ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI FACULTATEA CONTABILITATE CATEDRA CONTABILITATE ȘI AUDIT Sorina CAZACU CONTABILITATEA CHELTUIELILOR (în baza… [622530]
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI
FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE ȘI AUDIT
Sorina CAZACU
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
(în baza materialelor S.A. „Zorile”)
TEZĂ DE LICENȚĂ
Specialitatea 361.1 Contabilitate
Autor:
ADMIS la susținere: student: [anonimizat]. CON 134,
Șef catedră: învățămînt cu frecvență la zi,
dr., conf. univ. Popovici Angela Sorina CAZACU
_______________________ _______________________
„___”_ _____________ 20__ Conducător științific:
lector superior , Stela CARAMAN
CHIȘINĂU, 2016
2
CUPRINS
Declarația pe propria răspundere……………………………………………………………………….. ………… .3
INTRODUCERE………………………………………………………………………………………………. …………..4
Capitolul I. ABORDĂRI TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR………… ………………………. ………… ……………………………………. …9
1.1. Baza normativă privind contabilitatea cheltuielilor ………………………………………..9
1.2. Conținutul economic, clasificarea și componența cheltuielilor ………………………11
1.3. Recunoașterea și evaluarea cheltuielilor ……………………………………………………..19
Capitolul II. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN
ACTIVITATEA OPERAȚIONALĂ ……………………………………….. …………….. …24
2.1. Perfectarea documentară și contabilitatea costului vînzărilor și a cheltuielilor de
distribuire ……………………………………………………………………………………………. …..24
2.2. Perfectarea documentară și contabilitatea cheltuielilor administrative ………………32
2.3. Perfectarea documentară și contabilitat ea altor cheltuieli din activitatea
operațională ………………………………………………………………………………………………38
Capitolul III. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN ALTE ACTIVITĂȚI.
PREZENTAREA INFORMAȚIILOR AFERENTE CHELTUIELILOR
ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE ……………………………………………………. ……… …42
3.1. Perfectarea documentară și contabilitatea cheltuielilor din alte activități …………..42
3.2. Modul de determinare și contabilizare a cheltuielilor cu impozitul pe venit ………47
3.3. Prezentarea informațiilor privind cheltuielile în Situațiile financiare ………………..51
CONCLUZII …………………………………………………………………………………….. …………………………56
BIBLIOGRAFIE ………………………………………………………………………………………………….. ………58
ANEXE …………………………………………………………………………………………….. …………………………60
3
Declarația pe propria răspundere
Subsemnatul (a),_____________________________ ____________________________
absolvent (ă) al Facultății „Contabilitate” a Academiei de Studii Economice a Moldovei,
specialitatea „Contabilitate”,
declar pe propria răspundere că teza de licență pe tema _____________________________
______________________ _______________________ ________________________________
a fost elaborată de mine și nu a mai fost prezentată niciodată la o altă facultate sau
instituție de învățămînt superior din țară sau din străinătate, iar exemplarul prezentat și
înregistrat la Cated ră corespunde integral cu varianta electronică plasată în Sistemul Anti
Plagiat.
De asemenea, declar că sursele utilizate în teză, inclusiv cele din internet, sunt
indicate cu respectarea regulilor de evitare a plagiatului:
– fragmentele de text sunt reproduse întocmai și sunt scrise în ghilimele, deținînd referința
precisă a sursei;
– redarea/ reformelor în cuvinte proprii a textelor altor autori conține referința precisă;
– rezumarea ideilor altor autori conține referința precisă a originalului.
_____ _________________________
______________________________
4
INTRODUCERE
Succesul unei entități în condițiile economiei de piață depinde în mare măsură de
deciziile managerilor, de modul în care aceștia gestionează activitatea și de felul cum ei dirijează
procesele economice existente. În aceste condiții contabilitatea vine în ajutorul managerilor,
asigurîndu -i cu informație obiectivă și veridică care se conține în situațiile financiare ale entității.
Contabilitatea este un mijloc de colaborare, de discifrare a conținutului anumitor cifre și
ca rezultat de creare a relațiilor d e colaborare atît la nivel microeconomic cît și la nivel
macroeconomic.
Luarea deciziilor adecvate și bine gîndite sunt precedate de informațiile din documentele
primare și alte surse de informații, care formează obiectul contabilității și respectiv în b aza
acestora sunt întocmite situațiile financiare.
În procesul desfășurării activității sale, entitatea pe lîngă faptul că urmărește obținerea
beneficiilor economice, de la sine e evident că va genera și anumite cheltuieli, și cu cît aceste
venituri vor cr ește cu atît vor crește și cheltuielile sub formă de impozite și taxe datorate
bugetelor locale sau de stat. Informațiile cu privire la cheltuieli sunt furnizate de contabilitate și
sunt utilizate pentru determinarea anumitor indicatori econimico -financiar i.
Actualitatea temei studiate a prezentei teze se deduce din importanța rezultatelor
financiare ale entității în particular, cît și pe întreaga economie națională, studierea acestora
permițînd determinarea influenței celor mai importanți indicatori ce acț ionează asupra activității
desfășurate și care este aportul fiecărui factor asupra performanțelor entității. În teza respectivă
vor fi abordate aspectele contabilizării cheltuielilor. Prin conținutul său, lucrarea conține abordări
teoretice privind contab ilitatea cheltuielilor, clasificarea, componența și prezentarea informațiilor
privind cheltuielile în situațiile financiare.
Scopul acestei teze este de a examina particularitățile contabilității cheltuielior în baza
principiilor contabile și caracteristic ilor situațiilor financiare prin desfășurarea activității practice
la entitatea „Zorile” SA, precum și modul de folosire a patrimoniului, ca rezultat al analizei
sistemului economico -financiar și în final, formularea anumitor concluzii cu privire la
examin ările efectuate.
Realizarea acestui scop prevede anumite obiective , cum ar fi:
examinarea bazei metodologice și teoretice privind contabilitatea cheltuielilor la entitatea
„ Zorile” SA;
examinarea componenței cheltuielilor;
5
examinarea aspectului practic și a modul de organizare a contabilității cheltuielilor la SA
„ Zorile”;
formularea concluziilor și elaborarea recomandărilor cu privire la îmbunătățirea
sistemului econimico -financiar al entității în cauză.
Obiectul cercetării îl constituie examinarea contabilității cheltuielilor în cadrul entități
„ Zorile” SA aferente lunii decembrie a anului 2015.
Scopul și sarcinile propuse au format următoarea structură a lucrării: introducere, trei
capitole, încheiere, bibliografie și anexe.
În capitolul I „ABORDĂRI TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR”, autorul a expus informația cu privire la noțiunea cheltuielilor, conținutul,
clasificarea, componența acestora, precum și modul de recunoaștere și evaluare a cheltuielilor.
În capitolul II „CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN ACTIVITATEA
OPERAȚIONALĂ” este prezentată informația aferentă cheltuielilor operaționale la entitatea
„Zorile” SA prin exemple reale, conform înregistrărilor din Raportul universal la conturile de
cheltuieli.
În capitolul III „CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN ALTE ACTIVITĂȚI.
PREZENTAREA INFORMAȚIILOR AFERENTE CHELTUIELILOR ÎN SITUAȚIILE
FINANCIARE”, autorul a prezentat informația cu privire la cheltuielile din alte activități, modul
de determinare și calcul a cheltuielilor cu impozitul pe venit, precum și prezentarea informațiilor
aferente cheltuielilor în situațiile financiare.
În încheire se cuprinde o generalizare a informației prezentate în întreaga lucrare, care
conține atît puncte tari, puncte slabe, cît și propuneri, recomandări.
SA „Zorile” este persoană juridică, care își desfășoară activitatea în conformitate cu
legislația în vigoare și cu Statutul său. Scopul principal al societății este obținerea profitului de
pe urma activității de antreprenoriat.
Genurile principale de activitate sunt:
fabricarea încălțămintei;
comerțul cu ridicata al încălțămintei;
comerțul cu amănuntul al încălțămintei și articolelor din piele;
închirierea bunurilor imobiliare proprii.
Entitatea „Zorile” SA este cel mai mare producător de încălțăminte din piele naturală din
Republica Moldova și pretinde la titlul de primul brand național de pantof. Direcția de bază a
companiei – încălțăminte clasică din piele naturală pentru dame, bărbați și copii.
6
Vînzarea produselor se desf ășoară atît pe piața autohtonă, cît și în străinătate, și anume
entitatea are încheiate contracte de colaborare cu Italia și Germania.
Pentru ca activitatea să prospere este necesar ca să existe și organe de conducere, care să
monitorizeze situația.
Astfel , organele de conducere ale Societății sunt prezentate în figura 1:
Figura 1 . Organele de conducere ale SA „Zorile”
Sursa: Elaborată de autor în baza Statutului
Adunarea generală a acționarilor este organul suprem de conducere al Societății și se
convoacă cel puțin o dată pe an. Membrii Consiliului Societății, Organului executiv și Comisiei
de cenzori sunt persoanele cu funcții de răspundere, care sunt obligate să acționeze în interesele
Societății.
Structura organizatorică a SA „Zorile ” este prezentată în figura 2:
Figura 2. Structura organizatorică a SA „Zorile”
Sursa: Organigrama SA „Zorile”
Entitatea SA „Zorile” organizează și ține contabilitatea în conformitate cu următoarele
acte normative:
Standardele Naționale de Contabilitate; Organele de
conducere ale
SA „Zorile” Adunare
generală a
acționarilor
Consiliul
societății
Organul
executiv Comisia de
cenzori.
Director
Departament
contabilitate,
jurisconsul t
Contabil
superior
Contabil
Jurisconsult
Departament
dezvoltare
produc ție proprie
Manager
pregătirea
producției
Specialist
achiziții
Modelier
Departament
vînzări
Inginer
Calitate
Manager
Unități
Comerciale
Vînzător
Departament
mărfuri gata
Depozitar
Hamal
7
Legea Contabilității nr. 113 -XVI din 27.04.2007;
Planul de conturi al entității ;
Politicile contabile (anexa 1 );
Alte acte normative.
În conformitate cu Politicile contabile ale entității ( anexa 1 ), evidența contabilă este
ținută de departamentul contabilitate, în frunte cu contabilul – șef. . Forma de contabilitate
existentă la entitate este automatizată, utilizîndu -se programa Univers al Ac count și 1C versiunea
8.3.
Caracterizarea generală a activității entității din ultimii doi ani se va efectua în baza
primilor indicatori economico – financiari ai acesteia, prezentați în tabelul 1:
Tabelul 1
Analiza principalilor indicatori economico – financiari ai SA „Zorile”
din perioada 2014 – 2015
Nr.
d/o
Indicatori Anul
precedent,
2014 Anul
curent,
2015 Abaterea
absolută,
(+,- ) Ritmul
creșterii, %
1. Venitul din vînzări, mii lei 84238,54 73320,54 -10918 87,04
2. Costul vînzărilor, mii lei 51502,78 34587,34 -16915,44 67,16
3. Profit brut, mii lei 32738,76 38733,20 +5994,44 118,31
4. Rezultatul din activitatea
operațională, mii lei 913,23 4200,29 +3287,06 459,94
5 Rezultatul din alte activități,
mii lei 2827,87 -1695,94 -4523,81 59,97
6. Profit (pierdere) pînă la
impozitare, mii lei 3741,11 2504,35 -1236,76 66,94
7. Profit net (pierdere netă) al
perioadei de gestiune, mii lei 3399,37 2073,88 -1325,49 61,01
8. Numărul mediu scriptic de
salariați, persoane 598 602 +4 100,67
9. Rentabilitatea vînzărilor, % 38,86 52,83 +13,97 X
Sursa: Elaborată de autor în baza Situațiilor financiare (anexa 2)
Concluzie:
În urma analizei, la entitatea „Zorile” SA în anul 2015 s -a înregistrat un profit net în sumă
de 2073,88 mii lei.
Se observă, o tendință nefavorabilă de descreștere a acestui indicator cu 1325,49 mii lei
sau cu 38,99 % față de anul 2014.
8
Această evoluție nefavorabilă se datorează diminuării veniturilor din vînzări în anul 2015
față de anul 2014 cu 10918 mii lei sau cu 12,96 %.
În aceeași direcție a influențat și scăderea rezultatului din alte activități, care s -a micșorat
în perioada analizată față de perioada precedentă cu 4523,81 mii lei sau cu 40,03 %.
Reeșind din datele de mai sus, aceste diminuări au contribuit la scăderea profitului pînă la
impozitare. Ca urmare, profitul npînă la impozitare în anul 2015 a constituit 2504,35 mii lei.
Acest rezultat fiind mai mic față de anul 2014 cu1236,76 mii lei sau cu 33,06 %.
Influența negativă a factorilor nominalizați a fost parțial compensată de scăderea costului
vînzărilor. Astfel, în anul 2015 acesta a constituit 1 6915,44 mii lei, ceea ce demonstrează faptul
că a avut loc o diminuare a costului vînzărilor cu 16915,44 lei sau cu 32,84%. Ca urmare a
acestui moment pozitiv, profitul brut a înregistrat o majorare în perioada analizată de 5994,44
mii lei sau cu 18,31 % m ai mult decît în anul 2014.
Rezultatul din activitatea operațională, de asemenea, a cunoscut un avînt în anul 2015,
înregistrînd o sumă de 3287,06 mii lei sau cu 359,94 % mai mult decît în anul precedent.
Datorită volumului mare de muncă a apărut necesitat ea de a majora numărul salariaților,
astfel numărul mediu scriptic al salariaților a crescut în anul 2015 de la 598 la 602 persoane.
Indicatorul eficienței în situația analizată este rentabilitatea vînzărilor, care în anul 2015 a
constitui 52,83 % sau cu 13,97 % mai mult față de perioada precedentă.
În final, se poate de menționat că entitatea „Zorile” SA, în anul 2015 a reușit să reducă
costul vînzărilor, dar totuși mărimea profitului net este în scădere față de anul 2014. Reeșind din
acestea, entitatea d ispune de rezerve de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor și în primul
rînd majorarea volumului vînzărilor, ceea ce va contribui ca urmare la creșterea profitului net al
perioadei de gestiune.
9
Capitolul I. ABORDĂRI TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR
1.1. Baza normativă privind contabilitatea cheltuielilor
Actele normative și legislative dirijează modul de organizare și ținere a contabilității în
cadrul entității. Acestea reglementează și modul de reflectare a cheltuielilor în contabilitate și , în
special definirea cheltuielilor , care este conținutul, clasificarea și componența lor, care sunt
criteriile de recunoaștere și evaluare, cum sunt reflectate în situațiile financiare. Astfel reflectarea
operațiunilor cu privire la mod ul de determinare și recunoașterea cheltuielilor se face în baza
Legea contabilității nr. 113 -XVI din 27.04.2007 .
Scopul Legii contabilității este de a stabili cadrului juridic, cerințe unice și mecanismul
de reglementare a contabilității și raportării financiare în Republica Moldova. În conformitate cu
art. 19 și 20 a Legii contabilității , toate operațiunile economice, inclusiv și cele aferente
cheltuielilor se contabilizează în baza documentelor primare, documentelor primare cu regim
special și centralizatoare, iar datele din respectivele documente se înregistrează , se prelucrează și
se reflectă în registrele contabile. [1.1]
Codul civil al RM nr.1107 -XV din 06.06.02 , determină relațiile ce apar între persoanele
fizice și cele juridice care practică/ care nu practică activitatea de întreprinzător, reglementează
obligațiile contractuale și necontractuale, alte relațiile patrimoniale. Legislația civilă stabilește
temeiurile apariției dreptului de proprietate și exercitarea lor.
Conform art. 739 a Codului civil în cazul în care, debitorul nu obține beneficii de pe
urma bunului, deși acest lucru i -ar fi fost posibil și dacă debitorul restituie bunul, compensează
valoarea bunului sau dacă compensarea este exclusă, lui i se restituie cheltuielile necesare făcute
în legătură cu bunul. Alte cheltuieli se restituie doar în măsura în care creditorul realizează o
îmbogățire de pe urma lor.
Conform art. 754, cheltuielile de vînzare, predare a bunului mobil, în particular de
măsurare, cîntărire și ambalare, sînt puse în sarcina vînzătorului, iar cheltuielile de primire și
transportare a bunului din locul încheierii contractului de vînzare -cumpărare în alt loc sînt puse
în sarcina cumpărătorului, dacă în contract nu este prevăzut altfel.
Art. 755 a prezentului cod , mențion ează că în cazul cumpărării unui teren sau unui alt bun
imobil, cheltuielile de întocmire, autentificare notarială și de înscriere a contractului de vînzare –
cumpărare în registrul bunurilor imobile, precum și cheltuielile de prelu crare a documentelor
necesare, sînt puse în sarcina cumpărătorului.
