Pentru uzintern [623003]

Pentru uzintern
Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Venituri sicheltuieliFacultatea de Economie și Drept
Fiscalitate
Conf. univ. dr. Beatrice Stefan

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Reguli de impozitare
1. Reguli speciale deimpozitare (art.15)
2. Regimul special deimpozitare (art.18)
3. Reguli generale (art.19)
a)
Rezultatul
fiscal =Venituri (contabile )–Cheltuieli (contabile )-
Veniturile neimpozabile -Deducerile fiscale +Cheltuielile
nedeductibile +Elemente similare veniturilor -Elemente similare
cheltuielilor -Pierderile fiscale (art.31)
b) Rezultat fiscal pozitiv :
Profit
impozabil
Rezultat fiscal negativ :
Pierdere
fiscala
c)
Impozit
pe
profit =16%xProfit impozabil
d)Calcul rezultat fiscal trimestrial /anual ,
cumulat
de
la
începutul
anului
fiscal

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
•cheltuielile reprezentând
tichetele de masă și
vouchere de
vacanță
acordate de angajatori, potrivit legii
Legea nr.165/2018 privind acordarea biletelor de valoare
–
tichete
de masa : acordate lunar pentru zilele lucratoare , valoare
nominala
-tichete cadou : acordate ocazional , de comun acord
-tichete de cresa : lunar, pe perioada limitata , max 470 lei/lunar/ copil
-tichete culturale : lunar sau ocazional , max 150 lei/lunar, 300
lei/eveniment
–
voucherele
de
vacanta : max 6 x salarii de baza minime brute pe tara
garantate in plata
HG nr.1.045/2018 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a
Legii nr.165/2018

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu
•In exercitiul N, pentru luna mai, ceare 20 de zile
lucratoare , s-au acordat unui angajat 20 de tichete
de masa, cu o valoare nominala de 15 lei. Valoarea
nominala maxima admisa de legislatie este 20 lei.
Angajatul a fost prezent doar 18 zile.
•Ch deductibila = 15 x 18
•Ch nedeductibila = 2 x 15

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
•
scăzămintele,
perisabilitățile
,
pierderile
rezultate
din
manipulare/depozitare ,
potrivit legii
•HG 831/2004 pentru aprobarea normelor privind limitele deperisabilitate la
marfuri inprocesul decomercializare
-perisabilitati :scazaminte produse in timpul transportului ,manipularii ,depozitarii ,
desfacerea demarfuri
-perisabilitatile determinate deprocese :uscare ,evaporare ,volatilizare ,pulverizare ,hidroliză ,
răcire ,înghețare ,topire ,oxidare ,aderare lapereții vagoanelor sau aivaselor încare sunt
transportate ,descompunere ,scurgere ,îmbibare ,îngroșare ,împrăștiere ,fărâmițare ,
spargere ,inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice ,înprocesul de
comercializare
-nuperisabilitati :pierderile incluse innormele deconsum tehnologic ,pierderile datorate
neglijentei ,sustragerilor ,altor cauze imputabile persoanelor vinovate ,perisabilitati
determinate deforta majora
-categorii :
-produse alimentare sinealimentare ,
-medicamente de uzuman ,
-produse farmaceutice siproduse de uzveterinar
-limite maxime procentuale , felul ambalajului

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu
•Osocietate comerciala cumpara fructe proaspete in
cantitate de 5.000 kg, pe care ledepoziteaza .La
retragere din depozit ,acestea cantaresc 4.950 kg.
Pentru lipsa de50kgseintocmeste referat pentru
trecerea laperisabilitati .Limita maxima admisa
pentru acestea este de0,40%.
•Solutie :
-limita de perisabilitate : 0,40% x 5.000 kg = 20 kg
-30 kg x cost de achizitie : cheltuieli nedeductibile
-ajustare tvaaferenta nedeductibila : 19% x cheltuieli
nedeductibile

