Aspecte Metodologice Privind Evidenta Si Amortizarea Activelor Corporale

CUPRINS

INTRODUCERE

CAP. I ASPECTE METODOLOGICE PRIVIND EVIDENȚA ȘI AMORTIZAREA ACTIVELOR CORPORALE

1.1 Fundamentări teoretice privind activele imobilizate

1.2. Evaluarea imobilizărilor corporale.

1.3. Reevaluarea imobilizărilor corporale

1.4. Regimuri de amortizare

1.4.1 Regimul de amortizare liniară

1.4.2 Regimul de amortizare degresivă

1.4.3 Regimul de amortizare accelerată

1.5 Reflectarea în contabilitate a amortizării imobilizărilor corporale

CAP.II PREZENTAREA GENERALĂ A S.C ELITECONF S.R.L

CĂLĂRAȘI

2.1 Scurt istoric al societății

2.1.1 Structura organizatorică a societății

2.1.2 Oferta de servicii a societății

CAP. III STUDIU DE CAZ

3.1 Amortizarea imobilizărilor corporale

3.1.1 Amortizarea terenurilor

3.1.2 Amortizarea construcțiilor

3.1.3 Amortizarea mașinilor, utilajelor și echipamentelor tehnologice

3.1.4 Amortizarea mobilierului și aparaturii de birotică

3.2 Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea

CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

INTRODUCERE

Am ales tema « Contabilitatea imobilizărilor corporale », deoarece aceasta reprezintă mereu un subiect de actualitate.

Imobilizările reprezintă o componentă de bază a activului patrimonial și constituie baza tehnico-materială a activului agentului economic. Contabilitatea, prin funcțiile care le îndeplinește în conducerea activității agentului economic, trebuie să contribuie la o cât mai deplină folosire a capacității activelor imobilizate și prin acestea la creșterea eficienței de utilizare a lor.

Imobilizările corporale au un conținut material și sunt reprezentate prin bunuri fizice concrete sub următoarele forme : mijloace fixe, terenuri și imobilizări corporale în curs.

Mijloacele fixe sunt acele bunuri reprezentate de echipamente și utilaje care constituie dotarea tehnico-materială ce permite realizarea procesului de producție sau comercializare, înscrise în obiectul de activitate al agenților economici.

Principalele operațiuni economico financiare care pot apărea în legătură cu mijloacele fixe sunt operații privind intrarea de active imobilizante, operații privind amortizarea și operații de ieșire.

La nivelul unei întreprinderi intrarea imobilizărilor corporale se poate realiza prin aportul în natură, achiziționate cu titlu oneros, producție proprie etc.

Pentru a arăta concret înregistrarea în contabilitate a imobilizărilor corporale am introdus în lucrare o exemplificare a temei la societatea comercială « EliteConf S.R.L Călărași ».

Capitolul 1

1.1 Fundamentări teoretice privind activele imobilizate

 REGLEMENTĂRILE CONTABILE privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate :

Capitolul 3

Secțiunea 3.2

 85.  ‐  (1) Evaluarea imobilizărilor corporale  și necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilită  de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizați, potrivit legii. Fac obiectul evaluării și imobilizările în curs de execuție.    

 (2) Corectarea valorii imobilizărilor necorporale  și corporale  și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcție de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora.   

  (3) În cazul imobilizărilor corporale  și necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii autorizați, potrivit legii, sau personalul entității pot utiliza diferite metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).

Activele imobilizate, denumite și active pe termen lung, imobilizări sau bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de investiție a căror perioadă de utilitate sau lichiditate este mai mare de un an.

Ca bunuri economice, activele imobilizate se caracterizează prin durabilitatea îndelungată, cât și prin repetata participare la circuitul economic.

Se diferențiază în :

Imobilizări necorporale;

Imobilizări corporale;

Imobilizări financiare;

Imobilizări în curs.

1.2 Evaluarea imobilizărilor corporale

Imobilizările corporale sunt definite de IAS 16 ca active materiale nemonetare, care sunt deținute de o întreprindere pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților, sau pentru a fi folosite în scopuri administrative și pot fi utilizate de întreprindere pe parcursul mai multor perioade de gestiune.

Imobilizările corporale cuprind bunurile materiale de folosință îndelungată în activitatea unei întreprinderi. Se regăsesc sub formă de terenuri și mijloace fixe. În cazul în care bunurile materiale procurate sau create de întreprindere nu sunt terminate, ele sunt incluse în categoria imobilizărilor în curs sau a investițiilor în curs.

Evaluarea imobilizărilor corporale și a celor necorporale se realizează diferit pe fiecare element în parte, în toate cele patru momente cunoscute:

la intrarea imobilizărilor în întreprindere;

la inventariere;

la data încheierii exercițiului financiar;

la ieșirea imobilizărilor din întreprindere.

Evaluarea imobilizărilor în momentul ieșirii lor din patrimoniul întreprinderii, adică în momentul când nu mai sunt recunoscute, se face în funcție de starea în care se găsesc ele și pot fi complet amortizate sau parțial amortizate. Dacă sunt complet amortizate înseamnă că întreag lor valoarea contabilă a fost recuperată prin amortizare. Dacă sunt incomplet

amortizate înseamnă că partea din valoarea mijlocului neamortizată urmează să se recupereze prin includerea ei în cheltuieli.

