Calitatea Si Diversitatea Probelor de Audit Intre Pragmatism Si Rationament Profesional

CUPRINS

Introducere

CAPITOLUL I: PREZENTAREA S.C. MEDICAGO S.R.L.

1.1. Profilul și istoricul societății

1.2. Prezentarea firmei în forma actuală

1.3. Structura organizatorică

1.4. Oferta de produse și servicii

1.5. Micromediu și macromediu

1.5.1. Furnizorii firmei

1.5.2. Concurența

1.5.3. Clienții firmei

CAPITOLUL AL II-LEA: CALITATEA ȘI DIVERSITATEA PROBELOR DE AUDIT LA NIVELUL S.C. MEDICAGO S.R.L.

2.1. Cererea societății

2.2. Scrisoarea de angajament a auditorului

2.3. Lista documentelor necesare întocmirii dosarului permanent și dosarului exercițiului

2.4. Scrisoarea de afirmare a societății auditate

2.5. Contractul de audit financiar

2.6. Planul general de audit

2.7. Controlul conturilor

2.8. Controlul situațiilor financiare de sinteză

CAPITOLUL AL III-LEA: RAPORTUL DE AUDIT

Anexe

CAPITOLUL I

PREZENTAREA S.C. MEDICAGO S.R.L.

1.1. Profilul și istoricul societății

S.C. MEDICAGO S.R.L. a fost înființată și înregistrată la Registrul comerțului sub nr J21/468/2014, având CUI 16901055 și următorul obiect de activitate: Comerț cu ridicata al produselor chimice.

Societatea a fost dată în funcțiune în anul 2014 sub denumirea sa actuală, având ca activitate de bază comerțul cu ridicata al produselor chimice, în principal și comerțul cu ridicata al cerealelor, semințelor și furajelor, în subsidiar.. A urmat diversificarea comercializării acestor produse.

Firma a luat ființă în anul 2014, la inițiativa domnului Gheorghe Savoiu, în calitatea sa actuală de asociat și administrator. La baza deciziei de înființare a societății a stat istoricul în domeniul de activitate privind comerțul cu ridicata al semințelor și produselor chimice folosite în agricultură pe care îl avea asociatul unic al firmei mai sus amintit, de profesie inginer agronom, care timp de 15 ani a activat în domeniul agricol, ocupând poziția de director de producție pe zona de sud in cadrul Pioneer Hi-Bred Seeds Agro S.R.L. Vastele cunoștințe și relațiile pe care acesta le-a edificat în cei 15 ani de activitate, profesionalismul și corectitudinea de care a dat dovadă au condus la realizările destul de importante încă de la începutul activității firmei (cifra de afaceri în 2008 – 1.2 mii euro, 2009 – 1.7 mii euro, 2010 – 2.2 mii euro).

Societatea își desfășoară cu preponderență activitatea în județele Ialomița, Călărași și Brăila, fiind partenera unor cunoscute firme din domeniul agricol, precum: PIONEER, BAYER, LIMAGRAIN, BASF, TIMAC etc. , ale căror produse le distribuie direct către micii și marii fermieri.

În anul 2011, societatea a început un proiect de investiții în județul Ialomita, în localitatea Perieți, finalizat în anul 2012 în ceea ce privește construcția unui depozit de semințe și pesticide în suprafața de 750 m.p. și unui spațiu de birouri.

În urma finalizării investiției din localitatea Perieți s-a decis și schimbarea sediului social din județul Ialomita, localitatea Sudiți în județul Ialomita, localitatea Perieți, str. Calea București, nr. 83.

Începând cu 2012, societatea a achiziționat utilaje pentru selectat, tratat și însăcuit semințe, dezvoltându-se și pe aceste ramuri de activitate, la 9 martie același an asociatul unic solicitând actualizarea obiectului subsidiar de activitarea cu următoarele coduri: 0161 – activități auxiliare pentru producția vegetală, 0163 – activități după recoltare, 0164 – pregătirea semințelor, 8292 – activități de ambalare.

La data de 14 martie a aceluiași an, societatea comportă prezența a trei asociați, domnului Gheorghe Savoiu adăugându-i-se Savoiu Octavian Mihail și Vidrascu Mircea Valentin, fapt ce a condus la modificarea actului constitutiv al societătți astfel că, din capitalul social total de 200.200,00 lei, împărțit in 20.020 părți sociale cu o valoare nominală de 10,00 lei, se va repartiza intre asociati astfel:

Savoi Octavian Mihail – 60.060,00 Ron (30%);

Vidrascu Mircea Valentin – 60.060,00 Ron (30%);

Savoiu Gheorghe – 80.080,00 Ron (40%).

În prezent, societatea are o cifră de afaceri de peste 5 mii euro.

Dezvoltarea întreprinderii a făcut ca numărul personalului muncitor să crească continuu.

Pentru viitor, societatea își propunere conservarea și sporirea cotei de piață câștigată în anii antemergători, prin fundamentarea relațiilor cu furnizorii și clienții și dezvoltarea de noi colaborări și parteneriate. În subsidiar, se are în vedere continuarea investiției din localitatea Perieți cu noi spații de depozitare pentru produsele comercializate, în speță semințe și îngrășăminte.

1.2. Prezentarea firmei în forma actuală

Societatea la care se realizează această lucrare se încadrează în categoria societăților comerciale cu răspundere limitată și poartă denumirea de S.C. MEDICAGO S.R.L..

Societatea este persoană juridică română având forma de societate cu răspundere limitată cu capital privat. Societatea își desfășoară activitatea în conformitate cu legile române și cu prevederile statutului de înființare a societății.

Sediul S.C. MEDICAGO S.R.L. este în România, localitatea Perieți, Calea București, nr. 83, cod poștal 927190, județul Ialomița.

Durata societății comerciale este nelimitată.

Scopul și obiectul de activitate ale societății

Scopul societății este comercializarea cu ridicata a produselor chimice.

Obiectul de activitate al societății este: comercializarea produselor în condițiile prevăzute în contractul de societate prin rețele de desfacere, pe piața internă și externă; prospectarea pieței pentru aprovizionarea cu materii prime și pentru desfacerea produselor aplicate; efectuarea de operațiuni de import export pe specificul societății.

Capitalul social de care dispune societatea este de 200.200 Ron care este împărțit în părți sociale în valoare de 10 lei fiecare, în întregime subscrise de asociați. Societatea ține evidența părților sociale într-un registru numerotat, sigilat și parafat de Administrator, care se păstrează la sediul societății. Părțile sociale ale societății cuprind toate elementele prevăzute de lege.

Capitalul social poate fi redus sau mărit în baza Hotărârii Adunării Generale Extraordinare a Asociaților, în condițiile și respectarea procedurii prevăzute de lege. Fiecare parte socială subscrisă și vărsată de asociați conferă acestora dreptul la un vot în A.G.A., dreptul de a participa la distribuirea profitului, respectiv la alte drepturi prevăzute în statut.

Obligațiile societății sunt garantate cu capitalul social al acesteia, iar asociații răspund în limita valorii acțiunilor ce le dețin.

Patrimoniul societății nu poate fi grevat de datorii sau alte obligații personale ale asociaților. Patrimoniul este constituit din săli cu dotări corespunzătoare, anexele sub forma de atelierelor de întreținere, depozitelor, magaziilor, garajelor și căilor de acces (curtea) și căminul firmei.

1.3. Structura organizatorică

Structura organizatorică reprezintă ansamblul persoanelor și compartimentelor de muncă, tehnice, economice și administrative, modul cum sunt constituite și grupate, precum și legăturile ce se stabilesc între ele pentru realizarea obiectivelor societății (Anexa 1).

Referitor la tipul de management practicat în cadrul societății se poate aprecia că în cadrul S.C. MEDICAGO S.R.L. se aplică conducerea prin obiective, sarcinile fiecărui compartiment funcțional și ale fiecărei persoane fiind specificate în fișa postului și stipulate în regulamentul de organizare și funcționare aprobat de A.G.A. .

Prin intermediul organigramei din anexa 1 se evidențiază principalele organisme de conducere și compartimente funcționale precum și modul de subordonare a acestora. S.C. MEDICAGO S.R.L. este condusă de Adunarea Generală a Asociaților, care se întrunește o dată pe an sau la cererea asociaților când este nevoie. A.G.A. are în subordine un administrator, cu care se întâlnește lunar ori de câte ori este nevoie. Conducerea curentă se face prin asociații organizației. Fiecare asociat are specific mai multe compartimente în subordine, așa cum se poate vedea ușor din Anexele 1 și 2.

1.4. Oferta de produse și servicii

La angajare patronii firmei au o serie de exigențe. Angajații firmei trebuie să fie dinamici, perseverenți, capabili și responsabili.

Legat de compartimentul comercial, activitatea este coordonată de un director de vânzări. Fiecare depozit are un șef (director) de depozit.

În cadrul fiecărui depozit există următoarele compartimente (departamente): auto, climatizare, confort, construcții, electrice, protecție, termic, service.

Fiecare compartiment este condus de un director de compartiment. Directorii de compartiment întocmesc comenzile de mărfuri ce trebuie achiziționate atât de la furnizorii interni, cât și externi. Ei mai urmăresc vânzările zilnice, analizează stocul de mărfuri, supervizează buna desfășurare a activității de vânzare de mărfuri.

Fiecare director de depozit supervizează bunul mers al activitatii în depozitul respectiv, întocmește zilnic o situație valorică a vânzărilor, pe care o comunică directorului de vânzări. Directorii de depozit întocmesc câte o listă centralizatoare cu mărfurile ce trebuie aduse din depozitul central..

