REGLEMENT ĂRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE [609332]
1ANEXĂ
REGLEMENT ĂRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE
EUROPENE, APLICABILE INSTITU ȚIILOR DE CREDIT, INSTITU ȚIILOR
FINANCIARE NEBANCARE ȘI FONDULUI DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
CAPITOLUL 1
DISPOZI ȚII GENERALE
1. Prezentele reglement ări prevăd forma și conținutul situa țiilor financiare
anuale, principiile contabile generale și regulile de evaluare a elementelor prezentate
în situațiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare statutar ă și
publicare a situa țiilor financiare anuale și a situațiilor financiare anuale consolidate,
regulile de înregistrare în contabilitate a opera țiunilor economico-financiare efectuate,
planul de conturi aplicabil institu țiilor de credit, institu țiilor financiare nebancare și
Fondului de garantare a depozitel or în sistemul bancar (den umit în continuare Plan de
conturi), preciz ări privind documentele, formularele și registrele de contabilitate,
precum și normele de întocmire și utilizare a acestora.
2. Prezentele reglement ări transpun:
a) prevederile aplicabile institu țiilor menționate la pct.4, prev ăzute de Directiva a
IV-a a Comunit ăților Economice Europene 78/660/ CEE din data de 25 iulie
1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societ
ăți comerciale,
publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14
august 1978, cu modific ările și completările ulterioare1;
1 Directiva a IV-a a fost modificat ă și completat ă prin următoarele directive:
– Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate,
publicată în Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;
– Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerin țele de
prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de c ătre anumite tipuri de
societăți comerciale care intr ă sub inciden ța legislației unui alt Stat, publicat ă în Jurnalul
Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
– Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei
78/660/EEC privind conturile anuale și a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate
2b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale și
conturile consolidate ale b ăncilor și ale altor institu ții financiare
(86/635/CEE), publicat ă în Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE)
nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modific ările și completările ulterioare2;
c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obliga țiile referitoare la
publicarea documentelor contabile de c ătre sucursalele stabilite într-un stat
în ceea ce prive ște excepțiile pentru întreprinderile mici și mijlocii și publicarea conturilor în
ECU, publicat ă în Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 317 din 16
noiembrie 1990;
– Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei
78/660/EEC privind conturile anuale și a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate
în ceea ce prive ște aria de aplicabilitate a acestor directive, publicat ă în Jurnalul Oficial al
Comunității Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
– Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 27 septembrie 2001
pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE și a Directivei 86/635/CEE
privind regulile de evaluare pentru conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de
societăți comerciale, precum și ale băncilor și ale altor institu ții financiare, publicat ă în
Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
– Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC
privind conturile anuale în ceea ce prive ște sumele exprimate în euro, publicat ă în Jurnalul
Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;
– Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru
modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE și 91/674/CEE privind
conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societ ăți comerciale, b ăncilor și altor
instituții financiare și ale societ ăților de asigurare privind modernizarea și actualizarea
regulilor contabile, publicat ă în Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 178 din
17 iulie 2003;
– Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru
modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societ ăți
comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE
privind conturile anuale și consolidate ale b ăncilor și altor institu ții financiare și Directivei
91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale societ ăților de asigurare, publicat ă în
Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006;
– Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul
legal al conturilor anuale și al conturilor consolidate, de m odificare a Directivelor 78/660/CEE
și 83/349/CEE ale Consiliului și de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicat ă
în Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 157 din 9 iunie 2006.
2 Directiva 86/635/CEE a fost modificat ă și completat ă prin următoarele directive:
– Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 27 septembrie 2001
pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE și a Directivei 86/635/CEE
privind regulile de evaluare pentru conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de
societăți comerciale, precum și ale băncilor și ale altor institu ții financiare, publicat ă în
Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
– Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru
modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE și 91/674/CEE privind
conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societ ăți comerciale, b ăncilor și altor
instituții financiare și ale societ ăților de asigurare privind modernizarea și actualizarea
regulilor contabile, publicat ă în Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 178 din
17 iulie 2003;
– Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru
modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societ ăți
comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE
privind conturile anuale și consolidate ale b ăncilor și altor institu ții financiare și Directivei
91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale societ ăților de asigurare, publicat ă în
Jurnalul Oficial al Comunit ății Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.
3membru, ale institu țiilor de credit și instituțiilor financiare având sediul în
afara respectivului stat membru, publicat ă în Jurnalul Oficial al Comunit ății
Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989.
3. În situația institu țiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul
prezentelor reglement ări la „administratori” și „consiliu de administra ție” se vor citi
ca referiri la „membrii directoratului” și, respectiv, „directorat”.
CAPITOLUL 2
ARIA DE APLICABILITATE ȘI MONEDA DE RAPORTARE
4. (1) Prezentele reglement ări se aplic ă:
a) băncilor, persoane juridice române;
b) organizațiilor cooperatist e de credit;
c) instituțiilor emitente de moned ă electronic ă;
d) băncilor de economisire și creditare în domeniul locativ;
e) băncilor de credit ipotecar;
f) sucursalelor din România ale institu țiilor de credit str ăine
denumite în continuare instituții de credit .
(2) Prezentele reglement ări se aplic ă instituțiilor de credit din momentul în
care acestea sunt autorizate s ă funcționeze de c ătre Banca Na țională a României.
(3) Prezentele reglement ări se aplic ă și instituțiilor financiare nebancare
înscrise în Registrul general potri vit prevederilor Titlului I din Ordonan ța Guvernului
nr.28/2006 privind reglementarea unor m ăsuri financiar-fiscale, aprobat ă cu
modificări și complet ări prin Legea nr.266/2006, precum și Fondului de garantare a
depozitelor în sistemul bancar (d enumit în continuare Fond), înfiin țat potrivit
Ordonanței Guvernului nr. 39/1996 privind înfiin țarea și funcționarea Fondului de
garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicat ă, cu modific ările și complet ările
ulterioare.
(4) În cuprinsul prezentelor reglement ări, referirile la institu țiile de credit se
vor citi și ca referiri la institu țiile financiare nebancare sau Fond, dac ă din context nu
rezultă contrariul, iar referirile la “institu ții” se vor citi ca referiri la institu țiile de
credit, institu țiile financiare nebancare sau Fond, dup ă caz.
45. (1) Contabilitatea se ține în limba român ă și în moneda na țională.
Contabilitatea opera țiunilor efectuate în valut ă se ține atât în moneda na țională, cât și
în valută.
(2) Pentru necesit ățile proprii de informare, institu țiile pot opta pentru
întocmirea situa țiilor financiare anuale și/sau a situa țiilor financiare anuale
consolidate și într-o moned ă străină (valută).
(3) Cursul utilizat pentru conversia în moned ă străină (valută) a situațiilor
financiare anuale și/sau a situa țiilor financiare anuale consolidate, întocmite în
monedă națională, este cursul de schimb al pie ței valutare comunicat de Banca
Națională a României în ultima zi bancar ă a exercițiului financiar în cauz ă. Acest curs
se prezint ă în notele explicative.
CAPITOLUL 3
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUA ȚIILE FINANCIARE ANUALE
SECȚIUNEA 1
DISPOZI ȚII GENERALE PRIVIND SITUA ȚIILE FINANCIARE ANUALE
6. (1) Institu țiile de credit și instituțiile financiare nebancare întocmesc situa ții
financiare anuale care cuprind:
– bilanț,
– cont de profit si pierdere,
– situația modific ărilor capitalurilor proprii,
– situația fluxurilor de trezorerie,
– notele explicative. (2) Fondul întocme ște situații financiare anuale si mplificate care cuprind:
– bilanț,
– cont de profit si pierdere, – notele explicative. (3) Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar.
7. Structura situa țiilor financiare anuale întocmite de Fond este cea prev ăzută la
Capitolul 10 din prezentele reglement ări.
8. Casele centrale ale cooperativelor de credit au obliga ția să întocmeasc ă atât
situații financiare anuale care reflect ă operațiunile și situația lor financiar ă cât și
situații financiare anuale care privesc opera țiunile și situația financiar ă a rețelei
cooperatiste de credit, privit ă
ca o singur ă entitate.
59. În situația organiza țiilor cooperatiste de credit, referirile la „ac țiuni” din
prezentele reglement ări se vor citi ca referiri la p ărțile sociale ale respectivelor
instituții de credit.
10. Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordan ță cu
prevederile prezentelor reglement ări.
11. Situațiile financiare anuale ofer ă o imagine fidel ă a activelor, datoriilor,
poziției financiare, profitului sau pierderii și fluxurilor de trezorerie ale institu ției.
12. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglement ări nu este suficient ă pentru
a oferi o imagine fidel ă în înțelesul prevederilor pct.11 trebuie prezentate informa ții
suplimentare. 13. Dacă, în cazuri excep ționale, aplicarea unei prevederi din prezentele
reglement ări se dovede ște contrar ă obligației prevăzute la pct.11 trebuie s ă se facă
abatere de la acea prevedere, în vede rea oferirii unei imagini fidele, în în țelesul
prevederilor pct.11. Orice astfel de abatere trebuie prezentat ă în notele explicative,
împreună cu o explica ție a motivelor acesteia
și o situație privind efectele abaterii
asupra activelor, datoriilor, pozi ției financiare și a profitului sau pierderii.
14. Autoritățile de reglementare pot solicita prezentarea în situa țiile financiare
anuale a unor informa ții suplimentare fa ță de cele care trebuie prezentate în
concordan ță cu prezentele reglement ări.
15. Situațiile financiare anuale trebuie înso țite de o declara ție scrisă de asumare a
răspunderii conducerii persoanei juri dice pentru întocmirea situa țiilor financiare
anuale în conformitate cu prezentele reglement ări.
16. (1) Subunit ățile fără personalitate juridic ă, care apar țin instituțiilor, persoane
juridice române, organizeaz ă și conduc contabilitatea proprie la nivel de balan ță de
verificare, dac ă sunt împuternicite în acest sens de c ătre conducerea institu ției, fără a
întocmi situa ții financiare.
(2) Activitatea desf ășurată în străinătate de subunit ățile fără personalitate
juridică, și care apar țin instituțiilor, persoane ju ridice române, se include în situa țiile
financiare ale institu ției, persoan ă juridică română, și se raporteaz ă pe teritoriul
României, potrivit pr ezentelor reglement ări.
17. Formatul bilan țului și al contului de profit și pierdere, în special în ceea ce
privește forma adoptat ă pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un
exercițiu financiar la altul. În cazuri excep ționale, sunt permise abateri de la acest
6principiu. Orice astfel de abatere trebuie men ționată în notele explicative, împreun ă
cu o explica ție a motivelor care au determinat-o.
18. În bilanț și în contul de profit și pierdere, elementele prev ăzute la pct.22 și 61
trebuie prezentate separat, în ordinea indicat ă. O subclasificare mai detaliat ă a
elementelor se autorizeaz ă cu condi ția ca formatele s ă fie respectate. Se pot ad ăuga
noi elemente numai în cazul în care con ținutul acestora nu este acoperit de nici unul
dintre elementele prev ăzute de formate.
19. (1) Pentru fiecare element de bilan ț, de cont de profit și pierdere, din situa ția
modificărilor capitalurilor proprii și din situa ția fluxurilor de trezorerie trebuie
prezentată valoarea aferent ă elementului corespondent pentru exerci țiul financiar
precedent.
(2) Dacă valorile prev ăzute la alin.(1) nu sunt comparabile, valoarea pentru
exercițiul financiar precedent trebuie s ă fie ajustat ă. Absența comparabilit ății și orice
ajustare trebuie prezentat ă în notele explicative, înso țită de comentarii relevante.
20. Un element de bilan ț, din contul de profit și pierdere și, după caz, din situa ția
modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de trezore rie pentru care nu
există valoare nu trebuie prezentat, cu excep ția cazului în care exist ă un element
corespondent pentru exerci țiul financiar precedent, în în țelesul pct.19.(1).
SECȚIUNEA a 2 – a
FORMATUL BILAN ȚULUI
21. (1) Bilan țul este documentul contabil de sintez ă prin care se prezint ă
elementele de activ, datorii și capital propriu ale institu ției la sfâr șitul exerci țiului
financiar, precum și în celelalte situa ții prevăzute de lege.
(2) În bilanț elementele de activ și datorii sunt grupate dup ă natură și
lichiditate, respectiv natur ă și exigibilitate.
(3) În înțelesul prezentelor reglement ări:
a) un activ reprezint ă o resursă controlat ă de către o institu ție ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se a șteaptă să genereze beneficii economice
viitoare pentru institu ție și al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;
b) o datorie reprezint ă o obligație actuală a instituției ce decurge din evenimente
trecute și prin decontarea c ăreia se așteaptă să rezulte o ie șire de resurse care
încorporeaz ă beneficii economice;
7c) capitalurile proprii reprezint ă interesul rezidual al ac ționarilor în activele unei
instituții după deducerea tuturor datoriilor sale.
22. Formatul bilan țului este urm ătorul:
Activ
1. Casa, disponibilit ăți la bănci centrale
2. Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinan țare la băncile centrale:
(a) efecte publice si valori asimilate (b) alte titluri acceptate pentru refinan țare la băncile centrale
3. Creanțe asupra institu țiilor de credit:
(a) la vedere (b) alte crean țe
4. Creanțe asupra clientelei
5. Obligațiuni și alte titluri cu venit fix:
(a) emise de organisme publice; (b) emise de al ți emitenți, din care:
– obligațiuni proprii
6. Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
7. Participa ții, din care:
– participa ții la institu țiile de credit
8. Părți în cadrul societ ăților comerciale legate, din care:
– părți în cadrul institu țiilor de credit
9. Imobiliz ări necorporale, din care:
– cheltuieli de constituire – fondul comercial, în m ăsura în care a fost achizi ționat cu titlu oneros
10. Imobiliz ă
ri corporale, din care:
– terenuri și construc ții utilizate în scopul desf ășurării activităților proprii
11. Capital subscris nev ărsat
12. Alte active 13. Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate
Total activ
Pasiv
1. Datorii privind institu țiile de credit:
(a) la vedere (b) la termen
82. Datorii privind clientela:
(a) depozite, din care:
– la vedere – la termen
(b) alte datorii, din care:
– la vedere – la termen
3. Datorii constituite prin titluri:
(a) titluri de pia ță interbancar ă, obligațiuni, titluri de crean ță negociabile în
circulație
(b) alte titluri
4. Alte pasive 5. Venituri înregistrate în avans și datorii angajate
6. Provizioane:
(a) provizioane pentru pensii și obligații similare
(b) provizioane pentru impozite (c) alte provizioane
7. Datorii subordonate
8. Capital social subscris
9. Prime de capital 10. Rezerve 11. Rezerve din reevaluare 12. Acțiuni proprii
13. Rezultatul reportat 14. Rezultatul exerci țiului financiar
15. Repartizarea profitului Total pasiv
Elemente în afara bilan țului
1. Datorii contingente, din care:
– acceptări și andosări
– garanții și active gajate
2. Angajamente, din care:
– angajamente aferente tranzac țiilor de vânzare cu posibilitate de r ăscumpărare
923. Dacă un activ sau o datorie are leg ătură cu mai mult de un element din
formatul de bilan ț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentat ă fie în cadrul
elementului la care apare, fi e în notele explicative, dac ă o asemenea prezentare este
esențială pentru în țelegerea situa țiilor financiare anuale.
24. Acțiunile de ținute la entit ățile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul
elementelor prev ăzute în acest scop.
25. Acțiunile proprii r ăscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilan ț ca o
corecție a capitalului propriu. Câ știgurile sau pierderi le legate de cump ărarea,
vânzarea, emiterea sau anularea instrument elor de capitaluri proprii ale institu ției nu
vor fi recunoscute în contul de profit și pierdere. Contravaloarea primit ă sau plătită în
urma unor astfel de opera țiuni este recunoscut ă direct în capitalurile proprii.
26. Drepturile asupra propriet ăților imobiliare si alte drepturi similare, a șa cum
sunt definite de legisla ția națională, trebuie prezentate la “Terenuri și construc ții”.
27. În sensul prezentelor reglement ări, prin interese de participare se în țeleg
drepturile în capitalul altor entit ăți, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea
unei legături durabile cu aceste entit ăți, sunt destinate s ă contribuie la activit ățile
instituției. Deținerea unei p ărți din capitalul unei alte entit ăți se presupune c ă
reprezintă un interes de participare, atunci când dep ășește un procentaj de 20%.
28. (1) Valorile urm ătoarelor elemente trebuie s ă fie prezentate în notele
explicative, pentru fiecare di n elementele 2 – 5 din Activ:
a) creanțele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societ ăților legate;
b) creanțe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societ ăților în care institu ția
are un interes de participare.
(2) Valorile urm ătoarelor elemente trebuie s ă fie prezentate în notele
explicative, pentru fiec are din elementele 1, 2, 3 și 7 din Pasiv:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa ță de societ ățile legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societ ăților în care institu ția
are un interes de participare.
29. (1) Activele subordonate trebuie prezentate , cu detalierea celor semnificative,
în notele explicative.
(2) În acest scop, activele (r eprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate
dacă, în cazul lichid ării sau al falimentului, vor fi rambursate numai dup ă satisfacerea
celorlalți creditori.
1030. Activele gajate sau date în garan ție, cu excep ția numerarului, sunt men ținute
în toate cazurile în bilan țul instituției, iar activele primite în gaj sau garan ție, cu
excepția numerarului, nu figureaz ă în bilan țul institu ției, chiar dac ă se refer ă la
angajamente proprii sau în contul ter ților.
31. Toate angajamentele sub forma garan țiilor de orice fel trebuie, în cazul în care
nu există obligația de a le prezenta ca datorii, s ă fie în mod clar prezentate în notele
explicative, și trebuie f ăcută distincție între diferitele tipuri de garan ții recunoscute de
legislația națională. De asemenea, trebuie f ăcută o prezentare separat ă a oricărei
garanții valorice care a fost prev ăzută. Angajamentele de acest tip care exist ă în relația
cu entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.
32. Cheltuielile efectuate în cursul exerci țiului financiar, dar care se refer ă la un
exercițiu ulterior, precum și veniturile care, de și se refer ă la exerci țiul financiar în
cauză, nu sunt încasate pân ă la expirarea acestuia, se prezint ă la elementul de Activ
“Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate”. Atunci când orice valoare
prezentată în cadrul elementului de Activ „Cheltuieli înregistrate în avans și venituri
angajate” este semnificativ ă, în notele explicative tre buie prezentate particularit ățile
fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate, precum și
explicații privind natura și valoarea acestora.
33. Ajustările de valoare cuprind toate corec țiile destinate s ă țină seama de
reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilan țului, indiferent dac ă
acea reducere este sau nu definitiv ă.
34. Ajustările de valoare pot fi: ajust ări permanente, denumite în continuare
amortizări, și/sau ajust ări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru
depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de ajust ări pentru
depreciere deschise în cadrul clasel or 1 – 4 din Planul de conturi, prev ăzut la Cap.8
din prezentele reglement ări, și care diminueaz ă în bilanț valoarea activelor aferente),
în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajust ării activelor.
35. Provizioanele sunt destinate s ă acopere datoriile a c ăror natur ă este clar
definită și care la data bilan țului este probabil s ă existe, sau este cert c ă vor exista, dar
care sunt incerte în ceea ce prive ște valoarea sau data la care vor ap ărea.
36. Provizioanele prev ăzute la pct.35 sunt înregist rate în conturile corespunz ătoare
deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi și sunt prezentate ca atare în bilan țul
instituției.
1137. Provizioanele prev ăzute la pct.35 nu pot fi utiliz ate pentru ajustarea valorilor
activelor. 38. Aceste provizioane nu pot dep ăși din punct de vedere valoric sumele care sunt
necesare stingerii obliga ției curente la data bilan țului.
39. Provizioanele prezentate în bilan ț la postul 6.(c) din Pa siv „Alte provizioane”
trebuie descrise în notele explicative, dac ă acestea sunt semnificative.
40. Veniturile de încasat înainte de data încheierii exerci țiului, dar care se refer ă la
un exerci țiu financiar ulterior, precum și cheltuielile care, de și se referă la exerci țiul
financiar în cauz ă, urmează a fi plătite după expirarea acestuia, se vor prezenta la
elementul de Pasiv “Venituri înregistrate în avans și datorii angajate”. Atunci când
orice valoare prezentat ă în cadrul elementului de Pasiv „Venituri înregistrate în avans
și datorii angajate” este semnificativ ă, în notele explicativ e trebuie prezentate
particularit ățile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans și datorii angajate,
precum și explicații privind natura și valoarea acestora.
41. (1) În situa ția în care un credit a fost acord at de un sindicat sau un consor țiu ce
grupează mai multe institu ții, fiecare institu ție care face parte din consor țiu sau
sindicat prezint ă doar acea parte din credit pe care aceasta a finan
țat-o.
(2) În cazul unui credit consor țial, așa cum este prezentat la alin.(1), dac ă
valoarea fondurilor garantate de o institu ție depășește suma pe care aceasta a finan țat-
o, garanția suplimentar ă trebuie prezentat ă ca datorie contingent ă (la elementul 1 în
afara bilan țului, rândul 2).
42. (1) Fondurile pe care o institu ție le administreaz ă în nume propriu dar în
contul unei ter țe părți trebuie s ă fie prezentate în bilan ț dacă instituția achiziționează
titlul legal pentru activele respective. Valoarea total ă a unor asemenea active și datorii
trebuie să fie prezentat ă separat, sau în notele explicative, detaliat ă conform diferitelor
elemente de Activ și Pasiv.
(2) Activele achizi ționate în numele și în contul unei ter țe părți nu trebuie s ă
fie prezentate în bilan ț.
43. Sunt considerate ca fiind la vedere, numa i sumele care pot fi retrase în orice
moment f ără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scaden ță sau un preaviz de
24 de ore sau de o zi bancar ă.
44. (1) Opera țiunile de vânzare și răscumpărare reprezint ă tranzacții ce implic ă
transferul de c ătre o institu ție sau un client („cedentul”) c ătre o altă instituție sau
client („cesionarul”) de active, de exemplu, titluri, efecte de comer ț sau valori
12mobiliare, în condi țiile unui acord potrivit c ăruia acelea și active vor fi ulterior
retrocedate cedentului la un pre ț stabilit.
(2) Dacă cesionarul se angajeaz ă să retrocedeze elementele de activ la o dat ă
determinat ă s a u c a r e v a f i d e t e r m i n a t ă de cedent, respectiva tranzac ție reprezint ă o
operațiune de pensiune.
(3) Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de
activ la pre țul de cesiune sau un alt pre ț convenit dinainte, la o dat ă determinat ă sau
care va fi determinat ă, respectiva tranzac ție reprezint ă o vânzare cu posibilitate de
răscumpărare.
(4) În cazul opera țiunilor de pensiune, men ționate la alin.(2), elementele de
activ cedate continu ă să figureze în bilan țul cedentului; pre țul de cesiune încasat de
cedent va figura ca datorie fa ță de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ
cedate va fi prezentat ă într-o not ă explicativ ă de către cedent. Cesionarul nu va
prezenta elementele de activ achizi ționate în bilan țul propriu; pre țul de achizi ție plătit
de cesionar va figura drept crean ță asupra cedentului.
(5) În cazul opera țiunilor de vânzare cu posibilitate de r ăscumpărare,
menționate la alin.(3), cedentul nu prezint ă în bilanțul propriu elementele de activ
cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesio narului. Cedentul va înregistra în cadrul
elementului 2 din afara bilan țului, o valoare egal ă cu prețul convenit în caz de
răscumpărare.
(6) Operațiunile de schimb la termen, op țiunile, tranzac țiile ce implic ă
emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajeaz ă să răscumpere par țial
sau integral emisiunea înainte de scaden ță, precum și orice alte opera țiuni similare, nu
constituie opera țiuni de vânzare și răscumpărare în sensul prezentelor reglement ări.
SECȚIUNEA a 3 – a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILAN Ț
Activ: Elementul 1 – Casa, disponibilit ăți la bănci centrale
45. Acest element cuprinde:
a) numerarul aflat în casieria institu ției, bancnote și monede române ști și
străine care au curs legal;
b) numerar aflat în ATM-uri și ASV-uri;
c) cecuri de c ălătorie cump ărate și neremise spre încasare emiten ților;
13d) soldurile conturilor de disponibilit ăți la băncile centrale și instituțiile de
emisiune din România și/sau din țările unde institu ția de credit este
implantat ă. Aceste solduri trebuie s ă fie disponibile cu u șurință în orice
moment. Celelalte crean țe privind aceste institu ții trebuie prezentate la
“Creanțe asupra institu țiilor de credit” (elementul 3 din Activ).
Activ: Elementul 2 – Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinan țare la
băncile centrale
46. (1) Acest element cuprinde, la punctu l (a), certificat ele de trezorerie și titlurile
de creanță asupra organismelor publice emise în România, precum și instrumente de
aceeași natură emise în str ăinătate, în situa țiile în care sunt acceptate pentru
refinanțare de banca central ă a țării sau țărilor în care este implantat ă instituția. Acele
titluri de crean ță emise de organismele publi ce care nu îndeplinesc condi țiile de mai
sus, trebuie prezentate la s ub-elementul 5(a) din Activ.
(2) Acest element cuprinde, la punctul (b ), alte titluri acceptate pentru
refinanțare la bănci centrale, respectiv titlurile de ținute în portofoliu, care au fost
achiziționate de la institu ții sau de la clientel ă, în cazul în care sunt acceptate, conform
legislației naționale, pentru refinan țare de banca central ă a țării sau țărilor în care este
implantat ă instituția.
Activ: Elementul 3 – Crean țe asupra institu țiilor de credit
47. (1) Prin creanțe asupra institu țiilor de credit se înțeleg toate crean țele ce
rezultă din tranzac ții bancare, de ținute de c ătre institu ția care întocme ște situațiile
financiare, asupra institu țiilor de credit na ționale sau str ăine, indiferent de destina ția
acestora. Nu sunt incluse în acest element crean țele reprezentate prin obliga țiuni sau
orice alt titlu, care trebuie prezen tate la elementul 5 din Activ.
(2) În sensul alin.(1), prin instituție de credit se înțelege orice entitate care
corespunde defini ției institu ției de credit prev ăzută la art.7 alin.( 1) pct.10 din
Ordonanța de urgen ță a Guvernului nr.99/2006 privind institu țiile de credit și
adecvarea capitalului, aprobat ă cu modific ări și complet ări prin Legea nr.227/2007,
băncile centrale și organiza țiile bancare oficiale na ționale și internaționale. Crean țele
asupra entit ăților care nu înde plinesc condi țiile de mai sus vor fi prezentate la
elementul 4 din Activ.
Activ: Elementul 4 – Crean țe asupra clientelei
48. Prin crean țe asupra clientelei se în țeleg toate elementele de activ care
reprezintă creanțe asupra clien ților naționali sau str ăini, alții decât institu țiile de
14credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excep ția creanțelor reprezentate prin obliga țiuni
sau orice alt titl u, care trebuie s ă figureze la elementul 5 din Activ.
Activ: Elementul 5 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
49. (1) Acest post cuprinde obliga țiunile și alte titluri cu ve nit fix negociabile,
emise de institu țiile de credit, de alte societ ăți sau de organisme publice. Totu și,
obligațiunile și alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în
acest post numai dac ă nu îndeplinesc condi țiile pentru a fi prezentate la elementul 2
din Activ.
(2) Sunt asimilate obliga țiunilor și altor titluri cu venit fix titlurile a c ăror
dobândă variază în funcție de unii parametrii determina ți, cum ar fi rata dobânzii de
pe piața interbancar ă sau de pe pia ța european ă.
(3) Numai obliga țiunile proprii r ăscumpărate și negociabile pot fi incluse în
sub-elementul 5 (b).
Pasiv: Elementul 1 – Datorii privind institu țiile de credit
50. (1) Prin datorii privind institu țiile de credit se în țeleg toate datoriile ce rezult ă
din tranzac ții bancare, ale institu ției care întocme ște situațiile financiare, fa ță de
instituțiile de credit na ționale sau str ăine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse
în acest post datoriile subordonate care tr ebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv și
nici datoriile reprezentate prin obliga țiuni sau orice alt titlu, care trebuie s ă fie
prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2) În sensul alin.(1), prin institu ție de credit se în țelege orice entitate care
corespunde defini ției institu ției de credit prev ăzută la art.7 alin.( 1) pct.10 din
Ordonanța de urgen ță a Guvernului nr.99/2006 privind institu țiile de credit și
adecvarea capitalului, aprobat ă cu modific ări și complet ări prin Legea nr.227/2007,
băncile centrale și organiza țiile bancare oficiale na ționale și internaționale.
Pasiv: Elementul 2 – Datorii privind clientela
51. (1) Datoriile privind clientela cuprind su mele datorate clie ntelei, alta decât
instituțiile de credit în sensul pc t.50, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în
acest element datoriile subordonate care treb uie prezentate la elementul 7 din Pasiv și
nici datoriile reprezentate prin obliga țiuni sau orice alt titlu, care trebuie s ă fie
prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2) Prin depozite se în țeleg exclusiv depozitel e care îndeplinesc condi țiile
cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare.
15(3) În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri
negociabile.
Pasiv: Elementul 3 – Datorii constituite prin titluri
52. (1) Acest element cuprinde atât obliga țiunile și datoriile pentru care au fost
emise certificate negociabile, în special cer tificatele de depozit care sunt titluri
negociabile, titlurile de pia ță interbancar ă și titlurile de crean țe negociabile,
obligațiunile și alte titluri cu venit fix, cât și datoriile care rezult ă din accept ări proprii
și bilete la ordin în circula ție, cu excep ția datoriilor subordonate care trebuie
prezentate la elementul 7 din Pasiv.
(2) Prin accept ări proprii se în țeleg exclusiv accept ările care sunt emise de
instituție pentru propria refinan țare și în care aceasta figureaz ă ca prim debitor (tras).
Pasiv: Elementul 7 – Datorii subordonate
53. În acest element se înregistreaz ă fondurile provenind din emisiunea de titluri
sau din împrumuturi subordonate, a c ăror rambursare, în caz de lichidare a institu ției,
nu este posibil ă, decât dup ă plata celorlal ți creanțieri.
Pasiv: Elementul 8 – Capital social subscris
54. Acest element cuprinde toate sumele, in diferent de denumirea lor, care, în
funcție de forma juridic ă a institu ției respective, sunt privite, în conformitate cu
legislația națională, ca fiind p ărți subscrise de c ătre acționari sau asocia ți.
Pasiv: Postul 10 – Rezerve
55. (1) Acest element cuprinde rezervele lega le, rezervele pentru riscuri bancare,
rezervele statutare sau contractuale și alte rezerve, cu excep ția rezervelor din
reevaluare care trebuie prezenta te la elementul 11 din Pasiv.
(2) Băncile pentru economisire și creditare în domeniul locativ înregistreaz ă
fondul special constituit în conformitate cu prev ederile art.306 din Ordonan ța de
urgență a Guvernului nr.99/2006 privind institu țiile de credit și adecvarea capitalului,
aprobată cu modific ări și complet ări prin Legea nr.227/2007, cu modific ările și
completările ulterioare, în contul 519 „A lte rezerve”, analitic distinct.
Elemente în afara bilan țului: 1 – Datorii contingente
56. (1) Acest element cuprinde toate tranzac țiile prin care institu ția a garantat
obligațiile unei ter țe părți.
(2) În notele explicative tre buie prezentate natura și valoarea oric ărui tip de
angajament de garan ție, care este semnificativ în raport cu ansamblul activit ății
instituției.
16(3) Angajamentele reprezentând andos ări de efecte rescontate, precum și
acceptările (altele decât cele proprii ) se includ la acest element.
(4) Garanțiile și activele gajate cuprind toate garan țiile asumate și activele
date în garan ție în contul unei ter țe părți, în special cau țiunile și acreditivele
irevocabile.
(5) Acest element cuprinde numai angajame ntele irevocabile cu titlu oneros.
Angajamentele revocabile nu se înregistreaz ă în conturile de angajamente date din
afara bilan țului, dar pot fi reflectate în conturile de eviden ță din afara bilan țului.
Elemente în afara bilan țului: 2 – Angajamente
57. (1) Acest element cuprinde toate anga jamentele irevocabile care ar putea da
naștere unui risc.
(2) În notele explicative tre buie prezentate natura și valoarea oric ărui tip de
angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activit ății instituției.
(3) Angajamentele rezultate din tranzac ții de vânzare cu posibilitate de
răscumpărare cuprind angajamentele asumate de c ătre o institu ție în cadrul
tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de r ăscumpărare, pe baza unor contracte ferme
de vânzare cu posibilitate de r ăscumpărare, în în țelesul pct.44.(3).
(4) Prevederile pct.56.(5) se aplic ă și acestui element.
SECȚIUNEA a 4 – a
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE
58. Contul de profit și pierdere cuprinde veniturile și cheltuielile exerci țiului,
grupate dup ă natura lor, precum și rezultatul exerci țiului (profit sau pierdere).
59. (1) Veniturile constituie cre șteri ale beneficiilor ec onomice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form ă de intrări sau cre șteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz ă în creșteri ale capitalurilor proprii, altele
decât cele rezultate din contribu ții ale acționarilor.
(2) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de
încasat în nume propriu din activit ăți curente, cât și câștigurile din orice alte surse.
(3) Câștigurile reprezint ă creșteri ale beneficiilor economice care pot ap ărea
sau nu ca rezultat di n activitatea curent ă, dar nu difer ă ca natur ă de veniturile din
această activitate.
60. (1) Cheltuielile constituie diminu ări ale beneficiilor ec onomice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form ă de ieșiri sau sc ăderi ale valorii activelor ori
17creșteri ale datoriilor, care se concretizeaz ă în reduceri ale capital urilor proprii, altele
decât cele rezultate din distribuirea acestora c ătre acționari.
(2) În categoria cheltuielilor se includ valorile pl ătite sau de pl ătit în nume
propriu din activit ăți curente, cât și pierderile din orice alte surse.
(3) Pierderile reprezint ă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau
nu ca urmare a desf ășurării activității curente a institu ției. Acestea nu difer ă ca natură
de alte tipuri de cheltuieli. 61. Formatul contului de profit și pierdere este urm ătorul:
1. Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care:
– aferente obliga țiunilor și altor titluri cu venit fix
2. Dobânzi de pl ătit și cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) Venituri din ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participa ții
(c) Venituri din p ărți în cadrul societ ăților comerciale legate
4. Venituri din comisioane 5. Cheltuieli cu comisioane 6. Profit sau pierdere net ă din opera țiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care:
– Salarii – Cheltuieli cu asigur ările sociale, din care:
– cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9. Corecții asupra valorii imobiliz ărilor necorporale
și corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare 11. Corec ții asupra valorii crean țelor și provizioanelor pentru datorii contingente și
angajamente
12. Reluări din corec ții asupra valorii crean țelor și provizioanelor pentru datorii
contingente și angajamente
13. Corec ții asupra valorii titluril or transferabile care au caracter de imobiliz ări
financiare, a participa țiilor și a părților în cadrul societ ăților comerciale legate
1814. Reluări din corec ții asupra valorii titlur ilor transferabile care au caracter de
imobilizări financiare, a participa țiilor și a părților în cadrul societ ăților
comerciale legate
15. Rezultatul activit ății curente
16. Venituri extraordinare 17. Cheltuieli ex traordinare
18. Rezultatul activit ății extraordinare
19. Impozitul pe profit 20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus 21. Rezultatul exerci țiului financiar
62. (1) Veniturile și cheltuielile care apar altf el decât în cursul activit ăților curente
ale institu ției trebuie prezentate la „Venituri extraordinare” și „Cheltuieli
extraordinare”.
(2) Elementele extraordinare sunt venitu rile sau cheltuielile rezultate din
evenimente sau tranzac ții ce sunt clar diferite de activit ățile curente ale institu ției și
care, prin urmare, nu se a șteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat.
(3) În înțelesul prezentelor reglement ări, prin activit ăți curente se în țeleg orice
activități desfășurate de o institu ție, ca parte integrant ă a afacerilor sale, precum și
activitățile conexe în care aceasta se angajeaz ă și care sunt o continuare a primelor
activități menț
ionate, incidente acestora sau care rezult ă din acestea.
(4) Pentru a stabili dac ă un eveniment sau o tranzac ție se delimiteaz ă clar de
activitățile curente ale institu ției, se are în vedere, mai degrab ă, natura elementului sau
a tranzacției aferente activit ății desfășurate în mod curent de institu ție, decât frecven ța
cu care se a șteaptă ca aceste evenimente s ă aibă loc.
(5) Exemple de evenimente sau tranzac ții ce dau na ștere, în general, la
elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
(6) Cu excep ția cazului în car e veniturile și cheltuielile prev ăzute la alin.(1)
sunt nesemnificative pentru evaluarea re zultatelor, în notele explicative trebuie
prezentate explica ții despre valoarea și natura acestora. Aceea și prevedere se aplic ă
veniturilor și cheltuielilor legate de un alt exerci țiu financiar.
63. Instituțiile trebuie s ă prezinte în notel e explicative propor ția în care impozitul
pe profit afecteaz ă „Rezultatul activit ății curente” și „Rezultatul activit ății
extraordinare”.
19SECȚIUNEA a 5 – a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMEN TE DIN CONTUL DE PROFIT
ȘI PIERDERE
Elementul 1 – Dobânzi de primit și venituri asimilate
64. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancar ă, incluzând:
a) veniturile realizate provenind di n elementele înscrise la pozi țiile 1 – 5 și 12
din Activul bilan țului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie s ă
includă și veniturile generate de e șalonarea discountului pentru activele
achiziționate la o valoare mai mic ă decât suma pl ătibilă la scaden ță, precum
și pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea
rambursabil ă la scaden ță;
b) veniturile rezultate din opera țiunile la termen acoperite, e șalonate pe durata
efectivă a operațiunii și care au caracter de dobând ă;
c) taxe și comisioane de primit, cu caracter de dobând ă și calculate în func ție
de durată sau la valoarea crean ței sau a angajamentului dat.
Elementul 2 – Dobânzi de pl ătit și cheltuieli asimilate
65. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancar ă, incluzând:
a) cheltuielile provenind din el ementele înscrise la pozi țiile 1 – 4 și 7 din
Pasivul bilan țului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie s ă
includă și cheltuielile generate de e șalonarea primei pentru activele
achiziționate la o valoare mai mare decât suma pl ătibilă la scaden ță, precum
și pentru datoriile contract ate la o valoare mai mic ă decât valoarea
rambursabil ă la scaden ță;
b) cheltuielile rezultate din opera țiunile la termen acoperite, e șalonate pe durata
efectivă a operațiunii și care au caracter de dobând ă;
c) taxe și comisioane de pl ătit, cu caracter de dobând ă și calculate în func ție de
durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
Elementul 3 – Venituri privind titlurile
66. Acest element cuprinde dividendele și alte venituri aferente ac țiunilor,
participațiilor și părților în societ ățile legate. Venitul din ac țiuni în societ ăți de
investiții trebuie, de asemenea, inclus la acest element.
20Elementele 4 – Venituri din comisioane și 5 – Cheltuieli cu comisioane
67. Fără a prejudicia prevederile pct.64 și 65, veniturile din comisioane includ
veniturile aferente serviciilor acordate ter țelor părți, iar cheltuielile cu comisioanele
includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de ter țe părți, în special:
– comisioane pentru garan ții, administrarea creditelor în contul altor creditori
și pentru tranzac țiile cu titluri în contul unor ter țe părți;
– comisioane pentru plata opera țiunilor comerciale și alte cheltuieli sau
venituri aferente acestora, cheltu ieli de administrare a conturilor și
comisioane pentru p ăstrarea în custodie și administrarea titlurilor;
– comisioane percepute pentru opera țiunile de schimb și pentru vânzarea și
cumpărarea de monede sau metale pre țioase în contul unor ter țe părți;
– comisioane percepute în calitate de intermediar pentru opera țiuni de credit
sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigur ări.
Elementul 6 – Profit sau pierdere net ă din opera țiuni financiare
68. Acest element cuprinde:
a) rezultatul net din tranzac ții cu titluri care nu au caracter de imobiliz ări
financiare, și corecțiile și reluările din corec ții asupra valorilor acestor titluri;
b) rezultatul net din opera țiunile de schimb, f ără a prejudicia pct.64 b) și 65 b);
c) rezultatul net din alte opera țiuni de vânzare-cump ărare care implic ă
instrumente financiare, inclusiv metale pre țioase.
Elementele 11 – Corec ții asupra valorii crean țelor și provizioanelor pentru
datorii contingente și angajamente și 12 – Relu ări din corec ții asupra valorii
creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente
69. (1) Aceste elemente cuprind:
– cheltuieli pentru corec ții asupra valorii crean țelor prezentate la elementele 3
și 4 din Activul bilan țului, precum și venituri din recuper ări de crean țe
trecute anterior pe pierderi și din relu ări din corec ții asupra valorilor
respective;
– cheltuieli pentru corec ții asupra elementelor din afara bilan țului prezentate la
elementele în afara bilan țului 1 și 2 și reluări din corec ții asupra valorii
provizioanelor constituite anterior.
(2) Corecțiile de valoare pentru crean țele privind institu țiile de credit,
clientela, societ ățile cu care institu ția are o leg ătură de participa ție și societățile legate,
se vor prezenta în notele la situa țiile financiare în cazul în care sunt semnificative.
21Elementele 13 – Corec ții asupra valorii titlurilor tran sferabile care au caracter
de imobiliz ări financiare, a participa țiilor și a părților în cadrul societ ăților
comerciale legate și 14 – Relu ări din corec ții asupra valorii titlurilor transferabile
care au caracter de imobiliz ări financiare, a participa țiilor și a părților în cadrul
societăților comerciale legate
70. (1) Aceste elemente cuprind:
– cheltuieli pentru corec țiile asupra valorilor elementelor 5 – 8 din Activ;
– reluări din corec ții efectuate anterior asupra elementelor respective, în
măsura în care cheltuielile și veniturile se refer ă la titluri înregistrate ca
imobilizări financiare, participa ții și părți în societ ățile comerciale legate.
(2) Corecțiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participa ții și părți în
societățile legate sunt prezentate separat în notele la situa țiile financiare, în m ăsura în
care acestea sunt semnificative.
SECȚIUNEA a 6 – a
PRINCIPII CONTABILE GENERALE
71. Elementele prezentate în situa țiile financiare anuale se evalueaz ă în
conformitate cu principiil e contabile generale prev ăzute în prezenta sec țiune, conform
contabilit ății de angajamente. Astfel, efectele tranzac țiilor și ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci când tranzac țiile și evenimentele se produc ( și nu pe m ăsură ce
numerarul sau echivalentul s ău este încasat sau pl ătit) și sunt înregistrate în
contabilitate și raportate în situa țiile financiare ale perioadelor aferente.
72. Principiul continuit ății activității. Trebuie s ă se prezume c ă instituția își
desfășoară activitatea pe baza pr incipiului continuit ății activității. Acest principiu
presupune c ă instituția își continuă în mod normal func ționarea, f ără a intra în stare de
lichidare sau reducere semnificativ ă a activității. Dacă administratorii unei institu ții au
luat cuno ștință de unele elemente de nesiguran ță legate de anumite evenimente care
pot duce la incapacitatea acesteia de a- și continua activitatea, aceste elemente trebuie
prezentate în notele explicativ e. În cazul în care situa țiile financiare anuale nu sunt
întocmite pe baza principiului continuit ății, aceast ă informație trebuie prezentat ă,
împreună cu explica ții privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat
la baza deciziei conform c ăreia institu ția nu își mai poate continua activitatea.
73. Principiul permanen ței metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în
mod consecvent de la un exerci țiu financiar la altul.
2274. Principiul pruden ței. Evaluarea trebuie f ăcută pe o baz ă prudentă, și în
special:
a) poate fi inclus numai profitu l realizat la data bilan țului;
b) trebuie să se țină cont de toate datoriile ap ărute în cursul exerci țiului
financiar curent sau al unui exerci țiu precedent, chiar dac ă acestea devin
evidente numai între data bilan țului și data întocmirii acestuia;
c) trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile poten țiale
apărute în cursul exerci țiului financiar curent sau al unui exerci țiu financiar
precedent, chiar dac ă acestea devin evidente numai între data bilan țului și
data întocmirii acestuia;
d) trebuie s ă se țină cont de toate deprec ierile, indiferent dac ă rezultatul
exercițiului financiar este pierdere sau profit.
75. Principiul independen ței exercițiului. Trebuie s ă se țină cont de veniturile și
cheltuielile aferente exerci țiului financiar, indiferent de data încas ării sau pl ății
acestor venituri și cheltuieli.
76. Principiul evalu ării separate a elementelor de activ și de datorii. Conform
acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.
77. Principiul intangibilit ății. Bilanțul de deschidere pentru fiecare exerci țiu
financiar trebuie s ă corespund ă cu bilan țul de închidere al exerci țiului financiar
precedent, cu excep ția cazurilor prev ăzute de prezentele reglement ări.
78. Principiul necompens ării. Orice compensare între elementele de activ și de
datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzis ă, cu excep ția cazurilor
prevăzute de prezentele reglement ări. Eventualele compens ări între crean țe și datorii
ale institu ției față de acela și operator economic pot fi efectuate, cu respectarea
prevederilor legale, numai dup ă înregistrarea în contabilitate a veniturilor și
cheltuielilor la valoarea integral ă.
79. Principiul prevalen ței economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor
din cadrul elementelor din bilan ț si contul de profit și pierdere se face ținând seama de
fondul economic al tranzac ției sau al opera țiunii raportate, și nu numai de forma
juridică a acestora.
80. Principiul pragului de semnifica ție. Elementele de bilan ț și de cont de profit și
pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dac ă:
23a) acestea reprezint ă o sumă nesemnificativ ă, în înțelesul prevederilor pct.11;
sau
b) o astfel de combinare ofer ă un nivel mai mare de claritate, cu condi ția ca
elementele astfel combinate s ă fie prezentate separat în notele explicative.
81. Abateri de la principiile contabile generale prev ăzute în prezenta sec țiune pot
fi efectuate în cazuri excep ționale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele
explicative, precum și motivele care le-au determinat, împreun ă cu o evaluare a
efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozi ției financiare și a profitului sau
pierderii.
SECȚIUNEA a 7 – a
REGULI DE EVALUARE
Reguli generale de evaluare
82. Elementele prezentate în situa țiile financiare anuale se evalueaz ă, în general,
pe baza principiului costului de achizi ție sau al costului de produc ție. În situa ția în
care s-a optat pentru reevaluarea imobiliz ărilor corporale se aplic ă prevederile pct.121
– 126 din prezentele reglement ări.
83. (1) La data intr ării în cadrul institu ției, bunurile se evalueaz ă și se
înregistreaz ă în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabile ște astfel:
a) la cost de achizi ție – pentru bunurile proc urate cu titlu oneros;
b) la cost de produc ție – pentru bunurile pr oduse în cadrul institu ției;
c) la valoarea just ă – pentru bunurile ob ținute cu titlu gratuit.
(2) În cazul men ționat la lit.c), valoarea just ă se substituie costului de
achiziție.
(3) Prin valoare just ă se înțelege suma pentru care activul ar putea fi
schimbat de bun ăvoie între p ărți aflate în cuno ștință de cauză, în cadrul unei tranzac ții
cu prețul determinat obiectiv.
(4) În cazul titlurilor de tranzac ție, costul de achizi ție nu include costurile de
tranzacționare direct atribuibile achizi ției de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în
conturile de cheltuieli corespunz ătoare.
(5) În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achizi ție include și
costurile de tranzac ționare direct atribuibile achizi ției de titluri.
(6) Pentru titlurile cu venit fix clasificat e în categoria titl urilor de plasament
sau a titlurilor de investi ții, creanțele din dobânzile calculate pentru perioada scurs ă de
24la emisiunea acestora și până în momentul achizi ției (cuponul scurs) pot fi înregistrate
în conturile de titluri sau în conturile de crean țe atașate corespunz ătoare. În acest
ultim caz, diferen ța dintre valoarea de achizi ție și cuponul scurs este înregistrat ă în
conturile de titluri corespunz ătoare.
84. (1) Costul de achizi ție al bunurilor cuprinde pre țul de cump ărare, taxele de
import și alte taxe (cu excep ția acelora pe care persoana juridic ă le poate recupera de
la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achizi ției bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de
achiziție.
85. (1) Costul de produc ție al unui bun cuprinde costul de achizi ție a materiilor
prime și materialelor consumabile și cheltuielile de produc ție direct atribuibile
bunului.
(2) Costul de produc ție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de
producție al imobiliz ărilor cuprind cheltuielile directe aferente produc ției, și anume:
materiale directe, energie consumat ă în scopuri tehnologice, manoper ă directă și alte
cheltuieli directe de produc ție, precum și cota cheltuielilo r indirecte de produc ție
alocată în mod ra țional ca fiind legat ă de fabrica ția acestora.
(3) În costul de produc ție poate fi inclus ă o propor ție rezonabil ă din
cheltuielile care sunt doar indi rect atribuibil e bunului, în m ăsura în care acestea sunt
legate de perioada de produc ție.
(4) Următoarele reprezint ă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul
stocurilor, ci sunt recunoscut e drept cheltuieli ale perioade i în care au survenit, astfel:
– pierderile de materiale, manope ra sau alte costuri de produc ție înregistrate
peste limitele normal admise;
– cheltuielile de depozitare, cu excep ția cazurilor în care aceste costuri sunt
necesare în procesul de produc ție, anterior trecerii într-o nou ă fază de
fabricație;
– regiile (cheltuielile) generale de administra ție care nu particip ă la aducerea
stocurilor în forma și locul final;
– costurile de desfacere.
86. (1) Dobânda la capitalul îm prumutat pentru finan țarea achizi ției, construc ției
sau produc ției de active cu ciclu lung de fabrica ție poate fi inclus ă în costurile de
producție, în măsura în care aceasta este legat ă de perioada de produc ție. În cazul
25includerii dobânzii în valoarea activ elor, aceasta trebuie prezentat ă în notele
explicative.
(2) În sensul prezentelor reglement ări, prin activ cu ciclu lung de fabrica ție se
înțelege un activ care solicit ă în mod necesar o perioad ă substanțială de timp pentru a
fi gata în vederea utiliz ării sau pentru vânzare.
87. Evaluarea elementelor de activ și de pasiv cu ocazia in ventarierii se face
potrivit prezentelor reglement ări și normelor emise în acest sens de Ministerul
Economiei și Finanțelor.
88. (1) La încheierea exerci țiului financiar, elementele de activ și de pasiv de
natura datoriilor se evalueaz ă și se reflect ă în situațiile financiare anuale la valoarea de
intrare, pus ă de acord cu rezult atele inventarierii.
(2) În acest scop, valoarea de intrare se compar ă cu valoarea stabilit ă pe baza
inventarierii, denumit ă valoare de inventar . În acest caz, dac ă prin prezentele
reglement ări nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele:
a) Pentru elementele de activ, diferen țele constatate în minus între valoarea de
inventar și valoarea contabil ă netă a elementelor de activ se înregistreaz ă în
contabilitate pe seama unei amortiz ări suplimentare, în cazul activelor
amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil ă sau se efectueaz ă o
ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea
este reversibil ă, aceste elemente men ținându-se, de asemenea, la valoarea lor
de intrare. Prin valoare contabil ă netă se înțelege valoarea de intrare, mai pu țin
amortizarea și ajustările pentru depreciere sau pi erdere de valoare, cumulate.
b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferen țele constatate în plus
între valoarea de inventar și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de
natura datoriilor se înregistreaz ă în contabilitate, pe seama elementelor
corespunz ătoare de datorii.
89. La data ie șirii din cadrul institu ției sau la darea în consum, bunurile se
evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Imobilizări
90. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii și deținute pe o
perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achizi ție sau la costul de
producție, cu respectarea prevederilor pct.91 și 92.
26(2) Beneficiile economice viitoare reprezint ă potențialul de a cont ribui, direct
sau indirect, la fluxul de trezoreri e sau de echivalente de numerar c ătre institu ție.
Potențialul poate fi unul produc tiv, fiind parte a activit ăților de exploatare ale
instituției.
91. (1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare
economic ă se efectueaz ă în mod sistematic, reducându-se valoarea contabil ă a
acestora. Valoarea contabil ă a acestor active este va loarea care este prezentat ă în
bilanț, fiind reprezentat ă de costul de achizi ție, costul de produc ție sau alte valori care
substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulat ă până la acea dat ă, precum și cu
pierderile cumulate din depreciere.
(2) În înțelesul prezentelor reglement ări, prin durata de utilizare economic ă se
înțelege durata de via ță utilă, aceasta reprezentând:
a) perioada pe parcursul c ăreia unitatea estimeaz ă că activul va fi disponibil
pentru utilizare de c ătre institu ție; sau
b) numărul unităților produse sau a unor unit ăți similare ce se estimeaz ă că vor
fi obținute de institu ție prin folosirea activului respectiv.
92. (1) Atunci când se constat ă pierderi de valoare pentru imobiliz ările financiare,
trebuie făcute ajust ări pentru pierderea de valo are, astfel încât acestea s ă fie evaluate
la cea mai mic ă valoare atribuibil ă acestora la data bilan țului.
(2) Imobilizările trebuie s ă facă obiectul ajust ărilor de valoare, indiferent dac ă
duratele lor de utilizare economic ă sunt limitate sau nu, astfel încât acestea s ă fie
evaluate la cea mai mic ă valoare atribuibil ă acestora la data bilan țului, dacă se
estimează că reducerea valorii acestora este permanent ă.
(3) Ajustările de valoare prev ăzute la alin.(1) și (2) trebuie înregistrate în
contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dac ă acestea nu
au fost prezentate separa t în contul de profit și pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin.(1) și (2), nu poate
fi continuat ă dacă nu mai sunt aplicabile motiv ele pentru care au fost f ăcute ajust ările
respective.
93. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajust ărilor excep ționale de valoare
exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezint ă valoarea ajust ărilor și
motivele pentru care acestea au fost efectuate. 94. (1) Activele incluse la elementele 9 și 10 din Activul formatului de bilan ț,
trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobiliz ări.
27(2) Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilan ț trebuie să fie evaluate
ca imobiliz ări atunci când sunt destinate s ă fie folosite în mod durabil în activitatea
instituției.
(3) Surplusul din reevaluare inclus în re zerva din reevaluare , rezultat în urma
reevaluării imobiliz ărilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat,
atunci când acest surplus este realizat.
Imobilizări necorporale
95. (1) Imobiliz ările necorporale reprezint ă active identificabile, nemonetare, f ără
suport material, de ținute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate
terților ori pentru scopuri administrative.
(2) Imobilizările necorporale cuprind: f ondul comercial, cheltuieli de
constituire, alte imobiliz ări necorporale, avansuri pentru imobiliz ări necorporale și
imobilizări necorporale în curs.
96. Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilan ț dacă se estimeaz ă că
vor genera beneficii ec onomice pentru institu ție și costul acestora poate fi evaluat în
mod credibil. 97. (1) Fondul comercial apare, de regul ă, în urma combin ărilor de întreprinderi și
reprezintă diferenț
a dintre costul de achizi ție și valoarea just ă la data tranzac ției, a
părții din activele nete achizi ționate.
(2) În cazul în care fondul comercial este tr atat ca un activ, se au în vedere
următoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz ă, de regul ă, în cadrul unei perioade de
maximum cinci ani;
b) totuși, instituțiile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o
perioadă de peste cinci ani, cu condi ția ca aceast ă perioadă să nu depășească
durata de utilizare economic ă a activului și să fie prezentat ă și justificat ă în
notele explicative.
98. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiin țarea sau
dezvoltarea unei institu ții (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea și vânzarea de ac țiuni și obligațiuni, cheltuieli de prospectare a
pieței, de publicitate și alte cheltuieli de aceast ă natură, legate de înfiin țarea și
extinderea activit ății instituției).
2899. (1) O institu ție poate include cheltuielile de constituire la „Active”, caz în care
poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceast ă situație, cheltuielile de
constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2) În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate,
nu se face nicio distribuire din profituri, cu excep ția cazului în care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel pu țin egală cu cea a
cheltuielilor neamortizate. 100. Sumele înregistrate la „Cheltuieli de constituire” trebuie explicate în note.
101. În cadrul altor imobiliz ări necorporale se înregistreaz ă cheltuieli de dezvoltare,
concesiuni, brevete, licen țe, mărci comerciale, drepturi și active similare, cu excep ția
celor create intern de institu ție, programele informatice create sau achizi ționate de la
terți, pentru necesit ățile proprii de utilizare, precum și alte imobiliz ări necorporale.
102. (1) Imobiliz ările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de
aplicarea rezultatelor cercet ării sau a altor cuno ștințe, în scopul realiz ării de produse
sau servicii noi sau îmbun ătățite substan țial, înaintea stabilirii produc ției de serie sau
utilizării.
(2) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ă pe perioada contractului sau
pe durata de utilizare, dup ă caz.
(3) În cazul în care durata contractul ui sau durata de utilizare dep
ășește
cinci ani, aceasta trebuie prezentat ă în notele explicative, împreun ă cu motivele care
au determinat-o.
(4) În situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral
amortizate, nu se face nicio distri buire din profituri, cu excep ția cazului în care suma
rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel pu țin egală cu
cea a cheltuielilor neamortizate.
(5) Sumele înregistrate la „Cheltuieli de dezvoltare” trebuie explicate în
notele explicative. 103. (1) În cadrul avansurilor se înregistreaz ă avansurile acordate furnizorilor de
imobilizări necorporale.
(2) Imobilizările necorporale în curs reprezint ă imobiliz ările necorporale
neterminate pân ă la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de produc ție sau costul de
achiziție, după caz.
29104. Un element de natura imobiliz ării necorporale rapor tat drept cheltuial ă într-o
perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobiliz ări
necorporale. 105. (1) Cheltuielile ulterioare efect uate cu o imobilizare necorporal ă după
cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistreaz ă, de regul ă, în conturile de
cheltuieli atunci când sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobiliz ării necorporale atunci
când este probabil c ă aceste cheltuieli vor permite activului s ă genereze beneficii
economice viitoare peste performan ța prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.
106. O imobilizare necorporal ă trebuie prezentat ă în bilanț la valoarea de intrare,
mai puțin ajustările cumulate de valoare.
107. O imobilizare necorporal ă trebuie scoas ă din eviden ță la cedare sau atunci
când niciun beneficiu economic viitor nu mai este a șteptat din utilizarea sa ulterioar ă.
108. Câștigurile sau pierderi le care apar o dat ă cu încetarea utiliz ării sau ie șirea
unei imobiliz ări necorporale se determin ă ca diferen ță între veniturile generate de
ieș
irea acesteia și valoarea sa neamortizat ă, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea
acesteia, și trebuie prezentate ca venit sau cheltuial ă, după caz, în contul de profit și
pierdere.
Imobilizări corporale
109. (1) Imobiliz ările corporale reprezint ă active care:
a) sunt deținute de o institu ție pentru a fi utilizate în prestarea de servicii,
pentru a fi închiriate ter ților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;
și
b) sunt utilizate pe parcursul une i perioade mai mari de un an.
(2) Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construc ții; instala ții tehnice și
mijloace de transport; mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale și alte active corporale; avansuri și imobiliz ări corporale
în curs de execu ție.
110. (1) Imobiliz ările corporale în curs reprezint ă investițiile neterminate efectuate
în regie proprie sau în antrepriz ă. Acestea se evalueaz ă la costul de produc ție sau
costul de achizi ție, după caz.
(2) Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobiliz ărilor finalizate
după recepția, darea în folosin ță sau punerea în func țiune a acestora, dup ă caz.
30111. (1) Exemple de costuri care se efectueaz ă în legătură cu construc ția unei
imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentând salariile angaja ților, contribu țiile legale și alte cheltuieli
legate de acestea;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile ini țiale de livrare și manipulare;
e) costurile de instalare și asamblare;
f) cheltuieli de proiectare și pentru ob ținerea autoriza țiilor;
g) onorariile profesionale pl ătite avoca ților și experților etc.
(2) În costul unei imobiliz ări corporale pot fi incluse și costurile estimate
inițial cu demontarea și mutarea acesteia la scoaterea din eviden ță, precum și cu
restaurarea amplasamentului pe care este pozi ționată imobilizarea, atunci când aceste
sume pot fi estimate credibil și instituția are o obliga ție legată de demontare, mutare a
imobilizării corporale și de refacere a amplasamentului.
(3) Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobiliz ării corporale,
precum și cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc în valoarea acesteia, în
coresponden ță cu contul de provizioane corespunz ător, 555 “Provizioane pentru
dezafectarea imobiliz ărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea”.
112. Prevederile pct.128 se aplic ă și în cazul imobiliz ărilor corporale.
113. (1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobiliz ări corporale trebuie
recunoscute, de regul ă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.
(2) Cheltuielile efectuate în leg ătură cu imobiliz ările corporale utilizate în
baza unor contracte de închiriere, loca ție de gestiune și a altor contracte similare, prin
care se transfer ă dreptul de utilizar e a respectivelor bunuri pe o perioad ă de timp, f ără
a transfera substan țial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, se
evidențiază în contabilitatea institu ției care le-a efectuat, la imobiliz ări corporale sau
drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în func ție de beneficiile
economice aferente, similar chel tuielilor efectuate în leg ătură cu imobiliz ările
corporale proprii. 114. (1) Costul repara țiilor efectuate la imobiliz ările corporale, în scopul asigur ării
utiliz
ării continue a acestora, tre buie recunoscut ca o cheltuial ă în perioada în care
este efectuat ă.
31(2) Sunt recunoscute ca o component ă a activului investi țiile efectuate la
imobilizările corporale, sub forma cheltuie lilor ulterioare. Acestea trebuie s ă aibă ca
efect îmbun ătățirea parametrilor tehnici ini țiali ai acestora și să conducă la obținerea
de beneficii economice viitoare, suplimentare fa ță de cele estimate ini țial.
(3) Obținerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cre șterea veniturilor,
fie indirect prin reducerea cheltuielilor de între ținere și funcționare.
115. (1) O imobilizare corporal ă trebuie scoas ă din eviden ță la cedare sau casare,
atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este a șteptat din utilizarea sa
ulterioară.
(2) Dacă o institu ție recunoa ște în valoarea contabil ă a unei imobiliz ări
corporale costul unei înlocuiri par țiale (înlocuirea unei co mponente), atunci aceasta
scoate din eviden ță valoarea contabil ă a părții înlocuite, cu amortizarea aferent ă, dacă
dispune de informa țiile necesare.
116. Câștigurile sau pierderile ob ținute în urma cas ării sau ced ării unei imobiliz ări
corporale trebuie determinate ca diferen ță între veniturile generate de scoaterea din
evidență și valoarea sa neamortizat ă, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și
trebuie prezentate ca venit sau cheltuial ă, după caz, în contul de profit și pierdere.
117. În cazul distrugerii totale sau par țiale a unor imobiliz ări corporale, crean țele
sau sumele compensatorii încasate de la ter ți, legate de acestea, precum și
achiziționarea ulterioar ă de active noi sunt opera țiuni economice distincte și trebuie
înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. 118. (1) Astfel, deprecierea activelor se eviden țiază la momentul constat ării
acesteia, iar dreptul de a încasa compensa țiile se eviden țiază pe seama veniturilor
conform contabilit ății de angajamente, în mome ntul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensa ții pot fi înregistrate în urm ătoarele
situații:
a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau
pierderea unor imobiliz ări corporale cauzat ă, de exemplu, de dezastre naturale
sau furt;
b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobiliz
ări corporale, de exemplu,
terenuri care au fost expropriate.
Imobilizări financiare
119. Imobilizările financiare, în sens ul prezentelor reglement ări, cuprind: titluri de
participare, p ărți în societ ățile comerciale legate și titluri destinate a fi folosite în mod
32durabil în activitatea institu ției (titluri ale activit ății de portofoliu și titluri de
investiții).
120. (1) Obliga țiunile și alte titluri cu venit fix care au caracter de imobiliz ări
financiare sunt prezentate în bilan ț la prețul de achizi ție.
(2) Atunci când pre țul de achizi ție al acestor titluri este mai mare decât pre țul
de rambursare, diferen ța trebuie amortizat ă în mod e șalonat, în a șa fel încât s ă fie
complet trecut ă pe cheltuieli pân ă în momentul în care se r ăscumpără titlul. Diferen ța
trebuie prezentat ă separat în bilan ț sau în notele explicative.
(3) Atunci când pre țul de achizi ție al acestor titluri este mai mic decât pre țul
de rambursare, diferen ța trebuie trecut ă la venituri, în mod e șalonat, pe parcursul
perioadei r ămase de scurs pân ă la răscumpărare. Diferen ța trebuie prezentat ă separat
în bilanț sau în notele explicative.
Reguli alternative de evaluare a imobiliz ărilor corporale
121. (1) Institu țiile pot proceda la reevaluarea imobiliz ărilor corporale existente la
sfârșitul exerci țiului financiar, astfel încât acestea s ă fie prezentate în contabilitate la
valoarea just ă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevalu ări în situa țiile financiare
întocmite pentru acel exerci țiu.
(2) Amortizarea calculat ă pentru imobiliz ările corporale astfel reevaluate se
înregistreaz ă în contabilitate începând cu da ta de 1 ianuarie a anului urm ător celui
pentru care s-a efectuat reevaluarea.
(3) Evaluările efectuate cu ocazia reorganiz ărilor de institu ții (fuziuni,
divizări) nu constituie reev aluare în sensul pr ezentelor reglement ări contabile, aceste
evaluări efectuându-se în scopu l stabilirii raportului de schimb, pentru toate
elementele de bilan ț.
(4) În cazul efectu ării reevalu ării imobiliz ărilor corporale, acest lucru trebuie
prezentat în notele explicative, împreun ă cu elementele supuse reevalu ării, metoda
prin care s-au calculat valo rile prezentate, precum și elementul afectat din contul de
profit și pierdere.
122. (1) Reevaluarea imobiliz ărilor corporale se face la valoarea just ă de la data
bilanțului. Valoarea just ă se determin ă pe baza unor evalu ări efectuate, de regul ă, de
profesioni ști califica ți în evaluare, membri ai unui or ganism profesional în domeniu,
recunoscut na țional și internațional.
(2) La reevaluarea unei imobiliz ări corporale, amortizarea cumulat ă la data
reevaluării este tratat ă în unul din urm ătoarele moduri:
33a) recalculat ă proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului,
astfel încât valoarea contabil ă a activului, dup ă reevaluare, s ă fie egală cu
valoarea sa reevaluat ă. Această metodă este folosit ă, deseori, în cazul în care
activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminată din valoarea contabil ă brută a activului și valoarea net ă,
determinat ă în urma corect ării cu ajust ările de valoare, recalculat ă la
valoarea reevaluat ă a activului. Aceast ă metodă este folosit ă, deseori, pentru
clădirile care sunt reevalua te la valoarea lor de pia ță.
123. (1) În cazul în care, ulterior recunoa șterii inițiale ca activ, valoarea unui activ
imobilizat este determinat ă pe baza reevalu ării activului respectiv, valoarea rezultat ă
din reevaluare va fi atribuit ă activului, în locul costului de achizi ție/costului de
producție sau al oric ărei alte valori atribuite înainte ac elui activ. În astfel de cazuri,
regulile privind amortizarea se vor aplica activ ului având în vedere valoarea acestuia,
determinat ă în urma reevalu ării.
(2) Elementele dintr-o grup ă de imobiliz ări corporale se reevalueaz ă simultan
pentru a se evita reevaluarea selectiv ă și raportarea în situa țiile financiare anuale a
unor valori care sunt o combina ție de costuri și valori calculate la date diferite.
(3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din
care face parte trebuie reevaluate, cu excep ția situației când nu exist ă nicio pia ță
activă pentru acel activ.
(4) O grupă de imobiliz ări corporale cupri nde active de aceea și natură și
utilizări similare, aflate în exploatarea unei institu ții.
(5) Exemple de grupe de imobiliz ări corporale s unt: terenuri; cl ădiri; mașini și
echipamente etc.
(6) Reevaluările trebuie f ăcute cu suficient ă regularitate, astf el încât valoarea
contabilă să nu difere substan țial de cea care ar fi determinat ă folosind valoarea just ă
de la data bilan țului.
(7) Dacă un activ dintr-o grup ă de active nu poate fi reevaluat din cauz ă că nu
există o piață activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilan ț la cost, minus
ajustările cumulate de valoare.
(8) O piață activă este o pia ță unde sunt îndeplinite cumulativ urm ătoarele
condiții:
a) elementele comercializate sunt omogene;
34b) pot fi găsiți în permanen ță cumpărători și vânzători interesa ți; și
c) prețurile sunt cunoscute de cei interesa ți.
(9) Dacă valoarea just ă a unei imobiliz ări corporale nu mai poate fi
determinat ă prin referin ță la o pia ță activă, valoarea activului prezentat ă în bilanț
trebuie să fie valoarea sa reevaluat ă la data ultimei reevalu ări, din care se scad
ajustările cumulate de valoare.
124. (1) În cazul în care se efectueaz ă reevaluarea imobiliz ărilor corporale,
diferența dintre valoarea rezultat ă în urma reevalu ării și valoarea la cost istoric trebuie
prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subele ment distinct în cadrul elementelor
de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fi scal al rezervei din reevaluare trebuie
prezentat în notele explicative.
(2) Indiferent dac ă valoarea rezervei a fost modificat ă sau nu în cursul
exercițiului financiar, institu țiile trebuie s ă prezinte în notele explicative urm ătoarele
informații:
a) valoarea rezervei din reeval uare la începutul exerci țiului financiar;
b) diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul
exercițiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate într- un alt mod din rezerva din reevaluare
în cursul exerci țiului financiar, prezentându-se natura oric ărui astfel de
transfer, cu respectarea legisla ției în vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfâr șitul exerci țiului financiar.
(3) Dacă rezultatul reevalu ării este o cre ștere față de valoarea contabil ă netă,
atunci aceasta se trateaz ă astfel:
a) ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentat ă în cadrul elementelor de
capitaluri proprii, dac ă nu a existat o descre ștere anterioar ă recunoscut ă ca o
cheltuială aferentă acelui activ; sau
b) ca un venit care s ă compenseze cheltuiala cu descre șterea recunoscut ă
anterior la acel activ.
(4) Dacă rezultatul reevalu ării este o descre ștere a valorii contabile nete,
aceasta se trateaz ă ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a de precierii, atunci când în
rezerva din reevaluare nu este înregistrat ă o sumă referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare) sau ca o sc ădere a rezervei din reevaluare prezentat ă în cadrul elementelor
de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea
35descreșterii, iar eventuala diferen ță rămasă neacoperit ă se înregistreaz ă ca o
cheltuială.
(5) Rezerva din reevaluare trebuie redus ă în măsura în care sumele transferate
la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate și
pentru ob ținerea scopului s ău.
(6) Sumele reprezentând diferen țe de natura veniturilor și cheltuielilor
rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere.
(7) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit ă, direct sau
indirect, cu excep ția cazului în care surplusul din reevaluare reprezint ă câștig efectiv
realizat. În sensul prezentelor reglement ări, surplusul de reevaluare inclus în rezerva
din reevaluare se consider ă realizat la scoaterea din eviden ță a activului pentru care s-
a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câ știg poate fi realizat
pe măsură ce activul este folosit de institu ție. În acest caz, valoarea rezervei
transferate este diferen ța dintre amortizarea calculat ă pe baza valorii contabile
reevaluate și valoarea amortiz ării calculate pe baza costului ini țial al activului.
(8) Cu excep ția cazurilor prev ăzute la alin.(5) și la pct.94.(3), rezerva din
reevaluare nu poate fi redus ă.
125. Ajustările de valoare se calculeaz ă în fiecare exerci țiu financiar pe baza valorii
atribuite imobiliz ării pentru acel exerci țiu financiar.
126. În cazul în care se efectueaz ă reevaluarea, în notel e explicative trebuie
prezentate, separat pentru fiecare element din bilan ț de natura imobiliz ărilor corporale
reevaluate, urm ătoarele informa ții:
a) valoarea la cost istoric a imobiliz ărilor reevaluate și suma ajust ărilor
cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilan țului a diferen ței dintre valoarea rezultat ă din
reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul,
valoarea cumulat ă a ajustărilor suplimentare de valoare.
Active de natura stocurilor și alte active ce nu sunt de ținute ca imobiliz ări
127. La evaluarea activelor de natura stocurilor, crean țelor, obliga țiunilor și altor
titluri cu venit fix, precum și a acțiunilor și altor titluri cu venit variabil care nu sunt
deținute ca imobiliz ări financiare, vor fi avute în vedere urm ătoarele aspecte:
a) Sunt aplicabile prevederile pct .85.(4) din prezentele reglement ări.
b) Valoarea activelor de natura stocurilor, a crean țelor, precum și a
obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix, a ac țiunilor și a altor titluri cu
36venit variabil care nu sunt de ținute ca imobiliz ări financiare, înregistrate în
contabilitate, va fi egal ă cu costul de achizi ție sau costul de produc ție, după
caz, cu respectarea prevederilor lit.c) de mai jos.
c) Ajustările de valoare se fac pent ru elementele de activ men ționate mai sus,
în vederea prezent ării acestora la cea mai mic ă valoare de pia ță sau, în
circumstan țe speciale, la o alt ă valoare minim ă atribuibil ă acestora la data
bilanțului.
d) Evaluarea efectuat ă conform prevederilor lit. c) de mai sus nu poate fi
continuată dacă motivele pentru care au fost f ăcute ajust ările de valoare nu
mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situa ția în care ajustarea devine total sau
parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au
încetat să mai existe într-o anumit ă măsură, atunci acea ajustare trebuie
reluată corespunz ător la venituri.
e) Dacă elementele de activ men ționate la lit.b) fac obiectul ajust ărilor de
valoare cu caracter excep țional, exclusiv în sc op fiscal, suma ajust ărilor și
motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele
explicative.
128. Materiile prime și materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite
și a căror valoare total ă este de o importan ță secundar ă pentru institu ție pot fi
prezentate la „Active” la o valoare și cantitate fixe, dac ă valoarea, cantitatea și
structura acestora nu variaz ă în mod semnificativ.
129. (1) Stocurile sunt active:
a) deținute pentru a fi vândute pe parcursul desf ășurării normale a activit ății;
b) în curs de produc ție în vederea vânz ării în procesul desf ășurării normale a
activității;
c) sub form ă de materiale care urmeaz ă să fie folosite pentru desf ășurarea
activității sau pentru prestarea de servicii.
(2) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilan ț la o valoare mai
mare decât valoarea care se poate ob ține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest
scop, valoarea stocurilor se diminueaz ă până la valoarea realizabil ă netă, prin
reflectarea unei ajust ări pentru depreciere.
(3) În înțelesul prezentelor reglement ări, prin valoare realizabil ă netă se
înțelege pre țul de vânzare estimat care ar putea fi ob ținut pe parcursul desf ășurării
37normale a activit ății, minus costurile estimate pent ru finalizarea bunului, atunci când
este cazul, și costurile estimate necesare vânz ării.
130. (1) Costul stocurilor și al altor active car e nu sunt de obicei fungibile trebuie
determinat prin identificarea specific ă a costurilor individuale.
(2) Stocurile și alte active fungibile sunt bunuri de orice natur ă care nu se pot
distinge în mod substan țial unele de altele.
(3) Identificarea specific ă a costului presupune atribu irea costurilor specifice
elementelor identificabile ale stocurilor și ale altor active.
(4) Identificarea specific ă n u p o a t e f i f o l o s i t ă în cazurile în care stocurile și
alte active cuprind un num ăr mare de elemente, care sunt de regul ă fungibile.
131. (1) La ie șirea din gestiune a stocurilor și altor active fungi bile, acestea se
evaluează și înregistreaz ă în contabilitate prin aplicarea uneia din urm ătoarele metode:
a) metoda primul intrat – primul ie șit – FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat – CMP;
c) metoda ultimul intrat – primul ie șit – LIFO.
(2) Dacă valoarea prezentat ă în bilan ț, rezultat ă după aplicarea metodelor
specificate în alin.(1), difer ă în mod semnificativ, la data bilan țului, de valoarea
determinat ă pe baza ultimei valori de pia ță cunoscute înainte de data bilan țului,
valoarea acestei diferen țe trebuie prezentat ă în notele explicative ca total pe categorie
de active.
(3) Potrivit metodei „primul intrat – primul ie șit” (FIFO), bunurile ie șite din
gestiune se evalueaz ă la costul de achizi ție sau de produc ție al primei intr ări (lot). Pe
măsura epuiz ării lotului, bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ă la costul de achizi ție
sau de produc ție al lotului urm ător, în ordine cronologic ă.
(4) Metoda „costului mediu ponderat” (C MP) presupune calcularea costului
fiecărui element pe baza mediei ponderate a cost urilor elementelor similare aflate în
stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cump ărate în
timpul perioadei. Media poate fi calculat ă periodic sau dup ă fiecare recep ție.
(5) Potrivit metodei „ultimul intrat – primul ie șit” (LIFO), bunurile ie șite din
gestiune se evalueaz ă la costul de achizi ție sau de produc ție al ultimei intr ări (lot). Pe
măsura epuiz ării lotului, bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ă la costul de achizi ție
sau de produc ție al lotului anterior , în ordine cronologic ă.
(6) Metoda aleas ă trebuie aplicat ă cu consecven ță pentru elemente similare de
natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exerci țiu financiar la altul. Dac ă, în
38situații excepționale, administratorii decid s ă schimbe metoda pentru un anumit
element de stocuri sau alte active fungi bile, în notele explicative trebuie s ă se prezinte
următoarele informa ții:
a) motivul schimb ării metodei, și
b) efectele sale asupra rezultatului.
