Armonizarea Practicilor DE Audit CU Standardele Si Directivele Europene

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

FACULTATEA DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

ARMONIZAREA PRACTICILOR DE AUDIT CU STANDARDELE SI DIRECTIVELE EUROPENE

– LUCRARE DE LICENȚĂ –

Coordonator științific: Autor:

Prof. univ. dr. DUMITRU MADALINA VAIDIANU ROBERT-

. SERAFIM

BUCUREȘTI

2016

CUPRINS

1.1 OBIECT SI DEFINITII

Ce este Auditul financiar?

Auditul financiar este activitatea de colectare, analiza si evaluare a informatiilor (probelor de audit) efectuata de auditori in scopul obtinerii unei opinii asupra situatiilor financiare.

Care sunt caracteristicile auditului?

-Examinarea informatiilor/probelor de audit este efectuata de catre un profesionist financiar-contabil acreditat in acest domeniu.

-Auditorul trebuie sa fie total independet de entitatea pe care o auditeaza.

-Efectuarea auditarii informatiilor se face conform unui set de norme si standard internationale pe care auditorul in cauza este obligat sa le respecte.

-Rezultatul efectuarii auditului se va concretiza intr-un raport de audit, acesta reflectand opinia sincera si responsabila a auditorului cu privire la situatiile financiare.

Datorita extinderii nejustificate a termenului de “Audit financiar”, s-a introdus o alta acceptiune, aceea de audit statutar, prin care se intelege verificarea efectuata de un profesionist contabil, competent si independent, membru CAFR (Camera Auditorilor Financiari din Romania). Termenul de audit statutar vine de la premiza de a avea un statut cu privire la exprimarea unei decizii privind situatiile financiare.

Activitatea de audit in Romania este reprezentata de cateva acte normative, principalele fiind:

1. “Ordonanta de urgenta a guvernului nr.75/1999” care reglementeaza cadrul juridic pentru efectuarea activitatii de audit financiar si realizarea independenta a profesiei de auditor.Acest act normativ desemneaza CAFR ca fiind persoana juridica autonoma care autorizeaza, coordoneaza si organizeaza desfasurarea auditului pe teritoriul Romaniei.

2. “Ordonanta de urgenta a guvernului nr.90/2008” ,aceasta ordonanta transpunand prevederile “Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European si Consiliului”. Aceasta ordonanta este caracterizata prin urmatorii termeni si expresii:

Auditul statutar reprezinta exercitarea controlului situatiilor financiare consolidate prevazute de legislatie.

Auditorul statutar este o persoana autorizata de Camera Auditorilor Financiari din Romania pentru efectuarea de audit statutar conform prezentei ordonante de urgenta.

Persoana juridica sau orice alta entitate care are ca domeniu de activitate auditul, este autorizata de o autoritate competenta, respectiv CAFR, conform ordonantei de urgenta.

Firma de audit dintr-o anumita tara reprezinta o entitate ce efectueaza audituri ale situatiilor financiare anuale consolidate ale unei entitati comerciale din tara respectiva.

Persoana fizica care exercita activitatea de audit dintr-o anumita tara reprezinta auditorul ce efectueaza auditul situatiilor financiare anuale sau consolidate din acea terta tara.

Raportul de audit este prevazut de “Directiva 78/660/CEE” si de “Directiva 83/349/CEE” fiind transpuse in legislatia nationala.

International Standards on Auditing (ISA) sau Standardele Internationale de Audit reprezinta declaratiile si standardele aferente auditului statutar ele fiind emise de IAASB (Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare) din cadrul IFAC (Federatia Internationale a Contabililor).

Standardele internationale de raportare sunt reprezentate de IAS (Standardele Internationale de Contabilitate), IFRS (Standardele Internationale de Raportare Financiare) si alte amendamente ulterioare la acele standard.

Entitatile de interes public sunt personae juridice conform reglementarilor contabile.

Cooperativa reprezinta o societate europeana privind statutul SCE (Societatii Cooperative Europene) pentru care se impune auditul statutar conform legii de reglementare a activitatii cooperativelor.

Numim “nepractician” orice persoana fizica ce, pentru cel putin 3 ani inainte de managerierea unui sistem de supraveghere in interes public, nu a fost angajat sau organ de gestiune sau asociat sub o alta forma intr-o firma de audit, nu a avut posibilitatea detinerii unui drept de vot intr-o firma de audit si nu a efectuat audituri statutare.

Partenerii-cheie de audit reprezinta auditorii desemnati de firma pentru o misiune anume de audit, ei fiind personal responsabili de realizarea auditului statutar al firmei respective.

In cazul in care auditorul statutar face parte dintr-un grup intr-o firma, el este desemnat de a fi raspunzator de efectuarea in conditii optime a auditului grupului respectiv, fiind si responsabil principal la nivelul filialelor.

Tertele tari seminifica tarile din exteriorul Uniunii Europene.

Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) reprezinta o persoana juridica autonoma , ea fiind o organizatie profesionala de interes public, potrivit legii, fara patrimoniu, in domeniul auditului.

1.2 AUTORIZARE, FORMARE CONTINUA SI RECUNOASTERE . RECIPROCA

1.2.1 Autorizarea

Auditul statutar este efectuat de firme de audit sau auditori autorizati de Camera Auditorilor Financiari din Romania.

Un auditor statutar, persoana fizica, poate fi autorizat conform ordonantei, dupa efectuarea stagiului si promovarii examenului profesional.

CAFR autorizeaza persoane fizice pentru efectuarea profesiei de audit doar daca acestea indeplinesc conditiile:

Sa aiba o reputatie pozitiva (Conduita profesionala adecvata, aplicabilitatea corecta a Codului etic etc.)

Absolvirea de studii superioare cu profil economic sau echivalent.

Efectuarea unui curs teoretic.

Realizarea unui stagiu practic de pregatire profesionala.

Sustinerea si promovarea examenului profesional pentru dobandirea competentelor.

O persoana juridica este autorizata de CAFR dupa indeplinirea cumulativa a urmatoarelor conditii:

Firmele de audit trebuie sa aiba in compozitia sa persoane fizice autorizate si care indeplinesc conditiile specificate anterior.

Drepturile de vot majoritare ale firmei trebuie sa apartina firmelor de audit autorizate de oricare din statele membre sau de persoane fizice care indeplinesc conditiile specificate anterior.

Peste 50% din organele de conducere , dar nu mai mult de 75% , trebuie sa fie reprezentate de firme autorizate de audit din statele membre sau de persoane fizice care indeplinesc conditiile mai sus specificate.

Firma din domeniul auditului trebuie sa aiba o reputatie buna.

1.2.2 Retragerea autorizarii

Retragerea autorizarii unei firme de audit sau a unui auditor statutar se face dupa ce reputatie acesteia (acestuia) a fost compromisa.

Retragerea autorizarii unei firme de audit va fi retrasa daca, conditiile de la punctul 1.2.1 nu mai sunt indeplinite si dupa terminarea unui termen de indeplinire a conditiilor respective mai mare de 6 luni.

Pentru auditorii si firmele de audit inregistrate in Registrul public din Romania, dar care sunt autorizate de alte state membre, in cazul retragerii autorizarii de functionare , CAFR specifica motivele retragerii autorizarii, oricare ar fi ele, autoritatii imputernicite din acel stat membru.

Organismul de supraveghere in interes public are decizia finala in ceea ce priveste aprobarea retragerii autorizarii firmelor sau auditorilor statutari.

1.2.3 Formarea profesionala continua

Pentru a-si pastra cunostintele, competentele si valorile la un nivel profesional, CAFR se asigura ca auditorii participa la programe de formare profesionala continua, avand aviz de la Organismul de supraveghere in interes public, emitand norme si obligatii cu privire la formarea profesionala a auditorilor statutari.

Se sanctioneaza corespunzator nerespectarea acestor criterii (cerinte) de formare profesionala de catre CAFR.

Este introdus controlul intern al calitatii activitatii profesionale precum si standarde de etica profesionala de catre Camera (CAFR) si avizata de Organismul de supraveghere in interes public.

Pe langa aceste lucruri, Camera ofera si ghiduri pentru dezvoltare si indrumare cu privire la Standardele internationale de audit.

Conform IFAC si sub observatia Organismului de supraveghere in interes public, CAFR detine autoritatea pentru testarea competentei profesionale, calificarile educationale si organizarea lor.

1.2.4 Recunoastere reciproca

Aprobarea in statele membre a auditorilor:

Aceste proceduri de aprobare a auditorilor statutari autorizati de catre alt stat al Uniunii Europene sunt stabilite de CAFR.

Exista o cerinta de promovare a unui examen de competente profesionale conform legislatiei nationale. Acest examen este sustinut in limba romana si pentru promovarea lui sunt necesare cunostinte din legislatia romaneasca.

Organismul de supraveghere in interes public are dicizia finala in vederea aprobarii firmelor si auditorilor si alte state membre. Elaborarea procedurilor si normelor pentru autorizarea firmelor de audit si auditorilor ii revine Camerei.

Dupa luarea deciziilor de catre Camera, eventualele reclamatii privind autorizarea sunt adresate Organismului de supraveghere in interes public, dar nu in mai mult de 30 de zile de la comunicarea deciziei. In caz de nemultumiri cu privire la decizia luata de organ, firmele si auditorii pot ataca in instanta.

1.3 INREGISTRAREA

Fiecare auditor si firma de audit este (sunt) inregistrat (inregistrate) printr-un numar unic in Registrul Public. Pe site-ul CAFR-ului sunt stocate intr-un registru electronic si accesibile publicului toate informatiile cu privire la auditorii statutari si firmele de audit.

Sub observatia Organismului de supraveghere in interes public, Camera este autorizata pentru inregistrarea, actualizarea si publicarea in Registrul public.

