Capitolul I. ASPECTE CONCEPTUALE ȘI JURIDICE PRIVIND ORGANIZAȚIILE [620976]

3
CUPRINS
CUPRINS ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 3
Capitolul I. ASPECTE CONCEPTUALE ȘI JURIDICE PRIVIND ORGANIZAȚIILE
NON -GUVERNAMENTALE ………………………….. ………………………….. ………………………….. …… 7
1.1.Definirea și sistematizarea persoanelor juridice fără scop patrimonial ……………………. 7
1.1.1 Definirea și delimitarea conceptual ă a termenului de persoană juridică fără scop
patrimonial ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………….. 7
1.2. Sistematizarea persoanelor juridice fără scop patrimonial ………………………….. ………. 11
1.3. Aspecte de ordin juridic privind înființarea , funcționarea și încetarea activității unei
organizații non -guvernamentale ………………………….. ………………………….. ………………………. 13
1.3.1. Aspecte de ordin juridic privind înființarea organizațiilor non -guvernamentale 13
1.3.2. Aspecte juridice privind organizarea și funcționarea organizațiilor non –
guvernamentale ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 22
1.3.3. Aspecte juridice privind încetarea activității unei organizații non –
guvernamentale ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 27
1.3.3.1. Aspecte juridice privind dizolvarea ………………………….. ………………………….. …… 27
1.3.3.2. Aspecte juridice privind lichidarea ………………………….. ………………………….. ……. 29
CAPITOLUL II. TRATAMENTUL CONTABIL ȘI FISCAL APLICABIL
ORGANIZAȚIILOR NON -GUVERNAMETALE ………………………….. ………………………….. .. 31
2.1.1. Aspecte teoretice privint organ izarea contabilității în partidă simplă ………………… 31
2.1.2. Aspecte teoretice privin organizarea contabilității în partidă dublă …………………… 33
2.1.2.1. Fundamente teoretice privind organizarea și conducerea contabilității în
partidă dublă ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………… 33
2.2.3. Raportarea situațiilor financiare anuale ………………………….. ………………………….. ….. 50
2.4. Aspecte teoretice privind tratamentul fiscal afernt ONG ………………………….. …………. 52
2.4.1. Tratamente fiscale privind impozitul pe profit ………………………….. ………………….. 52
2.4.2. Tratamentul fiscal privind taxa pe valoare adăugată ………………………….. ………… 55
2.4.3. Paradisul fiscal al ONG ………………………….. ………………………….. ……………………….. 57
Capitolul III. ASPECTE PRACTICE PRIVIND TRATAMENTUL CONTABIL ȘI
FISCAL APLICABIL ORGANIZAȚIILOR NON -GUVERNAMENTALE …………………… 60
STUDIU DE CAZ LA FEDERAȚIA TINERILOR DIN BACĂU ………………………….. ……… 60
3.1. Prezentarea Federației Tinerilor din Bacău ………………………….. ………………………….. .. 60
3.2. Aspecte practice privind organizarea și conducerea contabilității la Federația
Tinerilor din Bacău ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………….. 60
CAPITOLUL IV. ASPECTE PRIVIND ROLUL SISTEMULUI INFORMATIC ÎN
EVIDENȚA CONTABILĂ ȘI FISCALĂ ………………………….. ………………………….. …………….. 70
4.1. Generalități privind sistemul informațional și informatic a l unei organizații ………… 70
4.2. Criterii și restricții impuse unui sistem financiar contabil ………………………….. ……….. 71

4
4.3. Descrierea sistemului informatic f inanciar -contabil utilizat de Federația Tinerilor
din Bacău ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. .. 74
4.4. Propunere aplicație informatică ………………………….. ………………………….. …………………. 77
4.4.1. Descriere aplicației ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 77
CONCLUZIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………………. 79
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………. 81
ANEXE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 83

5
INTRODUCERE
Contabilitatea reprezintă un mediu vast, unic și indispensabil fiecăre i entități . Fiind familiari
acestui domeniu știm că, contabilitatea este specifică pentru toate grupuri le de entități.
Dintre acestea putem menționa instituții publice, instituții bancar e, entități comerciale
fiecare av ând reglemetări specifice.
Dar ce reprezintă contabilitatea persoanelor juridice fără scop patrimonial ? sau cine sunt
ONG -urile? În această lucrare sper că veți găsi răspuns.
Alegerea acestei teme a fost conturată de mai multe motive. Primul motiv a f ost înființarea
unei filiale a A sociației Erasmus Student Network . Fiind unul din inițiatorii și fondatorii idei i
respective, am fost preocupată de tratamentu l juridic, contabil și fiscal a ferent unei asociații și
filiale. Abordarea acestei teme m -a ajuta t foarte mult în cunoașterea aspectelor menționate.
Un alt motiv , la fel de elocvent , este că , în viitor , îmi doresc să înființez o organizație non –
guvernamentală pentru a putea ajuta comunitatea . Aceste motive , care vizeză p rezentul și viitorul
meu, au fost pilonul pentru abordarea, studierea și cercetarea temei respective . Deși aveam anumite
idei și viziuni privind organizațiile non -guvernamentale sau despre contabilitatea aferentă lor,
cercetarea aprofundată în domeniu m -a ajutat să înțeleg atât partea juridică cât și cea contabilă.
Pentru a înțelege acest subiect cât și a răspunde la întrebările menționate mai sus am
structurat lucrarea în patru capitole.
În primul capitol denumit “Aspecte conceptuale și juridice privind or ganizațiile non –
guvernamentale ”, am abordat elemente privind definirea noțiun ii de organizație non –
guvernamentală sau nonprofit , delimitar ea conceptului de persoane juridice fără scop patrimonial.
Deasemenea s-a prezentat categoriile persoanelo r juridice fără scop patrimonial și s-a tratat , din
punct de vedere juridic , fiecare tip de organizație non -guvernamentală privind modul de înființare,
organizare și funcționare, cât și încetare a activității.
În capitolul următor cu titlul “Considerații teoretice pri vind tratamnetul contabil și fiscal
aferent persoanelor fizice fără scop patrimonial ”, veți regăsi prezentate din punct de vedere teoretic
o serie de aspecte contabile și fiscale afernte organizațiilor non-guvernament ale. S-au evidențiat
aspect de ordin ju ridic privind ținerea contabilității în partidă dublă și simplă. Tot pe parcursul
acestui capitol s -a realizat o monografie contabi lă care evidențiază ținerea contabilității în partidă
dublă, fiind accentuate aspect ele de la contabilitatea capitalurilor pr oprii până și inclusiv
contabilitatea veniturilor și cheltuielilor . Acest paragraf s -a încheeat cu prezentarea modului în
care organizațiile non-guvernamentale își prezintă situațiile financiare. În paragraful aferent
tratamentului fiscal s -a prezentat asp ecte cu privire la impozitul pe profit și taxa pe valoar e
adăugată.

6
Un alt aspect intrigat sesizat este cel referitor la modalitățile în care tratamentul fiscal aplicat
persoanelor juridice fără scop patrimonial le poate transforma pe acestea în adevărate paradise
fiscale.
Pe parcursul celui de -al III – lea capitol “Aspecte practice privind tratamentul contabil și
fiscal aplicat organiza țiilor non -guvernamentale ”, s-a încercat transpunerea teoreticului în practic.
Organizația suport în realizarea studiului de caz a fost “Federația Tinerilor din Bacău”.
Studiu practic m-a ajutat să înțeleg ce reprezintă această contabilitatate a organizațiilor non –
guvernamentale , să descopăr im diferențele existente între contabilitatea enităților comerciale și
cea a organiza țiilor non -guvernamentale . Pe parcursul acestui capitol s -a observa t și înregistrat
operațiuni specific e acesto r organizații.
În timpul studiului am observant influența tehnologiilor informatice într -o organizație, dar
și în contabilitate. Astfel , în capitolul al IV – lea “Aspecte privind rolul sistemului informatic în
evidența contabilă și fiscal ă”, s-a expus și prezentat rolul sistemului informatic și informațional,
s-au definit și stabilit diferențe între aceste noțiuni . Deasemenea, s-au evidențiat crit eriile și
restricțiile minimale pentru elaborarea programe lor financiar -contabile .
După cum știm că practica bate teoria, pentru a aprofunda aspectele privind funcționarea
unui program informatic s -a creat o aplicație în limbajul de programa re MySQL. Aplic ația
elaborat ă ajută la stabilirea impozitului aferent cuantumului premiilor pentru sport ivii români , cât
și cei străini. Motivul pentru care am creat acestă aplicăție este că următorul eveniment organizat
de Federația Tinerilor din Bacău este Streetball c hallenge , când vor putea folosi aplicația
respectivă.
Drumul pe care urmează să îl parcurgeți , începând cu următoarea pagină sperăm că vă va
ajuta să descoperiți lumea organizațiil or non -guvernamentale , sub aspectul tratamentul ui juridic,
contabil și fisca l aferent.

7
Capitolul I. ASPECTE C ONCEPTU ALE ȘI JURIDICE PRIVIND
ORGANIZAȚIILE N ON-GUVERN AMENT ALE
Acest c apitol ne v a ajuta la descoperire a organizațiilor non-guvern ament ale prin definire a,
clasificarea și studiere a evoluției acestora.
1.1. Definire a și sistem atizarea persoanelor juridice fără sc op patrimonial
Un prim p as în a cunoaște ce sau cine sunt organizațiile n on-guvern ament ale este
reprezent at de către definire a și clasificarea acestora, aspect e ce vor fi prezent ate în p aragraful
următ or.
1.1.1 Definire a și delimit area conceptu ală a termenului de pers oană juridică fără
scop patrimonial
Persoanele juridice din punct de vedere al scopului activității se cl asifică în:
 Persoane juridice cu sc op patrimonial (cu sc op lucr ativ). Exemplu s ocietățile
comerciale.
 Persoane juridice fără sc op patrimonial (fără sc op lucr ativ) s au organizații non-profit,
ca exemplu sunt asociațiile, fund ațiile.
Persoane juridice fără sc op patrimonial reprezintă acele organizații înzestr ate cu
personalitate juridică ai căror memb ri convin să pună în c omun, în m od statornic, c ontribuți a lor
materială, cun oștințele și activitățile l or pentru s atisfacerea unui sc op nep atrimonial1.
Pentru a înțelege m ai bine cine , sau ce sunt pers oanele juridice fără sc op patrimonial, se
poate face referire l a trei n oțiuni de bază persoane juridice , patrimoniu și fără sc op patrimonial
sau fără sc op lucr ativ.
Persoană juridică – este pers oana unei entitățile prevăzute de lege, precum și orice alte
organizații leg al înființ ate care, deși nu sunt decl arate de lege persoane juridice, îndeplinesc t oate
condițiile prevăzute2. Orice pers oană juridică trebuie să aibă o organizare de sine stătăt oare și un
patrimoniu pr opriu, afectat realizării unui anumit sc op licit și m oral, în acord cu interesul gener al.
Patrimoniu, patrimonii, (Jur.) totalitatea drepturil or și a obligațiilor cu valoare
economică , precum și a bunuril or materiale la care se referă aceste drepturi , care aparțin unei
persoane (fizice sau juridice )3.

1 Ionela -Cristina Breahnă -Pravăț (2012) , Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonial , Editur a Alma – Mater ,
Bacău, p.5.
2 Art. 188 din Noul Cod Civil.
3 https://dexonline.ro/ pagină web accesată la data de 8 mai 2017.

8
Fără scop patrim onial reprezintă activit ate nonprofit care contribuie l a realizarea unor
acțiuni s au programe de interes public gener al, regi onal sau local.
O discuție aparte în acest c ontext are term enul de n onprofit, în sint agma organizație
nonprofit, o altă expresie utiliz ată pentru definire a organizațiilor non-guvern ament ale. De
menți onat că atribu tul de nonprofit, nu trebuie înț eles l a modul absolut ca fiind absența profitului.
Organizatiile n on-guvern ament ale obțin, de obicei, ce a mai mare parte a venituril or prin
sponsorizări, d onații sau finanțări ner amburs abile (gr anturi) ș i mai rar prin activități economice cu
caracter pr ofitabil. Titlul de nonprofit nu înse amnă faptul c ă, la sfârșitul anului fisc al, organizația
nu are voie să mai aibă b ani în cont sau nu are bani în c ont, doar faptul că sum a nu va fi folosită
personal de membrii organizației (cum se înt âmplă î n cazul pr ofitului c omerci al transformat în
dividente pentru p atroni sau asociați), dar este destin at desfășurării de activităț i sau programe
pentru atingere a scopului al organziației.
Această afirmație se b azează pe faptul că termenul de profit, este definit c a diferenț a
pozitivă dintre venituri și cheltuieli l a sfârșitul anului fisc al, nu este p otrivit pentru a descrie acea
sumă de bani ce ar pute a constitui un surplus pentru organizație la încheiere a anului fin anciar.
Relev ant, în acest sens, este c azul unei organizații care, fără să desfăș oare nici un fel de activități
economice, are la sfârșit de an în c ontul să u de pr ofit și pierderi o sumă p ozitivă pentru c ă
finanțările primite acoperă o perioadă mai mare de timp decât anul fisc al la care bil anțul contabil
face referire.
Expresii simil are celei de nonprofit și care pot fi înt âlnite când se f ace referire l a
organizații non-guvern ament ale sunt nepatrimonial sau fără scop lucr ativ. Ca și în cazul
atributului “n onprofit”, nici aceste a nu trebuie înț elese l a modul absolut. Nepatrimonial nu
semnifică, că organizația nu poate avea un patrimoniu pr opriu, t ot așa cum “fără sc op lucr ativ” nu
înseamnă că organizația nu poate derul a și activități cu caracter lucrativ, s au altfel spus orientate
pentru a obține pr ofit, atâta timp cât veniturile obținute sunt destin ate atingerii sc opului
organizației4.
Conceptul de organizație n on-guvern ament ală a evoluat în timp și diferă între st ate la
anumite aspect, dar în princip al având același sc op. Putem observa evoluția termenului de
organizație n on-guvern ament ală sau nonprofit de-a lungul timpului după cum era definit.
Utiliz area în diferite c ontexte oferă o conotație la ceea ce reprezintă acest termen și ce c ategorii
vizează.
Termenul de organizație non-guvern ament ală a avut o serie de accepț iuni de -a lungul
istoriei postbelice a României. Astfel, î n 1958 er a definit c a fiind “ o asociație de oameni cu

4 Ionela -Cristina Breahnă -Pravăț (2012), Op. cit , p. 6.

9
concep ții și pre ocupă ri comune, uniț i conform un ui regul ament s au unui st atut, î n vedere a
depunerii unei activități organizate”5.
În 1975 , a fost formul ată o altă definiție “ asociație de pers oane care au aceleași interese,
concepții ș i preocupări, unite î n veder ea intreprinderii un or acțiuni pentru atingere a unor obiective
comune”6. Organizația își desfăș oară activit atea pe baza unui regul ament s au a unui statut menit
să asigure c aracter unit ar organizat al acțiunii s ale. În r aport cu sc opurile urmărite, organizația
prezintă o mare varietate: p olitica profesională, cultur al sportivă, de m asă și obștească,
guver nament ală, non-guvern ament ală, milit ară, paramilitară.
Aceste d ouă definiții sunt simil are, dar se observă utiliz area cuvântului “ asociație” atunci
când se f ace referire l a o organizație non-guvern ament ală. Deasemenea s e observă și o diferență,
mai exact o evoluție mai exact o clasificare a “asociațiilor de oameni” după d omeniu de activit ate.
În 1981, organizația non-guvern ament ală, potrivit Dicți onarului de psih ologie s ocială,
București, Editur a Stiinț ifică și Encicl opedic ă, este “ o unitate sau grup are socială, conștient
intemei ată, corespunză tor unor necesități obiectiv determin ate și c are urmăreș te atingere a unui
scop”.
Această noțiune apare m ai târziu, î n 1985, ș i în Dicționarul de C onducere P olitică ș i
Organizare, Bucureș ti, Edi tura Politica, 1985, c a fiind “ o asociație de pers oane cu aceleași
interese, c oncepții și pre ocupă ri, unite c onform unui regul ament s au a unui st atut, în vedere a
desfășurării un or activități organizaționale pentru atingere a unor obiective c omune. În fun cție de
scopurile urmărite, de împrejură rile și formele în c are își desfăș oară activit atea, organizațiile p ot
fi: politice, pr ofesionale, cultur al sportive, ter oriste” .
Trept at se definește c onceptul de organizație non-guvern ament ală și se sistem atizează în
categorii, i ar dacă tr anspunem n oțiune a de organizație n on-guvern ament ală cât și c ategoriile
aferente l a nivel inter național regăsim o altă viziune.
Termenul de organizație non-guvern ament ală a apărut pentru prim a oară în 1945, fiind
folosit de c ătre ONU. T otuși, ONG-urile exist ă în formă organizată încă din sec olul al XVII -lea,
fiind c atalizatori ai mult or schimb ări de-a lungul ist oriei.
Instituțiile fără sc op lucr ativ în c ontul s atelit sunt cl asificate pe d omenii princip ale de
activit ate în c onformitate cu Clasificarea Intern ațională a Organizațiilor Non-Profit (ICNP O.
Este sistemul de cl asificare rec omandat în M anualul Organizației N ațiunil or Unite ( ONU) privind
instituțiile fără sc op lucr ativ în sistemul c onturil or naționale. Sistemul ICNP O grupe ază
organizațiile în 12 grupuri pr incip ale de activit ate, printre c are se numără o categorie "nu se
clasifică în altă parte". Aceste 12 grupuri princip ale de activit ate sunt în c ontinu are împărțite în 24

5Dicționarul limbii româ ne moderne , Bucureș ti, Editura Academiei R.P.R., 1958.
6 Dicționarul politic , Bucureș ti, Editura Politica, 1975.

10
de subgrupuri. Estimările c ontului s atelit sunt public ate la nivel de grup m ajor. Acestea sunt
descr ise pe scurt în cele ce urme ază:7
 Grup a 1. Cultură și recreere ;
 Grup a 2. Educ ație și cercet are;
 Grup a 3. Sănăt ate;
 Grup a 4. Servicii s ociale;
 Grupul 5. Mediu ;
 Grup a 6. Dezv oltare și l ocuințe ;
 Grup a 7. Drept, avocați și politică ;
 Grupul 8. Int ermedi ari filantropici și pr omovarea voluntariatului;
 Grupul 9. Intern ațional;
 Grupul 10. Religie ;
 Grup a 11. Business și a sociații profesionale, sindic ate;
 Grup a 12. Nu se clasifică în altă parte.
În Români a organizațiile n on-guvern ament ale nu se cl asifică după d omeniul de activit ate,
dar după f orma structur al în: asociații, fund ații, feder ații, aceste a fiind cele m ai imp ortante trei
categorii, atât în R omâni a cât și Eur opa. Organizațiile n on-guvern ament ale (asociații, fund ații, ligi,
societăț i) sunt, de f apt, structuri c are, fiind independente de administr ație, nu urmă resc nici accesul
la putere a politică și nici obținere a de pr ofit.
Aplicarea definiției structur al-operaționale în c azul R omâniei duce l a încadrarea în sect orul
nonprofit atât a unor pers oane juridice de drept priv at (ca exemplu: asociațiile, fund ațiile și
uniunile s au feder ațiile înființ ate pe b aza Legii 21/1924 s au a altor legi speci ale, cât și de drept
public (cum ar fi: Cruce a Roșie), c a și a unor organizații care pr omovează interesele memb rilor
(sindic ate, C amere de C omerț). În met odologia Comisiei N aționale pentru St atistică, sect orul
administr ației priv ate se c ompune din culte, p artide, sindic ate, uniuni de cre ație, Cruce a Roșie,
asociații și fund ații. Sistemul de cl asificare a activită ților din ec onomia națională, aplicat de
Comisia Națională de St atistică , deși este î n gener al concordant cu cele adoptate de U niune a
Europeana și ONU, nu permite o facilă încadrare și extr agere a informațiilor cantitative cu privire
la activităț ile nonprofit8.
O altă cl asificare a organizațiilor nonprofit se p oate face după tipul de interes pe c are îl
promovează. Astfel, unele organizații non-guvern ament ale au un c aracter mut ual, ele fiind

7 http://ccss.jhu.edu/ wp-content/uploads/downloads/2011/09/CNP_WP19_1996.pdf ,p. 7, pagină web accesată la 9
iunie 2017.
8 http://www.qreferat.com/referate/management/Organizatiile -neguvernamentale512.php pagină web accesată la 8
iunie 2017.

