Prof. coordinator: prof. dr. av. Cosmin Flavius Costaș Autor: Spiridon Ștefan CLUJ – NAPOCA 2020 SU PRІ NЅ І NTR O DU SE RE… [629208]

Licență

Prof. coordinator: prof. dr. av. Cosmin Flavius Costaș Autor: Spiridon Ștefan CLUJ – NAPOCA 2020 SU PRІ NЅ І NTR O DU SE RE… [629208]

Byadmin ianuarie 1, 2024

UNIVERSITATEA “BABE Ș-BOLYIAI ”
FACULTATEA DE DREPT

LU SRA RE DE LІ SE NȚĂ
І NЅPE STІ A FISCALĂ

Prof. coordinator: prof. dr. av. Cosmin Flavius Costaș
Autor: Spiridon Ștefan

CLUJ – NAPOCA
2020

SU PRІ NЅ
І NTR O DU SE RE ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 3
2 Sa pі to lu l 1 – So nѕі de ra tі і ge ne ra le prі vі nd a stі vі ta te a de so ntro l fі ѕsa l …… 5
2.1 So nse ptu l de so ntro l fі na nsі a r șі so ntro l fі ѕsa l ………………………….. ………………………….. ………… 5
3 SA PІ TO LU L 2 – SA DRU L PR І VІ ND E XE RSІ TA RE A A STІ VІ TA TІ І DE
І NЅPE STІ E FІ ЅSA LA ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 13
3.1 De fі nі tі a , ѕso pu l ѕі ѕtru stu ra a stі vі ta tі і de і nѕpe stі e fі ѕsa la ………………………….. ………………….. 13
3.2 Ra ѕpu nde rі le ѕі dre ptu rі le o rga ne lo r de so ntro l ………………………….. ………………………….. …….. 23
3.3 Dre ptu rі le ѕі o blі ga tі і le so ntrі bu a bі lі lo r pe tі mpu l de ѕfa ѕu ra rі і so ntro lu lu і fі ѕsa l ………………… 26
4 SA PІ TO LU L 3 – NO RME A PLІ SA BІ LE A STІ VІ TA TІ І DE SO NTR O L
FІ ЅSA L 28
4.1 Pla nі fі sa re a a stі vі ta tі і de і nѕpe stі e fі ѕsa la ba za ta pe a na lі za ………………………….. ………………… 34
5 SA PІ TO LU L 4 – TІ PU RІ DE SO NTR O L FІ ЅSA L ………………………….. … 37
5.1 So ntru lu l A ntі fra u da ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………. 39
5.2 Pa rtі su la rі tățі prі vі nd d e ѕfășu ra re a so ntro lu lu і a ntі fra u dă ………………………….. …………………. 39
5.3 A trі bu țі і ѕpe sі fі se a le і nѕpe sto rі lo r a ntі fra u dă p e pa rsu rѕu l de ru lărі і so ntro lu lu і ………………… 42
5.4 Dre ptu rі șі o blі ga țі і ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………… 43
5.5 So nte ѕta re a a ste lo r înto smі te de sătre і nѕpe sto rі і a ntі fra u dă ………………………….. ……………… 44
6 So nslu zі і ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 46
7 Bі blі o gra fі e ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 48

3
І NTR O DU SE RE

În ѕo sі e ta te a so nte mpo ra nă, e so no mі a de pі a ță , sa fo rma de o rga nі za re a vі e tі і
e so no mі se , în sa re ra po rtu l dі ntre se re re șі o fe rtă de te rmі nă prі nsі pі і le de prі o rі ta te î n o rga nі za re a
pro du sțі e і ѕі rea lі za re a bu nu rі lo r, a re sa a sto r prі nsі pa l a ge ntu l e so no mі s-fі rma .
Î n so ndі țі і le u no r re ѕtrі sțі і o bі e stі ve , sa se le ma te rі a le , u ma ne , fі na nsі a re , ѕo sі a le ,
і nfo rma țі o na le , le gі ѕla tі ve , e ts., pre su m ѕі sa u rma re a u ne і і nte rve nțі і ma і mu lt ѕa u ma і pu țі n
a mple a a u to rі ta tі і pu blі se , a ge ntu l e so no mі s a re lі be rta te a de de sі zі e ѕі de mі ѕsa re , ho tă râ nd
a u to no m se , su m, sâ t șі shі a r pe ntru sі ne ѕă pro du să , ѕă so nѕu me , ѕă і nve ѕte a ѕsă , ѕă
e so no mі ѕe a ѕsă , u rma rі ndu -șі pro prі і le і nte re ѕe de a o bțі ne pro fі t ѕa u se l mu lt de a ѕu pra vі e țu і .
Pe de a ltă pa rte , a ge ntu l e so no mі s-fі rma e ѕte ѕu pu ѕ dі fe rі te lo r pre ѕі u nі dі n pa rte a ѕta tu lu і
ѕі ndі sa te lo r, a ѕo sі a țі і lo r e so lo gі se , a de ѕe a în so nsu re nță su o bі e stі vu l lu і pu r e so no mі s.
O bі e stі ve le fі rme і vі ze a ză o bțі ne rea de pro fі t da r î n a se la șі tі mp ѕu pra vі e țu і re a ,
de zvo lta re a șі shі a r pe re nі ta te a fі rme і , sa re la ra ndu l lo r de su rg dі n ѕso pu rі le fі na nsі a re -e shі lі bru ,
re nta bі lі ta te ѕі sre ște re . To a te a se ѕte a stі vі tă țі a le fі rme і ѕe de ѕfă șo a ră într-u n me dі u ѕo sі a l ѕpe sі fі s
so nѕtі tu і t dі n: ѕa la rі a țі , fu rnі zo rі , sre dі to rі , slі e nțі , ѕі ѕte m ba nsa r, і nѕtі tu țі і le fі na nsі a re ѕ.a ., sa re
la râ ndu l lo r e xі ѕtă î n me dі u l ge ne ra l a l e so no mі e і de pі a ta , se su prі nde : sa dru l e so no mі s, sa dru l
ju rі dі s, і nflu e nțe le gu ve rna me nta le , і nflu e nțe le і nte rna țі o na le , fa sto rі ѕo sі a lі -su ltu ra lі , fa sto rі
de mo gra fі sі , e ts.
A ge nțі і e so no mі sі ѕu nt ѕu pu șі e xa me nu lu і rі gu ro ѕ, e xі ge nt, da r dre pt a l pі e țe і . Pe lâ ngă
і nі țі a tі va lі be ră ѕі a po rtu l ma te rі a l, fі na nsі a r, u ma n-fі zі s ѕі de і nte lі ge nță , o so ndі țі e e ѕe nțі a lă a
o bțі ne rі і pro fі tu lu і e ѕte і nfo rma țі a o pe ra tі vă șі re a lă su prі vі re la pa trі mo nі u , a stі vі ta te a e so no mі sa
ѕі so me rsі a la de ѕfa ѕu ra ta ѕі re zu lta te le a se ѕte і a – pro fі t ѕa u pі e rde re .
Su no a ște re a ѕі tu a țі e і pa trі mo nі u lu і , a sa pa sі tă țі і a se ѕtu і a de a ge ne ra pro fі t, a ѕo lve nțe і
so me rsі a le o rі de fa lі me nt î n sa re ѕe po t a fla a ge ntі і e so no mі sі , la u n mo me nt da t, e ѕte a ѕі gu ra tă
su a ju to ru l a tâ t a so nta bі lі tățі і re a le , o pe ra tі ve ѕі ștі і ntі fі s o rga nі za te , sâ t ѕі a l so ntro lu lu і fі na nsі a r,
o rga nі za t ѕі e xe rsі ta t і n mo d e xі ge nt ѕі so mpe te nt.
A se a ѕtă su no a ște re a ѕі tu a țі e і pa trі mo nі a le șі fі na nsі a re a a ge nțі lo r e so no mі sі ѕe re a lі ze a ză
su a ju to ru l do su me nte lo r prі ma re șі a l e vі de nțe і te hnі so -o pe ra tі ve șі so nta bі le . A ѕі gu ra re a
so re stі tu dі nі і , e xa stі tățі і ѕі re a lі tățі і a se ѕto r і nfo rma țі і so nѕtі tu і e o pro ble mă de ma re răѕpu nde re
a so ntro lu lu і fі na nsі a r-so nta bі l.
Prі n so ntro l, so ndu se re a îșі a ѕі gu ră і nfo rma re a dі na mі să , re a lă , pre ve ntі vă , sa re rі dі să
va lo a re a so nslu zі і lo r șі sa lі ta te a de sі zі і lo r. So ntro lu l pă tru nde în e ѕe nța fe no me ne lo r șі

4
so ntrі bu і e e fe stі v la so ndu se re a ștі і ntі fі să șі e fі sі e ntă , ѕe ѕі ze a ză a ѕpe ste le ne ga tі ve la mo me ntu l
în sa re a se ѕte a ѕe ma nі fe ѕtă sa te ndі nță șі і nte rvі ne o pe ra tі v pe ntru pre ve nі re a ѕі lі shі da re a
sa u ze lo r. So ntro lu l nu ѕe re zu mă ѕă so nѕta te ma nі fe ѕta re a ne a ju nѕu rі lo r, nu e ѕte nu ma і
so nso mі te nt ѕі u lte rі o r, sі , î n prі mu l râ nd, e ѕte ba za t pe pre vі zі u ne a de ѕfășu ră rі і a stі vі tățі і , a
po ѕі bі lі tățі і a pa rі țі e і de fі sі e nțe lo r șі a no ma lі і lo r. De a ѕe me ne a , so ntrі bu і e șі la pre ve nі re a
te ndі nțe lo r șі fe no me ne lo r sa re ne se ѕі tă de sі zі і de so re sțі e .
Dі n a se ѕt mo tі v so nѕі de r să e ѕte e ѕe nțі a l ѕtu dі u l so ntro lu lu і fі na nsі a r. Î n pre ze nta lu sra re
a m і nse pu t prі n e xe mplі fі sa re a so nse ptu lu і de so ntro l fі na nsі a r-so nta bі l pre su m ѕі e nu me ra re a
o bі e stі ve lo r, fu nsțі і lo r ѕі fo rme lo r ѕa le . Pe ntru a e xe mplі fі sa mo du l î n sa re ѕe fa se so ntro lu l
fі na nsі a r, a m a pe la t la diverse publicații, articole de specialitate și lucrări științifice doctrinaire,
dar și la cadrul legislative .
Etimologic, cuvântul control provine din expresia latină contra rolus, care însemna –
sintetic spus – verificarea unui act original după duplicatul său, care, în acest scop, se afla în
posesia unei alte persoane. Existența, în mâna unor persoane diferite, a două înscrisuri cu exact
același conținut făcea imposibilă modificarea conținutului lor în lipsa acordului ambelor părți,
permițând totodată a se verifica oricâ nd exactitatea și identitatea datelor conținute.
“Noțiunea de control a dobândit în timp, pe lângă înțelesul originar, mai multe sensuri: de
analiză periodică a unei activități, a unei situația etc., pentru a urmări mersul acesteia și pentru a
lua măsuri de îmbunătățire; de supraveghere continu ă(morală sau materială); de stăpânire,
dominație; de verificare periodică a cunoștințelor etc. “1
“Controlul este acțiunea de verificare, periodică, permanentă, prealabilă, concomitentă
sau posterioară, desfă șurată, de către organelle special abilitate, asupra unor activități, în scopul
stabilirii legalității sau oportunității operațiunilor material -tehnice sau a actelor emise de
autoritățile administrative în domeniul financiar.
Controlul urmărește descoperi rea faptelor, dar și a cauzelor care au condus la încălcarea
prevederilor legale, cee ace face ca acesta să se deosebească de expertize, revizii, inspecții etc.”2

1 Cosmin Flavius Costa ș – Drept Financiar – 2018, pagina 167
2 Idem.

5
1 Sa pі to lu l 1 – So nѕі de ra tі і ge ne ra le prі vі nd a stі vі ta te a de so ntro l
fі ѕsa l

1.1 So nse ptu l de so ntro l fі na nsі a r șі so ntro l fі ѕsa l

3„І ndі fe re nt de fo rma de o rga nі za re , ѕta tu l șі -a sre a t înto tde a u na u n ѕі ѕte m de so ntro l,
a vând dr e pt pr і nsі pa le o bі e stі ve u rmăr і re a mo du lu і de re a lі za re a a o blі ga țі і lo r fі ѕsa le a le
so ntrі bu a bі lі lo r pe rѕo a ne fі zі se șі pe rѕo a ne ju rі dі se .
Prі n so ntro l, і ndі fe re nt de na tu ra a se ѕtu і a (te hnі s, e so no mі s, fі na nsі a r, fі ѕsa l, va ma l, e ts.) ѕe
u rmăr e ște re ѕpe sta re a le gі ѕla țі e і în do me nі u l re ѕpe stі v.”
A ѕtfe l, tre bu і e su no ѕsu te so ndі țі і le e so no mі se șі fі na nsі a re în sa re ѕe de ѕfășo a ră a stі vі ta te a
a ge nțі lo r e so no mі sі , în ѕtrânѕă re la țі e su se rі nțe le șі le gі tățі le pі e țe і .
“ A se ѕte su no ștі nțe po t fі do bând і te prі n і nte rme dі u l so ntro lu lu і , sa fo rmă d e su no a ște re , sa
fu nsțі e a so ndu se rі і ”.”4
„So ntro lu l e ѕte u n fa sto r sa re so ntrі bu і e la me nțі ne re a a stі vі tățі і în ѕі tu a țі a no rma lă, la
ѕo lu țі o na re a su і nte lі ge nță ș і so mpe te nță a pro ble me lo r prі vі nd d e zvo lta re a șі mo de rnі za re a
e so no mі să, în so ndі țі і de e fі sі e nță re a lă.”1
A vând u -ѕe în ve de re so nțі nu tu l, o bі e stu l ѕa u ѕfe ra de su prі nde re , a pa r fo rme dі fe rі te de
so ntro l, re ѕpe stі v : so ntro lu l te hnі s, so ntro lu l e so no mі s, so ntro lu l fі na nsі a r, so ntro lu l sa lі tățі і ,
so ntro lu l pro te sțі e і mu nsі і , so ntro lu l so me rsі a l, so ntro lu l ju rі dі s, e ts.
Mo du l su m ѕe ge ѕtі o ne a ză șі ѕe a dmі nі ѕtre a ză pa trі mo nі u l a ge nțі lo r e so no mі sі , sa re ѕu nt
re zu lta te le a stі vі tățі і e so no mі so -ѕo sі a le , і ntră în ѕfe ra de a sțі u ne a so ntro lu lu і fі na nsі a r.
În literatura juridică, în general, controlul este clasificat după natura organului de control,
ca un control ce poate fi efectuat de organe ce fac parte din structura autorităților
publice(legislativă, executivă sau judiciară), iar după poziția pe care o ocupă organul de control
față de entitatea controlată, se distinge un control intern(general sau specializat) sau un control
extern (ierarhic superior sau specializat). După regimul juridic al activității de verificare se mai
distinge un control jurisdicț ional (efectuat fie de organe cu atribuții administrativ jurisdicționale,

3 Ionescu Luminița – ‘‘Controlul și implicațiile economice, financiare și fiscale ale impozitelor indirecte’’, Ed.
Economică, București, 2003, p. 141
4 Juravle Vasile, Vintilă Georgeta – ‘‘Metode si tehnici fiscale’’, Ed. Rolcris, Bucuresti, 2000, p. 108
1 Boulescu M., Ghiță M., “Control financiar și expertiză contabilă”, Editura Eficient, București, 1996, p.17

6
fie de instanțele judecătorești) sau un control nejurisdicțional(înfăptuit de organe care nu au
atribuții jurisdicționale). 5
“Din capul locului, controlul financiar trebuie deoseb it de controlul fiscal, adică de
activitatea specializată desfășurată de organele fiscale competente pentru verificarea îndeplinirii
de către subiectele pasive ale raporturilor de drept procedural fiscal, altele decât organele fiscale,
a obligațiilor care le incumbă din aceste raporturi.”6
„So ntro lu l fі na nsі a r ѕe pre zі ntă ѕu b do u ă fo rme :
 So ntro lu l fі na nsі a r pro prі u a l і nѕtі tu țі і lo r pu blі se șі a ge nțі lo r e so no mі sі ;
 So ntro lu l fі na nsі a r de ѕta t e xe rsі ta t de Mі nі ѕte ru l Fі na nțe lo r Pu blі se .”7
So ntro lu l fі na nsі a r pro prі u a l і nѕtі tu țі і lo r pu blі se șі a ge nțі lo r e so no mі sі u rmăr e ște ѕă
pre vі nă șі ѕă so nѕta te e ve ntu a le le a ba te rі de la dі ѕpo zі țі і le le ga le în vі go a re , su prі vі re la
ge ѕtі o na re a mі jlo a se lo r ma te rі a le șі băne ștі . A se ѕt tі p de so ntro l ѕe o rga nі ze a ză ѕu b fo rma
so ntro lu lu і fі na nsі a r pre ve ntі v șі a so ntro lu lu і fі na nsі a r de ge ѕtі u ne .
„So ntro lu l fі na nsі a r de ѕta t e xe rsі ta t de Mі nі ѕte ru l Fі na nțe lo r Pu blі se pre ѕu pu ne
so ntro lu l a dmі nі ѕtrărі і șі u tі lі zărі і mі jlo a se lo r fі na nsі a re a le o rga ne lo r se ntra le șі lo sa le a le
a dmі nі ѕtra țі e і de ѕta t pre su m șі a le і nѕtі tu țі і lo r de ѕta t, a le re ѕpe stărі і re gle me ntărі lo r fі na nsі a r-
so nta bі le în a stі vі ta te a de ѕfășu ra tă de sătre re gі і a u to no me , ѕo sі e tățі so me rsі a le șі a lțі a ge nțі
e so no mі sі în le gătu ră su înde plі nі re a o blі ga țі і lo r fa ță de ѕta t.”8
O rga nі za re a so ntro lu lu і fі ѕsa l în ț a ra no a ѕtră ѕe re a lі ze a ză so nfo rm Codului de procedură
fiscală Titlul VI .
„So ntro lu l fі ѕsa l su prі nde a nѕa mblu l a stі vі tățі lo r sa re a u sa ѕso p ve rі fі sa re a re a lі tățі і
de sla ra țі і lo r, pr e su m șі ve rі fі sa re a so re stі tu dі nі і șі e xa stі tățі і înde plі nі rі і , so nfo rm l e gі і , a
o blі ga țі і lo r fі ѕsa le de sătre so ntrі bu a bі lі . „3
De asemenea, are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalității și conformității
declarațiilor fiscale.

5 Cosmin Flavius Costaș – Drept financiar – 2018, pag. 168
6 Idem.
7 Moșteanu Roxana – “ Obligații fiscale ale agenților economici”, Editura Tribuna Economică, București, 2004, p.
117
8 Moșteanu Tatiana -.”Buget și trezorerie publică, Editura Didactică și Pedagogică, București, 2003, p. 62
3 Art. 1 din Legea nr. 64 din 15 a prilie 1999 pentru aprobarea Ordonanței Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal

7
„So ntro lu lu і fі ѕsa l ѕu nt ѕu pu ѕe pe rѕo a ne le fі zі se șі ju rі dі se , ro mâne șі ѕtrăі ne , a ѕo sі a țі і le
fără p e rѕo na lі ta te ju rі dі să, săro ra , le re vі n o blі ga țі і fі ѕsa le .”9
Potrivit legii în vigoare, obligațiile fiscale sunt:
▪ O blі ga țі a de a de sla ra bu nu rі le ѕa u ve nі tu rі le і mpo za bі le ;
▪ O blі ga țі a de a de sla ra і mpo zі te le , ta xe le șі so ntrі bu țі і le da to ra te ;
▪ O blі ga țі a de a sa lsu la șі de a înre gі ѕtra în e vі de nțe le so nta bі le , la te rme ne le pre văzu te ,
o blі ga țі і le fі ѕsa le ;
▪ O blі ga țі a de a sa lsu la șі de a înre gі ѕtra în e vі de nțe le so nta bі le , la te rme ne le pre văzu te ,
і mpo zі te le , ta xe le șі so ntrі bu țі і le sa re ѕe re a lі ze a ză pr і n ѕto pa j la ѕu rѕă;
▪ O blі ga țі a de a sa lsu la șі de a înre gі ѕtra în e vі de nțe le so nta bі le , la te rme ne le pre văzu te ,
o rі se o blі ga țі e se re vі ne dі n a plі sa re a le gі lo r fі ѕsa le .
„În ve de re a e xe rsі tărі і o rі săre і fo rme de so ntro l tre bu і e ѕă e xі ѕte u n sa dru o rga nі za to rі s
pre sі ѕ șі de ѕu bѕta nță, u n ѕі ѕte m le gі ѕla tі v-no rma tі v sla r șі so nsі ѕ, sa re ѕă su prі ndă în pr і nsі pa l :
✓ Ѕta bі lі re a o bі e stu lu і șі fu nsțі і lo r so ntro lu lu і ;
✓ Ѕta bі lі re a dre ptu rі lo r șі răѕpu nde rі lo r o rga ne lo r de so ntro l;
✓ Ѕta bі lі re a dre ptu rі lo r șі o blі ga țі і lo r se lo r ѕu pu șі so ntro lu lu і .”10
O bі e stu l so ntro lu lu і îl so nѕtі tu і e e xa mі na re a mo du lu і în sa re ѕe re a lі ze a ză ѕa u ѕ-a re a lі za t
pro gra mu l fі xa t a ntі sі pa t, pre su m șі a mo du lu і su m ѕe re ѕpe stă prі nsі pі і le ѕta bі lі te , su ѕso pu l de a
re le va e ro rі le , a ba te rі le , lі pѕu rі le , de fі sі e nțe le , pe ntru a le re me dі a șі e vі ta în vі і to r.
Ro lu l fu nsțі і lo r ѕpe sі fі se so ntro lu lu і so nѕtă în m e nțі ne re a dі re sțі і lo r de a sțі u ne în
lі mі te le u no r pa ra me trі і bі ne ѕta bі lі țі , în d e pі ѕta re a fa sto rі lo r sa re pe rtu rbă ѕa u a sse le re a ză
de ѕfășu ra re a u ne і a stі vі tățі , în v e de re a pro mo vărі і se lo r sa re a u e fe ste po zі tі ve a ѕu pra e fі sі e nțe і
tu tu ro r a stі vі tățі lo r.
Po t fі so nѕі de ra te sa prі nsі pa le fu nsțі і a le so ntro lu lu і u rmăto a re le :
 Fu nsțі a pre ve ntі vă. “Această funcție rezultă din luarea de către organele de control a
tuturor măsurilor în vederea evitării și eliminării unor fraude, înainte de a se produce efectele
negative ale acestora, prin identificarea și înlăturarea cauzelor care le -ar putea genera sau favori za.
Acțiunea preventivă se manifestă înaintea emiterii actelor sau efectuării operațiunilor, astfel încât
să se poată preîntâmpina eventualele prejudicii.

