Lucrarea de disertați e estenu este unitară, arenu are o structură corespunzătoare, rezolvănu rezolvă [620222]
UNIVERSITATEA CREȘTINĂ „DIMITRIE CANTEMIR“ – BUCUREȘTI
FACULTATEA DE FINANȚE, BĂNCI ȘI CONTABILITATE
PROGRAMUL DE MASTERAT „FINANȚE ȘI GESTIUNEA AFACERILOR”
LUCRARE DE DISERTA ȚIE
CONTAB ILITATEA IMPOZITULUI PE
PROFIT – IAS 12
CONDUCĂT OR ȘTIINȚIFIC:
Prof. Univ. Dr. GHEORGHE LEPĂ DATU
MASTERAND: [anonimizat]
2017
APRECIEREA LUCRĂRII DE DISERTAȚIE
Lucrarea de disertați e este/nu este unitară, are/nu are o structură corespunzătoare, rezolvă/nu rezolvă
problemele enunțate în temă, este/nu este de nivel științific ridicat/mediu/satisfăcător/ nesatisfăcător,
conține/nu conține contribuții și interpretări personale, nu este/e ste copiată după o altă lucrare similară,
și, în consecință poate/nu poate fi susținută în faț a comisiei .
Nota acordată are la bază următoarele criterii de apreciere:
Nr.
crt. Criterii de apreciere Calificative / Note acordate*
Foarte bine Bine Satisf ă-
cător Nesatis –
făcător
10 9 8 7 6 5 4
1. Actualitatea, complexitatea și originalitatea temei lucrării
de disertație
2. Documentarea din literatura națională și internațională
3. Documentarea practică pentru realizarea studiului de caz
4. Utilizarea unor surse statistice din țară și din străinătate
5. Prelucrarea și sistematizarea informațiilor din literatura de
specialitate
6. Prezentarea informațiilor și rezultatelor în tabele statistice
și sub formă grafică
7. Elaborarea și fundamentarea economică a propunerilor
8. Concluziile finale ale lucrării și contribuția personală a
autorului
9. Utilizarea surselor bibliografice și modul de trimitere la
sursele bibliografice
10. Modul de tehnoredactare a lucrării și utilizarea diacriticelor
Suma pe coloană a notelor acordate pe criterii:
Suma totală a notelor acordate:
Nota acordată**:
Semnătura conducătorului științific:
* Pentru fiecare criteriu de apreciere se trece semnul X, core spunzător calificativului și notei acordate.
** Nota acordată de conducătorul științific se calculează cu relația: Suma totală a notelor acordate / 10
Declarația pe proprie răspundere privind autenticitatea lucrării de disertație
Subsemnatul / subsemna ta …………………………………………………………………………………………………….
declar pe proprie răspundere, sub rezerva sancțiunilor legale și morale, că la redactarea
lucrării mele de disertație nu am folosit decât sursele bibliografice menționate în text și în
bibliografia de la finalul lucrării de disertație. Declar că nu am mai prezentat această lucrare
în fața unei alte comisii de ex amen .
Semnătura absolvent: [anonimizat]:
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT – IAS 12
UNIVERSITATEA CRE ȘTINĂ „DIMITRIE CANTEMIR”
FACULTATEA DE FINANȚE, BĂNCI ȘI CONTABILITATE
PROGRAMUL DE MASTERAT:
FIȘĂ DE URMĂRIRE A ELABORĂRII LUCRĂRII DE DISERTAȚIE
Student: [anonimizat] : …BUTOI C. FLORENTINA MARILENA
Promoția : 2017
Tema lucrării :..IAS 12 – CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFI T
Planul lucrării :
INTRODUCERE
CAP I IAS 12 – IMPOZITUL PE PROFIT
I.1. OBIECTIVUL STANDARDULUI
I.2. ARIA DE APLICABILITATE. DEFINIȚII
I.3. ASPECTE LEGISLATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
CAP II ASPECT E NAȚIONALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
II.1.O.M.F.P. NR 1802/2014 PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
II.2.CODUL FISCAL CU REFERIRE LA IMPOZITUL PE PROFIT
II.3.CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT
CAP III STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
BIBLIOGRAFIE
ANEXE
Nr. crt. Obiectul întâlnirii
(bibliografie studiată, părți din lucrare, etc.) Data Semnătura
conducătorului
științific
1. Stabilirea planului lucrarii și a bibliog rafiei 10.12.2016
2. Aspecte naționale privind Impozitul pe profit 15.12.2016
3. Codul F iscal din România 20.01.2017
4. IAS 12 – Impozit pe Profit 05.02.2017
5. Studiu de caz 15.02.2017
6. Concluzii și propuneri 15.03.2017
Studentul va fi în scris la examenul de disertatie doar dacă lucrarea a fost elaborată pe parcurs,
fapt confirmat prin cele sase vize ale conducătorului stiintific pe fisa de urmărire a lucrării de
disertatie.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT – IAS 12
C U P R I N S
INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 2
I. IAS 12 – IMPOZITUL PE PROFIT ………………………….. ………………………… 3
I.1. OBIECTIVUL STAN DARDULUI ………………………….. ……………………….. 6
I.2. ARIA DE APLICAB ILITATE ………………………….. ………………………….. …. 7
I.3. ASPECTE LEGISLA TIVE PRIVIND IMPOZIT UL PE PROFIT …… 16
II. ASPECTE NAȚIONAL E PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT ……….. 18
II.1 O.M.F.P. NR. 18 02/2014 PRIVIND IMPO ZITUL PE PROFIT ……….. 18
II.2. CODUL FISCAL C U REFERIRE LA IMPOZITU L PE PROFIT ….. 23
II.3 CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFI T ÎN ROMÂNIA … 45
III. STUDIU DE CAZ P RIVIND CONTABILITATE A IMPOZITULUI PE
PROFIT – IAS 12 ………………………….. ………………………….. ………………………… 47
CONCLUZII SI PROPUNE RI ………………………….. ………………………….. …….. 54
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. …………………………. 56
ANEXE ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………… 57
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
2
INTRODUCERE
În lucrarea de față, am încercat să subliniez cele mai importante aspecte teoretice și
practice în ceea ce privește Contabilitatea Impozitului pe Profit – IAS 12, atât la n ivel general,
cât și la nivel de întreprindere.
Motivul pentru care am ales această temă se datorează importanței contabile pe care
acest standard internațional de con tabilitate o are pentru fiecare entitate plătitoare de impozit
pe profit din România.
Conținutul lucrării debutează cu prezentarea elementelor definitorii ale noțiunii de
Impozit pe Profit (IAS), evidențiind obiectivele standardului, aria de aplicabilitate, definiții
specifice, precum și aspecte legislative privind impozitul pe profit.
Capi tolul al II -lea tratează aspectele naționale privind impozitul pe profit din
perspectiva O.M.F.P. nr. 1802/2014 privind impozitul pe profit, a Codului Fiscal cu referiri
punctuale, precum și a contabilității impozitului pe profit în România.
Capitolul al III- lea intitulat “Studiu de caz privin d contabilitatea Impozitului pe
profit – IAS 12” , reprezintă o ilustrare a modului în care se evidențiază și se înregistrează
Impozitul pe profit în România la o societate comercială.
În present există diferite tipu ri de aplicare a Standardelor Internationale de Raportare
Financiară în toată lumea. Astfel spus, există trei “culturi” principale: “cultura” americană cu
standardele aferente (US -GAAP), Standardele Internaționale de Raportare Financiară
(I:F:R:S), precum și Directivele contabile europene. Principala condiție adusă Standardelor
Internaționale de Raportare Financiară a fost de a se face o traducere oficială .
Consiliul Standardelor Internaționale de Contabilitate – International Accounting
Standards Committ ee (IASC) , a elaborat și adoptat IAS între anii 1973 și 2001. După această
perioadă, IASB a dezvoltat IAS -urile, însă, în ultimii ani, noile standarde contabile
internaționale sunt denumite IFRS .
Conform datelor din lucrare, impozitul pe profit este un imp ozit datorat la bugetul
statului de către toți contribuabilii care înregistrează, în perioada de raportare fiscală, profit.
Orice întreprindere, pe toată perioada activității sale, trebuie să suporte această obligație
fiscală, având grijă să nu depășească datele limită pentru fiecare trimestru în parte, dintr -un an
și ținându -se cont de modalitățile și etapele de înregistrare în contabilitate.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
3
I. IAS 12 – IMPOZITUL PE PROFIT
MOTTO : “ Contabilitatea este judecătorul
nepărtinitor al trecutului, ghidul nec esar al
prezentului și consilierul indispensabil al viitorului,
în fiecare întreprindere. ” – J. F. SCHÄR
Pornind de la cea mai veche definiție a noțiunii de contabilitate, care datează din anul
1494, italianul Luca Paciolo o formulează în lucrarea sa, “Tratatus de computis et scripturis”,
apărută la Veneția, analiz ând contabilitatea ca un ansamblu de principii și tehnici privind
înregistrarea în partidă dublă a averii ce aparține unui negustor, precum și toate afacerile
acestuia, în ordinea în care au avu t loc. Paciolo definea partida dublă ca fiind ecuația de
schimb dintre avere=capital, mai exact ce am/posed și cui trebuie să dau/datorez. Astfel,
fiecare tranzacție sau mișcare produsă asupra averii și, bineînțeles, a capitalului este redată ca
un raport între primire și dare, respectiv, între debitor, cel care primește valoarea, și
creditor, cel care o avanseaz ă1. Definind astfel, Luca Paciolo a pus bazele unui principiu
fundamental al contabilității din punct de vedere al segmentului de disciplină științ ifică.
De-a lungul timpului, s -au conturat două mari concepții care ilustrează utilizarea
contabilității în contextul mecanismelor de cunoaștere și gestiune a stării într -un anumit
moment, precum și a procesului complex al resurselor economice ale societăț ii: prima,
tratează contabilitatea ca teorie științifică, iar cea de -a doua – tehnică de culegere, prelucrare,
stocare, transmitere și analiză a informațiilor.
În lucrarea “Contabilitatea generală” publicată în anul 1995, Bernard Colasse
prezintă o interpre tare tridimensională a contabilității, precum și studierii acesteia,
recomandând trei aspecte: instrument de descriere, de modelare a entității, această modelare
necesită un sistem de prelucrare a informațiilor și, ultimul aspect, reprezintă practica sau
“jocul” social consemnat într -un sistem de restricții reglementate.
Definiția cea mai simplă a profitului este diferența pozitivă dintre veniturile totale
obținute și cheltuielile totale . Acesta mai poate fi definit și ca excedentul de venit obținut din
vânzările unei unități peste nivelul cheltuielilor care le -au generat2.
Înregistrarea corectă a tuturor veniturilor și cheltuielilor (se iau în calcul doar
cheltuielile aferente veniturilor, adică doar cheltuielile care au generat veniturile respective)
determină profitul ca fiind un indicator al eficienței economice, acesta fiind deseori utilizat ca
1Moroșan,Ioan, Contabilitatea financiară a firmei, Editura EVCONT CONSULTING, Suceava,2009, pag.13 -14.
2 http://contabilul.manager.ro/a/2808/venituri -si-cheltuieli -rezultatul -contabil -si-fiscal.html
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
4
o măsură a performanței sau ca bază de referință pentru alți indicatori (rentabilitatea
investiției, rezultatul pe acțiune).
Impozitul reprezintă cea mai importa ntă și cea mai veche resursă financiară a statului.
Cuvântul “impozit”, din punct de vedere etimologic, provine din latinescul „impositum” =
obligație publică .
De-a lungul timpului, mai mulți oameni de specialitate au atribuit diverse definiții
acestui cuv ânt. Francezul Gaston Jèze definea impozitul ca fiind “o prestație pecuniar ă în
statele moderne, pretinsă cetățenilor cu scopul acoperirii cheltuielilor de interes general. ”
Juristul francez Louis Trotabas considera impozitul ca fiind “procedeul de
reparti zare a creanțelor bugetare între cetățeni, în funcție de capacitatea lor contributivă. ”
Lucien Mehl și Peirre Beltrane înțeleg prin noțiunea de impozit – “o prestație
pecuniară, pretinsă de autoritatea publică de la persoane fizice și morale, după capacita tea
lor contributivă și fără contraprestație, determinată, în principal, pentru acoperirea
cheltuielilor publice și, în mod accesoriu, cu scopuri intervenționiste publice. ”3
Prin urmare, impozitul reprezintă “plata bănească obligatorie, generală și definit ivă
efectuată de persoane fizice și juridice la bugetul de stat în cuantumul și în termenele
prevăzute de lege. Acesta nu presupune obligația din partea statului de a presta plătitorului
un echivalent, de aceea are un caracter definit iv, nerambursabil, fii nd o componentă a
circuitului economic și îndeplinind trei funcții:
Funcția economică ca element component al mecanismului economic
financiar;
Funcția financiară, prin care se asigură veniturile bugetare;
Funcția social -politică, prin care se redistribuie unele venituri prelevate de
la contribuabili către alte grupuri de contribuabili în mod indirect prin
efectuarea de cheltuieli bugetare. ”4
Impozitul pe profit este un impozit direct – se stabilește nominal asupra persoanelor
fizice și juridice, în raport c u nivelul veniturilor sau averilor deținute de acestea – și real – în
acest caz, nu se ține cont de situația personală a contribuabilului în momentul impunerii, iar
produsul brut al obiectului impozabil fiind cel luat în considerare și nu produsul net real .
Altfel spus, impozitul pe profit este un impozit datorat la bugetul statului de către
toți contribuabilii care înregistrează, în perioada de raportare fiscală, profit. Orice
întreprindere, pe toată perioada activității sale, trebuie să suporte această o bligație fiscală.
3 http://www.referatele.com/referate/noi/finante/impozite -si-taxenoti1723137616.php
4 http://helpcontabilitate.blogspot.ro/2011/01/notiunea -de-impozit -taxa-contribut ie.html
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
5
IFRS sau International Financial Reporting Standards – Standardele Internaționale
de Raportare Financiară , sunt alcătuite dintr -un set complex de standarde contabile și sunt
elaborate de IASB – International Accounting Standards Board . Majoritatea acestor standarde
sunt cunoscute sub denumirea de IAS – Standarde Internaționale de Contabilitate .
Consiliul Standardelor Internaționale de Contabilitate – International Accounting
Standards Committee (IASC) , a elaborat și adoptat IAS între anii 1973 și 2001. După această
perioadă, IASB a dezvoltat IAS -urile, însă, în ultimii ani, noile standarde contabile
internaționale sunt denumite IFRS .
Chiar dacă standardele IAS nu se mai emit, ele sunt în continuare valabile până când
alte standarde IFRS vor fi elaborate cu scopul de a le modifica sau înlocui. Acestea din urmă,
funcționează în baza unor principii și reguli bine stabilite, dar și a unor tratamente contabile
specifice.
