Impozitele r eprezintă o formă de prelevare a unei părți din veniturile persoanelor fizice sau [612954]

Contabilitatea impozitului pe profit

UNIVERSITATEA CREȘTINĂ „DIMITRIE CANTEMIR“
DIN BUCURE ȘTI
FACULTATEA DE FINANȚE, BĂNCI ȘI CONTABILITATE
Programul de licență: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Lucrare de licen ță
CONTABILITATEA IMPOZITULUI
PE PROFIT

Coordonator științific :
Prof. univ. dr. GHEORGHE LEPĂDATU

Absolvent: [anonimizat]
2018

Contabilitatea impozitului pe profit

SCURT REZUMAT AL LUCRĂRII

Impozitele r eprezintă o formă de prelevare a unei părți din veniturile persoanelor fizice sau
juridice, rezidente și nerezidente, cu caracter obligatoriu și cu titlu nerambursabil, la dispoziția
statului și care nu presupune o contraprestație din partea acestuia. Sume le astfel colectate îi sunt
necesare statului pentru realizarea obiectivelor politicii sociale, economice, financiare, respectiv
realizării funcțiilor sale interne și externe .
Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe, fiind una din sursele principale de
venituri ale bugetului administrației centrale de stat.
Având în vedere procesul reformei fiscale în România, impozitul pe profit ocupă un loc
important, atât în ceea ce privește contribuția acestuia la formarea veniturilor bugetului public, cât și
prin influența pe care o exercită asupra activității economico -sociale generatoare de profit și asupra
structurii de ansamblu a economiei naționale.
Impozitul pe profit a fost instituit în România cu începere din 1 ianuarie 1991, ca impozit direct,
așezat asupra veniturilor de natura profitului obținut de persoane juridice prin activități desfășurate
pe teritoriul României. Prima reglementare a domeniului a constituit -o Legea nr.12/1991 privind
impozitul pe profit. Conform ac estei reglementări, impozitul pe profit a fost instituit ca un impozit
de tip progresiv.
Ca o sinteză a elementelor enunțate, impozitul poate fi definit ca ,, o formă de prelevare silită la
dispoziția statului, fără contraprestație directă și cu titlu nerestituibil a unei părți din veniturile sau
averea persoanelor fizice și/sau juridice, în vederea acoperirii unor necesități publice ”.
Conform Legii contabilității nr. 82/1991, contabilitatea este o „activitate specializată în
măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii,
precum și a rezultatelor obținute din activitatea persoanelor fizice și juridice, ce trebuie să asigure
înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la
poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie˝.
Conform reglementărilor legale din România contribuabilii impozitului pe profit sunt persoanele
juridice române, pers oane juridice străine c are își desfășoară activitatea în România, persoane
juridice străin e care realizează venituri din/ sau în legătură cu proprietăți imobiliare situate în
România sau din vânzarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică romană.

Contabilitatea impozitului pe profit

CUPRINS

INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………….. 1

CAPITOLUL I Aspecte naționale privind impozitul pe profit ………………………….. ……………. 2
1.1 Impozitul pe profit conform Codului F iscal ………………………….. ………………………….. ……. 2
1.2 Calculul profitului impozabil ………………………….. ………………………….. ………………………… 6
1.3 Plata impozitului pe profit ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 13
1.4 IAS 12 – Impozitul pe profit ………………………….. ………………………….. …………………………. 15

CAPITOLUL II S tudiu de caz privind c alculul și determinarea impozitului pe profit …….. 17
2.1 Prezentarea generală a societății ………………………….. ………………………….. ………………….. 17
2.2 Monografie contabil ă ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 18

CONCLUZII ȘI PROPUNERI ………………………….. ………………………….. …………………………. 34

BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………… 36

Contabilitatea impozitului pe profit

1 INTRODUCER E

Conform Legii contabilității nr. 82/1991, contabilitatea este o „activitate specializată în măsurarea,
evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a
rezultatelor obținute din activitatea persoanelor fizice și juridice, ce trebuie să asigure înregistrarea
cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția
financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie˝.
Impozitul pe prof it este un impozit indirect și reprezintă o formă de prelevrare indirectă a unei
părți din veniturile persoanelor juridice la dispoziția statului care visează utilitatea venitului.
Putem cert menționa că, impozitul pe profit deține un rol extrem de im portant atât în economia
unei țări, precum și în activitatea agenților economici iar contabilitatea și analiza acestuia, precum și
a rezultatelor financiare, reprezintă un studiu complex, în baza căruia pot fi elaborate decizii necesare
în domeniul economi c-financiar pentru ameliorarea situației nefavorabile și crearea unor activități noi
cu facilități adăugate pentru activitatea de producție
Randamentul fiscal al impozitului pe profit este în general scăzut, deoarece există multiple
posibilități de ev aziune fiscală.
Lucrarea ,,Contabilitatea impozitului pe profit la S.C. Gold Saray S.R.L." este structurată pe două
capitole și vizează atât aspecte teoretice cât și analiza principalilor indicatori economici ai societății.
Am ales această temă pentru a evidenția din punct de vedere contabil importanța și complexitatea
acestui impozit și beneficiile pe care le aduce într -o societate aflată în continuă schimbare economică.
Primul capitol cuprinde aspecte teoretice privind impozitu l pe profit conform Codului Fiscal, cota
de impozitare, calculul profitului impozabil, precum și plata impozitului pe profit. Capitolul cuprinde
și aspecte teoretice privind IAS 12 – Impozitul pe profit.
În cel de -al doilea capitol, am făcut o scurtă prezentare a S.C. Gold Saray S.R.L. , având ca
principal obiect de activitate comerțul cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare
predominantă de produse alimentare, băuturi și tutun . Capitolul cuprind e și o monografie contabilă
asupra impozitului pe profit .

Contabilitatea impozitului pe profit

2 CAPITOLUL I
ASPECTE NAȚIONALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

1.1 Impozitul pe profit conform Codului Fiscal

A. Contribuabilii și sfera de cuprindere a impo zitului pe profit1
a) persoanele juridice române, asupra profitului impozabil obținut din orice sur să, atât din România,
cât și din străinătate;
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în
România, asu pra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate în România
într-o asociere fără personalitate juridică, asupra părții din profitul impozabil al asocierii atr ibuibile
fiecărei persoane;
d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăți imobiliare
situate în România sau din vânzarea/cesionarea2 titlurilor de participare deținute la o persoană
juridică română, asupra profi tului impozabil aferent acestor venituri;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoanele juridice române, pentru veniturile realizate atât
în România cât și în străinătate din asociere fără personalitate juridică, asupra părții din profitul
impozabi l al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidențe.

B. Contribuabilii scutiți de la plata impozitului pe profit
a) Trezoreria Statului și instituțiile publice ;
b) instituțiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru venituriile proprii ș i disponibilitățile
realizate și utilizate potrivit legii ;
c) Academia Română, precum și fundațiile înființate de Academia Română în calitate de fondator
unic, cu excepția activităților economice desfășurate de acestea;
d) Banca Națională a României;
e) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și fondul de compensare a investitorilor ;
f) Fondul de compensare a investitorilor, înființat potrivit legii;

1 ,,Contabilitate financiar ă” – Gheorghe V. Lepădatu, Ed. Pro Universitaria, București, 2015, pag.
287
2 Prin cesionare se înțelege persoana căreia i se cedează un bun sau un drept .

Contabilitatea impozitului pe profit

3 g) Fondul de garantare a pensiilor private, înființat potrivit legii ;
h) persoana juridică rom ână care plătește impozit pe veniturile microîntreprinderilor ;
i) entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică.
j) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari recunoscute ca
asociații de proprietari, cu excepția celor care obțin venituri din exploatarea proprietății comune,
potrivit legii.

Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se aplică după cum urmează:
a) În cazul persoanelor juridice române, al persoanelor juridice străine având lo cul de exercitare a
conducerii efective în România, precum și al persoanelor juridice cu sediul social în România,
înființate potrivit legislației europene, asupra profitului impozabil obținut din orice sursă, atât din
România, cât și din străinătate;
b) În cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent/mai multor sedii permanente în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului
permanent, respectiv asupra profitului impozabil la nivelul sediul ui permanent desemnat să
îndeplinească obligațiile fiscale;
c) În cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri asupra profitului impozabil aferent
acestora.

