Listat 24072020 14:40:24PROIECT [609559]
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 1 din 34Nume Prenume Funcție Legitimație Unitatea Fiscală
Nr. /DataOrdin de serviciu
CRISAN CRISTINA-
MARIA
GRECU OVIDIU-
EUSEBIUINSPECTOR
INSPECTOR7489
7486Administrația Județeană a
Finanțelor Publice Sălaj
Administrația Județeană a
Finanțelor Publice Sălaj217/08-07-2020
217/08-07-2020
Impozit pe profit 01-01-2012 31-12-2017 01-01-2012 31-12-2017Denumire impozit De la data
(avizată)La data
(avizată)De la data
(verificată)La data
(verificată)
10. Perioadele de suspendare:Capitolul I – Date despre inspecția fiscală
5. Amânarea inceperii inspecției fiscale:
8. Perioada desfașurării inspecției fiscale de la data: 09/07/2020 pana la data 31/07/2020 Data inceperii inspectiei fiscale:
09/07/2020 Nr.înregistrare
Data
RUC: 16 /din 09-07-2020Perioada verificată Nr./Data DNOR Suma
solicitatăMotivul modificării perioadeiMotivul modificării perioadei
Perioada verificata este cea cuprinsa in avizul
de inspectie;
6.1. DNOR verificateInspectia fiscala nu a fost amanata
9. Locul desfăsurării inspecției fiscale:1. Organele de inspecție fiscală:
6. Obligațiile fiscale si perioadele care fac obiectul inspecției fiscale:Activitatea de inspectie fiscala
Nr.
crt.
1
Inspectia nu a fost suspendataRAPORT DE INSPECȚIE FISCALĂ
încheiat la data de Neaprobat
Tip
Control
7. Inceperea inspecției fiscale:APROBAT,
Conducătorul structurii de inspecție fiscală
CSUROS-MIASEF ADMINISTRATIE ADJ – INSP FISC grad IIMINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE
AGENȚIA NAȚIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ
DIRECȚIA GENERALĂ REGIONALĂ A FINANȚELOR PUBLICE CLUJ-NAPOCA
ADMINISTRAȚIA JUDEȚEANĂ A FINANȚELOR PUBLICE SĂLAJ
Nr.
crt228Număr
07/07/2020Data Data comunicare4. Avizul de inspecție fiscală/Decizia de reverificare: Titlul VI , Capitolul I din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedură
Fiscală, cu modificarile si completările ulterioare3. Temeiul juridic al inspecției fiscaleNr. ADC BHG-AIF 3704 din 09/06/2020 de la Direcția Generală Regională a
Finanțelor Publice CLUJ-NAPOCA2. Delegare de competență:
Tip act
Aviz IF
Tip loc control Adresa
Sediul Organului
FiscalSĂLAJ MRJ Zalău Pța Iuliu Maniu 15 Sediu principal
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 2 din 3411. Mod de îndeplinire a dispozițiilor stabilite la ultimul act de control:
Refacerea inspectiei fiscale ca urmare a deciziei de solutionare a contestatiilor nr.112/22.05.2020, inregistrata la AIF Salaj sub
nr.SJG-AIF 622/02.06.2020, decizie emisa in urma contestarii de catre contribuabil a Deciziei de impunere nr.F-SJ 318/22.10.2019.
Capitolul II – date despre contribuabil / plătitorul supus inspecției fiscale
2 .Forma de proprietate, forma juridică, precum si principalii acționari/asociați si evoluția capitalului social:
Actionari/asociați:
CNP/CIF Denumire Calitate persoană
0
0VVT EUROPA B.V.
MARCUS RAYMUNDUS GERHARDUSASOCIAT
ASOCIAT
4. Lista conturilor bancare:
Banca Cont IBAN
BANCA TRANSILVANIA SA
ING BANK N.V.AMSTERDAM SUC.BUCURESTI
ING BANK N.V.AMSTERDAM SUC.BUCURESTI
BANCA TRANSILVANIA SARO79BTRL00501202E07070XX
RO92INGB0000999905604788
RO65INGB0000999905604789
RO54BTRL00504202E07070XX1. Datele de identificare ale contribuabilului / plătitorului:
CIF: 29008240
Denumire: DRIJA TRANS SRL
Domiciliu fiscal: JUD. BIHOR, SAT CHIȘLAZ COM. CHIȘLAZ, COD POSTAL 417180, STR. PRINCIPALĂ,
NR.250, BIROU NR. 1
Denumire CAEN: Transporturi rutiere de mărfuri / An: 2008 / Cod: 4941
Inregistrat la ONRC: J05/1534/2011
Capital social: 2500 LEI
Categoria de contribuabil: Mijlociu
Forma de proprietate: PROPR.PRIVATA-CAPITAL PRIVAT STRAIN
Forma juridică: SOCIETATE COMERCIALĂ CU RĂSPUNDERE LIMITATĂ
Evoluție capital social:
In perioada verificata capitalul sociat s-a modificat de la 1.000 lei in 2013 la 2.500 lei in 2017.
3. Alte informații referitoare la acționari/asociați:
In perioada verificata capitalul social al societatii subscris si varsat este detinut de urmatorii asociati in perioadele:
In perioada 01.01.2012 – 14.09.2015.
– d-nul Van Der Velden Andries, de cetatenie olandeza, nascut la data de 06.09.1976 in loc. Tiel, domiciliat in Olanda,
4197 HG Buurmailsen, str.Groeneweg, nr.2 b, identificat cu pasaportul nr. NN5FBB9K7, eliberat de autoritatile olandeze
la data de 28.01.2010, detine 50 parti sociale, in valoare totala de 500 lei, reprezentand 50% din capitalul social.
– d-na VERMEULEN Adriana Neeltje, de cetatenie olandeza, nascuta la data de 03.07.1977 in loc. Tiel, domiciliat in
Olanda, 4003JL Tiel, str.RijsaKKerweg , 11A, identificat cu pasaportul nr. NWC89L5J5, eliberat de autoritatile olandeze
la data de 28.02.2013, detine 50 parti sociale, in valoare totala de 500 lei, reprezentand 50% din capitalul social.
La data 14.09.2015 d-nul Andries Van Der Velden devine asociat unic detinand 100% din capitalul social al societatii.
La data de 26.09.2017 se coopteaza in SC Drija Trans SRL, societatea VVT Europa BV, astfel ca asociatii sunt: d-nul
Andries Van Der Velden detine 50% din capitalul social al societatii si societatea VVT Europa BV detine 50% din
capitalul social.
La data de 06.11.2017 se modifica structura asociatilor astfel ca, VVT Europa BV detine 80% din capitalul social si
domnul Kant Hendrik Cornelis detine 20% din capitalul social.
La data de 11.12.2017 se modifica structura asociatilor astfel: VVT Europa BV detine 99% din capitalul social si
domnul Kant Hendrik Cornelis detine 1% din capitalul social.
La data 22.01.2018, capitalul social subscris si varsat de 2.550 lei este detinut de asociatii: VVT Europa B.V in
procent de 98,4% – societate cu domiciliul in Olanda, Poppenbouwing, nr.26C, Loc.4191 NZ Geldermasen si asociat
persoana fizica Mulder Menno Sebastiaan Edzo Emile cu domiciliul in Olanda, Hoge Limiet, nr.175, loc. 3053 KT
Roterdam in procent de 1.96% din capitalul social subscris si varsat.
La data de 29.01.2019, structura capitalului social se modifica astfel: VVT Europa B.V in procent de 98,08% –
societate cu domiciliul in Olanda, Poppenbouwing, nr.26C, Loc.4191 NZ Geldermasen si asociat persoana fizica Marcus
Raymundus Gerhardus Maria de Grootes, detine un procent de 1,92% din capitalul social.1
212. Metode de control utilizate: Verificare prin sondaj
Nr.Crt. Procent participare
Nr.crt
1
2
3
498,08
1,92
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 3 din 34BANCA TRANSILVANIA SA
BANCA TRANSILVANIA SA
RAIFFEISENBANK (ROMANIA) SA
RAIFFEISENBANK (ROMANIA) SA
RAIFFEISENBANK (ROMANIA) SARO33BTRL00501223E0707001
RO11BTRLRONPOPR0E0707001
RO83RZBR0000060016648464
RO09RZBR0000060016648244
RO95RZBR0000060016648248
5. Evoluția cifrei de afaceri si a rezultatului exercițiului financiar:
2015
2016
2017
2018
2019 17.044.003
12.843.415
19.342.620
17.705.632
18.311.459 243.830
1.834.254
90.752
168.897
2.663.145
An Cifra de afaceri Profit net Pierdere neta
Capitolul III – Constatări fiscale
Nr.
crt.Denumire obligație
fiscală principală
verificată Perioada verificată Baza impozabilă
stabilită suplimentar
(+/-)
– lei -Impozit, taxă,
contribuție stabilit(ă)
suplimentar (+/-)
– lei -Cod cont bugetar/
Nr. de evidență a
plății
de la data pâna la data6. Evidența documentelor/formularelor utilizate:
In perioada verificata societatea a utilizat urmatoarele facturi:
– in anul 2013 de la nr. 1 la nr. 13;
– in anul 2014 de la nr. 1 la nr. 15;
– in anul 2015 de la nr. 1 la nr. 14;
– in anul 2016 de la nr. 1 la nr. 12;
– in anul 2017 de la nr. 1 la nr. 14.
In anul 2017 societatea verificata a utilizat nr. DOORB2017-01.
7. Prezentarea subunitaților contribuabilului/plătitorului:
Societatea are declarate urmatoarele puncte de lucru:
Str. Ion C. Bratianu, Nr. 2, Bl. Birou 101, Loc. Mangalia, Jud. CONSTANTA;
Str. Traian, Nr. 68A, Bl. CAMERELE 4,6,7 SI 10, Et. 3, Loc. Constanta, Jud. CONSTANTA
Str. Marcus Aurelius, Nr. 8, Et. 1, Loc. Constanta, Jud. CONSTANTA
Str. Calea BORSULUI, Nr. 2A, Et. 1, Loc. ORADEA, Jud. Bihor
Str. MARCUS AURELIUS, Nr. 8, Et. 1, Loc. Constanta, Jud. Constanta.
8. Persoana care asigură administrarea activității contribuabilului:
PF, CNP/CIF : 0, MARCUS RAYMUNDUS GERHARDUS MARIA DE GROOT, data imputernicire :
29/01/2019
9. Persoana care raspunde de conducerea contabilității: PRESTABIL SRL, CNP/CIF 4783797, functie Prestator
servicii contabile. Alte informatii: Contract de prestari servicii nr.36/15.09.2011
10. Persoana desemnată să reprezinte contribuabilul pe durata inspecției fiscale: CIF 0, MARCUS
RAYMUNDUS GERHARDUS MARIA DE GROOT, functie ADMINISTRATOR. Alte informatii:
11. Prezentarea relațiilor de afiliere: In cadrul inspectiei fiscale precedente, incheiata prin Raportul de inspectie
fiscala nr.F-SJ 303/22.10.2019, prin adresa nr. SJG_AIF 2121/26.10.2018 inregistrata la Sc Drija Trans Srl cu
nr. 20/30.10.2018, au fost solicitate societatii verificate informatii scrise privind existenta relatiilor de afiliere,
in perioada 01.01.2012 – 31.12.2017.
1Obligație fiscală
principală-Impozit pe
profit01/01/2012 31/12/2017 4.430.394 708.863 20A0101001 2 3 4 5 6 71. Informații despre obligația fiscală5
6
7
8
9
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 4 din 34Constatări fiscale:
Societatea este infiintata la data de 19.08.2011 avand sediul in localitatea Chislaz, nr.250, Birou nr.1, Jud.Bihor. Are ca
obiect principal de activitate “Transporturi rutiere de marfuri” Cod CAEN 4941.
In perioada verificata societatea desfasoara activitati de transport rutier de marfuri international. Forma de organizare –
capital privat strain.
In perioada desfasurarii controlului societatea este reprezentata de administratorul societatii d-nul Marcus Raymundus
Gerhardus Maria -rin imputernicit Hrenciuc Cezar Gheorghe, iar pe perioada supusa controlului administratorii societatii
au fost:
– in perioada 2013 – 14.09.2015 administratori ai societatii au fost d-na Adriana Neeetje Vermeulen si d-nul Andries
Van Der Velden;
– din data de 14.09.2015 administrator devine d-nul Andries Van Der Velden;
– din data de 26.09.2017 societatea este administrata de d-nul Andries Van Der Velden si d-nul Kant Hendrik Cornelis;
– din data de 06.11.2017 administrator al societatii este d-nul Kant Hendrik Cornelis;
– la data controlului societatea are ca administrator pe d-nul Marcus Raumundus Gerhardus Maria;
– pe perioada controlului, societatea este reprezentata de d-nul HRENCIUC CEZAR GHEORGHE – imputernicit al
administratorului – prin imputernicirea inregistrata la Drija Trans Srl sub nr.19/06/07.2020.
Sc Drija Trans SRL este specializata in transport containere. Aceste containere pot contine orice marfa, cu exceptia
lichidelor.
Conform datelor prezentate de societate, aceasta isi desfasoara activitatea prin doua birouri:
– sediul central in Oradea, unde detine un angajat part-time avand functia de agent transporturi cu responsabilitati privind
organizarea testarii anuale din partea Ministerului Transporturilor pentru inspectiile tehnice, licentele de transport,
corespondenta cu autotitatile, inmatriculare camioane si scoatere din evidenta inmatriculari a autovehiculelor radiate.
– in cadrul biroului din Constanta se desfasoara o parte din activitatile de planificare.
Societatea face parte din Grupul VVT Europa BV, compania parinte a grupului fiind Holding VVT Nederland BV, cu
sediul in Olanda. Grupul VVT Europa este un agent logistic important la nivelul Europei, fiind specializat in servicii de
transport al containerelor de diferite tipuri si marimi atat pe continent cat si in alte tari membre ale Comunitatii Statelor
Independente (CSI). Grupul ofera o gama larga de servicii de logistica. Clientul principal al SC Drija Trans SRL este
VVT Europa BV, caruia ii sunt furnizate servicii de transport.
In baza contractelor incheiate de SC Drija Trans SRL, in calitate de proprietar, furnizează servicii de transportare a
containerelor de toate tipurile si mărimile, pentru VVT EUROPA BV in calitate de administrator. In baza contractelor
incheiate, VVT Europa BV asigura conditii de parcare a masinilor (punctul de plecare/sosire fiind in Olanda), servicii
administrative, suport IT (utilizare system de planificare a VVT Europa, system de computere de bord, etc), suport
comunicare, etc. Totodada, conform contractului, VVT Europa BV denumita in contract administrator, va primi ca
remuneratie unica pentru toate sarcinile si atributiile, un comision de 12,5% din cifra de afaceri totala, pentru fiecare
calatorie a unui autovehicul utilizat.
Camioanele sunt dotate cu un card de combustibil, finantate de VVT Europa BV, care factureaza catre SC Drija Trans
SRL costul combustibilului plus un comision de 5%, conform contractului. Deasemnea contractul prevede si un
comision de finantare de 5% pentru finantarea serviciilor de retaxare rutiera. Toate comisioane sunt deduse din cifra de
afaceri.
Incepand cu anul 2014, conform contractului incheiat intre parti, VVT Europa BV inchiriaza societatii Drija Trans SRL
sasiuri pentru care percepe chirie de 21 euro pe zi lucratoare, cu excluderea intretinerii reparatiilor si a anvelopelor.
Reparatiile si intretinerea vor fi taxate in plus, pe baza sumei percepute de statiile de lucru terte inclusiv TVA, plus o
marja de 5%. Deasemenea, este perceputa chirie pentru biroul si spatiul de parcare, in suma de 7.802, 42 euro pe luna.
Mentionam faptul ca in perioada 2013 – 2015, SC Drija Trans SRL la momentul emiterii facturilor de transport catre
VVT Europa BV, diminueaza valoarea prestarii serviciilor de transport cu valoarea cheltuielii cu combustibilul,
comisionul de finantare de 5% si comisionul de administrare de 12,5%. Pentru perioada urmatoare, partile modifica
conditiile contractuale in ceea ce priveste tarifele de transport, in sensul ca beneficiarul plateste transportatorului o suma
pentru fiecare kilometru pe care transportatorul il parcurge cu incarcatura, pentru acesta. In cazul in care transportatorul
trebuie sa faca o cursa de intoarcere neplatita, aceasta este remunerata de beneficiar. Tariful pe km este inclus in anexa
nr.1 la contractul de transport, incheiat in luna decembrie 2015. Tariful este gradual, avand in vedere ca pe baza pretului
actual al motorinei practicat de Shell in Tarile de Jos, se stabileste nivelul tarifului aplicat. Pretul motorinei se stabileste
in prima zi a fiecarei luni, pentru toata luna. In plus, tabelul din anexa 1 mai sus aminitit, indica diversele remuneratii
platite pentru utilizarea unui vehicul Euro 5 sau Euro 6.
Pentru desfasurarea activitatii, SC Drija Trans SRL are incheiate contracte de leasing financiar cu firma olandeza
Schouten Almkerk BV – NL815652318B01, care, din anul 2014, se transforma in leasing operational pentru achizitia
unui numar de 54 camioane (cap tractor), pentru care angajeaza soferi in scopul efectuarii de transporturi
intracomunitare.
Deasemenea, societatea are incheiate contracte de inchiriere semiremorci si spatii pentru birouri si parcare, de la
societati afiliate.Metoda de control utilizată: Verificare prin sondaj
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 5 din 34Prin adresa nr.2121 din 26.10.2018, in cadrul inspectiei fiscale precedente, s-a solicitat o declaratie pe proprie
raspundere privind existenta relatiilor de afiliere si cuantumul tranzactiilor cu aceste persoane, precum si cuantumul
tranzactiilor pe tipuri de tranzactii.
Astfel, din declaratia data de d-nul Mulder Menno Sebastiaan Edzo Emile, in calitate de administrator al SC Drija Trans
SRL, reiese faptul ca societatea desfasoara tranzactii cu persoane afiliate in perioada 2013– 2017, astfel:
– in anul 2012, nu declara relatii de afiliere.
– in anul 2013, declara relatii de afiliere cu VVT Europa, livrari in cuantum de 2.191.693,68 lei, reprezentand 99,84%
din total venituri de exploatare si achizitii in cuantum de 41.567 lei, reprezentand 1,99% din total cheltuieli de
exploatare;
– in anul 2014, declara relatii de afiliere cu VVT Europa, livrari in cuantum de 15.015.595,63 lei reprezentand 96,42%
din total venituri din exploatare si achizitii in cuantum de 2.764.016,14 lei, reprezentand 16.62% din total cheltuieli de
exploatare; de asemenea declara achizitii de la Holding Andries Van der Velden, in cuantum de 26.647,50 lei
reprezentand 0,16% din total cheltuieli de exploatare;
– in anul 2015, declara relatii de afiliere cu VVT Europa BV, avand livrari in cuantum de 17.097.166,23 lei,
reprezentand un procent de 98,85% din total venituri din exploatare si achizitii in cuantum de 4.024.611,73 lei,
reprezentand un procent de 23,76% din total cheltuieli de exploatare; de asemenea declara achizitii de la Holding
Andries Van der Velden, in cuantum de 188.616,48 lei, reprezentand un procent de 1,11% din total cheltuieli de
exploatare;
– pentru anii 2016 si 2017 declara ca nu exista relatii de afiliere.
Conform acestei declaratii, tranzactiile desfasurate de SC Drija Trans SRL in ceea ce priveste livrarile, sunt in relatie cu
firma olandeza VVT Europa BV-NL814718620B02 in proportie de 98%-100% pentru perioada 2013 -2015, iar in ceea
ce priveste achizitiile de la afiliatii VVT Europa BV si Holding Andries Van der Velden, acestea sunt cuprinse intre
1,99% si 23,76%, in perioada 2013 – 2015.
Asa cum rezulta din Raportul de inspectie fiscala F-SJ nr.303/22.10.2019, SC Drija Trans SRL a prezentat in timpul
inspectiei fiscale, documentatia privind Dosarul preturilor de transfer, denumit in continuare DPT, pentru anii 2013 –
2015, conform careia valoarea tranzactiilor prezentate in dosarul preturilor de transfer cu persoanele afiliate, corespund
cu valoarea tranzactiilor prezentate in declaratia data de dl. Mulder Menno Sebastiaan Edzo Emile, in calitate de
administrator al SC Drija Trans SRL.
Pentru perioada 2016 – 2017 la capitolul 4 „Prezentarea tranzactiilor intra grup – pct. 4.1 „Prezentarea relatiilor de
afiliere” din DPT, sunt prezentate detalii privind entitatile afiliate cu care SC Drija SRL a desfasurat tranzactii,
respectiv: VVT Europa cu sediul in Olanda, cod de identificare fiscala 11061207, furnizarea de servicii de transport
international si Holding Andries, Olanda, cod de identificare fiscala 11061209, activitati de holding in calitate de entitate
mama a grupului. La pct.4.2.3 „ Valoarea tranzactiei”, este prezentata contravaloarea tranzactiiilor detaliate cu:
– VVT Europa, reprezentand livrari ale SC Drija Trans SRL, in anul 2016 in valoare de 12.839.454 lei, respectiv in anul
2017 in valoare de 19.289.778 lei, iar achizitii in 2016 in valoare de 2.036.379 lei, respectiv in anul 2017 in cuantum de
2.346.553 lei.
