Document de informare [613060]

Document de informare
Această publicație reprezintă o traducere a unui document publicat inițial de Accountancy Europe în 19
decembrie 2019, intitulat Independent assurance on the European Single Electronic Format .
Traducerea a fost realizată în întregime sub răspunderea CECCAR. Accountancy Europe nu își asumă nicio
responsabilitate pentru conținutul documentului sau pentru acuratețea traducerii. În cazul unor neclarități,
cititorul trebuie să consulte versiunea orig inală în limba engleză, care poate fi descărcată gratuit de pe website –
ul Accountancy Europe .
Nu este permisă reproducere a, integrală sau parțială, a documentelor emise de Accountancy Europe în limba
originală sau traduse, fără a obține acordul prealabil în scris de la Accountancy Europe
[anonimizat] .
Tradus de:

Formatul electronic unic european (European single electronic format – ESEF) va intra în
vigoare începând cu 2020. Acesta reprezintă un pas înainte important în ceea ce privește
accesibilitatea și comparabilitatea informații lor financiare ale emitenților de pe piețele
reglementate UE. Fiecărui stat membru UE îi revine acum responsabilitatea de a dezvolta
implementarea ESEF și de a maximiza beneficiil e oferite de digitalizare.
Acest document a fost întocmit de către Accountancy Europe împre ună cu Grupul
European de Contact (ECG) ca o contribuție la eforturile de implementare a ESEF.
Protejarea investitorilor și interesul public au constituit principiil e generale aplicate pe
parcursul elaborării acestui document. Acesta stabilește considerent e specifice alături de
implicații practice care pot sprijini auditorii în sarcina de a furniza o concluzie de asigurare
în legătură cu ESEF.

3

Prefață ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….4
Aspecte fundamentale ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 4
Principii directoare aplicate ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 4
Incertitudini legate de implementarea ESEF la nivel național ………………………….. ………………………….. ………… 5
Evitarea creării unui cvasi -standard ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………. 6
Claritate privind aria de acoperire a misiunii ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……. 6
Bazele practice pentru asigurarea independentă privind Formatul Electronic Unic European ………………. 7
Introducere ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………….. 7
Recomandare ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………… 7
Asigurare rezonabilă ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……….. 7
Rapo rtare ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………. 7
Anexa A: perspective privind utilizarea unui standard profesional și activitățile și eforturile adecvate
pentru auditor legate d e Formatul Electronic Unic European ………………………….. ………………………….. ……… 8
Anexa B: exemple de rapoarte privind activitatea unui auditor în legătură cu Formatul Electronic Unic
European ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………. 15

4

În februarie 2019, Accountancy Europe a publicat documentul informativ Formatul electronic unic european
(ESEF) Digitalizarea informațiilor financiare ale companiilor cotate din UE 1care oferă o prezentare generală a
noilor dispoziții de raportare digitală, inclusiv sfaturi practice pentru emitenți. Din acel momen t, întrebăr ile și
feedbackul aferente au indicat faptul că existența unor îndrumări specifice referitoare la rolul auditorului ar putea
fi utilă. În consecință, acest document reprezintă o serie de considerente specifice pentru auditori în legătură cu
ESEF .
De la do cumentul informativ inițial, s -au înregistrat trei evoluții în domeniul reglementărilor:
▪ publicarea în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene a Standardului Tehnic de Reglementare privind
Formatul Electronic Unic European (RTS privind ESEF) 2
▪ publicarea de către Direcția Generală Stabilitate Financiară, Servicii Financiare și Uniunea Piețelor de
Capital (Directorate -General for Financial Stability, Financial Services and Capital Markets Union – DG
FISMA) a Comisiei Europene (CE) a unui document de tip Între bări și răspunsuri (Q&A)3 în legătură cu
ESEF, care a inclus două întrebări și răspunsuri privind asigurarea independentă și rolul auditorului. Mai
precis, în cadrul unuia dintre răspunsuri, a fost făcută următoarea afirmație: „Comisia a solicita t
Comitet ului Organismelor Europene de Supraveghere a Auditorilor (Committee of European Auditing
Oversight Bodies – CEAOB) să studieze modalitățile prin care auditul ESEF ar putea fi realizat în
practică, cu scopul de a furniza potențiale îndrumări pentru piață”
▪ în Decembrie 2019, CEAOB a emis Îndrumări referitoare la implicarea auditorilor în ceea ce privește
situațiile financiare în format electronic unic european 4care furnizează îndrumări referitoare la anumite
aspecte ale unei misiuni de asigurare ESE F care s unt, de asemenea, tratate în acest document
Acest document a fost elaborat în colaborare de către Accountancy Europe și Grupul European de Contact
(ECG). În timp ce îndrumările CEAOB se concentrează în principal pe activitățile și eforturile implic ate în a stfel
de misiuni, acest document tratează aceste activități și eforturi ca parte a unei abordări de asigurare mai
cuprinzătoare bazată pe ISAE 3000 revizuit: Alte misiuni de asigurare decât auditurile sau revizuirile informațiilor
financiare istori ce(ISAE 3000). În opinia noastră, aceste diferențe de abordare nu reprezintă o contradicție în
opinii.
În elaborarea unui document care propune îndrumări relevante, scopul este de a exprima poziții clare și de a
evita discursul excesiv care po ate genera complexitate și confuzie. Cu toate acestea, acest obiectiv are și
dezavantaje – unele aspecte și decizii cheie pot necesita mai multe explicații pentru a veni în ajutorul celor care
evaluează documentul. Această prefață furnizează o scur tă descr iere a aspectelor fundamentale și a deciziilor
propuse considerate utile pentru cititorul acestui document.
În elaborarea acestui document, am utilizat următoarele principii care se concentrează pe protejarea investito rului
și interesul public:
1. consecvența abordării: asigurarea referitoare la ESEF trebuie obținută într -o manieră consecventă pe tot
teritoriul Europei;

1 https://www.accountancyeurope.eu/publications/european -single -electronic -format -esef/
2 Regulamentul delegat (UE) nr. 815/2019 al C omisiei din 17 decembrie 2018 care completează Directiva 2004/109/CE a
Parlamentului European și a Consiliului în ceea ce privește standardele tehnice de reglementare privind specificarea unui
format de raportare electronic unic. https://eur -lex.europa.eu/legal –
content/EN/TXT/?qid=1563538104990&uri=CELEX:32019R0815
3 https://ec.europa.eu/info/sites/info/files/business_economy_euro/banking_and_finance/documents/190529 -faq-rts-
esfs_en.pd f
4 https://ec.europa.eu/info/sites/info/files/business_economy_euro/ban king_and_finance/documents/191128 -ceaob –
guidelines -auditors -involvement -financial -state ments_en.pdf

5

2. fiabilitatea raportului: rapoartele de asigurare privind conformitatea etichetării electronice cu RTS pr ivind
ESEF trebuie să fie fiabile pentru toți utilizatorii vizați. Acest aspect presupune un nivel de asigurare
comun obținut de către auditori;
3. inteligibilitatea raportului: rapoartele de asigurare furnizate de auditori cu privire la etichetare trebuie să
fie int eligibile, ceea ce presupune o exprimare concisă și o structură logică;
4. aplicabilitatea îndrumărilor: îndrumările conținute în acest document pentru efectuarea misiunilor de
asigurare privind etichetarea trebuie să sprijine o abordare eficientă și eficace.
Recunoaștem și împărtășim opinia generală că auditorul trebuie să furnizeze o concluzie de asigurare în legătură
cu ESEF. CE consideră că această opinie trebuie să fie inclusă în raportul auditorului ca o concluzie asupra
conformității cu o dispoz iție sta tutară.
Menționăm faptul că la nivel național, măsura în care integrarea unei concluzii de asigurare aferente ESEF în
raportul auditorului este posibilă depinde de legislația și reglementările naționale. De asemenea, aceasta poate
depinde și de re zultatul oricăror alegeri pe care emitenții le fac pentru a -și întocmi documentele. Acești factori
pot avea ca rezultat fie o concluzie de asigurare aferentă ESEF integrată în raportul auditorului, fie o concluzie
de asigurare separată. Considerentele din acest d ocument sunt aplicabile pentru ambele situații.
Sunt în desfășurare activități de identificare și tratare a aspectelor legale care afectează implementarea la nivel
național și care trebui e rezolv ate pentru a furniza certitudinile legale necesare pentru implementarea ESEF.
Documentul de tip Întrebări & Răspunsuri al DG FISMA a indicat, de asemenea, că există posibilitatea apariției
unor modificări ale regulilor de transparență existente rel evante p entru ESEF, care survin din evaluarea a gradului
de adecvare al raportării publice de către companii. În consecință, trebuie să se pornească de la premisa că
unele chestiuni legate de implementare rămân incerte. Cu toate acestea, îndrumările privin d subiec tul asigurării
nu trebuie amânate până la rezolvarea aspectelor legate de implementarea la nivel național, iar în mod ideal,
acestea ar trebuie să fie îndeajuns de flexibile pentru a funcționa pentru o gamă de implementări.
O incertitudine semnific ativă se referă la măsura în care implementarea la nivel național va permite sau impune
ca emitenții să întocmească documentul ESEF împreună cu situațiile financiare consolidate statutare sau
alternativ, ca un al doilea document după întocmirea situațiilor financi are consolidate statutare de către directori
și după ce raportul auditorului a fost emis. Acest lucru presupune ca legiuitorii naționali, autoritățile naționale
competente, mecanismele oficiale desemnate, organismele de normalizare a standardelor n aționale de audit și
asigurare și departamentele guvernamentale naționale (care formează împreună „Implementatorii ESEF la nivel
național”) să ia în considerare diferite scenarii. Aceste scenarii depind de măsura în care transformarea în xHTML
și etichetar ea digit ală necesară pentru ESEF sunt realizate fie înainte fie după ce situațiile financiare consolidate
sunt întocmite și raportul aferent al auditorului este emis. Aceste scenarii au un impact asupra momentului în
care auditorul statutar poate efectua p roceduri le pentru a obține o asigurare rezonabilă privind etichetarea și,
prin urmare, au un impact și asupra datei oricărui raport de asigurare aferent.
Atunci când etichetarea digitală are loc după întocmirea situațiilor financiare consolidate și emitere a raport ului
auditorului, nu există o modalitate evidentă prin care auditorul statutar poate efectua procedurile necesare
referitoare la etichetare pentru a putea furniza concluzia de asigurare în raportul auditorului.
Aspectele care afectează implementar ea la ni vel național apar în anumite state din cauza faptului că diferitele
structuri de guvernanță din cadrul companiei au responsabilități diferite în legătură cu întocmirea și publicarea
situațiilor financiare consolidate.
Acestea sunt bine exemplific ate prin situația din Franța, unde situațiile financiare statutare auditate sunt semnate
de Consiliul de Administrație, iar raportul financiar anual prevăzut de Directiva privind Transparența5 este semnat
de persoanele care sun t responsabile pentru raportu l financiar anual (de exemplu, CEO -ul și Președintele).
Oficial, Consiliul de Administrație nu va fi responsabil de conformitatea cu ESEF.

