Analiza Impozitelor Directe In Cadrul Societatii Comerciale Romtem. S.a

CAP II .Studiul de caz

2.3.Analiza impozitelor directe in cadrul societatii comerciale ROMTEM. S.A.

Formula de calcul a profitului impozabil :

PROFIT IMPOZABIL=VENITURI–CHELTUIELI–VENITURI +CHELTUIELI ± ELEMENTE

relizate din efectuate în scopul neimpozabile nedeductibile similare veniturilor

orice sursǎ realizǎrii de venituri și cheltuielilor

Impozitul pe profit se calculeazǎ în general ,, prin aplicarea cotei de impozitare asupra profitului impozabil :

IMPOZIT=16% x PROFIT IMPOZABIL

PROFIT IMPOZABIL = VENITURI IMPOZABILE – CHELTUIELI DEDUCTIBILE

PROFIT IMPOZABIL = VENITURI TOTALE – VENITURI NEIMPOZABILE- CHELTUIELI TOTALE – CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE

Situatia veniturilor:

VENITURI TOTALE= VENITURI DIN EXPLOATARE+ALTE VENITURI FINANCIARE

Situatia veniturilor la S.C.ROMTEM S.A. in perioada 2009-2013

Aceasta situatie este realizata pe baza contului de profit si pierdere al S.C. ROMTEM S.A. (sursa proprie )

PROFITUL IMPOZABIL = TOTAL VENITURI-TOTAL CHELTUIELI

Pentru anul 2009 avem:

Profit impozabil = 155.710.202 – 154.386.817 = 1.323.385

Pentru anul 2010 avem:

Profit impozabil = 297.855.259 – 296.302.595 = 1.552.664

Pentru anul 2011 avem:

Profit impozabil = 296.718.889 – 295.114.550 = 1.604.339

Pentru anul 2012 avem :

Profit impozabil: = 364.563.599-363.251.175 =1.312.424

Pentru anul 2013 avem:

Profit impozabil = 6.313.974 – 41.272.381 = -34.958.407

Graficul 2.1. Reprezentare grafica a evoluției profitului impozabil :

In perioada 2009-2012 societatea a avut o crestere a profitului, începând cu anul 2013 a scăzut

considerabil, ceea ce a făcut ca societatea să intre în insolvență (cheltuielile au depasit

veniturile).

• Dinamica si structura impozitelor directe la S.C. ROMTEM S.A.:

Graficul 1.1 Structura impozitelor la S.C. ROMTEM S.A.

Din graficul anterior avem la sfarsit de an 2009:

Impozit pe profit = 63.141 RON

Impozit pe salarii = 2.424 RON

Tva = 2.035,42 RON

Pentru anul 2010 avem urmatoarea structura:

Graficul 1.2. structura impozitelor directe la SC ROMTEM SA

Impozit pe profit 2010 = 77.102 RON

Impozit pe salarii 2010 = 4.207 RON

TVA 2010 = 6.673 RON

Pentru anul 2011 avem urmatoarea structura:

Graficul 1.3. Structura impozitelor pentru anul 2011

`

Dinamica impozitelor:

Pentru determinarea dinamici absolute avem urmatoarea formula:

I₁ – I₀

Pentru determinarea dinamici relative avem:

x 100

Tabel 1.1. Dinamica impozitelor la SC ROMTEM SA

CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT LA S.C.ROMTEM S.A. IM PERIOADA 2009- 2013