Standardele Internaționale de Raportare Financiară cuprind patru mari categ orii:
Standardele Internaționale de Raportare Financiară – IFRS – emise după
anul 2001;
Standardele Internaționale de Contabilitate – IAS – emise înainte de anul
2001;
Interpretări ale Comitetului Internațional pentru Interpretări privind
Raportarea Financ iară – IFRIC – emise după anul 2001;
Interpretări ale Comitetului Permanent pentru Interpretări – SIC – emise
înainte de anul 2001.
Pentru descrierea principiilor care stau la baza IFRS, s -a alcătuit Centrul General
pentru Întocmirea și Prezentarea Situați ilor Financiare .
În România a fost implementată, pentru prima dată, contabilitatea pe baza
standardelor internaționale prin O.M.F.P. nr. 94/2001. Patru ani mai târziu, această
reglementare a fost abrogată prin O.M.F.P. nr. 1752/2005, cu modificările și com pletările
ulterioare. Cadrul de reglementare aplicabil societăților din România, începând cu anul 2009,
este O.M.F.P. nr. 3055/20095.
5 Bădoi, Maria, Aplicarea impozitului pe profit , Praxis Fiscal, Editura C. H. R., pag 249.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
6
I.1. Obiectivul Standardului
Principalul obiectiv al standardului IAS 12 este de a stabili tratamentul contabi l
pentru impozitul pe profit (curent sau amânat). Se stabilește modul în care se fac înregistrările
contabile asupra efectelor fiscale curente și viitoare ce țin de următoarele:
Recuperarea sau decontarea viitoare a valorii contabile a activelor sau
pasive lor regăsite în bilanțul contabil al fiecărei întreprinderi;
Tranzacțiile și alte evenimente aferente perioadei curente recunoscute în
contul de profit și pierderi sau direct în capitalurile proprii ale fiecărei
întreprinderi.
IAS 12 are obligația de a de termina întreprinderile să identifice o datorie cu
impozitul pe profit amânat sau o creanță cu privire la impozitul amânat, ținând cont de
limitele unor excepții, în momentul în care recuperarea sau decontarea valorii contabile a
activelor sau pasivelor va micșora sau mări viitoarele plăți de impozite, spre deosebire de
situațiile în care astfel de decontări sau recuperări nu ar putea avea nicio consecință asupra
mărimii impozitelor.
Acest standard obligă întreprinderile să contabilizeze efectele fiscale al e tranzacțiilor,
precum și ale altor evenimente, exact în modul în care înregistrează tranzacțiile și celelalte
evenimente propriu zise. În acest caz, atât tranzacțiile și evenimentele, precum și efectele
fiscale ale acestora sunt recunoscute în contul de profit și pierdere. Pentru cele recunoscute în
capitalurile proprii, toate efectele fiscale aferente tranzacțiilor și evenimentelor vor fi și ele
recunoscute direct în capitalul propriu. De asemenea, creanțele și datoriile privind impozitul
amânat ce pot f i recunoscute într -o combinare de întreprinderi, pot afecta valoarea fondului
comercial rezultat din acea combinare, precum și valoarea surplusului fiecărei cote părți a
dobânditorului, având valoarea justă netă a activelor, a datoriilor și a datoriilor co ntingente ce
aparțin entității dobândite în urma combinării respective.
Totodată, standardul ajută la recunoașterea creanțelor privind impozitul amânat ce
rezultă din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite, cu prezentarea impozitelor pe
profit în situațiile financiare, precum și cu prezentarea informațiilor legate de impozitele pe
profit.6
6 https://www.contabilii.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=610:ias -12&catid=85 :ifrs&Itemid
=117
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
7
I.2. ARIA DE APLICABILITATE
În acord cu prevederile acestui standard, fiecare întreprindere trebuie să recunoască o
datorie cu impozitul amânat, ținând cont și de micile excepții prevăzute de acesta, având în
vedere posibilitatea ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei
datorii să determine efectuarea unor plăți viitoare mai mari sau mai mici privind impozitul pe
profitul cu rent, față de valoarea acestora, fără consecințe fiscale.
IAS 12 se aplică în contabilitatea impozitului pe profit. În contextul acestui standard,
impozitul pe profit include totalitatea impozitelor autohtone și străine care se stabilesc asupra
profiturilo r impozabile. Impozitul pe profit include și contribuții precum impozitele reținute,
care sunt plătite către o filială, întreprindere asociată sau asociere în participație odată cu
repartizările către întreprinderea raportoare.
Fiecare întreprindere care adoptă acest standard trebuie să contabilizeze toate
consecințele fiscale ale tuturor tranzacțiilor și ale altor evenimente în același fel în care
înregistrează toate celelalte evenimente și tranzacții în sine.
În cazul tranzacțiilor și unor evenimente re cunoscute în afara profitului sau pierderii
(chiar și în cazul altor elemente ale rezultatului global sau direct în capitalurile proprii), toate
efectele fiscale aferente sunt recunoscute, de asemenea, în afara profitului sau pierderii (ori în
capitalurile proprii, ori în alte elemente ale rezultatului global).
Tranzacțiile și evenimentele recunoscute direct în capitalurile proprii, precum și
efectele fiscale aferente vor fi recunoscute, de asemenea, direct în capitalurile proprii. În cazul
unei combinări de întreprinderi, recunoașterea creanțelor și a datoriilor privind impozitul
amânat, va avea consecințe neplăcute asupra valorii fondului comercial rezultat din acea
combinare, precum și valoarea fiecărui excedent al cotei părți a dobânditorului în valoar ea
justă netă a activelor, a datoriilor, precum și a datoriilor contingente ce sunt identificate în
cadrul întreprinderii, depășind costul respectivei combinări.
Prezentul standard nu operează cu metodele de contabilitate folosite pentru
subvențiile guvern amentale (a se vedea IAS 20 Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și
prezentarea informațiilor legate de asistența guvernamentală) sau a creditelor fiscale pentru
investiții. Chiar și așa, standardul tratează contabilitatea diferențelor temporare care pot
apărea din astfel de subvenții sau credite fiscale pentru investiții.
La determinarea și înregistrarea în contabilitate a profitului net/pierderii nete dintr -un
exercițiu financiar, impozitul pe profit luat în calcul trebuie să cuprindă atât impozitu l curent,
cât și impozitul amânat.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
8
ELEMENTE -CHEIE. DEFINIȚII
Conținutul acestui punct vizează definirea, precum și rolul acestora, a principalelor
noțiuni contabile ce sunt utilizate în procesul de recunoaștere în contabilitate a IAS 12.
Profitul contabil reprezintă profitul sau pierderea dintr -o anumită perioadă înainte de
scăderea cheltuielilor cu impozitul.
Profitul impozabil sau pierderea fiscală reprezintă profitul sau pierderea aferentă
perioadei exercițiului, determinat(ă) în raport cu regulile sta bilite de autoritățile fiscale, pe
baza căruia (căreia) este plătibil (recuperabil) impozitul pe profit.
Cheltuiala cu impozitul sau venitul din impozit reprezintă suma totală privind
impozitul curent și cel amânat inclusă în determinarea profitului net s au a pierderii nete pe
perioada exercițiului financiar.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit plătibil (care se poate recupera),
raportat la profitul impozabil (pierderea fiscală) pe o anumită perioadă:
a) Datoriile și creanțele fiscale curent e – este obligatorie luarea lor în
considerare la stabilirea impozitului pe profit și trebuie să fie recunoscute
pentru perioadele de impozitare curente sau anterioare, aplicându -se cota de
impozitare aplicabilă respectivei perioade (IAS 12.12).
b) Beneficiu l unei pierderi fiscale, pierdere care poate fi folosită pentru a
micșora impozitul curent al unei perioade trecute, trebuie să fie recunoscut ca
și activ (IAS 12.13). Impozitul pe profit curent trebuie calculat la valoarea
recuperabilă/de plată de la/cătr e autoritățile fiscale, indiferent dacă este o
creanță sau o datorie, folosindu -se rata stabilită prin legislația fiscală în
vigoare la momentul bilanțului (IAS 12.46).7
Datoriile privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit
și sunt plătibile în perioadele contabile viitoare cu privire la diferențele temporare impozabile.
Creanțele privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe
profit și sunt recuperabile în perioadele contabile viitoare, vizând:
a) Difer ențele temporare deductibile;
b) Reportarea pierderilor fiscale neutilizate;
c) Reportarea creditelor fiscale neutilizate.8
Diferențele temporare reprezintă diferențele dintre valoarea contabilă a unui activ
sau a unei datorii din bilanț și baza fiscală a acesto ra. Acestea se pot avea următoarele forme:
7 http://contabilitate -primara.blogspot.ro/2011 /02/ias -12-impozitul -pe-profit.html
8 Bădoi, Maria, Aplicarea impozitului pe profit , Praxis Fiscal, Editura C. H. R., pag. 252.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
9
a) Diferențe temporare impozabile reprezentând acele diferențe temporare ce
vor avea drept rezultat valori impozabile la determinarea profitului impozabil
(precum și a pierderii fiscale) al perioadelor viitoare, în m omentul în care
valoarea contabilă a activului sau datoriei este recuperată sau decontată.
b) Diferențe temporare deductibile reprezentând acele diferențe temporare ce
vor avea drept rezultat valori deductibile la determinarea profitului impozabil
(precum și a pierderii fiscale) al perioadelor viitoare, în momentul în care
valoarea contabilă a activului sau a datoriei este recuperată sau decontată.9
Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii reprezintă valoarea atribuită acelui activ
sau acelei datorii în scopuri fiscale.
Cheltuieli cu impozitul sau venitul din impozit înglobează cheltuielile cu impozitul
curent sau venitul din impozitul curent și cheltuielile cu impozitul amânat sau venitul din
impozitul amânat.
Impozitul curent al perioadei curente și a l celei anterioare, trebuie recunoscut ca
datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma deja plătită depășește suma datorată pentru
perioadele respective, diferența va fi recunoscută ca activ.
Baza de impozitare a unui activ poate fi calculată astfel:
Baza = Valoarea – Valoarea impozabilă + Valoarea deductibilă
contabilă din recuperarea activului din folosirea activului
Baza de impozitare a unei datorii poate fi calculată astfel:
Baza = Valoarea – Valoarea deduct ibilă + Valoarea impozabilă
contabilă din decontarea datoriei din decontarea datoriei
Baza fiscală a unui activ reprezintă valoarea care va fi deductibilă în scopuri fiscale
din orice beneficiu economic impozabil ca re va fi generat pentru o entitate, în momentul în
care aceasta recuperează valoarea contabilă a activului. În cazul în care aceste beneficii
economice nu vor fi impozabile, atunci baza fiscală a activului este egală cu valoarea sa
contabilă.
Impozitul am ânat de natură creanță sau datorie apare atunci când:
a) Există diferențe între baza fiscală a unei creanțe sau datorii și valoarea
contabilă.
9 http://www.de -contabilitate.ro/articole/definitii_1526.html
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
10
b) Aceste diferențe sunt temporare (reversibile).
c) Obiectul impozitării îl fac creanțele sau datoriile respective.
Între baza fiscală și valoarea contabilă pot exista următoarele diferențe:
a) Temporare -determină sume deductibile sau impozabile atunci când valoarea
contabilă a activului sau datoriei este recuperată, respectiv stinsă.
b) Permanente -situație în care diferențele r espective nu fac obiectul impozitului
amânat, cheltuieli ce sunt nedeductibile fiscal (de ex.: cheltuieli de protocol,
penalități pentru neplata impozitelor la buget), precum și venituri
neimpozabile (de ex.: constituirea rezervei legale).10
Apariția impoz itului amânat este determinată de următoarele situații:
a) Pot exista valori deductibile sau impozabile în viitor, dar care nu au un activ
sau o datorie regăsită în bilanț;
b) Pot exista pierderi fiscale neutilizate, existând probabilitatea realizării de
profit uri impozabile viitoare, față de care pierderile fiscale pot fi reportate.
Pentru a se determina ambele forme de impozit pe profit, procedura are la bază
aceeași cotă de impozitare stipulată în legislația fiscală. Cu toate acestea, creanțele și datoriile
privind impozitul amânat trebuie estimate la ratele de impozitare notificate în momentul în
care activul va fi realizat sau datoria va fi decontată, în conformitate cu prevederile legale și
pe baza ratelor de impozitare care au fost sau vor fi reglementate până la data bilanțului.
RECUNOAȘTEREA DATORIILOR ȘI A ACTIVELOR PRIVIND IMPOZITUL
CURENT
Atât impozitul curent al perioadei curente, cât și al celei anterioare, trebuie
recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. În cazul în care suma deja plătit ă aferentă
perioadei curente și celei viitoare depășește suma datorată pentru acele perioade, surplusul
trebuie recunoscut ca activ. Beneficiul aferent unei pierderi fiscale ce poate fi transferat în
perioada anterioară pentru a recupera impozitul curent a l unei perioade anterioare trebuie
recunoscut ca un activ.
RECUNOAȘTEREA IMPOZITULUI AMÂNAT
Recunoașterea datoriei cu impozitul amânat. IAS 12 specifică faptul că datoria cu
impozitul pe profit amânat trebuie identificată pentru toate diferențele tempor are impozabile.
10 http://contabilitate -primara.blogspot.ro/2011/02/ias -12-impozitu l-pe-profit.html
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
11
În cazul recunoașterii unei datorii cu impozitul pe profit amânat (IAS 12.15), există trei
excepții și anume:
Datorii rezultate din recunoașterea fondului comercial, amortizarea nefiind
deductibilă fiscal;
Datorii rezultate din recunoaștere a inițială a unui element de activ/pasiv din
afara consolidării, care în momentul tranzacției nu afectează profitul contabil
sau fiscal;
Datorii rezultate din profiturile nedistribuite din investiții în care
întreprinderea este capabilă să verifice momentu l reluării diferenței, existând
posibilitatea ca respectiva reluare să nu aibă loc în viitorul previzibil.11
În cazul recunoașterii unui activ, valoarea contabilă va fi recuperată sub forma
beneficiilor economice care vor fi direcționate către întreprinder e în cel mai scurt timp. În
momentul în care valoarea contabilă a activului depășește baza fiscală, suma totală a
beneficiilor economice impozabile va depăși valoarea permisă sub forma deducerilor în
scopuri fiscale. Aceasta reprezintă o diferență temporar ă impozabilă, iar plata impozitelor pe
profitul rezultat în perioadele următoare reprezintă o datorie privind impozitul amânat. Pe
măsură ce întreprinderea recuperează valoarea contabilă a activului, se va relua diferența
temporară impozabilă, iar aceasta va genera profit impozabil. Tot acest proces va face posibilă
determinarea beneficiilor economice de către întreprindere sub forma impozitelor ce urmează
a fi plătite.
Există anumite diferențe temporare care apar atunci când venitul sau cheltuiala este
înglobat în profitul contabil într -o anumită perioadă, dar este cuprinsă în profitul impozabil
într-o perioadă diferită.
