Analiza Activitatii pe Baza Contului de Profit Si Pierdere

CUPRINS

1. Argument

2. Capitolul I

Prezentarea societatii

Planul de afaceri

Documente de infiintare

3. Capitolul II

Managementul societatii

4. Capitolul III

Legislatia contabila

Documente de evidenta

Abordarea teoretica a temei

Aplicatii practice privind elaborarea si analiza situatiei financiare anuale

5. Concluzii

6. Anexe

7. Bibliografie

37 pag

=== contul de profit si pierdere ===

SC PRO DIGITAL GRUP SRL CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Incheiat la 31 decembrie 2004

=== proiect final ===

ANALIZA ACTIVITATII PE BAZA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE

CUPRINS

1. Argument

2. Capitolul I

Prezentarea societatii

Planul de afaceri

Documente de infiintare

3. Capitolul II

Managementul societatii

4. Capitolul III

Legislatia contabila

Documente de evidenta

Abordarea teoretica a temei

Aplicatii practice privind elaborarea si analiza situatiei financiare anuale

5. Concluzii

6. Anexe

7. Bibliografie

ARGUMENT

Analiza financiara reprezinta o activitate complexa care, cu ajutorul unui ansamblu si metode, permite aprecierea starii financiare, a performantelor si a potentialului financiar al unei firme.

Stabilirea diagnosticului financiar al firmei prin atingerea urmatoarelor obiective : aprecierea principalelor rezultate financiare obtinute, evidentierea modalitatilor de realizare a echilibrului financiar, examinarea randamentului capitalului investit, analiza valorii firmei. Scopul analizei financiare consta in oferirea de informatii financiare participantilor la activitatea economica, atat celor din interiorul firmei, cat si celor nteresati din afara acesteia.

Necesitatea si utilitatea analizei financiare este astfel, data de obiectivele pe care aceasta si le propune sa le atinga si mai ales de :

Necesitatea de a oferi managementului firmelor informati financiare pentru imbunatatirea gestionarii societatii ;

Necesitatea informarii actualilor si potentialilor actionari despre performantele managementului reflectat in cresterea valorii societatii si implicit asupr avutiei lor ;

Necesitatea surprinderii potentialului financiar al firmelor in conditiile participarilor la capitalul altor societatii ;

Necesitatea fundamentarii decizilor de participare pe piata financiara ;

Am ales aceasta tema deoarece consider ca analiza rezultatului financiar reprezinta un element cheie in functionarea unei societatii pe piata. In functie de exercitiul financiar putem analiza daca societatea poate avansa, daca vanzarile, serviciile prestate au avut succes sau daca societatea isi mentine orientarile actuale.

CAPITOLUL I

PREZENTAREA GENERALĂ A SOCIETĂȚII COMERCIALE

“PRO DIGITAL GRUP” S.R.L.

1.1. SCURT ISTORIC

DENUMIREA SOCIETATII

Denumirea societății este S.C. PRO DIGITAL GRUP S.R.L., conform dovezii privind disponibilitatea firmei și/sau emblemei nr. 76460 din 18.06.2001 eliberată de Oficiul Registrului Comerțului al Municipiului București.

FORMA JURIDICĂ

Societatea este persoană juridică română, desfășurându-și activitatea potrivit legislației din România ca societate comercială cu răspundere limitată.

SEDIUL SOCIETĂȚII

Sediul societății este în: București, sector 4, str. Olimpului, nr. 55, acesta putând fi mutat în orice altă localitate sau la orice altă adresă prin Hotărârea Adunării Generale a Asociaților, cu respectarea condițiilor de formă și publicitate prevăzute de lege.

DURATA SOCIETĂȚII

Durata de funcționare a societății este nelimitată, cu începere de la data înmatriculării la Oficiul Registrului Comerțului al Municipiului București.

OBIECTUL DE ACTIVITATE

Domeniul principal este:

725 – Întreținerea și repararea mașinilor de birou, de contabilizat și a calculatoarelor.

Activitate principală:

7250 – Întreținerea și repararea mașinilor de birou, de contabilizat și a calculatoarelor.

Activități secundare:

7210 – Consultații în domeniul echipamentelor de calcul;

7220 – Realizarea și furnizarea de programe;

7260 – Alte activități legate de informatică;

7440 – Publicitate;

5164 – Comerț cu ridicata și import export al mașinilor și materialelor de birou;

7240 – Activități legate de băncile de date.

Obiectul de activitate al societății nu este limitativ, el putând fi extins prin Hotărârea Adunării Generale a Asociaților și cu obținerea avizelor legale.

CAPITALUL SOCIAL

Capitalul social este de 125.000.000 lei, integral subscris și vărsat de asociați.

Părțile sociale ale capitalului social sunt în număr de 100 a câte 1.250.000 lei fiecare parte socială și numerotate de la 1 la 100 inclusiv.

Structura participării asociaților la constituirea capitalului social se prezintă astfel:

Popescu Bogdan, 50 de părți sociale, în valoare nominală de 1.250.000 lei și în valoare totală de 62.500.000 lei, numerotate de la 1 la 50 reprezentând 50% din capitalul social total, participare la beneficii și pierderi;

Manea Laurențiu, 50 de părți sociale, în valoare nominală de 1.250.000 lei și în valoare totală de 62.500.000 lei, numerotate de la 51 la 100 reprezentând 50% din capitalul social total, participare la beneficii și pierderi.

Asociaților le aparțin, de asemenea în totalitate și exclusiv beneficiile societății, precum și toate riscurile și consecințele pierderilor, până la limita capitalului social.

Capitalul social poate fi majorat prin emiterea de noi părți sociale reprezentând aporturi în natură sau în numerar. De asemenea, majorarea capitalului social se va putea face și prin utilizarea rezervelor, cu excepția rezervelor legale, precum și a beneficiilor și primelor legate de capital, inclusiv a diferențelor favorabile din reevaluarea patrimoniului social, ori în alte modalități permise de lege.

CONDUCEREA ȘI ADMINISTRAREA SOCIETĂȚII

Organizarea Adunării Generale a Asociaților.

Adunarea Generală a Asociaților este organul de conducere al societății care hotărăște asupra activității acesteia și asupra politicii ei economice și comerciale.

Adunarea Generală a asociaților are urmatoarele atribuții:

aprobă structura organizatorică a societății și numărul de posturi;

numește administratorii și membrii Comisiei de Cenzori, (dacă sunt numiți), le stabilește renumerația, îi descarcă de activitate și îi revocă;

numește directori generali și adjuncții acestora și le stabilește renumerația, îi descarcă de activitate și îi revocă;

hotărăște cu privire la lărgirea obiectului de activitate al societății;

hotărăște cu privire la înființarea și desființarea de sucursale, filiale, agenții;

hotărăște cu privire la prelungirea duratei de funcționare a societății, stabilită prin contractul de societate;

hotărăște în orice alte probleme privind societatea.

Adunările generale ale asociațiilor se convoacă de către administrator.

Administratorii societății numiți cu mandat de 4 ani, având puteri depline sunt:

Popescu Bogdan, de cetățenie română, născut la data de 08.03.1980, in București, domiciliat în București;

Manea Laurențiu, de cetățenie română, născut la data de 28.02.1980, in București, domiciliat în București.

CONTROLUL ȘI ACTIVITATEA SOCIETĂȚII

Gestionarea societății va putea fi controlată de o persoană de specialitate numită de către asociați, atunci când aceștia vor crede de cuviință.

