ x 30,802 = 5,360,212

6651 = 404 94,206

666 = 471 5,360,212

613 = 404 90,83€ x 30,802 = 4,727,728

4426 = 404 4,727,728

Se achită factura din contul de disponibil

404 = 5121 33,134,943

Luna Iunie 2002

Rata 2

Conform scadențarului prezentat de societatea de leasing, rata 2 este formată din urmatoarele componente

Capital 817,93 €

Dobândă 166,98 €

Asigurare 90,83 €

În data de 20,06,2002, se primeste factura cu numărul 111112/20,06,2002, folosind un curs de

31,921 lei/€

Înregistrare facturii în evidențele contabile:

1671 = 404 817,93€ x30270 = 24,758,741

6651 = 404 1,350,403

1687 = 404 166,98 € x 30270 5,054,485

6651 = 404 275,684

666 = 471 5,054,485

4426 = 404 4,960,737

613 = 404 2,899,384

Se achită factura din contul de disponibil

404 = 5121 34,339,016

Luna Iulie 2002

Rata 3

Se primește factura cu numărul111113/20,07,2002, de la PORSCHE LEASING ROMANIA SRL, factură care conține urmatoarele elemente de calcul:

Capital 828,15 €

Dobânda 156,76 €

Asigurare 90,83 €

Aceste elemente calculate la un curs de 33,190 lei/€ , dau un total de plată de 35,703,811 lei, repartizată după cum urmează:

Capital 828,15€ x 33,190 = 27,486,299

Dobînda 156,76€ x 33,190 = 5,202,864

Asigurarea 90,83€ x 33,190 = 3,014,648

Dacă pentru rată și pentru capital se înregistrează diferențe de curs valutar, asigurarea se înregistrează in contul de cheltuieli așa cum rezultă din calculul facturii.

Înregistrarea în contabilitate a facturii:

1671 = 404 25,068,101

6651 = 404 2,418,198

1687 = 404 4,745,125

6651 = 404 457,739

666 = 471 4,745,125

4426= 404 5,222,397

613= 404 3,014,648

La data scadentă se achită din contul de disponibil factura .

Luna August 2002

Rata 4

Conform scadențarului din Anexa3, chiria, dobânda și asigurarea obligatorie au următoarele valori:

Chiria 838,50€

Dobânda 146,41€

Asigurarea 90,83€

Societatea de leasing facturează aceste valori la un curs de 32,375 lei/€

Conform facturii 111114/20,08,2002, în contabilitate se înregistrează următoarele valori

1671 = 404 25,381,395

6651 = 404 1,765,043

1687 = 404 4,431,831

6651 = 404 308,193

666 = 471 4,431,831

4426 = 404 5,157,823

613 = 404 2,940,621

La data scadenței se achită contravaloarea facturii.

Luna Septembrie 2002

Rata 5

Se primeste de la societatea de leasing , factura cu numărul 111115/20,09,2002 în care valorile date în scadențar se calculează la un curs de 32,715 lei/€

Capital 848,98€ x 32,715 = 27,774,381

Dobânda 135,98€ x 32,715 = 4,446,950

Asigurarea 90,83€ x 32,715 = 2,971,503

Înregistrarea facturii, se va face după cum urmează:

1671 = 404 25,698,625

6651 = 404 2,075,756

1687 = 404 4,114,601

6651= 404 332,319

666= 471 4,114,601

4426= 404 5,277,132

613= 404 2,971,503

Se achită furnizorul de imobilizari: 404 = 5121 35,192,834

Luna Octombrie 2002

Rata 6

Capital 859,60€

Dobândă 125,31€

Asigurare obligatorie 90,83€

În factura cu numărul 111116/20,10,2002, aceste valori sunt calculate la un curs de 32,460lei/€.

Cum cresterea cursului de la 30,207 lei/€ ,cât a fost la data încheierii contractului , la cursul de

32,460lei/€ la facturare este o crestere semnificativă, cheltuielile cu diferențele de curs vor fi de

asemenea semnificative.

Vom avea următoarele înregistrări:

1671= 404 26,020,092

6651= 404 1,882,524

1687= 404 3,793,134

6651= 404 274,429

666= 471 3,793,134

4426= 404 5,301,497

613= 404 2,948,342

Se achită factura în valoare de 34,918,520 lei

Luna Noiembrie 2002

Rata 7

Rata 7 conform scadențarului, este formată din urmatoarele valorii

Capital 870,34€

Dobândă 114,57€

Asigurarea obligatorie 90,83€

Calculate de catre furnizor la un curs de 33,512lei/€, factura 111117/20,10,2002, va avea următoarele valori:

Capital 29,166,834

Dobândă 3,839,470

Asigurare obligatorie 3,043,895

Cu aceste date se înregistrează următoarele formule:

1671= 404 26,345,192

6651= 404 2,821,642

1687= 404 3,468,034

6651= 404 371,436

666= 471 3,468,034

4426 = 404 5,541,698

613 = 404 3,043,895

Se achită factura cu numărul 111117 în valoare de 36,050,199 lei din bancă.

Luna Decembrie 2002

Rata 8

Capital 881,22€

Asigurare obligatorie 90,73€

Dobândă 103,69€

Aceste elemente sunt calculate la un curs de 34,605lei/€ și prezentate în factura numărul 111118din 20,12,2002

Înregistrarea facturii la data primirii ei se va face în felul următor;

1671= 404 26,674,529

6651= 404 3,820,089

1687= 404 3,138,696

6651= 404 449,496

666= 471 3,138,696

4426= 404 5,793,977

613 = 404 3,146,172

Achitarea facturii se va face la data scadentă din contul de disponibil.

Luna Ianuarie 2003

Rata 9

Din scadențarul prezentat odată cu oferta de leasing clientului, furnizorul va emite factura cu numărul111119 din data de 20,01,2003

Elementele care vor fi calculate la un curs de 35,163 lei/€ sunt:

Capital 892,23€

Dobândă 92,68€

Asigurare obligatorie 90,83€

Valoarea totală a facturii va fi de 36,066,335 lei

Diferențele de curs pentru capital și dobândă se cor calcula asfel

30,270-33,527=-3,257 , societatea plătind mai mult pentru rate decât la începutul contractului, pierdereadin diferența de curs fiind înregistrată ca și până acum în contul de cheltuieli .