Recunoașterea unei creanțe cu impozitul amânat. O creanță cu impozitul pe profit
amânat trebuie recunoscută pentru toate diferențele te mporare deductibile, pierderi fiscale
neutilizate și credite fiscale nefolosite în măsura în care este posibil ca profitul impozabil din
care să fie deductibilă diferența temporară să fie disponibil respectând excepția următoare
(IAS 12.24):
Fond comercial negativ care a fost tratat ca și venit amânat prin IAS 22;
Recunoașterea inițială a unui activ/datorii, alta decât cea prevăzută inițial și
care în momentul tranzacției nu afectează profitul contabil sau impozabil.
Creanțele cu impozitul pe profit amânat pentru diferențe temporare deductibile ce
rezultă din participații în sucursale, filiale, întreprinderi asociate sau tip joint -venture trebuie
recunoscute în măsura în care este probabil ca diferența temporară să se reia într -un viitoe
11 http://contabilitate -primara.blogspot.ro/2011/02/ias -12-impozitul -pe-profit.html
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
12
previzibil, profitul impozabil să fie disponibil, iar diferența temporară să fie utilizată (IAS
12.44).
Valoarea contabilă a creanțelor cu impozitul pe profit amânat trebuie revizuită la
închiderea exercițiului și diminuată în măsura în care nu mai este probabilă disponibilit atea
unui profit impozabil suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. Prin urmare, orice
astfel de diminuare trebuie reluată în măsura în care profitul devine suficient (IAS 12.37).
O creanță cu impozitul pe profit amânat trebuie recunoscută pent ru o pierdere fiscală
neutilizată cât și pentru credite din impozite (credite fiscale) neutilizate, în măsura în care este
probabil să se dispună de beneficii impozabile viitoare, asupra cărora vor putea fi imputate
aceste pierderi fiscale și credite de im pozit neutilizate (IAS 12.34).
Recunoașterea unei cheltuieli cu impozitul pe profit sau al unui venit. Impozitul pe
profit curent sau amânat trebuie recunoscut ca și venit sau cheltuială și inclus în profitul net al
perioadei, mai puțin în situațiile în c are provine di n ( IAS 12.58) :
O tranzacție sau eveniment care este contabilizat direct în capitalul propriu ;
O tranzacție contabilizată ca și achiziție.
Dacă impozitul se referă la elemente contabilizate direct în capitalurile proprii , atunci
și acesta tr ebuie contabilizat direct în capitalurile proprii (IAS 12.61) .
Dacă impozitul se referă la o achiziție, trebuie contabilizat ca activ sau pasiv
identificabil la data ach iziției în conformitate cu IFRS 3 –Combinări de întreprinderi, afectând
astfel fondul co mercial .
Impli cațiile fiscale ale dividendelor. În anumite legislații, impozitul pe profit se
calculează la un procent mai mare sau mai mic dacă parte sau tot profitul net sau nerepartizat
este plătit ca și dividende. În alte legislații, impozitul pe profi t poate fi rambursat dacă parte
sau tot profitul net sau nerepartizat este plătit ca și dividende. Distribuții viitoare de profit sub
forma de dividende sau rambursări de impozit plătit nu pot fi anticipate în măsurarea
impozitului pe profit amânat indifer ent dacă a cesta este creanță sau datorie (IAS 12.52) .
IAS 10 – Evenimente după închiderea exercițiului recomandă prezentarea și interzice
estimarea unor dividende propuse sau declarate după închiderea exercițiului, însă înainte de
aprobarea situațiilor fina nciare. IAS 12 sugerează prezentarea implicațiilor fiscale ale unor
astfel de dividende, precum și natura și suma atribuită ca și impozit pe profit ace stor
dividende (IAS 12.82) .
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
13
MĂSURAREA CREANȚEI/DATORIEI CU IMPOZITUL PE PROFIT
AMÂNAT
Creanța/datori a privind impozitul pe profit amânat se determină prin înmulțirea
diferențelor temporare cu cota de impozit ce se așteaptă a fi aplicată în perioadele în care
activul va fi realizat sau datoria va fi decontată, pe baza cotei de impozit care a fost adoptată
sau cvasiadoptată până la închiderea exercițiului curent ( IAS 12.51).
Creanța/ datoria privind impozitul pe profit amânat nu poate fi actualizată. Prin
urmare, p rincipalele ajustări efectuate potrivit reglementărilor fiscale, asupra rezultatului
contabil, în vederea determinării impozitului pe profit curent, se referă la următoarele aspecte:
elemente similare veniturilor rezultate ca urmare a retratării ;
elemente similare cheltuielilor rezultate ca urmare a retratării ;
cheltuieli cu dobânzile și diferențel e de curs valutar deductibile fiscal, care
sunt reportate din perioada precedentă;
sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor legale în li mita a
5% din profitul contabil anual, până ce acesta va atinge 20% din capitalul
social sau patrimon iu, după caz, potrivit prevederilor legale fiscal;
alte sume deductibile în limitele prevăzute de legislația în vigoare ;
dividende primite de la altă persoană juridică română ;
alte venituri neimpozabile ;
cheltuieli cu impozitul pe profit ;
impozitul pe veni tul realizat în străinătate ;
amenzi, confiscări, dobânzi pentru plata cu întârziere și penalități de
întârziere datorate către autoritățile române sau străine, altele decât cele
prevăzute în contractele comerciale încheiate între persoanele rezidente ;
cheltuieli de protocol, cheltuieli sociale și alte cheltuieli care depășesc limita
legală ;
cheltuieli cu amortizarea contabilă nedeductibilă fiscal ;
sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor
peste limitele prevăzute de lege ;
cheltuieli cu dobânzile nedeductibile fiscal care nu sunt reportate pentru
perioada următoare ;
cheltuieli cu dobânzile și diferențele de curs valutar nedeductibile fiscal, care
sunt reportate pentru perioada următoare ;
cheltuieli aferente veniturilor neim pozabile ;
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
14
pierderi din surse externe, calculate pe fiecare sursă de venit ;
alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal ;
alte venituri neimpozabile, prevăzute expres în acte normative speciale .
Ca u rmare a aplicării celor două metodologii de lu cru, legislația fiscală în vigoare
pentru determinarea impozitului pe profitul curent și IAS 12 pentru determinarea impozitului
pe profit amânat, se poate concluziona faptul că rezultatul final (profit sau pierdere fiscala) se
poate determina și astfel:
Rezultat fiscal=Rezultat contabil+/ -Diferențe permanente+/ -Diferențe temporare
Termenul de plată și modalitatea de depunere a formularului 101 sunt diferite în
funcție de momentul definitivării închiderii exercițiului financiar anterior. Contribuabilii sun t
obligați să declare și să plătească impozitul pe profit trimestrial până la data de 25 inclusiv a
primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. Pentru trimestrul IV,
situația este puțin diferită: fie se declară și se plătește im pozitul pe profit cu o sumă egală cu
cea aferentă trimestrului III, iar ulterior se difinitivează situația până la data de 15 aprilie a
anului următor, fie se declară și se plătește impozitul final până la data de 15 februarie a
anului următor, situație în care se definitivează închiderea exercițiului financiar anterior până
la acea dată.12
PREZENTARE ȘI DESCRIERE ÎN NOTELE LA SITUAȚIILE
FINANCIARE
Conform IAS 12.71, i mpozitul pe profit curent, creanța sau datorie trebuie
compens at în bilanț numai dacă î ntreprinderea are dreptul și intenția să regularizeze acest
lucru.
Conform IAS 12.74, i mpozitul pe profit amânat, creanța sau datorie trebuie
compens at în bilanț numai dacă întreprinderea are dreptul și intenția să regularizeze acest
lucru și dacă sunt sub jurisdicția aceleiași autorități fiscale.
În Note la situațiile financiare sunt prezentate următoarele informații:
Creanța cu impozitul pe profit curent ( IAS 12.69) ;
Datorie cu impozitul pe profit curent ( IAS 12.69) ;
12 Art. 82 alin. (2) si art. 86 alin. (4) din Codul de procedură fiscală.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
15
Creanța din impozitul pe profit amânat (întotdeauna clasificat ca și non –
curent) ( IAS 12.69 -70);
Datorie din impozitul pe profit amânat (întotdeauna clasificat ca și non –
curent) ( IAS 12.69 -70);
Cheltuiala/ venit cu/din impozitul pe profit referitoare la profitul sau pie rderea
din activități cur ente ( trebuie prezentat în contul de profit și pierdere) ( IAS
12.77) ;
Componentele importante ale cheltuielii/venit ului din impozitul pe profit.
(IAS 12.79) ;
Impozitul pe profit curent sau amânat consolidat, referitor la elementele
înregistrate d irect în c apitalurile proprii ( IAS 12.81) ;
Impozitul referitor la activitățile extraordinare ( IAS 12.81) ;
Explicarea relației dintre cheltuială/venitul cu impozitul și taxa care ar fi
reieșit aplicând impozitul curent la profitul sau pierderea contabilă (poate fi
prezentat ca o reconciliere între taxe) (IAS 12.81) ;
Schim bările în procentele aplicate ( IAS 12.81) ;
Sume referitoare la diferențele temporare deductibile, pierderi fiscale
neutiliza te și credite fiscale neutilizate ( IAS 12.81) ;
Diferențe temporare asociate cu participațiile în sucursale, filiale,
întreprinderi asoc iate sau de tip joint -venture ( IAS 12.81) ;
Pentru fiecare tip de diferență temporară și pierdere sau credit fiscal
neutilizat, suma referitoare la creanța sau datoria fiscală amânată recunoscute
în bilanț și respectiv orice cheltuială/venit cu acest impozit recunoscut în
contul de profit și pierdere ( IAS 12.81) ;
Taxa referitoare la discontinuitatea activității ( IAS 12.81) ;
Implicațiile fiscale ale dividendelor după data închiderii exercițiului ( IAS
12.81) ;
Detalii asupra creanțelor cu impozit pe profit amânat (IAS 12.82) .13
13 http://contabilitate -primara.blogspot.ro/2011/02/ias -12-impozitul -pe-profit.html
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
16
I.3. ASPECTE LEGISLATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
Pentru a putea fi aplicate entităților din România, precum și din celelalte state din
Uniunea Europeană, standardele de contabilitate emise de IASB sunt supuse unei analize la
nivelul Uniunii Europene și se aleg prin vot oficial în cadrul comitetelor alcătuite special la
acest nivel, procesul finalizându -se prin emiterea de regulamente comunitare de adoptare a
standardelor .
Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 vizează adoptarea și utilizarea standardelor
internaționale de contabilitate în cadrul Comunității Europene în ceea ce privește armonizarea
informației financiare prezentate de către entitățile care aplică IFRS, pentru a asigura un grad
înalt de transparență și comparabilitate a situațiilor financiare, precum și o funcționare
eficientă a pieței de capital a Comunității și a Pieței Interne.
Standardele internaționale de contabilitate, conform definiției inclusă în
Regulame ntul (CE) 1606/2002, cuprind: Standardele Internaționale de Contabilitate (IAS),
Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) și Interpretările corespunzătoare
(Interpretările SIC -IFRIC), amendamentele ulterioare aduse respectivelor standarde și
interpretările aferente, standardele viitoare și interpretările aferente emise sau adoptate de
către Consiliul Standardelor Internaționale de Contabilitate (IASB).14
Comisia Europeană este cea care ia decizii cu privire la aplicabilitatea standardelor
internaționale de contabilitate în cadrul comunității, urmărind respectarea procedurilor,
principiilor și criteriilor de la nivelul Comisiei.
Toate regulamentele europene de adoptare a standardelor internaționale de
contabilitate emise de IASB sunt elaborat e în baza Regulamentului (CE) nr. 1606/2002. Pe 3
noiembrie 2008 este adoptat prin Regulamentul Comisiei (CE) nr. 1126/2008 , pentru
adoptarea anumitor standarde internaționale de contablitate, Regulamentul (CE) nr.
1606/2002, cuprinzând un text consolidat oficial care cuprinde textul tuturor standardelor
internaționale de contabilitate aprobate la nivelul Uniunii Europene.
Ulterior acestei publicări, pe măsură ce standardele internaționale au fost modificate
de organul emitent IASB, aceștia publicând noi standarde, în consecință, Comisia Europeană
a emis regulamente comunitare prin care s -au adoptat aceste amendamente sau standarde noi
în folosul entităților europene.
În ceea ce privește IAS 12, cuprins în cel mai recent text consolidat oficial și adoptat
prin Regulamentul Comisiei (CE) nr. 1126/2008 din 3 noiembrie 2008 pentru adoptarea
14 http://codfiscal.net/38435/informatii -utile-privind -aplicarea -iasifrs -standarde -internationale -de-contabilitate –
raportare -financiara
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
17
anumitor standarde internaționale de contabilitate potrivit Regulamentului (CE) nr. 1606/2002
al Parlamentului European și al Consiliului (în vigoare la data 17.10.2008), există anumite
Regulamente care au amendat Regulamentul Comisiei, și anume:
1. Adoptarea de amendamente la IAS 12 aduse prin anexa la Regulamentul (CE)
nr. 1274/2008 al Comisiei din 17 decembrie 2008 de modificare a Regulamentului (CE) nr.
1126/2008 de adopt are a anumitor standarde interna ționale de contabilitate, în conformitate
cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European și al Consiliului privind
aplicarea standardelor interna ționale de contabilitate (IAS) 1 ;
2. Amendamente aduse la IAS 12 pri n Regulamentul (CE) nr. 495/2009 al
Comisiei din 3 iunie 2009 de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1126/2008 de adoptare a
anumitor standarde interna ționale de contabilitate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr.
1606/2002 al Parlamentului European și al Consiliului în ceea ce prive ște Standardul
Internațional de Raportare Financiară IFRS 3 ;
3. Amendamente aduse prin Regulamentul (UE) nr. 475/2012 al Comisiei din 5
iunie 2012 de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1126/2008 de adoptare a anumitor
standar de internaționale de contabilitate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002
al Parlamentului European și al Consiliului în ceea ce privește Standardul Internațional de
Contabilitate (IAS) 1 și Standardul Internațional de Contabilitate (IAS) 19 ;
4. Modificări prin Regulamentul (UE) NR. 1254/2012 al Comisiei din 11
decembrie 2012 de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1126/2008 de adoptare a anumitor
standarde interna ționale de contabilitate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002
al Parlam entului European și al Consiliului în ceea ce prive ște Standardul Interna țional de
Raportare Financiară 10, Standardul Interna țional de Raportare Financiară 11, Standardul
Internațional de Raportare Financiară 12, Standardul Interna țional de Contabilitate 27 (2001)
și Standardul Interna țional de Contabilitate 28 (2011) ;
5. Modificări prin Regulamentul (UE) nr. 1255/2012 al Comisiei din 11
decembrie 2012 de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1126/2008 de adoptare a anumitor
standarde interna ționale de contabi litate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002
al Parlamentului European și al Consiliului în ceea ce prive ște Standardul Interna țional de
Contabilitate 12, Standardele Interna ționale de Raportare Financiară 1 și 13 și Interpretarea
20 a Comitet ului pentru Interpretarea Standardelor Interna ționale de Raportare Financiară ;
6. Modificări prin Regulamentul (UE) nr. 1174/2013 al Comisiei din 20
noiembrie 2013 de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1126/2008 de adoptare a anumitor
standarde interna ționale de contabilitate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
18
al Parlamentului European și al Consiliului în ceea ce prive ște Standardele Interna ționale de
Raportare Financiară .15
II. ASPECTE NAȚIONALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
II.1 O.M.F.P. nr. 1802/2014 privind Impozitul pe Profit
Ordinul Ministerul Finanțelor Publice nr. 1802 din 29 decembrie 2014 vizează
aprobarea Reglementărilor contabile privind siuațiile financiare anuale individuale și situațiile
financiare anuale consolidate, actual izat la 1 februarie 2017, este emis de Ministerul
Finanțelor Publice.