Registrul public este publicat anual si modificat trimestrial in Monitorul Oficial al Romaniei,Partea I.

Inregistrarea auditorilor:

In Registrul Public se gasesc urmatoarele informatii privind auditorii statutari:

Numele complet al auditorului, adresa, numarul unic de inregistrare si daca este cazul, site-ul firmei la care este asociat sau in orice alt mod in legatura cu firma.

Sunt introduse si informatii cu privire la auditorii statutari inregistrati la organele competente ale altor tari din U.E. sau din afara acesteia.

Sunt inregistrati in Registrul public auditorii din afara Uniunii Europene (din terte tari), dar acestia sunt repartizati la o sectiune diferita fata de ceilalti auditori, ei nefiind recunoscuti ca auditori statutari.

Inregistrarea firmelor de audit:

Ca si in cauzul auditorilor, firmele de audit se regasesc in Registrul public cu urmatoarele informatii:

Numele , adresa, codul unic de inregistrare, forma juridica de care apartin, daca este cazul se va trece site-ul sau in lipsa lui detalii de contact, adresele tuturor sucursalelelor deschise in tara (unde este cazul).

Numele tuturor auditorilor ce indeplinesc rolul de angajat, asociat sau orice alta forma in legatura cu firma, precum si adresele la care isi desfasoara activitatea.

Daca firma apartine de alte autoritati competente din U.E. sau alte terte tari, informatiile cu privire la nume, adresa si numarul unic de inregistrare trebuie inregistrate.

Nu sunt recunoscute ca firme de audit entitatile din terte tari ce au ca domeniu de activitate auditul, dar sunt trecute in Registrul public intr-o sectiune diferita.

Firmele apartenente tarilor din Uniunea Europeana care isi desfasoara activitatea de audit si in Romania, sunt autorizate si recunoscute ca firme de audit si sunt inregistrate corespunzator in Registrul public.

Aparitia modificarilor de informatii ale auditorilor sau firmelor de audit trebuie declarate catre CAFR in termen de 10 zile lucratoare pentru a fi actualizate in Registrul Public. Nerespectarea acestui termen poate atrage dupa sine investigatii si proceduri de disciplina.

Responsabilitatea furnizarii informatiilor catre Camera ii revine auditorului sau unui reprezentant al firmei de audit respective.

In cazul in care informatiile sunt transmise in format electronic, automat semnatura va fi si ea in format electronic. Toate informatiile din Registrul public sunt furnizate in limba romana si engleza, fiind traduse corespunzator de CAFR.

1.4 CERINȚE PROFESIONALE: ETICA, INDEPENDENȚA, OBIECTIVITATEA, CONFIDENȚIALITATEA ȘI SECRETUL PROFESIONAL

1.4.1 Etica profesionala

Acest cod de etica este emis de IFAC si publicat in limba romana de catre Camera.

Codul se refera la functionarea firmelor de audit si a auditorilor in interes public, prin obiectivitate si integritate, dar mai ales prin competenta lor profesionala. Pentru asigurarea functionarii codului se ocupa Camera impreuna cu Organismul de supraveghere in interes public.

1.4.2 Independenta si obiectivitate

Conform codului etic auditorul sau entitatea care efectueaza auditul trebuie sa fie complet independenta de entitatea auditata.

Membrii CAFR, conform codului etic, nu pot avea activitati sau angajamente care le pot prejudicia independenta, obiectivitatea sau integritatea profesionala.

In cazul in care un auditor statutar sau o firma de audit are o relatie de grad financiar sau orice alt tip de relatie cu o entitate, ei (ele) nu pot efectua un audit statutar. In caz contrar, independenta lor ar fi trasa la raspundere si chiar compromisa.

In anumite cazuri exceptionale ce pot afecta independenta profesionala a auditorului sau a firmei de audit prin amenintari, intimidari, interese proprii, relatii familiale etc. trebuie applicate masuri de protectie pentru diminuarea sau chiar inlaturarea acestor amenintari. In cazul in care independenta este compromisa, chiar si dupa efectuarea masurilor de protectie, efectuarea misiunii de audit trebuie sa inceteze.

In situatia in care un auditor are o relatie de orice tip cu o entitate la care va trebuie sa efectueze auditul statutar, acest lucru ii poate afecta obiectivitatea si independenta sa profesionala, iar in acest caz acel auditor nu poate efectua misiunea de audit pentru entitatea in cauza.

Efectuarea auditului entitatilor de interes public de catre firmele de audit sau de auditori statutari trebuie sa ia in considerare prevederile referitoare la independent si obiectivitate.

Documentarea dosarelor de audit

Dosarele de audit ale auditorilor si ale firmelor de audit trebuie sa contina o sectiune care prevede toate amenintarile care pot afecta independenta si o sectiune cu masurile de protectie aplicate.

Conform regulamentului emis de CAFR, incalcarea codului etic privind obiectivitatea si independenta duce la sanctiuni si chiar la retraferea autorizatiei firmei sau a auditorului statutar.

