ȘCOALA DOCTORALĂ ÎN ȘTIINłE ECONOMICE [620414]

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA AFACERILOR
ȘCOALA DOCTORALĂ ÎN ȘTIINłE ECONOMICE
DOMENIUL CONTABILITATE

Maria Cristina BOȘOTEANU

REZUMAT
TEZĂ DE DOCTORAT

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII
ROMÂNEȘTI ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI
INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

Conducător de doctorat
Prof.univ.dr. ConstanŃa IACOB

CRAIOVA
2016

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

CUPRINS

1. Cuvinte cheie 2
2. Introducere și motivaŃia alegerii temei de cerce tare 2
3. Necesitatea cercetării 3
4. Obiectivul cercetării 4
5. Metodologia de cercetare 5
6. Prezentarea sintetică a capitolelor tezei de doc torat 5
7. Concluzii și contribuŃii proprii 8
8. Cuprinsul tezei de doctorat 12
9. Bibliografie 14

1. Cuvinte cheie:

• Armonizare • InformaŃie contabilă
• Asistarea deciziei • InternaŃionalizare
• Big data • Modelul contabil anglo Rsaxon
• Cloud Accounting • Modelul contabil continental
• Conformitate • Normalizare
• Contabil tradi Ńional • Patrimoniu
• Contabilitate lean • Prag de semnificaŃie
• Contabilitate verde • Principii contabile
• ConvergenŃă • Profesionist contabil
• Cultură naŃională • ReferenŃial contabil
• Directive europene • SituaŃii financiare
• GuvernanŃă corporativă • Standarde internaŃionale de
raportare financiară
• Informare financiar contabilă • Valoare justă

2. Introducere și motivaŃia alegerii temei de cerce tare

După 1989, procesul lung, dificil, de tranziŃie a R omâniei de la
economia planificată centralizat la o economie de p iaŃă funcŃională a implicat
și o reformă a contabilităŃii. Aceasta a început di n 1991, prin adoptarea legii
contabilităŃii nr. 82/1991, și a parcurs mai multe etape, cea mai mare parte
influenŃate de modele străine – modelul francez la începutul anilor ’90,
modelul angloRsaxon pentru reformele iniŃiate în 19 99.
ConvergenŃa reglementărilor naŃionale cu IFRS repre zintă în
contabilitate, la nivel internaŃional, principala p roblemă și preocupare a
ultimilor 10 ani. La aceasta se adaugă provocările determinate de evoluŃiile
tehnologice, de schimbările socioRculturale, de tur bulenŃele economice,
naŃionale sau globalizate, etc.
Adaptarea și evoluŃia contabilităŃii românești în c ontextul acestor
provocări, considerăm că reprezintă o temă de cerce tare ofertantă, stimulativă

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

prin dificultatea și complexitatea ei pentru orice cercetător pasionat de
domeniul contabilităŃii.

3. Necesitatea cercetării

Comunitatea economicoRfinanciară din întreaga lume recunoaște nevoia
existen ței unui set de standarde unic, care să asigure un g rad ridicat de
transparen ță și comparabilitate, aceasta fiind dorin ța mutuală a tuturor
stakeholderilor contabilităŃii. Acest lucru ar asig ura o mai mare acurateŃe în
analiza financiară a întreprinderilor, care ar pute a duce la un transfer mai
eficient al capitalului, datorită gradului de încre dere crescut pe care lRar avea
investitorii. Nu în ultimul rând, utilizarea unui s ingur set de standarde ar
putea determina scăderi de costuri, prin eliminarea serviciilor de retratare,
convertire și reconciliere dintrRun set de standard e în altul a situa țiilor
financiare ale întreprinderilor ce operează în zone geografice diferite.
Dacă singura diferen ță dintre țări ar fi modul de în țelegere al aplicării
unor norme contabile, atunci o simplă traducere a a cestora ar fi suficientă
pentru a face ca raportările să fie în țelese și interpretate în mod universal.
Însă fiecare țară are o serie de variabile specifice de natură po litică, legislativă,
economică, socială, culturală etc. care își pun amp renta asupra sistemului
contabil, conducând la transpuneri în practică dife rite a relativ acelorași
principii de bază.
În ce măsură contabilii vor putea trece peste difer enŃele multiple dintre
ei, în primul rând de context în care activează, și vor reuși să se „înŃeleagă” în
următorii ani?, vor reuși aceștia să coboare din „t urnul de fildeș” și să se facă
înŃeleși și de către outsiderii profesiei interesaŃ i de informaŃia contabilă?,
diferitele categorii de standarde contabile pot fac e mai mult decât să
transforme contabilitatea întrRo limbă esperanto, c reaŃie artificială, privită ca o
ciudăŃenie?, poate contabilitatea românească să ado pte acest limbaj comun
prefigurat în următorii ani? sunt doar câteva între bări la care vom căuta
răspuns pe parcursul cercetării noastre.
Ne aflăm la începutul secolului XXI, secol în care trecutul este oarecum
uitat, tendin ța fiind de focalizare asupra viitorului, dinamica f iind
caracteristica principală a majorită ții domeniilor vie ții sociale. Cu toate
acestea, la nivel interna țional se manifestă din ce în ce mai mult preocupări
legate de cercetarea doctrinelor și practicilor con tabile din perspectivă istorică,
evolutivă.
Cunoașterea trecutului ne poate ajuta să în țelegem prezentul și să
anticipăm viitorul, astfel că analiza evolu ției istorice a contabilită ții este foarte
importantă nu numai pentru a putea face estimări și predic ții, ci și pentru că
dezvoltarea va fi astfel mult mai consistentă, atât din punct de vedere teoretic
cât și practic, dacă vom avea ca punct de plecare n u numai prezentul, dar și
trecutul.

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

. 4. Obiectivul cercetării

Scopul tezei de doctorat este acela de a determina gradul de armonizare
a contabilită ții și profesiei contabile din România cu cerin țele apărute în
contextul europenizării și interna ționalizării, obiectivul fundamental fiind
identificarea direc țiilor de dezvoltare și modalită țile de atingere a acestora.
Este o temă motivantă și ofertantă pentru orice pro fesionist contabil. Având în
vedere importan ța obiectivului enun țat, pentru atingerea lui vom derula
cercetarea sprijininduRne pe o serie de obiective p ar țiale, grupate în două
categorii:
a) obiective cu caracter teoretic
• definirea cadrului conceptual general și identifica rea influen ței
asupra cadrului de reglementare a contabilită ții românești;
• determinarea impactului evolu ției filozofiei contabile asupra
informa ției și informării financiarRcontabile;
• identificarea conexiunilor între na ționalReuropeanRinterna țional în
contextul globalizării economiilor și inciden ța asupra evolu ției
sistemelor contabile și a standardizării;
• eviden țierea unor perspective de dezvoltare a profesiei co ntabile din
România și a măsurilor ce trebuie întreprinse pentr u racordarea
contabilită ții românești cu tendin țele manifeste pe plan interna țional.
b) obiective cu caracter aplicativ
• analiza comparativă a cadrelor conceptuale na ționalReuropeanR
interna țional (paralelă între OMFP 1802 R Directiva 34/2013 – IFRS)
pentru identificarea gradului de interna ționalizare a contabilită ții;
• realizarea unor corela ții încrucișate între normele na ționale și cele
interna ționale în scopul eviden țierii gradului de conformitate a
acestora;
• depistarea percep ției pe care o au profesioniștii contabili din
România relativ la rolul și imaginea profesiei în s ocietate, dar și a
factorilor ce pot modifica acest statut în viitorul apropiat.
Pentru realizarea scopului propus de teza de docto rat cu titlul ” Tendin țe
de dezvoltare a contabilită ții românești în contextul europenizării și
interna ționalizării ” se vor avea în vedere următoarele axe de cercetare :
determinarea inciden ței schimbării filozofiei contabile asupra
con ținutului informării contabile;
descrierea evolu ției cadrului de reglementare din România, în
demersurile de europenizare și interna ționalizare;
realizarea unor paralelisme între reglementările na ționale și cele
interna ționale, cu eviden țierea contradic țiilor, armonizărilor și
asimetriilor;
identificarea modalităŃilor în care profesioniștii contabili din
România percep și se raportează la tendinŃele de ev oluŃie ale

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

contabilităŃii ca profesie, ca domeniu de educaŃie și cercetare, ca
activitate practică.

