Caiet DE Practica DE Specialitate Cig

=== cuprins 520840 ===

CUPRINS

Sistemul de documente privind constituirea si functionarea societatilor comerciale;

Organizarea si tineraea contabilitatii;

Organigrama organizatorica si functionala a unitatii la care se efectueaza practica; Diagrama de relatii a compartimentului financiar-contabil cu celelalte compartimente ale unitatii;

Registrele contabile;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii imobilizarilor;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii materialelor;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii mijloacelor banesti;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii drepturilor salariale;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii cheltuielilor si veniturilor;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii generale;

Sistemul de documente privind organizarea inventarierii patrimoniului;

Gestionarea folosirea si evidenta formularelor cu regim special;

Situatiile financiare.

Bibliografie

52 pagini

=== CAIET DE PRACTICA DE SPECIALITATE ===

CUPRINS

Sistemul de documente privind constituirea si functionarea societatilor comerciale;

Organizarea si tineraea contabilitatii;

Organigrama organizatorica si functionala a unitatii la care se efectueaza practica; Diagrama de relatii a compartimentului financiar-contabil cu celelalte compartimente ale unitatii;

Registrele contabile;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii imobilizarilor;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii materialelor;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii mijloacelor banesti;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii drepturilor salariale;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii cheltuielilor si veniturilor;

Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii generale;

Sistemul de documente privind organizarea inventarierii patrimoniului;

Gestionarea folosirea si evidenta formularelor cu regim special;

Situatiile financiare.

CAP.I SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND CONSTITUIREA SI FUNCTIONAREA SOCIETATII COMERCIALE

Societatea comerciala este agentul economic specific economiei si se caracterizeaza prin asocierea, pe baza de contract, a unui grup de personae in vederea efectuarii de acte de comert si a aobtinerii de profit, pe care si-l impart in raport de capitalul cu care au participat la asociere, potrivit prevederilor legale existente.

Potrivit prevederilor legale in vigoare, pentru constituirea societatilor comerciale se parcurg trei etape si anume:

etapa consensuala;

etapa judiciara;

etapa de publicitate.

Numai dupa parcurgerea celor trei etape, societatea comerciala va functiona ca subiect de dreot, avand personalitate juridical.

Participantii la constituirea societatii comerciale, ca asociati sau membri fondatori (personae fizice sau juridice, romane sau straine), vor trebui sa indeplineasca anumite conditii:

sa aiba capacitate de exercitiu pentru actele de comert (pentru personae fizice), sa fie major, san u fie pus sub interdictie, sa aiba discernamantul faptelor sale;

san u fie in situatie de incompatibilitate, decadere si interdictie stabilite de lege (pentru persoanele fizice) dovedite cu acte corespunzatoare.

Contractul de societate si statutul societatii comerciale se vor incheia in forma autentica si vor cuporinde elememtele prevazute de lege:

obiectul de activitate sa fie bine determinat sis a include activitatile ce constituie fapte de comert in intelesul codului commercial raman;

capitalul subscris sic el varsat sa fie prevazut in contractul de societate:

Capitalul subscris reprezinta totalitatea aporturilor (in bani sau bunuri) asumate de toti asociatii. Capitalul varsat reprezinta aporturile effective la patrimonial societatii, potrivit obligatiilor asumate. Aporturile in natura pot fi: active corporale (masini, utilaje, subansamble, etc.) si necorporale (brevete de inventii, licente, marci de fabrica sau de comert, drepturi de autor sau editor, Know-how, etc.) si se stipuleaza in procente.

Autentificarea inscrisurilor constitutive, facuta de notariat, se obtine cu indeplinirea formalitatilor legale cerute de notar. Din momentul autentificarii actelor constitutive, societatea dobandeste anticipat o capacitate de folosinta si exercitiu restransa, privind parcurgerea etapelor urmatoare. Formalitatile se pot incheia cu reprezentantul asociatilor sau un jurist (constituirea patrimoniului, aportul salariatilor, obtinerea autorizatiei de constituire, publicitate etc.)

Autorizarea constituirii societatii comerciale se face prin hotarare judecatoreasca in termen de 15 zile de la data autentificarii actelor constitutive. Judecatorul verifica indeplinirea conditiilor legale si in caz afirmativ, dispune inscrierea actului in Registrul Comertului si la administratia financiara, precum si in publicarea Monitorul Oficial a actului autentic (impreuna cu contractul de societate si statut).

Inmatricularea in Registrul Comertului se va face pe baza de cerere, depusa in termen de 15 zile de la autorizare. Oficiul Registrului Comertului va elibera un certificat de inmatriculare care va face dovada acestei inscrieri.

Inscrierea fiscala se va face la administratia financiara in care societatea isi are sediul, pe baza de cerere si cu prezentarea actelor finale ale etapelor anterioare: hotararea judecatoreasca, contractul de societate, certificatul de inmatriculare si alte documente la cererea acesteia.

Deschiderea contului bancar si intrarea in sistemul propriu de organizare si functionare se vor face in conformitate cu procedurile agreate de banca vizata si de sistemul organizatoric si managerial adoptat de societatea comerciala respective.

Constituirea societatilor comerciale se face pe baza unui contract de asociere incheiat in forma autentica, semnat de toti asociatii, denumit CONTRACT DE SOCIETATE, in care se precizeaza in mod obligatoriu:

numele si prenumele sau denumirea asociatilor, domiciliul stabil ori sediul, cetatenia sau nationalitatea acestora:

forma, denumirea sau sediul societatii;

obiectul de activitate;

capitalul social subscris si varsat, cu mentionarea aportului fiecarui asociat, in numerar sau alte bunuri, valoarea lor si modul evaluarii, precum si data la care se va varsa integral capitalul social sunscris;

asociatii care administreaza si reprezinta societatea, cu stabilirea limitei puterilor lor;

partea fiecarui asociat la beneficii si pierderi;

localitatile din tara sau strainatate unde societatea infiinteaza sucursale si filiale;

modul de dizolvare si lichidare a societatii.

CAP. II ORGANIZAREA SI TINEREA CONTABILITATII

Societatea organizeaza, isi tine contabilitatea, de regula, in compartimente distincte, conduse de catre directorul economic, contabilul-sef, managerul financiar-contabil sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Aceste personae trebuie sa aiba studii economice superioare si care raspunde impreuna cu personalul din subordine de organizarea si conducereacontabilitatii potrivit legii. Contabilitatea poate fi organizata si condusa pe baza de contracte de prestari servicii si de catre persoanele juridice autorizate (societati de contabilitate) sau de catre personae fizice care au calitatea de contabil autorizat sau expert contabil si care raspunde potrivit legii.

Raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii, potrivit prevederilor prezentei legi, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei personae, care au obligatia gestionarii patrimoniului.

In cazurile in care contabilitatea nu se tine de personae autorizate, raspunderea revine patronului. Societatea utilizeaza sisteme de prelucrare automata a datelor, au obligatia sa asigure respecatrea normelor contabile, stocarea, pastrarea sub forma suportilor tehnici si controlul datelor inregistrate in contabilitate.

Contabilitatea se tine in limba roamana si in moneda nationala, pentru operatiunile effectuate in valuta, se tine atat in moneda nationala cat si in valuta.

Ministerul Finantelor Publice elaboreaza si emite norme si reglementari in domeniul contabilitatii, planul de conturi general, modelele situatiilor financiare, registrelor si formularelor commune privind activitatea financiara si contabila, norme metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora.

Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitatea dupa caz.

CAP.III ORGANIGRAMA ORGANIZATORICA SI FUNCTIONALA A “SC EXPRESS ROMANIA SRL”

Prezentarea Societatii Comerciale “SC EXPRESS ROMANIA SRL”

Express Romania SRL este o companie specializata in transporturi interne si internationale, logistica si depozitare. Sediul firmei este situate in Otopeni, pe soseaua de centura a Bucurestiului. Cu o cifra de afaceri de de peste 20 milioane EURO, Express Romania este una dintre companiile de success de pe piata transporturilor din tara.

Capitalul social este, in prezent, de 500.000 RON, ceea ce reprezinta 125.000 EURO la nivelul anului 2004. Acest capital este in totalitate austriac, firma fiind parte integranta a holding-ului EXPRESS INTERFRACHT Internationale Spedition GmbH Viena, care la randul ei face parte din holding-ul RCA ( Calea Fereata Austriaca). In present Express Interfracht detine filiale in: Bulgaria, Cehia, Germania, Italia, Iugoslavia, Polonia, Rusia, Slovacia, Turcia, Ungaria, Ucraina si Luxemburg.

Firma Express Romania are incheiate contracte cu Calea Ferata Romana – CFR Marfa- pentru transporturi interne, internationale, import – export via porturi si ferry-boat, totodata prin intermediul firmei noastre surori Lackner & Schwarz Romania, poate oferi tarife atractive pentru transporturile rutiere, oferind astfel servicii complete ( door to door ).

Pe baza traditiei firmei, precum si a experientei specialistilor din firma, poate oferi variante optime de transport pentru toate solicitarile partenerilor.Express Romania asigura clientilor si partenerilor avantajul de a lucra cu o echipa competitiva, care ofera posibilitati a optimizarii costurilor de transport.

