În această l ucrar e, am decis să prezint în ansamblu teoria și practica referitoare la taxe [616475]

1

Introducere

În această l ucrar e, am decis să prezint în ansamblu teoria și practica referitoare la taxe
și impozite locale, care odată adunate, formează buget ul local. Plecând de la ideeile de bază,
obiectivul pe care doresc să îl ating, este acela de descriere a elementelor teoretice care să fie
utile și să se plieze pe partea aplicativă pentru a reuși să înregistrez în contabilitatea
instistuțiilor publice, acele venituri curente și de a realiza la final pe baza acestora un extras
din clasificația bugetară și registrul jurnal pe baza acestor date ca exemplu.
În conținutul teoriei se regăsește o paralelă între modul d e formare, de calcul și de
virare către bugetul local, al taxelor și impozitelor plătite de o persoană fizică și de o persoană
juridică, iar în partea de studiu de caz sunt regăsite aplicații practice în funcție de modul de
înregistrare în contabilitate.
Cea mai importantă idee de la care pleacă înregistrările contabile, este ac eea că la
început , după ce se înregistrează eventualele venituri, se trece la încasarea acestora care
trebuie ulterior să se treacă toate depunerile în contul bancar pentru ca sold ul din casa în
numerar să fie egal cu zero.
Această lucrare propune o imagine de ansamblu asupra contabilității instituției
publice, concomitent cu formarea deprinderilor referitoare la modul de înregistrare în
contabilitate al veniturilor locale, modul î n care este format bugetul local și documentele care
stau la baza întocmirii contului de execuție bugetară.
Primul capitol intitulat „Considerații generale privind taxele locale” are ca și prim
subcapitol definirea instituțiilor publice, explicând faptul că taxele locale și impoz itele sunt
colectate în acest caz la nivel local, astfel încât se desprinde ideea de diferențiere în vederea
înregistrărilor operațiilor contabile, de folosire a l conturilor în vederea stabilirii cheltuielilor și
veniturilor efectuate în cadrul primăriei. Sunt descrise în continuare, taxele locale din
perspectiva instituției publice, fapt care generează la rândul lor, contrucția bugetlui local, fiind
urmată de criteriile de fundamentare al acestui buget, criterii c are trebuie respectate în vederea
elaborării unui buget corect și complex pentru a putea întocmi contul de clasificație bugetară.
Am decurs la prezentarea stabilirii impozitelor și taxelor locale în subcapitolul patru, impozite
care sunt aplicate conform l egilor în vigoare și pe baza ședinței de hotărâre al acestora în
ședința din instituția publică de la începutul anului caldendaristic.

2
Al doilea capitol prevede stabilirea, urmărirea și încasarea acestor taxe la nivelul
instituției publice pentru care se prezintă separat în subcapitole, principalele particularități ale
bugetului local pentru care sunt descrise cele patru faze ale execuției bugetului local, sunt
enumerate taxele și impozitele colectate la nivelul instituției după care urmează o delimitare a
între o persoană fizică și o persoană juridică pe baza declarațiilor depuse de acestea, luate ca
exemplu, în vederea stabilirii sumei de plată de respectivii contribuabili. În ultimul subcapitol
am descris modul de formare, administrare și întrebuințare al veniturile instituțiilor publice
care sunt reglementate prin Legea finanțelor publice nr. 500/2002 și respectiv Legii finanțelor
publice locale nr. 273/2006.
Ultimul capitol prezentat sub forma de aplicații, plecă în primul rând de la descrierea
instit uției publice, după care sunt prezentate sistematic sub formă de exereciții urmate de
înregistrarea acestor taxe în contabilita tea instituției publice locale și de întocmire al contului
de execuție bugetară ca urmare al înregistrării impozitelor și taxelor locale.

1

CAPITOLUL 1. CONSIDERAȚII GENERALE PRIVIND TAXELE
LOCALE

1.1 Legislația privind instituțiile publice
Contabilitatea publică a ap ărut din cele mai vechi timpuri, fiind considerată o urmare a
apariției și schimbului de mărfuri, a dezvoltării și consolidării diferitelor forme de organizare
a colectivităților umane, iar primele metode de utilizare a contabilității în epoca primitivă a
fost răbojul, diferite crestături pe b ețe de lemn aflate la deținător și la depunător1.
Contabilitatea ca știință și practică, după trecrea timpului, a evoluat și s -a perfecționat
datorită trecerii la economia de piață astfel încât, a necesitat și va necesita în continuare
măsuri pe plan nați onal pentru organizarea și funcționarea contabilității în România. Privind
organizarea contabilității, pe lângă normele unitare și generale va avea în vedere și rezolvarea
unor probleme de natură contabilă și anume2:
 stabilirea verigilor unde se va organiz a contabilitatea ;
 organizarea compartimentului financiar contabil realizat pe compartimente și
pe funcții ;
 repartizarea personalului;
 luarea în considerare a principiilor și a factorilor care influențează;
 alegerea formei de contabilitate utilă și eficientă;
 alegerea metodelor și procedurilor de evidență și evaluare a elementelor
patrimoniale.
Marinela -Daniela Manea definește instituțiile publice ca fiind3: entități ce desfășoară
activități sociale, în folosul comunității, activități care nu produc venituri sau care produc
venituri evaluate la un preț al factorilor și care nu sunt suficiente pentru acoperirea
cheltuielilor proprii, fiind necesară alocarea unor surse de la buget pentru acoperirea
cheltuielilor.

1 Iuliana C. Inițiere în contabilitatea instituțiilor publice , editura Didactica, Alba Iulia, 2009, pag 7
2 Mariana F. Contabilitate financiară, editura Universității din Oradea, 2005, pag 9
3 Manea, M.D. Contabilitatea instituțiilor publice, editura C.H. Beck, București, 2012

2
Astfel, instituțiile publice sunt organisme prin care statul organizează și își desfășoară
activitățile. Legea nr. 500/2002 privind finanțele publice prezintă structura instituțiilor publice
ce funcționează în România:4
-Parlament
-Administrația Prezidențială
-ministere
-organe de specialitate ale administrației publice
-alte autorități publice
-instituții publice autonome și instituții din subordinea lor indiferent de modul
de finanțare a activității acestora.
Contabilitatea acestor entități publice au datoria să asig ure ordonatorilor de credite
modul de execuție a bugetelor în care sunt cuprinse veniturile și cheltuielile, patrimoniul aflat
în administrație , iar documentul oficial de prezentare a patrimoniului este situația financiară
trimestrială și anuală.5
Institu țiile publice pot fii grupate după mai multe criterii conform tabelului 1.16:
Tabel 1.1 Clasificarea instituțiilor publice

După
natura
activității a) Instituții de administrare publică unde se incadrează acele instituții de
interes central sau local și care exercită putere executivă: Guvern,
ministere, primării și aparatul executiv din consiliile județene;
b) Instituții de specialitate cu caracter funcțional care cuprind instituțiile
din domeniul învățământului, juridic, financiar sau fiscal, de ordine
publică și sănătate;
c) Instituții deliberative care reprezintă puterea legislativă la nivel central
și local cum sunt: Parlamenet, consiliile locale cât și partea deliberativă
a consiliilor județene.

După
sfera de
interes a) Instituții de interes național care cuprind în sfera lor activități la nivel
național;
b) Instituții de interes local ce au în sfera lor instituții care desfășoară
activități cu impact la nivel local atât județene cât și cele de unități
administrativ teritoriale.

4 Tudor, A.T și Gherasim,I. Contabilitatea instituțiilor publice , editura Dacia, Cluj -Napoca, 2002, pag 13
5 Marius Eftimie. Contabilitatea societăților comerciale, editura ALL BECK, București, 2004
6 Manea, M.D. Contabilitatea instituțiilor publice, editura C.H. Beck, București, 2012, pag 13

3

După
statutul
juridic a) Instituții cu personalitate juridică unde se includ instituții cu patrimoniu
propriu, bugetul proriu de venituri și cheltuieli și instituții care conduc
contabilitate proprie având calitatea de ordonatori de cre dite bugetare;
b) Instituții fără personalitate juridică în care se includ instituții care
funcționează ca entități distincte în subordine sau pe lângă instituții care
au personalitate juridică. Principalele diferențe față de instituțiile cu
caracter juridic sunt acelea că nu conduc contabilitate propri e și nici nu
au deschis un cont curent la trezorerie, iar conducătorul acestor instituții
nu au calitate de ordonator de credite.

După
nivelul
ierarhic a) Instituții ierarhice superioare ce dețin competențe și drepturi sporite în
momentul desfășurării activităților pentru repartizarea și folosirea
fondurilor;
b) Instituții ierarhice inferioare unde au acces la mijloace bugetare pentru
nevoi doar prin intermediul instituțiilor ierarhic superioare.

După
regimul de
finanțare a) Instituții finanțate integral di n bugetul de stat
b) Instituții finanțate din venituri proprii și subvenții acordate din bugetul
de stat, din bugetele locale și din bugetul fondurilor speciale
c) Instituții finanțate integral din venituri proprii;
Sursa: prelucrare proprie după Tudor, A.T și Gherasim,I. 2002, pag 13

Cele mai importante și cele mai principale surse de proveniență a mijloacelor
financiare sunt fondurile publice, fonduri din care instituțiile publice au alocate resurse sub
formă de credite bugetare. Totodată, instituțiile publice își pot con stitui mijloace de
autofinanțare, numite și mijloace extrabugetare din veniturile realizate datorită desfășurării
activităților și pe baza normelor legale. Aceste mijloace de autofinanțare nu sunt incluse în
buget și sunt lasate la dispoziția instituțiilor care au realizat aceste venituri , dar mai pot folosi
și mijloace materiale și bănești primite de la persoane fizice sau juridice prin transmitere
gratuită pentru desfășurarea și majorarea activiă ții7.
Pentru a funcționa și pentru a -și desfășura activitățile, instituțiile publice au din punct
de vedere economic, următoarele caracteristici8:
 aceste organisme nu desfășoară activități productive și economice;
 nu pot încasa plăți direct din veniturile încasate de acestea;

7 Iuliana C. Inițiere în contabilitatea instituțiilor publice , editura Didactica, Alba Iulia, 2009, pag 17
8 Tudor, A.T și Gherasim,I. Contabilitatea instituțiilor publice , editura Dacia, Cluj -Napoca, 2002, pag 15

