583 AUDITUL PUBLIC INTERN LA NIVELUL INSTITU ȚIILOR PUBLICE DIN ROMÂNIA Pelecaci Crina Maria, Universitatea de Nord Baia Mare Abstract: The adherence… [623928]

583 AUDITUL PUBLIC INTERN LA NIVELUL
INSTITU ȚIILOR PUBLICE DIN ROMÂNIA

Pelecaci Crina Maria,
Universitatea de Nord Baia Mare

Abstract:
The adherence to the European Union has always enta iled, and still entails, the
adopting and applying of the Community’s “acquireme nt”, of the corresponding legislation
in all the economic and social activities. Within t he institutional reforms, the improvement
and development of the system composed by financial and public audit is an essential
element; this is where the well-established communi tarian principles would fit, practices that
the countries of the European Union apply successfu lly in forming, administrating and using
public financial resources.

1. Organizarea auditului public intern la nivelul inst itu țiilor publice
În România, structura de audit public intern este o rganizat ă în conformitate cu art. 4
din Legea nr. 672/2002, astfel:
1. Unitatea Central ă de Armonizare pentru Auditul Public Intern (U.C.A. A.P.I.),
constituit ă ca structur ă distinct ă în cadrul Ministerului Finan țelor Publice având
compartimente de specialitate și subordonat ă direct Ministrului Finan țelor Publice.
2. Comitetul pentru Audit Public Intern (C.A.P.I.) , organism cu caracter consultativ,
constituit din 11 membrii speciali ști din afara Ministerului Finan țelor Publice, organizat pe
lâng ă U.C.A.A.P.I.
3. Compartimentele de audit public intern din enti t ățile publice – care reprezint ă
structuri func ționale de baz ă în domeniul auditului public intern, care exercit ă efectiv func ția
de audit public intern. Acest compartiment este con stituit în directa subordonare a conducerii
entit ății publice și prin atribu țiile sale nu trebuie s ă fie implicat în elaborarea procedurilor de
control intern și în desf ăș urarea activit ăților supuse auditului public intern.

Conduc ătorul compartimentului de audit public intern este numit de conduc ătorul
institu ției publice cu avizul U.C.A.A.P.I., iar pentru unit ățile publice subordonate numirea se
face cu avizul organului ierarhic superior.
Conduc ătorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea și desf ăș urarea activit ăților de audit.

584 Func ția de auditor intern este incompatibil ă cu exercitarea acestei func ții ca activitate
profesional ă orientat ă spre recompens ă sau profit.

2. Atribu țiile compartimentelor de audit public intern
Atribu țiile compartimentului de audit public intern sunt s tabilite în conformitate cu
prevederile art. 11 din Legea nr. 672/2002, astfel:
– elaboreaz ă norme metodologice specifice entit ății publice în care î și desf ăș oar ă
activitatea, cu avizul U.C.A.A.P.I. sau cu avizul i erarhic imediat superior în cazul entit ăților
publice subordonate;
– elaboreaz ă proiectul planului anual de audit public intern;
– efectueaz ă activit ăți de audit public intern pentru a evalua dac ă sistemele de
management financiar și controlul entit ății publice sunt transparente și sunt conforme cu
normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien ță și eficacitate;
– informeaz ă U.C.A.A.P.I. despre recomand ările neînsu șite de c ătre conduc ătorul
entit ății publice auditate, precum și despre consecin țele acestora;
– raporteaz ă periodic asupra constat ărilor, concluziilor și recomand ărilor rezultate din
activit ățile sale de audit;
– elaboreaz ă anual raportul activit ății de audit public intern;
– în cazul identific ării unor iregularit ăți sau posibile prejudicii, raporteaz ă imediat
conduc ătorului entit ății publice și structurii de control intern abilitate.
Auditul public intern se exercit ă asupra tuturor activit ăților desf ăș urate într-o entitate
public ă, inclusiv din entit ățile subordonate, cu privire la formarea și utilizarea fondurilor
publice, precum și administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaz ă cel pu țin o dat ă la 3 ani, f ără a se
limita la acestea, urm ătoarele:
– angajamentele bugetare și legale din care deriv ă direct sau indirect obliga ții de plat ă,
inclusiv din fondurile comunitare;
– pl ățile asumate prin angajamente bugetare și legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
– vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat al
statului sau al unit ăților administrativ teritoriale;
– concesionarea sau închirierea de bunuri din dome niul public al statului sau al
unit ăților administrativ teritoriale;

585 – constituirea veniturilor publice, respectiv modu l de autorizare și stabilire a titlurilor
de crean ță , precum și facilit ățile asociate la încasarea acestora;
– alocarea creditelor bugetare;
– sistemul contabil și fiabilitatea acestuia;
– sistemul de luare a deciziilor;
– sistemele de conducere și control precum și riscurile asociate unor astfel de sisteme;
– sistemele informatice.