1.3. Reevaluarea imobilizărilor corporale

Creșterea prețurilor în economiile inflaționiste are ca efect devalorizarea activelor, inclusiv a imobilizărilor. În aceste condiții se recurge la reevaluarea lor, cu care ocazie se stabilește o nouă valoare care reprezintă valoarea justă în momentul reevaluării, mai puțin orice amortizare cumulată și pierdere din depreciere.

Dacă la evaluarea ulterioară se adoptă tratamentul potrivit căruia imobilizările sunt înregistrate la valoarea reevaluată, atunci este necesar ca reevaluările să se facă cu suficientă regularitate, pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă niciodată semnificativ față de valoarea justă, la fiecare dată a bilanțului.

Înregistrarea în contabilitate a diferențelor din reevaluare se realizează în funcție de metoda acceptată pentru reflectarea valorii contabile de intrare reevaluată, respective:

a) reevaluarea simultană a valorii brute a imobilizărilor corporale și a amortizării cumulate(metodă valorii brute), care se utilizează atunci când nu se poate determina valoarea justă de piață și se apelează la costul de înlocuire;

b) reevaluarea numai a valorii nete contabile(metoda valorii nete), care se utilizează atunci când se poate determina o valoare justă de piață pentru activul supus reevaluării.

Plusul de valoare stabilit cu ocazia reevaluării se înregistrează în contabilitate ca rezervă din reevaluare element de capitaluri proprii, deci sursă de acoperire a valorii adăugate prin reevaluare.

1.4. Regimuri de amortizare

IAS 16 Imobilizări corporale definește amortizarea ca fiind alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durată de viață. Amortizarea poate fi analizată din 3 puncte de vedere:

Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezintă micșorarea valorii unui element de activ ca urmare a deprecierii prin folosirea lui de către întreprindere într-un anumit interval de timp.

Din punct de vedere economic, diminuarea valorii unui element de activ, rezultând din depreciere, solicită pregătirea și înlocuirea acestuia cu altul nou.

Din punct de vedere financiar, amortizarea este o sursă de autofinanțare a capitalului imobilizat care se constituie chiar și în cazul în care întreprinderea nu realizează profit, prin prelevarea asupra rezultatului.

Așa cum s-a menționat, amortizarea reprezintă partea din valoarea imobilizărilor care s-a consumat în activitatea întreprinderii și care este recuperată prin includerea ei în costul noilor bunuri fabricate.

Pentru calcularea amortizării imobilizărilor, legislația contabilă internațională recunoaște trei metode:

metoda amortizării liniare;

metoda amortizării degresive;

metoda amortizării accelerate.

Amortizarea constituie și o problemă fiscală, deoarece mărimea acesteia afectează prin cheltuieli rezultatul, ca bază de impunere fiscală.

1.4.1 Regimul de amortizare liniară

Amortizarea liniară presupune desfășurarea în cote egale, pe tot parcursul duratei de funcționare a valorii contabile de intrare a activului imobilizat. Cota procentuală se stabilește proporțional cu numărul anilor cât trebuie să funcționeze activul respective. Pașii de urmat în aplicarea acestei metode de amortizare sunt următorii:

se determină norma de amortizare care exprimă procentual cât din valoarea de intrare se va include în cheltuieli în fiecare an(exercițiul financiar).Norma de amortizare(Na) se calculează după relația:

se stabilește valoarea medie anuală a amortizării(anuitatea = A), înmulțind valoarea de intrare(Vi) cu norma de amortizare(Na):

În situația în care bunul a fost supus procesului de reevaluare, numitorul raportului se referă numai la durata rămasă.

Pentru ca amortizarea să fie egală, prin metoda liniară, rata de amortizare se aplică la valoarea de intrare(valoarea brută contabilă).

Data de începere a amortizării este data de punerea în funcțiune a bunului. Dacă această dată nu coincide cu începutul anului sau dacă bunul iese din funcțiune înainte de închiderea exercițiului financiar, amortizarea anuală este calculată proporțional cu timpul efectiv de funcționare.

1.4.2 Regimul de amortizare degresivă

Metoda amortizării degresive constă în practicarea unor amortizări mai mari în primii ani de utilizare a bunului, asigurând astfel întreprinderii un avantaj fiscal prin amânarea de la plata impozitului pe profit. Anuitățile scad pe măsura trecerii timpului, deoarece în calcule se aplică:

fie o rată care se reduce in fiecare an la o bază fixă(valoare de intrare);

fie o rată constantă la o bază de calcul degresivă(valoare netă contabilă).

Rata constanta(Rd) de aplicat pentru calculul amortizarii degresive, asa cum este ea practicata in tara noastra, se determina prin multiplicarea ratei aplicata in sistemul liniar al amortizarii cu un coeficient fiscal de corectie:

Coeficientul fiscal variază în funcție de durata de utilizare a bunului. Coeficienții fiscali prevăzuți în legea amortizării sunt:

1,5 pentru o durată normală de utilizare între 2-5 ani;

2,0 pentru o durată de utilizare între 5-10 ani;

2,5 pentru o durată de utilizare mai mare de 10 ani.

Amortizarea degresivă poate fi aplicată în două variante:

– Fără a se lua în calcul influența uzurii morale(AD1);

– Cu luarea în calcul a uzurii morale(AD2).

1.4.3 Regimul de amortizare accelerată

Amortizarea accelerată, constă în calcularea în primul an de funcționare a unui activ imobilizat(mijloc fix) a unei imobilizări mai mari, prevăzută de lege, din valoarea contabilă, după care, în exercițiile următoare, amortizarea se calculează după regimul amortizării liniare.

