Capitolul III.Studiu de caz privind utilitatea informațiilor furnizate de contabilitatea de gestiune pentru controlul de gestiune III.1. Prezentarea… [630851]

Capitolul III.Studiu de caz privind utilitatea informațiilor furnizate de
contabilitatea de gestiune pentru controlul de gestiune
III.1. Prezentarea entității: Sediul central: Filipești de Pădure, jud. Prahova
Punct de Lucru : Salonta jud Bihor
Număr Registrul Comerțului: J36/14/2002
Cod Unic de Identificare: 14393759
Capital social subscris și vărsat: 1.500 .000 RON
Societ atea Comercială „Principal Contruct ” S.A este o persoană juridică română și s -a
constituit ca societate pe acțiuni, iar părțile sociale sunt deținute de mai mulți acționari. Durata
societății este nelimitată, cu începere de la data înregistării la Camer a de Comer ț și Industrie.
Situația firmei în utimii ani are de suferit ,datoriile au crescut prin neplata utilităților, prin
neplata la timp a salariilor de aceea numărul de salariati au scăzut, ceea ce a dus la neonorarea
comenzilor,În tabelul și graficul de mai jos sunt reflectate aceste situații, dar în anul 2018 se
întrevede o îmbunătățire.
Tabel nr III.1 Situatia financiară pe ultimii ani la S.C. „Principal Contruct ” S.A

Sursa : abordare proprie dupa situații oferite de firmă

Grafic nr III.1.1 Situatia financiară a firmei după cifra de afaceri si profitul net in ultimii ani

Sursa : abordare proprie
Scurt istoric
Între anii 1970 -1973 pe plan național s -a pus un mare accent pe valorificarea superioară
a cărnii de porc și pe intensificarea exporturilor de produse între care un loc aparte îl constituia
Salamul de Sibiu. În acest sens, deși existau în țară fabrici de p roducere a Salamului de Sibiu,
totuși s -a simțit nevoia construirii și în partea de vest a unei asemenea fabrici.
Fabrica de preparate crud -uscate din Salonta a fost infiintata in anul 1976. Aroma placuta,
gustul bun, rezultate in urma unui proces de matu rare de durata, au adus renume fabricii,
denumită generic” Fabrica de Salam Sibiu Salonta”. În timp aceste preparate au primit
recunoastere pe piata interna si externa (contracte cu țări ca: Germania, Austria, Rusia).
După evenimentele din 1989, pe fondul de declin a întregii economii, producția se reduce
foarte mult, ajungându -se în 1990 la o producție de 3 tone pe zi, cauza principală fiind lipsa
materiei prime.
Legea creării Societăților Comerciale are influențe și asupra secției de Salam Sibiu, care
se desprinde de societatea mamă – Industria Cărnii Bihor și rămâne, deși nu pentru multă vreme,
de sine stătătoare. Astfel în ianuarie 1991 devine Societate Comercială pe acțiuni, fiind
înregistrată la Registrul Comerțului cu următorul obiect de activitate: – producerea și
comercializarea cărnii și a preparatelor crude – uscate de tip SIBIU.
Procesele de maturare -uscare, evolutia unor parametrii fizico -chimici, microbiologici din
produs, cultura de mucegai de acoperire au fost subiecte din contracte de cercet are stiințifică cu
Institutul de Chimie Alimentară Bucuresti și se regăsesc în unele cărți de specialitate.Un pas
important în sporirea siguranței produselor a fost introducerea sistemului de monitorizare în
sistem centralizat pentru toate spațiile de prod uctie si depozitare astfel încât procesele
tehnologice sunt dirijate acum computerizat.Respectarea normelor de igienă, normelor de
productie, conștiințiozitatea și profesionalismul angajațiilor au stat la baza situării fabricii pe
locul I privind calitatea produselor crud -uscate în România.

În anul 2002, fabrica a fost preluată de grupul S.C. Principal Construct SRL cu sediul în
Filipeștii de Pădure, Județul Prahova. Sub noua conducere au fost continuate programele de
modernizare a unității. În acest sens au fost făcute multiple investiții (modernizări ale
instalatiilor, spațiilor de productie), în vederea îmbunătățirii capacității de producție si calității
produselor.
Unitatea este specializată în producerea de preparate crud -uscate mucegaite și
nemucegăite. Acestea sunt livrate atât pe piața internă, printr -o rețea proprie de distribuție ,
firme specializate de distribuție, cât si pe piața Comunității Europene. În anul 2005, SC
Principal Construct SRL și -a schimbat forma juridică în societate pe acțiuni.
Metoda de calculație pe comenzi este o metodă tradițională care se aplică în entitățile
economice care au producție de serie sau individuală în care, după o succesiune de procedee
tehnologice se obține un singur produs. În cadrul S.C Principal Co nstruct S.A. obiectul de
calculație îl constituie loturile de produse realizate pe parcursul lunii si a perioadei de maturare
ce diferă de la sortiment la sortiment. Fiecare produs fabricat, se consideră aferent unei
comenzi, iar contabilitatea de gestiune a consumurilor se va realiza pe fiecare comandă în parte.
Fiecare document justificativ, care înregistrează consumuri: bon de consum, bon de transfer ,
bon de lucru , vor avea menționate numărul corespunzător comenzii pentru care s -au eliberat.
Documentele justificative vor fi prelucrate și înregistrate atât în contabilitatea financiară,
cât și contabilitatea de gestiune. Comanda va primi un număr de înregistrare în momentul
lansării în execuție, prin registre de comenzi. Împreună cu lansarea în execuție se deschid și
fișele analitice de postcalcul, pe articole de calculație, pe secții.S -a realizat un sistem informatic
pentru evidența materiilor prime și materialelor intrate în cadrul firmei, la prețul mediu
ponderat, cheltuielile cu furnizorii în vederea ac hiziționării materilor necesare pentru producție.
Astfel, valoarea stocurilor existente și a ieșirilor pentru consum și vânzare se va calcula la prețul
mediu ponderat, iar valoarea intrărilor la prețul de aprovizionare efectiv. Pentru a întelege mai
bine t ehnologia și fluxurile producției de salamuri crud uscate am schițat în figura III.1.2,
etapele fluxului tehnologic .
Fig nr. III.1.1 Etapele fluxului tehnologic