5 https://eur -lex.europa.eu/legal -content/EN/TXT/?uri=CELEX:02 013L0050 -20131126

6

Deși acest document nu tratează modul în care reglementatorii naționali își pot elabora abordarea de
implementare, d in perspectiva auditorilor, menționăm importanța evitării unei soluții apărute într -un stat în care:
▪ este publicat un raport al auditorului privind situațiile financiare consolidate care face referire la ESEF, în
contextul în care nu a fost încă furnizată nicio informație referitoare la ESEF, sau
▪ există două rapoarte separate ale auditorului privind situa țiile financiare consolidate, posibil la date
diferite. Evenimentele de după bilanț care apar între cele două date au potențialul de a schimba fie poziția
financiară raportată a companiei, fie opinia auditorului. Acest lucru va genera confuzie în rândul
investitorilor și al altor utilizatori ai situațiilor financiare consolidate
Standardele profesionale sunt elaborate, î n general, în urma unor proceduri stabilite care implică consultări
publice privind aspecte conceptual e și expunerea proiectului de dispoziții și materialului aplicativ propus. Acest
document nu reprezintă un standard profesional și nu a fost prezentat pen tru comentarii publice. În consecință,
perspectiva conform căreia documentul însoțește și clarifică ap licarea standardului profesional relevant este
adecvată. Elaborarea și formularea Anexei A s -a realizat cu o atenție deosebită pentru a evita crearea unei
percepții de noi reguli, furnizând însă în același timp îndrumări relevante pentru faptele și circums tanțele ESEF.
În discuțiile noastre, am identificat un risc semnificativ de apariție a unei confuzii privin d natura și amploarea
misiunii din perspectiva cititorilor raportului de asigurare. Am încerc at să cla rificăm această chestiune în
exemplele de rapoarte din Anexa B prin:
▪ identificarea obiectivului misiunii. Obiectivul este de a obține o asigurare rezonabi lă privind măsura în
care situațiile financiare consolidate ale emitentului au fost e tichetate, din to ate punctele de vedere
semnificative, în conformitatea cu RTS privind ESEF;
▪ includerea numelui fișierelor digitale depuse în raportul de asigurare pentru a asigura existența unei
legături adecvate cu documentele ESEF depuse ale comp aniei;
▪ după caz, inserar ea unei referințe încrucișate la raportul auditorului privind situațiile financiare
consolidate; și
▪ după caz, afirmarea faptului că auditorul nu exprimă o opinie de audit, o concluzie de revizuire sau o altă
concluzie de asigurare privind situațiile financ iare consolidate etichetate
Restul documentului reprezintă o serie de sugestii ale Accountancy Europe și ECG, având următoarea structură:
▪ textul de bază s tabilește bazele practice pentru asigurarea independentă privind ESEF
▪ Anexa A descrie perspectivele le gate de activități și eforturi pentru auditor, și
▪ Anexa B furnizează exemple de rapoarte pentru diferite scenarii

7

În documentul de t ip Întrebări & Răspunsuri emis în mai 2019, DG FISMA a CE și -a comunicat opinia referitoare
la faptul că auditorii statutari/firmele de audit statutar trebuie să formuleze o co ncluzie privind măsura în care
situațiile financiare consolidate digitale sunt î ntocmite în conformitate cu RTS privind ESEF. Aceeași opinie a fost
menținută în Îndrumările CEAOB. Acest document stabilește bazele practice pentru a atinge acest obiectiv.
Unul dintre scopurile acestui document este de a sprijini legiuitorii naționali, a utoritățile naționale competente,
mecanismele oficiale desemnate, organismele de normalizare a standardelor naționale de audit și asigurare și
departamentele guvernamentale naț ionale (care formează împreună „Implementatorii ESEF -ului național”) în
analiza privind ESEF din jurisdicția lor.
Considerentele de mai jos pot, de asemenea, să prezinte interes pentru investitori, pentru persoanele care
întocmesc situațiile financiare con solidate ale emitenților și pentru auditorii emitenților afectați de ESEF.
Implementatorii ESEF la nivel național trebuie să ia în considerare luarea măsurilor legale și de reglementare
necesare pentru a impune emitenților să includă în raportu l lor financiar anual (așa cum este definit în legislația
națională care impleme ntează Directiva UE privind Transparența) o concluzie de asigurare care să ofere o
asigurare rezonabilă privind etichetarea situațiilor financiare consolidate de către auditoru l statutar.
Misiunea auditorului trebuie să fie desfășurată și raportată în con formitate cu ISAE 3000 publicat de Consiliul
pentru Standarde Internaționale de Audit și de Asigurare (IAASB) sau cu un standard profesional viitor care
stabilește dispoziții c el puțin la fel de exigente ca ISAE 3000.
Într-o misiune de asigurare rezonabilă, un furnizor de asigurare reduce riscul misiunii la un nivel acceptabil de
scăzut în circumstanțele date ale misiunii ca bază a unei concluzii și exprimă acea concluzie într -o manieră
pozitivă. De exemplu, un raport nemodificat al auditorului oferă o asigurare rezonabilă.
În schimb, într -o misiune de asigurare limitată un furnizor de asigurare desfășoară proceduri de asigurare limitată
și formulează o conc luzie privind măsura în care practicianul a identificat orice aspect care îl poate determina pe
furnizorul de asigurare să considere că informațiile specifice sunt denaturate semnificativ.
Atunci când nivelul de asigurare pentru ESEF este nivelul mai înalt , adică asigurarea rezonabilă, interesul pu blic
va fi satisfăcut, iar investitorii vor fi protejați în mod adecvat. Investitorii merită un nivel de asigurare în legătură
etichetarea6 iXBRL a situațiilor financiare consolidate proporțional cu cel pe care îl primesc din partea auditurilor
situațiilo r financiare consolidate în format lizibil pentru om.
Raportul de asigurare va fi în format lizibil pentru om. Preconizăm că acesta va fi inclus în raportul financiar anual
al unui emitent către mecanismu l oficial desemnat relevant prevăzut de le gislația națională care implementează
Directiva privind Transparența. Implementatorii ESEF la nivel național trebuie să ia în considerare măsura în care
verificarea electronică a raportului furnizorului de asigurar e la momentul depunerii este adecvată în c ontextul
implementării portalurilor digitale de depunere care vor fi introduse pentru ESEF.
Am furnizat exemple de rapoarte în Anexa B.

6 În acest document, termenii etichetă și etichetare sunt folosiți cu același sens ca marcaj, respectiv marcare. RTS privind
ESEF se referă exclusiv la marcare, în timp ce în Manualul de raportare ESEF al ESMA acești termeni sunt substitu ibili.

