Caiet De Practica Aps Romania (1) [625734]

– 1 –
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECON OMICE
BUCUREȘTI

CAIET DE
PRACTICĂ

PROGRAM DE PRACT ICĂ PENTRU
STUDENȚI

CONT ABILITA TE ȘI INFORMATICĂ DE
GESTIUNE

Student: [anonimizat]: STANCU AURELIA LUMINITA

Anul universitar
2018-2019

– 2 –
CUPRINS

A. Aspecte organizatorice ………… ……………………………………………………………………. ….. Pag 3
B. Teme de practica
Tema 1 ………………………………. …………………………………………………………………………… Pag 4-6
Prezentarea unității economice sau a instituției publice unde se desfășoară practica
Tema 2 …….. …………………………. ………………………………………………………………………….. Pag 6-12
Contabilitatea trezoreriei
Tema 3 ……………………………….. …………………………………………………. …………………………Pag 13-16
Contabilitatea imobilizărilor
Tema 4 ……………………………………………………………………………………………………………. Pag 17-21
Contabilitatea stocurilor și a producției în curs de execuție
Tema 5 …………………………………………………………………………………………………………….. Pag 22-26
Calculul și contabilitatea salariilor și a altor drepturi cuvenite personalului:
Tema 6 …………………………………………………………………………………………………………….. Pag 26-27
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor în contabilitatea financiară
Tema 7 …………………………………………………………………………………………………………….. . Pag 27-39
Inventarierea patrimoniului
Tema 8 ………………………………………………………………………… ………………………………….. Pag 39-45
Întocmirea situațiilor financiare anuale

– 3 –
I. PROGRA MAREA SARCINILOR DE PRACTICĂ
PRACTICA DE BIROU
A. Aspecte organizatorice

1. Descrieti instituția în care vă desfășurați stagiul de practică: domenii de activitate,
dimensiune, număr de angajați, departamente, activitate economică și socială etc.

Stagiul de practica se desfasoara in cadrul companiei ASSET PORTFOLIO
SERVICING ROMANIA, din Bucuresti.
Tutorele de practica din cadrul companiei este Stancu Aurelia Luminita Head of
Accounting . Departamentul Finance & Accounting care este in subordinea Danielei
Stanciu – Finance Director.
In cadrul companiei sunt utilizate programele : Navision si SmartBill.

2. Prezentati pe scu rt principalele aspecte privind protectia muncii :

Instruirea lucratorilor in domeniul securitatii si sanatatii in munca la nivelul
Societatii se efectueaza in timpul programului de lucru.
Perioada in care se desfasoara instruirea in domeniul securitatii si sanatatii in munca
este considerata timp de munca.
Instruirea angajatilor in domeniul securitatii si sanatatii in munca cuprinde 3 faze:
a) instruirea introductiv -generala;
b) instruir ea la locul de munca;
c) instruirea periodica.
Angajatorul va asigura baza materiala corespunzatoare unei instruiri adecvate.
Instruirea lucratorilor in domeniul securitatii si sanatatii in munca se face in
conformitate cu prevederile art. 74 si urmatoar ele din HG 1425/2006.

3.Fișa de observare a studentului facuta de tutore.

Pe parcursul perioadei de practica desfasurata in cadrul companiei, studenta
Petrache (Enache) Marinela a participat in mod direct la diverse activitati in cadrul
companiei unde s -a integrat si a lucrat in mod eficient alaturi de intreaga echipa.
Tutore Stancu Aurelia Luminita

– 4 –
TEMA nr. 1 Prezentarea unității economice sau a instituției publice unde se
desfășoară practica

Am efectuat stagiul de practica in cadrul companiei Asset Portfolio Servicing
Romania – Departamentul Finance & Accounting , companie in care lucrez si unde am avut
ocazia sa invat foarte multe lucruri.
Asset Portfolio Servicing Romania este cel mai mare investitor si recuperator,
compania s -a orientat tot mai mul t pe recuperarea creanțelor corporate.
Asset Portfolio Servicing România are, în prezent, mai mult de 240 angajați în sediul central
din București și în tara. Cel mai mare investitor și recuperator din regiune, APS România
contribuie la succesul grupului A PS Holding.
Departamentul Accounting al APS Romania are rolul intocmirii si al monitorizarii
evidentelor contabile ale Companiei, gestionand o evidenta stricta a activelor si a pasivelor
APS Romania, in vederea asigurarii informatiilor necesare fundamentar ii deciziilor
economice ale companiei,
Totodata, departamentul Accounting asigura conformarea politicilor si a procedurilor
contabile cu reglementarile legislative nationale.
Departamentul Accounting are ca obiectiv principal conformarea stricta cu regleme ntarile
fiscale nationale si cu ordinele Ministerului de Finante in fiecare moment al activitatilor
intreprinse in cadrul departamentului.

Detalii societate comercială:
• Denumire actuală: ASSET PORTFOLIO SERVICING ROMANIA SRL
• Cod Unic de Înregistrare: RO 21458257 plătitor de TVA
• Număr de înmatriculare: J40/6247/2007
• Data înființării: 14.05.2007
• Informații de contact:
– Adresă: Bucuresti, Calea Floreasca , nr 246 C,Skytower Office, etaj 11 -12 si 584.7 mp din
etajul 32, sector 1
Telefon: 021 527 27 21
Fax: 0745 730 818
• Administratori :
– MARTIN MACHON
Număr de salariați actual: 240
Obiectul de activitate principal al ASSET PORTFOLIO SERVICING ROMANIA SRL este:
Clasa CAEN 8291 – Activitati ale agentiilor de colectare si a birourilor de raportar e a
creditelor.

– 5 –

R. MACHIDON, L. URSE, D. STANCIU, A. ATITEINEI, E. GANEA, A. BOBARU
EXECUTIVE BOARD
R. MACHIDON, L. URSE, D. STANCIU, A. ATITEINEI, E. GANEA, A. BOBARU M. MACHON

E. GANEA CORPORATE
RECOVERY
E. GANEA

V. GINGIROV
RESTRUCTURING
& REAL ESTATE
V. GINGIROV

C. DUSMANESCU
SALES
C. DUSMANESCU

L. URSE INTERNAL
AUDIT & QM
L. URSE

R. MACHIDON COUNTRY
MANAGER
R. MACHIDON

D. STANCIU
FINAN CE
D. STANCIU

M. LUPU-ION FINAN CE &
CONTROLLING
M. LUPU-ION

A. STANCU
ACCOUNTING
A. STANCU

D. ANISTOROAE ANA LYSIS &
REPORTING
D. ANISTOROAE

A. ATITIENEI
OPERATIONS
A. ATITIENEI

M. SPATARU
HR
M. SPATARU

R. CROITORU
OFFICE
MANAGEMENT
R. CROITORU

M. ORASEANU LEGAL &
COMPLIANCE
M. ORASEANU

D. BRATOVEANU PR &
MARKETING
D. BRATOVEANU

C. SERBAN
IT
C. SERBAN

A. BOBARU RETAIL
RECOVERY
A. BOBARU

L. ZAHARIA
ENFORCEMENT
RECOVERY
L. ZAHARIA
SOFT
COLLECTION
G. BORICEANU

G. BORICEANU

I. DRANGOI FORECLOSURE
& WORKOUT
I. DRANGOI

A. VISINESCU
CORPORATE
RECOVERY
A. VISINESCU

R. ALDEA LARGE
CORPORATE
R. ALDEA

R. MACHIDON
SPECIAL
RECOVERY UNIT
R. MACHIDON

RESTRUCTURING
& REAL ESTATE

SPECIAL
RECOVERY UNIT

A� APS Romania – Functional Orgchart

BOARD OF
DIRECTORS

COUNTRY
MANAGER

EXECUTIVE BOARD

INTERNAL
AUDIT & QM

FINAN CE & CORPORATE
ENFORCEMENT
CONTROLLING HR RECOVERY RECOVERY

ACCOUNTING OFFICE
MANAGEMENT
R. CROITORU LARGE
CORPORATE SOFT
COLLECTION

LEGAL &
ANA LYSIS &
REPORTING COMPLIANCE
FORECLOSURE
& WORKOUT FIELD
COLLECTION
I
PR &
MARKETING

IT
C. SERBAN
CORPORATE RETAIL
FINAN CE OPERATIONS RECOVERY RECOVERY SALES

– 6 –

Departamentul Accounting desfasoara urmatoarele activitati in cadrul procesului de
lucru:
➢ Inregistrarea contabila a facturilor primite din partea furnizorilor (utilizand aplicatia
Navision) ➢ Inregistrarea contabila a facturilor emise de Companie
➢ Inregistrarea contabila a deconturilor (utilizand aplicatia Navision)
➢ Inregistrarea contabila a extraselor bancare (utilizand aplicatia Navision)
➢ Inregistrari contabile aferente inchiderilor lun are:
➢ Intocmirea si trimiterea declaratiilor fiscale;
➢ Intocmirea si depunerea situatiilor financiare semestriale si anuale ale APS Romania;
➢ Intocmirea si transmiterea raportarilor statistice catre I.N.S. (Institutul National de
Statistica);
➢ Intocmir ea si transmiterea raportarilor periodice catre B.N.R. (Banca Nationala a
Romaniei);
➢ Acordarea suportului de specialitate in cazul solicitarilor altor departamente din cadrul
APS Romania

Tema 2 Contabilitatea trezoreriei

PROCEDURA DE CONTABILIZARE A CONTURILOR BANCARE

• Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o înregistrarea în contabilitate a operațiilor efectuate prin conturile bancare, astfel
încât:
– să se reflecte toate încasările și plățile efectuate, toate tranzacțiile derulate prin
conturile bancare;
– să se asigure datele necesare efectuării inventarierii patrimoniului;

• Domeniul
Procedura se aplică la operarea încasărilor și plăților prin conturile bancare de către
persoanele din cadrul compartim entului financiar -contabil, casierie.

Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor

 Efectuarea plăților interne:

401, 404, 409, 461, 431, 444,
441, 436,437,447, 4423,
403,542 = 5121

– 7 –
Conturi la bănci în lei

 Înregistrarea încasărilor interne:

5121 = 411, 413, 461,542
Conturi la bănci în lei

 Primirea unor împrumuturi:

5121 = 161, 162, 167, 519
Conturi la bănci în lei

 Incasare colectari in activitatea de colectare creante:

512 = 462/analitic
Conturi la bănci Creditori diversi

 Plata colectari catre investitori:

462 = 512
Creditori diversi Conturi la bănci în lei

 Transferuri intre conturile proprii/schimb valutar:

512 = 581
Conturi la bănci Viramente interne

581 = 512
Viramente interne Conturi la bănci

 Acordarea unor împrumuturi:

267/461 = 512
Creante imobilizate/Debitori
diversi Conturi la bănci în lei

 Incasarea unor împrumuturi acordate

5121 = 267/461
Conturi la bănci în lei Creante imobilizate/Debitori
diversi

 Încasare cec -uri:

5121 = 511

– 8 –
Conturi la bănci în lei Valori de încasat

 Încasarea subvențiilor:

5121 = 445/741
Conturi la bănci în lei Subvenții/ Venituri din
subvenții de exploatare

 Plata drepturilor salariale pe card:

421, 423,425, 427 = 5121
Conturi la bănci în lei

 Plată comisioane bancare:

627 512
Cheltuieli cu serviciile
bancare și asimilate Conturi la bănci

 Diferențe favorabile de curs valutar din încasări/plăți în valută sau operațiuni cu
decontare în funcție de cursul unei valute:

512 = 7651
Conturi la bănci Venituri din diferențe de curs
valutar

 Diferențe nefavorabile de curs valutar din încasări/plăți în valută sau operațiuni cu
decontare în funcție de cursul unei valute:

6651 = 512
Diferențe nefavorabile de
curs valutar legate de
elementele monetare
exprimate în valută Conturi la bănci

 Încasare dobânzi:

5121 = 766
Conturi la bănci în lei Venituri din dobânzi

 Rambursare împrumuturi:

162/519/167 = 512
Credite bancare pe termen
lung/ Credite bancare pe
termen scurt/ Alte Conturi la bănci

– 9 –
împrumuturi și datorii
asimilate

 Plata dobânzilor:

666/168/518/519 = 512
Cheltuieli privind dobânzile/
Dobânzi aferente
împrumuturilor și datoriilor
asimilate/ Dobânzi/ Credite
bancare pe termen scurt Conturi la bănci

 Rambursarea subvențiilor:

475/472 = 512
Subvenții pentru investiții/
Venituri înregistrate în avans Conturi la bănci

Înregistrarile în contabilitate se vor efectua cronologic, prin respectarea succesiunii
documentelor după data de întocmire sau intrare a acestora în entitate și sistematic, în
conturi sintetice și analitice.

 Persoane responsabile
Contabilul Șef
– Organizarea și conducerea contabilității;
– Urmărirea respectării prezentei proceduri;
– Urmărirea revizuirii în timp a procedurii, în funcție de schimbările reglementărilo r
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
– Verifică existența documentelor și forma documentelor de efectuare a plăților prin
bancă;
– Primirea spre operare a documentelor justificative care îndeplinesc condițiile de
formă și fond;
– Solicitarea extraselor de cont;
– Respectarea procedurii de lucru;
– Propunerea de modificare a procedurii în funcție de modificările legislației în
domeniu.
Casierul
– Primește numerarul ridicat din contul curent;
– Eliberează numerarul în vederea depunerii la bancă;
– Înregistrează încasările și plățile efectuate în registrul de casă.

– 10 –

PROCEDURA DE GESTIONARE SI CONTABILIZARE A CASIERIEI
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
înregistrării în contabilitate și în gestiune a numerarului;
o înregistrarea în contabilitate a operațiilor cu numerar astfel încât:
– să se reflecte toate intrările și ieșirile de numerar, soldul la zi al casieriei;
– să se asigure datele necesare efectu ării inventarierii patrimoniului;

• Domeniul
Procedura se aplică la încasările și plățile efectuate cu numerar de către persoanele din
cadrul compartimentului financiar -contabil și casierie.
Documentele justificative
Chitanța pentru operatiuni in lei
Se întocmește la entitatea care efectuează operațiuni în lei, în două exemplare, pentru
fiecare sumă in lei, de către casierul entității și se semnează de către acesta.
Circulă la plătitor, exemplarul 1, cu ștampila entității.
Exemplarul 2 este folosit ca document de verificare a operațiunilor înregistrate în
registrul de casă în lei.
Se arhivează la compartimentul financiar -contabil.

Dispoziție de plată pentru achitarea în numerar a unor sume , potrivit dispoziții lor legale,
inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare.
Se întocmește în două exemplare de către compartimentul financiar -contabil:
– în cazul utilizării ca dispoziție de plată, când nu există alte documente prin care se
dispune pla ta;
– în cazul utilizării ca dispoziție de plată a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare,
procurare de materiale etc.;
Se semnează de întocmire la compartimentul financiar -contabil.
Circulă:
– la casierie, pentru efectuarea operațiunii de în casare sau plată, după caz, și se semnează
de catre casier și de către persoana care a primit suma;
– la compartimentul financiar -contabil, anexă la registrul de casă, pentru efectuarea
înregistrărilor în contabilitate:
– la plătitor.
Se arhivează la compartimentul financiar -contabil, anexă la registrul de casă.

Evidența încasărilor și plăților în numerar se ține cu ajutorul registrului de casă, care se
întocmește de către casier pe baza documentelor justificative.

– 11 –
Registrul de casă
Se întocmește intr-un exemplar, cu ajutorul tehnicii de calcul, zilnic, de către
persoana care are calitatea de casier, pe baza actelor justificative de încasări și plăți.
Soldul de casă al zilei precedente se reportează, după caz, pe primul rând al registrului de
casă pentru ziua în curs.
Se semnează de către casier pentru confirmarea înregistrării operațiunilor efectuate,
conform actelor justificative anexate.
Circulă la compartimentul financiar -contabil pentru verificarea exactității sumelor înscrise și
respectarea dispozițiilor legale privind efectuarea operațiunilor de casă.
Se arhivează la casierie.
Compartimentul financiar -contabil verifică în aceeași zi sau cel târziu a doua zi,
documentele de încasări și plăți, precum și dacă soldul înscris în registr ul de casă este stabilit
corect.
În cazul operațiunilor de încasări se verifică dacă sumele înscrise în registrul de casă
corespund cu cele din documentele de incasare emise.
În cazul operațiunilor de plăți se verifică dacă sumele înscr ise în registrul de casă
corespund cu cele din documentele de plata emise.

Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor cu numerar

 Ridicarea de numerar de la bancă:

581 = 5121
Viramente interne Conturi la bănci în lei

5311 = 581
Casa în lei Viramente interne

 Depunerea de numerar la bancă:

581 = 5311
Viramente interne Casa în lei

5121 = 581
Conturi la bănci în lei Viramente interne

 Încasarea unor sume numerar pe bază de chitanță:

5311 = 411, 461, 462, 428
Casa în lei

 Achitarea numerar a unor sume datorate terților:

– 12 –

401,404,421, 423, 424, 425,
426, 428,462 = 5311
Casa în lei

 Acordarea unor avansuri de trezorerie:

542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa în lei

 Restituire avansuri de trezorerie nedecontate:

5311 = 542/462
Casa în lei Avansuri de
trezorerie/Creditori diversi

 Persoane responsabile

Contabilul Șef
– organizarea și conducerea contabilității;
– verificarea din punct de vedere al conținutului și al formei documentele din
registrul de casă;
– verificarea inregistrarilor efectuate pentru operatiunile cu numerar, precum si dacă
soldul înscris în registrul de casă este stabilit corect;
– urmărirea respec tării prezentei proceduri;
– urmărirea revizuirii în timp a procedurii, în funcție de schimbările reglementărilor
legislative.

Personalul Compartimentului Contabilitate
– verificarea inregistrarilor efectuate pentru operatiunile cu numerar, precum si dacă
soldul înscris în registrul de casă este stabilit corect;
– respectarea procedurii de lucru;
– propunerea de modificare a procedurii în funcție de modificările legislației în
domeniu.
Casierul
– eliberează numerarul din casierie pe baza documentelor corespunză toare;
– primește numerarul în casierie și emite chitanțe;
– respecta conditiile de forma si de fond al documentelor emise pentru operatiunile
in numerar;
– înregistrează încasările și plățile efectuate în registrul de casă;
– respectarea procedurii de lucru;

– 13 –
Tema 3 Contabilitatea imobilizărilor
PROCEDURA DE CONTABILIZARE A IMOBILIZĂRILOR

 Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o înregistrarea în contabilitate a operațiilor aferente imobilizărilor corporale și
necorporale.

