Analiza Dinamicii Indicatorilor Unei Firme Comerciale

CAPITOLUL 2. ANALIZA DINAMICII INDICATORILOR

ECONOMICO-FINANCIARI LA S.C. CALIPSO S.A.

2.1. PREZENTAREA SOCIETĂȚII S.C. CALIPSO S.A

2.1.1. Descrierea societății

S.C „CALIPSO” S.A. a fost înființată în anul 1990 în conformitate cu prevederile Legii 15/1990. S.C „CALIPSO” S.A. are ca obiect de activitate „alimentația publică” (Cod CAEN 5650 Baruri și alte activități de servire a băuturilor), având în administrație directă șase unități, fără personalitate juridică, toate fiind situate în Municipiul Oradea. Societatea mai are și alte spații comerciale în proprietate, ce sunt închiriate. Acțiunile societății sunt tranzacționate pe piața RASDAQ. Capitalul social subscris este de 44.946.172,50 lei, o acțiune având valoarea nominală de 2,5 lei, capitalul social fiind împărțit în 17.978.469 acțiuni emise în formă dematerializată.

Domeniul principal de activitate este următorul: 5.1. Domeniul principal de activitate este cel al serviciilor prin următoarele activități principale:

CAEN 5610 RESTAURANTE

CAEN 5630 BARURI ȘI ALTE ACTIVITĂȚI DE SERVIRE A BĂUTURILOR

Acțiunile societății sunt normative și cuprind elemente prevăzute de lege, fiecare acțiune oferind titularilor săi dreptul la vot și dividende. Societatea are formă juridică de societate pe acțiuni și își desfășoară activitatea în conformitate cu legile române și statutul ei. Sediul societății este în Oradea, Piața Independenței, nr.53, bl. A10, județul Bihor, România.

Misiunea firmei este de a maximiza pe termen lung valoarea firmei pentru acționari.

S.C. CALIPSO S.A. prezintă următoarele valori principale:

Profesionalism promovat prin dezvoltarea profesională a angajaților

Responsabilitate privind atingerea obiectivelor globale ale unității

Integritate în orice situație

Respect față de colegi, parteneri și colaboratori.

Viziunea strategică a S.C. CALIPSO S.A. este că valoarea activelor administrate poate fi majorată prin optimizarea alocării resurselor, pentru obținerea de profituri mai mari pentru capitalul investit, urmărind obținerea de câștiguri sustenabile, care să garanteze o politică de dividende corespunzătoare.

Firma a urmărit investirea într-un nou domeniu, în turism începând din anul 2012,astfel a deschis Hotelul Doubletree By Hilton Oradea, cel mai ambițios proiect local în domeniu, un complex hotelier de 5 stele, în parteneriat cu prestigiosul lanț hotelier mondial, Hilton International Manage.

Se urmărește investirea în publicitatea necesară pentru a fi făcut cunoscut.

Turismul a devenit un sector important cu un impact asupra dezvoltării economiei unei țări. Principalele beneficii ale turismului sunt producerea de venit și generarea de locuri de muncă. Concurența este acerbă în sectorul turismului, publicitatea fiind absolute necesară.

2.1.2. Organizarea contabilității în cadrul S.C. CALIPSO S.A.

În România, contabilitatea este organizată în dublu circuit: contabilitatea financiară sau generală și contabilitatea internă sau de gestiune, fapt care poate fi observat și în cadrul S.C. CALIPSO S.A. Oradea.

Principalele 2 ramuri ale contabilității contabilitatea financiară și contabilitatea de gestiune cuprind o sursă majoră de informații și au ca scop final adoptarea deciizilor curente ale întreprinderii.

Contabilitatea financiară sau contabilitatea generală oferă informații pentru gestionarea patrimoniului, ce sunt necesare factorilor interni de decizie ai agentului economic, dar și informațiile privind rezultatele financiare ce sunt utile factorilor externi inclusiv și statul.

Contabilitatea de gestiune sau contabilitatea managerială internă, are în vedere analizarea cât mai analitică, a organizaței, și care are scopul de a ajuta managerii de pe diferite nivele ierarhice pentru informare.

S.C. CALIPSO S.A. Oradea este administrată în baza unui sistem unitar, în concordanță cu prevederile actului constitutiv, în măsură să asigure o funcționare eficientă a societății.

