Bilantul Contabil Continut Si Prezentare
CUPRINS
INTRODUCERE 2
1)DOCTRINE CONTABILE INTERNAȚIONALE PRIVIND CONȚINUTUL ȘI PREZENTAREA BILANȚULUI CONTABIL 3
DIMENSIUNI ISTORICE………………………………………………………………..6
ABORDĂRI CONTEMPORANE PRIVIND BILANȚUL CONTABIL 9
Bilanțul contabil în doctrinele anglo-saxone……………………………………………….11
Bilanțul contabil în Uniunea Europenă: Marea Britanie……………………….13
Bilanțul contabil în țara noastră………………………………………………..16
CONȚINUTUL BILANȚULUI ÎNTRE REGLEMENTARE ȘI DEREGLEMENTARE………………………………………………………………….18
Bilanțul prin prisma IAS 1 ,,Prezentarea situațiilor financiare „……………….19
Bilanțul prin prisma Directivei a IV –a a Consiliului European , modificată și actualizată în spiritual prevederilor internaționale………………………………21
2)ANALIZA SITUAȚIEI ECONOMICO- FINANCIARE PE BAZA BILANȚULUI CONTABIL………………………………………………………………………………………………………………………23
BAZELE ÎNTOCMIRII BILANȚULUI SC JIUL SA 24
ANALIZA PROCESULUI DE CONVERGENȚĂ PRIVIND PREZENTAREA BILANȚULUI SC JIUL SA……………………………………………………………………………..27
Transformarea bilanțului SC JIUL SA întocmit conform OMF 1752/2005 în model de bilanț american (US GAAP)………………………………………………………..28
Transformarea bilanțului SC JIUL SA întocmit conform OMF 1752/2005 în model de bilanț conform IAS/IFRS…………………………………………………………….30
BILANȚUL- SUPORT AL ANALIZEI FINANCIARE………………………………………31
Bilanțul financiar (patrimonial)………………………………………………………………….31
Bilanțul funcțional……………………………………………………………………………………33
Analiza corelației dintre fondul de rulment, nevoia de fond de rulmen și trezoreria netă………………………………………………………………………………………….35
ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICI………………………..38
CONCLUZII……………………………………………………………………………………………………………………..40
BIBLIOGRAFIE………………………………………………………………………………………………………………..38
ANEXE…………………………………………………………………………………………………………………………….44
INTRODUCERE
Am ales și tratat cu multă plăcere și cu mult interes această temă deopotrivă fundamentală, utilă și pasionantă pentru teoria și practica contabilă. Tema este incitantă prin actualitatea, extinderea și importanța ei, necesitând o laborioasă muncă de cercetare și documentare, de coroborare și asamblare a informațiilor și cunoștințelor necesare dezvoltării ei.
Am studiat cu multă plăcere zona contabilă anglo-saxonă, în special datorită influenței trecute, prezente și viitoare a acesteia asupra standardelor internaționale de contabilitate (IAS/IFRS), care sunt aplicate și în țara noastră prin intermediul reglementărilor Uniunii Europene (în special Directivele a IV-a și a VII-a, actualizate).
De altfel, referențialul contabil internațional a constituit elementul central de comparație pentru toate celelalte concepte studiate în materia principiilor contabile.
O preocupare principală a fost utilizarea și valorificarea unei bibliografii actuale, de cel mai înalt nivel, opera unor specialiști recunoscuți în România și pe plan internațional.
De asemenea, am acordat o mare pondere aspectelor practice, studiilor de caz, aprecierilor și contribuțiilor proprii, acestea reprezentând o parte consistentă, apreciabilă, din volumul lucrării.
1)DOCTRINE CONTABILE INTERNAȚIONALE PRIVIND CONȚINUTUL ȘI PREZENTAREA BILANȚULUI CONTABIL
Termenul de bilanț provine din cuvântul italienesc "bilancia"( cu originea în latină, bi = cu două si lanx = taler), adică "două talere", simbolizând o balanță cu două talere. Într-unul din talere apare valoarea activului, iar in celălalt valoarea pasivului alcătuită din capitaluri proprii și datorii.
Bilanțul formează obiectul unor preocupări permanente atât pentru acela care îl întocmește, cât și penru cel care îl folosește ca instrument de gestiune a patrimoniului.
Bilanțul este definit ca un tablou al situației patrimoniului care prezintă în unități monetare mărimea valorică a bunurilor economice, în corelație cu sursele lor de finanțare, precum și cu rezultatul obținut. Bunurile economice constituie ACTIVUL, iar sursele de finanțare, CAPITALURILE PROPRII și DATORIILE. De asemenea în bilanț este evidențiat rezultatul sub formă de profit sau pierdere; pierderea se trece în activul bilanțului, iar profitul în pasiv.
BILANȚ CONTABIL încheiat la data de……
Sursa: Oprea Călin, Mihai Ristea, Bazele contabilității, Ed. Didactică și pedagogică, București, 2004, pg.54
Activul și pasivul, structurile calitative folosite în cadrul bilanțului, se explică și se definesc simultan prin prisma juridicului, a economicului și a financiarului. Astfel din punct de vedere juridic, activul, prin compoziția lui, grupează elemente în bunuri reale și creanțe (drepturi asupra persoanelor), iar pasivul în capital propriu și datorii. De asemenea, din punct de vedere economic, activul este definit de structurile de capital fix și capital circulant, iar pasivul, prin structurile de capital propriu (al proprietarilor) și capital străin (împrumutat). Aprecierea financiară grupează activele în raport de lichiditate (durata de transformare în bani), iar pasivele în funcție de exigibilitatea lor (durata de plată). Pe baza acestei grupări, în structura activului se disting active pe termen lung si active curente, iar în cea a pasivului se delimiteză capitaluri permanente (pe termen lung) și datorii curente (pe termen scurt).
Analizat prin prisma teoriei modelării, bilanțul contabil este simultan un model structural și global, prin intermediul căruia se asigură o reprezentare a patrimoniului pornind de la părțile sale componente către caracteristicile de ansamblu. El grupează, sistematizează și dă expresie sintetică trăsăturilor comune și generale ale structurilor de patrimoniu. În cadrul activului, elementele mulțimii de active sunt grupate, în raport de destinația bunurilor economice utilizate și de gradul de lichiditate, în active imoblizate, active circulante și active cu regularizare și asimilate. La rândul lor, activele imobilizate sunt diferențiate în imobilizări necorporale, imobilizări corporale si imobilizări financiare. Activele circulante sunt împărțite în raport de forma pe care o îmbracă în stocuri și producție în curs de execuție, plasamente și disponibilități bănești. Cât privește pasivul, elementele mulțimii de pasiv sunt grupate în raport de căile de formare a surselor de finanțare, în capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri și cheltuieli și pasive de regularizare, precum și de gradul lor de exigibilitate, în permanente și curente. Ordinea de afișare a pozițiilor în activul bilanțului este, de regulă, cea inversă lichidității activelor (de la cele mai puțin lichide, cum sunt imoblizările necorporale, către disponibilitățile bănești care îmbracă deja forma de bani). Ordinea de succesiune a pozițiilor de pasiv este inversă exigibilității surselor de finanțare începând cu elementele capitalului propriu, continuând cu datoriile pe termen lung și cu cele curente sau pe termen scurt.
Pe baza analizei prezentate mai sus, bilanțul se întocmește în mai multe forme. Modelele de bilanț sunt reglementate (standardizate) prin Directivele contabile europene, criteriul suprem fiind "bilanțul să prezinte fidel și complet partea financiară a întreprinderii".
Bilanț cont sau bilanț cu secțiuni separate, se întemeiază pe ecuația fundamentală :
BILANȚ CONTABIL întocmit la data de…….
-simplificat-
Bilanț listă sau diferență, care se bazează și dă expresie ecuației în structura:
BILANȚ CONTABIL întocmit la data de……….
DIMENSIUNI ISTORICE
Istoria contabilității analizează apariția primelor însemnări contabile și dezvoltarea lor în forme cât mai corespunzătoare societății omenești. Ea oferă exemple convingătoare despre suplețea și puterea de adaptare a acestei științe, care în decursul veacurilor ia permis să facă față noilor cerințe, corespunzătoare fiecărei etape de dezvoltare a societății omenești.
Deci, se poate afirma că începuturile contabilității și însăși existența ei din cele mai vechi timpuri se confundă cu începuturile activității economice a primelor colectivități umane și de asemenea descoperirile făcute de arheologi arată că ținerea registrelor și mai ales a conturilor este tot atât de veche ca și primele începuturi de activitate productivă și de schimb.
În Egipt, cercetările arheologice au scos la iveală numeroase documente, din a căror descifrare se constată că acestea priveau mai mult contabilitatea publică și mai puțin contabilitatea particularilor. În aceste documente s-au regăsit unele în care era reflectată folosirea conturilor sintetice periodice, completate apoi printr-un fel de bilanț anual. Primirile și cheltuielile ocazionate de exercitarea cultului erau grupate în bilanțuri periodice și în conturi sintetice, semestriale sau anuale, pe categorii de încasări și cheltuieli. Întocmirea unor astfel de bilanțuri s-a practicat îndeosebi în perioada ocupării militare a Egiptului de către romani, întrucât administrația financiară a romanilor pretindea examinarea bilanțurilor gestiunii templelor egiptene, în vederea stabilirii tributelor datorate de acestea, respectiv pentru controlul financiar al templelor.
La grecii din antichitate, administrația finanțelor statului și a templelor se făcea după norme precise, fiind riguros organizată. Pentru ținerea contabilității publice grecii foloseau numeroase registre. Astfel, bugetul Casei sacre din Atena, scris pe tăblițe, se publica în fiecare lună și era expus în piețe publice pentru a fi citit și examinat de cetățeni. Referindu-se la aceste bilanțuri și la modul întocmirii lor, Aristotel, în operele sale „Retorica” și „Politica” a indicat unele norme după care se întocmea acest buget. În „Politica”, Aristotel s-a mai ocupat și de bilanțul preventiv și cel consumativ, respectiv de bugetul de venituri și cheltuieli și de darea de seamă asupra execuției acestui buget.
La romani, după unii auori, nu era cunoscut bilanțul. Este drept că nu-l cunoșteau sub formă și sub numele de bilanț, dar ei foloseau totuși denumirile de „Ratio accepti et expensi” și de „Ratio excepti et expensi”, pentru darea de seamă a intrărilor și ieșirilor, precum și „Codex date et accepte” pentru registrul de venituri și cheltuieli. De asemenea poate fi socotit drept bilanț și „Breviarum” sau „Raționarium Imperi” sau pe scurt „Notițio Imperi” în care era descris întregul patrimoniu public al statului, deoarece s-a constatat că „Breviarum” avea forma, funcția și conținutul bilanțului preventiv și consumativ al patrimoniului public, fiind asemănător bilanțului întocmit în acel timp de administrațiile private.
