Actul Contabil infatiseaza nevoile esentiale pentru elaborarea dar si publicarea [614540]

Actul Contabil infatiseaza nevoile esentiale pentru elaborarea dar si publicarea
rapoartelor anuale cat si conditile in care trebuie un audit obligatoriu al situatilor financiare. 30
Companiile trecute la bursa se conformeza unor legi mai stricte referitoare publicari
situatilor financiare anuale, fiind obligate sa pezinte Banci Nationale Cehe toate informatiile
financiare despre anul in curs.
Principalul operator pentru contabilitate si audit este statul, dar activitatea acestui
domeniu este reglementata de mai multe organizatii cum ar fi: Camera Auditorilor din R C ,
Uniunea Contabililor, si nu in ultimul rand Consiliu de Contabilitate National, care este primul si
cel mai important consiliu care reuseste sa-si exprime parerile despre legi si interpretarea
normelor contabile in Cehia. Chiar daca concluzia Consiliului National de Contabilitate nu este o
parte a legislatiei contabile si nu are nici un efect, influenta lor fiind in crestere.
In anul 2011 la 1 ianuarie a intrat în vigoare modificarea Legea contabilit ății care
reglementeaza folosirea standardelor internationale de contabilitate in Republica Ceh ă.31
Actiunile unei companii care sunt listate public in cadrul UE, sunt nevoite sa finalizeze
ambele situatii financiare dar si situatile financiare consolidate potrivit IFRS in asa fel cum este
adoptat de catre UE in locul celor facute potrivit cu legile din Cehia. Oricare alta societate
privata din Cehia poate sa utilizeze IFRS in locul contabilitati Cehe cand oranduiesc situatile
financiare consolidate. 32
In realitate, ajustarile inregistrarilor contabile facute conform cu IFRS, cu inregistrarile
contabile facute conform cu legile contabile Cehe se poate face si in afara sistemului de
contabilitate, cu impacarea rezultatelor. In cazul in care, ii posibil sa se intocmasca evidenta
contabila in regularitate cu IFRS cat si cu regulile contabile cehe in sistemul contabil in mod
direct.33
Companiile ce nu sunt pe pietele bursiere internationale, intocmesc situatii financiare
dupa legislatia din Cehia, iar efectuarea contabilitatii conform IFRS nu este permisa.
Normele de raportare financiara fac parte din directivele a 4 si a 7 a Uniunii Europene
(UE). Anumiti termeni si principii sunt de la IFRS (Standardele Internationale de Raportare
Financiara). Principii cum ar fi principiul de diligenta, cu principiul continuitatii activitatii – sunt,3031 Shariff I. 2003, 163-178
https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/czech-republic , accesat in data de 17/06/2018
32Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională, Editura Tipomoldova
33Gray (1998)
12
conforme cu cele acceptate la nivel international de raportare financiara. Lucrul acesta
aplicandu-se mai ales la banci dar si la institutii financiare si intreprinderile private.
In afara faptului ca principiile contabile Cehe si IFRS sunt tot mai stranse, de raportarea
financiara cat si de sistemul de contabilitate, care este destul de mult influentata de legile
normele fiscale.34
Chiar daca in ultimii ani s-au facut eforturi pentru a armoniza reglementarile cu IFRS,
exista zone de diferenta mare intre IFRS si raportarea financiara Ceha cum ar fi leasingul
financiar.
Domeniile in care reglementarile difera de la IFRS sunt: dispozitii, raportarea elementelor
extraordinare, de contabilitate pentru venituri inclusiv contracte pe termen lung. Normele Cehe,
solicita de asemenea ca situatiile financiare sa fie mult mai elaborate decat cele din IFRS.. 35
Sunt obligati si emitentii de operatiuni publice sa dezvaluie permanent rapoarte anuale
Bancii Nationale Cehe. Aceste rapoarte trebuie sa contina bilantul, de asemenea, contul de
profit si pierderi dar si alte informatii financiare. Auditarea acestora nu este obligatorie.. 36
2.3. Ungaria – sistem contabil
Ungariei cu un efectiv al populatiei de 10.2 milioane si un venit la nivel national brut pe
cap de locuitor de 5.280 dolari. In contabilitate, raportare financiara si audit, Ungaria utilizeaza
cel de-al 4, al 7-lea si al 8-lea drept al UE cu privire la legislatia societatilor comerciale, si ISA.
