Standardul profesional nr.22 misiunea de examinare a contabilității, [620452]

Standardul profesional nr.22 –misiunea de examinare a contabilității,
întocmirea și prezentarea situațiilor financiare
1.Cadrul de referin ță al misiunilor profesioni știlor contabili
Necesitatea utilizării externe a informa ției contabile și credibilitatea acesteia impune normalizarea
contabilității și profesiei contabile.
Cadrul de referință este :
a.Reglementari contabile în vigoare (Ministerul Finan țelor Publice);
b.Norme profesionale (CECCAR), care se împart în 3 categorii:
– norme de comportament
1. Norme generale de baza – pentru toate misiunile , și pot fi : – norme de lucru
– norme de raport

2. Norme specifice misiunilor privind situațiile financiare :
1.Misiunea de ținere a contabilită ții, întocmirea si prezentarea situa țiilor financiare
2.Misiunea de examinare a contabilită ții, întocmirea si prezentarea situa țiilor
financiare
3.Misiunea de cenzor
4.Misiuni de audit, altele decât auditul statutar
norme de comportament
și pot fi : norme de lucru
norme de raport
3.Norme specifice altor misiuni conform reglementarilor in vigoare
Exemplu: misiunile pentru aporturi, fuziuni, audit intern, expertize contabile etc. .
2.Demersul general al misiunii

Destinar
Este destinată întreprinderilor și practicilor mici și mijlocii (IMM/PMM), care indeplinesc 3 criterii:
1. activitatea: complexă, 2. structura: complexitate la nivelul contabilității si alte funcții, 3. difuzare
externă a informației finale
Se bazează pe : cunoașterea aprofundată a activităților clientului, a organizării contabilității, colectarea
elementelor probante .
Profesionistul contabil poate să prezinte o atestare , pe baza acestor diligențe , dacă nu se pun la îndoială
regularitatea și sinceritatea situațiilor financiare, imaginea fidelă a pozitiei financiare.
De regulă, se încredințează și alte misiuni, pe langă misiunea de examinare a contabilității, ca: asistență
administrativă, contabilă, consultanță și pot fi periodice sau permanente, derulate simultan cu examinarea
contabilității sau nu.

1

Finalitate
Misiunea îi permite profesionistului contabil să ateste că : nu s-au evidențiat elemente care să pună în
discuție sau la îndoială coerența sau credibilitatea situațiilor financiare, sau să ateste contrariul.
Imaginea fidelă este consecin ța respectării regularită ții și sincerității contabilității, adică respectarea
cu bună credință a regulilor, normelor și principiilor prevăzute de normele tehnice contabile :
◦ principiul prudenței, ◦ principiul permanenței metodelor, ◦ principiul continuită ții activității, ◦ principiul
independenței exerci țiilor, ◦ principiul intangibilității, ◦ principiul necompensării, ◦ principiul prevalenței
economicului asupra juridicului, ◦ principiul importanței semnificative.
Modalitate de realizare
Cuprinde 7 etape:
1. Cunoașterea generală a activită ților întreprinderii cliente in vederea acceptării misiunii;
2. Cunoașterea globala a întreprinderii si a procedurilor privind func ția contabilă;
3. Orientarea și programarea misiunii;
4. Realizarea misiunii in cursul exerci țiului financiar;
5. Colectarea elementelor probante;
6. Lucrările sfârșitului misiunii;
7. Eliberarea atestării;
Suporturile operationale
Cabinetele au toată libertatea, conform referen țialului normelor profesionale elaborate de C.E.C.C.A.R
să constituie dosarele de lucru, și a organizării interne a cabinetului.
Prezentul ghid cuprinde:
– modele de scrisori către colegi, în cazul preluării unor misiuni executate de ace știa;
– un program de lucru indicativ;
– descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul Superior al CECCAR.
Sunt de făcut două serii de despăr țitoare : permanente și anuale, și de foi de lucru specializate pentru
dosarul permanent și dosarul anual.
Dosarul anual cuprinde foi sintetice ce regrupează pe ciclu : controalele de efectuat, suporturile de
utilizat,concluziile și propunerile .
Aceste suporturi opera ționale sunt propuneri ce se adaptează organizării interne a cabinetului și
nevoilor clientului, printre foile de lucru specializate pot fi elemente probante (situa ția clienților, a
facturilor de întocmit etc.). Pot fi modificate prin editare informatică.
3. Succesiunea etapelor demersului metodologic
31. Cunoașterea generală a activităților întreprinderii cliente in vederea acceptării misiunii