Examinând diferitele definiții ce s-au dat noțiunii de bilanț constatăm că nu este vorba numai de formulări diferite; punctele de vedere se deosebesc între ele, în primul rând, datorită pozițiilor adoptate în legătură cu geneza acestuia.
Unii autori consideră bilanțului ca o sinteză a repetatelor egalități de schimb, care în totalitatea lor ajung să ne redea structura integrală a patrimoniului , iar alții văd în bilanț rezumatul inventarului prezentat în formă de cont .
Adepții teoriei economice consideră bilanțului ca fiind un instrument de cunoaștere a realității din întreprindere, a mișcării capitalului, concepând contabilitatea ca o succesiune de bilanțuri și recomandând celor ce vorriale sau anuale, pe categorii de încasări și cheltuieli. Întocmirea unor astfel de bilanțuri s-a practicat îndeosebi în perioada ocupării militare a Egiptului de către romani, întrucât administrația financiară a romanilor pretindea examinarea bilanțurilor gestiunii templelor egiptene, în vederea stabilirii tributelor datorate de acestea, respectiv pentru controlul financiar al templelor.
La grecii din antichitate, administrația finanțelor statului și a templelor se făcea după norme precise, fiind riguros organizată. Pentru ținerea contabilității publice grecii foloseau numeroase registre. Astfel, bugetul Casei sacre din Atena, scris pe tăblițe, se publica în fiecare lună și era expus în piețe publice pentru a fi citit și examinat de cetățeni. Referindu-se la aceste bilanțuri și la modul întocmirii lor, Aristotel, în operele sale „Retorica” și „Politica” a indicat unele norme după care se întocmea acest buget. În „Politica”, Aristotel s-a mai ocupat și de bilanțul preventiv și cel consumativ, respectiv de bugetul de venituri și cheltuieli și de darea de seamă asupra execuției acestui buget.
La romani, după unii auori, nu era cunoscut bilanțul. Este drept că nu-l cunoșteau sub formă și sub numele de bilanț, dar ei foloseau totuși denumirile de „Ratio accepti et expensi” și de „Ratio excepti et expensi”, pentru darea de seamă a intrărilor și ieșirilor, precum și „Codex date et accepte” pentru registrul de venituri și cheltuieli. De asemenea poate fi socotit drept bilanț și „Breviarum” sau „Raționarium Imperi” sau pe scurt „Notițio Imperi” în care era descris întregul patrimoniu public al statului, deoarece s-a constatat că „Breviarum” avea forma, funcția și conținutul bilanțului preventiv și consumativ al patrimoniului public, fiind asemănător bilanțului întocmit în acel timp de administrațiile private.
Examinând diferitele definiții ce s-au dat noțiunii de bilanț constatăm că nu este vorba numai de formulări diferite; punctele de vedere se deosebesc între ele, în primul rând, datorită pozițiilor adoptate în legătură cu geneza acestuia.
Unii autori consideră bilanțului ca o sinteză a repetatelor egalități de schimb, care în totalitatea lor ajung să ne redea structura integrală a patrimoniului , iar alții văd în bilanț rezumatul inventarului prezentat în formă de cont .
Adepții teoriei economice consideră bilanțului ca fiind un instrument de cunoaștere a realității din întreprindere, a mișcării capitalului, concepând contabilitatea ca o succesiune de bilanțuri și recomandând celor ce vor să o aplice, să o gândească de la început până la sfârșit în bilanțuri.
De mai mult de jumătate de mileniu, contabilitatea operează sub spectrul principiului partied duble. Cu toate acestea, abia în secolul al XIX-lea, grație marilor întreprinderi industriale și comerciale, începe să se analizeze și să se măsoare periodic patrimonial, cu ajutorul bilanțului, și rezultatul cu ajutorul contului de profit și pierdere. O astfel de practică, remarcă Bernard Colasse, își găsește explicația prin câteva fenomene: numărul societăților pe acțiuni se multiplică; se separă conducerea întreprinderii de proprietary, managerii fiind obligați să informeze periodic asupra modului în care au gestionat patrimonial și activitatea; contabilul apare ca mediator între proprietari și manageri, rămânând totuși subordonatul acestora din urmă.
Yamey, Pollard și Brief afirmă că, până în secolul al XIX-lea, exista adesea tendința de a confunda, în procesul contabil, bunurile întreprinderii cu cele ale proprietarilor săi. Începând cu acest secol, se poate vorbi de acțiunea principiului entității în contabilitate. Principiul entității contabile (the entity principle, engl.) enunță faptul că orice organizație (o întreprindere de asigurări, o instituție publică, un grup de societăți comerciale, etc.) este o structură autonomă. Orice întreprindere este considerată, din punct de vedere contabil, ca o entitate autonomă, care posedă un patrimoniu propriu, distinct de cel al proprietarilor și partenerilor săi economici și care este obligată „să organizeze și să conducă contabilitatea proprie”.
Într-o formulă general, care nu poate fi decât una simplificatoare, bilanțul a fost și este considerat un document de sinteză ce permite să se cunoască, la un moment dat, patrimonial unui comerciant, persoană fizică sau juridică. O astfel de formulă consacră patrimonial ca ansamblul drepturilor si obligațiilor acestui comerciant.
De asemenea, bilanțul a fost, și mai este încă considerat un instrument static. Abordării statice a bilanțului I s-a opus, odată cu opera profesorului german Eugen Schmalenbach (Dynamische Bilanz, 1920), o abordare diametral opusă, cea dinamică.
Viziunii tradiționale despre bilanț, asimilat unui inventator patrimonial condensat, Schmalenbach i-a opus concepția sa referitoare la un bilanț ca reprezentare a "forțelor întreprinderii". El a constatat că este mult mai important pentru managerii întreprinderii să măsoare sănătatea acesteia decât să cunoască valoare intrinsecă a elementelor care compun cele două părți ale bilanțului, activul și pasivul. Conducătorul unei întreprinderi trebuie să știe dacă afacerea prosperă sau dacă aceasta este în declin. Pe timpul crizelor financiare, economiștii au putut observa cel mai bine că unele falimente ale unor întreprinderi au fost cauzate de o cunoaștere prea târzie a declinului afacerii. De aceea, managerii întreprinderilor trebuie sa știe în orice moment în ce loc se află afacerea lor.
Admirator al lui Schmalenbach, Jacques Richard contrapune contabilității care, pentru a construi bilanțul, nu reține decât valorile corespunzătoare lichidării întreprinderii, altfel spus o contabilitate static, o contabilitate care ține cont de valorile în mișcare, independent de ce se întâmplă cu ele în caz de lichidare a întreprinderii, adică o contabilitate dinamică. El pledează pentru o contabilitate de tip dinamic.
Lucrarea "Bilanțul dinamic" a generat un alt mod de a gândi contabilitatea. Este posibil ca multe dintre ideile lui Schmalenbach să se fi constituit în puncte de plecare pentru reflecții ulterioare. În definiția dată elementelor reprezentând activul bilanțier, în cadrele contabile conceptual ale țărilor anglo-saxone și în cel internțional, este prevăzută sintagma "resurse…susceptibile să genereze avantaje economice viitoare".
1.2 ABORDĂRI CONTEMPORANE PRIVIND BILANȚUL CONTABIL
Există mai multe grupe de abordări centrate pe diferite concepte:
O primă grupă de abordări sunt centrate pe conceptul de patrimoniu. Determinarea, structura și cunoașterea patrimoniului se realizează cu ajutorul bilanțului. Accepțiunea economico-juridică asupra patrimoniului are un caracter integrator considerând că "patrimoniul este format din ansamblul bunurilor (corporale și necorporale), al drepturilor și obligațiilor ce caracterizează situația unei entități patrimoniale la un moment dat". Patrimoniul trebuie să fie atașat unei persoane fizice sau juridice care desfășoară acte de comerț, iar elementele acestuia trebuie să fie exprimate în etalon monetar.
Abordările din a doua grupă sunt centrate pe finalitatea bilanțului, de a răspunde nevoilor de interpretare prin metodologiile de analiză economico-financiară. Informația contabilă este plasată fie într-un camp de analiză de tip financiar-funcțional, fie într-un câmp de investigare orientat spre analizele de tip solvabilitate-lichiditate. În cadrul grupei sunt incluse două scheme prevăzute în articolele 9 (prezintă bilanțul sub formă bilaterală sau formă cont) si 10 (prezintă bilanțul sub o formă listă) ale Directivei a IV-a.
A treia grupă de abordări privind bilanțul sunt de origine anglo-saxonă. Într-o astfel de viziune sunt excluse judecățile patrimoniale. Și aceasta nu numai pentru faptul că în contabilitățile anglo-saxone, domină principiul prevalenței economicului asupra juridicului, dar și pentru modul în care sunt definite elementele carte compun situațiile financiare. În mod concret, prin intermediul referențialului contabil internațional, se poate observa că cele trei elemente care compun bilanțul (activele, datoriile și capitalurile proprii) și cele două elemente care compun contul de profit și pierdere (cheltuielile și veniturile) exclud acceptarea abordării de tip patrimonialist.
Proiect de convergență privind prezentarea situațiilor financiare :
Până în 2004, IASB și FASB au avut proiecte independente și uneori divergențe legate de prezentarea situațiilor financiare. În 2004 s-a ajuns la concluzia că proiectele de modificare a situațiilor financiare trebuie dezvoltate în comun, motiv pentru care au elaborat un proiect de convergență privind situațiile financiare astfel încât să obțină o înaltă calitate a informației contabile și să permită o mai bună informare a utilizatorilor. Standardul care se vizeză a fi dezvoltat are în vedere prezentarea situațiilor financiare, inclusiv clasificarea unor elemente.
Proiectul conține trei faze:
Faza A – s-a discutat ce cuprinde un set complet de situații financiare și cerințele pentru situațiile financiare comparative. Această fază s-a încheiat în decembrie 2005
Faza B – conține probleme precum cumularea sau prezentarea separată a anumitor informații, definirea totalurilor și subtotalurilor raportate în situațiile financiare, analiza tablourilor fluxurilor de trezorerie (eventual cu recomandarea unei metode de prezentare a fluxurilor din exploatare) – Discussion paper
Faza C – are în vedere problema raportării interimare – se va realiza pe parcursul fazelor A și B.
În martie 2006 IASB a publicat ED (Exposure Draft) pentru modificarea IAS 1, standardul revizuit fiind publicat în septembrie 2007. Această revizuire aproprie IAS 1 de standardul american 130, Reporting comprehensive income. FASB a decis să includă rezultatele ambelor faze în proiectul de revizuire a standardelor sale.