Directorul de vânzări răspunde de bunul mers al activitatii de vânzare în toate depozitele și întocmește o situație centralizatoare pe întreaga societate.

Vânzătorii din cadrul fiecărui compartiment sunt buni specialiști și în măsură să dea toate informațiile referitoare la detaliile tehnice și la modul de exploatare corectă a mărfurilor vândute.

Directorul comercial Savoiu Octavian are în subordine compartimentele:

Compartimentul contractare care se ocupă cu întocmirea contractelor și a tuturor etapelor definitivării acestora;

Compartimentul comercial, unde se formează prețurile produselor ce vor fi vândute;

Contabilitatea cu subcompartimentele: furnizori, gestiune clienți, relații bănci, gestiune stoc, contabilitate generală.

El urmărește, de asemenea, respectarea termenelor și clauzelor contractuale, livrările si plățile facturilor. Aici se centralizează diferite situații de informare a conducerii.

Directorul vânzări Savoiu Cătălina se ocupa de următoarele servicii: relații cu publicul, serviciul informatic, serviciul juridic, omologări, serviciul personal.

Direcția logistică are un director tehnic Vidrascu Mircea, ce urmărește desfășurarea activității depozitelor, a situației stocurilor, a intrărilor si ieșirilor de mărfuri.

Activitatea de marketing în cadrul S.C. MEDICAGO S.R.L. are un rol deosebit având în vedere că este o societate al cărei obiectiv prioritar este comercializarea de produse chimice. Pentru dezvoltarea continuă a vânzării de produse, trebuie întocmite și implementate studii de marketing pentru toate domeniile, produsele și serviciile care intră în sfera de activitate a societății.

Rolul studiilor de marketing este cunoașterea necesităților pieței interne, selecționarea produselor pe criterii tehnico-calitative și prețuri competitive față de produsele cu funcții similare ale firmelor concurente.

Compartimentul de marketing este subordonat si coordonat direct de către directorul general și are în general atribuții și responsabilități în domeniul desfacerii de produse, al publicității și al condițiilor de prezentare și comercializare a produselor. Atribuțiile compartimentului de marketing sunt următoarele:

Să cunoască posibilitățile de absorbție ale pieței interne pentru produsele din sfera de activitate a societății, precum si depistarea concurenților;

Să elaboreze studii comparative preț-calitate pe fiecare produs;

Să contribuie la lărgirea rețelei de revânzători, studierea bonității acestora, vizitarea sediilor lor, a magazinelor acestora, compararea produselor acestor firme cu cele oferite de firma S.C. MEDICAGO S.R.L.;

Să programeze acțiunile de desfacere pe o perioadă ținând seama de cerințele și prețul pieței, precum și solicitările de produse noi cu caracteristici tehnico-calitative superioare;

Primirea tuturor invitațiilor la expoziții, seminarii și sortarea acestora, urmată de recrioadă ținând seama de cerințele și prețul pieței, precum și solicitările de produse noi cu caracteristici tehnico-calitative superioare;

Primirea tuturor invitațiilor la expoziții, seminarii și sortarea acestora, urmată de recomandările lor și argumentarea în fata directorului executiv;

Să analizeze cu conducerea firmei la ce târguri și expoziții trebuie să participe în funcție de posibilitățile de pătrundere pe piață sau de consolidare a unei piețe deja câștigată;

Pregătirea expozițiilor, seminariilor, luarea tuturor măsurilor ca acestea să se desfășoare în condiții excelente: rezervarea din timp a spațiului, luarea măsurilor necesare pentru aducerea mobilierului destinat expozițiilor (cumpărat de firmă si ținut la sediu), a mochetei, a materialelor publicitare, a „mașinii pe roți”; cererea adresată tuturor șefilor de compartiment pentru verificarea din timp a tuturor aparatelor și instalațiilor care mobilează mașina-expozitie;

Să inițieze și să dezvolte noi forme publicitare de mare eficiență ca: pliante, pungi, postere, panouri luminoase, publicitate prin ziare, reviste, radio, TV, vitrină volantă, simpozioane tehnice și de specialitate și altele;

Prospectarea firmelor de publicitate în vederea executării pliantelor, autocolantelor, firmelor și a posturilor de televiziune, radio pentru difuzarea spoturilor publicitare;

Diverse activități legate de protocolul firmei: primirea delegațiilor străine, rezervarea locurilor la hotel, asigurarea transportului.

Directorul general are în subordine compartimentele: economic, administrativ și de marketing. El analizează informațiile primite de la aceștia și ia decizia în cauză. El asigură conducerea societății, îndeplinește hotărârile luate de cei trei asociați, organizează și conduce prin factorii de decizie toate activitățile tehnice, economice, sociale și de altă natură ale societății. În acest context, deleagă autoritatea sa cadrelor de conducere aflate la nivelele ierarhice imediat inferioare.

Societatea este condusă de cei trei asociați, ei deținând cote relativ egale de părți sociale. Ei au următoarele atribuții: aprobă bilanțul financiar-contabil, examinează contul de beneficii si pierderi; analizează raportul administrativ; aprobă modul de realizare a obiectivelor și criteriilor de performanță realizat.

Decizia reprezintă funcția esențială a conducerii, calitatea acesteia având rolul hotărâtor în obținerea performanței oricărei unitati social-economice.

1.5. Micromediu și macromediu

În mod obișnuit, orice firmă care deservește o piață de utilizatori finali și are de înfruntat concurența.

Firma S.C. MEDICAGO S.R.L. și concurenții săi trimit produse și mesaje către utilizatorii finali, în mod direct sau prin intermediari. Eficiența lor este influențată de acțiunile propriilor furnizori, precum și ale principalelor componente ale macromediului (demografice, economice, fizice, tehnologice, politic-juridice, social-culturale).

Micromediul de marketing este alcătuit din concurență, categorii de public(public intern), furnizorii, distribuitorii și cumpărătorii (utilizatori finali).

1.5.1. Furnizorii firmei

Întreprinderea participă la actele de schimb atât în calitate de consumator cât și în calitate de și ofertant. În calitate de consumator firma intră în relații de aprovizionare cu furnizorii, de la care achiziționează materii prime, materiale, combustibil, etc. Aceste relații cu furnizorii formează piața în amonte.

Materiile prime se asigură de pe piața internă, din import sau cu materialul clientului.

De pe piața externă, S.C. MEDICAGO S.R.L. se aprovizionează din S.U.A. și Germania.

În urmă cu 104 ani, Monsanto Chemical Works luase ființp în St. Louis, Missouri din S.U.A., cu scopul de a crea produse destinate industriei alimentare și farmaceutice, un prim produs în acest sens fiind Zaharina. Producția este vândută în întregime firmei Coca Cola din Georgia.

Monsanto Chemical Works a intrat pe piața agriculturii din România în anul 1975, în 1996 deschizându-se prima sucursală oficială la noi în țară, vânzările de Guardian, Garness și Guardian extra comportând un grad sporit de creștere a vânzărilor.

Un al doilea furnizor, Bayer CropScience comercializează produse și servicii pentru protecția plantelor, ocupând poziții cheie în segmentele pieții agricole: protecția plantelor, biotehnologii, semințe și protecția mediului.

Sediul central al companiei este în Monheim, Germania, aceasta companie având până în momentul de față o prezență activă în peste 120 de țări, prin intermediul celor 18.300 de angajați. Activitatea sa este concentrată pe trei domenii: Crop Protection, Environmental Science și BioScience.

CropScience este lider mondial in inovatie, avand activitati de cercetare, dezvoltare si comercializare a unor produse de mare valoare, focalizate pe patru domenii: fungicide, erbicide, insecticide si tratament samanta.

În gama sa de produse, sucursala din România a companiei sus-amintite comportă peste 50 de produse pentru protecția plantelor, printre care amintesc: fungicide, erbicide, insecticide, produse pentru tratamentul sămânțelor.

Cel de-al treilea furnizor Syngenta, are o prezență activă în peste 90 de țări, prin intermediul celor 90 de angajați, concentrați în efortul comun de creștere a potențialului plantelor. Această companie este lider mondial în agricultură, ce are în vedere sustenabilitatea lumii agricole prin inovație și tehnologie.

Syngenta a luat naștere în anul 2000, cu opt ani mai târziu aceasta investind 969 milioane dolari în cercetare și dezvoltare, fapt ce i-a propulsat în prima linie a industriei de profil.

Printre produsele oferite de Syngtenta, se numără semințele și produsele de protecția plantelor, fapt ce susține activitatea fermieră la nivel global în ceea ce privește sporirea cantității și calității recoltelor.

Vânzările Syngenta pentru anul 2008 au atins 11,6 miliarde dolari.

Cel de-al patrulea furnizor este Pioneer. Henry Wallace, unul dintre primii dezvoltatori ai semințelor hibride de porumb, a fondat Pioneer Hi-Bred International Inc. în SUA în 1926. El a considerat și a dovedit că, prin controlul polenizării încrucișate al diferitelor plante, se pot crea hibrizi noi care să aibă caracteristici îmbunătățite, aliniate la condițiile specifice de dezvoltare și la cerințele de producție. Începând de la această descoperire inovatoare, firma Pioneer a devenit lider mondial în tehnologia de ameliorare a plantelor, investind milioane de dolari în fiecare an pentru a crea produse performante. Compania este reprezentată în mai mult de 63 de țări din toată lumea, dezvoltând, producând, vânzând și sprijinind cele mai bune linii disponibile de producere a semințelor.

