Analiza Stocurilor la Sc Kanala Srl

INTRODUCERE

Contabilitatea s-a afirmat ca un sistem complex de cunoaștere și gestiune a resurselor economice ale societății,aceasta fiind un produs al activităților practice și teoretice.Prin instrumentele sale specifice de lucru,contabilitatea permite cunoașterea în expresie bănească a mărimii și structurii patrimoniului unei entități,cât și a utilizării eficiente a acestuia,punând la dispoziția celor interesați informații pe baza cărora se iau decizii economice.

Totalitatea bunurilor materiale deținute de o întreprindere și utilizate pentru asigurarea continuității activității este strâns legată de existența stocurilor.În cele mai multe cazuri, principala sursă de venituri a societăților comerciale o reprezintă vânzarea mărfurilor.Astfel,folosind etalonul monetar,valoric în mărime absolută,stocul bunurilor deținute pentru vânzare este considerat unul din cele mai mari active ale societăților comerciale.

Această lucrare,numită Studiu de caz privind stocurile la SC KANALA SRL este alcătuită din trei capitole,respectiv,primul capitol,noțiunile teoretice privind stocurile,capitolul doi conține prezentarea societății SC KANALA SRL și ultimul capitol în care este realizat studiul de caz la societatea analizată.

Primul capitol,numit Aspecte generale privind stocurile este împărțiț în patru subcapitole.În cadrul acestuia sunt definite și clasificate stocurile,având în vedere mai multe criterii,sunt identificate metodele de evaluare a stocurilor,respectiv,evaluarea stocurilor la intrarea în patrimoniu,la ieșirea din gestiune,la inventariere și la încheierea exercițiului financiar și metodele de organizare a contabilității sintetice și analitice a stocurilor.

Al doilea capitol, numit Prezentarea generală a SC KANALA SRL este alcătuit din cinci subcapitole,unde se prezintă un scurt istoric privind apariția societății,urmat de conducerea,administrarea și reprezentarea firmei,o descriere a obiectului de activitate,prezentarea structurii organizatorice a firmei și gama de produse de care dispune aceasta.

Cel de-al treilea capitol,numit Analiza stocurilor la SC KANALA SRL conține și el cinci subcapitole.Acest capitol conține descrierea documentelor utilizate pentru evidența stocurilor,exemplificarea operațiunilor economico-financiare realizate cu implicare asupra stocurilor,prezentarea metodelor utilizate de SC KANALA SRL privind evidența stocurilor la ieșirea din gestiune,și nu în ultimul rând analiza performaței la societatea în studiu,realizată prin raportarea la elementele patrimoniale,la indicatorii de lichiditate și la ratele de gestiune

CAPITOLUL I

ASPECTE GENERALE PRIVIND STOCURILE

1.1.Definiții și concepte privind stocurile

Orice activitate economico-financiară întreprinsă de o entitate,indiferent de natura sa,cauzează diferite consumuri de muncă trecută,unde se încadrează,cu pondere relativ însemnată,și cele care privesc valorile de natură stocabilă.

De altfel stocurile și producția în curs de execuție reprezintă o componentă importantă a activelor circulante,condiționând desfășurarea activității oricărei unități patriminiale.

Stocurile sunt active circulante:

deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfașurării normale a activității;

în curs de producție,în vederea vânzării în procesul desfășurarii normale a activității;

sub formă de materii prime,materiale și alte consumabile ce urmează a fi utilizate în cadrul procesului de producție ori pentru prestarea de servicii.

Ca active,stocurile trebuie delimitate îndeosebi de cele care îmbracă forma materială.În acest sens,se au în vedere criterii care vizează,cu precădere,natura activelor și rolul lor în activitatea de exploatare.Potrivit acestor criterii,stocurile sunt bunuri și servicii care,în mod normal,se transformă în lichidități în decursul unui an,având din acest punct de vedere atributul de active circulante.De exemplu,mărfurile cumpărate se transformă în numerar într-o perioadă mai mică de un an.Materiile prime și materialele cumpărate participă la un singur ciclu de producție și își transferă în întregime valoarea asupra bunurilor rezultate din procesul de producție (produse finite) care,prin vânzare,se transformă în numerar.

Spre deosebire de stocuri,activele imobilizate,în principal cele corporale,sunt bunuri de natura imobilizărilor care sunt utilizate în activitatea întreprinderii într-o prioadă mai mare de un an,își mențin forma inițială și se consumă treptat.

Stocurile și producția în curs de execuție se consumă,de regulă,la prima utilizare,în procesul de producție,schimbându-și forma,pe măsură ce parcurg fazele procesului tehnologic.Astfel,în cadrul ciclului de exploatare,stocurile se află mai întâi în:

faza de aprovizionare, sub forma materiilor prime și materialelor consumabile

cumpărate de la furnizori;

faza de producție, când stocurile de materii prime și de materiale consumabile se

avansează în procesul de producție, în vederea transformarii acestora în semifabricate, produse finite, lucrări și servicii;

faza de desfacere, în care stocurile de semifabricate, produse finite se transformă în

creanțe prin vânzarea acestora către clienți, iar în urma decontărilor cu clienții se transformă în active circulante,sub forma disponibilităților bănești.

În felul acesta,se încheie ciclul de exploatare,iar entitatea cumpără din nou stocuri de materii prime si materiale pe care le avansează în procesul de producție.

În situația unei entități de comercializare, ciclul de exploatare începe cu:

aprovizionarea de mărfuri de la producători sau de la unitățile angro și se continuă cu:

desfacerea (revânzarea acestora în aceeași stare).

În categoria stocurilor și a producției în curs de execuție se includ și bunurile de natura stocurilor care nu se află, momentan, în patrimoniul unității din punct de vedere fizic, dar care sunt proprietatea sa.Ele se află temporar la terți, din cauze diferite sau în anumite scopuri (custodie,prelucrare) și se reflectă distinct în contabilitate cu ajutorul unor conturi specifice.

Ciclul de exploatare al unei entități reprezintă perioada de timp dintre achiziționarea materiilor prime care intră într-un proces de transformare și finalizarea acestora în trezorerie sub forma unui echivalent de trezorerie.

Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de operațiuni economice, care nu sunt înregistrate în contabilitate, sunt interzise.În acest scop este necesar să se asigure:

recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate în cadrul entității și înregistrarea lor la

locurile de depozitare.Bunurile materiale primite pentru preluare, în custodie se recepționează și înregistrează distinct ca intări în gestiune.În cadrul contabilității,valoarea respectivelor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanțului;

în situația unor decalaje între aprovizionarea și recepția bunurilor care se constată a fi cu

siguranță în proprietatea entității, se procedează după cum urmează:

-bunurile primite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare;

-bunurile sosite si nerecepționate se vor înregistra diferit în contabilitate ca intrare în gestiune;

în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor,ele se vor înregistrează ca ieșiri

din entitate,nu mai sunt considerate proprietatea acesteia,astfel:

-bunurile vândute și nelivrate se înregistrează diferit în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanțului;

-bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii;

bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze aferente dreptului de proprietate se

înregistrează la intrări și, respectiv, la ieșiri, atât în gestiune, cât și în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

1.2.Clasificarea stocurilor

Clasificarea stocurilor este necesară în scopul ușurării înțelegerii conținutului și rolului acestora în cadrul întreprinderii.

Conform IAS 2 Stocuri, putem utiliza patru criterii în funcție de care stocurile sunt clasificate și delimitate în contabilitatea financiară, și anume:

După criteriul fizic ( forma corporală a stocurilor ), stocurile și producția în curs de execuție se structurează astfel:

– materiile prime sunt acele stocuri care participă și își transmit direct valoarea la fabricarea produselor, regăsindu-se integral sau parțial fie în starea lor inițială, fie transformată.Aici amintim:stofa, cheresteaua, făina,etc.

– materialele consumabile sunt acele stocuri care participă direct la procesul de producție fără a se regăsi, de regulă, în conținutul produsului finit.Din acestă categorie amintim: combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminințele și materialele de plantat, furajele,etc.;

produsele sunt bunurile rezultate în urma desfășurării ciclului de exploatare, fiind

reprezentate de:

– semifabricatele al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secție sau fază de fabricație și care urmează a fi depozitate în vederea transformării lor în produse finite sau urmează a fi livrate în acestă stare clienților;

– produsele finite reprezentate de acele bunuri care au parcurs toate fazele ciclului de

exploatare, fiind destinate livrărilor către clienți;

– produsele reziduale reprezentate de rebuturi,deșeuri,materiale recuperabile;

– produse agricole. Activitatea agricolă se referă la administrarea de către o entitate a transformării biologice și a recoltării activelor biologice (animale vii și plante vii) în vederea vânzării sau în scopul transformării în produse agricole.Produsele agricole sunt produsele rezultate în momentul recoltării de la activele biologice ale entității,de exemplu,lână,copaci tăiați,bumbac,lapte,struguri,fructe culese,etc.

producția în curs de execuție reprezintă acea parte a producției care nu a parcurs

toate fazele de prelucrare prevăzute în procesul tehnologic, lucrările și serviciile aflate în curs de execuție sau neterminate, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnologice sau necompletate în întregime;

mărfurile sunt bunurile cumpărate de entitățile de comercializare în vederea

revânzării acestora, sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;

ambalajele sunt reprezentate de ambalajele refolosibile, achiziționate sau fabricate,

utilizate în vederea păstrării și transportului în bune condiții a stocurilor și care, în mod temporar ,pot fi păstrate de terți, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte.

activele biologice de natura stocurilor,sunt cele care urmează să fie recoltate ca

produse agricole sau vândute ca active biologice.Exemple referitoare la activele biologice de natura stocurilor sunt animalele pentru producția de carne,animale deținute pentru vânzare,peștii din fermele piscicole,culturile,precum cele de porumb și grâu,și copacii crescuți pentru cherestea.

O categorie specială de stocuri o formează materialele de natura obiectelor de inventar și baracamentele, care au drept principală caracteristică aceea că nu se consumă la prima utilizare.

materialele de natura obiectelor de inventar sunt acele bunuri cu o valoare mai

mică decât limita prevăzută de lege pentru a fi considerate imobilizari corporale, (2500 de lei ), indiferent de durata lor de folosință sau bunurile cu durata de folosință mai mică de un an, indiferent de valoarea lor.Din această categorie amintim: sculele-dispozitivele-verificatoarele (SDV-urile), aparatele de măsură și control (AMC-urile), echipamentul de protecție și de lucru, uneltele agricole etc.