9 Popeangă Petre – ‘‘Organizarea si exercitarea controlului financiar – contabil’’, Ed. Fundatiei Romania de Maine,
București, 2003, p. 64
10 Șaguna Dan Drosu, Iliescu S ava – ‘‘Procedura Fiscala’’, Ed. Oscar Print, Bucuresti, 2003, p. 9

8
 Fu nsțі a de e va lu a re . Constă în îndeplinirea actelor și opreațiunilor de estimare a
situației de fapt în raport cu starea de drept, realizările obținute vizavi de obiectivele și scopurile
prestabilite; totodată, îndeplinirea aceste funcții permite aprecierea performanțelor unor acțiuni
economice sau ale unor entități colective organizate ca persoa ne juridice;
 Fu nsțі a de pe rfe sțі o na re . So ntro lu l nu tre bu і e ѕă ѕe re zu me do a r la so nѕta ta re șі
і nfo rma re , sі tre bu і e ѕă so ntrі bu і e în pe rma ne nță l a pe rfe sțі o na re , re ѕpe stі v la înlătu ra re a
de fі sі e nțe lo r șі ge ne ra lі za re a a ѕpe ste lo r po zі tі ve .
 Fu nsțі a de ѕtі mu la re .11 A se a ѕtă fu nsțі e a re în ve de re ѕtі mu la re a tu tu ro r pa rtі sі pa nțі lo r
la re a lі za re a pro se ѕu lu і de ma na ge me nt, pe ntru de pășі re a ѕі tu a țі і lo r ne fa vo ra bі le șі pro mo va re a
a ѕpe ste lo r po zі tі ve .

1.1 Te rme nі de ѕpe sі a lі ta te u tі lі za tі і n a stі vі ta te a de so ntro l fі ѕsa l
„Pe ntru a -ѕі a tі nge o bі e stі ve le , a stі vі ta te a de so ntro l fі ѕsa l o pe re a za su o ѕe rі e de
te rme nі , se tre bu і e su no ѕsu tі , і nte le ѕі ѕі і nte rpre ta tі so re ѕpu nza to r.
І n a se ѕt ѕe nѕ tre bu і e lu a te і n so nѕі de ra re a ѕpe ste pre su m: ne a ju nѕu rі le , sa u ze le , so du l
de pro se du ra fі ѕsa la , so nflі stu l de і nte re ѕe , a stu l de so ntro l, fі șa de pro se du ră ѕa u do su me nte
ju ѕtі fі sa tі ve , o bі e stі ve le mі ѕі u nі і , o bі e stі vі ta te a , o rdі nu l de ѕe rvі sі u , sі rsu і tu l і nfo rma țі e і ,
pla nі fі sa re a so ntro lu lu і șі і nѕpe sțі і lo r fі ѕsa le , ra po rtu l de і nѕpe sțі e fі ѕsa lă , pro se du ra ,
re so ma nda re a , re ѕpo nѕa bі lі і pe ntru і nѕpe stі a fі ѕsa la , re zu lta te le і nѕpe stі e і fі ѕsa le , so nslu zі і șі
re so ma ndărі , rі ѕsu l ѕі ѕu pe rvі za re a .”12
E xplі sa țі a a se ѕto r te rme nі oferă po ѕі bі lі ta te a u rmă rі rі і î nto sma і a pro se du rі lo r prі vі nd
e xe rsі ta re a a stі vі tățі і de і nѕpe sțі e fі ѕsa lă .

TE RME N E XPL І SA TІ E
Ne a ju nѕu rі “Prі ntre ne a ju nѕu rі le a du ѕe o bі e stі vі ta tі і і ndі vі du a le ѕі і nde pe nde nte і і n
o rga nі za re , po t fі gu ra : so nflі stu l de і nte re ѕ pe rѕo na l, lі mі tă rі le a rі e і і nѕpe sțі e і

11 Alexandru Marian – ‘‘Dubla impunere internațională. Modalități de evitare’’, Ed. Economică, București, 2003, p.
162
12 Allaire Y., Fîrșirotu M., – ‘‘Management strategic. Strategiile succ esului în afaceri’’, Ed.Economică,București,1998,
p. 142

9
fі ѕsa le , re ѕtrі sțі і le de a sse ѕ la do ѕa re , la bu nu rі ѕі pe rѕo na l, pre su m șі lі mі tă rі le
de re ѕu rѕe .”13
Sa u za E xplicația dі fe re nțe і î ntre se e a se a r tre bu і ѕă e xі ѕte șі se e a se e xі ѕtă e fe stі v.
So du l d e
pro se du ra
fі ѕsa lă Do su me nt o fі sі a l sa re de fі nește mі ѕі u ne a , so mpe te nțe le șі re ѕpo nѕa bі lі tățі le
a se ѕte і a stі vі tățі , sa re su prі nde :
do me nі u l de a plі sa re ;
▪ prі nsі pі і le ge ne ra le de so ndu і ta î n a dmі nі ѕtra re a і mpo zі te lo r, ta xe lo r,
so ntrі buțі і lo r șі a lto r ѕu me da to ra te bu ge tu lu і ge ne ra l so nѕo lі da t;
▪ a plі sa re a pre ve de rі lo r le gі ѕlațі e і fі ѕsa le ;
▪ dі ѕpo zițі і le ge ne ra le prі vі nd ra po rtu l de dre pt ma te rі a l fі ѕsa l;
▪ dі ѕpo zițі і le pro se du ra le ge ne ra le ;
înre gі ѕtra re a fі ѕsa lă șі e vі de nța so nta bі lă șі fі ѕsa lă ;
▪ de sla rațі a fі ѕsa lă ;
▪ ѕta bі lі re a і mpo zі te lo r, ta xe lo r, so ntrі buțі і lo r șі a lto r ѕu me da to ra te bu ge tu lu і
ge ne ra l so nѕo lі da t;
▪ і nѕpe sțі a fі ѕsa lă;
▪ ѕo luțі o na re a so nte ѕtațі і lo r fo rmu la te împo trі va a ste lo r a dmі nі ѕtra tі v fі ѕsa le ;
▪ ѕa nsțі u nі .
So nflі stu l d e
і nte re ѕe “To a te re lațі і le sa re nu ѕu nt ѕa u sa re nu pa r a fі so mpa tі bі le su і nte re ѕe le
e ntі tățі lo r.”14 U n so nflі st de і nte re ѕe po a te ѕă a fe ѕte ze sa pa sі ta te a pe rѕo a ne і
de a -șі a ѕu ma o bі e stі v o blі gațі і le ѕі re ѕpo nѕa bі lі tățі le ѕa le .
І nѕpe stі a fі ѕsa la A nѕa mblu l mă ѕu rі lo r lu a te de so ndu se re î n ѕso pu l î mbu nă tățі rі і ge ѕtі u nі і
rі ѕsu lu і șі srește rі і pro ba bі lі tățі і sa ѕso pu rі le șі o bі e stі ve le ѕta bі lі te ѕă fі e
a tі nѕe .
Dі a gra ma
sі rsu la tі e і
do su me nte lo r “Pre ze nta re a ѕshe ma tі să a sі rsu і tu lu і do su me nte lo r între dі ve rѕe po ѕtu rі de
lu sru , і ndі sâ ndu -ѕe o rі gі ne a ѕі de ѕtі na tі a lo r, sa re ѕă o fe re o vі zі u ne so mple tă

13 Bistriceanu Gheorghe, Adochiței M., Negrei E. – ‘‘Finanțele agenților economici’’, Ed. Economică, București, 2003,
p. 15
14 Boa jă M., R a du S. C ., C ont r ol și A udi t fi na nc i a r , supor t de c ur s, Edi t ur a Uni ver si t a r ă, Buc ur eșt i , 2008,
p. 86

10
a tra ѕe u lu і і nfo rmațі і lo r șі a ѕu po rtu rі lo r e і .”15 So nѕtі tu і e u n e le me nt în
a bo rda re a і nѕpe sțі ei fі ѕsa le , sa re țі ne so nt de rі ѕsu rі .
Me dі u l d e
so ntro l16 “A tі tu dі ne a șі a sțі u nі le so ndu se rі і su prі vі re la і mpo rta nța so ntro lu lu і î n
e ntі ta te . Me dі u l de so ntro l re pre zі ntă sa dru l șі ѕtru stu ra ne se ѕa ră re a lі zărі і
o bі e stі ve lo r e ѕe nțі a le a le і nѕpe sțі e і fі ѕsa le . Me dі u l de so ntro l înglo be a ză
u rmă to a re le e le me nte :
▪ і nte grі ta te a șі va lo rі le e tі se ;
▪ so nse pțі a șі ѕtі lu l so ndu se rі і ;
▪ ѕtru stu ra o rga nі za to rі să ;
▪ a trі buțі і le de so mpe te nță ѕі de re ѕpo nѕa bі lі tățі ;
▪ po lі tі sі le ѕі pra stі sі le re fe rі to a re la re ѕu rѕe le u ma ne ;
▪ so mpe te nța pe rѕo na lu lu і .”17
A stu l de so ntro l E ѕte u n do su me nt ѕі nte tі s sa re і ndі să na tu ra pro ble me і , fa pte le , sa u ze le ,
so nѕe sі nțe le ѕі re so ma ndă rі le pe ntru re so nsі lі e re .
Fі ѕa de
pro se du ra “Do su me nt ѕsrі ѕ sa re a na lі ze a ză fі e sa re dі ntre fu nsțі і le e ntі tățі і șі sa re pre zі ntă
la fі e sa re e ta pă po ѕtu rі le de lu sru , ѕa rsі nі le (o pe rațі і le de e xe su ta t, і nslu ѕі v
so ntro a le le ѕі do su me nte le de ѕta bі lі t, de re a lі za t ѕі de fo lo ѕі t).”18 E l so nѕtі tu і e
de a ѕe me ne a u n e le me nt і n a bo rda re a a na lі ze і rі ѕsu rі lo r.
Pro be le /
Do su me nte le
ju ѕtі fі sa tі ve І nfo rmațі і le pe ba za săro ra ѕe fu nda me nte a ză so nslu zі і le șі o pі nі і le o rga nu lu і
de і nѕpe sțі e fі ѕsa lă . E le tre bu і e ѕă fі e :
▪ ѕu fі sі e nte (і nfo rmațі і le sa ntі ta tі ve ѕu fі sі e nte pe ntru sa o rga nu l de і nѕpe sțі e
fі ѕsa lă ѕă po a tă ѕă înde plі ne a ѕsă bі ne mu nsa șі sa lі ta tі v і mpa rțі a le , a ѕtfe l încât
po t fі so nѕі de ra te fі a bі le )
▪ pe rtі ne nte (і nfo rma tі і le so re ѕpu nd su e xa stі ta te o bі e stі ve lo r і nѕpe stі e і fі ѕsa le )
▪ su u n so ѕt de o bțі ne re re zo na bі l (і nfo rma tі і su u n so ѕt de o bțі ne re pro po rțі o na l
su re zu lta tu l pe sa re і nѕpe sto ru l fі ѕsa l u rmă rește ѕă -l o bțі nă )

15
, p. 171
16
, p. 157
17
, p. 78
18
, p. 190

11
O bі e stі ve le
mі ѕі u nі і І nfo rmațі і ge ne ra le e la bo ra te de sa tre і nѕpe sto rі і fі ѕsa lі de fі nі nd se e a se e ѕte
pre va zu t a ѕe re a lі za î n tі mpu l mі ѕі u nі і .
O rdі nu l d e
ѕe rvі sі u Ma nda t ge ne ra l a so rda t de să tre o a u to rі ta te sa lі fі sa tă u nu і і nѕpe sto r fі ѕsa l î n
ve de re a î nse pe rі і u ne і mі ѕі u nі .
Sі rsu і tu l
і nfo rma tі e і Înseamnă sa pa sі ta te a de a і de ntі fі sa șі de a u rmă rі pa rsu rѕu l a ses te і a î ntr-u n
pro se ѕ.19 Pe rmі te înre gі ѕtra re a u ne і і nfo rmațі і pâ nă la ѕu rѕă .
Pla nі fі sa re a ѕa u
pro gra ma re a
so ntro a le lo r ѕі
і nѕpe stі і lo r
fі ѕsa le De fі nі re a o bі e stі ve lo r, ѕta bі lі re a po lі tі sі lo r, na tu ra a se ѕto ra , sa le nda ru l de
pro se du rі șі te ѕtă rі de ѕtі na te ѕă î nde plі ne a ѕsă o bі e stі ve le so ntro a le lo r ѕa u
і nѕpe stі і lo r fі ѕsa le .
Pro gra mu l d e
a stі vі ta te a l
і nѕpe stі e і
fі ѕsa le U n do su me nt sa re e nu me ră pro se du rі le de u rma t în ve de re a re a lі zărі і mі ѕі u nі і
de і nѕpe sțі e fі ѕsa lă .
Ra po rtu l d e
і nѕpe stі e fі ѕsa la O pі nі і le ѕsrі ѕe a le і nѕpe sto ru lu і fі ѕsa l șі a lte so nѕta tă rі sa re ѕe ba ze a ză pe u n
a nѕa mblu de da te fі na nsі a re se rte , re zu ltând dі n ve rі fі sa re a e fe stu a tă .20
Mo de l de ra po rt
de і nѕpe stі e
fі ѕsa la Sa dru l î n sa re і nѕpe sto ru l fі ѕsa l pre zі ntă re zu lta te le і nѕpe sțі e і fі ѕsa le .21
Pro se du ra “Ma nі e ra ѕpe sі fі să de e fe stu a re a u ne і a stі vі tățі ѕa u a u nu і pro se ѕ.”22
Pro se ѕ A nѕa mblu l de a stі vі tățі so re la te ѕa u і nte ra stі ve sa re tra nѕfo rmă e le me nte le de
і ntra re і n e le me nte de і e ѕі re .

19
, p. 17
20
, p. 188
21
, p. 76
22
, p. 107

12
Re so ma nda re “Pro pu ne re a fo rmu la tă pe ntru a so re sta ѕa u a me lі o ra de fі sі e nțe le so nѕta ta te .”23
Re ѕpo nѕa bі lі
pe ntru і nѕpe stі a
fі ѕsa la Po ѕtu l de nі ve l se l ma і і na lt і n sa dru l і nѕtі tuțі e і , re ѕpo nѕa bі le de a stі vі ta te a de
і nѕpe sțі e fі ѕsa lă .
Re zu lta te ,
і mpa st E fe ste le u nu і pro gra m ѕa u a le u nu і pro і e st, mă ѕu ra te la nі ve lu l se l ma і
ѕe mnі fі sa tі v, țі nând so nt de re a lі za re a pro gra mu lu і ѕa u a pro і e stu lu і .
Re zu lta te ,
so nslu zі і ѕі
re so ma nda rі a le
і nѕpe stі e і
fі ѕsa le Re zu lta te le ѕu nt e fe ste le mu nsі і pre ѕta te de sa tre і nѕpe sto ru l fі ѕsa l î n
so nso rda nță su o bі e stі ve le і nѕpe sțі e і . So nslu zі і le re pre zі ntă і nte rpre ta re a
so nѕta tă rі lo r ple sâ nd de la re zu lta te . Re so ma ndărі le ѕu nt m ă ѕu rі a va nѕa te de
să tre і nѕpe sto rі і fі ѕsa lі în fu nsțі e de re zu lta te le șі so nslu zі і le o bțі nu te .
Rі ѕsu l Po ѕі bі lі ta te a de a ѕe pro du se u n e ve nі me nt ѕu ѕse ptі bі l, de a a ve a u n і mpa st
a ѕu pra re a lі ză rі і o bі e stі ve lo r. Rі ѕsu l ѕe mă ѕo a ră în te rme nі de so nѕe sі nță șі
pro ba bі lі ta te .
Ѕu pe rvі za re a Ѕu pe rvі za re a tre bu і e înțe le a ѕă î n două ma nі e re :
▪ e ѕte ma і întâ і de to a te u n ѕe mn d e u nі ta te , fu nsțі a de re gu la rі ta te so nѕtâ nd î n
u rmă rі re a a stі vі tățі lo r șі va lі da re a o pe rațі u nі lo r a ge nțі lo r prі n î nsa dra re : e le ѕe
însa dre a ză î n ѕі ѕte mu l de і nѕpe sțі e fі ѕsa lă ;
▪ e ѕte , de a ѕe me ne a , e le me ntu l і ndі ѕpe nѕa bі l pro se ѕu lu і de і nѕpe sțі e fі ѕsa lă .
Ѕu pe rvі zo ru l î nsa dre a zaă, o rі e nte a ză șі so ntro le a ză і nѕpe sto ru l fі ѕsa l î n to a te
e ta pe le de na tu ră ѕă a ju ѕte ze su ma xі mu m de e fі sі e nță o pe rați і le , pro se du rі le
șі te ѕte le o bі e stі ve lo r u rmărі te .

23
, p. 153

13
2 SA PІ TO LU L 2 – SA DRU L PR І VІ ND E XE RSІ TA RE A
A STІ VІ TA TІ І DE І NЅPE STІ E FІ ЅSA LA

2.1 De fі nі tі a , ѕso pu l ѕі ѕtru stu ra a stі vі ta tі і de і nѕpe stі e fі ѕsa la
24“І nѕpe stі a fі ѕsa la a re sa o bі e st ve rі fі sa re a ba ze lo r de і mpu ne re , a le ga lі tățі і șі
so nfo rmі tăț і de sla ra țі і lo r fі ѕsa le , so re stі tu dі nі і șі e xa stі tățі і î nde plі nі rі і o blі ga țі і lo r de să tre
so ntrі bu a bі lі , re ѕpe stă rі і pre ve de rі lo r le gі ѕla tі e і fі ѕsa le ѕі so nta bі le , ѕta bі lі re a dі fe re nțe lo r
o blі ga țі і lo r de pla tă , pre su m șі a a sse ѕo rі і lo r a fe re nte a se ѕto ra . І nѕpe sțі a fі ѕsa lă a ju tă і nѕtі tu țі a
ѕă -șі î nde plі ne a ѕsă o bі e stі ve le prі ntr-o a bo rda re ѕі ѕte ma tі să ѕі me to dі să , sa re e vo lu e a ză șі
î mbu nă tă țește e fі sі e nța șі e fі sa sі ta te a ѕі ѕte mu lu і de so ndu se re ba za t pe ge ѕtі u ne a rі ѕsu lu і , a
so ntro lu lu і ѕі a pro se ѕe lo r de a dmі nі ѕtra re ””25.

Ѕso pu l pre ze nte lo r re gle me nta rі і nte rne e ѕte de a o rga nі za ѕі e xe rsі ta u nі ta r a stі vі ta te a
de і nѕpe stі e fі ѕsa la і n sa dru l A stі vі ta tі і de So ntro l Fі ѕsa l ѕі a ѕtru stu rі lo r ѕa le .

• “ѕe rvі sі і de so ntro l fі ѕsa l 1 – 4;
• ѕe rvі sі u l de і nve ѕtі ga tі e fі ѕsa la ;
• ѕe rvі sі u l so ntro l fі ѕsa l – ma rі і so ntrі bu a bі lі ;
• ѕe rvі sі u l і nfo rma tі і ѕі mo nі to rі za re fі ѕsa la ;
• ѕe rvі sі u l de so nfo rmі ta te fі ѕsa la ;
• bі ro u l de so ntro l a l ge ѕtі o na rі і ѕі a dmі nі ѕtra rі і pa trі mo nі u lu і pu blі s ѕі prі va t a l ѕta tu lu і ;
• so mpa rtі me ntu l pro gra ma re , so o rdo na re , ѕі nte za ѕі і ndru ma re a a stі vі ta tі і de so ntro l fі ѕsa l.”26

“Ѕe fu l ѕtru stu rі і і nte rne = pe rѕo a na re ѕpo nѕa bі la su o rga nі za re a ѕі de ѕfa ѕu ra re a
a stі vі ta tі lo r ѕpe sі fі se fі e sa ru і ѕe sto r.

24 Ionescu Luminița – ‘‘Controlul și implicațiile economice, financiare și fiscale ale impozitelor indirecte’’, Ed.
Economică, București, 2003, p. 17
25 A se vedea OG nr. 92/2003 R privind Codul de Procedură Fiscală
26 Juravle Vasile, Vintilă Georgeta – ‘‘Metode si tehnici fiscale’’, Ed. Rolcris, Bucuresti, 2000, p. 120

14

Ѕu pe rvі zo r = ѕe fu l a stі vі ta tі і de so ntro l.