Pioneer Hi-Bred International Inc reprezintă o combinație unică de civilizații diferite, experiență și cunoștiințe acumulate în toate țările lumii în care activează.Tehnologiile firmei, precum și mediul de afaceri s-au schimbat permanent de-a lungul anilor, însă, se poate afirma cu fermitate că misiunea acesteia în ceea ce privește activitatea de cercetare, producere și comercializare a produselor, precum și mentalitatea personalului Pioneer, a rămas neschimbată față de principiile care au fost instituite la data înființării companiei.

Menționez că, firma Pioneer este lider mondial în producerea, procesarea și comercializarea semințelor de porumb. Cei peste optzeci de ani de experiență în domeniul cercetării garantează calitatea produselor prezente în piață.

Marca Pioneer este asociată cu noțiunea de calitate excepțională. În anii din urmă, tot mai mulți fermieri au putut observa că angajații Pioneer oferă întotdeauna o mână de ajutor fermierilor români în toate fazele derulării verigilor tehnologice.

Specialiștii Pioneer au ca sarcină principală consilierea în toate problemele specifice. Serviciul de deservire al clienților Pioneer cuprinde toate acele activități ale firmei, care asigură fermierului o mai bună informare care să se materializeze în cele mai bune rezultate posibile.

1.5.2. Concurența

Activitatea oricărei firme este marcată de prezența, în spațiul micromediului sau, a unui număr variabil de firme concurente. Acționând în cadrul acelorași piețe, ele intră în competiție, își dispută oportunitățile oferite de piață. O firma trebuie să își compare produsele, prețurile, canalele de distribuție și acțiunile promotionale cu cele ale concurenței. Acest lucru este necesar pentru a identifica avantajele și dezavantajele pe care le are față de aceasta. Firmele trebuie să cunoască despre concurenți următoarele: „Cine sunt ei?”, „Care sunt obiectivele lor?”, „Care sunt strategiile lor?”, „Care sunt punctele lor forte și slabe?”, „Cum reacționează ele la provocările pieței?”.

În cazul firmei S.C. MEDICAGO S.R.L., fiind o firmĂ distribuitoare, ea nu intră în competiție cu întreprinderile producătoare de bunuri, ci raporturile dintre ele sunt de continuitate a unor procese economice. Piețele întreprinderilor producătoare se interferează cu piața firmei MEDICAGO. Firma importă de la firme de pe piața externă o gamă largă de produse pe care le comercializează apoi pe piața românească. Firma lucrează pe cont propriu și permite producătorilor un anumit control asupra activității pe care o desfășoara, privind prețurile, promovarea și service-ul.

În calitate de vânzător, firma MEDICAGO intră în concurență cu societăți comerciale care comercializează același tip de produse. Concurența îmbracă forma luptei pentru cucerirea pieței, firmele concurente străduindu-se ca purtătorii cererii (clienții) să le achiziționeze produsele. Pentru atingerea acestui obiectiv, fiecare concurent caută să satisfacă nevoile clienților în condiții superioare față de ceilalți ofertanți. Aceste condiții sunt asigurate prin utilizarea unor mijloace de diferențiere și individualizare a acțiunilor firmei în raport cu nevoile exprimate de cumpărători. De la modalități mai mult sau mai puțin pașnice, lupta de concurență merge până la forme mai aspre, care ies uneori din cadrul legal.

Firma MEDICAGO oferă clienților săi produse cu un raport calitate-preț foarte avantajos. Fiind produse cu o utilizare îndelungată și un grad de tehnicitate foarte ridicat, calitatea lor este foarte importantă. Firma oferă și servicii de implementare, servicii în perioada de garanție și postgaranție.

Departamentele care au ponderea cea mai mare în cadrul activității firmei sunt cel de climatizare și departamentul auto. Concurența în aceste sectoare este foarte puternică, ambele fiind sectoare foarte dinamice.

Concurenții firmei MEDICAGO sunt firme de prestigiu precum: ALCEDO S.R.L., Redoxim, GLISSANDO S.R.L.

Produsele oferite de ALCEDO S.R.L. fac o concurență foarte puternică celorlalte mărci, fiind recunoscute pentru calitatea lor foarte ridicată. Ele au un design foarte elegant, având un mod de utilizare foarte accesibil și un grad ridicat de calitate a pesticidelor, comercializare a produselor de uz fitosanitar, promovarea altor materiale și produse destinate uzului agricol și gosopodăresc. Produse având aceste mărci sunt comercializate în multe regiuni ale țării cum ar fi. S.C. ALCEDO S.R.L. a luat naștere în 1990, dezvoltându-se în societate cu răspundere limitată, un an mai târziu.

Un alt important concurent este compania Redoxim, cunoscuta prin calitatea produselor si serviciilor oferite clienților din sectorul agricol și în special miciolor producători din agricultură. Această companie este certificată ISO 9001 din anul 2014, în momentul actual fiind în curs de obținere a certificatului ISO 14001.

Printre principalele domenii de activitate ale acestei firme se numără: microambalarea și și comercializarea cu ridicata și amănuntul produselor fitosanitare din grupele III și IV de toxicitate, semințelor și aparatelor de stropit, în paralel cu prestarea de servicii de ambalare.

Compania a fost fondată în anul 1991, cu patru ani mai târziu specializându-se pe pesticide. În momentul de față, comportă 121 angajați.

Un al treilea concurent este GLISSANDO S.R.L.care se ocupă cu importul și comercializarea de produse chimice și agrochimice și oferirea de asistență de specialitate, având certificatul „Sistemul de Management al Calității în conformitate cu ISO:2000”, din anul 2001.

Obținerea informațiilor privind concurenta este o sarcina ce revine compartimentului de marketing. Acesta realizează permanent studii pentru fiecare produs cu privire la raportul calitate-preț, privind punctele tari si slabe ale concurenților. Obținerea de informații privitoare la concurență se mai realizează și în cadrul târgurilor și expozițiilor la care firma MEDICAGO participă.

Deși concurența are un rol foarte important, firma MEDICAGO nu trebuie să-și orienteze toate resursele exclusiv la mișcările concurenților, ci trebuie să aibă în vedere o strategie orientată spre consumator, astfel încât să se realizeze un echilibru între orientarea spre concurentă și orientarea spre consumator. Analiza concurenților are o mare importanță pentru firma MEDICAGO pentru a identifica avantajele și dezavantajele pe care le are în lupta cu aceștia, lansând atacuri asupra lor sau apărându-se mai bine față de atacurile acestora.

1.5.3. Clienții firmei

Clienții alcătuiesc cercul firmelor, instituțiilor si al persoanelor individuale cărora le sunt adresate produsele sau/si serviciile firmei.

Ei reprezintă cea mai importantă componentă a micromediului întreprinderii, ocupând un loc central în cadrul studiilor de marketing; analiza clienților are în vedere cunoașterea nevoilor acestora, a cererii, a comportamentului de cumpărare și de consum.

Pentru ca firma MEDICAGO să facă față concurentei tot mai mari, ea trebuie să pună în prim plan clientul, nevoile și dorințele acestuia. Ea trebuie să treacă de la o orientare bazată pe vânzări la una bazată pe client și pe marketing.

Atragerea clienților nu este sarcina exclusivă a compartimentului de marketing sau a celui comercial. Aceste compartimente trebuie să conlucreze cu toate celelalte componente ale firmei în vederea atragerii și menținerii clienților. Pentru o firmă este foarte greu să-și mențină clientela, iar acest lucru se poate realiza prin oferirea unor produse de calitate, ale unor mărci cunoscute, superioare concurenței, conform așteptărilor și dorințelor clienților săi.

Clientul modern are o educație superioară, iar așteptările sale sunt tot mai mari. Studiile demonstrează că, firmele care oferă produse de o calitate medie își pierd clienții în favoarea firmelor ce oferă produse de înaltă calitate. Consumatorii actuali au devenit achizitori informați, instruiți, se comportă ca profesioniști, sunt atrași de activități mai stimulative, își petrec timpul mult mai diversificat și își exprimă exigențe foarte diverse.

Clienții firmei MEDICAGO S.R.L. sunt persoane juridice: S.C. Costandache Com S.R.L. și S.C. MW Chim Plant Protect S.R.L.

Volumul cel mai mare de vânzări (aproximativ 80%) se realizează prin intermediul revânzătorilor. Firma MEDICAGO S.R.L. încheie cu aceștia contracte de distribuție pe un an. Rețeaua de redistribuitori se întinde în principalele zone ale țării, produsele ce sunt comercializate de MEDICAGO și care reprezintă oferta acesteia, fiind produse necesare satisfacerii agricole ale oamenilor.

Firma MEDICAGO are o serie de clienți fideli, care au făcut mai multe comenzi, apelând de mai multe ori la produsele si serviciile firmei, cei mai reprezentativi fiind cei doi clienți antemenționați. Pentru a-i păstra și pentru a mări numărul acestora, firma trebuie să fie în permanență la curent cu nevoile si cerințele clienților săi, cât și cu produsele si serviciile oferite de concurenți.

Clienții potențiali ai firmei sunt întreprinderi și firme mai noi sau întreprinderi aflate în expansiune, în reconstrucții, întreprinderi și firme mai noi sau întreprinderi și alte obiective industriale din zonele in care nu există revânzători ai firmei MEDICAGO.

În ceea ce priveșe S.C. Constandache Com S.R.L., acest client este unul dintre cei mai mari fermieri din județ, deținând o suprafață de 2.500 hectare teren arabil, plata pentru produsele și serviciile prestate de MEDICAGO S.R.L. făcându-se prin ordin de plată la data scadentă trecută pe factură, luându-se garanție la semnarea contractului, un bilet la ordin semnat în alb.