10
Conform art. 788, la răscumpărarea unui bun, revînzătorul este în drept să ceară
compensarea cheltuielilor aferente bunului cumpărat pînă la răscumpărare, în cuantum egal cu
creșterea valorii bunului datorită a cestor cheltuieli. [1.9]
Codul fiscal al RM nr. 1163 -XIII din 24.04.1997, stabilește principiile generale ale
impozitării în Republica Moldova, statutul juridical organelor fiscale, al contribuabililor și al
altor participanți la relațiile reglementate de legislația fiscală, principiile de determinare a
obiectului impunerii, principiile evidenței veniturilor și cheltuielilor deduse. Determină condițiile
de tragere la răspundere pentru încălcarea și nerespectarea legislației fiscale.
Astfel , conform art. 24 al Codului fiscal se permite deducerea cheltuielilor aferente
activității de întreprinzător, însă doar a cheltuielilor ordinare și necesare, achitate sau suportate
de contribua bil pe parcursul anului fiscal. [ 1.10]
Prin Hotărîrea de Guvern a RM nr.294 din 17.03.98 , este aprobat Nomenclatorul
formularelor tipizate de documente primare cu regim special. Prin urmare , recunoașterea și
determinarea sumei cheltuielilor se face în conformitate cu documentele primare cu regim
special, care urmează a fi întocmite conform prevederilor prezentei legi. [1.8]
Standardele Naționale de Contabilitate (SNC) „Cheltuieli” are drept obiectiv
stabilirea componenței și modul de contabilizare a cheltuielilor și de prezentare a acestor
informații aferente în situațiile financiare. Standardul definește cheltuielile ca diminuări ale
beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieșiri, reduceri ale
valorii activelor sau de creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu,
altele decît cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor. Conform pct. 16 și 17 a
prezentului standart, cheltuielilesunt grupate după destinații și respectiv după natură. În
continuare este prezentată clasificarea cheltuielilor care corespund activității operaționale și altor
activități, și caracteristica, conținutul fiecarei tip. În pct. 6 și 7 su nt prezentate criteriile de
recunoaștere, iar în pct. 14 – evaluarea acestora. [1.3]
SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente
ulterioare” are obiectivul de a stabili modul de selectare, modificare și aplicare a politi cilor
contabile, de a corecta erorile, de a modifica estimările contabile, de a contabiliza evenimentele
ulterioare și de a prezenta informațiile aferente în situațiile financiare. Stabilește principii, reguli,
convenții cu privire la cheltuieli și întocmi rea situațiilor financiare. În pct. 30 al aceluiași
standard se menționează despre posibilitățile de stabilire a pragului de semnificație. Astfel , dacă
cheltuielile suportate în perioda de gestiune, dar care depășesc pragul de ssemnificație stabilit în
politicile contabile, sunt recunoscute drept cheltuieli anticipate. [1.4]
11
SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă” are drept obiectiv de a descrie metoda de
contabilizare a difențelor de curs valutar și de sumă și de a prezenta informația aferen tă în
situațiile financiare. Conform pct. 10 al standardului menționat diferențele de curs valutar
nefavorabile se contabilizează în felul următor:
– în cazul creșterii cursului valutar – ca majorare concomitentă a chel tuielilor și datoriilor
curente;
– în cazul scăderii cursului valutar – ca majorare a cheltuielilor curente și diminuare a
numerarului, creanțelor curente, altor elemente monetare. [1.5]
SNC „Venituri” are obiectivul de a stabili modul de contabilizare a veniturilor generate
de anumite fapte economice și de a prezenta informația aferentă în situațiile financiare. Conform
pct. 10 a l standardului nominalizat, veniturile și cheltuielile afere nte acelorași operațiuni
economice se recunosc în aceeași perioadă de gestiune. În pct. 27, se menționează că în cazul în
care rezultatul unei tranzacții nu poate fi estimat în mod credibil, iar recuperarea costurilor nu
este sigură, veniturile nu se recun osc, iar costurile legate de tranzacția respectivă se înregistrează
ca cheltuieli curente. [1.6]
SNC „Prezentarea situațiilor financiare” reglementează modul de reflectare a
cheltuielilor în situația de profit și pierdere. Astfel , dacă în perioada de gestiune nu s -au
înregistrat venituri, dar au fost suportate cheltuieli, care sunt recunoscute în conformitate cu SNC
„Cheltuieli”, atunci aceste cheltuieli sunt reflectate în situația de profit și pierdere în perioada în
care au fost suportate și care urmează a fi clasificate după destinație. După includerea
cheltuielilor și veniturilor în situația de profit și pierdere se determina rezultatul financiar – profit
sau pierdere, apoi impozitul pe venit și în final – profitul net sau pierder ea netă. [1.7]
Toate aceste acte normative enumerate reglementează cheltuielile entității, precum și
toate aspectele legate de acestea. Desfășurarea informației ce se conține în actele respectiveî n
ceea ce privește definiția cheltuielilor, conținut, clasif icarea și componența acestora urmează să
fie desfășurate în întrebarea ce urmează.
1.2. Conținutul economic, clasificarea și componența cheltuielilor
Evidența contabilă reprezintă un sistem de înregistrare, gestionare, urmărire și control,
bazată pe anumite principii bine gîndite, a mijloacelor e conomice existente la entitate, a
surselorde proviniență a acestor mijloace economice, operațiunilor economice, proceselor
econ omice și rezultatelor a cestora, în scopul de a cunoaște activitatea eco nomico -financiară a
entității.
12
Necesitatea primordială a acestei științe se finalizează cu determinarea rezultatului
financiar. Calculul rezultatului financiar este determinat de analiz a în contabilitate a veniturilor și
cheltuielilor .
Conform pct. 5 din SNC „Cheltuieli” , cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor
economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieșiri, reduceri ale valorii activelor
sau de creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu (rezultatului
financiar), altele decît cele rezultate din distribuirea ac estuia proprietarilor. [1.3]
Definiția dată ne evocă faptul că nu orice diminuare a capitalului propriu este recuno scută drept
cheltuială, ci numai acele diminuări care afectează rezultatul financiar.
În opinia autorilor autohtoni, Lilia Grigoroi și Liliana Lazari , cheltuielile „reprezintă
cheltuielile și pierderile (daunele) care apar în rezultatul activit ății economico -financiare și nu
sunt legate nemijlocit de procesul de producț ie. Spre deosebire de costuri , cheltuielile nu se
includ în costul produselor (serviciilor), se reflectă în raportul privind rezultatele financiare și se
scad din venituri la determinarea profitului (piederii) perioadei de gestiune. ” [2.3]
Din punct de vedere al autorilor români, Mihai Ristea și Mirela – Nicoleta Dinescu,
cheltuielile „desemnează în expresie valorică raporturi patrimoniale cu privire la utilizarea
definitivă a resurselor în cadrul activităților desfășurate de o unitate patrimonială. Ele indică
folosirea de resurse, fiind constituite, în mare parte, din valori de plătit sau plătite în
contrapartidă cu materiile prime, materialele și mărfurile procurate, cu luc rările și serviciile
prestate pentru entitate, precum și pentru angajamentele pe care entitatea a consimțit să le
plătească. ” [2.7]
Econ omiștii autohtoni prof. univ. Țurcanu V iorel și conf. Univ Bajerean
Eudochia ,definesc cheltuieli le ca „totalitatea mijloacelor utilizate de entitate în cursul unei
perioade determinate, evaluate în expresie bănească și acoperite pe seama veniturilor obținute.
Cheltuielile rezultă din utilizarea mijloacelor pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor,
procurarea mărfurilor, care ul terior sunt vîndute de entitate în perioada de gestiune
respectivă. ”[2. 8 ]
Autorul român, Octavian Bojian , consideră că, din punct de vedere economic și financiar ,
cheltuielile „desemnează raporturi cu privire la alocarea și utilizarea valorilor economice în
cadrul proceselor interne transformatoare. Definite astfel, cheltuielile acoperă angajarea,
consumul și plățile privind facto rii de producție – natura, munca și capitalul. ” [2. 1]
După părerea economistului român, Ioan Moroșan, cheltuielile „reprezintă sumele care au
fost plătite sau sunt de plătit pentru:
personalul administrativ al entității ;
13
consumul de stocuri și servicii de care beneficiază entitatea ;
îndeplinirea unor obligații contractuale sau legale.
Cheltuielile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice care rezultă sau nu din
activitatea curentă a entității. În componența cheltuielilor unei perioade de gestiune se includ la
fel și provizioanele create, amortizarea și ajustarea pentru depreciere sau pierderi le de valoare
reflectate.” [ 3.1]
Procesul integrării Republicii Moldova în cadrul spațiului economic European face ca să se
armonizeze sistemul contabil național cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară
(SIRF ). Conform Cadrului General Conceptual pentru Raportarea Financiară, cheltuielile includ
pierderile, precum și acele cheltuieli care apar în procesul desfășurării activităților curente ale
entității. De exemplu, cheltuielile care apar în cursul activităților curente ale entității inc lud
costul vînzărilor, salariile și amortizarea. Ele se regăsesc, de obicei, sub forma ieșirilor sau
scăderii valorii activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele de numerar, stocurile și
imobilizările corporale. Conform SIRF, cheltuielile sunt înregist rate în contabilitate conform
standar delor internaționale respective:
IAS 2 „ Stocuri ”;
IAS 12 „ Prezentarea intereselor existente în alte entități ”;
IAS 16 „Imobilizări corporale ”;
IAS 19 „Beneficiile angajaților ”;
IAS 21 „Efectele variației cursurilor de schimb valutar ”;
IAS 23 „Costurile îndatorării ”;
IAS 36 „ Deprecierea activelor ”;
IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente ”;
IAS 38 „Imobilizări necorporale ”.
Aceste standarde sunt foarte importante în ceea ce privește contabilitatea cheltuielilor și este
indispensabil faptul de a ține cont de ele atunci cînd manevrăm cu cheltuielile entității.
Cheltuielile reprezintă un sistem complex al sistemului național de contabilitate .Din aceste
considerente, în cadrul contabilității, și în special a contabilității cheltuielilor se determină un șir
de indicatori financiari. La calcularea acestor indicatori se cere o atenție deosebită, deoarece
aceștia sunt luați ca bază de calcul la determinarea obligațiilor fiscale. Pentru a ajunge la
determinarea acestor indicatori, trebuie mai întîi de toate de cunoscut care sunt criteriile de
clasificare a cheltuielilor. Astfel, după cum rezultă din figura 1.1, acestea se clasifică după
următoarele criterii:
14
Figura 1.1 . Criteriile de clasificare a cheltuielilor
Sursa: Elaborată de autor în baza SNC „Cheltuieli”
Componența cheltuielilor clasificate după destinație este stabilită de SNC „Cheltuieli” și
SNC „Prezentarea situațiilor financiare” și în anexele la acestea , avînd un caracter de
recomandare. Nomenclatorul cheltuielilor este stabilit de entitate de sine stătător, în dependență
de caracteristicile activității acesteia, reflectîndu -se în ploliticile contabile ale entității.
La entitatea SA „Zorile” , cheltuielile se clasifică în funcție de destinație în următoarele grupe,
prezentate în figura 1.2 :
Figura 1.2 . Clasificarea cheltuielilor la SA "Zorile" dupa destinație
Sursa: Elaborată de autor în baza S ituațiilor financiare (anexa 4)
La rîdul lor , cheltuieli le la SA „Zorile” se grupează în următoarele categorii, ilustrate în
figura 1.3 :
Figura 1.3. Componența cheltuielilor din activitatea operațională și din alte activități la SA
„Zorile”
Sursa: Elaborată de autor în baza Raportului universal al conturilor
Conform pct. 20 al SNC “ Cheltuieli”, costul vînzărilor cuprinde: a •după destinație
b •după natură
Clasificarea c heltuielile la
SA "Zorile" dup ă
destinație
cheltuieli ale
activității
operaționale
cheltuieli ale
altor
activități
cheltuieli privind
impozitul pe venit
cheltuieli ale activității
operaționale
costul
vînzărilor
cheltuielile de
distribuire
cheltuielile
administrative
alte cheltuieli din
activitatea operațională
cheltuieli ale altor
activități
cheltuielile cu activele
imobilizate
cheltuielile
financiare
15
1) costul lucrărilor efectuate sau a serviciilor prestate terților;
2) valoarea produselor, mărfurilor vîndute sau transmise în schimb cu alte active ;
3) alte cheltuieli legate de veniturile din vînzări.
Costul vînzăr ilor se înregistrează odata cu vînzărea mărfurilor, produselor sau prestării
serviciilor și reprezintă majorare a cheltuielilor curente și diminuare a stocurilor, costurilor
activitățil or de bază sau auxiliare și a cheltuielilor anticipate.
În cazul în care marfurile sau produsele vîndute cumpărătorilor sunt returnate entității,
atunci costul vînzărilor se ajustează cu valoarea contabilă a acestor marfuri sau produse în
perioada în care acestea au fost vîndute. Această operațiune de ajustare în contabilitate se
înregistrează ca stornare prin micșorarea cheltuielilor curente și majorarea sto curilor de măr furi
și materiale.
La SA „Zorile”, costul vînzărilor cuprinde:
valoarea contabilă a produselor vîndute (încălțăminte, articole din piele);
valoarea contabilă a mărfurilor vîndute (încălțăminte, îmbrăcăminte, articole din piele);
costuri aferente contractelor de construcție;
costuri aferente contractelor de leasing operațional și financiar (arendă, locațiune) .
Dacă există situații cînd returnarea marfurilor sau a produselor vîndute se efectuiază în
altă perioadă, adică nu în perioada în care aceste a au fost vîndute, atunci nu are loc ajustarea
costului vînzărilor, iar pierderile ce au aparut în urma returnării acestora se trec la cheltuieli ale
perioadei sau se compensează pe baza provizioanelor create anterior.
Cheltuielile de distribuire reprezintă cheltuielile legate de promovarea produselor,
marfurilor, serviciilor. Aceste cheltuieli pot apărea pînă la vînzarea mărfurilor, produselor (adică
sunt legate de publici tate și marketing, ambalarea mărfurilor ), în momentul comercializării
acesto ra (de exemplu, salariile angajaților ocupați în procesul de vînzare, transportul acestor
produse și mărfuri), precum și după comercializarea acestora ( de exemplu, cheltuielile privind
reparațiile și deservirea produselor și mărfurilor în perioada de garanție).
Aceste cheltuieli de distribuire recunoscute se înregistrează în contabilitate ca o creștere a
cheltuielilor curente, totodată majorîndu -se datoriile și amortizarea imobilizărilor necorporale și
corporale, decontarea costurilor activităților de bază și auxiliare, diminuarea cr eanțelor,
micșorarea stocurilor, decontarea pierderilor care au apărut de la returanrea și reducerea
prețurilor marfurilor și produselor, care au fost comercializate în perioadele de gestiune
precedente. Dacă există situații că reducerile de preț se acordă în aceeași perioadă în care au fost
vîndute produsele, mărfurile sau prestate serviciile, atunci aceste reduceri se contabilizează
16
conform prevederilor SNC „Venituri”. Componența cheltuielilor de dist ribuire a le entității
„Zorile” SA este prezentată în figura 1.4:
Figura 1.4 .Componența cheltuielilor de distribuire la entitatea SA „Zorile ”
Sursa: Elaborată de autor în baza Raportului universal al contului 712 „Cheltuieli de
distribuire” (anexa 4)
Cheltuielile administrative reprezintă cheltuielile legate de organizarea, gestiunea,
deservirea și manevrarea activității entității. Cheltuielile administrative în contabilitate se
înregistrează ca o creștere a cheltuielilor curente, totodată crescîn datoriile, amortizarea
activel orimobilizate, micșorarea activelor circulante, decontarea costului produselor, serviciilor
de bază și auxiliare. În figura 1.5 autorul a ilustrat c omponența ch eltuielilor adminis trative la
entitatea SA „Zorile” :
Figura 1.5 . Compone nța chltuielilor administrative ale SA „Zorile”
Sursa: Elaborată de autor în baza Raportului universal al conturi 713 „Cheltuieli
administrative” (anexa 4)
Alte cheltuieli din activitatea operațională reprezintă acele cheltuieli legate de
activitatea de bază a entității, dar care nu se includ în costul vînzărilor , cheltuieli comerciale,
precum nici în componența cheltuielilor administrative.