(7) O instituție trebuie s ă utilizeze acelea și metode de determinare a costului
pentru toate stocurile care au natur ă și utilizare similare. Pentru stocurile cu natur ă sau
utilizare diferit ă, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi
justificată.
132. (1) Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent.
(2) Inventarul permanent const ă în înregistrarea în contabilitate a tuturor
operațiunilor de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice
moment a stocurilor, atât cantitativ cât și valoric.
133. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobiliz ări financiare sunt
titlurile de tranzac ție și de plasament.
(2) Evaluarea ulterioar ă a titlurilor de tranzac ție se efectueaz ă la valoarea de
piață fără deducerea costurilor de tranzac ționare aferente vânz ării sau ced ării.
Modificările valorii de pia ță sunt înregistrate în contul de profit și pierdere.
(3) Titlurile de tranzac ție sunt înscrise în bilan ț la valoarea de pia ță, iar
titlurile de plasament la valoarea de achizi ție sau la valoarea cea mai mic ă dintre
valoarea de pia ță și cea de achizi ție.
(4) Pentru diferen ța negativă dintre valoarea de pia ță și valoarea de achizi ție a
titlurilor de plasament se fac ajust ări de valoare.
(5) Diferența pozitiv ă dintre valoarea de pia ță și valoarea de achizi ție a
titlurilor de plasament se va prezenta în notele explicative.
Elemente de activ și pasiv exprimate în devize
134. (1) Elementele de activ și de pasiv exprimate în devize trebuie s ă fie convertite
în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilan țului cu excep ția
activelor în devize înregistrate ca imobiliz ări financiare care sunt convertite în lei la
cursul de schimb în vigoare la data achizi ționării acestora.
(2) Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilan țului se
înțelege cursul de schimb al pie ței valutare comunicat de Banca Na țională a României
în ultima zi bancar ă a exercițiului financiar în cauz ă.
39135. (1) Opera țiunile de schimb la vedere neajunse la scaden ță trebuie s ă fie
convertite la cursul de schimb la vede re în vigoare la data întocmirii bilan țului.
(2) Tranzacțiile de schimb la termen neajunse la scaden ță trebuie convertite la
cursul la termen r ămas de scurs de la da ta întocmirii bilan țului.
136. (1) Diferen țele dintre valoarea de intrare (contabil ă) a elementelor de activ și
de pasiv, a opera țiunilor la vedere și la termen înregistrate în afara bilan țului și sumele
rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu
pct.134 și 135, vor fi eviden țiate în contul de profit și pierdere.
(2) Pentru crean țele și datoriile, exprimate în lei, a c ăror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, eventualele diferen țe favorabile sau nefavorabile, care
rezultă din evaluarea acestora se înregistreaz ă în contul de profit și pierdere.
Determinarea diferen țelor de valoare se efectueaz ă conform pct.134.
Prime privind rambursarea obliga țiunilor
137. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma
primită, diferența se înregistreaz ă într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat ă în
bilanț, ca o corec ție a datoriei, precum și în notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferen țe trebuie amortizat ă printr-o sum ă rezonabil ă în
fiecare exerci țiu financiar, astfel încât s ă se amortizeze complet, dar nu mai târziu de
data de rambursare a datoriei.
Provizioane
138. (1) Provizioanele reprezint ă datorii cu exigibilitate sau valoare incert ă.
(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
– instituția are o obliga ție curentă generată de un eveniment anterior;
– este probabil ca o ie șire de resurse s ă fie necesar ă pentru a onora obliga ția
respectivă; și
– poate fi realizat ă o estimare credibil ă a valorii obliga ției.
Dacă aceste condi ții nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite
comerciale sau cheltuielile angajate, datorit ă factorului de incer titudine legat de
exigibilitatea sau valoarea viitoarelor chel tuieli necesare stingerii datoriei. Spre
deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obliga ții de plat ă a bunurilor sau
serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori și care au fost
facturate sau a c ăror plată a fost convenit ă în mod oficial cu furnizorii; și
40b) cheltuielile angajate sunt obliga țiile de plat ă pentru bunuri și servicii care au
fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost înc ă plătite,
facturate sau nu s-a conve nit oficial asupra pl ății lor cu furnizorul, inclusiv
salariile datorate angaja ților (de exemplu, sumele aferente concediului pl ătit).
Deși uneori este necesar ă o estimare a valorii sau exigibilit ății acestor datorii,
elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor. (4) Adesea, cheltuielile angajate sunt prezen tate ca parte a datoriilor rezultate
din credite comerciale sau din alte activit ăți, în timp ce provizioanele sunt raportate
separat.
(5) O obligație curentă este o obliga ție legală, contractual ă sau implicit ă.
(6) În înțelesul prezentelor reglement ări:
a) o obligație legală sau contractual ă este obliga ția care rezult ă:
– dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
– din legisla ție; sau
– din alt efect al legii;
b) o obligație implicit ă (de exemplu, obliga ția prin care o institu ție se angajeaz ă
s
ă efectueze pl ăți compensatorii personalului disponibilizat) este obliga ția care
rezultă din acțiunile unei institu ții în cazul în care:
– prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris ă a institu ției sau
dintr-o declara ție suficient de specific ă, instituția a indicat partenerilor s ăi că
își asumă anumite responsabilit ăți; și
– ca rezultat, institu ția a indus partenerilor ideea c ă își va onora acele
responsabilit ăți.
139. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoa ște ca provizioane doar acele obliga ții generate de
evenimente anterioare care sunt independente de ac țiunile viitoare ale institu ției (de
exemplu, modul de desf ășurare a activit ății în viitor).
140. (1) Provizioanele trebuie s ă fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile
estimate.
(2) Pentru stabilirea existen ței unei obliga ții curente la data bilan țului, trebuie
luate în considerare toate informa țiile disponibile.
141. Valoarea recunoscut ă ca provizion trebuie s ă constituie cea mai bun ă estimare
la data bilan țului a costurilor necesare stingerii obliga ției curente.
41142. Câștigurile rezultate din cedarea preconizat ă a activelor nu trebuie luate în
considerare în evaluarea unui provizion. 143. Dacă se estimeaz ă că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi
rambursate de c ătre o terță parte, rambursarea trebuie recunoscut ă numai în momentul
în care este sigur c ă va fi primit ă. Rambursarea tr ebuie considerat ă ca un activ separat.
144. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiec ărui bilanț și ajustate pentru a
reflecta cea mai bun ă estimare curent ă. În cazul în care pentru stingerea unei obliga ții
nu mai este probabil ă o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la
venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pent ru scopul pentru care a fost ini țial
recunoscut.
(3) Provizioanele se evalueaz ă înaintea determin ării impozitului pe profit,
tratamentul fiscal al acestora fiind cel prev ăzut de legisla ția fiscală.
Subvenții
145. În categoria subven țiilor se cuprind subven țiile aferente activelor și subvențiile
aferente veniturilo r. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agen ții
guvernamentale și alte institu ț
ii similare na ționale și internaționale.
146. În cadrul subven țiilor se reflect ă distinct:
– subvenții guvernamentale;
– împrumuturi nerambursabile cu caracter de subven ții;
– alte sume cu caracter de subven ții.
147. (1) Subven țiile aferente activelor reprezint ă subvenții pentru acordarea c ărora
principala condi ție este ca institu ția beneficiar ă să cumpere, s ă construiasc ă sau să
achiziționeze active imobilizate.
(2) O subven ție guvernamental ă poate îmbr ăca forma transferului unui activ
nemonetar, caz în care subven ția și activul sunt contabilizate la valoarea just ă.
(3) În conturile de subven ții pentru investi ții se contabilizeaz ă și donațiile
pentru investi ții, precum și plusurile de inventar de natura imobiliz ărilor corporale și
necorporale. 148. Subvențiile aferente venitur ilor cuprind toate subven
țiile, altele decât cele
pentru active. 149. Subvențiile se recunosc, pe o baz ă sistematic ă, drept venituri ale perioadelor
corespunz ătoare cheltuielilor aferen te pe care aceste subven ții urmeaz ă să le
compenseze.
42150. (1) Subven țiile nu trebuie înregistrate di rect în conturile de capital și rezerve.
(2) Subvențiile pentru active , inclusiv subven țiile nemonetare la valoarea
justă, se înregistreaz ă în contabilitate ca subven ții pentru investi ții și se recunosc în
bilanț ca venit amânat. Venitul amânat se înregistreaz ă în contul de profit și pierdere
pe măsura înregistr ării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea
activelor. 151. (1) Restituirea unei subven ții referitoare la un activ se înregistreaz ă prin
reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabil ă.
(2) Restituirea unei subven ții aferente veniturilor se efectueaz ă fie prin
reducerea veniturilor amânate dac ă există, fie, în lipsa acestora, pe seama
cheltuielilor.
(3) În măsura în care suma rambursat ă depășește venitul amânat sau dac ă nu
există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral ă restituită, se
recunoaște imediat ca o cheltuial ă.
Rezultatul exerci țiului
152. (1) Profitul sau pi erderea se stabile ște cumulat de la începutul exerci țiului
financiar.
(2) Rezultatul exerci țiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ă ca
diferență între veniturile și cheltuielile exerci țiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerci țiului financiar se stabile ște la închiderea
acestuia și reprezint ă soldul final al contului de profit și pierdere.
(4) Repartizarea profitului se înregistreaz ă în contabilitate pe destina ții, după
aprobarea situa țiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz ă în
conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(5) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerci țiului financiar
curent, în baza unor prevederi legale, se înregistreaz ă în conturile de rezerve
corespunz ătoare în contrapartid ă cu contul “Repartizarea profitului”. Profitul contabil
rămas după această repartizare se prei a la începutul exerci țiului financiar urm ător
celui pentru care se întocmesc situa țiile financiare anuale în contul “Rezultatul
reportat”, de unde urmeaz ă a fi repartizat pe celelalte destina ții legale. Eviden țierea în
contabilitate a destina țiilor profitului c ontabil se efectueaz ă după adunarea general ă a
acționarilor sau asocia ților care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea
sumelor reprezentând dividende cuvenite ac ționarilor sau asocia ților, rezerve și alte
43destinații, potrivit legii. Institu țiile nu pot reveni asupra înregistr ărilor efectuate cu
privire la repartizarea profitului.
(6) Pierderea contabil ă reportată se acoper ă din profitul exerci țiului financiar
și cel reportat, din rezerve, prime de capital și capital social, potrivit hot ărârii adun ării
generale a ac ționarilor sau asocia ților, cu respectarea preveder ilor legale. În lipsa unor
prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoper ă pierderea
contabilă este de competen ța adunării generale a ac ționarilor sau asocia ților, respectiv
a consiliului de administra ție.
(7) Închiderea conturilor “Profit sau pierdere” și “Repartizarea profitului” se
efectueaz ă la începutul exerci țiului financiar urm ător celui pentru care se întocmesc
situațiile financiare anua le. Ca urmare, cele dou ă conturi apar cu soldurile
corespunz ătoare în bilan țul întocmit pentru exerci țiul financiar la care se refer ă
situațiile financiare anuale.
Active și datorii contingente
153. (1) Un activ contingent este un activ poten țial care apare ca urmare a unor
evenimente anterioare datei bilan țului și a căror existen ță va fi confirmat ă numai prin
apariția sau neapari ția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot
fi în totalitate sub controlul institu ției.
(2) Un exemplu în acest sens îl reprezint ă un drept de crean ță ce poate rezulta
dintr-un litigiu în instan ță (de ex. o desp ăgubire), în care este implicat ă instituția și al
cărui rezultat este incert.
(3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate
sau neașteptate, care pot s ă genereze intr ări de beneficii economice în institu ție.
Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilan țiere. Acestea trebuie
prezentate în notele explicative în cazul în care este probabil ă apariția unor intr ări de
beneficii economice. Activele continge nte nu sunt recunoscute în situa țiile financiare,
deoarece ele nu sunt certe, iar recunoa șterea lor ar putea determina recunoa șterea unui
venit care s ă nu se realizeze niciodat ă.
(4) În cazul în care realizar ea unui venit este sigur ă, activul aferent nu este un
activ contingent și trebuie procedat la recunoa șterea lui în bilan ț.
(5) Activele contingente sunt evaluate c ontinuu pentru a asigura reflectarea
corespunz ătoare în situa țiile financiare a modific ărilor survenite. Astfel, dac ă intrarea
de beneficii economice devine cert ă, activul și venitul corespunz ător vor fi
recunoscute în situa țiile financiare aferente perioa dei în care au survenit modific ările.
44În schimb, dac ă este doar probabil ă o creștere a beneficiilor economice, institu ția va
prezenta în notele explicative activul contingent. 154. (1) O datorie contingent ă este:
a) o obligație potențială, apărută ca urmare a unor evenim ente trecute, anterior
datei bilan țului și a cărei existen ță va fi confirmat ă numai de apari ția sau
neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în
totalitate sub controlul institu ției; sau
b) o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanțului, dar care nu este recunoscut ă deoarece:
– nu este sigur c ă vor fi necesare resurse care s ă încorporeze beneficii
economice pentru stinge rea acestei datorii; sau
– valoarea datoriei nu poate fi evaluat ă suficient de credibil.
(2) Datoriile contingente nu se recunosc în bilan ț, acestea fiind prezentate în
cadrul elementelor în afara bilan țului, în conformitate cu prevederile pct.56 și pct.57,
respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.
(3) În situația în care o institu ție are o obliga ție angajat ă
în comun cu alte
părți, partea asumat ă de celelalte p ărți este prezentat ă ca o datorie contingent ă.
(4) Datoriile contingente su nt continuu evaluate pentru a determina dac ă a
devenit probabil ă o ieșire de resurse care încorporeaz ă beneficiile economice. Dac ă
devine probabil faptul c ă va fi necesar ă o ieșire de resurse care încorporeaz ă
beneficiile economice pentru un element c onsiderat anterior datorie contingent ă, se va
recunoaște un provizion în situa țiile financiare aferente perioadei în care a intervenit
modificarea, cu excep ția cazurilor în care nu poate fi f ăcută nicio estimare credibil ă și,
drept urmare, va exista o dato rie care nu poate fi recunoscut ă, dar va fi prezentat ă ca
obligație contingent ă.
155. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c ă:
a) provizioanele sunt recunoscu te ca datorii (presupunând c ă pot fi realizate
estimări corecte), deoarece constituie obliga ții curente la data bilan țului și este
probabil c ă vor fi necesare ie șiri de resurse pentru stingerea obliga țiilor; și
b) datoriile contingente nu sunt rec unoscute ca datorii, deoarece sunt:
– obligații posibile, dar pentru care trebuie s ă se confirme dac ă instituția are
o obligație curentă care poate genera o ie șire de resurse; sau
– obligații curente care nu îndeplin esc criteriile de recunoa ștere în bilan ț
(deoarece fie nu este probabil s ă fie necesar ă o reducere a resurselor
45instituției pentru stingerea obliga ției, fie nu poate fi realizat ă o estimare
suficient de credibil ă a valorii obliga ției).
Evenimente ulterioare datei bilan țului
156. (1) Evenimentele ulterioare datei bilan țului sunt acele evenimente, favorabile
sau nefavorabile, care au loc între data bilan țului și data la care situa țiile financiare
anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate dou ă situații:
a) instituțiile obțin informa ții suplimentare fa ță de cele existente la data
bilanțului, pentru evenimente care avuseser ă deja loc la data bilan țului. Dacă
informațiile suplimentare conduc la necesitatea înregistr ării în contabilitate a
unor venituri sau cheltuieli, pentru pr ezentarea unei imagini fidele, trebuie
efectuate aceste înregistr ări;
b) instituțiile obțin informa ții pentru evenimente petrecute ulterior datei
situațiilor financiare, dar a c ăror prezentare este necesar ă pentru utilizatorii
de informa ții. În aceast ă situație, informa țiile respective se prezint ă în notele
explicative, f ără efectuarea unor înregistr ări în contabilitate.
(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilan țului, care trebuie reflectate
în situațiile financiare anuale pot fi urm ătoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilan țului impune ajustarea unui
provizion deja rec unoscut sau recunoa șterea unui nou provizion;
b) insolvența unui client, înregistrat ă ulterior datei bilan țului, confirm ă că la
data bilan țului exista o pi erdere aferent ă unei crean țe comerciale și, în
consecință, instituția trebuie s ă ajusteze valoarea contabil ă a crean ței
comerciale.
(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilan țului pentru care nu se fac
ajustări ale situa țiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia ță a valorilor
mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilan țului și data la care situa țiile
financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importan ță încât neprezentarea
lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situa țiilor financiare de a face evalu ări și
de a lua decizii corecte, o institu ție trebuie s ă prezinte urm ătoarele informa ții pentru
fiecare categorie semnificativ ă de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; și
46b) o estimare a efectului financiar sau o men țiune conform c ăreia o astfel de
estimare nu poate s ă fie făcută.
157. (1) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în
contabilitate, se efectueaz ă pe seama rezultatului reportat.
(2) Erorile din perioadele an terioare sunt omisiuni și declara ții eronate
cuprinse în situa țiile financiare ale institu ției pentru una sau mai multe perioade
anterioare rezultând din gre șeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informa ții credibile
care:
a) erau disponibile la momentul la care situa țiile financiare pentru acele
perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau
b) ar fi putut fi ob ținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și
prezentarea acelor situa ții financiare.
(3) Astfel de erori includ efectele gre șelilor matematice, gre șelilor de aplicare
a politicilor contabile, ignor ării sau interpret ării greșite a evenimentelor și fraudelor.
(4) În cazul corect ării de erori care genereaz ă pierdere contabil ă reportată,
aceasta trebuie acoperit ă înainte de efectuarea oric ărei repartiz ări de profit.
(5) În notele la situa țiile financiare trebuie prezentate informa ții suplimentare
cu privire la erorile constatate.
(6) În vederea asigur ării comparabilit ății, informa țiile prezentate în situa țiile
financiare ale exerci țiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt
ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în m ăsura în care acest lucru este posibil.
(7) Corectarea erorilor aferente exerci țiilor financiare precedente nu determin ă
modificarea situa țiilor financiare ale acelor exerci ții, acestea r ămânând a șa cum au
fost publicate.
(8) La efectuarea corecturilor în contab ilitate, care privesc erori aferente
exercițiului financiar cu rent, înregistr ările contabile efectuate gre șit se corecteaz ă,
înainte de aprobarea situa țiilor financiare, prin stor narea (înregistrarea în ro șu/ cu
semnul minus sau prin metoda înregistr ării inverse) opera țiunii contabilizate gre șit și,
concomitent, înregistrarea corespunz ătoare a opera țiunii în cauz ă.
SECȚIUNEA a 8 – a
CONȚINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUA ȚIILE FINANCIARE ANUALE
158. Notele explicative trebuie:
47a) să prezinte informa ții despre reglement ările contabile care au stat la baza
întocmirii situa țiilor financiare anuale și despre politicile contabile folosite;
b) să ofere informa ții suplimentare care nu sunt prezentate în bilan ț, contul de
profit și pierdere și, după caz, în situa ția modific ărilor capitalurilor proprii sau
situația fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru în țelegerea oric ărora
dintre acestea.
159. (1) Pe lâng ă informațiile cerute conform prevederilor din celelalte sec țiuni ale
prezentelor reglement ări, institu țiile trebuie s ă prezinte în notele explicative și
informațiile prevăzute de prezenta sec țiune.
(2) Notele explicative se prezint ă sistematic. Pentru fiecare element
semnificativ din situa țiile financiare anuale trebuie s ă existe informa ții aferente în
notele explicative. 160. Notele explicative trebuie s ă menționeze, dac ă situațiile financiare anuale au
fost întocmite în conformitate cu Legea contabilit ății nr. 82/1991, republicat ă, și cu
prevederile cuprinse în prezentele reglement
ări.
161. Notele explicative trebuie s ă cuprindă informații privind metodele de evaluare
aplicate diferitelor elemente din situa țiile financiare anuale și metodele utilizate
pentru calcularea ajust ărilor de valoare. Pentru el ementele incluse în situa țiile
financiare anuale care sunt sau au fost ini țial exprimate în moned ă străină (valută),
trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda
națională.
162. (1) Politicile contabile reprezint ă principiile, bazele, conven țiile, regulile și
practicile specifice aplicate de o institu ție la întocmirea și prezentarea situa țiilor
financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urm ătoarele: amortizarea
imobilizărilor (alegerea metodei și a duratei de amortizare), reevaluarea imobiliz ărilor
corporale sau p ăstrarea costului istoric al a cestora, capitalizarea dobânzii sau
recunoașterea acesteia drept cheltuial ă, alegerea metodei de eval uare a stocurilor etc.
(2) Conducerea fiec ărei institu ții trebuie s ă stabileasc ă politici contabile pentru
operațiunile derulate. Aceste politici trebui e elaborate având în vedere specificul
activității, în colaborare cu speciali ști în domeniul economic și tehnic, cunosc ători ai
activității desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile tre buie respectate principiile contabile
generale prev ăzute de prezentele reglement ări.
48(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât s ă se asigure furnizarea,
prin situațiile financiare anuale, a unor informa ții care trebuie s ă fie:
a) relevante pentru nevoile utiliz atorilor în luarea deciziilor; și
b) credibile în sensul c ă:
– reprezintă fidel activele, datoriile, pozi ția financiar ă și profitul sau
pierderea institu ției;
– sunt neutre;
– sunt prudente;
– sunt complete sub toate aspectele semnificative.
163. (1) Modificarea politicilor contabile este permis ă doar dac ă este cerut ă de
reglement ări sau are ca rezultat informa ții mai relevante sau mai credibile referitoare
la operațiunile institu ției.
(2) Instituțiile trebuie s ă menționeze în notele explicative orice modific ări ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s ă poată aprecia dac ă noua politic ă contabilă
a fost aleas ă în mod adecvat, efectul modific ării asupra rezultatelor raportate ale
perioadei și tendința reală a rezultatelor activit ății.
(3) Nu se consider ă modificări ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzac ții care difer ă
ca fond de evenimentele sau tranzac țiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzac ții care nu au
avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
164. Următoarele informa ții trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cât ori
este necesar, pentru buna lor în țelegere:
a) denumirea institu ției care face raportarea;
b) faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupului;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se refer ă situațiile financiare
anuale;
d) moneda în care sunt întocmite situa țiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
165. O instituție prezint ă următoarele date, în cazul în car e ele nu au fost prezentate
în situațiile financiare anuale:
a) locul principal unde î și desfășoară activitatea, dac ă este diferit de sediul
social;
49b) o descriere a naturii activit ății desfășurate și principalele domenii de
activitate;
c) denumirea societ ății – mam ă și cea a de ținătorului final în cadrul grupului
(dacă este cazul);
d) orice altă informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajut ă la
prezentarea unei imagini fidele asupra entit ății.
166. (1) Dacă au existat tranzac ții între entit ățile afiliate, entitatea raportoare
trebuie să prezinte natura rela țiilor dintre acestea, tipurile de tranzac ții, precum și
valoarea tranzac țiilor.
(2) Se prezint ă tranzacțiile încheiate cu entit ățile afiliate, inclusiv suma acestor
tranzacții, natura rela ției cu entitatea afiliat ă și alte informa ții referitoare la tranzac ții,
necesare pentru o în țelegere a pozi ției financiare a institu ției raportoare, dac ă
asemenea tranzac ții sunt semnificative și nu au fost încheiate în condi ții normale de
piață. Informa țiile referitoare la tranzac ții individuale pot fi agregate dup ă natura lor,
cu excep ția cazului când informa ția separat ă este necesar ă pentru o în țelegere a
efectelor tranzac țiilor cu entitatea afiliat ă, asupra pozi ției financiare a institu ției
raportoare. 167. În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urm ătoarele informa ții:
a) denumirea și sediul social ale fiec ăreia dintre entit ățile în care institu ția deține
fie direct, fie printr-o persoan ă care acționează în nume propriu, dar în contul
instituției, interese de participare repr ezentând un procent de capital de cel
puțin 20%, prezentând: propor ția de capital de ținut, valoarea capitalului și
rezervelor, precum și profitul sau pierderea entit ății respective pentru ultimul
exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situa țiile financiare anuale.
Informațiile privind capitalul, rezervele și profitul sau pierderea entit ății în
care se de ține interesul de participare pot fi omise dac ă sunt doar de o
importanță neglijabil ă în sensul pct.11 di n prezentele reglement ă
ri;
b) denumirea, sediul princi pal sau sediul social și forma juridic ă ale fiecăreia
dintre entit ățile la care institu ția este asociat cu r ăspundere nelimitat ă. Aceste
informații pot fi omise dac ă sunt doar de o importan ță neglijabil ă în sensul
pct.11 din prezentele reglement ări;
c) denumirea și sediul social ale entit ății care întocme ște situațiile financiare
anuale consolidate ale celui mai mare grup de entit ăți din care face parte
instituția în calitate de filial ă;
50d) denumirea și sediul social ale entit ății care întocme ște situațiile financiare
anuale consolidate ale celui mai mic grup de entit ăți din care face parte
instituția în calitate de filial ă și care este, de asemenea, inclus ă în grupul de
entități prevăzut la lit.c);
e) locul de unde pot fi ob ținute copii ale situa țiilor financiare anuale consolidate
prevăzute la lit.c) și d), cu condi ția ca acestea s ă fie disponibile;
f) existența oricăror certificate de participare, obliga țiuni convertibile sau valori
mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea num ărului acestora și a drepturilor
pe care le confer ă. Aceste informa ții se prezint ă distinct la imobiliz ări
financiare sau la active financiare care nu au caracter de imobiliz ări.
168. În notele explicative se prezint ă, de asemenea:
a) pentru fiecare clas ă de instrumente financiare derivate:
– valoarea just ă a instrumentelor, dac ă o astfel de valoare poate fi
determinat ă;
– informații privind aria și natura instrumentelor financiare;
b) pentru imobiliz ările financiare prev ăzute la pct.119 din prezentele
reglement ări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor just ă și
fără a se fi utilizat op țiunea de a face o ajusta re de valoare conform
pct.92.(1):
– valoarea contabil ă și valoarea just ă ale fiecăruia dintre activele individuale
sau a grup ărilor corespunz ătoare ale acelor active individuale;
– motivele pentru care nu a fost redus ă valoarea contabil ă, inclusiv natura
dovezilor pe care se întemeiaz ă opinia c ă valoarea contabil ă va fi
recuperată.
169. (1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informa ții referitoare
la obliga țiile financiare vi itoare ale institu ției pentru care nu s-au constituit
provizioane, dar care sunt rele vante pentru a aprecia situa ția economic ă a instituției.
(2) Valoarea total ă a oricăror angajamente, în cazul în care nu îndeplinesc
condițiile pentru a fi recunoscute în bilan ț, trebuie s ă fie prezentate în mod clar în
notele explicative, în m ăsura în care aceste informa ții sunt utile pentru evaluarea
poziției financiare.
(3) Notele explicative prezint ă natura și scopul comercial al e angajamentelor
instituției, care nu sunt incluse în bilan ț, și impactul financiar al acelor angajamente
asupra institu ției, atunci când riscurile sau be neficiile provenind din asemenea
51angajamente sunt semnificative și în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri
sau beneficii este necesar ă pentru evaluarea pozi ției financiare a institu ției.
(4) Pentru orice garan ție semnificativ ă care a fost constituit ă trebuie f ăcută o
prezentare detaliat ă.
(5) Orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate trebuie prezentate
distinct. 170. (1) Referitor la capitalul institu ției, în notele explicative se prezint ă
următoarele informa ții:
a) dacă instituția nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b) dacă, conform actului de înfiin țare, institu ția are capital autorizat, valoarea
acestuia, precum și valoarea capitalului subscris în momentul înfiin țării
instituției sau în momentul autoriz ării instituției pentru începerea activit ății
și în momentul oric ărei modific ări a capitalului autorizat;
c) numărul și valoarea nominal ă a acțiunilor subscrise în cursul exerci țiului
financiar în limitele unui capital autorizat, precum și valoarea încasat
ă de
către institu ție la distribuirea lor;
d) dacă există mai multe clase de ac țiuni sau p ărți sociale, num ărul și valoarea
nominală pentru fiecare clas ă.
(2) În înțelesul prezentelor reglement ări, prin capital autorizat se în țelege
suma maxim ă a capitalului subscris pot rivit statutului sau adun ării generale, iar prin
clasă de acțiuni sau p ărți sociale se în țelege o grupare în func ție de caracteristicile
acestora, stabilite potrivit legii. 171. (1) În cazul în care institu ția a emis pe parcursul exerci țiului financiar valori
mobiliare, se prezint ă următoarele informa ții:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune și
suma primit ă.
(2) În cazul în care obliga țiunile emise de o institu ție sunt de ținute de o
persoană nominalizat ă sau împuternicit ă de către acea institu ț
ie, în notele explicative
se menționează valoarea nominal ă a obligațiunilor respective și valoarea contabil ă a
acestora. 172. (1) În notele explicative trebuie incluse informa ții privind num ărul mediu de
persoane angajate în cursul exerci țiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea
52nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere, cheltuielile cu personalul
aferente exerci țiului financiar, defalcate c onform pct.61 elementul 8.(a).
(2) Se menționează suma indemniza țiilor acordate în exerci țiul financiar
membrilor organelor de administra ție, conducere și de supraveghere în virtutea
responsabilit ăților acestora, precum și orice angajamente generate sau asumate privind
pensiile pentru fo știi membri ai acestor organe, indicându-se valoarea total ă a
angajamentelor pentru fiecare categorie. 173. În notele explicative trebuie prezentate , de asemenea, valoarea avansurilor și
creditelor acordate de c ătre institu ție membrilor organelor de administrare, conducere
sau supraveghere, precum și angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de
garanție de orice tip. Aceste informa ții trebuie s ă fie furnizate în mod global pentru
fiecare categorie în parte. 174. În notele explicative trebuie prezentat ă și măsura în care calcularea profitului
sau pierderii exerci țiului financiar a fost afectat ă de o evaluare a elementelor care,
prin derogare de la principiile contabile generale și regulile de evaluare prev ăzute de
prezentele reglement ări, a fost efectuat ă în exerci țiul financiar curent sau într-un
exercițiu financiar precedent în vederea ob ținerii de facilit ăți fiscale. Atunci când
influența unei asemenea evalu ări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit
este semnificativ ă
, trebuie prezentate detalii.
175. (1) În notele explicative se prezint ă diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe
profit aferent exerci țiului financiar curent și exercițiilor financiare precedente și suma
impozitelor r ămasă de plată pentru aceste exerci ții, cu condi ția ca aceast ă diferență să
fie semnificativ ă pentru obliga țiile fiscale viitoare.
(2) De asemenea, se include reconcilie rea dintre rezultatul contabil al
exercițiului financiar și rezultatul fiscal, a șa cum este prezentat în declara ția de
impozit pe profit. 176. În completarea informa țiilor solicitate la pct.167 lit.f) din prezentele
reglement ări, institu țiile prezint ă, pentru postul 7 din Pa siv (Datorii subordonate),
următoarele informa ții:
a) pentru fiecare împrumut care dep ășește 10% din valoarea total ă a datoriilor
subordonate:
(i) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii și scadența,
sau o men țiune că este vorba de o emisiune perpetu ă;
(ii) dacă există circumstan ț
e în care este necesar ă rambursarea anticipat ă;
53(iii) condi țiile subordon ării, existen ța unor dispozi ții care permit convertirea
datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum și
condițiile prevăzute de aceste dispozi ții;
b) o mențiune global ă privind regulile ce guverneaz ă celelalte împrumuturi.
177. (1) Institu țiile men ționează distinct, în notele explicative la situa țiile
financiare, pentru fiecare din el ementele de Activ 3.(b) „Crean țe asupra institu țiilor de
credit – alte crean țe” și 4 „Crean țe asupra clientelei”, precum și pentru fiecare din
elementele de Pasiv 1.(b) „Datorii privind institu țiile de credit – la termen”, 2.(a)
„Datorii privind clientela – de pozite”, 2.(b) „Datorii privind clientela – alte datorii – la
termen” și 3.(b) „Datorii constituite prin titluri – alte titluri”, valoarea acestor crean țe
și datorii, defalcat ă în funcție de durata lor rezidual ă, după cum urmeaz ă:
– până la trei luni inclusiv;
– între trei luni și un an inclusiv;
– între un an și cinci ani inclusiv;
– peste cinci ani.
(2) Pentru elementul de Activ 4 „Crean țe asupra clientelei” trebuie s ă se
indice valoarea crean țelor la vedere.
(3) În cazul crean țelor sau datoriilor ce comport ă plăți eșalonate, durata
reziduală este perioada cuprins ă între data de închidere a bilan țului și data de scaden ță
a fiecărei plăți.
178. Instituțiile trebuie s ă indice, pentru elementul de Activ 5 „Obliga țiuni și alte
titluri cu venit fix” și de Pasiv 3.(a) „Datorii constituit e prin titluri – titluri de pia ță
interbancar ă, obligațiuni, titluri de crean ță negociabile în circula ție”, valoarea
creanțelor și datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data
întocmirii bilan țului.
179. Instituțiile trebuie s ă prezinte informa țiile privind activele pe care le-au gajat
pentru propriile datorii sa u pentru cele ale unor ter țe părți (inclusiv datorii
contingente); aceste informa ții trebuie s ă fie suficient de detaliate pentru a indica
suma total ă a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv și pentru fiecare element
în afara bilan țului.
180. Instituțiile care prezint ă în elementele din afara bilan țului informa țiile
prevăzute la pct.169.(2) din prezentele reglement ări, nu sunt obligate s ă reia aceste
informații în notele la situa țiile financiare.
54181. O institu ție trebuie s ă prezinte, în notele explicative, propor ția din acele
venituri atribuibile fiec ărei piețe geografice (în m ăsura în care, din punct de vedere al
organizării institu ției, aceste pie țe diferă între ele considerabil) în care institu ția a
activat de-a lungul exerci țiului financiar, care sunt incluse în urm ătoarele elemente
din contul de profit și pierdere:
a) elementul 1 „Dobânzi de primit și venituri asimilate”;
b) elementul 3 „Venituri privind titlurile”;
c) elementul 4 „Venituri din comisioane”;
d) elementul 6 „Profit sau pierdere net ă din opera țiuni financiare”;
e) elementul 7 „Alte venitu ri din exploatare”.
182. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct.90 –
120 din prezentele reglement ări, în notele explicative se vor furniza și următoarele
informații:
a) Mișcările diverselor elemente de imobiliz ări. În acest scop, se prezint ă
distinct, începând cu pre țul de achizi ție sau costul de produc ție, pentru
fiecare element de imobilizare, pe de o parte, cre șterile, ced ările și
transferurile în cursul exerci țiului financiar iar, pe de alt ă parte, ajust ările
cumulate de valoare la începutul exerci țiului financiar și la data bilan țului,
precum și rectificările efectuate în cursul exerci țiului financiar asupra
ajustărilor de valoare din exerci țiile financiare precedente. Ajust ările de
valoare se prezint ă fie în bilan ț ca deduceri clare din elementele
corespunz ătoare, fie în notele explicative.
b) Dacă, atunci când situa țiile financiare anuale se întocmesc conform
prezentelor reglement ări pentru prima oar ă, prețul de achizi ție sau costul de
producție al unei imobiliz ări nu poate fi determinat f ără cheltuieli sau
întârzieri exagerate, valoarea rezidual ă de la începutul exerci țiului financiar
poate fi tratat ă drept pre ț de achizi ție sau cost de produc ție. Orice aplicare a
acestei prevederi trebuie prezentat ă în notele explicative.
c) Atunci când se efectueaz ă reevaluarea imobiliz ărilor corporale, mi șcările
diverselor elemente de imobiliz ări, prevăzute la lit.a), se prezint ă începând
cu prețul de achizi ție sau costul de produc ție, rezultat din reevaluare. În acest
scop, valoarea reevaluat ă se substituie valorii de intrare a imobiliz ărilor
corporale.
55183. Instituțiile trebuie s ă prezinte, în notele la situa țiile financiare, detalierea
titlurilor transferabile înscrise la elemen tele 5 – 8 din Activ în titluri cotate și necotate.
184. (1) Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 și 6, trebuie
să se prezinte urm ătoarele:
a) valoarea titlurilor transferabile de ținute ca imobiliz ări financiare;
b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt de ținute ca imobiliz ări
financiare;
c) criteriile utilizate pentru a face distinc ția între cele dou ă categorii de titluri
transferabile.
(2) Pentru titlurile transferate în cursul exerci țiului financiar între categoriile
de titluri prev ăzute la pct.284.(3) , altele decât tit lurile transferate din categoria
titlurilor de tranzac ție, în notele explicative trebuie prezentat ă valoarea titlurilor
transferate în și din fiecare categorie, precum și motivul pentru care a fost realizat
respectivul transfer.
(3) Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzac ție în alte
categorii, potrivit prevederilor pct.285.(3), în notele explicative trebuie prezentate:
a) valoarea titlurilor transferate în fiecare alt ă categorie;
b) pentru fiecare exerci țiu financiar pân ă în momentul ced ării respectivelor
titluri, valorile contabile și valorile de pia ță ale tuturor titlurilor care au fost
transferate în cursul exerci țiului financiar curent și în exerci țiile financiare
precedente;
c) motivul transferului, împreun ă cu evenimentele și circumstan țele care indic ă
faptul că situația a fost rar ă;
d) pentru exerci țiul financiar în care titluril e au fost transferate, câ știgurile sau
pierderile din evaluare a la valoarea de pia ță, înregistrate în contul de profit și
pierdere în exerci țiul financiar respectiv și în exerci țiul financiar anterior;
e) pentru fiecare exerci țiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul
(inclusiv pentru exerci țiul financiar în care titlurile au fost transferate), pân ă
la cedarea respectivelor titluri, câ știgurile sau pierderile din evaluarea la
valoarea de pia ță care ar fi fost înregistrate în contul de profit și pierdere
dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum și toate veniturile și
cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit și pierdere.
185. Referitor la imobiliz ările necorporale, notel e explicative trebuie s ă cuprindă:
a) duratele de via ță utilă sau ratele de amortizare utilizate;
56b) metodele de amortizare utilizate;
c) creșterile de valoare ale imobiliz ărilor, cu indicarea separat ă a acelora ap ărute
din procesul de dezvoltare intern ă;
d) valoarea imobiliz ărilor necorporale în curs.
186. Atunci când imobiliz ările necorporale prezentate în bilan ț cuprind cheltuieli de
dezvoltare, în notele explica tive trebuie prezentate urm ătoarele informa ții:
a) perioada pe parcursul c ăreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau
urmează să fie amortizat ă; și
b) motivele care au determinat recunoa șterea acestora ca active (beneficii
economice viitoare etc.).
187. În cazul în care fondul comercial achizi ționat de c ătre o entitate este prezentat
în bilanț la imobiliz ări necorporale, atunci perioada aleas ă pentru amortizarea acestuia
și motivele pentru care a fost aleas ă acea perioad ă trebuie s ă fie prezentate în notele
explicative. 188. (1) Notele explicative trebuie s ă prezinte, pentru fiecare grup ă de imobiliz ări
corporale, urm ătoarele informa ții:
a) bazele de evaluare folosite în determinar ea valorii contabile brute (cost istoric
sau valoare reevaluat ă). Dacă
s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci
trebuie prezentat ă pentru fiecare grup ă în parte valoarea contabil ă brută a
respectivei grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobiliz ărilor corporale în curs.
(2) În cazul în care elementele imobiliz ărilor corporale sunt exprimate la
valori reevaluate, trebuie prezentate data și condițiile de efectuare a reevalu ării.
189. În notele explicative trebui e prezentate valorile tranzac țiilor de leasing,
defalcate pe posturile corespunz ătoare din bilan ț.
190. Corecțiile asupra valorii crean țelor privind institu țiile de credit și clientela, cu
care o institu ție este legat ă prin intermediul intereselor de participare și societăților
afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt
semnificative. 191. Corecțiile asupra valorii titlurilor transferabile de ținute ca imobiliz ări
financiare, intereselor de participare și acțiunilor în societ ăți afiliate trebuie s ă fie
prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
57192. În notele explicative, institu țiile trebuie s ă prezinte defalcarea elementelor 12
„Alte active” din Activ și 4 „Alte pasive” din Pasiv, precum și a elementelor 7 „Alte
venituri din exploatare”, 10 „Alte cheltuieli de e xploatare”, 16 „Venituri
extraordinare” și 17 „Cheltuieli extraordin are” din contul de profit și pierdere, în
principalele elemente care le compun, dac ă acestea prezint ă importan ță în evaluarea
situațiilor financiare anuale, precum și explicații privind natura și valoarea acestor
elemente. 193. Cheltuielile pl ătite în cursul exerci țiului financiar pentru datoriile subordonate
de către institu ție trebuie prezentate în notele explicative.
194. Dacă valoarea serviciilor de administrare și de agent prestate unor ter țe părți
este semnificativ ă în ansamblul activit ăților institu ției, acest fapt trebuie prezentat în
notele explicative.
195. Valoarea total ă a elementelor de activ și de pasiv exprimate în devize,
convertite în moneda în care sunt întocmite situa țiile financiare anuale, trebuie s ă fie
prezentată în notele explicative.
196. (1) Pentru tranzac țiile la termen neajunse la scaden ță și nedecontate la data
întocmirii bilan țului trebuie prezentate urm ătoarele informa ții:
a) categoriile de opera țiuni la termen neajunse la scaden ță;
b) pentru fiecare tip de opera țiune trebuie s ă se menționeze dac ă acestea au fost
efectuate (într-o m ăsură semnificativ ă) în scopul acoperirii efectelor
fluctuației ratei dobânzii, cursul ui de schimb sau pre țului pieței, sau dac ă
acestea au fost efectuate (într-o m ăsură semnificativ ă) în scop speculativ.
(2) Aceste tipuri de opera țiuni trebuie s ă includă toate acele opera țiuni (având
la bază, de exemplu valute, metale pre țioase, titluri transferabile, certificate de depozit
și alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:
a) elementul 6 „Profit sau pierdere net ă din opera țiuni financiare” din contul de
profit și pierdere) sau
b) elementele 1 “Dobânzi de primit și venituri asimilate” sau 2 „Dobânzi de
plătit și cheltuieli asimilate” din contul de profit și pierdere, conform
cerințelor pct.64.b) și, respectiv, 65.b).
197. În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni răscumpărabile, în notele
explicative sunt furnizate urm ătoarele informa ții:
a) data cea mai apropiat ă și data limit ă la care institu ția poate r ăscumpăra
respectivele ac țiuni;
58b) dacă acele acțiuni trebuie r ăscumpărate obligatoriu sau dac ă răscumpărarea
este la alegerea institu ției sau a ac ționarilor/asocia ților;
c) dacă trebuie pl ătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este
valoarea acesteia.
198. În ceea ce prive ște eventualele drepturi legate de distribuirea ac țiunilor, se
furnizează următoarele informa ții:
a) numărul, descrierea și valoarea ac țiunilor care fac obiectul exercit ării acestor
drepturi;
b) perioada pe parcursul c ăreia drepturile pot fi exercitate;
c) prețul care trebuie pl ătit pentru ac țiunile distribuite.
199. În notele explicative trebuie s ă se prezinte separat propunerea de repartizare a
profitului pe destina ții, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperi rea pierderilor contabile din anii
precedenți;
c) dividende;
d) alte repartiz ări.
200. Pentru fiecare categor ie de rezerve inclus ă în capitalurile proprii, se descrie
natura sa și scopul pentru care a fost constituit ă.
201. Dacă în timpul exerci țiului financiar o sum ă este transferat ă la sau de la
provizioane, urm ătoarele informa ții se prezint ă în notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la începutul exerci țiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul
exercițiului financiar;
c) natura, sursa sau destina ția oricăror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfâr șitul exerci țiului financiar.
202. Se prezint ă în mod distinct totalul onorar iilor percepute, aferente exerci țiului
financiar, de persoanele responsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare
anuale, onorariile percepute pe ntru alte servicii de asig urare, servicii de consultan ță
fiscală și orice alte servicii decât cele de audit statutar.
59SECȚIUNEA a 9 – a
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
203. (1) Consiliul de administra ție elaboreaz ă pentru fiecare exerci țiu financiar un
raport, denumit în continuare raportul administratorilor , care cuprinde cel pu țin o
prezentare fidel ă a dezvolt ării și performan ței activităților institu ției și a poziției sale
financiare, împreun ă cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care se
confruntă.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiz ă echilibrat ă și cuprinz ătoare a
dezvoltării și performan ței activităților institu ției și a poziției sale financiare, corelat ă
cu dimensiunea și complexitatea activit ăților.
(3) În măsura în care este necesar pentru a în țelege dezvoltarea institu ției,
performan ța sau pozi ția sa financiar ă, analiza cuprinde i ndicatori financiari și, atunci
când este cazul, indicatori nefi nanciari-cheie de performan ță, relevan ți pentru
activități specifice, inclusiv informa ții despre aspecte privind mediul înconjur ător și
angajații.
(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când
este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situa țiile
financiare anuale.
204. Raportul administratorilor ofer ă, de asemenea, informa ții despre:
a) evenimente importante ap ărute după sfârșitul exerci țiului financiar;
b) dezvoltarea previzibil ă a instituției;
c) activitățile din domeniul cercet ării și dezvoltării;
d) informații privind achizi țiile propriilor ac țiuni, și anume:
– motivele achizi țiilor efectuate în cursul exerci țiului financiar;
– numărul și valoarea nominal ă a acțiunilor achizi ționate și înstrăinate în
cursul exerci țiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care
acestea o reprezint ă;
– în cazul achizi ției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea ac țiunilor;
– numărul și valoarea nominal ă a tuturor ac țiunilor achizi ționate și deținute
de institu ție și proporția din capitalul subscris pe care acestea o
reprezintă.
e) existența de sucursale ale institu ției;
60f) utilizarea de c ătre institu ție de instrumente financiare , în cazul în care sunt
semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, pozi ției financiare și
a profitului sau pierderii:
– obiectivele și politicile institu ției în materie de gestiune a riscului
financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru
fiecare tip major de tranzac ție previzionat ă pentru care se utilizeaz ă
contabilitatea de acoperi re împotriva riscurilor, și
– expunerea institu ției la riscul de pre ț, riscul de credit, riscul de lichiditate
și la riscul fluxului de trezorerie.
205. (1) O institu ție ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzac ționare pe o
piață reglementat ă, astfel cum aceasta este definit ă în legisla ția în vigoare privind
piața de capital, va include în raportul administratorilor o declara ție referitoare la
guvernanța corporativ ă. Această declarație va fi inclus ă ca o sec țiune distinct ă a
raportului administratorilor și va cuprinde cel pu țin următoarele informa ții:
a) o trimitere la:
− codul de guvernan ță corporativ ă c a r e s e a p l i c ă instituției și/sau codul de
guvernanță corporativ ă pe care institu ția a decis în mod voluntar s ă-l aplice.
Instituția va indica prevederile ca re sunt dis ponibile public; și/sau
− toate informa țiile relevante referitoar e la practicile de guvernan ță corporativ ă
aplicate în plus fa ță de cerințele legisla ției naționale. În acest caz, institu ția va
face disponibile public practicile sale de guvernan ță corporativ ă;
b) în măsura în care, potrivit legisla ției naționale, institu ția se îndep ărtează de la
codul de guvernan ță corporativ ă care i se aplic ă sau pe care a ales s ă-l aplice, o
explicație a acesteia privind p ărțile din cod pe care nu le aplic ă și motivele
neaplicării. În situa ția în care institu ția a decis s ă nu aplice nicio prevedere a
unui cod de guvernan ță corporativ ă, la care se face referire la lit.a), aceasta va
explica motivele pentru care a decis de o asemenea manier ă.
c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern și sistemelor de
gestionare a riscurilor, în rela ție cu procesul de raportare financiar ă;
d) în cazul institu țiilor ale c ăror valori mobiliare – în totalitate sau o parte din
aceste titluri – sunt admise la tranzac ționare pe o pia ță reglementat ă și ale căror
valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta
este definit ă în legisla ția în vigoare privind pia ța de capital:
61− deținerile semnificative directe și indirecte de ac țiuni (inclusiv de ținerile
indirecte prin structuri piramidale și dețineri încruci șate de ac țiuni, așa
cum acestea sunt definite în reglement ările în vigoare privind pia ța de
capital);
− deținătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control și o
descriere a acestor drepturi;
− orice restric ții privind drepturile de vot, cum ar fi limit ările drepturilor de
vot ale de ținătorilor unui procent stabilit sau num ăr de voturi, termenele de
exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu
instituția, drepturile financiare ata șate valorilor mobiliare sunt separate de
deținerea de valori mobiliare;
− regulile care prev ăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de
administra ție și modificarea actelor constitutive ale institu ției;
− puterile membrilor consiliului de administra ție și, în special, cele
referitoare la emiterea sau r ăscumpărarea de ac țiuni;
e) modul de desf ășurare a adun ării generale a ac ționarilor sau asocia ților și
atribuțiile cheie ale acesteia, ca și o descriere a drepturilor ac ționarilor sau
asociaților și a modului în care acestea pot fi exercitate;
f) structura și modul de operare a organelor de administra ție, conducere și
supraveghere și ale comitetelor acestora.
(2) Membrii organelor de administra ție, conducere și supraveghere ale
instituției au obliga ția colectiv ă de a asigura c ă situațiile financiare anuale și raportul
administratorilor sunt întocmite și publicate în conformitate cu legisla ția națională.
206. Raportul administratorilor se aprob ă de consiliul de administra ție și se
semnează în numele acestuia de pre ședintele consiliului.
SECȚIUNEA a 10 – a
AUDITAREA STATUTAR Ă A SITUA ȚIILOR FINANCIARE ANUALE
207. (1) Situațiile financiare anuale ale institu țiilor sunt auditate de c ătre persoanele
responsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare anuale, potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare
anuale își exprimă, de asemenea, o opinie referitoar e la gradul de conformitate a
raportului administratorilor cu situa țiile financiare anuale pentru acela și exercițiu
financiar.
62208. (1) Raportul persoanelor res ponsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor
financiare anuale cuprinde:
a) menționarea situa țiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar,
împreună cu cadrul de raportare financiar ă care a fost aplic at la întocmirea
acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar , respectiv a standardelor de audit
conform c ărora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprim ă în mod clar opinia persoanelor responsabile
cu auditarea statutar ă a situa țiilor financiare anuale potrivit c ăreia
respectivele situa ții financiare ofer ă o imagine fidel ă conform cadrului
relevant de raportare financiar ă și, după caz, dacă situațiile financiare anuale
respectă cerințele legale; opinia de audit este f ără rezerve, cu rezerve, o
opinie contrar ă sau, dac ă persoanele responsabile cu auditarea statutar ă a
situațiilor financiare anua le nu au fost în m ăsură să exprime o opinie de
audit, imposibilitatea exprim ării unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra c ărora persoanele responsabile cu auditarea
statutară a situațiilor financiare anuale atrag aten ția, printr-un paragraf
distinct, f ără ca opinia de audit s ă fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformita te a raportului administratorilor cu
situațiile financiare anuale pentru acela și exercițiu financiar.
(2) În cazul în care situa țiile financiare anuale sunt auditate statutar de c ătre
firme de audit, raportul se semneaz ă de către auditorii statutari în numele firmelor de
audit și se dateaz ă.
CAPITOLUL 4
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUA ȚIILE FINANCIARE ANUALE
CONSOLIDATE
SECȚIUNEA 1
CONDIȚII PENTRU ELABORAREA SITUA ȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE
209. (1) O institu ție, societate – mam ă consolidant ă (instituți e d e c r e d i t s a u
instituție financiar ă nebancar ă, persoană juridică română, care are una sau mai multe
filiale și care consolideaz ă situațiile financiare ale grupu lui din care face parte),
trebuie s ă întocmeasc ă situații financiare consolidate și un raport consolidat al
administratorilor, dac ă se află în una din urm ătoarele situa ții:
63a) deține direct și/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o alt ă entitate
– (denumit ă filială);
b) are dreptul s ă numeasc ă sau să revoce majoritatea membrilor organelor de
administrare sau de control ori majoritatea conduc ătorilor unei alte entit ăți –
filială – și este în acela și timp acționar sau asociat al acelei entit ăți;
c) are dreptul de a exercita o influen ță dominant ă asupra unei entit ăți – filială –
la care este ac ționar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte
încheiate cu entitatea respectiv ă sau a unor prevederi cuprinse în actul
constitutiv al acestei entit ăți, în situa ția în care legisla ția aplicabil ă filialei
permite existen ța unor astfel de contracte sau clauze;
d) este acționar sau asociat al unei entit ăți – filială – și în ultimii 2 ani a numit,
ca rezultat al exercit ării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor
organelor de administrare sau de control ori majoritatea conduc ătorilor
filialei;
e) este acționar sau asociat al unei entit ăți – filială – și controleaz ă singur, în
baza unui acord încheiat cu ceilal ți acționari sau asocia ți, majoritatea
drepturilor de vot în acea filial ă.
(2) Prevederile lit.d) de la alineatul precedent nu se aplic ă dacă o altă entitate
deține asupra filialei respective drepturile men ționate la lit.a), b) sau c) de la acela și
alineat. 210. În plus fa ță de cazurile men ționate la pct.209, o institu ție (societatea-mam ă) va
întocmi situa ții financiare consolidate și un raport consolidat al administratorilor,
dacă:
a) deține puterea de a exercita sau exercit ă efectiv o influen ță dominant ă sau
controlul asupra filialei; sau
b) instituția și filiala sunt conduse pe o baz ă comună de societatea-mam ă.
211. În scopul aplic ării prevederilor pct.209 alin.(1) lit.a), b), d) și e), în cazul în
care o filial ă sau o altă persoană acționează în numele unei societ ăți-mamă
, drepturile
de vot și dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie ad ăugate la cele ale
societății-mamă.
212. În scopul aplic ării prevederilor de la pct .209 alin.(1) lit.a), b), d) și e),
drepturile men ționate la pct.211 vor fi reduse cu drepturile aferente:
a) acțiunilor de ținute în numele unei persoane ca re nu este nici societatea-
mamă, nici filial ă a sa; sau
64b) acțiunilor de ținute drept garan ție, în situa ția în care sunt îndeplinite
cumulativ urm ătoarele condi ții:
– drepturile respective s ă fie exercitate în conformitate cu instruc țiunile
primite sau de ținute în leg ătură cu acordarea unor credite ca parte a
activităților curente;
– drepturile de vot s ă fie exercitate în interesul persoanei care aduce
garanția.
213. În scopul aplic ării prevederilor de la pc t.209 alin.(1) lit.a), d) și e), totalul
drepturilor de vot ale ac ționarilor sau asocia ților în filial ă trebuie reduse cu drepturile
de vot atribuite ac țiunilor de ținute de filial ă însăși, de către o filial ă a acesteia sau de
către o persoan ă care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entit ăți.
214. Societatea-mam ă și toate filialele sale trebuie c onsolidate, indiferent de locul
unde sunt situate sediile sociale ale filialelor. 215. O instituție de credit sau institu ție financiar ă
nebancar ă care este o filial ă a
unei alte institu ții de credit sau institu ții financiare nebancare este scutit ă de a elabora
situații financiare consolidate atunci când institu ția de care apar ține este înfiin țată în
conformitate cu legea român ă sau cu legea unui stat memb ru al Uniunii Europene, în
următoarele cazuri:
a) instituția este filial ă deținută în totalitate de societatea-mam ă (instituție de
credit sau institu ție financiar ă nebancar ă). Acțiunile deținute în acea entitate
de membri ai organelor de administrare, conducere și control în temeiul unei
prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate
în acest scop;
b) societatea-mam ă (instituție de credit sau institu ție financiar ă nebancar ă)
deține 90% sau mai mult din ac țiunile institu ției scutite, iar restul
acționarilor sau asocia ților au fost de acord cu aceast ă scutire.
216. O instituție va beneficia de dispozi țiile derogatorii ale pct.215 în situa ția
îndeplinirii cumulative a urm ătoarelor condi ții:
a) instituția scutită și toate filialele sale sunt incluse în situa țiile financiare
consolidate ale unui grup mai mare, a c ărui societate-mam ă consolidant ă
este o institu ție de credit sau o institu ție financiar ă nebancar ă, iar situa țiile
financiare consolidate sunt întocmite la aceea și dată sau la o dat ă anterioar ă,
în același exercițiu financiar, de c ătre o societate-mam ă (instituție de credit
65sau institu ție financiar ă nebancar ă) constituit ă în conformitate cu legea
română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b) situațiile financiare consolidate men ționate la lit.a) și raportul consolidat al
administratorilor, întocmite de societatea-mam ă î n a l cărui perimetru de
consolidare se afl ă, sunt întocmite și auditate statutar în conformitate cu
prevederile legale sub inciden ța cărora intră societatea-mam ă;
c) situațiile financiare consolidate men ționate la lit.a) și raportul consolidat al
administratorilor la care se face referire la lit.b), precum și raportul de audit
statutar sunt publicate conform prevederilor pct.226 – 237 din prezentele reglement ări. Aceste documente vor fi publicate în limba român ă iar, în
situația documentelor elaborate într-o limb ă străină, traducerea acestora va fi
certificată;
d) instituția scutită prezintă în notele explicative la situa țiile sale financiare
anuale denumirea și sediul societ ății-mamă (instituției de credit sau
instituției financiare nebancare) care elaboreaz ă situațiile financiare
consolidate men
ționate la lit.a);
e) instituția scutită menționează în notele explicative la situa țiile sale financiare
anuale faptul c ă este scutit ă de a elabora și de a prezenta situa ții financiare
consolidate și raport consolidat al administratorilor;
f) societatea-mam ă (instituție de credit sau institu ție financiar ă nebancar ă) a
declarat c ă garanteaz ă angajamentele asumate de entit ățile scutite de la
procesul de conso lidare, iar existen ța acestei declara ții trebuie prezentat ă în
situațiile financiare ale institu ției scutite.
217. Prevederile derogatorii ale pc t.215 nu se vor aplica institu țiilor ale c ăror valori
mobiliare sunt cotate oficial pe o pia ță reglementat ă stabilită în România sau într-un
stat membru al Uniunii Europene.
SECȚIUNEA a 2 – a
ELABORAREA SITUA ȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE
218. Întocmirea situa țiilor financiare consolidate de c ătre institu țiile de credit și
instituțiile financiare nebancare se va f ace în conformitate cu Standardele
Internaționale de Raportare Financiar ă adoptate potrivit procedurii prev ăzute la
articolul 6, paragraful 2 din Regulamen tul nr.1606/2002 al Parlamentului European și
66al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor interna ționale de
contabilitate.
219. Pe lângă informațiile ce trebuie prezentate potrivit Standardelor Interna ționale
de Raportare Financiar ă menționate la pct.218 și cele cerute confor m altor prevederi
din prezentele reglement ări, notele explicative la situa țiile financiare consolidate
trebuie să furnizeze cel pu țin următoarele informa ții:
a) denumirea și sediul social ale entit ăților incluse în consolidare; propor ția de
capital de ținută în entitățile incluse în consolidare, altele decât societatea –
mamă, de către entitățile incluse în consolidar e sau de persoanele ce
acționează în numele acestor entit ăți; care din criteriile prev ăzute la pct.209
și 210, dup ă aplicarea prevederilor pct .211 – 213, au cons tituit baza
efectuării consolid ării. Aceast ă ultimă mențiune poate fi, totu și, omisă în
cazul în care consolidarea a fost efectuat ă în temeiul pct.209.(1) lit.a), iar
proporția de capital și proporția drepturilor de vot de ținute sunt egale.
Aceleași informa ții trebuie prezentate cu privire la entit ățile excluse din
consolidare, precum și o motiva ție cu privire la aplicarea excluderii;
b) denumirea și sediul social ale entit ăților asociate cu o entitate inclus ă în
consolidare, precum și fracțiunea din capitalul acestora de ținută de entitățile
incluse în consolidare sau de persoane ce ac ționează în numele acestora.
Aceleași informa ții vor fi furnizate pentru entit ățile asociate care sunt
excluse din procesul de consolidare, împreun ă cu motivele acestei excluderi;
c) denumirea și sediul social ale entit ăților incluse în consolidare, pentru
entitățile care reprezint ă asocieri în participa ție, condițiile în care se exercit ă
conducerea comun ă, precum și ponderea din capitalul social al entit ății,
deținută de entitățile incluse în consolidare sau de persoane ce ac ționează în
nume propriu dar în contul acestora;
d) denumirea și sediul social al entit ăților, altele decât cele men ționate la lit.a),
b) și c), în care entit ățile incluse în consolidare de țin, direct sau prin
intermediul unor persoane care ac ționează în nume propriu dar în contul
acestor societ ăți, un procent de cel pu țin 20% din capitalul social, cu
indicarea frac țiunii din capitalul social de ținut, a sumei capitalurilor proprii,
și a rezultatului ultimului exerci țiu financiar pentru care s-au întocmit situa ții
financiare; informa țiile privind capitalurile proprii și profitul sau pierderea
pot fi omise dac ă nu sunt semnificative sau dac ă societatea în cauz ă nu își
67publică bilanțul și dacă mai puțin de 50% din capitalul s ău social este de ținut
(direct sau indirect) de societ ățile comerciale men ționate anterior.
e) numărul mediu de salaria ți angajați în cursul exerci țului financiar de
entitățile incluse în consolidare, de falcat pe categorii, precum și cheltuielile
cu personalul aferente exerci țiului financiar, dac ă nu sunt prezentate separat
în contul de profit și pierdere consolidat; num ărul mediu de salaria ți
încadrați în cursul exerci țiului financiar de c ătre entitățile care sunt
controlate în comun este prezentat distinct;
f) valoarea remunera țiilor acordate pe parcursul exerci țiului financiar
membrilor organelor de administra ție, conducere și control ale societ ății –
mamă în virtutea responsabilit ăților lor în societatea – mam ă și în entitățile
consolidate (filiale, entit ăți controlate în comun și entități asociate), precum
și orice angajamente care au luat na ștere sau sunt încheiate în acelea și
condiții privind pensiile acordate fo știlor membri ai acestor organe, indicând
totalul pe fiecare categorie;
g) valoarea avansurilor și creditelor acordate de institu ție (societatea-mam ă) și
de entitățile consolidate (filiale, entit ăți controlate în comun și entități
asociate) membrilor organelor de administra ție, conducere și control ale
instituției, precum și angajamentele luate de entit ățile respective în contul
acestor persoane cu titlu de garan ție de orice tip. Aceste informa ții trebuie s ă
fie furnizate în mod global pent ru fiecare categorie în parte;
h) informațiile prev ăzute la pct.159 – 196 și pct.202 din prezentele
reglement ări, în condi țiile în care prezentarea acestora nu este prev ăzută de
Standardele Interna ționale de Raportare Financiar ă menționate la pct.218.
SECȚIUNEA a 3 – a
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR
220. (1) Pentru fiecare exerci țiu financiar, administratorii unei institu ții (societate-
mamă) elaboreaz ă un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel pu țin o
revizuire fidel ă a dezvolt ării și performan ței activităților și a poziției entităților incluse
în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreun ă cu o descriere a principalelor
riscuri și incertitudini cu car e acestea se confrunt ă.
(2) Revizuirea este o analiz ă echilibrat ă și cuprinz ătoare a dezvolt ării
activității, a rezultatelor și a situației de ansamblu a entit ăților incluse în consolidare,
68considerate ca un tot unitar, adecvat ă cu dimensiunea și complexitatea activit ății. În
măsura în care este necesar pentru a în țelege evolu ția activității, a rezultatelor sau a
situației entităților, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât și, dacă este cazul,
indicatori-cheie nefina nciari de performan ță, relevan ți pentru activit ăți specifice,
inclusiv informa ții privind probleme de mediu înconjur ător și angajați.
(3) În cadrul analizei respective, raport ul consolidat al administratorilor
conține, dacă este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele prezentate
în situațiile financiare consolidate.
221. (1) În ceea ce prive ște respectivele entit ăți, raportul consolidat al
administratorilor con ține, de asemenea, informa ții privind:
a) orice evenimente importante ap ărute după sfârșitul exerci țiului financiar;
b) dezvoltarea previzibil ă a entităților respective, considerate ca un tot unitar;
c) activitățile entităților respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul
cercetării și dezvoltării;
d) numărul și valoarea nominal ă a tuturor ac țiunilor societ ății-mamă deținute
de acea institu ție, de filialele acesteia sau de o persoan ă care acționează în
nume propriu, dar în contul acelor entit ăți.
e) în ceea ce prive ște utilizarea instrumentelor financiare de c ătre entități și în
măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a
poziției financiare și a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:
– obiectivele și politica entit ăților referitoare la gestionarea riscurilor
financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiec ărei
categorii principale de tranzac ții previzionate pentru care este utilizat ă
contabilitatea de acoperire;
– expunerea la riscul de pre ț, riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul
de flux de trezorerie.
f) o descriere a principalelor caracteristic i ale sistemelor de control intern și de
gestionare a riscurilor di n cadrul grupului, în leg ătură cu procesul întocmirii
situațiilor financiare consolidate, atunc i când valorile mobiliare ale unei
instituții sunt admise la tranzac ționare pe o pia ță reglementat ă, astfel cum
aceasta este definit ă în legisla ția în vigoare privind pia ța de capital. În cazul
în care raportul consolidat al administratorilor și raportul administratorilor
sunt prezentate ca un singur raport, aceast ă informație trebuie inclus ă în
secțiunea raportului care cuprinde declara ția privind guvernan ța corporatist ă.
69(2) Membrii organelor de administra ție, conducere și supraveghere ale
instituțiilor care întocmesc situa ții financiare consolidate și raport consolidat al
administratorilor au obliga ția colectiv ă de a asigura c ă situațiile financiare consolidate
și raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite și publicate în conformitate
cu legisla ția națională.
SECȚIUNEA a 4 – a
AUDITAREA STATUTAR Ă A SITUA ȚIILOR FINANCIARE ANUALE
CONSOLIDATE
222. (1) Situațiile financiare anuale consolidate ale institu țiilor sunt auditate de
către persoanele responsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare consolidate,
potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare
anuale consolidate î și exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de
conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situa țiile financiare anuale
consolidate pentru acela și exercițiu financiar.
223. Raportul persoanelor responsab ile cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare
consolidate cuprinde:
a) o introducere care identific ă cel puțin situațiile anuale consolidate care fac
obiectul auditului statutar, împreun ă cu cadrul de ra portare financiar ă care a
fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar care identific ă cel puțin standardele de
audit conform c ărora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprim ă în mod clar opinia persoanelor responsabile
cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare consolidate potrivit c ăreia
situațiile anuale consolidate ofer ă o imagine fidel ă conform cadrului relevant
de raportare financiar ă și, după caz, dac ă situațiile anuale consolidate
respectă cerințele legale; opinia de audit este f ără rezerve, cu rezerve, o
opinie contrar ă sau, dac ă persoanele responsabile cu auditarea statutar ă a
situațiilor financiare consolidate nu au fost în m ăsură să exprime o opinie de
audit, imposibilitatea exprim ării unei opinii;
d) o referire la oric e aspecte asupra c ărora persoanele res ponsabile cu auditarea
statutară a situațiilor financiare consolidate atrag aten ția printr-un paragraf
distinct, f ără ca opinia de audit s ă fie cu rezerve;
70e) o opinie privind conformitatea sau în al t mod a raportului anual consolidat
cu situațiile anuale consolidate pentru acela și exercițiu financiar.
224. În cazul în care situa țiile financiare anuale consolid ate sunt auditate statutar de
către firme de audit, raportul se semneaz ă de către auditorii statutari în numele
firmelor de audit și se dateaz ă.
225. În cazul în care situa țiile financiare anuale ale institu ției (societate-mam ă) se
atașează la situațiile financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile
cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare consolidate cerut de prezenta sec țiune
poate fi combinat cu raportul persoane lor responsabile cu auditarea statutar ă a
situațiilor financiare anuale ale institu ției (societate-mam ă), prevăzut de prezentele
reglement ări.
CAPITOLUL 5
APROBAREA, SEMNAREA ȘI PUBLICAREA SITUA ȚIILOR FINANCIARE
ANUALE ȘI A SITUA ȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
226. (1) Situațiile financiare anuale se întocmesc și se public ă, potrivit legii, în
moneda na țională.
(2) Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept,
cuprinzând și numele în clar al acestora, calita tea persoanei care a întocmit situa țiile
financiare anuale și numărul de înregistrare în organismul profesional, dac ă este
cazul.
(3) Calitatea persoanei care a întocmit situa țiile financiare anuale se
completeaz ă astfel:
– directorul economic, contabilul- șef sau alt ă persoan ă împuternicit ă să
îndeplineasc ă această funcție, potrivit legii;
– persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului
Experților Contabili și Contabililor Autoriza ți din România.
227. Situațiile financiare anuale, înso țite de raportul admi nistratorilor pentru
exercițiul financiar în cauz ă și de raportul persoanelor responsabile cu auditarea
statutară a situațiilor financiare anua le sunt supuse aprob ării adunării generale a
acționarilor sau asocia ților, potrivit legisla ției în vigoare.
228. (1) Un exemplar al situa țiilor financiare anuale, aprobate în mod
corespunz ător, împreun ă cu un exemplar al raportul ui administratorilor pentru
exercițiul financiar respectiv, și un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu
71auditarea statutar ă a situațiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de
administra ție în termen de 150 zile de la încheierea exerci țiului financiar la Banca
Națională a României și la direcția teritorial ă a Ministerului Economiei și Finanțelor
la care institu ția este înregistrat ă. Situațiile financiare anuale, înso țite de situa ția
activelor imobilizate și de un formular de date informative, vor fi trimise la Banca
Națională a României – Direc ția Supraveghere atât în format letric cât și electronic.
Situația activelor imobilizate și formularul de date informative vor fi întocmite
potrivit modelelor puse la dispozi ție de Banca Na țională a României – Direc ția
Supraveghere.
(2) Documentele prev ăzute la alin.(1), care se depun la unit ățile teritoriale ale
Ministerului Economiei și Finanțelor, vor fi înso țite de balan ța de verificare a
conturilor sintetice pentru sfâr șitul exerci țiului financiar, precum și de situa ția
activelor imobilizate și formularul de date informative. Situa ția activelor imobilizate
și formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispozi ție
de Ministerul Economiei și Finanțelor.
229. În cazul organiza țiilor cooperatiste de credit, raportul anua l se depune astfel:
– la casa central ă a cooperativelor de cr edit se depun situa țiile financiare anuale
întocmite de cooperativel e de credit afiliate, înso țite de raportul persoanelor
responsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare anuale și de raportul
administratorilor;
– la unitățile teritoriale ale Mi nisterului Economiei și Finanțelor se depun
situațiile financiare anuale, înso țite de raportul persoanelor responsabile cu
auditarea statutar ă a situațiilor financiare anuale, de raportul administratorilor,
precum și de documentele prev ăzute la pct.228.(2), întocmite de toate
organizațiile cooperatiste de credit. Situa țiile financiare anuale întocmite de
cooperativele de credit trebuie vizate de casa central ă a cooperativelor de
credit la care sunt afiliate;
– la Direcția supraveghere din cadrul B ăncii Naționale a României se depun
situațiile financiare anuale, înso țite de raportul persoanelor responsabile cu
auditarea statutar ă a situațiilor financiare anuale, ra portul administratorilor,
precum și de balan ța de verificare a conturil or sintetice pentru sfâr șitul
exercițiului financiar, întocmite de casele ce ntrale ale cooperativ elor de credit,
care să reflecte opera țiunile proprii, precum și cele care s ă reflecte opera țiunile
rețelei cooperatiste de credit.
72230. (1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asocia ților sau ac ționarilor, la
cerere. În termen de dou ă zile de la primirea cererii, o c opie de pe raportul anual va fi
disponibil ă pentru consultare la sediul social al institu ției.
(2) Rapoartele anuale vor fi dist ribuite gratuit pentru asocia ți sau acționari, iar
pentru alte persoane decât ace știa prețul raportului anual nu trebuie s ă depășească
costul administrativ al acestuia. 231. Situațiile financiare anuale, ap robate în mod corespunz ător, și raportul
administratorilor, împreun ă cu raportul persoanelor res ponsabile cu auditarea statutar ă
a situațiilor financiare anuale, se public ă în conformitate cu legisla ția în vigoare.
232. Ori de câte ori situa țiile financiare anuale și raportul administratorilor se
publică în întregime, acestea trebuie s ă fie reproduse în forma și conținutul pe baza
cărora persoanele responsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare anuale și-
au întocmit raportul lor. Acestea trebuie s ă fie însoțite de textul comp let al raportului
de audit statutar. 233. Dacă situațiile financiare anuale nu se public ă în întregime, trebuie s
ă se
indice faptul c ă versiunea publicat ă este o form ă prescurtat ă și trebuie s ă se facă
trimitere la oficiul registrului comer țului la care au fost depuse situa țiile financiare
anuale. În cazul în care situa țiile financiare anuale nu au fost înc ă depuse, acest lucru
trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se public ă, dar se men ționează dacă a
fost exprimat ă o opinie de audit f ără rezerve, cu rezerve sau contrar ă, sau dac ă
persoanele responsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor financiare anuale nu au fost
în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se men ționează dacă raportul de
audit statutar face referi re la aspecte asupra c ărora persoanele responsabile cu
auditarea statutar ă a situațiilor financiare anuale atrag aten ția printr-un paragraf
distinct, f ără ca opinia de audit s ă fie cu rezerve.
234. (1) Împreun ă cu situațiile financiare anua le trebuie publicat ă propunerea de
distribuire a profitulu i sau de acoperire a pierderii contabile.
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezint ă în
notele explicative. 235. Pe lângă situațiile financiare anuale întocmite în moned ă națională, instituțiile
pot publica situa țiile financiare anuale și în Euro, convertite prin utilizarea cursului de
schimb valutar în vigoare la data bilan țului, determinat potriv it pct.134 alin.(2). Acest
curs se prezint ă în notele explicative.
73236. (1) Pct. 226 – 233 se aplic ă și situațiilor financiare consolidate aprobate,
raportului consolidat al administratorilor, precum și raportului întocmit de persoana
responsabil ă pentru auditarea statutar ă a situațiilor financiare consolidate, cu excep ția
prevederilor referitoare la depunerea de documente la unit ățile teritoriale ale
Ministerului Economiei și Finanțelor, precum și a prevederii referitoare la termenul de
transmitere a acestor documente la Banca Na țională a României care, în cazul
situațiilor financiare consolidate, este de 8 luni de la încheierea exerci țiului financiar.
(2) Situațiile financiare anuale consolid ate, aprobate în mod corespunz ător de
adunarea general ă a acționarilor societ ății-mamă, și raportul consolidat al
administratorilor, împreun ă cu opinia prezentat ă de persoana responsabil ă cu
auditarea statutar ă a situațiilor financiare anuale consolidate, se public ă de institu ția
care a întocmit situa țiile financiare anuale c onsolidate, conform legisla ției în vigoare.
237. Situațiile financiare anuale și situațiile financiare consolidate întocmite de
instituții trebuie s ă fie publicate în fiecare stat memb ru al Uniunii Europene în care
respectivele institu ții au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere
ca publicarea documentelor în cauz ă să se facă în limba lor oficial ă.
238. Pentru asigurarea informa țiilor destinate sistemului institu țional al statului,
Ministerul Economiei ș Finanțelor poate solicita institu țiilor depunerea unor seturi de
informații la unitățile sale teritoriale.
CAPITOLUL 6
PREVEDERI SPECIFICE PRIV IND PUBLICAREA DOCUMENTELOR
CONTABILE DE C ĂTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE
INSTITU ȚIILOR DE CREDIT SAU INSTITU ȚIILOR FINANCIARE
NEBANCARE STR ĂINE
SECȚIUNEA 1
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE
INSTITUȚIILOR CU SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE
239. Sucursalele din România ale institu țiilor de credit sau institu țiilor financiare
nebancare cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene public ă, cu respectarea
prevederilor pct.226 – 237 din prezentele reglement ări, documentele institu ției străine
de care apar țin, la care se face referire în aceste prevederi (situa ții financiare anuale,
situații financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al
74administratorilor, opiniile persoanelo r responsabile cu auditarea statutar ă a situațiilor
financiare anuale și consolidate).
240. Aceste documente trebuie întocmite și auditate potrivit dispozi țiilor prevăzute,
în conformitate cu reglement ările comunitare, de legisla ția din Statul Membru în care
instituția își are sediul.
241. (1) Sucursalele din România ale institu țiilor de credit sau institu țiilor
financiare nebancare cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publica
situații financiare anuale referitoare la propria activitate, îns ă, pe lângă documentele
prevăzute la pct.239 din prezentele reglement ări, vor publica urm ătoarele informa ții
suplimentare:
– veniturile și cheltuielile sucursalei proveni nd din elementele (posturile) 1 –
Dobânzi de primit și venituri asimilate ; 3 – Venituri privind titlurile ; 4 – Venituri
din comisioane ; 6 – Profit sau pierdere net ă din opera țiuni financiare; 7 – Alte
venituri din exploatare ; 8 – Cheltuieli administrative generale și 19 – Impozitul
pe profit prevăzute la pct.61 din prezentele reglement ări;
– numărul mediu al personalul ui angajat de sucursal ă;
– totalul crean țelor și datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind
instituțiile de credit și cele privind clientela, împreun ă cu valoarea total ă a acestor
creanțe și datorii exprimate în lei;
– totalul activului, precum și sumele corespunz ătoare urm ătoarelor elemente
(posturi), prev ăzute la pct.22 din prezentele reglement ări:
– 2 – Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinan țare la băncile
centrale ; 3 – Crean țe asupra institu țiilor de credit ; 4 – Crean țe asupra
clientelei ; 5 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix și 6 – Acțiuni și alte titluri
cu venit variabil din activ;
– 1 – Datorii privind institu țiile de credit , 2 – Datorii privind clientela și 3 –
Datorii constituite prin titluri din pasiv;
– 1 – Datorii contingente și 2 – Angajamente din afara bilan țului.
