525 TAXA PE VALOARE AD /g258UGAT /g258 – FACTOR DE INFLUEN /g287/g258 A RENTABILIT /g258/g287 II ÎNTREPRINDERII ASIS. UNIV. DRD. POPA DIANA CLAUDIA… [613138]

525 TAXA PE VALOARE AD /g258UGAT /g258 – FACTOR DE INFLUEN /g287/g258 A
RENTABILIT /g258/g287 II ÎNTREPRINDERII
ASIS. UNIV. DRD. POPA DIANA CLAUDIA
PREP.UNIV. BALACIU DIANA
Universitatea din Oradea, Facultatea de /g249tiin /g288e Economice
Str. Armatei Române nr.8, Oradea, Bihor
Telefon : 0259/408401
Email : [anonimizat] , [anonimizat]

This article deal with the implication of value add ed tax on balance, on liquidity, and on
debt paying ability of the company. If the company that sell goods have pro-rate 100%,
value added tax have no influence on company´ profi tability.

În situa /g288ia în care agentul economic a înregistrat într-un a n o cifr /g259 de afaceri mai mare de
200.000 lei sau a optat pentru plata TVA prin cerer e aprobat /g259 de organul fiscal, TVA este
neutru vis-a –vis de gestiunea întreprinderii.

Dac /g259 agentul economic îndepline /g250te condi /g288iile de mai sus dar desf /g259/g250 oar /g259 /g250i opera /g288iuni
scutite de TVA , f /g259r/g259 drept de deducere, diferen /g288a de TVA nedeductibil /g259 nu mai este neutr /g259
din punct de vedere contabil deoarece afecteaz /g259 contul de profit /g250i pierdere prin cre /g250terea
cheltuielilor de exploatare.

În cazul în care agentul economic, pl /g259titor de TVA, achizi /g288ioneaz /g259 /g250i livreaz /g259 bunuri sau
presteaz /g259 servicii acestea trebuie înregistrate în contabil itate pe baz /g259 de facturi atât în
Jurnalul de cump /g259r/g259ri cât /g250i în Jurnalul de vânz /g259ri dup /g259 caz.

TVA este neutr /g259 fa /g288/g259 de rentabilitatea întreprinderii în situa /g288ia în care agen /g288ii economici
care livreaz /g259 bunuri /g250i servicii impozabile au prorata de 100%. În acest caz, întreprinderea
este obligat /g259 la plata TVA pentru achizi /g288iile efectuate /g250i a de a solicita clien /g288ilor s /g259i TVA,
conform Codului Fiscal. ; întreprinderea respectiv /g259 devine astfel un „colector fiscal”
privind TVA iar interesul contabil este armonizat c u cel fiscal.

Dac /g259 agen /g288ii economici sunt nepl /g259titori de TVA sau livreaz /g259 bunuri /g250i servicii impozabile
dar au prorata mai mic /g259 de 100%, atunci TVA influen /g288eaz /g259 rentabilitatea prin cre /g250terea
cheltuielilor de exploatare /g250i mic /g250orarea rezultatului contabil. Aici apar dezacorduri între
principiile contabile /g250i cele fiscale , ele trebuind conciliate. Cre /g250terea cheltuielilor de
exploatare determin /g259 modificarea soldurilor intermediare de gestiune. S e va diminua
excedentul brut de exploatare, /g250i implicit rezultatul exploat /g259rii, rezultatul curent /g250i rezultatul
exerci /g288iului cu TVA nedeductibil /g259 aferent /g259 livr /g259rilor de bunuri scutite. De asemenea, se vor
mic /g250ora ratele rentabilit /g259/g288ii economice /g250i rata rentabilit /g259/g288ii financiare.

Principiul permanen /g288ei metodelor este agreat deopotriv /g259 de c /g259tre contabilitate /g250i fiscalitate ,
iar schimbarea metodelor trebuie justificat /g259 prin calculul influen /g288elor asupra activelor /g250i
pasivelor precum /g250i asupra cheltuielilor /g250i veniturilor.

526
În cadrul întreprinderii distingem trei categorii d e costuri generate de TVA: costuri directe,
costuri de gestiune /g250i costuri de trezorerie.

Costurile directe se suport /g259 de c /g259tre întreprindere în cazul în care TVA nu este dedu ctibil
în totalitate /g250i partea nedeductibil /g259 este cuprins /g259 în costul de achizi /g288ie al bunului respectiv.

În cazul în care un agent economic nu este pl /g259titor de TVA /g250i nici nu a optat pentru plata
TVA-ului /g250i el suport /g259 consumuri intermediare de valoare mare, va suplime nta costul
bunului sau serviciului achizi /g288ionat de la ter /g288i /g250i cu valoarea TVA-ului. Pentru a nu risca s /g259
fie exclus de pe pia /g288/g259 agentul economic respectiv va trebui s /g259-/g250i analizeze foarte bine
obiectul de activitate /g250i s /g259 decid /g259 dac /g259 este mai rentabil pentru el s /g259 opteze pentru plata
TVA-ului.

