CAPITOLUL 1 ASPECTETEORETICE PRIVIND INFORMAȚIA ȘI SISTEMUL INFORMAȚIONAL… [605790]

1CUPRINS
CAPITOLUL 1 ASPECTETEORETICE PRIVIND INFORMAȚIA ȘI SISTEMUL
INFORMAȚIONAL …………………………………………………………………………………………………………………….. 2
1.1 Datele și informațiile. Aspecte teoretice ……………………………………………………………………………… 2
1.2 Sistem informațional. Aspecte teoretice ………………………………………………………………………………. 4
1.3 Funcțiile sistemului informațional ………………………………………………………………………………………. 5
1.4 Circuitul informațiilor ………………………………………………………………………………………………………. 6
CAPITOLUL 2COMPETENȚACONTABILITĂȚII MANAGERIALE ÎNCADRUL
PROCESULUI DECIZIONAL ………………………………………………………………………………………………………. 9
2.1 Contabilitatea Managerială – centru informațional-decizional ………………………………………………… 9
2.2 Costurile- componentă înorganizarea sistemului informațional …………………………………………… 11
2.2.1 Analiza costurilor și etapeledecalculație ……………………………………………………………………….. 13
2.2.1.1 Analiza Marginală …………………………………………………………………………………………………….. 14
2.2.1.2 MetodaBreakeven …………………………………………………………………………………………………….. 15
2.2.2 Etapele Calculație costurilor …………………………………………………………………………………………. 15
CAPITOLUL 3. METODE DE ORGANIZARE ASISTEMULUI INFORMAȚIONAL PRIN
METODE DE CALCULAȚIE A COSTURILOR ………………………………………………………………………….. 18

2CAPITOLUL1 ASPECTE TEORETICE PRIVINDINFORMAȚIA ȘI
SISTEMUL INFORMAȚIONAL
1.1 Dateleși informațiile. Aspecte teoretice
Pornind de la un clasic citat al presedintelui Statelor Unite ale Americii, Ronald
Reagan care denumea informația, ”Oxigenul timpurilor moderne. Se infiltrează prin
ziduri cu sârmă ghimpată, adie peste granițe electrificate.” putem să definim informația
drept un motor de cunoștiințe obținute pe baza unor cercetări și investigații. Putem asftel
să punctăm faptul căinformațiaare o influențăsemnificativăîn toatesectoareleprecum:
Comerț
Producție
Sănătate
Știință
Dezvoltarepersonalăetc.
Privind din prisma activității economice, încă de la dezvoltarea proceselor de
industrializare informația poate să fie numită o resursă economică de o importanță
covărșitoare la același nivel cum ar fi capitalul, munca și materia primă. Totuși privind
comparativ resursa informatică cu celelalte resurse economice putem afirma faptul că
aceasta este considerată o resursă relativ nelimitată având ca bariere doar de timp și de
capacitateade percepțieumană.
Informația din prisma activității financiar contabile oferă departamentului de
managment indiferent de obiectul de activitate al societățiilor, posibilitatea alegerii
programelor optime și fixarea unei anumite linii de politică economică astfel încât
obiectivele stabile în cadrul organizației să fie îndeplinite. La acestea se adaugă tendința
ascendetă a informației contabile de a deveni din în ce mai eficientă și operativă prin
automatizarea calculelor de gestiune, sistemelor informatice, puse la dispoziatia
departamentelor financiar-contabile, astfel reducând considerabil timpul de prelucrare a
datelor contabile și astfel deciziile economice-financiare beneficiază de o fundamentare
multmai operativă.1
Deși în vorbirea uzuală atât termenul de ”dată” cât și termenul de ”informație” sunt
utilizați cu același înțeles, între cei doi termeni există distincte diferențe. În literatura de
1ElenaDIACONU-ROLULINFORMAȚIEIFINANCIAR-CONTABILEÎNDEZVOLTAREADURABILĂAFIRMEI,
http://conferinta.academiacomerciala.ro/pagina2

3specialitate datele sunt considerate fapte și cifre în forma lor ”brută” netrecând prin
filtreleanalizelorși atratărilor2
Pentru înțelegerea procesului informațional trebuie avut în vedere noțiunea
de ”date”. Datele în esența lor nu reprezintă o informație decât după prelucrarea acesteia
astfel încât să fie în concordanță cu cerințele informaționale. Astfel datele se transformă
în informațieîn momentul în care acesteaatribuieun sens, înțeles.3
Pentru ca datele să fie relevante acestea trebuie să treacă printr-un circuit întreg de
prelucrare precum sepoateobserva și în figura 1.1:
A. Introducerea datelor – reprezintă, în principal, activitatea de culegere, verificare,
codificare și transmiterea datelor
B. Prelucrarea datelor – poate presupune diverse activități de clasificare, sortare,
efectuare de calcule aritmetico-logice, arhivare selectivă a datelor și rezultatelor
prelucrării, în vederea regăsiriiși prelucrării ulterioare a acestora.
C.Extragerea informațiilor– are de regulătrei etape:
-regăsirearezultatelor din memorie
-decodificarearezultatelorși prezentarea într-o formă accesibilăutilizatorului
-transmiterea informațiilorlalocul solicitat decătreutilizator(distribuirea).4
Figura 1.1 Circuitul datelorinformaționale
Proiecție realizatăde autordupăValentina Panus
2ConstantinDinte,Ion-TrifoiGigi,INFORMAȚIAȘIROLULACESTEIAÎNMANAGEMENTULFINANCIARAL
ÎNTREPRINDERII,revistaOeconomica,Numărul8/2006,Volumul2.
3Idem
4ValentinaPanus-Rolulinformațieicontabileșicaracteristicageneralăaprocesuluidecizional,studiauniversitatis,
2010,nr.2(32)