 Domeniul
Procedura se aplică la inregistrarea in contabilitate sau scoaterea din gestiune a
imobilizarilor corporale si necorporale de către persoanele din cadrul compartimentelui
financiar -contabil.
 Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor aferente imobilizărilor
Înregis trarea intrărilor de imobilizări
1. Prin achiziție
o de la un furnizor intern

 Înregistrarea facturii de avans emisă de furnizor:

% = 401
4093/4094 Furnizori
Avansuri pentru imobilizari
corporale/necorporale
4426
TVA deductibilă

 Primirea imobilizării și înregistrarea acesteia:

% = 401
21 (20) Furnizori
Imobilizări necorporale
(Imobilizări corporale)
4426
TVA deductibilă

 Recepție imobilizare fără factură:

21 (20) = 408
Imobilizări necorporale
(Imobilizări corporale) Furnizori facturi nesosite

4428 =
TVA neexigibila

– 14 –

 primirea ulterioară a facturii:

408 = 401
Furnizori facturi nesosite Furnizori

4426 = 4428
TVA deductibila TVA nedeductibila

 recepție imobilizare ce necesită punere în funcțiune:

231 = 401
Imobilizări corporale în curs
de execuție Furnizori

 recepție imobilizare gata pentru utilizare:

21 = 231
Imobilizări corporale Imobilizări corporale în curs
de execuție

o intracomunitară

21 (20) = 401
Imobilizări necorporale
(Imobilizări corporale) Furnizori

4426 = 4427
TVA deductibilă TVA colectată

o import

21 (20) = 401
Imobilizări necorporale
(Imobilizări corporale) Furnizori

21 (20) = 446
Imobilizări necorporale
(Imobilizări corporale) Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate

4426 = 5121
TVA deductibilă Conturi la bănci în lei

2. Din producție proprie
o Colectarea cheltuielilor după natură, pe baza
devizelor:

– 15 –
% = 280, 281, 3XX, 4XX
681
601,602,603
604,605, 612, 621, 624,
628,635, 641,645

o Înregistrarea la finele perioadei:

231 = 72x
Imobilizări corporale în curs
de execuție Venituri din producția de
imobilizări

o Recepția imobilizării:

21 (20) 231
Imobilizări necorporale
(Imobilizări corporale) Imobilizări corporale în curs
de execuție

3. Cu titlu gratuit (donație, subvenție):

o Donație:

2131 = 4753
Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și instalații de
lucru) Donații pentru investiții

21 (20) = 4451
Imobilizări necorporale
(Imobilizări corporale) Subvenții guvernamentale

Sumele înregistrate în conturile 4753 și 4451 vor fi reluate pe venituri concomitent
cu amortizarea imobilizărilor aferente.

o Înregistrarea amortizării imobilizărilor:

6811 = 280, 281
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizărilor Amortizări privind
imobilizările (ne)corporale

Înregistrarea ieșirii imobilizărilor:

 prin casare sau cedare cu titlu gratuit:

– 16 –
% = 20 (21)
6583 Imobilizări
necorporale
(Imobilizări
corporale) val. neamortizată
Cheltuieli privind
activele cedate și
alte operații de
capital
280 (281) val. amortizată
Amortizări privind
imobilizările
(ne)corporale

 Ajustarea TVA dedusă dacă este cazul

635 4426
Cheltuieli cu alte impozite și
taxe TVA deductibilă

 prin vânzare:

411 = %
Clienti 7583
Venituri din vânzarea
activelor și alte operații de
capital
4427
TVA colectată

% = 20 (21)
6583 Imobilizări
necorporale
(Imobilizări
corporale) val. neamortizată
Cheltuieli privind
activele cedate și
alte operații de
capital
280 (281) val. amortizată
Amortizări privind
imobilizările
(ne)corporale

 Persoane responsabile
Persoanele care înregistrează în contabilitate operațiunile ce privesc imobilizările.

– 17 –

Tema 4 Contabilitatea stocurilor și a producției în curs de execuție

PROCEDURA DE CONTABILIZARE A VENITURILOR ȘI CREANȚELOR
 Descrierea procedurii

Documentele justificative
Înregistrarea creanțelor către clienți sau alti debitori se realizează pe baza următoarelor
documente justificative:
▪ Contract
▪ Factură
Facturile emise cuprind:
– numărul de ordine,
– data emiterii facturii;
– data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans,
în măsura în care această dată este anterioară datei emiterii facturii;
– denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA sau, după caz,
codul de identificare fiscală ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile;
– denumirea/numele și adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum și
codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul de identificare fiscală al
beneficiarului, dacă acesta este o persoană impozabilă ori o persoană juridică
neimpozabilă;
– denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit în România și care și -a
desemnat un reprezentant fiscal, precum și denumirea/numele, adresa și codul de
înregistrare ale reprezentantului fiscal;
– denumirea și canti tatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
– baza de impozitare a bunurilor și serviciilor
– avansurile facturate, pentru fiecare cotă, scutire sau operațiune netaxabilă, prețul
unitar, exclusiv taxa, precum și rabaturile, remizele, risturnele ș i alte reduceri de
preț, în cazul în care acestea nu sunt incluse în prețul unitar;
– indicarea cotei de taxă aplicate și a sumei taxei colectate, exprimate în lei, în
funcție de cotele taxei;
– în cazul în care factura este emisă de beneficiar în numele și în contul furnizorului,
mențiunea „autofactură”;
– în cazul în care este aplicabilă o scutire de taxă, trimiterea la dispozițiile aplicabile
au orice altă mențiune din care să rezulte că livrarea de bunuri ori prestarea de
servicii face obiectul unei scutiri;
– în cazul în care clientul este persoană obligată la plata TVA, mențiunea „taxare
inversă”;

– 18 –
– o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci când se emit mai
multe facturi ori documente pentru aceeași operațiune.

Înregistrarea scoaterii d in evidență a creanțelor pe baza următoarelor documente
justificative
▪ Încasarea creanțelor
– Chitanța
Se întocmește în două exemplare, pentru fiecare sumă încasată, de către casierul
entității și se semnează de acesta pentru primirea sumei.
Circu lă la depunător un exemplar cu ștampila entității.
Al doilea exemplar rămâne anexat la registrul de casa, fiind folosit ca document de
verificare a operațiunilor efectuate în registrul de casă.
Se arhivează la compartimentul financiar -contabil – casierie.
– Ordinul de plată
– Cambia
– Cec-ul
– Biletul la ordin
▪ Compensarea datoriilor și creanțelor
– procesul verbal de compensare
▪ Prescrierea creanțelor
– Decizia administratorului
▪ Cesiunea de creanțe
– contractul de cesiune de creanțe

Creanțele în valută sau exprimate în lei în funcție de cursul unei valute.
Creanțele în valută se înregistrează inițial atât în valută cât și în lei la cursul de schimb
valutar, comunicat de Banca Nați onală a României, de la data efectuării operațiunii.
Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor în valută la
cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcursul lunii sau față de
cele la care sunt în registrate în contabilitate se recunosc în luna în care apar, ca venituri sau
cheltuieli din diferențe de curs valutar.
Atunci când creanța în valută este decontată în decursul aceleiași luni în care a
survenit, întreaga diferență de curs valutar este rec unoscută în acea lună.
Atunci când creanța în valută este decontată într -o lună ulterioară, diferența de curs
valutar recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină
ținând seama de modificarea cursurilor de schimb surve nită în cursul fiecărei luni.
Diferențele de valoare care apar cu ocazia decontării creanțelor exprimate în lei, în
funcție de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate inițial pe parcursul lunii
sau față de cele la care sunt înregistrat e în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care
apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare.

– 19 –
Atunci când creanța este decontată în decursul aceleiași luni în care a survenit,
întreaga diferență rezultată este recunoscută în acea lună.
Atunci când creanța este decontată într -o lună ulterioară, diferența recunoscută în
fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ținând seama de
modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărei luni.
La finele fiecărei lu ni creanțele în valută/exprimate în lei în funcție de cursul unei
valute se evaluează la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a
României din ultima zi bancară a lunii în cauză. Diferențele de curs înregistrate se recunosc
în co ntabilitate la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar/alte venituri sau
cheltuieli financiare.

Înregistrarea în contabilitate
Creanțele sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc și nu
pe măsură ce numerarul sau e chivalentul său este încasat.
În contabilitatea clienților se înregistrează operațiunile privind livrarile de mărfuri și
produse, serviciile prestate, precum și alte operațiuni similare efectuate.
Creanțele față de clienții pentru care, până la finele lunii, nu au fost întocmite
facturile se evidențiază distinct în contabilitate în contul 418 „Clienți – facturi de întocmit”,
pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
În baza contabilității de angajamente, entitatea trebuie să evidențieze în
contabilitate toate veniturile și creanțele rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau
contractuale.
În conturile de clienți se evidențiază distinct creanțele din penalități stabilite conform
clauz elor contractuale, despăgubiri cuvenite pentru contracte întrerupte înainte de termen
și alte elemente de natură similară.

 Livrări de bunuri sau servicii pe bază de factură:

411 = %
Clienți 701, 704, 706, 707
4427
TVA colectată

 Livrări de bunuri sau servicii pentru care nu s -a întocmit factura:

418 701, 704, 706, 707
Clienți – facturi de întocmit

418 4428
Clienți – facturi de întocmit TVA neexigibila

 Întocmirea facturii:

– 20 –
411 = 418
Clienți Clienți – facturi de întocmit

4428 = 4427
TVA neexigibila TVA colectata

 Despăgubiri, amenzi și penalități:

411 = 7581
Clienți Venituri din despăgubiri,
amenzi și penalități

 Reactivare creanțe prescrise:

411 = 754
Clienți Venituri din creanțe
reactivate și debitori diverși

 Diferențele nefavorabile din evaluarea creanțelor în valută sau în lei în funcție de
cursul unei valute:

6651/668 = 411/418/461
Diferențe nefavorabile de
curs valutar legate de
elementele monetare
exprimate în valută /Alte
cheltuieli financiare

 Difer ențele favorabile din evaluarea datoriilor în valută sau în lei în funcție de cursul
unei valute:

411/418/461 = 7651/768
Diferențe favorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare exprimate în
valută /Alte venituri
financiare

 Încasarea creanțelor:

512/531 = 411
Conturi la bănci/Casa Clienți

 Reținerea garanțiilor:

267/461 = 411

– 21 –
Creanțe imobilizate/Debitori
diversi Clienți

 Încasarea prin alte instrumente de plată acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):

511/413 = 411
Valori de încasat/ Efecte de
primit de la clienți Clienți

 Cesiunea creanțelor:

% = 411 valoarea nominală
461 Clienți valoarea negociată
de încasat de la
cesionar
Debitori diverși
654 diferența: Valoare
nominală – valoare
de încasat
Pierderi din creanțe
și debitori diverși

 Creanțe prescrise, scutite sau anulate:

6588/analitic = 411/461
Alte cheltuieli de exploatare Clienți/ Debitori diverși

 Creanțe în litigiu sau scoase din evidență:

654 = 411/461
Pierderi din creanțe și
debitori diverși Clienți/ Debitori diverși

4118 = 4111
Clienti incerti sau in litigiu Clienți

 Reduceri financiare acordate:

667 = 411
Cheltuieli privind sconturile
acordate Clienți

 Reduceri comerciale acordate ulterior facturării:

709 = 411
Reduceri comerciale Clienți

– 22 –
acordate

Tema 5 Calculul și contabilitatea salariilor și a altor drepturi cuvenite
personalului:

PROCEDURA DE CONTABILIZARE A SALARIILOR

 Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o înregistrarea în contabilitate a operațiilor aferente salariilor astfel încât:
– să se reflecte datoriile entității față de salariați, bugetul de stat, bugetele
asigurărilor sociale, alte fonduri;
– să se asigure controlul operațiunilor efectuate.