În temeiul art.10 alin. (4) din Hotărâ rea Guvernului n r. 34/2009 privind organizarea
și func ționarea Ministerului Finanțelor Publice, cu modificările și completările ulterioare,
având î n vedere prevederile art. 4 alin. ( 1) și ale art. 44 din Legea contabilității nr. 82/1991,
republicată, cu modificările și completările ulterioare , Ministerul Finanțelor Publice emite
următorul ordin:
Art. 1. Se aprobă Reglementările contabile privind situa țiile financiare anuale
individuale și situaț iile financiare anuale consolidate, cuprinse î n anexa care face parte
integrantă din prezentul ordin.
Art. 2. Reglementările contabile privind situaț iile financiare anuale individuale și
situaț iile fina nciare anuale consolidate, prevăzute la art. 1, se aplică de entitățile prevă zute la
pct. 3 din aceste reglementă ri.
Art. 3. (1) Subunitățile fără personalitate juridică, care aparț in persoanelor juridice
cu sediul în România, organizează și conduc evidența conta bilă proprie, astfel încât aceasta să
permită determinarea informațiilor și a obligațiilor prevă zute de lege, iar persoanele juridice
cărora le aparțin să poată întocmi situaț ii financiare anuale.
(2) Activitatea desfășurată în străinătate de subunitățile fără personalitate juridică,
care aparț in persoanelor juri dice cu sediul în România, se include în situaț iile financ iare ale
persoanei juridice române și se raportează pe teritoriul Româ niei, cu res pectarea prevederilor
Reglementărilor contabile privind s ituațiile financiare anuale individuale și situaț iile
financiare anuale consolidate.
15http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/reglementaricontabile/agentieconomici/Anexa2_IFRS_grupate_pe_reg
ulamentecomuni tare_ian2014.pdf
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
19
(3) În înț elesul prezentului ordin, prin subunități fără personalitate juridică, care
aparț in persoanelor juridice cu sediul în România, se înțelege sucursale, agenții, r eprezentanțe
sau alte asemenea unități fără personalitate ju ridică, înființ ate potrivit legii.
(4) Persoa nele desemnate ca reprezentant/î mputernicit f iscal, potrivit Codului fiscal
și Codului de procedură fiscală, țin contabilitatea proprie în funcț ie de statutul lor de pe rsoane
fizice sau juridice, după caz. În cazul î n care s unt persoane juridice, acestea întocmesc situaț ii
financiare anuale și raportă ri conta bile, potrivit Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, cu
modificările și completă rile ul terioare.
(5) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din România care aparț in un or
persoane juridice cu sediul în străinătate reprezintă subunități fără personalitate juridică ce
aparțin acestor persoane juridice și au obligația întocmirii situa țiilor financiare anuale și a
raportă rilor contabile cerute de Legea cont abilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și
completările ulterioare. În situația în care persoana juridică cu sediul în străinătate își
desfășoară activitatea în Româ nia p rin ma i multe sedii permanente, situaț iile financiare anuale
și raportă rile conta bile cerute de Legea contabilității nr. 82/1991 se î ntocmesc de sediul
permanent desemnat să îndeplinească obligațiile fiscale, acestea reflectâ nd activitatea tuturor
sediilor permanente .
Art. 4. (1) În cazul asocierilor î n pa rticipație încheiate între o persoană juridică
română și o persoană juridică străină, contabilitatea se ține de către persoana desemnată de
asociați, care ră spunde potrivit legii.
(2) La organizarea și con ducerea contabilității asocierii în participaț ie trebuie avute
în vedere atât Reglementările contabile privind situaț iile financiare anuale individuale și
situaț iile financiare anuale consolidate, cât și cerinț ele care rezultă din alte prevederi legale.
(3) Reglementările contabile menț ionate la alin. (2) se aplică, de asemenea,
asocierilor în participație între persoane juridice străine (nerezidente), înregistrate în Româ nia.
Pentru acestea, asociatul desemna t prin contractul de asociere să îndeplinească obligațiile
fiscale organizează și conduce evidenț a contabilă a asocierii, astfel încât să se poată determina
informațiile și obligațiile prevăzute de lege, fără a întocmi situaț ii financiare anuale.
Art. 5. În aplicarea Reglementărilor contabile prevăzut e la art. 1, entitățile trebuie să
dezvolte politici contabile proprii care se aprobă de administratori. În cazul entităț ilor care nu
au administratori , politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligația gestionării
entităț ii respective.
Art. 6. În cazul entităților administrate î n sistem dualist, potrivit legii, referirile la
“administratori” din reglementările prevă zute la art . 1 se vor citi ca referiri la “membrii
directoratului” .
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
20
Art. 7. (1) O societate -mamă are obligația să întocmească si tuații financi are anuale
consolidate atunci câ nd sunt depășite criteriile prevă zute la pct. 10 alin. (3) din reglementările
prevăzute la art. 1, precum și în cazul grupurilor mici și mijlocii în care una dintre entităț ile
afiliate este o entitate de intere s public.
(2) Entitățile care au obligația să î ntocmească situaț ii fin anciare anuale consolidate
pot întocmi aceste situații fie potrivit reglementărilor contabile prevăzute la art. 1, fie î n baza
Reglementă rilor contabile conforme cu Stan dardele internaț ionale de raportare financiară,
aplicabile societăților comerciale ale că ror valori m obiliare sunt admise la tranzacționare pe o
piață reglementată , aprobate prin Ordinul vicepr im-ministrului, ministrul finanț elor publice,
nr. 1.286/2012, c u modificările ș i completă rile ulterioare.
Art. 8. În cazul în care aplicarea reglementărilor contabile prevă zute la art. 1 impune
modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu determină corecții ale operaț iunilor
contabile generate de evenimente an terioare intrării în vigoare a respectivelor reglementă ri.
Art. 9. Sancțiunile aplicabile pentru încălcarea prevederilor Reglementărilor
contabile privind situaț iile financiare anuale individuale și situaț iile financiare anuale
consolidate sunt cele prev ăzute de Legea conta bilității nr. 82/1991, republicată, cu
modificările și completă rile ulterioare.
Art. 10. (1) Prezentul ordin intră î n vigoare la data de 1 ianuarie 2015. Entitățile care
au ales un exerciț iu financiar dife rit de anul calendaristic aplică prevederile prezen tului ordin
de la începutul primului exerciț iu financiar astfel ales, care î ncepe ulterior datei de 1 ianuarie
2015.
(2) Face excepție de la prevederile alin. (1) cap. 13 “ Raportarea p lăților efectuate
către guverne” din cadrul Reglementărilor contabile p rivind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, ale cărui prevederi se aplică începând cu
exercițiul financiar al anului 2016.16
Art. 11. La data intrării î n vigoa re a prezentului ordin se abrogă :
a) Ordinul min istrului finanț elor publice nr. 3.055/ 2009 pentru aprobarea
Reglementă rilor contabile conforme cu dir ectivele europene, publicat în Monitorul Oficial al
Româ niei, Partea I, nr. 766 ș i 766 bis di n 10 noiembrie 2009, cu modificările și completă rile
ulterioar e;
b) Ordinul ministrului finanț elor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului
simplificat de contabilitate, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 522 ș i 522
bis din 25 iulie 2011.
16 Art. 10 a fost modificat de art. I din ORDINUL nr. 1.198 din 30 septembrie 2015 publicat în MONITORUL
OFICIAL nr. 759 din 12 octombrie 2015.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
21
Art. 12. Prezentul ordin se publică în Monito rul Oficial al Româ niei, Partea I.
REGLEMENTĂRILE CONTABILE privind situaț iile fin anciare anuale
individuale și situaț iile financiare anuale consolidate
1. (1) Prezentele reglementări prevăd formatul și conținutul situaț iilor financiare
anuale, princip iile contabile și regulile de recunoaș tere, evaluare, scoatere din evidență și
prezentare a elementelor în situaț iile financiare a nuale individuale, regulile de î ntocmire,
aprobare, audita re/verificare, potrivit legii, și publicare a situaț iilor financiare anuale, Pla nul
de conturi general, precum și conținutul și funcț iunea conturilor contabile.
(2) Acestea stabiles c, de asemenea, reguli privind întocmirea situaț iilor financiare
anuale consolidate.
2. Prezentele reglementări transpun parț ial prevederile următoarelor directive:
a) Directiva 2013/ 34/UE a Parlamentului European și a Consiliului privind situațiile
financiare anuale, situațiile financiare consolidate ș i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de
întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43 /CE a Parlamentului Europea n și a
Consiliului ș i de abro gare a Directivelor 78/660/CEE ș i 83/34 9/CEE ale Consiliului, publicată
în Jurnalul Of icial al Uniunii Europene seria L, nr. 182 din data de 29 iunie 2013.
b) Directiva 2014/95/UE a Parlamentului Euro pean și a Consiliului din 22 octombrie
2014 de modificare a Directivei 2013/34/UE în ceea ce privește prezentarea de informații
nefinanciare și de informații privind diversitatea de către anumite întreprinderi și grupuri
mari, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 330 din data de 15
noiembrie 2014.17
340. (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuț iile sociale cuprinde obligațiile
pentru contribuția la asigurări sociale, contribuția la asigurări sociale de sănătate ș i la
consti tuirea fondului pentru ajutorul de ș omaj.
(2) Eventualel e sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele
urmă toare, aferent e exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale. Aici
se cuprinde și contribuția unităț ii la schemele de pensii facultative ș i la primele de asigurare
voluntară de sănă tate.
17 Pct. 2 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDINUL nr. 1.938 din 17 august 2016 , publicat în
MONITORUL OFICIAL nr. 680 din 2 septembrie 2016.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
22
341. În cadrul decontărilor cu bugetul statului ș i fondurile speciale se cuprind:
impozitul pe profit/ venit, taxa pe valoarea adaugată , impozitul pe venitu ri de natura sal ariilor,
subvenț iile de primit, alte impozite, taxe și vărsă minte asimilate.
341^1. (1) Asistența acordată de guvern se reflectă distinct în cadrul decontărilor cu
bugetul statului.
(2) Asistența guvernamentală reprezintă acțiunile întreprinse de guvern cu scopul de
a acorda beneficii economice specifice unei entități sau unei categorii de entități care
îndeplinesc anumite criterii. În înțelesul prezentelor reglementări, asistența guvernamentală nu
include beneficii care sunt oferite doar indirect, prin acțiuni ale guvernului care influențează
condițiile generale de activitate economică, cum ar fi punerea la dispoziție de infrastructură în
zonele aflate în dezvoltare sau impunerea unor constrângeri comerciale entităților concurente.
(3) Guvernul are semnifi cația prevăzută la pct. 478 alin. (2).18
342. (1) Im pozitul pe profit/venit de plată trebuie recuno scut ca datorie în limita
sumei neplă tite.
(2) Dacă suma plătită depășește suma datorată , surplusul trebuie recunoscut drept
creanță .
(3) Impozitul pe profit , precum ș i celelal te impozite pentru care legislația fiscală
prevede efectuarea de plăț i anticipat e se reflectă distinct î n contabi litate, pe seama
cheltuielilor ș i a c onturilor de datorii, cu evidențierea separată a achită rii contravalorii
acestora.
343. Taxa pe valoarea adaugată pentru achizițiile din România și pentru livră rile de
bunuri sau prest ările de servicii efectuate în România se determină și se înregistrează î n
contabilitate potrivit legii.
344. Impozitul pe venituri de natura salariilor, car e se înregistrează î n contabilitate,
cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
345. La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe tere nuri, vărsămintele din
profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport,
taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalcă
în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat
sau bugetelor locale.
348. (1) Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după
data bilanțului, precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebu ie
18 Pct. 341^1 a fost introdus de pct. 8 al art. 12 din ORDINUL nr. 166 din 25 ianuarie 2017 , publicat în
MONITORUL OFICIAL nr. 86 din 1 februarie 2017.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
23
recunoscute ca datorie la data bilanțului. În acest sens, sumele reprezentând dividende,
respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate în conformitate cu prevederile subsecțiunii
4.13.5 "Rezultatul exercițiului financiar, rezultatul reportat, reparti zarea profitului și
acoperirea pierderii contabile".
(2) Cota -parte din profit ce se plătește, potrivit legii, fiecărui asociat constituie
dividend.
II.2. Codul Fiscal cu referire la Impozitul pe Profit
De-a lungul timpului, legislația din România a suferit diferite modificări, inclusiv
asupra impozitului pe profit, în ceea ce privește aspectul sferei de cuprindere, a cheltuielilor
deductibile și nedeductibile, a cotelor de impunere – modificate atât ca număr, cât și ca nivel,
al reducerilor și scutir ilor, precum și al sancțiunilor aplicate. Această reformă fiscală din
România a cuprins și măsuri privind armonizarea legislației impozitului pe profit cu cea
comunitară.
Potrivit Legii 227/2015 actualizat pe 06 februarie 2017 prin OUG 9/2017 din Noul
Cod Fiscal 2017, capitolul I prezintă dispozițiile generale ale impozitului pe profit:
Contribuabili, Art. 13. –(1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele
persoane, denumite în continuare contribuabili :
a) persoanele juridice române, cu excepții le prevăzute la alin. (2);
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente în România;
c) persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în
România;
d) persoa nele juridice străine care realizează venituri astfel cum sunt prevăzute
la art. 12 lit. h);
e) persoanele juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației
europene.
(2) Nu intră sub incidența prezentului titlu următoarele persoane jurid ice române:
a) Trezoreria Statului;
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
24
b) Instituția publică, înființată potrivit legii, cu excepția activităților economice
desfășurate de aceasta;
c) Academia Română, precum și fundațiile înființate de Academia Română în
calitate de fondator unic, cu excepția activi tăților economice desfășurate de
acestea;
d) Banca Națională a României;
e) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
f) Fondul de compensare a investitorilor, înființat potrivit legii;
g) Fondul de garantare a pensiilor private, înființat potrivit legii;
g^1) Fondul de garantare a asiguraților, constituit potrivit legii;19
h) Persoana juridică română care plătește impozit pe veniturile
microîntreprinderilor, în conformitate cu prevederile titlului III (Impozitul pe
veniturile microîn treprinderilor);
i) Fundația constituită ca urmare a unui legat;
j) Entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică.