Sunt obligate toate companiile, bancile si societatile de asigurari, sa prezente situatiile
financiare chiar daca acestea sunt societati-mama, situatiile financiare consolidate si declaratiile

in conformitate cu normile contabile .
In Budapesta, Bursa de Valori incepand cu 1 ianuarie 2005 impune companiilor de
categoria A sa publice declaratii financiare IFRS consolidate conform Regulamentului UE 1606
cu privire la utilizarea IFRS. 37
Formarea Consiliul a fost stabilita prin Hotararea Guvernului 202/ 2003 sub autoritatea
Legii Contabilitatii. 383435 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/czech-republic , accesat in data de 06.06.2018
Streetn .P 2001
36Feleagă N. Sisteme contabile comparate. Contabilit ățile anglo-xaxone, ediția a II-a, Editura Economic ă,
București, 1999
37https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary, accesat in data de 08/06/2018
38Este vorba de circa 10000 societ ăți cotate dintr-un total de aproximativ 1600 000 de întreprinderi preluat din
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională, Editura Tipomoldova
13
Standardele de Contabilitate au fost facute si sunt puse in aplicare pentru a reduce
diferentele existente intre Standardele de Contabilitate maghiare si IFRS, dar totusi existand in
continuare diferente.
Printre principiile contabile adoptate de Legea Contabilitatii se numara principiul
continuitatii activitatii, integralitatii, imaginea fidela, coerenta, potrivirea, exploatarea, cost-
beneficiu, ccontinuitatea, principiul prudentei, dar si pragul de semnificatie, si de evaluare
individuala.
Legea obliga pastrarea contabilitatii in limba maghiara.
Guvernul maghiar pe 12 iunie 2015, decide sa extinda utilizarea IFRS-urilor, la conturile
individuale ale companiilor maghiare printr-o perioada etapizata intre 2016 si 2018. 39
De la 1 ianuarie 2016 are loc aplicarea voluntara a IFRS-urilor atat pentru societatile ale
caror valori mobiliare sunt evaluate in Spatiul Economic European cat si acelor societati mama
ce intocmesc situatiile financiare consolidate conform IFRS si cer filialelor sale sa oranduiasca
situatii financiare IFRS. De asemenea de la 1 ianuarie 2017 aplicarea obligatorie a IFRS-urilor
pentru societatile ale caror valori mobiliare sunt evaluate in SE-E. Tot de la 1 ianuarie 2017
aplicarea voluntara a IFRS-urilor pentru societatile de asigurare cat si pentru societatile cu audit
obligatoriu al situatiilor financiare. Pentru celelalte institutii financiare aplicarea obligatorie a
IFRS-urilor de la 1 ianuarie 2017 este obligatorie.
Exercitiul financiar coincide de obicei cu anul calendaristic. Exista si exceptii
cand exercitiul financiar este diferit de anul calendaristic:
– sucursale straine
– filialele consolidate ale societatilor mama straine, exceptand institutiile de credit. 40
12 luni este durata unui exercitiu financiar exceptii de la regula facandu-se pentru:
– o societate noua
– o societate care este anulata din cauza unei transformari
– cand perioada de lichidare va fi iconsiderata ca un exercitiu financiar, indiferent de durata
acesteia. 413940 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018
Helleman J., Slomp S., The Change Over to International Accounting Standards in Europe,
BetriebsWirtschaftliche Forschung und Paris, 2002, Marz preluat din Neculai Tab ără, Emil Horomnea, Mirela
Cristina Mircea, Contabilitatea internațională, Editura Tipomoldova
41Hirst P. Thompson G. 2002
14
La costul istoric sau la valoarea de piata vor fi inregistrate activele curente si cele
imobilizate. Valoarea achizitie a unui activ este cheltuiala facuta in vederea achizitionarii,
punererii in functiune.. 42
Activele corporale si necorporale pot fi amortizate pe durata lor de utilizare si la valorile
lor reziduale.
