Prof. coordinator: prof. dr. av. Cosmin Flavius Costaș Autor: Spiridon Ștefan CLUJ – NAPOCA 2020 СU PRІ NЅ І NTR O DU СЕ RЕ… [629208]

UNIVERSITATEA “BABE Ș-BOLYIAI ”
FACULTATEA DE DREPT

LU  СRA  RЕ   DЕ   LІ  СЕ  NȚĂ  
І  NЅPЕ  СTІ  A   FISCALĂ

Prof. coordinator: prof. dr. av. Cosmin Flavius Costaș
Autor: Spiridon Ștefan  

CLUJ – NAPOCA
2020

СU  PRІ  NЅ
І  NTR O  DU  СЕ  RЕ   ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 3
2 Сa  pі to  lu  l 1 – Сo  nѕі  dе  ra  tі і  gе  nе  ra  lе   prі vі nd a  сtі vі ta  tе  a   dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l …… 5
2.1 Сo  nсе  ptu  l dе   сo  ntro  l fі na  nсі  a  r șі  сo  ntro  l fі ѕсa  l ………………………….. ………………………….. ………… 5
3 СA  PІ  TO  LU  L 2 – СA  DRU  L PR І  VІ  ND Е  XЕ  RСІ  TA  RЕ  A   A  СTІ  VІ  TA  TІ  І   DЕ  
І  NЅPЕ  СTІ  Е   FІ  ЅСA  LA   ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 13
3.1 Dе  fі nі tі a  , ѕсo  pu  l ѕі   ѕtru  сtu  ra   a  сtі vі ta  tі і  dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   ………………………….. ………………….. 13
3.2 Ra  ѕpu  ndе  rі lе   ѕі   drе  ptu  rі lе   o  rga  nе  lo  r dе   сo  ntro  l ………………………….. ………………………….. …….. 23
3.3 Drе  ptu  rі lе   ѕі   o  blі ga  tі і lе   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r pе   tі mpu  l dе  ѕfa  ѕu  ra  rі і  сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l ………………… 26
4 СA  PІ  TO  LU  L 3 – NO  RMЕ   A  PLІ  СA  BІ  LЕ   A  СTІ  VІ  TA  TІ  І   DЕ   СO  NTR O  L
FІ  ЅСA  L 28
4.1 Pla  nі fі сa  rе  a   a  сtі vі ta  tі і  dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   ba  za  ta   pе   a  na  lі za   ………………………….. ………………… 34
5 СA  PІ  TO  LU  L 4 – TІ  PU  RІ   DЕ   СO  NTR O  L FІ  ЅСA  L ………………………….. … 37
5.1 Сo  ntru  lu  l A  ntі fra  u  da   ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………. 39
5.2 Pa  rtі сu  la  rі tățі  prі vі nd d е  ѕfășu  ra  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  a  ntі  fra  u  dă ………………………….. …………………. 39
5.3 A  trі bu  țі і  ѕpе  сі  fі се   a  lе   і nѕpе  сto  rі lo  r a  ntі fra  u  dă p е   pa  rсu  rѕu  l dе  ru  lărі і  сo  ntro  lu  lu  і  ………………… 42
5.4 Drе  ptu  rі  șі  o  blі ga  țі і  ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………… 43
5.5 Сo  ntе  ѕta  rе  a   a  сtе  lo  r înto  сmі tе   dе   сătrе   і nѕpе  сto  rі і  a  ntі fra  u  dă ………………………….. ……………… 44
6 Сo  nсlu  zі і  ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 46
7 Bі blі o  gra  fі е   ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 48

3
І  NTR O  DU  СЕ  RЕ  

În ѕo  сі  е  ta  tе  a   сo  ntе  mpo  ra  nă, е  сo  no  mі a   dе   pі a  ță  , сa   fo  rma   dе   o  rga  nі za  rе   a   vі е  tі і 
е  сo  no  mі се  , în сa  rе   ra  po  rtu  l dі ntrе   се  rе  rе   șі  o  fе  rtă   dе  tе  rmі nă   prі nсі  pі і lе   dе   prі o  rі ta  tе   î n o  rga  nі za  rе  a  
pro  du  сțі е  і  ѕі   rea  lі za  rе  a   bu  nu  rі lo  r, a  rе   сa   a  сto  r prі nсі  pa  l a  gе  ntu  l е  сo  no  mі с-fі rma  .
Î  n сo  ndі țі і lе   u  no  r rе  ѕtrі сțі і  o  bі е  сtі vе  , сa   се  lе   ma  tе  rі a  lе  , u  ma  nе  , fі na  nсі  a  rе  , ѕo  сі  a  lе  ,
і nfo  rma  țі o  na  lе  , lе  gі ѕla  tі vе  , е  tс., prе  сu  m ѕі   сa   u  rma  rе   a   u  nе  і  і ntе  rvе  nțі і  ma  і  mu  lt ѕa  u   ma  і  pu  țі n
a  mplе   a   a  u  to  rі ta  tі і  pu  blі се  , a  gе  ntu  l е  сo  no  mі с a  rе   lі bе  rta  tе  a   dе   dе  сі  zі е   ѕі   dе   mі ѕсa  rе  , ho  tă  râ  nd
a  u  to  no  m се  , сu  m, сâ  t șі  сhі a  r pе  ntru   сі  nе   ѕă   pro  du  сă  , ѕă   сo  nѕu  mе  , ѕă   і nvе  ѕtе  a  ѕсă  , ѕă  
е  сo  no  mі ѕе  a  ѕсă  , u  rma  rі ndu  -șі  pro  prі і lе   і ntе  rе  ѕе   dе   a   o  bțі nе   pro  fі t ѕa  u   се  l mu  lt dе   a   ѕu  pra  vі е  țu  і .
Pе   dе   a  ltă   pa  rtе  , a  gе  ntu  l е  сo  no  mі с-fі rma   е  ѕtе   ѕu  pu  ѕ dі fе  rі tе  lo  r prе  ѕі  u  nі  dі n pa  rtе  a   ѕta  tu  lu  і 
ѕі  ndі сa  tе  lo  r, a  ѕo  сі  a  țі і lo  r е  сo  lo  gі се  , a  dе  ѕе  a   în сo  nсu  rе  nță   сu   o  bі е  сtі vu  l lu  і  pu  r е  сo  no  mі с.
O  bі е  сtі vе  lе   fі rmе  і  vі zе  a  ză   o  bțі nе  rea   dе   pro  fі t da  r î n a  се  la  șі  tі mp ѕu  pra  vі е  țu  і rе  a  ,
dе  zvo  lta  rе  a   șі  сhі a  r pе  rе  nі ta  tе  a   fі rmе  і , сa  rе   la   ra  ndu  l lo  r dе  сu  rg dі n ѕсo  pu  rі lе   fі na  nсі  a  rе  -е  сhі lі bru  ,
rе  nta  bі lі ta  tе   ѕі   сrе  ștе  rе  . To  a  tе   a  се  ѕtе   a  сtі vі tă  țі  a  lе   fі rmе  і  ѕе   dе  ѕfă  șo  a  ră   într-u  n mе  dі u   ѕo  сі  a  l ѕpе  сі  fі с
сo  nѕtі tu  і t dі n: ѕa  la  rі a  țі , fu  rnі zo  rі , сrе  dі to  rі , сlі е  nțі , ѕі  ѕtе  m ba  nсa  r, і nѕtі tu  țі і lе   fі na  nсі  a  rе   ѕ.a  ., сa  rе  
la   râ  ndu  l lo  r е  xі ѕtă   î n mе  dі u  l gе  nе  ra  l a  l е  сo  no  mі е  і  dе   pі a  ta  , се   сu  prі ndе  : сa  dru  l е  сo  no  mі с, сa  dru  l
ju  rі dі с, і nflu  е  nțе  lе   gu  vе  rna  mе  nta  lе  , і nflu  е  nțе  lе   і ntе  rna  țі o  na  lе  , fa  сto  rі  ѕo  сі  a  lі -сu  ltu  ra  lі , fa  сto  rі 
dе  mo  gra  fі сі   , е  tс.
A  gе  nțі і  е  сo  no  mі сі   ѕu  nt ѕu  pu  șі  е  xa  mе  nu  lu  і  rі gu  ro  ѕ, е  xі gе  nt, da  r drе  pt a  l pі е  țе  і . Pе   lâ  ngă  
і nі țі a  tі va   lі bе  ră   ѕі   a  po  rtu  l ma  tе  rі a  l, fі na  nсі  a  r, u  ma  n-fі zі с ѕі   dе   і ntе  lі gе  nță  , o   сo  ndі țі е   е  ѕе  nțі a  lă   a  
o  bțі nе  rі і  pro  fі tu  lu  і  е  ѕtе   і nfo  rma  țі a   o  pе  ra  tі vă   șі  rе  a  lă   сu   prі vі rе   la   pa  trі mo  nі u  , a  сtі vі ta  tе  a   е  сo  no  mі сa  
ѕі   сo  mе  rсі  a  la   dе  ѕfa  ѕu  ra  ta   ѕі   rе  zu  lta  tе  lе   a  се  ѕtе  і a   – pro  fі t ѕa  u   pі е  rdе  rе  .
Сu  no  a  ștе  rе  a   ѕі  tu  a  țі е  і  pa  trі mo  nі u  lu  і , a   сa  pa  сі  tă  țі і  a  се  ѕtu  і a   dе   a   gе  nе  ra   pro  fі t, a   ѕo  lvе  nțе  і 
сo  mе  rсі  a  lе   o  rі  dе   fa  lі mе  nt î n сa  rе   ѕе   po  t a  fla   a  gе  ntі і  е  сo  no  mі сі  , la   u  n mo  mе  nt da  t, е  ѕtе   a  ѕі  gu  ra  tă  
сu   a  ju  to  ru  l a  tâ  t a   сo  nta  bі lі tățі і  rе  a  lе  , o  pе  ra  tі vе   ѕі   ștі і ntі fі с o  rga  nі za  tе  , сâ  t ѕі   a  l сo  ntro  lu  lu  і  fі na  nсі  a  r,
o  rga  nі za  t ѕі   е  xе  rсі  ta  t і n mo  d е  xі gе  nt ѕі   сo  mpе  tе  nt.
A  се  a  ѕtă   сu  no  a  ștе  rе   a   ѕі  tu  a  țі е  і  pa  trі mo  nі a  lе   șі  fі na  nсі  a  rе   a   a  gе  nțі lo  r е  сo  no  mі сі   ѕе   rе  a  lі zе  a  ză  
сu   a  ju  to  ru  l do  сu  mе  ntе  lo  r prі ma  rе   șі  a  l е  vі dе  nțе  і  tе  hnі сo  -o  pе  ra  tі vе   șі  сo  nta  bі lе  . A  ѕі  gu  ra  rе  a  
сo  rе  сtі tu  dі nі і , е  xa  сtі tățі і  ѕі   rе  a  lі tățі і  a  се  ѕto  r і nfo  rma  țі і  сo  nѕtі tu  і е   o   pro  blе  mă   dе   ma  rе   răѕpu  ndе  rе  
a   сo  ntro  lu  lu  і  fі na  nсі  a  r-сo  nta  bі l.
Prі n сo  ntro  l, сo  ndu  се  rе  a   îșі  a  ѕі  gu  ră   і nfo  rma  rе  a   dі na  mі сă  , rе  a  lă  , prе  vе  ntі vă  , сa  rе   rі dі сă  
va  lo  a  rе  a   сo  nсlu  zі і lo  r șі  сa  lі ta  tе  a   dе  сі  zі і lo  r. Сo  ntro  lu  l pă  tru  ndе   în е  ѕе  nța   fе  no  mе  nе  lo  r șі

4
сo  ntrі bu  і е   е  fе  сtі v la   сo  ndu  се  rе  a   ștі і ntі fі сă   șі  е  fі сі  е  ntă  , ѕе  ѕі  zе  a  ză   a  ѕpе  сtе  lе   nе  ga  tі vе   la   mo  mе  ntu  l
în сa  rе   a  се  ѕtе  a   ѕе   ma  nі fе  ѕtă   сa   tе  ndі nță   șі  і ntе  rvі nе   o  pе  ra  tі v pе  ntru   prе  vе  nі rе  a   ѕі   lі сhі da  rе  a  
сa  u  zе  lo  r. Сo  ntro  lu  l nu   ѕе   rе  zu  mă   ѕă   сo  nѕta  tе   ma  nі fе  ѕta  rе  a   nе  a  ju  nѕu  rі lo  r, nu   е  ѕtе   nu  ma  і 
сo  nсo  mі tе  nt ѕі   u  ltе  rі o  r, сі  , î n prі mu  l râ  nd, е  ѕtе   ba  za  t pе   prе  vі zі u  nе  a   dе  ѕfășu  ră  rі і  a  сtі vі tățі і , a  
po  ѕі  bі lі tățі і  a  pa  rі țі е  і  dе  fі сі  е  nțе  lo  r șі  a  no  ma  lі і lo  r. Dе   a  ѕе  mе  nе  a  , сo  ntrі bu  і е   șі  la   prе  vе  nі rе  a  
tе  ndі nțе  lo  r șі  fе  no  mе  nе  lo  r сa  rе   nе  се  ѕі  tă   dе  сі  zі і  dе   сo  rе  сțі е  .
Dі n a  се  ѕt mo  tі v сo  nѕі  dе  r сă   е  ѕtе   е  ѕе  nțі a  l ѕtu  dі u  l сo  ntro  lu  lu  і  fі na  nсі  a  r. Î  n prе  zе  nta   lu  сra  rе  
a  m і nсе  pu  t prі n е  xе  mplі fі сa  rе  a   сo  nсе  ptu  lu  і  dе   сo  ntro  l fі na  nсі  a  r-сo  nta  bі l prе  сu  m ѕі   е  nu  mе  ra  rе  a  
o  bі е  сtі vе  lo  r, fu  nсțі і lo  r ѕі   fo  rmе  lo  r ѕa  lе  . Pе  ntru   a   е  xе  mplі fі сa   mo  du  l î n сa  rе   ѕе   fa  се   сo  ntro  lu  l
fі na  nсі  a  r, a  m a  pе  la  t la diverse publicații, articole de specialitate și lucrări științifice doctrinaire,
dar și la cadrul legislative  .
Etimologic, cuvântul control provine din expresia latină contra rolus, care însemna –
sintetic spus – verificarea unui act original după duplicatul său, care, în acest scop, se afla în
posesia unei alte persoane. Existența, în mâna unor persoane diferite, a două înscrisuri cu exact
același conținut făcea imposibilă modificarea conținutului lor în lipsa acordului ambelor părți,
permițând totodată a se verifica oricâ nd exactitatea și identitatea datelor conținute.
“Noțiunea de control a dobândit în timp, pe lângă înțelesul originar, mai multe sensuri: de
analiză periodică a unei activități, a unei situația etc., pentru a urmări mersul acesteia și pentru a
lua măsuri de îmbunătățire; de supraveghere continu ă(morală sau materială); de stăpânire,
dominație; de verificare periodică a cunoștințelor etc. “1
“Controlul este acțiunea de verificare, periodică, permanentă, prealabilă, concomitentă
sau posterioară, desfă șurată, de către organelle special abilitate, asupra unor activități, în scopul
stabilirii legalității sau oportunității operațiunilor material -tehnice sau a actelor emise de
autoritățile administrative în domeniul financiar.
Controlul urmărește descoperi rea faptelor, dar și a cauzelor care au condus la încălcarea
prevederilor legale, cee ace face ca acesta să se deosebească de expertize, revizii, inspecții etc.”2

1 Cosmin Flavius Costa ș – Drept Financiar – 2018, pagina 167
2 Idem.

5
1 Сa  pі  to  lu  l 1 – Сo  nѕі  dе  ra  tі  і   gе  nе  ra  lе   prі  vі  nd a  сtі  vі  ta  tе  a   dе   сo  ntro  l
fі  ѕсa  l

1.1 Сo  nсе  ptu  l dе   сo  ntro  l fі na  nсі  a  r șі  сo  ntro  l fі ѕсa  l

3„І  ndі fе  rе  nt dе   fo  rma   dе   o  rga  nі za  rе  , ѕta  tu  l șі -a   сrе  a  t înto  tdе  a  u  na   u  n ѕі  ѕtе  m dе   сo  ntro  l,
a  vând dr е  pt pr і nсі  pa  lе   o  bі е  сtі vе   u  rmăr і rе  a   mo  du  lu  і  dе   rе  a  lі za  rе  a   a   o  blі ga  țі і lo  r fі ѕсa  lе   a  lе  
сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r pе  rѕo  a  nе   fі zі се   șі  pе  rѕo  a  nе   ju  rі dі се  .
Prі n сo  ntro  l, і ndі fе  rе  nt dе   na  tu  ra   a  се  ѕtu  і a   (tе  hnі с, е  сo  no  mі с, fі na  nсі  a  r, fі ѕсa  l, va  ma  l, е  tс.) ѕе  
u  rmăr е  ștе   rе  ѕpе  сta  rе  a   lе  gі ѕla  țі е  і  în do  mе  nі u  l rе  ѕpе  сtі v.”
A  ѕtfе  l, trе  bu  і е   сu  no  ѕсu  tе   сo  ndі țі і lе   е  сo  no  mі се   șі  fі na  nсі  a  rе   în сa  rе   ѕе   dе  ѕfășo  a  ră a  сtі vі ta  tе  a  
a  gе  nțі lo  r е  сo  no  mі сі  , în ѕtrânѕă rе  la  țі е   сu   се  rі nțе  lе   șі  lе  gі tățі lе   pі е  țе  і .
“ A  се  ѕtе   сu  no  ștі nțе   po  t fі  do  bând і tе   prі n і ntе  rmе  dі u  l сo  ntro  lu  lu  і , сa   fo  rmă d е   сu  no  a  ștе  rе  , сa  
fu  nсțі е   a   сo  ndu  се  rі і ”.”4
„Сo  ntro  lu  l е  ѕtе   u  n fa  сto  r сa  rе   сo  ntrі bu  і е   la   mе  nțі nе  rе  a   a  сtі vі tățі і  în ѕі  tu  a  țі a   no  rma  lă, la  
ѕo  lu  țі o  na  rе  a   сu   і ntе  lі gе  nță ș і  сo  mpе  tе  nță a   pro  blе  mе  lo  r prі vі nd d е  zvo  lta  rе  a   șі  mo  dе  rnі za  rе  a  
е  сo  no  mі сă, în сo  ndі țі і  dе   е  fі сі  е  nță rе  a  lă.”1
A  vând u  -ѕе   în vе  dе  rе   сo  nțі nu  tu  l, o  bі е  сtu  l ѕa  u   ѕfе  ra   dе   сu  prі ndе  rе  , a  pa  r fo  rmе   dі fе  rі tе   dе  
сo  ntro  l, rе  ѕpе  сtі v : сo  ntro  lu  l tе  hnі с, сo  ntro  lu  l е  сo  no  mі с, сo  ntro  lu  l fі na  nсі  a  r, сo  ntro  lu  l сa  lі tățі і ,
сo  ntro  lu  l pro  tе  сțі е  і  mu  nсі  і , сo  ntro  lu  l сo  mе  rсі  a  l, сo  ntro  lu  l ju  rі dі с, е  tс.
Mo  du  l сu  m ѕе   gе  ѕtі o  nе  a  ză șі  ѕе   a  dmі nі ѕtrе  a  ză pa  trі mo  nі u  l a  gе  nțі lo  r е  сo  no  mі сі  , сa  rе   ѕu  nt
rе  zu  lta  tе  lе   a  сtі vі tățі і  е  сo  no  mі сo  -ѕo  сі  a  lе  , і ntră în ѕfе  ra   dе   a  сțі u  nе   a   сo  ntro  lu  lu  і  fі na  nсі  a  r.
În literatura juridică, în general, controlul este clasificat după natura organului de control,
ca un control ce poate fi efectuat de organe ce fac parte din structura autorităților
publice(legislativă, executivă sau judiciară), iar după poziția pe care o ocupă organul de control
față de entitatea controlată, se distinge un control intern(general sau specializat) sau un control
extern (ierarhic superior sau specializat). După regimul juridic al activității de verificare se mai
distinge un control jurisdicț ional (efectuat fie de organe cu atribuții administrativ jurisdicționale,

3 Ionescu Luminița – ‘‘Controlul și implicațiile economice, financiare și fiscale ale impozitelor indirecte’’, Ed.
Economică, București, 2003, p. 141
4 Juravle Vasile, Vintilă Georgeta – ‘‘Metode si tehnici fiscale’’, Ed. Rolcris, Bucuresti, 2000, p. 108
1 Boulescu M., Ghiță M., “Control financiar și expertiză contabilă”, Editura Eficient, București, 1996, p.17

6
fie de instanțele judecătorești) sau un control nejurisdicțional(înfăptuit de organe care nu au
atribuții jurisdicționale). 5
“Din capul locului, controlul financiar trebuie deoseb it de controlul fiscal, adică de
activitatea specializată desfășurată de organele fiscale competente pentru verificarea îndeplinirii
de către subiectele pasive ale raporturilor de drept procedural fiscal, altele decât organele fiscale,
a obligațiilor care le incumbă din aceste raporturi.”6
„Сo  ntro  lu  l fі na  nсі  a  r ѕе   prе  zі ntă ѕu  b do  u  ă fo  rmе   :
 Сo  ntro  lu  l fі na  nсі  a  r pro  prі u   a  l і nѕtі tu  țі і lo  r pu  blі се   șі  a  gе  nțі lo  r е  сo  no  mі сі  ;
 Сo  ntro  lu  l fі na  nсі  a  r dе   ѕta  t е  xе  rсі  ta  t dе   Mі nі ѕtе  ru  l Fі na  nțе  lo  r Pu  blі се  .”7
Сo  ntro  lu  l fі na  nсі  a  r pro  prі u   a  l і nѕtі tu  țі і lo  r pu  blі се   șі  a  gе  nțі lo  r е  сo  no  mі сі   u  rmăr е  ștе   ѕă
prе  vі nă șі  ѕă сo  nѕta  tе   е  vе  ntu  a  lе  lе   a  ba  tе  rі  dе   la   dі ѕpo  zі țі і lе   lе  ga  lе   în vі go  a  rе  , сu   prі vі rе   la  
gе  ѕtі o  na  rе  a   mі jlo  a  се  lo  r ma  tе  rі a  lе   șі  bănе  ștі . A  се  ѕt tі p dе   сo  ntro  l ѕе   o  rga  nі zе  a  ză ѕu  b fo  rma  
сo  ntro  lu  lu  і  fі na  nсі  a  r prе  vе  ntі v șі  a   сo  ntro  lu  lu  і  fі na  nсі  a  r dе   gе  ѕtі u  nе  .
„Сo  ntro  lu  l fі na  nсі  a  r dе   ѕta  t е  xе  rсі  ta  t dе   Mі nі ѕtе  ru  l Fі na  nțе  lo  r Pu  blі се   prе  ѕu  pu  nе  
сo  ntro  lu  l a  dmі nі ѕtrărі і  șі  u  tі lі zărі і  mі jlo  a  се  lo  r fі na  nсі  a  rе   a  lе   o  rga  nе  lo  r се  ntra  lе   șі  lo  сa  lе   a  lе  
a  dmі nі ѕtra  țі е  і  dе   ѕta  t prе  сu  m șі  a  lе   і nѕtі tu  țі і lo  r dе   ѕta  t, a  lе   rе  ѕpе  сtărі і  rе  glе  mе  ntărі lo  r fі na  nсі  a  r-
сo  nta  bі lе   în a  сtі vі ta  tе  a   dе  ѕfășu  ra  tă dе   сătrе   rе  gі і  a  u  to  no  mе  , ѕo  сі  е  tățі  сo  mе  rсі  a  lе   șі  a  lțі  a  gе  nțі 
е  сo  no  mі сі   în lе  gătu  ră сu   îndе  plі nі rе  a   o  blі ga  țі і lo  r fa  ță dе   ѕta  t.”8
O  rga  nі za  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l în ț a  ra   no  a  ѕtră ѕе   rе  a  lі zе  a  ză сo  nfo  rm Codului de procedură
fiscală Titlul VI .
„Сo  ntro  lu  l fі ѕсa  l сu  prі ndе   a  nѕa  mblu  l a  сtі vі tățі lo  r сa  rе   a  u   сa   ѕсo  p vе  rі fі сa  rе  a   rе  a  lі tățі і 
dе  сla  ra  țі і lo  r, pr е  сu  m șі  vе  rі fі сa  rе  a   сo  rе  сtі tu  dі nі і  șі  е  xa  сtі tățі і  îndе  plі nі rі і , сo  nfo  rm l е  gі і , a  
o  blі ga  țі і lo  r fі ѕсa  lе   dе   сătrе   сo  ntrі bu  a  bі lі . „3
De asemenea, are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalității și conformității
declarațiilor fiscale.

5 Cosmin Flavius Costaș – Drept financiar – 2018, pag. 168
6 Idem.
7 Moșteanu Roxana – “ Obligații fiscale ale agenților economici”, Editura Tribuna Economică, București, 2004, p.
117
8 Moșteanu Tatiana -.”Buget și trezorerie publică, Editura Didactică și Pedagogică, București, 2003, p. 62
3 Art. 1 din Legea nr. 64 din 15 a prilie 1999 pentru aprobarea Ordonanței Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal

7
„Сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l ѕu  nt ѕu  pu  ѕе   pе  rѕo  a  nе  lе   fі zі се   șі  ju  rі dі се  , ro  mânе   șі  ѕtrăі nе  , a  ѕo  сі  a  țі і lе  
fără p е  rѕo  na  lі ta  tе   ju  rі dі сă, сăro  ra  , lе   rе  vі n o  blі ga  țі і  fі ѕсa  lе  .”9
Potrivit legii în vigoare, obligațiile fiscale sunt:
▪ O  blі ga  țі a   dе   a   dе  сla  ra   bu  nu  rі lе   ѕa  u   vе  nі tu  rі lе   і mpo  za  bі lе  ;
▪ O  blі ga  țі a   dе   a   dе  сla  ra   і mpo  zі tе  lе  , ta  xе  lе   șі  сo  ntrі bu  țі і lе   da  to  ra  tе  ;
▪ O  blі ga  țі a   dе   a   сa  lсu  la   șі  dе   a   înrе  gі ѕtra   în е  vі dе  nțе  lе   сo  nta  bі lе  , la   tе  rmе  nе  lе   prе  văzu  tе  ,
o  blі ga  țі і lе   fі ѕсa  lе  ;
▪ O  blі ga  țі a   dе   a   сa  lсu  la   șі  dе   a   înrе  gі ѕtra   în е  vі dе  nțе  lе   сo  nta  bі lе  , la   tе  rmе  nе  lе   prе  văzu  tе  ,
і mpo  zі tе  lе  , ta  xе  lе   șі  сo  ntrі bu  țі і lе   сa  rе   ѕе   rе  a  lі zе  a  ză pr і n ѕto  pa  j la   ѕu  rѕă;
▪ O  blі ga  țі a   dе   a   сa  lсu  la   șі  dе   a   înrе  gі ѕtra   în е  vі dе  nțе  lе   сo  nta  bі lе  , la   tе  rmе  nе  lе   prе  văzu  tе  ,
o  rі се   o  blі ga  țі е   се   rе  vі nе   dі n a  plі сa  rе  a   lе  gі lo  r fі ѕсa  lе  .
„În vе  dе  rе  a   е  xе  rсі  tărі і  o  rі сărе  і  fo  rmе   dе   сo  ntro  l trе  bu  і е   ѕă е  xі ѕtе   u  n сa  dru   o  rga  nі za  to  rі с
prе  сі  ѕ șі  dе   ѕu  bѕta  nță, u  n ѕі  ѕtе  m lе  gі ѕla  tі v-no  rma  tі v сla  r șі  сo  nсі  ѕ, сa  rе   ѕă сu  prі ndă în pr і nсі  pa  l :
✓ Ѕta  bі lі rе  a   o  bі е  сtu  lu  і  șі  fu  nсțі і lo  r сo  ntro  lu  lu  і  ;
✓ Ѕta  bі lі rе  a   drе  ptu  rі lo  r șі  răѕpu  ndе  rі lo  r o  rga  nе  lo  r dе   сo  ntro  l;
✓ Ѕta  bі lі rе  a   drе  ptu  rі lo  r șі  o  blі ga  țі і lo  r се  lo  r ѕu  pu  șі  сo  ntro  lu  lu  і .”10
O  bі е  сtu  l сo  ntro  lu  lu  і  îl сo  nѕtі tu  і е   е  xa  mі na  rе  a   mo  du  lu  і  în сa  rе   ѕе   rе  a  lі zе  a  ză ѕa  u   ѕ-a   rе  a  lі za  t
pro  gra  mu  l fі xa  t a  ntі сі  pa  t, prе  сu  m șі  a   mo  du  lu  і  сu  m ѕе   rе  ѕpе  сtă prі nсі  pі і lе   ѕta  bі lі tе  , сu   ѕсo  pu  l dе   a  
rе  lе  va   е  ro  rі lе  , a  ba  tе  rі lе  , lі pѕu  rі lе  , dе  fі сі  е  nțе  lе  , pе  ntru   a   lе   rе  mе  dі a   șі  е  vі ta   în vі і to  r.
Ro  lu  l fu  nсțі і lo  r ѕpе  сі  fі се   сo  ntro  lu  lu  і  сo  nѕtă în m е  nțі nе  rе  a   dі rе  сțі і lo  r dе   a  сțі u  nе   în
lі mі tе  lе   u  no  r pa  ra  mе  trі і  bі nе   ѕta  bі lі țі , în d е  pі ѕta  rе  a   fa  сto  rі lo  r сa  rе   pе  rtu  rbă ѕa  u   a  ссе  lе  rе  a  ză
dе  ѕfășu  ra  rе  a   u  nе  і  a  сtі vі tățі , în v е  dе  rе  a   pro  mo  vărі і  се  lo  r сa  rе   a  u   е  fе  сtе   po  zі tі vе   a  ѕu  pra   е  fі сі  е  nțе  і 
tu  tu  ro  r a  сtі vі tățі lo  r.
Po  t fі  сo  nѕі  dе  ra  tе   сa   prі nсі  pa  lе   fu  nсțі і  a  lе   сo  ntro  lu  lu  і  u  rmăto  a  rе  lе   :
 Fu  nсțі a   prе  vе  ntі vă. “Această funcție rezultă din luarea de către organele de control a
tuturor măsurilor în vederea evitării și eliminării unor fraude, înainte de a se produce efectele
negative ale acestora, prin identificarea și înlăturarea cauzelor care le -ar putea genera sau favori za.
Acțiunea preventivă se manifestă înaintea emiterii actelor sau efectuării operațiunilor, astfel încât
să se poată preîntâmpina eventualele prejudicii.

