Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice [611176]

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

1

INTRODUCERE na dintre cel

e mai sublime creațiuni ale geniului uman fiind o oglindă a trecutului
și

“Contabilitatea este una dintre cele m ai sublime creaț ii ale geniului uman fiind
o oglindă a trecutului si o clauză a viitorlui” – Johann Wolfgang v on Gothe

Obiectivul general prezentei lucrări il reprezintă tema
cheltuielilor,veniturilor si a rezultatelor economice obț inute.
Lucrarea este structurată in patru capitole si anume: primul este despre
structura cheltuielilor , unde am prezentat noț iuniil e de bază teoretice,d ar si
practice in ceea ce privește cheltuielile,definția lor,clasificarea î mpreuna cu
exemplele aferente fiecarui tip. In capitolul doi avem st ructura veniturilor ,unde
am parcurs aceeiași paș i,iar in capitolul trei este vorba despre c ontul de profit si
pierdere,rezultatele economice obț inute de o soc ietate la finalul anului in urmă
inchiderii conturilor de cheltuieli si venituri cu ajutorul contului 121 obținî nd
astfel un rezultat care poate desemna profit sau pierdere.I ar in ultimul cap itol
este prezentat studiul de caz al unei societați comerciale denumită SC Expert
Office SRL,unde am analizat pe o perioada de doi ani 2016/2017 cheltuielile si
veniturile firmei pentr u a observa si interpreta evoluția acesteia pe parcursul
acestor ani.
Este o temă cu o importanță deosebită in economia de zi atat pentru stat
avand in ved ere contribuț ia impozitului ,a taxei pe valoarea adaugată ,etc la
formarea venituri lor bugetare cat si pentru agenții economici prin influențarea
activităț iilor generatoare d e profit.
Procesul de cercetare stiintifică care stă la baza realiză rii prezentei lucră ri
presupune documentarea,consultarea diverselor materiale existente in domeniu
in vederea insușirii si aprofundării cunoștiințelor necesare intocmirii
lucră rii;sinteza informaț iilor care presup une stabilirea obiectivelor urmă rite si
metodelor de realizar e a acestora si nu in ultimul rî nd investigarea la nivelul
intreprinderii analizate unde se urmă resc principalele caracteristici neces are
pentru interpretarea corectă a rezultatelor.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

2

CAPITOLUL I

CHELTUIELILE UNEI SOCIETĂȚ I COMERCIALE

1.1 STRUCTURA CHELTUIELILOR

Cheltuielile constituie,confo rm Cadrului general IASC diminuă rile
beneficilor economice inregistrate pe p arcursul unei perioade sub formă de iesiri
si scăderi ale activelor sau creș teri ale datoriilor,care se concretizează in reduceri
ale capitalului propiu.
Organizarea contabilității cheltuielilor are la bază în concepția dualistǎ
specificǎ unitǎțilo r cu economie de piață și anume :
Contabilitatea finan ciară ,care cuprinde în obiectul său în evaluarea și
înregistrarea cheltuielilor grupate în funcție de natura activităților (de exploatare,
financiare, extraordonare) și de natura resurselor utilizate (cheltuieli cu materii
prime, materiale, de personal, pr estări servicii, amortizări etc.)
Contabilitatea de gestiune ,care cuprinde în obiectul sau contabilitatea
cheltuielilor grupate în funcție de destinația și funcția lor pe feluri de produse,
lucrări și servicii.1
Conturile de cheltuieli sunt reprezentate p rin intermediul clasei 6 din
Planul de conturi general,fiind conturi de activ si functioneaza prin debitarea cu:
 Cheltuieli angajate sunt in corespondenta cu creditul un or conturi de terti
si se inregistreaza ca atare intr -un moment diferit de celal plati i acestora.
 Cheltuieli constatate sunt in corespondenta cu c reditul unui cont de
trezorerie si reprezinta cheltuielile la care momentul inregistrarii acestora
coincide cumomentul platii.
 Cheltuieli contabile sau calculate,care nu presupun efectuarea unei p lati
nici in momentul constatarii lor,nici la o data ulterioara.Acetea sunt i n
corcondanta cu creditul unui cont de amortizari sau provizioane.
Contabilitatea cheltuielilor se ține pe fe luri de cheltuieli după natura lor astfel:

1.1.1 Cheltuieli de exploatare
Cheltuielile de exploatare cuprind:
 cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare,
combustibil, ambalaje, piese de schimb, semințe și materiale de plantat,
furaje și alte materiale consumabile, costul de achiziție al obiectelor de
inventar consumate sau uzura acestora, costul de achiziție al materialelor

1 Diferențe intre contabilitatea financiară si de gestiune,26 ianuarie -( http://biroulcontabil.ro/diferente -intre-
contabilitate -financiara -si-contabilitate -de-gestiune/ )

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

3 nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziție al energiei
și apei consumate, costul de achiziție al animalelor și păsărilor și costul
mărfurilor vândute.
 cheltuie li cu lucrările și serviciile executate de terți: întreținerea și
reparații, redevențe, locații de gestiune și chirii, studii și cercetare,
cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori, comisioane,
onorarii, cheltuieli de protocol, reclamă, publicitate, transportul de bunuri
și personal, deplasări, detașări și transferuri, cheltuieli poștale, servicii
bancare și altele)
 cheltuieli cu impozite, taxe si vărsăminte asimilate suportate de unitatea
patrimonială ca: impozitul pe salarii, impozitul pe clădiri, alte impozite,
taxe și vărsăminte asimilate.
 cheltuieli cu personalul ca: salariile și alte drepturi de personal, asigurările
și protecția socială, contribuția societății la asigurările sociale și pentru
ajutorul de somaj, cheltuielile cu preg ătirea și perfecționarea profesională
și alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonală.
 alte cheltuieli de exploatare, cum ar fi pierderile din creanțele și alte
cheltuieli de exploatare.

1.1.2 Cheltuieli financiare
 Pierderile din crean țele legate de participație .
 Pierderile din vânzarea titlurilor de plasament.
 Diferențele nefavorabile de curs valutar, din operațiile curente și
disponibilitățile în devize .
 Dobânzile curente aferente împrumuturilor primite și altor datorii privind
exerc ițiul în curs .
 Sconturi acordate clienților .
 Alte cheltuieli financiare (pierderi din creanțe de natură financiară și
altele).

1.1.3 Cheltuieli extraordinare (ca lamități și alte evenimente extraordinare)
Cheltuielile extraordinare reprezintă acele cheltu ieli care nu sunt legate de
activitatea normală, curentă a societății și se referă la :
 Operații de gestiune (despăgubiri, amenzi, penalități și lipsuri de inventar,
donații și subvenții acordate, inclusiv prelevările și donațiile făcute în
scopuri umanita re precum și pentru sprijinirea activitățiilor sociale,
culturale și sportive, pierderi din debitori diverși)
 Operații de capital (valoarea contabilă a imobilizărilor cedate și alte
cheltuieli excepționale).

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

4
1.1.4 Cheltuieli cu amortizările, provizioa nele și ajustările pentru depreciere
sau pierderea de valoare
Constarea diminuarii valorii elementelor patrimonale se efectuează cu ajutorul a
doua mecanisme contabile:
 Amortizarea
 Provizioanele
Cheltuielile cu amortizările cuprind amortizarea imobilizăr ilor
necorporale și corporale .
Cheltuielile cu provizioanele sunt formate din:
 Provizioane pentru riscuri și cheltuieli
 Provizioanele privind deprecierea imobilizărilor
 Provizioanele pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de
execuție
 Provizio anele pentru deprecierea creanțelor și provizioanele pentru
deprecierea titlurilor de plasament
 Amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor
 Provizioane reglementate.
De menționat ca în raportările fiscale cheltuielile (amortizările și
provizioanele ) se regrupează în funcție de natura lor și se include, după caz, în
cheltuielile de exploatare, cheltuielile financiare sau cheltuielile excepționale.

1.1.5 Cheltuieli cu impozitul pe profit
Se datorează statului la sfârșitul exercițiului prin aplicarea cotei de 16%, asupra
profitului brut înainte de repartizare23.

1.2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

Contabilitatea financiară a cheltuielilor este organizată având la bază
concepția dualistă.În consecință ea are ca obiect evaluarea și înregistrarea
cheltuielilor î n funcție de natura lor, iar contabilitatea de gestiune,în raport de
destinația (funcția) cheltuielilor.
Particularizând, în raport de cele două structuri, contabilitatea financiară
reflectă cheltuielile într -o clasificare corespunzătoare naturii activităț ilor pe care
le desfășoară întreprinderea (exploatare, financiară și extraordinară) și naturii
resurselor consumate (materii prime, salarii, amortizării).
Producerea cheltuielilor se derulează în mai multe etape de timp succesive sau
simultane de timp. Re spectând principiul independenței exercițiilor, toate
operațiile care determină cheltuieli și veniturisunt înregistrate în moment ul
generării sau angajării lor.

2 Nicolae Balteș -Contabilitate financiară (Demers theoretic si pragmat ic din perspectiva integrarii economiei
romanești in spațial euroatlantic) Ed.Continent 1999.
3 Vasile Patruș -Contabilitatea financiară a intreprinderii,Ed.Alma Mater Bacau,2003.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

5 Contu rile de cheltuieli se creditează o singură dată la sfarșitul exerciț iului
financiar in cor espondentă cu debitul contului 121 “Profit sau pierdere”.Ace asta
operațiune este denumită “Inchiderea conturilor de cheltuieli”.
La finalul anului aceste conturi nu au sold iar din aceasta cauză nu sunt
evidențiate in bilanțul contabil ca posturi distincte .4
“In sistemul contabil romanesc,inregistrarea in contabilitate a cheltuieli lor
se face in momentul constată rii acestora (in exercitiul financiar),indiferent la
momentul in care se face plata’’5.
Potrivit planului de conturi aplicabil în Romania, contabi litatea
cheltuielilor enumerate mai sus se realizează cu ajutorul următoarelor grupe de
conturi:
 60 “Cheltuieli privind stocurile”
 61 “Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți”
 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terți”
 63 “Cheltu ieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”
 64 “Cheltuieli cu personalul”
 65 “Alte cheltuieli de exploatare”
 66 “Cheltuieli financiare”
 67 “Cheltuieli exextraordinare”
 68 “Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru
depreciere s au pierdere de valoare”
 69 “Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite”
Toate conturile sintetice de cheltuieli funcționează după regulile
conturilor de activ. Ele se debitează cu cheltuielile efectuate în cursul lunii și se
creditează la sfârșitul lunii când cheltuielile ocazionate se trec asupra
rezultatului exercițiului. La sfârșitul lunii conturile de cheltuieli nu prezintă sold.