8

Am identificat patru căi teoretice prin care auditorul poate obține asigurarea privind etichetarea iXBRL a situațiilor
financiare:
1. fără aplicarea unui standard profesional; sau
2. cu aplicarea unui standard profesional, fie:
a. ca parte a unui audit desfășurat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISA -uri);
b. ca o misiune de tipul celor din ISAE 3000; fie
c. prin aplicarea unu i standard național sau a unei îndrumări n aționale.
Fiecare dintre aceste opțiuni este analizată mai jos.
Anumite sarcini pe care auditorul poate fi nevoit să le desfășoare nu necesită un standard profe sional. De
exemplu, o dispoziție ca în caz ul în care există o anumită condiție, să se raporteze asupra acesteia cu titlu de
excepție, poate fi directă și nu necesită îndrumări sau dispoziții sub forma unui standard profesional pentru a -i
permite auditorulu i să trateze dispoziția. Cu toate acestea, în opinia noastră, dispozițiile ESEF privind etichetarea
situațiilor financiare consolidate sunt relativ complexe. Mulți auditori vor fi nevoiți să aplice cunoștințe noi unei
abordări de raportare noi pentru ESEF. Astfel, considerăm că lipsa aplicării unu i standard profesional nu este
adecvată.
Seria de ISA -uri de la ISA 100 la ISA 700 este elaborată în mod explicit pentru a îndruma activitățile și eforturile
auditorului legate de măsura în care situațiile financiare oferă o imagine corectă și fidelă în conformitate cu cadrul
relevant de raportare financiară. Întrucât etichetele nu furnizează sau nu contr ibuie la o imagine corectă și fidelă,
ISA-urile nu sunt relevante din punct de vedere conceptual pentru obținerea asigurării privind caracterul adecvat
al etichetării. Mai mult, CE a clarificat faptul că ESEF nu are legătură cu imaginea corectă și fidelă, ci reprezintă
o dispoziție statutară asupr a căreia auditorul trebuie să raporteze. Pe această bază, este clar că seria ISA 100 –
ISA 700 nu este relevantă pentru misiunile de asigurare privind ESEF.
Această logică este bine exemplificată prin abordarea pr actică adoptată în Olanda privind datele XBRL legate de
situațiile financiare prevăzute pentru IMM -uri. Auditorii furnizează o opinie conform ISA nu asupra datelor XBRL,
ci mai degrabă asupra unei rep rezentări lizibile pentru om a situațiilor financiare. Deși aceasta este derivată din
datele XBRL, în fond, rep rezentarea are aceeași calitate ca una pe suport hârtie sau un document PDF.
Raționamentul care este în acord cu clarificarea CE poate fi des cris utilizând o analogie. Un set de situații
financiare prezentate pe suport hârtie redau o prezentare specific ă a elementelor într -o anumită ordine, cu o
anumită structură și cu un anumit format, împreună cu prezentări de informații care trebuie „privite per ansamblu”
– adică într -un context specific. Auditor ii furnizează o opinie privind această prezentare, de ob icei pe hârtie.
Elementele din situațiile financiare de pe acea hârtie constau atât în titlul fiecărui element cât și în valoarea
monetară sau p rezentarea de informații. Ceea ce face XBRL este similar cu decuparea în bucăți separate de
hârtie a fiecărui el ement al situațiilor financiare și a fiecărei prezentări de informații de pe acea hârtie, împreună
cu titlul său. Procesul de etichetare este si milar cu atașarea unei alte bucăți de hârtie conținând e ticheta, fiecărei
bucăți reprezentând un element al situ ațiilor financiare sau o prezentare de informații. Aceste bucăți de hârtie
combinate (element cu eticheta atașată) reprezintă bucăți individuale fără o ordine anume (adică, plasarea
acestor bucăți de hârtie într -un bol fără o ordine anume – astfel încât ac estea pot fi trimise fără o ordine sau
prezentare anume către un site/analist etc.). XBRL permite utilizatorilor să caute electronic în mod efic ient
„bucățile de hârtie din bol” care sunt de interes p entru ei, prin intermediul etichetei, astfel încât le po t folosi în

9

analize sau în elaborarea propriilor prezentări. Punctul cheie este faptul că fidelitatea și corectitudinea situațiilor
financiare au fost obținute înainte de a utiliza foarfeca pentru a decupa situațiile financiare și, de asemenea,
înainte de a aplica etichetele XBRL.
O abordare teoretică alternativă care implică ISA -urile ar putea presupune elaborarea unui nou ISA care să fie
plasat în afara seriei ISA 100 – ISA 700, poate în cadrul secț iunii existente „Domenii specializate” din ISA -uri,
seria ISA 800. Cu toate acestea, întrucât niciunul dintre standardele existente din seria ISA 800 nu este relevant
pentru aplicarea noilor etichete electronice, ar fi nevoie de un proces extins de normal izare a standardelor pentru
ca acest proiect să devină o realitate practică.
În final, trebuie menționat faptul că există o mențiune explicită a XBRL în cuprinsul ISA -urilor existente. ISA 720:
Responsabilitățile auditorului cu privire la alte informații din documentele care conțin situații financiare auditate
stabilește activitățile și eforturile auditorului în legătură cu informațiile care însoțesc situațiile financiare, de
exemplu, informațiil e privind responsabilitatea socială și corporativă sau reviz uirile financiare care însoțesc
deseori situațiile financiar e consolidate în cadrul rapoartelor financiare anuale. Referința explicită din ISA 720
exclude etichetarea XBRL din aria de acoperire a procedurilor auditorului aferente ISA 720. Pe scurt, conform
ISA 720, activitățile și eforturile pentru auditor constau în „a citi și a analiza” alte informații, iar acestea nu se
transpun neapărat în activitățile și eforturile identificate ca fiind adecva te pentru etichetarea XBRL. În consecință,
în conceperea une i căi de acțiune privind ESEF, orice premisă teoretică de a utiliza ISA 720 trebuie respinsă.
Pentru motivele subliniate mai sus, utilizarea ISA -urilor existente pentru obținerea asigurării privin d etichetarea
în conformitate cu ESEF nu pare mai adecvată d ecât așteptarea ca un auditor să obțină asigurarea fără a ap lica
niciun standard profesional. Nu există îndrumări relevante în ISA -uri pentru a -l ghida pe auditor cu privire la
activitățile și efo rturile implicate, iar concentrarea ISA -urilor pe corectitud inea și fidelitatea situațiilor financiare nu
se intersectează cu dispozițiile ESEF.
ISAE 3000 este standardul de asigurare conceput în mo d specific pentru a furniza dispoziții și îndrumări unui
practician atunci când nu există un standard dedicat subiectulu i specific. Standardul stabilește așteptări în jurul
unor domenii care vor fi importante în legătură cu ESEF, inclusiv evaluarea risculu i, pragul de semnificație,
înțelegerea și testarea controale lor, testarea și raportarea de fond. Auditorii companiilor c otate sunt familiarizați
cu ISAE 3000 prin intermediul misiunilor de asigurare legate de situațiile financiare pro forma întocmite în le gătură
cu tranzacții și, de asemenea, cu privire la declaraț iile referitoare la gazele cu efect de seră.
Într-o misiune de tipul celor din ISAE 3000, obiectivele pentru practician ar fi:
▪ de a obține o asigurare rezonabilă privind măsura în care situațiil e financiare consolidate ale emitentului
au fost etichetate, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitatea cu RTS privind ESEF; și
▪ de a exprima o concluzie cu privire la rezultatul evaluării etichetării electronice a situațiilor financiare
consolidate printr -un raport scris care comunică o concluzie de asigurare rezonabilă și descrie baza
concluziei.
În această misiune, subiectul implicit este etichetarea electronică a situațiilor financiare consolidate (în cadrul
fișierelor digitale care con țin raportul financiar anual întocmit în format xHTML așa cu m prevede RTS privind
ESEF). Criteriile misiunii sunt reprez entate de regulile ESEF în contextul legăturii acestora cu etichetarea
electronică a situațiilor financiare consolidate. Acest lucru gar antează faptul că rolul furnizorilor de asigurare este
aliniat corespunzător cu responsabilitatea acestora ca auditori s tatutari ai situațiilor financiare consolidate ale
emitenților.
Există o gamă de posibilități în ceea ce priveșt e standardele sau îndrumările la nivel național. Acestea pot fi
elaborate pentru a se potrivi abordărilor legislative și de reglementare naționale referitoare la implementarea de
către emitent a E SEF. Trebuie menționat faptul că nu există astfel de standar de sau îndrumări naționale privind
etichetarea iXBRL și nu a vem cunoștință de o astfel de inițiativă care să se afle în desfășurare.