Pentru echipamentele tehnologice, respectiv mașini, utilaje și instalații de lucru, computer și echipamente periferice ale acestora, puse în funcțiune după data intrării în vigoare a Legii nr. 25/2005, privind impozitul pe profit, se poate utiliza regimul de amortizare accelerată fără aprobarea organului fiscal teritorial.

1.5 Reflectarea în contabilitate a amortizării imobilizărilor corporale

Amortizarea imobilizărilor corporale calculată se înregistrează, în principiu lunar, prin afectarea cheltuielilor de exploatare, dar poate fi înregistrată și trimestrial sau anual.

Corespunzător categoriilor de imobilizări necorporale și corporale sunt utilizate și conturile de amortizări privind imobilizările. Conturile de amortizări privind imobilizările se creditează cu valoarea amortizării inclusă în cheltuielile de exploatare și se debitează cu valoarea amortizării imobilizărilor ieșite(scoase din funcțiune, vânzare etc).

Pentru evidențierea existentului și mișcării(intrărilor și ieșirilor) imobilizărilor corporale sunt utilizate următoarele conturi sintetice de gradul I:

211”Terenuri și amenajări de terenuri”

212”Construcții”

213”Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații”

214”Mobilier, aparatură birotică, echipament de protecție a valorilor materiale și umane”

Contul sintetic de gradul I 211 funcționează desfășurat pe două conturi de gradul II astfel:

2111”Terenuri”

2112”Amenajări de terenuri”

Contul sintetic de gradul I 213 funcționează desfășurat pe mai multe conturi de gradul II astfel:

2131”Echipament tehnologic(mașini, utilaje și instalații de lucru)”

2132”Aparate și instalații de măsură, control, reglare”

2133”Mijloace de transport”

2134”Animale și plantații”

Toate aceste conturi sunt conturi de active imobilizate cu funcție contabilă de conturi de activ, deci își încep funcțiunea prin debitare. Debitul acestor conturi reflectă intrările de imobilizări corporale în întreprindere pe diverse căi, cum sunt: achiziționate de la furnizori, aduse ca aport la societate, primite prin donații cu titlu gratuit, investiții-construcții, plusuri constatate la inventariere. Creditul acestor conturi reflectă ieșirile de imobilizări corporale din patrimoniul întreprinderii pe diverse căi, cum sunt: casarea, vânzarea, donații, lipsuri constatate, distrugeri datorită calamităților naturale. Au solduri debitoare care reflectă existentul la un moment dat.

Evidența amortizării imobilizărilor corporale se ține cu ajutorul contului “Amortizări privind imobilizările corporale” care, după conținutul economic, este cont rectificativ al valorii imobilizărilor corporale, iar după funcția contabilă este cont de pasiv. În credit contul înregistrează amortizarea imobilizărilor corporale, iar în debit se evidențiază amortizarea imobilizărilor corporale vândute sau scoase din funcțiune. Soldul final este creditor și arată valoarea amortizării imobilizărilor corporale.

În spiritul normei IAS 16 „Imobilizări corporale”, întreprinderea este cea care decide metoda de amortizare, atât la începutul activității activului, cât și pe parcurs, când poate fi necesară utilizarea altei metode de amortizare, în conformitate cu modul de consum al beneficiilor economice viitoare. De asemenea, se impune necesitatea aplicării cu consecvență a metodei alese, cu excepția unor modificări care conduc la schimbarea metodei de amortizare.

Metoda de amortizare utilizată trebuie să reflecte ritmul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de către entitate. Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de viață utile. Aceste metode includ: metoda liniară, metoda amortizării degresive și metoda unității de producție.

Politica contabilă a întreprinderii referitoare la amortizări are influență asupra rezultatului și impozitului pe profit prin impactul pe care-l are recunoașterea amortizării anuale ca o cheltuială a perioadei. Prin urmare, orice eroare de recunoaștere sau înregistrare, precum și orice modificare a estimărilor cu privire la beneficiile economice viitoare, generate de utilizarea imobilizărilor corporale și necorporale antrenează o nouă redimensionare a rezultatului exercițiului, datorită modificării unor factori determinanți în calculul amortizărilor: pentru imobilizări corporale: durata de viață; pentru imobilizări necorporale: perioada de amortizare.

Înregistrarea amortizării reprezintă o pârghie importantă în stabilirea situației financiare a întreprinderii. Fiecare dintre elementele care stau la baza calculului amortizării poate influența mărimea acesteia.

Existența mai multor metode contabile pentru constatarea și înregistrarea amortizării impune din partea întreprinderilor o opțiune contabilă. În condițiile în care o întreprindere are posibilitatea de a alege în ceea ce privește amortizarea, interesul este cel investițional, interes care intră în competiție cu cel fiscal al statului.

CAPITOLUL II

2.1 Prezentarea generală a SC Elite Conf SRL Călărași

2.1.1 Scurt istoric al societății

Denumirea societății comerciale: SC Elite Conf SRL

Forma juridică a societății este “societate cu răspundere limitată”. Societatea este persoană juridică română care își desfășoară activitatea în conformitate cu legislația română în materie.

Societatea a fost înființată în anul 1996 și este înregistrată la Oficiul Registrului Comerțului de pe lângă Tribunalul Călărași sub nr. J51/505/1996, cu cod unic de înregistrare 8784515 din 17.09.1996.

