AUDITarea INVENTARIERII [609228]

AUDITarea INVENTARIERII
ELEMENTELOR DE ACTIV SI PASIV ALE
ENTITATII ECONOMICE
1

CUPRINS
CapitOLUL I: AUDITUL SITUATIILOR FINANCIARE ……………………pag.
1.1. Conceptul si perspectivele auditului intern ……………pag.
1.2. Auditarea situatiilor financiare ……………………………. pag.
CAPiTOLUL II: INVENTARIEREA SI AUDITUL INVENTARIERII ……..pag.
2.1. Inventarierea – Cadrul legal ………….. …………………….pag.
2.2. Rolul si obiectivele inventarierii ……………………………pag.
2.3. Auditul inventarierii patrimoniului ……………………….pag.
CAPiTOLUL III: AUDITUL INVENTARIERII ANUALE A PATRIMONIULUI
– STUDIU DE CAZ – …………………………………………. …..pag.
3.1. Prezentarea societatii APA CANAL S.A. Galati ……….pag.
3.2. Raportul Inventarierii Anuale a Patrimoniului ………..pag.
3.3. Raportul de Audit al Inventarierii Anuale a
Patrimoniului ……………………………………………………….pag.
concluzii
bibliografie
2

CAPITOLUL I
AUDITUL SITUATIILOR FINANCIARE
1.1. CONCEPTUL SI PERSPECTIVELE AUDITULUI INTERN
Asocitia Auditorior Interni din Romania (AAIR) definesc a uditul intern ca fiind o
"activitate independent a si obiectiva, care da unei organizatii o asigurare in ceea ce priveste
gradul de control detinut asupra operatiunilor, o indruma pentru a-i imbunatati operatiunile, si
contribuie la adaugarea unui plus de valoare". Auditul intern ajut a astfel organizatia să isi
atinga obiectivele, evaluand, printr-o abordare sistematic a si metodica, procesele sale de
management al riscurilor, de control si de conducere a intreprinderii, si facand propuneri
pentru a le consolida eficacitatea.
In Romania auditul public intern are o istorie scurtă, cu inceputuri greoaie dupa anii
'90. In contextul efortului Romaniei de integrare in Uniunea Europeana și de
aliniere la standardele europene in domeniu, auditul intern are un caracter de pionierat în
sectorul privat, datorită faptului ca s-a acordat o atentie sporită doar mediului public în
detrimentul celui privat. Profesia este inca la inceput de drum, avand in vedere faptul ca nu a
fost perfectat cadrul legislativ de functionare decat pentru institutiile publice.
Activitatea auditului intern in Romania este reglementata de normele emise de
Institutul Auditorilor Interni (IAI) in conformitate cu Cadrul International de Practici
Profesionale in Auditul Intern si aprobate de catre Camera Auditorilr Financiari din Romania
(CAFR).
Cu toate ca este la început de drum in Romania, auditul intern castiga din ce in ce mai
mult teren odata cu intrarea pe Piata Unica, deoarece firmele sunt constiente ca au sorti de
izbanda numai prin atingerea standardelor inalte ale guvernantei corporatiste, printr-o cultură
organizationala corecta si transparenta. 1
Schimbarile rapide în auditul intern determina aparitia unor noi provocari pentru
managerii departamentelor de audit intern si factorii implicati in activitatea acestora. In
1 Studiul privind practici si tendinte in auditul intern în Romania si in lume – I. C. Chersan , 2016
3

prezent exista o discrepanta intre ariile pe care se concentreaza activitatile actuale de audit
intern si ariile spre care ar trebui sa-si indrepte atentia pentru a creste valoarea auditului intern
in termeni economici. In continuare, auditul intern tinde să-si indrepte eforturile în egala
masura catre riscurile strategice și operationale pentru cresterea satisfactiei managementului si
actionarilor.
Abordarile orientate spre gestionarea stricta a controalelor sunt de asteptat sa-si
diminueze importanta, auditul intern tinzand sa adopte o abordare de ansamblu a procesului
de management al riscului.
In anii urmatori, auditul intern va fi influentat de cinci tendinte cu impact semnificativ:
globalizarea, schimbarile in managementul riscului, schimbarile in rolurile auditorului intern,
tendintele dezvoltarii resurselor umane din departamentele de audit intern si progresul
tehnologic.
1.2. AUDITAREA SITUATIILOR FINANCIARE
Auditul are rolul de a stabili daca informatiile si datele examinate sunt in concordanta
cu normele legale si cele contractuale prestabilite de catre o companie cu beneficiarii,
colaboratorii sau celelalte entitati in fata carora raspunde legal. In acest fel sunt depistate si
cuantificate eventualele erori sau nereguli si sunt desfasurate revizuiri privind desfasurarea
activitatilor companiei.
In acest context, scopul auditului financiar este acela de a exprima o opinie obiectiva si
independenta in ceea ce priveste respectarea reglementarilor contabile general acceptate.
Auditul situatiilor financiare urmareste obiective diverse, in functie de nevoile
companiei sau ale solicitantului auditului:
• Verificarea respectarii legislatiei;
• Depistarea eventualelor fraude;
• Evaluarea solvabilitatii unei companii;
• Propunerea unor masuri pentru atingerea scopurilor unitatii.2
Cadrul legislativ actual reglementeaza caracterul de obligativitate al auditarii situatiilor
financiare ale entitatilor economice. Sunt obligate sa auditeze situatiile financiare toate
entitatile care la data bilantului depasesc limitele a doua din urmatoarele criterii de marime:
2Auditul financiar: scop, prevederi legislativ si beneficii pentru companii – Colorful.hr, Iunie 2018
4

• total active. 3.650.000 euro;
• cifra de afaceri netă. 7.300.000 euro;
• numărul mediu de salariați 50.
De asemenea, sunt obligate să prezinte situatii financiare auditate entitatile de interes
public, entitatile admise la tranzactionare pe o piata reglementata si entitatile care elaboreaza
situatii financiare consolidate, indiferent de aceste criterii de marime.3
3Auditarea situatiilor financiare – Ioan Oprean – F.S.E. Cluj Napoca, 2010
5

CAPITOLUL II
INVENTARIEREA SI AUDITUL INVENTARIERII
2.1. INVENTARIEREA – CADRUL LEGAL
Efectuarea, desfasurarea si valorificarea inventarierii in cadrul unei societati este
reglementata prin prevederile OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea
si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.
Astfel, conform normelor de aplicare in vigoare,
“1.1. Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii
reprezinta ansamblul operatiunilor prin care se constata existenta tuturor elementelor
respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dupa caz, la data la care aceasta se efectueaza.
1.2. Inventarierea are ca scop principal stabilirea situatiei reale a tuturor elementelor
de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii ale fiecarei entitati, precum si a bunurilor
si valorilor detinute cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice, in vederea
intocmirii situatiilor financiare anuale care trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei
financiare si a performantei entitatii pentru respectivul exercitiu financiar.
2.1. In temeiul prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, entitatile au
obligatia sa efectueze inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor
proprii detinute, la inceputul activitatii, cel putin o data in cursul exercitiului financiar pe
parcursul functionarii lor, in cazul fuziunii sau incetarii activitatii, precum si in urmatoarele
situatii:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efectuarii controlului, sau a altor organe
prevazute de lege;
b) ori de cate ori sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri in gestiune, care nu pot fi
stabilite cert decat prin inventariere;
c) ori de cate ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizarii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitatilor naturale sau a unor cazuri de forta majora;
6

f) in alte cazuri prevazute de lege."4
2.2. ROLUL SI OBIECTIVELE INVENTARIERII
Inventarierea generala a activelor, datoriilor si capitalurilor proprii are un rol foarte
important in cadrul oricarei societati comerciale care efectueaza tranzactii comerciale cu
bunuri achizitionate ori obtinute in urma proceselor de productie sau detin bunuri in gestiune,
fiind parte componenta a lucrarilor de inchidere a exercitiului financiar.
Inventarierea indeplineste astfel simultan mai multe functii:
–functia de control a concordantei dintre informatiile furnizate de evidentele
contabile si realitatea faptica constatata in urma verificarilor fizice;
–functia de stabilire a situatiei nete a patrimoniului prin diferenta intre activele
inventariate si datoriile inventariate, care se vor regasi in rezuultatul exercitiului
financiar;
–functia de calcul si evidenta a stocurilor, a vanzarilor si a consumurilor.
Inventarierea ofera managementului societatii informatii privind existenta fatpica a
stocurilor, bunurilor si valorilor comparativ cu situatia scriptica din evidentele societatii. Pe
langa stabilirea situatiei reale, prin inventariere se verifica si daca sistemul de evidenta a
functionat in mod corespunzator, precum si calitatile profesionale si morale ale angajatilor
caroa li s-au incredintat gestiuni ale patrimoniului.
Prin urmare, obectivele principale ale inventarierii urmaresc simultan 2 aspecte:
1.determinarea situatiei faptice a elementelor de avere prin constatare faptica;
2.controlul respectării integritatii gestiunilor incredintate persoanelor
responsabile cu administrarea averii unei entitati, precum si stabilirea
eventualelor lipsuri in gestiune si a persoanelor vinovate in vederea recuperarii
pagubelor cauzate. 5
In vederea eficientizarii si respectarii cadrului legal al desfasurarii procesului de
inventariere, managementul trebuie sa ia masurile necesare pentru a stabili politicile,
obiectivele si procedurile specifice. Astfel, conducerea societatii se asigura ca datele obtinute
in urma inventarerii reflecta realitatea faptica si au o acuratete ridicata, fiind astfel o baza
solida pentru deciziile si strategiile ulterioare in procesele decizionale.
Inventarierea reprezita astfel instrumentul de control al integritatii gestiunilor valorilor
4OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii
5 CECAR Business Magazine – “Expertiza si auditul afacerilor” – Iunie 2020
7

banesti si materiale avand implicatii asupa situatiei trecute, prezente si viitoare a entitatii
economice.
2.3. AUDITUL INVENTARIERII PATRIMONIULUI
In cadrul entitatilor economice, compartimentul de audit intern efectueaza o serie de
misiuni de audit, urmarind conformitatea si regularitatea obiectivelor auditate cu cadrul legal.
Principalele obiective ale misiunilor de audit sunt:
–evaluarea managementului riscurilor, aferente activitatilor desfasurate în cadrul
entitatii, cu respectarea cadrului normativ si a celui procedural de derulare a
acestora, a principiilor, regulilor si reglementărilor în domeniu;
–evalurea sistemului de control intern in acord cu obiectivele misiunii, in vederea
identificarii eventualelor disfuntionalitati si eventual iregularitati in activitatea
acestora;
–consilierea managementului, menita sa adauge valoare si sa imbunatateasca
administrarea entitatii publice6.
Calendarul misiunilor de audit efectuate in cadrul unei societati este stabilit prin Planul
de audit intern anual. Desfasurarea tuturor misiunilor de audit respecta acelasi tipar, fiind
structurata in 4 etape, dupa cum urmeaza:
1.Pregatirea misiunii de audit;
2.Interventia la fata locului;
3.Raportul de audit;
4.Urmarirea recomandarilor.
In ceea ce priveste desfasurarea misiunii de audit al elementelor de activ si pasiv ale
entitati economice, respectiv inventarierea patrimoniului si valorificarea rezultatelor va
respecta cele 4 etape, dupa cum urmeaza7:
I.Pregatirea misiunii de audit intern
Este etapa de colectare a datelor si informatiilor, de analiza a riscurilor, stabilire a
obiectivelor auditabile si de pregatire a interventiei la fata locului. In cadrul acestei etape,
trebuiesc respectate urmatoarele poceduri:
6 Guvernața corporativă și auditul intern – Marcel Ghiță, Elena Hlaciuc, Florin Boghean, Răzvan Ghiță,
TopoMoldova, Iași, 2010
7Auditul intern al institutiilor publice – Marcel Ghita, Mihai Spranceana – Ed. Tribuna Economica 2004
8