4
 operațiunile de încasări și plăți se derulează prin trezoreria statului;
 nu înregistrează amortizerea mijloacele fixe și cele legate de obiectele de
inventar, iar înlocuirea lor se realizează pe baza mijloacelor bugetare sau prin
mijloace extrabugetare;
 se consumă importante valori materiale având ca exemplu, instituția publică
reprezentată de spital, unde ponderea însemnată în cadrul cheltuielilor o
reprezintă consumul de medicamente și consumul de hrană al bolnavilor;
 nu se calculează costul activității sau profitul pe activitate sau ansamblu;
 ele îndeplinesc anumite funcții social -publice sau unele activități cu caracter
economic de interes public;
 eventuala diferența între cheltuieli și venituri este foarte mare, punându -se
problema autofinanțării lor, numai dacă se renunță la gratuitatea acestor
servicii. Dacă unele instituții publice desfășoară activități generatoare de
venituri, ele rețin aceste venituri pentru autofinanțare sau le virează la buget.
Administrarea impozite lor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume datorate bugetului de
stat sau bugetului local reprezintă ansamblul activitățiilor desfășurate de organele fiscale în
legătura cu:9
– înregistrarea fiscală;
– declararea, stabilirea, verificarea și colectarea co ntribuțiilor, taxelor și al altor
sume datorate bugetului de stat și local;
– soluționarea contestațiilor împotriva actelor administrative fiscale.
Subiectele raportului juridic fiscal sunt: statul, reprezentat de Ministerul Finanțelor
Publice prin Agenția Națională de Administrare Fiscală(ANAF) și unitățile sale subordonate
cu personalitate juridică; contribuabilul, reprezentat de orice persoană fizică sau juridică ce
datorează impozite, taxe, contribuții și alte sume datorate bugetelor.
Principalul obiect al instituțiilor publice il reprezintă patrimoniul care este înțeles ca
fiind totalitatea bunurilor aparținând unor persoane, totalitatea drepturilor și obligațiilor
generate de deținerea acestora și are în componența sa , două abordări descrise în tabelu l 1.2,
astfel10:

9 Coman, F. Contabilitate financiară . editura Economică, București, 2009, pag 331
10 Iuliana C. Inițiere în contabilitatea instituțiilor publice , editu ra Didactica, Alba Iulia, 2009, pag 25

5

Odată cu elaborarea patrimoniului și stabilirea clasificării instituțiilor publice pentru
ca activitatea să fie organizată și desfășurată în cele mai bune condiții se realizează
respectarea de obligații fiscale din partea societăților comerciale conform figurei 1.3, astfel11:

11 Coman, F. Contabilitate financiară . editura Economică, București, 2009, pag332 Tabel 1.2 privind abordarea patrimoniului
Abordare economică Abordare juridică
-patrimoniul este reprezentat de bunuri care
formează averea perso anelor fizice sau
juridice, utilizarea acestora fiind condiționată
de plata unui echivalent valoric. -patrimoniul reprezintă drepturi ale statului
sau ale unităților administrativ -teritoriale cât
și obligații față de anumite persoane, unde se
crează în legătură cu bunuri deținute și
utilizate de către instit uții publice.

Abordare contabilă
-această abordare contabilă, îmbină cele două abordări anterioare, astfel patrimoniul având
două elemente principale cum sunt mijloacele materiale și bănești și relațiile juridice,
patrimoniul devenind obiectul reprezentărilor contabile atunci când valorile econo mice sunt
folosite în viaț a socială rezultând astfel ecuația:
patrimoniu=patrimoniul economic+patrimoniul juridic

Sursa: prelucrare proprie după Iuliana Cenar , 2009, pag 25

6

Aceste obligații revin tuturor societăților comerciale indiferent de o biectul de
activitate pentru a asigura buna funcționare în mod corect și clar al înregistrărilor în
contabilitate și al datoriilor față de bugetul de stat sau local.

1.2 Definirea taxelor locale
Legea nr. 500/2002 definește impozitul ca fiind o prelevare obligatorie, fără
contraprestație și nerambursabilă, efectuată de către administrația publică pentru satisfacerea
necesităților de interes general, iar taxa ca fiind o sumă plătită de o persoană fizică sau
juridică, de regulă, pentru serviciile prestate acesteia de către un agent economic, o instituție
publică sau un serviciu public.12
Conform Codului Fiscal, impozitele, taxele și contribuțiile sociale obligatorii se
plătesc în moneda națională a României, ia r sumele care sunt exprimate într -o monedă străină
se vor converti în moneda națională a României, la cursul de schimb comunicat de Banca
Națională a României.13

12 https://lege5.ro/Gratuit/geydsnjzgu/legea -nr-500-2002 -privind -finantele -publice , consultat la data de
15.04.2018
13 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/le gislatie/Cod_fiscal_norme_03042018.htm#A9 , consultat la data de
24.04.2018

Obligațiile fiscale ale
unei societăți
comerciale sunt:  Obligația de a declara bunurile și venituril e
impozabile, sau după caz, impozitele, taxele,
contribuțiile și alte sume ale bugetului de stat sau
local;
 Obligația de a plăti majorări de întârzieri,
denumite obligații de plată accesorii;
 obligația de a calcula, de a reține și de a
înregistra în evidențele contabile și de plată, la
termenele legale, impozitele și contribuțiile care
se realizează prin sondaj la sursă.
Sursa: prelucrare proprie după Coman, F, 2009, pag 332 Fig. 1.3 Obligațiile fiscale ale unei societăți comerciale

7
După definirea taxelor locale, vom utiliza și noțiunea de buget care este inclus în
cadrul inst ituțiilor publice sau private fiind :14 folosit pentru a prezenta previziunea pentru o
anumită perioadă de timp (de regulă un an) atât a veniturilor cât și a cheltuielilor unei țări, a
unei unități administrativ -teritoriale, a unei unități economice, a unei instituții sau a unei
familii (bugetul de familie). În cea mai simplă estimare, bugetul include o estimare a
cheltuielilor efectuate sau de efectuat într -o anumită perioadă de timp și a veniturilor
necesare, pentru a le finanța.
În cazul nostru, bugetele locale corespund structurii unității administrativ -teritoriale cu
personalitate juridică, respectiv15:
 Bugetul comunei;
 Bugetul orașului;
 Bugetul municipiului;
 Bugetul județului;
 Bugetul municipiului București.
Administrarea impozitelor, taxelor, contribuț iilor și a altor sume datorate bugetului de
stat sau bugetului local reprezintă ansamblul activitățiilor desfășurate de organele fiscale în
legătura cu:16
– înregistrarea fiscală;
– declararea, stabilirea, verificarea și colectarea impozitelor, taxelor, contribuțiilor și
a altor sume datorate bugetului de stat și local;
– soluționarea contestațiilor împotriva actelor administrative fiscale.
Obligațiile fiscale ale unei societăți comerciale sunt17:
– obligația de declararea a bunurilor și veniturilor impozabil e sau, după caz,
impozitele, taxele, contribuțiile și alte sume datorate bugetului de stat sau local;
– obligația de plată a majorărilor de întârzieri, denumite obligații de plată accesorii;
– obligația de calcul, de reținere și de înregistrare în evidențele contabile și de plată,
la termenele legale al impozitele și contribuțiile care se realizează prin sondaj la
sursă.
În momentul în care se constituie baza de impunere generatoare, se naște d reptul de
creanță fiscală. Aceste creanțe se pot stinge în mai multe moduri, schițate în figura nr. 1.4.,
astfel : 18

14 Tudor, A.T și Gherasim,I. Contabilitatea instituțiilor publice , editura Dacia, Cluj -Napoca, 2002, pag 17
15 Idem, pag 18
16 Coman, F. Contabilitate financiară . editura Economică, B ucurești, 2009, pag 331
IdIIdem, pag 331

8

Impozitele, taxele, contribuțiile și alte sume datorate bugetului de către o societate
comercială se declară la organele fiscale competente, întocmindu -se în acest sens declarația
fiscală. Soc ietatea comercială are obligația de a completa declarația fiscală, înscriind corect,
complet și cu bună știință informațiile prevăzute în aceasta, corespun zător situației sale
fiscale.
Declarația fiscală se poate depunde la registratura organului fiscal co mpetent, prin
poștă , prin scrisoare recomandată sau prin mijloace electronice. Data depunderii declarației
fiscale este data înregistrării acesteia la organul fiscal, data depunerii la poștă sau data
înregistrării acesteia pe pagina de internet, așa cum re zultă din mesajul electronic de
confirmare transmis ca urmare a primirii declarației. Nedepunerea declarației fiscale dă

18 Coman, F. Contabilitate financiară . editura Economică, București, 2009, pag 331 Stingerea creanțelor fiscale

La scadență
După scadență anulare
încasare în numerar
încasare prin bancă
compensare anulare
scutire
prescripție
Încasare în
numerar Încasare
prin banc[ Executare
silit[ Compensare
Sursa: prelucrare proprie după Coman, F. 2009, pag 331 Fig. 1.4 Metode de stingere a creanțelor

9
dreptul organului fiscal să procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor,
contribuțiilor și a altor sume datorate bugetulu i general consolidat.19

1.3 Procesul bugetului local și criteriile de fundamentare

Plecând de la colectarea impozitelor, taxelor și contribuțiilor care sunt pentru
contribuabili o cheltuială, iar pentru instituțiile publice sunt venituri , se formează bugetul
local care reprezintă 20 instrumente de planificare și de conducere a activității financiare și
reflectă fluxurile formării veniturilor și efectuării cheltuielilor pe destinții și de acoperire a
deficitelor respectiv gradul de autonomie a administrației locale respectiv față de administrația
centrală, iar pentru ca bugetul local să devină operațional se impune existența cadrului juridic
care să reglementeze pe de o parte categoriile și nivelele impozitelor, taxelor și contribuțiilor
percepute de la persoanele fizice și juridice, iar pe de altă parte, destinațiile spre care pot fi
orientate alocațiile bugetare în vederea furnizării de bunuri și servicii publice.
Stabilirea impozitelor, taxelor și a contribuțiilor se face prin declarația f iscală sau prin
decizie emisă de organul fiscal. Cuantumul obligațiilor fiscale se stabilește sub rezerva
verificării ulterioare. Acesta se anulează: la împlinirea termenului de prescripție, care este de
regulă de cinci ani începând de la 1 ianuarie a exer cițiului financiar următor celui în care s -a
născut creanța fiscală; ca urmare a inspecției fiscale efectuate în cadrul termenului de
prescripție unde inspecția fiscală are ca obiect verificarea legalității și conformității
declarațiilor fiscale efectuate în cadrul termenului de prescripție.21
Instituțiile publice care au ca sarcini realizarea procesului bugetar local cuprind
autoritățile administrativ -teritoriale, instituțiile publice și servicii publice de interes local, care
au personalitate juridică, oricare ar fii modul de finanțare a activității acestora; procesul
bugetar local se desfășoară atunci când are la bază un cadru legislativ –Legea finanțelor
publice locale nr. 273/2006 dar și în concordanță cu obiectivele programului de guvernare și a
politicii financiare, politică care ține cont de legislația în vigoare privind veniturile și
cheltuielile publice locale, politica de dezvoltare locală și regională promovată de Guvern și
de organismele internaționale.22
O componentă a sistemului bugetar națion al o constituie și bugetul local, care este un
sistem a cărui structură este stâns legată de structura statului unitar, astfel, fiecare secție a