Reguli speciale de impozitare
În cazul următoarelor persoane juridice române, l a calculul rezultatului fiscal sunt considerate
venituri neimpozabile următoarele tipuri de venituri:
a) pentru cultele religioase, veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor și produselor
necesare activității de cult, potrivit legii, v eniturile obținute din chirii, veniturile obținute din
cedarea/înstrăinarea activelor corporale, alte venituri obținute din activități economice, veniturile din
despăgubiri, în formă bănească, obținute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiția ca sumele respective să fie utilizate, în anul curent
și/sau în anii următori, pentru întreținerea și funcționarea unităților de cult, pentru lucrări de
construcție, de reparație și de consolidar e a lăcașurilor de cult și a clădirilor ecleziastice, pentru
învățământ, pentru furnizarea, în nume propriu și/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în
condițiile legii, pentru acțiuni specifice și alte activități nonprofit ale cultelor relig ioase, potrivit Legii
nr. 489/2006 privind libertatea religioasă și regimul general al cultelor, republicată;

Contabilitatea impozitului pe profit

4 b) pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de învățământ superior, particulare,
acreditate, precum și cele autorizate, venit urile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii
următori, potrivit reglementărilor legale din domeniul educației naționale;
c) pentru asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari, veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii
următori, pentru îmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii, pentru întreținerea și repararea
proprietății comune, potrivit legii;
d) pentru Societatea Națională de Cruce R oșie din România, veniturile obținute și utilizate, în anul
curent sau în anii următori, potrivit Legii Societății Naționale de Cruce Roșie din România nr.
139/1995, cu modificările și completările ulterioare.
În cazul organizațiilor nonprofit, organiz ațiilor sindicale, organizațiilor patronale, la calculul
rezultatului fiscal, următoarele tipuri de venituri sunt venituri neimpozabile:
a) cotizațiile și tax ele de înscriere ale membrilor;
b) contribuțiile bănești sau în natură al e membrilor și simpatizan ților;
c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;
d) veniturile obținute din vize, taxe și penalități sportive sau din participarea la competiții și
demonstrații sportive;
e) donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin sp onsorizare/mecenat;
f) veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs valutar aferente
disponibilităților și veniturilor neimpozabile;
g) veniturile din dobânzi obținute de casele de ajutor reciproc din acordarea de împrumuturi potriv it
legii de organizare și funcționare;
h) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;
i) resursele obținute din fonduri publice sa u din finanțări nerambursabile;
j) veniturile realizate din acțiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de
participare, serbări, tombole, conferințe, utilizate în scop social sau profesional , potrivit statutului
acestora;
k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizațiilor nonprofit,
altele decât c ele care sunt sau au fost folosi te într -o activitate economică;
l) veniturile obținute din reclamă și publicitate, veniturile din închirieri de spații publicitare pe:
clădiri, terenuri, tricouri, cărți, reviste, ziare, realizate de organizațiile nonprofit de utilitate publică,
potrivit legilor de organizare și funcționare, din domeniul culturii, cercetării științifice,
învățământului, sportului, sănătății, precum și de camerele de comerț și industrie, organizațiile

Contabilitatea impozitului pe profit

5 sindicale și organizațiile patronale; nu s e includ în această categorie veniturile obținute din prestări de
servicii de intermed iere în reclamă și publicitate;
m) sumele primite ca urmare a nerespectării condițiilor cu care s -a făcut donația/sponsorizarea,
potrivit legii, sub rezerva ca sumele res pective să fie utilizate de către organizațiile nonprofit, în anul
curent sau în anii următori, pentru realizarea scopului și obiectivelor acestora, potrivit actului
constitu tiv sau statutului, după caz;
n) veniturile realizate din despăgubiri de la societ ățile de asigurare pentru pagubele produse la
activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economică;
o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice;
p) sumele colectate de organizațiile colective autorizate, potrivit legii, pentru îndeplinirea
responsabilităților de finanțare a gestionării deșeurilor.
În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor patronale, pentru calculul
rezultatului fiscal sunt neimpozabile și al te venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a
15.000 euro, într -un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile. Aceste
organizații datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde
veniturilor, altele decât cele considerate venituri neimpozabile .
Prevederile prezentului articol se aplică cu respectarea legislației în materia ajutorului de stat.

Anul fiscal
– Anul fiscal este anul calendaristic.
– Când un contribuabil se înființeaz ă sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
– Când un contribuabil se înființează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă începe:
a) de la data înregistrării acestuia în registrul comerțului, dacă are această obligație potrivit legii;
b) de la data înregistrării în registrul ținut de instanțele judecătorești sau alte autorități competente,
dacă are această obligație, potrivit legii;
c) pentru sed iul permanent, de la data la care persoana juridică străină începe să își desfășoare,
integral sau parțial, activitatea în România, cu excepția sediului care, potrivit legii, se înregistrează în
registrul comerțului, pentru care perioada impozabilă începe la data înregistrării în registrul
comerțului.
– Când un contribuabil încetează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă se încheie:
a) În cazul fuziunilor sau divizărilor care au ca efect juridic încetarea existenței persoanelor juridice
absorbite/di vizate prin dizolvare fără lichidare, la una dintre următoarele date:

Contabilitatea impozitului pe profit

6 1. la data înregistrării în registrul comerțului/registrul ținut de instanțele judecătorești competente sau
de alte autorități competente a noii persoane juridice ori a ultimei dintre el e, în cazul constituirii uneia
sau mai multor persoane juridice noi;
2. la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat operațiunea sau de la altă dată
stabilită prin acordul părților în cazul în care se stipulează că operațiunea va avea efect la o altă dată,
potrivit legii;
3. la data înmatriculării persoanei juridice înființate potrivit legislației europene, în cazul în care prin
fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
b) În cazul dizolvării urmate de lichidarea contribua bilului, la data încheierii operațiunilor de
lichidare, dar nu mai târziu de data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent;
c) În cazul încetării existenței unui sediu permanent, la data radierii înregistrării fiscale.

Cota de impozita re
Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%.
Contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realize ază aceste venituri în baza unui
contract de asociere, și în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activitățile prevăzute în acest
articol este mai mic decât 5% din veniturile respective, sunt obligați la plata impozitului în cotă de
5% aplicat a cestor venituri realizate.

1.2 Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculează ca diferență între veniturile realizate din orice sursă și cheltuielile
efectuate în scopul realizării de venituri, dintr -un an fiscal, din care se scad ven iturile neimpozabile și
la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal.
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se corect ează astfel:
a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin
ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea și depunerea unei declarații rectificative
în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală;
b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit și pierdere
sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea
acestora.

Contabilitatea impozitului pe profit

7 Metodele co ntabile, stabilite prin reglementări legale în vigoare, privind ieșirea din gestiune a
stocurilor sunt recunoscute la calculul rezultatului fiscal.
În cazul contribuabililor care desfășoară activități de servicii internaționale, în baza convențiilor la
care România este parte, veniturile și cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora sunt luate în
calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit unor norme speciale stabilite în conformitate cu
reglementările din aceste convenții.
Tranza cțiile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piață. La stabilirea
rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au în vedere reglementările privind prețurile de transfer,
prevăzute de Codul de procedură fiscală.

Venituri n eimpozabile:
a) dividendele primite de la o persoană juridică română;
b) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor
de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, bene ficiilor sau primelor de
emisiune la persoanele juridice la care se dețin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data
cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la
care se dețin ti tlurile de participare;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s -a acordat deducere, veniturile din reducerea
sau anularea provizioanelor pentru care nu s -a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea
unor dobânzi și/sau pena lități pentru care nu s -a acordat deducere, precum și venituri din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile;
d) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către contribuabilii care
aplică reglementările contabile conforme cu Sta ndardele internaționale de raportare financiară ;
e) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri și memorandumuri ca fiind neimpozabile
aprobate prin acte normative;
f) veniturile reprezentând creșteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloac elor fixe, terenuril or,
imobilizări necorporale, după caz , care compensează cheltuielile cu descreșterile anterioare aferente
aceleiași imobilizări;
g) dividendele primite de la o persoană juridică română, societate -mamă, de la o filială a sa situată
într-un stat membru, dacă persoana juridică română întrunește cumulativ următoarele condiții:
1. plătește impozit pe profit, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări;
2. deține minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr -un stat me mbru, respectiv
minimum 10%, începând cu 1 ianuarie 2009;