1. Initierea auditului – presupune intocmirea documentelor ce autorizeaza misiunea
si atesta independenta auditorilor. Se va intocmi Ordinul de Serviciu prin care se dispunea
inceperea misiuni de audit, precizandu-se:
a. scopul misiunii de audit – verificcarea conformitatii cu cadrul legislativ a
inventarierii patrimoniului si valorificarea rezultatelor;
b. obiectivele misiunii de audit: r espectarea prevederilor legale referitoare la
efectuarea inventarierii patrimoniului; modul de realizare a inventarierii patrimoniului;
valorificarea rezultatelor inventarierii, completarea registrului inventar.
Tot acum, auditorii vor completa Declaratia de Independenta pentru a se verifica
eventualele incompatibilitati personale ale auditorilor interni fata de conducerea societatii si
fata de personalul auditat, dupa care se va intocmi Notificarea rivind declansarea misiunii de
audit.
2. Colectarea si prelucrarea informatiilor , reprezentand pasul in care se realizeaza o
analiza a entitatii auditate, a contextului socioeconomic si institutional, a actorilor ce ar putea
afecta buna desfasurarea a activitatii societatii si se identifica punctele cheie ale activitatii
entitatii auditate, riscurile semnificative, posibilele surse suplimentare de informatii,
constatarile si recomandarile rapoartelor de audit anterioare. In aceasta faza de pregatirea a
misiunii de audit se completeaza Fisele de identificarea si analiza a problemei (FIAP).

3. Identificarea si analiza riscurilor presupune parcurgerea urmatoarelor faze:
•identificarea operatiilor auditabile;
•identificarea amenintarilor si riscurilor;
•stabilirea criteriilor de analiza a riscurilor;
•determinarea punctajului total al riscurilor;
•clasarea si ierarhizarea operatiilor in functie de riscuri, concretizata prin intocmirea
Tabelului punctelor tari si punctelor slabe;
•elaborarea tematicii in detaliu a obiectivelor auditabile selectate.
4. Elaborarea programului de audit precizeaza si planifica actiunile ce urmeaza a fi
efectuate pentru fiecare obiectiv specificat din tematica detaliata, precum si modul de
repartizare a acestor activitati fiecarui membru al echipei de audit.
9

5. Sedinta de deschidere – este ultima faza a etapei de pregatire a misiunii de audit
intern. Cu ocazia aceastei sedinte, se prezinta echipa de audit, obiectivele misiunii, tematica
detaliata, modul de realizare a interventiei la fata locului, termenele dispuse pentru fiecarea
etapa a misiunii. La finalul intrunirii se va inchea Minuta Sedintei de Deschidere.

II.Interventia la fata locului
In aceasta etapa, echipa de audit va proceda la colectarea documentelor si analiza si
evaluarea activitatii auditate. Interventia la fata locului presupune parcurgerea urmatarelor
faze:
1. Colectarea dovezilor – presupune colectarea documentelor solicitate in etapa de
pregatire a misiunii de audit, precum si analiza si evaluarea acestor documente.
In cazul auditului inventarieri patrimoniului, documentele solicitate sunt: documente
referitoare la activitatea de inventariere, documente financiar contabile, registre contabile,
documente privind organizarea si ierarhizarea personalului.
Verificarea documentelor si informatiilor se realizeaza prin observare fizica,
intervievarea persoanelor auditate, analiza activitatilor auditate, completarea chestionarealor
si listelor de verificare de catre personalul auditat.
2. Constatarea si raportarea iregularitatilor se concretizeaza prin completarea fisei
de constatare si raportare a ireguaritatilor FCRI si este adusa la cunostinta superiorior
ierarhiciin vederea sesizarii iregularitatilor constate.

3. Revizuirea documentelor de lucru se efectueaza de catre echipa de audit inaintea
intocmirii proiectului de audit intern prin recpitularea si analizarea FIAP-urilor, documentelor
de lucru colectate si relevante pentru desfasurarea misiunii. In urma finalizarii procedurii de
revizuire se intocmeste Nota centralizatoare a documentelor de lucru.
4. Sedinta de inchidere are loc la finalizarea etapei interventiei la fata locului cu
scopul de a prezenta opiniile, constatarile si recomandarile preliminare ale auditorilor. La
finalul intrunirii se va inchea Minuta Sedintei de Inchidere.
III. Raportul de audit
Aceasta etapa presupune elaborarea, transmiteerea si difuzarea raportului de audit
intern, cu respectarea urmatoarelor faze:
10

1. Elaborarea proiectului de raport de audit intern , presupune intocmirea
raportului intermediar pe baza FIAP-urilor si documentelor de lucru centralizate si exprima
opinia auditorilor, constatarile auditorilor sustinute prin documente justifiative si
recomandarile acestora in concordanta cu constatarile formulate anterior.
Proiectul de raport de audit al inventarierii patrimoniului va prezenta opiniile,
constatarile si recomandarile auditorilor cu privire la: modul de realizarea a inventarierii
bunurilor, intocmirea si completarea listelor de inventar, existenta si respectarea procedurilor
de efectuare a inventarierii, definitivarea stocului faptic si stocului scriptic, stabilirea si
valorificarea rezultatelor inventarierii.

2. Trnasmiterea proiectului de raport de audit catre structura auditata, care in
termen de 15 zile de la primire poate transmite punctele sale de vedere referitor la opiniile,
constatarile si recomandarile formulate de auditorii interni in raportul intermediar. In cazul in
care strctura auditata nu prezinta un punct de vedere in teremenul prevazut, se considera a fi
de acord tacit cu formularile auditorilor.

3. Reuniunea de conciliere – in cazul in care structura auditata formuleaza obiectiuni
asupra raportului preliminar de audit, va avea loc reuniunea de conciliere intre echipa de audi
si structura auditata cu scopul in vederea expunerii punctelor de vedere, analizarii
constatarilor si concluziilor si acceptarea recomandarilor formulate. La finalul intrunirii se va
inchea Minuta Reuniunii de Conciliere.
4. Intocmirea raportului de audit intern – raportul de audit trebuie sa includa in
mod obligatoriu modificarile discutate si convenite in urma reuniunii de concieliere.
Raportul de audit pentru activitatea de Inventarierea patrimoniului si valorificarea
rezultatelor cuprinde urmatoarele elemente:
–Datele de identificare a misiunii de audit – se vor prezenta datele si informatiile
referitoare la: echipa de auditare; ordinul de efectuare a misiunii de audit; baza
legala a actiunii de auditare; durata actiunii de auditare; perioada supusa auditarii;
–Scopul actiunii de auditare – verificarea corectitudinii inregistrarii a bunurilor
patrimoniale cuprinse in istele de inventar; verificarea controalelor instituie pentru
fiecare activitate sau operatiune auditata;
11

–Tipul de auditare – audit de conformitate;
–Metode si tehnici utilizate:
a. verificarea pentru asigurarea validarii, confirmarii si acuratetii inregiistarilor
contabile;
b. interviul cu personalul auditat pentru clarificarea unor aspecte legate de modul
de organizare si desfasurare a activitatilor auditate;
c. esantionarea pentru verificarea faptica;
d. observarea fizica.
–Documentele si materialele analizate: deciziile de inventariere, metodologia de
efectuare si desfasurare a inventarerii patrimoniului, dosarele de inventariere,
listele de inventar, fisele de magazie, documente financiar – contabile, Raportul
Inventarierii, Registrul Inventar, Registrul de evidenta fiscala, Organigrama, fise
de post, statul de functii.
–Constatari, concluzii si recomandari cu privire la aspectele sesizate pe timpul
desfasurarii misiunii de audit referitor la: verificarea existentei procedurilor scrise
si respectarea normelor legale referitor la modul de organizare si desfasurare a
inventarierii patrimoniului, stabilirea responsabilitatilor in efectuarea inventarierii,
verificare intocmirii si completarii listelor de inventar; verificarea respectarii
prevederilor privind inventarierea conturilor; stabilirea si definitivarea plusurilor
sau minusurilor, verificarea stabilirii si valorificarii rezultatelor inventarierii;
concordanta dintre inventar si datele mentinate in Registrul Inventar.
5. Difuzarea raportului de audit intern – raprtul de audit intern, insotit de punctul de
vedere al entitatii auditate si rezultatele concilierii (daca este cazul) este inaintat conducerii
societatii spre analiza si avizare.
IV .Urmarirea recomandarilor
In aceasta etapa, auditorii interni vor urmari si verifica modul de implementare a
recomandarilor formulate prin raportul de audit de catre entitatea auditata. In aceasta
procedura se va consemna stadiul implementarii fiecarei recomandari in parte prin
completarea Fisei de urmarire a recomandarilor. Derularea misiunii de audit va fii supervizata
pe tot parcursul ei de catre seful compartimentului de audit intern.
12