Tot în categoria stocurilor sunt incluse și bunurile aflate în custodia entității în scopul prelucrării, sau în consignatie la terți, mașinile folosite numai ca material de demonstrație utilizate la negocieri în domeniul automobilelor, cu o durată de utilizare mai mică de un an.Acestea se înregistrează diferit în contabilitate,pe categorii de stocuri.Dacă materialele de demonstrație dețin o durată de utilizare mai mare de un an,ele sunt considerate imobilizări.

Potrivit prevederilor OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, din categoria stocurilor fac parte și activele cu ciclu lung de fabricație, destinate vânzării (de exemplu,echipamente,nave,ansambluri sau complexuri de locuințe etc.,realizate de întreprinderile ce au ca principală activitate obținerea și vânzarea unor asemenea produse).Dacă construcțiile sunt realizate în scopul exploatării pe termen lung, de către entitățile care le-au realizat ele sunt reprezentate imobilizări.De altfel, în momentul în care un teren este cumpărat în scopul construirii pe acesta de construcții destinate vânzării,acesta este înregistrat la stocuri.

În cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuințe care inițial erau destinate vânzării,iar apoi își schimbau destinația urmând a fi utilizate de entitate pe o perioadă îndelungată sau să fie închiriate unor terți, în contabilitate se înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale.

După destinația lor, deosebim:

– stocuri destinate realizării obiectului de activitate reprezentate de materii prime, materiale consumabile etc.;

– stocuri aflate în curs de execuție, reprezentate de produsele în curs de execuție, lucrările și serviciile în curs de execuție;

– stocuri fabricate destinate vânzării, reprezentate de produse finite, semifabricate etc.;

– stocuri cumpărate în scopul revânzării în aceeași stare,reprezentate de mărfuri.

După criteriul fazei ciclului de exploatare în care se află,deosebim:

– stocuri aflate în faza de aprovizionare, reprezentate de materii prime, materiale consumabile, în cazul unităților productive, respectiv de mărfuri, în cazul unităților de comercializare;

– stocuri aflate în faza de producție, reprezentate de producția în curs de execuție;

– stocuri aflate în faza de desfacere, reprezentate de semifabricate,produse finite,respectiv mărfuri.

După criteriul locului în care se află, deosebim:

– stocuri aflate în depozitele entității;

– stocuri în curs de aprovizionare;

– stocuri aflate la terți, pentru prelucrare sau păstrare.

La rândul lor, stocurile aflate în depozitele entității se grupează, după criteriul apartenenței lor, astfel:

– stocuri proprii, cumpărate sau fabricate de entitate în vederea utilizării acestora în procesul de producție;

– stocuri aflate în gestiunea entității, dar care nu fac parte din patrimoniul acesteia, întrucât aparțin altor entități.

Structura stocurilor se modifică în funcție de etapele în care se regăsesc în cadrul ciclului de exploatare, care, în cadrul entităților de producție se poate reprezenta astfel:

Figura nr. 1

Sursa: Pântea, I. P.,Bodea,Gh. Contabilitatea financiară românească, Editura Intelcredo, Deva, 2007, pag.106

1.3. Metode de evaluare a stocurilor

Evaluarea stocurilor și a producției în curs de execuție constă în exprimarea acestora în etalon bănesc, cu scopul înregistrării lor în contabilitate.Evaluarea se realizează astfel: la intrarea în patrimoniu, la ieșirea din gestiune, la inventariere și la încheierea exercițiului financiar.

1.3.1. Evaluarea stocurilor la intrarea în patrimoniu

La intrarea în patrimoniu bunurile materiale se înregistrează în contabilitate astfel:

la cost de achiziție se evaluează stocurile de materii prime, materiale

consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, mărfuri, ambalaje etc.Acest cost prezintă următoarea structură: prețul de cumpărare + taxele nerecuperabile + cheltuielile de transport și manipulare etc. Reducerile comerciale și alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziție;

la costul de producție se evaluează producția în curs de execuție,

semifabricatele și produsele finite, materialele de natura obiectelor de inventar, ambalajele și alte bunuri obținute de unitatea patrimonială.Acesta este format din: costul de achiziție al materiilor prime și consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție, alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricarea acestora;

la costul de achiziție sau la costul de producție se evaluează animalele și

pasările cumpărate,respectiv obținute din producție proprie;

la valoarea justă (de utilitate), stabilită în funcție de prețul pieței, se evaluează

stocurile obținute cu titlu gratuit;

la valoarea de aport stabilită de specialiști evaluatori, în funcție de prețul

pieței, se evaluează stocurile aduse ca aport în natură de acționari/ascociați.

Metoda de evaluare aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elementele de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu la altul.Dacă se modifică metoda, în notele explicative se prezintă motivul schimbării și efectele asupra rezultatului.

O entitate trebuie să utilizeze aceleași metode de evaluare pentru toate stocurile ca natură și utilizare similară.Pentru stocurile cu natură și folosire diferită, utilizarea unor metode de calcul a costului poate fi justificată.O diferență în localizarea geografică nu este suficientă pentru alegerea de metode de evaluare diferite.

1.3.2.Evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune

Legislația în vigoare ne prezintă o diversitate de prețuri folosite în momentul înregistrării ieșirii stocurilor din gestiune ( prin consum productiv, vânzări, donații, distrugeri etc.). Astfel, conform OMFP nr.1802/2014, la ieșirea din gestiune a stocurilor acestea se evaluează și se înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia dintre următoarele metode:

primul intrat-primul ieșit (FIFO);

metoda costului mediu ponderat (CMP);

ultimul intrat-primul ieșit (LIFO).

Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată prin aplicarea metodelor specificate anterior, diferă, în mod semnificativ, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piață cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative, ca total pe categorii de active.

Potrivit metodei „primul intrat-primul ieșit” (FIFO),bunurile ieșite din gestiune se

evaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări(lot).Pe măsura epuizării lotului,bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție a lotului următor,în ordine cronologică.

Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecărui element pe

baza metodei ponderate a costului elementelor similar aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similar produse sau cumpărate în timpul perioadei.Media poate să fie calculată periodic ori după fiecare recepție.Perioada de calcul nu trebuie să depășească durata medie de stocare.

Pentru aplicarea acestei metode se pot folosi una din următoarele formule:

Costul mediu ponderat, calculat la sfârșitul lunii:

CMP = ,

unde:

qsi – cantitatea stocului initial;

psi – prețul stocului initial;

qi – cantitatea intrată;

pi – prețul cantităților intrate.

Costul mediu ponderat, calculat după fiecare intrare:

CMP = ,

unde:

qsi – cantitatea din stocul precedent;

qi – cantitatea intrată;

psi – prețul unitar al stocului precedent

pi – prețul unitar al stocului i.

Potrivit metodei „ultimul intrat-primul ieșit” (LIFO),bunurile ieșite din gestiune se

evaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot).Pe măsura epuizării lotului,bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau costul de producție al lotului anterior,în ordine cronologică.

Alături de aceste metode, în practică se mai pot folosi:

-metoda prețului (costului) standard.Costul stocurilor este un cost estimat în funcție de materialele și consumabilele apreciate ca normale, de manopera prestabilită și în condiții normale privind eficiența și folosirea capacității de producție.Altfel spus, costurile standard sunt costuri antecalculate, în raport de datele constatate în perioadele precedente.

Diferențele între prețul prestabilit și costul efectiv de achiziție se înregistrează în faza de intrare distinct în contabilitate.De asemenea, sunt reflectate și diferențele între prețul prestabilit al stocurilor inițiale din exercițiul precedent și prețul prestabilit al acelorași stocuri antecalculate pentru exercițiul curent.

-metoda prețului cu amănuntul operează în cazul stocurilor cu mișcare rapidă din întreprinderile de comercializare.Conform acestei metode:

Costul = Prețul cu amănuntul – Marja brută a stocului

În România o asemenea metodă este folosită pentru formarea prețului de vânzare cu amănuntul la întreprinderile de comercializare.În acest caz formula de construire a prețului cu amănuntul este:

Prețul cu = Costul de + Adaosul + TVA

amănuntul achiziție comercial

(de vânzare) (marja comercială)

În acest caz, pentru determinarea costului, nu se pornește de la prețul de piață, ci de la cost, ca mărime internă determinabilă, adăugându-se cele două elemente se determină prețul.În aceste condiții piața poate interveni în mod indirect, prin acceptarea sau nu a prețului de vânzare construit de întreprindere și nu impus de piață.

1.3.3.Evaluarea stocurilor la inventariere

În vederea realizării situațiilor financiare anuale,întreprinderile trebuie să procedeze la inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor,datoriilor și capitalurilor proprii.În cadrul situațiilor financiare anuale elementele de natura activelor,datoriilor și capitalurilor proprii se reflectă și sunt evaluate la valoarea contabilă,în acord cu rezultatele inventarierii.Prezentele reguli de evaluare se aplică inclusiv în cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital și al activelor în curs de execuție.

În vederea efectuării inventarierii,conducerea entității are obligația stabilirii unor proceduri proprii,cu respectarea prevederilor legale.Pentru o desfășurare în bune condiții a operațiunilor de inventariere și evaluare,în comisiile de inventariere sunt numite persoane cu pregătire corespunzătoare,tehnică și economică,care cunoaște domeniul de activitate.

În vederea stabilirii valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenței,conform căruia se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor ori pierderilor de valoare.

În ceea ce privește realizarea inventarierii, stocurile și producția în curs se evaluează la valoarea actuală (de inventar), ținând cont de prețurile pieței, starea acestora, precum și de utilitatea lor pentru întreprindere.Valoarea de inventar denumită, potrivit IAS 2 “Stocuri”,valoarea realizabilă netă este reprezentată de prețul de vânzare estimat ce ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării normale a activității, mai puțin costurile estimate pentru finalizarea bunului și a costurilor necesare vânzării (cheltuieli de transport, comisioane privind vânzările, costul garanției acordată după vânzare).În acest scop, stocurile se grupează pe sortimente, grupe de stocuri etc., avându-se apoi în vedere prețurile pe care le oferă piața, baremurile, indicii specifici, etc., stabilindu-se astfel cele mai adecvate valori actuale.

La inventar se pot stabili următoarele valori de inventar (actuale) :

pentru materiile prime și materialele consumabile, valoarea de inventar

corespunde costului de înlocuire, care se compune din prețul de cumpărare plus cheltuielile accesorii;

pentru produsele finite și mărfurile revândute în aceeași stare, valoarea

actuală este formată din prețul pieței la vânzare,diminuat cu cheltuielile accesorii:cheltuieli

de transport, comisioane, garanții acordate, cheltuieli de desfacere;

producția în curs de execuție se evaluează fie prin metoda directă, luând în

considerare componentele consumate și gradul de prelucrarea a acestora, fie prin metoda contabilă, ca diferență între cheltuielile totale de producție și costul efectiv al producției principale obținute;

pentru stocurile greu vandabile, depreciate, deteliorate sau

inutilizabile,precum și pentru comenzile sistate, comisia de inventariere propune, cu aprobarea conducerii unității, anumite prețuri stabilite în funcție de utilitatea acestora pentru întreprindere și prețul pieței.