Exercițiul financiar începe la 1 ianurarie și se încheie la 31 decembrie al fiecărui an. Primul exercițiu financiar începe la data constituirii societății.

Personalul societății este angajat de către administrator.

Societatea va întocmi anual bilanțul contabil și contul de profit și pierderi care, va fi depus de administrator în termen de 15 zile la Administrația Financiară.

După plata impozitelor către stat, beneficiul rezultat din activitatea societății revine, în întregime asociaților.

MODIFICAREA FORMEI JURIDICE, DIZOLVAREA ȘI LICHIDAREA SOCIETĂȚII

Societatea va putea să-și modifice forma juridică, prin Hotărârea Adunării Generale a Asociaților, și după obținerea aprobărilor legale.

Dizolvarea și lichidarea societății se vor face conform Legii 31/1990. În caz de dizolvare, societatea va fi lichidată și radiată de Oficiul Registrului Comerțului.

Litigiile societății cu persoane fizice sau juridice sunt de competența instanțelor de judecată din România.

Toate cheltuielile ocazionate de constituirea societății vor fi înregistrate în contabilitatea societății și vor fi recuperate din primul bilanț contabil.

DISPOZIȚII FINALE

Actul constitutiv al societății funcționează ca statut și contract de societate și se completează cu legile în vigoare referitoare la societățile comerciale.

1.2. PLANUL DE AFACERI

DATE DE IDENTIFICARE A AGENTULUI ECONOMIC

Numele societății: SC PRO DIGITAL GRUP SRL

2. Număr de înregistrare

La Oficiul Registrului Comerțului: J 40/1834/2001

Cod fiscal/cod unic de înregistrare: R 686887

3. Forma juridică de constituire: Societate cu Raspundere Limitată (SRL)

4. Adrese, tel, fax de la:

Sediul social

Str.Olimpului / Nr. 55 / Sect. 4 / București Telefon/fax: 021/777.89.66

Punct de lucru

Str.Olimpului / Nr. 55 / Sect. 4 / București Telefon/fax: 021/777.89.66

Birouri

Str.Olimpului / Nr. 55 / Sect. 4 / București Telefon/fax: 021/777.89.66

5. Tipul activității principale : Întreținerea și repararea mașinilor de birou, de contabilizat și a calculatoarelor.

6. Natura capitalului: Capital Privat

7. Capital social de 125.000.000 Lei

8. Asociați / acționari

CONDUCEREA ȘI PERSONALUL SOCIETĂȚII

Conducerea societății

2. Personalul

Număr total de salariați, din care: (15 salariați)

• cu contract de muncă pe durată nedeterminată (8 salariați)

Structura numerică de personal

conducerea societății:

personal direct productiv:

– programatori (3 salariați)

– ingineri (2 salariați)

personal indirect productiv:

– administrativ (1 salariat)

– marketing (1 salariat)

– desfacere (1 salariat)

PIAȚA ACTUALĂ A SOCIETĂȚII

Principali clienți

Concurenții

SC DESPEC ROMANIA SA

SC TORNADO SYSTEMS SRL

SC PRODUCTON SRL

SC NEWSYSTEMS SRL

DATE PRIVIND PIAȚA POTENȚIALĂ ȘI PROMOVAREA PRODUSELOR

Volumul de vânzări estimat pentru următori 3 ani (30.500.000.000 lei)

Principalii clienți potențiali

1.3. DOCUMENTE DE INFIINTARE

Etapele ce trebuie parcurse pentru deschiderea unei firme

1. Pre-înregistrare (activități pregătitoare)

Include toate activitățile prevăzute de lege ce trebuie îndeplinite de la data când un întreprinzător s-a decis să constituie o formă de organizare a unei afaceri și data când a depus la Biroul Unic dosarul complet pentru înregistrarea și autorizarea funcționării.

2. Înregistrarea comerciantului

Include activitățile obligatorii îndeplinite după data depunerii dosarului la Biroul Unic și data înregistrării comerciantului în Registrul Comerțului, incluzând:

– autorizarea constituirii comerciantului de către judecătorul delegat;

– obținerea, pe cale electronică a codului unic de înregistrare de la Ministerul Finanțelor Publice;

– redactarea încheierii judecătorului delegat;

– înregistrarea comerciantului în registrul comerțului;

– editarea certificatului de înregistrare

3. Autorizarea funcționării comerciantului

Include activitățile de autorizare a funcționării comerciantului de către instituțiile publice abilitate, îndeplinite în perioadă, după data depunerii dosarului la Biroul Unic și data eliberării anexei conținând avizele/autorizațiile/acordurile necesare funcționării: autorizație PSI, sanitară, sanitarveterinară, pentru protecția muncii, pentru protecția mediului, etc.

CERTIFICATUL DE ÎNREGISTRARE ȘI ANEXE

Modelul și conținutul Certificatului de Înregistrare a comerciantului, inclusiv a Anexei la acesta sunt stabilite prin Hotărârea Guvernului nr. 599 din 21 iunie 2001.

Certificatul de înregistrare este un formular tipizat, cu regim special și securizat. Pe certificat sunt înscrise următoarele date :

– firma/sucursala respectiv denumirea comerciantului, așa cum este înscrisa în actul constitutiv și în Registrul Comerțului;

– sediul social conform actelor doveditoare depuse în dosarul de înregistrare;

– activitatea principală exprimată prin cod CAEN și un text sumar de descriere;

– CUI – codul unic de înregistrare – cod numeric constituind codul unic de identificare a unui comerciant;

– atribut fiscal – este un cod alfanumeric având semnificația categoriei de plătitor de taxe și impozite la bugetul de stat;

– număr de ordine în registrul comerțului – cuprinde numărul și data unui comerciant în registrul comerțului;

– data emiterii certificatului;

– seria și numărul de ordine – informație specifică regimului special al documentului.

Anexele la Certificatul de înregistrare se emit atât pentru sediul social și sedii secundare cât și pentru fiecare activitate desfășurată la sediul principal și sediu secundar care sunt supuse avizării/autorizării. La un certificat de înregistrare se atașează una sau mai multe anexe.

Fiecare Anexă conține:

– informații de conexiune la certificat (seria, nr, cod unic de înregistrare, firma și sediul social);

– informații de identificare a sediilor secundare (adresa și/sau activitate supusă autorizării);

– avizul și/sau autorizația pentru prevenirea și stingerea incendiilor;

– avizul și/sau autorizația sanitară;

– autorizația sanitară veterinară;

– acordul și/sau autorizația de mediu;

– autorizația de funcționare din punct de vedere a protecției muncii;

4. Notificarea comerciantului către instituții publice

Include activitățile de notificare a înregistrării unui comerciant către alte instituții publice cu atribuții legate de publicitatea, înregistrarea sau evidența comercianților (unde este cazul).

Efectele juridice ale fazelor obligatorii din procedura de înregistrare a unei societăți comerciale

– Semnarea actului constitutiv de către asociați reprezintă etapa consensuală, care produce efecte între părțile semnatare.

– Autorizarea legalității constituirii unei societăți comerciale revine judecătorului delegat. Acesta autoriza constituirea comerciantului, persoană juridică și dispune înregistrarea în registrul comerțului.

– Înregistrarea (înmatriculare) societății comerciale în registrul comerțului are rol constitutiv. De la data înregistrării în registrul comerțului societatea a dobândit personalitate juridică.

