Taxele cresc fără ploaie. [623476]

3
INTRODUCERE
“ Taxele cresc fără ploaie.”
(proverb evreiesc)

Am ales această temă, datorită importanței pe care o are fiscalitatea și reformele în
domeniu pentru dezvoltarea economică a fiecărui stat. Sistemul fiscal este un factor
determinant pentru influențarea economiei . Sistemul fiscal este cel care determină măsura în
care oamenii își economisesc banii, îi investesc, muncesc și își influențează creșterea
producției precum și ocuparea forței de muncă. Conform proverbului enunțat mai sus taxele
sunt acele obligații pe care contribuabilul este obligat să le plătească statului, iar acestea cresc
fără ca acesta să poată să le împiedice cu ceva, cresc în funcție de cum dorește statul.
În istorie secolul al XX -lea este considerat ca fiind cel în care s -au întâmplat
importante modificări în ceea ce privește politicile fiscale promovate în întreaga lume, cauzate
fiind de către pregătirile, precum și de războaiele care au fost purtatate, precum și de
instalar ea crizei economice și de efectele produse de către aceasta. În perioada 1913 -1916
aduce modificări în ceea ce privește impozitele, în locul impozitării de tip real se folosește
impozitarea de tip personal, cea aplicată pe profit, venit, avere sau pe patri moniu. Aceste
impozite efectuau o diferențiere a sarcinilor fiscale pe baza mărimii si naturii materiei
impozabile . În aceași perioadă, cea a primului razboi mondial pe lângă taxele de consumație
așezate pe bunurile de larg consum se adaugă și impozitul ap licat pe cifra de afaceri care era
perceput în cazul vânzării tuturor produselor industriale, indiferent dacă acestea aveau ca
destinație consumul, prelucrarea industriale sau investițiile . Serviciile devin și ele obiect al
impunerii indirecte. Taxele vamale care erau percepute în unele țări pentru exportul unor
produse sau pentru import, au început să aibă o importanță tot mai mare la alimentarea
bugetului de stat cât și pentru protejarea industriei și agriculturi i autohtone. Așadar la
începutul secolului al XX -lea, unele țări au aplicat un singur i mpozit pe venit, care era aplicat
atât pentru persoanele fizice cât și juridice, iar altele au aplicat reglementări distincte pentru
cele doua categorii .

4
CAPITOLUL I.
PREZENTAREA TEORETIC Ă A SISTEMUL FISCAL.

1.1. Scurt istoric despre sistemului fiscal

Sistemele fiscale, în forma lor, reprezintă cadrul prin care sunt asigurate resursele
financiare necesare îndeplinirii rolului statului în economie jucând totodată, un rol important
în atenuarea dezechilibrelor. Între fiscalitate și gradul de dezvoltare al unei economii există o
strânsă legătură, întrucât aceasta influențează în mare parte, atât activitatea persoanelor fiz ice ,
cât și cea a persoanelor jurid ice, având un impact semnificativ asupra profit urilor companiilor,
și a deciziei de investire . Fiscalitatea a fost și va fi o componentă esențială în existența
oricărei națiuni, în cele mai multe țări, resursele financiare publice formându -se pe baza
veniturilor fiscale și astfel, modalitatea de a acoperi nevoile publice depinde foarte mult de
impozite, implicit de componenta fiscală,
În literatura de specialitate evoluția sistemului fiscalse împarte pe mai multe etape:
În epoca veche este perioada în care se formează sistemul fiscal, cea în care sunt
introduse treptat impozitele, etapă în care acestea nu erau foarte dezvoltate, însă urmăreau o
menținere a ordinii interne sau o dorință de apărare a frontierei. În aceasta perioadă, la început
cel mai dez voltat sector era reprezentat de agricultură, mai târziu evoluând și comerțul însă
industria în aceasta perioadă a fost inexistentă. Așadar putem spune că sistemul fiscal al
acestei perioade era caracterizat prin impozitele precum cele pe ternen și taxe va male.
Impozitele erau în aceata perioadă doar niște resurse financiare, de cele mai multe ori acestea
erau coelctate doar în momentul în care statul avea nevoie de ele nu erau colectate regulat.
În principal caracteristicile sistemului fiscal în acea perio adă erau:
– de stabili și de a repartiza clar obligațiile fiscale
– impozitele de repartiție erau principalele impozite folosite
– impozitele erau percepute neregulat
– cetățenii erau impozitați inegal
În Evul Mediu n u se înregistrea ză evoluții mari în ceea ce pri vește sistemul fiscal. Ca
și caracteristici principale ale acestei perioade perioade sunt următoarele:
– se trec de la impozitele de repartiție la impozitele de tip real
– impozitele sunt instituite prin lege, nu după bunul plac al conducătorilor

5
– se mențin pri vilegiile fiscale pentru anumite categorii de contribuabili, din categoria
celor înstăriți
Epoca liberală este cuprinsă între secolul al XVI -lea și secolul al XIX -lea
caracteristicile sistemului fiscal s -au modificat considerabil simțindu -se amprenta sistemului
de tip capitalist astfel în această perioadă se elimină inegalitățile fiscale ce erau instituite până
în această perioadă. Această etapă este caracterizată prin dezvoltarea industriei și a
comerțului. În această etapă sunt modifică așezarea și p erceperea impozitelor, începând a se
impozita bunurile sub forma accizelor. Categoria principală de impozite rămâne în continuare
cea a terenurilor. Acesta este etapa în care Adam Smith a formulat principiile impozitării :
– principiul echității fiscale care spune că impozitele trebuie să fie așezate în funcție de
capacitatea de plată pe care o deține contribuabilul
– principiul certitudinii impunerii care spune că impozitele trebuie să fie aibă un termen
de plată cert, pentru a ști atât plătitorul obligația fis cală pe care o datorează precum și
statul veniturile pe care se poate baza că le încasează
– principiul randamentului impozitului care presupune ca veniturile încasate să fie
administrate cu un cost cat mai mic.
– principiul comodității perceperii presupune ca termenul, locul de plată, precum și
mijloacele să convină celui care le plătește.
Etapa modernă este considerată etapa de după anul 1870. În literatura de specialitate
această etap debutează cu introducerea impozitului pe venituri, iar Marea Britanie este
considerată ca find țara care aduce cea mai mare contribuție în cearea sistemelor fiscale
moderne, deoarece ei au atins apogeul revoluției industriale și odată cu acesta au introdus
impozitul pe venit pentru prima dată. Aceasta este așadar etapa în care se continuă
modernizarea sistemului fiscal, astfel:
– se adoptă noi tipuri de calcul și așezare a impozitelor
– se observă o creșterea randamentului fiscal
– se trece de la impozitele care vizează doar o singură categorie, impozitele de tip
analitic, cum ar fi u n gen de vent, la impozitele de tip sintetic, stabilite de către
mărimea economică a contribubilului în totalitatea sa, cum ar fi impozitul pe venit,
cifra de afaceri.
De-a lungul acestor perioade s -a observat că s -a urmărit ca și obiective următoarele:
– creșterea de resurse publice ale statului
– simplificarea colectării și a evidenței impozitelor
– consimțirea în ceea ce privește plata impozitelor

6
1.2. Definirea si stemului fiscal. Clasificarea sistemului fiscal

Sistemul fiscal reprezint ă ansamblul de impozite și taxe, precum și relațiile ce se
formează între acestea. Impozitele se institute prin codul fiscal sau prin legea fiscal de către
stat, acesta fiind cel mai important mod de atragere a resurselor c ătre stat. Impozitul poate fi
definit ca fiind o relație de repartiție sub formă bănească, fără contraprestație, de tip
obligatoriu, de transfer de la contribuabil la bugetul public.1 N. Vintilă definește sistemul
fiscal ca fiind un sistem care curpinde toate elementele legate de instituir ea, așezarea și
organizarea în societate, perceprea veniturilor cu caracter fiscal – impozite, taxe, contribuții”2.
Așadar componente ale sistemului fiscal sunt următoarele :
 legislativă în cadrul căreia sunt cuprinse: codul fiscal, codul de procedură fiscală,
legislația cu incidență fiscală, codul vamal, precum și totalitatea actelor normative cu
caracter fiscal .
 procedurală prin care ne referim la mecanismul fiscal și la toate metodele respectiv
procedurile aplicate taxelor și impozitelor .
 instituțională este cea care se referă la aparatul fiscal în sine, administrațiile financiare
publice pe orașe, județe, Ministerul Finanțelor Publice .
Sistemul fiscal este clasificat astfel:
I. Sistem fiscal utopic
Acesta presupun existent unui impozit unic, ceea ce nu poate fi realizat în practică
II. Sistem fiscal bazat pe concepții funcționale
a. În funcție de natura impozitelor care predomină
 Impozite directe sunt impozitele specifice tărilor avansate din punct de vedere
economic și au la bază impozitul pe venitul net și cel pe societate.
 Impozite indirecte sunt specific tărilor subdezvoltate, tărilor foste socialiste, aflate în
perioada unor crize economice sau a unor confruntări de tip militar, tărilor ca re tind
spre cele dezvoltate.
 Cu predominanță complexă, acestea sunt specific tărilor dezvoltate economic
 Cu predominanță impozite generale, acestea sunt speci fic tărilor cele mai dezvoltate.
În cadrul acestei categorie sunt incluse impozitul pe venit, car e este un impozit general
care se aplică pe veniturile nete ale contribuabililor, precum și impozitul pe cifra de
afacere sau pe TVA

