Audit Intern, Pocol Diana, Cig, Gr2 Nou [614100]

UNIVERSITATEADINORADEA
FACULTATEADESȚIINȚEECONOMICE
PROGRAMULDESTUDIU:
CONTABILITATEȘIINFORMATICĂDEGESTIUNE
FORMADEÎNVĂȚĂMÂNTCUFRECVENȚĂ
Lucraredelicență
COORDONATORȘTIINȚIFIC
Lect.univ.dr.DANAGHERAI
ABSOLVENT: [anonimizat]
2020

UNIVERSITATEADINORADEA
FACULTATEADESȚIINȚEECONOMICE
PROGRAMULDESTUDIU:
CONTABILITATEȘIINFORMATICĂDEGESTIUNE
FORMADEÎNVĂȚĂMÂNTCUFRECVENȚĂ
Auditulintern
COORDONATORȘTIINȚIFIC:
Lect.univ.dr.DANAGHERAI
ABSOLVENT: [anonimizat]
2020

1Cuprins
Introducere……………………………………………………………………………………………………………………..2
1.Auditintern-notiunigenerale……………………………………………………………………………………….3
1.1Aparițiaaudituluiintern…………………………………………………………………………………………….3
1.2.Conceptuldeauditintern…………………………………………………………………………………………..4
1.3Caracteristicileaudituluiintern………………………………………………………………………………….6
1.4Obiectivelmisiunilordeaudit…………………………………………………………………………………….7
1.5Organizareasimanifestareaactivitatiideauditintern………………………………………………..9
2.AuditulInterninRomania…………………………………………………………………………………………10
2.1AparitiasievolutiaAudituluiInterninRomania………………………………………………………10
2.2DesfasurareamisiuniideauditinterninRomania…………………………………………………….11
2.2.1Standardeledeperformanțăaplicabile…………………………………………………………………..11
2.2.2Desfășurareamisiuniideauditintern…………………………………………………………………….13
2.2.3Finalizareamisiuniideauditintern………………………………………………………………………..18
2.2.4Structurareadosarelordeauditintern…………………………………………………………………..24
2.3ModificarileaduseprinLegea162din2017……………………………………………………………….25
Bibliografie:…………………………………………………………………………………………………………………..26

2Introducere

1-31.Auditintern-notiunigenerale
1.1Aparițiaaudituluiintern
Dinpunctdevedereetimologiccuvântulauditareoriginilatine:audiere-aasculta,care
inprezentprovinedintermenulenglezesc:acontrola.1
AuditulafostutilizatdintimpulluiCarolcelMaresialluiEduardIalAngliei.Auditula
fostcerutdecatreregi,biserici,stateiarceicareefectuaaceastaactivitateeraunumiticlerici.
Principalulscopalacesteiactivitatierapedepsireadetrunatorilordefonduri.
Momentulaparitieiaudituluiinternesteperioadacrizeieconomicedin1929dinStatele
UnitealeAmericii.MarilecorporatiidinStateleUnitealeAmericiifoloseaudejaserviciilede
auditfinanciar,careaveauscopuldeacertificaconturile,bilanturilesisituatiilefinanciare.
Acestecorporatiidoreaureducereacheltuielilorcuacesteservicii.Pentrucaacestefirmedeaudit
financiarsa-sipoateefectuaserviciileeraunevoiedeanumiteactivitatipregatitoarecumarfi:
analizaconturilor,efectuareaunorsondajesauinventarierea.Acesteactivatierauefectuatede
personalulintreprinderiisisupervizatedefirmeledeaudit.Acestepersoaneeraunumiti
“auditori”pentrucaefectuauactivitatideauditsi“interni”pentrucafaceaupartedinentitate.2
Acesteschimbăriaufostbeneficedeoareceauditoriiexterninumaiîșiîncepactivitateade
lazeroșipornescdelarapoarteleauditorilorinterni,lacareadaugănoiconstatărirezultateprin
aplicareaprocedurilorspecificeșiapoiefectueazăcertificareaconturilororganizațieiauditate.
Dupăcrizaeconomica,auditoriiaufostfolositiîncontinuare,deoarecedobândiseră
cunoștințelenecesareșifoloseautehnicidindomeniulfinanciar-contabil.Întimp,eiauextins
domeniuldeaplicarealaudituluișii-aumodificatobiectivele,ajungându-selaideeanecesității
existențeiuneifuncțiiaactivitățiideauditinternîninteriorulorganizațiilor.3
Datoritacresteriicereriipentruauditoriinterniafostnevoiepentruorganizareasi
standardizareeaactivitatiideauditintern.In1941,inOrlando,Florida(SUA),s-aupusbazele
InstitutuluiAuditorilorInterni(TheInstituteofInternationalAuditors–IIA).Acestaeste
principalulorganismcarecontroleazaaceastafunctie.
1TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.11
2TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.12
3GhițăMarcel,AuditulIntern-Onouaprofesie,RevistaOeconomica,2006,p.2.