– titlurile defalcate în func ție de încadrarea sau nu a acestora în categoria
imobilizărilor financiare, potrivit preved erilor pct.90 – 120 din prezentele
reglement ări, în cazul elementelor (posturilor) 2 – Efecte publice și alte titluri
acceptate pentru refinan țare la băncile centrale; 5 – Obliga țiuni și alte titluri cu
venit fix și 6 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil din activ.
75(2) Informațiile financiare prev ăzute la alineatul precedent vor fi prezentate în
monedă națională.
(3) Formularul cuprinzând informa țiile financiare prev ăzute la ali n.(1) va fi
întocmit și transmis la Banca Na țională a României, potriv it modelului pus la
dispoziție de Banca Na țională a României – Direc ția Supraveghere.
(4) Exactitatea și concordan ța acestor informa ții cu situa țiile financiare anuale
trebuie să fie verificate de auditorii statutari sa u firmele de audit ale acestor sucursale.
SECȚIUNEA a 2 – a
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE
INSTITUȚIILOR CU SEDIUL ÎNTR-UN ST AT NEMEMBRU AL UNIUNII
EUROPENE
242. Sucursalele din România ale institu țiilor de credit sau institu țiilor financiare
nebancare cu sediul într-un Stat Nememb ru al Uniunii Europene, vor publica, în
conformitate cu prevederile pct.239 din prezentele reglement ări, documentele
menționate la punctul respectiv, întocmite și auditate statutar potrivit cerin țelor
legislației țării unde își au sediul.
243. Când documentele în cauz ă sunt în conformitate sau echivalente cu
documentele întocmite potrivit reglement ărilor contabile comunitare și când condi ția
de reciprocitate, pentru institu țiile de credit sau institu țiile financiare nebancare din
Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinit ă în Statul Nemembru în care
este situat sediul social, se aplic ă prevederile pct.241 di n prezentele reglement ări. Pe
lângă informațiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prev ăzute la pct.241,
sucursalele respective vor publica și valoarea capitalului de dotare.
244. În alte cazuri decât cel prev ăzut la pct.243 din prezentele reglement ări,
sucursalele respective vor publica situa ții financiare anuale referitoare la activitatea
proprie.
SECȚIUNEA a 3 – a
LIMBA DE PUBLICARE
245. Documentele prev ăzute în prezentul Capitol vo r fi publicate în limba român ă.
În cazurile în care respectivele docume nte au fost întocmite într-o alt ă limbă,
traducerea variantei publicate în limba român ă trebuie să fie una certificat ă.
76
CAPITOLUL 7
CONTABILIZAREA OPERA ȚIUNILOR
Operațiuni de trezorerie și interbancare
246. Contabilitatea opera țiunilor de trezorerie și operațiunilor interbancare asigur ă,
în principal, eviden ța:
– operațiunilor de cas ă;
– operațiunilor de decontare cu Banca Na țională a României privind
conturile curente, conturile de depozit, precum și împrumuturile de
refinanțare primite de la Banca Na țională a României;
– operațiunilor prin conturile de core spondent, depozitele, creditele și
împrumuturile interbancare;
– operațiunilor de pensiune interbancar ă.
247. (1) Contabilitatea opera țiunilor de cas ă se ține potrivit normelor proprii, emise
cu respectarea reglement ărilor Băncii Naționale a României. Cu ajutorul conturilor
din grupa 10 ”Casa și alte valori” se asigur ă evidența existenței și mișcării valorilor în
casă (bancnote, monede și cecuri de c ălătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghi șeele
automate de banc ă (ATM-uri) și în automatele de schi mb valutar (ASV-uri).
(2) În contul „Casa” se înregistreaz ă valoarea bancnotelor și monedelor
românești și străine care au curs legal, aflate în casieriile institu ției. Bancnotele și
monedele str ăine fără curs legal sunt înregistrate în conturile de stocuri.
(3) Cecurile de c ălătorie sunt instrumente de plat ă emise, de regul ă, de
organisme specializate, pentru o sum ă fixă și într-o moned ă determinat ă. Cecurile de
călătorie au în general o valabilitate nelimitat ă în timp, sunt acceptate ca instrument
de plată sau pot fi schimbate imediat în moned ă locală.
(4) Principalele opera țiuni care se efectueaz ă cu cecurile de c ălătorie sunt:
– emiterea cecurilor de c ălătorie și/sau darea lor în consigna ție pentru a fi
vândute de c ătre alte institu ții;
– primirea în consigna ție și vânzarea cecurilor de c ălătorie;
– cumpărarea cecurilor de c ălătorie de la clientel ă, remiterea spre încasare și
încasarea contravalorii acestora de la emitent.
77(5) Înregistrarea opera țiunilor privind cecurile de c ălătorie în conturile de
bilanț nu intervine decât în momentul vânz ării sau cump ărării acestora, precum și în
cadrul opera țiunilor de decontare cu emitentul.
(6) Cecurile de c ălătorie date și, respectiv, primite în consigna ție se
înregistreaz ă în conturile în afara bilan țului până la punerea lor în circula ție.
248. Contabilitatea opera țiunilor de decontare cu Banca Na țională a României, se
ține cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Na țională a României, în
conformitate cu reglement ările legale aplicabile.
249. Contabilitatea opera țiunilor privind împrum uturile de refinan țare de la Banca
Națională a României eviden țiază împrumuturile colaterali zate cu active eligibile
pentru garantare, împrumuturi lombard și alte împrumuturi primite de institu țiile de
credit, în baza reglement ărilor legale aplicabile.
250. (1) Contabilitatea decont ărilor interbancare se ține cu ajutorul conturilor de
corespondent (nostro și respectiv, loro), deschise în conformitate cu reglement ările
legale aplicabile și a conven țiilor încheiate între institu țiile de credit.
(2) Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen și colaterale.
(3) Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat ă inițială de cel mult o
zi lucrătoare.
(4) Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pe ntru care durata
inițială este mai mare de o zi lucr ătoare.
(5) Depozitele colaterale sunt constituite drept garan ții sau pentru efectuarea
unor opera țiuni ulterioare, determinate.
(6) Creditele și împrumuturile interbancare po t fi de pe o zi pe alta și la
termen.
(7) Creditele și împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau
împrumuturi primite, pe o perioad ă de cel mult o zi lucr ătoare.
(8) Creditele și împrumuturile la termen sunt credite acordate sau împrumuturi
primite, pentru care durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare.
(9) Contabilitatea opera țiunilor de pensiune interbancar ă se realizeaz ă cu
ajutorul conturilor “Valori primite în pensiune” și “Valori date în pensiune”.
251. (1) Opera țiunile de pensiune interbancar ă reprezint ă operațiuni de pensiune
simplă desfășurate între institu ții de credit, respectiv opera țiuni de credit sau
împrumut, garantate prin transferul tempor ar de proprietate asupra elementelor de
activ cedate care nu fac obiectul unei livr ări efective de titluri (efecte publice, valori
78mobiliare, titluri de crean țe negociabile) sau de efecte de comer ț și alte active
financiare, indiferent c ă sunt sau nu livrate.
(2) Cedentul (institu ția de credit care prime ște împrumutul), men ține în activ
elementele cedate și contabilizeaz ă în pasiv pre țul cesiunii în contul “Valori date în
pensiune”, reprezentând datorii fa ță de cesionar.
(3) Cesionarul (institu ția de credit care acord ă creditul), contabilizeaz ă prețul
cesiunii în activ, în contul “Valori primite în pensiune”, reprezentând crean ța față de
cedent.
(4) Cesionarul poate la rândul s ău să redea în pensiune titlurile primite în
pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul “Valori date în pensiune”, suma
încasată reprezentând datoria sa fa ță de cesionar.
252. Valorile de recuperat sau datorate altor institu ții de credit reprezentând, în
special, cecuri de c ălătorie cump ărate și remise spre încasare emiten ților, cecuri de
călătorie și cecuri bancare emise, precum și sume aflate în curs de clarificare în rela ția
cu alte institu ții de credit, se înregistreaz ă provizoriu în conturile “Valori de
recuperat” și “Alte sume datorate”.
253. Operațiunile între organiza țiile cooperatiste de cr edit din cadrul aceleia și
rețele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume
datorate, crean țe restante, crean țe îndoielnice, crean țe și datorii ata șate) se
înregistreaz ă într-o grup ă distinctă „Operațiuni între organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei”.
254. (1) Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scaden ță), aferente
exercițiului în curs, se calculeaz ă de la data punerii la dispozi ție a fondurilor și se
înregistreaz ă în contabilitate periodic (ob ligatoriu lunar), sau la scaden ța
operațiunilor, dac ă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în
conturile „Crean țe atașate” din cadrul grupelor de contur i, în contrapa rtida conturilor
de venituri.
(2) Dobânzile de pl ătit (calculate și neajunse la scaden ță), aferente exerci țiului
în curs, se calculeaz ă de la data primirii fondurilor și se înregistreaz ă în contabilitate
periodic (obligatoriu lunar), sau la scaden ța operațiunilor dac ă fondurile aferente au
termen de restituire în cursul lunii, în conturile „Datorii ata șate” din cadrul grupelor
de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
79255. (1) Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum și dobânzile
aferente acestor crean țe, nerambursate la scaden ță, respectiv neîncasate la scaden ță, se
înregistreaz ă în conturile “Crean țe restante” și “Dobânzi restante”.
(2) Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valori le de recuperat,
creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistreaz ă în
conturile “Crean țe îndoielnice” și “Dobânzi îndoielnice”.
256. (1) Ajust ările pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni interbancare se
constituie periodic pe seama cheltuielilor.
(2) Periodic, la data constituirii ajust ărilor pentru depreciere, precum și la
ieșirea crean țelor respective din activ, ajust ările pentru depreciere se analizeaz ă și se
regularizeaz ă astfel:
– prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul major ării ajustărilor pentru
depreciere;
– prin creditul conturilor de venituri când ajust ările pentru depreciere trebuie
diminuate sau anulate, resp ectiv când acestea devin par țial sau total f ără
obiect;
– când are loc realizarea riscului, conturile de ajust ări pentru depreciere se
închid prin conturile de venituri și, concomitent, pierderile respective, în
raport de natura lor, se înregistreaz ă în conturile corespunz ătoare.
Operațiuni cu clientela, opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și
instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții
257. Operațiunile cu clientela sunt opera țiuni efectuate cu clien ții, alții decât
instituțiile de credit, privind creditele, împrumuturile, depozitele și conturile curente.
258. Contabilitatea opera țiunilor cu clientela asigur ă, în principal, eviden ța:
– operațiunilor de creditare;
– operațiunilor de dare/luare de împrumuturi cu institu țiile financiare;
– operațiunilor de pensiune cu clientela;
– operațiunilor în contul curent al clientelei;
– operațiunilor de constituire de depozite la vedere și la termen.
259. (1) Opera țiunea de creditare reprezint ă actul prin care institu ția pune la
dispoziție sau se oblig ă să pună la dispozi ție clienților, fondurile so licitate sau î și ia un
angajament prin semn ătură, de natura avalului, cau țiunii sau garan ției în favoarea
80acestora. Sunt asimilate opera țiunilor de creditare opera țiunile de leasing financiar. Se
disting dou ă forme de creditare:
– punerea la dispozi ție a fondurilor, opera țiuni care se înregistreaz ă în
conturile bilan țiere;
– angajamentul de a pune la dispozi ție fonduri și angajamente prin
semnătură, operațiuni care figureaz ă în conturi în afara bilan țului.
(2) Contabilitatea creditelor aco rdate clientelei (altele decât cele cuprinse în
cadrul Clasei 3 „Opera țiuni cu titluri și operațiuni diverse” și Clasei 4 „Valori
imobilizate”) eviden țiază ansamblul crean țelor deținute asupra clien ților, alții decât
instituțiile de credit.
260. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ține în func ție de destina ția
acestora, pe urm ătoarele categorii:
– creanțe comerciale (opera țiuni de scontare, factoring, forfetare și alte
creanțe comerciale);
– credite de trezorerie;
– credite de consum și vânzări în rate;
– credite pentru finan țarea opera țiunilor de comer ț exterior;
– credite pentru finan țarea stocurilor și pentru echipamente;
– credite pentru investi ții imobiliare;
– alte credite acordate clientelei.
261. În conturile de crean țe comerciale se înregistreaz ă creanțele clien ților
mobilizate de c ătre institu ții, sub forma opera țiunilor de scontare, factoring, forfetare
și alte crean țe comerciale. În aceste c onturi sunt înregistrate și operațiunile de
scontare, factoring, forfetare și alte crean țe comerciale efectuate cu institu ții de credit.
262. Scontul comercial reprezint ă operațiunea prin care în sc himbul unui efect de
comerț (cambie, bilet la ordin), institu ția pune la dispozi ția posesorului crean ței,
valoarea efectului, mai pu țin agio (taxa de scont și comisioanele aferente), f ără a
aștepta scaden ța efectului respectiv, iar institu ția are drept de recurs asupra
beneficiarului fondurilor. 263. Factoringul este opera țiunea prin care clientul, denumit aderent
, transfer ă
proprietatea crean țelor (facturilor) sale comerciale institu ției, denumit ă factor , aceasta
având obliga ția, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea crean țelor
aderentului. Institu ția, pe baza documentelor primite, pl ătește valoarea nominal ă a
81creanțelor, mai pu țin agio, fie imediat, fie la scaden ța acestora sau la scaden ța
contractual ă stabilită cu aderen ții.
264. Forfetarea reprezint ă cumpărarea, fără recurs asupra oric ărui deținător
anterior, a unor crean țe scadente la termen, ca rezultat al livr ării de bunuri sau
prestărilor de servicii.
265. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur ă evidența creditelor acordate
clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigur ării nevoilor de trezorerie ale
clientelei, persoane juridice și fizice, care completeaz ă sau înlocuiesc alte tipuri de
finanțare mai speciale (utiliz ări din deschideri de credite permanente, credite pe baz ă
de linii globale de exploatare, diferen țe de rambursat legate de utilizarea cardurilor și
alte credite de trezorerie). 266. (1) Creditele de consum reprezint ă creditele acordate persoanelor fizice, în
vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului și/sau ale familiei acestuia ori
pentru achizi ționarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investi ții
imobiliare.
(2) Vânzările în rate reprezint ă creditele acordate persoanelor juridice,
destinate finan țării vânzării de bunuri în rate și care se ramburseaz
ă prin vărsăminte
periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
267. Contabilitatea credit elor pentru finan țarea opera țiunilor de comer ț exterior
asigură evidența creditelor acordate pentru importur i (credite acordate consecutiv cu
deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, alte
credite acordate clientelei pentru importuri), precum și a creditelor pentru export.
268. (1) Creditele pentru finan țarea stocurilor reprezint ă creditele acordate
clientelei pentru finan țarea opera țiunilor având un caracter ciclic (credite de
campanie, de stocare de cereale, warante ag ricole, industriale, hot eliere, petroliere
etc.).
(2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur ă evidența creditelor
acordate, de regul ă pe termen mediu sau lung, pentru finan țarea investi țiilor
productive efectuate de clien ți (cumpărări de materiale, achizi ții, construc ții sau
amenajări de imobiliz ări corporale de uz profesional, cu excep ția investi țiilor
imobiliare, achizi ții de imobiliz ări necorporale etc.). În aceast ă categorie de credite se
cuprind și creditele acordate agricultorilor pentru investi ții productive, inclusiv
creditele cu dobând ă subvenționată de stat.
82269. Contabilitatea creditelor pentru investi ții imobiliare asigur ă evidența creditelor
acordate clientelei, destinate investi țiilor imobiliare care au ca obiect:
– dobândirea sau men ținerea drepturilor de prop rietate asupra unui teren
și/sau unei construc ții, realizate sau care urmeaz ă să se realizeze;
– amenajarea, reabilitarea, modernizar ea, consolidarea sau extinderea unei
construcții; sau
– viabilizarea unui teren.
270. În categoria “Alte credite ac ordate clientelei” se eviden țiază, de regul ă
creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 „Credite
acordate clientelei”. 271. Împrumuturile primite de Fond de la institu ții de credit, societ ăți financiare și
de la alte institu ții, care constituie resurse fina nciare ale acestuia, respectiv
plasamentele efectuate de Fond în de pozite la termen, certificate de depozit și alte
instrumente financiare se înregistreaz ă cu ajutorul conturilor de schise în cadrul grupei
22 “Opera țiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile
de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții”.
272. Contabilitatea creditelor și împrumuturilor privind institu țiile financiare
asigură evidența acestor opera țiuni efectuate cu institu ții financiare, cum sunt:
instituțiile financiare nebancare (societ ățile de leasing, societ ățile de factoring,
societăți de credit ipotecar, alte categorii de institu ții financiare nebancare), societ ățile
de plasament, de investi ții și de portofoliu, agen ții de schimb și intermediarii de valori
mobiliare. 273. Contabilitatea opera țiunilor de pensiune cu clientela se realizeaz ă cu ajutorul
conturilor “Valori primite în pensiune” și “Valori date în pensiune”, conform
prevederilor pct.251. 274. (1) Conturile curente ale clientelei deschise la institu țiile de credit eviden țiază
disponibilit ățile clientelei și operațiunile de încas ări și de plăți dispuse de aceasta.
(2) Disponibilit ățile din conturile curente ale client elei pot fi retrase de titularii
de conturi în orice moment, f ără preaviz.
(3) Conturile curente ale clientelei perm it efectuarea de depuneri pentru a
putea utiliza serviciile institu ției de credit. Soldurile cred itoare ale conturilor curente
reprezintă disponibilit ățile clientelei.
(4) Conturile curente pot avea și solduri debitoare:
– în condiții accidentale, neauto rizate (overdraft);
83- în situația eviden țierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din
credite acordate în baza unui contract prin care institu ția de credit se
angajează ca pe o anumit ă durată de timp s ă împrumute clientelei fonduri
utilizabile în mod frac ționat, în func ție de nevoile acesteia;
– în situația eviden țierii în acest cont a creditel or acordate clientelei, în
limita unui nivel global de credit, care acoper ă ansamblul nevoilor de
exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de
trezorerie;
– în situația eviden țierii în acest cont a facilit ăților de trezorerie acordate
titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pl ătite.
275. În conturile de factoring se înregistreaz ă sumele datorate clientelei în
contrapartida crean țelor comerciale (facturi) cump ărate de către institu ție.
276. (1) Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen și colaterale.
(2) Depozitele la vedere și la termen reprezint ă o formă de mobilizare a
disponibilit ăților bănești ale clientelei, menit ă să asigure fructificarea acestora.
(3) Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat ă iniț
ială de cel mult o
zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constitu ite pe un termen fix pentru care durata
inițială este mai mare de o zi lucr ătoare.
(4) Depozitele colaterale sunt constituite drept garan ții sau pentru efectuarea
unor plăți ulterioare determinate.
277. Certificatele de depozit, carnetele și libretele de economii reprezint ă
instrumente la vedere sau la termen emise de institu ția de credit pentru atragerea
disponibilit ăților de la clientel ă. Dobânda aferent ă acestor instrumente se pl ătește în
avans, periodic sau la scaden ță.
278. Valorile de recuperat sau datorate clie ntelei, reprezentând, în special, cecuri,
efecte de comer ț și alte valori remise la încasare, nepl ătite și restituite, respectiv sume
primite care urmeaz ă să fie puse la dispozi ția clientelei, sume pl ătite care urmeaz ă să
fie recuperate de la clientel ă, precum și sume în curs de clarificare, se înregistreaz ă
provizoriu în conturile “Valori de recuperat” și “Alte sume datorate”.
279. Operațiunile între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de credit
(conturi curente, depozite, cred ite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date
în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistreaz ă de către
84instituțiile financiare nebancare într-o grup ă distinctă „Operațiuni între institu țiile
financiare nebancare și instituțiile de credit”.
280. Dobânzile (de primit și de plătit) calculate și neajunse la scaden ță sunt
înregistrate în conturile corespunz ătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit
prevederilor de la pct.254. 281. (1) Crean țele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de
recuperat, precum și dobânzile aferente acestora, nerambursate la scaden ță, respectiv
neîncasate la scaden ță, se înregistreaz ă în conturile “Crean țe restante” și “Dobânzi
restante”.
(2) Creanțele comerciale, creditele, valorile primite în pensiu ne, valorile de
recuperat, crean țele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se
înregistreaz ă în conturile “Crean țe îndoielnice” și “Dobânzi îndoielnice”.
282. (1) Ajust ările pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu clientela,
operațiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între
Fondul de garantare a depozit elor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile
financiare sau alte institu
ții se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
(2) Periodic, la data constituirii ajust ărilor pentru depreciere, precum și la
ieșirea crean țelor respective din activ, ajust ările pentru depreciere se analizeaz ă și se
regularizeaz ă potrivit prevederilor de la pct.256.
Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
283. (1) În în țelesul prezentelor reglement ări, sunt considerat e „titluri” activele
financiare reprezentate printr- un titlu, efect public sau obliga țiune negociabile pe o
piață reglementat ă sau orice titlu, efect public sau obliga țiune care a f ăcut obiectul
unei tranzac ții oneroase între dou ă părți aflate în cuno ștință de cauză în condi ții
normale comerciale (a șa-numitele tranzac ții “over-the-counter”), de ținute de o
instituție.
(2) Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atest ă datoria public ă sub
formă de bonuri, certificate de tr ezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru
populație nerăscumpărate la scaden ță și transformate în certificate de depozit sau alte
instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în moned ă națională sau în
valută, pe termen scurt, mediu și lung. Acestea pot fi emise în form ă materializat ă sau
dematerializat ă, nominative sau la purt ător, și pot fi negociabile sau nenegociabile.
(3) Titlurile pie ței interbancare se emit numai de c ătre institu țiile de credit și
sunt negociabile pe pia ța interbancar ă.
85(4) Din aceast ă categorie fac parte, în principa l, biletul la ordin negociabil,
certificatele interbancare și alte titluri emise și negociabile pe pia ța interbancar ă,
potrivit reglement ărilor în vigoare.
(5) În categoria titlurilor de crean țe negociabile se includ: certificatele de
depozit, biletele de trezorerie și alte titluri emise de institu ții în baza unor reglement ări
specifice. 284. (1) În func ție de veniturile pe care le genereaz ă, titlurile se împart în titluri cu
venit fix și titluri cu venit variabil.
(2) Se consider ă cu venit fix acele titluri care genereaz ă plăți fixe sau
determinabile și au o scaden ță fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu
generează plăți fixe sau determinabile și nu au o scaden ță fixă.
(3) Titlurile se clasific ă în următoarele categorii:
– titluri de tranzac ție;
– titluri de plasament;
– titluri de investi ții;
– părți în societ ăți comerciale legate;
–
titluri de participare;
– titluri ale activit ății de portofoliu.
(4) Titlurile de tranzac ție, titlurile de plasament și titlurile de investi ții se
înregistreaz ă în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 – “Opera țiuni cu titluri
și operațiuni diverse”, iar p ărțile în societ ăți comerciale legate, titlurile de participare
și titlurile activit ății de portofoliu, reprezentând ti tluri cu venit variabil, se
înregistreaz ă în conturile clasei 4 – “Valori imobilizate”.
285. (1) Titlurile de tranzac ție sunt titlurile achizi ționate, în principal, în scopul
vânzării în viitorul apropiat, precum și cele care fac parte dintr-un portofoliu de
instrumente financiare identificat e care sunt administrate împreun ă și pentru care
există dovada unui ritm efectiv, recent, de a ob ține câștiguri pe termen scurt.
(2) Titlurile ce urmeaz ă a fi primite sunt înregistrate în afara bilan țului în
contul „Titluri de primit”. Diferen țele din reevaluare constatate pân ă în momentul
decontării se înregistreaz ă în „Conturi de ajustare privind alte elemente din afara
bilanțului”, în contrapartid ă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de
tranzacție.
(3) Transferurile din categor ia titlurilor de tranzac ție în alte categorii (titluri de
plasament și titluri de investi ții) sunt permise doar dac ă titlurile nu mai sunt de ținute
86în scopul vânz ării în viitorul apropiat, chiar dac ă acestea au fost achizi ționate, în
principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar în situa ții rare,
respectiv în situa ții determinate de evenimente singulare, neobi șnuite și care au o
probabilitate foarte sc ăzută de a se repeta în viitorul apropiat.
(4) În cazul transferului din categ oria titlurilor de tranzac ție în alte categorii,
valoarea de pia ță a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/pre ț de
achiziție al acestora. Câ știgurile sau pierderile aferente acestor titluri, înregistrate deja
în contul de profit și pierdere nu vor fi re luate în sensul diminu ării sau major ării
valorii titlurilor, respectivele câ știguri sau pierderi r ămânând înregistrate în conturile
de venituri sau cheltuieli corespunz ătoare.
(5) Transferurile din alte categorii de titlur i în categoria titlurilor de tranzac ție
nu sunt permise. 286. (1) Titlurile de plasament sunt titluri le, altele decât cele reprezentând valori
imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzac ție sau a titlurilor
de investi ții.
(2) Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de
tranzacție nu sunt permise.
(3) Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de
investiții pot apare în urm ătoarele situa ții:
– are loc o modificare a inten ției sau a capacit ăț
ii instituției referitoare la
deținerea respectivelor active;
– s-au scurs cele „dou ă exerciții financiare” prev ăzute la pct.287.
(4) În cazul transferului din categoria tit lurilor de plasament în categoria
titlurilor de investi ții, valoarea net ă contabilă a titlurilor respective la data transferului
devine noul cost/pre ț de achizi ție al acestora.
287. (1) Titlurile de investi ții sunt titlurile cu venit fix (cu pl ăți fixe sau
determinabile și scadență fixată) pe care institu ția are inten ția fermă și posibilitatea de
a le păstra până la scaden ță.
(2) Clasificarea titlurilor ca și titluri de investi ții depinde de:
– condițiile și caracteristicile activului financiar; și
– capacitatea și intenția efectiv ă a instituției de a de ține aceste instrumente
până la scaden ță.
(3) Decizia privind clasificar ea ca titluri de investi ții nu va lua în considerare
oportunitățile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu și, astfel, nici
87prețurile de cump ărare oferite de al ți investitori pân ă la scaden ța investiției, deoarece
se intenționează păstrarea investi ției până la maturitate, indiferent de fluctua țiile de
valoare de pe pia ță, și nu se inten ționează vânzarea acesteia.
(4) O precondi ție pentru clasificarea ca titluri de investi ții este evaluarea
intenției și capacității instituției de a de ține aceste instrumente pân ă la scaden ță;
această evaluare trebuie efectuat ă nu doar la momentul achizi ției inițiale ci și la
momentul fiec ărei închideri contabile.
(5) Dacă în urma modific ării intenției sau capacit ății instituției de a de ține
până la scaden ță instrumentele din categor ia titlurilor de investi ții, nu mai este
potrivită clasificarea acestora ca titluri de investi ții, acestea vor fi reclasificate în
categoria titlurilor de plasament și vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar
diferența dintre valoarea lor contabil ă și valoarea de pia ță este contabilizat ă conform
prevederilor pct.133.
(6) În condițiile în care institu ția a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de
valori semnificative de titluri de investi ții, în decursul exerci țiului financiar curent sau
a două exerciții financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ
financiar ca titlu de investi ții („regula contamin ării”). Aceasta interdic ție nu se aplic ă
în situația în care respectiva vâ nzare sau reclasificare:
– este atât de apropiat ă de scaden ța activului financiar (de exemplu, cu mai
puțin de trei luni înainte de scaden ță) încât modific ările ratei dobânzii de
pe piață nu ar mai fi putut avea un efect se mnificativ asupra valorii juste a
activului financiar;
– are loc dup ă ce s-a recuperat în mod substan țial valoarea principalului
activului financiar, prin pl ăți eșalonate sau prin ramburs ări anticipate; sau
– este atribuit ă unui eveniment izolat, nu este repetitiv și nu putea fi anticipat
în mod rezonabil.
(7) În situația în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadreaz ă
într-unul din cazurile de mai su s, toate titlurile de investi ții vor fi reclasificate în
categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasific ări, diferen ța dintre
valoarea contabil ă a titlurilor și valoarea de pia ță este contabilizat ă conform
prevederilor pct.133. 288. (1) Opera țiunile de pensiune, în func ție de livrarea sau nelivrarea efectiv ă a
titlurilor, se clasific ă în:
88- pensiune simpl ă (contabilizat ă cu ajutorul conturil or din clasa 1, pentru
operațiuni interbancare, conform prevederilor de la pct.251 și a conturilor
din clasa 2, pentru opera țiuni cu clientela, opera țiuni între institu țiile
financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de
garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit,
societățile financiare sau alte institu ții, conform prevederilor de la
pct.273);
– pensiune livrat ă (contabilizat ă exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 –
“Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse”, indiferent de calitatea
contrapartidei).
(2) În cazul cedentului (cel care prime ște împrumutul), contabilizarea
pensiunilor livrate se realizeaz ă astfel:
– la începutul opera țiunii, titlurile cedate se men țin în activ, iar pre țul
cesiunii se înregistreaz ă în contul “Titluri da te în pensiune livrat ă”;
– la fiecare închidere contabil ă, titlurile cedate men ținute în activ se
evaluează după regulile proprii categoriei în ca re sunt clasate titlurile;
dobânzile aferente împrumuturilor prim ite privind titlurile se înregistreaz ă
în contul “Datorii ata șate”;
– la scaden ță, cedentul reprime ște titlurile, ramburseaz ă împrumutul și
plătește dobânzile.
(3) În cazul cesionarului (cel care acord ă creditul), contabilizarea pensiunilor
livrate se realizeaz ă astfel:
– la începutul opera țiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului,
ieșirea de lichidit ăți înregistrându-se în contul ”Titluri primite în pensiune
livrată”;
– la fiecare închidere contabil ă, dobânzile aferente creditelor acordate
privind titlurile se înregistreaz ă în contul “Crean țe atașate”, iar titlurile
primite nu fac obiectul reevalu ării;
– la scaden ță, cesionarul retrocedeaz ă titlurile, încaseaz ă creditul și
dobânzile aferente.
(4) Titlurile primite în pensiune livrat ă de către cesionar pot fi redate în
pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.
89(5) În cazul titlurilor primite în pensiune și date din nou în pensiune,
operațiunile contabile urmeaz ă procedura prev ăzută pentru pensiunile livrate în cazul
cedentului.
(6) La vânzarea ferm ă a titlurilor primite în pensiune livrat ă, cesionarul
înregistreaz ă datoria de titluri în contul “Alte datorii privind titlurile”, care se
evaluează la fiecare închidere contabil ă, iar diferen țele rezultate se înregistreaz ă în
conturile de venituri sau cheltuieli, dup ă caz.
(7) Titlurile primite în pensiune și apoi date cu împrumut se înregistreaz ă de
către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapa rtida contului "Alte
datorii privind titlurile" și se evalueaz ă la fiecare închidere contabil ă. Diferen țele
rezultate se contabilizeaz ă în acelea și conturi.
(8) În afara opera țiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri
având ca scop facilitarea opera țiunilor solicitate de clientel ă și care permit
împrumutatului s ă satisfacă imediat cererea, f ără ca titlurile s ă fi fost cump ărate.
(9) Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizeaz ă astfel:
– la împrumut ător, crean ța reprezentând titlurile date cu împrumut se
înregistreaz ă în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida
conturilor de titluri. Dac ă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se
înscriu în contul în afara bilan țului "Titluri primite în garan ție".
La fiecare închidere contabil ă, titlurile se evalueaz ă după regulile proprii
categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferent ă împrumutului de
titluri se înregistreaz ă în contul "Crean țe atașate".
La scaden ță, împrumut ătorul prime ște titlurile proprii, încaseaz ă dobânda
aferentă și restituie titlurile primite în garan ție în cazul în care împrumutul
a fost garantat cu titluri.
– la împrumutat, datoria aferent ă titlurilor se înregistreaz ă în contul "Datorii
privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului "Titluri luate
cu împrumut", la pre țul pieței din ziua realiz ării tranzac ției. Eventualele
titluri date în garan ție se înscriu în contul în afara bilan țului "Titluri date în
garanție".
La fiecare închidere contabil ă, titlurile și datoria aferent ă acestora se
evaluează la cursul pie ței, conform regulilor titlurilor de tranzac ție, iar
dobânda de pl ătit se înregistreaz ă în contul "Datorii ata șate".
90La scaden ță, împrumutatul restituie titlurile, pl ătește dobânda și primește
titlurile date în garan ție în cazul în care împrumutul a fost garantat cu
titluri.
(10) Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrat ă, vândute ferm
sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constat ă o datorie,
pentru valoarea primit ă, în contul "Titluri date în pensiune livrat ă" sau crediteaz ă
contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de pia ță a titlurilor, în situa ția de
vânzare ferm ă sau dare cu împrumut.
(11) Pentru titlurile luate cu împrumut și vândute ferm, datoria de titluri
înregistrat ă se evalueaz ă la fiecare închidere contabil ă după regulile titlurilor de
tranzacție.
(12) Pe lângă operațiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul
operațiunilor de vânzare cu posibilitate de r ăscumpărare, așa cum sunt definite la
pct.44.
(13) Principalele opera țiuni de vânzare cu posibilitate de r ăscumpărare, la
cedent, se contabilizeaz ă astfel:
– cesiunea titlurilor la pre țul de înregistrare și înregistrarea diferen ței între
prețul de vânzare și prețul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferen țe
privind vânz ările de titluri cu posibilitate de r ăscumpărare". Concomitent,
titlurile vândute cu posibilitate de r ăscumpărare se înregistreaz ă în contul
în afara bilan țului "Titluri vândute cu posibilitate de r ăscumpărare", la
prețul convenit;
– înregistrarea dobânzilor datorate aferen te titlurilor vândute cu posibilitate
de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunz ătoare, prin creditul
contului "Cheltuieli de pl ătit";
– evaluarea periodic ă a titlurilor vândute cu posibilitate de r ăscumpărare,
conform regulilor prev ăzute pentru categoria de titluri respective;
– exercitarea op țiunii de r ăscumpărare la pre țul de înregistrare și
regularizarea diferen ței între pre țul de vânzare și prețul de înregistrare al
titlurilor.
(14) Principalele opera țiuni de vânzare cu posibilitate de r ăscumpărare, la
cesionar, se contabilizeaz ă astfel:
– achiziționarea titlurilor la pre țul de cump ărare și înregistrarea acestora în
categoria respectiv ă de titluri. Concom itent, titlurile cump ărate cu
91posibilitate de r ăscumpărare se înregistreaz ă în contul în afara bilan țului
"Titluri cump ărate cu posibilitate de r ăscumpărare", la pre țul convenit;
– înregistrarea dobânzilor cuveni te, aferente titlurilor cump ărate cu
posibilitate de r ăscumpărare, în conturile de venituri corespunz ătoare prin
debitul contului "Venituri de primit";
– cedarea titlurilor la pre țul de cump ărare, în cazul exercit ării opțiunii de
răscumpărare.
289. În conturile grupei 31 – Instrumente financiare derivate se înregistreaz ă
valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct.365 și pct.386.
290. (1) Datoriile constituite prin titluri reprezint ă împrumuturile ob ținute de o
instituție, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesit ăților de lichidit ăți, pe
termen scurt, mediu și lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal,
următoarele: titluri de pia ță interbancar ă, titluri de crean țe negociabile, obliga țiuni și
alte titluri.
(2) Contabilizarea opera țiunilor privind datoriile co nstituite prin titluri asigur ă
evidența:
– emisiunii și subscrierii de titluri;
– rambursării împrumuturilor primite și plata dobânzilor aferente.
(3) Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistreaz ă în conturile
de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
(4) Primele de emisiune și primele de rambursare se înregistreaz ă în conturi
distincte și se amortizeaz ă eșalonat, pân ă la scaden ța titlurilor.
(5) Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistreaz ă în contul
"Datorii ata șate".
(6) Se pot emite obliga țiuni convertibile în ac țiuni, ai căror posesori au dreptul
ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, s ă-și exercite op țiunea de
convertire a titlurilo r obligatare în ac țiuni.
(7) Contabilizarea opera țiunii de conversie a obliga țiunilor în ac țiuni se face
prin convertirea (transformarea) împr umutului obligatar în capital.
291. Contabilizarea opera țiunilor de cump ărare și de vânzare a titlurilor, în cont
propriu, în cont ul clientelei și al altor institu ții, inclusiv mi șcarea fondurilor legate de
aceste opera țiuni se realizeaz ă cu ajutorul conturilor din grupa 33 – “Conturi de
decontare privind opera țiunile cu titluri”.
292. Contabilitatea opera țiunilor diverse asigur ă evidența:
92- decontărilor intrabancare;
– decontărilor între organiza țiile cooperatiste din cadrul aceleia și rețele;
– debitorilor și creditorilor;
– stocurilor;
– operațiunilor de regularizare.
293. Contabilitatea decont ărilor intrabancare cuprinde opera țiunile efectuate între
sediu și sediile secundare din țară, precum și cele efectuate între sediile secundare. La
sfârșitul perioade i (de regul ă la sfârșitul lunii), acest cont nu trebuie s ă prezinte sold.
Eventualul sold debitor sau cred itor, înregistrat cu totul excep țional, se regularizeaz ă
în cel mai scurt timp posibil. 294. Contabilitatea decont ărilor între organiza țiile cooperatiste din cadrul aceleia și
rețele se refer ă la opera țiunile efectuate între organiza țiile cooperatiste de credit,
membre ale aceleia și rețele cooperatiste de credit. La sfâr șitul perioadei (de regul ă la
sfârșitul lunii), acest cont nu trebuie s ă prezinte sold. Eventualul sold debitor sau
creditor, înregistrat cu totul excep țional, se regularizeaz ă în cel mai scurt timp posibil.
295. (1) Crean țele și datoriile institu ției se înregistreaz ă în contabilitate la valoarea
lor nominal ă.
(2) Creanțele și datoriile în valut ă se înregistreaz ă în contabilitate atât în lei cât
și în valută.
(3) Orice opera țiune economico-financiar ă efectuat ă se consemneaz ă în
momentul efectu ării ei într-un document care st ă la baza înregistr ărilor în
contabilitate, dobândind astfel cali tatea de document justificativ.
(4) Din punct de vedere contabil, efectuarea opera țiunii economico-financiare
este probat ă de orice document în care se consemneaz ă aceasta.
(5) În cazul bunurilor achizi ționate înso țite de factur ă sau de aviz de înso țire a
mărfii, urmând ca factura s ă sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în
contabilitate este curs ul de la data recep ției bunurilor.
296. Contabilitatea debitorilor și creditorilor asigur ă evidența creanțelor și
datoriilor institu ției în rela țiile acesteia cu: personalul, asigur ările și protecția socială,
bugetul statului și fondurile speciale, asocia ții sau acționarii, precum și cu diver și
debitori și creditori.
297. (1) Contabilitatea clien ților (debitorilor) și furnizorilor (creditorilor), a
celorlalte crean țe și datorii se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoan ă fizică
sau juridic ă.
93(2) În acest sens, în eviden ța analitic ă (asigurat ă prin folosirea unor conturi
analitice distincte sau prin ut ilizarea unor criterii care s ă permită obținerea de
informații detaliate), debitorii și creditorii se grupeaz ă astfel: interni și externi, iar în
cadrul acestora pe termene de plat ă, respectiv de încasare.
(3) În cadrul conturilor de debitori și creditori se grupeaz ă distinct datoriile și
creanțele care decurg din tranzac țiile cu clauze de rezerv ă de proprietate. De
asemenea, în eviden ța analitic ă se grupeaz ă distinct debitorii și creditorii la care
instituția deține titluri de participare.
298. (1) Contabilitatea decont ărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale,
sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemniza țiile pentru concediile
de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporar ă de munc ă, plătite din fondul
de salarii și alte drepturi în bani și/sau în natur ă datorate personalu lui pentru munca
prestată.
(2) În contabilitate se înregistreaz ă distinct alte drepturi și avantaje care,
potrivit legisla ției în vigoare, nu se suport ă din fondul de salarii (masa cald ă,
alimentație antidot etc.), precum și alte drepturi acordate, potrivit legii.
(3) Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistreaz ă întru-un
cont distinct, pe persoane.
(4) Reținerile din salariile personalului pentru cump ărări cu plata în rate, chirii
sau pentru alte obliga ții ale salaria ților și datorate ter ților (popriri, pensii alimentare și
altele), se efectueaz ă numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor rela ții
contractuale.
(5) Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihn ă și alte
drepturi de personal), respect iv eventualele sume ce urmeaz ă a fi încasate de la acesta,
aferente exerci țiului în curs, se înregistreaz ă ca alte datorii și creanțe în legătură cu
personalul. 299. (1) Beneficiile sub forma ac țiunilor proprii ale institu ției (sau alte instrumente
de capitaluri propri i), acordate angaja ților sunt înregistrate în contul de cheltuieli
„Alte cheltuieli privind personalul” în cont rapartida conturilor de capitaluri proprii, la
valoarea just ă a respectivelor instrumente de cap italuri proprii, de la data acord ării
respectivelor beneficii. Recunoa șterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de
angajați are loc în momentul prest ării acestora.
(2) Data acord ării beneficiilor reprezint ă
d a t a l a c a r e i n s t i t u ția și angajații
beneficiari ai respectivelor instrumente în țeleg și acceptă termenii și condițiile
94tranzacției, cu men țiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de
aprobare ulterioar ă (de exemplu, de c ătre acționari), data acord ării beneficiilor este
data la care este ob ținută respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capita luri proprii acordate care intr ă în drepturi
imediat, la data acord ării beneficiilor, angaja ților nu li se cere s ă finalizeze o perioad ă
specificat ă de servicii înainte de a avea dreptul necondi ționat asupra respectivelor
instrumente de capitaluri proprii și, în absen ța unei dovezi privind contrariul, institu ția
va considera c ă serviciile prestate în schimbul in strumentelor de capitaluri proprii au
fost deja primite. În acest caz, înregistrar ea cheltuielilor aferente se înregistreaz ă
integral, la momentul re spectiv, în contrapartid ă cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capital uri proprii acordate, care intr ă în drepturi
numai dup ă îndeplinirea de c ătre angaja ți a unei perioade specificate de servicii,
cheltuielile aferente sunt înregistrate pe m ăsura prest ării serviciilor, pe parcursul
perioadei pentru satisfacerea condi țiilor de intrare în drepturi, în contrapartid ă cu
conturile de capitaluri pr oprii. Suma înregistrat ă drept cheltuieli va avea în vedere
estimarea num ărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar
această estimare trebuie revizuit ă, dacă informa țiile ulterioare indic ă faptul c ă
numărul de instrumente de capitaluri proprii pr econizate a intra în drepturi este diferit
față de estim ările precedente, astfel încât, la data intr ării în drepturi, estimarea
respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de cap italuri proprii care intr ă în
drepturi. 300. (1) Contabilitatea decont ărilor privind asigur ările sociale cuprinde obliga țiile
pentru contribu ția la asigur ări sociale, contribu ția la asigur ările sociale de s ănătate și
contribuția pentru fondul de șomaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz ă a se încasa în perioadele
următoare, aferente exerci țiului în curs, se înregistreaz ă ca alte datorii și creanțe
sociale.
(3) În cadrul decont ărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind:
impozitul pe profit, taxa pe valoarea ad ăugată, impozitul pe veniturile de natura
salariilor, subven țiile primite sau de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate,
precum și contribu
ții la fonduri speciale (taxe și vărsăminte asimilate).
(4) Taxa pe valoarea ad ăugată se determin ă și se înregistreaz ă în contabilitate
potrivit legii.
95(5) Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor
individuale, calculate potrivit legii.
(6) Subvențiile primite sau de primit se înregistreaz ă în contabilitate într-un
cont distinct.
(7) La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetu lui de stat sau
bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cl ădiri, impozitul pe terenuri,
impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalc ă în eviden ța
analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale.
(8) Reflectarea în contabilitate a accizelor și fondurilor special e incluse în
prețuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunz ătoare de datorii, f ără a tranzita
prin conturile de venituri si cheltuieli. 301. Dividendele repartizate de ținătorilor de ac țiuni, propuse sau declarate dup ă
data bilan țului, precum și celelalte repartiz ări similare efectuate din profit, nu trebuie
recunoscute ca datori e la data bilan țului. În acest sens, sumele reprezentând dividende
sunt eviden țiate în rezultatul reportat urmând ca, dup ă aprobarea de c ătre adunarea
generală a acționarilor sau asocia ților a acestei destina ții, s
ă fie reflectate în conturile
corespunz ătoare de datorii.
302. Debitele provenite din avansuri nedecont ate, din distribuir i de echipament de
lucru, precum și debitele provenite din pa gube materiale, amenzile și penalitățile
stabilite în baza unor hot ărâri ale instan țelor judec ătorești definitive, și alte crean țe
față de personalul institu ției se înregistreaz ă ca alte crean țe în legătură cu personalul.
Creanțele datorate de alte persoane fi zice sau juridice se înregistreaz ă în conturile de
debitori diver și.
303. Sumele datorate ter ților pentru furniz ări de materiale, prest ări de servicii și
executări de lucr ări, depozite de garan ții primite pentru opera țiunile de leasing,
precum și alte sume datorate ter ților, alții decât personalul propr iu, se înregistreaz ă în
contul “Creditori diver și”.
304. (1) Eviden ța decontărilor din opera țiuni în asocieri în participa ție, respectiv a
decontării cheltuielilor și veniturilor realizate din opera țiuni în asocieri în participa ție,
precum și a sumelor virate între coparticipan ți, se realizeaz ă cu ajutorul contului
„Decontări din opera țiuni în asocieri în participa ție”.
96(2) Contabilitatea asocierilor în participa ție se organizeaz ă și se conduce
distinct de c ătre unul dintre coparticipan ți conform în țelegerilor contractuale dintre
părți.
(3) În cazul asocierilor în participa ție încheiate între o persoan ă juridică
română și o persoan ă juridică străină, contabilitatea se ține de către persoana juridic ă
română, care răspunde potrivit legii.
(4) Evidența asocierii se organizeaz ă atât la nivelul asocierii, cât și în
contabilitatea fiec ărui coparticipant cu aj utorul contului „Decont ări din opera țiuni în
asocieri în participa ție”, analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(5) În ceea ce prive ște imobiliz ările corporale și necorporale puse la dispozi ția
asocierii, acestea sunt cuprinse în eviden ța contabil ă a celui care le de ține în
proprietate. 305. Împrumuturile primite de la ac ționari, sumele reprezentâ nd alte împrumuturi,
precum și dobânzile aferente se înregistreaz ă în conturi distincte de împrumuturi
primite de la ac ționari și alte împrumuturi.
306. Contabilitatea st ocurilor asigur ă evidența existenței și mișcării următoarelor
bunuri: valori din aur, metale și pietre pre țioase, materiale, materiale de natura
obiectelor de inventar, stocuri aflate la ter ți, alte stocuri și asimilate, precum și bunuri
diverse.
307. Bunurile de natura celor prev ăzute la pct.306 sunt considerate ca fiind în
proprietatea institu ției care le de ține, în cadrul acestora incluzându-se și bunurile
aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consigna ție la terți, care se înregistreaz ă
distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
308. Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de
operațiuni economice, f ără să fie înregistrate în contab ilitate, sunt interzise.
În aplicarea acestor prevederi este necesar s ă se asigure:
a) recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate și înregistrarea lor la locurile
de depozitare. Bunurile material e primite în custodie se recep ționează și
înregistreaz ă distinct ca intr ări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor
bunuri se înregistreaz ă în conturi în afara bilan țului;
b) în situația unor decalaje în tre aprovizionarea și recepția bunurilor ce se
dovedesc a fi în mod cert în proprietatea institu ției, se procedeaz ă astfel:
– bunurile sosite și nerecepționate se înregistreaz ă distinct în contabilitate ca
intrare în gestiune;
97- bunurile sosite f ără factură se înregistreaz ă ca intrări în gestiune atât la
locul de depozitare, cât și în contabilitat e, pe baza recep ției și a
documentelor înso țitoare;
c) în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se
înregistreaz ă ca ieșiri, nemaifiind considerate proprietatea institu ției, astfel:
– bunurile vândute și nelivrate se înregistreaz ă distinct în gestiune, iar în
contabilitate, în conturi în afara bilan țului;
– bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistreaz ă ca ieșiri din gestiune atât
la locurile de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documentelor care
confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clau ze privind dreptul de proprietate se
înregistreaz ă la intrări și, respectiv, la ie șiri, atât în gestiune, cât și în
contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
309. (1) Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scaden ță) corespunz ătoare
creanțelor aferente opera țiunilor cu titluri și creanțelor asupra debitorilor, aferente
exercițiului în curs, se calculeaz ă de la data punerii la dispozi ție a fondurilor,
respectiv data înregistr ării debitelor și se înregistreaz ă în contabilitate periodic
(obligatoriu lunar), sau la scaden ța operațiunilor, dac ă fondurile aferente au termen de
restituire în cursul lunii, în conturile de “Crean țe atașate” din cadrul grupelor de
conturi, în contrapartid a conturilor de venituri.
(2) Dobânzile de pl ătit (calculate și neajunse la scaden ță) corespunz ătoare
datoriilor constituite prin titluri și datoriilor fa ță de creditori, aferente exerci țiului în
curs, se calculeaz ă de la data primirii fondurilor și se înregistreaz ă în contabilitate
periodic (obligatoriu lunar), sau la scaden ța operațiunilor dac ă fondurile aferente au
termen de restituire în cursul lunii, în conturile de “Datorii ata șate” din cadrul
grupelor de conturi, în contrapa rtida conturilor de cheltuieli.
310. (1) Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în perioada curent ă, dar care
privesc perioadele sau exerci țiile următoare, se înregistreaz ă distinct în contabilitate
prin folosirea conturilor de regularizare “Cheltuieli înregistrate în avans”, respectiv “Venituri înregistrate în avans”. În aceste conturi se înregistreaz ă, în principal,
următoarele cheltuieli și venituri: abonamente, chirii, poli țe de asigurare, comisioane,
dobânzi încasate/pl ătite în avans și alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor
următoare.
98(2) Datoriile constatate, de regul ă, la fiecare închidere contabil ă, reprezentând:
datorii fa ță de terți privind telecomunica țiile și energia electric ă; comisioane pentru
angajamente în afara bilan țului, dobânzi de pl ătit aferente contractelor swap și care nu
se regăsesc în conturile de datorii ata șate, se înregistreaz ă într-un cont distinct
„Cheltuieli de pl ătit”.
(3) Creanțele constatate, de regul ă, la fiecare închidere contabil ă, reprezentând
comisioane pentru angajamente în afara bilan țului, dobânzi de în casat aferente
contractelor swap și care nu se reg ăsesc în conturile de crean țe atașate, se
înregistreaz ă într-un cont distinct „Venituri de primit”.
311. (1) Crean țele din titluri și creanțele asupra debitorilor, precum și dobânzile
aferente, nerambursate la scaden ță, respectiv neîncasate la scaden ță, se înregistreaz ă
în conturile “Crean țe restante” și “Dobânzi restante”.
(2) Creanțele din titluri, crean țele asupra debitorilor, crean țele restante,
precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistreaz ă în conturile “Crean țe
îndoielnice” și “Dobânzi îndoielnice”.
312. (1) Ajust ările pentru depreciere privind opera țiuni cu titluri și operațiuni
diverse se constituie periodic pe s eama cheltuielilor, potrivit reglement ărilor în
vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plas ament, deprecierea titlurilor de investi ții,
deprecierea stocurilor, precum și pentru crean țe restante și îndoielnice din opera țiuni
cu titluri și operațiuni diverse.
(2) Periodic, la data constituirii ajust ărilor pentru depreciere, precum și la
ieșirea crean țelor respective din activ, ajust ările pentru depreciere se analizeaz ă și se
regularizeaz ă similar prevederilor pct.256.
Valori imobilizate
313. Valorile imobilizate cupri nd: credite subordonate, p ărți în societ ăți comerciale
legate, titluri de participare, titluri ale activit ății de portofoliu, dot ări pentru unit ățile
proprii din str ăinătate, imobiliz ări în curs și avansuri acordate pentru imobiliz ări,
imobilizări necorporale și corporale. Totodat ă, în aceast ă categorie sunt incluse și
creanțele și datoriile aferente opera țiunilor de leasing financiar.
314. (1) Creditele subordonate sunt crean țe, nereprezentate de un titlu, pentru care
împrumut ătorul accept ă ca drepturile sale s ă fie restituite numai dup ă satisfacerea
celorlalți creanțieri.
(2) Creditele subordonate pot fi la termen și pe durat ă nedeterminat ă.
99(3) În categoria creditelor subordon ate la termen se includ crean țe,
nereprezentate de un titlu, care au fixat ă, în momentul acord ării, o dată de rambursare.
(4) Creditele subordonate pe durat ă nedeterminat ă sunt crean țe de natura
creditelor subordonate ale c ăror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac
obiectul unor condi ții sau preavize men ționate în contracte.
315. Titlurile cu venit variabil de ținute în filiale asupra c ărora exist ă control,
concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare și operaționale ale
societății respective, cu scopul de a ob ține beneficii din activitatea sa, se înregistreaz ă
în contabilitate în contul “P ărți în societ ățile comerciale legate”.
316. Titlurile cu venit variabil de ținute în societ ăți asociate asupra c ărora exist ă
influență semnificativ ă, concretizat ă în autoritatea de a pa rticipa la deciziile de
politică financiar ă și operațională ale respectivei societ ăți, dar nu și de a controla
aceste politici, se înregistreaz ă în contabilitate în contul “Titluri de participare”.
317. În contul „Titluri ale activit ății de portofoliu” se înregistreaz ă titlurile cu venit
variabil destinate activit ății de portofoliu. Aceast ă activitate const ă în investirea unei
părți din active într-un portofoliu de titluri, cu inten ția de a le p ăstra o perioad ă
îndelungat ă. În acest cont se înregistreaz ă și titlurile de participare de ținute în entit ăți
controlate în comun, în situa ția în care institu ția are calitatea de asociat al respectivei
asocieri în participa ție.
318. Conturile privind imobiliz ările necorporale cuprin d: fondul comercial,
cheltuieli de constituire și alte imobiliz ări necorporale.
319. (1) Conturile pr ivind imobiliz ările corporale cuprind: terenuri și amenajări de
terenuri; construc ții; instala ții tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatur ă
birotică, echipamente de protec ție a valorilor umane și materiale și alte active
corporale.
(2) Contabilitatea terenurilor se ține pe dou ă categorii: terenuri și amenajări de
terenuri.
(3) În eviden ța analitic ă, terenurile pot fi eviden țiate pe diferite categorii
specifice (terenuri f ără construcții, terenuri cu construc ții și altele).
(4) Contabilitatea sintetic ă a celorlalte imobiliz ări corporale se ține pe
următoarele categorii: construc ții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier,
aparatură birotică, echipamente de protec ție a valorilor umane și materiale și alte
active corporale, iar eviden ța analitică se ține pe fiecare element individual din cadrul
100fiecărei categorii de imobiliz ări corporale sau, dup ă caz, pe grupe de elemente
nesemnificative.
(5) Imobilizările corporale de ținute în baza unui contract de leasing se
evidențiază în contabilitate în func ție de natura contractului de leasing, cu respectarea
prevederilor pct.320. 320. (1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz ă
locatarului, în schimbul unei pl ăți sau serii de pl ăți, dreptul de a ut iliza un bun pentru
o perioadă stabilită de timp.
(2) Leasingul financiar este opera țiunea de leasing prin care se transfer ă
substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
(3) Leasingul opera țional este opera țiunea de leasing ce nu intr ă în categoria
leasingului financiar.
(4) La recunoa șterea în contabilitate a contractelor de leas ing vor fi avute în
vedere prevederile contractelor încheiate între p ărți, precum și legislația în vigoare.
(5) De regulă, un contract de leas ing va fi recunoscut ca leasing financiar dac ă
îndeplinește cel puțin una dintre urm ătoarele condi ții:
– leasingul transfer
ă locatarului titlul de propr ietate asupra bunului pân ă la
sfârșitul duratei contract ului de leasing;
– locatarul are op țiunea de a cump ăra bunul la un pre ț estimat a fi suficient
de mic în compara ție cu valoarea just ă la data la care op țiunea devine
exercitabil ă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, exist ă în mod
rezonabil certitudinea c ă opțiunea va fi exercitat ă;
– durata contractului de leasing acoper ă, în cea mai mare parte, durata de
viață economica a bunului, chiar dac ă titlul de proprietate nu este
transferat;
– valoarea total ă a ratelor de leasing, mai pu țin cheltuielile accesorii, este
mai mare sau egal ă cu valoarea de intrar e a bunului, reprezentat ă de
valoarea la care a fost achizi ționat bunul de c ătre finanțator, respectiv
costul de achizi ție;
– bunurile ce constituie obi ectul contractului de leasing sunt de natur ă
specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza f ără modificări
majore.
(6) La contabilizarea opera țiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie s ă
recunoasc ă aceste opera țiuni ca active și datorii la o valoare egal ă, la începutul
101leasingului, cu valoarea capit alului de rambursat. Refl ectarea în contabilitate a
activelor aferente opera țiunilor de leasing financiar se efectueaz ă cu ajutorul
conturilor de imobiliz ări necorporale și imobiliz ări corporale; eviden țierea în
contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se
realizează cu ajutorul contul ui „Datorii din opera țiuni de leasing financiar”, iar
dobânzile de pl ătit (calculate și neajunse la scaden ță) corespunz ătoare datoriilor din
operațiuni de leasing financ iar, aferente exerci țiului în curs, se înregistreaz ă în
contabilitate periodic (oblig atoriu lunar) sau la scaden ța operațiunilor, dac ă fondurile
aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de „Datorii
atașate” corespunz ător, în contrapartida c ontului de cheltuieli.
(7) Locatorii trebuie s ă recunoasc ă în contabilitate bunuril e date în regim de
leasing financiar drept crean țe, la o valoare egal ă cu valoarea bunurilor date în regim
de leasing. Reflectarea în contabilitate a crean țelor aferente bunurilo r date în regim de
leasing financiar se efectueaz ă cu ajutorul contului „Crean țe din opera țiuni de leasing
financiar”, iar dobânzile de primit (calculate și neajunse la scaden ță) corespunz ătoare
creanțelor din opera țiuni de leasing financiar, aferente exerci țiului în curs, se
înregistreaz ă în contabilitate periodic (ob ligatoriu lunar) sau la scaden ța operațiunilor,
dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de
„Creanțe atașate” corespunz ător, în contrapartida c ontului de venituri.
(8) La contabilizarea opera țiunilor de leasing opera țional, locatorii trebuie s ă
prezinte bunurile date în regim de leasing opera țional în conturile de imobiliz ări
necorporale și imobiliz ări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele
sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul „Venituri
din opera țiuni de leasing opera țional, chirii, loca ții de gestiune și alte contracte
similare”) în contul de profit și pierdere.
(9) În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing opera țional sunt
evidențiate în conturi de eviden ță din afara bilan țului, iar valorile pl ătite sau de pl ătit
trebuie recunoscute ca o cheltuial ă (în contul „Cheltuieli cu opera țiuni de leasing
operațional, chirii, loca ții de gestiune și alte contracte similare”) în contul de profit și
pierdere.
(10) Înregistrarea în contabilitate a amortiz ării bunului ce face obiectul
contractului se efectueaz ă în cazul leasingului financiar de c ătre locatar/utilizator, iar
în cazul leasingului opera țional, de c ătre locator/finan țator. Achizi țiile de bunuri
imobile și mobile, în cazul leasingului fi nanciar, sunt tr atate ca investi ții, fiind supuse
102amortizării pe o baz ă consecvent ă cu politica normal ă de amortizare pentru bunuri
similare.
(11) Se supun, de asemenea, amortiz ării investi țiile efectuate la
imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, loca ție de
gestiune și al altor contracte similare, prin care se transfer ă dreptul de utilizare a
respectivelor bunuri pe o perioad ă de timp, f ără a transfera substan țial riscurile și
avantajele aferente dreptului de prop rietate, pe durata contractului.
(12) La expirarea contractel or de închiriere, loca ție de gestiune și al altor
contracte similare, prin care se transfer ă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe
o perioad ă de timp, f ără a transfera substan țial riscurile și avantajele aferente dreptului
de proprietate, va loarea investi țiilor efectuate și a amortiz ării corespunz ătoare se
cedează proprietarului imobiliz ării. În func ție de clauzele cuprinse în contracte,
transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o alt ă modalitate de cedare.
Înregistrarea în contabilitate a opera țiunilor se efectueaz ă conform prezentelor
reglement ări.
(13) Bunurile care fac obie ctul unor contracte de închiriere, loca ție de
gestiune și al altor contracte similare, prin care se transfer ă dreptul de utilizare a
respectivelor bunuri pe o perioad ă de timp, f ără a transfera substan țial riscurile și
avantajele aferente dreptului de proprietate, precum și veniturile și cheltuielile
generate de opera țiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în
contabilitate în mod similar cu opera țiunile de leasing opera țional.
(14) Evidența cheltuielilor și a veniturilor aferente contractelor de
închiriere, loca ție de gestiune și al altor contracte simila re, prin care se transfer ă
dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad ă de timp, f ără a transfera
substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, se ține distinct, pe
tipuri de contracte.
(15) O tranzac ție de vânzare a unui activ pe termen lung și de închiriere a
aceluiași activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz ă în funcție de clauzele
contractului de leasing, astfel:
a) dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluia și activ are ca rezultat un
leasing financiar, tranzac ția reprezint ă un mijloc prin care locatorul acord ă o
finanțare locatarului, activul având rol de garan ție. Institu ția beneficiar ă a
finanțării (locatarul) nu va recunoa ște în contabilitate opera țiunea de vânzare a
activului, nefiind îndeplinite condi țiile de recunoa ștere a veniturilor. Activul
103rămâne înregistrat în continuare la valoarea existent ă anterior opera țiunii de
leasing, cu regimul de amortizare aferent. Opera țiunea de finan țare va fi
evidențiată cu ajutorul contul ui „Datorii din opera țiuni de leasing financiar”,
iar dobânzile de pl ătit (calculate și neajunse la scaden ță) corespunz ătoare
datoriilor din opera țiuni de leasing financ iar, se înregistreaz ă în contabilitate
cu ajutorul contul ui de „Datorii ata șate” corespunz ător, în contrapartida
contului de cheltuieli;
b) dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluia și activ are ca rezultat un
leasing opera țional, institu ția vânzătoare contabilizeaz ă o tranzac ție de
vânzare, cu înregistra rea scoaterii din eviden ță a activului și a sumelor încasate
sau de încasat. Opera țiunea de închiriere a acti vului în regim de leasing
operațional se contabilizeaz ă de utilizator conform prezentelor reglement ări.
(16) În cazul opera țiunilor de leaseback, institu țiile contractante vor
prezenta în notele explicative la situa țiile financiare anuale informa ții referitoare la
operațiunile derulate.
321. (1) În cazul crean țelor de leasing financiar exprimate în lei, a c ăror decontare
se face în func ție de cursul unei devize, component ele ratelor de în casat, respectiv
valoarea principalului (cota parte di n valoarea de intrare a bunului) și a dobânzii vor fi
consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de
facturare prev ăzut în contractul de l easing financiar. Diferen țele favorabile /
nefavorabile care apar la data factur ării respectivelor crean țe vor fi eviden țiate distinct
în factură, astfel:
– pentru contractele în cazul c ărora finan țarea a fost acordat ă în exerci țiul
financiar curent, vor fi prezentate diferen țele între cursul de facturare
prevăzut în contractul de leasing financiar și cursul de schimb al pie ței
valutare comunicat de Banca Na țională a României la data acord ării
finanțării;
– pentru contractele în cazul c ărora finan țarea a fost acordat ă într-un
exercițiu financiar anterior, vor fi prezentate diferen țele între cursul de
facturare prev ăzut în contractul de leasing financiar și cursul de schimb al
pieței valutare comunicat de Banca Na țională a României la data încheierii
exercițiului financiar precedent.
(2) În situația în care data acord ării finanțării sau data încheierii exerci țiului
financiar precedent este zi nebancar ă, la calculul respectivelor diferen țe de curs se va
104avea în vedere cursul de schimb al pie ței valutare comunicat de Banca Na țională a
României în ultima zi bancar ă anterioar ă acesteia.
322. Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scaden ță) corespunz ătoare
creanțelor din valori imobilizate, aferente exerci țiului în curs, se calculeaz ă de la data
punerii la dispozi ție a fondurilor și se înregistreaz ă în contabilitate periodic
(obligatoriu luna r), sau la scaden ța operațiunilor dac ă fondurile aferente au termen de
restituire în cursul lunii, în conturile de “Crean țe atașate” din cadrul grupelor de
conturi, în contrapartid a conturilor de venituri.
323. (1) Crean țele reprezentând valori imobilizate și cele aferente acestora (credite
subordonate, crean țe din opera țiuni de leasing financiar și alte crean țe aferente
valorilor imobilizate, precum și dobânzile aferente acesto ra), nerambursate la
scadență, respectiv neîncasate la scaden ță, se înregistreaz ă în conturile “Crean țe
restante” și “Dobânzi restante”.
(2) Creanțele reprezentând valori imobilizate și cele aferente ac estora (credite
subordonate și dobânzile aferente, crean țe din opera țiuni de leasing financiar, precum
și alte crean țe aferente valorilo r imobilizate), crean țele restante, precum și dobânzile
aferente, trecute în li tigiu, se înregistreaz ă în conturile “Crean țe îndoielnice” și
“Dobânzi îndoielnice”.
324. (1) Ajustările pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe
seama cheltuielilor pentru:
– deprecierea p ărților deținute în cadrul societ ăților comerciale legate, a
titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de portofoliu;
– deprecierea imobiliz ărilor;
– deprecierea crean țelor din opera țiuni de leasing financiar;
– creanțe restante și îndoielnice.
(2) Periodic, la data constituirii ajust ărilor pentru depreciere, precum și la
ieșirea valorilor imobilizate respective din activ, ajust ările pentru depreciere se
analizează și se regularizeaz ă similar prevederilor pct.256.
Capitaluri proprii, asimilate și provizioane
325. (1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate și provizioane cuprind totalitatea
fondurilor aflate la dispozi ție cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care
corespund defini ției de la pct.21.(3) lit.c), precum și provizioane.
105(2) În contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital
(capital social); primele de capital și rezerve; rezu ltatul reportat și rezultatul
exercițiului financiar.
326. (1) Capitalul subscris și vărsat se înregistreaz ă distinct în contabilitate, pe baza
actelor de constituire și a documentelor justificative privind v ărsămintele de capital cu
ocazia constituirii și majorării de capital social.
(2) Evidența analitic ă a capitalului social se ține pe ac ționari sau asocia ți,
cuprinzând num ărul și valoarea nominal ă a acțiunilor sau p ărților sociale subscrise și
vărsate.
(3) Principalele opera țiuni care se înregistreaz ă în contabilitate cu privire la
majorarea capitalului, sunt urm ătoarele: subscrierea și emisiunea de noi ac țiuni;
încorporarea primelor de capital, rezervelor, și alte opera țiuni, potrivit legii.
(4) Operațiunile ce se înregistreaz ă în contabilitate cu privire la mic șorarea
capitalului social sunt, în principal, urm ătoarele: reducerea num ărului de ac țiuni sau
părți sociale ca urmare a retragerii unor ac ționari sau asocia ți sau diminuarea valorii
nominale a ac țiunilor sau p ărților sociale; r ăscumpărarea acțiunilor proprii; acoperirea
pierderilor contabile din anii preceden ți și alte opera țiuni, potrivit legii.
(5) Primele de capital reprezint ă excedentul dintre valoarea de emisiune,
fuziune, aport, divizare, conversie etc. și valoarea nominal ă a acțiunilor sau p ărților
sociale. 327. (1) Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale,
rezerve statutare sau contra ctuale, rezerve pentru risc uri bancare, rezerve din
reevaluare, rezerva de întrajutorare, rezerva mutual ă de garantare și alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul institu ției, în cotele și
limitele prev ăzute de lege, și din alte surse prev ăzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condi țiile prevăzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul
determinat dup ă deducerea impozitului pe profit (p rofitul net), conform prevederilor
din statut.
(5) Rezervele pentru riscuri ba ncare includ rezerva general ă pentru riscul de
credit și rezerva reprezentând fondul pentru riscuri ba ncare generale. Rezerva
general
ă pentru riscul de cred it s-a constituit pân ă la sfârșitul exerci țiului financiar al
anului 2003 din profit, în cotele și limitele stabilite de lege, în func ție de soldul
creditelor acordate, existent la sfâr șitul anului; sumele constituite pân ă la această dată
106se au în vedere la constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare
generale. Rezerva general ă pentru riscul de credit, constituit ă potrivit prevederilor
legale, pân ă la sfârșitul exerci țiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuat ă în
funcție de limitele și cotele prev ăzute de prevederile legale referitoare la determinarea
rezervei reprezentând fondul pentru riscur i bancare generale. Sumele reprezentând
rezerva general ă pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destina țiilor prev ăzute
de reglement ările legale.
(6) Rezerva reprezentând fondul pentru riscur i bancare generale s-a constituit,
începând cu exerci țiul financiar al anului 2004 pân ă la sfârșitul exerci țiului financiar
al anului 2006, din profitul contabil determ inat înainte de deducerea impozitului pe
profit – profitul brut (în m ăsura în care sumele repartizate se reg ăsesc în profitul net),
în cotele și limitele prev ăzute de lege.
(7) La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în
vedere și sumele reprezentând rezerva general ă pentru riscul de credit, constituit ă
până la sfârșitul exerci țiului financiar al anului 2003, existent ă în sold.
(8) Rezervele din reevaluare se constituie din diferen țe rezultate din
reevaluarea imobiliz ărilor corporale în conformitate cu prevederile pct.121 – 125 și se
înregistreaz ă în contabilitate în contul „Rezerve din reevaluare”.
(9) Diminuarea rezervelor din r eevaluare poate fi efectuat ă numai în limita
soldului creditor existent.
(10) Rezervele din reevaluarea imobiliz ărilor corporale au caracter
nedistribuibil.
(11) Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu
respectarea preved erilor pct.121 – 125.
(12) Rezerva de întrajutorare se constituie anual de c ătre cooperativele de
credit din profitul contabil determinat dup ă deducerea impozitului pe profit (profitul
net), în cotele și limitele prev ăzute de lege.
(13) Rezerva mutual ă de garantare se constituie la nivelul casei centrale din
sumele pl ătite de cooperativele de cred it afiliate reprezentând cotiza ții pentru
constituirea acestor rezerve, precum și din sumele repartizate di n profitul contabil al
casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în
cotele și limitele prev ăzute de lege.
(14) Alte rezerve se constituite potri vit prevederilor legale sau hot ărârii
adunării generale a ac ționarilor sau asocia ților, cu respectarea prevederilor legale.
107328. (1) Conturile privind da toriile subordonate asigur ă evidența distinct ă a
datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durat ă nedeterminat ă.
(2) În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile
subordonate la termen, primite pe ba za emisiunilor de titluri, precum și împrumuturile
subordonate la termen, nere prezentate printr-un titlu.
(3) În categoria datoriilor subordonate pe durat ă nedeterminat ă se includ
împrumuturile subordonate pe durat ă nedeterminat ă, primite pe baza emisiunilor de
titluri, precum și împrumuturile subordonate pe durat ă nedeterminat ă, nereprezentate
printr-un titlu. 329. (1) Provizioanele se înregistreaz ă în contabilitate cu aj utorul conturilor din
Grupa 55 – Provizioane.
(2) Provizioanele sunt grupate în contabilitatea institu țiilor pe categorii și se
constituie pentru :
– acoperirea riscurilor de executa re a angajamentelor prin semn ătură
(garanții, avaluri, accept ări și alte angajamente);
– pensii și obligații similare;
– riscuri de țară;
– restructurare;
– dezafectarea imobiliz ărilor corporale și alte acț
iuni similare legate de
acestea;
– impozite;
– alte provizioane.
(3) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabile ște de către speciali ști în
domeniu.
(4) Provizioanele pentru restructur are se pot constitui în urm ătoarele situa ții:
a) vânzarea sau încetarea activit ății unei părți a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale institu ției;
c) modificări în structura conducerii, de ex emplu, eliminarea unui nivel de
conducere;
d) reorganiz ări fundamentale care au un ef ect semnificativ în natura și scopul
activităților institu ției.
(5) Provizioanele de restructurare, în cazul unei obliga ții legale, se constituie
cu respectarea condi țiilor generale de recunoa ștere a provizioanelor și a prevederilor
legale.
108(6) O institu ție are o obliga ție implicit ă care determin ă constituirea unui
provizion pentru restructurare at unci când sunt îndeplinite condi țiile generale de
recunoaștere a provizioanelor și instituția:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s ă stipuleze cel
puțin:
– activitatea sau partea de activitate la care se refer ă;
– principalele loca ții afectate de planul de restructurare;
– numărul aproximativ de angaja ți care vor primi compensa ții pentru
încetarea activit ății, distribu ția și posturile acestora;
– cheltuielile implicate; și
– data de la care se va implem enta planul de restructurare; și
b) a provocat celor afecta ți o așteptare că va realiza rest ructurarea prin
începerea implement ării acelui plan sau prin anun țarea principalelor sale
caracteristici celor afecta ți de acesta.
(7) În cazul în care o institu ție începe un plan de restructurare sau anun ță
principalele sale caracteristici celor afecta ți numai dup ă data bilan țului, dac ă
restructurarea este semnificativ ă și neprezentarea ar putea influen ța deciziile
economice ale utilizatorilo r luate pe baza situa țiilor financiare, este necesar ă
prezentarea de informa ții în acest sens.
(8) Un provizion aferent restructur ării va include numai costurile directe
generate de restructurare, și anume cele care:
– sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; și
– nu sunt legate de desf ășurarea continu ă a activității instituției.
(9) Un provizion pentru rest ructurare nu trebuie s ă includă costuri precum cele
legate de:
– recalificarea sau mutarea personalului permanent;
– marketing; sau
– investițiile în noi sisteme și rețele de distribu ție.
(10) Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activit ății nu
reprezintă datorii de restructurare la data bilan țului.
(11) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de
plată datorate bugetului de stat, în condi țiile în care sumele respective nu apar
reflectate ca datorie în rela ția cu statul.
109(12) Periodic, la data constitu irii provizioanelor, precum și când acestea
devin fără obiect, provizioanele se analizeaz ă și se regularizeaz ă astfel:
– prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul major ării provizioanelor;
– prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate
sau anulate, respectiv când acestea devin par țial ori total f ără obiect.
330. (1) Sumele reprezentând resurse fina nciare ale Fondului, provenite din
contribuțiile inițiale, anuale, inclusiv contribu țiile majorate și speciale ale institu țiilor
de credit, încas ările din recuperarea crean țelor, dona țiile și sponsoriz ările primite,
asistența financiar ă, veniturile realizate în calit ate de administrator special,
administrator interimar și lichidator al institu țiilor de credit, precum și alte venituri
stabilite conform legii sunt înregistrate cu aj utorul conturilor desc hise în cadrul grupei
56 „FONDUL DE GARANTARE A DEPOZI TELOR ÎN SISTEMUL BANCAR”,
din clasa 5 “CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE”.
(2) Resursele financiare al e Fondului vor fi utili zate cu respectarea condi țiilor
prevăzute de prevederile legale aplicabile.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor
331. Cheltuielile se înregistreaz ă în contabilitate cu ajutor ul conturilor din clasa 6 –
Cheltuieli.
332. Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, dup ă natura lor, care
se grupeaz ă astfel:
a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu opera țiunile de trezorerie și operațiunile
interbancare; cheltuieli cu opera țiunile cu clientela; cheltuieli pentru
operațiunile cu titluri; cheltuieli cu opera țiunile de leasing, chirii, loca ții de
gestiune și alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile subordonate;
cheltuieli privind opera țiunile de schimb; cheltuieli privind opera țiunile în
afara bilan țului și operațiunile cu instrumente financ iare derivate; cheltuieli cu
prestațiile de servicii financiare; al te cheltuieli de exploatare);
b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind
asigurările și protecția socială; cheltuieli cu tichetele de mas ă acordate
salariaților; alte cheltuieli privind personalul);
c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate;
d) Cheltuieli cu materialele, lucr ările și serviciile executate de ter ți (cheltuieli cu
materialele; cheltuieli privind material ele de natura obiec telor de inventar;
110cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucr ările și serviciile executate de
terți; cheltuieli de protocol, reclam ă și publicitate);
e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-pa rte din cheltuielile sediului social;
cheltuieli din reevaluarea imobiliz ărilor corporale; pi erderi din cedarea și
casarea imobiliz ărilor; alte cheltuieli diverse de exploatare);
f) Cheltuieli cu amortiz ările privind imobiliz ările necorporale și corporale;
g) Cheltuieli cu ajust ări pentru depreciere, provizioane și pierderi din crean țe
nerecuperabile (cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor din
operațiuni interbancare; cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor din
operațiuni cu clientela, opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și
instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții;
cheltuieli cu ajust ări pentru depreciere privind opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse; cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea valorilor
imobilizate; cheltuieli cu pr ovizioane; pierderi din crean țe nerecuperabile
acoperite cu ajust ări pentru depreciere; pierderi din crean țe nerecuperabile
neacoperite cu ajust ări pentru depreciere);
h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamit ățile și alte evenimente
similare);
i) Cheltuieli din opera țiuni între institu ții financiare nebancare și instituții de
credit (dobânzi la conturil e curente; dobânzi la împr umuturile primite de la
instituții de credit; dobânzi la valori le date în pensiune institu țiilor de credit;
dobânzi privind alte sume datorate institu țiilor de credit; comisioane), care
sunt incluse în categoria ch eltuielilor de exploatare;
j) Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe
profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus).