Contabilitatea impozitului pe profit

8 3. la data înregistrării venitului din dividende deține participația minimă prevăzută la pct. 2, pe o
perioadă neîntreruptă de cel puțin 2 ani.
h) dividendele primite de la o persoană juridică rom ână prin intermediul sediului său permanent situat
într-un stat membru, în cazul în care persoana juridică română îndeplinește cumulativ condițiile
prevăzute ;
i) dividendele primite de sediile permanente din România ale unor persoane juridice din alte stat e
membre, societăți -mamă, care sunt distribuite de filialele a cetora situate în state membre, dacă
persoana juridică străină întrunește, cumulativ, următoarele condiții:
1. are o formă de organizare prevăzută în prezențele reglementări;
2. în conformit ate cu legislația fiscală a statului membru, este considerată a fi rezident al statului
membru respectiv și, în temeiul unei convenții privind evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat
terț, nu se consideră că are sediul fiscal în afara Uniunii Europe ne;
3. plătește, în conformitate cu legislația fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opțiuni sau
exceptări, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
4. deține minimum 15% din capitalul social al filialei dintr -un stat membru, re spectiv o participare
minimă de 10%, începând cu 1 ianuarie 2009;
5. la data înregistrării venitului din dividende de către sediul permanent din România, persoana
juridică străină deține participația minimă pre văzută la pct. 4, pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin
2 ani.
Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor
financiare anuale.3

Cheltuieli
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în
vigoare.
Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
– cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenței rezul tate dintre totalul
veniturilor impozabile și totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile
de protocol și cheltuielile cu impozitul pe profit;
– suma cheltuielior cu indemnizația de deplasare acordată salariaților pentru deplasări în România și
în străinătate ;

3 Legea contabilității nr. 82/1991, republicată

Contabilitatea impozitului pe profit

9 – cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuie lilor cu salariile
personalului , potrivit Codului muncii. Intră sub incidența acestei limite următoarele:
1. ajutoarele de î nmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru naștere,
ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea
copiilor din școli și centre de plasament;
2. cheltuielile pentru funcți onarea corespunzătoare a unor unități aflate în administrarea
contribuabililor, precum: creșe, grădinițe, școli, muzee, biblioteci, c antine, baze sportive, cluburi,
cămine de nefamili ști și altele asemenea;
3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite salariaților și
copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale și al accidentelor
de muncă până la internarea într -o unitate sanitară, tichete de creșă acordate de angajat or în
conformitate cu legislația în vigoare, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv
transportul, acordate de angajator pentru salariații proprii și membrii lor de familie, precum și
contribuția la fondurile de intervenți e ale as ociațiilor profesionale ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui
regulament intern.
– cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de vacanță acordate de angajatori, potrivi t
legii;
– cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea locuințelor de serviciu situate în localitatea
unde se află sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile în limita
corespunzătoare suprafețelor construite prevăzut e de legea locuințelor, care se majorează din punct de
vedere fiscal cu 10%;
– cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic;
– cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve;
– cheltuielile reprezentând cantitățile de energie electrică consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către Autoritatea Națională de
Reglementare în Domeniul Energiei, care include și consumul propriu comercial, pentru
contribuabilii din domeniul distribuției energiei electrice;
– cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente unui sediu aflat în locuința proprietate
personală a unei persoane fizice, folosită și în scop personal, deducti bile în limita corespunzătoare
suprafețelor puse la dispoziția societății în baza contractelor înche iate între părți, în acest scop.

Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

Contabilitatea impozitului pe profit

10 – cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând
diferențe din anii precedenți sau din anul curent, precum și impozitele pe profit sau pe venit plătite în
străinătate. Sunt nedeductibile și cheltuielile cu impozitele nereținute la sursă în numele persoanelor
fizice și juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România;
– dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile, datorate către autoritățile
române/străine, potrivit prevederilor legale;
– cheltuielile privind bunurile de natura stocuri lor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă
din gestiune ori degradate, neimputabile, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta
este datorată potrivit prevederilor titlului;
– cheltuieli cu taxa pe valoarea adăugată aferentă b unurilor acordate salariaților sub forma unor
avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reținere la sursă;
– cheltuieli făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele generate de plăți pentru
bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piață pentru aceste bunuri sau
servicii;
– cheltuieli înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii,
prin care să se facă dovada efectuării operațiunii s au intrării în gestiune;
– cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
– cheltuieli cu contribuțiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte
normative;
– alte cheltuieli salariale și/sau asimilate acestora, care nu su nt impozitate la angajat;
– cheltuielile cu serviciile de management, consultanță, asistență sau alte servicii, prestate de o
persoană situată într -un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se
realizeze schimbul de inf ormații;
– cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele și riscurile asociate activității
contribuabilului, cu excepția celor care privesc bunurile reprezentând garanție bancară pentru
creditele utilizate în desfășurarea activității pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în
cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractual;
– cheltuieli reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a
efectuării unei reeval uări, se înregistrează o valoare a descreșterii acestora.

Sintez ă:
1. Provizioane și rezerve
Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor, astfel:

Contabilitatea impozitului pe profit

11 – rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profit ului contabil, la care
se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul
social subscris și vărsat sau din patrimoniu;
– provizioanele pentru garanții de bu nă execuție acordate clienților;
– provizioanel e de risc pentru operațiunile pe piețele financiare, constituite potrivit reglementărilor
Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare;
– provizioanele constituite în limita unui procent de 100% din valoarea creanțelor asupra clienților,
înregistrate de către contribuabili, care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007 ;
2. creanța este deținută la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a
falimentului, pe bază hotărarii judec ătoresti prin care se atestă această situație ;
3. nu sunt garantate de altă persoană ;
4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului ;
5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului .
– Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva
legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor,
indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a
rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării,
fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv.
2. Cheltuieli cu dobânzile și diferențe de curs valutar
Cheltuielile cu d obânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu trei. Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între capitalul
împrumutat cu termen de rambursare peste un an și capitalul prop riu, ca medie a valorilor existente la
începutul anului și sfârșitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit.
În condițiile în care gradul de îndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobânzile și cu
pierderea netă din dif erențele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reportează în perioada
următoare, până la deductibilitatea integrală a acestora.
În cazul în care cheltuielile din diferențele de curs valutar ale contribuabilului depășesc veniturile
din diferențe le de curs valutar, diferența va fi tratată ca o cheltuială cu dobânda, deductibilitatea
acestei diferențe fiind supusă aceleași limite. Cheltuielile din diferențele de curs valutar, care intră
sub incidența prezentului alineat, sunt cele aferente împrumut urilor luate în calcul la determinarea
gradului de îndatorare a capitalului.
Dobânzile și pierderile nete din diferențe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obținute
direct sau indirect de la bănci internaționale de dezvoltare și organizații si milare și cele care sunt

Contabilitatea impozitului pe profit

12 garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obținute de la instituțiile de credit române sau străine,
instituțiile financiare nebancare, precum și cele obținute în baza obligațiunilor admise la
tranzacționare pe o piață regleme ntată nu intră sub incidența acestor prevederi.
În cazul împrumuturilor obținute de la alte entități, dobânzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobânzii de politică monetară a Băncii Naționale a României, corespunzătoare ultimei
luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei; și
b) nivelul ratei dobânzii anuale de 4%, pentru împrumuturile în valută. Nivelul ratei dobânzii pentru
împrumuturile în valută se actualizează prin hotărâre a Guvernului.
3. Pierderi fiscal e
Pierderea anuală, st abilită prin declarația de impozit pe profit, se recuperează din profiturile
impozabile obținute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea
înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, po trivit prevederilor legale în
vigoare din anul înregistrării acestora.
Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care își încetează existența ca efect al unei operațiuni
de fuziune sau divizare totală se recuperează de către contribuabilii nou -înființați ori de către cei care
preiau patrimoniul societății absorbite sau divizate, după caz.
În cazul persoanelor juridice străine, se ia în considerare numai veniturile și cheltuielile
atribuibile sediului permanent în România.
4. Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
Persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în
România au obligația de a plăti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil
sediului permanent.
Profitul imp ozabil se determină în conformitate cu regulile stabilite, în următoarele condiții:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ în veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate în scopul obținerii acestor venituri se inclu d în cheltuielile deductibile.
Profitul impozabil al sediului permanent se determină prin tratarea acestuia ca persoană separată și
prin utilizarea regulilor prețurilor de transfer la stabilirea valorii de piață a unui transfer făcut între
persoana juri dică străină și sediul său permanent. Pentru cheltuielile alocate sediului permanent de
către sediul său principal, documentele justificative trebuie să includă dovezi privind suportarea
efectivă a costurilor și alocarea rezonabilă a acestor costuri către sediul permanent utilizând regulile
prețurilor de transfer.
5. Credit fiscal
Dacă o persoană juridică română obține venituri dintr -un stat străin prin intermediul unui sediu
permanent sau venituri supuse unui impozit cu reținere la sursă și veniturile s unt impozitate atât în

Contabilitatea impozitului pe profit

13 România cât și în statul străin,atunci impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect, prin
reținerea și virarea de o altă persoană, se scade din impozitul pe profit.
Deducerea pentru impozitele plătite unui stat străin într -un an fiscal nu poate depăși impozitul pe
profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit la profitul impozabil obținut în statul străin,
determinat în conformitate cu regulile prevăzute sau la venitul obținut din statul străin.
Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana juridică română prezintă
documentația corespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul că impozitul a
fost plătit statului străin.
6. Pierderi fiscale externe
Orice pierdere realizată printr -un sediu permanent din străinătate este deductibilă doar din
veniturile obținute din străinătate.
În acest caz, pierderile realizate printr -un sediu permanent din străinătate se deduc numai din
aceste venituri, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează și se
recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi.

