Curs 2 Capitol 2 [615893]

Conf.univ.dr. Aureliana Roman
ICurs Master 2016- Standarde de Audit ;i Asigurare
Curs 2- Rapoarte $i tipuri de misiuni
1. ISA (Standarde Internafionale de Audit)
Numirul
standarduluiTipul de misiune Observafii
Clasa 7 de standarde:
ISA 7OO
ISA 705
ISA 706- misiune de asigurare;
– auditorul emite o opinie;
– nivelul de asigurare este inalt
dar nu absolut : asigurare
rezonabilf, –+ o exprimare
pozitivi a concluziilor
(opiniei): audit extern; f+
= audit financiar al situafiilor financiare$-/
anuale intocmite in conformitate cqIffiXau
su normele na{ionale; CY : dupd caz: audit statutar.f
Paragraf de opinie (fbrd rezerve) .lr"'
:;:";,,^Hoastr6,':j:::ciareprezint6fidel,dintoate,*-n-'d]ificativepozi|ia
financiard a Companiei ABC la data de 31 decembrie 20XI,perform$Itb sa financiar6 gi fluxurile sale
de trezorerie aferente exerci{iului incheiat la acea dat6, in conflq@atre qu IFRS".I
ISA 8OO
Auditul SFI tntocmite
fn co{ormitate cu
cadre de raportare cu
scop special
ISA 805
Auditul
componentelor
individuale ale SFI,
ale conturilor sou
aspectelor unei SFI(
idem JdoF'-d
*f\orffi:ii.u in angajamente de audit cu scop
' – Pentru un set complet de situafii
financiare intocmite in concordanti cu o
bazd exhaustivd de raportare contabilA,
alta decdt IFRS sau nonnelele nafionale;
– Pentru o componentd a unui set de situalii
financiare;
a Pentru anumite conturi;
Pentru conformitatea cu prevederile unor
contracte.
la 31.12.N0 mExemplu o. o*"ry3rd"pinie – auditarea unei componente a situatiilor financiare
In opinia noagp,vsituafia creanlelor oferi o imagine fideld a creantelor societEfii
concordant$pY
{J

Conf.univ.dr. Aureliana Roman
Curs Master20l6- Standarde de Audit qi Asigurare
2. ISRE (Standarde Internafionale pentru Misiuni de Revizuire)
Tipul de misiune Observafii I\umirul
standardului
– se aplicd unui set complet de situalii
financiare in situa[ia in care un practician
care nu este auditorul unei entitf,fi f+
efectu eazd o misiune de revizuire a s{1$ufilor
financiare in conformitate cu l!$$vfmelenalionale. l)'
Asi gu r ar eane gativd po al€ €f
– ftrA rezerve; ^ q-
– cu rezerve; lIr"
– declurulir""nqta$fr
aavonu olera nl – nu ofer6 nid{\'sigurare.misiuni de asigurare limitata;
nu se exprimd o opinie de
audit (ci o declarafie);
nivel de asigurare limitatd ->
o exprimare negativl a
concluziilor*;
procedurile aplicate sunt mult
mai restrdnse dec6t in cazul
unui audit qi se limiteazLla
intervievdri gi anumite
proceduri analitice de audit.
Aceste proceduri nu furnizeazd
toate nrobele necesare unui audit.ISRE 24AO
Misiuni de revizuire a
situaliilor financiere
*,,Bazandu-ne pe revizuirea efectuatd,
situaliile.financiare ataEate nu oferd onimic nu ne*e atras atenli@ tensul de a ne face sd credem
imagine fideld tn confopt ca lFRS/normele nalionale"
– se aplicd unui set complet de situalii
financiare intocmite pentru o
perioadf, mai micf, decfit un
exercifiu financiar;
– revizuirea este efectu atil de citre
auditorul independent al entitifii
– idem celelalte aspecte (criteriul ;i tipurile de
concluzii)ISRE 24IO
Misiuni de revizuire q
situaliilor financiere
interimoreidemdd
Q.