 Domeniul
Procedura se aplică la înregistrarea drepturilor salariale ale personalului de către persoanele
din cadrul compartimentului financiar -contabil.

Documentele justificative
Contractul individual de muncă
▪ Decizii privind acordarea unor prim e
▪ Decizii ale conducerii entității privind acordarea unor avantaje în natură și în bani
▪ Decizie privind acordarea tichetelor de masă
▪ Certificate de concedii medicale
▪ Cereri de: concedii de odihnă, evenimente deosebite, concedii fără plată
▪ Statul de salarii

Înregistrarea în contabilitate a drepturilor salariale
 Înregistrarea drepturilor salariale brute:

641 = 421
Cheltuieli cu salariile
personalului Personal – salarii datorate

Tichetele de masă
Contravaloarea tichetelor de masă se cuprinde în venitul brut lunar din salarii.
Valoarea tichetelor de masă, acordate potrivit legii, luată în calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominală.
Veniturile re spective se impozitează ca venituri din salarii în luna în care acestea sunt
primite.
Contravaloarea tichetelor de masă acordate potrivit legii nu se cuprinde în baza lunară a
contribuțiilor sociale obligatorii, conform prevederilor art. 296 din Codul fiscal.

– 23 –
Primirea tichetelor de masă pe bază de factură de la societatea emitentă:

 Înregistrarea facturii primite de la firma specializată:
% = 401
5328/analitic tichete de
masă Furnizori
Alte valori
628
Alte cheltuieli cu servicii
executate de terți
4426
TVA deductibilă

 Acordarea tichetelor de masă salariaților:
6422 = 421
Cheltuieli cu tichete de masă
acordate salariaților Personal -salarii datorate

421 = 5328/analitic tichete de
masă
Personal -salarii datorate Alte valori

Reținerile salariale
Contribuția angajatilor la asigurările sociale – cota de 25% din venitul baza de calcul.
Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate – cota de 10% din
venitul baza de calcul.
Contribuția angajatorului la contributia asiguratorie pentru munca – 2,25% din baza
de calcul.

421 = %
Personal – salarii 4315
Contribuția de asigurari
sociale
4316
Contribuția de asigurari
sociale de sănătate
461
Retinere avantaje in natura
425
Avansuri acordate salariatilor
444
Impozitul pe salarii
427
Rețineri din salarii datorate
terților

– 24 –

 Înregistrarea obligațiilor sociale ale angajatorului:
Contributia asiguratorie pentru munca

646 = 436
Cheltuieli privind contributia
asiguratorie pentru munca Contribuția asiguratorie
pentru munca

 Înregistrarea concediilor medicale:
– indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă:

Suportată de angajator:

641 = 423
Cheltuieli cu salariile
personalului Personal și ajutoare
materiale datorate

Suportată din FNUASS:

4382 = 423
Alte creante sociale Personal și ajutoare
materiale datorate

447/analitic = 4382
Fonduri speciale, taxe si
varsaminte asimilate Alte creante sociale

Plata drepturilor de personal datorate pentru perioada de incapacitate temporara de
munca:

423 = 421
Personal și ajutoare
materiale datorate Personal -salarii datorate

 Inregistrare fond de handicap:

635/analitic = 447/analitic
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate Fonduri speciale, taxe si
varsaminte asimilate

 Inregistrarea cheltuielilor cu avantajele in natura:

6421 = 421
Cheltuieli cu avantajele in
natura Personal -salarii datorate

– 25 –
 Plata drepturilor de personal:

421 = 5311/5121 (plata cash/plata
pe card)
Personal -salarii datorate Casa în lei/ Conturi la bănci
în lei

 Plata contribuțiilor și impozitelor către buget:

% = 5121
4315 Conturi la bănci în lei
Contribuția de asigurari
sociale

4316
Contributia de asigurari
sociale de sanatate
436
Contribuția asiguratorie de
munca
447/analitic
Fonduri speciale, taxe si
varsaminte asimilate
444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor

 Încasarea sumelor de la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate la
aprobarea cererii de rambursare:

5121 = 447/analitic
Conturi la bănci în lei Fonduri speciale, taxe si
varsaminte asimilate

 Persoane responsabile

Contabilul Șef
– organizarea și conducerea contabilității;
– verificarea articolele contabile aferente înregistrării drepturilor salariale și
contribuțiilor aferente;
– urmărirea respectării prezentei proceduri;
– urmarirea revizuirii în timp a procedurii, în funcție de schimbările
reglementărilor utilizate.

– 26 –
Personalul Compartimentului Contabilitate
– primirea spre operare a documentelor justificative care îndeplinesc condițiile de
formă și fond;
– contabilizarea operațiunilor privind drepturile salariale;
– respectarea procedurii de lucru;
– propunerea de modificare a procedurii în funcție de modificările legislației în
domeniu.

Tema 6 Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor în contabilitatea
financiară

VENITURI
Definiții, clasificări

Veniturile reprezintă creșteri de avantaje economice , intervenite în cursul exercițiului, care
au generat o majorare a capitalur ilor proprii sub alte forme decît cele care exprimă aporturi
noi ale proprietarilor întreprinderii. În categoria veniturilor se includ atât sumele încasate
sau de încasat în nume propriu de către entitate din activitățile curente, cât și câștigurile din
orice sursă.
Veniturile se clasifică astfel:
– Venituri din exploatare ;
– Venituri financiare ;

Recunoașterea veniturilor

Criteriile generale de recunoaștere a veniturilor sunt următoarele:
– este probabil ca entitatea să beneficieze de avantaje economice din
operația realizată;
– marimea veniturilor să poată fi măsurată cu fiabilitate.

Evaluarea veniturilor

Veniturile trebuie să fie evaluate la valoarea justă a elementelor primite sau de
primit în contrapartidă, după deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este
ușurată atunci când contrapartida se prezintă sub formă de lichidități sau echival ente de
lichidități.
Venitul din vânzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scadență, iar scontul de
decontare este considerat de vânzător o cheltuială financiară.

– 27 –
CHELTUIELI

Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și p ot rezulta sau nu ca urmare a
desfășurării activității curente a entității . Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de
cheltuieli.
În cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizările și ajustările pent ru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, astfel:
– cheltuieli de exploatare;
– cheltuieli financiare;

REZULTAT

Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilește cumulat de la începutul exercițiului
financiar. Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și
este reprezentat de soldul final al contului de profit și pierdere.
Repartizare profitului se înregistrează în contabilitate pe destina ții, după aprobarea
situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face în conformitate cu prevederile
legale în vigoare.
Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din
rezerve și capital social , potrivit hotărârii adunării generale a asociaților sau acționarilor, cu
respectarea prevederilor legale.

Tema 7 Inventarierea patrimoniului

Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii detinuțe se
va efectua :
a) Cel puțin odată în cursul exercițiului financiar, de regulă în luna decembrie;
b) La încetarea activității sau cu ocazia reorganizării (fuziune,divizare etc);
c) La cererea organelor de control sau a altor organe prevăzute de lege;
d) Dacă sunt indicii că există lipsu ri sau plusuri în gestiune care nu pot fi stabilite decât
prin inventariere;
e) Dacă intervine o predare primire de gestiuni;
f) Dacă intervine o reorganizare a gestiunilor;
g) Dacă intervin cazuri de forță majoră sau calamități naturale.
Daca sunt inventariate toate elementele de natura activelor dintr -o gestiune, în cazurile
enunțate mai sus de la litera a) la g), entitatea, prin aprobarea acordată de către
administratorul ei, poate considera ca aceasta ține loc de inventarierea anuală, în condițiile
în care, în registrul -inventar se cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate și înscrise în

– 28 –
listele de inventariere actualizate cu intrările și ieșirile de bunuri din perioada cuprinsă între
data inventarierii și data încheierii exercițiului financiar.
În ca drul entității toate elementele de natura activelor sunt date în răspunderea gestionară.
Organizarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii
1. Comisia de inventariere este numită de către administrator prin decizie scrisă. Decizia
va conține :
-componența comisiei (președinte și membrii/administrator dacă nu are salariați);
-efectuarea inventarierii (modalități tehnice) și metoda de inventariere;
-gestiunea supusă inventarierii;
-data de începere și data terminări i inventarierii.

2.Comisia de inventariere va fi numită prin decizie scrisă de catre administrator.