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
•
pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma
de consum proprie ,necesară pentru fabricarea unui
produs sau prestarea unui serviciu
•Norma de consum :stabilita de ocomisie de
specialitate (pe baza de calcule sistudii )si
aprobata demanagerul societatii
•Fisa tehnologica :denumire produs ,faze de
prelucrare ,utilaje ,consumuri ,pierderi
•Bine fundamentate sijustificate clar

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu
•Osocietate achizitioneaza pentru procesul de
producție 1.000 kggrau ,laun cost de3lei/kg .
Conform procesului de productie pierderea
tehnologica este de7%.Productia obtinuta afost de
900 kg.
•Solutie :
-pierdere tehnologica : 7% x 1.000 kg = 70 kg
-pierdere efectiva : 100 kg
-Cheltuieli nedeductibile : 30 kg x 3 lei/kg = 90 lei

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu
Speta
Osocietate este supusa unei inspectii fiscale .Conform
organului fiscal, seconstata canuexista norma proprie de
consum valida sicanus-astabilit plafonul maxim alpierderilor
tehnologice .Astfel ,pierderile tehnologice sunt considerate
nedeductibile fiscal :recalculare impozit peprofit, tva,obligatii
fiscale accesorii .
Seconstata caincursul inspectiei fiscale ,organul decontrol a
refuzat expertiza tehnica sau contabila .Instanta dispune o
expertiza siretine casocietatea aelaborat sipus inpractica un
sistem propriu destabilire apierderilor tehnologice ,bazat pe
o
lucrare
stiintifica sica aceste pierderi sunt
sub
nivelul
pierderilor
tehnologice
la
nivel
national
.
Ulterior seanuleaza raportul deinspectie fiscala sidecizia de
impunere aferenta ,cuconsecinta obligarii fiscului larestituirea
sumelor percepute siprelevate nelegal .

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Analiza pierderilor tehnologice
•Pierderile cuprinse in norma de consum sunt
deductibile .
•Daca norma este stabilita decontribuabil, organul de
control poate modifica coeficientul stabilit, daca sunt
indicii obiective capierderea afost supradimensionata .
•Daca exista norma de consum, aprobata de o
autoritate, organul de control nu poate modifica
coeficientul stabilit decontribuabil .
•Daca pierderile depasesc norma de consum ,
cheltu ielile vorfinedeductibil e.

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
•
cheltuielile
cu
provizioane/ajustări pentru
depreciere și
rezerve ,înlimita prevăzută la
art
.
26
•
rezerva
legală este deductibilă înlimita unei cote
de
5
%aplicate asupra profitului contabil ,lacare
seadaugă cheltuielile cuimpozitul peprofit, până
ceaceasta vaatinge
a
cincea
parte din capitalul
social subscris șivărsat sau din patrimoniu ,după
caz.(art.26)-deducere fiscala

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Rezerva legala -Norme metodologice
•Rezerva secalculează cumulat delaînceputul anului și
este deductibilă lacalculul rezultatului fiscal trimestrial
sau anual, după caz.Rezervele ,astfel constituite ,se
majorează sau sediminuează înfuncție de nivelul
profitului contabil din perioada decalcul .Deasemenea,
majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se
efectuează șiînfuncție de nivelul capitalului social
subscris șivărsat sau alpatrimoniului .Însituația încare,
caurmare aefectuării unor operațiuni dereorganizare,
prevăzute delege, rezerva legală apersoanei juridice
beneficiare depășește acincea parte din capitalul social
sau dinpatrimoniul social, după caz, diminuarea rezervei
legale lanivelul prevăzut delege nueste obligatorie .
•Încazul încare rezerva legală este utilizată pentru
acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice
formă, inclusiv pentru majorarea capitalului social,
rezerva reconstituită ulterior acestei utilizări, înaceeași
limită, este deductibilă lacalculul rezultatului fiscal .