Norme generale utilizate :
– Norma 115 “Acceptarea și menținerea misiunilor” – înainte de a accepta o misiune se
asigură dacă o poate îndeplini, respectând regulile etice și profesionale de independență și
incompatibilitate iar pentru misiunile repetabile se verifică posibilitatea men ținerii lor
– Norma 122 “Contractarea lucrărilor” – se face prin contract scris de prestări de servicii,
semnat de ambele păr ți
2

Norme specifice misiunilor utilizate
– Norma 2221 “Orientarea misiunii” – cunoaștere globală a activităților întreprinderii, care
să-i permită să- și orienteze misiunea si să sesize domeniile și conturile
semnificative,urmărind să detecteze riscurile care ar putea avea o influență semnificativă asupra
conturilor si să permită programarea misiunii
Obiective
– Cunoașterea caracteristicilor generale ale întreprinderii;
– Determinarea eventualelor zone de riscuri;
– Definirea repartizării lucrărilor între profesionistul contabil și compartimentul contabil al întreprinderii;
– Aprecierea posibilită ții îndeplinirii misiunii de către cabinet
Această etapă conduce la : acceptarea misiunii, cunoa șterea primelor elemente necesare, stabilirea unui
proiect de buget și contractului de prestări de servicii.
Caracteristicile generale ale intreprinderii
Misiunea de examinare a contabilității, de întocmire și prezentare a situa țiilor financiare este
destinată întreprinderilor mici și mijlocii.
În această etapă profesionistul contabil nu ia cuno ștință decât de caracteristicile generale care îi
permit să stabilească liniile mari ale misiunii. Caracteristicile generale ale întreprinderii, necesare a fi
cunoscute înaintea acceptării misiunii sunt: activitatea întreprinderii, structura juridică, organizarea
internă, localizarea geografică , organizarea contabilită ții (existența și importanța compartimentului
contabil – natura și calitatea lucrărilor pe care le execută), caracteristici specifice contabile și fiscale,
mărimea lucrărilor de executat, termenele specifice de respectat.

Zonele riscurilor
Etapa urmăre ște să delimiteze eventualele zone de riscuri pentru acceptarea sau nu a misiunii,
stabilirea naturii misiunii, aprecierii incidențelor asupra contractului de prestări de servicii și a bugetului.
Riscurile pot fi legate de : • activitatea întreprinderii, •conducerea întreprinderii (natura cererii,riscuri
potențiale de confuzie de patrimonii, politică generală gre șită, organigrama neclară), •organizarea
contabilă(număr și calificare insuficientă a personalului contabil, contabilitate întârziată sau rău ținută,
proceduri ineficiente, sistem informatic defectuos: obstacole poten țiale în realizarea misiunii), •metodele
contabile, •situația financiară, •situația juridică(conflicte între asocia ți sau acționări).
Profesionistul contabil hotără ște să accepte misiunea de examinare a contabilită ții sau este necesară, în
prealabil, definirea și stabilirea cu clientul a unei misiuni de asistență.
Repartizarea lucrărilor
Intervenția profesionistului contabil este, în mare parte, în func ție de importanța și calitatea lucrărilor
contabile efectuate de întreprindere, și va trebui strict delimitată de lucrările profesionistului contabil în
scopul : •evitarii dublării lucrărilor, a •utilizarii eficiente a bugetului de timp și prevăzută în contractul de
prestări servicii, care trebuie să prevadă și termenele de executare a acestora.
Realizarea misiunii
Acceptearea misiunii se face cu respectarea normelor și, în mod deosebit, a normei de calitate a lucrului
și a normei privind independența.
3