Sintetizand, derularea misiunii de audit intern se realizeaza dupa urmatoarea schema:
Derularea misiunii de audit intern8
ETAPE PROCEDURI DOCUMENTE
I. PREGATIREA
MISIUNII DE AUDIT1. Initierea audituluiOrdinul de serviciu
Declaratia de independenta
Notificarea privind declansarea
misiunii de AI
2. Colectarea si prelucrarea
informatiilorLista centralizatoare a obiectivelor
auditabile
3. Analiza riscurilorTabelul “puncte tari si puncte
slabe”
4. Elaborarea programului de
AIProgramul de audit
Programul preliminar al interven-
tiilor la fata locului
5. Sedinta de deschidere Minuta sedintei de deschidere
II. INTERVENTIA LA
FATA LOCULUI1. Colectarea dovezilorLista de verificare
Teste
Fisa de identificare si analiza a
problemelor – FIAP
2. Constatarea si raportarea
iregularitatilorFormular de constatare si raporta-
re a iregularitatilor – FCRI
3. Revizuirea documentelor de
lucruNota centralizatoare a documente-
lor de lucru
4. Sedinta de inchidere Minuta sedintei de inchidere
III. RAPORTUL DE
AUDIT INTERN1. Elaborarea proiectului de
raport de AIProiect de raport
2. Transmiterea proiectului de
raport de AI
3. Reuniunea de conciliere Minuta reuniunii de conciliere
4. Raportul final Raportul final
5. Difuzarea raportului de AI
IV . URMARIREA
RECOMANDARILOR1. Urmarirea recomandarilor Fisa de urmarire a recomandarilor
2. SupervizareLista de supervizare a
documentelor
8Auditul intern – Marcel Ghita – Ed. Economica 2004
13

CAPITOLUL III
AUDITUL INVENTARIERII ANUALE A PATRIMONIULUI
-STUDIU DE CAZ-
3.1. PREZENTAREA SOCIETATII APA CANAL S.A. GALATI
Societatea Apa Canal S.A. Galati este o entitate legala romaneasca, care
functioneaza conform prevederilor legale si Actului Constitutiv in vigoare.
Societatea APA CANAL S.A. GALATI a fost infiintata la data de 5 noiembrie 2004, in
baza Hotararii Consiliului Local Galati nr. 50/30.09.2004; este organizata ca o societate pe
actiuni si este inmatriculata la Registrul Comertului Galati cu nr. J17/1795/2004, avand ca
principal obiect de activitate gospodarirea resurselor de apa, captarea, tratarea si distributia
apei, precum si colectarea, transportul si evacuarea apelor uzate.
Ulterior, prin Hotararea Adunarii Generale a Asociatiilor nr. 5/2010, societatea Apa
Canal S.A.Galati a fost desemnta ca Operator Regional. Pe cale de consecinta, in Octombrie
2010, a fost semnat Contractul de Delegare a Gestiunii Serviciilor Publice de Alimentare cu
Apa si de Canalizare prin care Apa Canal S.A. Galati preia serviciul de alimentare cu apa in
judet, precum si a retelelor de canalizare si se angajeaza la modernizarea si dezvoltarea
infrastructurii din teritoriu pentru Unitatile Administrativ Teritoriale semnatare.
Transformarea Societatii Apa Canal S.A. Galati in Operator Regional s-a realizat prin
majorarea capitalului social al operatorului din municipiul Galati cu aport in numerar de la
UAT-uri afiliate. La sfarsitul anului 2019, societatea APA CANAL SA Galati detine un capital
social subscris si varsat de 41.861.227,5 lei divizat intr-un numar de 16.744.491 actiuni cu o
valoare nominala de 2,5 lei/actiune.
In prezent, structura actionariatului societatii se prezinta dupa cum urmeaza:
•Unitatea Administrativ Teritoriala a Municipiului Galati – 99,27 % din capitalul
social;
•Unitatea Administrativ Teritoriala a Judetului Galati – 0,6% din capitalul social;
14

•29 Unitati Administrativ Teritoriale delegante, de pe teritoriul judetului Galati –
0,13 % din capitalul social: municipiul Tecuci, precum si urmatoarele orase si
comune: Tirgu Bujor, Barcea, Balabanesti, Beresti, Beresti Meria, Branistea,
Cavadinesti, Cosmesti, Cuca, Cudalbi, Cuza Voda, Draganesti, Fundeni, Grivita,
Independenta, Ivesti, Liesti, Movileni, Nicoresti, Pechea, Piscu, Radesti, Sendreni,
Slobozia Conachi, Smardan, Tudor Vladimirescu, Umbraresti, Valea Marului,
Varlezi, Vladesti.
A. Analiza Mediului de Afaceri
In conformitate cu Tratatul de Aderare la Uniunea Europeana, Romania si-a asumat
obligatii care implica investitii importante in serviciile de alimentare cu apa si de canalizare in
vederea conformarii cu standardele de mediu ale UE.
Infiintarea operatorilor regionali (ROC) si implicit delegarea gestiunii serviciilor de
alimentare cu apa si de canalizare catre acestia, constituie un proces esential pentru asigurarea
respectarii in termenii stabiliti a acquis-ului comunitar si de asemenea pentru dezvoltarea
capacitatii de absorbtie a fondurilor si de implementare a viitoarelor proiecte de investitii.
Ca o consecinta directa, dezvoltarea sistemelor de apa si de canalizare va juca un rol
important in atingerea obiectivelor propuse si in asigurarea unui nivel de 100% de acoperire a
serviciilor, la un nivel de calitate conform Directivei Apei si Directivei Apei Uzate.
In acest scop, sunt necesare investitii financiare importante ce depasesc in mod
considerabil capacitatile financiare ale majoritatii autoritatilor locale. De asemenea, la nivelul
comunitatilor medii si mici se remarca o lipsa de personal specializat si cu experienta in
pregatirea si implementarea proiectelor care ar putea duce la o incetinire a procesului de
absorbtie a fondurilor de investitii disponibile.
Asocierea mai multor unitati administrativ – teritoriale in scopul de a delega gestiunea
serviciilor lor de alimentare cu apa si de canalizare raspunde, de asemenea, nevoii de a
echilibra nivelul de dezvoltare a unitatilor administrativ – teritoriale si constituie o aplicare a
principiului solidaritatii ca una dintre valorile fundamentale ale Uniunii Europene, cu efecte
pozitive asupra utilizatorilor.
Solutia propusa pentru rezolvarea acestor probleme o reprezinta organizarea si
operarea serviciilor la nivel regional, in scopul de a asigura dezvoltarea durabila si economiile
de scara. In vederea acoperirii unei parti dintre masurile impuse pentru respectarea
15

standardelor UE, Romania beneficiaza de finantare din partea UE.
Principalele avantaje ale regionalizarii
•Furnizarea serviciilor la nivel regional prin sisteme integrate si cu un management
mai profesionist duce in timp la reducerea risipei de apa, promovarea conservarii
resurselor, minimizarea investitiilor si protectia surselor de apa;
•Cresterea capacitatii de pregatire si implementare a proiectelor de investitii precum
si a capacitatii de negociere a finantarii;
•Imbunatatirea calitatii serviciilor furnizate, a relatiei cu clientii si a perceptiei
acestora privind operatorii;
•Realizarea de economii de scara cu impact asupra eficientizarii anumitor categorii
de costuri: centralizarea activitatii de facturare si managementul financiar, unitatea
de implementare a proiectului la nivel central, managementul laboratoarelor la
nivel centralizat, etc;
•Conducerea activitatii prin folosirea instrumentelor de management modern
eficiente si reducerea implicarii factorului politic in desfasurarea activitatii.
Strategia societatii va fi orientata astfel incat sa se respecte urmatoarele
componente:
•Dezvoltarea unei strategii privind politicile de mediu, care sa aiba in vedere
revizuirea si imbunatatirea metodelor privind protectia mediului, pentru a asigura
conformarea cu cerintele legislatiei in vigoare si pentru a indeplini in acelasi timp
cerintele planului national de conformare;
•Strategia privind managementul operational, ce va avea drept tinta dezvoltarea
serviciilor operationale, cu urmatoarele directii prioritare:
•Ridicarea calitatii serviciului prin realizarea investitiilor de reabilitare,
modernizare si dezvoltare, finantate atat din surse proprii cat si atrase (ISPA,
fonduri coeziune, buget de stat, buget local, etc);
•Permanenta evaluare a raportului cantitate/calitate la nivelul intregului operator,
atat in plan operational, dar si atitudinal al subdiviziunilor de exploatare si
16

mentenanta, pentru imbunatatirea activitatii;
•Strategia consumatorului, urmarindu-se in acest sens satisfacerea nevoilor
consumatorilor prin asigurarea calitatii si cantitatii serviciilor asteptate de acestia;
•Strategia de control si de reducere a pierderilor de apa prin reabilitarea atat a
retelei de distributie apa cat si a celei de canalizare, pentru diminuarea acestora si
scaderea riscului pentru sanatatea publica.
B. Analiza Activitatii Societatii Apa Canal S.A. Galati
ACTIVITATEA DE PRODUCTIE
Organizarea unitatii este structurata pe activitatile mai sus mentionate dupa cum
urmeza:
–Apa;
–Canalizare;
–Servicii (Departamente) functionale.
Captare-Tratare Distributie Apa
In prezent, sistemul de alimentare cu apa deserveste peste 99% din aria municipiului
Galati si o mare parte a judetului Galati, respectiv com. Vulturu (jud. Vrancea), Liesti,
Fundeni, Piscu, TudorVladimirescu, Independenta, Branistea, Sendreni, Movileni, Draganesti,
Cuza V oda, Garboavele (jud. Galati), Radesti, Cudalbi si Valea Marului, Cuca si Nicoresti,
Balabanesti, Varlezi, Vladesti si Grivita, existand in derulare proiecte pentru extinderea
continua si moderizare infrastructurii de alimentare cu apa pe teritooriul judetului Galati.
Pana la realizarea investitiilor prin Proiectul ISPA, Municipiul Galati avea una dintre
cele mai vechi instalatii centralizate de alimentare cu apa din Romania, care dateaza din anul
1872, dar care a fost extinsa si modernizata prin proiectele de dezvoltare derulate in urma
accesarii fondurilor europene.
Alimentarea cu apa se realizeaza din doua surse:
a. Sursa subterana situata la cca. 65 km de mun. Galati si compusa din doua captari.
a.1. Captarea Vadu Rosca, pe malul drept al raului Siret formata din 84 de puturi
forate, echipate cu pompe submersibile si pompe cu ax vertical. Captarea este pusa in
functiune (P.I.F.) in anul 1968 si are o capacitate de 1000 l/s; lungimea conductelor colectoare
cca. 21 km.
a.2. Captarea Salcia Liesti , pe malul stang al raului Siret formata din 70 puturi forate
17