5. Metodologia de cercetare
…va exprima o împletire armonioasă între principa lele metode de
cercetare, respectiv cercetarea calitativă și cerce tarea cantitativă. În ceea ce
privește dimensiunea calitativă , cercetarea noastră se va baza pe două
metode: studiul bibliografic și inducŃia (demersul metodologic prin care se
poate face trecerea de la premise individuale la co ncluzii generale). În ceea ce
privește metodele cantitative , vom apela pe parcursul cercetării la: anchete
prin chestionar, indici statistici, corelaŃii și an alize factoriale .
Suportul informaŃional al tezei va fi reprezentat de lucrări de referinŃă
atât din literatura de specialitate autohtonă cât ș i din cea internaŃională, de
acte normative aplicabile, standarde internaŃionale specifice tematicii
studiate, date statistice culese și prelucrate, pre cum și diverse siteRuri.

6. Prezentarea sintetică a capitolelor tezei de doc torat

Capitolul 1 . IncidenŃa schimbărilor filozofiei contabile asupr a
conŃinutului informării financiare
Având în vedere tendinŃele de dezvoltare a contabil ităŃii românești în
contextul europenizării și internaŃionalizării aces teia, în încercarea de a releva
actualitatea temei și domeniului de cercetare din c adrul tezei de doctorat,
aducem în discuŃie în primul rând unele aspecte ref eritoare la schimbările de
filozofie contabilă aflate întrRun stadiu evolutiv.
Varietatea evenimentelor la nivel internaŃional con jugată cu
multitudinea de influenŃe culturale, juridice, soci ale sau politice a condus la
dezvoltarea sistemelor contabile, reglementărilor c ontabile și practicilor de
înregistrare și raportare diferite de la o Ńară la alta.
ExistenŃa a trei cadre contabile conceptuale (naŃio nale, europene și
internaŃionale) sRa dovedit a fi o frână în calea d ezvoltării pieŃelor financiare,
aspect care a ridicat problema unei apropieri conce ptuale între acestea
mergând pe filiera armonizare, convergenŃă, conform itate.
Folosind ca metodă de cercetare epistemologia sau s tudiul procesului
cunoașterii am realizat obiectivele propuse cu priv ire la incidenŃa schimbărilor
filozofiei contabile asupra conŃinutului informării financiare.
Abordarea problematicii privind incidenŃa schimbări i filozofiei contabile
asupra informării financiare specifice întreprinder ilor românești am realizatRo
pe trei planuri distincte: cercetarea cadrului gene ral de reglementare
contabilă, principiile generale privind nevoia de n ormalizare a sistemului
contabil și modificările legislaŃiei românești pe d rumul armonizării cu normele
europene și internaŃionale.
Nevoia de normalizare contabilă apare ca o consecin Ńă a deschiderii
economiilor statelor lumii către o piaŃă globală și o circulaŃie cât mai rapidă a
capitalurilor ceea ce implică realizarea unui limba j comun al informaŃiilor
destinate utilizatorilor externi.

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

În ceea ce privește cadrul conceptual contabil rom ânesc acesta este o
emanaŃie a sistemului contabil construit pe raportu l naŃional M european M
internaŃional , capabil să răspundă necesităŃilor interne și inte rnaŃionale,
multitudinea de acte normative elaborate până în pr ezent spunânduRși
cuvântul, în timp ce procesul de armonizare a conta bilităŃii se dovedește a fi
diferit la nivelul sectorului privat faŃă de sector ul public, existând totuși o
notă comună dată de faptul că sistemul contabil rom ânesc este marcat de trei
etape fundamentale, și anume normalizare, armonizare și internaŃionalizare.

Capitolul 2. Crearea unui cadru reglementat pentru înscrierea
contabilităŃii românești pe linia europenizării și internaŃionalizării

Cel de al doilea capitol are menirea de a reliefa n ecesitatea unui cadru
reglementat favorabil înscrierii pe linia europeniz ării și internaŃionalizării,
locul central ocupânduRl guvernanŃa corporativă.
Un normalizator este ca un arhitect. El nu trăieșt e în casa pe care a
construitRo. Prin urmare, este necesar să se uite l a ce se întâmplă pe teren.
La fel se pune problema și în cazul elaborării norm elor contabile. Elaborarea
unor norme pur europene fără a avea în vedere conve rgenŃa cu alŃii, la fel cum
și elaborarea unor standarde internaŃionale orienta te numai pe Europa, nu
răspunde acceptării dezideratului de creare a unui limbaj comun întrRo lume
globalizată fără a parcurge un proces de armonizare /convergenŃă.
Dezvoltarea comunicării în limbajul economic în gen eral, și al
contabilităŃii, în special, solicită unitate în exp rimare și gândire, impunerea
unor caracteristici calitative ale informaŃiei cont abile furnizate fiind o condiŃie
necesară dar nu și suficientă pentru a garanta cali tatea acesteia.
Cererea de informaŃii financiarRcontabile de calit ate este marcată de
problemele de agenŃie și de guvernanŃă, pe care leR am conturat și comentat, în
încercarea de a găsi soluŃii de rezolvare. Am anali zat apoi fenomenul de
convergenŃă în contabilitatea managerială, dar și i nfluenŃele acestui proces
asupra cadrului existent în România.
Considerăm că procesul de convergenŃă va afecta în mod poziti v și
firmele din România în care sistemul de contabilita te managerială este
deficitar. Este necesară și obligatorie implicarea cât mai activă a managerilor,
experŃilor contabili și auditori externi, analiști financiari și universitari pentru
realizarea unei adevărate reforme. Nici cadrul teor etic, nici cadrele
conceptuale ale guvernanŃei nu sunt susŃinute prin asimilarea principalelor
modele, după ce sRa procedat la alegerea sistemului care convine cel mai bine
întreprinderilor din Ńara noastră, acest lucru sesi zânduRse și din latenŃa cu
care sRa acceptat primul Cod de GuvernanŃă emis în 2001 de Bursa de Valori
București, precum și de faptul că abia după 7 (șapt e) ani sRa reușit publicarea
unui nou cod, bazat pe valori și principii în confo rmitate cu legislaŃia
incidentă în vigoare.
Au fost făcuŃi pași importanŃi în domeniul guverna nŃei corporative, dar
și pași mărunŃi în cel al trecerii de la contabilit atea tradiŃională la aceea
bazată pe cunoaștere sau al aplicării tehnologiei i nformaŃiei în contabilitate.
Suntem la început de drum în majoritatea domeniilor conexe de dezvoltare,
astfel că fiecare poate constitui o viitoare axă de c ercetare.

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

Capitolul 3. Deschiderea contabilităŃii din România spre realita tea
internaŃională. ContradicŃii, armonizări și conform ări.

NeRam pus întrebarea cât de conforme sunt directive le europene cu
standardele internaŃionale de raportare financiară? dar reglementările noastre
contabile cu directivele europene sau IFRS? Pentru a răspunde acestor
întrebări am considerat utilă prezentarea fiecărui referenŃial în
individualitatea lui, simetria și asimetria unuia fa Ńă de altul, precum și un
studiu comparativ între cele trei referenŃiale pe c are lRam finalizat prin
intermediul unei corelaŃii statistice dintre două v ariabile cantitative cu
ajutorul coeficientului de corelaŃie Person, rezult atele fiind verificate cu
ajutorul analizei încrucișate a programului SPSS 20. 0.
Subliniind anumite aspecte de noutate pe care le ad uce Directiva
34/2013 faŃă de vechile directive, putem conchide c ă pentru moment
problema modelelor de raportare financiară la nivel european pare a fi
rezolvată în consens cu referenŃialul internaŃional . Pentru cât timp ? Rămâne
de văzut.
Convingerea noastră că informarea financiarRcontabi lă naŃională
pendulează între directivele europene și referenŃia lele internaŃionale, am
încercat să o susŃinem prin punerea în discuŃie a t rei direcŃii, și anume:
redefinirea conceptului de patrimoniu, alinierea pr incipiilor contabile și
informarea contabilă.
În ceea privește principiile contabile, pentru a cr eiona evoluŃia
contabilităŃii românești pe drumul europenizării ș i internaŃionalizării acesteia
am supus atenŃiei un tablou comparativ al principii lor enunŃate de Cadrul
General IASB, Directiva a IVRa a CEE și reglementăr ile românești în ordinea
importanŃei acestora, începând cu Legea nr.82/1991 și încheind cu OMFP
1802/2014.
Trăsăturile definitorii ale mileniului III sunt dat e de două direcŃii spre care
se îndreaptă tot mai multe Ńări, și anume internaŃi onalizare și globalizare, două
direcŃii cu sensuri asemănătoare, uneori confundând uRse dar admiŃând existenŃa
diferenŃelor de conŃinut.
Așadar, în prezent cuvântul de ordine pentru majori tatea specialiștilor
contabili din toate Ńările lumii este “internaŃiona lizarea”, întrRo asemenea
formulă încât se poate vorbi, în pofida caracterulu i excesiv al formulării,
despre o contabilitate internaŃională.