1 Ioan Dan Morar – notițe de curs Fiscalitate
2 Vintilă, N. – Fiscalitate, E ditura Sylvi, București 2004, pagina 12.

7
 Cu predominanță impozite particulare, în această categorie sunt impozitele care sunt
așezate doar pe anumite categorii de venituri, sub forma de indici sau forfetară. Este
specific țărilor subdezvoltate, în acest caz impozitele direct se aplică pentru veni turile
importante, iar cele indirecte sunt așezate pe o anumită categorie de produse, care sunt
destinate pentru consumul intern sau pentru export.
b. În funcție de intensitatea presiunilor fiscale
 Sistemele fiscale grele sunt caracteristice pentru țările dez voltate din punct de vedere
economic, unde implicarea capitalului public în comparative cu cel privat în economia
reală este mic. În cadrul acestei categorii este condiționată de următoarele: ponderea
prevalărilor în totalul celor publice să fie în procent aj mare de 80 -90% și totalul lor în
PIB să fie peste procentajul de 25 -30%.
 Sistemele fiscal ușoare sunt caracteristice tărilor subdezvoltate, dar și oazelor fiscal.
Aici vorbim de prevalări mai mici cu un procentaj total în PIB cuprins între 10 -15%.
III. Siste me fiscal teoretice -proiective
Datorită nevoii de perfecționare a sistemelor fiscale actuale și pentru asigurarea
nevoilor financiare ale comunității, datorită existenței unei echității și randament din punct de
vedere fiscal se concretizeaz aceste sisteme fiscal theoretic -proiective. În cadrul acestora sunt
incluse programele de reformă fiscal întocmite de către fiecare guvern al țărilor europene
pentru a armoniza structurile fiscal în concordanță cu directivele CEE, programele de reformă
fiscal elaborat e de către fostele tări socialiste. Scopul acestora este de a întocmi sisteme
fiscale care să poată asigura o bună repartiție în ceea ce privește obligațiile fiscale ale tuturor
subiecților din economie, prin reducerea disfuncționalităților ce ar putea interveni , cât și
eliminarea apariției unor posibile confruntări de natură socială, precum și de a asigura surse
de finanțare permanente către nevoile publice.
Sistemul fiscal are patru funcții:
 de mobi lizare a resurselor bugetare;
 economică stimulativă;
 socială;
 de control a economiei.
2.3. Principii le sistemului fiscal

Impunerea fiscală trebuie să fie efectuată în baza legilor și presupune o serie de măsuri și
operațiuni prin care se stabilește impozitul ce îi revine fiecărei persoane fizice sau juridi ce în

8
parte. Conform literaturii de specialitate principiile fiscale care ajută la obținerea unei
eficiențe și a echității politici fiscale sunt următoarele:
1. Principiul echității fiscale
Acest principiu este considerat de către Adam Smith ca fiind unul dintre cele mai
importante principii, deoarece acesta considera ca un sistem fiscal inechitabil poate genera
reziste nță din partea contribuabililor, ceea ce va genera o sustragere de la plata obligațiilor
fiscale ale contribuabilului. Acesta poate fi defin it pe scurt ca astfel, toți cei care realizează
același venit să plătescă statului același impozit . Echitatea fiscală presupune îndeplinirea
cumulativă a următoarelor condiții:
– Să se stabilească un minim de venit neimpozabil în funcție de natura venitului ce
urmează a fi supus impozitării, precum și eventualele scutiri și reduceri.
– Impozitele și taxele să se aplice general pentru toate categoriile sociale care realizează
aceleși titpuri de venituri sau cei c are posed același tip de avere.
– Să se stabilească sarcinile fiscale la fel pentru toate persoanele fizice indiferent de
categoria lor socială, respectiv persoanele juridice, indiferent de forma lor juridică.
2. Principiul eficienței
Acesta presupune ca impozitele ce se încasează să aducă statului un maxim de venituri
bazate pe un minim de cheltuieli.
3. Principiul individualității
Acest principiul este unul dintre principiile formulate de către Maurice Allais și spune că
cu ajutorul fiscalității trebuie dezvoltată personalitatea fiecărui om.
4. Principiul nedisc riminării
Prin acest principiu este amintit faptul că impozitele și taxele stabilite să nu dea naștere la
discriminări între contribuabili.
5. Principiul impersonalității
Acest principiu spune că sunt preferate impozitele așezate pe fiecare bun sau operațiune
separat, decât impozitele de tip sintetic.
6. Principiul neutralității
Precizează că impozitele și taxele aplicate de către stat să favorizeze dezvoltarea
economiei și să fie aplicate după același cadru legislativ pentru a nu crea discriminări în
rândul cont ribuabilior.
7. Principiul legimității
Presupune că impozitele aplicate trebuie să aibă la bază reglementări legale.
8. Principiul stabilității

9
Acest principiu spune că impozitele trebuie să rămână de -a lungul anilor constant pentru
a asigura o eficiență în ceea ce privește eficiența încasărilor impozitelor.
9. Principiul simplicității
Presupune că un impozit cu cât este mai simplu de înțeles cu atât poate fi mai ușor de
acceptat de către contribuabili.
10. Principiul certitudinii
Presupune că impozitele trebuie să aibă un termen, modalitate și cuantum de plată stabilit
pe care orice contribuabil să îl știe dinainte.
11. Principiul comodității
Acesta spune că impozitele trebuie să fie percepute la termenul ștabilit și în condițiile
care să convină contribuabilului.
Principile fiscale aplicate în România c onform art. 3 din codul fiscal ne sunt prezentate
următoarele principii fiscale care stau la baza imozitelor și taxelor din Romania:3

3 Codul fiscal din Romania, art 3
NEUTRALITATEA
Măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de
investitori și capitaluri, cu forma de proprietate,
asigurând condiții egale investitorilor, capitalului
român și străin;
EFICIENȚA
IMPUNERII
Asigură niveluri similare ale veniturilor bugetare de
la un exercițiu bugetar la altul prin menținerea
randamentului impozitelor, taxelor și contribuțiilor
în toate fazele ciclului economic, atât în perioadele
de avânt economic, cât și în cele de criză;
ECHITATEA
FISCALĂ
Asigură ca sarcina fiscală a fiecărui contribuabil să
fie stabilită pe baza puterii contributive, respectiv în
funcție de mărimea veniturilor sau a proprietăților
acestuia;
CERTITUDINEA
IMPUNERII
Prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu
conducă la interpretări arbitrare, iar termenele,
modalitatea și sumele de plată să fie precis stabilite
pentru fiecare plătitor, respectiv aceștia să poată
urmări și înțelege sarcina fiscală ce le revine,
precum și să poată determina influența deciziilor lor
de management financiar asupra sarcinii lor fi scale;
PREDICTIBILITATE
IMPUNERE
Asigură stabilitatea impozitelor, taxelor și
contribuțiilor obligatorii, pentru o perioadă de timp
de cel puțin un an, în care nu pot interveni
modificări în sensul majorării sau introd ucerii de noi
impozite, taxe și contribuții obligatorii.