3. Normele de func ționare ale compartimentelor de audit public intern
Normele aplicabile compartimentului de audit publi c intern și auditorilor interni se
rezum ă la urm ătoarele:

3.1. Norme de calificare
A. Carta auditorului intern și Codul privind conduita etic ă a auditorului intern
Aceasta este elaborat ă de c ătre șeful compartimentului de audit public intern și este
aprobat ă de c ătre conduc ătorul entit ății publice. Carta auditului public intern fixaz ă drepturile
și obliga țiile auditorului intern și urm ăre ște s ă informeze despre obiectivele și metodele de
audit; s ă clarifice misiunile de audit; s ă fixeze regulile de lucru între auditor și auditat; s ă
promoveze regulile de conduit ă.
B. Codul privind conduita etic ă a auditorului intern
Codul privind conduita etic ă a auditorului intern reprezint ă un ansamblu de principii și
reguli de conduit ă care trebuie s ă guverneze activitatea auditorilor interni.
Scopul Codului privind conduita etic ă a auditorului intern este de a promova cultura
etic ă în viziunea global ă a profesiei de auditor intern.
Codul privind conduita etic ă a auditorului intern cuprinde reguli pe care audit orii
externi trebuie s ă le respecte în executarea atribu țiilor.

3.2. Independen ță și obiectivitate
A. Independen ța organizatoric ă
Compartimentul de audit public intern func ționeaz ă în subordinea direct ă a
conduc ătorului institu ției publice, exercitând o func ție distinct ă și independent ă de activit ățile
institu ției publice.
Prin atribu țiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s ă fie implicat în
elaborarea procedurilor de control intern.

586 Activitatea de audit public intern nu trebuie s ă fie supus ă ingerin țelor externe începând
de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizare a efectiv ă a lucr ărilor și pân ă la comunicarea
rezultatelor acesteia.
B. Obiectivitate individual ă
Auditorii interni trebuie s ă aib ă o atitudine impar țial ă, s ă nu aib ă prejudec ăți și s ă evite
conflictele de interese.
Auditorii interni trebuie s ă-și îndeplineasc ă atribu țiile în mod obiectiv și independent,
cu profesionalism și integritate, potrivit normelor și procedurilor specifice activit ății de audit
public intern.
C. Pierderea independen ței și obiectivit ății auditorilor interni
Persoanele care sunt so ți, rude sau afini pân ă la gradul al patrulea inclusiv, cu
conduc ătorul entit ății publice, nu pot fi auditori interni în cadrul ac eleia și entit ăți publice.
Auditorii interni nu pot fi desemna ți s ă efectueze misiuni de audit public intern la o
structur ă/entitate public ă dac ă sunt so ți, rude sau afini pân ă la gradul al patrulea inclusiv, cu
conduc ătorul acesteia sau cu membri organului de conducere colectiv ă.
Auditorii interni care au responsabilit ăți în derularea programelor și proiectelor
finan țate integral sau par țial de Uniunea European ă, nu trebuie implica ți în auditarea acestor
programe.
Auditorilor interni nu trebuie s ă li se încredin țeze misiuni de audit public intern în
sectoarele de activitate în care ace știa au de ținut func ții sau au fost implica ți în alt mod.
Aceast ă interdic ție se poate ridica dup ă trecerea unei perioade de 3 ani.
Auditorii interni care se g ăsesc în una din aceste situa ții prev ăzute mai sus, au
obliga ția de a informa de îndat ă, în scris, conduc ătorul entit ății publice și șeful structurii de
audit public intern.