Legea ce priveste contabilitatea in Ungaria nu permite intreprinderilor sa deprecieze

active a caror valoarea nu se asteapta sa scada in timp. 43
Contabilizarea investitiilor se intocmeste la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea
de piata.44
Contabilizarea profitului si impozitul pe profit nu sunt aceleasi in mod cert. Pot sa apara
diferente in calculul bazei de impozitare. Conform cu regulile contabile maghiare, doar
returnarea de impozit se regaseste in situatiile financiare, impozitele amanate neputand fi
contabilizate.45
Societatile nerezidente sunt obligate sa intocmeasca rapoartele lor anuale si sa pastreaze
cartile in maghiara si in moneda din actele lor de infiintare.
Tranzactiile trebuie inregistrate la costul istoric. Legislatia contabila permite reevaluarea
activelor fixe corporale si celor necorporale la valoarea actuala de piata referitor la o rezerva de
reevaluare. Valoarea reevaluarii nu afecteaza valoarea contul de profit si pierdere. Orice
reevaluare trebuie sa fie aprobata de auditorul societatii si trebuie sa fie intocmita anual. 46
O societate trebuie sa intocmeasca situatii financiare consolidate, daca in cei doi ani
anteriori anului curent, grupul a intampinat cel putin doua din conditiile urmatoarele: 47
– Totalul activelor depaseste suma de 2.7 miliarde HUF (10 milioane EUR)
– Valoarea venitul net anual depaseste suma de 4 miliarde HUF (15 milioane EUR)
– Numarul mediu de salariati pe an depaseste 250 de persoane
O societate considera o alta societate drept filiala daca se indeplinesc urmatoarele
conditii:4243 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018
. Hill, C., Competing in the Global Marketplace, Irwin Mc Graw Hill, Boston, edi ția 3, 1999 preluat din Neculai
Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională, Editura Tipomoldova
44https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary, accesat in data de 08/06/2018
45https://onlinelibrary.wiley.com/doi/pdf/10.1002/tie.5060370607, accesat in data de 08/06/2018
46https://www.ifrs.org/use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/hungary/, accesat in data de
08/06/2018
47https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary, accesat in data de 09/06/2018
15
– detine un procent mai mare de 50% din capitalul social al entitatii;
– are dreptul de a alege
– are putere decisiva dar si controlul asupra unei entitati.
Situatiile financiare trebuie intocmite pentru fiecare companie din grupul consolidat. 48
Conform cu Legea referitoare la Contabilitate, incepand cu anul 2008 auditul nu este
obligatorie pentru orice societate, daca valoarea vanzarilor nete anulale nu depaseste 100
milioane HUF (EUR 400,000) si daca nu depaseste un numar de 50 de angajati.
Auditul trebuie intocmit conform Standardelor Nationale de Audit, aplicabile de la 1
ianuarie 2001, ce se bazeaza pe Standardele Internationale de Audit, actualizate periodic pentru
a ilustra modificarile aduse de ISA.
La data de 1 ianuarie 2008, Legea nr 75/2007 referitoare la Camera de Conturi maghiara,
activitatea de audit dar si de supraveghere publica de Conturi a fost pusa in aplicare. Aceasta
lege de audit sare la baza directiva a opta. Conform noilor norme este obligatorie pentru
societatile de interes public sa aibe un comitet de audit cformat din minim trei membri.
