CONTRIBUȚIILE SOCIALE OBLIGATORII ȘI IMPOZITUL PE VENITURILE SALARIALE Prof. univ. dr. Ioan TALPOȘ 1 5.1.Contribuțiile sociale obligatorii ale… [623792]

CAPITOLUL 5
CONTRIBUȚIILE SOCIALE OBLIGATORII
ȘI IMPOZITUL PE VENITURILE SALARIALE
Prof. univ. dr. Ioan TALPOȘ
1

5.1.Contribuțiile sociale obligatorii ale angajatorilor
șicontribuțiile sociale individuale alesalariaților
din România
Până la31decembrie 2017 ,societățile comerciale,
precum șiinstituțiile publice șiprivate, încalitate de
angajatori, auavut obligația deaacoperi contribuțiile
sociale obligatorii ceaufost instituite însarcina oricărei
persoane juridice ceutilizează forță demuncă .Înplus,
toțiangajatorii auavut obligația deacalcula șideareține
contribuțiile individuale de protecțiesocială din
veniturile angajaților, precum șidealevira labugetele
beneficiare prin unitățile Trezoreriei Statului .
2

Contribuțiile sociale obligatorii (CSO) datorate de
angajatorii din România șicontribuțiile sociale
individuale (CSI) datorate de angajații (salariații)
acestora aufost următoarele :
•contribuția deasigurări sociale (CAS) datorată de
organizațiaangajatoare șicontribuțiile individuale
deasigurări sociale ale angajaților (salariaților)
acesteia(CIAS) ;
•contribuția deasigurări sociale desănătate (CASS)
datorată deorganizațiaangajatoare șicontribuțiile
individuale deasigurări sociale desănătate ale
angajaților (salariaților) acesteia (CIASS) ;
3

•contribuția pentru concedii șiindemnizații de asigurări
sociale desănătate (CCIASS) datorată doar deorganizația
angajatoare ;
•contribuția labugetul asigurărilor pentru șomaj datorată de
organizația angajatoare (CBAȘ) șicontribuțiile individuale ale
angajaților (salariaților) laacelași buget alasigurărilor
pentru șomaj (CIBAȘ) ;
•contribuția deasigurare pentru accidente demuncă șiboli
profesionale (CAAMBP) datorată doar de organizația
angajatoare ;
•contribuțialaFondul degarantare pentru plata creanțelor
salariale (CFG) datorată doar deangajatori .
Începând cuanul 2008 ,instituțiile publice nuaumai datorat
contribuții pentru garantarea creanțelor salariale –care aufost
reglementate deLegea nr.200 /2006 .
4

A1.Contribuția deasigurări sociale (CAS)
ce afost datorată de orice organizație,în
calitate deangajator, s-acalculat lunar prin
aplicarea asupra veniturilor salariale brute
ale întregului personal angajat (sub toate
formele încare seplătesc aceste venituri), a
unor cote decontribuție diferențiate înfuncție
detrei categorii decondiții demuncă .
5

Veniturile salariale brute seplătesc de
către angajatori sub următoarele forme :
salarii, sporuri șiadaosuri, indemnizații,
solde, indemnizații deasigurări sociale de
sănătate, indemnizații pentru incapacitate
temporară demuncă caurmare aunui
accident de muncă sau aunei boli
profesionale,
6

plăți compensatorii, conform legii, acordate
personalului militar, polițiștilor și funcționarilor
publici custatut special din sistemul administrației
penitenciare, latrecerea înrezervă sau direct în
retragere, respectiv laîncetarea raporturilor de
serviciu cușifără drept de pensie, din domeniul
apărării naționale, ordinii publice și siguranței
naționale, venituri acordate în momentul
disponibilizării, venituri lunare decompletare sau plăți
compensatorii suportate din bugetul asigurărilor de
șomaj, orice alte sume denatură salarială sau avantaje
asimilate salariilor învederea impozitării .
7

•Cotele decontribu ție(cc) pentru cele trei categorii de
condițiidemuncă aufost următoarele :
•15,8%(din 2016 -dela20,8%)pentru condiții normale
demuncă ;
•20,8%(din 2016 -dela25,8%)pentru condiții deosebite
demuncă ;
•25,8%(din 2016 -dela30,8%)pentru condiții speciale
șialte condiții de muncă, din domeniile apărării
naționale, ordinii publice șisiguranței naționale .
8

A2.Contribuțiile individuale deasigurări sociale (CIAS)
datorate de angajații (salariații) din orice organizație
angajatoare din România s-aucalculat lunar prin aplicarea
cotei de 10,5% asupra venitului salarial brut efectiv
(Vsbef) alfiecărui angajat, fără aseține seama decondițiile
demuncă .
Înperioada 2011 -31 ianuarie 2017 ,însituația încare
totalul venitului salarial brut efectiv era mai maredecât
valoarea a5salarii medii brute dereferință,baza decalcul a
contribuției individuale deasigurări sociale afost acest
plafon maxim, pefiecare locderealizare avenitului .
9

