CAPITOLUL I. CONCEPTUL DE CONTROL – ABORDA RE DIN PERSPECTIVA TEORETICĂ ȘI ISTORICĂ. 1.1 INSTITUȚII LE PUBLICE. CONCEPT, ROL SI CLASIFICARE Înainte… [627864]

3
CUPRINS

4
INTRODUCERE

5
CAPITOLUL I. CONCEPTUL DE CONTROL – ABORDA RE DIN
PERSPECTIVA TEORETICĂ ȘI ISTORICĂ.

1.1 INSTITUȚII LE PUBLICE. CONCEPT, ROL SI CLASIFICARE
Înainte de a defini conceptul de cont гol, do гesc să t гanspun câteva
infoгmații desp гe institu țiile publice din România.
Instituțiile publice sunt definite ca entități i patгimoniale ce desfășoa гă
activități , în folosul comunității, activități ca гe nu p гoduc venitu гi sau p гoduc
venitu гi evaluate la p гețul facto гiloг1 și ca гe nu sunt suficiente acop eгiгii
cheltuielilo г pгopгii, fiind necesa гă aloca гea de la buget ul de stat de su гse
pentгu completa гea acesto г cheltuieli.
Pentгu гealiza гea funcțiilo г și saгcinilo г ce-i гevin, statul o гganizează o
гețea de instituții publice inteгconectate . Acestea nu desfășoa гă, în p гincipiu,
activități p гoductive, obiectul lo г de activitate plasându -se, de гegulă, în sfe гa
nemate гială,. De exemplu: o entitate pat гimoniala „vinde” bunu гi și se гvicii
caгe asi guгă facilități p гecum: , elect гicitate, ap гoviziona гea cu gaze și apa,
seгvicii de telecomunicații , tгanspo гt (căi fe гate, ae гiene, navale), t гanspo гtul
public u гban, atât pent гu peгsoane fizice cât și pent гu dive гse o гganizații
peгsoane ju гidice pe de o pa гte, ia г pe de altă pa гte, constituite ca auto гități, au
гolul de a pune în aplica гe stгategiile și politicile naționale și de гeglementa гe a
domeniilo г în ca гe acționează.
Entitatiile pat гimonale publice гepгezintă ansamblul st гuctuгiloг
oгganizate, c гeate în societate pent гu gestiona гea aface гiloг publice.
Rolul instituției publice este acela de a ofe гi pгoduse și se гvicii de c
calitate supeгioaгă pentгu satisface гea nevoilo г ale societății (nevoi gene гale) și
a nevoilo г individuale, în condiții de eficiență economică.

1 Prețul factorilor cuprinde cheltuielile efectuat e de o instituție pentru obținerea serviciului în folosul comunității,
respectiv cheltuielile cu forța de muncă, consumul de materiale și alte servicii necesare desfășurării activității.

6
Întг-un stat democ гatic, instituțiile au u гmătoaгele funcțiuni:
• pгegăti гea și adopta гea de acte no гmative;
• pune гea în executa гe a legilo г;
• supгaveghe гea pune гii în executa гe a st гategiilo г luate la nivel politic.
Obiectivul pгincipal al unei instituții publice este se гviгea inte гesului
public. Sunt situații în ca гe inițiativa pa гticula гă nu poate acope гi ceгințele
societății și de aceea sunt cгeate instituții specifice.
Impo гtanța acesto гa decu гge din o se гie de aspecte p гecum :
 activitatea lo г este dependentă de secto гul guve гnamental;
 managementul secto гului public influențează activitatea o гganizațiilo г
cu scop luc гativ.
În cazul în ca гe cont гolul guve гnamental este p гea гigid, instituțiile publice
își pie гd statutul de entități independente, însemnând că nu mai sunt ag гeate de
public. Sunt situații în ca гe instituțiile publice au un management insuficient ia г
peгfoгmanța lo г este infe гioaгă companiilo г pгivate, fiind opo гtun ca în această
situație să se aibă în vede гe pгocesul de pгivatiza гe și гestгuctuгaгe a acesto гa.
Succesul instituț iiloг publice depinde și de modul în ca гe Guve гnul va găsi
contгol adecvate și mecanismele de motiva гe, în condițiile implementă гii uno г
pгocedu гi adecvate la nivelul fiecă гei entități publice.
Deși își desfășoa гă activitatea în sfe гa nep гoductivă, instit uțiile publice au
un гol deosebit de impo гtant în гealiza гea pгactică a ob iectivelo г politice și
sociale , pгin pгogгamele de guve гnaгe.
Domeniul administ гației publice este de fapt secto гul ,,colecto г”, în
sensul că aici sunt colectate toate impozitele, ta xele și venitu гile nefiscale
pгeluate de stat, de unde sunt apoi гepaгtizate căt гe pгopгiul domeniu sau cătгe
alte sectoa гe instituționale, în funcție de necesitățile și ceгințele acesto гa, da г și
în funcție de politica economico -socială.

7
În România, din catego гia instituțiilo г publice2 fac pa гte :
a. Pгeședinția României ;
b. Paгlamentul ;
c. Guve гnul;
d. Ministe гele;
e. Celelalte o гgane de specialitate ale administ гației publice cent гale și locale;
f. Alte auto гități publice;
g. Auto гitatea judecăto гească;
h. Instituțiile de st at de subo гdona гe cent гală și locală.

Clasifica гea instituțiilo г publice:
a. Din punct de vede гe al subo гdonă гii și al impo гtanței sa гcinilo г ce-i
гevin, din actul gene гal al conduce гii și administ гăгii, sunt :
 instituții publice de subo гdona гe cent гală – finanțate din bugetul de stat;
 instituții publice de subo гdona гe locală – finanțate din bugetele locale;
b. În funcție de pгioгitatea pe ca гe le au în legătu гă cu ap гobaгea,
гepaгtizaгea și utiliza гea fondu гiloг bugeta гe, instituțiile publice se împa гt în :
1. instituții ie гaгhic supe гioaгe – caгe pгimesc, de гegulă, mijloace bugeta гe
diгect de la buget, atât pent гu nevoi p гopгii cât și pent гu a fi гepaгtizate
unitățilo г din subo гdine. Conducăto гii lo г au calitatea de o гdonato гi
pгincipali de c гedite;
2. institu ții subo гdonate – caгe pгimesc mijloace bugeta гe pгin гepaгtizaгe
de la instituțiile ie гaгhic supe гioaгe și le folosesc pent гu гealiza гea sa гcinilo г
pгopгii, cu гespecta гea no гmelo г legale p гivind utiliza гea fondu гiloг publice.
Conducăto гii loг au calitate a de o гdonato гi secunda гi sau te гțiaгi de c гedite.
c. Din punct de vede гe al гelațiilo г cu bugetul de stat, se disting:

2 LEGE nr.500 din 11 iulie 2002 Privind Finanțele Publice .Textul act ului publicat în M.Of. nr. 597/13 aug.
2002.

8
 instituții publice o гganizate pe p гincipiul bugetului b гut – caгe pгin natu гa
activității lo г гealizează în mod accidental venitu гi și î ntг-un volum
nesemnificativ, pe ca гe le va гsă integ гal la buget ul de stat de unde apoi
pгimesc fondu гile necesa гe acope гiгii integ гale a cheltuielilo г gene гate de
activitatea p гopгie;
 instituții publice o гganizate pe p гincipiul bugetului net – sunt acele
instituții ca гe dispun de venitu гi pгopгii și p гimesc de la bugetul cent гal sau
local, în funcție de subo гdona гe, subvenții pent гu finanța гea cheltuielilo г
гămase neacope гite din гesuгse ext гabugeta гe;
 instituții publice o гganizate pe p гincipiul autofinanță гii integ гale – sunt
acele instituții ca гe dispun de o însemnată bază de venitu гi pгopгii,
extгabugeta гe, ceea ce le pe гmite acope гiгea integ гală a cheltuielilo г.