Cel de-al doilea client amintit, S.C. MW Chim Plant Protect S.R.L. se ocupă de distribuție, asemenea societății analizate, la nivelul județului Constanța, produsele achiziționate de la S.C. MEDICAGO S.R.L. folosindu-se pentru redistribuție. Plata se face prin compensare de marfă.

CAPITOLUL AL II-LEA

CALITATEA ȘI DIVERSITATEA PROBELOR DE AUDIT LA NIVELUL S.C. MEDICAGO S.R.L.

2.1. Cererea societății

MEDICAGO S.R.L.

IALOMIȚA

Către:

FINANS AUDIT SERVICES S.R.L.

Str. Tunari nr. 19

Sector 2, București                                                 

Doamnelor și domnilor:

Vă solicităm procedarea la auditarea bilanțului societățiiMEDICAGO S.R.L. la data de 31.12.2013, precum și a contului de rezultate pentru exercițiul încheiat la această dată.

Societatea comercială MEDICAGO S.R.L. s-a înregistrat la Registrul Comerțului sub numărul J21/468/2014 având alocat codul unic de înregistrare 16901055.

Capitalul social al societății este integral străin de 261.000 USD, echivalent a 4.924.563.000 lei.

Obiectul principal de activitate este comerțul cu produse chimice.

Dacă sunteți interesați de solicitarea noastră, vă rugăm să ne contactați pentru detaliile necesare acceptării misiuni.

Vă mulțumim.

Președintele Consiliului de Administrație MEDICAGO S.R.L.

2.2. Scrisoarea de angajament a auditorului

FINANS AUDIT SERVICES S.R.L.

Str. Tunari nr. 19

Sector 2, București

Domnului Președinte al Consiliului de Administrație

al Societății Comerciale MEDICAGO S.R.L.

 Ne-ați solicitat să procedăm la auditarea bilanțului societății MEDICAGO S.R.L. la data de 31.12.2013, precum și a contului de rezultate pentru exercițiul încheiat la această dată. Avem plăcerea să vă confirmăm acceptarea și înțelegerea de către noi a acestei misiuni.

Noi vom proceda la exercitarea auditului conform Normelor naționale de audit (care sunt în acord cu Normele internaționale de audit). Aceste norme cer ca auditul să fie planificat și realizat astfel încât să obținem asigurarea rezonabilă că situațiile financiare nu comportă anomalii semnificative. Un audit constă în examinarea prin sondaj a elementelor de susținere a informațiilor conținute în situațiile financiare. Un audit constă, de asemenea, în aprecierea principiilor contabile aplicate și în estimările semnificative reținute de conducerea întreprinderii, precum și în prezentarea de ansamblu a situațiilor financiare.

Ca urmare a recurgerii la tehnica sondajului și a altor limite inerente auditului, precum și a limitelor inerente oricărui sistem contabil și de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.

Pe lângă raportul de audit asupra situațiilor financiare, noi vă vom trimite o scrisoare separată, prin care vom prezenta deficientele majore pe care le vom descoperi în sistemul contabil și de control intern.

Noi vă reamintim că responsabilitatea pentru pregătirea situațiilor financiare și a informațiilor furnizate revine conducerii întreprinderii. Această responsabilitate implica ținerea unei contabilități și a unui sistem de control intern adecvate, definirea și aplicarea politicilor de închidere a conturilor și măsuri pentru protejarea activelor. În cadrul auditului nostru noi vom solicita conducerii întreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmând declarațiile făcute în cursul misiunii noastre.

Noi contăm pe întreaga cooperare a personalului întreprinderii în punerea la dispoziție a contabilității, documentelor și a altor informații necesare auditului nostru.

În cursul misiunii auditorul poate discuta cu responsabilii de servicii și compartimente, care nu participa direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vânzări, producție, personal, juridic etc., pentru a cunoaște mai bine activitățile întreprinderii, pentru o mai bună planificare a misiunii sale și pentru cunoașterea și evaluarea procedurilor de control intern. Aceste discuții vor fi completate de teste și sondaje.

Scrisori de confirmare directă vor fi expediate clienților, furnizorilor, băncilor și altor terți; un model va fi comunicat întreprinderii pentru pregătirea acestor scrisori, selectarea terților cărora să le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea întreprinderii, dar expediate de către auditor care va primi și răspunsurile. Auditorul va aduce la cunoștința întreprinderii răspunsurile primite pentru a începe analiza eventualelor diferențe.

Calendarul previzional al misiunii este următorul:

Discuții prealabile și pregătirea misiunii;

Analiza procedurilor de control intern, sondaje și pregătirea programului de control al conturilor;  

Asistarea la inventarul fizic;                                

Selectarea terților pentru confirmare și pregătirea  scrisorilor;       

Obținerea unei balanțe definitive a conturilor;    

Control asupra conturilor întreprinderii;

Obtinerea situațiilor financiare definitive înaintea ședinței consiliului de administrație;  

Prezența la ședința consiliului de administrație care adopta conturile;

Elaborarea raportului de audit și a scrisorii de afirmare;

Prezența la adunarea generală care aprobă conturile;

Onorariile noastre, facturate pe măsură efectuării lucrărilor, sunt calculate pe baza timpului lucrat și a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variază în funcție de responsabilități, de experiența și competentele fiecărui membru al echipei desemnat pentru această misiune.

Vă rog să semnați și să returnați un exemplar al acestei scrisori pentru a confirma acordul dumneavoastră asupra termenilor și condițiilor misiunii noastre de audit privind situațiile financiare.

FINANS AUDIT SERVICES S.R.L.

   Dată: 24.01.2014

2.3. Lista documentelor necesare întocmirii dosarului permanent și dosarului exercițiului

Deoarece această listă nu este exhaustivă este posibil să solicităm și alte documente care nu sunt menționate mai jos.

2.4. Scrisoarea de afirmare a societății auditate

Către:

FINANS AUDIT SERVICES S.R.L.

Str. Tunari nr. 19

Sector 2, București                                                          

Doamnelor și domnilor:

Va trimitem alăturat o scrisoare referitoare la auditarea bilanțului contabil al societății MEDICAGO SRL la data de 31.12.2013 și a contului de profit și pierdere pentru exercițiul financiar încheiat la 31.12.2013, în scopul de a vă exprima opinia asupra veridicității situației financiare a societății și a rezultatelor activităților desfășurate, în conformitate cu standardele contabile general acceptate.

Anumite elemente din conținutul acestei scrisori sunt descrise ca fiind limitate la aspecte strict semnificative. Orice aspect va fi considerat semnificativ, indiferent de dimensiunile sale, în cazul în care implică o omisiune sau o declarație greșită a unei situații contabile, care –  în lumina unor circumstanțe contextuale – creează posibilitatea că decizia unei persoane pe baza informațiilor disponibile să fie schimbată sau modificată prin omisiune sau nedeclararea adevărului.

Prin prezenta confirmăm – pe baza informațiilor disponibile nouă și prin bună credință – următoarele reprezentări furnizate firmei dumneavoastră în timpul revizuirii limitate:

Situațiile financiare la care se face referire mai sus sunt prezentate în mod corect, în conformitate cu standardele contabile general acceptate.

Va punem la dispoziție următoarele:

Toate înregistrările financiare și datele referitoare la acestea;

Toate procesele verbale ale adunărilor generale ale asociaților și ale consiliilor de administrație, precum și rezumatele unor adunări recente, pentru care încă nu au fost elaborate procese verbale.

Nu am constatat:

Cazuri de fraudă în care să fie implicați membri ai conducerii sau angajați care joacă un rol important în controlul intern.

Cazuri de frauda în care să fie implicate alte părți care ar putea influența în vreun fel situațiile contabile.

Sesizări din partea unor organisme abilitate în legătură cu încălcarea sau deficiențe în practicile de raportare financiară.

Încălcări sau posibile încălcări ale unor legi sau regulamente, ale căror efecte ar trebui evidențiate în bilanțurile financiare sau considerate ca bază pentru înregistrarea unei pierderi potențiale.

Nu exista:

Aspecte sau alte estimări avizate de avocatul nostru  care trebuie evidențiate în bilanțul contabil.

Alte datorii, câștiguri sau pierderi potențiale, care trebuie evidențiate în bilanțurile contabile.

Tranzacții semnificative care nu au fost înregistrate adecvat în evidențele contabile de la baza bilanțurilor.

Evenimente care au survenit ulterior datei închiderii exercițiului financiar, 31.12.2013, până la data semnării acestei scrisori, care ar impune o ajustare sau detaliere în bilanțul contabil.

Firma nu are planuri sau intenții care ar putea influența semnificativ rezultatele raportului său clasificarea activelor și  pasivelor.

Firma deține în proprietate toate activele declarate, și nu exista ipoteci sau sechestru pe aceste active. Nici unul dintre aceste active nu a fost declarat că garanție.

Firma -a îndeplinit toate obligațiile contractuale care – în cazul nerespectării lor – ar putea influența semnificativ bilanțul contabil.

Au fost înregistrate provizioane pentru diferențele de curs valutar aferente creditului extern contractat.

Toate tranzacțiile de vânzare efectuate de către firmă sunt irevocabile și nu exista alte acorduri secundare cu clienții sau alte înțelegeri în vigoare, care permit returnarea mărfurilor, cu excepția defectelor sau a altor condiții acoperite de garanțiile obișnuite.