333. Veniturile se înregistreaz ă în contabilitate cu ajutor ul conturilor din clasa 7 –
Venituri. 334. Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, dup ă natura lor, care se
grupează astfel:
a) Venituri din activitatea de e xploatare (venituri din opera țiunile de trezorerie și
operațiunile interbancare; venituri din opera țiunile cu clientela; venituri din
operațiunile cu titluri; venituri din opera țiunile de leasing, chirii, loca ții de
gestiune și alte contracte similare; ven ituri din credite subordonate, p ărți în
111cadrul societ ăților comerciale legate, titluri de participare și titluri ale
activității de portofoliu; venituri din opera țiunile de schimb; veniturile din
operațiunile în afara bilan țului și operațiunile cu instrumente financiare
derivate; venituri din presta țiile de servicii financiare; alte venituri din
activitatea de exploatare);
b) Venituri diverse din exploatare (cota-pa rte din cheltuielile sediului social;
venituri din reevaluarea imobiliz ărilor corporale; venituri din cedarea și
casarea imobiliz ărilor; venituri accesorii; alte ve nituri diverse di n exploatare);
c) Venituri din ajust ări pentru depreciere, provizioane și recuperări de crean țe
amortizate (venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni
interbancare; venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni
cu clientela și din opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile
de credit, precum și din opera țiuni între Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții;
venituri din ajust ări pentru depreciere privind opera țiunile cu titluri și
operațiuni diverse; ve nituri din ajust ări pentru deprecierea valorilor
imobilizate; venituri din proviz ioane; venituri din recuper ări de crean țe
amortizate);
d) Venituri extraordinare (venituri din subven ții pentru evenimente extraordinare
și altele similare);
e) Venituri din opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de
credit (dobânzi de la cont urile curente; dobânzi de la depozitele constituite la
instituții de credit; dobânzi de la creditele acordate institu țiilor de credit;
dobânzi de la valorile primite în pensiune de la institu ții de credit; dobânzi
privind valorile de recuperat de la institu ții de credit; comisioane), care sunt
incluse în categoria ven iturilor din exploatare.
335. Sumele colectate de o en titate în numele unor ter țe părți, inclusiv în cazul
contractelor de mandat sau comision, nu reprezint ă venit din activitatea curent ă. În
această situație, veniturile din activitatea curent ă sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite.
Comisioane pentru servicii financiare
336. (1) Recunoa șterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile
financiare prestate de c ătre institu ții depinde de natura economic ă a acestora.
Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate s ă nu indice natura și
112realitatea economic ă a serviciilor prestate. Dup ă natura economic ă, comisioanele se
clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrant ă a ratei efective a
dobânzii unui anumit instrument financiar, comisioanele câ știgate pe m ăsura prest ării
serviciilor și comisioanele câ știgate la îndeplinirea unei obliga ții contractuale
principale.
(2) Tratamentul contabil aplicabil comisi oanelor pentru serviciile financiare
prestate se stabile ște în func ție de modul de încadrare al respectivelor comisioane,
după cum urmeaz ă:
(a) Comisioanele ce sunt parte integrant ă a ratei efective a dobânzii unui
instrument financiar (comisioane aferente acord ării de credite, care pot
reprezenta o compensa ție pentru activit ăți cum ar fi evaluarea situa ției
financiare a debitorului, evaluarea și înregistrarea garan țiilor, colateralelor și a
altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului,
elaborarea și procesarea documentelor, precum și încheierea tranzac ției;
comisioane de angajament primite pe ntru acordarea unui credit, când este
probabilă acordarea unui credit; etc.).
Aceste comisioane, împreun ă cu costurile de tranzac ție aferente, pot fi
amânate și recunoscute ca o ajustare a venitu rilor din dobânzi, fie prin metoda
liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplic ă în mod
corespunz ător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente
împrumuturilor primite. Costurile de tranzac ție aferente sunt costuri direct atribuibile acord
ării de
credite care nu ar fi ap ărut dacă instituția nu ar fi acordat creditul respectiv.
Costurile de tranzac ție includ onorariile și comisioanele pl ătite terților (agen ți,
consilieri etc.) și nu includ costuri de finan țare sau costuri interne
administrative. Comisioanele încasate ce sunt parte integrant ă a ratei efective a dobânzii se
înregistreaz ă în creditul contului „Venituri înregistrate în avans”, urmând a fi
recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derul ării
creditului. Costurile de tranzac ție se înregistreaz ă în debitul cont ului „Cheltuieli
înregistrate în avans”, urmând a diminua corespunz ător conturile de venituri
din dobânzi din clasa 7.
113Metoda ratei efective a dobânzii este o metod ă de calcul a costului amortizat al
unui activ financiar sau al unei datorii financiare și de alocare a veniturilor sau
cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevant ă. În scopul aplic ării metodei
ratei efective a dobânzii, termenii și expresiile de mai jos au urm ătoarea
semnifica ție:
– rata efectiv ă a dobânzii reprezint ă rata care actualizeaz ă exact fluxurile
viitoare preconizate ale pl ăților sau sumelor primite în numerar pe durata
de viață așteptată a instrumentului financiar (sau, dac ă este cazul, pe o
durată mai scurt ă), la valoarea net ă a activului financiar sau a datoriei
financiare;
– valoarea net ă a activelor și datoriilor financiare este dat ă, în cazul
creditelor acordate și al împrumuturilor primite, de costul amortizat al
respectivelor instrumente, care reprezint ă valoarea la care respectivele
instrumente sunt evaluate în momentul recunoa șterii inițiale (ajustat ă
corespunz ător valorii costurilor de tranzac ție și comisioanelor aferente ce
sunt parte integrant ă a ratei efect ive a dobânzii) minus ramburs ările de
principal, plus sau minus amortizarea cumulat ă (prin utilizarea ratei
efective a dobânzii) pentru fiecare diferen ță dintre valoarea ini țială și
valoarea la scaden ță, și minus orice reducere pentru depreciere;
(b) Comisioanele câ știgate pe m ăsura prest ării serviciilor (comisioane pentru
administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui
credit, când este improbabil ă acordarea creditului etc.) încasate în avans sau la
momentul recunoa șterii inițiale a creditului/angajamentului se înregistreaz ă în
creditul contului „Venituri înregistrate în avans”, urmând a fi recunoscute în
conturile de venituri din co misioane din clasa 7 pe m ăsura prest ării serviciilor
sau pe parcursul perioadei de angajament;
(c) Comisioanele câ știgate la îndeplinirea unei obliga ții contractuale principale
(comisioane de alocare a ac țiunilor unui client, comi sioane de plasament
pentru intermedierea unui împrumut între un debitor și un investitor,
comisioane pentru împrumuturi sindicaliz ate etc.) sunt recunoscute ca venit la
îndeplinirea presta ției semnificative, dat ă la care se înregistreaz ă în conturile
de venituri din comisioane din clasa 7.
114337. (1) Cheltuielile și veniturile determinate de opera țiunile asocierilor în
participație se contabilizeaz ă distinct de c ătre unul dintre asocia ți, conform
prevederilor contractului de asociere , cu respectarea prevederilor pct.304.
(2) La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate, în
funcție de natura lor, se transmit fiec ărui asociat, pe baz ă de decont, în func ție de cota
de participare prev ăzută în contractul de asocie re, în vederea înregistr ării acestora în
contabilitatea proprie, în conformitate cu reglement ările contabile aplicabile.
(3) În decont se înscriu și alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor
bănești, a profitului realizat, amortizarea imobiliz ărilor corporale și alte sume
rezultate din opera țiunile din asocieri în participa ție.
338. (1) Rezultatul exerci țiului înainte de deducerea im pozitului pe profit cuprinde
rezultatul activit ății curente și rezultatul activit ății extraordinare. Rezultatul
exercițiului (profitul sau pierdere) este dat de diferen ța dintre rezultatul exerci țiului
înainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, și impozitul pe profit, pe de
altă parte.
(2) Rezultatul activit ății curente reprezint ă diferența dintre veniturile din
operațiunile curente, respectiv veniturile di n activitatea de expl oatare, veniturile
diverse din exploatare, veniturile din ajust ări pentru depreciere, provizioane și
recuperări de crean țe amortizate și cheltuielile curente, re spectiv cheltuielile de
exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate, cheltuieli cu materialele, lucr ările și serviciile executate de ter ți, cheltuieli
diverse de exploatare, cheltuieli cu amortiz ările privind imobiliz ările necorporale și
corporale, cheltuielile cu ajust ări pentru deprec iere, provizioane și pierderi din crean țe
nerecuperabile.
(3) Rezultatul activit ății extraordinare reprezint ă diferența dintre veniturile și
cheltuielile extraordinare.
Operațiuni în afara bilan țului
339. Operațiunile în afara bilan țului cuprind angajamentele date și primite
reprezentând drepturi și obligații ale căror efecte asupra m ărimii și structurii pozi ției
financiare sunt condi ționate de real izarea unor opera țiuni ulterioare, precum și unele
bunuri și operațiuni care nu pot fi integrate în active și datorii.
340. (1) Contabilizarea opera țiunilor în afara bilan țului se realizeaz ă cu ajutorul
conturilor din clasa 9, grupate în func ție de natura lor, astfel:
– angajamente de finan țare;
115- angajamente de garan ție;
– angajamente privind titlurile;
– operațiuni de schimb la vedere;
– conturi de ajustare devize în afara bilan țului;
– instrumente financiare derivate;
– angajamente diverse;
– angajamente îndoielnice;
– conturi de eviden ță.
(2) În conturile de angajamente date și primite se înregistreaz ă numai
angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discre ționar de c ătre
emitent fără riscul de a- și atrage penalit ăți sau cheltuieli semnificative.
341. Contabilitatea opera țiunilor în afara bilan țului se ține, de asemenea, în partid ă
dublă, prin utilizarea contur ilor corespondente prev ăzute pentru opera țiunile în devize
(la vedere și la termen) sau, dup ă caz, a unui cont denumit „Contrapartida” pentru
celelalte opera țiuni în afara bilan țului.
342. (1) Conturile în afara bilan țului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se
debitează și se crediteaz ă în funcție de modalitatea de înregistrare în conturile de
bilanț a operațiunii, la scaden ță sau la data realiz ării acesteia.
(2) Prin conven ție, conturile în afara bilan țului cu ajutorul c ărora sunt
evidențiate valorile no ționale ale instrumentelor fina nciare derivate (altele decât
operațiunile ferme de schimb la termen și swap-ul financiar de devize) sunt
considerate conturi de activ. 343. Angajamentele de finan țare reprezint ă promisiunea irevocabil ă de a pune la
dispoziție fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinan țare) în
favoarea unui ter ț (beneficiar). Acestea se înregistreaz ă în afara bilan țului, la nivelul
prevăzut în contract și se diminueaz ă pe măsura punerii la dispozi ție a fondurilor.
344. (1) Angajamentele de garan ție sunt opera țiunile prin care o institu ție (garantul)
se angajeaz ă în favoarea unui ter ț (beneficiarul) s ă asigure, la ordinul și în contul
ordonatorului, plata unei obliga ții subscris ă de acesta, în situa ția în care ordonatorul
nu o poate efectua el însu și.
(2) Angajamentele de garan ție sunt contabilizate în func ție de calitatea
ordonatorului.
(3) Astfel, în cazul în care o institu ț
ie de credit recurge la un corespondent
pentru a garanta executarea unei obliga ții asumate de unul dintre clien ții proprii, va
116înregistra riscul asumat în contul “Garan ții date pentru clientel ă”, iar institu ția de
credit corespondent ă va înregistra riscul asumat pentru institu ția de credit garantat ă în
contul “Alte garan ții date altor institu ții de credit”.
(4) Când mai mul ți garanți se asociaz ă pentru a acorda un angajament de
garanție și, mai ales, o cau țiune, fiecare dintre ace știa (șef de filă, participant, sub-
participant) înregistreaz ă cota-parte din riscul final pe care și-l asumă în conturile
corespunz ătoare din clasa 9.
(5) O promisiune de finan țare a trezoreriei f ăcută sub form ă consorțială este
înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilan țului la șeful de fil ă și la ceilal ți
participan ți, în funcție de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.
345. Angajamentele privind ti tlurile cuprind opera țiunile efectuate de c ătre
instituție aferente titlurilor cump ărate sau vândute cu posibilitate de r ăscumpărare și
altor titluri de primit sau de livrat. 346. Conturile în afara bilan țului privind opera țiunile de schimb la vedere
evidențiază sumele de primit și respectiv de livrat în cadrul unor astfel de opera țiuni.
347. Conturile de angajamente diverse înregistreaz ă alte angajamente date sau
primite, care nu se reg ăsesc în categoriile angajament elor prezentate anterior, cum
sunt: valori primite și date în garan ție privind opera țiunile cu instrumente financiare
derivate, titluri și alte valori primite și date în garan ție pentru împrumuturile
primite/creditele acordate etc. 348. (1) Angajamentele îndoielnice cupri nd angajamentele de orice natur ă, a căror
realizare devine probabil ă.
(2) Angajamentele de finan țare devin îndoielnice atunci când exist ă indicii că
sumele ce vor fi acordate ca și credit în baza acestui angajament vor îndeplini
condițiile pentru a fi înregistrate la crean țe îndoielnice.
(3) Angajamentele de garan ție sunt considerate îndoielnice în situa ția când
există indicii că instituția garantă va fi obligat ă să intervină pentru plata obliga ț
iilor
subscrise.
(4) Valorile date în garan ție devin îndoielnice atunci când exist ă probabilitatea
neramburs ării contrapartidei.
(5) Pentru angajamentele îndoielni ce se constituie provizioane.
349. (1) Conturile de eviden ță, de regul ă, asigură ținerea eviden ței tehnico-
operative privind: bunurile luate cu chirie, valorile primite în p ăstrare sau custodie,
117creanțele scoase din activ urm ărite în continuare, debitori din penalit ăți pretinse și alte
conturi diverse de eviden ță.
(2) În această categorie de conturi se include și contul “Contrapa rtida” care se
utilizează pentru debitarea sa u creditarea unor conturi în afara bilan țului.
Operațiuni în devize
350. (1) În sensul prezentelor reglement ări, sunt considerate opera țiuni în devize,
operațiunile efectuate într-o alt ă deviză decât moneda na țională (leu).
(2) În vederea aplic ării regulilor privind contabilizarea opera țiunilor în devize,
creanțele și datoriile exprimate în lei, a c ăror decontare se face în func ție de cursul
unei devize, sunt asimilate elementelor exprimate în devize. 351. Contabilitatea opera țiunilor în devize, asigur ă evidența:
– operațiunilor de schimb la vedere sau la termen;
– operațiunilor cu titluri în devize;
– operațiunilor privind conturile curent e, conturile de corespondent,
depozitele, creditele și împrumuturile în devize;
– alte opera țiuni în devize.
352.
(1) Contabilizarea opera țiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum și a
celorlalte opera țiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor
prevăzute în planul de conturi.
(2) Contabilizarea opera țiunilor aferente crean țelor și datoriilor exprimate în
lei, a căror decontare se face în func ție de cursul unei devize, se face pe feluri de
devize, distinct de celelalte opera țiuni în devize.
353. Operațiunile de schimb la vedere sunt opera țiunile de cump ărare și de vânzare
a devizelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglement ări sau
convenții ale pie ței respective, de regul ă maxim de dou ă zile lucr ătoare de la data
încheierii tranzac ției, la cursul de schimb stabilit între p ărți (curs SPOT).
354. Operațiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate opera țiunile de
cumpărare și de vânzare a devizelor cu decontare dup ă termenul stabilit în general
prin reglement ări sau conven ții ale pieței respective, de regul ă mai mult de dou ă zile
lucrătoare de la data încheierii tranzac ției, la cursul de schimb stabilit între p ărți ( curs
FORWARD). 355. Operaț
iunile SWAP sunt opera țiuni de cump ărare și vânzare simultan ă a unei
sume în devize, cu decontarea la dou ă date de valoare diferite (de regul ă SPOT și
118FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT și FORWARD) la data
tranzacției.
356. Operațiunile de schimb în devize se clasific ă în:
– operațiuni care nu genereaz ă risc de schimb, respectiv opera țiuni care nu
antreneaz ă o intrare sau o ie șire de devize;
– operațiuni care genereaz ă risc de schimb, respectiv opera țiuni care
antreneaz ă o intrare sau o ie șire de devize.
357. Contabilizarea opera țiunilor care genereaz ă risc de schimb, impune utilizarea
conturilor “Pozi ție de schimb” și “Contravaloarea pozi ției de schimb”, deschise în
cadrul bilan țului și în afara bilan țului, pe feluri de devize.
358. Imobilizările corporale și necorporale, precum și stocurile achizi ționate în
devize, capitalul social subscris și vărsat în devize, precum și cheltuielile și veniturile
aferente opera țiunilor în devize se contabilizeaz ă în moned ă națională prin
intermediul contului “Contravaloarea pozi ției de schimb”.
359. (1) Contul “Pozi ție de schimb” din bilan ț reprezint ă soldul activului net într-o
anumită deviză, iar acesta este expres ia riscului de schimb aferent elementelor în
devize din bilan ț.
(2) Pozițiile de schimb, lungi sau scur te, sunt determinate de urm ătoarele
elemente:
– elementele de activ și de datorii exprimate în devize, inclusiv dobânzile
calculate, de primit sau de pl ătit, scadente sau nescadente;
– operațiunile de schimb la vedere și la termen.
360. Conturile “Pozi ție de schimb” și “Contravaloarea pozi ției de schimb” sunt
conturi de leg ătură între contabilitatea în devize și contabilitatea în le i, utilizate pentru
restabilirea echilibrului dintre active, datorii și capitaluri proprii, prin înregistrarea în
conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobiliz ări financiare sau în contul
de rezultate a câ știgurilor și/sau pierderilor aferente evalu ării operațiunilor în devize.
361. (1) Pentru înregistrarea opera țiunilor în devize în cazul c ărora nu se specific ă
utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizeaz ă cursul de schimb al pie ței
valutare, comunicat de Banca Na țională a României, din ultima zi bancar ă anterioar ă
operațiunii.
(2) În cazul în care dobânzile de primit sau de pl ătit în devize ( și alte elemente
de natura veniturilor și cheltuielilor corespunz ătoare opera țiunilor în devize, aferente
unei anumite perioade) nu sunt calc ulate zilnic, acestea pot fi eviden țiate în conturile
119de venituri și cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se refer ă
sau la cursul de schimb al pie ței valutare, comunicat de Banca Na țională a României,
din ultima zi bancar ă anterioar ă datei efectu ării calculului.
(3) Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în devize se
face la cursul de schimb al pie ței valutare, comunicat de Banca Na țională a României,
din data subscrierii. Înregi strarea contravalorii în lei a sumelor în devize puse la
dispoziția sucursalelor din România, cu carac ter permanent (capital de dotare), de
către institu țiile străine de care apar țin, se face la cursul de schimb al pie ței valutare,
comunicat de Banca Na țională a României, din ultima zi bancar ă anterioar ă punerii la
dispoziție a sumelor respective.
362. (1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprim ate în devize, din bilan ț și în
afara bilan țului, se evalueaz ă în funcție de natura acestora. Pe ntru evaluarea periodic ă,
în cursul lunii, a elementelor din bilan ț exprimate în devize, se utilizeaz ă cursul de
schimb al pie ței valutare, comunicat de Banca Na țională a României, din ultima zi
bancară anterioar ă datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiec ărei luni a
elementelor din bilan ț exprimate în devize, se utilizeaz ă cursul de schimb al pie ței
valutare, comunicat de Banca Na țională a României, din ultima zi bancar ă a lunii în
cauză.
(2) Diferențele dintre sumele rezult ate din evaluarea periodic ă a conturilor
“Poziție de schimb” și sumele înscrise în conturile corespunz ătoare “Contravaloarea
poziției de schimb” din bilan ț, se înregistreaz ă astfel:
– diferențele aferente activelor în devize înregistrate ca imobiliz ări
financiare (titluri de participare, p ărți în societ ățile comerciale legate,
titluri ale activit ății de portofoliu și titluri de investi ții) sunt înregistrate în
conturi analitice distincte „diferen țe de curs valutar între data achizi ției și
data evalu ării”, deschise în cadrul conturilor în care sunt eviden țiate
respectivele active în devize;
– celelalte diferen țe se înregistreaz ă în conturile de ve nituri sau cheltuieli
privind opera țiunile de schimb, dup ă caz.
(3) Evaluarea opera țiunilor înregistrate în conturile în afara bilan țului,
corespunz ător evalu ării conturilor “Pozi ție de schimb”, se face prin utilizarea
conturilor “Conturi de ajustare devize” în contrapartida contul ui “Contravaloarea
poziției de schimb”.
120(4) La întocmirea raport ărilor contabile, conturile “Pozi ție de schimb” (dup ă
evaluare) și “Contravaloarea pozi ției de schimb” nu se iau în considerare deoarece nu
reprezintă un activ sau o datorie real ă, de natură bilanțieră.
Operațiuni de schimb la vedere
363. (1) În situa ția existen ței unui decalaj între data în cheierii contractelor de
schimb la vedere și data decont ării acestora, respectivele opera țiuni se înregistreaz ă în
conturi în afara bilan țului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv
angajamentului, cu ajut orul conturilor “Opera țiuni de schimb la vedere”, prin
intermediul conturilor „Pozi ție de schimb” și „Contravaloarea pozi ției de schimb”
deschise în afara bilan țului.
(2) Periodic, pân ă la data decont ării operațiunii, evaluarea angajamentului la
cursul de schimb men ționat la pct.361, se înregistreaz ă în afara bilan țului prin
utilizarea conturilor „Conturi de ajustare devize” și “Contravaloarea pozi ției de
schimb”. Concomitent, aceea și diferență de curs, se înregistreaz ă în bilanț în conturile
de venituri sau cheltuieli din opera țiuni de schimb, dup ă caz, cu ajutorul conturilor
“Contravaloarea pozi ției de schimb” și “Conturi de ajustare devize”.
Operațiuni ferme de schimb la termen
364. (1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau mic șorat cu
deportul existent pe deviza respectiv ă.
(2) Pentru opera țiunile de schimb la termen, diferen ța dintre cursul la vedere și
cursul la termen reprezint ă “report” (atunci când cursul la termen este mai mare decât
cursul la vedere) sau “deport” (dac ă cursul la vedere este mai mare decât cursul la
termen). 365. (1) Opera țiunile ferme de schimb la termen reprezint ă instrumente financiare
derivate și se clasific ă în instrumente care nu sunt de acoperire și instrumente de
acoperire.
(2) Angajamentele aferente opera țiunilor ferme de schimb la termen se
înregistreaz ă în conturi în afara bilan țului, cu ajutorul conturilor “Opera țiuni ferme de
schimb la termen”, prin intermediul conturilor „Pozi ție de schimb” și „Contravaloarea
poziției de schimb” deschise în afara bilan țului.
(3) Diferențele din evaluarea opera țiunilor ferme de schimb la termen, la
cursul la termen r ămas de scurs, se înregistreaz ă în conturile în afara bilan țului
“Conturi de ajustare devize” și “Contravaloarea pozi ției de schimb”. Concomitent,
aceeași diferență de curs constatat ă, se înregistreaz ă în bilanț, în conturile de venituri
121sau cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente financia re derivate pe cursul de
schimb, sau în conturile de regularizare privind instrument ele de acoperire (potrivit
regulilor referitoare la cont abilitatea de acoperire, prev ăzute la pct.389 – 395), dup ă
caz, în contrapartid ă cu contul „Opera țiuni de schimb la termen” din bilan ț.
Operațiuni SWAP de devize
366. Operațiunile de SWAP de devize au la baz ă principiul împrumutului într-o
deviză pentru a da cu împrumut într-o alt ă deviză, cele dou ă operațiuni fiind simultane
și încheiate cu aceea și contrapartid ă. Acestea pot fi realizate sub urm ătoarele forme:
swap de trezorerie sau swap cambist și swap financiar sau swap lung de devize.
367. (1) Swapul de trezorerie, denumit și swap cambist, reprezint ă două operațiuni
de schimb a unei sume nominale în devize pe baza a dou ă cursuri diferite (curs la
vedere la ini țierea opera țiunii și curs la termen la scaden ța operațiunii). În fapt,
reprezintă combina ția dintre o opera țiune de schimb la termen cu o opera țiune de
schimb la vedere.
(2) Pe perioada dintre cele dou ă operațiuni nu se calculeaz ă și nu se vars ă
dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclus ă în cursul la termen.
(3) Înregistrarea contabil ă a operațiunilor de swap de trezorerie presupune
înregistrarea schimbului ini țial în conformitate cu regulile aplicabile opera țiunilor de
schimb la vedere, precum și a schimbului de la scaden ța operațiunii potrivit regulilor
aplicabile opera țiunilor de schimb la termen, clasice.
368. (1) Swapul financiar de devize, denumit și swap lung de devize, este
operațiunea prin care se efectueaz ă schimbul unei sume în devize, contra unei sume în
altă deviză, urmând ca la termen s ă se procedeze la schimbul simetric. Pe toat ă
perioada contractului, p ărțile contractante calculeaz ă și varsă dobânzi în func ție de
volumul schimbului în devize.
(2) Swapul financiar reprezint ă, în fapt, o opera țiune de schimb la vedere
combinată cu o opera țiune simetric ă de schimb la termen, înso țită de fluxurile de
dobânzi aferente.
(3) Contabilizarea opera țiunilor de swap financiar de devize const ă în
înregistrarea schimbului ini țial în conformitate cu regulile aplicabile opera țiunilor de
schimb la vedere, eviden țierea în conturile corespunz ătoare în afara bilan țului, în
coresponden ță cu contul „Contrapartida”, a sumelor ce urmeaz ă a fi schimbate la
scadența contractului și înregistrarea ulterioar ă a opera țiunii potrivit regulilor
aplicabile instrumentelor financiare derivate. Valoarea dobânzilor ce urmeaz ă să fie
122plătite și încasate pân ă la scaden ța operațiunii nu se înregistreaz ă în conturile în afara
bilanțului specifice instrumentel or financiare derivate.
(4) Dobânzile calculate asupra sw apului financ iar trebuie s ă fie contabilizate
periodic, obligatoriu lunar.
Operațiuni în devize cu clientela
369. Principalele opera țiuni în devize cu client ela, sunt: schimbul manual;
operațiunile cu cecuri de c ălătorie; schimbul la vedere; opera țiunile prin conturile în
devize; transferurile de devize; schim bul la termen; angajamentele prin semn ătură.
370. (1) Schimbul manual este opera țiunea prin care o cantitate de moned ă este
schimbată fizic contra unei alte monede.
(2) Contabilizarea opera țiunilor de schimb manual urmeaz ă principiile de
contabilizare a opera țiunilor în devize și presupune utilizarea conturilor “Pozi ție de
schimb” și “Contravaloarea pozi ției de schimb”.
371. (1) Contabilizarea cecurilor de c ălătorie în devize se efectueaz ă cu ajutorul
conturilor “Alte valori” (la cump ărare) și “Alte sume datorate” (la vânzare).
(2) La plata în moneda local ă, se vor utiliza și conturile “Pozi ție de schimb” și
“Contravaloarea pozi ției de schimb” aferente devizelor respective.
372. Operațiunile de schimb la vedere efectuate în contul clien ților sunt definite și
se contabilizeaz ă potrivit prevederilor pct.353 și pct.363.
373. Operațiunile prin conturile în devize ale clien ților se înregistreaz ă în mod
similar cu opera țiunile în conturile în lei ale acestora.
374. Transferurile în devize sunt opera țiunile, prin care, la cererea clientului
ordonator, o sum ă în devize este pus ă la dispozi ția unui beneficiar, în general, rezident
în străinătate. Punerea la dispozi ție a fondurilor se efectueaz ă, de regul ă, prin
intermediul conturilor de corespondent cu b ăncile străine.
375. Operațiunile de schimb la termen efectuate în contul clien ților sunt definite și
se contabilizeaz ă potrivit prevederilor pct.354, pct.364 și pct.365.
376. (1) Angajamentele prin semn ătură reprezint ă, de regul ă, creditele
documentare, respectiv opera țiunile prin care la cererea unui client importator, o
instituție de credit (emitent ă sau ordonatoare) î și ia angajamentul, printr-o deschidere
de credit documentar, de a se substitui im portatorului, pentru plata exportatorului
străin prin intermediul institu ției de credit a acestuia (b anca notificatoare), în suma și
în condițiile convenite.
(2) Creditele documentare se clasific ă astfel:
123a) în funcție de angajamentele asumate de institu ția de credit a importatorului
(emitentă):
– credit documentar revocabil, dac ă poate fi pus în cauz ă, în orice moment,
înainte de data prezent ării documentelor de c ătre institu ția de credit
emitentă, la inițiativa ei proprie sau la ini țiativa clientului importator;
– credit documentar irevocabil, dac ă nu poate fi modificat sau anulat decât
cu acordul tuturor p ărților, din momentul în care institu ția de credit
emitentă se angajeaz ă în mod irevocabil s ă plătească documentele
prezentate.
b) în funcție de angajamentele asumate de institu ția de credit a exportatorului
(notificatoare): – credit documentar notificat, dac ă instituția de credit notificatoare nu
garanteaz ă clientului (expor tatorul), buna desf ășurare a pl ății și nu face
decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitent ă;
– credit documentar confirmat, dac ă instituția de credit notificatoare
garanteaz ă clientului (exportatorul), buna desf ășurare a pl ății. Aceast
ă
garanție se acord ă numai în cazul creditelor documentare irevocabile, iar
riscul institu ției de credit notificatoare este limitat la riscul de
insolvabilitate al institu ției de credit a importatorului.
(3) Contabilizarea principalelor opera țiuni de credit documentar, la institu ția
de credit a importatorului (emitent ă) se realizeaz ă astfel:
– înregistrarea depozitului constituit de c ătre client, pentru o parte sau pentru
întreaga valoare a angajamentului, în contul “Depozite pentru deschiderea
de acreditive”;
– angajamentul institu ției de credit emitente pentru creditul documentar
revocabil nu se înregistreaz ă în conturile de angajamente în afara
bilanțului, acesta înregistrându-se în conturile de eviden ță în afara
bilanțului;
– angajamentul de finan țare dat în cadrul unui cr edit documentar irevocabil
se înregistreaz ă în contul în afara bilan țului “Deschideri de credite
documentare”, iar angajamentul realizat prin acceptarea de efecte de comerț se înregistreaz ă în contul “Accept ări sau angajamente de plat ă”;
– garanția primită de la o societate de asigur ări se înregistreaz ă în contul
“Garanții primite de la societ ăți de asigurare și reasigurare”;
124- plata imediat ă a documentelor acceptate se înregistreaz ă în contul curent al
importatorului, din disponibilit ățile acestuia;
– plata amânat ă pentru importator, în cazu l în care acesta beneficiaz ă de un
credit acordat de institu ția sa de credit, se înregistreaz ă în contul “Credite
pentru import”;
– plata amânat ă pentru importator, în cazu l în care acesta beneficiaz ă de un
termen de plat ă din partea exportatorului, înso țit de un angajament de
finanțare sub forma unei accept ări de plat ă din partea institu ției de credit
emitente, se înregistreaz ă în contul în afara bilan țului “Accept ări sau
angajamente de plat ă”, iar plata efectiv ă se înregistreaz ă în contul curent al
importatorului.
(4) Contabilizarea principalelor opera țiuni de credit documentar, la institu ția
de credit a exportatorului (c onfirmatoare) se realizeaz ă astfel:
– angajamentul de garan ție, dat în favoarea clientului și la ordinul institu ției
de credit a importatorului, se înregistreaz ă în contul în afara bilan țului
“Confirm ări de deschideri de credite documentare”;
– angajamentul de garan ție primit de la institu ția de credit a importatorului și
acceptarea de plat ă a institu ției de credit notificatoare, garantat ă de
instituția de credit emitent ă, se înregistreaz ă în contul în afara bilan țului
“Cauțiuni, avaluri și alte garan ții primite de la institu ții de credit”;
– încasarea contravalorii documentelor privind m ărfurile livrate se
înregistreaz ă în contul curent al exportatorului.
Operațiuni cu titluri în devize
377. Contabilizarea titlurilor în devize respect ă regulile de contabilizare și de
evaluare stabilite pentru titlurile exprimat e în lei. Astfel, sunt clasate, în func ție de
intenția de deținere și sub rezerva îndeplinirii condi țiilor specifice fiec ărei categorii de
titluri (titluri de tranzac ție, de plasament, de investi ții, părți în societ ățile comerciale
legate, titluri de participare, titluri ale activit ății de portofoliu).
Instrumente financiare derivate
378. (1) Un instrument derivat este un instrument financiar care îndepline ște
cumulativ urm ătoarele condi ții:
– valoarea sa se modific ă urmare varia țiilor unei anumite rate de dobând ă, a
prețului unui instrument financiar, a pre țului unor m ărfuri, a unui curs de
schimb valutar, a unui indice de pre țuri sau rate, a unui rating de credit sau
125indice de credit sau a altei variabile, cu condi ția ca, în cazul unei variabile
nefinanciare, aceasta s ă nu fie specific ă unei părți contractuale (uneori
denumită „bază” sau „element suport”);
– nu solicită nicio investi ție inițială netă sau solicit ă o investi ție inițială netă
care este mai mic ă decât cea necesar ă pentru alte tipuri de contracte de la
care se așteaptă reacții similare la modific ările condi țiilor de pia ță; și
– este decontat la o dat ă viitoare.
(2) Un instrument financiar reprezint ă orice contract ce genereaz ă simultan un
activ financiar pentru o entitate și o datorie financiar ă sau un instrument de capitaluri
proprii pentru o alt ă entitate.
379. Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la
termen (forward), contractele swap de de vize sau pe rata dobânzii, contractele FRA
(Forward Rate Agreements), contractele futures și instrumentele condi ționale
(opțiunile cump ărate sau vândute).
380. Una dintre caracteristicile definitorii al e unui instrument derivat este faptul c ă
necesită o investi ție netă inițială a cărei valoare este mai mic ă decât cea care ar fi
necesară în cazul altor contra cte de la care se a șteaptă să reacționeze identic la factorii
pieței. Opțiunile se încadreaz ă în aceast ă definiție deoarece prima este mai mic ă decât
investiția ce ar fi necesar ă pentru ob ținerea instrumentului financiar de baz ă cu care
este corelat ă opțiunea. Un contract swap de devize care prevede un schimb ini țial de
devize diferite care au aceea și valoare just ă se încadreaz ă în definiție deoarece acesta
presupune o investi ție netă inițială de valoare zero.
381. O cumpărare sau o vânzare normal ă (în cazul c ărora livrarea are loc în
perioada de timp stabilit ă în general prin reglement ări sau prin conven ții existente pe
piața respectiv ă) dă naștere la un angajament la pre ț fix între data tranzac ționării și
data decont ării care nu reprezint ă un instrument derivat datorit ă perioadei scurte de
viață a angajamentului (exemplu: opera țiunile SPOT).
382. Modalitatea de înregistrare în contabilitate a opera țiunilor ferme de schimb la
termen și a contractelor swap de devize este cea prezentat ă la pct.364 – 368 din
prezentul capitol. 383. Înregistrarea în contabilitate a inst rumentelor derivate se face în func ție de
următoarele criterii:
– în funcție de tipul instrumentelor: inst rumente ferme (ex. contracte la
termen, futures, swap), instrumente condi ționale (op țiuni cump ărate și
126vândute) și alte instrumente;
– în funcție de variabila care determin ă modificarea valorii instrumentelor:
instrumente pe cursul de schimb, inst rumente pe rata dobânzii, instrumente
pe acțiuni și indici bursieri și alte instrumente derivate;
– în funcție de scopul opera țiunii: instrumente care nu sunt de acoperire și
instrumente de acoperire.
384. (1) Valoarea no țională a contractelor (angajamentele de cump ărare sau
vânzare) se înregistreaz ă în conturile în afara bilan țului în momentul încheierii
acestora.
(2) Instituțiile trebuie s ă își organizeze eviden ța, astfel încât s ă fie capabile s ă
identifice aceste angajamente la valoarea nominal ă și în funcție de scaden ță, cel puțin
pe baza urm ătoarelor criterii: tranzac ții efectuate pe pie țele reglementate/la buna
înțelegere; natura contractelor; scaden ța operațiunii; instrumente fi nanciare derivate
care nu sunt instrumente de acoperire/ care sunt instrumente de acoperire.
(3) Angajamentele aferente opera țiunilor efectuate în contul clientelei nu se
înregistreaz ă în conturile de angajamente în afara bilan țului, dar pot fi urm ărite
extracontabil sau cu ajutorul conturilor de eviden ță din afara bilan țului.
(4) Titlurile aflate în proprietate și care sunt destinate garant ării operațiunilor
efectuate în contul propriu r ămân înregistrate în activ în portofoliul de titluri, iar
angajamentele date sunt înregist rate în conturi în afara bilan țului.
(5) Valorile primite în garan ție de la ter ți nu sunt înregistrate în activul
instituției care le prime ște, ci sunt eviden țiate în conturi în afara bilan țului la
angajamente primite. 385. Depozitele de garan ție constituite, aferente opera țiunilor cu instrumente
derivate efectuate pe pie țele reglementate, sunt înregistrate în conturi distincte în
funcție de natura acestora (depozite de garan ție în numerar, depozite de garan ție
constituite sub form ă de titluri), precum și în funcție de titularul opera țiunii (depozite
de garanție constituite pentru opera țiunile efectuate în cont propriu, depozite de
garanție constituite pentru opera țiunile efectuate în contul clientelei).
386. (1) Instrumentele derivate sunt ini țial evaluate la valoarea just ă. De regul ă,
valoarea just ă inițială a unui instrument derivat este dat ă de prețul de tranzac ționare,
cu excepția situa
țiilor în care valoarea just ă a acestuia este dat ă prin compararea cu
alte tranzac ții curente observabile pe pia ță pentru acela și instrument sau pe baza unei
tehnici de evaluare ale c ărei variabile includ numai informa ții de pe pie țele
127observabile. În general, valoarea just ă inițială a instrumentelor deri vate este zero, cu
excepția opțiunilor pentru care valoarea just ă inițială este dată de valoarea primei
plătite sau încasate.
(2) Operațiunile cu instrumente derivate se evalueaz ă periodic, obligatoriu la
sfârșitul fiecărei luni, la valoarea just ă, cu excep ția instrumentelor derivate care au la
bază și trebuie decontate prin livrarea de instru mente de capitaluri proprii ce nu sunt
cotate pe o pia ță activă și a căror valoare just ă nu poate fi determinat ă în mod credibil,
care sunt evaluate la cost.
(3) Valoarea instrumentelor derivate se înregistreaz ă în conturile din bilan ț,
corespunz ător categoriei din care fac part e respectivele instrumente.
(4) Câștigurile sau pierderile r ezultate în urma reevalu ării instrumentelor
derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri
și cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente derivate, corespunz ător tipului
instrumentelor respective. 387. (1) Prin valoare just ă se înțelege suma pentru care instrumentul derivat ar
putea fi schimbat de bun ăvoie între p
ărți aflate în cuno ștință de cauză, în cadrul unei
tranzacții cu prețul determinat obiectiv.
(2) Valoarea just ă se determin ă prin referire la:
– valoarea de pia ță, pentru acele instrumente financiare pentru care o pia ță
activă (în cazul c ăreia prețurile cotate sunt disponibile imediat și sunt
aferente unor tranzac ții desfășurate în condi ții normale) poate fi
identificat ă cu ușurință. Dacă valoarea de pia ță nu poate fi identificat ă cu
ușurință pentru un instrument, dar poate fi identificat ă pentru
componentele sale sau pentru un inst rument similar, valoarea de pia ță
poate fi calculat ă pornind de la cea a co mponentelor sale sau a
instrumentului similar; sau
– o valoare determinat ă cu ajutorul unor modele și tehnici de evaluare
general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica
cu ușurință o piață activă. Astfel de modele și tehnici trebuie s ă asigure o
aproximare rezonabil ă a valorii de pia ță și trebuie testate periodic ( și
revizuite, dac ă este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu pre țurile
tranzacțiilor efective observabile sau pe baza oric ăror informa ții de piață
disponibile.
128388. (1) Dobânzile de pl ătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun
plata sau încasarea unor astfel de sume, se înregistreaz ă în contabilitate în func ție de
situațiile în care exist ă un singur flux financiar (diferen ța dintre dobânda de primit și
cea de plătit) sau dou ă fluxuri financiare diferite, astfel:
– contabilizarea distinct ă a sumelor reprezentând dobânzi încasate și,
respectiv, pl ătite se aplic ă în situația în care scaden țele celor dou ă fluxuri
financiare de dobânzi sunt diferite;
– contabilizarea sumei nete ce corespunde diferen ței dintre dobânzile pl ătite
și cele încasate se aplic ă în situația în care fluxurile financiare de dobânzi
sunt concomitente, iar transferul prive ște doar diferen ța netă (există un
singur flux financiar de dobânzi).
(2) Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile „Venituri de primit” sau
„Cheltuieli de pl ătit”, după caz, în contrapartid ă cu conturile de ch eltuieli/venituri cu
dobânzile aferente opera țiunilor cu instrumente derivate.
Contabilitatea de acoperire
389. (1) Scopul aplic ării contabilit ății de acoperire îl reprezint ă reflectarea în
contabilitate a efectelor strategi ilor referitoare la administrarea și acoperirea riscurilor.
Aplicarea unor tratamente specifice contabilit ății de acoperire este necesar ă în
situațiile în care instrumentul de acoperire și elementul acoperit sunt contabilizate
diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorel ări
referitoare la:
– modalitatea de evaluare – unele instrumente financiare (elemente
acoperite) nu sunt evaluate la valoarea just ă (ex: creditele și
împrumuturile) sau diferen țele din evaluarea la valoarea just ă nu sunt
înregistrate în contul de profit și pierdere (ex: diferen țele pozitive rezultate
din reevaluarea titlurilor de plasament), în timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea
justă;
– recunoaștere – tranzac țiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care
sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilan ț sau afecteaz ă
conturile de venituri și cheltuieli în perioade ulterioare.
(2) Contabilitatea de acoperire urm ărește reflectarea în c onturile de venituri și
cheltuieli a efectelor opera țiunilor de acoperire prin recunoa șterea în aceea și perioadă
a rezultatelor aferente elementelor acoperite și instrumentelor de acoperire. Aceasta se
129realizează prin amânarea înregistr ării în contul de profit și pierdere a rezultatelor
aferente instrumentelor de acoperire și evidențierea lor, provizoriu, în conturile de
regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea s ă fie transferate în
contul de profit și pierdere, în mod simetric, în peri oadele în care riscurile acoperite
influențează contul de profit și pierdere.
(3) Aplicarea contabilit ății de acoperire nu este necesar ă dacă, potrivit
regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite cât și
instrumentelor de acoperire sunt înregi strate concomitent în contul de profit și
pierdere (de exemplu, în cazul opera țiunilor de acoperire a varia țiilor de valoare a
titlurilor de tranzac ție sau a instrumentelor derivate).
390. (1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel
desemnate, a c ăror valoare just ă sau fluxuri de trezorerie se a șteaptă să compenseze
modificările de valoare just ă sau de fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite
desemnate. Op țiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire.
(2) În general, un instrument derivat es te desemnat drept instrument de
acoperire în întregul s ău. Singurele excep ții permise sunt:
– în cazul unei op țiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp și
desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire;
– în cazul contractelor de schimb la te rmen (forward), separarea elementului
de dobând ă de cel privind cursul de schimb la vedere.
(3) O propor ție a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea
noțională a unui instrument deri vat) poate fi desemnat ă ca instrument de acoperire.
Totuși, un instrument derivat nu poate fi de semnat drept instrument de acoperire
numai pentru o parte a perioadei sale de via ță.
(4) Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de
acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc în urm ătoarele condi ții:
– diversele riscuri acoperite s ă poată fi clar identificate;
– eficiența operațiunii de acoperire s ă poată fi demonstrat ă; și
– este posibil ă asigurarea unei desemn ări specifice a instrumentului derivat,
pentru acoperirea diferitelor categorii de risc.
(5) Două sau mai multe instrumente derivate (sau propor ții ale lor) pot fi
considerate ca fiind un singur inst rument de acoperire cu condi ția ca instrumentul
combinat (sau oricare din instrumentele componente) s ă nu fie, în fapt, o op țiune netă
vândută (pentru care institu ția încaseaz ă o primă).
130391. (1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau
tranzacții previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ urm ătoarele
condiții:
– expun institu ția la riscul modific ării valorii juste sau fluxurilor viitoare de
trezorerie; și
– sunt desemnate ca fiind acoperite.
(2) Elementul acoperit poate fi:
– un singur activ, o singur ă datorie, un singur angajament ferm sau o singur ă
tranzacție previzionat ă foarte probabil ă;
– un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un
grup de tranzac ții previzionate foarte probabile ce prezint ă caracteristici
similare de risc; sau
– numai în situa ția acoperirii riscului ratei dob ânzii aferent unui portofoliu, o
parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt
expuse riscului astfel ac operit. Nu este permis ă desemnarea ca element
acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active și datorii.
(3) Titlurile de investi ții pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea
ce privește riscurile aferente fluctua țiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de
credit.
(4) Active similare sau datorii similare pot fi agregate și acoperite împotriva
riscului ca grup doar dac ă activele individuale sau datori ile individuale din grup sunt
expunese la riscul desemnat ca fiind acoperit și se preconizeaz ă că modificarea de
valoare just ă care poate fi atribuit ă riscului acoperit pentru fiecare element individual
din grup va fi aproximativ propor țională cu modificarea total ă de valoare just ă care
poate fi atribuit ă riscului acoperit al grupului de elemente.
392. Contabilitatea de acoperire se aplic ă unei rela ții de acoperire dac ă și numai
dacă sunt întrunite, concomitent, urm ătoarele condi ții:
– la inițierea opera țiunii de acoperire exist ă o desemnare și o documenta ție
formală a relației de acoperire precum și a obiectivului și strategiei de
administrare a riscului, referitoare la respectiva opera țiune de acoperire.
Respectiva documenta ție trebuie s ă identifice instrumentul de acoperire,
tranzacția sau elementul acoperit, natura riscului acoperit și modul în care
instituția va determina eficien ța instrumentului de acoperire în
131compensarea expunerii la modific ările de valoare just ă sau de fluxuri de
trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile risc ului acoperit;
– se preconizeaz ă că operațiunea de acoperire va avea un grad ridicat de
eficiență în compensarea modific ărilor de valoare just ă sau de fluxuri de
trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documenta ției inițiale
referitoare la strategia de administra re a riscului în cazul respectivei rela ții
de acoperire;
– în situația operațiunilor de acoperire a unei tranzac ții previzionate, aceasta
trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate și să prezinte o expunere la
variația fluxului de trezorerie ce va afecta în final contul de profit și
pierdere;
– eficiența operațiunii de acoperire poate fi evaluat ă în mod credibil,
respectiv valoarea just ă sau fluxurile de trezorerie aferente elementului
acoperit ( și care sunt atribuibile riscului acoperit) și valoarea just ă a
instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil;
– operațiunea de acoperire este evaluat ă periodic, ocazie cu care se constat ă
că aceasta a avut un grad ridicat de eficien ță în cadrul perioadelor de
raportare financiar ă în care a fost desemnat ă ca operațiune de acoperire.
393. Operațiunea de acoperire este considerat ă a avea un grad ridicat de eficien ță
dacă sunt îndeplinite urm ătoarele condi ții:
– la inițierea opera țiunii de acoperire și în perioadele ulterioare se
preconizeaz ă că operațiunea de acoperire va avea un grad ridicat de
eficiență în compensarea modific ărilor de valoare just ă sau de fluxuri de
trezorerie atribuibile riscul ui acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de
exemplu, prin compararea modific ărilor anterioare ale valorii juste sau ale
fluxurilor de trezorerie, afer ente elementului acoperit și atribuibile riscului
acoperit, pe de o parte, și cele aferente instrumentului de acoperire, pe de
altă parte;
– rezultatul efectiv al opera țiunii de acoperire (ra portul dintre modific ările
valorii juste sau ale fluxurilor de trezo rerie, aferente elementului acoperit
și atribuibile riscului aco perit, pe de o parte, și cele aferente instrumentului
de acoperire, pe de alt ă parte) se încadreaz ă în intervalul 80-125%.
394. Contabilizarea opera țiunilor de acoperire presupune:
132- neefectuarea nici unei înregistr ări contabile suplimentare referitoare la
elementele acoperite, indiferent dac ă acestea sunt tranzac ții viitoare sau
active/datorii deja înregistrate;
– evaluarea la valoarea just ă a instrumentului de acoperire;
– modificările de valoare just ă ale instrumentului de acoperire, sunt
înregistrate în conturile de regulari zare privind instrumentele de acoperire;
– modificările de valoare just ă aferente instrumentului de acoperire r ămân
înregistrate în conturil e de regularizare pân ă în momentul recunoa șterii în
contul de profit și pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a varia țiilor de
valoare just ă aferente riscului acoperit. Câ știgurile sau pierderile
recunoscute în conturile de regulariza re sunt transferate în conturile de
venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceea și perioadă în
care fluxurile de trezorerie sau varia țiile de valoare just ă acoperite
afectează contul de profit și pierdere;
– pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mic ă
dintre valoarea de achizi ție și valoarea de pia ță (de exemplu, titlurile de
plasament), calculul ajust ărilor pentru depreciere aferente se efectueaz ă
după luarea în considerare a câ știgurilor aferente instrumentului de
acoperire, înregistrate în c onturile de regularizare. Dup ă încheierea
operațiunii de acoperire a unor as tfel de elemente (precum și a elementelor
acoperite de natura creditelor și împrumuturilor), diferen țele aferente
instrumentului de acoperire, eviden țiate în conturile de regularizare, sunt
transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului
acoperit sau în mod e șalonat, pe durata r ămasă până la scaden ța
elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix p ăstrate
după încheierea opera țiunii de acoperire; în momentul cesiunii
respectivelor titluri, diferen țele rămase nee șalonate sunt înregistrate în
întregime în conturile de venituri sau cheltuieli).
395. Instituția va înceta aplicarea contabilit ății de acoperire în cazul în care:
– instrumentul de acoperire expir ă, este vândut, încheiat sau exercitat
(înlocuirea sau prelungirea instrume ntului de acoperire nu duce la
încetarea aplic ării contabilit ății de acoperire dac ă respectiva înlocuire sau
prelungire este prev ăzută în documenta ția referitoare la strategia de
acoperire), caz în care diferen țele rezultate din reeval uarea instrumentului
133de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele
de acoperire, sunt transfer ate în conturile de venitu ri sau cheltuieli potrivit
pct.394;
– operațiunea de acoperire nu se mai încadreaz ă în condi țiile aplic ării
contabilit ății de acoperire; în acest caz, instrumentul derivat este
contabilizat în continuare potrivi t regulilor aplicabile instrumentelor
derivate care nu sunt instru mente de acoperire; diferen țele aferente,
evidențiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt
transferate în conturile de venitu ri sau cheltuieli potrivit pct.394;
– nu se mai a șteaptă ca tranzac ția previzionat ă să aibă loc; în aceast ă situație,
câștigurile sau pierderile af erente instrumentului de acoperire, recunoscute
în conturile de regularizar e sunt transferate în conturile de venituri sau
cheltuieli din instrumente derivate; sau
– este anulat ă desemnarea opera țiunii respective ca fiind opera țiune de
acoperire; în situa ția acoperirii unei tranzac ții previzionate, câ știgurile sau
pierderile aferente instrumentului de acoperire r ămân înregistrate în
conturile de regularizare pân ă la realizarea tranzac ției previzionate sau
până în momentul în care nu se mai a șteaptă realizarea acesteia; dac ă nu se
mai așteaptă ca tranzac ția previzionat ă să aibă loc, câștigurile sau
pierderile respective sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli
din instrumente derivate.
Închiderea și deschiderea conturilor
396. Închiderea și deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor
conturi distincte “bilan ț de închidere” și “bilanț de deschidere”, fie prin debitarea
conturilor cu solduri creditoare și creditarea conturilor cu solduri debitoare.
CAPITOLUL 8
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITU ȚIILOR DE CREDIT,
INSTITU ȚIILOR FINANCIARE NEBANCARE ȘI FONDULUI DE
GARANTARE A DEPOZITELO R ÎN SISTEMUL BANCAR
397. Planul de conturi aplicabil institu țiilor de credit, institu țiilor financiare
nebancare și Fondului de garantare a depozit elor în sistemul bancar con ține regulile
134generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare înregistr ării în
contabilitate a opera țiunilor economico-financiare, precum și conținutul acestora. La
elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile
recunoscute la nivel comunitar, precum și prevederile reglement ărilor aplicabile
operatorilor economici, al ții decât institu țiile de credit, institu țiile financiare
nebancare și Fondul de garantare a depoz itelor în sistemul bancar.
398. Planul de conturi aplicabil institu țiilor de credit, institu țiilor financiare
nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar nu constituie
temei legal pentru efectuarea opera țiunilor economico-financiare, ci serve ște numai la
înregistrarea corespunz ătoare în contabilitate a opera țiunilor efectuate. Opera țiunile
economico-financiare supuse înregistr ării în contabilitate trebuie efectuate în
concordan ță strictă cu prevederile actelor nor mative care le reglementeaz ă.
399. Planul de conturi con ține opt clase de contur i simbolizate cu o cifr ă, grupe de
conturi simbolizate cu dou ă cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei
cifre, conturi sintetice de gr adul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de
gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 și 9) se
utilizează de către toate institu țiile de credit, institu țiile financiare nebancare și Fondul
de garantare a depozitelor în sistemul bancar la înregi strarea în contabilitate a
operațiunilor economico-financiare și servesc la elaborarea de c ătre aceste institu ții a
situațiilor financiare anuale și a altor raport ări financiare.
400. Dezvoltarea în conturi analitic e a conturilor sintetice prev ăzute în planul de
conturi este de competen ța fiecărei institu ții, în func ție de necesit ățile impuse de
anumite reglement ări și/sau raport ări, precum și de necesit ățile proprii.
401. Conturile prev ăzute în planul de contur i sunt ordonate în func ție de lichiditatea
activelor, exigibilitatea datoriilor și natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile
care stau la baza întocmirii situa țiilor financiare.
402. Planul de conturi aplicabil institu țiilor de credit, institu țiilor financiare
nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar este urm ătorul:
135PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITU ȚIILOR DE CREDIT,
INSTITU ȚIILOR FINANCIARE NEBANCARE ȘI FONDULUI DE
GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
CLASA 1 – OPERA ȚIUNI DE TREZORERIE ȘI OPERA ȚIUNI
INTERBANCARE3
Grupa 10 – CASA ȘI ALTE VALORI
A 101 – Casa A 102 – Numerar în ATM-uri și ASV-uri
A 109 – Alte valori
Grupa 11 – DECONT ĂRI CU BANCA NA ȚIONALĂ A ROMÂNIEI
A 111 – Cont curent la Banca Na țională a României
A 1111 – Cont curent la Banca Na țională a României
A 1112 – Depozite la vedere la Banca Na țională a României
A 1113 – Depozite la termen la Banca Na țională a României
A 1114 – Depozite colaterale la Banca Na țională a României
P 112 – Împrumuturi de refinan țare de la Banca Na țională a României
P 1121 – Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 – Împrumuturi lombard
P 1123 – Alte împrumuturi
B 117 – Crean țe și datorii ata șate
A 1171 – Crean țe atașate
P 1172 – Datorii ata șate
Grupa 12 – CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 – Conturi de corespondent la institu ții de credit (nostro)
P 122 – Conturi de corespondent ale institu țiilor de credit (loro)
B 127 – Crean țe și datorii ata șate
A 1271 – Crean țe atașate
P 1272 – Datorii ata șate
3 Cu excep ția grupei 10 „Casa și alte valori”, conturile din Clasa 1 se utilizeaz ă exclusiv de c ătre
instituțiile de credit.
136Grupa 13 – DEPOZITE INTERBANCARE
A 131 – Depozite la institu ții de credit
A 1311 – Depozite la vedere la institu ții de credit
A 1312 – Depozite la termen la institu ții de credit
A 1313 – Depozite colaterale la institu ții de credit
A 1317 – Crean țe atașate
P 132 – Depozite ale institu țiilor de credit
P 1321 – Depozite la vedere ale institu țiilor de credit
P 1322 – Depozite la termen ale institu țiilor de credit
P 1323 – Depozite colaterale ale institu țiilor de credit
P 1327 – Datorii ata șate
Grupa 14 – CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
A 141 – Credite acordate institu țiilor de credit
A 1411 – Credite de pe o zi pe alta acordate institu țiilor de credit
A 1412 – Credite la termen acordate institu țiilor de credit
A 1417 – Crean țe atașate
P 142 – Împrumuturi primite de la institu ții de credit
P 1421 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la institu ții de credit
P 1422 – Împrumuturi la termen primite de la institu ții de credit
P 1427 – Datorii ata șate
Grupa 15 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A 151 – Valori primite în pensiune
A 1511 – Valori primite în pens iune de pe o zi pe alta
A 1512 – Valori primite în pensiune la termen A 1517 – Crean țe atașate
P 152 – Valori date în pensiune
P 1521 – Valori date în pensi une de pe o zi pe alta
P 1522 – Valori date în pensiune la termen P 1527 – Datorii ata șate
Grupa 16 – VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
A 161 – Valori de recuperat
A 1611 – Valori de recuperat
137A 1617 – Crean țe atașate
P 162 – Alte sume datorate
P 1621 – Alte sume datorate
P 1627 – Datorii ata șate
Grupa 17 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI4
B 171 – Conturi curente
A 1711 – Cont curent la casa central ă
P 1712 – Conturi curente ale coope rativelor de credit afiliate
B 1717 – Crean țe și datorii ata șate
A 17171 – Crean țe atașate
P 17172 – Datorii ata șate
B 173 – Depozite între organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei
A 1731 – Depozite la casa central ă
A 17311 – Depozite la vedere la casa central ă
A 17312 – Depozite la termen la casa central ă
A 17313 – Depozite colaterale la casa central ă
A 17317 – Crean țe atașate
P 1732 – Depozite ale cooperativ elor de credit afiliate
P 17321 – Depozite la vedere ale coope rativelor de credit afiliate
P 17322 – Depozite la termen ale coop erativelor de credit afiliate
P 17323 – Depozite colaterale ale coop erativelor de credit afiliate
P 17327 – Datorii ata șate
B 174 – Credite și împrumuturi între organiza țiile cooperatiste de credit din
cadrul re țelei
A 1741 – Credite acordate organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul re țelei
A 17411 – Credite de pe o zi pe alta acordate organiza țiilor cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
A 17412 – Credite la termen acordate organiza țiilor cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
A 17417 – Crean țe atașate
4 Conturile din grupa 17 „Opera țiuni între organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei” se
utilizează numai de c ătre organiza țiile cooperatiste de credit.
138P 1742 – Împrumuturi primite de la organiza țiile cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
P 17421 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organiza țiile
cooperatiste de cr edit din cadrul re țelei
P 17422 – Împrumuturi la termen primite de la organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
P 17427 – Datorii ata șate
B 176 – Valori de recuperat și alte sume datorate organiza țiilor cooperatiste
de credit din cadrul re țelei
A 1761 – Valori de recuperat de la organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul
rețelei
A 17611 – Valori de recuperat A 17617 – Crean țe atașate
P 1762 – Alte sume datorate organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul
rețelei
P 17621 – Alte sume datorate P 17627 – Datorii ata șate
A 178 – Crean țe restante și îndoielnice privind opera țiunile cu organiza țiile
cooperatiste de credit din cadrul re țelei
A 1781 – Crean țe restante privind opera țiunile cu organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
A 17811 – Crean țe restante
A 17812 – Dobânzi restante A 17817 – Crean țe atașate
A 1782 – Crean țe îndoielnice privind opera țiunile cu organiza țiile cooperatiste
de credit din cadrul re țelei
A 17821 – Crean țe îndoielnice
A 17822 – Dobânzi îndoielnice A 17827 – Crean țe ataș
ate
Grupa 18 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
A 181 – Crean țe restante
A 1811 – Crean țe restante
A 1812 – Dobânzi restante
139A 1817 – Crean țe atașate
A 182 – Crean țe îndoielnice
A 1821 – Crean țe îndoielnice
A 1822 – Dobânzi îndoielnice A 1827 – Crean țe atașate
Grupa 19 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN ȚELOR DIN
OPERAȚIUNI INTERBANCARE
P 191 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni interbancare
P 1911 – Ajust ări pentru depr ecierea creditelor
P 1912 – Ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
CLASA 2 – OPERA ȚIUNI CU CLIENTELA, OPERA ȚIUNI ÎNTRE
INSTITU ȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE
DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITU ȚIILE DE
CREDIT, SOCIET ĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITU ȚII
Grupa 20 – CREDITE ACO RDATE CLIENTELEI
A 201 – Crean țe comerciale
A 2011 – Crean țe comerciale
A 20111 – Scont A 20112 – Factoring cu recurs A 20113 – Forfetare A 20114 – Factoring f ără recurs
A 20119 – Alte crean țe comerciale
A 2017 – Crean țe atașate
A 202 – Credite de trezorerie
A 2021 – Credite de trezorerie
A 20211 – Utiliz ări din deschideri de credite permanente
A 20212 – Credit global de exploatare A 20213 – Diferen țe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 – Alte credite de trezorerie
140A 2027 – Crean țe atașate
A 203 – Credite de consum și vânzări în rate
A 2031 – Credite de consum
A 20311 – Credite de consum pentru nevoi personale A 20312 – Credite de consum pentru achizi ționarea de bunuri
A 2032 – Vânz ări în rate
A 2037 – Crean țe atașate
A 204 – Credite pentru finan țarea opera țiunilor de comer ț exterior
A 2041 – Credite pentru import
A 2042 – Credite pentru export A 2047 – Crean țe atașate
A 205 – Credite pentru finan țarea stocurilor și pentru echipamente
A 2051 – Credite pentru finan țarea stocurilor
A 2052 – Credite pentru echipamente A 2057 – Crean țe atașate
A 206 – Credite pentru investi ții imobiliare
A 2061 – Credite pentru investi ții imobiliare
A 20611 – Credite ipotecare
A 20619 – Alte credite pentru investi ții imobiliare
A 2067 – Crean țe atașate
A 209 – Alte credite acordate clientelei
A 2091 – Alte credite acordate clientelei
A 2097 – Crean țe atașate
Grupa 22 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITU ȚIILE
DE CREDIT, SOCIET ĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITU ȚII
5
B 221 – Conturi curente la institu țiile de credit sau la institu ții financiare
B 2211 – Conturi curente la institu ții de credit
B 2212 – Conturi curente la institu ții financiare
B 2217 – Crean țe și datorii ata șate
5 Conturile din grupa 22 “OPERA ȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN
SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT, SOCIET ĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITU ȚII” se utilizeaz ă numai de c ătre Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
141A 22171 – Crean țe atașate
P 22172 – Datorii ata șate
P 222 – Împrumuturile primite de la institu ții de credit, societ ăți financiare
sau alte institu ții
P 2221 – Împrumuturile primite de la institu ții de credit
P 2222 – Împrumuturile primite de la societ ăți financiare
P 2223 – Împrumuturile primite de la alte institu ții
P 2227 – Datorii ata șate
A 223 – Depozite la termen , certificate de depozit și alte instrumente
financiare ale institu țiilor de credit
A 2231 – Depozite la termen
A 2232 – Certificate de depozit A 2233 – Alte instrumente financiare A 2237 – Crean țe atașate
A 225 – Valori de recuperat de la institu țiile de credit, societ ățile financiare
sau alte institu ții
A 2251 – Valori de recuperat de la institu țiile de credit, societ ățile financiare sau
alte institu ții
A 2257 – Crean țe atașate
P 226 – Alte sume datorate institu țiilor de credit, societ ăților financiare sau
altor institu ții
P 2261 – Alte sume datorate institu țiilor de credit, societ ăților financiare sau
altor institu ții
P 2267 – Datorii ata șate
Grupa 23 – CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITU ȚIILE
FINANCIARE
A 231 – Credite acordate institu țiilor financiare
A 2311 – Credite de pe o zi pe alta acordate institu țiilor financiare
A 2312 – Credite la termen acordate institu țiilor financiare
A 2317 – Crean ț
e atașate
P 232 – Împrumuturi primite de la institu țiile financiare
P 2321 – Împrumuturi de pe o zi pe alta de la institu țiile financiare
P 2322 – Împrumuturi la termen de la institu țiile financiare
142P 2327 – Datorii ata șate
Grupa 24 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A 241 – Valori primite în pensiune
A 2411 – Valori primite în pens iune de pe o zi pe alta
A 2412 – Valori primite în pensiune la termen A 2417 – Crean țe atașate
P 243 – Valori date în pensiune
P 2431 – Valori date în pensi une de pe o zi pe alta
P 2432 – Valori date în pensiune la termen P 2437 – Datorii ata șate
Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI
B 251 – Conturi curente
B 2511 – Conturi curente
B 2517 – Crean țe și datorii ata șate
A 25171 – Crean țe atașate
P 25172 – Datorii ata șate
P 252 – Conturi de factoring
P 2521 – Conturi de factoring
P 2527 – Datorii ata șate
P 253 – Conturi de depozite
P 2531 – Depozite la vedere
P 2532 – Depozite la termen P 2533 – Depozite colaterale P 25331 – Depozite pentru de schiderea de acreditive
P 25332 – Depozite pentru emiter ea de scrisori de garan ție
P 25333 – Depozite pentru cecuri certificate P 25334 – Depozite pentru ordine de plat ă cu scaden ță
P 25335 – Depozite pentru garan ții gestionari
P 25336 – Alte depozite colaterale P 2537 – Datorii ata șate
P 254 – Certificate de depozit, carnete și librete de economii
P 2541 – Certificate de depozit
143P 2542 – Carnete și librete de economii
P 2547 – Datorii ata șate
Grupa 26 – VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
A 261 – Valori de recuperat
A 2611 – Valori de recuperat
A 2617 – Crean țe atașate
P 262 – Alte sume datorate
P 2621 – Alte sume datorate
P 2627 – Datorii ata șate
Grupa 27 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT6
B 271 – Conturi curente la institu ții de credit
B 2711 – Conturi curente la institu ții de credit
B 2717 – Crean țe și datorii ata șate
A 27171 – Crean țe atașate
P 27172 – Datorii ata șate
A 272 – Depozite constituite la institu ții de credit
A 2721 – Depozite la vedere la institu ții de credit
A 2722 – Depozite la termen la institu ții de credit
A 2723 – Depozite colaterale la institu ții de credit
A 2727 – Crean țe atașate
A 273 – Credite acordate institu țiilor de credit
A 2731 – Credite de pe o zi pe alta acordate institu țiilor de credit
A 2732 – Credite la termen acordate institu țiilor de credit
A 2737 – Crean țe atașate
P 274 – Împrumuturi primite de la institu ții de credit
P 2741 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la institu ții de credit
P 2742 – Împrumuturi la termen primite de la institu ții de credit
P 2747 – Datorii ata șate
A 275 – Valori primite în pensiune de la institu ții de credit
A 2751 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la institu ții de credit
6 Se utilizeaz ă numai de c ătre institu țiile financiare nebancare, men ționate la pct.4 alin.(3) din
prezentele reglement ări.