In decursul celor 6 ani de existenta- de la infiintarea firmei, Express Romania a avut posibilitatea de a acumula indeajunsa experienta in domeniul transporturilor feroviare, pentru a satisface oricare din cerintele clientilor sai. In organizarea transporturilor la sau de la Roma, Lisabona, Hamburg, Oslo, Novo Sibirsk, Istanbul, Teheran, Peking sau orice alta destinatie, Express lucreaza in stransa cooperare cu toate societatile feroviare existente si organizeaza tot ceea este important pentru ei de la preluarea marfii si pana la livrare.

Personalul de care dispune Express Romania, este un personal calificat in domeniu, dand siguranta, incredere si posibilitatea de a lucra eficient.

Hotararile asociatilor se iau in adunarea generala prin vot reprezentand majoritatea absoluta a asociatilor si a partilor sociale;

Pentru hotararile avand ca obiect modificarea actului constitutiv, este necesar votul tuturor asociatilor, afara de cazul cand legea sau actul constitutive prevad alfel.

Convocarea adunarii generale se va face in forma prevazuta in actul constitutive, iar in lipsa unei dispozitii speciale, prin scrisoare recomandata, cu cel putin 10 zile inainte de ziua fixate pentru tinerea acesteia, aratandu-se in ordinea de zi.

Adunarea generala are urmatoarele obligatii principale:

sa aprobe bilantul contabil, contul de profit si pierderi si sa stabileasca repartizarea beneficiului net;

sa desemneze pe administratori cenzori, sa-I revoke sis a le dea descarcarea de activitatea lor;

sa decida urmarirea administratorilor si cenzorilor pentru daunele pricinuite societatii, desmnand si persoana insarcinata sa o exercite;

sa modifice actul constitutive.

Structura organizatorica

Principalele documente care definesc si prezinta structura organizatorica a societatii sunt:

organigrama (reprezentarea grafica a structurii respective);

regulamentul de organizare si functionare (prezentarea detaliata a atributiilor, competentelor si responsabilitatilor principalelor componente ale structurii organizatorice);

fisa postului (prezentarea detaliata a elementelor necesare fiecarui salariat pentru a putea exercita postul atribuit)

Structura organizatorica a “ SC EXPRESS ROMANIA SRL”

Managementul ca echipa de conducere reprezinta acea echipa manageriala care actioneaza asupra personalului condus pentru realizarea obiectivelor organizatiei. Managementul este asociat organizatiei care reprezinta entitatea economic ace antrneaza forta de munca si tehnologia, realizeaza si distribuie produse si servicii mambrilor societatii. Astfel avem de-a face cu distribuirea pe verticala a procesului de conducere a “ SC EXPRESS ROMANIA SRL” la nivel strategic, tactic si operativ.

Principalele documente care definesc si prezinta structura organizatorica a societatii comerciale sunt:

organigrama, regulamentul de organizare si functionare si fisa postului.

Organigrama constituie reprezentarea grafica, intr-o forma schematica a structurii de organizare a societatii sau a unui sector a acesteia.

Organigrama societatii comerciale “SC EXPRESS ROMANIA SRL”

Director General – Marius Cinaru

Contabilitate si control

Director Financiar – Romina Gloria Toacse

Departamentul de Resurse Umane – Razvan Mihalache

Departamentul RoLa, Transport Rutier & Marketing – Violeta Ionica

Departamentul Feroviar

Sef Departament – Carmen Marinache

Transporturi interne

Asistent manager – Bogdan Tananau

Transporturi Internationale

Asistant Manager – Octavian Mirica

Diana Smeu

Radu Alexandru Petre

Adrian Niculae

Departamentul Control – Anica Iosif

Regulamentul de organizare si functionare (ROF) se elaboreaza pe ansamblul societatii comerciale si pentru componentele structurale ale ei, cum ar fi:

adunarea generala a actionarilor

comisia de cenzori.

Regulamentul de organizare si functionare este structurat pe sectiuni, fascicole si foi, fiind un instrument de lucru pentru conducatori (manageri) si executanti la orice nivel, acesta mai reprezinta si instrumental juridic in relatiile acestora cu administratia societatii comerciale.

Fisa postului, ca parte integranta a structurii organizatorice a societatii comerciale, reprezinta precizarea lucrarilor si sarcinilor concrete care decurg din atributiile stabilite pe compartimente si care se repartizeaza pe posturile de munca prevazute in structura respective, este un document organizatoric pentru fiecare salariat si este anexa la contractul individual de munca, dar si instrument juridic in raporturile dintre conducere si salariati.

Organul de conducere care decide asupra politicii economice si a activitatii societatii comerciale “SC EXPRESS ROMANIA SRL” este Adunarea Generala a Actionarilor.

Adunarea Generala a actionarilor are urmatoarele atributii:

aproba proiectul bugetului de venituri si cheltuieli;

programul annual de investitii;

constituirea rezervelor statutare;

delegari de competente pentru consiliul de administratie;

aproba sau modifica bilantul contabil si contul de profit si pierdere, dupa analizarea raportului consiliului de administratie si al cenzorilor;

aproba regulamentul de organizare si functionare a consiliului de administratie;

aproba strategia globala de dezvoltare, modernizare si restructrare a societatii, conform legilor in vigoare;

aproba asupra gestiunii administratorilor etc.

CAP. IV REGISTRELE DE CONTABILITATE

Principalele registre care se folosesc in contabilitate sunt:

registrul jurnal;

registrul – inventar;

registrul Cartea Mare;

registrul general de evidenta a salariatilor;

registrul unic de control.

Registrele contabile se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si sunt completate incat sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile effectuate. Orice operatiune patrimoniala se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un inscris care sta la baza inregistrarii lor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate se intocmeste balanta de verificare cel putin annual, la incheierea exercitiului financiar, sau la termenele de intocmire a situatiilor financiare periodice.

Intocmirea, editarea si pastrarea registrelor de contabilitate se efectueaza conform normelor elaborate de Ministerul Finantelor Publice.

Registrul – jurnal, Registrul – inventar, Cartea Mare precum si documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitatea financiara se pastreaza in arhiva timp de 10 ani, cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii, care se pastreaza 50 ani. In caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua masuri de reconstituire a acestora in termen de maximum 30 zile de la constatare, potrivit reglementarilor emise in acest scop.

“Registrul – jurnal” este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza zilnic, in mod chronologic, operatie cu operatie, toate modificarile patrimoniului unitatii. Operatiile de aceasi natura, privind acelasi loc de activitate, sunt recapitulate intr-un document centralizator. Orice inregistrare in Registrul – jurnal cuprinde elemente cu privire la: felul, numarul si data documentului justificativ, explicatii privind operatiile respective si conturile debitoare si creditoare in care s-au inregistrat sumele corespunzatoare operatiilor effectuate.

“Registrul Cartea Mare” este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza lunar si sistematic, prin regruparea conturilor, miscarea si existenta tuturor elementelor patrimoniale, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sinteza si sistematizare si contine simbolul contului debitor si al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor si creditor, precum si soldul contului pentru fiecare luna a anului curent. Cartea Mare serveste la stabilirea rulajelor si a soldurilor conturilor sintetice si sta la baza intocmirii balantei de verificare a conturilor sintetice. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Registrul – inventar” este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza toate elementele patrimoniale de active si pasiv, grupate in functie de natural or. Registrul inventar se completeaza pe baza inventarierii faptice a fiecarui cont de active si pasiv. Elementele de activ si pasiv inscrise in registrul inventar au la baza listele de inventar. Inventarierea se efectueaza, de regula, la sfarsitul anului.

“Registrul unic de control” are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasurate in unitate de catre organelle de control specializate, in domeniile financiar-contabil, sanitary, protectia muncii, PSI, calitate. Completarea registrului se face cu semnaturile reprezentantului legal si al organului de control. Organul de control completeaza in registru, inaintea inceperii controlului, urmatoarele elemente: numele si prenumele persoanei care efectueaza controlul, unitatea de care apartin, numarul legitimatiei, numarul si data delegatiei, obiectivul controlului, perioada controlului, sa consulte ultimile acte de control pentru a cunoaste constatarile anterioare si stadiul indeplinirii lor. Registrul unic de control este numerotat si sigilat. Registrul unic de control este eliberat de catre Directiile Generale ale Finantelor publice din raza teritoriala, pe baza certificatului de inregistrare fiscala.

“Registrul General de evidenta a salariatilor” Incadrarea in munca a unei personae se realizeaza prin incheierea unui contract individual de munca, in temeiul caruia fiecare salariat se oblige sa presteze munca pentru angajator, in schimbul salariului. Fiecare angajator este obligat sa tina un registru general de evidenta a salariatilor. In termen de 10 zile de la inceperea activitatii, angajatorul este obligat sa inregistreze registrul la inspectoratul de munca din raza teritoriala careia ii apartine. Registrul este intocmit in regim tipizat si devine document official de la data inregistrarii. Prima pagina cuprinde datele de identificare ale angajatorului, numarul de file ale registrului. Registrul este numerotat si stampilat pe fiecare pagina. Registrul este completat in ordinea incheierii contractelor individuale de munca. Corecturile sunt facute prin taierea cu o linie a inscrisului eronat si prin scrierea cu rosu a datelor corecte. Registrul cuprinde date de identificare a fiecarui salariat, data incheierii contractului individual de munca, data inceperii activitatii, modificarea contractului, durata acestuia, norma de lucru, ocupatia, salariul de baza de la data incheierii contractului, data incetarii contractului, numele si prenumele celui care face inscrierea.

