Abordarea Teoretica Si Practica A Raportului De Audit Financiar Asupra Situatiilor Financiare Anuale [619650]

CUPRINS

INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………….. 2

CAPITOLUL I – NOȚIUNI TEORETICE PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT
FINANCIAR ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………….. 3
1.1 Conceptul de audit ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……. 3
1.2 Tipurile de audit ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……….. 3
1.3 Cerințe etice cu privire la un audit al situațiilor financiare ………………………….. ………. 7
1.4 Misiunea de audit ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 9
1.5 Standardele Internaționale de Audit ………………………….. ………………………….. ……….. 13

CAPITOLUL II – DESCRIEREA SOCIETĂȚII TURISM, HOTELURI,
RESTAURNTE „ MAREA NEAGRĂ” S.A . ………………………….. ………………………….. … 14
2.1 Prezentare generală ………………………….. ………………………….. ………………………….. …. 14
2.2 Analiza economico – financiară ………………………….. ………………………….. …………….. 15
2.3 Independența auditorului ………………………….. ………………………….. ……………………… 19

CAPITOLUL III – ELABORAREA RAPORTULUI AUDITORULUI INDEPDENT
AL S.C. TURISM, HOTELURI, RESTAURNTE „ MAREA NEAGRĂ” S.A . ………. 23
3.1 Obiectivele auditului ………………………….. ………………………….. ………………………….. .. 23
3.2 Elaborarea foilor de lucru specifice muncii de audit . ………………………….. ……………. 24
3.3 Raportul auditorului independent ………………………….. ………………………….. ………….. 29

CONCLUZII ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………. 38

BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………… 40

2

INTRODUCERE

Prezenta lucrare intitulată „Abordarea teoretică și practică a raportului de audit
financiar asupra situațiilor financiare anuale” s-a abordat atât din punct de vedere teoretic
prin consultarea publicațiilor de specialitate în domeniul financi ar – contabil și audit cât și
practic prin transpurea cunoștințelor mai sus menționate necesare în elaborarea raportului
de audit al companiei Turism, Hoteluri, Restaurnte „ Marea Neagră” S.A .
Redactată pe trei capitole unde, capitolul I abordează aspecte teoretice privind
auditul statu tar, aspecte cum ar fi: conceptul de audit, tipurile de audit existente, cadrul
legal și procedural de derulare a misiuni de audit, s -au prezentat succint Standardele
Internaționale de Audit ce stau la baza realizări misiunil or de audit , factorii ce influențează
calitatea unei misiuni de audit.
În cadrul capitolului II este prezentată entitatea, în cadrul căreia s -au pus în practică
elementele teoretice dobândite în urma specializării din domeniul economic, financiar,
contabil și anume entitatea economică Turism, Hoteluri, Restaurnte „ Marea Neagră” S.A .
unde s -au analizat aspecte economico -financiare prin sinteză și analiză asupra
performanțelor sale economice pe parcursul perioadei financiare 2015 – 2016.
Capitolul III vizează aspecte practice de derulare a misiuni de audit , printre
aspectele practice menționăm: obiectivele auditului, determinarea pragului de semnificație,
elaborarea foilor de lucru în conformitate cu prevederile standardelor de audit,
determinarea și asigurare a independenței auditorului, determinarea riscurilor, apelarea la
raționamentul profesional pentru gestionarea eficientă a ipotezelor și rezultatelor generate
în urma aplicării practice a procedurilor de lucru.
Între conducerea companiei auditate și entitatea ce efectuează auditul , este
imperativ necesar ă comnicarea permanentă și deschisă din ambele părți si accesul la toate
informațiile și persoanele relevante, în cazul î n care conducerea companiei refuză accesul
la anumite informații ș i sunt conside rate importante de că tre auditor, auditorul poate refuza
continuarea a uditului sau poate exista situația imposibilității exprimă rii unei opinii .

3

CAPITOLUL I
NOȚIUNI TEORETICE PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT
FINANCIAR

1.1 Conceptul de audit

Auditul, definit conform Normelor Naționale de Audit1, reprezintă „examinarea
profesională a unei informații în vederea exprimării unei opinii responsabile și
independente, prin raportarea la un criteriu standard de calitate”, obiectivul auditului,
indiferent de tipul acestuia, fiind acela de „îmbunătățire a utilizării informației”.
Din punct de vedere al originii cuvântului „audit” iși are originea în latinescul „audire”,
care semnifică „a asculta, a audia”. Acest termen și -a extins, în timp, aria semantică
prelu ând sensuri precum „a examina, a verifica, a revizui conturi”.
Auditul financiar a apărut din necesitatea de a furniza informații relevante și de
încredere tuturor părților interesate de situațiile financiare publicate de către o companie
sau instituție.
Camera Auditorilor Financiari din România are misiunea de a construi pe o bază
solidă identitatea și recunoașterea publică a profesei de auditor finaciar din România.
Obiectivul prinipal al CAFR este dezvoltarea susținută a profesiei și consolidarea acest eia
cu Standardele de Audit și Codul privind conduita etică și profesională în domeniul
auditului financiar, prin asimilarea integrală a Standar delor Internaționale și a Codului etic
al IFAC, care să permită auditorilor financiari, membri ai CAFR, să ofer e servicii de audit
financiar de o înaltă calitate, în interesul publicului, în general, și al comunității de afaceri,
în special.
1.2 Tipurile de audit
Criteriile de clasificare a auditului cel mai frecvent utilizate sunt următoarele:
– În funcție de obiectivul urmărit;
– În funcție de afilierea auditorilor.

1 CECCAR – „Norme naționale de audit”, 1999, Editura CECCAR, București

4

În funcție de obiectivul urmărit, auditul se poate clasifica în:
a) Audit financiar sau auditul situațiilor financiare
b) Audit de conformitate
c) Audit operațional
Auditul situațiilor financiare2 constă în colectarea probelor care privesc situațiile
financiare ale unei entități patrimoniale și în utilizarea acestor probe pentru evaluarea
conformității elaborării, prezentării și publicării acestor situații, cu normele naționale sau
internaționale d e contabiliate sau cu orice alt criteriu prestabilit ( de exemplu, cu principiile
contabile general acceptate pentru companiile americane sau cu practicile contabile general
acceptate pentru cele britanice).
Auditul de conformitate, scopul auditului de con formitate este acela de a determina
dacă o persoană fizică sau o entitate patrimonială a respectat anumite politici sau norme
legale. Asemenea auditului financiar, auditul de conformitate are drept scop stabilirea
gradului de corespondență cu anumite crit erii prestabilite, dar criteriile care sunt urmărite
în cadrul acestui tip de audit sunt mult mai specifice și pot consta fie dintr -o directivă a
conducerii companiei (privind, de exemplu, politica de personal), fie dintr -un cod de legi
sau un set de regle mentări (cum ar fi reglementările fiscale). În practică, controlul fiscal
exercitat de către organele administrației fiscale nu are trebui să fie altceva decât un audit
de conformitate.
Auditul operațional,3 mai poartă denumirea de audit al performanței. A uditul
operațional constă în emiterea unei opinii privind conformitatea cu un anumit set de
principii prestabilite, dar, spre deosebire de celelalte tipuri de audit, criteriile de comparație
diferă. Din acest punct de vedere, auditul operațional poate fi d efinit ca fiind o revizuire
sistematică a activităților unei organizații (sau a unui anumit segment al acestora) în
corelație cu anumite obiective stabilite de management, în scopul de a evalua
performanțele, de a identifica posibilitățile de îmbunătățire a activității și de a elabora
recomandări de ameliorare sau de dezvoltare a acestor activități. De exemplu, auditul
operațional poate consta dintr -o revizuire a sistemului contabil computerizat al unei
companii, în scopul evaluării performanțelor și a fiab ilității acestuia, urmate de
recomandări în ceea ce privește îmbunătățirea lui.

2 Laurențiu Dobroțeanu , Camelia Liliana Dobroțeanu – „Audit , concepte și practici, abordare națională și
internațională”, 2002, Editura Economică , București , p 34.
3 Laurențiu Dobroțeanu , Camelia Liliana Dobroțeanu – „Audit , concepte și practici, abordare națională și
internațională”, 2002, Editura Economică , București , p 35.

5
Tabel 1.1 – Tipuri de audit

Tip de audit Examinarea Criteriul Raportul
Auditul situațiilor
financiare informațiilor din
situațiile financiare
de sinteză normele naționale
sau internaționale de
contabilitate exprimarea unei
opinii cu privire la
prezentarea unei
imagini fidele a
acestor situații,
conform cu criteriul
stabilit
Auditul de
conformitate acțiunilor unei
persoane fizice sau
juridice politici stabilite,
coduri, norme,
reglementări etc conformitatea cu
criteriul stabilit
Auditul operațional activităților unei
entități sau doar o
parte a acestora diferite obiective ale
entității recomandări de
îmbunătățire a
activităților auditate

Clasificarea auditului în funcție de afilierea auditorilor :
a) Audit extern
b) Audit intern
c) Audit guvernamental
Auditul extern , denumit și audit independent, este efectuat pe bază contractuală de
către auditori independenți. Prin auditor independent se înțelege orice profesionist care are
competența legală de a efectua un audit extern al situațiilor financiare ale unei companii.
Auditorii independenți fie persoane fizice, fie persoane juridice (cabinete de audit), nu sunt
angajați permanenți ai organizațiilor, e ntităților, ale căror declarații, situații financiare sau
de altă natură sunt auditate, chiar daca primesc o remunerare pentru serviciile prestate. Ei
oferă servicii de audit pe baza unor contracte de prestări servicii. În România, această
formă de audit se mai întâlnește și sub denumirea de audit contractual.4
Conform OMFP 1802/2014, capitolul 10 Auditul, secțiunea 10.01 Cerințe generale
privind auditul5, următoarele categorii de entități au obligația de audita situațiile financiare:
 Situațiile financiare anuale ale entităților mijlocii și mari, precum și ale
societăților/companiilor naționale, societăților cu capital integral sau majoritar de
stat și regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai mulți auditori statutari sau
firme de audit;

4 A. Sto ian, E. Țurlea – „Audit financiar contabil”, 2000, Editura Economică, București
5 https://static.anaf.ro/static/25/Anaf/OMFP_1802_2014.pdf

6
 Entitățile care, la data bilanțului, depășesc limitele a cel puțin două dintre
următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b) cifra de afaceri netă: 7.300.000 EUR;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50;
Obligația de auditare pentru entitățile prevăzute mai sus se aplică atunci când
acestea depășesc limitele respective în două exerciții financiare consecutive. De
asemenea, entitățile respective sunt scutite de la obligația de auditare a situațiilor
finan ciare anuale dacă limitele a două din cele trei criterii menționate nu sunt
depășite în două exerciții financiare consecutive.
 Societățile care sunt obligate să întocmească situații financiare anuale consolidate;
 Societățile/companiile naționale, societățile cu capital integral sau majoritar de stat
și regiile autonome.