144A 2752 – Valori primite în pensi une la termen de la institu ții de credit
A 2757 – Crean țe atașate
P 276 – Valori date în pensiune institu țiilor de credit
P 2761 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta institu țiilor de credit
P 2762 – Valori date în pensiune la termen institu țiilor de credit
P 2767 – Datorii ata șate
A 277 – Valori de recuperat de la institu ții de credit
A 2771 – Valori de recuperat de la institu ții de credit
A 2777 – Crean țe atașate
P 278 – Alte sume datorate institu țiilor de credit
P 2781 – Alte sume datorate institu țiilor de credit
P 2787 – Datorii ata șate
Grupa 28 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
A 281 – Crean țe restante
A 2811 – Crean țe restante
A 2812 – Dobânzi restante A 2817 – Crean țe atașate
A 282 – Crean țe îndoielnice
A 2821 – Crean țe îndoielnice
A 2822 – Dobânzi îndoielnice A 2827 – Crean țe atașate
145Grupa 29 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN ȚELOR DIN
OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERA ȚIUNI ÎNTRE
INSTITU ȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI
INSTITU ȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE
GARANTARE A DEPOZITELO R ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI
INSTITU ȚIILE DE CREDIT, SOCIET ĂȚILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITU ȚII
P 291 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu clientela,
operațiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de
credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții
P 2911 – Ajust ări pentru depr ecierea creditelor
P 2912 – Ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
CLASA 3 – OPERA ȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERA ȚIUNI DIVERSE
Grupa 30 – OPERA ȚIUNI CU TITLURI
B 301 – Titluri primite sau date în pensiune livrat ă
A 3011 – Titluri primite în pensiune livrat ă
A 30111 – Titluri primite în pensiune livrat ă
A 30117 – Crean țe atașate
P 3012 – Titluri date în pensiune livrat ă
P 30121 – Titluri date în pensiune livrat ă
P 30127 – Datorii ata șate
A 302 – Titluri de tranzac ție
A 3021 – Titluri de tranzac ție
A 30211 – Efecte publice și valori asimilate
A 30212 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
A 30213 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
A 3025 – Titluri date cu împrumut A 30251 – Efecte publice și valori asimilate
A 30252 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
A 30253 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
146A 30257 – Crean țe atașate
A 3026 – Titluri luate cu împrumut A 30261 – Efecte publice și valori asimilate
A 30262 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
A 30263 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
P 3027 – Datorii privind titlurile P 30271 – Datorii privind titlurile luate cu împrumut P 30272 – Alte datorii privind titlurile
P 30277 – Datorii ata șate
A 303 – Titluri de plasament
A 3031 – Titluri de plasament
A 30311 – Efecte publice și valori asimilate
A 30312 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
A 30313 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
A 3035 – Titluri date cu împrumut A 30351 – Efecte publice și valori asimilate
A 30352 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
A 30353 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
P 3036 – V ărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
A 3037 – Crean țe atașate
A 30371 – Efecte publice și valori asimilate
A 30372 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
A 30373 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
A 304 – Titluri de investi ții
A 3041 – Titluri de investi ții
A 30411 – Efecte publice și valori asimilate
A 30412 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
A 3045 – Titluri date cu împrumut A 30451 – Efecte publice și valori asimilate
A 30452 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
A 3047 – Crean ț
e atașate
A 30471 – Efecte publice și valori asimilate
A 30472 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
147Grupa 31 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 311 – Instrumente financiare derivate ferme
B 3111 – Opera țiuni de schimb la termen
B 3112 – Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
B 3113 – Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
B 3114 – Instrumente financiare derivate pe ac țiuni și indici bursieri
B 3119 – Alte instrumente financiare derivate
A 312 – Instrumente financiare derivate condi ționale cump ărate
A 3121 – Instrumente financiare de rivate pe cursul de schimb
A 3122 – Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
A 3123 – Instrumente financiare derivate pe ac țiuni și indici bursieri
A 3129 – Alte instrumente financiare derivate
P 313 – Instrumente financiare derivate condi ționale vândute
P 3131 – Instrumente financiare de rivate pe cursul de schimb
P 3132 – Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
P 3133 – Instrumente financiare derivate pe ac țiuni și indici bursieri
P 3139 – Alte instrumente financiare derivate
B 319 – Alte instrument e financiare derivate
Grupa 32 – DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
P 321 – Titluri de pia ță interbancar ă
P 3211 – Titluri de pia ță interbancar ă
P 3217 – Datorii ata șate
P 322 – Titluri de crean țe negociabile
P 3221 – Titluri de crean țe negociabile
P 3227 – Datorii ata șate
P 325 – Obliga țiuni
P 3251 – Obliga țiuni
P 3257 – Datorii ata șate
P 326 – Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 – Alte datorii cons tituite prin titluri
P 3267 – Datorii ata șate
148Grupa 33 – CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERA ȚIUNILE CU
TITLURI
P 331 – Conturile institu țiilor de credit
P 332 – Conturile organismelor de plas ament colectiv în valori mobiliare
(OPCVM)
B 333 – Conturile societ ăților de burs ă
P 334 – Conturile altor institu ții financiare
P 335 – Conturile clientelei B 336 – Alte conturi de decontare privind opera țiunile cu titluri
P 3361 – Alte sume de pl ătit privind opera țiunile cu titluri
A 3362 – Alte sume de încasat privind opera țiunile cu titluri
B 337 – Crean țe și datorii ata șate
A 3371 – Crean țe atașate
P 3372 – Datorii ata șate
Grupa 34 – DECONT ĂRI INTRABANCARE ȘI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI
B 341 – Decont ări intrabancare
B 342 – Decont ări între organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei
Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI
B 351 – Personal și conturi asimilate
P 3511 – Personal – salarii datorate
P 3512 – Personal – ajutoare materiale datorate P 3513 – Prime reprezentând particip area personalului la profit
A 3514 – Avansuri acordate personalului P 3515 – Drepturi de personal neridicate P 3516 – Re țineri din salarii datorate ter ților
B 3519 – Alte datorii și creanțe în legatur ă cu personalul
P 35191 – Alte datorii în leg ătură cu personalul
A 35192 – Alte crean țe în legătură cu personalul
B 352 – Asigur ă
ri sociale, protec ția socială și conturi asimilate
B 3521 – Asigur ări sociale
B 35211 – Contribu ția unității la asigur ările sociale
149B 35212 – Contribu ția personalului la asigur ările sociale
B 35213 – Contribu ția angajaților pentru asigur ările sociale de s ănătate
B 35214 – Contribu ția angajatorului pentru asigur ările sociale de s ănătate
B 3522 – Ajutor de șomaj
B 35221 – Contribu ția unității la fondul de șomaj
B 35222 – Contribu ția personalului la fondul de șomaj
B 3526 – Alte datorii și creanțe sociale
P 35261 – Alte datorii sociale A 35262 – Alte crean țe sociale
B 353 – Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate
B 3531 – Impozitul pe profit
B 3532 – Taxa pe valoarea adaugat ă
P 35323 – TVA de plat ă
A 35324 – TVA de recuperat A 35326 – TVA deductibil ă
P 35327 – TVA colectat ă
B 35328 – TVA neexigibil ă
P 3533 – Impozitul pe venitu ri de natura salariilor
A 3534 – Subven ții
A 35341 – Subven ții guvernamentale
A 35342 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subven ții
A 35349 – Alte sume primite cu caracter de subven ții
B 3536 – Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
B 3538 – Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate
B 3539 – Alte datorii și creanț
e cu bugetul statului
P 35391 – Alte datorii fa ță de bugetul statului
A 35392 – Alte crean țe privind bugetul statului
P 354 – Dividende de plat ă
A 355 – Debitori diver și
A 3551 – Depozite de garan ții vărsate
A 35511 – Depozite aferente opera țiunilor pe pie țele organizate de
instrumente financiare derivate
A 35512 – Depozite aferente altor opera țiuni cu instrumente financiare
derivate
150A 35516 – Alte depozite
A 3552 – Debitori din avansuri spre decontare A 3556 – Al ți debitori diver și
A 3557 – Crean țe atașate
P 356 – Creditori diver și
P 3561 – Depozite de garan ții pentru leasing
P 3562 – Alte depozite de garan ții primite
P 3566 – Al ți creditori diver și
P 3567 – Datorii ata șate
B 357 – Decont ări din opera țiuni în asocieri în participa ție
A 3571 – Crean țe din opera țiuni în asocieri în participa ție
P 3572 – Datorii din opera țiuni în asocieri în participa ție
P 358 – Împrumuturi primite de la ac ționari și alte împrumuturi
P 3581 – Împrumuturi primite de la ac ționari
P 3582 – Alte împrumuturi P 3587 – Datorii ata șate
Grupa 36 – CONTURI DE STOCURI
A 361 – Valori din aur, metale și pietre pre țioase
A 362 – Materiale
A 363 – Materiale de natura obiectelor de inventar A 365 – Stocuri aflate la ter ți
A 367 – Alte stocuri și asimilate
A 368 – Alte bunuri diverse
Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 – Valori primite la încasare B 372 – Conturi de ajustare
B 3721 – Pozi ție de schimb
B 3722 – Contravaloarea pozi ției de schimb
B 3723 – Conturi de ajustare devize B 3729 – Conturi de ajustare privi nd alte elemente din afara bilan țului
B 373 – Conturi de diferen țe
B 3731 – Diferen țe privind devizele
151B 3732 – Diferen țe privind vânz ările de titluri cu posibilitate de r ăscumpărare
B 3739 – Alte conturi de diferen țe
A 374 – Cheltuieli de repartizat
A 3741 – Prime de emisiune priv ind titlurile cu venit fix
A 3742 – Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix A 3749 – Alte cheltuie li de repartizat
A 375 – Cheltuieli înregistrate în avans
P 376 – Venituri înregistrate în avans P 377 – Cheltuieli de pl ătit
A 378 – Venituri de primit B 379 – Alte conturi de regularizare
B 3791 – Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
B 3799 – Alte conturi de regularizare
Grupa 38 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
A 381 – Crean țe restante
A 3811 – Crean țe restante
A 3812 – Dobânzi restante A 3817 – Crean țe atașate
A 382 – Crean țe îndoielnice
A 3821 – Crean țe îndoielnice
A 3822 – Dobânzi îndoielnice A 3827 – Crean țe atașate
Grupa 39 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERA ȚIUNI
CU TITLURI ȘI OPERA ȚIUNI DIVERSE
P 391 – Ajust ări pentru deprecierea titlurilor
P 3911 – Ajust ări pentru deprecierea ti tlurilor de plasament
P 39111 – Ajust ări pentru depreciere a efectelor publice și a altor valori
asimilate
P 39112 – Ajust ări pentru deprecierea obliga țiunilor și a altor titluri cu venit
fix
P 39113 – Ajust ări pentru deprecierea ac țiunilor și a altor titluri cu venit
variabil
152P 3912 – Ajust ări pentru deprecierea titlurilor de investi ții
P 39121 – Ajust ări pentru depreciere a efectelor publice și a altor valori
asimilate
P 39122 – Ajust ări pentru deprecierea obliga țiunilor și a altor titluri cu venit
fix
P 393 – Ajust ări pentru deprecierea stocurilor
P 399 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse
CLASA 4 – VALORI IMOBILIZATE
Grupa 40 – CREDITE SUBORDONATE
A 401 – Credite subordonate la termen A 402 – Credite subordonate pe durat ă nedeterminat ă
A 407 – Crean țe atașate
Grupa 41 – P ĂRȚI ÎN CADRUL SOCIET ĂȚILOR COMERCIALE
LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ȘI TITLURI ALE
ACTIVIT ĂȚII DE PORTOFOLIU
A 411 – P ărți în societ ățile comerciale legate
A 4111 – P ărți în institu ții de credit
A 4112 – P ărți în societ ăți cu caracter financiar
A 4113 – P ărți în alte societ ăți cu caracter nefinanciar
A 412 – Titluri de participare
A 4121 – Titluri de participare la institu țiile de credit
A 4122 – Titluri de participare la societ ăți cu caracter financiar
A 4123 – Titluri de partic ipare la alte societ
ăți cu caracter nefinanciar
A 413 – Titluri ale activit ății de portofoliu
A 415 – Titluri date cu împrumut A 417 – Crean țe atașate
P 418 – V ărsăminte de efectuat pentru p ărți în societ ăți comerciale legate,
pentru titluri de participare și pentru titluri ale activit ății de
portofoliu
153Grupa 42 – DOT ĂRI PENTRU UNIT ĂȚILE PROPRII DIN STR ĂINĂTATE
A 421 – Dot ări pentru unit ățile proprii din str ăinătate
Grupa 43 – IMOBILIZ ĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZ ĂRI
A 431 – Imobiliz ări necorporale în curs
A 432 – Imobiliz ări corporale în curs
A 4321 – Amenaj ări de terenuri și construc ții
A 4322 – Instala ții tehnice și mașini
A 4323 – Alte imobiliz ări corporale
A 433 – Avansuri acordate pentru imobiliz ări necorporale
A 434 – Avansuri acordate pentru imobiliz ări corporale
A 4341 – Avansuri acordate pentru terenuri și construc ții
A 4342 – Avansuri acordate pentru instala ții tehnice și mașini
A 4343 – Avansuri acordate pentru alte imobiliz ări corporale
Grupa 44 – IMOBILIZ ĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE
A 441 – Imobiliz ări necorporale
B 4411 – Fondul comercial
A 4412 – Cheltuieli de constituire
A 4419 – Alte imobiliz ări necorporale
A 442 – Imobiliz ări corporale
A 4421 – Terenuri și amenajări de terenuri
A 44211 – Terenuri A 44212 – Amenaj ări de terenuri
A 4422 – Construc ții
A 4423 – Instala ț
ii tehnice și mijloace de transport
A 44231 – Echipamente tehnologice (ma șini, utilaje și instalații de lucru)
A 44232 – Aparate și instalații de măsurare, control și reglare
A 44233 – Mijloace de transport A 4424 – Mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de protec ție a valorilor
umane și materiale și alte active corporale
154Grupa 46 – AMORTIZ ĂRI PRIVIND IMOBILIZ ĂRILE
P 461 – Amortiz ări privind imobiliz ările necorporale și corporale
P 4611 – Amortizarea imobiliz ărilor necorporale
P 46111 – Amortizarea fondului comercial P 46112 – Amortizarea cheltu ielilor de constituire
P 46119 – Amortizarea altor imobiliz ări necorporale
P 4612 – Amortizarea imobiliz ărilor corporale
P 46121 – Amortizarea amenaj ărilor de terenuri
P 46122 – Amortizarea construc țiilor
P 46123 – Amortizarea instala țiilor tehnice și mijloacelor de transport
P 46124 – Amortizarea altor active corporale
Grupa 47 – LEASING FINANCIAR
A 471 – Crean țe din opera țiuni de leasing financiar
A 4711 – Crean țe din opera țiuni de leasing financiar cu imobiliz ări necorporale
A 4712 – Crean țe din opera țiuni de leasing financiar cu imobiliz ări corporale
A 4717 – Crean țe atașate
P 472 – Datorii din opera țiuni de leasing financiar
P 4721 – Datorii din opera țiuni de leasing financiar cu imobiliz ări necorporale
P 4722 – Datorii din opera țiuni de leasing financiar cu imobiliz ări corporale
P 4727 – Datorii ata șate
Grupa 48 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
A 481 – Crean țe restante
A 4811 – Crean țe restante
A 4812 – Dobânzi restante A 4817 – Crean țe atașate
A 482 – Crean țe îndoielnice
A 4821 – Crean țe îndoielnice
A 4822 – Dobânzi îndoielnice
A 4827 – Crean țe atașate
155Grupa 49 – AJUST ĂRI PENTRU DEPREC IEREA VALORILOR
IMOBILIZATE
P 491 – Ajust ări pentru deprecierea p ărților deținute în cadrul societ ăților
comerciale legate, a ti tlurilor de participare și a titlurilor activit ății de
portofoliu
P 492 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
P 4921 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs
P 49211 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale în curs
P 49212 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale în curs
P 4922 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale
P 49221 – Ajust ări pentru depreciere a fondului comercial
P 49222 – Ajust ări pentru deprecie rea altor imobiliz ări necorporale
P 4923 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale
P 49231 – Ajust ări pentru deprec ierea terenurilor și amenajărilor de terenuri
P 49232 – Ajust ări pentru deprecierea construc țiilor
P 49233 – Ajust ări pentru deprecierea instala țiilor tehnice și mijloacelor de
transport
P 49234 – Ajust ări pentru deprecierea altor active corporale
P 493 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente opera țiunilor de
leasing financiar
P 499 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente valorilor imobilizate
CLASA 5 – CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE
Grupa 50 – CAPITAL
P 501 – Capital social
P 5011 – Capital subscris nev ărsat
P 5012 – Capital subscris v ărsat
P 502 – Elemente asimilate capitalului
A 503 – Ac țiuni proprii
B 508 – Ac ționari sau asocia ți
Grupa 51 – PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE
P 511 – Prime de capital
P 5111 – Prime de emisiune
156P 5112 – Prime de fuziune
P 5113 – Prime de aport P 5114 – Prime de divizare P 5115 – Prime de conversie a obliga țiunilor în ac țiuni
P 5119 – Alte prime
P 512 – Rezerve legale
P 5121 – Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea
impozitului pe profit
P 5122 – Rezerve legale din profitul determinat dup ă deducerea impozitului pe
profit
P 513 – Rezerve statutare sau contractuale
P 514 – Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 – Rezerva general ă pentru riscul de credit din profitul determinat înainte
de deducerea impozitului pe profit
P 5142 – Rezerva general ă pentru riscul de credit din profitul determinat dup ă
deducerea impozitului pe profit
P 5143 – Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 – Rezerve din reevaluare
P 5161 – Rezerve din reevalu ări dispuse prin acte normative
P 5169 – Alte rezerve din reevalu ări
P 517 – Rezerve specifice organiza țiilor cooperatiste de credit
P 5171 – Rezerva de întrajutorare
P 5172 – Rezerva mutual ă de garantare
P 51721 – Rezerva mutual ă de garantare constituit ă din profitul casei
centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 51722 – Rezerva mutual ă de garantare constituit ă din cotiza țiile
cooperativelor de credit afiliate
B 519 – Alte rezerve
Grupa 53 – DATORII SUBORDONATE
P 531 – Datorii subordonate la termen
P 5311 – Titluri subordonate la termen
P 5312 – Împrumuturi subordonate la termen
157P 532 – Datorii subordonate pe durat ă nedeterminat ă
P 5321 – Titluri subordonate pe durat ă nedeterminat ă
P 5322 – Împrumuturi subordonate pe durat ă nedeterminat ă
P 537 – Datorii ata șate
Grupa 54 – SUBVEN ȚII PENTRU INVESTI ȚII
P 541 – Subven ții pentru investi ții
P 5411 – Subven ții guvernamentale pentru investi ții
P 5412 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subven ții pentru investi ții
P 5413 – Dona ții pentru investi ții
P 5414 – Plusuri de inventar de natura imobiliz ărilor
P 5419 – Alte sume primite cu caracter de subven ții pentru investi ții
Grupa 55 – PROVIZIOANE
P 551 – Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semnătură
P 552 – Provizioane pentru pensii și obligații similare
P 553 – Provizioane pentru riscuri de țară
P 554 – Provizioane pentru restructurare P 555 – Provizioane pentru dezafectarea imobiliz ărilor corporale și alte
acțiuni similare legate de acestea
7
P 556 – Provizioane pentru impozite P 559 – Alte provizioane
Grupa 56 – FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR
8
P 561 – Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
P 5611 – Fond constituit din contribu țiile institu țiilor de credit
P 56111 – Fond constituit din contribu țiile inițiale
7 Acest cont apare la institu țiile care au aplicat Reglement ările contabile armonizate cu Directiva nr.
86/635/CEE și cu Standardele Interna ționale de Contabilitate aplicabile institu țiilor de credit, aprobate
prin Ordinul ministrului finan țelor publice și al guvernatorului B ăncii Naționale a României
nr.1982/5/2001, cu modific ările și complet ările ulterioare, precum și la cele care aplic ă prevederile
pct.111.(3) din prezentele reglement ări.
8 Conturile din grupa 56 “FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR” se utilizeaz ă numai de c ătre Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
158P 56112 – Fond constituit din contribu țiile anuale, inclusiv contribu țiile
majorate
P 56113 – Fond constituit din contribu țiile speciale
P 5612 – Fond constituit din încas ările din recuperarea crean țelor
P 5613 – Fond constituit din alte resurse – dona ții, sponsoriz ări, asisten ță
financiară
P 5614 – Fond constituit din veniturile di n investirea resurs elor financiare
disponibile
P 5619 – Fond constituit din alte ve nituri, stabilite conform legii
Grupa 58 – REZULTATUL REPORTAT
B 581 – Rezultatul reportat
B 5811 – Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepart izat, respectiv
pierderea neacoperit ă
B 5812 – Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat ă a IAS,
mai puțin IAS 299
B 5814 – Rezultatul reportat provenit di n corectarea erorilor contabile
B 5815 – Rezultatul reportat reprezentând su rplusul realizat din rezerve din
reevaluare
B 5816 – Rezultatul reportat provenit di n trecerea la aplicarea Reglement ărilor
contabile conforme cu directivele europene
Grupa 59 – REZULTATUL EXERCI ȚIULUI FINANCIAR
B 591 – Profit sau pierdere A 592 – Repartizarea profitului
CLASA 6 – CHELTUIELI
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 – Cheltuieli cu opera țiunile de trezorerie și operațiunile interbancare
10
A 6011 – Dobânzi la Banca Na țională a României
A 6012 – Dobânzi la conturile de corespondent
9 Acest cont a fost introdus pentru aplicarea Reglement ărilor contabile armonizate cu Directiva nr.
86/635/CEE și cu Standardele Interna ționale de Contabilitate aplicabile institu țiilor de credit, aprobate
prin Ordinul ministrului finan țelor publice și al guvernatorului B ăncii Naționale a României
nr.1982/5/2001 și va fi utilizat pân ă la închiderea soldului acestui cont.
10 Se utilizeaz ă numai de c ătre institu țiile de credit.
159A 6013 – Dobânzi la depozitele institu țiilor de credit
A 60131 – Dobânzi la depozitele la vedere A 60132 – Dobânzi la depozitele la termen A 60133 – Dobânzi la depo zitele colaterale
A 6014 – Dobânzi la împrumuturile de la institu ții de credit
A 60141 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A 60142 – Dobânzi la împrumuturile la termen A 6015 – Dobânzi la valorile date în pensiune A 60151 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 60152 – Dobânzi la valorile da te în pensiune la termen
A 6016 – Cheltuieli cu opera țiunile organiza țiilor cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
A 60161 – Dobânzi la conturile curente al e cooperativelor de credit afiliate
A 60162 – Dobânzi la depozitele coope rativelor de credit afiliate
A 60163 – Dobânzi la împrumuturile de la organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
A 60164 – Dobânzi privind alte sume datorate organiza țiilor cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
A 60169 – Comisioane
A 6017 – Alte cheltuieli cu dobânzile A 6019 – Comisioane
A 602 – Cheltuieli cu opera țiunile cu clientela
A 6021 – Dobânzi la conturile de factoring
A 6022 – Dobânzi la împrumuturile primite de la institu ții financiare
A 60221 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A 60222 – Dobânzi la împrumuturile la termen A 6023 – Dobânzi la valorile date în pensiune A 60231 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 60232 – Dobânzi la valorile da te în pensiune la termen
A 6024 – Dobânzi la conturile curente A 6025 – Dobânzi la conturile de depozite A 60251 – Dobânzi la depozitele la vedere A 60252 – Dobânzi la depozitele la termen A 60253 – Dobânzi la depo zitele colaterale
160A 6026 – Dobânzi la certificat ele de depozit, carnetele și libretele de economii
A 6027 – Alte cheltuieli cu dobânzile A 6029 – Comisioane
A 603 – Cheltuieli pentru opera țiunile cu titluri
A 6031 – Dobânzi la titlurile date în pensiune livrat ă
A 6032 – Pierderi la titlurile de tranzac ție
A 60321 – Pierderi din reevalu ări și cesiune
A 60322 – Costuri de tranzac ționare
A 6033 – Pierderi din cesiun ea titlurilor de plasament
A 6034 – Cheltuieli cu titlurile de investi ții
A 60341 – Cheltuieli cu amortizarea primelor A 60342 – Pierderi din cesiune A 6036 – Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri A 60361 – Dobânzi privind titlurile de pia ță interbancar ă
A 60362 – Dobânzi privind titlurile de crean țe negociabile
A 60363 – Dobânzi privind obliga țiunile
A 60369 – Alte cheltuieli privind da toriile constituite prin titluri
A 6037 – Cheltuieli diverse privind opera țiunile cu titluri
A 6039 – Comisioane
A 604 – Cheltuieli cu opera țiuni de leasing, chirii, loca ții de gestiune și alte
contracte similare
A 6041 – Dobânzi aferente datoriilor din opera țiuni de leasing financiar
A 6042 – Cheltuieli cu opera țiuni de leasing opera țional, chirii, loca ții de
gestiune și alte contracte similare
A 6049 – Comisioane
A 605 – Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 – Cheltuieli privind dato riile subordonate la termen
A 6052 – Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat ă nedeterminat ă
A 6059 – Comisioane
A 606 – Cheltuieli privind opera țiunile de schimb
A 6061 – Cheltuieli din diferen țe de curs valutar aferente tranzac țiilor în valut ă
A 6069 – Comisioane
161A 607 – Cheltuieli privind opera țiunile în afara bilan țului și operațiunile cu
instrumente financiare derivate
A 6071 – Cheltuieli cu angajamentele de finan țare
A 60711 – Cheltuieli cu angajamentele de finan țare primite de la institu ții de
credit
A 60712 – Cheltuieli cu angajamentele de finan țare primite de la clientel ă
A 6072 – Cheltuieli cu angajamentele de garan ție
A 60721 – Cheltuieli cu angajamentele de garan ție primite de la institu ții de
credit
A 60722 – Cheltuieli cu angajamentele de garan ție primite de la clientel ă
A 6074 – Cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
A 60741 – Cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
pe cursul de schimb
A 60742 – Cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
pe rata dobânzii
A 60743 – Cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
pe acțiuni și indici bursieri
A 60744 – Cheltuieli privind opera țiunile cu alte instrumente financiare
derivate
A 60747 – Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate
A 60749 – Costuri de tranzac ționare
A 6075 – Cheltuieli cu inst rumentele de acoperire
A 6077 – Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 – Cheltuieli cu presta țiile de servicii financiare
A 6081 – Cheltuieli cu mijloacele de plat ă
A 6087 – Alte cheltuieli cu presta țiile de servicii financiare
A 609 – Alte cheltuieli de exploatare
A 6092 – Cota-parte privind activit ățile și activele controlate în comun
A 6093 – Venituri retrocedate privind activit ățile și activele controlate în comun
162A 6095 – Cheltuieli din opera țiuni între Fondul de ga rantare a depozitelor în
sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte
instituții11
A 60951 – Dobânzi la conturile curente A 60955 – Dobânzi privind alte sume datorate A 60959 – Comisioane A 6094 – Cheltuieli pentru constituirea r ezervei mutuale de garantare a casei
centrale
A 6099 – Cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 61 – CHELTUIELI CU PERSONALUL
A 611 – Cheltuieli cu salariile personalului A 612 – Cheltuieli privind asigur ările și protecția socială
A 6121 – Contribu ția unității la asigur ările sociale
A 6122 – Contribu ția unității pentru ajutorul de șomaj
A 6123 – Contribu ția angajatorului pentru asigur ările sociale de s ănătate
A 6127 – Alte cheltuieli privind asigur ările și protecția socială
A 613 – Cheltuieli cu tichetele de mas ă acordate salaria ților
A 617 – Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE
ASIMILATE
A 621 – Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
Grupa 63 – CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCR ĂRILE ȘI
SERVICIILE EXECUTATE DE TER ȚI
A 631 – Cheltuieli cu materialele
A 6311 – Cheltuieli cu materialele consumabile
A 6312 – Cheltuieli privind combustibilii A 6313 – Cheltuieli privind piesele de schimb A 6317 – Cheltuieli privind alte materiale
A 632 – Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
11 Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 6095 “Cheltuieli din opera țiuni între Fondul de
garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte
instituții” se utilizeaz ă numai de c ătre Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
163A 633 – Cheltuieli privind alte stocuri
A 634 – Cheltuieli cu lucr ările și serviciile executate de ter ți
A 6341 – Cheltuieli de între ținere și reparații
A 6342 – Cheltuieli privind energia și apa
A 6343 – Cheltuieli po ștale și taxe de telecomunica ții
A 6344 – Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere
A 6345 – Cheltuieli cu deplas ări, detașări, transfer ări și transportul personalului
și bunurilor
A 6347 – Alte cheltuieli cu lucr ările și serviciile executate de ter ți
A 63471 – Cheltuieli cu primele de asigurare A 63472 – Cheltuieli cu redeven țele privind concesiunile
A 63479 – Alte cheltuieli
A 635 – Cheltuieli de protocol, reclam ă și publicitate
Grupa 64 – CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 – Cota – parte din cheltuielile sediului social A 644 – Cheltuieli din reevaluarea imobiliz ărilor corporale
A 645 – Pierderi din cedarea p ărților în cadrul societ ăților comerciale legate, a
titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de portofoliu
A 646 – Pierderi din cedarea și casarea imobiliz ărilor corporale și necorporale
A 6461 – Pierderi din cedarea și casarea imobiliz ărilor corporale
A 6462 – Pierderi din cedarea și casarea imobiliz ărilor necorporale
A 649 – Alte cheltuieli diverse de exploatare
A 6491 – Desp ăgubiri, amenzi și penalități
A 6492 – Dona ții
și subvenții acordate
A 6493 – Cheltuieli privind sponsoriz ările
A 6494 – Pierderi din debitori diver și
A 6495 – Dobânzi la împrumuturile primite de la ac ționari și la alte
împrumuturi
A 64951 – Dobânzi la împrumuturile primite de la ac ționari
A 64952 – Dobânzi la alte împrumuturi primite A 6497 – Alte cheltuieli diverse de exploatare
164Grupa 65 – CHELTUIELI CU AMORTIZ ĂRILE PRIVIND
IMOBILIZ ĂRILE NECORPORALE ȘI CORPORALE
A 651 – Cheltuieli cu amortiz ările imobiliz ărilor necorporale
A 652 – Cheltuieli cu amortiz ările imobiliz ărilor corporale
Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREAN ȚE
NERECUPERABILE
A 661 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni
interbancare
A 6611 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depr ecierea creditelor
A 6612 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
A 662 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu
clientela, opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și
instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a
depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile
financiare sau alte institu ții
A 6621 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depr ecierea creditelor
A 6622 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
A 663 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depreciere privind opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse
A 6631 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depr ecierea titlurilor
A 66311 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea titlurilor de plasament
A 66312 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea titlurilor de investi ții
A 6633 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea stocurilor
A 6637 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu
titluri și operațiuni diverse
A 664 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea valorilor imobilizate
A 6641 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea p ărților deținute în cadrul
societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor
activității de portofoliu
A 6642 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
A 66421 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs
165A 66422 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
necorporale
A 66423 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale
A 6643 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depreciere aferente opera țiunilor de
leasing financiar
A 6647 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente valorilor
imobilizate
A 665 – Cheltuieli cu provizioane
A 6651 – Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor
prin semn ătură
A 6652 – Cheltuieli cu provizioane pentru pensii și obligații similare
A 6653 – Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țară
A 6654 – Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A 6656 – Cheltuieli cu provizioane pentru impozite A 6657 – Cheltuieli cu alte provizioane
A 667 – Pierderi din crean țe nerecuperabile acoperite cu ajust ări pentru
depreciere
A 668 – Pierderi din crean țe nerecuperabile neacoperite cu ajust ări pentru
depreciere
Grupa 67 – CHELTUI ELI EXTRAORDINARE
A 671 – Cheltuieli privind calamit ățile și alte evenimente similare
Grupa 68 – CHELTUIELI DIN OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚII
FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITU ȚII DE CREDIT
12
A 681 – Dobânzi la conturile curente A 682 – Dobânzi la împrumuturile primite de la institu ții de credit
A 6821 – Dobânzi la împrumutur ile de pe o zi pe alta
A 6822 – Dobânzi la împrumuturile la termen
A 683 – Dobânzi la valorile date în pensiune institu țiilor de credit
A 6831 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 6832 – Dobânzi la valorile da te în pensiune la termen
A 684 – Dobânzi privind alte sume datorate institu țiilor de credit
12 Se utilizeaz ă numai de c ătre institu țiile financiare nebancare, men ționate la pct.4 alin.(3) din
prezentele reglement ări.
166A 689 – Comisioane
Grupa 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE
IMPOZITE
A 691 – Cheltuieli cu impozitul pe profit A 699 – Alte cheltuieli cu impozitele ca re nu apar în elementele de mai sus
CLASA 7 – VENITURI
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 – Venituri din opera țiunile de trezorerie și operațiunile interbancare
13
P 7011 – Dobânzi de la Banca Na țională a României
P 7012 – Dobânzi de la conturile de corespondent P 7013 – Dobânzi de la conturil e de depozite la institu ții de credit
P 70131 – Dobânzi de la depozitele la vedere P 70132 – Dobânzi de la depozitele la termen P 70133 – Dobânzi de la depozitele co laterale
P 7014 – Dobânzi de la cr editele acordate institu țiilor de credit
P 70141 – Dobânzi de la credite le de pe o zi pe alta
P 70142 – Dobânzi de la creditele la termen P 7015 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P 70151 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 70152 – Dobânzi de la valorile pr imite în pensiune la termen
P 7016 – Venituri din opera țiunile cu organiza țiile cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
P 70161 – Dobânzi de la contul curent la casa central ă
P 70162 – Dobânzi de la depozitele la casa central ă
P 70163 – Dobânzi de la creditele acordate organiza țiilor cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
P 70164 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la organiza țiile
cooperatiste de cr edit din cadrul re țelei
P 70168 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice privind opera țiunile cu
organizațiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei
P 70169 – Comisioane
13 Se utilizeaz ă numai de c ătre institu țiile de credit.
167P 7017 – Alte venituri din dobânzi
P 7018 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
P 7019 – Comisioane
P 702 – Venituri din opera țiunile cu clientela
P 7021 – Dobânzi de la crean țe comerciale și credite acordate clientelei
P 70211 – Dobânzi de la opera țiunile de scont, forfetare și alte crean țe
comerciale
P 70212 – Dobânzi de la opera țiunile de factoring
P 70213 – Dobânzi de la cr editele de trezorerie
P 70214 – Dobânzi de la creditele de consum și vânzări în rate
P 70215 – Dobânzi de la creditele pentru finan țarea opera țiunilor de comer ț
exterior
P 70216 – Dobânzi de la creditele pentru finan țarea stocurilor și pentru
echipamente
P 70217 – Dobânzi de la creditele pentru investi ții imobiliare
P 70218 – Dobânzi de la alte cr edite acordate clientelei
P 7022 – Dobânzi de la cr editele acordate institu țiilor financiare
P 70221 – Dobânzi de la credite le de pe o zi pe alta
P 70222 – Dobânzi de la creditele la termen
P 7023 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune P 70231 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 70232 – Dobânzi de la valorile pr imite în pensiune la termen
P 7024 – Dobânzi de la conturile curente debitoare P 7027 – Alte venituri din dobânzi P 7028 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
P 7029 – Comisioane
P 703 – Venituri din opera țiunile cu titluri
P 7031 – Dobânzi de la titluril e primite în pensiune livrat ă
P 7032 – Venituri din titlurile de tranzac ție
P 7033 – Venituri din titlurile de plasament P 70331 – Dobânzi P 70333 – Dividende și venituri asimilate
P 70336 – Venituri din cesiune
168P 7034 – Venituri din titlurile de investi ții
P 70341 – Dobânzi P 70342 – Venituri din prime P 70343 – Venituri din cesiune P 7036 – Venituri din datorii constituite prin titluri P 7037 – Venituri diverse din opera țiunile cu titluri
P 7038 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
P 7039 – Comisioane
P 704 – Venituri din opera țiuni de leasing, chirii, loca ții de gestiune și alte
contracte similare
P 7041 – Dobânzi aferente crean țelor din opera țiuni de leasing financiar
P 7042 – Venituri din opera țiuni de leasing opera țional, chirii, loca ții de
gestiune și alte contracte similare
P 7048 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
P 7049 – Comisioane
P 705 – Venituri din credite subordonate, p ărți în cadrul societ ăților
comerciale legate, ti tluri de participare și titluri ale activit ății de
portofoliu
P 7051 – Dobânzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 – Dobânzi de la creditele subordonate pe durat ă nedeterminat ă
P 7053 – Dividende și venituri asimilate
P 7058 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
P 7059 – Comisioane
P 706 – Venituri din opera țiunile de schimb
P 7061 – Venituri din diferen țe de curs valutar aferente tranzac țiilor în valut ă
P 7069 – Comisioane
P 707 – Venituri din opera țiunile în afara bilan țului și operațiunile cu
instrumente financiare derivate
P 7071 – Venituri din angajamentele de finan țare
P 70711 – Venituri din angajamentele de finan țare în favoarea institu țiilor de
credit
P 70712 – Venituri din angajamentele de finan țare în favoarea clientelei
169P 7072 – Venituri din angajamentele de garan ție
P 70721 – Venituri din angajamentele de garan ție în favoarea institu țiilor de
credit
P 70722 – Venituri din angajamentele de garan ție în favoarea clientelei
P 7074 – Venituri privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
P 70741 – Venituri privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
pe cursul de schimb
P 70742 – Venituri privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
pe rata dobânzii
P 70743 – Venituri privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
pe acțiuni și indici bursieri
P 70744 – Venituri privind opera țiunile cu alte inst rumente financiare
derivate
P 70747 – Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate
P 70749 – Comisioane P 7075 – Venituri din inst rumentele de acoperire
P 7077 – Venituri din alte angajamente date
P 708 – Venituri din presta țiile de servicii financiare
P 7081 – Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P 7082 – Comisioane privind opera țiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
P 7083 – Comisioane din activit ățile de asisten ță și consultan ță
P 70831 – Comisioane din activit ățile de asisten ță și consultan ță pentru
persoane fizice
P 70832 – Comisioane din activit ățile de asisten ță și consultan ță pentru
persoane juridice
P 70839 – Alte comisioane P 7085 – Venituri privind mijloacele de plat ă
P 7087 – Alte venituri din presta țiile de servicii financiare
P 709 – Alte venituri din activitatea de exploatare
P 7092 – Cota – parte privind activit ățile și activele controlate în comun
P 7093 – Cheltuieli refacturate privind activit ățile și activele controlate în
comun
P 7094 – Transferuri de ch eltuieli de exploatare
170P 7095 – Venituri din opera țiuni între Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte
instituții14
P 70951 – Dobânzi de la conturile curente P 70952 – Dobânzi de la depozitele la termen P 70953 – Dobânzi de la ce rtificatele de depozit
P 70954 – Dobânzi de la alte instrumente financiare P 70955 – Dobânzi privind va lorile de recuperat
P 70959 – Comisioane P 7099 – Venituri diverse de exploatare
Grupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 – Cota – parte din cheltuielile sediului social P 744 – Venituri din reevaluarea imobiliz ărilor corporale
P 745 – Venituri din cedarea p ărților în cadrul societ ăților comerciale legate,
a titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de portofoliu
P 746 – Venituri din cedarea și casarea imobiliz ărilor corporale și necorporale
P 7461 – Venituri din cedarea și casarea imobiliz ărilor corporale
P 7462 – Venituri din cedarea și casarea imobiliz ărilor necorporale
P 747 – Venituri accesorii
P 7471 – Venituri din alte activit ăți
P 7479 – Alte venituri accesorii P 74791 – Venituri din opera țiuni de intermediere în domeniul asigur ărilor
P 74799 – Venituri accesorii diverse
P 749 – Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 – Cota – parte din subven țiile de investi ții trecută la venituri
P 7493 – Venituri din subven ții de exploatare
P 74931 – Venituri din subven ții de exploatare afer ente veniturilor din
activitatea de exploatare
P 74932 – Venituri din subven ții de exploatare pentru materii prime și
materiale consumabile
P 74933 – Venituri din subven ții de exploatare pent ru plata personalului
14 Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7095 “Venituri din opera țiuni între Fondul de
Garantare a Depozitelor în Sistemul Bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte
instituții” se utilizeaz ă numai de c ătre Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
171P 74934 – Venituri din subven ții de exploatare pentru asigur ări și protecția
socială
P 74935 – Venituri din subven ții de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
P 74936 – Venituri din subven ții de exploatare afer ente altor venituri
P 7494 – Venituri din produc ția de imobiliz ări
P 7495 – Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea crean țelor
P 7499 – Alte venituri P 74991 – Venituri din desp ăgubiri, amenzi și penalități
P 74992 – Venituri din dona ții
P 74997 – Alte venituri diverse de exploatare
Grupa 76 – VENITURI DIN AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ȘI RECUPER ĂRI DE CREAN ȚE
AMORTIZATE
P 761 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni
interbancare
P 7611 – Venituri din ajust ări pentru depr ecierea creditelor
P 7612 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
P 762 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu
clientela, opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și
instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a
depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile
financiare sau alte institu ții
P 7621 – Venituri din ajust ări pentru depr ecierea creditelor
P 7622 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
P 763 – Venituri din ajust ări pentru depreciere privind opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse
P 7631 – Venituri din ajust ări pentru depr ecierea titlurilor
P 76311 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 76312 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea titlurilor de investi ții
P 7633 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea stocurilor
P 7637 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu
titluri și operațiuni diverse
172P 764 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea valorilor imobilizate
P 7641 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea p ărților deținute în cadrul
societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor
activității de portofoliu
P 7642 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
P 76421 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs
P 76422 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale
P 76423 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale
P 7643 – Venituri din ajust ări pentru depreciere aferente opera țiunilor de
leasing financiar
P 7647 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente valorilor
imobilizate
P 765 – Venituri din provizioane
P 7651 – Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor
prin semn ătură
P 7652 – Venituri din provizioane pentru pensii și obligații similare
P 7653 – Venituri din provizioane pentru risc de țară
P 7654 – Venituri din provizioa ne pentru restructurare
P 7655 – Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobiliz ărilor corporale
și alte acțiuni similare legate de acestea
P 7656 – Venituri din provizioane pentru impozite P 7657 – Venituri din alte provizioane
P 767 – Venituri din recuper ări de crean țe amortizate
Grupa 77 – VENITURI EXTRAORDINARE
P 771 – Venituri din subven ții pentru evenimente extraordinare și altele
similare
Grupa 78 – VENITURI DIN OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE
FINANCIARE NEBANCARE
ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT15
P 781 – Dobânzi de la conturile curente P 782 – Dobânzi de la depozitele constituite la institu ții de credit
P 7821 – Dobânzi de la depozitele la vedere
15 Se utilizeaz ă numai de c ătre institu țiile financiare nebancare, men ționate la pct.4 alin.(3) din
prezentele reglement ări.
173P 7822 – Dobânzi de la depozitele la termen
P 7823 – Dobânzi de la depozitele co laterale
P 783 – Dobânzi de la creditele acordate institu țiilor de credit
P 7831 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 7832 – Dobânzi de la creditele la termen
P 784 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la institu ții de credit
P 7841 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 7842 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 785 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la institu ții de credit
P 789 – Comisioane
CLASA 9 – OPERA ȚIUNI ÎN AFARA BILAN ȚULUI
Grupa 90 – ANGAJAMENTE DE FINAN ȚARE
A 901 – Angajamente în favoarea institu țiilor de credit
P 902 – Angajamente primite de la institu ții de credit
A 903 – Angajamente în favoarea clientelei
A 9031 – Deschideri de credite confirmate
A 90311 – Garan ții imobiliare
A 90312 – Deschideri de credite documentare
A 90319 – Alte deschideri de credite confirmate
A 9032 – Accept ări sau angajamente de plat ă
A 9039 – Alte angajamente în favoarea clientelei
P 904 – Angajamente primite de la clientel ă
Grupa 91 – ANGAJAMENTE DE GARAN ȚIE
A 911 – Cau țiuni, avaluri și alte garan ții date institu țiilor de credit
A 9111 – Confirm ări de deschideri de credite documentare
A 9112 – Accept ări de plată
A 9119 – Alte garan ții date institu țiilor de credit
P 912 – Cau țiuni, avaluri și alte garan ții primite de la institu ții de credit
A 913 – Garan ții date pentru clientel ă
A 9131 – Cau țiuni și avaluri
A 91311 – Cau țiuni imobiliare
A 91312 – Cau țiuni administrative și fiscale
174A 91313 – Garan ții financiare
A 91314 – Garan ții de rambursare a creditelor acordate de alte institu ții
A 91319 – Alte cau țiuni și avaluri
A 9139 – Alte garan ții date pentru clientel ă
P 914 – Garan ții primite de la clientel ă
P 9141 – Garan ții primite de la institu țiile administra ției publice și asimilate
P 9142 – Garan ții primite de la societ ăți de asigurare și reasigurare
P 9143 – Garan ții primite de la alte institu ții financiare
P 9144 – Garan ții primite de la institu ții nefinanciare
P 9145 – Ipoteci imobiliare P 9146 – Gajuri cu deposedare P 9147 – Gajuri f ără deposedare
P 9149 – Alte garan ții primite de la clientel ă
Grupa 92 – ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A 921 – Titluri de primit
A 9211 – Titluri vândute cu posibilitate de r ăscumpărare
A 9219 – Alte titluri de primit
P 922 – Titluri de livrat
P 9221 – Titluri cump ărate cu posibilitate de r ăscumpărare
P 9229 – Alte titluri de livrat
Grupa 93 – OPERA ȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 – Opera țiuni de schimb la vedere
A 9311 – Lei cump ărați și încă neprimiți
A 9312 – Devize cump ărate și înc
ă neprimite
P 9313 – Lei vându ți și încă nelivrați
P 9314 – Devize vândute și încă nelivrate
Grupa 94 – CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILAN ȚULUI
B 941 – Pozi ție de schimb
B 942 – Contravaloarea pozi ției de schimb
B 943 – Conturi de ajustare devize
175Grupa 95 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 951 – Opera țiuni ferme de schimb la termen
B 9511 – Opera țiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95111 – Lei de primit contra devize de livrat P 95112 – Devize de livrat contra lei de primit A 95113 – Devize de primit contra lei de livrat P 95114 – Lei de livrat contra devize de primit A 95115 – Devize de primit contra devize de livrat P 95116 – Devize de livrat contra devize de primit B 9512 – Opera țiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de
acoperire
A 95121 – Lei de primit contra devize de livrat P 95122 – Devize de livrat contra lei de primit A 95123 – Devize de primit contra lei de livrat P 95124 – Lei de livrat contra devize de primit A 95125 – Devize de primit contra devize de livrat P 95126 – Devize de livrat contra devize de primit
A 952 – Alte instrumente financiare d erivate ferme pe cursul de schimb
A 9521 – Contracte swap financiar de de vize care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95211 – Lei de primit contra devize de livrat P 95212 – Devize de livrat contra lei de primit A 95213 – Devize de primit contra lei de livrat P 95214 – Lei de livrat contra devize de primit A 95215 – Devize de primit contra devize de livrat P 95216 – Devize de livrat contra devize de primit A 9522 – Contracte swap financiar de devi ze care sunt instrumente de acoperire
A 95221 – Lei de primit contra devize de livrat P 95222 – Devize de livrat contra lei de primit A 95223 – Devize de primit contra lei de livrat P 95224 – Lei de livrat contra devize de primit A 95225 – Devize de primit contra devize de livrat P 95226 – Devize de livrat contra devize de primit
176A 9523 – Alte instrumente financiare deri vate ferme pe cursul de schimb care
nu sunt instrumente de acoperire
A 9524 – Alte instrumente financiare deri vate ferme pe cursul de schimb care
sunt instrumente de acoperire
A 953 – Instrumente financiare derivate condi ționale pe cursul de schimb
A 9531 – Instrumente cump ărate
A 95311 – Instrumente condi ționale pe cursul de schimb, cump ărate, care nu
sunt instrumente de acoperire
A 95312 – Instrumente condi ționale pe cursul de schimb, cump ărate, care
sunt instrumente de acoperire
A 9532 – Instrumente vândute A 95321 – Instrumente condi ționale pe cursul de schimb, vândute, care nu
sunt instrumente de acoperire
A 95322 – Instrumente condi ționale pe cursul de sc himb, vândute, care sunt
instrumente de acoperire
A 954 – Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobânzii
A 9541 – Instrumente ferme pe rata do bânzii, care nu sunt instrumente de
acoperire
A 9542 – Instrumente ferme pe rata dobânz ii, care sunt instrumente de acoperire
A 955 – Instrumente financiare derivate condi ționale pe rata dobânzii
A 9551 – Instrumente cump ărate
A 95511 – Instrumente condi ționale pe rata dobânzii, cump ărate, care nu
sunt instrumente de acoperire
A 95512 – Instrumente condi ționale pe rata dobânzii, cump ărate, care sunt
instrumente de acoperire
A 9552 – Instrumente vândute A 95521 – Instrumente condi ționale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt
instrumente de acoperire
A 95522 – Instrumente condi ționale pe rata dobânzii, vândute, care sunt
instrumente de acoperire
A 956 – Instrumente financiare derivate ferme pe ac țiuni și indici bursieri
A 9561 – Instrumente ferme pe ac țiuni și indici bursieri, care nu sunt
instrumente de acoperire
177A 9562 – Instrumente ferme pe ac țiuni și indici bursieri, ca re sunt instrumente
de acoperire
A 957 – Instrumente financiare derivate condi ționale pe ac țiuni și indici
bursieri
A 9571 – Instrumente cump ărate
A 95711 – Instrumente condi ționale pe ac țiuni și indici bursieri, cump ărate,
care nu sunt instrumente de acoperire
A 95712 – Instrumente condi ționale pe ac țiuni și indici bursieri, cump ărate,
care sunt instrumente de acoperire
A 9572 – Instrumente vândute A 95721 – Instrumente condi ționale pe ac țiuni și indici bursieri, vândute,
care nu sunt instrumente de acoperire
A 95722 – Instrumente condi ționale pe ac țiuni și indici bursieri, vândute,
care sunt instrumente de acoperire
A 959 – Alte instrument e financiare derivate
A 9591 – Instrumente care nu sunt de acoperire
A 9592 – Instrumente de acoperire
Grupa 96 – ANGAJAMENTE DIVERSE
P 961 – Angajamente primite
P 9611 – Valori primite în garan ție privind opera țiunile cu instrumente
financiare derivate
P 9612 – Alte valori primite în garan ție
P 9613 – Alte angajamente primite
A 962 – Angajamente date
A 9621 – Valori date în garan ție privind opera țiunile cu instrumente financiare
derivate
A 9622 – Alte valori date în garan ție
A 9623 – Alte angajamente date
Grupa 98 – ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
A 981 – Angajamente îndoielnice
Grupa 99 – CONTURI DE EVIDEN ȚĂ
P 991 – Bunuri luate cu chirie
178P 992 – Valori primite în p ăstrare sau custodie
A 993 – Crean țe scoase din activ, urm ărite în continuare
A 9931 – Crean țe scoase din activ și urmărite în continuare
A 9932 – Dobânzi aferente crean țelor scoase din activ, urm ărite în continuare
A 9937 – Crean țe atașate
A 994 – Debitori din penalit ăți pretinse
P 995 – Amortizarea aferent ă gradului de neutiliz are a mijloacelor fixe
B 998 – Alte conturi de eviden ță
P 9981 – Alte valori primite
A 9982 – Alte valori date P 9983 – Capital în devize P 99831 – Capital social subscris și nevărsat în devize
P 99832 – Capital social subscris și vărsat în devize
P 99833 – Capital de dotare în devize P 9984 – Prime de emisiune pl ătite în devize
A 9985 – Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosin ță
B 9989 – Conturi diverse de eviden ță
B 999 – Contrapartida
179403. Funcțiunea conturilor prev ăzute de Planul de conturi aplicabil institu țiilor de
credit, institu țiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în
sistemul bancar trebuie adaptat ă de institu ții la specificul opera țiunilor economico–
financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condi ția respect ării conținutului
conturilor prev ăzut la pct.404.
404. Conținutul conturilor prev ăzute de Planul de c onturi aplicabil institu țiilor de
credit, institu țiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în
sistemul bancar este urm ătorul:
CLASA 1 – OPERA ȚIUNI DE TREZORERIE ȘI OPERA ȚIUNI
INTERBANCARE
Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul c ărora se înregistreaz ă numerarul aflat
în casierie, în ATM-uri și ASV-uri, alte valori, opera țiunile de trezorerie și
operațiunile interbancare efectuate cu Banca Na țională a României și cu institu țiile de
credit.
Din CLASA 1 „OPERA ȚIUNI DE TREZORERIE ȘI OPERA ȚIUNI
INTERBANCARE” fac parte urm ătoarele grupe de conturi:
Grupa 10 – CASA ȘI ALTE VALORI
Grupa 11 – DECONT ĂRI CU BANCA NA ȚIONALĂ A ROMÂNIEI
Grupa 12 – CONTURI DE CORESPONDENT
Grupa 13 – DEPOZITE INTERBANCARE Grupa 14 – CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
Grupa 15 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE Grupa 16 – VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
Grupa 17 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI
Grupa 18 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
Grupa 19 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN ȚELOR DIN
OPERAȚIUNI INTERBANCARE
180
Grupa 10 – CASA ȘI ALTE VALORI
101 – Casa 102 – Numerar în ATM-uri și ASV-uri
109 – Alte valori
CONȚINUT:
101 – numerarul aflat în casierie (bancnote și monede care au curs legal),
precum și mișcarea acestuia ca urmare a încas ărilor și plăților efectuate.
Bancnotele și monedele expediate prin intermediul societ ăților de
transport, r ămân înregistrate în contul „Casa” pân ă în momentul
transferului propriet ății efective a fondurilor, independent de
modalitățile folosite pentru transferul acestor fonduri;
102 – numerarul aflat în ghi șeele automate de banc ă (ATM-uri) și în
automatele de schimb valutar (ASV-uri);
109 – cecuri de c ălătorie cump ărate și neremise la emiten ți pentru încasare.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
109 – Valorile din aur, metale și pietre
prețioase 361 – „Valori din aur, metale și pietre
prețioase”
109 – Stocuri diverse (timbre fiscale,
poștale, tichete de c ălătorie etc.) 367 – „Alte stocuri și asimilate”
109 – Bancnote și monede care nu au curs
legal 367 – „Alte stocuri și asimilate”
181
Grupa 11 – DECONT ĂRI CU BANCA NA ȚIONALĂ A ROMÂNIEI
111 – Cont curent la Banca Na țională a României
1111 – Cont curent la Banca Na țională a României
1112 – Depozite la vedere la Banca Na țională a României
1113 – Depozite la termen la Banca Na țională a României
1114 – Depozite colaterale la Banca Na țională a României
112 – Împrumuturi de refinan țare de la Banca Na țională a României
1121 – Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 – Împrumuturi lombard 1123 – Alte împrumuturi
117 – Crean țe și datorii ata șate
1171 – Crean țe atașate
1172 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
1111 – disponibilit ățile bănești aflate în contul curent la Banca Na țională a
României, precum și mișcarea acestora ca urmare a încas ărilor și plăților
efectuate;
1112 – depozite constituite la Banca Na țională a României pentru care durata ini țială
este cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
1113 – depozite constituite la Banca Na țională a României pe un termen fix, pentru
care durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
1114 – depozite constituite la Banca Na țională a României, în garan ție sau pentru
efectuarea unor pl ăți ulterioare determinate;
1121 – împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de
instituția de credit, în condi țiile prevăzute de reglement ările Băncii Naționale
a României;
1122 – împrumuturi lombard primite de institu ția de credit, în condi țiile prevăzute de
reglement ările Băncii Naționale a României;
1123 – alte împrumuturi primite de institu ția de credit de la Banca Na țională a
României, în condi țiile prevăzute de reglement ările în vigoare;
1171 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente
disponibilit ăților bănești aflate în conturile la Banca Na țională a României;
1821172 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
de refinan țare primite de la Banca Na țională a României.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
111 – Opera țiunile cu Banca Na țională a
României privind valorile primite sau date în pensiune – Alte grupe de cont uri din cadrul clasei
1, după natura opera țiunilor
– Creanțele și datoriile în leg ătură cu
Banca Central ă din țările unde
instituția de credit nu este
implantat ă – Alte grupe de cont uri din cadrul clasei
1, după natura opera țiunilor
– Creanțele și datoriile în leg ătură cu
Trezoreria public ă – Alte grupe de cont uri din cadrul clasei
1, după natura opera țiunilor
– Creanțele și datoriile în leg ătură cu
instituțiile financiare interna ționale
(F.M.I., B.I.R.D., B.R.I., B.E.R.D….) – Alte grupe de cont uri din cadrul clasei
1, după natura opera țiunilor
Grupa 12 – CONTURI DE CORESPONDENT
121 – Conturi de corespondent la institu ții de credit (nostro)
122 – Conturi de corespondent ale institu țiilor de credit (loro)
127 – Crean țe și datorii ata șate
1271 – Crean țe atașate
1272 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
121 – existența și mișcarea disponibilit ăților bănești aflate în conturile de
corespondent deschise la alte institu ții de credit (nostro);
122 – existența și mișcarea disponibilit ăților bănești aflate în conturile de
corespondent deschise de alte institu ții de credit (loro);
1271 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente conturilor de
corespondent (nostro);
1272 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente conturilor de
corespondent (loro).
183
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
121, 122 – Crean țele și datoriile în leg ătură
cu Banca Central ă din țările în
care institu ția de credit este
implantat ă Grupa 11 – „DECONT ĂRI CU
BANCA NA ȚIONALĂ A
ROMÂNIEI”
– Depozitele la vedere
interbancare, precum și creditele
și împrumuturile interbancare,
de pe o zi pe alta
1311 – „Depozite la vedere la institu ții
de credit”
1321 – „Depozite la vedere ale
instituțiilor de credit”
1411 – „Credite de pe o zi pe alta
acordate institu țiilor de credit”
1421 – „Împrumuturi de pe o zi pe alta
primite de la institu ții de credit”
Grupa 13 – DEPOZITE INTERBANCARE
131 – Depozite la institu ții de credit
1311 – Depozite la vedere la institu ții de credit
1312 – Depozite la termen la institu ții de credit
1313 – Depozite colaterale la institu ții de credit
1317 – Crean țe atașate
132 – Depozite ale institu țiilor de credit
1321 – Depozite la vedere ale institu țiilor de credit
1322 – Depozite la termen ale institu țiilor de credit
1323 – Depozite colaterale ale institu țiilor de credit
1327 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
1311 – depozite constituite la alte institu ții de credit pent ru care durata ini țială este
cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
1312 – depozite constituite la alte institu ții de credit pe un termen fix, pentru care
durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
1313 – depozite constituite la alte institu ții de credit în garan ție sau pentru efectuarea
unor plăți ulterioare determinate;
1841317 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente depozitelor
constituite la alte institu ții de credit;
1321 – depozite constituite de alte institu ții de credit pentru care durata ini țială este
cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
1322 – depozite constituite de alte institu ții de credit pe un termen fix, pentru care
durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
1323 – depozite constituite de alte institu ții de credit în garan ție sau pentru efectuarea
unor plăți ulterioare determinate;
1327 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente depozitelor
constituite de alte institu ții de credit.
Grupa 14 – CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
141 – Credite acordate institu țiilor de credit
1411 – Credite de pe o zi pe alta acordate institu țiilor de credit
1412 – Credite la termen acordate institu țiilor de credit
1417 – Crean țe atașate
142 – Împrumuturi primite de la institu ții de credit
1421 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la institu ții de credit
1422 – Împrumuturi la termen primite de la institu ții de credit
1427 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
1411 – credite acordate institu țiilor de credit, pentru care durata ini țială este cel mult
egală cu o zi lucr ătoare;
1412 – credite acordate institu țiilor de credit, pentru care durata ini țială este mai mare
de o zi lucr ătoare;
1417 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
acordate institu țiilor de credit;
1421 – împrumuturile primite de la institu ții de credit, pentru care durata ini țială este
cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
1422 – împrumuturile primite de la institu ții de credit, pentru care durata ini țială este
mai mare de o zi lucr ătoare;
1851427 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite de la alte institu ții de credit.
Grupa 15 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
151 – Valori primite în pensiune
1511 – Valori primite în pensi une de pe o zi pe alta
1512 – Valori primite în pensiune la termen 1517 – Crean țe atașate
152 – Valori date în pensiune
1521 – Valori date în pensi une de pe o zi pe alta
1522 – Valori date în pensiune la termen 1527 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
1511 – credite acordate institu țiilor de credit pe o durat ă de cel mult o zi lucr ătoare,
pe bază de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) primite în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri primite în pensiune în cazu l în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca
garanție, rămân înregistrate în conturile de origine pân ă la scaden ța lor);
1512 – credite acordate institu țiilor de credit pe o durat ă mai mare de o zi lucr ătoare,
pe bază de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) primite în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri primite în pensiune în cazu l în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca
garanție, rămân înregistrate în conturile de origine pân ă la scaden ța lor);
1517 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
acordate altor institu ții de credit pe baza valorilor primite în pensiune de la
acestea;
1521 – împrumuturi primite de la institu țiile de credit pe o durat ă de cel mult o zi
186lucrătoare, pe baz ă de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) date în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livr ări;
1522 – împrumuturi primite de la institu țiile de credit pe o durat ă mai mare de o zi
lucrătoare, pe baz ă de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) date în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livr ări;
1527 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite de la alte institu ții de credit pe baza valorilor date în pensiune
acestora.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
1511, 1512, 1521, 1522 – Operațiuni de pensiune
(fără livrare) efectuate de
instituțiile de credit cu
operatorii economici, al ții
decât institu țiile de credit 2411 „Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta”
2412 „Valori primite în pensiune la
termen”
2431 „Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta”
2432 „Valori date în pensiune la termen”
1511, 1512, 1521, 1522 – Operațiuni de pensiune
(fără livrare) efectuate de
către institu țiile financiare
nebancare cu institu țiile de
credit (înregistrate de c ătre
instituțiile financiare
nebancare) 2751 „Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta de la institu ții de credit”
2752 „Valori primite în pensiune la
termen de la institu ții de credit”
2761 „Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta institu țiilor de credit”
2762 „Valori date în pensiune la termen
instituțiilor de credit”
1511, 1512 – Titluri cump ărate ferm 3021 „Titluri de tranzac ție”
3031 „Titluri de plasament” 3041 „Titluri de investi ții”
187Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
1511, 1512, 1521, 1522 – Titluri primite sau date în
pensiune livrat ă 30111 „Titluri primite în pensiune
livrată”
30121 „Titluri date în pensiune livrat ă”
Grupa 16 – VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
161 – Valori de recuperat
1611 – Valori de recuperat
1617 – Crean țe atașate
162 – Alte sume datorate
1621 – Alte sume datorate
1627 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
1611 – sume de recuperat de la alte institu ții de credit, înregistrate provizoriu în acest
cont până la încasarea acestora:
– cecurile de c ălătorie cump ărate remise spre încasare emiten ților;
– creanțele față de ordonator (institu ție de credit) rezultate în urma
executării angajamentelor de garan ție asumate de institu ția de credit (în
calitate de garant) în favoarea unui ter ț (beneficiar), dac ă ordonatorul nu
efectueaz ă plata, în condi țiile în care aceste crean țe nu se concretizeaz ă
într-un credit acordat ordona torului (care se înregistreaz ă în conturile de
credite corespunz ătoare);
– alte sume pl ătite aflate în curs de clarificare;
1617 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente valorilor de
recuperat;
1621 – sume datorate altor institu ții de credit, înregistrate provizoriu în acest cont
până la plata acestora (cecuri de c ălătorie și cecuri bancare emise; alte sume
primite aflate în cu rs de clarificare);
1627 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente altor sume
datorate.
188
Grupa 17 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI
171 – Conturi curente
1711 – Cont curent la casa central ă
1712 – Conturi curente ale coopera tivelor de credit afiliate
1717 – Crean țe și datorii ata șate
17171 – Crean țe atașate
17172 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
1711 – cont utilizat de coopera tivele de credit pentru înregistrarea disponibilit ăților
bănești aflate în contul curent la casa central ă la care sunt afiliate, precum și a
mișcării acestora ca urmare a încas ărilor și plăților efectuate;
1712 – cont utilizat de casa central ă pentru înregistrarea existen ței și mișcării
disponibilit ăților bănești ale cooperativelor de credit afiliate;
17171 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente
disponibilit ăților bănești aflate în contul curent la casa central ă;
17172 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente
disponibilit ăților bănești ale cooperativelor de credit afiliate.
Grupa 17 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI
173 – Depozite între organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei
1731 – Depozite la casa central ă
17311 – Depozite la vedere la casa central ă
17312 – Depozite la termen la casa central ă
17313 – Depozite colaterale la casa central ă
17317 – Crean țe atașate
1732 – Depozite ale cooperativel or de credit afiliate
17321 – Depozite la vedere ale coope rativelor de credit afiliate
17322 – Depozite la termen ale cooper ativelor de credit afiliate
17323 – Depozite colaterale ale cooper ativelor de credit afiliate
17327 – Datorii ata șate
189CONȚINUT:
17311 – depozite constituite la casa central ă de către cooperativele de credit afiliate,
pentru care durata ini țială este cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
17312 – depozite constituite la casa central ă de către cooperativele de credit afiliate, pe
un termen fix, pentru care durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
17313 – depozite constituite la casa central ă de către cooperativele de credit afiliate, în
garanție sau pentru efectuarea unor pl ăți ulterioare determinate;
17317 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente depozitelor
constituite la casa central ă de către cooperativele de credit afiliate;
17321 – depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central ă, pentru
care durata ini țială este cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
17322 – depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central ă, pe un
termen fix, pentru care durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
17323 – depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central ă, în
garanție sau pentru efectuarea unor pl ăți ulterioare determinate;
17327 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente depozitelor
constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central ă.
Grupa 17 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI
174 – Credite și împrumuturi între organiza țiile cooperatiste de credit din
cadrul re țelei
1741 – Credite acordate organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul re țelei
17411 – Credite de pe o zi pe alta acordate organiza țiilor cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
17412 – Credite la termen acordate organiza țiilor cooperatis te de credit
din cadrul re țelei
17417 – Crean țe atașate
1742 – Împrumuturi primite de la organiza țiile cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
17421 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organiza țiile
cooperatiste de cr edit din cadrul re țelei
19017422 – Împrumuturi la termen primite de la organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
17427 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
17411 – credite acordate organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul re țelei, pentru
care durata ini țială este cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
17412 – credite acordate organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul re țelei, pentru
care durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
17417 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
acordate organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul re țelei;
17421 – împrumuturi primite de la organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul
rețelei, pentru care durata ini țială este cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
17422 – împrumuturi primite de la organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul
rețelei, pentru care durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
17427 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite de la organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei.
Grupa 17 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI
176 – Valori de recuperat și alte sume datorate organiza țiilor cooperatiste
de credit din cadrul re țelei
1761 – Valori de recuperat de la organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul
rețelei
17611 – Valori de recuperat 17617 – Crean țe atașate
1762 – Alte sume datorate organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul
rețelei
17621 – Alte sume datorate 17627 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
17611 – sume de recuperat de la alte organiza ții cooperatiste de credit din cadrul
rețelei, înregistrate provizoriu în acest cont pân ă la încasarea acestora:
– cecurile de c ălătorie cump ărate remise spre încasare emiten ților din
191cadrul rețelei;
– creanțele față de ordonator (organiza ție cooperatist ă de credit din cadrul
rețelei) rezultate în urma execut ării angajamentelor de garan ție asumate
de instituție (în calitate de garant ) în favoarea unui ter ț (beneficiar), dac ă
ordonatorul nu efectueaz ă plata, în condi țiile în care aceste crean țe nu se
concretizeaz ă într-un credit acordat ordonato rului (care se înregistreaz ă
în conturile de credite corespunz ătoare);
– alte sume pl ătite aflate în curs de clarificare;
17617 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente valorilor de
recuperat de la organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei;
17621 – alte sume datorate organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul re țelei,
înregistrate provizoriu în acest cont pân ă la plata acestora (cecuri de c ălătorie
și cecuri bancare emise; alte sume prim ite aflate în curs de clarificare);
17627 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente altor sume
datorate organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul re țelei.
192
Grupa 17 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI
178 – Crean țe restante și îndoielnice privind opera țiunile cu organiza țiile
cooperatiste de credit din cadrul re țelei
1781 – Crean țe restante privind opera țiunile cu organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
17811 – Crean țe restante
17812 – Dobânzi restante 17817 – Crean țe atașate
1782 – Crean țe îndoielnice privind opera țiunile cu organiza țiile cooperatiste
de credit din cadrul re țelei
17821 – Crean țe îndoielnice
17822 – Dobânzi îndoielnice 17827 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
17811 – creanțe din depozite constituite, credite acordate și valori de recuperat de la
organizațiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei, nerambursate la
scadență;
17812 – creanțe din dobânzi neîncasate la scaden ță de la organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei;
17817 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente crean țelor
și/sau dobânzilor restante privind opera țiunile cu organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei;
17821 – creanțe din depozite constituite, credite acordate și valori de recuperat de la
organizațiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei, trecute în litigiu;
17822 – creanțe din dobânzi aferente opera țiunilor cu organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei, trecute în litigiu;
17827 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente crean țelor
și/sau dobânzilor îndoi elnice privind opera țiunile cu organiza țiile cooperatiste
de credit din cadrul re țelei.
193
Grupa 18 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
181 – Crean țe restante
1811 – Crean țe restante
1812 – Dobânzi restante 1817 – Crean țe atașate
182 – Crean țe îndoielnice
1821 – Crean țe îndoielnice
1822 – Dobânzi îndoielnice 1827 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
1811 – creanțe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor
primite în pensiune) și valori de recuperat, nerambursate la scaden ță;
1812 – creanțe din dobânzi neîncasate la scaden ță;
1817 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente crean țelor
și/sau dobânzilor restante;
1821 – creanțe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor
primite în pensiune) și valori de recuperat, trecute în litigiu;
1822 – creanțe din dobânzi trecute în litigiu;
1827 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente crean țelor
și/sau dobânzilo r îndoielnice.
Grupa 19 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN ȚELOR DIN
OPERAȚIUNI INTERBANCARE
191 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni interbancare
1911 – Ajust ări pentru depr ecierea creditelor
1912 – Ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
1911 – ajustări pentru deprecierea creditelor din opera țiuni interbancare;
1912 – ajustări pentru deprecierea sumelor reprezentând dobânzi din opera țiuni
interbancare.
194
CLASA 2 – OPERA ȚIUNI CU CLIENTELA, OPERA ȚIUNI
ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI
INSTITU ȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE
GARANTARE A DEPOZITELO R ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI
INSTITU ȚIILE DE CREDIT, SOCIET ĂȚILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITU ȚII
Clasa 2 cuprinde cont urile cu ajutorul c ărora se înregistreaz ă operațiunile cu
clienții, alții decât institu țiile de credit, opera țiunile între institu țiile financiare
nebancare și instituțiile de credit, precum și operațiunile între Fondul de garantare a
depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte
instituții, privind creditele acordate, împr umuturile primite, conturile curente și
depozitele constituite.
Din CLASA 2 „OPERA ȚIUNI CU CLIENTELA, OPERA ȚIUNI ÎNTRE
INSTITU ȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT,
PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN
SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT, SOCIET ĂȚILE
FINANCIARE SAU ALTE INSTITU ȚII” fac parte urm ătoarele grupe de conturi:
Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Grupa 22 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITU ȚIILE
DE CREDIT, SOCIET ĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITU ȚII
Grupa 23 – CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITU ȚIILE
FINANCIARE
Grupa 24 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI Grupa 26 – VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
Grupa 27 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
Grupa 28 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
Grupa 29 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN ȚELOR DIN
OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERA ȚIUNI ÎNTRE
INSTITU ȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE
195DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE
A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITU ȚIILE
DE CREDIT, SOCIET ĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITU ȚII
Grupa 20 – CREDITE ACO RDATE CLIENTELEI
201 – Crean țe comerciale
2011 – Crean țe comerciale
20111 – Scont 20112 – Factoring cu recurs 20113 – Forfetare 20114 – Factoring f ără recurs
20119 – Alte crean țe comerciale
2017 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
20111 – operațiunile de scontare, în special opera țiuni de cump ărare cu recurs sau
cu recurs par țial a efectelor de comer ț sub forma cambiilor și biletelor la
ordin privind crean țele comerciale aferente livr ărilor de bunuri sau
prestărilor de servicii;
20112 – creanțe comerciale achizi ționate cu recurs în cadrul contractelor de
factoring;
20113 – operațiunile de forfetare, respectiv cump ărarea fără recurs asupra oric ărui
deținător anterior, a unor crean țe scadente la termen, ca rezultat al livr ării
de bunuri sau prest ărilor de servicii;
20114 – creanțe comerciale achizi ționate fără recurs în cadrul contractelor de
factoring;
20119 – alte crean țe comerciale;
2017 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente
operațiunilor de scontare, de factoring, de forfetare și altor crean țe
comerciale.
Nu se înregistreaz ă în conturile: Se înregistreaz ă în conturile:
20111 – cump ărarea fără recurs asupra oric ărui 20113 – „Forfetare”
196deținător anterior, a unor crean țe
scadente la termen, ca rezultat al livr ării
de bunuri sau prest ărilor de servicii
Clasa 1 – opera țiunile de scontare, factoring,
forfetare și alte crean țe comerciale
desfășurate în rela ție cu institu ții de
credit 201 – „Crean țe comerciale”
Grupa 20 – CREDITE ACO RDATE CLIENTELEI
202 – Credite de trezorerie
2021 – Credite de trezorerie
20211 – Utiliz ări din deschideri de credite permanente
20212 – Credit global de exploatare 20213 – Diferen țe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 – Alte credite de trezorerie
2027 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
2021 – credite, în general pe termen scurt, destinate asigur ării nevoilor de trezorerie
ale persoanelor juridice și persoanelor fizice, care completeaz ă sau înlocuiesc
alte tipuri de finan țare mai speciale;
20211 – credite acordate clientelei, utilizabile în mod frac ționat, în func ție de nevoile
acesteia; partea neutilizat ă din creditele aproba te se înregistreaz ă în conturi în
afara bilan țului;
20212 – creditele acordate clientel ei, în limita unui nivel gl obal de credit, care acoper ă
ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului
previzional de trezoreri e; partea neutilizat ă din creditele aprobate se
înregistreaz ă în conturi în afara bilan țului;
20213 – facilități de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii
ulterioare a sumelor pl ătite;
20219 – alte credite de trezorerie acordate clientelei;
2027 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor de
trezorerie.
197Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
2021 – Descoperiri de cont
neautorizate 2511 “Conturi curente”
Grupa 20 – CREDITE ACO RDATE CLIENTELEI
203 – Credite de consum și vânzări în rate
2031 – Credite de consum
20311 – Credite de consum pentru nevoi personale 20312 – Credite de consum pentru achizi ționarea de bunuri
2032 – Vânz ări în rate
2037 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
20311 – creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfaceri i nevoilor personale
ale solicitantului și/sau ale familiei acestuia;
20312 – creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achizi ționării de bunuri, altele
decât cele care se circumscriu unei investi ții imobiliare;
2032 – creditele acordate persoanelor juridice, destinate finan țării vânzării de bunuri
în rate și care se ramburseaz ă prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare
sau trimestriale;
2037 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor de
consum și vânzărilor în rate.
Grupa 20 – CREDITE ACO RDATE CLIENTELEI
204 – Credite pentru finan țarea opera țiunilor de comer ț exterior
2041 – Credite pentru import
2042 – Credite pentru export 2047 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
2041 – creditele acordate importatorilor c onsecutiv cu deschiderea de credite
documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum și alte credite
acordate clientelei pentru importuri;
2042 – creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de
operațiuni de export de bunuri și servicii;
1982047 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
pentru finan țarea opera țiunilor de comer ț exterior.
Grupa 20 – CREDITE ACO RDATE CLIENTELEI
205 – Credite pentru finan țarea stocurilor și pentru echipamente
2051 – Credite pentru finan țarea stocurilor
2052 – Credite pentru echipamente 2057 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
2051 – creditele acordate clientelei pentru finan țarea opera țiunilor având un caracter
ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale,
hoteliere, petroliere etc.);
2052 – creditele, în general pe termen mijlociu și lung, acordate clientelei pentru
finanțarea investi țiilor productive: cump ărări de materiale, achizi ții, construc ții
sau amenaj ări de imobiliz ări corporale de uz profesional (cu excep ția
investițiilor imobiliare), achizi ții de imobiliz ări necorporale etc.;
2057 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
pentru finan țarea stocurilor și pentru echipamente.
Grupa 20 – CREDITE ACO RDATE CLIENTELEI
206 – Credite pentru investi ții imobiliare
2061 – Credite pentru investi ții imobiliare
20611 – Credite ipotecare 20619 – Alte credite pentru investi ții imobiliare
2067 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
2061 – creditele acordate client elei, destinate investi țiilor imobiliare care au ca obiect:
– dobândirea sau men ținerea drepturilor de proprietate asupra unui teren
și/sau unei construc ții, realizate sau care urmeaz ă să se realizeze;
– amenajarea, reabilitarea, modernizarea , consolidarea sau extinderea unei
construcții; sau
– viabilizarea unui teren;
20611 – creditele ipotecare pentru investi ții imobiliare, definite potrivit legisla ției
199specifice, acordate clientelei;
20619 – credite acordate clientelei pentru investi ții imobiliare, altele decât cele
ipotecare;
2067 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
pentru investi ții imobiliare.
Grupa 20 – CREDITE ACO RDATE CLIENTELEI
209 – Alte credite acordate clientelei
2091 – Alte credite acordate clientelei
2097 – Crean țe atașate
CONȚINUT :
2091 – alte credite acordate clientelei și care nu se reg ăsesc în conturile de credite de
la grupa 20 „Credite acordate clientelei;
2097 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente altor credite
acordate clientelei.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
Grupa 20 – Creditele acordate
instituțiilor financiare 231 „Credite acordate institu țiilor
financiare”
Grupa 22 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT,
SOCIET ĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITU ȚII
221 – Conturi curente la institu țiile de credit sau institu ții financiare
2211 – Conturi curente la institu ții de credit
2212 – Conturi curente la institu ții financiare
2217 – Crean țe și datorii ata șate
22171 – Crean țe atașate
22172 – Datorii ata șate
200222 – Împrumuturile primite de la institu ții de credit, societ ăți financiare
sau alte institu ții
2221 – Împrumuturile primite de la institu ții de credit
2222 – Împrumuturile primite de la societ ăți financiare
2223 – Împrumuturile primite de la alte institu ții
2227 – Datorii ata șate
223 – Depozite la termen , certificate de depozit și alte instrumente
financiare ale institu țiilor de credit
2231 – Depozite la termen
2232 – Certificate de depozit 2233 – Alte instrumente financiare 2237 – Crean țe atașate
225 – Valori de recuperat de la institu țiile de credit, societ ățile financiare
sau alte institu ții
2251 – Valori de recuperat de la institu țiile de credit, societ ățile financiare sau
alte institu ții
2257 – Crean țe atașate
226 – Alte sume datorate institu țiilor de credit, societ ăților financiare sau
altor institu ții
2261 – Alte sume datorate institu țiilor de credit, societ ăților financiare sau
altor institu ții
2267 – Datorii ata șate
CONȚINUT :
221 – conturi deschise de c ătre Fond la institu ții de credit sau institu ții financiare,
destinate opera țiunilor curente de încas ări și plăți.
Aceste conturi au de regul ă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi
retrase de c ătre Fond în orice moment, f ără preaviz.
Conturile curente pot avea și solduri creditoare numai în situa ția evidențierii
de către Fond în acest cont a împrumuturilo r pe termen scurt primite de la
instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții.
22171 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente soldurilor
debitoare ale conturilor curente deschise de c ătre Fond la institu ții de credit
sau institu ții financiare;
20122172 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente soldurilor
creditoare ale conturilor curente deschise de c ătre Fond la institu ții de credit
sau institu ții financiare;
2221 – împrumuturi primite de Fond de la institu ții de credit;
2222 – împrumuturi primite de Fond de la societ ăți financiare;
2223 – împrumuturi primite de Fond de la alte institu ții;
2227 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite de Fond de la institu ții de credit, societ ăți financiare sau alte institu ții;
2231 – depozite constituite de c ătre Fond la institu ții de credit, pe termen fix, pentru
care durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
2232 – depozite constituite de Fond pe baza cer tificatelor de depozit emise de c ătre
instituțiile de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2233 – depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale
instituțiilor de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2237 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente depozitelor la
termen, certificatelor de depozit și altor instrumente financiare ale institu țiilor
de credit.
2251 – sume de recuperat de c ătre Fond de la institu ții de credit, societ ăți financiare
sau alte institu ții, înregistrate provizoriu în acest cont pân ă la încasarea
acestora, inclusiv alte sume pl ătite aflate în curs de clarificare;
2257 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente valorilor de
recuperat de Fond de la institu țiile de credit, societ ățile financiare sau de la
alte institu ții.
2261 – sume datorate institu țiilor de credit, societ ăților financiare sau altor institu ții
de către Fond, înregistrate provi zoriu în acest cont pân ă la plata acestora,
inclusiv cele primite aflate în curs de clarificare;
2267 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente altor sume
datorate institu țiilor de credit, societ ăților financiare sau altor institu ții de către
Fond.
202Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
2232 – Certificate de depozit
negociabile emise de instituțiile de credit și
cumpărate de Fond 302 “Titluri de tranzac ție” în conturile de
titluri cu venit fix
303 “Titluri de plasament” în conturile de
titluri cu venit fix
304 “Titluri de investi ții”
2233 – Alte instrumente
financiare negociabile emise de institu țiile de
credit și cumpărate de
Fond 302 “Titluri de tranzac ție” în conturile de
titluri cu venit fix
303 “Titluri de plasament” în conturile de
titluri cu venit fix
304 “Titluri de investi ții”
Grupa 23 – CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITU ȚIILE
FINANCIARE
231 – Credite acordate institu țiilor financiare
2311 – Credite de pe o zi pe alta acordate institu țiilor financiare
2312 – Credite la termen acordate institu țiilor financiare
2317 – Crean țe atașate
232 – Împrumuturi primite de la institu țiile financiare
2321 – Împrumuturi de pe o zi pe alta de la institu țiile financiare
2322 – Împrumuturi la termen de la institu țiile financiare
2327 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
2311 – creditele acordate institu țiilor financiare, pentru care durata ini țială este cel
mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
2312 – creditele acordate institu țiilor financiare, pentru care durata ini țială este mai
mare de o zi lucr ătoare;
2317 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
acordate institu țiilor financiare;
2321 – împrumuturile primite de la institu țiile financiare, pentru care durata ini țială
este cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
2322 – împrumuturile primite de la institu țiile financiare, pentru care durata ini țială
203este mai mare de o zi lucr ătoare;
2327 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite de la institu țiile financiare.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
232 – Împrumuturile primite de la
acționari, institu ții financiare 3581 „Împrumuturi primite de la
acționari”
Grupa 24 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
241 – Valori primite în pensiune
2411 – Valori primite în pensi une de pe o zi pe alta
2412 – Valori primite în pensiune la termen 2417 – Crean țe atașate
243 – Valori date în pensiune
2431 – Valori date în pensi une de pe o zi pe alta
2432 – Valori date în pensiune la termen 2437 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
2411 – credite acordate clientelei, alta decât institu țiile de credit, pe o durat ă de cel
mult o zi lucr ătoare, pe baz ă de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) primite în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca
garanție, rămân înregistrate în conturile de origine pân ă la scaden ța lor);
2412 – credite acordate clientelei, alta decât institu țiile de credit, pe o durat ă mai mare
de o zi lucr ătoare, pe baz ă de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) primite în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca
204garanție, rămân înregistrate în conturile de origine pân ă la scaden ța lor);
2417 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
acordate clientelei, alta decât institu țiile de credit, pe baza valorilor primite în
pensiune de la aceasta;
2431 – împrumuturi primite de la clientel ă, alta decât institu țiile de credit, pe o durat ă
de cel mult o zi lucr ătoare, pe baz ă de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) date în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livr ări;
2432 – împrumuturi primite de la clientel ă, alta decât institu țiile de credit, pe o durat ă
mai mare de o zi lucr ătoare, pe baz ă de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) date în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu f ac obiectul unei livr ări;
2437 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite de la clientel ă, alta decât institu țiile de credit, pe baza valorilor date în
pensiune acesteia.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
2411, 2412, 2431, 2432 – Operațiuni de pensiune
efectuate între institu ții de
credit 1511 „Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta”
1512 „Valori primite în pensiune la
termen”
1521 „Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta”
1522 „Valori date în pensiune la termen”
205Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
2411, 2412, 2431, 2432 – Operațiuni de pensiune (f ără
livrare) efectuate de c ătre
instituțiile financiare
nebancare cu institu țiile de
credit (înregistrate de c ătre
instituțiile financiare
nebancare) 2751 „Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta de la institu ții de credit”
2752 „Valori primite în pensiune la
termen de la institu ții de credit”
2761 „Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta institu țiilor de credit”
2762 „Valori date în pensiune la termen
instituțiilor de credit”
2411, 2412 – Titluri cump ărate ferm 3021 „Titluri de tranzac ție”
3031 „Titluri de plasament” 3041 „Titluri de investi ții”
2411, 2412, 2431, 2432 – Titluri primite sau date în
pensiune livrat ă 30111 “Titluri primite în pensiune
livrată”
30121 „Titluri date în pensiune livrat ă”
Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI
251 – Conturi curente
2511 – Conturi curente
2517 – Crean țe și datorii ata șate
25171 – Crean țe atașate
25172 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
2511 – conturi deschise clien ților destinate opera țiunilor curente de încas ări și plăți.
Aceste conturi au de regul ă solduri creditoare, iar sumele respective pot fi
retrase de c ătre titularii de conturi în orice moment, f ără preaviz.
Conturile curente pot avea și solduri debitoare:
– în condiții accidentale, neauto rizate (overdraft);
– în situația eviden țierii în acest cont a creditelor acordate clientelei,
utilizabile în mod frac ționat, în func ție de nevoile acesteia;
– în situația evidențierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita
unui nivel global de credit, care acoper ă ansamblul nevoilo r de exploatare
206ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
– în situația eviden țierii în acest cont a facilit ăților de trezorerie acordate
titularilor cardurilor, conform contra ctelor, prin admiterea acoperirii
ulterioare a sumelor pl ătite.
Sumele înregistrate în soldurile deb itoare ale conturilor curente trebuie
evidențiate în analitice distincte corespunz ător situațiilor de mai sus sau prin
intermediul unor criterii care s ă permită obținerea de informa ții pentru fiecare
categorie de credit, eviden țiată cu ajutorul contului 2511 „Conturi curente”.