Capitolul 4. Viitorul contabilităŃii și al profesioniștilor cont abili

Imaginea contabilului anonim care își petrece zilel e aplecat asupra
unicului calculator din biroul său va deveni un mit . Profesionistul contabil va
trebui să devină un bun comunicator, să aibă acelea și calităŃi ca orice echipă
responsabilă de afaceri.
Viitorul prefigurează utilizarea pe scară largă a T IC care afectează toate
domeniile, toate sectoarele și, în general, toată l umea. Profesia contabilă,
precum și contabilitatea, se va afla în centru aces teia și va avea oportunitatea

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

de a da răspunsuri în timp util și capacitatea de a interveni pentru a
îmbunătăŃi poziŃia financiară a entităŃii în care a ceasta este organizată.
NeRam propus să identificăm în acest capitol princi palele tendinŃe de
evoluŃie pentru contabilitatea din România în perio ada următorilor 5R10 ani,
pornind de percepŃiile celor direct implicaŃi –prof esioniștii contabili.
În prima parte am realizat o amplă retrospectivă a literaturii relevante,
străine, dar și românești, care abordează problemat ica viitorului contabilităŃii.
În partea a doua am prezentat rezultatele unei anc hete prin chestionar,
organizată pe un eșantion de 170 de profesioniști c ontabili din România. În
urma prelucrării datelor astfel culese cu SPSS 20.0 am sintetizat următoarele
elemente mai importante privind percepŃiile profesi oniștilor contabili cu privire
la statutul lor și evoluŃiile în profesie:
/checkbld propria profesie este percepută pozitiv, principale le probleme
asociate acesteia fiind stresul și dificultatea de a se menŃine informaŃi cu
privire la reglementările foarte instabile;
/checkbld se consideră ca având un rol predominant birocratic Radministrativ
în cadrul organizaŃiei;
/checkbld deși se pretind informaŃi cu privire la IFRS, în ge neral nu le văd
utilitatea pentru propria organizaŃie și consideră problemele legate de tradiŃie,
mentalitate ca principal obstacol în implementare;
/checkbld educaŃia în domeniul contabilităŃii este văzută ca deficitară în ceea
ce privește componenta sa practică;
/checkbld se înŃelege importanŃa noilor tehnologii în activit atea profesională,
dar nu sunt foarte familiarizaŃi cu acestea.
În final, concluzionând toate datele, analizele, in terpretările din
cadrul acestui capitol, putem afirma că România se confruntă la
nivelul profesiei contabile cu toate provocările ma nifeste în plan
european, internaŃional (pe care le-am evidenŃiat î n prima parte a
capitolului), dar, din păcate, nu putem vorbi, în e gală măsură, despre
un sincronism al soluŃiilor.

7. Concluzii și contribuŃii proprii

Dezvoltarea spectaculoasă a tehnologiei informa ției, liberalizarea pie țelor,
transporturilor și comunica țiilor, sunt factori care au accelerat procesele de
globalizare. Pentru că nici sistemul contabil sau l egislativ românesc nu ar fi
putut rămâne neschimbat în acest context, a început să se manifeste tot mai
pregnant fenomenul armonizării.
Este o certitudine faptul că Standardele Interna ționale de Raportare
Financiară (IFRS) au devenit cel mai utilizat set d e standarde, circa 120 de
țări din întreaga lume adoptânduRle și implementându Rle în diverse stadii,
însă la fel de sigur este și faptul că diferen țele existente între sistemele
contabile na ționale reprezintă un obstacol major în calea unei implementări
complete.
Deși în numeroase studii realizate de cercetători d in lumea întreagă sunt
subliniate beneficiile care leRar aduce adoptarea u nui set unic de standarde
contabile de calitate, același studii ne arată că u n număr destul de mic de

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

companii aleg să implementeze aceste standarde în m od voluntar. Este notabil
faptul că România a experimentat în ultimii 10 ani diferite strategii de
implementare a IFRS: de la implementarea obligatori e pentru un mare număr
de entită ți la nivelul situa țiilor financiare individuale, la aplicarea obligato rie și
integrală la nivelul conturilor consolidate, sau ca un al doilea set de situa ții
financiare, pentru un număr limitat de entită ți.
Un sistem contabil armonizat poate avea o influen ță semnificativă și asupra
creării unui cadru care să asigure o bună guvernan ță corporativă. Aceasta se
referă la eficienŃa sistemelor de management, a pro ceselor implementate
pentru a conduce și controla o companie, scopul fin al fiind creșterea
performanŃelor și valoarea acesteia. Credem că este mandatorie implicarea cât
mai activă a managerilor, experŃilor contabili și a uditori externi, analiști
financiari și cadre universitare pentru realizarea unei adevărate reforme. Nici
cadrul teoretic, nici cadrele conceptuale ale guver nanŃei nu sunt susŃinute
prin asimilarea principalelor modele, după ce sRa p rocedat la alegerea
sistemului care convine cel mai bine întreprinderil or din Ńara noastră, acest
lucru sesizânduRse și din latenŃa cu care sRa accep tat primul Cod de
GuvernanŃă emis în 2001 de Bursa de Valori Bucureșt i, precum și de faptul
că abia după 7 (șapte) ani sRa reușit publicarea un ui nou cod, bazat pe valori
și principii în conformitate cu legislaŃia incident ă în vigoare.
În contextul nevoii de dezvoltare a contabilităŃii și economiei în general,
considerăm că este necesară o reformă a instituŃiil or, o reformă profundă a
infrastructurii, deoarece reformarea unui singur el ement al unui întreg nu
poate produce schimbarea sistemului, iar preluarea unor norme prin imitare,
fără niciRo critică sau cercetare doctrinară nu poate genera decât stagnare.
Cu certitudine, anii următori vor fi caracterizaŃi de schimbări ample la
nivelul contabilităŃii și al profesionistului conta bil, factorii catalizatori cei mai
importanŃi fiind cei tehnologici, dar și nivelul de reglementare. În combinaŃie
cu sistemele evoluate IT, contabilitatea va cunoașt e o creștere semnificativă a
vitezei și acurateŃei informaŃiilor, dar și o flexi bilitate crescută la schimbare.
Profesionistul contabil și firmele de contabilitate vor trebui să ofere un pachet
de servicii care să includă, pe lângă ”Ńinerea contabilităŃii”, servicii de
consultanŃă și soluŃii integrate care să facă difere nŃa.
Conexiunile cu diverse arii de cercetare dezvoltă concepte noi, optica
privind tehnologia informaŃiei aplicabile în contab ilitate aducând schimbări
majore în planul noilor tendinŃe de dezvoltare cătr e green accounting, cloud
accounting și business inteligence.

