Bazelecontabilitatiiiicigfriunitateiv [611861]

4. CONTABILITATEA CREAN ȚELOR ȘI DATORIILOR

4.1 Noțiuni introductive 71
4.2 Înregistrarea principalelor opera țiuni privind datoriile c ătre
furnizori și conturile similare 71
4.3 Înregistrarea principalelor opera țiuni privind creanțele – clien ți
și alte conturi asimilate 74
4.4 Înregistrarea principalelor opera țiuni privind datoriile și
crean țele în legătură cu salaria ții 77
4.5 Înregistrarea principalelor opera țiuni privind taxa pe valoarea
adăugată 81
Rezumat 84
Teste de autoevaluare 84
Răspunsuri la întrebările din testele de autoevaluare 87
Lucrare de verificare 87
Bibliografie minimală 87

Obiective specifice:
La sfârșitul capitolului, vei avea capacitatea :
– să asimilezi logica contabilă în efectuarea înregistrărilor specifice
datoriilor fa ță de furnizori, salaria ți, contribuții ale unit ății etc.
– să în țelegi modul de înregistrare a operațiunilor legate de creanțele
comerciale , salariale, fiscale etc.
– să întocme ști formulele contabile aferente operațiunilor respective
– să transcrii sumele din for mulele contabile în conturi

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 71 4.1. Noțiuni introductive
Evidența contabilă a terților se ține cu ajutorul clasei a IV -a „Conturi de terți”
și cuprinde conturi de datorii comerciale, creanțe comerciale, datorii salariale,
sociale și fiscale, datorii în cadrul grupului, cu asociații și acționarii.
Cele mai impo rtante operațiuni legate de clasa conturilor de imobilizări sunt:
evidențierea datoriilor către furnizori pentru cumpărările de stocuri, de active
imobilizate, evidențierea creanțelor față de clienți și diverși debitori pentru
vânzările realizate, evidenți erea datoriilor și creantelor față de salariați, față de
bugetele asigurărilor sociale, pratecției sociale, față de bugetul de stat etc.
Conturile de terți sunt conturi de activ dacă reflectă o creanță și sunt conturi
de pasiv dacă reflectă o datorie . Crea nțele și datoriile pe termen scurt,
întregistrate în conturi de terți, se mai numesc și flotante .

4.2 Înregistrarea principalelor opera țiuni privind datoriile c ătre furnizori și conturile
similare

Evidența contabilă a acestor datorii se ține cu ajutorul grupei 40, atât pentru
furnizorii de imobilizări, cât și pentru furnizorii de stocuri, astfel:
40 FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de plătit
404 Furnizori de imobilizări
405 Efecte de plătit pentru imobilizări
408 Furnizori – facturi nesosite
409 Furnizori – debitori
4091 Furnizori – debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori – debitori pentru prestări de servicii

În fapt, datoriile către furnizori reprezintă resurse sau fonduri puse temporar la
dispoziția întreprinderii de către terți, pentru care aceasta trebuie să acorde o
prestație sau un echivalent valoric.
a) Se cumpără bunuri economice reprezintând materii prime, materiale
consumabile, obiectele de inventar, mărfuri și am balaje de la furnizori, în
valoare de 40.000 lei, TVA 24%:
301 „Materii prime” A + D 20.000
3028 „Alte materiale consumabile” A + D 3.000
303 „Materiale de natura obiectelor de
inventar” A + D 5.000
371 „Mărfuri” A + D 10.000
381 „Ambalaje” A + D 2.000
4426 „TVA deductibilă” A + D 9.600
401 „Furnizori” P + C 49.600

%
301 „Materii prime”
3028 „Alte materiale
consumabile”
303 „Materiale de
natura obiectelor de = 401 „Furnizori” 49.600
20.000
3.000

5.000

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 72 inventar”
371 „Mărfuri”
381 „Ambalaje”
4426 „TVA
deductibilă”
10.000
2.000
9.600

b) Se primesc de la furnizori facturile pentru consumul de energie și apă – 2.000
lei, lucrări și servicii prestate – 4.000 lei, convorbiri telefonice – 1.500 lei,
TVA 24%. Elementele menționate, nefiind stocuri, majorează direct
cheltuielile respective, prin debitarea conturilor aferente:

605 „Cheltuieli privind energia și apa” A + D 2.000
611 „Cheltuieli cu întreținerea și
reparațiile” A + D 4.000
626 „Cheltuieli poștale și taxe de
telecomunicații” A + D 1.500
4426 „TVA deductibilă” A + D 1.800
401 „Furnizori” P + C 9.300

%
605 „Cheltuieli
privind energia și apa”
611 „Cheltuieli
cu întreținerea
și reparațiile”
626 „Cheltuieli poștale
și taxe de
telecomunicații”
4426 „TVA
deductibilă” = 401 „Furnizori” 9.300
2.000

4.000

1.500

1.800

c) Se achită cu numerar c/v datoriei de 8.000 lei către un furnizor:

401 „Furnizori” P – D 2.000
5311 „Casa în lei” A – C 2.000

401 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 2.000

d) Se achită datoria către un furnizor prin ordin de plată și dintr -un acreditiv:
401 „Furnizori” P – D 72.000
5121 „Conturi la bănci în lei” A – C 12.000
5411 „Acreditive în lei” A – C 60.000

401 „Furnizori” = %
5121 „Conturi la bănci
în lei”
5411 „Acreditive în lei” 72.000
12.000

60.000

e) Se achită datoria către un furnizor în natură, respectiv în produse finite în

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 73 valoare de 10.000 lei:
401 „Furnizori” P – D 10.000
345 „Produse finite” A – C 10.000

401 „Furnizori” = 345 „Produse finite” 10.000

f) Pentru datoria către un furnizor, o societate emite un bilet la ordin, în valoare
de 7.000 lei; ulterior, biletul se decontează din contul de la bancă:

 Emiterea biletului către furnizor; datoria consemnată inițial în contul 401
„Furnizori” va fi transferată asupra efectelor reflectate de contul 403 „Efecte
de plătit”. Reducerea datoriei din contul 401 nu are la bază o plată efectivă, ci
o transformare a unei datorii în altă datorie:

401 „Furnizori” P – D 7.000
403 „Efecte de plătit” P + C 7.000

401 „Furnizori” = 403 „Efecte de plătit” 7.000

 Decontarea biletului la termenul scadent, din contul curent de la bancă:
403 „Efecte de plătit” P – D 7.000
5121 „Conturi la bănci în lei” A – C 7.000

403 „Efecte de plătit” = 5121 „Conturi la bănci în
lei” 7.000

g) Se achizițion ează un utilaj în valoare de 80 .000 lei, TVA 24%, de la un
furnizor:

2131 „Echipamente tehnologice” A + D 80.000
4426 „TVA deductibilă” A + D 19.200
404 „Furnizori de imobilizări” P + C 99.200

%
2131 „Echipamente
tehnologice”
4426 „TVA
deductibilă” = 404 „Furnizori de
imobilizări” 99.200
80.000

19.200

h) Se emite către furnizorul de imobilizări un cec pentru plata utilajului:
404 „Furnizori de imobilizări” P – D 92.000
405 „Efecte de plătit pentru
imobilizări” P + C 92.000

404 „Furnizori de
imobilizări” = 405 „Efecte de plătit pentru
imobilizări” 92.000

i) Se decontează cecul la termenul scadent, din contul curent de la bancă:

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 74
405 „Efecte de plătit pentru
imobilizări” P – D 952.000
5121 „Conturi la bănci în lei” A – C 952.000

405 „Efecte de plătit
pentru imobilizări” = 5121 „Conturi la bănci în
lei” 952.000

i) Se acordă un avans în valoare de 10.000 lei unui furnizor, din contul curent de la
bancă . Avansul reprezintă pentru firma care îl acordă, o creanță.
409 „Furnizori -debitori” A + D 10.000
5121 „Conturi la bănci în lei” A – C 10.000