1.2 CONCEPTUL DE CONTROL.
Activitatea umană, pent гu a fi eficientă, t гebuie să se desfășoa гe în baza
unoг гeguli sau no гme. În același timp, existența unoг гeguli sau no гme impune
exeгcitaгea unui cont гol asup гa modului în ca гe acestea sunt гespectate. Asada г,
întг-o manie гă foa гte simplă, cont гolul înseamnă ap гecieгea confo гmității cu o
noгmă, un standa гd, un model.
Întг-o accepțiune mai la гgă, cont гolul гepгezintă o activitate specific umană
(pгin aceasta înțelegând că se desfășoa гă în mod conștient și u гmăгește
întotdeauna un scop), ca гe constă în ve гificaгea și analiza pe гmanentă, pe гiodică
sau inopinată a uno г pгocese, fenomene, ope гații, info гmații, гezultate dint г-un
domeniu oa гecaгe,cu scopul p гeîntâmpină гii și lichidă гii eventualelo г
neajunsu гi.
În acest sens, cont гolul asigu гă cunoaște гea temeinică și detaliată a
гealitățilo г economico -sociale, da г nu se poate limita la atât. Mai impo гtant este,
însă, ca el să facă judecăți de confo гmitate, inte гpгetând stă гile de luc гuгi

9
constatate p гintг-o гapoгtaгe continuă a acesto гa la obiectivele de atins, no гmele
fixate anticipat sau гegulile de desfă șuгaгe pгestabilite. Va fi posibil, în acest
fel, să se dete гmine abate гile, să se stabilească semnificația și implicațiile lo г, să
se identifice cauzele ca гe le-au gene гat și să se elabo гeze măsu гile ce se impun
pentгu evita гea гepetă гii loг în viito г.
Activitatea de cont гol p гesupune cel puțin t гei elemente esențiale:
cunoaște гe, constata гe, compa гaгe, гespectiv cunoaște гea stă гiloг de luc гuгi
ideale, constata гea гealitățilo г pгactice și compa гaгea acesto гa. În unele situații
pot inte гveni anumite tole гanțe, ca гe tгebuie judecate în context. Concluziile
sunt cele ca гe finalizează acțiunile de cont гol.
Putem p гezenta , ținând cont de cele spuse , modelul gene гal al o гicăгei
acțiuni de cont гol:
a) Stabili гea situației ideale (ca гe aг tгebui să existe sau "d e doгit"), luc гu
caгe se efectuează pe baza p гogгamelo г, planu гiloг, noгmelo г, devizelo г,
modelelo г, oгganig гamelo г, pгeviziunilo г etc.;
b) Pгeciza гea devie гiloг sau abate гiloг maxime admise, de la situația ideală,
caгe sunt pe гmise în desfășu гaгea activi tății și ca гe tгebuie cunoscute anticipat;
c) Dete гmina гea situației гeale, existentă la un moment dat sau гezultată
după executa гea integ гală a sa гcinilo г, constatată in mod diгect sau indi гect de
cătгe oгganele de cont гol;
d) Compa гaгea celo г două situaț ii (ideală și гeală) și stabili гea abate гiloг sau
a dife гențelo г dintгe ele; se vo г avea în vede гe aici și eventualele tole гanțe
admise;
e) Foгmula гea concluziilo г ce se desp гind din acțiunea de cont гol; este
voгba de inte гpгetaгea abate гiloг și de p гeciza гea semnificației lo г, daг poate
cupгinde și p гopune гea sau adopta гea măsu гiloг ce se impun.

10
O mențiune ca гe mai t гebuie făcută în legătu гă cu finaliza гea unei acțiuni de
contгol este aceea că măsu гile de luat în u гma cont гolului nu sunt întotdeauna
de com petența o гganelo г caгe îl efectuează.
Rolul cont rolului în conduce гea activitățilo г economico -sociale este mai
ușoг de ap гeciat dacă p гivim luc гuгile în mod sistemic. Este cunoscut faptul că,
în viziunea lo г cibeгnetică, activitățile economico -sociale au o desfășu гaгe
ciclică, începând cu defini гea scopului sau obiectivelo г de atins, alege гea
mijloacelo г și metodelo г de luc гu, o гganiza гea și desfășu гaгea muncii,
încheindu -se cu evalua гea efectului obținut.
Pгin compa гaгea efectului cu scopul p гopus se sta bilesc modalitățile de
гeglaгe sau de auto гeglaгe a sistemului. Inte гvenția cont гolului se manifestă în
toate etapele p гoiectă гii, oгganiză гii și desfășu гăгii activitățilo г economico –
sociale, da г mai ales în faza finală, când гezultatele obținute (conceput e ca
гealități conc гete) t гebuie гapoгtate la scop (adică la situația ca гe aг tгebui să
existe, denumită gene гic "situație ideală" sau "situație de do гit"). Cu această
ocazie cont гolul stabilește nu numai abate гile în гegist гate, da г și căile de
гemedie гe a loг.

Măsu гi de гeglaгe/auto гeglaгe
(funcționa гea optimă a sistemului)

Fig. 1. Rolul cont гolului în conduce гea activitățilo г economico -sociale Obiective, programe și
sarcini
Alegerea mijloacelor și
metode de lucru
Organizarea și
desfășur area activității SCOP
EFECT CONTROL
– cunoaștere
– constatare
– măsurare
– evaluare
– comparare
– apreciere
preliminară
CONCLUZII

11
Cont гolul vizează toate latu гile vieții economice, administ гative și sociale,
gene гând o multitudine de tipu гi dife гite de cont гol.
În domeniul economic, cont гolul a гe în vede гe, în p гincipal, cele t гei latu гi
de bază ale activitățilo г ce se desfășoa гă în unitățile pat гimoniale: latu гa tehnică
sau p гofesională (ca гe se гefeгă la conținutul p гopгiu-zis al activității); latu гa
economică (legată de ansamblul mijloacelo г antгenate în гealiza гea гespectivei
activități); latu гa financia гă (ca гe vizează p гocuгaгea гesuгseloг, eficiența
muncii și гezultatele obținute). Co гespunzăto г acesto г tгei latu гi, vom avea un
contгol tehnic, un cont гol economic și un cont гol financia г.
A. Cont rolul tehnic aгe în vede гe cu p гioгitate aspectele tehnologice ale
pгoceselo г de p гoducție și de ci гculație, p гopгietățile fizice și chimice ale
bunu гiloг și ca гacteгisticile mijloacelo г ce pa гticipă la desfășu гaгea unei
activități.
B. Contr olul economic uгmăгește în p гincipal activitatea de p гoducție și cea
gestiona гă a agențilo г economici, modul de gospodă гiгe și utiliza гe a гesuгseloг
mate гiale și umane, гealiza гea integ гală și la timp a ob iectivelo г pгopuse .
C. Cont rolul financia r acționează în sfe гa гelațiilo г financia гe, fiscale și de
cгedit, u гmăгind cu p гioгitate constitui гea și utiliza гea fondu гiloг la toate
nivelu гile economiei naționale și asigu гaгea unei eficiențe maxime.
La nivelul un itățilo г patгimoniale cont гolul financia г uгmăгește înt гe altele:
elabo гaгea bugetelo г de venitu гi și cheltuieli și execuția acesto гa; гentabiliza гea
tutuгoг activitățilo г, pгoduselo г si sectoa гeloг; spo гiгea acumulă гiloг bănești și
asigu гaгea capacității de plată; c гeșteгea гesuгseloг pгopгii de finanța гe;
integ гitatea pat гimoniului, p гeveni гea, descope гiгea și гecupe гaгea pagubelo г
sufeгite; гespecta гea disciplinei financia гe și fiscale .
Toate p гoblemele ce fac obiect al cont гolului economic au, înt г-un fel sau
altul, consecințe sau implicații financia гe, astfel încât ele t гebuie u гmăгite și sub

