Auditul Imobilizărilor Corporale la S.c. Toma S.r.l

CAPITOLUL II. Auditul imobilizărilor corporale la S.C. TOMA S.R.L.

2.1. Scurtă prezentare a societății auditate

Denumirea societății auditate: S.C. TOMA S.R.L.

Forma juridică a organizării: Societate cu răspundere limitată (S.R.L.).

Originea capitalului: SC TOMA SRL este o societate cu capital în întregime privat.

Domeniul de activitate: Codul CAEN 0111 – „Cultivarea cerealelor (exclusiv orez), plantelor leguminoase și a plantelor producătoare de semințe oleaginoase”.

Scurt istoric:

Societatea s-a înființat în anul 2003 în baza Hotărârii Judecătoriei Călărași cu numărul 3/14 01 2003, având cod unic de identificare – CUI 15122014, aceasta funcționând în baza legii 31/1990, a legislației române.

Societatea este amplasată pe raza comunei Modelu , județul Călărași având în exploatare în prezent suprafața de 440 ha teren arabil.

În anul 2003 când societatea și-a început activitatea, exploata o suprafață de 250 ha iar începând cu anul 2015 societatea exploatează 440 ha, proprietate privată 50 ha iar restul luat în arendă.

Societatea practică în special cultivarea cerealelor dar și plante producătoare de semințe oleaginoase, ca de exemplu: grâu de panificație, orz, porumb, rapiță, floarea-soarelui, fasole. Produsele agricole recoltate din activele biologice ale societății sunt comercializate distribuitorilor în domeniu precum și repartizarea acestora arendatorilor conform contractelor semnate.

SC TOMA SRL colaborează cu furnizori dar și cu clienți importanți precum:

Furnizori:

Prutul SA

Cargill Agricultură SRL

Icom Oil SRL

Convex SRL

TimacAgro SRL

Titan Machinery SRL

Biso Romania SRL

Clienți:

Brise Group SRL

Master Cereal SRL

Tehnoplant Prodagri SRL

Primaria Comunei Modelu

Cargill Agricultură SRL

Dorna Agri SA

Agricover SRL

Deși la începutul activității societatea nu a înregistrat o cifra de afaceri foarte mare, avînd doar 2 salariați, în prezent SC TOMA SRL înregistreaza o cifra de afaceri de 1.897.575 lei, având un numar de salariați de 10 plus aproximativ 3 zilieri.

Evidența contabilă se realizează în conformitate cu normele în vigoare, cu respectarea reglementărilor specifice contabilității, utilizând planul general de conturi. Întreprinderea întocmeste Situațiile Financiare anual fiind aprobate de Ministerul Finanțelor Publice.

Responsabilitatea pentru organizarea și întocmirea situațiilor financiare revine contabilului, acestra trebuie să se asigure de corectitudinea organizării evideței contabile în conformitate cu normele în vigoare.

2.2. Prezentarea principalelor obiective ale auditului financiar privind imobilizările corporale

Obiectivele urmarite în desfășurarea misiunii de audit vizează în general verificarea integrității înregistrărilor contabile, examinarea existenței înregistrărilor dar și întocmirea și prezentarea în mod fidel a situațiilor financiare.

Principalele obiective avute în vedere în realizarea misiunii sunt:

Verificarea dacă imobilizările corporale utilizate în cadrul activității desfășurate există și sunt deținute de entitate.

Verificarea îndeplinirii condițiilor conform cărora bunul este considerat o imobilizare corporală.

Examinarea tranzacțiilor ce presupun intrările de imobilizari corporale și deținerea documentelor care atestă achiziția acestora prin:

– Achiziție, cu privire la:

modul în care se face contabilizarea

costul de achiziție

Jurnalul de cumpărări

Nota de intrare recepție (NIR)

Fița mijlocului fix

Verificarea înregistrărilor în ceea ce privește amortizarea imobilizărilor.

Conform Codului Fiscal – metoda de amortizare liniară;

verificarea dacă calculele în ceea ce privește amortizarea sunt efectuate corect și în concordanță cu metoda de amortizare utilizată și durata de viața a activului imobilizat;

verificarea dacă cheltuielile privind amortizarea corespund imobilizarilor deținute de entitate.