– Publicarea în Monitorul Oficial a încheierii judecătorului delegat produce efecte față de terți.

– Autorizarea funcționarii este în competența instituțiilor publice abilitate. De la data obținerii autorizației, comerciantul poate începe activitatea economică pentru care a fost autorizat.

CAPITOLUL II

MANAGEMENTUL SOCIETATII

Obiectivul principal de activitate îl reprezintă comercializarea consumabilelor pentru imprimante si copiatoare, a calculatoarelor și componentelor de calculator, precum si promovarea pe piata interna a unor servicii specifice acestui domeniu.

Produsele comercializate acopera aproape toata gama de copiatoare, imprimante laser si imprimante cu jet de cerneala existente pe piata. Vânzarile firmei acopera necesarul de consumabile pentru echipamentele principalilor producatori de imprimante (Canon, Hewlett Packard, Lexmark, Minolta, Olivetti, Xerox, Epson, etc) si de copiatoare (Canon, Minolta, Mita, Ricoh, Sharp, Toshiba, Xerox, etc).

De asemenea societatea oferă toata gama de aparate si echipamente Canon, HP cat si sisteme de calcul si componente PC.

Printre utilizatorii produselor si serviciilor noastre se numara importante companii din toate domeniile de activitate, agenti economici si persoane fizice posesori de echipamente birotice de printare (imprimante sau copiatore). Transportul consumabilelor la sediul clientilor este gratuit, fiind asigurat de ECHIPA DE DISTRIBUTIE. Toate produsele sunt fabricate in Uniunea Europeana, Japonia si SUA.

Service-ul este asigurat de firma noastra pentru toate produsele. Oferim piese de schimb pentru copiatoare, calculatoare, imprimante, faxuri etc. Servicii de proiectare si instalare retele, service calculatoare, consultanta tehnica, proiectare pagini Web, webhosting, etc.

S.C. Pro Digital Grup SRL este o societate care isi desfasoara activitatea in domeniul biroticii oferind un pachet de servicii complete, insemnand:

Vanzari consumabile originale HP, CANON, EPSON, XEROX, MINOLTA, LEXMARK, OKI, SHARP etc., pentru echipamente de birou (imprimante, fax-uri, multipass-uri si copiatore).

Vanzari echipamente de birou marca CANON (copiatoare, fax-uri, imprimante, multifunctionale, scannere).

Vanzari calculatoare (sisteme si componente).

Vanzari hartie SYMBIO A4/A3, dischete si CD-uri.

Service copiatoare, calculatoare, imprimante si fax-uri materializat prin interventii prompte sau reparatii de anvergura la sediul Pro Digital Grup, toate incluse in costul contractului de service, (sub forma abonamentului lunar).

Piese de schimb de cea mai buna calitate pentru echipamente de birou, la un pret extrem de competitiv pentru piata romaneasca.

Reparatii/Service calculatoare, proiectare si configurare retele de calculatoare.

Solutii IT pentru WebDesign si WebHosting pe propriul nostru server.

Politica S.C. PRO DIGITAL GRUP S.R.L. este satisfacerea continua a cerintelor clientilor. Calitatea produselor si serviciilor reprezinta factorul strategic al progresului firmei. Prin implicarea fiecarui angajat, actionam continuu pentru imbunatatirea acesteia. Pentru atingerea acestui nivel de calitate am implementat si certificat initial sistemul calitatii in Conformitate cu standardul SR EN ISO 9002 ulterior fiind implementat si certificat standardul SR EN ISO 9001. Certificatul ISO 9001 a fost emis pentru urmatoarele domenii de activitate:

– proiectare, productie, instalare si service pentru sisteme tehnica de calcul;

proiectare, instalare si service de retele de tehnica de calcul; distributie si comercializare de echipamentre de tehnica de calcul, software, periferice, accesorii si materiale consumabile pentru acestea, servicii IT.

Implementarea sistemului calitatii in conformitate cu standardul SR EN ISO 9001 reflecta capacitatea firmei noastre de a executa produse si de a presta servicii conforme cu cerintele clientilor.

Prestigiul castigat de societate in cei aproape 3 ani de activitate a permis acesteia realizarea unor relatii de parteneriat si colaborare cu leaderi mondiali ai pietei IT, astfel incat S.C. PRO DIGITAL GRUP S.R.L. este in prezent:

DISTRIBUITOR AUTORIZAT pentru PHILIPS- monitoare si PC Add-ons;

RESELLER AUTORIZAT pentru Hewlett Packard – imprimante, scannere, unitati de stocare magnetice, medii de imprimare si stocare, materiale consumabile; Canon – imprimante, scannere, copiatoare, medii de imprimare si materiale consumabile; Umax – scannere;

INTEGRATOR AUTORIZAT Intel – procesoare si placi de baza; Abit – placi de baza; PC-Chips – placi de baza; Microsoft – OEM System Builder Partner ; Western Digital – Hard Disk –uri; Matrox – placi video si placi de achizitie;

CENTRU DE SERVICE AUTORIZAT pentru Philips monitoare.

Toate PC-urile produse de firma sunt dotate cu soft licentiat, S.C. PRO DIGITAL GRUP S.R.L. fiind Microsoft OEM System Builder Partner.

Dintre clientii mai importanti, beneficiari ai serviciilor si produselor comercializate de firma noastra in ultimii doi ani mentionam :

§ Facultatea Politehnica

§ Ambasada Chinei

§ Fundatia Profesia

§ Primaria orașului Budești

§ Can Power Electric SRL

CAPITOLUL III

MONOGRAFIA CONTABILĂ A TEMEI

3.1. LEGISLATIE CONTABILA

NORME METODOLOGICE

pentru intocmirea si utilizarea formularelor comune privind activitatea financiara si contabila

Art. 1. Persoanele juridice si persoanele fizice prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii 82/1991, au obligatia sa organizeze si sa asigure evidenta, gestionarea si corecta utilizare a formularelor cu regim special de inseriere si numerotare, cum sunt: facturile, chitantele, avizele de insotire a marfii, alte documente, cu ajutorul carora se stabilesc volumul de activitate, platile si incasarile efectuate in raport cu bugetul de stat, clientii, furnizorii sau cu alte persoane fizice si juridice.

Art. 2. Formularele care stau la baza determinarii veniturilor persoanelor prevazute la art. 1 se asigura prin Regia Autonoma "Imprimeria Nationala" sau de catre alte unitati tipografice agreate, sub supravegherea acesteia.

Art. 3. Organizarea gestionarii, folosirii si evidentei formularelor prevazute la art. 2 se face potrivit prevederilor prezentelor norme metodologice, iar raspunderea revine administratorului, ordonatorului de credite sau altor persoane care au obligatia gestionarii patrimoniului.

Art. 4. La persoanele prevazute la art. 1, evidenta operativa a formularelor se tine cu ajutorul Fisei de magazie a formularelor cu regim special, care se completeaza distinct pentru fiecare tip de formular, pe masura aprovizonarii acestora.