“Registrul de evidenta fiscala” are ca scop inscrierea tuturor informatiilor care au stat la determinarea profitului impozabil si a calculului impozitului pe profit cuprins in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidate.

Registrul de evidenta fiscala se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestuia si se completeaza astfel incat sa permita in orice moment identificarea si controlul operatiunilor efectuete pentru determinarea impozitului pe profit cuprins in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidate. Impozitul pe profit calculate si inscris in Registrul de evidenta fiscala va fi identic cu cel inscris in declaratia privind obligatiile de plata l abugetul general consolidat. Contribuabilii platitori de impozitpe profit au obligatia de a prezenta Registrul de evidenta fiscala organelor de inspectie fiscala competente. Registrul de evidenta fiscala se pastreaza la domiciliul contabil al contribuabilului. Inregistrarile in Registrul de evidenta fiscala se vor face pentru fiecare perioada pentru care contribuabilul are obligatia de a declara impozitul pe profit.

Registrul de evidenta fiscala este document cu regim special de tiparire si distribuire si se executa de Compania Nationala “Imprimeria Nationala SA”, cu utilizarea unor elemente de securizare. Contribuabilii nou-infiintati, declarati platitori de impozit pe profit, vor achizitiona Registrul de evidenta fiscala in termen de 30 zile de la data inregistrarii.

Registrele contabile, precum, si documentele justificative se pastreaza in arhiva unitatii, tim de 10 ani, cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 ani. Acestea se pastreaza in original, grupate in functie de natura operatiunilor si in ordine cronologica.

Contabilitatea analitica a bunurilor se tine pe baza uneia din urmatoarele metode: operativ-contabila; cantitativ-valorica; global-valorica.

Contabilitatea valorilor materiale se tine pe baza metodei operativ-contabila (pe solduri) pentru materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, ambalaje, etc.Aceasta consta in tinerea, in cadrul fiecarei gestiuni, a evidentei cantitative a valorilor materiale, pe feluri, cu ajutorul fiselor de magazine, iar in contabilitate-a evidentei valorice pe conturi de materiale, desfasurate valoric pe gestiuni. Se folosesc urmatoarele formulare tipizate: fisa de magazine; fisa de contpentru operatii diverse, borderoul de predare a documentelor; registrul stocurilor.

CAP.V SISTEMUL DE DOCUMENTARE PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR

Contabilitatea imobilizarilor se tine pe urmatoarele categorii:

– imobilizari necorporale;

– imobilizari corporale;

– imobilizari financiare.

In cadrul cheltuielilor necorporale se cuprind:

cheltuieli de constituire;

cheltuieli de cercetare si dezvoltare;

concesiuni;

brevete;

licente, etc.

In cadrul cheltuielilor corporale se cuprind:

terenurile;

mijloacele fixe.

Se considera mijloc fix obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si indeplineste cumulative urmatoarele conditii:

are valoare mai mare de 1.500,00 RON;

are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

In contabilitatea imobilizarilor financiare se include titlurile de participare, alte titluri imobilizate si creante imobilizate.

Intrarea mijloacelor fixe se consemneaza in urmatoarele documente:

“ Proces – verbal de receptie “ pentru mijloacele fixe independente care nu necesita montaj. In cazul receptionarii si darii in folosinta a mai multor mijloace fixe care au aceasi sursa de finantare, cu aceasi valoare si norma de amortizare, se pot inscrie in formular o singura data. Se intocmeste in trei formulare.

Serveste ca:

document de inregistrare in evidenta operative si in contabilitate;

document de aprobare a receptiei.

Circula la:

comisia de receptie;

compartimentul pentru controlul financiar preventive;

compartimentul financiar-contabil pentru verificare.

“ Proces – verbal de punere in functiune “ pentru utilajele si instalatiile care necesita montaj si probe tehnologice, precum si pentru cladiri si constructii speciale care deservesc procese tehnologice. Se intocmeste in trei exemplare.

Serveste ca:

document de inregistrare in evidenta operative si in contabilitate;

documente de consemnare a stadiului in care se afla obiectivul de investitii;

document de aprobare a receptiei;

document de punere in functiune.

Circula la:

comisia de receptie;

compartimentul pentru controlul financiar preventive;

compartimentul financiar-contabil pentru verificare.

Delimitarea si incadrarea mijloacelor fixe ca obiecte distincte de evidenta se face de catre comisia de receptie, conform “Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe”.

Miscarea interna a mijloacelor fixe se consemneaza in “ Bonul de miscare a mijloacelor fixe” care este un act de dispozitie a conducatorului unitatii si serveste la inregistrarea miscarii mijloacelor fixe in cadrul unitatii de la o sectie la alta. Serveste si ca document de insotire a mijlocului fix pe timpul transportului de la sectia predatoare la cea primitoare. Se intocmeste in 2 exemplare de catre compartimentul mecanicului sef.

Circula la:

persoana care aproba miscarea mijlocului fix in cadrul unitatii;

sectia predatoare pentru semnatura de predare catre sectia primitoare;

compertimentul financiar –contabil pentru inregistrarea miscarii mijlocului fix.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1) si la sectie (exemplarul 2).

Evidenta operativa a mijloacelor fixe pe locuri de folosinta se tine cu ajutorul unui “Registru pentru evidenta mijloacelo fixe”.

“Registrul numerelor de inventar” serveste ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente in unitate, in vederea identificarii lor. SE intocmeste de catre compartimentul financiar-contabil, pe grupe de mijloace fixe, prin inregistrarea cronoligica a mijloacelor fixe intrate in unitate. In scopul asigurarii controlului asupra existentei mijloacelor fixe, se atribuie fiecarui mijloc fix, care constituie obiect de evidenta, un numar de inventar format din trei cifre. Numarul de inventar atribuit se imprima direct pe obiect si urmeaza sa fie trecut in toate documentele care privesc mijlocul respective. Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate sau casate nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate in unitate.

“ Fisa mijlocului fix” serveste ca document privind evidenta analitica a mijloacelor fixe. Se intocmeste intr-un exemplar pentru fiecare mijloc fix. Se pastreaza in grupe de mijloace fixe. Fisele mijloacelor fixe casate se scot din cartoteca si se pastreaza separate. Nu circula, fiind document de inregistrare contabila. Se arhiveaza la compartimentul financiar.

“ Procesul-verbal de scoatere din functiune “ se intocmeste cu ocazia scoaterii din functiune si casarea mijloacelor fixe. Se intocmeste in doua exemplare.

Serveste ca:

document de constatare a indeplinirii conditiilor sxcoaterii din functiune a mijlocului fix;

document de consemnare a scoaterii effective din functiune a mijloacelor fixe;

document de predare la magazine a componentelor rezultate din scaoterea efectiva din functiune a mijlocului fix.

Circula la:

persoana autorizata sa aprobe scoaterea din functiune a mijlocului fix;

persoana desemnata sa gestioneze mijloacele fixe;

compartimentul financiar-contabil pentru verificare si inregistrare;

compartimentul care propune casarea.

Se arhiveaza:

compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);

compartimentul mecanicului sef (exemplarul 2).

Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe cu valoarea de intrare complet amortizata sau cu valoarea de intrare ramasa nerecupoerata se face cu aprobarea conducatorului unitatii. Dupa aprobarea scoaterii din functiune, se procedeaza la valorificarea acestora. Casarea mijloacelor fixe se face de catre o comisie de casare numita decizie.

Amortizarea se calculeaza incepand cu data punerii in functiune a mijloacelor fixe.

Metodele de amortizare care se utilizeaza in tara noastra sunt:

metoda amortizarii lineare;

metoda amortizarii degresive;

metoda amortizarii accelerate.

CAP.VI SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITATILOR MATERIALE

In cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind :

marfurile;

materiile prime;

materialelel consumabile;

ambalajele.

Contabilitatea valorilor materiale se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului interminent. Evaluarea stocurilor se bazeaza pe principiul costului istoric, ceea ce implica recunoasterea stocurilor in contabilitate la costul de achizitie sau la costul de fabricatie. Se pot identifica patru momente ale evaluarii stocurilor:

cu ocazia achizitiei sau productiei (prima recunoastere in contabilitate);

la inventariere;

la intocmirea bilantului;

cu ocazia vanzarii sau consumului.

Documentele justificative privind stocurile sunt:

“Fisa de magazine”, serveste ca:

document de evidenta la locul de depozitare a intrarilor, iesirilor si stocurilor de bunuri;

document de contabilitate analitica in cadrul metodei operativ-contabila;

furnizeaza datele necesare controlului gestionar.

Fisa de magazine se completeaza intr-un singur exemplar, separate pentru fiecare fel de material si se completeaza de catre:

compartimentul financiar-contabil la deschiderea fisei si la verificarea inregistrarilor;

de catre gestionar, cu intrarile, iesirile si stocul de bunuri.

Se tin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale, ordonate pe conturi, grupe si subgrupe. Inregistrarile se fac document cu document. Stocul se poate stabili dupa fiecare operatiune inregistrata, obligatoriu zilnic.

Nu circula, fiind document de inregistrare.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Fisa obiectelor de inventar in folosinta”, serveste pentru evidenta operative a obiectelor de inventar date in folosinta angajatilor, pana la scoaterea lor din uz. Se intocmeste intr-un singur exemplar, de catre gestionar, pe masura darii in folosire a bunurilor pe fiecare persoana.