Notele contabile vor fi:

1671= 404 27,007,802

1687= 404 2,805,424

6651 = 404 301,858

6651= 404 2,905,993

666= 471 2,805,424

4426 404 5,683,621

613 = 404 3,045,257

Se achită la scadență factura .

Luna Februarie 2003

Rata 10

Capital 903,39€

Dobândă 81,52€

Asigurare obligatorie 90,83 €

Curs la data facturării 35,163lei/€

Factura numărul111120/20,02,2003, în valoare de 37,826,246 lei

Înregistrarea facturii primite

1671= 404 27,345,615

1687 = 404 2,467,610

665 =404 4,420,288

666 = 404 6,035,522

4426 = 404 6,172,126

613 = 404 3,193,855

6651 = 404 398,878

Se achită factura la scadență.

Luna Martie 2003

Rata 11

Capital 914,68€

Dobândă 70,23€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs la data emiterii facturii 35,515 lei/€

Valoare totală a facturii. ; 38,204,906 lei.

Înregistrarea facturii în evidența contabilă

1671 =404 27,687,364

1687 = 404 2,125,862

6651 = 404 368,356

6651= 404 4,797,496

666 = 471 2,125,862

4426=404 6,172,123

613 = 404 3,225,827

Se achită factura la scadenă.

Luna Aprilie 2003

Rata 12

Ultima rată a contractului are următoarele elemente de calcul;

Capital 926,10€

Dobândă 58,81€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs de facturare de catre furnizor 36,825lei/€

Inregistrarea facturii cu numărul111122/20,04,2003

1671 = 404 28,033,047

6651 = 404 6,070,586

1687 = 404 1,780,179

6651 = 404 385,499

666 = 471 1,780,179

4426= 404 6,479,690

613 = 404 3,344,815

Cu aceste ultime înregistrări conturile 1671,1687 și 471 se soldează.

Factura se achită la scadență din contul de disponibil.

3.4 INREGISTRĂRILE CONTABILE ALE DERULĂRII CONTRACTULUI DE LEASING OPERAȚIONAL CU PORSCHE LEASING ROMÂNIA

Potrivit OG51/1997 republicată, orice opeartiune care nu îndeplinește condițiile leasingului financiar se încadreazaIn categoria leasingului operțional.

Leasingul operațional prezintă urmatoarele caracteristici:

rata de leasing operațional este formată din amortizarea valorii de intrare a bunului corespunzatoare perioadei de utilizare, calculată potrivit legii

beneficiul stabilit de părtile contractante

Conform legii bunurile predate utilizatorului rămân evidențiate pe toată durata de leasing în contabilitatea locatorului.Acesta calculează și înregistrează amortizarea bunurilor respective.

Transferul dreptului de proprietate, dacă utilizatorul îsi exprimă opțiunea pentru cumpărarea bunului, se face la valoarea reziduală stabilită între părți în conformitate cu prevederile contractului de leasing.(2.pag.164)

Asfel că, valoarea totală a operațiunii de leasing operațional sete dată de:

suma ratelor de leasing plus valoarea rezidulă, sacă bunul este cumpărat la expirarea perioadei de leasing

suma ratelor de leasing, dacă la expirarea perioadei de leasing utilizatorul întrerupe relatiile contractuale.

Contabilizarea operațiilor de leasing operațional prezintă unele particularități privind conturile utilizate de metodologie.

Asfel ratele de leasing facturate de către locator se contabilizează ca cheltuieli de exploatare in contul 612” Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune si chiriile” Pe baza datelor prezentate la locator, utilizatorul înregistreză:

-ratele de leasing de plătit , pe baza facturilor primite de la locator

612=401

4426=401

transferarea dreptului de proprietate dacă utilizatorul si-a exprimat o asemenea opțiune, la valoarea reziduală

212=404

4426=404

concomitent se înregistreată diferența până la nivelul valorii contabile

( de intrare) a mijlocului fix, reprezentănd amortizarea calculată de locator, facturată utilizatorului.

212=281

Conform contractului de leasing operațional incheiat , rata lunară fixă este stabilită la valoarea de 784,99€, din care chiria 628,58€ și asigurarea casco obligatorie 154,51€.

Aceste rate sunt facturate lunar, de catre locator, la cursul euro din luna respectivă, iar factura

respectivăva contine rata, asigurarea și taxa pe valoarea adăugată aferentă chiriei.

Prezentăm inregistrările contabile a celor 24 de rate, cu valorile facturilor prezentate în

centralizatorul facturilor, redat in Anexa5.

Imobilizările corporale primite se înregistrează în debitul contului de ordine și evidență

8036”Redevențe, locații de gestiune , chirii și alte datorii asimilate”

Deci în debitul contului 8036 se va înregistra 628,58€*24 luni=15,085,92€

INREGISTRARILE RATELOR

Luna Aprilie 2001

Rata 1

Factura nr.9593736/28,04,01

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 22,973,178

Inregistrarea facturii

612=404 15,966,561

613=404 3,972,970

4426=404 3,033,647

Se achită factura la scadență

404=5121 22,973,178

Luna Mai 2001

Rata 2

Factura nr.9593737/01,05,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 23,169,000

Inregistrarea facturii

612=404 16,100,000

613=404 4,010,000

4426=404 3,059,000

Se achită factura la scadență

404=5121 23,169,000

Luna Iunie 2001

Rata 3

Factura nr.9593738/01,06,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 23,368,040

Inregistrarea facturii

612=404 16,685,200

613=404 4,100,150

4426=404 3,170,188

Se achită factura la scadență

404=5121 23,368,040

Luna Iulie 2001

Rata 4

Factura nr.9593739/01,07,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 23,955,338

Inregistrarea facturii

612=404 16,685,200

613=404 4,100,150

4426=404 3,170,188

Se achită factura la scadență

404=5121 23,955,338

Luna August 2001

Rata 5

Factura nr.9593740/01,08,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 24,454,895

Inregistrarea facturii

612=404 17,020,500

613=404 4,200,500

4426=404 3,233,895

Se achită factura la scadență

404=5121 24,454,895

Luna Septembrie 2001

Rata 6

Factura nr.9593741/01,09,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 25,314,721

Inregistrarea facturii

612=404 17,593,954

613=404 4,377,916

4426=404 3,342,851

Se achită factura la scadență

404=5121 25,314,721

Luna Octombrie 2001

Rata 7

Factura nr.9593742/01,10,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 25,437,723