10

Schema 1.1 Principiile fiscale aplicate în România conform codului fiscal

1.4. Impozitele. Definire. Clasificare.

Impozitele sunt principalele surse de atragere a resurseor către stat. Impozitul conform
lui Iulian Văcărel reprezintă o prevalare bănească nerambursabilă, silită și fără contraprestație
din Veniturile persoanelor fizice sau juridice. Elementele componente ale impozitului sunt
următoarele:
 Obiectul impozitului reprezintă materia care este supusă impozitării, de exemplu
venitul, averea, salariul și altele.
 Subiectul impozitului este persoana fizică sau juridică care plătește impozitul.
 Suportatorul impozitului este persoana care suportă impozitul.
 Sursa reprezintă izvorul impozitului, adică din ce se plătește impozitul.
 Unitatea de impunere arată în ce se măsoară obiectul impunerii, de exemplu unitatea
monetară, unitatea de greutate, unitatea de suprafață, și altele.
 Cota impozitului poate fi în :
– Sumă fixă pe unitatea de impunere
– Cote procentual e și pot fi astfel:
 Cotele p roporționale reprezintă cote procentuale unice care se aplică la masa
impozabilă indiferent de mărimea acesteea, cum ar fi 16% asupra profitului impozabil.
 Cotele pr ogresive repre zintă cotele procentuale care cresc mai rapid decât masa
impozabilă; în funcție de rel ația cu masa impozabilă, pot fi:
 simple = C procentuale diferite pentru anumite intervale de V
 compuse = pe tranșe = V se împarte în tranșe, fiecăreia aplicându -se C de
impozitare corespunzătoare
 Cote r egresive sunt cotele care scad pe măs ură ce masa impozabilă crește, cum ar fi
impozitul pe vânzarea imobilelor în procent de 2% până la valoarea de 200.000 lei și 1%
pentru valori mai mari de 200.000 lei)

11
 Perioada și termen ul. Perioada reprezintă pentru impozitului pe salariu este lunară , iar
pentru impozitului pe profit perioada este anuală. Termenul reprezintă data limită până
când impozitul trebuie plătit.
 Facilitățile și constrângerile fiscale . Facilitățile pot fi reduceri fiscale sau deduceri
fiscale. Reducerile fiscale reprezintă părți din impozitul calculat care nu se mai
plătesc, iar deducerile fiscale reprezintă părți din masa impozabilă, care se scot din
impunere. Constrângerile pot fi de genul amenzilor sau p enalităților.

Imaginea 1.1. Elmenetele impozitului

Conform literaturii de specialitate i mpozitele se pot clasifica după mai multe criterii:
1. După materia impozabilă
 Impozitul pe venit este impozitul care se aplică asupra resurselor pe care le deține
persoana fizică sau juridică care se reînnoiesc lunar;
 Impozitul pe avere este impozitul care se aplică asupra patrimoniului persoanei
fizice sau juridice, pe care acestea le -a obținut f ie prin folosirea unei părți a veniturilor , fie
prin preluarea cu titlu gratuit/oneros de la alte persoane;
 Impozitul pe cheltuială reprezintă defapt impozitul pe consumul bunuri și servicii.
2. După modul de așezare

12
 Individuale individuale sunt cele care se aplică asupra unui singur element
generator de sarcină fiscală;
 Impozitele globale sunt cele care se aplică asupra situației economice în ansamblu a
subiectului.
3. După scopul impozitului
 Impozite financiare care sunt instituite cu scopul de a aduce venituri statului;
 Impozitele de ordine sunt cele folosite de către stat pentru realizarea altor scopuri
economice și sociale.
4. După frecvența încasărilor de către stat
 Impozitele permanente care se mențin în practică;
 Impozitele incidentale sunt impozitele la care statul apelează numai în anumite situații.
5. După organul care administrează impozitul
 Impozitele federale se aplică în cazul statelor federații;
 Impozitele guvernamentale sunt impozitele încasate de către Guvern;
 Impozitele locale sunt impozitele încasate de colectivită țile administrativ -teritoriale și
anume comune, municipii, județe.
6. După incidență
 Impozite directe în care sarcina este a plătitorului. Aceste impozite pot fi la rândul lor:
Impozite directe reale , cum ar fi : impozitul funciar, pe clădiri, pe capitalul mobiliar,
pe activitatea comerci ală, pe profesiile liberale.
Impozite directe personale, cum ar fi impozitul pe avere sau venit
 Impozitele indirecte, în care sarcina fiscală este asupra altei persoane decât pl ătitorul.
Aceste impozite se percep cu ocazia vânzării bunuri lor și serviciilor și sunt : taxa de
consumație (TVA), t axele vamale, t axele de timbru și înregistrare .
Conform clasificației bugetare, care corespunde bugetelor locale precum și bug etului
de stat impozitele și taxele care compun sistemul fiscal prezintă următoarea structură4:

4 Vintilă Georgeta – Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Ediția a II -a, Editura Economica, 2006.

13

Schema 1. 2 Clasificarea impozitelor și taxelor conform clasificației bugetare

În categoria veniturilor curente, cea mai mare parte a veniturilor este constituită de
către veniturile fiscale și anume impozitele directe precum și cele indirecte.
1. Impozitele directe
Impozitele directe reprezintă impozitele plătite de către contribuabil cu bună știință.
Caracteristica principală a acestor impozite este că subiectul impunerii este același cu
plătitorul. Î n cadrul acestor impozite sunt incluse următoarele:
 Impozitul pe profit
 Impozitul pe veniturile provenite din salarii
 Impozitul pe veniturile proventite din activitățile independente
 Impozitul pe veniturile provenite din cedarea folosinței de bunuri
 Impozitul pe veniturile provenite activitățile agricole
 Impozitul pe clădiri.
2. Impozitele indirecte
Impozitele indirecte reprezintă impozitele care sunt pecepute de către stat și plîtite de
către consumatorul fnal, prin produsele și serviciile pe care acesta le achiziționează. Aici
putem enumera următoarele:
 Taxa pe valoarea adăugată
 Taxele vamale
O altă categorie a veniturilor curente este cea a contribuțiilor de asigurări, prin acestea
înțelegem toate contribuțiile pe care le plătesc angajatorii, precum și angajații. Aici putem
enumera următoarele:
VENITURI
CURENTE
VENITURI DIN
CAPITAL
Venituri
fiscale

Contribuții
de asigurări

Venituri
nefiscale

Impozite
directe

Impozite
indirecte

14
 Contribuția la asigurările sociale de stat
 Contribuția la asigurările sociale de sănătate
 Contribuția la șomaj
În cadrul venituilor nefiscale putem enumera următoarele:
 veniturile din proprietate, în cadrul cărora amintim veniturile din concesiuni și
închirieri, veniturile din dividende
 veniturile din dobânz ile aferente trezoreriei statului
 venituri din prestările de servicii și alte activități
 venituri din amenzi, penalități și confiscări.
În categoria veniturilor din capital cuprindem veniturile din valorificarea unor bunuri,
cum ar fi veniturile din valo rificarea unor bunuri ale instituțiilor publice, veniturile din
valorificarea stocului de rezerve de stat și alte venituri.

15
CAPITOLUL II
ANALIZA COMPARATIVĂ A SISTEMULUI FISCAL ÎNTRE TĂRILE
MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE

Nivelul impozitelor, precum și al contribuțiilor într -un stat poate fi diferit de altul,
acesta fiind stabilit în funcție de gradul de dezvoltare al fiecărui stat în parte. După cum pune
literatura de specialitate în țările mai dezvoltate vom avea o mai ma re redistribuire prin
bugetul de stat și prin impozite la produsul intern brut decât am avea într -un stat mai puțin
dezvoltat. Sistemele fiscale naționale în fiecare stat membru al Uniunii Europene sun diferite
prin diversitatea obiectului impunerii, baza impunerii sau cotele de impozitare. Cele mai
importante taxe și impozite în statele Uniunii Europene sunt următoarele:
 Taxa pe valoarea adăugată – este taxa cu cea mai mare pondere în totalul veniturilor
din impozitele indirecte și se aplică tuturor partic ipanților în comerțul de bunuri și servicii.
Reprezintă cea mai stabilă sursă de venit de la buget și afectează a tât persoanele fizice cât și
cele juridice.
 Impozitul pe profit – reprezintă impozitul direct prin care guvernul își poate construi
un sistem fiscal cât mai atrăgător, dar și de a atrage capitalurile și investițiile migratoare ce
doresc să se retragă în zonele cu taxare mai redusă, pentru a -și majora profitul.
 Impozitul pe venit – reprezintă un impozit direct, este de două tipuri, fie prin
impozitare progresivă în funcție de veniturile pe care le au contribuabili se aplică un anume
procent, care este aplicat în majoritatea statelor membre ale uniunii europene, fie prin cotă
unică, care este specifică statelor foste comuniste.
Sistemele naționale ale statelor membre ale Uniunii Europene se diferențiază prin :
 Obiectul de impunere diversificat ;
 Baza de impunere;
 Cota de impunere

2.1.