B. Contribu ții știin țifice

În urma cercetării efectuate, care a inclus consult area a peste 100 de
titluri (căr ți și articole) din literatura de specialitate, în c onsonan ță cu tema
propusă, urmărind axele de cercetare descrise în in troducerea lucrării, putem
prezenta succint principalele contribu ții știin țifice, astfel:
1. Pentru a răspunde la întrebarea ”cât de conforme sunt directivele
europene cu standardele interna ționale de contabilitate?” cât și la cea privind

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

conformitatea reglementărilor na ționale cu cele europene și interna ționale am
prezentat simetriile și asimetriile fiecărui refere n țial în compara ție cu celelalte
prin intermediul unei corela ții statistice cu ajutorul coeficientului de corela ție
Pearson, rezultatele verificânduRle printrRo analiz ă încrucișată în programul
SPSS 20.0.
Am sus ținut ideea pendulării informării financiarRcontabil e na ționale
între referen țialul european și cel interna țional (directive vs. IFRS) prin
punerea în discu ție a trei direc ții: redefinirea conceptului de patrimoniu,
alinierea principiilor contabile și informarea cont abilă.
Analizând modul în care legislaŃia europeană și cea naŃională sRa aliniat
la cadru general contabil și referenŃialul internaŃ ional am ajuns la concluzia
că :
• legislaŃia europeană este convergentă cadrului cont abil general și
referenŃialului internaŃional, dar nu se poate apre cia că aceasta este
conformă;
• legislaŃia naŃională este conformă cu directivele e uropene (care au devenit
din 2013 o directivă unică cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2016), chiar
dacă există unele abateri date de prevederea direct ivei privind opŃiunea
statelor membre, drumul parcurs necesitând 25 de an i;
• principiile contabile care stau la baza întocmirii situaŃiilor financiare își
au originea mai mult în referenŃialul internaŃional decât în directiva a
IVRa care cu greu a îmbrăŃișat ideea de convergenŃă cu standardele
internaŃionale de contabilitate IAS/IFRS.
O altă concluzie la care am ajuns este aceea că utilizarea expresie i
“conformitatea contabilităŃii românești cu directiv ele europene și cu
standardele internaŃionale de raportare financiară (IFRS)” este eronată
întrucât, așa după cum am mai precizat, putem vorbi de un anumit grad de
conformitate cu directiva europeană, dar nu putem v orbi de conformitate, nici
direct, nici indirect, cu referenŃialul internaŃion al, principiile contabile
stabilind în fond “regulile jocului”.
2. Pentru a sus ține opinia conform căreia globalizarea contabilităŃii va
fi posibilă numai atunci când diferenŃele culturale dintre Ńările europene și
non europene vor dispărea, am recurs la o analiză c omparativă a cadrului
conceptual IFRS cu cadrul conceptual european pe ba za Directivei 34/2013 și
a cadrului conceptual naŃional pe baza OMFP 1802/20 14. Analiza a relevat
existenŃa unui procent de 37% conformitate totală, 21% conformitate parŃială
și 42% lipsă de conformitate, procente calculate pe baza aspectelor generale
aduse în discuŃie. Concluzia formulată pe baza cotelor procentuale
determinate am susŃinutRo cu ajutorul unui studiu a l corelaŃiei dintre două
variabile cantitative pe baza coeficientului de cor elaŃie Pearson, folosind
meniul AnalyzeRCorelateRBivariate al programului SP SS 20.0. și verificat prin
intermediul analizei încrucișate (cross correlation ).
3. În continuare am încercat să identificăm tendinŃele principale care
vor marca contabilitatea din România în următorii a ni, mai întâi prin
prezentarea unei sinteze a unor studii relevante în literatura străină
privind această problematică. Literatura de special itate a fost ”cartografiată”
pe baza a patru coordonate:

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

• dezvoltarea contabilităŃii ca activitate profesiona lă;
• temele predilecte în cercetarea din domeniul contab ilităŃii;
• dezvoltarea contabilităŃii ca activitate practică;
• dezvoltarea contabilităŃii ca domeniu academic.
Concluzia la care am ajuns după realizarea acestei sinteze a fost că
profesia contabilă este întrRun moment destul de im portant al evoluŃiei sale,
trebuind săRși asume un rol tot mai important în in teriorul organizaŃiilor în
contextul condiŃiilor economice actuale, aceasta pe fondul unei imagini
publice deteriorate ca urmare a scandalurilor finan ciare din ultimii 10 ani.
4. În urma prezentării factorilor ce vor determina tra nsformarea
practicilor contabile în următorii ani, am formulat opinia conform căreia
factorii cu influenŃa cea mai pregnantă asupra prac ticilor contabile vor fi cei
tehnologici . De altfel evoluŃia acestor factori a condus la tr ansformarea
practicilor contabile și la apariŃia, spre exemplu, a contabilităŃii lean (ca
acompaniament al producŃiei lean, în întreprinderea lean) sau a contabilităŃii
cloud (ca urmare a expansiunii tehnologiilor de tip cloud computing).
5. Pentru a identifica percep țiile profesioniștilor din domeniul
contabilită ții cu privire la situa ția actuală a contabilită ții din România și
perspectivele de evolu ție ale acesteia, am realizat o cercetare prin inter mediul unui
chestionar, pe care lRam aplicat în mediul online î n perioada martieRmai 2016.
În urma prelucrării datelor cu ajutorul programului SPSS 20.0 am
sintetizat următoarele elemente mai importante priv ind percepŃiile
profesioniștilor contabili cu privire la statutul l or și evoluŃiile în profesie:
/checkbld propria profesie este percepută pozitiv, principale le probleme asociate
acesteia fiind stresul și dificultatea de a se menŃ ine informaŃi cu privire
la reglementările foarte instabile;
/checkbld se consideră ca având un rol predominant birocratic Radministrativ în
cadrul organizaŃiei;
/checkbld deși se pretind informaŃi cu privire la IFRS, în ge neral nu le văd
utilitatea pentru propria organizaŃie și consideră problemele legate de
tradiŃie, mentalitate ca principal obstacol în impl ementare;
/checkbld educaŃia în domeniul contabilităŃii este văzută ca deficitară în ceea ce
privește componenta sa practică;
/checkbld se înŃelege importanŃa noilor tehnologii în activit atea profesională, dar
nu sunt foarte familiarizaŃi cu acestea.
Noile reguli pe care se bazează economia din zilele noastre determină
schimbări importante în structura și resursele comp aniilor, în obiectivele
strategice și nu în ultimul rând, în sistemul de co ntabilitate. Se vorbește
despre ”green accounting” (contabilitatea verde), g uvernanŃă corporativă,
”cloud accounting” și ”business inteligence”. Sunte m la început de drum în
majoritatea domeniilor conexe de dezvoltare, astfel că fiecare poate constitui o
viitoare axă de cercetare.

8. CUPRINS
Pag.
Listă abrevieri 7

Listă tabele 9

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

Listă figuri 11

INTRODUCERE 13

INCIDENłA SCHIMBĂRILOR FILOZOFIEI CONTABILE ASUPR A
CONłINUTULUI INFORMĂRII FINANCIARE 18
1.1. De la un sistem contabil la altul 18
1.1.1. Europenizare și internaŃionalizare prin reglementar e și
normalizare contabilă: definiŃii și delimitări, fac tori de influenŃă 18
1.1.2. Cadrul conceptual al normelor internaŃionale de inf ormare
financiară 23
1.1.3. Evolu Ńia europe ană a reglementărilor contabile 26
1.2. IncidenŃa schimbării filozofiei contabile asupra in formării
financiare specifice întreprinderilor românești 29
1.2.1. Cadrul general de reglementare contabilă. Legea con tabilităŃii 29
1.2.2. Principiile generale privind nevoia de normalizare a sistemului
contabil din România 38
1.2.3. Modificări ale legislaŃiei românești pe drumul armo nizării cu
standardele europene și internaŃionale 44
1.2.3.1. Utilitatea unui cadru contabil conceptual armonizat 44
1.2.3.2. Procesul de armonizare a sectorului privat 49
1.2.3.3. Armonizarea contabilită Ńii sectorului public 56
1.3. Concluzii preliminare 61

CREAREA UNUI CADRU REGLEMENTAT PENTRU ÎNSCRIEREA
CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI PE LINIA EUROPENIZĂRII ȘI
INTERNAłIONALIZĂRII 65
2.1. Adoptarea și aplicarea aquisRului comunitar în domeniul societăŃilor
comerciale în România 65
2.2. Rapoartele de analiză a Standardelor și Coduri lor (ROSC) –
diagnostic european și internaŃional al sistemului de contabilitate
rom ânesc 68
2.3. Cadrul guvernanŃei corporative din România în contextu l
contabilităŃii manageriale și al convergenŃei inter naŃionale 73
2.3.1. GuvernanŃa întreprinderii și convergenŃa IAS/IFRS –
determinante în contextul globalizării
73