11
interes ate doar în promovarea interesel or proprii ale membril or lor. Altele însă, au o vocatie
publică . În categoria organizațiilor non-guvern ament ale de interes public s au de utilit ate publică,
sunt integr ate acele organizații care prin grupul țintă și tipul de activit ate dem onstre ază o anumită
vocație pentru binele c omuni tății. Ele derule ază programe de in teres public de c are benefici ază
întreaga comunit ate sau unui numă r mare dintre membrii s ăi. Organizațiile n on-guvern ament ale
cu vocație public ă sunt î n mod deosebit interesate de p arteneri at ca metodă de punere î n valoare a
unor resurse c are fie sunt insuficiente, fie lipsesc, d ar sunt neces are pentru bu na derul are a
programelor lor, în cazul de f ață programe de utilit ate publică .
Delimit area conceptului de organizație non-guvern amentală este f oarte sensibilă și face
referire l a categoriile de organizații care le reprezintă. Delimit area acestui c oncept f ace referire l a
abordarea categoriilor care reprezintă organizațiile n on-guvern ament ale, i ar organismele
profesionale reprezintă cel m ai bun exemplu. Comisiei N aționale pen tru St atistică p oziține ază
organismele pr ofesionale în s ectorul administr ației priv ate, iar conform definiției f ac parte din
mediul public.
Alte instituții s au chi ar și pers oane au o altă logică referit or la organizațiile c are sunt n on-
guvern ament ale. Atributul de “n on-guvern ament al”, deși exprimă o trăsătură imp ortantă a
sectorului asociativ, nu este suficient pentru sep ararea organizațiilor la care se f ace referire din
mulțimea instituțiil or cărora le corespunde această caracteristică. În ultim a instanță și societățile
comerci ale și sindic atele, deși nu sunt sub ordonate ier arhic guvernului, nu sunt c onsider ate
organizatii n on-guvern ament ale. Ele, însă f ac parte, împreună cu organizațiile n on-
guvern ament ale dintr -o categorie m ai largă de instituții, reunite dub denumire a de organizații ale
societății civile s au organisme pr ofesionale.
1.2. Sistem atizarea persoanelor juridice fără sc op patrim onial
Organizațiile n on-guvern ament ale se cl asifică în :9
 Asociații;
 Fund ații;
 Asociațiile de proprietari;
 Organizații sindic ale;
 Culte și organizațiile religi oase;
 Organizațiile p atronale;
 Partidele p olitice ;
 Organisme pr ofesionale;

9 Ionela -Cristina Breahnă -Pravăț (2012), Op. cit , p. 5 .

12
 Alte pers oane juridice c are au scopul de a desfășur a activități fără sc op patrimonial, în b aza
legilor speci ale.
Identific area acestor categorii care poartă titlul de persoane juridice f ără scop patrimonial
sunt reglement ate leg al prin ordonațe și legi privind definire a, constituire a, funcți onarea cât și
lichid area.
Asociația este subiectul de drept c onstituit de trei s au mai multe pers oane care, pe baza
unei înțelegeri, pun în c omun și fără drept de restituire c ontribuți a materială, cun oștințele s au
aportul l or în muncă pentru re alizarea unor activități în interes gener al, al unor colectivități s au,
după c az, în interesul l or pers onal nep atrimonial10.
Fund ația este subiectul de drept înființ at de un a sau mai multe pers oane care, pe b aza unui
act juridic între vii ori pentru c auză de m oarte, c onstituie un p atrimoniu afectat, în m od perm anent
și irev ocabil, re alizării unui sc op de interes gener al sau, după c az, al unor colectivități11.
Asociația de pr opriet ari are drept scop administr area și gesti onarea proprietății c omune
care, pe lângă drepturi, impune obligații pentru t oți proprietarii12.
Organizație sindic ale denumire generică pentru sindic at, feder ație sau confeder ație
sindic ală. Se constituie pe b aza dreptului de liberă asociere, în sc opul apărării drepturil or prevăzute
în legisl ația națională, în c ontractele c olective și individu ale de muncă s au în acordurile c olective
de muncă, precum și î n pactele, tr atatele și c onvențiile intern aționale la care România este p arte,
pentru pr omovarea interesel or profesionale, ec onomice și sociale ale membril or săi13.
Cultele și organizațiile religi oase sunt organizații prin c are statul român respectă și
garantează dreptul fund ament al la libert ate de g ândire, de c onștiință și religi oasă al oricărei
persoane de pe terit oriul R omâniei, p otrivit C onstituției și tr atatelor intern aționale la care Români a
este p arte. Nimeni nu p oate fi împiedic at sau constrâns să adopte o opinie ori să adere l a o credință
religioasă, contrară convingeril or sale, și nici nu p oate fi supus vreunei discriminări, urmărit s au
pus într -o situație de inferi oritate pentru credinț a, apartenenț a sau neapartenenț a sa la o grupare,
asociație religi oasă sau uncult ori pentru exercit area, în condițiile prevăzute de lege, a libertății
religi oase14. Cultele și organizațiile religi oase care sunt recu noscute oficial în R omâni a sunt:
Biseric a Ortodoxă, Biseric a Catolică, Culte pr otestante, Biseric a Armeană, Cultul Creștin Rit

10 Art. 4, alin. 1, din Ordonanța nr. 26/2000 cu privire la asociații și fundații , republicată, cu modificările și
completările ulterioare .
11 Art. 15 din Ordonanța nr . 26/2000 cu privire la asociații și fundații , republicată, cu modificările și completările
ulterioare.
12 Art. 4 din Legea nr. 230/2007, actualizată în 2016, privind înființarea, organizarea, și funcționarea asociațiilor de
proprietari .
13 Art.1 din Legea nr. 62/2011 a dialogului social, actualizată prin legea 1/2016 cu modificările și completările
ulterioare.
14 Art. 1, alin. 1, 2 din Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioasă și regimul general al cultelor actualizată cu
modificările și completările ulterioare .

13
Vechi , Cultele Ev anchelice , Cultul Isl amic, Cultul M ozaic, Organizația Religi oasă “M arorii lui
Iehova”.
Patronatele organizație autonomă, fără c aracter p olitic, înființ ată în b aza principiului
liberei asocieri, c a persoană juridic ă de drept privat, fără sc op patrimonial, constituită în sc opul
apărării și pr omovării drepturil or și interesel or comune ale membril or săi, prevăzute de disp ozițiile
legale în vig oare, pactele, tr atatele și c onvențiile intern aționale la care Români a este p arte, precum
și de st atutele pr oprii15.
Partide p olitice sunt asociații cu c aracter p olitic ale cetățenil or români cu drept de v ot,
care participă în m od liber la formarea și exercit area voinței l or politice, îndeplinind o misiune
publică g arantată de C onstituție. Ele sunt pers oane juridice de drept public. Prin activit atea lor,
partidele p olitice pr omovează valorile și interesele n aționale, plur alismul p olitic, contribuie l a
formarea opiniei publice, p articipă cu c andidați în alegeri și l a constituire a unor autorități publice
și stimule ază particip area cetățenil or la scrutinuri, p otrivit legii16.
Organism pr ofesional este o persoană juridică de utilit ate publică ș i autonomă, c are
reprezintă anumite structuri profesionale. Spre exemplu C.E.C.C. A.R., Corpul Experțil or
Contabili și C ontabililor Autorizați din R omâni a, este o persoană juridică de utilit ate publică și
autonomă, din c are fac parte experții c ontabili și c ontabilii autorizați, precum și s ocietățile
comerci ale de expertiză c ontabilă și s ocietățile c omerci ale de c ontabilitate, în condițiile prevăzute
de lege17.

1.2. Aspecte de ordin juridic privind înființarea, funcționarea și încetarea activității
unei organiza ții non -guvernamentale
Fiecare organizație non-guvernamentală trece prin curba existenței . În acest paragraf se va
prezenta aspectele de ordin juridic privin înființarea, organizarea, funcționarea ș i încetarea
activității tuturor categoriile de organizații non-guvernamentale.
1.2.1. Aspecte de ordin juridic privind înființarea organizațiilor non-
guvern ament ale
În acest paragraf se evidenți ază cum sunt înființ ate organizațiile n on-guvern ament ale.

15 Art.1 din Legea nr. 62/2011 a dialogului social, actualizată prin legea 1/2016 cu completările și modificările
ulterioare.
16 Art.1 din l egea nr. 14/2003 privind partidele politice actualizată prin legea 114/2015.
17 https://www.contabilii.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=1143:ce -este-ceccar-i-cum-este-el-
organizat -&catid=115:examenceccar2010&Itemid=147 pagină web accesată la data de 2 iunie 2017.

14
Aspecte juridice privint î nființ area asociaților
Având în c onsider are diversit atea tipuril or de organizații non-guvern ament ale existente în
Români a fiecare este reglement ată conform legii.
Pentru în fințarea unei asociații este neces ar trei s au mai mulți membri f ondatori care pun
cunoștințele s au aportul l or în muncă pentru realizarea de activități de interes gener al, comunit ar,
după c az. Conform art. 5 din Ordonanța nr. 26/2006 asociația dobândește pers onalitate juridică
prin înscriere a în Registrul asociațiilor și fund ațiilor aflat la grefa judec ătoriei în a cărei
circumsc ripție terit orială își are sediul.
Pentru a dobândi pers onalite juridică, asociații încheie actul c onstitutiv și st atutul
asociației, în f orma autentică, su b sancțiune a nulității absolute. Actul c onstitutiv cuprinde, sub
sancțiunea nulităț ii absolute:18
a) datele de identific are a asociaților: numele s au denumire a și, după caz, domiciliul s au sediul
acestora;
b) exprim area voinței de asociere ș i a scopului pr opus;
c) denumire a asociației;
d) sediul asociației;
e) dur ata de funcț ionare a asociației – pe ter men determin at, cu indic area expresă a termenului s au,
după caz, pe termen nedetermin at;
f) patrimoniul iniț ial al asociației; activul p atrimonial, în v aloare de cel puț in dublul s alariului
minim brut pe ec onomie, l a data constituirii asociației, este alcătuit din aportul î n natură și/s au în
bani al asociaților;
g) componenta nominală a celor dint âi organe de c onducere, administr are și c ontrol ale asociației;
h) pers oana sau persoanele împuternicite să desfăș oare pr ocedur a de dobândire a personalității
juridice;
i) semnă turile asociaților.
Statutul cuprinde, sub s ancțiunea nulităț ii absolute:19
a) elementele prevă zute l a alin. (2), cu excep ția celor de l a lit. g) si h);
b) explicit area scopului și a obiectivel or asociației;
c) modul de d obândire și de pierdere a calității de asociat;
d) drepturile și obligațiile asociaților;
e) categoriile de resurse p atrimoniale ale asociației;
f) atribu țiile organelor de c onducere, administr are și c ontrol ale asociației;

18 Art. 6, alin. 1 -2 din O rdonanța nr. 26/2000 pr ivind asociațiile și fundațiile, cu modificările și comletările ulterioare.
19 Art. 6, alin. 3 din Or donanța nr. 26/2000 privind asociațiile și fundațiile , cu modificările și completările ulterioare.

15
g) destin ația bunu rilor, în c azul diz olvării asociației, cu res pectarea dispozitiilor art. 60.4 .
La autentific area actului c onstitutiv și a statutului asociației se v a prezent a dovada eliber ată
de Ministerul Justiției privind disp onibilit atea denumirii n oii asociații. Astfel pe baza condițiil or
din art 6, asociația formule ază o cerere p entru a se înscrie în Registrul asociațiilor și fund ațiilor
aflat la grefa judec ătoriei în a cărei circumscripț ie terit orială urme ază să -și aibă sediul. Cerere a va
fi îns oțită de actul c onstitutiv, st atutul asociației, acte c are dovedesc sediul și p atrimoniul iniți al.
După depune rea cerererii cu anexele respective în termen de trei z ile judec ătorul desemn at de
președintele inst anței verifică leg alitatea acestora și dispune, prin încheiere, înscriere a asociației
în Regi strul asociațiilor și fund ațiilor. Odată cu efectu area înscrierii se c omunică organului
financiar local în raza căruia are sediu asociația, pentru evidenț a fiscală, cu menți onarea numărului
de înscriere în Registrul asociațiilor și fund ațiilor.
În cazul în care nu sunt îndeplinite cerințele leg ale pentru c onstitu irea asociației c onform
art. 9 judec ătorul, la expir area termenului prev ăzut de art. 8 alin. (2), v a cita, în camera de consiliu,
pe reprezent antul asociației, punându -i în vedere, î n scris, să reme dieze neregul aritățile c onstatate
până l a termenul urmă tor, care nu va fi mai mare de o săptămână.
Dacă neregul aritățile c onstatate ce privesc disp ozițiile art. 37 alin. (2) din C onstituț ie,
pentru termenul fix at va fi citat și p achetul de p e lângă inst anța sesiz ată, cărui a i se v or comunic a,
în copie, cerere a de înscriere împreună cu actul c onstitutiv și st atutul asociației. Î n acest caz,
punere a concluziil or de că tre pr ocuror este obligatorie. Dacă neregu laritățile au fost înlătur ate,
judecăt orul având în consider are și c oncluziile pr ocurorului, v a închee a procedur a, dispunând
înscriere a asociașiei în Registr ul asociațiilor și fund ațiilor.
În situ ația în care neregul aritățile nu au fost înlătur ate, iar reprezent antul asociației lipsește
nejustific at, judec ătorul va respinge cerere a de înscriere. Atât înscriere a asociației cât și refuz area
cererii se v or comunic a în cel mult 24h de l a încheere a dezb aterilor și se v or red acta în 48h de l a
pronunțare.
Înscriere a în Registrul asociațiilor și fund ațiilor, se efe ctuează în ziu a rămânerii irev ocabile
a încheierii de admitere, eliber andu-se, la cerere, reprezent antului asociației s au mandatarului
acestei a, certific atul de înscriere v a cuprinde:20
 denumire a asociației;
 sediul acestei a;
 durata de funcți onare;
 numărul ș i date de înscriere în Registrul asociațiilor și fund ațiilor.

20 Art.12 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociațiile și fundațiile, cu modificările și completările ulterioare .

16
Certific atul de înscriere reprezintă d ovada personalității juridice . Asociația își p oate
constitui fili ale cu minim 3 membri, organe de c onduceri pr oprii și p atrimonu dis tinc de cel al
asociației m amă. Filialele au următoarele drepturi și obligații:21
– Filialele sunt entități cu pers onalitate juridică, putând închei a, în nume pr opriu, acte
juridice de administr are și de c onserv are, în c ondițiile st abilite de asociație prin actul c onstitutiv
al filialei. Ele p ot închei a acte juridice de disp oziție, în numele și pe se ama asociației, num ai pe
baza hotărârii pre alabile a consiliului direct or al asociației.
– Filiala se constituie prin h otărâre a autentific ată a adunării gener ale a asociației.
Personalitatea juridică se d obândește de l a data înscrierii fili alei în Registrul asociațiilor și
fundațiilor. În vedere a înscrierii filialei, reprezent antul asociației va depune cerere a de înscriere,
împreună cu h otrârea de constituire a filialei și cu actele dovedit oare ale sediului și patrimoniului
inițial, la judec ătoria în a cărei circumscripție terit orială urme ază să -și aibă sediul fili ala.
În conformitate cu Registrul asociațiilor și fundațiilor în România la data de 22 iunie 2017
sunt înregistrate 84 423 de asociații22.
Aspecte juridice privint înființ area fund ațiilor
Fund ația se poate înființ a de către un a sau mai multe pers oane, pe b aza unui act juridic
între vii s au pentru c auză de m oarte, constituie un p atrimoniu afectat, în m od perm anent ș i
irevocabil pentru realizarea unui sc op de interes gener al sau, comunit ar.
Patrimoniul iniți al al unei fund ații, trebuie să includă bunuri în numer ar sau natură de 100
de ori mai mare decât s alariul minim brut pe ec onomie. D acă fund ația are ca scop exclusiv, sub
sancțiune a dizolvării pe c ale judec ătorească, este efectu area operațiunil or de c olectare de f onduri
care să fie puse l a dispoziția altor asociații sau fund ații, în vedere a realizării de pr ograme de către
aceste a din urmă, p atrimoniul iniți al poate avea o valoare de cel puțin 20 de ori salariul minim brut
pe ec onomie.
Conform art. 16 al Ordonanței nr. 26/2000 privind asociații și fund ații pentru d obândire a
personalități juridice , fondatorul s au, dup ă caz, fondatorii încheie actul c onstitutiv și st atutul
fundației, în f ormă autentică, sub s ancțiune a nulității absolute.
Actul c onstitutiv al fund ației cuprinde, sub s ancțiune a nulității absolute:23
a) datele de identific are a fondatorului său, dup ă caz, a fondatorilor: numele s au denumire a și,
după c az, domiciliul sau sediul acestora;
b) sc opul fund ației;

21 Art.1 3 din O rdonanța nr. 26/2000 privind asociațiile și fundațiile, cu modificările și completările ulterioare .
22 http://www.just.ro/wp -content/uploads/2015/12/Asociatii22062017.pdf pagină web accesată la d ata de 24 iunie
2017.
23 Art.16, alin. 2 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociațiile și fundațiile, cu modificările și completările ulterioare .

17
c) denumire a fundației;
d) sediul fund ației;
e) dur ata de funcți onare a fundației – pe termen determin at, cu indic area expresă a termenului său,
după c az, pe termen nedetermin at;
f) patrimoniul iniți al al fundatiei;
g) componenta nominală a celor dintâi organe de c onducere, administr are și c ontrol ale fund ației
ori regulile pentru desemn area membril or acestor organe;
h) pers oana sau pers oanele împuternicite să desfăș oare pr ocedur a de dobândire a personalității
juridice;
i) semnăturile f ondatorului său, dup ă caz, ale fondatorilor.
Fund ația dobândește pers oanlitate juridică atunci când este înscrisă în Registrul asociațiilor
și fund ațiilor, aflat la grefa judec ătoriei în a cărei circumscripție terit orială își are sed iul. Cere area
este îns oțită de:24
• actul c onstitutive;
• statutul;
• acte d ovedit oare ale sediului și p atrimoniului iniți al.
Disp ozițiile aferente asociațiilor din art. 6 alin. (4), art. 7 alin. (1), art. 8-12 si art. 14 se
aplică în m od corespunz ător.
Fund ația își poate constitui fili ale, pe b aza hotărârii autentific ate a consiliului direct or, prin
care le este alocat câte un p atrimoniu. Fili ala fiind c ondusă de c onsiliul direct orilor, format minim
din trei membri. Disp ozițiile din articolul 13 se aplică în m od corespunzăt or. Moștenit orii și
credit orii pers onali ai fondatorilor au față de fund ație aceleași drepturi c a și în c azul oricărei alte
liberalități făcute de f ondator. După înscriere a fundației în Registrul asociațiilor și fund ațiilor, nici
fondatorii și nici m oștenit orii lor nu p ot rev oca actul c onstitutiv. De asemene a, după înscriere,
actul c onstitutiv nu m ai poate fi atacat nici de către credit orii pers onali ai fondatorilor.
Dacă fund ația dobândește personalitate juridică după decesul f ondatorului, efectele
liberalitățil or făcute de acesta în favoarea fundației, anterior constituirii ei, se v or produce de l a
data actului c onstitutiv, pentru fund ațiile înființ ate prin acte între vii, și de l a data morții
testatorului, pentru fun dațiile înființ ate prin test ament25.
În Registrul asociațiilor și fundațiilor la data de 22 iunie 2017 sunt înregistrate 18 792 de
fundații pe teritoriul României26.

24Art.17, alin.2 din ordonanța nr.26/2000 privind asociațiile și fundațiile cu modificările și completările ulte rioare
25 Art.19, alin.3 din ordonanța nr.26/2000 privind asociațiile și fundațiile cu modificările și completările ulterioare
26 http://www.just.ro/wp -content/uploads/2015/12/ Fundatii22062017.pdf pagină web accesată la data de 24 iunie
2017.

18

Înființ area asociațiilor de propriet ari
Asociația de pr oprietari se înfiițe ază prin acordul scris a cel puțin jumăt ate plus unu din
numă rul pr oprietarilor apartamentel or și spațiilor cu altă desti nație decât aceea de locuință, din
cadrul unei clădiri. Acordul s e consemne ază într-un tabel n ominal, anexa la acordul de asociere .
În clădirile de l ocuințe cu m ai multe tr onsoane sau scări se p ot constitui asociații de proprietari pe
fiecare tronson ori scară în parte num ai în condițiile în c are nu există o proprietate comună aferentă
tronsoanelor sau scă rilor care nu p oate fi delimit ată.
Cerere a pentru dobândire a personalității juridice a asociației de pr oprietari împreună cu
statutul, acordul de asociere ș i procesul -verbal al adunarii ge nerale de c onstituire se depun și se
înregistre ază la organul fin anciar local în a cărui raza teritorială se află clădirea. Statutul și acordul
de asociere se î ntocmesc în baza prezentei legi. Acordul de asociere trebuie să c onțină:27
 adresa și individu alizarea proprietăț ii individu ale, potrivit actului de pr oprietate;
 numele ș i prenumele tutur or proprietarilor;
 descri erea proprietății, cuprinzând: descriere a clădirii, structur a clădirii, numărul de et aje,
numă rul de apartamente structur ate pe num ăr de c amere, numărul sp ațiilor cu altă
destin ație decâ t aceea de locuință, supr afața terenului aferent clă dirii;
 enumer area și descriere a părțil or aflate în pr oprietate comună ;
 cota-parte indiviză ce revine fiecă rui pr oprietar din pr oprietatea comună.
Asociația de pr oprietari dobândește pers onalitate juridic ă în baza încheierii judecă torului –
deleg at desemn at la organul fin anciar local de către președintele judecăt oriei în a cărei
circumscrip ție terit orială se află clădire a. Încheiere a se dă fără cit area părțil or și este execut orie.
Încheiere a este supusă numai apelului, î n term en de 5 zile de l a comunic are. Apelul se judecă cu
citarea părților.
Înființ area organizațiilor sindic ale
Pentru înființ area unui sindic at este neces ar un număr de cel puțin 15 pers oane din aceeași
ramură s au profesiune, chi ar dacă își desfăș oară activit atea la angajatori diferiți, o persoană putâd
face parte dintr -o singură organizație sindic ală.
Membrii f ondatori ai sindic atului, încheie un pr oces verb al de c onstituire în c are se
menți onează componenta organului de c onducere și numele împuternicitului speci al care se v a
ocupa de formalitățile de c onstitui re și înregistr are a sindic atului l a judecăt orie.