3. Administratorul entității stabilește ca la efectuarea operațiunilor de inventariere să nu
participe contabilii care țin evidența gestiunii.

4. Lucrări pregătitoare pentru a crea condiți de lucru comisiei de inventariere
– organizarea depozitării bunurilor grupate pe sorto -tipo-dimensiuni, codificarea acestora și
întocm irea etichetelor de raft;
– ținerea la zi a evidenței tehnico -operative la gestiuni și a celei contabile și efectuarea
confruntării datelor din aceste evidențe
– participarea întregii comisii de inventariere la lucrările de inventariere;
– asigurarea per sonalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariază,
respectiv pentru sortare, așezare, cântărire, măsurare, numărare etc.;
– asigurarea participării la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, preț etc.) și la
evaluarea lor, conform reglementărilor contabile aplicabile, a unor specialiști din entitate
sau din afara acesteia, la solicitarea președintelui comisiei de inventariere. Aceste persoane
au obligația de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor înscrise;
– dotarea gestiunii cu aparate și instrumente adecvate și în număr suficient pentru
măsurare, cântărire, cu cititoare de coduri de bare etc., cu mijloace de identificare
(cataloage, mostre, sonde etc.), precum și cu birotica necesară;
– dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul și de sigilare a spațiilor
inventariate;
– asigurarea protecției membrilor comisiei de inventariere în conformitate cu normele de
protecție a muncii;
– asigurarea securității ușilor, ferestrelor, porților et c. de la magazine, depozite, gestiuni etc.

5. Comisia de inventariere se preocupă de :
a) înainte de începerea operațiunii de inventariere se ia de la gestionarul răspunzător de
gestiunea bunurilor o declarație scrisă din care să rezulte dacă:
– gestionează bunuri și în alte locuri de depozitare;

– 29 –
– în afara bunurilor entității respective are în gestiune și alte bunuri aparținând terților,
primite cu sau fără documente;
– are plusuri sau lipsuri în gestiune, despre a căror cantitate ori valoare are cunoștință;
– are bunuri nerecepționate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s -au întocmit
documentele aferente;
– a primit sau a eliberat bunuri fără documente legale;
– deține numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea bunurilor aflate în
gestiunea sa;
– are documente de primire -eliberare care nu au fost operate în evidența gestiunii sau care
nu au fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va menționa în declarația scrisă felul, numărul și data ultim ului
document de intrare/ieșire a bunurilor în/din gestiune.
Declarația se datează și se semnează de către gestionarul răspunzător de gestiunea
bunurilor și de către comisia de inventariere. Semnarea declarației de către gestionar se
face în fața comi siei de inventariere;
b) să identifice toate locurile (încăperile) în care există bunuri ce urmează a fi inventariate;
c) să asigure închiderea și sigilarea spațiilor de depozitare, în prezența gestionarului, ori de
câte ori se întrerup operațiunil e de inventariere și se părăsește gestiunea.
Atunci când bunurile supuse inventarierii, gestionate de către o singură persoană, sunt
depozitate în locuri diferite sau gestiunea are mai multe căi de acces, membrii comisiei care
efectuează inventarierea trebuie să sigileze toate aceste locuri și căile lor de acces, cu
excepția locului în care a început inventarierea, care se sigilează numai în cazul când
inventarierea nu se termină într -o singură zi. La reluarea lucrărilor se verifică dacă sigiliul
este intact; în caz contrar, acest fapt se va consemna într -un proces -verbal de constatare,
care se semnează de către comisia de inventariere și de către gestionar, luându -se măsurile
corespunzătoare.
Documentele întocmite de comisia de inventariere rămân în cadrul gestiunii inventariate
în locuri special amenajate (fișete, casete, dulapuri etc.), încuiate și sigilate. Președintele
comisiei de inventariere răspunde de operațiunea de sigilare;
d) să bareze și să semneze, la ultima operațiune, fișele de m agazie, menționând data la
care s -au inventariat bunurile, să vizeze documentele care privesc intrări sau ieșiri de bunuri,
existente în gestiune, dar neînregistrate, să dispună înregistrarea acestora în fișele de
magazie și predarea lor la contabilitate, astfel încât situația scriptică a gestiunii să reflecte
realitatea;
e) să verifice numerarul din casă și să stabilească suma încasărilor din ziua curentă,
solicitând depunerea numerarului la casieria entității (la gestiunile cu vânzare cu
amănuntul);
f) să controleze dacă toate instrumentele și aparatele de măsură sau de cântărire au fost
verificate și dacă sunt în bună stare de funcționare;
g) în cazul în care gestionarul nu s -a prezentat la data și ora fixate pentru începerea
operațiunilor de inventariere , comisia de inventariere sigilează gestiunea și comunică

– 30 –
aceasta administratorului, sau altei persoane care are obligația gestionării entității, conform
procedurilor proprii pri vind inventarierea. Aceste persoane au obligația să îl încunoștințeze
imediat, în scris, pe gestionar despre reprogramarea inventarierii ce trebuie să se efectueze,
indicând locul, ziua și ora fixate pentru începerea operațiunilor de inventariere.
Dacă gestionarul nu se prezintă nici de această dată la locul, data și ora fixate,
inventarierea se efectuează de către comisia de inventariere în prezența reprezentantului
său legal sau a altei persoane, numită prin decizie scrisă, care să îl reprezinte pe g estionar.

6. Pentru desfășurarea inventarierii se sistează/nu se sistează operațiunile de intrare -ieșire
de bunuri supuse inventarierii.

7. Pe toată durata inventarierii, programul și perioada inventarierii se afișează la loc vizibil.

8. Inventarierea propriu -zisă :
– Inventarierea imobilizărilor necorporale se efectuează prin constatarea existenței și
apartenenței acestora la entitatea deținătoare, iar în cazul brevetelor, licențelor, mărcilor de
fabrică și al altor imobilizări necor porale este necesară dovedirea existenței acestora pe
baza titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor drepturi
legale.
– Inventarierea terenurilor se efectuează pe baza documentelor care atestă dreptul de
proprietate al acestora și a altor documente, potrivit legii.
Clădirile se inventariază prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate și a
dosarulu i tehnic al acestora.
Construcțiile și echipamentele speciale cum sunt: rețelele de energie electrică, termică,
gaze, apă, canal, telecomunicații, căile ferate și altele similare se inventariază potrivit
regulilor stabilite de deținătorii acestora.
Imobilizările corporale care în perioada inventarierii se află în afara entității (vapoare,
locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate în cursă de lungă durată, mașinile
de forță și utilajele energetice, mașinile, utilajele și instalațiil e de lucru, aparatele și
instalațiile de măsurare, control și reglare și mijloacele de transport date pentru reparații în
afara entității se inventariază înaintea ieșirii lor temporare din gestiunea entității sau prin
confirmare scrisă primită de la entita tea unde acestea se găsesc, potrivit procedurilor proprii
aprobate.
– În listele de inventariere a imobilizărilor necorporale și corporale, aflate în curs de
execuție, se menționează pentru fiecare obiect în parte, pe baza constatării la fața loculu i:
denumirea obiectului și valoarea determinată potrivit stadiului de execuție, pe baza valorii
din documentația existentă (devize), precum și în funcție de volumul lucrărilor realizate la
data inventarierii. Materialele și utilajele primite de la benefici ari pentru montaj și
neîncorporate în lucrări se inventariază separat.
– Investițiile puse în funcțiune total sau parțial, cărora nu li s -au întocmit formele de
înregistrare ca imobilizări corporale, se înscriu în liste de inventariere distincte. De

– 31 –
asemenea, lucrările de investiții care nu se mai execută, fiind sistate sau abandonate, se
înscriu în liste de inventariere distincte, menționându -se cauzele sistării sau abandonării,
aprobarea de sistare ori abandonare și măsurile ce se propun în legătur ă cu aceste lucrări.
– Stabilirea stocurilor faptice se face prin numărare, cântărire, măsurare sau cubare,
după caz. Bunurile aflate în ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru
urmând a fi menționat și în listele de inventarie re respective.
– La lichidele a căror cantitate efectivă nu se poate stabili prin transvazare și măsurare,
conținutul vaselor – stabilit în funcție de volum, densitate, compoziție etc. se verifică prin
scoaterea de probe din aceste vase, ținându -se seama de densitate, compoziție și de alte
caracteristici ale lichidelor, care se constată fie organoleptic, fie prin măsurare sau probe de
laborator, după caz.
– Materialele de masă ca: ciment, oțel beton, produse de carieră și balastieră, produse
agricole și alte materiale similare, ale căror cântărire și măsurare ar necesita cheltuieli
importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe bază de
calcule tehnice.
– În listele de inventariere a materialelor pre văzute la alineatele precedente se
menționează modul în care s -a făcut inventarierea, precum și datele tehnice care au stat la
baza calculelor respective.
– Bunurile din domeniul public al statului și al entităților administrativ -teritoriale, date în
administrare, concesionate sau închiriate instituțiilor publice, societăților/companiilor
naționale și regiilor autonome potrivit legii, se inventariază și se înscriu în listele de
inventariere distincte în cadrul acestor entități.
– Bunurile aflate as upra angajaților la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule,
unelte etc.) se inventariază și se trec în liste de inventariere distincte, specificându -se
persoanele care răspund de păstrarea lor. În cadrul evidențierii acestora pe formații și loc uri
de muncă, bunurile vor fi centralizate și comparate cu datele din evidența tehnico –
operativă, precum și cu cele din evidența contabilă.
– Bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariază cu prioritate, fără a se
stânjeni consumul/comer cializarea imediată a acestora.
– Comisia de inventariere are obligația să controleze toate locurile în care pot exista
bunuri care trebuie supuse inventarierii.
– Toate bunurile ce se inventariază se înscriu în listele de inventariere, care trebuie să
se întocmească pe locuri de depozitare, pe gestiuni și pe categorii de bunuri.
– Bunurile existente în entitate și aparținând altor entități (închiriate, în leasing, în
concesiune, în administrare, în custodie, primite în vederea vânzări i în regim de consignație,
spre prelucrare etc.) se inventariază și se înscriu în liste de inventariere distincte. Listele de
inventariere pentru aceste bunuri trebuie să conțină informații cu privire la numărul și data
actului de predare -primire și ale do cumentului de livrare, precum și alte informații utile.
– Listele de inventariere cuprinzând bunurile aparținând terților se trimit și persoanei
fizice sau juridice, române ori străine, după caz, căreia îi aparțin bunurile respective, în
termen de cel mult 15 zile lucrătoare de la terminarea inventarierii, urmând ca proprietarul

