Auditul instituțiilor financiare ṣi de credit [623250]

Auditul instituțiilor financiare ṣi de credit
– conf.univ.dr. Cristina ȘTEFĂNESCU –
1
UUNNIITT 22((II))
CCOONNTTRROOLLUULL IINNTTEERRNN ÎÎNN IINNSSTTIITTUUȚȚIIIILLEE BBAANNCCAARREE

Obiectiv – vizează definirea, obiectivele, principiile, limitele și tipologia sistemului de control
intern

Scop – după parcurgerea acestui unit veți înțelege:
– Controlul intern – delimitări conceptuale
– Controlul intern bancar
– Obiectivele controlului intern
– Sistemul de control intern
– Controlul intern – clasificare
– Principiile ce asigura calitatea controlului intern
– Limitele controlului intern

Controlul intern – delimitări conceptuale

Control (în general) = analiza permanentă sau periodică a unei activități, a unei situații etc., pentru
a urmări mersul ei și pentru a lua măsuri de îmbunătățire (DEX)

Controlul intern = un ansamblu de politici, măsuri și proceduri adoptate de conducerea entității,
care au menirea de a asigura buna funcționare a acesteia
– caracteristici:
– se exercită preventiv, concomitent sau ulterior, prin intermediul personalului de conducere și
de execuție din cadrul tuturor structurilor din entitate
– poate îmbrăca forma autocontrolului, controlului reciproc sau administrativ ierarhic.
→ este mai mult un atribut sau o stare decât o funcție sau o structură organizatorică
– aprecierea calității, evaluarea eficienței și a gradului de adecvare a sistemului de control
intern – Auditul Intern  controlul intern = obiectiv al auditul intern

COSO – The Internal Control Framework – 1992 (SUA)

Controlul intern = proces implementat de către Consiliul de Administrație, conducere și personalul
unei organizații destinat să ofere o asigurare rezonabilă în ceea ce privește realizarea obiectivelor
– caracteristici:
→ caracterul universal – controlul intern este aplicat de tot personalul unei organizații
→ caracterul relativ – controlul intern are menirea de a oferi o ''asigurare rezonabilă'', el nu ne
permite să lucrăm perfect, ci este pur și simplu un mijloc de a lucra mai bine

COCO – Criteria on Control Committee – 1995 (Canada)

Controlul intern = elementele organizației (inclusiv resursele, sistemele, procedeele, cultura și
sarcinile) care, puse împreună, ajută la atingerea obiectivelor – caracteristici:
→ universalitatea – vizează mai mult mijloacele decât persoanele
→ nota voluntaristă
 control intern nu se face singur, ci trebuie foarte bine organizat
AA
UU
DD
II
TT
UU
LL

II
NN
SS
TT
II
TT
UU
TT
II
II
LL
OO
RR

FF
II
NN
AA
NN
CC
II
AA
RR
EE

SS
II

DD
EE

CC
RR
EE
DD
II
TT

Auditul instituțiilor financiare ṣi de credit
– conf.univ.dr. Cristina ȘTEFĂNESCU –
2
 Controlul intern = „un ansamblu de politici, măsuri și proceduri stabilite de
conducerea unei entități pentru asigurarea, în măsura posibilului, atingerii obiectivelor
manageriale, prin gestionarea riguroasă și eficientă a întregii activități.” (Oprean, I., 2002)

Controlul intern – din perspectivă managerială

– procesul de management (H. Fayol) – funcții: prevedere, organizare, comandă, conducere și
control
– funcția de control – trebuie să verifice permanent și complet modul de realizare și desfășurare a
acțiunilor cuprinse în planuri și programe, să sesizeze și să măsoare abaterile și să indice măsuri
operative de corectare.
→ poziționarea funcției de control după toate celelalte enunțate are o justificare reală:
controlul este o funcție universală, exercitându-se asupra întregii activități

PREVEDERE ORGANIZARE COMANDĂ COORDONARE

Prognoze
Planuri
Programe Procedee
Mijloace (resurse)
Implementare Sistem informațional
Decizii
Selecție personal Stil și metode
Unilaterală
Multilaterală

CONTROL
Rezultate
Abateri
Cauze

Care din următoarele afirmații privind controlul intern este adevărată / falsă?

