Cadrul legal privind auditul statutar și auditul financiar /circle6 Introducerea notiunii de audit statutar in legislatia din Romania /circle6 Acte… [626403]

AUDITUL STATUTAR.
SUPRAVEGHEREA AUDITULUI
STATUTAR IN INTERESUL PUBLIC
Conf.univ.dr. Aureliana ROMAN

Cadrul legal privind auditul statutar și
auditul financiar
/circle6 Introducerea notiunii de audit statutar in legislatia din Romania
/circle6 Acte normative care reglementează aspectele privind activitatea d e audit
al situa Ńiilor financiare anuale individuale și consolidate in Romania:
– OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financ iar , republicat ă,
cu modific ările ulterioare:
• Reglementeaz ăcadrul juridic pentru organizarea activit ăŃii de
audit financiar și exercitarea independent ă a profesiei de auditor
financiar;
• Desemneaz ăCAFR ca fiind persoana juridică autonomă care
organizeaz ă, coordoneaz ă și autorizeaz ă desf ășurarea activit ăŃii de
audit financiar în România
– OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situa Ńiilor financiare
anuale și al situa Ńiilor financiare anuale consolidate , cu modific ările
și complet ările ulterioare (transpune prevederile Directivei
2006/43/CE a Parlamentului European și a Consiliului privind auditul
statutar al conturilor anuale și al conturilor consolidate ):
• Reglementeaz ăcadrul juridic pentru AUDITUL STATUTAR ;
• Instituie cadrul legal pentru organizarea și func Ńionarea
Consiliului pentru Supravegherea Public ă a Activit ăŃii de
Audit Statutar

Cadrul legal privind auditul statutar și
auditul financiar
Semnifica Ńia termenilor de audit statutar și audit financiar
/circle6 auditul financiar (cf.OUG 75/1999) reprezint ă activitatea de examinare, în
vederea exprim ării de c ătre auditorii financiari, a unei opinii asupra
situa Ńiilor financiare, în conformitate cu standardele in terna Ńionale de audit
adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Român ia.
/circle6 auditul statutar (CF.OUG 90/2008) reprezintă auditul situaŃ iilor financiare
anuale sau al situa Ńiilor financiare anuale consolidate, a șa cum este
prev ăzut în legisla Ńia comunitar ă, transpus ă în reglement ările na Ńionale.
Deosebirea între auditul financiar și auditul statutar :
– Singura deosebire: auditul statutar se referă numai la cazurile în care
obliga Ńia audit ării situa Ńiilor financiare anuale este prev ăzut ă prin lege,
auditul efectuat în alte situa Ńii decât cel cerut prin lege reprezint ă audit
financiar;
– nu exist ă nicio diferen Ńă fa Ńă de auditul statutar în ceea ce prive ște
procedurile de audit, standardele ce trebuie respec tate și modul de
raportare.

Care sunt entit ăŃile care trebuie s ă efectueze auditul
statutar al situa Ńiilor financiare anuale individuale și
consolidate?
a) Legea contabilit ăŃii nr. 82/1991, republicat ă în 2008:
► EntităŃ ile de interes public (EIP) prev ăzute la art. 34 (2):
/circle6 institu Ńiile de credit;
/circle6 institu Ńiile financiare nebancare înscrise în Registrul gen eral;
/circle6 societ ăŃile de asigurare, asigurare-reasigurare și de reasigurare;
/circle6 entit ăŃile autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia de
Supraveghere a Sistemului de Pensii Private;
/circle6 societ ăŃile de servicii de investi Ńii financiare, societ ăŃile de administrare
a investi Ńiilor și organismelor de plasament colectiv, autorizate/av izate
de Comisia Na Ńional ă a Valorilor Mobiliare;
/circle6 societ ăŃile comerciale ale c ăror valori mobiliare sunt admise la
tranzac Ńionare pe o pia Ńă reglementat ă;
/circle6 companiile și societ ăŃile na Ńionale;
/circle6 persoanele juridice care apar Ńin unui grup de societ ăŃi și intr ă în
perimetrul de consolidare de c ătre o societate-mam ă care aplic ă IFRS;
► EntităŃ ile care întocmesc situa Ńii financiare în vederea efectu ării
opera Ńiunilor de fuziune, divizare sau de încetare a acti vit ăŃii (art.
34 (4) din lege);