IAS 1 (revizuit în 2007) aduce următoarele modificări:
Schimbarea denumirilor situațiilor financiare. Un set complet de situații financiare cuprinde:
Situația poziției financiare – statement of financial position (în loc de balance sheet)
Situația rezultatului – statement of recognized income and expenses (în loc de income statement)
Situația variației capitalurilor proprii – statement of changes in equity
Situația fluxurilor de trezorerie – statement of cash flows (în loc de cash flow statement)
Schimbarea modului de raportare a perfomanței financiare. Se face distincția între rezultatul perioadei (profit or loss) și alte venituri și cheltuieli recunoscute (other recognized income and expense) care sunt recunoscute direct în capitalurile proprii: rezervele din reevaluare (IAS 16, IAS 38), rezervele din conversia situațiilor financiare (IAS 21), rezerve din evaluarea activelor financiare deținute pentru vânzare (IAS 39), rezerve din planurile de pensii (IAS 19), însă ambele componente ale rezultatului global pot forma o singură situație financiară.
1.2.1 Bilanțul contabil în doctrinele anglo-saxone
Bilanțul întreprinderilor americane cuprinde activele (assets), pasivele sau datoriile (liabilities) și capitalurile proprii (equity). Directiva a 3 – a cadrului conceptual (SFAC 3) definește elementele bilanțului astfel: Activele sunt elementele care generează beneficii sau avantaje economice viitoare ce rezultă din tranzacții sau din evenimente trecute. Datoriile sunt sacrificii viitoare probabile privind beneficiile, sacrificii ce vor emana din obligațiile actuale. Capitalurile proprii corespund diferenței între active și datorii.
În Statele Unite, capitalurile proprii sunt desemnate prin expresia owners' equity, dacă este vorba despre o întreprindere individuală, sau prin stockholders' equity, dacă este vorba despre o societate. Bilanțul întreprinderilor americane se prezintă sub formă de tabel, și nu sub formă de listă, prezentare preferată de întreprinderile britanice. Ordinea rubricilor și posturilor bilanțiere este inversă decât cea folosită de majoritatea țărilor europene: activul bilanțier este prezentat în ordinea crescătoare a lichidității lor, iar pasivele în ordinea crescătoare a exigibilității lor. Această ordine denotă un element al culturii contabile americane, explicând astfel și pulsul rapid al economiei americane, aceștia acționând pe termen scurt.
Bilanțul pune în evidență, printre altele, activele curente sau circulante și pasivele curente. Noțiunea de curent se aplică:
Activelor care se vor realiza sub formă de lichidități, care vor fi vândute sau consummate într-un termen de sub un an, în cursul ciclului de producție.
Pasivelor care vor fi rambursate prin utilizarea activelor curente sau prin crearea altor datorii cu scadență sub un an.
Prezentarea separată a activelor și pasivelor curente trebuie să permintă determinarea fondului de rulment. Întreprinderile nu sunt autorizate să compenseze activele și pasivele (netting), exceptând situația în care ele dispun de un drept legal de a proceda la compensare.
Posturile bilanțiere sunt exprimate, de obicei, la valoarea lor netă (prin deducerea provizioanelor pentru depreciere și a amortizărilor).
În țările nord-americane denumirea acestei prime sitauții financiare nu este standardizată. Cel mai adesea se utilizează denumirea de balance sheet, dar se pot întâlni și denumirile de statement of financial position (situația poziției financiare) și statement of financial condition (situația condiției financiare).
Balance Sheet
Sursa:Niculae Feleagă, Contabilitate financiară,Ed. Economică,2007,București, pagina 75
1.2.2 Bilanțul contabil în Uniunea Europenă: Marea Britanie
Modelul de bilanț descris de articolul 10 al Directivei a IV-a, care prezintă bilanțul sub o formă listă, permite calculul unor indicatori economico-financiari necesari gestiunii întreprinderii și facilitează analizele de tip solvabilitate-lichiditate. Acest model a fost utilizat cu succes de întreprinderile britanice.
Sursa:Niculae Feleagă,Sisteme contabile comparate,Ed. Economică,1999,pg 72
În general, activele figureză în bilanț la valoarea lor netă contabilă.
O imobilizare necorporală este un activ destinat unei utilizări durabile în cadrul activităților societății, de natură nemonetară și fără substanță fizică. O imobilizare necorporală se înscrie în activ când îndeplinește următoarele trei condiții:
Costul istoric este cunoscut cu precizie
Natura fondului comercial și a celorlalte active este distinctă în mod clar
Se poate determina un cost independent de:
Fondul comercial și celelalte active
Rentabilitatea unui sector sau a ansamblului întreprinderii.
În cadrul imobilizărilor necorporale nu există un post distinct corespunzător cheltuielilor de constituire. Cheltuielile de constituire (preliminary expenses) și cheltuielile de creștere de capital (expenses on issue of share) trebuie să fie înscrise în cheltuielile exercițiului sau imputate asupra primelor de emisiune. Cheltuielile de dezvoltare pot să facă obiectul capitalizării în măsura în care:
Sunt legate de un proiect definit în mod clar
Sunt identificabile
Venitul realizat prin proiect este estimat cu o fiabilitate rezonabilă
Mărimea veniturilor estimate este mai mare decât totalul cheltuielilor de dezvoltare angajate sau angajabile.
Imobilizările corporale cuprind bunuri utilizate de întreprindere, în cadrul contractelor de locație-finanțare. Imobilizările financiare sunt constituite din creanțe și titluri care au vocația să fie conservate, în mod durabil, de către întreprinderea deținătoare. În cadrul imobilizărilor financiare se prezintă în mod distinct participațiile și împrumuturile acordate întreprinderilor grupului (grupul se referă la ansamblul constituit din societatea-mamă și întreprinderile ce se găsesc sub un control exclusiv) și celelate participații și împrumuturi acordate.
Rubrica Debitorii se referă la : creanțe generate de ciclul de exploatare al întreprinderii, partea din împrumuturile acordate a căror scadență este sub un an și cheltuielile constatate în avans și veniturile de primit. Creanțele generate de ciclul de exploatare corespunzătoare clienților și avansurilor acordate furnizorilor figurează la nivelul valorilor lor globale la postul Clienți(trade debtors). Celelalte creanțe generate de ciclul de exploatare (TVA de recuperat, creanțe din cesiunile de imobilizări) figurează la postul Alți debitori (other debtors) însumate cu partea pe termen scurt a împrumuturilor acordate altor întreprinderi decît cele aparținând grupului.
Titlurile de plasament regrupează titlurile care nu îndeplinesc criteriile ce permit recunoașterea titlurilor imobilizate. Creditorii sunt prezentați în două rubrici distincte, corespunzătoare părții cu scadență sub un an și a celei cu scadență mai mare de un an:
Datoriile implicate în ciclul de exploatare al întreprinderii
Datoriile financiare
Cheltuielile de plătit și veniturile constatate în avans.
Existența postului "Provizioane pentru riscuri și cheltuileli" rezultă din obligația de a contabiliza:
Cheltuiala privind impozitul asupra profitului, conform metodei reportului de impozit (impozitului amânat)
Anagajamentele implicate de pensionare.
Mărimea capitalului care figurează în bilanț corespunde capitalului efectiv apelat (called up capital). Statutele societăților de capitaluri fixează mărimea capitalului autorizat (authorized capital) în limita căruia administratorii (directors) pot să procedeze, fără autorizarea Adunării acționarilor, la emisiunea de titluri pentru a constitui capitalul emis (issued capital).
Neemis (non issued)
Capital autorizat Neapelat (uncalled)
(authorised capital) Emis Neeliberat (unpaid)
(issued) Apelat
(called up) Eliberat (paid)
Sursa: coordonator Louis Klee, La comptabilité des sociétés dans la C.E.E., La Villeguérin Editions, 1992, pagina 613
În cadrul societăților britanice există multe categorii de acțiuni : acțiuni ordinare (ordinary shares) și acțiuni privilegiate (preference shares, beneficiază de drepturi preferențiale asupra dividendelor). Principiul general în Regatul Unit este interzicerea cumpărării de acțiuni proprii, dar acest principiu cunoaște numeroase excepții.
Bilanțul contabil în țara noastră
În condițiile aderării României la Uniunea Europeană dar și a amplificării an de an, a procesului de globalizare a devenit o necesitate stringentă conformarea normelor și reglementărilor naționale cu cele europene, dar și cu cele internaționale.
În prezent contabilitatea practicată în societățile comerciale din țara noastră este în plin proces de conformare prin OMFP nr.1752/17.XI.2005 cu Directivele Contabile Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate în scopul de a răspunde cerințelor de analiză financiară necesară pregătirii deciziilor economice, a asigurării comparabilității și tratamentului contabil al afacerilor derulate .
Directiva a IV-a precizează: "conturile anuale trebuie să dea o imagine fidelă a patrimoniului, a situației financiare și a rezultatelor societății".
Formularea actuală legată de imaginea fidelă din conținutul Directivei a IV-a este rezultatul influenței concepției anglo-saxone. Modificarea formulei anterioare, potrivit căreia "conturile trebuie să ofere o imagine , cât se poate de sigură, a patrimoniului, a situației financiare, cât și a rezultatelor societății", impusă de practica germană, a devenit un imperativ odată cu accesul Regatului Unit, Irlandei și Danemarcei în Comunitatea Europeană.
În bilanț elementele de activ și datorii sunt grupate după natură și lichiditate, respectiv natură
și exigibilitate.
Potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice
Europene:
a) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate și al cărui
cost poate fi evaluat în mod credibil;
b) o datorie reprezintă o obligație actuală a entității ce decurge din evenimente trecute și prin
decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii
economice;
c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor în activele unei entități după
deducerea tuturor datoriilor sale.
Formatul bilanțului prescurtat este următorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanțe
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investiții pe termen scurt
IV. Casa și conturi la bănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
J. Capital și rezerve
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat și capitalul nevărsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar
1.3 CONȚINUTUL BILANȚULUI ÎNTRE REGLEMENTARE ȘI DEREGLEMENTARE
Situațiile financiare ale unei întreprinderi sunt o reprezentație structurală a poziției financiare și a performanței financiare a acesteia. Obiectivul situațiilor financiare este de a oferi informații despre poziția financiară, performanța financiară și despre fluxurile de trezorerie ale unei entități.
De asemenea, situațiile financiare dezvăluie rezultatele oferite de funcția managerială și de cât de bine au fost utilizate resursele încredințate acestui departament.