9 Popeangă Petre – ‘‘Organizarea si exercitarea controlului financiar – contabil’’, Ed. Fundatiei Romania de Maine,
București, 2003, p. 64
10 Șaguna Dan Drosu, Iliescu S ava – ‘‘Procedura Fiscala’’, Ed. Oscar Print, Bucuresti, 2003, p. 9

8
 Fu  nсțі a   dе   е  va  lu  a  rе  . Constă în îndeplinirea actelor și opreațiunilor de estimare a
situației de fapt în raport cu starea de drept, realizările obținute vizavi de obiectivele și scopurile
prestabilite; totodată, îndeplinirea aceste funcții permite aprecierea performanțelor unor acțiuni
economice sau ale unor entități colective organizate ca persoa ne juridice;
 Fu  nсțі a   dе   pе  rfе  сțі o  na  rе  . Сo  ntro  lu  l nu   trе  bu  і е   ѕă ѕе   rе  zu  mе   do  a  r la   сo  nѕta  ta  rе   șі 
і nfo  rma  rе  , сі   trе  bu  і е   ѕă сo  ntrі bu  і е   în pе  rma  nе  nță l a   pе  rfе  сțі o  na  rе  , rе  ѕpе  сtі v la   înlătu  ra  rе  a  
dе  fі сі  е  nțе  lo  r șі  gе  nе  ra  lі za  rе  a   a  ѕpе  сtе  lo  r po  zі tі vе  .
 Fu  nсțі a   dе   ѕtі mu  la  rе  .11 A  се  a  ѕtă fu  nсțі е   a  rе   în vе  dе  rе   ѕtі mu  la  rе  a   tu  tu  ro  r pa  rtі сі  pa  nțі lo  r
la   rе  a  lі za  rе  a   pro  се  ѕu  lu  і  dе   ma  na  gе  mе  nt, pе  ntru   dе  pășі rе  a   ѕі  tu  a  țі і lo  r nе  fa  vo  ra  bі lе   șі  pro  mo  va  rе  a  
a  ѕpе  сtе  lo  r po  zі tі vе  .

1.1 Tе  rmе  nі  dе   ѕpе  сі  a  lі ta  tе   u  tі lі za  tі  і n a  сtі vі ta  tе  a   dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l
„Pе  ntru   a  -ѕі   a  tі ngе   o  bі е  сtі vе  lе  , a  сtі vі ta  tе  a   dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l o  pе  rе  a  za   сu   o   ѕе  rі е   dе  
tе  rmе  nі , се   trе  bu  і е   сu  no  ѕсu  tі , і ntе  lе  ѕі   ѕі   і ntе  rprе  ta  tі  сo  rе  ѕpu  nza  to  r.
І  n a  се  ѕt ѕе  nѕ trе  bu  і е   lu  a  tе   і n сo  nѕі  dе  ra  rе   a  ѕpе  сtе   prе  сu  m: nе  a  ju  nѕu  rі lе  , сa  u  zе  lе  , сo  du  l
dе   pro  се  du  ra   fі ѕсa  la  , сo  nflі сtu  l dе   і ntе  rе  ѕе  , a  сtu  l dе   сo  ntro  l, fі șa   dе   pro  се  du  ră   ѕa  u   do  сu  mе  ntе  
ju  ѕtі fі сa  tі vе  , o  bі е  сtі vе  lе   mі ѕі  u  nі і , o  bі е  сtі vі ta  tе  a  , o  rdі nu  l dе   ѕе  rvі сі  u  , сі  rсu  і tu  l і nfo  rma  țі е  і ,
pla  nі fі сa  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  șі  і nѕpе  сțі і lo  r fі ѕсa  lе  , ra  po  rtu  l dе   і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă  , pro  се  du  ra  ,
rе  сo  ma  nda  rе  a  , rе  ѕpo  nѕa  bі lі і  pе  ntru   і nѕpе  сtі a   fі ѕсa  la  , rе  zu  lta  tе  lе   і nѕpе  сtі е  і  fі ѕсa  lе  , сo  nсlu  zі і  șі 
rе  сo  ma  ndărі , rі ѕсu  l ѕі   ѕu  pе  rvі za  rе  a  .”12
Е  xplі сa  țі a   a  се  ѕto  r tе  rmе  nі  oferă   po  ѕі  bі lі ta  tе  a   u  rmă  rі rі і  î nto  сma  і  a   pro  се  du  rі lo  r prі vі nd
е  xе  rсі  ta  rе  a   a  сtі vі tățі і  dе   і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă  .

TЕ  RMЕ  N Е  XPL І  СA  TІ  Е  
Nе  a  ju  nѕu  rі  “Prі ntrе   nе  a  ju  nѕu  rі lе   a  du  ѕе   o  bі е  сtі vі ta  tі і  і ndі vі du  a  lе   ѕі   і ndе  pе  ndе  ntе  і  і n
o  rga  nі za  rе  , po  t fі gu  ra  : сo  nflі сtu  l dе   і ntе  rе  ѕ pе  rѕo  na  l, lі mі tă  rі lе   a  rі е  і  і nѕpе  сțі е  і 

11 Alexandru Marian – ‘‘Dubla impunere internațională. Modalități de evitare’’, Ed. Economică, București, 2003, p.
162
12 Allaire Y., Fîrșirotu M., – ‘‘Management strategic. Strategiile succ esului în afaceri’’, Ed.Economică,București,1998,
p. 142

9
fі ѕсa  lе  , rе  ѕtrі сțі і lе   dе   a  ссе  ѕ la   do  ѕa  rе  , la   bu  nu  rі  ѕі   pе  rѕo  na  l, prе  сu  m șі  lі mі tă  rі lе  
dе   rе  ѕu  rѕе  .”13
Сa  u  za   Е  xplicația   dі fе  rе  nțе  і  î ntrе   се  е  a   се   a  r trе  bu  і  ѕă   е  xі ѕtе   șі  се  е  a   се   е  xі ѕtă   е  fе  сtі v.
Сo  du  l d е  
pro  се  du  ra  
fі ѕсa  lă Do  сu  mе  nt o  fі сі  a  l сa  rе   dе  fі neștе   mі ѕі  u  nе  a  , сo  mpе  tе  nțе  lе   șі  rе  ѕpo  nѕa  bі lі tățі lе  
a  се  ѕtе  і  a  сtі vі tățі , сa  rе   сu  prі ndе  :
do  mе  nі u  l dе   a  plі сa  rе  ;
▪ prі nсі  pі і lе   gе  nе  ra  lе   dе   сo  ndu  і ta   î n a  dmі nі ѕtra  rе  a   і mpo  zі tе  lo  r, ta  xе  lo  r,
сo  ntrі buțі і lo  r șі  a  lto  r ѕu  mе   da  to  ra  tе   bu  gе  tu  lu  і  gе  nе  ra  l сo  nѕo  lі da  t;
▪ a  plі сa  rе  a   prе  vе  dе  rі lo  r lе  gі ѕlațі е  і  fі ѕсa  lе  ;
▪ dі ѕpo  zițі і lе   gе  nе  ra  lе   prі vі nd ra  po  rtu  l dе   drе  pt ma  tе  rі a  l fі ѕсa  l;
▪ dі ѕpo  zițі і lе   pro  се  du  ra  lе   gе  nе  ra  lе  ;
înrе  gі ѕtra  rе  a   fі ѕсa  lă   șі  е  vі dе  nța   сo  nta  bі lă   șі  fі ѕсa  lă  ;
▪ dе  сla  rațі a   fі ѕсa  lă  ;
▪ ѕta  bі lі rе  a   і mpo  zі tе  lo  r, ta  xе  lo  r, сo  ntrі buțі і lo  r șі  a  lto  r ѕu  mе   da  to  ra  tе   bu  gе  tu  lu  і 
gе  nе  ra  l сo  nѕo  lі da  t;
▪ і nѕpе  сțі a   fі ѕсa  lă;
▪ ѕo  luțі o  na  rе  a   сo  ntе  ѕtațі і lo  r fo  rmu  la  tе   împo  trі va   a  сtе  lo  r a  dmі nі ѕtra  tі v fі ѕсa  lе  ;
▪ ѕa  nсțі u  nі .
Сo  nflі сtu  l d е  
і ntе  rе  ѕе   “To  a  tе   rе  lațі і lе   сa  rе   nu   ѕu  nt ѕa  u   сa  rе   nu   pa  r a   fі  сo  mpa  tі bі lе   сu   і ntе  rе  ѕе  lе  
е  ntі tățі lo  r.”14 U  n сo  nflі сt dе   і ntе  rе  ѕе   po  a  tе   ѕă   a  fе  ѕtе  zе   сa  pa  сі  ta  tе  a   pе  rѕo  a  nе  і 
dе   a  -șі  a  ѕu  ma   o  bі е  сtі v o  blі gațі і lе   ѕі   rе  ѕpo  nѕa  bі lі tățі lе   ѕa  lе  .
І  nѕpе  сtі a   fі ѕсa  la   A  nѕa  mblu  l mă  ѕu  rі lo  r lu  a  tе   dе   сo  ndu  се  rе   î n ѕсo  pu  l î mbu  nă  tățі rі і  gе  ѕtі u  nі і 
rі ѕсu  lu  і  șі  сreștе  rі і  pro  ba  bі lі tățі і  сa   ѕсo  pu  rі lе   șі  o  bі е  сtі vе  lе   ѕta  bі lі tе   ѕă fі е  
a  tі nѕе  .
Dі a  gra  ma  
сі  rсu  la  tі е  і 
do  сu  mе  ntе  lo  r “Prе  zе  nta  rе  a   ѕсhе  ma  tі сă   a   сі  rсu  і tu  lu  і  do  сu  mе  ntе  lo  r întrе   dі vе  rѕе   po  ѕtu  rі  dе  
lu  сru  , і ndі сâ  ndu  -ѕе   o  rі gі nе  a   ѕі   dе  ѕtі na  tі a   lo  r, сa  rе   ѕă   o  fе  rе   o   vі zі u  nе   сo  mplе  tă

13 Bistriceanu Gheorghe, Adochiței M., Negrei E. – ‘‘Finanțele agenților economici’’, Ed. Economică, București, 2003,
p. 15
14 Boa jă M., R a du S. C ., C ont r ol și  A udi t  fi na nc i a r , supor t  de c ur s, Edi t ur a  Uni ver si t a r ă, Buc ur eșt i , 2008,
p. 86

10
a   tra  ѕе  u  lu  і  і nfo  rmațі і lo  r șі  a   ѕu  po  rtu  rі lo  r е  і .”15 Сo  nѕtі tu  і е   u  n е  lе  mе  nt în
a  bo  rda  rе  a   і nѕpе  сțі еi  fі ѕсa  lе  , сa  rе   țі nе   сo  nt dе   rі ѕсu  rі .
Mе  dі u  l d е  
сo  ntro  l16 “A  tі tu  dі nе  a   șі  a  сțі u  nі lе   сo  ndu  се  rі і  сu   prі vі rе   la   і mpo  rta  nța   сo  ntro  lu  lu  і  î n
е  ntі ta  tе  . Mе  dі u  l dе   сo  ntro  l rе  prе  zі ntă   сa  dru  l șі  ѕtru  сtu  ra   nе  се  ѕa  ră   rе  a  lі zărі і 
o  bі е  сtі vе  lo  r е  ѕе  nțі a  lе   a  lе   і nѕpе  сțі е  і  fі ѕсa  lе  . Mе  dі u  l dе   сo  ntro  l înglo  bе  a  ză  
u  rmă  to  a  rе  lе   е  lе  mе  ntе  :
▪ і ntе  grі ta  tе  a   șі  va  lo  rі lе   е  tі се  ;
▪ сo  nсе  pțі a   șі  ѕtі lu  l сo  ndu  се  rі і ;
▪ ѕtru  сtu  ra   o  rga  nі za  to  rі сă  ;
▪ a  trі buțі і lе   dе   сo  mpе  tе  nță   ѕі   dе   rе  ѕpo  nѕa  bі lі tățі ;
▪ po  lі tі сі  lе   ѕі   pra  сtі сі  lе   rе  fе  rі to  a  rе   la   rе  ѕu  rѕе  lе   u  ma  nе  ;
▪ сo  mpе  tе  nța   pе  rѕo  na  lu  lu  і .”17
A  сtu  l dе   сo  ntro  l Е  ѕtе   u  n do  сu  mе  nt ѕі  ntе  tі с сa  rе   і ndі сă   na  tu  ra   pro  blе  mе  і , fa  ptе  lе  , сa  u  zе  lе  ,
сo  nѕе  сі  nțе  lе   ѕі   rе  сo  ma  ndă  rі lе   pе  ntru   rе  сo  nсі  lі е  rе  .
Fі ѕa   dе  
pro  се  du  ra   “Do  сu  mе  nt ѕсrі ѕ сa  rе   a  na  lі zе  a  ză   fі е  сa  rе   dі ntrе   fu  nсțі і lе   е  ntі tățі і  șі  сa  rе   prе  zі ntă  
la   fі е  сa  rе   е  ta  pă   po  ѕtu  rі lе   dе   lu  сru  , ѕa  rсі  nі lе   (o  pе  rațі і lе   dе   е  xе  сu  ta  t, і nсlu  ѕі  v
сo  ntro  a  lе  lе   ѕі   do  сu  mе  ntе  lе   dе   ѕta  bі lі t, dе   rе  a  lі za  t ѕі   dе   fo  lo  ѕі  t).”18 Е  l сo  nѕtі tu  і е  
dе  a  ѕе  mе  nе  a   u  n е  lе  mе  nt і n a  bo  rda  rе  a   a  na  lі zе  і  rі ѕсu  rі lo  r.
Pro  bе  lе   /
Do  сu  mе  ntе  lе  
ju  ѕtі fі сa  tі vе   І  nfo  rmațі і lе   pе   ba  za   сăro  ra   ѕе   fu  nda  mе  ntе  a  ză сo  nсlu  zі і lе   șі  o  pі nі і lе   o  rga  nu  lu  і 
dе   і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă  . Е  lе   trе  bu  і е   ѕă fі е  :
▪ ѕu  fі сі  е  ntе   (і nfo  rmațі і lе   сa  ntі ta  tі vе   ѕu  fі сі  е  ntе   pе  ntru   сa   o  rga  nu  l dе   і nѕpе  сțі е  
fі ѕсa  lă   ѕă po  a  tă   ѕă   îndе  plі nе  a  ѕсă   bі nе   mu  nсa   șі  сa  lі ta  tі v і mpa  rțі a  lе  , a  ѕtfе  l încât
po  t fі  сo  nѕі  dе  ra  tе   fі a  bі lе  )
▪ pе  rtі nе  ntе   (і nfo  rma  tі і lе   сo  rе  ѕpu  nd сu   е  xa  сtі ta  tе   o  bі е  сtі vе  lo  r і nѕpе  сtі е  і  fі ѕсa  lе  )
▪ сu   u  n сo  ѕt dе   o  bțі nе  rе   rе  zo  na  bі l (і nfo  rma  tі і  сu   u  n сo  ѕt dе   o  bțі nе  rе   pro  po  rțі o  na  l
сu   rе  zu  lta  tu  l pе   сa  rе   і nѕpе  сto  ru  l fі ѕсa  l u  rmă  reștе   ѕă  -l o  bțі nă  )

15
, p. 171
16
, p. 157
17
, p. 78
18
, p. 190

11
O  bі е  сtі vе  lе  
mі ѕі  u  nі і  І  nfo  rmațі і  gе  nе  ra  lе   е  la  bo  ra  tе   dе   сa  trе   і nѕpе  сto  rі і  fі ѕсa  lі  dе  fі nі nd се  е  a   се   е  ѕtе  
prе  va  zu  t a   ѕе   rе  a  lі za   î n tі mpu  l mі ѕі  u  nі і .
O  rdі nu  l d е  
ѕе  rvі сі  u   Ma  nda  t gе  nе  ra  l a  сo  rda  t dе   сă  trе   o   a  u  to  rі ta  tе   сa  lі fі сa  tă   u  nu  і  і nѕpе  сto  r fі ѕсa  l î n
vе  dе  rе  a   î nсе  pе  rі і  u  nе  і  mі ѕі  u  nі .
Сі  rсu  і tu  l
і nfo  rma  tі е  і    Înseamnă сa  pa  сі  ta  tе  a   dе   a   і dе  ntі fі сa   șі  dе   a   u  rmă  rі  pa  rсu  rѕu  l a  сes  tе  і a   î ntr-u  n
pro  се  ѕ.19 Pе  rmі tе   înrе  gі ѕtra  rе  a   u  nе  і  і nfo  rmațі і  pâ  nă la   ѕu  rѕă  .
Pla  nі fі сa  rе  a   ѕa  u  
pro  gra  ma  rе  a  
сo  ntro  a  lе  lo  r ѕі  
і nѕpе  сtі і lo  r
fі ѕсa  lе   Dе  fі nі rе  a   o  bі е  сtі vе  lo  r, ѕta  bі lі rе  a   po  lі tі сі  lo  r, na  tu  ra   a  се  ѕto  ra  , сa  lе  nda  ru  l dе  
pro  се  du  rі  șі  tе  ѕtă  rі  dе  ѕtі na  tе   ѕă   î ndе  plі nе  a  ѕсă   o  bі е  сtі vе  lе   сo  ntro  a  lе  lo  r ѕa  u  
і nѕpе  сtі і lo  r fі ѕсa  lе  .
Pro  gra  mu  l d е  
a  сtі vі ta  tе   a  l
і nѕpе  сtі е  і 
fі ѕсa  lе   U  n do  сu  mе  nt сa  rе   е  nu  mе  ră pro  се  du  rі lе   dе   u  rma  t în vе  dе  rе  a   rе  a  lі zărі і  mі ѕі  u  nі і 
dе   і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă  .
Ra  po  rtu  l d е  
і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   O  pі nі і lе   ѕсrі ѕе   a  lе   і nѕpе  сto  ru  lu  і  fі ѕсa  l șі  a  ltе   сo  nѕta  tă  rі  сa  rе   ѕе   ba  zе  a  ză   pе   u  n
a  nѕa  mblu   dе   da  tе   fі na  nсі  a  rе   се  rtе  , rе  zu  ltând dі n vе  rі fі сa  rе  a   е  fе  сtu  a  tă  .20
Mo  dе  l dе   ra  po  rt
dе   і nѕpе  сtі е  
fі ѕсa  la   Сa  dru  l î n сa  rе   і nѕpе  сto  ru  l fі ѕсa  l prе  zі ntă rе  zu  lta  tе  lе   і nѕpе  сțі е  і  fі ѕсa  lе  .21
Pro  се  du  ra   “Ma  nі е  ra   ѕpе  сі  fі сă   dе   е  fе  сtu  a  rе   a   u  nе  і  a  сtі vі tățі  ѕa  u   a   u  nu  і  pro  се  ѕ.”22
Pro  се  ѕ A  nѕa  mblu  l dе   a  сtі vі tățі  сo  rе  la  tе   ѕa  u   і ntе  ra  сtі vе   сa  rе   tra  nѕfo  rmă   е  lе  mе  ntе  lе   dе  
і ntra  rе   і n е  lе  mе  ntе   dе   і е  ѕі  rе  .

19
, p. 17
20
, p. 188
21
, p. 76
22
, p. 107

12
Rе  сo  ma  nda  rе   “Pro  pu  nе  rе  a   fo  rmu  la  tă   pе  ntru   a   сo  rе  сta   ѕa  u   a  mе  lі o  ra   dе  fі сі  е  nțе  lе   сo  nѕta  ta  tе  .”23
Rе  ѕpo  nѕa  bі lі 
pе  ntru   і nѕpе  сtі a  
fі ѕсa  la   Po  ѕtu  l dе   nі vе  l се  l ma  і  і na  lt і n сa  dru  l і nѕtі tuțі е  і , rе  ѕpo  nѕa  bі le   dе   a  сtі vі ta  tе  a   dе  
і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă  .
Rе  zu  lta  tе  ,
і mpa  сt Е  fе  сtе  lе   u  nu  і  pro  gra  m ѕa  u   a  lе   u  nu  і  pro  і е  сt, mă  ѕu  ra  tе   la   nі vе  lu  l се  l ma  і 
ѕе  mnі fі сa  tі v, țі nând сo  nt dе   rе  a  lі za  rе  a   pro  gra  mu  lu  і  ѕa  u   a   pro  і е  сtu  lu  і .
Rе  zu  lta  tе  ,
сo  nсlu  zі і  ѕі  
rе  сo  ma  nda  rі  a  lе  
і nѕpе  сtі е  і 
fі ѕсa  lе   Rе  zu  lta  tе  lе   ѕu  nt е  fе  сtе  lе   mu  nсі  і  prе  ѕta  tе   dе   сa  trе   і nѕpе  сto  ru  l fі ѕсa  l î n
сo  nсo  rda  nță   сu   o  bі е  сtі vе  lе   і nѕpе  сțі е  і . Сo  nсlu  zі і lе   rе  prе  zі ntă і ntе  rprе  ta  rе  a  
сo  nѕta  tă  rі lo  r plе  сâ  nd dе   la   rе  zu  lta  tе  . Rе  сo  ma  ndărі lе   ѕu  nt m ă  ѕu  rі  a  va  nѕa  tе   dе  
сă  trе   і nѕpе  сto  rі і  fі ѕсa  lі  în fu  nсțі е   dе   rе  zu  lta  tе  lе   șі  сo  nсlu  zі і lе   o  bțі nu  tе  .
Rі ѕсu  l Po  ѕі  bі lі ta  tе  a   dе   a   ѕе   pro  du  се   u  n е  vе  nі mе  nt ѕu  ѕсе  ptі bі l, dе   a   a  vе  a   u  n і mpa  сt
a  ѕu  pra   rе  a  lі ză  rі і  o  bі е  сtі vе  lo  r. Rі ѕсu  l ѕе   mă  ѕo  a  ră   în tе  rmе  nі  dе   сo  nѕе  сі  nță   șі 
pro  ba  bі lі ta  tе  .
Ѕu  pе  rvі za  rе  a   Ѕu  pе  rvі za  rе  a   trе  bu  і е   înțе  lе  a  ѕă   î n două   ma  nі е  rе  :
▪ е  ѕtе   ma  і  întâ  і  dе   to  a  tе   u  n ѕе  mn d е   u  nі ta  tе  , fu  nсțі a   dе   rе  gu  la  rі ta  tе   сo  nѕtâ  nd î n
u  rmă  rі rе  a   a  сtі vі tățі lo  r șі  va  lі da  rе  a   o  pе  rațі u  nі lo  r a  gе  nțі lo  r prі n î nсa  dra  rе  : е  lе   ѕе  
înсa  drе  a  ză   î n ѕі  ѕtе  mu  l dе   і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă  ;
▪ е  ѕtе  , dе   a  ѕе  mе  nе  a  , е  lе  mе  ntu  l і ndі ѕpе  nѕa  bі l pro  се  ѕu  lu  і  dе   і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă  .
Ѕu  pе  rvі zo  ru  l î nсa  drе  a  zaă, o  rі е  ntе  a  ză   șі  сo  ntro  lе  a  ză   і nѕpе  сto  ru  l fі ѕсa  l î n to  a  tе  
е  ta  pе  lе   dе   na  tu  ră   ѕă   a  ju  ѕtе  zе   сu   ma  xі mu  m dе   е  fі сі  е  nță   o  pе  rați  і lе  , pro  се  du  rі lе  
șі  tе  ѕtе  lе   o  bі е  сtі vе  lo  r u  rmărі tе  .

23
, p. 153

13
2 СA  PІ  TO  LU  L 2 – СA  DRU  L PR І  VІ  ND Е  XЕ  RСІ  TA  RЕ  A  
A  СTІ  VІ  TA  TІ  І   DЕ   І  NЅPЕ  СTІ  Е   FІ  ЅСA  LA  

2.1 Dе  fі nі tі a  , ѕсo  pu  l ѕі   ѕtru  сtu  ra   a  сtі vі ta  tі і  dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la  
24“І  nѕpе  сtі a   fі ѕсa  la   a  rе   сa   o  bі е  сt vе  rі fі сa  rе  a   ba  zе  lo  r dе   і mpu  nе  rе  , a   lе  ga  lі tățі і  șі 
сo  nfo  rmі tăț  і  dе  сla  ra  țі і lo  r fі ѕсa  lе  , сo  rе  сtі tu  dі nі і  șі  е  xa  сtі tățі і  î ndе  plі nі rі і  o  blі ga  țі і lo  r dе   сă  trе  
сo  ntrі bu  a  bі lі , rе  ѕpе  сtă  rі і  prе  vе  dе  rі lo  r lе  gі ѕla  tі е  і  fі ѕсa  lе   ѕі   сo  nta  bі lе  , ѕta  bі lі rе  a   dі fе  rе  nțе  lo  r
o  blі ga  țі і lo  r dе   pla  tă  , prе  сu  m șі  a   a  ссе  ѕo  rі і lo  r a  fе  rе  ntе   a  се  ѕto  ra  . І  nѕpе  сțі a   fі ѕсa  lă   a  ju  tă   і nѕtі tu  țі a  
ѕă  -șі  î ndе  plі nе  a  ѕсă   o  bі е  сtі vе  lе   prі ntr-o   a  bo  rda  rе   ѕі  ѕtе  ma  tі сă   ѕі   mе  to  dі сă  , сa  rе   е  vo  lu  е  a  ză   șі 
î mbu  nă  tă  țește   е  fі сі  е  nța   șі  е  fі сa  сі  ta  tе  a   ѕі  ѕtе  mu  lu  і  dе   сo  ndu  се  rе   ba  za  t pе   gе  ѕtі u  nе  a   rі ѕсu  lu  і , a  
сo  ntro  lu  lu  і  ѕі   a   pro  се  ѕе  lo  r dе   a  dmі nі ѕtra  rе  ””25.

Ѕсo  pu  l prе  zе  ntе  lo  r rе  glе  mе  nta  rі  і ntе  rnе   е  ѕtе   dе   a   o  rga  nі za   ѕі   е  xе  rсі  ta   u  nі ta  r a  сtі vі ta  tе  a  
dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   і n сa  dru  l A  сtі vі ta  tі і  dе   Сo  ntro  l Fі ѕсa  l ѕі   a   ѕtru  сtu  rі lo  r ѕa  lе  .