Câștigul salarial mediu brut luat înconsiderare
afost cel utilizat lafundamentarea bugetului
asigurărilor sociale destat (BASS) –care înanul
2016 afost stabilit lasuma de2.681 lei,iaranul
2017 lasuma de3.131 lei(cu ocreștere de
16,78%față deceadinanul 2016 ).
10

Cutitlu informativ, redăm cuantumul salariului
mediu brut dereferință(în lei) luat înconsiderare
pentru fundamentarea Bugetului asigurărilor sociale
destat peanii 2010 ,2011 ,2012 ,2013 ,2014 și2015 :
1.836 ,2.022 ,2.117 ,2.223 ,2.298 și2.415 lei.
Începând dela1februarie 2017 ,baza lunară de
calcul acontribuției pentru asigurările sociale de
sănătate afost câștigul brut realizat din salarii și
venituri asimilate salariilor, fiind abrogată
plafonarea la5salarii medii brute dereferință .
11

În cota de contribuție individuală de
asigurări sociale era inclusă șicota de4,5%
(5,1%începând din anul fiscal 2017 )aferentă
fondurilor de pensii administrate privat ,
fără adepăși echivalentul înleia400 deeuro
pe12luni, prevăzută deLegea nr.411 /2004
privind fondurile depensii administrate privat,
republicată, cu modificările șicompletările
ulterioare .
12

B.Contribuția deasigurări sociale desănătate
(CASS) datorată de organizațiile angajatoare și
contribuțiile individuale deasigurări sociale de
sănătate ale angajaților (CIASS) s-aucalculat lunar
prin luarea înconsiderare aacelorași baze decalcul
prezentate anterior șiacotei de 5,2%-pentru
organizația angajatoare și,respectiv, acotei de5,5%
pentru angajații (salariații)asigurați .
Încazul încaresalariații seaflauînconcediu
medical, baza decalcul acontribuțiilor deasigurări
sociale desănătate era constituită doar din suma
suportată de angajator pentru primele 5zile
lucrătoare deincapacitate temporară demuncă .
13

Declararea contribuțiilor deasigurări sociale
desănătate s-afăcut ținându -secont decasele
asigurărilor desănătate alese deangajați
(fiecare angajat putea săaleagă una din casele
asigurărilor de sănătate județene, Casa
Asigurărilor de Sănătate aApărării, Ordinii
Publice, Siguranței Naționale șiAutorității
Judecătorești sau Casa Asigurărilor deSănătate
aMinisterului Transporturilor) .
14

Pentru veniturile realizate începând cu
data de1ianuarie 2017 ,baza decalcul a
acestei contribuții afost plafonată la
valoarea a5câștiguri salariale medii
brute dereferință(așa cum afost șiîn
cazul contribuției individuale deasigurări
sociale până la31ianuarie 2017 ).
15

Această plafonare aavut valabilitate
doar pentru osingură lună (ianuarie
2017 ),fiind abrogată prin OUG nr.3/2017
din6ianuarie 2017 .
Încazul persoanelor fizice cuvenituri
din pensii, începând din anul 2017 ,baza
lunară decalcul acontribuției deasigurări
sociale desănătate afost reprezentată de
venitul lunar din pensii, iar contribuția s-a
suportat delabugetul destat șinudecătre
pensionarii asigurați .
16

C.Contribuția pentru concedii și
indemnizații de asigurări sociale de
sănătate (CCIASS) s-adatorat exclusiv de
către angajatori lanivelul cotei de0,85%din
fondul total de salarii șis-aplătit lunar
pentru constituirea unui fond din care s-au
suportat indemnizațiile pentru incapacitate
temporară demuncă .
17

D.Contribuțiile la bugetul asigurărilor
pentru șomaj datorate de organizațiile
angajatoare (CBAȘ) șicontribuțiile individuale
ale angajaților (salariaților) laacelași buget
(CIBAȘ) s-aucalculat lunar prin aplicarea cotei
de 0,5%asupra totalului veniturilor salariale
brute lunare aleîntregului personal angajat și,
respectiv, asupra veniturilor salariale brute lunare
efective alefiecărui angajat .
18

E.Contribuția deasigurare pentru accidente de
muncă șiboli profesionale (CAAMBP) s-adatorat
exclusiv decătre angajatori șis-acalculat lunar prin
aplicarea unei cote cuprinse între 0,15%și0,85%,
înfuncție declasa derisc, asupra veniturilor salariale
brute aleîntregului personal angajat .
Majoritatea instituțiilor publice (excluzându -le
pe cele din domeniul militar, ordinii publice și
siguranței naționale) aufost incluse înclasa curisc
scăzut, astfel căsuma contribuției deasigurări pentru
accidente demuncă șiboli profesionale datorată de
acestea afost calculată prin utilizarea cotei de0,15%.
19

•F.Contribu țialaFondul degarantare
pentru plata creanțelor salariale
(CFG) afost datorată doar de
persoanele fizice șijuridice care aveau
calitatea de angajatori și afost
calculată lunar prin aplicarea cotei de
0,25%asupra fondului total desalarii .
20