Pentru a îndeplini toate aceste obiective, situațiile financiare oferă informații despre următoarele elemente ale unei entități:
Active
Datorii
Capitaluri
Venituri și cheltuieli, incluzând câștiguri și pierderi
Contribuții la capital și distribuirea de dividende acționarilor
Fluxuri de trezorerie
Aceste elemente, împreună cu alte informații din anexe, ajută utilizatorii de situații financiare să își formeze o previziune despre viitoarele fluxuri monetare ale unei entități și, în special despre certitudinea și sincronizarea acestora.
1.3.1 Bilanțul prin prisma IAS 1 ,,Prezentarea situațiilor financiare „
Standardul IAS 1 face distincție între elementele care prezintă poziția financiară în bilanț și cele care fac o astfel de prezentare fie în bilanț, fie în notele explicative. În cadrul bilanțului vor fi strucurate:
Imobilizările corporale property, plant and equipment
Imobilele de plasament investment property
Activele necorporale intangible assets
Activele financiare cu excepția celor înscrise în categoriile 5, 8 și 9 financial assets
Participațiile contabilizate conform metodei punerii în echivalență investments accounted for using the equity method
Activele biologice biological assets
Stocurile inventories
Clienții și debitorii diverși trade and other receivables
Lichiditățile și echivalentele de lichidități cash and cash equivalents
the total of assets classified as held for sale and assets included in disposal groups classified as held for sale in accordance with IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations
Furnizorii și creditorii diverși trade and other payables;
Provizioanele provisions
Datoriile financiare cu excepția celor înscrise în categoriile 10 și 11 financial liabilities
Datoriile și activele de impozite curente liabilities and assets for current tax, as defined in IAS 12 Income Taxes
Datoriile și activele de impozite amânate deferred tax liabilities and deferred tax assets, as defined in IAS 12
liabilities included in disposal groups classified as held for sale in accordance with IFRS 5
Interesele minoritare prezentate ca o componentă a capitalurilor proprii non-controlling interests, presented within equity
Capitalul și rezervele care revin acționarilor întreprinderii issued capital and reserves attributable to owners of the parent
Este decizia unei entități despre posibilitatea de a prezenta elemente suplimentare separat, pe baza unei evaluări legate de :
(a) natura și lichiditatea a activelor;
(b) funcția activelor în cadrul entității; și
(c) sumele, natura și sincronizarea pasivelor.
O entitate trebuie să prezinte active curente și necurente, și pasive curente și necurente, ca clasificări separate, în bilanț cu excepția când o prezentare bazată pe lichiditate oferă informații care sunt de încredere și mai relevante. În cazul în care excepția se aplică, o entitate trebuie să prezinte toate activele și pasivele în funcție de lichiditate.
O entitate va clasifica un activ ca fiind curent atunci când:
(a) se așteaptă să realizeze bunul sau intenționează să vândă sau să consume, în ciclul de funcționare;
(b) deține active cu scopul principal de a le vinde;
(c) se așteaptă ca aceasta să realizeze bunul în termen de douăsprezece luni după perioada de raportare
(d) activul este numerar sau echivalent de numerar (așa cum sunt definite în IAS 7) cu excepția cazului în care activul este restrâns de a fi schimbat sau utilizat pentru a soluționa o datorie pentru cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare.
O entitate va clasifica o datorie ca fiind curentă în cazul în care:
(a) se așteaptă să se soluționeze datoria în ciclul de funcționare;
(b) deține datoria cu scopul principal de a o tranzacționa;
(c) datoria urmează să fie soluționată în termen de douăsprezece luni de la perioada de raportare
(d) entitatea nu are un drept necondiționat de a amâna decontarea datoriei în cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare.
1.3.2 Bilanțul prin prisma Directivei a IV –a a Consiliului European , modificată și actualizată în spiritual prevederilor internaționale .
Bilanțul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ,
datorii și capital propriu ale entității la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în celelalte
situații prevăzute de lege.
Bilanțul cuprinde toate elementele de activ și datorii grupate după natură, destinație și
lichiditate, respectiv natură, proveniență și exigibilitate
Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.
Toate angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie făcută distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația națională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relația cu entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.
Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate.Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, în scopul desfășurării activităților entității.
Mișcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar, iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exercițiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanț ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.
Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare, așa cum sunt definite de legislația națională, trebuie prezentate la "Terenuri și construcții".
În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înțelege drepturile în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitățile entității. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depășește un procentaj de 20% .
Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care sunt aferente unui exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans".
Veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, nu se încasează până la expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creanțe". În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate și în notele explicative.
Ajustările de valoare cuprind toate corecțiile destinate să țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, și/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.
Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită și care la data bilanțului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Cheltuielile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, se vor plăti numai în cursul exercițiului financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". În cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate și în notele explicative.
2) ANALIZA SITUAȚIEI ECONOMICO- FINANCIARE PE BAZA BILANȚULUI CONTABIL
Obiectivele și scopurile financiare ale întreprinderii pot fi abordate din diferite puncte de vedere. O primă abordare vizează maximizarea profitului prin raționalizarea deciziilor financiare, care se concretizează în creșterea bogăției întreprinderii cu consecințe favorabile asupra valorii bursiere a acțiunilor și a bogăției acționarilor. Dintr-o altă optică, cea managerial, aceste obiective și scopuri vizează în principal realizarea creșterii economice, a echilibrului financiar și a lichidității financiare. Analiza, ca sistem științific de sine-stătător, utilizând informațiile furnizate de documentele contabile de sinteză și bazându-se pe o metodologie proprie, leagă și interpretează toate aceste informații, în sensul obiectivelor economic-financiare pe care și le propune întreprinderea. Interpretarea fluxurilor financiare se face în mod diferit, în funcție de faza de expansiune, maturitate sau declin în care se află întreprinderea.
Analiza financiară urmărește să evidențieze modalitățile de realizare ale echilibrului financiar pe termen mediu și lung (obiectiv al analizei pe bază de bilanț). Scopul analizei financiare îl constituie întocmirea diagnosticului financiar al întreprinderii în vederea evidențierii punctelor forte și a punctelor slabe, adică a stării de sănătate sau de slăbiciune financiară a întreprinderii, precum și a potențialului managementului financiar. Ca tehnică a analizei financiare de ansamblu, analiza diagnostic are ca obiectiv major evidențierea riscurilor susceptibile să perturbe activitatea viitoare a întreprinderii sau a celor capabile să provoace falimentului acesteia.
Analiza diagnostic reprezintă o componentă a analizei globale a întreprinderii, denumită și analiză strategică. Diagnosticul strategic pune în evidență punctele nevralgice ale întreprinderii și formuleză propuneri în vederea îmbunătățirii activității viitoare. Investigațiile întreprinse vizează analiza potențialului firmei, condițiile de desfășurare a activității și rezultatele obținute.
În ansamblul diagnosticului strategic, diagnosticul financiar este menit să scoată în evidență punctele forte și punctele slabe susceptibile a fi semnalate pe plan financiar.
Aprecierea echilibrului financiar face obiectul analizei financiare, indiferent de categoria utilizatorilor cărora le este destinată. Pentru analiza echilibrului financiar s-au conturat două grupe de metode : metode tradiționale bazate pe studiul bilanțului contabil și metode bazate pe studiul fluxurilor financiare, aparținând abordărilor dinamice.
2.1 BAZELE ÎNTOCMIRII BILANȚULUI SC JIUL SA
Informații generale
Situațiile Financiare ale societății au fost întocmite în conformitate cu prevederile Legii nr.82/1991 republicată si cele ale OMF NR.1752/2005 cu modificările ulterioare.
Prezentele situații financiare au fost întocmite pe baza convenției costului istoric, cu excepțiile prezentate în politicile contabile .
2) Utilizarea estimărilor,
Întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu prevederile OMFP 1752/2005 si modificările aduse, cere conducerii unității să facă estimări și ipoteze care ar putea să afecteze valorile raportate ale activelor si pasivelor.
La data întocmirii situațiilor financiare, în notele explicative nu au fost prezentate eventualele active și datorii contigente pentru perioada respectivă ;
3) Continuitatea activității,
Prezentele situații financiare au fost întocmite în baza principiului continuității activității care presupune faptul că societatea iși va continua activitatea și în viitorul previzibil. Pentru a evalua aplicabilitatea acestei prezumții se cere conducerii să-și analizeze în continuare previziunile referitoare la intrările viitoare de numerar.
Pe baza acestor analize, conducerea crede că Societatea va putea să-și continue activitatea în viitorul previzibil și prin urmare aplicarea principiului continuității activității în întocmirea situațiilor financiare ar fi justificată;
Costurile pentru dezvoltarea sau întreținerea programelor informatice sunt recunoscute ca o cheltuială, în momentul în care sunt efectuate . Costurile care sunt asociate direct unui produs unic și identificabil care este controlat de Societate și este probabil că va genera beneficii economice depășind costul pe o perioadă mai mare de un an, sunt recunoscute ca imobilizări necorporale .
Pachetele informatice și licențele sunt recunoscute la cost de achiziție.Imobilizările necorporale nu sunt reevaluate.
Activele imobilizate sunt înregistrate în contabilitate și prezentate în situațiile financiare după cum urmează:
Construcțiile la valoarea justă obținută prin reevaluarea făcută la data de 31.12.2007, potrivit scopului în care a fost întocmit raportul de evaluare.
Restul imobilizărilor corporale sunt prezentate la costul istoric, corectat cu deprecierea fizică înregistrată în intervalul dintre data achiziției și data încheierii exercițiului financiar.
Imobilizările în curs realizate în anul financiar 2008 sunt raportate la costuri efective.
Metoda de amortizare folosită este metoda lineară, ca și în anii precedenți, unitatea respectând principiul contabilității privind permanența metodelor.
Contabilitatea materiilor prime și materialelor consumabile s-a evidențiat cantitativ – valoric la prețul de achiziție. Contabilitatea mărfurilor se ține global-valoric pe gestiuni, mărfurile fiind înregistrate la prețul de vânzare. La încheierea exercițiului financiar evaluarea stocurilor s-a efectuat la valoarea contabilă corectată cu rezultatul inventarierii.
Creanțele au fost evaluate prin inventariere la închiderea exercițiului la valoarea nominală.
Societatea are deschise conturi in lei și în devize la mai multe bănci comerciale .La această categorie de active circulante se mai înregistrează și casa in lei și valuta, alte valori, dobânzi, avansuri de trezorerie și viramente interne. Disponibilitățile bănesti în valută în sold la 31.12.2008 au fost evaluate și evidențiate la cursul comunicat de BNR pentru această dată iar diferențele de curs rezultate au fost înregistrate în venituri sau cheltuieli financiare și apoi au fost preluate în contul de profit și pierdere al exercițiului.
Datoriile socității au fost evaluate la valoarea nominal.