– achizitii de la Holding Andries in cuantum de 243.918 lei anul 2016 si in cuantum de 240.131 lei in anul 2017.
Ponderea tranzactiilor, in total achizitii si livrari de bunuri si servicii declarate de societatea analizata in perioada 2013-
2017, este urmatoarea:
– in anul 2013, tranzactii in valoare de 42.576 cu VVT Europa, reprezentand un procent de 1,71% din totalul achizitiilor;
– in anul 2014, tranzactii in valoare de 2.811.912 lei cu VVT Europa, in procent de 27,3% din totalul achizitiilor si in
valoare de 26.656 lei cu Holding Andries Van der Velden, reprezentand un procent de 0,26%;
– in anul 2015, tranzactii in valoare de 4.283.371 lei cu VVT Europa, in procent de 42,34% din totalul achizitiilor si cu
Holding Andries Van der Velden – in valoare de 188.812 lei, reprezentand un procent de 4,4%;
– in anul 2016, tranzactii in valoare de 2.039.556 lei cu VVT Europa, in procent de 24,38% din totalul achizitiilor si cu
Holding Andries Van der Velden, in valoare de 243.369 lei, reprezentand un procent de 2.9%;
– in anul 2017, tranzactii in valoare de 2.352.511 lei, din care cu VVT Europa in procent de 31,64% din totalul
achizitiilor si cu Holding Andries Van der Velden, in valoare de 237.209 lei, reprezentand un procent de 3.19%;
In ceea ce priveste livrarile, societatea verificata desfasoara tranzatii cu VVT Europa B.V Olanda, in suma totala de
66.094.139 lei, dupa cum urmeaza:
– in anul 2013, livrari in valoare de 2.222.584 lei, reprezentand un procent de 99,84% din totalulul vanzarilor;
– in anul 2014, livrari in valoare de 14.730.301 lei, reprezentand un procent de 98,10% din totalulul vanzarilor;
– in anul 2015, livrari in valoare de 16.975.827 lei, reprezentand un procent de 99,60% din totalulul vanzarilor;
– in anul 2016, livrari in valoare de 12.843.414 lei, reprezentand un procent de 100% din totalulul vanzarilor;
– in anul 2017, livrari in valoare de 19.322.013 lei, reprezentand un procent de 99,89% din totalulul vanzarilor.
Din analiza documentelor contabile si fiscale ale societatii, puse la dispozitia organului de inspectie fiscala, rezulta
urmatoarele:
In perioada verificata societatea realizeaza venituri din transporturi intracomunitare de bunuri efectuate catre VVT
Europa BV in calitate de persoana afiliata. In perioada verificata, societatea inregistreaza si alte venituri inregistrate pe
cont 758, care rezulta din vanzarea de mijloace de transport.
Principalele cheltuielile inregistrate in contabilitate sunt in legatura cu leasingul operational, cheltuieli cu asigurari
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 6 din 34pentru autovehicule si persoane, salariile si asigurarile sociale, cheltuieli cu deplasarile si diurna, cheltuieli cu serviciile
efectuate de terti (servicii refacturate de catre VVT Europa BV – persoana afiliata), cheltuieli cu inchirierea spatiilor
(birouri, parcari), cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli financiare provenite din diferente de curs de valutar.
Conform situatiilor finaciare depuse, societatea inregistreaza in perioada verificata, 2012-2017, urmatoarele date privind
Veniturile din exploatare – VE, cheltuielile din exploatare – CE, rezultat din exploatare – RE si RRCT Rata rentabilitatii
costurilor totale:
Anul 2012
Venituri din exploatare: 335.134 lei, cheltuieli din exploatare: 377.305 lei, rezultat din exploatare: (-)42.171 lei, rezultat
fiscal total:(-)38.683 lei, impozit pe profit declarat – 0.
– Rata rentabilitatii costurilor de exploatare – RRCT, pentru anul 2012, este de: -11.18% (Rezultat din
exploatare/cheltuieli de exploatare * 100), respectiv -42.171 / 377.305*100.
Anul 2013
Venituri din exploatare: 2.195.242 lei, cheltuieli din exploatare: 2.090.103 lei, rezultat din exploatare: 105.139 lei,
rezultat fiscal total: 30.091 lei, impozit profit declarat 4.815 lei.
– Rata rentabilitatii costurilor de exploatare – RRCT, pentru anul 2013, este de: 5.03% (Rezultat din exploatare/Cheltuieli
de exploatare * 100), respectiv 105.139 / 2.090.103*100.
Anul 2014
Venituri din exploatare: 15.572.733 lei, cheltuieli din exploatare: 16.628.042 lei, rezultat din exploatare: -1.055.309 lei,
rezultat fiscal total: – 943.386 lei, impozit profit declarat 0 lei.
– Rata rentabilitatii costurilor de exploatare – RRCT, pentru anul 2014, este de: -6,34% (rezultat din exploatare/cheltuieli
de exploatare * 100) , respectiv -1.055.309 /16.628.042*100.
Anul 2015
Venituri din exploatare: 17.295.562 lei, cheltuieli de exploatare: 16.938.016 lei, rezultat din exploatare: 357.546 lei,
rezultat fiscal total: – 485.771 lei, impozit profit declarat 0 lei.
– Rata rentabilitatii costurilor de exploatare – RRCT, pentru anul 2015, este de: 2.11% (Rezultat din exploatare/cheltuieli
de exploatare * 100), respectiv 357.546 /16.938.016*100.
Anul 2016
Venituri din exploatare: 12.879.905 lei, cheltuieli din exploatare: 15.488.365 lei, rezultat de exploatare: -2.608.460 lei,
rezultat fiscal total: -3.107.396 lei, impozit profit declarat 0 lei.
– Rata rentabilitatii costurilor de exploatare – RRCT, pentru anul 2016, este de: -16,84 % (Rezultat din
exploatare/cheltuieli de exploatare * 100), respectiv -2.608.458 /15.488.365 *100.
Anul 2017
Venituri din exploatare: 19.892.947 lei, cheltuieli din exploatare: 17.976.104 lei, rezultat de exploatare: 1.916.843 lei,
rezultat fiscal total: 39.665 lei, impozit profit declarat 6.346 lei.
– Rata rentabilitatii costurilor de exploatare – RRCT, pentru anul 2017, este de: 10.66% (Rezultat din
exploatare/cheltuieli de exploatare * 100), respectiv 1.916.843 /17.976.104*100.
Din analiza declaratiilor 101 privind impozitul pe profit anual si a situatiilor finaciare, reiese faptul ca societatea
inregistreaza in perioada verificata rezultate extreme, pierderi urmate de profit, asa cum rezulta din datele mai sus
prezentate.
SC Drija Trans SRL nu detine acord de pret in avans.
Obiective avute în vedere:
Inspectie fiscala are ca obiectiv refacerea inspectiei fiscale ca urmare a deciziei de solutionare a contestatiilor
nr.112/22.05.2020, inregistrata la AIF Salaj sub nr.SJG-AIF 622/02.06.2020, decizie emisa in urma contestarii de catre
contribuabil a Deciziei de impunere nr.F-SJ 318/22.10.2019. Astfel, prin Decizia de solutionare a contestatiilor
nr.112/22.05.2020, Directia Generala de Solutionare a Contestatiilor din cadrul Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala, investita legal sa solutioneze contestatia formulata de SC DRIJA TRANS SRL, la punctul 2 (doi), decide:
“2.Desfiintarea partiala a Decizie de impunere nr.F-SJ 318/22.10.2019 emisa de Administratia Judeteana a Finantelor
Pubice Salaj, in ceea ce priveste impozitul pe profit in suma de 708.863 lei, urmand ca organele de inspectie fiscala, prin
alte persoane decat cele care au intocmit decizia de impunere contestata, sa procedeze la o noua verificare a acelorasi
operatiuni, pentru acelasi tip de obligatie fiscala, tinand cont de prevederile legale aplicabile in speta, precum si de cele
prezentate in prezenta decizie.”
Verificarea legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale si informative in corelatie cu datele din evidenta fiscala,
corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre SC Drija Trans SRL.
Respectarea prevederilor legislatiei fiscale si contabile, verificarea sau stabilirea, dupa caz a bazelor de impunere,
stabilirea diferentelor obligatiilor de plata privind impozit pe profit.
S-au stabilit suplimentar baze de impunere respectiv impozit profit pentru perioada verificata, tratate pe larg la capitolul
Motiv de fapt pentru fiecare perioada.
Verificarea existentei contractelor si modul de derulare, in vederea determinarii tuturor operatiunilor impozabile Facilități fiscale:
In perioada verificata societatea nu a beneficat de facilitati fiscale.
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 7 din 34realizate de contribuabil prezentate de catre societatea verificata echipei de inspectie fiscala, cat si in cadrul inspectiei
fiscale precedentei:
1. Contract de administrare incheiat la data de 01.01.2013, cu valabilitate pana la data de 31.12.2013, intre Drija Trans
SRL in calitate de proprietar si VVT Europa BV din Olanda in calitate de administrator. VVT Europa, in calitate de
administrator, asigura operarea comerciala a autovehiculului dupa cum cer proprietarii acestea incluzand, dar fara a se
limita la ele, urmatoarele functii:
– asigurarea serviciilor de inchiriere de transport, cautarea si negocierea angajarii autovehiculului si incheierea unor
contracte privind angajarea autovehiculului;
– luarea de masuri pentru plata corespunzatoare catre proprietari a tuturor veniturilor la care proprietarii pot avea dreptul;
– asigurarea estimarilor si situatiilor financiare privind calatoriile;
– emiterea instructiunilor de calatorie pentru soferi;
VVT Europa va lua masuri pentru incheierea de asigurari, vor cere soferilor auto scrisori de trasura si informatii
tahografe. Totodata, va asigura servicii suplimentare, asfel: echiparea autovehiculelor cu telefon mobil, finantarea
livrarilor de combustibil, finantarea cheltuielilor cu taxele rutiere si inchirierea sasiurilor.
Conform anexei „A” la contract, societatea utilizeaza 4 autovehicule, iar punerea lor in circulatie este in cursul lunii
martie 2013.
Conform Anexei „B” la contract, VVT Europa va percepe pentru servicii urmatoarele comisioane: 12,5% din cifra de
afaceri totala, pentru fiecare calatorie a unui autovehicul utilizat, comision de finantare de 5% pentru finantarea
serviciilor de realimentare cu combustibil si comisionul de finantare de 5% pentru finantarea serviciilor de retaxare
rutiera.
2. Contract de administrare incheiat la data 01.01.2014, valabil pana la data 31.12.2014, intre Drija Trans SRL in calitate
de proprietar si VVT Europa BV din Olanda, in calitate de administrator VVT Europa in calitate de administrator.
Contractul prevede aceleasi obiective, iar in ceea ce priveste anexele la contract, acestea prevad urmatoarele:
– Conform anexei „A” la contract societatea utilizeaza 54 autovehicule punerea lor in circulatie este in cursul lunii
martie 2013.
Conform Anexei „B” la contract VVT Europa va percepe pentru servicii urmatoarele comisioane: 12,5% din cifra de
afaceri totala pentru fiecare calatorie a unui autovehicul utilizat, comision de finantare de 5% pentru finantarea
serviciilor de realimentare cu combustibil, comisionul de finantare de 5% pentru finantarea serviciilor de retaxare
rutiera, chirie biroului si a spatiului de parcare in suma de 7.802,42 euro pe luna, chiria sasiului respectiv 21 euro/zi
lucratoare cu excluderea intretinerii si reparatiilor sasiului si a anvelopelor. Reparatiile si intretinerea vor fi taxate in plus
pe baza sumei percepute de statiile de lucru terte inclusiv TVA plus o marja de 5%. O luna are 21,75 zile lucratoare.
Toate celelalte cheltuieli achitate in numele Drija Trans SRL, vor fi platite de Drija Trans SRL, VVT Europa BV are
permisiunea sa perceapa o marja de 2%.
3. Contract de transport incheiat la data de 18.12.2015 incheiat intre Drija Trans SRL reprezentata de Andries Van der
Velden, denumita transportator si VVT Europa BV din Olanda reprezentata de Holding VVT Nederland BV,
reprezentata de administratorul Holding A.N Vermeulen BV la randul sau reprezentata de Adriana Neeltjei Gorter
Vermeulen in calitate de beneficiar.
Conform articolului 1, transportatorul va efectua la cererea beneficiarului cu echipament adecvat, care dispune de un
computer de bord cu GPRS traking device, prin intermediul caruia transportul poate fi urmarit de beneficiar.
Transportatorul este obligat sa aiba o asigurare de raspundere si sa o mentina asigurata, acesta il scuteste pe beneficiar de
toate pretentiile tertilor, inclusiv ale autoritatilor olandeze si straine care rezulta din acest contract.
In cadrul acestui contract, beneficiarul are dreptul sa ii dea soferului comenzi si instructiuni directe in cazul in care
transportatorul nu este disponibil.
Conform art.11 – tarifele de transport, beneficiarul ii plateste transportatorului o suma pentru fiecare kilometru pe care
transportatorul il parcurge pentru beneficiar cu incarcatura de transportat pentru acesta. In cazul in care transportatorul
trebuie sa faca o cursa de intoarcere neplatita aceasta este remunerata de beneficiar. Tariful pe km este inclus in anexa
nr.1. Tariful este gradual, avand in vedere ca pe baza pretului actual al motorinei practicat de Shell in Tarile de Jos se
stabileste ce scara se aplica. Pretul actual al motorinei se stabileste in prima zi a fiecarei luni pentru toata luna. In plus,
tabelul din Anexa 1, indica diversele remuneratii platite pentru utilizarea unui vehicul Euro 5 sau Euro 6.
Beneficiarul va reduce din remuneratia de achitat transportatorului cheltuielile suportate de beneficiar pentru motorina
asa cum se prezinta in tabelul din anexa 1. Din Anexa 1 reiese daca si in ce valoare, se adauga un supliment pentru
motorina, la remuneratia pentru transportator.
Dupa un an de la inceperea prezentului contract, fiecare parte este indreptatita sa solicite ajustarea sau confirmarea
anexei 10.
Termen de plata: Beneficiarului ii va fi facturat lunar, iar acesta va achita facturile care i-au fost remise de transportator,
in termen de 6 saptamani de la data facturii.
Contractul este incheiat pe o perioada de 1 an si se prelungeste de fiecare data in mod tacit, cu exceptia cazului in care
una dintre parte, cel tarziu cu 3 luni inainte de expirare, face cunoscut faptul ca nu doreste prelungirea contractului.
4. Contract de administrare incheiat la data de 01.01.2014, intre SC Drija Trans SRL si VVT Mateeriel BV in calitate de
administrator. Conform contractului, administratorul va asigura administrarea tehnica incluzand, dar fara a se limita,
urmatoarele functii: asigurarea unui personal competent pentru supervizarea intretinerii si eficientei generale a
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 8 din 34Motiv de fapt:
In vederea documentarii si testarii pretului de piata in cadrul tranzactiilor desfasurate de catre SC Drija Trans SRL, in
beneficiul partii afiliate VVT Europa BV, respectiv prestarea de servicii de transport, in cadrul dosarului preturilor de
transfer, societatea verificata prezinta o analiza de comparabilitate, prin metoda compararii preturilor, care presupune
tranzactii similare cu cele analizate.
In urma analizei metodei aplicate, detaliate in capitulul IV Dosarul preturilor de transfer din prezentul raport de inspectie
fiscala, reiese ca societatea verificatea nu desfasoara tranzactii cu persoane independente, asadar au fost folosite drept
comparabile pentru evaluarea tranzactiilor testate, operatiuni economice efectuate de catre partea afiliata VVT, in relatia
cu furnizori
independenti.
Se constata ca societatea verificata nu a prezentat, dovezi din care sa rezulte ca informatiile prezentate in dosarul
preturilor de transfer, sunt verificabile pentru a fi credibile, cum ar fi contracte, comenzi, facturi din care sa reiasa
similitudinea tranzactiilor. In cadrul inspectiei fiscace partiale precedente a avut loc o intalnire cu reprezentantii unitatii
verificate, ce a avut loc la sediul AJFP Salaj, in care au fost informati despreautovehiculului, luarea de masuri cu supervizarea intretinerii si a reparatiilor si mentinerii autovehiculului la standardele
pretinse de proprietar, cu conditia ca admistratorului sa i se dea dreptul sa faca cheltuielile necesare pentru a se asigura
ca autovehiculul respecta prevederile legii, luarea de masuri pentru asigurarea rezervelor, pieselor de schimb si a
uleiurilor necesare. Administratorul va primi ca remuneratie unica, pentru toate sarcinile si atributiile, urmatoarele
comisioane: reparatiile si echipamentul de lucru sunt taxate separat in functie de cursurile de pe piata, chiria lunara
pentru sasiu este de 456,75 euro per camion. Intretinerea si reparatiile sasiului si anvelopelor nu sunt incluse in aceasta
taxa, ci in comisionul de finantare de 5%, pentru reparatii catre terti, peste suma pretinsa de terti, inclusiv TVA.
5. Contract de leasing financiar, cu garantie, incheiat intre: Autobedrijf Van DIJK Culemborg BV numita locator,
reprezentata de d-nul G.H.Seitzinger si SC Drija Trans SRL numit locatarul, reprezentat de d-nul A. Van der Velden.
Locatarul declara prin semnarea prezentului act, ca primeste de la locator, in cadrul unui leasing financiar, un imprumut
in bani, si ca ii este dator locatorului cu suma de 25.950 Euro. Perioada de leasing a prezentului contract incepe de la
data de 01.11.2016 si inceteaza la data scadenta a ultimei rate, la 31.10.2021. Suma va fi rambursata in rate lunare,
inclusiv dobanda. Pentru garantarea achitarii sumei pretinse in baza contractului, locatorul declara sa gajeze, gaj care
este acceptat de locator. Obiectul gajului este autoturismul Marca Renault, trafic 4*2, numar de inmatriculare romanesc
BH-51-AGA.
6. Contract incheiat intre SC Drija Trans SRL – numit administrator si SC Delphine Comar SRL denumit „agent”.
Agentul va actiona in numele administratorului, avand urmatoarele obiective:
– recruteza soferi de camioane, salariile fiind stabilite pe baza conditiilor specifice in contractul individual de munca din
anexa II, conform cu cererea scrisa a administratorului, trimisa agentului in prealabil, care indica numarul de soferi
necesar, denumirea sau categoriile, tipul de camion, capacitatea de incarcare, capacitatea motorului, traseele, etc.
– localizeaza, verifica, intervieveaza si supune examinarii medicale soferii angajati;
– intra in contact cu soferii angajati pentru desfasurarea serviciului la bordul camioanelor, a caror proprietari sunt
administratorii.
7. Contract de comodat nr.2015/11, incheiat intre SC Drija Trans in calitate de comodatar, reprezentata prin Andries van
der Velden si VVT Europa BV, repreprezentata de d-na A.N.Gorter Vermeulen, in calitate de comodant. Obiectul
contractului de comodat este constituit de bunurile prezentate in anexa nr.1 la contract, respectiv 54 (semiremorci,
platforme). Perioada de inchiriere fixa 60 de luni. Pentru facturarea ratei lunare, pentru fiecare bun, se aplica un tarif de
24 euro/zi lucratoare. Fiecare luna are 21,75 zile lucratoare.
8. Acord de chirie nr. K00260 – K00268 din 2015, incheiat intre SC Drija Trans SRL in calitate de chirias si Schouten
Almkerk BV in calitate de locator. Perioada 42 luni. Chiria lunara este de 1.622 euro lunar, pentru fiecare masina
inchiriata. Acest acord include intretinerea si repararea autovehiculelor, inlocuiri de becuri, schimb sau completare ulei,
calibrari tahograf si ceea ce presupune APK – test, precum si reparatiile suplimentare, in afara intretinerii curente.
Obiectul contractului, conform anexei, este inchirierea unui numar de 9 autovehicule (cap tractor) avand numerele de
inmatriculare BH-74-DJA, BH-79-DJA, BH-76-DJA, BH-78-DJA, BH-73-DJA, BH-83-DJA, BH-77-DJA, BH-75-DJA,
BH-81-DJA.
9.Acord de chirie nr. K00383 – K00403 din 2016, incheiat intre SC Drija Trans SRL in calitate de chirias si Schouten
Lease & Onderhoud BV in calitate de locator. Perioada acordului – 42 luni.
Exercitarea dreptului de apreciere
Penalitatea de nedeclarare
Pentru creantele nascute dupa data de 1 ianuarie 2016, societatea datoreaza penalitate de nedeclarare conf. art.181 din
Legea 207/2015 privind Codul de procedura Fiscala.