16
2.2.Prezentarea sistemelor fiscale ale țărilor memb re ale Uniunii Europene

În anul 2017 avem următoare a situație privind sistemele fiscale în cele 28 de tările
membre ale Uniunii Europene, privind cele mai importante surse de venituri la buget :
1. SISTEMUL FISCAL – ROMÂNIA
Sistemul de impozitare în România cuprinde următoarele categorii principale de
taxe și impozite:
– Impozitul pe profit
– Impozitul pe venitul microîntreprinderilor
– Impozitul pe venit
– Taxa pe valoarea adăugată
 Impozit pe profit
Baza de impozitare pentru impozitul pe profit este reprezen tată de veniturile totale
care sunt provenite din orice sursă, din care se vor scădea cheltuielile aferente activităților
economice, minus veniturile neimpozabile și deducerile fiscale, plus cheltuielile
nedeductibile. Cota de impozitare aplicată la baza a stfel calculată este de 16%.
 Impozit pe venit urile microîntreprinderilor
Microîntreprinderi sunt entitățile care îndeplinesc următoarele condiții cumulativ:
– Veniturile obținute sunt altele decât cele din activitățile bancare, asigurări, reasigurări,
piețe de capital, jocuri de noroc, activități de exploatare a zacămintelor de petrol și
gaze naturale
– Peste 80% din veniturile totale obțin ute sunt din alte activități decât cele de
management și consultanță
– Venituri le totale obținute să nu depășească 5 00.000 euro, echivalent ul în lei;
– Statul nu deține părți din capitalul social
– Nu se află în dizolvare
Cotele de impozitare sunt următoarele:
– 3% dacă nu au salariați
– 2% dacă au 1 salariat
– 1% daca au peste 2 salariați, inclusiv
 Impozitul pe venit
Sunt supuse impozitului pe venit, următorii contribuabili:

17
– Persoane fizice rezidente care îndeplinesc cel puțin una din următoarele condiții: au
domiciliul în România, centrul activităților lor vitale se află în România, sau stau în
România o perioadă de cel putin 183 de zile în orice perioadă de 12 luni;
– Persoane fizice nerezidente care prin intermediul unui sediu permanent desfășoară o
activitate independentă;
– Persoane fizice nerezidente care desfășoară activități dependente în această țară;
– Persoane fizice nerezidente care obțin alte venituri din România.
Persoanele fizice sunt impozitate pentru următoarele categorii de venituri:5
– Veniturile obținute din activități independente – 16%
– Veniturile obținute din salarii – 16%
– Veniturile obținute din cedare a folosinței bunurilor (chirii) – 16%
– Veniturile obținute din investiții – 16%
– Veniturile obținute din pensii – 16%
– Veniturile obținute din activități agricole – 16%
– Veniturile obținute din premii și jocuri de noroc – 16% , 20%, 25%
– Veniturile obținute din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul per sonal
– Veniturile obținute din alte surse – 16%
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard TVA este de 19% și se aplică pentru societățile cu capital minim de
65.000 de euro, echivalent în lei . Cotele reduse de TVA sunt următoarele:
– 9% pentru proteze, produse ortopedice, medicamente, servicii hoteliere, alimente,
păsări și animale vii, semințe, plante, servicii de restaurant și catering
– 5% pentru cărți, reviste, ziare și manuale școlare, accesul la monumente, castele,
muzee și altele asemenea precum și accesul la ev enimente sportive și culturale.
2. SISTEMUL FISCAL AUSTRIA
Persoanele rezidente în Austria au răspundere fiscală nelimitată în ceea ce privește
veniturile care provin din orice sursă, iar persoanele care nu sunt rezidente vor fi impozitate
doar după venituile pe care aceștia le obțin în Austria.
 Impozitul pe profit
Persoanele juridice rezidente în Austria vor fi impozitate pentru toate veniturile pe
care aceștia le obțin în întreaga lume, în schimb ce persoanele nerezidente care au un sediu
permanent în Austria, au depozite la bancă în Austria, au venituri obținute din închirierea

5 Codul fiscal din România

18
proprietăților din Austria sunt impozitate pentru venitul pe care acestea îl obțin. Societățile
publice sau private și altele cum ar fi societățile de asigurări sunt supuse impozitării pe profit,
cota fiind de 25%.
 Impozitul pe venit
Este impozitul care se aplică pentru următoarele tipuri de venituri:
– Veniturile obținute din agricultură și silvicultură
– Veniturile obținute din activități independente, cum ar fi cele din domeniul artistic,
științific, literar, educațional și altele
– Veniturile obținute din salarii și pensii
– Veniturile obținute din câștigurile de capital datorate de deținerea de proprietăți
– Veniturile obținute din activitățil e speculative
Impozitele datorate pot fi reduse în funcție de starea civilă, numărul de copii, sau altele.
Cotele de impozitare sunt următoarele aplicate asupra veniturilor sunt următoarele :
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
0 – 11.000 euro 0 %
11.001 – 18.000 euro 0 – 9,72 %
18.001 – 31.000 euro 9,72 – 20,32 %
31.001 – 60.000 euro 20,32 – 30,80%
60.001 – 90.000 euro 30,80 – 36,53%
90.001 – 1.000.000 euro 36,53 – 48,79 %
Tabelul nr. 1 Cotele de impozitare aplicate de către Austria pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Reprezintă taxa care este aplicată pentru livrarea de produse sau servicii din
interiorul Austriei de către deținătorii de societăți pentru afacerile lor sau pe importul realizat
pe teritoriul Austriei. Cota pentru bunurile de bază, cum sunt alimentele este o cotă redusă și
anume de 10% sau 13%, spre deosebire de cota standard care este 20%.
3. SISTEMUL FISCAL BELGIA
 Impozitul pe profit
În cazil companiilor rezidente, acestea sunt supuse impozitului pe profit la toate
veniturile pe care acestea le obțin, indiferent de tara în care au fost obținute. Cota de impunere
este de 33,99% Există și cote de impozitare progresive reduse c uprinse între 24,98% – 35,54%
în funcție de anumite condiții:

19
– Compania nu deține un profit mai mare de 322.500 euro
– Societatea nu este deținută de mai mult de 50% de către una sau mai multe companii
– Societatea nu distribuie în cursul anului un procent mai mare de 13% din capitalul
vărsat la începutul anului în dividende.
 Impozitul pe venit
În cazul impozitelor pe venit în Belgia avem o imp ozitare progresivă, până la cota
maximă de 50% care se aplică persoanelor rezidente în Belgia pentru veniturile obținut e de
către aceștia oriunde în lume, iar persoanele nerezidente sunt impozitate progresiv doar pentru
veniturile pe care aceștia le obțin pe teritoriul Belgiei.
 Taxa pe valoarea adăugată
Acesta este un impozit aplicat asupra următoarelor patru tranzacții:
– Furnizarea bunurilor
– Prestarea serviciilor
– Import de bunuri și servicii provenite din afara U.E.
– Achiziții de bunuri din state membre U.E.
Taxa pe valoarea adăugată în Belgia se aplică în cotă de 21%. Excepții de la
aplicarea acesteia sunt următoarele:
– Anumite publicații saptămânale sau zilnice – cota 0%
– Produse alimentare și apă – cota 6%
– Servicii de catering și restaurant – cota 12%
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adăugată următoarele:
– Export de bunuri
– Achiziții intra -comunitare
– Servicii social -culturale
– Asigurări
4. SISTEMUL FISCAL BULGARIA
 Impozit pe profit
Impozitul pe profit în Bulgaia are cota de 10% și este aplicabil pe profitul
impozabil obținut de către societățile bulgare, precum și pe sediile permanente ale persoanelor
nerezidente.
 Impozit pe venit
Se aplică pentru veniturile obținute din muncă, venituri din afaceri cu caracter
persoanal, venituri din chirii, din transferul drepturilor de proprietate și a veniturilor obținute

20
din alte surse pentru toate persoanele fizice care obțin aceste venituri pe teritoriul țării, în cotă
de 10%, iar pentru comercianții individuali cota este mai mare, și anume 15 %. Sunt scutite de
la impozit donațiile și moștenirile.
 Taxa pe valoare a adăugată
Pentru serviciile hoteliere taxa e ste de 9%, iar cota standard este de 20% .
5. SISTEMUL FISCAL REPUBLICA CEHĂ
 Impozit pe profit
Persoanele juridice rezidente, adică cele care au sediul social în Republica Ceha
sunt supuse impozitului pe profit pentru veniturile obținute din surse externe și interne, spre
deosebire de persoanele nerezidentet care cor plăti impozitul pe profit doar pe veniturile pe
care aceștia el obțin în Cehia. Cota este de 19%
 Impozit pe venit
În Cehia este considerat un loc ca fiind reședință dacă o persoană și -a petrecut cel
puțin 183 zile acolo. Cota de impozitare pe venituri este de 15% ș i se aplică pentru
următoarele: venituri din salarii, dividende, chirii, dobânzi, câștiguri de capital. Persoanele
angajate prin contract de muncă în Cehia sunt obligați la plata contrib uțiilor în suma de 11 %,
care sunt reținute de către angajator prin stopajul la sursă, aceste cote fiind: securitate socială –
6,5 %, asigurări de sănătate – 4,5 %, iar angajatorii plătesc contribuții obligatorii în sumă de
34%, din care securitatea socia lă are un procent de 25%, iar asigurările medicale 9%.
 Taxa pe valoarea adăugată
Cehia are o cotă standard de 21%, care este aplicată pentru toate bunurile și
serviciile, o cotă redusă de 15 % pentru restaurante și transport și 10 % pentru cărți, produse
de tip farmaceutic și produse de morărit.
6. SISTEMUL FISCAL CIPRU
 Impozit pe profit
Persoanele juridice nerezidente sunt supuse impozitării doar pentru profitul pe care
acestea îl realizează în țară, iar cele rezidente sunt supuse impozitării pentru profitul obținut
oriunde în lum . Societățile sunt considerate rezidente doar dacă controlul și managementul
firmei sunt exercitate în țară. Cota de impunere este de 12,5%. Anul fiscal este egal cu cel
calendaristic.
 Impozit pe venit
O persoană este considerată rezidentă din punct de vedere fiscal doar dacă locuiește
mai mult de 183 de zile în Cipru. Nerezidenți sunt impozitați pe veniturile pe care aceștia le