Examinarea tranzacțiilor ce presupun ieșirile de imobilizări corporale prin:

Vânzarea imobilizărilor corporale, astfel avându-se în vedere compararea prețului stabilit pentru vanzare cu valoarea ramasă neamortizată;

Casarea în situația în care activul imobilizat este complet sau parțial amortizat.

Examinarea înregistrărilor în ceea ce privește relația între modernizarea imobilizărilor si reparația acestora.

Atunci când se înregistrează o reparație aceasta este prezentată ca o cheltuială curenta;

Atunci când are loc o acțiune tehnologică asupra activului imobilizat acesta se înregistrează prin capitalizare.

Efectuarea verificărilor în ceea ce privește listele de inventariere a activelor imobilizate dupa cum urmează:

inventariere fizică cu posibilitatea existenței unor plusuri sau minusuri la inventar;

inventariere valorică prin compararea valorii contabile cu valoarea justă;

Verificarea dacă sumele ce figurează în situațiile financiare cu privire la imobilizările corporale au la bază operațiuni reale, prin urmare s-a verificat dacă:

achizițiile au fost autorizate corespunzător;

acestea există din punct de vedere fizic;

societatea iși asumă toate avantajele și riscurile deținerii posesiunii imobilizărilor corporale;

vânzarea bunurilor transferă toate aceste riscuri și avantaje asociate acestora către terțe părti care efectuează achiziția.

Pentru realizarea obiectivelor stabilite am avut în vedere diferite metode și thenici de audit. În acest sens, pentru verificare se vor utiliza următoarele documente primare:

Factură fiscală de cumparare

Factură fiscală de vanzare

Jurnal de vânzări

Jurnal de cumpărări

Deconturi de TVA

Nota de intrare recepție (NIR)

Fișa mijlocului fix

Proces verbal de punere în funcțiune

Foaie de calcul a amortizărilor

Lista de inventariere

Bilanț contabil

Astfel, sistemul de documente verificate poate fi schematizat în următoarea figură ce prezintă fluxul documentelor cu valoare informațională:

Figura 2.1. Flux de documente cu caracter informațional

Pentru colectarea probelor de audit s-a avut în vedere controlul documentelor contabile prin utilizarea următoarelor tehnici și procedee de audit:

Tehnici de control al documentelor:

Controlul cronologic – am supus verificării documentele contabile în ordinea lor cronologică. În acest sens am verificat facturile de achiziție, de vânzare, extrasele de cont aferente perioadei 01.01.2015 – 31.12.2015;

Controlul reciproc – am verificat conformitatea facturilor de achiziție cu notele de intrare recepție, informațiile din jurnalul de vânzare respectiv cel de cumpărare cu informațiile prezentate în extrasele de cont;

Controlul sistematic – am verificat corespondența activelor imobilizate regasite în balanța de verificare cu sumele prezentate în registrul jurnal;

Analiza contabilă – am verificat dacă conturile utilizate în efectuarea înregistrărilor sunt corespunzătoare;

Controlul aritmetic – am verificat corectitudinea cu care au fost efectuate calculele aritmetice prezentate în documentele contabile.

Alte tehnici și procedee de audit utilizate:

Observația și inspecția

am verificat corectitudinea cu care au fost aplicate metodele de amortizare, dacă calculul acesteia s-a facut începând de la perioada corectă, precum și dacă aceasta se aplică în mod consecvent;

am verificat modul în care se efectuează recepția imobilizărilor corporale;

am verificat veridicitatea tranzacțiilor efectuate, mai precis am avut în vedere justificarea din punct de vedere economic a achizițiilor, vânzărilor și existența tuturor documentelor aferente acestora.

Inventarierea

am solicitat realizarea inventarierii imobilizarilor deținute de entitate și am comparat situația scriptică cu cea faptică.

Tehnica sondajului

am solicitat o situație a imobilizărilor corporale privind intrările și ieșirile acestor bunuri și am realizat verificarea acestora utilizând tehnica sondajului;

am solicitat situația amortizării activelor imobilizate utilizând aceeași tehnică pentru verificarea înregistrărilor.

2.3. Întocmirea foilor de lucru și verificarea operațiunilor contabile

În urma calculelor efectuate în cadrul Anexei 1 Calculul pragului de semnificație, am stabilit valoarea acestuia pe baza cifrei de afaceri la 18.976 lei.