Formularul se completeaza:

cand eliberarea obiectelor se face din magazia obiectelor noi direct personalului, coloanele destinate eliberarilorse completeaza pe baza bonului de consum, iar coloanele destinate restituirilor, pe baza bonurilor de restituire;

cand eliberarea se face din magazia de exploatare, atat eliberarea cat si restituirea obiectelor date in folosinta personalului se fac pe baza de semnatura direct pe fisa.

Nu circula, fiind document de inregistrare. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Fisa de cont analitic” serveste la tinerea evidentei analitice (pe sortimente) a materialelor, produselor, marfurilor si altor valori materiale.

“Registrul stocurilor” serveste ca document de evaluare a stocurilor de bunuri si de verificare a concordantei inregistrarilor effectuate in fisele de magazine si in contabilitate. Se intocmestel la sfarsitul fiecarei luni, de compartimentul financiar-contabil, pe feluri de materiale, obiecte de inventar si produse, grupate pe gestiuni, conturi, grupe, subgrupe, prin inscrierea stocurilor din fisele de magazine si evaluarea lor la preturile de inregistrare.

Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Nota de receptie si constatare de diferente” se foloseste ca document pentru receptia materialelor, incarcarea in gestiune a materialelor aprovizionate si inregistrarea lor in fisele de magazine si in contabilitate. El se intocmeste in baza datelor stabilite cu ocazia receptiei valorilor materiale aprovizionate, prin numarare, cantarire, etc. din avizul de expediere sau din factura primita de la furnizor. Se intocmeste in 2 exemplare.

Circula la:

gestiune pentru incarcare;

compartimentul financiar-contabil pentru inregistrarea in contabilitatea sintetica si analitica.

Se semneaza de catre comisia de receptie.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Fisa de magazie a formularelor cu regim special” serveste la evidenta operative a formularelor cu regim special, in care se inregistreaza cantitatile aporovizionate, eliberate, stocul, seriile si numele primitorului.

Formularele cu regim special sunt:

chitanta;

chitanta fiscala;

avizul de expeditie;

factura fiscala, etc.

Fisa de magazine a formularelor cu regim special se completeaza intr-un singur exemplar, de catre compartimentul financiar-contabil. Stocul se poate stabili dupa fiecare operatiune inregistrata, obligatoriu zilnic.

Nu circula, fiind document de inregistrare.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Bonul de predare, transfer, restituire” se foloseste pentru trei destinatii:

predarea la magazine a produselor finite;

restituirea la magazine a valorilor materiale ridicate in plus sau nefolosite;

transferal valorilor.

Circula la:

magazine pentru eliberare produse si pentru inregistrarea in evidenta magaziei, semnandu-se de catre gestionarul predator pentru cantitaile livrate;

compartimentul desfacere, pentru inregistrarea cantitatilor livrate in evidentele acestuia si pentru intocmirea avizului de insotire a marfii sau facturii, dupa caz.

Se arhiveaza la:

magazine (exemplarul 1);

compartimentul desfacere (exemplarul 2).

“Borderoul de predare a documentelor” serveste la:

predarea documentelor justificative la contabilitate, de catre gestionar;

predarea documentelor justificative intre compartimentele unitatii;

controlul sumelor inregistrate in contabilitatea sintetica, prin confruntarea acestora cu totalul borderoului.

Se intocmeste in 2 exemplare, pe masura predarii documentelor, separate pentru intrari si separate pentru iesiri, de catre gestionar, care completeaza toate datele prevazute de formular, cu exceptia celor referitoare la valoare, care se completeaza de catre compartimentul financiar-contabil. Se intocmeste pe baza documentelor justificative privind miscarea bunurilor materiale si se semneaza de gestionar, pentru predarea documentelor si de persoana din compartimentul financiar-contabil care primeste documentel.

Circula la:

compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);

la magazine pentru justificarea predarii documentelor (exemplarul 2).

Se arhiveaza la:

compartimentul financiar-contabil sau la celelalte compartimente primitoare (exemplarul 1)

magazine (exemplarul 2)

“Lista de inventariere” serveste lca:

document pentru inventarierea bunurilor aflate in gestiunile unitatii;

document justificativ pentru stabilirea si inregistrarea in evidenta magaziilor si in contabilitate a plusurilor si minusurilor constatate;

document pentru intocmirea registrului-inventar;

document centralizator al operatiunilor de inventariere.

Se intocmeste, pe gestiuni, conturi de valori materiale si se semneaza de catre membrii de inventariere si de catre gestionar.

Pentru stocurile fara miscare, de calitate necorespunzatoare, depreciate, fara desfacere asigurata, se intocmesc liste de inventariere separate, la care se anexeaza procesele-verbale in care se arata cauzele nefolosirii, caracterul si gradul deteriorarii sau deprecierii.

Circula la:

comisia de inventariere, pentru stabilirea minusurilor, plusurilor si a deprecierilor constatate la inventar, precum si pentru consemnarea in procesul-verbal a rezultatelor inventarierii;

gestionar, care mentioneaza pe ultima fila a listei de inventariere ca toate cantitatile au fost stabilite in prezenta sa, ca bunurile respective se afla in pastrarea si raspunderea sa;

compartimentul financiar-contabil, pentru calcularea diferentelor valorice si semnarea listei de inventariere privind exactitatatea soldului scriptic, precum si pentru verificarea calculelor effectuate;

conducatorul compartimentului juridic, impreuna cu procesele-verbale ale rezultatelor inventarierii;

conducatorul unuitatii, pentru a decide asupra solutionarii propunerilor facute.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

CAP. VII SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA

CONTABILITATII MIJLOACELOR BANESTI

Formularele care privesc operatiile de casa sunt:

“Chitanta” serveste ca:

document justificativ pentru depunerea unei sume in numerar la casieria unitatii;

document care sta la baza intocmirii registrului de casa.

Se intocmeste de catre casier, in doua exemplare, care semneaza la primirea sumei.

Circula la depunator – exemplarul 1, iar exemplarul 2 ramane in carnet, fiind folosit ca document de verificare a operatiilor inregistrate in registrul de casa.

Este document justificativ cu regim special, tiparit, completat, folosit si pastrat conform dispozitiilor legale in vigoare.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil numai dup ace s-a completat in intregime carnetul.

“Chitanta pentru operatiuni in valuta” serveste ca:

document justificativ pentru incasarile si platile in valuta effectuate in numerar;

document justificativ de inregistrare in registrul de casa in valuta si in contabilitate.

Se intocmeste la toate unitatile care efectueaza operatiunile in valuta, in doua exemplare, pentru fiecare suma in valuta, de catre casierul unitatii si se semneaza de acesta.

Circula la depunator (exemplarul 1), cu stampila unitatii. Exemplarul 2 este folosit ca document de verificare a operatiunilor inregistrate in registrul de casa in valuta.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2).

“Procesul-verbal de plati” serveste ca:

document justificativ pentru sumele predate de catre casierul unitatii mandatului platitor, in vederea efectuarii platilor;

document justificativ al sumelor primite de mandatul platitor;

document justificativ de inregistrare in contabilitate a salariilor si altor drepturi neachitate.

Se intocmeste intr-un exemplar si se retine la casieria unutatii ori de cate ori se fac plati prin casieri platitori, astfel:

fata formularului se completeaza de casier, care semneaza de predarea sumelor si de casierul platitor pentru primirea acestora;

verso formular se completeaza la restituirea sumelor neachitate, impreuna cu actele de plati;.

Circula la compartimentul financiar-contabil ca anexa la registrul de casa.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Dispozitia de plata/incasare catre casierie” serveste ca:

dispozitie pentru casierie, in vederea achitarii in numerar a unor sume , inclusive a avansurilor pentru cheltuieli de deplasare, precum si a diferentei de catre titularul de avans in cazul justificarii unor sume mai mari decat avansul primit, pentru procurarea de materiale;

dispozitie pentru casierie, in vederea incasarii in numerar a unor sume de bani;

document justificativ de inregistrare in registrul de casa si in contabilitate.

Se intocmeste intr-un exemplar de catre compartimentul financiar-contabil si se semneaza de intocmire.

Circula la:

– persoana autorizata sa exercite controlul financiar preventive, pentru viza;

– seful de unitate pentru aprobare;

– la casierie pentru efectuarea operatiunii. Sesemneaza de catre casier si de persoana care primeste suma.

– la compartimentul financiar contabil, anexa la registrul de casa, pentru inregistrare in contabilitate.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-fiscal, anexa la registrul de casa.

“Borderoul documentelor achitate de decontare” serveste ca:

document justificativ al sumelor achitate cu cecuri de decontare;

document de predare la compartimentul financiar-contabil a documentelor in baza carora s-au emis cecuri.

Se intocmeste intr-un exemplar de catre gestionarul carnetului de cecuri, pe masura utilizarii filelor din carnet.

Circula la:

compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea legalitatii, necesitatii, oportunitatii si operatiunii;

persoana autorizata sa exercite controlul financiar-preventiv, pentru acordarea vizei;

CAP.VIII SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITATII DREPTURILOR SALARIALE

Intre societatea comerciala si salariatii sai se incheie un contract prin care personalul se oblige sa desfasoare activitati stipulate in contract, iar agentul economic se oblige sa-I remunereze munca prestata. Salariile cuvenite personalului pentru activitatea desfasurata, formate din salariile de incadrare, sporurile de vechime si de conditii in munca se platesc sub forma unui avans si chenzina a II a. Din salariile brute se retin (impozitul pe salarii, contributia la pensia suplimentara, contributia salariala la fondul de somaj, CAS si alte retineri.