21
obțin în țară, iar reziden ții sunt impozitați pentru veniturile pe care le obțin oriunde în lume.
Veniturile supuse impozitării sunt cele din salariii, chirii, dobânzi și din activitățile
independente. Cotele pentru impozitarea veniturilor sunt următoarele:
VENITUL IMPOZ ABIL COTA DE IMPOZITARE
Între 0 – 19.500 euro 0 %
Între 19.501 – 28.000 euro 20 %
Între 28.001 – 36.300 euro 25%
Între 36.001 – 60.000 euro 30%
Peste 60.000 euro 35%
Tabelul nr. 2 Cotele de impozitare aplicate de către Cipru pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota de impozitare standard este de 19% și se aplică pentru livrările de bunuri și
servicii. Există si cote reduse cuprinse între 5 – 9% pentru anumite categorii de bunuri și
servicii și cotă de impozitare 0% pentru serviiciile de mnagement naval. Scutirile de la plata
TVA sunt pentru serviciile din domeniul educației, sănătate, asigurări și servicii financiare.
7. SISTEMUL FISCAL CROAȚIA
Este ultimul stat aderat la Uniunea Europeană, în data de 01.0 7.2013.
 Impozit pe profit
Cota standar d a impozitului este 20% . Cotele reduse sunt următoarele:
– Veniturile din proprietatea intelectuală, marketing, audit, consultanță, dividende – 15%
– Societățile care își desfăsoară activitatea în anumite zone geografice – 5% și 15%
– Pentru societățile noi înființate, în funcție de investiție, pe o perioada de maxim 10 ani
de la debut au cota cuprinsă între 0% și 7%
 Impozit pe venit
Persoanele rezidente în Croația sunt supuse imozitări veniturilor pe care le obțin
oriunde în lume, iar cele nerezidente sunt supuse impozitării veniturilor pe care acestea le
obțin în țară. Cotele impozitării veniturilor sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZ ITARE
Până la 36.000 kuna 15%
Între 36.001 – 81.000 kuna 25 %
Între 81.001 – 252.000 kuna 35%

22
Peste 252.000 kuna 45%
Tabelul nr. 3 Cotele de impozitare aplicate de către Croația pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017)
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard pentru TVA este 22%. Cota redusă este de 0% și se aplică la pâine,
lapte, medicamente, aparatură medicală, cărți, filme, transferuri bancare, servicii turistice.
8. SISTEMUL FISCAL DANEMARCA
 Impozit pe profit
Cota pentru impozitul pe profit este de 22 %. Societățile rezidente sunt cele care
sunt supuse impozitului pe profitul obținut atât în țară, cât și în afara ei, iar cele nerezidente
sunt supuse la plata impozitului pentru profitul obținut doar pe teritoriul țării. Rezi dente sunt
considerate companiile înregistrate la Registrul Comerțului, dar și cele care sunt nerezidente
care își desfășoară activitatea de control și management în Danemarca.
 Impozit pe venit
Sunt considerate persoane rezidente persoanele care locuiesc pe o perioada mai
lungă de 6 luni pe teritoriul țării și sunt supușii impozitării. Persoanele nerezidente plătesc
impozit pe veniturile obținute din dividende, drepturi de autor, salarii, toate obținute pe
teriitoriull țării. Câștigurile, pierderile sau d ividendele rezultate din vânzarea sau deținerea de
acțiuni sunt impozitate în proporție de 27% pe ntru veniturile ce nu depășesc 50 .600 coroane
daneze DKK, iar cele care depășesc această sumă sunt impozitate cu 42%. După deducerea
contribuției aferente pieței muncii în procent de 8 % se vor calcula următarele tipuri de
impozite și taxe:
– 25,6 % datorat bisericilor și municipalității locului unde locuiește contribuabilul
– 3 % contribuția pentru sănătate
– 9,08 % taxă stat ală de bază
– 15 % taxe suplimentare în cau l în care veniturile depășesc 467.3 00 coroane daneze.
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota TVA standard este de 25 %. În categoria serviciilor scutite de la plata TVA
intra serviciile bancare și cele medicale.
9. SISTEMUL FISCAL ESTONIA
 Impozit pe profit
Sunt supuse la plata impozitului pe profit societățile rezidente pentru profitul
obținut atât în țară, cât și în afara ei. Acesta este impozitat doar în momentul în care profitul

23
este distribuit către asociații societății. Cota de impozitare este de 20% pentru profitul brut
disribuit și 20/80 pentru valoarea lor netă.
 Impozit pe venit
Pentru veniturile ce depășesc 2.0 40 euro cota este de 20 %. Angajatorii sunt
obligați să rețină impozitul pentru veniturile obținute din sal ariul angajaților . Pe lângă acestea
sunt percepute următoarele contribuții sociale obligatorii:
– 33 % din salariul brut pentru contribuțiile sociale obligatorii
– Contribuțiile pentru fondul de șomaj
– 0,8 % din salariul brut pentru angajator
– 1,6 % din salariul brut pentru angajat
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 20 % și este aplicată pentru livrările de bunuri și servicii.
Cota redusă este de 9% și se aplică pentru cărți și produse medicale.
10. SISTEMUL FISCAL FINLANDA
 Impozit pe profit
Sunt supuse la plata impozitului pe profit societățile rezidente pentru profitul
obținut oriunde în lume. Cele ne rezidente plătesc impozitul pe profitul pe care îl obțin în țară.
Cota de impozitare este de 20 %, societatea rezidentă este societatea care s -a înregistrat fiscal
în Finlanda.
 Impozit pe venit
Persoanele rezidente sunt supuse la plata impozitului pentru toate veniturile pe care
le obțin, iar cei nerezidenți sunt impozitați doar pentru veniturile pe care le realizează în
Finlanda. Deobicei persoanele căsătorite pot beneficia de deduceri în cazul veniturilor din
dobânzi și asigu rări. Veniturile din salarii inclu d salariile și alte beneficii. În v eniturile din
investiții sunt cuprinse dividendele, câștiguri de capital și anumite venituri din dobânzi. Cota
de 30 % este aplicată pentru veniturile ce nu depășesc 30.000 euro, iar pent ru cele ce depășesc
cota de impozitare este de 34 %
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 24 % și sunt supuse TVA -ului vânzarea de bunuri și servicii,
importul de bunuri și achizițiile intra -comunitare. Cotele reduse sunt următoarele:
– Alimentele și restaurantele – 14 %
– Medicamente, cărți, transport de pasageri – 10 %
– Exporturile în afara Uniunii Europene – 0%

24
11. SISTEMUL FISCAL FRANȚA
Sistemul fiscal de impunere francez este diferit de celelalte țări, deoarece se bazează
pe principiul teritorialității, așadar persoanele care sunt rezidente în Franța și realizează
venituri în afara țării nu sunt luate în calcul pentru impozitare. Toate veniturile din afaceri
sunt cuprinse într -o singură categorie și impozitul este aplicat asupra venituri lor nete agregate,
inclusiv câștigurile de capital din transferul activelor afacerii.
 Impozit pe profit
Cota standard este de 33,33 % se aplică asupra companiilor profitului companiilor.
Întreprinderile mici și mijlocii care au profitul până la 38.120 eur o plătesc doar 15 %. Da că
cifra de afaceri depășește 7.630 .000 euro, iar impozitul depășește 763.000 euro, se plătește o
contribuție suplimentară de 3,3 %. În cauzul companiilor care depăsesc cifra de afaceri de
250.000.000 euro, plătesc contribuții supl imentare de 10,7% din impozitul pe profit.
 Impozit pe venit
Cota de impunere progresivă este afectată de către cota de familie în Franța . O
persoană care nu are persoane în întreținere va plăti un impozit pe venitul real impozabil, un
cuplu căsătorit cu 2 copii, au un coeficient trei și plătesc un impozit împărțind veniturile la
trei, calculat ca fiind suma datorată dacă nu ar fi avut persoane în întreținere, iar apoi se
multiplică suma cu trei. Cotele de impozitare pentru impozitul pe venit sunr următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Între 0 – 9.700 euro 0 %
Între 9.70 0 – 26.791 euro 14 %
Între 2 6.791 – 71.826 euro 30 %
Între 71. 826 – 152.108 euro 41%
Peste 152.108 euro 45%
Tabelul nr. 4. Cotele de impozitare aplicate de către Franța pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 20 % . Cotele reduse sunt următoarele:
– 5,5 % și se aplică pentru bunurile esențiale, și anumite categorii de bunuri periodic.
– 2,1 % pentru ziarele zilnice , spectacole de teatru, medicamente aprobate penr
Sistemele de taxare se aplică la fel pentru antreprenorii francezi și pentru străini.
Societățile nerezidente Societățile nerezidente care realizează aprovizi onări taxabile în
Franța sunt supuși sistemului de impunere francez la fel ca și antreprenorii rezidenț i,

