Aspecte Teoretice Privind Impozitele Si Taxele,structura Veniturilor Bugetului de Stat

Originile impozitului sunt legate de existența statului și a banilor.Acesta este o importantă resursă financiară,în același timp fiind și cea mai veche.

Cuvântul impozit provine din limba latină impositum ce poartă semnificația de obligație publică.

Noțiunea de impozit este definită de către autorul Oliver Wendell Holmes Jr. astfel : “Impozitele sunt ceea ce plătim pentru o societate civilizată.”

Cuvântul taxă provine din limba greacă taxis ce poartă semnificația de fixare de impozit.

Diferența dintre impozit și taxă este aceea că cel care efectuează plata are dreptul de a beneficia de un contraserviciu pentru taxa respectivă.

Statul poate să obțină resursele financiare sub forma impozitelor sau taxelor în urma unor elemente tehnice ce contribuie la instituirea,așezarea și încasarea acestora.

Principalele elemente tehnice sunt:

„Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana juridică sau persoana fizică obligată prin lege sa platească impozitul.

Suportatorul impozitului (destinatarul) desemnează acea persoană care,în fapt suportă impozitul.De regulă subiectul impozitului este suportatorul.

Obiectul impunerii îl constituie materia supusă impunerii sau baza de impozitare.

Sursa (izvorul) plății impozitului constă în mijloacele din care se plătește de fapt impozitul.

Unitatea de impunere este unitatea de măsură cu care se evaluează obiectul impozabil.

Cota de impunere este suma sau procentul care se aplică asupra bazei impozabile și cu ajutorul căreia se calculează impozitul.

Modul de impunere și perceperea impozitului cuprinde o serie de operațiuni folosite de organele financiare pentru:

-identificarea,stabilirea,evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului și apoi perceperea sau încasarea impozitului.

Determinarea cuantumului impozitelor este relativ simplă,dacă in prealabil materia impozabilă a fost corect evaluată in unități monetare sau când aceasta trebuie dimensionată în unități fizice,naturale.

Termenul de plată arată când și cum (integral sau în rate) trebuie să se plătescă impozitul.

Înlesnirile sunt prevăzute de actele normative instituitoare de impozite și taxe și cuprind:scutiri,reduceri,bonificații,amânari,bonificații de plată a impozitelor și a altor venituri bugetare.”

1.1.1Scurt istoric privind apariția și evoluția impozitelor și taxelor,evoluția rolului lor în activitatea economică

Odată cu destrămarea economiei primitive are loc apariția și evoluția impozitelor.Acestea se extind odată cu apariția proprietății private,a statului,a relațiilor prin care marfa se cumpăra cu bani.

Relațiile sclavagiste apar in Dacia in prima jumătate a secolului I î.e.n.,însă acestea ajung la forma lor caracteristică după ce Dacia a fost cucerită de romani,iar în Dobrogea acestea apar în secolul VII î.e.n.

După spusele legendei,tezaurul de la Sarmisegetuza ce a fost capturat de romani în anul 106 î.e.n. avea în compoziția sa 165.000 kg de aur și 331.000 kg de argint,acesta fiind benefic romanilor ducând la reducerea impozitelor.

După ce a fost cucerită de romani,gestiunea Daciei era ținută de către procurator,acesta încasând impozitul financiar,darea pentru eliberarea scavilor,dările pentru arendarea salinelor și pășunilor,impozitul direct și personal plătit pe cap de locuitor,impozit direct și fix stabilit pe clase.

Înmulțirea dărilor a avut loc în prima parte a formării statului feudal.Acestea sunt:

– albinăritul era darea pe stupi,pe miere și pe ceară de albine

– darea asupra porcilor

– vinăritul, era o dare pe vadra de vin

– podgonăritul a fost un impozit trecător asupra străinilor care aveau terenuri plantate cu viță de vie (a fost introdusă în anul 1662)

– pripășitul,era o taxa asupra vitelor de pripas prin sate

– tutunăritul,era un impozit ce se plătea asupra terenurilor cultivate cu tutun

– oieritul,era o dare pe oi

– văcăritul ,introdus în 1580,era o dare percepută pe boi,cai,vaci

– săpunăritul,darea pe săpun

Amnestia fiscală a apărut în momentul în care anumite dări erau greu de plătit,acest lucru împingându-i pe cei ce contribuiau,să conteste aceste dări încercând să ajungă la o înțelegere cu fiscul.

Odată cu însușirea regulamentelor organice în Muntenia (iulie 1831) și Moldova (ianuarie 1832),au fost înlocuite dările cu impozite directe și fixe,stabilite atât pe cap de locuitor cât și pe clase sociale.

Din cauza bătăilor,a exploatării și a chinurilor la care erau supuși țăranii din țara noastră,consulul din Anglia în Principatul (1814-1821) a fost de părere că țăranii din Muntenia și Moldova plătesc dări peste puterile lor.

După crearea sistemului roman modern au avut loc modificări ale impozitelor,acestea fiind:

– impozitul funciar (înființat în timpul domniei lui Alexandru Ioan Cuza,în Moldova în 1859,Muntenia în 1860 și a fost unificat în 1862 și desființat prin reformele din 1921 și 1923.)

– contribuția personală si contribuția pentru poduri (menținută până în 1877)

– impozitul pe imobile

– impozitul pe salarii (înființat în 1877,desființat în 1891 și refinanțat în 1900)

– impozitul pe băuturile spirtoase (înființat în 1867)

– impozitul industrial asupra veniturilor industriale (înființat în 1912)

– impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere,artă și știință,precum și veniturilor liber-profesionale

– impozitul succesoral (1921)

– impozitul de lux și pe cifra de afaceri (1921)

– impozitul pe automobile (înființat la 1 aprilie 1939).