echipate cu pompe submersibile si pompe cu ax vertical. Captarea este pusa in functiune
(P.I.F.) in anul 1980 si are o capacitate de 900 l/s; lungimea conductelor colectoare cca. 12
km.
Capacitatea proiectata de 1.900 l/s a captarilor subterane este exploatata in prezent in
proportie de cca. 30,6% (605 l/s).
b. Sursa de suprafata o constituie fluviul Dunarea de unde apa bruta este preluata
prin intermediul unei prize tip cheson, situata la cca. 6 km. de mun. Galati si care este in
proprietatea LIBERTY GALATI S.A. (fost ARCELOR MITTAL S.A.) deservind atat
combinatul siderurgic, cat si municipiul.
Canalizare
Sistemul existent de canalizare este desfasurat pe suprafata municipiului Galati,
respectiv 2.300 ha. Primele colectoare dateaza din anul 1882
Lungimea insumata a retelei este de 487 km, iar gradul de ocupare a tramei stradale
este de 54%.
Descarcarea in emisar se face gravitational pentru patru puncte, mixt pentru un punct –
in functie de nivelul Dunarii si prin pompare pentru zona de est a municipiului.
Local, pentru colectarea si transportul apelor meteorice de pe suprafete relativ
restranse, opereaza doua statii de pompare care refuleaza in colectoarele municipiului.
In urma derularii proiectelor de modernizare si extindere a retelei de canalizare pe
teritoriul judetului Galati, societatea Apa Canal S.A. Galati asigura servicii de canalizare
pentru urmatoarele localitati de pe teritoriul judetului: Tecuci, Targu Bujor, Beresti, Ivesti,
Liesti, Pechea, Barcea, Umbraresti, Slobozia Conachi, Draganesti, Cuza Voda, urmand a
extinde reteaua de canalizare prin proiectele viitoare.
In anul 2019, stadiul realizarii productiei fizice comparativ cu cea prognozata in
Bugetul de venituri si cheltuieli se prezinta astfel:
Nr.
crt
.Activitatea PROGNOZAT BVC
2019REALIZAT
2019Grad indepl. %
1Apa Gl. + apa
profunzime + Comunele
preluate (mc)14.100.000 14.468.688 102,61
2Canal (mc) 15.000.0000 14.957.798 99,72
18

In vederea desfasurarea activitatii de baza, situatia productiei fizice, precum si
valorificarea productiei fizice, raportat la datele prognozate prin Bugetul de Venituri si
Cheltuieli pentru anul 2019 se prezinta dupa cum urmeaza:
Nr.
crt.SpecificatiiPROGNOZAT
BVC
2019REALIZAT
2019Grad indepl. %
1Apa cumparata – total 26,452,029 25,329,215 95.76
2Apa bruta Liberty Galati 16,744,000 15,841,000 94.61
3Apa profunzime 9,708,029 9,488,215 97.74
4Apa vanduta 14,100,000 14,468,688 102.61
5Grad valorificare 53.3 57.12 107.16
6% NRW 46.7 42.88 91.82
Din punct de vedere al valorificarii productiei fizice se constata ca la activitatea de
apa, gradul de valorificare este de 57,12 %, fiind superior nivelului pl anificat in Bugetul de
Venituri si Cheluieli cu 3,82%.
In aceste conditii, apa care nu aduce venituri, NRW-ul (Non Revenue Water), a
reprezentat 42,88%, procentul fiind inferior plafonului maxim prognozat prin BVC de
46,70%.
ACTIVITATEA ECONOMICO – FINANCIARA
Societatea Apa Canal S.A. Galati a intocmit toate evidentele financiar-contabile
respectand prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 – republicata – 4, cu modificarile si
completarile ulterioare si a Ordinului nr. 1802/2014 cu modificarile si completarile ulterioare.
Politicile contabile ale societatii, respecta conceptele de baza ale contabilitatii si
anume: contabilitatea de angajamente, principiul continuitatii activitatii precum si celelalte
principii contabile.
Contul de profit si pierdere
Conform situatiilor financiare ale anului 2019, societatea a inregistrat veniturile totale
in suma de 113.962.996 lei si cheltuieli totale (mai putin impozitul pe profit) de 105.487.594
lei, inregistrand un profit brut in valoare de 8.475.402 lei pentru care s-a calculat un impozit
pe profit in valoare de 1.328.610 lei, rezultand astfel un profit net in valoare de 7.146.792 lei.
19

In aceste conditii, repartizarea profitului pentru anul 2019, va fi conform tabel:
Destinatia Suma (lei)
Profit brut 8.475.402
– impozit pe profit 1.328.610
Profit net repartizat: 7.146.792
– rezerva legala 423.770
– rezerva din profit reinvestit cnf, alin. 3 art. 22 Cod Fiscal 497.935
– acoperirea pierderii contabile 0
– dividende 0
– profit alocat pt. Fondul IID – sume alimentate 2.979.716
– profit alocat pentru cota de dezvoltare – sume alimentate 2.455.223
– profit reinvestit – surse proprii de finantare 790.148
Analizand situatia principalilor indicatori economico – financiari realizati in anul
2019, fata de nivelul planificat pentru aceeasi perioada, se constata urmatoarele:
Nr.crt. INDICATORIREALIZAT
2019
1Venituri totale 113.962.996
2Cheltuieli totale (fara impozit profit) 105.487.594
3Rezultat brut 8.475.402
4Impozit pe profit 1.328.610
5Rezultat net 7.146.792
Datoriile totale ale societatii la data de 31.12.2019, in valoare de 38.268.526 lei,
includ:
– 24.661.307 lei – datorii mai mari de un an – credit bancar;
– 13.607.219 lei – datorii ce trebuie platite pana intr-un an.
 Creantele totale ale societatii la data de 31.12.2019 in valoare de 21.650.114 lei,
includ:
– 11.627.110 lei – creante comerciale curente (clienti);
– 10.023.004 lei – creante clienti incerti (cu o vechime mai mare de 270 zile) +
debitori diversi.
20

La finele anului 2019 tarife la activitatile de baza ale societatii aprobate de ANRSC
Bucuresti si practicate de societatea Apa Canal S.A. Galati pentru toate unitatile administrativ
teritoriale care i-au delegat serviciul de alimentare cu apa sunt:
Nr.
crt.Activitatea/Serviciul prestat Pret/Tarif fara TV A
31.12.2019
1Apa potabila produsa,transportata si distribuita pentru
intreaga arie de operare a societatii Apa Canal S.A. Galati4,62 lei / m.c.
2Canalizare – epurare pentru intreaga arie de operare a
societatii Apa Canal S.A. Galati3,00 lei / m.c.
3.2. RAPORTUL INVENTARIERII ANUALE A PATRIMONIULUI
Inventarierea elementelor de activ si de pasiv reprezinta ansamblul operatiunilor prin
care se constata existenta faptica a tuturor elementelor patrimoniale, cantitativ – valoric la
data la care aceasta se efectueaza. Pentru anul 2019 inventarierea s-a efectuat pe baza datelor
existente la data de 30.09.2019.
1.Inventarierea faptica a bunurilor materiale ale societatii.
Inventarierea bunurilor materiale ale societatii a fost realizata de un numar de 18
subcomisii formate din 2 membri cu pregatire corespunzatoare, atat economica cat si tehnica.
La finalul operatiunii de inventariere, comisiile au intocmit procese verbale cu referire
la modul de desfasurare a aceasteia si au prezentat rezultatele constatate.
Inventarierea faptica s-a realizat prin numarare, cantarire, masurare sau prin alte
mijloace de determinare a existentei faptice a bunurilor, conform prevederilor Ordinului
2861/2009 si Metodologie privind modul de organizare si desfasurare a activitatii de
inventariere anuala.
Conform proceselor verbale de inventariere incheiate nu au exitat plusuri sau minusuri
si nici obiectiuni ale gestionarilor.
2. Inventarierea soldurilor existente in evidenta contabila.
Pentru anul 2019 inventarierea conturilor s-a efectuat pe baza evidentelor financiar –
contabile si a soldurilor din balanta la data de 30.09.2019 (mai putin conturile de venituri si
cheltuieli), respectiv la data de 31.12.2019 pentru conturile de Casa si Banca. Inventarierea
conturilor a fost efectuta conform prevederilor si reglementarilor legale in vigoare de catre o
comisie de inventariere numita prin Decizia Directorului General al societatii Apa Canal S.A.
21

Galati, formata din presedinte si 10 membri cu pregatire economica corespunzatoare.
In urma finalizarii procesului de inventariere, situatia principalelor conturi la data de
30.09.2019 se prezinta dupa cum urmeaza:
Clasa 1 – Conturi de Capital
Capitalul Social – prezinta un sold creditor de 41.861.227,50 lei, reprezentand
aportul celor 16.744.491 actiuni la o valoare nominativa de 2,50 lei, subscrise si varsate de
catre actionari. Actionariatul majoritar il detine Unitatea Administrativ Teritoriala Municipiul
Galati cu un numar de 16.615.491 actiuni, reprezentatnd un aport de capital în numerar și în
natură în valoare totală de 41.538.727,5 0 lei, structurat astfel:
– 10.194.357,13 lei numerar ;
– 1.363.690,37 lei mijloace fixe;
– 29.980.690,00 lei terenuri.
Urmeaza Unitatea Administativ Teritoriala Judetul Galati cu un numar de 100.000 actiuni,
reprezentand un aport de capital in numerar in valoare de 250.000 lei.
Se adauga aporturile de capital ale UAT-urilor delegante de pe teritoriul Judetului
Galati, in parti egale, fiecare UAT detine un numar de 1.000 actiuni, reprezentand un aport de
numerar in cuantum de cate 2.500 lei.
Rezervele societatii – au un sold creditor in valoare totala de 84.241.777 lei si provin
din: susre proprii de finantare si dezvoltare, sumele alocate Fondului de Intretinere, Inlocuire
si Dezvoltare a infrastructurii seviciilor publice (Fond IID), repartizarea profitului reinvestit.
Profit sau piedere – inregistreaza un sold creditor in valoare de 5.535.874 lei,
reprezentand profitul societatii Apa Canal S.A. Galati la data de 30.09.2020.
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli – insumeaza 1.830.012 lei provenind din
contravaloare provizioanelor constituite in urma promovarii in instanta a unor dosare de
litigiu si care la momentul inventarierii se afla inca e rol.
Credite bancare pe termen lung si mediu – inregistreaza un sold creditor de
29.657.676 lei la data inventarierii si reprezinta valoarea ramasa de rambursat a creditelor
contractate de societatea Apa Canal S.A. Galati pentru partea de cofinantare surse proprii a
proiectelor pe fonduri europene pe care societatea le are in derulare in vederea modernizarii si
dezvoltarii intrastructurii de alimentare cu apa si canalizare.
Clasa 2 – Conturi de Imobilizari
22

