Aplicarea Pentru Prima Data a Ifrs

Capitolul 2. Aplicarea pentru prima dată a IFRS

2.1 IFRS 1 „Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară”

„Potrivit IAS 1.16 o entitate ale cărei situații financiare sunt conforme cu IFRS trebuie să prezinte în note o declarație explicită și fără rezerve privind această conformitate. O entitate nu va descrie situațiile financiare drept conforme cu IFRS decât dacă acestea respectă toate prevederile IFRS. Tot IAS 1.7 precizează că Standardele Internaționale de Raportare Financiară includ: Standardele Internaționale de Raportare Financiară, Standardele Internaționale de Contabilitate, interpretările IFRIC și interpretările SIC. Aceste prevederi implică faptul că o entitate va putea include în situațiile sale financiare o declarație explicită și fără rezerve de conformitate cu IFRS dacă aplică toate prevederile Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, Standardelor Internaționale de Contabilitate, interpretărilor SIC și IFRIC.”

„IFRS 1 se aplică pentru primele situații financiare întocmite în conformitate cu IFRS-urile. Acestea sunt primele situații financiare anuale în care entitatea adoptă IFRS prin intermediul unei declarații explicite și fără rezerve de conformitate. O entitate prezintă primele situații financiare în conformitate cu IFRS-urile dacă”

„a prezentat cele mai recente situații financiare:

în conformitate cu reglementările naționale care nu sunt conforme cu IFRS în toate aspectele;

în conformitate cu IFRS-urile ( dar acestea nu conțin o declarație explicită și fără rezerve de conformitate cu IFRS-urile);

care conțin o declarație de conformitate cu anumite standarde IFRS;

în conformitate cu dispozițiile naționale și cu anumite standarde IFRS în situațiile în care acestea nu conțin prevederi;

în conformitate cu dispozițiile naționale cu o reconciliere a anumitor valori cu valorile stabilite conform IFRS-urilor;

a întocmit situații financiare conform cu IFRS-urile numai pentru uz intern, fără a le pune la dispoziția proprietarilor sau utilizatorilor externi;

a întocmit un pachet de raportare în conformitate cu IFRS-urile în scopuri de consolidare, fără a întocmi un set integral de situații financiare exact cum sunt definite în IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare (revizuit în 2007); sau

nu a prezentat situații financiare pentru perioadele anterioare.”

Nu se aplică IFRS 1 dacă:

„încetează să mai prezinte situații financiare conforme cu dispozițiile naționale, după ce le-a prezentat anterior alături de un alt set de situații financiare care au conținut o declarație explicită și fără rezerve de conformitate cu IFRS-urile;

a prezentat în anul anterior situații financiare conforme cu dispozițiile naționale, și acele situații financiare au conținut o declarație explicită și fără rezerve de conformitate cu IFRS-urile; sau

a prezentat în anul anterior situații financiare care au conținut o declarație explicită și fără rezerve de conformitate cu IFRS-urile, chiar dacă auditorii și-au întocmit raportul de audit, emițând o opinie cu rezerve cu privire la acele situații financiare.”

„Potrivit IFRS 1.21 primele situații financiare întocmite în conformitate cu IFRS trebuie să includă cel puțin trei situații ale poziției financiare, două situații ale rezultatului global, două conturi de profit și pierdere (dacă se prezintă separat), două situații ale fluxurilor de trezorerie, două situații ale modificărilor capitalurilor proprii și notele aferente (inclusiv informațiile comparative).

Entitățile vor trebui să întocmească și să prezinte un bilanț de deschidere în conformitate cu IFRS la data trecerii la IFRS, bilanț ce reprezintă punctul de plecare pentru contabilizarea ulterioară în conformitate cu IFRS (IFRS 1.6). Data trecerii la IFRS reprezintă începutul primei perioade pentru care se prezintă informații comparative în conformitate cu IFRS.”