Care sunt entit ăŃile care trebuie s ă efectueze auditul
statutar al situa Ńiilor financiare anuale individuale și
consolidate?
b) OMFP 3055 /2009 pentru aprobarea Reglement ărilor contabile
conforme cu directivele europene
Obliga Ńia de auditare a situa Ńiilor financiare anuale pentru:
►Persoanele juridice care la data bilan Ńului dep ășesc limitele a dou ă dintre
cele trei criterii de m ărime, respectiv:
/circle6 – total active : 3.650.000 euro;
/circle6 – cifra de afaceri netă : 7.300.000 euro;
/circle6 – număr mediu de salariaŃ i în cursul exerci Ńiului financiar: 50;
► Persoanele juridice ale căror valori mobiliare su nt admise la t ranzac Ńionare
pe o pia Ńă reglementat ă, astfel cum este definit ă de legisla Ńia în vigoare
privind pia Ńa de capital.
c) OMF nr . 1969/2007 privind aprobarea reglement ărilor contabile pentru
persoanele juridice f ără scop patrimonial
► Persoanele juridice fără scop patrimonial de util itate publică , potrivit
legisla Ńiei aplicabile .

Auditul statutar -supraveghere
Cum afecteaz ă legisla Ńia în domeniul auditului statutar activitatea audit orilor
statutari? OUG nr. 90 /2008 instituie supravegherea public ă pentru auditorii care
efectueaz ă audit statutar.
Auditorii financiari care execut ă diverse lucr ări, altele decât audit statutar, nu
fac obiectul supravegherii în interes public .
Cine efectueaz ă supravegherea public ă a auditorilor statutari?
OUG nr. 90/2008 a instituit un sistem na Ńional de supraveghere public ă a
activit ăŃii de audit statutar = ansamblul entităŃ ilor cu atribu Ńii de reglementare
în domeniul contabilit ăŃii și al auditului statutar, inclusiv autorităŃ ile prev ăzute
în actul normativ, precum și ansamblul rela Ńiilor și procedurilor ce se stabilesc
între acestea în vederea realiz ării supravegherii în interes public a auditorilor
statutari.
PărŃi reprezentative ale interesului public :
/circle6autorit ăŃile publice (Guvern, organisme cu atribu Ńii de reglementare a unui
sector specific de activitate),
/circle6 organismele profesionale ,
/circle6o gam ă larg ă de utilizatori ai situa Ńiilor financiare, cum sunt investitorii,
anali știi financiari, angaja Ńii, institu Ńiile de credit, publicul larg.

Auditul statutar -supraveghere
Structura opera Ńional ăa sistemului de supraveghere publică este:
Consiliul pentru Supravegherea Public ă a Activit ăŃii de Audit Statutar
(CSPAAS)
Cateva atribu Ńii și competen Ńe exclusive ale CSPAAS :
/circle6 supravegheaz ă controlul de calitate în domeniul auditului statut ar;
/circle6 monitorizeaz ă activitatea Camerei cu privire la autorizarea audi torilor
statutari și a firmelor de audit, precum și cu privire la Registrul public;
/circle6 monitorizeaz ă preg ătirea continu ă a auditorilor statutari;
/circle6 conduce investiga Ńii proprii;
/circle6 Etc.
Independent de organismul de supraveghere a auditul ui statutar, unele din
activit ăŃile legate de supravegherea auditorilor statutari se exercită în
prezent de c ătre institu Ńiile cu atribu Ńii de reglementare și supraveghere
în domeniul contabilit ăŃii: BNR, CNVM, Comisia de Supraveghere a
Sistemului de Pensii Private, emit cerinte ce trebuie raportate de catre
auditorii statutari , precum și cerin Ńele în vederea aviz ării auditorului
statutar pentru a efectua audit statutar la entit ăŃile pe care acestea le
reglementeaz ă și supravegheaz ă.

Alte aspecte reglementate de OUG 90/2008:
•Independen Ńa și obiectivitatea
Un auditor nu trebuie s ă efectueze un audit statutar în cazul în care exist ă orice
rela Ńie financiar ă direct ă sau indirect ă, de afaceri, de încadrare în munc ă ori
un alt tip de rela Ńie – inclusiv prestarea de servicii suplimentare, al tele decât
cele de audit – între auditorul statutar și entitatea auditat ă, în astfel de
circumstan Ńe în care o ter Ńă parte obiectiv ă, rezonabil ă și informat ă ar
putea trage concluzia c ă independen Ńa auditorului statutar sau a firmei
de audit poate fi compromis ă.
Daca activitatea auditorului statutar este afectată de existenŃ a anumitor situa Ńii
ce pot conduce la amenin Ńări la adresa independen Ńei sale cum ar fi:
– verificarea propriei activităŃ i,
– interes propriu,
-rela Ńii de reprezentare sau de familie,
/barb4rightauditorul statutar sau firma de audit nu trebuie s ă efectueze auditul statutar.
Raportul întocmit în astfel de circumstan Ńe este lovit de nulitate absolut ă.Auditul statutar -supraveghere