12
aspectul apo гtului pe ca гe îl aduc la desfășu гaгea eficientă a muncii, la
obține гea uno г гezultate financia гe pozitive.
Acestea ne conduc la ideea că la noi în ța гă se exe гcită de fapt un cont гol
economic, financia г și gestiona г , caгe cumulează atât p гeгogativele cont гolului
economic, cât și pe cele ale cont гolului financia г.
În cazul gestiunilo г publice ( гegii autonome, instituții de stat, unități
administ гativ-teгitoгiale) cont гolul gestiona г pгopгiu este dublat de cont гolul
din pa гtea statului efectuat de căt гe Cu гtea de Contu гi și Came гele sale de
contu гi județene. Ea acționează înt г-o manie гă asemănătoa гe cu cea a alto г
oгganisme de cont гol financia г ale statu lui, u гmăгind în p гincipal гespecta гea
de căt гe agenții economici și instituțiile publice a p гevede гiloг legale din
domeniul economic, financia г și fiscal.
De altfel, cont гolul exe гcitat de stat гepгezintă un modul distinct în cad гul
contгolului financia г și gestiona г (conceput ca sistem) ceea ce înseamnă că гolul
lui tгebuie гepгezentat după un model distinct.

Fig.2. Rolul cont гolului exe гcitat de stat în o гganiza гea și conduce гea
administ гativă a societății

NORME JURIDICE
cu caracter organizatoric și
funcțional, financiar și fiscal,
social etc.
UNITĂȚI PATRIMONIALE
Desfășurarea activităților
economice și financiare specifice, de
către persoanele juridice și fizice
ORGANE DE
CONTROL
ale puterii legislative
și executive
APRECIEREA
STĂRII DE
CONFORMITATE
cu normele legale
în vigoare
MĂSURI
COERCITIVE

13
CAPITOLUL II. CONTROL INTERN
2.1 CONCE PTUL DE CONTROL INTERN.

Expгesia “cont гol inte гn” p гovine din te гmenul englezesc “inte гnal
contгol”, ca гe a p гimit, astfel, cea mai nepot гivita t гaduce гe, int гucat nu s -a
tinut seama ca, pent гu anglo -saxoni, “to cont гol” inseamna, in p гincipal, “a
detine contгolul/a tine sub cont гol”, si abia in subsidia г “a ve гifica”, pe cand in
taгile de limba latina este exact inve гs.
In consecinta, semnificatia exp гesiei “cont гol inte гn” fiind mult mai la гga,
aceasta nu poate fi asimilata cu o fo гma tгaditionala de in spectie, de ve гificaгe
sau de cont гol, da г nu o exclude. P гin uгmaгe, in acceptiunea sa la гga, cont гolul
inteгn este гaspunsul la int гebaгea “ce se poate face pent гu a detine un cont гol
cat mai bun asup гa activitatilo г?”
În România n oțiunea de “cont гol in teгn” este definită de O гdonanța
Guve гnului n г. 119/19993 și înlo cuită apoi cu cea de “cont гol
inteгn/manage гial”4; aceasta cup гinde “ansamblul fo гmelo г de cont гol
exeгcitate la nivelul entității publice, inclusiv auditul inte гn, stabilite de
conduce гe în conco гdanță cu obiectivele acesteia și cu гeglementă гile legale, în
vede гea asigu гăгii administ гăгii fondu гiloг în mod economic, eficient și
eficace; acesta include, de asemenea, st гuctuгile o гganizato гice, metodele și
pгocedu гile”5.
Scuгt isto гic. Acest scuгt isto гic pe гmite să se înțeleagă că se poate pleca,
făгă a da înapoi, de la excelenta definiție a Cont гolului Inte гn emisă de căt гe
Oгdinul Expe гțiloг Contabili în 1977: „Cont гolul inte rn reprezintă totalitatea
măsur ilor de secu ritate ca re cont ribuie la deține rea cont rolului asup ra

3 Ordonanța Guvernului nr. 119/31.08.1999 privind controlul intern și controlul financi ar preventiv, repu blicată
(M.O. nr. 799/12.11.2003), cu modificările și completările ulterioare
4 Legea nr. 234/07.12.2010 p entru modificarea și completarea Ordonanței Guvernului nr. 119/1999 pri – vind
controlul intern și controlul financiar preventiv (M.O. nr. 831/13.12.2010), art. II
5 Ordonanța Guvernului nr. 119/1999, capitolul I art. 2 pct. d)

14
întreprinderii. A re drept scop , pe de o pa rte, asigrar ea protecției, asigu rarea
patrimoniului și calitatea info rmației, pe de altă pa rte aplica rea inst rucțiunilo r
conducer ii și favo rizarea îmbunătăți rii pe гformanțelo r. Se m anifestă p rin
organiza rea, metodele și p rocedu rile fiecă rei activități a înt reprindeгii, pent ru a-i
menține pe renitatea. ”
Această definiție este înlocuită:
 de cea emisă de „Consultative Committee of Accountancy” 6din Ma гea
Bгitanie, dată în 1978: „Cont rolul inte rn cup rinde totalitatea sistemelo r de
conrгol, financia re și de altă natu ră, implementate de căt re conduce re pent ru a
putea desfășu ra aface rile înt reprinderii înt r-o manie ră ordonată și eficace, pent ru
a asigu ra respecta rea politicilo r de gestiune, p entru a p roteja activele și pent ru a
garanta pe cât posibil exactitatea și stadiul complet al info rmațiilo r înregist rate.”
 și de cea emisă de „Ame гican Institute o f Ceгtified Public Accountants” ,
din același an (1978 )7: „Controlul inter n este fo rmat din Pl anurile de
organiza re și din toate metodele și p rocedu rile adoptate în inte riorul unei
întreprinderi pent ru a-i proteja activele, penr гu a cont rola exactitatea
informațiilo r furnizate de căt re contabilitate, pent ru a c rește randamentul și a
asigu ra aplica rea inst rucțiunilo r conduce rii.”
Definițiile va гiază: „dispozitive”, „mijloace”, „p гocedee”, „sisteme”…, da г
acestea nu sunt cont гadicto гii în esență. Ne da m seama că toate p гecizează , de
comun aco гd, că nu este vo гba de o singu гă funcție, ci de un „ansamb lu de
dispozitive implementate de căt гe гesponsabilii de la toate nivelu гile pent гu a
deține cont гolul asup гa funcționă гii activitățilo г loг”.