Auditul intern6 este o activitate independentă și obiectivă care dă unei entități o
asigurare în ceea ce privește gradul de control asupra operațiunilor, o îndrumă pentru a -i
îmbun ătăți operațiunile, și contribuie la adăugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajută această organizație să își atingă obiectivele evaluând, printr -o
abordare sistematică și metodică, procesele sale de management al riscurilor, de control, și
de guver nare a organizației, și făcând propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Activitățile de audit intern se desfășoară în diverse medii legale și culturale; în
interiorul organizațiilor care variază în funcție de scop, mărime, complexitate și structură;
și de către persoane din interiorul sau din afara organizației. Deși diferențele pot afecta
procedurile auditului intern în fiecare mediu, conformitatea cu Standardele Internaționale
pentru Procedurile Profesionale de Audit Intern este esențială în condiții le în care
responsabilitățile auditorilor interni se întrepătrund. Dacă auditorilor interni li se interzice
prin legi sau regulamente să se conformeze anumitor părți din Standarde, ar trebui să se
conformeze cu alte părți din Standarde și să facă prezentăr i adecvate.
Auditul guvernamental este efectuat de angajații instituțiilor publice specializate, cum
ar fi: Ministerul Finanțelor Publice, Curtea de Conturi etc. Angajații administrației publice
locale sau centrale pot presta servicii de audit adresate per soanelor fizice. De asemenea,

6 http://www.cafr.ro/uploads/hot_88 -norme%20de%20audit%20intern%20inclusiv%20proceduri -5bdf.pdf

7
angajații administrației publice locale sau centrale auditează o serie de funcții ale
întreprinderilor.
Curtea de Conturi poate exercita audit asupra diverselor programe, funcții, activități și
instituții guvernamentale. Pute m include: examinarea tranzacțiilor financiare, a conturilor
și a raportărilor instituțiilor publice sau a celor care utilizează fonduri publice etc.

Tabel 1.2 – Tipuri de audit în funcție de apartenența auditorilor
Tip de audit Examinarea Poate include
Audit extern auditori indepdenți pe
bază contractuală (liber
profesioniști) diverse tipuri de audit,
dar în principal se solicită
auditul situațiilor
financiare de sinteză
Audit intern angajați permanenți ai
enității patrimoniale
respective auditul de conformitate și
operațional
Audit
guvernamental primării, MFP, Curtea
de Conturi auditul de conformitate și
operațional

1.3 Cerințe etice cu privire la un audit al situațiilor financiare
Auditorul trebuie să se conformeze cerințelor etice relevante, inclusiv celor referitoare
la independență, în legătură cu misiunile de auditare a situațiilor financiare.
Toți membrii CAFR au obligația :
1. Să adere la Codul Etic al Profesioniștilor Contabili emis de IFAC și adoptat integral de
CAFR;
2. Să implementeze un sistem de control al calității referitor la efectuarea misiunilor de
audit, revizuire, alte misiuni de asigurare și servicii conexe, în conformitate cu
standardele aplicabile (ISQC 1 și ISA 220)
3. Structura pe care trebuie să o dezvolte fiecare membru al CAF R, în funcție de
experiența dobândită în timp și modul de organizare, atunci când implementează un
sistem de control al calității referitor la efectuarea misiunilor de audit, revizuire, alte
misiuni de asigurare și servicii conexe, este următoarea:
 ISQC 1 – Controlul calității pentru firmele care efectuează audituri și revizuiri ale
situațiilor financiare, precum și alte misiuni de asi gurare și servicii conexe
 Aplicarea și conformita tea cu cerințele relevante
 Elementele unui sist em de control al calității

8
 Responsabilitățile liderilor privind c alitatea la nivelul firmei
 Cerințele etice relevante
 Acceptarea și continuarea relațiilor cu cli enții și misiuni specifice
 Resurse umane
 Realizare misiunii
 Monitorizare
 Documentația sistemului de control al calității

Figura 1.1. – Factorii de influență în calitatea auditului financiar

Sursa: https://www.cafr.ro/uploads/Raport%20CAFR%202015%20RO -b879.pdf

9
ISQC 1 prevede ca firma să obțină informații considerate necesare în
circumstanțele dinaintea acceptării unei misiuni cu un nou client, atunci când se decide
măsura în care ar trebui continuată o misiune existentă, dar și atunci când se ia în
considerare a cceptarea unei noi misiuni cu un client existent. Informațiile precum cele de
mai jos asistă partenerul de misiune în determinarea măsurii în care concluziile obținute cu
privire la acceptarea și continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor de audit sunt
adecvate:
 Integritatea proprietarilor principali, a conducerii cheie și persoanelor
însărcinate cu guvernanța entității;
 Măsura în care echipa misiunii este competentă pentru a desfășura misiunea
de audit și dispune de capacitățile necesare, inclusi v de timp și resurse;
 Măsura în care firma și echipa misiunii se pot conforma cerințelor etice
relevante;
 Aspectele semnificative care au apărut pe parcursul misiunii de audit
curente sau anterioare, și implicațiile lor asupra continuării relației.

1.4 Misiunea de audit
Opiniile privind etapele pe care trebuie să le parcurgă un auditor până la emiterea
raportului de audit asupra situațiilor financiare anuale sunt variate, doar în sensul denumirii
câte unei etape, întrucât demersul auditorului trebuie să se realizeze conform normelor
naționale și standarde internaționale de audit.
Există și opinii care consideră că o misiune de audit asupra situațiilor financiare ale
unei entități cuprinde trei faze, în care sunt regăsite zece etape, după cum urmează7:
 Faza inițială , care cuprinde:
1. Acceptarea mandatului și contractarea lucrărilor de audit
2. Orientarea și planificarea auditului
 Faza executării lucrărilor , cu următoarele etape:
3. Aprecierea controlului intern
4. Controlul conturilor
5.Examenul situațiilor financiare
 Faza finală , care cuprinde ultimele cinci etape, respectiv:
6. Evenimente posterioare închiderii exercițiului

7 Toma, M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități, Editura CECCAR, București, 2005, p. 106

10
7.Utilizarea lucrărilor altor profesioniști
8.Alte lucrări necesare închiderii exercițiului
9. Raportul de aud it
10. Documentarea lucrărilor de audit
Aproape la fel este descrisă misiunea de auditare a situațiilor financiare anuale și în
literatura de specialitate americană, cu mențiunea că se procedează la o detaliere mai mare
a fazelor auditului. În primul rând, autorii americani8 consideră că o misiune de audit
statutar are patru faze:
I. Planificarea și definirea unei metode de auditare
II. Efectuarea testelor mecanismelor de control și a testelor substanțiale ale
operațiunilor
III. Efectuarea procedurilor analitice și t estelor detaliilor soldurilor
IV. Finalizarea auditului și emiterea unui raport de audit
Apoi, cele patru faze sunt descrise, evidențiindu -se conținutul lor, respectiv activitățile
care trebuie realizate pentru atingerea obiectivelor fixate de auditor.
Audit ul statutar (legal) este singurul tip de audit reglementat la nivel european
(Directiva a VIII -a) și prevăzut, de regulă, prin legea companiilor și prin actele constitutive
(statutele) acestora.
Pentru a realiza o misiune de audit trebuie ca, mai întâi, au ditorul să primească o cerere
din partea unui client pentru un astfel de serviciu. Indiferent dacă este vorba de audit legal
sau de audit contractual, auditorul trebuie să decidă dacă acceptă clientul nou sau dacă
acceptă continuarea relației contractuale cu un client existent. Luarea unei astfel de decizii
presupune aprecierea de către un auditor cu experiență a posibilității de a o începe și de a o
duce la bun sfârșit. În acest sens, materialul explicativ9 al Standardului internațional de
audit (ISA) 210 – Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit stabilește că o misiune
de audit poate fi acceptată atunci când profesionistul consideră că cerințele etice relevante
ca independența și competența profesională sunt satisfăcute și când misiunile prezintă
următoarele caracteristici10:
 Subiectul în cauză este adecvat;

8 Arens, A.A., Loebbecke, J.K., Op. cit., pp. 193 – 195.
9 Standardul internațional de audit (ISA) 210 „Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit”, pct. A1, în:
Federația Internațională a Contabililor, Manual de Standarde Internaționale de Audit și Control de Calitate.
Audit financiar 2009, Editura Irecson, București, 2009, p. 113.
10 Cadrul internațional pentru misiunile de certificare, pct. 17 (b), în: Feder ația Internațională a Contabililor,
Manualul pentru Standarde Internaționale de Audit, Certificare și Etică, Editura CECCAR, București, 2007,
pp. 195 – 196 și http://web.ifac.org/download/b003 -2010 -iaasb -hand book -framework.pdf