25171 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente soldului debitor
al contului curent;
25172 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente soldului creditor
al contului curent, precum și cele aferente depozitelor la termen constituite de
clientelă și desființate înainte de scaden ță, pentru care se acord ă dobânda la
vedere.
Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI
252 – Conturi de factoring
2521 – Conturi de factoring
2527 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
2521 – sumele datorate clientelei în contrapartida crean țelor comerciale achizi ționate,
când ele fac obiectul unui transf er efectiv de proprietate;
2527 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente opera țiunilor de
factoring.
Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI
253 – Conturi de depozite
2531 – Depozite la vedere
2532 – Depozite la termen 2533 – Depozite colaterale
25331 – Depozite pentru desc hiderea de acreditive
25332 – Depozite pentru emiter ea de scrisori de garan ție
25333 – Depozite pentru cecuri certificate
20725334 – Depozite pentru ordine de plat ă cu scaden ță
25335 – Depozite pentru garan ții gestionari
25336 – Alte depozite colaterale
2537 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
2531 – depozite constituite de clientel ă pentru care durata ini țială este cel mult egal ă
cu o zi lucr ătoare;
2532 – depozite constituite de clientel ă pe un termen fix pentru care durata ini țială
este mai mare de o zi lucr ătoare;
2533 – depozite constituite de clientel ă în scopuri de garantare sau pentru efectuarea
unor plăți ulterioare determinate;
2537 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente conturilor de
depozite.
Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI
254 – Certificate de depozit, carnete și librete de economii
2541 – Certificate de depozit
2542 – Carnete și librete de economii
2547 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
2541 – depozite constituite de clientel ă pe baza certificatelor de depozit care nu sunt
titluri negociabile;
2542 – depozite constituite de clientel ă pe baza carnetelor și libretelor de economii;
2547 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente depozitelor
constituite de clientel ă pe baza certificatelor de depozit, carnetelor și libretelor
de economii.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
2541 – Certificatele de depozit
negociabile 3221 „Titluri de crean țe negociabile”
208
Grupa 26 – VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
261 – Valori de recuperat
2611 – Valori de recuperat
2617 – Crean țe atașate
262 – Alte sume datorate
2621 – Alte sume datorate
2627 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
2611 – sume de recuperat de la clientel ă, înregistrate provizor iu în acest cont pân ă la
încasarea acestora:
– cecuri, efecte de comer ț și alte valori remise la încasare, nepl ătite și
restituite;
– creanțele față de ordonator (client ca re nu este o institu ție de credit)
rezultate în urma execut ării angajamentelor de garan ție asumate de
instituție (în calitate de gara nt) în favoarea unui ter ț (beneficiar), dac ă
ordonatorul nu efectueaz ă plata, în condi țiile în care aceste crean țe nu se
concretizeaz ă într-un credit acordat ordonato rului (care se înregistreaz ă
în conturile de credite corespunz ătoare);
– alte sume pl ătite aflate în curs de clarificare;
2617 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente valorilor de
recuperat de la clientel ă;
2621 – sume datorate clientelei, înregist rate provizoriu în acest cont, pân ă la plata
acestora, inclusiv cele aflate în curs de clarificare pân ă la înregistrarea lor în
conturile clientelei;
2627 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente altor sume
datorate.
209
Grupa 27 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
271 – Conturi curente la institu ții de credit
2711 – Conturi curente la institu ții de credit
2717 – Crean țe și datorii ata șate
27171 – Crean țe atașate
27172 – Datorii ata șate
CONȚINUT :
2711 – conturi deschise de c ătre institu țiile financiare nebancare la institu ții de credit,
destinate opera țiunilor curente de încas ări și plăți.
Aceste conturi au de regul ă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi
retrase de c ătre titularii de conturi în orice moment, f ără preaviz.
Conturile curente pot avea și solduri creditoare:
– în condiții accidentale, neauto rizate (overdraft);
– în situația eviden țierii de c ătre institu ția financiar ă nebancar ă în acest
cont a împrumuturilor primite de la institu țiile de credit, utilizabile în
mod fracționat, în func ție de nevoile acesteia;
– în situația eviden țierii de c ătre institu ția financiar ă nebancar ă în acest
cont a împrumuturilor primite de la institu țiile de credit, în limita unui
nivel global de credit, care acoper ă ansamblul nevoilor de exploatare ale
acesteia și este stabilit potrivit bugetulu i previzional de trezorerie;
– în situația evidențierii în acest cont a facilit ăților de trezorerie acordate
de institu țiile de credit institu ției financiare nebancare ca titular al
cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a
sumelor pl ătite;
Sumele înregistrate în soldurile cred itoare ale conturil or curente trebuie
evidențiate în analitice distincte corespunz ător situațiilor de mai sus sau prin
intermediul unor criterii care s ă permită obținerea de informa ții pentru fiecare
categorie de credit, eviden țiată cu ajutorul contului 2711 „Conturi curente la
instituții de credit”.
27171 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente soldurilor
debitoare ale conturilor curente deschise de c ătre institu țiile financiare
210nebancare la institu ții de credit;
27172 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente soldurilor
creditoare ale conturilor curente deschise de c ătre institu țiile financiare
nebancare la institu ții de credit.
Grupa 27 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
272 – Depozite constituite la institu ții de credit
2721 – Depozite la vedere la institu ții de credit
2722 – Depozite la termen la institu ții de credit
2723 – Depozite colaterale la institu ții de credit
2727 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
2721 – depozite constituite de c ătre institu țiile financiare nebancare la institu ții de
credit pentru care durata ini țială este cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
2722 – depozite constituite de c ătre institu țiile financiare nebancare la institu ții de
credit, pe un termen fix, pentru care durata ini țială este mai mare de o zi
lucrătoare;
2723 – depozite constituite de c ătre institu țiile financiare nebancare la institu ții de
credit în garan ție sau pentru efectuarea unor pl ăți ulterioare determinate;
2727 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente depozitelor
constituite de c ătre institu țiile financiare ne bancare la institu ții de credit.
Grupa 27 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
273 – Credite acordate institu țiilor de credit
2731 – Credite de pe o zi pe alta acordate institu țiilor de credit
2732 – Credite la termen acordate institu țiilor de credit
2737 – Crean țe atașate
CONȚINUT :
2731 – credite acordate de c ătre institu țiile financiare nebancare institu țiilor de credit,
pentru care durata ini țială este cel mult egal ă cu o zi lucr ătoare;
2732 – credite acordate de c ătre institu țiile financiare nebancare institu țiilor de credit,
211pentru care durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
2737 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
acordate de c ătre institu țiile financiare nebancare institu țiilor de credit.
Grupa 27 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
274 – Împrumuturi primite de la institu ții de credit
2741 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la institu ții de credit
2742 – Împrumuturi la termen primite de la institu ții de credit
2747 – Datorii ata șate
CONȚINUT :
2741 – împrumuturi primite de c ătre institu țiile financiare nebanc are de la institu ții de
credit, pentru care durata ini țială este cel mult o zi lucr ătoare;
2742 – împrumuturi primite de c ătre institu țiile financiare nebanc are de la institu ții de
credit, pentru care durata ini țială este mai mare de o zi lucr ătoare;
2747 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite de c ătre institu țiile financiare nebancare de la institu ții de credit.
Grupa 27 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
275 – Valori primite în pensiune de la institu ții de credit
2751 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la institu ții de credit
2752 – Valori primite în pensiune la termen de la institu ții de credit
2757 – Crean țe atașate
276 – Valori date în pensiune institu țiilor de credit
2761 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta institu țiilor de credit
2762 – Valori date în pensiune la termen institu țiilor de credit
2767 – Datorii ata șate
CONȚINUT :
2751 – credite acordate institu țiilor de credit, pe o durat ă de cel mult o zi lucr ătoare pe
bază de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) primite
în pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
212- titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca
garanție, rămân înregistrate în conturile de origine pân ă la scaden ța lor);
2752 – credite acordate institu țiilor de credit, pe o durat ă mai mare de o zi lucr ătoare,
pe bază de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) primite
în pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca
garanție, rămân înregistrate în conturile de origine pân ă la scaden ța lor);
2757 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
acordate institu țiilor de credit de c ătre institu țiile financiare nebancare, pe baza
valorilor primite în pensiune de la acestea;
2761 – împrumuturi primite de la institu țiile de credit, pe o durat ă de cel mult o zi
lucrătoare pe baz ă de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) date în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
2762 – împrumuturi primite de la institu țiile de credit, pe o durat ă mai mare de o zi
lucrătoare pe baz ă de:
– efecte de comer ț și alte active financiare (cu excep ția titlurilor) date în
pensiune indiferent c ă acestea fac sau nu obiectul unei livr ări;
– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
2767 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite de institu țiile financiare nebancare de la institu ții de credit, pe baza
valorilor date în pensiune acestora.
213
Grupa 27 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
277 – Valori de recuperat de la institu ții de credit
2771 – Valori de recuperat de la institu ții de credit
2777 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
2771 – sume de recuperat de c ătre institu țiile financiare neba ncare de la institu ții de
credit, înregistrate provizoriu în acest cont pân ă la încasarea acestora:
– creanțele față de ordonator (institu ție de credit) rezultate în urma
executării angajamentelor de garan ție asumate de institu ția financiar ă
nebancară (în calitate de garant) în favoarea unui ter ț (beneficiar), dac ă
ordonatorul nu efectueaz ă plata;
– alte sume pl ătite aflate în curs de clarificare;
2777 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente valorilor de
recuperat de c ătre institu țiile financiare nebancare de la institu țiile de credit.
Grupa 27 – OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
278 – Alte sume datorate institu țiilor de credit
2781 – Alte sume datorate institu țiilor de credit
2787 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
2781 – sume datorate institu țiilor de credit de c ătre institu țiile financiare nebancare,
înregistrate provizoriu în acest cont pân ă la plata acestora, inclusiv cele primite
aflate în curs de clarificare;
2787 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente altor sume
datorate institu țiilor de credit de c ătre institu țiile financiare nebancare.
214
Grupa 28 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
281 – Crean țe restante
2811 – Crean țe restante
2812 – Dobânzi restante 2817 – Crean țe atașate
282 – Crean țe îndoielnice
2821 – Crean țe îndoielnice
2822 – Dobânzi îndoielnice 2827 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
2811 – creanțe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în
pensiune), valori de recuperat și creanțe ale institu țiilor financiare nebancare
față de institu țiile de credit, nerambursate la scaden ță;
2812 – creanțe din dobânzi neîncasate la scaden ță;
2817 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente crean țelor
și/sau dobânzilor restante;
2821 – creanțe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în
pensiune), valori de recuperat și creanțe ale institu țiilor financiare nebancare
față de institu țiile de credit, trecute în litigiu;
2822 – creanțe din dobânzi trecute în litigiu;
2827 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente crean țelor
și/sau dobânzilo r îndoielnice.
Grupa 29 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN ȚELOR DIN
OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE
FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI
ÎNTRE FONDUL DE G ARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT, SOCIET ĂȚILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITU ȚII
291 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu clientela,
operațiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de
215credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții
2911 – Ajust ări pentru depr ecierea creditelor
2912 – Ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
2911 – ajustări pentru deprecierea creditelor din opera țiuni cu clientela, precum și din
operațiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de credit;
2912 – ajustări pentru deprecierea dobânzilor din opera țiuni cu clientela, precum și
din operațiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de credit.
216CLASA 3 – OPERA ȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERA ȚIUNI
DIVERSE
Clasa 3 cuprinde cont urile cu ajutorul c ărora se înregistreaz ă operațiunile cu
titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii și creditorii, stocurile,
decontările intrabancare și între organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul
aceleiași rețele, precum și conturi de regularizare.
Din CLASA 3 “OPERA ȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERA ȚIUNI DIVERSE”
fac parte urm ătoarele grupe de conturi:
Grupa 30 – OPERA ȚIUNI CU TITLURI
Grupa 31 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE Grupa 32 – DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI Grupa 33 – CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERA ȚIUNILE CU
TITLURI
Grupa 34 – DECONT ĂRI INTRABANCARE ȘI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI
Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI
Grupa 36 – CONTURI DE STOCURI
Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE
Grupa 38 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
Grupa 39 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERA ȚIUNI
CU TITLURI ȘI OPERA ȚIUNI DIVERSE
217
Grupa 30 – OPERA ȚIUNI CU TITLURI
301 – Titluri primite sau da te în pensiune livrat ă
3011 – Titluri primite în pensiune livrat ă
30111 – Titluri primite în pensiune livrat ă
30117 – Crean țe atașate
3012 – Titluri date în pensiune livrat ă
30121 – Titluri date în pensiune livrat ă
30127 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
30111,
30121 – credite acordate, respectiv împrumuturi primite pe baz ă de titluri, care
întrunesc urm ătoarele condi ții:
– sunt titluri create mate rial care, în momentul punerii în pensiune, sunt
livrate efectiv și fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;
– sunt titluri dematerializat e sau create material, p ăstrate la o societate
depozitară, dar circulând prin vira ment din cont în cont și fac obiectul unei
înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar
abilitat, la o societate depozitar ă sau, dacă este cazul, la emitent;
– operațiunile care nu r ăspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca
pensiuni simple în Clasa 1 – Opera țiuni de trezorerie și operațiuni interbancare
sau Clasa 2 – Opera țiuni cu clientela, opera țiuni între institu țiile financiare
nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a
depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau
alte institu ții. De asemenea, sunt consider ate pensiuni simple, care nu fac
obiectul unei livr ări, și pensiunile având ca obiect al ți suporți decât titlurile,
livrate sau nelivrate.
30117 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
acordate pe baza titlurilor pr imite în pensiune livrat ă;
30127 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite pe baza titlurilor date în pensiune livrat ă.
218Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
30111 30121 – Pensiuni de titluri nelivrate
– Pensiuni privind efecte de
comerț livrate (în funcție de agentul contrapartid ă)
1511 „Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta”
1512 „Valori primite în pensiune la
termen”
1521 „Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta”
1522 „Valori date în pensiune la termen” 2411 „Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta”
2412 „Valori primite în pensiune la
termen”
2431 „Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta”
2432 „Valori date în pensiune la termen” 2751 „Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta de la institu ții de credit”
2752 „Valori primite în pensiune la
termen de la institu ții de credit”
2761 „Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta institu țiilor de credit”
2762 „Valori date în pensiune la termen
instituțiilor de credit”
Grupa 30 – OPERA ȚIUNI CU TITLURI
302 – Titluri de tranzac ție
3021 – Titluri de tranzac ție
30211 – Efecte publice și valori asimilate
30212 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
30213 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
3025 – Titluri date cu împrumut
30251 – Efecte publice și valori asimilate
21930252 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
30253 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
30257 – Crean țe atașate
3026 – Titluri luate cu împrumut
30261 – Efecte publice și valori asimilate
30262 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
30263 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
3027 – Datorii privind titlurile
30271 – Datorii privind titlurile luate cu împrumut 30272 – Alte datorii privind titlurile
30277 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
302 – titluri achizi ționate, în principa l, în scopul vânz ării în viitorul apropiat, precum
și cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate
care sunt administrate împreun ă și pentru care exist ă dovada unui ritm efectiv
recent de a ob ține câștiguri pe termen scurt;
30251, 30252,
30253 – titluri de tranzac ție date cu împrumut;
30257 – crean
țe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente titlurilor de
tranzacție date cu împrumut;
3026 – titluri de tranzac ție luate cu împrumut;
30271 – datorii aferente titlurilor de tranzac ție luate cu împrumut;
30272 – în principal, datorii privind titlurile care rezult ă din vânzarea ferm ă a titlurilor
primite în pensiune livrat ă sau din acordarea unui îm prumut de titluri primite
în pensiune livrat ă;
30277 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente opera țiunilor cu
titluri de tranzac ție.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
3025 – Titluri de plasament date cu împrumut
– Titluri de investi ții date cu împrumut 3035 „Titluri date cu împrumut”
3045 „Titluri date cu împrumut”
220Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
3025, 3026, 3027 – Creditele acordate și împrumuturile
primite pe baz ă de titluri 301 “Titluri primite sau date în
pensiune livrat ă”
221
Grupa 30 – OPERA ȚIUNI CU TITLURI
303 – Titluri de plasament
3031 – Titluri de plasament
30311 – Efecte publice și valori asimilate
30312 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
30313 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
3035 – Titluri date cu împrumut
30351 – Efecte publice și valori asimilate
30352 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
30353 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
3036 – Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
3037 – Crean țe atașate
30371 – Efecte publice și valori asimilate
30372 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
30373 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil
CONȚINUT:
3031 – titluri, altele decât cele reprezentând valo ri imobilizate, care nu pot fi încadrate
în categoriile de „titluri de tranzac ție” sau „titluri de investi ții”;
3035 – titluri de plasament date cu împrumut;
3036 – vărsăminte rămase de efectuat legate de pre țul de cump ărare sau de valoarea
de subscriere a titlurilor de plasament;
3037 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente opera țiunilor cu
titluri de plasament.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
3035 – Credite acordate și
împrumuturi primite pe baz ă
de titluri 301 “Titluri primite sau date în pensiune
livrată”
3035 – Titluri de tranzac ție date cu
împrumut 3025 „Titluri date cu împrumut”
222Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
3035 – Titluri de investi ții date cu
împrumut 3045 „Titluri date cu împrumut”
3036 – V ărsăminte de efectuat
pentru părți în societ ățile
comerciale legate, pentru titluri de participare și
pentru titluri ale activit ății
de portofoliu 418 “Vărsăminte de efectuat pentru p ărți
în societățile comerciale legate,
pentru titluri de participare și pentru
titluri ale activit ății de portofoliu”
Grupa 30 – OPERA ȚIUNI CU TITLURI
304 – Titluri de investi ții
3041 – Titluri de investi ții
30411 – Efecte publice și valori asimilate
30412 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
3045 – Titluri date cu împrumut
30451 – Efecte publice și valori asimilate
30452 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
3047 – Crean țe atașate
30471 – Efecte publice și valori asimilate
30472 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
CONȚINUT:
3041 – titluri cu venit fix (cu pl ăți fixe sau determinabile și scadență fixată)
achiziționate cu inten ția fermă și posibilitatea de a le p ăstra până la scaden ță;
3045 – titluri de investi ții date cu împrumut;
3047 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente opera țiunilor cu
titluri de investi ții.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
3045 – Credite acordate și
împrumuturi primite pe baz ă
de titluri 301 “Titluri primite sau date în pensiune
livrată”
223Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
3045 – Titluri de tranzac ție date cu
împrumut 3025 ”Titluri date cu împrumut”
3045 – Titluri de plasament date cu
împrumut 3035 ”Titluri date cu împrumut”
Grupa 31 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
311 – Instrumente financiare derivate ferme
3111 – Opera țiuni de schimb la termen
3112 – Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3113 – Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
3114 – Instrumente financiare derivate pe ac țiuni și indici bursieri
3119 – Alte instrumente financiare derivate
312 – Instrumente financiare derivate condi ționale cump ărate
3121 – Instrumente financiare deri vate pe cursul de schimb
3122 – Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
3123 – Instrumente financiare derivate pe ac țiuni și indici bursieri
3129 – Alte instrumente financiare derivate
313 – Instrumente financiare derivate condi ționale vândute
3131 – Instrumente financiare deri vate pe cursul de schimb
3132 – Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
3133 – Instrumente financiare derivate pe ac țiuni și indici bursieri
3139 – Alte instrumente financiare derivate
319 – Alte instrumente financiare derivate
CONȚINUT:
3111 – diferențele dintre cursul la termen prev ăzut de contracte ferme de schimb la
termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de trezorerie) și cursul la termen r ămas de scurs din data reevalu ării respectivelor contracte;
3112 – valoarea just ă a contractelor ferme la termen a c ăror valoare se modific ă în
funcție de evolu ția cursului de schimb (ex. cont racte de schimb la termen f ără
livrare – NDF, contracte swap financiar de devize, contracte futures pe cursul
de schimb);
2243113 – valoarea just ă a contractelor ferme la termen a c ăror valoare se modific ă în
funcție de evolu ția unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap pe rata
dobânzii etc.);
3114 – valoarea just ă a contractelor ferme la termen a c ăror valoare se modific ă în
funcție de evolu ția prețului unor ac țiuni sau a unor indici bursieri;
3119 – valoarea just ă a contractelor ferme la termen a c ăror valoare se modific ă în
funcție de evolu ția altor variabile decât cursul de schimb, o rat ă a dobânzii,
prețul unor ac țiuni sau un indice bursier;
3121 – valoarea just ă a opțiunilor cump ărate, a căror valoare se modific ă în funcție de
evoluția cursului de schimb;
3122 – valoarea just ă a opțiunilor cump ărate, a căror valoare se modific ă în funcție de
evoluția unei rate a dobânzii;
3123 – valoarea just ă a opțiunilor cump ărate, a căror valoare se modific ă în funcție de
evoluția prețului unor ac țiuni sau a unor indici bursieri;
3129 – valoarea just ă a opțiunilor cump ărate, a căror valoare se modific ă în funcție de
evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rat ă a dobânzii, pre țul unor
acțiuni sau un indice bursier;
3131 – valoarea just ă a opțiunilor vândute, a c ăror valoare se modific ă în funcție de
evoluția cursului de schimb;
3132 – valoarea just ă a opțiunilor vândute, a c ăror valoare se modific ă în funcție de
evoluția unei rate a dobânzii;
3133 – valoarea just ă a opțiunilor vândute, a c ăror valoare se modific ă în funcție de
evoluția prețului unor ac țiuni sau a unor indici bursieri;
3139 – valoarea just ă a opțiunilor vândute, a c ăror valoare se modific ă în funcție de
evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rat ă a dobânzii, pre țul unor
acțiuni sau un indice bursier;
319 – valoarea just ă a altor instrumente financiare derivate.
225
Grupa 32 – DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
321 – Titluri de pia ță interbancar ă
3211 – Titluri de pia ță interbancar ă
3217 – Datorii ata șate
322 – Titluri de crean țe negociabile
3221 – Titluri de crean țe negociabile
3227 – Datorii ata șate
325 – Obliga țiuni
3251 – Obliga țiuni
3257 – Datorii ata șate
326 – Alte datorii constituite prin titluri
3261 – Alte datorii cons tituite prin titluri
3267 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
3211 – împrumuturi pe baz ă de certificate interbancare, bilete la ordin negociabile,
bilete ipotecare, emise și negociabile pe pia ța interbancar ă;
3217 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente titlurilor de
piață interbancar ă;
3221 – împrumuturile pe baz ă de certificate de depozit , bilete de trezorerie și alte
titluri negociabile emise, de regul ă pe termen scurt și mijlociu;
3227 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente titlurilor de
creanțe negociabile;
3251 – împrumuturi pe baz ă de obliga țiuni emise, de regul ă pe termen mijlociu și
lung;
3257 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente obliga țiunilor
emise;
3261 – alte împrumuturi ob ținute pe baza titlurilor emise;
3267 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente altor datorii
constituite prin titluri.
226Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
Grupa 32 – Prime de emisiune și de
rambursare a obligațiunilor și a altor
titluri cu venit fix 3741 „Prime de emisiune privind titlurile
cu venit fix”
3742 „Prime de rambursat privind
titlurile cu venit fix”
Grupa 32 – Titluri subordonate 5311 „Titluri subordonate la termen”
5321 „Titluri subordonate pe durat ă
nedeterminat ă”
326 – Certificate de depozit
(care nu sunt negociabile), carnete și librete de
economii 254 “Certificate de depozit, carnete și
librete de economii”
Grupa 33 – CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERA ȚIUNILE CU
TITLURI
331 – Conturile institu țiilor de credit
332 – Conturile organismelor de plas ament colectiv în valori mobiliare
(OPCVM)
333 – Conturile societ ăților de burs ă
334 – Conturile altor institu ții financiare
335 – Conturile clientelei 336 – Alte conturi de decontare privind opera țiunile cu titluri
3361 – Alte sume de pl ătit privind opera țiunile cu titluri
3362 – Alte sume de încasat privind opera țiunile cu titluri
337 – Crean țe și datorii ata șate
3371 – Crean țe atașate
3372 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
331 – conturi deschise în leg ătură cu alte institu ții de credit și care privesc exclusiv
decontarea opera țiunilor efectuate cu titluri;
332 – conturi deschise în leg ătură cu organisme de plasament colectiv în valori
mobiliare și care privesc exclusiv decontarea opera țiunilor efectuate cu titluri;
227333 – conturi deschise societ ăților de burs ă, societăților de compensare, decontare și
depozitare a valorilor mobiliare, precum și altor profesioni ști cu activitate
similară și care privesc exclus iv decontarea opera țiunilor efectuate cu titluri;
334 – conturi deschise în leg ătură cu alte institu ții financiare specializate (de
exemplu societ ățile de servicii de investi ții financiare) și care privesc exclusiv
decontarea opera țiunilor efectuate cu titluri;
335 – conturi deschise în leg ătură cu clientela, destinate în exclusivitate pentru
decontarea opera țiunilor efectuate cu titluri;
336 – alte opera țiuni de decontare priv ind titlurile (cupoane, dividende, titluri la
încasare etc.);
337 – creanțe și datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente
conturilor de decontare privind opera țiunile cu titluri.
Grupa 34 – DECONT ĂRI INTRABANCARE ȘI ÎNTRE ORGANIZA ȚIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RE ȚELEI
341 – Decont ări intrabancare
342 – Decont ări între organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei
CONȚINUT:
341 – evidențiază operațiunile efectuate între sediul institu ției și subunitățile sale din
țară, cât și între subunit ățile respective. În genera l aceste conturi de leg ătură
trebuie să fie verificate și închise la sfâr șitul perioadei (lun ă), la nevoie cu
ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele opera
țiuni aflate în curs de l ămurire ca urmare a
erorilor sau dificult ăților de înregistrare . Fiind cont de leg ătură, acesta poate fi
utilizat în func ție de necesit ățile proprii ale fiec ărei unități și subunități;
342 – operațiuni în curs de decontare între organiza țiile cooperatiste de credit din
cadrul rețelei. În general aceste conturi de leg ătură trebuie s ă fie verificate și
închise la sfâr șitul perioadei (lun ă), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile
suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie s ă reprezinte decât unele
operațiuni aflate în curs de l ămurire ca urmare a erorilor sau dificult ăților de
înregistrare. Fiind cont de leg ătură între casa central ă și cooperativele de credit
afiliate, respectivele organiza ții cooperatiste de credit pot s ă utilizeze acest
cont în func ție de necesit ățile proprii ale acestora.
228
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
Grupa 34 – opera țiuni cu subunit ățile
din străinătate CLASA 1 “OPERA ȚIUNI DE
TREZORERIE ȘI
OPERAȚIUNI
INTERBANCARE”
Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI
351 – Personal și conturi asimilate
3511 – Personal – salarii datorate
3512 – Personal – ajutoare materiale datorate 3513 – Prime reprezentând particip area personalului la profit
3514 – Avansuri acordate personalului 3515 – Drepturi de personal neridicate 3516 – Re țineri din salarii datorate ter ților
3519 – Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul
35191 – Alte datorii în leg ătură cu personalul
35192 – Alte crean țe în legătură cu personalul
CONȚINUT:
3511 – decontările cu personalul pr ivind drepturile salariale cuvenite acestuia,
inclusiv sporurile, adaosurile, pr emiile din fondul de salarii etc.;
3512 – ajutoarele de boal ă pentru incapacitate temporar ă de munc ă, cele pentru
îngrijirea copilului, ajutoarele de deces și alte ajutoare acordate;
3513 – sume reprezentând prime și alte sume similare acordate personalului din
profitul realizat, potrivit prevederilor legale;
3514 – avansurile acordate personalului;
3515 – drepturi de personal neridicate în termenul legal;
3516 – rețineri și popriri din remunera ții, datorate ter ților;
3519 – alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.
229Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
3514, 3519 – Creanțele având caracterul
unui credit acordat, precum și creditele acordate
personalului Grupa 20 “CREDITE ACORDATE
CLIENTELEI”
Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI
352 – Asigur ări sociale, protec ția socială și conturi asimilate
3521 – Asigur ări sociale
35211 – Contribu ția unității la asigur ările sociale
35212 – Contribu ția personalului la asigur ările sociale
35213 – Contribu ția angajaților pentru asigur ările sociale de s ănătate
35214 – Contribu ția angajatorului pentru asigur ările sociale de s ănătate
3522 – Ajutor de șomaj
35221 – Contribu ția unității la fondul de șomaj
35222 – Contribu ția personalului la fondul de șomaj
3526 – Alte datorii și creanțe sociale
35261 – Alte datorii sociale
35262 – Alte crean țe sociale
CONȚINUT:
3521 – decontările privind contribu ția angajatorului și a personalului la asigur ările
sociale, precum și contribu ția pentru asigur ările sociale de s ănătate;
3522 – decontările privind ajutorul de șomaj datorat de angajator, precum și de
personal, potrivit legii;
3526 – datoriile de achitat sau crean țele de încasat în contul asigur ărilor sociale.
Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI
353 – Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate
3531 – Impozitul pe profit
3532 – Taxa pe valoarea ad ăugată
35323 – TVA de plat ă
35324 – TVA de recuperat 35326 – TVA deductibil ă
23035327 – TVA colectat ă
35328 – TVA neexigibil ă
3533 – Impozitul pe venituri de natura salariilor
3534 – Subven ții
35341 – Subven ții guvernamentale
35342 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subven ții
35349 – Alte sume primite cu caracter de subven ții
3536 – Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
3538 – Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate
3539 – Alte datorii și creanțe cu bugetul statului
35391 – Alte datorii fa ță de bugetul statului
35392 – Alte crean țe privind bugetul statului
CONȚINUT:
3531 – decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit;
35323 – taxa pe valoarea ad ăugată de plătit bugetului statului;
35324 – taxa pe valoarea ad ăugată de recuperat de la bugetul statului;
35326 – taxa pe valoare ad ăugată deductibil ă, potrivit legii;
35327 – taxa pe valoare ad ăugată colectată, potrivit legii;
35328 – taxa pe valoare ad ăugată neexigibil ă, potrivit legii;
3533 – impozitul pe veniturile de natura salariilor și a altor drepturi similare, datorate
bugetului statului;
3534 – subvenții de primit aferente activelor (subven ții pentru acordarea c ărora
principala condi ție este ca institu ția beneficiar ă să cumpere sau s ă construiasc ă
active imobilizate) și subvențiile aferente venitu rilor (toate subven țiile, altele
decât cele pentru active);
3536 – decontările cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele,
taxele și vărsămintele asimilate, cum sunt: acc izele, impozitul pe dividende,
impozitul pe cl ădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, precum și alte impozite și taxe;
3538 – datoriile și vărsămintele efectuate c ătre alte organisme publice, potrivit legii
(contribuția pentru constituirea fondului de ga rantare a depozitelor în sistemul
bancar etc.);
3539 – alte datorii și creanțe cu bugetul statului.
231
Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI
354 – Dividende de plat ă
355 – Debitori diver și
3551 – Depozite de garan ții vărsate
35511 – Depozite aferente opera țiunilor pe pie țele organizate de
instrumente financiare derivate
35512 – Depozite aferente altor opera țiuni cu instrumente financiare
derivate
35516 – Alte depozite
3552 – Debitori din avan suri spre decontare
3556 – Al ți debitori diver și
3557 – Crean țe atașate
356 – Creditori diver și
3561 – Depozite de garan ții pentru leasing
3562 – Alte depozite de garan ții primite
3566 – Al ți creditori diver și
3567 – Datorii ata șate
357 – Decont ări din opera țiuni în asocieri în participa ție
3571 – Crean țe din opera țiuni în asocieri în participa ție
3572 – Datorii din opera țiuni în asocieri în participa ție
358 – Împrumuturi primite de la ac ționari și alte împrumuturi
3581 – Împrumuturi primite de la ac ționari
3582 – Alte împrumuturi 3587 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
354 – dividendele datorate ac ționarilor sau asocia ților corespunz ător aportului la
capital;
3551 – depozite de garan ții vărsate pentru opera țiuni în cont prop riu sau în contul
clienților în cadrul opera țiunilor cu instrumente fi nanciare derivate, precum și
depozite de garan ții și cauțiuni constituite potrivit conven țiilor încheiate
(pentru energie electric ă, apă, canal etc.);
3552 – avansurile spre decontare, în numerar, acordate personalului;
2323556 – debite provenite din pagube materiale create de ter ți, alte crean țe provenind
din existen ța unor titluri executorii și a altor crean țe;
– alte sume datorate de debitori diver și;
– sumele reprezentând contribu țiile inițiale, anuale, inclusiv contribu țiile
majorate și speciale datorate de institu țiile de credit pentru constituirea și
creșterea resurselor financiare ale Fondului;
– valoarea sumelor puse la dispozi ția băncilor mandatate pe ntru efectuarea
plăților compensatorii c ătre deponen ți;
– valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentând pl ăți compensatorii efectuate
deponenților și alte drepturi cuvenite Fondulu i, înregistrate în momentul
recuperării de la institu țiile de credit în faliment.
3557 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente debitorilor
diverși;
3561 – depozite de garan ții primite în cadrul opera țiunilor de leasing;
3562 – alte depozite de garan ții primite de la ter ți (pentru opera țiuni realizate în
numele ter ților cu instrumente financiare derivate etc.);
3566 – sume datorate ter ților pe baz ă de titluri executorii sau a unor obliga ții ale
instituției provenind din alte opera țiuni;
– alte sume datorate creditorilor diver și;
3567 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditorilor
diverși;
357 – valoarea crean țelor și datoriilor rezultate din activit ăți controlate în comun și
din utilizarea de active cont rolate în comun, în situa ția în care entitatea are
calitatea de asociat al respect ivei asocieri în participa ție;
3581 – împrumuturi primite de la ac ționari;
3582 – alte împrumuturi primite;
3587 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente împrumuturilor
primite de la ac ționari și altor împrumuturi.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
3582 – Împrumuturile primite de la
instituții financiare care nu
au calitatea de ac ționari 232 „Împrumuturi primite de la institu țiile
financiare”
233Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
358 – Împrumuturile subordonate
primite Grupa 53 „Datorii subordonate”
358 – împrumuturi primite de la
instituții de credit 142 „Împrumuturi primite de la institu ții
de credit”
274 „Împrumuturi primite de la institu ții
de credit”
Grupa 36 – CONTURI DE STOCURI
361 – Valori din aur, metale și pietre pre țioase
362 – Materiale 363 – Materiale de natura obiectelor de inventar 365 – Stocuri aflate la ter ți
367 – Alte stocuri și asimilate
368 – Alte bunuri diverse
CONȚINUT:
361 – stocuri reprezentând valo ri din aur, metale și pietre pre țioase;
362 – stocuri sub form ă de materii prime, materiale și alte consumabile ce urmeaz ă a
fi utilizate în activitatea proprie;
363 – stocuri reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aflate în
gestiune;
365 – stocuri reprezentând valori din aur, metale și pietre pre țioase, materii prime,
materiale și alte consumabile, precum și alte stocuri, aflate la ter ți;
367 – alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale și poștale, tichete și bilete de
călătorie, bilete de tratament și odihnă, bancnote și monede care nu au curs
legal etc.);
368 – bunuri mobile și imobile dobândite ca urmare a execut ării silite a crean țelor,
deținute pentru a fi vândute etc.
234
Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE
371 – Valori primite la încasare
CONȚINUT:
371 – cecuri și alte valori primite la încasare pentru care creditarea conturilor
clientelei se face imediat.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
371 – Efecte de comer ț cu credit
imediat 2011 “Crean țe comerciale”
Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE
372 – Conturi de ajustare
3721 – Pozi ție de schimb
3722 – Contravaloarea pozi ției de schimb
3723 – Conturi de ajustare devize 3729 – Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilan țului
CONȚINUT:
3721, 3722 – conturi de leg ătură între contabilitatea în devize și contabilitatea în lei,
utilizate pentru restabilirea echi librului dintre active, datorii și capitaluri
proprii, prin înregistrarea în contul de rezultate sau în conturi analitice
distincte deschise în cadrul conturilor de imobiliz ări financiare a câ știgurilor
sau pierderilor aferente evalu ării operațiunilor în devi ze din bilan ț și a
operațiunilor ferme de schimb la vedere;
3723 – contrapartida rezultatului provenind di n evaluarea angajamentelor privind
operațiunile de schimb la vedere (contul 931);
3729 – contrapartida rezultatului provenit din evaluarea opera țiunilor privind
angajamentele cu ti tlurile (grupa 92).
235
Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE
373 – Conturi de diferen țe
3731 – Diferen țe privind devizele
3732 – Diferen țe privind vânz ările de titluri cu posibilitate de r ăscumpărare
3739 – Alte conturi de diferen țe
CONȚINUT:
3731 – diferențele legate de conversia în lei a opera țiunilor în devize care beneficiaz ă
de o garan ție de schimb. Aceast ă garanție de schimb poate fi acordat ă de către
stat, de o societate de asigur ări, prin care se garanteaz ă riscul de schimb;
3732 – diferențele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânz ărilor de titluri cu posibilitate
de răscumpărare c`nd exist[, la data ]nchiderii contabile, o mare probabilitate
de exercitare a posibilit[\ii de r[scump[rare ;
3739 – alte diferen țe de regularizat.
Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE
374 – Cheltuieli de repartizat
3741 – Prime de emisiune priv ind titlurile cu venit fix
3742 – Prime de rambursat priv ind titlurile cu venit fix
3749 – Alte cheltuieli de repartizat
CONȚINUT:
3741 – diferențele dintre valoarea nominal ă și valoarea de emisiune a titlurilor cu
venit fix emise;
3742 – diferențele dintre valoarea de rambursare și valoarea nominal ă a titlurilor cu
venit fix emise;
3749 – alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.
236
Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE
375 – Cheltuieli înregistrate în avans 376 – Venituri înregistrate în avans 377 – Cheltuieli de pl ătit
378 – Venituri de primit 379 – Alte conturi de regularizare
3791 – Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
3799 – Alte conturi de regularizare
CONȚINUT:
375 – cheltuieli efectuate în avans care urmeaz ă a se suporta e șalonat pe cheltuieli,
pe baza unui scaden țar, în perioadele sau exerci țiile financiare viitoare
(abonamentele, chiriile, poli țele de asigurare, dobânzi și comisioane pl ătite în
avans etc.) și care nu se reg ăsesc în conturile de crean țe și datorii ata șate;
376 – venituri înregistrate în avans (scont, agio și comision de gestiune pentru
operațiuni de factoring, dobânzi, comisioane, chirii încasate în avans, prime de
emisiune negative etc.) care urmeaz ă a fi repartizate la venituri în perioadele
viitoare și care nu se reg ăsesc în conturile de crean țe și datorii ata șate;
377 – datorii aferente cheltuielilor de pl ătit care nu se reg ăsesc în conturile de datorii
atașate:
– dobânzi de pl ătit (sau diferen ța dintre dobânzile de pl ătit și dobânzile de
primit) aferente contractelor swap;
– telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilan țului;
– alte datorii reprezentând cheltuieli de pl ătit;
378 – creanțe din venituri de primit care nu se reg ăsesc în conturile de crean țe
atașate:
– dobânzi de încasat (sau diferen ța dintre dobânzile de încasat și dobânzile
de plătit) aferente contractelor swap;
– comisioane pentru angajamente din afara bilan țului ;
– alte crean țe reprezentând venituri de primit;”
3791 – modificările de valoare just ă ale instrumentelor financ iare derivate desemnate
drept instrumente de acope rire, înregistrate provizoriu în acest cont pân ă în
momentul transfer ării în conturile de venitu ri sau cheltuieli corespunz ătoare;
2373799 – alte opera țiuni de regularizat, care nu se reg ăsesc în conturile 375 – 378 și
3791 (de exemplu valoarea obliga țiunilor proprii r ăscumpărate în vederea
anulării).
Grupa 38 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
381 – Crean țe restante
3811 – Crean țe restante
3812 – Dobânzi restante 3817 – Crean țe atașate
382 – Crean țe îndoielnice
3821 – Crean țe îndoielnice
3822 – Dobânzi îndoielnice 3827 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
3811 – valoarea crean țelor aferente opera țiunilor cu titluri și operațiunilor diverse
nerambursate la scaden ță;
3812 – creanțe din dobânzi, precum și alte venituri de primit, neîncasate la scaden ță;
3817 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente crean țelor
și/sau dobânzilor restante;
3821 – valoarea crean țelor aferente opera țiunilor cu titluri și operațiunilor diverse
trecute în litigiu;
3822 – creanțe din dobânzi, precum și alte venituri de primit, trecute în litigiu;
3827 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente crean țelor
și/sau dobânzilo r îndoielnice.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
381, 382 – valoarea titlurilor cu venit fix
nerăscumpărate la scaden ță de
către emitent 302 “Titluri de tranzac ție”
303 “Titluri de plasament” 304 “Titluri de investi ții”
238
Grupa 39 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERA ȚIUNI CU
TITLURI ȘI OPERA ȚIUNI DIVERSE
391 – Ajust ări pentru deprecierea titlurilor
3911 – Ajust ări pentru deprecierea ti tlurilor de plasament
39111 – Ajustări pentru deprecierea efectelor publice și a altor valori
asimilate
39112 – Ajust ări pentru deprecierea obliga țiunilor și a altor titluri cu venit
fix
39113 – Ajust ări pentru deprecierea ac țiunilor și a altor titluri cu venit
variabil
3912 – Ajust ări pentru deprecierea titlurilor de investi ții
39121 – Ajust ări pentru depreciere a efectelor publice și a altor valori
asimilate
39122 – Ajust ări pentru deprecierea obliga țiunilor și a altor titluri cu venit
fix
393 – Ajust ări pentru deprecierea stocurilor
399 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse
CONȚINUT:
391 – ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament și a titlurilor de investi ții;
393 – ajustări pentru deprecierea stocurilor;
399 – ajustări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu titluri și operațiuni
diverse.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
3911 – ajust ările pentru deprecierea
creanțelor curente, restante și
îndoielnice din opera țiuni cu
titluri de plasament (ex. pensiuni) 399 „Ajust ări pentru deprecierea
creanțelor din opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse”
3912 – ajust ările pentru deprecierea
creanțelor curente, restante și
239Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
îndoielnice din opera țiuni cu
titluri de investi ții (ex.
pensiuni)
399 – ajust ările pentru deprecierea
titlurilor cu venit fix nerăscumpărate la scaden ță de
către emitent 3911 „Ajust ări pentru deprecierea
titlurilor de plasament” 3912 „Ajust ări pentru deprecierea
titlurilor de investi ții”
240CLASA 4 – VALORI IMOBILIZATE
Clasa 4 cuprinde cont urile cu ajutorul c ărora se înregistreaz ă operațiunile
privind bunurile și creanțele destinate s ă servească o perioad ă îndelungat ă activității
instituției, sub forma creditelor subordonate, p ărților în societ ățile comerciale legate,
titlurilor de participare, titlurilor activit ății de portofoliu și a imobiliz ărilor
necorporale și corporale.
Totodată, în aceast ă clasă sunt incluse și conturile aferente crean țelor și
datoriilor privind opera țiunile de leasing financiar, precum și cele privind amortiz ările
și ajustările pentru deprecierea imobiliz ărilor care se deduc din valoarea activului la
care se refer ă.
Din CLASA 4 „VALORI IMOBILIZATE” fac parte urm ătoarele grupe de
conturi:
Grupa 40 – CREDITE SUBORDONATE Grupa 41 – P ĂRȚI ÎN CADRUL SOCIET ĂȚILOR COMERCIALE
LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ȘI TITLURI ALE
ACTIVIT ĂȚII DE PORTOFOLIU
Grupa 42 – DOT ĂRI PENTRU UNIT ĂȚILE PROPRII DIN STR ĂINĂTATE
Grupa 43 – IMOBILIZ
ĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZ ĂRI
Grupa 44 – IMOBILIZ ĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE
Grupa 46 – AMORTIZ ĂRI PRIVIND IMOBILIZ ĂRILE
Grupa 47 – LEASING FINANCIAR Grupa 48 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
Grupa 49 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR
IMOBILIZATE
241
Grupa 40 – CREDITE SUBORDONATE
401 – Credite subordonate la termen 402 – Credite subordonate pe durat ă nedeterminat ă
407 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
Grupa 40 – creanțe nereprezentate de un titlu, pentru care împrumut ătorul accept ă ca
drepturile sale s ă i se restituie numai dup ă satisfacerea celorlal ți creanțieri;
401 – credite subordonate care au fixat ă, în momentul acord ării, o dat ă de
rambursare;
402 – creanțe de natura creditelor subordonate ale c ăror termene de rambursare nu
au fost fixate sau fac obiectul unor condi ții sau preavize men ționate în
contracte;
407 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente creditelor
subordonate.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
401 – Titlurile subordonate 302 “Titluri de tranzac ție”
303 “Titluri de plasament” 304 “Titluri de investi ții”
401, 402 – Fonduri puse la dispozi ția
sucursalelor pentru operațiuni curente 121 “Conturi de corespondent la institu ții
de credit (nostro)”
242
Grupa 41 – P ĂRȚI ÎN CADRUL SOCIET ĂȚILOR COMERCIALE LEGATE,
TITLURI DE PARTICIPARE ȘI TITLURI ALE ACTIVIT ĂȚII DE
PORTOFOLIU
411 – Părți în societ ățile comerciale legate
4111 – Părți în institu ții de credit
4112 – Părți în societ ăți cu caracter financiar
4113 – Părți în alte societ ăți cu caracter nefinanciar
412 – Titluri de participare
4121 – Titluri de participare la institu țiile de credit
4122 – Titluri de participare la societ ăți cu caracter financiar
4123 – Titluri de partic ipare la alte societ ăți cu caracter nefinanciar
413 – Titluri ale activit ății de portofoliu
415 – Titluri date cu împrumut 417 – Crean țe atașate
418 – Vărsăminte de efectuat pentru p ărți în societ ăți comerciale legate,
pentru titluri de participare și pentru titluri ale activit ății de
portofoliu
CONȚINUT:
411 – titluri cu venit variabil de ținute în filiale asupra c ărora exist ă control,
concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare și operaționale ale
societății respective, cu scopul de a ob ține beneficii;
412 – titluri cu venit variabil de ținute în societ ăți asociate asupra c ărora exist ă
influență semnificativ ă, concretizat ă în autoritatea de a participa la luarea
deciziilor de politic ă financiar ă și operațională ale respectivei societ ăți, dar nu
și de a controla aceste politici;
413 – în acest cont se înregistreaz ă titlurile cu venit variabil destinate
activității de portofoliu, altele decât p ărțile în societ ățile comerciale legate și
titlurile de participare. Aceast ă activitate const ă în investirea unei p ărți din
active într-un portofoliu de titluri, cu inten ția de a le p ăstra o perioad ă
îndelungat ă. În acest cont se înregistreaz ă și titlurile de participare de ținute în
entități controlate în comun, în situa ția în care institu ția are calitatea de asociat
al respectivei asocieri în participa ție;
243415 – părți în cadrul societ ăților comerciale legate, titluri de participare și titluri ale
activității de portofoliu date cu împrumut;
417 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente p ărților în
cadrul societ ăților comerciale legate, titlurilor de participare și titlurilor
activității de portofoliu date cu împrumut;
418 – vărsăminte rămase de efectuat legate de pre țul de cump ărare sau de valoarea
de subscriere a p ărților în societ ățile comerciale legate, titlurilor de participare
și titlurilor activit ății de portofoliu.
Nu se înregistreaz ă în contul : Se înregistreaz ă în contul :
413 – Titluri de plasament 303 „Titluri de plasament” 413 – P ărți în societ ăți comerciale
legate 411 „Părți în societ ățile comerciale
legate”
413 – Titluri de participare 412 „Titluri de participare” 417 – Dividendele aferente
titlurilor de participare înregistrate în conturile grupei 41 7053 “Dividende și venituri asimilate”
Grupa 42 – DOT ĂRI PENTRU UNIT ĂȚILE PROPRII DIN STR ĂINĂTATE
421 – Dot ări pentru unit ățile proprii din str ăinătate
CONȚINUT:
421 – fondurile transferate în str ăinătate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la
dispoziția unităților proprii din str ăinătate.
244
Grupa 43 – IMOBILIZ ĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZ ĂRI
431 – Imobiliz ări necorporale în curs
432 – Imobiliz ări corporale în curs
4321 – Amenaj ări de terenuri și construc ții
4322 – Instala ții tehnice și mașini
4323 – Alte imobiliz ări corporale
433 – Avansuri acordate pentru imobiliz ări necorporale
434 – Avansuri acordate pentru imobiliz ări corporale
4341 – Avansuri acordate pentru terenuri și construc ții
4342 – Avansuri acordate pentru instala ții tehnice și mașini
4343 – Avansuri acordate pentru alte imobiliz ări corporale
CONȚINUT:
431 – costul imobiliz ărilor necorporale neterminate (în curs de execu ție);
432 – costul imobiliz ărilor corporale neterminate (în curs de execu ție);
433 – valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobiliz ări necorporale;
434 – valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobiliz ări corporale.
Grupa 44 – IMOBILIZ ĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE
441 – Imobiliz ări necorporale
4411 – Fondul comercial
4412 – Cheltuieli de constituire 4419 – Alte imobiliz ări necorporale
CONȚINUT:
4411 – valoarea fondului comercial achizi ționat într-o combinare de întreprinderi;
4412 – cheltuieli ocazionate de înfiin țarea și extinderea activit ății instituției (taxe și
alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și
vânzarea de ac țiuni și obligațiuni, cheltuieli cu prospectarea pie ței, de
publicitate precum și alte cheltuieli de aceast ă natură, legate de înfiin țarea și
extinderea activit ății instituției);
4419 – alte active identificabile, nemonetare, f ără suport material și deținute pentru
utilizare, pentru a fi închiriate sau în scopuri administrative.
245
Grupa 44 – IMOBILIZ ĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE
442 – Imobiliz ări corporale
4421 – Terenuri și amenajări de terenuri
44211 – Terenuri 44212 – Amenaj ări de terenuri
4422 – Construc ții
4423 – Instala ții tehnice și mijloace de transport
44231 – Echipamente tehnologice (ma șini, utilaje și instalații de lucru)
44232 – Aparate și instalații de măsurare, control și reglare
44233 – Mijloace de transport
4424 – Mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de protec ție a valorilor
umane și materiale și alte active corporale
CONȚINUT:
4421 – valoarea terenurilor și a investi țiilor efectuate pentru amenajarea acestora;
4422 – valoarea construc țiilor;
4423 – valoarea instala țiilor tehnice și a mijloacelor de transport;
4424 – valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protec ție a
valorilor umane și materiale și a altor active corporale.
Grupa 46 – AMORTIZ ĂRI PRIVIND IMOBILIZ ĂRILE
461 – Amortiz ări privind imobiliz ările necorporale și corporale
4611 – Amortizarea imobiliz ărilor necorporale
46111 – Amortizarea fondului comercial 46112 – Amortizarea cheltuie lilor de constituire
46119 – Amortizarea altor imobiliz ări necorporale
4612 – Amortizarea imobiliz ărilor corporale
46121 – Amortizarea amenaj ărilor de terenuri
46122 – Amortizarea construc țiilor
46123 – Amortizarea instala țiilor tehnice și mijloacelor de transport
46124 – Amortizarea altor active corporale
CONȚINUT:
4611 – sume rezultate din alocarea sistematic ă a valorii amortizabile a unei
246imobilizări necorporale de-a lungu l duratei sale de via ță utilă;
4612 – sume rezultate din alocarea sistematic ă a valorii amortiza bile a unei
imobilizări corporale de-a lungul duratei sale de via ță utilă.
Grupa 47 – LEASING FINANCIAR
471 – Crean țe din opera țiuni de leasing financiar
4711 – Crean țe din opera țiuni de leasing financiar cu imobiliz ări necorporale
4712 – Crean țe din opera țiuni de leasing financiar cu imobiliz ări corporale
4717 – Crean țe atașate
472 – Datorii din opera țiuni de leasing financiar
4721 – Datorii din opera țiuni de leasing financiar cu imobiliz ări necorporale
4722 – Datorii din opera țiuni de leasing financiar cu imobiliz ări corporale
4727 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
4711 – creanțe aferente bunurilor de natura imobiliz ărilor necorporale, date în regim
de leasing financiar;
4712 – creanțe aferente bunurilor de natura imobiliz ărilor corporale, date în regim de
leasing financiar;
4717 – dobânzi calculate și neajunse la scaden ță, aferente crean țelor din opera țiuni de
leasing financiar;
4721 – datorii aferente bunurilor de natura imobiliz ărilor necorporale primite în regim
de leasing financiar;
4722 – datorii aferente bunurilor de natura imobiliz ărilor corporale primite în regim
de leasing financiar;
4727 – dobânzi calculate și neajunse la scaden ță, aferente datoriilor din opera țiuni de
leasing financiar.
247
Grupa 48 – CREAN ȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
481 – Crean țe restante
4811 – Crean țe restante
4812 – Dobânzi restante 4817 – Crean țe atașate
482 – Crean țe îndoielnice
4821 – Crean țe îndoielnice
4822 – Dobânzi îndoielnice 4827 – Crean țe atașate
CONȚINUT:
4811 – creanțe privind valorile imobilizate (credite subordonate, crean țe aferente
operațiunilor de leasing financiar et c.), nerambursate la scaden ță;
4812 – creanțe din dobânzi neîncasate la scaden ță;
4817 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță aferente crean țelor și/sau
dobânzilor restante;
4821 – creanțe privind valorile imobilizate, trecute în litigiu;
4822 – creanțe din dobânzi trecute în litigiu;
4827 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță aferente crean țelor și/sau
dobânzilor îndoielnice.
Grupa 49 – AJUST ĂRI PENTRU DEPREC IEREA VALORILOR
IMOBILIZATE
491 – Ajust ări pentru deprecierea p ărților deținute în cadrul societ ăților
comerciale legate, a ti tlurilor de participare și a titlurilor activit ății
de portofoliu
492 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
4921 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs
49211 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale în curs
49212 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale în curs
4922 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale
49221 – Ajust ări pentru depreciere a fondului comercial
49222 – Ajust ări pentru deprecie rea altor imobiliz ări necorporale
2484923 – Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale
49231 – Ajust ări pentru deprec ierea terenurilor și amenajărilor de terenuri
49232 – Ajust ări pentru deprecierea construc țiilor
49233 – Ajust ări pentru deprecierea instala țiilor tehnice și mijloacelor de
transport
49234 – Ajust ări pentru deprecierea altor active corporale
493 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente opera țiunilor de
leasing financiar
499 – Ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente valorilor imobilizate
CONȚINUT:
491 – ajustări pentru deprecierea p ărților deținute în cadrul societ ăților comerciale
legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de portofoliu;
492 – ajustări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs, a imobiliz ărilor necorporale
și a imobiliz ărilor corporale;
493 – ajustări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni de leasing financiar;
499 – ajustări pentru deprecierea crean țelor aferente valorilor imobilizate.
Nu se înregistreaz ă în contul : Se înregistreaz ă în contul :
499 – ajust ări pentru deprecierea
creanțelor restante și
îndoielnice din opera țiuni de
leasing financiar 493 „Ajust ări pentru deprecierea
creanțelor aferente opera țiunilor de
leasing financiar”
249CLASA 5 – CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI
PROVIZIOANE
Clasa 5 cuprinde cont urile cu ajutorul c ărora se înregistreaz ă operațiunile
privind fondurile investite în institu ție, cu caracter permanent sau durabil, alte
elemente de capitaluri proprii, precum și provizioanele.
Din CLASA 5 “CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE”
fac parte urm ătoarele grupe de conturi:
Grupa 50 – CAPITAL Grupa 51 – PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE
Grupa 53 – DATORII SUBORDONATE Grupa 54 – SUBVEN ȚII PENTRU INVESTI ȚII
Grupa 55 – PROVIZIOANE Grupa 56 – FONDUL DE GARANTAR E A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR
Grupa 58 – REZULTATUL REPORTAT Grupa 59 – REZULTATUL EXERCI ȚIULUI FINANCIAR
250
Grupa 50 – CAPITAL
501 – Capital social
5011 – Capital subscris nev ărsat
5012 – Capital subscris v ărsat
502 – Elemente asimilate capitalului
503 – Acțiuni proprii
508 – Acționari sau asocia ți
CONȚINUT:
501 – capitalul social subscris cu ocazia constituirii institu ției sau a major ării
capitalului social, precum și reducerile capitalului social, efectuate potrivit
prevederilor legale;
5011 – capitalul social subscris și nevărsat de ac ționarii sau asocia ții instituției cu
ocazia constituirii acesteia sau a major ării capitalului social;
5012 – capitalul social subscris și vărsat de ac ționarii sau asocia ții instituției, precum
și reducerile capitalului social efectuate potrivi t prevederilor legale;
502 – fondurile cu caracter permanent (cap ital de dotare) puse la dispozi ție
sucursalelor din România ale institu țiilor al căror sediu se afl ă în străinătate;
sucursalele din str ăinătate ale institu țiilor, persoane juridice române,
înregistreaz ă cu ajutorul acestui cont, în c ontabilitatea proprie, fondurile cu
caracter permanent (capital de dotare) puse la dispozi ție de institu țiile din
România de care apar țin;
503 – valoarea ac țiunilor proprii r ăscumpărate, potrivit legii;
508 – decontările cu acționarii sau asocia ții privind capitalul social.
251
Grupa 51 – PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE
511 – Prime de capital
5111 – Prime de emisiune
5112 – Prime de fuziune 5113 – Prime de aport 5114 – Prime de divizare 5115 – Prime de conversie a obliga țiunilor în ac țiuni
5119 – Alte prime
512 – Rezerve legale
5121 – Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea
impozitului pe profit
5122 – Rezerve legale din profitul determinat dup ă deducerea impozitului pe
profit
513 – Rezerve statutare sau contractuale
514 – Rezerve pentru riscuri bancare
5141 – Rezerva general ă pentru riscul de credit din profitul determinat înainte
de deducerea impozitului pe profit
5142 – Rezerva general ă pentru riscul de credit din profitul determinat dup ă
deducerea impozitului pe profit
5143 – Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
516 – Rezerve din reevaluare
5161 – Rezerve din reevalu ări dispuse prin acte normative
5169 – Alte rezerve din reevalu ări
517 – Rezerve specifice organiza țiilor cooperatiste de credit
5171 – Rezerva de întrajutorare
5172 – Rezerva mutual ă de garantare
51721 – Rezerva mutual ă de garantare constituit ă din profitul casei
centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
51722 – Rezerva mutual ă de garantare constituit ă din cotiza țiile
cooperativelor de credit afiliate
252519 – Alte rezerve
CONȚINUT:
5111 – diferența între valoarea de emisiune și valoarea nominal ă a acțiunilor sau
părților sociale;
5112 – 5115 – diferența între valoarea de fuziune, de a port, de divizare, de conversie a
obligațiunilor în ac țiuni și valoarea nominal ă a acțiunilor sau p ărților sociale;
5119 – alte prime de capital;
512 – rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului
pe profit (profitul brut), precum și din profitul determinat dup ă deducerea
impozitului pe profit (profitul net), în cotele și limitele prev ăzute de lege;
513 – rezervele constituite din profitul determinat dup ă deducerea impozitului pe
profit, conform prevederilor din statutul institu ției;
5141 – rezerva general ă pentru riscul de credit, constituit ă din profitul contabil
determinat înainte de deducerea impozitulu i pe profit (profitul brut), în cotele
și limitele prev ăzute de lege;
5142 – rezerva general ă pentru riscul de credit, constituit ă din profitul contabil
determinat dup ă deducerea impozitului pe profit (profitul net), potrivit
hotărârii adun ării generale a ac ționarilor sau asocia ților;
5143 – rezerva reprezentând fondul pentru ri scuri bancare generale, constituit ă din
profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit –profitul brut (în m ăsura în care sumele repartizate se reg ăsesc în profitul net),
în cotele și limitele prev ăzute de lege;
516 – rezerve din reevaluarea imobiliz ărilor corporale;
5161 – rezerve aferente diferen țelor rezultate în urma reevalu ărilor dispuse prin acte
normative;
5169 – rezerve aferente diferen țelor din reevalu ări, altele decât cele rezultate în urma
reevaluărilor dispuse prin acte normative;
5171 – rezerva de întrajutorare constituit ă de către cooperativele de credit din profitul
contabil determinat dup ă deducerea impozitului pe profit (profitul net), în
cotele și limitele prev ăzute de lege;
5172 – rezerva mutual ă de garantare constituit ă la nivelul casei centrale din sumele
plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotiza ții pentru
constituirea acestor rezerve, precum și din sumele repartizate din profitul
253contabil al casei centrale determinat în ainte de deducerea im pozitului pe profit
(profitul brut);
519 – alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hot ărârii adun ării
generale a ac ționarilor sau asocia ților, cu respectarea prevederilor legale;
– alte elemente de capita luri proprii (diferen țele dintre pre țul de achizi ție al
acțiunilor proprii și prețul de vânzare al acestora etc.).
Grupa 53 – DATORII SUBORDONATE
531 – Datorii subordonate la termen
5311 – Titluri subordonate la termen
5312 – Împrumuturi subordonate la termen
532 – Datorii subordonate pe durat ă nedeterminat ă
5321 – Titluri subordonate pe durat ă nedeterminat ă
5322 – Împrumuturi subordonate pe durat ă nedeterminat ă
537 – Datorii ata șate
CONȚINUT:
531 – împrumuturi primite la termen, a c ăror rambursare, în caz de lichidare a
instituției, nu este posibil ă decât dup ă plata celorlal ți creanțieri;
5311 – împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;
5312 – împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu;
532 – împrumuturi primite pe durat ă nedeterminat ă, a căror rambursare, în caz de
lichidare a institu ției, nu este posibil ă decât dup ă plata celorlal ți creanțieri;
5321 – împrumuturi subordonate pe durat ă nedeterminat ă, primite pe baza emisiunilor
de titluri;
5322 – împrumuturi subordonate pe durat ă nedeterminat ă primite, nereprezentate
printr-un titlu;
537 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scaden ță, aferente datoriilor
subordonate.
254
Grupa 54 – SUBVEN ȚII PENTRU INVESTI ȚII
541 – Subven ții pentru investi ții
5411 – Subven ții guvernamentale pentru investi ții
5412 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subven ții pentru investi ții
5413 – Dona ții pentru investi ții
5414 – Plusuri de inventar de natura imobiliz ărilor
5419 – Alte sume primite cu caracter de subven ții pentru investi ții
CONȚINUT:
541 – sumele alocate reprezentând subven ții aferente activelor (subven ții pentru
acordarea c ărora principala condi ție este ca institu ția beneficiar ă să
construiasc ă sau să achiziționeze active imobilizate) și subvențiile aferente
veniturilor (toate subven țiile, altele decât cele pentru active), valoarea
imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum și valoarea plusurilor de inventar
de natura imobiliz ărilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul
exercițiului financiar.
Grupa 55 – PROVIZIOANE
551 – Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semnătură
552 – Provizioane pentru pensii și obligații similare
553 – Provizioane pentru riscuri de țară
554 – Provizioane pentru restructurare 555 – Provizioane pentru dezafectarea imobiliz ărilor corporale și alte
acțiuni similare legate de acestea
556 – Provizioane pentru impozite 559 – Alte provizioane
CONȚINUT:
551 – provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semn ătură (garanții,
avaluri, accept ări etc.), înregistrate în afara bilan țului și care reprezint ă
obligații de plată;
552 – provizioane constituite pentru pensii și obligații similare;
255553 – provizioanele constituit e pentru riscuri de țară;
554 – provizioane constituite pentru restructurare;
555 – provizioane constituit e pentru demontarea și mutarea imobiliz ărilor corporale,
precum și pentru restaurarea amplasamentelor;
556 – provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plat ă
datorate bugetului de stat, în condi țiile în care sumele respective nu apar
reflectate ca datorii în rela ția cu statul;
559 – alte provizioane.
Grupa 56 – FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR
561 – Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
5611 – Fond constituit din contribu țiile institu țiilor de credit
56111 – Fond constituit din contribu țiile inițiale
56112 – Fond constituit din contribu țiile anuale, inclusiv contribu țiile
majorate
56113 – Fond constituit din contribu țiile speciale
5612 – Fond constituit din încas ările din recuperarea crean țelor
5613 – Fond constituit di n alte resurse – dona ții, sponsoriz ări, asisten ță
financiară
5614 – Fond constituit din veniturile di n investirea resurs elor financiare
disponibile
5619 – Fond constituit din alte ve nituri, stabilite conform legii
CONȚINUT:
56111 – fond constituit din contribu țiile inițiale ale institu țiilor de credit, în cotele și
limitele prev ăzute de prevederile legale;
56112 – fond constituit din contribu țiile anuale, inclusiv contribu țiile majorate ale
instituțiilor de credit, în cotele și limitele prev ăzute de prevederile legale;
56113 – fond constituit din contribu țiile speciale ale institu țiilor de credit, în cotele și
limitele prev ăzute de prevederile legale;
5612 – fond constituit din încas ările din recuperarea crean țelor față de institu țiile de
credit pentru care au fost desc hise procedurile falimentului;
2565613 – fond constituit din resurse financiare reprezentând dona ții, sponsoriz ări,
asistență financiar ă;
5614 – fond constituit din profitul ob ținut ca diferen ță dintre veniturile din investirea
resurselor financiare disponibile și cheltuielile a cestuia, în condi țiile și limitele
prevăzute de prevederile legale;
5619 – fond constituit din alte venitu ri (venituri realizate în calitate de administrator
special, administrator interimar și lichidator al institu țiilor de credit, precum și
alte venituri stabilite conform legii).
Grupa 58 – REZULTATUL REPORTAT
581 – Rezultatul reportat
5811 – Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepart izat, respectiv
pierderea neacoperit ă
5812 – Rezultatul reportat provenit di n adoptarea pentru prima dat ă a IAS,
mai puțin IAS 29
5814 – Rezultatul reportat provenit di n corectarea erorilor contabile
5815 – Rezultatul reportat reprezentând su rplusul realizat din rezerve din
reevaluare
5816 – Rezultatul reportat provenit di n trecerea la aplicarea Reglement ărilor
contabile conforme cu directivele europene
CONȚINUT:
5811 – rezultatul sau p ărți din rezultatul exerci țiului financiar precedent nerepartizate
de către adunarea general ă a acționarilor sau asocia ților;
5812 – rezultatul reportat provenit din ajust ările cerute de apli carea pentru prima dat ă
a IFRS, altele decât IAS 29, asupra perioa delor anterioare primei perioade de
aplicare a IFRS;
5814 – rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;
5815 – rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din diferen țe din reevaluare;
5816 – rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglement ărilor contabile
conforme cu directivele europene.
257
Grupa 59 – REZULTATUL EXERCI ȚIULUI FINANCIAR
591 – Profit sau pierdere 592 – Repartizarea profitului
CONȚINUT:
591 – profitul sau pier derea realizat ă în exercițiul financiar curent;
592 – repartizarea profitului realizat în exerci țiul financiar curent și repartizat,
potrivit legii.
258CLASA 6 – CHELTUIELI
Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul c ărora se ține eviden ța cheltuielilor pe
feluri de cheltuieli.
Din CLASA 6 “CHELTUIELI” fac parte urm ătoarele grupe de conturi:
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE Grupa 61 – CHELTUIELI CU PERSONALUL Grupa 62 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE
ASIMILATE
Grupa 63 – CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCR ĂRILE ȘI
SERVICIILE EXECUTATE DE TER ȚI
Grupa 64 – CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE Grupa 65 – CHELTUIELI CU AMORTIZ ĂRILE PRIVIND
IMOBILIZ ĂRILE NECORPORALE ȘI CORPORALE
Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREAN ȚE
NERECUPERABILE
Grupa 67 – CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Grupa 68 – CHELTUIELI DIN OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE
FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITU ȚII DE CREDIT
Grupa 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE
IMPOZITE
La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transfer ă asupra contului de
profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutor ul contului de decont ări intrabancare
(341), dup ă caz.
259
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
601 – Cheltuieli cu opera țiunile de trezorerie și operațiunile interbancare
6011 – Dobânzi la Banca Na țională a României
6012 – Dobânzi la conturile de corespondent 6013 – Dobânzi la depozitele institu țiilor de credit
60131 – Dobânzi la depozitele la vedere 60132 – Dobânzi la depozitele la termen 60133 – Dobânzi la depo zitele colaterale
6014 – Dobânzi la împrumuturile de la institu ții de credit
60141 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta 60142 – Dobânzi la împrumuturile la termen
6015 – Dobânzi la valorile date în pensiune
60151 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
60152 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
6016 – Cheltuieli cu opera țiunile organiza țiilor cooperatiste de credit din cadrul
rețelei
60161 – Dobânzi la conturile curente al e cooperativelor de credit afiliate
60162 – Dobânzi la depozitele coope rativelor de credit afiliate
60163 – Dobânzi la împrumuturile de la organiza țiile cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
60164 – Dobânzi privind alte sume datorate organiza țiilor cooperatiste de credit
din cadrul re țelei
60169 – Comisioane
6017 – Alte cheltuieli cu dobânzile 6019 – Comisioane
CONȚINUT:
6011 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor de refinan țare primite
de la Banca Na țională a României;
6012 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilit ăților bănești aflate în
conturile de corespondent (loro);
6013 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte
instituții de credit;
6014 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la alte
260instituții de credit;
6015 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza
valorilor date în pensiune;
60161 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilit ăților bănești aflate în
conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;
60162 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente de pozitelor constituite de
organizațiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei;
60163 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la
organizațiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei;
60164 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente altor sume datorate organiza țiilor
cooperatiste de cr edit din cadrul re țelei;
60169 – comisioane aferente opera țiunilor între organiza țiile cooperatiste de credit din
cadrul rețelei;
6017 – alte dobânzi și vărsăminte asimilate privind opera țiunile de trezorerie și
interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu pos ibilitatea de r ăscumpărare etc.);
6019 – comisioane aferente opera țiunilor de trezorerie și interbancare.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
6011 – Dobânzi și vărsăminte
asimilate aferente împrumuturilor primite de la instituții de credit 6014 “Dobânzi la împrumuturile de la
instituții de credit”
– Dobânzi și vărsăminte
asimilate aferente operațiunilor de pensiune 6015 “Dobânzi la valorile date în
pensiune”
6015 – Dobânzi și vărsăminte
asimilate aferente operațiunilor de pensiune cu
clientela 6023 “Dobânzi la valorile date în
pensiune”
261
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
602 – Cheltuieli cu opera țiunile cu clientela
6021 – Dobânzi la conturile de factoring
6022 – Dobânzi la împrumuturile primite de la institu ții financiare
60221 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta 60222 – Dobânzi la împrumuturile la termen
6023 – Dobânzi la valorile date în pensiune
60231 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
60232 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
6024 – Dobânzi la conturile curente 6025 – Dobânzi la conturile de depozite
60251 – Dobânzi la depozitele la vedere 60252 – Dobânzi la depozitele la termen 60253 – Dobânzi la depo zitele colaterale
6026 – Dobânzi la certificatel e de depozit, carnetele și libretele de economii
6027 – Alte cheltuieli cu dobânzile 6029 – Comisioane
CONȚINUT:
6021 – dobânzi aferente opera țiunilor de factoring;
6022 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la institu ții
financiare;
6023 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza
valorilor date în pensiune;
6024 – dobânzi aferente soldurilo r creditoare ale contur ilor curente deschise
clientelei, precum și cele aferente depozitelor la termen constituite de clientel ă
și desființate înainte de scaden ță, pentru care se acord ă dobânda la vedere;
6025 – dobânzi aferente depozitelor constituite de clientel ă;
6026 – dobânzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit,
carnetelor și libretelor de economii ale clientelei;
6027 – alte cheltuieli cu dobânzile și vărsăminte asimilate aferente opera țiunilor cu
clientela (dobânzi aferente t itlurilor cu posibilitatea de r ăscumpărare etc.);
6029 – comisioane aferente opera țiunilor cu clientela.
262Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
6023 – Dobânzi și vărsăminte
asimilate aferente operațiunilor de pensiune cu
instituțiile de credit 6015 “Dobânzi la valorile date în
pensiune”
683 „Dobânzi la valorile date în pensiune
instituțiilor de credit”
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
603 – Cheltuieli pentru opera țiunile cu titluri
6031 – Dobânzi la titlurile date în pensiune livrat ă
6032 – Pierderi la titlurile de tranzac ție
60321 – Pierderi din reevalu ări și cesiune
60322 – Costuri de tranzac ționare
6033 – Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
6034 – Cheltuieli cu titlurile de investi ții
60341 – Cheltuieli cu amortizarea primelor 60342 – Pierderi din cesiune
6036 – Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60361 – Dobânzi privind titlurile de pia ță interbancar ă
60362 – Dobânzi privind titlurile de crean țe negociabile
60363 – Dobânzi privind obliga țiunile
60369 – Alte cheltuieli privind da toriile constituite prin titluri
6037 – Cheltuieli diverse privind opera țiunile cu titluri
6039 – Comisioane
CONȚINUT:
6031 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza
titlurilor date în pensiune livrat ă;
60321 – pierderi (diferen țe nefavorabile) din reevaluarea la pre țul pieței sau cesiunea
titlurilor de tranzac ție, inclusiv din reevaluarea ti tlurilor date cu împrumut;
60322 – costuri de tranzac ționare direct atribuibile achizi ției de titluri de tranzac ție;
6033 – pierderi din cesiunea ti tlurilor de plasament;
60341 – amortizarea primelor reprezentând diferen țe nefavorabile între pre țul de
achiziție și prețul de rambursare a titlurilor de investi ții, pe perioada rezidual ă
a titlurilor;
60342 – pierderi din cesiunea titlurilor de investi ții;
26360361 – dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de pia ță
interbancar ă emise;
60362 – dobânzi aferente împrumuturilor prim ite pe baza titlurilor de crean țe
negociabile emise;
60363 – dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obliga țiunilor emise;
60369 – amortizarea primelor de emisiune aferente obliga țiunilor și altor titluri cu venit
fix, emise;
6037 – dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum și alte cheltuieli aferente
operațiunilor cu titluri;
6039 – comisioane aferente opera țiunilor cu titluri.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
6033 – Cheltuieli privind
împrumuturile primite pe bază de titluri 6031 “Dobânzi la titlurile date în pensiune
livrată”
– Constituiri de ajust ări pentru
depreciere aferente titlurilor de plasament 66311 “Cheltuieli cu ajust ări pentru
deprecierea titlurilor de plasament”
6034 – Constituiri de ajust ări pentru
depreciere aferente titlurilor de investi ții 66312 “Cheltuieli cu ajust ări pentru
deprecierea titlurilor de investi ții”
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
604 – Cheltuielile cu opera țiuni de leasing, chirii, loca ții de gestiune și alte
contracte similare
6041 – Dobânzi aferente datoriilor din opera țiuni de leasing financiar
6042 – Cheltuieli cu opera țiuni de leasing opera țional, chirii, loca ții de gestiune și
alte contracte similare
6049 – Comisioane
CONȚINUT:
6041 – cheltuieli cu dobânzile și vărsămintele asimilate aferente datoriilor din
operațiuni de leasing financiar;
6042 – cheltuieli cu opera țiuni de leasing opera țional, chirii, loca ții de gestiune și alte
264contracte similare;
6049 – cheltuieli cu comisioane aferente opera țiunilor de leasing, contractelor de
închiriere, loca țiilor de gestiune și altor contracte similare.
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
605 – Cheltuieli privind datoriile subordonate
6051 – Cheltuieli privind dato riile subordonate la termen
6052 – Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat ă nedeterminat ă
6059 – Comisioane
CONȚINUT:
6051 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente îm prumuturilor subordonate la
termen;
6052 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrum uturilor subordonate pe durat ă
nedeterminat ă;
6059 – comisioane privind datoriile subordonate.
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
606 – Cheltuieli privind opera țiunile de schimb
6061 – Cheltuieli din diferen țe de curs valutar aferente tranzac țiilor în valut ă
6069 – Comisioane
CONȚINUT:
6061 – diferențe de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodic ă a
soldului contului 3721, cu excep ția diferen țelor nefavorabile de curs de schimb
aferente imobiliz ărilor financiare în devize;
– diferențe de curs valutar nefavorabile rezultate din opera țiuni de
vânzare/cump ărare devize;
6069 – comisioane aferente opera țiunilor de schimb.
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
607 – Cheltuieli privind opera țiunile în afara bilan țului și operațiunile cu
instrumente financiare derivate
6071 – Cheltuieli cu angajamentele de finan țare
60711 – Cheltuieli cu angajamentele de finan țare primite de la institu ții de credit
60712 – Cheltuieli cu angajamentele de finan țare primite de la clientel ă
2656072 – Cheltuieli cu angajamentele de garan ție
60721 – Cheltuieli cu angajamentele de garan ție primite de la institu ții de credit
60722 – Cheltuieli cu angajamentele de garan ție primite de la clientel ă
6074 – Cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
60741 – Cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente fi nanciare derivate pe
cursul de schimb
60742 – Cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente fina nciare derivate pe rata
dobânzii
60743 – Cheltuieli privind opera țiunile cu instrumente fi nanciare derivate pe
acțiuni și indici bursieri
60744 – Cheltuieli privind opera țiunile cu alte instrumente financiare derivate
60747 – Cheltuieli cu dobânzil e aferente instrumentelor financiare derivate
60749 – Costuri de tranzac ționare
6075 – Cheltuieli cu inst rumentele de acoperire
6077 – Cheltuieli cu alte angajamente primite
CONȚINUT:
6071 – comisioane privind acordurile de refinan țare, cauțiuni, avaluri, andos ări și alte
garanții primite, comisioane de angaja mente, de confirmare privind
deschiderile de cr edite confirmate;
6072 – cheltuieli privind angajamentele de garan ție primite de la institu ții de credit și
de la clientel ă;
60741-60744 – pierderi aferente instrumentelor financia re derivate care nu sunt desemnate ca
instrumente de acoperire;
60747 – cheltuieli cu dobânzile aferente in strumentelor financiare derivate;
60749 – costurile de tranzac ționare (comisioane și alte cheltuieli similare) aferente
opera
țiunilor cu instrumente financiare derivate evaluate la valoarea just ă.