41.2 Sistem informațional. Aspecteteoretice
Un sistem informațional se poate defini ca fiind ansamblul de elemente implicate în
procesul de colectare, de transmisie, prelucrare de informație, informației revenindu-i
rolul central din sistem. În cadrul sistemului informațional se regăsesc : informația
vehiculată, documentele purtătoare de informații, personalul, mijloace de comunicare,
sistemele de prelucrare (de regulă, automată) a informației, etc.5Printre posibilele
activități desfășurate în cadrul acestui sistem, pot fi enumerate : achiziția de informații
din sistemul de bază, completarea documentelor și transferul acestora între diferite
compartimente, centralizarea datelor, etc.6
Un sistem informațional contabil poate să fie definit ca un ansamblu bine definit de
procedee de colectare, prelucrare și utilizare a informațiilor contabile . Datorită faptului
ca în esența sa contabilitatea este o sursă de o importanță covărșitoare pentru
conducerea oricărei activități economice utilizând în mod distinct cele două ramuri din
care esteformată: contabilitatea financiarăși contabilitatea managerială.7
Prin prisma contabilității financiare informațiile contabile sunt sintetizate în
anumite perioade în situații financiare, perioade de timp numite în continuare exerciții
financiare. Privind într-o alta perspectivă contabilitatea mangerială inormațiile de natură
contabilă sunt obținute sunt de natură diversă destinată în cadrul manangmentului intern
al unității pentru adoptarea deciziilor.8
În cadrul procesului decizional al mangmentului intern al unei societăți,
contabilitatea oferă informații cu privire la modul de gestionare a resurselor de care
dispune atât materiale cât și umane respectiv financiare, costurile de procucție, fisurile
în cadrul procesului de producție, capacitatea de a acoperi cererea pe piață, etc. Astfel
ca o primă clasificare statică putem separa informația după gradul de transparență al
acesteiaîn douămari categori:9
Informația total transparentă – informație care se referă în principiu la poziția și
performața financiară , de regula aceste informații au caracter static care fac obiectul
contabilității financiare. Aceste informații sunt considerate transparente întrucât acestea
5LuciaSintea-Rolulinformațieicontabileîndefinireaunormăsuriorganizatoriceînperioadaderecesiune
economică,ManangmentulInterculturalVolumulXVINr,2(31)2014
6Idem
7BriciuS.,TeiușanC.,2006,Sistemulinformaționalalcontabilitățiidegestiune,AnnalesUniversitatisApulensis,
SeriesOeconomica,nr.8,p.17-23
8Aurelian-VirgilBăluță.ContabilitatesigestiunefiscalăBucuresti:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007
9NICOLETAMAGDALENAInformaticăeconomică,București:ProUniversitaria,2014

5sunt potrivit Ministerului Finanțelor Publice publicate publicului larg pentru orice
persoană doritoare indiferent deinteresul acesteia.10
Infomația mai puțin transparentă- în această categorie vorbim despre
informație care vizează calculația costurilor, cunoașterea și îmbunătățirea
performanțelor interne, structura bugetelor societății. Aceaste tipuri de informații fac
obiectul contabilității de gestiune. De aici putem concluziona faptul ca informațiile
prezentate mai sunt cu caracter confidențial care țin de buna gestionare a unității fără a
daaccesulpersoanelor dinafara societății11
Privind comparativ cele două categorii putem astfel denumi contabilitatea
financiară acea sursă informațională care oferă doar o fațadă externă a performanțelor și
a rentabilității societății pentru ca ”nucleul” informațional este generat de către
contabilitateade gestiune.12
Mai sus menționată o caracteristică importantă a informației o reprezintă rapiditatea
cu care aceasta poate influența procesul decizional, iar prin prisma rapidității putem
afirma faptul că contabilitatea financiară a pierdut ”războiul informațional” în cadrul
unui manangment intern, datorită informației mult prea lente și prea efectuată la nivel
general prezentate într-un mod pasiv . Pentru soluționarea acestor dizabilități
informaționale contabilitatea managerială oferă răspunsurile cu privire la aspectele
decizionale.13
1.3 Funcțiilesistemuluiinformațional
În scopul realizării obiectivelor fundamentale ale societății nu sunt suficiente doar
resursele: materiale umane și respectiv tehnice stabilite de specialiști, ci pentru
implementarea optimă a acestora este necesară cunoașterea permanentă a cerințelor
mediului extern al firmei, starea resurselor proprii precum și a cerințelor consumatorilor.
Astfel sistemul informațional al societății comerciale este necesar să îndeplinească
cumulativ următoarele funcții: funcția decizională, funcția operațională, funcția de
documentareși funcția educațională.
10NICOLETAMAGDALENAInformaticăeconomică,București:ProUniversitaria,2014
11Idem
12.ValentinaPanus-Rolulinformațieicontabileșicaracteristicageneralăaprocesuluidecizional,studiauniversitatis,
2010,nr.2(32)
13Idem

6a)Funcția decizională – reprezintă cel mai important punct al sistemului
informațional acela de a asigura elementele informaționale de o importanță covărșitoare
pebazalorformându-sedeciziilefundamentaleîn organizație.
b)Funcția operațională – se referă la scopul sistemului informațional de a declanșa
multitudinea de acțiuni necesare realizării obiectivelor organizației, asigurând astfel
operaționalizarea deciziilor,metodelor și tehnicilormanageriale.
c)Funcția de documentare- reprezintă menirea unui sistem informațional de a
culege informații cu scopul de a forma o bază de date menite să fie utilizare în cradul
proceselormanageriale.
d)Fucția educațională – printre funcțiile sistemului informațional se numără și
funcția educativă menită în principal să culeagă informații cu scop formativ astfel încât
utilizarea acestora să obțină o creștere educaționalp atat pe plan orgazițional cât și pe
plan individual.14
1.4 Circuitulinformațiilor
Pentru îndeplinirea rolului în societate, informațiile economice sunt colectate,
prelucrate stocate și transmise, acete etape formând un circuit al informațiilor. În cadrul
acestui sistem este de o importanță ca procesul de informaresă fie realizat într-un mod
repetat pentru aducerea la cunoștiință a utilizatoriilor de informații ”pulsul” activității de
exploatare.15
Dacă informația circulă între diferitele niveluri ierarhice atât în mod ascendent cât
și în mod descendent putem se definim circuitul informațional ca unul verticalsau dacă
circuitul se realizează între departamentele aceluiaș nivel numit și altfel circuit
orizontal
Informațiile verticale reprezintă informațiile care circulă atât într-un mod
ascendent cât și descendent între diferitele niveluri ierarhice. Acest circuit este specific
pentru planificarea, coordonarea, organizarea și controlul activitățiilor din cadrul
societății. De amintit este faptul ca informațiile ascendente asigură o permanentă
legătură între departamentul de conducere și departamentele de execuție. În cazul
informațiilor de tip descendent informațiile sunt de forma: instrucțiuniilor regulamente,
14ConstantinDinte,Ion-TrifoiGigi,INFORMAȚIAȘIROLUL ACESTEIAÎNMANAGEMENTULFINANCIARAL
ÎNTREPRINDERII,revistaOeconomica,Numărul8/2006,Volumul2.
15ValentinaPanus-Rolulinformațieicontabileșicaracteristicageneralăaprocesuluidecizional,studiauniversitatis,
2010,nr.2(32)