Auditul statutar -supraveghere
Constituie contraven Ńii următoarele fapte :
a) înc ălcarea prevederilor legate de independen Ńă (amend ă de la 10.000 lei la
20.000 lei);
b) utilizarea calit ăŃii de auditor statutar sau a celei de firm ă de audit în alte
condi Ńii decât cele prev ăzute de OUG 90/2008 (50.000 lei la 100.000
lei și nulitatea raportului de audit întocmit);
c) exercitarea activit ăŃii de audit statutar f ără viza anual ă emis ă de
autoritatea competent ă sau de c ătre persoane neînregistrate în
Registrul public (10.000 lei la 20.000 lei).
Răspunderea auditorului statutar și a firmei de audit
Auditorii statutari sau firmele de audit r ăspund pentru orice daune provocate,
cu voie sau ca urmare a neglijen Ńei, prin efectuarea misiunii lor.
O firm ă de audit este r ăspunz ătoare împreun ă cu auditorul statutar care a
efectuat o misiune în numele acesteia pentru daunel e provocate de
auditorul statutar.
Un auditor statutar sau o firm ă de audit trebuie s ă încheie o asigurare
obligatorie de acoperire a riscurilor profesionale .
Ὂ3Exercitarea activit ăŃii de audit statutar f ără a de Ńine calitatea de auditor
statutar constituie infrac Ńiune și se pedepse ște conform legii penale .

Auditul statutar -supraveghere
Numirea auditorilor statutari sau a firmelor de audit – de c atre AGA.
Demiterea – numai in cazul in care există motive temeinice .
Ὂ3Divergen Ńa de opinii cu privire la tratamentele contabile sa u la
procedurile de audit nu reprezint ă un motiv temeinic pentru
demitere .
Entitatea auditat ă si auditorul statutar trebuie sa informeze organismul de
supraveghere public ă în leg ătur ă cu demiterea sau demisia intervenit ă
pe durata mandatului și sa dea o explica Ńie adecvat ă pentru motivele
demiterii sau demisiei, dup ă caz.

Raportul privind transparen Ńa pentru auditul statutar al
entit ăŃilor de interes public
Auditorii statutari care efectueaz ă auditul statutar al entit ăŃilor de interes
public public ă pe website-ul propriu, în termen de 3 luni de la s fâr șitul
fiec ărui exerci Ńiu financiar, un raport anual privind transparen Ńa,
care include pe langa altele:
a) o descriere a formei legale și a ac Ńionariatului firmei de audit;
c) o descriere a structurii conducerii firmei de au dit;
d) o descriere a sistemelor interne de control al c alit ăŃii existente în firma de
audit și o declara Ńie a organului administrativ sau de conducere cu
privire la eficacitatea func Ńion ării acestora;
e) o indicare a datei la care a avut loc ultima ver ificare independent ă pentru
asigurarea calit ăŃii;
f) o list ă cu entit ăŃile de interes public pentru care au fost efectuate audituri
statutare de c ătre firma de audit în exerci Ńiul financiar precedent;
h) o declara Ńie privind politica pe care o urmeaz ă firma de audit cu privire la
formarea profesional ă continu ă a auditorilor statutari;
i) informa Ńii financiare care arat ă importan Ńa firmei de audit, cum ar fi
cifra total ă de afaceri divizat ă pe onorarii din auditul statutar al
situa Ńiilor financiare anuale și al situa Ńiilor financiare anuale
consolidate, precum și onorarii percepute pentru alte servicii
profesionale care nu sunt de audit;
– etc.

Independen Ńa în cazul audit ării
entit ăŃilor de interes public
Auditorii statutari ai entit ăŃilor de interes public au, printre altele,
urm ătoarele atribu Ńii:
a) confirm ă anual în scris comitetului de audit independen Ńa lor fa Ńă de
entitatea de interes public auditat ă;
b) comunic ă anual comitetului de audit serviciile suplimentare prestate
entit ăŃii auditate; și
c) discut ă cu comitetul de audit despre amenin Ńările la adresa independen Ńei
lor și m ăsurile de protec Ńie luate pentru reducerea acestor amenin Ńări.
Partenerul responsabil pentru efectuarea auditului statutar se rote ște
obligatoriu , în cadrul misiunii lui de audit, în termen de cel mult 7
ani de la data numirii și i se permite s ă participe din nou la auditarea
entit ăŃii dup ă o perioad ă de cel pu Ńin 2 ani.
Auditorului statutar sau partenerului de misiune ca re efectueaz ăauditul
statutar în numele firmei de audit nu i se permite s ă ocupe un post-
cheie de conducere în cadrul entit ăŃii auditate înainte de scurgerea
unei perioade de cel pu Ńin 2 ani de la data demisiei ca auditor statutar
sau ca partener cheie din misiunea de audit.