Impozitul Impozitul pe pevenitvenit (1) (1) Impozitul Impozitul pe pevenitvenit (1) (1) [625733]

Impozitul Impozitul pe pevenitvenit (1) (1) Impozitul Impozitul pe pevenitvenit (1) (1)
Lect. univ. Lect. univ. dr. dr. Delia Delia Catarama Catarama

Impozitul pe venit
/head2rightNotiuni generale
/head2rightContribuabili
/head2rightCategorii de venituri impozabile
/head2rightPrincipii generale de impozitare
/head2rightImpozitul pe veniturile din salarii
/head2rightImpozitul pe veniturile din activități independente

Notiuni generale
/head2rightContribuabili
• persoanele fizice rezidente, asupra
veniturilor obținute din orice sursă,
atât din România, cât și din afară atât din România, cât și din afară
României;
• persoanele fizice nerezidente pentru
venituri obtinute în România

Notiuni generale
/head2rightCategorii de venituri impozabile
– venituri din salarii; – venituri din activități independente; – venituri din cedarea folosinței bunurilor;
– venituri din investiții; – venituri din pensii; – venituri din activități agricole; – venituri din premii și din jocuri de noroc; – venituri din transferul proprietăților imobiliare; – venituri din alte surse

Notiuni generale
/head2rightPrincipii generale de impozitare
2013 2014
Obtin venituri
/barb4right
platesc impozit cand le obtin:
(i) Impozit final
SAU
(ii) Plati anticipate /barb4rightDefinitivez impozitul
pentru 2013 si
platesc diferentele

Notiuni generale
/head2rightPrincipii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal.
Pentru toate categoriile de venituri,
beneficiarii de venituri au obligația să
plătească, pe parcursul anului fiscal, un plătească, pe parcursul anului fiscal, un
impozit. În funcție categoriile de venituri, de natura și sursa acestora, impozitul astfel plătit poate reprezenta:
A) impozit final B) plăți anticipate în contul impozitului

Notiuni generale
/head2rightPrincipii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal
A) impozit final
•Reținere la sursă = Plătitorul de
venituri care plătește unei persoane fizice un venit impozabil, are obligația să
calculeze, să rețină și să vireze la bugetul
de stat impozitul aferent.

Notiuni generale
/head2rightPrincipii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal
A) impozit final
salariile,
venituri din activitati independente venituri din activitati independente
pensiile premiile, câștigurile din jocuri de noroc, veniturile din investiții, veniturile din cedarea folosintei bunurilor veniturile in transferul proprietăților imobiliare, veniturile din alte surse

Notiuni generale
/head2rightPrincipii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal
B) plăți anticipate în contul impozitului
•reținere la sursă , sau;
•plăți directe efectuate de contribuabili.

Notiuni generale
/head2rightPrincipii generale de impozitare
1.Impozitarea peparcursul anului fiscal
B) plăți anticipate în contul impozitului B) plăți anticipate în contul impozitului
veniturile din activități independente, veniturile din cedarea folosinței bunurilor, veniturile din investitii veniturile din activități agricole

Notiuni generale
/head2rightPrincipii generale de impozitare
2. Impozitarea la sfârșitul anului fiscal
A) Daca in timpul anului = impozit final /barb4rightel este total și
definitiv pentru întregul an fiscal A) Daca in timpul anului = impozit final /barb4rightel este total și
definitiv pentru întregul an fiscal
B)Daca in timpul anului = plati anticipate /barb4rightimpozitul
final se determina de către organul fiscal, la finele anului, si se regularizeaza cu cel platit in timpul anului

Notiuni generale
CATEGORIILE DE VENITURI Impozitul pl ătit pe parcursul anului fiscal La sfâr șitul anului
-din activit ăț i independente; Pl ăț i anticipate/ impozit final se regularizeaz ă
-din salarii; Impozit final –
-din cedarea folosin ței bunurilor; Pl ăț i anticipate /
Impozit final se regularizeaz ă
Pl ăț i anticipate / se regularizeaz ă-din investi ții; Pl ăț i anticipate /
Impozit final se regularizeaz ă
–
-din pensii; Impozit final –din activit ăț i agricole; Pl ăț i anticipate se regularizeaz ă
-din premii și din jocuri de noroc; Impozit final –
-din transferul propriet ăț ilor imobiliare; Impozit final –
-din alte surse; Impozit final –

Impozitul pe veniturile din salarii
Venituri din salarii = toate veniturile in bani si/sau in
natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau
a unui statut special prevazut de lege a unui statut special prevazut de lege
Conform codului muncii o persoană fizică poate avea mai
multe contracte individuale de muncă. Dintre acestea unul singur poate fi considerat loc de muncă de bază.