7programare etc. Informațiile ascedente parcurg informația de la nivelul departamentului
de execuție către departamentele de conducere. Informațiile transpuse în această
categorie sunt de tipul:verificarea realizării planului operațional , îndeplinirea
instrucțiunilor, sugestiile și opiniile salariațiilor.16Aceste circuite sunt schematizate în
figura1.2
Figura1.2 Circuitul informațional vertical
Proiecție realizatăde către ConstatinDinte17
Informațiile orizontale reprezintă acele informații care circulă cu scopul de a
rezolva o succesiune de activități în cadrul unui compartiment sau a mai multor
compartimente de pe aceași nivel ierarhic cu scopul o mai bune coordonări a activității
și astfel evitarea adresării către superiorii ierarhici pentru situațiile rezolvabile între mai
multe compartimente. La nivelul compartimentelor deciziile care necesită o colaborare
pentru realizarea obiectivelor sunt de exemplu:elaborarea unui plan de aprovizionare
mai eficient, efectuarea unor teste pentru funcționarea corectă a echipamentelor de
producțieetc.18
16ConstantinDinte,Ion-TrifoiGigi,INFORMAȚIAȘIROLUL ACESTEIAÎNMANAGEMENTULFINANCIARAL
ÎNTREPRINDERII,revistaOeconomica,Numărul8/2006,Volumul2pagina4
17ConstantinDinte,Ion-TrifoiGigi,INFORMAȚIAȘIROLULACESTEIAÎNMANAGEMENTULFINANCIARAL
ÎNTREPRINDERII,revistaOeconomica,Numărul8/2006,Volumul2pagina5
18Idempagina4

8Informațiile de tip oblic reprezintă o combinație între cele două tipuri de de
informații . Acest tip de informații este reprezentat informațiile cerute de un
compartiment de conducere către un compartiment de execuție dar care nu se află în
subordineaacestuia.19
Totalitatea tipurilor de informații transmise într-un interval de timp determinat,
asamblate într-un circuit logic pe care datele îl parcurg din momentul colectării lor de la
sursa de informare și până în momentul furnizării la un receptor sub formă de informații,
prin canale informaționale adecvate destinației acestora, constituie fluxul
informațional.20
19ConstantinDinte,Ion-TrifoiGigi,INFORMAȚIAȘIROLULACESTEIAÎNMANAGEMENTULFINANCIARAL
ÎNTREPRINDERII,revistaOeconomica,Numărul8/2006,Volumul2pagina4
20Idempagina4

9
CAPITOLUL2 COMPETENȚA CONTABILITĂȚIIMANAGERIALE ÎN
CADRUL PROCESULUI DECIZIONAL
2.1 Contabilitatea Managerială -centru informațional-decizional
Privind din prisma aspectului decizional contabilitatea vine cu informații care să
centralizeze concluziile cu privirea la activitatea deja realizată cât și să furnizeze
informații predictive menite să indrume manangmentul intern în luarea de decizii.
Aceastecircuit fiind prezentat infigura 2
Figura 2. Circuitulinformațional
Proiecțierealizată deGary COKINS și colectiv deautori21
Particularitatea contabilității de gestiune este identificarea, colectarea, măsurarea,
clasificarea și raportarea informațiilor folosite de utilizatorii sau beneficiari în
îndeplinirea funcțiilor de bază ale managementului: planificare; coordonare; organizare;
decizieși control.
Principalele categorii de fundamentare a deciziilor conform schemei prezentate in
figura2 sunt următoarele:
A.Raționalizarea- în cadrul acestei categorii se urmăresc informații cu privire la
procesul decizional luat în trecut, pentru a ajunge la un punct de plecare menit să aducă
noi îmbunătățirii in cadrul manangmentul intern. Ca exemplu în acest punct
informațional primim date cu privire la: produsele/serviciile care au nevoie de
21Gary COKINSșicolectiv deautori -Schimbareacontabilitățiispredeciziibazatepecosturi Economieteoreticășiaplicată
pagina37