Art. 5. Formularele cu regim special de inseriere si numerotare se elibereaza utilizatorilor, pe baza aprobarii administratorului, a ordonatorului de credite sau a altor persoane care au obligatia gestionarii patrimoniului, in care se va specifica faptul ca formularele ridicate anterior au fost folosite in conformitate cu normele in vigoare, iar cele pierdute – seria … de la nr. … la nr. … – au fost declarate nule in Monitorul Oficial al Romaniei Partea a III-a, nr. …

Formularele cu regim special de inseriere si numerotare se elibereaza din magazie pe baza bonului de consum, dintr-un bonier distinct, gestionat de persoana imputernicita in acest scop de catre administratorul, ordonatorul de credite sau alte persoane care au obligatia gestionarii patrimoniului. La eliberarea din magazie a acestor formulare, in bonul de consum se inscriu, in mod obligatoriu, seria si numerele aferente formularelor respective.

Art. 6. Salariatii care primesc spre folosinta aceste formulare raspund de utilizarea lor, pentru consemnarea operatiunilor legale, si au obligatia sa justifice in orice moment existenta lor.

Art. 7. Inscrierea datelor in aceste formulare se face potrivit reglementarilor cuprinse in normele generale privind documentele justificative si financiar-contabile.

Art. 8. Formularele care nu se mai folosesc se restituie la magazie pe baza Bonului de predare-transfer, restituire, si se inregistreaza ca intrare in Fisa de magazie a formularelor cu regim special, mentionandu-se numerele si seria formularelor primite.

Art. 9. In cazul in care o persoana prevazuta la art. 1 se lichideaza, fuzioneaza sau se divizeaza, se va proceda astfel:

in cazul lichidarii, formularele neutilizate se vor returna Regiei Autonome "Imprimeria Nationala" sau tipografiilor agreate furnizoare, pe baza unui proces-verbal in care se vor inscrie felul, seria si numarul documenteior, fara plata contravalorii acestora cand formularele sunt individualizate;

in cazul fuzionarii formularele se vor folosi pana in momentul in care acesta se epuizeaza;

in cazul divizarii, formularele se vor folosi de catre una dintre persoanele prevazute la art. 1, nou-infiintate, cu aprobarea directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti.

Art. 10. Formularele neutilizabile, defectuos tiparite sau in alte cazuri simiiare se anuleaza prin barare pe diagonala, facandu-se mentiunea "ANULAT" pe toate exemplareie, si se restituie, cu exceptia formularelor din carnete brosate, gestionarului de formulare, sub semnatura persoanei predatoare, in fisa de magazie a formularului cu regim special inscriindu-se numarul si seria formularului respectiv in coloana "formulare neutilizabile", urmand a fi predate la arhiva si pastrate conform normelor legale.

Art. 11. Formularele utilizate si cele neutilizabile pana la predarea lor la arhiva, se pastreaza la compartimentul care ie-a folosit, in ordinea numerelor, pentru a permite controlul in orice moment al utilizarii acestora.

Art. 12. Orice lipsuri sau pierderi de formulare numerotate, in magazie sau la compartimentele care le utilizeaza, vor fi aduse la cunostinta, in scris, administratorului, ordonatorului de credite sau altor persoane, care au obligatia gestionarii patrimoniului unitatii, care vor dispune cercetarea si verificarea imprejurarilor in care s-au produs lipsurile sau pierderile si eventuala tragere la raspundere a celor vinovati, conform legii.

Formularele cu regim special de inseriere si numerotare, pierdute sau sustrase se declara nule in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a III-a, dupa sesizarea organelor in drept.

3.2. ABORDAREA TEORETICĂ A TEMEI

BILANTUL CONTABIL

Structurile calitative folosite pentru modelarea situatiei patrimoniului sunt cele de activ si pasiv Ele se explica si definesc simultan prin prisma ecomnomicului, juriticului si financiarului.

Din punct de vedere juridic activul, prin compozitia lui grupeaza elementele in bunuri reale si creante(drepturi asupra persoanelor)iar pasivul in capital propriu si datorii.

Prin prisma economica in subdiviziunile activului si pasivului trebuie sa se faca distinctie intre structurile privind activitatea de imvestitie si activitatea de exploatare,astfel activul se imparte in activ de imvestitie si in activ de exploatare (stocuri creante ,lichiditati), iar pasivul in capitaluri si datorii, din care, datorii financiare si datorii de exploatare.

Perspectiva financiara grupeaza activele in fuctie de lichiditatea acestora ,iar pasivul, in functie de exigibilitatea lor (termen de plata).

Astfel putem deprinde in structura activului active durabile stocuri active realizabile si disponibile(lichiditatii)iar cea a pasivului in capitaluri permanente (pe termen lung )si pe termen scurt.In situatia in care obiectul modelarii bilantiere este fundamentat pe categoria resurse economice ,activul desemneaza utilizarea resurselor in activitatea economica sau sociala iar pasivul ,originea resurselor(provenienta acestora).

In cadrul activului sunt delmitate utilizari permanente sau durabile de resurse sub forma de bunuri de imvestitie ,utilizari temporare sau curente sub forma de stocuri ,creante si valori mobiliare de plasament.

Pasivul prin structura sa delimiteraza cele trei modalitati de formare a resurselor si anume:

Resurse permanente sau pe termen lung ,furnizate de proprietar (individual sau asociatii), resurse temporare curente,asigurate de terti (furnizori, banci, obligatari), si resurse rezultat,sub forma profiturilor realizate in cadrul fiecarui exercitiu financiar.

Astfel, privind in genere, putem spune ca activul,prin componența sa evidentieaza destinatia si lichiditatea bunurilor economice, iar pasivul clasificarea surselor de finantare in functie de modul de constituire (surse proprii-straine)si exigibilitatea lor.

Analizat prin prisma teoriei modelarii,bilantul contabil este simultan un model structural si global, prin intermediul caruia se asigura o reprezentare a patrimoniului pornind de la partile sale

componente catre caracteristicile de ansamblu.

Astfel in cadrul bilantului contabil.patrimoniul este reprezentat prin prisma activului si pasivului,

in cadrul activului, elementele multimii de activ fiind grupate in raportul destinatiei bunurilor economice utilizate si gradul de lichiditate in active imobilizate,circulante, si active de regularizare si asimilate .La randul lor activele imobilizate sunt diferentiate in imobilizari necorporale corporale si financiare ,cele circulantre sunt impartite in raport de forma pe care o imbraca in stocuri de productie in curs de executie ,creante ,plasamente si disponibilitati banesti.

Cat priveste pasivul, elementele multimii de pasiv sunt grupate in raport de caile de formare a surselor de finantare in capitaluri proprii,provizioane pentru riscuri si cheltuieli si pasive de regularizare precum si in functie de gradul lor de exigibilitate, permanente si curente.

Dispunerea activului in cadrul bilantului contabil este de regula cea imversa lichiditatii activelor, de la cele mai putin lichide, cum sunt imobilizarile necorporale,pana la cele mai lichide,adica catre disponibilitatile banesti,care,imbraca deja forma de bani.Analizand elementele pasivului putem observa dispunerea acestora imvers exigbilitatii surselor de finantare incepand cu elementele capitalului propriu, continuand cu datoriile pe termen lung si cu cele curente sau pe termen scurt.

Astfel, structura bilantiera poate prezenta mai multe forme(abordari) folosind elementele patrimoniale in mai multe abordari:

I. Prima dintre acestea se bazeaza pe conceptul de patrimoniu ,definit ca ansamblul bunurilor corporale si necorporale , al drepturilor si obligatiilor ce caracterizeaza situatia unei entitati patrimoniale la un moment dat.Astfel, pornind de la acest concept bilantul poate fi privit in mai multe moduri:

A)ECONOMIC B) JURIDIC

PARTEA ECONOMICA pune in fata utilizarile cu resursele,generand urmatoarea ecuatie:

SAU

Acest tip de bilant permite sa raspunda unor intrebari,cum ar fi:

-de unde provin fondurile necesare finanterii necesitaitlor inteprinderii ?