Termene scadente
Termenele scadente sunt prezentate in Anexa privind termenele scadent a obligatiilor fiscale principale reprezentand
TVA, stabilite de catre inspectia fiscala.
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 9 din 34starea de fapt, respectiv faptul ca, echipa de inspectie fiscala este in situatia de a nu putea proba comparabilitatea, drept
pentru
care va documenta respectarea principului preturilor de piata ,prin aplicarea metodei tranzactionale, metoda marjei nete,
care presupune efectuarea comparatiei intre anumiti inidicatori financiari ai persoanei afiliate si aceeasi indicatori ai
persoanelor independente care activeaza in cadrul aceluiasi domeniu de activitate.
Societatea a prezentat studiul de comparabilitate pentru serviciile de transport, prin aplicarea metodei marjei nete
MMNT, fiind cautate entitati care sa efectueze activitati similare si sa suporte riscuri similare cu cele ale SC DRIJA
TRANS SRL. Pentru elaborarea esantionului, cautarea de companii comparabile a implicat utilizarea bazei de date TP
Catalyst.
Prin aplicarea criteriilor de cautare, folosite de societate s-a obtinut un set de 5 companii potential comparabile pe piata
din Romania, asupra carora au fost aplicate o serie de criterii cantitative si calitative in vederea obtinerii unui set final de
companii comparabile, pe baza caruia sa se determine un interval conform cu principiul valorii de piata. In urma aplicarii
criteriilor de selectie cantitative, au fost eliminate doua societati, iar prin aplicarea criteriilor de selectie calitative au fost
eliminate trei societati, astfel ca nu au fost identificate companii comparabile pe piata din Romania.
In acest context strategia de cautare a fost extinsa prin includerea companiilor din Uniunea Europeana. Pentru a putea
identifica entitati pe piata din UE, care desfasoara activitati similare celor desfasurate de SC Drija Trans SRL, au fost
folosite aceleasi criterii de cautare ca si pe piata din Romania.
Prin aplicarea acestor criterii de cautare, societatea verificata a fost obtinut un set initial de 353 companii potential
comparabile. Acestui set de companii I s-au fost aplicat o serie de criterii cantitative si calitative, in vederea obtinerii
unui set final de companii comparabile, pe baza caruia sa se determine un interval al valorilor de piata. Astfel, au fost
identificate un numar de noua companii comparabile pe piata din UE, acestea reprezentand esantionul final.
Echipa de inspectie fiscala a analizat documentatia prezentata de societate, privind tranzactiile de prestari de servicii
desfasurate de SC Drija Trans SRL in beneficiul VVT Europa BV din Olanda, conform careia este prezentat un studiu de
comparabilitate pe baza marjei nete avand ca si criteriu geografic Romania, in urma caruia nu a fost identificata nici o
societate comparabila, motiv pentru care strategia de cautare s-a extins prin includerea companiilor din Uniunea
Europeana.
Procesul urmat pentru a se identifica comparabile potentiale constituie unul dintre cele mai importante aspecte ale
analizei de comparabilitate, el ar trebui sa fie trasparent, sistematic si verificabil. In mod deosebit, alegerea criteriilor de
selectie are o influenta considerabila asupra rezultatului analizei si acestea ar trebui sa reflecte caracteristicile economice
cele mai insemnate ale tranzactiilor comparate.
Referitor la strategia de cautare a companiilor pe teritoriul national, la criteriul de independenta, societatea a selectat din
baza de date, companii cu actionariat cunoscut, in cadrul caruia nu exista actionar ce detine mai mult de 25% din actiuni,
in mod direct sau indirect (indicatori “A+”, “A”, “A-”) cu scopul declarat de a elimina din esantionul cantitativ,
acele societati care sunt in relatie de afiliere cu alte persoane, conform definitiei persoanelor afiliate, enuntate la art.7 din
Codul fiscal. Astfel, in acest mod, o cautare in bazele de date strict pe acest criteriu, sub pretextul ca doar asa pot fi
identificate companii independente, nu face altceva decat sa elimine in mod arbitrar posibile societati independente la
care una sau mai multe persoane fizice detin cel putin 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare. Conform
prevederile Liniilor directoare privind preturile de transfer ghidul OECD si legislatia nationala (pct.5, lit.d) din
HG.1/2016) prevede in analiza preturilor de transfer a se compara tranzactii/indicatori ale unor companii independente,
existand suficiente situatii in care o persoana fizica sa detina controlul asupra unui procent mai mare de 25% din titlurile
de paricipare/drepturile de vot ale unei companii, fara sa detina in acelasi timp si controlul asupra altor companii, ceea ce
nu inseamna ca acea companie nu este independenta, din perspectiva preturilor de transfer. Ghidul OECD enunta
principiul lungimii de brat, ca fiind „conditiile create sau impuse în relatiile comerciale si financiare între două
companii asociate, diferă fată de cele ce ar fi create sau impuse între companii independente, profiturile ce ar fi fost
realizate, în absenta acestor conditii dar, din cauza acestor conditii, nu s-au realizat pot fi incluse în profiturile
respectivei companii si impozitate în consecintă.” De asemenea, ghidul OECD defineste doua companii
independente ca fiind “companii independente una fată de cealaltă, dacă acestea nu sunt companii asociate una cu
alta”. Prin urmare prin utilizarea stricta a unui criteriu de natura a elimina din start posibile societati comparabile de pe
o piata poate conduce la rezultate care in lipsa unor ajustari necesare asigurarii/cresterii gradului de comparabilitate sa nu
ofere o evaluare corecta asupra respectarii principiului valorii de piata.
Astfel, prin aplicarea acestui criteriu restrictiv, baza de date utilizata in documentatia prezentata a returnat un numar de
societati comparabile de pe piata transporturilor din Romania, insuficiente, ceea ce a determinat extinderea cautarilor
unor comparabile independente pe o zona geografica mai larga, respectiv zona U.E. Echipa de inspectie fiscala considera
ca astfel s-a omis din vedere scopul analizei, acela de a identifica un numar suficient de societati independente
comparabile care sa necesite cat mai putine ajustari, intrucat in cazul de fata particularitatile pietei geografice in care se
realizeaza operatiunile economice pot afecta semnificativ comparabilitatea. In acest sens, prevederile ghidului OECD
enunta faptul ca in economie, particularitătile pietei geografice în care se realizează operațiunile economice pot
afecta comparabilitatea si preturile, la lungime de brat. Probleme dificile pot apărea în evaluarea diferentelor dintre
piete geografice si în stabilirea ajustărilor de comparabilitate ce se impun. Astfel de probleme pot apărea în
legătură cu economiile de cost, cum este și cazul tării noastre, unde costul fortei de munca este unul scazul în
raport cu nivelul mediu al U.E. ce pot fi atribuite operării pe o anumită piată, de aceea este important ca societatile
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 10 din 34comparabile sa fie de pe piata nationala, acolo unde este posibil si nu cea extinsa la Uniunea Europeana.
– Conform prevederilor Liniilor directare privind preturile de transfer OECD urmatoarele paragrafe mentioneaza
urmatoarele:
“1.110 Preturile la lungime de brat pot varia între piete diferite, chiar si pentru tranzactii ce implică aceleasi bunuri
sau servicii; prin urmare, pentru obtinerea comparabilitătii este nevoie ca pietele pe care operează companii
independente si companii asociate să nu aibă diferente cu efect semnificativ asupra pretului sau este nevoie să se
poată opera ajustările adecvate. Ca un prim pas, este esential să se identifice piata sau pietele relevante, tinând
seama de bunurile sau serviciile înlocuitoare existente. Printre circumstantele economice ce pot prezenta relevantă
în determinarea comparabilitătii pietelor se numără amplasarea geografică; mărimea pietelor; dimensiunea
concurentei pe piete si pozitiile relativ concurentiale ale cumpărătorilor si vânzătorilor; disponibilitatea (si riscul
aferent) bunurilor si serviciilor înlocuitoare, nivelul ofertei si al cererii pe piată în ansamblul său si în anumite
regiuni, dacă este relevant; puterea de cumpărare a consumatorilor; natura si sfera de cuprindere a reglementării
pietei de către Stat; costurile de productie, inclusiv costurile terenului, ale fortei de muncă si ale capitalului; costurile
de transport; nivelul pietei (de ex. cu amănuntul sau cu ridicata); data si ora tranzactiei; si asa mai departe. Pe baza
faptelor și circumstantelor unui anumit caz, se va stabili dacă diferentele de circumstante economice au sau nu un
efect semnificativ asupra pretului si dacă se pot face ajustări de o acuratete rezonabilă pentru a elimina efectele
acestor diferente. Instructiuni mai detaliate cu privire la importanta pe care o au într-o analiză a comparabilitătii
caracteristicile pietelor locale, mai ales caracteristicile pietei locale, ce dau nastere unor economii de amplasare, sunt
oferite în Sectiunea D.6 Economii de localizare si alte caracteristici ale pietelor locale.
1.112 Piata geografică reprezintă o altă circumstantă economică ce trebuie identificată. Identificarea pietei
relevante este o chestiune faptică. Pentru o serie de domenii, pietele regionale mari, ce acoperă mai multe tări, se pot
dovedi rezonabil de omogene, în timp ce pentru altele, diferentele dintre pietele interne (sau chiar pe pietele interne),
sunt foarte semnificative.
Conform legislatiei in vigoare, analiza de comparabilitate in materie de preturi de transfer, are in vedere tranzactiile
comparabile necontrolate. Totodata, prevede ca prim criteriul teritorial cel national, aceasta fiind piata pe care
functioneaza societatea verificata. Criteriul teritorial este obligatoriu, fiind o cerinta legislativa si totodata un factor de
comparabilitate, in analiza de preturi de transfer.
In situatia data, echipa de inspectie fiscala a calculat indicatorul financiar RRCT Rata rentabilitatii costurilor totale ai SC
Drija
Trans SRL, datele fiind prezentate in anexa nr.2 :”Situatia ajustarii veniturilor/cheltuielilor operationale si calcul
indicatorului RRCT” pentru perioada 2013 – 2017, situatie care face parte integranta din prezentul raport de inspectie
fiscala si s-a
constatat ca in anii 2013, 2014, 2015, 2016 si 2017 indicatorul de rentabilitate comparat, respectiv rata de rentabilitate a
costurilor totale, realizata in urma prestarilor de servicii efectuate in beneficiul partii afiliate VVT Europa BV, persoana
Afiliata, s-a aflat in afara intervalului de comparare. Asadar, RRCT nu se incadreaza in intervalul cuartilic, fiind mai mic
decat valoarea cuartilei inferioare, valoarea minima a intervalului de comparare, rezultand ca SC Drija Trans SRL nu a
respectat principiul valorii de piata prevazut la art.11 alin.(2) din Legea 571/2003 si Legea 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare art.11 alin.(4). In baza acestor prevederi legale, in cadrul inspectiei
fiscale s-a procedat la estimarea prin ajustarea sumei veniturilor pe care SC Drija Trans SRL ar fi trebuit sa le
inregistreze, ca urmare a prestarilor de servicii in beneficiul afiliatului.
Din studiul de comparabilitate realizat de catre echipa de inspectie fiscala, din informatiile obtinute din baza de date
Orbis, pentru anii 2013 – 2017, valoarea mediana prezentata in situatia privind esantionul obtinut (Anexa nr.4, care face
parte integranta din prezentul raport), este considerata a fi pretul de transfer ce respecta principiul valorii de piata, iar
ajustarea veniturilor pe care Drija Trans SRL trebuia sa le inregistreze in urma pretarilor de servicii catre afiliat, se va
realiza la nivelul la care indicatorul de rentabilitate RRCT este egal cu valoarea medianei.
Constatarile si analiza detaliata privind DPT, precum si influentele fiscale, sunt prezentate in capitolul IV “Dosarul
preturilor de transfer”.
In urma ajustarii veniturilor, echipa de inspectie a stabilit venituri suplimentare in suma de 7.314.922 lei astfel: in anul
2013 venituri ajustate in suma de 31.345, in anul 2014 venituri ajustate in valoare de 1.526.944 lei, in anul 2015 venituri
ajustate cu suma de 1.095.281 lei, in anul 2016 se ajusteaza veniturile cu suma de 1.158.351 lei si in anul 2017 se
ajusteaza veniturile cu suma de 3.503.072 lei, in conformitate cu prevederile art 11 alin. 2 , precum si art 19 alin 1 si 5
din Legea 571/2003 si art. 11 alin 4 si art. 19 alin. 1 si alin. 6 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare.
In anul 2014 se diminueaza pierderea declarat de societate in suma de 943.386 lei si anul 2016 in suma de 2.621.625 lei.
Modul de calcul al ajustarii veniturilor este prezentat in anexa nr.3 care face parte integranta din prezentul raport.
Facem precizarea ca la calculul impozitului pe profit stabilit suplimentar, in cadrul prezentei inspectii fiscale, s-a luat in
considerare si cheltuieli deductibile reprezentand cheltuielile cu contributiile salariale ale angajatorului, stabilite in cadrul
inspectiei fiscale precedente si consemnate in Raportul de inspectie fiscala F-SJ 303/22.10.2019, pentru sumele acordate
salariatilor cu titlu de diurna, astfel: in anul 2015 aceste cheltuieli sunt in suma de 527.679 lei, in anul 2016 – in suma de
1.125.273 lei, iar in anul 2017 – in suma de 1.176.964 lei. Cu aceste cheltuieli s-a influentat modul de calcul al marjei de
adaos comercial net (anexa nr.2) – Situatia privind calculul indicatorilor de profitabilitate RRCT (rata rentabilitatii
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 11 din 34Temei de drept : costurilor totale).
In consecinta, s-a procedat la recalcularea profitului impozabil, tinand seama de veniturile ajustate, astfel:
– in anul 2013, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala este in suma de 36.159 lei, influentat de baza
impozabila stabilita suplimentar prin raportul de inspectie fiscala precedent, suma de 226.029 lei si de profitul impozabil
declarat de societate prin D101 privind Impozitul pe profit, suma de 68.774 lei; rezultand astfel, impozit pe profit in
suma de 5.786 lei;
– in anul 2014, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala este in suma de 803.584 lei, rezultand impozit pe
profit in suma de 128.573 lei si diminuarea pierdere fiscala din perioada, declarata de societate prin D101, in suma de
943.686 lei;
– in anul 2015, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala, este in suma de 825.076 lei, rezultand impozit
pe profit in suma de 132.012 lei;
– in anul 2016, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala, este in suma de 499.534 lei, rezultand impozit
pe profit in suma de 79.925 lei si diminuarea pierdere fiscala din perioada,declarata de societate prin D101, in suma de
2.621.625 lei.
– in anul 2017, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala este in suma de 2.454.674 lei, rezultand impozit
pe profit in suma de 392.748 lei, din care declarat de societate impozit pe profit in suma de 6.346 lei, rezultand un
impozit pe profit suplimentar in suma de 386.402 lei.
Recalcularea profitului impozabil este detaliat in anexa nr.4 "Situatia privind recalcularea profitului impozabil si a
impozitului pe profit", care face parte integranta din prezentul raport.
Tinand cont de cele prezentate mai sus, s-a procedat la recalcularea impozitului pe profit, prin ajustarea veniturilor cu
afiliatii, aferent aceleasi perioade fiscale si acelorasi operatiuni si luand in considerare Decizia pentru solutionarea
contestatiior nr.112/22.05.2020, prevederile art.129 din Legea 207/2015 si art.276, alin.(3) din acelasi act normativ,
rezultand impozit pe profit stabilit suplimentar, prin prezentul raport, in suma de 708.863 lei.
1. Act normativ LG227/2015 art. 17 Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%.
1. Act normativ LG227/2015 art. 19, alin. 1 Reguli generale
(1) Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform
reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se
adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și elemente similare veniturilor și
cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum și pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu
prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală.
1. Act normativ LG571/2003 art. 19, alin. 1 ART. 19
(1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in
scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor
potrivit normelor de aplicare.
1. Act normativ LG571/2003 art. 21, alin. 1 Pentru det. profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.
1. Act normativ LG571/2003 art. 26, alin. 1, lit. pierdere Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se
recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in
ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din
anul inregistrarii acestora ".
1. Act normativ LG227/2015 art. 31, alin. 1 Pierderi fiscale
(1) Pierderea anuală, stabilită prin declarația de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile
obținute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la
fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.
1. Act normativ LG571/2003 art. 19, alin. 5 Tranzactiile intre persoanele afiliate se realizeaza conform principiului
pretului de pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate se efectueaza in conditiile stabilite sau impuse
care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente. La stabilirea
profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind preturile de transfer.
1. Act normativ LG227/2015 art. 19, alin. 6 (6) Tranzacțiile între persoane afiliate se realizează conform principiului
valorii de piață. La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au în vedere reglementările privind
prețurile de transfer, prevăzute de Codul de procedură fiscală.
1. Act normativ LG571/2003 art. 11, alin. 2, lit. a (2) In cadrul unei tranzactii intre persoane afiliate, autoritatile fiscale
pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de
piata al bunurilor sau serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei. La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor intre
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 12 din 34persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata dintre urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza preturilor platite altor persoane care vand
bunuri sau servicii comparabile catre persoane independente.
1. Act normativ LG571/2003 art. 11, alin. 2, lit. d (2) În cadrul unei tranzacții între persoane afiliate, autoritățile
fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricăreia dintre persoane, după cum este necesar, pentru a reflecta
prețul de piață al bunurilor sau serviciilor furnizate în cadrul tranzacției. La stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor între persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele metode:
… d) orice altă metodă recunoscută în liniile directoare privind prețurile de transfer emise de Organizația
pentru Cooperare și Dezvoltare Economică.
1. Act normativ LG227/2015 art. 11, alin. 4 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal :4) Tranzacțiile între
persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piață. în cadrul unei tranzacții, al unui grup de
tranzacții între persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, în cazul în care principiul valorii de piață nu este
respectat, sau pot estima, în cazul în care contribuabilul nu pune la dispoziția organului fiscal competent datele
necesare pentru a stabili dacă prețurile de transfer practicate în situația analizată respectă principiul valorii de
piață, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricăreia dintre părțile afiliate pe baza nivelului
tendinței centrale a pieței
1. Act normativ HG44/2004 art. 11, pct. 28 . În sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode
recunoscute în liniile directoare privind prețurile de transfer, emise de Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare
Economică, se înțelege metoda marjei nete și metoda împărțirii profitului.
1. Act normativ HG1/2016, lit. d, pct. 5 5.(1)În aplic prev art.11alin.(4)din CF, la ajustarea/estimarea preț de piață
al tranz se utiliz metoda cea mai adecvată dintre urm:d) MMN, implică calcularea marjei nete a profitului, obț de o
pers în urma uneia sau a mai multor tranzacții cu pers afiliate, și estimarea acestei marje pe baza nivelului obținut
de către aceeași persoană în tranzacții cu persoane independente sau pe baza marjei obținute în tranzacții
comparabile efectuate de persoane independente Met marjei nete presupune efectuarea unei comparații între anumiți
indicatori financiari ai persoanelor afiliate și aceiași indicatori ai persoanelor independente care activează în cadrul
aceluiași dom de activitate. În ef comparației este necesar să se ia în considerare dif dintre pers ale căror marje
sunt comparabile, avându-se în vedere factori cum suntcompetitivitatea persoanelor și a bunurilor echivalente pe
piață,
1. Act normativ HG1/2016, lit. 15, pct. 5 Ajustarea/Estimarea prețurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii
de piață în cadrul tranzacțiilor derulate între persoane al produselor, mărfurilor sau serviciilor furnizate în
cadrul tranzacției, va fi efectuată de organele de inspecție fiscală la nivelul tendinței centrale a pieței.
Tendința centrală a pieței va fi considerată valoarea mediană a intervalului de comparare a indicatorilor financiari
ai societăților/tranzacțiilor comparabile identificate sau în situația în care nu se găsesc suficiente
societăți/tranzacții comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei
societăți sau tranzacții comparabile și se va utiliza media aritmetică a indicatorilor financiari ai acestora sau a
tranzacțiilor identificate”.
1. Act normativ LG571/2003 art. 7, alin. 1, lit. c, pct. 21 c) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană
juridică dacă cel puțin:
(i) prima persoană juridică deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum
25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori dacă
controlează persoana juridică; (ii) a doua persoană juridică deține, în mod direct sau indirect, inclusiv
deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la
prima persoană juridică;
(iii) o persoană juridică terță deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atât la prima persoană juridică,
cât și la cea de-a doua.
1. Act normativ LG227/2015 art. 7, lit. d, pct. 26 26. persoane afiliate – o persoană este afiliată dacă relația ei cu
altă persoană este definită de cel puțin unul dintre următoarele cazuri:d) o persoană juridică este afiliată cu
altă persoană juridică dacă o persoană deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană
juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică.