Informații culese din evidențele contabile ale entității auditate:

În cursul anului 2015, S.C. TOMA S.R.L. realizează, în regie proprie, o hala pentru depozitarea cerealelor. Pentru aceasta , entitatea a efectuat următoarele operațiuni:

01-30.04.2015:

se consumă materiale de construcții având valoarea de 12.000 lei;

înregistrarea salariilor datorate angajaților pentru realizarea construcției în valoare 4.500 lei;

la 30.04 societatea a înregistrat situația actuală a lucrărilor;

01-30.05.2015:

înregistrarea salariilor aferente lunii mai.

la 15.05 construcția halei este terminată și se înregistrează recepția acesteia.

În plus, după efectuarea recepției construcției, societatea a efectuat la data de 25.05 lucrări de vopsire și zugrăvire interioară a halei de depozitare a cerealelor, în valoare de 2.500 lei.

Lucrările pentru realizarea construcției au fost contabilizate astfel:

La data de 01.06.2014 societatea a achiziționat un utilaj pentru pregătirea culturilor în valoare de 12.000 lei (Valoare factură: 11.300 lei, Transport: 700 lei) care a fost pus în funcțiune pe 31.06.2014. Metoda de amortizare utilizată de entitate este cea liniară iar utilajul are o durată de viață de 10 ani.

La 31.12.2015 utilajul figurează la valoarea de 10.100 lei și prezintă urmatoare situație:

31.12.2014 Înregistrarea amortizării :

Amortizare anuală = 12.000 lei/ 10 ani = 1.200 lei/ an

Amortizare 2014 = 1.200*7/12 = 700 lei

31.12.2015 Înregistrarea amortizării:

Valoare netă contabilă utilaj 31.12.2014: 12.000 – 700 = 11.300 lei

Amortizare 2015 = 1.200 lei

Valoare netă contabilă utilaj 31.12.2015: 11.300-1.200= 10.100 lei

Societatea apelează pe data de 17.06.2015 la o firmă specializată în vederea efectuării unor lucrări de modernizare a unui tractor având ca efect îmbunătățirea parametrilor tehnici ai acestuia. Astfel, pentru executarea lucrărilor societatea furnizoare facturează realizarea acestora astfel: valoarea lucrărilor, incluzând toate piesele necesare îmbunătățirii este de 5.000 lei, TVA 24% , recepția efectuându-se în aceeași zi.

SC TOMA SRL achiziționează de la un furnizor din Italia un pulverizator de erbicidat în valoare de 1.300 EUR (curs valutar la data achiziției 20.06.2015: 4,40 RON/EUR). Potrivit contractului, termenul de achitare a datoriei este de 30 de zile. Cursurs valutar: 20.07.2015 – 4,30 RON/EUR .

La sfârșitul lunii iulie 2015 societatea SC TOMA SRL a achiziționat un sistem de irigații conform facturii 212/02.07.2015, astfel : preț de achiziție al instalației 9.400 lei; cheltuieli cu transportul 600 lei, TVA 24%. Pentru a putea pune în funcțiune instalația sunt necesare realizarea unor lucrări de montaj, acestea efectunâdu-se în perioada 01-15 august 2015 de către o firmă specializată. Factura emisă de către furnizor privind lucrările efectuate se prezintă astfel: costul lucrărilor de montaj 2.000 lei, TVA 24%. Pe data de 15 august are loc și recepția dar și punerea în funcțiune a sistemului.

Sistemul de irigații este înregistrat astfel :

Cost de achiziție : 9.400 + 600 = 10.000 lei

În luna august societatea decide casarea unui utilaj în valoare de 17.000 lei, amortizat în proporție de 90%. Pentru scoaterea din funcțiune a utilajului societatea efectuează următoarele înregistrări:

La începutul lunii septembrie, societatea vinde un plug reversibil unui client cu prețul de 9.920 lei, plus TVA. În evidența contabilă a societații valoarea plugului este de 8.000 lei, fiind complet amortizat. Astfel, entitatea a înregistrat scoaterea din gestiune la costul de 9.920 lei.