-care sunt necesitatile si care a fost utilizarea data resurselor de care intreprinderea a dispus?

astfel de intrebari ofera posibilitatea unei previzionari si dezvoltarii viitoare a societatii.

A doua si ultima abordare bilantiera “patrimoniala” ABORDAREA JURITICA prezinta bilantul ca o lista de drepturi de proprietate si creante inscrise in activ,si de obligatii catre terti care sunt inscrise in pasiv

Aceasta abordare are la baza o relatie care este urmatoarea:

SN-situatia neta(capitalurii propri)

A-active

D-datorii fata de terti

STRUCTURI PRIVND SITUATIA PATRIMONIULUI

Concluziv, indiferent de modul ales pentru ierarhizarea elementelor patrimoniale in activul si pasivul bilantului,necesar este ca in aceasta ordine sa se asigure o corelatie intre lichiditatea activelor si exigibilitatea pasivelor.

BILANTUL CONTABIL

Incheiat la data………

-in lei-

Schema prezentata mai sus este cunoscuta sub forma de tablou bilantier, sau bilant cu sectiuni separate. Ea se intemeiaza pe ecuatia fundamentala:

Un alt gen de abordare se bazeaza pe finalitatea bilantului de a raspunde nevoilor analizei economico-financiare.

Astfel, modelul de bilant lansat de noul sistem contabil romanesc prevede o structurare a activelor dupa destinatia lor ,iar a pasivelor dupa originea lor.Plecand de la acest model,printr-o regruparea posturilor bilantiere,se poate ajunge la o abordare de tip FUNCTIONAL.

Prezentarea functionala a bilantului este urmatoarea:

FUNCTIA DE INVESTITII

FUNCTIA DE EXPLOATARE FUNCTIA DE

FINANTARE

In aceasta perspective criteriile de lichiditate-exigibilitate suntcriterii secundare de clasificare,activele fiind clasificate in ordinea crescatoare a lichiditatilor,iar pasivele ,in ordinea descrescatoare a exigibilitatii lor.

Printr-o prelucrare adecvata a bilantului funjctional se poate face trecerea la bilantul financiar.Pentru aceasta,elementele de active si pasiv trebuie reclasificate dupa criteriul duratei:elemente cu o durata de peste un an si elemente cu o durata de sub un an.

Astfel,sub aspectul financiar,orice bilant se descompune in trei mari grupe:

1)FONDUL DE RULMENT(FR), care reprezinta totalul capitalurilor permanente (adica capitaluri proprii+imprumuturi pe termen lung)diminuate cu activele imobilizate.

2)NECESARUL IN FOND DE RULMENT(NFR),care reprezinta stocuri si creante din exploatare si in afara explatarii –datorii din exploatare si din afara exploatarii

3)TREZOERIA(T)care este egala cu disponibilitatii-imprumuturi pe termen scurt si conturi bancare creditoare

Acesti trei indicatori informeaza asupra echilbrului financiar al inteprinderii prin relatia:

Aceasta relatie de echilibru, rod al abordarii de tip financiar, evidentieaza faptul ca echilibrul financiar al inteprinderii este consecinta deciziilor luate de inteprindere pe termen scurt(privind gestiunea stocurilor,politica de credit comercial fata de clienti, relatiile de deconectare cu furnizorii e.t.c) cat sip e termen lung(privind imvestitiile si acoperirea lor cu resurse de finantare permanente)

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Bilantul contabileste considerat documentul ce descrie pozitia a unei inteprinderi la un moment dat,indicand si marimea rezultatului .Apare insa necesara prezenta unui alt instrument de modelare coontabila care sa explice modul de constituire a rezultatului si a permita desprinderea unor concluzii legate de performantele activitatii inteprinderii. Acest instrument este cea de-a doua componena a situatiilor financiare si anume contul de profit si pierdere.

In aceasta optica,inteprinderea devine un centru de calcul economic,calculul avand la baza:

– valorile produse si vandute pe piata clientilor,denumite genericVENITURI;

– valorile utilizate pentru obtinerea unor venituri, care sunt constituite in costuri angajate pe alte piete, denumite cheltuieli.Aceasta reprezinta, in fapt, renumerarea factorilor de productie

Din comparara celor doua marimi valorice se obtine un rezultat. Acesta poate fi o marime valorica pozitiva,denumita profit, atunci cand veniturile sunt mai mari decat cheltuielile,sau o marime valorica negativa, denumita pierdere, atunci cand veniturile sunt mai mici decat cheltuielile.

In contextul economiei de piata, inteprinderea are ca obiectiv obtinerea profitului.Astfel, profitul poate fi considerat o imbogatire, deci o resursa, pe cand pierderea este o saracie, fiind asimilata unor utilizari fara asigurarea unui contraechivalent valoric.

In prezentarea contului de profit si pierdere sunt conturate doua modele de expunere a cheltuielilor si veniturilor: unul ia in considerare natura economica a acestora,celalalt pleaca de la functiile sau activitatile unei interprinderi (deci de la destinatia veniturilor si cheltuielilor).

Ca forma, contul de profit si pierdere se poate prezenta astfel:

-sub forma de tabel bilateral sau forma de cont(schema orizontala)

-sub forma de lista(schema verticala)

Contul de profit si pierdere sintetizeaza fluxurile economice, respectiv veniturile si cheltuielile perioadei de gestiune.

Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de imbogatire a intreprinderii legate sau nu de activitatea sa normala si curenta. Partea preponderenta a veniturilor o reprezinta cifra de afaceri realizata de inteprindere in cursul exercitiului.

Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de inteprindere in cursul exercitiului.

Daca bilantul contabil permite o cunoastere a pozitiei financiare a intreprinderii,contul de profit si pierdere ofera informatii asupra activitatii inteprinderii,a modului cum aceasta isi gestioneaza afacerile prin dimensiunea veniturilor,cheltuielilor si rezultatelor pe care le genereaza.

Directiva a IV a europeana privind documentele contabile de sinteza ale societatilor de capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit si pierdere. Totusi, datorita diferentelor de cultura si traditie contabila din tarile comunitare, obligativitatea prezentarii standadizate a contului de rezultate se manifesta prin posibilitatea de optiune intre mai multe scheme de cont de profit si pierdere.

SCHEMELE DE CONT DE REZULTATE PROPUSE DE DIRECTIVA a IV-a

SE POT REPREZENTA ASTFEL:

STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE IN NORMALIZAREA CONTABILA INTERNATIONALA

Organismul international de normalizare contabila (IASC) , considera contul de rezultate ca un component al ansamblului de situatii financiare destinate procesului de informare financiara.

In “Cadrul de pregatire si prezentare a situatiilor financiare” denumit uzual Cadru conceptual, IASC a definit elementele care masoara performanta intreprinderii:

veniturile

cheltuielile

Veniturile sunt cresteri de avantaje economice in cursul perioadei de gestiune (exercitiul financiar) sub forma de cresteri de active sau de diminuari de datorii care au ca rezultat cresterea capitalurilor proprii, sub alte forme decat noile aporturi de capital. Astfel spus un venit este orice crestere de capitaluri proprii sub alte forme decat noile capitaluri. Astfel spus, un venit este orice crestere de capitaluri proprii, alta decat cresterea capitalului.