 Controlul intern

… = … o metodă de gestiune, o îmbinare de mijloace și procedee, un atribut al conducerii
de la diferite niveluri organizatorice
… <> … nu este numai o verificare → are o sferă de acțiune mai largă
… <> … controlul intern nu este exclusiv o funcție sau o structură specializată din cadrul
organizației, un serviciu sau un compartiment

Auditul instituțiilor financiare ṣi de credit
– conf.univ.dr. Cristina ȘTEFĂNESCU –
3

Controlul intern bancar

Controlul intern bancar = ”un proces continuu la care participă consiliul de administrație,
conducătorii, precum și personalul instituțiilor de credit, prin care se furnizează o asigurare
rezonabilă asupra atingerii obiectivelor prevăzute…”

→ controlul intern <> o procedură sau o politică aplicată la un moment dat

→ controlul intern = un cumul de acțiuni desfășurate continuu la toate nivelurile băncii

Întrebare

Ce credeți că a determinat creṣterea importanței controlului intern ȋn sectorul financiar?

Interesul acordat controlului intern și caracterul său continuu = consecințele analizei
cauzelor care au determinat înregistrarea de pierderi semnificative de către unele bănci;
– lipsa unor sisteme de control intern adecvate = o cauză majoră a pierderilor
– un sistem de control intern eficient – ar fi putut preveni ori detecta din timp problemele care
au condus la pierderi, sau ar fi putut limita amploarea acestora
 un sistem de control eficient = componentă critică a gestionării unei bănci, ce poate sprijini
realizarea obiectivelor acesteia și atingerea țintelor sale de profitabilitate.

 Controlul intern bancar = un ansamblu de măsuri puse la dispoziția conducerii
unei instituții de credit și menite să asigure:
– buna funcționare a activității acesteia
– gestionarea corectă a activelor și pasivelor bancare
– corecta înregistrare în evidența contabilă

Cadrul de reglementare la nivel internațional ṣi națonal
 Comitetul pentru Supraveghere Bancară de la Basel (Basel Committee on Banking
Supervision, Framework for internal control system in banking organizations, Basel,
septembrie, 1998)
https://www.bis.org/publ/bcbs40.htm

 Regulamentul nr. 5/2013 privind cerințe prudențiale pentru instituțiile de credit
http://www.bnr.ro/apage.aspx?pid=404&actId=326618

Auditul instituțiilor financiare ṣi de credit
– conf.univ.dr. Cristina ȘTEFĂNESCU –
4
Obiectivele controlului intern

 Opinii din literatura de specialitate:
1. respectarea politicilor manageriale și a reglementărilor legale , precum și îndeplinirea cu
regularitate, în mod economic, eficace și eficient a sarcinilor stabilite (Oprean I., 2002);
2. utilizarea optimă și eficientă a resurselor , precum și protejarea activelor prin prevenirea și
detectarea abaterilor, erorilor și a fraudelor;
3. efectuarea de înregistrări contabile corecte și complete care să permită prezentarea informațiilor
în situațiile financiare, conform unui referențial contabil adoptat, și să asigure acestor informații
următoarele caracteristici calitative (Renard, J., 2002):

Întrebare

Ce caracteristici calitative trebuie să poată oferi informațiile contabile?
– … fiabilitate și controlabilitate – nu este suficient ca informația să fie bună; controlul intern
trebuie să permită verificarea exactității sale;
– … exhaustivitate – nu este suficient ca informația să fie exactă dacă nu este completă;
controlul intern trebuie să asigure ca toate elementele să fie luate în considerare în timpul
procesării lor;
– … pertinență – informația trebuie mereu adaptată la scopul urmărit;
– … disponibilitate – nu este suficient să deții informația deoarece, ea poate sosi prea târziu sau
poate fi greu accesibilă; controlul intern trebuie să evite astfel de situații și să asigure
obținerea informației în timp util.

 Regulamentul nr. 5/2013 privind cerințe prudențiale pentru instituțiile de credit
1. desfășurarea activităților în condiții de eficiență și eficacitate;
2. furnizarea unor informații credibile, relevante, complete și oportune structurilor implicate în
luarea deciziilor în cadrul instituției de credit și utilizatorilor externi ai informațiilor;
3. asigurarea conformității activităților instituțiilor de credit cu cadrul legal și cu politicile și
procedurile proprii.

Analizați ṣi identificați

Analizați fiecare din următoarele obiective ale controului intern bancar ṣi identificați-l conform
reglementărilor legale.