19 Coman, F. Contabilitate financiară . editura Economică, București, 2009, pag 332
20 Tudor, A.T și Gherasim,I. Contabilitatea instituțiilor publice , editura Dacia, Cluj -Napoca, 2002, pag 45
21 Coman, F. Contabilitate financiară . editura Economică, București, 2009, pag 332
22 Manea, M.D. Contabilitatea instituțiilor publice, editura C.H. Beck, București, 2012

10
administrației locale din România are propriul său buget , format din șase etape premergătoare
pentru formarea l ui, etape prezen tate în figura 1.5 ., astfel23:

-elaborarea proiectelor bugetului local are la bază proiectele de bugete proprii ale autorității
administrative sau ale instituțiilor publice subordonate, astfel cuantificarea mărimii veniturilor
și cheltuielilor înscrise în respectivul buget are nevoie de o planificare justă. Pe baza
prognozelor, autoritățile locale va trebui să elaboreze un buget echilibrat, buget în care nu
trebuie să se subestimeze cheltuielile, dar nici să se supraestimeze veniturile;
-odată cu elaborarea proiectului, sunt analizate și identificate elementele veniturilor curente,
dar și criteriile de fundamentare al che ltuielilor, în următoarea speță:

Elementele veniturilor curente Criterii de fundamentare a cheltuielilor
– gradul de colectare a
impozitelor;
– nivelul fiscalității;
– dezvoltarea economică;
– cuantificarea nivelului inflației.
– baza legală;
– limitele maxime ale cheltuielilor;
– destinația cheltuielilor;
– analiza prețurilor și tarifelor;
– eficiența serviciilor publice;
– elaborarea programelor;
– elaborarea prognozei ce cel puțin trei
ani;
– sistem de stabilire a priorității în
efectuarea cheltuielilor.

Sursa: Prelucrare proprie după: Manea, M.D. , 2012:27 -30

Al doilea criteriu este aprobarea bugetelor locale, aprobare care se face pe baza unor
principii metodologice de repartizare, urmând ca hotărârea luată în urma aprobării să fie

23 Manea, M.D. Contabili tatea instituțiilor publice, editura C.H. Beck, București, 2012 ,pag 32 Fig 1.5 Proiectul bugetul ui local
Etapa 2. Aprobarea bugetelor locale Etapa 1.Elaborarea proiectelor bugetelor locale
Tabel 1.6 Identificarea elementelor proiectului bugetar

11
publicată în presa locală sau să se afiseze în sediul primăriei pe ntru ca bugetul să poată deveni
operațional și să se treacă la următo rul criteriu, privind figura 1.7 în care sunt prezentate
metodele de aprobare ale bugetului local:
Fig 1.7 Proiectul bugetului local

Sursa: Prelucrare proprie după: Manea, M.D. , 2012:27 -30

Execuția este cel de -al treilea criteriu de fundamentare al bugetului local care constă în
încasarea veniturilor și în efectuarea de cheltuieli după aprobarea acestora.
Precizările bugetare privind veniturile reprezintă limitele minime de realizat,
exceptând veniturile de împrumuturi care constituie limite maxime de atins, iar cheltuielile
bugetare aprobate prin lege, reprezintă limite maxime care nu pot fi depășite, instituții publice
care execută bugetul sunt obligate să respecte destinațiile stabilite pentru fiecare alocație
bugetară.
Execuția de casă se realizează p rin unitățile teritoriale ale trezoreriei statului și se
evidențiază în conturi distincte, astfel:
 veniturile bugetare încasate pe structura clasificației bugetare;
 efectuarea plăților dispuse de persoanele autorizate în limitele creditelor bugetare și al
destinațiilor aprobate;
 efectuarea operațiunilor de plăți și încasări privind datoria publică internă și externă; Metodologia aprobării bugetelor locale
bugetele locale, bugetele
împrumuturilor externe și
interne și bugetele
fondurilor externe
nerambursabile, de către
consiliile locale, județene și
Consiliul Județean al
Municipiului București;
bugetele instituțiilor
publice, finanțate integral
sau parțial din bugetele
locale, j udețene și Consiliul
General al Municipiului
București, în funcție de
subordonarea acestora;
bugetele instituțiilor
publice, finanțate integral
din venituri proprii, inclusiv
rectificarea, de către
administrația instituției, cu
avizul conform al
ordonatorului principal de
credite.
Etapa 3. Execuția bugetului local

12
 efectuarea altor operațiuni financiare în contul autorităților administrației publice
locale;
 păstrarea disponibilităților reprezentând fondur i externe nerambursabile.

 se întocmește contul de execuție bugetară la finele anului bugetar, care reflectă
finalitatea operaț iunilor de executare a cheltuielilor și veniturilor bugetare.
 rezultatul execuției bugetare poate fi favorabil/excedent sau nefavorabil /deficit.
 pentru încheierea exercițiului trebuie să se țină cont de următoarele principii ,
prezentate în figura 1.8. astfel :

Încheierea execuției bugetului -principii
Data închiderii
Anularea creditelor bugetare Formarea contului bugetar
pentru anul viitor
Raportarea fondurilor
externe nerambursabile Execuție bugetară se încheie la 31 decembrie a
fiecărui an;
Orice venit neîncasat și orice cheltuială angajată,
lichidată și ordonanțată și neplătită până în 31
decembrie se va încasa sau se va plăti în contul
bugetar al anului viitor;
Creditele bugetare neutilizate până la încheierea
anului sunt anulate de drept;
Disponibilități din fondurile externe nerambursabile
și cele din fonduri publice destinate cofinanțării ale
Comunității Europene rămase până la finele
exercițiului bugetar, se vor raporta anul următor
având aceași destinație.
Sursa: Prelucrare proprie după: Manea, M.D.2012:27 – 30
Fig. 1.8 privind modul de închidere al bugetului Etapa 4. Încheierea exercițiului bugetului local

13

– Odată cu întocmirea contului anual de execuție bugetară, specialiștii în audit intern
verifică bilanțul și contul de execuție bugetară;
– Se efectuează verificări și analize în scopul evaluării pentru îndeplinirea prevederilor
bugetului;
– Se identifică neajunsurile și slăbiciunile procesului și se i -au măsuri de remediere;
– Contul de execuție bugetară este controlat și de Curtea de Conturi, iar dacă nu se
constată inegalități, aceasta acordă descărcarea de gestiune a ordonatorului de credite.

Ultima etapă prevede aprobarea execuției bugetare, timp în care după controlul
execuției bugetare, acest buget este supus dezbaterii și aprobării de către autoritățile
deliberative astfel:
 Se prezintă în sinteza evoluția fenomenelor economico -financiare care au avut loc la
nivelul unită ții din anul în care se referea execuția bugetară și factorii care au
influențat această evoluție;
 Se pot avansa propuneri privind modificarea unor opinii proprii în vederea creșterii
resurselor financiare și eficiența utilizării banilor publici.
Votul fin al favorabil privind aprobarea contului de execuție bugetară indică încheierea
etapelor procesului bugetar.

1.4. Stabilirea impozitelor și taxelor locale pentru anul 2018
„În conformitate cu prevederile art. 20, pct b) din Legea nr. 273/2006 – privind
finanțele publice locale cu modificările și completările ulterioare, autoritățile administrației
publice locale au competență și responsabilitate în domeniul stabilirii, constatării, controlului,
urmăririi și încasării impozitelor și taxelor locale, precum și a oricăror altor venituri ale
unităților administrativ -teritoriale, prin compartimentele proprii de specialitate.
Potrivit Legii nr. 227/2015 -privind Codul fiscal și a Expunerii de motive prezentată de
domnul primar, se propun e ca pentru anul 2018, im pozitele și taxele locale să fie stabilite la
nivelul anului 2017. Etapa 5. Controlul execuției bugetare
Etapa 6. Aprobarea execuției bugetare

14
Consiliul local, propune scutirea la impozitul pe clădiri, terenuri și mijloace de
transport aflate îm proprietatea sau coproprietatea persoanelor fizice, pentru cei care depun
documente j ustificative până la 29 februarie 2018, în conformitate cu art. 456(1), art. 464(1),
art. 469(1), (2), (3), și pentru alte taxe prevăzute în art. 476(1), (2), art. 479(1), art. 482 și art.
487, din Codul Fiscal ”24.
Se propune în ședința locală, reducerea c u 50% a impozitelor pe clădirile rezidențiale
a persoanelor fizice, terenuri și mijloace de transport în baza Ordonanței Guvernului nr.
27/1996 -privind acordarea unor facilități pentru persoanele care domiciliază și locuiesc
efectiv în unele localități din Munții Apuseni în conformitate cu art. 456(2), art. 464(2),
art.469(4) din Codul Fiscal.
Se propune reducerea cu 50% a impozitelor pe clădiri și terenuri aflate în proprietatea
persoanelor care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice cu car acter sezonier, pe o
durată de cel mult 6 luni în cursul unui an calendaristic, reducerea se aplică în anul fiscal
următor celui în care este îndeplinită această condiție în conformitate cu art. 456(4), art.
464(4) din legea nr. 227/2015.
Impozitele și ta xele locale se plătesc anual în două rate egale, până la 31 martie și 30
septembrie. Pentru plata cu anticipație până la 31 martie a impozitelor pe clădiri, terenuri,
mijloace de transport propun o bonificație de 10%.
În baza art. 266, alin 5), 6), 7), di n Legea 207/2015 privind Codul de Procedură
Fiscală „Creanțele fiscale restante aflate în sold la 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei,
se anulează”.25 (Anexa 1)
Plecând de la ideea stabilirii și colectării taxelor locale de la contribuabili, se formează
bugetul local care reprezintă26: instrumente de planificare și de conducere a activității
financiare și reflectă fluxurile formării veniturilor și efectuării cheltuielilor, modalitatea de
finanțare a cheltuielilor pe destinații și de acoperire a de ficitelor respectiv gradul de
autonomie a administrației locale respectiv față de administrația centrală.