11
 Criteriile care vor fi utilizate sunt adecvate și disponibile utilizatorilor;
 Auditorul are acces la probe adecvate și suficiente pentru a -și susține concluzia;
 Concluzia auditorului va fi cu prinsă într -un raport scris;
 Auditorul este convins că există un motiv rațional pentru misiune.
În ceea ce privește elementele care țin de auditor, vor fi avute în vedere:
 Situațiile care îl fac pe auditor să -și piardă independența (interesele financiare sau
de altă natură, incidența relațiilor familiale sau personale, cazurile de
incompatibilitate generală);
 Competența necesară pentru efectuarea misiunii;
 Disponibilitatea personalului din firma de audit și existența unui fond de timp
suficient pentru buna desfășurare a misiunii.
A doua condiție prevăzută de ISA 210 pentru acceptarea sau continuarea misiunii la un
client vizează convenirea asupra termenilor misiunii de audit. Auditorul va conveni asupra
acestora împreună cu persoanele din conducere sau cu persoanele însărcinate cu
guvernanța prin întocmirea unei scrisori de misiune sau a altui tip de document contractual.
Figura 1. 2 – Etapele unei misiuni de audit

3. Evaluarea controlului
intern și a sistemului
contabil
(identificare controale, evaluare
preliminară risc control, selecție
eșantioane , teste control ). 2. Planificarea
 Culegerea în detaliu a
informațiilor
 Prag de semnificație
 Evaluare riscuri
 Dezvoltare plan audit 1. Acceptarea misiunii
 Colectarea
informațiilor
 Evaluarea
informaț iilor
Scrisoare de
angajament Probe de audit,
Raport interimar
control intern Plan de audit
Program de
audit
6. Activitatea de urmărire
a recomandărilor
auditorului 5. Formularea opiniei și
întocmirea raportului de
audit 4.Aplicarea testelor de detaliu
 Teste detaliu privind
tranzacțiile
 Teste detaliu privind
soldurile
 Proceduri analitice
Raport de audit
detaliat/
simplificat Probe
de
audit

12
Acceptarea misiunii – prin care se realizează colectarea și evaluarea inițială a
informațiilor despre organizație, a riscurilor sectorului de activitate din care aceasta face
parte (domeniul de activitate, mărimea, reglementările specifice, date despre polititica
entității).
Planificarea misiunii de audit – care are drept fi nalitate realizarea unui plan de audit
detaliat pe obiective, termene, responsabili și realizarea unui program de audit ce include
bugetul financiar, fondul de timp necesar realizării misiunii, precum și ansamblul
procedurilor, tehnicilor ce vor fi impleme ntate pe parcursul acesteia.
Evaluarea sistemului de control intern și contabilitate, etapa ce include și
o evaluare a sistemului informatic, analizat ca instrument care conferă încredere
informațiilor ce urmează a fi auditate.
Aplicarea testelor de detal iu asupra conturilor clientului – concretizată
în ansamblul tehnicilor și procedeelor aplicate de auditor în vederea colectării probelor
necesare justificării opiniei formulate de acesta (teste de detaliu, proceduri analitice),
redactarea concluziilor iniț iale, în conformitate cu planul inițial.
Formularea opiniei și intocmirea raportului de audit – recunoscută ca etapa finala a
unei misiuni de audit, se rezumă la analiza concluziilor și formularea opiniei auditorului.
Urmărirea implementarii recomandărilor raportului de audit – o activitate
ulterioară misiunii, în care auditorul solicită și evaluează concluziile anterioare relevante și
recomandările pentru a stabili daca acțiunile necesare au fost implemenate la timp.

Figura 1.3 – Raportarea financiară

13
Pentru auditurile unor seturi complete de situații general aparținând unor entități
cotate, când auditorul decide să comunice aspectele cheie de audit sau când comunicarea
este impusă, auditorul trebuie să comunice aspectele cheie de audit în raportul audi torului
în conformitate cu ISA 701 .

1.5 Standardele Internaționale de Audit
Standardele Internaționale de Audit (ISA) sunt standardele profesionale pentru
efectuarea de audit financiar de informații financiare. Aceste standarde sunt emise de către
Federația Internațională a Contabililor (IFAC), prin intermediul Consiliului pentru
Standarde Internaționale de Audit și Asigurare (IAASB)11.
Structura standardelor emise de IAASB este:
 Standarde internaționale privind controlul calității (ISQC -uri);
 Standa rde internaționale privind audituri ale informațiilor financiare istorice
(ISA 200 – 810);
 Note internaționale de practică privind auditul (IAPN 1000);
 Standarde internaționale privind audituri și revizuiri ale informațiilor financiare
istorice (ISRE 2400 – 2410);
 Standarde internaționale privind misiunile de asigurare (ISAE 3000, ISAE
3400, ISAE 3402, ISAE 3410, ISAE 3420);
 Standarde internaționale privind serviciile conexe (ISRS 4400 – 4410).
Normele ( standardele) de audit reprezintă un ansamblu de reguli definite de o
autoritat e profesională la care se referă auditorul pentru calificarea muncii sale.
Normele de audit permit ter ților să aibă asigurarea că opinia auditorului va fi emisă
în functie de anumite criterii de calitate omoge ne. Aceste standarde permit însă și
auditorului să definească scopurile pe care le are de atins prin punerea în lucru a celor mai
potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific ă în trei categorii, acoperind întreaga activitate a
auditorului:
 Norme profesi onale de lucru;
 Norme de raportare;
 Norme generale de comportament.

11 https://www.cafr.ro/sectiun e.php?id=288

14
CAPITOLUL II
DESCRIEREA SOCIETĂȚII
TURISM, HOTELURI, RESTAURNTE „ MAREA NEAGRĂ” S.A.

2.1. Prezentare generală

Societatea comercială denumită în continuare THR, este o persoană cu personalitate
juridică înregistrată la Registrul Com erțului cu numărul J13/696/ 1991, cod unic de
înregistrare 2980547.
Entitatea este deținută public, conform terminologiei prevăzută în Legea 297/2004
privind piața de capital, fiind înregistrată la Comisi a Națională a Valorilor Mobiliare –
Oficiul pentru evidența valorilor mobiliare
Compania funcționează în conformitate cu legea nr 31 din 1990, având ca și obiect
de activitate turismul intern și internațional, alimentație publică și agrement. În
conformit ate cu clasificarea C.A.E.N., activitatea principală a societății este „Hoteluri” ,
cod C.A.E.N. 5510.
Societatea a fost constituită prin transformarea unităților economice de stat în
societăți comerciale, având constituit capitalul prin aport în natură cu active reprezentate
de unitățile hoteliere dispuse teritorial în stațiunile turistice de pe litoral, date în folosință în
perioada 1968 -1972, precum și unități hoteliere naționalizate.
Societatea THR Marea Neagră S.A. are sediul social în str. Lavrion nr.29,
Mangalia, județul Constanța, și își desfășoară activitatea prin punctele sale de lucru situate
în stațiunile turistice de interes național Eforie Nord, Eforie Sud, Neptun, Venus și Saturn
fiind printre principalele companii de profil di n țară.
Activitatea se desfășoară prin punctele de lucru proprii, înregistrate și clasificate
conform actelor normative în vigoare, dispunând de toate autorizațiile de funcționare
prevăzute de legislația în vigoare.
Activitatea are un pronunțat caracter se zonier, fiind legată de sezonalitatea
activității zonei, respectiv litoralul românesc al Mării Negre.
Acțiunile THR Marea Neagră S.A. sunt listate la categoria a II -a a Bursei de Valori
București începând din 15 august 2002, având simbolul “EFO”.
Compania a înregistrat la data de 30 iunie 2017 un capital social în valoare de
57.894.993,90 lei, capital social subscris și vărsat, având un număr de 57.894.993,90

15
acțiuni nominative, ordinare, dematerializate și indivizibile cu o valoare nominală de 0,1
lei pe acțiune.

Tabel 2.1 – Componența Consilului de Administrație THR Marea Neagră S.A.

Nr crt. Nume prenume Consiliul de administrație
1 Mielu Dobrin Președinte
2 Prescure Titus Membru
3 Nicolae Butoi Membru
4 Dorinel Cazacu Membru
5 Dragoș Călin Membru

Acțiunile THR Marea Neagră S.A. sunt listate la categoria a II -a a BVB începând
din 15 august 2002, având simbolul “EFO”. In data de 30.06.2017 la închiderea Bursei de
Valori, acțiunile THR Marea Neagră S.A. erau cotate la o valoare de 0,0944 lei/acțiune ,
față de 0,0900 lei/ acțiune la 30.06.2016.

Tabel 2.2 – Structura acționariatului THR Marea Neagră S.A.
Acționari % Nr. Acțiuni Valoare
SIF Transilvania S.A. 77,71% 449.920.140 44.992.014,00 lei
Statul Român prin
Autoritatea pentru
Administrea Activelor
Statului 0,0893% 516.915 51.691,50 lei
Alți acționari 22,197% 128.512.884 12.851.288,40 lei
TOTAL 100% 578.949.939 57.894.993,90

2.2 Situația Economico – Financiară
Întreprinderea a realizat în anul 2016 un profit brut de 5.542.344 lei, venituri totale
în sumă de 49.530.342 lei din care operațiuni de ajustare și anulare provizioane și ajustare
pentru depreciere, 1.084.785 lei și venit din impozit profit amânat de 29.269 lei.