… Obiectivul privind informațiile
– se referă la pregătirea în mod operativ a unor rapoarte relevante și de încredere , care să
stea la baza procesului de luare a deciziilor în bancă
– se referă la informațiile financiare , la situațiile financiare anuale și altele de acest gen,
destinate Consiliului de Administrație, acționarilor sau organismelor de supraveghere, a
căror calitate și integritate sunt absolut necesare pentru luarea deciziilor

… Obiectivul de performanță
– se referă la eficiența și eficacitatea cu care o instituție de credit își utilizează activele și alte
resurse și la protecția băncii împotriva pierderilor .
– normele de control intern trebuie să asigure ca – întregul personal al băncii să se preocupe
de atingerea obiectivelor acesteia cu eficiență și integritate, fără costuri excesive și fără a
plasa alte interese înaintea celor ale băncii

Auditul instituțiilor financiare ṣi de credit
– conf.univ.dr. Cristina ȘTEFĂNESCU –
5
… Obiectivul de conformitate
– se referă la respectarea legilor , cerințelor autorităților de supraveghere, normelor și
politicilor interne – pentru a proteja reputația și autorizația de funcționare a băncii

Sistemul de control intern

Sistemul de control intern = totalitatea mijloacelor aprobate de conducerea fiecărei instituții de
credit și aplicate în vederea realizării obiectivelor controlului intern (Nițu, I., 2002)

– mijloacele pentru atingerea obiectivelor constau în: principii, tehnici, mijloace materiale, personal
și o structură specifică pentru această funcțiune
– sursele de informare în vederea îndeplinirii obiectivelor sale sunt:
– documentele primare generate de derularea operațiunilor bancare;
– sistemul de evidență tehnico–operativă și contabilă existent la nivelul fiecărui
compartiment de lucru;
– date fără caracter de evidență (decizii ale conducerii, hotărâri ale Comitetului de
direcție, de credite sau ale Consiliului de Administrație etc.).

Reminder

Controlul documentelor și al operațiunilor – în totalitate sau prin sondaj, pentru perioada scursă
de la ultima verificare similară, presupune:

a) verificarea sub aspectul …. formei, ce are ca obiective:
– …. autenticitatea , ce urmărește: completarea tuturor datelor solicitate, fără adăugiri și
ștersături, existența semnăturilor originale, care să concorde cu specimenele de semnătură
ale persoanelor autorizate să desfășoare operațiunile respective;
– …. valabilitatea , ce urmărește respectarea termenelor prevăzute de reglementările legislative
în vigoare referitoare la creditare, operațiuni valutare, de decontări etc.;
– …. efectuarea corectă a calculelor privind dobânzile, comisioanele, indicatorii de bonitate
etc.

b) verificarea sub aspectul … conținutului , ce are ca obiective:
– …. legalitatea; – baza juridică a controlului intern o constituie Ordonanța de Urgență a
Guvernului privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului și reglementările BNR de
aplicare a acesteia, normele tehnice, circularele și instrucțiunile de lucru interne;
– …. realitatea și exactitatea , ce vizează aspecte cum ar fi: valoarea garanțiilor avute în
vedere la acordarea creditelor, efectuarea lucrărilor de investiții în conformitate cu devizul
de lucrări etc.;
– …. eficiența operațiunilor ; se referă la necesitatea, eficiența și oportunitatea acestora din
punct de vedere al riscului asumat.

Auditul instituțiilor financiare ṣi de credit
– conf.univ.dr. Cristina ȘTEFĂNESCU –
6
Controlul intern – clasificare
a) … controlul tehnic operativ , ce presupune verificarea operațiunilor bancare din punct de vedere
al respectării procedurilor și aspectelor tehnice legate de executarea acestora; la rândul lui, din
punctul de vedere al nivelului la care se exercită, el poate fi:
– control urgent, ce este organizat în cadrul fiecărui compartiment de lucru și exercitat de
personalul cu funcții de conducere corespunzător;
– control general al operațiunilor bancare, ce este exercitat de departamentele de
specialitate prin deplasări la unitățile teritoriale în cadrul programului și tematicii
aprobate de conducerea băncii;

b) … controlul financiar , ce se exercită în procesul de administrare și gestionare a patrimoniului și
a rezultatelor economice, acționând în sensul creșterii eficienței activității, respectării legalității
operațiunilor cu caracter economico-financiar și al stabilirii răspunderii pentru nerespectarea
disciplinei de gestiune și pentru pagubele produse; din punct de vedere al momentului în care se
exercită, el poate fi:
– … control financiar preventiv , ce se exercită anterior executării operațiunilor, prin
verificarea documentelor;
– … control financiar concomitent , ce se exercită atât de angajați asupra documentelor
prelucrate în momentul efectuării operațiunilor bancare, cât și prin programe speciale de
prelucrare automată a datelor pentru sesizarea aspectelor de fraudă, atât din interiorul
băncii, cât și din exteriorul acesteia;
– … control financiar ulterior , ce se exercită de către contabilul șef și, în special, de către
departamentul de audit și control intern, și presupune identificarea resurselor existente,
constatarea lipsurilor și a pagubelor produse, stabilirea cauzelor sau a vinovaților și
propunerea de măsuri în vederea preîntâmpinării producerii unor abateri similare în
viitor.

c) controlul complex, ce se exercită asupra unităților teritoriale de către departamentele de
specialitate din cadrul centralei instituției de credit, prin echipe complexe formate din specialiști
din principalele departamente ale băncii (credite, contabilitate, trezorerie, decontări, juridic etc.).
În urma verificărilor efectuate, membrii echipei complexe întocmesc un raport cuprinzând
aspectele constatate, măsurile luate și propunerile pentru îmbunătățirea activității.