24 Raport privind stabilirea impozitelor și taxelor locale pentru anul 2018, material de ședință . România, Județui
Bihor, Oraș Nucet
25 Raport privind stabilirea impozitelor și taxelor lo cale pentru anul 2018, material de ședință . România, Județui
Bihor, Oraș Nucet
26 Tudor, A.T și Gherasim, I. Contabilitatea instituțiilor publice . editura Dacia, Cluj -Napoca 2002, pag 45

15
Capitolul 2 . STABILIREA, URMĂRIREA ȘI ÎNCASAREA
IMPOZITELOR ȘI TAXELOR LOCALE ÎN CADRUL PRIMĂRIEI
ORAȘULUI NUCET
2.1 Particularitățile execuției bugetelor locale
După promulgarea de către Președinte , legea privind bugetul se publică î n monitorul
oficial, moment din care bugetul devine operațional, trecându -se la execuția acestuia, care se
realizează pe durata anului bugetar. Execuția bugetară27 „reprezintă un ansamblu al tuturor
operațiunilor care privesc realizarea și încasarea veniturilor bugetare pentru angajarea și
efectuarea de cheltuieli în concordanță cu normele legale în vigoare pentru a se putea stabili
rezultatul execuției bugetare ”. La baza organizării contabilității la nivelul instituțiilor publice
pentru execuția bugetelor locale , stă principiul de casă, astfel încât veniturile cuprinse în
bugetul respectiv vor fi înscrise în totalitate în cont pentru a se putea elibera resurse necesar e
pentru acoperirea cheltuielilor, iar ulterior să se stabilească rezultatul acestui buget ca
diferență între venituri și cheltuieli.
Fazele execuției bugetare conform fig. 2.1 sunt28:
Fig. 2.1. Fazele execuției bugetului local

Sursa: Prelucrare proprie după Tudor, A.T și Gherasim, I. 2002 , pag 48

27 Tudor, A.T și Gherasim, I. Contabilitatea instituțiilor publice . editura Dacia, Cluj -Napoca 2002, pag 148
28 Idem, pag 48 •sunt identificate și dimensionate materiile impozabile
atât pentru persoanele fizice cât și pentru cele juridice;
•această materie impozabilă intră sub incidența
impozitării conform hotărârii consiliului local;Constatarea
și așezarea
•se va înscrie suma datorată de contribuabil,
indiferent dacă este persoana fizică sau persoana
juridică;Deschiderea
rolului fiscal
•titulul de încasare se emite când contribuabilul achită
din propria inițiativă datoria;
•înștiințarea de plată este utilizată pentru a avertiza
debitorul asupra obligației de plată;Emiterea
titlului de
percepere al
impozitului
•reprezintă încasarea sumei datorate de
contribuabil;Perceperea
impozitului

16
2.2 Tabloul impozitelor și taxelor locale
La finele anului 2016, rata inflației comunicată de Institutul Național de Statistică este
negativă, respectiv -0,5% se propune ca impozitele și taxele locale pentru anul 2018 să fie
stabilite la nivelul anului 2017 .
Impozitele și taxele locale colectate în cadrul primăriei orașului Nucet, județ Bihor, în
baza Legii nr. 227/2015 al anului fiscal 2018 , conform anexei 2, sunt grupate în fig 2.2,
astfel29:

29 Material de ședință cuprinzând raportul pentru stabilirea impozitelor și taxelor locale pentru anul 2018
1. Impozitul pe clădiri 1.1 Impozit pe clădirile rezidențiale
aflate în proprietatea persoanelor fizice
1.2 Impozit pe clădirile nerezidențiale
aflate în proprietatea persoanelor fizice
1.3 Impozit pe clădirile cu destinație
mixtă aflate în proprietatea persoanelor
fizice
1.4 Impozit /taxa pe clădirile deținute
de persoanele juridice
2. Impozitul și taxa pe teren

3. Impozitul pe mijloacele de
transport
3.1 Taxa asupra mijloacelor de transport
marfă cu masă totală autorizată egală
sau mai mare de 12 tone 3.2 Taxa asupra mijloacelor de
transport pentru combinații de
autovehicule pentru transport marfă cu
masa totală autorizată de peste 12 tone 3.3 Taxa pentru remorci, semiremorci
sau rulote Fig 2.2 T ipuri de taxe și impozite colectate în cadrul instituției publice

17

Ca urmare al colectării acestor taxe și impozite, se formează bugetul local care este
repartizat ulterior pe diferite surse de cheltuieli stabilind la sfârșitul anului calendaristic
rezultatul ca diferență între venitu ri și cheltueili.

2.3 Delimitări în determinarea stabilirii sumei de plată între persoana fizică și juridică

Ca și informații suplimentare despre aceste impozite și taxe locale, voi face
următoarea delimitare între o persoan ă fizică și o persoană juridică, cuprinse în tabelul 2.3,
persoane care plătesc aceaste datorii locale, anexând declar ațiile depuse de contribuabili,
astfel:

4. Taxe în domeniul
construcțiilor 4.1 Taxa pentru eliberarea certificatului
de urbanism
4.2 Taxe pentru eliberare de autorizații
și avize
4.3 Taxe pentru eliberare de autorizații
pentru desfășurarea unei activități
5. Taxa pentru folosirea
mijloacelor de reclamă și
publicitate
6. Impozitul pe spectacole
7. Alte taxe locale
Sursa: prelucrare p roprie după materialul de ședinț ă

18

PERSOANA FIZICĂ PERSOANA JURIDICĂ
Nume: STAN DORU Nume: FERONA MD PRODIMPEX. SRL

Impozitul pe clădire

Impozitul pe clădire rezidențială
-pentru clădirile rezidențiale și pentru clădirile
anexe aflate în proprietatea persoanelor fizice,
impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea
unei cote asupra valorii impozabile a clădirii,
cotă care este stabilită prin hotărâre a
consiliului local;
-valoarea impozabilă a clădirii se ajustează în
funcție de rangul localității și zona în c are este
amplasată clădirea, astfel clădirea persoanei
fizice aparține rangului localității 3 și zona în
cadul localității C.
Pentru plata taxei , persoana fizică are nevoie
de o declarație care privește stabilirea
impozitulu i și taxei pe clădire , pe baza c ăreia
se stabilește suma de plată datorată următoarea
clasificare:
Specificații Clădire Anexe Locuințe la
subsol,
demisol

Cu pereți
sau cadre
din beton
sau
cărămidă Pereți din
cărămidă,
piatră,
beton
Fără
instalații de
apă
canalizare
electrice Fără
instalații
de apă
canalizare
electrice Fără
instalații
de apă
canalizare
electrice Impozitul /taxa pe clădiri nerezidențiale
-pentru clădirile nerezidențiale aflate în
proprietate sau deținute de p ersoane juridice,
impozitul/taxa se calculează prin aplicarea
unei cote și pe baza declarației depus e de
persoana juridică ( anexa 3 ), astfel:
Tipul clădirii
Cota
pentru
2018
Clădiri nerezidențiale,
reevaluate, construite/dobândite
în ultimii 3 ani
1%
Clădiri nerezidențiale,
nereevaluate, dobândite mai
vechi de 3 ani
5%
Clădiri nerezidențiale utilizate
pentru activități din domeniul
agricol
0,4%

-pentru clădirile nerezidențiale utilizate
pentru activități în domeniul agricol,
impozitul se calculează prin aplicarea unei
cote de 0,4% asupra valorii impozabile a
clădirii.

Tabel 2.3 Delimitări între contribuabili pentru plata taxelor

19
înclălzire înclălzire înclălzire
Suprafața
construită
(m) 100 32 30

Impozitul pe clădiri se plătește în două rate egale, până la 31 martie, respectiv 30 septembrie.

Impozitul/taxa pe teren

-se stbilește prin luarea în calcul a suprafeței terenului, rangului localității, zona și cat egoria de
folosință a terenului, conform declarației fiscale depusă de persoana fizic ă și juridică anexate
(anexa 4 );
„Atâta timp în care pentru un teren se va plăti taxă, nu se va mai percepe impozitul
datorat pe acel teren , iar pentru terenurile persoanelor fizice sau juridice, din proprietate
privată sau publică a statului, sau a unităților administrativ -teritoriale, care sunt concesionate
sau închiriate, oricăror entități, atele decât cele de drept public, se va stabilii taxa pe teren, care
se datorează de concesionari, locatari, în condiți i similare impozitului pe teren .”30
Adre sa Suprafața
terenului, m2 R
A
N
G Z
O
N
A I/
E
Liber Ocup
Loc Nucet,
dobândit la
31/12/2015
83
132
3
C
I

-fiind un teren intravilan având o suprafață mai
mică de peste 400mp, calculul se stabilește prin
înmulțirea terenului cu suma corespunzătoare
aferentă plasarea în zona a cadrului localității
și a rangului acesteia: Adresa Suprafața
terenului, m2 R
A
N
G Z
O
N
A I/
E
Liber Ocup
Loc Nucet,
dobândit la
31/12/2009

455

445

3

C

I

-atunci când un contribuabil care deține mai
multe terenuri în prorietate situate intravilan,
suprafața de 400mp se calculează o singură
dată, prin însumarea suprafețelor terenurilor,
în ordine descrecătoare.
-în baza declarației fiscale pentru stabilirea

30 Dumitrescu, A.S, Dumitrescu, D.G și Răileanu, V. Contabilitatea și gestiunea fiscală a soci etăților
comerciale, editura Economică, București, 2016, pag 192

20
impozitului/taxei pe teren în cazu l persoanei
jurdice care are același rang și este încadrat
în aceeași zona ca și cea a persoanei fizice,
calculul impozitului este de 2.113 lei / ha,
sumă stabilită pentru anul 2018.