Costurile de tranzac ționare aferente instrumentelor financiare derivate evaluate
la cost sunt incluse în valoarea ini țială a acestor instrumente;
6075 – pierderi din modific ările de valoare just ă aferente instrumentelor de acoperire
recunoscute anterior în conturile de regularizare și înregistrate ca și cheltuieli
în momentul recunoa șterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de
trezorerie sau a varia țiilor de valoare just ă aferente riscului acoperit;
6077 – cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se reg ăsesc în conturile 6071 și
6072.
266
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
608 – Cheltuieli cu presta țiile de servicii financiare
6081 – Cheltuieli cu mijloacele de plat ă
6087 – Alte cheltuieli cu presta țiile de servicii financiare
CONȚINUT:
6081 – cheltuieli referitoare la punerea la dispozi ție sau de gestiune a mijloacelor de
plată, cuprinzând, în special: ch eltuieli cu transf erul valorilor, cheltuieli legate
de valorile aflate în a șteptarea încas ării, cheltuieli cu tip ărirea carnetelor de
cecuri și a altor mijloace de plat ă, comisioane pentru asigurarea securit ății
transportului valorilor;
6087 – cheltuieli pe care institu ția le suport ă pentru prest ările de servicii financiare
conexe: ob ținerea de informa ții (privind solvabilitatea sau pozi ția financiar ă a
clienților și a institu țiilor de credit co respondente), comisioane aferente
valorilor remise la încasare și alte cheltuieli cu presta țiile de servicii financiare
etc.
Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE
609 – Alte cheltuieli de exploatare
6092 – Cota – parte privind activit ățile și activele controlate în comun
6093 – Venituri retrocedate privind activit ățile și activele controlate în comun
6094 – Cheltuieli pentru constituirea rezerv ei mutuale de garant are a casei centrale
6095 – Cheltuieli din opera țiuni între Fondul de garantar e a depozitelor în sistemul
bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții
60951 – Dobânzi la conturile curente 60955 – Dobânzi privind alte sume datorate 60959 – Comisioane
6099 – Cheltuieli diverse de exploatare
CONȚINUT:
6092 – cheltuieli refacturate institu ției, care privesc activit ățile și activele controlate în
comun în scopul desf ășurării de activit ăți de exploatare, în situa ția în care
instituția are calitatea de asociat al re spectivei asocieri în participa ție;
6093 – venituri retrocedate care privesc activit ățile și activele controlate în comun în
267scopul desf ășurării de activit ăți de exploatare, în situa ția în care institu ția are
calitatea de asociat al respect ivei asocieri în participa ție;
6094 – cheltuieli reprezentând cotiza țiile cooperativelor de cr edit pentru constituirea
la nivelul casei centrale a reze rvei mutuale de garantare;
60951 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor
curente deschise de Fond la institu țiile de credit sau institu țiile financiare;
60955 – dobânzi și vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de Fond
instituțiilor de credit, societ ăților financiare sau altor institu ții;
60959 – comisioane aferente opera țiunilor dintre Fond și instituțiile de credit,
societățile financiare sau alte institu ții;
6099 – acest cont înregistreaz ă, în special, costurile aferente valorilor din aur, metale
și pietre pre țioase vândute sau constatate lips ă la inventar etc.
Grupa 61 – CHELTUIELI CU PERSONALUL
611 – Cheltuieli cu salariile personalului 612 – Cheltuieli privind asigur ările și protecția socială
6121 – Contribu ția unității la asigur ările sociale
6122 – Contribu ția unității pentru ajutorul de șomaj
6123 – Contribu ția angajatorului pentru asigur ările sociale de s ănătate
6127 – Alte cheltuieli privind asigur ările și protecția socială
613 – Cheltuieli cu tichetele de mas ă acordate salaria ților
617 – Alte cheltuieli privind personalul
CONȚINUT:
611 – valoarea salariilor și a altor drepturi similare cuvenite personalului angajat;
612 – contribuția angajatorului la asigur ările sociale, la ajutorul de șomaj, asigur ările
sociale de s ănătate și alte cheltuieli privind asigur ările și protecția socială;
613 – cheltuieli cu tichetele de mas ă acordate salaria ților;
617 – alte drepturi ale salaria ților prevăzute în contractul individual/colectiv de
muncă sau reglement ările legale, inclusiv sumele reprezentând prime și alte
sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor
legale.
268
Grupa 62 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE
ASIMILATE
621 – Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
CONȚINUT:
621 – cheltuieli cu impozite (altele decât impozitul pe profit), taxe și vărsăminte
asimilate datorate bugetului stat ului sau altor organisme publice.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
621 – Impozitul pe profit 691 “Cheltu ieli cu impozitul pe profit”
Grupa 63 – CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCR ĂRILE ȘI SERVICIILE
EXECUTATE DE TER ȚI
631 – Cheltuieli cu materialele
6311 – Cheltuieli cu materialele consumabile
6312 – Cheltuieli privind combustibilii 6313 – Cheltuieli privind piesele de schimb 6317 – Cheltuieli privind alte materiale
632 – Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
633 – Cheltuieli privind alte stocuri 634 – Cheltuieli cu lucr ările și serviciile executate de ter ți
6341 – Cheltuieli de între ținere și reparații
6342 – Cheltuieli privind energia și apa
6343 – Cheltuieli po ștale și taxe de telecomunica ții
6344 – Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere
6345 – Cheltuieli cu deplas ări, detașări, transfer ări și transportul personalului și
bunurilor
6347 – Alte cheltuieli cu lucr ările și serviciile executate de ter ți
63471 – Cheltuieli cu primele de asigurare
63472 – Cheltuieli cu redeven țele privind concesiunile
63479 – Alte cheltuieli
269635 – Cheltuieli de protocol, reclam ă și publicitate
CONȚINUT:
631 – cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb și alte
materiale;
632 – cheltuieli cu materialele de na tura obiectelor de inventar;
633 – cheltuieli privind alte stocuri;
6341 – cheltuieli cu între ținerea și reparațiile executate de ter ți;
6342 – cheltuieli privind consumurile de energie și apă;
6343 – cheltuieli po ștale și taxe de telecomunica ții;
6344 – cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere (drepturile pl ătite membrilor
consiliului de administra ție, sumele pl ătite în baza contractelor de mandat
încheiate cu societ ăți comerciale sau cu persoane fizice etc.);
6345 – cheltuieli cu deplas ările, detașările, transfer ările și transportul personalului și
bunurilor;
6347 – cheltuieli cu primele de asigurare, cu redeven țele privind conces iunile, precum
și alte cheltuieli cu ter ții (de exemplu cheltuielile cu urm ărirea și executarea
creanțelor);
635 – cheltuieli de protocol, reclam ă și publicitate.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
63479 – Taxe de înmatriculare și de
timbru 621 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate”
270
Grupa 64 – CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
641 – Cota – parte din cheltuielile sediului social 644 – Cheltuieli din reevaluarea imobiliz ărilor corporale
645 – Pierderi din cedarea p ărților în cadrul societ ăților comerciale legate, a
titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de portofoliu
646 – Pierderi din cedarea și casarea imobiliz ărilor corporale și necorporale
6461 – Pierderi din cedarea și casarea imobiliz ărilor corporale
6462 – Pierderi din cedarea și casarea imobiliz ărilor necorporale
649 – Alte cheltuieli diverse de exploatare
6491 – Desp ăgubiri, amenzi și penalități
6492 – Dona ții și subvenții acordate
6493 – Cheltuieli privind sponsoriz ările
6494 – Pierderi din debitori diver și
6495 – Dobânzi la împrumuturile primite de la ac ționari și la alte împrumuturi
64951 – Dobânzi la împrumuturile primite de la ac ționari
64952 – Dobânzi la alte împrumuturi primite
6497 – Alte cheltuieli di verse de exploatare
CONȚINUT:
641 – acest cont este utilizat de c ătre sucursale și celelalte subunit ăți din străinătate,
fără personalitate juridic ă, care utilizeaz ă personalul sediului;
644 – pierderi din reevaluarea imobiliz ărilor corporale reprezentând diferen țe
nefavorabile din reevaluare care dep ășesc sumele înregistra te în contul de
rezerve dintr-o reevaluare reprezentând cre șteri din reevaluarea acelora și
active;
645 – pierderi ob ținute în urma ced ării părților în cadrul societ ăților comerciale
legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de portofoliu;
646 – pierderi ob ținute în urma ced ării și casării imobiliz ărilor necorporale și
corporale;
649 – acest cont înregistreaz ă alte cheltuieli diverse de exploatare, în special:
despăgubiri, amenzi, penalit ăți, donații, subven ții acordate, sponsoriz ări,
pierderi din debitori diver și, dobânzi la împrumutur ile primite de la ac ționari și
la alte împrumuturi, precum și alte cheltuieli di verse de exploatare.
271
Grupa 65 – CHELTUIELI CU AMORTIZ ĂRILE PRIVIND IMOBILIZ ĂRILE
NECORPORALE ȘI CORPORALE
651 – Cheltuieli cu amortiz ările imobiliz ărilor necorporale
652 – Cheltuieli cu amortiz ările imobiliz ărilor corporale
CONȚINUT:
651 – amortizarea aferent ă imobiliz ărilor necorporale corespunz ătoare fiec ărei
perioade, inclus ă pe cheltuieli;
652 – amortizarea aferent ă imobiliz ărilor corporale corespunz ătoare fiec ărei
perioade, inclus ă pe cheltuieli, cu excep ția cazului în care aceasta este inclus ă
în valoarea contabil ă a unui alt activ.
Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREAN ȚE NERECUPERABILE
661 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni
interbancare
6611 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depr ecierea creditelor
6612 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
6611 – ajustări pentru deprecierea creditelor din opera țiuni interbancare;
6612 – ajustări pentru deprecierea dobânzilor din opera țiuni interbancare.
Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREAN ȚE NERECUPERABILE
662 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu
clientela, opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de
credit, precum și între Fondul de garantare a depo zitelor în sistemul bancar
și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții
6621 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depr ecierea creditelor
6622 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
6621 – ajustări pentru deprecierea creditelor din opera țiuni cu clientela, opera țiuni
între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între
272Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit,
societățile financiare sau alte institu ții;
6622 – ajustări pentru deprecierea dobânzilor din opera țiuni cu clientela, opera țiuni
între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit,
societățile financiare sau alte institu ții.
Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREAN ȚE NERECUPERABILE
663 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depreciere privind opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse
6631 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depr ecierea titlurilor
66311 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea titlurilor de plasament
66312 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea titlurilor de investi ții
6633 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea stocurilor
6637 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse
CONȚINUT:
6631 – ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament și de investi ții;
6633 – ajustări pentru deprecierea stocurilor;
6637 – ajustări pentru crean țe aferente opera țiunilor cu titluri și operațiunilor diverse.
Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREAN ȚE NERECUPERABILE
664 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea valorilor imobilizate
6641 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea p ărților deținute în cadrul societ ăților
comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de
portofoliu
6642 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
66421 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs
66422 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale
66423 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale
2736643 – Cheltuieli cu ajust ări pentru depreciere aferente opera țiunilor de leasing
financiar
6647 – Cheltuieli cu ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente valorilor
imobilizate
CONȚINUT:
6641 – ajustări pentru deprecierea p ărților deținute în cadrul societ ăților comerciale
legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de portofoliu;
6642 – ajustări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs, imobiliz ărilor necorporale și
a imobiliz ărilor corporale;
6643 – ajustări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni de leasing financiar;
6647 – ajustări pentru deprecierea crean țelor aferente valorilor imobilizate.
Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREAN ȚE NERECUPERABILE
665 – Cheltuieli cu provizioane
6651 – Cheltuieli cu provizioane pentru risc uri de executare a angajamentelor prin
semnătură
6652 – Cheltuieli cu provizioane pentru pensii și obligații similare
6653 – Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țară
6654 – Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare 6656 – Cheltuieli cu provizioane pentru impozite 6657 – Cheltuieli cu alte provizioane
CONȚINUT:
6651 – provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semnătură;
6652 – provizioane constituite pentru pensii și obligații similare;
6653 – provizioane constituit e pentru risc de țară;
6654 – provizioane constituite pentru restructurare;
6656 – provizioane pentru impozite;
6657 – alte provizioane constituite.
274
Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREAN ȚE NERECUPERABILE
667 – Pierderi din crean țe nerecuperabile acoperite cu ajust ări pentru depreciere
CONȚINUT:
667 – creanțe sau părți din crean țe devenite pierderi definitive și care au f ăcut
obiectul unei ajust ări pentru depreciere.
Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREAN ȚE NERECUPERABILE
668 – Pierderi din crean țe nerecuperabile neacoperite cu ajust ări pentru
depreciere
CONȚINUT:
668 – creanțe sau părți din crean țe devenite pierderi definitive și care nu au f ăcut
obiectul unei ajust ări pentru depreciere.
Grupa 67 – CHELTUI ELI EXTRAORDINARE
671 – Cheltuieli privind calamit ățile și alte evenimente similare
CONȚINUT:
671 – cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzac ții extraordinare (exproprierea
activelor, cutremure sau alte calamit ăți naturale).
275
Grupa 68 – CHELTUIELI DIN OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚII FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚII DE CREDIT
681 – Dobânzi la conturile curente 682 – Dobânzi la împrumuturile primite de la institu ții de credit
6821 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
6822 – Dobânzi la împrumuturile la termen
683 – Dobânzi la valorile date în pensiune institu țiilor de credit
6831 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
6832 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
684 – Dobânzi privind alte sume datorate institu țiilor de credit
689 – Comisioane
CONȚINUT:
681 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor
curente deschise de institu țiile financiare ne bancare la institu ții de credit;
682 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de
instituțiile financiare nebancare de la institu ții de credit;
683 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de
instituțiile financiare nebancare de la institu ții de credit pe baza valorilor
date în pensiune;
684 – dobânzi și vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de institu țiile
financiare nebancare institu țiilor de credit;
689 – comisioane aferente opera țiunilor dintre institu țiile financiare nebancare și
instituțiile de credit.
Grupa 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
691 – Cheltuieli cu impozitul pe profit 699 – Alte cheltuieli cu impozitele ca re nu apar în elementele de mai sus
CONȚINUT:
691 – impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu legisla ția
fiscală privind impozitul pe profit;
699 – cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglement ărilor emise în acest
scop.
276CLASA 7 – VENITURI
Clasa 7 cuprinde cont urile cu ajutorul c ărora se ține eviden ța veniturilor pe feluri de
venituri.
Din CLASA 7 “VENITURI” fac parte urm ătoarele grupe de conturi:
Grupa 70 – VENITURI DIN AC TIVITATEA DE EXPLOATARE
Grupa 74 – VENITURI DI VERSE DIN EXPLOATARE
Grupa 76 – VENITURI DIN AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI RECUPER ĂRI DE CREAN ȚE AMORTIZATE
Grupa 77 – VENITURI EXTRAORDINARE Grupa 78 – VENITURI DIN OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transfer ă asupra contului de profit sau
pierdere (591), direct sau cu ajutorul cont ului de decont ări intrabancare (341), dup ă caz.
277
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
701 – Venituri din opera țiunile de trezorerie și operațiunile interbancare
7011 – Dobânzi de la Banca Na țională a României
7012 – Dobânzi de la conturile de corespondent 7013 – Dobânzi de la conturil e de depozite la institu ții de credit
70131 – Dobânzi de la depozitele la vedere 70132 – Dobânzi de la depozitele la termen 70133 – Dobânzi de la de pozitele colaterale
7014 – Dobânzi de la cred itele acordate institu țiilor de credit
70141 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
70142 – Dobânzi de la creditele la termen
7015 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune
70151 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
70152 – Dobânzi de la valorile pr imite în pensiune la termen
7016 – Venituri din opera țiunile cu organiza țiile cooperatiste de credit din cadrul
rețelei
70161 – Dobânzi de la contul curent la casa central ă
70162 – Dobânzi de la depozitele la casa central ă
70163 – Dobânzi de la creditele acordate organiza țiilor cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
70164 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la organiza țiile cooperatiste de
credit din cadrul re țelei
70168 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice privind opera țiunile cu
organizațiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei
70169 – Comisioane
7017 – Alte venituri din dobânzi 7018 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
7019 – Comisioane
CONȚINUT:
7011 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilit ăților bănești aflate în
conturile deschise la Banca Na țională a României;
7012 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilit ăților bănești aflate în
conturile de corespondent (nostro);
2787013 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la alte institu ții
de credit;
7014 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate institu țiilor de
credit;
7015 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor
primite în pensiune;
70161 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilit ăților bănești aflate în
contul curent la casa central ă;
70162 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la casa
centrală;
70163 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate organiza țiilor
cooperatiste de cr edit din cadrul re țelei;
70164 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente valorilor de recuperat de la
organizațiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei;
70168 – dobânzi aferente crean țelor restante și îndoielnice privind opera țiunile cu
organizațiile cooperatiste de credit din cadrul re țelei;
70169 – comisioane aferente opera țiunilor cu organiza țiile cooperatiste de credit din
cadrul rețelei;
7017 – alte dobânzi și vărsăminte asimilate privind opera țiunile de trezorerie și
interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu pos ibilitatea de r ăscumpărare etc.);
7018 – dobânzi aferente crean țelor restante și îndoielnice din opera țiunile de
trezorerie și interbancare;
7019 – comisioane aferente opera țiunilor de trezorerie și interbancare.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
7011 – Dobânzi și vărsăminte
asimilate aferente creditelor acordate b ăncii centrale 7014 “Dobânzi de la creditele acordate
instituțiilor de credit”
– Dobânzi și vărsăminte
asimilate aferente
operațiunilor de pensiune cu
banca central ă 7015 “Dobânzi de la valorile primite în
pensiune”
279Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
7015 – Dobânzi și vărsăminte
asimilate aferente operațiunilor de pensiune
efectuate cu clientela 7023 “Dobânzi de la valorile primite în
pensiune”
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
702 – Venituri din opera țiunile cu clientela
7021 – Dobânzi de la crean țe comerciale și credite acordate clientelei
70211 – Dobânzi de la opera țiunile de scont, forfetare și alte crean țe comerciale
70212 – Dobânzi de la opera țiunile de factoring
70213 – Dobânzi de la cr editele de trezorerie
70214 – Dobânzi de la creditele de consum și vânzări în rate
70215 – Dobânzi de la creditele pentru finan țarea opera țiunilor de comer ț
exterior
70216 – Dobânzi de la creditele pentru finan țarea stocurilor și pentru
echipamente
70217 – Dobânzi de la creditele pentru investi ții imobiliare
70218 – Dobânzi de la alte cr edite acordate clientelei
7022 – Dobânzi de la cred itele acordate institu țiilor financiare
70221 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 – Dobânzi de la creditele la termen
7023 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune
70231 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
70232 – Dobânzi de la valorile pr imite în pensiune la termen
7024 – Dobânzi de la conturile curente debitoare 7027 – Alte venituri din dobânzi 7028 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
7029 – Comisioane
CONȚINUT:
7021 – dobânzi și vărsăminte asimilate dobânzilor aferente crean țelor comerciale și
creditelor acordate clientelei;
7022 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate institu țiilor
financiare;
2807023 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor
primite în pensiune;
7024 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente conturilor curente debitoare și
creditelor de trezorerie înregistra te în debitul c ontului curent;
7027 – alte venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate privind opera țiunile cu
clientela (dobânzi aferente t itlurilor cu posibilitatea de r ăscumpărare etc.);
7028 – dobânzi aferente crean țelor restante și îndoielnice din opera țiunile cu clientela;
7029 – comisioane aferente opera țiunilor cu clientela.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
7023 – Dobânzi și vărsăminte
asimilate aferente operațiunilor de pensiune cu
instituțiile de credit 7015 “Dobânzi de la valorile primite în
pensiune”
784 „Dobânzi de la valorile primite în
pensiune de la institu ții de credit”
7029 – Comisioane aferente valorilor
la încasare 7085 “Venituri privind mijloacele de plat ă”
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
703 – Venituri din opera țiunile cu titluri
7031 – Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrat ă
7032 – Venituri din titlurile de tranzac ție
7033 – Venituri din titlurile de plasament
70331 – Dobânzi 70333 – Dividende și venituri asimilate
70336 – Venituri din cesiune
7034 – Venituri din titlurile de investi ții
70341 – Dobânzi 70342 – Venituri din prime 70343 – Venituri din cesiune
2817036 – Venituri din datorii constituite prin titluri
7037 – Venituri diverse din opera țiunile cu titluri
7038 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
7039 – Comisioane
CONȚINUT:
7031 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditel or acordate pe baza titlurilor
primite în pensiune livrat ă;
7032 – câștiguri (diferen țe favorabile) din reevaluarea la pre țul pieței sau cesiunea
titlurilor de tranzac ție, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut,
precum și alte venituri aferente acestora;
70331 – dobânzi aferente titlurilor de plasament;
70333 – dividende și venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca
venituri atunci când este stabilit dreptul ac ționarilor/asocia ților de a primi
plata;
– valoarea ac țiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a major ării capitalului
social de c ătre societatea la care se de țin acțiuni, indiferent din ce surse s-a
efectuat majorarea;
70336 – câștiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
70341 – dobânzi aferente titlurilor de investi ții;
70342 – venituri din prime reprezentând diferen țe favorabile între pre țul de achizi ție și
prețul de rambursare a titlurilor de investi ții;
70343 – câștiguri din cesiunea titlurilor de investi ții;
7036 – venituri provenind, în special, din rambursarea anticipat ă sau din
răscumpărarea de titluri emise;
7037 – venituri divers e aferente opera țiunilor cu titluri;
7038 – dobânzi aferente crean țelor restante și îndoielnice, din opera țiuni cu titluri;
7039 – comisioane aferente opera țiunilor cu titluri.
Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
7032 – Venituri privind creditele
acordate pe baz ă de titluri 7031 “Dobânzi de la titlurile primite în
pensiune livrat ă”
7033 – Anul ări sau diminu ări de
ajustări pentru deprecierea
titlurilor de plasament 76311 “Venituri din ajust ări pentru
deprecierea titlurilor de plasament”
282Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
7034 – Anul ări sau diminu ări de
ajustări pentru deprecierea
titlurilor de investi ții 76312 “Venituri din ajust ări pentru
deprecierea titlurilor de investi ții”
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
704 – Venituri din opera țiuni de leasing, chirii, loca ții de gestiune și alte contracte
similare
7041 – Dobânzi aferente crean țelor din opera țiuni de leasing financiar
7042 – Venituri din opera țiuni de leasing opera țional, chirii, loca ții de gestiune și alte
contracte similare
7048 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
7049 – Comisioane
CONȚINUT:
7041 – venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate aferente crean țelor din opera țiuni
de leasing financiar;
7042 – venituri din opera țiuni de leasing opera țional, chirii, loca ții de gestiune și alte
contracte similare;
7048 – venituri din dobânzi aferente crean țelor restante și îndoielnice din opera țiunile
de leasing;
7049 – venituri din comisioane aferente opera țiunilor de leasing, contractelor de
închiriere, loca țiilor de gestiune și altor contracte similare.
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
705 – Venituri din credite subordonate, p ărți în cadrul societ ăților comerciale
legate, titluri de participare și titluri ale activit ății de portofoliu
7051 – Dobânzi de la creditele subordonate la termen
7052 – Dobânzi de la creditele subordonate pe durat ă nedeterminat ă
7053 – Dividende și venituri asimilate
7058 – Dobânzi din crean țe restante și îndoielnice
7059 – Comisioane
CONȚINUT:
7051 – venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate la
283termen;
7052 – venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate pe
durată nedeterminat ă;
7053 – dividende și venituri asimilate, aferente p ărților în cadrul societ ăților
comerciale legate, titlurilor de participare și titlurilor activit ății de portofoliu,
recunoscute pe venituri atunc i când este stabilit dreptul ac ționarilor/asocia ților
de a primi plata;
– valoarea ac țiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a major ării capitalului
social de c ătre societatea la care se de țin acțiuni, indiferent din ce surse s-a
efectuat majorarea;
7058 – venituri din dobânzi aferente crean țelor restante și îndoielnice privind creditele
subordonate;
7059 – comisioane privind creditele subordonate.
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
706 – Venituri din opera țiunile de schimb
7061 – Venituri din diferen țe de curs valutar aferente tranzac țiilor în valut ă
7069 – Comisioane
CONȚINUT:
7061 – diferențe de curs valutar favorabile re zultate din evaluarea periodic ă a soldului
contului 3721, cu excep ția diferen țelor favorabile de curs de schimb aferente
imobilizărilor financiare în devize;
– diferențe de curs valutar favorabile rezultate din opera țiuni de
vânzare/cump ărare devize;
7069 – comisioane din opera țiunile de schimb.
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
707 – Venituri din opera țiunile în afara bilan țului și operațiunile cu instrumente
financiare derivate
7071 – Venituri din angajamentele de finan țare
70711 – Venituri din angajamentele de finan țare în favoarea institu țiilor de credit
70712 – Venituri din angajamentele de finan țare în favoarea clientelei
7072 – Venituri din angajamentele de garan ție
70721 – Venituri din angajamentele de garan ție în favoarea institu țiilor de credit
28470722 – Venituri din angajamentele de garan ție în favoarea clientelei
7074 – Venituri privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
70741 – Venituri privind opera țiunile cu instrumente fi nanciare derivate pe
cursul de schimb
70742 – Venituri privind opera țiunile cu instrumente fina nciare derivate pe rata
dobânzii
70743 – Venituri privind opera țiunile cu instrumente fi nanciare derivate pe
acțiuni și indici bursieri
70744 – Venituri privind opera țiunile cu alte instrume nte financiare derivate
70747 – Venituri din dobânzi aferente in strumentelor financiare derivate
70749 – Comisioane
7075 – Venituri din instru mentele de acoperire
7077 – Venituri din alte angajamente date
CONȚINUT:
7071, 7072 – comisioane pentru acorduri de refinan țare, cauțiuni, avaluri, andos ări și alte
garanții date de institu ție, comisioane de angajament, de confirmare de
deschideri de credite etc.;
70741-70744 – câștiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca
instrumente de acoperire;
70747 – venituri din dobânzi afer ente instrumentelor financiare derivate;
70749 – comisioane și alte încas ări similare aferente opera
țiunilor cu instrumente
financiare derivate;
7075 – câștiguri din modific ările de valoare just ă aferente instrumentelor de acoperire
recunoscute anterior în conturile de regularizare și înregistrate ca venituri în
momentul recunoa șterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de trezorerie
sau a varia țiilor de valoare just ă aferente riscului acoperit;
7077 – alte comisioane privind angajamentele date care nu se reg ăsesc în conturile
7071 și 7072.
285
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
708 – Venituri din presta țiile de servicii financiare
7081 – Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
7082 – Comisioane privind opera țiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
7083 – Comisioane din activit ățile de asisten ță și consultan ță
70831 – Comisioane din activit ățile de asisten ță și consultan ță pentru persoane
fizice
70832 – Comisioane din activit ățile de asisten ță și consultan ță pentru persoane
juridice
70839 – Alte comisioane
7085 – Venituri privind mijloacele de plat ă
7087 – Alte venituri din presta țiile de servicii financiare
CONȚINUT:
7081 – comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea
și/sau depozitarea portofoliului de titluri;
7082 – comisioane aferente opera țiunilor cu titluri efectuate în contul clientelei, f ără
mandat, la ordinul acesteia;
7083 – comisioane pentru: asisten ță și consiliere (tehnici de ge stiune de trezorerie),
inginerie financiar ă (gestiune de bilan ț, fuziuni și achiziții etc.), pentru alte
prestații și servicii financiare care ajut ă la înființarea și dezvoltarea societ ăților
comerciale etc.;
7085 – comisioane pentru mijloace de plat ă puse la dispozi ția clienților (cecuri,
carduri, documente pentru retrageri de numerar și pentru viramente bancare
etc.), comisioane aferente opera țiunilor de încas ări și plăți efectuate pentru
clientelă etc.;
7087 – venituri aferente prest ărilor de servicii financiare conexe: ob ținerea de
informații (solvabilitatea sau pozi ția financiar ă a clienților și a institu țiilor de
credit), comisioane aferente valorilor remise la încasare și alte venituri din
prestările de servicii financiare.
286Nu se înregistreaz ă în conturile : Se înregistreaz ă în conturile :
7085 – Comisioanele aferente
operațiunilor de creditare a
clientelei 7029 “Comisioane”
Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
709 – Alte venituri din ac tivitatea de exploatare
7092 – Cota – parte privind activit ățile și activele controlate în comun
7093 – Cheltuieli refacturate privind activit ățile și activele controlate în comun
7094 – Transferuri de che ltuieli de exploatare
7095 – Venituri din opera țiuni între Fondul de garantar e a depozitelor în sistemul
bancar și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții
70951 – Dobânzi de la conturile curente 70952 – Dobânzi de la depozitele la termen 70953 – Dobânzi de la ce rtificatele de depozit
70954 – Dobânzi de la alte instrumente financiare 70955 – Dobânzi privind va lorile de recuperat
70959 – Comisioane
7099 – Venituri diverse de exploatare
CONȚINUT:
7092 – veniturile aferente activit ăților și activelor controlate în comun în scopul
desfășurării de activit ăți de exploatare, în situa ția în care institu ția are calitatea
de asociat al respectivei asocieri în participa ție;
7093 – cheltuielile refacturate care privesc activit ățile și activele controlate în comun
în scopul desf ășurării de activit ăți de exploatare, în situa ția în care institu ția
are calitatea de asociat al resp ectivei asocieri în participa ție;
7094 – acest cont permite transferarea cheltuielilo r de exploatare la data închiderii
contabile, fie într-un cont de bilan ț, fie într-un alt cont de cheltuieli;
70951 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor
curente deschise de Fond la institu țiile de credit sau institu țiile financiare;
70952 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor la termen constituite de
Fond la institu ții de credit;
70953 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond pe
baza certificatelor de depozit ale institu țiilor de credit;
28770954 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente altor instrumente financiare;
70955 – dobânzi și vărsăminte privind valorile de recuperat de Fond de la institu țiile
de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții;
70959 – comisioane aferente opera țiunilor dintre Fond și instituțiile de credit,
societățile financiare sau alte institu ții;
7099 – venituri din vânzarea valorilor din aur, metale și pietre pre țioase, precum și
alte venituri diverse de exploatare.
Grupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
741 – Cota – parte din cheltuielile sediului social 744 – Venituri din reevaluarea imobiliz ărilor corporale
745 – Venituri din cedarea p ărților în cadrul societ ăților comerciale legate, a
titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de portofoliu
746 – Venituri din cedarea și casarea imobiliz ărilor corporale și necorporale
7461 – Venituri din cedarea și casarea imobiliz ărilor corporale
7462 – Venituri din cedarea și casarea imobiliz ărilor necorporale
747 – Venituri accesorii
7471 – Venituri din alte activit ăți
7479 – Alte venituri accesorii
74791 – Venituri din opera țiuni de intermediere în domeniul asigur ărilor
74799 – Venituri accesorii diverse
CONȚINUT:
741 – acest cont este utilizat de c ătre institu țiile care au în str ăinătate sucursale sau
alte subunit ăți, fără personalitate juridic ă, pentru a înregistra veniturile
aferente activit ății desfășurate de personalul sediului în subunit ățile respective.
744 – câștiguri din reevaluarea imobiliz ărilor corporale reprezentând diferen țe
favorabile din reevaluare care compenseaz ă descreșterile din reevaluarea
acelorași active, recunoscu te anterior ca și cheltuieli;
745 – câștiguri obținute în urma ced ării părților în cadrul societ ăților comerciale
legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de portofoliu;
746 – câștiguri obținute în urma ced ării și casării imobiliz ărilor necorporale și
corporale;
7471 – veniturile provenite, în special din:
– prestările de servicii constând în utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor
288principale de exploatare (de exempl u vânzarea de timpi de utilizare a
sistemului informatic);
– servicii aduse clientelei care, de și nu sunt servicii conexe activit ăților
realizate cu titlu profesional, reprezint ă extinderea acestor activit ăți;
7479 – acest cont înregistreaz ă veniturile din opera țiuni de intermediere în domeniul
asigurărilor și alte venituri care nu provin din activit ățile realizate cu titlu
profesional.
Grupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
749 – Alte venituri diverse din exploatare
7492 – Cota – parte din subven țiile de investi ții trecută la venituri
7493 – Venituri din subven ții de exploatare
74931 – Venituri din subven ții de exploatare aferente veniturilor din activitatea
de exploatare
74932 – Venituri din subven ții de exploatare pentru materii prime și materiale
consumabile
74933 – Venituri din subven ții de exploatare pent ru plata personalului
74934 – Venituri din subven ții de exploatare pentru asigur ări și protecția socială
74935 – Venituri din subven ții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
74936 – Venituri din subven ții de exploatare afer ente altor venituri
7494 – Venituri din produc ția de imobiliz ări
7495 – Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea crean țelor
7499 – Alte venituri
74991 – Venituri din desp ăgubiri, amenzi și penalități
74992 – Venituri din dona ții
74997 – Alte venituri diverse de exploatare
CONȚINUT:
7492 – acest cont este utilizat pentru e șalonarea pe mai multe exerci ții a subven țiilor
primite care se înregistreaz ă în contul de rezultate;
7493 – în acest cont se eviden țiază subvențiile primite sau de primit pentru acoperirea
pierderilor și alte subven ții;
7494 – valoarea la cost de produc ție a imobiliz ărilor corporale și necorporale realizate
în regie proprie;
7495 – veniturile din vân zarea bunurilor mobile și imobile provenite din executarea
289creanțelor deținute;
7499 – venituri din desp ăgubiri, amenzi, penalit ăți, venituri din dona ții, venituri din
vânzarea materialelor și a altor stocuri și bunuri, precum și alte venituri
diverse de exploatare (de exemplu venituri reprezentând tichete de mas ă
restituite de salaria ți).
Grupa 76 – VENITURI DIN AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI
RECUPER ĂRI DE CREAN ȚE AMORTIZATE
761 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni
interbancare
7611 – Venituri din ajust ări pentru depr ecierea creditelor
7612 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
7611 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru depreciere a creditelor din opera țiuni
interbancare;
7612 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru deprecier ea dobânzilor din opera țiuni
interbancare.
Grupa 76 – VENITURI DIN AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI
RECUPER ĂRI DE CREAN ȚE AMORTIZATE
762 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu
clientela, opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de
credit, precum și între Fondul de garantare a depo zitelor în sistemul bancar
și instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții
7621 – Venituri din ajust ări pentru depr ecierea creditelor
7622 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
7621 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru depreciere a creditelor din opera țiuni
cu clientela, opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de
credit, precum și între Fondul de garantare a de pozitelor în sistemul bancar și
instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții;
7622 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru deprecier ea dobânzilor din opera țiuni
cu clientela, opera țiuni între institu țiile financiare nebancare și instituțiile de
290credit, precum și între Fondul de garantare a de pozitelor în sistemul bancar și
instituțiile de credit, societ ățile financiare sau alte institu ții.
Grupa 76 – VENITURI DIN AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI
RECUPER ĂRI DE CREAN ȚE AMORTIZATE
763 – Venituri din ajust ări pentru depreciere privind opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse
7631 – Venituri din ajust ări pentru depr ecierea titlurilor
76311 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea titlurilor de plasament
76312 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea titlurilor de investi ții
7633 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea stocurilor
7637 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni cu titluri și
operațiuni diverse
CONȚINUT:
7631 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru deprecierea titlurilor de plasament,
precum și pentru deprecierea tit lurilor de investi ții;
7633 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru deprecierea stocurilor;
7637 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente
operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse.
Grupa 76 – VENITURI DIN AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI
RECUPER ĂRI DE CREAN ȚE AMORTIZATE
764 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea valorilor imobilizate
7641 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea p ărților deținute în cadrul societ ăților
comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activit ății de
portofoliu
7642 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
76421 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs
76422 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale
76423 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale
2917643 – Venituri din ajust ări pentru depreciere aferente opera țiunilor de leasing
financiar
7647 – Venituri din ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente valorilor
imobilizate
CONȚINUT:
7641 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru deprecierea p ărților deținute în cadrul
societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activit ății
de portofoliu;
7642 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs, a
imobilizărilor necorporale și a imobiliz ărilor corporale;
7643 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru deprecierea crean țelor din opera țiuni
de leasing financiar;
7647 – anulări sau diminu ări de ajust ări pentru deprecierea crean țelor aferente
valorilor imobilizate.
Grupa 76 – VENITURI DIN AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI
RECUPER ĂRI DE CREAN ȚE AMORTIZATE
765 – Venituri din provizioane
7651 – Venituri din provizioane pentru risc uri de executare a angajamentelor prin
semnătură
7652 – Venituri din provizioane pentru pensii și obligații similare
7653 – Venituri din provizioane pentru risc de țară
7654 – Venituri din provizioa ne pentru restructurare
7655 – Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobiliz ărilor corporale și alte
acțiuni similare legate de acestea
7656 – Venituri din provizioane pentru impozite 7657 – Venituri din alte provizioane
CONȚINUT:
7651 – anulări sau diminu ări de provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semn ătură;
7652 – anulări sau diminu ări de provizioane constituite pentru pensii și obligații
292similare;
7653 – anulări sau diminu ări de provizioane pentru risc de țară;
7654 – anulări sau diminu ări de provizioane pe ntru restructurare;
7655 – anulări sau diminu ări de provizioane pentru dezafectarea imobiliz ărilor
corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;
7656 – anulări sau diminu ări de provizioane pentru impozite;
7657 – anulări sau diminu ări de alte provizioane.
Grupa 76 – VENITURI DIN AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI
RECUPER ĂRI DE CREAN ȚE AMORTIZATE
767 – Venituri din recuper ări de crean țe amortizate
CONȚINUT:
767 – venituri reprezentând încas ări de crean țe care anterior au fost înregistrate ca
pierderi în conturile de cheltuieli 667 si 668.
Grupa 77 – VENITURI EXTRAORDINARE
771 – Venituri din subven ții pentru evenimente extraordinare și altele similare
CONȚINUT:
771 – veniturile de natura subven țiilor pentru evenimente extraordinare și altele
similare.
293
Grupa 78 – VENITURI DIN OPERA ȚIUNI ÎNTRE INSTITU ȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITU ȚIILE DE CREDIT
781 – Dobânzi de la conturile curente
782 – Dobânzi de la depozitele constituite la institu ții de credit
7821 – Dobânzi de la depozitele la vedere
7822 – Dobânzi de la depozitele la termen 7823 – Dobânzi de la depozitele colaterale
783 – Dobânzi de la creditele acordate institu țiilor de credit
7831 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
7832 – Dobânzi de la creditele la termen
784 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la institu ții de credit
7841 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
7842 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
785 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la institu ții de credit
789 – Comisioane
CONȚINUT :
781 – dobânzi și venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor
curente deschise de institu țiile financiare ne bancare la institu ții de credit;
782 – dobânzi și venituri asimilate aferente depozitelor constituite de institu țiile
financiare nebancare la institu ții de credit;
783 – dobânzi și venituri asimilate aferente creditelor acordate de institu țiile
financiare nebancare institu țiilor de credit;
784 – dobânzi și venituri asimilate aferente creditelor acordate de institu țiile
financiare nebancare institu țiilor de credit pe baza valorilor primite în
pensiune;
785 – dobânzi și venituri asimilate privind valorile de recuperat de la institu ții de
credit;
789 – comisioane aferente opera țiunilor dintre institu țiile financiare nebancare și
instituțiile de credit.
294CLASA 9 – OPERA ȚIUNI ÎN AFARA BILAN ȚULUI
Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilan țului în func ție de natura lor.
Din CLASA 9 “OPERA ȚIUNI ÎN AFARA BILAN ȚULUI” fac parte urm ătoarele
grupe de conturi:
Grupa 90 – ANGAJAMENTE DE FINAN ȚARE
Grupa 91 – ANGAJAMENTE DE GARAN ȚIE
Grupa 92 – ANGAJAMEN TE PRIVIND TITLURILE
Grupa 93 – OPERA ȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Grupa 94 – CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILAN ȚULUI
Grupa 95 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE Grupa 96 – ANGAJAMENTE DIVERSE Grupa 98 – ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE Grupa 99 – CONTURI DE EVIDEN ȚĂ
295
Grupa 90 – ANGAJAMENTE DE FINAN ȚARE
901 – Angajamente în favoarea institu țiilor de credit
902 – Angajamente primite de la institu ții de credit
903 – Angajamente în favoarea clientelei
9031 – Deschideri de credite confirmate
90311 – Garan ții imobiliare
90312 – Deschideri de credite documentare 90319 – Alte deschideri de credite confirmate
9032 – Accept ări sau angajamente de plat ă
9039 – Alte angajamente în favoarea clientelei
904 – Angajamente primite de la clientel ă
CONȚINUT:
901 – angajamente irevocabile date de institu ție prin care aceasta se oblig ă să pună la
dispoziția instituțiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicit ă;
902 – angajamente irevocabile primite de la institu ții de credit prin care acestea se
obligă să pună la dispozi ția instituției fondurile solicitate;
90311 – deschideri de credite confirmate în materie imobiliar ă pentru garantarea
finalizării lucrărilor, finan țării și pentru nedep ășirea prețului stabilit prin
contract;
90312 – deschideri de credite documentare (acreditive și alte credite documentare) de
către institu ția emitent ă;
90319 – angajamente irevocabile în favoar ea clientelei prin care institu ția se oblig ă să
acorde credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing și alte credite
confirmate;
9032 – acceptări consim țite de institu ție, dar nescontate de aceasta, sau angajamente
de plată. Contul nu este folosit decât pentru opera țiunile de finan țare specifice
comerțului interna țional. Când un credit document ar este realizat prin
acceptarea de efecte, institu ția emitent ă folosește contul 9032:
– în cazul în care institu ția emitent ă consimte acceptarea;
– în cazul în care accep tarea a fost consim țită de institu ția confirmatoare la
ordinul institu ției emitente. Aceast ă înregistrare concretizeaz ă angajamentul
instituției emitente de a efectua plata la scaden ța efectelor, în beneficiul
instituției confirmatoare. În cele dou ă cazuri, înregistrarea trebuie s ă
296rămână în contul 9032 pân ă la scaden ța efectelor. Acest cont nu este
niciodată folosit de institu ția confirmatoare;
9039 – alte angajamente irevocabile în favoarea clien ților care nu se încadreaz ă în
conturile 9031 și 9032;
904 – angajamente irevocabile primite de la clientel ă, prin care aceasta se oblig ă să
pună la dispozi ția instituției fondurile solicitate.
Nu se înregistreaz ă în conturile: Se înregistreaz ă în conturile:
90312 – Confirm ări de deschideri de
credite documentare prin deschiderea de credite confirmate 9111 “Confirm ări de deschideri de credite
documentare”
9032 – Confirm ări de deschideri de
credite documentare prin acceptarea efectelor de comerț 9112 “Accept ări de plată”
9039 – Valoarea plafoanelor de
emitere scrisori de garan ție 9139 “Alte garan ții date pentru clientel ă”
Grupa 91 – ANGAJAMENTE DE GARAN ȚIE
911 – Cau țiuni, avaluri și alte garan ții date institu țiilor de credit
9111 – Confirm ări de deschideri de credite documentare
9112 – Accept ări de plată
9119 – Alte garan ții date institu țiilor de credit
912 – Cau țiuni, avaluri și alte garan ții primite de la institu ții de credit
913 – Garan ții date pentru clientel ă
9131 – Cau țiuni și avaluri
91311 – Cau țiuni imobiliare
91312 – Cau țiuni administrative și fiscale
91313 – Garan ții financiare
91314 – Garan ții de rambursare a creditelor acordate de alte institu ții
91319 – Alte cau țiuni și avaluri
2979139 – Alte garan ții date pentru clientel ă
914 – Garan ții primite de la clientel ă
9141 – Garan ții primite de la institu țiile administra ției publice și asimilate
9142 – Garan ții primite de la societ ăți de asigurare și reasigurare
9143 – Garan ții primite de la alte institu ții financiare
9144 – Garan ții primite de la institu ții nefinanciare
9145 – Ipoteci imobiliare 9146 – Gajuri cu deposedare 9147 – Gajuri f ără deposedare
9149 – Alte garan ții primite de la clientel ă
CONȚINUT:
9111 – confirmări de credite documentare deschise;
9112 – acceptări de plată date la ordinul institu țiilor corespondente, în special pentru
credite documentare;
9119 – cauțiuni și avaluri; andos ări și avaluri privind efectele de comer ț; angajamente
în contul clientelei; precum și alte garan ții irevocabile și necondi ționate la
ordinul institu țiilor de credit. În aces t cont se înregistreaz ă în special
angajamentele în lan ț, respectiv cau țiuni și alte garan ții date în contul clientelei
și al institu țiilor de credit, dar la cererea și pentru riscurile institu țiilor de
credit;
912 – cauțiuni și avaluri; andos ări și avaluri privind efectele de comer ț; contra-
garanții primite pentru credite, împrum uturi sau angajamente prin semn ătură;
precum și alte garan ții irevocabile și necondiționate primite de c ătre institu ție.
În acest cont figureaz ă angajamentele primite de institu ție pentru contra-
garantarea:
a) creditelor acordate. În speci al sunt cuprinse în aceast ă rubrică:
– acceptările sau avalurile necondi ționate și garanțiile de bun ă finalizare
date de către institu ții de credit, când aceste institu ții de credit nu sunt
contra-garantate de c ătre institu ția însăși;
– angajamentul institu ției de credit emitente de a efectua acoperirea la
scadență a unei trate acceptate și scontate de c ătre institu ția
confirmatoare în cazurile creditelor documentare;
b) creditelor consim țite a fi acordate de institu ție instituțiilor de credit, f ără
garanții sau pe baz ă de efecte;
298c) angajamentelor prin semn ătură primite de institu ție (în particular
garanțiile de bun ă finalizare a deschiderilor de credite confirmate
deschise de c ătre institu ție);
91311 – cauțiuni imobiliare date pentru garantarea finaliz ării, ramburs ării, finanțării
sau nedep ășirii prețurilor construc țiilor;
91312 – cauțiuni administrative și fiscale (în afara de obliga țiile cauționate) date în
favoarea organismelor fiscale;
91313 – garanții date la solicitarea clientelei, pentru ac țiunile neplasate în cazul m ăririi
capitalului social prin ofert ă publică sau pentru obliga țiunile neplasate în cazul
împrumuturilor obligatare;
91314 – cauțiuni, avaluri și alte angajamente date la ordinul clientelei, pentru
garantarea creditelor acordate de alte institu ții;
91319 – alte cauțiuni și avaluri date pentru clientel ă;
9139 – alte garan ții date la solicitarea clientelei;
9141, 9142, 9143, 9144 – cauțiuni, avaluri și alte garan ții personale primite de la institu
țiile publice și
asimilate, de la societ ățile de asigurare și reasigurare, de la alte institu ții
financiare și de la institu țiile nefinanciare, pentru acoperirea diferitelor
categorii de riscuri;
9145 – bunurile imobiliare ipotecat e, luate în garan ție de la clientel ă;
9146, 9147 – bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate în garan ție de la clientel ă,
cu sau fără deposedare;
9149 – alte garan ții primite de la clientel ă.
Nu se înregistreaz ă în conturile: Se înregistreaz ă în conturile:
9119 – Garan ții și avaluri date
instituțiilor de credit din
ordinul clientelei 913 “Garan ții date pentru clientel ă”
9119 – Garan ții de rambursare a
creditelor acordate de alte
instituții 91314 “Garan ții de rambursare a creditelor
acordate de alte institu ții”
299
Grupa 92 – ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
921 – Titluri de primit
9211 – Titluri vândute cu posibilitate de r ăscumpărare
9219 – Alte titluri de primit
922 – Titluri de livrat
9221 – Titluri cump ărate cu posibilitate de r ăscumpărare
9229 – Alte titluri de livrat
CONȚINUT:
9211, 9221 – titluri cu posibilitatea de r ăscumpărare vândute sau cump ărate, înregistrate la
prețul convenit, f ără dobânzi sau comisioane;
9219, 9229 – titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la data
tranzacționării până la data decont ării.
Grupa 93 – OPERA ȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
931 – Opera țiuni de schimb la vedere
9311 – Lei cump ărați și încă neprimiți
9312 – Devize cump ărate și încă neprimite
9313 – Lei vându ți și încă nelivrați
9314 – Devize vândute și încă nelivrate
CONȚINUT:
931 – operațiunile de cump ărare/vânzare de devize cu decontare în termenul uzual,
la cursul de schimb stabilit între p ărți (curs SPOT).
Grupa 94 – CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILAN ȚULUI
941 – Pozi ție de schimb
942 – Contravaloarea pozi ției de schimb
943 – Conturi de ajustare devize
CONȚINUT:
941, 942 – conturi de leg ătură între contabilitatea în devize și contabilitatea în lei privind
operațiunile de schimb la vedere și la termen înregistrate în conturile din afara
bilanțului;
943 – diferențele favorabile sau nefavorabil e rezultate din reevaluarea
300angajamentelor în devize eviden țiate în afara bilan țului pentru opera țiunile de
schimb la vedere și la termen, între data încheierii contractului și data realiz ării
tranzacției.
Grupa 95 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
951 – Opera țiuni ferme de schimb la termen
9511 – Opera țiuni ferme de schimb la termen car e nu sunt instrumente de acoperire
95111 – Lei de primit contra devize de livrat 95112 – Devize de livrat contra lei de primit 95113 – Devize de primit contra lei de livrat 95114 – Lei de livrat contra devize de primit 95115 – Devize de primit contra devize de livrat 95116 – Devize de livrat contra devize de primit
9512 – Opera țiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
95121 – Lei de primit contra devize de livrat 95122 – Devize de livrat contra lei de primit 95123 – Devize de primit contra lei de livrat 95124 – Lei de livrat contra devize de primit 95125 – Devize de primit contra devize de livrat 95126 – Devize de livrat contra devize de primit
952 – Alte instrumente financiare d erivate ferme pe cursul de schimb
9521 – Contracte swap financiar de devize ca re nu sunt instrumente de acoperire
95211 – Lei de primit contra devize de livrat 95212 – Devize de livrat contra lei de primit 95213 – Devize de primit contra lei de livrat 95214 – Lei de livrat contra devize de primit 95215 – Devize de primit contra devize de livrat 95216 – Devize de livrat contra devize de primit
9522 – Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire
95221 – Lei de primit contra devize de livrat
95222 – Devize de livrat contra lei de primit 95223 – Devize de primit contra lei de livrat 95224 – Lei de livrat contra devize de primit 95225 – Devize de primit contra devize de livrat
30195226 – Devize de livrat contra devize de primit
9523 – Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt
instrumente de acoperire
9524 – Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care sunt
instrumente de acoperire
953 – Instrumente financiare derivate condi ționale pe cursul de schimb
9531 – Instrumente cump ărate
95311 – Instrumente condi ționale pe cursul de schimb, cump ărate, care nu sunt
instrumente de acoperire
95312 – Instrumente condi ționale pe cursul de schimb, cump ărate, care sunt
instrumente de acoperire
9532 – Instrumente vândute
95321 – Instrumente condi ționale pe cursul de schi mb, vândute, care nu sunt
instrumente de acoperire
95322 – Instrumente condi ționale pe cursul de sc himb, vândute, care sunt
instrumente de acoperire
954 – Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobânzii
9541 – Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instru mente de acoperire
9542 – Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire
955 – Instrumente financiare derivate condi ționale pe rata dobânzii
9551 – Instrumente cump ărate
95511 – Instrumente condi ționale pe rata dobânzii, cump ărate, care nu sunt
instrumente de acoperire
95512 – Instrumente condi ționale pe rata dobânzii, cump ărate, care sunt
instrumente de acoperire
9552 – Instrumente vândute
95521 – Instrumente condi ționale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt
instrumente de acoperire
95522 – Instrumente condi ționale pe rata dobânzi i, vândute, care sunt
instrumente de acoperire
302956 – Instrumente financiare derivate ferme pe ac țiuni și indici bursieri
9561 – Instrumente ferme pe ac țiuni și indici bursieri, care nu sunt instrumente de
acoperire
9562 – Instrumente ferme pe ac țiuni și indici bursieri, care sunt instrumente de
acoperire
957 – Instrumente financiare derivate condi ționale pe ac țiuni și indici bursieri
9571 – Instrumente cump ărate
95711 – Instrumente condi ționale pe ac țiuni și indici bursieri, cump ărate, care nu
sunt instrumente de acoperire
95712 – Instrumente condi ționale pe ac țiuni și indici bursieri, cump ărate, care
sunt instrumente de acoperire
9572 – Instrumente vândute
95721 – Instrumente condi ționale pe ac țiuni și indici bursieri , vândute, care nu
sunt instrumente de acoperire
95722 – Instrumente condi ționale pe ac țiuni și indici bursieri, vândute, care sunt
instrumente de acoperire
959 – Alte instrumente financiare derivate
9591 – Instrumente care nu sunt de acoperire
9592 – Instrumente de acoperire
CONȚINUT:
951 – operațiuni de cump ărare/vânzare de devize cu decontarea dup ă expirarea
termenului uzual, la cursul de schimb stabilit între p ărți (curs FORWARD);
– operațiuni de cump ărare și vânzare simultan ă a aceleia și sume în devize, cu
decontare la dou ă date de devize diferite (de regula SPOT și FORWARD), la
cursurile de schimb stabilite (SPOT și FORWARD) la data tranzac ției;
952 – valoarea sumelor ce urmeaz ă să fie schimbate la scaden ța contractelor swap
financiar de devize;
– valoarea no țională a altor instrumente financiare derivate ferme pe cursul de
schimb (ex. contracte futures pe cursul de schimb, contracte de schimb la
termen fără livrare – NDF);
953 – valoarea no țională a instrumentelor fina nciare derivate condi ționale pe cursul
de schimb (op țiuni și alte instrumente similare pe cursul de schimb);
954 – valoarea no țională a instrumentelor financiare de rivate ferme pe rata dobânzii
(ex. contracte FRA, contracte swap pe rata dobânzii);
303955 – valoarea no țională a instrumentelor financiare derivate condi ționale pe rata
dobânzii (ex. op țiuni și alte instrumente simila re pe rata dobânzii);
956 – valoarea no țională a instrumentelor financia re derivate ferme pe ac țiuni și
indici bursieri;
957 – valoarea no țională a instrumentelor financiare derivate condi ționale pe ac țiuni
și indici bursieri;
959 – valoarea no țională a altor instrumente fi nanciare derivate.
Grupa 96 – ANGAJAMENTE DIVERSE
961 – Angajamente primite
9611 – Valori primite în garan ție privind opera țiunile cu instrumente financiare
derivate
9612 – Alte valori primite în garan ție
9613 – Alte angajamente primite
962 – Angajamente date
9621 – Valori date în garan ție privind opera țiunile cu instrumente financiare derivate
9622 – Alte valori date în garan ție
9623 – Alte angajamente date
CONȚINUT:
9611 – valorile primite în garan ție de la ter ți privind opera țiunile cu instrumente
financiare derivate;
9612 – alte valori primite în garan ție (titluri primite în garan ție pentru creditele
acordate etc.);
9613 – valoarea altor angajamente primite;
9621 – valorile date în garan ție privind opera țiunile cu instrumente financiare
derivate. Titlurile date în garan ție în cadrul unei opera țiuni privind
instrumentele financiare derivate r ămân înregistrate în activul institu ției care a
dat titlurile respective în garan ție;
9622 – alte valori date în garan ție (titluri date în garan ție pentru împrumuturile
primite etc.);
9623 – valoarea altor angajamente date.
304
Grupa 98 – ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
981 – Angajamente îndoielnice
CONȚINUT:
981 – angajamente de orice natur ă date de institu ție (pentru garan ții, avaluri,
acceptări etc.) devenite îndoielnice.
Grupa 99 – CONTURI DE EVIDEN ȚĂ
991 – Bunuri luate cu chirie 992 – Valori primite în p ăstrare sau custodie
993 – Crean țe scoase din activ, urm ărite în continuare
9931 – Crean țe scoase din activ și urmărite în continuare
9932 – Dobânzi aferente crean țelor scoase din activ, urm ărite în continuare
9937 – Crean țe atașate
994 – Debitori din penalit ăți pretinse
995 – Amortizarea aferent ă gradului de neutiliz are a mijloacelor fixe
998 – Alte conturi de eviden ță
9981 – Alte valori primite
9982 – Alte valori date 9983 – Capital în devize
99831 – Capital social subscris și nevărsat în devize
99832 – Capital social subscris și vărsat în devize
99833 – Capital de dotare în devize
9984 – Prime de emisiune pl ătite în devize
9985 – Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosin ță
9989 – Conturi diverse de eviden ță
999 – Contrapartida
CONȚINUT:
991 – bunuri luate cu chir ie de la ter ți;
992 – valori din aur, metale, pietre pre țioase și alte valori primite temporar spre
păstrare sau în custodie;
993 – creanțe scoase din activul institu ției, urmărite în continuare pân ă la
recuperarea integral ă a acestora, pân ă la epuizarea posibilit ăților legale de
305recuperare sau pân ă la împlinirea termenului de prescrip ție;
Evidența analitică a acestor crean țe se ține cel pu țin pe categorii de debitori și
în funcție de cauza care a determinat scoaterea în afara bilan țului a acestora;
9931 – creanțe scoase din activul institu ției și care sunt urm ărite în continuare pân ă la
recuperarea integral ă a acestora, pân ă la epuizarea posibilit ăților legale de
recuperare sau pân ă la împlinirea termenului de prescrip ție;
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar înregistreaz ă în acest cont,
în conturi analitice distincte:
– valoarea depozitelor de compensat și a altor drepturi ce revin Fondului ca
urmare a deschiderii procedurii falimentului pentru institu țiile de credit;
– valoarea depozitelor de compensat c ătre deponen ți de către institu țiile de
credit mandatate.
9932 – dobânzile aferente crean țelor care au fost scoase din activul institu ției și care
sunt urmărite în continuare pân ă la recuperarea integral ă a acestora, pân ă la
epuizarea posibilit ăților legale de re cuperare sau pân ă la împlinirea termenului
de prescrip ție;
9937 – creanțe atașate, în lei sau în devize , calculate pentru crean țele și/sau pentru
dobânzile aferente crean țelor scoase din activul institu ției. Crean țele atașate
privind crean țele și/sau dobânzile aferente aces tora, scoase din activul
instituției, sunt calculate de la data scoaterii în afara bilan țului a respectivelor
creanțe și/sau dobânzi;
994 – debite din penalit ăți pretinse furnizorilor și altor contractan ți pentru
nerespectarea clauzelor contractuale;
995 – amortizarea aferent ă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;
998 – alte valori în afara bilan țului decât cele cuprinse în conturile 991 – 995;
9981 – valori primite, înregistrate în afara bilan țului, altele decât cele cuprinse în
conturile 991 – 995;
9982 – valori date, înregistrate în afara bilan țului, altele decât cele cuprinse în
conturile 991 – 995;
99831 – capitalul social în devize subscris de ac ționarii sau asocia ții instituției cu
ocazia constituirii acesteia sau a major ării capitalului social;
99832 – capitalul social subscris și vărsat în devize de ac ționarii sau asocia ții
instituției;
99833 – fondurile în devize cu caract er permanent (capital de dotare) puse la dispozi ție
306sucursalelor din România ale institu țiilor străine;
9984 – valoarea primelor de emisiune pl ătite în devize;
9985 – stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosin ță)
și a căror natură necesită urmărirea lor extrabilan țieră;
9989 – valori în afara bilan țului, altele decât cele cuprin se în conturile 9981 – 9985;
999 – cont de contrapartid ă pentru debitarea sau credit area conturilor în afara
bilanțului, cu excep ția conturilor 931, 941, 942, 943 și 951.
307
CAPITOLUL 9
FORMATUL BILAN ȚULUI, CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE ȘI EXEMPLE
DE PREZENTARE A SITUA ȚIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUA ȚIEI
MODIFIC ĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ȘI A NOTELOR EXPLICATIVE,
APLICABILE INSTITU ȚIILOR DE CREDIT ȘI INSTITU ȚIILOR FINANCIARE
NEBANCARE
JUDEȚUL_______________________________________|__|__| FORMA DE PROPRIETATE _________________|__|__|
DENUMIREA
INSTITU ȚIEI:_________________________________________ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
preponderent ă) __________________________________
ADRESA LOC: ____________________________, sector______ Cod grup ă CAEN ________________________|__|__|__|
STR.:_______________________________________nr.:_______ CODUL UNIC
TELEFONUL: _________________FAXUL: ________________ DE ÎNREGISTRARE ____|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NUMĂRUL DIN REGISTRUL
COMERȚULUI ________________________________________
BILANȚ
încheiat la data de 31 decembrie …..
– lei –
Exercițiul financiar ACTIV Cod
poziție Nota precedent încheiat
A B C 1 2
Casa, disponibilit ăți la bănci centrale 010
Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinan țare la
băncile centrale 020
– Efecte publice și valori asimilate 023
– Alte titluri acceptate pentru refinan țare la băncile centrale 026
Creanțe asupra institu țiilor de credit 030
– la vedere 033
– alte crean țe 036
Creanțe asupra clientelei 040
Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 050
– emise de organisme publice 053
– emise de al ți emitenți, din care: 056
– obligațiuni proprii 058
Acțiuni și alte titluri cu venit variabil 060
Participații, din care: 070
– participa ții la institu ții de credit 075
Părți în cadrul societ ăților comerciale legate, din care: 080
– părți în cadrul institu țiilor de credit 085
Imobilizări necorporale, din care: 090
– cheltuieli de constituire 093
– fondul comercial, în m ăsura în care a fost achizi ționat cu
titlu oneros 096
Imobilizări corporale, din care: 100
– terenuri și construc ții utilizate în scopul desf ășurării
activităților proprii 105
Capital subscris nev ărsat 110
Alte active 120
Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate 130
Total activ 140
308
– lei –
Exercițiul financiar PASIV Cod
poziție Nota precedent încheiat
A B C 1 2
Datorii privind institu țiile de credit 300
– la vedere 303
– la termen 306
Datorii privind clientela 310
– depozite, din care: 313
– la vedere 314
– la termen 315
– alte datorii, din care: 316
– la vedere 317
– la termen 318
Datorii constituite prin titluri 320
– titluri de pia ță interbancar ă, obligațiuni, titluri de
creanță negociabile în circula ție 323
– alte titluri 326
Alte pasive 330
Venituri înregistrate în avans și datorii angajate 340
Provizioane, din care: 350
– provizioane pentru pensii și obligații similare 353
– provizioane pentru impozite 355
– alte provizioane 356
Datorii subordonate 360
Capital social subscris 370
Prime de capital 380
Rezerve 390
– rezerve legale 392
– rezerve statutare sau contractuale 394
– rezerve pentru riscuri bancare 396
– rezerva de întrajutorare 397
– rezerva mutual ă de garantare 398
– alte rezerve 399
Rezerve din reevaluare 400
Acțiuni proprii (-) 410
Rezultatul reportat
– Profit 423
– Pierdere 426
Rezultatul exerci țiului financiar
– Profit 433
– Pierdere 436
Repartizarea profitului 440
Total pasiv 450
309
– lei –
Exercițiul financiar ELEMENTE ÎN AFARA BILAN ȚULUI Cod
poziție Nota precedent încheiat
A B C 1 2
Datorii contingente, din care: 600
– acceptări și andosări 603
– garanții și active gajate 606
Angajamente, din care: 610
– angajamente aferente tranzac țiilor de vânzare cu
posibilitate de r ăscumpărare 615
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele
Semnătura Calitatea
Semn ătura
Ștampila unit ății Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situa țiile financiare anuale se completeaz ă astfel:
– directorul economic, contabilul- șef sau alt ă persoană împuternicit ă să îndeplineasc ă această funcție, potrivit
legii;
– persoane fizice sau juridice , autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Exper ților Contabili și Contabililor
Autorizați din România.
310
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31 decembrie …..
– lei –
Exercițiul financiar Denumirea indicatorului Cod
poziție Nota precedent încheiat
A B C 1 2
Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care: 010
– aferente obliga țiunilor și altor titluri cu venit fix 015
Dobânzi de pl ătit și cheltuieli asimilate 020
Venituri privind titlurile 030
– Venituri din ac țiuni și alte titluri cu venit variabil 033
– Venituri din participa ții 035
– Venituri din p ărți în cadrul societ ăților comerciale legate 037
Venituri din comisioane 040
Cheltuieli cu comisioane 050
Profit sau pierdere net ă din opera țiuni financiare 060
Alte venituri din exploatare 070
Cheltuieli administrative generale 080
– Cheltuieli cu personalul, din care: 083
– Salarii 084
– Cheltuieli cu asigur ările sociale, din care: 085
– cheltuieli aferente pensiilor 086
– Alte cheltuieli administrative 087
Corecții asupra valorii imobiliz ărilor necorporale și corporale 090
Alte cheltuieli de exploatare 100
Corecții asupra valorii crean țelor și provizioanelor pentru
datorii contingente și angajamente 110
Reluări din corec ții asupra valorii crean țelor și provizioanelor
pentru datorii contingente și angajamente 120
Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter
de imobiliz ări financiare, a participa țiilor și a părților în cadrul
societăților comerciale legate 130
Reluări din corec ții asupra valorii titlurilor transferabile care
au caracter de imobiliz ări financiare, a participa țiilor și a
părților în cadrul societ ăților comerciale legate 140
Rezultatul activit ății curente
– Profit 153
– Pierdere 156
Venituri extraordinare 160
Cheltuieli extraordinare 170
Rezultatul activit ății extraordinare
– Profit 183
– Pierdere 186
311
– lei –
Exercițiul financiar Denumirea indicatorului Cod
poziție Nota precedent încheiat
A B C 1 2
Venituri totale 190
Cheltuieli totale 200
Rezultatul brut
– Profit 213
– Pierdere 216
Impozitul pe profit 220
Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus 230
Rezultatul net al exerci țiului financiar
– Profit 243
– Pierdere 246
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele
Semnătura Calitatea
Semn ătura
Ștampila unit ății Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situa țiile financiare anuale se completeaz ă astfel:
– directorul economic, contabilul- șef sau alt ă persoană împuternicit ă să îndeplineasc ă această funcție, potrivit
legii;
– persoane fizice sau juridice , autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Exper ților Contabili și Contabililor
Autorizați din România.
312
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie ….. – exemplu metoda direct ă
– lei –
Exercițiul financiar Denumirea indicatorului Nr.
rd. Nota precedent încheiat
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de exploatare
+ încasări de numerar din dobânzi și comisioane 01
– plăți în numerar reprezentând dobânzi și comisioane 02
+ încasări în numerar din recuper ări de crean țe amortizate 03
– plăți în numerar c ătre angaja ți și furnizorii de bunuri și servicii 04
± alte venituri încasate/cheltuieli pl ătite în numerar din activitatea de
exploatare 05
Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv
modificările activelor și pasivelor activit ății de exploatare și
impozitul pe profit pl ătit (rd.01 la 05) 06
Creșteri/descre șteri ale activelor aferente activit ății de exploatare
± creșteri/descre șteri ale titlurilor care nu au caracter de imobiliz ări
financiare 07
± creșteri/descre șteri ale crean țelor privind institu țiile de credit 08
± creșteri/descre șteri ale crean țelor privind clientela 09
± creșteri/descre șteri ale altor active aferente activit ății de exploatare 10
Creșteri/descre șteri ale pasivelor aferente activit ății de exploatare
± creșteri/descre șteri ale datoriilor privind institu țiile de credit 11
± creșteri/descre șteri ale datoriilor privind clientela 12
± creșteri/descre șteri ale altor pasive aferente activit ății de exploatare 13
Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul
pe profit pl ătit (rd.06 la 13) 14
– plăți în numerar reprezentând impozitul pe profit 15
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de exploatare
(rd.14 + rd.15) 16
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de investi ții
– plăți în numerar pentru achizi ționarea de filiale sau alte subunit ăți 17
+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunit ăți 18
– plăți în numerar pentru achizi ționarea de titluri care au caracter de
imobilizări financiare 19
+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de
imobilizări financiare 20
+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite 21
+ încasări în numerar reprezentând dividende primite 22
– plăți în numerar pentru achizi ționarea de terenuri și mijloace fixe,
active necorporale și alte active pe termen lung 23
+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri și mijloace fixe, active
necorporale și alte active pe termen lung 24
– alte plăți în numerar aferente activit ăților de investi ții 25
+ alte încas ări în numerar din activit ăți de investi ții 26
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de investi ții
(rd.17 la 26) 27
313Exercițiul financiar Denumirea indicatorului Nr.
rd. Nota precedent încheiat
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de finan țare
+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri și datorii
subordonate 28
– plăți în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri și datorii
subordonate 29
+ încasări în numerar din emisiunea de ac țiuni sau p ărți 30
– plăți în numerar pentru achizi ționarea de ac țiuni sau p ărți proprii 31
+ încasări în numerar din vânzarea de ac țiuni sau p ărți proprii 32
– plăți în numerar reprezentând dividende 33
– alte plăți în numerar aferente activit ăților de finan țare 34
+ alte încas ări în numerar din activit ăți de finan țare 35
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de finan țare
(rd.28 la 35) 36
± Efectul modific ării cursului de schimb asupra numerarului 37
Fluxuri de trezorerie – total
(rd.16 + rd.27 + rd.36 + rd.37) 38
Numerar la începutul perioadei 39
Numerar la sfâr șitul perioadei
(rd.38 + rd.39) 40
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele
Semnătura Calitatea
Semn ătura
Ștampila unit ății Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situa țiile financiare anuale se completeaz ă astfel:
– directorul economic, contabilul- șef sau alt ă persoană împuternicit ă să îndeplineasc ă această funcție, potrivit
legii;
– persoane fizice sau juridice , autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Exper ților Contabili și Contabililor
Autorizați din România.
314
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie ….. – exemplu metoda indirect ă
– lei –
Exercițiul financiar Denumirea indicatorului Nr.
rd. Nota precedent încheiat
Rezultatul net 01
Componente ale rezultatului net care nu genereaz ă fluxuri de
trezorerie aferente activit ății de exploatare
± constituirea sau regularizarea ajut ărilor pentru depreciere și a
provizioanelor 02
+ cheltuieli cu amortizarea 03
± alte ajust ări aferente elementelor care nu genereaz ă fluxuri de
trezorerie 04
± ajustări aferente elementelor incluse la activit ățile de investi ții sau
finanțare 05
± alte ajust ări 06
Sub-total (rd.01 la 06) 07
Modificări ale activelor și pasivelor aferente activit ății de exploatare
după ajustările pentru elementele care nu genereaz ă fluxuri de
trezorerie aferente activit ății de exploatare
± titluri care nu au caracter de imobiliz ări financiare 08
± creanțe privind institu țiile de credit 09
± creanțe privind clientela 10
± creanțe atașate 11
± alte active aferente activit ății de exploatare 12
± datorii privind institu țiile de credit 13
± datorii privind clientela 14
± datorii ata șate 15
± alte pasive aferente activit ății de exploatare 16
– plăți în numerar reprezentând impozitul pe profit 17
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de exploatare
(rd.07 la 17) 18
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de investi ții
– plăți în numerar pentru achizi ționarea de filiale sau alte subunit ăți 19
+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunit ăți 20
+ încasări în numerar reprezentând dividende primite 21
– plăți în numerar pentru achizi ționarea de titluri care au caracter de
imobilizări financiare 22
+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de
imobilizări financiare 23
+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite 24
– plăți în numerar pentru achizi ționarea de terenuri și mijloace fixe,
active necorporale și alte active pe termen lung 25
+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri și mijloace fixe, active
necorporale și alte active pe termen lung 26
– alte plăți în numerar aferente activit ăților de investi ții 27
+ alte încas ări în numerar din activit ăți de investi ții 28
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de investi ții
(rd.19 la 28) 29
315
– lei –
Exercițiul financiar Denumirea indicatorului Nr.
rd. Nota precedent încheiat
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de finan țare
+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri și datorii
subordonate 30
– plăți în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri și datorii
subordonate 31
+ încasări în numerar din emisiunea de ac țiuni sau p ărți 32
– plăți în numerar pentru achizi ționarea de ac țiuni sau p ărți proprii 33
+ încasări în numerar din vânzarea de ac țiuni sau p ărți proprii 34
– plăți în numerar reprezentând dividende 35
– alte plăți în numerar aferente activit ăților de finan țare 36
+ alte încas ări în numerar din activit ăți de finan țare 37
Fluxuri de trezorerie din activit ăți de finan țare
(rd.30 la 37) 38
Numerar la începutul perioadei 39
± Fluxuri de trezorerie din activit ăți de exploatare (rd.18) 40
± Fluxuri de trezorerie din activit ăți de investi ții (rd.29) 41
± Fluxuri de trezorerie din activit ăți de finan țare (rd.38) 42
± Efectul modific ării cursului de schimb asupra numerarului 43
Numerar la sfâr șitul perioadei
(rd.39 la 43) 44
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele
Semnătura Calitatea
Semn ătura
Ștampila unit ății Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situa țiile financiare anuale se completeaz ă astfel:
– directorul economic, contabilul- șef sau alt ă persoană împuternicit ă să îndeplineasc ă această funcție, potrivit
legii;
– persoane fizice sau juridice , autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Exper ților Contabili și Contabililor
Autorizați din România.
316SITUAȚIA MODIFIC ĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII
la data de 31 decembrie ….. – exemplu
– lei –
Creșteri Reduceri
Element al capitalului propriu Nota Sold la 1
ianuarie Total,
din care prin
transferTotal,
din care prin
transferSold la 31
decembrie
0 1 2 3 4 5 6 7
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerva general ă pentru riscul de credit
Rezerva reprezentând fondul pentru
riscuri bancare generale
Rezerve din reevaluare
Acțiuni proprii (-)
Rezerva de întrajutorare
Rezerva mutual ă de garantare
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat
Pierdere neacoperit ă
Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima dat ă a IAS, mai
puțin IAS 29
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Rezultatul reportat provenit din trecerea
la aplicarea Reglement ărilor contabile
conforme cu directivele europene
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul exerci țiului financiar
Sold creditor
Sold debitor
Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplul ui de mai sus, trebuie înso țite de informa ții referitoare la:
– natura modific ărilor;
– tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
– natura și scopul pentru care au fost constituite rezervele;
– orice alte informa ții semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezint ă pentru cele dou ă exerciții financiare, precedent și curent.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele
Semnătura Calitatea
Semn ătura
Ștampila unit ății Nr. de înregistrare în
organismul profesional
317
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situa țiile financiare anuale se completeaz ă astfel:
– directorul economic, contabilul- șef sau alt ă persoană împuternicit ă să îndeplineasc ă această funcție, potrivit
legii;
– persoane fizice sau juridice , autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Exper ților Contabili și Contabililor
Autorizați din România.
318 Situația modific ărilor capitalurilor proprii
la data de 31 decembrie …….. – exemplu
– lei –
Alte capitaluri proprii
Nota Capital
social Prime
de
capital Rezerve
legale Rezultatul
exercițiului
financiar Rezerve
statutare
sau
contractuale Rezerva
generală
pentru riscul
de credit Rezerva
reprezentând
fondul pentru
riscuri bancare
generale Acțiuni
proprii
(-) Rezerve
din
reevaluare Rezerva de
întrajutorare Rezerva
mutuală
de
garantare Rezultatul
reportat Alte
capitaluri
proprii Total capitaluri
proprii
Sold la încheierea
exercițiului
financiar N-1
Modificări
(creșteri sau
reduceri), din care:
–
–
–
– Alte modific ări
Sold la încheierea
exercițiului
financiar N
Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplul ui de mai sus, trebuie înso țite de informa ții referitoare la:
– natura modific ărilor;
– tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
– natura și scopul pentru care au fost constituite rezervele;
– orice alte informa ții semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezint ă pentru cele dou ă exerciții financiare, precedent și curent.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele
Semnătura Calitatea
Semn ătura
Ștampila unit ății Nr. de înregistrare în
organismul profesional
319
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situa țiile financiare anuale se completeaz ă astfel:
– directorul economic, contabilul- șef sau altă persoană împuternicit ă să îndeplineasc ă această funcție, potrivit legii;
– persoane fizice sau juridice, autorizate po trivit legii, membre ale Corpului Exper ților Contabili și Contabililor Autoriza ți din România.
320
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
NOTA 1
PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
– Reglement ările contabile aplicabile la întocmirea și prezentarea situa țiilor financiare
anuale;
– Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situa țiilor financiare anuale și fiecare
politică contabilă specifică necesară pentru o în țelegere corespunz ătoare a situa țiilor
financiare anuale;
– În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglement ări, în scopul oferirii unei
imagini fidele, se va prezenta:
– faptul că administratorii au ajuns la concluzia c ă situațiile financiare anuale
prezintă o imagine fidel ă a poziției financiare, performan ței, fluxurilor de
trezorerie și a modific ărilor capitalului propriu;
– mențiunea că instituția a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile
prezentelor reglement ări, cu excep ția abaterilor de la o anumit ă cerință a
acestora, în vederea ob ținerii unei imagini fidele;
– prevederea de la care s-a f ăcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil
solicitat de reglement ări și motivul pentru care tratamentul prev ăzut de
reglement ări a fost considerat necorespunz ător în împrejur ările respective,
precum și tratamentul adoptat;
– impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau
pierderii nete a institu ției, activelor, datoriilor și asupra fluxurilor de trezorerie
ale institu ției, pentru fiecare dintre exerci țiile financiare prezentate.