1.3.4. Evaluarea stocurilor la încheierea exercițiului financiar

La închiderea exercițiului financiar, când se întocmește bilanțul contabil, stocurile se evaluează la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă.Conform principiului prudenței,diferențele favorabile între valoarea contabilă (de intrare) și valoarea realizabilă netă (de inventar) nu se înregistrează în contabilitate.În situația inversă, pentru diferențele nefavorabile se procedează la efectuarea unor ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție.

1.4. Metode de organizare a contabilității sintetice și analitice a stocurilor și producției în curs de execuție

1.4.1. Organizarea contabilitățiii sintetice a stocurilor

Contabilitatea stocurilor implică două variante:cuantificarea informațiilor atât din punct de vedere cantitativ,cât și valoric sau doar valoric.În acest sens, există două metode de contabilizare a stocurilor:

Metoda inventarului permanent (MIP);

Metoda inventarului intermitent (MII).

Metoda inventarului permanent (MIP)

În cazul utilizării acestei metode, în contabilitate se înregistrează toate operațiunile de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea în orice moment a stocurilor, atât din punct de vedere cantitativ, cât și valoric.Aceasta implică recunoașterea stocurilor în momentul intrării acestora și scoaterea din gestiune în momentul ieșirii lor.

Această metodă este utilizată de întreprinderile mari și presupune respectarea urmatoarelor cerințe:

stocul final de la sfârșitul exercițiului precedent devine stoc inițial la începutul

exercițiului curent;

intrările de stocuri și producție în curs de execuție se vor înregistra în cursul exercițiului curent în debitul conturilor de stocuri, respectiv producție în curs de execuție, stabilindu-se imediat atât stocul, cât și soldul fiecărui cont;

ieșirile de stocuri se vor înregistra în creditul conturilor de stocuri și producție în curs de execuție, în corespondență cu conturile de cheltuieli;

stocul și soldul final rezultă efectuând operațiile de intrări și ieșiri, acestea trebuind puse de accord cu situațiile faptice, stabilite prin inventariere.

În felul acesta, există posibilitatea cunoașterii, în orice moment, a cantităților și valorilor existente în gestiune, în scopul fundamentării unor decizii referitoare la stocuri.

Metoda inventarului intermitent (MII)

Această metodă implică înregistrarea stocurilor doar la începutul și sfârșitul unei perioade de gestiune.Determinarea valorii stocurilor se face pe baza inventarierii stocurilor la sfârșitul perioadei.Procesul de inventariere faptică a stocurilor se realizează, conform politicilor contabile, până la finalul perioadei de raportare pentru care o societate are de determinat obligații fiscale.

În cazul stocurilor achiziționate, metoda inventarului intermitent presupune faptul că intrările de stocuri nu sunt recunoscute în conturile de stocuri, ci prin intermediul conturilor de cheltuieli.Determinarea valorii ieșirilor de stocuri ce au avut loc în cursul perioadei se face pe baza inventarierii faptice a stocurilor, realizate la finalul perioadei.

Ieșirile de stocuri se determină astfel:

Valoarea stocurilor inițiale + Valoarea intrărilor – Valoarea stocurilor stabilite la sfârșitul perioadei prin inventariere.

În cazul stocurilor obținute din producție proprie, există următoarele particularități:

la începutul perioadei se anulează stocul constatat la inventariere în perioada precedentă, iar la finalul perioadei se înregistrează stocul constatat la inventariere.

pe parcursul perioadei nu se contabilizează obținerea produselor finite și nici descărcarea gestiunii.

Această metodă se poate utiliza în cadrul întreprinderilor mici și mijlocii, presupunând respectarea urmatoarelor cerințe:

la începutul fiecărei luni, stocurile existente se trec pe cheltuieli indiferent dacă se consumă sau nu în procesul de producție;

în cursul lunii, cumpărăturile de stocuri se evidențiază în debitul conturilor de cheltuieli, indiferent dacă se consumă sau nu în procesul de producție;

la sfârșitul fiecărei luni, stocurile finale, determinate prin inventariere, se înregistrează în debitul conturilor de stocuri, în corespondență cu conturile de cheltuieli utilizate în cursul lunii, sau cu contul 711 “Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” pentru stocurile obținute din producție proprie.

Țin să menționez că metoda inventarului intermitent nu se utilizează în comerțul cu amănuntul, în cazul în care se aplică metoda global-valorică.

1.4.2. Organizarea contabilității analitice a stocurilor

Contabilitatea analitică a stocurilor se realizează având în vedere volumul și specificul activităților desfășurate,precum și necesitățile proprii de informare ale fiecărei entități patrimoniale.

Ținând cont de aceste aspecte se poate folosi una din următoarele metode:

Metoda cantitativ-valorică;

Metoda operativ contabilă;

Metoda global-valorică.

Metoda cantitativ-valorică se aplică stocurilor de materii prime,materiale consumabile,materiale de natura obiectelor de inventar în depozit,semifabricate,produse finite,produse reziduale,mărfuri,ambalaje.Ea constă în următoarea organizare a contabilității analitice a stocurilor:valoric,pe grupe și subgrupe de stocuri corespunzătoare conturilor analitice ale conturilor sintetice de stocuri;cantitativ și valoric pe sortimente de stocuri grupate pe locurile de depozitare.În conturile analitice înregistrările se fac valoric,respectiv cantitativ și valoric pentru fiecare intrare,ieșire și stoc rezultat.

În paralel,la locurile de depozitare se organizează evidența operativă cu ajutorul fișelor de magazie deschise pe sortimente,în care se înregistrează numai cantitativ fiecare intrare,ieșire și stocul rezultat.

La sfârșitul fiecărei luni se verifică corespondența datelor contabilității analitice cu cele ale evidenței operative,în primul rând pentru stocurile finale.În caz de neconcordanțe,pentru stocurile aflate în această situație,se procedează la verificarea prin punctaj a tuturor intrărilor și ieșirilor din luna respectivă.

Metoda cantitativ-valorică prezintă avantajul verificării în orice moment a situației gestionare a stocurilor,dar și dezavantajul unui volum apreciabil de muncă,deci costuri mari.

Metoda operativ-contabilă se aplică în principal stocurilor de materii prime și materiale consumabile,stocurilor de produse finite și reziduale și altor stocuri similare când structura acestora și operațiunile de intrare și de ieșire sunt numeroase.Ea constă în organizarea contabilității analitice numai valoric cu ajutorul conturilor analitice deschise pe grupe și subgrupe de stocuri și pe locuri de depozitare.

La locurile de depozitare evidența operativă a stocurilor se organizează obișnuit,cantitativ,cu ajutorul fișelor de magazie deschise pe sortimente.

Pentru a se putea efectua controlul lunar al gestiunilor și verifica concordanța înregistrărilor din contabilitatea analitică cu cele din fișele de magazie,la compartimentul financiar-contabil se întocmește registrul stocurilor.Registrul se deschide la începutul anului pe gestiuni și se completează la finele fiecărei luni cu cantitățile existente în stoc preluate din fișele de magazie.În continuare se efectuează evaluarea stocurilor pe baza prețurilor unitare.Soldul valoric din registrul stocurilor pe grupe și subgrupe de stocuri trebuie să corespundă cu cel din conturile analitice din contabilitate.

Comparativ cu metoda cantitativ-valorică,metoda operativ-contabilă este mai simplă în aplicare și mai puțin costisitoare prin eliminarea contabilității analitice ținută pe sortimente cantitativ și valoric.

Metoda global-valorică se aplică pentru evidența mărfurilor și ambalajelor aflate în unitățile de desfacere cu amănuntul(magazine,restaurante,etc).În această metodă contabilitatea analitică se organizează global-valoric cu ajutorul conturilor analitice deschise pe gestiuni.La locurile de gestionare(magazine cu amănuntul,restaurante),se realizează,de asemenea,o evidență operativă global-valorică cu ajutorul raportului de gestiune.Raportul de gestiune se întocmește zilnic de către gestionar cu date valorice privind:stocul la începutul zilei,intrările în gestiune în cursul zilei,ieșirile din gestiune în cursul zilei și stocul la sfârșitul zilei.Soldul valoric din raportul de gestiune din ultima zi a lunii trebuie să coincidă cu soldul valoric al contului analitic al gestiunii respective.

Metoda global-valorică se folosește,de asemenea,pentru evidența rechizitelor de birou,imprimantelor,materialelor destinate ambalării,precum și alte categorii de bunuri.În acest caz evidența valorică a mișcărilor se realizează la contabilitate pe gestiuni.La locurile de gestionare evidența cantitativă se poate ține pe feluri de rechizite,imprimate,materiale pentru ambalare cu ajutorul fișelor de magazie.

Controlul exactității înregistrărilor se efectuează la perioadele stabilite de unitate și cu ocazia inventarierilor,evaluându-se stocurile existente pe baza listelor de inventariere și confruntându-se soldul astfel obținut cu soldul conturilor respective din contabilitate.

CAPITOLUL II

PREZENTAREA GENERALĂ A SC KANALA SRL

2.1.Scurt istoric

Începând cu anul 2007 i-a naștere societatea SC KANALA SRL aceasta desfășurându-și activitatea în domeniul furnizării de agregate naturale și concasate de balastieră,dar și a diverselor tipuri de beton.

Firma este amplasată pe raza comunei Vărbilău,sat Poiana Vărbilău,excavarea efectuându-se din albia râului Vărbilău.

Societatea comercială SC KANALA SRL este persoană juridică română,având forma juridică de societate cu răspundere limitată.Aceasta își desfășoară activitatea în conformitate cu statul sau legile române.Este înregistrată la Registrul Comerțului sub nr. J 29/180/22.01.2007,având Codul Unic de Înregistrare 20723304 și un capital social de 160 000 de lei.Își are sediul social în comuna Vărbilău,sat Poiana Vărbilău,nr. 326,județul Prahova.

SC KANALA SRL a fost înființată de patru asociați,dintre care doi ascociați cu cetățenie română și doi cu cetățenie spaniolă.Ea este administrată de un cetățean român și unul spaniol,având drepturi și puteri egale de administrare și reprezentare,pe durată nelimitată de timp.