Impozitul pe venit a fost introdus prin intermediul legilor ce au adus noutăți în domeniul financiar,legi din anii 1921 și 1923.

1.1.2 Conținutul și caracteristicile impozitelor și taxelor

Impozitul este o resursă financiară,cu caracter istoric,a cărei evoluție și apariție este legată de existența statului și a banilor.Impozitul reprezintă plata bănească,obligatorie,nereciprocă efectuată atât de persoanele fizice cât și de cele juridice la termene stabilite fără ca statul să ofere ceva în schimb celui ce plătește.

Prin urmare,caracteristicile esențiale ale impozitului se concretizează în:

– impozitul este o plată bănească,deși inițial,au existat impozite în natură,iar mai nou,în unele state există și alte modalități de plată

– impozitul este o prelevare impusă și încasată prin puterea de constrângere a statului

– impozitul este o prelevare impusă tuturor persoanelor fizice și juridice care realizează venit dintr-o anumită sursă sau posedă un anumit gen de avere

– sumele plătite cu titlu de impozit sunt nerambursabile

– dreptul de a institui impozite îi aparține statului,drept exercitat prin intermediul puterii legislative și uneori prin intermediul organelor locale ale puterii de stat

– impozitul,alături de alte surse,este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor care se efectuează pentru satisfacerea nevoilor generale,impozitele având,deci,o utilitate publică

– nu necesită existența unei contraprestații directe si imediate din partea statului.

Cuvântul taxă are înțelesul de fixare a impozitului.În mod normal taxa mai conține pe lângă suma de bani încasată pentru un serviciu îndeplinit și anumite elemente de impozit.

Taxele pot fi:

– taxe judecătorești,se aplică în cazul persoanelor fizice sau juridice ce depun diverse probleme spre judecare. Acestea sunt încasate de instanțe.

– taxe de notariat,acestea sunt taxe plătite pentru eliberarea,legalizarea sau autentificarea de acte,copii. Acestea sunt încasate de notar.

– taxe de consulare,aceste taxe sunt pentru eliberarea de acte (pașapoarte),vize,servicii notariale,servicii de stare civilă (Înscrierea certificatelor de naștere și de căsătorie eliberate de autoritățile străine în registrele de stare civilă românești se înregistrează separat, pe fiecare serviciu component, chiar dacă serviciile de autentificare,legalizare sau certificare sunt incluse în taxele generale, prevăzute în Anexa 1 lit. D – Servicii de stare civilă,punctele 4 și 6.Pentru statele cu care România a semnat Acorduri/Tratate de asistență judiciară prin care se recunosc anumite acte judiciare și extrajudiciare se va completa obligatoriu rândul 1 iar celelalte rânduri numai dacă oficiul consular efectuează servicii de legalizare/autentificare/certificare.),etc. Acestea sunt încasate de consulate.

– taxe de administrație,aceste taxe sunt încasate de diverse organe de administrație de stat pentru eliberarea permiselor,autorizațiilor,legitimațiilor,atunci când sunt cerute de anumite persoane.

În cazul în care cetățeanul solicită un seriviciu din partea statului sunt obligatorii două taxe de plătit,taxele de înregistrare și taxele de timbru.În present există o multitudine de asftel de taxe și câteva dintre ele le vom prezenta mai jos.

Taxele judecătorești și notariale sunt printre cele mai des întâlnite și se plătesc pentru diferite procese.Taxele notariale reprezintă o taxă datorată bugetului statului pentru diferite înregistrări.

Pe lângă taxele de înregistrare mai există și șase tipuri de taxe de timbru:timbrul literar,cinematografic,teatral,muzical,folkloric și al artelor plastice,care alimentează diferite fonduri publice destinate susținerii unor activități din domeniul culturii etc.

Deosebit de taxele de înregistrare și de timbru mai există și diverse tarife,ca de exemplu:

– tarifele pentru servicii prestate de Oficiul National de Cadastru

– tarifele pentru servicii prestate de Oficiul de Autorizare și Control în Turism etc.

1.2 Gruparea veniturilor bugetului de stat

Gruparea veniturilor bugetului de stat se face prin intermediul unor criterii.Această grupare se găsește în Clasificația bugetară . Astfel,conform Anexei nr.1 ce aparține Clasificației bugetare,în privința veniturilor avem:

I.VENITURI CURENTE

A) Venituri fiscale

A.1) Impozit pe venit,profit și câștiguri din capital

A.1.1) Impozit pe venit,profit și câștiguri din capital de la persoane juridice

A.1.2) Impozit pe venit,profit și câștiguri din capital de la persoane fizice

A.1.3) Alte impozite pe venit,profit și câștiguri din capital

A.2) Impozit pe salarii – total – restanțe ani anteriori – impozit pe salarii – total

A.3) Impozite și taxe pe proprietate

A.4) Impozite si taxe pe bunuri și servicii – taxa pe valoarea adăugată

A.5) Impozite pe comerțul exterior și tranzacțiile internaționale

A.6) Alte impozite si taxe fiscale

B) Contribuții de asigurări

C) Venituri nefiscale

C.1) Venituri in proprietate

C.2) Vânzări de bunuri și servicii

II. VENITURI DIN CAPITAL – venituri din valorificarea unor bunuri

III. OPERAȚIUNI FINANCIARE – încasări din rambursarea împrumuturilor acordate

IV. SUBVENȚII – donații din străinătate