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Fondul de rezerva -Legea societatilor nr.
31/1990
•Din profitul societatii se va prelua ,in fiecare an ,o cota
de cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva,
pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul
social.
Rezerva legala potential deductibila = 5% x Baza de
calculrezerva legala
Baza de calculrezerva legala = Profitul contabil +
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Rezerva legala deductibila = Min (20% x capital social –
rezerva constituita , rezerva
legala potential deductibila )

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu
•Osocietate are unprofit contabil de100 .000 lei,capital
social de 100 .000 lei, rezerve constituite din anii
precedenti 18.000 lei.Determinati impozitul peprofit
datorat .
•Solutie :
-Rezerva legala potential deductibila = 5% x 100.000 =
5.000 lei
-20% x capital social = 20.000 lei ( rezerva legala
maxima)
-Rezerva ramasa de constituit = 20.000 -18.000 = 2.000
-Rezerva legala deductibila = Min (2.000, 5.000) = 2.000
-Rezultat fiscal = 100.000 –2.000 = 98.000
-Impozit pe profit = 16% x 98.000 = 15.680

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu
•Osocietate are unprofit contabil inexercitul N
de90.000 lei,capital social subscris varsat de
1.000 .000 lei,rezerve legale dinanii precedenti
198 .000 lei, cheltuieli cuimpozitul peprofit,
inregistrate de 10.000 lei.Determinati
impozitul peprofit lasfarsitul anului .

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu -solutie
Solutie :
•Rezerva legala potential deductibila = 5% x ( venituri totale –
cheltuieli totale + ch.impozit pe profit) = 5% x (90.000 +
10.000) = 5.000 lei
•20% x Capital social, subscris , varsat = 20% x 1.000.000 =
200.000 ( rezerva legala maxima)
•Rezerva constituita deja : 198.000 lei
•Rezerva legala deductibila = Min (200.000 -198.000, 5.000)
= 2.000 lei
•Rezultat fiscal = Vt –Cht –V neimpozabil + Ch.nededuc . –
Rezerva legala deductibila = 90.000 + 10.000 -2.000 =
98.000
•Impozit pe profit = 15.680
•691 = 4411 5.680

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu
•O societate inregistreaza urmatoarele :
-Trim I : Total venituri 420.000 lei, din care venituri din dividende
10.000 lei sivenituri din anularea unor ajustari 20.000 lei
(cheltuielile cu ajustarile au fost nedeductibile ), Total cheltuieli
140.000 lei
-Trim II : Total venituri 600.000 lei, din care venituri din dividende
20.000 lei si venituri din anularea unor ajustari 20.000 lei
(cheltuielile cu ajustarile au fost nedeductibile )Total cheltuieli
300.000 lei, din care ch.cu impozitul pe profit de 38.720 lei
(ch.nedeductibile) (
cumulate de la
inceputul
anului
fiscal )
-Capital social 100.000 lei
-Rezerva legala constituita 12.000 lei
•Determinati si inregistrati impozitul pe profit datorat la finele
fiecarui trimestru.

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu -solutie
Trim I
•Rezerva legala potential deductibila = 5% x ( venituri totale –
cheltuieli totale + ch.impozit pe profit) = 5% x (420.000 –140.000
+ 0) = 14.000 lei
•20% x Capital social, subscris , varsat = 20% x 100.000 = 20.000
(rezerva legala maxima)
•Rezerva constituita deja : 12.000 lei
•Rezerva legala deductibila = Min (20.000 -12.000, 14.000) = 8.000
lei
Rezultat fiscal = Vt –Cht –V neimpozabil + Ch.nededuc –Rezerva
legala deductibila = 420.000 -140.000 -(10.000 +
+20.000) + 0 -8.000 = 242.000
Impozit pe profit = 16% x 242.000 = 38.720
691 = 4411 38.720