409 „Furnizori -debitori = 5121 „Conturi la bănci în
lei” 10.000

4.3 Înregistrarea principalelor opera țiuni privind creanțele – clien ți și alte conturi
asimilate
Evidența contabilă a acestor creanțe se ține cu ajutorul grupei 41, care cuprinde
următoarele conturi sintetice și anal itice:
41 CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE
411 Clienți
4111 Clienți
4118 Clienți incerți sau în litigiu
413 Efecte de primit de la clienți Sarcina de lucru 1
Înregistra ți urm ătoarele opera țiuni:
1.se achizi ționeaz ă mărfuri în valoare de 2.000 lei și ambalaje în valoare
de 500 lei, de la un furnizor, pe bază de factură, cu plata ulterioară ;
2. se achită un cec emis unui furnizor în valoare de 1.400 lei.

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 75 418 Clienți – facturi de întocmit
419 Clienți – creditori

Creanțele reprezintă relațiile de decontare cu clienții și terțe persoane, rezultate
din drepturile firmei de a pretinde de la aceștia încasarea unor sume de bani sau
efectuarea unor contraprestații (servicii, lucrări etc.). Sunt reflectate în conturi de
activ, mai puțin contul 419 „Clienți – creditori” care reflectă o datorie pentru
suma de bani avansată de un client.
În consecință, reflectarea creanței se face în debitul conturilor din această grupă,
iar decontarea ei (încasarea) în credit.

a) Se livrea ză (vând) pe bază de factură către clienți, produse finite în valoare de
23.000 lei și mărfuri în valoare de 12.000 lei, TVA 24%. Are loc o creștere a
creanțelor asupra clienților și, concomitent, operatiunea presupune realizarea
unor venituri:

4111 „Clienți” A + D 43.400
701 „Venituri din vânzarea produselor
finite” P + C 23.000
707 „Venituri din vânzarea
mărfurilor” P + C 12.000
4427 „TVA colectată” P + C 8.400

4111 „Clienți” = %
701 „Venituri din vânzarea
produselor finite”
707 „Venituri din vânzarea
mărfurilor”
4427 „TVA colectată” 43.400
23.000

12.000

8.400

b) Se facturează unui client chiria aferentă lunii în curs, în valoare de 13.000
lei, TVA 24%, conform contractului de închiriere:
4111 „Clienți” A + D 16.120
706 „Venituri din redevențe, locații de
gestiune și chirii” P + C 13.000
4427 „TVA colectată” P + C 3.120

4111 „Clienți” = %
706 „Venituri din redevențe,
locații de gestiune și chirii”
4427 „TVA colectată” 16.120
13.000

3.120

c) Se livrează (vând) pe bază de aviz de însoțire a mărfii, semifabricate în
valoare de 7.000 lei, TVA 24%, factura urmând să se întocmească ulterior.
Avizul de însoțire a mărfii nefiind un document fiscal, TVA nu va fi
înregistrată ca fiind colectată, ci nee xigibilă. La întocmirea facturii se va
trece TVA de la neexigibilă la colectată.

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 76  Livrarea semifabricatelor către clienți pe bază de aviz:

418 „Clienți – facturi de întocmit” A + D 8.680
702 „Venituri din vânzarea
semifabricatelor” P + C 7.000
4428 „TVA neexigibilă” P + C 1.680

418 „Clienți –
facturi de întocmit” = %
702 „Venituri din vânzarea
semifabricatelor”
4428 „TVA neexigibilă” 8.680
7.000

1.680

 La întocmirea facturii se realizează următoarele înregistrări:

4111 „Clienți” A + D 8.680
418 „Clienți – facturi de întocmit” A – C 8.680

4111 „Clienți” = 418 „Clienți – facturi de
întocmit” 8.680
și
4428 „TVA neexigibilă” P – D 1.680
4427 „TVA colectată” P + C 1.680

4428 „TVA
neexigibilă” = 4427 „TVA colectată” 1.680

d) Se încasează (decontează) de la clienți c/v creanțelor, 5.000 lei cu numerar
și 16.000 lei prin virament bancar (contul curent de la bancă):