Conturile de imobilizari – inregistreaza un sold debitor total in valoare de
184.318.355 lei avand ca provenienta contravaloarea terenurilor si constructiilor aflate in
domeniul privat al societatii, concesiuni, brevete si programe informatice achizitionate,
echipamente tehnologice, aparate si instalatii de masurare, control si reglare, aparatura,
mijloace de transport aflate in dotarea societatii, precum si valoarea imobilizarilor in curs
aferente investitiilor in curs de executie.
Amortizari privind imobilizarile corporale si necorporale – inregistreaza un sold
creditor total de 31.005.987 lei la data inventarierii provenind din valoarea cumulata a
amortizarilor de constructii, instalatii, echipamete tehnologice, mijloace de transport,
programe imformatice din domeniul privat al societatii.
Clasa 3 – Conturi de Stocuri si Poductie in curs de executie
Conturile de materiale – prezinta un sold total debitor in valoare de 707.075 lei care
reprezinta valoarea materialelor consumabile si a materialelor de natura obiectelor de inventar
achizitionate si aflate in stocul societatii la data inventarierii, precum si valaoarea materialelor
consumabile in curs de aprovizionare achizitionate si facturate si a caror receptie se realizeaza
ulterior datei de 30.09.2019.
Provizioanele pentru deprecierea materialelor – inregistreaza un sold creditor in
suma de 206.119 lei la data inventarierii, reprezentand valoarea provizioanelor constituite
pentru stocurile fara miscare in ultimele 6 luni.
Clasa 4 – Conturi de Terti
Conturile de Furnizori – inregistreza un sold creditor total in suma de 6.320.241 lei,
reprezentand contravaloarea tuturor obligatiilor de plata catre furnizori la data de 30.09.2020
ale societatii Apa Canal S.A. Galati pentru achizitiile facturate de bunuri, servicii, lucrari si
investitii, care nu au ajuns la scadenta la momentul inventarierii. Din analiza componentei
soldului, se constata ca nu se inregistreaza facturi cu termenele scadente depasite, platile
efectuandu-se in termenele scadente prevazute.
Pentru corectitudinea si acuratetea inventarierii conturilor de furnizori, s-a detaliat
componenta soldurilor pe furnizori, pe facturi si au fost tansmise spre confirmarea extrase de
cont catre toti furnizorii care inregistrau solduri in evidentele financiar – contabile ale
societatii la data inventarierii.
O parte a extraselor transmise au fost confirmate si returnate de furnizori, in cateva
cazuri fiind necesare clarificari si punctaje uterioare. Pentru extrasele nerestituite, fara a se
23

primi nici un fel de obiectiune, s-au considerate a fi confirmate tacit conform prevederilor
legale in vigoare. Nu s-au constatat dieferente de sold.
Conturile de Clienti – inregistreaza un sold debitor total in valoare de 31.676.540 lei
la data inventarierii.
Structura soldului inregistrat la data inventarierii, in functie de zona in care se afla
clientii societatii, se imparte in doua categorii cu urmatoarea pondere:
•Sold Clienti Galati – 91% – soldul dat de clientii aflati pe raza municipiului
Galati facturati atat pentru prestatiile de baza cat si pentru servicii conexe la care se adauga
valoarea majorarilor de intarziere calculate si facturate in cazul nerespectarii termenului
scadent;
•Sold Clienti Exterioare – 9 % – reprezinta soldul dat de clientii societatii
aflati pe raza judetului Galati, facturati pentru prestatiile de baza si alte servicii la care se
adauga valoarea majorarilor de intarziere calculate si facturate in cazul nerespectarii
teremenului scadent.
Din punct de vedere al tipului de creanta, soldul total al contului in valoare de
31.676.540 lei are urmatoarea componenta:
•Sold prestatii in valoare de 24.246.516 lei:
•Sold majorari in valoare de 7.430.024 lei.
Valoare totala a soldului este data de suma creantelor ce urmeaza a fi incasate de la
urmatoarele categorii de clienti:
•Clienti utilitati Galati / exterioare – reprezinta clientii din municipiul si
judetul Galati facturati pentru prestatiile de baza – apa rece, canal, apa meteo – la care se
aduna majurarile de intarziere calculate pentru aceste facturi in cazurile in care plata este
efectuata dupa termenul scadent;
•Clienti diversi Galati / exterioare – reprezinta clientii aflati pe raza
municipiului si judetului Galati facturati de catre Apa Canal S.A. Galati pentru alte prestatii
decat cele de bza: avize, analize de laborator pentru apa potabila si pentru ape uzate, verificari
metrologice, debransari / bransari, diverse prestatii de servicii, etc;
•Clienti incerti sau in litigiu Galati / exterioare – reprezinta clientii societatii
Apa Canal S.A. Galati beneficiari de servicii de baza sau alte servicii si ale caror facturi
restante au o vechime mai mare de 270 de zile, dar mai mica de 3 ani.
•Clienti incerti sau in litigiu ale caror facturi restante au o vechime mai
mare de 3 ani – reprezinta o categorie de clienti importanta si pentru care societatea Apa
24

Canal S.A. Galati a luat o serie de masuri in vederea debitelor restante, in functie de specificul
situatiilor:
– clienti in litigiu – pentru care au fost promovate dosare in instanta in vederea
recuperarii sumelor restante si a majorarilor de intarziere aferente;
– agenti economici aflati in insolventa sau faliment – pentru care prestatorul s-a
inscris la masa credala;
– clienti inchisi – clientii pentru care probabilitatea recuperarii debitelor este
aproape inexistenta (inchiderea agentilor economici, titulari de contracte clienti casnici plecati
din tara, etc…), dar, in lipsa unor sentinte / decizii, sunt inca pastrati in sold in vederea unei
posibile incasari a sumelor restante.
Analiza soldului conturilor de clienti inregistat la data inventarierii, din punct de
vedere al vechimii creantelor se prezinta astfel:
– Creante cu o vechime mai mica de 270 zile = 14.261.319 lei;
– Creante cu o vechime mai mare de 270 zile = 17.415.221 lei.
In vederea confirmarii soldurilor la data inventarierii, au fost transmise spre
confirmare extrase de cont catre agentii economici clienti ai societatii. Marea majoritate a
extraselor au fot confirmate si restituite, in foarte putine cazuri fiind necesare clarificari
suplimentare. Restul extraselor de cont transmise si nerestituie au fost considerte a fi
confirmate tacit in lipsa obectiunilor, conform prevederilor legale in vigoare.

Conturi de personal si obligatiile aferente – suma soldurilor creditoare la data
inventarierii este de 2.445.010 lei si reprezinta contravaloarea drepturilor salariale, ajutoarelor
maeriale, retinerilor, precum si a obligatiilor legale cate stat ale acestor sume inregistrate la
data de 30.09.2019 si platite ulterior datei inventarierii.
Impozitul pe profit – inregistreaza un sold creditor de 1.000.363 lei la data
inventarieii si reprezinta impozitul aferent profitului realizat de societate in trimestrul III,
achitat in luna urmatoare.
Debitori diversi – prezinta un sold debitor in valoare de 7.584.215 lei la data
inventarierii. Componenta soldului este data de sume cu urmatoarea provenienta:
•cheltuieli de judecata si executare in cazurile dosarelor promovate de societatea
Apa Canal S.A. Galati in vederea reecuperarii debitelor restante de la clientii sai si
finalizate prin sentinta definitiva favorabila societatii;
•furnizori cu care societatea Apa Canal S.A. Galati se afla in litigiu pentru
prejudicii cauzate de defecte survenite dupa finalizarea efectuarii unor lucrari de
25

dezvoltare si modernizare a retelei de alimentare cu apa si ccanalizare e teritoriul
judetului Galati;
•obligatiile lunare ale Unitatilor Administrativ Teritoriale delegante de alimentare a
fondului IID, si care au fost achitate de acestea ulterior datei inventarierii.
Subventii pentru investitii – inregistreaza un sold creditor total in valoare de
145.464.728 lei la data inventarierii. Soldul contului rezulta din finantarile nerambursabile
europene, din fonduri de coeziune si buget de stat,TVA aferent surselor publice de finantare
precum si din cofinantarea asigurata de UAT-urile din aria de operare pentru proiectele
regionale de dezvoltare a infrastructurii de apa si apa uzata din judetul Galati pe are le
deruleaza societatea Apa Canal S.A. Galati.
Provizioane pentru deprecierea creantelor – figureaza cu un sold creditor de
17.415.221 lei la data inventarierii si reprezinta valoarea totala a provizioanelor contituite
lunar pentru creantele mai vechi de 270 lei. Valoarea provizioanelor este diminuata pe masura
incasarii facturilor restante.
Clasa 5 – Conturi de Trezorerie
Conturi curente in banci – inegistreaza un sold total debitor de 60.571.116 lei la data
de 31.2.2019, reprezentand atat valoarea disponibilului aflat in conturile curente ale societatii
cat si a depozitelor din conturile bancare. Soldul inegistrat este verficat prin insumarea
valorilor extraselor de cont bancare confirmate la aceasta data.
Inventarierea conturilor a avut in vedere soldurile existente in balanta de verificare la
data de 30.09.2019, respectiv 31.12.2019 pentru Conturile de Casa si Banca si au fost
urmarite operatiunile derulate in conturile contabile in intervalul cuprins intre data ultimei
inventarieri si data prezentei inventarieri.
Membrii Comisiei de Inventariere, in colaborare cu responsabilii conturilor, au
urmarit, verificat si analizat inregistrarile din evidentele contabile, documentele justificative,
precum si consecintele acestor inregistrari la intocmirea proceselor verbale de inventariere a
conturilor.
26

3.3. RAPORTUL DE AUDIT AL INVENTARIERII ANUALE A
PATRIMONIULUI
RAPORTUL DE AUDIT INTTERN
Capitolul 1: Date de identificare a misiunii de audit intern
Echipa de auditare:
–Sef Serviciu Audit Intern;
–Auditor intern.
Ordinul de efectuare a misiunii de audit intern
Misiunea de audit intern s-a realizat in conformitate cu Planul de audit intern pentru
anul 2020.
Baza legala a misiunii de audit intern
–Planul de audit intern pentru anul 20 20
–Legea nr. 672 / 2002 privind auditul public intern republicata prin Legea nr. 191 /
2011
–HG nr. 1086 / 2013 pentru aprobarea Normelor Generale privind exercitarea
activitatii de audit public intern.
–Normele Metodologice proprii privind organizarea si exercitarea activitatii de
audit intern in cadrul Societatii Apa Canal S.A. Galati, aprobate de catre Directorul
General si avizate de catre Primaria Municipiului Galati.
–OMFP nr. 2861 /2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.
–Legea nr. 82 / 1991 republicata – Legea contabilitatii
–OMFP nr. 3512 / 2008 privind documentele financiar contabile
–OMFP nr. 3055 / 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene
Durata misiunii de auditare
Misiunea de audit intern s-a desfasurat in perioada 15.05.2020 – 15.06.2020.
Perioada supusa auditarii
S-a procedat la auditarea activitatii de inventariere anuala a patrimoniului Societatii
27

