Bilantul Contabil Este Unul din Componentele Situatiilor Financiare

Bilanțul contabil este unul din componentele Situațiilor financiare anuale,fiind documentul care oferă o imagine fidelă, clară și completă a patrimoniului și a rezultatelor obținute de o întreprindere.

În prima parte a lecției am realizat un concept privind bilanțul contabil,precum definirea acestuia și câteva noțiuni cheie reprezentative.

În cea de-a doua parte am prezentat componența bilanțului contabil și anume cele două structuri patrimoniale: de activ și respectiv de pasiv.Structura patrimonială de activ cuprinde: activele imobilizate,activele circulante și cheltuielile în avans,iar structura patrimonială de pasiv are în componență urmatoarele: capitalurile proprii,datoriile,provizioanele pentru riscuri și cheltuieli și veniturile în avans,fiecare împarțindu-se la rândul său în subcategorii, după caz.

Am încheiat lecția cu un element esențial bilanțului contabil și anume completarea propriu -zisă a acestuia, cum se prelucrează datele și valoarea la care acestea se înscriu efectiv.

Conținutul lecției

Concept

Potrivit Legi contabilității,bilanțul contabil este documentul oficial al unități patrimoniale , care trebuie să dea o imagine fidelă, clară și completă a patrimoniului , a situației financiare și a rezultatelor obținute.Este unul din componentele Situațiilor Financiare Anuale alături de Contul de Profit și Pierdere , Situația modificărilor capitalurilor proprii,Note explicative și Fluxurile de trezorerie.

Bilanțul este un instrument specific contabilității, cu ajutorul căruia se prezinta existenta elementelor patrimoniale și a rezultatului exercitiului obținut de agentul economic la un moment dat.

Elementele patrimoniale prezentate sunt constituite din elemente de activ și de pasiv sau ultilizări și resurse , iar rezultatul din profit sau pierdere.

Structura bilanțului

Activul patrimonial:

1.Active imobilizate reprezintă bunurile și valorile cu o durată de utilizare mai mare de un an și care nu se consumă la prima utilizare, acestea fiind împărțite în trei categorii: 

Imobilizările necorporale (numite și active intangibile sau nemateriale) reprezintă active fără suport material (identificabile nemonetar) deținute cu scopul de a fi utilizate în procesul de producție sau pentru furnizarea de servicii (ex: brevete, licențe, mărci). Imobilizările necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, licențe, brevete, mărci comerciale, fondul comercial.

Imobilizările corporale (numite și active tangibile sau fixe) sunt reprezentate de bunurile cu coținut material utilizate de societate în procesul de producție de bunuri sau prestare de servicii (ex: terenuri și construcții, mașini, utilaje, mijloace de transport etc).

Imobilizările financiare reprezintă sumele financiare investite de societate pe termen lung sub formă de titluri și creanțe, cu scopul de a obține venituri din dividende și dobânzi (ex: acțiuni, împrumuturi acordate pe termen lung).

2. Activele circulante (curente) sunt bunuri și valori care participă la un singur circuit economic, fiind deținute pe termen scurt (mai mic de un an) de către societate. Această categorie de active este importantă pentru finanțarea curentă a unei companii.

Din punct de vedere al structurii, activele circulante se împart în: stocuri, creanțe, investitii pe termen scurt, casa și conturi la banci.

Stocurile reprezintă bunurile materiale aflate în proprietatea societății deținute cu scopul de a fi vândute (mărfuri) sau pentru a fi folosite în procesul de producție (materii prime, materiale consumabile). În structura acestora sunt incluse: materiile prime și materialele consumabile (destinate procesului de producție care se regăsesc în produsul final integral sau parțial – materii prime – sau nu se regăsesc de obiecei în produsul final-materialele consumabile); producția în curs de execuție; produsele finite și mărfurile (cumpărate de societate în vederea revânzării); avansuri pentru cumpărări de stocuri.

Creanțele se mai numesc și valori în curs de decontare și reprezintă valori economice avansate temporar de societate către alte persoane fizice sau juridice pentru care societatea urmează să primească un echivalent valoric reprezentat de o sumă de bani sau un serviciu. Acest post bilanțier reflectă datoriile asupra cărora societatea are drepturi. Creațtele pot fi împărțite în: creațte comerciale (față de clienți); creațte în cadrul grupului (între societatea-mama și filiale); creanțe din interese de participare (generate de relațiile dintre societate și alte societăți la care aceasta deține titluri de participare); creanțe privind capitalul subscris și nevărsat (subscrieri de capital social efectuate și nedepuse); alte creanțe.

Investițiile pe termen scurt reprezintă sumele investite de societate cu scopul de a obține un câștig pe termen scurt (ex: acțiuni, obligațiuni, acțiuni proprii răscumparate temporar).

Casa și conturi la bănci reprezintă valori sub formă de bani (casa, conturi curente la bănci, avansuri de trezorerie).

3.Cheltuielile înregistrate în avans“sunt acele cheltuielile efectuate în exercitiul financiar curent și care sunt aferente exercițiilor financiare viitoare, și anume: chirii, abonamente, reparații, prime de asigurare etc.

Pasivul patrimonial:

1.Capitaluri proprii,care cuprind următoarele:

Capitalul social este definit ca suma tuturor aporturilor efectuate de asociați în vederea constituirii și funcționarii unei societăți comerciale. Acesta are o dublă semnificație atât juridică cât și contabilă. Din punct de vedere juridic, capitalul social reprezintă gajul general al creditorilor, iar din punct de vedere contabil acesta se distinge de activul patrimonial al societății. În momentul constituirii societății, capitalul social este egal cu activul patrimonial, însă pe măsură ce societatea obține profit, activul patrimonial depășește capitalul social.