27 Art. 6 din Legea nr.230/2007, actualizată în 2016, p rivind înființarea, organizarea și funcționarea asociațiilor de
proprietari .

19
Împuternicitul speci al al membril or fondatori va depune l a judecăt oria pe a carei rază
teritorială își are sediul sindic atul nou cre at urm ătoarele d ocumente:28
 cerere a de înscriere î n registrul speci al al judecătoriei;
 procesul verb al de c onstituire ;
 procura autentică a împuternicitului speci al dată de membrii f ondatori prin pr ocesul verb al
de constituire ;
 lista membril or din c onducere a sindic atului cu men țiunile: nume , prenume, CNP, pr ofesie
și domiciliu ;
 statutul sindic atului. Toate documentele se depun în origin al și d ouă copii xerox.
Înființ area Patronatelor
Patronatele sunt c onstituite pe activități ec onomice și organizate pe secțiuni, diviziuni,
ramuri și l a nivel n ațional. Un număr de cel puțin 15 pers oane juridice înm atricul ate sau pers oane
fizice autorizate potrivit legii p oate constitui un p atronat. Se pot constitui p atronate și cu un număr
de cel puțin 5 membri în r amurile în c are aceștia dețin peste 70% din v olumul pr oducției.
Patronatele își p ot constitui structuri organizatorice terit oriale pr oprii, cu s au fără
personalitate juridică. Structurile organizatorice terit oriale fără pers onalitate juridică își desfăș oară
activit atea în baza statutului p atronatului din c are fac parte. P atronatele se p ot constitui în uniuni,
feder ații, confeder ații sau în alte structuri asociative. Două sau mai multe p atronate pot constitui
uniuni s au feder ații patronale. Mai multe uniuni s au feder ații patronale se p ot asocia în confeder ații
patronale. Patronatele își desfă șoară activit atea în baza statutului și regul amentului pr opriu,
potrivit prevederil or legi. Confeder ațiile p atronale reprezent ative l a nivel n ațional, potrivit legii,
se pot constitui într -un organism de reprezent are a patronatelor, cu st atut și regul ament de
organizare și funcți onare proprii, pentru reprezent area unitară a mișcării p atronale la nivel n ațional
și intern ațional29.
Înființ area cultel or și organizațiilor religi oase
Calitatea de cult recun oscut de st at se d obândește prin h otărârea Guvernului, l a propunere a
Ministerului Culturii și Cultel or, de către asociațiile religi oase care, prin activit atea și numărul l or
de membri, oferă g aranții de dur abilitate, st abilitate și interes public. Recun oaștere a statutelor și a
coduril or canonice se acordă în măs ura în care aceste a nu aduc atingere, prin c onținutul l or,

28 Art.14, alin. 1,2 din Legea nr. 62/2011 a dialogului so cial, actualizată prin legea 1/2016 cu completările și
modificările ulterioare.
29 Art. 55 din Legea nr. 62/2011 a dialogului social, actualizată prin legea 1/2016 cu completările și modificările
ulterioare .

20
securității publice, ordinii, sănătății și m oralei publice s au drepturil or și libert ăților fundamentale
ale omului.
Asociația religi oasă care solicită recun oaștere a calității de cult v a formul a o cerere în acest
sens l a Ministerul Culturii și Cultel or, îns oțită de următ oarea document ație:30
a) dovada că este c onstituită leg al și funcți onează neîntrerupt pe terit oriul R omâniei c a asociație
religi oasă de cel puțin 12 ani;
b) listele origin ale cuprinzân d adeziunile unui număr de membri cetățeni r omâni cu d omiciliul în
Români a cel puțin eg al cu 0,1% din p opulația României, c onform ultimului recensământ;
c) mărturisirea de credință proprie și statutul de organizare și funcționare, ca re să cuprindă:
 denumir ea cultului;
 structura sa de organizare centrală și loca lă;
 modul de conducere, administrare și control ;
 organele de reprezenta re;
 modul de înființare și desființare a unitățilo r de cult;
 statutul personalului propriu, precum și prevederile specifice cult ului respectiv.
În termen de 60 de zile de l a data depunerii cererii, Ministerul Culturii și Cultel or înaintează
Guvernului d ocument ația de recun oaștere a cultului, îns oțită de avizul său c onsult ativ, înt ocmit pe
baza document ației depuse. D acă document ația este inc ompletă s au statutele c onțin prevederi
contrare legii, aceste a se restituie m otivat spre c omplet are sau modificare, iar termenul de
soluționare se prelungește c orespunzăt or. În termen de 60 de zile de l a primire a avizului, Guvernul
se pr onunță asupra cererii, prin h otărâre de recun oaștere sau de respingere motivată.
Hotărâre a Guvernului se publică în M onitorul Oficial al României, P artea I și p oate fi
atacată în justiție, c onform legii . În caz de respingere a cererii, asociația religi oasă poate solicita
reluarea procedurii de recun oaștere a calității de cult, num ai dacă prezintă d ovezi din c are să
rezulte că au încet at temeiurile c are au dus l a soluția de respingere.
Drepturile și obligațiile aferente c alității de cult recun oscut se p ot exercit a de la data intrării
în vig oare a hotărârii Guvernului de recun oaștere a acestui a. Actele administr ative emise în temeiul
prevederil or prezentei secțiuni, precum și neemitere a acestora în termenele prevăzute p ot fi atacate
în justiție, în c ondițiile legii.
Înființarea partidel or politice

30 Art. 18 din Legea nr. 489/2006 privind liberta tea religioasă și regimul general al cultelor actualizată cu modificărileși
completările ulterioare .

21
Pentru înregistr area unui p artid p olitic se depun l a Tribun alul B ucurești următ oarele
documente:31
a) cerere a de înregistr are, semn ată de c onduc ătorul organului executiv al partidului p olitic și de
cel puțin 3 membri f ondatori, care vor fi cit ați în inst anță;
b) statutul p artidului, înt ocmit c onform prevederil or art. 10;
c) programul p artidului;
d) actul de c onstituire, împreună cu list a semnături lor de susținere a membril or fondatori;
e) o declarație privit oare la sediu și l a patrimoniul p artidului;
f) dovada deschiderii c ontului b ancar.
Cerere a de înregistr are se afișează la sediul Tribun alului București timp de 15 zile. În
termen de 3 zile de l a data depunerii cererii de înregistr are, anunțul cu privire l a aceasta se publică
de către s olicitant într -un zi ar centr al de m are tir aj. Lista semnăturil or de susținere trebuie să
menți oneze obiectul susținerii, d ata și locul înt ocmirii, i ar pentru susți nători trebuie să c onțină
numele și prenumele, d ata nașterii, adresa, felul actului de identit ate, seri a și numărul acestui a,
codul numeric pers onal, precum și semnătur a. Susținăt orii înscrierii unui p artid p olitic p ot fi num ai
cetățeni cu drept de v ot. Lista va fi îns oțită de o declarație pe pr opria răspundere a persoanei c are
a întocmit-o, care să ateste autenticit atea semnăturil or, sub s ancțiune a prevăzu tă de art. 292 din
Codul pen al. Lista trebuie să cuprindă cel puțin 25.000 de membri f ondatori, domiciliați în cel
puțin 18 din județele țării și municipiul București, d ar nu m ai puțin de 700 de pers oane pentru
fiecare dintre aceste județe și munic ipiul București. Fiecare listă v a cuprinde pers oane dintr -o
singură l ocalitate. Listele v or fi grup ate pe l ocalități și județe, pentru a se pute a verific a prevederile
enunț ate.
Tribun alul București ex amine ază cerere a de înregistr are a partidului p olitic în ședință
publică, cu p articip area reprez entantului Ministerului Public. Persoanele fizice s au juridice
interes ate pot interveni în pr oces, d acă depun o cerere de intervenție în interes pr opriu, p otrivit
Codului de pr ocedură civilă. Cerere a de intervenție se c omunică din oficiu pers oanelor care au
semn at cerere a de înregistr are. Tribun alul București se pr onunță asupra cererii de înregistr are a
partidului p olitic în cel mult 15 zile de l a expir area termenului prevăzut l a art. 18 alin. (2).
Împotriva deciziei Tribun alului București p ot face contest ație la Curte a de Apel București, în
termen de 5 zile de l a comunic are, persoanele prevăzute l a art. 18 alin. (1) lit. a), Ministerul Public
sau pers oanele prevăzute l a art. 20 alin. (2). Curte a de Apel București v a examina contest ația în

31 Art.18, alin. 1 -3 din legea nr. 14/2003 privind partidele politice actualizată prin legea 114/2015

22
ședință publică, în termen de cel mult 15 zil e de l a înregistr area acestei a. Decizi a Curții de Apel
București este definitivă32.
1.2.2. Aspecte juridice privind organizarea și funcționarea organizațiilor non –
guvernamentale
Se prezintă aspectele specifice privind organizarea și funcționarea organizațiilor non –
guvernamentale.
Aspecte juridice privind derul area activităț ii unei asociați
Fiecare asociație își derule ază activit atea conform legii și st atutului. Organele de
conducere a unei asociații sunt: Adunarea Gener ală, C onsiliul Direct or, Cenz or sau comisia de
cenzori după c az. Adunarea Genre ală este f ormată din t otalitatea asociațiilor și are în competență:33
 stabilire a strategiei și a obiectivel or gener ale ale asociației;
 aprobarea bugetului de venituri și cheltuieli și a bilanțului c ontabil;
 alegere a și rev ocarea membril or consiliului direct or;
 alegerea și rev ocarea cenzorului s au, după c az, a membril or comisiei de cenz ori;
 înființ area de fili ale;
 modificarea actului c onstitutiv și a statutului;
 Hotărârile lu ate de adunarea gener ală în limitele legii, ale actului c onstitutiv și ale statutului
sunt obligatorii chi ar și pentru membrii asociați care nu au luat parte la adunarea gener ală
sau au votat împ otrivă.
Organizarea și funcți onarea unei fund ații
Consiliul direct or al fund ației este organul de c onducere și de administr are al acestei a.
Consiliul direct or asigură re alizarea scopului și obiectivel or fund ației, exercitând urm atoarele
atribuții:34
• stabilire a strategiei gener ale și a programelor fund ației;
• aprobarea bugetului de venituri ș i cheltuieli și a bilanțului c ontabil;
• alegere a și revocarea cenzorului s au, după c az, a membril or comisiei de cenz ori;
• înființ area de fili ale;
• încheiere a de acte juridice, în numele și pe se ama fundației;

32 Art. 20, 21 alin. 1 -3 din l egea nr. 14/2003 privind partidele politice , actualizată prin legea 114/2015 .
33 Art.21 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociații și fundații , actualizată în 2016 , cu modifică rile și reglementările
ulterioare.
34 Art.29 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociații și fundații , actu alizată în 2016, cu modif icările și reglementările
ulterioare .

23
• execut area bugetului de venituri și cheltuieli;
• aprobarea organigramei și a strategiei de personal ale fund ației;
• modificarea statutului fund ației;
• îndeplinire a oricăror alte atribuții prevăzute în lege s au în st atut.
Regulile gener ale privind organizarea și funcți onarea consiliului direct or se st abilesc prin
statut. C onsiliul direct or își p oate elabora un regul ament intern de funcți onare. Disp ozițiile art. 22
și 24 alin. (4) se aplică în m od corespunzăt or și în cee a ce priveș te membrii c osiliul direct or.
Deciziile c ontrare legii, actului c onstitutiv s au statutulu i fund ației p ot fi atacate în justiție, în
condițiile prevăzute l a art. 23, de f ondator sau de oricare dintre membrii c onsiliului direct or care
a lipsit s au a votat împ otrivă și a cerut să se insereze aceasta în procesul -verbal de ședință.
Schimb area scopului fund ației se f ace num ai de către f ondator sau de m ajoritatea
fondatorilor în vi ață. Dacă nici unul dintre f ondatori nu m ai este în vi ață, schimb area scopului
fundației se f ace num ai cu întrunire a votului a patru cincimi din numărul membril or consiliulu i
direct or. În t oate cazurile, schimb area scopului fund ației se p oate face num ai dacă acesta au fost
realizat în t otalitate sau în p arte ori dacă acesta nu m ai poate fi îndeplinit. Prevederile art. 26 se
aplică în m od corespunză tor în privinț a atribuțiil or prevăzute l a alin. (2) lit. e) și i).
Consliul direct or format din cel puțin trei membri numiți de f ondator sau fondatori după c az
și în m omentul c onstituierei fund ației. C omisia de cenz ori este f ormată dintr -un număr im pari de
cenzori.
Feder ația
Două sau mai multe asociații sau fund ații se p ot constitui în feder ație. Feder ațiile
dobândesc pers onalitate juridic ă proprie și funcți onează în condițiile prevăzute de prezent a
ordonanță pentru asociațiile fără sc op patrimonial, condiții c are li se aplică în m od corespunzăt or,
cu excepțiile st abilite î n prezentul c apitol. Cerere a de înscriere se s oluționeaza de tr ibunalul în
circumscripți a cărui a feder ația urme ază să își aibă sediul.
Feder ația devine pers oană juridică din m omentul înscrierii s ale în Registrul feder ațiilor
aflat la grefa tribun alului prevă zut la art. 35 alin. (3). Asociațiile s au fundațiile c are constituie o
feder ație își păstre ază pr opria personalitate juridică , inclusiv pr opriul p atrimoniu35.
Conform Reg istrul federațiilor din România la data de 22 iunie 2017 sunt înregistrate 1 350
de federații. Deasemenea în aceste Registru găsiți informații privind numărul înregistrării, locația,
asociați/fondatori, scopul, Consiliu Director și alte date aferente federației36.

35 Art.36, alin. 1, 2 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociații și fundații, actualizată în 2016 , cu modif icările și
completările ulterioa re.
36 http://www.just.ro/wp -content/uploads/2015/12/Federatii22062017.pdf pagină web accesată la data de 24 iunie
2017.

24
Organizarea și funcți onarea as ociațiil or de proprietari
La adunarea generală de c onstituire a as ociației de pr oprietari, pr oprieta rii vor alege dintre
cei prezenț i un c omitet executiv, f ormat din preș edintele as ociației de pr oprietari ș i un cenz or sau
o comisie de cenz ori, și vor hotărî numărul membril or acest ora și durata mandatel or lor.
Președintele as ociației de pr oprietari este fie candidatul care va obține cel mai mare numă r
de v oturi la alegerea membril or comitetului executiv, fie oricare alt membru al c omitetului
executiv ales pri n voința sa și a maj orității proprietaril or din cadrul adună rii generale. Președintele
asociației de pr oprietari reprezintă as ociația în derularea c ontractel or și îș i asum ă obligații în
numele acesteia. El reprezintă as ociația de pr oprietari în relațiile c u terții, inclusiv în acțiunile
inițiate de as ociație împotriva unui pr oprietar care nu și -a îndeplinit obligațiile față de as ociație
sau în pr ocesele iniț iate de un pr oprietar care c ontestă o hotărâre a adună rii generale a
proprietaril or. Comitetul execut iv, reprezentat de președintele as ociației de pr oprietari are
atribuțiile î n conformitate cu art. 30 din lege, iar cenz orul sau c omisia de cenz ori conform art. 33
din prezenta lege37.
Adunarea generală a proprietarilor membri ai asociaț iei de pr oprietari ar e urmat oarele
atributii:38
a) alege și revocă din funcție preș edintele , membrii comitetului executiv ș i cenz orul sau
membr ii comisiei de cenzori a asociaț iei de pr oprietari;
b) ad optă, modifică sau revocă hotărâ ri;
c) adoptă și modifică bugetele de venituri și cheltuieli;
d) mandateaz ă comitetul executiv reprezentat de președintele asociaț iei d e proprietari
pentru angajarea și eliberarea din funcție a persoanei care ocupă funcț ia de administr ator imobile
sau a altor angajați ori prestatori, î n scopul adminis trării și bunei funcționări a clă dirii;
e) exercita alte atribuț ii care i -au fost conferite prin statut, prin ac ordul de as ociere sau p rin
votul proprietarilor asociaț i.
Administrarea, întreținerea, investițiile ș i repara țiile asupra proprietăț ii comune su nt în
sarcina asociaț iei de pr oprietari. Asociația de proprietari angajează persoane fizice atestate pentru
funcția de administrator sau î ncheie c ontracte cu persoane juridice specializate ș i autorizate pentru
realizarea, respectiv furnizarea serviciil or n ecesare administrării, intreținerii, invesțitiilor și
reparațiilor asupra proprietăț ii comune.

37 Art. 21, alin. 1, 2 din Legea nr. 230/2007, actualizată prin Legea 17/2016 pentru modificarea și compl etarea Legii
nr. 230/2007 privind înființarea, organizarea și funcționarea asociațiilor de proprietari.
38 Art. 27 din din Legea nr. 230/2007, actualizată prin Legea 17/2016 pentru modificarea și completarea Legii nr.
230/2007 privind înființarea, organizar ea și funcționarea asociațiilor de proprietari.

25
Conducerea organizațiil or de cult
Cultele își aleg, numesc, angajează sau rev ocă pers onalul p otrivit pr opriilor statute, c oduri
canonice sau reglementări. Personalul cultel or poate fi sancți onat disciplinar pentru încălcarea
principiil or doctrinare sau m orale ale cultului, p otrivit pr opriilor statute, c oduri can onice sau
reglementări. Personalul clerical și cel asimilat al cultel or recun oscute nu p oate fi obligat să
dezvăluie faptele încredințate sau de care a luat cun oștință în considerarea statutului l or.
Exercitarea funcției de pre ot sau orice altă funcție care presupune exercitarea atribuțiil or
de pre ot fără aut orizația sau ac ordul expres dat de structurile re ligioase, cu sau fără pers onalitate
juridică, se sancți onează p otrivit legii penale.
Salariații și asigurații cultel or ale căr or case de pensii sunt integrate în sistemul asigurăril or
sociale de stat v or fi supuși prevederil or legislației privi nd asigurări le sociale de stat. Salariații și
asigurații cultel or care dispun de case de pensii sau f onduri de pensii pr oprii se supun
regulamentel or adoptate de către organele de c onducere ale cultel or, în c onformitate cu statutele
acest ora și în ac ord cu principiile generale ale legislației privi nd asigurările s ociale de stat.
Cultele p ot avea organe pr oprii de judecată religi oasă pentru pr oblemele de disciplină
internă, c onform statute lor și reglementăril or proprii. Pentru pr oblemele de disciplină internă sunt
aplic abile în m od exclusiv preveder ile statutare și can onice. Existența organel or proprii de judecată
nu înlătură aplicarea legislației cu privire la c ontravenții și infracț iuni în sistemul jurisdicți onal39.
Conducere a organizațiilor sindic ale
În organele de c onducere pot fi aleși membri ai organizației sindic ale care au capacitate de
exercițiu deplină și nu execută pede apsa complement ară a interzicerii dreptului de a ocupa o
funcție s au de a exercit a o profesiune de n atura acelei a de care s-a folosit condamnatul pentru
săvârșire a infracțiunii.
Membril or organelor de c onducere alese ale organizațiilor sindic ale li se asigură pr otecția
legii c ontra oricăror forme de c ondiționare, constrângere s au limit are a exercitării funcțiil or lor.
Sunt interzise m odificarea și/sau desf acerea contractelor individu ale de muncă ale membril or
organizațiilor sindic ale pentru m otive c are privesc apartenenț a la sindic at și activit atea sindic ală.
Organul de c onducer e al organizației sindic ale are obligația de a ține o evidență a numărului de
membri, a încasărilor și cheltuielil or de orice fel40.
Organizarea și funcți onarea Patronatelor

39Art. 23 -26, secț. III din Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioasă și regimul general al cultelor , cu
modificările și completările ulterioare.
40 Art. 8 -10, 13 din Legea nr.26/2011 a dialogului socia l, actualizată prin Legea1/2016

26
Patronatele se p ot constitui în uniuni, feder ații, confeder ații sau în alte structu ri asociative.
Două sau mai multe p atronate pot constitui în uniuni s au feder ații patronale. M ai multe uniuni s au
feder ații patronale se p ot asocia în confeder ații patronale. Organizațiile p atronale își p ot constitui
structuri organizatorice terit oriale pr oprii, cu s au fără pers onalitate juridic a. Structurile
organizatorice terit oriale fără pers onalitate juridică își desf asoară activit atea în baza statutului
organizațiilor patronale din c are fac parte. O organizație patronală nu se p oate afilia decât la o
singur ă organizație patronală de r ang superi or41.
Organizarea partidel or politice
Fiecare partid p olitic trebuie să aibă st atut și pr ogram politic pr oprii. Statutul p artidului
politic cuprinde în m od obligatoriu:42
a) denumire a integr ală și denumire a prescurt ată;
b) descriere a semnului perm anent;
c) semnul perm anent sub f ormă gr afică alb-negru și c olor, în anexă;
d) sediul centr al;
e) mențiune a expresă că urmărește num ai obiective p olitice;
f) drepturile și înd atoririle membril or;
g) sancțiunile disciplin are și procedurile prin c are aceste a pot fi aplicate membril or;
h) pr ocedur a de alegere a organelor executive și c ompetențele acestora;
i) competenț a adunării gener ale a membril or sau a deleg aților acestora;
j) organele împuternicite să prezinte c andidaturi în alegerile l ocale, parlament are și prezidenți ale;
k) organul c ompetent să pr opună re organizarea partidului s au să decidă asociere a într-o alianță
politică ori în alte forme de asociere;
l) condițiile în c are își încete ază activit atea;
m) m odul de administr are a patrimoniului și sursele de fin anțare, st abilite în c ondițiile legii;
n) organul c are reprezintă p artidul în rel ațiile cu autoritățile publice și terți;
o) alte mențiuni prevăzute c a obligatorii în prezent a lege.
Statutul și pr ogramul p olitic ale partidului trebuie să fie prezent ate în f ormă scrisă și
aprobate de organele împuternicite prin st atut. Partidele p olitice au ca subdiviziuni organizații
teritoriale, potrivit organizării administr ative a țării, c are au numărul minim de membri prevăzut
de statut.