1.2.1 Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
Contabilitatea cheltuielilor cu materiile prime
Se consideră materi i prime acele sortimente destinate consumului
productiv care constituie substanța produselor finite.
Cheltuielile cu materii prime sunt formate din:
 Prețul de înregistrare al materiilor prime date în consum
 Prețul de înregistrare al materiilor prime consta tate lipsa la inventariere
diferențele de preț aferente materiilor prime date în consum sau constatate lipsa
la inventariere
Contul de cheltuieli la care se înregistrează materiile prime date în
consum ori constatate lipsă la inventariere este 600 “Cheltui eli cu materii
prime”.

4 Nicolae Balteș,Alina Teodora Ciuhureanu -Contabilitate financiară,Ed.Univers itatii “Lucian Blaga”Sibiu 2015
5 Nicolae Balteș -Contabilitate financiara (Demers theoretic si pragmatic din perspectiva integrarii economiei
romanesti in spațial euroatlantic) Ed.Continent 1999

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

6 Înregistrarea cheltuielilor cu materiile prime se face diferit în funcție de
metoda utilizată pentru gestiunea stocurilor.
Astfel în cazul utilizarii metodei inventarului permanent, materiile date în
consum se consemnează în document ele “Bon de consum” și se înregistreaza în
contabilitate la preț de înregistrare pe măsura eliberării lor din magazie prin
formulă contabilă:
========================= X ========================
601 ”Cheltuieli cu mate – = 301 “Materii
riile prime prime”
========================= X ========================

Materiile lipsă constatate la inventariere, neimputabile sau imputabile se
înregistrează în baza actului de constatare a minus ului de inventar prin formula
contabilă:
======================== X =========================
601 “Cheltuieli cu materiile prime” = 301 “Materii prime”
======================== X =========================

Dacă prețurile de înregistrare a materiilo r prime date în consum ori
constatate lipsa la inventariere sunt altele decât costul de achiziție, diferența
dintre aceste prețuri se înregistrează la sfârșitul de lună în roșu sau negru prin
formula contabilă:
======================= X ================= =========
601 “Cheltuieli cu materii = 308 “Diferențe de preț la materii
prime” prime și materiale”
======================= X ==========================

 Cumpărările de ma terii prime în cursul perioadei, consemnate în facturi
întocmite de furnizori și date în consum:
======================= X ==========================
601“Cheltuili cu materii prime” = 401 “Furnizori”
4426 “T.V.A. deductibil”
=============== ======== X ==========================

Contabilitatea cheltuielilor privind materialele nestocate
Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile, nestocate de
unitatea economică, care nu trec printr -un cont de gestiune (de stocuri) și care se
înregistrează pe măsura aprovizionării lor asupra cheltuielilor de exploatare (de
exemplu imprimatele).
Cheltuielile privind materialele nestocate se înregistrează la contul 604
“Cheltuieli privind materialele nestocate” în felul următor:
 Dacă materialele nes tocate aprovizionate se consumă integral în
același exercițiu financiar:

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

7 ======================= X ==========================
% = 401 “Furnizori”
604 “Cheltuieli privind materia –
lele nestocate”
4426”T.V.A. ded uctibil”
======================= X ==========================
Contabilitatea cheltu ielilor privind energia și apa.
Consumurile de energie și apa, indiferent de destinația lor, pe măsura
facturării lor de către furnizori se înregistreaza la contul 605 “Ch eltuieli privind
energia și apa” pr in formula contabilă:
======================= X ==========================
% = 401 “Furnizori”
605 “Cheltuieli privind energia
și apa”
4426”T.V.A. deductibil”
======================= X ==========================

Contabilitatea cheltuielilor privind mărfurile
Asemenea cheltuieli apar numai la unitățile care vând mărfuri cu ridicata
sau amănuntul. Sunt formate din prețul de cumparare al mărfurilor vândute sau
constatate lipsa la inventariere și fac obiectul contului 607 “Cheltuieli privind
mărfurile”
În contabilitate cheltuielile privind mărfurile se înregistrează diferit, în
funcția de metoda utilizată pentru gestiunea lor.
Astfel, în cazul utilizării metodei i nventarului permanent pot apare două
variante de înregistrare a cheltuielilor privind mărfurile și anume:
Unitatea economică ține evidența mărfurilor la preț de vânzare în care este
inclus adaosul comercial și taxa pe valoare adaugata neexigibil a, cheltui ala cu
mărfurile apare, de regulă, la sfârșitul de lună, când se descarcă gestiunea de
mărfuri, prin formula contabilă:
======================= X ==========================
% = 371“Mărfuri” – cu pre țul de vânzare
607 “Cheltuieli privind mărfurile” – cu prețul de cumpărare
378 “Diferețe de preț la mărfuri” – cu adaosul unității comerciale
4428 ”T.V.A.neexigibil” – cu T.V.A. inclus în prețul de
vânzare
======================= X ============================
Cumpărări de mărfuri pe baza de facturi:
======================= X ==========================
% = 401 “Furnizori”
607 “Che ltuieli privind mărfurile”
4426”T.V.A. deductibil”
======================= X ==========================

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

8
Contabilitatea cheltuielilor cu redevențele, loc ațiile de gestiune și chiriile
Redevențele reprezintă obligații de plată datorate de o unitate econo mică
care a preluat în concesiune imobilizările pentru a le exploata în scopuri
productive.
Locațiile de gestiune reprezintă o modalitate de preluare pentru exploatare
de spații productive pe o perioadă limitată de timp pe bază de contracte de
locație. Uni tatea care a preluat spațiile productive în locație de gestiune, numită
locatar, datorează unitații care a predat activele respective sub aceasta formă de
taxe lunare care se vor considera cheltuieli de exploatare.
Chiriile reprezintă obligații de plată d atorate de o unitate economică
pentru folosirea unor imobilizări ce sunt proprietatea altora și care sunt
închiriate pe timp determinat pentru a putea fi exploatate în diferite scopuri.
Cheltuielile cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile sunt re flectate
la contul 612 “Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile”, în felul
următor:
 Redevențe, locații de gestiune și chirii facturate de terți, cu facturi care se
achita ulterior:
======================= X ==========================
% = 401 “Furnizori”
612 “Cheltuieli cu redevențele,
locațiile de gestiune și
chiriile”
4426”T.V.A.deductibil”
======================= X ==========================
 Redeven țe, locații de gestiune și chirii datorate pentru care nu s -au primit
în timp util facturi:
======================= X ==========================
% = 408 “Furnizori – facturi nesosite”
612 “Cheltuieli c u redevențele,
locațiile de gestiune și
chiriile”
4428”T.V.A. neexigibil”
======================= X ==========================
 Redevențe, locații de gestiune și chirii plătite pe baza de chitanță fiscale
ori cu dispoziții de plată fără re flectarea obligației de plată:
======================= X ==========================
% = 531 “Casa”
612 “Cheltuieli cu redevențele,
locațiile de gestiune și
chiriile”
4426”T.V.A.deductibil ”
======================= X ==========================

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

9 Contabilitatea cheltuielilor de p rotocol, reclamă și publicitate
Cheltuielile de protocol, reclama și publicitate datorate sau achita terților,
consemnate în facturile acestora, se înregistreză la co ntul 623 “Cheltuieli de
protocol, reclama și publicitate” în felul următor:
 Prestați ale terților de această natură cuprinse în facturi emise:
========================= X ========================
% = 401 “Furnizori”
623 “Cheltuieli de protocol, recla –
ma și publicitate”
4426”T.V.A. deductibil”
======================= == X ========================
 Prestați ale terților de această natura plătite din contul de disponibil la
bancă, fără evidenț ierea obligației către aceștia:
========================= X ========================
% = 512 “Conturi curente la bănci”
623 “Cheltuieli de protocol, recla –
ma și publicitate”
4426”T.V.A. ded uctibil”
======================= == X ========================

Contabilitatea altor cheltuielilor de exploa tare
Activitatea de exploatare presupune și alte cheltuieli ce nu pot fi
individualizate pe conturile de cheltuieli amintite. Ele fac obiectul c ontului 658
“Alte cheltuieli de exploatare”
În structura altor cheltuieli de exploatare pot fi cuprinse :
a) Diferențe din lichidarea unor creanțe:
========================= X ========================
658”Alte cheltuieli de exploatre” = %
411 “Clienți”
425 “Avansuri acordate
personalului”
461 “Debitori diverși”
====== ================== == X =======================
b) Diferențe din lichidarea unor datorii:
========================== X =======================
658“Alte cheltuieli din exploatare” = %
401 “Furnizori”
421 “ Personal – remunerații
datorate”
431 “Asigurări sociale”
462 “Creditori diverși”
======= ================== X ========================

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

10
1.2.2. Contabil itatea cheltuielilor financiare
În categoria cheltuielilor financiare se cuprind acele cheltuieli care sunt
legate de activitatea financiara a întreprinderii se referă la:
 Pierderi din creanțe legate de participații
 Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate
 Cheltuieli din diferențe de curs valutar
 Cheltuieli privind dobânzile
 Cheltuieli privind sconturile acordate
 Alte cheltuieli financiare
Contabilitatea cheltuielilor financiare se real izează cu ajutorul unor
conturi de gradul I ce fac parte din grupa 66 “Cheltuieli financiare”.

Contabilitatea cheltuielilor pierderilor din creanțe legate de participații
În practica economiei de piață, adeseori societațile comerciale “mamă” îsi
ajută soc ietațile comerciale “fiice” cu împrumuturi pe termen mijlociu și lung în
vederea redresării situației economico financiare precare acelor din urmă. În
acest mod societatea comercială ”mamă” dobândește drepturi de creanță asupra
societații comerciale “fiice ”.
Cum situația economico -financiară a societații comerciale “fiice” poate
evolua spre faliment, poate apărea situația în care societatea comercială ”mama”
nu mai poate recupera ajutoarele financiare acordate și eventual dobânziile
aferente. În acest caz , în limita prevederilor legale, societatea comercială
“mamă” poate include pierderile din aceste creanțe legate de participații în
cheltuielile sale financiare. Contul care reflectă aceste cheltuieli este 663
“Pierderi din c reanțe legate de participații”.
Pierderea reprezentată de imposibilitatea recuperării totale sau parțiale a
unor ajutoare financiare acordate anterior unei societăți comerciale “fiic e”:

======================== X ========================
663”Pierderi din creante = 2671”Crean țe legate de
legate de participații” participații”
======================== X ========================

Contabilitatea cheltuielilor privind titlurile de plasament
În categoria titlurilor de plasament sunt cuprinse, așa cum s -a mai arătat,
acțiunile, obligațiunile și alte titluri asimilate, procurate de agentul economic
deținător cu scopul de a realiza prin vânzarea lor un câștig financiar. Aceste
titluri, sunt de regulă, negociabile la bursă, asigurând pentru deținător
lichiditatea și securitatea teranzacțiilor. Dacă agentul economic nu va putea vinde
aceste titluri nici măcar la valoarea de achiziție, el va reaaliza din aceste
operațiuni o pierdere. Diferențele nefavorabile dintre valoarea contabilă a
titlurilor de plasament și preț ul de cesiune (vânzare) al acestora se va înregistra

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

11 la contul 664”Cheltuieli privind imobilizările financiare c edate”, prin formula
contabilă:
======================= X =========================
664”Cheltuieli privind titlurile = %
de plasament cedate” 502 “Acțiuni proprii”
503 ”Acțiuni”
505 “Acțiuni emise și
răscumpărate”
506 “Obl igațiuni”
508 “Alte titluri de plasament
și creanțe asimilate”
======================= X =========================
Cu prețul încasat din vânzarea titlurilor de plasament la care au fost
înregistrate, prin debitarea conturilor de trezorerie.