Impozitul/ taxa pe mijloacele de transport

-impozitul pe mijloacele de transport se calculează în funcție d e tipul mijlocului de transport,
iar fiecare persoana fizică sau juridică trebuie să aibă la bază o declarație fiscală care atestă
datoria față de instituția publică prin plata impozitu lui/taxei respective ( anexa 5 );
Prevederile Codului Fiscal, reflectă că orice persoană care are în proprietate un mijloc
de transport care este înmatriculat în România v -a plăti impozitul datorat bugetului local,
exceptând mijloacele de transport care sunt scutite de plata impozitului. Calculul acestu
impozit, se determină în funcție de capacitatea cilindrică a mijlocului de transport, prin
înmulțirea fiecărei grupe de 200 cm3 sau fracțiune din aceasta cu suma corespunzătoare.31

Nr. Marca și tipul Data
dobândirii Capac
itate
1 WOLKSVAGEN
PASAT 24/04/201
7 1896
2. DACIA LOGAN 21/08/200
7 1390
3. WOLKSVAGEN
TRANSPORTER 27/06/201
4 2371

N
r. Marca și tipul Data
dobândirii Capacitate
1 SKODA
OCTAVIA 02/04/2015 1798

Având datele referitoare la capacitatea cilindrică, valoarea impozitului se deteremină astfel:
Mijloc de transport Valoare lei/200CMC
pentru anul 2018
Autoturisme cu capacitate cilindrică până la 1600 cmc înclusiv

31 Dumitrescu, A.S, Dumitrescu, D.G și Răileanu, V. Contabilitatea și gestiunea fiscal a societăților comerciale,
editura Economică, București, 2016
Zona în cadrul
localității
Rangul localității III
( lei/ha)
C
2.113

21
motorete, scutere și mtociclete 8
Autoturisme cu capacitate cilindrică între 1601 cmc și 2000 cmc 18
Alte vehicole cu tracțiune mecanică și cu masă totală autorizată de
până la 12 tone (autoutilitare, tv) 30

Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate

-taxa pentru serviciile de reclamă și publicitate se calculează prin aplicarea cotei de 3% la
valoarea serviciului.
-plata taxei pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate se plătește anual. În două rate egale,
până la 31martie, respectiv 30 septembrie, iar taxa care are o valoare de până la 50 de lei se
plătește integral până la primul termen de plată.32
Astfel, după declarația fiscală depusă de persoana juridică ( anexa 6 ), avem următoarea
valoare:
Tip Suprafață Taxa
datorată Termen de
plată
Taxă firmă 1 mp 32 lei 31/03/2018

-pentru neachitarea taxei până la termenul prevăzut, contribuabilii datorează organului fiscal
local, creanțe fiscale de plată, în cuantum de 1% pe lună sau fracție de lună de întârziere până
la data plății.

Taxe pentru desfășurarea unei activități economice .

32 Dumitrescu, A.S, Dumitrescu, D.G și Răile anu, V. Contabilitatea și gestiunea fiscal a societăților comerciale,
editura Economică, București, 2016

22
-Autorizația privind desfășurarea activităților în cazul în care persoana îndeplinește condițiile
prevăzute de lege, se va emite de către primarul respectivei zone unde se află sediul sau
punctul de lucru al acestei persoane, având la bază declarația fisca lă depusă de persoana
juridică SC FERONA MD PRODIMPEX SRL ( Anexa 7 ).
An 2018
Taxă pentru viză anuală a autorizației
privind desfășurarea activității de
alimentație publică
140

Sursa: Prelucrare proprie după: Dumitrescu, A.S, Dumitrescu, D.G și Răileanu, V. ,
2016 , pag 181 -214 și după raportul de stabilire a impozitelor și taxelor local e pentru anul
2018 cu privire la plata acestor taxe de către persoana fizică și juridică

2.4 Clasificarea veniturilor locale
Modul de formare, administrare și întrebuințare al veniturilor financiare ale
instituțiilor publice sunt reglementate prin Legea finanțelor publice nr. 500/2002 și respectiv
Legii finanțelor publice locale nr. 273/2006. Pentru formarea f ondurilor publice participă:33
 Agenți economici, îndiferent de forma de proprietate asupra capitalului social
și formei juridice de organizar al acestora;
 Instituții publice;
 Persoane juridice fără scop lucrativ (asociații, fundații, organizații);
 Persoane juridice și fizice rezidente în străinătate;
 Populația.
La nivel instituției publice analizate , veniturile buget ului local sunt prevăzute conform
anex ei 3 și fig 2.4., astfel:

33 Manea, M.D. Contabilitatea instituțiilor publice, editura C.H. Beck, București, 2012, pag 13 Fig. 2.4 privind clasificarea generală a veniturilor bugetului local pentru anul
2018

23

În general, veniturile fiscale sunte percepute în toate cazurile de la persoane fizice și
juridice și provin din impozite și taxe directe cum ar fi impozitul pe venit, impozitul pe profit,
câștiguri din capital sau alte impozite și taxe pe proprietate, cât și din taxe și impozite
indirecte de natura taxei pe valoare adăugată, accize și taxe vamale. Subvențiile sunt oferite
de la bugetul de stat, pentru funcționarea creșei din orașul Nucet și pentru asistenții sociali ai
acestei instituții. În veniturile nefiscale sunt incluse veniturile din proprietate , venituri din
vânzări de bunuri și servicii unde se includ taxele administrative, eliberări de permise,
amenzi, penalități, sponsorizări sau donații34.

Capitolul 3. STUDIU APLICATIV PRIVIND CONTABILITATEA
TAXELOR LOCALE ÎN CADRUL PRIMĂRIEI NUCET

34 Iuliana C. Inițiere în contabilitatea instituțiilor publice , editura Didactica, Alba Iulia, 2009, pag 20 VENITURI
Venituri fiscale Venituri nefiscale Subvenții
Imp pe v enit din transferul proprietății
Cote și sume defalcate din imp pe venit
Impozite și taxe pe proprietate
Taxe pe utilizarea/autorizarea bunurilor Sume defalcate din TVA
Alte impozite și taxe fiscale Venituri din
proprietate
Sursa: prelucrare proprie după Manea N.D., pag 13

24
3.1 Descrierea intituției publice
Instituția publică analizată este primăria orașului Nucet, din județul Bihor care are o
istorie relativ scurtă, prima atestare documentară oficială având loc în 2 februarie 1956, iar
apariția pe harta țării se datorează existenței bogățiilor mineraliere din zona localității Băița,
actualmente componentă a Nucetului. Băița este ates tată documentar în anul 1270, când fierul
a fost primul metal care a dus la inițierea mineritului în Munții Bihor. În acele condiții
problema cazării zecilor de oameni veniți din toată țara, cât și din URSS, era deosebit de
acută. Pentru rezolvarea acestor probleme, puținul teren agricol de care dispuneau localnicii a
fost expropriat. Pe acest teren s -au ridicat barăci, începând cu anul 1952, ca în 1956, când a
fost atestat oficial ca oraș, Nucetul avea deja o populație de 10 000 de locuitori.35
Instituția publică are un număr de 23 de angajați repartizați pe funcții prezentate în
anexa 2 privind organigrama acestei instituții.
Ca și activitate economic, primăria Nucet deține în proprietate pârtia de ski, Piatra
Graitoare Vârtop, având ca și venituri realizate în v aloare de 910 000 lei ( Anexa 2 ), care se
împarte în venituri din presări de servicii și în donații și sponsorizări.
Instituția publică realizează venituri de nat ura celor prezentate în Anexa 8 încasate de
la contribuabili – persoane fizice și juridice – în studiul de caz fiind luate ca exemple o
persoană fizică și o persoană jurdică.
Potrivit aprobării în consiliul local al stabilirii plății taxelor și impozitelor locale
pentru anul 2018 în orașul Nucet, toate persoanele fizice și juridice beneficiază de o reducere
de 10% dacă vor plăti datoriile față de bugetul local până la data de 31 m artie a anului
respectv (Anexa 3 ). Datorită acordării acestei bonificații, persoana juridică și persoana fizică
au plătit sumele datorate în primul semestru , fapt pentru care se va înregistra o singură dată în
contabilitatea instituției publice.

3.2 Partea aplicativă

35 http://www.primarianucet.ro/?page_id=15 , consultat la data de 29.05.2018

25
 Pentru plata taxelor și impozitelor locale s -a luat în considerare o perso ANĂ
fizică „Stan Doru” și o persoana juridică „SC FERONA MD PRODIMPEX
SRL” atât pe plan teoretic cât și pe plan aplicativ, persoane care sunt
contribuabili și beneficiari în orașul Nucet din județul Bihor. Se va lua în
calcul pentru înregistrarea în contabili tate următoarele taxe locale:
 Pentru persoana juridică:
 Taxa /impozitul pe clădire
 Taxa/impozitul pe teren
 Taxa/impozitul pe mijlocul de transport
 Taxa pentru afisaj în scop de reclamă și publicitate
 Taxă viză autorizație
 Pentru persoana fizică:
 Taxa/impozitul pe clădire rezidențială
 Taxa/impozitul pe teren
 Taxa/impozitul pe mijlocul de transport

Pentru o exemplificare al contului de clasificație bugetară36 privind veniturile locale
(anexa 11) , se vor înregistra anumite venituri ale instituției publice pe baza cărora se vor
stabili prevederile inițiale și cele de definitive ca urmare al încasării acestora.

Persoana juridică SC FERONA MD PRODIMPEX SRL

Impozitul pe clădiri

 Din perspectiva societății
1. Societatea comercială FERONA MD PRODIMPEX SRL deține o clădire cu trei
etaje, care are o suprafață de 445 mp, a cărei v aloare de inventar este de 1600000 lei conform
ultimei evaluări efectuate.
Să se calculeze și să se înregistreze impozitul pe clădire dat orat, știind că s -a stabilit
prin hotărărea consiliului local o cotă de impunere de 1%.
Rezolvare

36 http://www.mfinante.ro/pagina.html?categoriebunuri=clasificatiile –
bugetare&pagina=domenii&menu=Buge , consultat la data de 25.05.2018

26
SC FERONA MD PRODIMPEX SRL se încadrează în categoria persoanelor juridice,
astfel încât pentru calculul impozitului aferent clădirii se va ține seamă de valo area de
inventar a acesteia.
Impozitul pe clădire =valoarea de inventar * cota de impozitare
Impozitul pe clădire= 1600000*1% = 16000 lei

a) Înregistrarea impozitului datorat pe clădire
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” = 446 „Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” 16000
lei
b) Plata impozitului aferent anului 2018
446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 16000
lei