Responsabilitatile ce revin comitetului de audit sunt mentinerea sistemului de control
intern al entitatii si monitorizarea activitatii.
2.4.Romania- sisitemul contabil
În perioada 1948-1989, economia României a func ționat după criteriile specifice unui
mediu centralizat. Institu ționalizarea economiei planificate, în strâns ă legătură cu acțiunea de
naționalizare, impuneau reorganizarea contabilit ății pe linia raționalizării și normării acesteia. 49
La inceputul anilor 1970 are loc un moment al schimb ărilor, la nivelul legisla ției
contabile, datorita aparitiei de norme privind organizarea și conducerea contabilit ății, dar și
datorită instaurarii unui ansamblu de conturi ce se baza pe un cadru general. 50
Legea Contabilitatii aparuta la inceputul anilor 1990 a reprezentat primul mod de

reforma, ce urmărea introducerea unui sistem contabil corespunzator unei economii de pia ță, un
sistem ce permitea un control eficace al legalit ății tranzacțiilor comerciale și a intocmirii
sarcinilor fiscale (fiind propusa de Ministerul Finan țelor Publice, in anul 1991). Legea48 https://www.ifrs.org/use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/hungary/ , accesat in data de
09/06/2018
49Citat preluat din R.Neag, Reforma contabilit ății românești-între modelele francez și anglo-saxon, Editura
Economică, București, 2000
50Ristea M., Jianu I. (2010) Experien ța României în aplicarea Standardelor Interna ționale de Raportare Financiar ă și
a Standardelor Internaționale de Contabilitate pentru sectorul public, pp. 169-192
16
societăților comerciale, ce a fost introdus ă în 1991, impunea companiilor publice și unor societati
private să detina un număr impar de controlori ale și de acționari din rândul lor, cu excep ția
controlorului contabil.
Legea contabilității numarul 82 din anul 1991 cu prelucrarile și adaugarile aferente,
ilustreaza sfera de cuprindere si de aplicare a contabilit ății. Reglementările contabile in
conformitate cu Directiva a – IV – a a Comunit ăților Economice Europene ilustreaza c ă în
categoria persoanelor juridice care sunt obligate s ă se organizeze și să-si conducă contabilitatea
proprie, sunt incluse : 51
a) societățile comerciale
b) entitatile naționale
c) regiile autonome
d) departamentele naționale de cercetare-dezvoltare
e) inteprinderile cooperatiste și celelalte persoane fizice
f) subunitățile ce nu au personalitate juridic ă si au conducerea unitatii în str ăinătate
România nu avea resursele necesare pentru a putea concepe un sistem contabil propriu,
care sa fie adaptat cerintelor economiei de pia ță de asemenea sa poată fi armonizat cu o
contabilitate internațională. Astfel, normalizatorii români, care trebuiau s ă formeze viitorul
sistem contabil românesc, au optat mai degrab ă ideea adoptării unui ”sistem de inspiratie”. 52
Economia româneasc ă avea un caracter agro-industrial predomoinand întreprinderile mici
și mijlocii astfel putand vorbi despre un context economic asem ănător cu cel francez.
Alegerea unui sistem de contabilitate de tip francez rezolva problema absen ței unei piețe
financiare și a sistemului bancar neevoluat. Dac ă în economia româneasc ă, o piaăț financiară se
dorea a fi creată chiar și în această situație, potentialii investitori ar fi fost doar niste jucatori
secundari, în sistemele contabile anglo-saxone finantatorul era principalul utilizator al datelor
furnizate de contabilitatea financiar ă. Referitor la sistemului bancar, acesta va avea cel mai
important rol în ceea ce prive ște structura de finanțare a întreprinderii in economia romaneasca.