1.4.3 Confidentialitate si secret profesional

Absolut toate informatiile care sunt puse la dispozitia auditorului atunci cand efectueaza misiunea de audit trebuie sa fie protejate conform regulilor de confidentialitate si secret profesional. Aceste regulamente sunt emise de Camera.

In situatia in care un auditor sau o firma de audit este inlocuit/a de un alt auditor sau o alta firma de audit, toate informatiile cu privire la entitatea auditata vor fi date mai departe de catre fostii auditori.

Chiar si dupa incetarea misiunii de audit, firmele de audit sau auditorii statutari trebuie sa pastreze in continuare secretul cu privire la situatiile financiare ale firmei auditate.

Nu se pot folosi in interes propriu informatiile dobandite de la o entitate auditata sau in curs de auditare. Pentru siguranta aplicarii regulamentului, Organismul de supraveghere in interes public autorizeaza masurile implementate de catre CAFR.

Pentru efectuarea in bune conditii a unui audit statutar, fara a fi influentata independenta si obiectivitatea profesionala a auditorilor, Organismul de supraveghere in interes public in parteneriat cu CAFR-ul se asigura ca organele de conducere si de administrare , dar si actionarii si asociatii nu intervin in efectuarea misiunii de audit statutar. Aceste prevederi sunt aplicate de catre Camera si aprobate de Organismul de supraveghere in interes public.

Onorariile auditorului:

Camera a emis o hotarare prin care onorariile pentru efectuarea de audit:

Nu pot fi suplimentate de un al serviciu acordat entitatii respective

Nu se pot baza pe niciun fel de conditionari

Sunt potrivite cu misiunea care trebuie efectuata

1.5 STANDARDELE DE AUDIT SI RAPORTAREA AUDITULUI

Standardele de audit:

Misiunile de audit efectuate de auditori si firme de audit trebuie sa fie in conformitate cu ISA (International Standards on Auditing).

ISA reprezinta standardele internationale de audit care sunt necesare efectuarii activitatii de audit. Ele sunt emise de IFAC (Federatia Internationala a Contabililor).

In cazul in care exista o problema care nu este inclusa in standardele internationale ale Uniunii Europene, Camera poate sa adopte un standard national de audit pentru firmele de audit si pentru auditorii din tara noastra.

Standardele de audit se impart in 7 domenii diferite:

Responsabilitati:

-ISA 200 Obiecte generale pentru activitatea de audit

-ISA 210 Intocmirea termenilor pentru desfasurarea activitatii

-ISA 220 Calitatea controlului activitatii

-ISA 230 Documentatia

-ISA 240 Responsabilitati privind frauda

-ISA 250 Documentarea amanuntita privind legile si reglementarile

-ISA 260 Comunicarea cu persoanele din conducere

Planificarea:

-ISA 300 Planificarea auditului

-ISA 315 Evaluarea riscului

-ISA 320 Pragul de semnificatie in desfasurarea misiunii de audit

-ISA 330 Confirmarea auditorului privind riscurile

Controlul intern:

-ISA 402 Evaluarea entitatilor care apeleaza la Organizatii de Servicii

Probele de audit:

-ISA 500 Probe de audit

-ISA 501 Probe specifice de audit

-ISA 505 Confirmari externe

-ISA 510 Solduri initiale (Misiuni de audit initiale)

-ISA 520 Proceduri analitice

-ISA 530 Repartizarea in audit

-ISA 540 Controlul estimarilor contabile

-ISA 550 Parti affiliate

-ISA 560 Circumstante ulterioare

-ISA 570 Principiul continuitatii activitatii

-ISA 580 Declaratii

Utilizarea muncii altor experti:

-ISA 600 Auditarea grupului

-ISA 610 Folosirea activitatii auditului intern

-ISA 620 Recurgerea la activitatea unui expert din partea auditorului

Concluzii privind auditul si raportul de audit:

-ISA 700 Redactarea unei opinii si raportarea situatiilor financiare

-ISA 710 Situatii financiare comparative si cifre aferente

-ISA 720 Responsabilitatea fata de alte informatii aferente situatiilor financiare

Domenii de specialitate:

-ISA 800 Realizarea auditului conform cadrelor generale cu scop special

-ISA 810 Activitati de raportare referitoare la situatiile financiare simplificate

Situatiile financiare consolidate:

Responsabilitatea totala privind raportul situatiilor financiare o detine auditorul grupului.

Raportul de audit ramane in arhiva auditorului grupului pentru a putea fi verificat (verificata) de catre Organismul de supraveghere in interes public sau de catre Camera.

Atunci cand o companie care isi are sediul central intr-o terta tara dar are deschisa o sucursala si pe teritoriul Romaniei,iar aceasta entitate va urma sa fie auditata de catre un auditor sau o firma de audit din acea terta tara, dar care nu are un acord de cooperare cu autoritatile din tara noastra, auditorul grupului corespunzator tarii respective are obligatia sa prezinte toata documentatia corespunzatoare efectuarii activitatii de audit, precum si foile de lucru, catre Organismul de supraveghere in interes public.