10

Ne-am fundamentat îndrumări le practice pe standardul existent, ISAE 3000, pentru a maxi miza utilitatea acestui
document. Subiectele pe care ISAE 3000 le tratează par extrem de relevante pentru activitățile și eforturile,
precum și pentru raportarea auditorului privind ESEF. Admitem, însă, că standardele sau îndrumările naționale
pot fi calea de acțiune favorizată, în anumite state. În opinia noastră, acestea trebuie să stabilească dispoziții
care sunt cel puțin la fel de exigente precum ISAE 3000. Considerentele propuse de noi referi toare la activitățile
și eforturile auditorului trebuie să f ie ușor adaptabile oricăror astfel de standarde sau îndrumăr i naționale.
Partenerul de misiune trebuie să aibă suficientă competență în privința subiectului implicit și a măsurării sau
evaluării acestuia pentru a -și putea asuma răspunderea pentru concluzia de asigurare. Acesta trebuie, de
asemenea, să fie convins că acele persoane care urmează să desfășoare misiunea dețin cumulat competența
și capacitățile adecvate pentru desfășura misiun ea în conformitate cu standardele și dispozițiile legale și de
reglementare relevante. Acest lucru va permite emiterea u nui raport de asigurare adecvat în circumstanțele date
ale misiunii. Totuși, coordonatorii misiunii pot utiliza și activitatea unui expe rt, ceea ce nu le va diminua, însă,
responsabilitatea. Pe lâ ngă citirea regulilor ESEF și a îndrumărilor aferente, cursu rile de pregătire desfășurate
prin mijloace digitale sau în sala de curs pot ajuta auditorul să -și dezvolte competența necesară înțelege rii
regulilor ESEF, a terminologiei implicate și a proceduri lor de asigurare care pot fi adecvate pentru misiune.
Auditorul trebuie să își exercite raționamentul profesional în planificarea și desfășurarea misiunii de asigurare,
inclusiv în ceea ce privește stabilirea naturii, plasării în timp și amplorii procedurilor. Legat de ESEF, această
dispoz iție poate fi relevantă în mod special atunci când nu există o potrivire precisă între un element -rând de
prezentare și oricare element din taxonomia XBRL ESEF publicată de Autoritatea Europeană p entru Valori
Mobiliare și Piețe (ESMA). În aceste circumstan țe, emitenții vor fi luat în considerare utilizarea etichetelor de
extensie și a tehnicilor de ancorare, aplicând raționamentul pentru a alege cea mai adecvată abordare dintre
opțiunile posibile c are sunt disponibile. În consecință, auditorul va trebui să aplice un raționament similar atunci
când tratează utilizarea etichetelor de extensie și a procedurilor de ancorare.
Auditorul identifică și evaluează riscurile de denaturare semnificativă în etichetarea situațiilor financiare
consol idate în conformitate cu RTS privind ESEF. Astfel de riscuri pot rezulta din deficiențe în cadrul procesului,
care conduc la o etichetare incompletă sau inexactă.
Riscuri legate de exhaustivitate:
▪ nu toate cifrele prezentate în situațiile principale din situațiile financiare consolidate conforme cu IFRS
sunt etichetate;
▪ nu toate prezentările de informații din situațiile financiare consolidat e conforme cu IFRS sunt marcate
așa cum se specifică în Anex a II a RTS privind ESEF;
▪ omiterea etichetelor necesare legate de identificarea entității;
Riscuri legate de acuratețe;
▪ datele etichetate nu corespund cu situațiile financiare consolidate auditate;
▪ o cifră prezentată în situația primară a situațiilor financ iare consolidate conforme cu IFRS a fost etichetată
cu un c ontext inexact (de exemplu, an sau final de an, monedă; debi t/credit; scară (adică, milioane/mii));
▪ eșecul în a selecta un element adecvat din taxonomia de bază;
▪ o reprezentare eronată a semnificaț iei contabile a faptului marcat, pr ovenind din selectarea unui element
inadecvat din taxonomia de bază;

11

▪ un element din taxonomia extinsă nu este ancorat la elementul din taxonomia de bază având cea mai
apropiată semnificație contabilă și/sau arie de acoper ire mai generală în raport cu acel element din
taxonomia extinsă aparținând emitentului;
▪ atunci când un element din tax onomia extinsă combină un număr de elemente din taxonomia de bază,
emitentul nu a ancorat acel element din taxonomia extinsă la fiecare d intre acele elemente din taxonomia
de bază;
Conceptul de prag de semnificație afectează activita tea auditorului în momentul:
▪ planificării și efectuării misiunii de asigurare, inclusiv la stabilirea naturii, plasării în timp și amplor ii
procedurilor; și al
▪ evaluării existenței unor denaturări semnificative a informațiilor specifice.
Standardul Tehnic de Reglementare privind ESEF nu tratează pragul de semnificație în contextul etichetării
situațiilor financiare consolidate. Cu toate ace stea, acest lucru nu trebuie privit ca pe un impediment. Auditorul
poate utiliza un cadru general de referință, inclus în materialele privind aplicarea din ISAE 3000 (punctele A94 –
A100), pentru a facilita analiza pragului de semnificație în cazurile în car e criteriile aplicabile nu se aplică pragului
de semnificație.
La analiza conceptului de prag de semnificație, importa nța relativă a factorilor calitativi și cantitativi dintr -o misiune
specifică ține de raționamentul profesional axat pe utilizatorii info rmațiilor specifice. În sensul ESEF,
raționamentul implică analiza măsurii în se poate aștepta în mod rezonabil ca etic hetele necorespunzătoare să
influențeze deciziile economice ale utilizatorilor vizați ai etichetelor, care probabil constituie un subgrup de
utilizatori ai situațiilor financiare lizibile pentru om. Utilizatorii etichetelor lizibile electronic pot avea nev oi și
așteptări specifice cu privire la exhaustivitatea și corectitudinea etichetelor pentru ca acestea să fie fiabile și
relevante.
Auditorul utilizează raționamentul atunci când analizează pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea
misiunii d e asigurare ESEF. Auditorul planifică și desfășoară procedurile de asigurare pe baza unei evaluări a
riscului de denaturare semnificativă în etichetare. Pragul de semnificație al denaturărilor depinde de natura și
cantitatea etichetelor incomplete sau inex acte și de impactul preconizat asupra încrederii utilizatorilor în
fiabilitatea etichetelor.
Atunci când sunt evaluate denaturările ide ntificate în etapa de finalizare a misiuni i, se poate presupune că
etichetele legate de elementele -rând sau prezentăril e de informații din situațiile financiare consolidate care au
fost evaluate ca fiind semnificative în contextul auditului situației finan ciare sunt, de asemenea, semnificative în
sensul etichetării. Alte denaturări ar fi analizate din punctul de vedere al cantității și calității individuale a acestora
și apreciate utilizând raționamentul profesional cu scopul de a trage o concluzie cu privi re la pragul lor de
semnificație. Factorii de risc descriși mai sus, care pot conduce la denaturări cauzate de eticheta rea incompletă
sau inexactă, pot fi un punct de plecare pentru o astfel de analiză. Aceasta ar avea ca scop evaluarea impactului
denatur ărilor asupra deciziilor pe care părțile interesate le pot lua pe baza etichetelor denaturate.
Identificarea cauzelor d e bază ale denaturărilor poate contribui la evaluarea pragului de semnificație. De
asemenea, aceasta poate sprijini auditorul în a evalua riscul asociat denaturărilor nedetectate care rezultă din
deficiențe ale procesului de etichetare. De exemplu, dacă em itentul a aplicat o etichetă greșită în mod conștient,
acest lucru poate indica faptul că eticheta este semnificativă.
Un alt etalon po ate fi furnizat de analiza măsurii în care prezentările din informațiile financiare în format lizibil
pentru om ar fi f ost afectate semnificativ dacă aceeași eroare de etichetare ar fi fost o eroare în situațiile financiare
în format lizibil pentru om.

12

Auditorul poate decide să se bazeze pe c ontroalele aferente ESEF stabilite de către emitent pentru a reduce
nivelul testelor de fond atunci când există probe ale eficacității controalelor relevante.
Auditorul proiectează și desfășoară proceduri pentru a răspunde riscurilor evaluate legate de E SEF și obține o
asigurare rezonabilă pentru a sprijini concluzia. Cu privire la controale, aceste proceduri trebuie să includă
obținerea unei înțelegeri a proc esului de etichetare, inclusiv controalele interne implementate de conducere
pentru a se conforma cu RTS privind ESEF. Pe baza acestei înțelegeri, auditorul decide dacă se va baza sau nu
pe controalele interne. În acest caz, auditorul obține suficiente pro be adecvate privind eficacitatea funcționării
controalelor relevante asupra etichetării. De exemp lu, procesul unui emitent poate implica o persoană care să fie
responsabilă de etichetarea situațiilor financiare consolidate și o a doua care să revizuiască a ctivitatea primei
persoane ca un control sau să execute verificări automate de validare privind m ăsura în care pachetul de
raportare se conformează cu regulile de depunere aferente. În acest caz, probele aferente unei proiectări și
operări reușite ale cont rolului sau controalelor pot reduce semnificativ amploarea testării de fond subsecvente
pe care a uditorul o consideră adecvată. O astfel de testare poate implica stabilirea faptului că persoana care
operează un control manual înțelege suficient dispozițiil e ESEF, inclusiv taxonomia, pentru a fi capabilă să
evalueze dacă a fost aplicată eticheta corect ă.
ESMA a publicat sugestii de verificări de validare care pot fi integrate în programele informatice aferente ESEF
și, dacă se procedează astfel, care pot fi utilizate de emitenți ca parte a activităților lor de control. În aceste
situații, este adecvat c a auditorul să evalueze aceste controale ca parte a activității sale, luând în considerare
reacția conducerii la orice erori sau avertismente identificate de v erificările de validare. Dacă emitentul nu aplică
verificările de validare sugerate, auditorul po ate decide să utilizeze aceste verificări ca parte a testării sale de
fond și să comunice rezultatele emitentului pentru a -l informa cu privire la orice revizu ire subsecventă a etichetării
lui.
Controalele modificărilor pot fi aplicate de emitenți pentru a garanta că versiunile provizorii iterative ale
documentului ESEF păstrează etichetarea iXBRL fără a fi necesare modificări suplimentare. Astfel de controale
pot avea o relevanță deosebită pentru misiunea de asigurare și pot fi testate pentru a obține o ab ordare eficientă
și eficace privind furnizarea concluziei de asigurare. În mod similar, controalele care ajută la garantarea faptului
că elemente XBRL utilizat e în anii anteriori sunt, după caz, reutilizate în anii următori, pot fi potrivite, de
asemenea, în scopuri de testare de către furnizorul de asigurare.
Amploarea testării de fond va fi o chestiune de raționament profesional, implicând o an aliză a rezultatelor oricărei
testări a controalelor efectuată de auditor. În mod norma l, o misiune de asigurare nu necesită o acoperire 100%
a etichetării prin testarea de fond.
Atunci când desfășoară testarea de fond a etichetării, auditorul poate:
▪ fie să inspecteze etichetarea, inclusiv ancorarea aferentă dacă este cazul, desfășurată de emitent și,
utilizând cunoștințele privind dispozițiile și taxonomia ESEF, să evalueze dacă etichetarea este adecvată;
fie
▪ să elaboreze o estimare independentă privi nd et ichetarea adecvată și ancorarea aferentă, după caz, și
să compare rezultatele cu etichetarea emitentului ca bază pentru testarea de fond pe care o efectuează.
În general, testarea de fond în combinație cu ESEF va implica o combinație între:
▪ utilizarea unor programe informatice care pot identifica etichetarea aplicată de persoana care întocmește
și care pot aplica reguli sau verificări pentru a identifica măsura în care aspecte ale regulilor de etichetare
iXBRL au fost aplicate;
▪ programele informatice p ot ajuta în verificarea măsurii în care specificațiile și regulile de înregistrare
XBRL au fost aplicate (de exemplu, măsura în care pachetul de raportare este valid din punct de vedere
tehnic); și