Impozitul pe veniturile din salarii
DETERMINAREA IMPOZITULUI LA FUNCTIA
DE BAZA
VENIT BRUT
CONTRIBUTII SOCIALE minus
egal
VENIT NET
DEDUCERE PERSONAL Ă
COTIZATIE SINDICALA
CONTRIBUTII PENSII FACULTATIVE
VENIT IMPOZABIL
IMPOZIT egal
minus
egal
ori 16%

Impozitul pe veniturile din salarii
Venitul brut include – Veniturile in bani și sau natură acordate de
angajator angajatului pentru munca prestată;
– Avantajele.
Venitul brut nu va include sumele precizate
expres ca fiind neimpozabile

Impozitul pe veniturile din salarii
Exemple de avantaje impozabile: • a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
patrimoniul afacerii, în scop personal, cu excepția depl asării pe distanță
dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;
• b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci cas nice, precum
și alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preț mai mic decât
prețul pieței;
• c) împrumuturi nerambursabile; • c) împrumuturi nerambursabile;
• d) anularea unei creanțe a angajatorului asupra angajatului; • e) abonamentele și costul convorbirilor telefonice, in clusiv cartelele
telefonice, în scop personal;
• f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în
scopul personal;
• g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru s alariații
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la mom entul plății primei
respective, altele decât cele obligatorii.
• h) tichete-cadou acordate potrivit legii

Impozitul pe veniturile din salarii
Exemple de sume neimpozabile: • a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi
produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamități lor naturale,
ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pen tru
naștere, veniturile reprezentând cadouri pentru copiii mino ri ai
salariaților, cadourile oferite salariatelor, contraval oarea
transportului la și de la locul de muncă al salariatu lui, costul
prestațiilor pentru tratament și odihnă, inclusiv tran sportul prestațiilor pentru tratament și odihnă, inclusiv tran sportul
pentru salariații proprii și membrii de familie ai acest ora,
acordate de angajator pentru salariații proprii sau al te persoane,
astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.
• Cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor m inori ai
angajaților, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie, Crăc iunului și a
sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum și cadourile
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimp ozabile,
în măsura în care valoarea cadoului oferit fiecărei perso ane, cu
orice ocazie din cele de mai sus, nu depășește 150 lei.
•

Impozitul pe veniturile din salarii
Exemple de sume neimpozabile: • b) sumele primite de angajați pentru acoperirea cheltuiel ilor de
transport și cazare a indemnizației primite pe perioada delegării și
detașării în altă localitate, în țară și în străinătat e, în interesul
serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele a cordate peste
limita de 2,5 ori indemnizația acordată salariaților di n instituțiile publice;
•c) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între •c) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între
localitatea în care angajații își au domiciliul și loc alitatea unde se află
locul de muncă al acestora, la nivelul unui abonament luna r, pentru
situațiile în care nu se asigură locuință sau nu se suportă c ontravaloarea
chiriei, conform legii;
• d) indemnizațiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea
într-o unitate situată într-o altă localitate decât c ea de domiciliu, în
primul an de activitate după absolvirea studiilor, în lim ita unui salariu de
bază la angajare,

Impozitul pe veniturile din salarii
Exemple de sume neimpozabile: • e) veniturile din salarii realizate de către persoanele fizice cu handicap
grav sau accentuat;;
• f) veniturile din salarii, ca urmare a activității de cre are de programe
pentru calculator;
•g) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profe sională și •g) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profe sională și
perfecționarea angajatului legată de activitatea desfăș urată de acesta
pentru angajator;
• h) costul abonamentelor telefonice și al convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de
serviciu.