In acest caz auditorul grupului din tara respectiva va incheia un acord in care este specificat ca va pune la dispozitie,fara nicio restrictie, toata documentatia necesara, acesta pastrand si el o copie a documentatiei.

Raportarea auditului:

Raportul de audit este corespunzator ISA 700 si indeplineste conditiile,forma si continutul impuse de standard. El are rolul de a comunica utilizatorilor sai informatii cu privire la situatiile financiare auditate si de a certifica increderea/neincrederea in situatiile financiare pentru public/actionari.

Raportul de audit trebuie sa contina:

Titlul

Destinatarul

Paragraf introductiv

Natura si durata activitatii de audit

Opinia auditorului

Semnatura

Adresa

Data raportarii

Dupa efectuarea raportului de audit, acesta trebuie semnat de auditorii statutari ai firmei care efectueaza activitatea de audit.

Semnatura trebuie sa fie in numele firmei si trebuie sa contina numele complet al auditorului precum si numarul unic de inregistrare din Registrul public.

Exista si norme speciale emise de Camera care se refera la situatia in care semnatura auditorului sa nu fie divulgata public, in imprejurarea in care aceasta reprezinta o amenintare la adresa securitatii individului. Totusi numele auditorului (auditorilor) va fi adus la cunostinta Camerei si Organismului de supraveghere in interes public.

1.6 ASIGURAREA CALITATII

Asigurarea calitatii firmelor de audit si/sau a auditorilor trebuie sa indeplineasca criteriile prevazute de OUG 90.2008

Aceste criterii care trebuie indeplinite de sistemul de asigurare a calitatii sunt:

Obiectivul supravegherii in interes public prevede ca verificarea sa se faca independent de firma de audit sau de auditor si in mod organizat.

Sa nu existe influenta de natura financiara din partea firmelor de audit sau a auditorilor in ceea ce priveste finantarea sistemului de asigurare a calitatii.

Organismul de supraveghere in interes public, impreuna cu CAFR, trebuie sa asigure resursele corespunzatoare functionarii sistemului de asigurare a calitatii.

In ceea ce priveste personalul care se ocupa cu verificarea calitatii si asigurarea sa, acesta trebuie sa fie calificat din punct de vedere profesional in acest domeniu, sa aiba o experienta in auditul statutar si in domeniul raportarii financiare.

Pentru a se asigura ca nu exista conflicte de interese intre personalul sistemului de asigurare a calitatii si firmele de audit si/sau auditori, selectarea personalului pentru verificare se va face pe baza unor proceduri specifice.

Pentru testarea adecvata a dosarelor de audit, in aria sa de activitate, sistemul de asigurare a calitatii trebuie sa verifice calitatea si cantitatea de resurse utilizate, sa verifice daca onorariile sunt adecvate pentru nivelul activitatii efectuate, toate acestea in vederea standardelor de audit.

Rezultatul verificarii asigurarii calitatii va fi concluzionat intr-un raport si va contine toate specificatiile cu privire la calitatea efectuarii misiunilor de audit statutar.

Conform normelor emise de Organismul de supraveghere in interes public, verificarile asigurarii calitatii se vor face intr-un interval de maxim 6 ani in functie de rezultatele obtinute in anii anteriori si de maxim 3 ani pentru entitatile de audit in interes public.

Publicarea rezultatelor verificarii asigurarii calitatii se va face anual.

In urma efecutarii verificarii asigurarii calitatii se vor impune niste obiective pentru imbunatatirea calitatii auditului statutar, iar acestea trebuie sa fie puse in aplicare de catre firma de audit si/sau de auditor in termenul stabilit de persoanlele care efectueaza verificarea, insa si Camera, cu aprobarea Organismului de supraveghere in interes public, va stabili norme proprii cu privire la termenele limita in ceea ce priveste remedierea deficientelor calitatii.

Conform Ordonantei de urgenta 90/2008 actualizata, nerespectarea recomandarilor cu privire la remedierea deficientelor asigurarii calitatii, firma de audit si/sau auditorul va face obiectul sistemului de investigare si prin urmare aplicarea sanctiunilor.

Aceste revizuiri se vor aplica de catre Camera sub supravegherea Organismului de supraveghere in interes public.

1.7 INVESTIGATII SI SANCTIUNI

Investigatiile:

Autoritatea competenta si autorizata pentru aplicarea de investigatii si sanctiuni este Camera, aceasta fiind sub supravegherea Consiliului de Supraveghere in interes public.

Aceste investigatii sunt necesare pentru descoperirea, prevenirea si reparearea activitatilor de audit necorespunzatoare auditului statutar. Pentru membrii conducerii Camerei sau membrii Consiliului Camerei se vor aplica investigatii si sanctiuni de catre Consiliul de Supraveghere in interes public a profesiei contabile pentru detectarea, prevenirea si remedierea efectuarii necorespunzatoare a auditului statutar.