– Abaterile de la principiile contabile și schimbarea metodelor de evaluare,
menționându-se:
– natura;
– motivele;
– evaluarea efectului asupra pozi ției și performan ței financiare.
– Eventualele derog ări de la regula nemodific ării structurii bilan țului și a contului de
profit și pierdere de la un exerci țiu la altul, împreun ă cu motivele care le-au
determinat;
– Eventualele elemente de nesiguran ță legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea institu ției de a-și continua activitatea, dac ă administratorii institu ției au
luat cunoștință de existen ța unor asemenea elemente;
– Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilan ț și contul de profit și
pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbun ătățirii clarit ății
prezentării;
– În cazul în care valorile corespunz ătoare exerci țiului financiar curent și precedent
înscrise în bilan ț și contul de profit și pierderi nu sunt comparabile, se vor men ționa:
– rezultatele retrat ării valorilor aferente exerci țiului precedent pentru asigurarea
comparabilit ății;
– motivele acestor retrat ări;
– modalitatea în care au fost efectuate retrat ările.
– În cazul în care un element de activ sau o datorie este în rela ție cu mai mult de un alt
element bilan țier, se va prezenta rela ția sa cu celelalte elemente (dac ă aceasta nu a
fost prezentat ă sub elementul la care apare), dac ă aceasta este esen țială pentru
înțelegerea situa țiilor financiare anuale;
– Baza folosit ă pentru exprimarea în moneda na țională a acelor elemente exprimate
inițial într-o moned ă străină, înregistrate în contabilitatea institu ției și înscrise în
bilanț sau în contul de profit și pierdere;
321
– În cazul reevalu ării imobiliz ărilor corporale:
– elementele supuse reevalu ării, precum și metodele prin care sunt determinate
valorile rezultate în urma reevalu ării;
– valoarea la cost istoric a imobiliz ărilor reevaluate;
– tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
– modificările rezervei din reevaluare:
– valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerci țiului financiar;
– diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul
exercițiului financiar;
– sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare
în cursul exerci țiului financiar, prezentându-se natura oric ărui astfel de
transfer, cu respectarea legisla ției în vigoare;
– valoarea rezervei din reevaluare la sfâr șitul exerci țiului financiar.
– Dacă activele fac obiectul ajust ărilor excep ționale de valoare exclusiv în scop fiscal,
suma ajust ărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate
în notele explicative;
– Dacă valoarea prezentat ă în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP
sau LIFO, difer ă în mod semnificativ, la data bilan țului, de valoarea determinat ă pe
baza ultimei valori de pia ță cunoscute înainte de data bilan țului, valoarea acestei
diferențe trebuie prezentat ă în notele explicative ca total, pe categorii de active.
– Suma dobânzilor incluse în costul de produc ție al activelor imobilizate
322
NOTA 2
INFORMA ȚII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILAN Ț
Se vor prezenta :
– Pentru stocuri și active fungibile, diferen ța dintre valoarea prezentat ă în bilanț și
valoarea realizabil ă netă (în cazul în care institu ția intenționează să nu utilizeze
activele în activitatea de exploatare), r espectiv valoarea de recuperare (în situa ția în
care inten ționează să utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este
semnificativ ă, pe total și pe categorii;
– Pentru fiecare rezerv ă inclusă în capitalurile proprii, natura și scopul pentru care a
fost constituit ă;
– Sumele prezentate în cadrul pos tului de Activ 120 – Alte active și în cadrul postului
de Pasiv 330 – Alte pasive, dac ă sunt semnificative, particularit ățile fiecărui tip de
activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreun ă cu explica ții privind natura
sumelor respective;
– Cheltuielile și veniturile înregistrate în avans și incluse în cadrul posturilor 130 –
Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate și, respectiv, 340 – Venituri
înregistrate în avans și datorii angajate din bilan ț, în cazul în care aceste valori sunt
semnificative;
– Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
– Fondurile pe care o institu ție le administreaz ă în nume propriu dar în contul unei
terțe părți, dacă instituția achiziționează titlul legal pentru activele respective.
Valoarea total ă a unor asemenea active și datorii trebuie s ă fie detaliat ă conform
diferitelor elemente de Activ și Pasiv.
323
NOTA 3
SITUAȚIA CREAN ȚELOR ȘI DATORIILOR
– lei –
PERIOADA R ĂMASĂ PÂNĂ
LA SCADEN ȚĂ
Sold la
31
decembrieD<
3 luni 3 luni
≤D<
1 an 1 an
≤D<
5 ani D≥
5 ani
0 1 2 3 4 5
CREANȚE
Creanțe la termen privind institu țiile de
credit
Creanțe privind clientela
DATORII
Datorii la termen privind institu țiile de
credit
Depozite ale clientelei
Alte datorii privind clientela
Datorii constituite prin alte titluri
Totodată, se vor prezenta distinct:
– Pentru postul de Activ 040 – Crean țe asupra clientelei, valoarea crean țelor la vedere
privind clientela;
– Valoarea crean țelor și datoriilor din cadrul postului de Activ 050 – Obliga țiuni și alte
titluri cu venit fix și, respectiv, din postul de Pasiv 320 –Datorii constituite prin
titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situa țiilor
financiare;
– Diferența dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de
obligațiuni și suma primit ă;
– Informații privind împrumuturile subordonate:
– pentru orice împrumut inclus în postu l de Pasiv 360 –Datorii subordonate care
depășește 10% din valoarea total ă a datoriilor subordonate:
– valoarea împrumutului;
– moneda în care este exprimat;
– rata dobânzii și data scaden ței sau faptul c ă împrumutul este primit pe o
perioadă nedeterminat ă;
– situațiile în care ar putea fi cerute pl ăți anticipate;
– condițiile subordon ării;
– existența oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în
capital sau în alte forme de datorie, cât și condițiile unor astfel de
prevederi;
– condițiile generale ale oric ăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest
element.
324
NOTA 4
INFORMA ȚII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI
Se va prezenta:
– Diferența dintre pre țul de achizi ție și prețul de rambursare al obliga țiunilor și al altor
titluri cu venit fix care au caracter de imobiliz ări financiare;
– Diferența pozitivă dintre valoarea de pia ță și valoarea de achizi ție a titlurilor de
plasament;
– Diferența dintre valoarea de pia ță și valoarea de achizi ție a titlurilor de tranzac ție;
– Detalierea titlurilor transferab ile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în
titluri cotate și necotate;
– Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la pozi țiile 050 – Obliga țiuni și alte
titluri cu venit fix și 060 – Ac țiuni și alte titluri cu venit variabil:
– valoarea titlurilor transferabile de ținute ca imobiliz ări financiare;
– valoarea titlurilor transferabile care nu sunt de ținute ca imobiliz ări financiare;
– criteriile utilizate pentru a face distinc ția între cele dou ă categorii de titluri
transferabile.
– Pentru titlurile transferate în cursul exerci țiului financiar între categoriile de titluri
prevăzute la pct.284.(3), altele decât titlur ile transferate din categoria titlurilor de
tranzacție:
– valoarea titlurilor transferate în și din fiecare categorie;
– precum și motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
– Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzac ție în alte categorii,
potrivit prevederilor pct.285.(3):
– valoarea titlurilor transferate în fiecare alt ă categorie;
– pentru fiecare exerci țiu financiar pân ă în momentul ced ării respectivelor titluri,
valorile contabile și valorile de pia ță ale tuturor titlurilor care au fost transferate
în cursul exerci țiului financiar curent și în exerci țiile financiare precedente;
– motivul transferului, împreun ă cu evenimentele și circumstan țele care indic ă
faptul că situația a fost rar ă;
– pentru exerci țiul financiar în care titlurile au fost transferate, câ știgurile sau
pierderile din evaluarea la valoarea de pia ță, înregistrate în contul de profit și
pierdere în exerci țiul financiar respectiv și în exerci țiul financiar anterior;
– pentru fiecare exerci țiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul
(inclusiv pentru exerci țiul financiar în care titlurile au fost transferate), pân ă la
cedarea respectivelor titluri, câ știgurile sau pierderile din evaluarea la valoarea
de piață care ar fi fost înregistrate în contul de profit și pierdere dac ă titlurile
respective nu ar fi fost transferate, precum și toate veniturile și cheltuielile
aferente înregistrate efectiv în contul de profit și pierdere.
– Existența oricăror certificate de participare, obliga țiuni convertibile sau valori
mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea num ărului acestora și a drepturilor pe
care le confer ă.
325
NOTA 5
ACTIVE IMOBILIZATE
– lei –
Valoare brut ă*) Deprecieri**)
(amortizare și ajustări pentru depreciere)
Elemente de active Sold la
1 ianuarie Creșteri ReduceriSold la
31 decembrie Sold la
1 ianuarie Deprecierea
înregistrat ă în
cursul
exercițiului Reduceri
sau reluăriSold la 31
decembrie
0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8=5+6-7
IMOBILIZ ĂRI
NECORPORALE
Fond comercial
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Alte imobiliz ări necorporale
Imobilizări necorporale în curs
IMOBILIZ ĂRI CORPORALE
Terenuri
Amenajări de terenuri
Construcții
Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și instalații de
lucru)
Aparate și instalații de
măsurare, control și reglare
Mijloace de transport
Mobilier, aparatur ă birotică,
echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale și
alte active corporale
Imobilizări corporale în curs
IMOBILIZ ĂRI FINANCIARE
Obligațiuni și alte titluri cu
venit fix
Acțiuni și alte titluri cu venit
variabil
Participații
Părți în cadrul societ ăților
comerciale legate
ACTIVE IMOBILIZATE –
TOTAL
*) Se vor prezenta modific ările acesteia în func ție de tratamentele contabile aplicate
**) Se vor prezenta ajust ările care privesc exerci țiile anterioare
Se va preciza, dac ă este cazul, în primul an de aplicar e a prevederilor prezentelor reglement ări, faptul
că, deoarece nu este cunoscut costul de achizi ție sau costul de produc ție al unui activ și nu exist ă
informații privind pre țurile ori cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informa ții nu pot
fi obținute fără cheltuieli ori întârzieri nejustificate, costul de achizi ție sau de produc ție va fi reprezentat
de valoarea rezidual ă de la începutul exerci țiului financiar atribuit ă activului, cu precizarea activelor în
cauză.
Se vor prezenta:
– O detaliere a cheltuielilor de constituire și cheltuielile de dezvoltare, prezentându-se motivele
imobilizării și perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
– În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura
cheltuielilor de dezvoltare dep ășește cinci ani, aceasta trebuie prezentat ă, împreun ă cu
motivele care au determinat-o;
326- În cazul fondului comercial amortizat într-o perioad ă de peste cinci ani, aceast ă perioadă nu
trebuie să depășească durata de utilizare economic ă a activului și trebuie s ă fie prezentat ă și
justificată;
– Duratele de via ță sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare și ajustările care
privesc exerci țiile anterioare;
– Creșterile de valoare ap ărute din procesul de dezvoltare intern ă.
327
NOTA 6
ACȚIUNI PROPRII ȘI OBLIGA ȚIUNI EMISE
Se vor prezenta urm ătoarele informa ții:
– Capital social subscris;
– Numărul și valoarea total ă a fiecărui tip de ac țiuni emise;
– Valoarea nominal ă a acțiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 –
Acțiuni proprii;
– Acțiuni răscumpărabile:
– data cea mai apropiat ă și data limit ă de răscumpărare;
– caracterul obligatoriu sau op țional al răscumpărării;
– valoarea eventualelor prime de r ăscumpărare.
– Acțiuni emise în timpul exerci țiului financiar:
– tipul de ac țiuni;
– numărul de acțiuni emise;
– valoarea nominal ă totală și valoarea încasat ă la distribuire;
– drepturi legate de distribu ție:
– numărul, descrierea și valoarea ac țiunilor corespunz ătoare;
– perioada de exercitare a drepturilor;
– prețul plătit pentru ac țiunile distribuite.
– Obligațiuni emise:
– tipul obliga țiunilor emise;
– valoarea emis ă și suma primit ă pentru fiecare tip de obliga țiuni;
– obligațiuni emise de institu ție, deținute de o persoan ă nominalizat ă sau
împuternicit ă de aceasta:
– valoarea nominal ă;
– valoarea înregistrat ă în momentul pl ății.
328
NOTA 7
REPARTIZAREA PROFITULUI
– lei-
Destinație Sumă
Profit de repartizat
– Rezerve legale
– Rezerve statutare sau contractuale
– Rezerve pentru riscuri bancare
– Rezerva de întrajutorare
– Rezerva mutual ă de garantare
– Alte rezerve
– Acoperirea pierderii contabile din anii
precedenți
– Dividende
– Alte repartiz ări
Profit nerepartizat
329
NOTA 8
PROVIZIOANE
– lei –
Transferuri*) Denumirea provizionului Sold la 1
ianuarie În cont Din cont Sold la 31
decembrie
0 1 2 3 4=1+2-3
Provizioane pentru riscuri de
executare a angajamentelor prin semnătură
Provizioane pentru pensii și obligații
similare
Provizioane pentru riscuri de țară
Provizioane pentru restructurare
Provizioane pentru dezafectarea
imobilizărilor corporale și alte acțiuni
similare legate de acestea
Provizioane pentru impozite
Alte provizioane**)
*) Cu explicarea naturii, sursei sau destina ției transferurilor
**) Se vor detalia, în m ăsura în care sunt semnificative
330
NOTA 9
INFORMA ȚII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ȘI
PIERDERE
Se vor prezenta detaliat:
– sumele din cadrul posturilor 070 – Alte venituri din exploatare și 100 – Alte
cheltuieli de exploatare din Contul de profit și pierdere, dac ă sunt semnificative,
împreună cu explica ții privind natura sumelor respective;
– veniturile și cheltuielile incluse în cadrul postu rilor 160 – Venituri extraordinare și,
respectiv, 170 – Cheltuieli extraordinare, dac ă sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
– cheltuielile cu chiriile și ratele achitate în cadrul unui contract de leasing;
– onorariile pl ătite persoanelor responsabile cu auditarea statutar ă a situa țiilor
financiare anuale;
– profitul sau pierderea aferent ă ieșirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.)
reprezentând diferen ța dintre veniturile din cedare pe de o parte, și valoarea
contabilă netă a activului și cheltuielile aferente ced ării, pe de alt ă parte;
– valoarea cheltuielilor pl ătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerci țiului
financiar;
– valoarea serviciilor de asisten ță și consultan ță prestate unor ter țe părți, în cazul în
care aceasta este semnificativ ă în ansamblul activit ăților institu ției.
331
NOTA 10
INFORMA ȚII PRIVIND SALARIA ȚII ȘI MEMBRII ORGANELOR DE
ADMINISTRA ȚIE, CONDUCERE ȘI SUPRAVEGHERE
– lei –
EXERCI ȚIUL
N – 1 EXERCIȚIUL
N
A 1 2
Cheltuieli cu remunera țiile
Cheltuieli privind asigur ările și protecția socială, din care:
– cheltuieli privind pensiile
Alte cheltuieli
TOTAL
Se vor face men țiuni cu privire la:
– Indemniza țiile acordate membrilor organelor de administra ție, conducere și
supraveghere;
– Obligațiile contractuale cu privire la plata pensiilor c ătre foștii membri ai organelor de
administra ție, conducere și supraveghere;
– Obligațiile totale pentru fiecare categorie.
– Valoarea avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administra ție,
conducere și supraveghere în timpul exerci țiului, inclusiv:
– Obligațiile viitoare de genul garan țiilor asumate de institu ție în numele acestora
și valoarea total ă pentru fiecare categorie.
– Salariați:
– Număr mediu aferent exerci țiului, cu defalcarea pe fiecare categorie;
– Salarii plătite sau de pl ătit aferente exerci țiului;
– Cheltuieli cu asigur ările sociale suportate de institu ție;
– Alte cheltuieli cu contribu țiile pentru pensii.
332 NOTA 11
TRANZAC ȚII CU PĂRȚI AFLATE ÎN RELA ȚII SPECIALE CU INSTITU ȚIA
– lei –
Exercițiul N – 1 Exercițiul N
Elemente Societățile
grupului Societăți
asociate Persoane
fizice Conducere Alte
societăți Societățile
grupului Societăți
asociate Persoane
fizice Conducere Alte
societăți
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Credite
Plasamente, avansuri și credite acordate
Creanțe atașate
Ajustări pentru depreciere constituite
Participații, activități de portofoliu și părți în
cadrul societ ăților comerciale legate
Datorii
Împrumuturi primite
Depozite
Certificate de depozit
Datorii constituite prin titluri
Alte fonduri împrumutate
Datorii ata șate
Venituri din comisioane și dobânzi
Cheltuieli cu comisioanele și dobânzile
Datorii contingente
Angajamente
a) ” Societ ățile grupului” cuprind societ ățile care, direct sau indirect, prin unul sau mai mul ți intermediari, controleaz ă instituția, sunt controlate de aceasta sau, împreun ă cu
instituția, sunt sub control comun.
b) “Societ ăți asociate” sunt acele societ ăți în care institu ția are o influen ță semnificativ ă, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia și nici asocieri în participa ție.
c) “Persoane fizice” cuprind acele pers oane care, direct sau indirect, de țin o pondere din drepturile de vot ale institu ției, fapt ce le confer ă o influen ță semnificativ ă asupra
acesteia, precum și membrii apropia ți ai familiei oric ăror astfel de persoane.
d) „Conducere” cuprinde acele persoane care au autoritatea și responsabilitatea de a planifica, conduce și controla activit ățile institu ției, în mod direct ori indirect, incluzând
oricare director (executiv sau altfel) al institu ției. Pentru stabilirea persoanelor incluse în aceast ă categorie se au în vedere, cu prioritate, rolul și responsabilit ățile acestora în
cadrul institu ției și nu neapărat denumirea pozi ției ocupate de acestea.
e) “Alte societ ăți” cuprind societ ățile în care o persoan ă descrisă la lit.c) și d) deține, direct sau indirect, o pondere substan țială în drepturile de vot sau societ ățile asupra c ărora o
asemenea persoan ă poate exercita o influen ță semnificativ ă.
333
NOTA 12
INFORMA ȚII PRIVIND PIE ȚELE GEOGRAFICE
Se va prezenta propor ția din acele venituri atribuibil ă fiecărei piețe geografice (în m ăsura în
care din punct de vedere al organiz ării institu ției, aceste pie țe diferă între ele considerabil),
care sunt incluse în urm ătoarele posturi din Contul de profit și pierdere:
– 010 – Dobânzi de primit și venituri asimilate;
– 030 – Venituri privind titlurile;
– 040 – Venituri din comisioane;
– 060 – Profit sau pierdere net ă din opera țiuni financiare;
– 070 – Alte venituri din exploatare.
334
NOTA 13
DATORII CONTINGENTE ȘI ANGAJAMENTE
Se vor prezenta:
– Angajamentele de natura garan țiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în
care nu îndeplinesc condi țiile pentru a fi recunoscute în bilan ț ca active sau datorii.
Pentru garan țiile semnificative trebuie s ă se indice:
– tipurile de garan ții recunoscute de legisla ția româneasc ă;
– tipurile de garan ții care nu sunt recunoscute de legisla ția româneasc ă;
– natura și valoarea oric ărui tip de angajament de garan ție sau de finan țare, care
este semnificativ în raport cu ansamblul activit ății instituției;
– angajamentele existente fa ță de societ ăți din cadrul grupului.
– Pentru orice obliga ție eventual ă pentru care nu s-a constituit provizion, se vor
prezenta urm ătoarele informa ții:
– valoarea precis ă sau estimat ă a acelei obliga ții;
– aspectul juridic al obliga ției și efectul acesteia;
– dacă instituția a depus vreo garan ție semnificativ ă cu privire la acea obliga ție și,
în caz afirmativ, natura acelei garan ții.
– Natura și valoarea oric ărui tip de angajament sau datorie contingent ă inclusă sau nu
în elementele din afara bilan țului 1 – Datorii contingente și 2 -Angajamente, care
sunt semnificative pentru activitatea institu ției;
– Valoarea activelor transferate în cadrul opera țiunilor de pensiune;
– Detalii privind obliga țiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-
au constituit provizioane incluse în bilan țul instituției;
– Detalii privind orice obliga ții referitoare la grupuri;
– Detalii privind orice astfel de obliga ții viitoare pentru care nu s-au constituit
provizioane;
– Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor ter țe părți, cu
indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv și pentru
fiecare element în afara bilan țului;
– Pentru fiecare tip de tranzac ții la termen neajuns ă la scaden ță și nedecontat ă la data
întocmirii bilan țului, se va preciza:
– categoriile de opera țiuni neajunse la scaden ță;
– dacă sunt efectuate (într-o m ăsură semnificativ ă) în scopul acoperirii efectelor
fluctuației ratei dobânzilor, cursului de schimb sau pre țului pieței, sau dac ă au
fost efectuate (într-o m ăsură semnificativ ă) în scopul tranzac ționării.
335
NOTA 14
ALTE INFORMA ȚII
Se vor prezenta:
– Informații cu privire la prezentarea institu ției:
– sediul și forma juridic ă a instituției;
– țara de înfiin țare;
– adresa sediului oficial;
– natura activit ății desfășurate, principalele domenii de activitate;
– numele societ ății-mamă și cel al de ținătorului final în cadrul grupului;
– totalul activelor, respectiv al pasivelor bilan țiere;
– orice altă informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajut ă la
furnizarea unei imagini fidele asupra institu ției respective.
– Informații privind rela țiile institu ției cu fiecare filial ă, societate asociat ă sau alte
societăți în care se de țin titluri de participare strategice (titluri de participare care
sunt deținute într-un procent de pân ă la 20% și care nu asigur ă posibilitatea
exercitării unei influen țe semnificative) pe care directorii și administratorii le
consideră semnificative pentru activitatea institu ției:
– numele filialei, al societ ății asociate sau al altor societ ăți în care se de țin titluri de
participare strategice;
– adresa sediului și țara unde a fost înfiin țată;
– natura activit ății desfășurate;
– tipul de ac țiuni și procentul pe care institu ția raportoare îl de ține în cadrul
respectivei societ ăți;
– data închiderii ultimului exerci țiu financiar al societ ății în care se de țin titluri;
– profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerci țiu;
– totalul capitalului social și al rezervelor acesteia la sfâr șitul acelui exerci țiu
financiar.
– Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:
– creanțe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societ ăților legate;
– creanțe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societ ăților în care institu ția are un
interes de participare;
– Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 și 360:
– datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa ță de societ ățile legate;
– datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa ță de societ ățile în care institu ția are un
interes de participare;
– Corecțiile asupra valorii crean țelor privind institu țiile de credit și clientela, cu care o
instituție este legat ă prin intermediul intereselor de participare și societăților afiliate,
în cazul în care acestea sunt semnificative.
– Suma total ă a activelor și a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
– Informații referitoare la impozitul pe profit:
– proporția între activitatea curent ă și extraordinar ă;
– reconcilierea între rezultatul contabil al exerci țiului și rezultatul fiscal, a șa cum
este prezentat în declara ția de impozit;
– diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerci țiul financiar curent
și pentru exerci țiile financiare anterioare, pe de o parte, și valoarea impozitului
rămas de plat ă aferent acelor ani, pe de alt ă parte, dac ă este semnificativ ă;
– măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerci țiului financiar a fost
afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile
generale și regulile contabile de evaluare, a fost efectuat ă în exerci țiul financiar
curent sau într-un exerci țiu financiar precedent în vederea ob ținerii de facilit ăți
fiscale;
336- influența asupra rezultatului exerci țiului datorat ă evaluării elementelor bilan țiere,
efectuată în exerci țiul de raportare sau într-un exerci țiu anterior în vederea
obținerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evalu ări
asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
– Evenimente ulterioare datei bilan țului care au o asemenea importan ță încât
neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situa țiilor financiare anuale de a
face evalu ări și de a lua decizii corecte:
– natura evenimentului;
– o estimare a efectului financiar sau o declara ție conform c ăreia o astfel de
estimare nu poate fi f ăcută.
– În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urm ătoarele informa ții:
– o descriere general ă a contractelor semnificative de leasing;
– dobânda de încasat aferent ă perioadelor viitoare.
– În cazul unui leasing financiar, locatarul va eviden ția următoarele:
– o descriere general ă a contractelor importante de leasing, incluzând, dar f ără a se
limita la, urm ătoarele:
– existența și condițiile opțiunilor de reînnoire sau cump ărare;
– restricțiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la
datorii suplimentare și alte opera țiuni de leasing.
– dobânda de pl ătit aferent ă perioadelor viitoare;
– Pentru fiecare clas ă de instrumente financiare derivate:
– valoarea just ă a instrumentelor, dac ă o astfel de valoare poate fi determinat ă;
– informații privind aria și natura instrumentelor financiare;
– Informații detaliate cu privire la erorile constatate;
– Orice detaliere a elementelor din situa țiile financiare anuale, atunci când aceste
elemente sunt semnificative și sunt relevante pentru utilizatorii situa țiilor financiare.
337
CAPITOLUL 10
FORMATUL BILAN ȚULUI ȘI CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE,
APLICABILE FONDULUI DE G ARANTARE A DEPOZITELOR ÎN
SISTEMUL BANCAR16
JUDEȚUL_______________________________________|__|__| FORMA DE PROPRIETATE _________________|__|__|
DENUMIREA
INSTITU ȚIEI:_________________________________________ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
preponderent ă) __________________________________
ADRESA LOC: ____________________________, sector______ Cod clas ă CAEN ________________________|__|__|__|
STR.:_______________________________________nr.:_______ Cod unic de înregistrare __ |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
TELEFONUL: _________________FAXUL: ________________
NUMĂRUL DIN REGISTRUL
COMERȚULUI ________________________________________
BILANȚ
încheiat la data de 31 decembrie …..
– lei –
Exercițiul financiar ACTIV Cod
poziție Nota precedent încheiat
A B C 1 2
Casa 010
Creanțe asupra institu țiilor de credit 020
– la vedere 023
– alte crean țe 026
Creanțe asupra societ ăților financiare sau altor institu ții 030
Efecte publice, obliga țiuni și alte titluri cu venit fix 040
– emise de organisme publice 043
– emise de al ți emitenți, din care: 046
– obligațiuni proprii 048
Imobilizări necorporale, din care: 050
– cheltuieli de constituire 055
Imobilizări corporale, din care: 060
– terenuri și construc ții utilizate în scopul desf ășurării
activităților proprii 065
Alte active 070
Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate 080
Total activ 090
16 Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocme ște și note explicative, prin aplicarea
corespunz ătoare a Exemplelor de prezenta re a notelor explicative prev ăzute în cadrul Capitolului 9.
338- lei –
Exercițiul financiar PASIV Cod
poziție Nota precedent încheiat
A B C 1 2
Datorii privind institu țiile de credit 300
– Împrumuturi primite 303
– la vedere 304
– la termen 305
– Alte datorii 306
– la vedere 307
– la termen 308
Datorii privind societ ățile financiare sau alte institu ții 310
– Împrumuturi primite 313
– la vedere 314
– la termen 315
– Alte datorii 316
– la vedere 317
– la termen 318
Datorii constituite prin titluri 320
– obligațiuni 323
– alte titluri 326
Alte pasive 330
Venituri înregistrate în avans și datorii angajate 340
Provizioane 350
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar 360
– Fond constituit din contribu țiile institu țiilor de
credit 361
– Fond constituit din încas ările din recuperarea
creanțelor 363
– Fond constituit din alte resurse – dona ții,
sponsoriz ări, asisten ță financiar ă 365
– Fond constituit din veniturile din investirea
resurselor financiare disponibile 367
– Fond constituit din alte venituri, stabilite conform
legii 369
Rezerve 370
Rezerve din reevaluare 380
Rezultatul reportat
– Profit 393
– Pierdere 396
Rezultatul exerci țiului financiar
– Profit 403
– Pierdere 406
Repartizarea profitului 410
Total pasiv 420
339
– lei –
Exercițiul financiar ELEMENTE ÎN AFARA BILAN ȚULUI Cod
poziție Nota precedent încheiat
A B C 1 2
Datorii contingente 600
Angajamente 610
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele
Semnătura Calitatea
Semn ătura
Ștampila unit ății Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situa țiile financiare anuale se completeaz ă astfel:
– directorul economic, contabilul- șef sau alt ă persoană împuternicit ă să îndeplineasc ă această funcție,
potrivit legii;
– persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legi i, membre ale Corpului Exper ților Contabili și
Contabililor Autoriza ți din România.
340CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31 decembrie …..
– lei –
Exercițiul financiar Denumirea indicatorului Cod
poziție Nota precedent încheiat
A B C 1 2
Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care: 010
– aferente efectelor publice, obliga țiunilor și altor titluri cu
venit fix 015
Dobânzi de pl ătit și cheltuieli asimilate 020
Venituri din comisioane 030
Cheltuieli cu comisioane 040
Profit sau pierdere net ă din opera țiuni financiare 050
Alte venituri din exploatare 060
Cheltuieli administrative generale 070
– Cheltuieli cu personalul, din care: 073
– Salarii 074
– Cheltuieli cu asigur ările sociale, din care: 075
– cheltuieli aferente pensiilor 076
– Alte cheltuieli administrative 077
Corecții asupra valorii imobiliz ărilor necorporale și corporale 080
Alte cheltuieli de exploatare 090
Corecții asupra valorii crean țelor și provizioanelor pentru
datorii contingente și angajamente 100
Reluări din corec ții asupra valorii crean țelor și provizioanelor
pentru datorii contingente și angajamente 110
Corecții asupra valorii titlurilor de investi ții 120
Reluări din corec ții asupra valorii titlurilor de investi ții 130
Rezultatul activit ății curente
– Profit 143
– Pierdere 146
Venituri extraordinare 150
Cheltuieli extraordinare 160
Rezultatul activit ății extraordinare
– Profit 173
– Pierdere 176
Venituri totale 180
Cheltuieli totale 190
Rezultatul brut
– Profit 203
– Pierdere 206
Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus 210
Rezultatul net al exerci țiului financiar
– Profit 223
– Pierdere 226
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele
Semnătura Calitatea
Semn ătura
Ștampila unit ății Nr. de înregistrare în
organismul profesional
341
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situa țiile financiare anuale se completeaz ă astfel:
– directorul economic, contabilul- șef sau alt ă persoană împuternicit ă să îndeplineasc ă această funcție,
potrivit legii;
– persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legi i, membre ale Corpului Exper ților Contabili și
Contabililor Autoriza ți din România.
342
CAPITOLUL 11
EXEMPLE DE CORESPONDEN ȚĂ A PLANULUI DE CONTURI
APLICABIL INSTITU ȚIILOR DE CREDIT, INSTITU ȚIILOR FINANCIARE
NEBANCARE ȘI FONDULUI DE GARANTA RE A DEPOZITELOR ÎN
SISTEMUL BANCAR CU FORMATUL BILAN ȚULUI ȘI CONTULUI DE
PROFIT ȘI PIERDERE APLICABILE INSTITU ȚIILOR DE CREDIT ȘI
INSTITU ȚIILOR FINANCIARE NEBANCARE
BILANȚ
COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
ACTIV
010 – Casa, disponibilit ăți la bănci centrale 101 + 102 +109 + 1111 – ex.171911
023 – Efecte publice și valori asimilate 30211 + 30251 + 30261 + 30311 + 30351 +
+ ex. 30371 + 30411 + 30451 ++ ex. 30471 + ex. 3811 + ex. 3821 – 39111 – 39121 – ex. 399
033 – Crean țe asupra institu țiilor de credit
la vedere 1112 + 121 + 1311 + 1411 + 1511 + ex.1611 +
+1711 + 17311 + 17411 + ex.17611 + ex.17811
+ ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 – ex.1911 +
+ ex.2011 + 2711 (solduri debitoare18) + 2721 +
+ 2731 + 2751 + ex.2771 + ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 + ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 –– ex.399
036 – Crean țe asupra institu țiilor de credit
alte crean țe 1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +1512 +
ex.1611 +17312 +17313 + 17412 + ex.17611 +
ex.17811 + ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 – ex.
1911 + 2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex.2771 + + ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 + ex.30111 ++ ex.3811 + ex.3821 – ex.399 + ex.401 ++ ex.402 + ex.4711 + ex.4712 + ex.4811 +
ex.4821 – ex.493 – ex.499
040 – Crean țe asupra clientelei ex.2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 +
+ 2051 + 2052 + 2061 + 2091 + 2311 + 2312 +
+ 2411 + 2412 + 2511 (solduri debitoare) ++ 2611 + ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 ++ ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 – ex.399 ++ ex.401 + ex.402 + ex.4711 + ex.4712+ ex.4811+ ex.4821 – ex.493 – ex.499
050 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix 30212 + 30252 + 30262 + 30312 + 30352 +
+ ex. 30372 + 30412 + 30452 + ex. 30472 +
17 Sintagma “ex.” se refer ă la prezentarea extrasului din soldul contului respectiv, care corespunde
conținutului pozi ției din situa țiile financiare la care se refer ă.
18 În cazul conturilor bifunc ționale, sintagma “solduri debitoare”, respectiv, “solduri creditoare” se
referă la prezentarea distinct ă a sumei soldurilor analitice debitoare și, respectiv, creditoare,
componente ale soldului contului sintetic bifunc țional.
343COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
ex.3799 + ex. 3811 + ex. 3821 – 39112 – 39122
– ex. 399
058 – Obliga țiuni și alte titluri cu venit fix
emise de al ți emitenți
obligațiuni proprii ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 +
+ ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 – ex.39112
060 – Acțiuni și alte titluri cu venit variab il 30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 +
ex.3811 + ex.3821 – 39113 – ex.399 + 413 + + ex.415 – ex.491
070 – Participa ții 412 + ex.415 – ex.491
075 – Participa ții
participații la institu ții de credit 4121 + ex.415 – ex.491
080 – Părți în cadrul societ ăților comerciale
legate 411 + ex.415 – ex.491
085 – Părți în cadrul societ ăților comerciale
legate
părți în cadrul institu țiilor de credit 4111 + ex.415 – ex.491
090 – Imobiliz ări necorporale 431 + 433 + 441 – 4611 – 49211 – 4922
093 – Imobiliz ări necorporale
cheltuieli de constituire 4412 – 46112
096 – Imobiliz ări necorporale fondul
comercial, în m ăsura în care a fost
achiziționat cu titlu oneros 4411 – 46111 – 49221
100 – Imobiliz ări corporale 432 + 434 + 442 – 4612 – 49212 – 4923
105 – Imobiliz ări corporale
terenuri și construc ții utilizate în scopul
desfășurării activităților proprii 44211 + 4422 – 46122 – ex.49231 – 49232
110 – Capital subscris nev ărsat 508 (sold debitor19)
120 – Alte active 311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri
debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 ++ 341 (sold debitor) + 342 (sold debitor) + 3514+ 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 3531 (sold debitor) + 35324 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) +
3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold
debitor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 371 + 3723 (solduri debitoare) + 3729 (solduri debitoare) + 373 (solduri debitoare) + ex.379
(solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 – 393
– ex. 399
130 – Cheltuieli înregistrate în avans și
venituri angajate 1171 + 1271 + 1317 + 1417 + 1517 + 1617 +
+ 17171 + 17317 + 17417 + 17617 + 17812 ++ 17817 + 17822 +17827 + 1812 + 1817 + 1822 + 1827 – 1912 + 2017 + 2027 + 2037 + 2047 + + 2057 + 2067 + 2097 + 2317 + 2417 + 25171 +2617 + 27171 + 2727 + 2737 + 2757 + 2777 +
+ 2812 + 2817 + 2822 + 2827 – 2912 + 30117 +
+ 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373 + ex. 30471 + ex. 30472 + 3371 + 3557 + 374 + 375
19 În cazul conturilor bifunc ționale, sintagma “sold debitor”, respectiv, “sold creditor” se refer ă la
prezentarea soldului contului sintetic bifunc țional (debitor sau creditor) rezultat din însumarea tuturor
soldurilor conturilor analitice ale acestu ia, indiferent de natura lor.
344COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
+ 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 – ex. 399 +
+ 407 + 417 + 4717 + 4812 + 4817 + 4822 + + 4827 – ex.493 – ex.499
PASIV
303 – Datorii privind institu țiile de credit
la vedere 1122 + 122 + 1321 + 1421 + 1521 + ex.1621 +
+ 1712 + 17321 + 17421 + ex. 17621 + 2711 (solduri creditoare) + 2741 + 2761 + ex.2781 + + ex. 30121
306 – Datorii privind institu țiile de credit
la termen 1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 +
+ ex. 1621 + 17322 + 17323 + 17422 + ex.
17621 + 2742 + 2762 + ex.2781 + ex. 30121 + ex.4721 + ex.4722
314 – Datorii privind clientela
depozite la vedere 2531 + ex.2542
315 – Datorii privind clientela
depozite la termen 2532 + 2533 + ex. 2542
317 – Alte datorii privind clientela
la vedere 2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) +
+ ex.2621 + ex.30121
318 – Alte datorii privind clientela
la termen 2322 + 2432 + 2521 + 2541 + ex.2621 +
+ ex.30121 + ex.4721 + ex.4722
320 – Datorii constituite prin titluri 3211 + 3221 + 3251 + 3261
330 – Alte pasive 30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri
creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) ++ 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 + + 335 + 3361 + 341 (sold creditor) + 342 (sold creditor) + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516
+ 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold
creditor) + 35261 + 3531 (sold creditor) ++ 35323 + 35328 (sold creditor) ++ 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) ++ 3538 (sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 +
+ 3562 + 3566 + 3572 + 3581 + 3582 + 3723
(solduri creditoare) + 3729 (solduri creditoare) + 373 (solduri creditoare) + 379 (solduri creditoare) + 418 + 508 (sold creditor) + 541
340 – Venituri înregistrate în avans și datorii
angajate 1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 + 1627 +
+ 17172 + 17327 + 17427 +17627 + 2327 ++ 2437 + 25172 + 2527 + 2537 + 2547 + 2627
+ 27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 +
+ 30277 + 3217 + 3227 + 3257 + 3267 + 3372 + 3567 + 3587 + 376 + 377 + 4727 + 537
353 – Provizioane pentru pensii și obligații
similare 552
355 – Provizioane pentru impozite 556
356 – Alte provizioane 551 + 553 + 554 + 555 + 559
360 – Datorii subordonate 531 + 532
370 – Capital social subscris 501 + 502
380 – Prime de capital 511
392 – Rezerve legale 512
394 – Rezerve statutare sau contractuale 513
396 – Rezerve pentru riscuri bancare 514
397 – Rezerva de întrajutorare 5171
398 – Rezerva mutual ă de garantare 5172
345COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
399 – Alte rezerve 519
400 – Rezerve din reevaluare 516
410 – Acțiuni proprii 503
423 – Profit 581 (sold creditor)
426 – Pierdere 581 (sold debitor)
433 – Profit 591 (sold creditor)
436 – Pierdere 591 (sold debitor)
440 – Repartizarea profitului 592
ELEMENTE ÎN AFARA BILAN ȚULUI
600 – Datorii contingente 911 + 913 + 962 + 981
603 – Accept ări și andosări ex.911 + 91314 + 9139 + ex.981
606 – Garan ții și active gajate ex.911 + ex.913 + ex.962 + ex.981
610 – Angajamente 901 + 903 + 921
615 – Angajamente aferente tranzac țiilor de
vânzare cu posibilitate de r ăscumpărare 9211
CORELA ȚII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILAN Ț
020 = 023 + 026
030 = 033 + 036 050 = 053 + 056 300 = 303 + 306 310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318 320 = 323 + 326 350 = 353 + 355 + 356 390 = 392 + 394 + 396 + 397+ 398 +399
140 = 450
140 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130 450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 –
– 426 + 433 – 436 – 440
346
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
010 – Dobânzi de primit și venituri asimilate 7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 70161 +
+ 70162 + 70163 + 70164 + 70168 + 7017 ++ 7018 + 7021 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 +
+ 7028 + 7031 + 70331 + 70341 + 70342 +
+ 7036 + ex. 7037 + 7038 + 7041 + 7048 ++ 7051 + 7052 + 7058 + 7071 + 7072 + 70747 + 781 + 782 + 783 + 784 + 785
015 – Dobânzi de primit și venituri asimilate
aferente obliga țiunilor și altor titluri cu
venit fix 70331 + 70341 + 70342 + ex.7037 + ex.7038
020 – Dobânzi de pl ătit și cheltuieli asimilate 6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 60161 +
+ 60162 + 60163 + 60164 +6017 + 6021 + 6022
+ 6023 + 6024 + 6025 + 6026 + 6027 + 6031 +
+ 60341 + 6036 + ex. 6037 + 6041 + 6051 ++ 6052 + 6071 + 6072 + 60747 + 681 + 682 ++ 683 + 684
030 – Venituri privind titlurile 70333 + 7053
033 – Venituri din ac țiuni și alte titluri cu
venit variabil 70333 + ex.7053
035 – Venituri din participa ții ex.7053
037 – Venituri din p ărți în cadrul societ ăților
comerciale legate ex.7053
040 – Venituri din comisioane 70169 + 7019 + 7029 + 7039 + 7049 + 7059 +
+ 7069 + 70749 + 708 + 789
050 – Cheltuieli cu comisioane 60169 + 6019 + 6029 + 6039 + 6049 + 6059 +
+ 6069 + 608 + 689
060 – Profit sau pierdere net ă din opera țiuni
financiare 7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742 + 70743
+ 70744 + 7075 + 76311 + ex. 7637 – 60321 –– 6033 – 6061 – 60741 – 60742 – 60743 – 60744 – 6075 – 66311 – ex. 6637
070 – Alte venituri din exploatare ex.7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 + 7094
7099 + 741 + 746 + 747 + ex.749 + ex.765
083 – Cheltuieli cu personalul 611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 – 74933 –
– 74934 – ex.74997
084 – Salarii 611 + 613 + ex.6344 – 74933 – ex.74997
085 – Cheltuieli cu asigur ările sociale 612 – 74934
086 – Cheltuieli aferente pensiilor ex.612 – ex.74934
087 – Alte cheltuieli administrative 631 + 632 + 633 + ex.634 + 635
090 – Corec ții asupra valorii imobiliz ărilor
necorporale și corporale 644 + 651 + 652 + 6642 – 744 – 7642
100 – Alte cheltuieli de exploatare 60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 + 6077 +
6092 + 6093 + 6094 + 6099 + 621 + 641 + 646 + 649 + ex.665
110 – Corec ții asupra valorii crean țelor și
provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente 661 + 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 +
+ ex.665 + 667 + 668
120 – Relu ări din corec ții asupra valorii
creanțelor și provizioanelor pentru
datorii contingente și angajamente 761 + 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 +
+ ex.765 + 767
347COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
130 – Corec ții asupra valorii titlurilor
transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participa țiilor
și a părților în cadrul societ ăților
comerciale legate 60342 + 645 + 66312 + 6641
140 – Relu ări din corec ții asupra valorii
titlurilor transferabile care au caracter
de imobiliz ări financiare, a
participațiilor și a părților în cadrul
societăților comerciale legate 70343 + 745 + 76312 + 7641
160 – Venituri extraordinare 771
170 – Cheltuieli extraordinare 671
220 – Impozitul pe profit 691
230 – Alte impozite ce nu apar în elementele
de mai sus 699
CORELA ȚII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE
030 = 033 + 035 + 037 080 = 083 + 087 153 = 010 – 020 + 030 + 040 – 050 ± 060 + 070 – 080 – 090 – 100 – 110 + 120 – 130 + 140,
dacă (010 – 020 + 030 + 040 – 050 ± 060 + 070 – 080 – 090 – 100 – 110 + 120 – 130 +
+ 140) >= 0
156 = – (010 – 020 + 030 + 040 – 050 ± 060 + 070 – 080 – 090 – 100 – 110 + 120 – 130 + 140),
dacă (010 – 020 + 030 + 040 – 050 ± 060 + 070 – 080 – 090 – 100 – 110 + 120 – 130 +
+ 140) < 0
183 = 160 – 170, dac ă (160 – 170) >= 0
186 = – (160 – 170), dac ă (160 – 170) < 0
213 = 190 – 200, dac ă (190 – 200) >= 0
216 = – (190 – 200), dac ă (190 – 200) < 0
243 = 213 – 216 – 220 – 230, dac ă (213 – 216 – 220 – 230) >= 0
246 = – (213 – 216 – 220 – 230), dac ă (213 – 216 – 220 – 230) < 0
243 – 246 = 213 – 216 – 220 – 230
CORELA ȚII ÎNTRE MODELUL DE BILAN Ț ȘI CEL DE CONT DE PROFIT ȘI
PIERDERE
Bilanț – col. 1 și 2 Cont de profit și pierdere – col. 1 și 2
433 243
436 246
348
CAPITOLUL 12
EXEMPLE DE CORESPONDEN ȚĂ A PLANULUI DE CONTURI
APLICABIL INSTITU ȚIILOR DE CREDIT, INSTITU ȚIILOR FINANCIARE
NEBANCARE ȘI FONDULUI DE GARANTA RE A DEPOZITELOR ÎN
SISTEMUL BANCAR CU FORMATUL BILAN ȚULUI ȘI CONTULUI DE
PROFIT ȘI PIERDERE, APLICABILE FO NDULUI DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
BILANȚ
COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
ACTIV
010 – Casa 101
023 – Crean țe asupra institu țiilor de credit
la vedere 2211 (solduri debitoare) + ex.2233 + ex.2251 +
ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 + ex.3811 + ex.3821 – ex.399
026 – Crean țe asupra institu țiilor de credit
alte crean țe 2231 + 2232 + ex.2233 + ex.2251 + ex.2811 +
ex.2821 – ex.2911 + ex.3811 + ex.3821 –
ex.399
030 – Crean țe asupra societ ăților financiare
sau altor institu ții 2212 (solduri debitoare) + ex.2251 + ex.2811 +
ex.2821 – ex.2911 + ex.3811 + ex.3821 –
ex.399
040 – Efecte publice, obliga țiuni și alte titluri
cu venit fix 30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 +
30262 + 30311 + 30312 + 30351 +30352 + ex. 30371+ ex. 30372 + 3041 + 3045 + ex. 30471 + ex. 30472 + ex.3799 + ex. 3811 + ex. 3821 – 39111 – 39112 – 3912 – ex. 399
048 – Efecte publice, obliga țiuni și alte titluri
cu venit fix emise de al ți emitenți
obligațiuni proprii ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 +
+ ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 – ex.39112
050 – Imobiliz ări necorporale 431 + 433 + 441 – 4611 – 49211 – 4922
055 – Imobiliz ări necorporale
cheltuieli de constituire 4412 – 46112
060 – Imobiliz ări corporale 432 + 434 + 442 – 4612 – 49212 – 4923
065 – Imobiliz ări corporale
terenuri și construc ții utilizate în scopul
desfășurării activităților proprii 44211 + 4422 – 46122 – ex.49231 – 49232
070 – Alte active 3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522
(sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold
debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 35516 + 3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 3723 (solduri debitoare) + 3729
(solduri debitoare) + 373 (solduri debitoare) +
ex.379 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 – 393 – ex. 399
080 – Cheltuieli înregistrate în avans și 22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 +
349COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
venituri angajate 2827 – 2912 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 +
ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 374 + 375 + 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 – ex. 399
PASIV
304 – Datorii privind institu țiile de credit
împrumuturi primite la vedere 2211 (solduri creditoare) + ex.2221
305 – Datorii privind institu țiile de credit
împrumuturi primite la termen ex.2221
307 – Alte datorii privind institu țiile de credit
la vedere ex.2261
308 – Alte datorii privind institu țiile de credit
la termen ex.2261 + ex.4721 + ex.4722
314 – Datorii privind societ ățile financiare
sau alte institu ții
împrumuturi primite la vedere 2212 (solduri creditoare) + ex.2222 + ex.2223
315 – Datorii privind societ ățile financiare
sau alte institu ții
împrumuturi primite la termen ex.2222 + ex.2223
317 – Alte datorii privind societ ățile
financiare sau alte institu ții la vedere ex.2261
318 – Alte datorii privind societ ățile
financiare sau alte institu ții la termen ex.2261 + ex.4721 + ex.4722
320 – Datorii constituite prin titluri 3251 + 3261
330 – Alte pasive 30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 + 3513 +
3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) +
3522 (sold creditor) + 35261 + 35323 + 35328 (sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + 3562 + 3566 + 3723 (solduri creditoare) + 3729
(solduri creditoare) + 373 (solduri creditoare) +
379 (solduri creditoare) + 541
340 – Venituri înregistrate în avans și datorii
angajate 22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 + 3267 +
3567 + 376 + 377 + 4727 + 537
350 – Provizioane 55
360 – Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar 561
361 – Fond constituit din contribu țiile
instituțiilor de credit 5611
363 – Fond constituit din încas ările din
recuperarea crean țelor 5612
365 – Fond constituit din alte resurse –
donații, sponsoriz ări, asisten ță
financiară 5613
367 – Fond constituit din veniturile din
investirea resurselor financiare disponibile 5614
369 – Fond constituit din alte venituri,
stabilite conform legii 5619
370 – Rezerve 519
380 – Rezerve din reevaluare 516
393 – Profit 581 (sold creditor)
396 – Pierdere 581 (sold debitor)
403 – Profit 591 (sold creditor)
350COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
406 – Pierdere 591 (sold debitor)
410 – Repartizarea profitului 592
ELEMENTE ÎN AFARA BILAN ȚULUI
600 – Datorii contingente 911 + 913 + 962 + 981
610 – Angajamente 901 + 903 + 921
CORELA ȚII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILAN Ț
020 = 023 + 026 040 = 043 + 046 300 = 303 + 306 303 = 304 + 305
306 = 307 + 308
310 = 313 + 316 313 = 314 + 315 316 = 317 + 318 320 = 323 + 326
360 = 361 + 363 + 365 + 367 + 369
090 = 420 090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 – 396 + 403 – 406 – 410
351
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
COD POZI ȚIE PLAN DE CONTURI
010 – Dobânzi de primit și venituri asimilate 70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 + 7072
+ 70951 + 70952 + 70953 + 70954 + 70955
015 – Dobânzi de primit și venituri asimilate
aferente efectelor publice, obligațiunilor și altor titluri cu venit fix 70331 + 70341 + 70342 + ex.7038
020 – Dobânzi de pl ătit și cheltuieli asimilate 60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 + 6072
+ 60951 + 60955
030 – Venituri din comisioane 7039 + 70959
040 – Cheltuieli cu comisioane 6039 + 6049 + 6069 + 60959
050 – Profit sau pierdere net ă din opera țiuni
financiare 7032 + 70336 + 7061 + 76311– 60321 – 6033 –
6061 – 66311
060 – Alte venituri din exploatare 7077 + 746 + 7495 + 74991 + ex.74997 +
ex.765
073 – Cheltuieli cu personalul 611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 – ex.74997
074 – Salarii 611 + 613 + ex.6344– ex.74997
075 – Cheltuieli cu asigur ările sociale 612
076 – Cheltuieli aferente pensiilor ex.612
077 – Alte cheltuieli administrative 631 + 632 + 633 + ex.634 + 635
080 – Corec ții asupra valorii imobiliz ărilor
necorporale și corporale 644 + 651 + 652 + 6642 – 744 – 7642
090 – Alte cheltuieli de exploatare 60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 +
621 + 646 + 6491 + 6493 + 6494 + 6497 +
ex.665
100 – Corec ții asupra valorii crean țelor și
provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente 662 + 6633 + ex.665 + 667 + 668
110 – Relu ări din corec ții asupra valorii
creanțelor și provizioanelor pentru
datorii contingente și angajamente 762 + 7633 + ex.765 + 767
120 – Corec ții asupra valorii titlurilor de
investiții 60342 + 66312
130 – Relu ări din corec ții asupra valorii
titlurilor de investi ții 70343 + 76312
150 – Venituri extraordinare 771
160 – Cheltuieli extraordinare 671
210 – Alte impozite ce nu apar în elementele
de mai sus 699
CORELA ȚII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE
070 = 073 + 077
143 = 010 – 020 + 030 – 040 ± 050 + 060 – 070 – 080 – 090 – 100 + 110 – 120 + 130, dac ă (010
– 020 + 030 – 040 ± 050 + 060 – 070 – 080 – 090 – 100 + 110 – 120 + 130) >= 0
146 = – (010 – 020 + 030 – 040 ± 050 + 060 – 070 – 080 – 090 – 100 + 110 – 120 + 130), dac ă
(010 – 020 + 030 – 040 ± 050 + 060 – 070 – 080 – 090 – 100 + 110 – 120 + 130) < 0
173 = 150 – 160, dac ă (150 – 160) >= 0
352176 = – (150 – 160), dac ă (150 – 160) < 0
203 = 180 – 190, dac ă (180 – 190) >= 0
206 = – (180 – 190), dac ă (180 – 190) < 0
223 = 203 – 206 – 210, dac ă (203 – 206 – 210) >= 0
226 = – (203 – 206 – 210), dac ă (203 – 206 – 210) < 0
223 – 226 = 203 – 206 – 210
CORELA ȚII ÎNTRE MODELUL DE BILAN Ț ȘI CEL DE CONT DE PROFIT ȘI
PIERDERE
Bilanț – col. 1 și 2 Cont de profit și pierdere – col. 1 și 2
403 223
406 226
353CAPITOLUL 13
DOCUMENTE, FORMULARE ȘI REGISTRE DE CONTABILITATE
SECȚIUNEA 1
DISPOZI ȚII GENERALE
405. Prevederile prezentelor reglement ări referitoare la documente, formulare și
registre de contabi litate se completeaz ă cu dispozi țiile generale, emise în acest sens de
Ministerul Economiei și Finanțelor, în m ăsura în care acestea nu contravin prezentelor
reglement ări.
406. Modelele registrelo r de contabilitate și documentele, altele decât cele
prevăzute la sec țiunea 4 din prezentu l capitol, precum și cele ale formularelor comune
pe economie ce se utilizeaz ă în activitatea financiar ă și contabil ă sunt prev ăzute în
reglement ările emise în acest sens de Ministerul Economiei și Finanțelor.
407. (1) Înscrierea datelor în documente, formulare și în registrele contabile se face
manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat ă, astfel încât
acestea s ă fie lizibile, nefiind admise ștersături, modific ări sau alte asemenea
procedee, precum și lăsarea de spa ții libere între opera țiunile înscrise în acestea sau
file lipsă.
(2) În cazul utiliz ării echipamentelor informatice pentru întocmirea
documentelor justificative și pentru prelucrarea și înregistrarea datelor în contabilitate,
registrele contabile și formularele privind activitatea financiar ă și contabil ă pot fi
adaptate în func ție de necesit ățile proprii de utilizare, în condi țiile respect ării
conținutului de informa ții al modelelor prev ăzute.
(3) În afară de aceste formulare, institu țiile pot folosi în activitatea financiar-
contabilă și alte formulare specifice el aborate de acestea, în func ție de necesit ăți.
408. Pentru înregistrarea opera țiunilor economico-financiare în contabilitate, se
poate folosi forma de înregistrare “pe jurn ale” sau alte forme de înregistrare contabil ă
adoptate în condi țiile respect ării prevederilor prezentelor reglement ări.
SECȚIUNEA a 2 – a
REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII
409. Potrivit prevederilor Legii contabilit ății nr.82/1991, republicat ă, registrele de
contabilitate obligatorii sunt: Registrul-ju rnal (cod 14-1-1), Regi strul-inventar (cod
14-1-2) și Cartea mare (cod 14-1-3).
354410. (1) Registrele de contabilitate se utilizeaz ă în strictă concordan ță cu destina ția
acestora și se prezint ă în mod ordonat și astfel completate încât s ă permită, în orice
moment, identificarea și controlul opera țiunilor contabile efectuate.
(2) Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc și se utilizeaz ă,
conform modelelor și normelor prev ăzute la sec țiunea 4 din prezentul capitol.
411. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form ă de registre sau list ări
informatice, dup ă caz.
412. (1) Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document c ontabil obligatoriu în care
se înregistreaz ă, în mod cronologic, toate opera țiunile economico-financiare.
(2) Registrul-jurnal este prezentat s ub forma unui registru-jurnal general și a
unor registre-jurnal auxiliare.
(3) Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt “Jurnalul opera țiunilor”
și “Recapitula ția pe conturi a jurnalelor opera țiunilor”.
(4) Înregistrările opera țiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la
bază elemente cu privire la: felul, num ărul și data documentului justificativ,
explicațiile privind opera țiunile respective și conturile debitoare și creditoare în care
s-au înregistrat sumele corespunz ătoare opera țiunilor efectuate.
413. (1) Registrul “Cartea mare” (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu
în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistr ările efectuate în registrul-
jurnal auxiliar (“Recapitula ția pe conturi a jurnalelor opera țiunilor”), stabilindu-se
situația fiecărui cont, respectiv soldul ini țial, rulajele debitoare, rulajele creditoare și
soldurile finale.
(2) Registrul „Cartea mare” st ă la baza întocmirii balan ței de verificare.
414. Registrul-jurnal și registrul “Cartea mare” trebuie s ă reflecte toate opera țiunile
efectuate de institu ție, la nivelul centralei acesteia, precum și la nivelul fiec ărei
subunități a institu ției și se întocmesc de centrala institu ției, pentru opera țiunile
proprii, și de subunit ățile institu ției care au fost împuternicite în acest sens de
conducerea institu ției. În situa țiile în care una sau mai multe subunit ăți ale institu ției
nu au fost împuternicite de c ătre conducerea acestora s ă întocmeasc ă Registrul-jurnal
și registrul “Cartea mare”, opera țiunile efectuate de c ătre subunit ățile în cauz ă trebuie
să se reflecte în registrele întocmite de o alt ă subunitate a institu ției sau de c ătre
centrala institu ției.
415. (1) Registrul-inventar (cod 14-1-2) es te un document contabil obligatoriu în
care se înregistreaz ă toate elementele de activ și de pasiv, grupate în func ție de natura
355lor, inventariate de institu ție potrivit normelor legale. În ace st registru se înscriu, într-
o formă recapitulativ ă, elementele inventariate dup ă natura lor, suficient de detaliate,
pentru a putea justifi ca fiecare post din bilan ț.
(2) Registrul-inventar se întocme ște la nivelul fiec ărei subunit ăți a institu ției,
precum și, centralizat, la nivel de institu ție.
(3) Elementele înscrise în Registrul-inventar au la baz ă listele de inventariere
sau alte documente care justific ă conținutul fiec ărui post din bilan ț.
SECȚIUNEA a 3 – a
BALANȚA DE VERIFICARE
416. (1) Balan ța de verificare (cod 14-6-30/A) es te documentul contabil utilizat
pentru verificarea exactit ății înregistr ărilor contabile și controlul concordan ței dintre
contabilitatea sintetic ă și cea analitic ă, precum și principalul instrument pe baza c ăruia
se întocmesc situa țiile financiare.
(2) Balanța de verificare se întocme ște obligatoriu lunar și ori de câte ori se
consideră necesar.
(3) Balanța de verificare ar e 4 serii de egalit ăți și cuprinde, pentru toate
conturile institu ției, următoarele elemente: simbolul și denumirea conturilor (în
ordinea din planul de conturi), soldurile ini țiale debitoare și creditoare, rulajele lunare
curente debitoare și creditoare, rulajele cumulate debitoare și creditoare, soldurile
finale debitoare și creditoare.
(4) Cu ajutorul balan ței de verificare se verific ă corelațiile dintre egalit ățile
generate de dubla înregistrare a opera țiunilor economico-financiare în contabilitate,
respectiv concordan ța dintre totalul înregistr ărilor din Registrul-jurnal și totalul
rulajelor debitoare și totalul rulajelor creditoare din balan ță, precum și concordan ța
dintre totalul soldurilor finale debitoare și creditoare din Registrul Cartea mare și
totalul soldurilor finale debitoare și creditoare din balan ță.
(5) Balanța de verificare se întocme ște atât pentru conturile sintetice, cât și
pentru cele analitice; pe ntru conturile analitice se poate întocmi numai situa ția
soldurilor.
(6) Prin intermediul balan ței de verificare an alitice se verific ă concordan ța
dintre conturile sintetice și conturile lor analitice.
(7) Balanța de verificare se întocme ște atât pentru conturile bilan țiere cât și,
separat, pentru cont urile în afara bilan țului.
356SECȚIUNEA a 4 – a
MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ȘI CEL AL
BALANȚEI DE VERIFICARE, PRECUM ȘI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ȘI
UTILIZARE A ACESTORA
REGISTRUL – JURNAL (general) – (cod 14-1-1)
417. (1) Servește ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologic ă
și sistematic ă a tuturor opera țiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul
exercițiului financiar.
(2) Se întocme ște de către institu ție într-un singur exemplar.
(3) Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în tot cursul lunii
(perioadei) sau la sfâr șitul lunii (perioadei), fie di rect pe baza documentelor
justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru opera țiunile
aferente lunii (perioadei) respective, car e sunt consemnate cronologic în acestea.
(4) Registrul jurnal (general) se întocme ște sub form ă centralizat ă, în lei,
pentru opera țiunile efectuate atât în lei cât și în devize, precum și pentru fiecare
deviză în parte.
(5) În cazul Registrului jurnal (general) sub form ă centralizat ă, în lei, rulajele
totale debitoare și creditoare se preiau din coloanele 8 și, respectiv, 9 prev ăzute în
Jurnalul opera țiunilor.
(6) În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviz ă se preiau rulajele totale
debitoare și creditoare pe deviza respectiv ă, înscrise în coloanele 10 și, respectiv, 11
din Jurnalul opera țiunilor.
(7) În coloana 1 se înscrie num ărul curent al înregistr ării începând de la 1
ianuarie, respectiv începutul activit ății, până la 31 decembrie, respectiv încetarea
activității.
(8) În coloana 2 se trece num ărul jurnalului opera țiunilor.
(9) În coloana 3 se înscrie data (an, lun ă, zi) jurnalului opera țiunilor.
(10) În coloanele 4 și 5 se trec rulajele totale, debitoare și creditoare, ale
jurnalelor opera țiunilor.
(11) Se întocme ște la nivelul institu ției și de către subunit ățile acesteia
(sucursale, agen ții etc.) împuternicite în acest sens de conducerea institu ției.
(12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabil ă.
(13) Se arhiveaz ă, de către unitatea care este obligat ă să-l păstreze împreun ă
cu Jurnalele opera țiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
357 ………………………..
(Instituție / Subunitate) Nr. pagin ă ……..
REGISTRUL – JURNAL (general)
(cod 14-1-1)
Jurnalele opera țiunilor Sume Nr.
crt. Nr. Data
(an, lună, zi) Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5
REPORT
DE REPORTAT
Întocmit, Verificat,
358
JURNALUL OPERA ȚIUNILOR
418. (1) Servește ca:
− document de înregistrare cronologic ă și sistematic ă a modific ării elementelor
de activ și de pasiv;
− document pentru întocmirea Registrului-jurnal general și a Recapitula ției pe
conturi a jurnalelor opera țiunilor.
(2) Se întocme ște într-un singur exemplar.
(3) Se întocme ște pentru opera țiunile efectuate, prin înregistrare cronologic ă,
fără ștersături și spații libere, a documentelor în care se reflect ă mișcarea elementelor
de activ și de pasiv.
(4) În coloana 1 se înscrie num ărul curent al opera țiunilor înregistrate
începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activit ății, până la 31 decembrie,
respectiv încetarea activit ății.
(5) În coloanele 2, 3 și 4 se înscriu felul documentului justificativ (factur ă, bon
fiscal, situa ție privind opera țiunile de cas ă și prin institu ții de credit, situa ție privind
decontările cu furnizorii, creditorii etc.), num ărul documentului și, respectiv, data
documentului (anul, luna, ziua).
(6) În coloana 5 se trece felul opera țiunii (codul opera țiunii) sau alte elemente
similare de identificare a acesteia.
(7) În coloanele 6 și 7 se trece simbolul contului, debitor și creditor.
(8) În coloanele 8 și 9 se înscriu sumele totale, debitoare și creditoare, în lei,
sau, după caz, în echivalent lei pentru opera țiunile în devize, din documentul
justificativ. Se men ționează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 și 9,
aferente opera țiunilor efectuate în devi ze, se stabilesc în func ție de cursurile de
schimb specificate în documentul justifica tiv sau, în cazurile în care nu se specific ă
utilizarea unui anumit curs de schimb, în func ție de cursul de schimb utilizat pentru
înregistrarea în contabilitate a elemente lor în devize, potrivi t prevederilor pct.361.
(9) În coloanele 10 și 11 se înscriu sumele în devize, debitoare și creditoare,
din documentul justificativ.
(10) În coloana 12 se înscrie felu l devizei în care este efectuat ă operațiunea
respectivă în devize.
(11) În Jurnalul opera țiunilor se trec toate opera țiunile economico-
financiare efectuate de institu ție, indiferent dac ă acestea au loc în numerar sau prin
359conturile de decontare cu alte institu ții și clientela, ne ținându-se seama dac ă a avut loc
plata sau încasarea efectiv ă etc.
(12) Se întocme ște la nivelul institu ției și de către subunit ățile acesteia
(sucursale, agen ții etc.) împuternicite în acest sens de conducerea institu ției.
(13) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabil ă.
(14) Se numeroteaz ă și se arhiveaz ă de către unitatea care este obligat ă să-l
păstreze împreun ă cu documentele justif icative care au stat la baza întocmirii lui.
360 …………………………
(Instituție / Subunitate)
Nr. pagin ă ………..
JURNALUL OPERA ȚIUNILOR
Nr. …….. DATA (anul, luna, ziua)
Documentul Simbol conturi Sume în lei/echivalent lei Sume în devize
Nr.
crt. Felul
documentuluiNumărul
documentului Data
documentului
(an, lună, zi) Explicații
(codul
operațiunii)Debitoare Creditoare Debitoare Cred itoare Debitoare Creditoare Felul
devizei
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Report pg.
De reportat:
Întocmit, Verificat,
361RECAPITULA ȚIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERA ȚIUNILOR
419. (1) Servește la:
− stabilirea rulajelor conturilor;
− furnizarea de date pentru efectuarea analizei activit ății economico-financiare;
− întocmirea registrului Cartea mare.
(2) Se întocme ște într-un singur exemplar.
(3) Se întocme ște, de regul ă, lunar (pentru opera țiunile efectuate în perioada
respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare și
creditoare preluate din Jurnalul opera țiunilor.
(4) Recapitula ția pe conturi a jurnalelor opera țiunilor se întocme ște, în lei
pentru opera țiunile efectuate în lei, în fiecare deviz ă pentru opera țiunile efectuate în
devize, precum și sub form ă centralizat ă, în lei, pentru opera țiunile efectuate atât în lei
cât și în devize.
(5) În coloana 1 se înscrie num ărul curent al opera țiunilor înregistrate.
(6) În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 și 4 se trec
rulajele debitoare și creditoare ale contului respectiv.
(7) În Recapitula ția pe conturi a jurnalelor opera țiunilor în lei, întocmit ă
pentru opera țiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare și
creditoare în lei, preluate din Jurnalul opera țiunilor.
(8) În Recapitula ția pe conturi a jurnalelor opera țiunilor, întocmit ă pe fiecare
deviză, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare și creditoare în
deviza respectiv ă, preluate din Jurnalul opera țiunilor.
(9) În cazul Recapitula ției pe conturi a jurnalelor opera țiunilor zilei sub form ă
centralizat ă, în lei, se men ționează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare și
creditoare în devize, pr eluate din Jurnalul opera țiunilor, se stabile ște în func ție de
cursurile pie ței valutare, comunicate de Banca Na țională a României, din data
întocmirii Recapitula ției pe conturi a jurnalelor opera țiunilor, fără a se ține seama de
echivalentul în lei, al rulajelor debitoare și creditoare aferente opera țiunilor în devize,
înscris în coloana “Sume în lei/ echivalent lei” din Jurnalul opera țiunilor.
(10) Se întocme ște la nivelul institu ției și de către subunit ățile acesteia
(sucursale, agen ții etc.) împuternicite în acest sens de conducerea institu ției.
(11) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabil ă.
362(12) Se numeroteaz ă și se arhiveaz ă de către institu ția care este obligat ă să-l
păstreze împreun ă cu Jurnalele opera țiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
363
………………………..
(Instituție / Subunitate) Nr. pagin ă ………
RECAPITULA ȚIA PE CONTURI A JURNALELOR
OPERAȚIUNILOR
Perioada (anul, luna, ziua)
Nr.
crt. Cont Rulaj debitor Rulaj creditor
1 2 3 4
Report pg.:
De reportat:
Î n t o c m i t , V e r i f i c a t ,
364CARTEA MARE (cod 14-1-3)
420. (1) Servește la:
− stabilirea rulajelor lunare și a soldurilor pe conturi sintetice;
− verificarea înregistr ărilor contabile efectuate;
− furnizarea de date pentru efectuarea analizei activit ății economico-financiare;
− întocmirea balan ței de verificare.
(2) Se întocme ște într-un singur exemplar.
(3) Se întocme ște la sfârșitul lunii, pe baza datelor din Recapitula ția pe conturi
a jurnalelor opera țiunilor și a soldurilor finale af erente lunii anterioare.
(4) Registrul “Cartea mare” se întocme ște în lei, pentru opera țiunile efectuate
în lei, în fiecare deviz ă, pentru opera țiunile efectuate în devize, precum și sub form ă
centralizat ă, în lei, pentru opera țiunile efectuate atât în lei cât și în devize.
(5) Registrul “Cartea mare” în lei, pentru opera țiunile efectuate în lei, se
întocmește pe baza rulajelor totale debitoare și creditoare, preluate din Recapitula ția
pe conturi a jurnalelor opera țiunilor (întocmit ă pentru opera țiunile în lei) și a
soldurilor finale aferente lunii anterioa re, înscrise în registrul “Cartea mare”
(întocmită pentru opera țiunile în lei).
(6) Registrul “Cartea mare” pe fiecare deviz ă se întocme ște pe baza rulajelor
totale debitoare și creditoare pe deviza respectiv ă, preluate din Recapitula ția pe
conturi a jurnalelor opera țiunilor (întocmit ă pe deviza respectiv ă) și a soldurilor finale
aferente lunii anterioare, înscrise în registrul “Cartea mare” (întocmit ă pe deviza
respectivă).
(7) În cazul registrului “Cartea mare” sub form ă centralizat ă, în lei, rulajele
totale debitoare și creditoare se preiau din Recapitula ția pe conturi a jurnalelor
operațiunilor, întocmit ă sub form ă centralizat ă, în lei, iar echivalentul în lei al
soldurilor finale în devize, aferente lunii an terioare, înscrise în registrul “Cartea mare”
pe fiecare deviz ă, se stabile ște în func ție de cursurile pie ței valutare, comunicate de
Banca Na țională a României, din data întocmirii registrului “Cartea mare”.
(8) Se întocme ște la nivelul institu ției și de către subunit ățile acesteia
(sucursale, agen ții etc.) împuternicite în acest sens de conducerea institu ției.
(9) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabil ă.
(10) Registrul „Cartea mare” se numeroteaz ă și se arhiveaz ă la
compartimentul financiar-contabil al institu ției care este obligat ă să-l păstreze
365împreună cu „Recapitula țiile pe conturi ale jurnalelor opera țiunilor”, care au stat la
baza întocmirii acestuia.
366
………………………..
(Instituție / Subunitate) Nr. pagin ă ……..
CARTEA MARE
(cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)
Sold
Inițial Rulaje Sold
final Nr. crt. Cont
nr. D C D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8
Întocmit Verificat,
367REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)
421. (1) Serve ște ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor
inventarierii elementelor de activ și de pasiv.
(2) Se întocme ște într-un singur exemplar, dup ă ce a fost numerotat și parafat.
(3) Se întocme ște la începutul activit ății, la sfârșitul exerci țiului financiar sau
cu ocazia încet ării activit ății, fără ștersături și fără spații libere, pe baza datelor
cuprinse în listele de inventariere și procesele-verbale de inventariere a elementelor de
activ și de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
(4) Registrul-inventar se completeaz ă pe baza inventarierii faptice a
elementelor de activ și de pasiv grupate dup ă natura lor conform posturilor din bilan ț.
În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din
operațiunea de inventariere se actualizeaz ă cu intrările și ieșirile din perioada cuprins ă
între data inventarierii și data încheierii exerci țiului financiar, datele actualizate fiind
apoi cuprinse în regi strul-inventar. Opera țiunea de actualizare a datelor rezultate din
inventariere se va efect ua astfel încât la sfâr șitul exerci țiului financiar s ă fie reflectat ă
situația reală a elementelor de activ și de pasiv.
(5) În cazul încet ării activității, registrul-inventar se completeaz ă cu valoarea
elementelor de activ și de pasiv inventariate faptic la acea dat ă.
(6) În coloana 1 se înscrie num ărul curent al fiec ărei operațiuni înregistrate în
registru, cronologic, de la deschiderea acestuia pân ă la epuizarea filelor sau încetarea
activității.
(7) În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare
cont de activ și de pasiv, conturile de valori materi ale putând fi defalcate pe gestiuni.
(8) În coloana 3 se înscrie valoarea contabil ă a elementelor inventariate.
(9) În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ și de
pasiv, stabilit ă de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere și
a proceselor-verbale de inventariere).
(10) În coloana 5 se trec diferen țele din evaluare de înre gistrat, calculate ca
diferență între valoarea contabil ă și valoarea de inventar.
(11) În coloana 6 se men ționează cauzele diferen țelor (lipsuri, deprecieri
etc.).
(12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabil ă.
368(13) Se arhiveaz ă, de către institu ția care este obligat ă să-l păstreze
împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
369……………………..
(Instituție / Subunitate)
REGISTRUL – INVENTAR
(cod 14-1-2)
la data de ………….
Nr. pagin ă ………………
Diferențe din evaluare (de
înregistrat) Nr. crt. Recapitula ția
elementelor
inventariate Valoarea
contabilă Valoarea de
inventar
Valoarea Cauze
diferențe
1 2 3 4 5 6
Întocmit, Verificat,
370
BALANȚA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
422. (1) Se întocme ște pe baza datelor înscrise în registrul “Cartea mare”.
(2) Servește la:
− verificarea exactit ății înregistr ărilor;
− controlul concordan ței dintre contabilitatea sintetic ă și analitică;
− întocmirea situa țiilor financiare.
(3) Balanța de verificare se întocme ște, în lei pentru opera țiunile efectuate în
lei, în fiecare deviz ă pentru opera țiunile efectuate în devize, precum și sub form ă
centralizat ă, în lei, pentru opera țiunile efectuate atât în lei cât și în devize.
(4) Balanța de verificare, în lei pentru opera țiunile efectuate în lei, se
întocmește pe baza datelor înscrise în registrul “Cartea mare” (întocmit pentru
operațiunile în lei), iar pentru echilibrarea balan ței de verificare în lei se va include și
contul 3722 “Contravaloarea pozi ției de schimb”.
(5) Balanța de verificare pe fiecare deviz ă se întocme ște pe baza datelor
înscrise în registrul “Cartea mare” (întocmit ă pe deviza respectiv ă), iar pentru
echilibrarea balan ței de verificare pe fiecare deviz ă se va include și contul 3721
“Poziție de schimb” pe deviza respectiv ă.
(6) Balanța de verificare sub form ă centralizat ă, în lei, se întocme ște pe baza
datelor înscrise în registrul “Cartea mare” (întocmit sub form ă centralizat ă, în lei).
(7) Se menționează că la întocmirea balan ței de verificare sub form ă
centralizat ă, în lei, echivalentul în lei al soldurilor ini țiale și al rulajelor cumulate, în
devize, preluate din registrul “Cartea mare” pe fiecare deviz ă, se stabile ște în func ție
de cursurile pie ței valutare, comunicate de Banca Na țională a României, din data
întocmirii balan ței de verificare.
(8) Coloanele balan ței de verificare cu patru serii de egalit ăți cuprind
următoarele informa ții:
– în coloanele 1 și 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul
conturilor și, respectiv, denumirea conturilor;
– în coloanele 3 și 4 se înscriu soldurile ini țiale debitoare sau, dup ă caz,
creditoare de la începutul anului;
– în coloanele 5 și 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele
debitoare și creditoare aferente lunii pentru care se întocme ște balanța de verificare;
371- în coloanele 7 și 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare
pentru care s-au întocmit balan țe de verificare;
– în coloanele 9 și 10 se înscriu solduril e finale debitoare sau, dup ă caz,
creditoare ale conturilor.
(9) Instituțiile pot completa balan ța de verificare cu patru serii de egalit ăți și
cu alte coloane, în func ție de necesit ăți.
(10) Formularul va cuprinde denumirea institu ției, denumirea formularului,
data pentru care se întocme ște, semnătura conduc ătorului compartimentului financiar
– contabil sau a persoanei care întocme ște documentul, dup ă caz.
(11) Nu circulă fiind document de sintez ă.
(12) Se arhiveaz ă la compartimentul financiar – contabil al institu ției care
este obligat ă să-l păstreze împreun ă cu registrul „Cartea mare”, care a stat la baza
întocmirii acesteia.
372 …………………………
(Instituție / Subunitate)
Nr. Pagin ă: ……………
BALANȚA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)
Solduri ini țiale
Rulaje luna curent ă
Rulaje cumulate
Solduri finale
Simbolul
conturilor Denumirea
conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Întocmit Conduc ătorul
compartimentului
financiar – contabil
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: REGLEMENT ĂRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE [609332] (ID: 609332)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.