Capitalul social este integral privat și reprezintă valoarea de 3.300.000 lei, reprezentând 33 000 000 acțiuni la valoarea nominală de 0.1 lei /acțiune.Acțiunile sunt tranzacționate pe Bursa de Valori București, fiind gestionate de societatea de registru DEPOZITARUL CENTRAL SA București.
Societatea a fost cotată pe piața RASDAQ și începand cu 01.05.2008 acțiunile sunt tranzacționate pe Bursa de Valori București.
Sursa: www.bvb.ro
ANALIZA PROCESULUI DE CONVERGENȚĂ PRIVIND PREZENTAREA BILANȚULUI SC JIUL SA
Situațiile financiare ale societății SC JIUL SA sunt întocmite în conformitate cu prevederile Legii nr.82/1991 republicată si cele ale OMF NR.1752/2005 cu modificările ulterioare.
Prezentarea bilanțului este influențată de :
Politici de prezentare (format, clasificarea elementelor, ordine)
Politici de recunoaștere și evaluare a elementelor din bilanț.
Transformarea bilanțului SC JIUL SA întocmit conform OMF 1752/2005 în model de bilanț american (US GAAP)
SC JIUL SA s-a constituit în anul 1991 în baza legii nr.15/1990 și funcționează în baza Legii nr.31/1990 cu modificările ulterioare și a actului de constituire. În acest caz, în exercițiul financiar 01.01.2008 – 31.12.2008 nu există cheltuieli de constituire, dacă ar fi existat, acestea s-ar fi înregistrat la cheltuieli.
Forma de proprietate reprezintă capital integral privat.
Societatea înregistrează impozitul pe profit curent în valoare de 30.423 lei stabilit în baza raportărilor fiscale, potrivit legislației românesti .
Amortizarea activelor imobilizate înregistrată în exercițiul financiar al anului 2008 este de 1.043.258 lei din care, corespunzător activelor scoase din evidență 15.570 lei.
Cheltuieli înregistrate în avans la 31 decembrie 2008 prezintă un sold de 14.196 lei față de 12.906 lei realizat în anul precedent și cuprinde cheltuieli cu abonamentele, asigurări clădiri, cheltuieli cu proiectul de modernizare al instalației de gaze la Compexului Jiul, conform tabelului următor:
Datoriile societății au fost evaluate la valoarea nominală și reprezintă suma de 2.341.128 lei din care: 418.034 lei reprezintă datorii curente cu o vechime de până la un an și suma de 1.923.094 lei reprezintă datorii care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an.
BALANCE SHEET
2.2.2 Transformarea bilanțului SC JIUL SA întocmit conform OMF 1752/2005 în model de bilanț conform IAS/IFRS
2.3 BILANȚUL- SUPORT AL ANALIZEI FINANCIARE
Sursa principală pentru analiza financiară este reprezentată de bilanțul contabil la care se adaugă unele note. Aceasta furnizeză răspunsuri cu privire la următoarele probleme considerate a fi esențiale pentru aprecierea condițiilor echilibrului financiar:
Strucutura patrimoniului și evoluția sa în timp
Corelația lichiditate-solvabilitate
Gradul de adecvare al compoziției resurselor întreprinderii la utilizările pe care aceasta le finanțează.
Pe baza bilanțului contabil, în urma unor retratări se construiesc două tipuri de bilanț folosite în analiza financiară, și anume:
Bilanțul financiar (patrimonial)
Bilanțul funcțional.
2.3.1 Bilanțul financiar (patrimonial)
Principiile avute în vedere la stabilirea bilanțului patrimonial sunt:
Activele se iau în calcul la valoarea netă (valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și provizioanele pentru depreciere, cumulate)
Activele se ordoneză având în vedere criteriul lichidității, de la cele mai puțin lichide până la cele lichide în formă pură (casa)
Pasivul se ordonează în funcție de criteriul exigibilității (de la cele mai puțin exigibile la cele imediat exigibile).
Retratările care se au în vedere pentru a se trece de la bilanțul contabil la bilanțul financiar:
Eliminarea activelor de natura nonvalorilor (active care nu degajă un flux de lichidități în cazul cedării element cu element a acestora: cheltuieli de constituire, cheltuieli înregistrate în avans). Pentru a se păstra echilibrul, în pasivul bilanțului financiar, sunt diminuate capitalurile proprii cu valoarea activelor fictive.
Înregistrarea diferențelor dintre valoarea de piață și valoarea de înregistrare în contabilitate în cazul activelor firmei.
Activele care sunt folosite de firmă, dar nu figureză în bilanțul contabil (bunurile folosite pe baza unui contract de leasing operațional, bunurile închiriate de la alte firme) se adaugă în activ și concomitent se măresc datoriile pe termen scurt sau pe termen lung.
Efectele scontate neajunse la scadență se iau în calcul în activ în categorie creanțelor și acceași sumă este cuprinsă în pasiv în categoria creditelor pe termen scurt.
Veniturile înregistrate în avans se cuprind în categoria datoriilor pe termen lung-scurt după perioada la care se referă.
BILANȚ CONTABIL SC JIUL SA ÎNCHEIAT LA 31.12.2008
-lei-
*Creanțe din care sub un an 157.220, și peste un an 11.778
**Rezultatul exercițiului care a fost folosit astfel: 79.381 pentru fonduri proprii, iar 83.190 pentru distribuirea de dividende
***Credite bancare din care pe termen lung 1.839.904 și pe termen scurt 83.190
Pe baza acestor corecții se întocmește bilanțul patrimonial al SC JIUL SA.
BILANȚ PATRIMONIAL
Corecțiile referitoare la activul bilanțului au fost:
Imobilizările financiare s-au majorat cu valoarea creanțelor care au o lichiditate mai mare de un an (11.778), valoarea acestora ajungând la 11.778
Valoarea creanțelor de 168.998 se va diminua cu valoarea creanțelor cu lichiditate mai mare de un an (11.778) și se va majora cu valoarea cheltuielilor înregistrate în avans (14.196)
Corecțiile referitoare la pasivul bilanțului au fost:
Capitalul social se va majora cu profitul net repartizat pentru constituirea fondurilor proprii în sumă de 79.381, acesta ajungând la valoarea de 3.379.381 lei
Datoriile financiare pe termen lung se diminuează cu valoarea creditelor curente (83.190), acestea ajungând la 1.839.904
Datoriile pe termen scurt se majorează cu valoarea dividendelor acordate (83.190)
Bilanțul funcțional
La evaluarea bilanțului funcțional se urmărește gruparea mijloacelor economice și a surselor de finanțare pe principalele cicluri ale întreprinderii (investiții, exploatare, finanțare). La evaluarea bilanțului funcțional se au în vedere următoarele reguli:
Activele se iau în calcul la valoarea brută
Amortizarea și provizioanele (ajustabile) se cuprind în pasiv în categoria surselor aciclice
Activele care nu sunt proprietatea firmei și sunt utilizate de către acestea se tratează în același mod ca în cazuș bilanțului financiar
Efectele scontate neajunse la scadență se tratează la fel ca la bilanțul financiar
Veniturile înregistrate în avans se cuprind în categoria surselor în funcție de ce categorie de active finanțează.
Practic pentru a ordona din punct de vedere funcțional posturile bilanțului contabil, este suficient să se stabilească apartenența acestora la unul dintre ciclurile de funcționare, și anume:
Ciclul de investiții, Ciclul de exploatare, Ciclul de finanțare.
BILANȚ FUNCȚIONAL SC JIUL SA ÎNCHEIAT LA 31.12.2008
-lei-
2.3.3 Analiza corelației dintre fondul de rulment, nevoia de fond de rulmen și trezoreria netă
Acești indicatori pot fi determinați în acceptiune patrimonială, pe baza bilanțului financiar, iar în accepțiune funcțională, pe baza bilanțului funcțional.
În accepțiune patrimonială:
Fondul de rulment patrimonial reprezintă acea parte a capitalului permanent ce excede activele imobilizate și este destinat finanțării activelor circulante.
FR = (5.774.529 + 1.839.904) – 7.448.927 = 165.506
Nevoia de fond de rulment reprezintă acea parte a activelor circulante care trebuie finanțate pe seama fondului de rulment.
NFR = (656.080 – 435.319) – 138.397 = 64.364
Trezoreria netă reprezintă indicatorul care pune în corelație fondul de rulment cu necesarul de fond de rulment.
TN = 165.506 – 64.364 = 101.142
Trezoreria netă este pozitivă, deci există un excedent de numerar la sfârșitul exercițiului financiar 01.01.2008-31.12.2008.
În accepțiune funcțională:
Fondul de rulment funcțional este denumit și fondul de rulment net global (FRNG) și reprezintă resursa de finanțare stabilă destinată să acopere activele stabile (imobilizările).
FRNG = 7.451.862 – 7.451.345 = 517
Din desfășurarea activității întreprinderii SC JIUL SA se degajă un surplus de resurse stabile care poate fi utilizat pentru finanțarea altor nevoi ale întreprinderii, datorită faptului că fondul de rulment net global are o valoare pozitivă.
Nevoia de fond de rulment funcțională caracterizează ciclul de exploatare.
NFR = 218.343 – 581.029 = -362.686
Aceasta are două părți componente:
Nevoia de found de rulment din exploatare
NFRE = 179.168 – 497.857 = -318.689
În acest caz, resursele exced necesarul.
Nevoia de fond de rulment din afara exploatării
NFRAE = 39.175 – 83.190 = -44.015
TN = 517 – (-362.686) = 363.203
Din activitatea întreprinderii se degajă un surplus monetar.
ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICI
Indicatori de lichiditate-solvabilitate
a) Indicatorul lichidității generale _ este calculat ca raport între activele circulante și datoriile curente.
Lichiditatea generală 31.12.2007 = 241.151/767.404 = 0.31
31.12.2008 = 653.662/418.034 = 1.56;
Valoarea supraunitară a acestei rate este expresia existenței unui fond de rulment financiar (165.506) care îi permiste întreprinderii să facă față incidentelor care apar în mișcarea activelor circulante sau unor deteriorări ale valorii acestora.
b) Indicatorul lichidității curente este numit și testul acid și se calculează ca raport între activele curente din care s-au scăzut stocurile, și datoriile curente, iar dacă acesta este supraunitar reflectă faptul că societatea poate să-și achite imediat datoriile din surse proprii.
Lichiditatea curentă = 31.12.2007 (241.151-81.181)/767.404 = 0.21
31.12.2008 (653.662 – 49.345)/418.034 = 1,45
Indicatorul lichidității imediate realizeză corespondența dintre elementele cele mai lichide ale activului cu obligațiile imediat exigibile ale pasivului.
Lichiditatea imediată = 31.12.2007 49.415/767.404 = 0.06
31.12.2008 435.319/418.034 = 1.04
Un nivel ridicat al ratei indică o lichiditatea, respective o solvabilitate ridicată, dar care poate fi consecința unei utilizări mai puțin performante a resurselor disponibile.