In cazul nerespectarii prevederilor privind efectuarea auditului statutar, se vor aplica sanctiuni proportionale cu situatia erorilor, acestea descurajand repetarea lor de catre auditorii sau firmele de audit.

Toate masurile aplicate firmelor de audit sau auditorilor trebuie sa fie prezentate in mod public.

In functie de situatia data, nerespectarea prevederilor auditului statutar va atrage dupa sine raspunderea disciplinara sau chiar penala a conducerii.

Potrivit legii, in situatia in care un membru din conducere sau un angajat va interveni in activitatea independenta a unui auditor statutar, influentandu-l, firma va raspunde in fata legii in calitatea lor de membrii ai Camerei.

Sanctiunile:

Urmatoarele fapte constituie contraventii:

Incalcarea conditiilor Ordonantei de urgenta 90/2008 cu privire la utilizarea calitatii de auditor statutar sau firma de audit si se sanctioneaza potrivit legii cu sume cuprinse intre 50.000 lei si 100.000 lei si anularea raportului de audit intocmit.

Efectuarea de audit statutar fara a avea viza anuala emisa de catre Camera si de catre persoane care nu apartin Registrului public si se amendeaza cu sume cuprinse intre 10.000 lei si 20.000 lei.

Depistarea si aplicarea de sanctiuni se face de catre Organismul de supraveghere in interes public si in functie de caz de catre persoane imputernicite de Camera pentru astfel de activitati.

Sanctiunile aplicate firmelor de audit si auditorilor statutari sunt:

Mustrari

Observatii si avertismente

Imputarea pe o perioada cuprinsa intre 3 luni si un an a dreptului de exercitare a activitatii de audit. In aceasta perioada firma sau persoana in cauza nu poate efectua activitati de audit sau de a abuza de calitatea de auditor statutar.

Incetarea autorizarii de audit care va rezulta si pierderea calitatii de auditor, iar pentru firme aceasta va atrage dizolvarea acesteia.

Camera, dupa parcurgerea tuturor sanctiunilor aplicate si definitivarea acestora, va publica informatiile in Monitorul Oficial al Romaniei.

In situatia in care printr-o hotarare definitiva care include fapte penale sau interzicerea efectuarii activitatii de audit a unui auditor statutar, Camera va primi o copie cu privire la hotararea judecatoreasca si va elimina din Registrul public acel auditor statutar.

Raspunderea:

In efectuarea misiunii de audit, firmele de audit si/sau auditorii vor raspunde pentru erorile existente, chiar daca acestea sunt provocate cu buna stiinta sau din neglijenta.

In cazul unei erori efectuate de un auditor statutar, acesta va fi tras la raspundere impreuna cu firma de care apartine.

Pentru evitarea sau diminuarea potentialelor riscuri, firma de audit si/sau auditorul trebuie sa intocmeasca o asigurare obligatorie pentru acoperirea riscurilor.

Organismul de supraveghere in interes public emite intervalele de timp pentru suspendare sau sumele de bani ce trebuie platite drept daune.

Se pedepseste penal, conform legii, efectuarea activitatii de audit fara a avea calitatea de auditor statutar.

1.8 SUPRAVEGHEREA IN INTERES PUBLIC SI ACORDURILE DE REGLEMENTARE INTRE STATELE MEMBRE

In tara noastra exista un sistem de supraveghere in interes public pentru activitatea de audit in conformitate cu OUG 90/2008.

Sistemul roman de supraveghere in interes public pentru activitatea de audit este cuprins din institutii reglementate in domeniul contabilitatii si auditului precum si asocierile dintre acestea.

Cea mai importanta entitate pentru supravegherea in interes public o reprezinta Organismul de supraveghere in interes public.

Obiectul supravegherii in interes public este realizat de catre toti auditorii si firmele de audit.

Pentru conducerea sistemului de supraveghere in inters public este selectat un esantion restrans de profesionisti numiti prin proceduri transparente si independente.

Sistemul de supraveghere in interes public este direct responsabil de activitatile urmatoare:

Pentru acceptarea autorizarii de functionare si inregistrarea tuturor firmelor de audit si a auditorilor statutari.

Respectarea codului etic adoptat de standardele internationale precum si controlul calitatii.

Totodata este responsabil si pentru pregatirea profesionala continua a auditorilor statutari.

Asigura calitatea misiunilor de audit, precum si asigurarea corectarii erorilor in ceea ce priveste calitatea activitatii, dar si calitatea sistemelor de control si disciplina.

Sistemul de supraveghere in interes public este imputernicit de catre Organismul de supraveghere in interes public pentru a verificarea corectitudinii cerintelor si sanctionarea in cazul nerespectarii lor de catre auditori sau firmele de audit.

Sunt publicate anual pe site-ul organismului de supraveghere in interes public toate activitatile, planurile de desfasurare si rapoartele efectuate.