1.2-4În1941,J.B.Thurston,primulpreședintealInstitutuluiInternaționalalAuditorilorInterni,
declaracăperspectivaceamaistrălucităaaudituluiinternvafi“asistențamanagerială”.În1991,
JosephJ.Mossis-președinteleInstitutuluiAuditorilorInternidinMareaBritanie,reiaaceeași
remarcă,darîntermenimultmaiexacți:“esteclarpentruceicarelucreazăîncadrulfuncțieide
AuditInterncăacestaareunrolvitaldejucat,ajutândconducereasăiaînmânăhățurile
controluluiintern”.4
Profesiadeauditinternsebazeazăpestandardedeauditinternșipestandardelede
implementaresaudebunăpractică,recunoscuteînîntreagalume,careseadapteazălalegislatia
fiecăreițări,învederearespectăriiregulilorspecificececoordoneazadiferitesectoarede
activitateșiculturaorganizațieirespective.5
Chiardacafunctiadeauditinternareuncaracterorganizat,fiindcoordonatdeInstitul
AuditorilorInterni,sedisntinganumitediferentedeterminatedeculturasocietatiicuprivrela
formareaprofesionala,vocabularulfolositsaumetodologiadelucru.
PrinCoduldeDeontologiesiaStandardelorInternationalepentruPracticaProfesionalaa
AudituluiIntern,InstitulAuditorilorInterni(IIA)vineinajutorulclarificariiprincipiilor
fundamentalealeaudituluiintern,dezbatereacontradictiilorexistentepeplaninternational,
diminuareadivergentelorsitrasarealiniilorgeneralealeevolutieifunctieiasupranecesitatii
careiaisidautotiacordul,concretinzandu-seindefinitiisipracticeadmise,darlasandtotusiloc,
intr-oanumitamasura,siinfluentelorcultural.6
1.2.Conceptuldeauditintern
Termenuldeauditinternacunoscutuneletransformaripanalastabilireauneidefinitii.
Putemapreciaurmatoareleelementecomponente:7
Figura1.1Elementeletermenuluideauditintern
Sursa:proprie
4TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.12
5GhițăMarcel,AuditulIntern–Onouaprofesie,RevistaOeconomica,2006,p.4..
6Bota-AvramCristina,Auditulinternalsociețățilorcomerciale,EdituraRisoprint,2009,p.25.
7GhițăMarcel,AuditulIntern–Onouaprofesie,RevistaOeconomica,2006,p.4..

1.2-5a)Consiliereacordatămanagerului
Auditulinternreprezintăofuncțiedeasistențăamanagerului,pentrua-ipermitesă-și
coordonacatmaibineactivitățile.Acestlucrudeosebesteaudituldeoricealtafunctiedecontrol
dincadrulentitatii.8
b)Ajutorulacordatsalariaților
Incadruluneientitatiauditulinternpoateevidentia:ineficacitatea,redundantinsystem
sauposibilitateadeimbunatatireaactivitatilor.9
c)Independențășiobiectivitatetotalăaauditorilor.
oFuncțiadeauditinternnutrebuiesăsuporteinfluențecaresuntinconflictcu
obiectivelorfixate.Standardeleprofesionaledeauditinterndefinescprincipiul
independențeisubdouăaspecte:
independențastucturiideaudit,eltrebuiesăfuncționezesubordonatceluimaiînaltnivel
ierarhic;
independențaauditoruluiintern,adicăauditoriinutrebuieincarcaticusarcinicarenuar
trebuisalerevina.10
MarcelGhita,incarteasa,folosesteaceastadefinitiepentruauditulintern:“Auditul
internesteoactivitateindependentășiobiectivă,caredăuneiorganizațiioasigurareînceeace
priveștegraduldecontroldeținutasupraoperațiunilor,oîndrumăpentrua-iîmbunătăți
operațiunile,șicontribuielaadăugareaunuiplusdevaloare.Auditulinternajutăaceastă
organizațiesăîșiatingăobiectivele,evaluând,printr-oabordaresistematicășimetodică,
proceselesaledemanagementalriscurilor,decontrolșideconducereaîntreprinderii,șifăcând
propuneripentrualeconsolidaeficacitatea.”
8GhițăMarcel,AuditulIntern–Onouaprofesie,RevistaOeconomica,2006,p.5.
9GhițăMarcel,AuditulIntern–Onouaprofesie,RevistaOeconomica,2006,p.5.
10GhițăMarcel,AuditulIntern–Onouaprofesie,RevistaOeconomica,2006,p.5.

1.2-61.3Caracteristicileaudituluiintern
Functiadeauditinternareurmătoarelorcaracteristici:
Figura1.2:Carecteristicileaudituluiintern
Sursa:proprie
a)Universalitateafuncțieideauditinterntrebuieinteleasaprinfaptulcaauditulintern
seorganizeazaintoateentitatileindiferentdeobiectivuldeactivitate.
Auditulfinanciararecaobiectactivitățiledindomeniulfinanciarșicontabil,iarauditul
cuprindetoateactivitățiledesfășurateîncadrulentității,deaicirezultauniversalitateafuncției.11
Acoloundeexistăcontrolinternexistășiauditintern,deoarece„materialprimă”a
audituluiinternestecontrolulintern.Datorităfaptuluicăauditulinternarescopuldeaameliora
controlulintern,iarcontrolulinternesteuniversal,atunciputemafirmacășiauditulinterneste
universal.12
b)Independențaauditoruluiintern.
Auditulinternesteoactivitateindependentă,deasigurareaîndepliniriiobiectivelorșide
consultanță.Auditulinternscopuldeaadăugavaloareșideaîmbunătățiactivitățileunei
organizații.Astfel,funcțiadeauditinternstabilește:13
dacăcontrolulinternaidentificattoateriscurile;
11TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.19
12TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.19
13TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.20

1.2-7dacăaufostgasiteprocedurileadecvatepentruriscurilegasite;
dacălipsesccontroaleleînanumiteactivități;
dacăexistăcontroaleredondante;
apoi,transformăînrecomandăritoateacesteconstatărișiconcluziiasupracontrolului
internprinintocmirearaportuluideauditpecareilvainaintamanagerului.
c)Periodicitateaaudituluiinternesteofuncțiecucaracterpermanentîncadrulentității,
daresteofuncțieperiodicăpentruceiauditați.Activitateadeevaluareaariscurilorvadetermina
fecventaauditurilor.Astfel,auditoriiinternipotauditaoentitate8-12săptămâniiarinfunctiede
riscurilecareaparpotsărevinădupăoperioadăde2-3ani.14
Planuldeaudit,sistemuldemasuraariscurilor,serealizeazăpeperioadestrategice,de
regulă5ani,structuratanualșicuprindetoateactivitățile.Uneleactivitățivorfiauditateodată,iar
alteledemaimulteori.Numaruldeauditorisestabilescpebazaplanuluideauditsiinfunctiede
acestavorfialesesiriscurilecarevorfitratate.15
1.4Obiectivelmisiunilordeaudit
ÎncadrulmisiunilordeauditinternsuntstabiliteobiectiveînconformitatecuStandardele
deAuditIntern–StandardIIA2120.A1,A2:16
Figura1.3ObiectiveleinconformitatecuStandardeledeAuditIntern
Sursa:proprie
a)Obiectiveleurmăritepentruîmbunătățireaprocesuluideguvernanță:17
14TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.20
15TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.20
16TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.22
17GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-ap.38.