De asemenea, societatea este administrată de Consiliul de Administrație, activitatea principală a consiliului fiind adoptarea hotărârilor legale.

Obiectivul principal al Consiliului de Administrație este de a asigura un echilibru între desfășurarea activității în condiții optime și mulțumirea acționarilor.

Directorul general – Președintele este ales de Consiliul de Administrație dintre membrii săi, acesta îndeplinind funcția de conducător efectiv al societății.

La propunerea Directorului general, Consiliul de Administrație numește Directorul Comercial, Directorul Tehnic, Directorul Economic și Directorul de Resurse Umane.

S.C. CALIPSO S.A. nu dispune de un comitet de audit, astfel operațiunile de audit sunt efectuate de către auditori financiari, persoane juridice sau fizice, numiți de Adunarea generală a acționarilor.

Activitatea auditorilor financiari se desfășoară în conformitate cu prevederile legale.

Organigrama societății indică modul în care este structurată conducerea, precum și compartimentele cele mai dezvoltate și importante.

Fiecare departament deține o ”miniorganigramă”, după care se ghidează. Fiecare compartiment are atribuțiunile sale, bine stabilite, iar toate aceste elemente alcătuiesc viziunea unei companii dezvoltate, ale cărei elemente sunt coordonate într-un mod echilibrat.

Fig. ….. Organigrama S.C. CALIPSO S.A

2.2. STUDIU DE CAZ PRIVIND ANALIZA DINAMICII INDICATORILOR

ECONOMICO – FINANCIARI

2.2.1. Analiza dinamicii indicatorilor de structură

Analiza dinamicii indicatorilor de structură reprezintă structura de finanțare a unității și se determină prin raporturile situației din activul și pasivul bilanțului în raport cu totalul bilanțului.

Rata activelor imobilizate

Tabelul…..Calculul și dinamica ratei activelor imobilizate

Sursa datelor: Bilanț

Rata activelor imobilizate a prezentat o creștere în anul 2012 față de anul 2010 de 4,01% deoarece ritmul de creștere reală a activelor imobilizate a fost superior ritmului de creștere reală a activelor totale, în anul 2013 a fost înregistrată o descreștere a a valorii ratei de 94,65% față de anul 2012 datorită faptului că ritmul de creștere reală a activelor totale a fost superior ritmului de creștere reală a activelor imobilizate. În anul 2014 se înregistrează o ușoară creștere față de anul 2013, indicele de creștere reală a ratei activelor imobilizate ajungând la 98,98%.

Evoluția ratei activelor imobiliate se prezintă grafic în figura…..

Sursa datelor: Contribuție proprie

Rata activelor circulante

Tabelul ….. Calculul și dinamica activelor circulante

Sursa datelor: Bilanț

În perioada analizată au avut loc scăderi ale valorii ratei activelor circulante de la 15,40% în anul 2010 la 2,09 în anul 2014, deoarece indicele de creștere reală a activelor circulante a fost depășit de indicele de creștere reală a activelor totale.

Evoluția ratei activelor circulante se prezintă grafic în figura….

Sursa datelor: Contribuție proprie

Rata stocurilor, creanțelor și a disponibilităților

S.C. CALIPSO S.A. Oradea este o întreprindere cu activitate de producție, precum și de distribuție care prin specificul său înregistrează un volum mărit al stocurilor, identificându-se importanța evoluției ratei stocurilor. Concomitent, este esențial de analizat trendul ratei creanțelor, a cărei mărime este stabilită de natura relațiilor întreprinderii cu partenerii externi din aval, de intervalul de plată pe care le conferă clientelei sale.

Tabelul….. Calculul și dinamica stocurilor, creanțelor și disponibilităților

Sursa datelor: Bilanț

Rata stocurilor înregistrează o evoluție fluctuantă astfel, în anul 2011 față de anul 2010 prezintă o scădere de 43,31% ca urmare a scăderii ponderii valorii stocurilor în activul total, în anul 2012 se observă o majorare, influența asupra activității nefiind una favorabilă ca urmare a creșterii imobilizărilor în stocuri, iar în ultimii doi ani din perioada analizată se identifică din nou o scădere a ratei de 26,85%.