Contabilitatea cheltuielilor din diferențe de curs valutar
Frecvența tranzacțiilor comerciale directe din import -export între agețtii
economici crește pe măsura consolidarii economiei de piață. Fiecare partener
într-o tranzacție de import -export este interesat să evalueze obiectul contractului
și să se deconteze contravaloarea acestuia în valute care reprezintă cea mai mare
stabili tate pe piețele internaționale. În aceste condiții evidența operațiilor de
import -export se ține, după cum se știe, în lei, dar decontările efective ale
acestor operațiuni se fac într -o valută străină. Cum cursurile valutare ale valutei
străine față de moneda țării noastre fluctuează de regulă zilnic, pot apărea
diferențe între cursul valutar la care s -a înregistrat în contabilitate import –
exporturi și cursul valutar la care se face decontarea acestuia.
Înregistrări contabile:
Diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma lichidării
creanțelor în v alută:
======================= X =========================
665 “Cheltuieli din diferențe = %
de curs valutar” 267 “Creanțe imobilizate”
409 “Furnizori – debitori”
411 “Clienți”
418“Clienți –facturi de întocmit”
451 “Decontări în cadrul grupului”
456 “ Decontări cu asociații privind
capitalul”
461 “Debitor i diverși”
======================= X =========================

Pentru sumele încasate din lichidarea creanțelor se vor credita conturile
de creanțe și se vor debita conturile de trezorerie corespunzătoare.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

12 Diferențe nefavorabile de curs valutar aferen te disponibilităților în devize
existente în sold la sfârșitul exercițiului (când cursul valutar al acestora a
scăzut):
======================= X =========================
665 “Cheltuieli din diferența = %
de curs valutar” 512 “Conturi curente la bănci”
531 “Casa”
541 “Acreditive”
542 “Avansuri de trezorerie”
======================= X =========================

Cont abilitatea cheltuielilor privind dobânzile
În totalul patrimoniului deținut de agentul economic capitalul
împrumutat și datoriile asimilate pot ocupa ponderi relativ ridicate. În aceasta
situație, agentul economic benficiar al împrumuturilor și datoriilo r asimilate se
va afla în postura de plătitor de dobânzi, care pentru el va reprezenta o cheltuială
financiară reflectata cu ajutorul contului 666”Cheltuieli privind dobânzile”.
Mărimea acestor cheltuieli este determinată de felul dobânzii (simplă sau
comp usă), mărimea creditului și durata de rambursare.
Așa de exemplu, dacă se aplică dobânda simpla, relația de calcul a dobânzii (d)
este:
c * t * r
D=––––– , în care :
100
c: reprezintă capita lul împrumutat
t: timpul de rambursare
r: rata dobânzii
În debitul contului 666”Cheltuieli privind dobânzile” se înregistreză:
 Dobânzile plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile
curente, prin creditul contului 512 “Conturi curente la b ănci”
 dobânzile aferente creditelor bancare pe termen scurt, prin creditul
contului 5186 “Dobânzi de plătit”
 dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt, care majorează
valoarea acestor credite, prin creditarea contului 519 ”Credite bancare pe
termen scurt”.

Contabilitatea altor cheltuieli financiare
În categoria altor cheltuieli financiare se cuprind acele cheltuieli
financiare care nu se pot înregistra la conturile corespunzătoare din grupa
66”Cheltuieli financiare”. Ele fac obiectul contului 6 68”Alte cheltuieli
financiare”.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

13 1.2.3 Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
În categoria cheltuielilor extraordinare se cuprind acele elemente de
cheltuieli care prin conținutul și natura lor economică au un caracter neobișnuit,
extraordinar, în r aport cu activitățile curente de exploatare sau financiare,.
Cheltuielile extraordinare se împart în două categorii și anume: cheltuieli
ocazionate de operațiile de gestiune și cheltuieli ocazionate de operații de
capital, ambele reflectate cu ajutorul un or conturi din grupa 67 “Cheltuieli
extraordinare ”.

Contabilitatea cheltuielilor privind operațiile de gestiune
Cheltuielile extraordinare privind operațiunile de gestiune sunt formate din:
 despăgubiri,amenzi și penalități datorate sau plătite
 pierderi din calamități
Contabilitatea unor asemenea cheltuieli se realizează cu ajutorul
contului 671 “Cheltuieli extraordinare privind ca lamitățile si alte
evenimente”
 pierderi din calamități de materii prime și ambalaje:
======================= X ========== ===============
671” Cheltuieli privind = %
calamitatile si alte evenimente 300 “Materii prime”
extraordinare” 381 “Ambalaje”
======================= X =========================

1.2.4 Contabilitate a cheltuielilor cu amortizările, provizioanele și ajustǎrile
pentru dep reciere sau pierdere de valoare
În capitolele anterioare au fost tratate concepte și mecanismele noțiunilor
de “amortizări ” “provizioane” și “ajustări”. Evidența lor se ține cu ajutorul
contului din gr upa 68 “Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările
pentru depreciere sau pierdere de valoare”.
 6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”
 6812 “Cheltuieli de exploatare privind provizioanele”
 6813 “Cheltuieli de exploat are privind ajustarile pentru deprecierea
imobilizărilor ”
 6814 “Cheltuieli de exploatare privind deprecierea activelor
circulante”
Înregistrări contabile :
 amortizarea lunară a imobilizărilor necorporale:
======================= X ======================= ==
6811”Cheltuieli de exploatare = 280”Amortizarea privind imobili –
privind amortizarea zările necorporale”
imobilizărilor” (conturi 2801,2803,2805)
======================= X =========================

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

14
 amortizar ea lunară a imobilizărilor corporale determinată în corelație cu
gradul de utilizare a mijloacelor fixe de bază:
======================= X =========================
6811”Cheltuieli de exploatare = 281”Amortizarea privind imobili –
privind amortizarea zările corporale”
imobilizărilor” (conturi 2810 -2818)
======================= X =========================

 constituirea de provizioane pentru riscuri și cheltuieli ce privesc
activitatea de exploatare :
======================= X =========================
6812 “Cheltuieli de exploatare = 151 “Provizioane pentru riscuri
privind provizioanele” și cheltuieli”
(conturi 1511,1518)
================ ======= X =========================

 constituirea de provizione pentru deprecierea imobilizărilor necorporale:
======================= X =========================
6813”Cheltuieli de exploatare = %
privind ajustările 290”a justari pentru deprecie –
pentru deprecierea rea imobilizărilor necorporale
imobilizărilor”
291“ajustari pentru terenuri si
amenajari de terenuri”
293”ajustari pentru deprecie –
rea imobilizărilor în curs”
======================= X =========================

 constituirea de provizioane pentru deprecierea stocuri și producției în curs
de execuție și a altor active circulante:
======================= X ==========================
6814 ”Ajustari pentru deprecierea = %
activelor circulante” 391”Provizioane pentru deprecierea
materiilor prime”
389“Provizioane pentru deprecierea
ambalajelor”
491 “Provizioane pentru deprecierea
Creanțelor – clienț
==================== === X =========================

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

15 1.2.5 Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe profit și alte impozite
Cheltuielile cu impozitul pe profit calcula t si datorat bugetului statului se
evidentiaza pr in intermediul contului 691 “Cheltuieli cu impozitulpe profit”
Impozitul pe profit reprezintă pentru agentul economic o cheltuială de
natură fiscală ce se are în vedere la determinarea profitului net. El se determină
lunar, cu date cumulate de la începutul anului, așa cum se va arăta la un capitol
distinct.Cheltuielile cu impozitul pe profit sunt suportate la nivelul întregii
activități a agentului economic și se înregistrează lunar prin formula contabilă:
======================= X ========================= =
691”Cheltuieli cu impozitul pe = 441”Impozitul pe profit”
profit”
======================= X ==========================
Cheltuielile cu impozitul pe venit si cu alte impozite se ține cu ajutorul
contului 698 “Cheltuieli cu impoz itul pe venit si cu alte impozite”6

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele și vărsămintale assimilate:
Contabilitatea acestor cheltuieli este structurată pe feluri de impozite, taxe
și vărsăminte asimilate și se realizează cu ajutorul conturil or ce fac obiectul
grupei de conturi 63 “Cheltuieli cu impozitele taxele și vărsămintele asimilate .

Contabilitatea cheltu ielilor cu impozitul pe salarii:
În legislația financiară a Romaniei impozitul pe salariile achitate de
agenții economici poate fi gr upat astfel:
 Impozit pe salariile cuvenite personalului și colaboratorilor externi care se
reține și se decontează cu bugetul statului din drepturile brute cuvenite
acestora. Deoarece drepturile brute pentru salarii se înregistrează, ca atare,
în conturile de cheltuieli distincte, reținerile de impozit pe salarii nu se
mai înregistrează ca și cheltuieli.
 Impozitul suplimentar datorat, potrivit legii, bugetului statului, pentru
depășirea fondului de salarii admisibil. Cota de impozit pe veniturile din
salari i este de 16%.7

Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
Unitățiile economice înregistrează cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsămînte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice care
fac obic tul contului 635”Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsămînte
asimilate”.
În categoria acestor cheltuieli se cuprind:
a) Suporta rea pe cheltuieli a taxei pe valoarea adugata deductibila aferent a
produselor,lucrărilor și servici ilor scutite de impozitare. Se calcu lează ca
diferență între T.V.A. deductibil înregistrate în contabilitate pentru

6 Nicolae Balteș,Alina Teodora Ciuhureanu -Contabilitate fina nciară,Ed.Universitații “Lucian Blaga”Sibiu 2015
7 IAS12 -Impozitul pe profit,publicat pe 8.10.2010 ( http://teoraeco.blogspot.com/ )

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

16 cumpărările de mărfuri, bunuri și servicii la contul 4426 “T.V.A.
deductibil” și T.V.A. ce se deduce efectiv, ținând seama de operațiile
scutite. În contabilitate, taxa p e valoare adaugata deductibil a aferent a
produselor, serviciilor și lucrăriilor scutite de impozitare se înregistrează
prin formula contabilă:
========================= X =============== ======
635 ”Cheltuieli cu alte impozite, = 4426 ”T.V.A. deductibil”
taxe și vărsăminte asimilate”
====================== === X =====================

b) Taxa pe valoarea adaugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor
folosite în scop personal sau predate cu titlu gra tuit, cea aferentă lipsurilor
peste normele legale, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor
acordate salariațiilor sub forma avantajelor în natură:
========================= X =====================
635 ”Cheltuieli cu alte im pozite, = 4427 ”T.V.A colectat”
taxe și vărsăminte asimilate”
====================== === X ======================

c) Impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului
(diferențe de preț la gaze și țitei obțin ute din producția internă, impozitul
pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat etc.):
====================== === X ======================
635 ”Cheltuieli cu alte impozite, = 446 “Alte i mpozite, taxe
taxe și vărsăminte asimilate” sivărsăminte asimilate”
====================== === X ======================

d) Datorii și vărsăminte de efectuat, conform prevederilor legale, către alte
organisme publice (contribuț ia la constituirea fondului special pentru
cercetare – dezvoltare, fond special pentru ajutorarea persoanelor
handicapete, fondul de asigurări sociale a țărănimii etc.)