Primele de capital sunt fonduri proprii constituite ca diferență între valoarea de emisie și valoarea contabilă sau valoarea de aport (dupa caz) și valoarea nominală a acțiunilor.

Rezervele reprezintă surse de finanțare proprii ce se constituie la sfârșitul exercițiului financiar prin repartizarea profitului sau din alte surse.

Rezultatul exercitiului este reprezentat de profitul sau pierderea înregistrata în exercițiul financiar curent.

Rezultatul reportat reprezintă rezultatul înregistrat în exercițiul financiar anterior, care

se prezintă sub forma profitului nerepartizat sau pierdeii neacoperite.

2.Datoriile reprezintă obligații actuale ale întreprinderii ce decurg din evenimente trecute și prin decontarea cărora se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporeaza beneficii economice.Acestea se împart în:

Datorii comerciale – în relațiile cu furnizorii/clienții

Datorii salariale – în relațiile cu angajații

Datorii sociale – în relațiile cu bugetul Asigurărilor sociale

Datorii fiscale – în relațiile cu bugetul statului

Datorii din operațiuni de regularizare – apărute la încheierea exercițiului financiar.

3.Provizioane pentru riscuri și cheltuieli reprezintă pasive cu exigibilitate sau valoare incertă. Sunt destinate acoperirii de riscuri și cheltuieli pe care evenimente survenite sau în curs de desfasurare le fac probabile și al caror obiect este determinat cu precizie, dar a căror realizare este incertă.
Sunt obligatorii, și sunt parțial sau integral deductibile, chiar nedeductibile (gradul de deductibilitate depinzând de natura și marimea lor, precum și de opinia fundamentată – sau nu – a controlorului fiscal).

Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigiile, amenzile și penalitățile, despăgubirile, daunele și alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție și alte cheltuieli privind garanția acordată clienților;
c) alte provizioane.

4.Veniturile în avans sunt veniturile aferente perioadelor/exercițiilor financiare următoare, cum sunt: sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente, asigurări în avans.

Întocmirea bilanțului

Pentru întocmirea bilațului contabil se utilizează datele existente în balanța de verificare finală a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balanța conturilor analitice.

Operațiunea de completare a bilanțului constă în prelucrarea și transcrierea datelor din balanța de verificare finală și din bilanțul exercițiului anterior.

În formularul de bilanț propriu-zisă se înscriu soldurile debitoare ale conturilor care reflectă elementele patrimoniale de activ, precum și soldurile creditoare ale conturilor destinate urmăririi elementelor patrimoniale de pasiv, făcându-se după caz anumite grupări, însumări, rectificări ale lor.

Elementele patrimoniale de activ se înscriu în bilanț la valoarea de intrare în patrimoniu ( contabilă ) pusă de acord cu rezultatul inventarierii în sensul diminuării ei cu amortizările și provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumită valoare netă.

Elementele patrimoniale de pasiv se consemnează în bilanț la valoarea de intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri și cheltuieli constituie posturi bilanțiere distincte.

Un număr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente în bilanț. Acestea se completează prin înscrierea soldurilor finale pe care le au conturile corespondente. De exemplu: “ Decontări cu asociații privind capitalul” (456), “Rezultatul exercițiului” (121), “Repartizarea profitului” (129) etc.

Exerciții

1.Completați spațiile punctate cu noțiunile corespunzătoare:

Activele necorporale fac parte din categoria activelor……..

Operațiunea de completare a bilanțului constaăin prelucrarea sș transmiterea datelor din………și din………..

Datoriile comerciale sunt datoriile în relațiile cu…….. și cu ……….

……..sunt bunurile materiale aflate în proprietatea societății deținute cu scopul de a fi vândute.

2.Răspundeți cu adevarat sau fals la următoarele afirmații:

Creanțele sunt elemente cuprinse în pasivul patrimonial.

Din categoria datoriilor fac parte datoriile comerciale,investitiile financiare pe termen scurt,datoriile fiscale și datoriile salariale.

Rezultatul exercțtiului reprezintă profitul sau pierderea înregistrate în exercițiul financiar curent.

În formularul de bilanț propriu-zis se înscriu doar soldurile debitoare ale conturilor care reflectă elementele patrimoniale de activ.

3.Raspundeți la urmatoarele cerințe alegând variantele corecte de răspuns:

Din categoria activelor imobilizate fac parte:

-imobilizarile corporale

-imobilizarile necorporale

-casa și conturile la banci

-rezultatul reportat

Sunt cuprinse în structura de pasiv a bilanțului următoarele componente:

-Stocurile

-Datoriile fiscale

-Rezervele

-Capitalul social

4.Alegeți varianta corectă de raspuns:

Stocurile sunt active circulante deținute:

-pe termen lung

-pe termen mediu

-pe termen scurt

Investițiile financiare pe termen scurt sunt sume investite cu scopul obținerii:

-unui caștig imediat

-unor acțiuni

-unor titluri de participare

Bilanțul contabil este componentă a:

-Situațiilor financiare anuale

-Contului de profit și pierdere

-Registrului jurnal.

Imobilizarile necorporale reprezintă:

– active fără suport material deținute cu scopul de a fi utilizate în procesul de producție sau pentru furnizarea de servicii

– bunurile cu conținut material utilizate de societate în procesul de producție de bunuri sau prestare de servicii

– sumele financiare investite de societate pe termen lung sub forma de titluri și creanțe