41 Art. 55 din Legea nr. 62/2011 a dialogului social actualizată prin Legea nr. 1/2016 .
42 Art.9,10 din Legea partidelor politice nr. 14/2003 modificată și completată prin legea 114/2015 .

27
Organele l ocale pot reprezent a partidul p olitic f ață de terți l a nivelul l ocal corespunzăt or,
pot deschide c onturi l a bancă și r ăspund de gesti onarea acestora. Adunarea gener ală a membril or
și organul executiv, indiferent de denumire a pe care o au în s tatutul fiecărui p artid, sunt f oruri
obligatorii de c onducere a partidului p olitic și a organizațiilor sale terit oriale. C onducerile
organizațiilor terit oriale se aleg pentru o perioadă determin ată, prevăzută de st atut.
Adunarea gener ală a membril or partidului p olitic s au a deleg aților acestora, la nivel
național, este organul suprem de decizie al partidului. Întrunire a acestui a are loc cel puțin o dată
la 4 ani. Deleg ații la adunare sunt aleși de organizațiile terit oriale prin v ot secret. Numărul acestora
se stabilește în r aport cu numărul de membri. Pr ocedurile de desemn are și de deleg are a acestora
trebuie prevăzute în st atut.
Organele împuternicite ale partidului p olitic h otărăsc primire a de membri, în c ondițiile
stabilite de st atut, c a urmare a cereri lor scrise depuse de s olicitanți. Membrii au dreptul de a
demisi ona din p artid în orice m oment, cu efect imedi at. Dobândire a sau pierdere a calității de
membru al unui p artid p olitic este supusă num ai jurisdicției interne a partidului respectiv, potrivit
statutului p artidului. Hotărârile p artidului p olitic și ale organizațiilor sale terit oriale se adoptă cu
votul m ajorității prevăzute în st atut. Alegere a membril or conducerii p artidului p olitic și ai
conduceril or organizațiilor sale terit oriale se f ace prin v ot secret. St atutul trebuie să prev adă
dreptul fiecărui membru l a inițiativă p olitică și p osibilit atea examinării acestei a într-un cadru
organizat43.
1.3.3 . Aspecte juridice privind încet area activității unei organizații non-
guvern ament ale

Se spune că totul are un început și un sfârșit , în paragraful acesta vom prezent a cum își
încete ază activit atea o organizație non-guvern ament ală.
1.3.3 .1. Aspecte juridice privind diz olvarea
Asociațiile și feder ațiile se diz olvă:
 de drept ;
 prin hotărâre a judecăt oriei s au a tribun alului;
 prin h otărâre a Adunării Generale.
Asociația se diz olvă de drept prin:44

43 Art. 16, 17 din Legea partidelor pol itice nr. 14/2003 modificată și completată prin legea 114/2015 .
44 Art. 55 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociații și fundații, actualizată în 2016 cu modificările și comp letările
ulterioa re.

28
 împlinire a duratei pentru c are a fost constituită;
 realizarea sau, după c az, imp osibilit atea realizării sc opului pentru c are a fost constituită,
dacă în termen de 3 lun i de l a constatarea unui astfel de f apt nu se pr oduce schimb area
acestui sc op;
 imposibilit atea constituirii adunării gener ale sau a constituirii c onsiliului direct or în
conformitate cu st atutul asociației, d acă această situ ație dure ază m ai mult de un an de la
data la care, potrivit st atutului, adunarea gener ală sau, după c az, consiliul direct or trebui a
constituit;
 reducere a numărului de asociați sub limit a fixată de lege, d acă acesta nu a fost complinit
timp de 3 luni.
Prin hotărâre a judecăt oriei sau a tribunalului, după c az:45
 când sc opul s au activit atea asociației a devenit ilicită s au contrară ordinii publice;
 când re alizarea scopului este urmărită prin mijl oace ilicite s au contrare ordinii publice;
 când asociația urmărește un alt scop decât cel pentru c are s-a constituit;
 când asociația a devenit ins olvabilă. Instanța competentă să h otărască diz olvarea este
judecăt oria în circumscripți a cărei a asociația își are sediul.
Asociația se poate diz olva și prin h otărâre a adunării gener ale. În termen de 15 zile de la
data ședinței de diz olvare, pr ocesul -verbal, în f ormă autentică, se depune l a judecăt oria în a cărei
circumscripție terit orială își are sediul, pentru a fi înscris în Registrul asociațiilor și fund ațiilor.
Fund ațiile se diz olvă:
 de drept :
 prin h otărâre a judecăt oriei.
Fund ația se diz olvă de drept în cazurile prevăzute și asociațiilor alin. (1) , precum și în
situația imposibilității c onstituirii c onsiliului direct or în c onformitate cu st atutul fund ației, d acă
această sit uație dure ază m ai mult de un an de la data la care, potrivit st atutului, c onsiliul direct or
trebui a constituit.
Dizolvarea fundației prin hotărâre judecăt orească se face în c ondițiile art. 56, c are se
aplică în m od corespunzăt or, precum și în c azul nerespectării disp ozițiilor.
În cazul di zolvării asociației sau fund ației, bunurile răm ase în urm a lichidării nu se p ot
transmite către pers oane fizice. Aceste bunuri p ot fi tr ansmise către pers oane juridice de drept
privat sau de drept public cu sc op identic s au asemănăt or, printr -o procedură s tabilită în st atutul
asociației sau al fund ației. D acă în termen de 6 luni de l a termin area lichidării lichid atorii nu au

45 Art. 56 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociații și fund ații, actualizată în 2016 cu modif icările și completările
ulterioa re.

29
reușit să tr ansmită bunurile în c ondițiile menți onate mai sus, precum și în c azul în c are statutul
asociației sau al fund ației nu prev ede o procedură de tr ansmitere a bunuril or ori dacă prevedere a
este c ontrară legii s au ordinii publice, bunurile răm ase după lichid are vor fi atribuite de inst anța
competentă unei pers oane juridice cu sc op identic s au asemănăt or. În cazul în c are asociația sau
fundația a fost diz olvată pentru m otivele prevăzute la art. 56 alin.1, bunurile răm ase după
lichid are vor fi prelu ate de către st at, prin Ministerul Fin anțelor, sau, după c az, de c omuna sau
orașul în a cărui r ază terit orială asociația sau fund ația își avea sediul, d acă aceasta din urmă er a
de interes l ocal46.
1.3.3 .2. Aspecte juridice privind lichid area
O altă formă de încet are a activității este lichid area. În c azurile de diz olvare prevăzute în
paragraful anterior lichid atorii vor fi numiți prin însăși hotărâre a judecăt orească. În c azul diz olvării
prevăzute de art. 57, lichid atorii vor fi numiți de către adunarea gener ală, sub s ancțiune a lipsirii de
efecte juridice a hotărârii de diz olvare. În toate cazurile, m andatul consiliului direct or încete ază o
dată cu numire a lichid atorilor. Lichid atorii vor pute a fi pers oane fizice s au pers oane juridice.
Reprezent anții perm anenți – persoane fizice ale pers oanei juridice lichid atoare – trebuie să fie
lichid atori autorizați, în c ondițiile legii.
Imedi at după intr area lor în funcție, lichid atorii vor face invent arul și v or închei a un bil anț
care să c onstate situ ația exactă a activului și p asivului asociației sau ale fund ației. Lichid atorii sunt
obligați să prime ască și să păstreze registrele și orice alte acte ale asociației sau fund ației.
Deasemene a, ei v or ține un registru cu t oate operațiunile lichidării în ordine a datei acestora.
Lichid atorii își îndeplinesc m andatul sub c ontrolul cenz orilor47.
Lichid atorii sunt obligați să c ontinue operațiunile juridice în curs, să înc aseze cre anțele, să
plăte ască credit orii și, d acă numer arul este insuficient, să tr ansforme și restul activului în b ani,
procedând l a vânz area prin licit ație publică a bunuril or mobile și im obile. Lichid atorii pot realiza
numai acele operațiuni n oi care sunt neces are fin alizării cel or aflate în curs. Sum a cuvenită
credit orului cun oscut c are refuză să prime ască pl ata creanței s ale se v a consemn a în contul său.
Dacă pl ata creanței nu se p oate face imedi at sau atunci când cre anța este c ontest ată, lichid area nu
se va declara termin ată înainte de a se garanta credit orii. În orice c az, lichid atorii nu p ot închei a
operațiunile și nu p ot remite cel or în drept c ontul gestiunii decât după expir area unui termen de 6
luni de l a public area dizolvării asociației sau fundației. Lichid atorii răspund s olidar pentru d aunele

46 Art. 60 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociații și fundații, actualizată în 2016 cu modificările și c ompletările
ulterioa re.
47 Art. 62,63 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociaț ii și fundații, actualizată în 2016 cu modif icările și completările
ulterioa re.

30
cauzate credit orilor din culp a lor. Atât față de asociație ori fund ație, cât și f ață de asociați ori, după
caz, fondatori, lichid atorii sunt supuși regulil or mandatului48.
După termin area lichidării, l ichid atorii sunt obligați ca în termen de d ouă luni să depună
bilanțul, registrul jurn al și un mem orandum, decl arând operațiunile de lichid are la Registrul
asociațiilor și fund ațiilor al judecăt oriei în a cărei circumscripție terit orială își are sediul asociația
sau fund ația. Lichid atorii sunt obligați să îndepline ască t oate pr ocedurile pentru public area
lichidării și r adiere a asociației sau fund ației din Registr ul asociațiilor și fund ațiilor. Public area
lichidării se f ace prin afișarea la ușa instanței în a cărei circumscripție terit orială își are sediul
persoana juridică, în termen de d ouă lu ni de l a termin area lichidării.
Dacă în termen de 30 de zile libere de l a depunere a bilanțului nu se înregistre ază nici o
contest ație, bil anțul se c onsideră definitiv aprobat și lichid atorii, cu autorizarea judecăt oriei, v or
remite cel or în drept bunurile și sumele răm ase de l a lichid are, împreună cu t oate registrele și actele
asociației s au fund ației și ale lichidării. Num ai după aceasta lichid atorii v or fi c onsider ați
descărc ați și li se v a eliber a, în acest sc op, un act constatator. Contest ațiile la bilanțul lichid atorilor
se pot formul a de orice pers oană interes ată la judecăt oria în a cărei circumscripție terit orială se
află sediul pers oanei juridice lichid ate. T oate contest ațiile se s oluționează printr -o singură
hotărâre. Sentinț a pronunțată de judecăt orie este execut orie și este supusă num ai recursului.
După termin area lichidării, lichid atorii trebuie să ce ară radiere a asociației sau fund ației
din Registrul asociațiilor și fund ațiilor. Asociația sau fund ația încete ază a avea ființă l a data radierii
din Registrul asociațiilor și fund ațiilor. Radiere a se face în b aza actului c onstatator eliber at
lichid atorilor, în c ondițiile prevăzute, prin c are se atestă descărc area acestora de obligațiile
asumate.
Disp ozițiile prezentului c apitol referit oare la dizolvarea și lichid area asociațiilor și
fundațiilor se aplică, în m od corespunzăt or, și în privinț a dizolvării și lichidării feder ațiilor.
Instanța competentă este tribun alul în a cărui circumscripție terit orială se află sediul feder ației
supuse diz olvării și lichidării49.

48 Art. 64-67 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociații și fundații, actualizată în 2016 cu modifică rile și completările
ulterioa re.
49 Art. 70-72 din Ordonanța nr. 26/2000 privind asociații și fundații, actualizată în 2016 cu modi ficările și completările
ulterioa re.

31
CAPITOLUL II. TRATAMENTUL C ONTABIL ȘI FISC AL APLIC ABIL
ORGANIZAȚIIL OR NON-GUVERN AMET ALE
În acest c apitol se v a prezent a partea teoretică referit or la cum se ține c ontabilitatea și
fiscalitatea în cadrul unei organizații non-guvern ament ale.
2.1.1. Aspecte te oretice privint organizarea contabilității în p artidă simplă
Contabilitatea unui ONG p oate fi ținută în p artidă simplă s au partidă dublă.
Partidă simp lă presupune că se înt ocmește și se c onduce într -un singur exempl ar de către
asociațiile p atronale, unități de cult și pers oanele fizice autorizate să desf ășoare activități
independente, obligate să utilizeze met odologia de înregistr are contabilă în p artida simplă. În acest
registru se înscriu zilnic, pe b aza de documente justific ative, t oate operațiile de înc asări și plăți,
structur ate după c az în părți de înc asări și plăți în numer ar și prin c onturi b ancare50.
Contabilității în p artidă simplă este organizată și c ondusă c onform prevederil or legale:
 Lege a contabilității nr. 82/1991, republic ată, cu m odificările și c ompletările ulteri oare;
 Ordinul Ministerul Ec onomiei și Fin anțelor nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementăril or
contabile pentru pers oanele jur idice fără sc op patrimonial;
 Ordin nr. 170/2015 pentru aprobarea Reglementăril or contabile privind c ontabilitatea în partidă
simplă;
 Ordinul Ministrului Fin anțelor Publice nr. 2634/2015 privind d ocumentele fin anciar-contabile.
Conform O.M.E.F. nr . 1969/200 7 contabilitatea în partidă simpl ă poate fi organizată și
condus ă de unitățile de cult și asociațiile de pr oprietari. La fel au obligația de a ține c ontabilitatea
în partidă simplă pers onaele juridice fără sc op patrimonial în al căror act constitutiv este menți onat
faptul că, c ontabilitatea va fi organizată și c ondusă în p artidă simplă. Contabilitatea în partidă
simplă se ține în limb a română și în v aluta națională. Fiecare operațiune este c onsemn ată într -un
document c are este b aza evidenței c ontabile, deve nind astfel d ocument justfic ativ.
Documentele justific ative trebuie să cuprindă următ oarele elemente princip ale:51
– denumire a documentului;
– denumire a/numele și prenumele și, după c az, sediul/ adresa persoanei c are înt ocmește
documentul;
– numărul d ocumentulu i și d ata întocmirii acestui a;
– codul de înregistr are fisc ală (când este c azul);

50 http://www.conta.ro/dictionar_online_partida%20simpla.html#s thash.DX31e6lD.dpuf pagină web accesată la data
de 16 mai 2017.
51 Cap. III, alin. 4 din Ordin ul nr. 170/2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind c ontabilitatea în partidă
simplă.

32
– menți onarea părțil or care participă l a efectu area operațiunii ec onomico-financiare (când este
cazul);
– conținutul operațiunii ec onomico-financiare și, atunci când este neces ar, temeiul leg al al
efectuării acestei a;
– datele c antitative și v alorice aferente operațiunii ec onomico-financiare efectu ate;
– numele, prenumele și semnătur a persoanei c are a întocmit d ocumentul, după c az;
– alte elemente menite să asigure c onsemn area completă a operațiunil or efectu ate.
Documentele și f ormul arele fin anciar-contabile utiliz ate în sc opul c onducerii c ontabilității
în partidă simplă:
– Fișa mijlocului fix ;
– Factura;
– Aviz de îns oțire a mărfii ;
– Lista de invent ariere;
– Chitanță;
– Chitanță p entru operațiuni în v alută;
– Disp oziția de pl ată/înc asare către c aserie ;
– Statul de s alarii. Aceste a fiint evidenți ate în registrele c ontabile aferente .
În partidă simplă registrele c ontabile obligatorii sunt: Regitrul jurn al și Registrul Invent ar.
Regis trul-jurnal de încasări și plăți servește l a înregistr area cronologică a tutur or sumel or încasate
și plătite, atât în numer ar, cât și prin c onturi b ancare. Sumele înregistr ate în Registrul -jurnal de
încasări și plăți se totalizează lun ar. Registrul -invent ar servește l a înregistr area elementel or de
natura activel or și d atoriilor invent ariate52.
Organizațiile c are țin c ontabilitatea în partidă simplă nu întocmesc situ ații fin anciare.
Organizațiile respective v or întocmi lun ar Situația solduril or elementel or de active și de p asiv
conform anexei nr. 1.
Organizațiile c are țin c ontabilitatea în partidă simplă p ot trece l a ținere a în partidă dublă
conform prevederil or legale. În c ondițiile în c are se trece de l a contabilitatea în partidă dublă l a
contabilitatea în partidă simplă, s oldurile din b alanța de verific are a anului precedent v or fi prelu ate
ca solduri iniți ale în fișele pentru operațiuni diverse pentru exercițiul curent. În c ondițiile în c are
se trece de l a contabilitatea în partidă simplă l a contabilitatea în partidă dublă, s oldurile fișel or

52 Cap. III, alin. 11 -13 din O.M.F.P. 170/2015 2015 pentru apro barea Reglementărilor contabile privind c ontabilitatea
în partidă simplă.

33
pentru operațiuni diverse de l a data de 31 decembrie a exercițiului fin anciar închei at vor reprezent a
soldurile iniți ale ale balanței de verific are pentru exercițiul curent53.
2.1.2. Aspecte te oretice privin organizarea contabilității în p artidă dublă
De la contabilitatea în partidă simplă se trece l a contabilitatea în partidă dublă și se v a
menți ona aspect e aferente acestui ti p de c ontabilitate.
2.1.2.1. Fund amente te oretice privind organizarea și conducere a contabilități i în
partidă dublă
Contabilitatea este reglement ată de un set de ordine și legi. Pil onul c ontabilității fiind Lege a
contabilității nr. 82/1991, republic ată, cu m odificările și c ompletările ulteri oare și Ordinul
Ministerul Ec onomiei și Fin anțelor nr. 1969/2 007 privind aprobarea reglementăril or contabile
pentru pers oanele juridice fără sc op patrimonial. Reglementările c ontabile c onform cu directivele
europene aplicabile agențil or economici, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009 reprezentând și o
adaptare la specificul activitățil or fără sc op patrimonial și activitățil or cu destin ație speci al
desfășur ate de aceste entități. Perosnaele juridice fără sc op patrimonial care desfăș oară și activități
economice v or organiza și conduce c ontabilitatea în:
– activități fă ră sc op patrimonial, inclusiv activitățile cu destin ație speci al;
– activități ec onomice .
Conform legei c ontabilității nr. 82/1991 din articolul 6, orice operațiune ec onomico-
financiară efectu ată se c onsemne ază în m omentul efectuării ei într -un document c are stă l a baza
înregistrăril or în c ontabilitate, dobândind astfel c alitatea de document justific ativ. Documentele
justific ative c are stau la baza înregistrăril or în c ontabilitate angajează răspundere a persoanelor care
le-au întocmit, viz at și aprobat, prec um și a celor care le-au înregistr at în c ontabilitate, după c az.
Documentele justific ative trebuie să cuprindă u rmătoarele elemente princip ale:54
 denumire a documentului;
 denumire a/numele și prenumele și, după c az, sediul pers oanei juridice/ adresa persoanei fizice
care înt ocmește d ocumentul;
 numărul d ocumentului și d ata întocmirii acestui a;
 menți onarea părțil or care participă l a efectu area operațiunii ec onomico-financiare (când este
cazul);

53 Art. 15 din O.M.E.F. 1969/2007 privind aprobarea reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop
patrimonial .
54 Art. 2, anexa 1 din Ordinul nr. 2634/2015 privind do cumentele financiar -contabile .

34
 conținutul operațiunii ec onomico-financiare și, atunci când este neces ar, temeiul legal al
efectuării acestei a;
 datele c antitative și v alorice aferente operațiunii ec onomico-financiare efectu ate, după c az;
 numele și prenumele, precum și semnăturile pers oanelor care răspund de efectu area operațiunii
economico-financiare.
Documentele c ontabile (registre, jurn ale, fișe, n ote etc.) c are servesc l a prelucr area,
centr alizarea și înregistr area în contabilitate a operațiunil or economico-financiare consemn ate în
documentele justific ative, înt ocmite m anual sau prin utiliz area sistemel or inf ormatice de
prelucr are automată a datelor, trebuie să cuprindă elemente cu privire l a:55
 denumire a entității;
 data întocmirii d ocumentului c ontabil;
 felul, numărul și d ata documentului justific ativ;
 sumele c orespunzăt oare operațiunil or efectuate;
 conturile sintetice și analitice debit oare și credit oare;
 semnătur a persoanei resp onsabile cu înt ocmire a documentel or contabile.
Fiecare document justific ativ este înregistr at în registere de c ontabilitate aferente. Registre
de contabilitate obligatorii sunt:
 Registrul – jurnal
 Registrul Invent ar
 Cartea Mare
Registrele de c ontabilitate se utilize ază în strictă c oncordanță cu destin ația acestora și se
prezintă în m od ordonat și astfel c omplet ate încât să permită, în orice m oment, identific area și
controlul operațiunil or contabile efectu ate. Registrele de c ontabilitate obligatorii și d ocumentele
justific ative c are stau la baza înregistrăril or în c ontabilitatea financiară se păstre ază în arhiva
persoanelor prevăzute l a art. 1 timp de 10 ani, cu încep ere de l a data încheierii exercițiului fin anciar
în cursul cărui a au fost înt ocmite, cu excepți a statelor de s alarii, c are se păstre ază timp de 50 de
ani56.
Contabilitatea Capitalurilor
Conturile c are reprezintă c apitalurile sunt grup ate în: Capitaluri pr oprii, Subvenții pentru
investiții, pr ovizioane, împrumuturi și d atorii asimil ate. Capitalurile pr oprii reprezintă t otalitatea

55 Art. 10, anexa 1 din Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele financiar -contabile .
56 Art. 21, 25 din L egea contabilității nr.82/1991, republicată, cu mo dificările și completările ulterioare .