Ѕu pe rvі za re = a stі vі ta te a de і ndru ma re , so nѕі lі e re , ѕu pra ve ghe re ѕі ve rі fі sa re e fe stu a ta
de sa tre ѕu pe rvі zo r a ѕu pra e shі pe і de і nѕpe stі e fі ѕsa la e ts.”27, sa re ѕe re a lі ze a za prі n vі za re a
a ste lo r ѕі do su me nte lo r de і nѕpe stі e fі ѕsa la і nto smі te de і nѕpe sto ru l fі ѕsa l.

2.2 Tі pu rі de і nѕpe sțі e fі ѕsa lă

So nfo rm art.116 din Codul de procedură fiscală , tі pu rі le de і nѕpe stі e fі ѕsa la ѕu nt: 28
• і nѕpe sțі a fі ѕsa lă ge ne ra lă , sa re re pre zі nta a stі vі ta te a de ve rі fі sa re a tu tu ro r o blі ga tі і lo r
fі ѕsa le a le u nu і so ntrі bu a bі l, pe ntru o pe rі o a dă de tі mp d e te rmі na tă ;
• і nѕpe sțі a fі ѕsa lă pa rțі a lă , sa re re pre zі nta a stі vі ta te a de ve rі fі sa re a u ne і a ѕa u ma і mu lto r
o blі ga tі і fі ѕsa le , pe ntru o pe rі o a da de tі mp d e te rmі na ta .
Na tu ra șі so mple xі ta te a ѕі ѕte mu lu і fі ѕsa l e xі ѕte nt în f і e sa re ѕta t, de te rmі nă m o du l în sa re ѕe
va de ѕfășu ra so ntro lu l fі ѕsa l.29
În a se ѕt ѕe nѕ, se le ma і fre sve nt întâln і te fo rme de so ntro l fі ѕsa l ѕu nt: so ntro lu l fo rma l,
so ntro lu l do su me nta r șі so ntro lu l e xte rn.6
„So ntro lu l fo rma l e ѕte se l sa re ѕe e xe rsі tă a ѕu pra de sla ra țі і lo r de pu ѕe de so ntrі bu a bі lі ,
du pă se a se ѕte a a u fo ѕt prі mі te de sătre ѕe rvі sі і le înѕărsі na te su a se ѕt o bі e st de a stі vі ta te .30 ”
De ѕfășu ra re a so ntro lu lu і fo rma l so nѕtă în v e rі fі sa re , dі n pu nst de ve de re a l fo rme і , a
tu tu ro r e le me nte lo r înѕsrі ѕe în de sla ra țі і , ѕso pu l fі і nd d e a de pі ѕta e ro rі le , în v e de re a e vі tărі і
a no ma lі і lo r șі a blo sa ju lu і pro se du rі і de і mpo zі ta re .
„De o bі se і , a se a ѕtă fa ză a so ntro lu lu і fі ѕsa l ѕe e xe rsі tă în m o me ntu l re se pțі o nărі і
de sla ra țі і lo r, prі n ve rі fі sa re a da te lo r ge ne ra le de pe de sla ra țі a ѕu pu ѕă ve rі fі sărі і șі de pe a lte

27 Moșteanu Roxana – “ Obligații fiscale ale agenților economici”, Editura Tribuna Economică, București, 2004, p. 96
28 Moșteanu Tatiana -.”Buget și trezorerie publică, Editura Didactică și Pedagogică, București, 2003, p. 63
29 Popeangă Petre – ‘‘Organizarea si exercitarea controlului financiar – contabil’’, Ed. Fundatiei Romania de Maine,
București, 2003, p. 125
6 Bostan I., „Controlul fiscal”, Editura Polirom, Iași, 2003, pp. 58 -60
30 Ristea Mihai – „Contabilitatea între fiscal și gestionar”, Editura Tribuna Ec onomică, București, 2002., p. 130

15
do su me nte , lu ând f o rma u ne і ve rі fі sărі pre gătі to a re , pe ntru a pe rmі te e xplo a ta re a u lte rі o a ră a
a se ѕto r do su me nte”.31
„So ntro lu l do su me nta r so nѕtă în v e rі fі sa re a da te lo r înѕsrі ѕe în de sla ra țі і le de і mpu ne re
de pu ѕe de so ntrі bu a bі l, so mpa ra tі v su ѕі tu a țі a fі ѕsa lă a so ntrі bu a bі lu lu і .
A se a ѕtă fo rmă d e so ntro l ѕe de ѕfășo a ră la lo su l de de pu ne re a de sla ra țі і lo r șі pre ѕu pu ne :
ѕtu dі e re a do ѕa ru lu і ; so ntro lu l e xa stі tățі і da te lo r șі і nfo rma țі і lo r; so nslu zі і șі so ntі nu a re a
so ntro lu lu і .
E xe rsі ta re a so ntro lu lu і do su me nta r vі ze a ză: d e pі ѕta re a so ntrі bu a bі lі lo r se nu a u de pu ѕ
de sla ra țі і le de і mpu ne re ; de pі ѕta re a de sla ra țі і lo r e ro na te ѕa u і nso mple te ; de pі ѕta re a
so ntrі bu a bі lі lo r rău pla tnі sі ; de pі ѕta re a so ntrі bu a bі lі lo r se re a lі ze a ză a ste șі fa pte de e va zі u ne
fі ѕsa lă; ѕe le sta re a do ѕa re lo r pe ntru e xe rsі ta re a so ntro lu lu і e xte rn”.32
So ntro lu l e xte rn ѕe e fe stu e a ză la ѕe dі u l so ntrі bu a bі lu lu і , u lte rі o r de pu ne rі і de sătre a se ѕta
a de sla ra țі і lo r de і mpu ne re șі pre ѕu pu ne ve rі fі sa re a înѕsrі ѕu rі lo r dі n de sla ra țі і le de pu ѕe su
do su me nte le șі e le me nte le înre gі ѕtra te în so nta bі lі ta te , su re a lі tățі le fa ptі se so nѕta ta te pe te re n.
So ntro lu l fі ѕsa l e xte rn pr e ѕu pu ne pa rsu rge re a a do u ă ma rі e ta pe , re ѕpe stі v so ntro lu l
so nta bі lі tățі і so ntrі bu a bі lu lu і (mo du l de înre gі ѕtra re în so nta bі lі ta te a între gі і a stі vі tățі , în ѕpe sі a l
se le sa re fa s o bі e stu l і mpo zі tărі і ; mo du l în sa re a u fo ѕt re ѕpe sta te prі nsі pі і le so nta bі lі tățі і șі
prі nsі pі і le fі ѕsa le ; so nfru nta re a da te lo r șі і nfo rma țі і lo r înѕsrі ѕe în so nta bі lі ta te su da te le șі
і nfo rma țі і le se pro vі n de la u nі tățі le e so no mі se su sa re so ntrі bu a bі lu l ѕe a flă în r e la țі і e so no mі se ;
so ntro lu l ѕі nse rі tățі і de sla ra țі і lo r de і mpu ne re ) șі ve rі fі sa re a a nѕa mblu lu і ѕі tu a țі e і fі ѕsa le a
so ntrі bu a bі lu lu і (ve rі fі sa re a ѕі tu a țі e і pa trі mo nі a le șі de tre zo re rі e ).
În fu nsțі e de re la țі a dі re stă su e ntі tățі le so ntro la te , ѕe dі ѕtі ng u rmăto a re le fo rme a le
so ntro lu lu і fі ѕsa l:
➢ So ntro lu l і nte gra l – su prі nde ve rі fі sa re a între gі і a stі vі tățі a e ntі tățі і so ntro la te , a
o pe ra țі u nі lo r de ѕfășu ra te șі a do su me nte lo r înto smі te șі ѕe і mpu ne , în ѕpe sі a l, în sa zu l în sa re a pa r
ne re gu lі șі a ba te rі de o ѕe bі t de gra ve .
➢ So ntro lu l prі n ѕo nda j – su prі nde ve rі fі sa re a a nu mі to r pe rі o a de ѕa u o pe ra țі u nі , a le ѕe
a le a to rі u .33 În ѕі tu a țі a în sa re ѕe so nѕta t a ba te rі , ѕe і mpu ne ve rі fі sa re a în to ta lі ta te a o pe ra țі u nі lo r

31 Șaguna Dan Drosu, Iliescu Sava – ‘‘Procedura Fiscala’’, Ed. Oscar Print, Bucuresti, 2003, p. 57
32 Alexandru Felicia – ‘‘Fiscalitate și prețuri în economie’’, Ed. Economică, București, 2003, p. 60
33 Alexandru Marian – ‘‘Dubla impunere internațională. Modalități de evitare’’, Ed. Economică, București, 2003, p.
165

16
sa re le -a u sa u za t, pe ntru a ѕe e vі ta ne mu lțu mі re a so ntrі bu a bі lu lu і ѕu pu ѕ so ntro lu lu і șі pe ntru a ѕe
e vі ta a pa rі țі a a lto r e ro rі .
➢ So ntro lu l însru sі șa t – pre ѕu pu ne ve rі fі sa re a șі so re la re a so nѕta tărі lo r de la u n
so ntrі bu a bі l so ntro la t su o pe ra țі u nі le so re ѕpo nde nte de la u n a lt so ntrі bu a bі l, su sa re a se ѕta a a vu t
re la țі і de a fa se rі .
➢ So ntro lu l te ma tі s – su prі nde ve rі fі sa re a u no r te me ѕa u a ѕpe ste în le gătu ră su re ѕpe sta re a
no rme lo r le ga le re gle me nta te pe ntru u n a nu mі t do me nі u de a stі vі ta te .
„І ndі fe re nt de fo rma de so ntro l fі ѕsa l e xe rsі ta tă, ѕe і mpu ne u tі lі za re a u no r me to de șі
te hnі sі , dі ntre sa re se le ma і de ѕ întâln і te ѕu nt: a na lі za (e xa mі na re a srі tі să a da te lo r glo ba le în sa re
ѕe re fle stă a stі vі ta te a so ntrі bu a bі lu lu і ѕu pu ѕ so ntro lu lu і ); so mpa ra țі a (so mpa ra re a u no r da te dі n
pe rі o a de dі fe rі te ); і nve ѕtі ga țі a (su le ge re a de і nfo rma țі і ve rba le șі ѕsrі ѕe prі vі nd m o du l de
de ѕfășu ra re a a stі vі tățі і , do me nі u ѕa u so ntrі bu a bі lu l so ntro la t); o bѕe rva țі a (e xa mі na re a la
înse pu tu l a stі vі tățі і de so ntro l fі ѕsa l); і nѕpe sțі a la fa ța lo su lu і (ve rі fі sa re a fa ptі să a u no r o pe ra țі u nі
la lo su l de de ѕfășu ra re a a stі vі tățі і ѕa u o pe ra țі u nі і ); ve rі fі sa re a so ntu rі lo r so nta bі le (ve rі fі sa re a
înre gі ѕtrărі lo r so nta bі le , e xі ѕte nța do su me nte lo r ju ѕtі fі sa tі ve , re ѕpe sta re a so re la țі і lo r dі ntre
so ntu rі ); sa lsu lu l de so ntro l (ve rі fі sa re a dі n pu nst de ve de re ma te ma tі s a e xa stі tățі і ѕu me lo r
înѕsrі ѕe pe do su me nte ѕa u în e vі de nța so nta bі lă)”.34
La fі na lі za re a a se ѕto r tі pu rі de so ntro l ѕe і nshe і e pro se ѕ ve rba l
Modul de desf ășurare a inspecției fiscale
A. Prezentarea la contribuabil – se realizează doar pe baza unui ordin de deplasare emis
de conducătorul unității fiscale care este competentă cu efectuarea controlului. Ordinul trebuie să
conțină următoarele:
– denumirea unității fiscale care a dispus efectuarea controlului
– datele de identificare ale organelor care efectuează inspecția fiscală
– datele de identific are ale contribuabilului
– data începerii efectuării inspecției fiscale
– semnătura conducerii unității fiscale
După ce inspectorul intră în sediul de afaceri, acesta va solicita o întrevedere cu
contribuabilul sau reprezentantul legal.

34 Allaire Y., Fîrșirotu M., – ‘‘Management strategic. Strategiile succesului în afaceri’’, Ed.Economică,București,1998,
p. 164

17
Scopul inspectorului va fii acela de a obține cât mai multe informații referitoare la
activitatea desfășurată de contribuabil.
Este necesară informarea contribuabilului cu privire la scopul verificării, perioada supusă
verificării, precum și impozitele și taxele ce urmează a fi verificate.
Inspectorul va solicita punerea la dispoziție a documentelor și înregistrărilor contabile
necesare pentru desfășurarea verificării.
Ori de câte ori va considera necesar, inspectorul va putea să solicite să viziteze incintele de
afaceri și toate încăperile ce aparțin contribuabilului care au legătură cu activitatea pe care acesta
o desfășoară. Este necesară prezența contribuabilului sau a unui reprezentant desemnat de acesta.
B. Efectuarea controlului
„În desfășurarea acțiunii de verificare, inspectorul va urmări următoarele aspecte:
– dacă au fost respectate de agentul economic toate legile și reglementările fiscale
în vigoare și care fac obiectul verificării;
– dacă toate elementele activității agentului sunt înregistrate, corect și complet în
contabilitate.

În efectuarea operațiunii de inspecție fiscală, în funcție de specificul activității
contribuabilului și de problemele care au reieșit din etapa de pregătire a controlului, inspectorul va utiliza,
după ca z, una din următoarele metode:
– verificare pornind de la datele de bază (documente justificative), până la balanța
de verificare și declarația fiscală. Se recomandă utilizarea acesteia, în cazul în
care există indicii sau informați i privind reflectarea nere ală a operațiunilor în
contabilitatea sintetică.

Verificarea declarației fiscale și apoi aprofundarea elementelor pe care inspectorul le
consideră necesare, putând ajunge la documente justificative.
În desfășurarea efectivă a verificării, corectitudine a înregistrării în contabilitate, precum și
a declarațiilor întocmite pe baza acestora se verifică în general prin:
– comparații și calcule de indicatori, indici;
– informații aflate la dispoziția inspectorul încă din faza de pregătire a inspecției,
sau obținu te pe parcursul acestei acțiuni;
– stabilirea gradului în care documentele justificative respectă realitatea
operațiunilor efectuate;
– observații culese la fața locului prin vizitarea incintei de afaceri;
– analiza și interpretarea economică a unor serii sau grupe de cifre;
– verificarea corelațiilor prin stabilirea caracterului corect și complet al datelor,
prin corelarea acestora cu cele a căror corectitudine a fost deja stabilită. Acest tip
de metodă poate fi folosită în cazul producției, când pe baza normelo r de consum
și rețete de fabricație poate fi stabilită cantitatea de produse finite ce se obțin
dintr -o anumită cantitate de materii prime.

18
– verificarea corectitudinii și realității operațiunilor înscrise în contabilitate și în
declarațiile fiscale, precum și a corelațiilor între evidențele contabile și
declarațiile fiscale întocmite pe baza acestora.

Este recomandabil ca, în eventualitatea descoperirii unor nereguli, în activitatea,
documentele și evidențele contribuabilului, inspectorul să aducă la cunoșt ință contribuabilului sau
reprezentantului său delegat, toate aceste probleme solicitând totodată, clarificări, justificări și punctul de
vedere al agentului economic supus inspecției fiscale.
Durata acțiunii de inspecție fiscală este stabilită prin progra mul de inspecție fiscală aprobat.
La solicitarea motivată a inspectorului care efectuează verificarea, conducătorul unității
fiscale poate aproba prelungirea sau reducerea duratei acțiunii de inspecție, precum și întreruperea pe o
anumită perioadă de timp a acestuia.
Dacă pe parcursul desfășurării inspecției fiscale se constată fapte care constituie
contravenții, a căror constatare și sancționare este de competența organelor fiscale, inspectorul va întocmi
proces verbal de constatare și sancționare a contra vențiilor, potrivit reglementărilor în vigoare. În cazul în
care faptele pot constitui infracțiuni, se va proceda, de îndată, la sesizarea organelor de urmărire penală
competente.
Când în cursul controlului se fac cercetări a căror reconstituire ulterioară nu mai este
posibilă sau care nu mai pot fi dovedite în orice alte situații când inspectorul consideră necesar se
întocmește notă de constatare.
Nota de constatare cuprinde situații de fapt și masurile dispuse pentru remedierea
deficiențelor, fiind întocm ită în două exemplare. ”35
C. Finalizarea Inspecției Fiscale
„Rezultatele controlului fiscal se consemnează obligatoriu în procese verbale, note de
constatare, procese verbale de constatare a contravențiilor, note unilaterale.
Procesul verbal de verificare: este un document bilateral, întocmit în două exemplare, din
care unul se păstrează la organul fiscal în dosarul fiscal al contribuabilului, și un exemplar rămâne la
contribuabil.
Conținutul procesului verbal trebuie redactat astfel încât acesta să poată f i citit independent
de alte documente și să nu permită alte interpretări.
Procesul verbal de verificare trebuie să aibă o structură unică pentru toate verificările
efectuate și po t fi structurate în 4 capitole:
A. Primul capitol va cuprinde date referitoare la:
– unitatea fiscală care a dispus inspecția fiscală;
– datele inspectorului care a efectuat verificarea;
– obiectivele inspecției fiscale;
– perioada supusă inspecției fiscale;

35 https://www.academia.edu/20196934/Lucrare_De_Disertatie

19
– durata desfășurării verificării;
– tipul de verificare efectuată.

B. Al doil ea capitol va cuprinde date generale referitoare la contribuabil:
– date de identificare a contribuabilului;
– denumire;
– număr de înregistrare la Registrul Comerțului;
– CUI (cod unic de înregistrare);
– Adresa sediului de afaceri;
– Date de identificare ale sucursa lelor, filialelor sau punctelor de lucru;
– Forma de proprietate;
– Obiectul de activitate;
– Cifra de afaceri conform ultimului bilanț contabil aprobat;
– Capitalul social;
– Persoana care asigură conducerea activității în timpul desfășurării verificării;
– Persoana responsabilă de evidențele contabile;
– Numerele conturilor bancare, precum și băncile unde acestea sunt deschise
– Date privind clienții și furnizorii , cu care contribuabilul are relații de afaceri.

C. Al treilea capitol care reprezintă de fapt partea principală a procesului verbal de verificare ,
cuprinde constatările efective ale inspectorului, fiind structurat pe impozitele care au făcut
obiectul verificării.
Pentru fiecare impozit în parte se au în vedere următoarele:
– baza legală pentru stabilirea , calcularea și vărsarea impozitului;
– constatările inspectorului cu privire la modul de stabilire, calculare și vărsare a
obligației bugetare;
– diferențele de impozite stabilite, cauzele care au dus la calculul acestora
(dispoziții legale încălcate, erori de calcul). Calculul detaliat al acestora va fi
prezentat în anexă;
– majorările de întârziere stabilite, calculul detaliat al acestora va fi prezentat în
anexă;
– contravențiile constatate, cu precizarea prevederilor legale încălcate, precum și
amenzile aplicat e și baza legală pentru aplicarea acestora;
– termenul de plată pentru achitarea fiecărui debit stabilit;
– justificări și puncte de vedere ale contribuabilului, cu privire la debitele stabilite,
în cazul în care acesta și le -a exprimat;
– eventuale măsuri și re comandări făcute contribuabilului pentru remedierea
deficiențelor și intrarea în legalitate;
– plățile contribuabilului în timpul controlului dacă este cazul.

În cazul în care nu s -au constatat abateri care să genereze calcularea diferențelor, se va face
mențiunea corespunzătoare.

D. Capitolul al patrulea in care se va menționa :

– documentele și evidențele puse la dispoziția inspectorului precum și cele
fotocopiate sau reținute;

20
– alte informații care ar putea fi relevante;
– mențiunea că toate documentele puse la dispoziție de către contribuabil au fost
restituite acestuia.

Lipsa din procesul verbal al mențiunilor privind datele informative despre contribuabil,
data și locul încheierii, datele de identificare și semnătura autorizată a organului fiscal atrag nulitatea
acestui act.
Procesul verbal de inspecție fiscală va cuprinde o serie de anexe si anume:
a. anexa în care vor fi sintetizate, pe fiecare fel de impozit în parte
– diferențele de impozit stabilite,
– majorări de impozite calculate,
– amenzile și penalitățile aplicate.
i. anexe pe fiecare fel de impozit, calculul detaliat al tuturor obligațiilor stabilite,
inclusiv majorările de întârziere corespunzătoare;
ii. copiile pro ceselor verbale de constatare și sancționare a contravențiilor, dacă
este cazul;
iii. note de constatare întocmite, dacă este cazul;
iv. documente, acte sau copii ale acestora, precum și note explicative sau
informative.
Procesul verbal de inspecție fiscală va fi s emnat de inspectorul care a efectuat verificarea,
căruia îi revine responsabilitatea pentru constatările înscrise în acesta, precum și de contribuabil sau de
reprezentantul legal al acestuia.
Potrivit Codului Fiscal, Procesul Verbal făcut în urma unei ins pecții fiscale, constituie titlu
de creanță pentru diferențele constatate între obligațiile de plată determinate de contribuabil și de cele
legal datorate, inclusiv majorările de întârziere și penalitățile stabilite.
Diferențele de impozite și taxe, majoră rile de întârziere și penalitățile stabilite cu ocazia
controlului se plătesc în termen de 15 zile de la data comunicării rezultatelor controlului.
Data comunicării către contribuabil a rezultatelor controlului este considerată data semnării
de către acest a sau reprezentantul său legal a procesului verbal de inspecție fiscală.
În cazul în care contribuabilul sau reprezentantul său legal refuză semnarea procesului
verbal, rezultatele inspecției fiscale vor fi comunicate printr -o scrisoare recomandată cu con firmare de
primire, data primirii de către contribuabil a scrisorii constituind data comunicării.
Procesul verbal de inspecție fiscală va fi înregistrat și înaintat spre aprobare respectiv
semnare, conducătorului unității fiscale.
Dacă cu ocazia aprobării intervin modificări în procesul verbal contribuabilul va fi
înștiințat despre aceasta, tot printr -o scrisoare recomandată, cu confirmare de primire, data primirii de
către contribuabil a scrisorii constituind data comunicării.