Următoarele informații despre instrumente financiare care implică risc extracontabil și instrumente financiare cu concentrare de risc bancar au fost detaliate în mod adecvat în bilanțurile financiare:

Măsura, natura și termenii instrumentelor financiare care implică riscuri extracontabile;

Dimensiunile riscului de credit al instrumentelor financiare cu risc extracontabil și informații în legătură cu garanții care sprijină asemenea instrumente financiare;

Concentrări semnificative de risc de credit, care derivă din toate instrumentele financiare și informațiile în legătură cu garanțiile care vin în sprijinul acestor instrumente financiare.

Nu a fost necesar un provizion pentru pierderi semnificative, care pot rezulta în urma remedierii unor probleme aferente mediului înconjurător.

A fost creat un provizion pentru orice ajustare semnificativă a activelor uzate.

În cele ce urmează, ne asumăm responsabilitatea ca situația financiară și rezultatele societății sunt prezentate corect și obiectiv în bilanțul contabil în conformitate cu standardele contabile general acceptate.

Cu stimă,

MEDICAGO SRL

Director General                                                                    Director Financiar

Dată: 10 februarie 2014

2.5. Contractul de audit financiar

CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR

și CERTIFICARE A BILANȚULUI CONTABIL

A S.C. MEDICAGO SRL

Nr. 375/28.01.2014

I. PĂRȚILE

1. FINANS AUDIT SERVICES S.R.L., cu sediul în București, str. Tunari nr. 19, Sector 2, reprezentată de Popescu Alexandrina, în calitate de director, înscrisă la CAMERA AUDITORILOR din ROMÂNIA cu autorizația nr.1123/2004, denumită în continuare AUDITOR

2.S.C. MEDICAGO S.R.L., cu sediul în Perieți, calea București nr. 83, județul Ialomița, denumită în continuare BENEFICIAR,

s-a încheiat următorul contract de audit:

II.OBIECTUL CONTRACTULUI

Art.1.Obiectul contractului îl constituie auditarea conturilor și a situațiilor financiare pentru anul 2013 conform legislației în domeniu.

III.TERMENUL CONTRACTULUI

Art.2.Termenul de efectuare a lucrării va fi 15.02.2014.

IV.PREȚUL ȘI MODALITATEA DE PLATĂ

Art.3.Onorariile auditorului vor fi facturate pe măsură efectuării lucrărilor, sunt calculate pe baza timpului lucrat și a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variază în funcție de responsabilități, de experiența și competentele fiecărui membru al echipei desemnat pentru această misiune.

IV.OBLIGAȚIILE PĂRȚILOR

Art.4.Beneficiarul se obliga:

Să plătească onorariile conform art.3.;

Să asigure condițiile necesare pentru realizarea lucrărilor prevăzute în contract prin punerea la dispoziție a documentelor și informațiilor necesare;

Să pună la dispoziție toate înregistrările financiare și datele referitoare la acestea;

Să pună la dispoziție toate procesele verbale ale adunărilor generale ale asociaților și ale consiliilor de administrație, precum rezumatele unor adunări recente, pentru care încă nu au fost elaborate procese verbale;

Să facă cunoscute cazurile de frauda în care să fie implicați membri ai conducerii sau angajați care joacă un rol important în controlul intern;

Să facă cunoscute sesizările din partea unor organisme abilitate în legătură cu încălcarea sau deficiențe în practicile de raportare financiară;

Să facă cunoscute încălcările sau posibilele încălcări ale unor legi sau regulamente, ale căror efecte ar trebui evidențiate în bilanțurile financiare sau considerate ca bază pentru înregistrarea unei pierderi potențiale;

Art.5.Auditorul se obligă:

Să procedeze la exercitarea auditului conform Normelor naționale de audit (care sunt în acord cu Normele internaționale de audit).

Auditul să fie planificat și realizat astfel încât să se obțină asigurarea rezonabilă că situațiile financiare nu comportă anomalii semnificative.

Să aprecieze principiile contabile aplicate și estimările semnificative reținute de conducerea întreprinderii, precum și în prezentarea de ansamblu a situațiilor financiare;

Art.6. Opinia auditorului cu privire la conturile anuale va fi prezentată în Raportul de audit  și se va sprijini pe rezultatele activității desfășurate în cursul anului, prezentate în note cu referire la:

Operațiile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social sau al patrimoniului propriu;

inventarierea patrimoniului și modul de valorificare a rezultatelor acesteia și faptul că rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanțul contabil;

Contul de profit și pierdere este întocmit pe baza datelor de contabilitate privind perioada de raportare;

Stabilirea în conformitate cu dispozițiile legale, a profitului net și punctul de vedere referitor la destinația acestuia, propuse de consiliul de administrație;

Situația creditelor și a altor împrumuturi ale unității patrimoniale și garantarea acestora.

Art.7.Rezervele, precum și refuzul de certificare a conturilor vor fi în prealabil notificate conducerii unității patrimoniale, cu arătarea motivelor cât și a mărimii impactului asupra conturilor. Mențiunile din raport trebuie să fie însoțite de explicațiile sau observațiile primare.

Art.8.În conformitate cu principiile deontologice ale activității de audit, părțile se obligă să asigure deplină confidențialitate a lucrărilor.

Art.9.Prezentul contract intra în vigoare începând cu data semnării și se completează cu prevederile legislației civile în materie.

S.C.FINANS AUDIT SERVICES S.R.L.                       S.C. MEDICAGO S.R.L.    

2.6. Planul general de audit

Misiunea de audit. Auditarea conturilor și a Situațiilor financiare întocmite de MEDICAGO S.R.L. la data de 31.12.2013, în conformitate cu Standardele Internaționale de contabilitate, Standardele de Audit naționale, Legea contabilității 82/1991 republicată, a Regulamentului  de aplicare a Legii contabilității, cadrul General de întocmire și prezentare a Situațiilor financiare.

Întinderea misiunii: auditarea situațiilor financiare anuale se va efectua în perioada 15 ianuarie – 15 februarie 2014.

Sistemul informațional contabil. Sistemul contabil trebuie să asigure înregistrarea completă și continuă a tuturor operațiilor economice și financiare care modifică masa patrimoniului.

Societatea întocmește următoarele registre: registrul jurnal, registrul inventar și  cartea mare. Aceste registre trebuie să asigure în orice moment identificarea și controlul operațiunilor efectuate.

Sistemul informatic utilizat trebuie să respecte normele contabile privind culegerea, preluarea și stocarea datelor înregistrate în contabilitate.

Principiile contabile care se au în vedere la evaluarea posturilor cuprinse în Situațiile financiare sunt:

Principiul continuării activității;

Principiul permanenței metodelor;

Principiul prudenței;

Principiul independenței exercițiului;

Principiul evaluării separate a elementelor de pasiv și de activ;

Principiul intangibilității;

Principiul pragului de semnificație.

Evaluarea controlului intern. Controlul intern are un rol important în păstrarea integrității patrimoniului, limitarea operațiunilor neeconomice și neeficiente, realitatea și exactitatea informațiilor contabile și în respectarea dispozițiilor date de conducere.

Riscul de audit reprezintă riscul pe care auditorul îl atribuie unei opinii neadecvate, atunci când situațiile financiare conțin informații eronate semnificative. Se va determina riscul inerent, riscul de control și riscul de nedetectare. Se va avea în vedere de asemenea riscurile legate de organizarea generală a societății, respectiv:

Absența unui compartiment de audit intern;

Controlul insuficient asupra activităților și punctelor de lucru;

Neocuparea anumitor posturi cu personal calificat competent de specialitate;

Absența unor proceduri contabile  administrative.

Pragul de semnificație.Este considerat 3% din cifra de afaceri, adică 10.000.000 RON. Orice eroare găsită  care depășește acest prag reprezintă informație semnificativă ce va fi luată în considerare la întocmirea Raportului de audit.

Natura, durata și întinderea procedurilor. Procedurile uilizate pentru obținerea probelor de audit în Controlul conturilor vor fi: inspecția, observația, investigarea și confirmarea, proceduri analitice.

Probele de audit se vor obține prin eșantioane controlate reprezentând operațiuni, documente, registre contabile pe anumite perioade de gestiune.

Calendarul previzional al misiunii este următorul:

Discuții prealabile și pregătirea misiunii;

Analiza procedurilor de control intern, sondaje și pregătirea programului de control al conturilor;

Asistarea la inventarul fizic;

Selectarea terților pentru confirmare și pregătirea  scrisorilor;

Obținerea unei balanțe definitive a conturilor;

Control asupra conturilor întreprinderii;

Obținerea situațiilor financiare definitive înaintea ședinței consiliului de administrație;

Prezența la ședința consiliului de administrație care adopta conturile;

Elaborarea raportului de audit și a scrisorii de afirmare;

Prezența la adunarea generală care aprobă conturile.

Programul minimal de control va cuprinde:

Controlul activelor imobilizate;

Investiții;

Stocuri și contracte pe termen lung;

Creanțe și  plăți în avans;

Disponibilități în conturi la bănci și casă;

Creditori și angajamente;

Impozite și taxe;

Capital, rezerve și registre cerute de lege;

Contul de profit și pierdere;

Balanțe de verificare.

Coordonarea, îndrumarea, supervizarea și revizuirea. Directorul FINANS AUDIT SERVICES S.R.L. în calitatea sa de auditor financiar autorizat va efectua atât îndrumarea, supervizarea, revizuirea și verificările ce se impun pentru obținerea probelor de audit.

Verificările și obținerea probelor de audit se vor face de auditorul financiar autorizat dl. Marius Manea – salariat și alți colaboratori.