35
sursel or de fin anțare, aflate la dispoziția persoanelor juridice fără sc op patrimonial, după deducere a
tutur or datoriilor.
Capitalurile pr oprii cuprind:
– Aporturi;
– Rezerve ;
– Rezult atul rep ortat;
– Rezult atul exercițiului .
Monografia contabilă aferentă operațiunilor de c apitaluri:
 Aporturi în n atură și în numer ar pentru c onstituire a patrimoniului entității:
%
205,208,211,212,213,214,231,261,263
265,301,303,361,371,381,506,508,512,513 = 101
 Majorarea patrimoniului s ocial din rez erve (exclusive cu activitățile cu destin ație speci ală):
106 = 101
 Reducere a patrimoniului s ocial cu deficitele din exercițiile fin anciare precedente (exclusiv
activitățile cu destin ație speci ală):
101 = 117

Contabilitatea rezervel or se ține pe c ategorii de rezerve: rezerve leg ale, rezerve st atutare
sau contractuale, rezerve reprezentând surplusul re alizat din rezerve din reev aluare și alte rezerve.
 Rezerve c onstituite din excedentele înregistr ate la închidere a exercițiului fin anciar
(exclusive activitățile cu destin ație speci ală):
129 = 106

 Rezerve c onstituite din excedentele rep ortate din exercițiile fin anciare precedente (exclusive
activitățile cu destin ație speci ală):
117 = 106

 Rezerve utiliz ate pentru acoperire a deficitel or din excercițiile fin anciare precedente
(exclusive activitățile cu destin ație speci ală):

106 = 117

Contabilitatea Subvențiil or

36
Subvențiile pot fi primi te de l a guvern sau agenții guvern ament ale. Subvențiile aferente
activel or reprezintă subvenții pentru acordarea cărora princip ala condiție este c a persoan juridică
să cumpere, să c onstrui ască s au achiziți oneze active cu ciclu lung de f abricație.
Subvenții aferente venituril or cuprind t oate subvențiile altele decât cele pentru active.
 Subvenții pentru investiții de primit:
445 = 131

 Subvenții pentru investiții primite:

512 = 131

 Donații constând în im obilizări nec orporale sau corporale privind activitățile ec onomice :

%
203, 205, 208, 211, 212, 213,
214 = 133

 Înregistr area subvenției de restituit s au restituită:
131 = 462, 512

Contabilitatea provizioanelor
Provizionul reprezintă un p asiv cu exigibi litatea sau valore incertă. Pr ovizioanele se
constituie pentru :
– Litigii, amenzi, pen alități, despăgubiri, d aune și alte datorii incerte ;
– Cheltuielile leg ate de activit atea de service în peri oada de garanție și alte cheltuieli privind
garanția acordată cliențil or;
-alte pr ovizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri, în funcți a de natura și scopul s au obiectul
pentru c are a fost consituit.
 Înregistr area provizionului:
6812 = 151

 Anularea provizionului:
151 = 7812

Contabilitatea datoriilor pe termen lung
Contabilitatea împrumuturil or și d atoriilor asimilate. Împrum uturile din emisiune a de
obligațiuni reprezintă c ontravaloarea obligațiunilor emise prin subscripție publică. D atoriile

37
privind c oncesiunile și alte d atorii simil ar se referă l a bunurile prelu ate cu acest titlu de către
unitatea primit oare, potrivit c ontractelor închei ate.
 Împrumuturi din emisiune de obligațiuni:

461 = 161

 Dobânzi aferente împrumuturil or din emisiune a de obligațiuni:
666 = 168

 Răscumpăr area obligațiunilor emise:
505 = 512, 531

 Anularea obligațiunilor emise:
161 = 505

 Plata dobânzi lor:
168 = 512

 Înregistr area primei de r amburs are aferentă împrumuturil or din emisiuni de obligațiuni cu
prime de r amburs are:
169 = 161

 Trecere a pe cheltuieli a primel or de r amburs are:
686 = 169

 Credite b ancare pe termen lung primite:
512 = 162
 Ramburs area creditel or bancare pe termen lung:
162 = 512

Leasing fin anciar (locatar):
 Primire a bunului în le asing:
212, 213 = 167
 Dobând a aferentă:

38
471 = 168
 Înregi strarea facturii pentru r ata scadentă:
%
167
168 = 404

 Cheltui ală cu d obând a:
666 = 471

Tratamente c ontabile privind activele im obilizate
Activele im obilizate sunt activele unei întreprinderi, destin ate utiliză rii pe o perioada
îndelungată în activitatea acestei a. Sunt reprezent ate prin bunurile și valorile unei întreprinderi
deținute dur abil (> 1 an), care nu se c onsumă l a prim a utiliz are iar valoarea lor se recupere ază
eșalonat prin includere a în cheltuielile m ai mult or peri oade contabile în func ție de durata de vi ață
utilă. Ținând c ont de c omplexit atea și trasaturile c are le definesc, active le im obilizate
(imobilizările) pot fi clasificate în : necorporale, corporale și fin anciare.
Un activ nec orporal este un activ identific abil nem onetar, fără suport material și deținut
pentru utiliz area în procesul de pr oducție s au furniz are de bunuri s au servicii pentru a fi închiri ate
terțil or sau pentru sc opuri administr ative. Imobilizările nec orporale cuprind:57
 cheltuieli de c onstituire ;
 cheltuieli de dezv oltare;
 concesiunile, brevetele, licențele, mărcile c omerci ale și alte drepturi și v alori simil are;
 fondul commerci al;
 alte im obilizări nec orporale;
 imobilizări nec orporale în curs.
Un activ c orporal trebuie recun oscut în bil anț dacă se estime ază că v a genera beneficii
pentru pers oana juridică fără sc op patrimonial și c ostul activului p oate fi ev aluat în m od credibil.
Din imobilizări c orporale fac parte:
– terenuri și amenajări de terenuri ;
– construcții ;
– instalații tehnice, mijl oace de tr ansport, animale și plantații;

57 Ionela -Cristina Breahnă -Pravăț (2012), Op. cit , p. 42

39
– mobilier, aparatură bir otică, echip amente de pr otecție a valorilor um ane și m ateriale și alte
active c orporale;
– imobilizări c orporale în curs.
Imobilizările fin anciare recun oscute c a activ se ev aluează la costul de achiziție s au
valoarea determin ată prin c ontractul de achizițe a acestora. În cadrul im obilizăril or financiare se
cuprind:58
 acțiunile deținute l a entități afiliate;
 împrumuturile acoradate entitățil or afiliate;
 interesele de p articip are deținute ;
 împrumuturile acordate entități lor de c are per soana juridică fă ră sc op patrimonial este
legată în virtute a interesel or de p articip are;
 alte investiții deținute c a imobilizări ;
 alte împrumuturi.
Oprațiuni de intr are a imobilizăril or
 Imobilizări c orporale și nec orporale achiziți onate de l a terți pentru activitățile fără sc op
patrimonial :
%
201, 203, 205, 208, 211, 212,
213, 214 = 404

 Imobilizări nec orporale și c orporale achiziți onate de l a terți pentru activitățile ec onomice :
Imobilizări nec orporale în curs recepți onate pentru activit ățile ec onomice :
%
201, 203, 205, 207, 208, 211,
212,213, 214, 231
4426 = 404
 Imobilizări nec orporale în curs recepți onate pentru activități ec onomice :
%
203, 205, 208 = 233, 721
 Imobilizări fin anciare achiziți onate :

58 Ionela -Cristina Breahnă -Pravăț (2012), Op. cit , p. 47

40
%
261,263, 265 = 269
 Plăți efectu ate pentru im obilizările fin anciare achiziți onate:
269 = 512, 531

 Titluri primite c a urmare a participării în n atură l a capitalul s ocial al unei s ocietăți
comerci al :
%
261, 263, 265, 281 = 211, 212, 213, 214

 Diferențe dintre v aloarea titluril or pri mite și v aloarea neamortizată a imobilizăril or
corporale :
%
261,263, 265 = 106
 Înregisre area operațiunil or de amortizare :
681 = %
280, 281
Contabilitatea creanțelor imobilizate
 Împrumuturipe termen lung și d obânzile aferente acordate entitățil or afiliate :
267 = %
512, 531, 763
 Încasarea creanțelor și d obânzil or aferente leg ate de p articip anții:

%
512, 531 = 267
 Garanții depuse și alte cre anțe im obilizate la dispoziția terțil or :
267 = %
512, 531
 Restituire a garanțiilor depuse și alte cre anțe :

41
%
512, 531 = 267
Contabilitatea operațiunil or de ieșire a imobilizăril or :
 Vânz area imobilizăril or nec orporale privind activitățile ec onomice :
461 = 758
 Vânz area imobilizăril or corporale priv ind activitățile fără sc op patrimonial și activitățile
economice :
461 = %
738, 758
 Valoarea amortizată a imobilizăril or corporale privind activitățile fără sc op patrimonial și
activitățile ec onomice, sc oase din evidență :
281 = %
211, 212, 213, 214

 Scoaterea din evidență a imobilizăril or financiare :
664 = %
261, 263, 265
Tratamente c ontabile privind st ocurile
Stocurile sunt active circul ante:
– deținute pentru a fi vândute pe p arcursul desfășurării n ormale a activitățil or;
– în curs de pr oducție în vedere a vânzării în aceleași condiții ;
– sub f ormă de m aterii pr ime, m ateriale și alte m ateriale consum abile ce urme ază a fi folosite în
procesul de pr oducție.
Operațiuni de intr are a stocurilor:
 Achiziți onarea de stocuri pentru activitățile fără sc op patrimonial:
%
301, 302, 303, 361, 381 = 401
 Stocuri p rimite cu titlu gr atuit pentru activitățile fără sc op patrimonial:
%
301, 302, 303, 361, 381 = 731, 733

42
 Stocuri rezult ate din dezmembr area imobilizăril or din activitățile fără sc op patrimonial:
%
301, 302, 303, = 739
 Plusuri de n atura stocurilor pentru activitățile fără sc op patrimonial, constatate la
invent ariere:
-la materii prime :
301 = 601
-la material consum abile:
302 = 602
-la animale și păsări:
361 = 739
-la ambalaje:
381 = 608

Contabilitatea operațiunil or de ieșire a stocuril or
 Consumul de m aterii prime și minusur ile la invent ar:
601 = 301
 Imput area lipsuril oe pers oanelor vinovate:

 Vânz area către terți a stocurilor :
411 = 701… 708
 Scoaterea din evidență a stocurilor vândute :
-produse fi nite, se mifabricate, pr oduse rezidu ale :
711 = %
341, 645, 346
-ambalaje :
608 = 381

Tratamente c ontabile privind dec ontările cu terții %
428, 461 = 758

43
Contabilitatea terțil or asigură evidenț a datoriilor și cre anțelor unității în rel ație cu
furniz orii, clie nții, per sonalul, asigurările s ociale, bugetul st atului bugetele l ocale, unități din
cadrul grupului, debit ori și credit ori diverși.
 Decontarea pe bază de efecte c omerci ale a datoriilor față de furniz ori :
401 = 403
 Decontarea pe bază de efecte c omerci ale față de furniz orii de im obilizări :
404 = 405
 Achitarea furniz orilor :
401 = %
512, 513, 531, 541, 542
 Avansuri acordate furnizorilor :
409 = %
512, 513, 531,
 Decontarea avansuril or acordate furniz orilor :
404 = 409
404 = %
232, 234
 Diferențe f avorabile de curs v alutar rezult ate în urm a lichidării d atoriilor în v alută :
-activități fără sc op patrimonial :
401 = 739
-activități ec onomice :
401 = 765
Contabilitatea decontăril or cu pers onalul
Decontările cu pers onalul reprezintă drepturile salariale, sp orurile, adaosurile, premii din
fondul de s alarii, inde mnizațiile pentru c oncendiile de odihnă precum și cele pentru inc apacitate
temp orară de muncă, plătite din f ondul de s alarii și alte drepturi în b ani și/s au în n atură d atorate
de unit ate perosnalului pentru munc a prest ată și c are se sup ortă, p otrivit reglementăril or în vig oare,
din fondul de s alarii.
 Salarii datorate pers onalului :
641 = 421

44
 Rețineri din s alarii :
421 = %
425, 427, 428, 431, 437,
444
 Viraea rețineril or către terți :
427 = %
512, 513, 531
 Plata avansuril or cuvenite :
425 = %
512, 531
 Achitarea salariilor nete d atorate personalului :
421 = %
512, 531
 Evidenț a salariilor și altor drepturi de pers onal neridic ate :
%
421, 423, 424 = 426
 Evidenț a ajutoarelor materiale :
431 = 423
 Rețineri din ajutoare materiale :
423 = %
425, 427, 428, 444
 Contribuți a unității l a asigurările s ociale și l a bugetul asigurăril or pentru ș omaj :
645 = %
431, 437
 Virarea sumel or datorate bugetului asigurăril or sociale și bugetului asigurăril or pentru
șomaj :

45
%
431
437 = 512

Contabilitatea decontăril or cu bugetul statului și f ondurile speci ale
În cadrul dec ontăril or cu bugetul st atului și f onduri speci ale se cuprind :
– Ipozitul pe pr ofit;
– Taxa pe valoare adăug ată;
– Impozit pe venit ;
– Subvenții de primit ;
– Alte imp ozite, t axe și vărsăminte asimil are.
 Evidențiere a impozitului pe pr ofit datorat :
691 = 411
 Achitarea impozitelor și taxelor :
4423, 444, 446, 447, 448 = %
512, 513
 Evidenț a altor impozite și t axe datorate (ex. imp ozit pe clădiri, imp ozit pe terenuri, t axa de
timbru) :
635 = 446
 Evidenț a datoriilor către alte organisme publice :
635 = 447
 Alte datorii față de bugetul st atului :
658 = 448
 Sume d atorate de bugetul st atului unității :
448 = %
739, 758, 791
 Încasrea de la bugetul st atului a sumel or cuvenite :
512 = 448
 Plata către bugetul st atului a sumel or datorate :

46
448 = 512

Contabilitatea decontăril or în c adrul unitățil or de grup
Decontările în c adrul unitățil or de grup cuprind operațiile înregistr ate recip roc și în aceeași
perioadă de gestiune, atât în c ontabilitatea unității debit oare cât și a celei credit oare, aparținând
acelui ași grup.
 Virări de sume către entitățile afiliate :
 virarea sumel or:
451 = 512
 încasarea sumel or:
512 = 451
 Dobânzi aferente îm prumuturil or acordate entitățil or afiliate :
451 = %
734, 766
 Dobânzi d atorate entitățil or afiliate :
666 = 451
 Contribuții și c otizații datorate, potrivit st atutului :
655 = 451, 462
 Încasarea sumel or de l a coparticip anți :
%
512, 531 = 458
 Plata sume lor cuvenite c oparticip anților :
458 = %
512, 531

 Cote părți d atorate potrivit st atutului :
656 = 481
 Plata sumel or către subunități s au unit ate :

47
481 = %
512, 513, 531
 Încasarea sumel or de l a subunități s au unit ate :
%
512, 513, 531 = 481
 Valoarea debitel or reactivate :
461 = 754
 Lichid area debitel or prin înc asare sau scăz ute din evidență c a insolvabile :
%
512, 513, 531, 658 = 461
 Evidenț a dividentel or de înc asat din pl asarea disponibilitățil or rezult ate din activitățile fără
scop patrimonial :
461 = 734
 Disp onibilități intr ate în c ont neidentific ate :
%
512, 513 = 473
 Sume restituite de unit ate în urm a clarificării :
473 = %
512, 513
 Diferen țe de curs valutar rezult ate cu ocazia evaluării debit orilor diver și în valută la
închidere a exerci țiului financiar sau la decontare:
-nefavorabile:
665 = 461
-favorabile:
461 = 765

Tratamente c ontabile privind trez oreria

48
Contabilitatea trezoreriei asigură evidenț a existenței și mișcării titluril or de pl asament,
disponibilitățil or în c onturi și l a bănci/c aserie, creditel or bancare pe termen scurt și alte valori de
trezorărie.
 Ridicări de numer ar de l a bancă:
581 = %
512, 513
531 = 581
 Depuneri de numer ar la bancă:
581 = 531
%
512, 513 581
 Acordarea avansurilor trez oreriei:
542 = 531
 Decontarea avansuril or de trez orerie:
%
301 l a 388, 401, 404, 531, 601
la 628
4426 = 542
 Evidențiere a dobânzil or de plătit aferentă exercițiului:
666 = 581
 Achitarea dobânzii d atorate:
518 = 512
 Evidenț a dobânzil or de înc asat aferente disp onibilitățil or bănești aflate în c onturi l a bănci:
518 = %
734,766
 Încasarea dobânzil or aferente disp onibilitățil or în c onturi l a bănci:
512 = %
518, 734, 766
 Cumpăr area de timbre p oștale, tichete și bilete de călăt orie și alte valori:

49
532 = 401
 Achiziți onarea investițiil or financiare pe termen scurt:
%
505, 506, 508 = 509, 512, 531
 Anularea obligațiunilor emise și răscumpăr ate:
161 = 505
 Sume înc asate reprezentând credite b ancare pe termen scurt:
512 = 519
 Dobânzi d atorate aferente c reditel or bancare pe termen scurt:
666 = 519
 Restituire a creditel or bancare pe termen scurt și a dobânzil or afarente:
519 = 512

Tratamente c ontabile privind cheltuielile, veniturile și rezult atul
Veniturile includ atât sumele s au valorile înc asate sau de înc asat în nume pr opriu din
activități curente, cât și câștiguri din alte surse. Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiil or
economice c are pot apărea sau nu c a rezult at din activit atea curentă, d ar nu diferă c a natură de
veniturile din această activitate.
Cheltuielile unității reprezintă v alorile plătite s au de plătit, aferente activitățil or fără sc op
patrimonial, activitățil or cu destin ație speci ală, potrivit legii și activitățil or economice, pentru:
– consumuri de st ocuri, lucrări execut ate și se rvici prest ate de c are benefici ază unit atea;
– cheltuieli cu pers onalul;
-execut area unor operațiuni leg ale sau contractuale.
 Înregistr area la sfârșitul peri oadei a solduril or debit oare ale conturil or de cheltuieli:
 activități fără sc op patrimonial:
1211 = %
Conturile din cl asa 6
 activități ec onomice :
1212 = %
Conturile din cl asa 6

50
 Înregistr area la sfârșitul peri oadei a solduril or credit oare ale conturil or de venituri:
 activități fără sc op patrimonial:
%
Conturi din cl asa 7 = 1211
 activități ec onomice:
%
Conturi din cl asa 7 = 1212
 Deficitul re alizat în exercițiu precedent:
117 = 121
 Excedentul re alizat în exercițiul fin anciar precedent, nerep artizat:
121 = 117
 Deficitul re alizat în exercițiile fin anciare precedente, acoperit din ex cedentul exercițiulu i
financiar curent (exclusiv activitățile cu destin ație speci ală ):
129 = 117
 Excedentul re alizat în exercițiul fin anciar precedent, rep artizat pe destin ațiile leg ale
(exclusiv activitățiile cu destin ație speci ală):
121 = 129

2.2.3. R aportarea situațiilor financiare anuale
În conformitate cu reglementările c ontabile situ ațiile fin anciare aferente pers onaelor
juridice fără sc op patrimonial care țin c ontabilitatea în partidă dublă cuprind:
 Bilanț;
 Contul rezult atului exercițiului ;
 Note explic ative l a situațiile financiare anuale.
Potrivit legii c ontabilității, situ ațiile fin anciare anuale trebuie îns oțite de o declarație scrisă
de asumare a răspunderii c onducerii pers oanei juridice pentru înt ocmire a situațiilor financiare
anuale în conformitate cu Reglem entările c ontabile pentru pers oanele juridice fără sc op
patrimonial. Situ ațiile fin anciare anuale ale pers oanelor juridice fără sc op patrimonial sunt supuse,
potrivit legii, verificării de către cenz ori sau de către auditori fin anciari, după c az. Situațiile

51
financiare anuale oferă o imagine fidelă a activel or, datoriilor, poziției fin anciare, excedentului s au
deficitului privind activitățile fără sc op patrimonial și activitățile cu destin ație speci ală59.
Situațiile fin anciare anuale, trebuie îns oțite de o declarație scrisă , de asumare a răspunderii
conducerii pers oanei juridice pentru înt ocmire a situațiilor financiare anuale în c onformitate cu
reglementările c ontabile pentru pers oane juridice fără sc op patrimonial.
Termenul de de punere a situațiilor financiare anuale este de 120 de zile de l a data închiderii
exercițiului fin anciar pentru c are s-au întocmit60.
Bilanțul
Bilanțul este d ocumentul c ontabil de sinteză prin c are se prezintă elementele de activ,
datorii și c apital propriu ale pers oanei juri dice fără sc op patrimonial la sfârșitul exercițiului
financiar, precum și în celel alte situ ații prevăzute de lege. În bil anț elementele de activ și d atorii
sunt grup ate după n atură și lichidit ate, respectiv n atură și exigibilit ate.
Formatul bil anțului înt ocmit de entitățile fără sc op patrimonial este de tip vertic al (listă),
elementele c omponente fiind structur ate și prezent ate aproape în m od identic c a în cazul m odelului
de bil anț aplicabil operatorilor economici, d ar cu mici de osebiri.
Contul rezult atului exercțiului
Contul rezult atului exercițiului cuprinde veniturile și cheltuielile exercițiului fin anciar,
grupate după n atura lor ori pe feluride activități precum și rezult atul exercițiului fin anciar
(excedent/pr ofit, deficit/pierdere) .
Structur a Contului rezult atului exercițiului este diferită de ce a a Contului de pr ofit și
pierdere el aborat de operatorii ec onomici, fiind specifică acestor categorii de enități. În c adrul
acestei c omponente, veniturile și cheltuielile sunt prezent ate distinc pe feluri de activități:
– activități fără sc op patrimonial;
– activități cu destin ație speci ală;
– activități ec onomice.
Note explic ative
Notele explic ative trebuie:
– să prezinte inf ormații despre reglementările c ontabile c are au stat la baza întocmirii situ ațiilor
financiare anuale și despre politicile c ontabile f olosite;

59 Art. 3, 4, alin. 4 din Ordinul Ministerul Economiei și Finanțelor nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementărilor
contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimon ial.
60 Ionele -Cristina Breah nă-Pravăț (2012), Op. cit, p.81.