Indicatorul solvabilității globale măsoară gradul în care întreprinderea face față datoriilor sale. Se determină ca raport între activele fixe la care se adaugă activele circulante, și datoriile totale.
Solvabilitatea globală = 31.12.2007 (8.402.299 + 241.151)/767.404 = 1,12
31.12.2008 (7.437.149 + 653.622)/418.034 = 1,93
Indicatori de risc
Gradul de îndatorare _ volumul capitalului împrumutat reprezintă 25% din capitalul angajat, ceea ce reprezintă un risc relativ destul de mare având în vedere că limita gradului de îndatorare admis este de 3%.
Capitalul împrumutat = credit peste un an.
Capital împrumutat /capital angajat x 100, unde,
capitalul angajat = capital împrumutat + capital propriu
31.12.2007 _ 2.287.644/7.888.952 X 100 = 28.9%
31.12.2008 _ 1.923.094/ 7.686.973 X 100 = 25%
b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor
Indicatorul arată de cate ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cat valoarea acestuia este mai mică cu atât poziția entității este considerată mai riscantă.
Profit înaintea plății dobânzii și impozit pe profit/cheltuieli cu dobânda = număr de ori:
31.12.2007 _209.793/157.532 = 1,33 ori;
31.12.2008_ 347867/154867 = 2.25 ori
Concluzii și propuneri
Am încercat în această lucrare abordarea cât mai largă și mai adâncă cu putință a problematicii principiilor contabilității financiare și am arătat diferențele de abordare între diferite modele de bilanț contabil referitoare la modul de gândire, normare, metodologie și practică în domeniul fascinant al contabilității.
Reglementarea contabilității financiare la nivel internațional global este un semn al epocii post – moderniste pe care o parcurgem, mergând în același sens cu mondializarea politică, globalizarea economică, cu reglementarea unitară a piețelor financiare, a normelor de calitate, de protecția mediului, a reglementărilor legale, a regulilor comerciale și formalităților vamale, etc.
Indiferent însă care sunt aceste principii, și indiferent dacă sunt numite axiome, postulate, principii sau reguli de bază, rolul lor este unul central, fundamental în cadrul dispozitivului contabil luat ca un întreg: ele ghidează activitatea curentă și de perspectivă, dau un caracter de stabilitate și de echilibru, coerență, comparabilitate și consistență demersurilor normative și practice în domeniul contabilității cu condiția ca abordarea și aplicarea principiilor contabile să fie făcută în egală măsură cu discernământ, bună-credință, obiectivitate și flexibilitate.
Viitorul aparține principiilor contabile și valorilor perene pe care acestea le reprezintă. Numai astfel se poate asigura o repartizare echitabilă a bogăției planetare, o competiție corectă între firme, o interpretare unitară a informației contabile. Numai așa se poate ușura procesul inexorabil al globalizării și înfrânge procesul natural al entropiei, numai așa se poate instaura ordinea în jungla și haosul economic național și internațional datorate complexării activităților și relațiilor.
Într-un plan mai practic, după documentarea făcută și elaborarea acestei lucrări, văzând problemele cu care ne-am confruntat în mod nemijlocit, se pot elabora următoarele propuneri de perfecționare a corpului de principii contabile și a îmbunătățirii elaborării de norme decurgând din aceste principii și a aplicării acestora:
uniformizarea sau cel puțin armonizarea la nivel internațional a noțiunilor de axiome, postulate, principii sau reguli cu valoare de principiu în domeniul contabilității financiare, cel puțin la nivelul dispozitivului contabil IASB, care reprezintă un element de referință pentru toți profesioniștii contabili și pentru toate firmele, chiar dacă îl aplică întocmai sau nu;
armonizarea limbajului contabil internațional în limba engleză (limba oficială a IAS/IFRS și cu atât mai mult a UK-GAAP sau US-GAAP), prin elaborarea unor dicționare oficiale ale IASB și FASB;
elaborarea unor norme mai clare, mai transparente din punctul de vedere al prezentării principiilor contabile care le guvernează, prin indicarea explicită a principiului/principiilor contabile pe care se bazează, cu indicarea limitelor, a circumstanțelor și nuanțelor de înțelegere și aplicare, pentru a nu mai fi necesare ghiduri ulterioare de interpretare;
aplicarea, de către profesioniștii contabilității, de o manieră mai unitară a principiilor contabile și normelor, cu argumentarea cât mai riguroasă a derogărilor generate de „creativitatea” personală.
Bibliografie
Bojian, Octavian: Contabilitate generală (Bazele contabilității, Contabilitatea financiară a întreprinderii), Editura Universitară, București, 2003;
Georgescu, Nicolae: Analiza bilanțului contabil, Editura Economică, București, 1999;
Călin, Oprea; Ristea, Mihai; Văduva, Ilie; Neamțu, Horia: Bazele contabilității, Editura Didactică și Pedagogică, București, 1995;
Collin, P.H.; Jollife, Adrian: Dicționar de contabilitate englez – român, Editura Universal Dalsi, București, 2000;
Feleagă, Niculae;Malciu, Liliana: Contabilitate financiară- O abordare europeană și internațională, vol.I – 2007, Editura Economică, București
Epstein, Barry J.; Mirza, Abbas Ali: IFRS 2005 – Interpretarea și aplicarea Standardelor Internaționale de Contabilitate și Raportare Financiară (traducere din limba engleză), BMT Publishing House, București, 2005;
Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, Ediția a 3-a revizuită, Editura CECCAR, București 2007;
Ionașcu, Mihaela;Ionașcu, Ion:Raportare financiară conform normelor contabile internaționale IAS/IFRS, Editura Tribuna Economică, București 2007;
Feleagă, Niculae: Sisteme contabile comparate (ediția a II-a), vol. I – 1999, Vol. II, III – 2000, Editura Economică, București;
Bavly, Dan : Corporate guvernance and accountability,Editura Quorum, Londra 1999
Feleagă, Niculae; Malciu, Liliana: Politici și opțiuni contabile. Fair Accounting versus Bad Accounting, Editura Economică, București, 2002;
Ișfănescu, Aurel; Robu, Vasile; Hristea, Anca Maria; Vasilescu, Camelia: Analiză economico – financiară, Editura ASE, București, 2003;
Needles Jr., Belverd E.; Anderson, Henry R.; Caldwell, James, C.: Principiile de bază ale contabilității (traducere din limba engleză), ediția a V-a, Editura ARC, Chișinău – Republica Moldova, 2001;
Vâlceanu, Gheorghe; Robu, Vasile; Georgescu, Nicolae: Analiză economico – financiară, Editura Economică, București, 2004;
x x x Legea Contabilității nr. 82/1991, modificată, completată și republicată în Monitorul Oficial nr. 48/14 ianuarie 2005;
x x x Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1.752/2005, publicat în Monitorul Oficial nr. 1.080 și 1.080 bis/30.11.2005;
x x x Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1.826/2003, publicat în Monitorul Oficial nr. 23/12.01.2004.
x x x Articole de specialitate de pe website-urile IASB (www.iasb.org) și FASB (www.fasb.org.);
x x x Articole de specialitate de pe website-urile celor patru mari companii internațio-nale de servicii profesionale financiar-contabile (”The Big Four”) – Ernst & Young, PriceWaterhouseCoopers, KPMG și Deloitte & Touche Tohmatsu;
ANEXE
Judetul: 16–DOLJ
Entitate: SC JIUL SA
Adresa: localitatea CRAIOVA, str. CALEA BUCURESTI, nr. 6, tel. 0251418169
Numar din registrul comertului: J16/19/1991
Forma de proprietate: 34–Societati comerciale pe actiuni
Activitatea preponderenta (cod si denumire clasa CAEN): 5510–Hoteluri si alte facilit.de cazare similare
Cod unic de inregistrare: 2308342
BILANT
la data de 31.12.2008
Formularul 10 – lei –
______________________________________________________________________________________
| Denumirea indicatorului |Nr.| SOLD LA |
| |rd.|_______________________________|
| | | 01.01.2008 | 31.12.2008 |
|__________________________________________________|___|_______________________________|
| A | B | 1 | 2 |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|A. ACTIVE IMOBILIZATE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|I. IMOBILIZARI NECORPORALE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Cheltuieli de constituire (ct.201-2801) | 01| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Cheltuieli de dezvoltare (ct.203-2803-2903) | 02| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale| 03| 4205| 2765|
| ,drepturi si active similare si alte | | | |
| imobilizari necorporale | | | |
| (ct.205+208-2805-2808-2905-2908) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 4.Fond comercial (ct.2071-2807-2907) | 04| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 5.Avansuri si imobilizari necorporale in curs | 05| 0| 0|
| de executie (ct.233+234-2933) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 01 la 05) | 06| 4205| 2765|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|II. IMOBILIZARI CORPORALE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Terenuri si constructii | 07| 6989818| 6276033|
| (ct.211+212-2811-2812-2911-2912) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Instalatii tehnice si masini | 08| 745771| 523378|
| (ct.213-2813-2913) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Alte instalatii, utilaje si mobilier | 09| 662505| 597158|
| (ct.214-2814-2914) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 4.Avansuri si imobilizari corporale in curs | 10| 0| 37815|
| (ct.231+232-2931) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 07 la 10) | 11| 8398094| 7434384|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|III. IMOBILIZARI FINANCIARE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Actiuni detinute la entitatile afiliate | 12| 0| 0|
| (ct.261-2961) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Imprumuturi acordate entitatilor afiliate | 13| 0| 0|
| (ct.2671+2672-2964) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Interese de participare (ct.263-2963) | 14| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 4.Imprumuturi acordate entitatilor de care | 15| 0| 0|
| compania este legata in virtutea intereselor | | | |
| de participare (ct.2673+2674-2965) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 5.Investitii detinute ca imobilizari | 16| 0| 0|
| (ct.265-2963) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 6.Alte imprumuturi | 17| 0| 0|
| (ct.2675+2676+2678+2679-2966-2968) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 12 la 17) | 18| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL (rd. 06+11+18) | 19| 8402299| 7437149|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|B. ACTIVE CIRCULANTE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|I. STOCURI | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Materii prime si materiale consumabile | 20| 17711| 6295|
| (ct.301+302+303+/-308+351+358+381+/-388-391- | | | |
| 392-3951-3958-398) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Productia in curs de executie | 21| 0| 0|
| (ct.331+332+341+/-348-393-3941-3952) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Produse finite si marfuri (ct.345+346+/- | 22| 63476| 43050|
| 348+354+356+357+361+/-368+371+/-378-3945- | | | |
| 3946-3953-3954-3956-3957-396-397-4428) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 4.Avansuri pentru cumparari de stocuri(ct.4091)| 23| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 20 la 23) | 24| 81187| 49345|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|II. CREANTE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Creante comerciale (ct.2675+2676+2678+2679- | 25| 96946| 129823|
| 2966-2968+4092+411+413+418-491) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Sume de incasat de la entitatile afiliate | 26| 0| 0|
| (ct.451-495) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Sume de incasat de la entitatile de care | 27| 0| 0|
| compania este legata in virtutea intereselor | | | |
| de participare(ct.453-495) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 4.Alte creante (ct.425+4282+431+437+4382+441+ | 28| 13603| 39175|
| 4424+4428+444+445+446+447+4482+4582+461+ | | | |
| 473-496+5187) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 5.Capital subscris si nevarsat (ct.456-495) | 29| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 25 la 29) | 30| 110549| 168998|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|III. INVESTITII PE TERMEN SCURT | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Actiuni detinute la entitatile afiliate | 31| 0| 0|
| (ct.501-591) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Alte investitii pe termen scurt | 32| 0| 0|
| (ct.505+506+508-595-596-598+5113+5114) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 31+32) | 33| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|IV. CASA SI CONTURI LA BANCI | 34| 49415| 435319|
| (ct.5112+512+531+532+541+542) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL (rd. 24+30+33+34) | 35| 241151| 653662|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|C. CHELTUIELI IN AVANS (ct.471) | 36| 12906| 14196|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O | | | |
| PERIOADA DE PANA LA UN AN | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni | 37| 0| 0|
| (ct.161+1681-169) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Sume datorate institutiilor de credit | 38| 0| 0|
| (ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)| | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Avansuri incasate in contul comenzilor | 39| 3840| 894|