Încă din momentul intrării pe piața produselor de balastieră,societatea și-a câștigat de-a lungul timpului o bună reputație,care pe parcurs s-a diminuat,datorită nivelului redus de calitate al utilajelor,în ciuda beneficierii de resurse umane cu experiență și profesionalism în acest domeniu.

În cadrul societății fiecare comandă este tratată cu seriozitate,obiectivul principal al acesteia,încă de la înființare,fiind menținerea calitații activităților prestate și consolidarea unui renume obținut în urma vânzărilor.Dar,se remarcă anumite dezechilibre în ceea ce privește calitatea produselor oferite,datorită uzurii utilajelor și îngreunării procesului tehnologic de fabricație.Un aspect pozitiv este dat de prețul și promptitudinea cu care SC KANALA SRL tratează fiecare comandă primită,contribuind la îndeplinirea țelului firmei,de a avea un client mulțumit că a apelat la serviciile acesteia.

În ceea ce privește capitalul social al firmei,capitalul social subscris este de 160.000 lei în numerar,care a fost vărsat în totalitate până la depunerea cererii de înmatriculare.Întregul capital social este divizat în 16.000 părți sociale cu valoare nominală de 10 lei fiecare.Aportul asociaților este:

Primul asociat – 40.000 lei,reprezentând 4.000 părți sociale,respectiv 25% ;

Al doilea asociat – 40.000 lei,reprezentând 4.000 părți sociale,respectiv 25% ;

Al treilea asociat – 40.000 lei,reprezentând 4.000 părți sociale,respectiv 25% ;

Al patrulea asociat – 40 000 lei,reprezentând 4.000 părți sociale,respectiv 25%.

Majorarea sau reducerea capitalului social se poate face pe baza deciziei unanime a Adunării Generale,prin crearea de noi părți sociale,reprentând noi aporturi în numerar sau în natură ale asociaților,prin includerea profitului efectiv realizat,constatat pe bază de bilanț sau prin atragerea de noi asociați.Părțile sociale pot fi transmise între asociați precum și către persoane din afara societății cu acordul tuturor asociaților.În cazul decesului unuia dintre asociați,părțile sociale ale acestuia vor fi dobândite de către moștenitori.

2.2.Conducerea,administrarea și reprezentarea societății

În cadrul SC KANALA SRL deciziile asociaților se iau în Adunarea Generală.Adunarea generală a asociaților va fi convocată de administratori,la sediul social măcar o dată pe an sau atunci când este nevoie. Dreptul de a reprezenta societatea aparține administratorilor pe o perioadă nelimitată.

Adunarea generală este legal constituită și poate lua decizii când sunt prezenți 2/3 din numărul asociaților,dacă prin statut nu se prevede altfel.Dacă asociații dețin cel puțin ¼ din capitalul social,aceștia au posibilitatea de a solicita convocarea adunării generale precizând scopul acesteia.Pentru hotărârile care au ca scop modificarea actului constitutiv este nevoie de votul tuturor asociaților.Votarea poate fi făcută și prin corespondență.Fiecare parte socială oferă dreptul la un vot.

Adunarea generală a societății SC KANALA SRL are următoarele obligații principale:

Să aprobe bilanțul și să decidă repartizarea beneficiului net;

Să hotărască urmărirea administratorilor pentru pagubele produse societății,numind și persoana însărcinată să o exercite;

Decide cu privire la împrumuturi bancare și la acordarea de garanții.

Societatea este administrată de un asociat român și unul spaniol,având drepturi și puteri egale de administrare și reprezentare,pe durată nelimitată.Administratorii pot da procură de administrare altei persoane.Aceștia pot face toate operațiile cerute pentru aducerea la îndeplinire a obiectului societății.

Administratorul este răspunzător față de societate pentru:

Realitatea vărsămintelor efectuate de asociați;

Existența reală a dividendelor achitate;

Existența registrelor solicitate de lege și păstrarea corectă a acestora;

Exacta îndeplinire a hotărârii Adunării Generale;

Stricta îndeplinire a hotărârilor pe care legea,sau actul constitutiv le impun.

2.3.Obiect de activitate

Societatea SC KANALA SRL îsi desfășoară activitatea în domeniul furnizării de agregate naturale și concasate de balastieră și a diferitelor tipuri de betoane.

Activitatea principală a firmei este conform codului CAEN 6831 Agenții imobiliare,această clasă cuprinzând activități de tranzacții imobiliare realizate de agenții imobiliari.

Firma desfășoară și o serie de activități secundare,precum:

Extracția pietrei ornamentale și a pietrei pentru construcții,extracția pietrei calcaroase;

Extracția pietrișului și nisipului;

Fabricarea betonului;

Tăierea și finisarea pietrei;

SC KANALA SRL are o stație de sortare-spălare,cu care prelucrează balastrul extras din albia râului,îl spală și îl separă pe sorturi ( nisip natural 0/4,pietriș natural 4/8,pietriș natural 8/16,pietriș natural 16/31,refuz de ciur) producând astfel mai multe tipuri de sorturi de agregate,fiind dotată cu benzi,ciururi și un concasor.Aceasta produce nisipuri și pietrișuri de calitate superioară,ele putând fi naturale sau concasate.În activitatea pe care o desfășoară firma utilizează basculantele care oferă siguranță și eficiență transportului de agregate către punctele solicitate de clientelă.

Societatea dispune și de o stație omologată de betoane ,care prepară betonul cu sorturi naturale (nisip natural,pietriș natural),la care adaugă apă și ciment și produce astfel o gamă diversificată de tipuri de beton,pentru variate turnări.De asemenea societatea oferă și transportul betonului produs cu mijloacele de transport proprii (autobetoniera-cifa).

SC KANALA SRL exercită lucrări de exploatare și de verificare a balastrului.Aceste lucrări presupun parcurgerea mai multor faze tehnologice,precum:

Figura nr.2 Fazele tehnologice privind exploatarea și verificarea balastrului

Sursa:Date prelucrate din documentația furnizată de SC KANALA SRL

Conform schemei de mai sus societatea extrage balastrul,apoi acesta este transportat de la punctul de extracție către stația de sortare,unde ulterior va fi prelucrat și expediat la destinațiile solicitate.Cantitatea de balast natural obținut,va fi prelucrată în cadrul procesului de spălare-sortare pentru realizarea de sorturi naturale și valorificarea lor pe piața de profil.

Printre principalii clienți fideli ai companiei se numără:Primăriile,SC DALIGA CONS SRL,SC DELTA TOUR SRL,iar printre furnizorii de la care societatea se aprovizionează se regăsesc: SC CRISTELSI SRL,SC ALEX ROPETROL OIL SRL și ELMY CONSTRUCT SRL.

În ceea ce privește utilajele de care dispune compania,alegerea potrivită a acestora în vederea desfășurării obiectului de activitate este extrem de importantă.Firma dorește îmbunătățirea unora dintre utilaje sau achiziționarea altora noi,în vederea reducerii costurilor și a creșterii eficienței producției.Este necesar să se aibe în vedere tipul de rocă,anumite caracteristici ale amplasamentului și aplicarea propriu zisă a extragerii.Societatea deține utilaje de spargere,selecție,stocare și spălare a pietrei,instalații de spălare și cernere a nisipului și pietrișului extras,stații cernere nisip ce permit recuperarea în procent acceptabil a nisipului fin și uscarea acestuia,printre acestea numărându-se:

Toate cele trei tipuri de utilaje enumerate mai sus ajută la operațiuni de spălare,ridicare,încărcare a materialelor,dar și la extragerea balastrului,nisipului și a pietrei,ajutând în același timp și la transportul produselor.Însă,nu toate corespund standardelor de calitate și nu se asigură o durată îndelungată de utilizare datorită unui grad de uzură mai ridicat,contribuind la îngeunarea procesolor tehnologice realizate.Pe parcursul desfășurării activității majoritatea utilajelor deținute de către sociatate au prezentat un grad de uzură mai ridicat sau mai scăzut,după caz,fapt care a condus la creșterea duratei de desfășurare a proceselor de producție,conducând la scăderea eficienței activităților.

2.4.Structura organizatorică a firmei

SC KANALA SRL este o companie caracterizată prin seriozitate în vederea îndeplinirii comenzilor vis-a-vis de clienți,obiectivul principal al acesteia fiind menținerea permanentă a nivelului calitativ al activităților desfășurate și păstrarea unei poziții rezonabile pe piață.De asemenea,pentru ca toate acestea să fie duse la bun sfârșit o contribuție foarte importantă o au angajații firmei,care au luat parte permanent la dezvoltarea acesteia,societatea dispunând de resurse umane cu experiență și profesionalism în domeniul în care activează.Personalul firmei este reprezentat în organigrama următoare:

Figura nr. 3 ORGANIGRAMA SC KANALA SRL

Sursa: Date prelucrate din documentația furnizată de SC KANALA SRL

2.5.Gama de produse a SC KANALA SRL

Compania SC KANALA SRL produce nisipuri,pietrișuri și balast din terasa râului Vărbilău,aflată pe raza comunei Vărbilău în mai multe sortimente.De asemenea,acasta pune la dispoziția clienților săi o gamă diversificată de agregate minerale și concasate,după cum urmează:

CAPITOLUL III

ANALIZA STOCURILOR LA SC KANALA SRL ÎN PERIOADA 2013-2014

3.1.Documente folosite de SC KANALA SRL pentru evidența stocurilor

În cadrul SC KANALA SRL evidența intrărilor de stocuri și producție în curs de execuție se realizează folosind următoarele documente:

Factura sau avizul de însoțire a mărfii,întocmite de furnizor în momentul livrării bunurilor,cuprinzănd stocurile înregistrate la cost de achiziție.Vânzătorii care întocmesc factura nu vor mai întocmi aviz de însoțire a mărfii;

Proces verbal de constatare,întocmit la recepția transportului de către delegatul cumpărătorului,în situația constatării unor lipsuri la ambalajele în care se transportă bunurile;

Nota de recepție și constatare de diferențe,întocmită de unitatea patrimonială care cumpără,pe baza facturii sau pe baza altor documente,care se folosește la înregistrarea intrării stocurilor în gestiune.

Bonul de predare-transfer-restituire,întocmit pentru evidențierea stocurilor intrate de la alte subunități.

De asemenea la SC KANALA SRL evidența ieșirilor de stocuri se realizează folosind următoarele documente:

Bonul de consum,întocmit de gestionar pentru scăderea stocurilor din gestiune și înregistrarea acestora pe costuri;

Avizul de însoțire a mărfii,întocmit pentru scăderea din gestiune a semifabricatelor sau produselor finite vândute sau cedate cu titlu gratuit,precum și ca document care însoțește marfa pe timpul transportului;

Factura,întocmită pentru încasarea contravalorii produselor vândute,pe baza avizului de însoțire a mărfii.