În evoluția ratei creanțelor se identifică o creștere în anul 2011 față de anul 2010 cu 340,84 %, impactul asupra activității constând în scăderea perioadei de încasare a creanțelor. În anul următor rata creanțelor înregistrează o scădere datorită devansării creanțelor față valoarea activelor totale.

Rata disponibilităților scade în primii trei ani de analiză de la 14,79% în anul 2010 la 0,66% în anul 2012, datorită dificultăților la încasarea creanțelor. În următorii doi ani analizați se identifică o creștere a acestei rate, ce reprezintă o stabilizare a rentabilității monetare a întreprinderii.

Evoluția ratelor stocurilor, creanțelor și disponibilităților se prezintă grafic în figura….

Sursa datelor: Contribuție proprie

Rata autonomiei financiare

Tabelul… Calculul și dinamica ratei autonomiei globale

Sursa datelor : Bilanț

Graficul evoluției ratei autonomiei globale se prezintă în figura ……

Sursa datelor: Contribuție proprie

În figura ….. Evoluției ratei autonomiei globale se observă că în anul 2012 prezintă o scădere față de anul 2010 de la 92,6% la 60,4% ca urmare a superiorității indicelui de creștere reală a pasivului total, în raport cu indicele de creștere reală a capitalului propriu, iar în următorii ani se înregistrează o ușoară creștere de până la 78,3%.

Rata autonomiei financiare a avut de-a lungul perioadei analizate valori ce devansează valoarea minim acceptată, astfel întreprinderea oferă garanții pentru a putea beneficia de credite.

Rata îndatorării globale

Tabelul …..Calculul și dinamica ratei îndatorării globale

Sursa datelor: Bilanț

Grafic evoluția ratei îndatorării globale se prezintă în figura ……

Sursa datelor: Contribuție proprie

În perioada analizată evoluția ratei îndatorării globale prezintă valori ascendente datorită creșterii mai rapide a datoriilor totale față de pasivul total de la 3,8% în anul 2010 la 39,4% în anul 2012 ceea ce reflectă o situație nefavorabilă pentru unitate.

În următorii ani se înregistrează o scădere ușoară care ajunge la 21,7% în anul 2014, astfel societatea, sub aspect financiar, este mai fiabilă.

Valoarea ratei îndatorării globale nu atinge pragul maxim acceptabil de 66% astfel că dispune de autonomie financiară.

2.2.2. Analiza dinamicii indicatorilor de lichiditate și solvabiliate

Rata lichidității generale

Tabelul….Calculul și dinamica ratei lichidității generale

Sursa datelor : Bilanț

În perioada analizată se observă o scădere bruscă a ratei lichidității generale de la 4% în anul 2010 la 0,3% în anul 2014, acest lucru se datorează faptului că indicele de creștere a activelor circulante (78,2%) a fost inferior indicelui de creștere a datoriilor(81,2%).

Rata solvabilității generale

Tabelul Calculul și dinamica ratei solvabilității generale

Sursa datelor : Bilanț

Din literatura de specialitate se cunoaște că nivelul minim acceptabil al acestei rate este de 1,66, depășirea acestei valori reprezintă faptul că societatea este capabilă să își acopere datoriile cu ajutorul activelor totale. Societatea prezintă o scădere bruscă a acestei rate în anul 2012 față de anul 2010, aceasta fiind o situație nefavorabilă, iar în anul 2014 se înregistrează o creștere față de anul 2012, indicele de creștere a activului total (118,3%) fiind superior indicelui de creștere a datoriilor totale (211,1%).

Grafic, dinamica ratei lichidității generale și generale se prezintă în figura ….

Sursa datelor: Contribuție proprie

2.2.3. Analiza dinamicii indicatorillor de rentabilitate

Rata rentabilității economice și rata rentabilității comerciale

Tabelul …Calculul și dinamica ratelor rentabilității comerciale și economice

Sursa datelor : Bilanț

De-a lungul perioadei analizate rata rentabilității comerciale calculate ca raport între profitul de exploatare și cifra de afaceri prezintă o creștere în primii trei ani, însă în următorii ani rentabilitatea comercială înregistrează o scădere de la 61,6% la 7,4%, diminuare datorată scăderii profitului de exploatare într-un ritm superior creșterii cifrei de afaceri.