Sediul fiscal al societății este în Călărași, strada Sfântul Nicolae, numărul 67, jud. Călărași cu punct de lucru deschis la aceeași adresă.

Durata de funcționare a societății este nelimitată de la data înmatriculării acesteia în condițiile legii la Oficiul Registrului Comerțului din Călărași.

Capitalul social subcris și vărsat al societății comerciale este suma de 2030 lei în numerar, constituit din 203 părți sociale a 10 lei fiecare, deținut de asociatul unic al societății, Amzaru Sultana, cetățean român.

2.1.2 Structura organizatorică a societății

Conducerea societății este realizată de Adunarea Generală a Asociaților.

Adunarea Generală a Asociaților ia decizii referitoare la toate problemele care țin de conducerea societății în general, de controlul activității fiecărui departament în parte, participarea la diferite întâlniri.

Managementul societății SC Elite Conf S.R.L. este realizat efectiv de asociatul unic, având și calitatea de administrator.

Administratorul ia decizii de natură operativă privind: încheierea contractelor în limita obiectului de activitate, operațiuni de încasare și plăti, angajarea sau concedierea de personal, coordonează activitatea întregii societăți și ia decizii importante și oportune pentru bunul mers al societății.

Următoarea treaptă în ierarhia societății este departamentul de producție în fruntea căruia se află șeful de sector care are în subordonarea sa doi șefi de formație și șeful atelierului de croit. Șefii de formație au în subordine formațiile de lucru constituite din câte 15 lucrători mașiniști, câte 3 călcători și câte 2 ambalatori.

Personalul muncitor al societății a fost preluat fie de la SC Catex SA Călărași (fosta fabrică de confecții) fie a fost pregătit profesional direct de către agentul economic, prin Agenția Județeană pentru Ocuparea Forței de Muncă a județului Călărași, pentru fiecare angajat în parte ținându-se cont de necesitățile viitoare ale unității.

Modalitățile de instruire și de calificare s-au făcut în funcție de noile cerințe ale Uniunii Europene pentru ca societatea să se poată încadra la standardele europene cerute.

Unele departamente ale societății sunt externalizate prin agenți economici specializați, respectiv contabilitatea financiară și sănătatea și securitatea muncii.

Contabilitatea financiară a societății este externalizată printr-un cabinet de expertiză contabilă înscris în Tabloul membrilor C.E.C.C.A.R. În cadrul societății este angajat un economist care organizează contabilitatea de gestiune și evidență primară. De asemenea angajatul unității are atribuțiile de întocmire a contractelor de muncă ale salariaților, de întocmire și transmitere a Registrului de evidență a salariaților și a mișcărilor de personal (angajări-plecări) și de întocmire a ștatelor de plată a drepturilor salariale.

Departamentul sănătatea și securitatea muncii este externalizat printr-un cabinet autorizat de Inspectoratul Teritorial de Muncă al județului Călărași.

ASOCIAȚI PERSOANE FIZICE

AMZARU SULTANA

Calitate :asociat unic;

Data și locul nașterii :01.06.1933,Călărași comuna Roseti .

Aportul la capitalul social :2030.00RON

Număr părți sociale 203 Cota de participare la beneficii și pierderi :100%

PERSOANE ÎMPUTERNICITE

AMZARU SULTANA

Calitate :Administrator .

Funcție:Nespecificată

Puteri :Depline

Data numirii :11.09.1996

Durata mandatului :nelimitată.

DOMENII DE ACTIVITATE

Activitatea principală conform codificării (ordin 337/2007);

1413 :-Fabricarea altor articole de îmbrăcăminte (exclusiv lenjeria de corp )

2.1.3 Oferta de servicii a societății

Obiectul principal de activitate al societății Elite Conf S.R.L. este cod CAEN 1413 – Fabricarea altor articole de imbracamine (exclusiv lenjeria de corp), certificat în sistemul de management al calității în conformitate cu cerințele standardului de referință ISO 9001.

Produsele în care este specializată unitatea sunt:

– Jachete linie sport/clasică, femei, bărbați, copii (puf,vată,stofă)

– Pardesie, blazere, fuste, rochii femei.

De la înființare și până în prezent societatea a desfășurat activitate de confecții textile în sistem Lohn atât prin contracte încheiate direct cu clienți externi cât și prin contracte încheiate cu clienți interni care au intermediat contracte cu parteneri externi din Italia (Ciesse, Ungaro Fever, Brema, Aspesi, Paciotti, Montana Blu, Refrigiwear), Franța (Oliver Grant, Lola, Nelson) și Anglia (Debenhams).

Societatea are o dotare proprie care să asigure calitatea lucrărilor de prestări servicii contractate, respectiv echipamente de lucru (mașini cusut simple, mașini cusut 2 ace, mașini butonieră ușoară și grea, mașini yuberdek, mese de călcat, mașini 3 fire, presă de călcat cu generator aburi, echipament de croit materiale textile și alte utilaje specifice activității de croitorie).

PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE

Referitor la principii ,putem afirma că societatea a respectat principiile contabile și anume :

principiul continuității activității ,în sensul că întreprinderea își continuă în mod normal functionarea ;

principiul permanenței metodei, am aplicat aceleași reguli și norme de evaluare, înregistrare și prezentare a situațiilor financiare ;

principiul prudenței ;

principiul imdependentei exercițiului ;

principiul intangibilității ;

principiul necompensarii ;

principiul prevalenței economicului asupra juridicului ;

principiul importanței relative ;

principiul evaluării separate a elementelor de active și pasiv .