CALCUL IMPOZIT PE PROFIT 2009

Sold cont 121 1.201.219

Cheltuieli nedeductibile fiscal

Cont 6231 -cheltuieli protocol 7.521,48

Cont 65811- Cheltuieli majorari si penalitati 63.300,74

Cont 65822 – Cheltuieli sponsorizare 46.200

Cont 65891 – Alte cheltuieli nedeductibile fiscal 749,78

Cont 65831- 75831 863

Cont 691 Cheltuieli impozit profit cumulate trim.III 122.223

TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE FISCAL 246.057,52

PROFIT CONT 121 1.201.219

TOTAL PROFIT IMPOZABIL 1.447.276

IMPOZIT PROFIT CUMULAT TRIM. IV -16% 231.564

IMPOZIT PE PROFIT INREGISTRAT LA TRIM.III 122.223

IMPOZIT PE PROFIT DE INREGISTRT IN TRIM. IV 109.341

691=441-109.341

SE RETINE 20% DIN IMPOZIT PROFIT AFERENT SPONSORIZARII

231.564*20% =46.312

S-A SPONSORIZAT 46.200

CALCUL IMPOZIT PE PROFIT 2010

SOLD CONT 121 1.393.813,34

CHELTUIELI NEDEDUCTIBIL FISCAL

CONT 6458 – CHELTUIELI PROTECTIE SOCIALA 13.939,30

Cont 65811-cheltuieli majorări si penalități 205.693

Cont 65822-cheltuieli sponsorizare 55.000

Cont 65891-alte cheltuieli nedeductibile fiscal 85

Cont 691 – cheltuieli impozit profit cumulat trimestrul III 158.891

Total cheltuieli nedeductibile fiscal 433.608,30

Total cont 121 1.393.813,32

Total profit impozabil 1.827.421,62

Impozit profit cumulat înregistrat la trimestrul IV-16% 292.387

Impozit profit cumulat înregistrat la trimestrul III 158.892

Impozit profit de înregistrat la trimestrul IV 133.496

691=441-133.496

Se reține impozit profit aferent rezervelor legale raportate din profit

Profit brut 1.606.098 x 5% = 80.454 => rămas de acoperit 20% din capital social lunar de 8.710 x 16% = 1.394 impozit profit

121=1061-8.710

691=441-1.394

Se reține impozit profit aferent sumei sponsorizate, 20% din impozit profit = 292.387 x 20% = 18.477,40 lei

Sponsorizare 55.000

691=441-55.000

CALCUL IMPOZIT PE PROFIT 2011

Cheltuieli nedeductibile fiscal

Cont 6231 – chelt. de protocol 52.144,23

Cont 6241 – ch privind contrib.unitații la asig soc. 236.513,87

Cont 65811- majorări, penalități 10.007

Cont 65822- sponsorizări 60.000

Cont 65881- 75881- alte ch.de exploatare 0

Cont 65832- chelt operatiuni de capital 500

Cont 691- chelt impozit pe profit trim. III 195.531

Total cheltuieli nedeductibile fiscal 554.695,60

Profit cont 121 1.409.773,26

Total profit impozabil 1.964.468,86

Impozit pe profit cumulat 16% 314.315

Impozit pe profit înregistrat trim. III 195.531

Impozit pe profit de înregistrat trim. IV 118.784

691 = 441 118.784

Se reține 20% din impozit pe profit aferent sponsorizării.

314.315 x 20% = 62.863 sponsorizare 60.000

691 = 441 60.000

CALCUL IMPOZIT PE PROFIT 2012

Calcul impozit profit trimestrul 2012 la S.C. ROMTEM S.A.

Sold cont 121= 1.121.348,85

Cheltuieli nedeductibil fiscal

Cont 6231-cheltuieli protocol 10.263,50

Cont 65811-cheltuieli majorări și penalități 18.086,00

Cont 65822-cheltuieli sponsorizare 200,00

Cont 65891-alte cheltuieli nedeductibile fiscal 0

Cont 691 – cheltuieli impozit profit cumulat trimestrul III 191.173,00

Total cheltuieli nedeductibile fiscal 219.722,50

Elemente similare veniturilor 9.954,00

Total cont 121 1.121.348.85,00

Total profit impozabil 1.351.025,50

Impozit profit cumulat înregistrat la trimestrul IV-16% 216.164

Impozit profit cumulat înregistrat la trimestrul III 191.173

Impozit profit de înregistrat la trimestrul IV 24.991

Nota contabila cu diferenta de impozit:

691=441 24.991

Elemente similare veniturilor reprezinta partea din rezerva de reevaluarea aferenta mijloacelor fixe reevaluate, transferata din cont 105 in 1065 pe masura amortizarii’. Conform politiciilor contabile ale firmei analizate , surplusul din reevaluare se considera realizat la scoaterea din evidenta a mijlocului fix reevaluat precum si pe masura amortizarii.