Evidența tehnico-operativă a stocurilor și producției în curs de execuție se realizează folosind în principal:

Registrul stocurilor,care servește ca document de evaluare a stocurilor de bunuri și de verificare a concordanței înregistrărilor efectuate în fișele de magazie și în contabilitate,întocmindu-se la sfârșitul fiecărei luni pe feluri de bunuri grupate pe magazii,conturi,grupe etc.Pentru aceasta se procedează la înscrierea stocurilor din fișele de magazie și evaluarea lor la prețuri de înregistrare;

Fișa de magazie,întocmită în cadrul fiecărei gestiuni,separat pentru fiecare fel de stoc,pe baza documentelor de intrare și ieșire corespunzătoare fiecărei operații;

Fișa de evidență a materialelor de natura obiectelor de inventar în folosință,întocmită ca document de evidență a materialelor de natura obiectelor de inventar,a echipamentelor și materialelor de protecție date în folosință,până la scoaterea lor din uz;

Lista de inventariere,întocmită atunci când se efectuează operația de inventariere a stocurilor,cuprinzând cantitățile,prețurile și valorile corespunzătoare.Este utilizată și pentru stabilirea lipsurilor și plusurilor de stocuri constatate la inventariere,ca document justificativ de înregistrare în evidența depozitelor și în contabilitate a plusurilor și minusurilor constatate,precum și ca document pentru determinarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor.

3.2.În luna iunie 2013 la SC KANALA SRL au avut loc următoarele operațiuni cu implicare asupra stocurilor:

1.Societatea SC KANALA SRL achiziționează conform facturii nr.2009 din data de 03.06.2013 diluant în valoare de 77.42 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 96 lei

3028 Alte materiale consumabile 77.42 lei

4426 TVA deductibilă 18.58 lei

2.Societatea SC KANALA SRL înregistrează consumul de pietriș natural 8-16 pe baza bonului de consum nr.903 din data de 03.06.2013 în valoare de 176.50 lei.

601 = 301 176.50 lei

Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

3.Societatea SC KANALA SRL consumă lichid frână DOT4 LIFROM în valoare de 12.90 lei,conform bonului de consum nr.907 din 05.06.2013.

6022 = 3022 12.90 lei

Cheltuieli privind combustibilul Combustibili

4.Societatea SC KANALA SRL obține nisip natural 0/4 din producție proprie în valoare de 753.00 lei pe data de 06.06.2013.

345 = 711 753.00 lei

Produse finite

5.Societatea SC KANALA SRL achiziționează conform facturii nr.2018 din data de 07.06.2013 vopsea Ral 1018 în valoare de 730.87 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 906.28 lei

3028 Alte materiale consumabile 730.87 lei

4426 TVA deductibilă 175.41 lei

6.Societatea SC KANALA SRL vinde,conform facturii nr.2140 din data de 07.06.2013 amestec concasat către SC ELMY CONSTRUCT SRL în valoare de 17423.82 lei,TVA 24%.

4111 Clienți = % 21605.53 lei

7015 17423.82 lei

4427 TVA colectată 4181.71 lei

7.Societatea SC KANALA SRL realizează pietriș natural 8/16 în producție proprie la costul de 2346.00 lei pe data de 10.06.2013.

345 = 711 2346.00 lei

Produse finite

8.Societatea SC KANALA SRL achiziționează conform facturii nr.2029 din data de 12.06.2013 sârmă legat în valoare de 164.52 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 204 lei

3028 Alte materiale consumabile 164.52 lei

4426 TVA deductibilă 39.48 lei

9.Societatea SC KANALA SRL înregistrează consumul unui filtru de combustibil WK 8131,pe baza bonului de consum nr.931 din data de 13.06.2013 în valoare de 84.67 lei.

6021 = 3021 84.67 lei

Cheltuieli cu materialele auxiliare Materiale auxiliare

10.Societatea SC KANALA SRL vinde balast conform facturii nr.2143 din data de 14.06.2013 către Primăria Bertea în valoare de 1123.38 lei,TVA 24%.

4111 Clienți = % 1392.99 lei

7015 1123.38 lei

4427 TVA colectată 269.61 lei

11.Societatea SC KANALA SRL obține pietriș natural 4/8 din producția proprie la costul de 1521.870 lei pe data de 17.06.2013.

345 = 711 1521.870 lei

Produse finite

12.Societatea SC KANALA SRL vinde sort refuz de ciur,conform facturii nr.2145 din data de 18.06.2013 către Primăria Vărbilău în valoare de 1542.31 lei,TVA 24%.

4111 Clienți = % 1912.46 lei

7015 1542.31 lei

4427 TVA colectată 370.15 lei

13.Societatea SC KANALA SRL înregistrează consumul unei tije fil m14,pe baza bonului de consum nr.939 din data de 19.06.2013 în valoare de 80.60 lei.

6024 = 3024 80.60 lei

Cheltuieli privind piesele de schimb Piese de schimb

14.Societatea SC KANALA SRL achiziționează CIMENT II-AS 32.5VRAC,conform facturii nr.2032 din data de 20.06.2013 în valoare de 8420.32 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 10441.20 lei

301 Materii prime 8420.32 lei

4426 TVA deductibilă 2020.88 lei

15. Societatea SC KANALA SRL obține balast din producția proprie în valoare de 5880.00 lei,pe data de 24.06.2013.

345 = 711 5880.00 lei

Produse finite

16. Societatea SC KANALA SRL vinde pietriș natural 16/31,conform facturii nr.2147 din data de 26.06.2013 către SC ELMY CONSTRUCT SRL în valoare de 887.56,TVA 24%.

4111 Clienți = % 1100.57 lei

7015 887.56 lei

4427 TVA colectată 213.01 lei

17. Societatea SC KANALA SRL obține pietriș natural 8/16 din producția proprie la costul de 2341.67 lei,pe data de 27.06.2013.

345 = 711 2341.67 lei

Produse finite

18. Societatea SC KANALA SRL achiziționează un disc debitare 125-180,conform facturii nr.2039 din data de 29.06.2013 în valoare de 20.00 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 24.8 lei

371 Mărfuri 20.00 lei

4426 TVA deductibilă 4.8 lei

19. Societatea SC KANALA SRL vinde beton C 12/15,conform facturii nr.2150 din data de 29.06.2013 către SC DELTA TOUR SRL în valoare de 38718 lei,TVA 24%.

4111 Clienți = % 48010.32 lei

7015 38718 lei

4427 TVA colectată 9292.32 lei

20. Societatea SC KANALA SRL înregistrează consumul de motorină,pe baza bonului de consum nr.955 din data de 30.06.2013 în valoare de 2432.80 lei.

6022 = 3022 2432.80 lei

Cheltuieli privind combustibilul Combustibili

3.3.În luna iunie 2014 la SC KANALA SRL au avut loc următoarele operațiuni cu implicare asupra stocurilor:

1.Societatea SC KANALA SRL achiziționează filtru ulei W 1022,conform facturii nr.CRSF38088 din data de 02.06.2014 în valoare de 46.77 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 57.99 lei

3021 Materiale auxiliare 46.77 lei

4426 TVA deductibilă 11.22 lei

2.Societatea SC KANALA SRL achiziționează benzină,conform facturii nr.2276 din data de 03.06.2014 în valoare de 136.06 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 168.71 lei

3022 Combustibili 136.06 lei

4426 TVA deductibilă 32.65 lei

3.Societatea SC KANALA SRL consumă benzină în valoare de 168.71 lei,conform bonului de consum nr.1260 din 04.06.2014.

6022 = 3022 168.71 lei

Cheltuieli privind combustibilul Combustibili

4.Societatea SC KANALA SRL obține nisip natural 0/4 din producție proprie la costul de 785.00 lei,pe data de 06.06.2014.

345 = 711 785.00 lei

Produse finite

5.Societatea SC KANALA SRL realizează balast din producția proprie în valoare de 385.82 lei,pe data de 09.06.2014.

345 = 711 385.82 lei

Produse finite

6.Societatea SC KANALA SRL vinde,conform facturii nr.2281 din data de 10.06.2014 nisip natural 0/4 către Primăria Bertea în valoare de 956.16,TVA 24%.

4111 Clienți = % 1185.64 lei

7015 956.16 lei

4427 TVA colectată 229.48 lei

7.Societatea SC KANALA SRL achiziționează CIMENT CEM II 32.5 R,conform facturii nr.2283 din data de 12.06.2014 în valoare de 7265.54 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 9009.27lei

301 Materii prime 7265.54 lei

4426 TVA deductibilă 1743.73 lei

8.Societatea SC KANALA SRL realizează în producție proprie amestec concasat în valoare de 1542.01 lei,pe data de 13.06.2013.

345 = 711 1542.01 lei

Produse finite

9. Societatea SC KANALA SRL consumă detartrant în valoare de 36.76 lei,conform bonului de consum nr.1265 din 16.06.2014.

6021 = 3022 36.76 lei

Cheltuieli cu materialele auxiliare Materiale auxiliare

10.Societatea SC KANALA SRL achiziționează sită 16*5 1500*2100,conform facturii nr.2287 din data de 18.06.2014 în valoare de 1240 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 1537.6 lei

3021 Materiale auxiliare 1240 lei

4426 TVA deductibilă 297.6 lei

11.Societatea SC KANALA SRL înregistrează consumul de ciment,pe baza bonului de consum nr.1268 din data de 19.06.2014 în valoare de 2086.12 lei.

601 = 301 2086.12 lei

Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

12.Societatea SC KANALA SRL vinde,conform facturii nr.2287 din data de 20.06.2014 amestec concasat către SC ELMY CONSTRUCT SRL în valoare de 1834.09 lei,TVA 24%.

4111 Clienți = % 2274.27 lei

7015 1834.09 lei

4427 TVA colectată 440.18 lei

13.Societatea SC KANALA SRL obține beton C 16/20 din producție proprie la costul de 1835.00 lei,pe data de 22.06.2013.

345 = 711 1835.00 lei

Produse finite

14.Societatea SC KANALA SRL vinde,conform facturii nr.2299 din data de 23.06.2014 pietriș natural 16/31 către Primăria Bertea în valoare de 956.16 lei,TVA 24%.

4111 Clienți = % 1185.64 lei

7015 956.16 lei

4427 TVA colectată 229.48 lei

15.Societatea SC KANALA SRL înregistrează consumul de tablă groasă 6 mm,pe baza bonului de consum nr.1274 din data de 24.06.2014 în valoare de 489.04 lei.