Sursa: abordare proprie
Pe lângă secția de crud uscate, mai există o sectie de preparate fiert afumate în care se
produc specialități si salamuri fierte afumate. Ca sortimentație în sectia de crud uscate se
produce 12 sortimente de produse crud -uscate. În fabrică producția, mai bine zis planificarea se

face pe baza unor forecast -uri de vânzări primite de la serviciul de marketing. Producția se
reglează și în funcție de stocuri în caz că există discrepanțe între ce s -a prognosticat si ce s -a
vândut. În continuare voi prezenta producția lu nii ianuarie, având în vedere ca termenul de
realizare până la produs finit este diferit pe gama de crud uscate.
III.2 Studiul de caz privind calculația costurilor la S alam Sibiu și S alam Carpați
Vom stabili producția lunii ianuarie 2018 după forecastu l de mai jos, redat în tabelul nr III.2.1
,el este furnizat de departamentul de marketing, și este actualizat la un interval de 3 luni.
Tabel nr.III.2.1 Forecastul pe sortimente pentru anul 2018.

Sursa: abordare proprie
În primul rând vom prelua stocul de producție neterminată și anume :
S.Sibiu 73356 kg la valoarea de 1. 502.731 lei ( 1 S -1217)
S.Carpati 9391 kg la valoarea de 124.395 lei (2 C-1217)

1.Deschiderea conturilor de producție în curs de execuție aferentă lunii trecute
% = 901 Decontari interne privind cheltuielile 1.627.126
lei
933 Costul producției în curs de execuție
Comanda 1 S -1217 1.502.731
lei

Comanda 2 C-1217 124.395
lei
Conform notei contabile nr.1/03.01.2018 (Anexa nr..)
2.Înregistrarea producției în curs de execuție inițiale:
În contabilitatea financiară:
711 Venituri aferente cost. stoc de produse = 331 Prod. în curs de execuție 1.627.126
lei
Conform notei contabile nr. 2/03.01.2018 (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune:
921Cheltuielile activității de bază = 933 Costul producției în c urs de execuție
Comanda 1 S -1217 Comanda 1 S -1217 1.502.731
lei
Comanda 2 C -1217 Comanda 2 C -1217 124.395
lei
Conform notei contabile nr. 2/03.01.2018 (Anexa nr..)
3. La începutul lunii se eliberează pe baza bonurilor de consum 85,86/05.01.2018 (
etichete, pungi perforate , cuti i de carton în valoare de 21.449 lei :
În contabilitatea financiară
608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje 21.449
lei
Conform conform bonurilor de consum 85;86/05.01.2018 (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune:
921Cheltuielile activității de bază = 901 Decontări interne privind cheltuielile
21.449 lei
Comanda 1 S -1217 18.714
lei
Comanda 2 C -1217
2.735 lei
Conform conform bonurilor de consum 85;86/05.01.2018 (Ane xa nr..)
Deci producția lunii ianuarie va fi conform cerinței forecastului ,extras din forecastul
anului 2018 si este redat in tabelul nr III.2.2

Tabel nr.III.2.2 Termenele de maturare ale produselor în urma căruia se stabilește producția
sunt:
Sortiment to Termen de
maturare
Salam Sibiu 41,8 90 zile
Salam Carpati 10 60 zile
Salam Padis 10 60 zile
Salam Banatean 15,2 45 zile
Salam Picant 0,5 45zile
Salam de vara uscat 23,8 15-20 zile
Carnati Jandarm 4 15 zile
Carnati Plai 5 15 zile
Carnati Paprika 1,4 15 zile
Carnati Unguresti 0,6 15 zile
Total 112,3
Sursa: abordare proprie
În acest studiu de caz vom prezenta primele 2 sortimente și anume S.Sibiu 41,8 to ce reprezintă
37,22%, respectiv Salam Carpați 10 to ce reprezintă 8,9% din totalul producției.
Pentru această producție respectiv Salam Sibiu, Salam Carpati avem nevoie de următoarea
materie primă (kg),si de condimente,auxiliare conform rețetei
Tabel nr. III.2.3 Necesar materie primă pentru cele două sortimente
Pulpa 4 D refrigerata 45.000,00
Piept porc refrigerat 12.000,00
Carne vita umpluturi 12.000,00
Slanina import 32.000,00
CPL IMP 27.000,00
Sursa: abordare proprie
Având în vedere că avem pe stoc unele materii prime, s -a achiziționat doar pulpă 4 D refrigerată,
piept porc refrigerat în cantitățile de mai sus și Slănina tare din import doar 10 to.
4. Achiziție materie primă de la Sc. Carniprod pe baza facturi 356 / 8.01.2018 Pulpa 4 D
refrigerată 45 to la un preț de 9.9 lei /kg și piept porc 12 to la un preț de 6.95 lei /kg Tva 9%,
plata se face din contul bancar.
% = 401 Furnizori 576.501 lei
301 Materii prime 528.900 lei
4426 TVA deductibil ă 47.601lei
Conform facturii nr. 356 /08.01.2018 (Anexa nr.)
401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 576.501 lei