Apa Canal S.A. Galati, desfasurata in cursul anului 201 9.
Tipul de auditare
S-a efectuat un audit de regularitate / conformitate. Caracterul actiunii de auditare a
fost de documentare.
Strucura auditata si organizarea sa
– In temeiul prevederilor Legii contabilitatii nr. 82 / 1991, republicata, Societatea Apa
Canal S.A. Galati are obligatia sa efectueze inventarierea elementelor de natura
activelor, datoriilor si capitalurilor proprii detinute cel putin o data in cursul
exercitiului financiar pe parcursul functionarii sale si in mod obligatoriu cu ocazia
incheierii exercitiului financiar, inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale.
– Inventarierea are ca scop principal stabilirea situatiilor reale a tuturor elementelor de
activ si pasiv, precum si a bunurilor si valorilor detinute cu orice titlu apartinand altor
persoane fizice sau juridice, in vederea intocmirii situatiilor financiare anuale care
trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si a performantei societatii pentru
respectivul exercitiu financiar.
– Prin decizia Directorului General al Societatii Apa Canal S.A. Galati s-a decis
inceperea inventarierii anuale a patrimoniului societatii, cat si constituirea Comisiei
Centrale de Inventariere ce raspunde de buna desfasurare a activitatii de inventariere,
coordoneaza, monitorizeaza si supravegheaza asupra modului de desfasurare a actiunii
de inventariere, constituirea subcomisiilor de inventariere a patrimoniului si a comisiei
de inventariere a conturilor si a termenelor de finalizare a inventariere .
Capitolul 2: Scopul si oiectivele misiunii de audit intern
Scopul misiunii de audit intern este de a se asigura ca inventarierea anuala a
patrimoniului Societatii Apa Canal S.A. Galati din cursul exercitiului financiar al anului 201 9,
s-a realizat conform cadrului legislativ in vigoare .
Misiunea de audit intern a avut urmatoarele obiective:
– Respectarea prevederilor legale referitoare la efectuarea inventarierii patrimoniului;
–Modul de realizare a inventarierii patrimoniului;
–Modul de realizare a inventarierii conturilor in corelare cu inventarierea faptica a
patimoniului
–Stabilirea si valorificarea rezultatelor inventarierii.
28

Capitolul 3: Modul de desfasurare a misiunii de audit
3.1.Procedura de lucru, tehnici si instrumente utilizate
In analiza procesului de inventariere anuala a patrimoniului s-au efectuat si verificari,
a documentelor justificative, care au stat la baza derularii operatiunilor de inventariere a
tuturor bunurilor din patrimoniu.
Misiunea de audit s-a realizat prin colectarea de informatii si documente, utilizandu-se
urmatoarele tehnici si metode :
a)verificarea in vederea asigurarii validarii, confirmarii realitatii si respectarii
legislatiei.Ca tehnici de verificare au fost utilizate :
– examinarea – pentru determinarea respectarii prevederilor actelor normative in
vigoare, pentru detectarea erorilor de inventariere sau inregistrare;
– comparatia – privind bunurile inventariate faptic si cele inregistrate in evidenta
contabila;
– garantarea – pentru verificarea realitatii operatiunilor inregistrate cu documentele
care au stat la baza justificarii acestora, cat si pentru verificarea realitatii existentei bunurilor;
– urmarirea pentru a se vedea daca toate operatiunile au fost efectuate .
b) interviul persoanelor implicate in procesul de inventariere al patrimoniului societatii
pentru lamurirea unor aspecte legate de organizare si desfasurare;
c) observarea fizica – in vederea formarii unei pareri proprii privind modul de
organizare si desfasurare a activitatii de inventariere a patrimoniului societatii;
d) esantionare pentru verificarea faptica .
Ca instrumente de audit s-au utilizat : chestionare de luare la cunostinta, chestionarul
de control intern, chestionare liste de verificare, pentru a stabili conditiile pe care trebuie sa le
indeplineasca fiecare obiectiv auditabil.
3.2. Documente si reglementari specifice examinate
Verificarea si documentarea la fata locului a vizat urmatoarele documente si
reglementari specifice intocmite la nivelul Societatii Apa Canal S.A. Galati:
– Decizii de inventaiere a patrimoniului;
– Metodologia privind modul de organizare si desfasurare a activitatii de inventariere
anuala a patrimoniului societatii;
– Raportul final al inventarierii conturilor;
29

– Raportul final al valorificarii inventarierii patrimoniului;
– Registrul de inventariere;
– Dosarele intocmite de catre comisiile de inventariere ce cuprind: liste de inventareier,
declaratii de inventar, procese – verbale de inventariere, balante de verificare, fise de cont,
confirmari de solduri, extrase de cont si alte documente justificative cu privire la realizarea
inventarierii patrimoniului.
– Balanta de verificare intocmita la 30.09.20 19 si la 31.12.2019;
– Fise de magazie, Note contabile;
– Registru de evidenta fiscala
– Fise de post, Organigrama si Statul de functii
Capitolul 4: Constatari efectuate si recomandari formulate
4.1. Respectarea prevederilor legale referitoare la efectuarea inventarierii
patrimoniului
Constatari:
1. Prin decizia Directorului General al Societatii Apa Canal S.A. Galati s-a decis
constituirea Comisiei Centrale de inventariere.
Comisia Centrala de inventariere raspunde de buna desfasurare a activitatii de
inventariere a patrimoniului societatii, coordoneaza, monitorizeaza si supravegheaza asupra
modului de desfasurare a actiunii de inventariere realizata de catre cele 1 8 subcomisii de
inventariere a patrimoniului, constituite la nivel de societate si a comisiei de inventariere a
conturilor.
2. In subcomisiile de inventariere au fost numite persoane cu pregatire
corespunzatoare, economica si tehnica, care sa asigure efectuarea corecta si la timp a
inventarierii elementelor de activ si de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementarilor
contabile si cu respectarea prevederilor art. 6 din OMFP nr. 2861 / 2009.
3. In conformitate cu art. 6 alin. (5) din OMFP nr. 2861 / 2009, din Comisia de
inventariere nu pot face parte contabilii care tin evidenta gestiunii sau a contului contabil
respectiv.
Astfel, in Comisia de inventariere a conturilor contabile e ste desmenat ca membru al
comisiei spre a efectu a inventarierea conturilor 167, 461, 475 un conabil, desi acesta, conform
fisei postului tine evidenta contabila a contului 167 -” Alte imprumuturi si datorii asimilate “.
4. In conformitate cu art. 6 alin (6) din OMFP nr. 2861 / 2009 , membrii comisiilor de
inventariere nu pot fi inlocuiti decat in cazuri justificate si numai prin decizie scrisa, emisa de
30

catre cel care i-a numit. Astfel, contabilul in cauza desemnat a efectua inventarierea conturilor
167, 461, 475 a fost inlocuit cu alt cadru economic fara a exista un document legal emis in
acest sens.
Cauze:
S-a considerat suficient inlocuirea persoanei cu o alta din cadrul Directiei Economice,
fara a se intocmi un referat in acest sens si fara a se cunoaste cu exactitate atributiile din fisa
postului.
Consecinte:
Probabilitatea aparitiei unor diferente intre datele constatate faptic si cele existente
scriptic si neasumarea responsabilitatilor in cazul valorificarii lor.
Recomandare:
Desemnarea persoanelor, membre ale comisiilor de inventariere, sa se realizeze cu
respectarea prevederilor legale, tinand cont de atributiile si responsabilitatile acestora trasate
prin fisa postului.
5. Conform prevederilor art. 6 alin (1) din OMFP nr. 2861 / 2009 in decizia de numire
a Comisiei de inventariere se mentioneaza in mod obligatoriu componenta comisiei (numele
presedintelui si membrilor comisiei), modul de efectuare a inventarierii, metoda de
inventariere utlizata, gestiunea supusa inventarierii, data de incepere si finalizare a
operatiunilor.
In decizia de constituire a comisiilor de inventariere, emisa in cadru societatii, nu se
precizeaza metoda de inventariere utilizata.
6. Comisia Centrala si subcomisiile de inventariere au realizat inventarierea anuala a
patrimoniului in baza “Metodologiei privind modul de organizare si desfasurare al activitatii
de inventariere anuala a patrimoniului societatii” aprobata de Directorul General al societatii
si anexata deciziei de inventariere.
Aceasta metodologie nu cuprinde reguli de inventariere a retelelor de apa si canalizare
si a autovehiculelor aflate in afara entitatii la data inventarierii conform art. 12 din OMFP nr.
2861 / 2009.
Cauze:
Metodologia de inventariere anuala a patrimoniului a fost intocmita in cadrul Directiei
Economice, fara consultarea celorlalti membri de profil tehnic din Comisia Centrala de
inventariere.
Consecinte:
31