601 = 3028 489.04 lei

Cheltuieli privind alte materiale consumabile Alte materiale consumabile

16.Societatea SC KANALA SRL consumă șurub M 12*60 în valoare de 34.76 lei,conform bonului de consum nr.1275 din data de 26.06.2014.

6024 = 3024 36.76 lei

Cheltuieli privind piesele de schimb Piese de schimb

17.Societatea SC KANALA SRL achiziționează oțel beton PC 10 mm,conform facturii nr.2299 din data de 28.06.2014 în valoare de 127.56 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 158.17 lei

371 Mărfuri 127.56 lei

4426 TVA deductibilă 30.61 lei

18.Societatea SC KANALA SRL consumă vopsea Ral 1018 în valoare de 23.78 lei,conform bonului de consum nr.1278 din data de 29.06.2014.

6028 = 3024 23.78 lei

Cheltuieli privind alte materiale consumabile Alte materiale consumabile

19.Societatea SC KANALA SRL vinde,conform facturii nr.204 din data de 30.06.2014 beton C 18/22,5 către SC DALIGA CONS SRL în valoare de 2133 lei,TVA 24%.

4111 Clienți = % 2644.92 lei

7015 2133 lei

4427 TVA colectată 511.92 lei

20.Societatea SC KANALA SRL achiziționează motorină Eurol Diesel,conform facturii nr.23 din data de 30.06.2014 în valoare de 40306.21 lei,TVA 24%.

% = 401 Furnizori 49979.70 lei

3022 Combustibili 40306.21 lei

4426 TVA deductibilă 9673.49 lei

3.4. Exemplificarea metodele utilizate de SC KANALA SRL în luna iunie 2014 privind evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune

SC KANALA SRL avea în stoc la articolul „nisip (0-4 mm)” următoarea situație:

1 iunie – stoc inițial 4 × 31 lei/ preț de achiziție;

7 iunie – intrare 2 × 34 lei/ preț de achiziție;

9 iunie – consum productiv 3 ;

13 iunie – intrare 5 × 35/ preț de achiziție;

15 iunie – consum productiv 2 .

Pe baza datelor prezentate mai sus voi determina stocul final.

Metoda costului mediu ponderat

Tabelul nr.1 Fișa de stoc – materii prime – nisip (0-4 mm) – UM –

Sursa: Prelucrare date contabile SC KANALA SRL

CMP 09.06. = = = 32 lei/

CMP 15.06. = = = 33,87 lei/

În vederea evaluării stocurilor la ieșirea din gestiune,calculele realizate în tabelul de mai sus au fost efectuate în conformitate cu metoda costului mediu ponderat.Aplicarea acestei metode este cea mai logică și mai riguroasă,întrucât oferă posibilitatea evaluării ieșirilor în cursul perioadei,aplatizând prețurile maxime și minime.

Pe baza calculelor efectuate se constată o valoare a cheltuielilor de 163,74 lei,determinată prin adunarea soldurilor înregistrate la cumpărare și scăderea soldurilor determinate pe baza consumurilor productive.De asemenea,se constată o creștere a costului mediu ponderat de la 32 lei/ la 33,87 lei/,fapt datorat creșterii prețurilor.

Metoda primul intrat-primul ieșit

Tabelul nr. 2 Fișa de stoc – materii prime – nisip (0-4 mm) – UM –

Sursa: Prelucrare date contabile SC KANALA SRL

Consumul productiv de 2 nisip (0-4mm) se compune din:

1 × 31 lei/rămas în stoc,după ce s-a operat prima ieșire și

1 × 34 lei/,care face parte din al doilea lot de nisip (0-4mm) .

Calculele efectuate în tabelul de mai sus au fost realizate în conformitate cu metoda privind evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune,respectiv,metoda „primul intrat-primul ieșit”.Aplicarea acestei metode conduce la cheltuieli minime cu materia primă,în acest caz,fiind vorba de 158 de lei,ceea ce va avea ca efect direct creșterea rezultatului exercițiului finaciar.

Metoda ultimul intrat-primul ieșit

Tabelul nr. 3 Fișa de stoc – materii prime – nisip (0-4mm) – UM –

Sursa: Prelucrare date contabile SC KANALA SRL

Calculele efectuate mai sus,pe baza metodei de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune,respectiv,metoda „ultimul intrat-primul ieșit”,conduc la cheltuieli maxime cu materia primă,în acest caz fiind vorba de 169 de lei,ceea ce va avea ca efect direct scăderea rezultatului exercițiului financiar.

În ceea ce privește societatea comercială SC KANALA SRL,analiza celor trei metode de evaluare permite desprinderea următoarelor concluzii:

Utilizarea uneia sau a alteia dintre metode are influență asupra tehnicii de prelucrare a informațiilor pe care le conțin documentele,precum și asupra modului de organizare a activității la locurile de depozitare și de consum;

Metoda de evaluare aleasă se intersectează cu fiscalitatea,deoarece aceasta conduce la valori diferite ale consumurilor și,implicit,ale rezultatului financiar al perioadei;

De asemenea,metoda de evaluare determină mărimi diferite ale stocurilor și,implicit,determină subevaluarea sau supraevaluarea patrimoniului.

Pentru ca situațiile financiare care conțin informații contabile referitoare la stocuri să fie credibile,trebuie ca metoda aleasă să fie aplicată cu consecvență de la un exercițiu financiar la altul.Dacă,în situații deosebite,se hotărăște schimbarea metodei pentru un anumit element de stocuri,acest fapt trebuie menționat în notele explicative,precizându-se totodată motivul schimbării metodei și efectele asupra rezultatului exercițiului.

În ceea ce privește alegerea metodei convenabile,se are în vedere obiectivul firmei,astfel dacă firma tinde către o creștere a rezultatului exercițiului,sau dimpotrivă către o scădere a rezultatului exercițiului.În urma celor trei metode aplicate mai sus,metoda „primul intrat-primul ieșit” conduce la cheltuielile minime privind obținerea materiei prime,în timp ce metoda „ultimul intrat-primul ieșit”conduce la cheltuielile maxime cu materia primă.Cu toate acestea,metoda optimă pentru SC KANALA SRL,având în vedere că se ocupă cu furnizarea de agregate naturale și concasate de balastieră și a diferitelor tipuri de betoane este metoda inventarului intermitent.Această metodă implică înregistrarea stocurilor doar la începutul și sfârșitul unei perioade de gestiune,fiind greu de aplicat una din cele trei metode exemplificate mai sus,asupra gemei de produse deținută de societate.

3.5. Analiza performanței la societatea comercială SC KANALA SRL

Analiza performanței unei firme deține un rol foarte important în stabilirea strategiei de urmat și în desfășurarea corespunzătoare a activității întreprinse de aceasta.În cele ce urmează am efectuat analiza,pe baza datelor din bilanțul societății,pentru SC KANALA SRL,folosind un sistem de indicatori care au relevanță și prin interpretarea cărora se pot lua decizii cu privire la îmbunătățirea activității și la efectuarea de prognoze cu privire la evoluția viitoare a acesteia.Calculele realizate s-au axat pe aplicarea sistemului de indicatori convenit asupra datelor din bilanțul firmei SC KANALA SRL.

Analiza elementelor patrimoniale

Pe baza datelor prezentate în bilanțul contabil la 30 iunie 2014 am realizat analiza structurii activului,urmărind,îndeosebi,determinarea unor rate ce evidențiază relațiile existente între diversele elemente patrimoniale.

În cadrul societății SC KANALA SRL,structura activelor aflate în patrimoniul acesteia poate fi sintetizată astfel:

Tabelul nr. 4 Structura activelor SC KANALA SRL

Sursa: Prelucrare date contabile SC KANALA SRL

În tabelul de mai sus sunt evidențiate activele patrimoniale ale SC KANALA SRL,acestea fiind grupate în cele trei categorii și anume:activele imobilizate,activele circulante și cheltuielile în avans.Se constată faptul că valoarea cea mai mare o dețin activele circulante,acestea având o pondere de 96,1% în total activ,urmate de active imobilizate,cu o pondere de 3,9%,în timp ce cheltuielile în avans sunt inexistente.

Relația existentă la nivelul societății analizate între diversele categorii de active este reprezentată în graficul următor:

Figura nr. 4.Structura activelor SC KANALA SRL

Sursa: Prelucrare date contabile SC KANALA SRL

Conform graficului anterior se constată faptul că activele circulante dețin ponderea cea mai mare în totalul activului societății,înregistrând un procent de 96,1%.Activele circulante sunt foarte numeroase,explicația fiind dată și de faptul că societatea îsi desfășoară activitatea în domeniul furnizării de agregate naturale și concasate de balastieră și a diferitelor tipuri de betoane,aceasta având bunuri care participă de regulă la un singur circuit economic și care sunt deținute pe termen scurt.Această categorie de active este foarte importantă pentru firmă,întrucât asigură finanțarea curentă a activității.

În ceea ce privesc activele imobilizate,acestea dețin o pondere redusă,înregistrând un procent de 3,9% în totalul activului societății,care indică faptul că societatea și-a amortizat utilajele existente în vederea achiziționării unor utilaje mai performante,care să ducă la creșterea eficienței activității desfășurate de firmă.Utilajele de calitate superioară,moderne,cu funcții multiple vor determina și o reducerea a costurilor suportate de către societate.

Valoarea inexistentă a cheltuielilor în avans este dată de faptul că societatea nu înregistrează astfel de cheltuieli în cursul perioadei analizate și care să facă referire la perioadele următoare.Remarc faptul că,societatea nu efectuează plata unei chirii,întrucât activitatea se desfășoară pe teren propriu,dar nici plata altor cheltuieli incluse în această categorie.

În continuare voi analiza structura activelor imobilizate ale SC KANALA SRL pe baza datelor prezentate în tabelul următor:

Tabelul nr. 5 Structura activelor imobilizate SC KANALA SRL

Sursa: Prelucrare date contabile SC KANALA SRL

Tabelul prezentat anterior evidențiază activele imobilizate ale societăți,împărțite în cele trei categorii,respectiv:imobilizările necorporale,imobilizarile corporale și imobilizările financiare.Se constată astfel,că valoarea cea mai mare este deținută de imobilizările corporale,înregistrând o valoare de 58.829 lei,urmată de imobilizările financiare cu o valoare de 21.473 lei.Valoarea imobilizărilor necoporale este inexistentă,fapt ce demonstreză că,societatea nu înregistrează cheltuieli de constituire,de dezvoltare,brevete,licențe și mărci.

