Reglement ările contabile privind situa țiile financiare anuale [600848]
Anexă
Reglement ările contabile privind situa țiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate
CAPITOLUL 1
ARIE DE APLICABILITATE, DEFINI ȚII
ȘI CATEGORII DE ENTIT ĂȚI RAPORTOARE
1. – (1) Prezentele reglement ări prevăd formatul și conținutul situa țiilor
financiare anuale, prin cipiile contabile și regulile de recunoa ștere, evaluare,
scoatere din eviden ță și prezentare a elementelor în situa țiile financiare anuale
individuale, regulile de întocmire, aprobar e, auditare/verificar e, potrivit legii, și
publicare a situa țiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum și
conținutul și funcțiunea conturilor contabile.
(2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind întocmirea situa țiilor
financiare anuale consolidate.
2. – Prezentele reglement ări transpun prevederile Directivei 2013/34/UE
a Parlamentului European și a Consiliului privind situa țiile financiare anuale,
situațiile financiare consolidate și rapoartele conexe al e anumitor tipuri de
întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European și
a Consiliului și de abrogare a Direc tivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale
Consiliului, publicat ă în Jurnalul Oficial al Uniu nii Europene nr. L 182 din data de
29 iunie 2013, aplicabile op eratorilor economici ale c ăror valori mobiliare nu sunt
admise la tranzac ționare pe o pia ță reglementat ă.
Secțiunea 1.1.
Arie de aplicabilitate
3. – Prezentele reglement ări se aplic ă de către următoarele categorii de
persoane (denumite în continuare entit ăți):
a) societ ăți:
– societățile în nume colectiv;
– societățile în comandit ă simplă;
– societățile pe acțiuni;
– societățile în comandit ă pe acțiuni și
– societățile cu răspundere limitat ă.
b) societ ățile/companiile na ționale;
c) regiile autonome; d) institutele na ționale de cercetare-dezvoltare;
e) societ ățile cooperative și celelalte persoane juridi ce care, în baza legilor
speciale de organizare, func ționează pe principiile societ ăților;
f) subunit ățile fără personalitate juridic ă, cu sediul în România, care
aparțin persoanelor juridice cu sediul în România, în condi țiile prevăzute de
prezentele reglement ări;
2 g) subunit ățile fără personalitate juridic ă, cu sediul în str ăinătate, care
aparțin persoanelor prev ăzute la lit. a) – e), cu s ediul în România, în condi țiile
prevăzute de prezentele reglement ări;
h) subunit ățile din România, care apar țin unor persoane juridice cu sediul
în străinătate, în condi țiile prevăzute de prezentele reglement ări;
i) grupurile de interes economic, înfiin țate potrivit legii.
4. – (1) Societ ățile care au subunit ăți organizeaz ă și conduc
contabilitatea astfel încât s ă fie disponibile informa țiile necesare privind
activitatea desf ășurată de aceste subunit ăți.
(2) În în țelesul prezentelor reglement ări, prin subunit ăți fără personalitate
juridică, care apar țin persoanelor juridice cu sediul în România, se în țelege
sucursale, agen ții, reprezentan țe sau alte asemenea unit ăți fără personalitate
juridică, înființate potrivit legii.
5. – (1) Subunit ățile fără personalitate juridic ă, care apar țin persoanelor
juridice cu sediul în România organizeaz ă și conduc eviden ță contabil ă proprie,
astfel încât aceasta s ă permită determinarea informa țiilor și a obliga țiilor
prevăzute de lege, iar persoanele juridice c ărora le apar țin să poată întocmi
situații financiare anuale.
(2) Activitatea desf ășurată în străinătate de subunit ățile fără personalitate
juridică, care apar țin persoanelor juridice cu sediul în România, se include în
situațiile financiare ale persoanei juridice române și se raporteaz ă pe teritoriul
României, cu respectarea prevederilor pct. 7 și pct. 317 – 324 din prezentele
reglement ări.
(3) Persoanele desemnate ca reprez entant/împuternicit fiscal, potrivit
Codului fiscal și Codului de procedur ă fiscală, țin contabilitatea proprie în func ție
de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dup ă caz. În cazul în care sunt
persoane juridice, acestea întocmesc situa ții financiare anuale și raportări
contabile, potrivit Legii contabilit ății nr. 82/1991, republicat ă, cu modific ările și
completările ulterioare.
(4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din România care
aparțin unor persoane juridice cu sediul în str ăinătate reprezint ă subunități fără
personalitate juridic ă ce aparțin acestor persoane juridice și au obliga ția întocmirii
situațiilor financiare anuale și a raport ărilor contabile cerute de legea
contabilit ății. În situa ția în care persoana juridic ă cu sediul în str ăinătate își
desfășoară activitatea în România prin mai multe sedii permanente, situa țiile
financiare anuale și raportările contabile cerute de legea contabilit ății se
întocmesc de sediul permanent desemnat s ă îndeplineasc ă obligațiile fiscale,
acestea reflectând activitatea tuturor sediilor permanente.
6. – (1) În cazul asocierilor în participa ție încheiate între o persoan ă
juridică română și o persoan ă juridică străină, contabilitatea se ține de c ătre
persoana desemnat ă de asocia ți, care răspunde potrivit legii.
(2) La organizarea și conducerea contabilit ății asocierii în participa ție
trebuie avute în vedere atât prezentele reglement ări, cât și cerințele care rezult ă
din alte prevederi legale. (3) Prezentele reglement ări se aplic ă, de asemenea, asocierilor în
participa ție între persoane juridice str ăine (nerezidente), înregistrate în România.
3Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ă îndeplineasc ă
obligațiile fiscale organizeaz ă și conduce eviden ța contabil ă a asocierii, astfel
încât să se poat ă determina informa țiile și obligațiile prevăzute de lege, f ără a
întocmi situa ții financiare anuale.
7. – (1) Contabilitatea se ține în limba român ă și în moneda na țională.
(2) Contabilitatea opera țiunilor efectuate în valut ă se ține atât în moneda
națională, cât și în valută.
(3) Prin valut ă se înțelege alt ă monedă decât leul.
Secțiunea 1.2.
Definiții
8. – În în țelesul prezentelor reglement ări se aplic ă următoarele defini ții:
1. „entit ăți de interes public” înseamn ă entitățile care se afl ă sub inciden ța
legislației naționale și ale căror valori mobiliare s unt admise la tranzac ționare pe
o piață reglementat ă din orice stat membru în sensul legisla ției privind pia ța de
capital; 2. „interes de participare” înseamn ă drepturi în capitalul altor entit ăți,
reprezentate sau nu prin certificat e, care, prin crearea unei leg ături durabile cu
aceste entit ăți, sunt destinate s ă contribuie la activitatea entit ății care de ține
drepturile respective. De ținerea unei p ărți din capitalul unei alte entit ăți reprezint ă
un interes de participare, dac ă depășește un prag procentual de 20%;
3. „parte legat ă” are acela și înțeles ca în standardele interna ționale de
contabilitate adoptate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al
Parlamentului European și al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea
standardelor interna ționale de contabilitate
1.
Sunt avute în vedere prevederile Sec țiunii 6.4. „P ărți legate” din
prezentele reglement ări;
4. „active imobilizate” înseamn ă activele care sunt destinate s ă serveasc ă
o perioad ă îndelungat ă activitățile entității;
5 . „ c i f r ă de afaceri net ă” înseamn ă sumele ob ținute din vânzarea de
produse și prestarea de servicii dup ă deducerea reducerilor comerciale și a taxei
pe valoarea ad ăugată și a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;
6. „cost de achizi ție” înseamn ă prețul datorat și eventualele cheltuieli
conexe minus eventualele reduc eri ale costului de achizi ție.
În acest sens, costul de achizi ție al bunurilor cuprinde pre țul de
cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excep ția acelora pe care persoana
juridică le poate recupera de la autorit ățile fiscale), cheltuielile de transport,
manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizi ției bunurilor
respective. În costul de achizi ție se includ, de asemenea, comisioanele, taxele
notariale, cheltuielile cu ob ținerea de autoriza ții și alte cheltuieli nerecuperabile,
atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse în costul de achizi ție
și atunci când
funcția de aprovizionare este externalizat ă;
1 JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
4 7 . „cost de produc ție” înseamn ă prețul de achizi ție al materiilor prime și al
materialelor consumabile și alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului în
cauză.
Costul de produc ție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de
producție al imobiliz ărilor cuprind cheltuieli le directe aferente produc ției, și
anume: materiale directe, energie consumat ă în scopuri tehnologice, manoper ă
directă și alte cheltuieli directe de produc ție, costul proiect ării produselor, precum
și cota cheltuielilor indirecte de produc ție alocat ă în mod ra țional ca fiind legat ă
de fabrica ția acestora.
Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct legate de unit ățile
produse, cum ar fi cost urile cu manopera direct ă. De asemenea, ele includ și
alocarea sistematic ă a regiei fixe și variabile de produc ție generat ă de
transformarea materialelor în produse finite. Regia fix ă de produc ție constă în
acele costuri indirecte de produc ție care r ămân relativ constante, indiferent de
volumul produc ției, cum sunt: amortizarea, între ținerea sec țiilor și utilajelor,
precum și costurile cu conducerea și administrarea sec țiilor. Regia variabil ă de
producție const ă în acele costuri indirecte de produc ție care variaz ă direct
proporțional sau aproape direct propor țional cu volumul produc ției, cum sunt
materialele indirecte și forța de munc ă indirectă.
Alocarea regiei fixe de produc ție asupra costurilor de conversie se face pe
baza capacit ății normale a instala țiilor de produc ție. Nivelul real de produc ție
poate fi folosit dac ă se consider ă că acesta aproximeaz ă capacitatea normal ă.
Valoarea cheltuielilor cu regia fix ă alocate fiec ărei unități de produc ție nu se
majoreaz ă ca urmare a ob ținerii unei produc ții scăzute sau a neutiliz ării unor
echipamente. Cheltuielile de regie nealoca te sunt recunoscute drept cheltuial ă în
perioada în care sunt suportate. În perioadele în care se înregistreaz ă o
producție neobișnuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix ă alocate fiec ărei
unități de produc ție este diminuat ă, astfel încât stocurile s ă nu fie evaluate la o
valoare mai mare decât costul lor. Regia variabil ă de produc ție este alocat ă
fiecărei unități de produc ție pe baza folosirii reale a instala țiilor de produc ție.
Un proces de produc ție poate conduce la ob ținerea simultan ă a mai
multor produse. De exemplu, în cazul ob ținerii produselor cuplate sau în cazul în
care exist ă un produs principal și altul secundar. Atunci când costurile de
conversie nu se pot identific a distinct, pentru fiecare pr odus în parte, acestea se
alocă pe baza unei metode ra ționale, aplicate cu consecven ță. Alocarea se poate
baza, de exemplu, pe val oarea de vânzare relativ ă a fiecărui produs, fie în stadiul
de produc ție în care produsele devin identif icabile în mod distinct, fie în
momentul finaliz ării procesului de produc ție. Prin natura lor, majoritatea
produselor secundare au o valoare nesemnificativ ă. În acest caz, ele sunt
adesea evaluate la va loarea realizabil ă netă și această valoare se deduce din
costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil ă a produsului principal
nu diferă în mod semnificativ de costul s ău.
În situa ția în care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare
a produselor pot fi ident ificate ca având leg ătură cu unele stocuri, acestea se
includ în costul stocurilor respective.
5 Exemple de costuri care nu trebuie in cluse în costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale pe rioadei în care sunt suportate:
a) pierderile de materiale, m anopera sau alte costuri de produc ție
înregistrate la valori neobi șnuite;
b) costurile de depozitare, cu excep ția cazurilor în care astfel de costuri
sunt necesare în procesul de produc ție, anterior trecerii într-o nou ă fază de
producție;
c) cheltuielile de regie adm inistrative care nu particip ă la aducerea
stocurilor în starea și în locul în care se afl ă în prezent.
În cazul produc ției de imobiliz ări, exemple de cheltuie li încadrate la alte
cheltuieli direct atribuibile sunt urm ătoarele:
a) costurile de amenajare a amplasamentului;
b) costurile ini țiale de livrare și manipulare;
c) costurile de instalare și asamblare;
d) costur ile de testare a func ționării corecte a activului;
e) onor arii profesionale și comisioane achitate în leg ătură cu activul etc.
Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobiliz ări
corporale sunt:
a) costurile de deschidere a unei noi instala ții;
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv
costurile în materie de publicitate și activități promoționale);
c) costurile de desf ășurare a unei activit ăți într-un loc nou sau cu o nou ă
clasă de clienți (inclusiv costurile de in struire a personalului);
d) costurile administrative și alte cheltuieli generale de regie;
e) costurile reamplas ării sau reorganiz ării parțiale sau totale a activit ăților
entității.
Î n m ăsura în care prestatorii de serv icii au stocuri, ei le evalueaz ă la
costurile lor de produc ție. Aceste costuri constau, în primul rând, în manoper ă și
în alte costuri legate de personalul direct angajat în furnizarea se rviciilor, inclusiv
personalul îns ărcinat cu supravegherea, precum și în cheltuielile de regie de
atribuit. Manopera și alte costuri legate de vânzare și de personalul angajat în
administra ția general ă nu se includ, ci sunt rec unoscute drept cheltuieli în
perioada în care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu
include marjele de profit sau cheltuielile de regi e neatribuibile, care sunt adesea
încorporate în pre țurile facturate de prestatorii de servicii.
În costul de produc ție al bunului se include o propor ție rezonabil ă din
cheltuielile de regie fixe sau variabile atribuibile indirect bunului în cauz ă, în
măsura în care acestea se refer ă la perioada de produc ție. Includerea în costul
stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat ă în măsura în care reprezint ă
costuri suportate pentru a aduce stocurile în locul și forma dorite.
În costul de achizi ție nu se includ costurile de distribu ție;
8. „ajustare de valoare” înseamn ă ajustările destinate s ă țină cont de
modificările valorilor activelor indivi duale, stabilite la data bilan țului, indiferent
dacă modificarea este definitiv ă sau nu.
Ajust ările negative de valoare pot fi: ajust ări permanente, denumite în
continuare amortiz ări, și/sau ajust ări provizorii, denumite în continuare ajust ări
6pentru depreciere sau pierder e de valoare, în func ție de caracterul permanent
sau provizoriu al ajust ării respective;
9. „societate-mam ă” înseamn ă o entitate care controleaz ă una sau mai
multe filiale; 10. „filial ă” înseamn ă o entitate controlat ă de o societate-mam ă, inclusiv
orice filial ă a societății-mamă care le conduce;
11. „grup” înseamn ă o societate-mam ă și toate filialele acesteia;
12. „entit ăți afiliate” înseamn ă două sau mai multe entit ăți din cadrul unui
grup; 13. „entitate asociat ă” înseamn ă o entitate în care o alt ă entitate are un
interes de participare și ale cărei politici de exploatare și financiare fac obiectul
unei influen țe semnificative exercitate de cealalt ă entitate. Se consider ă că o
entitate exercit ă o influen ță semnificativ ă asupra altei entit ăți dacă deține cel
puțin 20% din drepturile de vot ale ac ționarilor sau asocia ților respectivei entit ăți.
Ca urmare, existen ța unei entit ăți asociate presupune îndeplinirea cumulativ ă a
dou
ă condiții, respectiv de ținerea unui interes de participare în cealalt ă entitate și
exercitarea influen ței semnificative asupra po liticilor de exploatare și financiare
ale acesteia; 14. „prag de semnifica ție” înseamn ă statutul informa țiilor în cazul în care
se poate anticipa în mod rezonabil c ă omiterea sau prezentarea eronat ă a
acestora influen țează deciziile pe care utilizatorii le adopt ă pe baza situa țiilor
financiare ale entit ății. Pragul de semnifica ție al elementelor individuale se
evalueaz ă în contextul altor elemente similare.
Secțiunea 1.3.
Categorii de entit ăți raportoare
9. – (1) În func ție de criteriile de m ărime, entit ățile prevăzute de
prezentele reglement ări se grupeaz ă în trei categorii, astfel: microentit ăți; entități
mici; entit ăți mijlocii și mari.
(2) Microentit ățile sunt entit ățile care, la data bilan țului, nu dep ășesc
limitele a cel pu țin două dintre urm ătoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 350 000 EUR; b) cifra de afaceri net ă: 700 000 EUR;
c) num
ărul mediu de salaria ți în cursul exerci țiului financiar: 10.
Pentru aceast ă categorie de entit ăți se aplică, de asemenea, prevederile
Capitolului 12 „Dispozi ții privind scutirile și restricțiile aplicabile scutirilor”.
(3) Entit ățile mici sunt entit ățile care, la data bilan țului, nu se încadreaz ă în
categoria microentit ăților și care nu dep ășesc limitele a cel pu țin două dintre
următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net ă: 8 000 000 EUR;
c) num ărul mediu de salaria ți în cursul exerci țiului financiar: 50.
(4) Entit ățile mijlocii și mari sunt entit ățile care, la data bilan țului, dep ășesc
limitele a cel pu țin două dintre urm ătoarele trei criterii:
7 a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net ă: 8 000 000 EUR;
c) num ărul mediu de salaria ți în cursul exerci țiului financiar: 50.
10. – (1) În func ție de criteriile de m ărime, grupurile se grupeaz ă în două
categorii, astfel: grupuri mici și mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici și mijlocii sunt grupurile constituite din societ ățile-mamă
și filialele care urmeaz ă să fie incluse în consolidare și care, pe baz ă consolidat ă,
nu depășesc limitele a cel pu țin două dintre urm ătoarele trei criterii la data
bilanțului societ ății-mamă:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net ă: 48 000 000 EUR;
c) num ărul mediu de salaria ți în cursul exerci țiului financiar: 250.
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societ ățile-mamă și filialele
care urmeaz ă să fie incluse în consolidare și care, pe baz ă consolidat ă,
depășesc limitele a cel pu țin două dintre urm ătoarele trei criter ii la data bilan țului
societ
ății-mamă:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net ă: 48 000 000 EUR;
c) num ărul mediu de salaria ți în cursul exerci țiului financiar: 250.
11. – În scopul determin ării limitelor legate de totalul activelor și de cifra
de afaceri net ă, prevăzute la pct. 10, nu se efectueaz ă nici compensarea
prevăzută la pct. 516 alin. (1) și nici eventualele elimin ări ca urmare a aplic ării
prevederilor pct. 520 alin. (1).
12. – (1) Atunci când, la data bilan țului, o entitate dep ășește sau
înceteaz ă să mai dep ășească limitele a dou ă dintre cele trei criterii men ționate la
pct. 9, acest fapt afecteaz ă aplicarea derog ărilor prev ăzute de prezentele
reglement ări numai dac ă acest lucru are loc în dou ă exerciții financiare
consecutive. (2) O societate-mam ă întocme ște situații financiare anuale consolidate
începând cu primul exerci țiu financiar în care sunt dep ășite criteriile de m ărime,
în condițiile prevăzute la Capitolul 8 „Situa ții financiare anuale consolidate și
rapoarte consolidate”. (3) Atunci când, la data bilan țului, un grup dep ăș
ește sau înceteaz ă să
mai dep ășească limitele a dou ă dintre cele trei criterii men ționate la pct. 10,
acest fapt are inciden ță asupra aplic ării derog ărilor prev ăzute de prezentele
reglement ări numai dac ă acest lucru are loc în dou ă exerciții financiare
consecutive.
13. – (1) O entitate analizeaz ă permanent, pentru fiecare dat ă a bilanțului,
dacă a depășit sau nu, respectiv a încetat sau nu s ă depășească criteriile de
mărime corespunz ătoare.
(2) Entitatea schimb ă categoria în care se încadreaz ă doar dac ă două
exerciții financiare consecutive dep ășește sau înceteaz ă să depășească criteriile
de mărime. Ca urmare, modificarea criteriilor de m ărime nu determin ă automat
încadrarea entit ății într-o nou ă categorie.
8 (3) Prin dou ă exerciții financiare consecutive se în țelege exerci țiul
financiar precedent celui pentru care se întocmesc situa țiile financiare anuale și
exercițiul financiar curent, pentru care se întocmesc situa țiile financiare anuale.
14. – În scopul aplic ării prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz ă
numărul de componente ale situa țiilor financiare anuale, astfel:
a) o entitate care a întocmit situa ții financiare anuale prescurtate va
întocmi situa țiile financiare anuale prev ăzute la pct. 21 numai dac ă, în dou ă
exerciții financiare consecutive dep ășește limitele a dou ă dintre cele trei criterii
prevăzute la pct. 9;
b) o entitate care a întocmit situa țiile financiare anuale prev ăzute la pct. 21
va întocmi situa ții financiare anuale pr escurtate, numai dac ă, în două exerciții
financiare consecutive nu dep ășește limitele a dou ă dintre cele trei criterii
prevăzute la pct. 9.
O analiz ă similară se efectueaz ă și de către microentit ăți.
Ca urmare, pentru întocmirea situa țiilor financiare anuale, încadrarea în
criteriile de m ărime prev ăzute de prezentele reglement ări se efectueaz ă la
sfârșitul exerci țiului financiar, pe baza indicatorilor determina ți din situa țiile
financiare ale exerci țiului financiar precedent celui de raportare și a indicatorilor
determina ți pe baza datelor din contabilitate și a balan ței de verificare încheiate
la finele exerci țiului financiar curent.
15. – Totalul activelor men ționat la pct. 9 și 10 const ă în valoarea total ă a
activelor, a șa cum apare prezentat ă la lit. A – C de la "Active" din formatul
bilanțului prev ăzut la pct. 132 sau din formatul bilan țului prescurtat prev ăzut la
pct. 459.
CAPITOLUL 2
DISPOZI ȚII ȘI PRINCIPII GENERALE
Secțiunea 2.1.
Dispoziții generale
16. – Situa țiile financiare anuale constituie un tot unitar.
17. – Obiectivul situa țiilor financiare anuale îl constituie furnizarea de
informații despre pozi ția financiar ă, performan ța financiar ă și fluxurile de
trezorerie ale unei entit ăți, utile unei categorii largi de utilizatori.
18. – (1) Elementele dire ct legate de evaluarea pozi ției financiare,
reflectate prin bilan ț, sunt activele, datoriile și capitalurile proprii.
(2) În în țelesul prezentelor reglement ări:
a) un activ reprezint ă o resurs ă controlat ă de către entitate ca rezultat al
unor evenimente trecute, de la care se a șteaptă să genereze beneficii
economice viitoare pentru entitate. Un ac tiv este recunoscut în contabilitate și
prezentat în bilan ț atunci când este probabil ă realizarea unui beneficiu economic
viitor de c ătre entitate și activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat( ă)
în mod credibil;
9 b) o datorie reprezint ă o obliga ție actual ă a entității ce decurge din
evenimente trecute și prin decontarea c ăreia se a șteaptă să rezulte o ie șire de
resurse care încorporeaz ă beneficii economice. O datorie este recunoscut ă în
contabilitate și prezentat ă în bilan ț atunci când este probabil c ă o ieșire de
resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea unei obliga ții
prezente și când valoarea la care se va realiza aceast ă decontare poate fi
evaluată în mod credibil;
c) capitalur ile proprii reprezint ă interesul rezidual al ac ționarilor sau
asociaților în activele unei entit ăți după deducerea tuturor datoriilor sale.
(3) Beneficiile economice reprezint ă potențialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de numera r sau echivalente de numerar c ătre entitate. Aceast ă
contribuție se reflect ă fie sub forma cre șterii intrărilor de numerar, fie sub forma
reducerii ie șirilor de numerar, de exemplu, pr in reducerea costurilor de produc ție.
Astfel, poten țialul poate fi unul productiv, atunci când activul este utilizat
separat sau împreun ă cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea
de bunuri destinate vânz ării de către entitate. De asemenea, poten țialul poate
îmbrăca forma convertibilit ății în numerar sau ec hivalente de numerar.
19. – (1) Elementele direct legate de evaluarea performan ței, prin
intermediul contului de profit și pierdere, sunt veniturile și cheltuielile.
(2) În în țelesul prezentelor reglement ări, termenii de mai jos au
următoarele semnifica ții:
a) veniturile constituie cre șteri ale beneficiilor econ omice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form ă de intrări sau cre șteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz ă în creșteri ale capitalurilor proprii,
altele decât cele rezultate din contribu ții ale acționarilor;
b) cheltuielile constituie diminu ări ale beneficiilor economice înregistrate
pe parcursul perioadei contabile sub form ă de ieșiri sau sc ăderi ale valorii
activelor ori cre șteri ale datoriilor, care se concretizeaz ă în reduceri ale
capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora c ătre
acționari.
(3) Veniturile sunt recuno scute în contul de profit și pierdere atunci când
se poate evalua în mod credibil o cre ștere a beneficiilor economice viitoare
legate de cre șterea valorii unui activ sau de sc ăderea valorii une i datorii.
Recunoa șterea veniturilor se realizeaz ă simultan cu recunoa șterea cre șterii de
active sau reducerii dato riilor (de exemplu, cre șterea net ă a activelor, rezultat ă
din vânzarea produselor sau serviciilor, ori descre șterea datoriilor ca rezultat al
anulării unei datorii).
(4) Cheltuielile sunt recuno scute în contul de profit și pierdere atunci când
se poate evalua în mod credibil o diminua re a beneficiilor economice viitoare
legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cre ștere a valorii unei datorii.
Recunoa șterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoa șterea cre șterii valorii
datoriilor sau reducerii valorii activelor ( de exemplu, drepturile salariale angajate
sau amortizarea echipamentelor).
20. – (1) Entit ățile prevăzute la pct. 9 alin. (3) întocmesc situa ții financiare
anuale prescurtate care cuprind: – bilan ț prescurtat,
10 – cont de profit si pierdere,
– notele explicative la situa țiile financiare anuale.
( 2) Bilanțul prescurtat are formatul prev ăzut la pct. 459.
(3) Op țional, entit ățile prevăzute la pct. 9 alin. (3) pot întocmi situa ția
modificărilor capitalului propriu și/sau situa ția fluxurilor de trezorerie.
21. – Entitățile prevăzute la pct. 9 alin. (4) întocmesc situa ții financiare
anuale care cuprind: – bilan ț,
– cont de profit ș pierdere,
– situa ția modific ărilor capitalului propriu,
– situa ția fluxurilor de trezorerie,
– notele explicative la situa țiile financiare anuale.
22. – (1) În cazul entit ăților nou-înfiin țate, acestea pot întocmi pentru
primul exerci țiu de raportare situa ții financiare anuale în oricare dintre formatele
prevăzute la pct. 20, pct. 21 sau cele aplicabile microentit ăților.
(2) Pentru al doilea exerci țiu financiar de raportare, aceste entit ăți
analizeaz ă indicatorii determina ți din situa țiile financiare ale anului precedent și
indicatorii determina ți pe baza datelor din contabilitate și a balan ței de verificare
încheiate la sfâr șitul exerci țiului financiar curent, întocmind situa ții financiare
anuale în func ție de criteriile de m ă
rime înregistrate.
23. – Situa țiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în
concordan ță cu prevederile prezentelor reglement ări.
24. – Situa țiile financiare anuale trebuie s ă ofere o imagine fidel ă a
activelor, datoriilor, pozi ției financiare și a profitului sau pierderii entit ății.
25. – Dac ă aplicarea prevederilor prezentelor reglement ări nu este
suficientă pentru a oferi o imagine fidel ă a activelor, a datoriilor, a pozi ției
financiare și a profitului sau pierderii entit ății, în notele explicative la situa țiile
financiare sunt furnizate informa țiile suplimentare necesare pentru respectarea
cerinței respective.
26. – Dac ă, în cazuri excep ționale, aplicarea unei pr evederi din prezentele
reglement ări este incompatibil ă cu obliga ția prevăzută la pct. 24, dispozi ția
respectiv ă nu se aplic ă, pentru a oferi o imagine fidel ă a activelor, a datoriilor, a
poziției financiare și a profitului s au a pierderii entit ății. Neaplicarea unei astfel de
dispoziții se prezint ă în notele explicative la situa țiile financiare, împreun ă cu o
explicație a motivelor și a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, pozi ției
financiare și a profitului s au pierderii entit ății.
27. – Ministerul Finan țelor Publice și alte autorit ăți de reglementare pot
solicita entit ăților mijlocii și mari să prezinte în situa țiile financiare anuale unele
informații suplimentare fa ță de cele care trebuie prezentate în concordan ță cu
prezentele reglement ări.
Secțiunea 2.2.
Publicările cu caracter general
28. – Documentul care con ține situa țiile financiare trebuie s ă precizeze
denumirea entit ății raportoare, precum și informa ții referitoare la:
11 a) registrul comer țului la care este p ăstrat dosarul entit ății, împreun ă cu
numărul de înmatriculare al societ ății în registrul în cauz ă;
b) forma juridic ă a entității, adresa sediului social și, după caz, faptul c ă
entitatea este în lichidare.
Secțiunea 2.3.
Caracteristicile cal itative ale informa țiilor financiare utile
29. – Pentru ca informa țiile financiare s ă fie utile, ele trebuie s ă fie
relevante și să reprezinte exact ceea ce î și propun s ă reprezinte. Utilitatea
informațiilor financiare este amplificat ă dacă acestea sunt comparabile,
verificabile, oportune și inteligibile .
30. – Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanța și
reprezentarea exact ă.
Relevan ță
31. – Informa țiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a
ajuta utilizatorii de informa ții în luarea deciziilor.
32. – (1) Informa țiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de
informații în luarea unor decizii dac ă au valoare predictiv ă, valoare de confirmare
sau ambele. (2) Informa țiile financiare au valoare predictiv ă dacă pot fi utilizate ca
intrări în procesele aplicate de utilizatori pentru a prev iziona rezultate viitoare.
Pentru a avea valoare predictiv ă informațiile financiare nu trebuie s ă reprezinte o
previziune sau o prognoz ă. Informa țiile financiare cu valoare predictiv ă sunt
folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor lor predic ții.
(3) Valoarea predictiv ă și valoarea de confirmare a informa țiilor financiare
sunt în strâns ă legătură. Informa țiile care au valoare predictiv ă au adesea și
valoare de confirmare. De exemplu, informa țiile privind veniturile pentru anul
curent, care pot fi utilizate ca baz ă pentru prognozarea venitu rilor în anii viitori,
pot fi comparate cu previziunile ef ectuate în anii anteriori, pentru exerci țiul curent.
Rezultatele acestor compara ții pot ajuta utilizatorii s ă corecteze și să
îmbunătățească procesele utilizate pentru realiz area previziunilor anterioare.
Prag de semnifica ție
33. – Pragul de semnifica ție este un aspect al relevan ței specific unei
entități bazat pe natura sau m ărimea, sau pe ambele, a elementelor la care se
referă informațiile raportate de entitate. În consecin
ță, prezentele reglement ări nu
specifică un prag cantitativ pentru semnifica ție și nu predetermin ă ce ar putea fi
semnificativ într-o anumit ă situație.
Reprezentare exact ă
34. – Situa țiile financiare anuale descriu f enomenele economice în cuvinte
și cifre. Pentru a fi o reprezentare exact ă, o descriere trebuie s ă fie complet ă,
neutră și fără erori.
1235. – O descriere complet ă include toate informa țiile necesare pentru ca
un utilizator s ă înțeleagă fenomenul descris, inclusiv explica țiile necesare. De
exemplu, o descriere complet ă a activelor grupului include, cel pu țin, o descriere
a naturii activelor grupului, o descriere numeric ă a tuturor activelor grupului și o
descriere a ceea ce reprezint ă descrierea numeric ă (de exemplu, costul ini țial
sau valoarea just ă). Pentru unele elemente o descriere complet ă poate s ă
impună explicații privind faptele semnificat ive referitoare la calitatea și natura
elementelor, factorilor și circumstan țelor care ar putea s ă le afecteze calitatea și
natura, și procesul utilizat pentru a det ermina descrierile numerice.
36. – O descriere neutr ă este cea care nu suport ă influențe în selec ția și
prezentarea informa țiilor financiare. O descriere neutr ă nu este denaturat ă,
ponderat ă, accentuat ă, neaccentuat ă sau manipulat ă în alt fel pentru a cre ște
probabilitatea ca informa țiile financiare s ă fie primite favorabil sau nefavorabil de
către utilizatori. Informa ții neutre nu înseamn ă informa ții fără scop sau f ără
influență asupra comportamentului. Din contr ă, informa țiile financiare relevante
sunt, prin defini ție, cele care au capacitatea de a genera o diferen ță în deciziile
luate de c ătre utilizatori.