„Pentru o entitate care întocmește primele situații financiare în conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2012 și valori comparative pentru un an, data trecerii la IFRS este 1 ianuarie 2011. Entitatea va aplica versiunea standardelor în vigoare la 31 decembrie 2012, pentru întocmirea bilanțului de deschidere la 1 ianuarie 2011 și pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare la 31 decembrie 2012 (inclusiv sumele comparative). Aceasta va trebui să prezinte  o reconciliere a capitalurilor proprii la 1 ianuarie 2011 și 31.12.2011 precum și o reconciliere a rezultatului global pentru anul 2011.

În vederea întocmirii bilanțului de deschidere:

activele și datoriile care nu au fost recunoscute potrivit referențialului aplicat anterior, dar care îndeplinesc condițiile de recunoaștere precizate de standardele IAS/IFRS vor trebui incluse în bilanțul de deschidere (de exemplu, impozitele amânate);

activele și datoriile recunoscute anterior, dar care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere ale IFRS trebuie să fie derecunoscute (eliminate din bilanț) (de exemplu, cheltuielile de constituire, fondul comercial negativ recunoscut ca o datorie);

activele, datoriile și capitalurile proprii trebuie să fie  clasificate, evaluate și prezentate  potrivit cerințelor IFRS;

retratările efectuate vor afecta, cu unele excepții, capitalurile proprii -rezultatul reportat (sau, dacă este adecvat, într-o altă categorie de capitaluri proprii).”

2.2 Politici contabile

O entitate trebuie să folosească aceleași politici contabile în situația de deschidere a poziției financiare în conformitate cu IFRS și în toate perioadele prezentate în primele sale situații financiare întocmite în conformitate cu IFRS. Acele politici contabile trebuie să fie conforme cu fiecare IFRS care este în viigoare la sfârșitul primei sale perioade de raportare IFRS.

Primele situații financiare conforme cu IFRS-urile sunt întocmite folosind politici contabile consecvente cu IFRS-urile adoptate de UE în vigoare la data de raportare (la data de închidere a bilanțului), politici care sunt aplicate retrospectiv pentru bilanțul de deschidere și pentru toate perioadele prezentate în situațiile financiare.

2.3 Obligații și responsabilități privind conducerea contabilității în condițiile aplicării IFRS

„Reglementările contabile conforme cu IFRS se aplică împreună cu legea contabilității, cu IFRS, precum și cu alte prevederi legale aplicabile, în scopul asigurării unui grad ridicat de transparență și comparabilitate a situațiilor financiare anuale.

Administratorii entităților, respectiv alte persoane care au obligația gestionării entităților, precum și persoanele care au obligația organizării și conducerii acestora, directorii economici, contabilii-șefi sau alte persoane împuternicite să îndeplinească această funcție, trebuie să asigure măsurile necesare pentru aplicarea corespunzătoare a prevederilor prezentului ordin.

Răspunderea pentru organizarea și ținerea contabilității, în conformitate cu prevederile Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, revine administratorului sau altei persoane care are obligația gestionării entității.”

„Persoanele prevăzute la alin. (1) trebuie să asigure, potrivit legii, condițiile necesare pentru: întocmirea documentelor justificative privind operațiunile economice; organizarea și ținerea corectă și la zi a contabilității; organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și a capitalurilor proprii, inclusiv a elementelor înregistrate în afara bilanțului, precum și valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situațiilor financiare anuale, respectiv a situațiilor financiare anuale consolidate, și publicarea în termen a acestora; păstrarea documentelor justificative, a registrelor și situațiilor financiare și organizarea contabilității de gestiune adaptată la specificul entității.”

„Pentru asigurarea sistemului informațional al statului, Ministerul Finanțelor Publice poate solicita entităților care aplică prevederile prezentului ordin depunerea unei raportări contabile anuale la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice.

Această raportare se întocmește pe baza datelor din balanța de verificare cuprinzând elemente determinate potrivit prevederilor IFRS.