Analizați și identificați

Pe baza analizei descrierilor de mai sus identificați principalele tipuri de control intern bancar.

Principii ce asigură calitatea controlului intern

Principii ce asigură calitatea controlului intern (A.Mikol, A., 1998, Dobroteanu, L, 2002)
1. Principiul … organizării , ce prevede ca orice entitate să fie organizată rațional prin separarea
celor patru funcții fundamentale: de decizie, de deținere de valori monetare sau bunuri fizice, de
contabilizare și respectiv de control;
1. Principiul … integrării (autocontrolului) , ce presupune includerea în controlul intern a unor
proceduri de autocontrol care să permită descoperirea erorilor și a fraudelor;
2. Principiul … permanenței, prin care se impune ca procesele de control să fie perene, iar

Auditul instituțiilor financiare ṣi de credit
– conf.univ.dr. Cristina ȘTEFĂNESCU –
7 organizația să-și asigure o stabilitate a structurilor sale de control, dar care să nu denote
rigiditate;
3. Principiul … universalității , ce prevede ca procedeele de control să aibă aplicabilitate în toată
entitatea, nefiind permisă existența unor persoane privilegiate sau structuri în afara controlului
intern;
4. Principiul … independenței , ce presupune ca obiectivele controlului intern să fie realizate
independent de metodele, procedeele și tehnicile utilizate de entitate pentru desfășurarea
activității sale;
5. Principiul … informării , care solicită ca informația produsă de controlul intern să posede două
calități, și anume: să fie … verificabilă și să fie … utilă.
– o informație este … verificabilă dacă i se pot identifica sursele, adică dacă poate fi
justificată și autentificată;
– o informație este … utilă dacă este obținută de la sursă, iar costul obținerii ei este
inferior avantajelor pe care le generează;
6. Principiul … armoniei, ce presupune adaptarea controlului intern la caracteristicile organizației
și ale mediului său, în funcție de importanța riscurilor pe care le evită și a costului său de
aplicare;
7. Principiul … calității personalului , în virtutea căruia se consideră că un personal calificat este
un element necesar pentru asigurarea unui control intern de calitate.
Limitele controlului intern
Controlul intern datorită limitelor sale inerente nu poate garanta cu siguranță atingerea obiectivelor
manageriale. Principalele limite ale controlului intern sunt determinate de următorii factori (Oprean,
I., 2002):
– … raportul cost / beneficiu ; pentru a fi cu adevărat eficient, costul controlului intern nu
trebuie să depășească avantajele estimate a deriva din acesta. Controlul intern însă, nu trebuie
privit doar ca o sursă de costuri suplimentare pentru o entitate economică, deoarece
dimpotrivă, el poate conduce la o economisire de mijloace materiale și financiare;
– … câmpul de aplicare ; majoritatea controalelor interne tind să fie direcționate mai degrabă
spre tranzacțiile de rutină decât spre tranzacțiile neobișnuite;
– … riscul de eroare umană , ce poate să apară datorită neglijenței, neatenției, greșelilor de
raționament sau interpretării greșite a normelor legale sau a dispozițiilor primite;
– … sustragerea de la controlul intern , rezultat al unor înțelegeri confidențiale ale unui
membru al conducerii sau ale unui angajat cu persoane din afara sau din interiorul entității;
– … abuzul de responsabilitate ; adesea, există posibilitatea ca, o persoană responsabilă cu
exercitarea controlului intern să abuzeze de poziția pe care o are și să dispună efectuarea unor
operațiuni sau tranzacții, ignorând controlul intern;
– … procedurile de control intern inadecvate ; uneori există posibilitatea ca, datorită
schimbărilor ce au avut loc în mediul intern și extern al entități, unele proceduri de control să
nu mai fie aplicabile.

 necesitatea Departamentului de Audit Intern – contribuie la atingerea obiectivului
fundamental al acestora: maximizarea performanțelor în condițiile menținerii sub control a
riscurilor pe care le implică

Studiu de caz: Citibank – slăbiciunile sistemului de control intern