între persoane afiliate, prețul la care se transferă bunurile corporale sau necorporale ori se prestează servicii
reprezintă preț de transfer.
1. Act normativ HG44/2004, pct. 24 În termeni generali, prețul de piață este determinat prin raportarea la
tranzacții comparabile necontrolate. O tranzacție este necontrolată dacă se desfășoară între persoane
independente.
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 13 din 34Soluționarea decontului cu sume negative de taxă pe valoarea adăugată cu opțiune de rambursare
Nr. si dată
decont de TVA
cu sume negative
cu opțiune
de rambursarePerioada verificată TVA
solicitată
la rambursare
-lei-Obligații fiscale stabilite
suplimentarTVA respinsă
la
rambursare
-lei-TVA aprobată
la rambursare
-lei-
de la data pâna la dataBaza
impozabilă
-lei-TVA
stabilită
suplim.
1 2 3 4 5 6 7 8TVA
datorată
suplimentar
-lei-
9
2. Prezentarea si analiza relațiilor de afiliereSolicitarea nr. 2258 din data 20-11-2018Capitolul IV – Dosarul prețurilor de transfer
0-VVT EUROPA BV
0-VVT EUROPA BV
0-Holding Andries Van der VeldenDenumire contribuabil
Țările de Jos
Țările de Jos
Țările de JosȚara de rezidență
Client
Furnizor
FurnizorClient / Furnizor
66451171
10901266
696377Valoare totală a tranzacțiilor
3. Constatări privind relațiile de afiliere si dosarul prețurilor de transfer
In cadrul inspectiei fiscale precedente, a fost prezentat de catre societatea verificata Dosarul preturilor de
transfer. Prin raportul de inspectie fiscala nr. F-SJ 303/22.10.2019, a fost analizat dosarul preturilor de transfer,
fiind constatate urmatoarele:
“Urmare a constatarii relatiilor de afiliere dintre SC Drija Trans SRL si societatile: VVT Europa BV si
Holding Andries Van der Velden, conform art. 7 alin. 1 pct. 21 din Legea 571/2003 si art. 7 alin.1 pct.25 din
Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si a constatarii faptului
ca pe perioada supusa verificarii, SC Drija Trans SRL presteaza servicii de transport numai catre clientul VVT
Europa BV, inregistrand in anumiti ani pierdere din exploatare sau un nivel de profitabilitate redus, echipa de
inspectie fiscala a procedat, in baza art. 108 alin. 2 din Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, la 1. Numărul si data solicitarii de intocmire si prezentare a dosarului prețurilor de transfer conform cu OPANAF nr. 442/2016 1. Act normativ OD442/2016 art. 7, alin. 1 (1) În cazul efectuării de către contribuabil/plătitor de tranzacții cu
persoane afiliate fără
respectarea principiului valorii de piață, conform prevederilor art. 11 alin. (4) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, organele de inspecție fiscală vor ajusta
cuantumul prețurilor de transfer practicate. Ajustarea se va realiza pentru acele tranzacții derulate cu persoane afiliate
pentru care contribuabilul/plătitorul nu a documentat faptul că prețurile de transfer stabilite au respectat principiul
valorii de piață.
1. Act normativ HG1/2016, lit. 15, pct. 5 Ajustarea/Estimarea prețurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii
de piață în cadrul tranzacțiilor derulate între persoane al produselor, mărfurilor sau serviciilor furnizate în
cadrul tranzacției, va fi efectuată de organele de inspecție fiscală la nivelul tendinței centrale a pieței.
Tendința centrală a pieței va fi considerată valoarea mediană a intervalului de comparare a indicatorilor financiari
ai societăților/tranzacțiilor comparabile identificate sau în situația în care nu se găsesc suficiente
societăți/tranzacții comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei
societăți sau tranzacții comparabile și se va utiliza media aritmetică a indicatorilor financiari ai acestora sau a
tranzacțiilor identificate”.
1. Act normativ LG207/2015 art. 129, alin. 1,2 ART. 129 Refacerea inspecției fiscale
(1) în situația în care, ca urmare a deciziei de soluționare emise potrivit art. 279 se desființează total sau
parțial actul administrativ-fiscal atacat, emis în procedura de inspecție fiscală, organul de inspecție fiscală
reface inspecția fiscală, cu respectarea dispozițiilor art. 276 alin. (3).
(2) Refacerea inspecției fiscale trebuie să respecte strict perioadele fiscale, precum și considerentele deciziei de
soluționare a contestației care au condus la desființare, astfel cum acestea sunt menționate în decizie.
1. Act normativ LG207/2015 art. 129, alin. 3,4 ART. 129 Refacerea inspecției fiscale
(3) Refacerea inspecției fiscale și emiterea noului act administrativ-fiscal sunt posibile chiar dacă pentru perioadele
și obligațiile fiscale vizate de refacere s-a anulat rezerva verificării ulterioare potrivit art. 94 alin. (3).
(4) Refacerea inspecției fiscale se realizează de către o altă echipă de inspecție fiscală decât cea care a
încheiat actul desființat.
1. Act normativ LG207/2015 art. 276, alin. 3 ART. 276 Soluționarea contestației
(3) Prin soluționarea contestației nu se poate crea o situație mai grea contestatorului în propria cale de atac.
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 14 din 34solicitarea dosarului privind preturile de transfer practiate de SC Drija Trans SRL in relatia cu persoanele
afiliate pentru perioada 2012- 2017.
Scopul intocmirii dosarului privind preturile de transfer este acela de a arata daca pretul practicat in tranzactiile
dintre societatea romana si partenerii sai afiliati este similar pretului practicat in tranzactii comparabile de pe
piata libera.
Este susceptibil ca tranzactiile dintre afiliati sa nu se petreaca la preturile din piata libera, atata vreme cat pretul
practicat in tranzactiile dintre afiliati poate fi decisa la nivel de grup, in asa fel incat beneficiile sa fie colectate
la nivel de grup, chiar in detrimentul unor societati din cadrul grupului, iar tranzactiile dintre companiile afiliate,
respectiv Drija Trans SRL si VVT Europa BV, ar putea să nu reflecte pretul de piata al serviciilor furnizate,
obligațiile fiscale ale companiilor afiliate și veniturile fiscale putând fi distorsionate.
Dosarul privind preturile de transfer trebuie intocmit conform legislatiei romanesti in materie, in conformitate
cu prevederile art. 11 alin. (4) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, ale Ordinului 442/2016 privind continutul dosarului preturilor de transfer, precum si a prevederilor
internationale acceptate in legislatia romaneasca, adica Ghidului OECD privind preturile de transfer pentru
administratii fiscale si intreprinderi multinationale. Conform prevederilor reglementarilor nationale si
internationale prezentate mai sus, dosarul preturilor de transfer se intocmeste in vederea verificarii daca
preturile utilizate de contribuabili in relatia cu partenerii afiliati reflecta pretul de piata al bunurilor sau al
serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei.
In timpul desfasurarii inspectiei fiscale, societatea a prezentat declaratiile cu privire la relatiile de afiliere ale
fostilor asociati si administratori, d-na Adriana Neeltje Gorten Vermeulen si d-nul Andries van der Velden
intocmite in anul 2015, informatii comunicate in cadrul inspectiilor fiscale anterioare pe linie de TVA.
In cadrul acestei inspectii fiscale nu s-a primit din partea persoanelor care au administrat societatea pe perioada
verificata declaratii pe proprie raspundere privind relatiile de afiliere din cadrul grupului. In acest sens, d-nul
Marcus Raymundus Gerhardus Maria de Grot, in calitate de administrator actual al SC Drija Trans SRL a
solicitat in scris fostilor asociati si administratori, d-na Adriana Neeltje Gorten Vermeulen si d-nul Andries van
der Velden declaratia privind relatiile de afiliere pe perioada 2013-2017. Echipa de inspectie fiscala nu a primit
aceste declaratii ale fostilor adinistratori.
Echipa de inspectie fiscala a analizat documentatia privind Dosarul preturilor de transfer, constatand
urmatoarele:
Tranzactiile care fac obiectul analizei, conform Dosarului preturilor de transfer, sunt:
A. Prestari servicii de transport furnizate de catre Drija Trans SRL in beneficiul VVT Europa BV. In acest sens
intre cele doua societati sunt incheiate contracte de administrare, SC Drija Trans SRL in calitate de proprietar si
VVT Europa BV din Olanda in calitate de administrator. Contractele sunt prezentate la sectiune „ Obiective
minimale”.
In perioada 2013 – 2015, preturile de transfer pentru furnizarea de servicii de transport de catre Drija Trans
SRL in beneficiul partii sale afiliate sunt stabilite ca un pret fix per transport. Suma fixa este reprezentata de
pretul negociat intre VVT Europa BV si clientul final care este apoi redusa cu 12,5%, procent care reprezinta
remuneratia VVT Europa pentru activitatile efectuate (gasirea clientilor, furnizarea de asistenta).
In perioada 2016 – 2017, pretul pentru prestarea serviciilor de transport de catre Drija Trans SRL in beneficiul
entitatii sale afiliate este stabilit sub forma unei sume fixe/km parcurs de companie in beneficiul VVT Europa,
inclusiv in cazul in care compania trebuie sa efectueze o cursa de intoarcere, fara transportul efectiv al unor
bunuri. Conform anexei la contractul de transport, din pretul fix per kilometru se scade un tarif aferent
cheltuielilor cu combustibilul suportate de catre VVT Europa. In ceea ce priveste numarul de kilometrii
parcursi, acesta este stabilit cu ajutorul computerului de bord al fiecarui vehicul, acestea fiind dotate cu
dispozitiv de localizare GPRS.
B. Facturarea taxelor de trecere de catre VVT Europa BV in contul SC Drija Trans SRL. Initial, VVT Europa
BV a platit taxele de trecere aplicate vehiculelor folosite de SC Drija Trans SRL apoi a taxat societatea
verificata cu echivalentul acestor costuri asociate. Preturile de transfer pentru refacturarea costurilor de catre
VVT Europa catre Drija Trans SRL sunt stabilite in functie de o metodologie cost-plus cu un adaos de 5% pe
langa costurile aplicate. Baza de cost este reprezentata de taxele de trecere suportate de catre VVT Europa BV
in raport cu partile independente. Adaosul de 5% este impus pentru a acoperi alte cheltuieli administrative
generate la nivelul VVT .
In perioada 2016 -2017 la baza de cost se adauga o marja de 2%.
C. Inchirierea spatiilor de catre Drija Trans de la Holding Andries van der Velden si VVT Europa. In perioada
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 15 din 342013 – 2015 Drija Trans SRl a inchiriat spatii folosite de catre soferii in timpul calatoriilor in strainatate si au
inclus spatii de parcare, spatii de birouri si facilitati pentru dormit. VVT Europa BV a inchiriat spatiul de la o
parte independenta si a folosit parte din el pentru activitatile sale operationale, in timp ce cealalata parte a
spatiului a fost inchiriata societatii Drija Trans SRL. Pretul de transfer pentru inchirierea spatiilor de la VVT
Europa BV este reprezentat de pretul platit de catre VVT Europa BV proprietarului independent al spatiilor
pentru partea din spatii folosite de catre Drija Trans SRL.
In perioada 2016 -2017 pretul practicat intre parti, Drija Trans SRL datoreaza anual suma de 35.660,82 euro,
formata dintr-o chirie lunara de 2.925.5 euro la care se adauga un tarif pentru servicii aditioanle de 560,82 euro
pe an.
Pretul de transfer in perioada 2013 – 2015 pentru inchirierea spatiilor de la Holding Andries van der Velden
este pus in asa fel incat este in concordanta cu conditiile de piata (similare cu pretul platit de partile
independente pentru spatiile cu caracteristici similare celor inchiriate de catre Drija Trans SRL). In perioada
2016 -2017 pretul practicat este 42.000 euro pe an. Totodata la valoarea chiriei se adauga si valoarea
impozitelor pe chirii aferente spatiilor inchiriate de companei de la Holding Andries, sumele aferente utilitatilor
(gaz, apa si electricitate) precum si un avans pentru compensare unor eventuale livrari sau servcii aditionale
asigurate de Holding Andries in legatura cu spatiile inchiriate. Acest avans lunar a fost in valoare de 250 euro
pentru anul 2016, respectiv 450 euro pentru anul 2017.
D. Inchirierea remorcilor de la VVT Europa BV. In perioada 2013 – 2015, SC Drija Trans SRL a inchiriat
remorci pentru ca au caracteristici speciale. Acestea sunt inchiriate doar pentru unele transporturi specifice cand
Drija Trans nu poate folosi echipamentul sau obisnuit. Preturile de transfer pentru inchirierea remorcilor sunt
reprezentate de o chirie zilnica fixa stabilita in concordanta cu conditiile de piata. In perioada 2015 -2016
societatea verificata a inchiriat un numar de 50 remorci de la VVT Europa BV pentru care percepe o chirie
zilnica fixa per remorca in valoare de 24 euro. La emiterea facturilor lunare de catre VVT Europa este luat in
considerare un numar de 21,75 zile lucratoare pe luna.
E. Furnizarea de servicii de reparatii pentru camioane si remorci de catre VVT Europa BV in beneficiul SC
Drija Trans SRL. In perioada analizata VVT Europa BV a taxat societatea verificata pentru serviciile de
reparatii efectuate la camioane si remorci ( servicii furnizate de catre terti). Pretul de transfer pentru furnizarea
serviciilor de reparatii de catre VVT Europa BV este reprezentat de pretul pe care VVT Europa BV l-a platit
partilor independente pentru serviciile de reparatii.
F. Refacturarea costurilor pre-platite in perioada 2013 – 2015 pentru ambarcatiuni, transport feroviar, calatorii si
a altor costuri de catre VVT Europa in contul Drija Trans SRL. In perioada analizata VVT Europa a retaxat
costurile platite in contul Drija Trans SRL. Pretul de transfer pentru refacturarea costurilor pre-platite de catre
VVT Europa este reprezentata de pretul pe care VVT Europa l-a platit partilor independente pentru aceleasi
servicii.
In perioada 2016 – 2017 VVT Europa a pre-platit in beneficiul societatii verificate o serie de costuri in
legatura cu calatoriile soferilor Drija Trans SRL, cu vehiculele utilizate de Drija Trans SRL in vederea prestarii
serviciilor de transport, precum si alte costuri diverse. Aceste costuri au fost ulterior refacturate de VVT Europa
catre Drija Trans SRL. De asemena VVT Europa BV a refacturat si costuri cu chirii, combustibili si alte costuri
rezultate din transportarea angajatilor Drija Trans SRL de la aeroport la locul unde erau situate camioanele ce
urmau a fi conduse de acestia. Pretul platit in cadrul acestei sectiuni este stabilit fie prin negociere intre parti fie
prin refacturare de costuri fara adaugarea unei marje de profit.
Pentru justificarea pretului tranzactiei, prin dosarul preturilor de transfer se arata ca in Ghidul OCDE nu se
considera obligatoriu ca pretul stabilit in cadrul unei tranzactii intra-grup sa genereze intotdeauna un profit
furnizorului de serviciu pentru a fi considerat la nivelul pietei. Serviciile pentru care pretul a fost stabilit pe baza
de refacturare de costuri fara adaugarea unei marje de profit, avand in vedere ca VVT a avut un simplu rol de
intermediar si a nu a adus o valoarea adaugata ridicata in cadrul aceste tranzactii se poate concluziona ca
rambursarea la cost este o metoda adecvata de stabilire a pretului.
In ceea ce priveste afilierea, din declaratia pe proprie raspundere a administratorului, in perioada 2013 – 2015
SC Drija Trans SRL desfasoara tranzactii cu urmatoarele persoane afiliate:
– SC VVT Europa BV privind prestarile de servicii de transport de catre Drija Trans SRL in beneficiul acesteia
iar in ceea ce privesc achizitiile refacturarea costurilor cu taxele de drum, poduri eurovignete in numele
societatii verificate;
– Holding Andries Van der Velden, tranzactiile se refera la inchirieri de spatii pentru parcari, birouri, de odihna
pentru angajatii ( soferi) deplasati in Olanda in exercitarea atributiunilor de serviciu.
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 16 din 34Pentru perioada 2016 – 06.09.2017 conform informatiilor prezentate in dosarul preturilor de transfer in
capitolul 2 pct.3.2 “Structura organizationala si operationala a grupului” din punct de vedere organizational,
deciziile strategice privind operatiunile grupului sunt luate de catre personalul de management Andries van Der
Velden, Adriana Neeltje Gorten Mermerulen si Cornelis Vermeulen. De aici rezulta o afiliere indirecta a
administratorului si asociat unic domnul Andries van der Velden al SC Drija Trans SRL cu VVT Europa BV,
prin participarea la luarea de decizii la nivelul grupului.
Incepand cu data de 06.09.2017, VVT Europa BV detine 80% din capitalul social al SC Drija Trans SRL,
afilierea fiind directa prin participarea la capitalul social.
Liniile directoare privind preturile de transfer pentru companiile multinationale si administratii fiscale (linii
directoare OCDE mentioneaza ca in “tranzactiile intre doua companii independente, remuneratia reflecta in
general functiile pe care fiecare companie le indeplineste, avand in vedere activele utilizate si riscurile
asumate”.
Principalele functii indeplinite de catre SC Drija Trans SRL, sunt urmatoarele:
-Functia de prestare a serviciilor este reprezentata de operatiunile de transport. Drija Trans SRL nu este
responsabila cu nici o activitate logistica, nu are responsabilitati cu pregatirea documnetatiei pentru containere.
Singura responsabilitate este de verificare a sigilarii containerelor. VVT asigura plata taxelor rutiere aplicabile
serviciilor de transport, acestea fiind ulterior refacturate.
-Functia de asigurare, SC Drija Trans SRL are obligatia sa aiba asigurare de raspundere pentru serviciile
prestate si incheierea de polite de asigurare pentru propriile vehicule.
-Functiile administrative sunt indeplinite fie la nivel intern, fie prin subcontractarea unor furnizor terti de
servicii.
-Riscuri asumate de Drija Trans SRL in relatia cu VVT Europa BV:
-Riscul de piata este asumat de catre VVT Europa BV si Drija Trans SRL intr-un mod egal;
-Riscul de credit, este considerat un risc limitat avand in vedere faptul ca tranzactiile sunt desfasurate intre
entitati afiliate.
-Riscul de curs valutar – se materializeaza prin impactul pe care il are volatilitatea cursului de schimb asupra
profiturilor obtinute de entitatile participante la tranzactie. Serviciile de transport furnizate entitatii VVT Europa
sunt denominate in euro in timp ce veniturile si cheltuielile Drija Trans SRL sunt denominate in RON. Prin
urmare, societatea verificata este expusa riscului de curs valutar.
-Riscul operational asociat activitatii de transport este asumat de Drija Trans SRL intrucat aceasta este entitatea
ce presteaza efectiv serviciile de transport prin intermediul propriilor soferi.
-Riscul de calitate, intrucat Drija Trans SRL furnizeaza efectiv serviciile de transport solicitate de clientul final
prin intermediul angajatilor sai, aceasta isi asuma intr-o mai mare masura acest risc.
-Riscul de personal este transferat la nivelul SC Drija Trans SRL intrucat aceasta este subcontractata in scopul
prestarii efective a servciilor de transport si decide asupra acceptarii (sau nu) a comenzilor primite de la VVT
Europa, in functie de resusele de care dispune.
-Riscul de eficienta a activitatii este suportat in totalitate de SC Drija Trans SRL aceasta fiind responsabila de
managementul intern al proprii activitati.
Activele utilizate sunt reprezentate de flota de camioane si remorci, birouri, sistemele electronice, telefoane
mobile si spatiile de odihna destinate soferilor, inchiriate de la parti afiliate si terti.
In cursul perioadei analizate, functia de marketing si vanzari a fost indeplinita in principal de catre VVT
Europa, care promoveaza serviciile Grupului, inclusiv pe ale Drija Trans SRL.
In concluzie, SC Drija Trans SRL actioneaza ca un prestator de servicii cu functii si riscuri limitate, in
beneficiul entitatii afiliate VVT Europa BV.
Echipa de inspectie fiscala a analizat dosarul privind preturile de transfer prezentat de contribuabil la data de
06.02.2019 in sensul analizei economice, a modului in care Drija Trans SRL a analizat daca preturile de
tranzactionare practicate in relatie cu entitatile afiliate respecta principiul valorii de piata. Astfel, s-a constatat
faptul ca, pentru testarea respectarii principiului valorii de piata, contribuabilul a considerat ca metoda cea mai
adecvata metota compararii preturilor in ceea ce privesc prestarile de servicii efectuate de catre Drija Trans SRL
in beneficiul VVT Europa BV (parte afiliata), conform prevederilor art. 11 alin. 4 din Legea 227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
In conformitate cu prevederile punctului 25 din normele date in aplicarea art 11 alin. 2 din Legea 571/2003 si
pct. 5 alin. 1, lit. a din normele date in aplicarea art.11 alin. 4 din Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, metoda compararii preturilor se bazeaza pe compararea pretului
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 17 din 34tranzactiei analizate cu preturile practicate de alte entitati independente de aceasta atunci cand sunt vandute
produse sau servicii comparabile.