Conform conform ordinului de plată nr 58/08.01.2018 (Anexa nr.) –
5. Achiziție import Slanină tare import 10 to cu factura nr 56/ 10.01.2018 la un preț de
0.65 euro /kg în următoarele condiții de la Smithfield (Elveția).Curs valutar 4.4 lei/euro
În contabilitatea financiară
Valoarea externă FOB 6500 x 4.4 lei/euro = 28.60 0 lei
Transport extern 1000 euro x 4.4 lei /euro = 4.400 lei
Valoarea externa CIF 7500 x 4.4 lei/euro = 33.000 lei
Taxa vamala= 10%x 33.000 lei = 3.300 lei
Comision vamal 0.5%x 33000lei = 165 lei
Cost de achiziție în vamă =36.465 lei
TVA 9%*28600+7865*19% = 4068,35 lei
Curs valutar la data plăți furnizorului = 4.41 lei /euro
Recepția materiei prime
301 = % 36.465 lei
Materii prime 401.1 Furnizori 28.600 lei
401.2 Furnizori(transport) 4.400 lei
446 Alte impozite, taxe 3.300 lei
447 Fonduri speciale – taxe 165 lei
Conform facturii nr. 56.01.2018 (Anexa nr.)
Plătile efectuate în vamă
% = 5121 Conturi la bănci în lei 7533,35 lei
446 Alte impozite, taxe 3300 ,00 lei
447 Fonduri speciale – taxe 165,00 lei
4426 TVA deductibilă 4068,35 lei
Conform ordinului de plată nr 20/10.01.2018 (Anexa nr.)
Plata furnizorului extern și a prestatorului de servicii de transport, conform ordinelor de plată
emise
Valoarea în lei la data plăți 7500 x 4.41=33.075 lei
Valoarea în lei la data facturării 7.500 x 4.4 =33.000 lei
Diferența de curs valutar nefavorabilă 75 lei
Conform ordinului de plata nr.25/10.01.2018 (Anexa nr.)
% = 5124 Conturi la bănci în valută 33.075 lei
401.1 Furnizori 28.600 lei
401.2 Furnizori(transport) 4.400 lei

665 Cheltuieli din dif. de curs valutar 75 lei
Conform ordinului de plata nr. 25,26 /11.01.2018 (Anexa nr..)
Astfel, costul de achizitie al materiilor prime, în valoare de 140.200 lei, cuprinde:
– pret de achizitie, stabilit la data recepției, în valoare de 28600 lei;
– cheltuieli de transport -aprovizionare, în valoare de 4400 lei
– taxele vamale, în valoare de 3.465 lei.
36.465 lei;10000= 3.65 lei/kg
TVA -ul plătit în vamă în suma de 4068,35 lei nu este inclus în costul de achiziție întrucât,
taxa este recuperabilă.
În contabilitatea de gestiune:
924 Cheltuieli g enerale de administrație = 901 Decontări interne privind cheltuielile 75
lei
Conform notei contabile nr.19/11.01.2018 (Anexa nr.)
Pulpa si pieptul de porc se tranșează și se obtine următoarele produse ,iar în figura III.2.4 am
calculat și indicii de tranșare.

Tabel nr. III.2.4 Calculatie transare indici si valoare

Sursa: abordare proprie
6. Deseamenea Sc Darimex livrează membrane Cutisin Ø 65 necesar comenzii 1 în
cantitate de 11000 m liniar la un preț de 0.6 lei/ml,cu factura nr 1151/12.01.2018 Se achită cu
bilet la ordin.
% = 401 Furnizori 7.854 lei
3021 Materiale auxiliare 6.600 lei
4426 TVA deductibilă 1.254 lei

Conform facturii nr 1151/12.01.2018 (Anexa nr..)
401 Furnizori = 403 Efecte de plătit 7.854 lei
Conform biletului la ordin nr. 6/12.01.2018 (Anexa nr.)
403 Efecte de plătit = 5121 Conturi la bănci în lei 7.854 lei
Conform notei contabile nr.8/15.01.2018 (Anexa nr.)

Rețeta de Salam Sibiu / șarjă și Rețeta S. Carpati / șarjă se regăsesc în anexe , ele sunt
prezentate pe sarjă adică atât cât este capacitatea unui cuter 120 kg, slănina, carnea
semiînghețată la o temp de 0 – -1C se adaugă în cuter pe rând prima slănina, pe urmă carnea
unde se toacă în așa fel încâ t pasta sa aibă un aspect mozaicat, ceea ce conferă produsului o
structură frumoasă,iar ultima dată se vor introduce condimentele. Pasta rezultată se introduce
automat în tuburi unde se vacumează cu utilajele Kramer -Krebe poly -clip unde se introduce în
membrane.

7. Se eliberează din depozit materii prime pentru comanda 1 (S.Sibiu ) în valoare de
533.521 lei si materii auxiliare în valoare de 76.110 lei. iar pentru comanda 2 (S.Carpati) materii
prime în valoare de 87.623 lei și materii auxiliare în valoare de 19763 lei. Bonurile de consum
pentru materii prime 66/14.01, 73/15.01, 81/16.01.2018 , iar pentru materii auxiliare 67/14.01,
74/15.01, 82/16.01.2019
În contabilitatea financiară
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prim e
621.144 lei
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 95.873
lei
Conform bonurilor de consum 66,73,81 /14.01 -16.01.2018 pt materii prime (Anexa nr..)
Conform bonurilor de consum 67,74,82 /14.01 -16.01.2018 pt materii auxiliare (Anexa nr..)