Impozitul pe veniturile din salarii
Contributiile sociale retinute:
– 10,5% CAS din care 3,5 % se duc la un fond de
pensii privat;
-5,5% CASS; -5,5% CASS;
– 0,5% Somaj

Impozitul pe veniturile din salarii
Deducerea personala = sumă neimpozabilă acordată
contribuabilului în fiecare lună la locul de muncă unde are activitatea de bază, în funcție de valoarea venitul ui
brut și numărul de persoane în întreținere, astfel:
VENIT
Persoane in intretinere Sub 1000 lei 1001-3000 lei Peste 3000 lei
Nici o persoana 250 250 x 0
1 persoana 350 350 x 02 persoane 450 450 x 03 persoane 550 550 x 04 persoane si mai mult 650 650 x 0

−−000 . 2000 . 11VBL

−−000 . 2000 . 11VBL

−−000 . 2000 . 11VBL
−−000 . 2000 . 11VBL
−−000 . 2000 . 11VBL

Impozitul pe veniturile din salarii
• Persoana în întreținere poate fi: • – soția/soțul, copiii sau alți membri de
familie, familie,
• – rudele contribuabilului sau ale
soțului/soției acestuia până la gradul al doilea inclusiv.
•

Impozitul pe veniturile din salarii
• Persoanele de mai sus nu sunt
considerate în întreținere , dacă::
– veniturile lunare, din orice sursă, depășesc 250
RON;
– dețin terenuri agricole și silvice în suprafață de
peste 10.000 mp în zonele colinare și de șes și de peste 10.000 mp în zonele colinare și de șes și de
peste 20.000 mp în zonele montane;
– obțin venituri din cultivarea și valorificarea florilor,
a legumelor și a zarzavaturilor în sere, în solare amenajate în acest scop și în sistem irigat, a arbuștilor și plantelor decorative, a ciupercilor și din exploatarea pepinierelor viticole și pomicole, indiferent de suprafață.

Impozitul pe veniturile din salarii
•Atenție! Copilul minor este considerat în întreținere, cu
excepția copilului minor cu vârsta între 16 și 18 ani angajat cu contract individual de muncă.
•Atenție! În cazul în care o persoană este în
întreținerea mai multor contribuabili, deducerea se
acordă unuia singur pe baza înțelegeri dintre ei. întreținerea mai multor contribuabili, deducerea se
acordă unuia singur pe baza înțelegeri dintre ei.
•Atenție! În cazul în care o funcția de bază este un loc
de muncă cu timp parțial, deducerea se acordă integral, nu fracționat în raport de timpul de lucru.
•

Impozitul pe veniturile din salarii
DETERMINAREA IMPOZITULUI LA ALTE
LOCURI DE MUNCA DECAT FUNCTIA DE
BAZA
minus
egal VENIT BRUT
CONTRIBUTII SOCIALE
egal
egal
ori 16% VENIT NET
VENIT IMPOZABIL
IMPOZIT

Impozitul pe veniturile din salarii
DETERMINAREA SALARIULUI EFECTIV
INCASAT DE ANGAJAT
minus
minus VENIT BRUT
CONTRIBUTII SOCIALE
minus
egal IMPOZIT
REST DE INCASAT

Impozitul pe veniturile din
activitati independente
• Venituri impozabile:
– venituri comerciale
–venituri din profesii libere –venituri din profesii libere
– venituri din drepturi de propietate intelectuală

Impozitul pe veniturile din
activitati independente
I. Impozitarea in timpul anului
a) prin reținere la sursă
Venit pentru care se plătesc plăți anticipate
prin reținere la sursă de către plătitorii de
venituri Cota de
impunere Baza de
impunere venituri impunere impunere
venituri din drepturi de proprietate intelectuală
10% (Se poate opta si pentru 16% care va fi impozit final) Venitul brut –contributii sociale (sau venitul brut daca se popteaza pentru 16%) venituri din vânzarea bunurilor în regim de consignație venituri din activități desfășurate în baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial venituri din activități desfășurate în baza contractelor/convențiilor civile încheiate potrivit
Codului civil venituri din activitatea de expertiză contabilă și tehnică, judiciară și extrajudiciară