Profesionistul contabil apreciază dacă cabinetul dispune de competențele necesare, de timp suficient, de
mijloace necesare pentru acoperirea misiunii în cazul unor exigente deosebite (ex : pentru nevoile unei
consolidări a conturilor).
Acceptarea misiunii
În urma colectării informa țiilor se poate decide dacă acceptă misiunea, dacă aceasta este la nivelul
nevoilor întreprinderii, și asupra limitelor lucrărilor, volumului, periodicită ții și nivelului acestora, și
propune clientului contractul de prestări de servicii în conformitate cu normele.
Scrisoare privind inlocuirea unui coleg
Va fi trimisă de profesionist unui coleg, numai după satisfacerea procedurii stabilite de Codul etic
național al profesioniștilor contabili din România, care prevede acceptarea lucrărilor dacă :•are acceptul
clientului de a-l contacta pe predecesor pentru ob ținerea informațiilor, •s-a asigurat că înlocuirea nu se
face din dorința clientului de a se abate de la respectarea îndatoririlor profesionale a profesionistului
contabil,•a obținut dovada plații onorariului colegului predecesor , •trebuie să se ab țină de la orice
critică,•sa păstreze secretul informa țiilor.
Aceasta corespondență se realizează prin modele de scrisori corespunzătoare(cf.anexelor).
Tehnicile si procedurile folosite
Tehnicile și procedurile acestei etape sunt : • vizita întreprinderii(esen țială); • interviuri cu responsabilii
întreprinderii; • colectarea documentelor justificative.
Se va acorda timp suficient pentru vizitarea birourilor, care îi va permite să măsoare dimensiunea
compartimentului contabil, să aprecieze calitatea organizării, să se informeze asupra sistemului informatic.
Vizita se va face și în alte compartimente pentru cunoa șterea unității.
Documentarea dosarului permanent
Obiectiv : colectarea elementelor de informare permanentă, ce urmeaza a fi ordonate in dosarul
permanent. Acesta se va completa pe masura cunoașterii întreprinderii, si va fi actualizat la inchiderea
exercitiului financiar. Va fi utilizat pentru colectarea elementelor probante.
32. Cunoașterea globală a întreprinderii și a procedurilor sale privind funcția
contabilă
Norme utilizate: norme specifice misiunilor,
– Norma 2221 “Orientarea misiunii” ,
– Norma 2225”Aprecierea procedurilor privind funcția contabilă”- ia cunoștință și apreciază
procedurile privind func ția contabilă a întreprinderii, pentru orientarea și stabilirea tehnicilor de
control aplicabile.
Obiective
Dobândirea unei cuno ștințe globale a unității, îndeosebi procedurile func ției contabile, în vederea:
-identificării domeniilor și conturilor sensibile – semnificative
-definirii pragului sau pragurilor de semnifica ție.
Toate acestea permit profesionistului contabil să orienteze și să programeze misiunea (etapa 33).
4

Cunoașterea globală a întreprinderii
Investigații asupra : -activită ții întreprinderii, -structura, -mediul înconjurător economic, -finan țarea
întreprinderii, -metode contabile utilizate, -particularită ți fiscale, -particularită ți sociale, -particularită ți
juridice, pentru aprofundarea cuno ștințelor asupra întreprinderii.
Cunoașterea procedurilor privind funcția contabilă
Demersul
Obiectiv : cunoașterea funcției contabile, relațiile acesteia cu conducerea și celelalte compartimente și
detectarea punctelor slabe cu incidență asupra situa țiilor financiare pentru reorientarea lucrărilor.
Se pot emite recomandări pentru misiunea suplimentară de organizare a contabilită ții.
Constă în : cunoa șterea procedurilor, prin interviuri cu conducerea întreprinderii, consemnate în dosarul
permanent; verificarea existentei acestora prin teste, aprecierea incidenței posibile asupra situa țiilor
financiare, propunerea orientărilor necesare programului de lucru.
Are loc : la începutul misiunii, și în fiecare an în cursul exerci țiului financiar și înaintea orientării
lucrărilor.
Descrierea procedurilor
Investigarea se realizează pe trei niveluri:
1.al organizării existente a compartimentului contabilită ții, cu atenție în mod special spre:
•calificarea personalului contabil : număr, calificare, func ții, alte responsabilită ți → calitatea
înregistrărilor contabile ; formalizarea procedurilor ; sistemul contabil
•aprecierea sistemului informatic ,analiza acestuia prin controlul coerentei dintre balan țele de verificare
și Cartea mare, test (o luna) asupra coerentei între registru jurnal și Cartea mare, editarea listigurilor,
testarea fiabilității transferului înregistrărilor din alte softuri, pregătirea personalului care utilizează
programele, existentă documenta ției și asistentei externe, respectarea procedurilor de salvare și arhivare.
2.al relației compartimentului contabilită ții cu conducerea și celelalte compartimente;
instrucțiunile conducerii pentu compartimentul contabilită ții pentru : corespondentă, efectuarea pla ților,
încasărilor, delegarea, atragerea clientelei.
3. al funcționării compartimentului contabil în fiecare din ciclurile exploatării : cumpărări, vânzări,
trezorerie,remunera ții bănești. Vor fi descrise primirea, controlul, înregistrarea documentelor justificative,
clasarea-ordonarea documentelor, pla ți, încasări, urmărirea conturilor.
În caz de necesatitate se fac observa ții în scris.
Aprecierea stăpânirii procedurilor
Se procedează la aprecierea procedurilor utilizate de întreprindere consemnând în scris eventualele
observații.
Testele de existență a procedurilor
Prin efectuarea a 3-5 teste se verifică dacă sistemul func ționează(teste de permanență) la parametrii
prezentați de conducerea întreprinderii(teste de conformitate).
5