========================= X ========================
635 “Cheltuie li cu alte impozite, = 447 “ Fonduri speciale si
taxe și vărsăminte asimilate” vărsăminte asimilate”
========================= X ========================

Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
Pentru munca pres tată de personalul angajat, unitățiile economice
datorează acestuia salarii. Ele se calculează și se prevăd în contracte de munca
încheiate cu salariații. Pe lîngă salariile cuvenite se mai plătesc salariațiilor și

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

17 prime sau sporuri de diferte feluri. Toate datoriile către personal se stabilesc
lunar și reprezintă pentru unitățiile economice cheltuieli de personal ale
exercițiului financiar în curs. Pe lîngă salarii, unitățiile economice calculează și
datorează statului și altor organisme sociale diferite im pozite și taxe, care pot fi
considerate cheltuieli patronale asupra salariilor.
Cheltuielile cu personalul fac obiectul grupei de conturi 64 “Cheltuieli cu
personalul”. În cadrul acesteia funcționează conturi cu ajutorul cărora se
înregistrează salariile personalului sau cheltuielile cu asigurările sau protecția
socială.

Contabilitatea cheltuielilo r cu renumerațiile personalului
Cheltuielile cu remunerațiile personalului sunt formate din salariile și alte
drepturi cuvenite personalului pentru munca presta tă. Ele se înregistrează în
contabilitate lunar, pe baza statelor de plată, la nivelul drepturilor salariale
brute, cu ajutorul contului 641 ” Cheltuieli cu remunerațiile personalului” prin
înregistrarea contabilă :
========================= X ========== ==============
641 “Cheltuieli cu remunerațiile = 421 “Personal – remunerații
pesonalului” datorate”
========================= X ========================

Contabilitatea cheltuielilor privind asigurărili și protecția social ă
Cheltuielile privind asigurările și protecția socială fac parte din
cheltuielile patronale, pe care unitățile economice le calculează și le datorează
statului sau altor organisme sociale. Ele fac obiectul contului 645 “Cheltuieli
privind asigurările și p rotecția socială”, care se defalcă pe următoarele conturi
de gradul II:
 6451 “Contribuția unității la asigurările sociale
 6452 “Contribuția unității pentru ajutorul de somaj”
 6453 “Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”
 6458 “Alt e cheltuieli privind asigurările și protecția socială”

La acest cont se înregistrează:
 sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecția socială, altele
decât cele suportate din contribuția unității pentru asigurările sociale:
=============== ========== X ========================
6458 “Alte cheltuieli privind = 423 “Personal – ajutoare
asigurările și protecția socială” materiale datorate”
========================= X ========================

 Contribuția unități la asigurările sociale, calculată în procente la salariile
brute acordate personalului încadrat cu contract de muncă:

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

18 ========================= X ========================
6451 “Cheltuieli privind contri – = 4311 “Contribuția unității la
buția unității la asigură – asigurările sociale”
rile sociale”
======================= == X ========================

 Contribuția de 1,0% a unității la constituirea fondul ui pentru ajutorul de
somaj:
========================= X ========================
6452 “Cheltuieli privind contri – = 4371 “Contributia unității la
buția unitatii pentru ajuto – fondul de somaj”
rul de somaj”
====== =================== X ========================

1.2.6 Contabili tatea decontării cheltuielilor
Rezultatul se determină ca diferentă intre veniturile si cheltuielile
exerciț iului financiar.Desi este prezentat ca un indicator global,acesta se
determina l unar.
În vederea determinării lunare a profitului sau pierderii, conturile de
cheltuieli, ca și conturile de venituri se închid provizori u prin rezultatul
exercițiului. Închiderea lunară a conturilor de cheltuieli are în vedere soldul
acestora l a sfârșitul fiecărei perioade.S e închid conturile de cheltuieli care
concura la diminuarea rezultatului financiar brut, ce trebuie avut în vedere la
calcularea impozitului pe profit8’9’10.
======================= X ==========================
121”Profit și pierdere” = %
60”Cheltuieli cu materii prime,
materiale și mărfuri”
(conturile 600,601,602,603,
604,605,606,607,608)
61”Cheltuieli cu lucrările și ser –
viciile executate de terți”
(conturile 611,612,613,614)
62”Cheltuieli cu alte servicii exe –
cutate de terți (ct.621 -> 628)
======================= X =============== ==========

8 Dumitru Matiș,Atanasiu Pop -Contabilitate financiară Ed. a III -a Reglementari contabile conforme cu
directivele europene pri n OMFP nr.3055 din 29.10.2009.
9 Niculae Feleaga,Liliana Malciu,Stefan Bunea -Bazele contabilitații o abordare europeană si internatională.
10 Nicolae Balteș,Alina Teodora Ciuhureanu -Bazele contabiliații -fundamente teoretice si practice Ed. a II -a
revizuită si adaugită Sibiu 2016

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

19

CAPITOLUL II

VENITURILE UNEI SOCIETĂȚ I COMERCIALE

2.1. STRUCTURA VENITURILOR

Veniturile sunt reprezentate de totalitatea operațiilor economice incasate
sau de i ncasat din operatiuni de liv rari de bunuri,prestari de servicii,executari de
lucrari, care afectează patrimoniul întreprinderii prin mărimea activului acestuia.
Ținând seama de momentul formării lor, veniturile reflectate de contabilitatea
financiară se pot clasifica astfel:
 Venituri angajate, respectiv cu încasare ulterioară față de momentul
înregistrării lor, motiv pentru care se înscriu în corespondență cu un cont
de clienți.
 Venituri constatate în momontul încasării lor, care se înregistrează în
contabilitate în corespondență cu conturile financiare, de trezorerie.
 Venituri con tabile calculate, fără a angaja o încasare, cum sunt veniturile
din anularea provizioanelor.
Ca și în cazul cheltuielilor, contabilitatea veniturilor se realizează în
condițiile unei contabilități de angajamente, respectiv contabilizarea acestora se
face î n momentul constatării lor, indifernet de data încasării lor.
Organizarea contabilitatii veniturilor are în vedere gruparea acestora pe categorii
de venituri, dupa natura lor.

2.1.1 Venituri din exploatare
Veniturile din exploatare cuprind:
-Venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate și din
servicile prestate. Ele se înregistrează în momentul predări bunurilor către
cumpărători, a livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în
contract, care atestă transferul de propietate a bunurilor respective asupra
clienților.
-Venituri din producția stocată, reprezentând variația în plus (creștere ) sau
minus (reducere ) între valoarea la cost de producție a stocurilor de produse și a
producției în curs de execuție de la finele perioadei și valoarea stocurilor inițiale
ale produselor și producției în curs, neluând în calcul provizioanele și ajustarile
constituite pentru deprecieri.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

20 -Venituri din producția de imobilizări, reprezentând, costul luc rărilor și
cheltuielilor efectuate de unitatea patrimonială pentru ea însăși, care se
înregistrează ca active imobilizate, corporale și necorporale.
-Venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile primite pentru
acoperirea diferențelor de p reț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte
subvenții (finanțarea activității de cercetare și alte finanțări) de care beneficiază
unitatea patrimonială din partea statului, a colectivităților publice sau a altor
unități patrimoniale.
-Alte venitur i din expoatare curentă, cuprinzând veniturile din creanțe
recuperate și alte venituri din exploatare.

2.1.2 Venituri financiare
Veniturile financiare cuprind:venituri din participații, venituri din alte
imobilizări financiare, venituri din creanțe imobil izate,venituri din titluri de
plasament, venituri din diferențe de curs valutar, venituri din dobânzi venituri
din sconturi obținute și alte venituri financiare.

2.1.3 Venituri extraordinare
Veniturile excepționale reprezintă acele venituri care nu sunt l egate de
activitetea normală, curentă a unități patrimoniale și se referă fie la operați de
exploatare, fie la operați de capital, cum sunt: despăgubiri și penalități încasate,
venituri din cedarea activelor, cotele -părți de subvenții pentru investiții liv rate la
rezultatul exercițiului, alte venituri excepționale.

2.1.4 Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor
De menționat că, în rapoartele fiscale, diminuarea sau anularea provizioanelor
constituite se grupează și se include la venituri din exp loatare,venituri financiare
sau venituri excepționale, în funcție de natura operațiilor care le -a generat11.