2.3.2. GuvernanŃa corporativă și guvernanŃa orga nizaŃională – teorii,
definiŃii, delimitări în contextul convergenŃei int ernaŃionale 79
2.3.3. Reglementarea GuvernanŃei Corporative în România 83
2.4. Etapele adoptării IFRS în România. Impactul tr ecerii la IFRS și
dezvoltarea profesioniștilor contabili 85
2.5. Concluzii preliminare 91

DESCHIDEREA CONTABILITĂłII DIN ROMÂNIA SPRE REALITA TEA
INTERNAłIONALĂ. CONTRADICłII, ARMONIZĂRI ȘI CONFORM ĂRI 94
3.1. Simetria și asimetria reglementărilor Uniunii Europene în raport cu
reglementările internaŃionale în domeniul contabili tăŃii 94
3.2. Pendularea informării financiar contabile într e directivele europene
și referenŃialele internaŃionale 100

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

3.2.1. Redefinirea conceptului de patrimoniu „un p erpetuum mobile” 100
3.2.2. Alinierea principiilor contabile 104
3.2.3. Informarea contabilă între obiectivitat e (neutralitate) și
subiectivitate 107
3.2.3.1. ContribuŃii ale teoriei informaŃ iei la definirea calităŃii
informaŃiei în procesul de comunicare 107
3.2.3.2. Drumul parcurs de informarea fin anciarRcontabilă la
confluenŃa dintre milenii 112
3.3. InternaŃionalizarea și globalizarea contabilit ăŃii – un demers
posibil? Studiu empiric (comparativ și statistic) 121
3.4. Concluzii preliminare 132

VIITORUL CONTABILITĂłII ȘI AL PROFESIONIȘTILOR CONT ABILI 137
4.1. Retrospectiva unor studii relevante privind vi itorul contabilităŃii 137
4.1.1. TendinŃe în evoluŃia contabilităŃii ca pr ofesie 138
4.1.2. TendinŃe în cercetarea privind contabilit atea 144
4.1.3. TendinŃe în evoluŃia contabilităŃii ca ac tivitate practică 146
4.1.4. TendinŃe în educaŃia academică din domeniul contabilităŃii 153
4.2. Contabilitatea încotro? 156
4.3. Studiu empiric privind perspectivele evoluŃiei contabilităŃii și
profesiei contabile in Romania 160
4.3.1. Formularea întrebărilor de cercetare 161
4.3.2. Metodologia de cercetare 161
4.3.2.1. Structura chestionarului 162
4.3.2.2 . Stabilirea eșantionului 163
4.3.3. Rezultatele cercetării 164
4.3.4. Limitele cercetării și direcŃii viitoare de cercetare 180
4.4. Concluzii preliminare 182

CONCLUZII, CONTRIBUłII, PROPRII ȘI ÎNTREBĂRI 185

ANEXE 191

BIBLIOGRAFIE 201

DISEMINAREA REZULTATELOR 213

LISTA DE LUCRĂRI ȘTIINłIFICE PUBLICATE 214

9. BIBLIOGRAFIE

1. Albu, N. R (2012) – Imaginea și rolul contabilului în România –
rezultate empirice și implicaŃii pentru profesie ,
Contabilitatea, expertiza și auditul afacerilor, nr .
1, pp. 6R11.
2. Albu, N.,
Albu, C. N. R (2012) – International Financial Reporting
Standards in an emerging economy: lessons from
Romania , Australian Accounting Review, 22(4),
pp. 341R352.
3. Albu, N.,
Albu, C. N., R (2011) – A Framework for the Analysis of the
Stereotypes in Accounting , World Academy of

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

Gîrbină, M. M.,
Sandu, M. I. Science, Engineering and Technology, 77, 2011,
pp. 874R878.
4. Albu, N.,
Albu, C.,
Bunea, Ș.,
Calu, D.A.,
Gîrbină, M.M. R (2011) – A story about IAS/IFRS implementation in
Romania. An institutional and structuration theory
perspective, Journal of Accounting in Emerging
Economies, Vol. 1, No. 1, pp. 76R100.
5. Albu, N.,
Feldioreanu, I. A.,
Drug, R. E.,
Florea, O. A.,
Gherghe, R. G.,
GhiŃescu, D. R (2014) – PercepŃia studenŃilor asupra imaginii
profesiei contabile în România , Contabilitatea,
expertiza și auditul afacerii, nr. 3, pp. 5R10.
6. Alsharari, N. M. H. R (2013) – The Dynamics of Management Accounting
Change in the Jordanian Customs Organization as
Influenced by NPM Reforms: Institutional
Pressures , Durham theses, Durham University.
Accesată la: http://etheses.dur.ac.uk/6963/.
7. Apostolou, B.,
Dorminey, J. W.,
Hassell, J. M.,
Rebele, J. E. R (2015) – Accounting education literature review
(2015) , Journal of Accounting Education, 35, pp.
20R55.
8. Armstrong, C.S.,
Balakrishnan, K.,
Cohen, D. (2012) – Corporate governance and the information
environment: Evidence from state antitakeover
laws , Journal of Accounting and Economics,
53(1), pp. 185R204
9. Avram, M. R (2010) R Management contabil, Editura
Universitaria, Craiova
10. Babbie, E. R (2010) – Practica cercetării sociale , Editura
Polirom, Iași
11. Bărbăcioru, V.,
Iacob, C. R (1996) – Contabilitate aprofundată, Editura Sitech,
Craiova.
12. Bizon, M. R (2013) – Modernizarea legislaŃiei contabile
europene prin publicarea directivei unice referitoa re
la situaŃiile financiare anuale și consolidate”,
Revista FinanŃe Publice și Contabilitate, nr. 9, pp .
11R15.
13. Borker, D. R. R (2012) – Accounting, culture and emerging
economies: IFRS in Central and Eastern Europe ,
The International Business & Economics
Research Journal (Online), 11(9), pp. 1003R1018.
14. Briciu, S. R (2012) R Informational system of management
accounting and costs: Calculation of cost in
manufacture industry, LAP LAMBERT Academic
Publishing, Germania
15. Briciu, S.,
Scor Ńescu , C., R (2013) – Impactul informaŃiei contabile asupra
deciziilor manageriale –Studiu empiric realizat la

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

Meșter, I. entităŃile din industria ospitalităŃii din România ,
Economie teoretică și aplicată Volumul XX, No.
9(586), pp. 25R37
16. BugaRStancu, M. R (2011) – Asigurare în rapoartele financiare,
utilizarea XBRL. Noi tehnologii pentru un decident
mai bine informat , Revista Finan țe Publice și
Contabilitate, nr. 9, pp. 35R41.
17. Bunea, Ș.,
Sacarin, M.,
Gîrbina, M. M. R (2013) – An analysis of the perception of chartered
accountant trainees regarding access to the
accounting profession and professional training
needs , Annals of the University of Oradea,
Economic Science Series 22.1, pp. 1154R1164.
18. Bunea, Ș. R (2014) – Mai avem nevoie de pruden ță în
raportarea financiară? , Curierul Na țional, edi țiile
din 12 iunie, 19 iunie și 26 iunie.
19. Călin O.,
Ristea,M. (coord.) R (2002)– Bazele contabilităŃii, Editura Genicod,
București.
20. Capron, M.
Chiapello, E. R (2005) – Les transformations institutionnelles:
l'Europe recule, l’IASB s'impose . In Les normes
comptables internationales, instruments du
capitalisme financier, Paris: La Découverte, pp.
49R87.
21. Carp, M. R (2015) – Impactul trecerii la IFRS asupra calită ții
rezultatelor raportate de companiile românești
cotate, Revista Audit Financiar, XIII, Nr. 8(128)/,
pp.17R31.
22. PlatetRPierrot, F. R (2009) – L'information financiere à la lumiere d'un
changement de cadre conceptuel comptable: Etude
du message du Président des societés cotées
françcaises, . Accesat la: https://tel.archivesR
ouvertes.fr/telR00480501/document
23. Colasse, B. R (2009) – Harmonisation comptable internationale ,
in Encyclopédie de Comptabilité, Contrôle de
Gestion et Audit, Paris: Economica,, pp.757R769.
24. Colasse, B. R (2011) – La crise de la normalisation comptable
internationale, une crise intellectuelle ,
Comptabilitê, Audit, Ed.Vuibert, t.17, vol. 1,avril ,
pp. 171R174.
25. Colasse, B. R (2012) – Les fondements de la comptabilité ,
Editions la Découverte, Paris.
26. Colasse, B. R (2006) – Projet de rapport du groupe "Cadre
conceptuel”, Conseil National de la Comptabilité,
N° 31L_06_01.
27. Colasse, B. R (2009) – Théories Comptables , Encyclopédie de
Comptabilité, Contrôle de Gestion et Audit, Paris:
Economica, pp.1403R1414.