37. – Reprezentarea f ără erori înseamn ă că nu exist ă erori sau omisiuni
în descrierea fenomenelor, iar proces ul utilizat pentru a genera informa țiile
raportate a fost selectat și aplicat f ără erori.
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
38. – Comparabilitatea, verifi cabilitatea, oportunitatea și inteligibilitatea
sunt caracteristici calitative care amplific ă utilitatea informa țiilor relevante și
reprezentate exact.
Comparabilitate
39. – (1) Informa țiile privind o entitat e raportoare sunt mult mai utile dac ă
pot fi comparate cu informa ții similare despre alte entit ăți și cu informa ții similare
despre aceea și entitate aferente unei alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una din cara cteristicile calita tive care permite
utilizatorilor s ă identifice și să înțeleagă similitudinile și diferen țele dintre
elemente. Spre deosebire de celelalte cara cteristici calitativ e, comparabilitatea
nu se refer ă la un singur element. O compara ție necesit ă cel puțin două
elemente.
40. – (1) Consecven ța, deși este legat ă de comparabilitate, nu este
identică cu aceasta. Consecven ța se refer ă la utilizarea acelora și metode pentru
aceleași elemente, fie de la o perioad ă la alta în cadrul unei entit ăți raportoare,
fie într-o singur ă perioad ă pentru entit ăți diferite. Comparabilitatea este scopul;
consecven ța ajută la atingerea acestui scop.
(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informa țiile să
fie comparabile, aspectele similare trebuie s ă fie prezentate similar iar aspectele
diferite trebuie s ă fie prezentate diferit.
41. – (1) Este posibil s ă se obțină un anumit grad de comparabilitate prin
satisfacerea caracteristicilor calitati ve fundamentale. O reprezentare exact ă a
unui fenomen economic relevant trebuie, în mod firesc, s ă aibă un anumit grad
13de comparabilitate cu o reprezentare exact ă a unui fenomen economic relevant
similar al unei alte entit ăți raportoare.
(2) De și un fenomen economic uni c poate fi reprezentat exact în multiple
moduri, permiterea unor metode cont abile alternative pentru acela și fenomen
economic diminueaz ă comparabilitatea (de exem plu: evaluarea imobiliz ărilor
corporale la cost sau la valoarea reevaluat ă).
Verificabilitate
42. – (1) Verificabilitatea ajut ă în a asigura utilizatorii c ă informa țiile
reprezint ă exact fenomenele economice pe care î și propun s ă le reprezinte. Prin
verificabilitate se în țelege că diferiți observatori independen ți și în cuno ștință de
cauză ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c ă o anumit ă descriere
este o reprezentare exact ă.
(2) Verificarea poate fi direct ă sau indirect ă. Verificarea direct ă se referă la
verificarea unei valori sau a altor reprezent ări prin observare direct ă, de exemplu,
prin num ărarea banilor. Verificarea indirect ă se refer ă la verificarea intr ărilor
pentru un model, o formul ă sau o alt ă tehnică și la recalcularea rezultatelor prin
utilizarea aceleia și metodologii. Un exemplu îl reprezint ă verificarea valorilor
contabile ale stocurilor prin verificarea intr ărilor (cantit ăți și costuri) și prin
recalcularea stocurilor final e prin utilizarea acelora și ipoteze privind fluxul
costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ie șit).
(3) În unele cazuri, se poate s ă nu fie posibil ă verificarea unor explica ții și
informații cu caracter previzional pân ă într-o perioad ă viitoare sau chiar deloc.
Pentru a ajuta utilizatorii s ă decidă dacă doresc s ă utilizeze respectivele
informații, ar fi, în mod normal, necesar s ă se prezinte ipot ezele fundamentale,
metodele de compilare a informa țiilor și alți factori și circumstan țe care sus țin
informațiile.
Oportunitate
43. – Oportunitatea înseamn ă că informa țiile sunt disponibile pentru
factorii decizionali pentru a lua decizii în timp util. În general, cu cât sunt mai
vechi informa țiile, cu atât sunt mai pu țin utile. Totu și, unele informa ții pot să
rămână oportune mult timp dup ă finalul perioadei de raportare deoarece, de
exemplu, unii utilizat ori ar putea fi nevoi ți să identifice și să aprecieze tendin țele.
Inteligibilitate
44. – Clasificarea, caracterizarea și prezentarea în mod clar și concis a
informațiilor le fac pe acestea inteligibile .
45. – (1) Unele fenomene sunt inerent complexe și nu pot fi transformate
în fenomene u șor de înțeles. Excluderea informa țiilor privind aceste fenomene
din rapoartele financiare ar conduce la situa ția ca aceste rapoarte s ă fie
incomplete.
(2) Rapoartele financiare sunt întocm ite pentru utilizatorii care dispun de
cunoștințe suficiente privind activit ățile de afaceri și economice și care studiaz ă și
analizeaz ă informațiile cu aten ția cuvenit ă.
14Totuși, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat ă încât să
permită înțelegerea acestora de c ătre diferitele categorii de utilizatori a
informațiilor cuprinse în acestea.
(3) Rapoartele financiare întocmite de entit ăți se refer ă a t â t l a s i t u a țiile
financiare anuale propriu-zise, cât și la celelalte documente f ăcute publice odat ă
cu acestea.
Aplicarea caracteristicilor ca litative amplificatoare
46. – Caracteristicile calitative ampl ificatoare, respectiv comparabilitatea,
verificabilitatea, oportunitatea și inteligibilitatea, trebuie maximizate în m ăsura în
care acest lucru este posibil. Totu și, caracteristicile calit ative amplificatoare, fie
individual, fie în grup, nu pot face informa țiile utile dac ă respectivele informa ții
sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.
Secțiunea 2.4.
Principii generale de raportare financiar ă
47. – Evaluarea reprezint ă procesul prin care se determin ă valoarea la
care elementele situa țiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate și
prezentate în bilan ț, respectiv bilan țul prescurtat, și în contul de profit și pierdere .
48. – Elementele prezentate în situa țiile financiare anuale individuale și
situațiile financiare anuale consol idate sunt recunoscute și evaluate în
conformitate cu principiile generale prev ăzute de prezentele reglement
ări.
49. – (1) Principiul continuit ății activității. Trebuie s ă se prezume c ă
entitatea î și desfășoară activitatea pe baza principiului continuit ății activității.
Acest principiu presupune c ă entitatea î și continu ă în mod normal func ționarea,
fără a intra în stare de lichidar e sau reducere semnificativ ă a activității.
(2) O entitate nu va întocmi situa țiile financiare anuale pe baza principiului
continuității activității dacă organele de conducere stabilesc dup ă data bilan țului
fie că intenționează să lichideze entitatea sau s ă înceteze activita tea acesteia, fie
că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare și a poziției financiare, ulterior
datei bilan țului, indic ă nevoia de a analiza dac ă presupunerea privind
continuitatea activit ății este înc ă adecvat ă.
(3) Dac ă administratorii unei entit ăți au luat cuno ștință de unele elemente
de nesiguran ță legate de anumite evenimente ca re pot duce la incapacitatea
acesteia de a- și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în
notele explicative. În cazul în care situa țiile financiare anuale nu sunt întocmite
pe baza principiului continuit ății, aceast ă informație trebuie prezentat ă, împreun ă
cu motivele care au stat la baza deciziei conform c ăreia entitatea nu î și mai
poate continua activitatea. Evenimentele sau condi țiile ce necesit ă prezentări de
informații pot apărea și ulterior datei bilan țului.
(4) Entit ățile aflate în lichidare, potrivit legii, prezint ă acest fapt în
declarația care înso țește situațiile financiare anuale. În scopul prezent ării
bilanțului, acestea procedeaz ă la reclasificarea crean țelor pe termen lung în
creanțe pe termen scurt.
1550. – Principiul permanen ței metodelor. Politicile contabile și metodele de
evaluare trebuie aplicate în m od consecvent de la un exerci țiu financiar la altul.
51. – (1) Principiul pruden ței. La întocmirea situa țiilor financiare anuale,
evaluarea trebuie f ăcută pe o baz ă prudentă și, în special:
a) în contul de profit și pierdere poate fi inclus num ai profitul realizat la
data bilan țului;
b) trebuie s ă se țină cont de toat e datoriile ap ărute în cursul exerci țiului
financiar curent sau al unui exerci țiu precedent, chiar dac ă acestea devin
evidente numai între data bilan țului și data întocmirii acestuia;
c) trebuie s ă se țină cont de toate deprecie rile, indiferent dac ă rezultatul
exercițiului financiar este pierdere s au profit. Înregistrarea ajust ărilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz ă pe seama conturilor de
cheltuieli, indiferent de impactul ac estora asupra contului de profit și pierdere.
(2) Ca urmare, activele și veniturile nu trebuie s ă fie supraevaluate, iar
datoriile și cheltuielile, subevaluate. Totu și, exercitarea pruden ței nu permite, de
exemplu, constituirea de provizi oane excesive, subevaluarea deliberat ă a
activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat ă a datoriilor sau
cheltuielilor, deoarece situa țiile financiare nu ar mai fi neutre și nu ar mai avea
calitatea de a fi credibile.
52. – În afara sumelor recunoscute în c onformitate cu pct. 51 alin. (1) lit.
b), trebuie recunoscute toate datoriile previzibile și pierderile poten țiale care au
apărut în cursul exerci țiului financiar respectiv sau în cursul unui exerci țiu
precedent, chiar dac ă acestea devin evidente numai între data bilan țului și data
întocmirii acestuia.
53. – (1) Principiul contabilit ății de angajamente. Efectele tranzac țiilor și
ale altor evenimente sunt rec unoscute atunci când tranzac țiile și evenimentele se
produc ( și nu pe m ăsură ce numerarul sau echivalentul s ău este încasat sau
plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situa țiile financiare ale
perioadelor aferente. (2) Trebuie s ă se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exerci țiului
financiar, indiferent de data încas ării veniturilor sau data pl ății cheltuielilor. Astfel,
se vor eviden ția în conturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost
întocmită încă factura (contul 418 “Clien ți – facturi de întocmit”), respectiv în
conturile de cheltuieli sau bunuri, dat oriile pentru care nu s-a primit înc ă
factura
(contul 408 “Furnizori – factur i nesosite”). În toate cazurile, înregistrarea în aceste
conturi se efectueaz ă pe baza documentelor care atest ă livrarea bunurilor,
respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de înso țire a mărfii, situa ții de
lucrări etc.).
(3) Veniturile și cheltuielile care rezult ă direct și concomitent din aceea și
tranzacție sunt recunoscute simultan în co ntabilitate, prin asocierea direct ă între
cheltuielile și veniturile aferente, cu eviden țierea distinct ă a acestor venituri și
cheltuieli. (4) Principiul contabilit ății de angajamente se aplic ă inclusiv la
recunoașterea dobânzii aferente perioadei, indiferent de scaden ța acesteia.
1654. – (1) Principiul intangibilit ății. Bilanțul de deschidere pentru fiecare
exercițiu financiar trebuie s ă corespund ă cu bilan țul de închidere al exerci țiului
financiar precedent. (2) În cazul modific ării politicilor contabile și al corect ării unor erori
aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilan țul perioadei anterioare
celei de raportare. (3) Înregistrarea pe seama rezultatului reportat, a corect ării erorilor
semnificative aferente exerci țiilor financiare precedente, precum și a modific ării
politicilor contabile, nu se consider ă încălcare a principiului intangibilit ății.
55. – Principiul evalu ării separate a elementelor de activ și de datorii .
Componentele elementelor de active și de datorii trebuie evaluate separa t.
56. – (1) Principiul necompens ării. Orice compensare între elementele de
active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzis ă.
(2) Toate crean țele și datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate,
pe bază de documente justificative.
(3) Eventualele compens ări între crean țe și datorii fa ță de aceea și entitate
efectuate cu respectarea prevederilor le gale, pot fi înregistrate numai dup ă
contabilizarea veniturilor și cheltuielilor corespunz ătoare.
(4) În cazul schimbului de ac tive, în contabilitate se eviden
țiază distinct
operațiunea de vânzare/scoatere din eviden ță și cea de cump ărare/intrare în
evidență, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor si
cheltuielilor aferente opera țiunilor. Tratamentul contabil este similar și în cazul
prestărilor reciproce de servicii.
57. – (1) Contabilizarea și prezentarea elementelor din bilan ț și contul de
profit și pierdere ținând seama de fondul economic al tranzac ției sau al
angajamentului în cauz ă. Respectarea acestui principiu are drept scop
înregistrarea în contabilitate și prezentarea fidel ă a opera țiunilor economico-
financiare, în conformitate cu realitatea economic ă, punând în eviden ță drepturile
și obligațiile, precum și riscurile asociate acestor opera țiuni.
(2) Evenimentele și operațiunile economico-financiare trebuie eviden țiate
în contabilitate a șa cum acestea se produc, în baz a documentelor justificative.
Documentele justificative ca re stau la baza înregistr ării în contabilitate a
operațiunilor economico-financiare trebuie s ă reflecte întocmai modul cum
acestea se produc, respectiv s ă fie în concordan ță cu realitatea. De asemenea,
contractele încheiate între p ărți trebuie s ă prevad ă modul de derulare a
operațiunilor și să respecte cadrul legal existent.
(3) În condi ții obișnuite, forma juridic ă a unui document trebuie s ă fie în
concordan ță cu realitatea economic ă. În cazuri rare, atunci când exist ă diferențe
între fondul sau natura economic ă a unei opera țiuni sau tranzac ții și forma sa
juridică, entitatea va înregistra în contabilitate aceste opera țiuni, cu respectarea
fondului economic al acestora. (4) Exemple de situa ții când se aplic ă acest principiu pot fi considerate:
încadrarea, de c ătre utilizatori, a c ontractelor de leasi ng în leasing opera țional
sau financiar; încadrarea opera țiunilor la vânzare în nume propriu sau comision,
respectiv consigna ție; recunoa șterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor în contul
de profit și pierdere sau ca venituri în avans , respectiv cheltu ieli în avans;
17recunoașterea participa țiilor deținute ca fiind de natura ac țiunilor de ținute la
entități afiliate, a intereselor de parti cipare sau sub forma altor imobiliz ări
financiare; încadrarea reducerilor acordat e, respectiv primite, la reduceri
comerciale sau financiare. (5) Entit ățile au obliga ția ca la întocmirea documentelor justificative și la
contabilizarea opera țiunilor economico-financiare s ă țină seama de toate
informațiile disponibile, astfel încât s ă fie extrem de rare situa țiile în care natura
economic ă a operațiunii să fie diferit ă de forma juridic ă a documentelor care stau
la baza acestora.
58. – (1) Principiul evalu ării la cost de achizi ție sau cost de produc ție.
Elementele prezentate în situa țiile financiare se evalueaz ă, de regul ă, pe baza
principiului costului de achizi ție sau al costului de produc ție. Cazurile în care nu
se folose ște costul de achizi ție sau costul de produc ție sunt cele prev ăzute de
prezentele reglement ări.
(2) În situa ția în care s-a optat p entru reevaluarea imobiliz ărilor corporale
sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just ă, se aplic ă
prevederile
Secțiunii 3.4. „Eva luarea alternativ ă la valoarea just ă” din prezentele
reglement ări.
59. – Principiul pragului de semnifica ție. Entitatea se poate abate de la
cerințele cuprinse în prezentele reglement ări referitoare la prezent ările de
informații, atunci când efectele respect ării lor sunt nesemnificative.
Secțiunea 2.5.
Politici contabile, corectarea erorilor contabile,
estimări și evenimente ulterioare datei bilan țului
2.5.1. Politici contabile
60. – (1) Politicile contabile reprezint ă principiile, bazele, conven țiile,
regulile și practicile specifice aplicat e de o entitate la întocmirea și prezentarea
situațiilor financiare anuale.
(2) Exemple de politici contabile sunt urm ătoarele: alegerea metodei de
amortizare a imobiliz ărilor, reevaluarea imobiliz ărilor corporale sau p ăstrarea
costului istoric al acestora, înregi strarea, pe perioada în care imobiliz ările
corporale sunt trecute în conservare, a unei cheltuieli cu amor tizarea sau a unei
cheltuieli corespunz ătoare ajust ării pentru deprecierea constatat ă, alegerea
metodei de evaluare a stocurilor, cont abilitatea stocurilor prin inventarul
permanent sau intermitent etc.
61. – (1) Administratorii entit ății trebuie s ă aprobe politici c ontabile pentru
operațiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situa țiile prev ăzute de
legislație. În cazul entit ăților care nu au administratori , politicile contabile se
aprobă de persoanele care au obliga ția gestion ării entității respective.
(2) Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activit ății,
de către speciali ști în domeniul economic și tehnic, cunosc ători ai activit ății
desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate.
18 (3) La elaborarea politicilor contabi le trebuie respectate prevederile
cuprinse în prezentele reglement ări.
62. – (1) Modific ările de politici contabile pot fi determinate de:
a) ini țiativa entit ății, caz în care modificarea trebuie justificat ă în notele
explicative la situa țiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autorit ăți competente și care se impune entit ății
(modificare de reglementare), caz în ca re modificarea nu trebuie justificat ă în
notele explicative, ci doar men ționată în acestea.
(2) Modificarea de politic ă contabil ă la inițiativa entit ății poate fi
determinat ă de:
– o modificare excep țională intervenit ă în situația entității sau în contextul
economico-financiar în care aceasta î și desfășoară activitatea;
– obținerea unor informa ții credibile și mai relevante.
Exemple de situa ții care justific ă modificarea de politici contabile pot fi:
– admiterea la tranzac ționare pe o pia ță reglementat ă a valorilor mobiliare
pe termen scurt ale entit ății sau retragerea lor de la tranzac ționare;
– schimbarea ac ționariatului, datorat ă intrării într-un grup, dac ă noile
metode asigur ă furnizarea unor informa ții mai fidele;
– fuziuni și operațiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz în care se
impune armonizarea politicilo r contabile ale societ ății absorbite cu cele
ale societ ății absorbante etc.
(3) Schimbarea conduc ătorilor entit ății nu justific ă modificarea politicilor
contabile. (4) Nu reprezint ă modificări de politici contabile:
a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzac ții, alte evenimente sau
condiții care difer ă, în fond, de cele care au avut loc anterior; și
b) aplicarea unei noi polit ici contabile pentru tranzac ții, alte evenimente
sau condi ții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(5) Aplicarea ini țială a politicii de reev aluare a imobiliz ărilor corporale
trebuie tratat ă ca o reevaluare, potrivit subsec țiunii 3.4.1. „Reevaluarea
imobilizărilor corporale”.
63. – (1) Efectele modific ării politicilor contabile aferente exerci țiilor
financiare precedente se înregistreaz ă pe seama rezultatului reportat (contul
1173 “Rezultatul reportat provenit din modific ările politicilor contabile”), dac ă
efectele modific ării pot fi cuantificate.
(2) Efectele modific ării politicilor cont abile aferente exerci țiului financiar
curent se contabilizeaz ă pe seama conturilor de cheltuieli și venituri ale
perioadei. (3) Dac ă efectul modific ării politicii contabile este imposibil de stabilit
pentru perioadele trecute, modificar ea politicilor contabile se efectueaz ă pentru
perioadele viitoare, începând cu exerci țiul financiar curent
și exercițiile financiare
următoare celui în care s- a luat decizia modific ării politicii contabile.
(4) În cazul modific ării politicilor contabi le pentru o perioad ă anterioar ă,
entitățile trebuie s ă ia în considerare efectele fiscale ale acestora.
(5) Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat ă numai de la începutul
unui exerci țiu financiar.
1964. – (1) Modificarea politi cilor contabile este permis ă doar dac ă este
cerută de lege sau are ca rezultat informa ții mai relevante sau mai credibile
referitoare la opera țiunile entit ății.
(2) În cazul modific ării unei politici cont abile, entitatea trebuie s ă
menționeze în notele explicative natura modific ării politicii contabile, precum și
motivele pentru care aplicar ea noii politici contabile ofer ă informa ții credibile și
mai relevante, pentru ca utilizatorii s ă poată aprecia dac ă noua politic ă contabil ă
a fost aleas ă în mod adecvat, efectul modific ării asupra rezultatelor raportate ale
perioadei și tendința reală a rezultatelor activit ății entității.
(3) Nu se consider ă modificări ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici c ontabile pentru evenimente sau tranzac ții care
diferă ca fond de evenimentele sau tranzac țiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici c ontabile pentru evenimente sau tranzac ții care
nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. – (1) Erorile constatate în contabil itate se pot referi fie la exerci țiul
financiar curent, fie la exerci țiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz ă la data constat ării lor.
66. – (1) Erorile din perioadel e anterioare sunt omisiuni și declara ții
eronate cuprinse în situa țiile financiare ale entit ății pentru una sau mai multe
perioade anterioare rezultând din gre șeala de a utiliza sau de a nu utiliza
informații credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situa țiile financiare pentru acele
perioade au fost aprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi ob ținute în mod rezonabil și luate în considerare la
întocmirea și prezentarea acelor situa ții financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele gre șelilor matematice, gre șelilor de
aplicare a politicilor contabile, ignor ării sau interpret ării greșite a evenimentelor și
fraudelor.
67. – (1) Corectarea erorilor aferente exerci țiului financiar curent se
efectueaz ă pe seama contului de profit și pierdere.
(2) Corectarea erorilor se mnificative aferente exerci țiilor financiare
precedente se efectueaz ă pe seama rezultatului reportat (contul 1174 „Rezultatul
reportat provenit din corectarea erorilor contabile”). (3) Erorile nesemnificative aferente exerci țiilor financiare precedente se
corecteaz ă, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totu și, potrivit
politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama
contului de profit și pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur ă să nu influen țeze
informațiile financiar-contabile. Se consider ă că o eroare este semnificativ ă dacă
aceasta ar putea influen ța deciziile economice ale utiliz atorilor, luate pe baza
situațiilor financiare a nuale. Analizarea dac ă o eroare este semnificativ ă sau nu
se efectueaz ă în context, având în vedere natura sau valoarea individual ă sau
cumulată a elementelor.
2068. – (1) Corectarea erorilor aferente exerci țiilor financiare precedente nu
determin ă modificarea situa țiilor financiare ale acelor exerci ții.
(2) În cazul erorilor aferente exerci țiilor financiare precedente, corectarea
acestora nu presupune ajustarea informa țiilor comparative prezentate în situa țiile
financiare. Informa ții comparative referitoare la pozi ția financiar ă și performan ța
financiar ă, respectiv modificarea pozi ției financiare, sunt prezentate în notele
explicative. (3) În notele explicative la situa țiile financiare trebuie prezentate informa ții
cu privire la natura erorilor constatate și perioadele afectate de acestea.
69. – Înregistrarea storn ării unei opera țiuni contabile aferente exerci țiului
financiar curent se efectueaz ă fie prin corectarea cu semnul minus a opera țiunii
inițiale (stornare în ro șu), fie prin înregistrarea invers ă a acesteia (stornare în
negru), în func ție de politica contabil ă și programele informatice utilizate.
2.5.3. Estimări
70. – (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desf ășurarea activit ăților,
unele elemente ale situa țiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci
doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estim ări ale: clien ților incer ți; uzurii
morale a stocurilor; duratei de via ță utile, precum și a modului preconizat de
consumare a beneficiilor economice viitoare în corporate în activele amortizabile
etc.
(2) Procesul de estimare implic ă raționamente bazate pe cele mai recente
informații credibile avute la dispozi ție. O estimare poate necesita revizuirea dac ă
au loc schimb ări privind circumstan țele pe care s-a bazat aceast ă estimare sau
ca urmare a unor noi informa ții sau a unei mai bune experien țe. Prin natura ei,
revizuirea unei estim ări nu reprezint ă corectarea unei erori.
(3) O modificare în baza de evaluare aplicat ă reprezint ă o modificare în
politica contabil ă și nu reprezint ă o modificare în estim ările contabile. Dac ă
entitatea are dificult ăți în a face distinc ție între o modificare de politic ă contabil ă
și o modificare de estimare, aceasta se trateaz ă ca o modificare a estim ării.
(4) Efectul modific ării unei estim ări contabile se recunoa ște prospectiv prin
includerea sa în rezultatul:
– perioadei în care are loc modificarea, dac ă aceasta afecteaz ă numai
perioada respectiv ă (de exemplu, ajus tarea pentru clien ți incerți); sau
– perioadei în care are loc modificarea și al perioadelor viitoare, dac ă
modificarea are efect și asupra acestora (de exemplu, durata de via ță utilă a
imobilizărilor corporale).
2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilan țului
71. – Evenimentele care apar dup ă data bilan țului pot furniza informa ții
suplimentare referitoar e la perioada raportat ă față de cele cunoscute la data
bilanțului. Dac ă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie
ajustate pentru a reflecta și informa țiile suplimentare, dac ă informațiile respective
se referă la condiții (evenimente, opera țiuni etc.) care au existat la data bilan țului.
2172. – (1) Evenimentele ulterioare datei bilan țului sunt acele evenimente,
favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilan țului și data la care
situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2) În accep țiunea prezentelor reglement ări, prin autorizarea situa țiilor
financiare anuale se înțelege aprobarea acestora de c ătre un consiliu director,
administratori sau alte organe de conducere, potrivit organiz ării entității, în
vederea înaint ării lor spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilan țului includ toate evenimentele ce
au loc pân ă la data la care situa țiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere, chiar dac ă acele evenimente au loc dup ă declararea public ă a profitului
sau a altor informa ții financiare selectate.
(4) Pot fi identificate dou ă tipuri de evenimente ulterioare datei bilan țului:
a) cele care fac dovada condi țiilor care au existat la data bilan țului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilan țului conduc la ajustarea situa țiilor financiare
anuale; și
b) cele care ofer ă indicații despre condi ții apărute ulterior datei bilan țului.
Aceste evenimente ul terioare datei bilan țului nu conduc la ajustarea situa țiilor
financiare anuale.
73. – (1) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilan țului care conduc la
ajustarea situa țiilor financiare anual e, entitatea ajusteaz ă valorile recunoscute în
situațiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilan țului.
(2) Exemple de evenim ente ulterioare datei bilan țului care conduc la
ajustarea situa țiilor financiare și care impun ajustarea de c ătre entitate a valorilor
recunoscute în situa țiile sale financiare sau recunoa șterea de elemente ce nu au
fost anterior recunoscute sunt urm ătoarele:
a) solu ționarea ulterioar ă datei bilan țului a unui litigiu care confirm ă că o
entitate are o obliga ție prezent ă la data bilan țului. Entitatea ajusteaz ă orice
provizion recunoscut anterior, l egat de acest litigiu, sau recunoa ște un nou
provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint ă o datorie contingent ă;
b) falimentul unui clien t, survenit ulterior datei bilan țului, confirm ă de obicei
că la data bilan țului exista o pierdere aferent ă unei crean țe comerciale și, în
consecin ță, entitatea trebuie s ă ajusteze valoarea contabil ă a crean ței
comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arat ă că situațiile financiare anuale
sunt incorecte; d) vânzarea stocurilor dup ă perioada de raportare poate fi o prob ă a valorii
realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar ă perioadei de raportare a costului activelor
cump
ărate sau a încas ărilor din activele vândute î nainte de finalu l perioadei de
raportare (de exemplu, reduceri comerciale și financiare acordate, respectiv
primite, dup ă încheierea exerci țiului financiar;
f) determinarea ulterioar ă perioadei de raportare a valorii primelor și a
altor drepturi cuvenite angaja ților pentru exerci țiul financiar încheiat, dac ă
entitatea are obliga ția de a pl ăti aceste sume.
74. – (1) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilan țului care nu conduc
la ajustarea situa țiilor financiare anuale, entitatea nu î și ajusteaz ă valorile
22recunoscute în situa țiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente
ulterioare datei bilan țului.
(2) Un exemplu de evenim ent ulterior datei bilan țului care nu conduce la
ajustarea situa țiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia ță a valorilor
mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilan țului și data la care situa țiile
financiare anuale sunt autor izate pentru emitere.
(3) Dac ă o entitate prime ște, ulterior datei bilan țului, informa ții despre
condițiile ce au existat la data bilan țului, entitatea trebuie s ă actualizeze
prezentările de informa ții ce se refer ă la aceste condi ții, în lumina noilor
informații.
(4) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilan țului care nu conduc la
ajustarea situa țiilor financiare anuale sunt semn ificative, neprezentarea lor ar
putea influen ța deciziile economice ale ut ilizatorilor. În consecin ță, o entitate
trebuie s ă prezinte urm ătoarele informa ții pentru fiecare categorie semnificativ ă
de astfel de evenimente ulterioare datei bilan țului:
a) natur a evenimentului; și
b) o estimare a efectului financiar sau o men țiune conform c ăreia o astfel
de estimare nu poate s ă fie făcută.
CAPITOLUL 3
REGULI GENERALE DE EVALUARE
Secțiunea 3.1.
Evaluarea la data intr ării în entitate
75. – (1) La data intr ării în entitate, bunurile se evalueaz ă și se
înregistreaz ă în contabilitate la valoar ea de intrare, care se stabile ște astfel:
a) la cost de achizi ție – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de produc ție – pentru bunurile pr oduse în entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit ă în urma evalu ării – pentru bunurile
reprezentând aport la capitalul social; d) la valoarea just ă – pentru bunurile ob ținute cu titlu gratuit sau constatate
plus la inventariere. În cazurile men ționate la lit. c) și d), valoarea de aport și, respectiv,
valoarea just ă, se substituie costului de achizi ție.
(2) Valoarea just ă a activelor se determin ă, în general, dup ă datele de
evidență de pe pia ță, printr-o evaluare efectuat ă, de regul ă, de profesioni ști
calificați în evaluare.
În situa ția în care nu exist ă date pe pia ță privind valoarea just ă, din cauza
naturii specializate a activelor și a frecven ței reduse a tranzac țiilor, valoarea just ă
se poate determina prin alte metode utilizate, de regul ă, de către profesioni ști în
evaluare.
76. – (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor
și înscrise pe factura
de achizi ție ajusteaz ă în sensul reducerii costul de achizi ție al bunurilor.
Reducerile comerciale primit e imediat ulterior factur ării, astfel încât achizi ția de
23produse și acordarea reducerii comercia le sunt tratate împreun ă, ajusteaz ă, de
asemenea, costul de achizi ție al bunurilor.
(2) Reducerile comerciale primite ulterior factur ării corecteaz ă costul
stocurilor la care se refer ă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Dac ă stocurile
pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea
se eviden țiază distinct în contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"),
pe seama conturilor de ter ți.
(3) Reducerile comerciale acordate ulterior factur ării, indiferent de
perioada la care se refer ă, se eviden țiază distinct în contabilitate (contul 709
"Reduceri comerciale acordate" ), pe seama conturilor de ter ți.
(4) Reducerile comerciale acor date imediat ulterior factur ării, astfel încât
vânzarea de produse și acordarea reducerii comercia le sunt tratate împreun ă,
ajustează veniturile din vânzare.
(5) Reducerile comerciale legate de prest ările de servicii, primite ulterior
facturării, respectiv acordate ulterior factur ării, indiferent de perioada la care se
referă, se eviden țiază distinct în contabilitate (c ontul 609 "Reduceri comerciale
primite", respectiv contul 709 "Reduc eri comerciale acordate"), pe seama
conturilor de ter ți.
(6) În cazul în care reducerile comerciale reprezint ă evenimente ulterioare
datei bilan țului, acestea se înregistreaz ă la data bilan țului în contul 408 "Furnizori
– facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clien ți – facturi de întocmit", și se reflect ă
în situațiile financiare ale exerci țiului pentru care se face raportarea, pe baza
documentelor justificative. (7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturile – se pr imesc pentru defecte de calitate și se practic ă asupra
prețului de vânzare;
b) remizele – se primesc în cazul vânz ărilor superioare volumului convenit
sau dacă cumpărătorul are un statut preferen țial; și
c) risturnele – sunt reduceri de pre ț calculate asupra ansamblului
tranzacțiilor efectuate cu acela și terț, în decursul unei perioade determinate.