1.2-8ConformStandardelorInternaționalepentruPracticăProfesionalăaAudituluiInternadoptate
deCAFR,misiuniledeasigurareauurmatoareleobiective,cuscopulîmbunătățiriiprocesuluide
guvernanță(Standardul2110-Guvernanța):
Promovareauneiconduiteeticeadecvateșiavalorilorcorespunzătoareîncadrul
organizației;
Asigurareaunuimanagementeficacealperformanțeiîncadrulorganizațieișiaasumării
răspunderii;
Comunicareainformațiilorprivindrisculșicontrolulcătredomeniilecorespunzătoaredin
organizație;
CoordonareaactivitățilorșicomunicareainformațiilorîntreConsiliuldeadministrație,
auditoriiinternișiexternișimanagementulentității.
b)Obiectiveleurmăriteînevaluareamanagementuluirisculuișicontroluluiintern
InconformitatecuStandardelorInternaționalepentruPracticaProfesionalăaAudituluiIntern,
obiectiveleurmăriteîncadrulmisiunilordeasigurare,învedereaevaluăriieficiențeișieficacității
controalelorinterneșiexpuneriilariscuri(Standardul2120.A1-Managementulriscurilorși
Standardul2130.A1-Controlul)sunt:18
Figura1.4Obiectiveleurmăriteîncadrulmisiunilordeasigurare
Sursa:propie
c)Obiectiveleurmăriteîncadrulmisiunilordeconsiliere
18GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.38.

1.2-9ConformStandardelorInternaționalepentruPracticaProfesionalăaAudituluiIntern,
obiectiveleurmăriteîncadrulmisiunilordeconsiliere,cunoscuteșisubdenumireademisiunide
consultanță,sunt:19
Evaluareaeficacitățiiproceselordemanagementalriscului,controlșiguvernanță;
Îmbunătătireaproceselordemanagementalrisculuidincadrulorganizațieiprintr-o
abordaresistematicășimetodică.
Obiectiveleurmăriteîncadrulmisiunilordeauditinternsepotadaptaîncazulentităților
careauorganizatăactivitateadeauditinternconformreglementărilorspecificeaplicabile(cumar
fiinstituțiiledecredit,instituțiilefinanciareetc).
1.5Organizareasimanifestareaactivitatiideauditintern
Organizareașiexercitareaactivitățiideauditinternesteoresponsabilitateexclusivă
executatadeorganizațieișiseimplementeazăprinintermediulorganuluisuperiordeguvernanță
(consiliuldeadministrație)sau,acoloundeexistă,printr-ostructurădistinctăîncadrulacesteia
(respectivComitetuldeAudit).20
Aceastafunctieserealizeazădecătremanagerișiconducereasuperioarăprinîndeplinirea
proceselorcheielegatedeimplementarea,revizuirea,aplicareașimonitorizarea:21
Figura1.5Indeplinireaproceselor
Sursa:proprie
19GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-aa,2019,p.39.
20Conform:Legeasocietățilornr.31/1990,republicată,cumodificărileșicompletărileulterioare(Legea31/1990);
Legeanr.162/2017privindauditulstatutaralsituațiilorfinanciareanualeșialsituațiilorfinanciareanualeconsolidate
șidemodificareaunoractenormative(Legea162/2017).
21GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.21.

1.2-102.AuditulInterninRomania
2.1AparitiasievolutiaAudituluiInterninRomania
UnadintreconditiileintrariiRomanieiinUniuneaEuropeanaafosteficientizarea
activitatiloreconomico-financiare,deoareceexistauuneleneconcordantedinactivitatea
organizatiilorpublicesiprivate.Romaniaaluatmasuri,precum:adoptareaStandardelor
InternationaledeContabilitatelanivelulagentiloreconomici,instruireaincadrulinstitutiilor
publiceaunuinousistemcontabil,bazatpeSistemulEuropeandeConturi,precumsimodificari
alelegislatieieconomicesifiscal.S-aimpusorganizareaaudituluiatatpentrusocietatileprivate
catsipublice.22
Auditulinternreprezintaunsuportdebazaalmanagementuluiintreprinderii,pentru
atingereaobiectivelorstabilitedeconducereaentitatiiprinevaluareasiimbunatatireaeficacitatii
sieficienteimanagementuluisicontroluluiprinactivitatisistematicesiorganizatecorespunzator.
Adoptareaaudituluiinterncafunctieasocietatiiiioferamanagementuluimaimultcurajin
elaborareasiadoptareanoilorstrategii,deoareceauditorulinternsedeplaseazapeterenpentrua
stabilibunaaplicareastrategiilorimpusedemanagementulsocietatii.23
Importantaaudituluiinternestesemnificativadatoritafaptuluicaauditorulinterneste
independent,unsimpluangajatalsocietatiisauprestatordeservicii,sinuarecaobiectiv
atingereaputeriisaucrestereaprofituluiintreprinderii.24
TinandcontdemomentulaparitieiaudituluiinterninRomaniainraportcucontextul
mondial,recunoastereaimportanteiacestuidomenius-aintamplatdestuldetarziu,dincauza
regimuluicomunistpanainanul1989.Tranzitiaspreeconomiadepiataafostdestuldegreude
realizat,stabilitateaeconomicafiinddestuldegreudeobtinuitadaugandsifalimentareaunor
firmegingant.25
Dacaarfisafacemocomparatieintreaparitiasidezvoltareafunctieideauditinternin
economiamondiala,pedeoparte,iarpedealtaparte,aparitiasidezvoltareaaudituluiinternin
22AnaMorariu,EugeniuȚurlea,Auditulfinanciarcontabil,EdituraEconomica,2008,p.15.
23TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.15
24TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.16
25TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.16