Consecințe asupra diligențelor profesionistului contabil
În baza unui chestionar din sec țiunea contabilitate a dosarului permanent , se pun în evidentă punctele
tari și slabe ale procedurilor, se fac propuneri pentru remedierea slăbiciunilor (în mod durabil sau
temporar) și se orientează tehnicile de control.
Este o etapa grea ,o investi ție recuperată prin accelerarea colectării elementelor probante și nu este una
mecanică, pentru că se ține seama de : activitatea întreprinderii, importanța ciclurilor, domenii și conturi
sensibile, fapte marcante ale exerci țiului.
Se pun în evidență elementele care au sau nu o incidență asupra situa țiilor financiar contabile, apreciază
natura și întinderea controalelor, întărindu-le sau reducându-le.
Pragul de semnificație

Erorile constatate sunt semnificative dacă pot modifica opinia utilizatorilor situa țiilor financiare .
Pragul de semnifica ție depinde de :
-caracteristicile întreprinderii : mediul înconjurător, sector de activitate, dimensiunea întreprinderii ;
-natura misiunii, în raport cu finalitatea acesteia, pragul de semnifica ție va fi superior unui audit
statutar ;
-nevoile utilizatorilor, care consideră semnificative, elemente diferite.
Se aplică în : aprecierea procedurilor și controlul conturilor.
Domeniile si conturile semnificative
În etapa cunoașterii globale (a ÎI a), se vor stabili domeniile și conturile semnificative, strâns legate de
specificul întreprinderii (diferite la activitatea de comer ț de cea de produc ție, de modul de exploatare,
comercializare), asupra cărora se vor axa lucrările.
Se pun în evidență conturile, ciclurile ce pot con ține erori care totalizate sunt superioare pragului de
semnificație : posturi cu totaluri importante în valori absolute, cu anomalii (clien ți creditori, conturi de
regularizare nesoldate, înregistrări în jurnale eronate) și care prezintă dificultă ți contabile.

Tehnici
Vizitarea localurilor
Vizitarea, efectuată în primă etapa trebuie aprofundată pentru cunoa șterea activității intrepriderii,a
evoluției acesteia.
Interviurile
În această etapă au loc întâlniri cu responsabili de compartimente pentru: cunoașterea compartimentelor,
a atribuțiilor și nevoilor acestora ,mai ales în raport cu contabilitatea.
6