Societatea se afală în posesia unei semănători având valoarea de intrare, în anul 2012 de 19.000 lei, durata de viață utilă a acesteia fiind de 10 ani, amortizare liniară. Societatea decide la sfărșitul anului 2015 prima reevaluare, valoarea justă fiind stabilită la 14.700 lei. La sfarsitul anului 2015 valoarea netă contabilă a semănătorii, înainte de a fi reevaluată este de 13.300 lei. Astfel, rezultă un plus din reevaluare de 1.900 lei. La sfârșitul anului 2015 societatea a efectuat următoarele înregistrări privind reevaluarea:

Amortizare cumulată 31.12.2015 : (19.000/10)* 3 ani = 5.700 lei

Amortizare după realizarea reevaluării : 14.700/7 = 2.100 lei/an

Conform facturii fiscale nr.112/04.09.2015 societatea a vândut o presa de balotat lucerna la prețul de vânzare de 8.700 lei, iar prin PV nr. 2/06.10.2015 s-a efectuat scoaterea din gestiune, în luna octombrie. Valoarea contabilă a acesteia este de 8.400 lei.

Potrivit facturii fiscale cu nr. 212/15.10.2015 societatea a achiziționat o multifuncțională în valoare de 2.500 lei iar datorită rătăcirii facturii aceasta nu a putut fi înregistrată în luna octombrie.

În urma inventarierii imobilizărilor corporale au rezultat următoarele informații :

În urma verificărilor efectuate s-a avut în vedere determinarea probelor de audit precum și gradul în care au fost respectate criteriile cu privire la respectarea imagii fidele.

Probele de audit obtinute pot fi incadrate in categoria probelor semnificative sau nesemnificative. Compararea in mod individual a valorii fiecarei probe de audit cu valoarea nivelului pragului de semnificatie nu reflecta o imagine reala a situatiei deoarece misiunea de audit are la baza doar un segment al societatii, respectiv imobilizarile corporale, conducand la situatia in care majoritatea probelor sunt nesemnificative.

Astfel, probele de audit obtinute in cadrul misiunii sustin faptul ca erorile determinate in cadrul situatiilor financiare intocmite de societate pot fi cuantificate, avand in vedere ca acestea sunt de aceeasi natura, iar prin compararea valorii acestora cu pragul de semnificatie putem exprima o opinie.

Valoarea totala a probelor de audit = 31.520 lei

Valoarea nivelului pragului de semnificatie = 18.976 lei

Prin efectuarea analizei tuturor erorilor putem concluziona faptul ca valoarea cumulata a acestora depaseste nivelul pragului de semnificatie.

Prin urmare, existenta unor probe de audit care contin erori semnificative, dar si concluzia conform careia prin cumulul tuturor erorilor acestea depasesc valoarea pragului de semnificatie, opinia exprimata este opinie cu rezerve.

2.4. Raportul de audit

RAPORT DE AUDIT

ASUPRA SITUATIILOR FINANCIARE

Am realizat auditarea situatiilor financiare respectiv, bilanțul contabil , contul de profit și pierdere, politicile contabile aplicate dar și notele explicative ale societatii S.C TOMA S.R.L redactate la data de 31 decembrie 2015.

De întocmirea situațiilor financiare în concordanta cu reglementările in vigoare respectiv Legii nr.82/1991 cu modificările ulterioare, Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr. 3055/2009 este responsabila conducerea intreprinderii.

Responsabilitatea echipei de audit constă în a formula o opinie asupra situațiilor financiare avand la baza realizarea adecvata a misiunii de audit.

Auditarea situțiilor financiare s-a efectuat în conformitate cu Standardele Internaționale de audit (ISA) precum și cu reglementările în vigoare in ceea ce priveste contabilitatea. Conform acestor standarde misiunea de audit este planificata și realizata astfel încât să se poata obține suficiente asigurări conform carora situațiile financiare nu prezinta denaturari semnificative. Un audit include realizarea unor examinari, pe bază aplicarii de teste, asupra documentelor prin intermediul carora se pot justifica sumele din situațiile financiare.

Misunea de audit constă, in acelasi timp, si în evaluarea principiilor contabile utilizate dar si a estimărilor relevante făcute de persoanele insarcinate cu conducerea. Consideram, astfel că misiunea de auditul pe care am realizat-o reprezinta o bază pentru exprimarea opiniei de audit.

În cazul societatii S.C. TOMA S.R.L, imobilizările corporale reprezintă o rubrica important din cadrul bilanțului contabil. In desfasurarea misiunii s-a luat la cunostinta ca mijloacele fixe sunt depozitate în diferite locuri special amenajate, conducand la complicarea verificarii fizice dar si la inventarierea acestora. In plus, un alt factor care a condus la ingreunarea realizarii inventarierii imobilizărilor corporale a fost varietatea acestora.