2.7. Controlul conturilor

S-a procedat la verificarea prin sondaj a conturilor analitice, a balanțelor de verificare, urmărind următoarele aspecte metodologice:

Dacă înregistrările în conturi sunt conforme normelor de utilizare a conturilor;

Dacă desfășurarea în conturi analitice de gradul II sau III corespunde normelor legale în vigoare;

Dacă soldurile analitice corespund cu șoldurile conturilor sintetice;

Dacă constituirea de fonduri proprii respecta prevederile legale;

Dacă fluxul informațional corespunde fluxului tehnologic de producție și de organizare a gestunilor în cadrul fluxului;

Dacă veniturile realizate sunt corect evidențiate în conturile de venituri;

Dacă cheltuielile realizate sunt corect evidențiate în conturile de cheltuieli;

Alte aspecte care privesc metodologia.

Imobilizări necorporale. Societatea nu are înregistrate în evidență imobilizări necorporale. Considerăm că, datorită sistemului informațional existent în societate și a programelor soft achiziționate deja,  dar și  a celor care urmează a fi procurate, cheltuielile trebuiesc evidențiate în conturile de imobilizări corporale.

Imobilizări corporale. Imobilizările corporale înregistrate sunt compuse din mijloace fixe și imobilizări corporale în curs.

Valoarea mijlocelor fixe este cea de achiziție din luna septembrie 2010, care nu a fost supusă reevaluării mijloacelor fixe.

Contabilitatea mijloacelor fixe se ține pe următoarele categorii:

Grupa I – Construcții;

Grupa II – Echipamente tehnologice;

Grupa III – Aparate și instalații de măsurare, control și reglare;

Grupa IV – Mijloace de transport;

Grupa VI – Mobilier, aparatura birotică, echipamente de protecție și alte active corporale.

Societatea are o evidență extracontabilă pe aceste grupe dar nu sunt evidențiate în balanță analitică și sintetică.

Pe aceea structura se evidențiază  amortismentul mijloacelor fixe în conturile 281 cu desfășurare pe conturi sintetice de gradul II. Situația mijloacelor fixe este reprezentată în Anexele 3-6.

Stocuri. Stocurile se compun din: materii prime, materiale, obiecte de inventar, producție în curs de execuție,  produse finite, produse reziduale, mărfuri, ambalaje.

Contabilitatea gestiunii se face pe conturi analitice și pe locuri de depozitare, aplicându-se metoda cantitativ valorica.

Având în vedere că societatea are două puncte de lucru, unul situat în localitatea Perieți (silozul unde se primesc și se condiționează cerealele) și altul în județul Ialomița (moara unde se măcină o parte din produsele din siloz) se fac următoarele propuneri:

Propuneri de organizare a evidentei gestiunilor de produse și a evidentei contabile a acestora.Documente primare ce vor fi utilizate:Avizul de însoțire al mărfii – cod 14-3-6A. Acest document cu regim special se va folosi ca dispoziție de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale acelorași unități și va purta obligatoriu mențiunea fără factură.Documentul se întocmește în 3 exemplare și propunem următorul circuit al lui:exemplarul unu și doi va însoți produsul pe timpul transportului. După recepția și confirmarea de către gestionarul ce a luat în gestiune produsele, cele două exemplare se confirmă de primire, exemplarul 1 rămâne la gestionarul primitor, iar exemplarul 2 se restituie punctului de lucru de unde a plecat marfa și care îl va preda împreuna cu NRCD emis de gestionarul primitor la contabilitate;

Propuneri privind înregistrările contabile în gestiunea sectorului de prelucrare. În urma primirii în gestiune a produsului fizic pe baza Avizelor de însoțire a mărfii, gestionarul sectorului de prelucrare împreuna cu comisia de recepție – întocmește documentul de intrare NRCD pentru cantitățile de produs fizic preluat de la producători și NRCD se vor îmbordera și se vor împerechea în contabilitate cu documentele de livrare depuse, efectuându-se înregistrarea la prețul prestabilit aprobat de conducerea societății.

341 (sector prelucrare – siloz) = 341 (ferma/contract arendare). Deci descărcarea din gestiunea  fermei a produsului fizic reprezintă încărcarea în gestiunea silozului a aceluiași produs.

Contabilitatea consideră activitatea principală a societății comerț, utilizând doar conturile de mărfuri, dar propunem ca pentru produsele care sunt supuse târârii, uscării și condiționării să fie considerate materii prime care suferă o prelucrare și să se utilizeze conturile de produse finite și produse reziduale, precum și conturile aferente diferențelor de preț.

Faza condiționării. Pentru cantitățile de produs supuse procesului de condiționare, gestionarul va întocmi documentul Bon de consum, în care va înscrie cantitățile fizice intrate la condiționare evaluate la prețul prestabilit (prețul de intrare în gestiune).

Pe baza bonului de consum se va înregistra în evidență contabilă:711 = 341

După finalizarea procesului de condiționare se obține produsul finit, întocmindu-se Procesul-verbal de condiționare (cu rezultatele prelucrării) și  documentul de intrare pentru cantitățile de produse finite și  de subproduse obținute.

Evaluarea produselor finite se face adăugându-se la prețul prestabilit (prețul de intrare) costul prelucrării.

În exemplul luat, se introduce la condiționat 1000 kg și se obțin după aducerea produselor la STAS-ul specific fiecărui produs în parte: 950 kg produs STAS, 40 kg gozuri, 10 kg gozuri tehnologice.

Evaluarea pleacă de la 1000 kg x 2500 RON + cheltuieli de condiționare 250 RON/kg, deci valoarea de înregistrare este 2.750.000 RON

Pe baza documentelor (PVC  NRCD) se înregistrează:

345 (siloz) = 711 (siloz)             2.750.000 RON

346 (siloz) = 711 (siloz)                  20.000 RON

Propunem că prețul prestabilit să fie același pentru toate produsele de același fel.

Cel puțin la finele fiecărui trimestru și la finele anului este obligatorie determinarea costului efectiv al producției și înregistrarea în evidență contabilă a diferențelor de preț dintre prețul prestabilit și costul efectiv al produselor realizat determinat per total, astfel:

Dacă costul efectiv este mai mare decât prețul prestabilit apare o diferență nefavorabilă care se înregistrează astfel:348=711

Dacă costul efectiv este mai mic decât prețul prestabilit apare o diferență favorabilă care se înregistrează astfel:711=348

Propuneri privind înregistrarea contabilă a vânzării produselor finite și reziduale. Pe baza facturii de livrare de produs finit se înregistrează:

411 =     701

               4427

Pentru livrări de produse reziduale

401 =     703

4427

Concomitent se înregistrează scăderea din gestiune:

711 = 345 produse finite

711 = 346 produse reziduale

Propuneri privind înregistrările contabile în cazul utilizării produsului finit (semințe) pentru consumul intern al fermelor. Pe baza Avizului de însoțire a mărfii întocmit de stația de prelucrare – se expediază produsul către ferma beneficiară.Gestionarul fermei efectuează recepția și întocmește NRCD pentru intrarea în gestiune a semințelor.Evaluarea se face la prețul de intrare din gestiunea secției de prelucrare.

În contabilitate se înregistrează:

3015 = 345

Concomitent se înregistrează  diferențele de preț aferente (prețul prestabilit + costul efectiv)

348 = 711 diferența nefavorabilă

711= 348  diferența favorabilă

Constatări cu privire la gestionarea stocurilor. În ceea ce privește soldurile conturilor de materiale se constată că foarte multe conturi analitice prezintă solduri creditoare determinată în principal de:

Neefectuarea intrărilor de produse reziduale în momentul producerii lor (caz frecvent la produsele reziduale de la sectorul de condiționare) – situație care denaturează rezultatele financiare ale societății;

Unele intrări de materiale se efectuează fără a stabili valoarea reală conform documentelor de livrare, iar ulterior aceste materiale se introduc în consum la o altă valoare;

La transferarea materialelor dintre sectoare, documentele nu se depun la serviciul contabilitate în momentul oportun creând situații în care fermele introduc în consum materialele pe care le-au recepționat dar sectorul furnizor nu a depus documentele pentru înregistrarea lor contabila;

Erori contabile de scădere din gestiune;

Punctajele dintre evidența contabilă și gestiunea punctelor de lucru nu se face pe baza registrului stocurilor (document ce trebuie prezentat de gestionari), ci prin confirmarea soldurilor direct în registrul de materiale, fără a se întocmi  o situație de punctaj care să fie adusă la cunoștința contabilului șef. Punctajele nu se efectuează lunar.

Considerăm că gestionarii nu cunosc prevederile Legii contabilității și a regulamentului de aplicare a acesteia.

Anexa 7 – foaia de lucru prezintă lista de control a stocurilor și a cheltuielilor materiale.

Situația creanțelor. Din analiza creanțelor prezentate în foaia de lucru se constată faptul că foarte mulți clienți prezintă solduri creditoare. Având în vedere faptul că această situație nu respectă prevederile Legii contabilității considerăm că la finele fiecărei luni să se analizeze situația fiecărui client, iar avansurile încasate să se evidențieze numai în contul 419 clienți creditori.

Recomandăm conducerii să evite în totalitate efectuarea de vânzări fără plată asiguratorie, cunoscând faptul că nerecuperarea valorii producției livrate duce practic la imposibilitatea reluării ciclului de producție,  de asemenea la apelarea la surse împrumutate de dobânzi și la imposibilitatea achitării obligațiilor către buget generatoare de penalități.

Rezultă așadar că neîncasarea la timp a clienților influențează direct profitul.

Clienții interni neîncasați în suma de 558.307 mii RON sunt clienți din contracte aflate în derulare la 31.12.2013.