13

▪ implicarea unei persoane care să desfășoare testarea, să e value ze rezultatele testării și să stabilească
pașii următori care vor fi întreprinși de furnizorul de asigurare ca răspuns la rezultatele testării.
Atunci când evaluează rezultatele testării de fond, poate fi necesar ca auditorul să ia în considerare măsu ra în
care elementul selectat este adecvat, măsura în care este necesar un element de extensie, măsura în care o
extensie este ancorată în mod adecvat, precum și măsura în care au fost aplicate contextele clare (de exemplu,
anul sau anul încheiat, moneda; debit /credit; scara (adică, milioane/mii)).
Auditorul trebuie să exprime o concluzie modificată în legătură cu ESEF în circumstanțele în care, conform
raționamentului profesional al auditorului, etichetarea situațiilor financiare conso lidate este denaturată
semnificativ, iar emitentul a refuzat să facă ajustările adecvate. În astfel de cazuri, auditorul exprimă o concluzie
cu rezerve sau o concluzie contrară, după ce a luat în considerare pragul de semnificație în mod adecvat.
În Anex a B s unt furnizate exemple de concluzii modificate.
Implementatorii ESEF la nivel național și auditorii sunt încurajați să elaboreze abordări eficiente privind
asigurarea pentru ESEF. Ținând cont de acest aspect, furnizăm următoarele perspective:
▪ aria de acoperire a dispozițiilor de etichetare iXBRL aferente ESEF a fost restricționată în mod deliberat.
Pentru primii doi ani, doar situațiile financiare consolidate principale trebuie etichetate, fiind impuse, de
asemenea, alte zece etic hete. În următorii ani, politicile contabile și notele individuale la situațiile
financiare consolidate vor trebui, de asemenea, să fie etichetate în bloc cu un element XBRL unic care
cuprinde toate informațiile incluse în cadrul politicii contabile sau no tei la situațiile financiare. Majoritatea
emitenților vor utiliza doar între 200 și 400 de elemente XBRL pentru a se conforma cu dispozițiile ESEF,
repetând acele elemente pentru a eticheta cifre corespondente din anul precedent, deși cu un atribut
tempora l diferit. În consecință, există un volum finit de testare de fond pe care un furnizor de asigurare îl
poate desfășura în legătură cu etichetarea iXBRL prevăzută de ESEF;
▪ eficiențele pot apărea atunci când un emitent desfășoară un exercițiu de etichetare E SEF utilizând fie
situațiile financiare consolidate pro forma (denumite uneori „conturi schelet”) fie, dacă se preconizează
că formatul situațiilor financiare consolidate va fi relativ neschimbat, utilizând situațiile financiare
consolidate din anul preced ent. Furnizorii de asigurare ar putea apoi să desfășoare activități de testare
a etichetării propuse cu suficient timp înainte de data încheierii anului, reducând potențialul ca toată
activitatea de asigurare necesară, inclusiv discutarea și soluționarea d enaturărilor identificate, să fie
efectuată în apropierea termenului -limită de raportare;
▪ prezentările de informații din situațiile financiare consolidate ale unui emitent prezintă, deseori, un grad
ridicat de consecvență de la an la an. În consecință, în al doilea an în care se efectuează misiuni de
asigurare ESEF și ulterior, o abordare a conducerii emitentului și a furnizorilor de asigurare construită pe
cunoștințe acumulate în urma activităților din anii precedenți și care se concentrează, de asemenea, pe
modificările din prezentările de informații sau regulile aplicabile, ar trebui să aibă ca rezultat economii
datorate eficienței atunci, comparativ cu procedurile de asigurare care sunt aplicate pentru prima dată.
Se preconizează o abordare eficientă atu nci când introducerea ESEF determină un emitent să introducă noi
procese și sisteme pentru a livra întregul pachet de documente publicate în preajma situațiilor financiare de la
final de an. Nu este necesar ca activitățile de înțelegere și testare a noilo r sisteme și procese atât pentru
dispozițiile existente cât și pentru noile dispoziții ESEF să fie proiectate și desfășurate separat. Auditorul poate
adopta o abordare integrată care acoperă aspectele specifice ale proceselor și controalelor legate de ESEF
alături de cele legate de întocmirea situațiilor financiare consolidate.
Dacă procesele emitentului aferente ESEF se află într -un stadiu incipient de maturitate, sau politicile și
procedurile conducerii legate de ESEF nu sunt eficiente, de exemplu, din c auza faptului că nu sunt disponibile
persoane care dețin aptitudinile necesare, este rezonabil să se preconizeze ineficiențe care vor afecta, de
asemenea, misiunea de asigurare și natura, amploarea și plasarea în timp a activităților și eforturilor implica te.

14

Dacă implementatorii ESEF la nivel național aleg să depășească dispozițiile ESEF în stabilirea dispozițiilor de la
nivel național, iar furnizorului de asigurare i se impune să trateze acele dispoziții adiționale, volumul activităților
și eforturilor fu rnizorului de asigurare poate crește semnificativ. Această situație ar fi întâlnită și în cazul în care
emitenții depășesc dispozițiile ESEF în mod voluntar prin etichetarea în detaliu a notelor la situațiile financiare
consolidate, iar furnizorul de asigu rare este de acord să își extindă activitatea dincolo de dispozițiile ESEF.

15

Prezenta anexă conține exemple de rapoarte car e prezintă modul în ca re poate raporta un auditor în
următoarele circumstanțe:
▪ exemplul 1 prezintă o opinie nemodificată în cazul în care auditorul statutar a folosit ISAE 3000 ca
standard profesional aplicabil în activitatea sa;
▪ exemplul 2 prezintă o opin ie nemodificată în caz ul în care auditorul statutar raportează cu privire la ESEF
conform dispoziției statutare de la articolul 28 punctul (2) litera (c) subpunctul (ii) din Directiva privind
auditul și raportează în conformitate cu ISA 700 (revizuit), Formarea unei opinii și r aportare cu privire la
situațiile financiare ;
▪ exemplul 3 prezintă modul în care o opinie cu rezerve poate fi comunicată în cazul în care există erori
semnificative de etichetare necorectate;
▪ exemplul 4 prezintă modul în care o opinie contrară poate fi comu nicată în cazul în care erorile
necorectate su nt atât de importante încât este adecvată o opinie contrară.

16

Exemplul -1: O opinie nemodificată în cazul în care auditorul statutar a folosit ISAE 3000 ca standard profesional
aplicabil în activitatea sa.
În atenția [destinatarul adecvat se determină la nivel național]
Am efectuat o misiune de asigurare rezonabilă asupra etichetării7 [marcării] iXBRL a si tuațiilor financiare
consolidate incluse în fișierele digitale [numele fișierelor] întocmite de ABC.
[ABC] este responsabilă pentru întocmirea unor fiși ere digitale în conformitate cu RTS privind ESEF Această
responsabilitate presupune:
▪ selectarea și aplicarea etichetelor iXBRL corespunzătoare, utilizând raționamentul profesional dacă este
necesar;
▪ asigurarea consecvenței între informațiile digitalizate ș i situațiile financiare consolid ate prezentate în
format lizibil pentru om; și
▪ proiectarea, implementarea și menținerea unui control intern relevant pentru aplicarea RTS privind
ESEF.
Activitatea noastră a fost d esfășurată în conformitate cu Co dul etic internațional pentru profesioniștii contabili
(inclusiv Standardele Internaționale privind Independența) emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de
Etică pentru Contabili [sau echivalentul de la nivel nați onal], bazat pe principiile fund amentale de integritate,
obiectivitate, competență profesională, atenție cuvenită, confidențialitate și conduită profesională.
Firma aplică Standardul Internațional privind Controlul Calității 1 [sau echivalentul de le nivel național] și menține
un sistem de control al calității cuprinzător, inclusiv politici și proceduri documentate cu privire la conformitatea
cu dispozițiile de etică, standardele profesionale și dispozițiile legale și de reglementare aplicabile.
Avem responsabili tatea de a exprima o opinie cu privire la măsura în care etichetarea situațiilor financiare
consolidate este conformă cu RTS privind ESEF, din toate punctele de vedere semnificative, în baza probelor
obținute. Misiunea noast ră de asigurare rezonabilă a fos t efectuată în conformitate cu Standardul Internațional
privind Misiunile de Asigurare 3000 (revizuit) Alte misiuni de asigurare decât auditurile sau revizuirile informațiilor
financiare istorice (ISAE 3000) emis de Consiliu l pentru Standarde Internațional e de Audit și Asigurare.