LA ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ,EVALUAREA A FOST EFECTUATĂ FOLOSIND TRATAMENTUL DE BAZĂ ,VALOAREA BILANȚIERĂ FIIND DATĂ DE VALOAREA ISTORICĂ CORECTATĂ CU DEPRECIERI DE VALOARE (ÎN CAZUL AMORTIZĂRILOR ).

ANALIZA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE ÎN CADRUL

S.C “ELITE CONF “S.R.L

Prezentarea situației activelor imobilizate pe grupe în cadrul societății:

În data de 30.12.1996 a fost achiziționat conform FF nr 125/30.12.1996 autoturismul marca DAEWO CIELO cu valoarea de 45000 lei care a fost înmatriculat sub nr CL-08-ELT

În data de 25.11.2008 conform FF878643 achiziționează un autoturism marca VOLKSWAGEN JETTA TREND 1.8 în valoare de 61489,25 lei

În data de 01.10.2010 conform FF nr.34/01.10.2010 societatea a vândut unei persoane fizice un apartament cu 3 camere în valoare de 13.495 lei .

În data de 07.10.2010 conform FF nr203376/07.10.2010 achiziționează de la SC MOBEXPERT PANTELIMON S.R.L mobilier în valoare de 26555,06 lei

În data de 14.09.2011 conform FF102/14.09.2011 achiziționează mașini și instalații de lucru de la SC FORTEZ INTERNATIONAL S.R.L în valoare de 9506,87 lei .

În data de 16.09.2011conform FFnr.20/16.09.2011 achiziționează de la SC SENIOR TEX S.R.L un generator de aburi în valoare de 3435.2 lei și o masă de călcat industrială cu absorbție fără suflantă ,cu mânecar ,în valoare de 2898.45 lei .

În data de 24.10.2011 conform FFnr.965/24.10.2011 achiziționează de la SC SENIOR TEX S.R.L O MAȘINĂ DE CUSUT CU ȘTAFIR ÎN VALOARE DE 4601.45 LEI

La data de 10.08.2011 s-a prezentat către BCR CĂlărași următorul tabel cu mașini de lucru existente în inventar în vederea obținerii unei linii de creditare ÎN VALOARE DE 40.000 LEI care este utilizată și astăzi cu mențiunea că la dată închiderii sittuatiilor financiare anuale și după înregistrarea acestora la ANAF să fie depuse și la sediul băncii.

Referitor la amortizarea imobilizărilor corporale ,societatea a înregistrat amortizare prin metodă liniară în conformitate cu Legea 15/1994 republicată și actualizată.

Prezentarea situației activelor imobilizate pe grupe în cadrul societății

2131 “Echipamente tehnologice “

Tabelul 2.1

2133 “Mijloace de transport “

Tabelul 2.2

214 “Mobilier și aparatură birotică “

Tabelul 2.3

Capitolul 3

3.2 Amortizarea imobilizărilor corporale

Potrivit prevederilor Legii 571/2003, art. 24 „Amortizarea fiscală” cheltuielile aferente achiziționării, producerii, construirii, asamblării, instalării sau îmbunătățirii mijloacelor fixe amortizabile se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării inclusă în cheltuielile de exploatare ale societății.

Sunt supuse amortizării orice imobilizare corporală care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:

a) este deținut și utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terților sau în scopuri administrative;

b) are o valoare fiscală mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, la dată intrării în patrimoniul contribuabilului, în prezent 2.500 lei de la 01 iunie 2013.

c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an.

Sunt de asemenea considerate mijloace fixe amortizabile și amenajările de terenuri.

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli:

a) în cazul construcțiilor, se aplică metoda de amortizare liniară;

b) în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mașinilor, uneltelor și instalațiilor, precum și pentru computere și echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară, degresivă sau accelerată;

în cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă.

În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabilește prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.

În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul dintre coeficienții următori:

a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 și 5 ani;

b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5 și 10 ani;

c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

Amortizarea fiscală se calculează începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcțiune;

Referitor la amortizarea imobilizărilor corporale ,societatea a înregistrat amortizare prin metodă liniară în conformitate cu Legea 15/1994 republicată și actualizată .Imobilizările corporale își pierd treptat o parte din valoarea lor de întrebuințare că urmare a folosirii lor a acțiunii agenților naturali ,a progresului tehnic .Această depreciere fizică și valorică se numește uzură .În funcție de cauzele care o produc uzura poate fi:

– uzură fizică –generată de funcționarea tehnică și mecanică,precum și de influența factorilor naturali;

– uzură morală – reprezintă procesul de învechire tehnologică ,cauzat de evoluția rapidă a tehnicii ,de apariția a noi mașini cu performanțe mai ridicate .

Expresia valorică a uzurii care se include în mod eșalonat în cheltuieli se numește amortizare .Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează ,pe baza unui plan de amortizare ,din luna următoare punerii acestora în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii de intrare .

În cazul imobilizărilor corporale achiziționate ,care au durata normală de utilizare expirată, valoarea de intrare (costul de achiziție)se va recupera pe o durată stabilită de către o comisie tehnică .