-Probabilitatea aparitiei unor diferente intre cantitatile constatate faptic si cele
existente scriptic si neasumarea responsabilitatilor in cazul valorificarii lor.
-Existenta unor suspiciuni cu privire la neinventarierea tuturor bunurilor existente
faptic in cadrul gestiunilor.
Recomandare:
-Intocmirea unei Metodologii privind inventarierea anuala a patrimoniului societatii cu
respectarea tuturor reglementarilor contabile si a prevederilor legale ce fac referire la
inventariere, in vigoare la data realizarii inventarierii.
4.2.Modul de realizare a inventarierii patrimoniului
Constatari:
1. Conform prevederilor art. 15 alin 3) si 4) din OMFP nr. 2861 / 2009, materialele de
masa (ciment, piatra sparta, balast, otel beton, nisip) se inventariaza pe baza de calcule
tehnice. In listele de inventariere se precizaza modul de calcul si datele tehnice care au stat la
baza calculelor respective.
Membrii comisiilor care au inventariat astfel nu au facut precizarile legale de calcul pe
listele de inventar sau macar in procesul-verbal incheiat in urma inventarierii gestiunii.
2. In conformitate cu art. 17 din OMFP nr. 2861 / 2009 bunurile aflate asupra
angajatilor la data inventarierii (echipamente, unelte, scule) se inventariaza si se trec in liste
de inventar distincte, specificandu-se persoanele raspunzatoare. Astfel, nici o comisie de
inventariere nu a relizat aceasta inventariere faptica cu respectarea prevederilor legale: nu s-au
mentionat separat echipamentele de lucru si protectie repartizate salariatilor si aflate in
perioada de folosinta, in gestiunea si raspunderea fiecarui salariat.
3. Completarea listelor de inventar se efectueaza fara spatii libere si fara stersaturi sau
modificari (art. 34). In urma verificarilor, s-au constatat existenta mai multor l iste de inventar
care prezinta modificari si stersaturi vizibile.
De asemenea, pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul trebuie sa mentioneze
daca bunurile au fost inventariate si consemnate in prezenta sa, cat si obiectiunile cu privire la
modul de efectuare a inventarierii (art. 33). Nici o comisie de inventariere nu a solicitat acest
lucru gestionarilor.
4. Toate bunurile ce se inventariaza se inscriu in liste de inventariere, care trebuie sa se
intocmeasca pe locuri de depozitare, pe gestiuni si pe categorii de bunuri. (art.18).
In acest sens, nu s-a efectuat inventarierea bunurilor, materialelor si obiectelor de
inventar predate in custodie in cadrul Directiei Tehnce pe liste separate cu semnatura de
32

confirmare a persoanei ce a preluat custodia.
5. In conformitate cu art. 20 din OMFP nr. 2861 / 2009 bunurile depreciate,
deteriorate, fara miscare, creantele si obligatiile incerte ori in litigiu se trec pe liste de
inventariere distincte sau situatii analitice separate.
In cazul unor comisii de inventarier, se inventariaza o data stocul total de materiale
existent faptic in cadrul gestiunii respective, apoi realizand o noua inventariere faptica a
stocurilor fara miscare pe liste separate, dublandu-se in acest fel cantitatea de bunuri.
6. Inventarierea faptica a gestiunilor de materiale nu s-a realizat in conformitate cu
prevederile legale, constatandu-se neconcordante / lipsa corelatiei intre data declaratiei de
inventar gestionarului,acestea fiind datate cu ziua respectiva, data la care gestionarul a
declarat intrari si iesiri de bunuri in / din gestiune pana la data inceperii, si data la care
comisia a stabilit stocul faptic existent la data de 30.09.201 9.
7. Comisia de inventariere desemnata spre inventarierea imprimatelor cu regim a
efectuat inventarierea faptica a imprimatelor cu regim special – B.C.F.-uri, tichete de masa-
numai pe numar bucati carnete, dar nu si pe serie carnet folosit sau nefolosit. Nu s-a realizat
inventarierea faptica a chitantierelor folosite de catre casieri si returnate gestiunii.
8. In urma inventarierii tuturor bunurilor din cadrul Departamentului Apa Canal
Tecuci, comisia de inventariere a constata existenta unor cantitati de stocuri depreciate, fapt
mentionat si in procesele-verbale de inventariere, dar nu exista propuneri de casare si
declasare a acestora.
Cauze:
Intocmirea incompleta a metodologiei de inventariere anuala a patrimoniului, cat si
necunoasterea de catre toti membrii subcomisiilor de inventariere a prevederilor legale cu
privire la procesul de inventariere au facut posibila desfasurarea inventarierii anuale a
patrimoniului societatii cu nerespectarea unor conditii impuse de lege.
Consecinte:
– Probabilitatea aparitiei unor diferente intre cantitatile constatate faptic si cele
existente scriptic si neasumarea responsabilitatilor in cazul valorificarii lor.
– Existenta unor suspiciuni cu privire la neinventarierea tuturor bunurilor existente
faptic in cadrul gestiunilor.
– Denaturarea rezultatelor financiare, implicit inchiderea exercitiului financiar si
intocmirea situatiilor financiare anuale.
Recomandari:
33

-Intocmirea unei Metodologii privind inventarierea anuala a patrimoniului societatii cu
respectarea tuturor reglementarilor contabile si a prevederilor legale ce fac referire la
inventariere, in vigoare la data realizarii inventarierii.
-Realizarea procesului de inventariere anuala a patrimoniului cu respectarea tuturor
prevederilor legale in vigoare, cat si a reglementarilor contabile.
-Numarul subcomisiilor de inventariere sa fie stabilit cat mai just, astfel incat procesul
de inventariere sa se realizeze in conditii de economicitate, eficienta si eficacitate.
-Inventarierea gestiunilor de materiale sa se realizeze conform prevederilor legale;
luarea declaratiilor de inventar inainte de inceperea inventarierii, bararea fiselor de magazie,
dupa care se trece la stabilirea cu exactitate (prin numarare, masurare si cantarire) a stocului
faptic existent in gestiune, valorificarea inventarierii la data realizarii acestuia, finalizandu-se
de catre Serviciul Financiar Contabilitate.
-Inventarierea imprimatelor cu regim special (chitantiere, tichete de masa, bonuri
consum, BCF-uri) sa se realizeze si pe serii folosite, nefolosite, eventual serii retur si nu
numai pe numar carnete.
4.3. Modul de realizare a inventarierii conturilor in corelare cu inventarierea
faptica a patimoniului
Prin decizia Directorului General al Societatii Apa Canal S.A. Galati este constituita
comisia de inventariere nr. 1 9, in vederea inventarierii conturilor contabile din balanta de
verificare incheiata la 30.09.201 9, mai putin conturile de banca si casa care au fost
inventariate la data de 31.12.201 9, pe baza balantei de verificare si a extraselor de cont
eliberate de catre banci.
1. Pentru soldul creditor in valoare de 41.861.227,50 lei al contului 1012 – “capital
subscris varsat” nu exista situatii analitice cu componenta soldului privind aportul de capital
al Unitatii Administrativ Teritoariale Municipiul Galati , astfel incat sa se poata constata
corespondenta dintre scriptic si analitic.
2. In procesul-verbal de inventariere al contului 167 cu analiticele aferente “Garantii
de bune executie furnizori”, din analiza compnentei soldului de 109.677 lei se constata
exisenta unor garantii de buna executie a 2 furnizori, in valoare de 6.583 lei cu o vechime mai
mare de 3 ani si pentru care nu s-a primit confirmarea extraselor de cont.
3. Contul 322 “materiale consumabile in curs de aprovizionare” prezinta la data
inventarieii un sold debitor in valoarea de 16.240 lei ce reprezinta facturile emise in avans de
catre furnizori, din care unele achitate fara ca materialele sa fie receptionate in cadrul
34

societatii.
4. Contul 411 “Clienti” – inregistreaza un sold total creditor de 31.676.540 lei la data
inventarierii. In urma analizei soldului si a actelor justificative anexate, s-a constatat existenta
sumei de 584.243 lei reprezentand creante cu o vechime mai mare de 3 ani pentru care fie nu
au fost intreprinse demersuri legale in vederea recuperarii acestora, fie au fost inaintate dosare
trimise in instanta finalizate cu sentinte definitive nefavorabile societatii Apa Canal S.A.
Galati.
5. Pentru inventarierea contului 5311 “casa in lei” s-a procedat la inventarierea
casieriei centrale – Galati, a casieriei Tecuci, cat si a casieriilor din Pechea si Tg. Bujor.
Casieriile Tecuci, Pechea si Tg. Bujor au fost inventariate fara a se lua declarati i de
inventar gestionarilor (casierelor) si fara sa se mentioneze monetarul banilor personali.
Cauze:
Realizarea inventarierii anuale a conturilor contabile cu nerespectarea unor prevederi
legale, cat si a reglementarilor contabile.
Consecinte:
Realizarea inventarierii anuale a patrimoniului fara respectarea prevederilor legale
poate duce la denaturarea rezultatelor financiar- contabile cuprinse in situatiile financiare
anuale.
Recomandari:
– Realizarea inventarierii anuale a conturilor contabile cu respectarea legii si
prezentarea tuturor documentelor justificative din care sa rezulte corespondenta dintre
analitic-scriptic, fisele conturilor si soldurile inscrise in balanta de verificare.
– Trecerea pe venituri a garantiilor de buna executie furnizori cu o vechime mai mare
de 3 ani, neconfirmate si nerevendicate de acestia;
– Inventarierea tuturor clientilor ale caror solduri debitoare au o vechime mai mare de
3 ani, stabilindu-se astfel persoanele vinovate de nerecuperarea acestora. Inregisrarea pe
costuri a sumelor prescrise si a sumelor pentru care exista sentinte nefavorabile definitive;
-Inventarierea tuturor casieriilor si a casierelor de teren in conformitate cu OMFP nr.
2861 / 2009 si a Decretului nr. 209 / 1976 pentru aprobarea Registrului operatiilor de casa.
4.4. Stabilirea si valorificarea rezultatelor inventarierii
Constatari:
Registrul – inventar este documentul contabil obligatoriu in care se inscriu rezultatele
35

inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, grupate dupa
natura lor. Datele inscrise in registrul – inventar au la baza listele de inventariere si procesele
verbale de inventariere.
Atunci cand inventarierea are loc pe parcursul anului (cum este cazul Societatii Apa
Canal S.A.), datele rezultate din operatiunea de inventariere se actualizeaza cu intrarile si
iesirile din perioada cuprinsa intre data inventarierii si data inchiderii exercitiului financiar,
datele actualizate fiind apoi cuprinse in registrul inventar.
Serviciul Financiar Contabilitate nu a completat Registrul inventar conform
reglementarilor legale. Astfel, datele rezultate din operatiunea de inventariere a patrimoniului
la data de 30.09.201 9 nu au fost inscrise in registrul inventar si mai apoi actualizate cu
intrarile si iesirile din perioada 30.09. – 31.12.201 9.
Cauza:
Aplicarea necorespunzatoare a prevederilor legale cuprinse in OMFP nr. 2861 / 2009,
si in reglementarile contabile aplicabile in conformitate cu directivele europene aprobate prin
OMFP nr. 3055 / 2009 si ale OMFP nr. 33512 / 2009.
Consecinta:
Completarea eronata a Registrului inventar poate afecta intocmirea necorespunzatoare
a bilantului, parte componenta a situatiilor financiare anuale, fara a exista o corelatie intre
acestea.
Recomandare:
Completarea Registrului inventar de catre Serviciul Financiar Contabilitate cu
respectarea prevederilor legale, astfel incat sa fie asigurata o corelatie corecta si reala intre
inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor, datele inregistrate in
evidenta contabila si datele prezentate in bilant.
Prezentul Raport de audit intern a fost intocmit in baza constatarilor efectuate in
timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, constatari ce au la baza probe de audit, obtinute
pe baza examinarilor efectuate.
36