Inregistrarea facturii

612=404 17,679,441

613=404 4,399,188

4426=404 3,359,094

Se achită factura la scadență

404=5121 25,437,723

Luna Noiembrie 2001

Rata 8

Factura nr.9593743/01,11,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 25,660,211

Inregistrarea facturii

612=404 7,834,072

613=404 4,437,665

4426=404 3,388,474

Se achită factura la scadență

404=5121 25,660,211

Luna Decembrie 2001

Rata 9

Factura nr.9593744/01,12,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 25,548,063

Inregistrarea facturii

612=404 17,756,128

613=404 4,418,270

4426=404 3,373,665

Se achită factura la scadență

404=5121 25,548,063

Luna Ianuarie 2002

Rata 10

Factura nr.9593745/01,01,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 25,378,032

Inregistrarea facturii

612=404 17,637,955

613=404 4,388,865

4426=404 3,351,212

Se achită factura la scadență

404=5121 25,378,032

Luna Februarie 2002

Rata 11

Factura nr.9593756/01,02,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 25,392,502

Inregistrarea facturii

612=404 17,648,012

613=404 4,391,367

4426=404 3,353,123

Se achită factura la scadență

404=5121 25,392,502

Luna Martie 2002

Rata 12

Factura nr.9593747/01,03,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 25,830,241

Inregistrarea facturii

612=404 17,952,245

613=404 4,467,070

4426=404 3,410,926

Se achită factura la scadență

404=5121 25,830,241

Luna Aprilie 2002

Rata 13

Factura nr.9593748/01,04,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 26,315,010

Inregistrarea facturii

612=404 18,289,164

613=404 4,550,905

4426=404 3,474,941

Se achită factura la scadență

404=5121 26,315,010

Luna Mai 2002

Rata 14

Factura nr.9593749/01,05,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 27,600,192

Inregistrarea facturii

612=404 19,182,376

613=404 4,773,164

4426=404 3,644,652

Se achită factura la scadență

404=5121 27,600,192

Luna Iunie 2002

Rata 15

Factura nr.9593750/01,06,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 28,748,804

Inregistrarea facturii

612=404 19,980,672

613=404 4,971,805

4426=404 3,796,327

Se achită factura la scadență

404=5121 28,748,804

Luna Iulie 2002

Rata 16

Factura nr.9593751/01,07,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 30,282,702

Inregistrarea facturii

612=404 21,046,744

613=404 5,237,076

4426=404 3,998,882

Se achită factura la scadență

404=5121 30,282,702

Luna August 2002

Rata 17

Factura nr.9593752/01,08,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 29,517,562

Inregistrarea facturii

612=404 20,514,966

613=404 5,104,753

4426=404 3,897,843

Se achită factura la scadență

404=5121 29,517,562

Luna Septembrie 2002

Rata 18

Factura nr.9593753/01,09,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 30,008,662

Inregistrarea facturii

612=404 20,856,284

613=404 5,189,684

4426=404 3,962,694

Se achită factura la scadență

404=5121 30,008,662

Luna Octombrie 2002

Rata 19

Factura nr.9593754/01,10,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 29,755,425

Inregistrarea facturii

612=404 20,680,284

613=404 5,145,987

4426=404 3,929,254

Se achită factura la scadență

404=5121 29,755,425

Luna Noiembrie 2002

Rata 20

Factura nr.9593755/01,11,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 30,332,445

Inregistrarea facturii

612=404 21,081,316

613=404 5,245,679

4426=404 4,005,450

Se achită factura la scadență

404=5121 30,332,445

Luna Decembrie 2002

Rata 21

Factura nr.9593756/01,12,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 30,529,608

Inregistrarea facturii

612=404 21,218,346

613=404 5,279,776

4426=404 4,031,486

Se achită factura la scadență

404=5121 30,529,608

Luna Ianuarie 2003

Rata 22

Factura nr.9593757/01,01,2003

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 31,984,821

Inregistrarea facturii

612=404 22,229,732

613=404 5,531,440

4426=404 4,223,649

Se achită factura la scadență

404=5121 31,984,821

Luna Februarie 2003

Rata 23

Factura nr.9593758/01,02,2003

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 32,803,321

Inregistrarea facturii

612=404 22,798,597

613=404 5,672,991

4426=404 4,331,733

Se achită factura la scadență

404=5121 32,803,321

Luna Martie 2003

Rata 24

Factura nr.9593759/01,03,2003

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rată 784,99€

Valoare totală factură 32,582,642

Inregistrarea facturii

612=404 22,645,223

613=404 5,634,827

4426=404 4,302,592

Se achită factura la scadență

404=5121 32,582,642

Deoarece utilizatorul și-a exprimat opțiunea pentru achiziționarea autoturismului, locatorul va

factura utilizatorului autoturismul mai puțin valoarea amortizată de el.

Utilizatorul înregistrează această factură asfel:

212= 404 357,569,502

4426= 404 67,938,205

3.5. IMPLICATIILE CONTRACTELOR DE LEASING ASUPRA REZULTATULUI INTREPRINDERII

Cele trei contracte de leasing aflate in derulare la data închiderii exercițiului financiar, au implicatii semnificative asupra rezultatelor financiare ale societății.

Cele doua contracte de leasing financiar, asa cum am arătat, se supun reglementărilor legale în vigoare și au urmatoarele caracteristici:

Locatarul fiind considerat proprietarul obiectelor achiziționate potrivit legii , calculează amortismente pentru cele două autoturisme achiziționate, respectând legile în vigoare, și politica societății în ceea ce priveste regimul amortizărilor.Fiind vorba de autoturisme, cu o durată de utilizare prevăzută de lege de 5 ani amortismentele se calculează dupa următoarea formulă.

Amortizarea anuala= valoarea contabilă x rata amortizării

În cazul leasingului operațional , potrivit legii proprietar este considerat locatorul, în acest caz locatarul nu calculează amortismente, cheltuielile înregistrate fiind cele cu chiria și asigurarea obligatorie.

Un alt impact asupra rezultatelor exercitiului îl reprezintă cheltuielile cu dobânzile aferente finanțării și cheltuielile aferente diferențelor de curs valutar.

Potrivit legii,cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitaului este mai mic decat unu.

În cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile până la nivelul sumei veniturilor din dobânzi plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului.cheltuielile cu dobânzile rămase nedeductibile se reporteaza în perioada urmatoare, în aceleași condiții, până la deductibilitatea integrală a acestora.