Sfera de cuprindere a impozitului, Art. 14 – Impozitul pe profit se aplică după
cum urmează:
a) În cazul persoanelor juridice române, al per soanelor juridice străine având
locul de exercitare a conducerii efective în România, precum și al persoanelor
juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene,
asupra profitului impozabil obținut din orice sursă, atât din Rom ânia, cât și
din străinătate;
b) În cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin
intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România,
asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra
profitu lui impozabil la nivelul sediului permanent desemnat să îndeplinescă
obligațiile fiscale;
c) În cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri astfel cum sunt
prevăzute la art. 12 lit. h), asupra profitului impozabil aferent acestora.
Reguli spec iale de impozitare, Art. 15. – (1) În cazul următoarelor persoane
juridice române, la calculul rezultatului fiscal sunt considerate venituri neimpozitabile
următoarele tipuri de venituri:
19 Lit. g^1) a alin. (2) al art. 13 a fost introdusă de pct. 1 al art. unic din LEGEA nr. 358 din 31 decembrie 2015,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 988 din 31 decembrie 2015, care completează art. I din ORDONANȚA
DE URGENȚĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembr ie
2015, cu un nou punct.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
25
a) Pentru cultele religioase, veniturile obținute din producerea și val orificarea
obiectelor și produselor necesare activității de cult, potrivit legii, veniturile
obținute din chirii, veniturile obținute din cedarea/înstrăinarea activelor
corporale, alte venituri obținute din activități economice sau de natura celor
prevăzut e la alin. (2), veniturile din despăgubiri, în formă bănească, obținute
ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea
dreptului de proprietate, cu condiția ca sumele respective să fie utilizate, în
anul curent și/sau în anii următori, pentru întreținerea și funcționarea
unităților de cult, pentru lucrări de construcție, de reparație și de consolidare a
lăcașurilor de cult și a clădirilor ecleziastice, pentru învățământ, pentru
furnizarea, în nume propriu și/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate
în condițiile legii, pentru acțiuni specifice și alte activități nonprofit ale
cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioasă și
regimul general al cultelor, republicată;
b) Pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de învățământ
superior, particulare, acreditate, precum și cele autorizate, veniturile obținute
și utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit reglementărilor legale
din domeniul educației naționale;20
c) Pentru asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile
de locatari recunoscute ca asociații de proprietari, veniturile obținute și
utilizate, în anul curent sau în anii următori, pentru îmbunătățirea utilităților și
a eficienței clădirii, pentru întreținerea și repararea proprietății comune,
potrivit legii;
d) Pentru Societatea Națională de Cruce Roșie din România, veniturile obținute
și utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit Legii Societății
Naționale de Cruce Roș ie din România nr. 139/1995, cu modificările și
completările ulterioare.
(2) În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor
patronale, la calculul rezultatului fiscal, următoarele tipuri de venituri sunt venituri
neimpozabile :
a) Cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor;
b) Contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților;
c) Taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;
20 Lit. b) a alin. (1) al art. 15 a fost modificată de pct. 1 al art. I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 50 din 27
octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
26
d) Veniturile obținute din vize, taxe și penalități sportive sau din pa rticiparea la
competiții și demonstrații sportive;
e) Donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;
f) Veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs valutar
aferente disponibilităților și veniturilor neimpozita bile;
g) Veniturile din dobânzi obținute de casele de ajutor reciproc din acordarea de
împrumuturi potrivit legii de organizare și funcționare;
h) Veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;
i) Resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile;
j) Veniturile realizate din acțiuni ocazionale precum: evenimente de strângere
de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferințe, utilizate în
scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
k) Veniturile rezultate din c edarea activelor corporale aflate în proprietatea
organizațiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într -o
activitate economică;
l) Veniturile obținute din reclamă și publicitate, veniturile din închirieri de
spații publicitare pe: c lădiri, terenuri, tricouri, cărți, reviste, ziare, realizate de
organizațiile nonprofit de utilitate publică, potrivit legilor de organizare și
funcționare, din domeniul culturii, cercetării științifice, învățământului,
sportului, sănătății, precum și de c amerele de comerț și industrie, organizațiile
sindicale și organizațiile patronale; nu se includ în această categorie veniturile
obținute din prestări de servicii de intermediere în reclamă și publicitate;
m) sumele primite ca urmare a nerespectării condițiil or cu care s -a făcut
donația/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective să fie
utilizate de către organizațiile nonprofit, în anul curent sau în anii următori,
pentru realizarea scopului și obiectivelor acestora, potrivit actului const itutiv
sau statutului, după caz;
n) veniturile realizate din despăgubiri de la societățile de asigurare pentru
pagubele produse la activele corporale proprii, altele decât cele care sunt
utilizate în activitatea economică;
o) sumele primite din impozitul pe veni t datorat de persoanele fizice, potrivit
prevederilor titlului IV (Impozitul pe venit) ;
p) sumele colectate de organizațiile colective autorizate, potrivit legii, pentru
îndeplinirea responsabilităților de finanțare a gestionării deșeurilor.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
27
(3) În cazul org anizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor
patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile și alte venituri realizate, până
la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într -un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale neimpozabile prevăzute la alin. (2). Aceste organizații datorează impozit pe
profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decât cele
considerate venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit pre zentului alineat, asupra
căreia se aplică cota prevăzută la art. 17 sau 18, după caz.
O organizație nonprofit obține din activitatea ec onomică venituri în valoare de 2 .000
lei. Veniturile din cotizații și alte venituri neimpozabile sunt de 3 .500 lei, iar c ursul de schimb
comunicat de BN R pentru anul fiscal este de 4,3 lei/euro. Pentru a determina valoarea
veniturilor din activitatea economică considerate scutite de impunere trebuie să determinăm
minimul dintre contravaloarea a 15.000 euro și 10% din venitur ile scutite. Astfel, 15.000 x
4,3 lei/euro = 64.5 00 lei, iar 10% x 3.500 lei = 3 50 lei. De aici se desprinde concluzia că
veniturile impozabile sunt 2.000 – 350 = 1.650 lei.
Persoanele juridice care au obținut certificatul permanent de investitor în zone le
defavorizate înainte de 1 iulie 2003 beneficiază de scutire de impozit pe profitul aferent
investițiilor noi pe toată durata de existență a zonei defavorizate. Profitul realizat în zonele
defavorizate, rezultat din efectuarea operațiunilor de lichidare a investiției, conform legii, din
vânzarea de active corporale și necorporale, din câștigurile realizate din investiții financiare,
din desfășurarea de activități în afara zonei defavorizate, precum și cel rezultat din
desfășurarea de activități în alte do menii decât cele de interes pentru zonele defavorizate sunt
supuse impunerii.
(4) Formele asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetație forestieră,
pășunilor și fânețelor, cu personalitate juridică, aplică pentru calculul rezultatului fiscal
prevederile alin. (2) și (3) .
(5) Prevederile prezentului articol se aplică cu respectarea legislației în materia
ajutorului de stat.
Anul fiscal, Art. 16. – (1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Când un contribuabil se înființează sau încetează să mai existe în cursul unui an
fiscal, perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a
existat.
(3) Când un contribuabil se înființează în cursul unui an fiscal, peri oada impozabilă
începe:
a) de la data înregistrării acestuia în registrul comerțului, dacă are această
obligație potrivit legii;
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
28
b) de la data înregistrării în registrul ținut de instanțele judecătorești sau alte
autorități competente, dacă are această obligație , potrivit legii;
c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridică străină începe să
își desfășoare, integral sau parțial, activitatea în România, potrivit art. 8, cu
excepția sediului care, potrivit legii, se înregistrează în registrul comerț ului,
pentru care perioada impozabilă începe la data înregistrării în registrul
comerțului.
(4) Când un contribuabil încetează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă se
încheie:
a) în cazul fuziunilor sau divizărilor care au ca efect juridic încetarea existenței
persoanelor juridice absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare, la una
dintre următoarele date:
1. la data înregistrării în registrul comerțului/registrul ținut de
instanțele judecătorești competente sau de alte autorități competente
a noii persoane juridice ori a ultimei dintre ele, în cazul constituirii
uneia sau mai multor persoane juridice noi;
2. la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat
operațiunea sau de la altă dată stabilită prin acordul părților în cazul
în care se stipulează că operațiunea va avea efect la o altă dată,
potrivit legii ;
3. la data înmatriculării persoanei juridice înființate potrivit legislației
europene, în cazul în care prin fuziune se constituie asemenea
persoane juridice;
b) în cazul dizolvăr ii urmate de lichidarea contribuabilului, la data încheierii
operațiunilor de lichidare, dar nu mai târziu de data depunerii situațiilor
financiare la organul fiscal competent;
c) în cazul încetării existenței unui sediu permanent, potrivit art. 8, la data
radierii înregistrării fiscale.
(5) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (2), contribuabilii care au optat, în
conformitate cu legislația contabilă în vigoare, pentru un exercițiu financiar diferit de anul
calendaristic pot opta ca anul fiscal să co respundă exercițiului financiar. Primul an fiscal
modificat include și perioada anterioară din anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie și ziua
anterioară primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un singur an fiscal.
Contribuabilii comu nică organelor fiscale competente opțiunea pentru anul fiscal modificat, în
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
29
termen de 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat sau de la data înregistrării
acestora, după caz.
(6) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (5), în cazul cont ribuabililor care se
dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a
fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un
singur an fiscal.
(7) În cazul contribuabilil or prevăzuți la alin. (5), dreptul organului fiscal de a stabili
impozitul pe profit se prescrie în termen de 5 ani începând cu data de întâi a lunii următoare
celei în care se împlinesc 6 luni de la încheierea anului fiscal pentru care se datorează
obliga ția fiscală.
Cota de impozitare, Art. 17. – Cota de impozit pe profit care se aplică asupra
profitului impozabil este de 16%, exceptând situațiile menționate la art. 38 din Codul Fiscal,
care se referă strict la anumite activități sau la anumite societăți comerciale.
Regimul special pentru contribuabilii care desfășoară activități de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor , Art. 18. –
Contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în
baza unui contract de asociere, și în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activitățile
prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din v eniturile respective, sunt obligați la plata
impozitului în cotă de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.
În acest caz avem două moduri de calcul a impozitului pe profit:
Impozit = profit impozabil x 16%,
dacă impozitul > 5 % din veniturile
aferente barurilor de noapte, cluburilor
de noapte, discotecilor, cazinourilor
sau pariurilor sportive . Impozit = 5 % x veniturile aferente barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor, dacă profitul impozabil x 16% < 5% x
veniturile aferente barurilor de noapte, cluburilor de
noapte , a discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive.
Un agent economic obține un profit impozabil de 5 .000 lei dintr -un bar de noapte.
Veniturile agentului economic aferente acestei activități sunt de 9.000 le i. Să se determine
impozitul pe profit.
Vom calcula impozitul pe profit aplicând cota de impozitare de 16% asupra
profitului impozitului: impozit = 5.000 x 16%= 80 0 lei.
Vom determina cât reprezintă 5% din v eniturile din barul de noapte: 9 .000 x 5 % =
450 lei.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
30
Deoarece impozitul obținut prin aplicarea cotei de impozitare de 16% este mai mare
decât 5% din veniturile aferente barului de noapte, impozitul pe profit va fi de 80 0 lei.
Vom considera un alt agent economic care obține un profit impozabil dintr -un bar de
noapte în valoare de 2 .000 lei, veniturile realizate din barul de noapte sunt de 9.000 lei. Să se
determine impozitul pe profit.
Vom calcula impozitul pe profit aplicând cota de impozitare de 16% asupra
profitului impozabil: impozit = 2 .000 x 16% = 32 0 lei.
Vom determina ce reprezintă 5%din veniturile din barul de noapte: 9.000 x 5% =
450 lei.
Deoarece impozitul obținut prin aplicarea cotei de impozitare de 16% este mai mic
decât 5% din veniturile aferente barului de noapte, impozitul pe profit va fi de 450 lei.
Formule de calcul21:
Profit contabil = venituri totale – cheltuieli totale
Impozitul pe profit = cota de impozit pe profit * profit impozabil
21 Gheorghe, Lepădatu, “Impozitul pe profit – suport de curs”, pag. 43. Profit impozabil = venituri totale – cheltuieli totale – venituri neimpozabile +
+ cheltuieli nedeductibile
Profitul net = profit contabil – impozit pe profit
Baza de calcul = venituri impozabile – (cheltuieli aferente veniturilor
pentru determinarea impozabile – cheltuieli de protocol – cheltuieli cu
cheltuielilor de protocol impozitul pe profit)
Cheltuieli de protocol = 2% * Baza de calcul pentru determinarea
deductibile cheltuielilor de protocol
Cheltuieli sociale deductibile = 2% * cheltuielile de personal
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
31
Venituri neimpozabile, Art. 23. – La calculul rezultatului fiscal, următoarele
venituri sunt neimpozabile:
a) dividendele primite de la o persoa nă juridică română;
b) dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe
profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într -un stat terț,
astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c), cu care Români a are
încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică
română care primește dividendele deține la persoana juridică străină din statul
terț, la data înregistrării acestora potrivit reglementărilor contabile aplicabile,
pe o perioa dă neîntreruptă de un an, minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice care distribuie dividende;
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea
valorii nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urm are a
încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele
juridice la care se dețin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data
cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau
lichidării per soanei juridice la care se dețin titlurile de participare, cu excepția
celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinite condițiile
prevăzute la lit. i) și j);
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pe ntru
care nu s -a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s -a acordat deducere, veniturile din restituirea
ori anularea unor dobânzi și/sau penalități pentru care nu s -a acordat
deducere, precum și veniturile re prezentând anularea rezervei înregistrate ca
urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice sau ca
urmare a majorării capitalului social la persoana juridică la care se dețin
titlurile de participare; Grad de îndatorare a capitalului =
2anului sfarsitulla propriu capital anului inceputulla propriu capital2anului sfarsitulla imprumutat capital anului inceputulla imprumutat capital
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
32
e) veniturile din impozitul pe prof it amânat determinat și înregistrat de către
contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele
internaționale de raportare financiară;
f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor
imobiliare/activelor biologic e, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând
modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică
reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare
financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea
amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor
investiții imobiliare/active biologice, după caz;
g) veniturile reprezentând creșteri de valoare rezultate din reevaluarea
mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor necorporale, du pă caz, care
compensează cheltuielile cu descreșterile anterioare aferente aceleiași
imobilizări;
h) veniturile prevăzute expres în acorduri și memorandumuri ca fiind
neimpozabile aprobate prin acte normative;
i) veniturile din evaluarea/ reevaluarea/vânzarea/ces ionarea titlurilor de
participare deținute la o persoană juridică română sau la o persoană juridică
străină situată într -un stat cu care România are încheiată o convenție de
evitare a dublei impuneri, dacă la data evaluării/reevaluării/vânzării/cesionării
inclusiv contribuabilul deține pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum
10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de
participare. Nu intră sub incidența acestor prevederi veniturile din
vânzarea/cesionarea titlurilor de partic ipare deținute la o persoană juridică
română de o persoană juridică rezidentă într -un stat cu care România nu are
încheiată convenție de evitare a dublei impuneri;
j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane
juridice stră ine situate într -un stat cu care România are încheiată o convenție
de evitare a dublei impuneri, dacă la data începerii operațiunii de lichidare,
potrivit legii, contribuabilul deține pe o perioadă neîntreruptă de un an
minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operațiunii de
lichidare;
k) sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităților de
finanțare a gestionării deșeurilor;
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
33
l) veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite,
potrivit legii , titulari inițiali aflați în evidența Comisiei Centrale pentru
Stabilirea Despăgubirilor sau moștenitorii legali ai acestora;
m) despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor
Omului;
n) veniturile înregistrate printr -un sediu permanent dintr -un stat străin, în
condițiile în care se aplică prevederile convenției de evitare a dublei impuneri
încheiate între România și statul străin respectiv, iar convenția respectivă
prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii;
o) sumele p rimite ca urmare a restituirii cotei -părți din aporturile
acționarilor/asociaților, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene,
Art. 24. – (1) La calculul rezultatu lui fiscal sunt neimpozabile și:
a) dividendele distribuite unei persoane juridice române, societate -mamă, de o
filială a sa situată într -un stat membru, inclusiv cele distribuite sediului său
permanent situat într -un alt stat membru decât cel al filialei, da că persoana
juridică română întrunește cumulativ următoarele condiții :
1. are una dintre următoarele forme de organizare: societate în nume
colectiv, societate în comandită simplă, societate pe acțiuni, societate în
comandită pe acțiuni, societate cu răspundere limitată;
2. plătește impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fără
posibilitatea unei opțiuni sau exceptări;
3. deține minimum 10% din capitalul social al filialei situate într -un alt
stat membru, care distribuie divi dendele;
4. la data înregistrării venitului din dividende deține participația minimă
prevăzută la pct. 3, pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an;
b) dividendele distribuite unor persoane juridice străine din state membre,
societăți -mamă, de fili alele acestora situate în alte state membre, prin
intermediul sediilor permanente din România, dacă persoana juridică străină
întrunește, cumulativ, următoarele condiții:
1. în conformitate cu legislația fiscală a statului membru este considerată a
fi rezident al statului membru respectiv și, în temeiul unei convenții privind
evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat terț, nu se consideră că are sediul
fiscal în afara Uniunii Europene;
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
34
2. plătește, în conformitate cu legislația fiscală a unui sta t membru, fără
posibilitatea unei opțiuni sau exceptări, un impozit similar impozitului pe
profit reglementat de prezentul titlu;
3. deține minimum 10% din capitalul social al filialei situate într -un alt stat
membru, care distribuie dividendele;
4. la data înregistrării venitului din dividende de către sediul permanent din
România, persoana juridică străină deține participația minimă prevăzută la
pct. 3, pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an.