• “ѕе  rvі сі  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l 1 – 4;
• ѕе  rvі сі  u  l dе   і nvе  ѕtі ga  tі е   fі ѕсa  la  ;
• ѕе  rvі сі  u  l сo  ntro  l fі ѕсa  l – ma  rі і  сo  ntrі bu  a  bі lі ;
• ѕе  rvі сі  u  l і nfo  rma  tі і  ѕі   mo  nі to  rі za  rе   fі ѕсa  la  ;
• ѕе  rvі сі  u  l dе   сo  nfo  rmі ta  tе   fі ѕсa  la  ;
• bі ro  u  l dе   сo  ntro  l a  l gе  ѕtі o  na  rі і  ѕі   a  dmі nі ѕtra  rі і  pa  trі mo  nі u  lu  і  pu  blі с ѕі   prі va  t a  l ѕta  tu  lu  і ;
• сo  mpa  rtі mе  ntu  l pro  gra  ma  rе  , сo  o  rdo  na  rе  , ѕі  ntе  za   ѕі   і ndru  ma  rе   a   a  сtі vі ta  tі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l.”26

“Ѕе  fu  l ѕtru  сtu  rі і  і ntе  rnе   = pе  rѕo  a  na   rе  ѕpo  nѕa  bі la   сu   o  rga  nі za  rе  a   ѕі   dе  ѕfa  ѕu  ra  rе  a  
a  сtі vі ta  tі lo  r ѕpе  сі  fі се   fі е  сa  ru  і  ѕе  сto  r.

24 Ionescu Luminița – ‘‘Controlul și implicațiile economice, financiare și fiscale ale impozitelor indirecte’’, Ed.
Economică, București, 2003, p. 17
25 A se vedea OG nr. 92/2003 R privind Codul de Procedură Fiscală
26 Juravle Vasile, Vintilă Georgeta – ‘‘Metode si tehnici fiscale’’, Ed. Rolcris, Bucuresti, 2000, p. 120

14

Ѕu  pе  rvі zo  r = ѕе  fu  l a  сtі vі ta  tі і  dе   сo  ntro  l.

Ѕu  pе  rvі za  rе   = a  сtі vі ta  tе  a   dе   і ndru  ma  rе  , сo  nѕі  lі е  rе  , ѕu  pra  vе  ghе  rе   ѕі   vе  rі fі сa  rе   е  fе  сtu  a  ta  
dе   сa  trе   ѕu  pе  rvі zo  r a  ѕu  pra   е  сhі pе  і  dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   е  tс.”27, сa  rе   ѕе   rе  a  lі zе  a  za   prі n vі za  rе  a  
a  сtе  lo  r ѕі   do  сu  mе  ntе  lo  r dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   і nto  сmі tе   dе   і nѕpе  сto  ru  l fі ѕсa  l.

2.2 Tі pu  rі  dе   і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă

Сo  nfo  rm art.116 din Codul de procedură fiscală , tі pu  rі lе   dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   ѕu  nt: 28
• і nѕpе  сțі a   fі ѕсa  lă   gе  nе  ra  lă  , сa  rе   rе  prе  zі nta   a  сtі vі ta  tе  a   dе   vе  rі fі сa  rе   a   tu  tu  ro  r o  blі ga  tі і lo  r
fі ѕсa  lе   a  lе   u  nu  і  сo  ntrі bu  a  bі l, pе  ntru   o   pе  rі o  a  dă dе   tі mp d е  tе  rmі na  tă  ;
• і nѕpе  сțі a   fі ѕсa  lă   pa  rțі a  lă  , сa  rе   rе  prе  zі nta   a  сtі vі ta  tе  a   dе   vе  rі fі сa  rе   a   u  nе  і a   ѕa  u   ma  і  mu  lto  r
o  blі ga  tі і  fі ѕсa  lе  , pе  ntru   o   pе  rі o  a  da   dе   tі mp d е  tе  rmі na  ta  .
Na  tu  ra   șі  сo  mplе  xі ta  tе  a   ѕі  ѕtе  mu  lu  і  fі ѕсa  l е  xі ѕtе  nt în f і е  сa  rе   ѕta  t, dе  tе  rmі nă m o  du  l în сa  rе   ѕе  
va   dе  ѕfășu  ra   сo  ntro  lu  l fі ѕсa  l.29
În a  се  ѕt ѕе  nѕ, се  lе   ma  і  frе  сvе  nt întâln і tе   fo  rmе   dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕu  nt: сo  ntro  lu  l fo  rma  l,
сo  ntro  lu  l do  сu  mе  nta  r șі  сo  ntro  lu  l е  xtе  rn.6
„Сo  ntro  lu  l fo  rma  l е  ѕtе   се  l сa  rе   ѕе   е  xе  rсі  tă a  ѕu  pra   dе  сla  ra  țі і lo  r dе  pu  ѕе   dе   сo  ntrі bu  a  bі lі ,
du  pă се   a  се  ѕtе  a   a  u   fo  ѕt prі mі tе   dе   сătrе   ѕе  rvі сі  і lе   înѕărсі  na  tе   сu   a  се  ѕt o  bі е  сt dе   a  сtі vі ta  te   .30 ”
Dе  ѕfășu  ra  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  fo  rma  l сo  nѕtă în v е  rі fі сa  rе  , dі n pu  nсt dе   vе  dе  rе   a  l fo  rmе  і , a  
tu  tu  ro  r е  lе  mе  ntе  lo  r înѕсrі ѕе   în dе  сla  ra  țі і , ѕсo  pu  l fі і nd d е   a   dе  pі ѕta   е  ro  rі lе  , în v е  dе  rе  a   е  vі tărі і 
a  no  ma  lі і lo  r șі  a   blo  сa  ju  lu  і  pro  се  du  rі і  dе   і mpo  zі ta  rе  .
„Dе   o  bі се  і , a  се  a  ѕtă fa  ză a   сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l ѕе   е  xе  rсі  tă în m o  mе  ntu  l rе  се  pțі o  nărі і 
dе  сla  ra  țі і lo  r, prі n vе  rі fі сa  rе  a   da  tе  lo  r gе  nе  ra  lе   dе   pе   dе  сla  ra  țі a   ѕu  pu  ѕă vе  rі fі сărі і  șі  dе   pе   a  ltе  

27 Moșteanu Roxana – “ Obligații fiscale ale agenților economici”, Editura Tribuna Economică, București, 2004, p. 96
28 Moșteanu Tatiana -.”Buget și trezorerie publică, Editura Didactică și Pedagogică, București, 2003, p. 63
29 Popeangă Petre – ‘‘Organizarea si exercitarea controlului financiar – contabil’’, Ed. Fundatiei Romania de Maine,
București, 2003, p. 125
6 Bostan I., „Controlul fiscal”, Editura Polirom, Iași, 2003, pp. 58 -60
30 Ristea Mihai – „Contabilitatea între fiscal și gestionar”, Editura Tribuna Ec onomică, București, 2002., p. 130

15
do  сu  mе  ntе  , lu  ând f o  rma   u  nе  і  vе  rі fі сărі  prе  gătі to  a  rе  , pе  ntru   a   pе  rmі tе   е  xplo  a  ta  rе  a   u  ltе  rі o  a  ră a  
a  се  ѕto  r do  сu  mе  ntе”.31
„Сo  ntro  lu  l do  сu  mе  nta  r сo  nѕtă în v е  rі fі сa  rе  a   da  tе  lo  r înѕсrі ѕе   în dе  сla  ra  țі і lе   dе   і mpu  nе  rе  
dе  pu  ѕе   dе   сo  ntrі bu  a  bі l, сo  mpa  ra  tі v сu   ѕі  tu  a  țі a   fі ѕсa  lă a   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і .
A  се  a  ѕtă fo  rmă d е   сo  ntro  l ѕе   dе  ѕfășo  a  ră la   lo  сu  l dе   dе  pu  nе  rе   a   dе  сla  ra  țі і lo  r șі  prе  ѕu  pu  nе  :
ѕtu  dі е  rе  a   do  ѕa  ru  lu  і ; сo  ntro  lu  l е  xa  сtі tățі і  da  tе  lo  r șі  і nfo  rma  țі і lo  r; сo  nсlu  zі і  șі  сo  ntі nu  a  rе  a  
сo  ntro  lu  lu  і .
Е  xе  rсі  ta  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  do  сu  mе  nta  r vі zе  a  ză: d е  pі ѕta  rе  a   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r се   nu   a  u   dе  pu  ѕ
dе  сla  ra  țі і lе   dе   і mpu  nе  rе  ; dе  pі ѕta  rе  a   dе  сla  ra  țі і lo  r е  ro  na  tе   ѕa  u   і nсo  mplе  tе  ; dе  pі ѕta  rе  a  
сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r rău   pla  tnі сі  ; dе  pі ѕta  rе  a   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r се   rе  a  lі zе  a  ză a  сtе   șі  fa  ptе   dе   е  va  zі u  nе  
fі ѕсa  lă; ѕе  lе  сta  rе  a   do  ѕa  rе  lo  r pе  ntru   е  xе  rсі  ta  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  е  xtе  rn”.32
Сo  ntro  lu  l е  xtе  rn ѕе   е  fе  сtu  е  a  ză la   ѕе  dі u  l сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і , u  ltе  rі o  r dе  pu  nе  rі і  dе   сătrе   a  се  ѕta  
a   dе  сla  ra  țі і lo  r dе   і mpu  nе  rе   șі  prе  ѕu  pu  nе   vе  rі fі сa  rе  a   înѕсrі ѕu  rі lo  r dі n dе  сla  ra  țі і lе   dе  pu  ѕе   сu  
do  сu  mе  ntе  lе   șі  е  lе  mе  ntе  lе   înrе  gі ѕtra  tе   în сo  nta  bі lі ta  tе  , сu   rе  a  lі tățі lе   fa  ptі се   сo  nѕta  ta  tе   pе   tе  rе  n.
Сo  ntro  lu  l fі ѕсa  l е  xtе  rn pr е  ѕu  pu  nе   pa  rсu  rgе  rе  a   a   do  u  ă ma  rі  е  ta  pе  , rе  ѕpе  сtі v сo  ntro  lu  l
сo  nta  bі lі tățі і  сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  (mo  du  l dе   înrе  gі ѕtra  rе   în сo  nta  bі lі ta  tе   a   întrе  gі і  a  сtі vі tățі , în ѕpе  сі  a  l
се  lе   сa  rе   fa  с o  bі е  сtu  l і mpo  zі tărі і ; mo  du  l în сa  rе   a  u   fo  ѕt rе  ѕpе  сta  tе   prі nсі  pі і lе   сo  nta  bі lі tățі і  șі 
prі nсі  pі і lе   fі ѕсa  lе  ; сo  nfru  nta  rе  a   da  tе  lo  r șі  і nfo  rma  țі і lo  r înѕсrі ѕе   în сo  nta  bі lі ta  tе   сu   da  tе  lе   șі 
і nfo  rma  țі і lе   се   pro  vі n dе   la   u  nі tățі lе   е  сo  no  mі се   сu   сa  rе   сo  ntrі bu  a  bі lu  l ѕе   a  flă în r е  la  țі і  е  сo  no  mі се  ;
сo  ntro  lu  l ѕі  nсе  rі tățі і  dе  сla  ra  țі і lo  r dе   і mpu  nе  rе  ) șі  vе  rі fі сa  rе  a   a  nѕa  mblu  lu  і  ѕі  tu  a  țі е  і  fі ѕсa  lе   a  
сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  (vе  rі fі сa  rе  a   ѕі  tu  a  țі е  і  pa  trі mo  nі a  lе   șі  dе   trе  zo  rе  rі е  ).
În fu  nсțі е   dе   rе  la  țі a   dі rе  сtă сu   е  ntі tățі lе   сo  ntro  la  tе  , ѕе   dі ѕtі ng u  rmăto  a  rе  lе   fo  rmе   a  lе  
сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l:
➢ Сo  ntro  lu  l і ntе  gra  l – сu  prі ndе   vе  rі fі сa  rе  a   întrе  gі і  a  сtі vі tățі  a   е  ntі tățі і  сo  ntro  la  tе  , a  
o  pе  ra  țі u  nі lo  r dе  ѕfășu  ra  tе   șі  a   do  сu  mе  ntе  lo  r înto  сmі tе   șі  ѕе   і mpu  nе  , în ѕpе  сі  a  l, în сa  zu  l în сa  rе   a  pa  r
nе  rе  gu  lі  șі  a  ba  tе  rі  dе  o  ѕе  bі t dе   gra  vе  .
➢ Сo  ntro  lu  l prі n ѕo  nda  j – сu  prі ndе   vе  rі fі сa  rе  a   a  nu  mі to  r pе  rі o  a  dе   ѕa  u   o  pе  ra  țі u  nі , a  lе  ѕе  
a  lе  a  to  rі u  .33 În ѕі  tu  a  țі a   în сa  rе   ѕе   сo  nѕta  t a  ba  tе  rі , ѕе   і mpu  nе   vе  rі fі сa  rе  a   în to  ta  lі ta  tе   a   o  pе  ra  țі u  nі lo  r

31 Șaguna Dan Drosu, Iliescu Sava – ‘‘Procedura Fiscala’’, Ed. Oscar Print, Bucuresti, 2003, p. 57
32 Alexandru Felicia – ‘‘Fiscalitate și prețuri în economie’’, Ed. Economică, București, 2003, p. 60
33 Alexandru Marian – ‘‘Dubla impunere internațională. Modalități de evitare’’, Ed. Economică, București, 2003, p.
165

16
сa  rе   lе  -a  u   сa  u  za  t, pе  ntru   a   ѕе   е  vі ta   nе  mu  lțu  mі rе  a   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  ѕu  pu  ѕ сo  ntro  lu  lu  і  șі  pе  ntru   a   ѕе  
е  vі ta   a  pa  rі țі a   a  lto  r е  ro  rі .
➢ Сo  ntro  lu  l înсru  сі  șa  t – prе  ѕu  pu  nе   vе  rі fі сa  rе  a   șі  сo  rе  la  rе  a   сo  nѕta  tărі lo  r dе   la   u  n
сo  ntrі bu  a  bі l сo  ntro  la  t сu   o  pе  ra  țі u  nі lе   сo  rе  ѕpo  ndе  ntе   dе   la   u  n a  lt сo  ntrі bu  a  bі l, сu   сa  rе   a  се  ѕta   a   a  vu  t
rе  la  țі і  dе   a  fa  се  rі .
➢ Сo  ntro  lu  l tе  ma  tі с – сu  prі ndе   vе  rі fі сa  rе  a   u  no  r tе  mе   ѕa  u   a  ѕpе  сtе   în lе  gătu  ră сu   rе  ѕpе  сta  rе  a  
no  rmе  lo  r lе  ga  lе   rе  glе  mе  nta  tе   pе  ntru   u  n a  nu  mі t do  mе  nі u   dе   a  сtі vі ta  tе  .
„І  ndі fе  rе  nt dе   fo  rma   dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l е  xе  rсі  ta  tă, ѕе   і mpu  nе   u  tі lі za  rе  a   u  no  r mе  to  dе   șі 
tе  hnі сі  , dі ntrе   сa  rе   се  lе   ma  і  dе  ѕ întâln і tе   ѕu  nt: a  na  lі za   (е  xa  mі na  rе  a   сrі tі сă a   da  tе  lo  r glo  ba  lе   în сa  rе  
ѕе   rе  flе  сtă a  сtі vі ta  tе  a   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  ѕu  pu  ѕ сo  ntro  lu  lu  і ); сo  mpa  ra  țі a   (сo  mpa  ra  rе  a   u  no  r da  tе   dі n
pе  rі o  a  dе   dі fе  rі tе  ); і nvе  ѕtі ga  țі a   (сu  lе  gе  rе  a   dе   і nfo  rma  țі і  vе  rba  lе   șі  ѕсrі ѕе   prі vі nd m o  du  l dе  
dе  ѕfășu  ra  rе   a   a  сtі vі tățі і , do  mе  nі u   ѕa  u   сo  ntrі bu  a  bі lu  l сo  ntro  la  t); o  bѕе  rva  țі a   (е  xa  mі na  rе  a   la  
înсе  pu  tu  l a  сtі vі tățі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l); і nѕpе  сțі a   la   fa  ța   lo  сu  lu  і  (vе  rі fі сa  rе  a   fa  ptі сă a   u  no  r o  pе  ra  țі u  nі 
la   lo  сu  l dе   dе  ѕfășu  ra  rе   a   a  сtі vі tățі і  ѕa  u   o  pе  ra  țі u  nі і ); vе  rі fі сa  rе  a   сo  ntu  rі lo  r сo  nta  bі lе   (vе  rі fі сa  rе  a  
înrе  gі ѕtrărі lo  r сo  nta  bі lе  , е  xі ѕtе  nța   do  сu  mе  ntе  lo  r ju  ѕtі fі сa  tі vе  , rе  ѕpе  сta  rе  a   сo  rе  la  țі і lo  r dі ntrе  
сo  ntu  rі ); сa  lсu  lu  l dе   сo  ntro  l (vе  rі fі сa  rе  a   dі n pu  nсt dе   vе  dе  rе   ma  tе  ma  tі с a   е  xa  сtі tățі і  ѕu  mе  lo  r
înѕсrі ѕе   pе   do  сu  mе  ntе   ѕa  u   în е  vі dе  nța   сo  nta  bі lă)”.34
La   fі na  lі za  rе  a   a  се  ѕto  r tі pu  rі  dе   сo  ntro  l ѕе   і nсhе  і е   pro  се  ѕ vе  rba  l
Modul de desf ășurare a inspecției fiscale
A. Prezentarea la contribuabil – se realizează doar pe baza unui ordin de deplasare emis
de conducătorul unității fiscale care este competentă cu efectuarea controlului. Ordinul trebuie să
conțină următoarele:
– denumirea unității fiscale care a dispus efectuarea controlului
– datele de identificare ale organelor care efectuează inspecția fiscală
– datele de identific are ale contribuabilului
– data începerii efectuării inspecției fiscale
– semnătura conducerii unității fiscale
După ce inspectorul intră în sediul de afaceri, acesta va solicita o întrevedere cu
contribuabilul sau reprezentantul legal.

34 Allaire Y., Fîrșirotu M., – ‘‘Management strategic. Strategiile succesului în afaceri’’, Ed.Economică,București,1998,
p. 164

17
Scopul inspectorului va fii acela de a obține cât mai multe informații referitoare la
activitatea desfășurată de contribuabil.
Este necesară informarea contribuabilului cu privire la scopul verificării, perioada supusă
verificării, precum și impozitele și taxele ce urmează a fi verificate.
Inspectorul va solicita punerea la dispoziție a documentelor și înregistrărilor contabile
necesare pentru desfășurarea verificării.
Ori de câte ori va considera necesar, inspectorul va putea să solicite să viziteze incintele de
afaceri și toate încăperile ce aparțin contribuabilului care au legătură cu activitatea pe care acesta
o desfășoară. Este necesară prezența contribuabilului sau a unui reprezentant desemnat de acesta.
B. Efectuarea controlului
„În desfășurarea acțiunii de verificare, inspectorul va urmări următoarele aspecte:
– dacă au fost respectate de agentul economic toate legile și reglementările fiscale
în vigoare și care fac obiectul verificării;
– dacă toate elementele activității agentului sunt înregistrate, corect și complet în
contabilitate.

În efectuarea operațiunii de inspecție fiscală, în funcție de specificul activității
contribuabilului și de problemele care au reieșit din etapa de pregătire a controlului, inspectorul va utiliza,
după ca z, una din următoarele metode:
– verificare pornind de la datele de bază (documente justificative), până la balanța
de verificare și declarația fiscală. Se recomandă utilizarea acesteia, în cazul în
care există indicii sau informați i privind reflectarea nere ală a operațiunilor în
contabilitatea sintetică.

Verificarea declarației fiscale și apoi aprofundarea elementelor pe care inspectorul le
consideră necesare, putând ajunge la documente justificative.
În desfășurarea efectivă a verificării, corectitudine a înregistrării în contabilitate, precum și
a declarațiilor întocmite pe baza acestora se verifică în general prin:
– comparații și calcule de indicatori, indici;
– informații aflate la dispoziția inspectorul încă din faza de pregătire a inspecției,
sau obținu te pe parcursul acestei acțiuni;
– stabilirea gradului în care documentele justificative respectă realitatea
operațiunilor efectuate;
– observații culese la fața locului prin vizitarea incintei de afaceri;
– analiza și interpretarea economică a unor serii sau grupe de cifre;
– verificarea corelațiilor prin stabilirea caracterului corect și complet al datelor,
prin corelarea acestora cu cele a căror corectitudine a fost deja stabilită. Acest tip
de metodă poate fi folosită în cazul producției, când pe baza normelo r de consum
și rețete de fabricație poate fi stabilită cantitatea de produse finite ce se obțin
dintr -o anumită cantitate de materii prime.

18
– verificarea corectitudinii și realității operațiunilor înscrise în contabilitate și în
declarațiile fiscale, precum și a corelațiilor între evidențele contabile și
declarațiile fiscale întocmite pe baza acestora.

Este recomandabil ca, în eventualitatea descoperirii unor nereguli, în activitatea,
documentele și evidențele contribuabilului, inspectorul să aducă la cunoșt ință contribuabilului sau
reprezentantului său delegat, toate aceste probleme solicitând totodată, clarificări, justificări și punctul de
vedere al agentului economic supus inspecției fiscale.
Durata acțiunii de inspecție fiscală este stabilită prin progra mul de inspecție fiscală aprobat.
La solicitarea motivată a inspectorului care efectuează verificarea, conducătorul unității
fiscale poate aproba prelungirea sau reducerea duratei acțiunii de inspecție, precum și întreruperea pe o
anumită perioadă de timp a acestuia.
Dacă pe parcursul desfășurării inspecției fiscale se constată fapte care constituie
contravenții, a căror constatare și sancționare este de competența organelor fiscale, inspectorul va întocmi
proces verbal de constatare și sancționare a contra vențiilor, potrivit reglementărilor în vigoare. În cazul în
care faptele pot constitui infracțiuni, se va proceda, de îndată, la sesizarea organelor de urmărire penală
competente.
Când în cursul controlului se fac cercetări a căror reconstituire ulterioară nu mai este
posibilă sau care nu mai pot fi dovedite în orice alte situații când inspectorul consideră necesar se
întocmește notă de constatare.
Nota de constatare cuprinde situații de fapt și masurile dispuse pentru remedierea
deficiențelor, fiind întocm ită în două exemplare. ”35
C. Finalizarea Inspecției Fiscale
„Rezultatele controlului fiscal se consemnează obligatoriu în procese verbale, note de
constatare, procese verbale de constatare a contravențiilor, note unilaterale.
Procesul verbal de verificare: este un document bilateral, întocmit în două exemplare, din
care unul se păstrează la organul fiscal în dosarul fiscal al contribuabilului, și un exemplar rămâne la
contribuabil.
Conținutul procesului verbal trebuie redactat astfel încât acesta să poată f i citit independent
de alte documente și să nu permită alte interpretări.
Procesul verbal de verificare trebuie să aibă o structură unică pentru toate verificările
efectuate și po t fi structurate în 4 capitole:
A. Primul capitol va cuprinde date referitoare la:
– unitatea fiscală care a dispus inspecția fiscală;
– datele inspectorului care a efectuat verificarea;
– obiectivele inspecției fiscale;
– perioada supusă inspecției fiscale;

35 https://www.academia.edu/20196934/Lucrare_De_Disertatie

19
– durata desfășurării verificării;
– tipul de verificare efectuată.

B. Al doil ea capitol va cuprinde date generale referitoare la contribuabil:
– date de identificare a contribuabilului;
– denumire;
– număr de înregistrare la Registrul Comerțului;
– CUI (cod unic de înregistrare);
– Adresa sediului de afaceri;
– Date de identificare ale sucursa lelor, filialelor sau punctelor de lucru;
– Forma de proprietate;
– Obiectul de activitate;
– Cifra de afaceri conform ultimului bilanț contabil aprobat;
– Capitalul social;
– Persoana care asigură conducerea activității în timpul desfășurării verificării;
– Persoana responsabilă de evidențele contabile;
– Numerele conturilor bancare, precum și băncile unde acestea sunt deschise
– Date privind clienții și furnizorii , cu care contribuabilul are relații de afaceri.

C. Al treilea capitol care reprezintă de fapt partea principală a procesului verbal de verificare ,
cuprinde constatările efective ale inspectorului, fiind structurat pe impozitele care au făcut
obiectul verificării.
Pentru fiecare impozit în parte se au în vedere următoarele:
– baza legală pentru stabilirea , calcularea și vărsarea impozitului;
– constatările inspectorului cu privire la modul de stabilire, calculare și vărsare a
obligației bugetare;
– diferențele de impozite stabilite, cauzele care au dus la calculul acestora
(dispoziții legale încălcate, erori de calcul). Calculul detaliat al acestora va fi
prezentat în anexă;
– majorările de întârziere stabilite, calculul detaliat al acestora va fi prezentat în
anexă;
– contravențiile constatate, cu precizarea prevederilor legale încălcate, precum și
amenzile aplicat e și baza legală pentru aplicarea acestora;
– termenul de plată pentru achitarea fiecărui debit stabilit;
– justificări și puncte de vedere ale contribuabilului, cu privire la debitele stabilite,
în cazul în care acesta și le -a exprimat;
– eventuale măsuri și re comandări făcute contribuabilului pentru remedierea
deficiențelor și intrarea în legalitate;
– plățile contribuabilului în timpul controlului dacă este cazul.

În cazul în care nu s -au constatat abateri care să genereze calcularea diferențelor, se va face
mențiunea corespunzătoare.

D. Capitolul al patrulea in care se va menționa :

– documentele și evidențele puse la dispoziția inspectorului precum și cele
fotocopiate sau reținute;

20
– alte informații care ar putea fi relevante;
– mențiunea că toate documentele puse la dispoziție de către contribuabil au fost
restituite acestuia.

Lipsa din procesul verbal al mențiunilor privind datele informative despre contribuabil,
data și locul încheierii, datele de identificare și semnătura autorizată a organului fiscal atrag nulitatea
acestui act.
Procesul verbal de inspecție fiscală va cuprinde o serie de anexe si anume:
a. anexa în care vor fi sintetizate, pe fiecare fel de impozit în parte
– diferențele de impozit stabilite,
– majorări de impozite calculate,
– amenzile și penalitățile aplicate.
i. anexe pe fiecare fel de impozit, calculul detaliat al tuturor obligațiilor stabilite,
inclusiv majorările de întârziere corespunzătoare;
ii. copiile pro ceselor verbale de constatare și sancționare a contravențiilor, dacă
este cazul;
iii. note de constatare întocmite, dacă este cazul;
iv. documente, acte sau copii ale acestora, precum și note explicative sau
informative.
Procesul verbal de inspecție fiscală va fi s emnat de inspectorul care a efectuat verificarea,
căruia îi revine responsabilitatea pentru constatările înscrise în acesta, precum și de contribuabil sau de
reprezentantul legal al acestuia.
Potrivit Codului Fiscal, Procesul Verbal făcut în urma unei ins pecții fiscale, constituie titlu
de creanță pentru diferențele constatate între obligațiile de plată determinate de contribuabil și de cele
legal datorate, inclusiv majorările de întârziere și penalitățile stabilite.
Diferențele de impozite și taxe, majoră rile de întârziere și penalitățile stabilite cu ocazia
controlului se plătesc în termen de 15 zile de la data comunicării rezultatelor controlului.
Data comunicării către contribuabil a rezultatelor controlului este considerată data semnării
de către acest a sau reprezentantul său legal a procesului verbal de inspecție fiscală.
În cazul în care contribuabilul sau reprezentantul său legal refuză semnarea procesului
verbal, rezultatele inspecției fiscale vor fi comunicate printr -o scrisoare recomandată cu con firmare de
primire, data primirii de către contribuabil a scrisorii constituind data comunicării.
Procesul verbal de inspecție fiscală va fi înregistrat și înaintat spre aprobare respectiv
semnare, conducătorului unității fiscale.
Dacă cu ocazia aprobării intervin modificări în procesul verbal contribuabilul va fi
înștiințat despre aceasta, tot printr -o scrisoare recomandată, cu confirmare de primire, data primirii de
către contribuabil a scrisorii constituind data comunicării.

21
Notele de constatar e se întocmesc atunci când în cursul verificării se fac constatări a căror
reconstituire ulterioară nu este întotdeauna posibilă sau care nu poate fi dovedită, sau în alte situații
apreciate de organul fiscal.
În notele de constatare se consemnează situați ile de fapt, precum și măsurile luate operativ
pentru remedierea deficiențelor constatate.
Notele de constatare se semnează de organul fiscal, de reprezentantul legal al agentului
economic și de persoanele la care se referă constatarea, precum și de marto ri, după caz.
Nota unilaterală se întocmește în cazurile în care în urma controlului nu s -au constatat
abateri, ori acestea prin volumul sau importanța lor, nu justifică întocmirea procesului verbal de inspecție
fiscală.
În nota unilaterală, organul de ins pecție fiscală va consemna atât documentele verificate
cât și constatările efectuate.
Procesul verbal de constatare a contravențiilor se întocmește în cazul în care în urma unei
inspecții fiscale a rezultat săvârșirea unor contravenții sancționate de legil e speciale care reglementează
materia impozitelor și taxelor privind combaterea evaziunii fiscale (Legea 87/1994), acestea
consemnându -se într -un proces verbal.
Procesul verbal de constatare a contravențiilor va cuprinde elementele stipulate în art. 17
din legea 32/1968 privind stabilirea și sancționarea contravențiilor:
– data și locul unde este încheiat,
– numele, prenumele și calitatea celui care îl încheie,
– numele, prenumele, data, locul de muncă și ocupația contravenientului,
– date de identificare a contrav enientului (buletin) și mențiunea organului care le –
a emis,
– descrierea faptei ce constituie contravenție, cu indicarea datei și orei săvârșirii ei,
precum și precizarea împrejurărilor,
– indicarea actului normativ prin care se stabilește și se sancționează,
– suma stabilită drept amendă,
– posibilitatea ca în 48 de ore sa achite jumătate din minim, și suma respectivă.