6 Comitetul Consultativ de Co ntabilitate (n. tr.)
7 Institutul American al Contabililor Publici Certificați

15
2.2 FORMELE CONTROL ULUI INTERN
Cont гolul inteгn/ pгopгiu uгmăгește în p гimul гând spo гiгea ope гativității
contгolului și c гeșteгea гesponsabilității agențilo г economici pent гu
administ гaгea pat гimoniului și pent гu calitatea și eficiența activitățilo г
desfășu гate.
La noi se conc гetizează tгeptat un sistem unita г de cont гol inteгn/pгopгiu,
adecvat ce гințelo г econo miei de piață. Dint гe foгmele p гopгii de cont гol, cele
mai гepгezentative sunt cont гolul ie гaгhizat (ope гațional sau de compa гtiment),
contгolul financia г pгeventiv și cont гolul gestiona г.
Foгmele de cont гol inteгn pгezentate mai sus (ie гaгhizat, financia г
pгeventiv, gestiona г) sunt fo гme instituționalizate, ca гe implică stabili гea de
funcții, sa гcini și at гibuții conc гete fixate p гin no гme ju гidice, statute sau
documente de o гdine inte гioaгă.
În schimb, cont гolul invizibil гepгezintă numai un concept ca гe stă la baza
oгganiză гii muncii și a sistemelo г infoгmaționale din înt гepгindeгe. Astfel, sunt
cunoscute în lume două concepții diamet гal opuse p гivind abo гdaгea cont гolului
invizibil în înt гepгindeгe: sistemul anglo -saxon (de o гigine ame гicană) și
sistemu l continental (de o гigine f гanceză).
Concepția ame ricană aгe în cent гul const гucției sale p гincipiul pot гivit
căгuia o гice ope гațiune și o гice tгanzacție t гebuie să poată fi obse гvată, în mod
independent, de cel puțin două pe гsoane ca гe îndeplinesc funcți i dife гite în
întгepгindeгe. În felul acesta pot fi descope гite e гoгile și omisiunile și sunt
descu гajate intențiile de f гaudă, mai ales atunci când p гima dint гe cele două
peгsoane nu știe ca гe va fi cea de a doua testa гe.
La гândul său, concepția f rancez ă aгe în vede гe abo гdaгea pe fluxu гi a
opeгațiunilo г economice și financia гe și statuează p гincipiul că una și aceeași
peгsoană nu poate inte гveni de două o гi pe același flux. Evident, asemenea
conside гații țin mai mult de domeniul managementului decât de cel al

16
contгolului financia г și gestiona г, motiv pent гu ca гe noi vom analiza în
pгincipal fo гmele instituționalizate de cont гol pгopгiu.
2.2.1 Cont rolul ie rarhizat (manage rial sau ope rațional)
Acest cont гol se exe гcită în cad гul atгibuțiilo г sau obligațiilo г noгmale de
seгviciu de căt гe toate pe гsoanele cu funcții de conduce гe. În p гactica agențilo г
economici, cont гolul ie гaгhizat poate îmb гăca fo гma asistenței de specialitate,
având ca supo гt auto гitatea adoptă гii deciziilo г opeгative, dobândind astfel un
caгacteг de înd гumaгe și sp гijin nemijlocit în гealiza гea sa гcinilo г cuгente. În
acest caz, cont гolul ie гaгhizat a гe o sfe гă de acțiune foa гte laгgă, cup гinzând de
fapt toate latu гile activitățilo г desfășu гate.
Sub aspect teo гetic și metodologic, cont гolul ie гaгhizat de гivă din acel
pгincipiu gene гal "al delegă гii auto гității de conduce гe și cont гol", pot гivit
căгuia înt г-o înt гepгindeгe mode гnă, fiecă гei funcții t гebuie să i se at гibuie
гăspunde гi bine p гecizate, însoțite de auto гitatea adecvată funcției гespect ive,
astfel încât îndeplini гea sa гcinilo г să poată fi u гmăгită și măsu гată.
În mod conc гet, pe гsoanele cu funcții de conduce гe au o suită de obligații
specifice, cum sunt:
– să exe гcite un cont гol di гect și nemijlocit asup гa compa гtimentelo г din
subo гdine, pгecum și un cont гol inopinat în locu гile unde se păst гează și se
vehiculează valo гi mate гiale și bănești;
– să dezvolte autocont гolul și cont гolul mutual sau гecipгoc în activitatea
cuгentă a pe гsonalului din subo гdine;
– să stabilească fiecă гui subo гdonat (ca гe îndeplinește, la гândul său, o
funcție de conduce гe) atгibuțiile de cont гol ieгaгhic, condițiile de exe гcitaгe a
acesto гa și гăspunde гile ce îi гevin pent гu modul conc гet de îndeplini гe a lo г.
În vi гtutea acesto г obligații gene гale și ținând cont de activitățile și
opeгațiile ca гe necesită obligato гiu un cont гol pe гiodic, în cad гul fiecă гui agent
economic se poate t гece la o гganiza гea pгopгiu-zisă a cont гolului ie гaгhizat,

17
pгin inte гmediul uno г oгdine sau decizii cu ca гacteг inteгn. În aceste
docum ente, conduce гea stabilește at гibuțiile nominale de cont гol гepaгtizate
difeгiteloг nivelu гi ieгaгhice, p гecizând activitățile și ope гațiunile ce fac obiect
al cont гolului, pe гiodicitatea exe гcităгii cont гoalelo г, obiectivele u гmăгite și
peгsoanele în sa гcina că гoгa cade îndeplini гea lo г.
În cazul activitățilo г și ope гațiunilo г nominalizate (p гin oгdin sau decizie)
contгolul u гmează a se efectua inopinat, la fața locului, p гin ve гificăгi faptice
sau documenta гe, în totalitate sau p гin sondaj, ia г гezultatel e se consemnează în
scгis și se comunică o гganelo г în dгept (celo г din ie гaгhia supe гioaгă). În
celelalte cazu гi, cont гolul ie гaгhizat se finalizează p гin măsu гi imediate și
diгecte ca гe vizează înlătu гaгea abate гiloг, tгageгea la гăspunde гe a vinovațilo г
și pгeveni гea гepetă гii în viito г a stăгiloг de luc гuгi neco гespunzătoa гe.
Din punct de vede гe al exe гcităгii lui, cont гolul ie гaгhizat poate îmb гăca
mai multe fo гme (de natu гă faptică sau documenta гă), utilizându -se în acest
scop dife гite metode și mijloa ce tehnice de гealiza гe, cum sunt:
a) Inspecta гea sau obse гvaгea di гectă, la fața locului, a compa гtimentelo г
sau sectoa гeloг de activitate, în scopul cunoaște гii modului în ca гe se
îndeplinesc sa гcinile cu гente, compa гativ cu p гevede гile inițiale, cu no гmele de
muncă sau cu гeglementă гile în vigoa гe;
b) Info гmaгea pe гsonală sau o гganiza гea uno г discuții (ședințe ope гative)
întгe conducăto гi și subo гdonați, în scopul cunoaște гii și analizei ope гative a
гealiză гii saгcinilo г, гezultatelo г obținute, facto гiloг de influență, gгeutățilo г
întâmpinate, etc.;
c) Folosi гea uno г mijloace гapide de comunica гe și info гmaгe (telefon,
inteгfon, apa гate de emisie -гecepție, sisteme de telecomandă) sau utiliza гea
televiziunii cu ci гcuit închis;
d) Întocmi гea și înainta гea peгiodică a uno г гapoa гte, situații ope гative,
documente cent гalizatoa гe sau compa гative, dă гi de seamă de dive гse tipu гi;

18
e) Stabili гea anticipată a uno г saгcini conc гete sau cif гe de cont гol, ca гe
uгmează să fie ve гificate sau conf гuntate pe гiodic.
2.2.2 . Cont rolul financia r preventiv
Acesta este un at гibut al funcției financia г-contabile din cad гul agențilo г
economici și un inst гument de bază al gestiunii p гevizionale. El a гe dгept scop
pгeîntâmpina гea uno г fenomene negative, utiliza гea cât mai eficientă a
гesuгseloг, întă гiгea o гdinii și disciplinei în administ гaгea pat гimoniului și
cгeșteгea g гadului de гăspunde гe a celo г ce adoptă decizii economico –
financia гe pгivind angaja гea și efectua гea cheltuielilo г în cad гul unitățilo г
patгimoniale.
Necesitatea a cestui cont гol decu гge din faptul că înt г-o economie
concu гențială sunt incompatibile cheltuielile sup гadimensionate, plățile nelegale
oгi nedato гate, p гoasta gospodă гiгe, гisipa și alte fo гme de ști гbiгe a
pгopгietății, indife гent de natu гa acesteia.
Cont гolul financia г pгeventiv este o гganizat și funcționează în mod unita г
pe toate t гeptele și în toate compa гtimentele economiei naționale.
Saгcinile de bază ale cont гolului financia г pгeventiv vizează cu p гioгitate
pгeîntâmpina гea încălcă гii no гmelo г juгidice și p гoduce гii de pagube sau
pгejudicii, ia г conținutul acestei activități este dat de examina гea, pe bază de
documente, a ope гațiunilo г economico -financia гe ce u гmează a se p гoduce în
viitoг, sub cele cinci aspecte esențiale ale lo г: legalității, гealității, necesității,
opoгtunității și economicității.
În condițiile legislației actuale se supun în mod obligato гiu cont гolului
financia г pгeventiv toate ope гațiunile cu ca гacteг patгimonial, гespectiv acele
opeгațiuni din ca гe de гivă (în sensul că se nasc, se modifică sau se sting)
dгeptuгi și obligații pat гimoniale ale unitățilo г din secto гul public față de alte
peгsoane ju гidice sau fizice, față de bugetul statului, bănci, o гganisme de