10îmbunătățiri, ce anume trebuie modificat în cadrul produsul X, la ce anume trebuie să
renunță, din prismanerentabilității.22
Etapa raționalizării reprezintă o etapă de o importanță covărșitoare datorită faptului
că pe baza ecesteia se formează fundația necesară în etapele de planificare bugetară
și justificare a cheltuielilor de capital. Prin intermediul raționalizării se pot stopa
anumiteevenimente care nu sunt aducătoare deavantaje economice.
B. Planificarea și bugetarea – acest prag decizional folosește ca punct de plecare în
primul rând informațiile obținute în punctul anterior cât și date cu privire la prognoze
ale cererilor viitoare. În acest punct se are în vedere calcularea costurilor necesare
pentru aface fațăcereri viitoare.23
Planificarea bugetară presupune o etapă importantă pentru că din acest punct se
realizează previziuni semnificative luând în considerare analiza costurilor din perioada
anterioară și cererea actuală pe piața de referință. Luând în considerare acești doi
factori și evaluare obiectivă a capacității de producție în momentul actual, se întocmește
un buget orientativ cu o marjă de siguranță, care urmează să fie utilizat în perioada
următoare.
C.Justificarea cheltuielilor de capital – privind acoperirea costurilor și formarea
bugetului necesar luând în considerare recuperarea unei investiții în cazul în care
această investiție se materializează. La nivel microeconomic acest fenoment se referă la
bugetarea capitalului. Acesta se realizează prin analizarea bugetului implicând și o
analiza a activității curente și o previziune a activității după ce investiția urmează să
generezeavantaje.24
Analizarea bugetului presupune o continua verificare a costurilor care intervin
direct sau indirect în cadrul procesului de producție astfel încât rulajul nejustificat de
materiale, costurile salariale neintemeiate, cheltuiele de desfacere neeficiente să poată
fiiidentificate astfel încât un lanevoie săfieremediateincoveniențele.
D.Produce contra cumpără și decizii de externalizare generale – presupune acel
stadiu al analizei decizionale în care unitatea bazându-se atât pe un studiu al costurilor
din producția proprie cât și pe o cercetare pe piață asupra produsului/serviciului pe care
arputea săîl obțină laun preț mai avantajos delao terțăunitate25
22Gary COKINS și colectivdeautori – Schimbareacontabilitățiispredeciziibazatepecosturi Economieteoreticășiaplicată
VolumulXIX(2012),No. 11(576),pp.37
23Idem,pp.38
24Ibidem,pp.38
25Ibidempp.38

11Luând ca exemplu o societatea producătoare de un produs (pe care în continuare o
să îl numim produs beta) care în mod normal își efectuează transportul produselor în
regie proprie decide după o cercetare de piață că contractarea cu o societate de transport
estemai avantajoasăca și costuri decât realizarea transporturilor în regieproprie.
E.Procesarea și îmbunătățirea productivității – anlizarea procesului de producție,
cererea pe piață concurența astfel încât societatea să primească răspunsuri precum: ce
anume ar trebui să îmbunătățească, evitarea costurilor suplimentare necesare, viitoare,
reducerea risipei, evidența produselor slab profitabile care nu au o cerere pe piață
semnificativ importantăpentru societateaproducătoare.26
2.2 Costurile-componentă în organizarea sistemuluiinformaționa l
Sistemul informațional al costurilor reprezintă ansamblu de informații economice
cu privire la costurile producției obținute care sunt înregistrate din toate ramurile
organizației cu scopul unei valorificări a resurselor umane, materiale și tehnice.
Un sistem informațional bazat pe costuri reprezintă un aspect important pentru că
acestea joacă un rol important în cadrul elaborării deciziilor. Un sistem informațional
bazat pe costuri este de importanță covărșitoare prim modul în care oferă un control
asupra întregului sistem de control precum: controlul producției, controlul calității
controlulstocurilor.
În cadrul sistemul informațional și al contabilității de gestiune atenția este
îndreptată spre oferirea informațiilor bazate pe costuri ca mai apoi acestea să formeze
un cadru solid pentru luarea deciziilor. Procesul decizional fiind recunoscut ca o
multitudine de acțiuni care au loc la nivelul unei organizații acoperind perspectiva
societății atât pe termen lung cât și pe termen scurt. Pentru formularea unor decizii
pertinente care să aducă o contribuție pertinentă în cadrul societății este nevoie de o
analiză aprofundatăa costurilorșia tuturorelementelor adiacente.27
Un sistem informațional cu cele mai exacte date furnizate sistemul decizional este
un proces bazat într-o anume măsură pe incertitudine și risc. Încercertitudinea este
prezentăprin prismafaptului căaceastaseaxează peviitor
26GaryCOKINS șicolectiv deautori-Schimbareacontabilitățiispredeciziibazatepecosturi Economieteoreticășiaplicată
VolumulXIX(2012),No. 11(576),pp38
27.BriciuS.,TeiușanC.,2006,Sistemulinformaționalalcontabilitățiidegestiune,AnnalesUniversitatisApulensis,
SeriesOeconomica,nr.8,p.17-23

12Pentru evitarea utilizării defectuase a informațiilor departamentul de manangment
trebuie să aibă un model informațional-decizional care ar putea include următoarele
etape:
Criteriul de alegere printr-o funcție obiectiv – reprezintă cunoașterea
obiectivuluiprincipal cepoate săfie maximizat sau în unelecazuri săfieminimizat
Formarea unor decizii alternative- menite să ofere o altă perspectivă prin care
sepoateatinge obiectivulțintă
Întocmirea unei liste cu evenimentele probabile care pot sta în calea îndeplinirii
obiectivelor.
Formularea unor scenarii cu o probabilitate ridicată în cazul formării unui
eveniment relevant
Formarea unui set de rezultate probabile/posibile care măsoară gradul de
îndeplinire afuncției obiectiv.
În cadrul formării acestui sistem informațional intervin următoarele grupe de
probleme:28
A. Problemeprivind formarea și calculațiacosturilor
B. Problemeprivind analizași controlul costurilor
C.Probleme privind organizarea procesului de formare sau calculație, analiză și
control al costurilor.29
În cadrul proceselui de control de gestiune instrumentele clasice sunt destul de
numeroase printre care amintim: costuri, standarde, bugete, rapoarte, prețuri. În esența
lor costurile reprezinta un instrument predominant informativ cu factor de decizie către
departamentul de conducere. Prin natura lor costurile permit departamentului decizional
formarea o opinie de ansamblu asupra organizației. Totodată costurile ca instrument
informativ împreună cu alte tipuri de instrumente precum, standardele și bugetele,
formează un instrument de o importanță covărșitoare în cadrul formării deciziilor pentru
bunaorănduire aorganizației.30
Prinvindprincipale cararestici aleinformației cost putem să lagrupămastfel:
Oportunitatea – reprezintă parametrii în care un cost trebuie să ajungă la
cunoștințadepartamentuluide manangment.
28.LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedeedecalculațiacosturilor, edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007pagina148
29Idempagina147
30Ibidempagina148