77. – (1) Reducerile financiare sunt sub form ă de sconturi de decontare
acordate pentru achitarea datoriilor înai nte de termenul normal de exigibilitate.
(2) Reducerile financiare prim ite de la furnizor reprezint ă venituri ale
perioadei indiferent de per ioada la care se refer ă (contul 767 "Venituri din
sconturi ob ținute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint ă cheltuieli ale
perioadei, indiferent de perioada la care se refer ă (contul 667 "Cheltuieli privind
sconturile acordate").
78. – (1) În cazul valorilor mobili are pe termen scurt admise la
tranzacționare pe o pia ță reglementat ă, costul de achizi ție nu include costurile de
tranzacționare direct atribuibile achizi ției lor, aceste costuri fiind înregistrate în
conturile de cheltuieli corespunz ătoare.
(2) În cazul valorilor mobiliare pe te rmen scurt care nu sunt admise la
tranzacționare pe o pia ță reglementat ă, precum și al valorilor mobiliare pe termen
lung, costul de achizi ție include și costurile direct atribuibile achizi
ției lor (de
exemplu, costuri legate de onorarii pl ătite avoca ților, evaluatorilor) .
2479. – (1) Exemple de costuri care nu tr ebuie incluse în costul stocurilor, ci
sunt recunoscute drept cheltuieli al e perioadei în care au survenit, sunt
următoarele:
– pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de produc ție
înregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
– cheltuielile de depozitare, cu excep ția cazurilor în care aceste costuri
sunt necesare în procesul de produc ție, anterior trecerii într-o nou ă fază de
fabricație. Cheltuielile de depozitare se includ în costul de produc ție atunci când
sunt necesare pentru a aduc e stocurile în locul și în starea în care se g ăsesc;
– regiile (cheltuielile) generale de administra ție care nu particip ă la
aducerea stocurilor în forma și locul final;
– costurile de desfacere; – regia fix ă nealocat ă costului, care se recunoa ște drept cheltuial ă în
perioada în care a ap ărut. Alocarea regiei fixe asupr a costurilor se face pe baza
capacității normale de produc ție (activitate).
(2) Capacitatea normal ă de produc ție reprezint ă producția estimat ă a fi
obținută, în medie, de-a lungul unui anumit num ăr de perioade, în condi ții
normale, având în vedere și pierderea de capacitate rezultat ă din între ținerea
planificat ă a echipamentului.
80. – (1) Costurile îndator ării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabrica ție
sunt incluse în costurile de produc ție ale acestora, în m
ăsura în care sunt legate
de perioada de produc ție. În costurile îndator ării se include dobânda la capitalul
împrumutat pentru finan țarea achizi ției, construc ției sau produc ției de active cu
ciclu lung de fabrica ție.
(2) Costurile îndator ării suportate de entitate în leg ătură cu împrumutul de
fonduri se includ în costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabrica ție, cu
respectarea prevederilor pc t. 51 din prezentele reglement ări.
(3) În sensul prezentelor reglement ări, prin activ cu ciclu lung de fabrica ție
se înțelege un activ care solicit ă în mod necesar o perioad ă substan țială de timp
pentru a fi gata în vederea utiliz ării sale prestabilite sau pentru vânzare.
(4) Activele financiare și stocurile care sunt fabricate pe o baz ă repetitiv ă
de-a lungul unei perioade scurte de timp, nu sunt considerate active cu ciclu lung
de fabrica ție. Nu sunt active cu ciclu lung de fabrica ție nici activele care în
momentul achizi ției sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit ă sau pentru vânzare.
(5) Capitalizarea costurilor îndator ării trebuie s ă înceteze când se
realizeaz ă cea mai mare parte a activit ăților necesare pentru preg ătirea activului
cu ciclu lung de fabrica ție, în vederea utiliz ării prestabilite sau a vânz ării acestuia.
81. – Entit ățile care au inclus în val oarea activelor cu ciclu lung de
fabricație costuri ale îndator ării, prezint ă informa ții corespunz ătoare în notele
explicative la situa țiile financiare.
25Secțiunea 3.2.
Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor în bilan ț
82. – (1) În scopul întocmirii situa țiilor financiare anuale, entit ățile trebuie
să procedeze la inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii.
(2) În situa țiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor
și capitalurilor proprii se reflect ă și se evalueaz ă la valoarea contabil ă, pusă de
acord cu rezultatele in ventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplic ă inclusiv
în cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital și al activelor în curs
de execu ție.
(3) În în țelesul prezentelor reglement ări:
a) valoarea contabil ă a unui activ este valoarea la care acesta este
recunoscut dup ă ce se deduc amortizarea acumulat ă, pentru activele
amortizabile și ajustările acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint ă valoarea contabil ă a
activului, stabilit ă cu ocazia evalu ării la inventariere, re spectiv valoarea înscris ă
în listele de inventarie re.
83. – (1) Evaluarea cu ocazia inv entarierii a elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglement ări
și normelor emise în acest sens de Ministerul Finan țelor Publice.
(2) În scopul efectu ării inventarier ii, conducerea entit ății trebuie s ă
stabileasc ă proceduri proprii, cu respec tarea prevederilor legale.
(3) În vederea desf ășurării în bune condi ții a opera țiunilor de inventariere
și evaluare, în comisiile de inventar iere vor fi numite persoane cu preg ătire
corespunz ătoare, tehnic ă și economic ă, cunoscătoare a domeniului de activitate.
84. – (1) La stabilirea valorii de invent ar a bunurilor se va aplica principiul
prudenței, potrivit c ăruia se va ține seama de toate ajust ările de valoare datorate
deprecierilor sau pierderilor de valoare. (2) Pentru elementele de natura acti velor înregistrate la cost, diferen țele
constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabil ă se
evidențiază distinct în contabilita te, în conturi de ajust ări, aceste elemente
menținându-se la valoarea lor de intrare.
85. – (1) Evaluarea imobiliz ărilor corporale și necorporale, cu ocazia
inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit ă de comisia de inventariere
sau de speciali ști practicieni în eval uare. Fac obiectul evalu ării și imobiliz ările în
curs de execu ție.
(2) Corectarea valorii imobiliz ărilor necorporale și corporale și aducerea
lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz ă, în func ție de tipul de depreciere
existentă, fie prin înregistrarea unei amortiz ări suplimentare, în cazul în care se
constată o depreciere ireversibil ă, fie prin constituirea sau suplimentarea
ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constat ă o depreciere reversibil ă
a acestora. (3) În cazul imobiliz ărilor corporale și necorporale, la determinarea
pierderilor din deprecie re, evaluatorii independen ți sau personalul entit ății pot
26utiliza diferite metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de
numerar).
86. – (1) Pentru a stabili dac ă există deprecieri ale imobiliz ărilor corporale
și necorporale, în afara constat ării faptice cu ocazia invent arierii, pot fi luate în
considerare surse externe și interne de informa ții.
(2) La sursele externe de informa ții se încadreaz ă aspecte precum:
– pe parcursul perioadei, valoarea de pia ță a activului a sc ăzut semnificativ
mai mult decât ar fi fost de a șteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utiliz ării;
– pe parcursul perioadei au avut loc modific ări semnificative, cu efect
negativ asupra entit ății, sau astfel de modific ări se vor produce în viitorul apropiat
asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea î și
desfășoară activitatea sau pe pia ța căreia îi este dedicat activul etc.
(3) Din sursele interne de informa ții se exemplific ă următoarele elemente:
– exist ă indicii de uzur ă fizică sau moral ă a imobiliz ării;
– pe parcursul perioadei au avut loc modific ări semnificative, cu efect
negativ asupra entit ății, sau astfel de modific ări se vor produce în viitorul
apropiat, în ceea ce prive ște gradul sau modul în care imobilizarea este utilizat ă
sau se a șteaptă să fie utilizat ă. Astfel de modific ări includ: situa țiile în care
imobilizarea devine neproductiv ă, planurile de restructur are sau de întrerupere a
activității căreia îi este dedicat ă imobilizarea, precum și planificarea ced ării
imobilizării înainte de data estimat ă anterior;
– raport ările interne pun la dispozi ție indicii cu privire la faptul c ă
rezultatele economice ale unei imobiliz ări sunt sau vor fi mai slabe decât cele
scontate. Indiciile de depreciere a imobiliz ărilor, puse la dispozi ție de raport ările
interne, includ:
– fluxul de numerar necesar pentru achizi ționarea unei imobiliz ări similare,
pentru exploatarea sau între ținerea imobiliz ării este semnificativ mai mare decât
cel prevăzut inițial în buget;
– rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vi zibil inferior celui
prevăzut în buget;
– o sc ădere semnificativ ă a profitului din exploatare prev ăzut în buget,
respectiv o cre ștere semnificativ ă a pierderilor prev ăzute în buget, generate de
imobilizare etc. (4) Deciziile privind reluarea unor depr ecieri înregistrate în conturile de
ajustări au la baz ă constatările comisiei de inventariere. Pot exista și unele indicii
că o pierdere din depreciere recunoscut ă în perioadele anterioare pentru o
imobilizare necorporal ă sau corporal ă nu mai exist ă sau s-a redus. La aceast ă
evaluare se ține cont de surse externe și interne de informa ții.
(5) În categoria surselor externe de informa ții se pot încadra urm ătoarele:
– valoarea de pia ță a imobiliz ării a crescut semnificativ în cursul perioadei;
– în cursul peri oadei au avut loc modific ări semnificative cu efect favorabil
asupra entit ății sau se estimeaz ă că astfel de modific ări se vor produce în viitorul
apropiat, în mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea
își desfășoară activitatea sau pe pia ța căreia îi este dedicat activul etc.
(6) Dintre sursele interne de informa ții se exemplific ă următoarele:
27 – pe parcursul perioadei au avut loc modific ări semnificative, cu efect
favorabil asupra entit ății, sau astfel de modific ări se vor produce în viitorul
apropiat în ceea ce prive ște gradul sau modul în care imobilizarea este utilizat ă
sau se a șteaptă să fie utilizat ă. Aceste modific ări includ costurile efectuate în
timpul perioadei pentru a îmbun ătăți și a crește performan ța imobiliz ării sau
pentru a restructura activitatea c ăreia îi apar ține imobilizarea;
– raport ările interne dovedesc faptul c ă performan ța economic ă a unei
imobilizări este sau va fi mai bun ă decât s-a prev ăzut inițial etc.
87. – Evaluarea imobiliz ărilor corporale la data bilan țului se efectueaz ă la
cost, mai pu țin amortizarea și ajustările cumulate din deprec iere, sau la valoarea
reevaluat ă, aceasta fiind valoarea just ă la data reevalu ării, mai pu țin orice
amortizare ulterioar ă cumulat ă și orice pierderi din depreciere ulterioare
cumulate.
88. – (1) Activele de natura stocurilor se evalueaz ă la valoarea contabil ă,
mai puțin ajustările pentru depreciere constatate. Ajust ări pentru depreciere se
constată inclusiv pentru stocurile f ără mișcare. În cazul în care valoarea contabil ă
a stocurilor este mai mare decât valoar ea de inventar, valoarea stocurilor se
diminueaz ă până la valoarea realizabil ă netă, prin constituirea unei ajust ări
pentru depreciere. (2) Fac obiectul evalu ării și stocurile în curs de execu ție.
(3) În în țelesul prezentelor reglement ări, prin valoare realizabil ă netă a
stocurilor se în țelege pre țul de vânzare estimat care ar putea fi ob ținut pe
parcursul desf ășurării normale a activit ății, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunc i când este cazul, și costurile estimate necesare
vânzării.
89. – (1) Evaluarea la inventar a crean țelor și a datoriilor se face la
valoarea lor probabil ă de încasare sau de plat ă. Diferen țele constatate în minus
între valoarea de inventar stabilit ă la inventariere și valoarea contabil ă a
creanțelor se înregistreaz ă în contabilitate pe seama ajust ărilor pentru
deprecierea crean țelor.
(2) Pentru crean țele incerte se constituie ajust ări pentru pierdere de
valoare.
(3) Evaluarea la bilan ț a crean țelor și a datoriilor exprimate în valut ă și a
celor cu decontare în lei în func ție de cursul unei valute se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Na țională a României, valabil la data
încheierii exerci țiului financiar. În scopul prezent ării în bilan ț, valoarea crean țelor,
astfel evaluate, se diminueaz ă cu ajustările pentru pierdere de valoare.
90. – (1) Disponibilit ățile bănești, cecurile, cambiile, biletele la ordin,
scrisorile de garan ție, acreditivele, ipotecile, precum și alte valori aflate în
casieria unit ăților se prezint ă în bilanț în conformitate cu prevederile legale.
(2) Disponibilit ățile bănești și alte valori similare în valut ă se evalueaz ă în
bilanț la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Na țională a României,
valabil la data încheierii exerci țiului financiar.
(3) Înscrierea în listele de inventariere a m ărcilor po ștale, a timbrelor
fiscale, tichetelor de c ălătorie, bonurilor cantit ăți fixe, a biletelor de spectacole, de
intrare în muzee, expozi ții și altele asemenea se face la valoarea lor nominal ă.
28 În cazul unor bunuri de aceast ă natură depreciate sau f ără utilizare se
constituie ajust ări pentru pierdere de valoare.
91. – (1) Titlurile pe termen scurt (ac țiuni și alte investi ții financiare)
admise la tranzac ționare pe o pia ță reglementat ă se evalueaz ă la valoarea de
cotație din ultima zi de tranzac ționare, iar cele netranzac ționate la costul istoric
mai puțin eventualele ajust ări pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (ac țiuni și alte investi ții financiare) se
evalueaz ă la costul istoric mai pu țin eventualele ajust ări pentru pierdere de
valoare.
92. – Pentru elementele de natura datoriilor, diferen țele constatate în plus
între valoarea de inventar și valoarea contabil ă se înregistreaz ă în contabilitate,
pe seama elementelor corespunz ătoare de datorii.
93. – Capitalurile proprii r ămân eviden țiate la valorile din contabilitate.
94. – La fiecare dat ă a bilanțului:
a) Elementele m onetare exprimate în valut ă (disponibilit ăți și alte
elemente asimilate, cum sunt acreditivele și depozitele bancare, crean țe și datorii
în valută) trebuie evaluate și prezentate în situa țiile financiare anuale utilizând
cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Na țională a României și valabil la
data încheierii exerci țiului financiar. Diferen țele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, între cursul de schimb al pie ței valutare, comu nicat de Banca
Națională a României de la data înregistr ării creanțelor sau datoriilor în valut ă,
sau cursul la care acestea sunt înregistrate în contabilitate și cursul de schimb de
la data încheierii exerci țiului financiar, se înregistreaz ă la venituri sau cheltuieli
din diferen țe de curs valutar, dup ă caz.
b) Pentru crean țele și datoriile, exprimate în lei, a c ăror decontare se face
în funcție de cursul unei va lute, eventualele diferen țe favorabile sau nefavorabile,
care rezult ă din evaluarea acestora se înregistreaz ă la alte venituri sau alte
cheltuieli financiare, dup ă caz. Determinarea diferen țelor de valoare se
efectueaz ă similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achizi ționate cu plata în valut ă și înregistrate la
cost istoric (imobiliz ări, stocuri) trebuie prezentate în situa țiile financiare anuale
utilizând cursul de schimb valutar de la data efectu ării tranzac ției.
d) Elementele nemonetare achizi ționate cu plata în valut ă și înregistrate la
valoarea just ă (de exemplu, imobiliz ările corporale reevaluate) trebuie prezentate
în situațiile financiare anuale la aceast ă valoare.
Secțiunea 3.3.
Evaluarea la data ie șirii din entitate
95. – (1) La data ie șirii din entitate sau la dar ea în consum, bunurile se
evalueaz ă și se scad din gestiune la valoarea lo r de intrare sau valoarea la care
sunt înregistrate în contabilita te (de exemplu, valoarea reevaluat ă pentru
imobilizările corporale care au fost reevaluate sau valoarea just ă pentru valorile
mobiliare pe termen scurt admise la tranzac ționare pe o pia ță reglementat ă).
(2) Activele constatate minus în gestiune se scot din eviden ță la data
constatării lipsei acestora.
29 (3) La scoaterea din eviden ță a activelor se reiau la venituri ajust ările
pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
96. – (1) Costul de achizi ție sau costul de produc ție al stocurilor din
aceeași categorie și al tuturor elementelor fungibile se calculeaz ă prin aplicarea
uneia din urm ătoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat – CMP;
b) metoda primul intrat – primul ie șit – FIFO;
c) metoda ultimul intrat – primul ie șit – LIFO.
(2) Metoda "costului mediu p onderat" (CMP) presupune calcularea
costului fiec ărui element pe baza mediei ponder ate a costurilor elementelor
similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare
produse sau cump ărate în timpul perioadei.
Media poate fi calculat ă periodic sau dup ă fiecare recep ție. Perioada de
calcul nu trebuie s ă depășească durata medie de stocare.
(3) Potrivit metodei "p rimul intrat – primul ie șit" (FIFO), bunurile ie șite din
gestiune se evalueaz ă la costul de achizi ție sau de produc ție al primei intr ări (lot).
Pe măsura epuiz ării lotului, bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ă la costul de
achiziție sau de produc ție al lotului urm ător, în ordine cronologic ă.
(4) Potrivit metodei "u ltimul intrat, primul ie șit" (LIFO), bunurile ie șite din
gestiune se evalueaz ă la costul de achizi ție sau de produc ție al ultimei intr ări
(lot). Pe m ăsura epuiz ării lotului, bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ă la
costul de achizi ție sau costul de produc ție al lotului anterior, în ordine
cronologic ă.
97. – Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz ă cu
prevederile subsec țiunii 4.5.2. „Stocuri”.
98. – Prevederile pct. 96 se aplic ă și investițiilor pe termen scurt, cu
excepția depozitelor bancare pe termen scurt.
Secțiunea 3.4.
Evaluarea alternativ ă la valoarea just ă
3.4.1. Reevaluarea imobiliz ărilor corporale
99. – (1) Prin derogare de la evaluar ea pe baza principiului costului de
achiziție sau al costului de produc ție, entitățile pot proceda la reevaluarea
imobilizărilor corporale existente la sfâr șitul exerci țiului financiar, astfel încât
acestea s ă fie prezentate în contabilitate la valoarea just ă, cu reflectarea
rezultatelor acestei reevalu ări în situa țiile financiare întocmite pentru acel
exercițiu.
(2) Amortizarea calculat ă pentru imobiliz ările corporale astfel reevaluate
se înregistreaz ă în contabilitate începând cu exerci țiul financiar urm ător celui
pentru care s-a efectuat reevaluarea.
100. – Dac ă o imobilizare corporal ă complet amortizat ă mai poate fi
folosită, entitatea poate proceda la reevalua rea acesteia. Cu ocazia reevalu ării
imobilizării corporale, acesteia i se stabilesc o nou ă valoare și o nouă durată de
30utilizare economic ă, corespunz ătoare perioadei estimate a se folosi în
continuare.
101. – Evalu ările efectuate cu ocazia reorganiz ărilor de întreprinderi
(fuziuni, diviz ări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglement ări
contabile, aceste evalu ări efectuându-se în scopul stab ilirii raportului de schimb,
pentru toate elementele de bilan ț. Fac excep ție cazurile în care data situa țiilor
financiare care stau la baza reorganiz ării coincide cu data situa țiilor financiare
anuale.
102. – Reevaluarea imobiliz ărilor corporale se face la valoarea just ă de la
data bilan țului. Valoarea just ă se determin ă pe baza unor evalu ări efectuate, de
regulă, de evaluatori autoriza ți, potrivit legii.
103. – La reevaluarea unei imobiliz ări corporale, amortizarea cumulat ă la
data reevalu ării este tratat ă în unul din urm ătoarele moduri:
a) recalculat ă proporțional cu schimbarea valo rii contabile brute a
activului, astfel încât valoarea contabil ă a activului, dup ă reevaluare, s ă fie egală
cu valoarea sa reevaluat ă. Aceast ă metodă este folosit ă, deseori, în cazul în
care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat ă din valoarea contabil ă brută a activului și valoarea net ă
,
determinat ă în urma corect ării cu ajust ările de valoare, este recalculat ă la
valoarea reevaluat ă a activului. Aceast ă metodă este folosit ă, deseori, pentru
clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia ță.
104. – În cazul în care, ulterior recunoa șterii inițiale ca activ, valoarea
unui activ imobilizat este determinat ă pe baza reevalu ării activului respectiv,
valoarea rezultat ă din reevaluare va fi atribuit ă activului, în locul costului de
achiziție/costului de produc ție sau al oric ărei alte valori atribuite înainte acelui
activ. În astfel de cazuri, regulile privi nd amortizarea se vor aplica activului având
în vedere valoarea acestuia, determinat ă în urma reevalu ării.
105. – (1) Elementele dintr-o grup ă de imobiliz ări corporale se
reevalueaz ă simultan pentru a se ev ita reevaluarea selectiv ă și raportarea în
situațiile financiare anuale a unor va lori care sunt o combina ție de costuri și valori
calculate la date diferite. (2) Dac ă un activ imobilizat este reevalua t, toate celelalte active din grupa
din care face parte trebuie reevaluate. (3) O grup ă de imobiliz ări corporale cuprinde active de aceea și natură și
utilizări similare, aflate în exploatarea unei entit ăți.
(4) Exemple de grupe de imobiliz ări corporale sunt: terenuri; cl ădiri; maș
ini
și echipamente; nave; aeronave etc.
106. – (1) Reevalu ările trebuie f ăcute cu suficient ă regularitate, astfel
încât valoarea contabil ă să nu difere substan țial de cea care ar fi determinat ă
folosind valoarea just ă de la data bilan țului.
(2) Valoarea just ă a imobiliz ărilor corporale este determinat ă, în general,
plecând de la valoarea lor de pia ță, pe baza informa țiilor pe care le-ar utiliza
participan ții de pe pia ță atunci când stabilesc pre țul activului, presupunând c ă
participan ții de pe pia ță acționează pentru a ob ține un beneficiu economic
maxim.
31 (3) Valoarea just ă reprezint ă prețul care ar fi încasat pentru vânzarea unui
activ într-o tranzac ție reglementat ă pe piața principal ă (dacă există) sau cea mai
avantajoas ă, la data evalu ării, în condi țiile curente de pia ță (adică un preț de
ieșire), indiferent dac ă respectivul pre ț este direct observabil sau este estimat
utilizând o alt ă tehnică de evaluare.
(4) Dac ă valoarea just ă a unei imobiliz ări corporale nu mai poate fi
determinat ă, valoarea activului prezentat ă în bilan ț trebuie s ă fie valoarea sa
reevaluat ă la data ultimei reevalu ări, din care se scad ajust ările cumulate de
valoare.
107. – În cazul efectu ării reevalu ării imobiliz ărilor corporale, acest lucru
trebuie prezentat în notel e explicative, împreun ă cu elementele supuse
reevaluării, metoda prin care s-au calcul at valorile prezentate, precum și
elementul afectat di n contul de profit și pierdere.
108. – În cazul în care se efectueaz ă reevaluarea imobiliz ărilor corporale,
diferența dintre valoarea rezultat ă în urma reevalu ării și valoarea la cost istoric
trebuie prezentat ă în bilanț la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct
în "Capital și rezerve" (contul 105 “Rezerve din reevaluare”).
109. – (1) Surplusul din reevaluare in clus în rezerva din reevaluare este
capitalizat prin transferul direct în re zultatul reportat (contul 1175 „Rezultatul
reportat reprezentând surplusul realizat di n rezerve din reeval uare”), atunci când
acest surplus reprezint ă un câștig realizat.
(2) În sensul prezentelor reglement ări, câștigul se consider ă realizat la
scoaterea din eviden ță a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare. Cu toate ac estea, o parte din câ știg poate fi realizat pe m ăsură ce
activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este
diferența dintre amortizarea calculat ă pe baza valorii contabile reevaluate și
valoarea amortiz ării calculate pe baza costului ini țial al activului.
110. – Rezerva din reevaluare se reduce în m ăsura în care sumele
transferate la aceasta nu mai sunt neces are pentru aplicarea metodei contabile
bazate pe reevaluare.
111. – (1) Dac ă rezultatul reevalu ării este o cre ștere față de valoarea
contabilă netă, atunci aceasta se trateaz ă astfel:
– ca o cre ștere a rezervei din reevaluare prezentat ă în cadrul elementului
"Capital și rezerve", dac ă nu a existat o descre ștere anterioar ă recunoscut ă ca o
cheltuială aferentă acelui activ; sau
– ca un venit care s ă compenseze cheltuiala cu descre șterea recunoscut ă
anterior la acel activ. (2) Dac ă rezultatul reevalu ării este o descre ștere a valorii contabile nete,
aceasta se trateaz ă ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când
în rezerva din reevaluare nu este înregistrat ă o sumă referitoare la acel activ
(surplus din reevaluare) sau ca o sc ădere a rezervei din reevaluare prezentat ă în
cadrul elementului "Capital și rezerve", cu minimul dint re valoarea acelei rezerve
și valoarea descre șterii, iar eventuala diferen ță rămasă neacoperit ă se
înregistreaz ă ca o cheltuial ă.
(3) Sumele reprezentând diferen țe de natura veniturilor și cheltuielilor
rezultate din reevaluare trebuie prezent ate separat în contul de profit și pierdere
32(ct. 755 „Venituri din reevaluarea imobiliz ărilor corporale”, respectiv ct. 655
“Cheltuieli din reevaluarea imobiliz ărilor corporale”, dup ă caz).
112. – Nicio parte din rezerva di n reevaluare nu poate fi distribuit ă, direct
sau indirect, cu excep ția cazului în care reprezint ă un câștig efectiv realizat.
113. – Cu excep ția cazurilor prev ăzute la pct. 109 – 112, rezerva din
reevaluare nu poate fi redus ă.
114. – În cazul terenurilor și clădirilor care au fost reevaluate și au făcut
obiectul unei ced ări parțiale, la scoaterea din eviden ță a acestora, diferen ța din
reevaluare aferent ă părții cedate se consider ă surplus realizat din rezerve din
reevaluare, corespunz ător valorii contabile a terenurilor, respectiv a cl ădirilor,
scoase din eviden ță, și se eviden țiază în contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
115. – Ajust ările de valoare se calculeaz ă în fiecare exerci țiu financiar
pe baza valorii reevaluate a imobiliz ării la încheierea acelui exerci țiu financiar.
116. – În cazul în care se efectueaz ă reevaluarea, în notele explicative
trebuie prezentate, separat pent ru fiecare element din bilan ț de natura
imobilizărilor corporale reevaluate, urm ătoarele informa ții:
a) valoarea la cost istoric a imobiliz ărilor reevaluate și suma ajust ărilor
cumulate de valoare; sau b) valoarea la data bilan țului a diferen ței dintre valoarea rezultat ă din
reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea
cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.
3.4.2. Evaluarea la valoarea just ă a instrumentelor financiare
117. – Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) și sub rezerva
condițiilor prev ăzute la prezenta subsec țiune, entit ățile pot evalua în situa țiile
financiare anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele
financiare derivate, la valoarea just ă.
118. – În în țelesul prezentelor reglement ări, contractele pentru produse
de bază care confer ă oricăreia dintre p ărțile contractante dreptul de a se achita
de obliga ții în numerar sau prin alte in strumente financiare se consider ă a fi
instrumente financiare derivate, cu excep ția cazurilor în care astfel de contracte:
a) au fost încheiate și continu ă să îndeplineasc ă cerințele așteptate ale
entității privind cump ărarea, vânzarea sau util izarea produsului de baz ă în
momentul în care au fost încheiate și ulterior;
b) au fost concepute ini țial drept contracte pentru produse de baz ă;
și
c) se a șteaptă a fi decontate prin livrarea respectivului produs de baz ă.
119. – Prevederile pct. 117 se aplic ă numai urm ătoarelor datorii:
a) datorii de ținute ca parte a unui portofoliu de tranzac ționare; și
b) instrumente financiare derivate.
120. – (1) Evaluarea în conformitate cu pct. 117 nu se aplic ă:
a) instrumentelor financiare nederivate de ținute pân ă la scaden ță;
b) împrumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedeținute în scopul
tranzacționării; și
33 c) intereselor de participare la filiale, entit ăți asociate și entități controlate
în comun, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu
contrapresta ție contingent ă într-o combinare de întreprinderi, precum și altor
instrumente financiare care au caracteristici speciale și, prin urmare, în
concordan ță cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz ă diferit fa ță de
alte instrumente financiare. (2) În în țelesul prezentelor reglement ări, prin combinare de întreprinderi se
înțelege gruparea unor entit ăți individuale într-o singur ă entitate raportoare,
determinat ă de obținerea controlului de c ătre o entitate asupra uneia sau mai
multor entit ăți.
121. – (1) Valoarea just ă în înțelesul prezentei subsec țiuni se determin ă
prin referire la una dintre urm ătoarele valori:
a) valoarea de pia ță, pentru acele instrumente financiare pentru care se
poate identifica cu u șurință o piață credibilă. Dacă valoarea de pia ță nu se poate
identifica cu u șurință pentru un instrument, dar poate fi identificat ă pentru
componentele sale sau pentru un instrum ent similar, aceasta poate fi derivat ă din
cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;
b) o valoare rezultat ă din modele și tehnici de evaluar e general acceptate,
pentru instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu u șurință o
piață credibilă, cu condi ția ca astfel de modele și tehnici de evaluare s ă asigure o
aproximare rezonabil ă a valorii de pia ță.
(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credi bil prin niciuna
dintre metodele descrise la alin. (1) se evalueaz ă în conformitate cu principiul
costului de achizi ție sau al costului de produc ție, în măsura în care evaluarea pe
această bază este posibil ă.
122. – Prin excep ție de la prevederile pct. 51, atunci când un instrument
financiar este evaluat la valoarea just ă, orice modificare a valorii sale (favorabil ă
sau nefavorabil ă) se include în contul de profit și pierdere, cu excep ția cazurilor
următoare, pentru care o astfel de modificare se include direct în capitalurile
proprii: a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire împotriva
riscurilor și contabilizat la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a
riscului care permit ca unele sau niciunele dintre modific ările de valoare s ă nu fie
înregistrate în contul de profit și pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer ă la o diferen ță de schimb valutar
apărută la un element monetar care face parte dintr-o investi ție netă a
întreprinderii într-o entitate str ăină.
Secț
iunea 3.5.
Investiții nete în entit ăți străine
123. – (1) În în țelesul prezentelor reglement ări, prin investiție netă într-o
entitate str ăină se înțelege valoarea particip ării entității raportoare la activele nete
ale acelei entit ăți străine. O asemenea entitate str ăină poate fi o filial ă, o entitate
asociată sau o entitate controlat ă în comun a entit ății raportoare.
34 (2) O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz ă a fi primit de la
sau plătit unei entit ăți străine. Un element pentru care decontarea nu este nici
planificat ă și nici nu este probabil ă în viitorul apropiat este, în esen ță, o parte a
investiției nete a entit ății în acea entitate str ăină. Astfel de elemente monetare
pot include crean țe sau împrumuturi pe termen lung. Ele nu includ crean țele și
datoriile comerciale. Entitatea care de ține un element monetar de primit de la o
entitate str ăină sau plătit unei entit ăți străine, poate fi orice filial ă a grupului.
124. – (1) Diferen țele de curs valutar ap ărute la un element monetar care
face parte din investi ția netă a unei entit ăți raportoare într -o entitate str ăină
trebuie recunoscute în contul de profit sau pi erdere al entit ății raportoare (contul
7652 „Diferen țe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare
care fac parte din investi ția netă într-o entitate str ăină”, respectiv contul 6652
„Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementel or monetare care
fac parte din investi ția netă într-o entitate str ăină”). În situa țiile financiare anuale
consolidate care includ acea filial ă străină, astfel de diferen țe de schimb trebuie
recunoscute ini țial în capitalurile pr oprii (contul 1033 “Diferen țe de curs valutar în
relație cu investi ția netă într-o entitate str ăină”), și reclasificate din capitaluri
proprii în contul de profit s au pierdere la cedarea investi ției nete.
(2) Astfel, atunci când un elemen t monetar face parte din investi ția netă a
unei entit ăți raportoare într-o entitate str ăină, în situa țiile financiare anuale
individuale ale entit ății raportoare apar diferen țe de curs valutar, recunoscute în
contul de profit și pierdere. Asemenea diferen țe de schimb valutar sunt
recunoscute în capitalurile proprii, în situa țiile financiare care includ entitatea
străină și entitatea raportoare (adic ă situațiile financiare în care entitatea str ăină
este consolidat ă prin metoda integr ării globale sau metoda punerii în
echivalen ță).