Deoarece au fost înregistrate și diferențe de curs valutar semnificative și deductibilitatea acestora se determina conform legii.În cazul în care cheltuielile din diferențe de curs valutar depășesc veniturile din diferențe de curs valutar, diferența va fi tratată ca o cheltuială cu dobânda urmând aceleași reguli ca și în cazul deductibilității dobânzii

Pentru determinarea deductibilității cheltuielilor cu dobânzile și diferențele de curs valutar, trebuie determinat gradul de îndatorare. Potrivit formulei gradul de îndatorare se determină ca și raport dintre capitalul împrumutat și capitalul propriu.Prin capital împrumutat se ințelege totalul creditelor și împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, respectiv credite bancare, împrumuturi de la instituții financiare, împrumuturi de la acționari, asociați sau alte persoane, credite furnizori. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, profitul exercitiului și alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementărilor legale.

În vederea determinării impozitului pe profit, gradul de îndatorare se calculează ca raport între media capitalului împrumutat și media capitalului propriu.Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la începutul anului și la sfârșitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit.

Dacă gradul de îndatorare asfel determinat este mai mic decat 1, cheltuielile cu dobânzile și cu pierderea netă de curs valutar sunt integral deductibile.

Dacă gradul de îndatorare astfel determinat este 1 sau mai mare decât 1, suma cheltuielilor cu dobânzile și cu pierderea netă din diferențe de curs valutar este deductibila numai în limita următoarei sume: venitul din dobânzi al contribuabilului plus 10% din celelalte venituri impozabile ale acestuia .Celelalte venituri nu includ: veniturile din diferențele de curs valutar, veniturile înregistrate în conturile 711,721,722.

Cheltuielile rămase nedeductibile dupa aplicarea acestor calcule sunt raportate în perioada urmatoare și sunt tratate din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale perioadei respective, urmând să devină subiect al limitării aplicabile în aceea perioadă.

CAPITOLUL 4

CONTABILITATEA OPERATIILOR DE LEASING LA LOCATOR

Deoarece în cazul încheierii unui contract de leasing, financiar sau operațional, există două parți contractante, locator(finanțator) și locatar (utilizator), operațiunile dintre cele două parți sunt reflectate atât în contabilitatea locatarului cât și în contabilitatea locatorului.

Am prezentat derularea celor trei contracte de leasing încheiate de către SC AVANTGARDE SRL, și monografia contabilă ale înregistrărilor din punctul de vedere al locatarului.

În continuare vom prezenta derularea celor două contracte de leasing cel financiar și cel operațional încheiatecu SC PORSCHE LEASING ROMANIA SRL.

4.1 MONOGRAFIA CONTABILĂ A ÎNREGISTRĂRII CONTRACTULUI DE LEASING FINANCIAR

Înregistrarea la locator (finanțator), trebuie să respecte prevederile legale , și în principiu să respecte parcurgerea următoarelor etape:

Reflectarea procurării mijlocului fix care va fi predat în leasing.

Respectând valoriile prezentate în capitolul 3 vom avea:

212=404 18,889€ x30,270 =571,770,030

4426=404 108,636,306

Achitarea furnizorului

404=5121 680,406,036

Predarea către locator ( utilizator) a mijlocului fix la valoarea înscrisă în contract, adică 18,889€+1429,97€ reprezentând dobânda.și evidențierea creanței, inclusiv a dobînzii în următoarele conturi

2672 „ Împrumuturi acordate pe termen lung”

2678 „Dobânzi aferente creanțelor imobilizate”

472 „Venituri înregistrate în avans”

2672=212 18,889€ x30270=571,770,030

2678=472 1,429,97€ x30270= 43,285,192

Facturarea ratelor, utilizând următoarele conturi

411= %

706.01 valoarea ratei

2678 dobânda aferentă ratei

4427 taxa pe valoarea adăugată aferentă ratei

Concomitent cu facturarea ratelor se înregistrează următoarele operațiuni venituri curente realizate din dobânda de leasing

472=706.02

se înregistrează cota parte lunară din valoarea de intrare a bunului ca o cheltuială de exploatare și diminuarea creanței înregistrată în debitul lui 2672.(1.pag.162)

Imobilizările predate în regim de leasing financiar de către locator se reflectă în debitul contului 8038 “ Alte valori în afara bilanțului” analitic “Bunuri predate în leasing financiar”

Acest cont se creditează pe măsura facturării ratelor de leasing potrivit contractului , asfel încât soldul debitor să reflecte valoarea ratelor rămase de încasat.

În acest caz în contul 8038 se înregistrează suma de 10,388,95€

Inregistrarea celor 12 rate conform etapelor prezentate:

Rata 1

Capital 807,83€

Dobândă 177,08€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 30,802 lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 803,83€ x30,270=24,453,014

411= 2678 177,08€ x 30,270=5,360,212

411= 708 90,83€ x 30,802= 4,727,728

411= 7651 5,789,978

472=706.02 5,360,212

658= 2672 24,453,014

411=4427 4,646,073

Încasarea facturii de la client

5121=411 33,134,943

Rata 2

Capital 817,93€

Dobândă 166,98€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 31,921€

Formulele contabile 411= 706.01 817,98€ x30,270=24,758,741

411= 2678 166,98€ x 30,270= 5,054,485

411= 708 90,83€ x 31,921=2,899,384

411= 7651 1,626,087

472= 706.02 5,054,485

658= 2672 24,758,741

411= 4427 4,960,737

Încasarea facturii de la client

5121=411 34,339,016

Rata 3

Capital 828,15€

Dobândă 156,76€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 33,190lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 828,15€x30,270=25,068,101

411= 2678 156,76€x30,270=4,745,125

411= 708 3,014,648

411= 7651 2,875,937

472= 706.02 4,745,125

658= 2672 25,068,101

411= 4427 5,222,397

Încasarea facturii de la client

5121=411 42,487,416

Rata 4

Capital 838,50€

Dobândă 146,41€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 32,375€

Formulele contabile 411= 706.01 838,50€x30,270=25,381,395

411= 2678 146,41€x30,270= 4,431,831

411= 708 90,83€x32,375= 2,971,503

411= 7651 2,073,236

472= 706.02 4,431,831

658= 2672 25,381,395

411= 4427 5,157,823

Încasarea facturii de la client

5121=411 41,446,228

Rata 5

Capital 848,98€

Dobândă 135,98€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 32,715 lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 848,98€x30,270= 25,698,625