Conform registrului de inventar de la data de 31.12.2014 societatea prezintă următoarea situație în conturile de imobilizări corporale astfel:

-terenuri 20.000 lei;

-construcții 229178.47 lei;

-echipamente tehnologice 123579.83 lei;

-mijloace de transport în valoare de 77189,64 lei

-mobilier și aparatură birotică în valoare de 76.930,18 lei ;

În contul 280 amortizarea imobilizărilor corporale s-au înregistrat până la data de 31.12.2014 următoarele valori :

-2812 “amortizarea construcțiilor 44.624,95lei;

-2813amortizarea instalațiilor și a mijloacelor de transport 171.049,47 lei;

-2814”amortizarea altor imobilizări corporale 58.789,64 lei.

Societatea are în stoc materiale de natura obiectelor de inventar în valoare de 93585,16 lei pe care le are date cu subinventar iar la data plecării cei care au probleme cu returnarea bunurilor pe care le au pe inventar le vor plăti conform legii contabilității .

Datoriile față de furnizori sunt în sumă de 51602.86 lei iar sumele de încasat de la clienti de 113.294,37 lei .

Datoriile către bugetul statului sunt în sumă de 38095,02 lei și față de bugetul asigurărilor sociale în valoare de 17.629,00 lei .

Sumele pe care le datorează asociaților sunt în valoare de 21232,27 lei .Numerarul din casă asigură achiziția materilelelor consumabile care sunt necesare trensportului diferite materiale consumabile și toate tranzacțiile care pot fi efectuate cu numerar .Societatea efectuează cele mai multe plăți prin cont bancar .de aceea la data de 31.12.2014 are în cont 27851.46 lei

Deoarece în prejma sărbătorilor de iarnă toate societățile comerciale au achiziționat tichete de masa și tichete cadou care sunt în valoare de 13 639,04 .Societatea are un număr de 39 de salariați care primesc lunar un număr de tichete egal cu numarul de zile lucrătoare pe care îl au .Valoarea unui tichet de masă este de 8.48 lei/buc.Au fost achiziționate la data de 31.12.2014 un număr de 390 tichete cadou cu valoarea de 10 lei/buc =3900lei ;și 39 buc x20 lei /buc =780 lei și 1056 buc x8,48lei/buc =8954.88 lei.

3.2.1 Amortizarea terenurilor

SC Elite Conf SRL deține terenuri în proprietatea pe care se află amplasată clădirea administrativă a sediului societății și clădirea secției de confecții textile și nu a efectuat amenajări ale terenurilor care să fie supuse amortizării.

3.2.2 Amortizarea construcțiilor

Societatea are în patrimoniu două clădiri cu o valoare contabilă de înregistrare în sumă de 143.748 lei, din care:

– 26.737 lei, Clădirea administrativă a sediului societății

– 117.011 lei, Clădirea secției de confecții textile

Clădirea administrativă a sediului societății a fost achiziționată la data de 13.12.2000 iar clădirea secției de confecții textile a fost pusă în funcțiune în dată de 16.11.2001.

Potrivit catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, clădirile au fost încadrate în grupele de construcții administrative și respectiv industriale cu o durată normală de funcționare cuprinsă între 40 și 60 de ani și anume la 40 de ani Clădirea administrativă și 50 de ani Clădirea secției de confecții textile.

Amortizarea lunară a clădirilor este de 250.72 lei.

26.737 : 40 ani : 12 luni = 55,70 lei.

117.011 : 50 ani : 12 luni = 195,02 lei.

3.2.3 Amortizarea mașinilor, utilajelor și echipamentelor tehnologice

La data de 01.12.2014 SC ELITE CONF S.R.L a achiziționat de la SC JENY HOLDING S.R.L conform facturii nr 1254 /01.12.2014 un mijloc de transport marca IVECO fiind încadrat la categoria utilitarelor în valoare de 18400 lei .Acest autoturism fiind deservit la transportul produselor finite către clienți ,dar și la aprovizionarea cu diverse materiale necesare desfășurării procesului de producție .

Conform nomenclatorului de amortizare s-a UTILIZAT REGIMUL DE AMORTIZARE LINIAR și o valoare de amortizare de 153,33 lei /lună .

A = valorea de intrare : durata de viață =18400:10 ani ;1840 lei /an

Amortizarea anuală =18400 :12 luni ; 153,33 lei/lună

Autoutilitara marca IVECO trebuie să iasă din gestiune la data 31.12.2024 .Societatea poate să o țină până la data expirării perioadei de funcționare sau poate să o folosească un interval de timp și apoi să o vândă dacă dorește să achizitionewze oun mijloc de transport mai nou sau mai mare ,recuperează valoare mijlocului fix care se află în contabilitate putând să obțină un preț mult mai mare decât valoarea contabila și atunci societatea după scadetea valorii rămase de amortizat ar putea obține venituri din cedarea activelor care se înregistrează în contabilitate în contul 7583 .

În cazul în care nu s-a amortizat o valoare foarte mare și valoarea de vânzare nu acoperă valoarea rămasă de amortizat atunci societatea înregistrează în contul 6583 “cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital.

În data de 06.12.2014 conform facturii nr 1450 /06.12.2014 societatea a achiziționat de la SC. JIHTRANS CONSTRUCT LOGISTIC UN ECHIPAMENT TEHNOLOGIC (motor electric de curent continuu )ÎN VALOARE DE 10920 LEI. Societatea a apelat la achiziția acestui tip de echipament pentru a nu întrerupe procesul de producție în cazul în care furnizorul de energie electrică întrerupe curentul atunci societatea să fie capabilă să suplinească acest lucru.