CONCLUZII
Mediul de afaceri al ultimilor ani este caracterizat de transformari continue si
accelerate, care ridica mari provocari managementului companiilor:
•progresul tehnologic – digitalizarea, robotizarea si promovarea agresiva in mediu
online;
•concurenta reala internationala mult mai puternic si agresiv resimtita dupa
aderarea Romaniei la Uniunea Europeana;
•accesul liber pe piata europeana a companiilor tuturor tarilor membre si necestatea
cresterii continue a competitivitatii si eficientizarii;
•cresterea dificultatii accesului la resursa umana calificata si de calitate care sa
poata acoperi eficient locurile vacante si / sau extinderea activitatii;
•fidelizarea, mentinerea, stimularea si dezvoltarea resursei umane;
•combaterea evaziunii fiscale intr-un mediu concurential dur si nu intotdeauna loial;
•cunosterea si satisfacrerea nevoilor clientilor care devin din ce in ce mai
pretentiosi si schimbatori;
•protejarea mediului si ecologizarea sistemelor tehnologice si de productie.
Ultima si cea mai mare provoare cu care s-a confruntat mediul de afaceri de
pretutindeni a fost cea declansata de aparitia pandemiei de COVID-19. In acest context cea
mai mare parte a companiilor au fost afectate din numeroase puncte de vedere: prioritatea
sigurantei si sanatatii resursei umane, prioritatea sigurantei si sanatatii clientilor si
partenerilor, restrangerea activitatii, sau chiar inchiderea activitatilor, cresterea costurilor de
functionare in conditiile noilor restrictii impuse de politicile guvernamentale pentru mentineea
sanatatii si prevenirea infectarii populatiei, scaderea drastica a veniturilor, lipsa
predictibilitatii si existenta unui climat continuu de incertitudine si nesiguranta.
Astfel au fost necesare schimbari drastice ale modului de desfasurare a intregii
activitati de business, o regandire fundamentala a prioritatilor si strategiilor societatilor cu
care nu s-au mai confruntat in trecut cat si identificarea unor noi oportunitati de piata pentru
37

supravietuirea afacerilor sau dezvoltarea unor noi activitati.
In tot acest context dinamic al schimbarilor, transformarilor si provocarilor, rolul
auditului intern devine un pilon stategic in cadrul companiilor. Asteptarile de la audittul intern
au devenit astfel mai ridicate ca oricand, rolul acestuia devenind unul strategic pentru
entitatile economice. In prezent, guvernanta corporativa, controalele interne si gestionarea
riscurilor sunt reglementate de autoritatile in domeniu si, in acelasi timp devin din ce in ce
mai importante si mai urmarite atat de actionariat si de partile interesate: parteneri, clieni,
sindicate, resursa umana.
Prin urmare, auditorii interni trebuie sa fie proactivi si receptivi la modificarile si
provocarile pietei, prin activitatea lor furnizand informatii cheie pentru managementul
societatii in procesul decizional si in monitorizarea eficientei si eficacitatii activitatii. Pe de
alta parte, managementul societatii are uneori tendinta de nu acorda suficienta importanta
activitatii auditorilor interni si informatiilor furnizate de acestia.
Din aceasta perspectiva, managementul societatii trebuie sa priveasca auditorii intern
ca pe niste parteneri avand obiective comune si care, prin evidentierea riscurilor si aspectelor
deficitare, a constatarilor si recomandarilor formulate ofera o imagine realista de ansamblu a
societatii din punct de vedere economco-financiar, venind astfel in ajutorul conducerii pentru
luarea celor mai eficiente si practice decizii.
Astfel, prin activitatea pe care o desfasoara, auditorii interni ofera conducerii si
consiliului de adminstratie informatii cheie cu privire la situatia economico-financiara a
societatii Apa Canal S.A. Galati, necesare procesului decizional pentru stabilirea viitoarelor
strategii de investitii, de productie, de personal.
Auditarea situatiilor financiare ale societatii, in speta a activitatii de inventariere a
elementelor de activ si pasiv ale societatii, au oferit conducerii informatii importante
referitoare la urmatoarele aspecte:
•Societatea Apa Canal S.A. Gaati nu inregistreaza datorii restante, platile facturilor,
obligatiilor bugetare, obligatiilor catre bugetele locale efectuandu-se in termenele
scadente;
•Se constata o diminuare a stocurilo fara miscare comparativ cu perioada de
raportare anterioara;
•Comparativ cu perioada similara a anului trecut se inregistreaza o crestere globala
38

a soldului contului de Clienti in termeni efectivi de 3,5%, aceasta crestere putand fi
justificata si de cresterea pretului la activitatile de baza facturate, respectiv
alimentare cu apa si ccanalizare;
•Pe de alta parte, din analiza soldului din punct de vedere al vechimii creantelor, se
observa ca aproximativ 55% din ponderea soldului total al conturilor de Clienti o
detin facturile a caror vechime restanta de neincasare depasesc 270 zile, ceea ce
denota unele probleme referitor la gradul de inasare a creantelor restante;
•Se constata existenta unor riscuri legate de nerespectarea cu acuratete a
procedurilor privind desfasurarea activitatii de inventariere a patrimoniului si a
executarii unor operatiuni din cadrul activitatilor financiar – contabile;
Pe de alta parte, pentru a se realiza o privire de ansamblu a situatiei societatii,
informatiile oferite de catre auditori cu privire la sitautiile economico-financiare ale societatii
trebuiesc corelate cu informatiile furnizate de datele privind activiatea de productie a
societatii.
In acest context, conducerea societatii are posibilitatea de a percepe si analiza intreaga
situatie a societatii, atat din punct de vedere economic cat si al activitatii de productie, in
vederea luarii celor mai bune masuri si decizii privind obiectivele si strategiile viitoare ale
societatii.
Astfel, in vederea eficientizarii, dezvoltarii si modernizarii activitatii societatii, se
impun urmatoarele masuri pentru perioada urmatoare:
•Accelerarea procesului de incasare a creantelor prin aplicarea prevederilor din
contractele de furnizare a serviciului de apa, respectiv debransarea clientilor care
nu-si achita facturile in 45 de zile dupa expirarea starii de urgenta / alerta datorate
masurilor guvernamentale dispuse pentru protectia populatiei si mediului
economic in contextul crizei declansate de pandemia COVID-19;
•Diminuarea in continuare a stocurilor fara miscare;
•Reducerea procentului de apa care nu aduce venituri (NRW);
•Identificarea solutiilor de majorare a cantitatii de apa facturata, care a avut in
ultima perioada un trend descendent desi numarul UAT-urilor preluate a cres cut
continuu;
•Modernizarea proceselor tehnologice in scopul cresterii calitatii serviciilor prestate
si scaderii consumurilor specifice;
39

•Perfectionarea tehnicii de calcul si extinderea acestui sistem de prelucrare a datelor
in toate sectoarele de activitate in scopul supravegherii eficiente a activitatii
tehnico-economice;
•Asigurarea unei gestionari eficiente, rationale si riguroase a mijloacelor fixe in
scopul cresterii timpului de functionare;
•Atragerea permanenta de resurse in scopul modernizarii, retehnologizarii si
dezvoltarii;
•Extinderea si modernizarea infrastructurii de alimentare cu apa si canalizare pe
teritoriul judetului Galati;
•Asigurarea unui grad ridicat de transparenta si previzibilitate;
•Limitarea riscurilor prin respectarea procedurilor privind activitatile operationale
si financiare ale societatii.
Indeplinirea acestor masuri dau posibilitatea Operatorului Regional Apa Canal S.A.
Galati sa isi eficientizeze si rationalizeze activitatea desfasurata pe de o parte, iar pe de alta
parte sa continue proiectele de dezvoltare si modernizare a retelei de alimentare cu apa si
canalizare.
Prin implementarea acestor masuri, efectele pozitive vor fi resimtie de catre
beneficiarii finali: pe de o parte prin cresterea calitati serviciilor furnizate consumatorilor deja
existenti si, pe de alta parte, avand in vedere faptul ca Romania se afla la coada clasamentului
tarilor membre UE in ceea ce priveste accesul populatie la sistemul de alimentare cu apa si
canalizare, dezvoltarea infrastructurii prin priectele pe care societatea Apa Canal S.A. Galati
le are in derularea, va avea ca finalitatea crearea de noi beneficiari ai acestui sistem.
40

BIBLIOGRAFIE
•Guvernața corporativă și auditul intern – Marcel Ghita, Elena Hlaciuc, Florin
Boghean, Razvan Ghia- Ed. TopoMoldova, Iași, 2010
•Auditul intern – Marcel Ghita – Ed. Economica, Bucuresti, 2004
•Auditul intern al institutiilor publice – Marcel Ghita, Mihai Spranceana – Ed.
Tribuna Economica, Bucuresti, 2004
•Controlul si auditarea agentilor economici – Mircea Boulescu – Ed. Tribuna
Economica, Bucuresti, 2004
•Auditarea situatiilor financiare – Ioan Oprean – F.S.E. Cluj Napoca, 2010
•Studii de caz privind auditul public intern – Alberta Chitu, Mihai Pitulice,
Andrei Chitu – Ed. C.E.C.A.R., Bucuresti, 2005
•Expertiza si auditul afacerilor -CECAR Business Magazine Iunie 2020
•Studiul privind practici si tendinte in auditul intern în Romania si in lume – I.
C. Chersan , 2016
•Norme profesionale ale auditului intern, insotite de comentariile I.F.A.C.I. –
M.F.P., Bucuresti, 2004
•Auditul financiar: scop, prevederi legislativ si beneficii pentru companii –
Colorful.hr, Iunie 2018
•Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern , publicata in Monitorul Oficial
nr. 953/2002 cu completarile si modificarile ulterioare
•Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 38/2003 pentru aprobarea
Normelor generale privind exercitarea acctivitatii de audit public intern ,
publicat în Monitorul Oficial nr. 130Bis/2003 cu completarile si modificarile
ulterioare
41

•Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată în Monitorul Oficial nr. 454/2008, cu
modificările și completările ulterioare
•Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, publicat în Monitorul Oficial
nr. 704/2009.
•Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/201 4 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și
situațiile financiare anuale consolidate , publicat în Monitorul Oficial nr.
963/2014, cu modificările și completările ulterioare.
•Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.634/2015 privind documentele
financiar-contabile , publicat în Monitorul Oficial nr. 910 bis/2015
•www.mfinante.ro
•www.auditnet.org
•www.ceccar.ro
42