7 În acest document, termenii etichetă și etichetare sunt folosiți cu același sens ca marcaj, respectiv marcare. RTS privind
ESEF se referă exclusiv la marcare, în timp ce în Manualul de raportare ESEF al ESMA acești termeni sunt substituibili.

17

O misiune de asigurare rezonabilă în conformitate cu ISAE 3000 presupune efectuarea unor proceduri pentru a
obține probe cu privire la conformitatea etichetării situațiilor financiare consolidate cu RTS privind ESEF. Natura,
plasar ea în timp și amploarea procedurilor selectate depind de raționamentul practicianului, inclusiv de evaluarea
riscului de abateri semnificative de la dispozițiile prevăzute în RTS privind ESEF, cauzate fie de fraudă, fie de
eroare. O misiune de asigurare r ezonabilă presupune:
▪ obținerea unei înțelegeri a procesului de etichetare și a RTS privind ESEF, inclusiv a controlului intern
asupra procesului de etichetare relevant pentru misiune;
▪ obținerea de suficiente probe adecvate c are să indice eficacitatea funcț ionării controalelor relevante
asupra procesului de etichetare atunci când evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă include
premisa că astfel de controale interne funcționează eficient sau când alte proceduri în afar a celor de
testare a controalelo r nu pot furniza, în sine, suficiente probe adecvate.
▪ reconcilierea datelor etichetate cu situațiile financiare consolidate auditate ale entității ABC datate la
[data];
▪ evaluarea exhaustivității [etichetării/marcării] situaț iilor financiare consolidate ale ABC [utilizând limbajul
de marcare XBRL];
▪ evaluarea gradului de adecvare al elementelor iXBRL utilizate de entitatea ABC, selectate din taxonomia
ESEF, și crearea unor elemente de extensie în cazul în care nu s -a putut iden tifica niciun element
corespunzător în taxonomia ESEF; și
▪ evaluarea utilizării ancorelor pentru elementele de extensie.
Considerăm că probele obținute sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o baz ă pentru opinia noastră.
În opinia noastră, situ ațiile financiare consolidate incluse în raportul financiar anual … identificat drept [numele
fișierelor] pentru exercițiul financiar încheiat la 31 decembrie 202X sunt etichetate [marcate], din toat e punctele
de vedere semnificative, în conformitate cu Standardul Tehnic de Reglementare privind ESEF.
În prezentul raport nu vom exprima o opinie de audit, o concluzie de revizuire sau orice altă concluzie de asigurare
cu privire la situațiile financiare consolidate. Opinia noastră de audit în legătură cu sit uațiile financiare consolidate
ale entității ABC pentru exercițiului financiar încheiat la 31 decembrie 202X este inclusă în Raportul auditorului
independent datat la [ziua luna 202X].
[Semnătura pract icianului]
[Data raportului de asigurare]
[Adresa pra cticianului]

18

Exemplul -2: O opinie nemodificată în cazul în care auditorul statutar raportează cu privire la ESEF conform
dispoziției statutare de la articolul 28 punctul (2) litera (c) subpunctul (ii) din Directiva privind auditul și raportează
în confo rmitate cu ISA 700 (revizuit ), Formarea unei opinii și raportare cu privire la situațiile financiare
Către acționarii Companiei ABC [sau către alt destinatar adecvat]
Am auditat situațiile financiare consolidate ale Companiei ABC și filialelor sale (Grupul), care cuprind situația
consolidată a poziției financiare la data de 31 decembrie 20X1 și situația consolidată a rezultatului global, situația
consol idată a modificărilor capita lurilor proprii și situația consolidată a fluxurilor de trezorerie aferente exercițiului
încheiat la acea dată, precum și notele la situațiile financiare consolidate, inclusiv un rezumat al politicilor
contabile semnificative.
În opinia noastră, situațiile financiare consolidate anexate prezintă fidel, din toate punctele de vedere
semnificative, poziția financiară consolidată a Grupului la 31 decembrie 20X1, precum și performanța sa
financiară consolidată și fluxurile sale de tre zorerie consolidate pentru e xercițiul încheiat la acea dată (sau oferă
o imagine fidelă a acestora) în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).
Am desfășurat auditul nostru în conformitate cu Standardele Inter naționale de Audit (ISA -uri). Responsabilitățile
noastre în baza acestor standarde sunt descrise detaliat în secțiunea Responsabilitățile auditorului într -un audit
al situațiilor financiare consolidate din raportul nostru. Suntem independenți față de Compa nie, conform Codului
Etic al Profesioniștilor Contabili (Codul IESBA) emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Etică pentru
Contabili și dispozițiilor de etică relevante pentru auditul situațiilor financiare din [ jurisdicția ] și ne -am îndeplini t
celelalte responsabilități de etică în conformitate cu aceste dispoziții și cu Codul IESBA. Considerăm că probele
de audit pe care le -am obținut sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia noastră.
Aspectele c heie de audit sunt acele asp ecte care, conform raționamentului nostru profesional, au avut cea mai
mare importanță în auditul nostru asupra situațiilor financiare consolidate din perioada curentă. Aceste aspecte
au fost tratate în contextul auditului nostr u asupra situațiilor financi are ca întreg și în formarea opiniei noastre
asupra acestora și nu furnizăm o opinie separată cu privire la aceste aspecte. [ Descrierea fiecărui aspect cheie
de audit în conformitate ISA 701. ]
[Raportare în conformitate cu dispozițiile de raportare din ISA 720 (revizuit) – A se vedea Exemplu l 1 din Anexa
2 din ISA 720 (revizu it).]
Conducerea este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare cons olidate în
conformitate cu IFRS -urile, și pentru controlul intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru a permite
întocmirea unor situații financiare lipsite de denaturări semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare.
Atunci când întocmeșt e situațiile financiare consolidate , conducerea este responsabilă pentru evaluarea
capacității Grupului de a -și continua activitatea, prezentând, dacă este cazul, aspectele legate de continuitatea

19

activității și utilizând contabilitatea pe baza principiulu i continuității activității, cu exc epția cazului în care
conducerea intenționează să lichideze Grupul sau să înceteze operațiunile sau nu are alte opțiuni realiste în
afară de acestea.
Persoanele responsabile cu guvernanța sunt responsabile pentru supraveg herea procesului de raportare
finan ciară al Grupului.
Obiectivele noastre constau în obținerea unei asigurări rezonabile privind măsura în care situațiile financiare
consoli date ca întreg sunt lipsite de dena turări semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare, și în emiterea
unui raport al auditorului care să includă opinia noastră. Asigurarea rezonabilă reprezintă un nivel ridicat de
asigurare, însă nu garantează fapt ul că un audit efectuat în conformi tate ISA -urile va detecta întotdeauna
denaturările semnificative existente. Denaturările pot fi cauzate de fraudă sau eroare și sunt considerate a fi
semnificative dacă se poate preconiza, în mod rezonabil, că acestea vor influența, individual sau colectiv , deciziile
economice ale utilizatorilor luate în baza acestor situații financiare consolidate.
Ca parte a unui audit efectuat în conformitate cu ISA -urile, ne exercităm raționamentul profesional și ne menținem
scepticism ul profesional pe parcursul auditul ui. De asemenea:
▪ identificăm și evaluăm riscurile de denaturare semnificativă a situațiilor financiare consolidate, cauzată
fie de fraudă, fie de eroare, proiectăm și executăm proceduri de audit ca răspuns la respectivele riscuri
și obținem probe de audit suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia noastră. Riscul de
nedetectare a unei denaturări semnificative cauzate de fraudă este mai ridicat decât pentru denaturările
cauzate de eroare, dat fiind faptul că frauda poate presupune complicit ate, fals, omisiuni intenționate,
interpretări eronate sau eludarea controlului intern.
▪ înțelegem controlul intern relevant pentru audit, în vederea proiectării unor proceduri de audit adecvate
în circumstanțele date, dar fără scopul de a exprima o opinie asupra eficacității controlului intern al
Companiei.
▪ evaluăm gradul de adecvare al politicilor contabile utilizate și caracterul rezonabil al estimărilor contabile
și al prezentărilor de informații aferente realizate de c onducere.
▪ emitem o concluzie cu pri vire la gradul de adecvare al modului în care conducerea a utilizat contabilitatea
pe baza principiului continuității activității, iar în baza probelor de audit obținute, cu privire la măsura în
care există o incertitudin e semnificativă cu privire la eveni mentele sau condițiile care ar putea pune la
îndoială capacitatea Companiei de a -și continua activitatea. În cazul în care concluzionăm că există o
incertitudine semnificativă, trebuie să atragem atenția în raportul audit orului asupra prezentărilor de
informații aferente din situațiile financiare sau, în cazul în care aceste prezentări nu sunt adecvate, să ne
modificăm opinia. Concluziile noastre se bazează pe probele de audit obținute până la data raportului
auditorului. Cu toate acestea, evenimente sau co ndiții viitoare ar putea determina încetarea activității
Companiei.
▪ evaluăm prezentarea, structura și conținutul situațiilor financiare la nivel general, inclusiv prezentarea
informațiilor, și măsura în care situațiile fi nanciare oferă o prezentare fidelă a tranzacțiilor și
evenimentelor avute la bază.
▪ obținem suficiente probe de audit adecvate privind informațiile financiare ale entităților sau activitățile de
afaceri din cadrul Grupului pentru a exprima o opinie cu privire la situațiile financiare consoli date. Suntem
responsabili pentru coordonarea, su pravegherea și executarea auditului grupului. Suntem unicii
responsabili pentru opinia noastră de audit.
Comunicăm cu persoanele responsabile cu guvernanța despre, printre altele, aria de acoperire și plasare a în
timp planificate ale auditului și constatăr ile de audit importante, inclusiv orice deficiențe semnificative în controlul
intern pe care le identificăm pe parcursul auditului.
De asemenea, furnizăm persoanelor responsabile cu guvernanța o declarație ca re atestă faptul că ne -am
conformat cu dispoziți ile de etică relevante privind independența și că le -am comunicat toate relațiile și alte
aspecte despre care s -ar putea presupune, în mod rezonabil, că ne -ar putea afecta independența și, după caz,
măsurile de protecție aferente.