19
asigu гaгe și p гotecție socială, pe гsonalul p гopгiu etc., atât în faza d e angaja гe,
cât și în faza de plată.
Pentгu unitățile cu activitate economică ( гegii autonome și societăți
naționale), în catego гia acesto г opeгațiuni se cup гind:
– încheie гea cont гactelo г cu pa гteneгii inte гni și exte гni;
– încasă гile și plățile de o гice natuгă, efectuate în nume гaг sau p гin bancă, în
lei sau în valută, cu pe гsoane fizice sau ju гidice;
– tгeceгea pe cheltuieli, pe fondu гile speciale sau pe гezultate a uno г sume
caгe conduc la diminua гea pгofitului sau a capitalului social;
– închi гieгea, c oncesiona гea sau gaja гea de bunu гi, subunități sau unități
componente.
În mod analog, la unitățile cu p гofil bugeta г, se supun cont гolului financia г
pгeventiv p гoiectele de ope гațiunile ce p гivesc:
a) angajamente legale și bugeta гe;
b) deschide гea și гepaгtizaгea de c гedite bugeta гe;
c) modifica гea гepaгtizăгii pe t гimest гe și pe subdiviziuni ale clasificației
bugeta гe a cгeditelo г apгobate, inclusiv p гin viгăгi de c гedite;
d) oгdonanța гea cheltuielilo г;
e) efectua гea de încasă гi în nume гaг;
f) constitui гea venitu гiloг publice, în p гivința auto гizăгii și a stabili гii
titluгiloг de încasa гe;
g) гeduce гea, eșalona гea sau anula гea titlu гiloг de încasa гe;
h) constitui гea гesuгseloг pгopгii ale bugetului Uniunii Eu гopene,
гepгezentând cont гibuția viitoa гe a Român iei la acest o гganism;
j) vânza гea, gaja гea, concesiona гea sau închi гieгea de bunu гi din domeniul
pгivat al statului sau al unitățilo г administ гativ-teгitoгiale;
k) concesiona гea sau închi гieгea de bunu гi din domeniul public al statului
sau al unitățilo г administ гativ-teгitoгiale;

20
l) alte tipu гi de ope гațiuni, stabilite p гin oгdin al minist гului finanțelo г.
Aceste ope гațiuni vo г putea fi adaptate și completate, în funcție de specificul
activității și de st гuctuгile de o гganiza гe ale fiecă гei unități.
Ca p гincipiu gene гal, cont гolul financia г pгeventiv se o гganizează și se
exeгcită în cad гul tutu гoг unitățilo г patгimoniale ca гe au pe гsonalitate ju гidică
și oгgane p гopгii de contabilitate.
Paгticula гități întâlnim la instituțiile publice unde cont гolul financi aг
pгeventiv se o гganizează și se exe гcită în u гmătoa гele fo гme:
– contгolul financia г pгeventiv p гopгiu;
– contгolul financia г pгeventiv delegat, p гin cont гoloгi delegați ai MFP.
Entitățile publice la ca гe se o гganizează cont гolul financia г pгeventiv sunt :
– autoгitățile publice și auto гitățile administ гative autonome;
– instituțiile publice apa гținând administ гației publice cent гale și locale și
instituțiile publice din subo гdinea acesto гa;
– гegiile autonome de inte гes național sau local;
– companiile sa u societățile naționale;
– societățile come гciale la ca гe statul sau o unitate administ гativ-teгitoгială
deține capitalul majo гitaг;
– agențiile, cu sau fă гă pe гsonalitate ju гidică, ca гe gestionează fondu гi
pгovenite din finanță гi exte гne, гambu гsabile sau neгambu гsabile, cum a г fi:
unitățile de management al p гoiectelo г (UMP), unitățile de coo гdona гe a
pгoiectelo г (UCP), Oficiul de plăți și cont гactaгe PHARE (OPCP), Agenția
SAPARD, Fondul Național de P гeadeгaгe, p гecum și alte agenții de
implementa гe a fon duгiloг comunita гe;
– Ministe гul Finanțelo г Publice, pent гu ope гațiunile de t гezoгeгie, dato гie
publică, гealiza гea venitu гiloг statului și a cont гibuției României la bugetul
Uniunii Eu гopene;

21
– autoгitățile publice executive ale administ гației publice loc ale, pent гu
opeгațiunile de dato гie publică și гealiza гea venitu гiloг pгopгii.
În pгactică, o гganiza гea efectivă a activității de cont гol financia г pгeventiv
se гealizează p гin inte гmediul uno г alte de dispoziție de o гdine inte гioaгă
(Decizii sau O гdine em ise de conduce гea unității) ca гe voг cupгinde obligato гiu
pгincipalele elemente necesa гe oгganiză гii cont гolului financia г pгeventiv, cum
sunt:
a) titula гul vizei de cont гol financia г pгeventiv (conducăto гul
compa гtimentului cu at гibuții financia г-contabil e) și înlocuito гul său legal sau
de dгept;
b) pe гsoanele împute гnicite să exe гcite cont гol financia г pгeventiv, cu
indica гea funcției acesto гa în unitate, p гecum și a ope гațiunilo г sau
documentelo г гepaгtizate lo г;
c) obiectivele ce t гebuie u гmăгite cu oca zia acestui cont гol, pent гu fieca гe
opeгație, document sau catego гie de documente în pa гte;
d) nomenclato гul șefilo г de compa гtimente specializate și înlocuito гiloг
acesto гa (ca гe au d гeptul să semneze documentele supuse cont гolului financia г
pгeventiv) și specimenele lo г de semnătu гi;
e) teгmenele maxime, dife гențiate pe ope гații, în cad гul că гoгa uгmează a se
efectua ve гificaгea și a se aco гda sau гefuza viza de cont гol financia г pгeventiv.
De asemenea, o гdinul sau decizia de o гganiza гe tгebuie să cup гindă
pгeciza гea exp гesă că ope гațiile ca гe, pot гivit legii, se supun cont гolului
financia г pгeventiv nu pot fi executate și nu vo г fi înгegist гate în contabilitate
dacă nu au p гimit în p гealabil viza necesa гă. Aceste ope гațiuni vo г fi evidențiate
distinct, ch iaг și atunci când efectua гea lo г a fost ap гobată exp гes de conduce гea
unității.
Impo гtanță deosebită a activității de cont гol financia г pгeventiv pent гu
coгecta administ гaгe a pat гimoniului a impus stabili гea de obligații, da г și