Finantarea sistemului de supraveghere in interes public este independenta fata de auditorii sau firmele de audit pe care le investigheaza.

Sistemele de interes public la nivelul Uniunii Europene:

Trebuie sa existe cooperare intre activitatile sistemului de interes public din Romania si statele membre privind activitatile in interes public.

Organismul de supraveghere in interes public este entitatea care asigura cooperarea sistemelor de supraveghere in interes public la nivelul statelor membre ale Uniunii Europene.

Acceptarea reciproca a termenilor intre statele membre:

Conform reglementarilor intre statele membre a sistemului de supraveghere in interes public, auditorului sau firmei de audit ii este respectata jurisdictia statului de care apartine sau in care are sediul social.

In situatia in care entitatea autorizata din Romania solicita auditul situatiilor financiare consolidate, aceasta nu poate sa oblice firma de audit sau auditorul care presteaza activitatea de audit in unul din statele membre sa prezinte situatii suplimentare de natura inregistrarii, a calitatii, a aplicarii standardelor etc.

De altfel, nu se pot impune cerinte suplimentare auditorilor sau firmelor de audit care efectueaza auditul situatiilor financiare consolidate, cu privire la societatile comerciale care au sediul social in alt stat membru si ale caror bunuri mobiliare sunt tranzactionate pe piata din Romania, in conformitate cu reglementarile.

Numirea autoritatilor competente:

Organismul de supraveghere in interes public este autoritatea competenta care atribuie sistemul de supraveghere in interes public al activitatii de audit in Romania.

Camera reprezinta entitatea profesionala in ceea ce priveste activitatea de audit din tara noastra.

Camera, precum si Organismul de supraveghere in interes public sunt organizate astfel incat sa nu existe niciun conflict de interese intre parti.

Este necesara comunicarea si schimbul de informatii intre Organismul de supraveghere in interes public si Camera, pentru realizarea obiectivelor si a responsabilitatilor in investigarea activitatii de audit.

1.9 NUMIREA SI DEMITEREA AUDITORILOR STATUTARI SAU A FIRMELOR DE AUDIT

Numirea:

AGA (Adunarea Generala a Actionarilor) este cea care numeste firma de audit sau auditorul statutar pentru efectuarea auditului.

Exista posibilitatea, in statele membre, ca sistemele pentru alegerea auditorului sau a firmei de audit sa fie selectate prin modalitati alternative, dar sa respecte conditia de a nu exista nicio legatura sau relatie intre firma de audit sau auditorul statutar si conducerea entitatii auditate sau a organelor administrative.

Demiterea:

Pentru a deminte un auditor sau o firma de audit trebuie sa existe motive bine intemeiate, iar modalitatile de efectuare a auditului si diferenta de opinii cu privire la tratamentele contabile nu reprezinta astfel de motive.

In cazul demiterii sau a demisiei, auditorul sau firma de audit trebuie sa raporteze Organismului de supraveghere in interes public precum si motivele pentru care a fost demisa sau pentru care a demisionat.

1.10 DISPOZITII SPECIALE PENTRU AUDITUL STATUTAR

Transparenta:

Firmele de audit, precum si auditorii, au obligatia sa publice pe site-ul lor, in maxim 3 luni de la incheierea unui exercitiu financiar, urmatoarele informatii:

Forma structurii juridice si a actionariatului

Daca firma apartine unei retele, aceasta trebuie sa prezinte informatii cu privire la structura si acordurile privind reteaua respectiva.

Prezentarea structurii guvernantei.

Informatii cu privire la sistemul de control al calitatii si declaratia eficacitatii acestuia de catre conducere sau de catre un organ administrativ.

Trebuie specificata data exacta la care a avut loc ultimul autocontrol de asigurare a calitatii.

Enumerarea entitatilor in interes public pentru care s-a efecutat auditul in anul precendent.

Existenta unei declaratii privind independenta firmei, iar prin aceasta declaratie confirmandu-se faptul ca a avut loc o verificare privind respectarea independentei firmei de audit.

Informatii referitoare la procesul de formare continua si pregatire profesionala a auditorilor din cadrul firmei.

Prezentarea informatiilor financiare ale firmei, mai exact cifra de afaceri impartita intre serviciile de audit ale conturilor anuale si consolidate si celelalte servicii prestate de firma respective (ex: consultanta, contabilitate etc.)

Informatii privind divizarea onorariilor catre parteneri.

Exista posibilitatea ca, in cazuri exceptionale, sa fie pusa sub amenintare securitatea unui individ ce a participat la o misiune de audit. In acest caz Camera, cu acordul Organismului de supraveghere in interes public, sa suspende obligativitatea publicarii raportului de transparenta al firmei de audit.

Raportul de transparenta este semnat la final de auditor sau in cazul unei firme, de reprezentantul legal, iar semnarea se poate face si prin intermediul semnaturii electronice daca se doreste acest lucru.