1.2-11Romainia,observamanumitediferente,care,dintr-unanumitpunctdevedere,suntjustificatede
mediuleconomicsiculturaspecificafiecareitari.26
InRomania,auditulinternavizatinprimulrandorganismelesiinstitutiiledindomeniul
public.UlteriordezvoltareaeconomicadinRomaniaadeterminatinfluentealepracticilor
internationalprintrecaresirecunoastereanecesitatiisieficienteiaudituluiintern,comparativecu
altestateundeauditulinternaaparulprimadatainmediulprivatdupacares-aextinsinmediul
public.Chiardacaseaflainstadiudedezvoltareincursdematurizare,auditulinternin
organizatiileromanesticunoasteodezvoltaretotmaiaccentuate,rezultandutilitateafunctieide
auditintern.27
AuditulinternafostintrodusinRomaniarelativrecent,reprezentandefortulde
perfectionaresiimbunatatireamanagementului,atatinsectorulpubliccatsicelprivat,pefondul
armonizariicadruluinormativinternculegislatiaeuropeana,tinandcontdeeforturilefacutepe
caleaintegrariiinrandultarilormembrealeUniuniiEuropene.Auditulinternadeterminat
confuzii,intretermenuldeauditinternsicontrolulinterndatoritafaptuluicaobiectiveleluiau
cunoscutoevolutierapitaaflandu-seincontinuadezvoltaresiinprezent,peplanmondial.28
Pelasfarsitulanului1999sedistingprimelesemnedefolosireaaudituluiinternin
Romania.29
2.2DesfasurareamisiuniideauditinterninRomania
2.2.1Standardeledeperformanțăaplicabile
Activitățilespecificeîncadruluneimisiunideauditinternșicriteriilecalitativepentru
evaluareaactivitățiideauditinternseregăsescînStandardeledeperformanță.Caregulă
generală,acesteaseaplicăindiferentdacămisiuneadeauditestedeasiguraresaudeconsiliere,
atâtpentruactivitățiledeauditinternorganizateîncadrulstructuriiinterneaorganizației,câtși
pentrucelerealizate.30
26TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p.17.
27TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,EdituraEconomica,2019,p18.
28Bota-AvramCristina,Auditulinternalsociețățilorcomerciale,EdituraRisoprint,2009,p.49.
29Bota-AvramCristina,Auditulinternalsociețățilorcomerciale,EdituraRisoprint,2009,p.55.
30GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.96.

1.2-121.Coordonareaactivitățiideauditintern(Standardul2000)
Conducatorulactivitatiideauditinterntrebuiesaorganizezeactivitateaeficace,astfelincat
saaducavaloareorganizatiei.31
Activitateadeauditinternesteeficaceinacelmomentcand:
Rezultateleactivitățiideauditinternasigurăîndeplinireascopuluișiresponsabilităților
prevăzuteînCartaaudituluiintern;
ActivitateadeauditinternsedesfășoarăconformDefinițieișiStandardelordeauditintern;
și
PersoanelecaredesfășoarăactivitateadeauditinterndemonstreazăcărespectăCodulde
EticășiStandardele.32
Coordonatorulactivitățiideauditinterntrebuiesăstabileascăunplanbazatperiscuripentrua
determinacaresuntprioritățileactivitățiideauditintern,careauobligatiedeafiinconcordant
cuobiectiveleintreprinderii.33
2.Programulmisiunii(Standardul2240)
Auditoriiinternitrebuiesăelaborezeprogramedelucrupentruîndeplinireaobiectivelor
audituluiintern.Programuldelucrualmisiuniideauditinterntrebuiesăincludăprocedurile
pentruidentificarea,analizarea,evaluareașidocumentareainformațiilorpetimpulmisiunii.
Conducatoruldeauditinterntrebuiesaaprobeprogramulmisiuniideauditinterninclusiv
modificarileaduseacestuia.34
3.Realizareamisiunii(Standardul2300)
Auditoriiinternitrebuiesăidentifice,analizeze,evaluezeșidocumentezeinformații
suficientepentruîndeplinireaobiectivelormisiuniideaudit.Informațiiletrebuiesăfiesuficiente
șiadecvate,bazatepeprobeșiconvingătoare,astfelîncâtsioaltapersoanăinformatăsăajungăla
aceleașiconcluziicuauditorulintern.35
4.Comunicarearezultatelor(Standardul2400)
Auditoriiinternitrebuiesăcomunicerezultatelemisiunilor.Acesteconcluziitrebuiesă
continaobiectivelemisiunii,sferadecuprindere,precumșiconcluziile,recomandărileși
planuriledeacțiuneadecvate.Comunicareafinalăarezultatelormisiuniitrebuiesăconțină,unde
31GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.96.
32GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.97.
33GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.97.
34GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.97.
35GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.98.

1.2-13estecazul,opiniaauditorilorinterniși/sauconcluziileacestora.Opiniageneralatrebuiesatina
contdeașteptărileconduceriisuperioare,aleconsiliuluișialealtorfactoriinteresațideactivitatea
deauditinternșitrebuiesăsebazezepeinformațiisuficiente,sigure,relevanteșiutile.36
5.Monitorizareaprogresului(Standardul2500)
Conducătorulactivitățiideauditinterntrebuiesărealizezeunsistemdemonitorizarea
utilizăriirezultatelorcomunicatedecătreconsiliuldeadministrație,consiliuldesupravegheresau
directorat,înfuncțiedetipulorganizațieișidemodulîncareorganizațiaesteadministrată,
potrivitprevederilorLegiinr.31/1990privindsocietățile,cumodificărileșicompletările
ulterioare.37
6.Comunicareaacceptăriiriscurilor(Standardul2600)38
Identificarearisculuiacceptatdecătremanagementpoateficonstatatăprintr-omisiunede
asiguraresauconsiliere,prinverificareastadiuluiprivindacțiunileluatedemanagementca
urmareamisiuniloranterioaresauprinaltemijloace.Nuesteresponsabilitateaauditoruluiintern
săiadeciziiinprivintariscurilor.Inmomentulincareauditorulinternconsideracaevaluarea
internaderiscfolositadeorganizatiearenivelulrisculuiinadecvatsipoateafectaprocesul
decisional,trebuiesaceararezolvareaacesteiproblemedelaconducereaexecutivasuperioara.
Dacaproblemanuafostrezolvata,auditorulseadreseazaconsiliuluideadministratie.39
7.Comunicareacuconducereasuperioarășicuconsiliul
Responsabilitateacomunicariicuconducereasuperioarășicuconsiliulorganizațieirevine
coordonatoruluiactivitățiideauditintern.Înimplementareacerințelordecomunicare,auditorul
interntrebuiesainteleagacaresuntcerinteleconduceriisuperioareșialeconsiliuluilegatde
auditulintern.Estenevoiesaseclarificetoatedetaliileprivindraportarea,comunicarea–
inclusivfrecvențacomunicării–,săelaborezeunprogramfundamentat,fezabilșiobiectival
raportărilorcătreconducereasuperioară.40
2.2.2Desfășurareamisiuniideauditintern
Desfășurareamisiuniideauditinternimplică,înprimulrând,opregătirecorespunzatoarea
acesteiaprivindalocăriiresurselor,presupuneconsemnareafiecăreietapeamisiuniiînevidențele
36GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.98.
37GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.99.
38ConformIIAGlobal2017,versiuneaînlimbaromână.
39GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.99.
40GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.100.