5121 „Conturi la bănci în lei” A + D 16.000
5311 „Casa în lei” A + D 5.000
4111 „Clienți” A – C 21.000

%
5121 „Conturi la bănci
în lei”
5311 „Casa în lei” = 4111 „Clienți” 21.000
16.000

5.000

d) Deschiderea unui litigiu față de un client devenit incert generează
transformarea creanței inițiale față de un client normal, într -o creanță incertă,
nesigură:

4118 „Clienți incerți sau în litigiu” A + D 5.000
4111 „Clienți” A – C 5.000

4118 „Clienți incerți
sau în litigiu” = 4111 „Clienți” 5.000

e) Se primește de la un client un bilet la ordin pentru mărfurile livrate către

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 77 acesta, în valoare de 9.000 lei:

413 „Efecte de primit de la clienți” A + D 9.000
4111 „Clienți” A – C 9.000

413 „Efecte de primit
de la clienți” = 4111 „Clienți” 9.000

4.4 Înregistrarea principalelor opera țiuni privind datoriile și creanțele în leg ătură cu
salaria ții
Evidența contabilă obligațiilor față de salariați se ține cu ajutorul contului 421
„Personal – salarii datorate”.
Salariile reprezintă pentru întreprindere o cheltuială, înregistrată în contul 641
„Cheltuieli cu salariile personalului”, și în același timp, o obligație, o datorie fată
de salariți, reflectată în contul 421„Personal – salarii datorate” .
Salariul realiz at într -o lună este format din salariul de bază (tarifar), sporuri cu
caracter temporar sau permanent și alte drepturi cuvenite conform contractului
individual și colectiv de muncă.
Prin urmare, fondul de salarii va genera înregistrarea:
641 „Cheltuieli c u salariile personalului” A + D 60.000
421 „Personal – salarii datorate” P + C 60.000

641 „Cheltuieli cu
salariile personalului” = 421 „Personal – salarii
datorate” 60.000
Sarcina de lucru 2
Înregistra ți urm ătoarele opera țiuni:
1. se facturează unui client o lucrare executată aferentă lunii în curs, în
valoare de 3.400 lei, TVA 24%, conform contractului de servicii;
2. se încasează un cec primit de la un client în valoare de 400 lei.

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 78 Salariaților li se rețin pe statul de salarii o serie de contribuții sociale și fiscale,
și anume:

 contribuția la asigurări sociale – 10,5% din salariul realizat → 60.000 lei x
10,5% = 6.300 lei
 contributia la asigurările sociale de sănătate – 5,5% din salariul realizat →
60.000 lei x 5,5% = 3.300 lei
 contributia la fondul de ș omaj – 0,5% din salariul realizat → 60.000 lei x
0,5% = 300 lei
 avansul chenzial deja plătit – 24.000 lei
 impozit pe salarii – 7.900 lei.
Reținerile asupra salariilor conduc la debitarea contului 421 și creditarea
conturilor de obligații sociale și fiscale:

421 „Personal – salarii datorate” P – D 41.800
4312 „Contribuția personalului la
asigurările sociale” P + C 6.300
4314 „Contribuția angajaților pentru
asigurările sociale de sănătate” P + C 3.300
4372 „Contribuția personalului la fondul
de șomaj” P + C 300
425 „Avansuri acordate personalului” A – C 24.000
444 „Impozitul pe venituri de natura
salariilor” P + C 7.900

421 „Personal – salarii
datorate” = %
4312 „Contribuția
personalului la asigurările
sociale”
4314 „Contribuția
angajaților pentru asigurările
sociale de sănătate”
4372 „Contribuția
personalului la fondul de
șomaj”
425 „Avansuri acordate
personalului”
444 „Impozitul pe venituri
de natura salariilor” 41.800
6.300