Comitetul de audit al entitatilor de interes public

Pentru fiecare entitate in interes public va trebuie sa existe un comitet de audit. Acest comitet va fi compus, conform autoritatilor competente, din membrii neexecutivi sau membrii ai organului de supraveghere sau membrii numiti de AGA, iar cel putin un membru va trebui sa fie independent si sa aiba cunostinte profesionale in contabilitate si/sau audit.

Fara a prejudicia responsabilitatea membrilor administrative sau de conducere sau chiar a membrilor numiti de AGA, comitetul trebuie sa indeplineasca urmatoarele sarcini:

Supravegherea procesului de raportare financiara

Verificarea periodica a auditului intern, unde este cazul, sau a controlului intern, dar si verificarea managementului riscului.

Supravegherea auditului conturilor anuale si consolidate

In cazul in care firma de audit presteaza si alte servicii catre firma auditata, va trebui controlata si supravegheata independenta auditorului.

Pentru entitatile de interes public, recomandarea in ceea ce priveste numirea unui auditor sau firma de audit este facuta de comitetul de audit si adresata organelor administrative care propun respective firma de audit sau auditor.

Sunt raportate toate erorile considerabile in ceea ce priveste auditul intern pe probleme de raportare de catre firma de audit sau auditorul care efectueaza misiunea de audit catre comitetul de audit.

Independenta entitatilor de interes public

Pe langa atributiile pe care le indeplinesc auditorii sau firmele de audit in efecutarea auditarii entitatilor de interes public, acestea mai au urmatoarele obligatii:

Obligativitatea de a raporta si confirma anual independenta fata de entitatile auditate catre comitetul de audit

Pe langa serviciile de audit, trebuie raportate catre comitetul de audit si celelalte servicii prestate catre entitatea respective

Trebuie luate in considerare si analizate impreuna cu comitetul de audit amenintarile cu privire la independenta auditorului si masurile luate pentru ameliorarea acestora.

Dupa o perioada de maxim 7 ani de efectuare a auditului la aceeasi entitate, firma de audit sau auditorul nu mai au/are dreptul de a audita enitatea de interes public pentru o perioada de minim 2 ani

In cazul in care un auditor statutar din cadrul unei firme care e efecutat un audit statutar la o entitate de interes public doreste sa obtina un post de conducere in entitatea respectiva, acesta nu poate face acest lucru pana nu au trecut cel putin 2 ani de la efectuarea misiunii de audit si demisionarea sa din cadrul firmei de audit.

Este intocmit anual de catre Organismul de supraveghere in interes public un raport cu privire la independenta firmelor de audit sau a auditorilor statutari dar si a presedintelui Camerei Auditorilor Financiari din Romania.

Nu se poate efectua activitatea de audit statutar al entitatilor de interes public in cazul in care firma de audit sau auditorul este sub un caz de verificare si implementare de masuri cu privire la independenta activitatii.

In cazul auditului pentru entitatile de interes public, verificarea si controlul calitatii se face odata la 3 ani pentru auditori si firmele de audit.

1.11 ASPECTE INTERNATIONALE

Aprobarea, inregistrarea si verificarea auditorilor din alte terte tari

Se poate aproba de catre Camera, prin metoda reciprocitatii, ca un auditor dintr-o alta terta tara sa devina auditor statutar, daca respecta cerintele si indeplineste conditiile prevazute mai sus la subcapitolul 1.2.

Fiecare auditor si firma de audit care apartin exclusiv Uniunii Europene si care au in posesie valori mobiliare in conformitate cu o piata din tara noastra sunt inregistrate de catre CAFR .

Auditorii si firmele de audit din terte tari care doresc aprobarea in sistemul romanesc si sa efectueze audit statutar in tara noastra, trebuie sa supuna sistemului de investigatii, sanctiuni, precum si sistemului de supraveghere a calitatii din Romania.

Daca in cazul in care un auditor sau o firma de audit nu este aprobata sa efectueze activitatea de audit in Romania, rapoartele privind situatiile financiare anuale si/sau consolidate nu vor fi recunoscute de sistemul judiciar din tara noastra.

Cerinte de aprobare a entitatilor din terte tari

Inregistrarea firmelor de audit din terte tari este efecutata de catre Camera doar daca acestea au in vedere urmatoarele:

Indeplinesc cerintele necesare, iar organele administrative (marea majoritate) indeplinesc conditiile de la subcaptitolul 1.2

Toate auditurile aferente situatiilor financiare anuale si/sau consolidate trebuie sa fie in conformitate cu ISA

Este obligatorie postarea pe site-ul propriu a unui raport care are in vedere informatii privind transparenta firmei.

Asigurarea si aplicarea cerintelor privind echivalenta entitatilor din terte tari este efectuata de catre Comisia Europeana in parteneriat cu statele membre.

Sub supravegherea Organismului de supraveghere in interes public Camera este imputernicita sa analizeze si sa evalueze echivalentele necesare pana la aprobarea lor de catre Comisia Europeana.