1.3 Plata impozitului pe profit4

Calculul, declararea și plata impozitului pe profit, cu excepțiile prevăzute de prezentul articol, se
efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I –
III. Definitivarea și plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la
termenul de depunere a declarației privind im pozitul pe profit. Nu intră sub incidența acestor
prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului
fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de
lichidare.
Instituțiile de credit – persoane juridice române și sucursalele din România ale instituțiilor de credit
– persoane juridice străine – au obligația de a declara și plăti impozit pe profit anual, cu plăți
anticipate efectuate trimestrial. Terme nul până la care se efectuează plata impozitului anual este
termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit.

Contribuabilii, societăți comerciale bancare, persoane juridice române, sucursalele din România ale
băncilor, persoane juridi ce străine:

4 ,,Contabilitate financiar ă” – Gheorghe V. Lepădatu, Ed. Pro Universitaria, București, 2015,
pag. 300

Contabilitatea impozitului pe profit

14 – au obligația de a plăti impozit pe profit anual, cu plăți anticipate trimestrial, actualizate cu indicele
de inflație (decembrie față de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului
inițial al anului pentru care se efectuează plățile anticipate. Termenul până la care se efectuează plata
impozitului anual este termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit, respectiv până
la data de 25 martie inclusiv a anului următor;
– au obligația de a declara și efectua trimestrial plăți anticipate, în contul impozitului pe profit anual,
în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de
inflație (decembrie față de luna decembrie a anului anterior), estimat cu oc azia elaborării bugetului
inițial al anului pentru care se efectuează plățile anticipate, până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare trimestrului pentru care se efectuează plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe
baza căruia se determină plă țile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declarației privind
impozitul pe profit pentru anul precedent, fără a lua în calcul plățile anticipate efectuate în acel an;
– contribuabilii nou -înființați, înființați în cursul anului precedent sa u care la sfârșitul anului fiscal
precedent înregistrează pierdere fiscală, precum și cei care în anul precedent au fost plătitori de
impozit pe veniturile microîntreprinderilor efectuează plăți anticipate în contul impozitului pe profit
la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru
care se efectuează plata anticipată;
– contribuabilii care înregistrează pierdere contabilă la sfârșitul unui trimestru, nu mai au obligația de
a efectuă plată anticipa tă stabilită pentru acel trimestru.

Depunerea declarației de impozit pe profit
Contribuabilii au obligația să depună o declarație anuală de impozit pe profit până la data de 25
martie inclusiv a anului următor .
Contribuabilii care efectuează sponsor izări și/sau acte de mecenat sau acordă burse private au
obligația de a depune declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/mecenatului/burselor
private, aferentă anului în care au înregistrat cheltuielile respective.
Soldul creditor al c ontului reprezintă sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele vărsate
în plus.

Impozitul pe dividende
O persoană juridică română care plătește dividende către o persoană juridică română are obligația
să rețină, să declare și să plătească impozitul pe dividend e reținut către bugetul de stat.

Contabilitatea impozitului pe profit

15 Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra dividendului
brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară și se plătește la buge tul
de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.
Prevederile nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte
persoane juridice române, dacă persoana juridică română care primește dividendele deține, la data
plății dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o
perioadă de un an împlinit până la data plății acestora inclusiv.
Prevederile nu se aplică în cazul dividendelor p lătite de o persoană juridică română:
a) fondurilor de pensii administrate privat, fondurilor de pensii facultative;
b) organelor administrației publice care exercită, prin lege, drepturile și obligațiile ce decurg din
calitatea de acționar al statului/uni tății administrativ -teritoriale la acea persoană juridică română.

1.4 IAS 12 – Impozitul pe profit

Este unul din cele mai importante standarde internaționale de contabilitate aprobat de către
Bordul Internațional în aprilie 2001, având la bază mai multe proiecte de standard începând cu
1979.5
Obiectivul standardului
Standardul urmărește felul în care se contabilizează consecințele fiscale curente și viitoare
ale:
– recuperării viitoare a valorii contabile a activelor din bilanțul contabil al unei entități;
– tranzacțiilor aferente p erioadei curente recunoscute în situațiile financiare ale unei
întreprinderi.
Acest standard spune să se contabilizeze consecințele fiscale ale tranzacțiilor și altor evenimente în
același fel în care s -au înscris în contabilitate tranzacțiile și celelalte evenimente.
Aria de aplicabilitate
Se aplică în conta bilitatea impozitului pe profit. Impozitul pe profit include:
– totalitatea impozitelor autohtone și străine care se stabilesc asupra profit urilor impozabile;
– mai cuprinde și contribuții, cum ar fi impozitele reținute, care sunt plătite de o filială,
societate asociată sau societate mixtă la repartizarea către întreprinderea raportoare.

5 Raport area financiară în secolul XXI – Gheorghe V. Lepădatu, Ed. Pro Universitaria,
București, 2015, pag. 379

Contabilitatea impozitului pe profit

16 Operează cu contabilitatea diferențele temporare ce pot apărea din subvenții sau credite fiscale
pentru investiții.
Definiții
Acest standard folosește următorii termeni cu următoarele înțelesuri:
Profitul contabil este profitul/ pierderea dintr -o perioadă înainte de scăderea cheltuielilor cu
impozi tul.
Profitul impozabil/pierderea este profitul pe perioada exercițiului, determinat în concordanță cu
reguli stabilite de autoritatea fiscală, pe bază cărora impozitul pe profit este plătibil/ recuparabil.
În contabilitatea din România, profitul im pozabil = venituri totale -cheltuieli totale -venituri
neimpozabile + cheltuieli nedeductibile fiscal .
Cheltuielile cu impozitul reprezintă valoarea stabilită în contabilitate înregistrată cu o
cheltuială aferentă perioadei respective.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit plătibil/recuperabil în raport cu profitul
impozabil/pierderea fiscală pe o anumită perioadă de timp.
Datoriile privind impozitul amânat su nt reprezentate de valorile imp ozitului pe profit, plătibile în
perioadele c ontabile viitoare, în ceea ce privește diferențele temporare impozabile.
Creanțele privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile
în perioadele contabile viitoare, în ceea ce privește: diferențele temporare d eductibile; raportarea
pierderilor fiscale nefolosite și reportarea creditelor fiscale nefolosite.
Diferențele temporare sunt diferențele dintre valoarea contabilă a unui activ sau datorie din bilanț și
baza acestora de impozitare. Diferențele temporare pot îmbrăca fie forma unor:
 diferențe impozabile temporare – sunt acele d iferențe temporare ce vor avea ca rezultat valori
impozabile în determinarea impozitului pe profit al perioadelor viitoare, atunci când valoarea
contabilă a activului sau a datoriei este recuperabilă sau stinsă;
 diferențe temporare deductibile – sunt acele d iferențe temporare ce vor avea ca rezultat valori
ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil al perioadelor viitoare, atunci
când valoarea contabilă a activulu i sau a datoriei este recuperabilă sau stinsă .
Baza impozabilă a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită acelui activ sau acelei datorii
în scopuri fiscale.
Beneficiul unei pierderi fiscale care poate fi folosită pentru a diminua impoz itul curent al unei
perioade trecute trebuie recunoscut ca și activ. Impozitul pe profit curent, indiferent dacă este o
creanță sau o datorie, trebuie calculat la valoarea recuperabilă/de plată de la/către autoritățile fiscale,
folosind rata stabilită prin legile fiscale în vigoare la data bilanțului.