2.2. CONTABILITATEA VENITURILOR
Organizarea contabilității veniturilor
Veniturile sunt reprezentate de totalitatea operațiilor economice ca re
afectează patrimnoniul întreprinderii prin mărimea activului, dacă se fac încasări
în numerar, ori dacă se înregistrează în prealabil creanțele asupra clienților, sau
prin diminuarea provizioanelor, dacă acestea rămân fără obiect.
Ținând seama de moment ul formării lor, veniturile reflectate în
contabilitatea financiara se pot clasifica astfel:

11 Nicolae Balteș -Contabilitate financiară (Demers theoretic si pragmatic din perspectiva integrării economiei
romanești in spațial euroatlantic) Ed.Continent 1999.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

21 1.Venituri angajate, respectiv cu încasarea ulterioară față de momentul
înregistrării lor, motiv pentru care se înscriu în corespondență cu un cont de
clienți.
2.Venituri constatate în momentul încasării lor, care se înregistrează în
contabilitate în corespopndență cu conturile financiare de trezorerie.
3.Venituri contabile calculate, fără a angaja o încasare, cum sunt veniturile din
anularea provizioanelor.Ca și î n cazul cheltuielilor, contabilitatea veniturilor se
realizează în condițiile unei contabilități de angajamente, respectiv
contabilizarea acestora se face în momentul constatării lor, in diferent de data
încasării lor.
Organizarea contabilității veniturilor are în vedere gruparea acestora pe
categorii de venituri, dupa natura lor, astfel:
a)Venituri din exploatare, care cuprind:
 Venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate și
servicii prestate. Ele se înregistrează în momentul predării bunurilor de
către cumpărator, a livrărilor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute
în contract, care atestă transferul de proprietate a bunurilor respective
asupra clienților.
 Veniturile din producția stocată, reprezentând variația în plus (crește rea)
sau minus (reducerea) între valoarea la cost de producție a stocurilor de
produse și a producției în curs de la finele perioadei și valoarea stocurilor
inițiale ale produselor și
producției în curs, neluând în calcul provizioanele pentru deprecierea
constituită.
 Veniturile din producția de imobilizări, reprezentând, costul lucrărilor și
cheltuielilor efectuate de unitatea patrimonială pentru ea însăși, care se
înregistrează ca active imobilizate, corporale și necorporale.
 Venituri din subvenții de exp loatare, reprezentând subvențiile primite
pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor,
precum și alte subvenții (finanțarea activității de cercetare și alte finanțări)
de care benficiază unitatea patrimonială din partea statului , a
colectivităților publice sau altor unități patrimoniale.
 Alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe
recuperate și alte venituri de exploatare.
b)Veniturile financiare, cuprinzând: venituri din participații, venituri din al te
imobilizări financiare, venituri din creanțe imobilizate, venituri din titluri de
plasament, venituri din diferențe de curs valutar, venituri din dobânzi, venituri
din sconturi obținute și alte venituri financiare.
c)Veniturile extraordinare, reprezentâ nd acele venituri care nu sunt legate de
activitatea normală, curentă a unității patrimoniale și se referă fie la operații de
exploatare fie la operații de capital, cum sunt: despăgubiri și penalități încasate,
venituri din cedarea activelor, cotele părți din subvenții pentru investii virate la
rezultatul; exercițiului, alte venituri extraordinare.
d)Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

22 De menționat ca, în raportările fiscale, diminuarea sau anularea
provizioanelor constituite se regrupează ș i se includ la veniturile din exploatare,
venituri financiare sau venituri excepționale, în funcție de natura operațiilor care
le-a generat.
Contabilitatea veniturilor se realizează cu aju torul unor conturi sintetice
de gradul I și II ce fac parte din următoarele grupe ale clasei 7”Conturi de
venituri”:
 70”Cifra de afaceri”
 71”Variatia stocurilor”
 72”Venituri din producția de imobilizări”
 74”Venituri din subvenții de exploatare”
 75”Alte ven ituri din exploatare”
 76”Venituri financiare”
 77”Venituri extraordinare”
 78”Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau
pierdere de valoare”
Conturile de venituri la sfârșit de lună nu prezintă sold. Ele funcționează,
însă, dupa regulile con turilor de pasiv și anume:
 se creditează în cursul lunii pe măsura înregistrării veniturilor
obținute de unitățile economice
 se debitează la sfârșitul lunii, la închiderea conturilor de venituri
prin contul de rezultate 121 “Profit sau pierdere”.

2.2.1 Co ntabilit atea veniturilor din exploatare

Contabilitatea veniturilor din vânzări de produse, mărfuri, servicii prestate și
din alte activități
Veniturile din vânzări de produse, mărfuri, servicii prestate și din alte
activități se consideră venituri generat e de activitatea de bază, ele fiind legate
direct sau indirect de profilul principal de activitate al agenților economici.Se
urmăresc în contabilitate cu ajutorul unor conturi distincte pe elemente primare
de venituri cuprinse în grupa 70”Cifra de afaceri” .

Contabilitatea veniturilor din vânzarea produselor finite
Veniturile din vânzări de produse finite se compun din prețul de vânzare
negociabil al acestora fără TVA.Vânzarea de produse finite se face pe bază de
facturi a căror decontare are loc ulterior prin conturile bancare ori prin încasarea
în numerar.
Contabilitatea veniturilor din vânzarea produselor finite se realizeaza cu
ajutorul contului 701”Venituri din vânzarea produselor finite”.
Înregistrări contabile:
 vânzarea de produse finite cu livrarea către clienți pe bază de facturi ce se
vor încasa ulterior:

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

23 ======================= X ======================
411 “Clienți” = %
701”Venituri din vân –
zarea produselor finite”
4427 “TVA ”colectat
===== ================== X ======================

 vânzarea de produse finite pe bază de facturi a căror încasare se face în
numerar la data livrării:
======================= X ======================
5311”Casa” = %
701”Venituri din vânzarea
produselor finite
4427”T.V.A. colectat”
=================== ==== X ======================

 vânzarea de produse fin ite pentru care nu s -au întocmit facturi:
======================= X ======================
418”Clienți – facturi = % -cu prețul de livrare plus T.V.A
de întocmit livrare
701” Venituri din vânzarea prod.finite
fără TVA
4428”T.V .A.neexigibil’’care nu este
exigibil decât la înmtocmirea
facturii
======================= X =================== ===

Contabilitatea veniturilor din lucrări executate și servicii prestate
Lucrările executate și serviciile prestate penrtu terți se consideră venituri
ale activității de exploatare. Ele se decontează terților fie pe baza devizelor ante
sau postcalculate ( cazul lucrărilor executate), fie pe bază de tarif e (cazul
serviciilor prestate). Contabilitatea veniturilor din lucrări executate și servicii
prestate se realizează cu ajutorul contului 704 ”Venituri din lucrări executate și
servicii prestate”
Înregistrăril e contabile privind veniturile de această natură sunt
asemănătoare cu cele privind vânzarea de produse finite, cu deosebirea că în
locul contului 701 ”Venituri din vânzarea produselor finite”, se va utiliza
contul 704 ”Venituri din lucrări executate și ser vicii prestate”

Contabilitatea veniturilor din redevențe, locații de gestiune și chirii
Redevențele, locațiile de gestiune și chiriile generează pentru agenții
economici, care le datorează, cheltuieli care au făcut obiectul contului 612
”Cheltuieli cu redevnțele, locațiile de gestiune și chirii”.Unitățiile economice

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

24 care beneficiază (încasează) asemenea redevențe, locații de gestiune și chirii, le
vor considera venituri și se înregistrează la contul 706 ”Venituri din redevențe,
locații de gestiune și ch irii”.
Înregistrări contabile:
 valoarea redevențelor pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune și a
chiriilor, pentru care au fost emise facturi către concesionari, locatari sau
chiriași:
======================= X ======================
411” Clienti” = %
706”Venituri din redevențe,
locații de gestiune și chirii”
4427”T.V.A. colectat”
======================= X ====================== =

 valoarea redevențelor pentru concesiuni, a lo cațiilor de gestiune și a
chirei, pentru care nu s -au întocmit facturi:
======================= X ====================== ==
418”Clienti – facturi = %
de întocmit 706”Venituri din redevențe,
locații de gestiune și chirii”
4428”T.V.A. neexigibil”
======================== X ====== ================
 sume încasate în numerar reprezentând valoarea redevențelor datorate din
concesiuni, a locațiilor de gestiune și na chiriilor, pentru care nu s -au
constituit anterior creanțe de încasat:
=================== ==== X ====================== ==
531 “Casa” = %
706”Venituri din redevențe,
locații de gestiune și chirii”
4427”T.V.A. colectat”
======================= X ====================== ==

Contabilitatea veniturilor din vânzarea mărfurilor
Vânzările de mărfuri se întâlnesc la unitățile cu profil comercial, dar și la
alte unități cu alt profil decât cel comercial, care dispun de depozite de mărfuri
cu ridicata sau de unitățile de desfacere cu amănuntul a mărfurilor.
În fucție de natura vânzărilor de mărfuri, acestea pot fi:
 vânzări de mărfuri cu ridicata, care se referă la livrările de mărfuri
către terți în partizi mari
 vânzăr i de mărfuri cu amănuntul, care se referă la desfacerea de
mărfuri către populație.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

25 Indiferent de natura relațiilor, acestea fac obiectul contului 707 ”Venituri
din vânzarea mărfurilor”. În creditul acestui cont se înregistrează prețul de
vânzare a mărfuri lor (exclusiv TVA), format din prețul de cumpărare și
adaosul comercial (pentru unitatea cu ridicata sau cu amănuntul)
Înregistrări contabile
 prețul de vânzare al mărfurilor, inclusiv TVA, livrate clienților pe bază de
facturi:
======================= X ======================
411”Clienți” = %
707”Venituri din
vânzarea mărfurilor” fara T.V.A
4427”T.V.A. colectat”
======================= X ======================

 prețul de vânzare al mărfurilor, inclusiv TVA neexigibilă, pentru care nu
s-au întocmit facturi:
======================= X ======================
418”Clienți – factu ri de = %
întocmit” 707”Venituri din vânzarea de
mărfuri”
4428”T.V.A. neexigibilă”
======================= X ======================

 sume încasate în numerar din vânzarea mărfurilor cu amănuntul, inclusiv
TVA:
======================= X ======================
5311 ”Casa” = %
707”Venituri din vânzarea de
mărfuri”
4427”T.V.A. colectat”
======================= X ======================

De menționat că agenții economici care țin evidența stocurilor de
mărfuri prin folosirea metodei inventarului permanent trebuie să înregistreze
în contabilitate, alături de realizarea veniturilor, și descărcarea gestiunii
mărfur ilor ieșite prin contul 607.