(3) În situa țiile financiare anuale consolidate care includ o entitate str ăină,
diferențele de schimb valutar care în situa țiile financiare anuale individuale au
fost recunoscute în contul de profit și pierdere, se recunosc ini țial într-o
component ă a capitalurilor prop rii (contul 1033 “Diferen țe de curs valutar în
relație cu investi ția netă într-o entitate str ăină”), urmând s ă fie recunoscute în
contul de profit și pierdere la cedarea investi ției nete.
125. – (1) O entitate poate s ă își cedeze sau s ă își cedeze par țial
interesul într-o entitate str ăină prin vânzare, lichidare, rambursarea capitalului
social sau abandonar ea întregii entit ăți sau a unei p ărți din aceasta. Reducerea
valorii contabile a entit ății străine, fie ca urmare a propr iilor pierderi înregistrate,
fie ca urmare a unei depr ecieri recunoscute de c ătre investitor, nu reprezint ă o
cedare par țială. În consecin ță, nicio parte a câ știgului sau pierde rii din diferen țe
de curs valutar care este recunoscut ă în capitalurile proprii nu este reclasificat ă
în contul de profit sau pierdere în mo mentul unei reduceri a valorii contabile.
(2) În afar ă de cedarea întregii participa ții a unei entit ăți într-o entitate
străină, sunt contabilizate ca ced ări următoarele ced ări parțiale:
a) atunci când cedarea par țială are drept urmare pierderea controlului
asupra unei filiale care include o entitate str ăină, indiferent dac ă entitatea
raportoare p ăstrează, după cedarea par țială, un interes care nu controleaz ă în
fosta filial ă; și
35 b) atunci când participa ția păstrată după cedarea par țială a unei
participa ții într-o entitate controlat ă în comun sau dup ă cedarea par țială a unei
participa ții într-o entitate asociat ă care include o entitate str ăină este un activ
financiar care include o entitate str ăină.
126. – Cedarea par țială a participa ției unei entit ăți într-o entitate str ăină
este reprezentat ă de orice reducere a participa țiilor în capitaluri le proprii ale unei
entități într-o entitate str ăină, cu excep ția reducerilor precizate la pct. 125 alin. (2)
care sunt contabilizate ca ced ări.
CAPITOLUL 4
BILANȚUL ȘI CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
Secțiunea 4.1.
Dispoziții generale privind bilan țul și contul de profit și pierdere
127. – Formatul bilan țului, respectiv al bilan ț
ul prescurtat, și al contului de
profit și pierdere nu se modific ă de la un exerci țiu financiar la altul. În cazuri
excepționale, sunt permise totu și abateri de la acest principiu pentru a se oferi o
imagine fidel ă a activelor, datoriilor, pozi ției financiare și a profitului sau pierderii
entității. Astfel de abateri și justificările corespunz ătoare se prezint ă în notele
explicative la situa țiile financiare.
128. – În bilan ț, respectiv bilan țul prescurtat, și în contul de profit și
pierdere, elementele prev ăzute la pct. 132, respectiv pct. 459, și pct. 436 se
prezintă separat, în ordinea indicat ă.
129. – Formatul, nomenclatura și terminologia elementelor din bilan ț și
din contul de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi adaptate,
prin reglement ări speciale emise în acest sens de c ătre Ministerul Finan țelor
Publice și alte autorit ăți de reglementare, în cazurile în care natura specific ă a
activității anumitor entit ăți justifică acest lucru.
130. – Pentru fiecare element de bilan ț, de cont de profit și pierdere si,
după caz, din situa ția modific ărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de
trezorerie trebuie prezentat ă valoarea aferent ă elementului corespondent pentru
exercițiul financiar precedent. Ca urmare, un element de bilan ț, din contul de
profit și pierdere și, după caz, din situa ția modific ărilor capitalului propriu și
situația fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist ă valoare nu trebuie prezentat,
cu excep ția cazului în care exist ă un element corespondent pentru exerci țiul
financiar precedent.
131. – Dac ă valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezint ă în
notele la situa țiile financiare, înso țit de explica ții.
Secțiunea 4.2.
Prezentarea bilan țului
132. – Formatul bilan țului întocmit de entit ățile prevăzute la pct. 9 alin. (4)
este urm ătorul:
36A. Active imobilizate
I. Imobiliz ări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licen țe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dac ă
acestea au fost achizi ționate cu titlu oneros și nu trebuie prezentate la A I 4
4. Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, în m ăsura în care acesta a fost achizi ționat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobiliz ări corporale
1. Terenuri și construc ții
2. Instala ții tehnice și mașini
3. Alte instala ții, utilaje și mobilier
4. Investi ții imobiliare
5. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive 7. Avansuri și imobiliz ări corporale în curs de execu ție
III. Imobiliz ări financiare
1. Acțiuni deținute la entit ățile afiliate
2. Împrumutur i acordate entit ăților afiliate
3. Interese de participare 4. Împrumuturi acordate entit ăților de care entitatea este legat ă în virtutea
intereselor de participare
5. Investi ții deținute ca imobiliz ări
6. Alte împrumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime și materiale consumabile
2. Produc ția în curs de execu
ție
3. Produse finite și mărfuri
4. Avansuri pentru cump ărări de stocuri
II. Crean țe
(Sumele care urmeaz ă să fie încasate dup ă o perioad ă mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Crean țe comerciale
2. Sume de încasat de la entit ățile afiliate
3. Sume de încasat de la entit ățile de care entitatea este legat ă în virtutea
intereselor de participare 4. Alte crean țe
5. Capital subscris și nevărsat
37III. Investi ții pe termen scurt
1. Acțiuni deținute la entit ățile afiliate
2. Alte investi ții pe termen scurt
IV. Casa și conturi la b ănci
C. Cheltuieli în avans D. Datorii: sumele care trebuie pl ătite într-o perioad ă de până la un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obliga țiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obliga țiuni convertibile
2. Sume datorate institu țiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor 4. Datorii comerciale – furnizori 5. Efecte de comer ț de plătit
6. Sume datorate entit ăților afiliate
7. Sume datorate entit ăților de care entitatea este legat ă în virtutea intereselor de
participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigur ările sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pl ătite într-o perioad ă mai mare de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obliga țiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obliga țiuni convertibile
2. Sume datorate institu țiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor 4. Datorii comerciale – furnizori 5. Efecte de comer ț de plătit
6. Sume datorate entit ăților afiliate
7. Sume datorate entit ăților de care entitatea este legat ă în virtutea intereselor de
participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigur ările sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garan ț
ii acordate clien ților
3. Provizioane pentru pensii și obligații similare
4. Provizioane pentru impozite 5. Alte provizioane
I. Venituri în avans
J. Capitaluri proprii
38I. Capital subscris
1. Capital subscris v ărsat
2. Capital subscris nev ărsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat( ă)
VI. Profitul sau pierderea exerci țiului financiar
Secțiunea 4.3.
Dispoziții speciale cu privire la anumite elemente din bilan ț
133. – Dac ă un activ sau o datorie are leg ătură cu mai mult de un
element din formatul bilan țului, rela ția sa cu alte elemente trebuie prezentat ă în
notele explicative. De exem plu: o imobilizare corporal ă finanțată parțial din
subvenții, parțial din surse proprii; o imobilizare corporal ă reevaluat ă, pentru care
transferul la rezerve al surplusu lui din reevaluare se face pe m ăsura amortiz ării
imobilizării; un împrumut obligat ar pentru care s-a prev ăzut o prim ă de
rambursare a obliga țiunilor; o majorare de capital subscris ă de acționari la o
valoare mai mare decât valoarea nominal ă a acțiunilor corespunz ătoare
(subscriere cu prim
ă de capital) etc.
134. – Ac țiunile proprii, precum și cele de ținute la entit ățile afiliate trebuie
prezentate numai în cadrul elementelor prev ăzute în acest scop.
135. – (1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active
circulante depinde de scopul c ăruia îi sunt destinate și intenția de păstrare,
potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau persoanele care au
obligația gestion ării entității.
(2) Prin politicile contabile se stabile ște, de asemenea, natura diferitelor
categorii de active imobilizate.
136. – Depozitele bancare se prezint ă la imobiliz ări financiare sau la
elementul „Casa și conturi la b ănci”, în func ție de perioada de de ținere a
acestora.
137. – Drepturile asupra propriet ăților imobiliare și alte drepturi similare,
astfel cum sunt definite de legisla ția națională, se prezint ă în bilanț la „Terenuri și
construc ții”, respectiv „Investi ții imobiliare”.
39Secțiunea 4.4.
Active imobilizate
4.4.1. Reguli de evaluare de baz ă
138. – (1) Activele imobilizate su nt active generatoare de beneficii
economice viitoare și deținute pe o perioad ă mai mare de un an. Ele trebuie
evaluate la costul de achizi ție sau la costul de produc ție, cu respectarea
prevederilor prezentei subsec țiuni.
(2) Beneficiile economi ce viitoare reprezint ă potențialul de a contribui,
direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar c ătre
entitate. Poten țialul poate fi unul producti v, fiind parte a activit ăților de exploatare
ale entității.
139. – (1) Costul de achizi ție sau costul de produc ție sau valoarea
reevaluat ă, în cazurile în care se aplic ă prevederile subsec țiunii 3.4.1.
„Reevaluarea imobiliz ărilor corporale”, al activelor imobilizate a c ăror utilizare
este limitat ă în timp se reduce cu ajust ările valorice calculat e pentru amortizarea
sistematic ă a valorii activelor în cauz ă pe parcursul duratei lor de utilizare
economic ă (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imob ilizate cu durate limitate de utilizare
economic ă reprezint ă alocarea sistematic ă a valorii amortizabile a unui activ pe
întreaga durat ă de utilizare economic ă. Valoarea amortizabil ă este reprezentat ă
de cost sau alt ă valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat ă).
(3) În în țelesul prezentelor reglement ări, prin durata de utilizare
economic ă se înțelege durata de via ță utilă, aceasta reprezentând:
a) perioada în care un activ este prev ăzut a fi disponibil pentru utilizare de
către o entitate; sau
b) num ărul unităților produse sau al unor unit ăți similare ce se estimeaz ă
că vor fi ob ținute de entitate prin folosi rea activului respectiv.
140. – Activele imobilizate amorti zabile sunt prezentate în bilan ț la
valoarea contabil ă, aceasta fiind reprezentat ă de costul de achizi ție, costul de
producție sau alt ă valoare care substituie costul, diminuat ă cu amortizarea
cumulată până la acea dat ă, precum și cu ajust ările cumulate din depreciere.
141. – (1) Atunci când se constat ă pierderi de val oare pentru imobiliz ările
financiare, trebuie f ăcute ajust ări pentru pierdere de valoare, astfel încât acestea
să fie evaluate la cea mai mic ă valoare atribuit ă acestora la data bilan țului.
(2) Imobiliz ările trebuie s ă facă obiectul ajust ărilor de valoare, indiferent
dacă duratele lor de utilizare economic ă sunt limitate sau nu, astfel încât acestea
să fie evaluate la cea mai mic ă valoare atribuibil ă acestora la data bilan țului.
(3) Ajust ările de valoare prev ăzute la alin. (1) și (2) trebuie înregistrate în
contul de profit și pierdere și prezentate distinct în not ele explicative la situa țiile
financiare, dac ă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și
pierdere. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) și (2), nu poate fi
continuat ă dacă nu mai sunt aplicabile motive le pentru care au fost f ăcute
ajustările respective.
40142. – Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ă ajustărilor de valoare
corespunz ătoare fondului comercial. Ajust ările pentru deprecierea fondului
comercial corecteaz ă valoarea acestuia (articol contabil 6817 „Cheltuieli de
exploatare privind ajust ările pentru deprecierea fondului comercial” = 2071 „Fond
comercial pozitiv”), f ără a fi reluate ulterior la venituri.
Dispoziții tranzitorii
143. – La aplicarea pentru prima dat ă a prezentelor reglement ări,
deprecierea cumulat ă până la acea dat ă, în relație cu fondul comercial pozitiv,
diminueaz ă valoarea acestuia (articol contabil 2907 „Ajust ări pentru deprecierea
fondului comercial” = 2071 „Fond comercial pozitiv”).
4.4.2. Imobiliz ări necorporale
Recunoa șterea imobiliz ărilor necorporale
144. – O imobilizare necorporal ă este un activ nem onetar identificabil f ără
formă fizică.
145. – Cercetarea este investigarea original ă și planificat ă întreprins ă în
scopul câ știgării unor cuno ștințe sau înțelesuri științifice ori tehnice noi.
146. – Dezvoltarea
este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor
cunoștințe într-un plan sau proiect care vizeaz ă produc ția de materiale,
dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbun ătățite
substanțial, înainte de începerea produc ției sau utiliz ării comerciale.
147. – Activitățile de cercetare și dezvoltare sunt direc ționate c ătre
dezvoltarea cuno ștințelor. Prin urmare, chiar dac ă aceste activit ăți pot avea ca
rezultat o imobilizare cu o form ă fizică (de exemplu, un prot otip), elementul fizic
al activului este secundar componentei sale necorporale, adic ă pachetul de
cunoștințe încorporat în aceasta.
148. – Anumite imobiliz ări necorporale pot fi con ținute în sau pe suporturi
fizice, cum ar fi un compact-disc (î n cazul programelor informatice),
documenta ția legală (în cazul licen țelor sau al brevetelor) sau pe film. Pentru a
stabili dac ă o imobilizare care încorporeaz ă atât elemente corporale, cât și
necorporale trebuie tratat ă ca imobilizare corporal ă sau ca imobilizare
necorporal ă, o entitate î și utilizeaz ă raționamentul pentru a evalua care element
este mai semnificativ. De exemplu, un program informatic pentru un utilaj
computerizat care nu poate func ționa fără programul respectiv este parte
integrant ă a respectivului hardware și este tratat ca imobilizare corporal ă. Același
lucru este valabil și pentru sistemul de operare al unui computer. În cazul în care
nu fac parte integrant ă din echipamentul aferent, pr ogramele informatice sunt
tratate ca imobiliz ări necorporale.
Caracteristica de identificare
149. – Defini ția unei imobiliz ări necorporale prevede ca imobilizarea
necorporal ă să fie identificabil ă pentru a fi diferen țiată de fondul comercial.
Fondul comercial care este recunoscut în tr-o combinare de întreprinderi este un
activ care reprezint ă beneficiile economice viitoare care rezult ă din alte active
41dobândite într-o combinare de întreprinderi ca re nu sunt identificate individual și
recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia între
activele identificabile dobândite sau din active care nu îndeplinesc condi țiile
pentru recunoa șterea, în mod individual, în situa țiile financiare.
150. – Un activ este identificabil dac ă:
a) este separabil, adic ă poate fi separat sau desprins din entitate și
vândut, transferat, cesionat printr-un contract de licen ță, închiriat sau schimbat,
fie individual, fie împreun ă cu un alt contract, cu un activ identificabil sau cu o
datorie identificabil ă aferent( ă), indiferent dac ă entitatea inten ționează sau nu s ă
facă acest lucru; sau
b) decurge din drepturile contractuale sau de alt ă natură legală, indiferent
dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte
drepturi și obligații.
Controlul
151. – O entitate controleaz ă un activ dac ă entitatea are capacitatea de a
obține beneficii economice viitoare de pe urma resursei de baz ă și de a
restricționa accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entit ăți de a
controla beneficiile ec onomice viitoare generate de o imobilizare necorporal ă
provine în mod normal din drepturile legale a c ăror aplicare poate fi sus ținută în
instanță. În absen ța unor drepturi le gale, controlul este ma i dificil de demonstrat.
Cu toate acestea, exercitarea legal ă a unui drept nu este o condi ție necesar ă
pentru control, întrucât entitatea poate fi capabil ă să controleze beneficiile
economice viitoare în alt mod.
Beneficiile economice viitoare
152. – Beneficiile economice viitoar e generate de o imobilizare
necorporal ă pot include venituri din vânzarea pr oduselor sau serviciilor, economii
de costuri sau alte benef icii rezultate din utilizarea activului de c ătre entitate. De
exemplu, utilizarea propriet ății intelectuale într- un proces de produc ție poate mai
degrabă să reducă costurile viitoare de produc ție decât s ă crească veniturile
viitoare.
Recunoa ștere și evaluare
153. – (1) Recunoa șterea unui element drept imobilizare necorporal ă
prevede ca entitatea s ă demonstreze c ă elementul respectiv îndepline ște:
a) defini ția unei imobiliz ări necorporale; și
b) criteriile de recunoa ștere.
(2) Aceast ă cerință se aplic ă costurilor suportate ini țial pentru dobândirea
sau generarea intern ă a unei imobiliz ări necorporale și costurilor suportate
ulterior pentru ad ăugarea sau înlocuirea unor p ăr
ți ale sale sau pentru
întreținerea sa.
(3) Se aplic ă, de asemenea, prevederile subsec țiunii 4.4.4.2. „Costuri de
descopert ă recunoscute ca active”.
154. – Imobiliz ările necorporale sunt de asemenea natur ă încât, în multe
cazuri, nu exist ă adăugiri la o astfel de imobilizare sau înlocuiri ale
42componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai
degrabă mențin beneficiile economice viitoare preconizate încorporate într-o
imobilizare necorporal ă existent ă, decât s ă corespund ă definiției unei imobiliz ări
necorporale și criteriilor de recunoa ștere din prezentele reglement ări. În plus,
este deseori mai dificil s ă se atribuie costuri ulteri oare direct unei anumite
imobilizări necorporale decât activit ății ca întreg. Prin urmare, doar rareori
costurile ulterioare – cele suportate dup ă recunoa șterea inițială a unei imobiliz ări
necorporale dobândite sau dup ă finalizarea unei imobiliz ări necorporale generate
intern – sunt recunoscute în valoarea contabil ă a unui activ. Costurile ulterioare
aferente m ărcilor, titlurilor de publica ții și elementelor similare în fond (fie
dobândite din afar ă, fie generate intern) sunt întotdeauna recunoscute în contul
de profit și pierdere în momentul în care sunt suportate. Aceasta pentru c ă astfel
de costuri nu pot fi diferen țiate de costurile cu dezvoltarea entit ății ca întreg.
155. – (1) O entitate trebuie s ă evalueze probabilitatea producerii de
beneficii economice viitoare preconizate pe baza unor calcule ra ționale și ușor de
susținut care reprezint ă cea mai bun ă estimare a echipei de conducere pentru
setul de condi ții economice care vor exista pe parcursul duratei de via ță a
imobilizării.
(2) O entitate folose ște raționamentul pentru a ev alua gradul de siguran ță
asociat ob ținerii de beneficii economice viitoar e care pot fi atribuite utiliz ării
activului pe baza dovezilor disponibile în momentul recunoa șterii inițiale,
acordând o importan ță mai mare dovezilor externe.
Evaluarea ini țială a imobiliz ărilor necorporale
156. – O imobilizare necorporal ă se înregistreaz ă inițial la costul de
achiziție sau de produc ție, așa cum sunt definite în prezentele reglement ări.
Achiziția separat ă
157. – (1) În mod normal, pre țul pe care o entitate îl pl ătește pentru a
dobândi separat o imobi lizare necorporal ă va reflecta a șteptările privind
probabilitatea ca beneficiile economic e viitoare preconiz ate ale imobiliz ării să
revină entității. În aceste situa ții entitatea preconizeaz ă o intrare de beneficii
economice, chiar dac ă plasarea în timp a sume i generate de intrare este
nesigură. Astfel, imobiliz ările necorporale dobândite separat îndeplinesc
întotdeauna criteriul referitor la probabilit atea ca beneficiile economice viitoare
preconizate atribuibile imobiliz ării să revină entității.
(2) În plus, costul unei imobiliz ări necorporale dobândite separat poate fi
în general evaluat în mod credibil. Acest lucru se întâmpl ă mai ales când
contravaloarea achizi ției ia forma numerarului sau a altor active monetare.
158. – (1) Costul unei imobiliz ări necorporale dobândit e separat este
alcătuit din:
a) costul s ău de achizi ție, inclusiv taxele vamale de import și taxele de
achiziție nerambursabile, dup ă scăderea reducerilor și rabaturilor comerciale; și
b) orice cost direct atribuibil preg ătirii activului pentru utilizarea prev ăzută.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
43 a) cheltuielile cu personalul care reies direct din ad ucerea activului la
starea sa de func ționare;
b) onorariile profesional e care decurg direct di n aducerea activului la
condiția sa de func ționare; și
c) costurile de testare a activului privind func ționarea sa în mod
corespunz ător.
159. – (1) Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului
imobilizării necorporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv
costurile în materie de publicitate și activități promoționale);
b) costurile de desf ășurare a unei activit ăți într-un loc nou sau cu o nou ă
clasă de clienți (inclusiv costurile de instruire a personalului); și
c) costurile administrative și alte cheltuieli generale de regie.
(2) Listele de clien ți nu se recunosc ca imobiliz ări necorporale.
160. – (1) Recunoa șterea costurilor în valoarea contabil ă a unei
imobilizări necorporale înceteaz ă atunci când activul se afl ă în starea necesar ă
pentru a putea func ționa în maniera inten ționată de conducere.
(2) În leg ătură cu imobiliz ările necorporale pot fi efectuate anumite
operațiuni ocazionale care nu sunt determinate de necesitatea aducerii
imobilizărilor pentru a func ționa în maniera inten ționată de conducere. Aceste
operațiuni ocazionale pot ap ărea înaintea sau în timpul activit ăților de dezvoltare.
Deoarece opera țiunile ocazionale nu sunt neces are pentru a aduce un activ la
starea necesar ă pentru ca acesta s ă poată funcționa în maniera inten ționată de
conducere, veniturile și cheltuielile aferente opera țiunilor ocazionale sunt
recunoscute imediat în contul de profit și pierdere, la elementele
corespunz ătoare de venituri și cheltuieli.
Imobilizări necorporale dobândite prin combin ări de întreprinderi
161. – Cump ărătorul poate recunoa ște drept activ unic un grup de
imobilizări necorporale complementare cu condi ția ca activele individuale s ă aibă
durate de via ță utilă similare. De exemplu, termenii „marc ă” și „nume de marc ă”
sunt deseori utiliza ți ca sinonime pentru m ărci de comer ț și alte mărci. Totu și,
aceștia din urm ă sunt termeni generali de marketing utiliza ți în mod normal
pentru referiri la un grup de active co mplementare cum ar fi marca de comer ț
(sau marca de servicii) și numele aferent de comercializare, formulele, re țetele și
expertiza tehnologic ă.
Costurile ulterioare aferente unui proiect dobândit de cercetare și
dezvoltare în curs de desf ășurare
162. – (1) Costurile de cerc etare sau dezvoltare care:
a) sunt aferente unui proiect de ce rcetare sau dezvoltare în curs de
realizare, dobândit separ at sau printr-o combinare de întreprinderi, și sunt
recunoscute ca imobiliz ări necorporale; și
b) sunt suportate dup ă achiziția acelui proiect trebuie contabilizate în
conformitate cu pct. 165 – 168.
44 (2) Costurile ulterioare cu un proiec t de cercetare sau dezvoltare în curs
de realizare, dobândit separat sau pr intr-o combinare de întreprinderi, și
recunoscut ca imobilizare necorporal ă sunt:
a) recunoscute drept cheltuial ă atunci când sunt suportate, dac ă acestea
sunt cheltuieli de cercetare; b) recunoscute drept cheltuial ă atunci când sunt suportate, dac ă este
vorba de cheltuieli de dezvoltare care nu satisfac criteriile de recunoa ștere ca
imobilizări necorporale de la pct. 167 alin. (1); și
c) ad ăugate valorii contabile a proiectului dobândit de cercetare sau
dezvoltare în curs de realizare, dac ă este vorba de cheltuie li de dezvoltare care
satisfac criteriile de recunoa ștere de la pct. 167 alin. (1).
Imobilizări necorporale generate intern
163. – (1) Uneori este dificil de evaluat dac ă o imobilizare necorporal ă
generată intern se calific ă pentru recunoa ștere, din cauza problemelor în:
a) a identifica dac ă există și momentul în care apare un activ identificabil
care va genera beneficii economice viitoare preconizate; și
b) a determina în mod fiabil costul ac tivului. În anumite cazuri, costul de
generare intern ă a unei imobiliz ări necorporale nu poate fi diferen țiat de costul
menținerii sau major ării fondului comercial gener at intern al entit ății sau de costul
de funcționare de zi cu zi.
(2) În consecin ță, pe lâng ă prevederile referitoare la recunoa șterea și
evaluarea imobiliz ărilor necorporale, o entitate aplic ă pct. 164 – 170 tuturor
imobiliză
rilor necorporale generate intern.
164. – (1) Pentru a stabili dac ă o imobilizare necorporal ă generată intern
respectă criteriile de recunoa ștere, o entitate împarte procesul de generare a
activului în:
a) o faz ă de cercetare; și
b) o faz ă de dezvoltare.
(2) Dac ă o entitate nu poate face distinc ția între faza de cercetare și cea
de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobiliz ări necorporale,
entitatea trateaz ă costurile aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv în faza
de cercetare.
Faza de cercetare
165. – (1) Nicio imobilizare necorporal ă provenit ă din cercetare (sau din
faza de cercetare a unui proiec t intern) nu trebuie recunoscut ă. Costurile de
cercetare (sau cele din faza de cerc etare a unui proiect intern) trebuie
recunoscute drept cheltuial ă atunci când sunt suportate.
(2) În faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c ă există o imobilizare necorporal ă și că aceasta va genera beneficii
economice viitoare probabile. Astfel, aces te costuri sunt recunoscute drept
cheltuială atunci când sunt suportate.
166. – Exemple de activit ăți de cercetare sunt:
a) activit ățile destinate ob ținerii de cuno ștințe noi;
45 b) identificarea, evaluarea și selecția finală a aplica țiilor pentru rezultatele
cercetărilor sau pentru alte cuno ștințe;
c) c ăutarea de alternative pe ntru materiale, instrumente, produse,
procese, sisteme sau servicii; și
d) formularea, proiectarea, evaluarea și selecția finală a alternativelor
posibile de materiale, instru mente, produse, procese, si steme sau servicii noi sau
îmbunătățite.
Faza de dezvoltare
167. – (1) O imobilizare necorporal ă provenit ă din dezvoltare (sau din
faza de dezvoltare a unui proiect intern) trebuie recunoscut ă dacă, și numai
dacă, o entitate poate dem onstra toate elementele de mai jos:
a) fezabilitatea tehnic ă necesar ă finalizării imobiliz ării necorporale astfel
încât aceasta s ă fie disponibil ă pentru utilizare sau vânzare;
b) inten ția sa de a finaliza imobilizarea necorporal ă și de a o utiliza sau
vinde;
c) capacitatea sa de a utiliz a sau vinde imobilizarea necorporal ă;
d) modul în care imobilizarea necorporal ă va genera beneficii economice
viitoare probabile. Printre altele , entitatea poate demonstra existen ța unei pie țe
pentru produc ția generat ă de imobilizarea necorporal ă sau pentru imobilizarea
necorporal ă în sine sau, dac ă se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea
imobilizării necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare și de altă natură
adecvate pentru finalizarea dezvolt ării imobiliz ării necorporale și pentru utilizarea
sau vânzarea acesteia;
f) capacitatea sa de a evalua fi abil costurile atribuibile imobiliz ării
necorporale în cursul dezvolt ării sale.
(2) În faza de dezvoltare a unui proiec t intern, o entitate poate, în anumite
cazuri, s ă identifice o imobi lizare necorporal ă și să demonstreze c ă aceasta va
genera beneficii econ omice viitoare probabile. Acest lucru este posibil deoarece
faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat ă decât faza de cercetare.
168. – Exemple de activit ăți de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construc ția și testarea unor prototipuri și modele înainte de
producție și utilizare;
b) proiectarea instrumentelor, șabloanelor, tiparelor și matrițelor care
implică o tehnologie nou ă;
c) proiectarea, construc ția și funcționarea unei fabrici-pilot care nu se afl ă
pe o scal ă fezabilă din punct de vedere economic pentru produc ția comercial ă; și
d) proiectarea, construc ția și testarea unei alternative alese pentru
materiale, dispozitive, produse, pr ocese, sisteme sau servicii noi sau
îmbunătățite.
169. – Costurile cu m ărcile, titlurile de publica ții și alte elemente similare
în fond generate intern nu pot fi diferen țiate de costul dezvolt ării entității ca
întreg. În consecin ță, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobiliz ări
necorporale.
46Costul unei imobiliz ări necorporale generate intern
170. – (1) Costul unei imobiliz ări necorporale generate intern este suma
costurilor suportate de la data la care imobilizarea necorporal ă a îndeplinit pentru
prima oar ă criteriile de recunoa ștere ca imobiliz ări necorporale.
(2) Costul unei imobiliz ări necorporale generate intern este compus din
toate costurile direct atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea și
pregătirea activului pent ru a fi capabil s ă funcționeze în maniera inten ționată de
către conducere. Exemple de costur i direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu materialele și serviciile utilizate sau consumate pentru
generarea imobiliz ării necorporale;
b) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobiliz ării
necorporale;
c) taxele de înregi strare a unui drept legal; și
d) amortizarea brevetelor și licențelor care sunt utilizate pentru a genera
imobilizarea necorporal ă.
(3) Urm ătoarele elemente nu sunt com ponente ale costului unei imobiliz ări
necorporale generate intern:
a) costurile aferente vânz ării, cele administrative și alte costuri generale
de regie, cu excep ția cazului în care astfel de costuri pot fi atribuite direct
procesului de preg ătire a imobiliz ării pentru utilizare;
b) ineficien țele identificate și pierderile ini țiale din exploatare suportate
înainte ca imobilizarea s ă atingă performan ța planificat ă; și
c) costurile cu instruirea pers onalului pentru a utiliza activul.
Cheltuieli ulterioare
171. – (1) Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept
cheltuieli atunci când sunt suportate, cu excep ția cazurilor în care:
a) fac parte din costul unei imobiliz ări necorporale care îndepline ște
criteriile de recunoa ștere; sau
b) elementul este dobândi t în cadrul unei combin ări de întreprinderi și nu
poate fi recunoscut ca imobilizare necorporal ă. În acest caz, face parte din
valoarea recunoscut ă ca fond comercial la data achizi ției.
(2) Ca urmare, cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal ă după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistreaz ă în
conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor
majora costul imobiliz ării necorporale atunci când este probabil c ă aceste
cheltuieli vor permite activului s ă genereze beneficii econom ice viitoare peste
performan ța prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.
Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
172. – Costurile aferent e unui element necorporal care au fost ini țial
recunoscute drept cheltuieli nu trebuie re cunoscute ca parte din costul unei
imobilizări necorporale la o dat ă ulterioar ă.
47Durata de via ță utilă
173. – Durata de via ță utilă a unei imobiliz ări necorporale care decurge
din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie s ă depășească
perioada drepturilor contractual e sau a celorlalte dreptur i legale, dar poate fi mai
scurtă, în func ție de perioada pentru ca re entitatea preconizeaz ă că va folosi
activul. Dac ă drepturile contractuale sau alte drepturi legale s unt transferate
pentru o durat ă limitată care poate fi reînnoit ă, durata de via ță utilă a imobiliz ării
necorporale trebuie s ă includă perioada sau perioadele de reînnoire doar dac ă
există dovezi din partea entit ății în sprijinul reînnoirii f ără un cost semnificativ.
Durata de via ță utilă a unui drept redobândit rec unoscut drept imobilizare
necorporal ă într-o combinare de într eprinderi este reprezentat ă de perioada
contractual ă rămasă din contractul prin care a fost acordat dreptul și nu va
include perioadele de reînnoire.
Categorii de imobiliz ări necorporale
174. – În cadrul imobiliz ărilor necorporale se cuprind:
– cheltuielile de constituire; – cheltuielile de dezvoltare; – concesiunile, brevetele, licen ț
ele, mărcile comerciale, drepturile și
activele similare, cu excep ția celor create intern de entitate;
– active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale;
– fondul comercial pozitiv; – alte imobiliz ări necorporale; și
– avansurile acor date furnizorilor de imobiliz ări necorporale.