Din punct de vedere fiscal, numai pentru reevaluarile facute dupa 01.04.2004 rezervele din reevaluare se impoziteaza, daca au fost deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale. Pentru celelalte reevaluari, facute inainte de 01.01.2004, rezervele se impoziteaza in momentul schimbarii destinatiei acestora.

Calcul impozit profit trimestrul 2013 la S.C. ROMTEM S.A.

Sold cont 121= -34.958.581,28

Cheltuieli nedeductibile fiscal

Cont 6231-cheltuieli protocol 1.200,00

Cont 65811-cheltuieli majorări și penalități 101,00

Cont 6813 –cheltuieli cu provizioanele constituite pentru imobilizari 13.021.451,61

Din care: pentru imobilizari financiare 6813= 2961 11.267.596,61

pentru imobilizari corporale 6813= 2913 1.753.855,00

Cont 6814- cheltuieli cu provizioanele constituite pentru active circulante 21.219.622,05

Din care: pentru stocuri 6814= 397 4.178.306,04

pentru creante 6814= 491 21.219.622,05

Cont 691 – cheltuieli impozit profit cumulat trimestrul III 174,00

Total cheltuieli nedeductibile fiscal 34.242.548,66

Total cont 121 -34.958.581,28

Total profit impozabil – 716.033

Impozit profit cumulat înregistrat la trimestrul IV-16% 0

Impozit profit cumulat înregistrat la trimestrul III 174

Impozit profit de înregistrat la trimestrul IV – 174

Nota contabila

691=441 – 174

Incepand din 01.02.2013 societatea intrand in procedura generala a insolventei prin reorganizarea activitatii in conformitate cu Legea 85/2006 si-a evaluat patrimoniul in vederea determinarii valorii juste.

In urma raportului de evaluare, prin aplicarea principiului prudentei s-au constituit provizioane pentru reflectarea in contabilitate a imaginii fidele a patrimoniului. Provizioanele au fost constituite pentru ajustarea valorii imobilizarilor corporale, imobilizarilor financiare (titluri de participare), stocuri si crente.

Toate aceste provizioane au fost considerate nedeductibile din punct de vedere fiscal.

In urma celor constatate , rezulta urmatoarea pierdere fiscala:

Sold cont 121 (pierdere contabila) -34.958.407,28

Cheltuieli nedeductibile fiscal

Cont 6231-cheltuieli protocol 1.200,00

Cont 65811-cheltuieli majorări și penalități 101,00

Cont 6813 –cheltuieli cu provizioanele constituite pentru imobilizari 1.753.855,00

Cont 6814- cheltuieli cu provizioanele constituite pentru active circulante 20.154.486,06

Cont 6813 – diferenta in minus din reevaluare 418.863,00

Total cheltuieli nedeductibile fiscal 22.328.505,06

Elemente similare veniturilor 9.954,00

Total profit impozabil (pierdere fiscala) (12.619.948)

Propunem rectificarea declaratiei 101 intocmita pentru anul 2013.

2.2.Prezentarea Societatii Comerciale Romtem S.A :

Societatea a fost constituita la 20.12.1994 cu capital 100% privat.

La data de 30.06.2014 capitalul social al societatii este de 150.000 lei

Firma si-a dezvoltat activitatea prin productia de produse pentru retelele de apa:

vane, hidranti, cuplinguri, cismele stradale, coliere de reparatii si bransament, etc.

Firma S.C. ROMTEM S.A. este o firma in dezvoltare avand caracteristicile unei firme stabile ca

gama de produse si pozitie in piata. Firma S.C. ROMTEM S.A. prin GRUP ROMET s-a impus pe piata in

domeniul hidrantilor de incendiu ( subterani si supraterani) coliere de reparatii si bransament,

contoarelor mari Dn 50 – Dn 200, anexelor de contorizare, filtre – DPM . Gama de produse oferite de

firma a suferit in permanenta modificari in sensul diversificarii, imbunatatirii calitatii si cresterii

performantelor.