Contabilitatea ven iturilor din activități diverse
Se consideră venituri din activități diverse, ce intră în categoria
veniturilor din exploatare, următoarele: comisioane primite, servicii prestate în
interesul personalului, pu nerae la dispoziția terților a personalului unității
contra plată, venituri din valorificarea ambalajelor, precum și alte venituri
realizate din relații cu terții.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

26 Contabilitatea acestora se realizează cu ajutorul contului 708”Venituri
din activități diver se12”.
Înregistrări contabile:
 sume facturate clienților, inclusiv TVA, reprezentând venituri din activități
diverse:
======================= X ======================
411”Clienți” = %
708”Venituri din activități
diverse”
4427”T.V.A. colectat”
======================= X ======================

 sume datorate de clienți, inclusiv TVA neexigibilă, pentru care nu s -au
întocmit facturi:
======================= X ======================
418”Clienți – facturi de = %
întocmit” 708”Venitu ri din activități
diverse”
4428”T.V.A. neexigibil”
======================= X ======================

 sume datorate de personal, reprezentând consumuri efectua te pentru
aceștia și care se fac venituri ale unității:
======================= X ======================
428”Alte datorii și creanțe = 708”Venituri din activități
în legătură cu personalul” diverse”
====================== = X ======================

 sume încasate în numerar de la terți, inclusiv TVA, reprezentând venituri
din activități diverse:
======================= X ======================
5311”Casa” = %
708”Venituri din activități
diverse”
4427”T.V.A. colectat”
=================== ==== X ======================

12 Vasile Patruț -Contabilitatea financiară a intreprinderii –ediție elaborată in corcordanța cu noile Reglementari
contabile pentru agenții economici din Romania.Ed.Alma Mater Bacau 2003.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

27 2.2.2 Contabilitatea veniturilor financiare
În categoria veniturilor financiare se cuprind acele venituri care sunt strict
legate de activitatea financiară a întreprinderii.
În general, veniturile financiare sunt corelate cu cheltuielile financiare, în
sensu l că elementelor de venituri financiare le corespund elemente de cheltuieli
financiare, ambele fiind generate, de regulă, de aceeași operație economică.
Veniturile financiare, corelate cu cheltuielile financiare sunt următoarele:
 Venituri din participații la capitalul social al altor societățI comerciale
pentru care pot să apară cheltuieli privitoare la pierderile din creanțe
legate de participații.
 Venituri din alte imobilizări financiare și din creanțe imobilizate, pentru
care cheltuielile, dacă apar, se trec la alte cheltuieli financiare.
 Venituri din titluri de plasament ce sunt corelative cu cheltuielile privind
titlurile de plasament cedate.
 Veniturile din diferențe de curs valutar pentru care există un cont de
cheltuieli din diferențe de curs valutar.
 Venituri din dobănzi și respectiv cheltuieli privind dobănzile.
 Venituri din sconturi obținute, respectiv cheltuieli privind sconturile
acordate
 Alte venituri financiare și respectiv alte cheltuieli financiare.
În timp ce contabilitatea cheltuielilor fina nciare se realizează cu ajutorul
conturilor din grupa 66”Cheltuieli financiare”, pentru contabilitatea veniturilor
financiare se folosesc conturile din grupa 76”Venituri financiare”.

Contabilitat ea veniturilor din participații
Participatiile constau, dup ă cum s -a mai aratat, din deținerea de către un
agent economic de titluri de participare ce reprezintă drepturi sub forma de
acțiuni sau alte titluri de valoare în capitalul altor unități patrimoniale.
Titlurile de participare asigură unității patrimoniale deținătoare:
a) Exercitarea unui control sau a unei influențe notabile în luarea
deciziilor de importanță majora ale altor unități patrimoniale.
b) Realizarea unui profit sub forma de dividende, care se stabilesc la
sfârșitul exercițiului financiar din rezultat ul exercițiului.
Dividentul aferent titlurilor de participare cuvenit unităților economice
care dețin asemenea titluri reprezintă venit financiar și se înregistrează la contul
761 “Venituri din imobilizări financiare” astfel:

 Dividende aferente titlurilor de participare ale unei unități în capitalul
social al alte unități din cadrul aceluiași grup:
====================== X ========================
451”Decontări în cadrul grupului”= 761”Venituri din imobilizări ”
====================== X ============== ==========

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

28
 Dividende încasate ce urmează a fi încasate de la alte unități economice:
====================== X ========================
461”Debitori diverși” = 761”Venituri din participații”
====================== X =======================

 Dividende încasate prin cont bancar pentru care nu s -a efectuat anterior o
creanță:
====================== X ========================
512”Conturi curente la bănci” = “Venituri din participații”
====================== X ========================

Cont abilitatea veniturilor din alte imobilizări financiare
În categoria altor imobilizări financiare se cuprind, printre altele, titlurile
imobilizate ale activității de portofoliu, pentru care unitățile economice ce le
dețin benficiază de dividende anuale.
Dividendele aferente acestor imobilizări reprezintă pentru unitatea
economică beneficiară venituri financiare ce fac obiectul contului 762”Venituri
din alte imobilizări financiare” și se înregistrează în contabilitate astfel:
 Crearea dreptului de a încasa di videndul cuvenit:
======================X= ========================== =
461”Debitori diverși” = 762 ”Venituri din investiții pe termen scurt”
======================X============================

 Încasarea prin cont la bancă a dividendului fără înregistrarea creanței
aferente:
======================X ========================== ==
512”Conturi curente la bănci” = 762”Venituri din investiții pe termen scurt
====================X ================== ======== ====

Contabilitatea veniturilor din creanțe imobilizate
Așa cum s -a mai aratat, în categoria creanțelor imobiliozate se cuprind
creanțele legate de participații, împrumuturi acordate p e termen lung și alte
creanțe. Ele reprezintă valori date tempo rar acelor persoane fizice sau juridice cu
scopul de a obține venituri financiare sub forma de dobânzi. Dobânzile cuvenite
pentru creanțele imobilizate se înregistrează la contul 763”Venituri din creanțe
imobilizate” în felul următor:
 Dacă dobânzile majore ază creanțele imobilizate urmând a fi încasate
ulterior:
========================X ==========================
2678 ”Creanțe imobilizate” =763”Venituri din creanțe imob”
========================X =================== =======

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

29
 Dacă dobânzile se încasează prin bancă în perioada curentă:
========================X ==========================
512”Conturi curente la bănci” = 7 63”Venituri din creanțe imobilizate”

========================X ====== ====================

Contabilitatea veniturilor din titluri de plasament
Prin vânzarea la bursa a titlurilor de plasament la prețuri mai mari decât
valoarea lor de achiziție, agenții economici realizează venituri financiare. Ele
constau în diferența favor abilă dintre prețul de cesiune (vânzare) al titlurilor de
plasament (acțiuni, obligațiuni și alte titluri asimilate) și valoarea contabilă a lor.
Se înregistrează la contul 764 ”Venituri din investiții financiare cedate”
prin următoarele formule contabile :
 Diferențe favorabile de preț ce urmează a se încasa de la cumpărători
incluse în prețul de vânzare al unor acțiuni proprii.
======================= X ==========================
461”Debitori diverși” = 764 “Venituri din investiții financiar e
cedate”
=======================X ==========================

Contabilitatea veniturilor din diferențe de curs valutar
Pentru decontarea unor operații de import -export înregistrate în
contabilitate în valută, apar și cazuri de diferențe favorabile de curs valutar. Este
cazul decontării unor datorii contractate în valută al căror curs valutar de la data
plății este mai mic decât cursul valutar de la data apariției și înregistrării în
contabilitate a obligației de plată. Asemenea diferențe favorabile de curs valutar
reprezintă venituri financiare și se înregistrează la contul 765”Venituri din
diferențe de curs valutar” astfel:
Diferențe favortabile de curs valutar rezultat e în urma plă ții unor furnizori
========================X ==========================
401”Furnizori” = 765 “Venituri din diferențe de curs
valutar”
===== ===================X =========================

Contabilitatea veniturilor din dobânzi
Dacă agenții economici care au contractat împrumuturi sau au datorii
asimilate plătesc pentru ele dobânzi ce se consideră cheltuieli financiare, în
situația în care aceș tia acordă împrumuturi beneficiază de dobânzi ce se
consideră venituri financiare.
De asemenea, agenții economici obțin venituri financiare din dobânzile
cuvenite pentru disponibilitățile din conturile bancare (inclusiv cele pentru
investiții).

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

30 Dobânzile d e aceasta natură de care beneficiază agenții economici se
înregistrează în creditul contului 766”Venituri din dobânzi” prin debitul
următoarelor conturi:
 451”Decontări în cadrul grupului”, cu dobânzile cuvenite aferente
împrumuturilor acordate în cadrul gr upului;
 461”Debitori diverși”, cu dobânzile aferente sumelor datorate de către
debitori diverși;
 512”Conturi curente la bănci” cu dobânzile primite, aferente
disponibilităților aflate în conturi curente;
 518”Dobânzi”, cu dobânzile de primit aferente dispon ibilităților aflate în
conturi curente”
 472”Venituri înregistrate în avans” , cu dobânzile încasate în avans care
se fac venituri ale exercițiului în curs.

Contabilitatea veniturilor din sconturi obținute
În cadrul relațiilor de decontare dintre agenții e conomnici, aceștia pot
intra în posesia mijloacelor bănești mai repede decât scadența stabilită sau pot
plăti mai repede unele datorii. Atunci când un agent economic încasează o
creanță mai repede decât termenul stabilit, el va acorda un scont clienților, c are
se va considera o cheltuială financiară.Agentul economic care va plăti suma
respectivă înainte de termenul stabilit va beneficia de un scont, care se va
considera venit financiar.
Contabilitatea veniturilor din sconturile obținute de la furnizori și al ți
creditori se realizează cu ajutorul contului 767”V enituri din sconturi obținute”.
Înregistrări contabile:
 plata prin bancă a unor furnizori înainte de scadența stabilită, pentru care
beneficiază de sconturi obținute:
========================X =========== ===============
401”Furnizori” = %
512”Conturi curente la banci”
767”Venituri din sconturi obți-
nute”
========================X ==========================

 la fel se înregistrează și plățile unor furnizori din imobilizari sau creditări
ce se fac înainte de termen, motiv pentru care plătitorii beneficiază de
sconturi obținute (se vor debita, desigur, conturile 404”Furnizori de
imobilizări” sau 462”Creditori diverși”).

Contabilitatea altor venituri financiare
Se consideră alte venituri financiare acele venituri financiare care n u se
pot înregistra la conturile corespunzatoare din grupa 76”Venituri financiare”.
Ele se înregistrează la contul 768”Alte venituri financiare”.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

31 2.2.3 Contabili tatea veniturilor extraordinare
În activitatea agenților economici apar venituri ce nu sunt leg ate direct
nici de activitatea de exploatare și nici de activitatea financiară, care se numesc
venituri extraordinare sau excepționale. Aceste venituri se împart în venituri
excepționale din operații de gestiune și venituri extraordinare din operații de
capital.
Contabilitatea acestor venituri se realizează cu ajutorul unor conturi din
grupa 77”Venituri extraordinare”.