411= 2678 135,98€x30,270= 4,114,601

411= 708 90,83€x32,715= 2,971,503

411= 7651 2,408,075

472= 706.02 4,114,601

658= 2672 25,698,625

411= 4427 5,277,132

Încasarea facturii de la client

5121=411 35,192,834

Rata 6

Capital 859,60€

Dobândă 125,31€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 32,460€

Formulele contabile 411= 706.01 859,60€x30,270=26,020,092

411= 2678 125,31€x30,270= 3,793,134

411= 708 90,83€x32,460= 2,948,342

411= 7651 2,165,953

472= 706.02 3,793,134

658= 2672 26,020,092

411= 4427 5,301,497

Încasarea facturii de la client

5121=411 34,918,520

Rata 7

Capital 870,34€

Dobândă 114,57€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 33,512lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 870,34€x30,270=26,345,192

411= 2678 114,57€x30,270= 3,468,034

411= 708 90,83€x33,512= 3,043,895

411= 7651 3,193,078

472= 706.02 3,468,034

658= 2672 26,345,192

411= 4427 5,541,698

Încasarea facturii de la client

5121=411 36,050,199

Rata 8

Capital 881,22€

Dobândă 103,69€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 34,605 lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 881,22€x30,270=26,674,529

411= 2678 103,69€x30,270= 3,138,696

411= 708 90,83€x34,605= 3,146,172

411= 7651 4,269,585

472= 706.02 3,138,692

658= 2672 26,674,529

411= 4427 5,793,977

Încasarea facturii de la client

5121=411 44,298,919

Rata 9

Capital 892,23€

Dobândă 92,68€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 33,527lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 892,23€x30,270=27,007,802

411= 2678 92,68€x30,270= 2,805,424

411= 708 90,83€x33,527= 3,045,257

411= 7651 3,207,851

472= 706.02 2,805,424

658= 2672 27,007,802

411= 4427 5,683,621

Încasarea facturii de la client

5121=411 36,066,335

Rata 10

Capital 903,39€

Dobândă 81,52€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 35,163lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 903,39€x30,270=27,345,615

411= 2678 81,52€x30,270= 2,467,610

411= 708 90,83€x35,163= 3,193,855

411= 7651 4,819,166

472= 706.02 2,467,610

658= 2672 27,345,615

411= 4427 6,172,126

Încasarea facturii de la client

5121=411 37,826,246

Rata 11

Capital 914,68€

Dobândă 70,23€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 35,515 lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 914,68€x30,270=27,687,364

411= 2678 70,23€x30,270= 2,125,862

411= 708 90,83€x35,515= 3,225,827

411= 7651 5,165,852

472= 706.02 2,125,862

658= 2672 27,687,364

411= 4427 6,172,123

Încasarea facturii de la client

5121=411 38,204,906

Rata 12

Capital 926,10€

Dobândă 58,81€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturării 36,825lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 926,10€x30,270=28,033,047

411= 2678 58,81€x30,270= 1,780,179

411= 708 90,83€x36,825= 3,344,815

411= 7651 6,456,085

472= 706.02 1,780,179

658= 2672 28,033,047

411= 4427 6,479,690

Încasarea facturii de la client

5121=411 45,681,029

4.2 MONOGRAFIA CONTABILĂ A ÎNREGISTRĂRII CONTRACTULUI DE LEASING OPERAȚIONAL LA FINANȚATOR

Bunurile de natura imobilizărilor și care urmează a fi predate în regim de leasing rămân înregistrate pe toată perioada contractului de leasing în contul 212 “ Mijloace fixe”

Amortizarea calculată de locator se înregistrează ca o cheltuială de exploatare.Ratele de leasing facturate se evidențiază ca venituri din exploatare în 706 Venituri din redevențe, locații de geastiune și chirii.

Vânzarea bunului la valoarea reziduală prin contul 7721 Venituri din cedarea activelor, dacă utilizatorul optează pentru transferarea dreptului de proprietate și scoaterea lui din patrimoniu.

Operațiunile contabile sunt:(1.pag.165)

1. Procurarea mijlocului fix de la un furnizor intern ( care urmează să fie predat în leasing) și plata datoriei

212=404

4426=404

404=5121

2. Înregistrarea amortizarii potrivit metodei liniare

681=281

3.Întocmirea și remiterea facturii privind rata de leasing de încasat,și asigurarea

411=706

411= 4427

411=708

4.La expirarea contractului se transferă dreptul de proprietate la valoarea reziduală convenită între părți:

a) pentru valoarea reziduală

461=7721

461= 4427

b) pentru valoarea contabilă

281=212

6721= 212

Contractul de leasing operațional încheiat între SC AVANTGARDE SRL și SC PORSCHE LEASING ROMANIA SRL, va fi înregistrat în evidențele contabile ale locatorului parcurgând etapele mai sus menționate.

Achiziția mijlocului fix:

212=404 23,462€x25401=595,958,262

4426=404 113,232,070

Calculul amortizării pentru mijlocul fix achiziționat

Societatea a optat pentru regimul de amortizare liniară.

-valoarea contabilă de intrare 595,958,262

-durata normală de funcționare 5 ani

-rata anuală a amortizării= 100/ durata normală de folosință= 100/5=20%

-anuitatea amortizării = rata amortizării x valoarea contabilă de intrare

595,958,262×20%=119,191,625

-rata lunară de amortizare 119,191,625/12=9,932,638

Întocmirea și remiterea facturilor pentru cele 24 de rate precum și înregistrarea amortizării:

Rata 1

Chirie 15,966,561 lei

Asigurare obligatorie 3,972,970

Inregistrare facturii cu numărul 9593736/28,04,2001

411=706 15,966,561

411= 4427 3,033,647

411=708 3,972,970

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență 5121 =411 22,973,178

Rata 2

Chirie 16,100,000

Asigurare obligatorie 4,010,000

Inregistrare facturii cu numărul 9593737/01,05,2001

411=706 16,100,000

411= 4427 3,059,000

411=708 4,010,000

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență: 5121=411 23,169,000

Rata 3

Chirie 16,251,000

Asigurare obligatorie 4,028,350

Inregistrare facturii cu numărul 9593738/01,06,2001

411=706 16,251,000

411= 4427 3,087,690

411=708 4,028,350

Se încasează la scadență: 5121=411 2,368,040

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență: 5121=411 23,368,040

Rata 4

Chirie 16,685,200

Asigurare obligatorie 4,100,150

Inregistrare facturii cu numărul 9593739/01,07,2001

411=706 16,685,200

411= 4427 3,170,188

411=708 4,100,150

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență: 5121=411 23,955,338

Rata 5

Chirie 17,020,500

Asigurare obligatorie 4,200,500

Inregistrare facturii cu numărul 9593740/01,08,2001

411=706 17,020,500

411= 4427 3,233,895

411=708 4,200,500

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență: 5121=411 24,454,895

Rata 6

Chirie 17,593,954

Asigurare obligatorie 4,377,916

Inregistrare facturii cu numărul 9593741/01,09,2001

411=706 17,593,954

411= 4427 3,342,851

411=708 4,377,916

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență: 5121=411 25,314,721

Rata 7

Chirie 17,679,441

Asigurare obligatorie 4,399,188

Inregistrare facturii cu numărul 9593742/01,10,2001

411=706 17,679,441

411= 4427 3,359,094

411=708 4,399,188

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență: 5121=411 25,437,723

Rata 8

Chirie 17,834,072

Asigurare obligatorie 4,437,665

Inregistrare facturii cu numărul 9593743/01,11,2001

411=706 17,834,072

411= 4427 3,388,474

411=708 4,437,665

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență: 5121=411 25,660,211

Rata 9

Chirie 17,756,128

Asigurare obligatorie 4,418,270

Inregistrare facturii cu numărul 9593744/01,12,2001

411=706 17,756,128

411= 4427 3,373,665

411=708 4,418,270

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență: 5121=411 25,548,063

Rata 10

Chirie 17,637,955

Asigurare obligatorie 4,388,865

Inregistrare facturii cu numărul 9593745/01,01,2002

411=706 17,637,955

411= 4427 3,351,212

411=708 4,388,865

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se încasează la scadență: 5121=411 25,378,032

Rata 11

Chirie 17,648,012

Asigurare obligatorie 4,391,367

Inregistrare facturii cu numărul 9593746/01,02,2002

411=706 17,648,012

411= 4427 3,353,123

411=708 4,391,367

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 25,392,502

Rata 12

Chirie 17,952,245

Asigurare obligatorie 4,467,070

Inregistrare facturii cu numărul 9593747/01,03,2002

411=706 17,952,245

411= 4427 3,410,926

411=708 4,467,070

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 25,830,241

Rata 13

Chirie 18,289,164

Asigurare obligatorie 4,550,905

Inregistrare facturii cu numărul 9593748/01,04,2002

411=706 18,289,164

411= 4427 3,474,941

411=708 4,550,905

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 26,315,010

Rata 14

Chirie 19,182,376

Asigurare obligatorie 4,773,164

Inregistrare facturii cu numărul 9593749/01,05,2002

411=706 19,182,376

411= 4427 3,644,652

411=708 4,773,164

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 27,600,192

Rata 15

Chirie 19,980,672

Asigurare obligatorie 4,971,805

Inregistrare facturii cu numărul 9593750/01,06,2002

411=706 19,980,672

411= 4427 3,796,327

411=708 4,971,805

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 28,748,804

Rata 16

Chirie 21,046,744

Asigurare obligatorie 5,237,076

Inregistrare facturii cu numărul 9593751/01,07,2002

411=706 21,046,744

411= 4427 3,998,882

411=708 5,237,076

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 30,282,702

Rata 17

Chirie 20,154,966

Asigurare obligatorie 5,104,753

Inregistrare facturii cu numărul 9593752/01,08,2002

411=706 20,154,966

411= 4427 3,897,843

411=708 5,104,753

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 29,517,562

Rata 18

Chirie 20,856,284

Asigurare obligatorie 5,189,684

Inregistrare facturii cu numărul 9593753/01,09,2002

411=706 20,856,284

411= 4427 3,962,694

411=708 5,189,684

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 30,008,662

Rata 19

Chirie 20,680,284

Asigurare obligatorie 5,145,987

Inregistrare facturii cu numărul 9593754/01,10,2002

411=706 20,680,284

411= 4427 3,929,254

411=708 5,145,987

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 29,755,425

Rata 20

Chirie 21,081,316

Asigurare obligatorie 5,245,679

Inregistrare facturii cu numărul 9593755/01,11,2002

411=706 21,081,316

411= 4427 4,005,450

411=708 5,245,679

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 30,332,445

Rata 21

Chirie 21,218,346

Asigurare obligatorie 5,279,776

Inregistrare facturii cu numărul 9593756/01,12,2002

411=706 21,218,346

411= 4427 4,031,486

411=708 5,279,776

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 30,529,608

Rata 22

Chirie 22,229,732

Asigurare obligatorie 5,531,440

Inregistrare facturii cu numărul 9593757/01,01,2003

411=706 22,229,732

411= 4427 4,223,649

411=708 5,531,440

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 31,984,821

Rata 23

Chirie 22,798,597

Asigurare obligatorie 5,672,991

Inregistrare facturii cu numărul 9593758/01,02,2003

411=706 22,798,597

411= 4427 4,331,733

411=708 5,672,991

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 32,803,321

Rata 24

Chirie 22,645,223

Asigurare obligatorie 5,634,827

Inregistrare facturii cu numărul 9593759/01,03,2003

411=706 22,645,223

411= 4427 4,302,592

411=708 5,634,827

Înregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se încasează la scadență: 5121=411 32,582,642

Deoarece locatarul a optat pentru transferarea dreptului de proprietate , locatorul va factura locatarului mijlocul fix la valoarea rămasă de amortizat.

Asfel, derularea contractului s-a făcut pe o perioadă de 24 de luni, timp în care locatorul a înregistrat amortizarea, valoarea pe care trebuie să o factureze locatarului se calculează asfel:

24*9,932,865= 238,388,760lei

595,958,262-238,388,760=357,569,502

461=7721 357,569,502

461= 4427 67,938,205

Scoaterea din gestiune a mijlocului fix .

281=212 238,388,760

6721=212 357,569,502

CAPITOLUL 5

CONCLUZII

Cele trei contracte de leasing derulate in 2002 i-au permis societății AVANTGARDE SRL posibilitatea unei analize în ceea ce priveste achiziționarea unor active.