Dispozițiile prezentului articol transpun prevede rile Directivei 2011/96/UE a
Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplică societăților –
mamă și filialelor acestora din diferite state membre, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene seria L nr. 345 din 29 decembri e 2011, cu amendamentele ulterioare.
Cheltuieli, Art. 25. – (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate
cheltuieli deductibile doar cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice,
inclusiv cele reglementate prin acte n ormative în vigoare, precum și taxele de înscriere,
cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile
patronale și organizațiile sindicale.
Sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri, următoarele:
cheltuielile cu achiziționarea ambalajelor, pe durata de viață stabilită de către
contribuabil;
cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecția muncii, precum și
cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de muncă și a bolilor
profesional e;
cheltuielile reprezentând contribuțiile pentru asigurarea de acciden te de
muncă și boli profesionale, precum și cheltuielile cu primele de asigurare
pentru asigurarea de riscuri profesionale;
cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul po pularizării firmei,
produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris, precum și costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare. Intră în categoria cheltuielilor de reclamă și publicitate și
bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca monstre, pentru
încercarea produselor și demonstrații la punctele de vânzare, precum și alte
bunuri și servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor ;
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
35
cheltuielile de transport și cazare în țară și în str ăinătate, efectuate de către
salariați și administratori , precum și pentru alte persoane fizice asimilate
acestora, stabilite prin norme;
taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile obligatorii, reglementate de
actele normative în vigoare, precum și contribuțiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de muncă;
cheltuielile pentru formarea și perfecționarea profesională a personalului
angajat;
cheltuielile pentru marketing, studiul pieței, promovarea pe piețele existente
sau noi, part iciparea la târguri și expoziții, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii;
cheltuielile de cercetare, precum și cheltuielile de dezvoltare care nu
îndeplinesc condițiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct
de vedere contabil;
cheltuielile pentru perfecționarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, întreținerea și perfecționarea sistemelor de management al
calității, obținerea atestării conform standardelor de calitate;
cheltuielile pentru prote jarea mediului și conservarea resurselor;
taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de
comerț și industrie, organizațiile sindicale și organizațiile patronale;
pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor n eîncasate, în
cazurile următoare:
– procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii
judecătorești;
– debitorul a decedat și creanța nu poate fi recuperată de la
moștenitori;
– debitorul este dizolvat, în cazul societății cu răspundere limit ată cu
asociat unic, sau lichidat, fără succesor;
– debitorul înregistrează dificultăți financiare majore care îi afectează
întreg patrimoniu; etc.22
22 Gheorghe, Lepădatu, “ Raportarea financiară în secolul XXI ”, Ed. Pro Universitaria, ediția a IV -a, revizuită,
București, 2015 , pag. 386.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
36
(2) Cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit
titlului IV sun t cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepția celor
reglementate la alin. (3) și (4).
(3) Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului
contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de
protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile
înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor
titlului VII, pentru cadourile o ferite de contribuabil, cu valoare mai mare de
100 lei;
b) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii
cheltuielilor cu salariile persona lului, potrivit Codului muncii . Intră sub
incidența acestei limite următoarele:
1) ajuto arele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile,
ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru
pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din școli și
centre de plasament;
2) cheltuielile pentru funcționarea corespunzătoare a unor unități aflate în
administrarea contribuabililor, precum: creșe, grădinițe, școli, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamiliști și altele
asemenea;
3) cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete
cadou oferite salariaților și copiilor minori ai acestora, servicii de
sănătate acordate în cazul bolilor profesionale și al accidentelor de muncă
până la internarea într -o unitate sanitară, tichete de creșă acordate de
angajator în conformitate cu legislația în vigoare, contravaloarea
serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de
angajator pentru salariații proprii și membrii lor de familie, precum și
contribuția la fondurile de intervenție al e asociațiilor profesionale ale
minerilor;
4) alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de
muncă sau a unui regulament intern .
c) cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de vacanță acordate de
angajatori, potrivit legii;
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
37
d) scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare,
potrivit legii;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie
necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile re prezentând cantitățile de energie electrică consumate la nivelul
normei proprii de consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei
aprobate de către Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul
Energiei, care include și consumul propriu co mercial, pentru contribuabilii
din domeniul distribuției energiei electrice;
g) cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve, în limita
prevăzută la art. 26;
h) cheltuielile cu dobânda și diferențele de curs valutar, în limita prevăzută la
art. 27;
i) amortizarea, în limita prevăzută la art. 28 ;
j) cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea locuințelor de
serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor construite
prevăzute de Legea locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și
completările ulterioare, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%;
k) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente unui sediu aflat în
locuința proprietate personală a unei persoane fizice, folosită și în scop
personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor puse la dispoziția
societății în baza contractelor încheiate între părți, în acest scop ;
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt
utilizate exclusiv în scopul acti vității economice, cu o masă totală maximă
autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9
scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau
în folosința contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integ ral deductibile pentru
situațiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele
categorii:
1) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și
protecție și servicii de curierat;
2) vehiculele utilizate de age nții de vânzări și de achiziții;
3) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
38
4) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru
închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către școlile de
șoferi;
5) vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Cheltuielile care intră sub incidența acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
amortizarea. În cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate repr ezentând
diferențe de curs valutar înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de
50% se aplică asupra diferenței nefavorabile dintre veniturile din diferențe de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor c u decontare în funcție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora și cheltuielile din diferențe de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente .
m) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații, aferente autoturismelor
folosite de persoanele cu funcții de conducere și de administrare ale persoanei
juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism aferent
fiecărei persoane cu astfel de atribuții.
(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuieli le proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv
cele reprezentând diferențe din anii precedenți sau din anul curent, precum și
impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile și
cheltuielile cu impozite le nereținute la sursă în numele persoanelor fizice și
juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România, precum și
cheltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat în conformitate cu
reglementările contabile aplicabile;
b) dobânzile/majorăr ile de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile,
datorate către autoritățile române/străine, potrivit prevederilor legale, cu
excepția celor aferente contractelor încheiate cu aceste autorități;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe
amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum
și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit
prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile d oar în anumite
situații:
1) au fost distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de
forță majoră, în condițiile stabilite prin norme;
2) au fost încheiate contracte de asigurare;
3) au fost degradate calitativ și se face dovada distrugerii;
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
39
4) au termen de valabili tate/expirare depășit, potrivit legii;
d) cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele
generate de plăți pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la prețul de piață pentru aceste bunuri sau servicii;
e) cheltuielile af erente veniturilor neimpozabile;
f) cheltuielile cu serviciile de management, consultanță, asistență sau alte
servicii, prestate de o persoană situată într -un stat cu care România nu are
încheiat un instrument juridic în baza căruia să se rea lizeze schimbul de
informații ;
g) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele și riscurile
asociate activității contribuabilului, cu excepția celor care privesc bunurile
reprezentând garanție bancară pentru creditele utilizate în desfășurare a
activității pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor
contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
h) pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor, pentru partea
neacoperită de provi sion, potrivit art. 26, precum și cele înregistrate în alte
cazuri decât următoarele:
1) punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr -o
sentință judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2) procedura de faliment a debi torilor a fost închisă pe baza hotărârii
judecătorești;
3) debitorul a decedat și creanța nu poate fi recuperată de la moștenitori;
4) debitorul este dizolvat, în cazul societății cu răspundere limitată cu
asociat unic, sau lichidat, fără succesor;
5) debitorul înr egistrează dificultăți financiare majore care îi afectează
întreg patrimoniul;
6) au fost încheiate contracte de asigurare;
i) cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind bursele
private, acordate potrivit legii ; contribuabilii care efect uează sponsorizări
și/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, și ale Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, precum ș i cei care acordă burse private, potrivit legii, scad sumele
aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre
următoarele:
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
40
1) valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru
situațiile în care reglementările conta bile aplicabile nu definesc
indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor;
2) valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei
litere, se reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în
ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe
profit.
j) cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, care au la b ază un document
emis de un contribuabil declarat inactiv conform prevederilor Codului de
procedură fiscală, cu excepția celor reprezentând achiziții de bunuri efectuate
în cadrul procedurii de executare silită și/sau a achizițiilor de bunuri/servicii
de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr.
85/2014;
k) cheltuielile cu taxele, contribuțiile și cotizațiile către organizațiile
neguvernamentale sau asociațiile profesionale care au legătură cu activitatea
desfășurată de contribu abili și care de pășesc echivalentul în lei a 4. 000 euro
anual, altele decât cele prevăzute de lege și la alin. (1);
l) cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor necorporale/mijloacelor fixe , în
cazul înregistrării unei descreșteri a valorii acestora, în urm a efectuării unei
reevaluări potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
m) cheltuielile reprezentând modificarea valorii j uste a investițiilor imobiliare;
n) cheltuielile reprezentând deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe,
înregistrate de către contribuab ilii care aplică reglementările contabile
conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, la momentul
transferului din categoria activelor imobilizate deținute în vederea vânzării în
categoria activelor imobilizate deținute pentru activitat ea proprie ;
o) cheltuielile din evaluarea activelor biologice în cazul în care, ca urmare a
efectuării unei evaluări utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către
contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele
internaționale de raportare financiară, se înregistrează o descreștere a valorii
acestora;
p) cheltuielile cu dobânzile, stabilite în conformitate cu reglementările contabile
conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, în cazul în
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
41
care mijloacele fixe/im obilizările necorporale/stocurile sunt achiziționate în
baza unor contracte cu plată amânată;
q) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu
decontare în acțiuni ;
r) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instr umente de capitaluri cu
decontare în numerar la momentul ac ordării efective a beneficiilor;
s) cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, indiferent de natura lor,
dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupție, potrivit legii;
ș) cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare.
Capitolul al –IV-lea din Codul Fiscal prezintă plata impozitului și depunerea
declarațiilor fiscal după cum urmează:
Declararea și plata impozitului pe profit, Art.41. – (1) Calculul, declararea și plat a
impozitului pe profit, cu excepțiile prevăzute de prezentul articol, se efectuează trimestrial,
până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I -III. Definitivarea
și plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respecti v se efectuează până la termenul de
depunere a declarației privind impozitul pe profit prevăzut la art. 42. Nu intră sub incidența
acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între
prima zi a anului fiscal următo r celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data
închiderii procedurii de lichidare.
Plata impozitului pe profit se realizează în lei, la termenele de plată stabilite,
diferențiat pe categorii de contribuabili , astfel23:
Plătitori Plata Scadența
Agenții economici
(cazul general)
Trimestrial la data de 25 inclusiv a
primei luni din trimestrul
următor
Băncile comerciale române și sucursalele
din România ale băncilor, persoane
juridice străine
Trimestrial, sub
formă de plăți
anticipate în
contul impozitului
anual
data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei pentru care
se calculează impozit
Organizațiile nonprofit
Anual data de 15 februarie,
inclusiv a anului următor
Contribuabilii care obțin venituri
majoritare din cultura cerealelor și a
plantelor tehnice, pomicultură și
viticultură
Anual data de 15 februarie,
inclusiv a anului următor
23 Gheorghe, Lepădatu, “Impozitul pe profit – suport de curs”, pag 40.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
42
În cazul în care se întârzie achitarea impozitelor, acest lucru atrage plata unor
penalități, care sunt calculate în funcție de suma datorată, num ărul de zile de întârziere și cota
de penalizare reglementată prin lege.
(2) Contribuabilii, alții decât cei prevăzuți la alin. (4) și (5), pot opta pentru calculul,
declararea și plata impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate, efectuate trimestria l.
Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a
declarației privind impozitul pe profit, prevăzut la art. 42.
(3) Opțiunea pentru sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit se
efectuează la încep utul anului fiscal pentru care se solicită aplicarea prevederilor alin. (2).
Opțiunea este obligatorie pentru cel puțin 2 ani fiscali consecutivi. Ieșirea din sistemul anual
de declarare și plată a impozitului se efectuează la începutul anului fiscal pentr u care se
solicită aplicarea prevederilor alin. (1). Contribuabilii comunică organelor fiscale competente
modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor Codului de procedură fiscală, până la da ta de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal
respectiv. Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5) comunică
organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare și plată a
impozitului pe profit, în t ermen de 30 de zile de la începutul anului fiscal modificat.