 Din perspectiva instituției publice
2. În data de 15/03/ 2018 se înregistrează impozitul pe clădire deținută de persoana
juridică SC FERONA MD PRODIMPEX SRL conform declarației fiscale (anexa 4 ), pentru o
clădire nerezidențială, în valoare de 16000 lei, sumă care este plătită și înregistrată în tr-o
singură tranșă deoarece beneficiază de o bonificație de 10% datorită achitării impozitului la
data de 23/03/2018.
Să se determine și să se înregistreze impozitul pe clădire, știind că s -a stabilit prin
consiliul local că valoarea impozabilă este 1%, zona în care s e află clădirea respectivă este 3,
iar rangul localității este C.
Rezolvare
SC FERONA MD PRODIMPEX SRL se încadrează în categoria persoanelor juridice,
astfel se va aplica metoda de calcul destinată acestora.
Impozitul pe clădire = 1600000*1% = 16000 lei
a) Înregistrarea impozitului pentru clădirea persoanei juridice
464.00.00.02.A.07.02.01.02 = 734.00.00.02.A.07.02.01.02 16000 lei
b) Încasarea sumei aferentă impozitului prin bancă
521.01.00.02.A.07.02.01.02 = 464.00.00.02.A.07.02.01.02 16000 lei
Impozitul și taxa pe teren
 Din perspectiva societății

27
3. SC FERONA MD PRODIMPEX SRL deține în proprietate un teren intravilan
situat în zona C a unei localități care are rangul 3. Terenul este destinat ca fiind teren cu
construcții și are o suprafață d e 455mp din care este ocupat 900 mp. Valoarea coeficientului
de corecție stabilit de consiliul local este de 2,1.
Să se calculeze și să se înregistreze impozitul pe teren datorat , știind că datoria a fost
achitată în data de 16/03/2018 .
Rezolvare
În cazul un ui teren amplasat intravilan, care este destinat construcțiilor, impozitul pe
teren se stabilește conform Codului Fiscal. În acest caz, terenul este amplasat în zona C, în
zona localității de rang 3, iar valoarea corespunzătoare conform Codului Fiscal este de
2113lei/ha.
Se va ține seamă de faptul că 1mp=0,0001ha, deci 2113lei/ha = 0,2113 lei/mp.
Impozitul pe teren=suprafața *nivelul impozitul*coeficientul de corecție
Impozitul pe teren = 900mp * 0,2133 lei/mp * 2,1= 400 lei

a) Înregistrarea impozitului pentru teren
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” = 446 „Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” 400 lei
b) Plata impozitului datorat instituției publice
446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 400 lei

 Din perspectiva instrituției publice
4. În anul 2018 , se înregistrează în contabilitatea instituției publice, impozitul pe teren
datorat conform declarației fiscale privind stabilirea impozitului/taxei pe teren în cazul
persoanelor juridice din anexa 5 . Persoana juridică SC FERONA MD PRODIMPEX SRL
datorea ză un impozit în valoare de 400 lei, sumă care se va plăti în două tranșe egale. Suma
datorată pentru impozitul pe teren a fost calculată luându -se în evidență următoarel e categorii
de elemente:
 Zona în cadrul localității: C
 Nivelurile impozitului, pe ranguri de localități lei/ha: 3
 Categoria de folosință: teren destinat construcțiilor
Să se determine și să se înregistreze impozitul pe teren datorat de societatea respectiv ă.

28
Rezolvare
Terenul societății este amplasat intravilan, având ca destinație efectuarea de
construcții, iar pentru calculul impozitului se va folosi coeficientul de corecție stabilit în
consiliul local de 2,1. În cazul nostru, este vorba de un teren amplasat în zona C, în cadrul
localității de rang 3, iar valoarea corespunzat oare Codului Fiscal este de 2113lei/ha .
Se va ține seamă de faptul că 1mp=0,0001 ha, deci 2133 lei/ha = 0,2133 lei/mp
Impozitul pe teren= 900 mp * 0,2113 lei/mp * 2,1 = 400 lei
a) Înregistrarea impozitului pentru anul 2018
464.00.00.02.A.07.02.02.02 = 734.00.00.02.A.07.02.02.02 400 lei
b) Încasarea impozitului aferent anului 2018
521.01.00.02.A.07.02.02.02 = 464.00.00.02.A.07.02.02.02 400 lei

Impozitul pe mijloace de transport
 Din perspectiva societății
5. Societatea FERONA MD PRODIMPEX S.R.L are în proprietate un mijloc de
transport, pentru care datorează un impozit anual către bugetul local, dobândit în anul 2015,
având o capacitate cilindrică de 1798 cmc conform de clarației fiscale (anexa 6 ), iar valoarea
impoozitului pentru categoria de mijloc de transport este de 18lei/200cmc.
Impoz itul pe mijlocul de trasnport = 𝑐𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒𝑎 𝑐𝑖𝑙𝑖𝑛𝑑𝑟𝑖𝑐ă
200𝑐𝑚𝑐
Rezolvare
Impozitul pe mijlocul de trasnport = 1798 cmc
200𝑐𝑚𝑐= 9cmc *18 lei = 162 lei
a) Înregistrarea impozitului pentru mijlocul de transport pe anul 2018
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” = 446 „Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” 162 lei
b) Plata datoriei către bugetul local
446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 162 lei

 Din perspectiva instituției publice

29
6. Societatea analizată deține în proprietate un mijloc de transport pentru care
datorează un impozit anual , conform procesului verbal pentru calculul impozitului pe
mijloace de transport datorat de persoana jurdică pentru anul 2018 și a declarației fiscale
depusă de persoana juridică (anexa 6 ). Autoturismul are o capacitate cilindrică de 1798 cmc,
dobândită la 02/04/2015 și va avea o valore a impozitului de 18/200cmc deoarece se
încadrează în categoria „autoturisme cu capacitate cilindrică într e 1601 cmc și 2000 cmc
(anexa 1 ).
Să se determine și să se înregistreze impozitul pe mijlocul de transpor t datorat de
persoana jurdică.
Rezolvare
Impozitul pe mijlocul de trasnport = 1798 cmc
200𝑐𝑚𝑐= 9cmc *18 lei = 162 lei
a) Se înregistrează impozitul pentru autoturismul Skoda Octavia
464.00.00.02.A.16.02.02.02 = 735.06.00.02.A.16.02.02.02 162 lei
b) Se înregistrează încasarea prin bancă a creanței
521.01.00.02.A.16.02.02.02 = 464.00.00.02.A.16.02.02.02 162 lei
Taxe pentru eliberarea de autorizații pentru desfășurarea unor ctivități
 Din perspectiva societății comerciale
7. Se înregistrează datoria pentru bugetul local pentru taxa viza autorizație alimentație
publică pentru anul 2018. Se stabilește suma de plată de 140 lei/an con form procesului verbal
(anexa 7 ), având în vedere prevederile din Legea nr. 227/2015 a Codului Fiscal și declarația
depusă de persoana juridică FERONA MD PRODI MPEX SRL din localitatea Vârtop.
Se cere să se înregistreze și să se plătească datoria față de bugetul local, din privind
societății comerciale, ținându -se cont și de data în care trebuie plătită taxa respectivă.
Rezolvare
a) Înregistrarea datoriei către bugetul de stat
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” = 446 „Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” 140 lei
b) Se înregistrează plata aferent taxei pentru eliberarea autorizației de alimentație publică pe
anul 2018
446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 140 lei
 Din perspectiva instituției publice

30
8. În data de 22 martie 2018, se înregistrează în contabilitatea instituției publice,
creanță în valoare de 140 de lei, reprezentând o datorie din partea societății comerciale
FERONA MD PRODIMPEX SRL, pentru eliberarea taxei anuale a autorizației privind
desfășurarea activității de alimentație publică, conform declarației depus e de persoana juridică
(anexa 7 ). Astfel, această societate a achitat întreaga suma pentru anul 2018 în luna martie,
înainte de data limită specificată în Codul Fiscal.
Se înregistrează și se încasează creanța în contabilitatea instituției publice, conform
prevederilor legale în vigoare.
Rezolvare
La începutul anului calendaristic, consiliul local a stabilit împreună cu membrii
conducerii suma de plată pentru persoanele care își desfășoară activități în domeniul public,
aceste sume fiind stabilite ca la nive lul anului 2017, de 140 de lei, deoarece rata inflației
calculată la sfârșitul anului 2016 a înregistrat o scădere, nefiind posibil creșterea valorii de
plată a acestor taxe.
a) Înregistrarea taxei privind eliberarea autorizației anuale privind defășurarea a ctivității
de alimentație publică
464.00.00.02.A.16.02.03 = 735.06.00.02.A.16.02.03 140 lei
b) Încasarea creamței la 22 martie 2018 din partea societății comerciale
521.01.00.02.A.16.02.03 = 464.00.00.02.A.16.02.03 140 lei

Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
 Din perspectiva societății comerciale
9. În data de 23/03/2018, societatea depune la biroul instituției publice declarația
fiscală pentru stabilirea taxei pentru afisaj în scop de rec lamă și piblicitate ( anexa 8 ),
încadrându -se în categoria „taxă firmă în locul unde își desfășoară activitatea, având o valoare
de 32/mp. Taxa firmei a fost dobândită la data de 31/12/2014, fapt prntru care societatea își
desfășoară activitatea în bune condiții. Pe lângă aceasta taxă , societatea mai datorează o taxă
afisaj pentru reclamă și publicitate de 23lei/mp.
Să se determine și să se înregistreze cheltuiala pentru taxa referitoare la reclamă și
publicitate.

Rezolvare

31
Având în vedere declarația și suprafața de 1 mp, datoria către bugetul local pentru taxa
firmei în locul unde își desfășoară activitatea este de 32lei, iar declarația pentru taxa de
reclamă și publicitate prevede o suprafață de 10,5 mp și o valoare de 242 lei.
Suma datorată= 32+242=274 lei
a) Se înregistrează în contabilitatea societății, cheltuiala privind taxa pentru reclamă
și publicitate
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” = 446 „Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” 274 lei
b) Achitarea datoriei pentru taxa de publicitate
446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 274 lei

 Din perspectiva instituției publice
10. Societatea comercială FERONA MD PRODIMPEX SRL, datorează o taxă pentru
reclamă și publicitate aferent anului 2018, utilizandu -se ca metodă de calcul pentru stabilirea
sumei, proiectul de hotărâre privind aprobarea impozitelor și taxelor locale pentru anul 2 018
(anexa 8 ), în valoare de 23lei/ mp și o taxă pentru locul un de firma își desfășoară activitatea de
32lei/mp . Conform declarației fiscale depuse la biroul instituției publice, este prevăzută că
suprafaț a pentru care societatea datorează o taxă pentru reclamă este de 1 0,5 mp și de 1mp
pentru taxa de publicitate și re clamă.
Venitul instituției=taxa pentru reclamă și publicitate+taxa firmă în locul unde își
desfășoară activitatea
=1mp*32lei/mp + 10,5 mp* 23lei/mp
=32 lei+ 242lei
=274 lei
Rezolvare
a) Înregistrarea taxei pentru reclamă și publicitate
464.00.00.02.A.18.02.50 = 739.00.00.02.A.18.02.50 274 lei
b) Încasarea contravalorii taxei
521.01.00.02.A.18.02.50 = 464.00.00.02.A.18.02.50 274 lei

Persoana fizică „ Stan Doru ”

32
Conform Ordonanței Guvernului 27/1996, persoanele fizice vor benefica de o reducere
de 50% pentru toate categoriile de taxe și impozite datorită încadrării în zona „Moților”.
Determinarea și înregistrarea impozitelor și taxelor din perspectiva instituției publice datorate
de contribuabilul – persoana fizică – Stan Doru.