În contabilitatea de gestiune:
921Cheltuielile activității de bază = 901 Decont ări interne privind cheltuielile 717.017
lei
Comanda 1 S -0118 609.631
lei

Comanda 2 C-0118
107.386 lei
Conform bonurilor de consum nr 66 -82/14 -16.01.2019 (Anexa nr. .)
8. Deasemenea s -a eliberat pe baza bonului de consum nr.96 /15.01 și un dezinfectant de
înmuiere a membranelor în valoare de 120 lei
În contabilitatea financiară
6028 Cheltuieli materiale consumabile = 3028 Alte materiale consumabile 120
lei
Conform bonului de consum 96/15.01.2018 nr. (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune:
923 Cheltuieli indirecte de producție = 901 Decont ări interne privind cheltuielile 120
lei
Conform bonului de consum nr.96 (Anexa nr..)
9. Se dau în consum echipamente de protecție: în valoare de 1350 lei pentru secția de
producție în valoare de 900 lei și sectorul auxiliar în valoare de 450 lei bon de consum nr
89/15.01.2018.
În contabilitatea financiară
603 Cheltuieli de natura ob.de inven tar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
1350 lei
Conform bonului de consum nr. 89/15.01.2018 (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune:
% = 901 Decontari interne privind cheltuielile 1.350
lei
922 Cheltuielile activității auxiliare 450
lei
923 Cheltuieli indirecte de producție 900
lei
Conform bonului de consum nr.89/15.01.2018 (Anexa nr..)
10.Se înregistrează factura de energie electrică nr 689/20.01.2018 de la Sc Electrica
Furnizare în valoare de 102 452 lei, (TVA 19%), pe urmă conform contoarelor pe secții se
repartizează. Având în vedere că sortimentele produse au același parcurs tehnologic, doar
calitatea cărnii diferă și termenul de maturare, vom cuprinde în costuri doar 46,12 % (ceea ce
reprezintă totalul producției de realizat la Salam Sibiu si Salam Carpati ) din consumul de
energie conform contoarelor secțiilor ceea ce reprezintă o valoare de 47.251 lei

Pentru sectia de producție 40.250 lei
Sectorul auxiliar 4.080 lei
Sectorul administrativ 2.921 lei
În contabilitatea financiară
% = 401 Furnizori 121.917,88 lei
605 Cheltuieli privind energia și apa 102.452 ,00 lei
4426 TVA deductibilă 19.465,88 lei
Conform facturii nr.689/20.01.2018 (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune
Conform facturii nr. 689 /20.01.2018 (Anexa nr..)
% = 901 Decontari interne privind cheltuielile 47.251
lei
922 Cheltuielile activității auxiliare 4.080
lei
923 Cheltuieli indirecte de producție 40.250
lei
924 Cheltuieli generale de administrație 2.921
lei
11.Se achită prin banca la SC Protan , valoarea facturii nr 78 /26.01.2018 de neutralizare
a deșeurilor. Facturile sunt în valoare de 10.036 lei, TVA 19%, vom înregistra factura, dar vom
introduce în calcul 46,12% din valoarea tot ală reprezentând în procente cantitatea totală a Salam
Sibiu respectiv Salam Carpați.
În contabilitatea financiară
% = 401 Furnizori 11.942,84 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți 10.036 ,00 lei
4426 TVA deductibilă 1.906,84 lei
Conform facturii nr.78/26.01.2018 (Anexa nr..)
401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 11942,84 lei
Conform conform ordinului de plată nr 67 /26.01.2018 (Anexa nr.) –
În contabilitatea de gestiune
923 Cheltuieli indirecte de product = 901 Decontări interne privind cheltuielile 4.629
lei
Conform notei facturii nr.78/26.01.2018 (Anexa nr..)

12. Se inregistreaza taxe veterinare la DSV Bihor în valoare de 2.327 lei aceste taxe nu
include tva.Vom înregistra 1073 lei reprezentând 46,12%. Factura este nr 57/27.01.2018.

În contabilitatea financi ară
635 Cheltuieli cu alte imp,taxe = 446 Alte impozite,si varsaminte asimilate 1.073
lei
Conform facturii nr. 57/27.01.2018 (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune
924 Cheltuieli generale de administ. = 901 Decontări interne privind cheltuielile 1.073
lei
Conform facturii nr.57/27.01.2018 (Anexa nr..)
13. Se înregistrează factura nr 1251 /27.0 1.2018 de gaz de SC Salgaz SA în valoare de
51.487lei tva 19% și se emite bilet la ordin.Vom înregistra 23.746 lei reprezentand
46,12% .Astfel vom repartiza 91,85% cheltuieli indirecte productie, 5,10% sectorului auxiliar
3,05% .
În contabilitatea financiară
% = 401 Furnizori 61.269,53 lei
605 Cheltuieli privind energia și apa 51.487 ,00 lei
4426 TVA deductibilă 9.782,53 lei
Conform facturii nr.1251 /27.01.2018 (Anexa nr..)
401 Furnizori = 403 Efecte de plătit 61.269,53 lei
403 Efecte de plătit = 5121 Conturi la bănci în lei 61.269,53lei
Conform Biletului la ordin nr 9/27.01.2018 (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune
% = 901 Decontari interne privind cheltuielile 23.746
lei
922 Cheltuielile activității auxiliare 1.212
lei
923 Cheltuieli indirecte de pro ducție 21.811
lei
924 Cheltuieli generale de administrație 723
lei
Conform facturii nr 1251 /27 .01.2018 nr. (Anexa nr..)