1.2-14structuriideaudit,precumșirespectareaacelpuținurmătoareloretapeprincipaleprevăzuteîn
Standarde:41
Figura2.1Principaleleetapedinstandarde
Sursa:proprie
1.Planificareapreliminarăamisiuniideauditintern
PlanificareamisiuniideauditinsinesevastabiliporninddelaPlanulStrategicsiPlanul
anualstabilitdeactivitate,prinurmare:
Laplanificareamisiuniitrebuieluateînconsiderare:42
Obiectivelestrategiceșioperaționalealeactivitățiiselectatepentruauditinternși
mijloaceleprincareactivitateaestecontrolatăîncadrulorganizației(camanagemental
riscurilor);
Stabilirareadepartamentuluicarevafaceobiectulmisiuniideauditintern;
Riscurilesemnificativelegatedeactivitatearespectiva,caresuntobiectivelesale,
resurseleutilizate,precumșioperațiileșimijloaceleprincareimpactulpotențialal
risculuiestemenținutlaunnivelacceptabildecătreorganizație(așacumaufostele
identificateinițialînEvaluareapreliminarăderiscpentruelaborareaPlanuluiStrategicde
AuditIntern);
Obiectivulmisiuniideauditinternvafiaceladeadecvareșieficacitateasistemelorde
managementșicontrolalriscuriloractivității,cureferirelauncadrusaumodelrelevant
decontrol;
Resurseledisponibileîncadruldepartamentuluideauditintern,atâtdinpunctdevedere
calitativ(canumărdepersoaneînechipă),câtșicantitativ(cașicompetențeprofesionale
șiexperiențaîndomeniulrespectiv);deasemeneatrebuieluatăîncalculșiresursa
timpuluipentruefectuareamisiuniideauditintern;
41GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.100.
42GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.101.

1.2-15Conformareamembrilorechipeideauditcucriteriilecalitativeprofesionaleetice–în
spețăindependența–șievitareaoricăruiconflictdeinterese.Coordonatorulverifică
actualizareadeclarațiilordeindependențăpentruechipasa.
2.Notificareaînceperiimisiuniideauditintern
Notificareaprivindîncepereamisiuniideauditinternarecascopinformareastructurii
auditatedespreîncepereamisiuniideauditinternpotrivitDispoziției/Ordinuluidemisiune
semnat.Notificareatrebuiesăconținăinformațiireferitoarelaobiectivelegenerale,durata
misiunii,perioadasupusăauditării,componențaechipeimisiuniideauditintern,solicitarea
asigurăriiprezențeipersonaluluidinstructuraauditatășiasigurareacondițiilordedesfășurarea
misiuniiînbunăregulă,precumșiinformațiicuprivireladata,locațiașioraorganizăriiședinței
dedeschidereamisiuniideauditintern.43
Notificareatrebuiesafietrimisastructuriiauditateșiconduceriisuperioarecucelpuțin7zile
calendaristiceînaintedeîncepereamisiunii.44
Misiuneadeauditinternîncepedupăceajungerăspunsuldeconfirmaredinparteastructurii
auditateprivindasigurareaprezențeipersoanelorimplicate,punerealadispozițiaauditorului
internamaterialelorsolicitate,colaborareaexecutivului.Datacandîncepemisiuneadeaudit
internnuesterecomandatsăfiedupadataaprobatădeconsiliuldeadministrație.45
3.Deschidereamisiuniideauditintern
ConformghiduluiprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,Editia
aII-a,2019subiecteleabordatelasedintadedeschidereamisiuniideauditinternsunt
urmatoarele:
a)“obiectivulgeneralșisferadecuprindereamisiunii;
b)calendarulestimativalmisiunii;
c)aspectelegatedecomunicareapeparcursulmisiunii,inclusivemodalitateade
comunicareșipersoaneledecontactdesemnate(deexemplu,pentrusolicitare
documente,acceslaactiveșialtele),precumșieventualeleaspectesemnificative,ce
sepotschimbapeparcursulmisiunii(deexemplu,modificareaobiectivuluimisiunii
sauaprogramuluideauditșialtele);
43GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.102.
44GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.102.
45GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.102.