Rata rentabilității economice prezintă o evoluție oscilantă astfel: în anul 2011 față de anul 2010 se observă un trend descendent de la 2,4% la 1,7%, ca în anul 2014 să se majoreze la 18,9% trend ascendant datorat de creșterea activelor totale.

Rata rentabilității financiare

Tabelul ……. Calculul și dinamica ratei rentabilității financiare

Sursa datelor : Bilanț

S.C. CALIPSO S.A. înregistrează o rată a rentabilității financiare în scădere în anii 2010-2011, pornind de la 2,2% în 2010 și ajungând la 1,8% în 2011. Creșterea ratei rentabilității financiare la 10,7% în 2013 poate fi consecința sporirii eficienței capitalului investit. În ultimul an se observă o scădere a ratei rentabilității financiare cu 10,4% față de anul anterior. Deducem din această situație că firma este nevoită să apeleze la surse de finanțare străine, cu implicarea modificării gradului de îndatorare.

Grafic, cele trei rate ale rentabilității, sunt prezentate în figura……..

Sursa datelor: Contribuție proprie

ANALIZA DINAMICII PRINCIPALILOR INDICATORI STATISTICI

Analiza dinamicii și structurii cifrei de afaceri

Cifra de afaceri exprimă indicatorul esențial al activității întreprinderii, fiind poziționat în fruntea indicatorilor de performanță în cazul în care influențează valoarea profitului și ratei rentabilității. Întrucât cifra de afaceri este un indicator de performanță, aceasta reprezintă unul din cele mai importante obiective strategice ale societăților comerciale, prin faptul că prezintă poziția strategică a firmei, a poziției pe piață și posibilitatea întreprinderii de a produce alte activități avantajoase evidențiate în statutul de funcționare.

Elementele care stabilesc mărimea cifrei de afaceri sunt specifice sectorului de activitate și naturii activității întreprinderii astfel:

a. La întreprinderile productive care nu prestează și operațiuni de vânzare – cumpărare, cifra de afaceri cuprinde producția vândută (Pv)

b. La unitățile cu profil comercial, din sectorul de distribuție, cifra de afaceri conține veniturile din vânzările de marfuri (Vmf)

c. La întreprinderile cu activitate complexă (comerț și producție), cifra de afaceri cuprinde producția vândută și vânzările de mărfuri.

Tabelul ……Dinamica cifrei de afaceri, a producției vândute și a veniturilor din vânzarea

mărfurilor

Sursa datelor: Ancheta structurală

Cifra de afaceri de repartizat a înregistrat o evoluție oscilantă de-a lungul celor 5 ani ai analizei crescând cu 2,63 % în anul 2012 și cu 76,02 % în anul 2013. În anul 2014, se observă o ușoară scădere a cifrei de afaceri ca urmare a scăderii veniturilor din vânzarea mărfurilor cu 19,63% față de anul precedent.

În ceea ce privește componența cifrei de afaceri, ponderea majoritară este deținută de producția vândută, care atinge nivelul de 77% întrecând evident ponderea veniturilor din vânzări de mărfuri, în acest mod activitatea întreprinderii este fundamentată pe producție și desfacerea acesteia, în dezavantajul comercializării de mărfuri. Pentru a scoate în evidență mai precis evoluția cifrei de afaceri, în vederea dinamicii componentelor sale, realizăm figura ….Evoluția cifrei de afaceri și a componentelor sale.

Sursa: Contribuție proprie

Evident, producția vândută reprezintă o parte integrantă a cifrei de afaceri, de aceea vom stabili și componența acesteia. S.C. Calipso S.A. Oradea, este o societate productivă fapt pentru care societatea își materializează activitatea în realizarea produselor finite, veniturile dobândite în urma vânzării produselor finite reprezintă structura economică a cifrei de afaceri, altele decât veniturile obținute din lucrările executate și serviciile prestate.

Producția vândută cuprinde veniturile din vânzarea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, prestări de servicii, executarea de lucrări, venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii. Producția vândută este calculată la preț de vânzare, numai taxa pe valoarea adăugată.

Dinamica producției vândute este prezentată în tabelul……..