Componența altor cheltuieli ale activității operaționale la entitatea „Zorile” SA se
prezintă în figura 1.6: Cheltuielile de distribuire ale
SA „Zorile”
Cheltuieli de
transportare a
produselor și
mărfurilor Cheltuieli de
publicitate și
marketing Cheltuieli
privind
returnările și
reducerile Alte cheltuieli de
distribuire
Cheltuielile
administrative
ale SA
"Zorile " Cheltuieli cu
personalul
administrativ Cheltuieli privind
întreținerea și reparația
activelor imobilizate cu
destinație administrativă
Cheltuieli privind
amortizarea
imobilizărilor
necorporale Cheltuieli privind
amortizarea
mijloacelor fixe cu
destinație
administrativă Cheltuieli cu
impozite și taxe cu
excepția
impozitului pe
venit Cheltuieli în
scopuri de
filantropie și
sponsorizare
Alte cheltuieli
administrative
17
Figura 1.6 . Componența altor cheltuieli ale activității operaționale ale SA „Zorile”
Sursa: Elaborată de autor în baza Raportului universal al contului 714 „Alte cheltuieli din
activitatea operațională” (anexa 4)
Precum s -a menționat în figura 1.3 , cheltuielile altor activități includ cheltuielile cu active
imobili zate și cheltuielile financiare. A stfel, cheltuielile cu active imobilizate reprezintă
cheltuielile legate de ieșirea activelor imobilizate, cu excepția deteriorărilor și lipsurilor care au
fost depistate la inventariere.
După cum rezultă din figura 1.7, c omponența cheltuielilor cu active imob ilizate ale
entității SA „Zorile” este următoarea :
Figura 1.7 . Componența chel tuielilor cu active imobilizate ale SA „Zorile”
Sursa: Elaborată de autor în ba za Raportului universal al cont ului 721 „Cheltuieli cu active
imobilizate” (anexa 5)
Cheltuielile financiare sunt cheltuielile rezultate din operațiunile financiare care au avut
loc la entitate. Componența cheltuielilor fin anciare la entitatea SA „Zorile” este expusă de către
autor în figura 1.8 :
Figura 1.8. Comp onența cheltuielilor financiare ale SA „Zorile”
Sursa : Elaborată de autor în baza R aportului universal al contului 722 „Cheltuieli financiare”
(anexa 5)
În conformitate cu SNC “ Cheltuieli”, în componența cheltuielilor altor activități se mai
Alte cheltuieli operaționale
ale SA "Zorile"
Valoarea contabilă și cheltuielile aferente altor
active circulante ieșite
Casarea debitorilor
Cheltuieli privind lipsurile și pierderile din
deteriorarea activelor imobilizate și circulante
Alte cheltuieli operaționale
•Valoarea contabilă și cheltuielile aferente
imobilizărilor corporale ieșite Componența
cheltuielilor cu
active imobilizate
ale SA "Zorile "
•Cheltuieli privind diferențele nefavorabile de cur s valutar Cheltuielile din
activitatea
financiară ale
SA "Zorile "
18
includ și cheltuielile excepționale , care sunt determinate de evenimente care nu se produc
regulat sau permanent, cum ar fi modificările legislației, calamitățile naturale, perturbările
politice, incendii. Trebuie de menționat, că în perioada analizată la SA „Zorile” nu au fost
înregistrate cheltuieli excepționale. Cheltuielile altor activități se înregistrează în contabilitate ca
o majorare a cheltuielilor curente concomitent cu creșterea datoriilor curent e, amortizării
imobilizărilor necorporale și a celor corporale, micșorarea creanțelor, a stocurilor, precum și a
costurilor acti vităților de ba ză și auxiliare.
Cheltuielile privind impozitul pe venit se înregistrează în contabilitate în conformitate
cu met oda impozitului pe venit curent. Aceasta are în vedere stabilirea cheltuielilor privind
impozitul pe venit, care se determină prin înmulțirea cotei impozitului la venitul impozabil.
Aceste cheltuieli duc la majorarea cheltuielilor și datoriilor curente.
Componența cheltuielilor clasificate după natură este prezentată în anexa 1 la SNC
„Cheltuieli” și reprezintă baza întocmirii Notei informative privind veniturile și cheltuielile
grupate după natură (anexa 8 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare” ), precum și a raportului
statistic 5 – CI „Consumurile, cheltuielile ș i investițiile întreprinderii”.
Pentru prezentarea informațiilor în notele la situațiile financiare, cheltuielile după natură
se clasifică în felul următor, prezentat în figura 1.9:
Figura 1.9. Clasificarea cheltuielilor după natură la SA „Zorile”
Sursa: Elaborată de autor în baza SNC „Cheltuieli”
Una d in prevederile SNC „Cheltuieli” este recunoașterea și evaluarea cheltuielilor, care
urmeză să fie desfășurată în continuare.
Cheltuieli materiale
* Valoarea materiei prime, materialelor, semifabricatelor procurate ;
* Costul efectiv al produselor v îndute, resurselor energetice, ambalajelor,
pieselor de schimb utilizate de entitate si apoi vîndute de către aceasta.
Cheltuieli cu personalul
* Sumele retribuțiilor pentru munca prestată, calculate conform formei de
retribuire în regie sau în acord, ajutoare materiale, sporuri la salariu,
compensații, îndemnizații p entru concediile de odihnă, sumele contribuțiilor de
asigurări sociale și asigurărilor obligatorii de asistență medicală , suma
provizioanelor create pentru concediile de odihn ă.
Cheltuieli privind amortizarea și deprecierea
* Suma amortizării calculate pentru toate categoriile de imobilizări utilizate ;
* Suma amortizării investițiilor imobiliare ;
* Suma deprecierii activelor imobilizate și circulante.
Alte cheltuieli
* Plățile datorate de entitate pentru bunurile primite în folosință temporară în
baza contractelor de leasing ;
* Primele de asigurare a bunurilor, costul serviciilor de telefonie, poștale, costul
serviciilor de publicitate efectuate de entități specializate ;
19
1.3. Recunoașterea și evaluarea cheltuielilor
În SNC „Cheltuieli” sunt prevăzute criterii de recunoaștere și reguli de evaluare a
cheltuielilor. Recunoașterea cheltuielilor constă în stabilirea perioadei de gestiune în care
acestea trebuie contabilizate și re flectate în situațiile financiare .
Dacă elementele contabile, corespund definiției cheltuielilor din SNC „Cheltuieli”,
atunci acestea sunt recunoscute drept cheltuieli. În conformitate cu cele menționate mai sus,
cheltuielile sunt recunoscute odata cu ve niturile care au la baz ă aceeași operațiune economică
( precum ar fi, costul marfurilor vîndute este recunoscut ca cheltuieli concomitent cu veniturile
obținute din vînzarea acestor mărfuri). Însă concomitent cu aceasta SNC „Cheltuieli”, permite
recunoașterea cheltuielilor și în cazul în care acestea nu sunt corelate cu venituri ( de exemplu:
cheltuielile aferente perioadei de gestiune, unde entitatea nu a înregistrat venituri). [3. 2]
După cum rezultă din figura 1.10, la recunoașterea și evaluare a cheltuielilor trebuie să:
Figura 1.10 . Reguli ce țin de recunoașterea și evaluarea cheltuielilor
Sursa: Elaborat ă de autor în baza art. 224, nr. 4, 2014, p. 44 al revistei „Contabilitate și audit”,
Alexa ndru Nederiță și Andrei Apostu
În conformitate cu pct.6 din SNC „Cheltuieli ”, cheltuielile se recunosc în contabilitate
numai dacă sunt respectate următoarele criterii:
a) există certitudine a întemeiată că cheltuielile vor diminua beneficiile economice ale
entității . Aceast criteriu apare atunci cînd e xistă certitudinea că au fost suportate cheltuieli
efective, care se înregist rează ca o ieșire a activelor ( de exemplu: vînzarea activelor) sau
creșterea datoriilor ( de exemplu: dobînda la creditele primite în scopuri generale, salariul
personalului admin istrativ) . În contabilitate cheltuielile sunt recunoscute și odată cucalculul
amortizării și înregistrarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate conform SNC
„Imobilizări necorporale și corporale” și SNC „Deprecierea activelor”.
Suma cheltuielilor care sunt suportate de entitate în perioada de gestiune, dar care
corespund perioadelor viitoare și care depășesc pragul de semnificație stabilit prin politicile
contabile, sunt recunoscute ca cheltuieli anticipate. Aceste cheltuieli su nt decontate la cheltuielile * •delimiteze cheltuielile perioadei de
gestiune
* •respecte principiile contabile
* •coreleze cheltuielile cu veniturile
perioadei de gestiune
20
curente printr -o metoda de calcul a amortizării stabilită de entitate. În conformitate cu SNC
„Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare”, pragul de
semnificație este definit drept un criteriu prestabilit de către entitate pentru a determina
necesitatea prezentării sau corectării informațiilor în situațiile financiare, luîndu -se în seamă
faptul că aceste prezentări sau corectări pot influența deciziile economice ale utilizatorilor.
În p ct. 30 al aceluiași standard sunt prevăzute două posibilități de a s tabili pragul de
semnificație:
ca cîteva criterii pentru grupe separate de elemente ale situațiilor financiare;
ca un criteriu comun pentru toate elementele situațiilor financiare.
„Pragul de semnificație poate fi stabilit în mărime relativă sau absoluta, adică în procente
sau o sumă fixă de la mărimea elementului din situațiilor financiare. Spre exemplu, pragul de
semnificație poate fi stabilit fie în marime de 2% din valoarea tota lă a activelor la sfîrșitul anului,
fie în sumă de 5000 lei, pentru elementele bilanțului sau de 3% din suma anuală a veniturilor din
vînzări – pentru elementele Situație de profit și pierdere. Pragul de semnificație se stabilește de
fiecare entitate de sin e stătător în politicile sale contabile.”[ 3.2, p. 44]
Conform Legii contabilității și pct.9 din SNC „Cheltuieli”, cheltuielile sunt
recunoscute după principiile respective:
a) contabilitatea de angajamente;
b) prudența.
În conformitate cu principiul contabilității de angajamente, cheltuielile sunt recunoscute
în contabilitate în momentul suportării acestora, indiferent de perioada plății mijloacelor bănești
sau altă formă.
Exemplul 1 .1: Conform facturii fiscale nr. RH 47014113 (anexa 10 ), entitatea SA
„Zorile”, în luna noiembrie 2015 a beneficiat de energie electrică de la compania „Gaz Natural
Fenosa Furnizare Energie” SRL în sumă de 449280 lei, care a fost achitată pe data de 28
decembrie 2015. Conform datelor din exemplul prezentat, în lu na noiembrie 2015, entitatea SA
„Zorile” recunoaște costul serviciilor de energie electrică primite în valoare de 449280 lei și le
înregistrează ca o creștere curentă a cheltuielilor și datoriilor.
Exemplul 1.2: Conform contractului nr. Buiuc 241 -475 din 19 octombrie 2015 (anexa 9 ),
entitatea SA “Zorile” a asi gurat automobilul VOLVO CSB590 la compania “Donaris Group”
SA, pe o perioadă de 12 luni, în sumă de 1512 lei.
Astfel , în baza datelor res pective entitatea va contabiliza cheltuielile în felul următor :
în octobrie 2015:
* costul primei de asigurare în valoare de 1512 lei – ca majorare simultană a cheltuielilor
21
anticipate și datoriilor curente;
în octombrie – decembrie 2015:
* decontarea cheltuielilor anticipate aferente anului 2015 în sumă de 378 lei [ (1512/ 12
luni)x3] – majorînd cheltuielile curente și diminuînd cheltuielile anticipate.
Astfel, la data de raportare – 31.12.15se va recunoaște în calitate de cheltuieli curente
suma de 378 lei, care se va înregistra în Situația de profit și pierdere. Difer ența de 1134 lei
(1512 – 378) se va recunoaște ca cheltuieli anticipate, care se va reflecta în activul bilanțului.
Exemplul 1.3 : Conform contractului nr. 1156 din 21.05.2015 , (anexa 10) la data de 11
iunie 2015, entitatea SA “Zorile” s -a abonat la ziare pentru a doua -a jumătate a anului 2015 (6
luni), la „Agenția Ediții Periodice” SRL în sumă de 280 lei.
În baza datelor respective entitatea va contabiliza cheltuielile în felul următor :
în iulie 2015 :
* costul abonării la reviste în sumă de 280 lei – ca majorarea simultană a cheltuielilor anticipate
și a datoriilor curente ;
* decontarea cheltuielilor anticipate aferente fiecărei luni în sumă de 46,67 lei (280/ 6
luni=46.67) .
În conformitat e cu principiul prudenței, cheltuielile sunt recunoscute în așa fel ca
mărimea acestor cheltuieli să nu fie subevaluată. În cadrul entității cheltuielile sunt recunoscute
odata cu veniturile care au la bază aceeași operațiune economică ( precum ar fi, cost ul marfurilor
vîndute este recunoscut ca cheltuieli concomitent cu veniturile obținute din vînzarea acestor
mărfuri).
b) suma cheltuielilor poate fi evalu ată în mod credibil.
Determinarea sumei cheltuielilor se efectuiază în baza actelor justificative ce confirmă
acest fapt și care trebuie să corespundă prevederilor din art. 19 și art. 20 din Legea contabilității ,
cum ar fi:
– acte de primire a serviciilor ;
– facturi fiscale ;
– facturi ;
– ordine și decizii ale administrației cu privire la cheltuieli ;
– contracte de acordare a serviciilor ( de exem plu: servicii de telefonie, de I nternet, de
energie electrică și termică).
Astfel , documentele primare cu regim special urmează a fi intocmite conform
prevederilor Hotărîrii Guvernului nr. 294 din 17.03.1998, însă celelalte documente care sunt
22
legate de cheltuieli trebuie pregătite de conducătorul entității sau de persoana împuternicită de
către acesta (de exemplu: procesu l- verbal de casare a automobilului, a materialelor ).
În figura 1.11, se prezintă modul de evaluare a cheltuielilor în conformitate cu pct. 14 din
SNC „Cheltuieli” .
Astfel, evaluarea cheltuielilor se face la:
Figura 1.11 . Modul de evaluare a cheltuielilor
Sursa: Elaborată de autor în baza SNC „Cheltuieli”
În conformitate cu art. 130 al. (3 ) al Codului Muncii și art. 3 al.(2) al Legii salarizării ,
retribuirea muncii vînzătorilor din cadrul entității SA „Zorile ” se face pe unitate de timp sau în
regie. Forma de retribuire după timp include sistemul premial, care prevede pe lîngă salariul
calculat după timpul lucrat și un premiu stabilit în dependență de îndeplinirea planului de
vînzări. [1.11], [1.2]
Exemplul 1.4: Pe parcursul lunii decembrie 2015, un vînzător al SA „Zorile” a lucrat
187 ore, tariful de rem unerare fiind de 20,23 lei/ oră (anexa 11 ).
De asemenea , vînzătorului i se calculează anumite adaosuri la salariu, care se vor
prezenta de către autor mai jos.
Reeșind din datele prezentate, salariul vînzătorului se va calcula în felul următor:
1. Calculul salariului pentru timpul efectiv lucrat :
Salar iul = 187 o re * 20,23 lei/oră =3782,09 lei ;
2. Calculul adaosurilor la salariu în sumă totală de 1381,65 lei și anume:
adaos pentru orele suplimentare = 70 lei ;
adaos recomandat de leader = 298,90 lei ;
adaos recomandat de manager = 78,19 lei ;
adaos pentru îndeplinirea planului de vînzari = 333,85 lei ;
adaos pentru vînzător de 3 stele = 600,71 lei .
3. Calculul salariului total :
Salariul total = 5164,64 lei (3782,09 + 70 + 298,90 + 333,85 + 600,71) . a) valoarea contabilă a activelor ieșite ;
b) costul efectiv al lucrărilor executate, al serviciilor prestate;
c) suma provizioanelor create;
d) suma retribuțiilor calculate personalului, contribuțiilor de asigurări sociale
și primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală;
e) costul servi ciilor primite;
f) suma amortizării calculate și a deprecierii activelor imobilizate.
23
Prin urmare, contribuțiile de asigurări sociale , în continuare – (CAS) constituie 1187,87
lei (5164,64*23%), iar primele de asistență medicală , în continuare – (PAM) – 232,41
(5164,64*4,5%).
În corespundere cu aceasta, cheltuiala privind remunerarea muncii vînzătorului se va
evalua la suma de 6584,92 lei (5164,64 + 118 7,87 + 232,41).
Conform Politicilor contabile ale SA „Zorile”, meto da de calcul a amortizării
imobilizări lor este metoda liniară. Reieșind din prevederile pct. 22 al SNC „Imobilizări
necorporale și corporale”, a ceastă metodă prevede repartizarea uniformă a valorii amortizabile
pe parcursul duratei de utilizare a obiectului.