Conform datelor din dosarul preturilor de transfer, puse la dispozitia echipei de inspectie fiscala, SC Drija Trans
SRL nu presteaza servicii catre societati independente, in DPT fiind prezentate cu titlul de exemplu o serie de
tranzactii desfasurate de VVT Europa cu terti furnizori ca si tranzactii necontrolate comparabile. Pentru a arata
similitudinea acestor tranzactii, societatea nu a prezentat o analiza comparativa bazata pe dovezi verificabile
pentru a fi credibile.
In vederea testarii, daca tranzactiile efectuate de SC Drija Trans SRL sunt realizate la preturi de piata, prin
metoda compararii preturilor societatea prezinta in dosarul preturilor de transfer pentru perioada 2013 – 2015
un esantion de 3 entitati iar in dosarul preturilor de transfer pentru perioada 2016 – 2017, un esantion de 14
societati.
In perioada 2013 – 2015 in cadrul documentatiei privind DPT este prezentata o comparatie intre reducerile
aplicate de catre VVT Europa BV cand subcontracteaza servicii de transport de la partile independente :
– ACJ Med Cargo, intinderea cuartilica in anul 2013 este intre minim 12,5% si maxim 12,5%, mediana 12,5% in
anul 2014.
– Wiliem Meijering, intinderea cuartilica este in anul 2013 intre minim 10,02% si maxim 18,31% mediana
14,15%, in anul 2014 intre minim 8,31% si maxim 14,10% mediana este 9,87% si in anul 2015 minim 5,66% si
13,16% mediana este 9,09% ;
– CITT intinderea cuartilica in anul 2015 este intre minim 4,44% si maxim 8,55% mediana este 12,84%.
Asa cum este mentionat mai sus in dosarul preturilor de transfer sunt prezentate 3 entitati independente pentru a
evalua caracterul lungimii de brat al tranzactiei, care ofera comparabile externe respectiv VVT Europa BV a
beneficiat de servicii de transport similare cu cele furnizate de catre Drija Trans SRL de la parti independente.
In sustinerea afirmatiei din DPT referitoare la similitudinea tranzactiilor desfasurate de catre VVT Europa BV
cu partile independente si Drija Trans SRL, societatea verificata nu prezinta echipei de inspectie fiscala
informatii privind comparabilitatea respectiv circumstante comerciale comparabile (identice sau similare).
Mai mult, in DPT se precizeaza ca reducerile aplicate de catre VVT Europa BV variaza tinand seama de unii
factori precum: cat de des a fost folosit un furnizor de servicii independent, masura in care s-a implicat VVT
Europa BV ( furnizare de servicii de asistenta, echiparea autovehiculului folosit de transportator cu telefoane
mobile pentru a fi folosite in comunicarea dintre VVT Europa BV si soferi) iar pentru selectarea tranzactiilor
efectuate de catre VVT Europa BV cu tertii drept comparabile, au fost selectati primii doi furnizori de servicii
de transport independenti din fiecare an ai perioadei analizate. Pentru perioada 2016–2017 in DPT este
prezentata o situatie cu subcontractori terti ai VVT Europa si onorariile medii pe km practicate de furnizori terti
cuprinse intre minim 0,72 euro/km si maxim 0,78 euro/km in anul 2016 si minim 0,91 euro/km si maxim 0,99
euro/km in anul 2017, concluzionand ca pretul mediu per km primit de Drija Trans SRL pentru serviciile de
transport furnizate entitatii afilate VVT Europa BV avand ca luna de referinta luna mai, atat in anul 2016 cat si
in anul 2017, se regaseste in intervalul preturilor practicate cu independenti. In cadrul tabelului de la pag. 55 -56
din DPT sunt prezentate cu titlu de exemplu o serie de tranzactii desfasurate de VVT Europa BV cu terti
furnizori, in baza contractelor incheiate, precum si preturile per kilometru practicate. De mentionat ca nu a fost
prezentat vreun contract pentru a putea fi verificate conditiile negociate ale tranzactiilor desfasurate cu acesti
terti.
In continuare se afirma ca in ceea ce priveste pretul platit de VVT Europa BV catre subcontractori terti, acesta
este stabilit pe baza preturilor negociate de Europa BV cu clientii finali, la care se aplica un discount menit sa
remunereze VVT Europa pentru functiile indeplinite de aceasta (identificarea clientilor, negocierea contractelor,
functii administrative, etc.)
Totodata, in cazul serviciilor de transport contractate de VVT Europa de la furnizori terti nu sunt remunerate
traseele de intoarcere si nu sunt asigurate cheltuielile cu combustibilul. In ceea ce privesc taxele rutiere aferente
serviciilor furnizate de entitati terte, acestea sunt achitate de catre VVT Europa si luate in calculul remuneratiei
datorate catre subcontractori. Pretul practicat in relatia cu subcontractorii terti este reprezentat de o suma fixa
per comanda (nu per km).
Remuneratia primita de Drija Trans SRL este stabilita pe baza unui pret fix, din care se scade un tarif aferent
cheltuielilor cu combustibilul suportate de catre VVT Europa BV, pretul motorinei fiind stabilit in prima zi a
fiecarei luni, pe baza unui interval al preturilor medii practicate de reteaua de benzinarii Shell, iar pentru
aplicarea metodei compararii preturilor necontrolate MCPN s-a procedat la calcularea tarifului unitar per
kilometru.
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 18 din 34Echipa de inspectie fiscala a solicitat informatii suplimentare cu privire la documentatia preturilor de transfer
pentru perioada 2013 – 2017, urmare careia societatea verificata prezinta o completare a DPT, repectiv o situatie
a marjelor de profit estimate lunar in anii 2016 si 2017 obtinute de VVT Europa in relatia cu SC Drija Trans
SRL si o situatie a marjelor lunare inregistrata de VVT Europa BV in relatia cu furnizorii terti, de unde se
concluzioneaza ca marja de profit VVT Europa BV inregistrata in relatia cu Drija Trans SRL se incadreaza in
seria de marje inregistrata de VVT Europa in relatia furnizori terti. Analizand datele prezentate in completarea
la DPT, reiese faptul ca VVT Europa in relatia cu SC Drija Trans SRL realizeaza marje de profitabilitate
semnificativ mai mari decat in relatia cu independentii, astfel concluzionam ca preturile practicate de SC Drija
Trans SRL nu sunt in tendinta centrala a pietii.
Liniile directoare OECD prevad la pct.2.21” Pentru a ajuta administratiile fiscale să efectueze o examinare
documentată a practicilor de preturi de transfer ale contribuabilului, contribuabilii vor furniza dovezi de
încredere si vor documenta, ca parte a documentatiei de preturi de transfer, politica de stabilire a preturilor
în tranzactiile cu mărfuri, informatii necesare pentru a justifica ajustările de pret bazate pe tranzactii
comparabile necontrolate sau pe aranjamente comparabile necontrolate reprezentate de cotatia de pret si de alte
informatii relevante, cum ar fi formulele de pret folosite, acordurile cu clienti terti, prime sau rabaturi aplicate,
data pretului, informatii despre reteaua de aprovizionare si informatii pregătite în scopuri nefiscale”.
In urma analizarii indicatorilor inregistrati de societate de catre echipa de inspectie fiscala s-a constatat ca
ponderea mare a cheltuielilor sunt cele cu prestatiile tertilor unde sunt inregistrate cheltuielile cu leasingul
operationa in perioada 2014 – 2017, cheltuieli refacturate de catre VVT Europa ce reprezinta reparatii, alte
cheltuieli achitate pentru Drija Trans SRL, , amortizarea mijloacelor de transport achizitionate in leasing
financiar in perioada 2013 – 2014 si precum si cheltuielile de personal si deplasarile (diurne), cheltuieli privind
asigurarile.
Veniturile inregistrate in evidenta contabila a societatii verificate sunt din activitatea de prestari servicii de
transport in relatie cu VVT Europa BV – entitate afiliata. In anii 2014 si 2016 societatea inregistreaza
pierdere,veniturile sunt semnificativ reduse in comparatie cu cheltuielile inregistrate, cauza fiind aceea a
tarifului ce nu acopera cheltuielile operationale. Veniturile facturate si inregistrate sunt diminuate cu comisionul
de administrare si contravaloarea combustibilului, fapt ce duce la reflectarea distorsionata a indicatorului cifrei
de afaceri. Astfel ca in perioada 2013 -2015 din cifra de afaceri realizata din prestarea serviciilor de transport,
SC Drija Trans este de acord conform prevederilor contractului incheiat cu VVT Europa cu reducerea
veniturilor cu un comision de 12.5% a ratei de transport perceput de VVT Europa BV ce reprezinta comision de
administrare, precum si cu reducerea contravalorii combustibililul si a unui comision de 5% pentru finantarea
acestuia. Mai mult in anul 2016 fata de perioada anterioara 2013 – 2015, modul de remunerare pentru serviciile
prestate se modifica conform contractelor incheiate intre Drija Trans SRL si partea afiliata VVT Europa BV, in
sensul ca se trece la practicarea unor tarife pe kilometru din care se scade contravaloarea combustibilului.
In anul 2017 s-a incheiat act aditional la contractul de transport din 31.12.2015 in care se prevede faptul ca Drija
Trans SRL are dreptul la un bonus pe km parcurs platit de VVT Europa BV in conformitate cu art. 11 din
contractul de transport in cazul in care nu exista nici o eroare de deplasare si pentru deplasarile efectuate
incepand cu ianuarie 2016. Valoarea bonusului se stabileste pe baza rabatului cantitativ prezentat in anexa nr. 1
intocmita la acest act aditional. Din evidenta contabila rezulta faptul ca Drija Trans, in anul 2017, a emis o
factura reprezentand valoarea bonusului acordat pentru anul 2016, valoarea bonusului facturat de SC Drija
Trans SRL catre VVT Europa in data de 30.06.2017 a fost in valoare de 3.085.277 lei. Pentru perioada ianuarie
– iunie 2017, valoarea bonusului facturat de Drija Trans SRL catre VVT Europa in data de 30.10.2017 a fost in
valoare de 1.184.378 lei. Incepand cu luna iulie 2017, SC Drija Trans SRL a facturat valoarea bonusului lunar,
aplicand o cota de 0,10 lei la kilometri parcursi, astfel ca valoarea bonusului facturat pentru anul 2017 catre
VVT Europa a fost in suma de 1.449.186 lei.
Din aceasta perspectiva societatea justifica in dosarul preturilor de transfer rezultatele financiare extreme
realizate de societate, pierderi in anii 2012, 2014, 2016 urmate de profit in anii 2013, 2015, 2017, aceasta
situatie este pusa pe seama lipsei de personal ce reprezinta un punct critic pentru sectorul de transporturi si
logistica din Romania, sarcina de a mentine soferii si personalul calificat devine din ce in ce mai dificila. Astfel,
cererea de forta de munca a crescut, jucatorii din industrie utilizand strategii de retinere a personalului prin
majorarea grilelor de salarizare. SC Drija Trans SRL afirma ca pentru a se putea alinia la concurenta de pe piata,
alternativa pentru anul 2016 cand inregistreaza o pierdere din exploatare de 2.608.458 Ron, a fost de a reduce
utilizarea flotei de la o medie de 52,05 camioane in anul 2015 la o medie de 44,4 in anul 2016, in acest context
societatea nu a dispus de resurse necesare pentru transporturile negociate si comandate de VVT Europa BV.
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 19 din 34Conform DPT in anul 2017 indicatorii de exploatare inregistrati de SC Drija Trans SRL arata un trend
ascendent fata de anul 2016, rezultatul din exploatare este de 1.916.843 lei. In continuare se arata ca pierderea
din anul 2016 este imputabila unor cauze izolate de tranzactii intra – grup.
Din analiza echipei de inspectie fiscala referitoare la aceste aspecte reiese ca, gradul de utilizare al flotei atat in
anul 2016 cat si in anul 2017 este in medie de 48 camioane si numarul mediu de personal de 70 angajati in anul
2016, respectiv 71 in anul 2017. Se constata faptul ca in anul 2016 cheltuielile de exploatare sunt nejustificat
mai mari fata de 2017 cu suma de 2.494.086 lei iar veniturile din exploatare in anul 2017 fata de anul 2016 sunt
mai mari cu suma de 7.013.042 lei. Veniturile anului 2017 sunt influentate de bonusurile acordate in baza
actului aditional la contractului de transport incheiat in luna decembrie 2015 prin care se hotaraste acordarea
unui bonus de 0,1 lei/km parcursi incepand cu ianuarie 2016. Asadar in anul 2017 se inregistreaza venituri ce
reprezinta bonusuri acordate pentru activitatea desfasurata in anul 2016.
Avand in vedere aceste argumente echipa de inspectie fiscala sustine faptul ca tarifele practicate sunt sub
nivelul pietei fapt insusit si intarit de prevederile contractuale de acordarea unui rabat cantitativ de catre VVT
Europa BV societatii Drija Trans SRL, acestea fiind motivele reale pentru care societatea inregistreaza venituri
semnificativ reduse.
Prin completarile ulterioare aduse de societate, la documentatia privind dosarul preturilor de transfer a
determinat indicatorul de profitabilitate al societatii. Au fost luate in calcul total venituri operationale si
cheltuieli operationale inregistrate de Drija Trans SRL in perioada analizata, ajustate cu o serie de asa zise
cheltuieli extraordinare, care in cele din urma au dus la diminuarea indicatorilor obtinuti de companie din
activitatea de baza.
Evenimentele inregistrate perioada de analiza si impactul asupra indicatorului de profitabilitate sunt:
1.Cheltuieli si venituri inregistrate in legatura cu activele cedate
In perioada analizata, societatea a vandut o serie de camioane catre entitati terte, dupa cum sunt rezentate mai
jos:
– in anul 2014 societatea a inregistrat venituri (cont 7583) din vanzarea a 11 camioane in suma de 471.185 lei si
cheltuieli (cont 6583) in suma de 533.324 lei;
– in anul 2015 societatea a inregistrat venituri (cont 7583) din vanzarea unui camion in suma de 68.570 lei si
cheltuieli (cont 6583) in suma de 26.314 lei;
-in anul 2016 societatea a inregistrat venituri (cont 7583) din vanzarea unui minivan in suma de 18.606 lei si
cheltuieli (cont 6583) in suma de 21.409 lei.
Dat fiind faptul ca aceasta activitate nu este aferenta activitatii de transport derulata de Drija Trans, a fost
cosiderata relevanta eliminarea impactului acestor elemente din calculul indicatorului de profitabilitate, astfel
incat sa se obtina o marja de adaos comercial net strict din activitatea de transport.
Costuri de inregistrare 32 de camioane
In anul 2014, compania a achizitionat din Olanda, un numar de 32 camioane in scopul acoperirii cererii de
servicii pe care o avea la omentul respectiv, fiind in incapacitate de acoperire a solicitarilor de servicii de
transport pe baza flotei disponibile la acel moment.
Aceste camionae au fost aduse in Romania in sopul inregistrarii.
Astfel, compania a inregistrat o serie de costuri extraordinare, cu deplasarea respectivelor autovehicule din
Olanda in Romania si retur si totodata cu stationarea pe parcursul procesului de inregistrare timp de 4 zile.
In vederea determinarii costurilor aferente acestui proces, s-au considerat urmatoarele:
– au fost parcursi 3.200 km la un cost de 1 euro/km. Pentru cele 32 de camioane, costul total a fost de 102.400
euro;
– pentru cele patru zile de stationare au fost inregistrate costuri medii de 438euro/zi, rezultand o suma de 56.064
euro, pentru toate cele 32 camioane.
Astfel compania a inregistrat costuri cu respectivele autovehicule (158.464 euro), fara a fi inregistrat un venit in
contrapartida din cauza neimputabile companiei generate de legislatia in vigoare. Ca atare, se considera
justificate eliminarea impactului acostor evenimene din calculul indicatorului de profitabilitate inregistrat de
companie in anul 2014.
Circumstante economice
In luna noiembrie a anului 2014 a fost inregistrata o diminuare a activitatii, neexistand cerere pentru servicii de
transport. Aceasta situatie a dus la diminuarea cifrei de afaceri a companiei in conteztul in care aceasta a
inregistrat costurile legate de activitatea de transport, insa nu si un venit in contrapartida. Astfel, dat faptul ca
aceasta este o situatie geerata de circumstante econmice de pe piata se considera relevanta eliminarea costurilor
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 20 din 34inregistrate de companie in aceasta perioada. Avand in vedera faptul ca s-a observat o diminuare a cifrei de
afaceri in luna noiembrie de aproximativ 50.000 euro, comparativ cu cfra de afaceri din lunile precedente, luni
in care activitatea a fost derulata in conditii normale de cerere si oferta, s-a considerat relevanta eliminarea
impactului acestei sume, (echivalent a 222.230 ron).
Corectie nota de credit
In anul 2015 compania a primit o nota decredit de la Schouten Almkerk in suma de 35.000 euro (echivalent a
157.885 ron) aferenta anului 2014. Dat fiind faptul ca aceasta ste aferenta anului 2014, s-a considerat relevanta
corectia in cadrul calculului de indicatori de profitabilitate.
Corectie bonus
In anul 2017 compania a inregistrat un bonus din activitatea de transport aferenta anului 2016, in valoare de
677.499,09 eur (echivalent 3.085.277,3 ron). Conform actului aditional la contractul din data de 31.12.2015
partile agreeaza dreptul transportatorului la bonus pe km, in conditiile in care nu exista erori de deplasare, petru
depasarile efectuat incepand cu 1 ianuarie 2016. Ca atare, in aceste conditii compana a fost indreptatita sa
primeasca acest bonus. Dat fiind faptul ca acesta este aferent anului 2016 a fost considerata relevanta inluderea
sa in anul 2016 si eliminarea impactului in anul 2017 pentru a reflecta situatia de fapt.
Cheltuieli salariale bonus
In anul 2017 compania a inregistrat o serie de cheltuieli cu salariile angajatilor urmare a presiunii de pe piata.
Lipsa de personal calificat a atras dupa sine necesitatea majorarii salariilor lucru care sa realiza la nivelul Drija
Trans prin acordarea de bonusuri suplimentare. Dat fiind faptul ca aceste cheltuieli nu au fost previzionate de
companie, recuperarea lor prin preturile practicate pe parcursul anului nu a fost posibila. Ca atare, fiind vorba de
o presiune externa neimputabila companiei, se considera justifiata eliminarea impactului din calculul
indicatorului de profitabilitate a sumei de 50 euro/angajat, pentru o perioada de 8 luni.
Cheltuieli disputa
In anul 2017 compania a inregistrat diverse costuri cu consultanta juridica in legatura cu o disputa cu fostul
actionar al companiei. Dat fiind faptul ca aceste costuri nu sunt aferente activitatii companiei, a fost considerata
relevanta eliminarea impactului lor din calculul indicatorului de profitabilitate.
Urmare ajustarii veniturilor si cheltuielilor prezentate mai sus, societatea a obtinut urmatoarele rezultate
operationale si marje de adaos comercial:
– anul 2013, societatea a inregistrat rezultat operational in suma de 105.139 lei iar marja de adaos comercial net
este de 5,03%;
– anul 2014, societatea a inregistrat rezultat operational in suma de 91.255 lei iar marja de adaos comercial net
este de 0,61%;
– anul 2015, societatea a inregistrat rezultat operational in suma de 157.405 lei iar marja de adaos comercial net
este de 0,92%;
– anul 2016, societatea a inregistrat rezultat operational in suma de 479.623 lei iar marja de adaos comercial net
este de 3,10%;
– anul 2017, societatea a inregistrat rezultat operational in suma de -1.020.291 lei iar marja de adaos comercial
net este de -5,72%.
Fata de aspectele prezentate mai sus,precizam faptul ca potrivit reglementarilor contabile, cheltuielile
extraordinare reprezinta cheltuieli generate de situatii care au o frecventa redusa in cursul activitatii si/sau care
se datoreaza unor situatii neobisnuite. In aceast categorie intra castigurile sau pierderile din vanzarea de active
(cand vanzarea aestor active nu face parte din obiectul de activitate al societatii. Evenimentele ce au ca rezultat
cheltuieli extraordinare se diferentiaza clar de activitatile curente si pot fi legate de: cheltuieli exceptionale
efectuate in legatura cu activitatea curenta, operatii de capital, amortizari si provizioane. Veniturile
extraordinare sunt veniturile rezultate din evenimene sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente si
care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete frecvent sau regulat. Veniturile extraordinare provin din: operatii
de gestiune respectiv primirea de donatii, de active circulante, drepturi de personal neridicate si prescrise,
venituri din despagubiri si penalitati, alte venituri extraordinare din operatii de gestiune; operatii de capital,
respectiv venituri din vanzarea activelor, subventii pentru investitii virate la venituri; provizioane.