Contabilitatea veniturilor extrao rdinare din operații de gestiune
În categoria veniturilor extraordinare din operații de gestiune se cuprin d
acele venituri care nu sunt legate de activitatea normală, curentă, a unității
patrimoniale, dar se referă la operații de exploatare cum sunt:
 despăgubiri și penalități primite de la persoane fizice și juridice
 active circulante (materiale, mărfuri, amba laje) primite cu titlu gratuit
 active de trezorerie primite gratuit în numerar sau prin depunere în
conturi bancare
 bunuri de natura activelor circulante rezultate din dezmembrarea unor
imobilizări
 drepturi de personal neridicate, care după un număr de an i se prescriu
 sume cuvenite unității, datorate de către bugetul statului, altele decât
impozitele și taxele
Contabilitatea acestor venituri se realizează cu ajutorul contului 771”Venituri
din subvenții pt. evenimentele extraordinare si altele similare”, c are se dezvoltă
pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
Înregistrări contabile:
 sume primite în cont la banca sau în numerar ca subvenție pentru
evenimente extraordinare
================= ======X ==========================
% = 771 ” venituri din subvenții pentru
512”Conturi curente la bănci” evenimentele extraordinare
531”Casa” și altele similare
=======================X ==========================

2.2.4 Contabilita tea veniturilor din provizioane
Veniturile din provizioane sunt obținute din anularea sau diminuarea
provi zioanelor constituite anterior. Atât anularea proviozioanelor cât și
diminuarea provizioanelor generează aceeași operație contabilă, adică
micșorarea de provizioane și concomitent o creștere a veniturilor.
Contabilitatea veniturilor din provizioane se realizează cu ajutorul
conturilor din grupa 78”Venituri din provizioane și anume:
 781 “Venituri din provizioane si ajustări privind activitatea de exploatare”
 786 “Venituri financiare d in ajustări pentru pierdere de valoare”

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

32 De menționat că între conturile de venituri privind provizioanele și
conturile de cheltuieli există o strânsă legătură, deoarece orice cheltuială legată
de provizioane pote deveni ulterior un venit din provizioane. C ă atare, avem
aceleași conturi de venituri din provizioane ca și conturile de cheltuieli privind
provizioanele. În simbolul lor întâlnim ca primă cifră: 6, în cazul conturilor de
cheltuieli privind provizioanele și 7, încazul conturilor de venituri privind
provizioanele.

Contabilitatea veniturilor din provizioane privind activitatea de exploatare
Înregiatrări contabile:
 Sumele reprezentând anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri
si cheltuieli:
======================= X ======================== =
151”Provizioane = 7812”Venituri din provizioane
(conturile 1511 -1518)
=======================X =========================

 Sumele reprezentând anularea sau diminuarea provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor si producției in c urs de execuție
========= ==============X =========================
% = 7814”Venituri din ajustări
390”Proviz ioane pentru deprecie – pentru deprecierea active –
rea m ateriilor prime” lor circulante”
398”Provizioane pentru deprecie –
rea ambalajelor”
========================X =========================

 Sumele reprezentând anularea sau diminuarea provizioanelor pentru
deprecierea creanțelor – clienți:
========================X ============= ============
491”ajustări pentru deprecie – = 7814”Venituri din ajustări
rea crea ntelor – clienți” pentru deprecierea active –
lor circulante”
========== =============X =========================

2.2.5 Contabilitatea decontării veniturilor
Pentru determinarea lunară a profitului sau pierderii, conturile de
venituri, la fel ca și conturile de cheltuieli, se închid provizori u prin rezultatul
exercițiului. Principiul necompensării impune ca venituril e perioadei să nu
poată fi compensate cu cheltuielile perioadei, prin înregistrari contabile de
debitare a conturilor de venituri și credit are a conturilor de cheltuieli. În
consecință, decontarea veniturilor, respectiv închiderea conturilor de venituri

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

33 se face numai în corespondență cu contul 121 ”Profit și pierd ere” la sfârșitul
fiecărei luni .
În raportările fiscale, soldul debitor al acestui cont diminuează cel elalte
venituri din exploatare. În ce privește decontarea celorlalte venituri ale
perioadei curen te, la sfârșitul fiecărei luni soldul creditor al conturilor de
venituri se închi de prin înregistrare contabilă13141516

========================X =========================
% = 121”Profit și pierdere”
70”Cifra de afaceri”
(Conturile 701 -708)
71”Variația stocurilor
72”Venituri din producția de
imobilizări”
(conturile 721 -722)
74”Venituri din subvențiile de
exploatare”(contul 741)
75”Alte ven ituri din exploatare”
(conturile 754 -758)
76”Venituri financiare”
(conturile 761 -768)
77”Venituri extraordinare”
(conturile 771, 772)
78”Venituri din provizioane și ajustări
ptr. depreciere sau pierdere de valoare
(conturile 781, 786)
========================X =========================
După această înregistrare contabilă, la finele lunii, conturile de venituri
rămân fară sold.

13Nicolae Balteș,Alina Teodora Ciuhureanu -Bazele contabilitații -fundamente teoretice si practice Ed. a II -a
revizuită si adaugită Sibiu 2016
14 Vasile Patruț -Contabilitatea financiară a intreprinderii –editie elaborată in corcordantă cu noile Reglementări
contabile pentru agenții economici din Romania.Ed.Alma Mater Bacău 2003.
15 Nicolae Balteș -Contabilitate financiară (Demers theoretic si p ragmatic din perspectiva integrarii economiei
romanești in spațial euroatlantic) Ed.Continent 1999

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

34
CAPITOLUL III

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

3.1. Ecuații priv ind calculul rezultatelor
Bilanțul contabil considerat ca fiind documentul ce descrie situația
patrimonială și, implicit, financiară a unei întreprinderi (unități patrimoniale) la
un moment dat, arată mărimea rezultatului prin contul de rezultate sau cont ul de
profit si pier dere.
“Rezultatul exercitiului,respectiv profitul sau pierderea,se stabilieste de la
inceputul anului ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului
indifferent de data incasarii si platii lor”.P oate fi o mărime valorică po zitivă,
denumită profit sau beneficiu, atunci când veniturile sunt mai mari decât
cheltuielile, sau o mărime valorică negativă, denumit ă, pierdere în situația
inversă.
Relația de stabilire a rezultatului este:
 Venituri – cheltuieli = rezultat
 Venituri = che ltuieli +/ – rezultat
În contextul ec onomiei de piață întreprinderea are drept obiectiv,
obținere de profit, care acționează și ca o constrângere pentru însăși existența ei
ca etnitate de bază a economiei naționale. Din acest punct de vedere cheltuiala
reprezintă pentru întreprindere o “sursă de sărăcie”, măsurată prin diminuarea
situației nete sau deprecierii unui element de activ, după cum venitul apare ca o
“sursă de îmbogățire”, măsurată, prin creșterea situației nete.
“Asa cum este prezentat in situat ia financiara “Contul de profit si
pierdere’’cuprinde rezultatul exploatarii,rezultatul financiar,rezultatul
current,rezultatul extraordinary si rezultatul brut(contabil) ”

 Rezultatul exploată rii = Venituri din exploatare – Cheltuieli de exploatare
(profit sau pierdere)
 Rezultatul financiar = Venituri financiare – Cheltuieli financiare
(profit sau pierdere)
 Rezultatul brut al exerciț iului = Rezultatul exploată rii +/- Rezultatul
(profit sau pierdere) financiar
Sau:
 Rezultatul brut al exerciț iului = Venituri totale – Cheltuieli totale
(profit sau pierdere)
 Rezultatul fiscal = Venituri realizate din orice sursă – Cheltuieli efectuate
(profitul impozabil) in scopul realiză rii de venit uri – Venit.neimpozabile +
cheltuieli nedeductibile

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

35
3.2. Modul de prezentare a contului de profit și pierdere. Opțiunea țării
noastre
Structurarea informațiilor în contul de profit și pierder e (contul de
rezultate) pleacă de la activitatea întreprinderii, care se indentifică cu însăși
operațiuniile economice – financiare desfășurate de un titular de patrimoniu într –
o perioada de gestiune. Astfel, toate operațiunile legate de activitatea princi pală
sau de exploatare, care se identifică cu însăși obiectul de activitate al unei
întreprinderi sunt considerate drept operațiuni curente. Operațiunile curente
prezintă în cadrul fiecarei întreprinderi un caracter specific, legat de activitatea
acesteia; în plus, aceste operațiuni se delimitează prin aceea ca au un caracter
ordinar, obișnuit și respectiv, operațiuni ce permit de terminarea rezultatului
curent. Un statut aparte în au operațiunile financiare care include atât operațiuni
obișnuite cât și cu c aracter excepțional. Operațiunile excepționale ce au un
caracter financiar sunt considerate operațiuni financiare deoarece natura
financiară a unei operațiuni primează asupra caracterului ei excepțional.
Operațiunile financiare prin rezultatul financiar co ncură alături de
operațiunile de exploatare (ce dau rezultatul din exploatare ) la constituirea
operațiunilor curente ce au drept consecință obținerea rezultatului curent.
În prezentarea contului de rezultate sunt conturate două modele de
expunere a cheltu ielilor și veniturilor: unul ce ia în considerare natura
economică a acestora altele ce pleacă de la funcțiunile sau activitățile unei
întreprinderi (deci de la destinatia cheltuielilor si veniturilor).
Ca forma, contul de profit și pierdere se poate preze nta:
-sub formă de tablou bilateral sau formă de cont (schema orizontala),
-sau sub formă de listă (schema verticala).
În ambele cazuri, cheltuielile și veniturile sunt, însă, clasificate în trei categorii:
-cheltuieli și venituri de exploatare;
-cheltuiel i și venituri financiare;
-cheltuieli și venituri excepționale,
după cum ele se referă la operațiunile curente legate de activitatea
industrială și/sau comercială, la operațiuni financiare sau cu caracter
excepțional.
Structura generala a contului de profi t și pierdere sub forma tabloului
bilateral este urmatoarea:
Contul de profit și pierdere în formă de listă se prezintă astfel:

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

36 CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERI LA DATA DE…

Venituri din exploatare
– Cheltuieli de explotare
Profit sau pierdere din
exploatare
Venituri financiare
– Cheltuieli financiare
Rezultat financiar
Profit sau pierdere
financiară
Venituri extraordinare
– Cheltuieli extraordinare
Profit sau pierdere din
activit. extraordinare
– Venituri totale
Cheltuiel i totale X
X
X A
X
X
X B
X C = A + B
X
X
X D
X E
X F = C + D – E

În țara noastra, contul de profit și pierdere ca piesă componentă a
documentelor contabile de sinteză, a conturilor anuale, se întocmește, în mod
obligatoriu, de către toate unitățile patri moniale, indiferent de forma de
proprietate.17
Rezultatul exercițiului este determinat având în vedere activitatea curentă,
operațiile excepționale și impozitarea profitului18’19. Și are următoarea structur a:
(Completeaza din anexa 1)

17 Venituri si cheltuieli.Rezultatul contabil si fiscal,publicat in 06.11.2008
(http://contabilul.manager.ro/a/2808/venituri -si-cheltuieli -rezultatul -contabil-si-fiscal.html )
18 Nicolae Balteș -Contabilitate financiară (Demers theoretic si pragmatic din perspectiva integrării economiei
romanești in spațial euroatlantic) Ed.Continent 1999
19 Niculae Feleaga,Liliana Malciu,Stefan Bunea -Bazele contabilitații o ab ordare europeană si international.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

37
CAPITOLUL IV

STUDIUL DE CAZ

4.1 Denumirea și sediul societății
Denumirea societății comerciale este S .C EXPERT OFFICE S .R.L.
Sediul societății este în România,loc Sibiu,jud Sibiu,str B -dul Mihai Viteazu nr
11 bl 11 A .