1.2-16d)strategiadedezvoltareșievoluțieastructuriiauditate;obiectiveleprincipaleși
prioritățilepecareconducerealeareînvedere;
e)riscurilepecareconducereastructuriiauditateleapreciazăcasemnificativeși,legat
deacestea,preocupărilecelemaiimportantealeconduceriișizoneleîncareîși
concentreazăcelmaimulteforturileșiresursele;
f)condițiileîncaresedesfășoarăprocesulauditatdinpunctdevedereoperaționalși
infrastructuraceserveșteprocesul(deexemplu,implementareadenoiproiectesau
sistemeIT);
g)eventualesolicitărispecificealeconduceriistructuriiauditatepentruechipadeaudit,
respectivaspectepunctualesaudeinteres,pecareauditoriisăleinvestighezeînmod
special;
h)stadiuldeimplementarearecomandăriloraudituluiintern,precumșialeauditului
extern,formulatepentruprocesulauditatcuocaziamisiuniloranterioare;
i)altesubiecteapreciatecafiinddeinteresspecialpentruechipadeaudit,lapropunerea
coordonatoruluidemisiune.”(GhidprivindimplementareaStandardelorInternational
deAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.103.)
4.Elaborareaprogramuluidelucrualmisiunii
Programuldelucrualmisiuniiesteundocumentintocmitpentrufiecaremisiunedeaudit
internpentruasigurareainbuneconditiiamisiuniisirespectareaetapelorsiproceduriloralese
pentrurespectareaobiectivelor.Pentrufiecareobiectivsestabilescactivitățile,perioadelede
efectuat,repartizarearesponsabilitățilorșiresurseledestinatemisiunii.46
5.Realizareaefectivăamisiunii
Realizareaefectivaamisiuniireprezintaanaliza,evaluareasidocumentareainformatiilor
pentruefectuareacusuccesaobiectivelor.47Încadrulacesteietapesedesfășoarăcelpuțin
următoareleactivități:48
Efectuareatestărilor,aplicareatehnicilorșiprocedurilorstabiliteprinProgramulde
lucrualmisiunii;
46GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.103.
47GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.104.
48GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.104.

1.2-17Colectareaprobelordeaudit;
Revizuireaanalizeideriscanterioaresauefectuareauneianalizemaidetaliatepentru
aneasiguradecompletitudineînprocedurileaplicate.
Evidențiereaîndocumenteledelucrualemisiuniideauditinternarezultatelor
obținutedinefectuareaprocedurilordeauditinternaplicate,precumșiacelorlalte
informațiirelevantealemisiunii;
Verificareașirevizuireaprobelordeauditobținute;
Formulareaconcluziilorșidiscutareaacestoracustructuraauditată,pebaza
rezultatelorprocedurilordeauditinternefectuate.
Discutareaconstatărilorcuconducereastructuriiauditate.
Scopulacestorinformatiiesteobținereaunorinformațiisuficiente,utile,credibileșirelevante
pentruaaveaodovadaaobservațieiasupraobiectivuluigeneralalmisiunii.49
Echipadeauditefectueazateste,aplicatehnicilesiprocedurilestabiliteincadrulprogramului
deaudit.Celemaiutilizatesunt:50
interviul,
observarea,
inspecțialafațalocului,
investigarea,
verificarea.
Documentareaprocedurilorefectuatesiobservatiilorsale,auditorulinternlevadocumentain
foidelucruspecifice,caresevorarhivaîntr-undosardelucrudistinctpefiecaremisiunedeaudit
intern.Documentareapoateconține,șischemelogice,șidocumentațiecaresustineobservațiile
făcuteșirecomandărilepropuseetc.Dinfoiledecalcultrebuiesaseevidentiezeurmatoarele
aspecte:obiectiv,proceduraaplicată,populațiaverificată,observațiafăcută,risculestimatde
auditorșirecomandareapropusa.51
Pebazarezultatelorprocedurilordeauditefectuate,auditoriiinternitrebuiesăformuleze
concluziiasuprafiecăruiobiectivdetaliatdinprogramuldeauditcasapoatăîntocmiraportul
lor.52
49GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.104.
50GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.105.
51GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.105.
52GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.106.

1.2-186.Verificareafinalășirevizuireaexecuțieimisiuniideauditintern
Înaintedeaterminamisiuneadeauditintern,conducătorulmisiuniiapeleazalaverificareași
revizuireaexecuțieiprogramuluideaudit,stabilinddacăs-auefectuatintegralprocedurilede
auditstabiliteinițialincadrulprogramuluideaudit,șisuficiența,utilitatea,relevanțași
credibilitatearezultateloracestorproceduripentrurealizareaobiectivuluigeneralalmisiunii
precumsiasigurareacalitativaaprobelordeauditobținute,acestafiindunprocesscontinuu.53
Stabilirareaveridicitatiisefaceprinfoiledelucru,întocmitemanualsauelectronic,
inițializatedemembrulechipeicareaefectuatprocedurarespectivășicontrasemnatede
coordonatorulactivitățiideaudit.Coordonatorulactivitățiideauditinternverificalafinalfoile
delucrușievalueazăindeplinireacriteriilordecalitatepentruinformațiileobținute.54
2.2.3Finalizareamisiuniideauditintern
Finalizareamisiuniideauditinternreprezintăetapaîncareseelaboreazăraportuldeaudit
intern,seformuleazămăsurileșiplanuldeacțiunepentruîmbunătățireaproceselordeguvernanță,
managementalriscurilorșicontrolșisecomunicărezultatelerealizăriimisiunii.55
1.Elaborarearaportuluideauditinternșicomunicarearezultatelor
Raportuldeauditinternestedocumentulcarereuneșterezultateleactivitățilordeaudit,
opiniileauditorilor,precumșisugestiileșipropunerilecuscopuldeaîndepărtamotiveleoricăror
aspecterelevantesaucriticeobservate.56
Opiniageneralăformulatăînraportuldeauditinternpoatefiexprimatăprintr-unrating(ex:
dela1la5,unde5estecelmaibun),concluzie(ex:satisfăcător/nesatisfăcător/funcțional/etc.)
saualtădescrierearezultatelor(tipsemafor).Opiniageneralăsebazeazăperaționamentul
profesionalalresponsabiluluipentrumisiuneadeauditintern,înfuncțiederezultateleobținutepe
perioadaderulăriimisiunii.57
ConformGhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-
a,dinanul2019“opiniacuprivirelaactivitateaauditatăseexprimaînfuncțiedenivelelede
53GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.106.
54GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.106.
55GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.106.
56GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.107.
57GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.107.