Organizațiile ceîșidesfășau activitatea în
România, încalitate de angajator, au avut
obligația săcalculeze, sărețină șisăvireze
lunar, labugetele șifondurile corespunzătoare,
contribuțiile sociale obligatorii, precum și
contribuțiile sociale individuale datorate de
angajații (salariații)lor.
Virarea sumelor aferente acestor contribuții
sociale trebuia efectuată până ladata de25
inclusiv aluniiurmătoare celei pentru care s-au
datorat .
21

Tot până laaceastă dată, organizațiile
angajatoare erau obligate să depună
„Declarația privindobligațiile deplată a
contribuțiilor sociale, impozitului pevenit
șievidența nominală apersoanelor
asigurate” .
Această declarație se depunea prin
mijloace electronice de transmitere la
distanță, peportalul e-România .
22

•Potrivit OUG nr.79din 8noiembrie 2017 ,dela
1ianuarie 2018 vor fipercepute doar trei
contribu țiisociale obligatorii, fiind vorba
despre :contribuțialaasigurările sociale de
stat (CAS),contribu țialaasigurările sociale de
sănătate (CASS) șicontribuțiaasiguratorie
pentru muncă (CAM) .
•Contribu țialaasigurările sociale de stat
(CAS) se datorează exclusiv de către
salariat/angajat, încazul condițiilor normale
demuncă ,șisecalculează aplicând cota de
25%asupra salariului lunar brut .
23

•Dacă este vorba de condiții
deosebite de muncă sau de
condiții speciale de muncă,
angajatorul vaavea însarcină o
cotă suplimentară decontribuțiela
asigurările sociale destat de4%
și,respectiv ,de8%din fondul total
alsalariilor lunare brute .
24

•Contribu ția la asigurările sociale de
sănătate (CASS) este încotă de10%șieste în
totalitate însarcina salariatului/angajatului .
•Contribu ția asiguratorie pentru muncă
(CAM) este încotă de2,25%dinfondul total al
salariilor brute șisedatorează lunar doar de
către angajator .Această contribuțievaîngloba
contribuțiile pentru șomaj,pentru concedii
medicale,pentru riscuri profesionale șipentru
Fondul de garantare al plățiicreanțelor
salariale -care aufost percepute până la31
decembrie 2017 .
25

•Suma totală colectată din contribuția
asiguratorie pentru muncă serepartizează pe
următoarele 5destinații:
•15%laFondul de garantare pentru plata
creanțelor salariale ;
•20%laBugetul pentru ajutorul deșomaj ;
•5%laSistemul deasigurare pentru accidente
demuncă șiboli profesionale ;
•40%laFondul Național Unic de asigurări
sociale desănătate pentru plata concediilor
medicale ;
•20%laBugetul destat,într -uncont distinct .
26

•Lafelcașipână la31decembrie
2017 ,doar angajatorii au
obligațiadeacalcula, reține și
plăti contribu țiile sociale
prezentate, iarsalariații/angaja ții
nuaunicio obligațieînacest sens .
27

5.2.Impozitarea veniturilor salariale ale
angajaților (salariaților) organiza țiilor din
România
Potrivit Codului fiscal, veniturile salariale
sunt toate veniturile înbani și/sau înnatură
obținute deopersoană fizică cedesfășoară o
activitate înbaza unui contract individual de
muncă sau aunui statut special prevăzut delege ,
indiferent de perioada lacare se referă, de
denumirea veniturilor ori deforma sub care se
acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate
temporară demuncă .
28

Sunt asimilate salariilor opluralitate devenituri
cu titluri exprese (indemnizații din activități
desfășurate caurmare aunei funcții dedemnitate
publică, indemnizații din activități desfășurate ca
urmare aunei funcții alese încadrul persoanelor
juridice fără scop patrimonial, sumele primite de
reprezentanții înadunarea generală aacționarilor /
asociaților, înconsiliul de administrație, membrii
directoratului șiai consiliului de supraveghere,
precum șiîncomisia decenzori etc.)–enumerate în
aliniatul 2alarticolului din Codul fiscal cedefinește
veniturile dinsalarii .
29

Impozitul peveniturile salariale (IVs)
este un impozit direct așezat însarcina
persoanelor fizice care obțin venituri din
salarii șiasimilatele acestora înRomânia –
calculat cu ocotă procentuală aplicată
asupra unei baze decalcul aimpozitului
(Bci) .
Înperioada 1ianuarie 2014 -31decembrie
2017 (timp de 14 ani fiscali
consecutivi), cota de impozit afost de
16%,iar de la1ianuarie 2018 ,cota de
impozit este denumai 10%.
30