(4) Instituțiile de credit – persoane juridice române și sucursalele din România ale
instituțiilor de credit – persoane juridice străine – au obligația de a declara și plăti impozit pe
profit anu al, cu plăți anticipate efectuate trimestrial. Termenul până la care se efectuează plata
impozitului anual este termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit, prevăzut
la art. 42.
(5) Următorii contribuabili au obligația de a declara și p lăti impozitul pe profit,
astfel:
a) persoanele juridice române prevăzute la art. 15 au obligația de a declara și
plăti impozitul pe profit, anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului
următor celui pentru care se calculează impozitul, cu excepția c elor care intră
sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5), care au obligația să depună
declarația și să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv
până la data de 25 a celei de -a doua luni inclusiv de la închiderea anului fiscal
modif icat;
b) contribuabilii care obțin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor
tehnice și a cartofului, pomicultură și viticultură au obligația de a declara și
de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a
anului ur mător celui pentru care se calculează impozitul, cu excepția celor
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
43
care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5), care au obligația să
depună declarația și să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal
respectiv până la data de 25 a cele i de-a doua luni inclusiv de la închiderea
anului fiscal modificat;
c) contribuabilii prevăzuți la art. 13 alin. (1) lit. d) au obligația de a declara și
plăti impozit pe profit trimestrial, conform alin. (1).
(6) Contribuabilii, alții decât cei prevăzuți la alin. (4) și (5), aplică sistemul de
declarare și plată prevăzut la alin. (1) în anul pentru care se datorează impozit pe profit, dacă
în anul precedent se încadrează în una dintre situațiile prevăzute de prezentul aliniat în Codul
Fiscal.
Depunerea declar ației de impozit pe profit, Art. 42. – (1) Contribuabilii au
obligația să depună o declarație anuală de impozit pe profit până la data de 25 martie inclusiv
a anului următor, cu excepția contribuabililor prevăzuți la art. 41 alin. (5) lit. a) și b .
(2) Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5) au obligația să
depună o declarație anuală de impozit pe profit și să plătească impozitul pe profit aferent
anului fiscal respectiv, până la data de 25 a celei de -a treia luni inclusiv, de la închiderea
anului fiscal modificat, cu excepția contribuabililor prevăzuți la a rt. 41 alin. (5) lit. a) și b).24
Odată cu declarația de impozit pe profit anuală, toți contribuabilii sunt obligați să
depună și o declarație privind plățile și angajamentel e de plată către persoanele nerezidente,
aceasta cuprinzând scopul și suma fiecărei plăți, precum și numele și adresa beneficiarului. În
declarația respectivă, nu sunt menționate, însă, sumele angajate sau plătite pentru bunurile
importate sau pentru trans portul internațional.
De reținut este faptul că, răspunzători pentru calculul impozitului pe profit sunt
contribuabilii.
Formularul 100 – “Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat”
Contribuabilii au obligația de a depune acest formular p ână la data de 25 inclusiv a
primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. Pentru trimestrul IV,
formularul este completat cu o sumă egală cu impozitul calculate și evidențiat pentru
trimestrul III al aceluiași an fiscal. În situa ția în care se definitivează până la data de 15
februarie închiderea exercițiului financiar anterior, nu se va mai completa formularul pentru
impozitul pe profit pentru trimestrul IV.25
24 Noul Cod Fiscal 2 017, Legea 227/2015 actualizat 06 februarie 2017 prin OUG 9/2017.
25 Instrucțiunile de completare a formularului 100 „Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat”
cuprinse în Anexa nr. 8 la Ordinul Agenției Naționale de Administrare Fiscală n r. 101/2008 privind aprobarea
modelului și conținutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor și contribuțiilor cu regim
de stabilire prin autoimpunere sau reținere la sursă .
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
44
Formularul 100 se depune la organul fiscal în a cărui evidență fiscală sunt înregistrați
contribuabilii ca plătitori de taxe și impozite. Acest formular se completează cu ajutorul
programului de asistență și se depune în format format hârtie , semnat și ștampilat, având
codificate informațiile printr -un cod de bare.
Contribu abilii care dețin un certificat digital pot depune formularul prin mijloace
electronice, pe site -ul Ministerului Economiei și Finanțelor, portalul Agenției Naționale de
Administrare Fiscală.
Formularul 101 – “Declarație privind impozitul pe profit”
Contrib uabilii au obligația să depună formularul 101 până la data de 15 aprilie
inclusive a anului următor. În situația în care se definitivează până la data de 15 februarie
închiderea exercițiului financiar anterior, plătitorii sunt obligați să completeze și să depună
declarația privind impozitul pe profit până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor
celui pentru care se calculează impozitul.
Contribuabilii care își încetează activitatea în cursul anului fiscal, sunt obligați să
completeze și să depună formularul 101 până la data depunerii situațiilor financiare la
registrul comerțului.
Declarația privind impozitul pe profit se depune în format hârtie, semnat și ștampilat,
având codificarea informațiilor printr -un cod de bare. Contribuabilii care dețin un certificat
digital pot depune formularul prin mijloace electronice, pe site -ul Ministerului Economiei și
Finanțelor, portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
Termenul de plată și modalitatea de depunere a formularului 101 sunt diferite în
funcție de momentul definitivării închiderii exercițiului financiar anterior. Contribuabilii sunt
obligați să declare și să plătească impozitul pe profit trimestrial până la data de 25 inclusiv a
primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. Pentru trimestrul IV,
situația este puțin diferită: fie se declară și se plătește impozitul pe profit cu o sumă egală cu
cea aferentă trimestrului III, iar ulterior se difinitivează situația până la data de 15 aprilie a
anului următor, fie se d eclară și se plătește impozitul final până la data de 15 februarie a
anului următor, situație în care se definitivează închiderea exercițiului financiar anterior până
la acea dată.26
26 Art. 82 alin. (2) si art. 86 alin. (4) din Codul de pro cedură fiscală.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
45
II.3 Contab ilitatea Impozitului pe Profit î n România
Contabilitate a impozitului pe profit se gestionează cu ajutorul contului sintetic de
gradul I 441 “Impozit pe profit/venit”, acesta fiind un cont bifuncțional și funcționează după
regula conturilor de pasiv.
În creditul contului 441 “Impozit pe profit/venit”se înregist rează: sumele datorate de
entități către bugetul statului/bugetele locale, reprezentând impozitul pe profit/impozitul pe
venit (D. Ct. 691, 698); impozitul pe profit/venit aferent exercițiilor financiare anterioare, în
cazul corectării erorilor contabile r eflectate pe seama rezultatului reportat (D. Ct. 117).
În debitul contului se înregistrează: sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale
reprezentând impozitul pe profit/venit (C. Ct. 512); sume anulate reprezentând impozitul pe
profit/venit aferent exercițiului current (C. Ct. 758); sume anulate reprezentând impozitul pe
profit/venit aferent exercițiilor financiare anterioare (C. Ct. 117).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de entități, iar soldul debitor,
sumele vărsate în plus.
Exemplul 1:
Un agent economic a obținut, cumulat de la început ul anului (până pe 31
decembrie ), un profit impozabil de 10 .000 lei. El a plătit în cursul anului un impozit pe profit
de 2.000 lei, astfel: 4 00 lei aferent primului trimestru, 5 00 lei afer ent trimestrului al II-lea și
700 lei aferent trimestrului al III -lea. Care va fi impozitul de plată care trebuie achitat
statului până pe data de 25 ianuarie și care va fi diferența de plată pentru acel an?
În contul trimestrului al IV -lea, agentul econom ic va trebui să plătească st atului un
impozit pe profit de 7 00 lei, egal cu cel aferent trimestrului al III -lea, până pe data de 25
ianuarie a anului următor.
Pentru a determina care este diferența de plată vom calcula impozitul pe profit
aferent întregulu i an: impozit = 10.000 lei x 16% = 1. 600 lei. Impoz itul plătit în cursul anului
= 400 + 500 +700 +700 = 2.3 00, deci el are de recuperat impozitul plătit în plus, în valoare
de 700 lei, adică 2.300 – 1.600 = 700 lei.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
46
Exemplul 2:
O entitate prezintă la sfârșitul exercițiului financiar următoarele date:
Venituri totale, cumulate de la începutul anului 4.600 lei
Cheltuieli totale, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 3.100 lei
Venituri neimpozabile, cumulate de la începutul anului 1.700 lei
Cheltuieli nedeductibile, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 1.200 lei
Din datele de mai sus putem calcula rezultatul contabil cumulat și rezultatul fiscal
cumulat, astfel:
a) Venituri totale, cumulate de la inceputul anului 4.600 lei
b) Cheltuieli totale, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 3.100 lei
Rezultatul contabil cumulat: a) – b) 1.500 lei
a) Venituri totale, cumulate de la începutul anului 4.600 lei
b) Cheltuieli totale, cumulate de la începutul anul ui (altele decât 691) 3.100 lei
c) Venituri neimpozabile, cumulate de la începutul anului 1.700 lei
d) Cheltuieli nedeductibile, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 1.200 lei
Rezultatul fiscal cumulat a) – b) – c) + d) 1.000 lei
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
47
III. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA
IMPOZITULUI PE PROFIT – IAS 12
Code Factory Consulting Group S.R.L. este o companie globală de dezvoltare
software și servicii de asigurare a calită ții, având o experien ță de peste 10 ani în domeniu , cu
peste 300 de proiecte deja dezvoltate, sute de speciali ști certifica ți și dezvoltatori de software
cu experien ță dovedită. Oferă expertiză de încredere și calitate la rate foarte competitive și
într-o abordare complet transparentă și colaborativă.
Tehnolo gia informa ției ar trebui să ajute întreprinderile să se îmbunătă țească și să se
dezvolte . Cod e Factory Consulting Group S.R.L. îi ajută pe clien ții săi să facă acest lucru.
Firma se mândrește cu forța relațiilor cu clien ții pe care le -a stabilit cu succes în ultimii ani.
Înființată în anul 2005 și cu sediul la Londra, cei 200 de ingineri și testere func ționează din
clădirile de ultimă genera ție din Bucure ști (România) și Chișinău (Moldova). Cu mai multe
locații în Marea Britanie, Olanda și Chile, au capaci tatea de a executa proiecte la nivel globa l.
Se pot mândri cu puterea și profunzimea lor într-o gamă largă de competen țe tehnice precum :
Net, Java, PHP, Ruby on Rails, tehnologia SAP, DB2, MySQL sau Websphere.
Firma S.C. CODE FACTORY CONSULTING GROUP S.R.L . este o persoană
juridică britanică, ce are, în România, sediul pe strada Glajerie -Raul Mare, numărul 6C,
Râșnov, Brașov. Societatea comercială cu răspundere limitată a fost înregistrată la ORC de pe
lângă Tribunalul Brașov sub numărul J08/188/2015, cod u nic de înregistrare 17767483, fiind
reprezentată legal de Negrescu Ionuț – director general. În București, are adresa pe Calea
Floreasca, nr. 169, Cladirea IPA, vizavi de Promenada Mall.
La sediul din București, firma are 60 de angajați, după cum urmează: un director
general, un director adjunct, doi administratori, un contabil, un personal resurse umane, un
șofer, un IT -ist, un reprezentant juridic, 4 manageri de proiect, 2 asistenți manageri de proiect
și grupul executiv.
Fiecare societate are propriul exercițiu financiar din punct de vedere valoric. Astfel,
la firma S.C. CODE FACTORY CONSULTING GROUP S.R.L. avem următorul exercițiu
financiar, în urma centralizării informațiilor din contabilitate și a retratării lor conform
regulilor fiscale, ilustrate î n următorul tabel:
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
48
Mii lei
Luna Venituri
totale,
cumulate
de la
începutul
anului Cheltuieli
totale,
cumulate
de la
începutul
anului
(altele
decât691) Venituri
neimpozabil
e, cumulate
de la
începutul
anului Cheltuieli
nedeductibile,
cumulate de
la încep utul
anului (altele
decât 691) Rezultat
fiscal
cumulat
(1-2-
3+4) Impozit
pe profit
cumulat
(5*16%) Impozit de
înregistrat
0 1 2 3 4 5 6 7
Ian 8.000 3.200 – 100 4.900
Feb 9.500 4.200 – 100 5.400
Mar 10.200 6.000 160 110 4.150
T I 27.700 13.400 160 310 14.450 2.312 2.312
Apr 12.000 7.400 170 120 4.550
Mai 13.020 7.800 190 130 5.160
Iun 14.000 8.000 210 130 5.920
T II 66.720 36.600 730 690 30.080 4.812,8 2.500,8
Iul 17.000 8.200 220 140 8.720
Aug 18.000 8.500 250 150 1.400
Sept 19.270 8.700 270 160 2.460
TIII 120.990 62.000 1.470 1.140 42.660 6.825,6 2.012,8
Oct 22.350 8.700 270 180 3.560
Noi 24.830 8.900 280 190 5.840
Dec 25.000 9.700 320 220 5.200
T IV 193.170 89.300 2.340 1.730 57.260 9.161,6 2.336
Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor privind impozitul pe profit prezentate în
tabelul anterior se realizează astfel:
Luna Martie: Pentru Trimestrul I, rezultatul fiscal cumulat este în valoare de
14.450.000 lei, impozitul pe profit calculat rezultă din: 14.450. 000 lei x 16 % = 2.312.000 lei,
urmând a se înregistra impozitul pe profit astfel:
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
49
691 „Cheltuieli cu
impozitul pe profit” = 4411 „Impozitul pe profit” 2.312.000 lei
Se închide contul de cheltuială 691:
121 „Profit sau pierdere” = 691 „Cheltuieli cu imp ozitul pe
profit” 2.312.000 lei
La sf ârșitul lunii, situația contului 441 „Impozit pe profit”, se prezintă după cum
urmează:
D 4411 „Impozit pe Profit” C
0 Sic
RDp 0 0 Rcp
RDcr 0 2.312.000 Rccr
RDc 0 2.312.000 Rcc
TSD 0 2.312.000 Tsc
SfC 2.312.000
Unde:
RDp -rulaj debitor cumulat precedent Rcp -rulaj creditor cumulat precedent
RDcr -rulaj debitor curent Rccr -rulaj creditor curent
RDc -rulaj debitor cumulat curent Rcc -rulaj creditor cumulat curent
TSD -total sume debitoare Tsc -total creditor debitoare
Luna Aprilie: societatea plătește până la data de 25 aprilie impozitul pe profit aferent
trimestrului I în valoare de 2.312.000 lei:
4411 „Impozitul pe Profit” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.312.000
La sfârșitul lunii, contul 441 „Impozit pe profit”, prezintă următoarea situație:
D 4411 „Impozitul pe Profit” C
0 Sic
RDp 0 2.312.000 Rcp
RDcr 2.312 .000 0 Rccr
RDc 2.312.000 2.312.000 Rcc
TSD 2.312.000 2.312.000 Tsc
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
50
Luna Iunie: rezultatul fiscal cumulat aferen t trimestrului II este de 30.080.000 lei,
impozitul pe profit este în valoare de 30.080.000 lei x 16% = 4.812.800 lei. Datorită faptului
că în trimestrul I s -a înregistrat impozit pe profit în valoare de 2.312.000 lei, contul 441
„Impozit pe profit” se va credita doar cu diferența de impozit în valoare de 4.812.800 –
2.312.000 = 2.500.800 lei:
Se înregistrează impozitul pe profit astfel:
691 „Cheltuieli cu
impozitul pe profit” = 4411 „Impozitul pe profit” 2.500.800 lei
Se închide contul de cheltuială 691 astfel:
121 „Profit sau pierdere” = 691 „Cheltuieli cu impozitul pe
profit” 2.500.800
La sfârșitul lunii, contul 441 „Impozit pe profit”, prezintă următoarea situație:
D 4411 „Impozitul pe Profit” C
0 Sic
RDp 2.312.000 2.312.000 Rcp
RDcr 0 2.500.800 Rccr
RDc 2.312.000 4.812.800 Rcc
TSD 2.312.000 4.812.800 Tsc
SfC 2.500.800
Luna Iulie: societatea plătește până pe data de 25 iulie impozitul pe profit rămas de
plată pentru trimestrul II în sumă de 2.500.800 lei:
4411 „Impozitu l pe Profit” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.500.800
La sfârșitul lunii, situația contului 441 „Impozit pe profit”, se prezită astfel:
D 4411 „Impozitul pe Profit” C
0 Sic
RDp 2.312.000 4.812.800 Rcp
RDcr 2.500.800 0 Rccr
RDc 4.812.800 4.812.800 Rcc
TSD 4.812.800 4.812.800 Tsc
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
51
Luna Septembrie: rezultatul fiscal cumulat aferent trimestrului III este în valoare de
42.660.000 lei, impozitul pe profit este de 42.660.000 lei x 16% = 6.825.600 lei. Datorită
faptului că în trimestrul II s -a înregistrat impozit pe profit în valoare de 4.812.800 lei, contul
441 „Impozit pe profit” se va credita doar cu diferența de impozit d intre 6.825.600 lei –
4.812.800 lei = 2.012.800 lei .