52
– să ofere inf ormații supliment are care nu sunt prezent ate în bil anț și c ontul rezult atului
exercițiului, d ar sunt relev ante pentru înțelegere a oricărora dintre acestea61.
Notele explic ative se prezintă sistem atic, sunt, în m are parte, aceleași cu cele înt ocmite în
cazul operatorilor economici.
Situațiile fin anciare anuale se înt ocmesc și se publică, p otrivit legii, în m oneda națională.
Situațiile fin anciare anuale au înscrise cl ar numele și prenumele persoanei c are le -a întocmit,
calitatea acestei a (direct or economic, c ontabil șef s au altă pers oană împuternicită să îndepline ască
această funcție, pers oană autorizată potrivit legii, membră a Corpului Experțil or Contabili și
Contabililor Autorizați din R omâni a), precum și numărul de înregistr are în organismul pr ofesional,
dacă este c azul.
Situațiile fin anciare anuale, îns oțite de r aportul administr atorilor pentru exercițiul fin anciar
în c auză, sunt supuse aprobării adunăr ii gener ale, p otrivit legisl ației în vig oare.
Situațiile fin anciare anuale, aprobate în m od corespunzăt or, și r aportul administr atorilor,
împreună cu raportul de audit s au raportul de verific are, după c az, se publică în c onformitate cu
legisl ația în vig oare62.
2.4. Aspecte te oretice privind tr atamentul fisc al afernt ONG
Fiecare pers oană juridică înscrisă oficial devine obiect de interes pentru st at din punct de
vedere fisc al.
2.4.1. Tr atamente fisc ale privind imp ozitul pe pr ofit
Persoanele juridice f ără sc op patrimonial intră în sfer a de aplicare a tazelor și imp ozitelor
reglement ate de C odul fisc al. Cel m ai des sunt aplicate imp ozitul pe pr ofit, taxa pe v aloare
adăug ată și imp ozite l ocale, având un tr atament specific reglement at de C odul fisc al.
Anul fiscal este anul c alendaristic. În cazul următ oarelor pers oane juridice r omâne, l a
calculul rezult atului fisc al sunt c onsider ate venituri neimp ozabile următ oarele tipuri de venituri:63
a) Pentru cultele religi oase, veniturile obținute din pr oducere a și valorificarea obiectel or și
produsel or neces are activității de cult, p otrivit legii, veniturile obținute din chirii, veniturile
obținute din ced area/înstrăin area activel or corporale, alte venituri obținute din activități ec onomice
sau de n atura celor prevăzute l a alin. (2), veniturile din despăgubiri, în f ormă băne ască, obținute
ca urmare a măsuril or reparatorii prevăzute de legile privind rec onstituire a dreptului de pr oprietate,
cu condiția ca sumele respective să fie utiliz ate, în anul curent și/s au în anii următ ori, pentru

61 Art. 192 din Ordinul Ministerul Economiei și Finanțelor nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementărilor contabile
pentru persoanele juridice fără scop patrimonial .
62 Secț.10 din Ordinul Minis terul Economiei și Finanțelor nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementărilor contabile
pentru persoanele juridice fără scop patrimonial .
63 Art. 15, alin. 1 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal ultima actualizare prin Legea nr. 136 din 13 i unie 2017 .

53
întreținere a și funcți onarea unitățil or de cult, pentru lucrări de c onstrucție, de rep arație și de
consolidare a lăcașurilor de cult și a clădiril or eclezi astice, pentru învățământ, pentru furniz area,
în nume pr opriu și/s au în p arteneri at, de ser vicii s ociale, acredit ate în c ondițiile legii, pentru acțiuni
specifice și alte activități n onprofit ale cultel or religi oase, p otrivit Legii nr. 489/2006 privind
libert atea religi oasă și regimul gener al al cultel or, republic ată;
b) pentru unitățile de înv ățământ preuniversit ar și instituțiile de învățământ superi or,
particul are, acredit ate, precum și cele autorizate, veniturile obținute și utiliz ate, în anul curent s au
în anii următ ori, potrivit reglementăril or legale din d omeniul educ ației n aționale;
c) pentru asociațiile de pr oprietari constituite c a persoane juridice și asociațiile de l ocatari
recun oscute c a asociații de pr oprietari, veniturile obținute și utiliz ate, în anul curent s au în anii
următ ori, pentru îmbunătățire a utilitățil or și a eficienței c lădirii, pentru întreținere a și rep ararea
proprietății c omune, p otrivit legii ;
d) pentru S ocietatea Națională de Cruce R oșie din R omâni a, veniturile obținute și utiliz ate,
în anul curent s au în anii următ ori, potrivit Legii S ocietății N aționale de Cruce R oșie din R omâni a
nr. 139/1995, cu m odificările și c ompletările ulteri oare.
În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindic ale, organizațiilor patronale, la
calculul rezult atului fisc al, următ oarele tipuri de venituri sunt venituri neimp ozabile:64
a) cotizațiile și t axele de înscriere ale membril or;
b) contribuțiile bănești s au în n atură ale membril or și simp atizanților;
c) taxele de înregistr are stabilite p otrivit legisl ației în vig oare;
d) veniturile obținute din vize, t axe și pen alități sp ortive sau din p articip area la competiții și
demonstrații sp ortive;
e) donațiile, precum și b anii sau bunurile primite prin sp onsorizare/mecen at;
f) veniturile din dividende, d obânzi, precum și din diferențele de curs v alutar aferente
disponibilitățil or și veni turilor neimp ozabile;
g) veniturile din d obânzi obținute de c asele de ajutor recipr oc din acordarea de împrumuturi
potrivit legii de organizare și funcți onare;
h) veniturile pentru c are se d atorează imp ozit pe spect acole;
i) resursele obținute din f onduri publice s au din fin anțări ner amburs abile;
j) veniturile re alizate din acțiuni ocazionale precum : evenimente de strângere de f onduri cu
taxă de p articip are, serbări, t ombole, conferințe, utiliz ate în sc op social sau profesional, potrivit
statutului acestora;

64 Art. 15, alin. 2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal ultima actualizare Legea nr. 136 din 13 iunie 2017 .

54
k) veniturile rezult ate din ced area activel or corporale aflate în pr oprietatea organizațiilor
nonprofit, altele decât cele c are sunt s au au fost folosite într -o activit ate economică;
l) veniturile obținute din recl amă și publicit ate, veniturile din înch irieri de sp ații publicit are
pe: clădiri, terenuri, tric ouri, cărți, reviste, zi are, re alizate de organizațiile n onprofit de utilit ate
publică, p otrivit legil or de organizare și funcți onare, din d omeniul culturii, cercetării științifice,
învățământului, sp ortului, sănătății, precum și de c amerele de c omerț și industrie, organizațiile
sindic ale și organizațiile p atronale; nu se includ în această categorie veniturile obținute din prestări
de servicii de intermediere în recl amă și publicit ate;
m) sumele primit e ca urmare a nerespectării c ondițiil or cu c are s -a făcut
donația/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerv a ca sumele respective să fie utiliz ate de către
organizațiile n onprofit, în anul curent s au în anii următ ori, pentru re alizarea scopului și obiectiv elor
acestora, potrivit actului c onstitutiv s au statutului, după c az ;
n) veniturile re alizate din despăgubiri de l a societățile de asigur are pentru p agubele pr oduse
la activele c orporale proprii, altele decât cele c are sunt utiliz ate în activit atea economică;
o) sumele primite din imp ozitul pe venit d atorat de pers oanele fizice, p otrivit prevederil or
titlului IV;
p) sumele c olectate de organizațiile c olective autorizate, potrivit legii, pentru îndeplinire a
responsabilitățil or de fin anțare a gesti onării deș eurilor.
În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindic ale, organizațiilor patronale, pentru
calculul rezult atului fisc al sunt neimp ozabile și alte venituri re alizate, până l a nivelul
echiv alentului în lei a 15.000 eur o, într -un an fisc al, dar nu m ai mult de 10% din veniturile t otale
neimp ozabile prevăzute l a alin. (2). Aceste organizații datorează imp ozit pe pr ofit pentru p artea
din pr ofitul imp ozabil c are corespunde venituril or, altele decât cele c onsider ate venituri
neimp ozabile, p otrivit alin. (2) s au potrivit prezentului alineat, asupra cărei a se aplică c ota
prevăzută l a art. 17 s au 18 , după c az.65
Cota de imp ozit pe pr ofit care se aplică asupra profitului imp ozabil este de 16% :
 Înregistr area impozitului pe pr ofit:
691 = 441
 Plata impozitului pe pr ofit:
441 = 5121

65 Art. 15, alin. 3 din Legea nr . 227/2015 privind Codul fiscal ultima actualizare prin Legea nr. 136 din 13 iunie
2017 .

55

2.4.2. Tratamentul fisc al privind t axa pe valoare adăug ată
Următ oarele operațiuni de intere s gener al sunt scutite de t axă:66
a) spit alizarea, îngrijirile medic ale și operațiunile strâns leg ate de aceste a, desfășur ate de unități
autorizate pentru astfel de activități, indiferent de f orma de organizare, precum: spit ale, sanatorii,
centre de sănăt ate rur ale sau urb ane, dispens are, c abinete și l aboratoare medic ale, centre de
îngrijire medic ală și de di agnostic, b aze de t ratament și recuper are, st ații de s alvare și alte unități
autorizate să desfăș oare astfel d e activități;
b) prestările de servicii efectu ate în c adrul pr ofesiunii l or de către st omatologi și tehnicieni
dentari, precum și livr area de pr oteze dent are efectu ată de st omatologi și de tehnicieni dent ari;
c) prestările de îngrijire și supr aveghere efectu ate de pers onal medic al și p aramedic al, conform
prevederil or legale aplicabile în m aterie;
d) transportul b olnavilor și al pers oanelor accident ate, în vehicule sp ecial amenajate în acest
scop, de către entități autorizate în acest sens;
e) livrările de organe, sânge și l apte, de pr oveniență um ană;
f) activit atea de învățământ prevăzută în Lege a educ ației n aționale nr. 1/2011, cu m odificările
și completările ulteri oare, formarea profesională a adulțil or, precum și prestările de servicii și
livrările de bunuri strâns leg ate de aceste activități, efectu ate de instituțiile publice s au de alte
entități autorizate. Scutire a se acordă în c ondițiile prevăzute în n ormele metodologice;
g) livrările de bunuri s au prestările de servicii re alizate de căminele și c antinele organizate pe
lângă instituțiile publice și entitățile autorizate prevăzute l a lit. f), în f olosul exclusiv al pers oanelor
direct implic ate în activitățile sc utite c onform lit. f);
h) medit ațiile acordate în p articul ar de c adre did actice din d omeniul învățământului șc olar,
preuniversit ar și universit ar;
i) prestările de servicii și/s au livrările de bunuri strâns leg ate de asistenț a și/sau protecția socială,
efectuate de instituțiile publice s au de alte entități recun oscute c a având c aracter s ocial, inclusiv
cele livr ate de căminel e de bătrâni;
j) prestările de servicii și/s au livrările de bunuri strâns leg ate de pr otecția copiilor și a tineril or,
efectu ate de i nstituțiile publice s au de alte entități recun oscute c a având c aracter s ocial;
k) prestările de servicii și/s au livrările de bunuri furniz ate membril or în interesul l or colectiv,
în schimbul unei c otizații fix ate conform st atutului, de organizații fără sc op patrimonial care au
obiective de n atură p olitică, sindic ală, religi oasă, p atriotică, fil ozofică, fil antropică, p atronală,

66 Art. 292, cap. IV din Legea nr . 227/2015 privind Codul fiscal ultima actualizare prin Legea nr. 136 din 13 iunie
2017 .

56
profesională sau civică, precum și obiective de reprezent are a interesel or membril or lor, în
condițiile în c are această scutire nu p rovoacă dist orsiuni de concurență;
l) prestările de servicii strâns leg ate de pr acticarea sportului s au a educ ației fizice, efectu ate de
organizații fără sc op patrimonial pentru pers oanele c are practică sp ortul s au edu cația fizică;
m) prestările de servi cii cultur ale și/s au livrările de bunuri strâns leg ate de aceste a, efectu ate de
instituțiile publice s au de alte organisme cultur ale fără sc op patrimonial, recun oscute c a atare de
către Ministe rul Culturii;
n) prestările de servicii și/s au livrările de bu nuri efectu ate de pers oane ale căr or operațiuni sunt
scutite, p otrivit lit. a), f) și i) – m), cu ocazia manifestăril or destin ate să le aducă sprijin fin anciar
și organizate în pr ofitul l or exclusiv, cu c ondiția ca aceste scutiri să nu pr oducă dist orsiuni
concurenți ale;
o) activitățile specifice p osturil or publice de r adio și televiziune, altele decât activitățile de
natură comerci ală;
p) serviciile publice p oștale, precum și livr area de bunuri aferentă acestora;
q) prestările de servicii efectu ate de căt re grupuri independente de pers oane, ale căr or operațiuni
sunt scutite s au nu intră în sfer a de aplicare a taxei, grupuri cre ate în sc opul prestării către membrii
lor de servicii direct leg ate de exercit area activitățil or acestora, în c azul în c are aceste grupuri
solicită membril or lor num ai ramburs area cotei-părți de cheltuieli c omune, în limitele și în
condițiile st abilite prin n ormele met odologice și în c ondițiile în c are această scutire nu este de
natură a produce dis torsiuni c oncurenți ale;
r) furniz area de pers onal de către instituțiile religi oase sau filozofice în sc opul activitățil or
prevăzute l a lit. a), f), i) și j).
Este scutit și de t axa pe valoare adăug ată și imp ortul d e bunuri prim ate în m od gratuit cu titlu
de ajutoare sau donații destin ate unor scopuri cu ch aracter religi os, de apărare a sănătății, de
apărare a țării s au sigur anței n aționale, artistic, sp ortive, de pr otecție și ameliorare a mediului, de
protecție și c onserv are a monumentel or istorice și de arhitectură, precum și imp ortul de b unuri
finanțate din împrumuturi ner amburs abile acordate guvernel or străine, organisme intern aționale
sau pers onae juridice fără sc op patrimonial din st răinăt ate și din ț ară.
Importul re alizat de pers oanele juridice fără sc op patrimonial este scutit și de p lata accizel or
dacă pr ovin din d onații sau este fin anțat direct din împrumuturi ner amburs abile, precum și din
programe de c ooperare științifică și tehnică, acordată instituțiil or de învățământ , sănăt ate și cultură,
ministerel or,organe ale administr ației pu blice, structure p atronale și sindic ate represent ative l a

57
nivel n ational, asociații și fund ații de utilit ate publică, de către guverne străine, organisme
naționale și pers oane juridice fără sc op patrimonial și de c aritate67.
2.4.3. Paradisul fisc al al ONG
În cadrul studiului privind t axele și imp ozitele aferente pers oanelor juridice fără sc op
patrimonial, am identific at că ONG sunt consider ate “paradise fisc ale”. Paradis fisc al reprezintă
regiuni s au zone în c are o persoană fizică s au juridică benefici ază de un sistem fisc al privilegi at,
fie pentru că nu plătește imp ozite, fie ele sunt f oarte mici.
Conform reglementăril or contabile și c odului fisc al pers oanele juridice fără sc op
patrimonial sunt scutite de anumite imp ozite și t axe cee a ce a deter minat mai multe c ontroverse și
de a fi consider ate paradise fisc ale. Am select at câtev a articole care evidenți ază că ONG sunt
paradise fisc ale.
“Totul a început odată cu intr area în vig oare a Legii nr. 34/1998 ș i a H.G. nr. 1153/2001
prin c are s-au aprobat normele metodologice de aplicare a acestei a, care consfinț eau acordarea de
subvenț ii de la bugetul de st at organizațiilor nonprofit, străine și r omâne, în care intrau asociațiile
și fund ațiile. P rocesul de susț inere a acestora a continu at prin f acilităț ile acordate de Lege a nr.
213/19 98, c are a prevăzut că „st atul și unităț ile administr ativ-teritoriale pot da imobile din
patrimoniul l or, în f olosință gr atuită, pe termen l imitat, pers oanelor juridice fără sc op lucr ativ, c are
desfăș oară activităț i de binef acere s au de utilit ate public ă, ori servi cii publice , ceea ce reprezintă
o facilitate imp ortantă acordată acestor pers oane juridice. Tot prin această lege, la art. 10 – confuz
formul at în sensul că nu se precize ază în care domeniu priv at, al statului s au al altor persoane, se
pot trece bunurile publice, se dă dea posibilit atea „trecerii din d omeniul public în domeniul priv at,
prin h otărâre a Guvernului, a consiliului județ ean sau consiliul gener al al municipiului Bucureș ti
sau a consiliului l ocal, dacă prin C onstituț ie sau prin lege nu se dispune altfel“. În baza tutur or
acestor reglement ări și a altora date ulteri oare, asociațiile și fund ațiile s -au înmulțit în R omânia ca
„ciupercile dup ă ploaie“, fiind recun oscute prin h otărâri de guver n ca fiind de „utilit ate public ă“
și fiind pl anificate în fiec are an în bugetul de st at, dar și în bugetul asigurăril or de sănă tate și
bugetele l ocale cu subvenț ii care li se alocă regul at, dar nu se c ontrolează și nu se audite ază de
către organele de c ontrol ale statului fiind num ai raportate anual, împreună cu celel alte venituri,
ca fiind c onsum ate prin situ ațiile fin anciare depuse l a organele fin anciare teri oriale.
Nu se urmărește decâ t rest ituire a celor nec onsum ate la sfârșitul anului l a bugetul fin anțator.
Mai nou, o serie din aceste organizații s-au înscris ș i au accesat fonduri e uropene aprobate a fi

67 Daniel Botez, Ioanela -Cristina Pravăț, Contabilitatea persoanelor juridice fără scop patrimonial , EduSoft, 2008,
p. 97.

58
acordate în b aza unor hotărâri de guvern și au ca sursă de fin anțare și această sursă , ceea ce nu este
rău, dar prefin anțarea se asigură t ot de l a bugetele fin anțatoare de s ubvenț ii, ceea ce nu este bine.
Domeniile în c are s-au înființ at aceste asociații sau fund ații sunt f oarte variate, de l a culte
religi oase la sănăt ate, asistență s ocială, învățământ, educ ație, cultură, p artide p olitice, pr otecția
animalelor (ex. câ ini m aidanezi), m ediu etc. ”68.
Referit or la alte organizații care deasemenea fac parte din acest p aradis este reprezent at de
cultele religi oase. „Cultele sun t un p aradis fisc al, nes olidar în criz a cu restul ță rii. În primul rând,
în momentul de f ață, cultele religi oase recu noscute, deș i oferă multe tip uri de servicii, t oate sunt
scutite de t axe și imp ozite. Se oficiază botezuri , nunți, înm ormântări, p omeniri, binecuvântă ri,
rugăciuni speci ale etc., pentru c are se percep sume div erse, d ar toate nefisc alizate. În al doilea
rând, cultele deț in o serie de m onopoluri, cum ar fi cel al comerțului cu obiecte de cult. Spre
exemplu, f abrica de lum anări a Arhiepisc opiei Bucureștil or are capacitatea de a produce lumână ri
nu num ai pentru t oate subunităț ile ei (pr otoierii, p arohii, mănăst iri și schituri), d ar și pentru alte
eparhii ortodoxe române din ț ară și străinăt ate. În afara de m onopolul lumână rilor, toate cultele
religi oase au activit ăți economice neimp ozitate, unul dintre d omeniile cu câștiguri imp ortante
nefisc alizate fiind cel al turismului ecumenic.
De asemene a, sunt scutite de T .V.A. pentr u veniturile re alizate din v alorificarea obiectelor
de cult religi os, precum ș i de l a plata impozitului pe anumite clădiri ș i terenuri aflate în patrimoniul
acestora. Atila Nyerges, președinte le ASUR, susține că, m ai ales în zona proprietăților imobiliare,
statul român nu f ace nici o distincție între clă dirile destin ate oficierii cultului și cele cu alte
destin ații, care ar trebui, de drept, imp ozitate pe aceleași principii aplicate pr oprietăț ilor cu
destin ații simil are. În f apt, chi oșcurile c omerci ale, pensiunile, l ocuințele pers onalului cleri cal,
toate sunt scutite de imp ozit. Bene ficiind în plus de injecții imp ortante de c apital din sect orul
public, bisericile se c omportă c a niște adevăr ați dezvoltatori im obiliari. Cultele achiziți onează
adesea terenuri și c onstruiesc im obile, decizi a în acest sens nefiind limit ata în vreun f el, deș i de
multe ori sunt implic ate fonduri publice. Așa s-a ajuns că, î n ultimii 15 ani, num ai pentru cultul
ortodox să se c onstrui ască o biserică la fiecare două zile, R omâni a depășind astfel medi a de o
biserică l a mia de locuitori”, decl ară Atila Nyerg es. În prezent, există peste 18.300 de lăc așuri de
cult cre știn ortodox înregist rate oficial, deservite de aproximativ 1 2.000 de pre oți, dar num ai
11.000 de c abinete ale medicil or de f amilie .
De observ at că toate cultele dețin un număr m are de clădiri ș i terenuri c are nu sunt imp ozitate
în vreun fel. În f apt, nu există reglementă ri clare leg ate de nev oile de pr actica de cul t ale

68 Virginia G. , România – țara tuturor posibilităților și „paradisul fiscal“ al ONG -urilor ,
http://www.tribunaeconomica.ro/index.php?id_tip_categorie=1&id_categ=7&id_revista=14737 pagină web accesată
la 7 iunie 2017 .