Dispoziții tranzitorii
175. – (1) La aplicarea pentru prima dat ă a prezentelor reglement ări,
soldul contului 233 „Imobiliz ări necorporale în curs de execu ție” se transfer ă fie
asupra contului 1176 „Rezultatul repor tat provenit din trecerea la aplicarea
reglement ărilor contabile conforme cu direct ivele europene”, fie în contul 203
„Cheltuieli de dezvoltare”, în func ție de stadiul realiz ării proiectului și modul de
îndeplinire a condi țiilor de recunoa ștere a acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale în
curs de execu ție se transfer ă, de asemenea, asupra rezultatului reportat (articol
contabil 2933 „Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale în curs de
execuție = 1176 „Rezultatul reportat prov enit din trecerea la aplicarea
reglement ărilor contabile conforme cu directivele europene”).
Concesiunile, brevetele, licen țele, mărcile comerciale, drepturile și activele
similare
176. – (1) Concesiunile, brevetele, licen țele, mărcile comerciale,
drepturile și activele similare reprezentând aport, achizi ționate sau dobândite pe
alte căi, se înregistreaz ă în conturile de imobiliz ări necorporale la costul de
achiziție sau valoarea de aport, dup ă caz. În aceast ă
situație valoarea de aport
se asimileaz ă valorii juste.
48 (2) Concesiunile primite se reflect ă ca imobiliz ări necorporale atunci când
contractul de concesiune stabile ște o durat ă și o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea va lorii concesiunii urmeaz ă a fi înregistrat ă pe durata
de folosire a acesteia, stabilit ă potrivit contractului. În cazul în care contractul
prevede plata periodic ă a unei redeven țe/chirii, și nu o valoare amortizabil ă, în
contabilitatea entit ății care prime ște concesiunea, se reflect ă cheltuiala
reprezentând redeven ța/chiria, f ără recunoa șterea unei imobiliz ări necorporale.
(3) Brevetele, licen țele, mărcile comerciale, drepturile și alte active
similare se amortizeaz ă pe durata prev ăzută pentru utilizarea lor de c ătre
entitatea care le de ține.
177. – (1) În cazul unui acord de c oncesiune a servici ilor de tip public-
privat, încheiat potrivit legisla ției în vigoare, licen ța primită, respectiv dreptul
primit de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui
serviciu public, se înregistreaz ă la imobiliz ări necorporale, dac ă sunt stabilite o
durată și o valoare pentru aceast ă licență, respectiv pentru acest drept.
(2) În în țelesul prezentelor reglement ări, un acord de concesiune a
serviciilor este de tip public-privat dac ă:
a) concedentul controleaz ă sau reglementeaz ă ce servicii trebuie s ă
presteze operatorul în cadrul infrastructurii, cui trebuie s ă le presteze și la ce
preț; și
b) concedentul controleaz ă – prin dreptul de proprietate, dreptul de
beneficiu sau în alt mod – orice in teres rezidual în infrastructur ă la terminarea
acordului.
Fondul comercial
178. – Fondul comercial se recunoa ște, de regul ă, la consolidare și
reprezint ă diferența dintre costul de achizi ție și valoarea just ă la data tranzac ției,
a părții din activele nete achizi ționate de c ătre o entitate.
179. – (1) În situa țiile financiare anuale individuale, fondul comercial se
poate recunoa ște numai în cazul transferului tu turor activelor sau al unei p ărți a
acestora și, după caz, și de datorii și capitaluri proprii, indiferent dac ă este
realizat ca urmare a cump ărării sau ca urmare a unor opera țiuni de fuziune.
Pentru ca fondul comercial s ă fie contabilizat distinct, transferul trebuie s ă fie în
legătură cu o afacer e, reprezentat
ă de un ansamblu integrat de activit ăți și active
organizate și administrate în scopul ob ținerii de profituri, înregistr ării de costuri
mai mici sau alte beneficii. (2) Pentru recunoa șterea în contabilitate a activelor și datoriilor primite cu
ocazia acestui transfer, entit ățile trebuie s ă procedeze la evaluarea valorii juste a
elementelor primite, în scopul determin ării valorii individuale a acestora. Aceasta
se efectueaz ă de către profesioni ști califica ți în evaluare, potrivit legii.
(3) Onorariile de intermediere, onorar iile de consiliere, juridice, contabile,
de evaluare și alte onorarii profesi onale sau de consultan ță, precum și alte
cheltuieli legate de dobândirea unei af aceri reprezint ă cheltuieli în perioadele în
care sunt suportate costurile respective.
180. – Dac ă în situa țiile financiare anuale indi viduale se înregistreaz ă
fond comercial negativ, tratament ul acestuia este cel prev ăzut la pct. 559.
49Amortizare
181. – Imobiliz ările necorporale se amortizeaz ă în condi țiile prevăzute la
pct. 182 – 186.
182. – (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ă pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, dup ă caz.
(2) În cazul în care durata c ontractului sau durat a de utilizare dep ășește
cinci ani, durata de amortizare a c heltuielilor de dezvoltare nu poate dep ăși 10
ani.
183. – (1) În cazul în care fondul come rcial este tratat ca un activ, acesta
se amortizeaz ă, de regul ă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani. Totu și,
în cazurile excep ționale în care durata de utilizar e a fondului comercial nu poate
fi estimat ă în mod credibil, entit ățile pot să amortizeze fondul comercial în mod
sistematic într-o perioad ă de peste cinci ani, cu condi ția ca aceast ă perioadă să
nu depășească 10 ani.
(2) În notele explicative la situa țiile financiare trebuie furnizate explica ții
privind perioada de amortizare a fondului comercial.
184. – În situa ția în care cheltuielile de dez voltare nu au fost integral
amortizate, nu se face nicio dist ribuire din profituri, cu excep ția cazului în care
suma rezervelor dispon ibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel pu țin
egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
185. – (1) O entitate poate include chel tuielile de constituire la „Active”,
caz în care poate imobiliza cheltuie lile de constituire. În aceast ă situație,
cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum
cinci ani. (2) Cheltuielile de constituire su nt cheltuielile ocazionate de înfiin țarea sau
dezvoltarea unei entit ăți (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare,
cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de ac țiuni și obligațiuni, precum și alte
cheltuieli de aceast ă natură, legate de înfiin țarea și extinderea activit ății entității).
(3) În situa ția în care cheltuielile de cons tituire nu au fost integral
amortizate, nu se face nicio dist ribuire din profituri, cu excep ția cazului în care
suma rezervelor dispon ibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel pu țin
egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Avansuri și alte imobiliz ări necorporale
186. – (1) În cadrul avansurilor și altor imobiliz ări necorporale se
înregistreaz ă avansurile acordate fu rnizorilor de imobiliz ări necorporale,
programele informatice creat e de entitate sau achizi ționate de la ter ți pentru
necesitățile proprii de ut ilizare, precum și rețete, formule, m odele, proiecte și
prototipuri. (2) Programele informatice, precum și celelalte imobiliz ări necorporale
înregistrate la elementul "Alte imobiliz ări necorporale" se amortizeaz ă pe durata
prevă
zută pentru utilizarea lor de c ătre entitatea care le de ține.
(3) În cazul programelor informatice achizi ționate împreun ă cu licențele de
utilizare, dac ă se poate efectua o separare între cele dou ă active, acestea sunt
contabilizate și amortizate separat.
50 (4) Contractele de clien ți transferate între entit ăți cu titlu oneros se
recunosc, de asemenea, la "Alte imobiliz ări necorporale", fiin d amortizabile pe
durata acestor contracte.
Evaluarea la data bilan țului
187. – O imobilizare necorporal ă trebuie prezentat ă în bilanț la valoarea
de intrare, mai pu țin ajustările cumulate de valoare.
Cedarea
188. – O imobilizare necorporal ă trebuie scoas ă din eviden ță la cedare
sau atunci când niciun beneficiu econ omic viitor nu mai este a șteptat din
utilizarea sau cedarea sa.
189. – (1) În cazul scoaterii din eviden ță a unei imobiliz ări necorporale,
sunt eviden țiate distinct veniturile din vânzar e, cheltuielile reprezentând valoarea
neamortizat ă a imobiliz ării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) În scopul prezent ării în contul de profit și pierdere, câ știgurile sau
pierderile care apar odat ă cu încetarea utiliz ării sau ie șirea unei imobiliz ări
necorporale se determin ă ca diferen ță între veniturile generate de ie șirea
activului și valoarea sa neamortizat ă, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea
acestuia, și trebuie prezentate ca valoare net ă, ca venituri sau cheltuieli, dup ă
caz, în contul de profit și pierdere, la elementul "Alt e venituri din exploatare",
respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup ă caz.
4.4.3.
Imobiliz ări corporale
Recunoa șterea imobiliz ărilor corporale
190. – (1) Imobiliz ările corporale reprezint ă active care:
a) sunt de ținute de o entitate pentru a fi utilizate în produc ția de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi închiriate ter ților sau pentru a fi folosite în
scopuri administrative; și
b) sunt utilizate pe parcu rsul unei perioade mai mari de un an.
(2) În completarea preveder ilor referitoare la imobiliz ări corporale, se
aplică și prevederile subsec țiunii 4.4.4.2. „C osturi de descopert ă recunoscute ca
active”.
191. – (1) Unele elemente de imobiliz ări corporale pot fi achizi ționate din
motive de siguran ță sau legate de mediu. Achizi ția unor astfel de imobiliz ări
corporale, de și nu crește în mod direct beneficiile economice viitoare ale oric ărui
element existent de imobiliz ări corporale, poate fi necesar ă unei entit ăți pentru a
obține beneficii economice vi itoare din alte active. Astfel de elemente de
imobilizări corporale îndeplinesc condi țiile pentru a fi recunoscute ca active,
deoarece dau posibilitatea unei entit ăți să obțină din activele conexe beneficii
economice viitoare în plus fa ță de ceea ce s-ar putea ob ține dacă elementele
respective nu ar fi fost dobândite. (2) Prin politicile contabile se stabilesc condi țiile specifice pentru
recunoașterea imobiliz ă
rilor corporale.
51 (3) În vederea recunoa șterii imobiliz ărilor corporale se impune utilizarea
raționamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoa ștere pentru
circumstan țele specifice entit ății. În unele cazuri, ar putea fi adecvat s ă fie
agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matri țele, aparatele de
măsură și control, uneltele și alte elemente similare, și să se aplice criteriile de
recunoaștere a valorii agregate a acestora.
(4) Piesele de schimb și echipamentul de service sunt, în general,
contabilizate ca stocuri și recunoscute în profit sau pierdere atunci când sunt
consumate. Totu și, piesele de schimb importante și echipamentele de securitate
sunt considerate imobiliz ări corporale atunci c ând o entitate preconizeaz ă că le
va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
192. – (1) Imobiliz ările corporale cuprind: terenuri și construc ții; instala ții
tehnice și mașini; alte instala ții, utilaje și mobilier; avansuri acordate furnizorilor
de imobiliz ări corporale și imobiliz ări corporale în curs de execu ție.
(2) Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate
separat, chiar atunci când sunt achizi ționate împreun ă. O creștere a valorii
terenului pe care se afl ă o clădire nu afecteaz ă determinarea valo rii amortizabile
a clădirii.
193. – (1) Contabilitatea terenurilor se ține pe dou ă categorii: terenuri și
amenajări de terenuri.
(2) În contabilitatea analitic ă, terenurile pot fi eviden țiate pe urm ătoarele
grupe: terenuri agricole, te renuri silvice, terenuri f ără construc ții, terenuri cu
zăcăminte, terenuri cu construc ții și altele.
194. – (1) Contabilitatea imobiliz ărilor în curs se ține distinct pentru
imobilizările corporale și investițiile imobiliare.
(2) Imobiliz ările în curs reprezint ă investițiile neterminate efectuate în regie
proprie sau în antrepriz ă.
(3) Imobiliz ările în curs se trec în categoria imobiliz ărilor finalizate dup ă
recepția, darea în folosin ță sau punerea în func țiune a acestora, dup ă caz.
195. – Sunt reflectate distinct în contabilitate, acele imobiliz ări corporale
cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care
sunt în curs de aprovizionare (grupa 22 "Imobiliz ări corporale în curs de
aprovizionare" din Pla nul de conturi general).
Investiții imobiliare
196. – În categoria imobiliz ărilor corporale se urm ăresc distinct investi țiile
imobiliare.
197. – (1) Investiția imobiliar ă este proprietatea (un teren sau o cl ădire –
sau o parte a unei cl ădiri – sau ambele) de ținută (de proprietar sau de locatar în
baza unui contract de leasing financiar) mai degrab ă pentru a ob ține venituri din
chirii sau pentru cre șterea valorii capitalului, sau ambele, decât pentru:
a) a fi utilizat ă pentru producerea sau furniz area de bunuri sau servicii sau
în scopuri administrative; sau
b) a fi vândut ă pe parcursul desf ășurării normale a activit ății.
(2) O proprietate imobiliar ă utilizată de posesor este o proprietate
imobiliară deținută (de proprietar sau de locatar în temeiul unui contract de
52leasing financiar) pentru a fi utilizat ă la producerea sau fu rnizarea de bunuri sau
servicii sau în scopuri administrative.
198. – Urm ătoarele constituie exemple de investi ții imobiliare:
a) terenurile de ținute, mai degrab ă, în scopul cre șterii pe termen lung a
valorii capitalului, decât în scopul vânz ării pe termen scurt, pe parcursul
desfășurării normale a activit ății;
b) terenurile de ținute pentru o utiliz are viitoare înc ă nedeterminat ă. Dacă o
entitate nu a hot ărât dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar ă
utilizată de posesor, fie în scopul vânz ării pe termen scurt în cursul desf ășurării
normale a activit ății, atunci terenul este considerat ca fiind de ținut în scopul
creșterii valorii capitalului;
c) o cl ădire aflat ă în proprietatea entit ății (sau de ținută de entitate în
temeiul unui contract de leasing financiar) și închiriat ă în temeiul unuia sau mai
multor contracte de leasing opera țional;
d) o cl ădire care este liber ă, dar care este de ținută pentru a fi închiriat ă în
temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing opera țional;
e) propriet ățile imobiliare în curs de cons truire sau amenajare în scopul
utilizării viitoare ca investi ții imobiliare.
199. – Urm ătoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investi ții
imobiliare: a) propriet ățile imobiliare de ținute pentru a fi vândute pe parcursul
desfășurării normale a activit ății sau în procesul de construc ție sau amenajare în
vederea unei astfel de vânz ări, de exemplu, propriet ățile imobiliare dobândite cu
scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, în viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi
amenajate și revândute. Acestea reprezint ă, din punct de vedere contabil,
stocuri;
b) propriet ățile imobiliare care sunt în curs de construire sau amenajare în
numele unor ter țe părți. Acestea reprezint ă pentru entitate servicii în curs de
execuție;
c) propriet ățile imobiliare utilizate de poseso r, incluzând (printre altele)
proprietățile deținute în scopul utiliz ării lor viitoare ca propriet ăți imobiliare
utilizate de posesor, propriet ățile deținute în scopul amenaj ării viitoare și utilizării
ulterioare ca propriet ăți imobiliare utilizat e de posesor, propriet ățile utilizate de
salariați (indiferent dac ă aceștia plătesc sau nu chirie la cursul pie ței) și
proprietățile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz
ă a fi cedate.
200. – Anumite propriet ăți includ o parte care este de ținută pentru a fi
închiriată sau cu scopul cre șterii valorii capitalului și o altă parte care este
deținută pentru a fi utilizat ă la producerea sau furnizar ea de bunuri sau servicii
sau în scopuri administrative. Dac ă aceste p ărți pot fi vândute separat (sau
închiriate separat în temeiul unui cont ract de leasing financiar), o entitate le
contabilizeaz ă separat. Dac ă părțile nu pot fi vândute separat, proprietatea
imobiliară constituie o investi ție imobiliar ă doar în cazul în care o parte
nesemnificativ ă este deținută pentru a fi utilizat ă la producerea sau furnizarea de
bunuri sau servicii sau în scopuri administrative.
201. – (1) În unele situa ții, o entitate furnizeaz ă servicii auxiliare
ocupanților unei propriet ăți imobiliare pe care o de ține. O entitate trateaz ă o
53astfel de proprietate imobiliar ă ca investi ție imobiliar ă dacă respectivele servicii
reprezint ă o component ă nesemnificativ ă a întregului contract. Un exemplu este
situația în care proprietarul unei cl ădiri de birouri furnizeaz ă servicii de paz ă și
întreținere locatarilor care ocup ă clădirea.
(2) În alte situa ții, serviciile furnizate reprezint ă o component ă
semnificativ ă. De exemplu, dac ă o entitate are în proprietate și administreaz ă un
hotel, serviciile furnizate oaspe ților reprezint ă o component ă semnificativ ă a
întregului contract. Prin urmare, un hot el administrat de proprietar reprezint ă mai
degrabă o proprietate imobiliar ă utilizată de posesor decât o investi ție imobiliar ă.
202. – Pentru a stabili dac ă o proprietate imobiliar ă constituie o investi ție
imobiliară este nevoie de ra ționament profesional. Entit ățile trebuie s ă elaboreze
criterii astfel încât s ă își poată exercita în mod consecvent ra ționamentul, în
conformitate cu defini ția investi ției imobiliare.
203. – În anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar ă
care este închiriat ă și ocupat ă de societatea-mam ă sau de o alt ă filială.
Proprietatea imobiliar ă nu îndepline ște condi țiile unei investi ții imobiliare în
situațiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliar ă în cauză
este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar ă utilizată de
posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al entit ății care o de ține,
proprietatea imobiliar ă este o investi ție imobiliar ă dacă corespunde defini ției de la
pct. 197 alin. (1).
204. – Transferurile în sau din categoria investi țiilor imobiliare trebuie
făcute dac ă și numai dac ă există o modificare a utiliz ării, eviden țiată de:
a) începerea utiliz ării de către posesor, pentru un transfer din categoria
investițiilor imobiliare în categoria propriet ăților imobiliare utilizate de posesor;
b) începerea procesului de amenajare în perspectiva vânz ării, pentru un
transfer din categoria investi țiilor imobiliare în ca tegoria stocurilor;
c) încheierea utiliz ării de către posesor, pentru un transfer din categoria
proprietăților imobiliare util izate de posesor în categoria investi țiilor imobiliare;
sau d) începerea unui leasing opera țional cu o alt ă parte, pentru un transfer
din categoria stocurilor în categoria investi țiilor imobiliare.
205. – (1) O entitate transfer ă o proprietate imobiliar ă din categoria
investițiilor imobiliare în categoria stocurilor dac ă și numai dac ă intervine o
modificare în utilizare eviden țiată de demararea lucr ărilor de amenajare, în
perspectiva vânz ării. Pe perioada de amenajare sunt ad ăugate costurile, iar la
recepția finală se procedeaz ă la transferul de la stocuri la investi ții imobiliare, în
vederea ced ării.
(2) În cazul în care decide s ă cedeze o investi ție imobiliar ă fără amenajări
suplimentare, ent itatea continu ă să trateze proprietatea imobiliar ă ca investi ție
imobiliară până în momentul în care aceasta este scoas ă din eviden ță.
(3) În mod similar, dac ă o entitate începe proces ul de reamenajare a unei
investiții imobiliare exist ente, în scopul utiliz ării viitoare cont inue ca investi
ție
imobiliară, atunci proprietatea imobiliar ă rămâne investi ție imobiliar ă și nu este
reclasificat ă drept proprietate imobiliar ă utilizat ă de posesor în cursul
reamenaj ării.
54Dispoziții tranzitorii
206. – La aplicarea pentru prima dat ă a prezentelor reglement ări,
entitățile stabilesc, pe baza politicilor contabile și a raționamentului profesional,
care dintre propriet ățile imobiliare de ținute îndeplinesc condi țiile pentru a fi
încadrate la investi ții imobiliare.
Active biologice productive
207. – (1) În categoria imobiliz ărilor corporale se urm ăresc distinct
activele biologice productive. (2) Activele biologice productive sunt orice active, altele decât activele
biologice de natura stocurilor; de exemplu, animale le de lapte, vi ța-de-vie, pomii
fructiferi și copacii din care se ob ține lemn de foc, dar care nu sunt t ăiați. Activele
biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab ă, sunt active auto-
regeneratoare .
208. – Un activ biologic este un animal viu sau o plant ă vie.
209. – (1) O entitate recunoa ște un activ biologic dac ă și numai dac ă:
a) entitatea controleaz ă activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b) este probabil ca beneficiile econom ice viitoare asociate activului s ă
revină entității; și
c) valoarea just ă sau costul activului poate fi evaluat( ă) în mod credibil.
(2) În activitatea agricol ă, controlul poate fi eviden țiat, de exemplu, prin
dreptul de proprietate asupr a vitelor sau prin însemnar ea sau marcarea vitelor în
alt mod în momentul achizi ț
iei, nașterii sau în țărcării. Beneficiile viitoare sunt
estimate, în mod normal, prin evaluarea ca racteristicilor fizice semnificative.
210. – Activele biologice productive se evalueaz ă potrivit regulilor
generale de evaluare aplicabile imobiliz ărilor corporale.
211. – (1) Activele biologice sunt adesea ata șate fizic de terenul pe care
se află (de exemplu, copacii dintr-o planta ție forestier ă). Este posibil ca pentru
activele biologice care sunt ata șate de teren s ă nu existe o pia ță separată, dar să
existe o pia ță activă pentru activele combinate, adic ă pentru activele biologice,
terenul viran și amenaj ările acestuia, considerate ca un întreg. O entitate poate
să utilizeze informa ții referitoare la activele comb inate pentru a evalua valoarea
justă a activelor biologice. De exemplu, valoarea just ă a terenului viran și a
amenajărilor acestuia poate fi dedus ă din valoarea just ă a activelor combinate
pentru a stabili valoarea just ă a activelor biologice.
(2) Uneori, valoarea just ă poate fi aproximat ă prin cost, în special în cazul
în care:
a) au avut loc pu ține transform ări biologice din momentul suport ării
costurilor ini țiale (de exemplu, pentru puie ții de pomi fructiferi planta ți imediat
înainte de finalul perio adei de raportare); sau
b) nu se a șteaptă ca impactul transform ării biologice asupra pre țului să fie
semnificativ.
55Imobilizări deținute în baza unui contract de leasing
212. – (1) Imobiliz ările corporale de ținute în baza unui contract de leasing
se eviden țiază în contabilitate în func ție de prevederile cont ractelor încheiate
între părți, precum și legislația în vigoare.
(2) Clasificarea contractelor de leasi ng în leasing financiar sau leasing
operațional se efectueaz ă la începutul contractului.
(3) Contabilizarea contractelor de leasing și prezentarea elementelor de
bilanț și contul de profit și pierdere se efectueaz ă ținând cont de fondul economic
al tranzac ției sau al angajamentului în cauz ă, și nu de forma juridic ă a
contractelor.
213. – (1) În în țelesul prezentelor reglement ări, termenii de mai jos au
următoarele semnifica ții:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz ă
locatarului, în schimbul unei pl ăți sau serii de pl ăți, dreptul de a utiliza un bun
pentru o perioad ă stabilită;
b) leasing financiar este opera țiunea de leasing care transfer ă cea mai
mare parte din riscurile și avantajele aferente dreptul ui de proprietate asupra
activului; c) leasing opera țional este opera țiunea de leasing ce nu intr ă în categoria
leasingului financiar.
(2) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ă
îndepline ște cel pu țin una dintre urm ătoarele condi ții:
a) leasingul transfer ă locatarului titlul de pr oprietate asupra bunului pân ă
la sfârșitul duratei contractului de leasing;
b) locatarul are op țiunea de a cump ăra bunul la un pre ț estimat a fi
suficient de mic în compara ție cu valoarea just ă la data la care op țiunea devine
exercitabil ă, astfel încât, la începutul co ntractului de leasing, exist ă în mod
rezonabil certitudinea c ă opțiunea va fi exercitat ă;
c) durata cont ractului de leasing acoper ă, în cea mai mare parte, durata
de viață economic ă a bunului, chiar dac ă titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total ă a ratelor de leasing, mai pu țin cheltuielile accesorii, este
mai mare sau egal ă cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat ă de valoarea la
care a fost achizi ționat bunul de c ătre finanțator, respectiv costul de achizi ție;
e) bunurile ce constituie obiect ul contractului de le asing sunt de natur ă
specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza f ără modificări majore.
214. – (1) Înregistrarea în contabilitate a amortiz ării bunului ce face
obiectul contractului se efectueaz ă în cazul leasingului financiar de c ătre
locatar/utilizator, iar în cazul leasingului opera țional, de c ătre locator/finan țator.
(2) În cazul leasingului financiar, achizi țiile de c ătre locatar de bunuri
imobile și mobile sunt tratate ca investi ții în imobiliz ări, fiind supuse amortiz ării pe
o bază consecvent ă cu politica normal ă de amortizare pentru bunuri similare ale
locatarului. (3) În cazul leasingului opera țional, bunurile sunt supuse amortiz ării de
către locator, pe o baz ă consecvent ă cu politica normal ă de amortizare pentru
bunuri similare ale acestuia.
56215. – (1) Reflectarea în contabilitat ea locatarilor a activelor aferente
operațiunilor de leasing financiar se efectueaz ă cu ajutorul conturilor de
imobilizări necorporale și imobiliz ări corporale.
(2) Dobânzile de pl ătit corespunz ătoare datoriilor din opera țiuni de leasing
financiar se înregistreaz ă în contabilitatea locatarilor periodic, conform
contabilit ății de angajamente, în contrapartida contului de cheltuieli. Dobânda de
plătit, aferent ă perioadelor viitoare, se eviden țiază în conturi în afara bilan țului
(contul 8051 "Dobânzi de pl ătit").
216. – (1) Locatorul are recunoscute în contabilitate bunurile date în
regim de leasing financiar drept crean țe imobilizate.
(2) Dobânzile de primit corespunz ătoare crean țelor din opera țiuni de
leasing financiar se înregistreaz ă în contabilitatea locatorului periodic, conform
contabilit ății de angajamente, în contrapar tida contului de venituri.
(3) La recunoa șterea în contabilitate a contra ctelor de leasing financiar
trebuie avut ă în vedere legisla ția care reglementeaz ă categoriile de entit ăți care
pot derula asemenea opera țiuni.
217. – (1) La contabilizarea opera țiunilor de leasing opera țional, locatorul
trebuie s ă prezinte bunurile date în regim de leasing opera țional în conturile de
imobilizări necorporale și imobiliz ări corporale, în conformitate cu natura
acestora. (2) Sumele încasate sau de încasat se înregistreaz ă în contabilitatea
locatorului ca un venit în contul de profit și pierdere, conform contabilit ății de
angajamente.
218. – (1) În contabilitatea locata rului, bunurile luate în leasing
operațional sunt eviden țiate în conturi de eviden ță din afara bilan țului.
(2) Sumele pl ătite sau de pl ătit se înregistreaz ă în contabilitatea
locatarului ca o cheltuial ă în contul de profit și pierdere, conform contabilit ății de
angajamente.
219. – O tranzac ție de vânzare a unui activ pe termen lung și de
închiriere a aceluia și activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz ă în
funcție de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac ă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluia și activ are ca rezultat
un leasing financiar, tranzac ția reprezint ă un mijloc prin care locatorul acord ă o
finanțare locatarului, activul având rol de garan ție.
Entitatea beneficiar ă a finan țării (locatarul) nu va recunoa ște în
contabilitate opera țiunea de vânzare a activulu i, nefiind îndep linite condi țiile de
recunoaștere a veniturilor. Activul r ămâne înregistrat în cont inuare la valoarea
existentă anterior opera țiunii de leasing, cu regi mul de amortizare aferent.
Opera țiunea de finan țare va fi eviden țiată prin articolul contabil
512 "Conturi curente la b ănci" = 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate",
urmând ca dobânda și alte costuri ale finan țării, potrivit contractelor încheiate, s ă
fie înregistrate conform prezentelor reglement ări.
Din punctul de vedere al regi mului taxei pe valoarea ad ăugată, au loc
două operațiuni distincte, respecti v livrarea bunului, efectuat ă de locatar, și
57operațiunea de leasing, efectuat ă de locator, pentru care taxa pe valoarea
adăugată se eviden țiază potrivit legii;
b) dac ă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluia și activ are ca rezultat
un leasing opera țional, entitatea vânz ătoare contabilizeaz ă o tranzac ție de
vânzare, cu înregistrarea scoaterii din eviden ță a activului și a sumelor încasate
sau de încasat și a taxei pe valoarea ad ăugată pentru opera țiunile taxabile,
conform prevederilor legale. Opera țiunea de închiriere a activului în regim de leasing opera țional se
contabilizeaz ă de utilizator conform prezentelor reglement ări, respectiv pe seama
contului de profit și pierdere.
220. – (1) În vederea întocmirii situa țiilor financiare anuale, utilizatorii
bunurilor luate în leasing financiar sau opera țional inventariaz ă și transmit
societății de leasing lista bunurilor de ținute în baza contractelor de leasing.
(2) Entit ățile contractante care au efectuat opera țiuni de leasing și
leaseback trebuie s ă prezinte în notele explicative la situa țiile financiare anuale
informații referitoare la opera țiunile derulate.
Stimulente acordate la încheierea sau renegocierea unor contracte
221. – La negocierea sau renegocierea unui leasing opera țional, locatorul
îi poate oferi locatarului an umite stimulente pentru a în cheia contractul. Exemple
de astfel de stimulente sunt pl ata unui avans în numerar c ătre locatar sau
rambursarea ori asumarea de c ătre locator a costurilor locatarului (cum ar fi
costuri de reamplasare, moderniz ări ale activului în regim de leasing și costuri
aferente unui angajament ant erior de contract de leas ing al locatarului).
Alternativ, se poate conveni ca, în perioadele ini țiale ale duratei contractului de
leasing, locatarul s ă plătească o chirie mai mic ă sau să nu plătească deloc.
222. – (1) Toate stimulentele acordat e pentru încheierea unui contract de
leasing opera țional nou sau reînnoit trebuie re cunoscute drept parte integrant ă
din valoarea net ă a contrapresta ției convenite pentru utilizarea activului în regim
de leasing, indiferent de nat ura stimulentului, de forma sau de momentul în care
se face plata.
(2) Stimulentele dintr-un leasing opera țional se refer ă, în fond, la
contrapresta ția pentru utilizarea bunului în sistem de leasing. Costurile suportate
de locator drept stimulente pentru înc heierea unui nou contract de leasing sau
pentru reînnoirea unuia existent nu se consider ă ca făcând parte din costurile
inițiale care sunt ad ăugate la valoarea contabil ă a activului în sistem de leasing.
(3) De exemplu, în cazul încheier ii unui nou contract de leasing pentru
care, drept stimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de
leasing, locatorul este de acord s ă plătească costurile de reamplasare ale
locatarului, s ă contribuie la plata unor cheltu ieli de amenajare/modernizare
efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioad ă să nu încaseze
nicio chirie de la locatar (acordare perioad ă de grație), atât locatorul, cât și
locatarul vor recunoa ște valoarea net ă a contrapresta ției, de-a lungul duratei
contractului de leasing, utilizând o singur ă metodă de amortizare.
223. – (1) Locatorul trebuie s ă recunoasc ă valoarea agregat ă a costului
stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasin g pe durata contractului de
58leasing, pe o baz ă liniară, cu excep ția cazului în care o alt ă bază sistematic ă
este reprezentativ ă pentru e șalonarea în timp a beneficiulu i activului în sistem de
leasing. (2) Locatarul trebuie s ă recunoasc ă beneficiul agregat al stimulentelor
drept o reducere a cheltuie lilor cu chiria pe toat ă durata contractului de leasing,
pe o baz ă liniară, cu excep ția cazului în care o alt ă bază sistematic ă este
reprezentativ ă pentru e șalonarea în timp a beneficiulu i locatarului rezultat din
utilizarea activului în sistem de leasing.
224. – Prevederile pct. 223 refe ritoare la suportarea liniar ă a cheltuielilor
pe durata contractului se aplic ă și în cazul stimulentelor acordate cu ocazia
încheierii de contracte de închiriere s au alte contracte care presupun acordarea
de stimulente pentru atragerea chiria șilor.