Asfel societatea îsi va pune problema de acum încolo cum să achiziționeze un echipament? În rate, apelând la un credit bancar , sau în leasing?Dacă în leasing atunci ce fel de leasing operațional sau financiar?

Apelarea la un credit bancar presupune existența unei bonități foarte bune al societătii pentru aprobarea creditului, și asumarea unei dobânzi practicată pe piața bancară.În sprijinul leasingului în aceast sens putem aminti operativitatea în tranzacții, neobisnuită la alte procedee comercial-economice; condițiile de leasing standardizate elimină îndelungatele tratative ,care se duc de regulă la încheierea unor contracte de credit clasice.Există firme de leasing care deschid conturi curente unor beneficiar, prin care acestia pot închiria , în clipa în care au nevoie, un utilaj oarecare fără să încheie noi contracte.

O altă opțiune pentru societate ar fi achiziția unui mijloc fix cu plata în rate,

Pentru o opțiune corectă trebuie să cunoască diferența dintre un contract de achiziție cu plata în rate și uncontract de leasing.

Din punct de vedere contabil un contract de leasing este preferat unui contract de achiziție cu plata în rate datorită avantajului fiscal pe care îl oferă și anume , rata lunară în cazul leasingului este deductibilă fiscal.

Unul din principalele motive pentru care leasing-ul este o alternativa financiară atât de populară în lume este acela care sintetizeaza de fapt"filozofia" leasing-ului: Nu proprietatea asupra mijloacelor fixe ci utilizarea lor efectivă este aceea care aduce profit. Aspectul cheie este folosirea judicioasă a resurselor de capital: investirea banilor în ceea ce generează „business" și aduce profit, cum ar fi publicitatea, pregătirea superioară a personalului, stocuri, explorarea de noi piețe, cercetare, dezvoltare, în locul blocării lor prin cumpararea de mijloace fixe.

Resursele financiare limitate, modalitatea greoaie și birocrația de acces la credite de investiții, bugetele impuse, sunt numai câteva din motivele care restricționează politica investițională a celor mai multe firme, obligandu-le să renunțe la o serie de proiecte de investiții pe care ar dori să le realizaze. Leasing-ul este soluția care permite depăsirea acestor neajunsuri și obținerea în folosință, cu un minim de capital investit, a unor echipamente moderne, performante, care măresc eficiența și atrag mărirea volumului afacerii și al activitații, ceea ce înseamnă în final mai mult profit.

În contextul economic actual din Romania avantajele utilizării leasing-ului ca

instrument de finanțare sunt legate în primul rând de necesitațile de dezvoltare rapidă a firmelor, în special a celor din sectorul privat. Urmatoarele aspecte specifice pietei de leasing dinRomânia înclină net balanța deciziei investitorilor in favoarea alegerii leasing-ului:

Folosirea eficienta a resurselor

Reducerea efortului financiar datorită facilitaților privind importurile

Managementul taxelor

Posibilitate de finanțare pe termen mediu si lung

Flexibilitate privind plățile și sistemul de garantare

Rapiditate si accesibilitate

In cazul unui plan de investiții, optand pentru finanțare în sistem leasing, se poate ajunge la varianta optimă de respectare a bugetului stabilit în condițiile unei maximizări a valorii investiției. Toate acestea pot fi realizate cu un efort initial minim, graficele de plăți din contractul de leasing permițând eșalonarea planului investițional pe termen mediu.

Reducerea efortului financiar datorita facilitțîilor privind importurile

În cazul achiziționării de produse din import, costurile investitiei se pot reduce considerabil datorită facilităților fiscale de care beneficiază contractele de leasing. In baza legislatiei in vigoare (O.G. nr.51/1997 republicată în ianuarie 2000) bunurile importate ce fac obiectul contractelor de leasing sunt exceptate de la plata tuturor drepturilor de import(taxa vamală, suprataxa si TVA.). Acestea se platesc la sfarsitul perioadei de leasing, aplicate la o valoare egala cu 20% din valoarea de intrare a bunurilor.

Managementul taxelor

Prin alegerea unuia sau altuia dintre tipurile de operațiuni de leasing (financiar sau operațional) se pot folosi, pentru managementul taxelor, facilitățile fiscale legate de deductibilitatea plăților aferente leasingului precum și cele legate de amortizare.

In cazul leasingului financiar, cheltuielile deductibile sunt reprezentate atat de partea din rata de leasing ce reprezintă dobânda cât și de cota de amortizare aferentă. La alegerea sistemului de leasing financiar trebuie avut în vedere faptul că prin alegerea unei scheme de amortizare degresive precum și prin aplicarea cotelor de amortizare care țin seama de influența uzurii morale a echipamentului se poate optimiza valoarea cheltuielilor deductibile.

Posibilitate de finanțare pe termen mediu și lung

În special în perioada curentă, în care băncile au tendința de a acorda facilități de creditare pe perioade cât mai scurte, soluția de leasing devine singura și cea mai convenabilă alternativa de finanțare pe termen mediu și lung, o alternativă flexibilă și accesibilă unei largi categorii de societăți.

Flexibilitate privind plățile și sistemul de garantare

În leasing, atat graficele de plăți, cât și sistemul de garantare adoptat pot fi ajustate situației și necesităților fiecărui client. Leasing-ul oferă toate avantajele unei finanțări, fără însă a afecta structura financiară a firmei – ceea ce permite firmei păstrarea capacității de îndatorare pentru utilizarea și a altor surse de finanțare (credite).

Rapiditate si accesibilitate

Procedura de obținere a unei finanțări în sistem leasing este mult mai simplă și mai accesibilă decât în cazul procedurilor clasice de creditare.

Soluțiile de leasing vor propune sisteme de plăți periodice (lunare sau trimestriale) egale sau variabile, permițând astfel o planificare judicioasă a resurselor de integrare exactă a plăților in cash flow-ul firmei .

Dacă presupunem că societatea a optat pentru achiziția unui mijloc fix în leasing, considerând după toate argumentele de mai sus , că este cel mai avantajos mod de procurare a unui mijloc fix, rămîne intreabarea ce fel de leasing operațional sau financiar?

Considerând opțiunea fermă pentru achitiția mijlocului fix la finele contractului, societatea a făcut în paralel calculele pentru cele două tipuri de contracte , pornind de la aceași ofertă a unei societăți de leasing.