Exemplul 1.5: La data de 30 octombrie 2009, entitatea SA „Zorile”, a dat în exploatare
un panou cu litere luminare. Costul de intrare a panoului constituie 35953,33 lei , iar durata de
utilizare 6 ani ( anexa 12 ).
În baza datelor , norma amortizării anuale constituie 16,67% (100/6 ani), iar suma
amortizării anuale este de 5993,42 lei (35953,33* 16,67%). Astfel, suma lunară a amortizării
este de 499,35 lei (5993,42 lei / 12 luni).
Prin urmare, cheltuiala privind amortizarea mijloacelor fixe cu destinație comercială se
va evalua la suma amortizării lunare, care constituie 499,35 lei.
În conformitate cu SNC „Cheltuieli” , autorul a prezentat în tabelul 1 .1 acele elemente
care nu se recunosc drept cheltuieli :
Tabelul 1 .1
Elementele care nu sunt recunoscute drept cheltuieli
Nu sunt recunoscute drept cheltuieli
a) * Sumele avansurilor acordate pentru cumpărarea diferitor bunuri sau prestări de
servicii;
b) Sumele achitate pentru împrumuturi și credite;
c) Cotele retrase din capitalul social;
d) Activele care aparțin entității, însă temporar nu se află în gestiunea acestora;
e) Alte elemente care nu sunt recunoscute drept cheltuieli conform criteriilor de recunoaștere.
Sursa: Elaborată de autor în baza SNC „Cheltuieli”
În capitolul respectiv, autorul a încercat să expună o detaliere clară a informației privind
cheltuielile, precum și anumite particularități ce țin de ele. Cu toate acestea a fost reflectată
informația din punct de vedere teoretic și mai puțin exemplificat ă. Componența capitolului
următo r va include deja mai multe exemple practice, care vor oglindi situația de la entitate.
24
CAPITOLUL II. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN
ACTIVITATEA OPERAȚIONALĂ
2.1. Perfectarea documentară și contabilitatea costului vînzări lor și a
cheltuielilor de distribuire
Cheltu ielile activității operaționale reprezintă cheltuielile legate de activitatea de bază a
entităț ii, de gestionarea și administrarea acesteia.
Cheltuielile sunt studiate de către contabilitatea financiară și în conformitate cu acest fapt,
pentru evidența acestora se utilizează conturile contabilității financiare a clasei a 7 „Cheltuieli ”,
care cuprinde următoarele conturi sintetice:
711 „Costul v înzărilor” ;
712 „Cheltuieli de distribuire” ;
713 „Cheltuieli administrative” ;
714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” .
În conformitate cu prevederi le Planului general de conturi contabile, conturile de cheltuieli
au următoarele particularități, care sunt prezentate în figura 2.1:
Figura 2.1 . Particulari tățile conturilor de cheltuieli
Sursa: Elaborat ă de autor în baza manualului „Contabilitatea întreprinderii ”, Lilia Grigoroi,
Liliana Lazari etc. , 426 p.
Costul vînzărilor cuprinde costurile legate de vînzarea mărfurilor, prestarea serviciilor.
În dependență de tipul entității, c ostul vînzărilor poate cuprinde următoarele componente
care sunt reflecate în figura 2.2 : 1. •Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ ;
2. •În debitul acestor conturi, pe parcursul perioadei de gestiune se acumulează
suma cheltuielilor efectuate de entitate, iar în creditul conturilor se reflectă
trecerea cheltuielor acumulate la sfîrșitul perioadei de gestiune la rezultatul
financiar total ;
3. •La finele perioadei de gestiune rulajul debitor al conturilor de cheltuieli se
reflectă ca total cumulativ de la începutul anului de gestiune în Situația de
profit și pierderi ;
4. •Aceste conturi se închid doar la finele anului de gestiune ;
5. •Conturile de cheltuieli niciodată nu au sold.
25
Figura 2.2 . Componența costului vînzărilor în dependență de tipurile de entități
Sursa: Elaborat ă de autor în baza SNC „Cheltuieli”
Pentru evidența sintetică a costului vînzărilor este destinat contul 711 „Costul
vînzărilor ”, careprevede generalizarea informațiilor privind valoarea contabilă a mărfurilor
vîndute, privind costul produselor fabricate și serviciile prestate.
În debitul contului 711 „Costul vînzărilor” se înregistrează costul vînzărilor înregistrat pe
parcursul anului d e gest iune, iar în creditul contului se reflectă decontarea costului vînzărilor la
finele anului de gestiune.
La finele anului rulajul debitor al contului 711 „Costul vînzărilor” se reflectă î n Situația
de profit și pierdere și se scade din venitul din vînzări pentru a determina profitul brut al entității.
Evidența analitică a acestuia se ține pe tipuri de produse și/sau mărfuri vîndute.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru înregistrarea costului vînzărilor la
SA „Zorile” sunt:
– proces ul- verbal de prestare a serviciilor;
– nota de contabilitate.
La entitatea SA „Zorile ” în anul 2015, la costul vînzărilor sunt deschis e următoarele subcont uri:
711.1 – Valoarea contabilă a produselor vîndute ;
711.5 – Costuri aferente contractelor de construcție;
711.6 – Costuri aferente contractelor de leasing operațional și financiar;
711.8 – Alte costuri aferente veniturilor din vînzări.
Lunar în baza datelor din documentele primare , datele privind costul vînzărilor se
acum ulează în Raportul u niversal pe contul 711 „Costul vînzărilor” (anexa 4 ), întocmit pe
conturile deschise la contul 711 „Costul vînzărilor”.
Astfel, în Raportul u niversal la contul 711„Costul vînzărilor”, conform datelor din luna
decembrie 2015, costul vînzărilor la SA „Zorile” s -a reflectat prin următoarele formule contabile:
costul produselor fabricate, format din costuri materiale, costuri
cu personalul, costuri indirecte de producție ; Pentru entitățile de
producție
valoarea contabilă a mărfurilor vîndute ; Pentru entitățile de
comerț
costul serviciilor prestate, care include costuri materiale , alte
costuri cu personalul și costuri directe. Pentru entitățile de
prestări de servicii
26
1. Se reflectă valoarea contabilă a produselor vîndute :
Debit contul 711 „Costul vînzărilor ”, subcontul 7111 „Valoarea contabilă a produselor vîndute ” –
la valoarea contabilă totală a produselor vîndute – (880894,80) lei ;
Credit contul 216 „ Produse ”, subcontul 2160 „ Produse finite – abateri pînă la cost ” –la suma
abaterilor dintre costul efectiv și cel planificat de producție aferente produselor vîndute
– (1136742,34) lei ;
Credit contul 216 „Produse ”, subcontul 2161 „ Produse finite ” – la valoarea contabilă a
produse lor finite vîndute -255847,54 lei.
2. Se reflectă costurile aferente contractelor de construcție :
Debit contul 711 „ Costul vînzărilor ”, subcontul 7115 „Costuri aferente contractelor de
construcție ” – la suma totală a costului efectiv al contractelor de construcț ii – 372517,83 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1241 „ Amortizarea clădirilor ” – la
suma amortizării calculate clădirii – 28178,38 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1243 „Amortizarea mașinilor,
utilajelor și instalațiilor de transmisie ” – la suma amortizării calculate utilajelor utilizate
– 41364,54 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”, subcontul 1247 „Amortizarea mijloacelor fie
primate în leasing financiar” – la suma amortizării calculate mijloacelor fixe primi te în leasing
financiar – 895,06 lei;
Credit contul 211 „ Materiale ”, subcontul 2112 „Materiale auxiliare ” – la valoarea materialelor
auxiliare utilizate în construcții – 10260,09 lei ;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2115 „Ambalaje ”- la valoarea ambalajelor utilizate
– 64,01 lei ;
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată ”, subcontul 2141
„Amortizarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată ” – la suma uzurii calculate obiec telor
de mică valoare și scurtă durată utilizate la efectuarea lucrărilor de construcții – 9697,33 lei ;
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente ” – la cota cheltuielilor anticipate curente
decontate la costul contractelor de construcții – 1910,05 lei ;
Credit contul 521 „ Datorii comerciae curente ”, subcontul 5211 „ Datorii comerciale în țară ” –
lacostul serviciilor prestate de furnizori la executarea lucrărilor de construcții – 12970,01 lei ;
Credit contul 531 „Datorii față de salariați privind retribuirea muncii ”, subcontul 5311 „Datorii
salariale ”– la suma salariilor calculate muncitorilor care execută lucrări de construcție
– 4377,63 lei ;
27
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ”, subcontu 5331 „ Datorii față
de bugetul asigurărilor sociale de stat ” – la suma contribuțiilor de asigurări sociale calculate din
salariu l muncitorilor care execută lucrări de construcție – 1006,85 lei ;
Credit contul 535 „Datorii preliminat e ”, subcon tul 5353 „Datorii preliminate privind primele de
asigurare obligatorie de asistență medicală ”– la suma primelor de asigurare obligatorie de
asistență medicală calculate din salariul muncitorilor care execută lucrări de construcție , în cazul
în care salariile se calculează și se achită în luni diferite – 196,99 lei ;
Cred it contul 538 „Provizioane curente ”, subcontul 5380 „Rezerva pentru concedii” – la suma
provizionului creat pentru remunerarea concedii lor de odihnă ale muncitorilor care execut ă
lucrări de construcție – 871,15 lei ;
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” , subcontul 5393 „Datorii pe termen scurt f ață de
alți creditori” – la costul serviciilor de consu ltanță în construcție prestate de către organizații
specializate – 125131,19 lei ;
Credit contul 812 „Activități auxiliare ”, subcontul 8121 „Costuri materiale privind activitățile
auxiliare ” – la costul serviciilor auxiliare prestate în construcție – 135594,55 lei .
Reeșind din prevederile noului Plan general de conturi contabile, autorul recomandă
înlocuirea:
– contului 251 „Cheltuieli a nticipate curente” cu contul 261 „Cheltuieli anticipate
curente ” ;
– contul ui 535 „Datorii preliminate ”, su bcontul 5353 „Datorii preliminat e privind primele
de asigurare obligatorie de asistență medicală” cu contul 541 „Datorii pre liminate”,
subcontul 541 „Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asistență
medicală” ;
– contul ui 538 „Provizioane curente ”, subcontul 5380 „Rezerva pentru concedii” cu
subcontul 5380 „Provizioane pentru concedii” ;
– contul ui 539 „Al te datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 „Datorii pe termen scurt față
de alți creditori” cu contul 544 „Alte datorii curente” subcontul 5442 „Alte datorii
calculate curente ”.
3. Se reflectă costurile aferente contractelor de leasing operațional :
Debit contul 711 „Costul vînzărilor ”, subcontul 7116 „ Costuri aferente contractelor de leasing
operational” –la suma totală a costului efectiv al contractelor de leasin g operațional
-118072,55 lei;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1242 „Amortizarea construcțiilor
special e” – la suma amortizării calculate construcțiiilor speciale transmise în leasing – 481,38 lei;
28
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1247 „Amortizarea mijloacelor
fixearendate pe termen lung ” – la suma amortizării calculate mijloacelor fixe primi te în leasing
financiar – 997,15 lei;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2112 „Materiale auxiliare ” – la valoarea materialelor
auxiliare consumate – 8887,76 lei ;
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mica valoare și scurtă durată ”, subcontul 2141
„Amortizarea obiectelor de mica valoare și scurtă durată ” – la suma uzurii calculate obiectelor
de mi că valore și scurtă durată utilizate – 5350 lei ;
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” – la cota cheltuiel ilor anticipate curente
decontată la costurile aferente contractelor de leasing operational – 5712,56 lei ;
Credit contul 521 „ Datorii comerciale curente ”, subcontul 5211 „Datori i comerciale în țară ” – la
costul serviciilor prestate de furnizori aferente contractelor de leasing operațional – 14643,20 lei ;
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii ”, subcontul 5311
„Datoriisalariale ” – la suma salariilor calculate personalul ui implicat în procedurile legate de
leasingul operațional – 25096,53 lei ;
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ”, subcontul 5331 „Datorii față
de bugetul asigurărilor sociale de stat ” – la suma contribuț iilor de asigurări sociale calculate din
salariu l personalului implicat în procedurile legate de leasingul operațional – 5775,20 lei;
Credit contul 535 „Datorii preliminat e”, subcontul 5353 „Datorii preliminat e privind primele de
asigurare obligatorie de asistență medicală ” – la suma primelor de asigurare obligatorie de
asistență medicală calculate din salariul personalului implicat în procedurile de leasing
operațional , în cazul în care salariile se calculează și se achită în luni diferite -1129,35 lei ;
Credit contul 538 „Provizioane curente ”, subcontul 5380 „Rezerva pentru concedii” – la suma
provizioanelor create pentru concedii le de odihnă ale personalului implicat în proc edurile de
leasing operațional – 4994,21 lei ;
Credit contul 539 „Alte da torii pe termen scurt ”, subcontul5393 „Datorii pe terme n scurt față de
alți cred itori” – la suma serviciilor primite de la terți aferente leasi ngului operațional
– 13793,41 lei ;
Credit contul 812 „Activități auxiliare ”, subcontul 8121 „Costuri materiale privind activitățile
auxiliare ” – la costul serviciilor auxilia re prestate – 30214,80 lei .
4. Se reflectă costurile aferente vînzărilor în străinătate :
Debit contul 711 „Costul vînzărilor ”, subcontul 7118 „Costul vînzărilor în străinătate ” – la
valoarea contabilă totală a produ selor vîndute în străinătate – 1189340,17 lei ;
29
Credit contul 216 „Produse ”, subcontul 2160 „Produse finite – abateri pînă la cost ” – la suma
abaterilor dintre costul efectiv și cel planificat de producț ie aferente produselor vîndute în
străinătate – (421994,97) lei ;
Credit contul 216 „Produse ”, subcontul 2161 „Produse finite ” – la costul planificat al produselor
finite vîndute în străinătate – 1611335,14 lei ;
La finele perioadei de gestiune are loc decontarea costului vînzărilor acumulat la
rezultatul financiar total (anexa 7 ):
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” – 19480223,8 11ei;
Credit contul 711 „Costul vînzărilor” – 19480223,81 lei .
O importanță majoră privind reflectarea costului vînzărilor în situațiile financiare o are
respectarea principiului contabilității de angajamente, care prevede că resursele care au fost
consumate se includ în componența costului vînzărilor în momentul în care a avut loc vînzarea
produselor, mărfurilor sau prestarea serviciilor, indiferent dacă aceste resurse au fost achitate sau
nu. În conformitate cu pre vedrile pct. 10 al SNC „Venituri ”, la întocmirea Situației de profit și
pierdere trebuie să se țină cont de faptul că veniturile și cheltuielile aferente acelorași operațiuni
economice se reflectă în aceeași perioadă de gestiune. În cazul în care entitatea nu a înregistrat
venituri din vînzări, atunci postul „Costul vînzărilor” din Situația de profit și pierdere nu se
completează.
Cheltuielile de distribuire cuprind cheltuielile legate de vînzarea produselor, mărfurilor
și prestarea serviciilor. Pentru evidența sintetică a cheltuielilor de distribuire este destinat contul
712 „Cheltuieli de distribuire ”, care este destinat pentru gen eralizarea cheltuielilor cu privire la
vînzarea mărfurilor, expedierea acestora, cheltuieli privind reclama, cheltuieli pri vind
amortizarea mijloacelor fixe antrenate în procesul de comercializare a mărfurilor.
În debitul contului 712 „C hetuieli de distribuire ” se reflectă recunoașterea cheltuieilor de
distribuire pe parcursul anu lui de gestiune, iar în creditul contului se reflectă decontarea
cheltuielilor de distribuire la finele anului de gestiune.
Evidența analitică a cheltuielilor de distribuire se ține pe tipuri de cheltuieli de
distribuire.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru înregistrarea cheltuielilor de distribuire
sunt:
– borderou de calcul a amortizării mijloacelor fixe (a nexa 12 );
– borderou de calcul a salariului (a nexa 11 );
– bon de consum;
– proces – verbal de casare a materialelor;
30
– proces – verbal de casare a obiectelor de mică valoare și scurtă durată ;
– factură fiscală pentr u energia electrică consumată (a nexa 9 ) ;
– notă de contabilitate (anexa 13) ;
– ordin de plată ;
– dispoziție de plată.
La entitatea SA „Zorile ” în anul 2015, la cheltuielile de distribuire sunt deschise următoarele
subconturi :
712.1 – Cheltuieli cu personalul comercial ;
712.8 – Cheltuieli pr ivind returnările și reducerile ;
712.9 – Alte cheltuieli de distribuire.