Echipamentul a fost înregistrat în registrul numerelor de inventar la nr. 2cu o durata de viață de 12 ani respectiv 144 luni conform regimului de amortizare liniar cu o valoare de amortizare de 75,83 lei/lună.

La numărul de inventar nr .3 conform PVPR 31/31.12.2014 se înregistrează trecerea imobilizărilor în curs a unor clădiri de birouri la Construcții cu valoarea de 85430,47 LEI .

Durata de viață este de 40 ani respectiv 480 luni conform procesului de amortizare liniar cu o valoare 177,98 lei/luna .

Începând din luna 01 01.2015 societatea v-a suporta pe cheltuielil privind amortizarea imobilizărilor corporale inregisttraste în contul 6811 mai mari față de lunile precedente cu suma de 407.14 lei /lună .

La data de 31.12.2014, societatea are în patrimoniu un număr de 32 mașini, utilaje și echipamente tehnologice în industria confecțiilor textile în valoare totală de 123.504,50 lei, achiziționate în perioada 2008-2010.

Tabelul 3.1

Potrivit catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, mașinile, utilajele și echipamentele tehnologice au fost încadrate în grupa 2.1.12 „Mașini, utilaje și instalații pentru industria confecțiilor” cu o durata normală de funcționare cuprinsă între 8 și 12 de ani și anume la 10 de ani.

Amortizarea lunară a mașinilor, utilajelor și echipamentelor tehnologice a fost de 1.029,20 lei.

La solicitarea unității bancare care finanțează societatea cu un credit pentru nevoi temporare – linie de credit tip revolving pe termen scurt, la data de 06.01.2015 s-a procedat la reevaluarea echipamentelor tehnologice constituite gaj pentru garanția creditului primit.

Reevaluarea a fost efectuată de un expert evaluator membru al Asociației Naționale a Evaluatorilor Autorizați din România, care a stabilit noile valori ale utilajelor supuse reevaluării(tabel 3.2).

Tabelul 3.2

La data reevaluării activelor, amortizarea cumulată este tratată în unul din următoarele moduri:

– recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată;

sau

– eliminată din valoarea contabila brută a activului, iar valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului.

În situația eliminării din valoarea contabilă brută a activului, a amortizării și stabilirea noii valori corectată cu ajustările din reevaluare, se efectuează următoarele înregistrări:

– eliminarea amortizării cumulate pe perioada iulie 2008 – decembrie 2014 din valoarea brută a activelor:

2813 = 2131 74.488,08

„Amortizarea instalațiilor, „Echipamente tehnologice”

mijloacelor de transport”

– înregistrarea reevaluării efectuate în data de 06.01.2015

2131 = 105 56.553,58

„Echipamente tehnologice” „Rezerve din reevaluare”

123.504,50 – 74.488,08 = 49.016,42

105.570,00 – 49.016,42 = 56.553,58

În data de 12 ianuarie 2015, unitatea achiziționează de la SC A EOL SRL Călărași, în baza facturii nr. 158/12.01.2015, două mașini de cusut și richtuit cu 1 ac cusătură rigidă și cuțit richtuire material la un preț unitar de 4.850 lei fără TVA.

Utilajele au fost recepționate de administratorul societății și șeful de formație în baza Procesului-verbal de recepție și punere în funcțiune.

Înregistrarea în contabilitate a achiziției utilajelor este următoarea:

% = 404 12.028 lei

„ Furnizori de imobilizări”

2131 9.700 lei

„Echipamente tehnologice”

4426 2.328 lei

„TVA deductibilă”

Plata facturii a fost efectuată în contul bancar al unității furnizoare deschis la BCR Călărași, cu ordinul de plata nr. 25 din 15.01.2015.

404 = 5121.1 12.028 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi bănci în lei RNCB”

Amortizarea lunară, începând cu luna februarie 2015 se recalculează în funcție de valoarea obținută în urma reevaluării, raportat la durata de utilizare a fiecărui echipament tehnologic( tabel 3.3).

Tabelul 3.3

În data de 16.03.2015, societatea vinde către o persoană fizică o mașină de cusut liniară , în baza facturii nr. 7 / 16.03.2015, cu o valoare de 2.500 lei.

Înregistrarea în contabilitate a vânzării utilajului este următoarea:

461 = % 3.100 lei

„Debitori diverși”

7583 2.500 lei

„Venituri din vânzarea activelor

și alte operații de capital”

4427 600 lei

„TVA colectată”

Încasarea facturii a fost efectuată în casieria unității, cu chitanță nr. 3 din 16.03.2015.

5311 = 461 3.100 lei

„Casa în lei” „Debitori diverși”

Înregistrarea în contabilitate a scoaterii din gestiune a utilajului este următoarea:

% = 2131 1.440,00 lei

„Echipamente tehnologice”

2813 70,24 lei

„Amortizarea instalațiilor,

mijloacelor de transport”

6583 1.369,76 lei

„Cheltuieli privind activele cedate

și alte operații de capital”

și concomitent înregistrează capitalizarea surplusului din reevaluare, care este egal cu valoarea surplusului din reevaluare minus valoarea amortizării calculate

2.880,00 – 70,24 = 2.809,76 lei

105 = 1065 2.809,76 lei

„Rezerve din reevaluare” "Rezerve reprezentând

surplusul realizat din rezerve

din reevaluare”

3.2.4 Amortizarea mobilierului și aparaturii de birotică.

În prezent, societatea are înregistrat în patrimoniu un număr de 10 elemente de mobilier și aparatură de birotică în sumă de 27.782,00 lei, achiziționate în perioada 2008-2010.