Asfel vom considera următoarea ofertă de leasing:

Obiectul contractului ALFA ROMEO 156

Perioada leasingului 12 luni

Pret de achiziție 18,889 €

Prima plată 25% 4722,25€

Valoarea reziduală 20% 3,777,80€

Asigurarea obligatorie 1,090€

Taxa de management 2,30% 434,45€

Scadențarul ratelor pe care le va plăti societatea în cazul leasingului financiar sunt redate in tabelul de mai jos:

Tabelul 5.1

Scadențar în cazul leasingului financiar

Asfel în fiecare lună societatea va plăti o rată fixă de 1,075,74 €. Din această rată o parte reprezintă cheltuieli cu dobânda și asigurările iar restul restituirea finanțării.

Dacă facem calculul în ipoteza unui contract de leasing operațional pe baza ofertei vom avea următoarele calcule.

Preț de achiziție 18,889€

Prima plată 4722,25€

Valoarea reziduală 3,777,80€

Dobînda 10,09% 1,905 ,90€

Valoarea totală inclusiv dobînda 20,794,90€

Valoare totală –prima plată= 20,794,90€-4,722,25€=16,072,65€

Aceasta este suma pe care trebuie să o achite societății de leasing.Stabilirea ratelor se face scăzând din această sumă valoarea reziduală ,pe care o plăteste la finalul contractului.

16,072,65-3,777,80=12,294,85€

Această sumă reprezintă totalitatea chiriei pe care trebuie să o plătească potențialul locatar, și ea va fi impărțită in 12 rate egale.

12,294,85€/12 luni=1,024,57€

Tabelul 5.2

Ratele de leasing în cazul leasingului operațional

Făcând o analiză a celor două scadențare putem trage următoarele concluzii.

rata lunară pe care trebuie să o plătească societatea in calitate de locatar este mai mare în cazul leasingului operațional

cheltuielile deductibile fiscal sunt mai mari în cazulleasingului operațional, deși plăteste mai mult cheltuielile sunt integral deductibile

rata lunară în cazul leasingului financiar este mai mică dar doar o parte din aceasta reprezintă cheltuială,

cheltuielile cu asigurarea obligatorie este deductibilă in ambele variante, dar în cazul leasingului financiar cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile fiscal dacă gradul de îndatorare este mai mic decât unu sau în caz contrar dacă gradul de îndatorare este mai mare decât unu, suma cheltuielilor cu dobânzile este deductibilă numai în limita următoarei sume venitul din dobânzi plus 10% din totalul celorlalte venituri.

deoarece în cazul leasingului financiar locatarul este considerat proprietar, el are dreptul de a calcula și înregistra amortismente pentru obiectul contractului de leasing.

Calculând amortismentul în valuta europeană obtinem următoarele valori.

Valoarea autoturismului 18,889€

Durata de utilizare 5 ani

Amortismentul anual 3,777,80€

Amortismentul lunar 314,82€

În cursul anului societatea va înregistra următoarele cheltuieli deductibile.

Tabelul 5.3

Cheltuielile deductibile fiscal în cele doua variante de leasing

Societatea va putea să majoreze cheltuielile deductibile fiscal utilizând un alt regim de amortizare , cel degresiv de exemplu.

Putem spune că societatea ar fi mai avantajată din punct de vedere fiscal dacă ar opta pentru un contract de leasing operațional.

Anexa 1

OFERTA DE LEASING FINANCIAR EXTERN EMISĂ DE PORSCHE LEASING BANK

Utilizator SC AVANTGARDE SRL

Obiectul contractului LT 35 MR 83 CP TDI

Durata contractului 12 luni

Preț de achiziție 23,829,79€

Prima plată 40% 9,531,91€

Valoarea reziduală 4,765,96€

Asigurarea obligatorie 1,906,32€

Impozit pe redevențe 10%

Volum finanțat 14,297,87€

SCADENȚARUL RATELOR

Anexa 2

CENTRALIZATORUL FACTURILOR ÎN EURO EMISE DE CĂTRE PORSCHE LEASING BANK

Anexa 3

SCADENȚAR AL RATELOR LA CONTRACTUL DE LEASING FINANCIAR ÎNCHEIAT CU PORSCHE LEASING ROMÂNIA

Utilizator SC AVANTGARDE SRL

Obiectul leasingului LT 35 MR 83 CPTDI LUX

Perioada leasingului 12 luni

Preț de achiziție 18,889 €

Prima plată 25% 4,722,25€

Valoarea reziduală 20% 3,777,80€

Asigurarea obligatorie 1,090,00€

Volum finanțat 14,166,75€

Taxa de management 2,30% 434,45€

Anexa 4

OFERTA DE LEASING OPERAȚIONAL EMISĂ DE CĂTRE PORSCHE LEASING ROMÂNIA

Client SC AVANTGARDE SRL

Obiectul leasingului VW PASSAT 1,9LT/130CP

Data ofertei 22,04,2001

Preț de achiziție unitar 23,462€

Prima plată 7,823,59€

Prima plată parțial 30% 7,038,60€

Durata leasingului 24 luni

Taxa de management 1,90% 446€

Total rate ( chirie ) plătibile către Posche Leasing România 22,124,52€

Total asigurare casco obligatorie 3,753,92€

Total rate ( chirie ) inclusiv asigurarea plătibile către 25,878,44€

Porsche Leasing România

Anexa 5

CENTRALIZATORUL FACTURILOR EMISE DE PORSCHE LEASING ROMÂNIA

Contractul 52461-leasing operațional

Anexa 6

CENTRALIZATORUL FACTURILOR EMISE DE CĂTRE PORSCHE LEASING ROMÂNIA

CONTRACTUL DE LEASING FINANCIAR

BIBLIOGRAFIE

1.L.POSSLER, Contabilitatea întreprinderilor

GH. LAMBRU Editura Fundației Andrei Șaguna-Constanța 2001

N. CUCUI

2 L.CHIRICĂ Curs complet de contabilitate

Editura Economică București 2000

3.IOAN POPA Tranzacții comerciale internaționale

(coordonator) Editura Economică București 1997

4.Standarde Internaționale de Contabilitate 2000

Editura Economică , București 2000

5.Alte publicații Tribuna Economică

HG și OMF ( menționate în cuprinsul lucrării)