Impozitul pe clădirea rezidențială aflată în proprietatea persoanei fizice.
11. În anul 2017, se înregistrează în contabilitatea instituției publice, impozitul pe
clădire având o suprafață construită desfășurată de 100m , având următoarele specificații:
„clădiri cu pereți sau cadre din beton armat, din cărămidă arsă sau din alte materiale”, o
construcție anexă de 32m având pereți din cărămidă arsă, piatră, beton sau din alte materiale
și o c lădire ca fiind considerată locuință situată la subsol, demisol sau la mansardă de 30m.
Clădirea persoanei fizice este construită în 1994, se află în cadrul localității de rang 3 și
încadrată în zona C, iar persoana fizică beneficiază de o scutire/reducere de la plata
impozitului pe clădire în cota de 50 lei, în calitate de „zona moților” conform documentelor
anexate.
Să se determine și să se înregistreze suma de încasat de la contribuabil pentru anul
2017.
Rezolvare
Conform procesului verbal pentru determi narea calcului impozitului pe clădirile
persoanelor fizice impozitul este:
 Taxa pentru clădirile din beton = suprafața*valoarea /mp * coeficientul sau rangul
localității=100.00 * 600.00 * 2,10=126,000.00
o Impozitul anual = 126 lei
 Taxa pentru anexe din beton = suprafața*valoarea /mp * coeficientul sau rangul
localității = 32.00*175.00*2,10= 11,760.00
o Impozit anual = 11,76
 Taxa pentru locuințe la subsol = suprafața*valoarea /mp * coeficientul sau rangul
localității = 30.00*450.00*2.10 =28,350.00
o Impozit a nual = 28,35
Total impozit pe clădire = 126+11,76+28,35 * 10% =150 lei
Datorită încadrării clădirii în calitate de ZONA A MOȚILOR, persoana fizică Stan
Doru beneficiază de o reducre de 50% conform documentelor anexate declarației.

33
După reducerea cu 50%, persoana juridicî va avea o datorie către bugetul local de 83
de lei, așa cum este prevăzut și în procesl verbal de calcul al impozitului pe clădirii aflate în
proprietatea persoanelor fizice.
a) Înregistrarea impozitului pentru anul 2018
464.00.00.02.A.07.02.01.01 = 734.00.00.02.A.07.02.01.01 75 lei
b) Încasarea impozitului aferent anului 2018
531.01.01.02.A.07.02.01.01 = 464.00.00.02.A.07.02.01.01 75 lei
c) Se înregistrează depunerile în contul de la bancă
521.01.00.02.A.07.02.01.01 = 531.01.01.02.A.07.02.01.01 75 lei

Impozitul pe teren
12. În decursul anului 2018, se înregistrează în contabilitatea instituției publice, o
creanță în valoare de 23 de lei, venit care se încadrează în contul de execuție bugetară ca și
impozit pe teren de la persoane fizice. Știind că, terenul are ca și categorie de folosință,
construcțiile, suma datorată de persoana fizică a fost calculată luându -se în evidență
următoarele elemente regăsite în procesul verbal pentru calculul impozitului pe teren datorat
de persoana fizică :
 Suprafața de 215.0000 m2;
 Zona/localizarea: C/intravilan;
 Valoarea /mp; 0,211300;
 Coeficientul de corecție: 1;
 Cota de majorare a consiliului local: 1.
Conform datelor de mai sus, să se stabilească suma datorată de persoana fizică către
bugetul local și să se înregistrez în evidențele contabile din cadrul instituției publice.
Rezolvare
Impozitul pe teren= suprafața mp * valoarea /mp * coeficientul de corecție
=215.00*0,211300*1
=45,42
Conform declarației fiscale priv ind impozitul pe teren , acesta se încadrează în ZONA
MOȚILOR și b eneficiază de o reducere de 50% și de o bonificație de 10% astfel încât,
impoz itul va avea o valoare de 21 de lei.
a) Înregistrarea venitului din partea persoanei fizice pentru anul 2018
464.00.00.02.A.07.02.02.01 = 734.00.00.02.A.07.02.02.01 21 lei

34
b) Încasarea prin casă a contravalorii impozitului
531.01.01.02.A.07.02.02.01 = 464.00.00.02.A.07.02.02.01 21 lei
c) Înregistrarea depunerilor în numerar la contul bancar
521.01.00.02.A.07.02.02.01 = 531.01.01.02.A.07.02.02.01 21 lei

Impozitul pe mijloace de transport
13. Persoana fizică Stan Doru, deține în proprietate 3 autoturisme cu capacitate
cilindrică d iferită, pentru care datorează impozit anual. În 2018, înainte de data scadentă în
luna martie, persona a achitat contravaloarea imopzitului, virând suma către instituția publică.
Stabilirea impozitului este prevăzută în declarația fiscală și în procesul v erbal fapt pentru care
se stabilește suma datorată de 268 lei.
Să se determine impozitul pe mijloace de transport deținute de persoana juridică și să
se înregistreze operațiile cu privire la înregistrarea și încasarea impozitului în contabilitatea
instituțiilor publice.
Rezolvare
Determinarea contravalorii impozitul ui:
 Wolksvagen Pasat: capacitatea cilindric ă
200𝑐𝑚𝑐*valoare/cmc
= 1896𝑐𝑚𝑐
200𝑐𝑚𝑐*18 lei
=10*18
=180 lei
 Wolksvagen Transporter: capacitatea cilindric ă
200𝑐𝑚𝑐*valoare/cmc
=2371𝑐𝑚𝑐
200𝑐𝑚𝑐*30 lei
=12 * 30
=360 lei
 Dacia Logan: capacitatea cilindric ă
200𝑐𝑚𝑐*valoare/cmc
= 1390𝑐𝑚𝑐
200𝑐𝑚𝑐*8 lei
=7*8
=56 lei
Total impozit aferen t mijloacelor de transport = 180+360 +56=596 lei
Impozitul pe anul 2018 este de 596 lei, dar având în vedere că persoana fizică are
domiciliul în zona încadrată în Zona Moților, acest impozit se reduce cu 50% și o cotă de
impunere de 1% , astfel încât persoana fizică Stan Doru, datorează un impozit de 268 lei

35
a) Înregistrarea veniturilor conform impozitlui pe mijloace de transport
464.00.00.02.A.16.02.02.01 = 735.06.00.02.A.16.02.02.01 268 lei
b) Încasarea contrvalorii impozitului pe anul 2018
531.01.01.02.A.16.02.02.01 = 464.00.00.02.A.16.02.02.01 268 lei
c) Se înregistrează depunerile la contul bancar
521.01.00.02.A.16.02.02.01 = 531.01.01.02.A.16.02.02.01 268 lei

Conform Legii nr. 1 din 6 ianuarie 2017 privind eliminarea unor taxe, sunt scoase din aria de
aplicabilitate taxele extrajudiciare de timbru în cadrul instituției publice.
 Înregistrarea altor venituri curente ale instituției publice din județul
Bihor

Venituri din amenzi
Procedurile înregistrării în contabilitate al amenzilor, indiferent dacă sunt plătite
integral sau sunt plătite în baza celor 48 de ore cu drept de plată înjumătățit, se va trece in
debitul contului aferent venitului din amenzi, contravaloarea încasată și înregistrată.

14. În data de 19 .03.2018 se înregistre ază încasarea unei amenzi contravenționale în
valoare de 250 de lei conform căreia, cetățeanul orașului Nucet, persoana fizică, a fost prins în
București de către un agent al poliției rutiere, circulând fără a deține rovinieta valabilă. De la
data întocmirii procesului verbl de constatare a contravenției (Anexa 9 ), au trecut mai mult de
48 de ore, cetățeanul este obligat să achite suma integral la bugetul local.
Să se înregistreze în contabilitatea instituției publice suma corespunzătoare amenzii
contravenționale și să se vireze în contul de la bancă.
Rezolvare
a) Se înregistrează debitul din amenzi
464.00.00.02.A.35.01.02 = 751.03.00.02.A.35.01.02 250 lei
b) Se încasează amenda în numerar de la persoana fizică
531.01.01.02.A.35.01.02 = 464.00.00.02.A.35.01.02 250 lei
c) Se transferă depunerile în numerar în contul de la bancă
521.01.00.02.A.35.01.02 = 531.01.01.02.A.35.01.02 250 lei

36
Din perspectiva societății comerciale
15. În data de 22 .03.2018 societatea a fost amendată cu suma de 250 de lei pentru
deținerea de rovinietă expirată, fapt pentru care a fost amendată contravențional. În baza
hotătâri i persoanelor din conducere, s -a stabilit efectuarea plății către bugetul local înainte de
expirarea celor 48 de ore pentru a plăti jumătate din contravaloarea amenzii.
Să se înregistreze cheltuiala aferentă amenzii contravenționale.
Rezolvare
a) Se înregistrează în contabilitate cheltuiala aferentă amenzii contravenționale
6581 „Despăgubiri, amenzi și
penalități” = 446 „Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” 125 lei
b) Plata reprezentând contravaloarea amenzii
446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 125 lei

Din perspectiva instituției publice
16. Conform procesului verbal de constatare a contravenției, persoana juridică
FERONA MD PRODIMPEX SRL a fost prins conducând cu rovinieta expirată de 3 zile pe
raza localității dintre Oradea -Ștei, datorând o amendă contravențională în valoare de 250 de
lei, dar dacă aceasta se va plăti în 48 de ore, se reduce la jumătate din sumă, adică la 125 de
lei. Conform datelor de întocmire a procesului verbal și a datei de achitare, este prevăzut că
persoana juridică plătește doar jumătate din valoarea amenzii.
Să se înregistreze venitul din amendă în bugetul local.
Rezolvare
a) Se înregistrează amenda contravenționa lă ca venit la bugetul local
464.00.00.02.A.35.01.02 = 751.03.00.02.A.35.01.02 125 lei
b) Se încasează contravaloarea amenzii
521.01.00.02.A.35.01.02 = 464.00.00.02.A.35.01.02 125 lei

Sume defalcate din TVA
17. La data de 14.06.2018 s -a efectuat înregistrarea în contabilitatea instituției publice
în baza contului primit de la Ministerul de Finanțe (anexa 13) o sumă de 184 000 lei, sumă
din TVA care se va folosii pentru instituțiile din subordine (creșă și asisten ți personali).
Să se înregistrez e creanța primită, iar ulterior să se încaseze prin bancă.