Tabelul ….. Dinamica producției vândute

Sursa datelor: Ancheta structurală

După cum am precizat mai sus, se justifică faptul că producția vândută este alcătuită, în principal din veniturile din vânzarea produselor finite, semifabricate și reziduale, și deține o pondere crescută, cu o dinamică oscilantă (pe parcursul perioadei s-au înregistrat majorări ale veniturilor din vânzarea produselor finite în anii 2012, 2013, 2014, precum și diminuări, în anii 2010 și 2011), în concordanță cu veniturile din lucrări executate și servicii prestate, a căror pondere este neînsemnată care înregistrează o ușoară tendință de creștere în ultimii doi ani ai analizei.

Dinamica producției vândute, a veniturilor din vânzarea mărfurilor și a veniturilor din lucrări executate și servicii prestate, se prezintă grafic în figura…….

Sursa: Contribuție proprie

Analiza dinamicii cheltuielilor de exploatare

Nivelul, dinamica și structura cheltuielilor de exploatare reprezintă într-un mod succint activitatea întreprinderilor pe calea utilizării eficiente a resurselor pe care le posedă, iar scăderea nivelului lor trebuie să prezinte un obiectiv important pentru toți agenții economici, cu privire la intensificarea eficienței în totalitatea activități desfășurate.

Prin analiza evoluției cheltuielilor de exploatare, ponderea cea mai ridicată în totalul cheltuielilor, constituie o importanță majoră pentru a defini într-o anumită perioadă de timp dinamica activității desfășurată de întreprindere.

Dinamica cheltuielilor de exploatare precum și elementele componentele sunt prezentate în tabelul……

În perioada analizată, cheltuielile de exploatare din cadrul S.C. Calipso S.A. Oradea prezintă o evoluție oscilantă, astfel în 2011 se înregistrează o scădere de 2,3% față de anul 2010, în următorii doi ani urmând o majorare datorată în special creșterii cheltuielilor privind mărfurile.

Ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor de exploatare se regăsește la nivelul cheltuielilor cu personalul, și prezintă un trend ascendent din 2010 până în 2012, iar în restul perioadei analizate se observă o scădere ușoară.

Graficul privind evoluția cheltuielilor de exploatare pe categorii, în prețuri medii ale anului 2014 este prezentat în figura…..

Sursa: Contribuție proprie

Tabelul…….Dinamica reală a cheltuielilor de exploatare (mil lei, prețuri medii ale anului 2014)

Sursa datelor: Anchetă structurală

Analiza dinamicii veniturilor din exploatare

Din punct de vedere dinamic și structural, evoluția veniturilor din exploatare se prezintă după cum urmează în tabelul de mai jos:

Tabelul ….. Dinamica reală a veniturilor din exploatare (mil. lei, prețuri medii ale anului 2014)

Sursa datelor: Anchetă structurală

După cum reiese din tabelul ….. se constată în perioada supusă analizei că S.C. CALIPSO S.A. Oradea prezintă o creștere a producției capitalizată în anul 2012 față de anul 2010 cu 1,52% iar în anul 2014 înregistrează o scădere față de anul 2012 aceasta ajungând la nivel 0. Veniturile din exploatare se constituie în mod deosebit pe baza cifrei de afaceri: ponderea cifrei de afaceri în veniturile din exploatare deține un trend crescător de la 81,71% în anul 2010 la 97,05 în anul 2013, pentru ca în următorul an să prezinte o scădere ușoară de până la 73,41%.

Graficul privind evoluția veniturilor din exploatare pe categorii de venituri, în prețurile medii ale anului 2014 este redat în figura….

Sursa: Contribuție proprie

Capitolul 3. CONTABILITATEA FINANCIARĂ A CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR

Activitatea oricărei, întreprinderi este constituită din diferite procese transformatoare, care generează consumuri (cheltuieli) și, în același timp produc rezultate (venituri).

Realizarea obiectului de activitate al fiecărei întreprinderi presupune utilizarea factorilor de producție, respectiv a resurselor materiale și a resurselor umane. Expresia bănească a consumului factorilor de producție, determinat de obținerea și desfacerea bunurilor materiale, prestarea de servicii și executarea de lucrări reprezintă cheltuieli de exploatare.

