Analiza Sc Ariana Distribution Srl

Studiu de caz la SC ARIANA DISTRIBUTION SRL

Pentru elaborarea studiului de caz si aplicarea cunostiințelor privind TVA , am prezentat în o societate plătitoare de TVA . Societatea SC.ARIANA DISTRIBUTION SRL aplică sistemul TVA la încasare .

Date de identificare

Denumire societate S.C ARIANA DISTRIBUTION S.R.L

Adresa Județul Timiș , Dumbrăvița , Str. Conac , nr 22

Telefon 0755285868

Cod postal 307160

Numar înregistrare Registrul Comerțului J35/1121/2012

Cod de înregistrare fiscala RO30174360

Scurt istoric. Obiectul de activitate al societății

Societatea SC ARIANA DISTRIBUTION SRL este o societate înființată în data de 10 mai 2012. Statutul juridic al entității este cel de societate cu răspundere limitata, entitatea având un capital social subscris varsat de 210 lei. În momentul de față societatea are 6 angajați , numarul de angajați a crescut cu o persoana față de anul precedent, cea ce înseamna o dezvoltare economica precum si o largă desfacere în domeniul comerțului. Societatea a fost înregistrată încă de la inceput ca fiind plătitoare de TVA (vezi Anexa1) precum si aplicarea la sistemul TVA încasare. Aceasta aplică în continuare sistemul de tva la încasare, deoarece fluxul de numerar este unul pozitiv , iar obiectul de activitate este unul favorabil. Potrivit alegerii făcute de întreprindere de a opta pentru acest sistem , este eliminată obligația colectării a taxei in termen de 90 zile de la emiterea facturii.

Pentru societate continuarea cu privire la sistem de TVA la încasare îi aduce unele avantaje pe plan economic. Un prim avantaj îl poate reprezenta o relaxare financiara pe termen scurt a fluxului de numerar în cazul in care încaseaza mai greu de la clienți. De preferat este să se încaseze cât mai repede de la emiterea facturii , pentru a putea plătii furnizorii , precum si pentru a-si deduce TVA aferent facturilor sosite.

Ce presupune obiectul de activitate al societății?

În primul rând comerțul este un domeniu economic prin care se fac schimburi de bunuri ( transfer) , o circulație a mărfurilor. SC ARIANA DISTRIBUTION SRL prin obiectivul activității economice face operațiuni de vânzare și cumpărare a mărfurilor cu scopul de a le revinde potențialilor clienți. Principalii clienți ai societății sunt formați din utilizatori industriali , alți comercianți care se ocupă tot cu comerțul . Clienții principali ai societății conform facturilor emise de pe luna aprilie 2016 sunt ˸ AMBRA CONSTRUCT ; ANGELESSI SRL , VIRUSAB STOMI SRL , TUSI & CRIS SRL , ZIPPE SRL, ADAMUT SRL .

Din facturile de achiziție (vezi Anexa …) se observa faptul că societatea cumpără bunuri în cantități mari pe care apoi le transmite prin revânzare mai departe clienților. Bunurile achiziționate de societate sunt foarte bine alese , în ton cu sezonul unde se caută numai acele produse care se pot vinde mai departe într-un flux continuu și eliminând astfel acele categorii de bunuri care produc costuri mari cu depozitarea sau conservarea acestora.

De pe urma acestor tranzacții societatea practic face o legatură între producator și comercianții cu amănuntul.