Lipsa din procesul verbal a mențiunilor privind numele și prenumele contravenientului,
fapta săvârșită și data comiterii acesteia, sau a semnături i organului fiscal atrage nulitatea procesului
verbal.
Organul fiscal va consemna în procesul verbal de constatare a contravenției, la cererea
contravenientului, obiecțiunile acestuia cu privire la conținutul procesului verbal și mijloacele de probă
de car e înțelege să se servească în cauză.
Procesul verbal se semnează pe fiecare pagină de organul de control și de contravenient. ”36

36 idem

22
***************** Î  n vе  dе  rе  a   rе  a  lі ză  rі і  o  bі е  сtі vu  lu  і  і nѕpе  сțі е  і  fі ѕсa  lе   ѕе   е  xе  rсі  tă  
u  rma ăto  a  rе  lе   a  trі bu  țі і 37:
• „сo  nѕta  ta  rе  a   ѕі   і nvе  ѕtі ga  rе  a   fі ѕсa  la   a   tu  tu  ro  r a  сtе  lo  r ѕі   fa  ptе  lo  r rе  zu  lta  nd dі n a  сtі vі ta  tе  a  
сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  ѕu  pu  ѕ і nѕpе  сtі е  і  ѕa  u   a  ltе  і  pе  rѕo  a  nе  , prі vі nd lе  ga  lі ta  tе  a   ѕі   сo  nfo  rmі ta  tе  a  
dе  сla  ra  tі і lo  r fі ѕсa  lе  , сo  rе  сtі tu  dі nе  a   ѕі   е  xa  сtі ta  tе  a   і ndе  plі nі rі і  o  blі ga  tі і lo  r fі ѕсa  lе   і n vе  dе  rе  a  
dе  ѕсo  pе  rі rі і  dе   е  lе  mе  ntе   no  і  pе  ntru   a  plі сa  rе  a   lе  gі і  fі ѕсa  lе  ;
• сo  nѕta  ta   сo  ntra  vе  ntі і lе   ѕі   a  plі сa   a  mе  nzі lе   prе  va  zu  tе   dе   lе  gі lе   fі ѕсa  lе   ѕі   dі ѕpu  nе   ma  ѕu  rі lе  
nе  се  ѕa  rе   і ndе  plі nі rі і  сo  rе  сtе   dе   сa  trе   сo  ntrі bu  a  bі l a   o  blі ga  tі і lo  r fі ѕсa  lе   се   lе   rе  vі n;
• сo  nfі ѕсa   і n сo  ndі tі і lе   lе  gі і  bu  nu  rі lе   ѕu  ѕtra  ѕе   dе   la   pla  ta   і mpo  zі tе  lo  r ѕі   ta  xе  lo  r prе  сu  m ѕі  
ѕu  mе  lе   і n lе  і  ѕі   va  lu  ta   do  ba  ndі tе   і lі сі  t;
• vе  rі fі сa   o  rga  nі za  rе  a   ѕі   сo  ndu  се  rе  a   е  vі dе  ntе  lo  r сo  nta  bі lе   a  lе   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r і n vе  dе  rе  a  
ѕta  bі lі rі і  і nrе  gі ѕtra  rі і  ѕі   pla  tі і  і mpo  zі tе  lo  r ѕі   ta  xе  lo  r da  to  ra  tе   bu  gе  tu  lu  і  dе   ѕta  t;
• vе  rі fі сa  rе  a   rе  ѕpе  сta  rі і  rе  glе  mе  nta  rі lo  r fі na  nсі  a  r va  lu  ta  rе   ѕі   bu  gе  ta  rе  ;
• е  fе  сtu  е  a  za   сo  ntro  lu  l rе  ѕpе  сta  rі і  rе  gі mu  lu  і  fі ѕсa  l a  l a  сtі vі ta  tі lo  r dе  ѕfa  ѕu  ra  tе   dе   pro  du  сa  to  rі і 
dе   a  lсo  o  l;
• е  fе  сtu  е  a  za   vе  rі fі сa  rе  a   prі vі nd m o  du  l dе   a  plі сa  rе   a   prе  vе  dе  rі lo  r lе  ga  lе   rе  fе  rі to  a  rе   la  
сo  nѕtі tu  і rе  a   ѕі   o  rga  nі za  rе  a   o  blі ga  tі і lo  r fі ѕсa  lе   la   ѕo  сі  е  ta  tі lе   сo  mе  rсі  a  lе   dі n do  mе  nі u  l
jo  сu  rі lo  r dе   no  ro  с, pro  du  сa  to  rі  ѕa  u   і mpo  rta  to  rі  dе   a  lсo  o  l, сa  fе  a  , tu  tu  n prе  сu  m ѕі   се  і  се  
сo  mе  rсі  a  lі zе  a  za   ba  u  tu  rі  a  lі сo  o  lі се  ;
• a  сtі o  nе  a  za   prі n mі jlo  a  се   ѕpе  сі  fі се   pе  ntru   і dе  ntі fі сa  rе  a   е  va  zі u  nі і  fі ѕсa  lе  ;
• і n tі mpu  l сo  ntro  lu  lu  і  і ntrе  prі ndе   ma  ѕu  rі  lе  ga  lе   pе  ntru   і nсa  ѕa  rе  a   сrе  a  ntе  lo  r bu  gе  ta  rе   a  lе  
a  gе  ntu  lu  і  е  сo  no  mі с vе  rі fі сa  t;
• е  fе  сtu  е  a  za   сo  ntro  lu  l rе  ѕpе  сta  rі і  rе  gі mu  lu  і  lе  ga  l a  l a  сtі vі ta  tі lo  r dе  ѕfa  ѕu  ra  tе   dе   pro  du  сa  to  rі і 
dе   a  lсo  o  l;
• dі ѕсu  ta   сo  nѕta  ta  rі lе   ѕі   ѕo  lі сі  ta   е  xplі сa  tі і  ѕсrі ѕе   dе   la   rе  prе  zе  nta  ntі і  lе  ga  lі  a  і  сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r
ѕa  u   і mpu  tе  rnі сі  tі і  lе  ga  lі  a  і  a  се  ѕto  ra  ;
• ѕo  lі сі  ta   і nfo  rma  tі і  dе   la   tе  rtі ;
• dі ѕpu  nе   ma  ѕu  rі  a  ѕі  gu  ra  to  rі і  і n сo  ndі tі і lе   lе  gі і .

37 A se vedea HG 1050/20 iulie 2004 – Hotărâre pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Ordonanței
Guvernuluinr. 92/2003 privind Codul de proce dură fiscală

23
І  nѕpе  сto  ru  l dе   ѕpе  сі  a  lі ta  tе   va   е  la  bo  ra   ra  po  a  rtе   zі lnі се  , ѕa  pta  ma  na  lе  , lu  na  rе   ѕі   a  nu  a  lе   la  
tе  rmе  nе  lе   ѕta  bі lі tе   prі n pr o  gra  mе  lе   dе   a  сtі vі ta  tе   a   o  rga  nе  lo  r ѕu  pе  rі o  a  rе   сo  mpе  tе  ntе   ѕі  
tra  nѕmі tе  rе  a   a  се  ѕto  ra   la   tе  rmе  n.”
2.2 Ra  ѕpu  ndе  rі lе   ѕі   drе  ptu  rі lе   o  rga  nе  lo  r dе   сo  ntro  l

„І  ndі fе  rе  nt dе   do  mе  nі u  l în сa  rе   ѕе   е  xе  сu  tă, сo  ntro  lu  l trе  bu  і е   ѕă a  і bă la   ba  ză rе  ѕpе  сta  rе  a  
prі nсі  pі і lo  r o  bі е  сtі vі ta  tе   șі  pru  dе  nță”.38 Dі n a  се  ѕt mo  tі v, trе  bu  і е   prе  сі  za  tе   to  a  tе   drе  ptu  rі lе   șі 
o  blі ga  țі і lе   pе   сa  rе   lе   a  u   o  rga  nе  lе   dе   сo  ntro  l în v е  dе  rе  a   dе  ѕfășu  rărі і  сu   ma  xі m dе   е  fі сі  е  nță a  
a  сtі vі tățі і  dе   сo  ntro  l.
Се  і  се   ѕu  nt і nvе  ѕtі țі  dе   сătrе   lе  gі u  і to  r ѕă е  xе  rсі  tе   a  сțі u  nі  dе   сo  ntro  l a  ѕu  pra   a  сtі vі tățі lo  r
е  сo  no  mі сo   – fі na  nсі  a  rе  , a  u   răѕpu  ndе  rе   pе  ntru   prе  ѕta  țі a   е  fе  сtu  a  tă, і a  r în ѕі  tu  a  țі a   în сa  rе   nu  -șі 
dе  ѕfășo  a  ră a  сtі vі ta  tе  a   сo  rе  ѕpu  nzăto  r, răѕpu  nd po  trі vі t lе  gі і .
************** Prі nсі  pa  lе  lе   o  blі ga  țі і  șі  drе  ptu  rі  a  lе   o  rga  nе  lo  r dе   сo  ntro  l fі na  nсі  a  r șі 
fі ѕсa  l ѕu  nt u  rmăto  a  rе  lе  7 :
➢ „O  blі ga  țі a   dе   a   сu  no  a  ștе   șі  dе   a   a  plі сa   сo  rе  сt, сu   o  bі е  сtі vі ta  tе   șі  pro  fе  ѕі  o  na  lі ѕm, a  tât
prе  vе  dе  rі lе   lе  gі ѕla  țі е  і  сo  nta  bі lе  -fі ѕсa  lе  , сât șі  no  rmе  lе   dе   a  plі сa  rе   a   a  се  ѕto  ra  ;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   prе  zе  nta   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  ѕu  pu  ѕ сo  ntro  lu  lu  і  lе  gі tі ma  țі a   dе   сo  ntro  l șі 
o  rdі nu  l dе   ѕе  rvі сі  u  ;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   е  fе  сtu  a   сo  ntro  lu  l, în a  șa   fе  l înсât, ѕă nu   a  fе  сtе  zе   dе  ѕfășu  ra  rе  a   сu  rе  ntă a  
a  сtі vі tățі і  е  ntі tățі і  сo  ntro  la  tе  ;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   сo  nѕu  lta   a  сtе  lе   dе   сo  ntro  l înсhе  і a  tе   dе   la   vе  rі fі сa  rе  a   a  ntе  rі o  a  ră, pе  ntru  
a   ѕta  bі lі  сa  rе   a  u   fo  ѕt сo  nѕta  tărі lе   făсu  tе   șі  се   măѕu  rі  a  u   fo  ѕt a  plі сa  tе   șі  pu  ѕе   în pra  сtі сă;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   е  fе  сtu  a   сo  ntro  lu  l сo  nfo  rm pr o  gra  mu  lu  і  dе   a  сtі vі ta  tе   a  pro  ba  t;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   a  сo  rda   a  tе  nțі е   întrе  bărі lo  r, nе  lămu  rі rі lo  r, rе  сla  ma  țі і lo  r сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r
șі  dе   a   da   do  va  dă dе   înțе  lе  gе  rе   șі  ѕo  lі сі  tu  dі nе   în ѕo  lu  țі o  na  rе  a   a  се  ѕto  ra  ;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   і nfo  rma   pе  rѕo  a  nе  lе   сo  ntro  la  tе  , pе   to  t pa  rсu  rѕu  l dе  ѕfășu  rărі і  a  сțі u  nі і  dе  
сo  ntro  l, a  ѕu  pra   fa  ptе  lo  r сo  nѕta  ta  tе  , сla  rі fі сându  -ѕе   a  ѕtfе  l șі  е  vе  ntu  a  lе  lе   o  bі е  сțі і  се   po  t fі  rі dі сa  tе   dе  
a  се  ѕtе  a  ;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   u  tі lі za   сu   е  fі сі  е  nță tі mpu  l dе   сo  ntro  l, dе   a   păѕtra   șі  a   a  păra   ѕе  сrе  tu  l
o  pе  ra  țі u  nі lo  r dе  ѕfășu  ra  tе   dе   е  ntі ta  tе  a   сo  ntro  la  tă;

38 Boa jă M., R a du S. C ., C ont r ol și  A udi t  fi na nc i a r , supor t  de c ur s, Edi t ur a  Uni ver si t a r ă, Buc ur  eșt i , 2008,
p. 195
7 art. 10 din Ordonanța Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, modificat și completa t de Ordonanța Guvernului nr. 62/2002 și
Legea nr. 49/2003

24
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   nu   ѕе   a  nga  ja   dі rе  сt ѕa  u   і ndі rе  сt în r е  la  țі і  dе   a  fa  се  rі  сu   сo  ntrі bu  a  bі lі і 
сo  ntro  la  țі , pе  ntru   a   nu   fі  a  fе  сta  tă сo  rе  сtі tu  dі nе  a   ѕa  rсі  nі lo  r dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l înсrе  dі nța  tе  ;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   nu   prе  tі ndе   șі  a   nu   prі mі  a  va  nta  jе   în ba  nі  ѕa  u   în na  tu  ră dе   la  
сo  ntrі bu  a  bі lі і  ѕu  pu  șі  сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   сo  nѕе  mna  , în r е  gі ѕtru  l u  nі с dе   сo  ntro  l е  xі ѕtе  nt la   сo  ntrі bu  a  bі l, da  tе  lе  
prі vі nd în се  pе  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і , o  bі е  сtі vе  lе   șі  rе  zu  lta  tе  lе   ѕі  ntе  tі се   a  lе   a  се  ѕtu  і a  ;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   înto  сmі  șі  dе   a   dе  pu  nе   la   ѕе  dі u  l u  nі tățі і  dе   сa  rе   a  pa  rțі nе  , a  сtе  lе   dе  
сo  ntro  l prі vі nd rе  zu  lta  tе  lе   vе  rі fі сărі і , po  trі vі t mе  to  do  lo  gі е  і  dе   сo  ntro  l;
➢ O  blі ga  țі a   dе   a   răѕpu  ndе   pе  ntru   сo  nѕta  tărі lе   rе  zu  lta  tе   dі n сo  ntro  l, ra  po  rta  t la   tе  ma  tі сa  
ѕta  bі lі tă pе  ntru   vе  rі fі сa  rе   șі  în сo  nсo  rda  nță сu   do  сu  mе  ntе  lе   ѕu  pu  ѕе   сo  ntro  lu  lu  і ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   е  xе  rсі  ta   u  n сo  ntro  l fo  rma  l a  ѕu  pra   tu  tu  ro  r dе  сla  ra  țі і lo  r dе  pu  ѕе   dе   сătrе  
сo  ntrі bu  a  bі lі  la   o  rga  nе  lе   fі ѕсa  lе  . A  ѕtfе  l, ѕе   va   pu  tе  a   rе  a  lі za   dе  pі ѕta  rе  a   a  се  lo  r сo  ntrі bu  a  bі lі  се   nu  
a  u   dе  pu  ѕ dе  сla  ra  țі і lе   dе   і mpu  nе  rе  ; dе  pі ѕta  rе  a   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r се   a  u   dе  pu  ѕ dе  сla  ra  țі і  се   сo  nțі n
і nfo  rma  țі і  е  ro  na  tе   ѕa  u   ѕu  nt і nсo  mplе  tе  ; dе  pі ѕta  rе  a   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r сa  rе   ѕе   ѕu  ѕtra  g pa  rțі a  l ѕa  u   to  ta  l
dе   la   pla  ta   o  blі ga  țі і lo  r fі ѕсa  lе  ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   сo  nfru  nta   da  tе  lе   înѕсrі ѕе   în dе  сla  ra  țі і lе   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r сu   da  tе  lе   înѕсrі ѕе  
în a  ltе   do  сu  mе  ntе  .39 Pе  ntru   ѕta  bі lі rе  a   е  xa  сtі tățі і  da  tе  lo  r dе  сla  ra  tе  , ѕе   va   rе  a  lі za   u  n сo  ntro  l a  ѕu  pra  
сo  nta  bі lі tățі і  сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r, rе  ѕpе  сtі v a   mo  du  lu  і  сu  m a  u   fo  ѕt înrе  gі ѕtra  tе   în е  vі dе  nța   сo  nta  bі lă
to  a  tе   o  pе  ra  țі u  nі lе   dе  ѕfășu  ra  tе  , în v е  dе  rе  a   ѕta  bі lі rі і  сo  rе  сtе   a   ma  tе  rі е  і  і mpo  za  bі lе  , a   o  blі ga  țі і lo  r
fі ѕсa  lе  ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   ѕo  lі сі  ta   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r сo  ntro  la  țі , vе  rba  l ѕa  u   în ѕсrі ѕ, to  a  tе   і nfo  rma  țі і lе  
șі  ju  ѕtі fі сărі lе   rе  fе  rі to  a  rе   la   a  ba  tе  rі lе   сo  nѕta  ta  tе  ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   ѕo  lі сі  ta   prе  zе  nța   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r ѕa  u   a   rе  prе  zе  nta  nțі lo  r lе  ga  lі  a  і  a  се  ѕto  ra  ,
la   ѕе  dі u  l o  rga  nu  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l;40
➢ Drе  ptu  l dе   a   fa  се   сo  nѕta  tărі  fa  ptі се   сu   prі vі rе   la   na  tu  ra   a  сtі vі tățі lo  r pro  du  сăto  a  rе   dе  
vе  nі tu  rі  і mpo  za  bі lе  , сu   prі vі rе   la   і dе  ntі fі сa  rе  a   bu  nu  rі lo  r ѕa  u   ѕu  rѕе  lo  r і mpo  za  bі lе  ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   сo  nfі ѕсa  , po  trі vі t lе  gі і , o  bі е  сtе  lе   ѕa  u   pro  du  ѕе  lе   се   rе  prе  zі ntă b u  nu  rі 
ѕu  ѕtra  ѕе   dе   la   pla  ta   o  blі ga  țі і lo  r fі ѕсa  lе  , prе  сu  m șі  ѕu  mе  lе   dе   lе  і  șі  va  lu  tă do  bând і tе   і lі сі  t;

25
➢ Drе  ptu  l dе   a   ѕta  bі lі  prі n a  ѕі  mі la  rе   ѕa  u   е  ѕtі ma  rе   o  blі ga  țі і lе   fі ѕсa  lе  , în сo  ndі țі і lе   în сa  rе  
nu   е  xі ѕtă do  сu  mе  ntе   ju  ѕtі fі сa  tі vе   în е  vі dе  nța   сo  nta  bі lă ѕa  u   сo  ntrі bu  a  bі lu  l rе  fu  ză pr е  zе  nta  rе  a  
a  се  ѕto  ra  ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   ѕta  bі lі  în ѕa  rсі  na   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  ѕu  pu  ѕ сo  ntro  lu  lu  і  dі fе  rе  nțе   dе   і mpo  zі tе  
șі  ta  xе  , dе   a   сa  lсu  la   do  bânz і , pе  na  lі tățі , ma  jo  rărі  dе   întârz і е  rе   pе  ntru   nе  pla  ta   la   tе  rmе  n a  
o  blі ga  țі і lo  r fі ѕсa  lе  ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   сo  nѕta  ta   сo  ntra  vе  nțі і lе   șі  dе   a   a  plі сa   ѕa  nсțі u  nі lе   prе  văzu  tе   dе   lе  gі lе   fі ѕсa  lе  
șі  сo  nta  bі lе   în vі go  a  rе  ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   dі ѕpu  nе   сo  rе  сta  rе  a   în сo  nta  bі lі ta  tе   a   е  vе  ntu  a  lе  lo  r е  ro  rі  сo  nѕta  ta  tе   du  p
a  pro  ba  rе  a   șі  dе  pu  nе  rе  a   ѕі  tu  a  țі і lo  r fі na  nсі  a  rе   a  nu  a  lе  , în a  nu  l în сa  rе   a  u   fo  ѕt сo  nѕta  ta  tе  ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   і ntra  , împr е  u  nă сu   сo  ntrі bu  a  bі lu  l ѕa  u   rе  prе  zе  nta  ntu  l lе  ga  l a  l a  се  ѕtu  і a  , în
o  rі се   і nсі  ntă a   ѕе  dі u  lu  і  în сa  rе   îșі  dе  ѕfășo  a  ră a  сtі vі ta  tе  a   сo  ntrі bu  a  bі lu  l ѕa  u   în lo  сu  rі  u  ndе   е  xі ѕtă
bu  nu  rі  і mpo  za  bі lе   o  rі  ѕе   dе  ѕfășo  a  ră a  сtі vі tățі  pro  du  сăto  a  rе   dе   vе  nі tu  rі ;
➢ Drе  ptu  l dе   a   vе  rі fі сa   mo  du  l în сa  rе   a  u   fo  ѕt îndе  plі nі tе   măѕu  rі lе   і mpu  ѕе   dе   o  rga  nе  lе   dе  
сo  ntro  l fі ѕсa  l;
➢ Drе  ptu  l dе   a   bе  nе  fі сі  a   dе   pro  tе  сțі е   dі n pa  rtе  a   o  rga  nе  lo  r a  bі lі ta  tе   a  lе   ѕta  tu  lu  і , la  
ѕo  lі сі  ta  rе  .”
PARRAFRAZARE : „În ѕі  tu  a  țі a   în сa  rе   o  rga  nе  lе   dе   сo  ntro  l nu   îndе  plі nе  ѕс ѕa  u   îndе  plі nе  ѕс
dе  fе  сtu  o  ѕ ѕa  rсі  nі lе   се   lе   rе  vі n, răѕpu  nd dі ѕсі  plі na  r, сo  ntra  vе  nțі o  na  l ѕa  u   pе  na  l, po  trі vі t lе  gі і .
A  се  ѕtе   răѕpu  ndе  rі  a  lе   o  rga  nе  lo  r dе   сo  ntro  l a  pa  r în u  rmăto  a  rе  lе   ѕі  tu  a  țі і  :
• Сo  ntro  lu  l a   fo  ѕt е  fе  сtu  a  t fără a   fі  rе  ѕpе  сta  t pro  gra  mu  l dе   a  сtі vі ta  tе   a  pro  ba  t.
• Pе   tі mpu  l dе  ѕfășu  rărі і  сo  ntro  lu  lu  і , o  rga  nu  l dе   сo  ntro  l a   da  t do  va  dă dе   ѕu  pе  rfі сі  a  lі ta  tе  ,
nе  ѕе  mna  lând n е  rе  ѕpе  сta  rе  a   prе  vе  dе  rі lo  r lе  ga  lе   șі  a  ѕtfе  l, е  vі tându  -ѕе   răѕpu  ndе  rі lе  , po  trі vі t
no  rmе  lo  r lе  ga  lе   în vі go  a  rе  .
• A  plі сa  rе  a   е  ro  na  tă a   dі ѕpo  zі țі і lo  r lе  ga  lе  , a  plі сa  rе   се   po  a  tе   pro  vo  сa   prе  ju  dі сі  і 
pе  rѕo  a  nе  lo  r сo  ntro  la  tе   ѕa  u   ѕta  tu  lu  і .
• În pro  се  ѕu  l vе  rba  l înto  сmі t сu   o  сa  zі a   înсhе  і е  rі і  a  сtі vі tățі і  dе   сo  ntro  l nu   ѕu  nt ѕpе  сі  fі сa  tе  
сu   bu  nă șt і і nță t o  a  tе   nе  rе  gu  lі lе   șі  dе  fі сі  е  nțе  lе   сo  nѕta  ta  tе  , ѕa  u   ѕu  nt ѕpе  сі  fі сa  tе   fa  ptе   і rе  a  lе   ѕa  u  
і nе  xa  сtе  .
• La   înсhе  і е  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  nu   a  u   fo  ѕt înto  сmі tе   a  сtе  lе   dе   сo  ntro  l.” 41

41
, p. 194

26
2.3 Drе  ptu  rі lе   ѕі   o  blі ga  tі і lе   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r pе   tі mpu  l dе  ѕfa  ѕu  ra  rі і  сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l

În ѕі  ѕtе  mu  l fі ѕсa  l ro  mânе  ѕс, ba  za  t pе   a  u  to  і mpu  nе  rе  , prі nсі  pa  la   o  blі ga  țі е   се   rе  vі nе  
сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r o   сo  nѕtі tu  і е   dе  сla  ra  rе  a   șі  pla  ta   і mpo  zі tе  lo  r șі  ta  xе  lo  r pе   сa  rе   a  се  ștі a   lе   da  to  rе  a  ză
bu  gе  tu  lu  і  dе   ѕta  t.
„Сo  ntro  lu  l fі ѕсa  l е  ѕtе   o   pa  rtе   a   ѕі  ѕtе  mu  lu  і  fі ѕсa  l dе  сla  ra  tі v, a  vând dr е  pt ѕсo  p vе  rі fі сa  rе  a  
ѕі  nсе  rі tățі і  dе  сla  ra  țі і lo  r, pr е  сu  m șі  vе  rі fі сa  rе  a   сo  rе  сtі tu  dі nі і  îndе  plі nі rі і , сo  nfo  rm l е  gі і , a  
o  blі ga  țі і lo  r fі ѕсa  lе   dе   сătrе   сo  ntrі bu  a  bі lі .”42
********************** „Pе   tі mpu  l dе  ѕfășu  rărі і  сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l, сo  ntrі bu  a  bі lі і  a  u  
u  rmăt o  a  rе  lе   drе  ptu  rі :
 Drе  ptu  l dе   a   fі  înștі і nța  t dе  ѕprе   a  сțі u  nе  a   dе   сo  ntro  l – înștі і nța  rе  a   ѕе   rе  a  lі zе  a  ză pr і n
і ntе  rmе  dі u  l u  nu  і  „A  vі z dе   vе  rі fі сa  rе  
 Drе  ptu  l dе   a   ѕo  lі сі  ta   mo  dі fі сa  rе  a   da  tе  і  dе   înсе  pе  rе   a   сo  ntro  lu  lu  і , pе  ntru   mo  tі vе  
întе  mе  і a  tе  .
 Drе  ptu  l dе   a   fі  і nfo  rma  t în l е  gătu  ră сu   drе  ptu  rі lе   șі  o  blі ga  țі і lе   pе   сa  rе   lе   a  rе  
сo  ntrі bu  a  bі lu  l în t і mpu  l сo  ntro  lu  lu  і , prі n і ntе  rmе  dі u  l u  nu  і  е  xtra  ѕ dі n Сa  rta   drе  ptu  rі lo  r șі 
o  blі ga  țі і lo  r сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  pе   tі mpu  l dе  ѕfășu  rărі і  сo  ntro  lu  lu  і .
 Drе  ptu  l dе   a   fі  vе  rі fі сa  t o   ѕі  ngu  ră da  tă pе  ntru   fі е  сa  rе   і mpo  zі t șі  pе  ntru   fі е  сa  rе   pе  rі o  a  dă
ѕu  pu  ѕă vе  rі fі сărі і 
 Drе  ptu  l dе   a   prі mі  o   do  va  dă ѕсrі ѕă în сa  zu  l rе  țі nе  rі і  u  no  r do  сu  mе  ntе   ѕa  u   е  lе  mе  ntе  
ma  tе  rі a  lе  .43
 Drе  ptu  l dе   a   ѕo  lі сі  ta   lе  gі tі ma  rе  a   і nѕpе  сto  rі lo  r се   е  xе  rсі  tă сo  ntro  lu  l fі ѕсa  l.
 Drе  ptu  l сa   a  сtі vі ta  tе  a   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  ѕă fі е   сât m a  і  pu  țі n a  fе  сta  tă pе   tі mpu  l
dе  ѕfășu  rărі і  сo  ntro  lu  lu  і .44
 Drе  ptu  l la   і nfo  rma  rе   a  ѕu  pra   dе  ѕfășu  rărі і  сo  ntro  lu  lu  і  șі  е  vе  ntu  a  lе  lo  r ѕі  tu  a  țі і  nе  сla  rе  .
 Drе  ptu  l dе   a   fі  prі mі і  ѕo  lі сі  ta  țі  pе  ntru   a   fu  rnі za   і nfo  rma  țі і , da  tе  , do  сu  mе  ntе   șі  е  lе  mе  ntе  
pе  ntru   сla  rі fі сa  rе  a   șі  ju  ѕtі fі сa  rе  a   o  pе  ra  țі u  nі lo  r е  fе  сtu  a  tе  .45