Ștefană Maria Cristea , ,,Armonizarea contabilă internațională și practicile contabile naționale.Studiu de caz
pentru România și Italia, Editura Accent, 2007
52Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională, Editura Tipomoldova51
17
Sub aspect fiscal, trebuie urmarite raporturile dintre contabilitate și fiscalitate. Sistemul
anglo-saxon se realizase separarea contabilit ății de fiscalitate, în ățrile Europei continentale,
fiscalitatea era puternic inradacinata în structurile contabile ( Franta). 53
În planul reglementarilor contabile, apare Legea contabilit ății nr 82/1991 și regulamentul
de utilizare al acesteia Astfel, în România a început s ă fie aplicat, incepand cu anul 1994, un
sistem contabil cu origine franceza, in dublu circuit. 54
În anul 2002 prin O.M.F.P. nr.36, are loc aprobarea reglement ărilor contabile
simplificate, conforme cu directivele europene. In acelasi timp cu Legea contabilit ății nr.61/2001
și 82/1991 transformata și completată prin Ordonanța de Guvern nr. 61/ 2001 și reeditata, în
legatura cu normele contabile in concordanta deplina.
În baza art. 3 din Hotarare de Guvern nr. 208 din 2005, ce priveste desfasurarea și buna
functionare a Ministerului Finan țelor Publice și a Agenției Naționale de Administrare Fiscala, și
în fundamentul prevederilor art. 4 din Legea Contabilit ății nrumarul 82 din anul 1991, retiparita,

Ministerul Finanțelor Publice elaboreaza legea pentru aplicarea Normelor contabile potrivite cu
Directivele a IV-a și a VII-a ale membrelor Comunit ăților Economice Europene. Aceste norme
contabile conforme cu Directivele europene se pun in aplicare la inceputul anului 2006 și
anuleaza ordinele Ministerului Finan țelor Publice publicate anterior, si anume: 94/2001,
306/2002, 1827/2003 și dispozitiile din legea nr. 1775/2004.
Armonizarea contabil ă internațională se refera la procesul prin care directivele sau legile
naționale, individuale pentru fiecare țară in parte, unele divergente, sunt perfec ționate pentru a
deveni compatibile55. Spre deosebire de aceasta, normalizarea contabil ă consta in omogenizarea
completă a regulilor.
Normalizarea contabil ă manifesta la nivel interna țional emiterea de reguli sau de
reglementari aplicabile, în totalitate ori par țial, la mai multe țări, si la un colectiv de speciali ști ai
profesiei contabile. La nivel mondial, se intocmesc dou ă seturi de standarde, impreuna cu
practicile contabile ilustrative economiilor aferente fiec ărei țări:
Feleagă N., Ionașcu I. Contabilitate financiar ă , Editura Economică, Vol.I, (1993) pp. 29
Citat preluat din R.Neag, Reforma contabilit ății românești-între modelele francez și anglo-saxon, Editura
Economică, București, 2000
55Lenghel R.D. “Armonizare, convergen ță și conformitate, contabilă internațională”, Anuarul Institutului de
Instorie, Seria Humanistica (2011) pp 565354
18
1. (IAS) International Accounting Standards: care se aplic ă în țările continental europene,
deasemenea și în țarile care la un moment dat aveau un sistem contabil influen țat de cel al
Franței. România se află sub influența IAS intr-o continua perfectionare a contabiltatii.
2. (GAAP) General Accepted Accounting Principles: care se aplic ă în țările de orientare anglo-
saxonă. Precum: Regatul Unit al Marii Britanii, S.U.A, Australia si Noua Zeeland ă. Cele două
seturi de standarde fiind reglementate de c ătre: International Accounting Standards Board
(IASB).
Camera Auditorilor Financiari ai României (CFAR), sub supravegherea Consiliului de
Supraveghere a Interesului Public pentru Profesia Contabil ă, este raspunzatoare de traducerea
standardelor de audit în România.