Lunar, în baza datelor din documentele primare, la SA „Zorile” se întocmește Raportul
universal al contul ui 712 „Cheltuieli de distribuire” (anexa 4 ), întocmit pe s ubconturile deschise
la contul respectiv, destinat pentru evidența cheltuielilor de distribuire.
Astfel, în baza datelor din Raportul universal al contului 712 „Cheltuieli de distribuire” , în
luna decembrie 2015 cheltuielile de distribuire la SA „Zorile” s -au reflectat prin următoarele
formule contabile:
1. Se reflectă cheltuielile cu personalul comercia l :
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire ”, subcontul 7121 „Cheltuieli cu personalul comercial ”
– la suma totală a cheltuielilor cu personalul ui comercial – 73770,56 lei ;
Credit contul 113 „ Amortizarea imobilizărilor necorporale ”, subcontul 1134 „Amortizarea
licențelor de activitate ” – la suma amortizării calculate licențelor de activitate privind
comercializarea produselor – 289,14 lei ;
Credit contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale ”, subcont ul 1137 „Amortizarea
drepturilor de utilizare a activelor imobilizate ” – la suma amortizării calculate drepturilor de
utilizare a activelor imobilizate cu destinație comercială – 197 lei;
Credit contul 124 „Amortizarea mijoacelor fixe ”, subcontul 1243 „Amortizarea mașinilor,
utilajelor și instalațiilor de transmisie ” – la suma amortizării mașinilor, utilajelor și instalațiilor
de transmisie utilizate de entitate în scopuri comerciale – 49,96 lei;
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” – la cota curentă a valorii anvelopelor decontată
la cheltuielile de distribuire – 8067,26 lei ;
Credit contul 252 „Alte active curente” – la cota parte a acumulatorului decontată la cheltuielile
de distribuire – 237,42 lei ;
Credit contul 812 „Activități auxiliare ”, subcontul 8121 „Costuri materiale privind activitățile
auxiliare ” – la costul serviciilor auxiliare prestate la comercializarea produselor – 64929,78 lei ;
31
Reeșind din prevederile noului Plan general de conturi contabile, autorul recomandă
înlocuirea :
contul ui 252 „Alte active curente” cu contul 261 „Cheltuieli anticipate curente”.
2. Se reflectă cheltuielile privind returnările și reducerile :
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire ”, subcontul 7128 „Cheltuieli privind returnările și
reducerile ” – la suma totală a cheltuielilor aferente returnarii bunurilor și reducerilor de preț
acordate – 38778,71 lei ;
Credit contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale ”, subcontul 1134 „Amortizarea
licențelor de activitate ” – la suma amortizării calculate licențel or de activitate – 57,24 lei ;
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” – la cota parte a cheltuielilor anticipa te curente
decontate la cheltuielile perioadei – 2347,22 lei ;
Cred it contul 521 „ Datorii comerciale curente ”, subcontul 5212 „Datorii comerciale în
străinătate ” – la costul serviciilor prestate de furn izorii din străinătate – 2153,60 lei ;
Credit contul 534 „Datorii față de buget ”, subcontul 5348 „Alte datorii față de buget ” – la suma
TVA calculată din valoarea bunurilor returnate – 34220,65 lei .
La finele perioadei de gestiune are loc decontarea cheltuielilor de distribuire acumulate la
rezultatul financiar total (anexa 7 ) :
Dabit contul 351 „Rezultatul financiar tot al” – 726064,30 lei;
Credit contul 712 „Cheltuieli de distribuire” – 726064,30 lei.
La finele perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 712 „Cheltuieli de distribuire ”
se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului în rîndul 050 al Situației de profit și pierderi.
În urma studierii modului de contabilizare a costului vînzărilor și a cheltuielilor de
distribuire, autorul a observat că ent itatea SA „Zorile ” ține evidența contabilă conform vechiului
Planului de conturi aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelo r nr. 174 din 25 decembrei 1997.
În contabilitate au fost înregistrate toate operațiunile economice în baza documentelor
primare, iar informația din documentele respective este generalizată în registre contabile , cartea
mare și se finalizează cu situațiile financiare .
În paragraful următor urmează să fie expusă informația cu privire la contabilizarea
cheltuielilor administrative , caracteristica acestora, precum și modul de reflectar e a operațiunilor
economice pe baza documentelor primare.
32
2.2. Perfectarea documentară și contabilitatea cheltuielilor
administrative
Cheltuielile administrative cuprind cheltuielile legate de deservirea și gestiunea entității
în ansamblu.
Pentru evidența sintetică a cheltuielilor administrative este destinat contul 713
„Cheltuieli administrative” , care este destinat pentru evidența cheltuielilor aferente deservirii și
gestiunii entității în ansamblu.
În debitul contului 713 „Chetuieli administrative” se reflectă recunoaște rea cheltuielilor
administrative pe parcursul perioadei de gestiune , iar în creditul contului se reflectă deconta rea
cheltuielilor administrative la finele anului de gestiune.
Evidența analitică a cheltuielilor administrative se ține pe tipuri de cheltuieli
administrative.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru înregistrarea cheltuielilor
administrative la SA „Zorile” sunt:
– bon de consum (a nexa 14);
– proces – verbal de casare a materialelor;
– proces – verbal de casare a obiectelor d e mică valoare și scurtă durată (a nexa 15 );
– dispoziție de plată;
– nota de contabilitate;
– ordin de plată;
– factura;
– tabel de pontaj.
La entitatea SA „Zorile ” în anul 2015, la contul 713 „Cheltuieli administrative ” au fost deschise
următoarele subconturi :
713.1 – Cheltuieli cu personalul administrativ ;
713.2 – Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu
destinație administrativă ;
713.4 – Cheltuieli în scopuri de filantropie și sponsorizare ;
713.6 – Cheltuieli de protocol (reprezentanț ă).
La entitatea analizată în anul 2015, mărimea cheltuielilor administrative este de 2 1005440,44
lei, clasîndu -se pe locul doi după costul vînzărilor (anexa 4 ).
Lunar, în baza datelor din documentele primare, la SA „Zorile” se întocmește Raportul
33
universal al contul ui 713 „Che ltuieli administrative” (anexa 4 ), întocmit pe subconturile deschise
la contul ” contul respectiv, destinat pentru evidența cheltuielilor administrative.
Astfel, în baza datelor din Raportul universal al contului 713 „Cheltuieli administrative” în
luna decembrie 2 015 cheltuielile administrative la SA „Zorile” s -au reflectat prin următoarele
formule contabile:
1. Se reflectă cheltuielile cu personalul administrativ :
Debit contul 713 „Cheltuieli de distribuire ”, subcontul 7131 „ Cheltuieli cu personalul
administrativ e” – la suma totală a cheltuielilor cu personalul administrativ – 298957,34 lei ;
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii ”, subcontul 5311 „Datorii
salarial e”- la suma salariilor calculate personalul ui administr ativ – 231346,92 lei ;
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ”, subcontul 5331 „Datorii față
de bugetul asigurărilor sociale de stat ” – la suma contribuțiilor de asigurări sociale calculate din
salariu l personalului administrativ – 53510,12 lei ;
Credi t contul 535 „Datorii preliminat e ”, subcontul 5353 „Datorii pr eliminat e privind primele de
asigurare obligatorie de asistență med icală” – la suma primelor de asigurare obligatorie de
asistență medicală calculate din salariul personalului administrativ , în situația în care salariile se
calculează și se achită în luni diferite – 10410,62 lei ;
Credit contul 538 „Provizioane curente ”, subcontul 5380 „Rezerva pentru concedii” – la suma
provizioanelor create pentru remunerarea concediilor legale de odihnă ale personalului
administrativ – 3470,76 lei ;
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scur t”, subcontul 5394 „Alte datorii pe termen scurt” –
la costul serviciilor prestate d e furnizori în scopuri administrative – 218,92 lei .
2. Se reflectă cheltuielile privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor
imobilizate cu destinație administrativă :
Debit 713 „Cheltuieli administrative ”, subcontul 7132 „Cheltuielile privind amortizarea,
întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă ” – la suma toatală a
cheltuielilor privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație
administr ativă – 1387,28 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1247 „Amortizarea mijloacelor fixe
primite în leasing financiar ” – la suma amortizării calculate mijlocului fix cu destinație
administrativă primit în leasing financiar – 407,90 lei ;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2112 „Materiale auxiliare ”– la valoarea materialelor
auxiliare consumate pentru întreținerea și reparația mijloacelor fixe cu destinație administrativă
– 974,17 lei ;
34
Credit contul 213 „Obiecte de mica valoare și scurtă durată ”, subcontul 2132 „Obiecte de mica
valoare și s curtă durată în exploatare ” – la valoarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată
utilizate în scopuri administrative – 5,21 lei .
3. Se reflectă cheltuielile în scopuri de filantropie și sponsorizare :
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative ”, subcontul 7134 „Cheltuielile în scopuri de
filantropie și sponsorizare ” – la suma totală a cheltuielilor de filantropie și sponsorizar e
– 442630,96 lei ;
Credit contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale ”, subcontul 1137 „Amortizarea
drepturilor de utiliz are a activelor imobilizate ” – la suma amortizării calculate drepturilor de
utilizare a activelor imobilizate folosite în scopuri de filantropie și sponso rizare – 166,47 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1243 „Amortizarea mașinilor,
utilajelor și instalațiilor de transmisie ” – la suma amortizării calculate mașinilor ,utilajelor și
instalațiilor de transmisie utilizate în scopuri de filantropie și sponsorizare – 73796,18 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1244 „Amortizarea mijloacelor de
transport ” – la suma amortizării autoturismului utilizat în scopuri de filantropie și sponsorizare
– 6400,95 lei ;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2112 „Materiale auxiliare ” – la valoarea materialelor
auxiliare consumate în scopuri de filantropie și sponsorizare -1736,30 lei ;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2113 „Piese de schimb ” – la valoarea pieselor de
schimb utilizate pentru întreținerea și reparația mijloacelor fixe util izate în scopuri de filantropie
și sponsor izare – 6732,93 lei ;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2115 „Ambalaje ” – la valoarea ambalajelor utilizate în
scopuri de donație – 350 lei ;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2116 „Anvelope și acumulatoare procur ate separat de
mijloacele de transport ” – la valoarea anvelopelor și acumulatoarelor utilizate pentru întreținerea
autoturismelor utilizate în scopuri administrative – 5,88 lei ;
Credit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt” , subcontul 2295 „Creanțe pe termen scurt
privind convertirea v alutei” – la suma creanțelor curente aferente procurării valutei străine în
scopuri de filantropie și sponsorizare – 16219,68 lei ;
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională ”, subcontul 2421 „ Numerar la conturi nelegat ”
– la suma numerarului utilizat în scopuri de filantropie și s ponsorizare -7536,97 lei ;
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” – la cota curentă a cheltuielilor anticipate
curente decontată la cheltuielile aferente donațiilor și sponsorizărilor – 5750,23 lei ;
35
Credit contul 252 „Alte active curente” –la cota parte a cheltuielilor aferente filantropiei și
sponsorizării – 311,67 lei ;
521 „Datorii comerciale curente ”, subcontul 5211 „Datorii comercial e în țară ” – la costul
serviciilor prestate de furnizori la desfășurarea operațiunilor de filantropie și sponsorizare
– 25019,55 lei ;
Credit 521 „Datorii comerciale curente ”, subcontul 5212 „Datorii comerciale în străinătate ” – la
suma servi ciilor prestate de furnizorii din străinătate cu privire la operațiunile de filantropie și
sponsorizare – 69791,36 lei ;
Credit contul 531 „Datori i față de personal privind retribuirea muncii ”, subcon tul 5311 „ Datorii
salariale ” – la suma salariilor calculate personalul ui administrativ implicat în activitățile de
filantropie și sponsorizare – 269013,24 lei ;
Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații ”, subcontul 5321 „Datorii față de
titularii de avans ” – la suma cheltuielilor de deplasare în scopuri de filantropie și sponsorizare ,
fără acordarea prealabil ă a avansului – 12725,30 lei ;
Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații ”, subcontul 5322 „Datorii față de
personal privind alte operații ” – la suma cheltuielilor suportate de angajați privind procurarea
rechizitelor de birou – 7414,12 lei ;
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ”, subcontul 5331 „Datorii față
de bugetul asigurărilor sociale de stat ” – la suma contribuțiilor de asigurări sociale calculate din
salariul personalului administrativ implicat în activități de filantropie și sponsorizare
– 61873,05 l ei ;
Credit contul 535 „Datorii prel iminat e ”, subcontul 5353 „Datorii preliminat e privind primele de
asigurare obligatorie de asistență medicală” – la suma primelor de asigurare obligatorie de
asistență medicală calculate din salariul personalului administrativ , în cazul în care salariile se
calcu -lează și se achită în luni diferite – 12105,59 lei ;
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt ”, subcontul 5393 „Datorii pe termen scurt față de
alți creditori ” – la costul serviciilor de curățenie prestate de organizațiile specializate
– 91989,54 lei ;
Credit contul 812 „Activități auxiliare ”, subcontul 8121 „Cheltuieli materiale privind activitățile
auxiliar e” – la costul serviciilor auxiliare prestate în scopuri de filantropie și sponsorizare
– 6454,86 lei .
Reeșind din prevederile noului Plan general de conturi contabile, autorul recomandă
înlocuirea contului:
36
229 „Alte creanțe pe termen scurt”, subcontul 2295 „Creanțe pe termen scurt privind
convertirea valutei” cu contul 234 „Alte creanțe curente”, subcontu l 2343 „Creanțe
privind alte operații” .
4. Se reflectă cheltuielile de protocol (reprezentanță) :
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative ”, subcontul 7136 „Cheltuieli de protocol
(reprezentanță) ” – la suma totală a cheltuielilor de protocol ( reprezentanță ) – 500222,15 lei ;
Credit contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale ”, subcontul 1136 „Amortizarea
desenelor și modelelor industrial” – la suma amortizării calculate desenelor și modelelor
industrial e utilizate de entitate – 4549,62 lei ;
Credit contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale ”, subcontul 1137 „Amortizarea
drepturilor de utilizare a activelor imobilizate ” – la suma amortizării calculate drepturilor de
utilizare a activelor imobilizate utilizate de entitate – 915,64 lei;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1241 „Amorti zarea clădirilor ” – la
suma amortizarii calculate mijlocului fix utilizat în scopuri administrative – 240800,90 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1242 „Amortizarea construcțiilor
special e” – la suma amortizării calculate construcțiilor special e utilizate de entitate
– 37497,87 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1243 „Amortizarea mașinilor,
utilajelor și instalațiilor de transmisie ” – la suma amortizării calculate mașinilor, utilajelor și
instalațiilor de transmisie utilizate în scopuri administrative – 91546,03 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 1244 „Amortizarea mijoacelor de
transport ” – la suma amortizării calculate mijloacelor de transport utilizate de entitate în scopuri
administrative – 3343,67 lei ;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe ”, subcontul 124 7„Amortizarea mijloacelor fixe
primate în leasing financiar ” – la suma amortizării calculate mijloacelor fixe primate în leasing
financiar – 19152,18 lei;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2112 „Materiale auxiliare ” – la valoarea materialelor
auxiliare utilizate în scopuri de reprezentanță – 7155,78 lei;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2113 „Piese de schimb ” – la valoarea pieselor de
schimb utilizate pentru întreținera mijloacelor fixe utilizate în sco puri administrative
– 6123,55 lei;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2115 „Ambalaje ” – la valoarea ambalajelor utilizate în
activități de reprezentanță – 763,12 lei ;
37
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată ”, subcontul 2141 „Uzura
obiec telor de mică valoare și scurtă durată ” – la suma uzurii calculate obiectelor de mică valoare
și scurtă durată utilizate în scopuri de reprezentanță – 6348,56 lei ;
Credit contu 217 „Mărfuri ”, subcontul 2172 „Produse transmise spre vînzare magazinelor
proprii ” – la costul produselor transmise magazinelor proprii spre vînzare în scopuri de
reprezentanță – 9540,36 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională ”, subcontul 2421 „Numerar la conturi
nelegat ” -la suma mijloacelor bănești utilizate de entitate în sco puri de reprezentanță
– 4115,29 lei ;
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” – la cota curentă a cheltuielilor anticipate
decontate la cheltuielile de reprezentanță – 4811,40 lei ;
Credit contul 252 „Alte active curente” – la cota parte a cheltuielilor de repre zentanță
– 149,07 lei ;
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente ”, subcontul 5211 „Datorii comerciale în țară ” – la
costul serviciilor prestate de furnizori în scopuri de reprezentanță – 21470,42 lei ;
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii ”, subcontul 5311 „Datorii
salariale ” – la suma salariilor calculate personalului încadrat în gestionarea entității
– 310131,60 lei ;
Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații ”, subcontul 5321 „Datorii față de
titularii de avans ” – la suma cheltuielilor suportate de titularii de avans pentru procurarea
rechizitelor de cancelarie – 9195,51 lei ;
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ”, subcontul 5331 „Datorii față
de bugetul asigurărilor sociale de stat ” – la suma contribuțiilor de asigurări sociale calculate din
salariul personalului administrativ ocupat cu activitățile de reprezentanță – 71330,28 lei ;
Credit contul 535 „Datorii preliminare ”, subcontul 5353 „Datorii preliminare privind primele de
asigurare obligatorie de asistență medicală” – la suma primelor de asigurare obligatorie de
asistență medicală calculate din salariul personalului administrati v ocupat cu activitățile de
reprezentanță , în cazul cînd salariile sunt calculate și achitate în luni diferite – 13955,93 lei ;
Credit contul 539 „Alte dator ii pe termen scurt ”,subcontul 5393 „Datorii pe termen scurt față de
alți creditor ” – la costul serviciilor prestate de terți aferente activităților de reprezentanță
– 50295,40 lei ;
Credit contul 812 „Activități a uxiliare ”, subcontul 8121 „Cheltuieli materiale privind activitățile
auxiliare ” – la costul serviciilor auxiliare prestate în cadrul activităților de reprezentanță
– 15472,41 lei .