13Fiabilitate – informația fiabilă este reprezentată de acea informație care să nu
conțină erori sau date eronate care să influențeze imaginea de ansamblu a situației astfel
încât săreducăîncredrederea utilizatorului
Relevanța – informație este relvantă atunci când aceasta are puterea de a
influență o decizie în cadrul organizației. În acest caz o informație privind costurile este
relevantă în cazul în care acest cost este evitabil și care poate să fie eliminat sau înlocuit
într-o anumită proporțiesau integral.31
Din punct de vederea al costurilor sistemul informațional trebuie organizat într-o
manieră care să permită influențarea pozitivă în ceea ce privește creșterea eficientă a
procesului deproducțieși afenomenelorce stau labaza formării acestuia.32
2.2.1 Analizacosturilor șietapele decalculație
În cadrul proceselor manageriale atât la scară microeconomică cât și la scară
macroeconomică analiza costurilor reprezintă o ramură indispensabilă pentru formarea
deciziilorîn cadrul organizației.33
Dacă este să privim analiza costurilor dupa momentul în care aceasta se realizează
identificăm următoarele cazuri:
i. Analiza post-operatorie : această analizează se realizează după ce
evenimentele s-au produs, urmând ca această analiză să identifice efectele negative și pe
bazaacestoraserealizeazăcorectarea erorilor
ii. Analiza previzională: se realizează înaintea producerii evenimentelor cu
scopul de a crea scenarii menite să contureze posibilele erori, efecte negative. Acest tip
deanalizăserealizează în următoarele situații:
– Semnarea unor contracte importante, cu o posibilă pondere semnificativă în
cadrul societății
-Modificareaunor destinațiiabugetului societății
-Lansareaunui nou produs sau din contră renunțareala producerea unuiprodus.
Luând în considerare orizontul de timp în care aceste analize generează importanță
putemsă clasificămastfel:
31.LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedeedecalculațiacosturilor,edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007
32Idempagina149
33Ibidempagina149

141. Analiza costurilor pe termen scurt- acest tip de analiză oferă date către
conducerea operativă care arată starea actuală a societății. În mod normal acest tip de
analiză esteși cel mai exact.
2. Analiza costurilor pe termen mediu: acest tip de analiză oferă către conducerea
operativă menite să influențeze procesul decizional pentru o perioadă de aproximativ
1-5 ani, aceste informații sunt corelate cu cercetări de marketing, proiecte de investiții
viitoare, planuri de afaceri probabile.
3. Analiza costurilor pe termen lung- aceste analize sunt menite să arate direcția și
evoluția probabilă societății cu privire la scihmbările calitative ale unor tendințe actuale
cu impact a mediului intern și extern. Acest tip de analiză are axactitatea cea mai redusă
în comparațiecu cele menționatemai sus.34
2.2.1.1 AnalizaMarginală
În practica întemeierii unei decizii pe baza informațiilor având în vedere că
procesul decizional și de producție sunt într-o continuă schimbare luând în considerare
factorul pieței de desfacere, stabilirea unor prognoze pe baza informațiilor devine a
acțiune complexă. Incertitudinea decizionala asupra celor 3 variabile, venit, profit,
vânzări trebuie înlăturate folosind metode moderne care să acopere posibilitățiile care
potinfluența acestevariabile.35
Un instrument viabil pentru acoperirea într-o anumită măsură a acestui proces este
analizaanalizamarginală.
În ansamblu misiunea organizației prin orice modificare cu privire la activitatea de
producția să aducă un beneficiu în profitabilitatea societății și în poziția acesteia de
ofertant pe piață. Utilizarea principiilor care stau la baza acestei metode aduc sistemului
informațional informații incontestabil de importante în cadrul formării unei strategii
operaționale.36
Analiza marginală ca tehnică de analiză reprezintă o alternativă menită să
evidențieze diferențele dintre veniturile și cheltuielile care urmează să fie supuse unor
modificări. La baza acestei metode stă dorința de analiză aprofundată a variaței
stocurilor și a prețului asupra profitului. Astfel în practica internațională această metodă
34.LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedeedecalculațiacosturilor, edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007pagina149
35ConstantinNICOLAESCU-CONCEPTULANALIZEIMARGINALEȘIFUNCȚIONALITATEAINSTRUMENTULUI-
http://repository.utm.md/Volumul3anul2015pag249
36Idempagina249

15este utilizată în momentul în care o organizație dorește în principiu să își dezvolte
activitatea prin adăugarea unor noi linii de producție, creșterea volumului de producție
sau această metodă poate contribui cu informații necesare în momentul în care o
societate este la impas de adaugarea a mai multe linii de producție dar fondurile
disponibilenu permit introducerea decăta unui numărlimitat.
2.2.1.2 Metoda Breakeven
În procesul de formare a unei analize informaționale cu privire la datele despre
producția în curs și despre profitabilitatea acesteia intervine aspectul privind pragrul de
rentabilitate. Acest aspect vizează o culegere de date cu privire la nivelul de veniturilor
pe care organizația trebuie să îl atingă astfel încât să acopere totalitatea costurilor fixe și
variabile.37
Utilizarea acestei metode reprezintă un instrument informațional important menit
să aducă noi date cu privire la combaterea pierderii nete.Astfel metoda pragului de
rentabilitate oferă o privire dinamică asupra relației dintre costuri/venituri și
profitabilitate.
Folosiind informațiile furnizate de către această analiză departamentul de
conducere poate determina pragul semnificativ al unitățiilor care trebuie vândute pentru
a nu înregistra o pierdere. În caz contrar se poate considera un produs singular că devine
în punctul actual neprofitabil. În cazul în care acest lucru se întâmplă intervine un etapa
următoare metode menite să resusciteze profitabilitatea produsului precum: căutarea
unor materiale la un preț mai bun, renegocierea unor contracte cu clienții stabili,
căutarea unorpiețenoi.38
2.2.2 EtapeleCalculațiecosturilor
Calculația costurilor este un proces complex strâns legat de obiectul de activitate al
societății. Variabilele care intră în acest circuit sunt: dimensiunea, activitățile
desfășurate, resursele informaționale disponibile din contabilitate și tehnologie, costurile
acceptate pentru derularea calculației, capacitatea sistemului de prelucrare a datelor,
moduldeorganizare, cerințelede informare alefactorilor decizionale.39
37A.Ghelbet,E.Dolinscaia-APLICAREAANALIZEIPRAGULUIDERENTABILITATEÎNPRACTICA
ECONOMICĂ- http://repository.utm.md/Volumul3anul2015pag101
38Idempagina101
39.LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedeedecalculațiacosturilor, edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007