Dispoziții tranzitorii
225. – Prevederile pct. 223 și 224 nu se aplic ă pentru contractele în
derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglement ări.
Evaluarea ini țială a imobiliz ărilor corporale
226. – (1) O imobilizare corporal ă recunoscut ă ca activ trebuie evaluat ă
inițial la costul s ău determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele
reglement ări, în func
ție de modalitatea de intrare în entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz ă în legătură cu construc ția unei
imobilizări corporale, direct at ribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentând salariile angaja ților, contribu țiile legale și alte
cheltuieli legate de ac estea, care rezult ă direct din construc ția imobiliz ării
corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile ini țiale de livrare și manipulare;
e) costurile de instalare și asamblare;
f) cheltuieli de proiectare și pentru ob ținerea autoriza țiilor;
g) costurile de testare a func ționării corecte a activului, dup ă deducerea
încasărilor nete provenite din vânzarea el ementelor produse în timpul aducerii
activului la amplasamentul și condiția de func ționare (cum ar fi e șantioanele
produse la testarea echipamentului);
h) onorariil e profesionale pl ătite avoca ților și experților etc.
(3) În cazul în care o cl ădire este demolat ă pentru a fi construit ă o alta,
cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup ă natura lor, f ără a fi considerate
costuri de amenajare a am plasamentului. Acela și tratament contabil se aplic ă și
cheltuielilor reprezentând valoarea neamortizat ă a clădirii demolate.
(4) În costul unei imobiliz ări corporale sunt incluse și costurile estimate
inițial cu demontarea și mutarea acesteia la scoaterea din func țiune, precum și
cu restaurarea amplasament ului pe care este pozi ționată imobilizarea, atunci
când aceste sume pot fi estimate credibil și entitatea ar e o obliga ție legată de
demontare, mutare a imobiliz ării corporale și de refacere a amplasamentului.
59 (5) Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobiliz ării corporale,
precum și cele cu restaurarea amplasament ului se recunosc în valoarea
acesteia, în coresponden ță cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane
pentru dezafectare imobiliz ări corporale și alte ac țiuni similare legate de
acestea").
Cheltuieli ulterioare
227. – (1) Cheltuielile ulterioare efectuate în leg ătură cu o imobilizare
corporală sunt cheltuieli ale perioadei în care sunt efectuate sau majoreaz ă
valoarea imobiliz ării respective, în func ție de beneficiile economice aferente
acestor cheltuieli (de exemplu, influen ța asupra duratei de via ță rămase a
imobilizărilor).
(2) Cheltuielile efectuate în leg ătură cu imobiliz ările corporale utilizate în
baza unui contract de închiriere, loca ție de gestiune, administrare sau alte
contracte similare se eviden țiază în contabilitatea entit ății care le-a efectuat, la
imobilizări corporale sau drept chel tuieli în perioada în care au fost efectuate, în
funcție de beneficiile economice aferente, si milar cheltuielilor efectuate în
legătură cu imobiliz ările corporale proprii.
(3) Entitatea stabile ște prin politicile contab ile criteriile în func ție de care
cheltuielile ulterioar e efectuate în leg ătură cu imobiliz ările corporale majoreaz ă
valoarea acestora sau se eviden
țiază în contul de profit și pierdere.
228. – (1) O entitate nu recunoa ște în valoarea contabil ă a unui element
de imobiliz ări corporale costurile între ținerii curente a elementului respectiv.
Aceste costuri sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe m ăsură ce sunt
suportate. Costurile între ținerii curente sunt reprez entate, în principal, de
costurile cu manopera și materiale consumabile. Scopul acestor cheltuieli îl
constituie repara țiile și întreținerea curente ale elementului de imobiliz ări
corporale, aceste cheltuieli având efecte pe perioade mai mici de un an.
(2) Cheltuielile cu lucr ările de repara ții, altele decât cele men ționate la alin.
(1), efectuate potrivit condi țiilor tehnice de exploatare a activelor respective, care
au ca rezultat îmbun ătățirea parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la
intervale regulate de timp, pentru a asigura continuarea exploat ării activelor la
parametrii normali și creșterea beneficiilor economice se includ în valoarea
activului respectiv. Cheltuielile cu repara țiile includ, de exemplu, sumele facturate
de furnizori pentru lucr ările efectuate sau valoarea manoperei și consumurilor de
stocuri, amortizarea și alte cheltuieli atribuibile în cazul lucr ărilor executate în
regie proprie. (3) Lucr ările de repara ții la imobiliz ările corporale amortizate integral și
care mai pot fi folosite majoreaz ă valoarea acestora, cu excep ția cheltuielilor
menționate la alin. (1). În astfel de situa ții, entitatea trebuie s ă stabileasc ă durata
de amortizare economic ă a noii valori contabile și în mod corespunz ător noua
cheltuială cu amortizarea.
229. – Componentele unor elemente de imobiliz ări corporale pot necesita
înlocuirea la intervale regulate de timp. Entitatea recunoa ște în valoarea
contabilă a unui element de imobiliz ări corporale costul p ărții înlocuite a unui
60astfel de element când acel cost este suportat de entitate, dac ă sunt îndeplinite
criteriile de recunoa ștere pentru imobiliz ările corporale.
230. – (1) În cazul inspec țiilor sau reviziilor generale regulate, efectuate
de entitate pentru depistarea defec țiunilor, la momentul efectu ării fiecărei
inspecții generale, costul acesteia poat e fi recunoscut drept cheltuial ă sau în
valoarea contabil ă a elementului de imobiliz ări corporale ca o înlocuire, dac ă
sunt respectate criteriile de recunoa ștere. În cazul recunoa șterii costului
inspecției ca o component ă a activului, valoarea componentei se amortizeaz ă pe
perioada dintre dou ă inspecții planificate.
(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoa șterii costurilor cu revizii
și inspecții drept componente ale imobiliz ărilor corporale se aplic ă în cazul
imobilizărilor corporale ale c ăror costuri de inspec ție și revizie sunt semnificative,
cum ar fi avioane, nave maritime și fluviale, echipamente complexe, conform
politicilor contabile aprobate.
(3) Costul reviziilor și inspecțiilor curente, altele decât cele recunoscute,
ca o component ă a imobiliz ării reprezint ă cheltuieli ale perioadei.
231. – (1) Imobiliz ările corporale în curs de execu ție reprezint ă investițiile
neterminate efectuate în regi e proprie sau în antrepriz ă. Acestea se evalueaz ă la
costul de produc ție sau costul de achizi ție, după caz.
(2) Imobiliz ările corporale în curs de execu ție se trec în categoria
imobilizărilor finalizate dup ă recepția, darea în folosin ță sau punerea în func țiune
a acestora, dup ă caz.
(3) Costul unei imobiliz ări corporale construite în regie proprie este
determinat folosind acelea și principii ca și pentru un activ achizi ționat. Astfel,
dacă entitatea produce active similare, în scopul comercializ ării, în cadrul unor
tranzacții normale, atunci costul activului este de obicei acela și cu costul de
construire a acelui activ destinat vânz ării. Prin urmare, orice profituri interne sunt
eliminate din calculul costului acestu i activ. În mod similar, cheltuiala
reprezentând rebuturi, manoper a sau alte resurse pest e limitele acceptate ca
fiind normale, precum și pierderile care au ap ărut în cursul construc ției în regie
proprie a activului nu sunt in cluse în costul activului.
Provizioane pentru dezafectare imobiliz ări corporale
232. – Provizioanele reprezentând datorii existente din dezafectare,
restaurare sau de natur ă similară sunt recunoscute ca parte a costului unui
element de imobiliz ări corporale.
233. – (1) În categoria provizio anelor pentru dezafectare imobiliz ări
corporale și alte acțiuni similare legate de ac estea sunt incluse obliga țiile de a
demola, înl ătura și restaura elemente de imobiliz ări corporale.
(2) Costurile de demolare și înlăturare a imobiliz ării corporale și de
restaurare a zonei în care aceasta s-a aflat reprezint ă obligație pentru care o
entitate suport ă cheltuieli fie la mo mentul dobândirii imobiliz ării corporale, fie ca o
consecin ță a faptului c ă a utilizat-o pentru o anumit ă perioadă de timp.
234. – Modific ările în evaluarea datoriilor existente din dezafectare,
restaurare și de natur ă similară se contabilizeaz ă potrivit pct. 235 sau 236, dup ă
cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat ă.
61235. – Dac ă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul bazat pe
cost: a) sub rezerva respect ării condițiilor de la lit. b), modific ările datoriilor
trebuie ad ăugate la costul activului sau trebui e deduse din costul acestuia în
perioada curent ă;
b) valoarea dedus ă din costul activului nu trebuie s ă depășească
valoarea sa contabil ă. Dacă o scădere a datoriei dep ășește valoarea contabil ă a
activului, excedentul trebuie recunoscu t imediat în profit sau pierdere;
c) dacă ajustarea genereaz ă o mărire a costului unui activ, entitatea
trebuie s ă analizeze dac ă acest lucru indic ă faptul că noua valoare contabil ă a
activului poate s ă nu fie complet recuperabil ă. Dacă există un astfel de indiciu,
entitatea trebuie s ă testeze activul pentru depr eciere, contabilizând orice
pierdere din depreciere.
236. – Dac ă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul reevalu ării:
a) modific ările datoriei ajusteaz ă diferența din reevaluare, astfel:
(i) sub rezerva respect ării condi țiilor de la lit. b), o sc ădere a datoriei
majoreaz ă surplusul din reevaluare din c apitalurile proprii, cu excep ț
ia
cazului în care ea trebuie recunoscut ă în contul de profit și pierdere în
măsura în care reia un defic it din reevaluare al aceluia și activ, care a fost
recunoscut anterior drept cheltuial ă;
(ii) o cre ștere a datoriei trebuie recunoscut ă în contul de profit și pierdere,
exceptând cazul în care reduce surplusu l din reevaluare din capitalurile
proprii, în limita oric ărui sold creditor existent pentru acel activ.
b) în cazul în care o sc ădere a datoriei dep ășește valoarea contabil ă care
ar fi fost recunoscut ă dacă activul ar fi fost contabi lizat conform modelului bazat
pe cost, excedentul trebuie recunoscu t imediat în contul de profit și pierdere;
c) o modificare a datoriei este un indiciu c ă activul ar putea s ă necesite o
reevaluare pentru a se asigura faptul c ă valoarea contabil ă nu diferă semnificativ
de cea care ar fi determinat ă utilizându-se valoarea just ă la finalul perioadei de
raportare. Dac ă este necesar ă o reevaluare, toate activele din acea clas ă
trebuie reevaluate.
Evaluarea la data bilan țului
237. – O imobilizare corporal ă trebuie prezentat ă în bilanț la valoarea de
intrare, mai pu țin ajustările cumulate de valoare.
Amortizarea
238. – (1) Amortizarea se stabile ște prin aplicarea cotelor de amortizare
asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobiliz ărilor.
(2) Amortizarea imobiliz ărilor corporale se calculeaz ă începând cu luna
următoare punerii în func țiune și până la recuperarea integral ă a valorii lor. La
stabilirea amortiz ării imobiliz ărilor corporale sunt avut e în vedere duratele de
utilizare economic ă și condițiile de utilizare a acestora.
(3) Duratele de amortizare din cont abilitate, stabilite potrivit politicilor
contabile, pot fi diferite de durat ele de amortizare utilizate de entit ăți pentru
scopuri fiscale.
62 (4) În cazul în care imobiliz ările corporale sunt trec ute în conservare, în
funcție de politica contabil ă adoptat ă, entitatea înregistreaz ă în contabilitate o
cheltuială cu amortizarea sau o cheltuial ă corespunz ătoare ajust ării pentru
deprecierea constatat ă.
(5) O modificare semnificativ ă a condițiilor de utilizare, cum ar fi num ărul
de schimburi în care este utilizat activul, precum și în cazul efectu ării unor
investiții sau repara ții, altele decât cele determinate de între ținerile curente, sau
învechirea unei imobiliz ări corporale poate justif ica revizuirea duratei de
amortizare. De asemenea, în cazul în care imobiliz ările corporale sunt trecute în
conservare, folosirea lor fiind întrerupt ă pe o perioad ă îndelungat ă, poate fi
justificată revizuirea duratei de amortizare.
(6) În cazurile men ționate la alin. (5), inclusiv în situa ția prevăzută la pct.
100, durata de amortizare stabilit ă inițial se poate modifica, aceast ă reestimare
conducând la o nou ă cheltuial ă cu amortizarea pe perioada r ămasă de utilizare.
239. – (1) Amortizarea imobiliz ărilor corporale concesionate, închiriate
sau în loca ție de gestiune se calculeaz ă și se înregistreaz ă în contabilitate de
către entitatea care le are în proprietate.
(2) Investi țiile efectuate la imobiliz ările corporale utilizate în baza unui
contract de închiriere, loca ție de gestiune, administrare sau alte contracte
similare se supun amortiz ării pe durata contractului respectiv. La expirarea
contractului, valoarea investi țiilor efectuate și a amortiz ării corespunz ătoare se
cedează proprietarului imobiliz ării. În func ție de clauzele cuprinse în contractele
încheiate, transferul poate reprez enta o vânzare de active sau o alt ă modalitate
de cedare. Înregistrarea în contabilitate a opera țiunilor se efectueaz ă conform
prezentelor reglement ări.
240. – (1) Entit ățile amortizeaz ă imobiliz ările corporale utilizând una din
următoarele metode de amortizare:
a) amortizarea liniar ă realizată prin includerea uniform ă în cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite propor țional cu num ărul de ani ai duratei de
utilizare economic ă a acestora;
b) amortizarea degresiv ă, care const ă în multiplicarea cotelor de
amortizare liniar ă cu un anumit coeficient, caz în care poate fi avut ă în vedere
legislația în vigoare;
c) amortizarea accelerat ă, care const ă în includerea, în primul an de
funcționare, în cheltuielile de exploatare a unei amortiz ări de pân ă la 50% din
valoarea de intrare a imobiliz ării. Amortiz ările anuale pentru exerci țiile financiare
următoare sunt calcul ate la valoarea r ămasă de amortizat, dup ă regimul liniar,
prin raportare la num ărul de ani de utilizare r ămași. Deoarece amortizarea
calculată trebuie s ă fie corelat ă cu modul de utilizare a activului și, întrucât în
cazuri rare o imobilizare corporal ă se consum ă în primul an în procent de pân ă la
50%, rezult ă că metoda de amortizare accelerat ă este mai pu țin utilizat ă în
scopuri contabile; d) amortizare calculat ă pe unitate de produs sau serviciu, atunci când
natura imobiliz ării justific ă utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
63 (2) Metoda de amortizare folosit ă trebuie s ă reflecte modul în care
beneficiile economice viitoar e ale unui activ se a șteaptă să fie consumate de
entitate. (3) Metoda de amortizare se aplic ă de o manier ă consecvent ă pentru
toate activele de aceea și natură și având condi ții de utilizare identice, în func ție
de politica contabil ă adoptată.
(4) Metoda de amortizare se poate m odifica doar atunci când aceasta este
determinat ă de o eroare în estimarea modul ui de consumare a beneficiilor
aferente respectivei imobiliz ări corporale.
(5) Amortizarea aferent ă imobiliz ărilor corporale se înregistreaz ă în
contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli.
241. – (1) Terenurile nu se amortizeaz ă.
(2) Investi țiile efectuate pentru am enajarea lacurilor, b ălților, iazurilor,
terenurilor și pentru alte lucr ări similare se recupereaz ă pe calea amortiz ării, prin
includerea în cheltuielile de exploatare potrivit politic ilor contabile aprobate, pe
baza duratelor de via ță utilă ale acestora.
Cedarea și casarea
242. – (1) O imobilizare corporal ă trebuie scoas ă din eviden ță la cedare
sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este a șteptat din
utilizarea sa ulterioar ă.
(2) Dac
ă o entitate recunoa ște în valoarea contabil ă a unei imobiliz ări
corporale costul unei înlocuiri par țiale (înlocuirea unei componente), atunci ea
scoate din eviden ță valoarea contabil ă a părții înlocuite, cu amortizarea aferent ă,
dacă dispune de informa țiile necesare.
243. – (1) În cazul scoaterii din eviden ță a unei imobiliz ări corporale, sunt
evidențiate distinct veniturile din vânzar e, cheltuielile reprezentând valoarea
neamortizat ă a imobiliz ării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) În scopul prezent ării în contul de profit și pierdere, câ știgurile sau
pierderile ob ținute în urma cas ării sau ced ării unei imobiliz ări corporale trebuie
determinate ca diferen ță între veniturile gener ate de scoaterea din eviden ță și
valoarea sa neamortizat ă, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie
prezentate ca valoare net ă, la venituri sau cheltuieli, dup ă caz, în contul de profit
și pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de
exploatare", dup ă caz.
Compensa ții de la ter ți
244. – (1) În cazul distrugerii totale sau par țiale a unor imobiliz ări
corporale, crean țele sau sumele compensatorii încasate de la ter ți, legate de
acestea, precum și achiziționarea sau construc ția ulterioar ă de active noi sunt
operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza
documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se eviden țiază la momentul constat ării
acesteia, iar dreptul de a încasa compensa țiile se eviden țiază pe seama
veniturilor conform contabilit ății de angajamente, în mom entul stabilirii acestuia.
64 (2) Exemple de asemenea compensa ții pot fi înregistrate în urm ătoarele
situații:
a) sume încasate/de încasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pier derea unor imobiliz ări corporale cauzat ă, de exemplu, de
dezastre naturale sau furt; b) sume acordate de guv ern, în schimbul unor imobiliz ări corporale, de
exemplu, terenuri care au fost expropriate.
4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate
4.4.4.1. Active de explorare și evaluare a resurselor minerale
245. – În cazul în care cheltuielile de explorare și evaluare a resurselor
minerale sunt recunoscute ca activ, se aplic ă prevederile pct. 246 – 253.
246. – (1) Cheltuielile de explorare și evaluare a resurselor minerale sunt
cheltuieli generate de entitate în leg ătură cu explorarea și evaluarea resurselor
minerale, înainte ca fezabilitatea tehnic ă și viabilitatea comercial ă ale extrac ției
resurselor minerale s ă fie demonstrate. Pentru a determina dac ă aceste cheltuieli
se recunosc ca imobiliz ări, o entitate ia în considerar e gradul în care cheltuiala
poate fi asociat ă cu descoperirea resurselor minerale.
(2) Explorarea și evaluarea resurselor minerale se refer ă la prospectarea
resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural și resurse similare
neregenerative, dup ă ce entitatea a ob ținut drepturile legale de a explora într-o
anumită zonă, precum și determinarea fezabilit ății tehnice și a viabilit ății
comerciale ale extrac ției resurselor minerale.
247. – O entitate trebuie s ă
stabileasc ă o politică contabilă specificând ce
cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare și evaluare și trebuie s ă
aplice acea politic ă în mod consecvent. Pentru a face aceast ă determinare,
entitatea ia în considerare gradul în care cheltuiala poate fi asociat ă cu
descoperirea unor resurse minerale specifice. Urm ătoarele sunt exemple de
cheltuieli care ar putea fi incluse în evaluarea ini țială a activelor de explorare și
evaluare (lista nu este exhaustiv ă):
a) achizi ționarea drepturilor de a explora;
b) studii topografice, geologice, geochimice și geofizice;
c) foraje de explorare; d) s ăpături;
e) e șantionare; și
f) activit ăți în legătură cu evaluarea fezabilit ății tehnice și a viabilit ății
comerciale ale extrac ției unei resurse minerale.
248. – O entitate nu va înregistra ca active de natura cheltuielilor de
explorare și evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) înainte de explorarea și evaluarea resurselor minerale, cum sunt
cheltuielile ce au avut loc înaint e de momentul în care entitatea a ob ținut dreptul
legal de a explora o anumit ă zonă;
b) dup ă ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic ă și viabilitatea
comercial ă ale extrac ției unei resurse minerale.
65249. – Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi
recunoscute drept active de explorare și evaluare.
250. – Prevederile referito are la reevaluarea imobiliz ărilor corporale se
aplică și activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale.
Clasificarea și reclasificarea activelor de explorare și evaluare
251. – (1) O entitate trebuie s ă clasifice activele de explorare și evaluare
drept active corporale sau necorpor ale conform naturii activelor dobândite și
trebuie s ă aplice în mod consecvent aceast ă clasificare.
(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de
exemplu drepturile de forare ), în timp ce altele su nt corporale (de exemplu
vehiculele și instalațiile de forare). În m ăsura în care un activ corporal este
consumat pentru cr earea unei imobiliz ări necorporale, valoarea care reflect ă
consumul este parte a costului imobiliz ării necorporale.
252. – Un activ de explorare și evaluare nu trebuie s ă mai fie clasificat ca
atare atunci când fezabilitatea tehnic ă și viabilitatea comercial ă ale extrac ției unei
resurse minerale pot fi demonstr ate. Activele de explorare și evaluare trebuie
evaluate pentru depreciere și orice pierdere din depreciere trebuie recunoscut ă
înainte de reclasificare.
Deprecierea activelor de explorare și evaluare
253. – Unul sau mai multe din urm ătoarele fapte și împrejur ări indică
faptul că o entitate trebuie s ă analizeze ș
i să efectueze, dac ă este cazul, o
ajustare pentru deprecier ea activelor de explorare și evaluare:
a) durata pentru care entitatea ar e dreptul de a explora o anumit ă zonă a
expirat în decursul perioadei sau va expira în viitorul apropiat și nu se
preconizeaz ă reînnoirea;
b) nu sunt prev ăzute în buget și nici planificate cheltuieli substan țiale
pentru explorarea în continuare și pentru evaluarea resurselor minerale în acea
zonă;
c) explorarea și evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit ă zonă nu au
dus la descoperirea unor cantit ăți de resurse minerale viabile din punct de
vedere comercial, iar entitatea a decis s ă întrerupă acest gen de activit ăți în zona
respectiv ă;
d) există suficiente date care s ă indice că, deși este posibil ă o dezvoltare
în zona respectiv ă, este pu țin probabil ca valoarea contabil ă a activului de
explorare și evaluare s ă fie complet recuperat ă în urma valorific ării sau vânz ării
etc.
4.4.4.2. Costuri de descopert ă recunoscute ca active
254. – (1) O entitate care î și desfășoară activitatea în domeniul minier
poate continua s ă
îndepărteze pământul extras și să suporte costuri de
descopert ă și în etapa de produc ție a minei (steril).
(2) Ca urmare a opera țiunii de descopert ă din etapa de produc ție,
entitatea poate înregistra dou ă beneficii din activitatea de descopert ă: minereu
66care poate fi folosit pentru a produce stocuri și un acces mai bun la cantit ăți
suplimentare de material care vor fi exploatate în viitor.
255. – (1) Costurile aferente activit ății de descopert ă reprezint ă stocuri
dacă beneficiul din activitatea de descopert ă este realizat sub forma stocurilor
produse. (2) În m ăsura în care beneficiul îl constituie accesul îmbun ătățit la
minereu, entitatea recunoa ște aceste costuri ca un activ imobilizat dac ă se
îndeplinesc toate condi țiile următoare:
a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon)
asociat activit ății de descopert ă să revină entității;
b) entitatea poate ident ifica componenta filonului la care accesul a
cunoscut o îmbun ătățire; și
c) costurile aferente activit ății de descopert ă asociate acelei componente
pot fi evaluate în mod credibil.
256. – (1) Activul aferent activit ății de descopert ă trebuie s ă fie
contabilizat ca element s uplimentar sau ca o îmbun ătățire a unui activ existent.
Activul aferent activit ății de descopert ă poate suplimenta sau îmbun ătăți o
varietate de active existente, de exemplu proprietatea minier ă (pământul),
depozitul mineral în sine, un drept intangibil de a extrage minereul sau un activ
generat în etapa de dezvoltare a minei. (2) Ca urmare, activul aferent activit ății de descopert ă va fi contabilizat ca
parte a unui activ existent,
și nu ca un activ de sine st ătător.
257. – (1) Clasificarea activului aferent activit ății de descopert ă ca
imobilizare corporal ă sau necorporal ă este identic ă cu clasificarea activului
existent. Astfel, entitatea trebuie s ă clasifice activul aferent activit ății de
descopert ă ca imobilizare corporal ă sau necorporal ă în funcție de natura activului
existent.
(2) Natura imobiliz ării, respectiv corporal ă sau necorporal ă, va fi
determinat pe baza naturii activului de baz ă aferent existent.
Evaluarea ini țială a activului imobilizat aferent activit ății de descopert ă
258. – (1) Entitatea evalueaz ă inițial activul imobilizat aferent activit ății de
descopert ă la cost, acesta reprezentând cumularea costurilor suportate direct
pentru efectuarea activit ății de descopert ă prin intermediul c ăreia se
îmbunătățește accesul la componenta de minereu identificat ă, plus o alocare a
cheltuielilor de regie direct atribuibile. (2) Costurile aferente opera țiunilor ocazionale, dar care nu sunt necesare
pentru ca activitatea de descopert ă din etapa de produc ție să continue conform
planului, nu trebuie incluse în co sturile activului aferent activit ății de descopert ă.
259. – Atunci când costurile activului aferent activit ății de descopert ă
și
stocurile produse nu sunt identificabile în mod distinct, entitatea trebuie s ă aloce
costurile de descopert ă din etapa de produc ție între stocurile produse și activul
imobilizat aferent activit ății de descopert ă, utilizând o baz ă de alocare întemeiat ă
pe o evaluare relevant ă a produc ției. Aceast ă evaluare a produc ției trebuie s ă fie
calculată pentru com ponenta identificat ă a filonului și trebuie s ă fie utilizat ă ca
punct de referin ță pentru a identifica în ce m ăsură a avut loc activitatea
67suplimentar ă de generare a unui beneficiu viit or. Exemple de astfel de evalu ări
includ: a) costul stocurilor produse co mparativ cu costul preconizat;
b) volumul de steril extras comparat iv cu volumul preconizat, pentru un
volum dat de produc ție de minereu; și
c) con ținutul mineral al minereului extras comparativ cu con ținutul mineral
preconizat c ă va fi extras, pentru o cantitate dat ă de minereu produs.
Evaluarea ulterioar ă a activului imobiliz at aferent activit ății de descopert ă
260. – Dup ă recunoa șterea inițială, activul imobilizat aferent activit ății de
descopert ă trebuie s ă fie contabilizat la costul s ău ori la valoarea reevaluat ă
minus amortizarea și pierderile prin depreciere, la fe l ca activul existent din care
face parte. De exemplu, dac ă activul existent este ev aluat pe baza costului,
atunci activul aferent activit ății de descopert ă va fi, de asemenea, evaluat pe
baza costului.
261. – Activul imobilizat aferent activit ății de descopert ă se amortizeaz ă
în mod sistematic pe durata de via ță utilă preconizat ă a componentei identificate
a filonului la care se îmbun ătățește accesul în urma activit ății de descopert ă.
Amortizarea se efectueaz ă prin metoda unit ății de produc
ție, cu excep ția
cazurilor în care alt ă metodă este mai adecvat ă.
Dispoziții tranzitorii
262. – La aplicarea pentru prima dat ă a prezentelor reglement ări, orice
sold al activelor recunoscut anterior care a rezultat în urma activit ății de
descopert ă efectuate în etapa de produc ție („predecesorul activului de
descopert ă”) trebuie s ă fie reclasificat ca parte a unu i activ existent cu care este
asociată activitatea de descopert ă, în măsura în care mai r ămâne o component ă
identificabil ă a filonului cu care se poate as ocia predecesorul activului de
descopert ă. Aceste solduri se amortizeaz ă pe durata de via ță utilă preconizat ă
rămasă a componentei identificate a filonului, component ă asociat ă fiecărui
predecesor al activului de descopert ă.
263. – În cazul în care nu exist ă o component ă identificabil ă a filonului
asociată respectivului predecesor al activului de descopert ă, acesta se
recunoaște în rezultatul reportat (contul 1176 „Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglement ărilor contabile conforme cu directivele
europene”).
684.4.5. Imobiliz ări financiare
264. – (1) Imobiliz ările financiare cuprind ac țiunile de ținute la entit ățile
afiliate, împrumutur ile acordate entit ăților afiliate, interesele de participare,
împrumuturile acordate entit ăților de care compania este legat ă în virtutea
intereselor de participare, alte investi ții deținute ca imobiliz ări, alte împrumuturi.
(2) În sensul prezentelor reglement ări, prin interese de participare se
înțelege drepturile în capitalul altor entit ăți, reprezentate sau nu prin titluri, care,
prin crearea unei leg ături durabile cu aceste entit ăți, sunt destinate s ă contribuie
la activit ățile entității. Deținerea unei p ărți din capitalul unei alte entit ăți se
presupune c ă reprezint ă un interes de participare, atunci când dep ășește un
procentaj de 20%. (3) Diferen ța dintre valoarea imobiliz ărilor financiare dobândite și valoarea
neamortizat ă a imobiliz ărilor care au constituit obiectul particip ării în natur ă la
capitalul altor entit ăți, precum și diferența dintre valoarea participa țiilor primite ca
urmare a particip ării cu active pe termen scurt (crean țe)
și valoarea activelor care
fac obiectul participa ției se înregistreaz ă pe seama veniturilor (contul 768 „Alte
venituri financiare”), la dat a dobândirii acelor titluri.
(4) Acțiunile și alte imobiliz ări financiare primite f ără plată, potrivit legii, se
evidențiază în conturile de active și venituri (contul 768 „Alte venituri financiare”) .
(5) În categoria altor investi ții deținute ca imobiliz ări se eviden țiază distinct
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser ă, precum și certificatele verzi
prezentate la subsec țiunea 4.5.4. „Contabilitatea certificatelor verzi”.
265. – (1) La alte crean țe imobilizate se cuprind garan țiile, depozitele și
cauțiunile depuse de entitate la ter ți.
(2) În conturile de crean țe imobilizate reprezent ând împrumuturi acordate
se înregistreaz ă sumele acordate ter ților în baza unor contracte pentru care
entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.
(3) Entit ățile care au eviden țiate în contul de crean țe imobilizate crean țe
imobilizate cu scaden ța mai mare de un an, vor prezenta în bilan ț, la imobiliz ări
financiare, numai partea cu scaden ța mai mare de 12 luni, diferen ța urmând a fi
reflectată la crean țe.
Evaluarea ini țială
266. – Imobiliz ările financiare recunoscute ca activ se evalueaz ă la costul
de achizi ție.
Evaluarea la data bilan țului
267. – Imobiliz ările financiare se prezint ă în bilanț la valoarea de intrare
mai puțin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.
69Secțiunea 4.5.
Active circulante
4.5.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante
Recunoa șterea activelor circulante
268. – (1) Un activ se clasific ă ca activ circulant atunci când:
a) se a șteaptă să fie realizat sau este de ținut cu inten ția de a fi vândut sau
consumat în cursul normal al ciclului de exploatare al entit ății;
b) este de ținut, în principal, în scopul tranzac ționării;
c) se a șteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilan țului; sau
d) este reprezentat de numer ar sau echivalent e de numerar a c ăror
utilizare nu este restric ționată.
(2) Toate celelalte active reprezint ă active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entit ăți reprezint ă perioada de timp dintre
achiziționarea activelor care sunt destinate proces ării și finalizarea acestora în
numerar sau echivalente de numerar. (4) Echivalentele de numerar reprezint ă investițiile financiare pe termen
scurt, extrem de lichide, care sunt u șor convertibile în numerar și sunt supuse
unui risc
269. – În categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea se rviciilor prestate pentru care nu a fost
întocmită factură;
b) crean țe;
c) investi ții pe termen scurt;
d) casa ș
i conturi la b ănci.
Evaluarea activelor circulante
270. – (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achizi ție sau
costul de produc ție, după caz, cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajust ările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea
prezentării acestora la cea mai mic ă valoare de pia ță sau, în circumstan țe
speciale, la o alt ă valoare minim ă atribuibil ă acestora la data bilan țului.
271. – Evaluarea efectuat ă conform prevederilor de la pct. 270 alin. (2) nu
poate fi continuat ă dacă motivele pentru care au fost f ăcute ajust ările de valoare
nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situa ția în care ajustarea devine total sau
parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat
să mai existe într-o anumit ă măsură, atunci acea ajustare trebuie reluat ă
corespunz ător la venituri.