Conf.univ.dr. Aureliana Roman
curs Mast er 2016- standarde de Audit gi Asigurare
3. ISAE (Standarde Interna{ionale pentru Misiuni de Asigurare' altele decfft
auditurile pi revizuirile)
Observafii Tipul de misiune Numf,rul
standardului
Tipuri de declaralii – $
asi gu r ar eane gat Wpitivd :
– ftrd,rezele: \.,/'
– cu rezerve: _{"
– declarafiele@tiard1'
– nu "T6Fo asigurare's'A,/Misiuni de asigurere rezonabild sau
misiuni de asigurare limitati;
' nivel de asigurare rezonabila –+ o
exprimare pozitivfl a concluziilor
(=paragraf de opinie);
nivel de asigurare limitatfi –+ o exprimare
negativi a concluziilor (=paragraf de
declaratie)
Se aplicd in alte situalii neacoperite de ISA qi
ISRE, de exemPlu:
– cdnd aspectul asupra c[ruia se rap orteazd este
evaluarea efi cacit6tii controlului intern, atun$i.)
criteriul poate fI; ,,Ltn cadru stabilit de contrdl '
intern"o de exemplu cel aplicat firmgi:ISAE 3OOO
Misiuni de Asigurnre,
altele decat auditurile
Si revizuirile
o*exemplu pentra o misiune de asigurare rezonab.UA ,,ig31fria noastrd controlul intern este eficient, sub
toate aspectele semnificative, bazdndu-ne pe criteriile p{?'
* exemplu pentru o misiune de asigurare timit&Xu am sesizat nimic care si ne fac6 si credem cd nu
este eficieni controlul intern, sub toate ^Oti$;""ificative, bazdndu-ne pe criteriile xxx"
in ,*#ategorie, practicianul rsduce riscul misiunii
r@>6 asiguiare rezonabila cabazd pentru o concluzte
Nivelul riscului intr-o misiune de asigurare limitat[ este
rezonabila din aavza naturii, momentului gi ariei de
probelor.Ia un nivel acceptabil de scdzut pentru a
pozitivd.
mai mare decdt intr-o misiune de asigurare
cuprindere a procedurilor de culegere a

Conf.univ.dr. Aureliana Roman
Curs Master 201,6- Standarde de Audit qi Asigurare
Numf,rul
standarduluiTipul de misiune 0bservafii
ISAE 34OO
Exqminarea
idorma{iilor
financiare
prognozate- deoarece informa{iile financiare
progn ozate se refer6 la evenimente
ce nu au avut loc pi, de reguld aceste
informalii au o naturd speculativd
spre deosebire de cele istorice,
auditorul nu poate exprima o
opinie de audit (nu poate obline un
nivel suficient de incredere)*
–+asigurare limitatdInformaliile financiare prognozate pot ftn
-previziuni(pentrulan); ^ v F{\J- proiec{ii (de exemplu pentru tn1Vg)tr
Previziuni le: informati i fi nancjt#ocmite
pe baza pr ezumf i i lor privinffi nimente
viitoare pe care conducergfidagteapta s[
aibd loc. (Tt',
Proieclia :,"*fficiare ce ilu streazd
scenarii de
$'-atintdmpla dac6…..".
Informaffinanciare progn ozate pot include
un *@}e Situ?trii financiare sau o singurd
cor@-nent6.
cestea pot servi pentru:
– actualii investitori, pentru a evalua o
viitoare investifie de capital (cumpdrarea
pachetului majoritar de acfiuni la o altFt
societate);
– terfe p6{i ftotenlialilor investitori,
creditorilor-de ex. previziuni ale fluxurilor de
ttezorerie),
Exemplu de paragraf dep{fiIuzlt:
,,Pe bMa.x.Fififr;e cdtre noi a probelor ce sustin prezumtiile, nimic nu ne-a atras atentia care sd
ne determinS: !f,r"ar- cd aceste prizumlii nu asigurit bazd.iezonabild pentru prognozdo'
"b