3.300

300

24.000

7.900

În legătură cu fondul de salarii lunar și soocietatea comercială înregistrează și
achită o serie de contribuții, respectiv:
a) contribuția la asigurări sociale – 15,80% din fondul de salarii realizat →
60.000 lei x 20,8% = 9.480 lei
b) contributia la fondul de șomaj – 0,5% din fondul de salarii realizat →
60.000 lei x 0,5% = 300 lei
c) contributia la asigurările sociale de sănătate – 5,2% din fondul de salarii
realizat → 60.000 lei x 5, 2% = 3.120 lei

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 79 d) fondul special pentru boli și accidente profesionale – 0,15% din fon dul de
salarii realizat → 60.000 lei x 0,5% = 90 lei
e) contribuția la Fondul de sănătate pentru concedii și indemnizații – 0,85% din
fondul de salarii → 60.000 lei x 0,85% = 510 lei
f) contribuția la Fondul de garantare a creanțelor salariale – 0,25% din fondul
de salarii → 60.000 lei x 0,25% = 150 lei

Aceste contribuții ale unității reprezintă pe de o parte cheltuieli pentru aceasta, iar
pe de altă parte, datorii către bugetele asigurărilor sociale, protecției sociale etc.

a) 6451 „Contribuția unității la
asigurările sociale” A + D 9.480
4311 „Contribuția unității la
asigurările sociale” P + C 9.480

6451 „Contribuția
unității la asigurările
sociale” = 4311 „Contribuția unității la
asigurările sociale” 9.480

b) 6452 „Contribuția unității pentru
ajutorul de șomaj” A + D 300
4371 „Contribuția unității la fondul de
șomaj” P + C 300

6452 „Contribuția
unității pentru ajutorul
de șomaj” = 4371 „Contribuția unității la
fondul de șomaj” 300

c) 6453 „Contribuția angajatorului pentru
asigurările sociale de sănătate” A + D 3.120
4371 „Contribuția angajatorului pentru
asigurările sociale de sănătate” P + C 3.120

6453 „Contribuția
angajatorului pentru
asigurările sociale de
sănătate” = 4371 „Contribuția
angajatorului pentru
asigurările sociale de
sănătate” 3.120

d) 6454 „Contribuția angajatorului la
fondul de boli și accidente
profesionale” A + D 90
4315 „Fondul de boli și accidente
profesionale” P + C 90

6454 „Contribuția
angajatorului la fondul
de boli și accidente
profesionale” = 4315 „Fondul de boli și
accidente profesionale” 90

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 80
e) 6455 „Contribuția angajatorului pentru
concedii de sănătate și indemnizații” A + D 510
4316 „Concedii de sănătate și
indemnizații” P + C 510

6455 „Contribuția
angajatorului pentru
concedii de sănătate și
indemnizații” = 4316 „Concedii de sănătate
și indemnizații” 510

f) 6456 „Contribuția angajatorului pentru
fondul de garantare creanțe salariale ” A + D 150
4317 „Concedii de sănătate și
indemnizații” P + C 150

6456 „Contribuția
angajatorului pentru
fondul de garantare
creante salariale” = 4317 „Fondul de garantare a
creanțelor salariale” 150

Sarcina de lucru 3
Înregistra ți urm ătoarele opera țiuni:
1. fondul de salarii la o societate coemrcială este de 43.000 lei;
2. reținerile salaria ților sunt cele stabilite prin reglement ările legale, iar
impozitul pe salarii este de 4.100 lei ;
3. contribu țiile societ ății sunt cele stabilite de prevederile legale.