In aceasta definitie se cuprind veniturile care provin din activitatea curenta a intreprinderii sau venituri propriuzise (vanzari, onorarii, comisioane, dobanzi, etc) cat si alte venituri si plusuri de valori sau castiguri (plusurile de valoare din reevaluarea activelor, profiturile din cedarea imobilizarilor, etc)

Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuari de avantaje economice, in cursul unui exercitiu sub forma diminuarii activelor sau cresterii datoriilor si care au generat o scadere de capitaluri proprii alta decat distribuirile catre proprietarii de capital. Deci orice diminuare de capitaluri proprii alta decat reducerea de capitaluri social sau distribuirea de dividende constituie o cheltuiala. Se pot distinge:

cheltuieli propriu-zise care rezulta din activitatea curenta (cum sunt costul vanzarilor, cheltuielile de personal, etc.

pierderile si minusurile de valoare (rezultand din catastrofe

naturale, din vanzarea activelor imobilizate, din variatia cursului imobiliar, etc) si care pot sa rezulte sau nu din activitati curente ale intreprinderii.

Pentru ca rezultatul contabil sa masoare corect performanta intreprinderii este necesara respectarea principiului conectarii cheltuielilor la venituri, adica din momentul contabilizarii unui venit in contul de rezultate trebuie sa se contabilizeze si toate cheltuielile care au contribuit la obtinerea venitului respectiv.

ANALIZA DATELOR DIN SITUATIILE FINANCIARE

Analiza datelor din situatiile financiare anuale aduce un plus de relevanta, claritate si expresivitate in aprecierea situatii economico-financiare a societatii.

Analiza documentelor de sinteza contabila este utila, in primul rand, conducerii societatii, deoarece faciliteaza luarea deciziilor manageriale si domeniul gestiunii, investitiilor,creditului, etc.De asemenea, utilizatorii externi ai informatiilor contabile sunt informati asupra solvabilitatii, rentabilitatii ai a altor aspecte economico-financiare care caracterizeaza activitatea societatii respective.

Principalii indicatori de analiza sunt:

Lichiditatea curenta – pune in evidenta masura in care pota coperii datoriile curente din activele curente.Se calculeaza astfel:

Lichiditatea curenta = active circulante : datorii sub 1 an

Valoarea recomandabila a acestui indicator este in jur de 2.

Lichiditatea imediata (indicatorul test acid ) – arata posibilitatea achitarii datoriilor curente din valorile de trezorerie disponibile existente, precum si pe cele care se vor incasa in urma lichidarii creantelor la scadenta.

Lichiditatea imediata = (active circulante – stocuri) : datorii sub 1 an.

Daca valoarea indicatorului este mai mare decat 1, exista garantia acoperirii datoriilor curente, iar daca valoarea acestuia este mai mica, exita grave dificultati de achitare a datoriiilor scadente.

Gradul de indatorare – exprima ponderea datoriilor pe termen scurt in totalul pasivului.

Gradul de indatorare = datorii pe termen scurt : total pasiv

Valorile optime ale acestui indicator se situeaza in intervalul 0.25 – 0.75.

Solvabilitatea patrimoniala – reprezinta capacitatea societatii de a face fata obligatiilor de plata.

Solvabilitatea patrimoniala = capitaluri proprii : total pasiv

Solvabilitatea unitatii este buna daca indicatorul are valori mai mari de 0.5 si slaba daca valoarea indicatorului se situeaza sub 0.3.

e) Rata rentabilitatii economice – exprima eficienta utilizarii activului pentru obtinerea unui excedent, care este profitul din exploatare.

Rata rentabilitatii economice =(profit din exploatare : total activ) x 100

Este necesar ca rata rentabilitatii economice sa fie superioara ratei inflatiei.

Rata rentabilitatii financiare – reflecta eficienta cu care sunt utilizate capitalurile proprii ale unitatii.

Rata rentabilitatii financiare = (profit net : capitaluri proprii) x 100

Rata rentabilitatii financiare trebuie sa fie superioara ratei medii a dobanzii pe piata.

Fondul de rulment = reprezinta diferenta dintre resursele stabile si utilizarile stabile.Fondul de rulment se poate calcula in doua moduri :

Fond de rulment = capitaluri permanente – imobilizari nete

sau Fond de rulment = active circulante – datorii pe terme scurt

Fondul de rulment pozitiv semnifica faptul ca resursele stabile depasesc utilizarile stabile, iar surplusul de capital este utilizat pentru finantarea activelor circulante.

Fondul de rulment negativ semnifica faptul ca resursele stabile sunt insuficiente pentru acoperirea utilizarilor stabile, ca urmare o parte din activele imobilizate sunt finantate din datorii pe termen scurt.In aceasta situatie apae un anumit risc de insolvabilitate al unitatii.

Viteza de rotatie a creantelor – clienti – exprima numarul de zile pana la data lacarea clientii isi achita datoriile catre unitate.

Viteza de rotatie a debitelor-clienti = (sold mediu clienti : cifra de faceri) x 365

Soldul mediu clienti=(sold la inceputul perioadei + sold la sfarsitul perioadei):2

O valoare in crestere a indicatorului reflecta probleme legate de controlul creditului acordat clientilor, o lipsa de eficacitate a unitatii in colectarea creantelor sale.

i) Viteza de rotatie a creditelor-furnizori – arata numarul de zile creditare pe care unitatea il obtine de la furnizori.

Viteza de rotatie a creditelor-furnizori=(sold mediu furnizori:achizitii de bunuri) x 365

Soldul mediu furnizori = (sold la inceputul perioadei+sold la sfarsitul perioadei) : 2.

Pentru a aproxima achizitiile de bunurise poate utiliza cifra de afaceri sau costul vanzarilor.Un interval mic de achitare a datoriilor arata ca unitatea este bun platnic.

Viteza de rotatie a stocurilor – exprima de cate ori stocul a fost rulat pe parcursul exercitiului financiar.

Viteza de rotatie a stocurilor = costul vanzarilor : stocul mediu sau

Viteza de rotatie a stocurilor = cifra de afceri : stocul mediu

Stocul mediu = (stocul la inceputul perioadei+ stocul la sfarsitul perioadei) : 2

Durata de stocare – indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate.

Durata de stocare =(stoc mediu : costul vanzarilor) x 365 sau

Durata de stocare =(stoc mediu : cifra de afaceri) x 365

Cu cat durata este mai mica, cu atat activitatea este mai eficienta.

Productivitatea muncii –indica eficienta cu care este cheltuita o anumita cantitate de munca.

Productivitatea muncii = cifra de afceri : numarul total de personal

Cu cat productivitatea este mai mare, cu atat creste eficacitatea muncii sociale.

Intocmirea bilantului contabil are ca scop elaborarea unui document in baza caruia sa se faca analiza urmatoarelor aspecte:

realizarii indicatorilor in comparatie cu bugetul de venituri si cheltuieli pe anul respectiv si cu anul de baza ( anul precedent ). Acesta se numeste analiza dinamica.

identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitatii .

Analiza activitatii firmei in baza bilantului este obligatorie. Compartimentele de contabilitate ale unitatilor patrimoniale nu pot depune bilantul contabil la Directia Generala a Finantelor Publice decat in conditiile in care Adunarile Generale ale Actionarilor, Consiliile de Administratie, conducerea executiva a unitatii au analizat situatia patrimoniala a firmei si au intocmit in acest scop, un proces-verbal de concluzii si masuri. Un exemplar din procesul-verbal de analiza a bilantului contabil se depune odată cu celelalte formulare din darea de seama contabila.

In cadrul firmei analiza activitatii economico-financiare pe baza bilantului contabil este realizata pe urmatoarele nivele:

conducerea executiva;

Consiliul de Administratie;

Adunarea Generală a Acționarilor (unde e cazul).

Analiza pe baza de bilant are in vedere urmatoarele aspecte:

analiza indicatorilor de performanta;

analiza indicatorilor de eficienta;

analiza indicatorilor de lichiditate;

analiza indicatorilor de indatorare ( solvabilitate );

Analiza indicatorilor actiunilor si dividendelor.

Analiza indicatorilor de performanta.

Indicatorii de performanta ocupa un loc central in cadrul analizei financiare si constau in calcularea si interpretarea ratei rentabilitatii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete ( R ).

RATA PROFITUL PROFITUL

= =

RENTABILITățII CAPITALURI TOTALE UTILIZATE TOTAL ACTIVE NETE

Analiza performantelor intreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de forma indicatorilor primari, secundari si tertiari.

Profitul din exploatare

Indicatori primari: R 1 = X 100

Capitaluri totale utilizate

Profitul din exploatare

Indicatori secundari: R 2 = X 100

Cifra de afaceri

sau

Cifra de afaceri

R 2 = X 100

Capitaluri totale utilizate

Costul vanzarii

Indicatori tertiari: R 3 = X 100

Cifra de afaceri

sau

Cifra de afaceri

R 3 = X 100

Active fixe

sau

Cifra de afaceri

R 3 = X 100

Active circulante

Analiza indicatorilor de eficienta.

Eficienta activitatii agentilor economici este apreciata prin indicatorii de eficienta care au la baza procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit de forma: Bani-Marfa-Bani. Acesti indicatori exprima numarul mediu de zile aferent fiecarei faze a ciclului economic sau durata medie in zile a unei rotatii , pe elemente ale capitalului circulant. Cu cat procesul de transformare al capitalurilor circulante este mai eficient, cu atat riscul de a investi in activitatea respectiva este mai mic. Cresterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor circulante determina urmatoarele riscuri:

afectarea morala a calitatii materiilor si materialelor;

realizarea unor produse care nu pot fi vandute;

crestera costurilor indirecte, in primul rand a celor cu stocarea;

cresterea costurilor finale ale produselor finite;

diminuarea profitului;

cresterea cererii actionarilor pentru dividende cat mai mari,

Indicatorii de eficienta sunt:

a) Durata medie de plata Credite pentru plata furnizorilor

= X 360

a creditelor C/val./achizitiilor de materii prime

b) Durata medie de stocare Stocuri de materii si materiale

= X 360

a materiilor si materialelor C/val./achizitiilor de materii si materiale

c) Durata de stocare a pro- Stocuri de productie neterminată

= X 360

duselor in curs de executie Costul produselor finite vandute într-un an

d) Durata medie de stocare Stoc de produse finite

= X 360

a produselor finite Costul produselor finite vandute într-un an

e) Durata medie de încasare Clienti

= X 360

a clientilor Valoarea produselor finite vandute într-un an

Analiza indicatorilor de lichiditate

Pentru un agent economic sa poata functiona are nevoie de lichiditati, iar dimensiunea relativa a acestora este apreciata prin nivelul unor indicatori care se calculeaza pe baza bilantului contabil.

În practica se folosesc urmatorii indicatori de lichiditate:

ACTIVE CIRCULANTE

a) RATA LICHIDITățII CURENTE =

PASIVE CIRCULANTE

Valoarea optima a acestui indicator este de la 2 la 1.

ACTIVE CIRCULANTE – STOCURI

b) TESTUL ACID =

PASIVE CIRCULANTE

Valoarea optima a acestui indicator este de la 1 la 1.

c) RATA RECUPERăRII RAPIDE CASH

=

A LICHIDITățILOR PASIVE CIRCULANTE

Analiza nivelului de indatorare sau de solvabilitate.

In contabilitate pentru caracterizarea gradului de solvabilitate se utilizeaza indicatori cum sunt:

a) Proportia activelor nete in capitalul actionarilor

Totalul activelor nete

P. A. N. = X 100

Capitalurile actionarilor

b) Raportul “ Gearing” in urmatoarele variante:

CREDITE TOTALE

Rata datoriei = x 100

CAPITALUL ACTIONARILOR

CREDITE PE TERMEN LUNG

RAPORTUL GEARING 2 = X 100 CAPITALURI TOTALE

Valoarea optima 40% (maxima).

CAPITALUL ACTIONARILOR RAPORTUL GEARING 3 = X 100 CAPITALURI TOTALE

Valoarea optima 60% (minim).

Analiza indicatorilor unitari: a actiunilor si a dividendelor

Această latura a analizei prezinta interes pentru actionari si are la baza informatiile din contul de “Profit si pierdere”.

Pentru analiza actiunilor si dividendelor sunt folosiii următorii indicatori:

Profit net

a) Profitul net care revine la o actiune =

Nr. de actiuni emise

Dividendele de platit

b) Dividendul per acțiune =

Nr. de actiuni emise

Profitul net

c) Capacitatea de acoperire a dividendelor = Dividende de platit

Valoarea minima a acestui indicator este de 2.5 ori.

3.3. DOCUMENTE DE EVIDENTA

Documentele de evidență reprezintă înscrisuri în care se consemnează fenomenele și procesele economice și financiare din unitatea patrimonială în momentul și la locul producerii lor. Ele stau la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de documente justificative. Consemnarea în astfel de documente se face letric și/sau cifric în etalon natural și/sau valoric.

Importanța documentelor constă în următoarele:

a) prin datele pe care le conțin, documentele fac dovada efectuării operațiilor consemnate, constituind în același timp sursa pentru obținerea informațiilor operative, statistice și contabile;

b) stau la baza efectuării controlului economic și financiar, fiind un mijloc de depistare a operațiilor nelegale, a lipsurilor din gestiune și de stabilire a răspunderilor materiale, contravenționale sau penale a persoanelor vinovate;

c) au caracter probatoriu în justiție în caz de litigii, întrucât fac dovada împrejurărilor și a modului de efectuare a actelor de natură economică și/sau financiară.

Documentele contabile care sevesc la prelucrarea, centralizarea si inregistrarea in contabilitate a operatiunilor consemnate in documentele justificative, intocmite fie manual fie prin folosirea tehnicii de calcul trebuie sa cuprinda elemente ce fac referire la felul, numarul si data documentului justificativ, sumele corespunzatore operatiunilor efectuate.

Inregistrarile in contabilitatea analitica si sintetica se efectueaza fie docoment cu document, fie pe baza unui centralizator in care sunt inscrise mai multe documente justificative al caror continut se refera la opratiuni economice si financiare de aceeasi natura si aceeasi perioada.

Pentru operatiunile economico-financiare precum si in cazul stornarilor, inregistrarile contabile se efectueaza pe baza notelor de contabilitate.

INTOCMIREA BALANTEI DE VERIFICARE

Balanta de verificare sintetica este un document care serveste atat la verificarea corectitudinii inregistrarilor in contabilitate, cat si la centralizarea informatiilor contabile in vederea elaborarii situatiilor financiarea anuale.