Calculul mărimii impozitului seface lunar decătre
organizația angajatoare, folosind următoarele formule
decalcul :
a.Pentru perioada depână la31decembrie 2017
IVs = Bci x (5.1)
Bci = Vsbr –CSI –Dp –Cots –CllFPF (5.2)
CSI = CIAS + CIASS + CIBAȘ (5.3)
31

b.Pentru perioada dedupă 1ianuarie 2018
IVs = Bci x (5.4)
Bci = Vsbr –CAS –CASS –Dp (5.5)
Așa cum seobservă, față deperioada anterioară, în
formula decalcul abazei decalcul aimpozitului nuse
mai iauînconsiderare ladeducere dinvenitul salarial
brut cotizația laorganizația sindicală șicontribuția
lunară limitată lafondurile depensii facultative (dacă
eracazul) .
32

în care:
Vsbr = venitul salarial brut lunar;
CSI = contribuțiile sociale individuale suportate de salariat;
Dp = deducerea personală (dacă este cazul);
Cots = cotizația la organizația sindicală din organizația angajatoare
(dacă este cazul);
CllFPF = contribuția lunară limitată la fondurile de pensii
facultative (dacă este cazul);
CIAS = contribuția individuală la asigurările sociale de stat;
CIASS = contribuția individuală la asigurările sociale de sănătate;
CIBAȘ = contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru
șomaj;
CAS = contribuția la asigurările sociale de stat;
CASS = contribuția la asigurările sociale de sănătate.
33

Contribuția individuală laasigurările sociale
destat datorată desalariat eraegală cu10,5%din
venitul salarial brut alfiecărei luni .
Înperioada 2011 -31ianuarie 2017 ,dacă acest
venit salarial brut era mai mare față deunplafon
maxim sau era egal cuacesta, baza decalcul a
contribuției individuale laasigurările sociale de
stat afost acest plafon maxim, care afost stabilit
anual prin Legea bugetului asigurărilor sociale
destat lanivelul sumei egale cu5salarii medii
brute dereferință .
34

Contribuția individuală labugetul asigurărilor
pentru șomaj șicontribuția individuală la
asigurările sociale desănătate s-acalculat
aplicând cotele de 0,5%și,respectiv, de 5,5%
asupra venitului salarial brut .
Deducerea personală s-aacceptat (s-aacordat)
lunar, îndouă variante (înanii fiscali 2016 și2017 –
caanifiscali aiperioadei actuale), pentru persoanele
fizice cuvenituri brute lunare din salarii depână la
1.500 leiși,respectiv, cuprinse între 1.501 leiși
3.000 lei.
35

Corespunzător modificărilor operate pentru anul
fiscal 2018 ,deducerea personală seacordă pentru
persoanele fizice care auunvenit lunar brut depână
la1.950 leiinclusiv (față de1.500 lei), iarpentru
contribuabilii care realizează venituri lunare brute
cuprinse între 1.951 leiși3.600 leiinclusiv (față
de3.000 lei), deducerile personale sunt degresive
față decele aferente veniturilor depână la1.950 lei
șisunt stabilite însume fixe pentru 33detranșe de
venituri lunare brute (art.22din OUG nr.79/2017
din8noiembrie 2017 .
36

Înprima variantă (pentru venituri lunare brute de
până la1.500 lei și,respectiv, depână la1.950 lei
inclusiv ),deducerea personală este stabilită însume fixe ,
astfel :
•pentru contribuabilii care nu au persoane în
întreținere =300 /510 lei;
•pentru contribuabilii care au opersoană în
întreținere =400 /670 lei;
•pentru contribuabilii care au două persoane în
întreținere =500 /830 lei;
•pentru contribuabilii care au trei persoane în
întreținere =600 /990 lei;
•pentru contribuabilii care aupatru sau mai multe
persoane înîntreținere =800 /1.310 lei.
37

Încea de-adoua variantă (până la31decembrie
2017 ),când contribuabilii realizau venituri salariale
brute cuprinse între 1.501 leiși3.000 lei, deducerile
personale lunare erau degresive față decele din prima
variantă șisestabileau prin ordin alministrului
finanțelor publice(reducându -sepână lazero) .
Formula de calcul adeducerii personale afost
următoarea :
(5.6)
38

Așa, deexemplu, deducerile personale calculate
(Dpc) pentru unsalariat care nuare persoane în
întreținere sau pentru un salariat cu patru
persoane înîntreținere, având un salariu brut
lunar (Sbrl) de2.200 leiînluna decembrie 2017 ,au
fost următoarele :
39

Înluna ianuarie 2018 ,laun salariu lunar brut
majorat cucoeficientul de1,21(2.200 x1,21=2.262
lei), deducerile personale acordate sunt însumă de
285 leiși,respectiv, însumă de1.085 lei(tranșa a15-a
dintabel), fiind de1,79oriși,respectiv, de2,56orimai
mari decât deducerile personale calculate anterior .
40