38
La finele perioadei de gestiune are loc decontarea cheltuielilor administrative acumulate
la rezultatul fina nciar total (anexa 7):
Dabit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 21005440,44 lei;
Credit contul 713„Cheltuieli administrative” – 21005440,44 lei.
La finele anului rulajul debitor al contului 713 cheltuielile administrative se ref lectă cu
total cumulativ de la începutul anului în rîndul 060 al Situației de profit și pierderi.
În urma analizei cheltuielilor admi nistrative, autorul a constatat că acestea au fost
înregistrate în contabilitate în baza documentelor primare, iar informația din documentele
respective este generalizată în registre, cartea mare și se finalizează cu situațiile financiare.
În următorul paragraf urmează să fie expus modul de contabilizare a altor cheltuieli ale
activității operaționale, care va cuprinde caracterizarea acestora, precum și modul de reflectare a
operațiunilor economice din documentele primare în formulele contabile.
2.3. Perfectarea documentară și contabilitatea altor cheltuieli din
activitatea operațională
În conformitate cu pct. 28 al SNC „Cheltuieli”, alte cheltuieli ale activității operaționale
cuprind cheltuielile legate de desfășurarea activității operaționale a entității, dar care nu pot fi
incluse în costul vînzărilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative.
Pentru evidența sintetică a altor cheltuieli din activitatea operațională este destinat contul
714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” , care generalizează informați a
privind vînzarea activelor (cu excepția produselor finite, mărfurilor, serviciilor ), cheltuieli
privind dobînzile aferente creditelor bancare, lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor
constatate la inventariere, amenzi, penalități, despăgubiri.
În debitul contului 714 „Alte chleltuieli din activitatea operațională” se reflectă recunoașterea
altor cheltuieli din activitatea operațională pe parcursul perioadei de gestiune , iar în creditul
contului se reflectă decontarea altor cheltuieli din activ itatea operațională la finele anului de
gestiune.
Evidența analitică a altor cheltuieli din activitatea operațională se ține pe tipurile lor.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru înregistrarea altor cheltuieli din
activitatea operațională sunt:
– proces -verbal de inventariere (anexa 16 );
39
– proces – verbal de casare a obiectelor de mică valoare și scurtă durată (anexa 15 );
– proces – verba l de casare a materialelor ;
– factură ;
– liste de inventariere a creanțelor și datoriilor ;
– act de casare ( anea 17 );
– notă de contabilitate .
La entitatea SA „Zorile ”, în anul 2015, la contul 714 „Alte cheltuieli ale activității
operaționale ” sunt deschise următoarele subconturi :
714.1 – Valoarea contabilă și cheltuielile aferente altor active circulante ieșite ;
714.9 – Alte cheltuieli operaționale – costul activelor realizate
Lunar, în baza datelor din documentele primare, la SA „Zorile ” se întocmește Raportul
universal al contul ui 714 „A lte cheltuieli din activitatea operațională” ( anexa 4 ), întocmit pe
subconturi le deschise la contul respectiv, destinat pentru evidența altor cheltuieli din activitatea
operațională.
Astfel, în baza datelor din Raportul universal al contul ui 714 „Alte cheltuiel i din activitatea
operațională”, în luna decembrie 2015 alte cheltuieli din activitatea operațională la SA „Zorile”
s-a reflectat prin următoarele formule contabile:
1. Se reflectă valoarea c ontabilă și cheltuielile aferente altor active circulante ieșite :
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională ”, subcontul 7141 „Valoarea
contabilă și cheltuielile aferente altor active circulante ieșite ” – la suma totală a cheltuielilor
aferente vînzării altor active circulante – (17994,29) lei ;
Credit contul 121 „ Imobilizări corporale în curs de e xecuție ”, subcontul 1211 „Construcții în
curs de execuție ”– la costl cons trucției nefinalizate vîndute – 60767,36 lei;
Credit 224 „Avansuri acordate curente ”, subcontul 2241 „Avansuri acordate în țară ” – la suma
avansurilor acordate decontate – 0,08 lei ;
Credit 243 „Conturi curente în valută străină ”, subcontul 2431 „Numerar la conturi în țară ” –
la suma ajustată a mijloacelor bă nești utilizate pentru achitarea unor servicii din străinătate
– (383761 ,72) lei ;
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente ”, subcontul 5211 „Datori i comerciale în țară ” – la
costul serviciilor prestate de furnizori privind transpo rtarea panourilor de iluminare
– 10119,84 lei ;
Credit contul 531 „ Datorii față de personal privind retribuirea muncii ”, subcontul 5311 „Datorii
salariale ” – la suma salariilor calculate p ersonalului implicat în demontarea panourilor de
iluminare – 9242,42 lei ;
40
Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații ”, subcontul 5321 „Datorii față de
titularii de avans ” – la suma cheltuielilor suportate de titularii de avans la comercializarea
activelor circulante – 315,06 lei ;
Credit contul 534 „Datorii față de buget ”, subcontul 5342 „Datorii privind impozitul pe venit din
salariu ” – la suma amenzilor calculate privind decontările cu buge tul – (8428,43) lei ;
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt ”, subcontul 5393 „Datorii pe termen scurt față de
alți creditori ”– la costul serviciilor prestate de furnizori la comercializarea activelor circulante, și
anume privind testarea panourilor de iluminare – 288755,52 lei ;
Credit contul 812 „Activități auxiliare ”, subcontul 8121 „Cheltuieli materiale privind activitățile
auxiliare ” – la costul serviciilor pentru activitățile auxiliar e prestate la comercializarea activelor
circulante – 4995,58lei.
2. Se reflectă alte cheltuieli operațio nale privind rebuturile :
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională ”, subcontul 7149 „Alte cheltuieli
operaționale – costul activelor realizate ” – la suma totală a altor cheltuieli operaționale
– 51151,35 lei;
Credit contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție ”, subcontul 1211 „Construcții în
curs de execuție ” – la costul construcției nefinalizate vîndute – 1454 lei ;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2111 „Materii prime și materiale de bază ” – la valoa rea
contabilă a mate riei prime și materialelor vîndute – 554,43 lei ;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2112 „Materiale auxiliare ” – la valoarea contabilă a
mater ialelor auxiliare vîndute – 26490,71 lei ;
Credit contul 211 „Materiale ”, subcontul 2114 „Combustibil ” – la suma casării combustibilului
vîndut – 1 leu ;
Credit contul 211 „ Materiale ”, subcontul 2115 „Ambalaje ” – la valoarea contabilă a ambalajelor
vîndute – 200 lei ;
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată ”, subcontul 2131 „Obiecte de mică
valoare și scurtă durată în stoc ” – la valoarea contabilă a obiectelor de mică val oare și scurtă
durată vîndute – 1330 lei ;
Credit contul 216 „Produse ”, subcontul 2161 „Produse finite ” – la valoarea contabilă a
produselor finite utilizate – 11075,25 lei ;
Credit contul 813 „Costuri indirecte de producție ”, subcontul 8132 „Consumuri administrative –
generale sectorului de producere ” – la suma costurilor indirecte nerepartizate în costul
produselor fabricate – 182 lei .
La finele perioadei de gestiune are loc decontarea altor cheltuieli din activitatea
41
operațională acumulate la rezultatul financiar total (anexa 7) :
Dabit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 5996673,51 lei ;
Credit contul 714 „Alte cheltuieli ale activității operaționale” –5996673,51 lei .
La finele perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 714 „Alte cheltuieli ale
activității operaționale” , se reflectă în postura 070 a Situației de profit și pierderi.
În urma analizei altor cheltuieli din activitatea operațională, autorul a determinat că toate
operațiunile au fost înregistrate în contabilitate în baza documentelor primare, iar informația din
documentele primare a fost generalizată în registre contabile , după care în cartea mare și s -a
finalizat cu reflectarea aceste ia în situațiile financiare.
În capitolul următor autorul va expune modul de contabilizare la cheltuieli lor din alte
activități , precum și a cheltuielilor privind impozitul pe venit .
De asemenea , autorul va trata modul de prezentare a informațiilor privind cheltuielile în
Situațiile financiare.
42
CAPITOLUL III. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN ALTE
ACTIVITĂȚI. PREZENTAREA INFORMAȚIILOR AFERENTE
CHELTUIELILOR ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE
3.1 . Perfectarea documentară și contabilitatea cheltuielilor din alte
activități
Cheltuielile din alte activități includ cheltuielile legate de ieșirea activelor imobilizate, de
operațiunile financiare, precum și de evenimentele excepționale.
Cheltuielile cu active imobilizate reprezintă cheltuielile ce țin de ieșirea activelor
imobilizate, doar că nu includ lipsurile și deteriorările constatate la inventariere.
Pentru evidența sintetică a cheltuielilor cu active imobilizate este destinat contul 721
„Cheltuieli cu active imobili zate” , care prevede generalizarea informațiilor cu privire la ieșirea
și deprecierea activelor imobilizate.
În debitul contului 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”se reflectă recunoașterea
cheltuielilor cu active imobilizate înregistrate pe parcursul an ului de gestiune, iar în creditul
contului se reflectă decontarea cheltuielilor cu active imobilizate la sfîrșitul perioadei de
gestiune.
Evidența analitică a cheltuielilor cu active imobilizate se ține pe tipurile lor.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru înregistrarea cheltuielilor cu active
imobilizate sunt:
– proces – verbal de primire – predare a activelor imobilizate ;
– proces – verbal ale comisiei de inventariere ;
– proces – verbal de reevaluare a activelor imobilizate ;
– bon de consum;
– dispoziție de plată;
– ordin de plată;
– notă de contabilitate.
La entitatea SA „Zorile ”, în anul 2015, la contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate ” sunt
deschise următoarele subconturi :
721.1 –Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale ieșite;
721.2 – Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite.
43
Lunar, în baza datelor din documentele primare, la SA „Zorile” se întocmește Raportul
universal al contul ui 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” (anexa 5), întocmit pe s ubconturile
deschise la contul respectiv, destinat pentru evidența cheltuielilor cu active imobilizate.
Astfel, în baza datelor din Raportul universal al contul ui 721 „Cheltuieli cu active
imobilizate” , în luna decembrie 2015 cheltuielile cu active imobilizate la SA „Zorile” s -au
reflectat prin următoarele formu le contabile :
1. Se reflectă valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite :
Debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate ”, subcontul 7212 „Valoarea contabilă și
cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite ” – la suma totală a cheltuielilor privind ieșirea
mijloacelor fixe – 18576,54 lei ;
Credit contul 123 „Mijloace fixe”, subcontul 1233 „Mașini, utilaje și instalații de transmisie” – la
valoarea contabilă a utilajelor ieșite – 16122,49 lei ;
Credit contul 123 „Mijloace fixe”, subcontul 1237 „Mijloace fixe primite în leasing financiar” –
la valoarea contabilă a mijloacelor fixe primite in leasing financiar și ulterior vîndute
– 2454,05 lei .
La finele perioadei de gestiune are loc decontarea cheltuielilor cu active imobilizate
acumulate la rezultatul financiar total (anexa 7 ) :
Dabit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 313786,40 lei ;
Credit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate ” – 313786,40 lei.
La finele anului de gestiune rulajul debitor al contului 721 „Cheltuieli cu active
imobilizate” se scade din venituri pentru a determina indicat orul „Rezultatul din alte activități ”.
Cheltuielile financiare reprezintă cheltuielile legate de operațiunile financiare ale
entității.
Pentru evidența sintetică a cheltuielilor financiare este destinat contul 722 „Cheltuieli
financiare” , care prevede generalizarea informației privind diferențele de curs valutar, plata
redevențelor, precum și valoarea contabilă și cheltuielile aferente activelor imobilizate și
circulante transmise cu titlu gratuit.
În debitul contului 722 „Cheltuieli financiare” se refl ectă recunoașterea cheltuielilor fin anciare
înregistrate pe parcursul anului de gestiune, iar în creditul contului se reflectă decontarea
cheltuielilor financiare la sfîrșitul perioadei de gestiune.
Evidența analitică a cheltuielilor financiare se ține pe tipuri de cheltuieli financiare.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru înregistrarea cheltuielilor financiare
sunt:
– dispoziție de plată;
44
– ordin de plată;
– proces – verbal de prestare a serviciilor;
– notă de contabilitate;
– contract de donație.
La entitatea SA „Zorile ”, în luna decembrie a anului 2015, la 722 „Cheltuieli financiare ”
sunt deschis e următoarele subcont uri :
722.1 –Cheltuieli privind redevențele;
722.3 – Cheltuiel i din diferențe de curs valutar.
Lunar, în baza datelor din documentele primare, la SA „Zorile” se întocmește Raportul
universal al contul ui 722 „Cheltuieli financiare” ( anexa 5 ), întocmit pe subco nturile deschise la
contul respectiv, destinat pentru evidența cheltuielilor financiare.
Astfel, în baza datelor din Raportul universal al contul ui 722 „Cheltuieli financiare” în luna
decembrie 2015 cheltuielile financiare la SA „Zorile” s -au reflectat prin următoarele formu le
contabile :
1. Se re flectă cheltuielile privind diferențele nefavorabi le de curs valutar :
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare” , subcontul 7223 „Cheltuieli din diferențe de curs
valutar ”– la suma totală a cheltuielilor financiare privind redevențele – 1024989,24 lei ;
Credit contul 132 „Investiții pe termen lung în părți legate”, subcontul 1321 „Investiții pe termen
scurt în întreprinderi – fiice” – la suma diferențelor nefavorabile de curs valutar aferente
împrumuturilor acordate entităților – fiice – 115186,58 lei ;
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2218 „Creanțe pe ter men scurt în străinătate”
– la suma diferențelor nefavorabile privind creanțele comerciale din străinătat e – 184928,23 lei ;
Credit contul 224 „Avansuri acordate curente”, subcontul 2242 „Avansuri curente acordate în
străinătate” – la suma diferențelor nefavorabile de curs aferente avansurilor curente acordate în
străinătate – 641,50 lei ;
Credit contul 231 „Investiții pe termen scurt în părți nelegate”, subcontul 2313 „Titluri de
valoare cu lichiditate înaltă” – la suma diferențelor nefavorabile de curs aferente titlurilor de
valoare cu lichiditate înalt ă – 86790 lei ;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”, subcontul 2 431 „Conturi valutare în țară” –
la suma diferențelor nefavorabile de curs privind soldul mijloacelor valutare din conturile
curente – 145443,51 lei ;
Credit contul 411 „Cre dite bancare pe termen lung”, subcontul 4111 „Credite bancare pe te rmen
lung în monedă națională” – la suma diferențelor nefavorabile de curs privind creditele bancare
pe termen lung primite – 31311 lei ;
45
Credit contul 521 „Datorii comerciale față de furnizori”, subcontul 5212 „Facturi de achitat în
străinătate” – la suma diferențelor nefavorabile de curs aferente datoriile curente față de
furnizorii din străinătate privind prestarea serviciilor – 8386,68 lei ;
Credit contul 523 „Avansuri curente primite”, subcontul 5238 „Datorii curente în străinătate” –
la suma suma diferențelor nefavorabile de curs privind avansurile primite din străinătat e
– 452301,74 lei.
Reeșind din prevederile noului P lan general de conturi contabile, autorul recomandă
înlocuirea:
contului 7223 „ Cheltuieli din diferențele de curs valutar ” cu contul 7221 „Cheltuieli din
diferențe de curs valutar”;
contului 7221 „Cheltuieli privind redevențele” cu contul 7223 „Cheltuieli privind
redevențele”.