Consumurile intermediare sunt mai mici dac /g259 agentul economic are ca obiect de activitate
prestarea de servicii prin analize, consulta /g288ii, evaluare /g250i proiectare. În acest caz, pentru
întreprindere este mai rentabil s /g259 nu opteze pentru plata TVA-ului.

Agentul economic este obligat la calculul proratei TVA-ului dac /g259 efectueaz /g259 atât opera /g288iuni
impozabile cât /g250i opera /g288iuni scutite de TVA .

TVA-ul nedeductibil trebuie cuprins în costul bunul ui achizi /g288ionat sau serviciului utilizat /g250i
nu în contul 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe /g250i v /g259rs /g259minte asimilate” potrivit
principiului costului istoric privind evaluarea bun urilor intrate în patrimoniu cu titlu oneros.

Costurile de gestiune sunt generate de for /g288a de munc /g259 suplimentar /g259 necesar /g259 pentru
întocmirea documentelor justificative /g250i registrelor privind TVA-ul. Agentul economic
trebuie s /g259-/g250i organizeze o eviden /g288/g259 contabil /g259 complex /g259 /g250i riguroas /g259 pentru a dispune de
timp /g250i de datele necesare întocmirii decontului de TVA a vând nevoie, în acest scop, de o
for /g288/g259 de munc /g259 considerabil /g259. De asemenea întreprinderea suport /g259 costuri de gestiune /g250i în
cazul insolvabilit /g259/g288ii clien /g288ilor /g250i al litigiilor ce intervin în rela /g288iile cu furnizorii.

Costurile de trezorerie se suport /g259 în situa /g288ia în care exist /g259 un decalaj de timp nefavorabil
întreprinderii între durata medie de încasare a cre an /g288elor si durata medie de achitare a
furnizorilor. Decontul de TVA trebuie depus pân /g259 la data de 25 a lunii urm /g259toare sau a
trimestrului urm /g259tor, indiferent dac /g259 întreprinderea î /g250i încaseaz /g259 sau nu crean /g288ele sau dac /g259
î/g250i achit /g259 sau nu furnizorii pân /g259 în acel moment. TVA-ul de plat /g259 se achit /g259 pe baza
decontului de TVA depus iar TVA-ul de recuperat se ramburseaz /g259 selectiv pentru anumi /g288i
agen /g288i economici în maxim 30 de zile de la data depuneri i decontului.

Dac /g259 agentul economic are un TVA de recuperat mai mare de 5.000 RON /g250i nu a optat
pentru rambursarea TVA-ului atunci TVA-ul de recupe rat se compenseaz /g259 cu TVA-ul de
plat /g259 în lunile urm /g259toare.

Avansurile se factureaz /g259 /g250i sunt purt /g259toare de TVA din punct de vedere fiscal /g250i contabil.
Astfel TVA-ul aferent acestor avansuri încasate de la clien /g288ii creditori influen /g288eaz /g259 negativ
gestiunea trezoreriei.

527 Dac /g259 un agent economic are consumuri intermediare nesem nificative atunci el va trebui sa
vireze la bugetul de stat aproape integral TVA-ul c olectat aferent avansurilor încasate ceea
ce conduce la reducerea disponibilit /g259/g288ilor b /g259ne /g250ti /g250i întârzieri la plata unor obliga /g288ii
scadente. Recuperarea TVA-ului colectat pentru avan surile încasate se va realiza în lunile
urm /g259toare prin alte opera /g288iuni sau prin rambursarea de la bugetul de stat.

În rela /g288iile comerciale ale agentului economic cu clien /g288ii /g250i furnizorii pot ap /g259rea situa /g288ii
deosebite de pierdere, depreciere sau distrugere a bunurilor pe timpul transportului c /g259tre
client. În vederea stabilirii taxei datorate o impo rtan /g288/g259 deosebit /g259 o prezint /g259 contractul
încheiat între cei doi parteneri comerciali: furniz or /g250i client.

În situa /g288ia în care contractul nu îl face responsabil pe fur nizor pentru bunurile pierdute pe
timpul transportului, furnizorul datoreaz /g259 taxa colectat /g259 pentru bunurile respective iar
clientul are drept de deducere pentru taxa cuprins /g259 în factura furnizorului numai dac /g259
bunurile pierdute erau destinate realiz /g259rii de opera /g288ii impozabile. Daca bunurile pierdute
erau destinate unor opera /g288ii scutite de TVA sau reprezint /g259 cheltuieli generate de activit /g259/g288i ce
nu au o leg /g259tur /g259 direct /g259 cu activitatea întreprinderii TVA-ul aferent acest ora nu poate fi
dedus.