16În funcție de complexitatea misiunii societății pot fi parcurse mai multe sau mai
puține etape în cadrul calculației de cost. În mod nornal societățiile de dimensiuni mai
considerabile și cu activității multiple parcurg în cadrul calculației de costuri cele mai
multe etape. Totuși pentru un plus real de informare este necesar parcurgerea tuturor
etapelorurmătoare:40
Stabilirea obiectivelor și destinației calculației de cost – este deosebit de utilă prin
prisma faptului ca prin această se conturează mecanismele și modul de lucru
implementantde cătresocietate.41
Delimitarea fluxurilor tehnologice și informaționale – reprezintă o etapă de o
importanță covărșitoare datorită faptului că în acest punct de exemplu se are în vedere
păstrarea sau se reproiectează un flux tehnologic sau informațional. Se are în vedere
faptul ca modificarea unui flux informațional și tehnologc atrage după sine reluarea
proceduriide calculației de cost vorbind din punct devedere tehnologic.42
Precizarea nivelurilor de detaliere – în cadrul unei analize precizarea detalierii care
se dorește a se obține în urma analizei de cost reprezintă un factor important datorită
faptului că concluziile finale de pe urma analizei influențează de multe ori prin
complexitatea analizei și prin aria de cuprindere. Astfel o o anliză mai complexă
necesită un volum mai mare de muncă și o durată de finalizare mai îndelungată dar
rezultateleprezintă un gradmai riguros deexactitate.43
Alegerea metodei de calculație . În urma datelor obținute în etapele anterioare pe
baza carora se decide care metodă poate să furnizeze informațiile de care are nevoie
destinatarul.44
Culegerea datelor – reprezintă de cele mai multe ori o etapă facultativă datorită
faptului că în vremurile noastre datele le putem obține din programele de contabilitate
de gestiune fără să fie nevoie de o culegere efectivă din diferite surse. Probleme la
această etapă apare în momentul în care vorbim de societățiile mari care nu oferă acces
lainformațiiledinbaza dedatea programului de contabilitatedegestiune.45
40LucianPopescu,Aurelian-Virgil Băluță.Metodeșiprocedeede calculațiacosturilor,edițiaaII-arevăzutășiadăugită,
București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007
41Idempagina151
42Ibidempagina151
43Ibidempagina151
44Ibidempagina152
45Ibidempagina152

17Întocmirea calculației se realizează în funcție de metoda de calculație aleasă astfel
aceastăetapăreprezintă punctul final în cadrul procesului deanaliză.46
Interpretarea rezultatelor. Pentru departamentul de contabilitatea activitatea se
încheie în momentul în care aceștia au întocmit un material informativ care reprezintă
punctul de plecare în interpretarea rezultatelor. Partea de analiză a datelor este
dezvoltată în funcție de nevoile informaționale. Valorificarea totală a informației și a
sistemului informațional al costurilor este realizată în momentul în care după încheierea
analizei aprofundate a tuturor datelor rezultate din calculație. În urma finalizării analizei
dacă se constată ca anumite date au fost mult prea detaliate pentru obiectivele cerute de
destinatar, în următoara analiză se va avea în vedere solicitarea unor informații mai
sintetice.47
Întocmirea raportului numit și referatul analizei . Această lucrare cuprinde
concluzii și măsuri cu privire la situația actuală a costurilor și factorii influnențabili.
Acest raport poate cuprinde măsuri luate la nivel de managment, tehnic și metodologic
cu punerea în accent.pe factorii de înfluență negativă asupra obiectivelor societății. De
regulăacest raport trebuiesăaibătoate calitățiileunei lucrări științifice:48
Densitate
Claritate
Utilitate
Formăagreabilă
46.LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedeedecalculațiacosturilor, edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007
47Idempagina152
48Ibidempagina152

18CAPITOLUL3. METODEDE ORGANIZARE ASISTEMULUI
INFORMAȚIONAL PRINMETODEDE CALCULAȚIE ACOSTURILOR
Sistemul informațional al costurilor reprezintă acel sistem prin care prin utilizarea
unor metode potrivite de organizare a fluxurilor de informații rezultate in urma
calculațiilor. Practica organizațiilor moderne au creat un set de metode de organizare a
sistemuluiinformațional al costurilor.49
Organizarea contabilității de gestiune de către entitățiile economice, în funcție de
atât specificul fiecărei activității cât și de necesitățile proprii ale acesteia, presupune
soluționarea în prealabil aurmătoarelor situații:50
– adoptarea și adaptarea celei mai potrivite metode de calculație a costurilor la
condițiilespecifice aleentității economice;
-programarealucrăriloraferente contabilitățiide gestiuneîn timp;
– selectarea mijloacelor tehnice potrivite pentru executarea lucrărilor sau prestarea
serviciilor;
– numirea compartimentelor ierarhice menite a se ocupa cu elaborarea celor două
categorii ale costurilordeproducției: efectivăși previzională51
În procesul decizional de a alege o anumită metodă de calculație a costurilor se iau
în considerare factorii precum ceienumerați în figura 3.1:
Figura3.1 Factorii în alegera metodei de calculație
Proiecție realizatăde autordupăAdriana Monica Țegledi.
49LuciaSintea-Rolulinformațieicontabileîndefinireaunormăsuri organizatoriceînperioadaderecesiune
economică,ManangmentulInterculturalVolumulXVINr,2(31)2014
50Aurelian-VirgilBăluță.ContabilitatesigestiunefiscalăBucuresti:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007
51Idem