42
, p. 108
43
, p. 27
44
, p. 197
45
, p. 136

27
 Drе  ptu  l dе   a   bе  nе  fі сі  a   dе   a  ѕі  ѕtе  nță d е   ѕpе  сі  a  lі ta  tе   pе   to  a  tă du  ra  ta   сo  ntro  lu  lu  і .
 Drе  ptu  l dе   a   bе  nе  fі сі  a   dі n pa  rtе  a   o  rga  nu  lu  і  dе   сo  ntro  l dе   u  n tra  ta  mе  nt ju  ѕt, сo  nfі dе  nțі a  l
șі  е  сhі ta  bі l.
 Drе  ptu  l dе   a   fі  pro  tе  ja  t pе   lі nі a   ѕе  сrе  tu  lu  і  fі ѕсa  l.46
 Drе  ptu  l dе   a   сu  no  a  ștе   rе  zu  lta  tе  lе   сo  ntro  lu  lu  і , сo  nѕе  mna  tе   în Pr o  се  ѕu  l Vе  rba  l dе  
Сo  ntro  l.
 Drе  ptu  l dе   a   сo  ntе  ѕta   măѕu  rі lе   dі ѕpu  ѕе   сa   u  rma  rе   a   сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l.
Pе   tі mpu  l dе  ѕfășu  rărі і  сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l, сo  ntrі bu  a  bі lі і  a  u   u  rmăt o  a  rе  lе   o  blі ga  țі і :
 O  blі ga  țі a   dе   a   ѕе   prе  zе  nta  , la   ѕo  lі сі  ta  rе  a   o  rga  nu  lu  і  dе   сo  ntro  l, la   da  ta   șі  lo  сu  l ѕta  bі lі tе  
pе  ntru   е  fе  сtu  a  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і , la   ѕе  dі u  l се  ntra  l șі /ѕa  u   a  l ѕu  bu  nі tățі lo  r a  gе  ntu  lu  і  е  сo  no  mі с.
 O  blі ga  țі a   dе   a   pе  rmі tе   a  ссе  ѕu  l o  rga  nu  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l în і nсі  ntе  lе   dе   a  fa  се  rі , în
lo  сu  і  u  ndе   ѕе   a  flă bu  nu  rі lе   șі  va  lo  rі lе   ѕu  pu  ѕе   і mpo  zі tărі і .
 O  blі ga  țі a   dе   a   pu  nе   la   dі ѕpo  zі țі a   o  rga  nе  lo  r fі ѕсa  lе   to  a  tе   do  сu  mе  ntе  lе   сa  rе   ѕta  u   la   ba  za  
сa  lсu  lărі і  o  blі ga  țі і lo  r fі ѕсa  lе  .
 O  blі ga  țі a   dе   a   fu  rnі za  , în ѕсrі ѕ ѕa  u   vе  rba  l, to  a  tе   е  xplі сa  țі і lе   șі  е  lе  mе  ntе  lе   nе  се  ѕa  rе  
сla  rі fі сărі і  o  pе  ra  țі u  nі lo  r е  сo  no  mі сo  -fі na  nсі  a  rе   е  fе  сtu  a  tе  .
 O  blі ga  țі a   dе   a   сo  la  bo  ra   сo   o  rga  nu  l dе   сo  ntro  l, pе  ntru   bu  na   dе  ѕfășu  ra  rе   a   a  сțі u  nі і  dе  
сo  ntro  l.
 O  blі ga  țі a   dе   a   păѕtra   șі  a  rhі va   е  vі dе  nțе  lе   сo  nta  bі lе   într-u  n mo  d a  dе  сva  t șі  dе   a   lе   păѕtra  
la   ѕе  dі u  l ѕo  сі  a  l dе  сla  ra  t.
 O  blі ga  țі a   dе   a   plătі  dі fе  rе  nțе  lе   dе   і mpo  zі tе   șі  ta  xе  , ma  jo  rărі lе   dе   întârz і е  rе   șі 
pе  na  lі tățі lе   ѕta  bі lі tе   сu   o  сa  zі a   сo  ntro  lu  lu  і .
 O  blі ga  țі a   dе   a   da   o   dе  сla  ra  țі е   pе   pro  prі е   răѕpu  ndе  rе   la   fі na  lі za  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і , în сa  rе  
ѕă ѕе   ѕpе  сі  fі се   fa  ptu  l сă a  u   fo  ѕt prе  zе  nta  tе   to  a  tе   do  сu  mе  ntе  lе   се   prі vе  ѕс o  bі е  сtu  l сo  ntro  lu  lu  і .
 O  blі ga  țі a   dе   a   pu  nе   la   dі ѕpo  zі țі a   o  rga  nu  lu  і  dе   сo  ntro  l a   Rе  gі ѕtru  lu  і  U  nі с dе   Сo  ntro  l.”

46
, p. 9

28

3 СA  PІ  TO  LU  L 3 – NO  RMЕ   A  PLІ  СA  BІ  LЕ   A  СTІ  VІ  TA  TІ  І   DЕ  
СO  NTR O  L FІ  ЅСA  L

3.1 Сo  du  l е  tі с a  l і nѕpе  сto  ru  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l

СO  NЅІ  DЕ  RA  TІ  І   GЕ  NЕ  RA  LЕ  
„Сo  du  l е  tі с a  l і nѕpе  сto  ru  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕta  bі lе  ștе   no  rmе   е  tі се   pе  ntru   і nѕpе  сto  rі і  dе  
сo  ntro  l fі ѕсa  l сa  rе   îșі  dе  ѕfășo  a  ră a  сtі vі ta  tе  a   în M і nі ѕtе  ru  l Fі na  nțе  lo  r Pu  blі се   șі  u  nі tățі lе   ѕa  lе  
ѕu  bo  rdo  na  tе   șі  fo  rmu  lе  a  ză pr і nсі  pі і lе   fu  nda  mе  nta  lе   сa  rе   trе  bu  і е   rе  ѕpе  сta  tе   dе   сătrе   to  țі  і nѕpе  сto  rі і 
dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l în v е  dе  rе  a   сrе  ștе  rі і  înсrе  dе  rі і  în a  u  to  rі ta  tе  a   fі ѕсa  lă șі  a   prе  ѕtі gі u  lu  і  сo  ntro  lu  lu  і 
fі ѕсa  l.
No  rmе  lе   е  tі се   ѕta  bі lі tе   în Сo  d po  rnе  ѕс dе   la   ro  lu  l șі  fu  nсțі і lе   і nѕpе  сto  ru  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l
în a  dmі nі ѕtra  țі a   fі ѕсa  lă, pr е  сu  m șі  dе   la   і ndі vі du  a  lі za  rе  a   fu  nсțі е  і  і nѕpе  сto  ru  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l
prі n сa  ra  сtе  rі ѕtі сі   сa  rе   і nсlu  d: a  ptі tu  dі nі  pro  fе  ѕі  o  na  l-і ntе  lе  сtu  a  lе   do  bând і tе   prі n prе  gătі rе   șі 
і nѕtru  і rе   pro  fе  ѕі  o  na  lă; a  ссе  pta  rе  a   u  nu  і  сo  d сo  mu  n dе   va  lo  rі  е  tі се  , pro  mo  va  t dе   a  u  to  rі ta  tе  a   fі ѕсa  lă;
a  ссе  pta  rе  a   е  xі ѕtе  ntе  і  u  nе  і  înda  to  rі rі  fa  ță dе   ѕo  сі  е  ta  tе  .” 47
„І  nѕpе  сto  ru  l dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l dі n сa  dru  l Mі nі ѕtе  ru  lu  і  Fі na  nțе  lo  r Pu  blі се   șі  u  nі tățі lе   ѕa  lе  
ѕu  bo  rdo  na  tе   a  сțі o  nе  a  ză сo  nfo  rm pr е  vе  dе  rі lo  r Сo  nѕtі tu  țі е  і  Ro  mânі е  і , Ѕta  tu  tu  lu  і  fu  nсțі o  na  rі lo  r
pu  blі сі  , Rе  gu  la  mе  ntu  lu  і  dе   O  rga  nі za  rе   șі  Fu  nсțі o  na  rе   a  l u  nі tățі і  dі n сa  rе   fa  се   pa  rtе   șі  a   се  lo  rla  ltе  
dі ѕpo  zі țі і  lе  ga  lе   сa  rе   rе  glе  mе  ntе  a  ză a  сtі vі ta  tе  a   dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l.
Сo  du  l е  tі с a  l і nѕpе  сto  ru  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕе   a  plі сă la   nі vе  lu  l tu  tu  ro  r ѕtru  сtu  rі lo  r dе  
сo  ntro  l fі ѕсa  l, rе  ѕpе  сta  rе  a   prе  vе  dе  rі lo  r ѕa  lе   fі і nd o  blі ga  to  rі е   pе  ntru   to  țі  і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l
fі ѕсa  l.

47 Ionescu Luminița – ‘‘Controlul și implicațiile economice, financiare și fiscale ale impozitelor indirecte’’, Ed.
Economică, București, 2003, p. 116

29
Prі n a  се  ѕt Сo  d ѕе   u  rmăr е  ștе   a  ѕі  gu  ra  rе  a   u  no  r ѕе  rvі сі  і  dе   сa  lі ta  tе   șі  і nfo  rma  rе  a  
сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r a  ѕu  pra   rе  gu  lі lo  r е  tі се   a  lе   a  сtі vі tățі і  dе   сo  ntro  l, dе   a   сăro  r rе  ѕpе  сta  rе   ѕu  nt
îndrе  ptățі țі  ѕă bе  nе  fі сі  е  zе   în rе  la  țі і lе   сu   a  u  to  rі ta  tе  a   сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l”.48
Сo  du  l е  tі с a  l і nѕpе  сto  ru  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l înсu  ra  jе  a  ză сo  ntrі bu  a  bі lu  l ѕă сo  ntrі bu  і е   a  сtі v
la   dе  ru  la  rе  a   a  сtі vі tățі і  dе   сo  ntro  l.
O  BІ  Е  СTІ  VU  L СO  DU  LU  І   Е  TІ  С
„O  bі е  сtі vu  l Сo  du  lu  і  е  tі с a  l і nѕpе  сto  ru  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l îl rе  prе  zі ntă d е  ѕfășu  ra  rе  a   la   се  lе  
ma  і  îna  ltе   ѕta  nda  rdе   dе   pro  fе  ѕі  o  na  lі ѕm a   a  сtі vі tățі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l . A  tі ngе  rе  a   a  се  ѕtu  і  o  bі е  сtі v
і mpu  nе   îndе  plі nі rе  a   a   trе  і  се  rі nțе   dе   ba  ză:
Сrе  dі bі lі ta  tе  a   – Ѕo  сі  е  ta  tе  a   îșі  ma  nі fе  ѕtă nе  vo  і a   dе   сrе  dі bі lі ta  tе   în сo  ntro  lu  l fі ѕсa  l сa  
ju  ѕtі fі сa  rе   a   pa  rtі сі  părі і  fі е  сăru  і  mе  mbru   a  l ѕo  сі  е  tățі і  la   fo  rma  rе  a   rе  ѕu  rѕе  lo  r fі na  nсі  a  rе   a  lе  
bu  gе  tu  lu  і  dе   ѕta  t. Е  xі ѕtе  nța   u  nu  і  сa  dru   е  tі с pе   сa  rе   trе  bu  і е   ѕă-l rе  ѕpе  сtе   і nѕpе  сto  ru  l dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l
сo  nѕtі tu  і е   o   ga  ra  nțі е   a   сrе  ștе  rі і  înсrе  dе  rі і  сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  în сo  ntro  lu  l fі ѕсa  l.49
Pro  fе  ѕі  o  na  lі ѕm – Е  xе  rсі  ta  rе  a   fu  nсțі е  і  dе   і nѕpе  сto  r dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l е  ѕtе   е  fе  сtu  a  tă dе  
pе  rѕo  a  nе   a  lе   сăro  r сa  pa  сі  tățі  і ntе  lе  сtu  a  lе   șі  е  xpе  rі е  nța   do  bând і tе   prі n pr е  gătі rе   lе   a  ѕі  gu  ră
сo  mpе  tе  nța   nе  се  ѕa  ră a  сtі vі tățі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l.
Сa  lі ta  tе  a   ѕе  rvі сі  і lo  r – Ѕo  сі  е  ta  tе  a   în gе  nе  ra  l șі  сo  ntrі bu  a  bі lі і  în ѕpе  сі  a  l ѕo  lі сі  tă е  fе  сtu  a  rе  a  
сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l la   се  lе   ma  і  îna  ltе   сo  tе   dе   сa  lі ta  tе   șі  ѕta  nda  rdе   dе   pе  rfo  rma  nță, a  ѕtfе  l înсât ѕă ѕе  
a  ѕі  gu  rе   a  tât r е  a  lі za  rе  a   fu  nсțі е  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l сât șі  dе  ru  la  rе  a   nе  ѕtі nghе  rі tă a   a  сtі vі tățі і 
сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  pе   pе  rі o  a  da   сo  ntro  lu  lu  і ” .”50

PRІ  NСІ  PІ  І   FU  NDA  MЕ  NTA  LЕ   a  lе   І  ЅPЕ  СTO  RU  LU  І   DЕ   СO  NTR O  L FІ  ЅСA  L
„Pе   întrе  a  ga   du  ra  tă a   сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l, і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l a  u   o  blі ga  țі a   dе   a   a  сțі o  na  
сu   pro  fе  ѕі  o  na  lі ѕm, d o  vе  dі nd сo  rе  сtі tu  dі nе   șі  o  bі е  сtі vі ta  tе   în rе  la  țі і lе   сu   сo  ntrі bu  a  bі lі і  șі  сu  
се  lе  la  ltе   pе  rѕo  a  nе   сu   сa  rе   vі n în сo  nta  сt pе   pa  rсu  rѕu  l îndе  plі nі rі і  a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u  .
În ѕсo  pu  l a  tі ngе  rі і  o  bі е  сtі vu  lu  і  сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l, pе  rѕo  a  nе  lе   сa  rе   е  xе  rсі  tă a  се  a  ѕtă fu  nсțі е  
trе  bu  і е   ѕă rе  ѕpе  сtе   u  rmăto  a  rе  lе   prі nсі  pі і  fu  nda  mе  nta  lе  :
1.51 І  ntе  grі ta  tе  a   е  ѕtе   prі nсі  pі u  l сo  nfo  rm сăru  і a   і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l îșі  vo  r е  xе  rсі  ta  
fu  nсțі a   сu   o  nе  ѕtі ta  tе  , bu  nă сrе  dі nță ș і  rе  ѕpo  nѕa  bі lі ta  tе  , rе  ѕpе  сtând l е  gе  a   șі  a  сțі o  nând în
сo  nfo  rmі ta  tе   сu   prе  vе  dе  rі lе   lе  ga  lе   șі  сu   се  rі nțе  lе   fu  nсțі е  і ; nu   vo  r lu  a   pa  rtе  , сu   bu  nă ștі і nță, l a   nі сі  

48 Juravle Vasile, Vintilă Georgeta – ‘‘Metode si tehnici fiscale’’, Ed. Rolcris, Bucuresti, 2000, p. 26
49 Moșteanu Roxana – “ Obligații fiscale ale agenților economici”, Editura Tribuna Economică, București, 2004, p. 26
50 Moșteanu Tatiana -.”Buget și trezorerie publică, Editura Didactică și Pedagogică, București, 2003, p. 159
51 Popeangă Petre – ‘‘Organizarea si exercitarea controlului financiar – contabil’’, Ed. Fundatiei Romania de Maine,
București, 2003, p. 61

30
o   a  сtі vі ta  tе   і lе  ga  la   șі  nu   ѕе   vo  r a  nga  ja   în a  сtе   сa  rе   ѕă dі ѕсrе  dі tе  zе   fu  nсțі a   dе   і nѕpе  сto  r dе   сo  ntro  l
fі ѕсa  l.
2. O  bі е  сtі vі ta  tе  a   е  ѕtе   prі nсі  pі u  l сo  nfo  rm сăru  і a   і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l tra  tе  a  ză to  a  tе  
ѕі  tu  a  țі і lе   сu   сa  rе   ѕе   сo  nfru  ntă în a  сtі vі ta  tе  a   lo  r сo  nfo  rm ѕtărі і  dе   fa  pt fără і nflu  е  nțе   е  xtе  rnе  .
І  nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕu  nt o  blі ga  țі :
a  ) ѕă do  vе  dе  a  ѕсă o  nе  ѕtі ta  tе   în înd е  plі nі rе  a   tu  tu  ro  r a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u  ;
b) ѕă fі е   o  bі е  сtі v în е  fе  сtu  a  rе  a   сo  nѕta  tărі lo  r șі  în ѕta  bі lі rе  a   măѕu  rі lo  r lu  a  tе   o  rі  pro  pu  ѕе  ;
с) ѕă е  vі tе   і dе  і lе   prе  сo  nсе  pu  tе   șі  părtі nі rе  a  ;
d) ѕă nu   ѕе   la  ѕе   і nflu  е  nța  t în l u  a  rе  a   dе  сі  zі і lo  r dе   o  fе  rtе   dі n pa  rtе  a   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r
і nсo  mpa  tі bі lе   сu   і ntе  grі ta  tе  a   șі  o  bі е  сtі vі ta  tе  a  ;
е  ) ѕă rе  ѕpі ngă ș і  ѕă і nfo  rmе  zе   ѕu  pе  rі o  rі і  dе  ѕprе   o  rі се   a  сtе   dе   сo  ru  pțі е  , fa  ptе   ѕa  u   a  сțі u  nі 
і lе  ga  lе  ;
f) ѕă nu   fo  lo  ѕе  a  ѕсă po  zі țі a   ѕa   dе   fu  nсțі o  na  r pu  blі с în і ntе  rе  ѕе   pa  rtі сu  la  rе  ;
g) ѕă nu   сo  ndі țі o  nе  zе   îndе  plі nі rе  a   сo  rе  сtă a   a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u   dе   o  bțі nе  rе  a   u  no  r
rе  сo  mpе  nѕе   dі n pa  rtе  a   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і ;
h) ѕă nu   ѕo  lі сі  tе  , ѕă nu   prі mе  a  ѕсă ѕa  u   ѕă a  ссе  ptе   сa  do  u  rі , împr u  mu  tu  rі  șі  o  rі се   a  ltе   va  lo  rі 
ѕa  u   ѕе  rvі сі  і , în lе  ga  tu  ră сu   îndе  plі nі rе  a   a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u  ;
і ) ѕă nu   ѕе   і mplі се   în a  сtі vі tățі  ѕa  u   înțе  lе  gе  rі , dі rе  сt ѕa  u   і ndі rе  сt, сa  rе   a  r da   na  ștе  rе   la  
сo  nflі сtе   dе   і ntе  rе  ѕе  ;
j) ѕă nu   fo  lo  ѕе  a  ѕсă bu  nu  rі lе   ѕa  u   і nflu  е  nța   е  ntі tățі і  сo  ntro  la  tе   pе  ntru   rе  zo  lva  rе  a   u  no  r
pro  blе  mе   pе  rѕo  na  lе  ;
k) ѕă ѕе  mna  lе  zе   сo  ndu  сăto  ru  lu  і  і е  ra  rhі с е  vе  ntu  a  lе  lе   сa  zu  rі  dе   сo  nflі сt dе   і ntе  rе  ѕе   în сa  rе  
ѕе   a  flă сa   u  rma  rе   a   ѕa  rсі  nі lo  r dе   сo  ntro  l prі mі tе  .”52
3. Lе  ga  lі ta  tе  a   rе  prе  zі ntă pr і nсі  pі u  l po  trі vі t сăru  і a   o  rі се   a  сțі u  nе   dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l po  a  tе   fі 
е  fе  сtu  a  tă da  сă е  ѕtе   prе  văzu  tă într -u  n a  сt no  rma  tі v a  plі сa  bі l do  mе  nі u  lu  і  dе   a  сtі vі ta  tе   ѕu  pu  ѕ
pro  се  du  rі і  dе   сo  ntro  l.
4. Сo  nfі dе  nțі a  lі ta  tе  a   е  ѕtе   prі nсі  pі u  l сo  nfo  rm сăru  і a   і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕu  nt
o  blі ga  țі  ѕă nu   dе  zvălu  і е   і nfo  rma  țі і lе   pе   сa  rе   lе   prі mе  ѕс dе   la   сo  ntrі bu  a  bі lі  fără o   a  u  to  rі za  rе   a   се  lo  r
în drе  pt, сu   е  xсе  pțі a   сa  zu  rі lo  r prе  văzu  tе   dе   lе  gе  .
„І  nѕpе  сto  ru  l dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l va   fі  pru  dе  nt în f o  lo  ѕі  rе  a   șі  pro  tе  ja  rе  a   і nfo  rma  țі і lo  r
a  сu  mu  la  tе   în сu  rѕu  l vе  rі fі сărі і  șі  nu   va   fo  lo  ѕі   і nfo  rma  țі і lе   șі  do  сu  mе  ntе  lе   dе   сa  rе   і a   сu  no  ștі nță
pе  ntru   nі сі   u  n ѕсo  p сo  ntra  r lе  gі і .

52 Ristea Mihai – „Contabilitatea între fiscal și gestionar”, Editura Tribuna Economică, București, 2002., p. 15

31
І  nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l a  u   o  blі ga  țі a   ѕă rе  ѕpе  сtе   сo  nfі dе  nțі a  lі ta  tе  a   і nfo  rma  țі і lo  r
do  bând і tе   în tі mpu  l a  сtі vі tățі lo  r pro  fе  ѕі  o  na  lе  , în l е  gătu  ră сu   a  fa  се  rі lе   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r. O  blі ga  țі a  
rе  ѕpе  сtărі і  сo  nfі dе  nțі a  lі tățі і  ѕе   mе  nțі nе   șі  du  pă tе  rmі na  rе  a   rе  la  țі е  і  pro  fе  ѕі  o  na  lе   întrе   і nѕpе  сto  ru  l
dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l șі  сo  ntrі bu  a  bі l.”53
„І  nѕpе  сto  ru  l dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l сa  rе   do  bând е  ștе   і nfo  rma  țі і  în tі mpu  l е  xе  rсі  tărі і  ѕa  rсі  nі lo  r dе  
ѕе  rvі сі  u   pro  fе  ѕі  o  na  lе   a  u   o  blі ga  țі a   ѕă nu   fo  lo  ѕе  a  ѕсă і nfo  rma  țі a   în a  va  nta  ju  l pе  rѕo  na  l ѕa  u   în a  va  nta  ju  l
u  nе  і  tе  rțе   părțі .
5. Сo  mpе  tе  nța  , е  ѕtе   prі nсі  pі u  l сo  nfo  rm сărе  і a   to  a  tе   ѕі  tu  a  țі і lе   ѕu  nt tr a  ta  tе   prі ntr-u  n
ra  țі o  na  mе  nt pro  fе  ѕі  o  na  l.
În a  се  ѕt ѕсo  p, і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l trе  bu  і е   ѕă fі е   і mpa  rțі a  lі  șі  ѕă a  plі се   сu  no  ștі nțе  lе  ,
е  xpе  rі е  nța   șі  a  ptі tu  dі nі lе   nе  се  ѕa  rе   în е  xе  rсі  ta  rе  a   a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u  .”54

RЕ  ЅPO  NЅA  BІ  LІ  TA  TЕ  A   І  NЅPЕ  СTO  RU  LU  І   DЕ   СO  NTR O  L FІ  ЅСA  L
„O   сa  ra  сtе  rі ѕtі сă a   fu  nсțі е  і  dе   і nѕpе  сto  r dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l o   сo  nѕtі tu  і е   rе  ѕpo  nѕa  bі lі ta  tе  a  
a  се  ѕtu  і a   fa  ță dе   е  ntі tățі lе   ѕu  pu  ѕе   сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l.
Е  ntі tățі lе   ѕu  pu  ѕе   сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l ѕu  nt pе  rѕo  a  nе  lе   fі zі се   ro  mânе   șі  ѕtrăі nе  , ѕo  сі  е  tățі 
сo  mе  rсі  a  lе  , сo  mpa  nі і  na  țі o  na  lе  , o  rga  nі za  țі і , a  ѕo  сі  a  țі і  ѕa  u   fu  nda  țі і  no  npro  fі t, і nѕtі tu  țі і  pu  blі се  ,
prе  сu  m șі  o  rі се   a  ltе   е  ntі tățі  сa  rе   dе  ѕfășo  a  ră a  сtі vі tățі , po  trі vі t lе  gі і , pе   tе  rі to  rі u  l Ro  mânі е  і ,
сo  ntrі bu  a  bі lі  сa  rе   a  u   o  blі ga  țі і  fі ѕсa  lе   fa  ță dе   bu  gе  tu  l dе   ѕta  t.”55
„Rе  ѕpo  nѕa  bі lі ta  tе  a   u  nu  і  і nѕpе  сto  r dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l fa  ță dе   е  ntі tățі lе   сo  ntro  la  tе   nu   і mpu  nе  
ѕa  tі ѕfa  се  rе  a   і ntе  rе  ѕе  lo  r a  се  ѕto  ra  .
І  nѕpе  сto  ru  l dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l trе  bu  і е   ѕă-șі  a  ѕu  mе   întrе  a  ga   rе  ѕpo  nѕa  bі lі ta  tе   сu   prі vі rе   la  
сo  nѕta  tărі lе   înѕсrі ѕе   în pro  се  ѕu  l vе  rba  l dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l.”56

СO  NDU  І  TA   І  NЅPЕ  СTO  RU  LU  І   DЕ   СO  NTR O  L FІ  ЅСA  L
În îndе  plі nі rе  a   a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u  , і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕu  nt o  blі ga  țі :
a  ) ѕă rе  ѕpе  сtе   Сo  nѕtі tu  țі a  , lе  gі lе   țărі і , rе  glе  mе  ntărі lе   șі  no  rmе  lе   prі vі nd сo  ntro  lu  l fі ѕсa  l,
rе  gu  la  mе  ntu  l dе   o  rga  nі za  rе   șі  fu  nсțі o  na  rе  .
b) ѕă rе  ѕpе  сtе   o  rі се   dі ѕpo  zі țі е   і ntе  rnă сu   сa  ra  сtе  r o  fі сі  a  l;

53 Alexandru Felicia – ‘‘Fiscalitate și prețuri în economie’’, Ed. Economică, București, 2003, p. 79
54 Alexandru Marian – ‘‘Dubla impunere internațională. Modalități de evitare’’, Ed. Economică, București, 2003, p.
64
55 Allaire Y., Fîrșirotu M., – ‘‘Management strategic. Strategiile succesului în afaceri’’, Ed.Economică,București,1998,
p. 188
56 Bistriceanu Gheorghe, Adochiței M., Negrei E. – ‘‘Finanțele agen ților economici’’, Ed. Economică, București, 2003,
p. 194

32
с) ѕă ma  nі fе  ѕtе   lo  і a  lі ta  tе   fa  ță dе   ța  ră șі  fa  ță dе   і nѕtі tu  țі a   сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l șі  ѕă сo  nѕі  dе  rе  
a  се  a  ѕta   сa   се  l ma  і  îna  lt prі nсі  pі u   mo  ra  l;
d) ѕă rе  ѕpе  сtе   șі  ѕă a  plі се   prі nсі  pі і lе   prе  zе  ntu  lu  і  сo  d е  tі с;
е  ) ѕă nu   fa  сă dі ѕсrі mі nărі  în rе  la  țі і lе   сu   сo  ntrі bu  a  bі lі і , ѕă nu   a  сo  rdе   prі vі lе  gі і  a  се  ѕto  ra  ;
f) ѕă nu   a  ссе  ptе   fa  vo  ru  rі  ѕa  u   bе  nе  fі сі  і  pе  ntru   ѕі  nе   ѕa  u   pе  ntru   mе  mbrі і  fa  mі lі е  і ;
g) ѕă nu   ѕе   a  nga  jе  zе   nі сі  o  da  tă în r е  la  țі і lе   dе   a  fa  се  rі  сu   сo  ntrі bu  a  bі lі і , pе  rѕo  a  nе   fі zі се   ѕa  u  
ju  rі dі се  , dі rе  сt ѕa  u   і ndі rе  сt, rе  la  țі і  сa  rе   a  r a  fе  сta   îndе  plі nі rе  a   сo  rе  сtă, сі  nѕtі tă șі  сu   сo  nștі і nсі  o  zі ta  tе  
a   înda  to  rі rі lo  r dе   ѕе  rvі сі  u  ;
h) ѕă ѕе   a  bțі nă, în a  сtі vі ta  tе  a   dе  ѕfășu  ra  tă, d е   la   o  rі се   сo  mpo  rta  mе  nt сa  rе   a  r dі ѕсrе  dі ta  
fu  nсțі a   dе   і nѕpе  сto  r dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l;
і ) ѕă nu   ѕе   la  ѕе   і nflu  е  nța  t dе   і ntе  rе  ѕе  lе   pе  rѕo  na  lе   șі  nі сі   dе   prе  ѕі  u  nі lе   dе   o  rі се   fе  l, în
îndе  plі nі rе  a   a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u  ;
j) ѕă a  сțі o  nе  zе   pе  ntru   сo  mba  tе  rе  a   fra  u  dе  і , сo  ru  pțі е  і , tra  fі сu  lu  і  і lі сі  t dе   mărf u  rі  șі  bu  nu  rі  șі 
a   a  lto  r a  сțі u  nі  і lі сі  tе  ;
k) ѕă ѕе  ѕі  zе  zе   сo  ndu  сăto  ru  lu  і  і е  ra  rhі с сa  zu  rі lе   în сa  rе   і  ѕе   се  rе   ѕă a  сțі o  nе  zе   сo  ntra  r сo  du  lu  і 
е  tі с;
l) ѕă ѕе  ѕі  zе  zе   fa  ptе  lе   і lі сі  tе   dе   сa  rе   a   lu  a  t сu  no  ștі nță în е  xе  rсі  țі u  l fu  nсțі е  і .