Se înregistrează impozitul pe profit:
691 „Cheltuieli cu
impozitul pe profit” = 4411 „Impozitul pe profit” 2.012.800
Se închide contul de cheltuială 691:
121 „Profit sau pierdere” = 691 „Cheltuieli cu impozitul pe
profit” 2.012.800
La sfârșitul lunii, se prezintă următoarea situație a contului 441 „Impozit pe profit”:
D 4411 „Impozitul pe Profit” C
0 Sic
RDp 4.812.800 4.812.800 Rcp
RDcr 0 2.012.800 Rccr
RDc 4.812.800 6.825.600 Rcc
TSD 4.812.800 6.825.600 Tsc
SfC 2.012.800
Luna Octombrie: societatea plătește până pe data de 25 octombrie impozitul pe profit
răma s de plată pentru trimestrul III în valoare de 2.012.800 lei:
4411 „Impozitul pe Profit” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.012.800
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
52
La sfârșitul lunii, contul 441 „Impozit pe profit”, prezintă următoarea situație:
D 4411 „Impozitul pe Profit ” C
0 Sic
RDp 4.812.800 6.825.600 Rcp
RDcr 2.012.800 0 Rccr
RDc 6.825.600 6.825.600 Rcc
TSD 6.825.600 6.825.600 Tsc
Luna Decembrie: rezultatul fiscal cumulat aferent trimestrului IV este în valoare de
57.260.000 lei , impozitul pe profit este în valoare de 57.260.000 lei x 16% = 9.161.600 lei .
Datorită faptului că în trimestrul III s -a înregistrat impozit pe profit în valoare de 6.825.600
lei, contul 441 „Impozit pe profit” se va credita doar cu diferența dintre: 9.161.600 lei –
6.825.600 lei = 2.336.000 lei.
Se înregistrează imp ozitul pe profit:
691 „Cheltuieli cu
impozitul pe profit” = 4411 „Impozitul pe profit” 2.336.000
Se închide contul de cheltuială 691:
121 „Profit sau pierdere” = 691 „Cheltuieli cu impozitul pe
profit” 2.336.000
La sfârșitul lunii, situația contului 441 „Impozitul pe profit”, se prezintă astfel:
D 4411 „Impozitul pe Profit” C
0 Sic
RDp 6.825.600 6.825.600 Rcp
RDcr 0 2.336.000 Rccr
RDc 6.825.600 9.161.600 Rcc
TSD 6.825.600 9.161.600 Tsc
SfC 2.336.000
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
53
Observații:
1 În cazul în care situațiile financiare aferente exercițiului financiar anterior se
închid până la data de 15 februarie, se întocmește Declarația 101 privind
impozitul pe profit și se plătește impozitul pe profit aferent anului fiscal
încheiat, până la data de 15 februarie:
4411 „Impozitul pe Profit” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.336.000
2 Dacă situațiile financiare aferente exercițiului financiar anterior nu se închid
până la data de 15 februarie, se întocmește Declarația 100 privind obligațiile
de plată la bugetul gen eral consolidat și se plătește impozitul calculat și
evidențiat pentru trimestrul III al aceluiași an fiscal, urmând ca plata finală a
impozitului pe profit pentru anul fiscal să se facă până la termenul de
depunere a declarației privind impozitul pe profi t:
4411 „Impozitul pe Profit” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.012.800
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
54
CONCLUZII SI PROPUNERI
Prezenta lucrare a pus în evidență principalele aspecte legislative și contabile privind
Contabilitatea Impozitului pe Profit, conținut al sta ndardului internațional de contabilitate IAS
12, în România, atât la nivel național, cât și la nivel de întreprindere.
Lucrarea debutează cu elementele definitorii ale noțiunii de impozit pe profit,
continuă cu principalele obiective ale standardului, ari a de aplicabilitate, definiții,
recunoașterea datoriilor și a activelor privind impozitul curent , recunoașterea impozitului
amânat, măsurarea creanței/datoriei cu impozitul pe profit amânat, prezentarea situațiilor
financiare, aspecte legislative privind impozitul pe profit .
Capitolul al doilea, intitulat „Aspecte naționale privind Impozitul pe Profit”,
detaliază principalele aspecte cu privire la O.M.F.P. nr. 1802/2014 privind Impozitul pe
Profit, Codul Fiscal actualizat cu referire la Impozitul pe Profi t, contabilitatea Impozitului pe
Profit în România.
Capitolul al treilea exemplifică, luând ca suport o firmă de IT, contabil elementele
teoretice subliniate în lucrare.
Sintetizând, Impozitul pe Profit este plătit de către:
persoanele juridice române;
persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente în România;
persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în
România;
persoanele juridice străine care r ealizează venituri astfel cum sunt prevăzute
la art. 12 lit. h);
persoanele juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației
europene.
Principalele cote de impozitare sunt:
Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului imp ozabil este de
16%, exceptând situațiile menționate la art. 38 din Codul Fiscal, care se
referă strict la anumite activități sau la anumite societăți comerciale.
Contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele
juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, și în
cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activitățile prevăzute în acest
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
55
articol este mai mic decât 5% din venituri le respective, sunt obligați la plata
impozitului în cotă de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.
Principalele formule de calcul sunt următoarele:
Profit contabil = venituri totale – cheltuieli totale
Impozitul pe profit = cota de impozit pe profit * profit impozabil
+ cheltuieli nedeductibile
Profitul net = profit contabil – impozit pe profit
cheltuielilor de protocol impozitul pe profit)
deductibile cheltuielilor de protocol
Cheltuieli sociale deductibile = 2% * cheltuielile de personal
2anului sfarsitulla propriu capital anului inceputulla propriu capital2anului sfarsitulla imprumutat capital anului inceputulla imprumutat capital
Profit impozabil = venituri totale – cheltuieli totale – venituri neimpozabile +
Baza de calcul = venituri impoza bile – (cheltuieli aferente veniturilor
pentru determinarea impozabile – cheltuieli de protocol – cheltuieli cu
Cheltuieli de protocol = 2% * Baza de calcul pentru determinarea
Grad de îndatorare a capitalului =
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
56
BIBLIOGRAFIE
1. Art. 82 alin. (2) si art. 86 alin. (4) din Codul de procedură fiscal;
2. Bădoi, Maria, „Aplicarea impozitului pe profit”, Praxis fiscal, Editura C. H. R;
3. Bleontu, V., Tilea, D.M., „Contabilitate generală”, Ed. Universitară, București, 2011;
4. Feleagă, L, Feleagă, N , „Contabilitatea financiară a întreprinderii o abordare
europeană și internațională”, Ed. Infomega, București, 2008;
5. Feleagă, L, Feleagă, N, „Tratat de contabilitate financiară”, Ed. Economică, București,
1998;
6. Hănțulie, C., Drăga, O., Andrescu, M., „Cont abilitatea unității economice”, Ed.
Akademos Art, București, 2010;
7. Legea 227/2015 actualizat pe 06 februarie 2017 prin OUG 9/2017 din Noul Cod Fiscal
2017, capitolul I, Art. 13;
8. Lepădatu, V. Gheorghe, „Contabilitate de Gestiune”, ED. ProUniversitaria, București
2010;
9. Lepădatu, V. Gheorghe, „Contabilitate Financiară”, ED. ProUniversitaria, București
2010;
10. Lepădatu, V. Gheorghe, „Gestiunea datoriei publice”, ED. ProUniversitaria, București
2007;
11. Lepădatu, V. Gheorghe, „Impozit pe profit”, suport de curs, an universit ar 2016 -2017;
12. Lepădatu, V. Gheorghe, „Raportarea financiară în secolul XXI”, Ed. ProUniversitaria;
13. Lepădatu, V. Gheorghe, „Standarde, teorii și sisteme de conducere a contabilității pe
plan mondial”, ED. ProUniversitaria, București 2010;
14. Moroșan, Ioan, „Co ntabilitatea financiară a firmei”, Ed. Evcont Consulting, Suceava,
2009;
15. Moroșan, Ioan, „Sinteze de reglementări și studii de caz din contabilitatea financiară și
de gestiune”, Ed. Evcont Consulting, Suceava, 2009;
16. Moroșan,Ioan, „Contabilitatea financiară a firmei” , Editura EVCONT
CONSULTING, Suceava,2009, pag.13 -14;
17. Moșteanu, Roxana, „Obligațiile fiscale ale agenților economici”, Ed. Tribuna
Economică;
18. Penu, Daniela, „Impozit pe Profit”, suport de curs, an universitar 2015 -2016 ;
19. Popescu, Nicolae D., „ Finanțe publice”, Ed. Economică.
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
57
ANEXE
La o entitate, cu un capital social de 2.000.000 le, se constată la sfârșitul exercițiului
financiar următoarele:
-rezerve legale constituite 200.000 lei
-pierderea contabilă din anul precedent 30.000 lei
-pierderea fiscală din anul precedent 25.000 lei
Elemente de calcul Luna Noiembrie Decembrie
a)Venituri totale, cumulate de la începutul anului 8.650.000 lei 9.510.000 lei
b)Cheltuieli totale, cumulate de la începutul
anului (altele decât 691) 7.150.000 lei 8.560.000 lei
c)Venituri neimpozabile, cumulate de la
începutul anului 570.000 lei 620.000 lei
d)Cheltuieli nedeductibile, cumulate de la
începutul anului (altele decât 691) 430.000 lei 480.000 lei
e)Rezultatul fiscal cumulat (a -b-c+d) 1.360.000 lei
f)Impozit pe profit cumulat (e x 16%) 217.600 lei
Observații:
– Rezultatul fiscal cumulat și impozitul pe profit cumulat pentru luna decembrie se
vor calcula după constituirea rezervelor legale, astfel:
– Se constituie rezerve legale în cotă d e 5%:
a)Venituri totale, cumulate de la începutul anului 9.510.000 lei
b)Cheltuieli totale, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 8.560.000 lei
c)Profit contabil neimpozitat (a -b) 950.000 lei
Rezerve legale constituite ( e x 5% ) 47.500 lei
Capital social 2.000.000 lei
Plafonul maxim pentru constituirea de rezerve legale (20% din capitalul
social) 400.000 lei
Rezerve legale constituite până în exercițiul financiar curent 200.000 lei
Rezerve legale constituite la sfârșitul exercițiului fina nciar 47.500 lei
Total rezerve legale constituite 247.500 lei
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
58
Observații:
-Se constată faptul că entitatea mai poate constitui rezerve legale în valoare de
400.000 lei – 247.500 lei = 152.500 lei :
129 „Repartizarea
profitului” = 1061 „Rezerve legale” 47.500 lei
– Se înregistrează impozitul pe profit:
a)Venituri totale, cumulate de la începutul anului 9.510.000 lei
b)Cheltuieli totale, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 8.560.000 lei
c)Venituri neimpozabile, cumulate de la începutul anu lui 620.000 lei
d)Cheltuieli nedeductibile, cumulate de la începutul anului (altele decât
691) 480.000 lei
e)Rezerve legale27 47.500 lei
f)Pierdere fiscală 25.000 lei
g)Rezultat fiscal cumulat (a -b-c+d-e-f) 737.500 lei
Impozit pe profit (g x 16%) 118.0 00 lei
691 „Cheltuieli cu impozitul pe
profit” = 4411 „Impozitul pe profit” 118.000 lei
– Se închide contul 691:
121 „Profit sau pierdere” = 691 „Cheltuieli cu
impozitul pe profit” 118.000 lei
– Se acoperă pierderea contabilă din anul precedent în sumă de 30.000 lei:
129 „Repartizarea profitului” = 1171 „Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperită” 30.000 lei
– Profitul rămas se repartizează la alte rezerve în sumă de 14.000 lei, iar restul se
repartizează pentru div idende:
27 Rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de
determinarea impozitului pe profit,
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE P ROFIT – IAS 12
59
– Repartizare profit pentru alte rezerve în sumă de 14.000 lei:
129 „Repartizarea profitului” = 1068 „Alte rezerve” 14.000 lei
– Repartizare profit pentru dividende:
a)Venituri totale, cumulate de la începutul anului 9.510.000 lei
b)Cheltuieli tot ale, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 8.560.000 lei
c)Cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691) 118.000 lei
d)Rezerve legale 47.500 lei
e)Pierdere contabilă 30.000 lei
f)Alte rezerve 14.000 lei
Impozit pe profit ( a-b-c-d-e-f) 740.5 00 lei
129 „Repartizarea profitului” = 1171 „Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperită” 740.500 lei
PROFITUL IMPOZABIL se calculează ca diferență între veniturile realizate din
orice sursă și cheltuielile efectua te în scopul realizării de venituri, dintr -un an fiscal, din care
se scad veniturile neimpozabile și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Lucrarea de disertați e estenu este unitară, arenu are o structură corespunzătoare, rezolvănu rezolvă [620222] (ID: 620222)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.