4.5.2. Stocuri
272. – (1) Stocurile sunt active circulante:
a) de ținute pentru a fi vândute pe parcursul desf ășurării normale a
activității;
70 b) în curs de produc ție în vederea vânz ării în procesul desf ășurării
normale a activit ății; sau
c) sub form ă de materii prime, materiale și alte consumabile care urmeaz ă
să fie folosite în procesul de produc ție sau pentru prestarea de servicii.
(2) În categoria stocurilor se cuprind și activele cu ciclu lung de fabrica ție,
destinate vânz ării (de exemplu, echipamente, nav e, ansambluri sau complexuri
de locuin țe etc. realizate de entit ățile ce au ca activitate principal ă obținerea și
vânzarea unor astfel de produse). (3) În cazul în care construc țiile sunt realizate în scopul exploat ării pe
termen lung, de c ătre entitatea care le-a realizat, ele reprezint ă imobilizări.
(4) Terenurile cump ărate în scopul construirii pe acestea de construc ții
destinate vânz ării, se înregistreaz ă la stocuri.
273. – (1) Atunci când exist ă o modificare a utiliz ării unei imobiliz ări
corporale, în sensul c ă aceasta urmeaz ă a fi îmbun ătățită în perspectiva vânz ării,
la momentul lu ării deciziei privind modificarea destina ției, în contabilitate se
înregistreaz ă transferul activului din categoria imobiliz ări corporale în cea de
stocuri. Transferul se înregistreaz ă
la valoarea neamortizat ă a imobiliz ării. Dacă
imobilizarea corporal ă a fost reevaluat ă, concomitent cu reclasificarea activului
se procedeaz ă la închiderea contului de re zerve din reevaluare aferente
acestuia. (2) În în țelesul alin. (1), transfe rul poate fi efectuat dac ă și numai dac ă
există o modificare a utiliz ării imobiliz ării, eviden țiată de începerea moderniz ării,
în vederea vânz ării. Ca urmare, dac ă o entitate decide s ă cedeze o imobilizare
corporală fără a fi modernizat ă, ea continu ă să o trateze ca imobilizare corporal ă
până la scoaterea sa din eviden ță, și nu ca element de stoc. Modernizarea are
semnifica ția cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component ă a activului.
274. – (1) În cazul în care un activ care a fost ini țial recunoscut la terenuri
este folosit ulterior pentru c onstruirea de ansambluri de locuin țe destinate
vânzării, valoarea terenului se eviden țiază distinct la stocur i, la valoarea de
înregistrare în contabilitate. (2) Dac ă terenul a fost reevaluat, conc omitent cu schimbarea naturii
activului se procedeaz ă la închiderea contului de re zerve din reevaluare aferente
acestuia.
275. – În cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de
locuințe care ini
țial erau destinate vânz ării și care ulterior î și schimbă destinația,
urmând a fi folosite de entitate pe o perioad ă îndelungat ă sau să fie închiriate
unor terți, în contabilitate se înregistreaz ă un transfer de la stocuri la imobiliz ări
corporale. Transferul se efectueaz ă la data schimb ării destina ției, la valoarea la
care activele erau înregistrate în contabilitate (reprezentat ă de cost).
276. – (1) În cadrul stocurilor se cuprind:
a) m ărfurile, și anume bunurile pe care entitatea le cump ără în vederea
revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip ă direct la fabricarea produselor și se
regăsesc în produsul finit integral sau par țial, fie în starea lor ini țială, fie
transformat ă;
71 c) materialele consumabile (mate riale auxiliare, com bustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, semin țe și materiale de plantat, furaje și alte
materiale consumabile), care particip ă sau ajut ă la procesul de fabrica ție sau de
exploatare f ără a se reg ăsi, de regul ă, în produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, și anume:
– semifabricatele, prin care se în țelege produsele al c ăror proces
tehnologic a fost terminat într-o sec ție (fază de fabrica ție) și care trec în
continuare în procesul tehnologic al altei sec ții (faze de fabrica ție) sau se livreaz ă
terților;
– produsele finite, adic ă produsele care au parcurs în întregime fazele
procesului de fabrica ție și nu mai au nevoie de prelucr ări ulterioare în cadrul
entității, putând fi depozitate în vederea livr ării sau expediate direct clien ților;
– rebuturile, materialele recuperabile și deșeurile;
– produsele agricole; f) activele biologice de natura stocurilor, a șa cum sunt exemplificate la pct.
278 alin. (2); g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achizi ționate sau
fabricate, destinat e produselor vândute și care în mod temporar pot fi p ăstrate de
terți, cu obliga ția restituirii în condi ț
iile prevăzute în contracte;
h) produc ția în curs de execu ție, reprezentând produc ția care nu a trecut
prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prev ăzute în procesul tehnologic,
precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în
întregime. În cadrul produc ției în curs de execu ție se cuprind, de asemenea,
serviciile și studiile în curs de execu ție sau neterminate.
(2) În cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate în custodie, pentru
prelucrare sau în consigna ție la ter ți, mașinile folosite numai ca material de
demonstra ție pentru negociere în domeni ul automobilelor, cu durat ă de utilizare
de sub un an. Aceste a se înregistreaz ă distinct în contabilitate, pe categorii de
stocuri. Dac ă materialele de demonstra ție au durat ă de utilizare mai mare de un
an, ele reprezint ă imobilizări.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, dist inct în contabilitat e, acele stocuri
cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care
sunt în curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Active biologice de natura stocurilor și produse agricole
277. – (1) În în țelesul prezentelor reglement ări, activitatea agricol ă
reprezint ă administrarea de c ătre o entitate a transform ării biologice și recoltării
activelor biologice (animale vii și plante vii) pentru vânzare sau pentru
transformarea în produse agricole sau în active biologice suplimentare.
(2) Transformarea biologic ă
cuprinde procesele de cre ștere, degenerare,
producere și procreare care produc modific ări calitative sau cantitative ale unui
activ biologic.
278. – (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care
urmează a fi recoltate ca produse agricole sau vândute ca active biologice.
72 (2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele
destinate produc ției de carne, animalele de ținute în vederea vânz ării, peștii din
fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb și grâu, și copacii crescu ți
pentru cherestea.
279. – (1) Produsele agricole sunt cele rezultat e la momentul recolt ării de
la activele bi ologice ale entit ății, de exemplu, lân ă, copaci t ăiați, bumbac, lapte,
struguri, fructe culese etc. (2) Dac ă entitatea raport oare prelucreaz ă produsele agricole, rezult ă
produse finite, de exemplu, fire, îmbr ăcăminte, covoare, cherestea, brânz ă,
zahăr, fructe prelucrate etc.
(3) Recolta reprezint ă separarea produselor agrico le de un activ biologic
sau încetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.
280. – Pentru recunoa șterea activelor biologice de natura stocurilor și a
produselor agricole se aplic ă prevederile pct. 276 și 277.
281. – Activitatea agricol ă include o gam ă largă de activit ăți; de exemplu,
creșterea animalelor, silvicultura, cu ltivarea de plante anuale sau perene,
cultivarea pomilor fructiferi sau a altor planta ții, floricultura și acvacultura (inclusiv
piscicultura). Aceste activit ăți au anumite caracteristici comune, și anume:
a) capacitatea de modificare . Animalele și plantele vii sunt capabile de
transform
ări biologice;
b) administrarea modific ării. Modul de administrare faciliteaz ă
transformarea biologic ă prin îmbun ătățirea sau, cel pu țin, stabilizarea condi țiilor
necesare desf ășurării procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive,
umiditatea, temper atura, fertilitatea și lumina). Aceast ă administrare diferen țiază
activitatea agricol ă de alte activit ăți. De exemplu, recoltarea produselor din
resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defri șarea) nu reprezint ă o
activitate agricol ă; și
c) evaluarea modific ării. Modificarea calitativ ă (de exemplu, calitatea
geneticǎ, densitatea, gradul de coacere, con ținutul de gr ăsimi, con ținutul de
proteine și gradul de rezisten ță al fibrelor) sau cantitativ ă (de exemplu, num ărul
de pui, greutatea, volumul, l ungimea sau diametrul fibrelor și numărul de boboci)
determinat ă de transform ările biologice sau de re coltare este evaluat ă și
monitorizat ă ca funcție de rutin ă a administr ării.
282. – Transformarea biologic ă poate conduce la urm ătoarele tipuri de
rezultate: a) modific ări ale activelor prin (i) cre ștere (o cre ștere cantitativ ă sau o
îmbunătățire a calit ății unui animal sau a unei pl ante), (ii) degenerare (o sc ădere
cantitativ ă sau o deteriorare a calit ății unui animal sau a unei plante), sau (iii)
reproducere (crearea de ani male sau plante vii suplimentare); sau
b) produc ția unor produse agricole, de exemplu, lân ă și lapte.
283. – (1) Înregistrarea în contabilitate a intr ării stocurilor se efectueaz ă la
data transferului riscurilor și beneficiilor.
(2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al propriet ății și
de livrare coincid. Totu și, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
– bunuri vândute în consigna ție sau stocurile la dispozi ția clientului;
73 – stocuri gajate livrate credi torului beneficiar al gajului, care r ămân în
evidența debitorului pân ă la vânzarea lor;
– bunuri recep ționate pentru care nu s-a primit înc ă factura, care trebuie
înregistrate în activele cump ărătorului;
– bunuri livrate și nefacturate, care trebuie scoase din eviden ță, transferul
de proprietate având loc; – bunuri vândute și nelivrate înc ă, pentru care a avut loc transferul
proprietății. De exemplu, la vânz ările cu condi ția de livrare "ex-work", bunurile
vândute ies din stocul vânz ătorului din momentul punerii lor la dispozi ția
cumpărătorului etc.
284. – (1) De ținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și
efectuarea de opera țiuni economice, f ără să fie înregistrate în contabilitate, sunt
interzise. (2) În aplicarea alin. (1) este necesar s ă se asigure:
a) recep ționarea tuturor bunurilor materi ale intrate în entitate și
înregistrarea acestora la locurile de depoz itare. Bunurile materi ale primite pentru
prelucrare, în custodie sau în consigna ție se recep ționează și înregistreaz ă
distinct ca intr ări în gestiune. În contabilita te, valoarea acestor bunuri se
înregistreaz ă în conturi în afara bilan țului;
b) în situa ția unor decalaje în tre aprovizionarea și recepț
ia bunurilor care
se dovedesc a fi în mod ce rt în proprietatea entit ății, se procedeaz ă astfel:
– bunurile sosite f ără factură se înregistreaz ă ca intrări în gestiune atât la
locul de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza recep ției și a documentelor
însoțitoare;
– bunurile sosite și nerecep ționate se înregistreaz ă distinct în contabilitate
ca intrare în gestiune;
c) în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se
înregistreaz ă ca ieșiri din entitate, nemaifiind cons iderate proprietatea acesteia,
astfel: – bunurile vândute și nelivrate se înregistreaz ă distinct în gestiune, iar în
contabilitate în conturi în afara bilan țului;
– bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistreaz ă ca ieșiri din gestiune
atât la locurile de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documentelor care
confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de
proprietate se înregistreaz ă la intrări și, respectiv, la ie șiri, atât în gestiune, cât și
în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
Costul stocurilor
285. – (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile și al acelor
bunuri sau servicii produse și destinate unor comenzi dist incte trebuie determinat
prin identificarea specific ă a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur ă care nu se pot distinge în
mod substan
țial unele de altele.
(3) Identificarea specific ă a costului presupune atribuirea costurilor
specifice elementelor identif icabile ale stocurilor. Aces t tratament contabil este
74adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte,
indiferent dac ă au fost cump ărate sau produse.
(4) Identificarea specific ă nu poate fi folosit ă în cazurile în care stocurile
cuprind un num ăr mare de elemente, care sunt de regul ă fungibile.
286. – (1) În func ție de specificul activit ății, pentru determinarea costului
pot fi folosite, de asemenea, metoda cost ului standard, în activitatea de produc ție
sau metoda pre țului cu am ănuntul, în comer țul cu am ănuntul.
(2) Costul standard ia în considerar e nivelurile normale ale consumurilor
de materiale și consumabile, manoperei, eficien ței și capacit ății de produc ție.
Aceste niveluri trebuie revizuite periodic și ajustate, dac ă este necesar, în func ție
de condi țiile existente la un moment dat.
(3) Diferen țele de pre ț față de costul de achizi ție sau de produc ție trebuie
evidențiate distinct în contabilitate, fii nd recunoscute în costul activului.
(4) Repartizarea diferen țelor de pre ț asupra valorii bunurilor ie șite și
asupra stocurilor se efectueaz ă cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz ă
astfel: D i f e r e n țe de preț aferente
Soldul ini țial intr ărilor în cursul perioadei,
al diferen ț
elor + cumulat de la începutul
de pre ț exerci țiului financiar
p â n ă la finele perioadei de
r e f e r i n ță
Coeficient de = x 100
repartizare2
V a l o a r e a i n t r ărilor în cursul
Soldul ini țial al perioadei la pre ț de înregistrare,
stocurilor la pre ț + cumulat de la începutul
de înregistrare exerci țiului financiar
p â n ă la finele perioadei de
r e f e r i n ță
Acest coeficient se înmul țește cu valoarea bunurilor ie șite din gestiune la pre ț de
înregistrare, iar suma rezultat ă se înregistreaz ă în conturile corespunz ătoare în
care au fost înregistrate bunurile ie șite.
(5) Coeficien ții de repartizare a diferen țelor de pre ț pot fi calcula ți la nivelul
conturilor sintetice de gradul I și II, prev ăzute în Planul de conturi general, pe
grupe sau categorii de stocuri. (6) La sfâr șitul perioadei, soldurile conturilor de diferen țe se cumuleaz ă cu
soldurile conturilor de stocuri, la pre ț de înregistrare, astfel încât aceste conturi
să reflecte valoarea stocurilor la costul de achizi ție sau costul de produc ție, după
caz.
2 La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul ini țial al contului de m ărfuri și
valoarea intr ărilor de m ărfuri nu vor include TVA neexigibil ă.
75 (7) Diferen țele de pre ț se înregistreaz ă proporțional atât asupra valorii
bunurilor ie șite, cât și asupra bunurilor r ămase în stoc.
(8) În comer țul cu am ănuntul poate fi utilizat ă metoda pre țului cu
amănuntul, pentru a determina costul st ocurilor de articole numeroase și cu
mișcare rapid ă, care au marje similare și pentru care nu este practic s ă se
foloseasc ă altă metodă.
În aceast ă situație, costul bunurilor vândute se calculeaz ă prin deducerea
valorii marjei brute din pre țul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a pre țului
de vânzare presupune recalcularea marjei brute.
287. – (1) Metoda aleas ă trebuie aplicat ă cu consecven ță pentru
elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exerci țiu
financiar la altul. Dac ă, în situa ții excepționale, administratorii decid s ă modifice
metoda pentru un anumit elem ent de stocuri sau alte acti ve fungibile, în notele
explicative trebuie s ă se prezinte urm ătoarele informa ții:
– motivul modific ării metodei, și
– efectele sa le asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s ă utilizeze acelea și metode de determinare a
costului pentru toate stocurile care au natur ă și utilizare similare. No țiunea de
"utilizare similar ă" este proprie fiec ărei entități.
(3) Pentru stocurile cu natur ă sau utilizare diferit ă, folosirea unor metode
diferite de calcul al co stului poate fi justificat ă.
(4) O diferen ță în localizarea geografic ă nu este suficient ă pentru a
justifica alegerea de metode diferite.
288. – Valoarea produselor și serviciilor în curs de execu ție se determin ă
prin inventarierea produc ției neterminate la sfâr șitul perioadei, prin metode
tehnice de constatare a gradului de fi nalizare sau a stadiului de efectuare a
operațiilor tehnologice și evaluarea acesteia la costurile de produc ție.
289. – Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai
valoric prin folosirea in ventarului permanent sau a inventarului intermitent.
290. – În condi țiile folosirii inventarului pe rmanent, în contabilitate se
înregistreaz ă toate opera țiunile de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și
cunoașterea în orice moment a stoc urilor, atât c antitativ, cât și valoric.
291. – (1) Inventarul intermitent const ă în stabilirea ie șirilor și
înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfâr șitul
perioadei. (2) Entit ăț
ile care utilizeaz ă metoda inventarului intermitent efectueaz ă
inventarierea faptic ă a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai târziu de
finele perioadei de raportare pent ru care au de determinat obliga ții fiscale.
Aplicarea metodei inventarului intermi tent presupune respectarea Normelor
privind organizarea și efectuarea inventarierii elem entelor de natura activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const ă în faptul c ă intrările de stocuri
nu se înregistreaz ă prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(4) Stabilirea ie șirilor de stocuri în curs ul perioadei are la baz ă
inventarierea faptic ă a stocurilor la sfâr șitul perioadei. Ie șirile de stocuri se
determin ă ca diferen ță între valoarea stocurilor ini țiale, la care se adaug ă
76valoarea intr ărilor, și valoarea stocurilor la sfâr șitul perioadei stabilite pe baza
inventarului. (5) Inventarul intermitent nu se utilizeaz ă în comer țul cu am ănuntul în
situația în care se aplic ă metoda global-valoric ă.
292. – Activele de natura stocurilo r nu trebuie reflectate în bilan ț la o
valoare mai mare decât valoarea care se poate ob ține prin utilizarea sau
vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz ă până la valoarea
realizabil ă netă, prin reflectarea unei ajust ări pentru depreciere.
4.5.3. Investiții pe termen scurt
293. – În categoria investi țiilor pe termen scurt sunt cuprinse ac țiunile
deținute la entit ățile afiliate și alte investi ții pe termen scurt.
294. – (1) Contravaloarea ac țiunilor pe termen scurt primite f ără plată,
potrivit legii, se înregistreaz ă în contrapartid ă cu contul 768 "Alte venituri
financiare." (2) Alte investi ții pe termen scurt reprezint ă obligațiunile emise și
răscumpărate, obliga țiunile achizi ționate și alte valori mobiliare achizi ționate în
vederea realiz
ării unui profit în tr-un termen scurt.
(3) În categoria altor investi ții pe termen scurt intr ă și depozitele bancare
pe termen scurt, cu excep ția depozitelor bancare cu termen de cel mult 3 luni,
care sunt consi derate disponibilit ăți.
(4) În categoria altor investi ții pe termen scurt se eviden țiază distinct
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser ă cumpărate cu scopul ob ținerii de
profit în urma vânz ării într-o perioad ă scurtă de timp.
295. – (1) La intrarea în entitate, investi țiile pe termen scurt se evalueaz ă
la costul de achizi ție sau la valoarea stabilit ă potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt în valut ă se înregistreaz ă la
constituire la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Na țională a
României, de la data opera țiunii de constituire.
296. – (1) Lichidarea depozit elor constituite în valut ă se efectueaz ă la
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Na țională a României, de la data
operațiunii de lichidare.
(2) Diferen țele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul
la care sunt înregistrate în contabilitate și cursul B ăncii Naționale a României de
la data lichid ării depozitelor bancar e se înregistreaz ă la venituri sau cheltuieli din
diferențe de curs valutar, dup ă caz.
297. – (1) Pentru deprecierea investi țiilor deținute ca active circulante, la
sfârșitul exerci țiului financiar, cu ocazia in ventarierii, se recunosc ajust ări pentru
pierdere de valoare, înregistra te pe seama cheltuielilor.
(2) La sfâr șitul fiecărui exerci țiu financiar, ajust ările pentru pierderile de
valoare înregistrate se suplimenteaz ă, diminueaz ă sau anuleaz ă, după caz. La
ieșirea din entitate a investi țiilor pe termen scurt, eventualele ajust ări pentru
pierdere de valoare se anuleaz ă.
774.5.4. Contabilitatea certificatelor verzi
298. – (1) Produc ătorii de energie din surse regenerabile, care
beneficiaz ă de certificate verzi emis e de operatorul de transport și sistem, potrivit
legii, eviden țiază lunar dreptul de a primi certific ate verzi (articol contabil 445
"Subvenții"/analitic distinct = 7411 "Venituri din subven ții de exploatare aferente
cifrei de afaceri"). Crean ța aferent ă certificatelor verzi se evalueaz ă în funcție de
numărul de certificate verzi de primit și prețul de tranzac ționare de la data
stabilirii acestui drept, publicat de operatorul pie ței de energie electric ă (S.C.
OPCOM – S.A.). În scopul contabiliz ării acestei opera țiuni, data stabilirii acestui
drept o constituie ultima zi din luna respectiv ă, dacă nu există alte elemente certe
prin care s ă se poată stabili data dreptului respectiv.
(2) La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect ă în
contul 507 "Certificate verzi primite", arti col contabil 507 "Certifi cate verzi primite"
= 445 "Subven ții"/analitic distinct. Certific atele verzi primite se evalueaz ă la prețul
de tranzac ționare de la data primirii, publicat de operatorul pie ței de energie
electrică (S.C. OPCOM – S.A.). Diferen ța între valoarea certificatelor verzi
înregistrat ă în contul 445 "Subven ții"/analitic distinct la stabilirea dreptului de a
primi certificate verzi și valoarea acestora la data primirii, determinat ă în funcție
de prețul de tranzac ționare de la data primirii reprezint ă venit financiar (contul
768 "Alte venituri financiare") sau cheltuial ă financiar ă (contul 668 "Alte cheltuieli
financiare"), dup ă caz.
(3) La sfâr șitul exerci țiului financiar, certificatele verzi eviden țiate în contul
507 "Certificate verzi primite" se evalueaz ă la prețul de tranzac ționare publicat de
operatorul pie ței de energie electric ă (S.C. OPCOM – S.A.) pentru ultima
tranzacție, cu reflectarea în rezu ltatul perioadei a diferen țelor rezultate (contul
768 "Alte venituri financiare" sau cont ul 668 "Alte cheltuieli financiare", dup ă caz).
(4) La vânzarea certificatelor verzi se recunoa ște câștigul rezultat (contul
7642 "Câ știguri din investi ții pe termen scurt cedate"), respectiv pierderea
înregistrat ă (contul 6642 "Pierderi din investi țiile pe termen scurt cedate") din
vânzarea acestora.
299. – (1) Furnizorii de energie electric ă și producătorii obliga ți, potrivit
legii, să achiziționeze anual un num ăr de certificate verzi înregistreaz ă
contravaloarea certificatelor verzi achizi ționate în contul 652 "Cheltuieli cu
protecția mediului înconjur ător".
(2) În situa ția în care achizi ționarea certificatelor verzi se efectueaz ă
înainte de termenele prev ăzute de lege, contravaloarea certificatelor verzi se
înregistreaz ă în contul 471 "Cheltuieli înregi strate în avans", urmând ca la
termenele legale s ă se înregistreze cheltuiala în contul 652 "Cheltuieli cu
protecția mediului înconjur ător".
300. – Certificatele verzi anul ate, potrivit legii, datorit ă neutiliz ării în
perioada de valabilitate se eviden țiază pe seama cheltuielilor perioadei (contul
668 "Alte cheltuieli financiare"). Acela și tratament contabil se aplic ă și în cazul
anulării certificatelor verzi ob ținute necuvenit de un operator economic acreditat,
dacă acestea nu au fost înc ă tranzacționate.
78301. – (1) Prin excep ție de la prevederile pct. 298 alin. (1), contravaloarea
certificatelor verzi a c ăror tranzac ționare este amânat ă conform prevederilor Legii
nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din
surse regenerabile de energie, republicat ă, cu modific ările și complet ările
ulterioare, se înregistreaz ă în contul 266 "Certificate verzi amânate", pe seama
veniturilor înregistrate în avans (c ontul 472 "Venituri înregistrate în
avans"/analitic distinct). Eviden țierea în contabilitate a contravalorii certificatelor
verzi a c ăror tranzac ționare este amânat ă se efectueaz ă la data constat ării
dreptului de a le prim i, la valoarea determinat ă în func ție de num ărul de
certificate verzi și prețul de tranzac ționare al certificatelor verzi, publicat de
operatorul pie ței de energie electric ă (S.C. OPCOM – S.A.).
(2) La sfâr șitul exerci țiului financiar, certificatele verzi prev ăzute la alin. (1)
se evalueaz ă potrivit regulilor aplicabile crean țelor imobilizate, cuprinse în
prezentele reglement ări contabile.
4.5.5. Casa și conturi la b ănci
302. – (1) Conturile la b ănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt
cecurile și efectele comerciale depuse la b ănci, disponibilit ățile în lei și valută,
cecurile entit ății, depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni, creditele
bancare pe termen scurt, precum și dobânzile aferente disponibilit ăților și
creditelor acordate de b ănci în conturile curente.
(2) Sumele virate sau depuse la b ănci ori prin mandat po ștal, pe baz ă de
documente prezentate entit ății și neapărute încă în extrasele de cont, se
înregistreaz ă distinct în contabilitate (contul 5125 "Sume în curs de decontare").
(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de
avansuri spre decontare în vederea pl ății unor achizi ții sau prest ări de servicii, se
evidențiază în contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct.
(4) Conturile curente la b ănci se dezvolt ă în analitic pe fiecare banc ă.
(5) Dobânzile de încasa t, aferente disponibilit ăților aflate în conturi la
bănci, se înregistreaz ă distinct în contabilitate, fa ță de cele de pl ătit, aferente
creditelor acordate de b ănci în conturile curente, precum și cele aferente
creditelor bancare pe termen scurt. (6) Dobânzile de pl ătit și cele de încasat, aferente exerci țiului financiar în
curs, se înregistreaz ă la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup ă caz.
303. – Contabilitatea disponibilit ăților aflate în b ănci/casierie și a mișcării
acestora, ca urmare a încas ărilor ș
i plăților efectuate, se ține distinct în lei și în
valută.
304. – (1) Opera țiunile privind încas ările și plățile în valut ă se
înregistreaz ă în contabilitate la cursul de sch imb valutar, comunicat de Banca
Națională a României, de la data efectu ării operațiunii.
(2) Opera țiunile de vânzare-cump ărare de valut ă, inclusiv cele derulate în
cadrul contractelor cu decontar e la termen, se înregistreaz ă în contabilitate la
cursul utilizat de banca comercial ă la care se efectueaz ă licitația cu valut ă, fără
ca acestea s ă genereze în contabilitate diferen țe de curs valutar.
79 (3) La finele fiec ărei luni, disponibilit ățile în valut ă și alte valori de
trezorerie, cum sunt ti tluri de stat în valut ă, acreditive și depozite în valut ă se
evalueaz ă la cursul de schimb al pie ței valutare, comunicat de Banca Na țională a
României din ultima zi bancar ă a lunii în cauz ă.
(4) Diferen țele de curs înregistrate se recuno sc în contabilitate la venituri
sau cheltuieli din diferen țe de curs valutar, dup ă caz.
305. – (1) În vederea achit ării unor obliga ții față de furnizori, entit ățile pot
solicita deschiderea de acreditive la b ănci, în lei sau în valut ă, în favoarea
acestora. (2) Lichidarea acreditivelor constituite în valut ă se efectueaz ă la cursul de
schimb comunicat de Banca Na țională a României, de la data opera țiunii de
lichidare. (3) Diferen țele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul
la care acreditivele sunt în registrate în contabilitate și cursul B ăncii Naționale a
României de la data lichid ării acreditivelor se înregistreaz ă la venituri sau
cheltuieli din diferen țe de curs valutar, dup ă caz.
306. – (1) Sumele în numerar, puse la dispozi ția personalului sau a
terților, în vederea efectu ării unor pl ăți în favoarea entit ății, se înregistreaz
ă
distinct în contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie").
(2) În cazul pl ăților în valut ă suportate din avansuri de trezorerie,
cheltuielile se recunosc în cont abilitate la cursul din data efectu ării operațiunilor
sau la cursul din data decont ării avansului.
(3) Sumele reprezentând avansuri de tr ezorerie, acordate potrivit legii și
nedecontate pân ă la data bilan țului, se eviden țiază în contul de debitori diver și
(461 "Debitori diver și") sau crean țe în legătură cu personalul (4282 "Alte crean țe
în legătură cu personalul"), în func ție de natura crean ței.
307. – În contul de viramente interne se înregistreaz ă transferurile de
disponibilit ăți bănești între conturile la b ănci, precum și între conturile la b ănci și
casieria entit ății.
308. – Opera țiunile financiare în lei sau în valut ă se efectueaz ă cu
respectarea regulamentelor emise de Banca Na țională a României și a
reglement ărilor emise în acest scop.
Secțiunea 4.6.
Terți
309. – Contabilitatea ter ților asigur ă evidența datoriilor și creanțelor
entității în rela țiile acesteia cu furnizorii, clien ții, personalul, asigur ările sociale,
bugetul statului, entit ățile afiliate și cele legate prin interese de participare,
asociații/acționarii, debitorii și creditorii diver și.
310. – (1) În contabilitatea furnizorilor și clienților se înregistreaz ă
operațiunile privind cump ărările, respectiv livr ările de m ărfuri și produse, serviciile
prestate, precum și alte opera țiuni similare efectuate.
(2) Datoriile c ătre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la
care, pân ă la finele lunii, nu s-au primit facturile se eviden țiază distinct în
80contabilitate (contul 408 "Furnizori – fa cturi nesosite"), pe baza documentelor
care atest ă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
(3) Crean țele față de clien ții pentru care, pân ă la finele lunii, nu au fost
întocmite facturile se eviden țiază distinct în contabi litate (contul 418 "Clien ți –
facturi de întocmit"), pe baz a documentelor care atest ă livrarea bunurilor,
respectiv prestarea serviciilor. (4) În baza contabilit ății de angajamente, entit ățile trebuie s ă evidențieze
în contabilitate toate veniturile și cheltuielile, respectiv crean țele și datoriile
rezultate ca urmare a unor prev ederi legale sau contractuale.
(5) În conturile de furnizori și clienți se eviden țiază distinct datoriile,
respectiv crean țele din penalit ăți stabilite conform clauzelor contractuale,
despăgubiri datorate pentru contract e întrerupte înainte de termen și alte
elemente de natur ă similară.
311. – (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la
clienți se înregistreaz ă în contabilitate în conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobiliz ări se reflect ă distinct de
avansurile acordate altor furnizori.
312. – (1) În conturile de ter ți se înregistreaz ă distinct opera țiunile de
scontare, forfetare și alte opera țiuni, efectuate cu institu ții de credit.
(2) Scontul comercial – reprezint
ă operațiunea prin care în schimbul unui
efect de comer ț (cambie, bilet la ordin), institu ția de credit pune la dispozi ția
posesorului crean ței, valoarea efectului, mai pu țin taxa de scont și comisioanele
aferente, f ără a aștepta scaden ța efectului respectiv, iar institu ția are drept de
recurs asupra beneficiarului fondurilor. (3) Forfetarea – reprezint ă cumpărarea, fără recurs asupra oric ărui
deținător anterior, a unor crean țe scadente la termen, ca rezultat al livr ării de
bunuri sau prest ărilor de servicii, contra unei taxe forfetare.
313. – (1) Opera țiunile privind vânz ările/cump ărările de bunuri și
prestările de servicii efectuate pe baza efec telor comerciale se înregistreaz ă în
contabilitate în conturile corespunz ătoare de efecte de primit sau de pl ătit, după
caz. (2) Efectele comerciale trebuie s ă îndeplineasc ă condițiile de form ă și fond
prevăzute de legisla ția în vigoare, f ără de care validitatea lor poate fi contestat ă
sau anulat ă
.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden ță se înregistreaz ă
într-un cont în afara bilan țului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la
scadență") și se men ționează în notele explicative.
314. – (1) Crean țele și datoriile în valut ă, rezultate ca efect al tranzac țiilor
entității, se înregistreaz ă în contabilitate atât în lei, cât și în valut ă, cu
respectarea prevederilor pct. 317 – 324 din prezentele reglement ări.
(2) În conformitate cu prevederil e art. 6 alin. (1) din Legea contabilit ății nr.
82/1991, republicat ă, cu modific ările și complet ările ulterioare, orice opera țiune
economico-financiar ă efectuat ă se consemneaz ă în momentul efectu ării ei într-
un document care st ă la baza înregistr ărilor în contabilitate, dobândind astfel
calitatea de document justificativ.
81 (3) Din punct de vedere contabil, efectuarea opera țiunii economico-
financiare este probat ă de orice document în care se consemneaz ă aceasta.