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

28. Constantinescu, M. R (2011) – Principii teoretice în dezvoltarea și
implementarea chestionarelor ca instrumente de
sondare a pie ței , Revista de Marketing Online, vol.
5 (2), pp. 68R78.
29. Cornish, Ed., (2004) – Futuring: The Exploration of the Future,
World Future Society

30. Coșa, M. R (2016) – Lumea se schimbă. România ce face?,
Editorialul DC News, 7 ianuarie.
31. Delasalle, E.F.,
Delesalle, E. R (2003) – Contabilitatea și cele zece porunci, Editura
Economică, București.
32. DiMaggio, P.,
Powell W. W. R (1983) – The iron cage revisited: Collective
rationality and institutional isomorphism in
organizational fields , American Sociological
Review, 48(2), pp. 147R160.
33. Djatej, A.,
Gao, G.,
Sarikas, R.,
Senteney, D. R (2011) – Eastern and Western European firms
public and private information quality: The
comparative impact of degree of implementation of
IFRS, Emerging Markets Review, vol.12, pp. 111R
129.
34. Drăcea, R.M.,
Iacob, C.
Cristea, M.S. R (2015) R Perfomance barometer, Proceeding 3nd
International Conference ‘Economic Scientific
Research R Theoretical, Empirical and Practical
Approaches’, ESPERA
35. DuŃescu, A. R (2001)– Ghid pentru înŃelegerea și aplicarea
Standardelor IntenŃionale de Contabilitate, Editura
CECCAR, București.
36. Dyckman, T. R.
Zeff, S. A. R (2015) – Accounting Research: Past, Present, and
Future , Abacus, 51(4), pp. 511R524.
37. Evian, I. R (1946) – Contabilitatea în partidă dublă, București.
38. Fama, E.F. R (1980) – Agency Problems and the Theory of the
Firm, Journal of Political Economy, vol 88, nr. 2,
pp. 288R307.
39. Faragalla, W. A. – (2015) – Stereotypes Regarding Accounting
Profession: An Empirical Study , Management
Intercultural, (33), pp. 151R155.
40. Feleagă, L.,
Feleagă, N. R (2007) – Contabilitate financiară. O abordare
europeană și interna țională – edi ția a IIRa, Vol. I,
Contabilitate financiară fundamentală.
Contabilitatea ca joc social, Editura Economică,
București.
41. Feleagă, L.,
Feleagă, N. R (2005) – Contabilitatea financiară, Editura
Infomega, București.
42. Feleagă, L.,
Feleagă, N. R (2005) – Reformă după reformă : Contabilitatea din
România în faŃa unei noi provocări , Editura

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

Economică, București.
43. Feleagă, N. R (1999) – Sisteme contabile comparate, Editura
Economică, București, p. 338.
44. Feleagă, N.,
Ionașcu, I. R (1998) – Tratat de contabilitate financiară, Editura
Economică, București, pp. 472R473.
45. Feleagă, N.,
Ionașcu, I. R (1998) – Tratat de contabilitate financiară, vol. I,
Editura Economică, București, p. 34.
46. Felegă, N. (coord.) R (1996) – Contabilitate aprofundată, Editura
Economică, București.
47. Fulop, M.T.,
Crișan, A.R. R (2013) – ConsideraŃii privind armonizarea contabilă
în sectorul public la nivelul UE, Revista Audit
Financiar, vol. 1, nr. 108, pp. 18R24.
48. Gaffikin, M. J. R. R (2003) – The a priori Wars: The Modernisation of
Accounting Thought , Accounting Forum, Vol.27,
n°3, pp. 291R311.
49. Georgescu, I.,
Păvăloaia, L.,
Robu, I.B. R (2014) – Fair value accounting and market reaction:
evidence from Romanian listed companies,
Procedia R Social and Behavioral Sciences, Vol.
143, pp. 827 – 831.
50. Gheorghiu, A., (2004) – Analiza economicoMfinanciară la nivel
microeconomic, Editura Economica, București
51. Goretzki, L.,
Strauss, E.,
Weber, J. R (2013) – An institutional perspective on the changes
in management accountants’ professional role ,
Management Accounting Research, 24(1), pp. 41R
63.
52. Gray S. J. R (1988) – T owards a theory of cultural influence on
the development of accounting systems
internationally , Abacus, 24(1), pp. 1R15.
53. Guthrie, J.,
Burritt, R.,
Evans, E. R (2013) – Challenges for accounting and business
education: blending online and traditional
universities in a MOOC environment , The Virtual
University: Impact on Australian Accounting and
Business Education, vol. 4, pp. 9R22.
54. Harbinson, A. R (2016) – The end of the accounting profession as
we know it? , CA Today, 5 July,
https://www.icas.com/caRtodayRnews/theRendRofR
theRaccountingRprofessionRasRweRknowRit.
55. Hegarty, J.,
Gielen, F.,
Barros, A.C.H. R (2004) – Implementarea Standardelor
Interna ționale de Contabilitate și Audit – Lec ții
învățate din Programul ROSC pentru Contabilitate
și Audit al Băncii Mondiale, Accesat la:
http://siteresources.worldbank.
org/INTECAADVPRO/Resources/1934132R
1136843884813/JohnRHegartyRROM.ppt.
56. Helliar, C. R (2013) – The global challenge for accounting
education , Accounting Education, 22(6), pp. 510R

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

521.
57. Hofstede, G. R (1984) – Culture's consequences: International
differences in workMrelated values, S age.
58. Hogervroost, H. R (2012) – The Concept of Prudence: Dead or Alive? .
Accesat la: www.ifrs.org.
59. Howit, D.,
Cramer, D. R (2010) – Introducere în SPSS pentru psihologie ,
Editura Polirom, Iași.
60. Hu țu, C. A. R (2003) – Cultură. Schimbare. Competi ție. Cazul
transferului de tehnologie în firme românești ,
Editura Economică, București.
61. Iacob, C. R (2005) – Contabilitatea și controlul de gestiune
dincolo de frontiere, Analele UniversităŃii din
Craiova, nr.33, pp. 69R73.
62. Iacob, C. R (2005) – InfluenŃa factorilor socioMculturali asupra
practicilor contabilităŃii de gestiune, Simpozionul
FacultăŃii de Contabilitate, ASE București.
63. Iacob, C.
Goagără, D. R (2009) R Contabilitate consolidat a, Editura
Universitaria, Craiova
64. Iacob, C. R (2006) R Perspectivele profesiei contabile în mileniul
III Annals of the University of Craiova Economic,
Sciences series
65. Iacob, C.
Ionescu, I. R (2007) R Organizing the administration accounting
in Romania, Sunny Beach resort, publicat in
Economy and Business.International Scientific
Publications, vol.I
66. Iacobescu, S.,
Sorescu, Al. R (1923) – Contabilitate comercială generală, vol.2,
București.
67. Ionașcu, I. R (1999) – ConsideraŃii privind actualitatea
conceptului de patrimoniu în contabilitate,
Gestiunea și contabilitatea firmei, nr. 5, pp. 51R
55.
68. Ionașcu, I. R (2003) R Dinamica doctrinelor contabilităŃii
contemporane. Studii privind paradigmele și
practicile contabilităŃii , Editura Economică,
București.
69. Ionașcu, I. R (1997) – Epistemologia contabilităŃii, Editura
Economică, București.
70. Ionașcu, I.,
Ionașcu, M.,
Săcărin, M.,
Minu, M. R (2006) – Accounting Professionals vs. Accounting
Regulators: an Insight on the Recent Romanian
Accounting Reforms, Accounting and Management
Information Systems, nr. 17, pp. 6R22.
71. Ionașcu, I.,
Ionașcu, M.,
Săcărin, M.,
Minu, M. R (2006) – PercepŃii ale normalizatorilor contabili
privind evoluŃia contabilităŃii românești în contex tul
integrării europene, în vol. “Congresul al XVIRlea al
profesiei contabile din RomâniaR Profesia