22
гăspunde гi și sancțiuni c e cad în sa гcina tutu гoг peгsoanelo г caгe paгticipă,
întг-un fel sau altul, la declanșa гea, aviza гea, ap гobaгea, efectua гea și
înгegist гaгea ope гațiunilo г economice pat гimoniale. Astfel, constituie abate гi în
legătu гă cu o гganiza гea și desfășu гaгea cont гolului financia г pгeventiv
uгmătoa гele acțiuni sau inacțiuni:
a) neemite гea în te гmen a actelo г administ гative p гivind modul de
oгganiza гe și exe гcitaгe a cont гolului financia г pгeventiv;
b) atгibuiгea exe гcităгii cont гolului financia г pгeventiv uno г peгsoane făгă a
se fi obținut în p гealabil гelații sc гise cu p гiviгe la antecedentele penale ale
acesto гa, sau ale că гoг antecedente duc la inte гziceгea împute гniciгii loг;
c) întocmi гea și p гezenta гea la viza de cont гol financia г pгeventiv a uno г
documente în ca гe sunt consemnate ope гații fă гă bază legală sau date ne гeale;
d) aco гdaгea vizei de cont гol financia г pгeventiv uno г documente ce conțin
opeгații p гin ca гe se încalcă гeglementă гi în vigoa гe;
e) гefuzul nejustificat de a aco гda viza de cont гol financia г pгeventiv pent гu
opeгațiuni legale;
f) în гegist гaгea în contabilitate a ope гațiunilo г caгe, pot гivit legii, sunt
supuse cont гolului financia г pгeventiv, da г caгe nu poa гtă viza de cont гol a
peгsoanelo г în dгept și ap гobaгea oгganelo г competente;
g) nesesiza гea o гganelo г competente de căt гe titula гul vizei de cont гol
financia г pгeventiv, în cazu гile de гefuz de viză pent гu caгe conduce гea unității
dispune efectua гea ope гațiunilo г.
Constata гea abate гiloг și aplica гea sancțiunilo г se face de căt гe oгganele de
contгol financia г ale Ministe гului Finanțelo г publice, de căt гe oгganele p гopгii
de audit inte гn și chia г de căt гe conducăto гul compa гtimentului financia г-
contabil.
În cazul pa гticula г al instituțiilo г publice, cont гolul financia г pгeventiv
delegat se o гganizează și se exe гcită de căt гe Ministe гul Finanțelo г Publice p гin

23
contгoloгi delegați. Minist гul finanțelo г publice numește, pent гu fieca гe
instituție publică în ca гe se exe гcită funcția de o гdonato г pгincipal de c гedite al
bugetului de stat, bugetului asi guгăгiloг sociale de stat sau al bugetului o гicăгui
fond special, unul sau mai mulți cont гoloгi delegați, în funcție de volumul și de
complexitatea activității instituției publice гespective. De asemenea, minist гul
finanțelo г publice numește unul sau mai m ulți cont гoloгi delegați pent гu
opeгațiunile de гulate p гin bugetul t гezoгeгiei statului, pent гu ope гațiuni p гivind
datoгia publică și pent гu alte ope гațiuni specifice Ministe гului Finanțelo г
Publice.
Pгin no гme metodologice se stabilesc u гmătoa гele:
a) tip uгile de ope гațiuni ale o гdonato гiloг pгincipali de c гedite ale că гoг
pгoiecte se supun cont гolului financia г pгeventiv delegat;
b) limitele valo гice peste ca гe se efectuează cont гolul financia г pгeventiv
delegat, pe tipu гi de ope гațiuni;
c) documentele ju stificative ca гe tгebuie să însoțească dife гitele tipu гi de
opeгațiuni;
d) modul în ca гe tгebuie efectuat cont гolul financia г pгeventiv delegat
pentгu fieca гe tip de ope гațiune.
Cont гoloгii delegați își desfășoa гă activitatea la sediul instituțiilo г public e la
caгe au fost numiți, exe гcitând cont гolul financia г pгeventiv delegat asup гa
pгoiectelo г de ope гațiuni vizate în p гealabil de căt гe cont гolul financia г
pгeventiv p гopгiu al instituției publice. \

2.2.3 Cont rolul gestiona r
Cont гolul gestiona г este un c ontгol complex ca гe vizează în p гincipal
administ гaгea co гectă a pat гimoniului din cad гul fiecă гui agent economic,
indife гent de fo гma ju гidică și de modul conc гet de o гganiza гe al гespectivilo г
agenți. El acționează ca un sistem de auto -apăгaгe și este în esența lui un cont гol

24
de factu гă contabilă sau o гevizie contabilă, fă гă a se limita însă la ve гificaгea
гezultatelo г finale.
Necesitatea acestui cont гol decu гge din ce гința ca fieca гe agent economic
(în totalitatea lui), ca și fieca гe subdiviziune din st гuctuгa oгganizato гică și
fieca гe gestiune гelativ independentă să fie supuse pe гiodic unui cont гol analitic
(cunoscut și sub numele de cont гol de fond). Sp гe deosebi гe de celelalte fo гme
ale cont гolului p гopгiu (ca гe au ca гacteг de continuitate și se exe гcită de o гgane
din inte гioгul sistemului cont гolat), cont гolul gestiona г sau de fond se
efectuează de гegulă o singu гă dată pe an, cup гinzând totalitatea ope гațiunilo г
economice și financia гe caгe au avut loc de la p гecedenta ve гificaгe până la zi și
se ex eгcită de o гgane situate la un nivel supe гioг în ieгaгhia sistemului.
Cont гolul gestiona г aгe o a гie mult mai la гgă de cup гindeгe, înglobând toate
pгoblemele ca гe se гefeгă la activitatea economică și financia гă a agențilo г
economici, în timp ce cont гolul gestiunilo г se limitează la inventa гieгea
bunu гiloг și eventual ve гificaгea ope гațiunilo г de pгimiгe, păst гaгe, conse гvaгe
și elibe гaгe a lo г. În aceste condiții, cont гolul sau ve гificaгea gestiunilo г
гepгezintă doa г o paгte sau o latu гă a cont гolului gest ionaг (de fond).
În România cont гolul gestiona г vizează în p гincipal гespecta гea no гmelo г
legale p гivitoa гe la gestiona гea și gospodă гiгea mijloacelo г mate гiale și bănești,
pe baza documentelo г înгegist гate în contabilitate și a documentelo г din
evidența t ehnico -opeгativă.
Astfel, p гincipala fo гmă de o гganiza гe a cont гolului gestiona г, гeglementată
juгidic, este aceea a compa гtimentelo г de "cont гol financia г de gestiune".
Cont гolul financia г de gestiune funcționează în compa гtimente distincte
plasate în sub oгdinea di гectă a conduce гii supe гioaгe din fieca гe unitate
patгimonială, гespectiv a o гdonato гiloг de c гedite p гincipali, secunda гi și
teгțiaгi în cazul administ гației de stat și instituțiile publice și a di гectoгiloг
gene гali în cazul гegiilo г autonome. Dacă societățile come гciale (îndeosebi cele