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 81 4.5 Înregistrarea principalelor opera țiuni privind taxa pe valoarea ad ăugată
Taxa pe valoarea adăugată reprezintă un impozit indirect calculat asupra valorii
adăugate realizată de agentul economic. Valoarea adăugată reprezintă diferența
dintre valoarea bunurilor și serviciilor produse de o întreprindere și cea a
bunurilor, lucrărilor sau serviciilor utilizate pentru realizarea acestora, numite
consumuri intermediare .
Cele mai multe acte de vânzare – cumpărare de bun uri, lucrări sau servicii
desfășurate în economie cad sub incidența acestui element de fiscalitate – taxa pe
valoarea adăugată, care prin natura și conținutul său se aplică asupra operațiunilor
economice în două etape distincte ale circuitului economic:
 achizițiile sau cumpărările de bunuri, lucrări sau servicii pentru care firma
plătește taxă pe valoarea adăugată deductibilă către furnizori;
 vânzările de bunuri, lucrări sau servicii pentru care firma încasează taxă pe
valoarea adăugată colectată de la clie nți sau beneficiari.
La sfârșitul fiecărei luni se compară valorile TVA deductibilă și TVA colectată,
moment în care poate exista una dintre situațiile de mai jos (operațiunea poartă
denumirea de „regularizarea TVA -ului”):
1. TVA deductibilă < TVA colectată → firma datoreaz ă bugetului de stat
diferența dintre cele două valori, sub forma TVA de plată (înregistrată în contul
4423 „TVA de plată”);
2. TVA deductibilă > TVA colectată → firma recupereaz ă de la bugetul de stat
diferența dintre cele două valori, sub f orma TVA de recuperat , deci are o creanță
asupra acestui buget (înregistrată în contul 4424 „TVA de recuperat”);
3. TVA deductibilă = TVA colectată → firma nu datoreaz ă, dar nici nu are de
încasat sume de la bugetul de stat.
Evidența contabilă a taxei pe v aloarea adăugată se realizează cu ajutorul contului
442 „Taxa pe valoarea adăugată”, cu analiticele următoare:
4423 TVA de plată
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibilă
4427 TVA colectată
4428 TVA neexigibilă

a) O societate comercială cumpără mărfuri de la un furnizor, în valoare de
20.000 lei, TVA 24 %
371 „Mărfuri” A + D 20.000
4426 „TVA deductibilă” A + D 4.800
401 „Furnizori” P + C 24.800

%
371 „Mărfuri”
4426 „TVA
deductibilă” = 401 „Furnizori” 24.800
20.000
4.800

b) Se achiziționează un mijlo c de transport în valoare de 80.000 lei, TVA 24 %,
de la un furnizor:

2133 „Mijloace de transport” A + D 80.000
4426 „TVA deductibilă” A + D 19.200

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 82 404 „Furnizori de imobilizări” P + C 99.200

%
2133 „Mijloace de
transport”
4426 „TVA
deductibilă” = 404 „Furnizori de
imobilizări” 99.200
80.000

19.200

c) Se vând mărfuri în valoare de 28.560 lei, unui client.:
4111 „Clienți” A + D 29.760
707 „Venituri din vânzarea
mărfurilor” P + C 24.000
4427 „TVA colectată” P + C 5.760

4111 „Clienți” = %
707 „Venituri din vânzarea
mărfurilor”
4427 „TVA colectată” 29.760
24.000

5.760

d) Se facturează unui client chiria lunară, în valoare de 1.5 00 lei, TVA 24%,
conform contractului încheiat:

4111 „Clienți” A + D 1.860
706 „Venituri din redevențe, locații de
gestiune și chirii” A + D 1.500
4427 „TVA colectată” P + C 350

4111 „Clienți” = %
706 „Venituri din redevențe,
locații de gestiune și chirii”
4427 „TVA colectată” 1.860
1.500

350

Regularizarea TVA -ului
Această operațiune presupune compararea TVA deductibilă cu TVA colectată. În
cazul nostru TVA deductibilă are valoarea de 24.000 lei (4.800 + 1 9.200) și va fi achitată
furnizorilor, iar TVA colectată este de 6.110 lei (5.760 + 350), ce se va încasa de la clienți.
TVA deductibilă > TVA colectată → 24.000 > 6.110 → firma recupereaz ă de la
bugetul de stat diferența dintre cele două valori, sub forma TVA de recuperat , deci are o
creanță asupra acestui buget, respectiv 148.390 lei.

e) 4426 „TVA deductibilă” A – C 24.000
4427 „TVA colectată” P – D 6.110
4424 „TVA de recuperat” A + D 17.890

%
4427 „TVA colectată”
4424 „TVA de
recuperat” = 4426 „TVA deductibilă” 24.000
6.110
17.890

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 83 Practic, are loc și închiderea conturilor de TVA, 4426 și 4427, aceste conturi
prezentând sold zero la sfârșitul lunii, în urma operațiunii de regularizare.