Persoane înîntreținere pot fisoțul/soția, copiii
sau alți membri defamilie, rudele contribuabilului sau
ale soțului/soției acestuia până lagradul aldoilea
inclusiv, alecăror venituri, impozabile șineimpozabile,
nudepășesc 250 deleilunar (510 leilunar,de la1
ianuarie 2018 ).
Încazul încare opersoană este întreținută demai
mulți contribuabili, suma reprezentând deducerea
personală se atribuie unui singur contribuabil ,
conform înțelegerii între părți .
Copiii minori aicontribuabilului ,învârstă de
până la18ani, sunt considerați întreținuți .
41

Copilul minor cuvârstă cuprinsă între 16și18ani,
încadrat înmuncă încondițiile Codului muncii,
devine contribuabil șibeneficiar dededucere personală
(dacă salariul brut lunar era sub 3.000 lei,până la
31decembrie 2017 și,respectiv, desub 3.600 lei,de
la1ianuarie 2018 ).Înaceastă situație numai este
considerat afiînîntreținerea părinților, întrucât
deducerea personală seacordă osingură dată .
Începând cu anul fiscal 2016 ,deducerea
personală pentru copiii minori aflați înîntreținere se
acordă ambilor părinți, șinu doar unui singur
părinte cum s-aprocedat până la31decembrie 2015 .
42

Potrivit normelor de aplicare aCodului
fiscal, persoanele aflate în întreținerea
salariatului pot avea alt domiciliu decât
salariatul care beneficiază de deducere
personală .
Dacă persoana aflată în întreținerea
salariatului este majoră, eaîșivamanifesta
acordul scris că agreează acordarea
deducerii respective salariatului care o
întreține .
43

Nu sunt considerate persoane aflateîn
întreținere acele persoane fizice care dețin
terenuri agricole șisilvice însuprafață depeste
10.000 mp –înzonele colinare șideșes –și,
respectiv, depeste 20.000 mp, înzonele montane .
Cotizația sindicală plătită înluna decalcul a
impozitului s-aluat înconsiderare lanivelul sumei
efective –care era înscrisă înborderoul depus de
Comitetul organizației sindicale lacompartimentul
despecialitate alorganizațieiangajatoare .
44

Contribuțiile lunare lafondurile de pensii
facultative alesalariaților seluau încalcul lanivelul
sumelor efective virate laFondul dePensii Facultative,
astfel încât la nivelul anuluisă nudepășească
echivalentul înleia400 deeuro(înmedie -33,33euro
pelună) .
Organizațiile angajatoare plătitoare desalarii și
de alte venituri asimilate salariilor auobligația
calculării impozitului îndiscuție șireținerii sumei
aferente ,care trebuie virată labugetul destat (bugetul
administrației centrale destat)până ladata de25
inclusiv aluniiurmătoare celei pentru care seplătesc
veniturile salariale aflate sub incidența impunerii .
45

După finalizarea anului fiscal, organizațiile
angajatoare sunt obligate sădetermine valoarea
totală aimpozitului anual pe veniturile
salariale ,pentru fiecare angajat contribuabil .
Contribuabilii auposibilitatea sădispună asupra
destinației unei sumereprezentând până la2%din
impozitul anual peveniturile salariale –pentru
susținerea financiară aentităților non -profit care
seînființează șifuncționează încondițiile legii,
unităților decult, precum șipentru acordarea de
burse private .
Încontinuare, procedăm larezolvarea atrei
aplicații practice ipotetice .
46

Aplicația practică nr.1
Săsedetermine impozitul peveniturile salariale
datorat deprofesorul universitar A.X.,învârstă de48
deani, angajat cunorma debază laUniversitatea de
stat BY din municipiul București, precum și
contribuțiile sociale individuale aferente veniturilor
salariale pelunile ianuarie șifebruarie din anul
2017 ,cunoscându -seurmătoarele date :
•salariul debază (Sb) este însumă de7.105 lei,iar
retribuția debază efectivă (Rbef )este egală cu
salariul debază ;
47

•veniturile obținute înfiecare din lunile considerate,
pentru activitățile didactice laplata cuora (VPlo ),
auînsumat câte 1.200 lei;
•pentru activitatea din cele 2proiecte decercetare
științifică șicele 2proiecte POSDRU (Programul
Operațional Sectorial –Dezvoltarea Resurselor
Umane) lacare profesorul este Director deproiect
și Expert, veniturile pe fiecare din lunile
considerate (VPr)auînsumat câte 14.700 lei;
•profesorul nu este membru alsindicatului din
universitate, are înîntreținere doi copii minori, iar
contribuția laFondul dePensii Facultative este în
sumă de250 deleipelună, potrivit contractului
încheiat ;
48

•cotele aferente contribuțiilor sociale individuale
datorate, învigoare înanul financiar 2017 ,sunt
următoarele :
•pentru contribuția individuală laasigurările sociale
destat (CIAS) =10,5%;
•pentru contribuția individuală laasigurările sociale
desănătate (CIASS) =5,5%;
•pentru contribuția individuală la bugetul
asigurărilor pentru șomaj (CIBAȘ) =0,5%.
49