Pe baza Registrului Jurnal de Vânzări și Cumpărari (vezi Anexa…) se poate observa faptul că societatea alocă un flux continuu de numerar facând o mulțime de achiziții. Alocarea resurselor banești provine din contractarea de credite pe termen mediu sau lung , ori din repartizare profit , sau o parte din veniturile obținute de pe urma vânzării. Contractarea de credite pe termen mediu sau lung este indicată pentru societate , deoarece aceasta face tranzacții în mod continuu , iar sumele pe care trebuie să le încaseze de la clienți se poate obține mai greu. Societatea trebuie să-și organizeze bine politica comercială , în vederea încasării mai repede a creanțelor de la clienți în raport cu plata furnizorilor.Conform indicatorilor din Bilanț la 31 decembrie 2013 depuse la ANAF (vezi anexa…) se poate observa faptul că societatea are creante în valoare de 128.529 lei și datorii în suma de 231.763. Pe baza acestor 2 indicatori financiari se poate observa faptul că societatea a reusit să atragă credit comercial care este unul gratuit (se finanțează de la furnizori), însă societatea nu a gestionat bine termenele de încasare a clienților. În anul precedent la 31.12.2013 societatea a înregistrat o pierdere în valoare de 32.912. A obținut venituri totale în valoare de 931.800 lei, însa raportat la cheltuielile totale în valoare de 964.712 , a rezultat o pierdere a exercițiului financiar. Făcând o paralelă la sediul societății există un depozit cu o suprafață mare pentru depozitare , cea ce înseamnă că acesta este generator de cheltuieli privind chiria lunară precum si cheltuieli cu utilități în cazul societății studiate , iar în cursul anului este posibil ca unele produse să fi fost stocate o perioadă mai mare de timp ceea e a dus într-un final la reflectarea acestora în indicatorii din bilanț .De precizat faptul că în urma contractului de închiriere între societatea studiată si respectiva persoană fizică , cheltuielile de utilități (telefon, gaze, energie electrică, apă) ajung înregistrate pe numele proprietarului , iar societatea nu-si poate deduce TVA. Pentru a avea dreptul de deducere a taxei pe valoare adăugată, pentru facturile furnizorilor de utilități , SC ARIANA DISTRIBUTION SRL trebuie să încheie contracte cu respectivii furnizori pe întreaga durată a contractului , astfel încât facturile ce vor fi emise să conțină numele societății. Este cert faptul că societatea trebuie să acopere acele costuri cu depozitarea, iar soluția o reprezintă includerea costurilor în prețul de vânzare.

Organigramă

Operațiuni contabile

În acest studiu de caz am pus în practica înregistrările contabile din luna aprilie 2016 luând la cunoștiință elementele teoretice legate de taxa pe valoare adăugată la SC ARIANA DISTRIBUTION SRL.

Societatea are un volum mare de achiziții, respectiv un numar mare de vânzări reflectate în, de aceea am decis să prezint următoarele operațiuni ˸

În data de 1.04.2016 , societatea achiziționează conform facturii de intrare nr.7818247 (Anexa2) mărfuri de la societatea SIDE TRADING SRL, în valoare de 247,49 lei , TVA 20%.

Prima înregistrare reflectă achiziția de mărfuri de la furnizor , conform activității principale 4690- Comerț cu ridicata nespecializat. Acest Cod CAEN 4690 este codul specific activităților realizate de societăți. La baza acestei înregistrări stă factura de achiziție ( Anexa2) pe baza careia se justifică tranzactia , este un document de decontare a marfurilor și cel mai important este documentul care se înregistreaza în contabilitate. Pe baza tuturor facturilor din luna aprilie, se poate întocmi Registrul de cumpărări. În factură apare suma ceea ce a achiziționat societatea , respectiv apare si TVA 20% care este calculat si adăugat la suma finală.

În a 2-a înregistrare se trece tva-ul 20% din suma marfurilor achiziționate. Deoarece societatea aplica la sistemul TVA la Încasare, se foloseste contul 4428 ˶Tva de plată neexigibil, deducerea acestuia fiind amânată și apare pe debit cu suma de 49.49 lei

Tot în data de 02.04.2016, societatea achită contravaloarea facturii prin caseria societății, pe bază de chitanță (nr.26)(Anexa 3) ca document justificativ , având următoarea înregistrare˸

Totodată pe baza achitării se va înregistra si urmatoarea operațiune ˸

În această situație conform operației de mai sus se poate deduce TVA, se observă trecerea pe credit a contului 4428 TP. Se înregistrează cu contul 4426˶ Tva deductibilă˶ si devine deductibilă suma de 49,49 lei doar în momentul plății. Dacă nu a fost plătit rămâne în 4428.TP.