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

contabilă și globalizarea”, București, pp. 548R
557.
72. Mihai, M.,
Drăgan, C.,
Brabete, V. R (2012) – SituaŃii financiare anuale și semestriale,
Editura Scrisul Românesc, Craiova
73. Ionașcu, I. R (2007) – La ”reception” des norms IFRS dans le
monde comptable: une analyse comparative
RoumanieMFrance, Accounting and ManaRgement
Information Systems, nr. 20, pp. 112R125.
74. Jalbă, L. R (2006) – Normalizare, reglementare și
jurisprudenŃă în contabilitatea din România , teză
de doctorat susŃinută la Academia de Studii
Economice București.
75. Järvenpää, M. R (2007) – Making business partners: a case study
on how management accounting culture was
changed , European Accounting Review, 16(1), pp.
99R142.
76. Jiao, T.,
Koning, M.,
Mertens, G.,
Roosenboom P. R (2012) – Mandatory IFRS adoption and its impact
on analysts forecasts, International Review of
Financial Analysis, vol. 21, pp. 56R63.
77. Jones, T.C.,
Luther R. R (2006) – Globalization and management accounting
in Germany, 8th Interdisciplinary Perspectives on
Accounting Conference, Cardiff University, UK.
78. King, N.,
Beattle, A.,
Cristescu, A.M.,
Weetman, P. R (2001) – Developing accounting and audit in a
transition economy: the Romanian Experience , The
European Accounting Review, 10 (1), pp. 149R171.
79. Lambert, S.,
Carter, A. R (2013) – Business models for the virtual University,
The Virtual University: Impact on Australian
Accounting and Business Education, Part B, pp.
77R85.
80. Lascu, R. M.,
Pușcaș, M.A. R (2016) – Dimensiunea informativă a contabilită ții în
procesul de asistare a deciziei economice prin
utilizarea tehnologiei informa ționale, . Accesat la:
http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/dimensiu
neaRinformativaRaRcontabilitatiiRinRprocesulRdeR
asistareRaRdecizieiReconomiceRprinRutilizareaR
tehnologieiRinformationaleRa361/
81. Legenchuk, S.,
Raboshuk, A. R (2016) – Major Tendencies in Accounting: Ways of
Development in the XXI Century , Accounting and
Finance, (1), pp. 32R37.
82. Leuz, C.,
Pfaff. D., Hopwood,
A. R (2005) – The Economics and Politics of Accounting:
International Perspectives on Research Trends ,
Policy, and Practice, Oxford University Press,
Oxford
83. Marder, A. R (2016) – Accounting software trends for 2016 ,

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

http://blog.capterra.com/accountingRsoftwareR
trendsRforR2016/.
84. Mărcuș (Toman), C.
M. R (2012) – Interac țiunea dintre contabilitate și crizele
economice – o analiză a reglementărilor contabile ,
Teză de doctorat (prof. coord. D. Matiș), Cluj
Napoca.
85. Matiș, D.,
MuŃiu, A. R (2004) – The Convergence process of reporting
financial statementsMthe milestone in developing
international reporting . Godollo, the Proceedings of
the Szent Istvan University International
Conference Hungary.
86. Mihalache, S. R (2016) – Conservatorism și optimism în
contabilitate: prudenŃă versus valoare justă,
Revista Expertiza și Auditul Afacerilor, nr. 1, pp.
10R15.
87. Mihalciuc, C. R (2006) – Rolul contabilului în organizarea
întreprinderii moderne performante , Annales
Universitatis Apulensis Series Oeconomica, nr. 8,
vol. 1, pp. 187R194.
88. Minu, M. R (2004) – Contabilitatea româneasc ă de la solu Ńia
hibrid ăr ii sistemului la riscul intruziunii culturale ,
studiu susŃinut cu ocazia celui deRal XIIIRlea
Congres CECCAR, București, 2004, publicat în
Manualul Congresului, Editura CECCAR,
București.
89. Mironiuc, M.,
Carp, M.,
Chersan, I.C. R (2013) – The relevance of financial reporting on the
performance of quoted Romanian companies in the
context of adopting IFRS, Conferin ța interna țională
Globalization and Higher Education in Economics
and Business Administration, Iași.
90. Morgenstern, O. R (2001) – Experiment und Berechnungen grossen
Umfangs in der Wirtschaftwisenschaft, Berlin,
1976.
91. MuŃiu, A. R (2004) – European and International Accounting
RegulationMits effects on the accounting regulation s
in RomaniaMprivate entities study , The Proceedings
of the 27 th Annual Congress of the European
Accounting Association, Prague, April.
92. MuŃiu, A. R (2004) – Problems faced and solutions developed
during the implementation of IAS/IFRS – Romanian
Experience , The Proceeding of the First Annual
International Accounting Conference, Istanbul
Turkey, Accounting Academicians Collaboration
Foundation of Turkey.
93. Neagu, F. R (2011) – O posibilă epistemologie a contabilită ții ,
http://www.contaRconta.ro/
miscellaneous/321_miscellaneous_contabilitate_fi

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

les%20321_.pdf
94. Nobes, C.,
Parker, R. H. (2008) – Comparative international accounting ,
Pearson Education.
95. Nobes, C.,
Roberts, A. R (2000) – Towards a Unifying Model of Systems of
Law, Corporate Financing, Accounting and
Corporate Governance, Australian Accounting
Review, Volume 10, Issue 20, pp. 26R34.
96. Nobes, C.,
Stadler, Ch. R (2014) – The qualitative characteristics of financial
information, and manager's accounting decisions:
evidence IFRS policy changes, Accesat la:
http://www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/Othe
r%20Meeting/2014/October/ABRR2014R0103R
QualitativeRcharacteristics.pdf.
97. O’Connor, N.G.,
Chow, C.W.,
Wu, A. R (2004) – The adoption of “Western” management
accounting controls in China’s stateMowned
enterprises during economy transition, Accounting,
Organization and Society, nr. 29, Issues 3–4, pp.
349R375.
98. Razin, A.,
Sadka, E. M. R (1999) – The economics globalization – Policy
Perspectives from Public Economics, Cambridge
University Press.
99. Richard, J. R (1995) – The Evolution of the Romanian and
Russian Accounting Charts after the Collapse of the
Communist System , European Accounting Review,
4 (1), pp. 305R322.
100. Ristea, M. R
(2000) – Bazele contabilităŃii, Editura Economica,
București.
101. Ristea, M. R (2000) — Metode si politici contabile de
întreprindere, Editura Tribuna Economica,
București.
102. Ristea, M.
Dumitru, G. R (2005) – Contabilitate aprofundată, Editura
Mărgăritar, București.
103. Ristea, M.,
Jianu, I.,
Jianu I.
R (2010) – ExperienŃa României în aplicarea
Standardelor Internașionale de Raportare
Financiară și a Standardelor InternaŃionale de
Contabilitate, Revista Transilvană de ȘtiinŃe
Administrative, 1(25), pp. 169R192.
104. SingletonRGreen, B. R (2015) – Public policy and accounting research:
What is to be done? , Accounting in Europe, 12(2),
pp. 171R186.
105. Sîrbu, F. R (2008) – Sistemul contabil românesc . Accesat la:
http://www.tex.tuiasi.ro/ biblioteca/carti/
CURSURI/Asist.%20Dr.%20Florentina%20Sirbu/
SISTEMUL%20CONTABIL%20ROMANESC.pdf.
106. Skotarczyk, M. A. R (2011) – The Effect of Culture on Implementation of
International Financial Reporting Standards . CMC

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

Senior Theses, Claremont Colleges, Accesat la:
http://scholarship.claremont.edu/cmc_
theses/165
107. Stăiculescu, O.
Iacob, C.
Criveanu, M. R (2011) – The Persistance of the Global Economic
Crisis: causes, implications, solutions”, Conference
Proceedings Index Thomson Reuters,
108. Susskind, R.,
Susskind, D. R (2015) – The future of the professions: How
technology will transform the work of human
experts , Oxford University Press, USA.
109. Tabără, N. (coord.) R (2001) – Conturile anuale în procesul decizional.
Elemente de contabilitate, analiză financiară și
evaluarea performanŃelor întreprinderii, Tipografia
Moldova, Iași.
110. Tsakumis, G. T.,
Cambell, Sr D.R
Doupnik, T.S. (2009) – Beyond the Standards, Journal of
Accountancy, 207(2), pp. 34R39.