Datele prelucrate,pentru o mai mare sugestivitate,sunt evidențiate în graficul următor:

Figura 5.Ponderea imobilizărilor în total active

Sursa: Prelucrare date contabile SC KANALA SRL

Conform graficului anterior se constată faptul că,ponderea cea mai mare o au imobilizările corporale,înregistrând un procent de 2,85 %.Acesta este destul de scăzut,datorită faptului că societatea și-a amortizat utilajele în vederea achizitionării unor utilaje mai performante,moderne,pentru a crește eficientizarea activităților desfășurate.De asemenea,și imobilizările financiare înregistrază o pondere scăzută în totalul activului societății,având un procent de 1,04%,care se datorează faptului că,societatea deține un număr redus de acțiuni la entitățile afiliate,precum și la entitățile controlate în comun.Având în vedere obiectul de activitate al firmei,valoarea inexistentă a imobilizărilor necorporale nu influențează foarte mult activitatea firmei,existând doar anumite propuneri de achiziție a unei licențe software,în vederea îmbunătățirii activităților.

Pe baza datelor din următorul tabel voi calcula și analiza ratele specifice pentru fiecare componentă a activelor societății,luând în considerare datele din bilanțul furnizat de SC KANALA SRL la 31 decembrie 2013 și la 30 iunie 2014.Acestea raportează valoarea diferitelor posturi din activ la aceea a totalului bilanțului.

Tabelul nr. 6 Structura activelor circulante SC KANALA SRL

Sursa: Prelucrare date contabile din bilanțul încheiat la 31.12.2013 și la 30.06.2014 în cadrul SC KANALA SRL

Tabelul de mai sus evidențiază activele circulante deținute de SC KANALA SRL în două perioade distincte,și anume la data de 31 decembrie 2013 și la data de 30 iunie 2014.Se constată faptul că valoarea creanțelor deține cea mai mare valoare,respectiv pondere,de unde reiese faptul că societatea are foarte mulți bani de încasat de la clienți sau de la debitori,astfel trebuie să adopte câteva măsuri cu privire la acest aspect cum ar fi încasarea cantravalorii produselor în momentul vânzării efective sau să impună termene de plată mai mici,pentru a putea încasa cât mai repede posibil.

În ceea ce privesc stocurile,acestea au o valoare destul de însemnată,deținând o pondere de 34,32% în anul 2013 și de 39,19% în anul 2014,în concordanță cu obiectul de activitate al firmei,unde stocurile ar fi trebuit să fie valorificate cât mai repede posibil.Se remarcă faptul că societatea nu are o situație foarte bună în ceea ce privesc cantitățile vândute.În vederea îmbunătățirii acestei situații se recomandă o mai bună promovare a produselor de care dispune firma,în vederea creșterii veniturilor,dar și reducerea producției,care să se raporteze la cantitățile vândute,astfel încât să nu creasă foarte mult stocul.

De altfel,casa și conturile la bănci au o valoare foarte mică,deținând o pondere de 1,11% în anul 2013 și de 0,2% în anul 2014,care demonstrează faptul că societatea nu dispune de bani,respectiv nu încaseaza în mod curent,astfel încât să facă față obligațiilor de plată.Este recomandat ca firma să încaseze banii de la clienți în momentul vânzării efective sau să impună anumite condiții de plată,cu termene mai mici,pentru a realiza stabilizarea încasărilor.

Valoarea investițiile pe termen scurt este inexistentă,întrucât activitatea firmei nu este orientată către acțiuni,obligațiuni sau alte tipuri de investiții.Acest lucru nu afectează buna funcționare a firmei,acasta orientându-se către producerea și comercializarea agregatelor naturale și concasatelor de balastieră,ori a diferitelor tipuri de betoane.

După cum am precizat și anterior,societatea analizată deține o pondere însemnată a activelor circulante în totalul activelor firmei.În cazul ratei activelor circulante (96,1%) voi realiza defalcarea acesteia pe principalele componente,astfel,voi avea în vedere rata stocurilor,creanțelor comerciale și disponibilităților la SC KANALA SRL.Ratele se calculează după cum urmează:

Rata stocurilor

2013: Rata stocurilor = ×100 = ×100 = 32,36%

2014: Rata stocurilor = ×100 = ×100 = 37,65%

Rata stocurilor reflectă nivelul stocajului înregistrat de societate.Având în vedere obiectul de activitate al firmei,respectiv,furnizarea de agregate naturale și concasate de balastieră,ciclul de exploatare este ridicat.Se constată o creștere a ratei stocurilor în anul 2014 față de anul 2013,acest lucru fiind influențat de durata operațiilor de aprovizionare și desfacere și durata perioadei de producție,ceea ce determină mărimea acestei rate.Se recomandă promovarea produselor în vederea creșterii gradului de valorificare al vânzărilor,care determină și creșterea veniturilor societății.De asemenea,firma poate proceda și la scăderea temporară a producției până la diminuarea cantității stocului,în vederea evitării unei supraproducții.

Rata creanțelor

2013: Rata creanțelor = ×100 = ×100 = 61,12%

2014: Rata creanțelor = ×100 = ×100 = 58,25%

Rata creanțelor reflectă ponderea pe care o au creanțele în total activ.Aceasta este influențată de domeniul de activitate și de termenele de plată practicate.Conform calculelor efectuate se constată o pondere ridicată a creanțelor,ceea ce înseamnă că,societatea are sume considerabile de încasat de la clienții săi.Se evidențiază o scădere foarte mică a ponderii creanțelor în anul 2014,unde se înregistrază un procent de 58,25%, față de anul 2013,unde procentul este de 61,12%.Ponderile înregistrate sunt influențate de termele foarte mari pe care firma le practică la vânzare.În vederea creșterii disponibilităților,se recomandă ca societatea să primească de la clienți contravaloarea produselor oferite în momentul vânzării efective sau la termene mai mici.

Rata disponibilităților

2013: Rata disponibilităților = ×100 = ×100 = 1,05%

2014: Rata disponibilităților = ×100 = ×100 = 0,2%

Această rată evidențiază ponderea disponibilităților în total activ,respectiv gradul de lichiditate a activelor.Atât în anul 2013,cât și în anul 2014,societatea se confruntă cu o pondere foarte scăzută a ratei disponibilităților,de la un procent de 1,05% în anul 2013 la un procent de 0,2% în anul 2014.Acest lucru,reflectă o situație nefavorabilă în termeni de echilibru fiananciar.Se datorează pe de o parte scăderii cantităților vândute,dar și condițiilor pe care firma le impune,în ceea ce privesc termenele de plată acordate clienților săi.În vederea creșterii disponibilităților se recomandă reducerea costurilor,a producției,ținând cont de ponderea pe care o au stocurile în total activ,dar și încasarea creanțelor la vânzare sau acordarea unor termene scăzute de plată clienților.

Analiza indicatorilor de lichiditate

Pe baza datelor prezentate în bilanțul contabil la 30 iunie 2014 am determinat indicatorii de lichiditate înregistrați de SC KANALA SRL,după cum urmează:

Lichiditatea generală este indicatorul care măsoară capacitatea societății,la un moment dat,de a-și acoperi datoriile pe termen scurt prin valorificarea tuturor activelor curente ale acesteia.

Lichiditatea generală = = = 0,9518

Conform calculului,se constată deci,că firma nu dispune de resurse pentru a-și asigura finanțarea activelor circulante.Acest lucru este determinat de valoarea foarte mare a datoriilor pe care firma le detine în acel moment,dar și de ponderea foarte scăzută pe care o deține casa și conturile la bănci în total active circulante,respectiv,0,2 %,care demonstrează faptul că societatea nu dispune de bani,nu încaseaza în mod curent,astfel încât să facă față obligațiilor de plată.

Lichiditatea rapidă,este indicatorul care măsoară capacitatea societății,la un moment dat,de a-și acoperi datoriile pe termen scurt prin valorificarea tuturor activelor curente cu grad ridicat de lichiditate.

Lichiditatea rapidă = = = 0,5788

Întrucât valoarea raportului este subunitară,aceasta reflectă imposibilitatea creanțelor și a trezoreriei firmei de a acoperi datoriile curente.Un factor care determină scăderea acestui indicator este reprezentat valoarea scăzută a disponibilităților de care firma dispune,datorită creanțelor care au termene foarte mari de plată,în cadrul firmei neexistând o ritmicitate a încasărilor de la clienți.

Lichiditatea imediată exprimă capacitatea firmei de a-și acoperi obligațiile pe termen scurt din disponibilități.

Lichiditatea imediată = = = 0,0019

Pe baza acestui calcul se constată,că lichiditatea imediată are o valoare foarte mică,datorită unor disponibilități insuficiente pentru acoperirea datoriilor pe termen scurt.Situația firmei în acest caz este nefavorabilă și arată existența unui dezechilibru pe termen scurt.Se recomandă impunerea unor termene reduse de încasare și o reducere a costurilor,în vederea diminuării datoriilor pe termen scurt.

Analiza ratelor de gestiune la SC KANALA SRL

Exprimarea sintetică a modului de gestionare a resurselor se realizează prin viteza de rotație a lor cu ajutorul cărora se măsoară durata de timp necesară pentru a parcurge toate fazele ciclului de exploatare,respectiv comercializare.

Ratele de rotație oferă informații calitative importante privind elementele bilanțului,asupra modului de utilizare a resurselor,în special a celor temporare.

Măsurarea vitezei de rotație se realizează cu ajutorul a 2 indicatori:

Numărul de rotații,care ne arată de câte ori se rotește elementul de activ sau de pasiv analizat prin elementul de venit într-o perioadă de gestiune;creșterea numărului de rotații semnificând creșterea eficienței utilizării resurselor.

Durata în zile a unei rotații,care reflectă durata medie în care elementul analizat parcurge întregul ciclu economic și se va reîntoarce în societate sub formă inițială bănească;reducerea duratei medii în zile a unei rotații semnifică o recuperare mai rapidă a resurselor utilizate sub formă bănească..

Viteza de rotație a activelor imobilizate – analiza acesteia exprimă numărul de rotații sau durata medie a unei rotații efectuate de activele imobilizate prin cifra de afaceri.

Numărul de rotații = = = 4,19 rotații

Conform calculului efectuat mai sus,se înregistrază o rată de rotație a activelor imobilizate de 4,19%.Se constată o viteză mică de rotație a acestora,deoarece înlocuirea și consumul lor se fac în perioade mai mari de un an,teoretic în perioade egale cu durata normală de funcționare.

Durata în zile a unei rotații = ×360= ×360 = 85,94 zile

În ceea ce privește perioada de rotație a activelor imobilizate,se înregistrază o valoare mare a acesteia,întrucât timpul necesar activelor imobilizate de a fi consumate și înlocuite este mai mare.