– 32 –
bunurilor să comunice eventualele nepotriviri în termen de 5 zile lucrătoare de la primirea
listelor de inventariere.
– În caz de nepotriviri, entitatea deținătoare este obligată să clarifice situația
diferențelor respective și să comunice constatările sale persoanei fizice sau juridice căreia îi
aparțin bunurile respective, în termen de 5 zile lucrătoare de la primirea sesizării.
– Societățile de leasing tre buie să solicite utilizatorilor furnizarea listelor de
inventariere cu bunurile care fac obiectul contractelor de leasing. În baza datelor cuprinse în
aceste liste, societatea de leasing poate calcula și înregistra ajustări pentru deprecierea
imobilizărilo r sau a creanțelor imobilizate, după caz.
– În cazul în care listele de inventariere nu sunt furnizate de către locatar, societatea de
leasing va putea constitui ajustări pentru deprecierea bunurilor respective, pe baza
prețurilor de piață disponibi le la data inventarierii, ținând seama de caracteristicile bunului
ce face obiectul leasingului (an de fabricație, durata de viață).
– Pentru verificarea exactității informațiilor primite, societățile de leasing pot
întreprinde verificări faptice l a locatari, potrivit procedurilor proprii.
– Pentru situațiile prevăzute la prezentul punct, entitatea deținătoare ale bunurilor
sunt obligate să efectueze inventarierea și să trimită spre confirmare listele de inventariere,
după cum proprietarii ac elor bunuri sunt obligați să ceară confirmarea privind bunurile
existente la terți. Neprimirea confirmării privind bunurile existente la terți nu reprezintă
confirmare tacită.
– Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fără mișcare ori gre u
vandabile, comenzi în curs, abandonate sau sistate, precum și pentru creanțele și
obligațiile incerte ori în litigiu se întocmesc liste de inventariere distincte sau situații
analitice separate, după caz.
– Determinarea stocurilor faptice se face astfel încât să se evite omiterea ori
inventarierea de două sau de mai multe ori a acelorași bunuri.
– Bunurile aflate în expediție se inventariază de către entitatea furnizoare, iar
bunurile achiziționate aflate în curs de aprovizionare se inventa riază de entitatea
cumpărătoare și se înscriu în liste de inventariere distincte.
– Înainte de începerea inventarierii produselor în curs de execuție și a
semifabricatelor din producția proprie, este necesar:
– să se predea la magazii și la depozit e, pe baza documentelor, toate produsele și
semifabricatele a căror prelucrare a fost terminată;
– să se colecteze din secții sau ateliere toate produsele reziduale și deșeurile, întocmindu -se
documentele de constatare;
– să se întocmească documentele de constatare și să se clarifice situația semifabricatelor a
căror utilizare este îndoielnică.
– În cazul produselor în curs de execuție se inventariază atât produsele care nu au
trecut prin toate fazele (stadiile) pre lucrării impuse de procesul tehnologic de producție, cât
și produsele care, deși au fost terminate, nu au trecut toate probele de recepționare tehnică
sau nu au fost completate cu toate piesele și accesoriile lor.

– 33 –
– Inventarierea se efectuează, de as emenea, pentru lucrările și serviciile în curs de
execuție sau neterminate.
– Materiile prime, materialele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate în
secțiile de producție și nesupuse prelucrării, nu se consideră produse în curs de execuție.
Acestea se inventariază separat și se repun în conturile din care provin, diminuându -se
cheltuielile, iar după terminarea inventarierii acestora se evidențiază în conturile inițiale de
cheltuieli.
– Inventarierea produselor, lucrărilor și serviciilor în curs de execuție din cadrul
secțiilor auxiliare se face prin stabilirea stadiului de executare a acestora.
– La entitatea care au activitate de construcții -montaj, pe baza constatării la fața
locului, se includ în liste de inventariere distincte, pe categorii de lucrări și părți de elemente
de construcții la care n -a fost executat întregul volum de lucrări prevăzute în devize,
respectiv lucrări executate (terminate), dar nerecepționate de către beneficiar, denumirea
obiectului și valoarea determina tă potrivit stadiului de execuție, potrivit valorii din
documentația existentă (devize), precum și în funcție de volumul lucrărilor realizate la data
inventarierii.
– Inventarierea lucrărilor de modernizare nefinalizate sau de reparații ale clădirilo r,
instalațiilor, mașinilor, utilajelor, mijloacelor de transport și ale altor bunuri se face prin
verificarea la fața locului a stadiului fizic al lucrărilor. Astfel de lucrări se consemnează într -o
listă de inventariere distinctă, în care se indică denum irea obiectului supus modernizării sau
reparației și valoarea determinată potrivit costului de deviz și celui efectiv al lucrărilor
executate.
– Creanțele și obligațiile față de terți sunt supuse verificării și confirmării pe baza
extraselor solduri lor debitoare și creditoare ale conturilor de creanțe și datorii care dețin
ponderea valorică în totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" (cod 14 –
6-3) sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum și ref uzul de
confirmare constituie abateri de la prezentele norme și se sancționează potrivit legii.
– În situația entităților care efectuează decontarea creanțelor și obligațiilor pe bază
de deconturi interne sau deconturi externe periodice confirmate d e către parteneri, aceste
documente pot ține locul extraselor de cont confirmate.
– Disponibilitățile bănești, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanție,
acreditivele, ipotecile, precum și alte valori aflate în casieria entități lor se inventariază în
conformitate cu prevederile legale.
– Disponibilitățile aflate în conturi la bănci sau la entitatea Trezoreriei Statului se
inventariază prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din
contabili tatea entității.
– În acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi bancară,
puse la dispoziție de instituțiile de credit și entitatea Trezoreriei Statului, vor purta ștampila
oficială a acestora.

– 34 –
– În cazul entit ăților care, potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicată, au
optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic, sunt avute în vedere
informațiile aferente ultimei zile a exercițiului financiar astfel ales.
– Disponibilitățil e în lei și în valută din casieria entității se inventariază în ultima zi
lucrătoare a exercițiului financiar, după înregistrarea tuturor operațiunilor de încasări și plăți
privind exercițiul respectiv, confruntându -se soldurile din registrul de casă cu mo netarul și
cu cele din contabilitate.
– Inventarierea titlurilor pe termen scurt și lung se efectuează pe baza documentelor care
atestă deținerea acestora (registrul acționarilor, documente care au stat la baza achiziției
sau primirii cu titlu gratui t) cu respectarea legislației în vigoare.
– Înscrierea în listele de inventariere a mărcilor poștale, a timbrelor fiscale, a
tichetelor de călătorie, a tichetelor de masă, a tichetelor cadou, a tichetelor de creșă, a
tichetelor de vacanță, a bonuri lor cantități fixe, a biletelor de spectacole, de intrare în
muzee, expoziții și altele asemenea se face la valoarea lor nominală, cu excepția timbrelor
cu valoare filatelică. Pentru bunurile de această natură, constatate fără utilitate (expirate,
deterior ate), se întocmesc liste de inventariere distincte.
– Inventarierea timbrelor filatelice se efectuează potrivit procedurii elaborate în acest
scop de către administratorii entităților care le au în evidență.
– Pentru toate celelalte elemente de natura activelor, datoriilor și capitalurilor
proprii, cu ocazia inventarierii, se verifică realitatea soldurilor conturilor respective, iar
pentru cele aflate la terți se fac cereri de co nfirmare, care se vor atașa la listele respective
după primirea confirmării.
– În cazul imobilizărilor corporale, precum și al celorlalte elemente de natura
activelor pentru care există constituite ajustări pentru depreciere sau ajustări pentru
pierd ere de valoare, în listele de inventariere se înscrie valoarea de înregistrare în
contabilitate a acestora, mai puțin ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare
înregistrate până la data inventarierii, care se compară cu valoarea lor actuală, sta bilită cu
ocazia inventarierii, pe bază de constatări faptice.

9. Semnarea listelor de inventariere:
Pe ultima filă a listei de inventariere, gestionarul trebuie să menționeze dacă toate
bunurile și valorile bănești din gestiune au fost inventa riate și consemnate în listele de
inventariere în prezența sa. De asemenea, acesta menționează dacă are obiecții cu privire la
modul de efectuare a inventarierii. În acest caz, comisia de inventariere este obligată să
analizeze obiecțiile, iar concluziile la care a ajuns se vor menționa la sfârșitul listelor de
inventariere.
Listele de inventariere se semnează pe fiecare filă de către președintele și membrii
comisiei de inventariere, de către gestionar, precum și de către specialiști solicitați de către
președintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor
inventariate.

– 35 –
În cazul gestiunilor colective (cu mai mulți gestionari), listele de inventariere se
semnează de către toți gestionarii, iar în cazul predării -primirii gestiunii, acestea se
semnează atât de către gestionarul predător, cât și de către cel primitor.
Completarea listelor de inventariere se efectuează fie folosind sistemul informatic de
prelucrare automată a datelor, fie prin înscrierea eleme ntelor de active identificate, fără
spații libere și fără ștersături, conform procedurilor interne aprobate.
Listele de inventariere utilizate sunt cele prezentate ca model în anexa nr. 3 la Ordinul
ministrului economiei și finanțelor nr. 2634/2015 privind documentele financiar -contabile.