Pentru asigurarea informațiilor destinate sistemului instituțional al statului, Ministerul Finanțelor Publice poate solicita persoanelor prevăzute la art. 1 alin. (1) – (4) să depună, în termen de 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar, respectiv a anului calendaristic, la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice o raportare contabilă anuală, al cărei conținut se stabilește prin ordin al ministrului finanțelor publice (art. 37 din legea contabilității).”

„În scopul întocmirii situațiilor financiare anuale în baza IFRS, entitățile procedează la inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii și evaluarea acestora potrivit prevederilor cuprinse în IFRS.

Evaluarea elementelor deținute cu ocazia inventarierii și prezentarea acestora în situațiile financiare anuale se fac potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Situațiile financiare anuale (IFRS) se depun la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, însoțite de documentele prevăzute de lege.

Situațiile financiare anuale sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor, potrivit legislației în vigoare, pe baza raportului administratorilor pentru exercițiul financiar în cauză și a raportului de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii.

Pentru exercițiul financiar al anului 2012, situațiile financiare anuale individuale în baza IFRS se întocmesc prin retratarea informațiilor din contabilitatea organizată în baza Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare.”

„În scopul întocmirii situațiilor prevăzute la alin. (1), entitățile aplică IFRS, inclusiv prevederile IFRS 1 „Adoptarea pentru prima dată a Standardelor internaționale de raportare financiară”. În acest sens, situația poziției financiare, parte componentă a situațiilor financiare anuale încheiate la 31 decembrie 2012, va cuprinde informații corespunzătoare sfârșitului exercițiului financiar de raportare, sfârșitului exercițiului financiar anterior celui de raportare și începutului exercițiului financiar anterior celui de raportare. De asemenea, situația rezultatului global va cuprinde două coloane de informații, corespunzătoare exercițiului financiar curent (de raportare) și exercițiului financiar anterior celui de raportare.

Prevederile alin.(2) nu se aplică entităților care au declarat explicit și fără rezerve că au întocmit situații financiare anuale în baza IFRS și care se încadrează în cazurile prevăzute expres de IFRS 1.”

„Situațiile financiare anuale individuale întocmite de entități în baza reglementărilor contabile conforme cu IFRS fac obiectul auditului statutar, potrivit legii. Fac obiectul auditului statutar, potrivit legii, și situațiile financiare anuale consolidate conforme cu IFRS, întocmite de entități în calitate de societăți-mamă.

Situațiile financiare anuale sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor, potrivit legislației în vigoare, pe baza raportului administratorilor pentru exercițiul financiar în cauză și a raportului de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii.

Situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu raportul administratorilor și raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii, se publică în conformitate cu legislația în vigoare.

Împreună cu situațiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.”

„Situațiile financiare anuale vor fi însoțite de o declarație scrisă a persoanelor prevăzute la art. 10 alin. (1) prin care își asumă răspunderea pentru întocmirea situațiilor financiare anuale și confirmă că politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile aplicabile. Răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității la persoanele prevăzute la art. 1 alin. (1) – (4) revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația gestionării entității respective.”

„Societatea admisă la tranzacționare pe o piață reglementată trebuie să pună la dispoziția publicului, în termen de cel mult 4 luni de la încheierea exercițiului financiar, situațiile financiare anuale, împreună cu raportul anual, aprobate de adunarea generală a acționarilor. Raportul anual va include și raportul auditorului financiar ales, în concordanță cu art. 258, precum și comentariile integrale ale acestuia.

Raportul semestrial trebuie să fie pus la dispoziția publicului, în termen de cel mult 2 luni de la încheierea perioadei de raportare. Dacă situațiile financiare semestriale au fost auditate, raportul semestrial va include obligatoriu raportul auditorului financiar.

Situațiile financiare anuale prevăzute la art. 8 se depun la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, însoțite de documentele prevăzute de lege. Odată cu documentele prevăzute la alin. (1) se depune și o situație cuprinzând rezultatele retratării, în baza IFRS, a informațiilor din contabilitatea organizată în baza Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.055/2009, cu modificările și completările ulterioare.”