16
Cifra de afaceri realizată a fost de 34.942.411 lei, având costuri totale de
43.987.998 lei și cheltuieli cu impozitul pe profit curent și amânat de 1.087.038 lei.
Un canal important de distribuție îl reprezintă vânzarea online prin intermediul site –
urilor specializate, dar și prin site -ul propriu de v ânzări, canale cu cea mai mare ascensiune
în ultimii ani și cu potențial mare de creștere în piață.
Vânzările directe la recepțiile hotelurilor în special la sfârșit de săptămână, au
pondere însemnată în vânzări, compania fiind organizată să primească și să soluționeze
solicitările în scopul acoperirii optime a capacităților proprii de prestări servicii. Produsul
turistic al principalelor capacități de cazare se distribuie și pe piața externă în baza
contractelor încheiate cu partenerii externi – pe piața europeană, principalul partener extern
fiind Thomas Cook – al doilea tour -operator mondial ce distribuie produsul turistic în
Germania, Olanda, Polonia. În piața românească a acestui partener SC THR Marea Neagră
SA deține mai mult de jumatate din cota de p iață, cu o evoluție ascendentă în viitor.

Tabel 2.3 – Strucura veniturilor 2014 – 2016

Indicator i

Realizat – lei % Total venituri % Total CA
2014 2015 2016 2014 2015 2016 2014 2015 2016
VT,
exclusiv
venituri
ajustări 47.460.009 42.793.291 48.416.288 100 100 100
CA, din
care: 29.559.945 34.183.783 34.942.411 62,28 79,88 72,17 100 100 100
Cazare 17.231.591 20.878.291 20.160.054 36,31 48,79 41,64 58,29 61,08 57,70
Masă 8.731.786 9.659.528 20.627.463 18,40 22,57 21,3 29,54 28,26 30,39
Chirii 367.410 526.661 1.339.102 0,77 1,23 2,77 1,24 1,54 3,83
Alte
Venituri
din CA 3.229.158 3.119.304 2.825.792 6,80 7,29 5,84 10,92 9,13 8,09
https://www.bvb.ro/infocont/infocont17/EFO_20170424143917_B -Raport -anual -2016 -Ro.pdf

După cum se vede în figura 2.3, veniturile totale realizate de companie în cursul
anului 2016, sunt în valoare de 48.416.288 lei, având o creștere cu aproximativ 13,14%
față de anul precedent.

17
Figura 2.1 – Structura personalului 2015 – 2016

Comparativ cu anul 2015, se observă menținerea numărului mediu de personal
atât pe ansamblu cât și în structurp, sezonieri și permanenți.
Tabel 2.4 – Prezentarea elementelor de activ 2014 – 2016 4176237
54077237
6
050100150200250
Tesa Operativ Sezonieri Administratori și
conducere executivă
2015 2016
ACTIV Valoarea la
31.12.2014
(lei) Valoarea la
31.12.2015
(lei) Valoarea la
31.12.2016
(lei) Pondere în
total active
(%)
Imobilizări necorporale 1872 579393 486094 0,19%
Imobilizări corporale 201232493 230551784 213085900 82,05%
Investiții imobiliare 3351613 3337958 16350751 6,30%
Imobilizări financiare 2000 2000 2434010 0,94%
Creanțe imobilizate 1972807 1536509 1394641 0,54%
TOTAL ACTIVE
IMOBILIZATE 206560786 236007642 233751395 90,00%
Stocuri 929254 652446 617337 0,24%
Creanțe 4437101 12949097 6080021 2,34%
Active financiare 1336 1336 0 0,00%
Disponibilități bănești 11381547 1888056 7337535 2,83%
Active deținute pentru
vânzare 7350672 4073434 11007555 4,24%
Cheltuieli în avans 34954 42070 923273 0,36%
TOTAL ACTIVE
CIRCULANTE 24134863 19606437 25965721 10,00%
TOTAL ACTIV 230695648 255614080 259717116 100,00%

18
În conformitate cu tabelul 2.4, mai sus prezentat, ponderea cea mai mare o au
activele imobilizate, având o pondere de 90% , acest lucru fiind datorat în special de
valoarea evaluată a clădirilor și terenurilor. Activele circulante dețin o pondere de 10% din
total active, disponibilitățile bănești având procentajul cel mai mare, 2,84% , urmat de
creanțe, respectiv 2,34%.

Tabel 2. 5 – Prezentarea elementelor de capitaluri proprii și datorii 2015 – 2016

CAPITALURI ȘI DATORII Valoarea la
31.12.2015
(lei) Valoarea la
31.12.2016
(lei) Variația
2016/
2015
(%) Pondere
în total
pasive
(%)
Capital subscris și vărsat 57894995 57894994 22,29%
Ajustare capital – IAS 29 85945333 85945333 33,09%
Prime de capital din care: 1895855 1895855 100% 0,73%
Prime de emisiune și de
fuziune 1895814 1895814 0,73%
Prime de capital – aplicare
IAS 29 41 41 0,00%
Rezerve total din care: 21308421 22542869 105,79% 8,68%
Rezerve legale 4523314 4800431 1,85%
Alte rezerve 16785107 17742438 6,83%
Rezerve inflațate – IAS 29 16745901 16745901
Rezerve legale inflațate – IAS
29 1280018 1280018 0,00%
Alte rezerve inflațe – IAS 29 15465883 15465883 5,95%
Diferențe din reevaluare
total: 113989110 107996624 94,74% 41,58%
Rezultatul exercițiului 4368054 4455307 102,00% 1,72%
Alte elemente de capitaluri
proprii (13364773) (12895772) 96,49% -4,97%
Total Capitaluri Proprii 233176408 234750438 100,68% 90,39%
Datorii pe termen mediu și
lung 14243171 16847728 118,29% 6,49%
Datorii pe termen scurt 8194503 8118949 99,08% 3,13%
TOTAL CAPITALURI
PROPRII ȘI DATORII 255614081 259717116 101,61% 100,00%

19
În cadrul elementelor de capitaluri proprii și datorii, ponderea cea mai ridicată o
au elementele de capitaluri proprii, aproximativ 90,39%, capitalul social având o pondere
de 22,29% din totalul capitalurilor societății.
Datoriile pe termen scurt sunt cele consitituite din datorii comerciale, furnizorii
având cea mai mare pondere, 1.277.643 lei, cheltuielile salariale inclusiv taxe și
contribuții aferente acestora cumulau l a sfarșitul anului 2016 suma de 486.623 lei, datorii
fiscale în sump de 1.040.142 lei.

2.3 Indepedența auditorului

Un profesionist contabil poate fi pus în situații care i -ar putea afecta obiectivitatea.
Este imposibil ca toate aceste situații să fie definite și descrise. Un profesionist contabil nu
trebuie să presteze un serviciu profesional dacă o circumstanță sau o relație este
părtinitoare sau poate influența în mod nedorit raționamentul său profesional referitor la
acel serviciu.

Tabel 2.6 – Simularea evaluarii independenței auditorului la acceptarea misiunii de audit

INDEPENDEN ȚA REF.
ISA/COD
ETIC DA/NU
1 Există vrun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau
aptitudinIle necesare desfășurării misiunii? Codul etic
220 NU
2 Există vreo persoană angajata de clientul de audit, care este în același
timp salariată a firmei de audit sau admisă în calitate de partener? Codul etic NU
3 Există vrun partener sau membru al echipei misiunii ori rudă apropiată
a acestora, care a părăsit firma și a fost angajat de clientul de audit, în
termen de doi ani de la plecare? Codul etic DA
4 Există membri detașați ai personalului, care au fost angajați de
clientul de audit pe o funcție de conducere? Codul etic NU
5 A fost implicat vreunul dintre membrii deta șați care s -au întors la
firma de audit în auditul unei entit ăți pentru care a lucrat anterior? Codul etic NU
6 Exist ă onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Codul etic NU
7 Exist ă interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit,
deținute de un partener sau de o persoan ă aflată în pozi ția de a
influen ța desf ășurarea și rezultatul auditului, sau de o rud ă apropiat ă a
acestora? Codul etic NU
8 Există relații de afaceri între firma și clientul de audit cu excepția
celor desfășurate în condiții obiective ș i care sunt nesemnificative
pentru ambele părț i? Codul etic NU

20
Pentru punctul trei exist ă atingerea independen ței, în cazul salariatului Popescu
Mircea, fapt pentru care în conformitate cu Manu alul codului etic al profesioniș tilor
contabili editia 2013, sec țiunea 290 alint.146, d ânsul nu va participa în cadrul misiunii de
audit din cadrul unitatii SC Turism, Hoteluri, Restaurnte „ Marea Neagră” S.A , sectiunea
G. Domnul Popescu Mircea a fost angajat al SC Turism, H oteluri, Restaurnte „ Marea
Neagră” S.A în perioada 2010 -2015 în cadrul serviciului financiar.

DECLARAȚIE DE INDEPENDENȚĂ
Subsemnata , Munteanu Alexandra, î n calitate de responsabil de misiune care
efectueaz ă auditarea situa țiilor financiare ale SC Turism, Hoteluri, Restaurnte „ Marea
Neagră” S.A pentru anul 2016 declar urm ătoarele :
1. Cunosc ș i voi respecta principiile fundamentale ale Codului Etic al
profesioniș tilor contabil i și anume:
 integritate ș i obiectivitate ;
 competență profesională ;
 confiden țialitate ;
 conduită profesională ș i
 îmi voi desf ășura activ itatea î n conformitate cu standardele de audit
relevante.
2. Cunosc amenin țările la adresa independenț ei prev ăzute de Codul Etic al
profesioni știlor contabili ș i anume :
 amenin țarea de interes propriu ;
 amenin țarea de auto -revizuire ;
 amenin țarea de reprezentare legală ;
 amenin țarea familiaritate ;
 amenin țarea de intimidare.
 și declar că nu m ă aflu î n vreuna din situa țiile de incompatibilitate.
3. În situa ția î n care, pe parcursul derul ării misiunii de audit vor interveni
schimb ări față de cele declarate mai sus, m ă angajez să anun ț societatea de
audit.