S-au constatat erori in ceea ce priveste imobilizarile corporale in valoare de 31.520 lei, considerate semnificative in ansamblul lor pentru societate.

Astfel, in opinia noastră, situațiile financiare ale intreprinderii la data de 31 decembrie 2015 nu sunt prezentate cu fidelitate, sub totalitatea aspectelor semnificative, deoarece valoarea imobilizarilor corporale declarata nu este in concordanta cu realitatea.

AUDITOR,

Toma Madalina-Elena

S.C. AUDIT S.A

Concluzii

Prin realizarea lucrarii privind abordarile conceptuale si practicile specifice de audit s-a urmarit prezentarea unei imagini edificatoare cu privire la principalele aspecte teoretice si practice necesare pentru desfasurarea in conditii optime a misiunii de audit. Totodata s-a dorit sublinierea faptului ca implementarea auditului financiar intr-o societate cu perspective de dezvoltare este necesara pentru a fi informata, spre exemplu, cu privire la : imbunatatirile ce pot fi aduse in cadrul activitatii desfasurate, situatia conform careia s-a incheiat exercitiul financiar, risucrile la care aceasta se expune dar si sensul in care aceasta se indreapta in exercitiul urmator.

Functia de audit financiar prin intermediul activitatilor desfasurate adauga valoare intreprinderilor, in plus aceasta reprezinta o profesie care cu trecerea anilor s-a imbunatatit pentru a putea satisface toate nevoile in continua evolutie ale societatilor.

Activitatea de audit financiar contabil reprezinta actiunea prin intermediul careia sunt atestate situatiile financiare. Astfel, prin implementarea acesteia are loc verificarea modului in care sunt respectate dar si aplicate principiile si politicile contabile astfel incat valorile rezultatelor constatate sa fie corespunzatoare celor inregistrate de societate in cadrul situatiilor financiare.

Aceasta functiune este foarte importanta datorita faptului ca prin intermediul opiniei exprimate de auditor, utilizatorii care au interes direct in cadrul societatii supusa auditului adopta o anumita atitudine fata de aceasta dar si prin faptul ca primesc o asigurare rezonabila in ceea ce priveste respectarea imaginii fidele de catre entitate.

Pentru fiecare societate riscul reprezinta o amenintare prin care orice actiune poate sa conduca la afectarea intreprinderii, aceasta aflandu-se in imposibilitatea atingerii obiectivelor stabilite. Avand in vedere ca entitatile se confrunta cu o multitudine de riscuri, prin identificarea in timp oportun a acestora se poate asigura un echilibru in atingerea tuturor obiectivelor.

Existenta unor erori in cadrul situatiilor financiare ale intreprinderilor conduce la denaturarea imaginii acestora precum si la instalarea instabilitatii financiare. Prin intermediul studiului de caz realizat s-a urmarit efectuarea unei misiuni de audit prin intermediul careia sa se poata prezenta imaginea reala a societatii auditate precum si gradul in care aceasta prezinta in mod fidel situatiile financiare in conformitate cu standardele si reglementarile in vigoare.

Asadar, realizarea unor verificari, controale sau analize ale unor parti din cadrul situatiilor financiare sau evidentelor contabile in cadrul unei intreprinderi poate fi numita ,,audit financiar” si este necesara pentru evitarea sau depistarea situatiilor in care societatea prezinta o imagine eronata. Aceste verificari au la baza respectarea standardelor general acceptate, trebuie sa fie realizate de catre profesionisti independenti in raport cu entitatea auditata, sa se finalizeze cu prezentarea rezultatelor si exprimarea unei opinii de audit calificate prin intermediul raportului de audit dar si nu in ultimul rand cu intelegerea implicatiilor si responsabilitatilor de catre entitatea auditata.

BIBLIOGRAFIE

Eugeniu Turlea, Iancu Octavian Ionescu, “Pragul de semnificatie si atitudinea auditorului financiar fata de risc”, Audit Financiar, Anul VIII, nr. 5/2010, p. 10.

Ana Morariu, Flavia Stoian, “Probele de audit – argument forte în finalizarea concluziilor privind opinia de audit”, Audit Financiar, Anul VI, nr. 7/2008, p. 26.

ANEXE

Secțiunea

F0

Anexa 1 : Calculul pragului de semnificatie