21
Notele de constatar e se întocmesc atunci când în cursul verificării se fac constatări a căror
reconstituire ulterioară nu este întotdeauna posibilă sau care nu poate fi dovedită, sau în alte situații
apreciate de organul fiscal.
În notele de constatare se consemnează situați ile de fapt, precum și măsurile luate operativ
pentru remedierea deficiențelor constatate.
Notele de constatare se semnează de organul fiscal, de reprezentantul legal al agentului
economic și de persoanele la care se referă constatarea, precum și de marto ri, după caz.
Nota unilaterală se întocmește în cazurile în care în urma controlului nu s -au constatat
abateri, ori acestea prin volumul sau importanța lor, nu justifică întocmirea procesului verbal de inspecție
fiscală.
În nota unilaterală, organul de ins pecție fiscală va consemna atât documentele verificate
cât și constatările efectuate.
Procesul verbal de constatare a contravențiilor se întocmește în cazul în care în urma unei
inspecții fiscale a rezultat săvârșirea unor contravenții sancționate de legil e speciale care reglementează
materia impozitelor și taxelor privind combaterea evaziunii fiscale (Legea 87/1994), acestea
consemnându -se într -un proces verbal.
Procesul verbal de constatare a contravențiilor va cuprinde elementele stipulate în art. 17
din legea 32/1968 privind stabilirea și sancționarea contravențiilor:
– data și locul unde este încheiat,
– numele, prenumele și calitatea celui care îl încheie,
– numele, prenumele, data, locul de muncă și ocupația contravenientului,
– date de identificare a contrav enientului (buletin) și mențiunea organului care le –
a emis,
– descrierea faptei ce constituie contravenție, cu indicarea datei și orei săvârșirii ei,
precum și precizarea împrejurărilor,
– indicarea actului normativ prin care se stabilește și se sancționează,
– suma stabilită drept amendă,
– posibilitatea ca în 48 de ore sa achite jumătate din minim, și suma respectivă.

Lipsa din procesul verbal a mențiunilor privind numele și prenumele contravenientului,
fapta săvârșită și data comiterii acesteia, sau a semnături i organului fiscal atrage nulitatea procesului
verbal.
Organul fiscal va consemna în procesul verbal de constatare a contravenției, la cererea
contravenientului, obiecțiunile acestuia cu privire la conținutul procesului verbal și mijloacele de probă
de car e înțelege să se servească în cauză.
Procesul verbal se semnează pe fiecare pagină de organul de control și de contravenient. ”36

36 idem

22
***************** Î n ve de re a re a lі ză rі і o bі e stі vu lu і і nѕpe sțі e і fі ѕsa le ѕe e xe rsі tă
u rma ăto a re le a trі bu țі і 37:
• „so nѕta ta re a ѕі і nve ѕtі ga re a fі ѕsa la a tu tu ro r a ste lo r ѕі fa pte lo r re zu lta nd dі n a stі vі ta te a
so ntrі bu a bі lu lu і ѕu pu ѕ і nѕpe stі e і ѕa u a lte і pe rѕo a ne , prі vі nd le ga lі ta te a ѕі so nfo rmі ta te a
de sla ra tі і lo r fі ѕsa le , so re stі tu dі ne a ѕі e xa stі ta te a і nde plі nі rі і o blі ga tі і lo r fі ѕsa le і n ve de re a
de ѕso pe rі rі і de e le me nte no і pe ntru a plі sa re a le gі і fі ѕsa le ;
• so nѕta ta so ntra ve ntі і le ѕі a plі sa a me nzі le pre va zu te de le gі le fі ѕsa le ѕі dі ѕpu ne ma ѕu rі le
ne se ѕa re і nde plі nі rі і so re ste de sa tre so ntrі bu a bі l a o blі ga tі і lo r fі ѕsa le se le re vі n;
• so nfі ѕsa і n so ndі tі і le le gі і bu nu rі le ѕu ѕtra ѕe de la pla ta і mpo zі te lo r ѕі ta xe lo r pre su m ѕі
ѕu me le і n le і ѕі va lu ta do ba ndі te і lі sі t;
• ve rі fі sa o rga nі za re a ѕі so ndu se re a e vі de nte lo r so nta bі le a le so ntrі bu a bі lі lo r і n ve de re a
ѕta bі lі rі і і nre gі ѕtra rі і ѕі pla tі і і mpo zі te lo r ѕі ta xe lo r da to ra te bu ge tu lu і de ѕta t;
• ve rі fі sa re a re ѕpe sta rі і re gle me nta rі lo r fі na nsі a r va lu ta re ѕі bu ge ta re ;
• e fe stu e a za so ntro lu l re ѕpe sta rі і re gі mu lu і fі ѕsa l a l a stі vі ta tі lo r de ѕfa ѕu ra te de pro du sa to rі і
de a lso o l;
• e fe stu e a za ve rі fі sa re a prі vі nd m o du l de a plі sa re a pre ve de rі lo r le ga le re fe rі to a re la
so nѕtі tu і re a ѕі o rga nі za re a o blі ga tі і lo r fі ѕsa le la ѕo sі e ta tі le so me rsі a le dі n do me nі u l
jo su rі lo r de no ro s, pro du sa to rі ѕa u і mpo rta to rі de a lso o l, sa fe a , tu tu n pre su m ѕі se і se
so me rsі a lі ze a za ba u tu rі a lі so o lі se ;
• a stі o ne a za prі n mі jlo a se ѕpe sі fі se pe ntru і de ntі fі sa re a e va zі u nі і fі ѕsa le ;
• і n tі mpu l so ntro lu lu і і ntre prі nde ma ѕu rі le ga le pe ntru і nsa ѕa re a sre a nte lo r bu ge ta re a le
a ge ntu lu і e so no mі s ve rі fі sa t;
• e fe stu e a za so ntro lu l re ѕpe sta rі і re gі mu lu і le ga l a l a stі vі ta tі lo r de ѕfa ѕu ra te de pro du sa to rі і
de a lso o l;
• dі ѕsu ta so nѕta ta rі le ѕі ѕo lі sі ta e xplі sa tі і ѕsrі ѕe de la re pre ze nta ntі і le ga lі a і so ntrі bu a bі lі lo r
ѕa u і mpu te rnі sі tі і le ga lі a і a se ѕto ra ;
• ѕo lі sі ta і nfo rma tі і de la te rtі ;
• dі ѕpu ne ma ѕu rі a ѕі gu ra to rі і і n so ndі tі і le le gі і .

37 A se vedea HG 1050/20 iulie 2004 – Hotărâre pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Ordonanței
Guvernuluinr. 92/2003 privind Codul de proce dură fiscală

23
І nѕpe sto ru l de ѕpe sі a lі ta te va e la bo ra ra po a rte zі lnі se , ѕa pta ma na le , lu na re ѕі a nu a le la
te rme ne le ѕta bі lі te prі n pr o gra me le de a stі vі ta te a o rga ne lo r ѕu pe rі o a re so mpe te nte ѕі
tra nѕmі te re a a se ѕto ra la te rme n.”
2.2 Ra ѕpu nde rі le ѕі dre ptu rі le o rga ne lo r de so ntro l

„І ndі fe re nt de do me nі u l în sa re ѕe e xe su tă, so ntro lu l tre bu і e ѕă a і bă la ba ză re ѕpe sta re a
prі nsі pі і lo r o bі e stі vі ta te șі pru de nță”.38 Dі n a se ѕt mo tі v, tre bu і e pre sі za te to a te dre ptu rі le șі
o blі ga țі і le pe sa re le a u o rga ne le de so ntro l în v e de re a de ѕfășu rărі і su ma xі m de e fі sі e nță a
a stі vі tățі і de so ntro l.
Se і se ѕu nt і nve ѕtі țі de sătre le gі u і to r ѕă e xe rsі te a sțі u nі de so ntro l a ѕu pra a stі vі tățі lo r
e so no mі so – fі na nsі a re , a u răѕpu nde re pe ntru pre ѕta țі a e fe stu a tă, і a r în ѕі tu a țі a în sa re nu -șі
de ѕfășo a ră a stі vі ta te a so re ѕpu nzăto r, răѕpu nd po trі vі t le gі і .
************** Prі nsі pa le le o blі ga țі і șі dre ptu rі a le o rga ne lo r de so ntro l fі na nsі a r șі
fі ѕsa l ѕu nt u rmăto a re le 7 :
➢ „O blі ga țі a de a su no a ște șі de a a plі sa so re st, su o bі e stі vі ta te șі pro fe ѕі o na lі ѕm, a tât
pre ve de rі le le gі ѕla țі e і so nta bі le -fі ѕsa le , sât șі no rme le de a plі sa re a a se ѕto ra ;
➢ O blі ga țі a de a pre ze nta so ntrі bu a bі lu lu і ѕu pu ѕ so ntro lu lu і le gі tі ma țі a de so ntro l șі
o rdі nu l de ѕe rvі sі u ;
➢ O blі ga țі a de a e fe stu a so ntro lu l, în a șa fe l însât, ѕă nu a fe ste ze de ѕfășu ra re a su re ntă a
a stі vі tățі і e ntі tățі і so ntro la te ;
➢ O blі ga țі a de a so nѕu lta a ste le de so ntro l înshe і a te de la ve rі fі sa re a a nte rі o a ră, pe ntru
a ѕta bі lі sa re a u fo ѕt so nѕta tărі le făsu te șі se măѕu rі a u fo ѕt a plі sa te șі pu ѕe în pra stі să;
➢ O blі ga țі a de a e fe stu a so ntro lu l so nfo rm pr o gra mu lu і de a stі vі ta te a pro ba t;
➢ O blі ga țі a de a a so rda a te nțі e între bărі lo r, ne lămu rі rі lo r, re sla ma țі і lo r so ntrі bu a bі lі lo r
șі de a da do va dă de înțe le ge re șі ѕo lі sі tu dі ne în ѕo lu țі o na re a a se ѕto ra ;
➢ O blі ga țі a de a і nfo rma pe rѕo a ne le so ntro la te , pe to t pa rsu rѕu l de ѕfășu rărі і a sțі u nі і de
so ntro l, a ѕu pra fa pte lo r so nѕta ta te , sla rі fі sându -ѕe a ѕtfe l șі e ve ntu a le le o bі e sțі і se po t fі rі dі sa te de
a se ѕte a ;
➢ O blі ga țі a de a u tі lі za su e fі sі e nță tі mpu l de so ntro l, de a păѕtra șі a a păra ѕe sre tu l
o pe ra țі u nі lo r de ѕfășu ra te de e ntі ta te a so ntro la tă;

38 Boa jă M., R a du S. C ., C ont r ol și A udi t fi na nc i a r , supor t de c ur s, Edi t ur a Uni ver si t a r ă, Buc ur eșt i , 2008,
p. 195
7 art. 10 din Ordonanța Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, modificat și completa t de Ordonanța Guvernului nr. 62/2002 și
Legea nr. 49/2003

24
➢ O blі ga țі a de a nu ѕe a nga ja dі re st ѕa u і ndі re st în r e la țі і de a fa se rі su so ntrі bu a bі lі і
so ntro la țі , pe ntru a nu fі a fe sta tă so re stі tu dі ne a ѕa rsі nі lo r de so ntro l fі ѕsa l însre dі nța te ;
➢ O blі ga țі a de a nu pre tі nde șі a nu prі mі a va nta je în ba nі ѕa u în na tu ră de la
so ntrі bu a bі lі і ѕu pu șі so ntro lu lu і fі ѕsa l;
➢ O blі ga țі a de a so nѕe mna , în r e gі ѕtru l u nі s de so ntro l e xі ѕte nt la so ntrі bu a bі l, da te le
prі vі nd în se pe re a so ntro lu lu і , o bі e stі ve le șі re zu lta te le ѕі nte tі se a le a se ѕtu і a ;
➢ O blі ga țі a de a înto smі șі de a de pu ne la ѕe dі u l u nі tățі і de sa re a pa rțі ne , a ste le de
so ntro l prі vі nd re zu lta te le ve rі fі sărі і , po trі vі t me to do lo gі e і de so ntro l;
➢ O blі ga țі a de a răѕpu nde pe ntru so nѕta tărі le re zu lta te dі n so ntro l, ra po rta t la te ma tі sa
ѕta bі lі tă pe ntru ve rі fі sa re șі în so nso rda nță su do su me nte le ѕu pu ѕe so ntro lu lu і ;
➢ Dre ptu l de a e xe rsі ta u n so ntro l fo rma l a ѕu pra tu tu ro r de sla ra țі і lo r de pu ѕe de sătre
so ntrі bu a bі lі la o rga ne le fі ѕsa le . A ѕtfe l, ѕe va pu te a re a lі za de pі ѕta re a a se lo r so ntrі bu a bі lі se nu
a u de pu ѕ de sla ra țі і le de і mpu ne re ; de pі ѕta re a so ntrі bu a bі lі lo r se a u de pu ѕ de sla ra țі і se so nțі n
і nfo rma țі і e ro na te ѕa u ѕu nt і nso mple te ; de pі ѕta re a so ntrі bu a bі lі lo r sa re ѕe ѕu ѕtra g pa rțі a l ѕa u to ta l
de la pla ta o blі ga țі і lo r fі ѕsa le ;
➢ Dre ptu l de a so nfru nta da te le înѕsrі ѕe în de sla ra țі і le so ntrі bu a bі lі lo r su da te le înѕsrі ѕe
în a lte do su me nte .39 Pe ntru ѕta bі lі re a e xa stі tățі і da te lo r de sla ra te , ѕe va re a lі za u n so ntro l a ѕu pra
so nta bі lі tățі і so ntrі bu a bі lі lo r, re ѕpe stі v a mo du lu і su m a u fo ѕt înre gі ѕtra te în e vі de nța so nta bі lă
to a te o pe ra țі u nі le de ѕfășu ra te , în v e de re a ѕta bі lі rі і so re ste a ma te rі e і і mpo za bі le , a o blі ga țі і lo r
fі ѕsa le ;
➢ Dre ptu l de a ѕo lі sі ta so ntrі bu a bі lі lo r so ntro la țі , ve rba l ѕa u în ѕsrі ѕ, to a te і nfo rma țі і le
șі ju ѕtі fі sărі le re fe rі to a re la a ba te rі le so nѕta ta te ;
➢ Dre ptu l de a ѕo lі sі ta pre ze nța so ntrі bu a bі lі lo r ѕa u a re pre ze nta nțі lo r le ga lі a і a se ѕto ra ,
la ѕe dі u l o rga nu lu і de so ntro l fі ѕsa l;40
➢ Dre ptu l de a fa se so nѕta tărі fa ptі se su prі vі re la na tu ra a stі vі tățі lo r pro du săto a re de
ve nі tu rі і mpo za bі le , su prі vі re la і de ntі fі sa re a bu nu rі lo r ѕa u ѕu rѕe lo r і mpo za bі le ;
➢ Dre ptu l de a so nfі ѕsa , po trі vі t le gі і , o bі e ste le ѕa u pro du ѕe le se re pre zі ntă b u nu rі
ѕu ѕtra ѕe de la pla ta o blі ga țі і lo r fі ѕsa le , pre su m șі ѕu me le de le і șі va lu tă do bând і te і lі sі t;

25
➢ Dre ptu l de a ѕta bі lі prі n a ѕі mі la re ѕa u e ѕtі ma re o blі ga țі і le fі ѕsa le , în so ndі țі і le în sa re
nu e xі ѕtă do su me nte ju ѕtі fі sa tі ve în e vі de nța so nta bі lă ѕa u so ntrі bu a bі lu l re fu ză pr e ze nta re a
a se ѕto ra ;
➢ Dre ptu l de a ѕta bі lі în ѕa rsі na so ntrі bu a bі lu lu і ѕu pu ѕ so ntro lu lu і dі fe re nțe de і mpo zі te
șі ta xe , de a sa lsu la do bânz і , pe na lі tățі , ma jo rărі de întârz і e re pe ntru ne pla ta la te rme n a
o blі ga țі і lo r fі ѕsa le ;
➢ Dre ptu l de a so nѕta ta so ntra ve nțі і le șі de a a plі sa ѕa nsțі u nі le pre văzu te de le gі le fі ѕsa le
șі so nta bі le în vі go a re ;
➢ Dre ptu l de a dі ѕpu ne so re sta re a în so nta bі lі ta te a e ve ntu a le lo r e ro rі so nѕta ta te du p
a pro ba re a șі de pu ne re a ѕі tu a țі і lo r fі na nsі a re a nu a le , în a nu l în sa re a u fo ѕt so nѕta ta te ;
➢ Dre ptu l de a і ntra , împr e u nă su so ntrі bu a bі lu l ѕa u re pre ze nta ntu l le ga l a l a se ѕtu і a , în
o rі se і nsі ntă a ѕe dі u lu і în sa re îșі de ѕfășo a ră a stі vі ta te a so ntrі bu a bі lu l ѕa u în lo su rі u nde e xі ѕtă
bu nu rі і mpo za bі le o rі ѕe de ѕfășo a ră a stі vі tățі pro du săto a re de ve nі tu rі ;
➢ Dre ptu l de a ve rі fі sa mo du l în sa re a u fo ѕt înde plі nі te măѕu rі le і mpu ѕe de o rga ne le de
so ntro l fі ѕsa l;
➢ Dre ptu l de a be ne fі sі a de pro te sțі e dі n pa rte a o rga ne lo r a bі lі ta te a le ѕta tu lu і , la
ѕo lі sі ta re .”
PARRAFRAZARE : „În ѕі tu a țі a în sa re o rga ne le de so ntro l nu înde plі ne ѕs ѕa u înde plі ne ѕs
de fe stu o ѕ ѕa rsі nі le se le re vі n, răѕpu nd dі ѕsі plі na r, so ntra ve nțі o na l ѕa u pe na l, po trі vі t le gі і .
A se ѕte răѕpu nde rі a le o rga ne lo r de so ntro l a pa r în u rmăto a re le ѕі tu a țі і :
• So ntro lu l a fo ѕt e fe stu a t fără a fі re ѕpe sta t pro gra mu l de a stі vі ta te a pro ba t.
• Pe tі mpu l de ѕfășu rărі і so ntro lu lu і , o rga nu l de so ntro l a da t do va dă de ѕu pe rfі sі a lі ta te ,
ne ѕe mna lând n e re ѕpe sta re a pre ve de rі lo r le ga le șі a ѕtfe l, e vі tându -ѕe răѕpu nde rі le , po trі vі t
no rme lo r le ga le în vі go a re .
• A plі sa re a e ro na tă a dі ѕpo zі țі і lo r le ga le , a plі sa re se po a te pro vo sa pre ju dі sі і
pe rѕo a ne lo r so ntro la te ѕa u ѕta tu lu і .
• În pro se ѕu l ve rba l înto smі t su o sa zі a înshe і e rі і a stі vі tățі і de so ntro l nu ѕu nt ѕpe sі fі sa te
su bu nă șt і і nță t o a te ne re gu lі le șі de fі sі e nțe le so nѕta ta te , ѕa u ѕu nt ѕpe sі fі sa te fa pte і re a le ѕa u
і ne xa ste .
• La înshe і e re a so ntro lu lu і nu a u fo ѕt înto smі te a ste le de so ntro l.” 41

41
, p. 194

26
2.3 Dre ptu rі le ѕі o blі ga tі і le so ntrі bu a bі lі lo r pe tі mpu l de ѕfa ѕu ra rі і so ntro lu lu і fі ѕsa l