Sarcina de lucru 4
Înregistra ți urm ătoarele opera țiuni:
1. se achiziționează rechizite în valoare de 600 lei, TVA 24 % de la un
furnizor;
2. se facturează unui client un serviciu prestat în valoare de 1.100 lei, TVA
24%;
3. se cumpără combustibili în valoare de 300 lei, TVA 24%, care se achită cu
numerar ;
4. să se regularizeze TVA.

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 84

Teste de autoevaluare
1. Ce semnifică următoare formulă contabilă:
641 = 421 60.000

a) înregistrarea cheltuielilor cu fondul de salarii plătit;
b) înregistrarea cheltuielilor cu fondul de salarii datorat;
c) plata salariilor datorate;
d) achitarea avansului salarial;
e) înregistrarea reținerilor sociale.

2. Se cunosc următoarele date privitoare la TVA :
 RD 4426 = 75.000 lei
 RC 4427 = 60.000 lei.
Care din următoarele formule contabile reflectă regularizarea TVA :

a) 4427 = 4426 60.00 0

b) 4424 = 4426 15.000

c) % = 4426 75.000
4427 60.000
4423 15.000

d) % = 4426 75.000
4427 60.000
4424 15.000 Rezumat
Contabilitatea creanțelor și datoriilor reflectă înregistrarea în contabilitate a
operațiunilor derulate cu furnizorii și clienții, relațiile cu salariații, în ceea ce
privește datoriile unei societăți comerciale față de aceștia, dar și creanțele
salariale, operațiunile cu bugetul consolidat al statului și bugetele locale,
acționari -asociați.
In contabilitatea furnizorilor și clientilor se înregistrează operațiunile privind
cumpărările, respectiv livrările de mărfuri și produse, lucrările executate și
serviciile prestate, precum și alte operațiuni similare efectuate.
În contabilitatea relațiilor de natură salarială se înregistrează fondul de salarii,
reținerile sociale și fiscale (impozitul pe sala rii) asupra salariilor și
contribuțiile societății privind asigurările și protecția socială.
În contabilitatea obligațiilor față de bugetul consolodat al statului se
evidențiază obligații privind taxa pe valoarea adaăugată, impozitul pe profit
etc.

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 85
e) % = 4426 75.000
4427 60.000
4428 15.000

3. În situația vânzării unor mărfuri către clienți, ce conturi sunt implicate în formula
contabilă?
a) 4111 „Clienți”;
b) 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”;
c) 371 „Mărfuri”;
d) 607 „Cheltuieli privind mărfurile”;
e) 4428 „TVA neexigibilă”.

4. Ce semnifică următoarea înregistrare contabilă?

413 „Efecte de primit
de la clienți” = 4111 „Clienți”

a) plata datoriei datoriei către un furnizor;
b) achitarea salariilor cu numerar;
c) emiterea unui cec unui furnizor pentru marfa livrată;
d) incasarea unui cec de la un client;
e) primirea unui cec de la un client.

5. Cu următoarea formulă contabilă se înregistrează:
421 „Personal – salarii
datorate” = %
4312 „Contribuția
personalului la asigurările
sociale”
4314 „Contribuția
angajaților pentru asigurările
sociale de sănătate”
4372 „Contribuția
personal ului la fondul de
șomaj”
444 „Impozitul pe venituri
de natura salariilor”

a) contribuțiile sociale ale societății comerciale;
b) salariile datorate angajaților;
c) reținerile sociale și fiscale asupra salariilor angajaților;
d) plata salariilor angajaților;
e) înregistrarea fondului de salarii.

6. Ce semnifică formula contabilă următoare?

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 86 4111 „Clienți” = %
706 „Venituri din redevențe,
locații de gestiune și chirii”
4427 „TVA colectată”

a) facturarea chiriei către un client;
b) vânzarea mărfurilor către un client;
c) încasarea creanței de la un client;
d) încasarea chiriei de la un client;
e) plata unei datorii către un furnizor.