Decontări din operații în participație în suma de 5.916.722 mii RON sunt asocierile realizate pentru obiectivul moară și pentru înființarea culturilor agricole.

Situația debitorilor diverși sunt prezentați în Anexa 13 și nu reprezintă o problemă pentru societate.

În Anexa 15 este prezentată foaia de lucru cu analiza pe vechimi a contului clienți.

Situația litigiilor din creanțe neîncasate.În urma analizării situației litigiilor din creanțe neîncasate rezultă că au existat 2 dosare în stare de judecată, unul s-a rezolvat în cele din urmă pe cale amiabilă în cursul anului, iar celălalt se preconizează să se închidă la începutul anului 2015. Ținând cont că societatea este beneficiara unui credit extern, contractele de creditare sau de vânzare-cumpărare le încheie în aceeași valută, motiv pentru care nu se înregistrează pierderi în ceea ce privește lichiditățile firmei la un anumit moment.

Considerăm necesar ca atunci când contractul se încheie în moneda națională, să se solicite și penalități pentru întârzierea la plata conform contractelor său conform legislației pentru a recupera în întregime prejudiciul creat. Recomandăm ca evidența contabilă a clienților în litigiu să se țină cu ajutorul contului 416 – Clienți incerți, mai ales că există posibilitatea constituirii de provizioane deductibile în contul 1511.

Situația datoriilor. Din analiza conturilor de furnizori și a creditorilor diverși – foaia de lucru din Anexa 12 reiese că societatea are de achitat furnizori externi de imobilizări  și furnizorii pentru export, precum și creditul extern obținut de la o altă societate. Societatea are contracte cu aceștia pentru a achita datoriile în termen de 4 ani, fapt ce nu afectează lichiditatea firmei. Anexa 10 și Anexă 12 prezintă furnizorii și creditorii, iar Anexa 14 prezintă analiza pe vechimi a contului furnizori-debitori, iar Anexa 16 analiza pe vechimi a contului debitori – diverși.

Societatea a încasat echivalentul în USD a 17.077.541.250 RON de la clientul extern pentru furnizarea de floarea soarelui. Societatea nu a putut respecta contractul, dar în anul 2015 se va transforma acest avans în credit pe termen mediu (trei ani).

Casa și conturi deschise la bănci. Societatea are conturi deschise în moneda națională (RON) cât și conturi deschise în devize (USD). În exercițiul financiar 2013 societatea a înregistrat în contul de disponibil în RON un volum al încasărilor în suma de 110.285.874 mii RON, iar ca plati suma de 110.032.701 mii RON. La sfârșitul anului soldul la disponibil în RON era de 253.173 mii RON.

În anul 2013 societatea a derulat prin contul de disponibil în devize un volum al tranzacțiilor în suma de 90.330.101 mii RON pe încasări și 90.247.552 mii RON pe plăți.

Societatea efectuează majoritatea încasărilor și plăților prin instrumente de banca în procent de 90% din totalul tranzacțiilor.

Referitor la disponibilul din casă acesta reprezintă doar 10% din volumul tranzacțiilor fiind folosit în special pentru plata cheltuielilor curente și al încasărilor de la persoane fizice în general.

Provizioane. Societatea are în derulare un contract de credit extern pe temen lung pentru finanțarea investițiilor și a achizițiilor de marfă. De asemenea majoritatea contractelor de vânzare-cumpărare și de finanțare agricolă se încheie în USD pentru a evita pierderile din diferență de schimb valutar. Inevitabil acestea totuși exista datorită fluctuației cursului de schimb, motiv pentru care societatea constituie provizioane în valoare de 2.450.549 mii RON.

Rezerve. Societatea dispune de următoarele tipuri de rezerve constituite.

Rezerve legale. Acestea sunt constituite din profitul brut al societății în procent de 5% până ce acesta va atinge 20% din capitalul social subscris și vărsat al societății. Acestea nu au fost constituite până la data de 31.12.2013.

Alte rezerve. În suma de 9.358.262 RON constituite din profitul net al societății aferent perioadelor anterioare  care vor fi folosite pentru dezvoltarea ulterioară a activității societății.

Taxe fiscale

Societatea a avut în aprilie 2013 un control de fond care a constatat debite restante și majorări de întârziere după cum urmează:

Societatea a achitat sumele constatate de organul de control, mai puțin T.V.A. pentru care a întocmit documentația pentru aprobarea înlesnirilor la plată, cerere depusă la 24.04.2014 la Administrația Finanțelor Publice a județului Ialomița

Auditarea s-a realizat pentru perioada 01.01.13-31.12.2013.

Impozitul pe veniturile salariale. Din analiza documentelor prezentate s-a constatat că MEDICAGO S.R.L. avea la data de 31.12.2013 un număr de 41 de angajați cu carte de muncă pe perioadă nedeterminată și un număr de 10 colaboratori.

Pe perioada supusă auditului s-a verificat prin sondaj modul de aplicare a impozitului pe veniturile salariale conform calculatoarelor și grilelor de impozitare aferente, precum și data platii salariilor și a impozitului datorat către bugetul de stat în conformitate cu prevederile legale sus menționate.

Taxa pe valoarea adăugată. Pe perioada supusă auditului, respectiv 01.01.2013 – 31.12.2013, din controlul efectuat prin sondaj asupra jurnalelor de vânzări și cumpărări, a facturilor emise și a facturilor primite de la diverși furnizori, a deconturilor de T.V.A., a balanțelor de verificare lunare și a bilanțurilor semestriale anuale, s-a constatat că societatea a calculat, înregistrat și virat corect T.V.A.

Conducerea trebuie să țină cont că neplata potrivit legii și la termenele legale a T.V.A., constituie contravenție și se sancționează cu amendă contravențională.

Fondul special pentru solidaritate socială pentru persoanele cu handicap. Pe perioada supusă auditului, respectiv 01.01.2013 – 31.12.2013, din controlul efectuat prin sondaj privind modul de calcul și virare a fondului de solidaritate pentru handicapați s-a constatat că a fost calculat și virat corect.

Precizăm totodată că, auditorii au verificat dacă societatea a refuzat să angajeze persoane cu handicap, constatându-se ca în perioada supusă auditării nu au existat asemenea solicitări.

Cu privire la respectarea disciplinei financiar-valutare, din verificarea actelor și documentelor puse la dispoziție, respectiv declarații de încasare valutară, declarații vamale de export, facturi externe, extrase de cont și contracte comerciale externe, auditorii au constatat că societatea în perioada februarie 2013 – 31.12.2013 a efectuat un număr de 113 exporturi în valoare totală de 648.990,58 U.S.D. care au fost încasate în totalitate, în termenele legale.

2.8. Controlul situațiilor financiare de sinteză

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

Examinarea de ansamblu a bilanțului contabil a stabilit faptul că situațiile financiare sunt coerente, în concordanță cu datele din contabilitate, ținând cont de cunoaștere generală a întreprinderii, de sectorul de activitate și de mediul socio-economic, sunt prezentate după principiile contabile și reglementările în vigoare, țin cont de evenimentele posterioare închiderii exercițiului.

Din verificarea fișelor de cont pentrru operații diverse, a conturilor de venituri și cheltuieli, notelor contabile, balanțelor de verificare lunare, bilanțurilor anuale precum a documentelor justificative care au stat la baza înregistrărilor contabile, respectiv facturi emise, facturi furnizori, documente cu regim special, precum și jurnalele de vânzări și cumpărări privind T.V.A., registrele de contabilitate cerute, pe perioada supusă auditării, respectiv 01.01.2013 – 31.12.2013, s-au constatat următoarele:

Precizăm că din verificarea efectuată, auditorii au constatat că societatea a înregistrat la data de 31.12.2013 un profit de 5.470.004.000 RON, acoperind pierderea fiscală anterioară datorată în principal pierderii financiare cauzate de un credit extern în suma de 2.824.830 USD pentru care s-au constituit provizioane pentru pierderi din diferențe de curs valutar.

Menționăm totodată că, societatea a înregistrat profit cu care s-a diminuat pierderea fiscală anterioară de la 21.168.162.957 RON la 9.037.331.956 RON, mai rămâne de acoperit o pierdere contabilă în suma de 3.567.328.000 RON.

Contul de Profit și Pierdere cuprinde: venituri din exploatare, venituri financiare, venituri excepționale, cheltuieli din exploatare, cheltuieli financiare și cheltuieli excepționale, grupate după natura acestora, dar și rezultatul exercițiului ( profit și pierdere). Acestea sunt:

Venituri din exploatare: 93.876.929 mii RON

Venituri  Financiare: 646.278 mii RON

Venituri excepționale: 0 mii RON

TOTAL VENITURI: 94.523.207 mii RON

Cheltuieli din exploatare: 75.797.283  mii RON

Cheltuieli financiare: 12.472.964 mii RON       

Cheltuieli  excepționale: 782.956 mii RON

TOTAL CHELTUIELI: 89.053.203 mii RON

PROFIT: 5.470.004 mii RON

Societatea a înregistrat în contabilitate toate documentele contabile care au întrunit calitatea de document contabil.

Societatea a acoperit pierderea din anii precedenți în suma totală de 9.037.332 mii RON rămânând de acoperit o pierdere contabilă în suma de 3.567.328 mii RON.

Pentru anul 2003 principalii indicatori economico- financiari ai societăți sunt prezentați în cele ce urmează.

I. INDICATORI DE LICHIDITATE

Indicatorul lichidităților curente = Active curente : Datorii curente=  0.90, unde: Active curente =  Active Circulante; Datorii curente = Datorii ce trebuiesc plătite într-un an de zile. Acest indicator oferă garanția acoperirii datoriilor curente din active curente.Valoarea recomandată ca fiind acceptabilă este în jurul valorii de 2.