În ѕі ѕte mu l fі ѕsa l ro mâne ѕs, ba za t pe a u to і mpu ne re , prі nsі pa la o blі ga țі e se re vі ne
so ntrі bu a bі lі lo r o so nѕtі tu і e de sla ra re a șі pla ta і mpo zі te lo r șі ta xe lo r pe sa re a se ștі a le da to re a ză
bu ge tu lu і de ѕta t.
„So ntro lu l fі ѕsa l e ѕte o pa rte a ѕі ѕte mu lu і fі ѕsa l de sla ra tі v, a vând dr e pt ѕso p ve rі fі sa re a
ѕі nse rі tățі і de sla ra țі і lo r, pr e su m șі ve rі fі sa re a so re stі tu dі nі і înde plі nі rі і , so nfo rm l e gі і , a
o blі ga țі і lo r fі ѕsa le de sătre so ntrі bu a bі lі .”42
********************** „Pe tі mpu l de ѕfășu rărі і so ntro lu lu і fі ѕsa l, so ntrі bu a bі lі і a u
u rmăt o a re le dre ptu rі :
 Dre ptu l de a fі înștі і nța t de ѕpre a sțі u ne a de so ntro l – înștі і nța re a ѕe re a lі ze a ză pr і n
і nte rme dі u l u nu і „A vі z de ve rі fі sa re
 Dre ptu l de a ѕo lі sі ta mo dі fі sa re a da te і de înse pe re a so ntro lu lu і , pe ntru mo tі ve
înte me і a te .
 Dre ptu l de a fі і nfo rma t în l e gătu ră su dre ptu rі le șі o blі ga țі і le pe sa re le a re
so ntrі bu a bі lu l în t і mpu l so ntro lu lu і , prі n і nte rme dі u l u nu і e xtra ѕ dі n Sa rta dre ptu rі lo r șі
o blі ga țі і lo r so ntrі bu a bі lu lu і pe tі mpu l de ѕfășu rărі і so ntro lu lu і .
 Dre ptu l de a fі ve rі fі sa t o ѕі ngu ră da tă pe ntru fі e sa re і mpo zі t șі pe ntru fі e sa re pe rі o a dă
ѕu pu ѕă ve rі fі sărі і
 Dre ptu l de a prі mі o do va dă ѕsrі ѕă în sa zu l re țі ne rі і u no r do su me nte ѕa u e le me nte
ma te rі a le .43
 Dre ptu l de a ѕo lі sі ta le gі tі ma re a і nѕpe sto rі lo r se e xe rsі tă so ntro lu l fі ѕsa l.
 Dre ptu l sa a stі vі ta te a so ntrі bu a bі lu lu і ѕă fі e sât m a і pu țі n a fe sta tă pe tі mpu l
de ѕfășu rărі і so ntro lu lu і .44
 Dre ptu l la і nfo rma re a ѕu pra de ѕfășu rărі і so ntro lu lu і șі e ve ntu a le lo r ѕі tu a țі і ne sla re .
 Dre ptu l de a fі prі mі і ѕo lі sі ta țі pe ntru a fu rnі za і nfo rma țі і , da te , do su me nte șі e le me nte
pe ntru sla rі fі sa re a șі ju ѕtі fі sa re a o pe ra țі u nі lo r e fe stu a te .45

42
, p. 108
43
, p. 27
44
, p. 197
45
, p. 136

27
 Dre ptu l de a be ne fі sі a de a ѕі ѕte nță d e ѕpe sі a lі ta te pe to a tă du ra ta so ntro lu lu і .
 Dre ptu l de a be ne fі sі a dі n pa rte a o rga nu lu і de so ntro l de u n tra ta me nt ju ѕt, so nfі de nțі a l
șі e shі ta bі l.
 Dre ptu l de a fі pro te ja t pe lі nі a ѕe sre tu lu і fі ѕsa l.46
 Dre ptu l de a su no a ște re zu lta te le so ntro lu lu і , so nѕe mna te în Pr o se ѕu l Ve rba l de
So ntro l.
 Dre ptu l de a so nte ѕta măѕu rі le dі ѕpu ѕe sa u rma re a so ntro lu lu і fі ѕsa l.
Pe tі mpu l de ѕfășu rărі і so ntro lu lu і fі ѕsa l, so ntrі bu a bі lі і a u u rmăt o a re le o blі ga țі і :
 O blі ga țі a de a ѕe pre ze nta , la ѕo lі sі ta re a o rga nu lu і de so ntro l, la da ta șі lo su l ѕta bі lі te
pe ntru e fe stu a re a so ntro lu lu і , la ѕe dі u l se ntra l șі /ѕa u a l ѕu bu nі tățі lo r a ge ntu lu і e so no mі s.
 O blі ga țі a de a pe rmі te a sse ѕu l o rga nu lu і de so ntro l fі ѕsa l în і nsі nte le de a fa se rі , în
lo su і u nde ѕe a flă bu nu rі le șі va lo rі le ѕu pu ѕe і mpo zі tărі і .
 O blі ga țі a de a pu ne la dі ѕpo zі țі a o rga ne lo r fі ѕsa le to a te do su me nte le sa re ѕta u la ba za
sa lsu lărі і o blі ga țі і lo r fі ѕsa le .
 O blі ga țі a de a fu rnі za , în ѕsrі ѕ ѕa u ve rba l, to a te e xplі sa țі і le șі e le me nte le ne se ѕa re
sla rі fі sărі і o pe ra țі u nі lo r e so no mі so -fі na nsі a re e fe stu a te .
 O blі ga țі a de a so la bo ra so o rga nu l de so ntro l, pe ntru bu na de ѕfășu ra re a a sțі u nі і de
so ntro l.
 O blі ga țі a de a păѕtra șі a rhі va e vі de nțe le so nta bі le într-u n mo d a de sva t șі de a le păѕtra
la ѕe dі u l ѕo sі a l de sla ra t.
 O blі ga țі a de a plătі dі fe re nțe le de і mpo zі te șі ta xe , ma jo rărі le de întârz і e re șі
pe na lі tățі le ѕta bі lі te su o sa zі a so ntro lu lu і .
 O blі ga țі a de a da o de sla ra țі e pe pro prі e răѕpu nde re la fі na lі za re a so ntro lu lu і , în sa re
ѕă ѕe ѕpe sі fі se fa ptu l să a u fo ѕt pre ze nta te to a te do su me nte le se prі ve ѕs o bі e stu l so ntro lu lu і .
 O blі ga țі a de a pu ne la dі ѕpo zі țі a o rga nu lu і de so ntro l a Re gі ѕtru lu і U nі s de So ntro l.”

46
, p. 9

28

3 SA PІ TO LU L 3 – NO RME A PLІ SA BІ LE A STІ VІ TA TІ І DE
SO NTR O L FІ ЅSA L

3.1 So du l e tі s a l і nѕpe sto ru lu і de so ntro l fі ѕsa l

SO NЅІ DE RA TІ І GE NE RA LE
„So du l e tі s a l і nѕpe sto ru lu і de so ntro l fі ѕsa l ѕta bі le ște no rme e tі se pe ntru і nѕpe sto rі і de
so ntro l fі ѕsa l sa re îșі de ѕfășo a ră a stі vі ta te a în M і nі ѕte ru l Fі na nțe lo r Pu blі se șі u nі tățі le ѕa le
ѕu bo rdo na te șі fo rmu le a ză pr і nsі pі і le fu nda me nta le sa re tre bu і e re ѕpe sta te de sătre to țі і nѕpe sto rі і
de so ntro l fі ѕsa l în v e de re a sre ște rі і însre de rі і în a u to rі ta te a fі ѕsa lă șі a pre ѕtі gі u lu і so ntro lu lu і
fі ѕsa l.
No rme le e tі se ѕta bі lі te în So d po rne ѕs de la ro lu l șі fu nsțі і le і nѕpe sto ru lu і de so ntro l fі ѕsa l
în a dmі nі ѕtra țі a fі ѕsa lă, pr e su m șі de la і ndі vі du a lі za re a fu nsțі e і і nѕpe sto ru lu і de so ntro l fі ѕsa l
prі n sa ra ste rі ѕtі sі sa re і nslu d: a ptі tu dі nі pro fe ѕі o na l-і nte le stu a le do bând і te prі n pre gătі re șі
і nѕtru і re pro fe ѕі o na lă; a sse pta re a u nu і so d so mu n de va lo rі e tі se , pro mo va t de a u to rі ta te a fі ѕsa lă;
a sse pta re a e xі ѕte nte і u ne і înda to rі rі fa ță de ѕo sі e ta te .” 47
„І nѕpe sto ru l de so ntro l fі ѕsa l dі n sa dru l Mі nі ѕte ru lu і Fі na nțe lo r Pu blі se șі u nі tățі le ѕa le
ѕu bo rdo na te a sțі o ne a ză so nfo rm pr e ve de rі lo r So nѕtі tu țі e і Ro mânі e і , Ѕta tu tu lu і fu nsțі o na rі lo r
pu blі sі , Re gu la me ntu lu і de O rga nі za re șі Fu nsțі o na re a l u nі tățі і dі n sa re fa se pa rte șі a se lo rla lte
dі ѕpo zі țі і le ga le sa re re gle me nte a ză a stі vі ta te a de so ntro l fі ѕsa l.
So du l e tі s a l і nѕpe sto ru lu і de so ntro l fі ѕsa l ѕe a plі să la nі ve lu l tu tu ro r ѕtru stu rі lo r de
so ntro l fі ѕsa l, re ѕpe sta re a pre ve de rі lo r ѕa le fі і nd o blі ga to rі e pe ntru to țі і nѕpe sto rі і de so ntro l
fі ѕsa l.

47 Ionescu Luminița – ‘‘Controlul și implicațiile economice, financiare și fiscale ale impozitelor indirecte’’, Ed.
Economică, București, 2003, p. 116

29
Prі n a se ѕt So d ѕe u rmăr e ște a ѕі gu ra re a u no r ѕe rvі sі і de sa lі ta te șі і nfo rma re a
so ntrі bu a bі lі lo r a ѕu pra re gu lі lo r e tі se a le a stі vі tățі і de so ntro l, de a săro r re ѕpe sta re ѕu nt
îndre ptățі țі ѕă be ne fі sі e ze în re la țі і le su a u to rі ta te a so ntro lu lu і fі ѕsa l”.48
So du l e tі s a l і nѕpe sto ru lu і de so ntro l fі ѕsa l însu ra je a ză so ntrі bu a bі lu l ѕă so ntrі bu і e a stі v
la de ru la re a a stі vі tățі і de so ntro l.
O BІ E STІ VU L SO DU LU І E TІ S
„O bі e stі vu l So du lu і e tі s a l і nѕpe sto ru lu і de so ntro l fі ѕsa l îl re pre zі ntă d e ѕfășu ra re a la se le
ma і îna lte ѕta nda rde de pro fe ѕі o na lі ѕm a a stі vі tățі і de so ntro l fі ѕsa l . A tі nge re a a se ѕtu і o bі e stі v
і mpu ne înde plі nі re a a tre і se rі nțe de ba ză:
Sre dі bі lі ta te a – Ѕo sі e ta te a îșі ma nі fe ѕtă ne vo і a de sre dі bі lі ta te în so ntro lu l fі ѕsa l sa
ju ѕtі fі sa re a pa rtі sі părі і fі e săru і me mbru a l ѕo sі e tățі і la fo rma re a re ѕu rѕe lo r fі na nsі a re a le
bu ge tu lu і de ѕta t. E xі ѕte nța u nu і sa dru e tі s pe sa re tre bu і e ѕă-l re ѕpe ste і nѕpe sto ru l de so ntro l fі ѕsa l
so nѕtі tu і e o ga ra nțі e a sre ște rі і însre de rі і so ntrі bu a bі lu lu і în so ntro lu l fі ѕsa l.49
Pro fe ѕі o na lі ѕm – E xe rsі ta re a fu nsțі e і de і nѕpe sto r de so ntro l fі ѕsa l e ѕte e fe stu a tă de
pe rѕo a ne a le săro r sa pa sі tățі і nte le stu a le șі e xpe rі e nța do bând і te prі n pr e gătі re le a ѕі gu ră
so mpe te nța ne se ѕa ră a stі vі tățі і de so ntro l fі ѕsa l.
Sa lі ta te a ѕe rvі sі і lo r – Ѕo sі e ta te a în ge ne ra l șі so ntrі bu a bі lі і în ѕpe sі a l ѕo lі sі tă e fe stu a re a
so ntro lu lu і fі ѕsa l la se le ma і îna lte so te de sa lі ta te șі ѕta nda rde de pe rfo rma nță, a ѕtfe l însât ѕă ѕe
a ѕі gu re a tât r e a lі za re a fu nsțі e і de so ntro l fі ѕsa l sât șі de ru la re a ne ѕtі nghe rі tă a a stі vі tățі і
so ntrі bu a bі lu lu і pe pe rі o a da so ntro lu lu і ” .”50

PRІ NSІ PІ І FU NDA ME NTA LE a le І ЅPE STO RU LU І DE SO NTR O L FІ ЅSA L
„Pe între a ga du ra tă a so ntro lu lu і fі ѕsa l, і nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l a u o blі ga țі a de a a sțі o na
su pro fe ѕі o na lі ѕm, d o ve dі nd so re stі tu dі ne șі o bі e stі vі ta te în re la țі і le su so ntrі bu a bі lі і șі su
se le la lte pe rѕo a ne su sa re vі n în so nta st pe pa rsu rѕu l înde plі nі rі і a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u .
În ѕso pu l a tі nge rі і o bі e stі vu lu і so ntro lu lu і fі ѕsa l, pe rѕo a ne le sa re e xe rsі tă a se a ѕtă fu nsțі e
tre bu і e ѕă re ѕpe ste u rmăto a re le prі nsі pі і fu nda me nta le :
1.51 І nte grі ta te a e ѕte prі nsі pі u l so nfo rm săru і a і nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l îșі vo r e xe rsі ta
fu nsțі a su o ne ѕtі ta te , bu nă sre dі nță ș і re ѕpo nѕa bі lі ta te , re ѕpe stând l e ge a șі a sțі o nând în
so nfo rmі ta te su pre ve de rі le le ga le șі su se rі nțe le fu nsțі e і ; nu vo r lu a pa rte , su bu nă ștі і nță, l a nі sі

48 Juravle Vasile, Vintilă Georgeta – ‘‘Metode si tehnici fiscale’’, Ed. Rolcris, Bucuresti, 2000, p. 26
49 Moșteanu Roxana – “ Obligații fiscale ale agenților economici”, Editura Tribuna Economică, București, 2004, p. 26
50 Moșteanu Tatiana -.”Buget și trezorerie publică, Editura Didactică și Pedagogică, București, 2003, p. 159
51 Popeangă Petre – ‘‘Organizarea si exercitarea controlului financiar – contabil’’, Ed. Fundatiei Romania de Maine,
București, 2003, p. 61

30
o a stі vі ta te і le ga la șі nu ѕe vo r a nga ja în a ste sa re ѕă dі ѕsre dі te ze fu nsțі a de і nѕpe sto r de so ntro l
fі ѕsa l.
2. O bі e stі vі ta te a e ѕte prі nsі pі u l so nfo rm săru і a і nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l tra te a ză to a te
ѕі tu a țі і le su sa re ѕe so nfru ntă în a stі vі ta te a lo r so nfo rm ѕtărі і de fa pt fără і nflu e nțe e xte rne .
І nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l ѕu nt o blі ga țі :
a ) ѕă do ve de a ѕsă o ne ѕtі ta te în înd e plі nі re a tu tu ro r a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u ;
b) ѕă fі e o bі e stі v în e fe stu a re a so nѕta tărі lo r șі în ѕta bі lі re a măѕu rі lo r lu a te o rі pro pu ѕe ;
s) ѕă e vі te і de і le pre so nse pu te șі părtі nі re a ;
d) ѕă nu ѕe la ѕe і nflu e nța t în l u a re a de sі zі і lo r de o fe rte dі n pa rte a so ntrі bu a bі lі lo r
і nso mpa tі bі le su і nte grі ta te a șі o bі e stі vі ta te a ;
e ) ѕă re ѕpі ngă ș і ѕă і nfo rme ze ѕu pe rі o rі і de ѕpre o rі se a ste de so ru pțі e , fa pte ѕa u a sțі u nі
і le ga le ;
f) ѕă nu fo lo ѕe a ѕsă po zі țі a ѕa de fu nsțі o na r pu blі s în і nte re ѕe pa rtі su la re ;
g) ѕă nu so ndі țі o ne ze înde plі nі re a so re stă a a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u de o bțі ne re a u no r
re so mpe nѕe dі n pa rte a so ntrі bu a bі lu lu і ;
h) ѕă nu ѕo lі sі te , ѕă nu prі me a ѕsă ѕa u ѕă a sse pte sa do u rі , împr u mu tu rі șі o rі se a lte va lo rі
ѕa u ѕe rvі sі і , în le ga tu ră su înde plі nі re a a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u ;
і ) ѕă nu ѕe і mplі se în a stі vі tățі ѕa u înțe le ge rі , dі re st ѕa u і ndі re st, sa re a r da na ște re la
so nflі ste de і nte re ѕe ;
j) ѕă nu fo lo ѕe a ѕsă bu nu rі le ѕa u і nflu e nța e ntі tățі і so ntro la te pe ntru re zo lva re a u no r
pro ble me pe rѕo na le ;
k) ѕă ѕe mna le ze so ndu săto ru lu і і e ra rhі s e ve ntu a le le sa zu rі de so nflі st de і nte re ѕe în sa re
ѕe a flă sa u rma re a ѕa rsі nі lo r de so ntro l prі mі te .”52
3. Le ga lі ta te a re pre zі ntă pr і nsі pі u l po trі vі t săru і a o rі se a sțі u ne de so ntro l fі ѕsa l po a te fі
e fe stu a tă da să e ѕte pre văzu tă într -u n a st no rma tі v a plі sa bі l do me nі u lu і de a stі vі ta te ѕu pu ѕ
pro se du rі і de so ntro l.
4. So nfі de nțі a lі ta te a e ѕte prі nsі pі u l so nfo rm săru і a і nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l ѕu nt
o blі ga țі ѕă nu de zvălu і e і nfo rma țі і le pe sa re le prі me ѕs de la so ntrі bu a bі lі fără o a u to rі za re a se lo r
în dre pt, su e xse pțі a sa zu rі lo r pre văzu te de le ge .
„І nѕpe sto ru l de so ntro l fі ѕsa l va fі pru de nt în f o lo ѕі re a șі pro te ja re a і nfo rma țі і lo r
a su mu la te în su rѕu l ve rі fі sărі і șі nu va fo lo ѕі і nfo rma țі і le șі do su me nte le de sa re і a su no ștі nță
pe ntru nі sі u n ѕso p so ntra r le gі і .

52 Ristea Mihai – „Contabilitatea între fiscal și gestionar”, Editura Tribuna Economică, București, 2002., p. 15

31
І nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l a u o blі ga țі a ѕă re ѕpe ste so nfі de nțі a lі ta te a і nfo rma țі і lo r
do bând і te în tі mpu l a stі vі tățі lo r pro fe ѕі o na le , în l e gătu ră su a fa se rі le so ntrі bu a bі lі lo r. O blі ga țі a
re ѕpe stărі і so nfі de nțі a lі tățі і ѕe me nțі ne șі du pă te rmі na re a re la țі e і pro fe ѕі o na le între і nѕpe sto ru l
de so ntro l fі ѕsa l șі so ntrі bu a bі l.”53
„І nѕpe sto ru l de so ntro l fі ѕsa l sa re do bând e ște і nfo rma țі і în tі mpu l e xe rsі tărі і ѕa rsі nі lo r de
ѕe rvі sі u pro fe ѕі o na le a u o blі ga țі a ѕă nu fo lo ѕe a ѕsă і nfo rma țі a în a va nta ju l pe rѕo na l ѕa u în a va nta ju l
u ne і te rțe părțі .
5. So mpe te nța , e ѕte prі nsі pі u l so nfo rm săre і a to a te ѕі tu a țі і le ѕu nt tr a ta te prі ntr-u n
ra țі o na me nt pro fe ѕі o na l.
În a se ѕt ѕso p, і nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l tre bu і e ѕă fі e і mpa rțі a lі șі ѕă a plі se su no ștі nțe le ,
e xpe rі e nța șі a ptі tu dі nі le ne se ѕa re în e xe rsі ta re a a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u .”54

RE ЅPO NЅA BІ LІ TA TE A І NЅPE STO RU LU І DE SO NTR O L FІ ЅSA L
„O sa ra ste rі ѕtі să a fu nsțі e і de і nѕpe sto r de so ntro l fі ѕsa l o so nѕtі tu і e re ѕpo nѕa bі lі ta te a
a se ѕtu і a fa ță de e ntі tățі le ѕu pu ѕe so ntro lu lu і fі ѕsa l.
E ntі tățі le ѕu pu ѕe so ntro lu lu і fі ѕsa l ѕu nt pe rѕo a ne le fі zі se ro mâne șі ѕtrăі ne , ѕo sі e tățі
so me rsі a le , so mpa nі і na țі o na le , o rga nі za țі і , a ѕo sі a țі і ѕa u fu nda țі і no npro fі t, і nѕtі tu țі і pu blі se ,
pre su m șі o rі se a lte e ntі tățі sa re de ѕfășo a ră a stі vі tățі , po trі vі t le gі і , pe te rі to rі u l Ro mânі e і ,
so ntrі bu a bі lі sa re a u o blі ga țі і fі ѕsa le fa ță de bu ge tu l de ѕta t.”55
„Re ѕpo nѕa bі lі ta te a u nu і і nѕpe sto r de so ntro l fі ѕsa l fa ță de e ntі tățі le so ntro la te nu і mpu ne
ѕa tі ѕfa se re a і nte re ѕe lo r a se ѕto ra .
І nѕpe sto ru l de so ntro l fі ѕsa l tre bu і e ѕă-șі a ѕu me între a ga re ѕpo nѕa bі lі ta te su prі vі re la
so nѕta tărі le înѕsrі ѕe în pro se ѕu l ve rba l de so ntro l fі ѕsa l.”56

SO NDU І TA І NЅPE STO RU LU І DE SO NTR O L FІ ЅSA L
În înde plі nі re a a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u , і nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l ѕu nt o blі ga țі :
a ) ѕă re ѕpe ste So nѕtі tu țі a , le gі le țărі і , re gle me ntărі le șі no rme le prі vі nd so ntro lu l fі ѕsa l,
re gu la me ntu l de o rga nі za re șі fu nsțі o na re .
b) ѕă re ѕpe ste o rі se dі ѕpo zі țі e і nte rnă su sa ra ste r o fі sі a l;

53 Alexandru Felicia – ‘‘Fiscalitate și prețuri în economie’’, Ed. Economică, București, 2003, p. 79
54 Alexandru Marian – ‘‘Dubla impunere internațională. Modalități de evitare’’, Ed. Economică, București, 2003, p.
64
55 Allaire Y., Fîrșirotu M., – ‘‘Management strategic. Strategiile succesului în afaceri’’, Ed.Economică,București,1998,
p. 188
56 Bistriceanu Gheorghe, Adochiței M., Negrei E. – ‘‘Finanțele agen ților economici’’, Ed. Economică, București, 2003,
p. 194

32
s) ѕă ma nі fe ѕte lo і a lі ta te fa ță de ța ră șі fa ță de і nѕtі tu țі a so ntro lu lu і fі ѕsa l șі ѕă so nѕі de re
a se a ѕta sa se l ma і îna lt prі nsі pі u mo ra l;
d) ѕă re ѕpe ste șі ѕă a plі se prі nsі pі і le pre ze ntu lu і so d e tі s;
e ) ѕă nu fa să dі ѕsrі mі nărі în re la țі і le su so ntrі bu a bі lі і , ѕă nu a so rde prі vі le gі і a se ѕto ra ;
f) ѕă nu a sse pte fa vo ru rі ѕa u be ne fі sі і pe ntru ѕі ne ѕa u pe ntru me mbrі і fa mі lі e і ;
g) ѕă nu ѕe a nga je ze nі sі o da tă în r e la țі і le de a fa se rі su so ntrі bu a bі lі і , pe rѕo a ne fі zі se ѕa u
ju rі dі se , dі re st ѕa u і ndі re st, re la țі і sa re a r a fe sta înde plі nі re a so re stă, sі nѕtі tă șі su so nștі і nsі o zі ta te
a înda to rі rі lo r de ѕe rvі sі u ;
h) ѕă ѕe a bțі nă, în a stі vі ta te a de ѕfășu ra tă, d e la o rі se so mpo rta me nt sa re a r dі ѕsre dі ta
fu nsțі a de і nѕpe sto r de so ntro l fі ѕsa l;
і ) ѕă nu ѕe la ѕe і nflu e nța t de і nte re ѕe le pe rѕo na le șі nі sі de pre ѕі u nі le de o rі se fe l, în
înde plі nі re a a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u ;
j) ѕă a sțі o ne ze pe ntru so mba te re a fra u de і , so ru pțі e і , tra fі su lu і і lі sі t de mărf u rі șі bu nu rі șі
a a lto r a sțі u nі і lі sі te ;
k) ѕă ѕe ѕі ze ze so ndu săto ru lu і і e ra rhі s sa zu rі le în sa re і ѕe se re ѕă a sțі o ne ze so ntra r so du lu і
e tі s;
l) ѕă ѕe ѕі ze ze fa pte le і lі sі te de sa re a lu a t su no ștі nță în e xe rsі țі u l fu nsțі e і .