Data Semnatura
15.03.2017 …………

21
SCRISOARE DE ANGAJAMENT

MUNTEANU ALX SA
Str. Negru Vodă nr 7, Mangalia, județul Constanța
Nr. ONRC:J40/18059/2005, CUI RO19182095
Tel :0741 044 600
e-mail: munteanu.alx @audit.ro

Nr.127/29.02.2017

REF : Auditarea situaț iilor financiare la S.C. Turism, Hoteluri, Restaurnte „ Marea
Neagră” S.A , pentru exercițiul financiar 2016

Către,
SOCIETATEA COMERCIALĂ TURISM, HOTELURI, RESTAURNTE „ MAREA
NEAGRĂ” S.A

Ați solicitat ca noi să auditam conturile anuale ale SC Turism, Hoteluri, Restaurnte „
Marea Neagră” S.A la data de 31.12.2016 cuprinzand: bilanț ul, contul de rezultate al exerciț iului,
notele explicative, raportul administratorului.
Suntem încântați să confirmăm prin prezenta scrisoare că acceptam ș i suntem de acord cu
acest angajam ent. Activitatea de audit desfașurată de noi va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii
asupra situ ațiilor financiare ale anului 2016, î ntocmite conform Legii nr. 82/1991 legea
contabilității, repub licată, cu m odificările și completările ulterioare, ale Ordinului Ministrului
Finanțelor Publice nr. 881/2012 privind aplicarea de către societațile comerci ale ale caror valori
mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piața reglementată, a Standardelor Internaționale de
Raportare Financiară și ale Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr. 2844/2016 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare
Financiară, aplicabile societăților comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la
tranzacționare pe o piața reglernentată, cu modificările il completările ulterioare .
Vom desfășura activitatea de audit în con formitate cu Standardele Internaționale de Audit,
așa cum au fost ele adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Româ nia. Aceste standarde
impun planificarea și desfășurarea activității de audit cu scopul de a obține o asigurare rezonabilă
asupra fapt ului că situațiile financiare nu conț in erori semnificative.

22
O activitate de audit include examinarea prin sondaj a probelor care stau la baza valorilor și
prezentărilor din situaț iile financiare. O activitate de audit include de asemenea analizarea
principiilor contabile utilizate și a estimă rilor semnificative efectuate de conducere, precum și
evaluarea prezentării generale a situaț iilor financiare.
Procedurile de audit efectuate î n legatura cu obiectiv ele specifice de control implică
limită ri inerent e deoarece se efectuează pe eșantioane statistice și în consecință pot e xista erori sau
nereguli care să nu fie detectate.
Va reamintim că responsabilitatea întocmirii situațiilor financiare, i nclus iv corecta
prezentare a informaț iilor, revine conducerii S.C. Turism, Hoteluri, Restaurnte „ Marea
Neagră” S.A . Aceasta include menținerea de înregistrări contabile ș i controale interne
corespunzatoare, selecția ș i aplicarea politicilor co ntabile, precum și răspunderea patrimonială . Ca
parte a procesului de au dit, vom solicita separat din parte a conducerii o confirmare scrisă cu privire
la declarațiile și afirmaț iile pe care aceast a le va face pe parcursul desfășură rii auditului.
Așteptă m cu placere să coop eram cu personalul dumneavoastră și sperăm ca ei să ne pună
la dispoziție toate înregistrările, documentele și alte informații solicitate de noi, necesare î n
procesul de audit.
Vă rugam să semnați și să înapoiaț i un exemplar al acestei scrisori, pentru a confirma că
este în conformitate cu ceea ce doriți dumneavoastră în legatură cu angajamentul nostru privind
auditarea situațiilor financiare î ncheiate pentru data de 31.12.2016 .

Cu stimă ,
Alexandra MUNTEANU
Auditor financiar – responsabil misiune

SOCIETATEA COMERCIALĂ TURISM, HOTELURI, RESTAURNTE „ MA REA
NEAGRĂ” S.A .

Confirmăm prin prezenta că termenii angajamentului de audit sunt în conformitate
cu solicitările noastre.

23

CAPITOLUL III
ELABORAREA RAPORTULUI AUDITORULUI INDEPDENT AL
S.C. TURISM, HOTELURI, RESTAURNTE „ MAREA NEAGRĂ” S.A .

3.1 Obiectivele auditului

1. Stabilirea îndeplinirii condițiilor preliminare ale unui audit12
2. Stabilirea mijloacelor prin care se intenționează îndeplinirea obiectivelor auditului
3. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate,
perioada și direcția auditului și care oferă îndrumări privind desfașurarea planului
de audit
4. Asigurarea că munca este atribuită personalului de audit care deține pregătirea,
experiența și competența necesară
5. Asigurarea că personalul de audit de la toate ni velurile înțelege clar
responsabilitățile care ii revin și obiectivele procedurilor pe care se asteaptă să le
îndeplinească
6. Asigurarea că am consemnat evaluarea noastră referitoare la riscul de audit
7. Asigurarea că atenția noastră este îndreptată asupra asp ectelor critice ale auditului
8. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.

CONCLUZIE

M-am asigurat că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite. Atunci când acest
fapt nu a fost posibil, am inclus detalii aduse la cunostință persoanei însărcinate cu
revizuirea.

Semnătura ……………. Data…………………

Revizuit………………… Data…………………

12 Secțiunea B 1/1

24
3.2. Elaborarea foilor de lucru specifice muncii de audit

Tabel 3.1 – Acceptarea numirii sau a renumirii, lista de verificare a riscurilor

Inițiale Data Ref B2/6
Client: SC THR
MAREA
NEAGRĂ SA Intocmit
de: M.L
Perioada: 31.01.2016 –
31.12.2016 Revizuit
de: M.A.

NR. LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR Da NU NU SE DETIN
INFORMAȚ II
1 Schimbarea frecventa sau periodica a
contabililor/auditorilor? X
2 Lipsa de flexibilitate î n convenirea onorariilor? X
3 Posibilitatea utiliză rii numelui firmei pentru a conferi un
caracter onorabil? X
4 Există o istorie a unor dispute anterioare pe tema
onorariilor? X
5 Tendința către obstructivitate și dificultăț i de colaborare? X
6 A impus limitarea ariei de aplica bilitate a auditorilor
precedenț i? X
7 Există o istorie a unor raporte de audit cu rezerve? X
8 Există o istorie î n materie de litigii? X
9 Există dovezi privind o anterioara insolventa? X
10 Sunt emise decizii ale tribunalelor judecătoreș ti? X
11 Rating de credit scă zut? X
12 Proprietari necunoscuți sau dubioș i? X
13 Activități dificil de înț eles? X
14 Afaceri prea bune pentru a fi adevă rate? X
15 Angajare în tranzacț ii multi -jurisdicț ionale? X
16 Suprapunerea tranzacț iilor personale sau de afaceri? X
17 Personal contabil de slabă calitate? X

25
18 Structura corporativă complexa? X
19 Director dominant sau autocrat? X
20 Activitate într -o zona reglementată (de ex. servicii sau
pieșe financiare)? X
21 Compania este cotată (de ex. acțiunile pot fi
tranzacț ionate public)? X
22 Dificultăț i de reglementare? X
23 Dificultăți aferente autorităților fiscale, curente ș i/sau
anterioare? X
24 Afacere cu bani lichizi? X
25 Utilizarea de paradise fiscale off -shore? X
26 Face parte din sau colaborează cu una sau mai multe
jurisdicții îngrijorătoare din perspectiva spălă rii de bani? X
27 Fluctuaț ie mare a personalului decizional sau a
personalului contabil? X
28 Sisteme ș i controale slabe? X
29 Utilizarea de cecuri semnate î n alb? X
30 Tranzațtii complexe cu părț i afiliate? X
31 Lipsa de experiența sau expertiză î n cadrul firmei? X
32 Altele
Numărul ră spunsurilor de „DA” 4 27 1

În urma completării chestionarului, pentru răspunsurile afirmative au făcut obiectul
unei analize atente și documentată, fapt pentru care în urma analizei s -a ajuns la concluzia
acceptării misiunii.

26
Tabel 3. 2 – Determinarea riscului inerent
PRAGUL DE
SEMNIFICAȚIE
RISCURI INERENTE SPECIFICE REF.
ÎN
DOSAR B 4/1 &
B 4/2
RISCUL
INERENT:

Riscul inerent general Întrebări Evaluare
1 2 3 4 5 6
Imobilizari corporale
și necorporale – – – – – – SCĂZUT D/E 50%
Conturi ale grupului și
investiții – – – da – – SCĂZUT F 50%
Stocuri de produse
finite și stocuri de
producție în curs –
cantitați – – – – – – SCĂZUT G 50%
Stocuri de produse
finite și stocuri de
producție în curs de
evaluare – – – – – – SCĂZUT G 50%
Debitori – – – – – – SCĂZUT H 50%
Investiții pe termen
scurt – – – – – – SCĂZUT F 50%
Casa și bancă – plați – – – – – – SCĂZUT S 50%
Casa și banca –
încasări – – – – – – SCĂZUT S 50%
Banca – verificări
extrase – – – – – – SCĂZUT U 50%
Creditori – – – – – – SCĂZUT J 50%
Creditori pe termen
lung – – – – – – SCĂZUT J 50%
Venituri – – – da – – SCĂZUT N 50%
Cumpărări – – – – – – SCĂZUT O 50%
Cheltuieli – – – da – – SCĂZUT O 50%
Salarii și indemnizații – – – – – – SCĂZUT P 50%
Alte secțiuni de audit – – – – – – SCĂZUT 50%
Balanța de verificare și
înregistrarile contabile – – – – – – SCĂZUT U 50%

27
Riscul inerent reprezintă susceptabilitatea ca soldul unui cont sau clasă de tranzacții să fie
eronate și este împărțit în următoarele compoenente:
1. Risc general (risc pur inerent și de mediu). Acestea derivă din aspectele referitoare
la conducere, funcția contabilă, natura aface ri și experiențele anterioare ale
auditului cu clientul.
2. Risc specific. Aceasta derivă din aspectele referitoare la experiența anterioară a
auditorului și înțelegerea curentă a fiecărui domeniu al auditului.