Indicatorul lichidităților reduse = (Active curente-Stocuri): Datorii curente;=0.36. Se consideră o lichiditate imediată bună dacă indicatorul este cuprins între 0.5 și 1.

Indicatorul de solvabilitate patrimonială = Capitaluri proprii: Total pasiv *100 =2.04%. Reprezintă gradul în care societatea poate face față obligațiilor de plată.. Se consideră o solvabilitate bună dacă indicatorul este mai mare de 30%.

Rata rentabilității economice = Profit din exploatare : Total active * 100 = 26.32%. Acest indicator exprima capacitatea societății de a produce profit din activitatea de bază. Această rată trebuie să fie superioară ratei de inflație.

II INDICATORI DE RISC

Indicatorul gradului de îndatorare = Capital împrumutat : Capital propriu =1.367, unde: Capitalul împrumutat = Total credite și împrumuturi cu termen de rambursare peste un an, respectiv credite bancare, împrumuturi de la instituții financiare, împrumuturi de la acționari, asociații sau alte persoane, credite furnizori.

Capitalul propriu = capital social, rezerve legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercițiului și alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.

III. INDICATORI DE ACTIVITATE

Viteza de rotație a Stocurilor = Costul vânzărilor : Stoc mediu= 1.32. Acest indicator aproximează de câte ori stocul a fost rulat pe parcusul execitiului financiar.

Producția agricolă nu a permis achiziția de cereale pentru a fi revândută, iar societatea a fost nevoită să vândă marfa din producția anului 2002 la un preț care să îi permită continuarea activității, motiv pentru care a așteptat momente favorabile pentru vânzare.

Număr de zile de stocare  = Stoc mediu : Costul vânzărilor*365= 277 zile. Acest indicator arata numărul de zile în care bunurile sunt stocate în societate.

Viteza de rotație a debitelor – clienți = Sd mediu c411 : CĂ i* 365 zile = 43 zile. Calculează eficacitatea persoanei juridice în colectarea creanțelor sale. Exprimă numărul de zile până la data la care debitorii își achita datoriile către societate. Acest lucru este datorat faptului că societatea a primit spre încasare CEC-uri cu data emiterii la 15 zile de la livrarea mărfii și cu alți clienți a lucrat prin compensare. Societatea este nevoită să vândă la un preț care să acopere costurile, iar clienții care acceptă acest preț doresc plata amânata a mărfii.

IV. INDICATORI DE PROFITABILITATE

Rentabilitatea capitalului angajat = Profit brut: Capitalul angajat = 1.10. Acest indicator arată profitul pe care îl obține persoana juridică din bani investiți în afacere.

Marja brută din vânzări = Profitul brut din vânzare : Cifra de afaceri * 100 = 19.26%

Informațiile pe care le furnizează acest indicator arată faptul dacă societatea este capabilă să-și controleze costurile sau să obțină prețul de vânzare optim. Un procent mic scoate în evidență faptul că societatea nu este capabilă să-și controleze costurile sau să obțin un preț optim de vânzare.

În acest caz, prețul de vânzare optim este impus de piață și nu reușește să acopere toate costurile și mai ales creditul extern obținut pentru achiziții de cereale și investiții.

Acești indicatori care au fost calculați încearcă să redea o imagine de ansamblu asupra activității societății, a rezulatelor și situația financiară și au fost calculați pe baza datelor din Bilanț și din Contul de Profit și Pierdere.

În urma controlului conturilor și a situațiilor financiare auditorul și-a format o opinie fără rezerve pe care o formulează în raportul de audit.

CAPITOLUL AL III-LEA

RAPORTUL DE AUDIT

În atenția PREȘEDINTELUI CONSILIULUI DE ADMINISTRAȚIE

A S.C. MEDICAGO S.R.L.

În baza contractului de audit financiar și certificare a bilanțului contabil a S.C. MEDICAGO S.R.L. nr. 375/28.01.2014 am pus în aplicare procedurile convenite referitoare la verificarea bilanțului contabil și a contului de profit și pierdere ale societății MEDICAGO S.R.L. la 31.12.2013. Verificarea noastră a fost efectuată conform Normelor naționale de audit care concordă cu Normele internaționale de audit referitoare la misiunile de verificare pe bază de proceduri convenite.

Noi am audiat bilanțul MEDICAGO S.R.L., întocmit la data de 31.12.2013, precum  și contul de profit și pierdere, situația fluxurilor de numerar și situația modificărilor capitalurilor proprii pentru exercițiul încheiat la data menționată.

Aceste situații financiare sunt sub responsabilitatea conducerii MEDICAGO S.R.L., responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie asupra acestor situații financiare pe baza auditului efectuat.

Am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaționale de Audit (ISA). Aceste standarde cer ca auditul să fie planificat și să fie efectuat astfel încât să obținem o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin erori semnificative. Un audit include examinarea pe bază de teste, a probelor de audit ce susțin sumele și informațiile prezentate în situațiile financiare. Un audit include de asemenea evaluarea principiilor contabile folosite și examinările făcute de către conducere, precum și evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare. Noi considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru examinarea opiniilor noastre.

Auditul a realizat:

Examinarea, prin sondaj, a elementelor care justifica datele conținute în situațiile financiare;

Observarea fizică pentru stocuri și mijloace fixe la sfârșitul lunii ianuarie;

Confirmările directe cu unii clienți și furnizori;

Verificarea documentară;

Aprecierea principiilor contabile urmate pentru întocmirea situațiilor financiare;

Aprecierea estimărilor semnificative reținute de conducere pentru stabilirea situațiilor financiare;

Aprecierea prezentării lor în ansamblu.

În opinia noastră, situațiile financiare prezintă în mod corect, sub toate aspectele semnificative poziția financiară a MEDICAGO, a rezultatelor financiare, precum și a fluxurilor de numerar pentru anul încheiat, care ne impun exprimarea unei opinii fără rezerve cu privire la modul în care aceste situații financiare reprezintă o imagine fidelă a societății la încheierea exercițiului financiar al anului 2013.

Am făcut unele observații sau recomandări în cadrul controlului conturilor, fiind utile celor ce vor utiliza raportul, dar acestea nu reprezintă o rezervă.

AUDITOR

   Data 15.02.2014

BIBLIOGRAFIE

Boulescu M., M. Ghiță, Control financiar și expertiză contabilă, Ed. Eficient, București, 2004;

Boulescu M., M. Ghiță, Expertiză contabilă și audit financiar contabil, EDP, București,2004;

Camera Auditorilor din România, Audit financiar 2000. Standarde privind conduita etică și profesională, Ed. Economică, București, 2000;

Camera Auditorilor din România, Norme minimale de audit, Ed. Economică, București, 2001;

Călin O., M. Ristea, H. Neamțu, I. Văduva, Bazele contabilității, EDP, București, 2003;

Crăciun. Ștefan, Auditul financiar și auditul intern, Ed. Economică, București, 2004;

Feleagă N., I. Ionașcu, Tratat de contabilitate financiară, vol. I-II, Ed. Economică, București 2000;

Munteanu, V., Contabilitatea financiara a întreprinderilor, București, 2005;

Munteanu, V., Control și audit financiar contabil, Ed. Pro Universitaria, București, 2006;

Oprean, I., Întocmirea și auditarea bilanțului contabil, Ed. Intelcredo, Craiova, 2003;

Popeanga, P., Auditul financiar contabil, Ed. Economică, București, 2000;

Ristea, M., C. Cucu, C. Lăzărescu, Contabilitatea întreprinderii, Ed. Mărgăritar, București, 2004;

Ristea, M., A. Stoian, I. Nisulescu, I. Răileanu, Contabilitatea societăților comerciale, Ed. CECCAR, București, 1997;

Scutaru, D., Auditul finaciar contabil, Ed. Economică, București, 2000;

Stoian, Ana, Contabilitate și gestiune fiscală, Ed. Mărgăritar, București, 2001;

Stoian, Ana, Eugen Turlea, Auditul financiar contabil, Ed. Economică, București, 2001;

Toma, M., M. Chivulescu, Ghid practic pentru auditul financiar și certificarea bilanțurilor contabile, Ed. CECCAR, București,2005;

Vintilă, G., Gestiunea financiară a întreprinderii, EDP, București, 2000.

S.C. FINANS AUDIT SERVICES S.R.L.

Foaia de lucru nr. 1

Foaia de lucru nr. 2

Foaia de lucru nr. 3

Foaia de lucru nr. 4

Foaia de lucru nr. 5

Foaia de lucru nr. 6

În anul 2013, situația imobilizărilor se prezintă astfel:

– mii lei –

Foaia de lucru nr. 7

Foaia de lucru nr. 8

Potrivit anexei la bilanțul contabil întocmit la data de 31.12.2013, situația datoriilor se prezintă astfel:

Foaia de lucru nr. 9

Foaia de lucru nr. 10

Foaia de lucru nr. 11

După cum este înscris în bilanțul contabil al anului 2013, conturile de trezorerie însumau 349.096 mii lei, din care:

Foaia de lucru nr. 12

Foaia de lucru nr. 13

Foaia de lucru nr. 14

Foaia de lucru nr.15

Contul de profit și pierdere a fost întocmit în baza datelor din contabilitate și reflectă corect veniturile, cheltuielile și rezultatele perioadei raportate. Structura sa, pentru anul 2013 este următoarea:

Foaia de lucru nr. 16