În caz contrar, contractul îl face responsabil pe f urnizor pentru bunurile pierdute pe timpul
transportului c /g259tre client. Pot exista dou /g259 solu /g288ii:
− Dac /g259 furnizorul nu a emis factura fiscal /g259 se consider /g259 c /g259 nu s-a efectuat livrarea
bunurilor pierdute /g250i, drept urmare, nu datoreaz /g259 TVA-ul aferent acestora; Dac /g259 s-
a emis factura se datoreaz /g259 taxa inclus /g259 în factur /g259.
− Dac /g259 clientul refuz /g259 plata facturii pe motivul neprimirii bunurilor se va emite o
nou /g259 factur /g259 în ro /g250u pentru taxa de sc /g259zut. Legea 571/2003 privind Codul fiscal nu
permite deductibilitatea TVA-ului privind bunurile lips /g259 pierdute pe timpul
transportului, depreciate calitativ, /g250i constatate pe baz /g259 de inventariere peste
normele legale imputabile.

TVA influen /g288eaz /g259 totodat /g259 /g250i indicatorii de echilibru financiar /g250i lichiditatea /g250i solvabilitatea
societ /g259/g288ii comerciale. Societatea comercial /g259 beneficiaz /g259 de un surplus de trezorerie pentru
25 de zile în situa /g288ia în care crean /g288ele fa /g288/g259 de clien /g288i se încaseaz /g259 pân /g259 la data de întâi a
lunii urm /g259toare iar TVA de plat /g259 se achit /g259 lunar pân /g259 la data de 25 a lunii urm /g259toare.

De exemplu, dac /g259 o societate s-a aprovizionat în cursul lunii marti e cu m /g259rfuri în valoare de
35.700 lei din care:
− cost de achizi /g288ie 30.000 lei;
− TVA deductibil /g259 5.700 lei;

Tot în cursul lunii martie, societatea respectiv /g259 a vândut m /g259rfuri în valoare de 59.500 lei,
din care:
− pre /g288 de vânzare 50.000 lei;
− TVA colectat /g259 9.500 lei

Deci, societatea respectiv /g259 are de plat /g259 la bugetul de stat suma de 3.800 lei. Termenul de
scaden /g288/g259 este 15 zile de la data întocmirii facturii.

528 Dac /g259 vânz /g259rile sunt constante, pentru cele 25 de zile din lun a aprilie se genereaz /g259 fluxuri de
trezorerie nete de 3.800 lei care influen /g288eaz /g259 echilibrul trezoreriei, a /g250a cum reiese din
tabelul nr.1:

Zile TVA de plat /g259 % aferent
perioadei de
încasare Fluxuri de trezorerie
Încasat /g259 Neîncasat /g259 Pozitive Negative
31.03 3.800 – 25/25=1 – –
1.04 – 3.800 24/25 3.648 152
… … … … … …
10.04 3800 – 15/25 2.280 1.520
… … … … … …
25.04 – 3.800 – – 3.800

Dac /g259 clien /g288ii î /g250i achit /g259 facturile dup /g259 10 zile de la data scaden /g288ei, fluxurile de trezorerie nete
se reduc cu 1.520 lei. În cazul în care clien /g288ii nu î /g250i achit /g259 facturile pân /g259 la 25.04, agentul
economic este pus în situa /g288ia fie de a apela la un credit bancar pe termen scu rt de 3.800 lei,
fie de a sista pl /g259/g288ile scadente c /g259tre ter /g288i pentru a putea achita TVA datorat bugetului de st at.

În situa /g288ia în care vânz /g259rile r /g259mân constante /g250i termenul de scaden /g288/g259 nu se modific /g259,
societatea beneficiaz /g259 din partea statului de un credit constant în valoa re de 3.800 lei/lun /g259,
prin folosirea de disponibilit /g259/g288i; De asemenea,societatea respectiv /g259 nu pl /g259te /g250te dobânzi
bancare deoarece nu a fost nevoit /g259 s /g259 contracteze un credit bancar, astfel realizând un profit
suplimentar.

Dac /g259 societatea are de recuperat TVA atunci va avea nev oie de disponibilit /g259/g288i /g250i va trebui s /g259
adopte una din urm /g259toarele strategii:
− s/g259 contracteze un credit bancar;
− s/g259 î /g250i diminueze stocurile prin accelerarea vitezei de r ota /g288ie a acestora;
− s/g259 diminueze volumul creditului acordat clien /g288ilor, prin accelerarea încas /g259rii
crean /g288elor de la partenerii de afaceri.

Oricare din aceste m /g259suri va adopta, se vor reduce automat ratele de lic hiditate /g250i
solvabilitate.
Bibliografie:
1) A. Morariu coordonator „Contabilitate /g250i Fiscalitate în dezvoltarea firmei”, Ex
Ponto, 2005;
2) I. Stancu „ Finan /g288e. Analiza /g250i gestiunea financiar /g259 a întreprinderii”, Editura
Economic /g259, 2002;
3) T. Va /g250cu „ Implica /g288iile TVA asupra trezoreriei întreprinderii”, Tribun a Economic /g259,
Bucure /g250ti, 1997.
4) Legea 571/2003 privind Codul Fiscal modificat /g259 /g250i completat /g259.