59
comunităț ilor cărora li se adrese ază aceste a, cum nu exist ă nici informații asupra proiectel or de
construcț ii realizate sau propuse spre re alizare în 20 10”69.
Rezuluți a acestor articole afirmă cu certitudine despre sistemul de imp ozitare redus și de
scutire a de anumite t axe. Opinia mea referit or la organizațiile n on-guvern ament ale și l a taxarea și
impozitarea lor este asemănăt oare acestor articole, dar cu mici excepții. D acă ne referim l a asociații
și fund ații sunt neces are subvenții s au fonduri și s -ar pute a impune un c ontrol mai rigur os privind
ce sa finanțat și dovada cum s -au utiliz at acei b ani. Dacă ne referim l a unitățile de cult ar trebui să
existe reglementări ce ar impune anumite taxe și reglementări. L a fel un c ontrol constant și rigur os
în pr ivința banilor publici, a terenuril or acordate cultel or religi oase pentru a evada din ec onomia
subter ană și din p aradisul fisc alității în p aradisul dezv oltării pr ogresive și dur abile.

69 http://incomemagazine.ro/articles/ong -biserica -si-celelalte -culte -reprezinta -un-adevarat -paradis -fiscal pagină
web accesată la data de 7 iunie 2017 .

60
Capitolul III. ASPECTE PR ACTICE PRIVIND TR ATAMENTUL
CONTABIL ȘI FISC AL APLIC ABIL ORGANIZAȚIILOR NON-
GUVERN AMENT ALE
STUDIU DE C AZ LA FEDER AȚIA TINERIL OR DIN B ACĂU
După studiu teoretic privind tr atamentu l contabil și fisc al aplicat organizațiilor non-
guvern ament ale acestea se vor transpune în aplicație practică.
3.1. Prezent area Feder ației Tineril or din B acău
Feder ația Tineril or din B acău (FTBc) este o organizație non-guvern ament ală care are ca
scop reprezent area și pr omovarea asociațiilor non-guvern ament ale de tineret, a interesel or și
obiectivel or acestora și în fin al a benefici arilor, respectiv a tineril or din județul B acău. Feder ația
își d orește să creeze o comunit ate a asociațiilor de tineret din B acău, să le ofere impulsul și
resursele neces are de a colabora împreună, cu sc opul de a schimb a cu adevăr at ceva pentru
gener ațiile viit oare.
În m od natural, primul pr oiect al Feder ației Tineril or din B acău este gesti onarea și
organizarea titlului “Bacău – Capitala Tineretului din R omâni a 2017 ”, ca urmare a faptului că
această structură umbrelă a luat naștere în urma colaborării dintre organizațiile l ocale de tineret
pentru re alizarea documentului de c andidatură în b aza cărui a municipiul B acău și -a adjudec at acest
premiu. Așadar, Feder ația Tineril or din B acău își asumă cree area susten abilității activitățil or
desfă șurate în c adrul acestui pr oiect.

3.2. Aspecte pr actice privind organizarea și conducere a contabilității l a Feder ația Tineril or
din B acău
Feder ația Tineril or din B acău s-a înființ at în d ata de 10 m artie 2017, c onform Certific atului
de înscriere a persoanelor juridice fără sc op patrimonial nr. 2755/180/2017, anexa nr. 2.
În activit atea sa are gesti onarea evenimentel or legate de titlul “Bacău C apitala Tineretului
din R omâni a 2017”, cât și sprijinire a în organizarea altor proiecte pentru c omunit atea municipiu lui
Bacău.
Urme ază o serie de înregistrări c are arată modalitatea de ținere a contabilității în p artidă
dublă. Feder ația efectue ază doar activități fără sc op patrimonial.
Are loc constituire a patrimoniului s ocial, al Feder ația Tineril or din B acău în valoare de 3
.000 de lei în b aza foii de vărsământ nr.1 anexa nr. 3:
5121 Conturi l a bănci în lei = 101 Capital 3.000 lei

61
În continu are se vor prezent a înregistrări aferente evenimentului de prelu area a ștafetei de
Capitala Tineretului din R omâni a și desfășur area a evenimentului de deschidere a anului în c are
municipiul B acău este C apitala Tineretului din R omâni a:
 La data de 28.04.2017 , FTBc achiziți onează pr oduse aliment are de l a S.C. SELGR OS
CASH&C ARRY S.R.L. în sumă de 230,41 lei în b aza facturii fisc ale nr. 537118001941,
anexa nr. 4:
%
302.01 Produse aliment are
4426 TVA deductibil = 401.01 Furniz or S.C.
SELGR OS S.R.L. 230,41 lei
209, 92
20,49
 Se dau în consum produsele achizi ționate la date de 28.04.2017 î n baza facturii nr.
537118001941 ș i bonului de consum nr. 1, anexa nr. 5:
602.01 Cheltuieli cu produse
aliment are = 302.01 Produse
aliment are 209,92 lei

 Se achită factura nr. 537118001941 prin virament bancar c onform extrasului de c ont nr. 1,
anexa nr.5, tr anzacție din data de 03.05.2017:
401.0 1 Furniz or S.C.
SELGR OS S.R.L. = 302.01 Produse
aliment are 230,41 lei

 FTBc achiziți onează 300 de buc . de apa “Cheile Bic azului ” de la furniz orul K AUFL AND
ROMANIA SOCIET ATE ÎN COMANDITĂ în baza facturii nr. 1037824 din 0 6.05.2017
în sumă de 459 de lei, conform anex ei nr. 6 și a n otei de recpție și c onstatare diferențe nr.1,
anexa nr. 7:
%
302.03 Apă potabilă
4426 TVA deductibilă = 401.02 Furniz or S.C.
KAUFL AND
ROMÂNI A 459,00 lei
421,10
37,90

 Se achită factur a nr. 1037824 prin virament bancar c onform extrasulu i de c ont nr. 1, anexa
nr. 5, tranzacție în data de 09 .05.2017:
401.0 Furniz or S.C.
KAUFL AND R OMÂNI A. = 5121 Conturi la bănci
în lei 459,00 lei
 La data de 07.05.2017 se dă în consum apa Cheile Bicazului achizi ționată în baza facturii
nr. 1037824 ș i a bonului de consum nr. 2, conform anexei nr. 8:

62
602.02 Cheltuieli cu apa
potabilă = 302.03 Apa Cheile
Bicazului 421,00 lei
 Achizi ția făcută în baza facturii nr. 1037824 este achitată prin vir amnet b ancar conform
extrasului de c ont nr.1, anexa nr.5, tranzacția în data de 09.05.2017 :
401.04 Furniz or S.C.
KAUFL AND R OMÂNI A = 5121 Conturi la bănci
în lei 459,00 lei

 FTBc primește c omanda de tric ouri color – imprim ate în număr de 300 de buc ăți la preț de
13,60. Bunurile sunt primite în b aza avizului de m arfă nr. 37 50078 din 05.05.2017 , anexa
nr. 9 și N.I.R. nr. , conform anexei nr.10 , și a procesul ui verbal de predare – primire nr.302,
anexa nr.11, iar la data de 09.05.2017 primește f actura fiscală nr. 011172, anexa nr. 12:
%
302. 04 Tricouri
4426 TVA deductibil = 401.04 Furniz or S.C.
ROMTEXIM S.R.L. 4.855,20 lei
4.080,00
775,20
 La data de 7 m ai, la deschidere a evenimentului se d au în c onsum 300 de tric ouri în b aza
bonului de c onsum nr . 3, anexa nr. 13:
602.03 Cheltuieli cu
tricourile = 302.04 Tricouri 4.080,00 lei
 FTBc înregistre ază, la data de 05 .05.2017 , factura nr. 0000052 în sumă de 4554,00 lei
privind prestări service de S.C. TRUP A FEELINGS S.R.L. c onform c ontractului nr.
293/04.05.2017, conform anexei nr.14 , respective nr. 15.
628 Alte cheltuieli cu servicii
execut ate de terți = 401.5 Furniz or S.C.
TRUP A FEELINGS
S.R.L. 4.544,00 lei

 La data de 04.05.2017 , FTBc primește factura nr. 0019 , în baza contractului nr. 49 din d ata
04.05.2017 privind închriere a de echip ament v ideo, pentru afișarea imaginilor și
videoclipuril or în v aloare de 2 275 de lei , conform anexel or nr.16, 17.
623 Cheltuieli cu recl amă și
publicit ate = 401.6 Furniz or S.C.
DISC O SYSTEM
S.R.L. 2.275,00 lei

63
 FTBc prime ște, la data de 09.05.2017 f actura nr. 167 de la S.C. DIRECT S OUND S.R.L.
în baza contractului din 05.05.2017 , contravaloarea acestei a reprezintă închiriere scenă,
sunet și lumini, este de 8925 lei, c onform anexel or nr.18, 19:
%
628 Alte cheltuieli cu
serviciile execut ate de terți
4426 TVA deductibil = 401.7 Furniz or S.C.
DIRECT S OUND
S.R.L. 8.925,00 lei
7.500,00
1.425,00

 FTBc primește la data de 05.05.2017 , de la S.C. G OLAN SOUND S.R.L., factura nr. 121,
anexa nr. 20 ce repr ezintă prestări servicii c onform contractului 100/19.04.2017 , anexa nr.
21 și transport în b aza acelui c ontract. Valoarea facturii este de 11 321,50 lei respective
800 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii
execut ate de terți = 401.8 Furniz or S.C.
GOLAN SOUND
S.R.L. 11.321,50 lei

624 Cheltuieli cu tr ansport = 401.8 Furniz or S.C.
GOLAN SOUND
S.R.L. 800,00 lei

 Se face plata către furniz orul S.C. G OLAN S OUAN S.R.L. în val oare de 12 121,50 lei în
data de 05.05.2017 , conform extrasului de c ont nr. 1, anexa nr. 5:
401.8 Furniz or S.C. G OLAN
SOUND S.R.L. = 5121 Conturi la bănci
în lei 12 121,50 lei

 În data de 05.05.2017 , FTBc primește de l a S.C. D ALIZON S.R.L. factura nr. 00084 , anexa
nr. 22 ce reprezintă p achet vide o ONG-uri, în sumă de 24 000 de lei , în baza contractului
nr.172 din 5.05. 2017 , închei at pe perioada 1 mai 2017 – 1 mai 2018 , conform anex ei nr. 23:
%
623 Cheltuieli de pr otocol
reclamă și publicit ate
471 Cheltuieli înregistr ate în
avans = 401.9 Furniz or S.C.
DISC O SYSTEM
S.R.L. 24.000 lei
2.000

22.000

64
 FTBc închiri ază mijl oc de tr ansport micr obuz 8 +1 loc în peri oada 29.04 -01.05.2017 ,
pentru rut a Bacău-Timiș oara-Bacău, pentru c are primește factura nr. ELI4281 , în valoare
de 1092,12 lei în b aza contractului nr. T00143/28.04.2017 și foaia de parcurs, în ane xe
figurează cu următ oarele nr. 24, 25, 26:
624 Cheltuieli cu tr ansport de
personal = 401.10 Furniz or S.C.
ELI-TOUR S.R.L. 1.092,12 lei

 În data de 12.05.2017, FTBc achită f acture nr. ELI4281, în v aloare de 1.092,12 lei, c onform
chitanței nr. ELI2490, anexa nr. 24:
401.10 Furniz or S.C. ELI –
TOUR S.R.L. = 5311 Casa în lei 1.092,12 lei

 În data de 07.05.2017 , FTBc a fost achiziți onat de la furniz orul S.C. DEDEM AN S.R.L.
articole în v aloare de 139,34 lei c onfrom facturii nr.89 00105716 și a N. I.R. nr.7, anexa nr.
27, respectiv nr. 28, achitată prin vir ament b ancar, conform extrasului de c ont nr.1 :
%
302 Materiale
consum abile
4426 TVA deductibil = 401.11 Furniz or S.C.
DEDEM AN S.R.L. 139,34 lei
117,09

22,25
401.11 Furnizor S.C.
DEDEM AN S.R.L. 5121 Conturi l a bănci
în lei 139,34 lei

 Bunurile , achiziți onate în d ata de 07.05.2016 , au fost date în c onsum în 07.05.2017
conform bonului fisc al nr. 7, anexa nr. 29:
602 Cheltuieli cu
material consum abile = 302 Materiale
consum abile 117,09 lei

 FTBc achiziți onează de l a S.C. DEDEM AN S.R.L. m ateriale neces are desfășurări zilei de
7 mai în v aloare de 1160,03 lei , conform facturii nr. 8900105656 , anexa nr. 30 și N. I.R. nr.
4, anexa nr. 31 plata acestei a se face prin vir ament b ancar, conform extrasului de c ont nr. 1,
tranzacție în data de 07.05.2017 , iar materialele se d au în c onsum c onform b onului de
consum nr. 4, anexa nr. 32:

65
%
302 Materiale
consum abile
4426 TV A deductibil = 401.11 Furniz or S.C.
DEDEM AN S.R.L . 1.160,03 lei
9.74,82

185,21
401.11 Furniz or S.C.
DEDEM AN S.R.L. 5121 Conturi l a bănci
în lei 1.160,03 lei
602 Cheltuieli1e cu
material consum abile 302 Materiale
consum abile 974,82 lei

 S-au înregistr at cheltuieli aferente serviciil or de c azare, în perioada 07.05.2017 –
08.05.2017, c onform facturil or nr. 37464 și nr. 37465 din 08.05.2017 , în valoare de
1047,50 respectiv 115 lei, c onform anexel or nr.33, 34 și diagram a grupului, c onform
anexei nr. 35:

%
625 Cheltuieli cu depl asări,
detașări și tr ansferări
4426 TVA deductibilă = 401.12 Furniz or S.C.
COMPLEX
HOTELIER
DECEB AL S.A. 1.162,50
1.064,02

98,48

 În data de 10.05.2017 FTBc efectueză o retragere de numer ar în sumă de 860, 00 lei l a care
se percepe un c ommissi on de 3,44 lei în baza chitanței. Retragerea se efectue ază prin
ATM1006 4649, anexa nr.36:
581 = 5121 Conturi l a bănci
în lei 860,00 lei
531 = 581 860,00 lei
622 Cheltuieli privind
comisioane 5121 Conturi l a bănci
în lei 3, 44 lei

 Pentru depl asare la Covasna FTBc acorda un avans în v aloare de 217,50 lei , în d ata de
10.05.2017, lui Moise Edu ard G abriel, c onform disp oziției de pl ată către c aserie nr. 3,
anexa nr. 37:
542 Avansuri de trez orerie = 5311 Casa în lei 217,50 lei

66
 În baza statului de s alarii pentru lun a aprilie 2017 și a declarație 112 privind obligația de
plată a c ontrinuțiil or sociale, a imp ozitului pe venit și evidența nominal a pers oanelor,
conform anexei nr. 38, FTBc înregistre ază următ oarele:
– Salarii datorate pers onalului:
641 Cheltuieli cu s alariile
personalului = 421 Personal – Salarii
datorate 11.317 Lei

– Contribuți a angajaților la asigurări le sociale (10,5 %), l a asigurări le sociale de sănăt ate
(5,5%) și la Fondul de Șomaj (0,5%) :
421 Personal – Salarii
datorate = %
4312 Contribuți a personalului
la asigurările s ociale
4314 Contribuți a angaaților
pentru asigurările s ociale de
sănăt ate
4372 Contribuți a personalului
la fondul de ș omaj 1.870 lei
1.189

623

58

– Impozitulu i pe venit aferent s alariilor angajaților:
421 Personal – Salarii
datorate = 444 Impozitul pe venituri
de natura salariilor 1.236 lei

 Înregistre ază cheltuielil or cu c ontribuți a FTBc pentru asigurările s ociale C.A.S. (15,80 %):
6451 Contribuți a unității la
asigurările s ociale = 4311 Contribuți a unității
la asigurările s ociale 1.788 lei

 Înregistre ază cheltuielil or cu c ontribuți a FTBc pentru asigurările s ociale de sănăt ate
C.A.S.S. (5,2 %):
6453 Contribuți a angajatorului
pentru asigurările s ociale de
sănă tate = 4313 Contribuți a
angajatorului pentru
asigurările s ociale de
sănăt ate 588 lei

 Înregistr area cheltuielil or cu c ontribuți a FTBc pentru F ondul de Ș omaj (0,5 %):

67
6452 Contribuți a unității
pentru ajutorul de ș omaj = 4371 Contribuți a unității
la fondul de șomaj 57 lei

 Înregistr area cheltuielil or cu c ontribuți a organizației l a fondul de g arantare pentru pl ata
creanțelor salariale (0,25%):
6454 Contribuți a
angajatorului pentru
asigurările s ociale de
sănăt ate = 4373 Contribuți a
angajatorului l a fondul d e
garantare pentru pl ata
creanțelor salariale 28 lei

 Înregistr area altor cheltuieli cu asigurările s ociale:
6548 Alte asigurări privind
asigurările și pr otecția
socială = 438 Alte datorii și
creanțe 122 lei

 Achitarea salariilor nete d atorate:
421 Personal – Salarii
datorate = 5121 Conturi l a bănci
în lei 8.211 lei

 Achitarea impozitului pe s alarii datorat bugetul st atului în baza foii de vărsământ nr. 1,
anexa nr.39:
444 Impozit pe venituri de
natura salariilor = 5121 Conturi l a bănci
în lei 1 236 lei

 Plata obligațiilor ce reprezentă c ontribuți a aferentă angajatorului și s alariaților la bugetul
de stat se f ace conform F oilor de vărsământ nr. 2 din 24.05.2017 , anexa nr. 40:

%
4312 Contribuți a personalului l a
asigurările s ociale
4314 Contribuți a angaaților
pentru asigurările s ociale de
sănăt ate = 5121 Conturi l a bănci
în lei 4.453
1.189

623

58

68
4372 Contribuți a personalului l a
fondul de ș omaj
4311 Contribuți a unității l a
asigurările s ociale
4313 Contribuți a angajatorului
pentru asigurările s ociale de
sănăt ate
4371 Contribuți a unității l a
fondul de ș omaj
4373 Contribuți a personalului l a
fondul de ș omaj
438 Alte datorii și cre anțe

1.788

588

57

28

122

 La sfârșitul lunii se închi d conturile de venituri și cheltuieli:
1211 Excedent s au deficit
privind activitățile fără sc op
patrimonial = %
602
Cheltuieli cu m aterialele
consum abile
602.2
Cheltuieli cu apa potabilă
602.3
Cheltuieli cu tric ouri
622
Cheltuieli privind c omisioanele și
onorariile
623
Cheltuieli de pr otocol recl amă și
publicit ate
624
Cheltuieli cu tr ansportul de
bunuri și pers onal
625
Cheltuieli cu depl asări, det așări și
transferări 49.494,99
1.091, 91

421,00

4.080,00

3,44

4.275,00

1.892,12

1.054,02

69
628
Alte cheltuieli cu serviciile
execut ate de terți
641
Cheltuieli cu s alariile
personalului
6451
Contribuți a unității l a asigurările
sociale
6452
Contribuți a unității pentru
ajutorul de ș omaj
6453
Contribuți a angajatorului pentru
asigurările s ociale de sănăt ate
6454
Contribuți a angajatorului pentru
6548
Alte asigurări privind asigurările
și protecția socială
23.365,50

11.317,00

1.788,00

57,00

588,00

28,00

122,00

70
CAPITOLUL IV. ASPECTE PRIVIND R OLUL SISTEMULUI
INFORMATIC ÎN EV IDENȚ A CONTABILĂ ȘI FISC ALĂ

Tehn ologiile au inv adat fiec are domeniu de activit ate, în sfer a contabilității pr ogramele
financiar-contabile p ot fi c onsider ate acum indispens abile. În acest c apitol se v a face referire l a
influenț a sistemului informatic, pr ogramul utiliz at de o organizație non-guvern ament ală și cre area
unei aplicații.