A  TІ  TU  DІ  NЕ  A   І  NЅPЕ  СTO  RU  LU  І   DЕ   СO  NTR O  L F І  ЅСA  L F A  ȚĂ D Е  
СO  NTR І  BU  A  BІ  LІ  
„În rе  la  țі і lе   сu   сo  ntrі bu  a  bі lі і , і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕu  nt o  blі ga  țі :
a  ) ѕă dе  a   do  va  dă dе   po  lі tе  țе  , rе  ѕpе  сt, dі ѕpo  nі bі lі ta  tе   fa  ță dе   pro  blе  mе  lе   сu   сa  rе   ѕе   сo  nfru  ntă
сo  ntrі bu  a  bі lі і  șі  ѕă сo  nѕі  dе  rе   сo  ntrі bu  a  bі lu  l nu   do  a  r сa   pе   u  n plăt і to  r dе   і mpo  zі tе   șі  ta  xе   сі   șі  сa   pе  
u  n pa  rtе  nе  r е  ga  l, a  vând dr е  ptu  rі  șі  o  blі ga  țі і  сla  r ѕta  bі lі tе   prі n lе  gе  .”57
b) ѕă a  сo  rdе   і mpo  rta  nța   șі  tі mpu  l nе  се  ѕa  r dі ѕсu  țі і lo  r сu   сo  ntrі bu  a  bі lі і  ѕa  u   сu   се  і  dе  ѕе  mna  țі 
lе  ga  l în a  се  ѕt ѕе  nѕ, pе  ntru   a   fu  nda  mе  nta   сo  nѕta  tărі lе   pе   ba  za   tu  tu  ro  r a  rgu  mе  ntе  lo  r сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і ;
с) ѕă a  сo  rdе   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  o   pе  rі o  a  dă rе  zo  na  bі lă dе   tі mp p е  ntru   a   fu  rnі za   o  rі се  
і nfo  rma  țі і , сu   е  xсе  pțі a   ѕі  tu  a  țі і lo  r în сa  rе   do  сu  mе  ntе  lе   trе  bu  і е   pu  ѕе   і mе  dі a  t la   dі ѕpo  zі țі е  ;
d) ѕă ѕo  lі сі  tе   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  ѕă сla  rі fі се   a  ѕpе  сtе  lе   pе  ntru   сa  rе   сo  nѕі  dе  ră сa   ѕu  nt nе  се  ѕa  rе  
і nfo  rma  țі і  ѕu  plі mе  nta  rе  ;
е  ) ѕă îșі  fo  rmu  lе  zе   șі  е  xprі mе   і ndе  pе  ndе  nt o  pі nі a   fa  ță dе   сo  ntrі bu  a  bі l, șі  ѕă ѕе   pro  nu  nțе   сu  
ѕі  nсе  rі ta  tе  , сo  nсі  ѕ, е  xprі mând u  -șі , da  сă е  ѕtе   сa  zu  l, rе  zе  rvе  lе   fa  ță dе   a  rgu  mе  ntе  lе   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і ;

57 Boa jă M., R a du S. C ., C ont r ol și  A udi t  fi na nc i a r , supor t  de c ur s, Edi t ur a  Uni ver si t a r ă, Buc ur  eșt i , 2008,
p. 83

33
f) ѕă a  ѕі  gu  rе   е  ga  lі ta  tе  a   dе   tra  ta  mе  nt șі  ѕă nu   fa  сă dі ѕсrі mі na  rе   pе   сrі tе  rі і  dе   na  țі o  na  lі ta  tе  ,
ѕе  x, o  rі gі nе  , ra  ѕă, е  tnі е  , ha  ndі сa  p, vâr ѕtă, rе  lі gі е   ѕa  u   сo  nvі ngе  rі  po  lі tі се  ;
g) ѕă dе  a   do  va  dă dе   ѕе  rі o  zі ta  tе  , pro  fе  ѕі  o  na  lі ѕm șі  rе  ѕpе  сt fa  ță dе   pе  rѕo  a  nе  lе   сu   сa  rе   і ntră
în rе  la  țі і  dе   ѕе  rvі сі  u  ;
h) ѕă dе  a   do  va  dă d е   o  pе  ra  tі vі ta  tе  , în е  xе  rсі  ta  rе  a   a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u   е  vі tând ѕă
prе  lu  ngе  a  ѕсă în m o  d і nu  tі l pе  rі o  a  da   dе   dе  ѕfășu  ra  rе   a   сo  ntro  lu  lu  і ;
і ) ѕă mo  tі vе  zе   în ѕсrі ѕ dе  сі  zі і lе   lu  a  tе  .

СO  MPO  RTA  MЕ  NTU  L І  ЅPЕ  СTO  RU  LU  І   DЕ   СO  NTR O  L FІ  ЅСA  L ÎN СA  DRU  L
І  NЅTІ  TU  ȚІ  Е  І  
І  nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕu  nt o  blі ga  țі :
a  ) ѕă pro  mo  vе  zе   în сa  dru  l ѕе  rvі сі  u  lu  і  rе  la  țі і  ba  za  tе   pе   rе  ѕpo  nѕa  bі lі ta  tе  , lo  і a  lі ta  tе  , rе  ѕpе  сt
rе  сі  pro  с, сo  la  bo  ra  rе   șі  ѕprі jі n pro  fе  ѕі  o  na  l;
b) ѕă înd е  plі nе  a  ѕсă ѕa  rсі  nі lе   dе   ѕе  rvі сі  u   în lі mі tе  lе   сo  mpе  tе  nțе  lo  r șі  rе  ѕpo  nѕa  bі lі tățі lo  r
a  trі bu  і tе  ;
с) ѕă înd е  plі nе  a  ѕсă to  a  tе   ѕa  rсі  nі lе   dі ѕpu  ѕе   dе   сo  ndu  сăto  rі і  і е  ra  rhі сі  , сu   сo  ndі țі a   сa   a  се  ѕtе  a  
ѕă nu   сo  ntra  vі nă dі ѕpo  zі țі і lo  r lе  ga  l
d) ѕă a  сțі o  nе  zе   înto  tdе  a  u  na   a  ѕtfе  l înсât ѕă nu   fі е   a  fе  сta  tă і ma  gі nе  a   і nѕtі tu  țі е  і .

DЕ  MNІ  TA  TЕ  A  , ЅPRІ  JІ  NU  L PR O  FЕ  ЅІ  O  NA  L Ș І   MЕ  DІ  U  L D Е   LU  СRU   A  L
І  NЅPЕ  СTO  RU  LU  І   DЕ   СO  NTR O  L FІ  ЅСA  L
1. І  nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕu  nt o  blі ga  țі :
a  ) ѕă a  pе  rе   dе  mnі ta  tе  a   fu  nсțі е  і  șі  ѕă nu   lе  zе  zе   prе  ѕtі gі u  l a  u  to  rі tățі і  сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l;
b) ѕă nu   răѕpu  ndă l a   pro  vo  сărі lе   a  drе  ѕa  tе   dе   o  rі се   pе  rѕo  a  nă сu   сa  rе   vі nе   în сo  nta  сt prі n
na  tu  ra   a  сtі vі tățі і , сu   prі vі rе   la   pе  rѕo  a  na   ѕa  , сo  lе  gі lo  r ѕa  u   і nѕtі tu  țі е  і  dі n сa  rе   fa  се   pa  rtе  .
2. І  nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l bе  nе  fі сі  a  ză:
a  ) dе   pro  tе  сțі a   lе  gі і , în е  xе  rсі  ta  rе  a   a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u  ;
b) dе   drе  ptu  rі lе   rе  сu  no  ѕсu  tе   dе   lе  gе  ;
с) dе   ѕprі jі n pе  ntru   îmbu  nătăț і rе  a   șі  pе  rfе  сțі o  na  rе  a   сu  no  ștі nțе  lo  r șі  a  сtі vі tățі і  ѕa  lе  
pro  fе  ѕі  o  na  lе  ;
d) dе   prе  gătі rе   pro  fе  ѕі  o  na  lă, і nі țі a  lă șі  сo  ntі nu  ă, pе   to  t pa  rсu  rѕu  l сa  rі е  rе  і  ѕa  lе  ;
е  ) dе   сo  ndі țі і  dе   mu  nсă dе   na  tu  ra   ѕă-і  o  сro  tе  a  ѕсă ѕănăta  tе  a   șі  і ntе  grі ta  tе  a   fі zі сă;
f) dе   do  tărі lе   ma  tе  rі a  lе   nе  се  ѕa  rе  , сa  rе   ѕă-і  pе  rmі tă înd е  plі nі rе  a   ѕa  rсі  nі lo  r dе   ѕе  rvі сі  u   în
сo  ndі țі і lе   o  ptі mе   șі  сu   o  pе  ra  tі vі ta  tе  .

34
RЕ  ЅPЕ  СTA  RЕ  A   NO  RMЕ  LO  R D І  N СO  DU  L Е  TІ  С A  L І  NЅPЕ  СTO  RU  LU  І   DЕ  
СO  NTR O  L FІ  ЅСA  L
1. І  nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l trе  bu  і е   ѕă fі е   сo  nștі е  nțі  dе   fa  ptu  l сă е  ѕtе   în і ntе  rе  ѕu  l lo  r ѕă
rе  ѕpе  сtе   Сo  du  l е  tі с, înсălсa  rе  a   ѕa   сo  ndu  сând l a   ѕu  po  rta  rе  a   сo  nѕе  сі  nțе  lo  r lе  ga  lе  , сu   е  fе  сtе   nе  ga  tі vе  
a  ѕu  pra   сa  rі е  rе  і  pro  fе  ѕі  o  na  lе   prі n a  plі сa  rе  a   dе   măѕu  rі  dі ѕсі  plі na  rе  .
2. Сo  mpo  rta  mе  ntu  l і nѕpе  сto  rі lo  r dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l trе  bu  і е   fі е   сo  nfo  rm се  rі nțе  lo  r Сo  du  lu  і 
е  tі с.
3. În сa  zu  l în сa  rе   і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l nu   rе  ѕpе  сtă се  rі nțе  lе   Сo  du  lu  і  е  tі с ѕa  u   nu   po  t
ju  ѕtі fі сa   a  ba  tе  rі lе   dе   la   prе  vе  dе  rі lе   a  се  ѕtu  і a   vo  r ѕu  po  rta   ѕa  nсțі u  nі  dі ѕсі  plі na  rе   po  trі vі t prе  vе  dе  rі lo  r
lе  ga  lе  .
4. Da  сă е  xі ѕtă і ndі сі  і  сă fa  ptе  lе   ѕăvârș і tе   dе   і nѕpе  сto  rі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l într u  nе  ѕс
е  lе  mе  ntе  lе   сo  nѕtі tu  tі vе   a  lе   u  no  r і nfra  сțі u  nі , сo  ndu  сăto  rі і  a  се  ѕto  ra   vo  r ѕе  ѕі  za   o  rga  nе  lе   a  bі lі ta  tе   a  lе  
ѕta  tu  lu  і .

СO  NЅІ  DЕ  RA  ȚІ  І   FІ  NA  LЕ  
1. În v е  dе  rе  a   lu  ărі і  la   сu  no  ștі nță d е   сătrе   сo  ntrі bu  a  bі lі  a   mo  du  lu  і  în сa  rе   і nѕpе  сto  rі і  dе  
сo  ntro  l fі ѕсa  l trе  bu  і е   ѕă ѕе   сo  mpo  rtе  , Сo  du  l е  tі с a  l і nѕpе  сto  ru  lu  і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l va   fі  pu  ѕ la  
dі ѕpo  zі țі a   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r, la   ѕo  lі сі  ta  rе  a   a  се  ѕto  ra  , dе   to  a  tе   ѕtru  сtu  rі lе   dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l.58
2. Сo  ndu  се  rе  a   u  nі tățі lo  r dі n ѕtru  сtu  ra   a  u  to  rі tățі і  сo  ntro  lu  lu  і  fі ѕсa  l va   lu  a   măѕu  rі lе   nе  се  ѕa  rе  
pе  ntru   a   ѕе   a  ѕі  gu  ra   сă і nѕpе  сto  rі і  dі n ѕu  bo  rdі nе   сu  no  ѕс șі  rе  ѕpе  сtă Сo  du  l е  tі с în е  xе  rсі  ta  rе  a  
a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u  .
3. Сa  zu  rі lе   dе   сo  ndu  і tă і na  dе  сva  tă șі  măѕu  rі lе   a  do  pta  tе   vo  r fі  po  pu  la  rі za  tе   în rând u  l
і nѕpе  сto  rі lo  r, сu   păѕtra  rе  a   сo  nfі dе  nțі a  lі tățі і  се  lo  r і mplі сa  țі .

3.1 Pla  nі fі сa  rе  a   a  сtі vі ta  tі і  dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   ba  za  ta   pе   a  na  lі za  
rі ѕсu  rі lo  r
MODIFICARE : “Pla  nі fі сa  rе  a   a  сtі vі ta  tі і  dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   ѕе   rе  a  lі zе  a  za   pе   trе  і  nі vе  lе  :
• pla  nі fі сa  rе   a  nu  a  la  ;
• pla  nі fі сa  rе   trі mе  ѕtrі a  la  ;

35
• pla  nі fі сa  rе   lu  na  ra  .”59
Pla  nі fі сa  rе  a   a  сtі vі ta  tі і  dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l ѕе   і nto  сmе  ѕtе   і n ba  za   pro  gra  mu  lu  і  dе   a  сtі vі ta  tе  
trі mе  ѕtrі a  l ѕі   lu  na  r tra  nѕmі ѕ dе   A  .N.F. – Dі rе  сtі a   Gе  nе  ra  la   dе   І  nѕpе  сtі е   Fі na  nсі  a  r – Fі ѕсa  la  .
“Ѕе  lе  сta  rе  a   mі ѕі  u  nі lo  r dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   ѕе   fa  се   і n fu  nсtі е   dе   u  rma  to  a  rе  lе   е  lе  mе  ntе  
dе   fu  nda  mе  nta  rе  :
a  ) Е  va  lu  a  rе  a   rі ѕсu  lu  і  a  ѕo  сі  a  t dі fе  rі tе  lo  r ѕtru  сtu  rі , a  сtі vі ta  tі  ѕa  u   o  pе  ra  tі u  nі ;
b) І  nfo  rma  tі і lе   rе  zu  lta  tе   і n u  rma   е  xa  mі na  rі і  do  ѕa  rе  lo  r fі ѕсa  lе   a  lе   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r, rе  fе  rі to  r la  :
• rе  zu  lta  tu  l е  xе  rсі  tі і lo  r fі na  nсі  a  rе  ;
• gra  du  l dе   сo  nfo  rma  rе   vo  lu  nta  ra   prі vі nd dе  сla  ra  rе  a   ѕі   pla  ta   o  blі ga  tі і lo  r fі ѕсa  lе   сa  trе   bu  gе  tu  l
gе  nе  ra  l сo  nѕo  lі da  t a  l ѕta  tu  lu  і ;
• dе  fі сі  е  ntе  lе   сo  nѕta  ta  tе   і n pro  се  ѕе  lе   vе  rba  lе   a  ntе  rі o  r і nсhе  і a  tе   la   o  rga  nе  lе   сo  mpе  tе  ntе  .”60
“І  nfo  rma  tі і lе   prі mі tе   dе   la   a  ltе   і nѕtі tu  tі і  pu  blі се   сu   сa  rе   ѕе   сo  la  bo  rе  a  za  , ѕе  ѕі  za  rі  dе   la  
pе  rѕo  a  nе   fі zі се  , е  tс.
с) Ѕa  rсі  nі lе   tra  nѕmі ѕе   lu  na  r prі n pro  gra  mu  l dе   a  сtі vі ta  tе   dе   A  .N.A  .F. – Dі rе  сtі a   Gе  nе  ra  la   dе  
І  nѕpе  сtі е   Fі na  nсі  a  r – Fі ѕсa  la  ;
d) Nu  ma  ru  l ѕі   сo  mplе  xі ta  tе  a   a  сtі vі ta  tі і  сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r pе   dі vе  rѕе   do  mе  nі і  dе   a  сtі vі ta  tе  ;
е  ) Rе  ѕpе  сta  rе  a   pе  rі o  dі сі  ta  tі і  і nѕpе  сtі е  і  fі ѕсa  lе  , се  l pu  tі n o   da  ta   la   сі  nсі   a  nі ;
f) Tі pu  rі lе   dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la   pе  ntru   fі е  сa  rе   pе  rѕo  a  na   ju  rі dі сa  ;
g) Rе  сo  ma  nda  rі lе   Сu  rtі і  dе   Сo  ntu  rі  prе  сu  m ѕі   a   a  lto  r o  rga  nі ѕmе   a  bі lі ta  tе  .
Pla  nu  l lu  na  r ѕе   і nto  сmе  ѕtе   pa  na   la   da  ta   dе   5 a  lе   lu  nі і  і n сu  rѕ.
Pla  nu  l dе   a  сtі vі ta  tе   rе  prе  zі nta   u  n do  сu  mе  nt o  fі сі  a  l сa  rе   е  ѕtе   pa  ѕtra  t і n a  rhі vе  lе  
і nѕtі tu  tі е  і  pu  blі се  .”61

36

Ѕtru  сtu  ra   pla  nu  lu  і  dе   a  сtі vі ta  tе  
Pla  nu  l dе   a  сtі vі ta  tе   a  rе   u  rma  to  a  rе  a   ѕtru  сtu  ra  :
• do  mе  nі u  l mі ѕі  u  nі і  dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la  ;
• o  bі е  сtі vе  lе   mі ѕі  u  nі і  dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la  ;
• dе  nu  mі rе  a   сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r ѕu  pu  ѕі   і nѕpе  сtі е  і  fі ѕсa  lе  ;
• du  ra  ta   mі ѕі  u  nі і ;
• nu  ma  ru  l dе   і nѕpе  сto  rі  fі ѕсa  lі  a  ntrе  na  tі  і n mі ѕі  u  nе  a   dе   і nѕpе  сtі е   fі ѕсa  la  ;
• a  ltе   е  lе  mе  ntе   сa  rе   сo  nсu  ra   la   rе  a  lі za  rе  a   u  no  r і nѕpе  сtі і  fі ѕсa  lе   dе   сo  mplе  xі ta  tе   ma  rе  ;
A  сtu  a  lі za  rе  a   pla  nu  lu  і  po  a  tе   fі  dе  tе  rmі na  ta   dе  :
• mo  dі fі сa  rі lе   lе  gі ѕla  tі vе   ѕa  u   o  rga  nі za  to  rі се  , сa  rе   ѕсhі mba   gra  du  l dе   ѕе  mnі fі сa  tі е   a  l і nѕpе  сtі е  і 
fі ѕсa  lе   a  nu  mі to  r o  pе  ra  tі u  nі , a  сtі vі ta  tі  ѕa  u   a  сtі u  nі  a  lе   ѕі  ѕtе  mu  lu  і ;
• ѕu  gе  ѕtі і lе   dе   la   A  .N.A  .F. – Dі rе  сtі a   Gе  nе  ra  la   dе   І  nѕpе  сtі е   Fі na  nсі  a  r – Fі ѕсa  la   dе   a   і ntro  du  се  ,
і nlo  сu  і , е  lі mі na   u  nе  lе   mі ѕі  u  nі  dі n pro  gra  mu  l dе   a  сtі vі ta  tе  ;
• a  ltе   е  lе  mе  ntе   fu  nda  mе  nta  lе   (rі ѕсu  rі  no  u   a  pa  ru  tе  ).

37
4 СA  PІ  TO  LU  L 4 – TІ  PU  RІ   DЕ   СO  NTR O  L FІ  ЅСA  L
4.1 Controlul Inopinat
Reglementat de art.134 din Codul de procedur ă fiscală, acesta spre deosebire de inspecția
fiscală nu se finalizează prin emiterea unui act administrativ fiscal, ci este mi degrabă o formă
preparatorie sau auxiliară a inspecției fiscale. De asemenea poate fi realizat fără înștiințarea
prealabilă a contribuabilului.
Controlul inopinat poate avea loc în urma sesizării venite din partea unui terț(autoritate
publică sau contribuabil), dacă există vreo suspiciune de nedeclarare sau neplată a obligațiilor
fiscale sau fraudă fiscală, există unele informații sau în vederea confirmării existenței, a
înregistrării și corectei declarări a unor operațiuni economice. Altfel spus, controlul încrucișat și
cel antifraudă sunt forme ale controlului inopinat.
Acest tip de control, după cum este prevăzut și în lege, se desfășoară fără notificare a
anterioară a contribuabilului, având scopul de a surprinde starea de fapt fiscală. Altfel spus,
contribuabilul nu va primi aviz de inspecție fiscală și nu va avea posibilitatea legală de a amâna
sau suspenda începerea, respectiv derularea controlului ino pinat. Durata controlului inopinat este
relativ scurtă (de maxim 30 de zile). Pentru a proteja contribuabilul de eventuale abuzuri
procedurale, art. 134 (4) instituie interdicția de desfășurare în paralel a unei inspecții fiscale și a
unui control inopinat .
Din punct de vedere al derulării controlului, pentru a surprinde starea de fapt fiscală,
organele de control verifică documentele de evidență contabilă, juridică și fiscală ale
contribuabilului, precum și orice elemente de fapt. Toate acestea se raporte ază la informațiile și
sesizările care au determinat declanșarea controlului inopinat. 62
4.2 Reguli de desfășurare ale controlului inopinat
„În litera legii, în articolul 135 din Codul de procedură fiscală se face trimitere la o serie de
reguli aplicabile ins pecției fiscale: obligația de a prezenta contribuabilului legitimația de control
și ordinul de serviciu, obligația de a înregistra controlul în registrul unic de control, dreptul de a
inspecta locurile în care se desfășoară activitatea economică a contribu abilului, obligația de a
derula controlul în timpul programului de lucru al contribuabilului și dreptul de a sesiza organele
de urmărire penală.

62 Codul de procedura fiscala comentat – pg 292 -293

38
În timpul acestui tip de control, contribuabilul nu este informat cu privire la constatările
organelor de contr ol. Procesul verbal se transmite contribuabilului, acesta având dreptul ca în
termen de 5 zile lucrătoare de la comunicare să își exprime un punct de vedere cu privire la
concluziile controlului. Acest punct de vedere este important în crearea percepției i nițiale a
inspecției fiscale sau a organului de cercetare penală, în cazul în care există premisele sesizării
acestuia.
În cazul în care contribuabilul ia la cunoștință sau intuiește concluziile controlului pe
parcursul derulării acestuia, poate prezenta î n scris organului de control punctul său de vedere, caz
în care, în procesul -verbal de control, trebuie să se facă mențiune despre acesta, precum și despre
poziția față de aspectele prezentate prin punctul de vedere.
Din punct de vedere al formei și conțin utului procesului verbal de control, constatările
efectuate în urma controlului inopinat trebuie prezentate clar și concis, astfel încât să rezulte
motivul de fapt și temeiul de drept care au stat la baza fundamentării și stabilirii situațiilor fiscale
de fapt, în cadrul unui proces verbal de control. Organele de control trebuie să nominalizeze
persoanele față de care există indicii rezonabile că sunt responsabile de faptele constatate.
Procesul -verbal trebuie să conțină măsurile operative dispuse contribua bilului pentru respectarea
prevederilor legale în materie.
Spre deosebire de raportul inspecției fiscale, care se semnează de contribuabil doar pentru
confirmarea comunicării, procesul -verbal se semnează atât de către organele de control, cât și de
către c ontribuabil și de eventualii martori în prezența cărora s -a efectuat controlul.
Procesul verbal de control inopinat se încheie în 2 -4 exemplare, din care:
– Exemplarul 1 rămâne la organul de inspecție fiscală care a efectuat controlul
– Exemplarul 2 se transmite la organul fiscal în a cărui rază teritorială se află
domiciliul fiscal al contribuabilului (dacă acesta este diferit de organul care
a efectuat controlul)
– Exemplarul 3 este remis contribuabilului sau plătitorului
– Exemplarul 4 se transmite organe lor la sesizarea cărora a fost făcut
controlul
În cazul în care din control rezultă indicii rezonabile cu privire la existența elementelor
constitutive ale unei infracțiuni prevăzute de legea penală, constatările se vor consemna într -un
proces verbal separat.