Conform statutului, obiectul de activitate al S.C. “ROMTEM“ S.R.L, este urmatorul :

Productia si comercializarea de : subansamble pentru filtre si dispozitive de protectie si montaj

( realizate in baza brevetelor proprii ) pentru contoare de apa rece, calda si energie termica,

subansamble pentru coliere de inox pentru reparatia conductelor, subansamble pentru coliere cu

priza de bransare, subansamble pentru cuplaje pentru conducte, motopompe pentru epuismrnt, piese

si subansamble din inox pentru instalatii de filtrarea apei;

Comercializare de :contoare de apa rece si calda, contoare de gaz, vane, armaturi, cuplaje de conducte.

Hidranti de incendiu si accesorii

1. Hidranti de incendiu

Gama de hidranti sunt :

– hidranti subterani Dn 65, D65/80 si Dn 100 cu L=1m, L=1, 25 m, L=1.5 m

– hidranti supraterani Dn 80 , Dn 100 2 B si Dn 100 2B x 1A cu L= 1 m, L = 1,25 m L= 1.5 m

Toata gama de hidranti este folosita pe retelele de apa pentru stingerea incendilor

In cursul anului 2005 s-a asimilat in productie hidrantii supraterani neretezabili DN 80, DN 100,

produs nou care este solicitat pe piata .

2. Anexe de contorizare

In aceasta gama de produse sunt incluse

– filtre de impuritati Dn 50 – Dn 400 mm folosite la montarea contoarelor si armaturilor ,

pentru apa rece si energie termica

– dispozitive de protectie si montaj ( filtru compensator stabilizator) Dn 50 – Dn 300 mm

folosite la montarea contoarelor si armaturilor pe retele de apa rece si anergie termica

– compenstaori stabilizatori si compensatori de montaj Dn 50- Dn 200 mm

3. Cuplaje de imbinat conducte

Aceste produse sunt executate pentru imbinarea conductelor de diferite tipuri de

materiale cu gama dimensionala intre Dn 50 – Dn 300 mm . Aceste cuplaje sunt de medie

toleranta si nu au sistem de siguranta la tractiune ele putind fi folosite pe retele unde nu sunt

necesare sisteme de siguranta .

4. Coliere de reparatii si bransament

In aceasta gama de produse avem

– coliere de reparatii pentru toata gama de conducte , otel, fonta , azbo, PE si PVC, Dn 50-

Dn 400mm, iar la comanda se executa si pentru conducte Dn 500 – 600 mm

– coliere de bransament pentru conducte de otel, fonta si azbociment Dn 50 – Dn 300 mm

Firma S.C. ROMTEM S.R.L. are ca obiective de dezvoltare imbunătățirea continua a calității

produselor si serviciilor oferite, prin implementarea programelor de organizare si management

(Kaizen ),respectarea termelor de livrare fata de clientii sai, astfel incat sa devina lider de piata

in domeniul produselor pentru retele de apa si canalizare, deasemenea urmareste sa realizeze

retehologizarea prin achizitionarea de tehnologii performante (strunguri comanda –program).

SC ROMTEM S.A :

ACTIVITATE DE CALITATE

documentare implementare SI certficare SMI;

consiliere in implementarea sistemului KAIZEN

consiliere in domeniul securitatii si sanatati in

ACTIVITATE ECONOMICA

contabilitate;

financiar;

analiza economica

ACTIVITATE DE RESURSE UMANE

– Relatia cu salariatii- angajare, gestionare carnete de munca;

– Organizare si gestionare fise de post si sarcini de serviciu;

– Dezvoltare abilitati

ACTIVITATE MARKETING- VANZARI

Studii de piata

Promovare

Prezentare, ofertare contractare vanzare

Ofertare

ACTIVITATE COMERCIALA

– Identificare, evaluare selectare furnizori

– Contractare , aprovizionare

– ofertare