| (ct.419) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 4.Datorii comerciale -furnizori(ct.401+404+408)| 40| 185684| 138397|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 5.Efecte de comert de platit (ct.403+405) | 41| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 6.Sume datorate entitatilor afiliate | 42| 0| 0|
| (ct.1661+1685+2691+451) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 7.Sume datorate entitatilor de care compania | 43| 0| 0|
| este legata in virtutea intereselor de | | | |
| participare (ct.1663+1686+2692+453) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale si | 44| 577880| 278743|
| datoriile privind asigurarile sociale | | | |
| (ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+ | | | |
| 427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+ | | | |
| 447+4481+455+456+457+4581+462+473+509+5186+ | | | |
| 5193+5194+5195+5196+5197) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 37 la 44) | 45| 767404| 418034|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE | 46| -513347| 249824|
| (rd.35+36-45-62) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE(rd.19+46) | 47| 7888952| 7686973|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O | | | |
| PERIOADA MAI MARE DE UN AN | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni | 48| 0| 0|
| (ct.161+1681-169) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Sume datorate institutiilor de credit | 49| 2252189| 1839904|
| (ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)| | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Avansuri incasate in contul comenzilor | 50| 0| 0|
| (ct.419) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 4.Datorii comerciale -furnizori(ct.401+404+408)| 51| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 5.Efecte de comert de platit (ct.403+405) | 52| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 6.Sume datorate entitatilor afiliate | 53| 0| 0|
| (ct.1661+1685+2691+451) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 7.Sume datorate entitatilor de care compania | 54| 0| 0|
| este legata in virtutea intereselor de | | | |
| participare (ct.1663+1686+2692+453) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale si | 55| 35455| 83190|
| datoriile privind asigurarile sociale | | | |
| (ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+ | | | |
| 427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+ | | | |
| 447+4481+455+456+457+4581+462+473+509+5186+ | | | |
| 5193+5194+5195+5196+5197) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 48 la 55) | 56| 2287644| 1923094|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|H. PROVIZIOANE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Provizioane pentru pensii si alte obligatii | 57| 0| 0|
| similare (ct.1515) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Provizioane pentru impozite (ct.1516) | 58| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Alte provizioane(ct.1511+1512+1513+1514+1518)| 59| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 57 la 59) | 60| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|I. VENITURI IN AVANS | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Subventii pentru investitii | 61| 0| 0|
| (ct.131+132+133+134+138) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Venituri inregistrate in avans (ct.472) | 62| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 61+62) | 63| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|J. CAPITAL SI REZERVE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| I. CAPITAL | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Capital subscris varsat (ct.1012) | 64| 3300000| 3300000|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Capital subscris nevarsat (ct.1011) | 65| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Patrimoniul regiei (ct.1015) | 66| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd. 64+66) | 67| 3300000| 3300000|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| II. PRIME DE CAPITAL (ct.104) | 68| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) | 69| 1709721| 1709721|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| IV. REZERVE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 1.Rezerve legale (ct.1061) | 70| 113077| 122727|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 2.Rezerve statutare sau contractuale(ct.1063)| 71| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 3.Rezerve reprezentand surplusul realizat din| 72| 0| 0|
| rezerve din reevaluare (ct.1065) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 4.Alte rezerve (ct.1068) | 73| 455597| 479010|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| TOTAL (rd.70 la 73) | 74| 568674| 601737|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Actiuni proprii (ct.109) | 75| 500| 500|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Castiguri legate de instrumentele de capitaluri | 76| 0| 0|
|proprii (ct.141) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Pierderi legate de instrumentele de capitaluri | 77| 0| 0|
|proprii (ct.149) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT (A) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| Sold C (ct.117) | 78| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| Sold D (ct.117) | 79| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| Sold C (ct.121) | 80| 26026| 162571|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| Sold D (ct.121) | 81| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| Repartizarea profitului (ct.129) | 82| 2613| 9650|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| CAPITALURI PROPRII – TOTAL | 83| 5601308| 5763879|
| (rd.67+68+69+74-75+76-77+78-79+80-81-82) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| Patrimoniul public (ct.1016) | 84| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| CAPITALURI – TOTAL (rd.83+84) | 85| 5601308| 5763879|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele: Numele si prenumele:
SELEA POMPILIU NINULESCU MARGARETA
Calitatea:
Semnatura CONTABIL SEF
Nr.de inregistrare in
organismul profesional:
Semnatura
Stampila unitatii
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
la data de 31.12.2008
Formularul 20 – lei –
______________________________________________________________________________________
| |Nr.| REALIZARI AFERENTE |
| |rd.| PERIOADEI DE RAPORTARE |
| DENUMIREA INDICATORULUI | |_______________________________|
| | | 31.12.2007 | 31.12.2008 |
|__________________________________________________|___|_______________________________|
| A | B | 1 | 2 |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 05) | 01| 5163542| 5940941|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Productia vanduta (ct.701+702+703+704+705+706+708)| 02| 2893719| 3337571|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Venituri din vanzarea marfurilor (ct.707) | 03| 2269823| 2603370|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Venituri din dobanzi inregistrate de entitatile al| 04| 0| 0|
|caror obiect de activitate il constitue leasingul | | | |
| (ct.766) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Venituri din subventii de exploatare aferente | 05| 0| 0|
|cifrei de afaceri nete (ct.7411) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|2. Variatia stocurilor de produse finite si a | | | |
| productiei in curs de executie | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| (ct.711) ––- Sold C | 06| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| ––- Sold D | 07| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|3. Productia realizata de entitate pentru | 08| 0| 0|
|scopurile sale proprii si capitalizata(ct.721+722)| | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|4. Alte venituri din exploatare (ct.7417+758) | 09| 21785| 18333|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|VENITURI DIN EXPLOATARE – TOTAL | 10| 5185327| 5959274|
|(rd. 01+06-07+08+09) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele| 11| 473986| 427645|
|consumabile (ct.601+602-7412) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608) | 12| 199648| 76524|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| b) Alte cheltuieli externe(cu energie si apa) | 13| 387365| 377584|
| (ct.605-7413) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| c) Cheltuieli privind marfurile (ct.607) | 14| 931545| 1134202|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|6. Cheltuieli cu personalul (rd. 16+17), din care:| 15| 1487202| 1831594|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| a) Salarii si indemnizatii (ct.641+642-7414) | 16| 1143781| 1468685|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia | 17| 343421| 362909|
|sociala (ct.645-7415) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile | 18| 577677| 1043259|
|corporale si necorporale (rd.19-20) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813) | 19| 577677| 1043259|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| a.2) Venituri (ct.7813) | 20| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| b) Ajustari de valoare privind activele | 21| 0| 0|
|circulante (rd. 22-23) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| b.1) Cheltuieli (ct.654+6814) | 22| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| b.2) Venituri (ct.754+7814) | 23| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) | 24| 757704| 558337|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe | 25| 468731| 341241|
|(ct.611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+ | | | |
|628-7416) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si | 26| 176407| 195069|
|varsaminte asimilate (ct.635) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| 8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si | 27| 112566| 22027|
|activele cedate (ct.658) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Cheltuieli privind dobanzile de refinantare | 28| 0| 0|
|inregistrate de entitatile al caror obiect | | | |
|de activitate il constituie leasingul (ct.666) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Ajustari privind provizioanele (rd. 30-31) | 29| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Cheltuieli (ct.6812) | 30| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Venituri (ct.7812) | 31| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|CHELTUIELI DE EXPLOATARE – TOTAL | 32| 4815127| 5449145|
|(rd. 11 la 15 +18+21+24+29) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Profit (rd. 10-32) | 33| 370200| 510129|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Pierdere (rd. 32-10) | 34| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|9. Venituri din interese de participare | 35| 0| 0|
| (ct.7611+7613), din care: | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – venituri obtinute de la entitatile afiliate | 36| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|10. Venituri din alte investitii financiare si | 37| 0| 0|
|imprumuturi care fac parte din activele | | | |
|imobilizate (ct.763), din care: | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – venituri obtinute de la entitatile afiliate | 38| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|11. Venituri din dobanzi (ct.766), din care: | 39| 179| 2127|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – venituri obtinute de la entitatile afiliate | 40| 179| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Alte venituri financiare (ct.762+764+765+767+768) | 41| 8436| 37956|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|VENITURI FINANCIARE – TOTAL (rd. 35+37+39+41) | 42| 8615| 40083|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|12. Ajustari de valoare privind imobilizarile | 43| 0| 0|
|financiare si a investitiilor detinute ca active | | | |
|circulante (rd. 44-45) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Cheltuieli (ct.686) | 44| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Venituri (ct.786) | 45| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|13. Cheltuieli privind dobanzile (ct.666-7418) | 46| 157532| 154867|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| -din care,chelt.in relatia cu entitatile afiliate| 47| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|Alte cheltuieli financiare(ct.663+664+665+667+668)| 48| 169022| 202351|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|CHELTUIELI FINANCIARE – TOTAL (rd. 43+46+48) | 49| 326554| 357218|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(A) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Profit (rd. 42-49) | 50| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Pierdere (rd. 49-42) | 51| 317939| 317135|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|14.PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Profit (rd. 10+42-32-49)| 52| 52261| 192994|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Pierdere (rd. 32+49-10-42)| 53| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|15. Venituri extraordinare (ct.771) | 54| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|16. Cheltuieli extraordinare (ct.671) | 55| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA | | | |
| EXTRAORDINARA | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Profit (rd. 54-55)| 56| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Pierdere (rd. 55-54)| 57| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54) | 58| 5193942| 5999357|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) | 59| 5141681| 5806363|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(A) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Profit (rd. 58-59) | 60| 52261| 192994|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Pierdere (rd. 59-58) | 61| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|18. Impozitul pe profit (ct.691) | 62| 26235| 30423|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|19. Alte impozite neprezentate la elementele | 63| 0| 0|