La finele perioadei de gestiune are loc decontarea cheltuielilor financiare acumulate la
rezultatul financiar total (anexa 7 ) :
Dabit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 34938056,01 lei ;
Credit contul 722 „Cheltuieli financiare” – 34938056,01 lei.
La finele anului de gestiune rulajul debitor al contului 722 „Cheltuieli financiare” se
scade din venituri pentru a determina indicatorul Rezultatul din alte activități din Situația de
profit și pierdere.
Cheltuielile excepționale reprezintă cheltuielile generate de evenimente care nu se
manifestă permanent și în mod regulat. Aceste cheltuieli ar fi legate de calamitățile natural e,
modificări ale legislației, perturbările politice si altele.
Pentru evidența sintetică a cheltuielilor excepționale este destinat contul 723 „Cheltuieli
excepționale”, care prevede generalizarea informației aferente pierderilor din modificarea
legislați ei țării, perturbărilor politice, calamităților naturale și alte evenimente atipice.
În debitul contului 723 „Cheltuieli excepționale” se reflectă recunoașterea cheltuielilor
excepționale înregistrate pe parcursul perioadei de gestiune, iar în creditul contului se reflectă
decontarea cheltuielilor excepționale la sfîrșitul anului de gestiune.
Evidența analitică a cheltuielilor excepționale se ține pe tipuri de cheltuieli excepționale
și pe cauzele apariției lor.
Documentele primare , care servesc drept t emei pentru înregistrarea cheltuielilor
financiare sunt:
– documentul ce adeverește evenimentul excepțional ;
– bonul de consum;
46
– factura;
– nota de contabilitate.
Lunar, în baza datelor din documentele primare, la SA „Zorile” se întocmește Raportul
universal al contul ui 723 „Cheltuieli excepționale”, întocmit pe subco nturile deschise la contul
respectiv, destinat pentru evidența cheltuielilor excepționale.
Trebuie de menționat, că în perioada analizată la SA „Zorile” nu au fost înregistrate cheltuieli
excepționa le. Din aceste considerente , în baza unui exemplu convențional, autorul va explica
modul de contabilizare a cheltuielilor excepționale.
Exemplu convențional : Se presupune, că în luna decembrie 2015 cheltuielile excepționale
la SA „Zorile” s -au reflectat prin următoarele formule contabile :
1. Se reflectă cheltuielile privind alte evenimente excepționale :
Debit contul 723 „Cheltuieli excepționale”, subcontul 7232 „Cheltuieli privind alte evenimente
excepționale” – la suma totală a cheltuielilor excepționale – 4675 lei;
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2112 „Materiale auxiliare” – la valoarea contabilă a
materialelor auxiliare nimicite ca urmare a accidentelor de muncă – 1380 l ei ;
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, subcontul 2132 „Obiecte de mică
valoare și scurtă durată în exploatare” – la valoarea contabilă a obiectelor de mică valoare și
scurtă durată nimicite ca rezultat al incendiilor ce au avut loc la entitate – 1345 lei ;
Credit contul 216 „Produse”, subcontul 2161 „Produse finite” – la valoarea contabilă a
produselor finite nimicite în urma accidentelor de muncă – 1950 lei .
La finele perioadei de gestiune are loc decontarea cheltuielilor excepționale acumulate la
rezultatul financiar total :
Dabit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 4675 lei;
Credit contul 723 „Cheltuieli excepționale” – 4675 lei.
La finele anului de gestiune rulajul debitor al contului 723 „Cheltuieli excepționale” se
scade din venituri pentru a determina indicatorul Rezultatul din alte activităț i din Situația de
profit și pierdere.
În paragraful urmă tor urmează să fie expusă informaț ia cu privire la modul de
determinare a cheltuielilo r privind impozitul pe venit, concomitent cu contabilizarea acestora.
47
3.2. Modul de determinare și contabilizare a cheltuielilor cu impozitul pe venit
Impozitul reprezintă contribuția achitată de persoanele fizice și juridice în conformitate
cu legislația în vigoare, statului pentru venitul pe care aceștia îl obțin sau pentru averea de care
dispun. Această contribuție bănească este obligatorie și nerambursabilă.
Pentru a determina impozitul pe venit este necesar de a cunoaște venitul impozabil.
Venitul impozabil este mărimea venitului la care se aplică cota impozitului și ca urmare se
calculează cuantumul impozitului pe venit.
Determinarea venitului impozabil la SA „Zorile” se face prin parcurgerea mai multor
etape, respectî ndu-se următoarea succesiune a acestora :
1. Se determină rezultatul financiar total ca diferența dintre venituri și cheltuieli . În acest
scop, are loc decontarea veniturilor și cheltuieli lor acumulate pe parcursul perioadei de
gestiune la rezultatul financiar total, după cum urmează:
1.1 Se reflectă decontarea veniturilor acumulate la sfîrșitul perio adei de gestiune la
rezultatul financiar total (anexa 7 ):
Debit contul 611 „Venituri din vînzări” – la suma veniturilor din vînzări acumulate
– 73320539 lei ;
Debit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” – la suma altor venituri din
activitatea operațională acumulate – 1935324 lei ;
Debit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” – la suma veniturilor din
operațiuni cu active imobilizate acumulate – 15055665 lei ;
Debit co ntul 622 „Venituri financiare” – la suma veniturilor financiare acumulate
– 14280961 lei ;
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total” – la suma decontării veniturilor acumulate
– 104592489 lei.
1.2 Se reflectă decontarea cheltuielilor acumulate la sfîrșitul perioadei de gestiune prin
trecerea la rezultatul financiar total (anexa 7 ):
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – la suma decontării cheltuielilor acumulate
– 98235668,41 lei;
Credit co ntul 711 „Costul vînzărilor” – la suma costului din vînzări acumulat – 34587337 lei;
Credit contul 712 „Cheltuieli de distribuire” – la suma cheltuielilor de distribuire acumulate
– 5964184 lei ;
Credit contul 713 „Cheltuieli administrative” – la suma cheltuielilor administrative acumulate
48
– 22432305 lei ;
Credit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” – la suma cheltuielilor cu active imobilizate
acumulate – 313786,40 lei ;
Credit contul 722 „Cheltuieli financiare” – la suma cheltuielilor financiare acumulate
– 34938056,01 lei .
Ulterior, decontării veniturilor și cheltuielilor are loc determinarea rezultatului financiar total:
Rezulta tul financiar total = 104592490,57 – 102088136,19 = 2504354,38 lei ;
2. Se efectuiază ajustarea veniturilor înregistrate pe parcursul perioadei de gestiune conform
prevederilor Codului F iscal. Ajustările efectuate veniturilor, înregistrate pe parcursul
anului 2015 la SA „Zorile” sunt prezentate în tabelul 3.1:
Tabelul 3.1
Ajustarea veniturilor înregistrate la SA „Zorile” pe parcursul anului 2015, conform
prevederilor Codului F iscal
Constatat în
Diferența
Indicatori contabilitatea
financiară scopuri fiscale
Venitul obținut din vînzarea
mijloacelor fixe 42996,28 0 -42996,28
Venitul din donarea activelor,
cu excepția activelor de capital 0 81,60 81,60
Venitul obținut sub formă de
dividende 78410,95 0 -78410,95
Total X X -121325,63
Sursa: Declarația cu privire la impozitul pe venit (anexa 3)
3. Se efectuiază ajustarea cheltuielilor înregistrate pe parcursul perioadei de gestiu ne
adaptîndu -le la prevederile Codului F iscal, după cum este redat în tabelul 3.2:
Tabelul 3.2
Ajustarea cheltuielilor înregistrate la SA „Zorile” pe parcursul anului 2015,
conform prevederilor codului fiscal
Constatat în
Diferența
Indicatori contabilitatea
financiară scopuri
fiscale
Cheltuieli privind delegațiile 44310,23 44310,23 0
Cheltuieli de asigurare 67248,53 47104,66 -20143,87
Cheltuieli de reprezentanță 5715,16 5715,16 0
Cheltuieli pentru reparația proprietății 285839,61 285839,61 0
49
Suma amortizării mijloacelor fixe 7619648,94 7113260 -506388,94
Defalcări în fondurile de rezervă 714285,76 0 714285,76
Deducerea datoriilor compromise 1547,71 0 -1547,71
Alte cheltuieli legate de activitatea de
întreprinzător deduse în evidența
contribuabilului din fondurile de rezervă
create pe parcursul anului fis cal 2157982,89 4031227,25 1873244,36
Penalități, amenzi și alte sancțiuni
aplicate pentru încălcarea actelor
normative 200 0 -200
Pierderi din alte ieșiri ale mijloacelor fixe 3496,87 0 -3496,87
Amortizarea proprietății nemateriale 250281,57 250281,57 0
Suma cheltuielilor neconfirmate
documentar 59710,43 0 -59710,43
Cheltuieli legate de efectuarea plăților în
favoarea salariaților, care nu pot fi
calificate ca plăți salariale 203154,74 0 -203154,74
Cheltuieli aferente titularilor patentelor
de întreprinzător 85595 0 -85595
Pierderi din reziduuri, deșeuri, rebut și
perisabilitate 472293,68 0 -472293,68
Cheltuieli aferente reparației mijloacelor
fixe utilizate conform contractului de
arendă (locațiune) 107821,15 107821,15 0
Suma contribuțiilor bănești efectuate în
scopuri filantropice și de sponsorizare în
formă nemonetară 81,60 81,60 0
Suma contribuțiilor bănești efectuate sub
formă de donație 10000 0 -10000
Cheltuieli aferente eliminărilor
supranormative de substanțe poluante în
mediul înconjurător și folosirea
supralimită a resurselor naturale 57842,54 0 -57842,54
Cheltuieli aferente taxelor de aderare și
cotizațiilor de membru destinate
activității patronatelor 13416,69 0 -13416,69
Alte cheltuieli ce țin de activitatea de
întreprinză tor 936692,88 0 -936692,88
Total X X –
1211524,75
Sursa: Declarația cu privire la impozitul pe venit (anexa 3)
4. Se calculează venitul impozabil ca suma dintre rezultatul financiar total și suma ajustării
veniturilor, diminuată cu suma ajustării cheltuielilor :
Venitul impozabil = 2504354,38 + ( -121325,63) – (-1211524,75) = 3594553,50 lei ;
5. Se determină suma cheltuielilor neconfirmate documentar , în limitele stabilite, care
diminuează mărimea venitului impozabil.
3594553,50 * 0,2 % = 7189,11 lei ;
50
6. Se determină mărimea venitului impozabil corectat , ca diferența dintre venitul impozabil
și cheltuieli le de sponsorizare și filantropie , cheltuieli le neconfirmate documentar, p ierderi
fiscale ale anilor precedenți, f acilități le acordate din venit :
Venitul impozabil = 3594553,50 – 86,80 – 7189,11 – 0 – 0 = 3587277,59 lei ;
7. Se determină mărimea impozitului pe venit , ca produsul dintre venitul impozabil și cota
impozitului pe venit .
Entitatea „Zorile” SA calculează impozitul pe venit în mărime de 12% din venitul impozabil.
Astfel, suma impozitului pe venit pentru anul 2015 s -a calculat prin următoarea relație
matematică:
Impozitul pe venit = 3587277,59 * 12 % = 430473,31 lei ;
Pentru evidența cheltuielilor privind impozitul pe venit este destinat contul 731
„Cheltuieli privind impozitul pe venit .
În debitul contului 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” se reflectă recunoașterea
impozitului pe venit la finele perioadei de gestiune, iar î n creditul contului se reflectă decontarea
cheltuielilor privind impozitul pe venit la finele anului de gestiune.
Rulajul debitor al contului 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” se reflectă în
Situația de profit și pierdere și se scade din rezultatul financiar pentr u a determina profitul net al
entității.
Documentele, care pot servi drept temei pentru înregistrarea cheltuielilor privind
impozitul pe venit la SA „Zorile” sunt:
– nota de contabilitate;
– Raportul universal la contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe ven it”.
Astfel, conform datelor din Raportul universal la contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe
venit” (anexa 6), la entitatea „Zorile” SA s -au întocmit următoarele formule contabile privind
contabilizarea cheltuielilor cu impozitul pe venit :
Se reflec tă datoria privind impozitul pe venit la finele anului de gestiune:
Debit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”, subcontul 7310 „Cheltuieli privind
impozitul pe venit” – 430473,31 lei;
Credit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5341 „Datorii privind impozitul pe venit din
activitatea de întreprinzător și profesională” – 43047 3,31 lei.
Concomitent cu aceasta s -a înregistrat decontarea cheltuielilor privind impozitul pe venit
la rezultatul financiar total :
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total – 430473,31 lei ;
51
Credit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”, subcontul 7310 „Cheltuieli privind
impozitul pe venit” – 430473,31 lei .
8. a) Se reflectă suma impozit ului pe venit achitat în rate pe parcursul anului fiscal :
Debit contul 225 „Creanțe ale bugetului”, subcontul 2251 „Creanțe privind impozitul pe
venit” – 341735 lei ;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 2421 „Numerar la
conturi nelegat” – 341735 lei.
b) Se reflectă trecerea în cont a impozitului achitat în avans :
Debit contul 225 „Creanțe ale bugetului”, subcontul 2251 „Creanțe privind impozitul pe
venit” – 341735 lei;
Credit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5341 „Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător și profesională” – 341735 lei.
9. Se reflectă suma totală a impozitului pe veni t spre plată, care se calculează ca diferența
dintre impozitul pe venit și suma impozitului pe venit achitat în rate pe parcursul anului
fiscal , după cum urmează:
Total impozit pe venit spre plată = 430473,31 – 341735 = 88738,31 lei .
La finele anului, după ce au fost închise toate conturile de cheltuieli prin trecerea rulajelor
debitoare ale acestora la contul 351 „Rezultatul financiar total”, se determină profitul (pierderea)
net al entității. Profitul (pierderea) net se reflectă în Situația de profit și pierdere în rîndul 150,
care are aceeași denumire și în bilanț se reflectă în rîndul 590 „Profit (pierdere) net”.
În conținutul paragrafului ce urmează autorul va expune modul de prezentare a
informatiilor privind chel tuielile entitatii „ Zorile” SA în situaț iile financiare.
3.3. Prezentarea informațiilor privind cheltuielile în Situațiile financiare
Întocmirea Situațiilor financiare reprezintă ultima etapă a exercițiului economic. Aceste
situații sunt compuse dintr – un set de rapoarte, care cuprind performanța financiară, modificările
ce au avut loc în capitalul social, cît și fluxurile de numerar ce s -au înregistrat la entitate pe
întreaga perioadă de gestiune.Situațiile financiare au scopul de a aduce la cunoștință starea reală
a entității mai mult or categorii de utilizatori (proprietari, clienți, creditori).
Reeșind din acestea, utilizatorii analizează situația, fac anumite concluzii și în final adoptă
decizii.
Conform art. 15 și 29 din Legea contabilității nr. 113 – XVI din 27.04.2007, entitățile care
52
aplică sistemul contabil în partidă dublă se obligă de a întocmi și prezenta situațiile
financiare anuale.
Entitatea „Zorile” SA, întocmește și prezintă situațiile financiare complete. Aceste situații
cuprind:
Bilanțul;
Situația de profit și pierdere ;
Situația modificărilor capitalului propriu;
Situația fluxurilor de numerar;
Notele la situațiile financiare.
Înainte de a întocmi situațiile financiare trebuie să se țină cont de anumite particula –
rități, care urmează să fie expuse în figura 3.1:
Figura 3.1. Particularitățile întocmirii situațiilor financiare
Sursa: Elaborată de autor în baza art.244, nr. 12, 2015, p. 14 al revistei „Contabilitate și
audit”, Alexandru Nederiță
Pentru întocmirea situațiilor financiare este important de a cunoaște și de a respecta
consecutivitatea efectuării lucrărilor. Dacă nu se ține cont de aceasta atunci se pot produce
anumite erori. În conformitate cu pct. 20 al SNC „Prezentarea situațiilor financiare”, întocmirea
și prezentarea situațiilor financiare se efectu iază ținînd cont de următoarele etape:
se ține cont de lucrările premărgătoare întocmirii situațiilor financiare;
se întocmesc formularele situațiilor financiare;
se completează notele explicative la situațiile financiare;
se aprobă și semnează situațiile financiare;
se prezintă situațiile financiare;
ultima etapă este reformarea bilanțului.