CFAR traduce ISA in anul 2006 în conformitate cu politica de traducere IFAC .Din anul
2017, CFAR raporteaz ă că ISA din 2015 a fost tradus ă și se aplică. Institutul doreste să traducă
ISA 2016 și să ofere schimbările auditorilor prin cursuri anuale de initiere și pe site-ul web al
CFAR.56
IFRS solicita profesioni știlor contabili un limbaj nou. Reglementarile aduse de IFRS
sunt importante. De exemplu: rezultatul contabil care pentru mult ă vreme a fost considerat
principalul criteriu de m ăsurare a performanței financiare a unei societati economice, și care
acum, conform IFRS, este schimbat cu un alt criteriu, rezultatul global. In prezent, modificarile
economice ale industriei financiare devin acum instrumente de lucru ale profesioni știlor
contabili, modificand considerabil munca lor de reflectare a faptelor veritabile în estim ări
convenționale privind viitorul. 57
Pana la finalul anului 2005 aproximativ 1.500 de entit ăți au reusit să întocmească situații
financiare in conformitate cu standardele IFRS. Studiile care au avut loc în anul 2005 asupra
entitatilor mari care au trebuit s ă introduca standardele IFRS au scos în eviden ță următoarele:58
– nu toate societatile au fost din punct de vedere financiar pregatite implement ării în formă și
fond a unui plan de raportare axat pe standardele IFRS;
– au existat dificultăți în insusirea standardelor IFRS în rândul membrilor profesiei contabile,5657 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/romania , accesat in data de 06.06.2018
Ristea M., Jianu I. Experien ța României în aplicarea Standardelor Interna ționale de Raportare Financiar ă și a
Standardelor Internaționale de Contabilitate pentru sectorul public, (2010)pp. 169-192
58Feleagă, L. și Feleagă, N., Reformă după reformă: Eseuri si analiza standardelor IAS-IFRS, Contabilitatea din
România înfața unei noi provocări.(2005)
19
– neconstientizarea importan ței unui sistem de raportare axat pe standardele IFRS de c ătre

conducerea societatilor. 59
În cadrul programului de reglementare contabil ă din Romania, ce are drept scop
armonizarea cu legile europene și realizarea in concordanta cu standardele interna ționale (IAS-
IFRS) s-au implementat normele contabile armonizate cu Directiva a IV-a european ă și cu
normele de contabilitate, fiind elaborate de OMFP numarul 94 din 2001 (la nivelul entiatilor
mari) și OMFP numarul 306 din 2002 (aplicabil entitatilor mici și mijlocii).
In startul anului 2006 în România se aplic ă, în cazul societatilor economice, Ordinul
Ministrului Finanțelor Publice nr. 1752 /2005 pentru aprobarea normelor contabile in
conformitate cu Directivele europene. Dup ă 2006, sistemul contabil al societatilor din România a
fost impartit în două : trebuia să se raporteze la Reglement ările armonizate cu Directivele
Europene și cu IAS, apoi, firmele considerate mici s ă aplice o variantă mai simpla a
Reglementărilor Contabile armonizate doar cu Directivele Europene. 60
Aplicarea normelor IAS de c ătre companiile cotate la Bursa din România este durabila
datorită modului lor de finanțare. Introducerea în practica contabil ă in Romania a regulilor de
consolidare a conturilor, reguli armonizate cu Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC
referindu-se la conturile consolidate, relationand cu cele 2 standarde interna ționale de
contabilitate IAS 27 “Investi iiț în asociați” și IAS 31 “Interes in comunitate”, a avut ca urmare
alinierea entitatilor comerciale la cerin țele de informare referindu-se la grupurile de societ ăți
recunoscute pe plan european și mondial. 61
Mihai Ristea, Lavinia Olmid, Daniela Artenisa Calu, ,,Sisteme contabile comparate , Editura CECCAR, Bucure ști
2006
60Bogdan Victoria, Armonizarea contabilă internațională, Editura Economică, București 2004, pag.20
61https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/romania, accesat in data de 10/06/201859
20