În data de 2.04.2016 societatea cumpara de la furnizorul AUCHAN ROMANIA SRL , bunuri în valoare de 792,17 lei, TVA 20 % , conform facturii nr.242152 (Anexa 4)

Înregistrările contabile sunt următoarele ˸

Exact ca si operația de sus se utilizează inițial contul 4428.TP , deoarece în acel moment suma de 158,43 este neexigibilă. Aceasta devine exigibilă în momentul achitării furnizorului prin contul 5311 ” Casa în lei ” , conform facturii numărul 242152. Factura este un instrument de decontare.

În data de 13.04.2016 , societatea achiziționează de la SELGROS CASH&CARRY SRL, marfuri în valoare de 579,69 lei , TVA 20% pe bază de factură (nr.3551)

Înregistrarea operațiunii este următoarea˸

În acest moment 4428.TP este neexigibil , decât până în momentul plății , respectiv˸

În data de 14.04.2016, SC ARIANA DISTRIBUTION cumpără cu factură de la furnizorul HARLEM GRUP SRL marfuri în valoare de 1310,72, TVA 20 %, conform legii.

SC ARIANA SRL decide să plătească furnizorul în 2 transe, prin contul creditor al contului 5121 ”Conturi la bănci în lei”

1.Înregistrare achiziție˸

2. Înregistrare plată parțială în data de 18.04.2016˸

Pâna în momentul de față societatea îsi poate deduce fiscal doar 70,51 lei la data de 18.04.2016, deoarece atunci sa efectuat plata prin bancă ( extras de cont). Restul 191,63 sunt nedeductibili si rămân încontinuare în contul 4428.TP, acestea fiind neexigibili.

3. Înregistrare plată datorată furnizorului HARLEM GRUP SRL în data de 22.04.2015:

Abia după ce a plătit si restul de bani , contul 4428.TP se va înregistra pe credit , iar contul 4426 ”Tva deductibila ” se debiteaza cu suma de 191,63, aceasta urmând să se deducă.

În continuarea vom înregistra câteva livrări de bunuri către clienții firmei˸

În data de 17.04.2016, SC ARIANA DISTRIBUTION SRL vinde pe bază de factura clientului ADAMUT SRL mărfuri în valoare de 737,33 lei, TVA 20%. Încasarea se face în 2 transe.

În aceste 2 înregistrări se observă faptul că întreprinderea începe să vândă , respectiv să producă venit. În cele mai multe situații la înregistrarea TVA se folosea contul 4427 ”TVA colectată”. Deoarece societatea aplică sistemul TVA la încasare , prima dată se foloseste acest cont 4428 .TÎ (tva de încasat, sau de asteptare) din cauza faptului ca factura nr.1989 fost doar emisă nu si încasată. Dacă în termen de 90 zile de când SC ARIANA a emis factura si mai are de încasat, atunci conform legii suma totala trecută în contul 4428 va trece automat pe 4427 , adică va fi colectată si apare în jurnalul de vânzări la operatiuni exigibile. Acest termen de 90 zile se aplică doar pentru societățile care aplică la sistemul TVA la încasare. La sfârsit de luna contul 4427 ” TVA colectată” se va închide cu contul 4423” Tva de plată”, suma este datorată la bugetul statului.

În data de 28.04.2016 se încasează de la ADAMUT SRL o parte din suma inițială , respectiv 100 lei, pe bază de chitanță.

Se înregistrează tva colectată la încasare˸

Pe baza chitantei , si a justificării încasării prin numerar se utilizează factura de mai sus, însă nu e achitată întreaga sumă.