Intocmirea balantelor sintetice implica parcurgerea urmatoarelor etape :

a) pregatirea conturilor care presupune:

Calcularea rulajelor lunii curente si a sumelor totale in fisele de cont sintetice;

Stabilirea soldurilor finale

b) transcrierea datelor in balanta conturilor astfel:

Soldurile initiale si totalul sumelor precedente se preiau din balanta precedenta ;

Rulajele curente se transcriu din fisele de cont sintetice ;

Totalul sumelor si soldurile finale se determina direct in balanta.

c) totalizarea coloanelor din balanta si obtinerea egalitatilor valorice.

INTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

Intocmirea situatiilor anuale financiare marcheaza etapa cu care se incheie lucrarile contabile dintr-un exercitiu financiar si reprezinta punctul de plecare al contabilitatii din exercitiul urmator.

In cadrul situatiilor financiare anuale, prezentarea informatiilor privind exercitiul financiar curent se face comparativ cu datele privind exercitiul precedent.

Pentru intocmirea situatiilor financiare se apeleaza la urmatoarele surse de date:

Informatii privind situatia patrimoniului la inceputul exercitiului se preiau din bilant intocmit la sfarsitul exercitiului precedent ;

Informatiile privind veniturile, cheltuielile si rezultatele aferente exercitiului precedent se preiau din contul de profit si pierdere intocmit la sfarsitul exercitiului precedent ;

Datele referitoare la situatia patrimoniului, precum si cele privind veniturile, cheltuielile si rezultatele aferente exercitiului expirabil se transcriu in ultima balanta de verificare.

Situatiile anuale se intocmesc in trei exemplare si se semneaza de catre persoana care le-a intocmit si de catre administratorul societatii.

Situatiile financiare ase depun la directia generala a finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, la termene diferite, in functie de categoria in care se incadreaza intreprinderea.

Bilantul este un tablou cu doua parti : in partea stanga se prezinta marimea valorica a bunurilor economice, iar in partea dreapta se prezinta marimea valorica a surselor de finantare a bunurilor economice. De asemenea, in bilant este consemnat rezultatul sub forma de profit si pierdere : pierderea in activul bilantului, si exprima marimea capitalului consumat in urma desfasurarii activitatii economice care nu a putut fi acoperit din veniturile proprii, iar profitul in pasivul bilantului, reprezentand surse de finantare proprie a activelor create ca excedent al veniturilor proprii fata de cheltuieli.

APLICATII PRACTICE PRIVIND ELABORAREA SI ANALIZA

SITUATIEI FINANCIARE ANUALE

SC.PRO DIGITAL GRUP S.R.L.

BALANTA DE VERIFICARE

la 31 decembrie 2004

SC. PRO DIGITAL GRUP SRL

BILANT

incheiat la 31 decembrie 2004

CALCULAREA SI ANALIZA UNOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI LA

SC. PRO DIGITAL GRUP S.R.L.

Lichiditatea curenta = active circulante : datorii sub 1 an = 46.915 : 40.105 = 1,16

Valoarea recomandata a acestui indicator este aproximativ doi.

Lichiditatea imediata = (active circulante – stocuri) : datorii sub 1 an = (46.915 – 16.880) : 40.105 = 0,74

Intrucat acest indicator de lichiditate are valoare mai mica decat 1, pot exista dificultati in achitarea datoriilor scadente.

Gradul de indatorare = datorii curente : total pasiv = 40.105 : 138.415 = 0,28

Valorile optime ale acestui indicator se situeaza in intervalul 0,25 – 0,75.

Solvabilitatea patrimoniala = capitaluri proprii : total pasiv = 68.310 : 138.415 = 0,49.

Solvabilitatea unitatii este buna, intrucat valoarea indicatorului se situeaza aproape de 0,5.

Rata rentabilitatii economice = (profit din exploatare : total activ) x 100 = (70.280 : 138.415) x 100 = 50%.

Rata rentabilitatii economice este superioara ratei inflatiei.

Rata rentabilitatii financiare = (profit net : capitaluri proprii) x 100 = (44.310 : 68.310) x 100 = 64%.

Rata rentabilitatii financiare este superioara ratei medii a dobanzii pe piata.

Fondul de rulment = active circulante – datorii pe termen scurt = 46.915 – 40.105 = 6.810.

Fondul de rulment pozitiv semnifica faptul ca resursele stabile sunt suficiente pentru acoperirea utilizarilor stabile, de aceea riscul de insolvabilitate al unitatii este scazut.

Indicatorii de eficienta

a) Rata lichiditatii curente = active circulante : datorii = 46.915 : 30.000 = 1,54.

Valoarea optima a acestui indicator este de 2 la 1, ceea ce indica ca rata lichiditatii este constanta.

b) Testul acid = (active circulante – stocuri) : datorii = (46.915 – 16.880) : 30.000 = 1

Valoarea optima acestui indicator este de 1 la 1, in cazul nostru rezulta un test acid bun.

CONCLUZII

In urma datelor prezentate in aceasta lucrare putem desprinde urmatoarele concluzii:

Analiza economico-financiara la SC. PRO DIGITAL GRUP S.R.L. demonstreaza ca in prezent are o situatie buna ilustrata prin:

profitul de 44.310.000.

solvabilitatea unitatii este buna, intrucat solvabilitatea patrimoniala se situeaza aproape de 0,5.

rata rentabilitatii economice este superioara ratei inflatiei

rata rentabilitatii finaciare este superioara ratei medii a dobanzii pe piata.

fondul de rulment este pozitiv, ceea ce insemna ca riscul de insolvabilitate al unitatii este scazut.

Cifra de afaceri este de 870.000.000.in comparatie cu 2002 cand cifra de faceri a fost de 580.000.0000.

Veniturile totale sunt in suma de 871.800.000 ceea ce indica faptul ca societea isi poate platii salariatii.

Avand in vedere datele prezentate mai sus putem spune ca societatea are o situatie financiara buna, isi va pastra actualul obiect de activitate, iar pentru profituri mai mari sa va face un studiu de piata mai accentuat pentru a afla cerintele consumatorilor si investitii mult mai profitabile.

BIBLIOGRAFIE

Belvard E., Needles jr., Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baza ale contabilitatii, Editia a cincea, Editura Arc, 2000.

Colasse B., Contabilitatea generala, Editura Moldova, Iasi. 1995 (traducere).

Brezeanu P.,Gestiunea financiara, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2002.

Feleaga N., Ionascu I., Contabilitate financiara. Vol. I- IV, Editura Economica, Bucuresti, 1993 – 1994.

Feleaga N., Ionascu I.,Tratat de contabilitate financiara.vol. I – II, Editura Economica, Bucuresti, 1998.

Feleaga N., Sisteme contabile comparate, Editura Economica, Bucuresti,2000.

Isfanescu A., Robu V., Anghel I., Tutu A., Evaluarea intreprinderii,Tribuna Economica, 1998.

Isfanescu A., Robu V., Hristea A.M., Vasilescu C., Analiza economico-financiara, Editura A.S.E., 2002.

Isfanescu A., Ghid practic de analiza economico-financiara, Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 1999.

Ristea M., Contabilitatea rezultatului intreprinderii, Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 1997.

Ristea M., Contabilitatea intre fiscal si gestionar, Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 1998.

Ion Negescu Bazele Contabilitatii.