Documentele justificative sunt:

“Statele de plata” servesc ca:

document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al contributiilor si al altor sume datorate;

document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmesc in doua exemplare, pe sectii, ateliere, pe baza documentelor de evidenta a muncii si a timpului efectiv lucrat (pontaje), si se semneaza de catre persoana care determina salariul cuvenit si intocmeste statul de salarii. Servesc l aefectuarea platii salariilor si a altor drepturi, calcularii impozitelor si a altor retineri din salarii, precum si pentru inregistrarea in contabilitate.

Circula la :

persoanele autorizate sa exercite controlul financiar-preventiv sis a aprobe plata (exemplarul 1)

csieria uniatii pentru efectuarea platii;

compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate;

compartimentul care a intocmit statele de salarii (exemplarul 2)

Se arhiveaza la:

compartimentul financiar-contabil, separate de celelalte acte justificative de plati (exemplarul 1)

compartimentul care a intocmit statele de salarii (exemplarul 2).

“Lista de avans chenzinal” serveste ca:

document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor ca avansuri chenzinale;

document pentru retinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale platite;

document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste lunar, pe baza documentelor de evidenta a muncii, a timpului lucrat efectiv.

Circula la:

persoanele autorizate sa exercite controlul financiar-preventiv sis a aprobe plata;

casieria unitatii, pentru plata sumelor;

compartimentul financiar-contabil, ca anexa la registrul de casa, pentru inregistrare in contabilitate;

compartimentul care a intocmit lista de avans, pentru a servi la intocmirea statelor de salarii de la sfarsitul lunii.

Se arhiveaza la:

compartimentul financiar-contabil, ca anexa la registrul de casa;

compartimentul care a intocmit lista de avans chenzinal.

In cazul deplasarilor, decontarile se fac pe baza ordinului de deplasare si a decontului de cheltuieli pentru deplasari interne sau internationale.

“Ordinul de deplasare” serveste ca:

dispozitie catre persoana delegate sa efectueze deplasarea;

document pentru decontarea de catre titularul de avans a cheltuielilor effectuate;

document pentru stabilirea diferentelor de primit sau de restituit de titularul de avans;

document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste intr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaza sa efectueze deplasarea.

Circula la :

persoana imputernicita sa dispuna deplasarea, pentru semnare;

persoana care efectueaza deplasarea;

persoanele autorizate de la unitatea unde s-a efectuat deplasarea sa confirme sosirea si plecarea persoanei delegate;

compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor justificative anexate la acesta de catre titular la intoarcerea din deplasarel

persoana autorizata sa exercite controlul financiar-preventiv, pentru viza;

conducatorul unitatii pentru aprobarea cheltuielilor effectuate;

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

Acest ordin de deplasare trebuie sa contina:

denumirea unitatii, nr. Formular, datele de identificare ale persoanei, scopul pentru care se deplaseaza, destinatia si durata deplasarii, semnatura conducatorului unitatii si stampila, data;

data sosirii si plecarii la / de la unitatea la care s-a deplasat;

cheltuielile effectuate;

semnatura sefului de unitate, controlul financiar-preventiv, persoana care verifica decontul, titularul de avans.

“Decontul de cheltuieli” serveste ca:

document pentru decontarea de catre titularul de avans a cheltuielilor effectuate cu ocazia deplasarii;

document pentru stabilirea diferentelor de primit sau de restituit de titularul de avans;

document justificativ de inregistrare in registrul de casa si in contabilitate.

Se intocmeste intr-un singur exemplar de titularul de avans, pentru cheltuielile e

efectuate pe intraga durata a deplasarii.

Circula la:

persoanele autorizate sa verifice legalitatea actelor justificativede cheltuieli, aexactitatea calculelor privind sumele decontate la intoarcerea din deplasare si calculul eventualelor penalizari, care semneaza de verificare.

persoanele autorizate sa exercite controlul financiar-preventiv sis a aprobe plata diferentei in cazul in care, suma cheltuielilor effective depaseste avansul prmit;

casieria unitatii pentru plata diferentei, caz in care titularul de avans semneaza pentru primirea diferentei respective.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil. Se semneaza de catre seful de unitate, seful compartimentului financiar-contabil pentru controlul financiar-preventiv, titularul in avans, persoana care verifica decontul.

CAP. IX SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITATII CHELTUIELILOR SI VENITURILOR

Potrivit legii contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri dupa natural or, care se grupeaza astfel:

venituri din exploatare, care cuprind:

venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si din serviciile prestate. In contabilitate aceste venituri se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, a livrarilor pe baza actului sau in alte conditii prevazute in contract care atesta transferal de proprietate a bunurilor respective asupra clientilor;

veniturile din productia stocata, reprezantand variatia in plus (crestere) sau in minus (reducere) intre valoarea la cost de productie a stocurilor de produse si productiei in curs de la finele perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs, neluand in calcul provizioanele pentru depreciere constituita;

veniturile din productia stocata se inscriu, alaturi de celelalte venituri in contul de profit si pierdere cu semnul plus (sold creditor) sau minis (sold debitor);

veniturile din productie de imobilizari, reprezentand costul lucrarilor si cheltuielilor effectuate de unitatea patrimoniala pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale si necorporale;

veniturile din subventii de exploatare, reprezentand subventiile primite pentru acoperirea diferentelorde prêt si pentru acoperirea pierderilor si alte subventii (finantarea activitatii de cercetare si alte finantari) de care beneficiaza unitatea patrimoniala din partea statului, a colectivitatilor publice sau alotor unitati patrimoniale.

Alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte venituri din exploatare;

Veniturile realizate in avans, reprezentand incasari sau creante aferente unor bunuri nelivrate, a unor lucruri sau prestatii neefectuate, nu se considera venituri ale exercitiului, acestea inregistrandu-se in contabilitate intr-un cont distinct care se reflecta in bilant;

Veniturile financiare, cuprinzand:

venituri din participatii;

venituri din alte imobilizari financiare;

venituri din creante imobilizate;

venituri din titluri de plasament;

venituri din dobanzi;

venituri din sconturi obtinute si alte venituri financiare.

3.Venituri exceptionale, reprezentand acele venituri care nu sunt legate de activitatea normala, curenta a unitatii patrimoniale si se refera fie la operatii de exploatare, fie la operatii de capital cum sunt: despagubiri si penalitati incasate, venituri din cedarea activelor, cotele parti de subventii pentru investitii virate la rezultatul exercitiului, alte venituri exceptionale (donatii, salarii prescrise si alte venituri);

4.Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor.

Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se inregistreaza la venituri din exploatare, venituri financiare, venituri exceptionale, in cazurile in care nu se mai justifica mentinerea provizioanelor constituite, respective are loc realizarea riscului sau cheltuielile devin exigibile.

Cheltuielilie si veniturile determinate de operatiile asocierilor in participatie se contabilizeaza distinct de catre unul din asociati conform prevederilor contractului de asociere.

CHELTUIELILE unitatii patrimoniale reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit pentru consumurile, lucrarile executate si serviciile prestate de care beneficiaza unitatea patrimoniala.

cheltuieli cu personalul;

executarea unor obligatii legale sau contractuale de catre unitatea patrimoniala;

cheltuieli execeptionale.

In cadrul determinarea rezultatului exercitiului se cuprind deasemenea:

amortizarile si provizioanele constituite;

valoarea contabila a activelor cedate, distruse sau disparate.

Potrivit legii, contabilitatea cheltuielilor se tine pe felul de cheltuieli, dupa care se grupeaza astfel:

Cheltuieli de exploatare care cuprind:

cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibilul, ambalajele, piesele de schimb, semintele si materialele de plantat, furajele si alte materiale consumabile;

cheltuielile cu lucrarile si serviciile executate de terti (intretinere si reparatii) redevante, locatii de gestiune si chirii, studii si cercetari, inclusiv sumele pentru contractile de cercetare, cheltuielile cu alte servicii executate de terti (colaboratori, comisioane, inclusiv cele platie agentilor economici cu activitate de comert exterior si onorarii, cheltuieli de protocol, reclama si publicitate, transportul de bunuri si personal, deplasari, detasari si transferuri, posta sit axe de telecomunicatii, servicii bancare);

cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele assimilate suportate de unitatea patrimoniala (impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe cladiri, alte impozite);

cheltuieli cu personalul (salariile si alte drepturi de personal, asigurarile si protectia sociala, contributia unitatii la asigurarile sociale si pentru ajutorul de somaj, cheltuieli si pregatirea si perfectionarea profesionala si alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimoniala);

alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creante si alte cheltuieli de exploatare).

Cheltuieli financiare care cuprind: pierderile din creante legate de participatii; pierderile din vanzarea titlurilor de plasament, diferentele nefavorabile de curs valutar din operatiile curente si disponibilitatile in devize; dobanzile curente imprumuturilor primate si altor datorii privind exercitiul in curs; sconturile acordate clientilor; alte cheltuieli financiare (pierderi din creante de natura financiara si altele);

Cheltuieli exceptionale reprezinta acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normala, curenta a unitatii patrimoniale si se refera fie la operatii de gestiune (despagubiri, amenzi, persabilitati si lipsuri de inventar, donate si subventii acordate inclusiv prelevarile si donatiile facute in scopuri umanitare precum si sprijunirea activitatilor sociale, culturale si sportive din debitori diversi), fidela operatii de capital (valoarea contabila a imobilizarilor cedate si alte cheltuieli exceptionale);

Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele, grupate in functie de natura cheltuielilor prevazute la pct. 1, 2, 3 dupa caz cuprinzand: amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale.

Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli:

provizioanele privind deprecierea imobilizarilor;

provizioanele pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie;

Provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligatiilor, provizioanele reglementate.

Cheltuieli cu impozitul pe profit calculate potrivit legii:

Cheltuielile privind sumele platite pentru contractile de cercetare care nu se include in costuri, comisioanele platite agentilor economici cu activitate de comert, comisioanele platite agentilor economici cu activitate de comert; taxe pentru folosirea terenurilor; taxa asupra mijloacelor de transport; cotele prevazute de lege pentru constituirea fondului special de cercetare-dezvoltare si a fondului asigurarilor sociale pentru agricultori; cheltuieli cu pregatirea si perfectionarea profesionala; prelevarile si donatiile facute in scopuri umanitare si pentru sprijinirea activitatilor sociale, culturale si sportive si alte cheltuieli care potrivit legii se scad din venituri, se inregistreaza distinct in conturi analitice in cadrul conturilor respective de cheltuieli.

In cadrul categoriilor de cheltuieli dupa natural or, conturile de cheltuieli respective se pot dezvolta in analitic in functie de necesitatile impuse de anumite reglementari sau potrivit nevoilor proprii.

Rezultatul exercitiului respectiv profitul sau pierderea se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului indifferent de data incasarii sau platilor.

Rezultatul exercitiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul current, rezultatul exceptional si impozitul pe profit.

Rezultatul curent reprezinta diferenta dintre veniturile din operatiile curente respectiv veniturile din exploatare si veniturile financiare si cheltuielile curente respectiv cheltuielile de exploatare si cele financiare.

Rezultatul exceptional reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile exceptionale ca urmare a unei operatii efectuate de unitatea patrimoniala care nu sunt legate de activitatea normala, curenta a acestuia.

Rezultatul exercitiului reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere supus repartizarii.

Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatiile prevazute de dispozitiile legale in vigoare.

CAP. X SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITATII GENERALE

“ Nota de debitare-crditare “ serveste ca:

document de inregiatrare a operatiunilor de cecontare intervenite intre unitate si subunitati care tin de contabilitate proprie si intre subunitati ale aceleasi unitati care tin tin contabilitate proprie;

document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste in doua exemplare, de compartimentul financiar-contabil, pe baza actelor justificative care stau la baza operatiunii.

Circula la:

conducatorul compartimentului financiar-contabil, pentru semnare;

compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrare (exemplarul 2);

unitatea sau subunitatea care participa la operatiunea de decontare, pentru inregistrare (exemplarul 1).

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil al partilor participante la operatiunea de decontare.

“ Nota de contabilitate” serveste ca document justificativ de inregistrare in contabilitatea sintetica si analitica, de regula pentru operatiunile care nu au la baza documente justificative.

Se intocmeste intr-un singur exemplar de compartimentul financiar-contabil.

Circula la:

persoana autorizata sa verifice sis a semneze documentul;

persoana care asigura contabilitatea sintetica si analitica in cadrul compartimentului financiar-contabil.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Extrasul de cont” serveste la comunicarea si solicitarea de la debitor a sumelor pretense, ramase neachitate, provenite din relatii economico-financiare si ca instrument de conciliere.

Se intocmeste in trei exemplare, compartimentul financiar-contabil al unitatii beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitica.

Circula la:

conducatorul compartimentului financiar-contabil si conducatorul unitatii emitente, pentru semnare;

unitatea debitoare, care restitie exemplarul 2 semnat pe verso de conducatorul unitatii si al compartimentului financiar-contabil, pentru confirmarea debitului.

Se arhiveaza la:

tinerea contabilitatii sintetice a operatiunilor economice si financiare.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, pentru fiecare client, debitor, furnizor sau creditor si se sorteaza pe conturi analitice de grupare, potrivit planului de conturi aplicabil.

In cazul in care se utilizeaza pentru tinerea contabilitatii sintetice a operatiunilor economice si financiare, fisele de cont se deschid pentru fiecare cont sintetic de gradul I care nu se desfasoara pe conturi sintetice de gradul II, si pentru conturile de gradul II prevazute in planul de conturi aplicabil.

Se completeaza, la inceputul anului, pe baza soldurilor de la sfarsitul anului precedent, iar in cursul anului, pe baza documentelor justificative referitoare la operatiunile intervenite.

La sfarsitul fiecarei perioade, in fisele analitice se totalizeaza rulajele pe perioada respective si cumulate de la inceputul anului, in vederea intocmirii balantei de verificare a conturilor analitice sau a situatiilor de solduri si credit, precum si soldul contului, in vederea intocmirii balantei de verificare a conturilor sintetice.

Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Documentul cumulativ” serveste ca:

document de centralizare a datelor din mai multe documente justificative care reflecta operatiuni economice si financiare de acelasi fel dintr-o anumita perioada (intrari si iesiri de materiale, produse sau marfuri, operatiuni banesti);

document justificativ centralizator de inregistrare in contabilitatea sintetica si analitica.

Se intocmeste in cadrul compartimentului financiar-contabil, completandu-se titulatura si continutul coloanelor in functie de natura operatiunilor economice si financiare si de necesitatile de centralizare si de inregistrare. Documentul cumulative va avea doua parti: in partea stanga se vor inscrie conturile care se debiteaza, iar in partea dreapta, conturile care se crediteaza. Fiecare operatiune se inscrie pe un rand separate pentru a se urmari corespondenta conturilor. Pe ultimul rand se face totalul sumelor pe fiecare coloana. Totalul conturilor debitoare trebuie sa corespunda cu totalul conturilor creditoare.

Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Balanta de verificare” serveste la:

verificarea exactitatii inregistrarilor;

controlul concordantei dintre contabilitatea sintetica si analitica;

intocmirea situatiilor financiare.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, cel putin annual, la incheierea exercitiului financiar. Balanta de verificare cuprinde pentru toate conturile urmatoarele elemente:

simbol si denumire cont;

total sume debitoare si creditoare ale lunilor precedente;

rulaje curente debitoare si creditoare;

total sume debitoare si creditoare;

solduri finale debitoare si creditoare.

Balanta de verificare la 1 Ianuarie se completeaza cu solduri finale debitoare si creditoare ale lunii Decembrie.

Nu circula, fiind document de sinteza.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

CAP. XI SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA INVENTARIERII PATRIMONIULUI

Inventarierea generala a patrimoniului reprezinta lucrarea preliminara prin care se stabileste situatia reala a patrimoniului. Constatarea existentei elementelor inventariate se face prin observarea directa (numarare, cantarire, masurare) pentru bunuri corporale, pe baza de register sau documente pentru bunuri necorporale.

Pentru desfasurarea in bune conditii a inventarierii gestiunilor, in cadrul unitatii se constituie comisii de inventariere.

Inaintea inceperii inventarierii, s-au luat urmatoarele masuri:

gestionarii au intocmit o declaratie din care rezulta daca in afara de bunurile unitatii mai au asupra sa alte bunuri;

sistarea opertiilor de predare-primire a bunurilor in gestiune;

Stabilirea stocurilor faptice s-a facut prin numarare, cantarire si masurare.

Datele privind bunurile inventariate s-au inscris in listele de inventariere a valorilor materiale. S-au inventariat atat faptic cat si scriptic. Pe ultima fila a listelor de inventariere gestionarul a mentionat daca toate cantitatile de bunuri au fost stabilite in prezenta sa, daca bunurile respective se afla in pastrarea si raspunderea sa, daca are obiectii de facut, daca au mai ramas bunuri neinventariate.

Listele s-au semnat pe fiecare fila de membrii comisiei de inventariere si de gestionari.

Determinarea plusurilor sau minusurilor s-a facut direct pe listele de inventariere.

Comisia de inventariere a consemnat intr-un process-verbal rezultatele inventarierii, cocluziile si propunerile cu privire la cauzele plusurilor, lipsurilor, precum so propuneri cu aplicarea dispozitiilor lor. Pentru lipsuri si plusuri, comisia de inventariere trebuie sa primeasca explicatii scrise de la angajatii respective. Acestora li se intocmeste dexizie de imputare sau li se ia un angajament de plata.

“Decizia de imputare” serveste ca:

document de imputare a valorilor pagubelor produse;

titlu executoriu din momentul comunicarii;

document de inregiatrare in contabilitate.

Se intocmeste in 2 exemplare, pe baza proceselor-verbale si se semneaza de catre conducatorul unitatii, cu viza de control financiar preventiv si viza compartimentului financiar preventive.

Circula la:

persoana desemnata pentru acordarea vizei de control financiar-preventiv;

conducatorul unitatii, pentru semnare;

persoana raspunzatoare de paguba adusa unitatii, pentru semnare de luare la cunostinta si de imputare.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

“Angajamentul de plata” serveste ca:

angajament de plata a unei sume ce reprezinta o paguba adusa unitatii;

titlu executoriu pentru recuperarea pagubelor;

titlu executoriu pentru executarea silita, in caz de nerespectare a angajamentului.