Contabilitatea impozitului pe profit

17 CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ PRIVIND CALCULUL ȘI DETERMINAREA
IMPOZITULUI PE PROFIT

2.1 Prezentarea generală a societății

Firma se numește S.C. GOLD SARAY S.R.L.
S.C. GOLD SARAY S.R.L. a fost înființată în anul 2015, având ca obiectiv principal de activitate
comerțul cu amănuntul în magazin e nespecializate, cu vânzare predominantă de produse alimentare,
băuturi și tutun .
Capitalul subscris al societății Gold Saray are o valoare de 200 ron.
Avantajul îl constituie bogata ofertă de produse proaspete: lactate și brânzeturi, legume și f ructe,
preparate din carne. Însă, pe l ângă acestea, oferă o gamă completă și diversă a celor mai cău tate și
mai accesibile produse.
GOLD SARAY are în prezent 5 angajați, este înregistrată la Registul Comerțului J52/614/2015,
având cod ul CAEN: 4711, o cifră de afaceri d e 194.850 lei, este microentitate, formă de proprietate –
35- Societate comercială cu răspundere limitată.
Societatea este administrată de Grigore Georgeta, fiind numită pe o perioadă nelimitată, având
puteri depline.
S.C. GOLD SA RAY S.R.L. are ca principal obiect de activitate comerțul cu amănuntul în
magazine nespecializate, cu vânzare predominantă de produse alimentare, băuturi și tutun .

Tabelul 2.1
Evoluția firmei în anii 2016 -2017
Cifra
Afaceri Profit
Net Datorii Active
Imobilizate Active
Circulante Capitulari
Proprii Angajați
(nr.
mediu)
2017 200 807 21 011 180 5 14 386 204 253 24 125 5
2016 19 685 2 914 59 444 487 62 071 3 144 3

Contabilitatea impozitului pe profit

18 Figura 2.1
Evoluția cifrei de afaceri și a profitului net
050000100000150000200000250000
2012 2013 2014 2015 2016 2017Cifra Afaceri
Profit Net

2.2 Monografie contabil ă

1. O societate comercială înregistrează la sfârșitul anului 2017 venituri totale în sumă de 960.000 lei
iar cheltuielile totale sunt în sumă de 785.000 lei, din care cheltuieli cu dobânzi 38.600 lei și
cheltuieli cu impozitul pe profit înregistrate în primele trei trimestre de 3.000 lei. Să se calculeze
impozitul pe profit aferent anului 2017 și diferența de impozit pe profit de plată/de recuperat în ide ea
că impozitul pe profit constituit în cursul anului a fost achitat la termenele legale.
Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale
Rezultatul contabil = 960.000 – 785.000 = 175.000 lei
Rezultatul impozabil = Venituri impozabile – Cheltuiel i deductibile
Rezultatul impozabil = 960.000 – (785.000 – 38.600 – 3.000) = 216.600 lei
Impozitul pe profit = 216.600 x 16% = 34.656 lei
Diferența de impozit pe profit = 34.656 – 3.000 = 31.656 lei.

2. S.C. Gold Saray S.R.L. prezintă la sfârșitul exerciți ului financiar al anului 2017 următoarele date:6

6 Ghid p entru înțelegerea și aplicarea standardelor internaționale de c ontabilitate , Ed. Ceccar ,
București , 2004, pag. 57

Contabilitatea impozitului pe profit

19 Tabelul 2.2

Ianuarie:
Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil = 16% x 38.000 = 6.080 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 6.080 lei .
,,Cheltuieli cu impozitul ,, Impozitul pe profit”
pe profit ”
121 = 691
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul 6.080 lei.
pe profit”

Februarie:
Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil = 16% x 40.000 = 6.400 lei.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 6.400 – 6.080 = 320 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 320 lei. Luna Veniturile
totale
cumulate
de la
începutul
anului Cheltuielile
totale
cumul ate
de la
începutul
anului Profitul
contabil
cumulat
de la
începutul
anului Veniturile
neimpozabile
cumulate de
la începutul
anului Cheltuielile
nedeductibile
cumulate de
la începutul
anului Profitul
impozabil
cumulat
de la
începutul
anului
0 1 2 3 = 1 -2 4 5 6 = 3 -4+5
Ianuarie 10.000 2.000 8.000 – 30.000 38.000
Februarie 22.000 12.000 10.000 – 30.000 40.000
Martie 29.000 22.000 7.000 1.500 40.000 45.500
Aprilie 44.000 29.000 15.000 2.000 40.000 53.000
Mai 53.000 36.000 17.000 2.000 60.000 75.000
Iunie 58.000 51.000 7.000 2.500 75.000 79.500
Iulie 66.000 65.000 1.000 2.500 75.000 73.500
August 70.000 72.000 – 2.000 2.500 75.000 70.500
Septembrie 83.000 80.000 3.000 2.500 75.000 80.000
Octombrie 94.000 88.000 6.000 4.000 80.000 82.0 00
Noiembrie 130.000 100.000 30.000 5.000 80.000 105.000
Decembrie 140.000 135.000 5.000 5.000 70.000 70.000

Contabilitatea impozitului pe profit

20 ,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impoziul pe profit”
pe profit”
121 = 691 320 lei.
,,Profit și pi erdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

Martie:
Impozitul pe profit = 16% x Profitul impo zabil = 16% x 45.500 = 7.280 lei.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 7.280 – 6.400 = 880 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 880 lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impoziul pe profit”
pe prof it”
121 = 691 880 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

Aprilie:
Situația în contul 441 ,,Impozitul pe profit"este următoarea:

Debit 4411 ,,Impozitul pe prof it" Credit
6.080
320
880

SFC 7.280

Înregistrarea plății impozitului pe profit:
4411 = 5121 7.280 lei.
,,Impozitul pe profit" ,,Conturi la bănci în lei”

Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil = 16% x 53.000 = 8.480 lei.

Contabilitatea impozitului pe profit

21 Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 8.480 – 7.280 = 1.200 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 1.200 lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”
121 = 691 1.200 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

Mai:
Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil = 16% x 75.000 = 12.000 lei.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 12.000 – 8.480 = 3.520 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 3.520 l ei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”
121 = 691 3.520 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

Iunie:
Impozitul pe pro fit = 16% x Profitul impozabil = 16% x 79.500 = 12.720 lei.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 12.720 – 12.000 = 720 lei.
Înregistrarea imp ozitului pe profit:
691 = 4411 720 lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”
121 = 691 720 lei.
,,Profit și pierdere” ,, Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

Contabilitatea impozitului pe profit

22 Iulie:
Situația în contul 4411 ,,Impozitul pe profit"este următoarea:
Debit 4411 ,,I mpozitul pe profit" Credit
1.200
3.520
720

SFC 5.440

Până în acest moment societatea datorează impozit pe profit în valoare d e 12.720 lei. În luna aprilie
societatea a plătit impozit pe profit în sumă de 7.280; prin urmare, societatea va plăti în luna iulie
impozit de 5.440 lei (12.720 – 7.280), altfel spus, soldul creditor al contului 441 ,,Impozit pe profit”.
Înregistrarea p lății impozitului pe profit:
4411 = 5121 5.440 lei.
,,Impozitul pe profit" ,,Conturi la bănci în lei”

Impozitul pe p rofit = 16% x Profitul impozabil = 16% x 73.500 = 11.760 lei.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă =11.760 – 12.720 = – 960 lei.
În acest mome nt soldul contulu 4411 ,, Impozit pe profit" este debitor, fiind recunoscut ca un activ,
deoarece pentru lunile anterioare întreprinderea a plătit mai mult impozit decât a declarat.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 (960) lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”
121 = 691 (960) lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe pr ofit”
August:
Impozitul pe profit = 0, deoarece societatea obține pierdere fiscală.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 0 – 11.760 = – 11.760 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 (11.760) lei.

Contabilitatea impozitului pe profit

23 ,,Cheltuie li cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”
121 = 691 (11.760) lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

Septembrie:
Impozitul pe profit = 16% x Profitul imp ozabil = 16% x 75.000 = 12.000 lei.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 12.000 – 0 = 12.000 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 12.000 lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit’’
pe profit”
121 = 691 12.000 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

Octombrie:
Situația în contul 4411 ,,Impozitul pe profit"este următoarea:
Debit 4411 ,,Impozitul pe profit" Credit
960
11.760
12.000

SFD 720
Până în acest moment societatea datorează impozit pe profit în valoare de 12.000 lei. Societatea
a plătit impozit pe profit în sumă de 12.720, din care 7.280 în luna aprilie; prin urmare, societatea v a
avea de recuperat impozit pe profit în sumă de 720 lei, altfel spus, soldul debitor al contului 4411
,,Impozit pe profit curent”.

Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil = 16% x 82.000 = 13.120 lei.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 13.120 – 12.000 = 1.120 lei.

Contabilitatea impozitului pe profit

24 Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 1.120 lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozit pe profit”
pe profit”
121 = 691 1.120 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

Noiembrie:
Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil = 16% x 105.000 = 16.800 lei.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 16.800 – 13.120 = 3.680 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 3.680 lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impoz it pe profit”
pe profit”
121 = 691 3.680 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

Decembrie:
Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil = 16% x 70.000 = 11. 200 lei.
Impozitul pe profit pentru luna în curs = Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului –
Impozitul pe profit datorat pentru luna precedentă = 11.200 – 16.800 = – 5.600 lei.
Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 4411 (5.600) lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”
121 = 691 (5.600) lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”

La sfârșitul anului, situația în contul 4411 ,,Impozitul pe profit" este următoarea:

Contabilitatea impozitului pe profit

25 Debit 4411 ,,Impozitul pe profit" Credit
960
11.760
12.000
1.120
3.680
5.600
SFC 1.520

Impozitul pe profit datorat pentru exercițiul financiar analizat este în sumă de 11.200 lei.

3. În cursul lunii decembrie 2017, s -au derulat următoarele operații economico -financiare:
a) Se înregistrează cheltuieli privind materiale de natura obiectelor de inventar
603 = 303 2.750 lei.
,,Cheltuieli privind materialele ,,Materiale de natura
de natura obiectelor de inventar ” obiectelor de inventar ”
b) Se înregistrează cheltuieli privind combustibil
6022 = 401 580 lei.
,,Cheltuieli privind combustibilii ” ,,Furnizori”
c) Se înregistrează cheltuieli cu servicii bancare și asimilate
627 = 5121 50 lei.
,,Cheltuieli cu serviciile bancare ,,Conturi la bănci în lei”
și asimilate ”
d) Se înregistrează cheltuieli privind materiale le consumabile
6028 = 401 450 lei.
,,Cheltuieli privind mate rialele ,,Furnizori”
consumabile”
e) Se înregistrează cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații
626 = 401 200 lei.
,, Cheltuieli poștale și taxe de ,,Furnizori”
telecomunicații ”
f) Se înregistrează cheltuieli cu serviciile executate de terți
638 = 401 495 lei.

Contabilitatea impozitului pe profit

26 ,,Alte cheltuieli cu serviciile ,,Furnizori”
executate de terți ”
g) Se înregistrează cheltuieli le suportate de unitate cu salariile personalul ui
641 = 421 2.900 lei.
,,Cheltuieli cu salariile personalului ” ,, Personal – salarii datorate ”
h) Se în registrează contribuția unității la asigurările sociale
6451 = 4311 435 lei.
,,Cheltuieli privind contribuția ,,Contribuția unității la
unității la asigurările sociale ” asigurările sociale ”
i) Se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale de sănătate
6453 = 4313 160 lei.
,,Cheltuieli privind contribuți a ,,Contribuția angajatorului pentru
angajatorului pentru asigurările asigurările sociale de sănătate ”
sociale de sănătate ”
j) Se înregistrează contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
6452 = 4371 15 lei.
,,Cheltui eli privind contribuția ,,Contribuția unității la
unității pentru ajutorul de șomaj ” fondul de șomaj ”
k) Se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale de sănătate pentru concedii și
indemnizații
6453 = 437 23 lei.
,,Cheltuieli privind contribuția ,,Ajutor de șomaj ”
angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate ”
l) Se înregistrează venituri din dobânzi bancare
5121 = 766 18 lei.
,,Conturi la bănci în lei” ,,Venituri din dobânzi ”
La sfârșitul lunii decembrie se calculează impozitul pe profit pe trimestrul IV 2017 astfel:
Venituri totale: 56.730 lei.
Cheltuieli totale: 23.941 lei.
Profit brut = venituri – cheltuieli
Profit brut = 32.789 lei.
Profit impozabil = 32.789 x 16% = 5.246 lei.
691 = 4411 5.246 lei.

Contabilitatea impozitului pe profit

27 ,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”
Societatea a înregistrat impozit pe profit până la trimestrul IV în valoare de 9.572 lei, înregistrarea
contabilă fiind :
691 = 4411 9.572 lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”

4. O societate filială a înregistrat la începutul exercițiului N -1 cheltuieli de constituire de 15.000 lei,
amortizabile în 5 ani. În schimb, grupul prevede înr egistrarea acestor cheltuieli în contul de profit și
pierdere.
Se cer înregistrările de preconsolidare a amortizării în bilanțul anului N, dacă se utilizează metoda de
consolidare pe solduri.
La nivelul înregistrărilor se efectuează următoarele înregist rări:
– eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezervelor (deoarece cheltuielilor de constituire au
fost capitalizate la începutul anului N -1):
106 = 201 15.000 lei.
,,Rezerve” ,,Cheltuieli de constituire”
– eliminarea amortizării cumulate înregistrate:
2801 = % 6.000 lei.
,,Amortizarea 106 3.000 lei.
cheltuielilor ,, Rezerve”
de constituire” 121 3.000 lei.
,,Profit și pierdere”
– la nivelul contului de profit și pierdere se înregistr ează:
121 = 6811 3.000 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu amortizarea
imobilizărilor ”
Retratările de omogenizare au consecințe asupra impozitului amânat.
Valoarea contabilă a cheltuielilor de constituire = 0
Baza fiscală = 9.000
Diferențe temporare deductibile = 9.000
Activ de impozit amânat = 9.000 x 16% = 1.440

Contabilitatea impozitului pe profit

28 Contabilizarea activului de impozit amânat:
– la nivelul bilanțului :
4412 = % 1.440 lei.
,,Impozit pe profit 106 960 lei.
amânat ” ,, Reze rve”
121 480 lei.
,,Profit și pierdere”
– la nivelul contului de profit și pierdere:
121 = 792 480 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Venit din impozitul
pe profit amânat ”
5. La un contro l efectuat în cursul anului 2017 la societatea Gold Saray S.R.L. se constată că
aceasta nu a înregistrat în contabilitat e cor ect facturile emise în anul 2016 pentru lucrările de
construcții , montaj efectuate , în sensul că nu a înregistrat la venituri valoarea totală a lucrărilor de
construcții realizate și evidențiate în situațiile de lucrări, contabilizând doar valoarea netă diminuată
de valoarea garanției de bună execuție.
Valoarea totală a lucrărilor de c onstrucții montaj era de 65 0.000 lei, din care garanția de
bună execuție de 10% a fost de 65 .000 lei. Pe venituri, în anul 2016 SC Euro Expert S.R.L. a
contabili zat valoare a netă de încasat în sumă de 585 .000 le i și nu valoarea integrală de 65 0.000 lei.
Diferența de venituri care trebuia înregistrată în evidența contabilă este de 65 .000 lei.
Întrucât exe rcițiul financiar al anului 2016 a fost definitivat, S.C. Gold Saray S.R.L. va înregistr a
veniturile în sumă de 65 .000 lei prin intermediul contului 1174 “ Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile“.
– Înregistrarea în evidența contabilă pe seama rezultatului reportat:
2678 = 1174 65.000 lei.
„Alte creanțe imobilizate” „Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile”
– Recalcularea impozitului pe profit și inregistrarea diferenței de plată:
1174 = 4411 10.400 lei.
„Rez ultatul reportat provenit din ,,Impozit pe profit”
corectarea erorilor contabile”

Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar s -au calculat majorări de întârziere astfel :
 aferente anului 2016: 1.950 lei;

Contabilitatea impozitului pe profit

29  aferente anului 2017: 985 lei.
Înregistrarea majorărilor de întârziere aferente anului 2016:
1174 = 4481 1.950 lei.
,,Rezultatul reportat provenit din ,,Alte datorii față de
corectarea erorilor contabile” bugetul statului”
Înregistrarea majorărilor de întârziere aferente anului 2017:
6581 = 4481 985 lei.
,,Despăgubiri, amenzi ,,Alte datorii față de
și penalități ” bugetul statului”

6. O societate calculează impozitul pe profit în sumă de 4.5 00 lei și se achită în luna următoare prin
contul de disponibil la bancă.
– Impozitul pe profit datorat
691 = 4411 4.500 lei.
,,Cheltuieli c u impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”
– Plata impozitului pe profit
4411 = 5121 4.500 lei.
,,Impozitul pe profit” ,,Conturi la bănci în lei”

7. Un agent realizează v enituri totale în sumă de 50.000 lei,din care 10 .000 lei reprezintă dividende
primite de la o persoa nă juridică română. Cheltuielile aferente desfășurării ac tivității sunt în sumă de
35.000 lei, din care 15 .000 lei reprezintă cheltuieli nedeductibile. Să se determine care este impozitul
pe profit datorat de persoana juridică.
Venitul impozabil îl vom det ermina după formula:
Venit impozabil = venituri totale – cheltuieli totale – venituri neimpozabile+ cheltuieli nedeductibile
Dividendele primite de la o persoană juridică română sunt considerate venituri neimpozabile.
Venit impozabil = 50.000 – 10.000 – 35.000 + 15.000 = 20.000 lei.
Impozit = 20.000 x 16% = 3.200 lei.