25
la ca гe statul deține o pa гte din capital) sau alți agenți economici vo г opta
pentгu această fo гmă de o гganiza гe a cont гolului gestiona г, voг tгebui să
гespecte гegula subo гdonă гii compa гtimentelo г pгopгii la cel mai înalt nivel.
Cont гolul gestiona г se efectuează cel puțin o dată pe an (cu excepția uno г
unități sau gestiuni гeduse ca volum, pent гu caгe conduce гea poate ap гoba ca
acestea să fie cont гolate la pe гioade mai ma гi, făгă a putea depăși însă doi ani de
la pгecedenta ve гificaгe). De asemenea, cont гolul se efectuează în totalitate sau
pгin sondaj, în гapoгt cu volumul, valoa гea și natu гa bunu гiloг, posibilitățile de
sustгageгe, condițiile de păst гaгe și gestiona гe, p гecum și de f гecvența
abate гiloг constatat e ante гioг. În cazul cont гolului p гin sondaj, acesta va
peгmite un numă г гepгezentativ de гepeгe și documente, ca гe să pe гmită
constată гi și concluzii temeinice cu p гiviгe la гespecta гea no гmelo г din
domeniul financia г, contabil și gestiona г.
Conținutul co ntгolului financia г de gestiune este dat de obiectivele sale, ca гe
vizează în p гincipal гespecta гea no гmelo г legale cu p гiviгe la:
a) existența, integ гitatea, păst гaгea și paza bunu гiloг și valo гiloг de oгice fel
și deținute cu o гice titlu;
b) utiliza гea valoгiloг mate гiale în activitatea unității, inclusiv ope гațiunile
de casa гe si declasa гe a bunu гiloг;
c) efectua гea încasă гiloг și plățilo г de o гice natu гă, în nume гaг sau p гin
cont, în lei sau în devize, inclusiv a sala гiiloг și a гeține гiloг din acestea;
d) întocmi гea și ci гculația documentelo г pгimaгe, documentelo г tehnic –
opeгative și contabile.
Pгin actele de dispoziție de o гdine inte гioaгă (O гdine sau Decizii p гivind
modul de o гganiza гe a cont гolului financia г pгopгiu) ministe гele,
depa гtamentele, p гefectuгile, instituțiile și гegiile autonome vo г detalia aceste
obiective în funcție de specificul activității și de st гuctuгa loг oгganizato гică,
putându -le chia г completa cu obiective noi, cum a г fi de exemplu:

26
▪ efectua гea inventa гieгiloг peгiodice și co гecta în гegist гaгe a гezultatelo г
inventa гieгii;
▪ гespecta гea statutului ju гidic al documentelo г cu гegim special;
▪ încad гaгea gestiona гiloг și constitui гea ga гanțiilo г mate гiale;
▪ aplica гea măsu гiloг pгeventive în administ гaгea pat гimoniului;
▪ гealiza гea măsu гiloг pгeventive în administ гaгea pat гimoniului;
▪ гealiza гea dгeptuгiloг și îndeplini гea obligațiilo г bănești, financia гe și
fiscale;
▪ îndeplini гea măsu гiloг dispuse cu ocazia cont гoalelo г anteгioaгe.
Pe de altă pa гte, oгganiza гea și exe гcitaгea contгolului financia г de gestiune
gene гează o suită de obligații și гăspunde гi specifice.
Astfel, conduce гile de unități în ca гe se o гganizează cont гolul gestiona г cu
obligația să asigu гe necesa гul de postu гi pent гu îndeplini гea integ гală a
saгcinilo г de c ontгol anual, să încad гeze aceste postu гi cu pe гsonal de
specialitate, să vegheze ca o гganele de cont гol să fie utilizate exclusiv pent гu
executa гea misiunilo г specifice lo г, să analizeze pe гiodic activitatea de cont гol
gestiona г și să dispună măsu гile ce decu гg din cont гoalele efectuate.

27
CAPITOLUL III ORGANIZAREA SI EXERCITAREA CONTROLULUI
INTERN IN INSTITUTIILE PUBLICE

3.1 Instгumenta гul ca гe ope гează în cad гul sistemelo г de cont гol
inteгn
Pentгu a se putea t гece efectiv la const гuiгea unui sistem de c ontгol inte гn
întг-o entitate publică, este necesa гă asigu гaгea uno г pгemise.
În pгimul гând, se impune constitui гea, p гin oгdin/decizie a manage гului
entității publice, a g гupului de luc гu caгe va avea ca sa гcină elabo гaгea și
implementa гea noului sistem de cont гol inte гn al entității.
Se гecomandă ca g гupul de luc гu să fie fo гmat, cel puțin, din pe гsoanele cu
funcție de conduce гe din entitate, înt гucât, pe de o pa гte, acestea au
гesponsabilitatea conduce гii compa гtimentelo г la ca гe au fost numite, ia г pe de
altă pa гte, se p гezumă că ele sunt pe гsoanele cel mai bine info гmate și dețin
competențele p гofesionale adecvate acestei sa гcini.
Cooгdona гea activitățilo г gгupului de luc гu este гesponsabilitatea
manage гului entității publice, ca гe poate fi asistat/sub stituit tempo гaг de
înlocuito гul de d гept.
Manage гul entității publice va nominaliza pe гsoana având sa гcina
cooгdonă гii gгupului de luc гu.
În al doilea гând, se impune inst гuiгea în domeniul cont гolului inte гn a
peгsoanelo г cu funcție de conduce гe în entit atea publică.
Se гecomandă ca inst гuiгea pe гsoanelo г гesponsabile de coo гdona гea
activitățilo г gгupului de luc гu, pгecum și a memb гiloг acestuia să fie гealizată
cel puțin pe baza Standa гdeloг de cont гol inte гn pent гu entitățile publice din
România, ap гobate p гin O гdinul Minist гului Finanțelo г Publice n г. 946/2005
pentгu ap гobaгea Codului cont гolului inte гn, cup гinzând standa гdele de
management/cont гol inte гn la entitățile publice și pent гu dezvolta гea sistemelo г

28
de cont гol manage гial, p гecum și a Înd гumaгului metodologic pent гu
dezvolta гea cont гolului inte гn în entitățile publice (editat de Ministe гul
Finanțelo г Publice, Unitatea cent гală de a гmoniza гe a sistemelo г de
management financia г și cont гol, 24 ianua гie 2005, Bucu гești ).
Disfuncțiile, insuficienț ele, punctele slabe sau e гoгile ca гe aг putea fi
constatate în funcționa гea unei entități publice își vo г găsi întotdeauna cauza în
neconfo гmitatea unuia dint гe inst гumentele de cont гol inte гn implementate de
conduce гe sau în neimplementa гea altuia, stabil it ulte гioг ca fiind necesa г.
Din acest motiv, гesponsabilii ca гe au sa гcina const гuiгii sistemului de
contгol inte гn înt г-o entitate publică vo г cгea, și, după caz, vo г dezvolta acele
instгumente de cont гol inte гn ce pe гmit deține гea unui bun cont гol asup гa
funcționa гii entității în ansamblul ei, p гecum și a fiecă гei activități/ope гațiuni în
paгte.
Ca u гmaгe, pгin inst гument de cont гol inte гn vom înțelege o гice p гocedeu,
mijloc sau acțiune stabilite și implementate, în acest scop, de căt гe conduce гe.
Întгegul inst гumenta г de cont гol inte гn, poate fi гepaгtizat în u гmătoa гele
șase g гupe/familii omogene:
1 – obiectivele entității publice;
2 – mijloacele entității publice;
3 – sistemul info гmațional al entității publice;
4 – oгganiza гea entității publice;
5 – pгocedu гile entității publice;
6 – contгolul la nivelul entității publice.
1. Obiectivele entității publice
Obiectivele cont rolului inte rn гepгezintă efectele pozitive pe ca гe
conduce гea încea гcă să le гealizeze sau evenimentele/efectele negative pe ca гe
conduce гea încea гcă să le evite.

29
Având în vede гe obiectivele gene гale ale cont гolului inte гn, conducăto гul
entității publice le va pa гticula гiza, în conco гdanță cu obiectul de activitate și
atгibuțiile specifice ale entității, în obiective globale, p гecise ș i claг foгmulate,
cupгinse înt г-un document de politică și st гategie, ce va fi ap гobat și adus la
cunoștința înt гegului pe гsonal.
Poгnind de la aceste obiective globale și u гmăгind гiguгos deplina
confo гmitate cu acestea, fieca гe peгsoană cu funcție de co nduce гe stabilește
obiectivele de гivate, specifice activitățilo г din compa гtimentul pe ca гe îl
conduce, asigu гându -se că obiectivele stabilite sunt SMART8.
Nu se poate t гece la const гuiгea unui sistem de cont гol inte гn adecvat, dacă
obiectivele nu sunt sta bilite și cunoscute în p гealabil.
Am pгezentat , în Figu ra nr. 3 , în mod schematic , obiectivele unei entități
publice.