10. Inventarierea elementelor de activ care nu au substanță materială, a datoriilor și
capitalurilor proprii :
Pentru inventarierea elementelor de natura activelor care nu au substanță materială, a
datoriilor și capitalurilor proprii se întocmesc situații analitice distincte. Totalul situațiilor
analitice astfel întocmite se verifică cu soldurile conturilor sintetice corespunzătoare, care se
preiau în "Registrul -inventar" (cod 14 -1-2).

11. Stabilirea rezultatelor inventarierii :
– Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic și
înscrise în l istele de inventariere cu cele din evidența tehnico -operativă (fișele de magazie) și
din contabilitate.
– Înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedează la o analiză a tuturor
stocurilor înscrise în fișele de magazie și a soldurilor din contabilitate pentru bunurile
inventariate. Erorile descoperite cu această ocazie trebuie corectate operativ, după care se
procedează la stabilirea rezultatelor inventarierii prin confruntarea cantităților consemnate
în listele de inventariere cu evid ența tehnico – operativă pentru fiecare poziție.

12. Evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii cu ocazia
inventarierii:
a) – (1) Evaluarea, cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datori ilor și
capitalurilor proprii se face potrivit prevederilor reglementărilor contabile aplicabile,
precum și ale prezentelor norme.
– (2) Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenței metodelor,
potrivit căruia modelele și reguli le de evaluare trebuie menținute, asigurând
comparabilitatea în timp a informațiilor contabile.
b) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se aplică principiul prudenței, potrivit
căruia se ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare. În cazul în care se constată că valoarea de inventar este mai mare decât valoarea cu
care acesta este evidențiat în contabilitate, în listele de inventariere se înscriu valorile din
contabilitate. În cazul în care valoarea de inventar a bunurilor este mai mică decât valoarea
din contabilitate, în listele de inventariere se înscrie valoarea de inventar.

– 36 –
c) Pentru elementele de natura activelor la care s -au constatat deprecieri, pe baza
listelor de inventarie re întocmite distinct comisia de inventariere face propuneri de ajustări
pentru depreciere sau ajustări pentru pierdere de valoare, după caz, ori de înregistrare a
unor amortizări suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizărilor
amortizabi le), acolo unde este cazul, arătând totodată cauzele care au determinat aceste
deprecieri.
d) Pentru toate plusurile, lipsurile și deprecierile constatate la bunuri, precum și pentru
pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripție a cre anțelor sau din alte
cauze, comisia de inventariere solicită explicații scrise de la persoanele care au răspunderea
gestionării bunurilor, respectiv a urmăririi decontării creanțelor. Pe baza explicațiilor primite
și a documentelor analizate, comisia de in ventariere stabilește natura lipsurilor, pierderilor,
pagubelor și deprecierilor constatate, precum și natura plusurilor, propunând, în
conformitate cu dispozițiile legale, modul de regularizare a diferențelor dintre datele din
contabilitate și cele faptic e, rezultate în urma inventarierii.
e) – (1) În situația constatării unor plusuri în gestiune, bunurile respective se evaluează
potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
– (2) În cazul constatării unor lipsuri imputabile în gestiun e, administratorii trebuie să
impută persoanelor vinovate bunurile lipsă la valoarea lor de înlocuire. Prin valoare de
înlocuire, în sensul prezentelor norme, se înțelege costul de achiziție al unui bun cu
caracteristici și grad de uzură similare celui lip să în gestiune la data constatării pagubei, care
cuprinde prețul de cumpărare practicat pe piață, la care se adaugă taxele nerecuperabile,
inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare și alte cheltuieli, accesorii necesare
pentru punerea în stare de utilitate sau pentru intrarea în gestiune a bunului respectiv. În
cazul bunurilor constatate lipsă, ce urmează a fi imputate, care nu pot fi cumpărate de pe
piață, valoarea de imputare se stabilește de către o comisie formată din specialiști în
domeniu l respectiv.
– (3) La stabilirea valorii debitului, în cazurile în care lipsurile în gestiune nu sunt
considerate infracțiuni, se are în vedere posibilitatea compensării lipsurilor cu eventualele
plusuri constatate, dacă sunt îndeplinite următoa rele condiții:
– să existe riscul de confuzie între sorturile aceluiași bun material, din cauza asemănării în
ceea ce privește aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte
elemente;
– diferențele constatate în plus sau în minus să se refere la aceeași perioadă de gestiune și
la aceeași gestiune.
– (4) Nu se admite compensarea în cazurile în care s -a făcut dovada că lipsurile
constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective
datorată vinovăției persoanelor care răspund de gestionarea acestor bunuri.
– (5) Listele cu sorturile de produse, mărfuri, ambalaje și alte valori materiale care
întrunesc condițiile de compensare datorită riscului de confuzie se aprobă anual d e către
administratori, ordonatorii de credite sau persoana care are obligația gestionării și servesc
pentru uz intern în cadrul entităților respective. Compensarea se face pentru cantități egale

– 37 –
între plusurile și lipsurile constatate. În cazul în care ca ntitățile sorturilor supuse
compensării, la care s -au constatat plusuri, sunt mai mari decât cantitățile sorturilor admise
la compensare, la care s -au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalității cantitative
prin eliminarea din calcul a difere nței în plus. Această eliminare se face începând cu sorturile
care au prețurile unitare cele mai scăzute, în ordine crescătoare. În cazul în care cantitățile
sorturilor supuse compensării, la care s -au constatat lipsuri, sunt mai mari decât cantitățile
sorturilor admise la compensare, la care s -au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea,
la stabilirea egalității cantitative prin eliminarea din calcul a cantității care depășește totalul
cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face începând cu sorturil e care au prețurile unitare cele
mai scăzute, în ordine crescătoare.
f) – (1) Pentru bunurile la care sunt acceptate scăzăminte, în cazul compensării lipsurilor
cu plusurile stabilite la inventariere, scăzămintele se calculează numai în situația în care
cantitățile lipsă sunt mai mari decât cantitățile constatate în plus. În această situație, cotele
de scăzăminte se aplică în primul rând la bunurile la care s -au constatat lipsurile. Dacă în
urma aplicării scăzămintelor respective mai rămân diferențe cantitative în minus, cotele de
scăzăminte se pot aplica și asupra celorlalte bunuri admise în compensare, la care s -au
constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferențe. Diferența stabilită în minus în urma
compensării și aplicării tuturor cotelor d e scăzăminte, reprezentând prejudiciu pentru
entitate, se recuperează de la persoanele vinovate, în conformitate cu dispozițiile legale.
– (2) Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se
aplică anticipat, ci numai după constatarea existenței efective a lipsurilor și numai în limita
acestora. De asemenea, limitele de perisabilitate nu se aplică automat, acestea fiind
considerate limite maxime.
– (3) Pentru pagubele constatate în gestiune răspund per soanele vinovate de
producerea lor. Imputarea acestora se face la valoarea de înlocuire, așa cum a fost definită
în prezentele norme.

13. Intocmirea procesului –verbal privind rezultatele inventarierii
– Procesul -verbal privind rezultatele i nventarierii trebuie să conțină, în principal,
următoarele elemente: data întocmirii, numele și prenumele membrilor comisiei de
inventariere, numărul și data deciziei de numire a comisiei de inventariere,
gestiunea/gestiunile inventariată/inventariate, dat a începerii și terminării operațiunii de
inventariere, rezultatele inventarierii, concluziile și propunerile comisiei cu privire la cauzele
plusurilor și ale lipsurilor constatate și persoanele vinovate, precum și propuneri de măsuri
în legătură cu acestea , volumul stocurilor depreciate, fără mișcare, cu mișcare lentă, greu
vandabile, fără desfacere asigurată și propuneri de măsuri în vederea reintegrării lor în
circuitul economic, propuneri de scoatere din funcțiune a imobilizărilor corporale, respectiv
din evidență a imobilizărilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a materialelor de
natura obiectelor de inventar și declasare sau casare a unor stocuri, constatări privind
păstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrității bunurilor din gest iune, precum și
alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

– 38 –
– Propunerile cuprinse în procesul -verbal al comisiei de inventariere se prezintă, în
termen de 7 zile lucrătoare de la data încheierii operațiunilor de inventariere,
admi nistratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea
entității. Acesta, cu avizul conducătorului compartimentului financiar -contabil și al
conducătorului compartimentului juridic, decide asupra soluționării propunerilor făcute, c u
respectarea dispozițiilor legale.

14. Completarea Registrului – Inventar
a)- (1) "Registrul -inventar" (cod 14 -1-2) este un document contabil obligatoriu în care
se înscriu rezultatele inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor
proprii, grupate după natura lor, conform posturilor din bil anț. Elementele de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii înscrise în registrul -inventar au la bază listele de
inventariere, procesele -verbale de inventariere și situațiile analitice, după caz, care justifică
conținutul fiecărui post din bil anț.
– (2) În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din
operațiunea de inventariere se actualizează cu intrările sau ieșirile din perioada cuprinsă
între data inventarierii și data încheierii exercițiului financiar, datele actualizate fiind apoi
cuprinse în registrul -inventar. Operațiunea de actualizare a datelor rezultate din
inventariere se va efectua astfel încât la sfârșitul exercițiului financiar să fie reflectată
situația reală a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.
– (3) Completarea registrului -inventar se efectuează în momentul în care se stabilesc
soldurile tuturor conturilor bilanțiere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, și
ajustările pentr u depreciere sau pierdere de valoare, după caz. Registrul -inventar poate fi
adaptat în funcție de specificul și necesitățile entității, cu condiția respectării conținutului
minim de informații prevăzut pentru acesta.
b) – (1) Rezultatele inventar ierii trebuie înregistrate în evidența tehnico -operativă în
termen de cel mult 7 zile lucrătoare de la data aprobării procesului -verbal de inventariere de
către administrator, ordonatorul de credite sau persoana responsabilă cu gestiunea entității.
Rezulta tul inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit prevederilor Legii nr.
82/1991, republicată, și în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.
– (2) Pe baza registrului -inventar și a balanței de verificare întocmite la finele
exercițiului financiar se întocmește bilanțul, parte componentă a situațiilor financiare
anuale, ale cărui posturi trebuie să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse
de acord cu situația reală a elementelor de natura activelor, dato riilor și capitalurilor proprii,
stabilită pe baza inventarului.