| de mai sus (ct.698) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
|20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A EXERCITIULUI | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| FINANCIAR – Profit (rd. 60-61-62-63) | 64| 26026| 162571|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
| – Pierdere (rd. 61+62+63-60) | 65| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|_______________|
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele: Numele si prenumele:
SELEA POMPILIU NINULESCU MARGARETA
Calitatea:
Semnatura CONTABIL SEF
Nr.de inregistrare in
organismul profesional:
Semnatura
Stampila unitatii
DATE INFORMATIVE
la data de 31.12.2008
Formularul 30 – lei –
______________________________________________________________________
| |Nr.| NR.UNITATI | SUME |
|I. DATE PRIVIND REZULTATUL |rd.|_______________|_______________|
| INREGISTRAT | | 1 | 2 |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|Unitati care au inreg. profit | 01| 1| 162571|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|Unitati care au inreg. pierdere | 02| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________
|II. DATE PRIVIND PLATILE RESTANTE |Nr.| TOTAL | DIN CARE: |
| |rd.| (COL.2+3) |_______________________________|
| | | |PT.ACTIVITATEA |PT.ACTIVITATEA |
| | | | CURENTA | DE INVESTITII |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| A | B | 1 | 2 | 3 |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|Plati restante – total | 03| 27739| 27739| 0|
|(rd.04+08+14 la 18+22),din care: | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|Furnizori restanti – total | 04| 27739| 27739| 0|
| (rd.05 la 07),din care: | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – peste 30 de zile | 05| 24244| 24244| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – peste 90 de zile | 06| 3495| 3495| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – peste 1 an | 07| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|Obligatii restante fata de bugetul| 08| 0| 0| 0|
|asigurarilor sociale | | | | |
| – total (rd.09 la 13), din care: | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – contributii pentru asigurari | 09| 0| 0| 0|
|sociale de stat datorate de | | | | |
|angajatori, salariati si alte | | | | |
|persoane asimilate | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – contributii pentru fondul | 10| 0| 0| 0|
|asigurarilor sociale de sanatate | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – contributia pentru pensia | 11| 0| 0| 0|
|suplimentara | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – contributii pentru bugetul | 12| 0| 0| 0|
|asigurarilor pentru somaj | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – alte datorii sociale | 13| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|Obligatii restante fata de | 14| 0| 0| 0|
|bugetele fondurilor speciale si | | | | |
|alte fonduri | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|Obligatii restante fata de alti | 15| 0| 0| 0|
|creditori | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|Impozite si taxe neplatite la | 16| 0| 0| 0|
|termenul stab. la bugetul de stat | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|Impozite si taxe neplatite la | 17| 0| 0| 0|
|termenul stab. la bugetele locale | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|Credite bancare nerambursate la | 18| 0| 0| 0|
|scadenta | | | | |
| – total (rd.19 la 21), din care: | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – restante dupa 30 de zile | 19| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – restante dupa 90 de zile | 20| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
| – restante dupa 1 an | 21| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|Dobanzi restante | 22| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|
|III. Numar mediu de salariati |Nr.| | |
| |rd.| 31.12.2007 | 31.12.2008 |
|__________________________________|___|_______________________________|
| A | B | 1 | 2 |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|Numar mediu de salariati | 23| 103| 101|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
______________________________________________________________________________________
|IV. Plati de dobanzi si redevente |Nr.| Sume |
| |rd.| (lei) |
|__________________________________________________________________|___|_______________|
|Venituri brute din dobanzi platite de persoanele juridice romane | 24| |
|catre persoanele fizice nerezidente din statele membre ale | | |
|Uniunii Europene, din care: | | 0|
|__________________________________________________________________|___|_______________|
|- impozitul datorat la bugetul de stat | 25| 0|
|__________________________________________________________________|___|_______________|
|Venituri brute din dobanzi platite de persoanele juridice romane | 26| |
|catre persoane juridice afiliate *) nerezidente din statele | | |
|membre ale Uniunii Europene, din care: | | 0|
|__________________________________________________________________|___|_______________|
|- impozitul datorat la bugetul de stat | 27| 0|
|__________________________________________________________________|___|_______________|
| Venituri din redevente platite de persoanele juridice romane | 28| |
|catre persoane juridice afiliate *) nerezidente din statele | | |
|membre ale Uniunii Europene, din care: | | 0|
|__________________________________________________________________|___|_______________|
|- impozitul datorat la bugetul de stat | 29| 0|
|__________________________________________________________________|___|_______________|
|V. Tichete de masa |Nr.| Sume |
| |rd.| (lei) |
|__________________________________________________________________|___|_______________|
|Contravaloarea tichetelor de masa acordate salariatilor | 30| 0|
|__________________________________________________________________|___|_______________|
|______________________________________________________________________
|VI. Cheltuieli de inovare **) |Nr.| | |
| |rd.| 31.12.2007 | 31.12.2008 |
|__________________________________|___|_______________________________|
| A | B | 1 | 2 |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|-chelt.de inovare finalizate in | 31| 0| 0|
|cursul perioadei | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|-chelt.de inovare in curs de | 32| 0| 0|
|finalizare in cursul perioadei | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|-chelt.de inovare abandonate in | 33| 0| 0|
|cursul perioadei | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele: Numele si prenumele:
SELEA POMPILIU NINULESCU MARGARETA
Calitatea:
Semnatura CONTABIL SEF
Nr.de inregistrare in
organismul profesional:
Semnatura
Stampila unitatii
SITUATIA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Formularul 40 – lei –
___________________________________________________________________________________________________
| Elemente de |Nr.| Valori brute |
| imobilizari |rd.|_______________________________________________________________________________|
| | | Sold initial | Cresteri | Reduceri | Sold final |
| | | | |_______________________________| (col.5=1+2-3) |
| | | | | Total | Din care: | |
| | | | | | dezmembrari si| |
| | | | | | casari | |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Imobilizari necorporale |
|___________________________________________________________________________________________________|
|Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare | | |
| | 01| 0| 0| 0| X| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Alte imobilizari | | | | | |
| | 02| 4325| 0| 0| X| 4325|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Avansuri si imobilizari necorporale in curs | | | |
| | 03| 0| 0| 0| X| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|TOTAL (rd.01 la 03)| | | | | |
| | 04| 4325| 0| 0| X| 4325|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Imobilizari corporale |
|___________________________________________________________________________________________________|
|Terenuri | | | | | | |
| | 05| 0| 0| 0| X| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Constructii | | | | | |
| | 06| 8614692| 0| 0| 0| 8614692|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Instalatii tehnice si masini | | | | |
| | 07| 1586681| 16888| 9351| 0| 1594218|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Alte instalatii, utilaje si mobilier | | | |
| | 08| 787152| 23645| 6459| 0| 804338|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Avansuri si imobilizari corporale in curs | | | |
| | 09| 0| 37815| 0| X| 37815|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|TOTAL (rd.05 la 09)| | | | | |
| | 10| 10988525| 78348| 15810| 0| 11051063|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Imobilizari financiare | | | | |
| | 11| 0| 0| 0| X| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
|ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL (rd.04+10+11) | | | |
| | 12| 10992850| 78348| 15810| 0| 11055388|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|
SITUATIA AMORTIZARII ACTIVELOR IMOBILIZATE
– lei –
___________________________________________________________________________________
| Elemente de |Nr.| Sold initial | Amortizare in | Amortizare | Amortizare la |
| imobilizari |rd.| | cursul anului | aferenta | sfarsitul |
| | | | | imobilizarilor| anului |
| | | | | scoase din | (col.9=6+7-8) |
| | | | | evidenta | |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
| A | B | 6 | 7 | 8 | 9 |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Imobilizari necorporale |
|___________________________________________________________________________________|
|Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare | |
| | 13| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Alte imobilizari | | | | |
| | 14| 120| 1440| 0| 1560|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|TOTAL (rd.13 la 14)| | | | |
| | 15| 120| 1440| 0| 1560|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Imobilizari corporale |
|___________________________________________________________________________________|
|Terenuri | | | | | |
| | 16| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Constructii | | | | | |
| | 17| 1624876| 713785| 0| 2338661|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Instalatii tehnice si masini | | | |
| | 18| 840907| 223490| 9351| 1055046|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Alte instalatii, utilaje si mobilier | | |
| | 19| 124648| 104543| 6219| 222972|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|TOTAL (rd.16 la 19)| | | | |
| | 20| 2590431| 1041818| 15570| 3616679|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|AMORTIZARI – TOTAL (rd.15+20) | | | |
| | 21| 2590551| 1043258| 15570| 3618239|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
SITUATIA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIERE
– lei –
___________________________________________________________________________________
| Elemente de |Nr.| Sold initial | Provizioane | Provizioane | Sold final |
| imobilizari |rd.| | constituite in| reluate la |col.13=10+11-12|
| | | | cursul anului | venituri | |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
| A | B | 10 | 11 | 12 | 13 |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Imobilizari necorporale |
|___________________________________________________________________________________|
|Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare | |
| | 22| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Alte imobilizari | | | | |
| | 23| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Avansuri si imobilizari necorporale in curs | | |
| | 24| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|TOTAL (rd.22 la 24)| | | | |
| | 25| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Imobilizari corporale |
|___________________________________________________________________________________|
|Terenuri | | | | | |
| | 26| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Constructii | | | | | |
| | 27| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Instalatii tehnice si masini | | | |
| | 28| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Alte instalatii, utilaje si mobilier | | |
| | 29| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Avansuri si imobilizari corporale in curs | | |
| | 30| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|TOTAL (rd.26 la 30)| | | | |
| | 31| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|Imobilizari financiare | | | |
| | 32| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
|PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE – TOTAL (rd.25+31+32)| | |
| | 33| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele: Numele si prenumele:
SELEA POMPILIU NINULESCU MARGARETA
Calitatea:
Semnatura CONTABIL SEF
Nr.de inregistrare in
organismul profesional:
Semnatura
Stampila unitatii
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Bilantul Contabil Continut Si Prezentare (ID: 134360)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.