Întrebari privind riscurile inerente specifice

1. Sistem expus erorilor / sistem inadecvat / sistem manual necomputerizat?
2. Contabil responsabil pentru acest domeniu slab preg ătit profesional?
3. Operațiuni complexe (natura operațiunii, nu modul cum este ea înregistrată )?
4. Risc de pierderi / deturnari de fon duri / fraudă ?
5. Multe judecaț i profesionale / calcule?
6. Operațiuni neobiș nuite (natura ope rațiunii sau natura procesului î n afara
sistemului ).
Lista de mai sus a fost conceput ă în a asista auditorul în evaluarea riscului inerent
adecvat asociat acestei misiuni. În urma determinării riscului inerent conform tabelului 3.1
a rezultat un risc inerent scăzut.

Tabel 3. 3 – Determinarea pragului de semnifica ție

Dete rminarea
pragului d e
semnificați e13 Final Planificat Curent
Anul curent
Anul curent Anul precedent
Lei Lei Lei
Venituri totale: 48416288 50000000 42793291
2% din acesta 968326 1000000 855866
1% din acesta 484163 500000 427933

Cifra de afaceri: 34942411 40000000 34183783

13 Pragul de semnificaț ie ISA 320 – Ref. B/5.1

28
2% din acesta 698848 800000 683676
1% din acesta 349424 400000 341838

Active totale: 259717116
265000000 255614080
2% din acesta 5194342 5300000 5112282
1% din acesta 2597171 2650000 2556141

Pragul de
semnificaț ie al
auditului stabilit
la
683676

Acest tabel iși propune să asiste auditorul în stabilirea nivelului pragului de
semnificație, în contextul planificării și al consemnării motivelor pentru care a fost selectat
nivelul planificat al pragului de semnificație.
Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificație
pentru contul de profit și pierdere și bilanț (ISA 200, ISA 320)
Nivelul pragului de semnificaț ie ar trebui revizuit la moment e adecvate pe
parcursul auditului, de asemenea pra gul de semnificație ar trebui revizuit î n etapa de
finalizare, ISA320.

Tabel 3.4 – Determinare prag de semnificație funcțional
Nume
client SC THR MAREA
NEAGRĂ S.A. Perioada contabil ă 01.04.2016 –
31.03.201 7 Ref
B5/2
SECȚ IUNE AUDITAT Ă Prag
semnificaț ie
general Procent
corecț ie Prag de
semnificatie
functional
G – STOCURI ȘI PRODUCȚIA Î N
CURS 684000 40% 273600
H – DEBITORI 684000 40% 273600
I – SOLDURILE BANCARE Ș I
NUMERARUL DISPONIBIL
684000 65% 444600
J – CREDITORI 684000 50% 342000
N – VÂNZĂRI Ș I VENITURI 684000 50% 342000
O – ACHIZIȚII Ș I CHELTUIELI 684000 50% 342000

29

Ca urmare a faptului că , colectarea probelor de audit se face la nivelul categoriilor
de tranzacții ș i la nivelul soldurilor individuale ale conturilor trebuie repartizată valoarea
globală a pragului de semnificaț ie la nivelul conturilor, mai exact trebuie să avem un prag
de semnificație individual.
Ca metodă de repa rtizare a pragului de semnificaț ie individual am apelat la
raționamentul profesional, ș i anume î n func ție de volumul și valoarea tranzac țiilor care au
efect asupra anumitor elemente ale situa țiilor financiare se va aplica un coeficient de
corec ție de 6 5% pentru categoriile de tranzacț ii care prezintă riscuri foarte mici, 5 0%
pentru categoriil e de tranzacț ii care prezi ntă riscuri medii ș i repsectiv 4 0% pentru
categoriile de tranzacț ii care reprezinta riscuri foarte mari.

3.3 Raportul auditorului independent

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CĂTRE ACȚ IONARII TURISM,
HOTELURI, REST AURANTE MAREA NEAGRĂ S.A.

Opinie cu rezerve

1. Am auditat situaț iile fi nanciare anuale individuale atașate ale Societăț ii Turism,
Hoteluri, Resturante Marea Neagră SA Mangalia ("Societatea") î ntocmite la data de 31
decembrie 2016 formate din situația poziției financiare, situația profitului sau pierderii
și altor elemente ale rezultatului global, situația fl uxurilor de numerar, situația
modificări capitalurilor proprii ș i notele explicative la situațiil e financiare individu ale,
identificate prin urmatorii indic atori:
– Rezultat net: 4.455.307 lei
– Venituri operaționale: 47.788.719 lei
– Total activ: 259.717.116 lei

2. În opinia noastră, cu excepția unor ajustă ri care ar fi putut fi determinate ca fiind
necesare ca urmare a efectelor posibile descrise la punctul 3 din p aragraful Baza pentru

30
opinia cu rezerve, situaț iile financiare anu ale individuale ale Societăț ii Turism,
Hoteluri, Resturante Marea Neagră SA prezintă fidel, sub toate aspectele
semnificative, poziția financiară, performanța financiară ș i fluxurile de trezorerie ale
Societații la 31 decembrie 2016, î n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991 , legea
contabilității, republicată, cu m odificările si completările ulterioare, ale Ordinului
ministrului finanț elor publice nr. 881/2012 privind aplicarea de către societățile
comerciale ale caro r valori mobiliare sunt admise la tranzacț ionare pe o piață
reglementată a Standardelor Internați onale de Raportare Flnanciară si ale Ordinului
ministrului finanț elor publice nr. 2844/2016 pentru aprobarea Reglement ărilor
contabile conforme cu Standardele Internaț ionale de Rapo rtare Financiară , aplicabile
societăților comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o
piață reglernentată, cu modificarile și com pletaril e ulterioare.

Baza pentru opinia cu rezerve
3. La data de 31 decembrie 2014, Societatea a reflectat în situațiile financiare ajust ări ale
diferen țelor constatate la reevalu ările din exerci țiile precedente ca urmare a eratelor
depuse de evaluatorul extern independent prin care se precizeaz ă că valoarea just ă
aferent ă tuturor cl ădirilor includea și valoarea instala țiilor, respectiv valoarea tuturor
moderniz ărilor efectuate pân ă la acea dat ă. Ca urmare a acestor erate, Societatea nu a
estimat și prezentat la data de 31 decembrie 2016 , efectul fiscal pentru impozitul pe
profit curent antrenat de ajust ările valorilor juste a șa cum solicit ă IAS 12 Impozitul pe
profit . Aplicarea procedurilor de audit privind verificarea impactului reprezentat de
ajust ările efectuate nu a permis estimarea cuantumului creanței privind impozitul pe
profit curent pe care Societatea ar fi trebuit s ă o reflecte în situația poziției financiare la
data de 31 decembrie 2016, respectiv 31 decembrie 2015, iar în absența acestor
informații, nu suntem în m ăsură să cuan tificăm impactul posibil pe care l -ar avea
asupra situațiilor financiare întocmite de Societate pentru data de 31 decembrie 2016.
4. Realizarea unor proceduri de audit pentru verificarea creanțelor comerciale, altele decât
procedura de confirma re, ne -a condus la concluzia existenței unor creanț e incerte,
probabil necolectabile, în sumă de 1.265.103 lei pentru care Societatea nu și-a
constituit ajustări pentru deprecieri, ceea ce în opinia noastra nu este î n conformit ate cu
prevederile Standardelor Internaționa le de Raportare Financiară care solicită efectuarea
unor ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare a creanțelor incerte atunci când

31
sunt indentificate. Creanț ele come rciale reprezintă o componentă sernnificativă în
structura poziți ei financiare la data de 31 decembrie 2016.
5. Am desfașurat auditul nostru în conformitate cu Standardele Internaț ionale de Audit
(ISA -uri). Responsabilitățile noastre î n baza acestor standarde sunt descrise detaliat în
secțiunea Responsabilităț ile auditorului într-un audit al situațiilor financiare din
raportul nostru. Suntem independenți față de Societate, con form Codului Etic al
Profesioniș tilor Contabili (Codul IESBA) emis de Consiliul pentru Standarde
Internaționale de Etică pentr u Contabili, coroborat cu cerinț ele etic e relevante pentru
auditul sltuațiilor financiare din România și ne -am îndeplinit celelalte responsabi litați
etice, conform acestor cerințe ș i Codului IESBA.
Considerăm că probele de audit pe care le -am obținut sunt suficiente ș i adecvate pentru
a forma o bază pentru opinia noastră de audit.

Evidențierea unor aspecte
6. Făra a exprima și alte rezerve asupra situațiilor financiare consolidate î ntocmite de
Grup pentru data de 31 decembrie 2016, apreciem ca este necesar sa fie evidențiată ș i
existența unor litigii – așa cum este prezentat și la Nota 24 „Conting ente” care pot
antrena riscuri legate de proprietatea asupra activelor, paralel cu evidenț ierea unor
pierderi din alte activități de exploatare, precum și litigiul cu Direcția Fiscală a
Municipiului Ma ngalia și Direcția Fiscală a localității Eforie prin care există riscul
evidențierii unor debite, rnajorate și penalităț i suplimentar e peste nivelul recunoscut de
către Grup la data de 31 decembrie 2016, în funcție de evoluț ia viitoare a litigiilor.
Aspect e cheie de audit
7. Aspectele cheie de audit sunt acele aspecte care, în baza raț ionamentului nostru
profesional, au avut cea mai mare irnportanță pentru auditul situațiil or financiare din
perioada curenta. Aceste aspecte au fost abordate în contextul auditului situaț iilor
financiare în ansamblu și î n formarea opiniei noastre asupra acestora și nu oferim o
opinie separată cu privire la aceste aspecte.