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu -solutie
Trim II
•Rezerva legala potential deductibila = 5% x ( venituri totale –cheltuieli
totale + ch.impozit pe profit) = 5% x (600.000 –300.000 + 38.720) =
=16.936 lei
•20% x Capital social, subscris , varsat = 20% x 100.000 = 20.000 ( rezerva
legala maxima)
•Rezerva constituita deja : 12.000 lei
•Rezerva legala deductibila = Min (20.000 -12.000, 16.936) = 8.000 lei
Rezultat fiscal = Vt –Cht –V neimpozabil + Ch.nededuc –Rezerva legala
deductibila = 600.000 -300.000 -(20.000 + 20.000) +
+38.720 -8.000 = 290.720
Impozit pe profit = 16% x 290.720 = 46.515
691 = 4411 7.795

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
•
provizioanele pentru
garanții
de bună execuție acordate
clienților se deduc trimestrial/anual numai pentru
bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în
cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă
garanție în perioadele următoare, la nivelul cotelor
prevăzute în convențiile încheiate sau la nivelul
procentelor de garantare prevăzut în tariful lucrărilor
executate ori serviciilor prestate
•
ajustările
pentru
depreciere
aferente
activelor pentru care,
potrivit reglementărilor prudențiale ale Băncii Naționale
a României , se determină ajustări prudențiale de valoare
înregistrate de către instituțiile de credit
•
rezervele
tehnice constituite de societățile de asigurare
și reasigurare

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
•
ajustările pentru deprecierea
creanțelor , înregistrate potrivit reglementărilor
contabile aplicabile, în limita unui procent de 30% din valoarea acestora, dacă
creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
-sunt neîncasate într -o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței ;
-nu sunt garantate de altă persoană;
-sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului
•
ajustările pentru deprecierea
creanțelor înregistrate potrivit reglementărilor
contabile aplicabile, în limita unui procent de 100% din valoarea creanțelor , dacă
creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
-sunt deținute la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătorești prin care se atestă
această situație , sau la o persoană fizică asupra căreia este deschisă procedura de
insolvență pe bază de: plan de rambursare a datoriilor; lichidare de active;
procedură simplificată;
-nu sunt garantate de altă persoană;
-sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
•
deductibilitatea
dobânzii
și a
altor
costuri
echivalente
dobânzii
din
punct
de
vedere
economic
(
a
rt. 40
1
a
rt. 40
2
)
•
Definitii
(
a
rt. 40
1
)
-costurile îndatorării : cheltuiala reprezentând dobânda
aferentă tuturor formelor de datorii sialte costuri
echivalente din punct de vedere economic cu dobânzile
-costurile excedentare ale îndatorării : suma cu care
costurile îndatorării unui contribuabil depășesc
veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din
punct de vedere economic pe care le primește
contribuabilul
Art 25, alin 3. lit.h, Art. 27 Cheltuieli cu dobânzile și diferențe de curs valutar
(abrogat ), Art a rt. 402 Cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii din
punct de vedere economic

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
Etape (
Art. 40
2)
•Diferența dintre costurile excedentare ale îndatorării și plafonul deductibil
este dedusă limitat în perioada fiscală în care este suportată, până la nivelul a 30%
din baza de calcul .
•Baza de calcul (utilizată pentru stabilirea costurilor excedentare ale îndatorării,
deductibile la calculul rezultatului fiscal )o reprezintă diferența dintre veniturile și
cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, în perioada
fiscală de referință , din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adaugă
cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale îndatorării, precum și
sumele deductibile reprezentând amortizarea fiscală, determinate potrivit art. 28.
•În condițiile în care baza de calcul are o valoare negativă sau egală cu zero,
diferența dintre costurile excedentare ale îndatorării și plafonul deductibil este
nedeductibilă în perioada fiscală de referință și se reportează
•Contribuabilul are dreptul de a deduce, într -o perioadă fiscală, costurile
excedentare ale îndatorării până la plafonul deductibil reprezentat de
echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro calculat la cursul de schimb
comunicat de Banca Națională a României valabil pentru ultima zi a
trimestrului/anului fiscal