14.Salariile lunii ianuarie au fost de 455 .930 lei, din care pentru 46,12% cât reprezintă
produ cția luată în calcul , ea este de 210.275 lei, în functie de personal /secție și anume de
producție,auxiliare și administrație , salariile se vor împărții astfel :
comanda 1 144 256 lei
comanda 2 16.131 lei
Salarii indirecte sectie 11.015 lei
Salarii sectia auxiliar ă 8.102 lei
Salarii administra ție 30.771 lei
În contabilitatea financiară
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal – salarii datorate 455.930 ,00
lei
646 Cheltuieli contrib . asig de munca = 436 Contribuția asig pentru muncă (2,25%) 10.258,43
lei
Conform centralizatorului statului de plata nr 1/31.01.2018
În contabilitatea de gestiune
% = 901 Decontări interne privind cheltuielile 215.006 lei
921 Cheltuielile activității de bază Salarii Cam
2,25%
Comanda 1 S -0118 144.256 lei 3.246
lei
Comanda 1 C -0118 16.131 lei 363
lei
922 Cheltuielile activității auxiliare 11.015 lei 248
lei
923 Cheltuieli indirecte de producție 8.102 lei 182
lei
924 Cheltuieli generale de administrație 30.771 lei 692
lei
Conform centralizatorului statului de plata nr 1/31.01.2018
15. Se achită la Aqua Nova SRL servicii de epurare în valoare de 7285 le i, tva 19%, se
achită din contul bancar, factura nr 772 /31.01.2018 . Procentul care se repartizează celor două
comenzi 46,12% reprezintă 3 .360 lei.
În contabilitatea financiară

% = 401 Furnizori 8.669,15 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți 7.285 ,00 lei
4426 TVA deductibilă 1.384,15 lei
Conform facturii nr.772/31.01.2018 (Anexa nr.. )
401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 8.669,15 lei
Conform conform ordinului de plată nr 88 /31.01.2018 (Anexa nr.) –
În contabilitatea de gestiune
924 Cheltuieli generale de administrați e = 901 Decontări interne privind cheltuieli 3.360
lei
Conform facturii nr 772 /31.01.2018. (Anexa nr..)
16. Pe baza notelor contabile, se înregistrează amortizarea mijloacelor fixe astfel:
Amortizare clădiri sectia de productie 43365 lei
Amortizare utilaje din sectia de producție 55551 lei
Amortizare mijloc de transport 24254 lei
Amortizare utilaj sectia auxiliară 10841 lei
Amotizare calculatoa re administrative 824 lei
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imob .= % 134
835 lei
2812 Amortizarea constructiilor
43.365 lei
2814 Amortizarea altor imob corpor ale
824 lei
2813 Amortizarea instal. mijl tr ansport
90.646 lei
Conform notei contabile nr.94/31.01.2018 (Anexa nr..)
Amortizările vor fi cuprinse în proporție de 46,12% ceea ce reprezintă cele două produse
Salam Sibiu respectiv Salam Carpați din totalul producției din luna iunie
În contabilitatea de gestiune
% = 901 Decontări interne privind cheltuielile 62.186
lei
922 Cheltuielile activității auxiliare 5.000
lei
923 Cheltuieli indirecte de producție 45.620
lei

924 Cheltuieli generale de administrație 11.566
lei
Conform notei contabile nr.95/31.01.2018 (Anexa nr..)
17. Din productia în curs de executie de la inceputul lunii se obțin 38366 kg S.Sibiu ,4591
kg S.Carpati la un cost prestabilit de 26 lei /kg la S.Sibiu, 18 lei /kg S.Carpati
În contabilitatea financiară
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 1.080.154
lei
Conform notei contabile nr.96/1/31.01.2018 (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune
931 Costul producției obținute = 902 Decontări interne privind producția obținută
Comanda 1 S -1217 Comanda 1 S -1217 997.516
lei
Comanda 2 C-1217 Comanda 2 C-1217 82.638
lei
Conform notei contabile nr.96/31.01.2018 (Anexa nr..)
18. Cheltuielile sectorului auxiliar se repartizează în proporție de 85% asupra producției și
15% la sectorul administrativ
% = 922 Cheltuielile activității auxiliare 19.026
lei
923 Cheltuieli indirecte de producție (85%) 16.172
lei
924 Cheltuieli generale de administrație (15%) 2.854
lei
Conform notei contabile nr 98/31.01.2018 (Anexa nr..)
19.Se repartizează cheltuielile indirecte de productie asupra celor 2 comenzi pe baza
coeficientului unic de repartizare, luându -se ca baza de repartizare salariile directe .
Rd 923 =140.765 lei
K923 =CTR / ∑ BRi
i=1
K923 =140.765 /(144256+36131)=140765/180387=0.78
921Cheltuielile activității de bază = 923 Cheltuieli indirecte de producție 140.765
lei

Comanda 1 S -0118 112.520
lei
Comanda 2 C-0118 28.245
lei
Conform notei contabile nr. 99/31.01.2018 (Anexa nr..)
20.Din totalul cheltuielilor administrative 70% nu influențează productia, deci este o
cheltuială a perioadei si se suportă direct din rezultat, iar 30% se repartizează asupra celor două
comenzi pe baza coeficientului de repartizare
Rd 924= 54035 -> 54035* 70% 37824,5
54035*30% 16210,5
K924 =16210.5(144256+16131) =16210.5/160387 =0.101
901 Decontări interne privind cheltuieli = 924 Cheltuieli generale de administr 37.824,5
lei
Conform notei contabile nr.100 /31.01.2018 (Anexa nr..)
921 Cheltuielile activității de bază = 924 Cheltuieli generale de administrație 16.210,5
lei
Comanda 1 S -0118 14.570,0
lei
Comanda 2 C -0118 1.640,5
lei
Conform notei contabile nr. 101/31.01.2018 (Anexa nr..)
21.Valoarea productiei neterminate stabilită prin metoda inventarului este la sf
exercitiului în valoare de:
În contabilitatea financiară
331 Produse în curs de execuție = 711 Venituri aferente costurilor stoc de produse
1.037.988,5 lei
Conform notei contabile nr. 104/31.01.2018 (Anexa nr..)