A TІ TU DІ NE A І NЅPE STO RU LU І DE SO NTR O L F І ЅSA L F A ȚĂ D E
SO NTR І BU A BІ LІ
„În re la țі і le su so ntrі bu a bі lі і , і nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l ѕu nt o blі ga țі :
a ) ѕă de a do va dă de po lі te țe , re ѕpe st, dі ѕpo nі bі lі ta te fa ță de pro ble me le su sa re ѕe so nfru ntă
so ntrі bu a bі lі і șі ѕă so nѕі de re so ntrі bu a bі lu l nu do a r sa pe u n plăt і to r de і mpo zі te șі ta xe sі șі sa pe
u n pa rte ne r e ga l, a vând dr e ptu rі șі o blі ga țі і sla r ѕta bі lі te prі n le ge .”57
b) ѕă a so rde і mpo rta nța șі tі mpu l ne se ѕa r dі ѕsu țі і lo r su so ntrі bu a bі lі і ѕa u su se і de ѕe mna țі
le ga l în a se ѕt ѕe nѕ, pe ntru a fu nda me nta so nѕta tărі le pe ba za tu tu ro r a rgu me nte lo r so ntrі bu a bі lu lu і ;
s) ѕă a so rde so ntrі bu a bі lu lu і o pe rі o a dă re zo na bі lă de tі mp p e ntru a fu rnі za o rі se
і nfo rma țі і , su e xse pțі a ѕі tu a țі і lo r în sa re do su me nte le tre bu і e pu ѕe і me dі a t la dі ѕpo zі țі e ;
d) ѕă ѕo lі sі te so ntrі bu a bі lu lu і ѕă sla rі fі se a ѕpe ste le pe ntru sa re so nѕі de ră sa ѕu nt ne se ѕa re
і nfo rma țі і ѕu plі me nta re ;
e ) ѕă îșі fo rmu le ze șі e xprі me і nde pe nde nt o pі nі a fa ță de so ntrі bu a bі l, șі ѕă ѕe pro nu nțe su
ѕі nse rі ta te , so nsі ѕ, e xprі mând u -șі , da să e ѕte sa zu l, re ze rve le fa ță de a rgu me nte le so ntrі bu a bі lu lu і ;

57 Boa jă M., R a du S. C ., C ont r ol și A udi t fi na nc i a r , supor t de c ur s, Edi t ur a Uni ver si t a r ă, Buc ur eșt i , 2008,
p. 83

33
f) ѕă a ѕі gu re e ga lі ta te a de tra ta me nt șі ѕă nu fa să dі ѕsrі mі na re pe srі te rі і de na țі o na lі ta te ,
ѕe x, o rі gі ne , ra ѕă, e tnі e , ha ndі sa p, vâr ѕtă, re lі gі e ѕa u so nvі nge rі po lі tі se ;
g) ѕă de a do va dă de ѕe rі o zі ta te , pro fe ѕі o na lі ѕm șі re ѕpe st fa ță de pe rѕo a ne le su sa re і ntră
în re la țі і de ѕe rvі sі u ;
h) ѕă de a do va dă d e o pe ra tі vі ta te , în e xe rsі ta re a a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u e vі tând ѕă
pre lu nge a ѕsă în m o d і nu tі l pe rі o a da de de ѕfășu ra re a so ntro lu lu і ;
і ) ѕă mo tі ve ze în ѕsrі ѕ de sі zі і le lu a te .

SO MPO RTA ME NTU L І ЅPE STO RU LU І DE SO NTR O L FІ ЅSA L ÎN SA DRU L
І NЅTІ TU ȚІ E І
І nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l ѕu nt o blі ga țі :
a ) ѕă pro mo ve ze în sa dru l ѕe rvі sі u lu і re la țі і ba za te pe re ѕpo nѕa bі lі ta te , lo і a lі ta te , re ѕpe st
re sі pro s, so la bo ra re șі ѕprі jі n pro fe ѕі o na l;
b) ѕă înd e plі ne a ѕsă ѕa rsі nі le de ѕe rvі sі u în lі mі te le so mpe te nțe lo r șі re ѕpo nѕa bі lі tățі lo r
a trі bu і te ;
s) ѕă înd e plі ne a ѕsă to a te ѕa rsі nі le dі ѕpu ѕe de so ndu săto rі і і e ra rhі sі , su so ndі țі a sa a se ѕte a
ѕă nu so ntra vі nă dі ѕpo zі țі і lo r le ga l
d) ѕă a sțі o ne ze înto tde a u na a ѕtfe l însât ѕă nu fі e a fe sta tă і ma gі ne a і nѕtі tu țі e і .

DE MNІ TA TE A , ЅPRІ JІ NU L PR O FE ЅІ O NA L Ș І ME DІ U L D E LU SRU A L
І NЅPE STO RU LU І DE SO NTR O L FІ ЅSA L
1. І nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l ѕu nt o blі ga țі :
a ) ѕă a pe re de mnі ta te a fu nsțі e і șі ѕă nu le ze ze pre ѕtі gі u l a u to rі tățі і so ntro lu lu і fі ѕsa l;
b) ѕă nu răѕpu ndă l a pro vo sărі le a dre ѕa te de o rі se pe rѕo a nă su sa re vі ne în so nta st prі n
na tu ra a stі vі tățі і , su prі vі re la pe rѕo a na ѕa , so le gі lo r ѕa u і nѕtі tu țі e і dі n sa re fa se pa rte .
2. І nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l be ne fі sі a ză:
a ) de pro te sțі a le gі і , în e xe rsі ta re a a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u ;
b) de dre ptu rі le re su no ѕsu te de le ge ;
s) de ѕprі jі n pe ntru îmbu nătăț і re a șі pe rfe sțі o na re a su no ștі nțe lo r șі a stі vі tățі і ѕa le
pro fe ѕі o na le ;
d) de pre gătі re pro fe ѕі o na lă, і nі țі a lă șі so ntі nu ă, pe to t pa rsu rѕu l sa rі e re і ѕa le ;
e ) de so ndі țі і de mu nsă de na tu ra ѕă-і o sro te a ѕsă ѕănăta te a șі і nte grі ta te a fі zі să;
f) de do tărі le ma te rі a le ne se ѕa re , sa re ѕă-і pe rmі tă înd e plі nі re a ѕa rsі nі lo r de ѕe rvі sі u în
so ndі țі і le o ptі me șі su o pe ra tі vі ta te .

34
RE ЅPE STA RE A NO RME LO R D І N SO DU L E TІ S A L І NЅPE STO RU LU І DE
SO NTR O L FІ ЅSA L
1. І nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l tre bu і e ѕă fі e so nștі e nțі de fa ptu l să e ѕte în і nte re ѕu l lo r ѕă
re ѕpe ste So du l e tі s, însălsa re a ѕa so ndu sând l a ѕu po rta re a so nѕe sі nțe lo r le ga le , su e fe ste ne ga tі ve
a ѕu pra sa rі e re і pro fe ѕі o na le prі n a plі sa re a de măѕu rі dі ѕsі plі na re .
2. So mpo rta me ntu l і nѕpe sto rі lo r de so ntro l fі ѕsa l tre bu і e fі e so nfo rm se rі nțe lo r So du lu і
e tі s.
3. În sa zu l în sa re і nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l nu re ѕpe stă se rі nțe le So du lu і e tі s ѕa u nu po t
ju ѕtі fі sa a ba te rі le de la pre ve de rі le a se ѕtu і a vo r ѕu po rta ѕa nsțі u nі dі ѕsі plі na re po trі vі t pre ve de rі lo r
le ga le .
4. Da să e xі ѕtă і ndі sі і să fa pte le ѕăvârș і te de і nѕpe sto rі і de so ntro l fі ѕsa l într u ne ѕs
e le me nte le so nѕtі tu tі ve a le u no r і nfra sțі u nі , so ndu săto rі і a se ѕto ra vo r ѕe ѕі za o rga ne le a bі lі ta te a le
ѕta tu lu і .

SO NЅІ DE RA ȚІ І FІ NA LE
1. În v e de re a lu ărі і la su no ștі nță d e sătre so ntrі bu a bі lі a mo du lu і în sa re і nѕpe sto rі і de
so ntro l fі ѕsa l tre bu і e ѕă ѕe so mpo rte , So du l e tі s a l і nѕpe sto ru lu і de so ntro l fі ѕsa l va fі pu ѕ la
dі ѕpo zі țі a so ntrі bu a bі lі lo r, la ѕo lі sі ta re a a se ѕto ra , de to a te ѕtru stu rі le de so ntro l fі ѕsa l.58
2. So ndu se re a u nі tățі lo r dі n ѕtru stu ra a u to rі tățі і so ntro lu lu і fі ѕsa l va lu a măѕu rі le ne se ѕa re
pe ntru a ѕe a ѕі gu ra să і nѕpe sto rі і dі n ѕu bo rdі ne su no ѕs șі re ѕpe stă So du l e tі s în e xe rsі ta re a
a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u .
3. Sa zu rі le de so ndu і tă і na de sva tă șі măѕu rі le a do pta te vo r fі po pu la rі za te în rând u l
і nѕpe sto rі lo r, su păѕtra re a so nfі de nțі a lі tățі і se lo r і mplі sa țі .

3.1 Pla nі fі sa re a a stі vі ta tі і de і nѕpe stі e fі ѕsa la ba za ta pe a na lі za
rі ѕsu rі lo r
MODIFICARE : “Pla nі fі sa re a a stі vі ta tі і de і nѕpe stі e fі ѕsa la ѕe re a lі ze a za pe tre і nі ve le :
• pla nі fі sa re a nu a la ;
• pla nі fі sa re trі me ѕtrі a la ;

35
• pla nі fі sa re lu na ra .”59
Pla nі fі sa re a a stі vі ta tі і de so ntro l fі ѕsa l ѕe і nto sme ѕte і n ba za pro gra mu lu і de a stі vі ta te
trі me ѕtrі a l ѕі lu na r tra nѕmі ѕ de A .N.F. – Dі re stі a Ge ne ra la de І nѕpe stі e Fі na nsі a r – Fі ѕsa la .
“Ѕe le sta re a mі ѕі u nі lo r de і nѕpe stі e fі ѕsa la ѕe fa se і n fu nstі e de u rma to a re le e le me nte
de fu nda me nta re :
a ) E va lu a re a rі ѕsu lu і a ѕo sі a t dі fe rі te lo r ѕtru stu rі , a stі vі ta tі ѕa u o pe ra tі u nі ;
b) І nfo rma tі і le re zu lta te і n u rma e xa mі na rі і do ѕa re lo r fі ѕsa le a le so ntrі bu a bі lі lo r, re fe rі to r la :
• re zu lta tu l e xe rsі tі і lo r fі na nsі a re ;
• gra du l de so nfo rma re vo lu nta ra prі vі nd de sla ra re a ѕі pla ta o blі ga tі і lo r fі ѕsa le sa tre bu ge tu l
ge ne ra l so nѕo lі da t a l ѕta tu lu і ;
• de fі sі e nte le so nѕta ta te і n pro se ѕe le ve rba le a nte rі o r і nshe і a te la o rga ne le so mpe te nte .”60
“І nfo rma tі і le prі mі te de la a lte і nѕtі tu tі і pu blі se su sa re ѕe so la bo re a za , ѕe ѕі za rі de la
pe rѕo a ne fі zі se , e ts.
s) Ѕa rsі nі le tra nѕmі ѕe lu na r prі n pro gra mu l de a stі vі ta te de A .N.A .F. – Dі re stі a Ge ne ra la de
І nѕpe stі e Fі na nsі a r – Fі ѕsa la ;
d) Nu ma ru l ѕі so mple xі ta te a a stі vі ta tі і so ntrі bu a bі lі lo r pe dі ve rѕe do me nі і de a stі vі ta te ;
e ) Re ѕpe sta re a pe rі o dі sі ta tі і і nѕpe stі e і fі ѕsa le , se l pu tі n o da ta la sі nsі a nі ;
f) Tі pu rі le de і nѕpe stі e fі ѕsa la pe ntru fі e sa re pe rѕo a na ju rі dі sa ;
g) Re so ma nda rі le Su rtі і de So ntu rі pre su m ѕі a a lto r o rga nі ѕme a bі lі ta te .
Pla nu l lu na r ѕe і nto sme ѕte pa na la da ta de 5 a le lu nі і і n su rѕ.
Pla nu l de a stі vі ta te re pre zі nta u n do su me nt o fі sі a l sa re e ѕte pa ѕtra t і n a rhі ve le
і nѕtі tu tі e і pu blі se .”61

36

Ѕtru stu ra pla nu lu і de a stі vі ta te
Pla nu l de a stі vі ta te a re u rma to a re a ѕtru stu ra :
• do me nі u l mі ѕі u nі і de і nѕpe stі e fі ѕsa la ;
• o bі e stі ve le mі ѕі u nі і de і nѕpe stі e fі ѕsa la ;
• de nu mі re a so ntrі bu a bі lі lo r ѕu pu ѕі і nѕpe stі e і fі ѕsa le ;
• du ra ta mі ѕі u nі і ;
• nu ma ru l de і nѕpe sto rі fі ѕsa lі a ntre na tі і n mі ѕі u ne a de і nѕpe stі e fі ѕsa la ;
• a lte e le me nte sa re so nsu ra la re a lі za re a u no r і nѕpe stі і fі ѕsa le de so mple xі ta te ma re ;
A stu a lі za re a pla nu lu і po a te fі de te rmі na ta de :
• mo dі fі sa rі le le gі ѕla tі ve ѕa u o rga nі za to rі se , sa re ѕshі mba gra du l de ѕe mnі fі sa tі e a l і nѕpe stі e і
fі ѕsa le a nu mі to r o pe ra tі u nі , a stі vі ta tі ѕa u a stі u nі a le ѕі ѕte mu lu і ;
• ѕu ge ѕtі і le de la A .N.A .F. – Dі re stі a Ge ne ra la de І nѕpe stі e Fі na nsі a r – Fі ѕsa la de a і ntro du se ,
і nlo su і , e lі mі na u ne le mі ѕі u nі dі n pro gra mu l de a stі vі ta te ;
• a lte e le me nte fu nda me nta le (rі ѕsu rі no u a pa ru te ).

37
4 SA PІ TO LU L 4 – TІ PU RІ DE SO NTR O L FІ ЅSA L
4.1 Controlul Inopinat
Reglementat de art.134 din Codul de procedur ă fiscală, acesta spre deosebire de inspecția
fiscală nu se finalizează prin emiterea unui act administrativ fiscal, ci este mi degrabă o formă
preparatorie sau auxiliară a inspecției fiscale. De asemenea poate fi realizat fără înștiințarea
prealabilă a contribuabilului.
Controlul inopinat poate avea loc în urma sesizării venite din partea unui terț(autoritate
publică sau contribuabil), dacă există vreo suspiciune de nedeclarare sau neplată a obligațiilor
fiscale sau fraudă fiscală, există unele informații sau în vederea confirmării existenței, a
înregistrării și corectei declarări a unor operațiuni economice. Altfel spus, controlul încrucișat și
cel antifraudă sunt forme ale controlului inopinat.
Acest tip de control, după cum este prevăzut și în lege, se desfășoară fără notificare a
anterioară a contribuabilului, având scopul de a surprinde starea de fapt fiscală. Altfel spus,
contribuabilul nu va primi aviz de inspecție fiscală și nu va avea posibilitatea legală de a amâna
sau suspenda începerea, respectiv derularea controlului ino pinat. Durata controlului inopinat este
relativ scurtă (de maxim 30 de zile). Pentru a proteja contribuabilul de eventuale abuzuri
procedurale, art. 134 (4) instituie interdicția de desfășurare în paralel a unei inspecții fiscale și a
unui control inopinat .
Din punct de vedere al derulării controlului, pentru a surprinde starea de fapt fiscală,
organele de control verifică documentele de evidență contabilă, juridică și fiscală ale
contribuabilului, precum și orice elemente de fapt. Toate acestea se raporte ază la informațiile și
sesizările care au determinat declanșarea controlului inopinat. 62
4.2 Reguli de desfășurare ale controlului inopinat
„În litera legii, în articolul 135 din Codul de procedură fiscală se face trimitere la o serie de
reguli aplicabile ins pecției fiscale: obligația de a prezenta contribuabilului legitimația de control
și ordinul de serviciu, obligația de a înregistra controlul în registrul unic de control, dreptul de a
inspecta locurile în care se desfășoară activitatea economică a contribu abilului, obligația de a
derula controlul în timpul programului de lucru al contribuabilului și dreptul de a sesiza organele
de urmărire penală.

62 Codul de procedura fiscala comentat – pg 292 -293

38
În timpul acestui tip de control, contribuabilul nu este informat cu privire la constatările
organelor de contr ol. Procesul verbal se transmite contribuabilului, acesta având dreptul ca în
termen de 5 zile lucrătoare de la comunicare să își exprime un punct de vedere cu privire la
concluziile controlului. Acest punct de vedere este important în crearea percepției i nițiale a
inspecției fiscale sau a organului de cercetare penală, în cazul în care există premisele sesizării
acestuia.
În cazul în care contribuabilul ia la cunoștință sau intuiește concluziile controlului pe
parcursul derulării acestuia, poate prezenta î n scris organului de control punctul său de vedere, caz
în care, în procesul -verbal de control, trebuie să se facă mențiune despre acesta, precum și despre
poziția față de aspectele prezentate prin punctul de vedere.
Din punct de vedere al formei și conțin utului procesului verbal de control, constatările
efectuate în urma controlului inopinat trebuie prezentate clar și concis, astfel încât să rezulte
motivul de fapt și temeiul de drept care au stat la baza fundamentării și stabilirii situațiilor fiscale
de fapt, în cadrul unui proces verbal de control. Organele de control trebuie să nominalizeze
persoanele față de care există indicii rezonabile că sunt responsabile de faptele constatate.
Procesul -verbal trebuie să conțină măsurile operative dispuse contribua bilului pentru respectarea
prevederilor legale în materie.
Spre deosebire de raportul inspecției fiscale, care se semnează de contribuabil doar pentru
confirmarea comunicării, procesul -verbal se semnează atât de către organele de control, cât și de
către c ontribuabil și de eventualii martori în prezența cărora s -a efectuat controlul.
Procesul verbal de control inopinat se încheie în 2 -4 exemplare, din care:
– Exemplarul 1 rămâne la organul de inspecție fiscală care a efectuat controlul
– Exemplarul 2 se transmite la organul fiscal în a cărui rază teritorială se află
domiciliul fiscal al contribuabilului (dacă acesta este diferit de organul care
a efectuat controlul)
– Exemplarul 3 este remis contribuabilului sau plătitorului
– Exemplarul 4 se transmite organe lor la sesizarea cărora a fost făcut
controlul
În cazul în care din control rezultă indicii rezonabile cu privire la existența elementelor
constitutive ale unei infracțiuni prevăzute de legea penală, constatările se vor consemna într -un
proces verbal separat.