Persoane responsabile:

Contabilul Șef
– organizarea și conducerea contabilității;
– verificarea înregistrării în contabilitate a operațiunilor ce decurg din inventariere;

– 39 –
– urmărirea revizuirii în timp a procedurii, în funcție de schimbările reglementărilor
utilizate.

Personalul Compartimentului Contabilitate
– contabilizarea operațiunilor aferente inventarierii;
– respectarea procedurii de lucru;
– propunerea de modificare a procedurii în fu ncție de modificările legislației în
domeniu.

Tema 8 Întocmirea situațiilor financiare anuale

PROCEDURA ÎNTOCMIRII SITUAȚIILOR FINANCIARE

• Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru întocmirea documentației necesare întocmirii situațiilor
financiare anuale;
o înregistrarea în contabilitate a operațiilor de închidere a exercițiului financiar astfel
încât să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau
pierderii entității.

• Domeniul
Procedura se aplică la operațiunile de închidere a exercițiului financiar și întocmirea
situațiilor financiare anuale de către persoanele din cadrul compartimentului financiar –
contabil, casierie, comisia de inventariere.

Pregătirea documen telor necesare
Procesul -verbal de inventariere aprobat de conducere și listele de inventariere;
Procesul -verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe, aprobat de către administrator,
daca este cazul;
Lista garanțiilor acordate clienților, calculul n ecesarului de provizioane de constituit sau de
reluat;
Lista litigiilor în care entitatea are calitatea de parte învinuită și există posibilitatea plății
unor despăgubiri, estimări ale personalului de specialitate (avocați) privind cuantumul
despăgubirilor , daca este cazul;
Completarea Registrului -inventar pe baza listelor de inventariere și a proceselor -verbale de
inventariere, grupate după natura lor, conform posturilor din bilanț.

– 40 –
Înregistrarea în contabilitate a operațiilor de închidere specifice

Plusul valoric permite recuperarea cheltuielilor cu stocul, iar minusul valoric se impută
gestionarului sau persoanei vinovate.

 Înregistrarea plusurilor la inventariere de natura imobilizărilor :

20 (21) = 4754
Imobilizări
necorporale/corporale Plusuri de inventar de natura
imobilizărilor

 mărfuri:
371 = 607
Mărfuri Cheltuieli privind mărfurile

 Înregistrarea imobilizărilor constatate lipsă în gestiune:

% = 20 (21)
28 Imobilizări
necorporale/corporale
Amortizări privind
imobilizările
658
Alte cheltuieli de exploatare

 minusuri de mărfuri:

607 = 371
Cheltuieli privind mărfurile Mărfuri

 Imputarea minusului în baza deciziei de imputare la valoarea de înlocuire:

– unor terți
461 = 758
Debitori diverși Alte venituri din exploatare

– salariaților proprii
4282 = 758
Alte creanțe în legătură cu
personalul Alte venituri din exploatare

 Ajustarea TVA dedusă (dacă este cazul)

635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite, TVA deductibilă

– 41 –
taxe și vărsăminte asimilate

 Înregistrarea diferențelor dintre valoarea contabilă netă și valoarea de inventar a
elementelor inventariate:
– Deprecierea reversibilă pentru imobilizări
6813 = 291
Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea imobilizărilor Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale

– Deprecierea ireversibilă pentru imobilizări
6811 = 281
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizărilor Amortizări privind
imobilizările corporale

– Deprecierea ireversibilă a stocurilor
601,602,603,607 = 301,302,303,371

 Ajustarea dreptului de deducere a TVA:

635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite și
taxe TVA deductibilă

 Înregistrarea deprecierii reversibile:

6814 = 39
Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea activelor
circulănte Ajustări pentru deprecierea
stocurilor și producției în
curs de execuție

 Înregistrarea minusului în Casă și imputarea acestuia casierului:

4282 = 5311
Alte creanțe în legătură cu
personalul Casa în lei

 Reversarea ajustari creante asupra clientilor:

491 = 7814
Ajustări pentru deprecierea
creanțelor – clienți Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor
circulante

– 42 –
 Înregistrarea ajustării valorii creanței asupra clienților:

6814 = 491
Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea activelor
circulante Ajustări pentru deprecierea
creanțelor – clienți

 Înregistrarea rezultatelor reevaluării, daca este cazul:

– eliminarea amortizării
281 = 21
Amortizări privind
imobilizările corporale Imobilizări corporale

– înregistrarea diferenței negative din reevaluare dacă nu există sold creditor al
contului 105 aferent imobilizării
6813 = 21
Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea imobilizărilor
Imobilizări corporale

– înregistrarea diferenței negative din reevaluare dacă există sold creditor al
contului 105 aferent imobilizării
105 = 21
Rezerve din reevaluare Imobilizări corporale

– înregistrarea plusului din reevaluare dacă nu a existat anterior o reducere
înregistrată pe cheltuieli
21 = 105
Imobilizări corporale Rezerve din reevaluare

– înregistrarea plusului din reevaluare daca a existat anterior o reducere
înregistrată pe cheltuieli
21 = 7813
Imobilizări corporale Venituri din ajustări pentru
deprecierea imobilizărilor

 Constituire sau majorare provizioane:

6812 = %
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele 1511
Provizioane pentru litigii
1512

– 43 –
Provizioane pentru garanții
acordate clienților
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane

 Reducere sau anulare provizioane:

% = 7812
1511 Venituri din provizioane
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanții
acordate clienților
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane

 Evaluare elemente monetare în valută și înregistrare diferențe de curs aferente:
– favorabile
401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405,419, 267, 451,
453, 461, 462, 161, 162, 166,
167, 168, 269, 455, 509,
512, 531, 541, 542, 267, 508 = 7651
Diferențe favorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare exprimate în
valută

– nefavorabile
6651 401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405,419, 267, 451,
453, 461, 462, 161, 162, 166,
167, 168, 269, 455, 509,
512, 531, 541, 542, 267, 508
Diferențe nefavorabile de
curs valutar legate de
elementele monetare
exprimate în valută

– 44 –
 Evaluare elemente monetare în lei în funcție de cursul unei valute și înregistrare
diferențe de curs aferente:
– favorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
419, 267, 451, 453, 461, 462,
167, 168, 455, 267 = 768
Alte venituri financiare

– nefavorabile
668 401, 404, 408, 409, 411, 418,
419, 267, 451, 453, 461, 462,
167, 168, 455, 267
Alte cheltuieli financiare

 Înregistrarea avansurilor de trezorerie nejustificate:

461 = 542
Debitori diverși Avansuri de trezorerie

Întocmirea situațiilor financiare anuale

Pe baza registrului -inventar și a balanței de verificare întocmite la finele exercițiului
financiar se întocmește bilanțul, parte componentă a situațiilor financiare anuale, ale cărui
posturi trebuie să corespundă cu datele înregistrate în contab ilitate, puse de acord cu
situația reală a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, stabilită pe
baza inventarului.
Situațiile financiare anuale se întocmesc de către personalul serviciului financiar contabil,
sub coordonarea contabilului șef si a directorului financiar.
Situațiile financiare anuale cuprind:
– bilanț;
– cont de profit și pierdere;
– situația modificărilor capitalului propriu;
– situația fluxurilor de trezorerie;
– note explicative la situaț iile financiare anuale.
Dacă entitatea nu se încadrează în criteriile de mărime stabilite, în cel puțin doi ani
consecutivi, situațiile financiare anuale cuprind:
– bilanț prescurtat;
– cont de profit și pierdere;
– note explicative la situațiile financiare anuale prescurtate.
Situațiile financiare anuale se completează pe formatul pus la dispoziție pe site -ul
www.anaf.ro , cu preluarea datelor din balanța de verificare la 31 decembrie.

– 45 –
După verificarea, asumarea și semnarea situațiilor financiare de către directorul
financiar, situațiile financiare anuale sunt înaintate administratorului.
Administratorul întocmește raportul administratorului.
Conducerea persoanei juridice î ntocmește o declarație de asumare a răspunderii pentru
întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile
conforme cu Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European și a Consiliului.
Situațiile financiare anuale împreună cu Raportul administratorului și declarația de asumare
a răspunderii sunt supuse aprobării de către Adunarea Generală a Acționarilor/Asociaților.
Ulterior aprobării situațiilor financiare anuale acestea sunt depuse în format electronic, cu
respectarea termen ului de depunere stabilit, de 150 de zile calendaristice.

Persoane responsabile
Contabilul Șef
– organizarea și conducerea contabilității;
– verificarea operațiunilor specifice închiderii exercițiului financiar;
– urmărirea respectării prezentei proceduri;
– urmă rirea revizuirii în timp a procedurii, în funcție de schimbările reglementărilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
– primirea documentelor de reevaluare, inventariere, decizii interne;
– contabilizarea operațiunilor de închidere de an;
– respe ctarea procedurii de lucru;
– propunerea de modificare a procedurii în funcție de modificările legislației în
domeniu.