3.3. Competen ța și con știin ța profesional ă
A. Competen ța
Preg ătirea și experien ța auditorilor interni constituie un element esen țial în atingerea
eficacit ății activit ății de audit.
Auditorii interni trebuie s ă posede cuno știn țe, îndemânare și alte competen țe necesare
pentru a-și exercita responsabilit ățile individuale, mai ales:
– competen țe în vederea aplic ării normelor, procedurilor și tehnicilor de audit;
– competen ță în ceea ce prive ște normele și tehnicile contabile;

587 – cunoa șterea principiilor de baz ă în economie, în domeniul juridic și în domeniilor
tehnologiilor informatice;
– cuno știn țe suficiente pentru a identifica elementele de ireg ularitate și fraud ă, nefiind
în sarcina auditorilor interni investigarea acestor a;
– capacitatea de a comunica oral și în scris , de a putea expune clar și eficient
obiectivele, constat ările și recomand ările fiec ărei misiuni de audit public intern;
Compartimentul de audit public intern trebuie s ă dispun ă în mod colectiv de toat ă
competen ța și experien ța necesar ă în realizarea misiunilor de audit.
Indiferent de natura lor, misiunile de audit publi c intern vor fi încredin țate acelor
persoane cu o preg ătire corespunz ătoare nivelului de complexitate al sarcinii.
Compartimentul de audit public intern trebuie s ă dispun ă de metodologii și sisteme IT
moderne, de metode de analiz ă analitic ă, e șantioane statistice și instrumente de control a
sistemelor informatice.
Șeful compartimentului de audit public intern trebui e s ă se asigure c ă pentru fiecare
misiune de audit public intern, auditorii desemna ți posed ă cuno știn țele, îndemânarea și
competen țele necesare pentru desf ăș urarea corect ă a misiunii.
Pentru cuno știn țe de strict ă specialitate pot fi contractate servicii de
expertiz ă/consultan ța din afara entit ății publice.
B. Con știin ța profesional ă
Auditorul intern trebuie s ă depun ă toate eforturile în decursul execut ării func ției sale și
să ia în considerare urm ătoarele elemente:
– perioada de lucru necesar ă pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;
– complexitatea și importan ța domeniilor auditate;
– pertinen ța și eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor de control;
– probabilitatea execu ției erorilor, iregularit ăților și a unor disfunc ționalit ăți
semnificative;
– costurile implement ării unor controale suplimentare în raport cu avanta jele
preconizate.
Fiind con știent c ă procedurile de audit public intern nu pot garanta c ă toate riscurile
semnificative au fost detectate, auditorul intern t rebuie s ă dea dovad ă de o vigilen ță sporit ă în
ceea ce prive ște riscurile semnificative susceptibile s ă afecteze obiectivele, activit ățile și
resursele entit ății publice.

588 C. Preg ătirea profesional ă continu ă
Auditorii interni trebuie s ă-și îmbun ătățeasc ă cuno știn țele și practica profesional ă
printr-o preg ătire continu ă.
Șeful compartimentului de audit public intern, respe ctiv conducerea entit ății publice,
va asigura condi țiile necesare preg ătirii profesionale, perioad ă destinat ă în acest scop fiind de
minimum 15 zile pe an.
În scopul audit ării specifice, pot fi contractate servicii de exper tiz ă/consultan ță din
afara entit ății publice. Competen ța și capacitatea acestor servicii trebuie s ă verifice și lucr ările
supervizate de c ătre structura de audit public intern solicitat ă.

Bilbliografie:

[1] Greceanu-Coco ș V., Practica auditului la institu țiile publice , Editura Adev ărul, Bucure ști, 1997
[2] Cuco șel C., Finan țe publice , Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2004
[3] Oprean I., Control și audit financiar-contabil , Editura Intelcredo, deva, 2002
[4] Popescu Gh., Procedurile controlului intern și auditul financiar, vol. I – III , Editura Gestiunea, Bucure ști,
1997
[5] Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern , publict ă în M. Of. nr. 953 din 24.12.2002
[6] O.G. 119/1999 privind auditul public intern și controlul financiar preventiv, modificat ă și completat ă,
publicat ă în M. Of. nr. 195 din 26.03.2003
[7] O.M.F.P. nr. 38/2003 privind Normele metodologice d e aplicare a Legii nr. 672/2002 privind auditul pub lic
intern , publicat în M.Of. nr. 130 bis din 27.02.2003
[8] Colec ția revistei “Administra ția Public ă Local ă“ anul 2003 și 2004
[9] Colec ția revistei “Controlul Financiar“ anul 2003 și 2004
[10] Codul de etic ă al auditorilor interni , www.cafr.ro
[11] Normele profesionale ale auditului intern , www.cafr.ro
[12] Standarde de audit intern 2005 , www.cafr.ro