Impozitul pe veniturile din
activitati independente
I. Impozitarea in timpul anului
b) prin plăți directe efectuate de contribuabil: pentru alte venituri decât cele pentru care se face reținere la sursă
La începutul anului se stabilește un venit net La începutul anului se stabilește un venit net
estimat (Declaratie de venit net estimat) Impozit sub formă de plăți anticipate
= 16% x Venit net estimat
Termene de plată = 25 martie, 25 iunie,
25 septembrie și 25 decembrie

Impozitul pe veniturile din
activitati independente
II. Impozitarea la sfârșitul anului Regula generală:
Până la 25 Mai a anului următor Până la 25 Mai a anului următor
contribuabilul trebuie să depună Declarația de venit realizat (Formular 200) Impozitul final = 16% x Venit net realizat Diferenta de impozit = Impozit final –Impozit sub formă de plăți anticipate.

Impozitul pe veniturile din
activitati independente
II. Impozitarea la sfârșitul anului Determinarea venitului net:
Metoda de stabilire a venitului net Pentru ce tip de venit se folosește
Pe bază de cheltuieli forfetare Venituri din drepturi de Pe bază de cheltuieli forfetare Venituri din drepturi de
proprietate intelectuală
Pe bază de norme de venit Venituri obtinute din activităț ile
cuprinse in Nomenclatoarelor stabilite de fiecare DGFPJ*
În sistem real Alte venituri decât cele de mai sus
Cele de mai sus, dacă se optează pentru sistemul real
*Nota: Daca acesti contribuabili au personal salariat sunt obligati sa
calculeze venitul net in sistem real

Impozitul pe veniturile din
activitati independente
II. Impozitarea la sfârșitul anului
a) Determinarea venitului net pe bază de cheltuieli forfetare (pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală):
Venit net = Venit brut – Cheltuieli forfetare –Contribuții sociale obligatorii Cota de cheltuieli forfetare:
25% din venitul brut, în cazul lucrărilor de artă mon umentală;
20% din venitul brut în cazul altor opere de artă. 0% pentru moștenirea drepturilor de autor.

Impozitul pe veniturile din
activitati independente
II. Impozitarea la sfârșitul anului
b) Determinarea venitului net pe bază de norme de venit (pentru veniturile prevăzute în Nomenclatorul MEF):
Venit net = Norma de venit Normele de venit sunt stabilite de către direcțiile generale ale finanțelor publice teritoriale cu consultarea Consiliilo r Local.
Direcțiile Generale ale Finanțelor Publice teritoriale au obli gația
de a comunica aceste norme de venit până la data de 1 ianu arie a
anului pentru care acestea sunt stabilite

Impozitul pe veniturile din
activitati independente
II. Impozitarea la sfârșitul anului
b) Determinarea venitului net în sistem real
Venit net = Venit brut –Cheltuieli deductibile Venit net = Venit brut –Cheltuieli deductibile
Pentru a ține evidența veniturilor și cheltuielilor, contr ibuabilul
este obligat să țină contabilitate în partidă simplă.
TEMĂ!! De conspectat ce intră în
componența venitului brut și care sunt cheltuielile deductibile la calculul venitului net (Art. 48 Cod Fiscal)

Impozitul pe veniturile din
activitati independente
II. Impozitarea la sfârșitul anului
b) Determinarea venitului net în sistem real
Pierderea fiscală înregistrată într-un an poate fi compen sată numai
cu rezultatele pozitive obținute din aceeași sursă pe o peri oadă cu rezultatele pozitive obținute din aceeași sursă pe o peri oadă
de cel mult cinci ani consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele: • reportul se efectuează cronologic, în funcție de vechimea
pierderii, în următorii 5 ani consecutivi;
• dreptul la report este personal și netransmisibil; • pierderea reportată, necompensată după expirarea celor cinc i
ani consecutivi, reprezintă pierdere definitivă a contribu abilului