I. Recunoașterea veniturilor
La nivelul recunoașterii veniturilor există riscuri de denaturare semnifi cativă ca acestea
să nu fie recunoscute de manageme ntul Grupului conform Reglementă rilor contabile
aplicabile. Pot exista riscuri atat în ceea ce priveș te cuantumul veniturilor recuno scute,

32
cat și momentul recunoaș terii acestora cu posibile denaturări semn ificative în legătură
cu aplicarea principiului contabilităț ii de angajamente.
Răspunsul nostru la aceste risc uri de denaturare sernnificativă s -a concretizat î n
efectuarea unor proceduri de audit care au avut ca scop: analiza contractelor, a
documentelor justificati ve, testarea modului de recunoaștere a veniturilor, obț inerea
probelor de audit suficiente și adecvate atât în legătură cu momentul recunoașterii
veniturilor, dar ș i cu te starea aserțiunii de acurateț e.

II. Evaluarea creanțelor
Conform cerințel or reglement ărilor contabile aplicabile, managementul realizeaz ă
aserțiuni cu privire la evaluarea creanțelor prezentate la data raport ării prezentându -le
la valoarea la care se așteapt ă ca acestea s ă fie realizate.
Răspunsul nostru cu privire la riscurile de denaturare semnificat ivă referitoare la
aserțiunile conducerii Societ ății legate de evaluarea acestor creanț e la data de raportare,
s-a materializat în proceduri de audit prin care am testat modul de recunoaștere a
creanțelor incerte, precum și teste d e estimare a ajust ărilor pentru deprecierea
creanțelor pentru acele creanțe a c ăror scadenț ă a fost dep ășită cu mai mult de un an,
respectiv creanțe în litigiu. Denatur ările identificate în cadrul acestor teste ne -au
condus, de altfel, la modificarea opini ei ca urmare a denatur ărilor semnificative
constatate.

III. Evaluarea imobiliz ărilor corporale
Aserțiunile conducerii cu privire la evaluarea imobiliz ărilor corporale pot prezenta
riscuri de denatur ări semnificative care s ă se manifeste în sensul neapl icării prevederii
reglement ării contabile aplicabile de evaluare a imobiliz ărilor corporale conform IAS
16 Imobiliz ări corporale. , la data de raportare.
Răspunsul nostru la aceste riscuri de denaturare semnificativ ă în ceea ce priveș te
evaluarea imobiliz ărilor corporale au presupus teste prin care a m observat natura
cheltuielilor capitalizate în costul activelor modernizate în cursul exerciț iului 2016. Am
avut în vedere riscurile identificate la tratamentele contabile prezentate de Societate în
exerciț iile f inanciare precedente în leg ătură cu moderniz ările efectuate la imobiliz ările
corporale existente la data raport ării și am efectuat proceduri prin care am obținut o
asigurare rezonabil ă că nu exist ă denatur ări semnificative cu privire la aceste aserțiuni.

33

IV.Pragul de semnificație
Pragul de semnificație este stabilit de c ătre auditor ca urmare a aplic ării raționamentului
profesional așa cum prev ăd Standardele Internaț ionale de Audit. Reperul utilizat ca baz ă
în stabilirea pragului de semnificație glo bal a fost reprezentat de cifra de afeceri având
în vedere specificul domeniului de activitate în care își desf ășoară activitatea Societatea.
Pragul de semnificație calculat pentru misiunea de audit a fost de 683.676 lei.

V.Continuitatea activit ății
Conducere a entit ății este responsabil ă pentru evaluarea și aprecierea premiselor de
continuitate pentru întocmirea situațiilor financiare.
Răspunsul nostru a vizat înțelegerea riscurilor de denaturare semnificativ ă existente în
legătură cu aserțiunile conducerii pe planul continuit ății activit ății și am analizat aspecte
legate de evoluția Societ ății, bugetul de venituri și cheltuieli aprobat pentru exercițiul
financiar 2017, am examinat procesele -verbale și minutele Consiliului de admini strație
și Adun ărilor Generale ale Acționarilor, precum și ipotezele existente pentru sezonul
turistic al exercițiului financiar 2017.

Toate acestea ne -au condus la aprecierea c ă:
– prezumția de continuitate a activit ății în întocmirea situațiilor financiar e anuale,
asumat ă de conducerea Societ ății, este adecvat ă; și
– noi nu am identificat nicio incertitudine semnificativ ă care ar putea pune la îndoial ă
capabilitatea Socet ății de a -și continua activitatea, într -un viitor previzibil.

Alte aspecte
8. Acest raport al auditorului independent este adresat exclusiv acționarilor Societ ății.
Auditul nostru a fost efectuat pentru a putea raporta acționarilor Societ ății acele aspecte
pe care trebuie s ă le raport ăm într -un raport de audit financiar, și nu în alte scopuri. În
măsura permis ă de lege, nu accept ăm și nu ne asum ăm responsabilitatea decât faț ă de
Societate și de acționarii acesteia, pentru auditul nostru, pentru raportul asupra
situațiilor financiare neconsolidate și raportul asupra conformit ății sau pentru opini a
format ă.

34
9. Situațiile financiare neconsolidate raportului de audit nu sunt menite s ă prezinte poziția
financiar ă, rezultatul operațiunilor și un set complet de note la situațiile financiare
neconsolidate în conformitate cu reglement ări și principii contabile acceptate în ț ări și
jurisdicții altele decât România. De aceea, situațiile financiare neconsolidate nu sunt
întocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc prevederile Standardelor
Internaționale de Raportare Financiar ă, precum și reglement ările legale în domeniu din
România.

Responsabilitatea conducerii și ale persoanelor responsabile cu guvernanța pentru
situațiile financiare

10. Conducerea Societ ății este responsabil ă pentru întocmirea și prezentarea fidel ă a
acestor situa ții financiare în conformitate cu Legea contabilit ății nr. 82/1991, legea
contabilit ății, republicat ă, cu modific ările și complet ările, Ordinul ministrului
finan țelor publice nr. 881/2012 privind aplicarea de către societ ățile comerciale ale
căror valori mobiliare sunt admi se la tranzac ționare pe o pia ță reglementat ă a
Standardelor Interna ționale de Raportare Financiar ă și Ordinul ministrului finan țelor
publice nr. 2844/2016 pentru aprobarea Reglement ărilor contabile conforme cu
Standardele Internaționale de Raportare Financ iară și pentru acel control intern pe care
conducerea îl consider ă necesar pentru a permite întocmirea de situa ții financiare
lipsite de denatur ări semnificative, cauzate fie de fraud ă, fie de eroare.

11. În întocmirea situațiilor financiare, conducerea Societ ății este responsabil ă pentru
aprecierea capacit ății companiei de a -și continua activitatea, prezentând, dac ă este
cazul, aspectele referitoare la continuitatea activit ății și utilizând contabilitatea pe baza
continuit ății activit ății, cu excepția ca zului în care conducerea fie intenționeaz ă să
lichideze Societatea sau s ă opreasc ă operațiunile, fie nu are nicio alt ă alternativ ă
realist ă în afara acestora.

12. Cei îns ărcinați cu guvernanța sunt responsabili pentru supravegherea procesului de
raportare fin anciar ă a Societ ății.

Responsabilitatea auditorului

35
13. Obiectivele noastre constau în obținerea unei asigur ări rezonabile privind m ăsura în
care situa țiile financiare, în ansamblu, sunt lipsite de denatur ări semnificative, cauzate
fie de fraud ă, fie de eroar e, precum și în emiterea unui raport al auditorului care include
opinia noastr ă. Asigurarea rezonabil ă reprezint ă un nivel ridicat de asigurare, dar nu
este o garanție a faptului c ă un audit desf ășurat în conformitate cu ISA -urile va detecta
întotdeauna o denaturare semnificativ ă, dac ă aceasta exist ă. Denatur ările pot fi cauzate
fie de fraud ă, fie de eroare și sunt considerate semnificative dac ă se poate preconiza, în
mod rezonabil, c ă acestea, individual sau cumulat, vor influența deciziile economice
ale utilizatorilor, luate în baza acestor situații financiare.

14. Ca parte a unui audit în conformitate cu ISA -urile, exercit ăm raționamentul profesional
și menținem scepticismul profesional pe parcursul auditului. De asemenea:
– Identific ăm și evalu ăm riscurile de denaturare semnificativ ă a situațiilor financiare,
cauzat ă fie de fraud ă, fie de eroare, proiect ăm și execut ăm proceduri de audit ca
răspuns la respectivele riscuri și obținem probe de audit suficiente și adecvate
pentru a furniza o bază pentru opinia noastr ă. Riscul de nedetectare a unei
denatur ări semnificative cauzate de fraud ă este mai ridicat decât cel de nedetectare
a unei denatur ări semnificative cauzate de eroare, deoarece fra uda poate presupune
înțelegeri secrete, fals, omisiuni intenționate, declarații false și evitarea controlului
intern.
– Înțelegem controlul intern relevant pentru audit, în vederea proiect ării de proceduri
de audit adecvate circumstan țelor, dar f ără a avea scopul de a exprima o opinie
asupra eficacit ății controlului intern al Companiei.
– Evalu ăm gradul de adecvare a politicilor contabile utilizate și caracterul rezonabil
al estim ărilor contabile și al prezent ărilor aferente de informații realizate de c ătre
conducere.
– Formul ăm o concluzie cu privire la gradul de adecvare a utiliz ării de c ătre
conducere a contabilit ății pe baza continuit ății activit ății și determin ăm, pe baza
probelor de audit obținute, dac ă exist ă o incertitudine semnificativ ă cu privire la
evenimente sau condiții care ar putea genera îndoieli semnificative privind
capacitatea Societ ății de a -și continua activitatea. În cazul în care concluzion ăm că
exist ă o incertitudine semnificativ ă, trebuie s ă atragem atenția în raportul
auditorului asupra prezent ărilor aferente din situațiile financiare sau, în cazul în
care aceste prezent ări sunt neadecvate, s ă ne modific ăm opinia. Concluziile noastre