33. Orientarea si programarea misiunii
Norme generale:
oNorma 121 – “Programarea lucrărilor “ – planificarea misiunii pentru a o realiza
eficient ; planul misiunii (felul, întinderea modul de realizare a misiunii) trebuie să permită
elaborarea programului de lucru (natura, calendarul si întinderea misiunii)
oNorma 123 – “Delegarea si supravegherea lucrărilor” – profesionistul contabil poate
delega realizarea unor lucrări unor echipe de colaboratori, cu păstrarea raspunderii finale
oNorma 125 – “Documentarea lucrărilor” – se țin dosare de lucru pentru o bună
organizare, înțelegerea si controlul lucrărilor, care se păstreaza pe perioada prescripției
legale, cu păstrarea confidențialității.
Norme specifice misiunii
oNorma 2222 – “Programarea lucr ărilor” – redactarea unui program de lucru pe baza
particularităților întreprinderii ;
oNorma 2229 – “ Documentarea lucrărilor” – dosarele de lucru se țin pentru a documenta
controalele efectuate si fundamentarea atestării ;
Obiective
-orientarea lucrărilor si planificarea misiunii.
Orientarea misiunii
Orientarea misiunii permite eficientizarea lucrărilor de control prin: efectuarea acestora asupra domeniilor
sensibile definind pragul de semnifica ție sau prin reducerea controalelor asupra posturilor
nesemnificative.
Se va preciza : natura lucrărilor,necesarul de timp, pragurile semnificative și colaboratorii .
Programarea misiunii
Are că obiectiv general : asigurarea calită ții și eficacității misiunii.
Este influențată de : •termenele de respectat, •imperative interne de satisfacere a clientului, •dorința de a
oferi un serviciu de calitate, în cel mai scurt timp, •lucrările efectuate de compartimentul contabil,
•importanța lucrărilor, •natura interven țiilor. De aici rezultă programarea derulării misiunii.
Documentarea etapei
Orientarea și programarea trebuie să fie formalizate.Se redactează două documente :1. programul de
lucru anual și 2. programul individualizat pentru lucrările sfâr șitului exercițiului financiar.
Programul de lucru anual

Sintetizat pe tipuri de interventii :◦ timpul consacrat, ◦interventiile(teste de existenta, interventia inaintea
inchiderii exercitiului financiar, in cursul exercitiului financiar) ◦perioadele dorite.
Va contine informatii despre alte interventii (consultanta).
Redactarea documentelor constituie o investitie, urmand sa fie actualizate. Utilizarea informaticii
inlesneste sarcina.

7

Programul individualizat al lucrarilor sfarsitului exercitiului financiar
La sfârșitul exercițiului se aplică tehnici de colectare a elementelor probante, pentru eliberarea atestării,
prezentate pe foile sintetice ale dosarelor de control , la rubrica : natura lucrărilor.
Se utilizează : ◦ aprecierea tehnicilor și lucrările de pus în aplicare, ◦ modulare prin fixarea pragurilor de
semnificație, definirea participan ților, ◦fixarea termenelor, timpilor de interven ție.
Se redactează programul individualizat al lucrărilor sfâr șitului exercițiului financiar, care indică pentru
un post(ciclu) : controalele de aplicat, cele de efectuat în baza pragului de semnifica ție în valori absolute,
sau a interviurilor cu conducerea.
Se poate stabili un program de pregătire a situa țiilor financiare pentru compartimentul de contabilitate
care indică : documentele de pregătit, lucrările pregătitoare de realizat, informa ții de colectat.
Se anexează suporturile opera ționale pentru facilitarea lucrărilor de control al colaboratorilor(foi de lucru
specializate).
34.Realizarea misiunii in cursul exercitiului financiar
Norme utilizate: norme specifice misiunilor:
−Norma 2226 “Colectarea elementelor probante” – profesionistul obtine pe parcursul misiunii
elementele probante suficiente si corespunzatoare eliberarii atestarii sale, utilizeaza diverse tehnici de
control e pentru punerea în aplicare a acestor tehnici ca si întinderea aplicării lor.
Obiective
• actualizarea cunoa șterii întreprinderii, preocupare permanentă prin actualizarea dosarului permanent ;
• situația faptelor remarcabile ; se acorda aten ție evenimentelor care au incidenta asupra situa țiilor
financiare. Informa țiile privind aceste modificări trebuiesc notate in scris de către to ți colaboratorii și
anume : cele privind litigii ce necesită constituirea de provizionane, investi ții care necesita finan țări,
evoluția politicii comerciale.
• testele de existență a procedurilor func ției contabile, se verifică daca nu a suferit modificări notabile ;
-se verifica : ◦ existența metodelor de organizare interna privind clasarea – ordonarea
documentelor, viteza înregistrărilor contabile, controlul secven țelor numerice ale documentelor, conturile
clienți/furnizori, situația comparativa a soldurilor bancare și contabile, tinerea registrelor legale ;
◦ prin selec ția pe o lună/ciclu a unui număr de tranzac ții ,daca se bazează pe
documente justificative aferente, corect clasate, numerotate, și includ mențiunile adecvate conform
înregistrărilor contabile ;
• controlul regularită ții și sincerității contabilității, prin :
– ținerea la zi a registrelor,
– efectuarea de controale, prin sondaj pe un e șantion mai mare decât cel de la testarea func ției
contabile, a existentei documentului justificativ, clasarea lui, repartizarea corectă pe cheltuieli și alte
conturi, data, menționarea modalităților de plata ;
– întocmirea corectă a buletinelor de plată, a statelor de retribuire, a evidențelor sociale ;
• pregătirea lucrărilor de închidere a exerci țiului financiar ;
-anumite lucrări se pot efectuat in cursul exerci țiului financiar: conturile ter ților, la o dată
apropiată de sfârșitul exercițiului, pregătirea unor situa ții: TVA, asigurări, state de plata…, și pot fi
făcute de compartimentul contabil, dacă sunt prevăzute în programul de lucru, căruia i se pun la dispozi ție
suporturile de control adecvate.
– informa ția trebuie utilizată eficient, în special cea de gestiune, pentru a permite înlesnirea
lucrărilor finale sau a colectării elementelor probante( tablou de bord, control bugetar)
8