Se intocmeste intr-un exemplar, de persoana care isi ia angajamentul.

Circula la persoana in fata careia s-a luat angajamentul pentru semnare.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

CAP.XII GESTIONSREA, FOLOSIREA SI EVIDENTA FORMULARELOR CU REGIM SPECIAL

Formularele tipizate, commune pe economie, cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, privind activitatea financiara si contabila sunt:

avizul de insotire a marfii;

bon de comanda-chitanta;

fisa de magazine a formularelor cu regim special.

Evidenta operativa a formularelor cu regim special se tine cu ajutorul “fisei de evidenta a formularului cu regim special”. Eliberarea de catre gestionar a formularelor cu regim special se face pe baza bonului de consum, in care se inscriu obligatoriu seriile si numarul acestora,

Formularele cu regim special completate, pana la predarea la arhiva, se pastreaza la compartimentul care le-a folosit, in ordinea numerelor, pentru a se permite controlul lor.

“Avizul de insotire a marfii” serveste ca:

document de insotire a marfii pe timpul transportului;

document ce sta la baza intocmirii facturii;

dispozitie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiasi unitati;

document de primire in gestiunea cumparatorului sau in gestiunea primitoare din cadrul aceleiasi unitati in cazul transferului.

Se intocmeste in trei exemplare de catre unitatile care nu intocmesc facturile in momentul livrarii produselor, facandu-se mentiunea “Urmeaza factura.”

In cazul transferului de bunuri intre gestiunile aceleiasi unitati patrimoniale dispersate territorial, avizul de insotire a marfii va purta mentiunea “Fara factura”.

Se emite, pe masura livrarii, de catre compartimentul desfacere, care semneaza pentru intocmire.

Circula:

La furnizor:

la delegatul unitatii care face transportul sau al clientului, pentru swemnare de primire;

la compartimentul desfacere, pentru inregiatrarea cantitatilor livrate in evidentele acestuia si pentru intocmirea facturii;

la compartimentul financiar-contabil, atasat la factura;

La comparator:

la magazine, pentru incarcarea in gestiune a produselor, marfurilor sau altor valori materiale primite, dupa efectuarea receptiei de catre comisia de receptie si dupa consemnarea rezultatelor- exemplarul 1;

la compartimentul aprovizionare, pentru inregistrarea cantitatilor aprovizionate in evidenta acestuia – exemplarul 1.

Se arhiveaza:

La furnizor:

la compartimentul desfacere – exemplarul 2;

la compartimentul financiar-contabil, atasat la exemplarul 3 a l facturii – exemplarul 3;

La comparator:

la compartimentul financiar-contabil, atasat la exemplarul 1 al facturii- exemplarul 1.

“Chitanta” serveste ca:

document justificativ pentru depunerea unei sume in numerar la casieria unitatii;

document justificativ de inregistrare in registrul de casa si in contabilitate;

Se intocmeste in doua exemplare, pentru fiecare suma incasat, de catre casierul unitatii si se semneaza de acesta pentru primirea sumei.

Circula la depunator (exemplarul 1, cu stampila unitatii). Exemplarul 2 ramane la carnet, fiind folosit ca document de verificare a operatiunilor effectuate in registrul de casa.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2).

“Chitanta fiscala” se distribuie numai platitorilor de TVA. Serveste ca:

– document justificativ privind cumpararea unor bunuri sau prestarea unor servicii, in conditiile in care nu se intocmeste factura;

document justificativ de inregistrare in contabilitate, atunci cand este insotita de bonul eliberat de la casa de marcat, Bonul de vanzare sau chitanta si de deducere TVA.

Se intocmeste in doua exemplare de catre vanzator sau de catre prestatorul de servicii. Eliberarea chitantei fiscale se face dup ace bunurile si serviciile au fost achitate, in care sens s-a eliberat bonul de la casa de marcat, bonul de vanzare sau chitanta.

Chitanta fiscala nu inlocuieste chitanta, care se intocmeste pentru incasarile in nu,erar la casieria unitatii.

Circula:

la comparator, pentru inregistrare in jurnalul pentru cumparari (exemplarul 1)

la furnizor, in cazul in care este scutit de obligatia emiterii facturii (exempalrul 2)

Se arhiveaza:

la cumparator, la compartimentul financiar-contabil, impreuna cu bonul de la casa de marcat, bonul de vanzare sau chitanta eliberata de vanzator (exemplarul 1);

la furnizor, dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2).

“Factura fiscala si factura” sunt tiparite in carnete cu cate 3 file in culori diferite:

albastru;

rosu;

verde.

Servesc la:

document pe baza caruia se intocmeste instrumental de decontare a produselor si marfurilor livrate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate;

document de insotire a marfii pe timpul transportului;

document de incarcare in gestiunea primitorului;

document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si cumparatorului.

Se intocmeste la livrarea produselor si a marfurilor, la executarea lucrarilor si la prestarea serviciilor, de catre compartimentului emitent.

Factura fiscala se intocmeste de catre platitorii de TVA.

Factura se intocmeste de catre unitatile neplatitoare de TVA.

Circula:

La furnizor:

la compartimentul in care se efectueaza operatiunea de control financiar preventive pentru acordarea vizei (toate exemplarele);

la persoanele autorizate sa dispuna incasari in contul de la banca al unitatii ( toate exemplarele);

la compartimentul desfacere, in vederea inregistrarii in evidentele operative;

la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate (exemplarul 3);

La comparator:

la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operatiunii, avand atasat exemplarul din avizul de insotire a marfii care a insotit produsul sau marfa, daca este cazul;

la compartimentul care efectueaza operatiunea de control-financiar preventive pentru acordarea vizei;

la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea platii, precum si pentru inregistrarea in contabilitate.

Se arhiveaza:

La furnizor:

la compartimentul desfacere (exemplarul 2);

la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3).

La comparator:

la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).

“Bon de comanda” este un formular cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare.

Serveste ca document pentru: Contractarea serviciilor, confirmarea primirii si evaluarea obiectului de executat sau de reparat, dupa caz, incasarea sumei de la client, determinarea volumului serviciilor prestate si a materialelor consumate. Bonul de comanda-chitanta se intovmeste numai de catre platitorii de TVA.

Se intocmeste in trei exemplare de catre unitatea prestatoare.

Circula:

exemplarul 1 la compartimentul financiar-contabil;

exemplarul 2 se preda clientului;

exemplarul 3 ramane la carnet.

Se arhiveaza:

exemplarul 1 la compartimentul financiar-contabil;

exemplarul 3 ramane la carnet.

“Fisa de magazie a formularelor cu regim special” formular cu regim special de tiparire, inseriere, si numerotare.

Serveste ca:

document de evidenta a intrarilor, iesirilor si stocurilor de formulare, care au un regim special de inseriere, numerotare, evidenta si urmarire;

document de evidenta a formularelor anulate;

document pentru stabilirea grupelor de numere (serii), pe compartimentele unitatii, in vederea numerotarii formularelor;

sursa de informatii pentru controlul operativ current si contabil al stocurilor de formulare.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, separate pentru fiecare fel de formular cu regim special, de catre gestionar.

Fisele de magazie ale formularelor cu regim special se trin la locul de depozitare a formularelor.

Nu circula, fiind document de inregistrare.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

CAP. XIII SITUATIILE FINANCIARE

Documentele oficiale folosite pentru finalizarea incheierii exercitiului financiar sunt situatiile financiare.

Situatiile financiare reprezinta documente contabile de sinteza prin care sunt communicate informatii commune necesare majoritatii utilizatorilor.

Situatiile financiare anuale, ale unei firme, constituie o parte a procesului de raportare financiara si sunt principala sursa de informatii, de aceea situatiile financiare se elaboreaza si se prezinte, avand in vedere necesitatile lor.

Situatiile financiare include:

1. bilantul;

2. contul de profit si pierdere;

3. situatia modificarilor capitalului propriu;

4. situatia fluxurilor de trezorerie;

5. politici contabile;

6. note, alte situatii si materiale explicative, care sunt parte integranta a situatiilor financiare;

materiale si informatii suplimentare, care se pot referi, de exemplu, la:

informatii relevante pentru necesitatileutilizatorilor, referitoare la elementele din bilant si contul de profit si pierdere;

informatii privind riscurile si incertitudinile ce afecteaza intreprinderea si orice resurse si obligatii care nu apar in bilant (exemplu: rezervele minerale);

informatii financiare despre:

segmente geografice si industriale;

efectele variatiei preturilor asupra firmei.

Situatiile financiare nu include elemente ca:

rapoartele directorilor;

declaratiile presedintelui;

discutiile si analizele conducerii;

elementele similare care pot fi incluse intr-un raport final annual.

Bilantul si contul de profit si pierdere pot fi dezvoltate cu orice element de active si pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevazut in formatul adoptat.

Structura bilantului si contului de profit si pierdere, in special in ceea ce priveste formatul obligatoriu, nu poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul.Orice derogare se prezinta in notele explicative cu motivele care au determinat-o.