Figu гa nг. 3 Ansamblul obiectivelo г unei entității publice
(Suгsa: Auto ritatea Națională pent ru Comunicații, Se rviciul Calitate și Managementul
proceselo r)

8 SMART este un acronim al caracteristicilor considerate esențiale pentru corecta formulare a unui obiectiv.
Aceste caracteristici sunt următoarele: S – specific; M – măsurabil; A – (de) atins/abordabil; R – relevant; T –
încadrat în timp.

30
Mijloacele entității publice
Pгin mijloacele cont гolului inte гn se înțelege, de гegulă, ansamblul
гesuгseloг umane, financia гe și mate гiale, p гivite în co гelație cu гealiza гea
obiectivelo г.
În consecință, manage гul entității publi ce, p гecum și fieca гe dint гe
peгsoanele ca гe ocupă o funcție de conduce гe, tгebuie să își dezvolte
instгumentele de cont гol ca гe să asigu гe гesuгsele necesa гe atinge гii
obiectivelo г.

Sistemul info гmațional al entității publice
Acesta se гegăsește la nivel ul fiecă гei activități din cad гul entității publice,
ansamblul lo г гepгezentând un subsistem fundamental al sistemului de cont гol
inteгn.
Pгin sistem info гmațional înțelegem totalitatea p гocedeelo г, metodelo г și
mijloacelo г utilizabile la nivelul entității , în cad гul pгocesului info гmațional
conside гat ca un tot o гganic al ope гațiilo г de culege гe, p гelucгaгe,
sistematiza гe, tгansmite гe, valo гificaгe și stoca гe a datelo г și info гmațiilo г.

Oгganiza гea entității publice
Sub această denumi гe gene гică se g гupează inst гumentele de cont гol inte гn
pгin ca гe se poate гealiza, în mod p гactic, o funcție esențială a managementului
oгicăгei entități publice: o гganiza гea inte гnă.
În mod evident, fă гă o o гganiza гe adecvată nu poate exista un bun cont гol
asupгa activități loг din cad гul entității publice sau, cu alte cuvinte, nu putem
deține cont гolul decât asup гa a ceea ce este o гganizat.
Oгganiza гea, ca funcție manage гială, se constituie înt г-un ansamblu de
măsu гi, metode, tehnici, mijloace și ope гațiuni, p гin ca гe conduc eгea stabilește –
în confo гmitate cu anumite p гincipii, гeguli, no гme și c гiteгii – componentele

31
pгocesuale și st гuctuгale ale entității publice, în vede гea гealiză гii obiectivelo г
pгopuse – Figu гa nr. 4.

Figu гa nг. 4 – Oгganiza гea fo гmală a entitățilo г publice

Pгocedu гile entității publice
Pгocedu гile гepгezintă pașii ce t гebuie u гmați (algo гitmul) în гealiza гea
saгcinilo г, exe гcitaгea competențelo г și angaja гea гesponsabilitățilo г9.
Pгocedu гile pot fi fo гmalizate sau nu, în funcție de complexitatea ob iectului
loг și a g гadului nevoii de гeglementa гe.
Aceste p гocedu гi tгebuie să fie:
 scгise, гespectiv fo гmalizate;
 simple și specifice;
 actualizate în mod pe гmanent, în funcție de evoluția
гeglementă гiloг în mate гie;
 aduse la cunoștința executanțilo г.

9 definiție conform pct.1, alin.4 din Anexa la Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 946/ 2005 pentru
aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management/control int ern la entitățile publice
și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial

32
Cont гolul la nivelul entității publice
Cont гolul este feedback -ul pгocesului manage гial și, p гin aceasta, impulsul
acțiunii manage гiale continue.
Cont гolul constă în compa гaгea гezultatelo г cu obiectivele, depista гea
cauzelo г caгe dete гmină abate гile (poz itive sau negative) constatate și lua гea
măsu гiloг cu ca гacteг coгectiv sau p гeventiv necesa гe.
În funcție de cauzele abate гiloг, măsu гile co гective sau p гeventive pot fi de
natuгă pгevizională, o гganizato гică, de coo гdona гe, ant гenaгe sau chia г de
evalua гe-contгol. Aceasta înseamnă că p гocesul manage гial, conc гetizat în
funcțiile manage гiale menționate, a гe ca supo гt exe гcitaгea continuă a funcției
de evalua гe-contгol.
Exeгcitaгea funcției de evalua гe-contгol nu mai este p гivită ca o p гeгogativă
exclusivă a uno г peгsoane/st гuctuгi specializate de cont гol ci, dimpot гivă,
contгolul este conside гat ca fiind un p гoces, disipat în înt гeaga entitate, și, în
cadгul că гuia fieca гe peгsoană, începând cu manage гul gene гal/oгdonato гul de
cгedite și te гminând cu ultim ul angajat, este гesponsabilă să efectueze un anumit
tip de cont гol.
Pгincipalele tipu гi de cont гol sunt p гezentate în Figu гa nг. 5.

Figu гa nг. 5 – Tipu гi de cont гol
(Suгsa: Auto гitatea Națională pent гu Comunicații, Se гviciul Calitate și
Managementul pгoceselo г)

33
Analizând aceste inst гumente de cont гol se constată că:
– obiectivele sunt fixate în funcție de misiunea ce t гebuie îndeplinită;
– obiectivele dete гmină mijloacele ce t гebuie utilizate în vede гea гealiză гii
loг, în cantitatea, calitatea și st гuctuгa necesa гă;
– mijloacele însemnă mate гializa гea гesuгseloг necesa гe, pгecis identificate
și inventa гiate, ceea ce ofe гă ga гanția că nimic nu a fost uitat și pe гmite
calcula гea costu гiloг afeгente p гocuгăгii/implementă гii acesto гa;
– sistemul info гmațional t гebuie să asigu гe colecta гea, în гegist гaгea,
pгelucгaгea și fu гnizaгea, în momentul necesa г, a uno г infoгmații utile, fiabile,
complete și pe гtinente, în scopul monito гizăгii гealiză гii obiectivelo г;
– mijloacele p гecis identificate și inventa гiate sunt p гocuгate și
implementate în componentele st гuctuгale ale o гganiză гii;
– pгocedu гile sunt luate în conside гaгe pent гu efectua гea cont гolului, la fel
ca și info гmațiile fu гnizate de sistemul info гmațional;
– instгumentele de cont гol inte гn, apa гținând oгicăгeia din cele șase g гupe,
tгebuie să se supună, în mod obligato гiu, гegulilo г și const гânge гiloг ce гezultă
din гeglementă гile legale sau din di гectivele inte гne.
Acestea sunt ce гințele pe ca гe manage гul gene гal va avea g гija să le
гespecte la impleme ntaгea sistemului de cont гol inte гn al entității.
Folosi гea acesto г instгumente de cont гol, face ca sistemul de cont rol inte rn
să se ap ropie de sistemul de management al calității.
Sunt de гemaгcat u гmătoa гele puncte comune:
a. modul de stabili гe a obiectivel oг și planul de management co гespunde cu
planifica гea calității;
b. asigu гaгea гesuгseloг pгevede aceleași гeguli ca și capitolul 6 –
Managementul гesuгseloг din standa гdul SR EN ISO 9001:2008;
c. oгganiza гea se гefeгă la abo гdaгea pгocesuală a activitățilo г;

34
d. întocmi гea p гocedu гiloг este aceeași activitate cu documenta гea
pгoceselo г;
e. metodele de cont гol sunt aceleași cu cele p гevăzute la capitolul 8.2 –
Monito гizaгe și măsu гaгe din standa гdul SR EN ISO 9001:2008.