35.Colectarea elementelor probante
Norme utilizate:
Norma 2226 “Colectarea elementelor probante”
Norma 2227 “Închiderea situatiilor financiare‘
Se stabilesc:∙ înregistrările contabile privind închiderea situa țiilor financiare din informa țiile de la
client;
∙ concluziile de la colectarea elementelor probante
Se vor fi înregistra în contabilitatea întreprinderii sau se încredin țează ca ele sunt corect contabilizate de
contabilitatea întreprinderii.
Obiective
− reunirea elementelor probante specifice pentru emiterea atestării.
Faze obligatorii :
◦ colectarea și controlul informa țiilor privind inventarierea;
– se reamintesc clientului elementele de inventariere necesare (respectiv situa ții privind stocurile și
producția in curs, cea recapitulativă a stocurilor, a produc ției in curs, clienți – facturi de întocmit,
furnizori- facturi nesosite, lista clien ților cerți, incerți, litigioși, provizioane constituite ; provizioane
pentru riscuri și cheltuieli) și lucrările pe care compartimentul contabilită ții le va pregăti, conform
contractului de prestări servicii încheiat.
◦ supravegherea lucrărilor pregătitoare efectuate de compartimentul contabil -controlul
operațiunilor patrimoniale revine clientului, profesionistul contabil le supraveghează asigurându-se că au
fost îndeplinite obiectivele fixate.
◦ stabilirea listei faptelor marcante ale exerci țiului financiar; la sfâr șitul exercițiului
financiar se verifică împreună cu clientul, elementele consemnate, în dosarul anual ca fiind semnificative,
de colaboratori , eventual se completează și validează.
– tehnici: interviurile cu clientul, examinare analitică iar rezumatul se înscrie în “nota
de sinteza”.
◦ controlul conturilor, se formează opinia asupra calită ții informației contabile;
-tehnici:
– controlul documentelor justificative prin compararea înregistrărilor contabile
cu documentele justificative interne și externe, pentru cele ce con țin date repetitive stabilindu-se praguri
de semnificație pentru un exerci țiu financiar; cele ce depă șesc pragul de semnifica ție vor fi verificate
exhaustiv;
– examinarea analitică, pune în evidentă fluxurile financiare semnificative,
anormale, a tendin țelor acestora, prin: compararea datelor cu cele anterioare, previzionate, a datelor
relative, analiza fluctua țiilor, tendințelor, a elementelor neobi șnuite, în diverse etape ale misiunii:
cunoașterea globală, colectarea elementelor probante, lucrările de sfâr șit a misiunii. Datele trebuie să fie
comparabile, importanța posturilor care influen țează situațiile financiare trebuie să fie limitată, for ță
probantă este valabilă dacă se atestă rezultate ob ținute prin alte tehnici de control .
– interviuri cu conducătorul întreprinderii privind procedurile interne, regulile și
metodele contabile (de inventariere, evaluare, contabilizare, amortizare, depreciere, separarea
exercițiilor), pentru colectarea elementelor probante a regularită ții și sincerității situațiilor financiare.
◦ controlul regularită ții și sincerității ,se întocmește un dosar de control organizat,
structurat pe cicluri de exploatare (cuprinde 1. foaie sintetică : a.suportul consultat și natura controalelor
9

și b.concluziile și propunerile și 2. foi de lucru specializate (cadru-tip pe feluri de controale / avantaj:
logic și util) sau conturi (grupe de conturi).
La final se vor propune(controla) înregistrările de închidere, și un proiect al situa țiilor financiare .