Următoarea încasare se face în data de 05.05.2016 , deci luna aprilie a fost încheiată , iar suma ce a fost pe contul 4428 a fost trimisă pe contul 4427 ca apoi să se închida la final de lună în detrimentul contului 4423, sumă care va fii datorata statului.

În data de 05.05.2016 ADAMUT plăteste din nou societății pe baza de chitanță suma de 50 lei , tva colectat la încasare fiind de 8,33 lei.

Se poate observa faptul ca societatea are o creanță de încasat , pe care o încasează mai greu de la ADAMUT SRL. În momentul de față , din urma achitării suma de 10 lei devine exigibilă. Pentru restul facturii , în cazul în care nu se achită în termen de 90 zile de când a fost emisă factura , atunci SC ARIANA DISTRIBUTION va colecta pe 4427”Tva colectată” , care se va închide în luna respectivă cu contul 4423” Tva de plată” si care va fi datorat la bugetul statului.

În acest caz , societatea ADAMUT SRL chiar daca aplică la sistemul Tva la încasare sau nu , îsi poate deduce Tva până în momentul când achită plata facturii nr.1989.

În data de 23.04.2016 , societatea emite factura nr.2007 catre F.I AMBRA SRL , în valoare de 354,88 lei , TVA 20 %.

În urma trimiterii facturii în contabilitate se va folosii creditul contului 4428 în detrimentul contului 4427”Tva colectată” deoarece suma de 70,97 lei este neexigibilă . Aceasta devine exigibilă în momentul plății , justificată prin extras de cont sau chitanță dacă se face prin caserie.

În data de 05.05.2016 societatea încaseaza de la F.I AMBRA Construct SRL plata integrală a facturii nr. 2007. Încasarea se face prin 5311”Casa în lei ” conform chitanței nr.611.

Din data de 23.04.2016 până în momentul încasării la data de 05.05.2015 Tva trecut în debitul contului 4428.TI a fost neexigibilă. Din momentul încasării , contul 4428.TI a trecut pe credit cu suma în drept , aceasta putând fi trecută în creditul cont 4427 fiind exigibilă în mometul achitării si datorată la bugetul de stat.

În data de 24.04.2016 se emite factura catre VIRUZAB-STOMI SRL , în valoare de 1.092.55 , tva 20% conform facturii nr.2009.

Înregistrare iesire:

Înregistrare în contabilitate a tva-ului conform emiterii facturii :

Suma de 218,51 este neexigibilă , aceasta va devenii exigibilă la momentul plății, sau în termen de cel mult 90 de zile de la emiterea facturii.

În data de 19.05.2016 se încasează de la VIRAZUB-STOMI SRL suma de 527,77 lei prin casa.

Încasare conform facturii nr.2009 :

În acest moment suma de 87,96 devine exigibilă , însă rămâne de achitat si restul sumei din factură precum si tva aferent. Până în acest moment societatea are încă o creanță de încasat , iat tva nu este colectat tot. În cazul în care nu se colectează în termen de 90 zile de la data emiterii facturii , se trece automat pe 4427”tva colectată”

Închidere conturi venituri:

707”Venituri din vanzarea mărfurilor= 121”Profit și pierdere” 2184,76 Regularizare TVA

5121”Conturi la banci in lei”=4424”TVA recuperat” 270,77

TVA deductibil= 585,39

TVA colectat= 314,62

TVA recuperat=270,77

Documente de evidență a TVA

Un prim document unde apare prima data TVA în cazul unei achiziții sau livrări o reprezintă factura. Factura este singurul document de decontare pentru bunurile livrate si serviicile prestate. Este un document de înregistrare în contabilitate , pe baza acestuia se înregistrează prin conturi achiziția sau livrarea , respectiv tva-ul deductibil în caz de achiziție sau tva-ul colectat în caz de vânzare. În cadrul facturii tva-ul este trecut în ultima rubrică”Valoare TVA” , unde se calculează în funcție de bunurile achiziționate/vândute aplicând cota de impozitare conform legii (Codul fiscal)