Viteza de rotație a activelor circulante – analiza acesteia exprimă numărul de rotații sau durata medie a unei rotații efectuate de activele circulante prin cifra de afaceri.

. Numărul de rotații = = = 0,17 rotații

Rotația activelor circulante se referă la viteza cu care acestea se transformă în venituri prin vânzarea producției sau a mărfurilor.În acest caz,viteza de rotație determinată este de 0,17 rotații,Ținând cont că această rotație este aducătoare de venit,firma se confruntă cu o situație nefavorabilă,datorită numărului foarte mic de rotații înregistrat.Se recomandă o mai bună promovare a produselor în vederea creșterii vânzărilor.

Durata în zile a unei rotații = ×360= ×360 = 2117,31 zile

În ceea ce privește perioada de rotație,valoarea înregistrată este foarte mare,firma înregistrează o situație nefavorabilă.Este bine,ca acestă perioadă să scadă,pentru ca întreprinderea să vândă cât mai mult,într-un timp cât mai scurt.Astfel,firma își valorifică foarte greu gama de produse deținută.Se recomandă promovarea produselor și o scădere a prețurilor pentru atragerea clientelei.

Viteza de rotație a stocurilor,ne arată rapiditatea cu care stocurile trec prin toate stadiile activității până se reîntorc în formă bănească inițială.Cu cât se înregistrează o viteză de rotație mai mare cu atât eficiența folosirii lor este mai mare.

Numărul de rotații = = = 0,43 rotații

Societatea nu înregistrază o situație favorabilă în ceea ce privește viteza de rotație a stocurilor,înregistrându-se un număr foarte mic de rotații.Se constată că,în cadrul societății nu există un grad bun de valorificare al producției.

Durata în zile a unei rotații = ×360= ×360 = 829,6 zile

În ceea ce privește perioada de rotație,numărul de zile înregistrat este foarte mare,firma confruntându-se cu plata unor costuri mai mari în ceea ce privește depozitarea,întreținerea și paza producției stocate.

Viteza de rotație a creanțelor,exprimă durata medie în zile de încasare a contravalorii

creanțelor,respectiv decalajul în zile între data facturării și data încasării creanței.Este recomandat ca durata în zile să se reducă,respectiv să crească numărul de rotații.

Numărul de rotații = = = 0,28 rotații

În urma calculului efectuat se constată o contribuție foarte slabă a unei unități monetare de creanță la formarea cifrei de afaceri,fapt care generează efecte negative asupra trezoreriei în sensul decalării în timp a încasărilor.Se recomandă reducerea termenului de plată pentru clienți sau efectuarea plății în momentul vânzării efective.

Durata în zile a unei rotații = ×360= ×360 = 1283,39 zile

De asemenea,durata de rotație este foarte mare,ceea ce ne indică că,firma reușește să încaseze foarte greu resursele financiare de la clienți,în termene foarte mari,fapt care va duce la scăderea disponibilităților și la creșterea gradului de îndatorare al firmei.

CONCLUZII

Contabilitatea stocurilor este considerată una dintre ramurile cele mai importante ale contabilității,deoarece ea privește situația efectivă a producției,astfel se pot stabili costurile de producție ale bunurilor realizate,dar și prețurile de vânzare,astfel încât societatea să obțină profit.

În cadrul oricărei întreprinderi,asigurarea continuității activității în vederea obținerii rezultatelor așteptate se realizează prin intermediul bunurilor materiale existente în cadrul acesteia,respectiv totalitatea stocurilor deținute.De regulă,stocul bunurilor deținute pentru vânzare reprezintă unul din cele mai mari active ale societăților comerciale.Dar,stocurile nu sunt importante doar pentru entitățile care practică activități de comerț.În unele cazuri ele reprezintă un element important și pentru întreprinderea producătoare.Acestea dețin,de regulă.trei categorii de stocuri:materii prime și materiale pentru fabricarea produselor,semifabricate și producția în curs de execuție,adică acele produse parțial finisate,și produsele finite disponibile pentru comercializare.

În ceea ce privește societatea analizată în studiul de caz,SC KANALA SRL,aceasta își desfășoară activitatea în domeniul furnizării de agregate naturale și concasate de balastieră și a diferitelor tipuri de beton,urmărind satisfacerea clienților și obținerea unor rezultate notabile.

Având în vedere stocurile deținute de societatea analizată,în ceea ce privesc materiile prime,acestea sunt realizate în producție proprie,astfel,se extrage piatra din albia râului Vărbilău,care ulterior este prelucrată și folosită pentru obținerea produsului finit.Referitor la produsele obținute,acestea trebuie să corespundă standardelor de calitate și să fie în concordanță cu cerințele clienților actuali și potențiali.Mărfurile sunt și ele foarte importante pentru unitate, ele constând în tot ce ține de amenajări,birouri și unelte.

Cu toate că,societatea este caracterizată prin seriozitate în vederea îndeplinirii cu succces a comenzilor vis-a-vis de clienți,aceasta înregistrează și anumite dezechilibre care conduc la scăderea rezultatelor financiare înregistrate.

În cele ce urmează voi realiza analiza SWOT la SC KANALA SRL,în vederea obținerii unei imagini cât mai clare asupra stadiului curent al companiei.Analiza SWOT permite diagnosticarea complexă a tuturor aspectelor ce caracterizează demersul firmei,prin care se vor identifica punctele forte,punctele slabe,oportunitățile,amenințările și cauzele care le generează,precum și formularea recomandărilor de eliminare sau reducere a factorilor negativi și de valorificare a celor pozitivi.

Tabelul nr. 7 Analiza SWOT la SC KANALA SRL

Sursa: Date prelucrate din documentația furnizată de SC KANALA SRL

Pe baza analizei SWOT realizate mai sus se desprind punctele forte ale societății SC KANALA SRL,punctele slabe,oportunitățile și amenințările care conduc la formularea unor concluzii de ansambul privind activitatea desfășurată de societate și a unor propuneri în vederea îmbunătățirii activităților întreprinse.Astfel,punctele tari descriu atributele pozitive ale societății,respectiv o bună amplasare,întrucât firma este poziționată foarte aproape de locul unde se efectuează și excavarea,într-o zonă foarte populată.Societatea oferă transport clienților cu mijloace proprii,realizează o gamă de produse diversificată și practică prețuri accesibile tuturor categoriilor sociale.

Deșii se înregistrează permanent fluctuații ale personalului,firma dispune de personal cu experiență în domeniul furnizării de agregate naturale,concasate de balastieră și a diferitelor tipuri de betoane.Se constată un dezechilibru al firmei în ceea ce privesc termenele de plată impuse clienților,acestea fiind foarte mari,determină creșterea foarte mare a creanțelor neîncasate,având consecințe negative asupra disponibilităților înregistrate de societate.Se recomandă plata contravalorii mărfurilor la vânzare,în vederea creșterii resurselor financiare.De asemenea,uzura crescută a utilajelor determină acordarea unui timp mai mare executării lucrărilor,parcurgerea fazelor procesului tehnologic realizându-se foarte lent.Este recomandată amortizarea utilajelor existente și achiziționarea unor utilaje noi,performante,care vor conduce la creșterea eficienței realizării produselor într-un timp mai scurt.

În ceea ce privesc stocurile mari de produse,firma își valorifică destul de greu producția.Se recomandă o mai bună promovare a gamei de produse în vederea creșterii cotei de piață,dar și scăderea temporară a producției,pentru a evita creșterea foarte mare a stocului.

Pe viitor firma are ocazia să-și extindă afacerea și pe albia altor râuri din zonă,fapt care poate determina creșterea volumului vânzărilor.Odată cu ieftenirea unor tehnologii moderne,performante,care de altfel sunt necesare pentru societate,firma își poate achiziționa utilajele de care are nevoie la prețuri mai mici,astfel,se vor îmbunătăți fazele procesului tehnologic și va loc reducerea costurilor.

În ceea ce privesc amenințările,societatea,SC KANALA SRL poate fi afectată de pătrunderea unor noi competitori,ceea ce va determina pierderea clientelei,ducând la scăderea veniturilor firmei.De altfel,amplasarea într-o zonă cu grad mare de risc,calamitățile naturale,respectiv incendiile pot provoca pagube de sute de milioane.Un alt aspect negativ este reprezentat de creșterea costurilor privind forța de muncă,în cazul în care societatea nu-și poate onora obligațiile salariale existând riscul pierderii unor angajați valoroși.

În concluzie,situația firmei nu este tocmai favorabilă,luând în calcul toate aspectele analizate mai sus,societatea SC KANALA SRL are nevoie de o mai bună gestionare a activității,în principal în ceea ce privesc cantitățile produse și încasarea creanțelor.Este recomandată reducerea costurilor,îmbunătățirea și perfecționarea utilajelor în vederea restabilirii nivelului veniturilor.

BIBLIOGRAFIE

Cărți:

1.Glăvan,E.M.,Păunescu,M.,Calu,D.A.,Contabilitate financiară,Editura ASE,București,2013;

2.Paraschivescu,M.D.,Păvăloaia,W.,Radu,F.,Olaru,G.D.,Contabilitate financiară,Editura Tehnopress,Iași,2007;

3.Paraschivescu,M.D.,Radu,F.,Lepădatu,Gh.,Pătrașcu,L.,Metode și aplicații de contabilitate financiară,Editura Economică,București,2011;

4.Pântea,I.P.,Bodea,Gh.,Contabilitatea financiară românească,Editura Intelcredo,Deva,2007;

5..Ristea,M.,Dumitru,C.G.,Contabilitatea financiară,Editura Mărgăritar,București,2007;

6.Ristea,M.,Dumitru,C.,Ioanăș,C.,Irimescu,A.,Contabilitatea societăților comerciale,Vol.I, Editura Universitară,București,2009;

7.Ristea,M.,Dima,M.,Contabilitatea societăților comerciale,Editura Universitară,2010;

8..Sălceanu,A.,Contablilitatea financiară a întreprinderii,Editura Universității Petrol-Gaze,Ploiești,2007;

9.Sălceanu,A.,Contabilitate financiară,Editura Economică,București,2011;

10.Străoanu,B.M.,Subiecte teoretice,Studii de caz,Monografii și aplicații,Editura Economică, București,2010;

11.Vișan,D.,Apofundări în contabilitatea financiară,Editura Tribuna Economică,București,2011;

Legi

1.Ordinul ministrului finanțelor nr. 1082/2014 ,pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, MO nr. 963 din 30.12.2014;

2.Standarul internațional de contabilitate nr.2 (IAS 2).

Surse online:

1. http://www.rcompanies.com/kanala-srl-cui20723304/annual-reports.html;

2.http://www.listafirme.ro/kanala-srl-20723304/;

3.http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html.