19Profilul de activitate al societății presupune determinarea obietul principal de
activitate al societății și clasificarea resurselor principale necesare pentru îndeplinirea
obiectului de activitate. Printre resursele implicate se pot lua în considerare: resursa
materială, umană financiară informațională, umană
Modul de organizare a producției care presupun totalitatea factorilor implicați în
procesul de producție Astfel catalogarea sistemul de producție clasifică procesul de
producțiepropriu- zis:
Proces deproducțieîn masă
Proces deproducțieîn serie
Proces deproducțieunicat
Tehnologia de fabricație constă într-un circuit de operațiuni succesive la care sunt
supuse materialele până la ajungerea în stadiul de produs care urmează să fie pus în
vânzare. Tehnologia de fabricație are o importanță covărșitoare în cadrul unui proces de
producție deoarece aceasta poate influența considerabil: volumul de activitate, costurile
deîntreținere, calitatea produsuluifinal.
Metodele de organizare a costurilor prezintă atât avantaje cât și devzavantaje
specifice, de unde rezultă faptul că unule metode nu sunt adecvate pentru anumite tipuri
deactivități.52
Sistemul informațional al costurilor reprezintă un flux de informații privind
costurile în etapele fundamentale, previziune, calculație analiză stocare iar metodele de
organizare a sistemului informațional al costurilor reprezintă modalitatea concretă de
colectare a datelor efectuarea calculelor și prelucrarea informației iar la final
prezentarea raporturilor finale către dapartamentele de conducere.Luând în considerare
evuluția continuă la nivel microeconomic și macroeconomic metodele de calculație pot
să fieclasateîn: metode clasice șimetode morderneenumerate în graficul3.253
52AdrianaMonicaȚegledi.Procedeeșimetodeaplicateîncalculațiacosturilor -București:ProUniversitaria,2012
53LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedee decalculațiacosturilor,edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007

20Figura 3.2 Metodeclasice și Metodemorderne
ProiecțierealizatădeautordupăLucianPopescu,Aurelian
Metodeleclasicedecalculație acosturilorsunt clasificateîn următoarele metode:
Metoda Globală- constă în colectarea într-un singur cont a tuturor cheltuielilor
realizarede cătresocietateîntr-perioadăde gestiune .
Metoda pe faze – constă în colectarea costurilor de producție în conturi
distinctive pentru fiecare din fazele prin care trece produsul până la ajungerea la stadiu
de produs finit. Această metodă se aplică pentru societățiile care practică o producție în
masă54
Metoda pe comenzi – constă în organizarea a unei evidențe analitice a
consumurilor pentru fiecare secție de producție și pentru elementele de
cheltuieli.Această metodă se aplică de cele mai multe ori pentru societățiile în care se
practică producțiaindividualăsau producțieîn serie mică55
Metodelemoderne decalculațiea costurilorsunt clasificate în următoarele metode:
Metoda standard cost – constă în calcularea în mod anticipat a costurilor
posibile înainte de începerea procesului de producție pentru urmărirea și controlul
54AdrianaMonicaȚegledi.Procedeeșimetodeaplicateîncalculațiacosturilor -București:ProUniversitaria,2012
55MihaelaBebeșelea-ContabilitateaManagerială,UniversitateaSpiruHaret,2017,pagina107

21posibilelor abateri de planul inițial. Astfel eventualele abateri pot să fie înlăturate dacă
este posibil. Principala bază de comparare în cadrul acestei metode este folosirea
costurilor standartizare prestabilit. Costurile prestabilite sunt stabilite pe baza unor
metode moderne de urmărire înregistrare și analiză a comportamentului fenomenelor
economice care sedesfășoarăîn cadrulsocietății56
Stadardelespecifice alecosturilor potlua maimulteforme precum:
-Standarde Fizice: unități de măsură precum greutatea, suprafața, volumul, care
suntvalabile atâtatimp cât procesul deproducțienu suferămodificări
-StandardeValorice: care în general prezintăvaloareastandardelor fizice57
Stadardele prestabilite se calculează de către personalul din departamentul
economicși sunt stabiliteluând în calcul diferiteelemente patrimoniale precum:
Debitori neîncasați
Creditori
Rentabilitateaproceselordeproducție
Vitezade rotațiea materialelor folositeîn cadrulprocesului deproducție
Vitezade rotațiea produselorfinitedate sprevânzare
Costulamortizării echipamentelorfolositeîn cadrulprocesului deproducție
Costurile indirecte acceptate în cadrul socității sunt: cheltuielile cu reclama și
promovarea, cheltuieli de protocol, donații, cheltuieli pentru curățenie sediu, condiții de
muncăale salariațiilor.
Metoda direct costing – constă în determinarea costului de producție pe baza
consumurilorvariabile cum arfi:
-cosumul direct al materialelor
-consumul direct privind retribuirea muncii
-consumurileindirecte deproducțievariabile
Menirea principală a metodei direct-costing este de a duce la elaborarea unor
decizii pe perioade scurte de timp deoarece această metodă reprezintă un calcul pentru o
perioadă relativ scurtă detimp.
Metoda costurilor bazate pe activități – Metoda ABC constă în procesul de
repartizare consumurilor pe tipuri principale de activități operaționale, se clasifică toate
56AdrianaMonicaȚegledi.Procedeeșimetodeaplicateîncalculațiacosturilor -București:ProUniversitaria,2012
57LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedee decalculațiacosturilor,edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007