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
•Prin excepție , încazul încare contribuabilul este
o entitate independentă , însensul cănu face parte
dintr -un grup consolidat înscopuri de contabilitate
financiară , șinu are nicio întreprindere asociată și
niciun sediu permanent, acesta deduce integral
costurile excedentare ale îndatorării , înperioada
fiscală încare acestea sunt suportate .
•Costurile excedentare ale îndatorării care nu pot fi
deduse înperioada fiscală de calcul se reportează ,
fără limită de timp , înanii fiscali următori în
aceleași condiții de deducere .

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Cheltuieli cu deductibilitate limitata
•Costurile îndatorării =cheltuiala cu dobanda aferentă
datorii lor+alte costuri echivalente (din punct de
vedere economic )cu dobânzile
•Costurile excedentare ale îndatorării = costurile
îndatorării -veniturile din dobânzi și alte venituri
echivalente
•Plafon deductibil = 1.000.000 euro
•Baza de calcul = venituri -cheltuieli -venituri
neimpozabile + cheltuieli cu impozitul pe profit +
costurile excedentare ale îndatorării + amortizarea
fiscala
•Test 1: deductibil maxim 1.000.000 euro
•Test 2: cedepaseste plafonul , deductibil 30% x Baza
de calcul

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu 1
•Societatea Alfa, care face parte dintr -un grup ,
prezinta urmatoarea situatie :Venituri totale
20.000 .000 lei, din care venituri din dobanzi
15.000 lei, venituri neimpozabile 20.000 lei,
Cheltuieli totale 18.000 .000 lei,din care cheltuieli
cudobanzile 2.500 .000 lei,cheltuieli cuimpozitul
peprofit 320 .000 lei, amortizare fiscala 300 .000
lei.Societatea reporteaza siodobanda potential
deductibila dinanul precedent de240 .000 lei.
•Costul excedentar al indatorarii = 2.500.000 –
15.000 + 240.000 = 2.725.000 < 1.000.000 x 4,6;
deductibil integral

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu 2
•Societatea Alfa, care face parte dintr -un grup,
prezinta urmatoarea situatie : Venituri totale
200.000.000 lei, din care venituri din dobanzi
150.000 lei, venituri neimpozabile 20 0.000 lei,
Cheltuieli totale 18 0.000.000 lei, din care cheltuieli
cu dobanzile 25.000.000 lei, cheltuieli cu impozitul
pe profit 3 .200.000 lei, amortizare fiscala 3 .000.000
lei. Societatea reporteaza si o dobanda potential
deductibila din anul precedent de 650.000 lei. Curs
valutar 4,6 lei/euro.

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Exemplu
Var 1
•Costul excedentar al indatorarii = 25.000.000 –150.000 + 650.000 = 25.500.000 >
4.600.000; deductibil 4.600.000
•Depasire plafon = 25.500.000 –4.600.000 = 20.900.000
•Baza de calcul = 200.000.000 –180.000.000 –200.000 + 3.200.000 + 24.850.000
+ 3.000.000 = 50.850.000
•30% x 50.850.000 = 15.255.000
•Cheltuieli nedeductibile = 20.900.000 –15.255.000 = 5.645.000
Var 2
•Costul excedentar al indatorarii = 25.000.000 –150.000 = 2 4.850.000 >
4.600.000; deductibil 4.600.000
•Depasire plafon = 2 4.850 .000 –4.600.000 = 20. 250.000
•Baza de calcul = 200.000.000 –180.000.000 –200.000 + 3.200.000 + 24.850.000
+ 3.000.000 = 50.850.000
•30% x 50.850.000 = 15.255.000
•Cheltuial inedeductibil e= (20.250.000 + 650.000) –15.255.000 = 5.645.000

Este interzis ăcopierea și distribuirea neautorizat ăa acestui material .Vamultumesc !