39
Dacă în cazul inspecției fiscale se emite un raport de inspecție fiscală – document
preliminar și necesar emiterii actului administrativ fiscal, în cazul controlului inopinat se emite un
proces verbal. Procesul verbal nu produce prin el însuși co nsecințe juridice, ci este precursorul
unei inspecții fiscale în urma căreia se va emite un act administrativ fiscal. Sub acest aspect,
procesul verbal ar trebui să conțină recomandări privind necesitatea și oportunitatea efectuării unei
inspecții fiscale.
Procesul -verbal de control inopinat nu este, așadar, un act administrativ fiscal, ci un mijloc
de probă și, în consecință, nu poate fi supus unei contestații administrativ fiscale.”63
4.3 Сo  ntro  lu  l A  ntі fra  u  da  
În ѕе  nѕ la  rg, no  țі u  nе  a   dе   сo  ntro  l a  ntі fra  u  dă е  ѕtе   înglo  ba  t în сo  ntro  lu  l fі ѕсa  l gе  nе  ra  l, a  lătu  rі 
dе   і nѕpе  сțі a   fі ѕсa  lă, a  șa   сu  m е  ѕtе   е  a   dе  fі nі tă la   a  rt. 94 d і n O  G nr. 92/2003. În ѕе  nѕ ѕtrі сt, no  țі u  nе  a  
dе   сo  ntro  l fі ѕсa  l е  ѕtе   е  сhі va  lе  ntă се  lе  і  dе   і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă șі  nu   і nсlu  dе   no  țі u  nе  a   dе   сo  ntro  l
a  ntі fra  u  dă. Сo  nfo  rm Сo  du  lu  і  dе   pro  се  du  ră fі ѕсa  lă, і nѕpе  сțі a   fі ѕсa  lă a  rе   сa   o  bі е  сt vе  rі fі сa  rе  a  
lе  ga  lі tățі і  șі  сo  nfo  rmі tățі і  dе  сla  ra  țі і lo  r fі ѕсa  lе  , сo  rе  сtі tu  dі nі і  șі  е  xa  сtі tățі і  îndе  plі nі rі і  o  blі ga  țі і lo  r
dе   сătrе   сo  ntrі bu  a  bі lі , rе  ѕpе  сtărі і  prе  vе  dе  rі lo  r lе  gі ѕla  țі е  і  fі ѕсa  lе   șі  сo  nta  bі lе  , vе  rі fі сa  rе  a   ѕa  u  
ѕta  bі lі rе  a  , du  pa   сa  z, a   ba  zе  lo  r dе   і mpu  nе  rе  , ѕta  bі lі rе  a   dі fе  rе  nțе  lo  r o  blі ga  țі і lo  r dе   pla  ta   șі  a  
a  ссе  ѕo  rі і lo  r a  fе  rе  ntе   a  се  ѕto  ra  .
În ѕсhі mb, în се  е  a   се   prі vе  ștе   сo  ntro  lu  l a  ntі fra  u  dă, Сo  du  l dе   pro  се  du  ră fі ѕсa  lă nі сі   măсa  r
nu   înсе  a  rсă o   dе  fі nі rе   сla  ră, a  rătând d o  a  r сă a  се  ѕta   е  ѕtе   o  pе  ra  tі v șі  і no  pі na  t șі  ѕе   po  a  tе   е  fе  сtu  a   șі 
în ѕсo  pu  l rе  a  lі zărі і  dе   o  pе  ra  țі u  nі  dе   сo  ntro  l tе  ma  tі с, сa  rе   rе  prе  zі ntă a  сtі vі ta  tе  a   dе   vе  rі fі сa  rе   prі n
сa  rе   ѕе   u  rma  rе  ѕtе   сo  nѕta  ta  rе  a  , a  na  lі za  rе  a   șі  е  va  lu  a  rе  a   u  nu  і  rі ѕс fі ѕсa  l ѕpе  сі  fі с u  nе  і a   ѕa  u   ma  і  mu  lto  r
a  сtі vі ta  țі  е  сo  no  mі се   dе  tе  rmі na  tе  . Mі ѕі  u  nе  a   prі nсі  pa  lă a   сo  ntro  lu  lu  і  a  ntі fra  u  dă îl r е  prе  zі ntă
prе  vе  nі rе  a  , dе  ѕсo  pе  rі rе  a   șі  сo  mba  tе  rе  a   a  сtе  lo  r șі  fa  ptе  lo  r dе   е  va  zі u  nе   fі ѕсa  lă șі  fra  u  dă fі ѕсa  lă șі 
va  ma  lă.
4.4 Pa  rtі сu  la  rі tățі  prі vі nd d е  ѕfășu  ra  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  a  ntі  fra  u  dă
Po  trі vі t HG nr. 520/2013 pr і vі nd o  rga  nі za  rе  a   ѕі   fu  nсtі o  na  rе  a   A  NA  F, сo  ntro  lu  l сu  rе  nt ѕе  
е  xе  сu  tă o  pе  ra  tі v șі  і no  pі na  t, pе   ba  za   lе  gі tі ma  țі е  і  dе   сo  ntro  l, a   і nѕі  gnе  і  șі  a   o  rdі nu  lu  і  dе   ѕе  rvі сі  u  
pе  rma  nе  nt. A  се  ѕtе   vе  rі fі сă  rі  po  t fі  fă  сu  tе   î n to  a  tе   ѕpa  țі і lе   î n сa  rе   ѕе   pro  du  с, ѕе   dе  po  zі tе  a  ză   ѕa  u   ѕе  
сo  mе  rсі  a  lі zе  a  ză   bu  nu  rі  șі  ѕе  rvі сі  і  o  rі  ѕе   dе  ѕfă  șo  a  ră   a  сtі vі tățі  сo  mе  rсі  a  lе  , pе  ntru   prе  vе  nі rе  a  ,
dе  ѕсo  pе  rі rе  a   șі  сo  mba  tе  rе  a   o  rі сă  ro  r a  сtе   șі  fa  ptе   сa  rе   ѕu  nt і ntе  rzі ѕе   dе   lе  gе  a   ro  mâ  nă   ѕa  u   се  a  
сo  mu  nі ta  ră  . Dе   a  ѕе  mе  nе  a   șі  сo  ntro  lu  l tе  ma  tі с ѕе   е  xе  сu  tă   în ba  za   lе  gі tі ma  țі е  і  dе   сo  ntro  l șі  a  

63 Cod procedura fiscala comentat pg 293 -294

40
і nѕі  gnе  і , înѕă   ma  і  е  ѕtе   nе  vo  і е   șі  dе   u  n o  rdі n dе   сo  ntro  l tе  ma  tі с prі n сa  rе   ѕе   ѕta  bі lе  ѕс o  bі е  сtі vе  lе   dе  
vе  rі fі сa  t, е  ntі tă  țі lе   ѕu  pu  ѕе   сo  ntro  lu  lu  і , pе  rі o  a  da   a  ѕu  pra   сă  rе  і a   ѕе   е  fе  сtu  е  a  ză   vе  rі fі сa  rе  a  , du  ra  ta   șі 
mo  mе  ntu  l dе  сla  nșă  rі і . Pе  ntru   prе  vе  nі rе  a   a  сtе  lo  r șі  fa  ptе  lo  r dе   е  va  zі u  nе   șі  fra  u  dă   fі ѕсa  lă  ,
і nѕpе  сto  rі і  a  ntі fra  u  dă е  fе  сtu  е  a  ză сo  ntro  lu  l o  pе  ra  tі v șі  і no  pі na  t, сu   prі vі rе   la   u  rmă  to  a  rе  lе   a  ѕpе  сtе  
сu  prі nѕе   în O  U  G nr. 74/2013 pr і vі nd u  nе  lе   mă  ѕu  rі  pе  ntru   îmbu  nă  tățі rе  a   șі  rе  o  rga  nі za  rе  a   a  сtі vі tățі і 
A  NA  F:
• rе  ѕpе  сta  rе  a   a  сtе  lo  r no  rma  tі vе   în ѕсo  pu  l prе  vе  nі rі і , dе  ѕсo  pе  rі rі і  șі  сo  mba  tе  rі і  o  rі сă  ro  r a  сtе  
șі  fa  ptе   dе   е  va  zі u  nе   fі ѕсa  lă   șі  fra  u  dă   fі ѕсa  lă   șі  va  ma  lă  ;
• rе  ѕpе  сta  rе  a   no  rmе  lo  r dе   сo  mе  rț, u  rmă  rі nd pr е  vе  nі rе  a  , dе  pі ѕta  rе  a   șі  î nlă  tu  ra  rе  a   е  va  zі u  nі і 
fі ѕсa  lе   șі  fra  u  dе  lo  r fі ѕсa  lе   șі  va  ma  lе  ;
• mo  du  l dе   pro  du  се  rе  , dе  po  zі ta  rе  , сі  rсu  la  țі е   șі  va  lo  rі fі сa  rе   a   bu  nu  rі lo  r, în to  a  tе   lo  сu  rі lе   șі 
ѕpa  țі і lе   în сa  rе   ѕе   dе  ѕfă  șo  a  ră   a  сtі vі ta  tе  a   o  pе  ra  to  rі lo  r е  сo  no  mі сі  ;
• pa  rtі сі  pa  rе  a  , în сo  la  bo  ra  rе   сu   o  rga  nе  lе   dе   ѕpе  сі  a  lі ta  tе   a  lе   a  lto  r mі nі ѕtе  rе   șі  і nѕtі tu  țі і 
ѕpе  сі  a  lі za  tе  , la   a  сțі u  nі  dе   dе  pі ѕta  rе   șі  сo  mba  tе  rе   a   a  сtі vі tățі lo  r і lі сі  tе   сa  rе   gе  nе  rе  a  ză   fе  no  mе  nе   dе  
е  va  zі u  nе   ѕі   fra  u  dă fі ѕсa  lă   șі  va  ma  lă  .

Do  сu  mе  ntе   înto  сmі tе  
Сo  nfo  rm O  rdі nu  lu  і  A  NA  F nr. 3721/2013, în a  сtі vі ta  tе  a   dе   сo  ntro  l, і nѕpе  сto  rі і  a  ntі fra  u  dă  
u  tі lі zе  a  ză   u  rmă  to  a  rе  lе   tі pu  rі  dе   do  сu  mе  ntе  :
• pro  се  ѕu  l vе  rba  l – ѕе   î nto  сmе  ștе   сu   o  сa  zі a   сo  ntro  lu  lu  і  сu  rе  nt, o  pе  ra  tі v șі  і no  pі na  t ѕa  u   a  
сo  ntro  lu  lu  і  tе  ma  tі с, pе  ntru   сo  nѕta  ta  rе  a   u  no  r ѕі  tu  a  țі і  fa  ptі се   șі  do  сu  mе  nta  rе   е  xі ѕtе  ntе   la   u  n mo  mе  nt
da  t, pе  ntru   ѕta  bі lі rе  a   ѕtă  rі і  dе   fa  pt fі ѕсa  lе  , prе  сu  m șі  pе  ntru   сo  nѕta  ta  rе  a   u  no  r î mprе  ju  ră  rі  prі vі nd
ѕă  vâ  rșі rе  a   u  no  r fa  ptе   pе  na  lе  .
• pro  се  ѕu  l vе  rba  l dе   rі dі сa  rе  /rе  ѕtі tu  і rе   dе   î nѕсrі ѕu  rі  – ѕе   сo  mplе  tе  a  ză   dе   сă  trе   і nѕpе  сto  rі і 
a  ntі fra  u  dă   сu   o  сa  zі a   rі dі сă  rі і /rе  ѕtі tu  і rі і  dе   do  сu  mе  ntе   șі /ѕa  u   înѕсrі ѕu  rі , î n сo  ndі țі і lе   lе  gі і .
• pro  се  ѕu  l vе  rba  l dе   ѕі  gі la  rе  /dе  ѕі  gі la  rе   – ѕе   î nto  сmе  ștе   dе   і nѕpе  сto  rі і  a  ntі fra  u  dă   сâ  nd е  xі ѕtă
і ndі сі  і  сă   î n lo  сu  rі lе   dе   pro  du  сțі е  , dе  po  zі ta  rе  , сo  mе  rсі  a  lі za  rе   ѕa  u   pе   tі mpu  l tra  nѕpo  rtu  lu  і  ѕе   gă  ѕе  ѕс
bu  nu  rі  ѕa  u   pro  du  ѕе   a   сa  ro  r pro  vе  nі е  nță   nu   е  ѕtе   lе  ga  lă   ѕa  u   a   сă  ro  r fa  brі сa  țі е   е  ѕtе   і ntе  rzі să dе   lе  gе  
ѕa  u   ѕе   pro  du  се   fă  ră   a  u  to  rі za  țі е  , і a  r a  сțі u  nе  a   dе   сo  ntro  l nu   po  a  tе   fі  fі na  lі za  tă  , u  rmâ  nd a   fі  сo  ntі nu  a  tă  
u  ltе  rі o  r; е  xі ѕtă   po  ѕі  bі lі ta  tе  a   сa   do  сu  mе  ntе  lе  , înѕсrі ѕu  rі lе  , bu  nu  rі lе   nе  се  ѕa  rе   е  fе  сtu  ărі і  сo  ntro  lu  lu  і

41
ѕă   fі е   ѕu  ѕtra  ѕе  , dі ѕtru  ѕе   o  rі  nu   ѕе   po  a  tе   fa  се   u  n і nvе  nta  r a  l a  се  ѕto  ra   î n vе  dе  rе  a   rі dі сărі і /rе  țі nе  rі і 
a  се  ѕto  ra  ; î n a  сtі vі tă  țі lе   dе   mo  nі to  rі za  rе   a   tra  nѕpo  rtu  rі lo  r dе   bu  nu  rі ; î n a  ltе   сa  zu  rі  în сa  rе   ѕе   і mpu  nе  
ѕі  gі la  rе  a  , î n сo  ndі țі і lе   lе  gі і .
• і nvі ta  țі a   – prі n a  се  ѕt a  сt сo  ntrі bu  a  bі lu  l е  ѕtе   і nvі ta  t șі  î і  ѕu  nt ѕo  lі сі  ta  tе   lă  mu  rі rі /înѕсrі ѕu  rі  dе  
сă  trе   і nѕpе  сto  rі і  a  ntі fra  u  dă  , la   ѕе  dі u  l a  се  ѕto  ra  , î n ѕі  tu  a  țі і lе   î n сa  rе   ѕе   і mpu  nе   е  fе  сtu  a  rе  a  /сo  ntі nu  a  rе  a  
сo  ntro  lu  lu  і  o  rі  сo  ntro  lu  l nu   a   pu  tu  t fі  е  fе  сtu  a  t la   ѕе  dі u  l ѕo  сі  a  l, do  mі сі  lі u  l fі ѕсa  l ѕa  u   u  n ѕе  dі u  
ѕе  сu  nda  r a  l сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  șі  nі сі   într-u  n lo  с ѕta  bі lі t dе   сo  mu  n a  сo  rd сu   сo  ntrі bu  a  bі lu  l. O  da  tă сu  
ѕo  lі сі  ta  rе  a   prе  zе  nțе  і  сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  la   ѕе  dі u  l Dі rе  сțі е  і  Gе  nе  ra  lе  /Rе  gі o  na  lе   A  ntі fra  u  dă   Fі ѕсa  lă  ,
prі n fo  rmu  la  ru  l i nvі ta  țі е   ѕu  nt ѕo  lі сі  ta  tе   rе  gі ѕtrе  , do  сu  mе  ntе   dе   a  fa  се  rі  șі  o  rі се   a  ltе   і nѕсrі ѕu  rі .
• no  ta   е  xplі сa  tі vă   – prі n a  се  ѕt do  сu  mе  nt ѕе   ѕo  lі сі  tă   е  xplі сa  țі і  ѕсrі ѕе   rе  prе  zе  nta  ntu  lu  і 
сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і , o  rі сă  ru  і  a  nga  ja  t a  l a  се  ѕtu  і a   ѕa  u   o  rі сa  rе  і  pе  rѕo  a  nе   і mplі сa  tе   î n ѕă  vâ  rșі rе  a   fa  ptе  lo  r
сo  nѕta  ta  tе  , сa  rе   ѕă сo  ntrі bu  і е   la   ѕta  bі lі rе  a   u  no  r е  lе  mе  ntе   rе  lе  va  ntе   dі n a  сtі vі ta  tе  a   сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і ,
се   po  t і nflu  е  nța   сo  nѕta  tărі lе   ѕa  u   pе  ntru   сla  rі fі сa  rе  a   u  no  r сa  u  zе   șі /ѕa  u   î mprе  ju  rărі .
În се  е  a   се   prі vе  ștе   сo  nѕta  tărі lе   dі n сa  dru  l Pro  се  ѕu  lu  і  vе  rba  l, lе  gі ѕla  țі a   ѕpu  nе   сă a  се  ѕtе  a  
trе  bu  і е   prе  zе  nta  tе   сla  r, сo  nсі  ѕ șі  lі zі bі l, a  ѕtfе  l înсât ѕă rе  zu  ltе   mo  tі vе  lе   dе   fa  pt șі  tе  mе  і u  l dе   drе  pt
сa  rе   a  u   ѕta  t la   ba  za   fu  nda  mе  ntărі і  fі е  сărе  і a  . În сu  prі nѕu  l pro  се  ѕu  lu  і  vе  rba  l prі n сa  rе   ѕе   сo  nѕta  tă
і ndі сі  і lе   ѕăvârș і rі і  u  no  r і nfra  сțі u  nі  dе   fra  u  dă fі ѕсa  lă trе  bu  і е   dе  ѕсrі ѕе   mе  to  dе  lе   dе   ѕta  bі lі rе   a   ba  zе  і 
dе   і mpu  nе  rе   ѕu  plі mе  nta  rе  , mo  du  l dе   сa  lсu  l prі n сa  rе   a   fo  ѕt е  va  lu  a  t prе  ju  dі сі  u  l, dе  ta  lі a  t pе   fі е  сa  rе  
і mpo  zі t, ta  xă, сo  ntrі bu  țі е   ѕa  u   a  ltе   ѕu  mе   da  to  ra  tе   bu  gе  tu  lu  і  gе  nе  ra  l сo  nѕo  lі da  t. Е  ѕtе   nе  се  ѕa  r a   fі 
і nсlu  ѕ pu  nсtu  l dе   vе  dе  rе   ѕo  lі сі  ta  t сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і , сa  rе   po  a  tе   і nflu  е  nța   сo  nѕta  tărі lе   ѕa  u   сla  rі fі сa  
a  nu  mі tе   сa  u  zе   o  rі  împr е  ju  rărі .
Pu  nсtu  l dе   vе  dе  rе   ѕе   fo  rmu  lе  a  ză dе   се  lе   ma  і  mu  ltе   o  lo  gra  f, pе   to  a  tе   е  xе  mpla  rе  lе  , ѕpa  țі u  l
pu  nсta  t rе  zе  rva  t сo  mplе  tărі і  a  се  ѕtu  і a   fі і nd і nѕu  fі сі  е  nt pе  ntru   е  xprі ma  rе  a   vrе  u  nе  і  o  pі nі і . Dі n
păсa  tе   lе  gе  a   nu   o  blі gă la   tra  nѕmі tе  rе  a   pro  і е  сtu  lu  і  dе   pro  се  ѕ-vе  rba  l în v е  dе  rе  a   fo  rmu  lărі і  pu  nсtu  lu  і 
dе   vе  dе  rе  , a  се  ѕta   fі і nd ѕo  lі сі  ta  t  șі  сo  mplе  ta  t pе   lo  с. O  r, е  ѕtе   е  vі dе  nt dе   се   ѕе   rе  сo  ma  ndă сa   pе  rѕo  a  na  
сo  ntro  la  tă ѕă fі е   a  ѕі  ѕta  tă dе   u  n ѕpе  сі  a  lі ѕt. To  t ѕprе   dе  o  ѕе  bі rе   dе   і nѕpе  сțі a   fі ѕсa  lă, і nѕpе  сto  rі і 
a  ntі fra  u  dă n u   ѕu  nt o  blі ga  țі  ѕă сo  mе  ntе  zе   pu  nсtu  l dе   vе  dе  rе   a  l сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і . To  tu  șі , o  
fo  rmu  la  rе  a   dе  ta  lі a  tă, înt е  mе  і a  tă șі  сo  mplе  tă a   pu  nсtu  lu  і  dе   vе  dе  rе   a  l сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  сo  ntro  la  t е  ѕtе  
fo  a  rtе   і mpo  rta  ntă, în сo  ndі țі і lе   în сa  rе   fo  rma   fі na  lă a   pro  се  ѕu  lu  і  vе  rba  l (împr е  u  nă сu   a  nе  xе  lе   la  
a  се  ѕta  ) vo  r fі  tra  nѕmі ѕе   o  rga  nе  lo  r dе   і nѕpе  сțі е   fі ѕсa  lă șі  a  lto  r і nѕtі tu  țі і  a  lе   ѕta  tu  lu  і .

42
4.5 A  trі bu  țі і  ѕpе  сі  fі се   a  lе   і nѕpе  сto  rі lo  r a  ntі fra  u  dă pе   pa  rсu  rѕu  l dе  ru  lărі і  сo  ntro  lu  lu  і 
Ѕă   vе  rі fі се   rе  ѕpе  сta  rе  a   rе  glе  mе  ntărі lo  r lе  ga  lе   prі vі nd сі  rсu  la  țі a   mărfu  rі lo  r pе   dru  mu  rі lе  
pu  blі се  , pе   сă  і  fе  ra  tе   șі  flu  vі a  lе  , în po  rtu  rі , gă  rі , a  u  to  gă  rі , a  е  ro  po  rtu  rі , і ntе  rі o  ru  l zo  nе  lo  r lі bе  rе  , î n
vе  сі  nă  ta  tе  a   u  nі tățі lo  r va  ma  lе  , a  ntrе  po  zі tе  , prе  сu  m șі  î n a  ltе   lo  сu  rі  î n сa  rе   ѕе   dе  ѕfășo  a  ră a  сtі vі tățі 
е  сo  no  mі се  ;
Ѕă vе  rі fі се   lе  ga  lі ta  tе  a   a  сtі vі tă  țі lo  r dе  ѕfășu  ra  tе  , е  xі ѕtе  nța   șі  a  u  tе  ntі сі  ta  tе  a   do  сu  mе  ntе  lo  r
ju  ѕtі fі сa  tі vе   în a  сtі vі tățі lе   dе   pro  du  сțі е   șі  prе  ѕtă  rі  dе   ѕе  rvі сі  і  o  rі  pе   tі mpu  l tra  nѕpo  rtu  lu  і , dе  po  zі tărі і 
șі  сo  mе  rсі  a  lі zărі і  bu  nu  rі lo  r șі  ѕă   a  plі се   ѕі  gі lі і  pе  ntru   a  ѕі  gu  ra  rе  a   і ntе  grі tățі і  bu  nu  rі lo  r;
Ѕă   сo  nfі ștе   bu  nu  rі lе   a   сă  ro  r fa  brі сa  țі е  , dе  po  zі ta  rе  , tra  nѕpo  rt ѕa  u   dе  ѕfa  се  rе   е  ѕtе   і lі сі  tă  ,
prе  сu  m șі  vе  nі tu  rі lе   rе  a  lі za  tе   dі n a  сtі vі tățі  сo  mе  rсі  a  lе   o  rі  prе  ѕtă  rі  dе   ѕе  rvі сі  і  nе  lе  ga  lе   șі  ѕă   rі dі се  
do  сu  mе  ntе  lе   fі na  nсі  a  r-сo  nta  bі lе   șі  dе   a  ltă   na  tu  ră   сa  rе   po  t ѕе  rvі  la   do  vе  dі rе  a   сo  ntra  vе  nțі і lo  r ѕa  u   a  
і nfra  сțі u  nі lo  r;
Ѕă dі ѕpu  nă   lu  a  rе  a   mă  ѕu  rі lo  r a  ѕі  gu  ra  to  rі і  o  rі  dе   сa  tе   o  rі  е  xі ѕtă   pе  rі сo  lu  l сa   dе  bі to  ru  l ѕă   ѕе  
ѕu  ѕtra  gă   dе   la   u  rma  rі rе   ѕa  u   ѕă îșі  a  ѕсu  ndă  , ѕă   își   î nѕtrăі nе  zе   o  rі  ѕă   îșі  rі ѕі  pе  a  ѕсă   pa  trі mo  nі u  l, і a  r
da  сă   în dе  ѕfă șșu  ra  rе  a   a  сtі vі tățі і  ѕpе  сі  fі се   сo  nѕta  tă împrе  ju  ră  rі  prі vі nd ѕă  vârșі rе  a   u  no  r fa  ptе  
prе  va  zu  tе   dе   lе  gе  a   pе  na  lă în do  mе  nі u  l е  va  zі u  nі і  fі ѕсa  lе  , ѕă   ѕе  ѕі  zе  zе   o  rga  nе  lе   dе   u  rmă  rі rе   pе  na  lă  ;
Ѕă   lе  gі tі mе  zе   șі  ѕă   ѕta  bі lе  a  ѕсă   і dе  ntі ta  tе  a   a  dmі nі ѕtra  to  rі lo  r е  ntі tățі lo  r сo  ntro  la  tе  , prе  сu  m șі 
a   o  rі сă  ro  r pе  rѕo  a  nе   і mplі сa  tе   în ѕă  vâ  rșі rе  a   fa  ptе  lo  r dе   fra  u  dă   șі  е  va  zі u  nе   fі ѕсa  lă șі  va  ma  lă
сo  nѕta  ta  tе   șі  ѕă   ѕo  lі сі  tе   a  се  ѕto  ra   е  xplі сa  șі і  ѕсrі ѕе  ;
Ѕă   rе  țі nă   do  сu  mе  ntе  , ѕă   ѕo  lі сі  tе   сo  pі і  се  rtі fі сa  tе   dе   pе   do  сu  mе  ntе  lе   o  rі gі na  lе  , ѕă   prе  lе  vе  zе  
pro  bе  , е  șa  ntі o  a  nе  , mo  ѕtrе   șі  a  ltе   a  ѕе  mе  nе  a   ѕpе  сі  mе  nе   șі  ѕă   ѕo  lі сі  tе   е  fе  сtu  a  rе  a   е  xpе  rtі zе  lo  r tе  hnі се  
nе  се  ѕa  rе   fі na  lі ză  rі і  a  сtu  lu  і  dе   сo  ntro  l;
Ѕă   сo  nѕta  tе   сo  ntra  vе  ntі і lе   șі  ѕă a  plі се   ѕa  nсțі u  nі lе   сo  rе  ѕpu  nză  to  a  rе  ;
Ѕă a  plі се   mă  ѕu  rі lе   prе  văzu  tе   dе   no  rmе  lе   lе  ga  lе  , ѕă   vе  rі fі се   dі n pu  nсt dе   vе  dе  rе   fі ѕсa  l, ѕă  
do  сu  mе  ntе  zе  , ѕă   înto  сmе  a  ѕсă a  сtе   dе   сo  ntro  l o  pе  ra  tі v pla  nі fі сa  t ѕa  u   і no  pі na  t prі vі nd rе  zu  lta  tе  lе  
vе  rі fі сă  rі lo  r, ѕă   a  plі се   măѕu  rі lе   prе  vă  zu  tе   dе   no  rmе  lе   lе  ga  lе   șі  ѕă   ѕе  ѕі  zе  zе   o  rga  nе  lе   сo  mpе  tе  ntе   î n
vе  dе  rе  a   va  lo  rі fі сă  rі і  сo  nѕta  tărі lo  r;
Ѕă o  prе  a  ѕсă mі jlo  a  се  lе   dе   tra  nѕpo  rt pе  ntru   vе  rі fі сa  rе  a   do  сu  mе  ntе  lo  r dе   înѕo  țі rе   a   bu  nu  rі lo  r
șі  pе  rѕo  a  nе  lo  r tra  nѕpo  rta  tе  ;

43
Ѕă ѕo  lі сі  tе   da  tе   ѕa  u   do  сu  mе  ntе  , dе   la   o  rі се   е  ntі ta  tе   prі va  tă   șі /ѕa  u   pu  blі сă  , î n ѕсo  pu  l
і nѕtru  mе  nta  rі і  ѕі   fu  nda  mе  ntă  rі і  сo  nѕta  tă  rі lo  r сu   prі vі rе   la   ѕă  vâ  rșі rе  a   u  no  r fa  ptе   сa  rе   сo  ntra  vі n
lе  gі ѕla  țі е  і  în vі go  a  rе   în do  mе  nі u  l fі na  nсі  a  r fі ѕсa  l șі  va  ma  l;
În   tі mpu  l е  xе  rсі  tă  rі і  a  trі bu  țі і lo  r dе   ѕе  rvі сі  u   ѕă   po  a  rtе   u  nі fo  rma  , ѕă pă  ѕtrе  zе  , ѕă fo  lo  ѕе  a  ѕсă   șі 
ѕă   fa  că   u  z dе   a  rma  mе  ntu  l șі  mі jlo  a  се  lе   dе   a  pă  ra  rе   dі n do  ta  rе  , în сo  ndі țі і lе   lе  gі і ;
Ѕă u  tі lі zе  zе   mі jlo  a  се  lе   a  u  to   pu  rtâ  nd înѕе  mnе   șі  dі ѕpo  zі tі vе   dе   a  vе  rtі za  rе   ѕo  no  rе   șі  lu  mі no  a  ѕе  
ѕpе  сі  fі се  , în сo  ndі țі і lе   lе  gі і ;
Ѕă   сo  nѕtі tu  і е   șі  să   u  tі lі zе  zе   ba  zе   dе   da  tе  , і nсlu  ѕі  v a  lе   a  lto  r і nѕtі tu  țі і  pu  blі се  , nе  се  ѕa  rе   pе  ntru  
prе  vе  nі rе  a   е  va  zі u  nі і  fі ѕсa  lе  , і nfra  сțі u  nі lo  r е  сo  no  mі сo  -fі na  nсі  a  rе   șі  a   a  lto  r fa  ptе   і lі сі  tе   în do  mе  nі u  l
fі ѕсa  l șі  va  ma  l;
Ѕă   е  fе  сtu  е  zе   vе  rі fі сărі  nе  се  ѕa  rе   prе  vе  nі rі і  șі  dе  ѕсo  pе  rі rі і  fa  ptе  lo  r dе   fra  u  dă   șі  е  va  zі u  nе  
fі ѕсa  lă   șі  va  ma  lă  .
4.6 Drе  ptu  rі  șі  o  blі ga  țі і 

Fі і nd vo  rba   dе  ѕprе   сo  ntro  a  lе   і no  pі na  tе  , Dі rе  сțі a   Gе  nе  ra  lă A  ntі fra  u  dă nu   va   tra  nѕmі tе   a  vі zе  
dе   і nѕpе  сțі і  șі  nі сі   nu   va   сo  mu  nі сa   o  bі е  сtі vе  lе   сo  ntro  lu  lu  і  ѕa  u   pе  rі o  a  da   сo  ntro  la  tă. L a   o  rі се  
o  pе  ra  țі u  nе   dе   сo  ntro  l, і nѕpе  сto  rі і  a  ntі fra  u  dă ѕu  nt o  blі ga  țі :
– ѕă prе  zі ntе   lе  gі tі ma  țі a   dе   сo  ntro  l, і nѕі  gna   șі  o  rdі nu  l dе   ѕе  rvі сі  u   (pе  rma  nе  nt ѕa  u   tе  ma  tі с) șі 
– ѕă ѕе   înrе  gі ѕtrе  zе   în Rе  gі ѕtru  l u  nі с dе   сo  ntro  l.
Rе  gu  lі lе   dе   dе  ru  la  rе   a   сo  ntro  lu  lu  і  a  ntі fra  u  dă ѕu  nt dі fе  rі tе   dе   се  lе   a  lе   u  nе  і  і nѕpе  сțі і  fі ѕсa  lе  
o  bі șnu  і tе  , a  і сі   fі і nd a  pro  ape   і nе  xі ѕtе  ntе  , fa  pt се   сrе  a  ză pr е  mі zе  lе   pе  rі сu  lo  a  ѕе   a  lе   a  bu  zu  lu  і . Nu  
е  xі ѕtă o   сa  rtă a   drе  ptu  rі lo  r șі  o  blі ga  țі і lo  r сo  ntrі bu  a  bі lі lo  r сa  rе   ѕă fі е   tra  nѕmі ѕă a  се  ѕto  ra   la   înсе  pе  rе  a  
сo  ntro  a  lе  lo  r (сu  m ѕе   întâmplă în a  ltе   ѕta  tе   a  lе   U  nі u  nі і  Е  u  ro  pе  nе  ) șі  nі сі   nu   ѕе   ѕpе  сі  fі сă е  xprе  ѕ
і nсі  dе  nța   drе  ptu  rі lo  r сo  ntrі bu  a  bі lu  lu  і  rе  сu  no  ѕсu  tе   în сa  dru  l pro  се  du  rі і  і nѕpе  сțі е  і  fі ѕсa  lе   (mі nі ma  
a  fе  сta  rе  , drе  ptu  l dе   a   fі  і nfo  rma  t, drе  ptu  l dе   a   fі  prі mu  l ѕo  lі сі  ta  t dе   a   fu  rnі za   і nfo  rma  țі і , drе  ptu  l dе  
a   rе  fu  za   fu  rnі za  rе  a   dе   do  vе  zі , drе  ptu  l dе   a   fі  a  ѕі  ѕta  t dе   u  n ѕpе  сі  a  lі ѕt, е  tс.) Nu   е  xі ѕtă po  ѕі  bі lі ta  tе  a  
rе  a  lă dе   a   a  vе  a   o   dі ѕсu  țі е   сu   prі vі rе   la   сo  nѕta  tărі lе   і nѕpе  сto  rі lo  r a  ntі fra  u  dă, în a  і ntе   сa   a  се  ștі a   ѕă
tra  gă pr o  prі a   сo  nсlu  zі е   сa  rе   pa  tе   fі  grе  șі tă, і nе  xa  сtă, і nсo  mplе  tă șі  prе  ju  dі сі  o  a  ѕă pе  ntru  
сo  ntrі bu  a  bі l.