36.LUCRARILE SFÂRȘITULUI MISIUNII
Norme utilizate : Norma 123:” Delegarea si supravegherea lucrarilor” .
Obiective
◦ listarea punctelor de suspensie privind misiunea ; colaboratorul întocme ște
proiectul de situa ții financiare, lista punctelor în suspensie, lista punctelor slabe, notează
punctele importante care necesită părerea profesionistului, eventual interviu cu clientul ,
document “puncte de suspensie”.
◦ efectuarea examinării critice a situa țiilor financiare ; tehnică de examinare
analitică, prin care se face “lectura” proiectului situa țiilor financiare,
◦ pregătirea și realizarea interviului cu clientul ;
– se pregăte ște pe baza : notei de sinteza și a examinării critice ,
– interviul constă în : prezentarea și comentarea situațiilor financiare
clientului, obținerea comentariilor acestuia cu privire la evaluare, principii contabile, evolu ții
semnificative, rezolvarea punctelor de suspensie, luarea deciziilor, definitivarea situa țiilor
financiare. Se păstrează un rezumat.
◦ validarea situațiilor financiare definitive ; se face controlul situa țiilor
financiare și a dosarului de lucru, în situa ția apariție diferendelor cu clientul, se încheie
situațiile conform deciziilor clientului, men ționându-se punctele litigioase în atestare.
◦ întocmirea declara țiilor fiscale ;
◦ asigurarea supravegherii lucrărilor ; prin: comentarii notate,
parafare(adnotări) pe documentele colaboratorilor, note ale colaboratorilor cu privire la punctele
de suspensie și foaia de lucru a examinării critice.
Închiderea dosarului duce la :
-încredințarea că dosarul anual este complet ;
-completarea dosarului permanent prin fotocopierea elementelor cu caracter permanent și
transferarea acestora din dosarul anual ;
-arhivare în funcție de organizarea cabinetelor.
37.Eliberarea atestarii
Norme utilizate : Norma 130 (generala): Finalitatea misiunii este un raport scris, si are scopul de a face
cunoscute clientului si tertelor persoane interesate concluziile sfarsitului lucrarilor sale.
Norma 223 (specifica): Se declara indeplinirea diligentelor privind misiunea de
examinare, atestand ca nu a constatat existenta unor elemente care sa puna in discutie regularitatea,
sinceritatea si imaginea fidela a pozitiei, situatiei financiare si rezultatului intreprinderii. Situatiile
financiare se anexeaza atestarii, iar in cazul atestarii cu observatii se explica clar motivele.
Obiective
−eliberarea atestării misiunii;

10

Condițiile de eliberare a atestării

-se semnează în ziua sfâr șitului misiunii;
-se eliberează atestare fără observa ții dacă :
∙ lucrările de examinare s-au efectuat fără limitare,
∙ nimic nu pune la îndoială regularitatea, sinceritatea și imaginea fidelă a situa țiilor
financiare , în caz contrar, dacă există incertitudini , un dezacord cu clientul, sau limitări în cursul
misiunii , se întocme ște:raport cu observație- faptele nu necesită refuzul atestării, sau un raport cu refuz
de atestare – dacă faptele nu îi permit să ob țină un nivel suficient de asigurare, încheind situa țiile
financiare conform deciziilor clientului, cu men ționarea acestei situații.
-se completează o men țiune, pe fiecare pagina, din care rezultă natura misiunii și existența
atestării
-la întreprinderile care se supun supravegherii comisiei de cenzori, care eliberează o asigurare de
nivel superior,se va elibera un raport de examinare care nu con ține titlul “atestare”, nici formularea
asigurare pe situațiile financiare.

BIBLIOGRAFIE:
Corpul Experților Contabili și Contabililor Autoriza ți din România, Standardul profesional nr. 22, Misiunea de
examinare a contabilită ții, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, Editura CECCAR, 2007
11

12