Recuperarea acestor, cheltuieli se realizează pe seama veniturilor din exploatare, în sensul includerii cheltuielilor în costurile bunurilor, lucrărilor sau serviciilor și, prin acestea, în prețurile de vânzare.

Obiectul contabilității financiare (generale) a întreprinderii reprezintă reflectarea cheltuielilor și a veniturilor privind activitatea de exploatare. Această contabilitate evidențiază la nivelul întreprinderii rezultatul global al activității de exploatare.

Obiectul contabilității de gestiune este constituit de evidența, calculul, analiza și controlul costurilor, prin prisma elementelor activităților consumatoare de resurse și producătoare de rezultate.

Cheltuielile și veniturile din activitatea de exploatare sunt reflectate atât în contabilitatea financiară a întreprinderii cât și în contabilitatea de gestiune, indicând faptul că, activitatea întreprinderii influențează oragnizarea contabilității de gestiune.

În Cadrul general al IASC / IASB prevăzută și în reglementările contabile românești conforme cu directivele europene, OMFP 3055/2009, cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari.

Având în vedere același Cadru general al IASC / IASB, veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori descreșteri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din contribuții ale acționarilor.

Definiția veniturilor include atât veniturile din activitățile curente cât și câștigurile din alte surse.

Contabilitatea financiară a cheltuielilor și veniturilor din activitatea de exploatare

Contabilitatea financiară a cheltuielilor din activitatea de exploatare

În planul de conturi, în clasa 6 Conturi de cheltuieli, sunt exprimate cheltuielile, după natura resurselor consumate, în conformitate cu structura cheltuielilor din documentul de sinteză și raportare Contul de profit și pierdere.

Contabilitatea cheltuielilor de exploatare cuprinde:

Contabilitatea cheltuielilor privind consumurile stocate și nestocate este reprezentată

cu ajutorul conturilor: 601 Cheltuieli cu materiile prime, 602 Cheltuieli cu materiile consumabile, 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, 604 Cheltuieli privind materialele nestocate, 605 Cheltuieli privind energia și apa, 606 Cheltuieli cu animalele și păsările, 607 Cheltuieli privind mărfurile, 608 Cheltuieli privind ambalajele, 609 Reduceri comerciale primite.

Operația 1. Se înregistrează darea în consum de către S.C. CALIPSO S.A. la secțiile de producție, de materii prime, în valoare de 10.000 lei, pe baza bonului de consum din data de 15.03.2014.

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 10.000

Operația 2. Se înregistrează distribuirea echipamentelor de lucru, care reprezintă obiecte de inventar către salariați:

% = 303 Materiale de natura 20.000

obiectelor de inventar

603 Cheltuieli privind materialele de 10.000

de natura obiectelor de inventar

4282 Alte creanțe în legătură cu 10.000

personalul

Operația 3. Se înregistrează descărcarea conturilor de mărfuri cu valoarea mărfurilor vândute, în valoare de 11.000 lei.

607 Cheltuieli privind mărfurile = 371 Mărfuri 11.000

Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile executate de terți se evidențiază prin

următoarele conturi: 611 Cheltuieli de întreținere și reparații, 612 Cheltuieli cu redevențe, locațiile de gestiune și chiriile , 613 Cheltuieli cu prime de asigurare, 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările, 621 Cheltuieli cu colaboratorii, 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile, 623 Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate, 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal, 625 Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferuri, 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații, 627 Cheltuieli cu servicile bancare și asimilate.

Operația 4. Se înregistrează plata în numerar a sumei de 500 lei, plus 120 lei TVA, pentru achiziționarea de cafea și sucuri consumate cu ocazia negocierilor purtate cu o delegație a unui partener de afaceri.

% = 5311 Casa în lei 620

623 Cheltuieli de protocol, reclamă 500

și publicitate

4426 TVA deductibilă 120

Cheltuieli cu impozitele, taxele și vărsămintele asimilate, contabilizate în contul 635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, care ține evidența contribuțiilor datorate către bugetul statului sau altor organisme publice.

Operația 5. Se înregistrează impozitul pe clădiri, în sumă de 5.000 lei, datorat

bugetului statului de către S.C. CALIPSO S.A.