Entitatea SA „Zorile”, a ținut cont de toate lucrările premărgătoare și ca urmare a întocmit
Situațiile financiare. Astfel, cheltuielile activității operaționale la sfî rșitul perioadei de gestiune
se raportează în Situația de profit și pierdere. 1. •Să se verifice dacă datele evidenței analitice corespund cu datele evidenței
sintetice și să se verifice corectitudinea și plenitudinea reflectării faptelor
economice în documentele primare, registre.
2. •Să se restabilească documente contabile pierdute, cum ar fi documente
primare, registrele contabile, etc.
3. •Să se întocmească documentele centralizatoare, cum ar fi Cartea mare, care
reprezintă baza întocmirii situațiilor financiare.
53
În conformitate cu aceasta, costul vînzărilor înregistrat în anul 2015 la SA „Zorile” cuprinde
următoarele elemente : * valoarea contabilă a produselor vîndute – 19480223,8 1 1ei.
La sfîrșitul perioadei de gestiune costul vînzărilor se reflectă în Situația de profit și pierdere
în rîndul 020 ( anexa 2 ).
Pe parcursul anului de gestiune entitatea analizată a înregistrat cheltuieli de distribuire în
sumă de 726064,30 lei, iar la finele perioadei rulajul debitor al contului 712 „Cheltuieli de
distribuire” se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului în rîndul 050 al Situației de profit
și pierdere ( anexa 2 ).
Cheltuielile administrative suportate de entitate sunt în mărime de 21005440,44 lei.
La finele anului rulajul debitor al contului 713 „Cheltuieli administrative”, se reflectă cu total
cumulativ de la începutul anului în rîndul 060 al Situației de profit și pierderi (anexa 2).
Mărimea altor cheltuieli din activitatea operațională înregistrate pe parcursul anului la
SA „Zorile” este de 5996673,51 lei. La data raportării această sumă este reflectată în rîndul 070
al Situației de profit și pierdere (anexa 2).
Cheltuielile altor activități, la sf îrșitul anului la fel se reflectă în Situația de profit și
pierdere.
Cheltuielile cu active imobilizate înregistrate pe parcursul anului constituie 313786,40 lei
și au fost reflectate la data raportării în rîndul 090 al Situației de profit și pierdere (anexa 2).
Mărimea cheltuielilor financiare înregistrate în anul 2015 la entitatea supusă analizei
este mai mare decît cea a cheltuielilor cu active imobilizate și constituie 34938056,01 lei. La
finele perioadei această sumă a fost reflectată în rîndul 090 al Situației de profit și pierdere
(anexa 2).
Cu toate că entitatea SA „Zorile” nu a înregistrat cheltuieli excepționale pe parcursul
anului 2015, mărimea acestora la data raportării se reflectă cu total cumulativ de la
începutul anului în rîndul 090 al Situației de profit și pierdere (anexa 2).
Tot în această situație se reflectă la sfîrșitul perioadei de gestiune și cheltuielile privind
impozitul pe venit.
Astfel, cheltuielile privind impozitul pe venit determinate la sfîrșitul anului 2015
constituie 430473,31 lei și au fost reflectate în rîndul 110 al Situației de profit și pierder e
(anexa 2).
Pe lîngă faptul că cheltuielile sunt prezentate în situația de profit și pierdere, acestea sunt
reflectate și în Nota informativă privind veniturile și cheltuielile clasificate după natură.
Astfel, costul vînzărilor acumulat în anul 2015 în mărim e de 34587 337 lei și a fost reflectat
în rîndul 060 al prezentei note (anexa 2).
54
Cheltuielile privind stocurile înregistrate în anul 2015 sunt în sumă de 2112472 lei și au
fost reflectate în rîndul 070 al Notei informative privind veniturile și cheltuielile clasificate după
natură (anexa 2).
Cheltuielile cu personalul privind remunerarea muncii în sumă de 13580901 lei au fost
reflectate în rîndul 080 al notei menționate (anexa 2).
Mărimea cheltuielilor cu amortizarea și deprecierea activelor imobilizate înregistrate pe
parcursul anului curent au fost reflectate în rîndul 100 al Notei informative privind veniturile și
cheltuielile clasificate după natură (anexa 2).
Alte cheltuieli au fost înregistrate în sumă de 19413436 lei și reflectate în rîndul 110 al
prezentei note (anexa 2).
În anul 2015 mărimea altor cheltuieli este în sumă de 31032561 lei și au fost reflectate în
rîndul 120 al Notei informative privind veniturile și cheltuielile clasificate după natură (anexa
2).
Cheltuielile privind impozitul pe v enit în sumă de 430473 lei s -au reflectat în aceeași notă
în rîndul 150 (anexa 2).
Conform pct. 26 – 36 al SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și
evenimente ulterioare”, în cazul în care sunt depistate erori în momentul efec tuării lucrărilor
premărgătoare întocmirii situațiilor financiare, atunci acestea se corectează prin formulele
contabile de stornare.
„Documentul primar, care confirmă corectarea erorilor este nota de contabilitate. Această
notă este întocmită de către entitate de sine stătător, dar care trebuie să conțină anumite elemente
obligatorii, care sunt aferente documentelor primare. Ghidul metodologic de întocmire a
situațiilor financiare conține un model de notă contabilă a ferentă corectării erorilor.” [3.3]
În situațiile financiare ale entității SA „Zorile” se prezintă următoarele informații aferente
cheltuielilor suportate pe parcursul perioadei de gestiune:
a) suma cheltuielilor aferente activității operaționale a entității grupate după natură ;
b) suma cheltuielilor înregistrate pe parcursul perioadei de gestiune grupate după destinație ;
c) suma cheltuielilor a căror mărime este reprezentativă, cum ar fi :
suma cheltuielilor aferente provizioanelor ;
suma reducerii valorii contabile a stocurilor ;
suma pierderilor înregistrate în urma ieșirii imobilizărilor corporale ;
suma pierderilor înregistrate ca urmare a decontării creanțelor compromise ;
suma pierderilor înregistrate în urma ieșirii investițiilor . [1.3]
55
Toată informa ția aferentă cheltuielilor este reflectată în Situa ția de profit și pierdere,
componen ța acesteia fiind stabilită de SNC „Prezentarea situa țiilor financiare”.
După întocmirea situației de profit și pierdere , informația din rîndul 120 „Profit net (pierdere
netă) al perioadei de gestiune este trecută în bilanț, în rîndul 360, care are aceeași denumire.
Prezentarea situațiilor financiare se efectuiază anual proprietarilor și serviciului situațiilor
financiare, și este obli gatorie. Pe lîngă acestea ele pot fi prezentate și altor categorii de utilizatori
în corespundere cu contractele încheiate.
La entitatea „Zorile” SA, termenul de prezentare a situațiilor financiare este de 90 zile din
data raportării .
Situațiile financiare ale SA „Zorile” pentru anul 2015 au fost prezentate Direcției
Generale pentru Statistică a municipiului Chișinău la data de 14 martie 2015.
56
CONCLUZII
Contabilitatea este o știință exactă, care necesită o atenție și o implicare deosebită, în ceea
ce privește culegerea datelor din documentele primare, sintetizarea acestora și în final întocmirea
și prezentarea situațiilor financiare.
Cheltuielile reprezintă elementele contabile esențiale ale oricărei entități, care desfășoară
activitate de întreprinzător.
În lucrarea dată autorul a efectuat o abordare complexă a contabilității c heltuielilor la
entitatea „Zorile” SA. Au fost expuse noțiuni generale, conținutul, componența și clasificarea
cheltuielilor, precum și mo dul de evaluare și recunoaștere a acestora. Cum s -a mai menționat,
fiecare operațiune economică trebuie să fie justificată prin documente. De această regulă
primordială se conduce fiecare entitate. Astfel, SA „Zorile”, pentru a justifica operațiunile
econo mice aferente cheltuielilor utilizează diferite documente primare, centralizatoare, registre
de evidență sintetică și analitică, și în final situațiile financiare generalizează și încorporează
întreaga informație din procesul de culegere, prelucrare și sintetizare a datelor.
Toate informațiile cu privire la cheltuieli se acumulează inițial în documentele primare,
cum ar fi: factură, factură fiscală, bon de consum, tabel de pontaj.
Ulterior, în baza dat elor din aceste documente se întocmește Raportul universal la conturile de
cheltuieli. La sfîrșitul lunii datele din Raportul universal sunt preluate la întocmirea Balanței de
verificare pe conturile de cheltuieli, iar tot procesul de circulație a datelor se finalizează în
întocmirea și prezent area Situațiilor financiare.
La entitatea analizată, toate faptele economice se înregistrează în mod cronologic, fără să
se comită o scăpare a acestora. Acest fapt contribuie la obtinerea unor rezultate inalte, produse
finite de o calitate remarcabila si succesul se finalizeaza in vinzarea acestora si obtinerea
profitului net in marime destul de mare.
În urma analizei Situațiilor financiare ale SA „Zorile ”, autorul a constatat că profitul netîn
anul 2015 s -a înregistrat în mărime de 2073,88 mii lei. Se observă o tendință nefavorabilă de
descreștere a acestui indicator cu 1325,49 mii lei sau cu 38,99 % față de anul 2014.
Un moment pozituv este scăderea costului vînzărilor. Astfel, în anul 2015 acesta a
constituit 16915,44 mii lei, ceea ce demonstrează fap tul că a avut loc o diminuare a costului
vînzărilor cu 16915,44 lei sau cu 32,84%. Ca urmare a acestui moment pozitiv, profitul brut a
înregistrat o majorare în perioada analizată de 5994,44 mii lei sau cu 18,31 % mai mult decît în
anul 2014.
57
În urma anali zei indicatorilor economico – financiari, se poate de menționat că entitatea
SA „Zorile”, în anul 2015 a reușit să reducă costul vînzărilor, dar totuși mărimea profitului net
este în scădere față de anul 2014. Reeșind din aceasta, entitatea dispune de rezer ve de majorare a
indicatorului rezultativ pe viitor și în primul rînd majorarea volumului vînzărilor, ceea ce va
contribui ca urmare la creșterea profitului net al perioadei de gestiune.
Alte momentele pozitive care au fost constatate de autor sunt:
1. entita tea „Zorile” SA dispune de specialiști competenți și profesioniști în domeniul
contabilității ;
2. personalul administrativ are acces la rețeaua de Internet și la reviste de contabilitate;
3. condițiile de muncă sunt favorabile și permit ca personalul sa -și desfă șoare în mod
normal activitatea .
Pe lîngă punctele tari pe care le are entitatea, există și puncte slabe , precum ar fi utilizarea
conturi lor contabile care nu corespund noului Plan general de conturi contabile
Dat fiind faptul că au avut loc modificări a unor conturi contabile, după noul Plan general
de conturi contabile, autorul consideră că este greșit utilizarea conturi lor contabile din vechiul
plan de conturi și recomandă înlocuirea conturilor respective cu conturile din noul plan general
de conturi co ntabile.
În urma analizei informațiilor de la entitatea analizată, autorul a constatat că aceasta își
desfășoară activitatea în mod normal, cu toate că există ș i lacune în organizarea și ținerea
contabilităț ii.
În ansamblu, entitatea „Zorile” SA a obț inut succese pe parcursul anului 2015 și își
propune ca în viitorul apropiat să -și lărgească activitat ea, ceea ce va contribui la creșterea
volumului vînzărilor ș i respectiv la majorarea profitului net al perioadei de gestiune.
Succesul ace steia este rezultatu l lucrului în echipă, care se bazează pe respect, atitudine
deosebită unul față de altul, î ncredere , responsabilitate și aceasta face ca toată informaț ia să fie
manevrată si gestionată la timp .
58
BIBLIOGRAFIE
I. ACTE NORMATIVE
1.1. Legea contabilității nr. 113 -XVI din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 2013, nr. 320 – 321, art. 399.
1.2. Legea salarizării 847 din 14.02.2002. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
2002, nr. 50 – 52, art. 336.
1.3. Standardele Naționale de Contabilita te „Cheltuieli” aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanțelor nr. 118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.
233 – 237, art. 1533.
1.4. Standardele Naționale de Contabilitate „Politici contabile, modificări ale estimărilor
contab ile, erori și evenimente ulterioare” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.
118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr. 233 – 237,
art. 1533.
1.5. Standardele Naționale de Contabilitate „Diferențe de curs valutar și de sumă” aprobat
prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 2013, nr. 233 – 237, art. 1533.
1.6. Standardele Naționale de Contabilitate „Venituri” aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanțelor nr. 118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.
233 – 237, art. 1533.
1.7. Standardele Naționale de Contabilitate „Prezentarea situațiilor financiare” aprobat prin
Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 2013, nr. 233 – 237, art. 1533.
1.8. Hotărîrea de Guvern a Republicii Moldova nr.294 din 17.03.98. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 1998, nr. 30 – 33, art. 288.
1.9. Codul Civil al Republicii Moldova nr. 1107 din 06.06.2 002. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 2002, nr. 82 – 86, art. 661.
1.10. Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 1163 din 24.04.1997. În: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova. 2001, nr. 102 – 103, art. 814.
1.11. Codul Muncii al Republicii Moldova nr. 154 din28.03.2003. . În: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova. 2003, nr. 159 – 162, art. 648.
1.12. Planul general de conturi contabile. În Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
2013, nr. 119 .
II. MANUALE, MONOGRAFII, LUCRĂRI DIDACTICE, BROȘURI
2.1. BOJIAN, Octavian. Bazele contabilității. București: Editura Eficient, 1997. 376 p. ISBN
973-97581 -7-7.
2.2. BUCUR, Vasile, ȚURCANU, Viorel, GRAUR, Anatol. Contabilitatea impozitelor.
Chișinău: ASEM, 2005. 562 p. ISBN 9975 -78-438-0.
2.3. GRIGOROI, Lilia, LAZARI, Liliana. Bazele teoretice ale contabilității . Chișinău :
Cartier, 2005. 264 p. ISBN 9975 -79-330-4.
59
2.4. GRIGOROI, Lilia, LAZARI, L ș. a. Contabilitatea întreprinderii. Chișinău: Cartier,
2011. 508 p. ISBN 978 -9975 -79-603-0.
2.5. NEDERIȚĂ, Alexandru ș. a. Corespondența conturilor contabile conform prevederilor
SNC și Codului fiscal. Chișinău: , 2007. 640 p. ISBN 978 -9975 -9546 -4-8.
2.6. NEDERIȚĂ, Alexandru ș. a. Contabilitate financiară. Chișinău: ACAP, 2003. 637 p.
ISBN 9975 -9702 -1-4.
2.7. RISTEA, Mih ai, DINESCU, Mirela – Nicoleta ș.a. Contabilitate: Manual pentru liceele
economice, clasa a IX – a. București: Editura didactic ă și pedagogică, 1996 . 121 p. ISBN
973-30-4347 -8.
2.8. ȚURCANU, Viorel, BAJEREAN, Eudochia. Bazele contabilității . Chișinău: ASEM,
2004. 268 p. ISBN 9975 -78-278-7.
III. ARTICOLE DIN EDIȚII PERIODICE
3.1. MOROȘAN, Ioan. Contabilitatea cheltuielilor. Contabilitatea, expertiza și auditul
afacerilor. 2015, nr. 7, pp 31 -39. ISSN 1454 -9263.
3.2. NEDERIȚĂ, Alexandru, APOSTU, Andrei. Contabilitatea cheltuielilor conform
noilor SNC și Planului general de conturi contabile. Contabilitate și audit. 2014, nr.
4, pp. 41 -53. ISSN 1813 -4408.
3.3. NEDERIȚĂ, Alexandru. Aspecte contabile și fiscale privind lucrările premărgătoare
întocmirii noilor formulare de situații financiare. Contabilitate și audit. 2015, nr. 12,
pp. 14 -21. ISSN 1813 -4408.
IV. RESURSE ELECTRONICE
4.1. Standardele Naționale de Contabilitate la situația din 08.05.2016 [online]. Disponibil:
http://www.mf.gov.md/actnorm/contabil/standartnew .
4.2. Standardele Internaționale de Raportare Financiară la situația din 01.03.20 16 [online].
Disponibil: http://www.contabilsef.md/lib.php?l=ro&idc=456 .
4.3. Сaraсteristiсa aсtelor normative сare reglementează modul de сalсul și de administrare a
impozitului pe venit. http://lex.justiсe.md/
4.4. NEDERIȚĂ, Alexandru. Aspeсte generale privind сonținutul și modul de implementare
a noilor aсte normative сontabile. Monitorul Fisсal FISС.MD 2013, nr. 16.
http://monitorul.fisс.md/seсtion/NAS/2155.html .
60
Anexe :
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI FACULTATEA CONTABILITATE CATEDRA CONTABILITATE ȘI AUDIT Sorina CAZACU CONTABILITATEA CHELTUIELILOR (în baza… [622530] (ID: 622530)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.