25
indiferent dacă dețin sau nu un sediu social în Franța. Deținătorii de societăți din alte state ,
au ob ligația de a desemna unui reprezentant fiscal în Franța care au obligația de a declara
și plăti TVA -ul. Dacă nu se desemnează nici un reprezentant fiscal, TVA -ul este datorat
de către client. Societățile nerezidente au dreptul la rambursarea taxei pe valoa rea
adăugată aferentă achizițiilor de bunuri și servicii din Franța, efectuate în scopul derulării
de activități economice în afara țării. Obținerea rambursării presupune respectarea unor
condiții, respectiv: societatea nerezidentă să nu aibă un sediu perm anent în Franța și
activitatea să constea exclusiv în oferta de bunuri și ser vicii către conducere extern e.
12. SISTEMUL FISCAL – GERMANIA
 Impozit pe profit
Societățile rezidente sunt supuse impozitării pentru profiturile obținute și în
Germania și în afara ei. Cele nerezidente sunt obligate la plata impozitului pentru profitul
obținut în Germania. Rezidente sunt societățile care își desfășoară activitatea de management
și control pe teritoriul Germaniei. Cota de impozitare este de 15 %. Suplimentar se mai
adaugă și o suprataxă 5,5%.
 Impozit pe venit
Este aplicat la persoanele rezidente pe veniturile pe care acestea le realizează
oriunde în lume, iar persoanele nerezidente sunt impozitate doar pe veniturile pe care aceștia
le realizează în Germania. Sistemul de impunere folosit de către Germania, este cel prin cote
progr esive și se prezintă astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
> 8.652 euro 0 %
8.652 -52.881 euro 14 % – 42 %
52.882 – 250.730 euro 42 %
Peste 250.731 euro 45%
Tabelul nr. 5. Cotele de impozitare aplicate de către Germania pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 19%, iar cea redusă este de 7%.
13. SISTEMUL FISCAL – GRECIA
 Impozit pe profit
Cota impozitului este 29 %. Societățile rezidente sunt cele care plătesc impozit pe
profitul obținut în Grecia și în străinătate, iar cele nerezidente sunt obligate la plata

26
impozitului pe profitul obținut în Grecia. Nerezidenții care au sediul permanent snt obligați sa
plăteasca im pozitul .
 Impozit pe venit
În urma deducerilor contribuțiilor sociale obligatorii, venitul rezultat este cel care
va fi supus impozitării. Cotele de impozitare sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
> 25.000 euro 22 %
25.000 -42.000 euro 32 %
Peste 42.000 euro 42%
Tabelul nr. 6. Cotele de impozitare aplicate de către Grecia pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 23 % , cu câte va reduceri de TVA la 13% și 6 %. Sunt scutite
de la plata TVA serviciile publice de sănătare, educație și asigurările .
14. SISTEMUL FISCAL – IRLANDA
 Impozit pe profit
Veniturile din chirii sau investiții snt impozitate cu 25 %, spre deosebire de profitul
societăților comerciale care sunt in proc ent de 12,5% impozitate. Societățile noi înființate
beneficiază de facilități, reduceri asupra cotei de impozitare, în condițiile prevăzute de lege.
 Impozit pe venit
Persoanele fizice care sunt rezi dente sunt obligate să plătească un impozit pe
veniturile universale, nu contează de unde au fost obținute și nici unde sunt plătite. O
persoană pentru a fi rezidentă din punct de vedere fical trebuie să îndeplinească una dintre
următoarele două condiții :
– Să fie prezent în țară pentru mai mult de 183 de zile
– Să fie prezent în țară pentru mai mult de 280 de zile în total în doi ani consecutivi.
Dacă în unul din cei doi ani nu este prezent mai puțin de 30 de zile se va ridica rezidența
fiscală.
Cotele de impozitare sunt următoarele:
CATEGORIE VENITUL (EURO) COTA
Celibatar/văduv fără copii în
întreținere Pâna la 33.800 20 %
Peste 33.800 40%

27
Celibatar/văduv care se califică pentru
creditul fiscal cu un părinte Pâna la 37.800 20 %
Peste 37.800 40%
Cuplu căsătorit – unul dintre soți are
venit Pâna la 42.800 20 %
Peste 42.800 40%
Cuplu căsătorit – ambi soți are venit Pâna la 42.800 20 %
Peste 42.800 40%
Tabelul nr. 7. Cotele de impozitare aplicate de către Irlanda
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard e ste de 23 %. Cotele reduse sunt:
 13,5% pentru anumite categorii de bunuri și servicii
 9% care se aplică seviciilor de turism.
 0 % care se aplică doar în cazul anumitor bunuri și servicii
15. SISTEMUL FISCAL – ITALIA
Potrivit Codului pentru stabilitate fiscal din Italia guvernul trebuie să își desfășoare
activitatea în concordanță cu următoarele principii:

TRANSPARENȚĂ
În stabilirea obiectivelor politicii fiscale,
implementarea politicii fiscale și în
publicarea conturilor publice
RESPONSABILITATE
în managementul finanțelor publice
STABILITATE
În procesul de construire a politicii fiscale și în
modalitatea de impactare asupra
economiei;

CORECTITUDINE
Astfel încât se vor lua în considerare efectele
financiare atât asupra generațiilor viitoare cât și
asupra populației actuale;
EFICIENȚĂ
Ce constă în utilizarea corectă a resurselor
și în implementarea politicii fiscale

28
 Impozit pe profit
Cota standard în ceea ce privește impozitul pe profit în Italia este de 27,5%, asupra
căreia se mai adaugă o taxa suplimentară regională pentru activitățile productive de 3,9%
Oaltă taxă suplimentară numită “Robin ” este de 10,5% și se aplică companiilor ca re au
înregistrat venituri mai mari de 25 milioane de euro, iar activitățile pe care le desfășoară sunt
în următoarele domenii:
– Cercetarea și exploatarea hidrocarburilor
– Rafinare țiței, precum și comercializare produselor obținute
– Comercializarea de energi e electrica și producerea ei.
 Impozit pe venit
Sistemul de impozitare se bazează pe cote progresive la care se mai pot adăuga
suprataxe de tip regional între 0,9% și 1,4%, precum și alte taxe municipale adiționale. Pentru
veniturile care depășesc suma de 300.000 euro s -a introdus o taxă numită cotă de solidaritate
și este de 3 % șii se aplică pe diferența dintre pragul menționat și venitul efectiv. Sistemul de
impozitare italian se prezintă astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Până la 15.000 euro 23 %
15.001 – 28.000 euro 27 %
28.001 – 55.000 euro 38 %
55.001 – 75.000 euro 41 %
Peste 75.000 euro 43 %
Tabelul nr. 6. Cotele de impozitare aplicate de către Italia pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este 22%, precum și cote reduse de 10% și 4% pentru anumite tipuri
de livrări. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată tranzacțiile imobiliare sunt
supuse la un regim de taxare speciale.
16. SISTEMUL FISCAL – LETONIA
 Impozit pe profit
Cota standard este de 15%, iar pentru companiile navale se adaugă o taxă de tonaj.
 Impozit pe venit
În Letonia, persoanele rezidente sunt supuse la plata unui impozit din veniturile
universale în valoare de 22%., exceptând veniturile din capit al și câștigurile din capital, după