– cu privire la cheltuielile si veniturile inregistrate in legatura cu activele cedate, echipa de inspectie fiscala este
de acord cu punctul de vedere al societatii Drija Trans SRL de ajustare a veniturilor/cheltuielilor operationale cu
sumele prezentate, acestea fiind tranzactii cu parti terte.
Cu privire la analiza veniturilor respectiv al cheltuielilor pe care societatea le-a ajustat la calculul indicatorului
de profitatbilitate de catre echipa de inspectie fiscala precizam urmatoarele:
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 21 din 34- referitor la costurile de inregistrare a 32 camioane, echipa de inspectie fiscala nu este de acord cu diminuarea
cheltuieilor operationale, motivata de faptul ca aceste cheltuieli sunt legate de activitatea de baza a societatii,
mentionand ca acestea sunt in fapt cheltuieli de exploatare, eliminarea lor fiind facuta fara respectarea
prevederilor legale in vigoare, distorsionand comparabilitatea si creand o aparenta respectarea a principiului de
piata. Astfel de costuri inregistreaza orice companie de profil si care sunt facute in scopul generarii de beneficii
viitoare.
– referitor la circumstantelor economice , respectiv inregistratea de costuri legate de activitatea de transport si
cheltuielile salariale bonus nu putem lua in considerare astfel de argumente deoarece toate companiile din piata
se confrunta cu aceleasi probleme, conditiile in care activeaza fiind similare.
– referitor la corectie nota de credit si bonus suntem de acord cu punctul de vedere al societatii deoarece trebuie
respectat principiul independentei exercitiului financiar pentru a reflecta o imagine fidela a indicatorilor
societatii. Totusi societatea nu a reflectat in evidenta contabila si nu a raportat prin situatiile financiare aceste
influente prin rezultatul reportat ci a infuentat rezultatul anului in curs.
– referitor la cheltuielile disputa ce reprezinta consultanta juridica in legatura cu o disputa a fostului actionar,
acestea nu au legatura cu activitatea de baza a companiei, iar eliminarea impactului lor din calculul indicatorului
de profitatbilitate este corect facuta de societate.
Tinand seama de cele mai sus prezentate echipa de inspectie fiscala a recalculat rezultatul operational si
indicatorul rata rentabilitatii costurilor totale, prezentat in anexa nr. 1 " Situatia ajustarii veniturilor/cheltuirlilor
operationale ci calculul indicatorului RRCT – rata renatbilitatii costurilor totale" care face parte integranta din
raportul de inspectie fiscala, care este diferit fata de cel prezentat de societate.
In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata, societatea nu a prezentat dovezi, care sa arate
ca tranzactiile sunt comparabile, respectiv prevederi contractuale similare cu privire la conditii convenite
privind tarifele, comisioanele, bonificatii, daca sunt furnizori ocazionali sau permanenti, frecventa tranzactiilor,
rute parcurse sunt aceleasi.
Din perspectiva analizei informatiilor din dosarul preturilor de catre echipa de inspectie fiscala, cu privire la
entitatile independente prezentate, acestea nu sunt informatii verificabile. Entitatile prezentate ca societati
independente nu au inscris codul de identificare fiscala, denumirea entitatilor este prescurtata, astfel ca nu a
putut fi facuta nici macar o verificare pe situ-rile publice, neavand precizate adrese de site.
Din analiza modului de justificare a metodei alese de contribuabil, echipa de inspectie fiscala nu-si insuseste
aceasta abordare motivata de urmatoarele:
– pornind de la natura prestarilor (servicii de transport catre afiliat) comparabilele identificate nu ofera
informatii suficiente privind natura serviciilor, volumul tranzactiilor, pretul de vanzare, conditii contractuale
– de asemenea este de mentionat ca se compara reducerile aplicate de catre VVT Europa (afiliat) cand
subcontracteaza servicii de transport catre independenti, considerand ca reducerile practicate (nivel procentual)
in relatia cu SC DRIJA TRANS SRL se incadreaza in zona inter cuartilica in perioada analizata.
Din analiza informatiilor prezentate in dosarul preturilor de transfer si in completarile la dosarul preturilor de
transfer, de catre organul de inspectie fiscala, s-a constatat ca prin metoda prezentata cea a
compararii preturilor, societatea nu a demonstrat ca preturile practicate in relatia cu afiliatul sunt aceleasi cu
preturile pe care persoane independente le practica pe piata libera, iar pentru evaluarea tranzactiilor la valoarea
de piata se va proceda la estimarea valorii de piata a tranzactiilor prin metoda marjei nete. Acest fapt a fost adus
la cunostinta contribuabilului in cadrul audientei din data de 12.07.2019, care a avut loc la sediul AJFP Salaj. In
acelasi cadru reprezentantii societatii nu au avut un punct de vedere diferit fata de cele prezentate, solicitand
timp pentru a prezenta propria analiza respectiv, studiul de comparabilitate pe baza marjei nete MMNT pentru
serviciile de transport prestate de societatea verificata in beneficiul partii afiliate. Prin adresa transmisa de SC
Drija Trans SRL inregistrata la AJFP Salaj sub nr. SJG-AIF-1398 din data de 29.08.2019, societatea a prezentat
studiul de comparabilitate pentru serviciile de transport prin aplicarea metodei marjei nete MMNT, fiind cautate
entitati care sa efectueze activitati similare si sa suporte riscuri similare cu cele ale SC Drija Trans SRL.
Cautarea de companii comparabile a implicat utilizarea bazei de date TP Catalyst. Pentru elaborarea
esantionului, strategia de cautare a societatii in baza de date TP Catalyst s-a facut folosind urmatoarele criterii:
– Codul de activitate – au fost selectate companii care isi desfasoara activitatea pe baza codulului 4941
“Transporturi rutiere de marfuri”;
– Localizarea activitatii – au fost selectate companii care isi desfasoara activitatea pe piata din Romania;
– Statusul de activitate – au fost selectate doar companiile active si cele cu un status necunoscut ;
– Independenta – au fost selectate companiile cu actionariat cunoscut, in cadrul carora nu exista actionar ce
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 22 din 34detine mai mult de 25% din actiuni in mod direct sau indirect ( indicatorii “A-”, “A”, “A+”).
– Numarul de filiale – au fost eliminate companiile care detin alte filiale sau a caror cota de participare in alte
entitati este cuprinsa in intervalul 25% – 100%;
– Modelul de raportare – au fost selectate doar companii cu date financiare obtinute din situatii financiare
neconsolidate (Indicator U1 in baza de date TP Catalyst);
– Structura actionariatului – au fost eliminate companiile care sunt detinute de cel putin un actionar cu o cota de
participare cuprinsa in intervalul 25% -100%;
Prin aplicarea acestor criterii de cautare a fost obtinut un set de 5 companii potential comparabile pe piata din
Romania, asupra carora au fost aplicate o serie de criterii cantitative si calitative in vederea obtinerii unui set
final de companii comparabile, pe baza caruia sa se determine un interval conform cu principiul valorii de piata.
In urma aplicarii criteriilor de selectie cantitative s-au eliminat 2 societati iar prin aplicarea criteriilor de selectie
calitative s-au eliminat 3 societati, astfel ca nu au fost identificate companii comparabile pe piata din Romania.
In acest context strategia de cautare a fost extinsa prin includerea companiilor din Uniunea Europeana. Pentru a
putea identifica entitati pe piata din UE care desfasoara activitati similare celor desfasurate de SC Drija Trans
SRL, s-au folosit aceleasi criteii de cautare ca si pe piata din Romania.
Prin aplicarea acestor criterii de cautare a fost obtinut un set initial de 353 companii potential comparabile.
Acestui set de companii i-au fost aplicat o serie de criterii cantitative si calitative in vederea obtinerii unui set
final de companii comparabile, pe baza caruia sa se determine un interval al valorilor de piata. Astfel, au fost
identificate un numar de 9 companii comparabile pe piata din UE, acestea reprezentand esantionul final.
Echipa de inspectie fiscala a analizat documentatia prezentata de societate privind tranzactiile de prestari de
servicii desfasurate de SC Drija Trans SRL in beneficiul VVT Europa BV din Olanda, conform careia este
prezentat un studiu de comparabilitate pe baza marjei nete avand ca si criteriu geografic Romania, in urma
caruia nu a fost identificata nici o societate comparabila, motiv pentru care strategia de cautare s-a extins prin
includerea companiilor din Uniunea Europeana.
Procesul de urmat pentru a se identifica comparabile potentiale constituie unul dintre cele mai importante
aspecte ale analizei de comparabilitate, el ar trebui sa fie trasparent, sistematic si verificabil. In mod deosebit,
alegerea criteriilor de selectie are o influenta considerabila asupra rezultatului analizei si acestea ar trebui sa
reflecte caracteristicile economice cele mai insemnate ale tranzactiilor comparate.
Referitor la strategia de cautare a companiilor pe teritoriul national, la criteriul de independenta, societatea a
selectat din baza de date companii cu actionariat cunoscut, in cadrul caruia nu exista actionar ce detine mai mult
de 25% din actiuni, in mod direct sau indirect (indicatori “A+”, “A”, “A-”) cu scopul declarat de a
elimina din esantionul cantitativ acele societati care sunt in relatie de afiliere cu alte persoane conform definitiei
persoanelor afiliate, enuntate la art.7 din Codul fiscal. Or in acest mod, o cautare in bazele de date strict pe acest
criteriu, sub pretextul ca doar asa pot fi identificate companii independente, nu face altceva decat sa elimine in
mod arbitrar posibile societati independente la care una sau mai multe persoane fizice detin cel putin 25% din
valoarea/numarul titlurilor de participare. Conform prevederile Liniilor directoare privind preturile de transfer
ghidul OCDE si legislatia nationala (pct.5, litd) din HG.1/2016) prevede in analiza preturilor de transfer a se
compara tranzactii/indicatori ale unor companii independente, or exista suficiente situatii in care o persoana
fizica sa detina controlul asupra unui procent mai mare de 25% din titlurile de paricipare/drepturile de vot ale
unei companii, fara sa detina in acelasi timp si controlul asupra altor companii, ceea ce nu inseamna ca acea
companie nu este independenta din perspectiva preturilor de transfer. Ghidul OCDE enunta principiul lungimii
de brat ca fiind „conditiile create sau impuse în relatiile comerciale si financiare între două companii
asociate diferă fată de cele ce ar fi create sau impuse între companii independente, profiturile ce ar fi fost
realizate în absenta acestor conditii dar, din cauza acestor conditii, nu sau realizat pot fi incluse în profiturile
respectivei companii si impozitate în consecintă.” De asemenea, ghidul OCDE defineste doua companii
independente ca fiind “companii independente una fată de cealaltă dacă acestea nu sunt companii asociate
una cu alta”. Prin urmare prin utilizarea stricta a unui criteriu de natura a elimina din start posibile societati
comparabile de pe o piata poate conduce la rezultate care in lipsa unor ajustari necesare asigurarii/cresterii
gradului de comparabilitate sa nu ofere o evaluare corecta asupra respectarii principiului valorii de piata.
Astfel, prin aplicarea acestui criteriu restrictiv, baza de date utilizata in documentatia prezentata a returnat un
numar de societati comparabile de pe piata transporturilor din Romania insuficiente, ceea ce a determinat
extinderea cautarilor unor comparabile independente pe o zona geografica mai larga, respectiv zona U.E. Echipa
de inspectie fiscala considera ca astfel s-a omis din vedere scopul analizei, acela de a identifica un numar
suficient de societati independente comparabile care sa necesite cat mai putine ajustari, intrucat in cazul de fata
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 23 din 34particularitatile pietei geografice in care se realizeaza operatiunile economice pot afecta semnificativ
comparabilitatea. In acest sens prevederile ghidului OCDE enunta faptul ca in economie, particularitățile
pieței geografice în care se realizează operatiunile economice pot afecta comparabilitatea si preturile la
lungime de brat. Probleme dificile pot apărea în evaluarea diferentelor dintre piete geografice si în
stabilirea ajustărilor de comparabilitate ce se impun. Astfel de probleme pot apărea în legătură cu
economiile de cost, cum este si cazul tării noastre unde costul fortei de munca este unul scazul în raport cu
nivelul mediu al U.E. ce pot fi atribuite operării pe o anumită piată, de aceea este important ca societatile
comparabile sa fie de pe piata nationala acolo unde este posibil si nu cea extinsa la Uniunea Europeana.
– Conform prevederilor Liniilor directare privind preturile de transfer OCDE urmatoarele paragrafe mentioneaza
urmatoarele:
“1.110 Preturile la lungime de brat pot varia între piete diferite chiar si pentru tranzactii ce implică aceleasi
bunuri sau servicii; prin urmare, pentru obtinerea comparabilitătii este nevoie ca pietele pe care operează
companii independente si companii asociate să nu aibă diferente cu efect semnificativ asupra pretului sau este
nevoie să se poată opera ajustările adecvate. Ca un prim pas, este esential să se identifice piata sau pietele
relevante, tinând seama de bunurile sau serviciile înlocuitoare existente. Printre circumstantele economice ce
pot prezenta relevantă în determinarea comparabilitătii pietelor se numără amplasarea geografică;
mărimea pietelor; dimensiunea concurentei pe piete si pozitiile relativ concurentiale ale cumpărătorilor și
vânzătorilor; disponibilitatea (si riscul aferent) bunurilor si serviciilor înlocuitoare, nivelul ofertei si al
cererii pe piată în ansamblul său si în anumite regiuni, dacă este relevant; puterea de cumpărare a
consumatorilor; natura si sfera de cuprindere a reglementării pietei de către Stat; costurile de productie,
inclusiv costurile terenului, ale fortei de muncă si ale capitalului; costurile de transport; nivelul pietei (de ex.
cu amănuntul sau cu ridicata); data si ora tranzactiei; si asa mai departe. Pe baza faptelor si circumstantelor
unui anumit caz se va stabili dacă diferentele de circumstante economice au sau nu un efect semnificativ
asupra pretului si dacă se pot face ajustări de o acuratete rezonabilă pentru a elimina efectele acestor
diferente. Instrucțiuni mai detaliate cu privire la importanta pe care o au într-o analiză a comparabilitătii
caracteristicile pietelor locale, mai ales caracteristicile pietei locale ce dau nastere unor economii de amplasare,
sunt oferite în Sectiunea D.6 a Capitolului I.
1.112 Piata geografică reprezintă o altă circumstantă economică ce trebuie identificată. Identificarea
pietei relevante este o chestiune faptică. Pentru o serie de domenii, pietele regionale mari ce acoperă mai
multe tări se pot dovedi rezonabil de omogene, în timp ce pentru altele, diferentele dintre pietele interne (sau
chiar pe pietele interne) sunt foarte semnificative.
– 1.142 Acolo unde analiza functională demonstrează că există economii de localizare ce nu sunt transmise
clientilor sau furnizorilor, si unde pot fi identificate entităti si tranzactii comparabile pe piata locală, acele
comparabile locale constituie cele mai de nădejde indicii privind modul în care ar trebui alocate economiile
nete din localizare între două sau mai multe companii asociate. Astfel, în situatiile în care pe piata
locală există comparabile care se pot folosi pentru a identifica preturile la lungime de brat, nu ar trebui să se
mai procedeze la ajustări de comparabilitate pentru economiile de localizare.
-1.143 Atunci când pe piata locală nu există comparabile, solutiile privind existenta si alocarea economiilor
de localizare între membrii unui grup CMN, si toate ajustările de comparabilitate necesare pentru a se lua
în considerare economiile de localizare, trebuie să fie fundamentate pe analiza tuturor datelor si
circumstantelor relevante, inclusiv functiile îndeplinite, riscurile asumate si activele utilizate de companiile
asociate, în maniera descrisă în paragrafele 9.126-19.131.
– 9.126 Economiile de localizare pot fi realizate de grupuri ce îsi reamplasează unele dintre activităti într-
un loc în care costurile (precum costul fortei de muncă, costurile proprietătilor imobiliare, etc.) sunt mai
mici decât în locatia în care erau efectuate initial activitătile, tinându-se seama de posibilele costuri pe
care le presupune relocarea (cum ar fi costurile de încetare a operatiunilor existente, posibile costuri de
infrastructură mai mari în noua locatie, posibile costuri de transport mai mari dacă noile operatiuni sunt mai
departe de piată, costurile de instruire a angajatilor locali, etc.). Atunci când motivul prezentat pentru
restructurare este o strategie de afaceri ce vizează realizarea or economii de localizare, este relevantă discutia
din Sectiunea D.1.5 a Capitolului I. “
Conform legislatiei in vigoare, analiza de comparabilitate in materie de preturi de transfer are in vedere
tranzactiile comparabile necontrolate. Tot odata legislatie in vigoare prevede ca prim criteriul teritorial cel
national, aceasta fiind piata pe care functioneaza societatea verificata, criteriul national se refera la teritoriul in
care societatea isi desfasoara activitatea. Criteriul teritorial este obligatoriu, fiind o cerinta legislativa si totodata
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 24 din 34un factor de comparabilitate in analiza de preturi de transfer.
In lipsa unor ajustari de comparabilitate, avand in vedere argumentele de mai sus, echipa de inspectie fiscala nu
este de acord cu extinderea studiului de comparabilite al societatii prin includerea companiilor din Uniunea
Europeana, deoarece exista companii comparabile pe piata nationala asa cum se poate observa in analiza
comparativa efectuata de echipa de inspectie fiscala. Prin urmare, consideram ca studiul comparativ prezentat
de catre contribuabil nu este in masura sa asigure echipei de inspectie fiscala datele necesare pentru a stabili
daca preturile de transfer practicate respecta principiul valorii de piata, atat timp cat pentru evaluarea acestora
sau folosit date ale unor societati independente care activeaza intr-o zona geografica diferita ca si conditii
economice de cea nationala.
Conform art.7 alin.3 din Ordinul nr.442/2016 privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru intocmire,
continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de ajustare/estimare a
preturilor de transfer “Prezentarea incompleta a dosarului preturilor de transfer, solicitat conform prevederilor
art. 2 alin. 2 s 4, reprezinta lipsa datelor necesare organului de inspectie fiscala, pentru a stabili daca preturile de
transfer practicate respecta principiul valorii de piata.”
Potrivit prevederilor art. 11 alin.4 din Legea 227 din 2015 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare si a art. 7 alin. 4 din Ordinul 442/2016 “ in situatia neprezentarii/prezentarii incomplete a dosarului
preturilor de transfer, solicitat conform prevederilor art. 2 alin. 2 si 4, organele de inspectie fiscala vor proceda
la estimarea cuantumului preturilor de transfer (…) ca urmare a operatiunii de estimare se ajusteaza suma
venitului sau a cheltuielii, dupa caz, aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate, pe baza nivelului
tendintei centrale a pietei” echipa de inspectie fiscala va estima tranzactiile desfasurate cu persoana afiliata
prin ajustarea veniturile folosimd metoda marjei nete si a indicatorului Rata rentabilitatii costurilor totale.
Metoda marjei nete, implica calcularea marjei nete a profitului obtinuta de o persoana in urma uneia sau mai
multor tranzactii cu persoane afiliate si estimarea acestei marje pe baza nivelului obtinut de catre aceeasi
persoana in tranzactii cu persoane independente. Aceasta metoda presupune efectuarea unei comparatii intre
anumiti indicatori financiari ai persoanelor afiliate si aceiasi indicatori ai persoanelor independente care
activeaza in cadrul aceluiasi domeniu de activitate.
Ca urmare, in baza prevederilor art.11 alin. 2 din Legea 571/2003 si art.11 alin. (4) din Legea 227 din 2015
privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare si a prevederilor Ordinului 222/2008 si a
Ordinului 442 din 2016 privind continutul dosarului preturilor de transfer, organul fiscal a procedat la estimarea
valorii de piata a tranzactiilor prin ajustarea veniturilor din exploatare ale societatii Drija Trans SRL pentru a
reflecta pretul de piata al serviciilor prestate catre afiliatul VVT Europa BV Olanda. Ajustarea veniturilor cu
afiliatul se face in cazurile in care RRCT calculata pentru SC Drija Trans SRL nu se incadreaza in intervalul
cuartilar rezultat din esantionul de societati din baza de date ORBIS, numit esantion de comparabilitate.
Ajustarea veniturile s-a bazat pe datele din: evidenta contabila, situatii financiare dosarul preturilor de transfer,
datele suplimentare in completarea dosarului pretului de transfer si pe declaratiile de impozite si taxe.
In urma celor mentionate mai sus, echipa de inspectie fiscala a calculat indicatorul financiar rata rentabilitatii
costurilor totale RRCT, datele fiind prezentate in anexa nr.1 ”Situatia veniturilor si cheltuielilor
SC Drija Trans SRL 2012-2017 si indicatorul RRCT” care face parte integranta din prezentul raport de
inspectie fiscala, care este diferit fata de indicatorii de profitabilitate respectiv marja de adaos comercial net
prezentati de societate, motivele fiind prezentate mai sus.