În final, determinați presiunea medie a
prelevărilor obligatorii suportată deprofesorul
universitar contribuabil și asigurat pentru
fiecare din lunile considerate ,precum șivenitul
salarial net(Vsn).
•Cursul deschimb valutar (leu/euro) este egal
cucelpublicat deBNR (4,55lei/euro, încazul
aplicației considerate) .
•Salariul mediu brut dereferință ( )pentru
anul 2017 ,înscris în Legea bugetului
asigurărilor sociale destat, este egal cu3.131
lei.
50

Rezolvare
1.Sedetermină mărimea venitului salarial brut
(Vsbr )pefiecare din cele două luni considerate :
Vsbr =Sb(Rbef )+VPlo +VPr =7.105 +1.200 +
+14.700 =23.005 lei
2.Sedetermină cuantumul contribuțiilor sociale
individuale suportate desalariatul asigurat :
51

•Pentru luna ianuarie 2017 :
2.1.pentrucontribuția individuală laasigurările
sociale de stat (CIAS)șipentrucontribuția
individuală laasigurările sociale desănătate
(CIASS), baza decalcul trebuiasăseîncadreze în
plafonul maxim stabilit anual prin Legea
bugetului asigurărilor sociale destat;
52

Cum venitul salarial brut calculat anterior, în
sumă de23.005 lei,depășește plafonul maxim,
înseamnă căvom calcula cuantumul CIAS și
CIASS luând înconsiderare acest plafon .
53

2.2.pentrucontribuția individuală labugetulasigurărilor
deșomaj, baza decalcul estereprezentată devenitul
salarial brut, iarcalculul esteurmătorul :
54

•Pentru luna februarie 2017 :
Contribuțiile individuale datorate desalariat pentru
asigurările sociale șiasigurările sociale desănătate nu
mai sunt plafonate, baza decalcul aacestora fiind
egală cuvenitul salarial brut efectiv, însumă de23.005
lei.
În acest caz se poate calcula direct totalul
contribuțiilor individuale sociale ,utilizând formula :
55

3.Sedetermină baza decalcul aimpozitului pe
veniturile salariale șiimpozitul pevenitul salarial
datorat :
Bci= Vsbr –CSI –Dp–Cots –CllFPF
CSI ianuarie 2017 = 2.620 lei
CSI februarie 2017 = 3.796 lei
56

Dpnuseacordă ,întrucât contribuabilul are un
venit salarial brut care depășește cumult limita de
3.000 leipelună ;
Cots este egală cu0(zero) ;
CllFPF trebuie calculată ,având învedere cursul
de schimb valutar șifaptul căpentru 12 luni
contribuția laFondul dePensii Facultative nupoate
depăși 400 deeuro .
400 euro x4,55lei/euro =1.820 lei;
1.820 :12=151 ,67=152 lei.
57

Potrivit enunțului, profesorul virează osumă de250
leipelună laFondul dePensii Facultative, darlimita
deductibilă fiscal esteegală cunumai 152 lei.
58

4.Se determină totalul prelevărilor obligatorii
(TPro )șipresiunea medie aferentă acestuia .
59

5. Se determină venitul salarial net ( Vsn)
60

Aplicația practică nr.2
Săsedetermine impozitul peveniturile salariale
datorat demuncitorul necalificat C.Z.,angajat la
Universitatea de Vest din Timișoara, precum și
contribuțiile sociale aferente veniturilor salariale pe
lunile ianuarie și februarie din anul 2017 ,
cunoscându -seurmătoarele date :
61

•salariul debază (Sb) este însumă de1.250 leiîn
luna ianuarie șide 1.450 lei înluna februarie
(salariul minim peeconomie), iarretribuția debază
efectivă (Rbef )este egală cusalariul debază ;
•cotizația desindicat este egală cu5%din salariul de
bază ;
•muncitorul are înîntreținere 3copii minori, precum
șipemama saînvârstă de76deani, care nuare
venituri proprii șinici terenuri agricole sau/și silvice
înproprietate personală .
62

Înfinal, determinați presiunea medie aprelevărilor
obligatorii suportată demuncitorul contribuabil și
asigurat pentru lunile ianuarie și februarie
considerate, precum șivenitul salarial net(Vsn).
OBS .Începând dela1mai 2016 (odată cuPAȘTELE
-pentru salariațiicreștini ortodocși și,respectiv,
odată cuZiua Muncii 2016 –pentru toțisalariații),
salariul minim afost majorat cu19%,ajungând la
suma de 1.250 lei (circa 278 euro), iar de la1
februarie 2017 ,salariul minim peeconomie acrescut
lasuma de1.450 lei(fiind majorat cu16%).
63

Rezolvare
1.Se determină cuantumul contribuțiilor sociale
individuale obligatorii suportate de salariatul
asigurat .
Întrucât retribuția debază efectivă coincide cuvenitul
salarial brut, baza decalcul pentru cele trei contribuții
sociale individuale este aceeași .Înacest caz, sepoate
calcula direct cuantumul celor trei contribuții sociale
individuale obligatorii .
64