20

Dintre aspectele despre care s -a comunicat cu persoanele responsabile cu guvernanța, stabilim care sunt
aspectele cele mai importante pentru auditul situațiilor financiare consolidate din perioada curentă și care
reprezintă, prin u rmare, aspecte cheie de audit. Descriem aceste aspecte în raportul auditorului, cu excepția
cazului în care legea sau reglementările împiedică prezentarea publică a informațiilor referitoare la aspect sau a
cazului în care, în circumstanțe extrem de rare, stabilim că un aspect nu ar trebui comunicat în raportul nostru
deoarece se preconizează, în mod rezonabil, că o astfel de comunicare ar avea consecințe negative care
depășesc beneficiile pentru interesul public.

Am efectuat o misiun e de asigurare rezonabilă asupra etichetării [ma rcării] iXBRL8 a situațiilor financiare
consolidate incluse în fișierele digitale [numele fișierelor] întocmite de entitatea ABC.

[ABC] este responsabilă pentru î ntocmirea unor fișiere digitale în conformitate cu RTS privind ESEF Această
responsabilitate presupune:
▪ selectarea și aplicarea etichetelor iXBRL corespunzătoare, utilizând raționamentul profesional dacă este
necesar;
▪ asigurarea consecvenței între informațiile digitalizate și situațiile financiare consolidate prezentate în
format lizibil pentru om; și
▪ proiectarea, implementarea și menținerea unui control intern relevant pentru aplicarea RTS privind
ESEF.

Avem responsabilitatea de a exprima o opinie cu privire la măsura în care etichetarea electronică a situațiilor
financiare consolidate este în conformitate cu RTS privind ESEF, din toate punctele de vedere semnificative, în
baza probel or obținu te. Misiunea noastră de asigurare rezonabilă a fost efectuată în conformitate cu Standardul
Internațional privind Misiunile de Asigurare 3000 (revizuit) Alte misiuni de asigurare decât auditurile sau revizuirile
informațiilor financiare istorice ( ISAE 3000 ) emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Audit și
Asigurare.
O misiune de asigurare rezonabilă în conformitate cu ISAE 3000 presupune efectuarea unor proceduri pentru a
obține probe cu privire la conformitatea cu RTS privind ESEF. Na tura, pla sarea în timp și amploarea procedurilor
selectate depind de raționamentul practicianului, inclusiv de evaluarea riscului de abateri semnificative de la
dispozițiile prevăzute în RTS privind ESEF, cauzate fie de fraudă, fie de eroare. O misiune de asigurar e
rezonabilă presupune:
▪ obținerea unei înțelegeri a procesului de etichetare și a RTS privind ESEF, inclusiv a controlului intern
asupra procesului de etichetare relevant pentru misiune;
▪ obținerea de suficiente probe adecvate care să indice eficac itatea fu ncționării controalelor relevante
asupra procesului de etichetare atunci când evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă include
premisa că astfel de controale interne funcționează eficient sau când alte proceduri în afara celor de
testare a controal elor nu pot furniza, în sine, suficiente probe adecvate.

8 În acest document, termenii etichetă și etichetare sunt folosiți cu același sens ca m arcaj, respectiv marcare. RTS privind
ESEF se referă exclusiv la marcare, în timp ce în Manualul de raportare ESEF al ESMA acești termeni sunt substituibili.

21

▪ reconcilierea datelor etichetate cu situațiile financiare consolidate auditate ale entității ABC datate la
[data];
▪ evaluarea exhaustivității [etichetării/marcării] situațiilor financiare con solidate ale ABC [utilizând limbajul
de marcare XBRL];
▪ evaluarea gradului de adecvare al elementelor iXBRL utilizate de entitatea ABC, selectate din taxonomia
ESEF, și crearea unor elemente de extensie în cazul în care nu s -a putut identifica niciun elemen t
corespu nzător în taxonomia ESEF; și
▪ evaluarea utilizării ancorelor pentru elementele de extensie.
Considerăm că probele obținute sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia noastră.
În opinia noastră, situațiile financiare consolid ate inclu se în raportul financiar anual … identificat drept [numele
fișierelor] pentru exercițiul financiar încheiat la 31 decembrie 202X sunt etichetate [marcate], din toate punctele
de vedere semnificative, în conformitate cu RTS privind ESEF.
Partener ul de mis iune al auditului pentru care s -a întocmit acest raport al auditorului independent este [nume].
[Semnătura în numele firmei de audit, în numele personal al auditorului sau ambele, după cum este adecvat
pentru respectiva jurisdicție]
[Adresa audito rului]
[Data]

22

Exemplul -3: O opinie cu rezerve în cazul în care există erori semnificative necorectate în etichetare.
În atenția [destinatarul adecvat se determină la nivel național]
Am efectuat o misiune de asigurare rezonabilă asupra etichetării [marcării] iXBRL9 a situațiilor financiare
consolidate incluse în fișierele digitale [numele fișierelor] întocmite de entitatea ABC.
[ABC] este responsabilă pentru înto cmirea unor fișiere digitale în conformitate cu RTS privind ESEF Această
responsabilitate presupune:
▪ selectarea și aplicarea etichete lor iXBRL corespunzătoare, utilizând raționamentul profesional dacă este
necesar;
▪ asigurarea consecvenței între informațiil e digitalizate și situațiile financiare statutare prezentate în format
lizibil pentru om; și
▪ proiectarea, implementarea și menținerea unui control intern relevant pentru aplicarea RTS privind
ESEF.
ș
Activitatea no astră a fost desfășurată în conformitate cu Codul etic internațional pentru profesioniștii contabili
(inclusiv Standardele Internațio nale de Independență) emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Etică
pentru Contabili [sau echivalentul de la n ivel național], bazat pe principiile fundamentale de integritate,
obiectivitate, competență profesională, atenție cuvenită, confidenț ialitate și conduită profesională.
Firma aplică Standardul Internațional privind Controlul Calității 1 [sau echivalentul de le nivel național] și menține
un sistem de control al calității cuprinzător, inclusiv politici și proceduri documentate cu privire l a conformitatea
cu dispozițiile de etică, standardele profesionale și dispozițiile legale și de reglementare aplicabile.
Avem responsabilitatea de a exprima o opinie cu privire la măsura în care etichetarea electronică a situațiil or
financiare consolidate este în conformitate cu RTS privind ESEF, din toate punctele de vedere semnificative, în
baza pro belor obținute. Misiunea noastră de asigurare rezonabilă a fost efectuată în conformitate cu Standardul
Internațional privind Misiuni le de Asigurare 3000 (revizuit) Alte misiuni de asigurare decât auditurile sau revizuirile
informațiilor financiare istoric e (ISAE 3000) emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Audit și
Asigurare.
O misiune de asigurare rezonabilă în conformit ate cu ISAE 3000 presupune efectuarea unor proceduri pentru a
obține probe cu privire la conformitatea cu RTS privind ESEF. Natura, plasarea în timp și amploarea procedurilor

9 În acest d ocument, termenii etichetă și etichetare sunt folosiți cu același sens ca marcaj, res pectiv marcare. RTS privind
ESEF se referă exclusiv la marcare, în timp ce în Manualul de raportare ESEF al ESMA acești termeni sunt substituibili.