Mentionam faptul ca la calculul impozitului pe profit stabilit suplimentar de catre echipa de inspectie fiscala s-a
luat in considerare ca si cheltuieli deductibile cheltuielile cu contributiile salariale ale angajatorului calculate
pentru sumele acordate salariatilor cu titlu de diurna, astfel: in anul 2015 sunt in suma de 527.679 lei, in anul
2016 sunt in suma de 1.125.273 lei iar in anul 2017 sunt in suma de 1.176.964 lei. De asemenea cu aceste
cheltuieli s-au influentat modul de calcul al marjei de adaos comercial net (anexa nr. 1). Situatia ajustarii
venturilor/cheltuielilor si calculul indicatorului ratei rentabilitatii totale.
Echipa de inspectie fiscala a constatat ca in anii 2013, 2014, 2015, 2016 si 2017 indicatorul de rentabilitate
comparat, respectiv rata de rentabilitate a serviciilor de transport rutier realizate in relatia VVT Europa,
persoana afiliata, s-a aflat in afara intervalului de comparare, mai jos, decat valoarea cuartilei inferioare,
valoarea minima a intervalului de comparare utilizand metoda marjei nete prin calcularea indicatorului RRCT
rata rentabilitatii costurilor totale. Rezulta astfel ca in anii 2013, 2014, 2015, 2016 si 2017, SC Drija Trans SRL
nu a respectat principiul valorii de piata prevazut la art 11 alin 2 din L 571/2003 si art. 11 alin.4 din Legea
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. In baza acestor prevederi, echipa de
inspectie fiscala a procedat la ajustarea veniturilor pe care Drija Trans SRL ar fi trebuit sa le inregistreze urmare
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 25 din 34a serviciilor de transport rutier realizate catre afiliat.
In conformitate cu prevederile art 7, 8 si art. 9 al Ordinului 442/2016, privind cuantumul tranzactiilor, termenele
pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de
ajustare/estimare a preturilor de transfer, se vor ajusta veniturile pentru anii 2013, 2014, 2015, 2016 si 2017, la
valoarea mediana, prezentata in studiul de comparabilitate efectuat de echipa de inspectie fiscala. Aceasta este
considerata a fi pretul de transfer ce respecta principiul valorii de piata iar ajustarea veniturilor pe care
societatea verificata trebuia sa le inregistreze in urma prestarii serviciilor de transport rutier catre afiliat se va
realiza la nivelul la care indicatorul de rentabilitate a costurilor totale RRCT este egal cu valoarea medianei.
Analiza de comparabilitate:
Analiza de comparabilitate presupune aplicarea principiului lungimii de brat, respectiv compararea conditiilor
unei tranzantii controlate (cu afiliatul), cu conditiile tranzactiilor care au loc intre companii independente.
Avand in vedere functiile si riscurile indeplinite de SC Drija Trans SRL, natura si volumul serviciilor ce fac
obiectul tranzactiilor cu afiliatul, organele de inspectie fiscala au procedat la generarea din programul ORBIS a
unui esantion reprezentativ de contribuabili in vederea estimarii tranzactiilor cu afiliatul la VVT Europa BV.
Strategia de cautare in baza de date Orbis in vederea identificarii companiilor potential comparabile.
Baza de date Orbis reprezinta o baza de date comerciala creata de Bureau van Dijk, care cuprinde informatii
despre societati publice si private din toate domeniile la nivel global. Informatiile sunt initial colectate de
furnizori locali de informatii (Camera de Comert si Industrie in cazul Romaniei), ulterior sunt traduse si
standardizate de catre Bureau van Dijk pentru a permite compararea. Elementele cuprinse in formatul standard
ca informatii financiare permit calculul unor indicatori de rentabilitate. Nivelul de informatii oferit pentru
fiecare societate difera in functie de disponibilitate. Pe langa informatii financiare Orbis mai cuprinde si
informatii descriptive, privind forma legala, anul incorporarii, adresa, directori, asociati, coduri CAEN si
descrierea societatii.
Procesul de cautare a constat in :
– intocmirea unei strategii de cautare a comparabilelor in baza de date Orbis pentru identificarea unor societati
potential comparabile;
– analizarea setului initial de companii rezultat in urma strategiei de cautare, in baza datelor disponibile in Orbis.
– analizarea companiilor potential comparabile prin cautari suplimentare si informatii disponibile in mod public
(Internet).
– calcularea indicatorilor de rentabilitate pentru companiile selectate pentru stabilirea intervalului intercuartilar.
Descrierea strategiei de cautare:
– Starea societatii: Includerea societatilor care apar ca fiind active sau care au o situatie necunoscuta conform
bazei de date Orbis;
– Criteriul geografic: Au fost selectate societati care au sediul social in ROMANIA;
– Domeniul de activitate: S-au selectat companii care au acelasi cod CAEN ca al societatii Drija Trans SRL,
respectiv CAEN „4941 – Transporturi rutiere de marfuri ”;
– Indicatori de independenta: Au fost excluse din esantion companiile in care cel putin un actionar detine direct
sau indirect peste 25% din capital, cu exceptia actionarilor persoane fizice care detin direct sau indirect peste
25% din capital;
– Caracteristicile filialei: Au fost eliminate societatile care detin cel putin 25% din partile sociale ale unei filiale,
precum si societatile care detin o pondere necunoscuta din partile sociale ale unei filiale;
– Situatii financiare consolidate: S-a folosit acest indicator pentru a imbunatati gradul de siguranta cu privire la
situatia de independenta. Astfel, au fost selectate societatile care au prezentate in baza de date Orbis doar situatii
financiare neconsolidate, avand in vedere ca situatiile financiare consolidate presupun existenta a cel putin doua
societati care sa fie afiliate;
– Criteriul financiar: doar societati care in fiecare an au raportat venituri din exploatare de minim 5.000.000 lei
si max. 50.000.000 lei;
– Numar de angajati: s-au selectat doar societati care in fiecare an au raportat un numar de salariati de minim 25.
Aplicarea strategiei mentionate a generat un set de 274 companii pentru a fi considerate mai departe ca si
companii potential comparabile cu societatea analizata Drija Trans SRL. Rezultatele cautarii efectuate in Orbis
in data de 17.04.2019 sunt prezentate succint dupa cum urmeaza:
1. Starea societatii: activ (excluse societatile in insolventa, faliment, reorganizare)/necunoscut 243.558.927
companii;
2. Criteriul geografic: Romania 3.087.333 companii;
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 26 din 343. Domeniul de activitate: Cod CAEN „4941 – Transporturi rutiere de marfuri ” 3.657.516 companii;
4. Independenta (Indicator BVD, Asociati persoane fizice, companii listate la bursa, companii; cu situatie
necunoscuta) 205.976.886 companii;
5. Independenta (Filiale) 5.910.365 companii;
6. Situatii financiare neconsolidate 33.811.033 companii;
7. Cifra de afaceri cuprinsa intre min. 5. 000.000 lei max. 50.000.000 lei: 1.098.014 companii;
8. Numarul angajatilor minim 25: 609.208 companii.
TOTAL companii care indeplinesc toate criteriile mentionate 274 companii.
Pentru a creste gradul de comparabilitate al societatilor rezultate in urma cautarii in baza de date Orbis, au fost
verificate suplimentar societatile potential comparabile si s-au aplicat in mod succesiv o serie de filtre
suplimentare, au fost eliminate din total societati selectate de 274 in mod automat un numar de 177 de companii
pe baza criteriilor cantitive.
– Verificare suplimentara privind gradul de independenta prin aplicarea criteriilor calitative :au fost eliminate
societati pentru care, din informatii publice disponibile, exista posibilitatea sa deruleze tranzactii controlate
(baza de date comerciale, Internet), astfel au fost eliminate 84 de companii din care:
– au fost eliminate societatile care potrivit descrierii disponibile in baza de date sau pe Internet nu corespund ca
si obiect de activitate si/sau profil functional cu societatea verificata , astfel au fost eliminate 43 societati.
– au fost eliminate societati pentru care nu sunt informatii suficiente in sensul ca nu detin site-uri proprii, astfel
s-au eliminat 41 de societati.
– in urma depunerii punctului de vedere al societatii la proiectul de raport de inspectie fiscala si analizei
efectuate de echipa de inspectie fiscala au fost eliminate un numar de 6 societati in baza criteriilor calitative
expuse in motivarea punctului de vedere.
Esantionul final, urmare a selectiei manuale, cuprinde un numar de 7 societati.
Ulterior stabilirii esantionului de societati potential comparabile s-a procedat la calcularea indicatorului de
rentabilitate si stabilirea intervalului de comparabilitate.
Tinand cont de activitatea desfasurata de societate indicatorul ales este Rata rentabilitatii costurilor totale
(RRCT) calculat ca raport intre rezultat din exploatare si valoarea totala a cheltuielilor din exploatare, acest
indicator reflectand rentabilitatea societatilor producatoare tinand cont de costurile de exploatare pe care le
inregistreaza, RRCT = Rezultat din exploatare/Cheltuieli din exploatare * 100.
Astfel s-a determinat intervalul de piata al marjelor de rentabilitate obtinute de societatile din Romania
identificate ca si comparabile. Intervalul de piata este definit ca fiind intervalul situat intre cuartila inferioara si
cuartila superioara.
RRCT 2013 2014 2015 2016 2017
Minim 0,80% -2,12% 1,84% 2,24% 1,17%
Cuartila 3,05% 0,00% 2,91% 2,94% 2,17%
inferioara
Mediana 5,74% 3,57% 4,12% 5,29% 4,52%
Cuartila 6,65% 5,64% 8,97% 7,97% 6,82%
superioara
Maxim 14,44% 9,31% 12,91% 11,85% 8,49%
Rezulta astfel ca societatea Drija Trans SRL trebuia sa aiba pentru perioada 2013 – 2017 un indicator de
rentabilitate (RRCT) care sa apartina urmatoarelor intervale:
Indicator 2013 2014 2015 2016 2017
Cuartila 3,05% 0,00% 2,91% 2,94% 2,17%
inferioara
Mediana 5,74% 3,57% 4,12% 5,29% 4,52%
Cuartila 6,65% 5,64% 8,97% 7,97% 6,82%
Urmare estimarii valorii tranzactiilor prin ajustarea veniturilor realizate de organul de inspectie fiscala prin
metoda marjei nete, prin calcularea indicatorului ratei rentabilitatii costurilor totale, s-au recalculat veniturile
totale din exploatare (venituri operationale) pe care societatea SC Drija Trans SRL trebuia sa le obtina din
prestarea serviciilor catre clientul afiliat VVT Europa, acestea fiind in suma de 16.505.778 lei in anul 2014 , in
suma de 18.322.273 lei in anul 2015, in suma de 17.469.958 lei in anul 2016 si suma de 19.955.619 lei in anul
2017.
In urma ajustari de venituri pentru anii 2014, 2015, 2016 si 2017 prezentata in anexa nr.2 care face parte
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 27 din 34integranta din prezentul raport de inspectie fiscala, echipa de inspectie a stabilit ajustarea veniturilor, in
conformitate cu prevederile art 11 alin. 2 precum si ale art 19 alin 1 si 5 din Legea 571/2003 si art. 11 alin. 4
precum si art.19 alin. 1 si 5 din legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
dupa cum urmeaza:
– anul 2014: 1.404.230 lei;
– anul 2015: 1.095.281 lei;
– anul 2016: 1.523.380 lei.
– anul 2017: 3.147.949 lei
Rezultand astfel, in urma recalcularii, un profit impozabil in suma de:
– 2014: 680.870 lei;
– 2015: 825.076 lei;
– 2016: 864.563 lei;
– 2017: 2.099.551 lei;
In urma recalcularii bazei impozabile, s-a diminuat pierderea in suma totala de 3.565.011 lei, astfel: in anul
2014 cu suma de 943.386, in anul 2016 diminuare cu suma de 2.621.625 lei.”
Inspectie fiscala are ca obiectiv refacerea inspectiei fiscale ca urmare a deciziei de solutionare a contestatiilor
nr.112/22.05.2020, inregistrata la AIF Salaj sub nr.SJG-AIF 622/02.06.2020, decizie emisa in urma contestarii
de catre contribuabil a Deciziei de impunere nr.F-SJ 318/22.10.2019. Astfel, prin Decizia de solutionare a
contestatiilor nr.112/22.05.2020, Directia Generala de Solutionare a Contestatiilor din cadrul Agentiei Nationale
de Administrare Fiscala, investita legal sa solutioneze contestatia formulata de SC DRIJA TRANS SRL, la
punctul 2 (doi), decide:
“2.Desfiintarea partiala a Decizie de impunere nr.F-SJ 318/22.10.2019 emisa de Administratia Judeteana a
Finantelor Pubice Salaj, in ceea ce priveste impozitul pe profit in suma de 708.863 lei, urmand ca organele de
inspectie fiscala, prin alte persoane decat cele care au intocmit decizia de impunere contestata, sa procedeze la o
noua verificare a acelorasi operatiuni, pentru acelasi tip de obligatie fiscala, tinand cont de prevederile legale
aplicabile in speta, precum si de cele prezentate in prezenta decizie.”
Tinand cont de aspectele invocate in cadrul deciziei de solutionare a contestatiilor, mai sus amintita, care face
referire la faptul ca in cadrul isnpectiei fiscale precedente nu au fost aduse argumente suficiente cu privire la
criteriul independentei si a profilului functional al societatilor cuprise in esantionul final, echipa de inspecie
fiscala a procedat la analiza celor sapte societati cuprinse in esantion, in baza criteriilor mai sus amintite.
A.Analiza societatilor din esantionul final in baza criteriului independentei:
In decizia de solutionare a contestatiilor, este mentionat la pag.58, urmatorul aspect: “Din studiul de
comparabilitate efectuat de echipa de inspectie fiscala, nu rezulta daca ulterior identificarii companiilor care au
corespuns criteriilor de cautare, s-au aplicat criterii cantitative si calitative, pentru a se inlatura din esantionul de
comparare companiile care nu sunt independente, conform prevederilor legale.”
Astfel, echipa de inspectie fiscala a procedat la analiza celor sapte societati selectate in esantionul final de
compararare, din punct de vedere al criteriului independentei, in vederea analizei societatilor care indeplinesc
sau nu, acest criteriu.
In ceea ce priveste independenta in materie de preturi de transfer aceasta nu este o analiza de sine statatoare ci
este efectuata intotdeauna prin prisma existentei tranzactiilor intre persoane afiliate intre ele (sau, pentru analiza
de comparabilitate, a tranzactiilor intre persoane independente intre ele).
Conform ghidului OECD, dar si legislatiei interne, în analiza preturilor de transfer se compara
tranzactii/indicatori derulate de companii afiliate cu tranzactii/indicatori derulate de companii independente.
Normele de aplicare ale art 11 din Codul fiscal precizeaza: “d) metoda marjei nete, implică calcularea marjei
nete a profitului, obținută de o persoană în urma uneia sau a mai multor tranzacții cu persoane afiliate,
și estimarea acestei marje pe baza nivelului obținut de către aceeași persoană în tranzacții cu
persoane independente sau pe baza marjei obținute în tranzacții comparabile efectuate de persoane
independente”.
Chiar dacă în Codul fiscal nu exista o definitie a persoanelor independente, prevederile acestuia se
completeaza cu cele ale ghidului.
Conform Ghid OECD – Glosar:
“Analiza de comparabilitate
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 28 din 34O comparare a unei tranzacții controlate cu una sau mai multe tranzacții necontrolate. Tranzacțiile
controlate și necontrolate sunt comparabile dacă niciuna dintre diferențele dintre tranzacții nu ar putea
influența în mod semnificativ factorul examinat de metodologie (de ex. prețul sau marja), sau dacă se pot
efectua ajustări rezonabile pentru a se elimina efectele semnificative ale unor astfel de diferențe.
Tranzacții comparabile necontrolate
O tranzacție comparabilă necontrolată este o tranzacție între două părți independente ce este
comparabilă cu tranzacția controlată supusă examinării. Poate fi ori o tranzacție comparabilă între
una dintre părțile la tranzacția controlată și o parte independentă (“comparabilă internă”) ori o
tranzacție între două părți independente, niciuna dintre acestea neparticipând la tranzacția
controlată (“comparabilă externă”).
Tranzacții controlate
Tranzacții între două companii ce sunt companii asociate una cu cealaltă.
Companii independente
Două companii sunt companii independente una față de cealaltă dacă acestea nu sunt companii asociate
una cu alta.”
Deci dacă o persoana juridica este afiliata cu o persoana fizica aceasta nu înseamnă automat ca acea
persoana juridica nu poate fi independenta fata de alte companii, atât timp cât persoana fizica nu deține mai
mult de 25% direct sau indirect din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot în alte
companii.
Referitor la criteriul A, A+, A- disponibil in bazele de date (Amadeus, Orbis, platforma TP Catalyst) acesta nu
este un criteriu strict construit pentru analizele de preturi de transfer in conformitate cu prevederile legislative.
Criteriul este o sursa de informatie oferita de bazele de date, care trebuie insa utilizat in analize in
corespondenta cu legislatia aplicabila in materie de preturi de transfer.
Așadar o căutare în bazele de date strict doar pe criteriul A,A+, A- sub pretextul ca doar așa pot fi
identificate companii independende, nu face altceva decât sa elimine în mod arbitrar posibile societati care
deruleaza tranzactii independente si comparabile la care una sau mai multe persoane fizice dețin cel puțin
25% din valoarea/numărul titlurilor de participare. Se speculeaza o limitare a cautarilor printr-o baza de date,
pierzandu-se din vedere scopul actiunii, acela de a identifica un numar suficient de societati care deruleaza
tranzactii comparabile necontrolate care sa necesite cât mai puține ajustari, întrucât, de exemplu,
particularitățile pieței geografice (cum este piața din Romania) în care se realizează operațiunile
economice pot afecta semnificativ comparabilitatea.
S-a analizat fiecare din cele sapte societati cuprinse in esantionul final, rezultand urmatoarele aspecte:
– niciuna dintre cele sapte companii comparabile selectate nu detine, direct sau indirect, mai mult de 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot in alte companii;
– nicio alta companie nu detine, direct sau indirect, mai mult de 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cele sapte companii comparabile selectate;
– nu exista nicio companie terta care să detina, direct sau indirect, mai mult de 25% din valoarea/numărul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la una dintre cele sapte companii comparabile selectate si de
asemenea la o altă companie.
In ceea ce priveste actionarii persoane fizice, detinatori a peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare la societatile cuprinse in esantion, a fost interogata baza de date Orbis, pentru fiecare persoana fizica
analizata, in vederea identificarii participarii la alte societati, in cuantum de peste 25% din valoarea/numărul
titlurilor de participare/actiuni/parti sociale. Sintetic, informatiile returnate sunt urmatoarele (facem mentiunea
ca aceste informatii sunt publice, returnate prin interogarea bazei de date Orbis, in concluzie relevante pentru
analiza dupa criteriul independentei a esantionului analizat):
1.COMPACT LACOLI SRL – asociatul cu cota de participare de peste 25 % este Vasilica Rizea – cota de
participare de peste 55%, in perioada 2013 – 2017, perioada testata. Aceasta persoana detine cota de participare
directa de 100%, incepand cu anul 2019, la SC PERLA NEAGRA COPANY SRL. In perioada testata, 2013 –
2017, Vasilica Rizea nu detinea cote de participare la aceasta companie sau la alte companii/societati.
2.ANG LOGISTIC SRL – asociatul unic – cota de participare de 100% este Romica Traian Ancuta, care, in
perioada testata, nu detine cote de participare la alte companii/societati.
3.SAVASANE SRL – asociatul unic – cota de participare de 100% este Zoltan Laszlo, care, in perioada testata,
nu detine cote de participare la alte companii/societati.
4.DENIK SERVICE SRL – asociatul unic – cota de participare de 100% este Nicusor Sandu, care, in perioada
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 29 din 34testata, nu detine cote de participare la alte companii/societati.
5.FIT SPED SRL – asociatul cu cota de participare de peste 25 % este Csaba Tompa – cota de participare de
90%, in perioada 2013 – 2017, perioada testata. Din informatiile returnate de baza de date Orbis, rezulta faptul
ca in perioada testata, 2013 – 2017, d-nul Csaba Tompa nu detine cote de participare la alte companii/societati.
6.ETIFATRANS SRL – asociatul unic – cota de participare de 100% este Nelu Velea, care, in perioada testata
(2013 – 2017), nu detine cote de participare la alte companii/societati.
7.EBASTO COM SRL – asociatii cu cota de participare de peste 25 % sunt: d-l Ioan Valer Butuza – cota de
participare de 60%, in perioada 2013 – 2017, perioada testata si d-l Adrian Rosca – cota de participare de 40%,
in perioada 2013 – 2017, perioada testata. Din analiza fiecarui asociat in parte, rezulta urmatoarele aspecte
privind criteriul de independenta:
– d-l Ioan Valer Butuza nu detine cote de participare la alte companii/societati, in perioada testata (2013 – 2017);
– d-l Adrian Rosca detine, in perioada 2013 – iunie 2015, cota de participare de 100% la SC POPASUL
CRAIULUI SRL.