Elementele de bilant si contul de profit si pierdere indicate cu numere arabe pot fi cumulate intr-un singur element in situatiile financiare, daca valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea pozitiei financiare si a performantei firmei pentru exercitiul financiar respective/sau cumularea imbunatateste claritatea prezentarii.In notele explicative se prezinta separate repartizarea profitului net pe destinatii, respective:

dividentele propuse a fi platite; daca dividentele sunt propuse sau declarate dupa data bilantului, firma nu trebuie sa le recunoasca drept datorie la data bilantului (IAS 10);

sumele repartizate la reserve;

sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;

alte repartizari.

Situatia modificarilor capitalului propriu

Capitalul si rezervele (numite si capital propriu) reprezinta sursele de finantare stabile de care dispune firma. Alaturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente.

In structura capitalurilor proprii se include: capital; prime de capital; rezerve de evaluare; rezultatul reportat si rezultatul exercitiului.

Capitalul este reprezentat de aportul ain bani si/sau bunuri in natura proprietarilor. Capitalul se diferentiaza in capital subscris nevarsat si capital subscris varsat.

Capitalul subscris nevarsat reprezinta capitalul pe care proprietarii s-au angajat sa-l puna la dispozitia intreprinderii.

Capitalul subscris varsat reprezinta partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depusa de catre proprietary la dispozitia intreprinderii/firmei. In functie de tipul intreprinderii, capitalul se divide dupa cum urmeaza:

in actiuni, in cazul societatilor pe actiuni. Valoarea actiunilor in momentul infiintarii intreprinderii se numeste valoare nominala;

in parti sociale, in cazul societatilor cu raspundere limitata.

Primele de capital corespund capitalului additional creat prin primele de emisiune, fuziune si aport in natura, care sunt determinate de operatiile de cresterea capitalului prin aporturi noi sau fuziune. In cazul aporturilor noi, primele de emisiune si cele privind aportul in natura se creeaza ca diferenta intre pretul de emisiune al noilor actiuni (mai mare) si valoarea nominala actiunilor (mai mica).

Rezervele din reevaluare reprezinta plusurile create prin reevaluarea imobilizarilor corporale si a celor financiare. Cu ocazia reevaluarii, valoarea acestor active creste fata de valoarea contabila anterioara, cresterea fiind considerate sigura si durabila.

Odata constituite, rezervele din reevaluare sunt mentinute atat timp cat bunurile la care se refera nu au fost amortizate sau realizate prin vanzare. Pe masura amortizarii sau realizarii bunurilor, plus valoarea utilizata, partial sau total, pentru cresterea capitalului social sau transferata la rezerve, in raport cu prevederile legii.

Rezervele sunt surse constituite annual din profitul intreprinderii, in limitele prevazute de reglementarile in vigoare, de statutele intreprinderilor sau conform deciziei adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.

Structural, rezervele se impart in:

rezerve legale;

reserve statutare;

reserve pentru actiuni proprii si alte rezerve.

1. Rezervele legale se constituie annual, intr-o anumita proportie, din profitul brut (in alte tari, din profitul net) sau din primele legate de capital, fiind destinate protejarii capitalului, in cazul in care exercitiul financiar se incheie cu pierderi.

2. Rezervele statutare reprezinta acele fonduri a caror constituire din profitul net este stipulate in statutul societatii sau prin clause contarctuale. Ele pot avea ca scop temperarea actionarilor in a pretinde dividente in dauna altor obligatii mai mari si mai urgente ale intreprinderii, privind buna ei functionare sau alte destinatii stabilite prin statut.

3. Rezervele pentru actiuni proprii se constituie in situatia in care o societate pe actiuni si-a rascumparat propriile actiuni, cu scopul de a-si mentine nivelul capitalului propriu.

4. Prin pozitia alte rezerve sunt delimitate fondurile create, de obicei, prin hotararea adunarii generale, din profitul net. Ele sunt destinate pentru finantarea partiala sau totala a noilor investitii in imobilizari corporale, acordarea de dividente si in anii care activitatea se incheie cu pierderi, pentru rascumpararea propriilor actiuni de catre societate, in vederea reducerii de capital, etc.

Rezultatul reportat reprezinta fie rezultatul sub forma de profit realizat in exercitiul financiar anterior/anterioare si care, pana la data inchiderii exercitiului financiar precedent, nu a fost inca repartizat pe destinatiile prevazute de lege, fie rezultatul sub forma de pierdere obtinut in exercitiul financiar anterior/anterioare care, pana la data inchiderii exercitiului financiar anterior, nu a fost acoperita.

Rezultatul exercitiului poate fi favorabil, caz in care reprezinta un profit, sau nefavorabil, caz in care reprezinta o pierdere pentru intreprindere. Profitul net al exercitiului financiar incheiat figureaza ca sursa proprie de finantare pana in momentul repartizarii lui pe destinatiile stabilite prin lege. Rezultatele negative se iau in calcul cu semnul minus si in consecinta diminueaza capitalul propriu.

Situatia fluxurilor de trezorerie

In structura trezoreriei se include:

investitii financiare pe termen scurt (actiuni proprii, obligatiuni emise, etc.);

conturi la banci (valori de incasat; conturi curente la banci; credite bancare pe termen scurt si dobanzi aferente);

casa acreditive (disponibilitati in lei sau in valuta, pastrate intr-un cont bancar distinct, la dispozitia furnizorului);

viramente interne (transferurile disponibilitatilor banesti de trezorerie).

Bilantul si contul de profit si pierdere nu ofera suficiente informatii despre modul de gestionare a trezoreriei unei intreprinderi. Pe de alta parte, este necesara o informare cat mai buna a situatiei financiare cu privire la capacitatea unei intreprinderi de a efectua plati necesitatile de lichiditati, precum si de a compara rezultatele diferitelor intreprinderi. Pentru a fi oferite aceste informatii este necesara intocmirea “ Situatiei fluxurilor de trezorerie”.

Standardul International de Contabilitate IAS 7-Situatiile fluxurilor de numerar defineste urmatorii termini:

numerarul cuprinde disponibilitati banesti si depozitele la vedere;

echivalentele de numerar sunt investitiile financiare pe termen scurt;

fluxurile de numerar reprezinta intrarile sau iesirile de numerar si echivalentele ale acestuia;

Rolul situatiei fluxurilor de numerar este de a raporta fluxurile de numerar din perioada respective, clasificate pe activitati de exploatare, investitie si finantare.

Activitatile de exploatare inglobeaza principalelel activitati producatoare de venit ale intreprinderilor precum si alte activitati de investitie sau finantare (incasarile in numerar de vanzarea de bunuri si prestari de servicii etc.).

Activitatile de investitii constau in achizitionatrea si instrainarea de active pe termen lung (plati in numerar pentru achizitionarea de terenuri si mijloace fixe active necorporale si alte asemenea active pe termen lung).

Activitatile de finantare sunt activitati ce constau in schimbari ale dimensiunii si competentei capitalului propriu si datoriile unei intreprinderi (incasarile in numerar ca urmare a emisiunii de actiuni).

Aceasta situatie poate fi intocmita utilizand metoda directa sau metoda indirecta.

Note explicative la situatiile financiare

SC “ EXPRESS ROMANIA” SRL societate constituita ca persoana juridical romana si functioneaza potrivit reglementarilor legale privind societatile comerciale, respective Legea nr. 31/1990, astfel cum a fost modificata si completata in Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 31/1997.

Activitatea principal ace este desfasurata de societatea comerciala SC “EXPRESS ROMANIA “SRL o constituie transporturile interne si internationale, logistica si depozitare.

Bazele prezentarii

Societatea tine contabilitatea in conformitate cu Legea Contabilitatii nr. 82/1991 si cu prevederile Programului pentru dezvoltarea contabilitatii din Romania. Situatiile financiare prezentate, aferente exercitiului financiar incheiat, sunt intocmite pe baza costului istoric.

Principii politicii contabile

Informatii privind salariatii

Numarul minim al personalului este de 11 angajati, iar contractul colectiv de munca prevede angajamente precum:

societatea acorda fiecarui salariat in functie de vechime si salariu, o prima, platibila inaintea sarbatorilor pascale;

societatea acorda fiecarui angajat o prima egala cu salariul de baza, platibila inaintea sarbatorii Craciunului;

fiecare angajat beneficiaza de 24 zile concediu de odihna, anual.

BIBLIOGRAFIE SELECTIVA

Lacramioara Haiduc, “Managementul financiar-contabil” Ed. Romania Mare, Bucuresti, 2005;

Lacramioara Haiduc, Carmen Mitea Popia, Ramona-Maria Chivu, Managementul Documentelor Financiar-Contabile” Ed. Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2006;

Cicilia Ionescu, “Contabilitate-bazele teoriei si practicii contabile”, Editura Fundatiei Romania Mare, Bucuresti, 2004.

Cicilia Ionescu, “Informarea financiara in contextual internationalizarii contabilitatii, Editura Economica, Bucuresti, 2003.

Nicolae Feleaga, Liliana Malciu, Stefan Bunea, “Bazele Contabilitatii”, Editura Economica, Bucuresti, 2002.

Standardele Internationale de Contabilitate, 2002.

*** Ordinul Ministerului Finantelor nr. 1752 din 17 noiembrie 2005, publicat in Monitorul Oficial 1080 bis din 30 noiembrie 2005.

*** Legea Contabilitatii nr.82/1991, republicata, aparuta in “Monitorul Oficial al Romaniei” nr.48 din 14 ianuarie 2005.

*** Monitorul Oficial 23/07.01.2005.

*** Legea nr.31 din 16 noiembrie 1990, republicata privind societatile comerciale.