23

selectate depind de raționamentul practicianului, inclusiv de evaluarea riscului de abateri semnificative de la
dispozițiile prevăzute în RTS privind ESEF, cauzate fie de fraudă, fie de eroare. O misiune de asigurare
rezonabilă presupune:
▪ obținerea unei înțelegeri a procesului de etichetare și a RTS privind ESEF, inclusiv a controlulu i intern
asupra procesului de etichetare relevant pentru misiune;
▪ obținerea de suficiente probe adecvate care să indice efi cacitatea funcționării controalelor relevante
asupra procesului de etichetare atunci când evaluarea riscurilor de denaturare semnific ativă include
premisa că astfel de controale interne funcționează eficient sau când alte proceduri în afara celor de
testar e a controalelor nu pot furniza, în sine, suficiente probe adecvate.
▪ reconcilierea datelor etichetate cu situațiile financiare consol idate auditate ale entității ABC datate la
[data];
▪ evaluarea exhaustivității [etichetării/marcării] situațiilor financiare consolidate ale ABC [utilizând limbajul
de marcare XBRL];
▪ evaluarea gradului de adecvare al elementelor iXBRL utilizate de entitatea ABC, selectate din taxonomia
ESEF, și crearea unor elemente de extensie în cazul în care nu s -a putut identifica niciun element
corespunzător în taxonomia ESEF; și
▪ evaluarea utiliză rii ancorelor pentru elementele de extensie.
Considerăm că probele obținute sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia noastră.
În opinia noastră, cu excepția efectelor aspectelor tratate în secțiunea Baza pentru opinia cu rez erve de mai jos,
situațiile financiare consolidate incluse în raportul fina nciar anual identificat drept [numele fișierelor] pentru
exercițiul financiar încheiat la 31 decembrie 202X sunt etichetate [marcate], din toate punctele de vedere
semnificative, în conformitate cu RTS privind ESEF.
În prezentul raport nu vom exprima o opi nie de audit, o concluzie de revizuire sau orice altă concluzie de asigurare
cu privire la situațiile financiare consolidate. Opinia noastră de audit în legătură cu situațiile finan ciare consolidate
ale entității ABC pentru exercițiului financiar încheiat la 31 decembrie 202X este inclusă în raportul auditorului
independent datat la [ziua luna 202X].

Am identificat următoarele etichete aplicate necorespu nzător și am prezentat etichetele corespunzătoare cu care
ar trebui înlocui te:
Prezentarea
informațiilor Situație financiară
principală Valoare – an
curent Valoare – an
anterior Eticheta
utilizată de
emitent Eticheta
corespunzătoare
cu care ar trebui
înlocuită
xxx Bilanț 15 milioane
de euro 12 milioane de
euro [numele
etichetei ] [numele
etichetei]
yyy Fluxuri de
trezorerie 18 milioane
de euro 48 milioane de
euro [numele
etichetei] [numele
etichetei]
zzz Situația
modificărilor
capitalurilor proprii 7 milioane
de euro 17 milioane de
euro [numele
etichetei] [numele
etichetei]
[Semnătura practicianului]
[Data raportului de asigurare]
[Adresa practicianului]

24

Exemplul -4: O opinie contrară în cazul în care erorile necorectate sunt atât de importante încât este adecvată o
opinie contrară.
În atenția [destinatarul adecvat se determină la nivel național]
ț
Am efectuat o misiune de asigurare rezonabilă asupra etichetării10 [marcării] iXBRL a situațiilor financiare
consolidate incluse în fișierele digitale [numele fișierelor] întocmite de ABC.
[ABC] este responsabilă pentru întocmirea unor fișiere digitale în conformitate cu R TS privind ESEF Această
responsabilitate presupune:
▪ selectarea și aplicarea etichetelor iXBRL corespunzătoare, utilizând raționamentul profesional dacă este
necesar;
▪ asigurarea consecvenței între informațiile digitalizate și situațiile financiare consolida te prezentate în
format lizibil pentru om; și
▪ proiectarea, implementarea și menținerea unui co ntrol intern relevant pentru aplicarea RTS privind
ESEF.
ț
Activitatea noastră a fost desfășurată în conformitate cu C odul etic internațional pentru profesioniștii contabili
(inclusiv Standardele Internaționale de Independență) emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Etică
pentru Contabili [sau echiva lentul de la nivel național], bazat pe principiile fundamen tale de integritate,
obiectivitate, competență profesională, atenție cuvenită, confidențialitate și conduită profesională.
Firma aplică Standardul Internațional privind Controlul Calității 1 [sau e chivalentul de le nivel național] și menține
un sistem de c ontrol al calității cuprinzător, inclusiv politici și proceduri documentate cu privire la conformitatea
cu dispozițiile de etică, standardele profesionale și dispozițiile legale și de reglementare aplicabile.
Avem responsabilitate a de a exprima o opinie cu privire la măsura în care etichetarea situațiilor financiare
consolidate este conformă cu RTS privind ESEF, din toate punctele de vedere semnificative, în baza probelor
obținute. Misiunea noastră de asigurare rezonabilă a fost ef ectuată în conformitate cu Standardul Internațional
privind Misiunile de Asigurare 3000 (revizuit) Alte misiuni de asigurare decât auditurile sau revizuirile informațiilor
financiare istorice (ISAE 3000) emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Audit și Asigurare.
O misiune de asigurare rezonabilă în conformitate cu ISAE 3000 presupune efectuarea unor proceduri pentru a
obține probe cu privire la conformitatea etichetării situațiilor fin anciare consolidate cu RTS privind ESEF. Natura,
plasarea î n timp și amploarea procedurilor selectate depind de raționamentul practicianului, inclusiv de evaluarea

10 În acest document, t ermenii etichetă și etichetare sunt folosiți cu același sens ca marcaj, respectiv mar care. RTS privind
ESEF se referă exclusiv la marcare, în timp ce în Manualul de raportare ESEF al ESMA acești termeni sunt substituibili.

25

riscului de abateri semnificative de la dispozițiile prevăzute în RTS privind ESEF, cauzate fie de fraudă, fie de
eroare. O misiune de asigurare rezona bilă presupune:
▪ obținerea unei înțelegeri a procesului de etichetare și a RTS privind ESEF, inclusiv a controlului intern
asupra procesului de etichetare relevant pentru misiune;
▪ obținerea de sufi ciente probe adecvate care să indice eficacitatea funcționă rii controalelor relevante
asupra procesului de etichetare atunci când evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă include
premisa că astfel de controale interne funcționează eficient sau când alte proceduri în afara celor de
testare a controalelor nu pot furniza, în sine, suficiente probe adecvate.
▪ reconcilierea datelor etichetate cu situațiile financiare consolidate auditate ale entității ABC datate la
[data];
▪ evaluarea exhaustivității [etichetării/marcării] situațiilor financiare consolidate ale ABC [utilizând limbajul
de marcare XBRL];
▪ evaluarea gradului de adecvare al elementelor iXBRL utilizate de entitatea ABC, selectate din taxonomia
ESEF, și crearea unor elemente de extensie în cazul în care nu s -a putut identifica niciun element
corespunzător în taxonomia ESEF; și
▪ evaluarea utilizării ancorelor pentru elementele de extensie.
Considerăm că probele obținute sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o baz ă pentru opinia noastră.
În opinia noastră, având în vedere importanța aspectului tr atat în secțiunea Baza opiniei contrare de mai jos,
situațiile financiare consolidate incluse în raportul financiar anual identificat drept [numele fișierelor] pentr u
exercițiul financiar încheiat la 31 decembrie 202X nu sunt etichetate [marcate], din toat e punctele de vedere
semnificative, în conformitate cu RTS privind ESEF.
În prezentul raport nu vom exprima o opinie de audit, o concluzie de revizuire sau orice alt ă concluzie de asigurare
cu privire la situațiile financiare consolidate. Opinia noastră de audit în legătură cu situațiile financiare consolidate
ale entității ABC pentru exercițiului financiar încheiat la 31 decembrie 202X este inclusă în raportul audito rului
independent datat la [ziua luna 202X].

Standardul Tehnic de Reg lementare privind ESEF prevede ca toate prezentările de informații din toate situațiile
financiare consolidate principale să fie etichetate. Entitatea ABC a eticheta t prezentările de informații din situația
profitului sau pierderii, situația altor elemente ale rezultatului global și situația poziției financiare. Cu toate acestea,
nu s-a întocmit nicio etichetă pentru situația modificărilor capitalurilor proprii sau pe ntru situația fluxurilor de
trezorerie. Considerăm că această omisiune are un efect general izat asupra conformității per ansamblu a entității
ABC cu dispozițiile ESEF.
[Semnătura practicianului]
[Data raportului de asigurare]
[Adresa practicianului]

DECLINAREA RESPONSABILITĂȚII: Accountancy Europe depune toate eforturile pentru a se asigura, dar nu poate garanta , că informațiile din
această publicație sunt corecte și nu ne putem asuma nicio răspundere în raport cu acestea. Încurajăm diseminarea acestei publicații, dacă
suntem menționați ca sursă a materialului și există un hyperlink care face trimitere la conținu tul nostru original. Dacă doriți să reproduceț i sau
să traduceți această publicație, vă rugăm să ne trimiteți o cerere la info@accountancyeurope.eu.

Accountancy Europe reunește 51 de organisme profesionale din 3 6 de țări europene care reprezintă aproape 1
milion de profesioniști contabili, auditori și consultanți. Toți aceștia fac ca cifrele să lucreze în beneficiul
oamenilor. Accountancy Europe transp une experiența sa zilnică în contribuții la dezbaterile de pol itică publică
din Europa și dincolo de granițele acesteia.
Accountancy Europe este inclusă în Registrul pentru Transparență al UE (nr. 4713568401 -18).
Grupul Eu ropean de Contact (ECG) este un grup neoficial format din șase dintre cele mai mari rețele de
contabilitate din UE Misiunea acestuia este păstrarea încrederii în profesia contabilă și în rețelele contabile mari
din Europa și contribuirea constructivă la el aborarea legislației europene într -o manieră care să protejeze
interesul public.