29
deducerea contribuțiilor sociale obligatorii plătite de angajator. Veniturile din capital și
dividendele sunt impozitate în cotă de 10%, iar câștigurile din capital sunt 15 %.
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard es te de 21%, iar cota redusă este de 12% pentru medicamente,
mâncare de bebeluși, livrare de cărți, transport public, cazarea la hoteluri, livrarea de caldură
pentru persoanele fizice.
17. SISTEMUL FISCAL – LITUANIA
 Impozit pe profit
Lituania are cea mai scăzută cotă de impozit pe profit cimparativ cu cele sdin
Europa și anume de 15%. Acest impozit este datorat de rezidenții Lituaniei pe profitul
universal, iar de nerezidenți pe profitul obținut pe teritoriul țării.
 Impozit pe venit
Cota de impozitare a v eniturilor persoanelor fizice rezidente este de 15%, pentru
toate veniturile obținute în țară cât și în alte țări.
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota TVA este de 21%, există și cote reduse cum ar fi de 9% și 5% pentru anumite
livrări sau prestări de servicii
18. SISTEMUL FISCAL – LUXEMBURG
 Impozit pe profit
Societățile rezidente în Luxemburg sunt cele care sunt supuse impozitului pe
profitul obținut de aceste atât în țară cât și in alte țări.Societatea rezidentă reprezintă societatea
care își desfășoară activitatea de management în țară și își are sediul social în Luxemburg.
Cota de impozit de 21% și se aplică asupra venitului impozabil. Pentru un venit sub 15.000
euro cota este de 20%. Dacă profitul total nu depășește 350.000 euro, impozitul pe profit ar e o
valoare minimă de 535 euro, ceea ce înseamnă o reduc ere comparativ cu anul 2013 cand
acesta era de 3.210 euro
 Impozit pe venit
Persoanele fizice rezidente sunt obloigate să plătească impozit pentru veniturile pe
care aceștia le obțin oriunde. Persoane rezidente sunt cele care au domiciliu în Luxemburg.
Impozitul este reținut prin stopajul la sursă. Impozitarea se realizaezp progre siv astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Până la 11.265 euro 0 %
11.265 – 13.173 euro 8 %

30
13.173 – 41.793 euro La fiecare creștere cu 1.908 euro cota crește cu 2 %
41.793 – 100.000 euro 39 %
Peste 100.000 euro 40 %
Tabelul nr. 7. Cotele de impozitare aplicate de către Luxemburg pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )

 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 17%, iar cea redusă este de 8%. TVA -ul se aplică pentru
livrările de bunuri și servicii, achiziții intra-comunitare, bunurii și servicii provenite din
statele membre ale Uniunii Europene.
19. SISTEMUL FISCAL – MALTA
 Impozit pe profit
O societate este rezidentă, cu domiciliul în Malta din momentul înregistrării aceteia
în Malta. Dacă societatea este neînregistrată în Malta aceasta trebuie să își desfășoare
activitatea de control și de management acolo pentru a fi considerată rezidentă. Cota de
impozitare este de 35%.
 Impozit pe venit
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Până la 8.500 euro 0 %
Până la 60.000 euro 35% sau 25% în funcție de situația socială a fiecărui
contribuabil (singur, căsătorit sau dacă are copii)
Peste 60.000 euro 35 %
Tabelul nr. 8. Cotele de impozitare aplicate de către Malta
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
TVA -ul se percepe pentru importul de bunuri în Malta, pentru fiecare achiziție
intra-comunitară și pentru tranzacțiile interne. Cota este de 18%. Se aplică cote reduse pentru
serviciile hoteliere de 7% și pentru curentul electric, echipam entele mediacele de 5%.Au o
cotă de 0% exporturile, precum și serviciile aferente lor, transportul internațional de persoane,
produse farmaceutice, alimentația și altele.
20. SISTEMUL FISCAL – OLANDA
 Impozit pe profit

31
Societățile din Olanda datorează statului impozitul pe profit, chiar dacă nu au sediul
social în Olanda, dar trebuie să realizzeze venituri pe teritoriul țării.
PROFITUL COTA DE IMPOZITARE
Până la 200.000 euro 20 %
Peste 200.000 euro 25 %
Tabelul nr. 9. Cotele de impozitare aplicate de către Olanda pentru impozitul pe profit
Așadar pentru un profit de 300.000 euro, societatea este impozitată pentru primii 200.000
euro cu cota de 20%, iar pentru restul de 100.000 euro este impozitată la cota de 25%.
 Impozit pe venit
Cotele de impunere, în Olanda țin cont și de vârsta contribuabililor , persoanele cu
vârsta mai mare de 65 de ani cor plăti un impozit mai mic după cum urmează :
VENITUL IMPOZABIL SUB 65 ANI PESTE 65 ANI
0 – 19.645 37% 19,10 %
19.645 33.363 42% 24,10 %
33.363 – 55.991 42% 42%
Peste 55.991 52% 52%
Tabelul nr. 10. Cotele de impozitare aplicate de către Olanda
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 21%, iar cota redusă este de 6%, care se aplică asupra cărților,
ziarelor, alimentelor, medicamentelor. Cota de 0% este pentru bunurile și serviciile pentru
tranzacțiile internațional, pentru ca exporturile să se realizaze fără TVA.
21. SISTEMUL FISCAL – POLONIA
 Impozit pe profit
Impozitul pe profit se aplică pentru societățile rezidente, care realizează profituri în
orice țară, iar cei nerezidenți sun impozitați pentru profitul pe care îl realizează în Polonia.
Cota de impozitare este de 19%.
 Impozit pe venit
Impozitul pe venit în Polonia se realizează progresiv după cum urmează:
VENITUL IMPOZABIL PESTE 65 ANI
Până la 85.528 PLN 18% minim 556,02 PLN
Până la 85.528 PLN 14.839,02 PLN + 32 % e depășește 85.528 PLN
Tabelul nr. 11. Cotele de impozitare aplicate de către Polonia

32
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard în Polonia este de 23%. Cotele reduse sunt următoarele:
– 8% pentru serviciile hoteliere, transport de persoane, restaurare și reconstrucție de
clădiri din cadrul programelor sociale
– 5% pentru alimente, cum ar fi carne, legume, pește, fructe
– 0% pentru transport internaționall și export.
22. SISTEMUL FISCAL – PORTUGALIA
 Impozit pe profit
Cota standard pentru impozitul pe profit este de 21% și se aplică companiilor
rezidente și pentru sediul permanent în Portugalia în ceea ce privește companiile nerezidente.
Comapniile medii și mici sunt impozitate pentru primii 15.000 euro cu 17%, la care se mai
adaugă o supra taxă municipală de maxim 1,5%. Suprataxa statală se aplică în rate progresive
astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Primele 1,5 milioane euro 0 %
Următoarele 6 milioane euro 3%
Următoarele 27,5 milioane euro 5%
Peste 35 milioane euro 7 %
Tabelul nr. 12. Cotele de impozitare aplicate de către Portugalia pentru impozitul pe profit
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Impozit pe venit
Persoanele căsătorite pot să opteze pentru impozitarea veniturilor împreună, astfel
aplicându -se baremul de impunere pe jumătate din veniturile globale, operațiune determinată
de dublarea impozitului stabilit, ce va reprezenta impozitul final . Cotele de impozitare folosite
sunt progresive și sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Primii 7.000 euro 14,50 %
Următorii 13.000 euro 28,50 %
Următorii 20.000 euro 37 %
Următorii 40.000 euro 45 %
Peste 80.000 euro 48 %
Tabelul nr. 13. Cotele de impozitare aplicate de către Portugalia pentru impozitul pe venit

33
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
Persoanele care obțin un venit mai mare de 80.000 euro, vor plăti în plus o taxă de
solidaritate, după cum urmează:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Primii 80.000 euro 0 %
Următorii 170.000 euro 2,50 %
Peste 250.000 euro 5 %
Tabelul nr. 13. Cotele taxă de solidaritate aplicate de către Portugalia
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 23%, se aplică și o cotă intermediară de 13%, dar și cota
redusă de 6% pentru anumite bunuri și servicii.
23. SISTEMUL FISCAL – REGATUL UNIT AL MARII BRITANII
 Impozit pe profit
Societățile rezidente în Marea Britanie sunt supuse impozitului pe profit pentru
veniturile pe care le obțin oriune, iar companiile nerezidente, doar pentru profiturile obținute
acolo. Cota de impozitare este de 20%.
 Impozit pe venit
Cotele pentru impozitul pe venit sunt urmă toarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
0 – 31.785 GBP 20 %
31.786 – 150.000 euro 40 %
Peste 150.000 euro 45 %
Tabelul nr. 14. Cotele de impozit pe venit aplicate de către Marea Britanie
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota sandard este de 20%. Scutire de la plata TVA sunt educația, sănătatea și
serviciile financiare. Au cota redusă de 5% lucrările de construcții și economisire de energie.
24. SISTEMUL FISCAL – SLOVACIA
 Impozit pe profit
Cota standard este de 22% . În anul 2014 se introduce noțiunea de impozit minim pe
care sunt nevoite și societățile care înregistrează pierderi să le plătească și se prezintă astfel:

34
– Neplătitorii de TVA care au o cifră de afaceri sub 500.000 euro vor plăti un impozit
minim de 480 euro
– Plătitorii de TVA care au o cifră de afaceri sub 500.000 euro vor plăti un impozit
minim de 960 euro
– Plătitorii de TVA care au o cifră de afaceri peste 500.000 euro vor plăti un impozit
minim de 2.880 euro
 Impozit pe venit
Cota pentru impozitul venit este de 19%, iar pentru veniturile care depășesc
35.022,31 euro cota este mai mare și anume de 25%. Deducerea personală este redusă până la
0 dacă venitul impozabil este de 176,8 ori mai mare decât venitul de subzistență .
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 20%, în concordanță cu legislația europeană .Cota redusă este
de 10% și se aplică pentru cărți, tipărituri și medicamente.
25. SISTEMUL FISCAL – SLOVENIA
 Impozit pe profit
Cota standard pentru impozitul pe profit este de 17%. Cota 0% se aplică pentru
fondurile de pensii, investiții și pentru entitățile stipuulate clar în legislație.
 Impozit pe venit
Se supun impozitului pe venit următoarele categorii de venituri:
– Venituri provenite din salarii;
– Venituri provenite din afaceri;
– Venituri p rovenite din agricultură și forestiere;
– Venituri provenite din chirii și redevențe;
– Venituri de capital;
Veniturile de capital (dobânzi, dividende și câștiguri de capital) sunt impozitate cu
cota de 25%. Celelalte tipuri de venituri se impozitează ast fel:
VENITUL IMPOZABIL SUMA FIXĂ ÎN
EURO COTA
Mai mare decât Mai mic decât
0 8.021,34 N.A. 16 %
8.021,34 18.960,28 1.283,41+ 27 %
18.960,28 70.907,20 4.236,92+ 41%
70,907,20 – 25.535,16+ 50%
Tabelul nr. 15. Cotele de impozitare aplicate de către Slovenia

35
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 22% . Cota redusă este de 9,5% și se aplică pentru
medicamente, apă potabilă, cărți și tipărituri, bilete la evenimentele sportive și culturale,
livrări de mâncare, construcții.

26. SISTEMUL FISCAL – SPANIA
 Impozit pe profit
Cota de impozitare este de 28%. Cote speciale sunt aplicate fondurilor de investiții –
1%, societățile de asigurări – 25%, cooperativele – 20%, organizațiile non profit – 10% .
 Impozit pe venit
Veniturile obținute e către persoanele fizice sunt impozitate cu 20%.
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 21%.Coele reduse sunt de 10% și 4% și se aplică pentru
anunimte bunurii și servicii de bază.
27. SISTEMUL FISCAL – SUEDIA
În cazul Suediei, pentru veniturile persoanelor nerezidente obținute din dobânzi,
chirii, redevențe către alte persoane nerezidente nu se percep impozite. În ceea ce privește
impozitul pentru dividendele plătite către acțioarii sau sociații care sunt nerezidenți co ta de
impozitare este de 30%.
 Impozit pe profit
Cota de impozitare de 22% este plătită de către soietțile rezidenteîn Suedia asupra
tuturor veniturilor obținute de către acestea indiferent de sursa lor, dar și filialele entităților
nerezidente pentru veniturile obținute în Suedia.
 Impozit pe venit
Persoanele fizice în Suedia sunt supuse la plata unor taxe naționale și municipale.
Persoanele care sunt membre ale uinei bisercii datorează în plus încă o taxă suplimentară de
1%. În cazul veniturilor care nu depășesc 629.200 SEK cota este de 20%. Veniturilecare
depășesc 629.200 SEK sunt impozitate cu 25% . Reducerile de l baza impozabilă se aplică n
funcție de vârstă și de nivelul veniturilor. Impozitul pe veniturile provenite din salarii se
impozitează cu 0%, iar cele de capital cu 30%.
 Taxa pe valoarea adăugată

36
Cota standard este de 25%. Cotele redusse de 12% se aplică pentru restaurante,
catering, mâncare, turism și rata de 6% care este ap licată aspura revistelor, ziarelor, biletelor
de cinema, concertelor.
28. SISTEMUL FISCAL – UNGARIA
 Impozit pe profit
Cota de impozitare pentru societățile care înregistrează o cifră de afaceri de până la de
milioane de forinți, aproximativ milioane de euro s unt impozitate cu cota de 10%, iar
cele care depăsesc vor fi impozitate cu 19%
 Impozit pe venit
Persoanele fizice care sunt rezidente în Ungaria vor datora un impozit pentru
veniturile pe care acestea le produc oriunde în lume, iar persoanele nerezidente vor plăti
impozit pentru venituile pe care le obțin pe teritoriul Ungariei, cota fiind de 16%. Pentru
persoanele care au copii se vor primi reduceri asupra bazei de impozitare.
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 27%. Cotele reduse sunt urmă toarele:
– 18% pentru lapte, produse lactate, pâine și panificație.
– 5% este petru produse farmacutice, cărți, ziare, încălzire la nivel urban. Investițiile
sunt scutite de la plata TVA.

CONCLUZII

Impozitele sunt constituite pentru a mobiliza resursele financiare publice la bugetul de
stat, această funcție fiind primordială, fără de care statul nu își poate îndeplini rolul în
economie. Prin sistemul fiscal se stimulează economia, protecția socială ș i se efectuează

37
control asupra economiei. Se pot folosi anumite cote reduse de TVA pentru unele produse,
anumite diminuări ale bazei de impozitare, iar o altă formă de stimulare a economiei poate
fi considerată scutirea de impozit pentru partea de profit i nvestită
Sistemul fiscal joacă un rol important în atingerea obiectivelor economico -sociale ale
statului. În acest sens, principalele obiective ce trebuie vizate sunt: obținerea unui
randament fiscal ridicat pentru impozitele percepute; realizarea unui pro ces de distribuire
a resurselor colectate astfel încât să se obțină un efect maxim în utilizare; înregistrarea
unui nivel ridicat al veniturilor colectate (un aspect negativ ce a însoțit economia
românească în ultimele decenii este capacitatea redusă de co lectare a veniturilor datorate);
respectarea principiilor fundamentale ale oricărui sistem fiscal coerent și eficient;
stabilizarea economiei afectată de acțiunea unor factori perturbatori; reglarea producției în
raport de conjunctura economică existentă, inclusiv modernizarea și restructurarea ei și
dezvoltarea durabilă a societății; combaterea fenomenului de evaziune fiscală;
fundamentarea temeinică a măsurilor fiscale pentru evitarea unor efecte negative generate
de modificări legislative neancorate în r ealitățile economiei românești; formularea unor
politici financiare pe termenlung, care să asigure o stabilitate mediului de afaceri;
asigurarea neutralității măsurilor fiscale; majorarea veniturilor din impozite directe și nu
din impozite indirecte, care, corelată cu nivelul ridicat al impozitării forței de muncă
determină o percepție mult mai sensibilă a nivelului de impozitare de către persoanele
fizice, fapt ce poate duce la accentuarea tendinței de neconformare fiscală a acestora.
Impozitarea directă r ămâne un instrument important la dispoziția statului ce poate stimula
mediul economic prin intermediul cotelor de impozitare, al facilităților acordate în scopul
realizării de investiții în domenii importante ori al stimulării producției.

BIBLIOGRAF IE

38

1. Iulian Văcărel -Tendințe În Evoluția Sistemelor Fiscale Ale Țărilor Membre Ale
Ocde, Uniunii Europene Și României
2. Ioan Dan Morar – notițe de curs Fiscalitate
3. Constantin I. Tulai – Finanțe publice și Fiscalitatea, Editura Casa cărți de știință, Cluj-
Napoca, 2003
4. Ioan Dan Morar – Finanțe publice , Editura Universității din Oradea, 2012
5. Codul fiscal din România, art. 3
6. PKF WorldWide Tax Guide 2015
7. discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/…/sisteme_imp_UE_directe_indir_contributii.pdf
8. www.fin.ase.ro/ABC/fisiere/ABC4_2016/Lucrari/L16.pdf
9. www.ceccarbusinessmagazine.ro
10. Inceu, A.M., Lazăr, D.T. (2003), Impozitul ca principal element al politicii fiscale,
Revista Transilvană de Științe Administrative, UBB, 2003
11. https://codfiscal.net/media/20 15/03/UE -explicata -impozitarea.pdf
12. https://europa.eu/european -union/topics/taxation_ro
13. http://www.eco.md/index.php/international/item/2519 -%C5%A3%C4%83rile -din-
ocde -cu-cele-mai-competitive -sisteme -fiscale -o-economie -mic%C4%83 -din-ue-este-
lider
14. https://www.rfi.ro/economie -95637 -clasament -tari-complicate -simple -sisteme -fiscale –
romania

https://data.oecd.org/searchresults/?q=fiscality