Din analiza informatiilor prezentate la punctele 1 – 7, de mai sus, rezulta faptul ca participarea d-lui Adrian
Rosca, in perioada 2013 – 2015, la SC POPASUL CRAIULUI SRL (societate care conform situatiilor financiare
depuse, desfasoara activitate in perioada analizata), este de natura a determina excluderea societatii EBASTO
COM SRL, pentru acest interval de timp, respectiv anii 2013, 2014 si 2015, din esantionul final, in vederea
incadrarii in criteriul de independenta a acestei societati.
In sustinerea analizei de mai sus se anexeaza prezentului raport de inspectie fiscala extrasele din baza de date
Orbis.
B.Analiza societatilor din esantionul final, in baza criteriului functional:
Esantionul final, din Raportul de inspectie fiscala nr.F-SJ 303/22.10.2019, care face obiectul prezentei refaceri,
cuprinde un numar de sapte societati, astfel:
COMPACT LACOLI SRL CUI 136917;
ANG LOGISTIC SRL CUI 3793490;
SAVASANE SRL CUI 14008624;
DENIK SERVICE SRL CUI 6941362;
FIT SPED SRL CUI 6933483;
ETIFATRANS SRL CUI 8919396;
EBASTO COM SRL CUI 6587673
Punctul de vedere al organului de solutionare a contestatiilor este: „din Raportul de Inspectie Fiscala nu rezulta
conform strategiei de cautare, faptul ca obiectul de activitate al societatilor cuprinse in esantionul de
comparabilitate corespunde cu cel al SC Drija Trans SRL, iar in unele cazuri pe langa activitatea de transport
marfuri, companiile cuprinse in esantion desfasoara si alte activitati de transport, situatii in care compararea
marjei de profit realizate de aceasta, cu marja de profit realizata de Drija Trans SRL nu se poate realiza cu un
suficient grad de certitudine asupra corectitudiini rezultatului, caz in care nu exista elemente pe baza carora sa
se ajusteze veniturile in functie de riscurile asumate.”
Se retine ca Drija Trans SRL are ca obiect de activitate „Transporturi rutiere de marfuri”.
Referitor la cele 7 societati prezentate in esantionul din RIF mentionam ca acestea au fost identificate conform
prevederilor Ghidului OECD utilizand metoda deductiva mentionata la paragraful 3. 42… “modalitatea
“deductivă”, pornește de la un set amplu de companii ce funcționează în același sector de activitate,
îndeplinesc funcții în general similare și nu prezintă caracteristici economice evident diferite. Lista este
apoi rafinată utilizând criteriile de selecție și informațiile publice disponibile (de ex. din baze de date,
site-uri Internet, informații despre concurenți cunoscuți ai contribuabilului). În practică, modalitatea
“deductivă” începe de obicei cu interogarea unei baze de date”.
Ca argument în favoarea acestei metode paragraful 3.44 din Ghidul OECD mentioneaza ca este o metoda mai
transparenta (fiind mentionate si identificate criteriile de selectie), mai ușor de reprodus și verificat.
Avand in vedere cele motivate de organele de solutionare a contestatiilor, echipa de inspectie fiscala a procedat
la reanalizarea celor sapte societati, rezultand urmatoarele:
– COMPACT LACOLI SRL, ANG LOGISTIC SRL, DENIK SERVICE SRL, FIT SPED SRL, ETIFATRANS
SRL detin site-uri prorprii din care rezulta faptul ca activitate desfasurata este de transport;
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 30 din 34- Societatile mai sus amintite conform informatiilror publice de pe site-ul www.mfinante.ro, au obiect de
activitate “Transporturi rutiere de marfuri” – acestea sunt activitatile declarate prin bilanturile contabile
aferente anilor 2013 – 2017;
– Urmare a analizei informatiilor publice de pe site-ul propriu www.anglogistic.ro, ANG LOGISTIC SRL ofera,
pe langa activitatea de transport marfuri si polite de asigurare pentru transportul rutier, activitate a carui
cuantum si impact asupra indicatorilor de rentabilitate, nu poate fi determinat;
-Referitor la SAVASANE SRL aceasta nu detine un site propriu, dar din informatiile publice ale site-ului
www.mfinante.ro si ale celorlate site-uri mentionate in decizia de solutionare a contestatiilor, rezulta faptul ca
obiectul de activitate este „Transporturi rutiere de marfuri”. Astfel, din bilanturile depuse de aceasta societate
in perioada 2013 – 2017, societatea declara, pentru fiecare an in parte, ca obiect de activitate desfasurat:
„Transporturi rutiere de marfuri”.
-Ghidului OECD, in analiza datelor despre o societate analizata, nu prevede in mod imperativ detinerea de catre
aceasta a unui site propriu, analiza efectuandu-se in baza informatiilor publice relevante, cu privire la societatea
analizata. Astfel, informatiile identificate in spatiul public – site-uri web – sunt suficient de detaliate si, din
analiza acestora, rezulta faptul ca profilul functional al societatii este comparabil cu cel al SC DRIJA TRANS
SRL si nu rezulta infomatii care sa contrazica acesta constatare.
Totodata precizam ca pentru stabilirea respectarii pretului de piata s-a folosit metoda marjei nete si s-a stabilit
un interval de comparare, conform prevedrilor legale.
Conform Ghid OECD paragraf ”2.68 Un punct forte al metodei marjei tranzacționale nete este acela că
indicatorii de profit net (de ex. randamentul activelor, venituri din exploatare raportate la vânzări, și alți
posibili indicatori ai profitului net) sunt mai puțin influențați de diferențele tranzacționale decât
prețul, utilizat în metoda PCN. Indicatorii de profit net pot avea de asemenea o toleranță mai mare față
de unele diferențe funcționale ce apar între tranzacția controlată și cea necontrolată decât marjele
de profit brut. Diferențele între funcțiile îndeplinite de companii sunt adeseori reflectate în variații ale
cheltuielilor de funcționare. Pin urmare, această situație poate conduce la un interval mare al marjelor de
profit brut, cu niveluri similare totuși înregistrate de indicatorii de profit net din exploatare”.
Si paragraf „3.57 Se poate întâmpla de asemenea ca, în pofida tuturor eforturilor depuse pentru a exclude
puncte ce au un grad mai redus de comparabilitate, să se ajungă totuși la un interval de valori pentru care se
consideră, date fiind procesul utilizat pentru selectarea comparabilelor și caracterul limitat al informațiilor
disponibile despre comparabile, că se mențin încă unele defecte de comparabilitate ce nu pot fi
identificate și/sau cuantificate, nefiind deci ajustate. În aceste cazuri, dacă intervalul cuprinde un număr
mai mare de observări, instrumentele statistice ce țin seama de tendința centrală de a îngusta intervalul
(de ex. interval intercuartilic sau alte percentile) pot contribui la asigurarea fiabilității analizei.”
Referitor la SC Ebasto Com SRL, facem mentiunea ca aceasta nu indeplineste criteriul de independenta pentru
anii 2014 si 2015, asa cum am aratat la punctul A., de mai sus. Totodata, avand in vedere faptul ca nu au fost
identificate informatii detaliate in spatiul public, cu privire la profilul functional al acesteia, societatea a fost
eliminata din esantionul final.
Urmare a reanalizarii societatilor din esantion, in baza criteriului functional si al independentei, asa cum este
prezentat la punctele A si B, de mai sus, au fost eliminate societatile Ebasto Com SRL – in baza criteriului
independentei + creiteriul functional si SC ANG LOGISTIC SRL – in baza criteriului functional. Astfel, a
rezultat un esantion final, care cuprinde urmatoarele cinci societati:
– COMPACT LACOLI SRL CUI 136917;
– SAVASANE SRL CUI 14008624;
– DENIK SERVICE SRL CUI 6941362;
– FIT SPED SRL CUI 6933483;
– ETIFATRANS SRL CUI 8919396;
Esantionul final este cuprins in Anexa nr.1, care face parte integranta din prezentul raport. Astfel s-a determinat
intervalul de piata al marjelor de rentabilitate obtinute de societatile din Romania identificate ca si comparabile.
Intervalul de piata este definit ca fiind intervalul situat intre cuartila inferioara si cuartila superioara, obtinandu-
se urmatoarele valori:
An 2013 2014 2015 2016 2017
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 31 din 34Cuartila 5,16% 3,57% 3,17% 2,79% 2,15%
Inferioara
Mediana 6,53% 4,34% 4,12% 3,09% 6,38%
Cuartila 6,77% 7,12% 11,34% 9,40% 7,26%
Superioara
Ratele de rentabilitate ale SC DRIJA TRANS SRL, calculate in cadrul Anexei nr.2 la prezentul raport, sunt
urmatoarele:
An 2013 2014 2015 2016 2017
RRCT 5,03 -5,24 -2,10 -3,89 -11,97
Rezulta ca societatea Drija Trans SRL trebuia sa aiba pentru perioada 2013 – 2017 un indicator de rentabilitate
(RRCT), care sa apartina intervalelor prezentate mai sus.
Situatia recalcularii veniturilor/ajustarea veniturilor societatii, este detaliata in Anexa nr.3.
Urmare estimarii valorii tranzactiilor prin ajustarea veniturilor realizate de organul de inspectie fiscala prin
metoda marjei nete, prin calcularea indicatorului ratei rentabilitatii costurilor totale, s-au recalculat veniturile
totale din exploatare (venituri operationale) pe care societatea SC Drija Trans SRL trebuia sa le obtina din
prestarea serviciilor catre clientul afiliat VVT Europa, acestea fiind in suma de 2.226.587 lei in anul 2013, in
suma de 16.628.492 lei in anul 2014, in suma de 18.322.273 lei in anul 2015, in suma de 17.104.929 lei in anul
2016 si suma de 20.310.742 lei in anul 2017.
In urma ajustari de venituri pentru anii 2013, 2014, 2015, 2016 si 2017, prezentata in anexa nr.3, care face parte
integranta din prezentul raport de inspectie fiscala, echipa de inspectie a stabilit ajustarea veniturilor, in
conformitate cu prevederile art.11 alin.(2) si art.19 alin.(1) si (5) din Legea 571/2003 si art.11 alin.(4) si art.19
alin.(1) si (5) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, dupa cum
urmeaza:
– anul 2013: 31.345 lei;
– anul 2014: 1.526.944 lei;
– anul 2015: 1.095.281 lei;
– anul 2016: 1.158.351 lei;
– anul 2017: 3.503.072 lei.
Rezultand astfel, in urma recalcularii, un profit impozabil in suma de:
– 2013: 36.163 lei;
– 2014: 803.584 lei;
– 2015: 825.076 lei;
– 2016: 499.534 lei;
– 2017: 2.454.674 lei;
In urma recalcularii bazei impozabile, s-a diminuat pierdere in suma totala de 3.565.011 lei astfel: in anul 2014
in suma de 943.386, in anul 2016 diminuare in suma de 2.621.625 lei.
S-a procedat la recalcularea profitului impozabil, tinand seama de veniturile ajustate, astfel:
– in anul 2013, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala este in suma de 36.163 lei, influentat de
baza impozabila stabilita suplimentar prin raportul de inspectie fiscala precedent, suma de 226.029 lei si de
profitul impozabil declarat de societate prin D101 privind Impozitul pe profit, suma de 68.774 lei; rezultand
astfel, impozit pe profit suplimentar, in suma de 5.786 lei;
– in anul 2014, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala este in suma de 803.584 lei, rezultand
impozit pe profit in suma de 128.573 lei si diminuarea pierdere fiscala din perioada, declarata de societate prin
D101, in suma de 943.686 lei;
– in anul 2015, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala, este in suma de 825.076 lei, rezultand
impozit pe profit in suma de 132.012 lei;
– in anul 2016, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala, este in suma de 499.534 lei, rezultand
impozit pe profit in suma de 79.925 lei si diminuarea pierdere fiscala din perioada,declarata de societate prin
D101, in suma de 2.621.625 lei.
– in anul 2017, profit impozabil recalculat de echipa de inspectie fiscala este in suma de 2.454.674 lei, rezultand
impozit pe profit in suma de 392.748 lei, din care declarat de societate impozit pe profit in suma de 6.346 lei,
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 32 din 34Capitolul V – Alte constatărirezultand un impozit pe profit suplimentar in suma de 386.402 lei.
Recalcularea profitului impozabil este detaliat in anexa nr.4 "Situatia privind recalcularea profitului impozabil",
care face parte integranta din prezentul raport de inspectie fiscala.
Tinand cont de cele prezentate mai sus, s-a procedat la recalcularea impozitului pe profit, prin ajustarea
veniturilor cu afiliatii, aferent aceleasi perioade fiscale si acelorasi operatiuni si luand in considerare Decizia
pentru solutionarea contestatiior nr.112/22.05.2020, prevederile art.129 din Legea 207/2015 si art.276, alin.(3)
din acelasi act normativ, rezultand impozit pe profit stabilit suplimentar, prin prezentul raport, in suma de
708.863 lei.
1.Organizarea si conducerea evidenței contabile: Nu este completat
7.Alte aspecte:
Societatea a fost verificata din punct de vedere al impozitului pe profit pentru perioada 01.01.2012 –
31.12.2017, fiind incheiat in acest sens Raportul de Inspectie Fiscala nr. 303/22.10.2019 care a stat la baza
emiterii Deciziei de impunere nr.318/22.10.2019, fiind stabilite suplimentar urmatoarele:
– Impozit pe profit – 745.027 lei;
– Impozit pe veniturile din salarii si asimilate salariilor – 2.008.240 lei;
– Contributia de asigurari sociale datorata de angajator – 1.957.476 lei;
– Contributia individuala de asigurari sociale retinuta de la asigurati – 2.658.767 lei;
– Contributia pentru asigurari de sanatate datorata de angajator – 644.233 lei;
– Contributia pentru asigurari de sanatate retinuta de la asigurati – 1.224.565 lei;
– Contributia de asigurari pentru somaj datorata de angajator – 61.945 lei;
– Contributia individuala de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati – 61.945 lei;
– Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorata de angajator – 29.982 lei;
– Contributia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale – 30.973 lei;
– Contributii pentru concedii si indemnizatii de la persoane juridice sau fizice – 105.307 lei;
– Contribuție asiguratorie pentru muncă – 122.212 lei.
SC Drija Trans SRL contesta Decizia de impunere nr F-SJ 318/22.10.2019 emisa de AJFP Salaj in baza
Raportului de Inspectie Fiscala nr. F-SJ 303/22.10.2019 pentru suma totala de 9.650.672 lei.
Directia Generala de Solutionare a Contestatiei emite Decizia 112/22.05.2020 privind solutionarea contestatiei
prin care se decide urmatoarele:
1. Respinge ca neintemeiata contestatia formulata de SC Drija Trans SRL in ceea ce priveste suma de 2.Utilizarea si ținerea registrelor contabile si fiscale:
Operatiunile economice reflectate in contabilitate sunt inregistrate pe baza documentelor justificative.
Lunar se intocmeste balanta de verificare a conturilor sintetice.
Evidenta cheltuielilor este condusa pe feluri de cheltuieli dupa destinatia lor.
Evidenta veniturilor este condusa pe feluri de venituri dupa sursele de formare.
3.Întocmirea si depunerea situațiilor financiare si a raportărilor contabile:
Societatea intocmeste Registrul Jurnal- lunar,Registru inventar la sfarsitul anului, Registrul de evidenta fiscala.
Sunt respectate prvederile legale (Legea 82/1991 a contabilitatii, Ordinul MEF nr. 3512/2008 privind
documentele financiar-contabile)
In ceea ce priveste Registrul de casa societatea respecta prevederile art.3 din Legea nr.70/2015 privind platile si
incasarile in numerar.
4.Efectuarea inventarierii:
Societatea depune in termenele legale situatiile financiare anuale si raportarile contabile 82/1991 a
contabilitatii,republicata Ordinul MFP nr.3055/2009 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene,Ordinul 1802/2014 si Ordinul 773/2015.
5.Utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale: Nu este completat
6.Obținerea autorizațiilor speciale pentru desfăsurarea activității:
Licente de transport. –
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 33 din 34Capitolul VI – Discuția finală cu contribuabilul/plătitorul
Capitolul VII – Sinteza constatărilor fiscale
Nr.
crt.Denumire obligație fiscală principală
verificată Perioada verificată
(ZZ/LL/AAAA)
Baza impozabilă
stabilită suplimentar
-lei-Impozit,
taxa,contribuție
stabilit(ă) suplimentar
-lei- de la data pâna la data
1Obligatie fiscala principala-Impozit
pe profit01/01/2012 31/12/2017 4.430.394 708.8631. Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului/plătitorului:
2. Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului/plătitorului:
1
2
3
4Anexa nr.1 – Situatia privimd esantionul final;
Anexa nr.2 – Situatia ajustarii veniturilor/cheltuielilor operationale si calcul indicatorului RRCT;
Anexa nr.3 – Situatia recalcularii veniturilor/ajustare venit, pentru perioada 2013 – 2017;
Anexa nr.4 – Situatia recalcularii profitului impozabil si a impozitului pe profit.Titlu anexă4430394 708863 Total:8.905.645 lei reprezentand:
– Impozit pe veniturile din salarii si asimilate salariilor – 2.008.240 lei;
– Contributia de asigurari sociale datorata de angajator – 1.957.476 lei;
– Contributia individuala de asigurari sociale retinuta de la asigurati – 2.658.767 lei;
– Contributia pentru asigurari de sanatate datorata de angajator – 644.233 lei;
– Contributia pentru asigurari de sanatate retinuta de la asigurati – 1.224.565 lei;
– Contributia de asigurari pentru somaj datorata de angajator – 61.945 lei;
– Contributia individuala de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati – 61.945 lei;
– Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorata de angajator – 29.982 lei;
– Contributia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale – 30.973 lei;
– Contributii pentru concedii si indemnizatii de la persoane juridice sau fizice – 105.307 lei;
– Contribuție asiguratorie pentru muncă – 122.212 lei.
2. Desfiintarea partiala a Decizie de impunere nr.F-SJ 318/22.10.2019 emisa de Administratia Judeteana a
Finantelor Pubice Salaj, in ceea ce priveste impozitul pe profit in suma de 708.863 lei, urmand ca organele de
inspectie fiscala, prin alte persoane decat cele care au intocmit decizia de impunere contestata, sa procedeze la o
noua verificare a acelorasi operatiuni, pentru acelasi tip de obligatie fiscala, tinand cont de prevederile legale
aplicabile in speta, precum si de cele prezentate in prezenta decizie.
3. Respenge ca nemotivata contestatia depusa de SC Drija Trans SRL in ceea ce priveste impozitul pe profit in
suma de 36.164 lei.
Astfel prezenta inspectie fiscala are ca obiectiv refacerea inspectiei fiscale ca urmare a deciziei de solutionare a
contestatiilor nr.112/22.05.2020, inregistrata la AIF Salaj sub nr.SJG-AIF 622/02.06.2020, in ceea ce priveste
impozitul pe profit in suma de 708.863 lei.
In vederea desfasurarii inspectie fiscale la SC Drija Trans SRL cu sediul social in com. Chislaz , nr.205, jud
Bihor – contribuabil mijlociu arondat fiscal Administratiei Judetene a Finantelor Publice Bihor , AJFP Salaj –
Activitatea de Inspectie Fiscala a solicitat delegare de competenta in conformitate cu prevederile legii 207/2015
privind Codul de procedura fiscala.
In baza prevederilor art.120 alin. 2 din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedura fiscala si ale art.2 din
OPANAF 767/2016 privind conditiile de delegare a competentei altui organ de inspectie fiscala pentru
efectuarea actiunii de inspectiei fiscala, DGRFP Cluj Napoca – Administratia Judeteana aFinantelor Publice
Bihor acorda delegarea de competenta AJFP Salaj – Activitatea de inspectie fiscala pentru verificarea
impozitului pe profit in baza acordului de delegare de competenta nr. BHG-AIF 3704 din 09.06.2020.
Inspectia fiscala s-a desfasurat in baza avizului de inspectie fiscala pentru impozit pe profit nr. F-SJ 228 din
07.07.2020, comunicat contribuabilului la data de 09.07.2020, transmis Administratiei Judetene a Finantelor
Publice Bihor prin adresa inregistrara la AJFP Salaj sub nr.6035 din 13.07.2020 si SJG-AIF 840 din
13.07.2020.
Nr.anexăCapitolul VIII – Anexe
Listat 24/07/2020 14:40:24PROIECT
Pag. 34 din 34RACOLȚA CRISTIAN-MARIAN CRISAN CRISTINA-MARIA, INSPECTOR
GRECU OVIDIU-EUSEBIU, INSPECTORÎNTOCMIT, AVIZAT,
Șef serviciu/birou
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Listat 24072020 14:40:24PROIECT [609559] (ID: 609559)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.