1.2-19apreciereacordateșiderezultateleconstatărilorefectuatesaudegradulderealizareaactivităților
auditate:
Nivelul1–Funcțional
riscurileidentificatesuntmici,acceptabileșinunecesitămăsuridecontrol;
sistemuldecontrolinternesteimplementat;
existăungradmaredeacoperireatuturorproceselorșiactivitățilorstructuriiauditateprin
cadrullegislativ–normativșiprocedural;
nuaufostconstatatedeficiențelanivelulstructuriiauditate.
Nivelul2–Deîmbunătățit
riscurileidentificatesuntmici,acceptabile,darnecesităunelemăsuridecontrol;
sistemuldecontrolinternesteimplementat;
existăungraddeacoperireatuturorproceselorșiactivitățilorstructuriiauditateprin
cadrullegislativ–normativșiprocedural;
aufostconstatatedeficiențelanivelulstructuriiauditate,darcarenupotaveaimplicații
asuprapozițieifinanciareșiperformanțelororganizațieisauasuprasituațiilorfinanciareși
nunecesităacțiuneimediată.
Nivelul3–Satisfăcător
riscurileidentificatesuntmedii,nivelulacceptatalriscuriloresteridicatșinecesită
măsuridecontrolpetermenmediu;
sistemuldecontrolinternesteparțialimplementat,procedurilenusuntsuficientepentru
prevenireamaterializăriiriscurilor;
existăungradsatisfăcătordeacoperireatuturorproceselorșiactivitățilorstructurii
auditateprincadrullegislativ–normativșiprocedural;
aufostconstatatedeficiențelanivelulstructuriiauditatecarepotaveaimplicațiiasupra
pozițieifinanciareșiperformanțelororganizațieisauasuprasituațiilorfinanciare,darcare
nunecesităacțiuneimediată.
Nivelul4–Nesatisfăcător
riscurileidentificatesuntmedii,nivelulacceptatalriscuriloresteridicatșinecesită
măsuridecontrolpetermenlung;
sistemuldecontrolinternnuesteimplementat,omarepartedinprocedurilipsesc,iarcele
careexistăsuntpuținutilizatesaunusuntimplementatecorespunzător;

1.2-20existăungradnesatisfăcătordeacoperireatuturorproceselorșiactivitățilorstructurii
auditateprincadrullegislativ–normativșiprocedural;
aufostconstatatedeficiențelanivelulstructuriiauditatecarepotaveaimplicațiiasupra
pozițieifinanciareșiperformanțelororganizațieisauasuprasituațiilorfinanciareșicare
necesităacțiuneimediată.
Nivelul5–Critic
riscurileidentificatesuntridicate,nivelulacceptatalriscurilorestecriticșinecesită
măsuridecontrolurgente;
sistemuldecontrolinternnuesteimplementat;procedurilelipsesc;
nuexistăuncadrulegislativ–normativ–proceduralcaresăacoperetoateproceseleși
activitățileorganizațieisauacestanuestecunoscutșiaplicatcorespunzătordecătre
organizațiaauditată;
aufostconstatatedeficiențelanivelulstructuriiauditatecareauavutimplicațiiasupra
activelorsausituațiilorfinanciarealeorganizațieișinecesităacțiuneimediată.”58
Auditorultrebuiesăasigureadaptareacriteriilordeaprecierecalitativeșicantitativela
specificulșiparticularitățileorganizației.
apreciereavulnerabilității–(peurmătoareascală:redusă–medie–ridicată);
apreciereacontroluluiintern–(peurmătoareascală:suficient–insuficient–culipsuri
grave);
apreciereaimpactului.59
Aprecierileasupracontroluluiinternpotaveaînvedereurmătoarelecriterii:
Corespunzător;
Insuficient;
Culipsurigrave.60
Observațiilenecesaredeinclusînraporttrebuiesărespecteurmătoarelecaracteristici:61
Precizie=fărăerorisaudistorsiuni;
Claritate=ușordeînțelesșilogice;
58GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.107-109
59GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.109
60GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.110
61GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.111

1.2-21Concis=laobiect,evităprezentăriinutileșidetaliileinutile,surplusuldeinformațiiși
lipsadeclaritate;
Constructiv=utilepentruorganizație;
Complet=includtoateinformațiileșiconstatărilerelevantepentrususținerea
recomandărilorșipropunerilor;
Realizatelatimp=oportuneșirapide.
ConformGhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-
a,dinanul2019“Castructurănarativă,RaportuldeAuditInternartrebuisăincludăcelpuțin
următoarelecapitole:
a)Introducere:
Obiectiveurmărite;
Detaliilogisticedederulareamisiunii;
Confirmareaindependențeiechipeideauditintern;
Bugetuldetimpdisponibil;
Structuraauditatășibazadeinformații;
Eventualelimitări(doardacăecazul);
Alteinformațiirelevante.
b)Prezentaresuccintăaprincipalelorobservații.Acestcapitoldinraportprezintăopinia
finalășifacetrimiterelaobservațiilecheiedetaliateîncapitolulurmător.Estederegulă
relevantcelordinconducereasuperioarăpentruafacilitaparcurgereamairapidăa
aspectelorcheieșiînțelegereaopinieiexprimatedeauditorulintern.
Atragematențiacăaceastăprezentaresuccintănuesteindependentderestulraportuluiși
trebuiecoroboratășiparcursăîmpreunăcurestulraportului.
c)Observațiidetaliate–înformattabelarsaunarativ,dupămodelulpropriu,undesevor
includecelpuțininformațiidespre:
Activitateaverificată;
Observație;
Risc;
Recomandare;
Răspunsulstructuriiauditate;
Perioadadeimplementarepropusădestructuraauditată;