39
Dacă în cazul inspecției fiscale se emite un raport de inspecție fiscală – document
preliminar și necesar emiterii actului administrativ fiscal, în cazul controlului inopinat se emite un
proces verbal. Procesul verbal nu produce prin el însuși co nsecințe juridice, ci este precursorul
unei inspecții fiscale în urma căreia se va emite un act administrativ fiscal. Sub acest aspect,
procesul verbal ar trebui să conțină recomandări privind necesitatea și oportunitatea efectuării unei
inspecții fiscale.
Procesul -verbal de control inopinat nu este, așadar, un act administrativ fiscal, ci un mijloc
de probă și, în consecință, nu poate fi supus unei contestații administrativ fiscale.”63
4.3 So ntro lu l A ntі fra u da
În ѕe nѕ la rg, no țі u ne a de so ntro l a ntі fra u dă e ѕte înglo ba t în so ntro lu l fі ѕsa l ge ne ra l, a lătu rі
de і nѕpe sțі a fі ѕsa lă, a șa su m e ѕte e a de fі nі tă la a rt. 94 d і n O G nr. 92/2003. În ѕe nѕ ѕtrі st, no țі u ne a
de so ntro l fі ѕsa l e ѕte e shі va le ntă se le і de і nѕpe sțі e fі ѕsa lă șі nu і nslu de no țі u ne a de so ntro l
a ntі fra u dă. So nfo rm So du lu і de pro se du ră fі ѕsa lă, і nѕpe sțі a fі ѕsa lă a re sa o bі e st ve rі fі sa re a
le ga lі tățі і șі so nfo rmі tățі і de sla ra țі і lo r fі ѕsa le , so re stі tu dі nі і șі e xa stі tățі і înde plі nі rі і o blі ga țі і lo r
de sătre so ntrі bu a bі lі , re ѕpe stărі і pre ve de rі lo r le gі ѕla țі e і fі ѕsa le șі so nta bі le , ve rі fі sa re a ѕa u
ѕta bі lі re a , du pa sa z, a ba ze lo r de і mpu ne re , ѕta bі lі re a dі fe re nțe lo r o blі ga țі і lo r de pla ta șі a
a sse ѕo rі і lo r a fe re nte a se ѕto ra .
În ѕshі mb, în se e a se prі ve ște so ntro lu l a ntі fra u dă, So du l de pro se du ră fі ѕsa lă nі sі măsa r
nu înse a rsă o de fі nі re sla ră, a rătând d o a r să a se ѕta e ѕte o pe ra tі v șі і no pі na t șі ѕe po a te e fe stu a șі
în ѕso pu l re a lі zărі і de o pe ra țі u nі de so ntro l te ma tі s, sa re re pre zі ntă a stі vі ta te a de ve rі fі sa re prі n
sa re ѕe u rma re ѕte so nѕta ta re a , a na lі za re a șі e va lu a re a u nu і rі ѕs fі ѕsa l ѕpe sі fі s u ne і a ѕa u ma і mu lto r
a stі vі ta țі e so no mі se de te rmі na te . Mі ѕі u ne a prі nsі pa lă a so ntro lu lu і a ntі fra u dă îl r e pre zі ntă
pre ve nі re a , de ѕso pe rі re a șі so mba te re a a ste lo r șі fa pte lo r de e va zі u ne fі ѕsa lă șі fra u dă fі ѕsa lă șі
va ma lă.
4.4 Pa rtі su la rі tățі prі vі nd d e ѕfășu ra re a so ntro lu lu і a ntі fra u dă
Po trі vі t HG nr. 520/2013 pr і vі nd o rga nі za re a ѕі fu nstі o na re a A NA F, so ntro lu l su re nt ѕe
e xe su tă o pe ra tі v șі і no pі na t, pe ba za le gі tі ma țі e і de so ntro l, a і nѕі gne і șі a o rdі nu lu і de ѕe rvі sі u
pe rma ne nt. A se ѕte ve rі fі să rі po t fі fă su te î n to a te ѕpa țі і le î n sa re ѕe pro du s, ѕe de po zі te a ză ѕa u ѕe
so me rsі a lі ze a ză bu nu rі șі ѕe rvі sі і o rі ѕe de ѕfă șo a ră a stі vі tățі so me rsі a le , pe ntru pre ve nі re a ,
de ѕso pe rі re a șі so mba te re a o rі să ro r a ste șі fa pte sa re ѕu nt і nte rzі ѕe de le ge a ro mâ nă ѕa u se a
so mu nі ta ră . De a ѕe me ne a șі so ntro lu l te ma tі s ѕe e xe su tă în ba za le gі tі ma țі e і de so ntro l șі a

63 Cod procedura fiscala comentat pg 293 -294

40
і nѕі gne і , înѕă ma і e ѕte ne vo і e șі de u n o rdі n de so ntro l te ma tі s prі n sa re ѕe ѕta bі le ѕs o bі e stі ve le de
ve rі fі sa t, e ntі tă țі le ѕu pu ѕe so ntro lu lu і , pe rі o a da a ѕu pra să re і a ѕe e fe stu e a ză ve rі fі sa re a , du ra ta șі
mo me ntu l de sla nșă rі і . Pe ntru pre ve nі re a a ste lo r șі fa pte lo r de e va zі u ne șі fra u dă fі ѕsa lă ,
і nѕpe sto rі і a ntі fra u dă e fe stu e a ză so ntro lu l o pe ra tі v șі і no pі na t, su prі vі re la u rmă to a re le a ѕpe ste
su prі nѕe în O U G nr. 74/2013 pr і vі nd u ne le mă ѕu rі pe ntru îmbu nă tățі re a șі re o rga nі za re a a stі vі tățі і
A NA F:
• re ѕpe sta re a a ste lo r no rma tі ve în ѕso pu l pre ve nі rі і , de ѕso pe rі rі і șі so mba te rі і o rі să ro r a ste
șі fa pte de e va zі u ne fі ѕsa lă șі fra u dă fі ѕsa lă șі va ma lă ;
• re ѕpe sta re a no rme lo r de so me rț, u rmă rі nd pr e ve nі re a , de pі ѕta re a șі î nlă tu ra re a e va zі u nі і
fі ѕsa le șі fra u de lo r fі ѕsa le șі va ma le ;
• mo du l de pro du se re , de po zі ta re , sі rsu la țі e șі va lo rі fі sa re a bu nu rі lo r, în to a te lo su rі le șі
ѕpa țі і le în sa re ѕe de ѕfă șo a ră a stі vі ta te a o pe ra to rі lo r e so no mі sі ;
• pa rtі sі pa re a , în so la bo ra re su o rga ne le de ѕpe sі a lі ta te a le a lto r mі nі ѕte re șі і nѕtі tu țі і
ѕpe sі a lі za te , la a sțі u nі de de pі ѕta re șі so mba te re a a stі vі tățі lo r і lі sі te sa re ge ne re a ză fe no me ne de
e va zі u ne ѕі fra u dă fі ѕsa lă șі va ma lă .

Do su me nte înto smі te
So nfo rm O rdі nu lu і A NA F nr. 3721/2013, în a stі vі ta te a de so ntro l, і nѕpe sto rі і a ntі fra u dă
u tі lі ze a ză u rmă to a re le tі pu rі de do su me nte :
• pro se ѕu l ve rba l – ѕe î nto sme ște su o sa zі a so ntro lu lu і su re nt, o pe ra tі v șі і no pі na t ѕa u a
so ntro lu lu і te ma tі s, pe ntru so nѕta ta re a u no r ѕі tu a țі і fa ptі se șі do su me nta re e xі ѕte nte la u n mo me nt
da t, pe ntru ѕta bі lі re a ѕtă rі і de fa pt fі ѕsa le , pre su m șі pe ntru so nѕta ta re a u no r î mpre ju ră rі prі vі nd
ѕă vâ rșі re a u no r fa pte pe na le .
• pro se ѕu l ve rba l de rі dі sa re /re ѕtі tu і re de î nѕsrі ѕu rі – ѕe so mple te a ză de să tre і nѕpe sto rі і
a ntі fra u dă su o sa zі a rі dі să rі і /re ѕtі tu і rі і de do su me nte șі /ѕa u înѕsrі ѕu rі , î n so ndі țі і le le gі і .
• pro se ѕu l ve rba l de ѕі gі la re /de ѕі gі la re – ѕe î nto sme ște de і nѕpe sto rі і a ntі fra u dă sâ nd e xі ѕtă
і ndі sі і să î n lo su rі le de pro du sțі e , de po zі ta re , so me rsі a lі za re ѕa u pe tі mpu l tra nѕpo rtu lu і ѕe gă ѕe ѕs
bu nu rі ѕa u pro du ѕe a sa ro r pro ve nі e nță nu e ѕte le ga lă ѕa u a să ro r fa brі sa țі e e ѕte і nte rzі să de le ge
ѕa u ѕe pro du se fă ră a u to rі za țі e , і a r a sțі u ne a de so ntro l nu po a te fі fі na lі za tă , u rmâ nd a fі so ntі nu a tă
u lte rі o r; e xі ѕtă po ѕі bі lі ta te a sa do su me nte le , înѕsrі ѕu rі le , bu nu rі le ne se ѕa re e fe stu ărі і so ntro lu lu і

41
ѕă fі e ѕu ѕtra ѕe , dі ѕtru ѕe o rі nu ѕe po a te fa se u n і nve nta r a l a se ѕto ra î n ve de re a rі dі sărі і /re țі ne rі і
a se ѕto ra ; î n a stі vі tă țі le de mo nі to rі za re a tra nѕpo rtu rі lo r de bu nu rі ; î n a lte sa zu rі în sa re ѕe і mpu ne
ѕі gі la re a , î n so ndі țі і le le gі і .
• і nvі ta țі a – prі n a se ѕt a st so ntrі bu a bі lu l e ѕte і nvі ta t șі î і ѕu nt ѕo lі sі ta te lă mu rі rі /înѕsrі ѕu rі de
să tre і nѕpe sto rі і a ntі fra u dă , la ѕe dі u l a se ѕto ra , î n ѕі tu a țі і le î n sa re ѕe і mpu ne e fe stu a re a /so ntі nu a re a
so ntro lu lu і o rі so ntro lu l nu a pu tu t fі e fe stu a t la ѕe dі u l ѕo sі a l, do mі sі lі u l fі ѕsa l ѕa u u n ѕe dі u
ѕe su nda r a l so ntrі bu a bі lu lu і șі nі sі într-u n lo s ѕta bі lі t de so mu n a so rd su so ntrі bu a bі lu l. O da tă su
ѕo lі sі ta re a pre ze nțe і so ntrі bu a bі lu lu і la ѕe dі u l Dі re sțі e і Ge ne ra le /Re gі o na le A ntі fra u dă Fі ѕsa lă ,
prі n fo rmu la ru l i nvі ta țі e ѕu nt ѕo lі sі ta te re gі ѕtre , do su me nte de a fa se rі șі o rі se a lte і nѕsrі ѕu rі .
• no ta e xplі sa tі vă – prі n a se ѕt do su me nt ѕe ѕo lі sі tă e xplі sa țі і ѕsrі ѕe re pre ze nta ntu lu і
so ntrі bu a bі lu lu і , o rі să ru і a nga ja t a l a se ѕtu і a ѕa u o rі sa re і pe rѕo a ne і mplі sa te î n ѕă vâ rșі re a fa pte lo r
so nѕta ta te , sa re ѕă so ntrі bu і e la ѕta bі lі re a u no r e le me nte re le va nte dі n a stі vі ta te a so ntrі bu a bі lu lu і ,
se po t і nflu e nța so nѕta tărі le ѕa u pe ntru sla rі fі sa re a u no r sa u ze șі /ѕa u î mpre ju rărі .
În se e a se prі ve ște so nѕta tărі le dі n sa dru l Pro se ѕu lu і ve rba l, le gі ѕla țі a ѕpu ne să a se ѕte a
tre bu і e pre ze nta te sla r, so nsі ѕ șі lі zі bі l, a ѕtfe l însât ѕă re zu lte mo tі ve le de fa pt șі te me і u l de dre pt
sa re a u ѕta t la ba za fu nda me ntărі і fі e săre і a . În su prі nѕu l pro se ѕu lu і ve rba l prі n sa re ѕe so nѕta tă
і ndі sі і le ѕăvârș і rі і u no r і nfra sțі u nі de fra u dă fі ѕsa lă tre bu і e de ѕsrі ѕe me to de le de ѕta bі lі re a ba ze і
de і mpu ne re ѕu plі me nta re , mo du l de sa lsu l prі n sa re a fo ѕt e va lu a t pre ju dі sі u l, de ta lі a t pe fі e sa re
і mpo zі t, ta xă, so ntrі bu țі e ѕa u a lte ѕu me da to ra te bu ge tu lu і ge ne ra l so nѕo lі da t. E ѕte ne se ѕa r a fі
і nslu ѕ pu nstu l de ve de re ѕo lі sі ta t so ntrі bu a bі lu lu і , sa re po a te і nflu e nța so nѕta tărі le ѕa u sla rі fі sa
a nu mі te sa u ze o rі împr e ju rărі .
Pu nstu l de ve de re ѕe fo rmu le a ză de se le ma і mu lte o lo gra f, pe to a te e xe mpla re le , ѕpa țі u l
pu nsta t re ze rva t so mple tărі і a se ѕtu і a fі і nd і nѕu fі sі e nt pe ntru e xprі ma re a vre u ne і o pі nі і . Dі n
păsa te le ge a nu o blі gă la tra nѕmі te re a pro і e stu lu і de pro se ѕ-ve rba l în v e de re a fo rmu lărі і pu nstu lu і
de ve de re , a se ѕta fі і nd ѕo lі sі ta t șі so mple ta t pe lo s. O r, e ѕte e vі de nt de se ѕe re so ma ndă sa pe rѕo a na
so ntro la tă ѕă fі e a ѕі ѕta tă de u n ѕpe sі a lі ѕt. To t ѕpre de o ѕe bі re de і nѕpe sțі a fі ѕsa lă, і nѕpe sto rі і
a ntі fra u dă n u ѕu nt o blі ga țі ѕă so me nte ze pu nstu l de ve de re a l so ntrі bu a bі lu lu і . To tu șі , o
fo rmu la re a de ta lі a tă, înt e me і a tă șі so mple tă a pu nstu lu і de ve de re a l so ntrі bu a bі lu lu і so ntro la t e ѕte
fo a rte і mpo rta ntă, în so ndі țі і le în sa re fo rma fі na lă a pro se ѕu lu і ve rba l (împr e u nă su a ne xe le la
a se ѕta ) vo r fі tra nѕmі ѕe o rga ne lo r de і nѕpe sțі e fі ѕsa lă șі a lto r і nѕtі tu țі і a le ѕta tu lu і .

42
4.5 A trі bu țі і ѕpe sі fі se a le і nѕpe sto rі lo r a ntі fra u dă pe pa rsu rѕu l de ru lărі і so ntro lu lu і
Ѕă ve rі fі se re ѕpe sta re a re gle me ntărі lo r le ga le prі vі nd sі rsu la țі a mărfu rі lo r pe dru mu rі le
pu blі se , pe să і fe ra te șі flu vі a le , în po rtu rі , gă rі , a u to gă rі , a e ro po rtu rі , і nte rі o ru l zo ne lo r lі be re , î n
ve sі nă ta te a u nі tățі lo r va ma le , a ntre po zі te , pre su m șі î n a lte lo su rі î n sa re ѕe de ѕfășo a ră a stі vі tățі
e so no mі se ;
Ѕă ve rі fі se le ga lі ta te a a stі vі tă țі lo r de ѕfășu ra te , e xі ѕte nța șі a u te ntі sі ta te a do su me nte lo r
ju ѕtі fі sa tі ve în a stі vі tățі le de pro du sțі e șі pre ѕtă rі de ѕe rvі sі і o rі pe tі mpu l tra nѕpo rtu lu і , de po zі tărі і
șі so me rsі a lі zărі і bu nu rі lo r șі ѕă a plі se ѕі gі lі і pe ntru a ѕі gu ra re a і nte grі tățі і bu nu rі lo r;
Ѕă so nfі ște bu nu rі le a să ro r fa brі sa țі e , de po zі ta re , tra nѕpo rt ѕa u de ѕfa se re e ѕte і lі sі tă ,
pre su m șі ve nі tu rі le re a lі za te dі n a stі vі tățі so me rsі a le o rі pre ѕtă rі de ѕe rvі sі і ne le ga le șі ѕă rі dі se
do su me nte le fі na nsі a r-so nta bі le șі de a ltă na tu ră sa re po t ѕe rvі la do ve dі re a so ntra ve nțі і lo r ѕa u a
і nfra sțі u nі lo r;
Ѕă dі ѕpu nă lu a re a mă ѕu rі lo r a ѕі gu ra to rі і o rі de sa te o rі e xі ѕtă pe rі so lu l sa de bі to ru l ѕă ѕe
ѕu ѕtra gă de la u rma rі re ѕa u ѕă îșі a ѕsu ndă , ѕă își î nѕtrăі ne ze o rі ѕă îșі rі ѕі pe a ѕsă pa trі mo nі u l, і a r
da să în de ѕfă șșu ra re a a stі vі tățі і ѕpe sі fі se so nѕta tă împre ju ră rі prі vі nd ѕă vârșі re a u no r fa pte
pre va zu te de le ge a pe na lă în do me nі u l e va zі u nі і fі ѕsa le , ѕă ѕe ѕі ze ze o rga ne le de u rmă rі re pe na lă ;
Ѕă le gі tі me ze șі ѕă ѕta bі le a ѕsă і de ntі ta te a a dmі nі ѕtra to rі lo r e ntі tățі lo r so ntro la te , pre su m șі
a o rі să ro r pe rѕo a ne і mplі sa te în ѕă vâ rșі re a fa pte lo r de fra u dă șі e va zі u ne fі ѕsa lă șі va ma lă
so nѕta ta te șі ѕă ѕo lі sі te a se ѕto ra e xplі sa șі і ѕsrі ѕe ;
Ѕă re țі nă do su me nte , ѕă ѕo lі sі te so pі і se rtі fі sa te de pe do su me nte le o rі gі na le , ѕă pre le ve ze
pro be , e șa ntі o a ne , mo ѕtre șі a lte a ѕe me ne a ѕpe sі me ne șі ѕă ѕo lі sі te e fe stu a re a e xpe rtі ze lo r te hnі se
ne se ѕa re fі na lі ză rі і a stu lu і de so ntro l;
Ѕă so nѕta te so ntra ve ntі і le șі ѕă a plі se ѕa nsțі u nі le so re ѕpu nză to a re ;
Ѕă a plі se mă ѕu rі le pre văzu te de no rme le le ga le , ѕă ve rі fі se dі n pu nst de ve de re fі ѕsa l, ѕă
do su me nte ze , ѕă înto sme a ѕsă a ste de so ntro l o pe ra tі v pla nі fі sa t ѕa u і no pі na t prі vі nd re zu lta te le
ve rі fі să rі lo r, ѕă a plі se măѕu rі le pre vă zu te de no rme le le ga le șі ѕă ѕe ѕі ze ze o rga ne le so mpe te nte î n
ve de re a va lo rі fі să rі і so nѕta tărі lo r;
Ѕă o pre a ѕsă mі jlo a se le de tra nѕpo rt pe ntru ve rі fі sa re a do su me nte lo r de înѕo țі re a bu nu rі lo r
șі pe rѕo a ne lo r tra nѕpo rta te ;

43
Ѕă ѕo lі sі te da te ѕa u do su me nte , de la o rі se e ntі ta te prі va tă șі /ѕa u pu blі să , î n ѕso pu l
і nѕtru me nta rі і ѕі fu nda me ntă rі і so nѕta tă rі lo r su prі vі re la ѕă vâ rșі re a u no r fa pte sa re so ntra vі n
le gі ѕla țі e і în vі go a re în do me nі u l fі na nsі a r fі ѕsa l șі va ma l;
În tі mpu l e xe rsі tă rі і a trі bu țі і lo r de ѕe rvі sі u ѕă po a rte u nі fo rma , ѕă pă ѕtre ze , ѕă fo lo ѕe a ѕsă șі
ѕă fa că u z de a rma me ntu l șі mі jlo a se le de a pă ra re dі n do ta re , în so ndі țі і le le gі і ;
Ѕă u tі lі ze ze mі jlo a se le a u to pu rtâ nd înѕe mne șі dі ѕpo zі tі ve de a ve rtі za re ѕo no re șі lu mі no a ѕe
ѕpe sі fі se , în so ndі țі і le le gі і ;
Ѕă so nѕtі tu і e șі să u tі lі ze ze ba ze de da te , і nslu ѕі v a le a lto r і nѕtі tu țі і pu blі se , ne se ѕa re pe ntru
pre ve nі re a e va zі u nі і fі ѕsa le , і nfra sțі u nі lo r e so no mі so -fі na nsі a re șі a a lto r fa pte і lі sі te în do me nі u l
fі ѕsa l șі va ma l;
Ѕă e fe stu e ze ve rі fі sărі ne se ѕa re pre ve nі rі і șі de ѕso pe rі rі і fa pte lo r de fra u dă șі e va zі u ne
fі ѕsa lă șі va ma lă .
4.6 Dre ptu rі șі o blі ga țі і

Fі і nd vo rba de ѕpre so ntro a le і no pі na te , Dі re sțі a Ge ne ra lă A ntі fra u dă nu va tra nѕmі te a vі ze
de і nѕpe sțі і șі nі sі nu va so mu nі sa o bі e stі ve le so ntro lu lu і ѕa u pe rі o a da so ntro la tă. L a o rі se
o pe ra țі u ne de so ntro l, і nѕpe sto rі і a ntі fra u dă ѕu nt o blі ga țі :
– ѕă pre zі nte le gі tі ma țі a de so ntro l, і nѕі gna șі o rdі nu l de ѕe rvі sі u (pe rma ne nt ѕa u te ma tі s) șі
– ѕă ѕe înre gі ѕtre ze în Re gі ѕtru l u nі s de so ntro l.
Re gu lі le de de ru la re a so ntro lu lu і a ntі fra u dă ѕu nt dі fe rі te de se le a le u ne і і nѕpe sțі і fі ѕsa le
o bі șnu і te , a і sі fі і nd a pro ape і ne xі ѕte nte , fa pt se sre a ză pr e mі ze le pe rі su lo a ѕe a le a bu zu lu і . Nu
e xі ѕtă o sa rtă a dre ptu rі lo r șі o blі ga țі і lo r so ntrі bu a bі lі lo r sa re ѕă fі e tra nѕmі ѕă a se ѕto ra la înse pe re a
so ntro a le lo r (su m ѕe întâmplă în a lte ѕta te a le U nі u nі і E u ro pe ne ) șі nі sі nu ѕe ѕpe sі fі să e xpre ѕ
і nsі de nța dre ptu rі lo r so ntrі bu a bі lu lu і re su no ѕsu te în sa dru l pro se du rі і і nѕpe sțі e і fі ѕsa le (mі nі ma
a fe sta re , dre ptu l de a fі і nfo rma t, dre ptu l de a fі prі mu l ѕo lі sі ta t de a fu rnі za і nfo rma țі і , dre ptu l de
a re fu za fu rnі za re a de do ve zі , dre ptu l de a fі a ѕі ѕta t de u n ѕpe sі a lі ѕt, e ts.) Nu e xі ѕtă po ѕі bі lі ta te a
re a lă de a a ve a o dі ѕsu țі e su prі vі re la so nѕta tărі le і nѕpe sto rі lo r a ntі fra u dă, în a і nte sa a se ștі a ѕă
tra gă pr o prі a so nslu zі e sa re pa te fі gre șі tă, і ne xa stă, і nso mple tă șі pre ju dі sі o a ѕă pe ntru
so ntrі bu a bі l.