635 Cheltuieli cu alte impozite, = 446 Alte impozite, taxe și 5.000

taxe și vărsăminte asimilate vărsăminte asimilate

d. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul cuprinde următoarele conturi distincte:

641 Cheltuieli cu salariile personalului, 642 Cheltuieli cu tichete de masă acordate salariaților; 643 Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit, 644 Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii, 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socială.

Operația 6. S.C. CALIPSO S.A. înregistrează totalul salariilor brute lunare, conform statelor de plată, în sumă de 25.000 lei.

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal – salarii datorate 25.000

e. Cheltuielile de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările, reprezintă contravaloarea deprecierilor pe care le suportă de activele imobilizate și circulante și se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contulului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere.

Operația 7. Societatea înregistrează, conform situației de calcul, amortizarea construcțiilor aferent anului 2013, în valoare de 10.000 lei.

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2812 Amortizarea construcțiilor 10.000

amortizarea imobilizărilor

Contabilitatea financiară a veniturilor din activitatea de exploatare

În contabilitatea financiară, veniturile din activitatea de exploatare sunt evidențiate

după natura lor, în concordanță cu structura contului de profit și pierdere, în clasa 7 Conturi de venituri.

Clasificarea veniturilor din activitatea de exploatare este următoarea:

a. Venituri din vânzări de produse, mărfuri, servicii prestate și din alte activități, pentru a evidenția această categorie de venituri se utilizează conturile din grupa 70 Cifra de afaceri netă.

Operația 1. S.C. CALIPSO S.A. înregistrează vânzarea mărfurilor cu numerar, în valoare de 15.000 lei.

5311 Casa în lei = % 18.600

707 Venituri din vânzarea marfurilor 15.000

4427 TVA colectată 3.600

b. Venituri din variația stocurilor de produse și a serviciilor în curs de execuție

Conform conceptului contabilității de angajamente, stocurile sunt considerate eventuale venituri astfel, valoarea lor este înregistrată ca venit al perioadei. Sunt utilizate următoarele categorii de conturi: 711 Venituri aferente costurilor de produse, respectiv 712 Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție.

Operația 2. Se descarcă gestiunea de produse finite cu valoarea, la preț de înregistrare,a produselor livrate in sumă de 2.400 lei.

711 Venituri aferente costurilor de produse = 345 Produse finite 2.400

Operația 3. Se repartizează diferența de preț aferentă produselor livrate:

348 Diferențe de preț la produse = 711 Venituri aferente costurilor de produse 150

c. Venituri din producția de imobilizări, pentru a fi evidențiate aceste venituri sunt prevăzute două conturi:

721 Venituri din producția de imobilizări necorporale: debitarea acestui cont se

realizează prin virarea veniturilor în creditul contului de rezultate.

722 Venituri din producția de imobilizări corporale: debitarea acestui cont se realizează

prin virarea veniturilor asupra contului de rezultate.

Operația 4. Se execută în regie proprie lucrări de acces la teren și împrejmuiri al caror cost efectiv este de 15.000 lei.

2112 Amenajări de terenuri = 722 Venituri din producția de imobilizări corporale 15.000

Operația 5. Înregistrarea taxei pe valoarea adăugată

4426 TVA deductibilă = 4427 TVA colectată 2.850

d. Veniturile din subvențiile de exploatare, sunt sume primite de la bugetul de stat sau din alte surse, sunt evidențiate cu ajutorul contului 741 Venituri din subvenții de exploatare. De asemenea, contul 741 Venituri din subvenții de exploatare este dezvoltat pe opt subconturi corespunzătoare destinațiilor subvențiilor primite, după cum urmează: 7411 Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri, 7412 Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile, 7413 Venituri din subvenții de exploatare pentru cheltuieli externe, 7414 Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului, 7415 Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecția personală, 7416 Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare, 7417 Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri și 7418 Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată.

Operația 6. S.C. CALIPSO S.A. calculează subvenția de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea diferențelor de preț la produsele subvenționate suma de 6.000 lei

445 Subvenții = 7411 Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri 6.000

Operația 7. Societatea încasează o parte din subvenția cuvenită, respectiv, 2.500 lei.

5121 Conturi la bănci în lei = 445 Subvenții 2.500

e. Alte venituri din exploatare

Activitatea de exploatare poate realiza și alte venituri față de cele prezentate anterior, fiind evidențiate cu ajutorul conturilor 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși și 758 Alte venituri din exploatare.