În contabilitatea de gestiune
933 Costul producției în curs de execuție = 921 Cheltuielile activității de bază

Comanda 1 S -0118 Comanda 1 S -0118 884.223 ,0
lei
Comanda 2 C -0118 Comanda 2 C -0118 153.765,5
lei
Conform notei contabile nr.102/31.01.2018 (Anexa nr..)
22.Valoare a producției neterminate rămase din luna trecută este:
În contabilitatea financiară
331 Produse în curs de execuție = 711 Venituri aferente costurilor stoc de prod 684.494
lei
Conform notei contabile nr.103/31.01.2018 (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune
933 Costul producției în curs de execuție = 921 Cheltuielile activității de bază
Comanda 1 S -1217 Comanda 1 S -1217 621.422
lei
Comanda 2 C -1217 Coma nda 2 C -1217 63.072
lei
Conform notei contabile nr.103/31.01.2018 (Anexa nr..)
23.Se inregistreaza costul efectiv al produselor finite
În contabilitatea de gestiune
902 Decontări interne privind producția obținută = 921 Cheltuielile activității de bază
Comanda 1 S -1217 Comanda 1 S -1217 900.023
lei
Comanda 2 C -1217 Comanda 2 C -1217 64.058
lei
Conform notei contabile nr.105,106 /31.01.2018 (Anexa nr..)
24.Se determină si se înregistrează diferențele de preț
În contabilitatea financiară
348 Diferențe de preț la produse = 711 Venituri aferente costurilor stoc . de produse
116.073 lei
Conform notei contabile nr.107/31.01.2018 (Anexa nr..)
În contabilitatea de gestiune
903 Decontări interne diferentele de pret = 902 Decontări interne privind produția obțin
Comanda 1 S -1217 Comanda 1 S -1217 97.493
lei

Comanda 2 C -1217 Comanda 2 C -1217 18.580
lei
Conform notei contabile nr.108,109/31.01.2018 (Anexa nr..)

25.Decontarea productiei obtinute
901 Decontări interne privind cheltuieli= % 964.081
lei
903 Decontări interne diferentele de pret
Comanda 1 S -1217 97.493
lei
Comanda 2 C -1217 18.580
lei
931 Costul produc ției obtinute
Comanda 1 S -1217 997.516
lei
Comanda 2 C -1217 82.638
lei

Conform notei contabile nr.110 /31.01.2018 (Anexa nr..)
Și ca o ver ificare am analiza t dacă contul 901 este egal cu suma producției în curs de executie
:
901 Decontări interne privind cheltuieli: 1 722
482.50 lei
933.01 Costul producției în curs de execuție Comanda 1 S -1217 621
422.00 lei
933.02 Costul producției în curs de execuție Comanda 2 C -1217 63 072.00
lei
933.03 Costul producției în curs de execuție Comanda 1 S -0118 884
223.00 lei
933.04 Costul producției în curs de execuție Com anda 2 C -0118 153 765.50
lei

Capitolul IV. Controlul de gestiune și influența asupra performanței
entității
IV.1 Contabilitatea de gestiune o parte importantă a instrumentelor care asigură
managementul performanței
Obiectivul contabilitatii de gestiune este cunoașterea costurilor , analizarea și estimarea
evoluției lor, oferind în acest mod informații utile pentru luarea deciziilor și prognoză.1 Cu
ajutorul contabilit ății de gestiune conducerea entității poate urm ări utilizarea c ât mai eficient ă
a resurselor pe fiecare departament, a serviciilor, a opera țiilor ce influen țează costul final. Prin
informa țiile pe care le primesc managerii transmite, implementeaz ă strategii, iau decizii pentru
a cre ste performan ța entit ății.
Controlul de gestiune este un sistem de gestionarea a performanței entității2care
colectează și tratează informații în scopul aprecierii și gestionării performanței activității
entității. Conceptul de performanță se poate defini astfel: Succes ul să depindă de economicitate ,
eficiență și eficacitate . 3 O posibilă formulă a performanței este prezentată în figura IV.1.1 de
mai jos
Fig IV.1.1 O posibilă formulă a performanței entității

1 Scorțe Carmen, Contabilitate de gestiune , Editura Universității, Oradea 2010 pg 28
2 Briciu Sorin, Contabilitate managerială, Editura Economica, Bucuresti, 2006 pg 31
3 Briciu Sorin, Contabilitate managerială, Editura Economica, Bucuresti, 2006 pg 31

Sursa: prelucrare proprie după Briciu Sorin, Contabilitate managerială, Editura Economica,
Bucuresti, 2006 pg31

IV.2 Controlul de gestiune si influența lui la SC Principal Construct .
În contabilitatea de gestiune informa ția se prelucreaz ă rapid și constituie un ajutor
indispensabil în definirea unei strategii de dezvoltare a entității. Ajutorul contabilitatii de
gestiune la SC Principal Construct o putem găsi în
1. previziunea si planificarea activitatii
Pe baza forecastelor emise de departamentul de marketing ,producția este planificată cât
mai eficient, după termenele de maturare a produselor și parcursul tehnoogic al fiecărui
sortiment De exemplu produsele crud uscate care se însămânțează cu mucegai nobil se vor
planifica ca dată de producție astfel încât depozitele de matur are să fie umplute la capacitate
pentru ca consumul cu energia electrică și gaze să fie folosit cât mai eficient.
2. bugetul dup ă costul de producție
La începutul anului se întocme ște bugetul dup ă costul de producție , pentru o planificare cât mai
bună a resur selor de care dispune, în cazul de față avem bugetul pe anul 2018 parțial :
Tabel nr IV.2.1 Buget anul 2018 procurare de
resurse la cel
mai mic cost;maximizarea
rezultatului –
minimizarea
cantităților de
resurse pt
rezultat
prestabilitrezultatele
obținute să
atingă
previziunilePerformanța

Sursa: abordare proprie

În tabelul IV.2. 2 de mai jos am redat producția lunii ianuarie în totalitate cantitativ -valorică
pentru o prezentare în ansamblu a activității de producție în luna ianuarie
Tabel nr IV.2.2 Producția lunii ianuarie cantitativ -valorică pe grupe de produs si materiale.