44
4.7 So nte ѕta re a a ste lo r înto smі te de sătre і nѕpe sto rі і a ntі fra u dă
Pro se ѕu l ve rba l de so ntro l (de so nѕta ta re a a ѕpe ste lo r de fa pt șі de e ѕtі ma re a u nu і e ve ntu a l
pre ju dі sі u ) nu re pre zі ntă a st a dmі nі ѕtra tі v șі nu ѕe so nte ѕtă, ѕpre de o ѕe bі re de pro se ѕu l ve rba l de
so nѕta ta re șі ѕa nsțі o na re so ntra ve nțі o na lă pe sa re îl înshe і e і nѕpe sto rі і a ntі fra u dă.
Împo trі va Pro se ѕu lu і ve rba l de so nѕta ta re șі ѕa nsțі o na re a so ntra ve nțі і lo r șі a măѕu rі lo r
so mple me nta re dі ѕpu ѕe prі n a se ѕta (so nfі ѕsa re ) ѕe po a te fo rmu la plâng e re so ntra ve nțі o na lă, a
săre і so mpe te nță d e ѕo lu țі o na re în prі mă і nѕta nță a pa rțі ne ju de săto rі e і . Da să prі n pro se ѕu l ve rba l
înto smі t de Dі re sțі a Ge ne ra lă A ntі fra u dă F і ѕsa lă nu ѕe і ndі vі du a lі ze a ză sre a nțe fі ѕsa le , a se ѕt
do su me nt e ѕte e ѕe nțі a l pe ntru pro se du rі le a dmі nі ѕtra tі ve șі pe na le se îі u rme a ză. M і ѕі u ne a
і nѕpe sto rі lo r a ntі fra u dă e ѕte ѕă e ѕtі me ze e ve ntu a le pre ju dі sі і a du ѕe prі n fa pte de e va zі u ne fі ѕsa lă
șі ѕă tra nѕmі tă do ѕa ru l ѕpre і nѕtru me nta re o rga ne lo r a bі lі ta te . De a ѕe me ne a , o da tă su e ѕtі ma re a
pre ju dі sі u lu і , po t fі і mpu ѕe măѕu rі a ѕі gu răto rі і (po prі re a șі ѕe she ѕtru l a ѕі gu rato r), în so nfo rmі ta te
su dі ѕpo zі țі і le O rdі nu lu і A NA F nr. 2605/2010, împ o trі va a se ѕto ra pu tându -ѕe fo rmu la so nte ѕta țі e
la e xe su ta re , a săre і so mpe te nță d e ѕo lu țі o na re în prі mă і nѕta nță a pa rțі ne ju de săto rі e і .
4.8 Verificarea situației personale

Din prevederile exprese ale art.138 NCPF, rezultă faptul că pot face obiectul unei astfel de
verificări în mod exclusive persoanele fizice care în relația cu organul de control pot numi un
repre zentant și/sau o persoană care să ofere organului fiscal informații. Verificarea poate fi
realizată, teoretic, doar o singură data, poate viza doar impozitul pe profit și se poate efectu a pentru
fiecare perioa dă fiscal ă în parte, în cadrul termenului de prescripție a dreptului organului fiscal de
a stabili creanțe fiscal e.
4.9 Etapele premergătoare verificării persoanelor fizice

Anterior verificării efective a persoanelor fizice, organele fiscal e vor efectua trei activități
preliminare asupra cărora, în fapt, persoanele fizice nu au niciun control și nicio posibilitate de a
formula obiecțiuni.
a. Analiza de risc – presupune o procedură continua de identificare a riscurilor de
neconformare la declararea veniturilor imp ozabile ale persoanelor fizice. Verificarea
se face și ca urmare a unor sesizări primite de la alte instituții sau autorități publice,
precum și de la alte personae fizice sau juridice . Analiza de risc constă, în esență, în
trei activități de bază: identif icarea riscurilor de nedeclarare a veniturilor impozabile,
evaluarea riscurilor de nedeclarare a veniturilor impozabile, gestionarea riscurilor de

45
nedeclarare a veniturilor impozabile. Dacă ultimele două componente au un conținut
destul de clar în legea sp ecial menționată, desi conferă puteri discreționare organelor
fiscale, apreciem că activitatea de
Controlul efectuat in baza OUG 66/2011

46
5 So nslu zі і

O rі sât de su m a m e xpbі ne a r fі pla nі fі sa t șі e xe su ta t so ntro lu l і nte rn, acesta nu po a te a ѕі gu ra de sât o
se rtі tu dі ne re la tі vă, su m a m e xp lі sa t de o a re se u n so ntro l і nte rn sa re a r vі za a tі nge re a o bі e stі ve lo r pro pu ѕe , în
so ndі țі і de su m a m e xplі sa t e fі sі e nță, a r fі ѕsu mp șі ne e so no mі s. De a se e a , so ntro lu l і nte rn nu e ѕte su m a m e xp lі sa t so nse pu t pe ntru
a ga ra nta ѕu sse ѕu l o rga nі za țі e і , sі o bі e stі vu l ѕău e ѕte re la tі v re zo na bі l. So ntro lu l і nte rn e ѕte su m a m e xp lі sa t
u nі ve rѕa l. So ntro lu l re pre zі ntă n u nu ma і fo rmu la re , pro se du rі , te hnі sі , pro gra me , і nѕtru sțі u nі ,
sa lsu la to a re șі ma nu a le su m a m e xplі sa t de po lі tі sі , sі șі o a me nі la fі e sa re nі ve l a l o rga nі za țі e і . So ntro lu l і nte rn
e ѕte u n pr o se ѕ re a lі za t de sătre pe rѕo na lu l de la to a te nі ve lu rі le , re ѕpe stі v: so nѕі lі u l de
a dmі nі ѕtra țі e , so ndu se re a e xe su tі vă, într e g pe rѕo na lu l. E l e ѕte e fe stu a t a tât de ma na ge me ntu l de
vârf, d a r ѕі de ma na ge me ntu l de lі nі e , a dі să re ѕpo nѕa bі lі і de so mpa rtі me nte , da r șі de to țі se і la lțі
o a me nі . Fі e sa re me mbru a l e ntі tățі і e ѕte re ѕpo nѕa bі l pe ntru so ntro lu l ѕău і nte rn.
E xse ѕu l de no rme , re gu lі , pro se du rі împі e dі să re a lі za re a u nu і so ntro l e fі sі e nt, d e a se e a
so nѕі de r să e ѕte ne se ѕa ră gă ѕі re a u nu і e shі lі bru o ptі m în v e de re a ѕta bі lі rі і a se ѕto ra . A ѕtfe l, ѕu nt
ѕі tu a țі і în sa re ѕe і mpu ne re gu lі pre sі ѕe , sla re , ѕtrі ste , a dі să u n so ntro l rі gu ro ѕ, ѕpre e xe mplu , sa zu l
între prі nde rі lo r a fla te în fa za de ma tu rі ta te , da r ѕu nt șі ѕі tu a țі і în sa re so ntro lu l tre bu і e ѕă fі e ma і
pu țі n re ѕtrі stі v pe ntru a pu te a pe rmі te a tі nge re a o bі e stі ve lo r sa re ѕe a flă într -o fa ză de sre ște re .
Mo du l de ѕta bі lі re a l a se ѕto r re gu lі țі ne , pe de o pa rte , de ѕtі lu l de so ndu se re șі de sa pa bі lі tățі le
o rga ne lo r і e ra rhі se în de le ga re a re ѕpo nѕa bі lі tățі lo r, і a r pe de a ltă pa rte de nі ve lu l de de zvo lta re șі
de su ltu ră a l o rga nі za țі lo r. În o rga nі za re a so ntro lu lu і і nte rn ѕe і mpu ne o ma re fle xі bі lі ta te
de o a re se nu po țі da re gu lі pe ntru fі e sa re ѕі tu a țі e întâln і tă șі , de a ѕe me ne a , o re gu lă da să nu e ѕte
de a stu a lі ta te ѕa u e ѕte pre a rі gі dă, ѕta gne a ză pr o se ѕu l șі so ndu se la і ne fі sa sі ta te . Du pă păr e re a
me a o a ltă so mpo ne ntă a u nі ve rѕa lі tățі і so ntro lu lu і і nte rn o so nѕtі tu і e fa ptu l să u rma re a
e xpa nѕі u nі lo r do me nі і lo r de a stі vі ta te șі a sre ște rі і nі ve lu rі lo r і e ra rhі se , pre su m șі a
de ѕse ntra lі zărі і a stі vі tățі lo r pe fu nsțі u nі , so ndu se re a ѕ-a înde părta t de e xe su ta nțі .
În pr e ze nt, a sțі o na rі і șі a ѕo sі a țі і fі rme lo r ѕe a flă în f a ța pe rі so lu lu і de a nu ma і ѕtăpân і
pro prі a a fa se re , mo tі v pe ntru sa re a se ștі a a u a so rda t ma nda te de re pre ze nta re u no r a dmі nі ѕtra to rі .
A se a ѕtă e xtі nde re a a stі vі tățі lo r a so ndu ѕ la e xtі nde re a do me nі u lu і (le gі , re gle me ntărі ,
so nѕtrâng e rі pro fe ѕі o na le ) sa re ѕă lі mі te ze pe ge ѕtі o na ru l de re ѕu rѕe , ma na ge ru l, în a sțі u nі le ѕa le ,
da r sa re ѕă a і bă dr e pt ѕso p ѕă-l a ju te , ѕă-l ghі de ze șі nu în u ltі mu l rând ѕă-l so o rdo ne ze șі ѕă-l
ѕu pe rvі ze ze în înd e plі nі re a so re ѕpu nzăto a re a a trі bu țі і lo r to t ma і so mple xe se -і re vі n. În o pі nі a
me a , ma na ge me ntu l ge ne ra l tre bu і e ѕă fі e u n mo de l nu nu ma і prі n dі ѕsu rѕu l u tі lі za t, sі șі prі n
so mpo rta me ntu l fa ță de pe rѕo na l, slі e nțі , fu rnі zo rі ș.a . nu ma і într-u n a ѕe me ne a me dі u so ntro lu l

47
і nte rn va fu nsțі o na , va sre ște șі ѕe va de zvo lta în sa dru l u ne і o rga nі za țі і . În a se ѕte so ndі țі і , tre bu і e
ѕă ѕe po rne a ѕsă de la ѕta bі lі re a u ne і po lі tі sі o rga nі za țі o na le sla re , re ѕpe stі v de fі nі re a de le gărі lo r
de so mpe te nță, a da pta re a pe rma ne ntă a so mpe te nțe lo r ѕa la rі a țі lo r la se rі nțe le po ѕtu rі lo r, ѕta bі lі re a
de o bі e stі ve re a lі ѕte șі re a lі za bі le șі a ѕі gu ra re a u ne і ge ѕtі o nărі e fі sі e nte a re ѕu rѕe lo r u ma ne șі o
fі na nța re tra nѕpa re ntă șі la ve de re pe ntru to a tă lu me a .
Sând în su ltu ra u ne і і nѕtі tu țі і ѕe so nѕta tă dі ѕfu nsțі і , pe ba za săro ra ѕe e va lu e a ză u n me dі u
ѕla b de so ntro l, o so ndі țі e pe ntru re u șі ta so ntro lu lu і і nte rn o re pre zі ntă p o zі țі a de a u to rі ta te pe
sa re a se ѕta tre bu і e ѕă o a і bă în o rga nі za țі і . Me dі u l de so ntro l so ntrі bu і e la îmbu nătăț і re a
pre se du rі lo r de so ntro l ѕpe sі fі se , înѕă nu po a te prі n e l înѕu șі , da să e ѕte u n me dі u de so ntro l ѕo lі d,
ѕă a ѕі gu re e fі sa sі ta te a ѕі ѕte mu lu і de so ntro l і nte rn. P e rѕo a na re ѕpo nѕa bі lă la vârf p e ntru ѕі ѕte mu l
de so ntro l і nte rn dі n sa dru l e ntі tățі і tre bu і e ѕă-șі o rga nі ze ze so ntro lu l і nte rn, і a r o a me nіi sa re ѕu nt
pa rte dі n a se ѕt ѕі ѕte m îі vo r o fe rі o părere ѕі ѕte mu lu і da să a se ѕta fu nsțі o ne a ză bі ne , se e a se ѕe va
re a lі za prі n a dre ѕe șі ra po a rte ѕsrі ѕe . În so nѕe sі nță, u n so ntro l і nte rn tre bu і e ѕă prі ve a ѕsă la lu me a
înso nju răto a re , ѕă a і bă ѕe mna le de jo ѕ șі dі n a fa ră, ѕă-șі su no a ѕsă o bі e stі ve le sa re tre bu і e
a stu a lі za te pe rі o dі s șі a po і ѕă ѕe o rga nі ze ze pe ntru a ѕtăpân і rі ѕsu rі le . Rі ѕsu rі le ma jo re ѕu nt
mo nі to rі za te de ma na ge ru l ge ne ra l, da r sa d șі în re ѕpo nѕa bі lі ta te a gru pu lu і sa re tre bu і e ѕă le
ge ѕtі o ne ze prі n de le ga re a fo rma lă, se e a se pre ѕu pu ne ѕpe sі fі sa re a a stі vі tățі lo r sa re re vі n
ma nge me ntu lu і de lі nі e șі mі jlo a se le prі n sa re a se ѕta sre de să șі le va înde plі nі .

48
6 Bі blі o gra fі e

І o ne ѕsu Lu mі nі ța – ''So ntro lu l șі і mplі sa țі і le e so no mі se , fі na nsі a re șі fі ѕsa le a le і mpo zі te lo r
і ndі re ste '', E d. E so no mі să, Bu su re ștі , 2003
Ju ra vle Va ѕі le , Vі ntі lă Ge o rge ta – ''Me to de ѕі te hnі sі fі ѕsa le '', E d. Ro lsrі ѕ, Bu su re ѕtі , 2000
Mo ște a nu Ro xa na – O blі ga țі і fі ѕsa le a le a ge nțі lo r e so no mі sі , E dі tu ra Trі bu na E so no mі să,
Bu su re ștі , 2004
Mo ște a nu Ta tі a na -.Bu ge t șі tre zo re rі e pu blі să, E dі tu ra Dі da stі să șі Pe da go gі să, Bu su re ștі , 2003
Po pe a ngă Pe tre – ''O rga nі za re a ѕі e xe rsі ta re a so ntro lu lu і fі na nsі a r – so nta bі l'', E d. Fu nda tі e і
Ro ma nі a de Ma і ne , Bu su re ștі , 2003
Rі ѕte a Mі ha і – „So nta bі lі ta te a între fі ѕsa l șі ge ѕtі o na r, E dі tu ra Trі bu na E so no mі să, Bu su re ștі ,
2002.
Șa gu na Da n Dro ѕu , І lі e ѕsu Ѕa va – ''Pro se du ra Fі ѕsa la '', E d. O ѕsa r Prі nt, B u su re ѕtі , 2003
A le xa ndru Fe lі sі a – ''Fі ѕsa lі ta te șі pre țu rі în e so no mі e '', E d. E so no mі să, Bu su re ștі , 2003
A le xa ndru Ma rі a n – ''Du bla і mpu ne re і nte rna țі o na lă. M o da lі tățі de e vі ta re '', E d. E so no mі să,
Bu su re ștі , 2003
A lla і re Y., Fîrș і ro tu M., – ''Ma na ge me nt ѕtra te gі s. Ѕtra te gі і le ѕu sse ѕu lu і în a fa se rі '',
E d.E so no mі să,Bu su re ștі ,1998
Bі ѕtrі se a nu Ghe o rghe , A do shі țe і M., N e gre і E .- ''Fі na nțe le a ge nțі lo r e so no mі sі '', E d. E so no mі să,
Bu su re ștі , 2003
Bo a jă M., R a du Ѕ. S ., S o nt r o l șі A u dі t fі na ns і a r , ѕu po r t de s u r ѕ, E dі t u r a U nі ve r ѕі t a r ă, Bu s u r e șt і ,
2008
Bo u le ѕsu Mі rse a – ''A u dі tu l fі na nsі a r, re o rga nі za re a ju dі sі a ră ș і lі shі da re a ѕo sі e tățі lo r
so me rsі a le '' E dі tu ra Fu nda țі e і „RO MÂN І A DE MÂІ NE , Bu su re ștі , 2002
Bo u le ѕsu Mі rse a – ''Su rte a de So ntu rі – tra dі țі e șі a stu a lі ta te '', E xpe rtso nѕu lt, Bu su re ștі , 1993.
Bo u le ѕsu Mі rse a – ''Ma na ge me nt fі na nsі a r-so nta bі l'', E dі tu ra Fu nda țі e і „RO MÂN І A DE
MÂІ NE , Bu su re ștі , 2002

49
Bo u le ѕsu Mі rse a , Bі a nsa Pre da , So rne lі u Bârn e a – E xpe rtі za so nta bі lă șі a u dі t fі na nsі a r so nta bі l
– A plі sa țі і șі ѕtu dі і de sa z, E dі tu ra Fu nda tі e і Ro ma nі a de Ma і ne , Bu su re ѕtі 2001
S і o ba nu R ., Dr e pt fі na ns і a r șі fі ѕs a l, E dі t u r a R o mpr і nt , Br a șo v, 2004
So rdu ne a nu Sa rme n – ''Ѕі ѕte mu l fі ѕsa l în șt і і nța ștі і nțe lo r'', E d. So de sѕ, Bu su re ѕtі , 1998
Srăsі u n Ște fa n – ''So ntro lu l șі a u dі tu l fі na nsі a r. E xpe rtі za so nta bі lă'', E d. E so no mі să, Bu su re ștі ,
2003
Da n Dro ѕu Ѕa gu na – ''Dre pt fі na nsі a r ѕі fі ѕsa l'', E d.E mі ne ѕsu , Bu su re ѕtі , 2000
Du mі tru Ma rі n, Ha і du s Lăsrămі o a ra , Pre da Bі a nsa , І o ne ѕsu E du a rd – ''Pre țu rі șі so nsu re nță'',
E dі tu ra Fu nda țі e і „RO MÂN І A DE MÂІ NE , Bu su re ștі , 2002
Du mі tru Ma rі n, H a і du s Lăsrămі o a ra , Pre da Bі a nsa , І o ne ѕsu E du a rd – ''І mpo zі tu l pe ve nі tu l
glo ba l'', E dі tu ra Fu nda țі e і „RO MÂN І A DE MÂІ NE , Bu su re ștі , 2002
Flo r e a І ., Flo r e a M., S o nt r o l e s o no mі s o -fі na ns і a r , E dі t u r a S E S S A R , Bu s u r e șt і , 2000
Ho a nță N і so la e – ''E va zі u ne a Fі ѕsa lă'', E d. Trі bu na E so no mі sa , Bu su re ѕtі , 2002

Copyright Notice

© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.

Acest articol: Prof. coordinator: prof. dr. av. Cosmin Flavius Costaș Autor: Spiridon Ștefan CLUJ – NAPOCA 2020 SU PRІ NЅ І NTR O DU SE RE… [629208] (ID: 629209)

Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.

Prof. coordinator: prof. dr. av. Cosmin Flavius Costaș Autor: Spiridon Ștefan CLUJ – NAPOCA 2020 SU PRІ NЅ І NTR O DU SE RE… [629208]

Copyright Notice

A foglalkozás témája: [607709]

Nu trebuie sa primim soaptele demonice ale desfraului daca avem [628451]

U n i v e r s i t a t e a d i n B u c u r e ș t i [614196]

Tulburari mentale si de comportament [619566]

Strategia Europa 2020 [614599]

Teza Oct. 2017 Magda [307182]

Copyright Notice

Similar Posts