Separat, sumele aferente contribuțiilor sociale
individuale sunt :
•Luna ianuarie 2017
CIAS =1.250 x10,5%=131 ,25lei;
CIASS =1.250 x5,5%=68,75lei;
CIBAȘ =1.250 x0,5%=6,25lei.
•Luna februarie 2017
CIAS =1.450 x10,5%=152 ,25lei;
CIASS =1.450 x5,5%=79,75lei;
CIBAȘ =1.450 x0,5%=7,25lei.
65

2.Sedetermină baza decalcul aimpozitului pe
salariu șiimpozitul pesalariu datorat :
Bci=Vsbr –CSI–Dp–Cots –CllFPF
CSIianuarie 2017 =206 lei;
CSIfebruarie 2017 =239 lei;
Dp=800 lei,aferentă celor 4persoane aflate
înîntreținere ;
Cots ianuarie 2017 =1.250 x5%=62,5lei=63lei;
Cots februarie 2017 =1.450 x5%=72,5lei=73lei;
66

Bciianuarie 2017 =1.250 –206 –800 –63–0=
=1.250 –1.069 =181 lei;
Bcifebruarie 2017 =1.450 –239 –800 –73–0=
=1.450 –1.112 =338 lei;
IVsianuarie 2017 =181 x16%=29lei;
IVsfebruarie 2017 =338 x16%=54lei;
∆IVs=54–29=+25lei.
67

3.Sedetermină totalul prelevărilor obligatorii (TPro )
șipresiunea medie aferentă acestuia .
TPro ianuarie 2017 =206 +29=235 lei;
TPro februarie 2017 =239 +54=293 lei;
∆TPro =293 –235 =+58lei;
68

Așa cum se observă, presiunea medie aferentă
prelevărilor obligatorii (18,8%și20,21%)este cu6,66
puncte procentuale și, respectiv, cu 9,54 puncte
procentuale mai mică încazul muncitorului necalificat,
față decea suportată deprofesorul universitar luat în
considerare încazul aplicației ipotetice nr.1(25,46%și
29,75%).
69

4.Sedetermină venitul salarial net (Vsn) .
Vsn ianuarie 2017 =1.250 –235 =1.015 lei
(circa 223 euro) ;
Vsn februarie 2017 =1.450 –293 =1.157 lei
(circa 254 ,3euro) ;
∆Vsn =1.157 –1.015 =+142 lei
(circa 31,3euro) .
70

Aplicația practică nr.3
Determinați mărimea venitului salarial net(Vsn)ce
revine profesorului universitar A.X.,învârstă de49
deani, angajat cunorma debază laUniversitatea de
stat BY din municipiul București, precum șirata
medie aprelevărilor obligatorii cunoscându -se
următoarele date pentru luna ianuarie 2018 :
•salariul debază brut (Sbbr )este însumă de
8.597 lei,iarretribuția debază brută efectivă
(Rbbref )este egală cusalariul debază brut ;
71

•veniturile brute obținute pentru activitățile
didactice laplata cuora (VbrPlo ),auînsumat 1.452
lei;
•pentru activitatea din cele 2proiecte decercetare
științifică șicele 2proiecte POSDRU (Programul
Operațional Sectorial –Dezvoltarea Resurselor
Umane) lacare profesorul este Director deproiect
șiExpert, veniturile brute ale lunii ianuarie 2018
(VbrPr )auînsumat 17.787 lei;
•profesorul nu este membru alsindicatului din
universitate, are înîntreținere doi copii minori, iar
contribuția laFondul dePensii Facultative este în
sumă de250 deleipelună, potrivit contractului
încheiat .
72

Rezolvare
1.Se determină mărimea venitului salarial brut
(Vsbr )pefiecare din cele două luni considerate :
Vsbbr =Sbbr (Rbbef )+VbrPlo +VbrPr =8.597 +
+1.452 +17.787 =27.836 lei
Obs .Componentele venitului salarial brut sunt aceleași din
lunile ianuarie șifebruarie 2017 ,pe care le-am luat în
considerare încazul Aplicației practice nr.1.
Pentru aseajunge lamărimea brută aacestor venituri șianu
sediminua venitul salarial net, valorile date înaplicația
practică precedentă aufost majorate, aplicându -seasupra
fiecăreia din cele 3valori coeficientul de1,21(corespunzător
celor 21depuncte procentuale aferente contribuțiilor sociale
care înanul 2017 aufost suportate deangajator :de15,8%
pentru CAS șide5,2%pentru CASS) .
73

2.Sedetermină cuantumul contribuțiilor sociale
suportate exclusiv decătre salariat :
CAS =VSbr x25%=27.836 x0,25=6.959 lei
CASS =VSbr x10%=27.836 x0,10=2.784 lei
Total CS=CAS +CASS =6.959 +2.784 =9.743 lei
74