1.2-22d)Alteinformațiirelevante(ca,deexemplu,anexesauexemplededocumentepentru
înțelegereaobservațiilor/comentariilor/recomandărilor).”62
2.Ședințadeconciliereaobservațiilorșideînchidereamisiunii
Echipadeauditîmpreunăcuconducereastructuriiauditatesaucuresponsabilulprocesului
saualactivitățiiauditateseîntâlnescîntr-oședințădeînchiderepentruadezbateopiniileși
recomandărilepropuseînproiectulraportuluideauditintern.Dacăînurmaședințeideconciliere
existadivergentedeopiniepersistente,sevamenționaacestlucruînversiuneafinalăaraportului
deauditintern.63
Raportulînversiuneasafinalăagreatăestetransmisamaidepartepentruainforma
conducereasuperioarașivaavealocodiscutieclarificatoare.64
3.Monitorizareaprogresului
Opiniageneralaasuprarezultatelormisiuniideauditinternprincaresestabilesteste
caracteruladecvat,eficacitateasioportunitateaactiunilorserealizeazaprinrecomandarile
efectuatedeauditoriainterni.65
Acestprocesssederuleazaprinmaimulteetape:66
Figura2.2Etapeleprocesuluidemonitorizareaprogresului
Sursa:proprie
4.Comunicareaacceptăriiriscurilor
62GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.112
63GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.112
64GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.113
65GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.113
66GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.113

1.2-23Coordonatorulmisiuniideauditinterntrebuiesaiainconsiderareurmatoareleaspecte:67
1.identificareadecătreauditorulinternariscurilorgeneraleinițiale;
2.stabilireadecătreauditorulinternariscurilorspecificpentrufiecaremisiunedeaudit
intern;
3.măsuridereducerearisculuiidentificatprin„Monitorizareaprogresului”;
4.aprecierearisculuiresidual;
5.comparațiecurisculacceptatdeorganizație.
Auditorulinternpoateaveainvedereriscuriacceptateprecum:68
1.afectareareputațieiorganizației;
2.acțiuniîndaunaoamenilor(populațieisauaangajaților–legatedeexemplude
protecțiamediului);
3.nerespectareaconformitățiicureglementărileînvigoare,amenzisausancțiuni
financiaresaucontractuale;
4.denaturărisemnificativeînsituațiilefinanciare;
5.fraudasaualteacteilegale;
6.impedimentesemnificativepentruatingereaobiectivelorstrategicealeorganizației.69
67GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.115
68GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.115
69GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.115

1.2-242.2.4Structurareadosarelordeauditintern
Unexempludestructuraaferentauneimisiunideauditintern,arputeafi:70
a)DOSARGENERAL(conțineinformațiicolectatepedurataunuicicluoperaționalde
minim3ani).Acestdosarpoateconține,casecțiuni:
I.Rapoartelefinaleemise–sevorarhivatoaterapoarteleoriginalefinale,semnate,
emisedecătrestructuradeauditintern,precumșialterapoartedeinterespentru
derulareamisiunii;
II.Planurilemultianuale/anualedeauditșicomunicărilecuconducereapeaceastă
temă;
III.Evaluarederiscuri–estesecțiuneadedicatăcunoașteriiclientuluișievaluării
preliminareasistemuluidecontrolintern.AicisepotincludedetaliidespreMatricea
deRiscaClientului,informațiireferitoarelamanagementulriscurilorsaupropriilefoi
delucruefectuateînfazapreliminarădeevaluareariscurilorșielaborareaPlanului
Strategic/Anual.Esteosecțiuneimportantăpentrucăseactualizeazădefiecaredată
cândvorfischimbăriinterneîncadrulsistemuluidecontrolintern.Înpracticăeste
posibilcaaceastăsecțiunesăfieclasatăîntr-undosarseparate;
IV.Administrareaactivității–aicisevorincludeinformațiicadepildă:contractul
încheiat,declarațiilespecialemisecătreclient(dacăexistă),Cartadeaudit,discuțiile
preliminaredecunoaștereaclientului,bugeteledetimpșifinanciareaferentemisiunii
etc;
V.Revizuireageneralăaactivității–aicisevorincludeprogramelederevizuirea
calității,comunicăriulterioareîncheieriimisiunilordeauditintern,procesulde
evaluareanualăetc.
b)DOSARDEMISIUNE(doarpentruomisiune)–vafidosarulcaresevareferistrict
lamisiuniledeauditintern,porninddelaPlanulanualagreatcuorganizațiaauditată,
șicarevapăstratoatădocumentațiadeauditșifoiledelucru,conformmetodologiei
deaudit.
70GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,2019,p.117

2.3-252.3ModificarileaduseprinLegea162din2017
Conformart.65alin.(7)dinLegeanr.162/2017,“entitățilealecărorsituațiifinanciare
anualesuntsupuse,potrivitlegii,audituluistatutar(respectiventitățiledeinterespublic
definiteconformart.2pct.12dinLegeanr.162/2017șientitățilecareîndeplinesccriteriile
demărimepentruauditare)suntobligatesăorganizezeșisăasigureexercitareaactivității
deauditintern”.Pentruentitățiledeinterespublicseprevedeobligațiaorganizăriiunuicomitet
deaudit,conformlegii.
Suntsupuse,deasemenea,audituluientitățilecare,ladatabilanțului,depășesclimiteleacel
puțindouădintreurmătoareletreicriterii:
a)totalulactivelor:16.000.000lei;
b)cifradeafacerinetă:32.000.000lei;
c)numărulmediudesalariațiîncursulexercițiuluifinanciar:50.
Obligațiadeauditarepentruentitățileprevăzutelaprezentulalineatseaplicăatuncicând
acesteadepășesclimitelerespectiveîndouăexercițiifinanciareconsecutive.”

2.3-26Bibliografie:
1.TatianaDanescu,MihaelaProzan,AuditulInternInterferenteintreteoriesipractica,
EdituraEconomica,2019;
2.Bota-AvramCristina,Auditulinternalsociețățilorcomerciale,EdituraRisoprint,2009;
3.GhițăMarcel,AuditulIntern,EdituraEconomica,2006;
4.GhițăMarcel,AuditulIntern-Onouaprofesie,RevistaOeconomica,2006;
5.GhițăMarcel,CaracteristicileAudituluiIntern,RevistaOeconomica,2006;
6.AnaMorariu,EugeniuȚurlea,Auditulfinanciarcontabil,EdituraEconomica,2008,p.15.
7.Art.65alin.(7)dinLegeanr.162/2017;
8.GhidprivindimplementareaStandardelorInternationaldeAuditIntern,EditiaaII-a,
2019.