37
Rezolvare
a) Se înregistrează creanța primită de la Ministerul de Finanțe
464.00.00.02.A.11.02.02 = 735.02.00.02.A.11.02.02 184 000 lei
b) Se încasează intrările din TVA
521.01.00.02.A.11.02.02 = 464.00.00.02.A.11.02.02 184 000 lei

Subvenții
18. Pe baza prevederilor inițiale și a celor definitive, Ministerul de Finanțe
subvenționează primăria orașului Nucet în data de 26/04/2018, pentru acordarea ajutorului
pentru încălzirea locuinței în sumă de 1336 lei pe baza beneficiarilor care se încadrează în
baza reglementărilor și care întrunesc o serie de condiții pentru a beneficia de aceste
subvenții.
Să se înregistreze și să se încaseze respectiva subvenție.
Rezolvare
a) Înregistrarea subvenției primită de la Ministerul de Finanțe
464.00.00.02.A. 42.34.00 = 772.01.00.02.A.42.34.00 1336 lei
b) Intrarea subvenției în bugetul local
521.01.00.02.A.42.34.00 = 464.00.00.02.A.42.34.00 1336 lei

Taxa viză autorizația pentru funcționarea alimentației publice
Din perspectiva societăților
19. În data de 24.02.2018, societatea FERONA MD PRODIMPEX SRL, a plătit taxa
viză autorizație pentru funcționarea alimentației publice prin contul bancar în sumă de 140 de
lei, sumă care se plătește integral la bugetul local.
Să se înregistreze cheltuiala și să se plătească suma integral la bugetul local,
Rezolvare
a) Înregistrarea cheltuielii pentru autorizația de funcționare
6588 „Alte cheltuieli de exploatare” = 446 „Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate” 140 lei
b) Se înregistrează plata prin contul bancar
446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 140 lei

38

Din perspectiva instituției publice
20. În luna februarie și martie 2018, conform fișei matricole( anexa 14) , cele 21 de
societăți comerciale au plătit taxa pentru funcționarea alimentației publice în valoare de 140
lei/societate. Având în vedere modul prin care s -a plătit contravaloarea, 8 dintre societăți au
plătit prin numerar, restul achitând suma prin contul de la bancă.
Să se înregistreze în contabilitatea instituției publice, venitul din taxa pentru
autorizația de funcționare și să se evidențieze separat sumele plătite în numerar și cele prin
contul bancar.
Rezolvare
a) Se înregistrează contravaloarea taxelor pentru funcționarea alimentației pu blice
pentru cele 21 de societăți comerciale
464.00.00.02.A.16.02.03 = 735.06.00.02.A.16.02.03 2940 lei
b) Se încasează prin contul bancar contravaloarea taxei
521.01.00.02.A.16.02.03 = 464.00.00.02.A.16.02.03 1820 lei
c) Se încasează în numerar contravaloarea taxei
531.01.01.02.A.16.02.03 = 464.00.00.02.A.16.02.03 1120 lei
d) Se înregistrează depunerile de numerar în contul bancar
521.01.00.02.A.16.02.03 = 531.01.01.02.A.16.02.03 1120 lei

Impozitul pe clădire deținută de persoana fizică
21. În data de 28/03/2018 , se înregistrează în contabilitatea instituției publice,
impozitul pe clădire având o suprafață construită desfășurată de 280m, având următoarele
specificații: „clădiri cu pereți sau cadre din beton armat, din cărămidă arsă sau di n alte
materiale”, o construcție anexă de 84m având pereți din cărămidă arsă, piatră, beton sau din
alte materiale și o clădire ca fiind considerată locuință situată la subsol, demisol sau la
mansardă de 49m. Clădirea persoanei fizice este construită în 19 89, se află încadrul localității
de rang 3 și încadrată în zona C, iar persoana fizică beneficiază de o scutire/reducere de la
plata impozitu lui pe clădire în cota de 50% , în calitate de „zona moților” conform
documentelor anexate.
Să se determine și să se înregistreze suma de încasat de la contribuabil pentru anul
2018.

39
Rezolvare
Conform procesului verbal pentru determinarea calcului impozitului pe clădirile
persoanelor fizice, impozitul este:
 Taxa pentru clădirile din beton =suprafața*valoarea /mp * coeficientul sau rangul
localității=280 * 600 * 2,10= 352800
o Impozitul anual = 3528 lei
 Taxa pentru anexe din beton = suprafața*valoarea /mp * coeficientu l sau rangul
localității = 84*175 *2,10= 30870
o Impozit anual = 308,7
 Taxa pentru locuințe la subsol = s uprafața*valoarea /mp * coeficientu l sau rangul
localității = 49*450 *2.10 = 46305
o Impozit anual = 463,05
Total impozit pe clădire = 3528+308,7+463,05=4299,75 lei
Datorită încadrării clădirii în calitate de ZONA A MOȚ ILOR, persoana fizică Stan
Ciprian beneficiază de o reduc ere de 50% conform documentelor.
După reducerea cu 50%, persoana juridicî va avea o datorie către bugetul local de
2150 de lei, așa cum este prevăzut și în procesl verbal de calcul al impozitului pe clădirii
aflate în proprietatea p ersoanelor fizice.
a) Înreg istrarea impozitului pentru luna martie 2018
464.00.00.02.A. 07.02.01.01 = 734.00.00.02.A.07.02.01.01 1075 lei
b) Încasarea impozitului aferent anului 2018
531.01.01.02.A.07.02.01.01 = 464.00.00.02.A.07.02.01.01 1075 lei
c) Se înregistrează depunerile în contul de la bancă
521.01.00.02.A.07.02.01.01 = 531.01.01.02.A.07.02.01.01 1075 lei
Deoarece, persoana fizică nu a achitat integral contravaloarea, diferența se va
considera „rămășită” și se va încasa în anul următor.
Ca urmare al înregistrării exercițiilor cu privire la taxele locale încasate de instituția
publică, se întocmește regist rul jurnal atât pentru instituția publică cât și pentru societatea
comercială care a achitat respectivele taxe, regăsite în anexa 15 și 16.

40
Concluzii

În urma studiilor făcute pe tema „T axele locale în viziune contabilă” , am reușit să
cuprind într -o mare parte modul de întocmire al bugetului local repartizat pe diferite surse
astfel încât, l -am constituit din diferite taxe analizate în studiul de caz.
Instituția publică folosește documente justificative pentru înregistrarea acestor taxe,
fapt pen tru care are în evidență declarațiile fiscale și procesele verbale pe baza cărora
stabilește cu exactitate modul de determinare al contravalorii plății datorate de persoanele
fizice și juridice.
Derularea operațiunilor de încasare al impozitelor și taxelo r locale este condiționată de
buna organizare al instituției publice și este favoriz ată și de reducerile acordate în timpul unui
an calendaristic, reduceri stabilite în ședințele locale pentru stabilirea taxelor, astfel încât, cea
mai atractivă reducere es te cea de 50% pentru încadrarea în ZONA MOȚILOR atât pentru
persoanele fizice cât și pentru persoanele juridice, indiferent de mărimea taxelor respective.
Pentru o mai bună organizare se recomandă sporirea relevanței, credibilității, dar și a
transparenței informațiilor deținute în mod particular de fiecare contribuabil, acesta având
obligația de a -și rambursa datoria față de bugetul local pentru bunurile pe care le are în
proprietate sau pentru serviciile prestate.
La momentul derulării operațiunilor de încasare al contravalorii taxelor, impozitelor al
altor venituri nefiscale sau subvenții, dacă au fost încasate depuneri prin numerar, angajatul
din subordin ea instituției publice are obligația să înregistreze aceste depuneri de numerar în
contul bancar al acestei instituții, pentru ca la finele fiecărei luni calendaristice, soldul
contului de numerar să fie întotdeauna egal cu zero.
Ca și propunere pentru a eficientiza evidența contabilă a taxelor locale ar fi colectarea
mai judicioasă a impozitelor și taxelor la nivel local. Pe această linie, se poate înscrie și
măsura de acordare a cât mai puține scutiri nejustificative de la plata unor impozite și taxe.
Deasemenea, autoritățile locale pot depune eforturi pentru a obține fonduri
suplimentare de pe piața de capital, apelând la împrumuturi sau la obținerea unor fonduri
nerambursabile de la organismele financiare internaționale, pentru a putea duce la îndeplinirea
strategiilor de dezvoltare și a proiectelor propuse pe termen lung.

41

Bibliografie

Cărți
1. Coman, F. Contabilitate financiară . editura Economică, București, 2009
2. Dumitrescu, A.S, Dumitrescu, D.G și Răileanu, V. Contabilitatea și gestiunea fiscală
a societăților comerciale, editura Economică, București, 2016
3. Iuliana C. Inițiere în contabilitatea instituțiilor publice , editura Didactica, Alba Iulia,
2009
4. Mariana F. Contabilitate financiară, editura Universității din Oradea, 2005
5. Marius Eftimie. Contabilitatea societăților comerciale, editura ALL BECK,
București, 2004
6. Tudor, A.T și Gherasim,I. Contabilitatea instituțiilor publice , editura Dacia, Cluj –
Napoca, 2002

Articole
7. Raport privind stabilirea impozitelor și taxelor locale pentru anul 2018, material de
ședință . România, Județui Bihor, Oraș Nucet

Link -uri
8. http://www.primarianucet.ro/?page_id=15 , consultat la data de 29.05.2018
9. https://lege5.ro/Gratuit/geydsnjzgu/legea -nr-500-2002 -privind -finantele -publice ,
consultat la data de 15.04.2018
10. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_03042018.htm#A9 ,
consultat la data de 24.04.2018
11. http://www.mfinante.ro/pagina.html?categoriebunuri=clasificatiile –
bugetare&pagina=domenii&menu=Buge , consultat la data de 25.05.2018

Legislație
12. Legea nr. 1 din 6 ianuarie 2017
13. Legii finanțelor publice locale nr. 273/2006.
14. Legii nr. 227/2015