Conf.univ.dr. Aureliana Roman
Curs Master 2016- Standarde de Audit pi Asigurare
4. ISRS (Standarde Internafionale pentru Servicii Conexe)
It{umirul
standarduluiTipul de misiune Observatii
ISRS 44OO
,, Misiuni pe baza
procedurilor
convenite privind
informa{iile
financiareObiectiv:
– efectuarea de citre auditor a procedeelor
ce tin de naturfl unui audit, la care
auditorul, entitatea sau orice terl6 parte
indrept[fitA au convenit
Auditorul furnizeazdun Raport al
c ons tatdrilor erfe ctive al e procedurilor
convenite –+ nu este exprimatd nicio
asigurare –+ utilizatorii raportului
contur eazd propriile concluziiMISIUm,(
_*- h[U REPREZII\TA
DE ASIGURARE!!!!
)&ll').vd
^$F
Extras dintr-un raport al constatErilor efective:
fl
flffitiil.rtul nostru a fost de a realiza proceduril. .grq*ffi privire la verificarea cheltuielilor
efectuate in cadrul Contractului Oe iinantare semnilGtt" dumneavoastri gi Autoritatea de
Management POSDRU. Acest lucru a implicat realpqfhtanumitor proceduri specifice, ale c6ror
rezultate vor folosi AutoritSlii de Management PPQflU pentru a putea formula concluzii proprii pe
baza procedurilor executate de noi. ;F"
Obiectivul acestui angajament este u.riffi'Oe citre auditor a faptului ci sumele (chetuielile)
solicitate de Beneficiar in Cererea de $Sdursare a cheltuielilor nr.2 pentru actiunea finantati prin
Contractul de finanlare au fost efec($F (,,realitatea desfiguririi), sunt exacte (exactitate) gi eligibile
sitransmiterea citre Beneficialafigt'ortului cu privire la realizarea procedurilor agreate. Eligibilitate
inseamni ci finanlar", n"rqr@-rrabil6 furnizati a fost cheltuitd in conformitate cu termenii 5i
:::::::::: :o.ntracturui o:Uft"e si cu prevederire regare in vigoare.
'tft– Raportim urmS@|rd{e constatlri / Constat[ri de facto::
Y
a) in ceea.pq?r.gt. punctul 1, am constatat ci Cererea de rambursare a cheltuielilor nr.2 a fost
intocmi?il5lr}! va depune la Ol POSDRU MEN. Din analiza conlinutului acesteia rezulti ci este in
confornha{e cu obiectivele proiectu lui.
b)in ceea ce privegte punctul 2.1 am constatat urmitoarele:
– Cererea de rambursare este intocmiti in formatul cerut prin Contractul de finantare;
– este posibili verificarea cheltuielilor din Cererea de rambursare

Conf.univ.dr. Aureliana Roman
Curs Mast er 2016- Standarde de Audit qi Asigurare
c) in ceea ce priveste punctul 2.2, am constatat cd:
– structura cheltuielilor pe linii bugetare din Cererea de rambursare corespunde cu bugetul din
Contractu I de finantare;
– cheltuielile efectuate au fost prevazute in bugetul Contractului de finantare;
– valoarea cheltuielilor eligibile fdri TVA declarate in Evidenta cheltuielilor aferenti Cererii de
rambursare nr.2 (cheltuieli directe plus cheltuieli generale de administratie) este de 106.717,00 lei 9i
nu depigeSte Valoarea cheltuielilor eligibile pentru CRC 2 previzuti in Graficul estimativ priy'l'f
depunerea cererilor de ramburrrr", r."rf.ctiv suma de L01.717 lei; -$- suma solicitati la plati de Beneficiar conform CRC 2 atapati nu depdge$te suma nre2raSlf in
Contractul de finanlare la Art.3.L V'
d)in ceea ce privegte punctul 2.3, valoarea cheltuielilor verificate este de 101.853,09(94it"prezinti
100% din totalul cheltuielilor directe. ^dp
e) in ceea ce privegte punctele 2.4.t si 2.4.2.,am constatat ci cheltr,.U,^*ffi; ficute conform
obiectivelor proiectului, sunt inregistrate in conturile contabile ale bene$r'ilui 9i sunt suslinute de
documente justificative originale. – it
f
lrlumlrul
standarduluiTiput de misiune q}$Observatii
ISRS 44LO
Misiuni de compilare
a situa[iilor
JinanciareObiectiv: utilizarea de cfth$eilditor a
califi cdrii sale contabilqidZirvi de
calific arcasa de au{djrefpentru a cole c,ta,
clasifi ca $i sintetidh'f"rmatiile financiare
De exempl$mirea unui set complet
de situaditf,manciare! Informatiile financiare
compilate trebuie sA confin[ pe
fiecare pagind o referinld:
,,Neauditat" sau ,,Elaborat farL
audit sau revizuire"
Exemplu de raport a. roqRir$ti
^l) Raport de comPilare cdtre…'
,,pebaza***n#]* miz,atede cltre conducere, am compilat in conformitate cu ISRS 4410
aplicabil misiunifJde compilare, bilan{ul SC ABC SA la data de 31.12.N, contul de profit 9i pierdere
si situa{tfluxurilor de trezorerie pentru anul incheiat. Aceste situatii financiare reprezintd
,esponqdbi()i1%a conducerii. Nu am auditat sau revizuit aceste informalii financiare qi, in consecintd,
V nu ne exprimdm nicio asigurare asupra acestora"
Contabil.
Data
Adresa