4.1. Gener alități privind siste mul inf ormațional și inf ormatic al unei organizații

Abordarea sistemului inf ormatic și inf ormațional aferent unei entități s au unei organizații
non-guvern ament ale se p oate face doar știi nd clar delimitările acestor noțiuni și ce presupune
fiecare din ele.
Prin sistem înțelegem un ansamblu de c omponente (fen omene, obiecte, pr ocese, n oțiuni,
concepte, entități s au colectivități) aflate în legătură un ele cu altele, c are acționează în c omun
pentru atingere a unor obiective bine st abilite și c are inter acționează în mod unit ar în rel ațiile cu
mediul înc onjurăt or70.
Sistemul inf ormațional reprezintă un ansamblu de fluxu ri inf ormaționale, de mijl oace și
metode de culegere, prelucr are și tr ansmitere a informațiilor, în vedere a luării deciziil or pe t oate
treptele ale conducerii și asigurării unei bune funcți onări a sistemului operațional. El reprezintă o
interf ață între sistemul de c onducere și sistemul operațional precum și între organizație și mediul
extern. Misiune a sistemului inf ormațional se p oate concretiz a în îmbunătățire a activității, creștere a
profitabilității prin furniz area de inf ormații corecte, sub o formă direct utiliz abilă, l a momentul
oportun, în scopul sprijinirii pr ocesel or decizi onale și operaționale71.
Sistemul inf ormatic este o parte c omponentă a sistemului inf ormațional, care asigură
eficienț a datelor cu ajutorul echip amentel or de c alcul. Are ca obiect de activit ate, în gener al
procesul de cul egere, verific are, tr ansmitere , stocare și prelucr are automată a datelor. Sistemul
informatic tinde a egala sfera de cuprindere a sistemului inf ormațional72.
Sistemul inf ormatic este f ormat din m ai multe c omponente:
 Resursele m ateriale (hardware-ul);
 Resurs ele logice ( Software-ul);
 Baze de d ate;

70https://www.academia.edu/9439224/SISTEM_INFORMA%C5%A2IONAL_%C5%9EI_SISTEM_INFORMATIC
pagină web acce sată la data de 17 iunie 2017 .
71 Romică Adam, Sisteme informatice de gestiune , p.7.
72 Romică Adam, Op. cit, p. 9.

71
 Personal de speci alitate;
 Metodologii utiliz ate.
Astfel sistemul inf ormatic este indispens abil sistemului inf ormațional care împreună
facilite ază prelucr area datelor și oferă in formații aferente operațiunilor și ajută la stabilire a
acțiunil or de viit or. Sistemul inf ormațional și informatic ajută organizațiile n on-guvern ament ale
în asigur area unei evidențe c ontabile a tutur or resursel or cât și o evidență privind obligațiile fisc ale.
Tehnologiile inf ormaționale și c omunicațiile au un imp act major asupra organizațiilor prin prism a
mutațiilor în cee a ce priveste n oile forme de lucru și activitățile pe c are aceste a le pot gener a.

4.2. Criterii și restricții impuse unui sistem fin anciar contabil

Funcți onarea eficientă a unui siste m inf ormațional este determin ată de existenț a anumit or
criterii și restricții aferente acestuia . Dacă ne referim l a sistemul fin anciar-contabil care este f oarte
complex și pentru care se impun criterii minim ale în sc opul prelucr ării eficiente a datelor în
conformitate cu reglementările c ontabile.
Sistemul inf ormatic de prelucr are automată a datelor la nivelul fiecă rei entități trebuie să
asigure prelucr area datelor înregistr ate în c ontabilitate conform reglementăril or contabile
aplicabile, controlul și păstr area acestora pe sup orturi tehnice. Programele inf ormatice utiliz ate în
activit atea financiar-contabilă trebuie să asigure list area în orice moment a documentel or
financiar-contabile s olicitate de organele de c ontrol. La elaborarea și adaptarea programelor
informatice v or fi avute în vedere următ oarele:73
– cuprindere a în pr ocedurile de prelucr are a reglementăril or în vig oare și a posibilității de
actualizare a acestor proceduri, în funcție de m odificările intervenite în legisl ație;
– gesti onarea pachetelor de pr oduse-program, asigur area protecției l or împ otriva accesului
neautorizat, realizarea confidenți alității d atelor din sistemul inf ormatic;
– stabilire a tipului de sup ort pentru păstr area datelor de intr are, intermedi are sau de ieșire;
– soluționarea eventualelor erori care pot să apară în funcți onarea sistemului inf ormatic;
– verific area completă s au prin s ondaj a modului de funcți onare a proceduril or de prelucr are
prevăzute de sistemul inf ormatic;
– verific area totală sau prin s ondaj a operațiunil or economico-financiare înregistr ate în
contabilitate, astfel încât aceste a să fie efectu ate în c oncordanță strictă cu prevederile actelor
normative c are le reglemente ază;
– verific area prin teste de c ontrol a programului inf ormatic utiliz at.

73 Art. 55-57 din Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele financiar -contabile.

72
În dependeță de restric țiile c are viz ază el aborarea programelor inf ormatice specific
activității de c ontabilitate se i -a în consider are și criteriile minim ale la care trebuie să răspundă
sistemul inf ormatic. Criterii c onsider ate minim ale aferente pr ogramului fin anciar-contabil sunt:74
a) să asigure c oncordanța strictă a rezult atului prelucrăril or informatice cu preved erile actelor
normative care le reglemente ază;
b) să precizeze tipul de sup ort care asigură prelucr area datelor în c ondiții de sigur anță;
c) fiec are dată înregistr ată în c ontabilitate trebuie să se regăse ască în c onținutul unui
document, l a care să poată avea acces atât benefici arii, cât și organele de c ontrol;
d) să asigure listele operațiunil or efectu ate în c ontabilitate pe b ază de d ocumente justific ative,
care să fie numer otate în ordine cr onologică, interzicându -se inserări, interc alări, prec um și orice
eliminări s au adăugări ulteri oare;
e) să asigure relu area automată în c alcul a solduril or conturil or obținute anterior;
f) să asigure c onserv area datelor pe o perioadă de timp c are să respecte pr evederile legii
contabilității;
g) să precizeze pr ocedurile și sup ortul m agnetic extern de arhivare a produsel or-program, a
datelor introduse, a situațiilor financiare sau a altor documente, cu p osibilit atea de reintegr are în
sistem a datelor arhivate;
h) să nu permită inserări, m odificări s au eliminări de date pentru o perioadă închisă;
i) să asigure următ oarele elemente c onstitutive ale înregistrăril or contabile:
– data efectuării înregistrării c ontabile a operațiunii;
– jurnalul de origine în c are se regăsesc înregistrările c ontabile;
– numărul d ocumentului justific ativ sau contabil (atribuit de emitent);
j) să asigure c onfidenți alitatea și protecția informațiilor și a programelor prin parole, cod de
identific are pentru accesul l a informații, copii de sigur anță pentru pr ograme și inf ormații;
k) să asigure listări cl are, inteligibile și c omplete, c are să c onțină următ oarele elemente de
identific are, în antet s au pe fiec are pagină, după c az:
– tipul d ocumentului s au al situ ației;
– denumire a entității;
– perioada la care se referă inf ormația;
– datarea listăril or;
– paginarea cronologică;
– preciz area programului inf ormatic și a versiunii utiliz ate;

74 Art. 58 din Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele financ iar contabile.

73
l) să asigure list area ansamblului de situ ații fin anciare și d ocumente de sinteză neces are
conducerii operative a entității;
m) să asigure respect area conținutului de inf ormații prevăzut pentru d ocumente;
n) să permită, în orice m oment, reconstituire a conținutului c onturil or, listelor și inf ormațiilor
supuse verificării; t oate soldurile c onturil or trebuie să fie rezult atul unei liste de înregistr ări și al
unui s old anterior al acelui c ont; fiec are înregistr are trebuie să aibă la bază ele mente de identific are
a datelor supuse prelucrării;
o) să nu permită:
– deschidere a a două conturi cu același simb ol;
– modificarea simb olului de c ont în c azul în c are au fost înregistr ate date în acel cont;
– suprim area unui c ont în cursul exercițiului fin anciar curent s au aferent ex ercițiului
financiar precedent, dacă acesta conține înregistrări s au sold;
– editarea a două sau a mai mult or documente de același tip, cu același număr și c onținut
diferit de informații în c adrul aceluiași exercițiu fin anciar;
p) să permită suprim area unui c ont care nu are înregistrări pe p arcursul a cel puțin 2 ani
(exerciții financiare), în m od automat sau manual;
q) să prev adă în d ocument ația produsului inf ormatic m odul de organizare și tipul siste mului
de prelucr are:
– monopost sau multip ost;
– monosocietate sau multis ocietate;
– rețea de calculatoare;
– portabilitatea fișierel or de d ate;
r) să precizeze tipul de organizare pentru culegere a datelor:
– preluări pe l oturi cu c ontrol ulteri or;
– preluări în timp re al cu efectu area controlului imedi at;
– combin area celor două tipuri;
s) să permită culegere a unui număr nelimit at de înregistrări pentru operațiunile c ontabile;
t) să p osede d ocument ația tehnică de utiliz are a programelor informatice neces ară expl oatării
optime a acestora;
u) să respecte reglementările în vig oare cu privire l a securit atea datelor și fi abilitatea
sistemului informatic de prelucr are automată a datelor.
La elaborarea programelor informatice criteriile și restreicții men ționate mai sus sunt de b ază
pentru gener area unui pr ogram fin anciar-contabil neces ar unei organizații.

74
4.3. Descriere a sistemului inf ormatic fin anciar-contabil utiliz at de Feder ația
Tineril or din B acău
Feder ația Tineril or din B acău utilize ază diverse aplicații și pr ograme pentru o
activit ate mai eficientă. D acă ne referim l a domeniul fin anciar-contabil, programul contabil
utiliz at de feder ație este SAGA C.P. Contabilitatea Feder ației se ține în p artidă dublă c are este
simil ară entitățil or economice.
Programul S AGA C.P. este un pr ogram de c ontabilitate integr at pentru princip alele
elemente p atrimoniale ale firmei sau organizației (imobiliză ri, st ocuri, s alarii, furniz ori,
clienți, trez orerie). Pe lângă acoperire a necesităț ilor de c ontabilitate fin anciară printr-un
mecanism extre m de simplu, pr ogramul permite și o urmărire eficientă a cheltuielil or,
venituril or și respectiv a profitului atât pe centre de pr ofit configur abile de către utiliz ator cât
și pe sursel e de venit c oncrete ale activității / purtă tori (mărfuri, pr oduse, servicii)75.
Modulele c omponente a programului S AGA C.P.:
 Informații gener ale, în im aginea de m ai jos aveți prezent at secțiune a în care se
configure ază datele Feder ației Tineril or din Bacău.

Figura 4.1. Prezent area configur ației Feder ației în SAGA C.

 Prelu are datelor, operațiune neces ară pentru c onfigur area organizației.

75 http://www.saga.ro/prezentare -programe -saga/meniu -program -contabilitate -saga.html#ixzz4kkyjXOg4 pagină
web accesată la dat a de 15 iunie 2017 .

75

Figur a 4.2. Prelu area datelor privind c onfigur area organizației.

Planul de conturi este creat automat de pr ogram pentru gener area notelor contabile și
conturi manual. Modulul pentru salariați pentru crear ea unui st at de s alarii.

Figur a 4.3. Nomencl ator salariați.

76
Acest pr ogram ajută l a ținere a contabilității prin operațiile c are se p ot înregistr a și situ ații
ce pot fi list ate. Permite ținerea evidenței c ontabile și fiscale necesară Federației Tineril or din
Bacău. Programul f acilite ază munc a unui c ontabil, intr oducere a facturil or care genere ază automat
note de recepț ie și diferențe, b onul de c onsum și alte registre s au documente justific ative neces are
unei entități.
Contribuțile angajaților și a entității sunt c alculate de p rogram. Se genere ază 112 “Decl arație
privind obligațiile de pl ată a contribuției s ociale, a impozitului pe venit și evidenț a nominală a
persoanelor asigur ate”. Se ține în evidență mijl oacele fixe cât și operațiunile b ancare și de c asă.
În orice m oment se p oate verific a situația organizație, se p ot list a documente precum
Registrul Jurn al, Cartea Mare, B alanța de verific are și alte d ocumente sau registre aferente
Feder ației Tineril or din B acău.

Figur a 4.4. Prezent area modulului de Situație-Listări .
Fiind un pr ogram accesibil și în care s-a lucrat în timpul pr acticii de speci alitate, m -a ajutat
la stabilirea diferențel or privind c ontabilitatea organizațiilor non-guvern ament ale și cea a
entitățil or comerciale. Deasemenea la gesti onarea activității financiar -contabile cu ajut orul
programului SAGA C. .

77
4.4. Pr opunere aplicație informatică

În acest p aragraf am pr opus o aplicație privind c alucul area impozitului aferent premiil or
câștig ate de sp ortivi, atât din ț ară cât și din afara țării.
4.4.1. Descriere a aplicației

Dat fiind f aptul c ă Feder ația Tineril or din B acău urme ază să organizeze evenimentul
Streetb all Ch allenge l a care vor particip a sportive din ț ară și din străinăt ate.
Premiile câștig ate de către sportive în v aloare de :
locul I – 5 000 lei;
locul al II- lea – 4000 lei;
locul al III-lea – 2500 lei;
locul al IV- leu – 1000 lei;
locul al V- lea – 550 lei;
locul VI – VII le a – 450 lei.
Se elaborează o aplicație care va calcula impozitul c e trebuie reținut pentru sp ortivii din ț ară
cât și pentru cei din alte țări. Aplicație este el aborată în pr ogramul inf ormatic MySQL.
SQL (Structured Query Language) este limbajul utilizat de maj oritatea sistemel or de baze
de date relaț ionale. MyS QL este un sistem de gestiune a bazelor de d ate rel aționale. Cu ajutorul
acestui limb aj inf ormatic s -a creat aplicația care calcule ază cu antumul imp ozitului aferent
premiil or atât pentru sp ortivii r omâni cât și pentru cei străini.
Mai întâi s -au creat tabele pentru Sp ortvi R omâni cât și Sp ortivi Străni cu aceleași sume și
două coloane Locul și Premiul , după cum este reprezentat în imaginea de mai j os.

Figur a 4.5. Reprezintă l ocul și premiul aferent Sp ortivil or Români

78
Conform normelor de contabile privin d imp ozitul aferent premiil or se c alcule ază 16% din
suma mai mare de 600 de lei pentru sp ortivii r omâni, i ar pentru sp ortivii străini se aplică c ota de
16% indiferent de sum a câștig ată. În dependență de aceste c ondiții obținem următ oarele t abele și
coduril e aferente.
Pentru premiul m ai mare ca 600 de lei s -a aplicat cota de 16% rezultând următ orul imp ozit
aferent sp ortivil or români.

Figur a 4.6. Reprezintă imp ozitul aferent premiil or sportivil or români
Cota de 16% s -a aplicat cuantumului premiului indifer ent de sum a acestui a pentru sp ortivii
străini.

Figur a 4.7. Reprezintă imp ozitul aferent premiil or sportivil or străini .

79
CONCLUZIE

În acestă lucr area s-a propus să studierea organizațiil or non-guvern ament ale și
contabilitatea aferentă acest ora. După studiu ter oretic și pr actic îndelung at privind aspecte juridice,
contabile și fisc ale s-a constat aspecte specifice organizațiilor non-guvern ament ale.
S-a constat că se utilize ază m ai mulți termini referit or acestor organizații ca de exemplu
persoane juridice fără sc op patrimonil, organizații nonprofit sau organizații non-guvern ament ale.
Există o clasificare diferită l a nivel intern ațional față de R omâni a cu aspecte asemănăt oare, dar și
diferențe. S-a observ at și delimit area partidel or politice și a organismel or profesionale față de
conceptul de pers oane juridice fără sc op patrimonial, fiind sistem atizate ca organizații publice de
anumite instituții și pers oane.
S-a sesiz at asemăn ari privind m odul de înființ are, organizare și încet are a activității pr ivind
asociațiile și fund ațiile, d ar și existența discrepanțelor majore față de alte categorii de organizații
non-guvern ament ale. Fiec are categorie are pr opriile reglementări după c are își c onstruiește
activit atea.
Studiul te oretic privind c ontabilitatea și fisc alitatea a determin at cunoașterea modul de
ținere și organizare a contabilității în p artidă simplă, precum și stabilirea diferențel or față de partida
dublă. S-au evidențiat aspecte privind referențele juridice, rap ortarea financiară. Partida simplă
prezintă înregistrarea datel or sub f orma venituril or și cheltuielil or și prezentarea l or lunar în
situația S olduril or elementel or de pasiv și activ .
Ținerea c ontabilității în partidă dublă s -a constat similitudini privind partida dublă aferentă
entitățil or economice, dar s -au constat și diferențe privind planul de c onturi utilizat, n ormele de
contabilitate și tratamentul fiscal aferent acest or organizații.
Pe parcursul lucrării s -a prezentat și t ratame ntul fiscal aferent organizațiil or nonprofit, s-a
evidenț iat pr ofitul imp ozabil aferent activitățil or economice executate de o organizație c onform
limitei prezentetă în reglementările c ontabile , iar activitatea fără sc op patrim onial nu este
impozitată .
Un aspect imp ortat dedus în urma studiului dar și al artic olelor contabile este paradisul
fiscal prin care s -au evidențiat și argumentat care organizații sunt c onsiderate adevărate paradise
fiscale.
În timpul studiului de caz la Federația Tineril or din Bacău s -a încercat de a pune în evidență
operațiuni cu d ocument ele justicative privind activitatea nepatrim onială realizată de organizație.
Fiind o organizație recent înființată și care gesti onează evenimentele aferente titlului de „ Bacău
Capitala Tineretului din R omânia ”, s-a propus de a efectua înregistrări în c onformitate cu
evenimentele realizate. Primul eveniment gesti onat de Federație a f ost de predare a ștafetei și

80
deschiderea oficială privind titlul obținut. Operațiuni care cu siguranță se v or întâlni și la
următ oarele evenimente. S -au accentuat înregistrările aferente primului eveniment și s -a încercat
să evidențiem aspectele specifice organizațiil or non-guvernamentale.
În urma studiului efectuat s -a constat aspecte privind atât organizațiile n onprofit cât și
Federația Tineril or din Bacău. Se p oate menți ona că organizați a are d oar activități n onprofit,
materialele achiziți onate sunt data în c onsum în câteva zile și solicită mai multe activități de tip
prestări servicii.
Fiind o organizație de tineri, teh nologia j oacă un r ol imp ortant privind c omunicarea,
promovarea și realizarea activitățil or. Federația utilizează programul de c ontabilitate SAGA C., în
vederea ținerii evidenței c ontabile și fiscal.
Prin aplicația creată s -a încercat de a evidenția r olul sistemului inf ormați onal în activitatea
contabilă. Prin ac eastă aplicație s -a evidențiat o operație specifică organizațiil or nonprofit.
După studiu realizat pr opunem ca la înt ocmirea bugetului pentru evenimentele următ oare
să se țină c ont de disp onibilitățile existente, oportunitățile aferente și implicarea mai m ultor
sponsori pentru realizarea activitățil or.

81
BIBLI OGRAFIE
1. Botez, D., Pr avăț, I.C. (2008), Contabilitatea persoanelor juridice fără sc op patrimonial,
Editur a Edus oft, Bacău.
2. Pravăț, I.C. (2012), Contabilitatea persoanelor fără sc op patrimonial, Editur a Alma –
Mater, B acău.
3. Romică, A. () Sisteme inf ormatice de gestiune
4. Dicți onarul limbii r omâne m oderne , București, Editur a Academiei R.P.R., 1958.
5. Dicți onarul p olitic, București, Editur a Politica, 1975.
6. Grece anu, V. (2014) Români a – țara tutur or posibilitățil or și „p aradisul fisc al“ al ONG-
urilor. http://www.tribun aeconomica.ro/index.php?id_tip_c ategorie=1&id_c ateg=7
7. Lester, M.S., Helmut, K. A. (1996) , The Int ernational classific ation of nonprofit
organizations: INC PO-REVISI ON 1, p. 7.
http://ccss.jhu.edu/wp -content/upl oads/downloads/2011/09/CNP_WP19_1996.pdf
8. Biseric a și celel alte culte reprezintă un adevarat paradis fisc al,
http://inc omem agazine.r o/articles/ ong-biseric a-si-celel alte-culte -reprezint a-un-adevarat-
paradis-fiscal
9. ***, Lege a Contabilității nr.82/1991, republic ată, cu m odificările și c ompletările ulteri oare
10. ***, Lege a nr. 227/2015 privind C odul fisc al ultim a actualizare prin lege a nr. 136 din 13
iunie 2017
11. ***, Lege a nr. 62/2011 a dialogului s ocial, actualizată prin lege a 1/2016 cu m odificările și
completările ulteri oare.
12. ***, Lege a nr.230/2007, actualizată 2016, privind înființ area, organizarea, și funcți onarea
asociațiilor de pr oprietari.
13. ***, Lege a nr. 489/2006 privind libert atea religi oasă și regimul gener al al cultel or,
actualizată cu m odificările și completările ulteri oare
14. ***, Legea nr. 14/2003 privind p artidele p olitice actualizată prin lege a 114/2015.
15. ***, Ordinul Ministerul Ec onomiei și Fin anțelor nr. 1969/2007 privind aprobarea
reglementăril or contabile pentru pers oanele juridice fără sc op patrimonial
16. ***, Ordinul Ministerului Fin anțelor Publice 170/2015 pentru aprobarea Reglementăril or
contabile privind c ontabilitatea în partidă simplă;
17. ***, Ordonanța nr. 26/2000 privind asociațiile și fund ațiile cu m odificările și c ompletările
ulteri oare
18. ***, Ordinul nr. 2634/2015 privind d ocumentele fin anciar-contabile
19. https://www. academi a.edu/

82
20. https://dex online.r o/ Dicționar online
21. https://www.c ontabilii.r o
22. http://www.c onta.ro
23. http:// www.just.r o Ministerul Justiției.

83

ANEXE

84