22cheltuielilepe respectivele activități iar apoi se reduc sau chiar se elimină acele activițăți
care nu sunt generatoare de valoare urmând ca respectivele cheltuieli să se repartizeze
luân cabazade calcul activitatea care legenerează.58
Există o ușoară asemenare dintre metodele clasice de calcul și metoda ABC prin
faptul că în costul produsului se includ cheltuielile directe iar cheltuielile indirecte sunt
repartizate în două etape. Diferența dintre cele două metode de calcul intervine în
momentul repartizării costurilor indirecte. Prin metoda clasică repartiția se face luând în
calcul cel mult două baze de calcul: ore-muncă, ore-mașină, în timp ce metoda ABC
folosește pentru repartizarea cheltuielilor indirecte mai mult baze de calcul: număr de
comenzi,număr operații etc.59
Avantajele pe care Metoda ABC și le-a însușit sunt multiple printre care pot să fie
evidențiate:
1. Este o metodă flexibilă datorită faptului că permite o repartizare mai optimă și
ușuarăa consumurilor,
2. Furnizează informații cu privire la consumurile și costurile activității pe termen
lung, informațiicaresunt relevante pentru departamentuldeconducere
3. Favorizarea optimizării activității întreprinderii prin furnizarea atât a unor
indicatori financiari câtși aunor indicatori nefinanciari.60
Metoda costurilor retrocalculate constă în acel sistem al contabilității de
gestiune care folosește un flux de producție invers pornind de la valoarea bunurilor
vândute în raport cu care cheltuieli se vor repartiza atât asupra produselor vândute cât și
asupra costurilor. În principiu această metodă este utilizată în momentul în care se
dorește evidențierea volumul producției în curs de execuție cu urmează a se prelucra și
menținerea acestora laun nivel minim.61
Costurile de produție sunt considerate cheltuieli ale perioadei care intră în cadrul
costului vânzarilor. Pentru ca această metodă să aducă rezultatele așteptate trebuie
limitateabateriledelaconsumurile prestabilite.62
Metoda Target Costing sau metoda costului țintă. Această metodă este
utilizată în principiu de către companiile japoneze având ca principiu de funcționare
58LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedee decalculațiacosturilor,edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007
59AdrianaMonicaȚegledi.Procedeeșimetodeaplicateîncalculațiacosturilor -București:ProUniversitaria,2012
60Idem
61MihaelaBebeșelea-ContabilitateaManagerială,UniversitateaSpiruHaret,2017,pagina107
62LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedee decalculațiacosturilor,edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007

23determinarea unui cost maxim al produsului care ar permite intrarea societății pe piață și
totodată activarea cu eficiență. Calcularea costurilor maxime este un procedeu invers,
pornind de la prețurile de referință de pe piața țintă, marja de profit necesară și în final
costul trebuie să se încadreze în marja costului maxim posibil. Acest cost trebuie se fie
realizat pe termen lung pornind de la formula de calcul al prețului de vânzare și analiza
funcționalăa raportului dintreelementele: valoare, preț profit șicost.63
În principu această metodă stabilește încă din faza de concepție a produsului
următoarele elemente:
-prețul de vânzare competitiv pe piață peste care nu se poate trece datorită
concurenței din cadrul pieței de referință
-costul țintă care să perminta vânzarea produsului în condiții de rentabilitate pentru
societate.64
În aplicarea metodei costurilor -țintă serecomandăparcurgerea
1.Stabilirea prețului țintă prin studiul aprofundat al pieței și o cercetare de
marketing petoatădurata de viațăa bunului
2.Stabilirea profitului țintă luând în considerare strategia firmei pe termen
mediurespectiv pe termen lung.
3.Stabilirea costului țintă rezultă din diminuarea prețului de vânzare stabilit de
piața dereferințăamarjei deprofit stabilită decătresocietate
4.Compararea costului țintă cu costul planificat pentru determinarea surplusui
decost caretrebuie diminuat pentru aajunge laparametrii doriți
5.Reproiectarea prodului prin adăugarea îmbunătățirilor în cadrul procesului de
producțiepentru reducerea costurilor.65
Luând în considerare aceste etape se poate concluziona faptul că principalul avantaj
al acestei metode este urmărirea continuă a costurilor astfel încât să nu fie realizate
cheltuieli nejustificate. Prin realizarea cercetării de piață pentru obținerea unui preț țintă
seformează o strânsălegăturăîntre marketingul strategic și contabilitatea degestiune .66
Metoda Kaizen Costing reprezintă o metoda de calcul și gestiune a costurilor
care are aplicabilitate în faza de producere prin care are loc diminuarea costurilor
produselor existente. Comparativ cu metoda Target Costing care gestioneaza produsele
63LucianPopescu,Aurelian-VirgilBăluță.Metodeșiprocedee decalculațiacosturilor,edițiaaII-arevăzutăși
adăugită,București:EdituraFundațieiRomâniadeMâine,2007
64AdrianaMonicaȚegledi.Procedeeșimetodeaplicateîncalculațiacosturilor -București:ProUniversitaria,2012
65Idem
66MihaelaBebeșelea-ContabilitateaManagerială,UniversitateaSpiruHaret,2017,pagina107

24și costurile în toate stadiile încă de la faza de planificare, metoda Kaizen Costing
intervinedoar în faza deproducere67
Ca principiu de funcționare metoda Kaizen Costing intervine asupra costurilor de
producție, a procesului de producție, normele de lucru. Comparativ cu metoda Target
Costing care se axează pe cerințele clienților, Kaizen Costing pune accent pe atingerera
profitabilității impuse de către departamentul de conducere, strict prim îmbunătățirea
procesului de producție. Astfel accentul în cadrul acestei metode cade pe procesul de
producțieși nu peprodusul în sine.68
67AdrianaMonicaȚegledi.Procedeeșimetodeaplicateîncalculațiacosturilor -București:ProUniversitaria,2012
68Idem