Operația 8. Se înregistrează un client pentru suma de 5.000 lei, care a fost scos din activ ca fiind insolvabil.

461 Debitori diverși = 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși 5.000

f. Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind exploatarea, evidențiate cu ajutorul contului 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare.

Operația 9. Se înregistrează în contabilitate anularea ajustării pentru deprecierea constituită și rămasă fără obiect, în sumă de 2.000 lei.

291 Ajustări pentru deprecierea = 7813 Venituri din ajustări pentru 2.000

Imobilizărilor corporale deprecierea imobilizărilor

La sfârșitul perioadei, veniturile din activitatea de exploatare se transferă din contul 121 Profit sau pierdere, iar cheltuielile privind activitatea de exploatare în debitul aceluiași cont exprimă în acest mod rezultatul din exploatare global, la nivel de firmă.

Contabilitatea financiară a cheltuielilor și veniturilor din activitatea financiară

La hotărârea întreprinderii, apariția unui capital provizoriu disponibil sau a unui necesar de capital definește o categorie de operații de plasare a capitalului disponibil sau de atragere de capital, operații ce dau esență activității financiare. Aceste operații formează atât cheltuieli cât și venituri financiare.

Contabilitatea cheltuielilor financiare

Cheltuielile financiare sunt elaborate de operațiunile ce formează activitatea financiară a unității patrimoniale și constau din: dobânzi acordate, pierderile de schimb valutar, sconturi acordate și, de asemenea, cheltuielile cu amortizările și ajustările privind această activitate.

Pentru a evidenția în contabilitate aceste categorii de cheltuieli sunt utilizate următoarele conturi:

663 Pierderi din creanțe legate de participații

664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar

666 Cheltuieli privind dobânzile

667 Cheltuieli privind sconturile acordate

668 Alte cheltuieli financiare

686 Cheltuieli financiare privind amortizările și ajustările pentru pierdere de valoare

Operația 1. Firma S.C. CALIPSO S.A. înregistrează în contabilitate, pierderi din

diferențe de curs valutar nefavorabile, în valoare de 500 lei ca urmare a scăderii cursului valutar pentru disponibilul în contul bancar deținut în valută.

665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar = 5124 Conturi la bănci în valută 500

Operația 2. Se înregistrează, pe baza extrasului de cont, plata dobânzilor aferente unui credit bancar pe termen scurt, în valoare de 1.000 lei.

666 Cheltuieli privind dobânzile = 5121 Conturi la bănci în lei 1.000

Contabilitatea veniturilor financiare

Veniturile financiare constau din dividendele obținute de societatea comercială în calitatea de acționar, dobânzile primite pentru împrumuturile acordate pe termen lung sau scurt, câștigurile din operații cu titului de plasament, câștigurile din diferențe de curs valutar, sconturi primite, precum și prețul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate.

Evidențierea în contabilitate a acestor categorii de venituri se realizează prin intermediul următoarelor conturi:

761 Venituri din imobilizări financiare

762 Venituri din investiții financiare pe termen scurt

763 Venituri din creanțe imobilizate

764 Venituri din investiții financiare cedate

765 Venituri din diferențe de curs valutar

766 Venituri din dobânzi

767 Venituri din sconturi obținute

768 Alte venituri financiare

786 Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

Operația 1. Societatea înregistrează dividendele ce i se cuvin ca urmare a deținerii de

participații în capitalul unei filiale, în cadrul grupului, în sumă de 4.000 lei.

4511 Decontări în cadrul grupului = 7611 Venituri din acțiuni deținute 4.000

la entitățile afiliate

Operația 2. S.C. CALIPSO S.A. înregistrează în contabilitate, pe baza extrasului de cont, încasarea dobânzii pentru un împrumut acordat unei societăți comerciale, în valoare de 2.500 lei.

5121 Conturi la bănci în lei = 763 Venituri din creanțe imobilizate 2.500

Operația 3. Societatea achită datoria unui furnizor în valoare de 10.000 lei, înainte de scadență, beneficiind de un scont de 10% (1.000).

401 Furnizori = % 10.000

5121 Conturi la bănci în lei 9.000

767 Venituri din sconturi obținute 1.000