Tabelul 3.4

Potrivit catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, mobilierul a fost încadrat în grupa 3.1.6. „Alt mobilier” cu o durata normală de funcționare cuprinsă între 6 și 10 ani și anume la 8 ani iar aparatură de birotică a fost încadrată în grupa 3.2.4. „Altă aparatură birotică” cu o durata normală de funcționare cuprinsă între 3 și 5 ani și anume la 5 ani.

Amortizarea lunară a mobilierului și aparaturii de birotică este de 316,96 lei.

3.3 Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea

Amortizarea mijloacelor fixe este o cheltuială a activității de exploatare, care se evidențiază cu ajutorul contului 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” și a conturilor 2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri”, 2812 „Amortizarea construcțiilor”, 2813 „Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor” și 2814 „Amortizarea altor imobilizări corporale”.

Societatea înregistrează amortizarea activelor imobilizate corporale, astfel:

a) în luna ianuarie 2015

6811 = 2812 250,72 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea construcțiilor”

privind amortizarea imobilizărilor”

6811 = 2813 1.029,20 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalațiilor, mijloacelor

privind amortizarea imobilizărilor” de transport, animalelor și plantațiilor”

6811 = 2814 316,96 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea altor

privind amortizarea imobilizărilor” imobilizări corporale”

121 = 6811 1.596,88 lei

„Profit sau pierdere” „Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizărilor”

b) in luna februarie 2015

6811 = 2812 250,72 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea construcțiilor”

privind amortizarea imobilizărilor”

6811 = 2813 2.388,51 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalațiilor, mijloacelor

privind amortizarea imobilizărilor” de transport, animalelor și plantațiilor”

și concomitent înregistrează capitalizarea surplusului din reevaluare, care este egal cu valoarea amortizării după evaluare minus valoarea amortizării înainte de evaluare

2.388,51 – 1.029,20 = 1359.31 lei

105 = 1065 1.359,31 lei

„Rezerve din reevaluare” "Rezerve reprezentând

surplusul realizat din rezerve

din reevaluare”

6811 = 2814 316,96 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea altor

privind amortizarea imobilizărilor” imobilizări corporale”

121 = 6811 2.956,19 lei

„Profit sau pierdere” „Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizărilor”

c) in luna martie 2015

6811 = 2812 250,72 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea construcțiilor”

privind amortizarea imobilizărilor”

6811 = 2813 2.318,27 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalațiilor, mijloacelor

privind amortizarea imobilizărilor” de transport, animalelor și plantațiilor”

2.388,51 – 70.24 = 2.318,27 lei

1.029,20 – 70.24 = 958,96 lei

și concomitent înregistrează capitalizarea surplusului din reevaluare, care este egal cu valoarea amortizării după evaluare minus valoarea amortizării înainte de evaluare

2.318,27 – 958,96 = 1359.31 lei

105 = 1065 1.359,31 lei

„Rezerve din reevaluare” "Rezerve reprezentând

surplusul realizat din rezerve

din reevaluare”

6811 = 2814 316,96 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea altor

privind amortizarea imobilizărilor” imobilizări corporale”

121 = 6811 2.885,95 lei

„Profit sau pierdere” „Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizărilor”

d) in luna aprilie 2015

6811 = 2812 250,72 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea construcțiilor”

privind amortizarea imobilizărilor”

6811 = 2813 2.318,27 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalațiilor, mijloacelor

privind amortizarea imobilizărilor” de transport, animalelor și plantațiilor”

și concomitent înregistrează capitalizarea surplusului din reevaluare,

105 = 1065 1.359,31 lei

„Rezerve din reevaluare” "Rezerve reprezentând

surplusul realizat din rezerve

din reevaluare”

6811 = 2814 316,96 lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea altor

privind amortizarea imobilizărilor” imobilizări corporale”

121 = 6811 2.885,95 lei

„Profit sau pierdere” „Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizărilor”

CONCLUZII

Imobilizările corporale au o importanță foarte mare în ceea ce privește rezultatele agenților economici, aceștia neputând să-și desfășoare activitatea propriu-zisă în lipsa lor. În contextul actual al economiei de piață, o unitate economică poate să obțină rezultate deosebite în condițiile concurenței numai dacă produsele finite realizate, lucrările executate și serviciile prestate sunt de o calitate bună și la un pret acceptabil. Producția destinată vânzării trebuie să fie realizată în funcție de cerințele pieței.

BIBLIOGRAFIE

Chirita CARAIANI(coord), Bazele contabilitatii – Biblioteca-digitala.ase.ro;

Daniela Cretu, Contabilitate generala Ed. ALAS 2002;

Gheorghe Cretoiu, Contabilitate – fundamentele si noul cadru juridic Ed. All Beck 2004;

Octavian Bojian, Bazele contabilitatii Ed. Economica 2003;

OMFP 1802/2014 PARTEA I, PUBLICAT  ÎN: MONITORUL OFICIAL  NR. 963 din 30 decembrie 2014;

Luță D. – Contabilitate financiară, Ed. Independența Economică, Pitești, 2006;

Mihai Ristea, Contabilitate financiara Ed. Universitara 2005

Ristea M., Dumitru C.G. – Libertate și conformitate în standardele și reglementările contabile, Ed. CECCAR, București, 2012;

Corina-Graziella Dumitru, Contabilitate financiara- Biblioteca-digitala.ase.ro;