Sursa: abordare proprie
În urma producției lunii ianuarie putem să verificăm dacă ne -am înca drat în buget el fiind
de 1.328.404 lei iar în luna ianuarie costurile au fost doar de 1.309.689 lei .
3. îmbun ătățește procesele tehnologice prin indentificarea cauzelor, pierderilor pe
parcursul lor , în scopul reducerii costurilor de producție si crestere a eficientei .
Deoarece celulele de afumare si depozitele nu au dispu s de cea mai nou ă tehnologie chiar dacă
temperatura aerului, umiditatea , temperatura agentul de răcire si presiunea agentului termic
erau monitorizate cu ajutorul calculatorului , consumul energetic era foarte mare influențând
costul pe produs.În anul 2017 s -a hotărât că se justifică achizițion area de tunele noi Emerson –
Technik. Prin acesta s -a redus considerabil consumul de energie , implicit costul de producție
și deasemenea a crescut eficiența.
În luna decembrie 2017 s -a constatat că consumul de membrană la cutisin Ø 65 este prea
mare în loc de 0,4 ml /kg pastă era 0,5 ml /kg pastă, s -a verificat și s -a constatat că membranele
se rup, generând un consum mai mare de membrane și oprirea repetată a poly -clipului. De aceea
se achiziționează membrane de la Sc Darimex, prețul este nesemnificativ mai mare și nu
influențează semnificativ costul de producție, prin acesta consumul revine la normal și
productivitatea nu mai are de suferit, pentru că nu este necesară oprirea utilajului pentru reglare.
4. stabilirea costului total si unitar pe produs, servici i, si compararea pe parcursul
procesului de productie a costului
În tehnologia produselor crud uscate din cauza loturilor mari aproximativ 5 -10 to, și
deoarece nu se livrează tot lotul într -o zi, evidența loturilor se face cantitativ și pe număr de
bucăți e cea mai sigură metodă prin care poți stabili produsul finit realizat. Când stabilești un
preț de producție îl calculezi că produsul va avea în jur de 35% umiditate. Se fac analize aproape
zilnic de umiditate în perioada când produsul e către sfârșitul p erioadei de maturare. Dacă lotul
nu se vinde în decurs de o săptămână apar pierderi cantitative. La o simplă verificare de
recalculare ne dăm seama că o umiditate de 30 % în loc de 35% la 1000 kg vândute la umiditate
de 30% avem o pierdere de 77 kg după fo rmula [1000*(100 -30)]/(100 -35). Calitativ produsul
nu suferă dar unitatea are pierderi cantitativ -valorice.
În cazul analizat costul de producție pentru produsele care ajung la termenul de maturare
respectiv la Salam Sibiu 90 zile și Salam Carpați 60 zile este de 20,48 lei/kg ,respectiv de
13,5lei/kg .După consumul materialelor de ambalat la Salam Sibiu :
Costul normat este de 997.516 lei ( 26lei/kg)
Costul efectiv este de 900 .023 lei ( 23,45 lei/kg)

Diferenta favorabilă de 97 .493 lei
Iar la Salam Carpati
Costul normat este de 82,638 lei ( 18 lei/kg)
Costul efectiv este de 64.058 lei ( 13,95 lei/kg)
Diferenta favorabilă de 18.580 lei

Capitolul V . Concluzii finale și recomandări.

Informațiile furnizate de contabilitatea de gestiune și anume calculația costurilor sunt din
ce în ce mai utile în procesul decizional al entității economice. Orice entitate economică
îndreptată spre eficiență are nevoie de informații detailate asupra cost urilor de producție și
factorilor care influențează acesta, factori externi și factori interni asupra cărora se poate
acționa, factori pe care sistemul informațional al costurilor trebuie să îi reflecte
Pentru exemplificare modului în care se face calcula ția costurilor de producție am ales
societatea Sc Principal Construct SA motivată de următoarele aspecte:
– entitatea economică este specializată în producerea de preparate crud -uscate
mucegăite și nemucegăite. Acestea sunt livrate atât pe piață internă, pri ntr-o rețea
proprie de distribuție și firme specializate pe distribuție, cât si pe piața
intracomunitară.
– activitatea desfășurată este un sistem complex, deoarece delimitările pe sectoare de
cheltuieli sunt numeroase și anume sectorul producție, auxiliar ș i de administrație.
– din punct de vedere a tehnologiei producției acesta este laborioasă cuprinde procese
de producție în care produsul finit se obține prin procese tehnologice de durată, iar
metoda de calculație a costurilor este metoda pe comenzi .
Pe parcursul întregii luni am urmărit întreg procesul de fabricație pe sectoare purtătoare
de cheltuieli, am văzut modul de înregistrare a achizițiilor de materiale, prestări servicii și de
repartizare a cheltuielilor indirecte de la nivelul zonelor și sec toarelor de cheltuieli ce revin
fiecărui purtător de cheltuieli.
Ca urmare a prezentării modului de calcul a costurilor de producție se poate observa că
Sc Principal Construct este societate profitabilă cu perspective în viitor, deoarece este printre