7. Fondul de salarii al unei societăți comerciale se înregistrează cu formula:
a)
621 „Cheltuieli cu
colaboratorii ” = 421 „Personal – salarii
datorate”
b)
641 „Cheltuieli cu
salariile personalului” = 421 „Personal – salarii
datorate”
c)
641 „Cheltuieli cu
salariile personalului” = 401 „Furnizori ”
d)
621 „Cheltuieli cu
colaboratorii ” = 4381 „Alte datorii sociale ”
e)
641 „Cheltuieli cu
salariile personalului” = 4382 „Alte creanțe sociale ”

8. Care din variantele de mai jos prezintă analiza contabilă corectă a operațiunii: „Se
achită datoria către un furnizor prin ordin de plată și dintr -un acreditiv”:

a) 401 „Furnizori” P – D 72.000
5311 „Casa în lei” A – C 12.000
5411 „Acreditive în lei” A – C 60.000

b) 401 „Furnizori” P – D 72.000
5121 „Conturi la bănci în lei” A – C 12.000
5411 „Acreditive în lei” A – C 60.000

c) 401 „Furnizori” P + C 72.000
5121 „Conturi la bănci în lei” A + D 12.000
5411 „Acreditive în lei” A + D 60.000

d) 401 „Furnizori” P – C 72.000
5121 „Conturi la bănci în lei” A + D 12.000
5411 „Acreditive în lei” A + D 60.000

Carmen -Mihaela CRE ȚU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilită ții II
Bazele contabilită ții II 87
e) 401 „Furnizori” P + C 72.000
5121 „Conturi la bănci în lei” A – D 12.000
5411 „Acreditive în lei” A + D 60.000

Răspunsuri la întrebările din testele de autoevaluare
1.b; 2. d; 3. a, b; 4.e; 5. c; 6. a; 7. b; 8. b .

Lucrare de verificare
O societate comercială prezintă următoarea situație a elementelor patrimoniale
la începutul exercitiului financiar: capital social 10.000 lei; mărfuri 1.000 lei ; furnizori
1.800 lei; clienți 1.200 lei; rezerve legale 400 lei; prime de emisiune 300 lei; r ezultatul
reportat (profit) 500 lei; rezerve din reevaluare 1.200 lei; cont curent la bancă 9.000 lei;
casa în lei 4.000 lei, efecte de plătit 1000 lei.
Să se efectueze analiza contabilă a următoarelor operațiuni care au loc în timpul
exercitiului financia r, să se întocmească formulele contabile rezultate în urma analizei și
“T-urile” conturilor:
1. se majorează capitalul social, jumătate din rezerve încorporându -se în capital;
2. se achită efectele de plată din contul curent de la bancă;
3. se încasează o creanța c lienți în valoare de 700 lei prin contul de la bancă;
4. se facturează o lucrare executată unui client în valoare de 2. 900 lei, TVA 24%;
5. se înregistrează factura de chirie în valoare de 500 lei, TVA 24%, de la un
furnizor;
6. se facturează unui client servicii le prestate (reparație) în valoare de 5.100 lei,
TVA 24%;
7. se primește de la clientul de la opera țiunea anterioar ă un cec (efect de primit)
în valoare de 6.324 lei;
8. se ridică de la bancă numerar 800 lei, care se depune la casieria unității;
9. se achită datoria către un furnizor în valoare de 300 lei din casierie;
10. se regularizează TVA -ul.

Bibliografie minimală

Crețu Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria
(2010). Bazele contabilită ții. Teorie, aplicații practice și teste gril ă. Galați:
Editura Zigotto
Ristea Mihai, Dumitru Corina -Graziella (2009). Bazele contabilită ții –
Noțiuni de baz ă, probleme, studii de caz, teste grilă și monografie. Bucure ști:
Editura Univers itară
Tabără Neculai, Budugan Dorina, Horomnea Emil (2009). Bazele
contabilită ții. Concepte, modele, aplicații. Iași: Editura Sedcom Libris