36
se bazeaz ă pe probele de audit obținute pân ă la data raportului auditorului. Cu toate
acestea, evenimente sau condiții viitoare pot determina Societatea s ă nu își mai
desfășoare activitatea în baza principiului continuit ății activit ății.
– Evalu ăm prezentarea, structura și conținutul general al situațiilor financiare,
inclusiv al prezent ărilor de informații, și măsura în care situațiile financiare reflect ă
tranzacțiile și evenimentele de baz ă într-o manier ă care realizeaz ă prezentarea
fidelă. Comunic ăm persoanelor responsabile cu guvernanța, printre alte aspecte,
aria planificat ă și programarea în timp a auditul ui, precum și principalele constat ări
ale auditului, inclusiv orice deficiențe semnificative ale controlului intern, pe care
le identific ăm pe parcursul auditului.
15. De asemenea, furniz ăm persoanelor responsabile cu guvernanța o declarație c ă am
respectat cerințele etice relevante privind independența și c ă le-am comunicat toate
relațiile și alte aspect despre care s -ar putea presupune, în mod rezonabil, c ă ne
afecteaz ă independența și, acolo unde este cazul, m ăsurile de protecție aferente. Dintre
aspectele c omunicate cu persoanele responsabile cu guvernanța, stabilim care sunt
aspectele cele mai importante pentru auditul situațiilor financiare din perioada curent ă
și care reprezint ă, prin urmare, aspecte cheie de audit. Descriem aceste aspecte în
raportul aud itorului, cu excepția cazului în care leg ile sau reglement ările interzic
prezentarea public ă a aspectului sau a cazului în care, în circumstanțe extrem de rare,
consider ăm că un aspect nu ar trebui comunicat în raportul nostru deoarece se
preconizeaz ă în mod rezonabil ca beneficiile interesului public s ă fie dep ășite de
consecințele negative ale acestei comunic ări.

Raport cu privire la alte cereri legale și de reglementare
16. Administratorii sunt responsabili pentru întocmirea și prezentarea raportului
administratorilor în conformitate cu cerințele OMFP nr. 2844/2016 pentru aprobarea
Reglement ărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare
Financiar ă, capitolul III, punctele 15 – 20, care s ă nu conțin ă denatur ări semnificative și
pentru acel control intern pe care conducerea îl consider ă necesar pentru a permite
întocmirea raportului administratorilor care s ă nu co nțină denatur ări semnificative,
datorate fraudei sau erorii. Raportul administratorilor este prezen tat de la pagina 1 la 29
și nu face parte din situațiile financiare individuale. Opinia noastr ă asupra situațiilor
financiare individuale nu acop eră raportul administratorilor. În leg ătură cu auditul

37
nostru privind situațiile financiare ind ividuale, noi am citit raportul administratorilor
anexat situațiilor financiare individuale și prezentat d e la pagina 1 la 29 și raportăm că:
a. în raportul administratorilor nu am identificat informații care s ă nu fie consecvente,
în toate aspectele semnificative, cu inform ațiile prezentate în situațiile financiare
individuale anexate;
b. raportul administratorilor identificat mai sus include, î n toate aspectele
semnificative, informațiile cerute de OMFP nr. 2844/2016 pentru aprobarea
Reglement ărilor contabile conforme cu Stan dardele Internaționale de Raportare
Financiar ă, capitolul III, punctele 15 -20;
c. în baza cunoștințelor și înțelegerii noastre dobândite în cursul auditului situațiilor
financiare individuale pentru exercițiul financiar încheiat la data de 31 decembrie
2016 cu privire la Societate și la mediul acesteia, nu am identificat informații
incluse în raportula dministratorilor care s ă fie eronate semnificativ.

ALEXANDRA MUNTEANU
Auditor statutar înregistrat la
Camera Auditorilor Fina nciar din România cu numărul 871/2004

38
CONCLUZII

În conformitate cu Ordinul Ministrului Finanțelor Publice 1802/2014 Situațiile
financiare anuale ale entităților mijlocii și mari, precum și ale societăților/companiilor
naționale, societățilorcu capital integral sau majoritar de stat și regiilor autonome sunt
auditate de unul sau mai mulți auditori statutari saufirme de audit. Totodată sunt supuse, de
asemenea, auditului entitățile care, la data bilanțului, depășesc limitele a cel puțin două
dintreurmătoarele trei cri terii:
a) totalul activelor: 16.000.000 lei (echivalentul a 3.650.000 de euro);
b) cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei (echivalentul a 7.300.000 de euro);
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar 50.
Obligația de auditare pentru entitățile prevăzute la alineat ul de mai sus se aplică
atunci când acestea depășesc limitele respective în două exerciții financiare consecutive.
De asemenea, entitățile respective sunt scutite de la obligația de auditare a situațiilor
financiare anuale da că limitele a două dintre cele trei criterii menționate nu sunt depășite în
două exerciții financiare consecutive.
Având în vedere cele sus menționate societatea comercială Turism, Hoteluri,
Restaurnte „ Marea Neagră” S.A a solicitat auditarea situațiilor financiare pentru exercițiul
financiar aferent anului 2016.
Legislația întocmirii situațiilor financiare ale SC Turism, Hoteluri, Restaurnte „
Marea Neagră” S.A sunt realizate î n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991 , legea
contabilității, republi cată, cu modificărle si coom pletările ulterioare, ale Ordinului
ministrului finanț elor publice nr. 881/2012 privind aplicarea de către societățile comerciale
ale caro r valori mobiliare sunt admise la tranzacț ionare pe o piață reglementată a
Standardelor In ternați onale de Raportare Flnanciară si ale Ordinului ministrului finanț elor
publice nr. 2844/2016 pentru aprobarea Reglementă rilor con tabile conforme cu
Standardele Internaț ionale de Rapo rtare Financiară , aplicabile societăților comerciale ale
caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piață reglementată, cu
rnodificarile și completaril e ulterioare.
Compania SC Turism, Hoteluri, Restaurnte „ Marea Neagră” S.A este o entitate cu
tradiție în turismul românesc și se urmărește dezvoltarea ei atât din punct de vedere
calitativ al serviciilor oferite cât și al îmbunătățiri performanțelor economice viitoare.

39
În cadrul misiunii de audit s -au întocmit foile de lucru în conformitate cu
Standardele de Audit pentru determinarea pragului de semnific ație general cât și
funcțional. În determinarea pragului de semnificație s -a luat ca și referință cifra de afaceri
realizată de catre entitate, în urma calculelor s -a determinat un prag de semnificație de
683.676 lei.
De asemenea s-a avut în vedere ca , compania ce furnizează servicii de audit să fie
obiectivă , în conformitate cu Codul Etic al profesioniștilor contabil i, fapt pentru care s -au
realizat foi de lucru aplicabile prin chestionare de determinare a independenței auditorulu i
iar acolo unde s -au găsit aspecte ce ar fi putut afecta indep endența auditorului s -au luat
măsurile necesare pentru remediere.
Evaluarea temeinică a controlului calității pentru auditurile efectuate în cadrul
fiecărei misiuni va contribui la un audit de înaltă calitate. Drept urmare, auditorul statutar
sau firma de audit ar trebui să elaboreze raportul de audit numai după ce a finalizat
evaluarea controlului calității misiunii .
Auditarea situațiilor financiare ale companiei au fost auditate de către auditor
Munteanu Alexandra , auditor statutar întregistrat la Camera Auditorilor Finan ciari din
România cu numărul 871/2004, împreună cu echipa unde s -a emis o opinie cu rezerve
datorate unor ajustări ce trebuie efectuate în conformitate cu standardele de raportare
financiară internaționale , pentru a putea reflecta fidel, sub toate aspectele semnificative,
poziția financiară, performanța financiară ș i fluxurile de trezorerie ale companiei.

40
BIBLIOGRAFIE

1. A. Stoian, E. Țurlea – „Audit financiar contabil” , Editura Ec onomică, București ,
2000.
2. Cadrul internațional pentru misiunile de certificare . Federația Internațională
a Contabililor, Manualul pentru Standarde Internaționale de Audit,
Certificare și Etică , Editura CECCAR, București, 2007.
3. CECCAR – „Norme naționale de audit” , Editura CECCAR, București , 1999.
4. Dobre E. – „Control financiar, expertiză contabilă și audit”, Editura Ex Ponto,
Constanța 2003 .
5. Federația Internațională a Contabililor – Manual de Standarde Internaționale de
Audit și Control de Calitate. Audit financiar , Editura Irecson, București, 2009.
6. Laurențiu Dobroțeanu , Camelia Liliana Dobroțeanu – „Audit, concepte și
practici, abordare națională și internațională”, Editura Economică, București ,
2002 .
7. Ministerul Finanțelor Publice – ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate .
8. Mirea M . – Note de curs .
9. Nicolae T. – „Auditul financiar. Abordare procesuală”, Editura Ex Ponto ,
Constanța , 2002.
10. Standardul internațional de audit (ISA) 210 – „Convenirea asupra termenilor
misiunilor de audit” .
11. SNA 120 – "Baze conceptuale ale Standardelor Naționale de Audit" .
12. Toma M. – „Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități ”, Editura
CECCAR, București, 2005 .
***
www.anaf.ro
www.bvb.ro
www.cafr.ro
www.thrmareaneagra.ro
www.web.ifac.org