Un al 2-lea document unde este evidențiat TVA-ul îl reprezintă jurnalul de vânzări/cumpărări. În cazul jurnalului de cumpărări (acesta se întocmeste în cazul societății ARIANA DISTRIBUTION SRL lunar , într-un singur exemplar pe baza facturilor de achiziție. Este un document de stabilire lunară a TVA deductibilă 4426, unde se evidențiază ce sumă putem deduce la sfârsitul unei luni sau trimestru( în cazul nostru la sfârsit de lună).

Jurnalul de vânzărieste un document care evidențiază pe baza facturilor ce vânzări a avut firma într-o lună sau trimestru. În cazul de față jurnalul se întocmeste într-un singur exemplar în care se înregistrează facturile iesite cu scopul de a determina la sfârsitul lunii TVA colectată. TVA colectată este un TVA de plată , datorat la bugetul statului.

Declarația 300 se întocmeste pe baza jurnalelor de vânzări / cumpărări întocmite în luna respectiv , respectiv luna aprilie în cazul de față. Pâna acuma se poate observa ciclul important al documentelor în vederea completării declarației 300 cu privire la tva-ul atât deductibil cât si colectat.

Declarația 394”Declarație infirmativă privind livrările/prestările si achizițiile efectuate pe teritoriul național” este completată si trebuie depusă ca si în cazul Declarației 300 de către contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal.

ANEXE

Anexa 1

Anexa 2

FACTURA

Furnizor SC SIDE TRADING SRL Cumparator SC ARIANA DISTRIBUTION SRL

Nr.ord.reg.com./an. J35/2163/2002  Nr.ord.reg.com./an J35/1121/2012

C.I.F :RO 15107812 C.I.F.RO30174360

Sediul Timisoara,Str.Antenei,1 A Sediul Dumbravita,Str.Conca,nr.22

Judetul Timis Judetul Timis

Capital social 2.000 lei IBAN RO27RZBR0000123411562014 IBAN:RO82RZBR0000650011571052 Banca Raiffeisen Bank

Banca Raiffeisen Bank

Cota T.V.A 20 %

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Unitate SC SIDE TRADING SRL │

│ Cod de identificare fiscală RO 15107812 │

│ Nr. din registrul comerțului J35/2163/2002  │

│ Sediul Timisoara,Str.Antenei ,1 A │

│ Județul Timis │

│ │

│ CHITANTA

Nr.26 │

│ Data 1.05.2016. │

│ │

│ │

│ │

│ Am primit de la SC ARIANA DISTRIBUTION SRL │

│ │

│ Adresa Dumbravita,Str.Conac,nr.22 │

│ │

│ Suma de 296,98 adică douasutenouazecisisasesinouazecisioptdebani │

│ │

│ │

│ │

│ Reprezentând achitare factura nr.7818247 │

│ │

│ Casier, │

│ │

│ Pop Elena │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Anexa 3

Anexa 4

FACTURA

Furnizor AUCHAN ROMANIA SRL Cumparator SC ARIANA DISTRIBUTION SRL

Nr.ord.reg.com./an. J40/2731/2005 Nr.ord.reg.com./an J35/1121/2012

C.I.F :RO 17233051 C.I.F. 30174360

Sediul Str.Barbu Stefanescu Delavrancea Sediul Dumbravita,Str.Conca,nr.22

Judetul Bucuresti Judetul Timis

Capital social 2.000.000 lei IBAN RO27RZBR0000123411562014 IBAN:RO14RZBR000034567891234 Banca Raiffeisen Bank

Banca Raiffeisen Bank

Cota T.V.A 20 %

Anexa 5

Unitatea: SC ARIANA DISTRIBUTION SRL

REGISTRUL-JURNAL

Nr.

Întocmit: _______________________ Verificat: _________________