8. S.C. Gold Saray S.R.L. prezintă la sfârșitul exercițiului financiar următoarele date:
Venituri totale, cumulate de la începutul anului 4.000
Cheltuieli totale, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 3.300
Venituri neimpozabile, cumulate de la începutul anului 900

Contabilitatea impozitului pe profit

30 Cheltuieli nedeductibile, cumulate de la începutul anului (altel e decât 691) 500
În această situație, rezultatul contabil cumulat și rezultatul fiscal cumulat se calculează după cum
urmează:
a) Venituri totale, cumulate de la începutul anului 4.000
b) Cheltuieli to tale, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 3.300
Rezultatul contabil cumulat (a – b) 700

a) Venituri totale, cumulate de la începutul anului 4.000
b) Cheltuieli totale, cumulate de la începutul anului (altele decât 691) 3.300
c) Venituri neimpozabile, cumulate de la începutul anului 900
d) Cheltuieli nedeductibile, cumul ate de la începutul anului (altele decât 691) 500
Rezultatul fiscal cumulat (a – b – c + d) 300

9. Pe baza notei de contabilitate, se înregistrează obligația lunară privind impozitul pe pro fit, în sumă
de 78.400 lei:
691 = 4411 78.400 lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”

10. Se decontează, până la data de 25 ale lunii următoare, impozitul pe profit datorat bugetului
statului și înscris în extrasul de cont, în sumă de 78.400 lei:
4411 = 5121 78.400 lei.
,,Impozitul pe profit" ,,Conturi la bănci în lei”

11. Se consideră că în luna următoare se înregistrează pierdere de, iar im pozitul pe profit cumulat de
la începutul anului este mai mic cu suma de 4.560 lei față de cel înregistrat la sfârșitul lunii
anterioare, efectuându -se formula contabilă:
691 = 4411 4.560 lei.
,,Cheltuieli cu impozitul ,,Impozitul pe profit”
pe profit”

12. S.C. Gold Saray S.R.L. înregistrează în cursul exercițiului financiar “N” cheltuieli totale de
500.000 lei și venituri totale de 800.000 lei. Cifra de afaceri a întreprinderii în cadrul exercițiului

Contabilitatea impozitului pe profit

31 financiar curent este de 1.000.000 lei. În categoria cheltuielilor au fost realizate următoar ele cheltuieli
particulare:
– cheltuieli cu protocolul 55.000 lei, valoare fără TVA;
– cheltuielile cu amenzile și penalitățile către autoritățile statului 2.500 lei;
– cheltuieli privind penalitățile contractuale conform contractelor comerciale încheiat e 8.000 lei;
– cheltuieli cu sponsorizările 1.000 lei;
– cheltuieli privind constituirea unei ajustări de valoare privind imobilizările corporale 4.000 lei;
– cheltuieli privind provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților 3.500 l ei;
– cheltuieli privind TVA nedeductibilă aferente proratei TVA (mai mică de 100%) 500 lei;
– cheltuieli cu scăderea din gestiune a unui stoc de marfă distrus ca urmare a unei calamități naturale,
stocul de marfă nefiind asigurat 3.600 lei.
Capitalu l social al întreprinderii este de 1.000.000 lei, iar până la 31.12.N întreprinderea a constituit
rezervă legală în valoare de 160.000 lei.
În categoria veniturilor s -au înregistrat următoarele categorii particulare:
– venituri din participații (divi dende) 50.000 lei;
– venituri din reluarea unei ajustări de valoarea privind stocurile 4.000 lei;
– venituri din reluarea unui provizion privind clienții incerți conform hotărârii judecătorești definitive
și irevocabile 2.000 lei;
– venituri din pena lități încasate conform contractelor comerciale 20.000 lei.
Din exercițiile precedente întreprinderea a contabilizat o pierdere în valoare de 270.000 lei, din
care 70.000 fiscală și 200.000 lei contabilă.
a) contabilizarea închiderii conturilor de cheltuieli:
121 = 691 500.000 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”
b) contabilizarea închiderii conturilor de venituri:
758 = 121 800.000 le i.
,,Alte venituri din exploatare” ,,Profit și pierdere”
c) determinarea rezultatului contabil al exercițiului:
Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale
Rezultatul contabil = 800.000 – 500.000 = 300.000 lei.
d) ca lculul și contabilizarea rezervei legale:
Rezerva legală = Rezultatul contabil x 5%
Rezerva legală = 300.000 x 5% = 15.000 lei.

Contabilitatea impozitului pe profit

32 Întreprinderea nu poate să constituie această valoare, deoarece aceasta are deja constituită din
exercițiile financiare ant erioare valoarea de 160.000 lei. Valoarea maximă deductibilă a rezervei
legale este de 20% din capitalul social subscris și vărsat, adică 200.000 lei. Diferența deductibilă pe
care o poate constitui întreprinderea este de 40.000 lei.
121 = 1061 40.000 lei.
,,Profit și pierdere” ,, Rezerve legale”
e) determinarea rezultatului fiscal al exercițiului:
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + cheltuieli nedeductibile – venituri neimpozbile
Cheltuielile nedeductibile sunt următoarele:
– Cheltuielile cu protocolul care depășesc limitele legale: 47.900 lei;
– TVA aferentă depășirii cheltuielilor cu protocolul: 9.101 lei;
– Chelt uielile cu amenzile și penalitățile către autoritățile statului: 2.500 lei;
– Cheltuieli cu sponsorizarea: 10.000 lei;
– Cheltuieli privind constituirea unei ajustări de depreciere a imobilizărilor corporale: 4.000 lei;
– Cheltuieli privind stocul de ma rfă distrus prin calamități naturale: 3.600 lei;
– Pierderea contabilă din exercițiului precedent: 200.000 lei;
Total cheltuieli nedeductibile: 277.101 lei
Observație: determinarea cheltuielilor de protocol deductibile se determină prin aplicarea c otei de
2% asupra bazei de impozitare formată din rezultatul contabil plus cheltuielile de protocol realizate în
cursul exercițiului și eventualele cheltuieli cu impozitul pe profit contabilizate în cursul exercițiului
financiar curent până la momentul det erminării indicatorilor anteriori.
Procedura este următoarea:
– determinarea bazei de impozitare și a cheltuielilor cu protocolul: (300.000 + 55.000) x 2% = 7.100
lei;
– determinarea cheltuielilor de protocol nedeductibile: 55.000 – 7.100 = 47.900 lei;
– TVA aferentă cheltuielilor de protocol nedeductibile: 47.900 x 19% = 9.101 lei.
Veniturile neimpozabile și alte reduceri ale bazei de impozitare a impozitului pe profit sunt:
– veniturile din participații: 50.000 lei;
– veniturile din reluarea u nei ajustări privind stocurile: 4.000 lei;
– pierderea fiscală din exercițiile financiare anterioare: 70.000 lei;
– rezervă legală constituită în exercițiului financiar curent: 40.000 lei;
Total venituri neimpozabile și alte reduceri din bază de im pozitare: 164.000 lei
Rezultatul fiscal = 300.000 + 77.101 – 164.000
Rezultatul fiscal = 213.101 lei.