4.2. Forma juridică a societății
Societat ea este persoană juridică română, organizată, potrivit legii în
societate cu raspundere limitată .Societatea își desfășoară activitatea în
conformitate cu legile române,cu prezentul statut și contractul de societate.
Certificatul de înmatriculare al agentul ui economic la oficiul registrului
comerțului: J32/475/2006.
Codul unic de intregistrare:18546766
Capitalul social (lei):200
Forma de capital social este: de privat, roman.
Obiectivul societăț ii este furnizarea de servicii de calitate în domeniul
auditulu i financiar, al contabilității, expertizei contabile, fiscalității, controlling –
ului, resurselor umane, insolvenței și tehnologiei informatiei (IT) prin cele mai
înalte standarde de etică și profesionalism, atât companiilor românești câ t și
multinaționalel or,conform codului CAEN 6920 Activitati de contabiliate s i audit
financiar de consultanță in domeniul fiscal.

4.3. Forța de muncă, r esursele financiare și clienții
Este formată din angajații proprii cu contract permanent.Resursele
finaciare sunt în gener al resurse proprii, și atrase .Pe fundamentul experienței
profesionale și cunoștințelor în domeniul financiar contabil și fiscal acumulate în
companii naționale și multinaționale, în anul 2006 a fost fondată S .C EXPERT
OFFICE S .R.L.În vederea îndeplinirii o biectiv elor propuse, societatea
colaborează cu practicieni în insolvență, evaluatori, mediatori, notari publici,
case de avocatură, și experți în diferite domenii.
Experiența de peste 15 ani în domeniul contabil și al consultanței fiscale,
perfecționarea ș i formarea profesională continuă, a ajutat societatea să încheie
legaturi strânse de colaborare cu partenerii încă de la înființare. Cu un portofoliu
de clienți din domenii diverse de activitate în care sunt cuprinse atât societăți
comerciale mici, mijlocii și mari cu o activitate dinamică, cât și intreprinderi
individuale,asociații, fundații,federații, persoane fizice autorizate, oferim aceeasi

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

38 seriozitate, profesionalism și soluții de succes personalizate, în funcție de
necesitățile fiecăruia.
Politica de p reț practicată de S .C EXPERT OFFICE S .R.L este direct
proportională cu operațiunile efectuate și colmplexitatea acestora, fiind
individualizată pe ntru fiecare companie în parte,
Înregistrarea operațiunilor efectuate de SC EXPERT OFFICE SRL, necesită
întocm irea balanței de verificare și a contului de profit și pierdere, care va
determina rezultatul activității din luna în curs, rezultata care va contri bui la
întocmirii bilanțului an ual.

1.Achiziționare obiect de inventa r (Vezi Anexa 2),
================== == X =====================
% = 401 833 lei
303 700 lei
4426 133 lei
==================== X ===== ================

2.Dare in folosință obiect de inventar (Vezi Anexa 3)
=================== X =====================
603 = 303 833 lei
==================== X === ==================

3. Înregistrarea facturilor emise de firmă pentru serviciile prestate terților (Vezi
Anexa 4)
==================== X =====================
4111 = 704 1050 lei
==================== X ======== =============

Înregistrarea facturilor emise de firmă pentru serviciile prestate terților (Vezi
Anexa 5)
==================== X =====================
4111 = 704 1200 lei
==================== X =============== ======

Înregistrarea facturilor emise de firmă pentru serviciile prestate terților (Vezi
Anexa 6)
==================== X =====================
4111 = 704 1160 lei
==================== X =====================

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

39 Înregistrarea facturilor emise de firmă pentru serviciile prestate terților
==================== X =====================
4111 = 704 3134 lei
==================== X =====================

Înregistrarea facturi lor emise de firmă pentru serviciile prestate terților
==================== X =====================
4111 = 704 1021 lei
============= ======= X =====================

4.Înregistrarea cheltuielilor cu energia el ectrică.
==================== X =====================
% = 401 178 lei
605 144.18 lei
4426 33.82 lei
==================== X =====================

5.Inregistrare plata telefon
==================== X =====================
401 = 5311 79.47 lei
========= =========== X =====================

5.Înregistrarea cheltuielilor cu salariile. (Vezi Anexa 7,8)
==================== X =====================
641 = 421 4511 lei
==================== X ============ =========

8.Inregistrare rețineri din salarii,angajat.
==================== X =====================
421 = % 5411 lei
4312 473 lei
4372 22 lei
4314 249 lei
444 459 lei
============= ======= X =====================

La angajator:
9.Înregistrarea cheltuielilor salariale concedii si indem nizatii
==================== X =====================
6453 = 4315 38 lei
==================== X =====================

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

40 10.Înregistrarea cheltuieli contribuitie asigurari sociale
==================== X == ===================
6451 = 4311 872 lei
==================== X =====================

11.Înregistrarea cheltuieli contributiei ptr asigurarile sociale de sanatate
==================== X ================== ===
6453 = 447.6 272 lei
==================== X =====================

12.Înregistrarea cheltielilor contribuției fd. de somaj
==================== X ============ =========
6452 = 4371 23 lei
==================== X =====================

13.Înregistrarea cheltiuelilor cu fd.de garantare
==================== X =====================
635 = 4474 11 lei
==================== X =====================

15.Închiderea contului de cheltuiei.
==================== X =====================
121 = % 2182 lei
6453 38 lei
6451 827 lei
6452 23 lei
6453 272 lei
635 11 lei
603 833 lei
605 178 lei
==================== X =====================

16.Închiderea contului de venituri.
==================== X =====================
704 = 121 7565 lei
====================X=======================

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

41
CONCLUZII ȘI PROPUNERI:

In concluzi e prin această lucrare doresc să evidențiez importanța
contabilității cheltuielil or si veniturilor ca principali factori in determinarea
profitului,sau pierderii înregistrare de societate in urma desfășurării activității
sale.In cazul de față fiind profit. SC Expert Office SRL activează pe o piață
deosebit de restrictivă,punctul forte a l societății constă in tarifele practicate care
sunt cu mult mai mici decât cele oferite de concurență,dar si de per formanța
dobândită din experienț a aniilor de activitate care este pusă la dispoziția
clienților prezenți si viitori. După cum se poate obse rva din înregist rările
contabile care realizate în cea mai mare parte din activitatea lunară a
firmei,aceasta nu prezintă multe cheltuieli decat cu salariile personalului si
diferite taxe,chirii,facturi,etc,iar veniturile sunt generate din prestăriil e de
servicii de contabiliate si audit financiar.La final este prezentată inchiderea
conturilor de cheltuieli si venituri cu ajutorul contului 121 “ Profit si pierdere”
din care reiese un profit datorită faptului ca avem venituri cu mult mai mari față
de cheltuieli. Modernizarea sistemului informațional din sfera contabilității
vizează activitatea de bază in ceea ce privește buna înregistrare,urmărire si
monitorizare a tranzacțiilor cu clientii sau furnizorii. Personal cred ca dacă o
companie dorește s a aibă succes si mai ales să obțină cat mai mult profit trebuie
să își controleze nu doar cheltuielile dar si veniturile într -un anumit fel.Deși
controlul veniturilor,fluxul acestora este mult prea diferit de cel al cheltuielilor si
mult mai greu de reali zat,societatea utilizează pentru evidența activității
financiar contabile programul de gestiune Win Mentor.Cu acest program se
poate ține o evid enta la zi a fiecărui client si/sau furnizor, cheltuială/venit.Ca
date de intrare se folosește planul de conturi si notele contabile(lunare),iar cele
de ieșire sunt:balanța de verificare,fișele de cont analitice,bilanțul final
contabil,etc. Pentru a realiza acestă evidența firma ar putea p roceda prin
angajarea unei sau doua persoane capabile din p unct de vedere econ omic –
contabil pentru a se ocupa de acestea,deoare ce in momentul de față in firmă nu
este prezentă o asemenea persoană,cu excepția administratorului.
Sporirea relevanței,credibilității si transparenței informațiilor prezentate in
situațiile financiare est e un obiectiv necesar si important oricarei
intreprinderi.Pentru îndeplinirea acestui obiectiv societatea trebuie sa respecte
Legea contabilității 82/1991 si Ordinul Ministerului Finantelor Publice.
Un alt impediment in desfășurarea eficientă a activități i il mai poate avea
birocrația,si instabilitatea legislativă,legiile modificându -se prea repede,datorită
acestora nu se poate crea un Buget de venituri si cheltuieli,sau un Plan de
afacere.

Veniturile,cheltuielile si rezult atele entității economice

42

BIBLIOGRAFIE

1.Dumitru Mati ș,Atanasiu Pop -Contabilitate f inanciară Ed. a III -a
Reglementă ri contabile conforme cu directivele europene ,
2.Nicolae Balteș -Contabilitatea financiară ,Demers teoretic si practice d in
perspectiva economiei romanești in spaț ial euroaltantic.Ed. ‘’Continent”,Sibiu
1999 .
3.Nicolae Balteș ,Alina Teodora Ciuhureanu -Contabilitate
financiară ,Ed.Universităț ii “Lucian Blaga” Sibiu 2015 .
4.Nicolae Baltes,Alina Teodora Ciuhureanu -Bazele contabilitaț ii-fundamente
teoretice si practice,Ed. a II -a revizuită si adaugită Sibiu 2016.
5.Niculae Feleaga, Liliana Malciu,Stefan Bunea -Bazele contabilitatii o
abordare europeana si international.
6.Ristea Mihai -Contabilitatea intreprinderii,Ed. Universitara Bucuresti 2007.
7.Vasile Patrut -Contabilitatea financiară a intreprinderii -ediție elaborată in
corcordanț ă cu noile Reglementări contabile pentru agenț ii economic i din
Romania.Ed Alma Mater Bacă u 2003 .
8.Diferențe intre contabilitatea financiară si de gestiune:
http://biroulcontabil.ro/diferente -intre-contabilitate -financiara -si-contabilitate –
de-gestiune /
9.IAS12 -Impozitul pe profit ,publicat pe 8.10.2010
(http://teoraeco.blogspot.com/ )
10. Venituri si ch eltuieli.Rezultatul contabil si fiscal ,publicat in 06.11.2008 (
http://contabilul.manager.ro/a/2808/venituri -si-cheltuieli -rezultatul -contabil -si-
fiscal.html )