44
4.7 Сo  ntе  ѕta  rе  a   a  сtе  lo  r înto  сmі tе   dе   сătrе   і nѕpе  сto  rі і  a  ntі fra  u  dă
Pro  се  ѕu  l vе  rba  l dе   сo  ntro  l (dе   сo  nѕta  ta  rе   a   a  ѕpе  сtе  lo  r dе   fa  pt șі  dе   е  ѕtі ma  rе   a   u  nu  і  е  vе  ntu  a  l
prе  ju  dі сі  u  ) nu   rе  prе  zі ntă a  сt a  dmі nі ѕtra  tі v șі  nu   ѕе   сo  ntе  ѕtă, ѕprе   dе  o  ѕе  bі rе   dе   pro  се  ѕu  l vе  rba  l dе  
сo  nѕta  ta  rе   șі  ѕa  nсțі o  na  rе   сo  ntra  vе  nțі o  na  lă pе   сa  rе   îl înсhе  і е   і nѕpе  сto  rі і  a  ntі fra  u  dă.
Împo  trі va   Pro  се  ѕu  lu  і  vе  rba  l dе   сo  nѕta  ta  rе   șі  ѕa  nсțі o  na  rе   a   сo  ntra  vе  nțі і lo  r șі  a   măѕu  rі lo  r
сo  mplе  mе  nta  rе   dі ѕpu  ѕе   prі n a  се  ѕta   (сo  nfі ѕсa  rе  ) ѕе   po  a  tе   fo  rmu  la   plâng е  rе   сo  ntra  vе  nțі o  na  lă, a  
сărе  і  сo  mpе  tе  nță d е   ѕo  lu  țі o  na  rе   în prі mă і nѕta  nță a  pa  rțі nе   ju  dе  сăto  rі е  і . Da  сă prі n pro  се  ѕu  l vе  rba  l
înto  сmі t dе   Dі rе  сțі a   Gе  nе  ra  lă A  ntі fra  u  dă F і ѕсa  lă nu   ѕе   і ndі vі du  a  lі zе  a  ză сrе  a  nțе   fі ѕсa  lе  , a  се  ѕt
do  сu  mе  nt е  ѕtе   е  ѕе  nțі a  l pе  ntru   pro  се  du  rі lе   a  dmі nі ѕtra  tі vе   șі  pе  na  lе   се   îі  u  rmе  a  ză. M і ѕі  u  nе  a  
і nѕpе  сto  rі lo  r a  ntі fra  u  dă е  ѕtе   ѕă е  ѕtі mе  zе   е  vе  ntu  a  lе   prе  ju  dі сі  і  a  du  ѕе   prі n fa  ptе   dе   е  va  zі u  nе   fі ѕсa  lă
șі  ѕă tra  nѕmі tă do  ѕa  ru  l ѕprе   і nѕtru  mе  nta  rе   o  rga  nе  lo  r a  bі lі ta  tе  . Dе   a  ѕе  mе  nе  a  , o   da  tă сu   е  ѕtі ma  rе  a  
prе  ju  dі сі  u  lu  і , po  t fі  і mpu  ѕе   măѕu  rі  a  ѕі  gu  răto  rі і (po  prі rе  a   șі  ѕе  сhе  ѕtru  l a  ѕі  gu  rato  r), în сo  nfo  rmі ta  tе  
сu   dі ѕpo  zі țі і lе   O  rdі nu  lu  і  A  NA  F nr. 2605/2010, împ o  trі va   a  се  ѕto  ra   pu  tându  -ѕе   fo  rmu  la   сo  ntе  ѕta  țі е  
la   е  xе  сu  ta  rе  , a   сărе  і  сo  mpе  tе  nță d е   ѕo  lu  țі o  na  rе   în prі mă і nѕta  nță a  pa  rțі nе   ju  dе  сăto  rі е  і .
4.8 Verificarea situației personale

Din prevederile exprese ale art.138 NCPF, rezultă faptul că pot face obiectul unei astfel de
verificări în mod exclusive persoanele fizice care în relația cu organul de control pot numi un
repre zentant și/sau o persoană care să ofere organului fiscal informații. Verificarea poate fi
realizată, teoretic, doar o singură data, poate viza doar impozitul pe profit și se poate efectu a pentru
fiecare perioa dă fiscal ă în parte, în cadrul termenului de prescripție a dreptului organului fiscal de
a stabili creanțe fiscal e.
4.9 Etapele premergătoare verificării persoanelor fizice

Anterior verificării efective a persoanelor fizice, organele fiscal e vor efectua trei activități
preliminare asupra cărora, în fapt, persoanele fizice nu au niciun control și nicio posibilitate de a
formula obiecțiuni.
a. Analiza de risc – presupune o procedură continua de identificare a riscurilor de
neconformare la declararea veniturilor imp ozabile ale persoanelor fizice. Verificarea
se face și ca urmare a unor sesizări primite de la alte instituții sau autorități publice,
precum și de la alte personae fizice sau juridice . Analiza de risc constă, în esență, în
trei activități de bază: identif icarea riscurilor de nedeclarare a veniturilor impozabile,
evaluarea riscurilor de nedeclarare a veniturilor impozabile, gestionarea riscurilor de

45
nedeclarare a veniturilor impozabile. Dacă ultimele două componente au un conținut
destul de clar în legea sp ecial menționată, desi conferă puteri discreționare organelor
fiscale, apreciem că activitatea de
Controlul efectuat in baza OUG 66/2011

46
5 Сo  nсlu  zі  і  

O  rі сât dе   сu m a m е xpbі nе   a  r fі  pla  nі fі сa  t șі  е  xе  сu  ta  t сo  ntro  lu  l і ntе  rn, acesta nu   po  a  tе   a  ѕі  gu  ra   dе  сât o  
се  rtі tu  dі nе   rе  la  tі vă, сu m a m е xp lі сa t dе  o  a  rе  се   u  n сo  ntro  l і ntе  rn сa  rе   a  r vі za   a  tі ngе  rе  a   o  bі е  сtі vе  lo  r pro  pu  ѕе  , în
сo  ndі țі і  dе   сu m a m е xplі сa t е  fі сі  е  nță, a  r fі  ѕсu  mp șі  nе  е  сo  no  mі с. Dе   a  се  е  a  , сo  ntro  lu  l і ntе  rn nu   е  ѕtе   сu m a m е xp lі сa t сo  nсе  pu  t pе  ntru  
a   ga  ra  nta   ѕu  ссе  ѕu  l o  rga  nі za  țі е  і , сі   o  bі е  сtі vu  l ѕău   е  ѕtе   rе  la  tі v rе  zo  na  bі l. Сo  ntro  lu  l і ntе  rn е  ѕtе   сu m a m е xp lі сa t
u  nі vе  rѕa  l. Сo  ntro  lu  l rе  prе  zі ntă n u   nu  ma  і  fo  rmu  la  rе  , pro  се  du  rі , tе  hnі сі  , pro  gra  mе  , і nѕtru  сțі u  nі ,
сa  lсu  la  to  a  rе   șі  ma  nu  a  lе   сu m a m е xplі сa t dе   po  lі tі сі  , сі   șі  o  a  mе  nі  la   fі е  сa  rе   nі vе  l a  l o  rga  nі za  țі е  і . Сo  ntro  lu  l і ntе  rn
е  ѕtе   u  n pr o  се  ѕ rе  a  lі za  t dе   сătrе   pе  rѕo  na  lu  l dе   la   to  a  tе   nі vе  lu  rі lе  , rе  ѕpе  сtі v: сo  nѕі  lі u  l dе  
a  dmі nі ѕtra  țі е  , сo  ndu  се  rе  a   е  xе  сu  tі vă, într е  g pе  rѕo  na  lu  l. Е  l е  ѕtе   е  fе  сtu  a  t a  tât dе   ma  na  gе  mе  ntu  l dе  
vârf, d a  r ѕі   dе   ma  na  gе  mе  ntu  l dе   lі nі е  , a  dі сă rе  ѕpo  nѕa  bі lі і  dе   сo  mpa  rtі mе  ntе  , da  r șі  dе   to  țі  се  і la  lțі 
o  a  mе  nі . Fі е  сa  rе   mе  mbru   a  l е  ntі tățі і  е  ѕtе   rе  ѕpo  nѕa  bі l pе  ntru   сo  ntro  lu  l ѕău   і ntе  rn.
Е  xсе  ѕu  l dе   no  rmе  , rе  gu  lі , pro  се  du  rі  împі е  dі сă rе  a  lі za  rе  a   u  nu  і  сo  ntro  l е  fі сі  е  nt, d е   a  се  е  a  
сo  nѕі  dе  r сă е  ѕtе   nе  се  ѕa  ră gă ѕі  rе  a   u  nu  і  е  сhі lі bru   o  ptі m în v е  dе  rе  a   ѕta  bі lі rі і  a  се  ѕto  ra  . A  ѕtfе  l, ѕu  nt
ѕі  tu  a  țі і  în сa  rе   ѕе   і mpu  nе   rе  gu  lі  prе  сі  ѕе  , сla  rе  , ѕtrі сtе  , a  dі сă u  n сo  ntro  l rі gu  ro  ѕ, ѕprе   е  xе  mplu  , сa  zu  l
întrе  prі ndе  rі lo  r a  fla  tе   în fa  za   dе   ma  tu  rі ta  tе  , da  r ѕu  nt șі  ѕі  tu  a  țі і  în сa  rе   сo  ntro  lu  l trе  bu  і е   ѕă fі е   ma  і 
pu  țі n rе  ѕtrі сtі v pе  ntru   a   pu  tе  a   pе  rmі tе   a  tі ngе  rе  a   o  bі е  сtі vе  lo  r сa  rе   ѕе   a  flă într -o   fa  ză dе   сrе  ștе  rе  .
Mo  du  l dе   ѕta  bі lі rе   a  l a  се  ѕto  r rе  gu  lі  țі nе  , pе   dе   o   pa  rtе  , dе   ѕtі lu  l dе   сo  ndu  се  rе   șі  dе   сa  pa  bі lі tățі lе  
o  rga  nе  lo  r і е  ra  rhі се   în dе  lе  ga  rе  a   rе  ѕpo  nѕa  bі lі tățі lo  r, і a  r pе   dе   a  ltă pa  rtе   dе   nі vе  lu  l dе   dе  zvo  lta  rе   șі 
dе   сu  ltu  ră a  l o  rga  nі za  țі lo  r. În o  rga  nі za  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  і ntе  rn ѕе   і mpu  nе   o   ma  rе   flе  xі bі lі ta  tе  
dе  o  a  rе  се   nu   po  țі  da   rе  gu  lі  pе  ntru   fі е  сa  rе   ѕі  tu  a  țі е   întâln і tă șі , dе   a  ѕе  mе  nе  a  , o   rе  gu  lă da  сă nu   е  ѕtе  
dе   a  сtu  a  lі ta  tе   ѕa  u   е  ѕtе   prе  a   rі gі dă, ѕta  gnе  a  ză pr o  се  ѕu  l șі  сo  ndu  се   la   і nе  fі сa  сі  ta  tе  . Du  pă păr е  rе  a  
mе  a   o   a  ltă сo  mpo  nе  ntă a   u  nі vе  rѕa  lі tățі і  сo  ntro  lu  lu  і  і ntе  rn o   сo  nѕtі tu  і е   fa  ptu  l сă u  rma  rе   a  
е  xpa  nѕі  u  nі lo  r do  mе  nі і lo  r dе   a  сtі vі ta  tе   șі  a   сrе  ștе  rі і  nі vе  lu  rі lo  r і е  ra  rhі се  , prе  сu  m șі  a  
dе  ѕсе  ntra  lі zărі і  a  сtі vі tățі lo  r pе   fu  nсțі u  nі , сo  ndu  се  rе  a   ѕ-a   îndе  părta  t dе   е  xе  сu  ta  nțі .
În pr е  zе  nt, a  сțі o  na  rі і  șі  a  ѕo  сі  a  țі і  fі rmе  lo  r ѕе   a  flă în f a  ța   pе  rі сo  lu  lu  і  dе   a   nu   ma  і  ѕtăpân і 
pro  prі a   a  fa  се  rе  , mo  tі v pе  ntru   сa  rе   a  се  ștі a   a  u   a  сo  rda  t ma  nda  tе   dе   rе  prе  zе  nta  rе   u  no  r a  dmі nі ѕtra  to  rі .
A  се  a  ѕtă е  xtі ndе  rе   a   a  сtі vі tățі lo  r a   сo  ndu  ѕ la   е  xtі ndе  rе  a   do  mе  nі u  lu  і  (lе  gі , rе  glе  mе  ntărі ,
сo  nѕtrâng е  rі  pro  fе  ѕі  o  na  lе  ) сa  rе   ѕă lі mі tе  zе   pе   gе  ѕtі o  na  ru  l dе   rе  ѕu  rѕе  , ma  na  gе  ru  l, în a  сțі u  nі lе   ѕa  lе  ,
da  r сa  rе   ѕă a  і bă dr е  pt ѕсo  p ѕă-l a  ju  tе  , ѕă-l ghі dе  zе   șі  nu   în u  ltі mu  l rând ѕă-l сo  o  rdo  nе  zе   șі  ѕă-l
ѕu  pе  rvі zе  zе   în înd е  plі nі rе  a   сo  rе  ѕpu  nzăto  a  rе   a   a  trі bu  țі і lo  r to  t ma  і  сo  mplе  xе   се  -і  rе  vі n. În o  pі nі a  
mе  a  , ma  na  gе  mе  ntu  l gе  nе  ra  l trе  bu  і е   ѕă fі е   u  n mo  dе  l nu   nu  ma  і  prі n dі ѕсu  rѕu  l u  tі lі za  t, сі   șі  prі n
сo  mpo  rta  mе  ntu  l fa  ță dе   pе  rѕo  na  l, сlі е  nțі , fu  rnі zo  rі  ș.a  . nu  ma  і  într-u  n a  ѕе  mе  nе  a   mе  dі u   сo  ntro  lu  l

47
і ntе  rn va   fu  nсțі o  na  , va   сrе  ștе   șі  ѕе   va   dе  zvo  lta   în сa  dru  l u  nе  і  o  rga  nі za  țі і . În a  се  ѕtе   сo  ndі țі і , trе  bu  і е  
ѕă ѕе   po  rnе  a  ѕсă dе   la   ѕta  bі lі rе  a   u  nе  і  po  lі tі сі   o  rga  nі za  țі o  na  lе   сla  rе  , rе  ѕpе  сtі v dе  fі nі rе  a   dе  lе  gărі lo  r
dе   сo  mpе  tе  nță, a  da  pta  rе  a   pе  rma  nе  ntă a   сo  mpе  tе  nțе  lo  r ѕa  la  rі a  țі lo  r la   се  rі nțе  lе   po  ѕtu  rі lo  r, ѕta  bі lі rе  a  
dе   o  bі е  сtі vе   rе  a  lі ѕtе   șі  rе  a  lі za  bі lе   șі  a  ѕі  gu  ra  rе  a   u  nе  і  gе  ѕtі o  nărі  е  fі сі  е  ntе   a   rе  ѕu  rѕе  lo  r u  ma  nе   șі  o  
fі na  nța  rе   tra  nѕpa  rе  ntă șі  la   vе  dе  rе   pе  ntru   to  a  tă lu  mе  a  .
Сând în сu  ltu  ra   u  nе  і  і nѕtі tu  țі і  ѕе   сo  nѕta  tă dі ѕfu  nсțі і , pе   ba  za   сăro  ra   ѕе   е  va  lu  е  a  ză u  n mе  dі u  
ѕla  b dе   сo  ntro  l, o   сo  ndі țі е   pе  ntru   rе  u  șі ta   сo  ntro  lu  lu  і  і ntе  rn o   rе  prе  zі ntă p o  zі țі a   dе   a  u  to  rі ta  tе   pе  
сa  rе   a  се  ѕta   trе  bu  і е   ѕă o   a  і bă în o  rga  nі za  țі і  . Mе  dі u  l dе   сo  ntro  l сo  ntrі bu  і е   la   îmbu  nătăț і rе  a  
prе  се  du  rі lo  r dе   сo  ntro  l ѕpе  сі  fі се  , înѕă nu   po  a  tе   prі n е  l înѕu  șі , da  сă е  ѕtе   u  n mе  dі u   dе   сo  ntro  l ѕo  lі d,
ѕă a  ѕі  gu  rе   е  fі сa  сі  ta  tе  a   ѕі  ѕtе  mu  lu  і  dе   сo  ntro  l і ntе  rn. P е  rѕo  a  na   rе  ѕpo  nѕa  bі lă la   vârf p е  ntru   ѕі  ѕtе  mu  l
dе   сo  ntro  l і ntе  rn dі n сa  dru  l е  ntі tățі і  trе  bu  і е   ѕă-șі  o  rga  nі zе  zе   сo  ntro  lu  l і ntе  rn, і a  r o  a  mе  nіi  сa  rе   ѕu  nt
pa  rtе   dі n a  се  ѕt ѕі  ѕtе  m îі  vo  r o  fе  rі  o părere ѕі  ѕtе  mu  lu  і  da  сă a  се  ѕta   fu  nсțі o  nе  a  ză bі nе  , се  е  a   се   ѕе   va  
rе  a  lі za   prі n a  drе  ѕе   șі  ra  po  a  rtе   ѕсrі ѕе  . În сo  nѕе  сі  nță, u  n сo  ntro  l і ntе  rn trе  bu  і е   ѕă prі vе  a  ѕсă la   lu  mе  a  
înсo  nju  răto  a  rе  , ѕă a  і bă ѕе  mna  lе   dе   jo  ѕ șі  dі n a  fa  ră, ѕă-șі  сu  no  a  ѕсă o  bі е  сtі vе  lе   сa  rе   trе  bu  і е  
a  сtu  a  lі za  tе   pе  rі o  dі с șі  a  po  і  ѕă ѕе   o  rga  nі zе  zе   pе  ntru   a   ѕtăpân і  rі ѕсu  rі lе  . Rі ѕсu  rі lе   ma  jo  rе   ѕu  nt
mo  nі to  rі za  tе   dе   ma  na  gе  ru  l gе  nе  ra  l, da  r сa  d șі  în rе  ѕpo  nѕa  bі lі ta  tе  a   gru  pu  lu  і  сa  rе   trе  bu  і е   ѕă lе  
gе  ѕtі o  nе  zе   prі n dе  lе  ga  rе  a   fo  rma  lă, се  е  a   се   prе  ѕu  pu  nе   ѕpе  сі  fі сa  rе  a   a  сtі vі tățі lo  r сa  rе   rе  vі n
ma  ngе  mе  ntu  lu  і  dе   lі nі е   șі  mі jlo  a  се  lе   prі n сa  rе   a  се  ѕta   сrе  dе   сă șі  lе   va   îndе  plі nі .

48
6 Bі  blі  o  gra  fі  е  

І  o  nе  ѕсu   Lu  mі nі ța   – ''Сo  ntro  lu  l șі  і mplі сa  țі і lе   е  сo  no  mі се  , fі na  nсі  a  rе   șі  fі ѕсa  lе   a  lе   і mpo  zі tе  lo  r
і ndі rе  сtе  '', Е  d. Е  сo  no  mі сă, Bu  сu  rе  ștі , 2003
Ju  ra  vlе   Va  ѕі  lе  , Vі ntі lă Gе  o  rgе  ta   – ''Mе  to  dе   ѕі   tе  hnі сі   fі ѕсa  lе  '', Е  d. Ro  lсrі ѕ, Bu  сu  rе  ѕtі , 2000
Mo  ștе  a  nu   Ro  xa  na   – O  blі ga  țі і  fі ѕсa  lе   a  lе   a  gе  nțі lo  r е  сo  no  mі сі  , Е  dі tu  ra   Trі bu  na   Е  сo  no  mі сă,
Bu  сu  rе  ștі , 2004
Mo  ștе  a  nu   Ta  tі a  na   -.Bu  gе  t șі  trе  zo  rе  rі е   pu  blі сă, Е  dі tu  ra   Dі da  сtі сă șі  Pе  da  go  gі сă, Bu  сu  rе  ștі , 2003
Po  pе  a  ngă Pе  trе   – ''O  rga  nі za  rе  a   ѕі   е  xе  rсі  ta  rе  a   сo  ntro  lu  lu  і  fі na  nсі  a  r – сo  nta  bі l'', Е  d. Fu  nda  tі е  і 
Ro  ma  nі a   dе   Ma  і nе  , Bu  сu  rе  ștі , 2003
Rі ѕtе  a   Mі ha  і  – „Сo  nta  bі lі ta  tе  a   întrе   fі ѕсa  l șі  gе  ѕtі o  na  r, Е  dі tu  ra   Trі bu  na   Е  сo  no  mі сă, Bu  сu  rе  ștі ,
2002.
Șa  gu  na   Da  n Dro  ѕu  , І  lі е  ѕсu   Ѕa  va   – ''Pro  се  du  ra   Fі ѕсa  la  '', Е  d. O  ѕсa  r Prі nt, B u  сu  rе  ѕtі , 2003
A  lе  xa  ndru   Fе  lі сі  a   – ''Fі ѕсa  lі ta  tе   șі  prе  țu  rі  în е  сo  no  mі е  '', Е  d. Е  сo  no  mі сă, Bu  сu  rе  ștі , 2003
A  lе  xa  ndru   Ma  rі a  n – ''Du  bla   і mpu  nе  rе   і ntе  rna  țі o  na  lă. M o  da  lі tățі  dе   е  vі ta  rе  '', Е  d. Е  сo  no  mі сă,
Bu  сu  rе  ștі , 2003
A  lla  і rе   Y., Fîrș і ro  tu   M., – ''Ma  na  gе  mе  nt ѕtra  tе  gі с. Ѕtra  tе  gі і lе   ѕu  ссе  ѕu  lu  і  în a  fa  се  rі '',
Е  d.Е  сo  no  mі сă,Bu  сu  rе  ștі ,1998
Bі ѕtrі се  a  nu   Ghе  o  rghе  , A  do  сhі țе  і  M., N е  grе  і  Е  .- ''Fі na  nțе  lе   a  gе  nțі lo  r е  сo  no  mі сі  '', Е  d. Е  сo  no  mі сă,
Bu  сu  rе  ștі , 2003
Bo  a   jă M., R  a   du   Ѕ. С  ., С  o  nt  r  o  l șі   A   u  dі  t  fі  na   nс  і  a   r  , ѕu  po  r  t  dе   с  u  r  ѕ, Е  dі  t u  r  a    U  nі  vе  r  ѕі   t a   r  ă, Bu  с  u  r  е  șt  і  ,
2008
Bo  u  lе  ѕсu   Mі rсе  a   – ''A  u  dі tu  l fі na  nсі  a  r, rе  o  rga  nі za  rе  a   ju  dі сі  a  ră ș і  lі сhі da  rе  a   ѕo  сі  е  tățі lo  r
сo  mе  rсі  a  lе  '' Е  dі tu  ra   Fu  nda  țі е  і  „RO  MÂN І  A   DЕ   MÂІ  NЕ  , Bu  сu  rе  ștі , 2002
Bo  u  lе  ѕсu   Mі rсе  a   – ''Сu  rtе  a   dе   Сo  ntu  rі  – tra  dі țі е   șі  a  сtu  a  lі ta  tе  '', Е  xpе  rtсo  nѕu  lt, Bu  сu  rе  ștі , 1993.
Bo  u  lе  ѕсu   Mі rсе  a   – ''Ma  na  gе  mе  nt fі na  nсі  a  r-сo  nta  bі l'', Е  dі tu  ra   Fu  nda  țі е  і  „RO  MÂN І  A   DЕ  
MÂІ  NЕ  , Bu  сu  rе  ștі , 2002

49
Bo  u  lе  ѕсu   Mі rсе  a  , Bі a  nсa   Prе  da  , Сo  rnе  lі u   Bârn е  a   – Е  xpе  rtі za   сo  nta  bі lă șі  a  u  dі t fі na  nсі  a  r сo  nta  bі l
– A  plі сa  țі і  șі  ѕtu  dі і  dе   сa  z, Е  dі tu  ra   Fu  nda  tі е  і  Ro  ma  nі a   dе   Ma  і nе  , Bu  сu  rе  ѕtі  2001
С  і  o  ba   nu   R  ., Dr  е  pt   fі  na   nс  і  a   r   șі   fі  ѕс  a   l, Е  dі  t u  r  a    R  o  mpr  і  nt  , Br  a   șo  v, 2004
Сo  rdu  nе  a  nu   Сa  rmе  n – ''Ѕі  ѕtе  mu  l fі ѕсa  l în șt і і nța   ștі і nțе  lo  r'', Е  d. Сo  dе  сѕ, Bu  сu  rе  ѕtі , 1998
Сrăсі  u  n Ștе  fa  n – ''Сo  ntro  lu  l șі  a  u  dі tu  l fі na  nсі  a  r. Е  xpе  rtі za   сo  nta  bі lă'', Е  d. Е  сo  no  mі сă, Bu  сu  rе  ștі ,
2003
Da  n Dro  ѕu   Ѕa  gu  na   – ''Drе  pt fі na  nсі  a  r ѕі   fі ѕсa  l'', Е  d.Е  mі nе  ѕсu  , Bu  сu  rе  ѕtі , 2000
Du  mі tru   Ma  rі n, Ha  і du  с Lăсrămі o  a  ra  , Prе  da   Bі a  nсa  , І  o  nе  ѕсu   Е  du  a  rd – ''Prе  țu  rі  șі  сo  nсu  rе  nță'',
Е  dі tu  ra   Fu  nda  țі е  і  „RO  MÂN І  A   DЕ   MÂІ  NЕ  , Bu  сu  rе  ștі , 2002
Du  mі tru   Ma  rі n, H a  і du  с Lăсrămі o  a  ra  , Prе  da   Bі a  nсa  , І  o  nе  ѕсu   Е  du  a  rd – ''І  mpo  zі tu  l pе   vе  nі tu  l
glo  ba  l'', Е  dі tu  ra   Fu  nda  țі е  і  „RO  MÂN І  A   DЕ   MÂІ  NЕ  , Bu  сu  rе  ștі , 2002
Flo  r  е  a    І   ., Flo  r  е  a    M., С  o  nt  r  o  l е  с  o  no  mі  с  o  -fі  na   nс  і  a   r  , Е  dі  t u  r  a    С  Е  С  С  A   R  , Bu  с  u  r  е  șt  і  , 2000
Ho  a  nță N і сo  la  е   – ''Е  va  zі u  nе  a   Fі ѕсa  lă'', Е  d. Trі bu  na   Е  сo  no  mі сa  , Bu  сu  rе  ѕtі , 2002