Contabilitatea impozitului pe profit

33 f) calculul și contabilizarea impozitului pe profit:
Impozit pe profit = Profit impozabil x 16%
Impozit pe profit = 213.101 x 16% = 34.096 lei.
Cheltuielile cu sponsorizările sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, dar facilitatea
fiscală acordată întreprinderilor constă în faptul că valoarea acestor cheltuieli se scad din impozitul pe
profit cu condiția ca ele să nu depășească minim 20% din valoarea impozitului pe profit sau 3‰ din
cifra de afaceri.
Calcule financiare :
valoarea financiară 1: impozit pe profit * 20% = 34.096 * 20% = 6.819 lei;
valoarea financiară 2: cifră de afaceri * 3‰ = 1.000.000 * 3‰ = 3.000 lei.
Valoarea cu c are impozitul pe profit va fi redusă este de 10.000 lei, deoarece sponsorizările
realizate de către întreprindere nu depășesc limitele impuse de acești indicatori. Dacă valoarea
sponsorizărilor ar fi fost de 25.000 lei, reducerea impozitului era de 3.000 l ei, limita minimă rezultată
din calculele financiare anterioare.
Contabilizarea impozitului pe profit este:
691 = 4411 24.096 lei.
,,Cheltuiel i cu impozitul ,,Impozit pe profit”
pe profit”
Concomitent
121 = 691 24.096 lei.
,,Profit și pierdere” ,,Cheltuieli cu impozitul
pe profit”
g) determinarea profitului net:
Rezultat net = Rezultat contabil – Impozit pe profit – Rezerva legală
Rezultat net = 300.000 – 24.096 – 15.000 = 260.904 lei.
Această valoare a rezultatului net este contabilizată la 31.12.N și evidențiată în situațiile financiare
ale acestui exercițiu financiare astfel:
129 = 117 260.904 lei .
,, Repartizarea profitului” ,,Rezultatul reportat”

Contabilitatea impozitului pe profit

34 CONCLUZII ȘI PROPUNERI

Aplica rea IAS 12 „Impozit pe profit” conduce la raportarea mai fidelă a cheltuielilor cu impozitul
pe profit, cheltuiala cu impozitul pe profit este mai bine ,,corelată" cu profitul corespunzător.
Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părți din veniturile persoanelor fizice sau
juridice, rezidente și nerezidente, cu caracter obligatoriu și cu titlu nerambursabil, la dispoziția
statului și care nu presupune o contraprestație din partea acestuia. Sum ele astfel colectate îi sunt
necesare statului pentru realizarea obiectivelor politicii sociale, economice, financiare, respectiv
realizării funcțiilor sale interne și externe .
Statul folosește impozitele și taxele nu numai ca mijloc de procurare a ve niturilor bugetare ci și
pentru a exercită o anumită influență asupra dezvoltării sau restrângerii activității unor anumite
ramuri, pentru a stimula sau frâna producția și consumul anumitor bunuri, pentru a extinde sau limita
relațiile cu anumite state.
De aceea pentru stimularea anumitor activități sau consumuri ar fi bine să se reducă impozitele
indirecte.
Prevenirea evaziunii fiscale este foarte dificilă pentru că presupune instituirea unui sistem
costisitor și a unui aparat de supraveghere a colectării impozitelor.
Unul dintre efectele introducerii cotei unice de impozitare îl reprezintă descurajarea evaziunii
fiscale, dar și creșterea veniturilor bugetare, favorizează deținătorii de acțiuni, cei care încasează
dividende, prin impozita rea acestora o dată.
Impozitul pe profit constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului cu venituri,
fiind un impozit direct cu caracter obligatoriu și permanent din categoria veniturilor fiscale.
În vederea determinării obligaț iilor de plată a impozitului pe profit, organele fiscale au dreptul de
a controla și de a recalcula adecvat profitul impozabil și impozitul de plată pentru:
 operațiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plății impozitelor;
 operațiunile efectuate în numele contribuabilului, dar în favoarea asociaților, acționarilor sau
persoanelor ce acționează în numele acestora;
 datoriile asumate de contribuabili în contul unor împrumuturi făcute sau garantate de acționari,
asociați ori de persoanele care acționea ză în numele acestora, în vederea reflectării reale a
operațiunii;
 distribuirea, împărțirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile între 2 sau mai
mulți contribuabili ori acele operațiuni controlate direct sau indirect, de persoane, c are au interese
comune, în scopul prevenirii evaziunii fiscale și pentru reflectarea reală a operațiunilor.

Contabilitatea impozitului pe profit

35 În cazul tranzacțiilor dintre persoane asociate valoarea recunoscută de autoritatea fiscală este
valoarea de piață a tranzacțiilor. Pentru esti marea acestei valori pot fi utilizate următoarele metode:
 metoda comparării prețurilor, în care prețul de vânzare al contribuabilului se compară cu prețurile
practicate de alte entități independente de acesta, atunci când sunt vândute produse sau servicii
comparabile;
 metoda cost -plus, în care prețul obișnuit al pieței trebuie determinat că valoare a costurilor
principale mărite cu o rată de profit similară domeniului de activitate al contribuabilului;
 metoda prețului de revânzare, în care prețul pieței e ste determinat pe baza prețului de revânzare a
produselor și serviciilor către entități independente, diminuat cu cheltuielile de comercializare și o
rată de profit.
În concluzie, am încercat să identific cele mai importante elemente practice dar și teoretice cu
privire la impozitul pe profit. Acesta este unul dintre cele mai importante surse de venit pentru
bugetul statului și tocmai din acest motiv autoritățile ar trebui să identifice princi palele cauze pentru
care nu se plătește impozitul p e profit și să încerce combaterea evaziunii precum și stimularea
societăților pentru obținerea profitului, deoarece acesta se va întoarce într -un anumit procent la
bugetul statului.
Având în vedere evoluția c ifrei de afaceri pe ultimii doi ani, corecta tă în același timp cu
coeficientul de inflație din această perioadă propun a se elabora :
Îmbunătăți rea calității produselor firmei:
– proiectarea și asimilarea de noi produse în care scop se fac eforturi financiare în domeniul cercetării
dezvoltării ;
– îmbunătățirea celor în curs de asimilare ținând seama de dinamica existenței concurenței;
– reproiectarea și modernizarea bazei tehnico -materiale existente ;
– analiza sistematică a produselor realizate prin tehnicile ana lizei valorii av ând în vedere ,, produ se cel
puțin la același nivel al concurenței, dar mai ieftine”;
– analiza capacității tehnologice a unității ca premisă esențială în asigurarea calității.

Contabilitatea impozitului pe profit

36 BIBLIOGRAFIE

1. Coman F., Contabilitate financiar ă și fiscalitate , Editura Economica, București, 2009.
2. Dumitru C., Lepăda tu Gh., Samara S., Contabilitate – probleme rezolvate, aplicații, studii de caz ,
Editura Universitaria, București, 2009 .
3. Ghid p entru înțelegerea și aplicarea standardelor internațio nale de c ontabilitate , Editura CECCAR,
București , 2004
4. Lepăda tu Gh., Contabilitate financiar ă, Ediția a III -a revăzută și adăugită, Editura Pro
Universitaria, București, 2015.
5. Lepăda tu Gh., Contabilitate generală , Editura Pr o Universitaria, Bucureșt i, 2009 .
6. Lepădatu Gh., Raportarea financiară în secolul XXI. Standarde internaționale de raportare
financiară (I.F.R.S.), Standarde internaționale de contabilitate (I.A.S.), Contabilitatea financiară
aprofundată a societăților comerciale, Studii de caz, Ediția a IV -a revizuită, Editura Pro Universitaria,
București, 2015.
7. Munteanu V., Zuca M., Niculae M., Contabilitatea financiară a întreprinderii. Caiet de lucrări
practice. Aplicații rezolvate, studii de caz și lucrare practică monografică, Editura U niversitară,
București, 2015.
8. Paraschivescu M.D., Păvăloaia W., Radu F., Olaru G.D., Contabilitate financiară. Aplicații și studii
de caz, Editura Tehnopress, Iași, 2007 .
9. Ristea M. (coord), Contabilitate financiar ă, Editura Universitaria, București, 2007.
10. Țînță A., Vera S., Munteanu V. (coord.), Bazele contabilității , Editura Universitară, București,
2015.

 LEGEA nr. 82/1991 – Legea contabilității, republicată și actualizată 2018.
 Noul Cod Fiscal 2018 – Legea 227/2015 valabilă de la 1 ianuarie 201 8.
 Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 18 02 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare
anuale consolidate (publicat în Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014) care a intrat în
vigoare de la 1 ianuarie 2015 .

www.anaf.ro
www.mfinante.ro