principalii producători în domeniu, se situează într -o poziție avantajoasă datorită calității
produselor. În ceea ce privește investițiile firmei se poate spune că există o preocupare reală
pentru dezvoltarea și modernizarea tehnologică.
Ca recomandări aș pro pune câteva care mi -au atras atenția și care ar contribui la
reducerea costurilor.
1. Deoarece în luna în curs nu s -au făcut achiziții de materiale auxiliare ar fi necesară o
diminuarea stocurilor generatoare de cheltuieli de depozitare prin:
-stabilirea formării unor stocuri, care prin volum și structură, să asigure desfă șurarea normală a
activită ții , dar în condi țiile unor stocări minim necesare și a unor cheltuieli cât mai mici. Am
observat că unele condimente nu s -au achiziționat de două luni cauza er a stocul prea mare.
-compararea stocurilor și producției cu firmele concurente în caz că se poate.
2. Deși este greu, ar trebui ca serviciul de marketing să fie mai bine dezvoltat, mai
performant, eventual să stabilească o relație mai bună cu clienți sau p otențiali clienți în
întocmirea unor contracte de livrare a produselor finite. Toate acestea ar conduce la un forecast
de producție cât mai realist și s -ar elimina pierderile cauzate de depozitarea suplimentară a
produselor finite. Produsele în cazul nostr u Salam Sibiu de exemplu după ce ajunge la
umiditatea de 35% este considerat produs bun de livrat, depozitat el nu își schimbă calitatea dar
generează costuri suplimentare cu energia pentru depozitare și scade și în greutate ceea ce este
din nou un cost su plimentar.
3.Reducerea prețurilor de cumpărare la materii prime și auxiliare deoarece am observat
că se achiziționează cantități mari de condimente și nu se acordă discounturi de către furnizori,
de aceea ar trebui renegociate contractele de achizitii cu unii furnizori. O altă metodă ar fi
sondarea piețelor de desfacere prin chestionare trimise furnizorilor cunoscuți și potențiali și în
funcție de răspunsuri să fie aleși cei mai buni.
4.Utilizarea cât mai judicioasă a spațiilor de depozitare consumatoare d e energie, prin
comasarea materiilor prime într -un singur tunel de congelare dacă spațiul permite, și
temperatura este optimă pentru toate materialele depozitate.
5.Creșterea productivității muncii influențează nivelul costurilor, ea ar putea crește pri n
cointeresare materială a salariaților prin acordarea unor premii în cazul depășirii normelor de
muncă.

Bibliografie
Cărți
1. Boghean Florin, Contabilitatea în procesul de asistare a deciziilor, Casa Cărții de
Știință,2010
2. Bouquin Henri , Contabilitate de gestiune (traducere Neculai Tabără) , Editura Tipo
Moldova , Iasi 2004
3. Briciu Sorin , Contabilitate managerial ă, Editura Economica , Bucuresti , 2006
4. Calotă Traian -Ovidiu, Contabilitate: de la teorie la practică: ciclul contabil și închidere a
exercițiului financiar, Ediția a III -a, adăugită și revizuită, Editura Universitară, Colecția
Științe Economice, București, 2017
5. Cernu șca Lucian , Contabilitate de gestiune , Editura Mirton Timisoara 2000
6. Caraiani Chiraț a, Dumitrana Mihaela , Contabilitate de gestiune și control de gestiune ,
Editura Infomega 2004
7. Cristea Horia , Contabilitate și calculațiile în conducerea întreprinderii , Editura Ceccar
,Bucuresti 2003
8. Dumbravă Partenie, Pop Atanasiu , Contabilitatea de gestiune în industrie , Editura
Intelcredo , Deva, 2000
9. Dumbravă Partenie, Pop Atanasiu , Contabilitate de gestiune aplicată Industrie,
Agricultura Editura Intelcredo 2000
10. Epuran Mihail, Băbăită Valeria, Grosu Corina , Contabilitate și control de gestiune ,
Editura Economică București 1999
11. Farcaș Mariana , Contabilitate financiară , Editura Universității , Oradea 2011
12. Hurjui Ian, Controlul Financiar -Contabil al proiectelor de investitii , Editura Pro Univ. 2013
13. Scorțe Carmen , Contabilitate de gestiune , Editura Universității, Oradea 2010
14. Vladimir Volkoff ,Tratat de dezinformare ,Traducere M. Columbeanu Editura
Multiprint , Iasi 2004

Pagini web
1. Briciu Sorin, Sistemul informațional al contabilității de gestiune Universitatea „1 Decembrie 1918” Alba Iuli a
http://www.oeconomica.uab.ro accesat la 30.01.2019
2. Controlling sau Control de gestiune http://academiacomerciala.ro/cursuri/ accesat
12.01. 19
3. Dimitriu Mihail C ontabilitatea si societatea cunoșterii articol preluat
https://ideas.repec.org accesat la data de 25.06.2019
4. http://www.ceccarbusinessmagazine.ro accesat la 01.02.2019
5. https://cuttingcost.wordpress.com/category/cum -sa-si-cum-sa-nu-reducem -costurile/
consultat la 30.01.2019
6. https://dexonline.ro/definitie/sistem accesat la 22.06.209
7. https://www.quora.com/What -is-the-relationship -between -financial -and-management –
accounting -to-cost-accounting accesat la 25.04.2019
8. Lepădatu Gheorghe The importance of the cost information in making decision preluat
din https://ideas.repec.org accesat la data de 25.04.2019
9. Ristea Mihai, Dumitru Corina, Contabilitate financiară -cursuri http://www.biblioteca –
digitala.ase.ro accesat la 25.04.2019
10. Sgărdea Florinel M, Obiectivele ,rolul contabilitații de gestiune ,( note de curs 2013)
http://www.cig.ase.ro/prof/sgardea accesat la 14.01.2019
11. Spătărelu Ionuț, The Importance of Accounting Information in Decision Making
Universit Craiova articol preluat de pe http://stec.univ –
ovidius.ro/html/anale/RO/2016/2016 -I-full/Section -V/32.Spatarelu_Ionut.pdf accesat
25.06.19
Legi
1. *** Ordinul Ministrului Finanțelor Publice Nr. 2634/2015 din 5 noiembrie 2015
privind documentele financiar -contabile, publicat in Monitorul Oficial nr. 910 din 9
dec. 2015
2. *** Legea contabilității nr. 82 din 24 decembrie 1991, Republicată în Monitorul
Oficial, Partea I, nr. 689 din 10 octombrie 2007
3. *** OMFP 2634 din 5 noiembrie 2015 privind documentele financiar -contabile ,
Publicat în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 910 din 9 decembrie 2015
*** Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitatii nr 82/24.12. 19