111. ługui, Al., (2006) – Contabilitatea, încotro ?, Revista Audit
Financiar, nr.3
112. Van Hulle, K. R (2005) – From Accounting Directives to
International Accounting Standards ’, citat în Leuz,
C., The Economics and Politics of Accounting:
International Perspectives on Research Trends,
Policy, and Practice , Oxford University Press,
Oxford.
113. Vickrey, W. R (2004) R Full employment and price stability: the
macroeconomic vision , Edward Elgar.
114. Voipio, J. R (2014) – Management accountant's modern role
and barriers to role changeMCase Tech Inc .,
https://aaltodoc.aalto.fi/bitstream/handle/12345
6789/13722/hse_ethesis_13681.pdf?sequence=1.
115. Walton, P. R (2007) – Le cadre conceptuel: une ancienne
querelle , Revue Française de Comptabilité, vol.
396, p. 5.
116. Wilson, R. M. R (2014) – The Routledge companion to accounting
education, Routledge.
Materiale elaborate de diverse organizaŃii

1. Association of
Chartered Certified
Accountants R (2016’) – Professional accountants – the future ,
http://www.accaglobal.com/ng/en.html.
2. Association of
Accountants and
Financial
Profesionals in
Business R (2014) – Accounting for the Lean Enterprise Major
Changes to the Accounting Paradigm ,
http://www.imanet.org/docs/defaultsource/
thought_leadership/management_control_syste
ms/accounting_for_the_lean_enterprise.pdf?sfvrs
n=3.

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

3. Ernst&Young R

(2012) – Overview and comparison of public
accounting and auditing practices in 27 EU
Member States, prepared for Eurostat. Accesat
la: http://ec.europa.eu/eurostat/documents/
1015035/4261806/studyRonRpublicRaccountingR
andRauditingR2012.pdf/ 5ad43e2bR2ba7R4b05R
afabRd690fc2ad9dd.
4. Fast Future R (2012) – 100 drivers of change for the global
accountancy profession . Accesat la:
http://www.accaglobal.com/content/ dam/acca
/global/PDFRtechnical/futures/polRafRdoc.pdf.
5. MEDEF, AFEP R (2013) – Renforcer le processus d'adoption des
normes comptables internationales: un enjeu
stratégique pour l'Union européenne . Accesat la:
http://www.focusifrs.com/content/download/76
39/39923/version/1/file/RapportMEDEFRAFEPR
normesRcomptablesRinternationalesRjuillet2013.
pdf.
6. IFAC R (2002) – Competency profiles for management
accounting practice and practitioners, New York.
Accesat la: http://www.ifac.org.
7. OECD R (2001) – Raport privind Guvernarea Corporativă în
România . Accesat la: http://www.oecd.org/
daf/ca/corporategovernanceprinciples/2390809.
pdf.
8. The Association of
Chartered Certified
Accountants – Professional accountants – the future, 2016,
http://www.accaglobal.com/ng/en.html.
9. S&R Accounting
Leader SRL R (2015) – Ghid practic privind Noile Reglementări
contabile aplicabile începând cu 1 ianuarie 2015 ,
www.accountingRleader.ro/admin/upload /orig/
2015_1422832452.pdf.
10. World of Bank R (2003) – Report on the Observance of Standards
and Codes Romania, Accounting and Auditing,
2003. Accesat la: http://documents.worldbank.
org/curated/en/ 2003/05/6588705/romaniaR
reportRobservanceRstandardsRcodesRroscR
accountingRauditing.

Reglementări legale

1. *** Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European și a Consiliului
din 26 iunie 2013 privind situa țiile financiare anuale, situa țiile
financiare consolidate și rapoartele conexe ale anumitor tipuri de
întreprinderi , de modificare a Directivei 2006/43/CE a
Parlamentului European și a Consiliului și de abrogare a
Directivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale Consiliului,
publicată în JO L 182, 29.6.2013.

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

2. *** Directiva a IVMa a ComunităŃii Economice Europene 78/660/CEE
din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor
tipuri de societăŃi comerciale, publicată în Jurnal ul Oficial al
Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222, din 14 august 19 78, cu
modificările și completările ulterioare.
3. *** Directiva a VIIMa a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983
privind conturile consolidate, publicată în Jurnalu l Oficial al
ComunităŃii Europene (JOCE) nr. L 193, din 18 iulie 1983.
4. *** Hotărârea nr. 1885/1970 cu privire la organizarea ș i conducerea
contabilităŃii, atribuŃiile și răspunderile conducă torului
compartimentului financiarMcontabil , în vigoare de la 01.01.1971
până la 01.01.1992, Bof nr. 156 din 29.12.1970.
5. *** Legea administraŃiei publice locale nr. 215/2001 , în vigoare de la
20.02.2007, Mof I nr. 123 din 20.02.2007.
6. *** Legea contabilităŃii nr. 82/1991 , ultima republicare în Mof I nr.
454 din 18.06.2008.
7. *** Ordinul nr. 1121/2006 privind aplicarea Standardelo r
InternaŃionale de Raportare Financiară , în vigoare de la
12.07.2006, Mof I nr. 602 din 12.07.2006.
8. *** Ordinul nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementări lor
contabile conforme cu Standardele internaŃionale de raportare
financiară, aplicabile societăŃilor comerciale ale căror valori
mobiliare sunt admise la tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată,
în vigoare de la 04.10.2012, Mof I nr. 687 din 04.1 0.2012.
9. *** Ordinul nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementări lor contabile
conforme cu directivele europene, î n vigoare de la 01.01.2006
până la 01.01.2010, Mof I nr. 1080 din 30.11.2005.
10. *** Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementări lor
contabile privind situaŃiile financiare anuale indi viduale și
situaŃiile financiare anuale consolidate , în vigoare de la
01.01.2015, Mof I nr. 963 din 30.12.2014.
11. *** Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele financiar Mcontabile , în
vigoare de la 01.01.2016, Mof I nr. 910 din 09.12.2 015.
12. *** Ordinul nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementări lor
contabile conforme cu directivele europene , în vigoare de la
01.01.2010 până la 01.01.2015, Mof I nr. 766 din 10 .11.2009.
13. *** Ordinul nr. 403/1999 pentru aprobarea Reglementăril or contabile
armonizate cu Directiva a IVMa a ComunităŃilor Econ omice
Europene și cu Standardele de Contabilitate Interna Ńionale , în
vigoare de la 04.10.1999 până la 20.02.2001, Mof I nr. 480 din
04.10.1999.
14. *** Ordinul nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementărilo r contabile
armonizate cu Directiva a IVMa a ComunităŃilor Econ omice
Europene și cu Standardele InternaŃionale de Contab ilitate , în
vigoare de la 20.02.2001 până la 01.01.2006, Mof I nr. 85 din
20.02.2001.

TENDINłE DE DEZVOLTARE A CONTABILITĂłII ROMÂNEȘTI
ÎN CONTEXTUL EUROPENIZĂRII ȘI INTERNAłIONALIZĂRII ACESTEIA

15. *** OrdonanŃa de urgenŃă nr. 75/1999 privind activitate a de audit
financiar, î n vigoare de la 22.08.2003, Mof I nr. 598 din
22.08.2003.
16. *** Regulamentul CE nr.1606/2002 privind aplicarea Stan dardelor
InternaŃionale de Contabilitate (IAS) , publicat în Jurnalul Oficial
L 243/11.09.2002.

Pagini de web

1. http://asfromania.ro
2. https://dexonline.ro
3. http://go.sap.com/romania/about.html
4. www.iasplus.com
5. www.ifac.org
6. www.ifrs.org
7. www.oecd.org
8. www.un.org
9. www.worldbank.org
10. www.zf.ro