3.Sedetermină baza decalcul aimpozitului pe
veniturile salariale șiimpozitul pevenitul salarial
datorat :
Bci= Vsbr –CAS –CASS –Dp
Obs .Întrucât venitul salarial brut depășește cumult
limita aferentă deducerilor personale, salariatului
din aplicația noastră nu iseacordă deducere
personală .
Bci= 27.836 –9.743 = 18.093 lei
IVs= Bcix 10% = 18.093 x 0,10 = 1.809 lei.
75

4.Se determină totalul prelevărilor obligatorii
(TPro ),rata medie aprelevărilor obligatorii și
mărimea venitului salarial net (Vsn).
TPro =CS+IVs=9.743 +1.809 =11.552 lei
= x100 = x100 =41,5%
Vsn =Vsbr –TPro =27.836 –11.552 =16.284 lei
76

5. Se compară venitul salarial net din luna ianuarie
2018 cu venitul salarial net din luna februarie 2017.
Vsn ianuarie 2018 = 16.284 lei (3.517,06 euro, la cursul de
schimb de 4,63 lei/euro)
Vsn februarie 2017 = 16.160 lei (3.551,65 euro, la cursul de
schimb de 4,55 lei/euro)
∆ Vsn în lei = 16.284 –16.160 = + 124 lei
∆ Vsn în euro = 3.517,06 –3.551.65 = –34,59 euro.
77

De la1ianuarie 2018 ,salariul brut minim pe
economie vafiînsumă de1.900 lei(410 ,08euro, la
cursul deschimb de4,63lei/euro) .
Salariul net vafiînsumă de1.162 lei(250 ,8euro),
iarcheltuiala salarială totală aangajatorului vaînsuma
1.943 lei(se adaugă contribuția asiguratorie pentru
muncă de2,25%dinsalariul brut, adică 43lei).
Contribuțiile sociale încasate de stat aferente
salariului brut minim însumează 708 lei, având
următoarea structură :
CAS =1.900 x0,25=475 lei
CASS =1.900 x0,10=190 lei
CAM =1.900 x0,025 =43lei
78

Încazul încare salariatul nuare nicio persoană în
întreținere, deducerea personală este de510 lei, iar
impozitul pevenitul salarial brut este însumă de73
lei.
Totalul prelevărilor obligatorii însumează 781 lei,
adică 40,2%dinsuma brută de1.943 lei.
Venitul salarial netdinluna ianuarie 2018 este cu5lei
mai mare decât venitul salarial net din luna februarie
2017 .
Abaterea absolută avenitului salarial net, calculată în
euro, este însă negativă (∆Vsn îneuro =250 ,8–254 ,3=
–3,5euro ).
79

5.3. Întrebări pentru autoverificarea cunoștințelor
80

1.Contribuțiile sociale obligatorii datorate deorganizațiile
angajatoare din România sunt următoarele :
a)contribuția de asigurări sociale (CAS) ;contribuția de
asigurări sociale desănătate (CASS) ;contribuția pentru
ajutorul deșomaj (CAjȘ );contribuția deasigurare mixtă de
viață (CAMV) ;contribuția deasigurare pentru pensiile de
invaliditate (CAPI) ;
b)contribuția de asigurări sociale (CAS) ;contribuția de
asigurări sociale desănătate (CASS) ;contribuția pentru
garantarea creanțelor salariale (CGCrS) ;contribuția la
bugetul asigurărilor pentru șomaj (CBAȘ) ;contribuția de
solidaritate (CS) ;
81

c)contribuția de asigurări sociale (CAS) ;contribuția de
asigurări sociale desănătate (CASS) ;contribuția pentru
concedii șiindemnizații deasigurări sociale desănătate
(CCIASS) ;contribuția labugetul asigurărilor pentru șomaj
(CBAȘ) ;contribuția de asigurare pentru accidente de
muncă șiboli profesionale (CAAMBP) ;
d)contribuția de asigurări sociale (CAS) ;contribuția de
asigurări sociale de sănătate (CASS) ;contribuția de
asigurare pentru accidente demuncă șiboli profesionale
(CAAMBP) ;contribuția pentru garantarea creanțelor
salariale (CGCrS );contribuția lafondurile facultative de
pensii (CFFP) ;
e)contribuția de asigurări sociale (CAS) ;contribuția de
asigurări sociale de sănătate (CASS) ;contribuția de
asigurare pentru disponibilizarea din activitate (CADA) ;
contribuția de solidaritate intergenerațională (CSI) ;
contribuția lafondurile depensii private (CFPPr ).
82

2.Baza de calcul pentru dimensionarea
impozitului peveniturile salariale (Bci) se
determină folosind următoarea formulă :
a)Bci= Vsbr –CSI –Dp–Cots –CllFPF ;
b)Bci= Vsbr –CSO –CSI –Dp–CllFPF ;
c)Bci= Vsbr –CSI–Cots –Dp–CIBAȘ;
d)Bci= Vsbr –CSI –Dp–CIASS –CllFPF ;
e)Bci= Vsbr –CSI –Dp–Cots –CAAMBP .
83

Notațiile folosite auurmătoarele definiri :
84