(4) În cazul bunurilor achizi ționate înso țite de factur ă sau de aviz de
însoțire a mărfii, urmând ca factura s ă soseasc ă ulterior, cursul va lutar utilizat la
înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recep ției bunurilor.
Elementele monetare
315. – (1) Prin elemente monetare se înțelege disponibilit ățile bănești și
activele/datoriile de primit/de pl ătit în sume fixe sau determinabile. Caracteristica
esențială a unui element monetar este dreptul de a pr imi sau obliga ția de a pl ăti
un număr fix sau determinabil de unit ăți monetare.
(2) Exemplele includ: pensii și alte beneficii ale angaja ților ce trebuie
plătite în numerar; provizioane ce trebuie decontate în numerar; și dividende în
numerar care sunt recunoscute ca datorie . În mod similar, un contract de a primi
(sau de a furniza) un num ăr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale
entității sau o cantitate variabil ă de active în care valoarea just ă ce trebuie
primită (sau furnizat ă) este egal ă cu un num ăr fix sau determinabil de unit ăți
monetare este un element monetar.
(3) Caracteristica esen țială a unui element nemonetar este absen ța unui
drept de a primi (sau a unei obliga ții de a furniza) un num ăr fix sau determinabil
de unități monetare. Exemplele includ: sumele pl ătite în avans pentru bunuri și
servicii (de exemplu, chiria pl ătită în avans); imobiliz ări necorporale; stocuri;
imobilizări corporale; și provizioanele care urmeaz ă a fi decontate prin furnizarea
unui activ nemonetar.
Dispoziții tranzitorii
316. – (1) La aplicarea pentru prima dat ă a prezentelor reglement ări,
sumele reprezentând avans uri acordate pentru imobiliz ări corporale, respectiv
necorporale, se preiau în conturile 4093 „Avansuri acordate pentru imobiliz ări
corporale” și 4094 „Avansuri acordate pentru imobiliz ări necorporale”, la valoarea
rezultată din evaluarea efectuat ă la 31 decembrie 201 4, potrivit Reglement ărilor
contabile conforme cu diectivele eur opene, aprobate prin Ordinul ministrului
finanțelor publice nr. 3.055/2009, cu modific ările și complet ările ulterioare.
(2) Începând cu data de 1 ianuarie 2015, sumele înregistrate în conturile
menționate la alin. (1), precum și cele reflectate în conturile 409 „Furnizori –
debitori” și 419 „Clien ți – creditori”, nu mai fac obiectul evalu ării în func ție de
cursul valutar.
Operațiuni în valut ă
317. – (1) În în țelesul prezentelor reglement ări, o tranzac
ție în valut ă este
o tranzac ție care este exprimat ă sau necesit ă decontarea într-o alt ă monedă
decât moneda na țională (leu), inclusiv tranzac țiile rezultate atunci când o
entitate:
a) cump ără sau vinde bunuri sau servicii al c ăror preț este exprimat în
valută;
82 b) împrumut ă sau ofer ă spre împrumut fonduri, iar sumele ce urmeaz ă să
fie plătite sau încasate sunt exprimate în valut ă; sau
c) achizi ționează sau cedeaz ă într-o alt ă manieră active, contracteaz ă sau
achită datorii exprimate în valut ă.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou ă monede.
(3) Diferen ța de curs valutar este diferen ța ce rezult ă din conversia unui
anumit num ăr de unități ale unei monede într-o alt ă monedă la cursuri de schimb
diferite.
318. – În vederea aplic ării regulilor privind contabilizarea opera țiunilor în
valută, creanțele și datoriile exprimate în lei, a c ăror decontare se face în func ție
de cursul unei valute, sunt asimilat e elementelor exprimate în valut ă.
319. – O tranzac ție în valut ă trebuie înregistrat ă inițial la cursul de schimb
valutar, comunicat de Banca Na țională a României, de la data efectu ării
operațiunii.
320. – (1) Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în
valută se face la cursul de schimb al pie ței valutare, comunicat de Banca
Națională a României, din data subscrierii.
(2) Diferen țele de curs valutar între cursul de la data subscrierii și cursul
de la data v ărsării capitalului social în valut ă se înregistreaz ă la venituri sau
cheltuieli din diferen țe de curs valutar, dup ă caz.
321. – (1) În cazul datoriilor de leasing financiar în valut ă, acestea se
înregistreaz ă la cursul de schimb al pie ței valutare comunicat de Banca
Națională a României la data acord ării finanțării. În situa ția în care data acord ării
finanțării este zi nebancar ă, la calculul diferen țelor de curs valutar aferente se va
avea în vedere cursul de schimb al pie ței valutare comunicat de Banca Na țională
a României în ultima zi bancar ă anterioar ă acesteia.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic ă și în cazul datoriilor de leasing financiar
în lei, cu decontare în func ție de cursul unei valute.
322. – (1) Diferen țele de curs valutar care apar cu ocazia decont ării
creanțelor și datoriilor în valut ă la cursuri diferite fa ță de cele la care au fost
înregistrate ini țial pe parcursul lunii sau fa ță de cele la care sunt înregistrate în
contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, ca venituri sau cheltuieli
din diferen țe de curs valutar.
(2) Atunci când crean ța sau datoria în valut ă este decontat ă în decursul
aceleiași luni în care a surv enit, întreaga diferen ță de curs valutar este
recunoscut ă în acea lun ă. Atunci când crean ța sau datoria în valut ă este
decontat ă într-o lun ă ulterioar ă, diferența de curs valutar recunoscut ă în fiecare
lună, care intervine pân ă în luna decont ării, se determin ă ținând seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit ă în cursul fiec ărei luni.
323. – (1) Diferen țele de valoare care apar cu ocazia decont ării creanțelor
și datoriilor exprimat e în lei, în func ție de un curs valutar diferit de cel la care au
fost înregistrate ini țial pe parcursul lunii sau fa ță de cele la care sunt înregistrate
în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, la alte venituri sau
cheltuieli financiare. Atunci când crean ța sau datoria este decontat ă în decursul
aceleiași luni în care a su rvenit, întreaga diferen ță rezultată este recunoscut ă în
acea lun ă.
83 (2) Atunci când crean ța sau datoria este decontat ă într-o lun ă ulterioar ă,
diferența recunoscut ă în fiecare lun ă, care intervine pân ă în luna decont ării, se
determin ă ținând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit ă în cursul
fiecărei luni.
324. – Prevederile pct. 317 – 323 se aplic ă și pentru activitatea
desfășurată în străinătate de subunit ățile fără personalitate juridic ă, și care
aparțin persoanelor juridice cu sediul în România, inclus ă în situațiile financiare
ale persoanei juridice române.
325. – (1) La finele fiec ărei luni, crean țele și datoriile în valut ă se
evalueaz ă la cursul de schimb al pie ței valutare, comunicat de Banca Na țională a
României din ultima zi bancar ă a lunii în cauz ă. Diferen țele de curs înregistrate
se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferen țe de curs valutar,
după caz.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic ă și creanțelor și datoriilor exprimate în lei,
a căror decontare se face în func ție de cursul unei valute. În acest caz,
diferențele înregistrate se recunosc în contabil itate la alte venituri financiare sau
alte cheltuieli financiare, dup ă caz.
326. – Evaluarea prev ăzută la pct. 325 se aplic ă și în cazul:
a) crean țelor, respectiv al datoriilor, re flectate în conturile 481 "Decont ări
între unitate și subunit ăți" și 482 "Decont ări între subunit ăți" de subunit ățile din
România, care apar țin unor persoane juridice cu sediul în str ăinătate, provenind
din relațiile cu persoana juridic ă căreia îi apar țin aceste subunit ăți, respectiv cu
alte subunit ăți ale aceleia și persoane juridice;
b) depozitelor bancare constituite în valut ă (conturile 267 "Crean țe
imobilizate" și 508 "Alte investi ții pe termen scurt și creanțe asimilate").
Contabilizarea în func ție de cursul B ăncii Centrale Europene
327. – (1) Prin excep ție de la prevederile pr ezentelor reglement ări,
referitoare la utilizarea cursului de schimb al pie ței valutare, comunicat de Banca
Națională a României, pentru recunoa ș
terea inițială a crean țelor și datoriilor în
valută, decontarea și evaluarea periodic ă a acestora, entit ățile care fac parte
dintr-un grup în care societatea-mam ă aplică cursul B ăncii Centrale Europene
pentru contabilizarea opera țiunilor sale pot proc eda la contabilizarea
operațiunilor în valut ă în funcție de cursul B ăncii Centrale Europene.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic ă pentru recunoa șterea ini țială a
operațiunilor în valut ă, pentru opera țiunile de decontare a crean țelor și datoriilor
în valută și pentru evaluarea acestora de la finele fiec ărei luni.
(3) Pentru a asigura raportarea unitar ă a contravalorii opera țiunilor în
valută, entitățile care au aplicat prevederile alin. (1) procedeaz ă la sfârșitul
fiecărei luni la determinarea diferen țelor de curs valutar în func ție de cursul de
schimb al pie ței valutare comunicat de Banca Na țională a României, atât pentru
operațiunile derulate în cursul lunii, cât și pentru evaluarea crean țelor și datoriilor
în valută existente la sfâr șitul acesteia, cu recunoa șterea în conturi de venituri
financiare, respectiv cheltuieli financiare, a diferen țelor rezultate.
84328. – În contextul datelor informa tive raportate potrivit legii, crean țele și
datoriile exprimate în lei, a c ăror decontare se face în func ție de cursul unei
valute, sunt asimilate crean țelor și datoriilor în lei.
329. – La sc ăderea din eviden ță a crean țelor și datoriilor ale c ăror
termene de încasare sau de plat ă sunt prescrise, entit ățile trebuie s ă
demonstreze c ă au fost întreprinse toate demersu rile legale, pentru decontarea
acestora.
330. – (1) Contabilitatea furnizorilor și clienților, a celorlalte datorii și
creanțe se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoan ă fizică sau juridic ă. În
acest sens, în contabilitatea analitic ă, furnizorii și clienții se grupeaz ă astfel:
interni și externi, iar în cadrul acestora pe termene de plat ă, respectiv de
încasare. (2) În cadrul conturilor de furnizori și clienți, se grupeaz ă distinct datoriile
și creanțele rezultate din tranzac țiile cu clauze de rezerv ă de proprietate.
331. – (1) În cazul m ărfurilor returnate de clien ți în acela și exercițiu
financiar în care a avut loc opera ț
iunea de vânzare, se corecteaz ă conturile 411
"Clienți", 707 "Venituri din vânzarea m ărfurilor", 607 "Cheltuieli privind m ărfurile"
și 371 "M ărfuri". În cazul în care m ărfurile returnate se refer ă la o vânzare
efectuată în exerci țiul financiar precedent, corec ția se înregistreaz ă la data
bilanțului în contul 418 "Clien ți – facturi de întocmit", respectiv contul 408
"Furnizori – facturi nesosite" și se reflect ă în situa țiile financiare ale exerci țiului
pentru care se face raportarea dac ă sumele respective se cunosc la data
bilanțului. Tratamentul TVA în aceste situa ții este cel prev ăzut de legisla ția în
domeniu. (2) Prevederile alin. (1) se aplic ă și în cazul returului de produse finite
vândute, corectându-se conturile corespunz ătoare, respectiv 7015 "Venituri din
vânzarea produselor finite", 711 "Venitu ri aferente costurilor stocurilor de
produse" și 345 "Produse finite".
332. – Crean țele incerte se înregistreaz ă distinct în contabilitate (contul
4118 "Clien ți incerți sau în litigiu" sau în cont uri analitice al e conturilor de
creanțe, pentru alte crean țe decât clien ții).
333. – (1) În scopul prezent ării în situa țiile financiare anuale, crean țele se
evalueaz ă la valoarea probabil ă de încasat.
(2) Atunci când se estimeaz ă c
ă o crean ță nu se va încasa integral, în
contabilitate se înregistreaz ă ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei
care nu se mai poate recupera.
334. – (1) Crean țele preluate prin cesionare se eviden țiază în
contabilitate la costul de achizi ție (articol contabil 461 "Debitori diver și" = 462
"Creditori diver și"). Valoarea nominal ă a creanțelor astfel preluate se eviden țiază
în afara bilan țului (contul 809 "Crean țe preluate prin cesionare").
(2) În cazul achizi ției unui portofoliu de crean țe, costul de achizi ție se
alocă pentru fiecare crean ță astfel preluat ă.
(3) În cazul în care cesionarul recupereaz ă de la debitorul preluat o sum ă
mai mare decât costul de achizi ție al crean ței față de acesta, diferen ța dintre
suma încasat ă și costul de achizi ție se înregistreaz ă la venituri (contul 758 "Alte
venituri din exploatare"/analit ic distinct) la data încas ării.
85 (4) În cazul în care cesionarul cedeaz ă creanța față de debitorul preluat,
acesta recunoa ște în contabilitate la data ced ării:
a) o cheltuial ă (contul 654 "Pierderi din crean țe și debitori diver și"), dacă
costul de achizi ție al crean ței cedate este mai mare decât pre țul de cesiune al
acesteia; sau b) un venit (contul 758 "Alte venitu ri din exploatare"/ana litic distinct), dac ă
prețul de cesiune al crean ței cedate este mai mare decât costul de achizi ție al
acesteia.
335. – Contabilitatea decont ărilor cu personalul cuprinde drepturile
salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemniza țiile pentru
concediile de odihn ă, precum și cele pentru incapacitate temporar ă de munc ă,
plătite din fondul de salarii, primele r eprezentând participarea personalului la
profit, acordate potrivit legii, și alte drepturi în bani și/sau în natur ă datorate de
entitate personalului p entru munca prestat ă.
336. – (1) În vederea înregistr ării primelor reprez entând participarea
personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoa ște ca provizion
costul previzionat al acestora atunci și numai atunci când:
a) entitatea are o obliga ție legală sau implicit ă de a face astfel de pl ăți ca
rezultat al evenim entelor anterioare; și
b) poate fi f ăcută o estimare cert ă a obliga ției.
(2) O obliga ție curent ă există atunci, și numai atunci, când entitatea nu are
o altă alternativ ă realistă decât să efectueze aceste pl ăți.
(3) În situa țiile financiare ale exerci țiului pentru care se propun prime
reprezentând participarea pers onalului la profit, contravaloarea acestora se
reflectă sub form ă de provizion, cheltuiala re zultând din serviciul angajatului.
Provizionul urmeaz ă a fi reluat la venituri în exerci țiul financiar în care se acord ă
aceste prime.
337. – (1) În contabilitate se înregistreaz ă distinct alte drepturi și avantaje
care, potrivit legisla ției în vigoare, nu se suport ă din fondul de salarii (masa
caldă, alimente antidot etc.), precum și alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistreaz ă
într-un cont distinct, pe persoane.
338. – Re ținerile din salariile personalului pentru cump ărări cu plata în
rate, chirii sau pentru alte obliga ții ale salaria ților, datorate ter ților (popriri, pensii
alimentare și altele), se efectueaz ă numai în baza unor ti tluri executorii sau ca
urmare a unor rela ții contractuale.
339. – (1) Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de
odihnă și alte drepturi de pers onal), respectiv eventualele sume care urmeaz ă să
fie încasate de la acesta, aferente exerci țiului în curs, se înregistreaz ă ca alte
datorii și creanțe în legătură cu personalul.
(2) Concediile de odihn ă se înregistreaz ă pe seama datoriilor atunci când
suma lor este comensurat ă în baza statelor de salarii sau a altor documente care
să justifice suma respectiv ă. În lipsa acestora, sumele reprezentând concedii de
odihnă se recunosc pe seama provizioanelor.
(3) Debitele provenite din avans uri de trezorerie nedecontate, din
distribuiri de uniforme și echipamente de lucru, precum și debitele provenite din
86pagube materiale, amenzile și penalitățile stabilite în baza unor hot ărâri ale
instanțelor judec ătorești, și alte crean țe față de personalul entit ății se
înregistreaz ă ca alte crean țe în legătură cu personalul.
340. – (1) Beneficiile sub forma ac țiunilor proprii ale entit ății (sau alte
instrumente de capitaluri proprii), acordate angaja ților sunt înregistrate distinct
(contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii"), în
contrapartida conturilor de capitaluri proprii (1031 “Benef icii acordate angaja ților
sub forma instrumentelor de capita luri proprii”), la valoarea just ă a respectivelor
instrumente de capitaluri proprii, de la data acord ării acelor beneficii.
Recunoa șterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angaja ți are loc în
momentul prest ării acesteia.
(2) Data acord ării beneficiilor reprezint ă data la care entitatea și angajații
beneficiari ai respectivelor instrumente în țeleg și acceptă termenii și condițiile
tranzacției, cu men țiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de
aprobare ulterioar ă (de exemplu, de c ătre acționari), data acord ării beneficiilor
este data la care este ob ținută respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capi taluri proprii acordate care intr ă în drepturi
imediat, la data acord ării beneficiilor, angaja ților nu li se cere s ă finalizeze o
perioadă specificat ă de servicii înainte de a avea dreptul necondi ționat asupra
respectivelor instrumente de capitaluri proprii și, în absen ța unei dovezi privind
contrariul, entitatea va considera c ă serviciile prestate în schimbul instrumentelor
de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, cheltuielile aferente se
înregistreaz ă integral, la momentul respectiv, în contrapartid ă cu conturile de
capitaluri proprii. (4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr ă în
drepturi numai dup ă îndeplinirea de c ătre angaja ți a unei perioade specificate de
servicii, cheltuielile aferent e sunt înregistrate pe m ăsura prest ării serviciilor, pe
parcursul perioadei pent ru satisfacerea condi țiilor de intrare în drepturi, în
contrapartid ă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrat ă drept cheltuieli
va avea în vedere estimarea num ărului de instrumente de c apitaluri proprii care
vor intra în drepturi, iar aceast ă estimare trebuie revizuit ă dacă informa țiile
ulterioare indic ă faptul c ă numărul de instrumente de capitaluri proprii
preconizate a intra în drepturi este diferit fa ță de estim ările precedente, astfel
încât, la data intr ării în drepturi, estimarea respectiv ă să
fie egală cu numărul de
instrumente de capitaluri proprii care intr ă în drepturi.
341. – (1) Contabilitatea decont ărilor privind contribu țiile sociale cuprinde
obligațiile pentru contribu ția la asigur ări sociale, contribu ția la asigur ări sociale de
sănătate și la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz ă să fie încasate în
perioadele urm ătoare, aferente exerci țiului în curs, se înregistreaz ă ca alte datorii
și creanțe sociale. Aici se cuprinde și contribu ția unității la schemele de pensii
facultative și la primele de asigurare voluntar ă de sănătate.
342. – În cadrul decont ărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se
cuprind: impozitul pe profit/venit, ta xa pe valoarea ad ăugată, impozitul pe venituri
de natura salariilor, subven țiile de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate.
87343. – (1) Impozitul pe profit/venit de plat ă trebuie recunoscut ca datorie în
limita sumei nepl ătite.
(2) Dac ă suma pl ătită depășește suma datorat ă, surplusul trebuie
recunoscut drept crean ță.
(3) Impozitul pe profit, precum și celelalte impozite pentru care legisla ția
fiscală prevede efectuarea de pl ăți anticipate se reflect ă distinct în contabilitate,
pe seama cheltuielilor și a conturilor de datorii, cu eviden țierea separat ă a
achitării contravalorii acestora.
344. – Taxa pe valoarea ad ăugată pentru achizi țiile din România și pentru
livrările de bunuri sau prest ările de servicii efectuate în România se determin ă și
se înregistreaz ă în contabilitate potrivit legii.
345. – Impozitul pe venituri de natur a salariilor, care se înregistreaz ă în
contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
346. – La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cl ădiri, impozitul pe terenuri,
vărsămintele din profitul net al regiilor autonome, impoz itul pe dividende, taxa
asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de
stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalc ă în contabilitatea analitic ă pe feluri
de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de st at sau bugetelor locale.
347. – (1) Subven țiile primite sau de primit de c ătre entitate se
înregistreaz ă în contabilitate în conturi distincte.
(2) Atunci când datoriile în valut ă aferente anumitor obiective sau lucr ări
finanțate din subven ții sunt achitate direct de c ătre autorit ățile care gestioneaz ă
fondurile, din sumele r eprezentând acele subven ții, fără ca aceste sume s ă
tranziteze conturile entit ății, în contabilitate se reflect ă atât datoria în valut ă, cât și
creanța din subven ții corespunz ătoare.
Dac ă la sfârșitul lunii sau perio adei de raportare, conturile de datorii fa ță
de furnizori și creanțe din subven ții în valut ă prezintă sold, acestea se evalueaz ă,
astfel încât veniturile și cheltuielile financiare aferente s ă nu influen țeze rezultatul
acelei luni, respectiv perioade. În toate cazurile se va urm ări ca modul de c ontabilizare a opera țiunilor să
respecte clauzele cuprinse în contractele încheiate și legislaț
ia în vigoare.
(3) În cazul achizi țiilor în valut ă, finanțate din sume nerambursabile,
decontate de operatorii economici, în calitate de beneficiari ai acestor fonduri,
diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz ă cu
instituția finanțatoare dac ă există clauze în acest sens, cuprinse în contractele
încheiate, sau prevederi în actele normative aplicabile. Diferen țele respective se
înregistreaz ă în conturi de debitori diver și sau creditori diver și, în rela ție cu alte
venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup ă caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) și (3) se aplic ă și în cazul datoriilor exprimate
în lei, a c ăror decontare se face în func ție de cursul unei valute.
348. – Contabilitatea decont ărilor între entit ățile din cadrul grupului și cu
acționarii/asocia ții, cuprinde opera țiunile care se înregistreaz ă reciproc și în
aceeași perioad ă de gestiune, atât în contabilitatea entit ății debitoare, cât și a
celei creditoare, precum și decontările între ac ționari/asocia ți și entitate privind
capitalul social, dividendele cu venite acestora, alte decont ări cu
88acționarii/asocia ții și, de asemenea, conturile coparticipan ților referitoare la
operațiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participa ție.
349. – (1) Dividendele repartizate de ținătorilor de ac țiuni, propuse sau
declarate dup ă data bilan țului, precum și celelalte repartiz ări similare efectuate
din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilan țului. În acest sens,
sumele reprezentând divi dende, respectiv, v ărsăminte la buget vor fi reflectate în
conformitate cu prevederile subsec țiunii 4.13.5. „Rezultatul exerci țiului financiar,
rezultatul reportat, r epartizarea profitului și acoperirea pierderii contabile”.
(2) Cota-parte din profit ce se pl ătește, potrivit legii, fiec ărui asociat
constituie dividend.
350. – Sumele depuse sau l ăsate temporar de c ătre acționari/asocia ți la
dispoziția entității, precum și dobânzile aferente, calculate în condi țiile legii, se
înregistreaz ă în contabilitate în conturi distincte (contul 4551 “Ac ționari/asocia ți –
conturi curente”, respectiv contul 4558 “Ac ționari/asocia ți – dobânzi la conturi
curente”).
351. – Crean țele/datoriile entit ății față de alți terți, alții decât personalul
propriu, clien ții și furnizorii, se înregistreaz ă în conturile de debitori/creditori
diverși.
352. – (1) Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în exerci țiul financiar
curent, dar care privesc exerci țiile financiare urm ătoare, se înregistreaz ă distinct
în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, dup ă caz.
(2) În aceste conturi se înregistreaz ă, în principal, urm ătoarele cheltuieli și
venituri: chirii, abonamente, asigur ări și alte cheltuieli efectuate anticipat,
respectiv veniturile din chirii, abonamente și alte venituri aferente perioadelor sau
exercițiilor următoare.
(3) În contul 471 "Cheltuieli înre gistrate în avans" se înregistreaz ă, de
asemenea, achizi țiile de certificate de emisii de gaze cu efect de ser ă și
certificate verzi, efectuate în cursul per ioadei curente, dar ca re sunt aferente unei
perioade ulterioare, urmând a se recunoa ște drept cheltuie li ale perioadelor
viitoare în care urmeaz ă a se utiliza.
(4) Onorariile profesionale și comisioanele bancare achitate în vederea
obținerii de împrumuturi pe term en lung se recunosc pe seama cheltuielilor
înregistrate în avans. C heltuielile în avans urmeaz ă să se recunoasc ă la
cheltuieli curente e șalonat, pe perioada de ram bursare a împrumuturilor
respective.
353. – (1) Opera țiunile care nu pot fi înregi strate direct în conturile
corespunz ătoare, pentru care sunt necesare clarific ări ulterioare, se
înregistreaz ă, provizoriu, în contul 473 "Decont ări din opera ți u n i î n c u r s d e
clarificare". Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de c ătre entitate
într-un termen de cel mult tr ei luni de la data constat ării.
(2) Entit ățile care înregistreaz ă sold la contul 473 "Decont ări din opera țiuni
în curs de clarificare" la sfâr șitul exerci țiului financiar, prezint ă în notele
explicative informa ții privind natura opera țiunilor în curs de clarificare.
354. – Pentru deprecierea crean țelor din conturile de clien ți, decont ări în
cadrul grupului și debitori, cu ocazia inventarierii la sfâr șitul exerci țiului financiar,
se reflect ă ajustări pentru pierdere de valoare.
89
Secțiunea 4.7.
Contabilitatea angajamentelor și a altor elemente extrabilan țiere
355. – (1) Drepturile și obligațiile, precum și unele bunuri care nu pot fi
integrate în activele și datoriile entit ății se înregistreaz ă în contabilitate în conturi
în afara bilan țului, denumite și conturi de ordine și evidență.
(2) În aceast ă categorie se cuprind: angajamente (giruri, garan ții, cauțiuni)
acordate sau primite în rela țiile cu ter ții; imobiliz ări corporale luate cu chirie; valori
materiale primite spre prel ucrare sau reparare, în p ăstrare sau custodie; debitori
scoși din activ, urm ăriți în continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar
date în folosin ță; redeven țe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate;
efecte scontate neajunse la scaden ță; bunuri publice primite în administrare,
concesiune și cu chirie de c ătre regii autonome, societ ăți/companii na ționale,
societăți; dobânzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la
scadență; certificate de emisii de gaze cu efect de ser ă primite, care nu au
stabilită o valoare și, prin urmare, nu pot fi recunoscute în conturi bilan țiere,
precum și alte valori.
356. – (1) Bunurile luate în adminis trare, concesiune sau cu chirie se
reflectă în conturi în afara bilan țului (contul 8038 "Bunuri pr imite în administrare,
concesiune și cu chirie").
(2) La sfâr șitul duratei contractului de administrare, concesiune sau
închiriere, bunurile se restituie proprieta rului. La restituirea acestor bunuri se
crediteaz ă contul 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune și cu chirie".
357. – În notele explicative la situa țiile financiare anuale trebuie
prezentate informa ții referitoare la elementele înr egistrate în conturi în afara
bilanțului.
358. – În cadrul elementelor extrabilan țiere sunt cuprinse și activele
contingente (contul 807 "Active contingent e"), respectiv datoriile contingente
(contul 808 "Datorii contingente").
359. – (1) Un activ cont ingent este un activ poten țial care apare ca
urmare a unor evenimente anterioare datei bilan țului și a căror existen ță va fi
confirmat ă numai prin apari ția sau neapari ția unuia sau mai multor evenimente
viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entit ății.
Un exemplu în acest sens îl reprezint ă un drept de crean ță ce poate
rezulta dintr-un litigiu în instan ță (de ex. o desp ăgubire), în care este implicat ă
entitatea și al cărui rezultat este incert.
(2) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente
neplanificate sau nea șteptate, care pot s ă genereze intr ări de beneficii
economice în entitate. Activele conti ngente nu trebuie recunoscute în conturile
bilanțiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este
probabilă apariția unor intr ări de beneficii economice. Activele contingente nu
sunt recunoscute în situa țiile financiare, deoarece ele nu sunt certe iar
recunoașterea lor ar putea determina un venit care s ă nu se realizeze niciodat ă.
(3) În cazul în care realizarea unui venit este sigur ă, activul aferent nu
este un activ contingent și trebuie procedat la recunoa șterea lui în bilan ț.
90 (4) Activele contingente sunt ev aluate continuu pentru a asigura
reflectarea corespunz ătoare în situa țiile financiare a modific ărilor survenite.
Astfel, dac ă intrarea de beneficii economice devine cert ă, activul și venitul
corespunz ător vor fi recunoscute în situa țiile financiare aferente perioadei în care
au survenit modific ările. În schimb, dac ă este doar probabil ă o creștere a
beneficiilor economice, entit atea va prezenta în notel e explicative activul
contingent.
360. – (1) O datorie contingent ă este:
a) o obliga ție potențială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute,
anterior datei bilan țului și a cărei existen ță va fi confirmat ă numai de apari ția sau
neapariția unuia sau mai multor evenimente v iitoare incerte, care nu pot fi în
totalitate sub controlul entit ății; sau
b) o obliga ție curent ă apărută ca urmare a unor evenimente trecute,
anterior datei bilan țului, dar care nu este recunoscut ă deoarece:
– nu este sigur c ă vor fi necesare ie șiri de resurse pentru stingerea acestei
datorii; sau – valoarea dat oriei nu poate fi evaluat ă suficient de credibil.
(2) O entitate nu va recunoa ște în bilan ț o datorie contingent ă, aceasta
fiind prezentat
ă în notele explicative.
(3) În situa ția în care o entitate are o obliga ție angajat ă în comun cu alte
părți, partea asumat ă de celelalte p ărți este prezentat ă ca o datorie contingent ă.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac ă
a devenit probabil ă o ieșire de resurse care încorporeaz ă beneficiile economice.
Dacă se consider ă că este necesar ă ieșirea de resurse, generat ă de un element
considerat anterior datorie contingent ă, se va recunoa ște, după caz, o datorie
sau un provizion în situa țiile financiare aferente perioadei în care a intervenit
modificarea încadr ării evenimentului, cu excep ția cazurilor în care nu poate fi
efectuată nicio estimare credibil ă.
(5) Datoriile contingente se di sting de provizioane prin faptul c ă:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând c ă pot fi
realizate estim ări corecte), deoarece constituie obliga ții curente la data bilan țului
și este probabil c ă vor fi necesare ie șiri de resurse pentru stingerea obliga țiilor; și
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
– obliga ții posibile, dar pentru care trebuie s ă se confirme dac ă entitatea
are o obliga ție curent ă care poate genera o ie șire de resurse; sau
– obliga ții curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoa ștere în bilan ț
(deoarece fie nu este probabil s ă fie necesar ă o reducere a resurselor entit ății
pentru stingerea obliga ției, fie nu poate fi realizat ă o estimare suficient de
credibilă a valorii obliga ției).
Secțiunea 4.8.
Datorii pe termen scurt:
sume care trebuie pl ătite într-o perioad ă de până la un an
361. – (1) O datorie trebuie clasificat ă ca datorie pe termen scurt,
denumită și datorie curent ă, atunci când:
91 a) se a șteaptă să fie decontat ă în cursul normal al ci clului de exploatare al
entității; sau
b) este exigibil ă în termen de 12 luni de la data bilan țului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie cl asificate ca datorii pe termen lung.
362. – (1) Atunci când o entitate încalc ă, la sau înainte de finalul
perioadei de raportare, o prevedere dint r-un acord de împrumut pe termen lung
și această încălcare are drept efect faptul c ă datoria devine exigibil ă la cerere,
datoria este clasificat ă drept curent ă deși creditorul a fost de acord, dup ă
perioada de raportare și înainte ca situa țiile financiare s ă fie autorizate pentru
emitere, s ă nu cear ă plata ca urmare a înc ălcării acesteia. O entitate clasific ă
datoria drept curent ă deoarece la finalul perioade i de raportare ea nu are un
drept necondi ționat de a- și amâna decontarea pentru cel pu țin douăsprezece luni
după acea dat ă.
(2) Totu și, entitatea clasific ă datoria ca datorie pe termen lung în cazul în
care creditorul a fost de acord, pân ă la finalul perioadei de raportare, s ă ofere o
perioadă de grație care s ă se încheie la cel pu țin douăsprezece luni dup ă
perioada de raportare, în cadrul c ăreia entitatea poate rectifica abaterea și în
timpul căreia creditorul nu poate cere rambursarea imediat ă.
363. – Dac ă o entitate preconizeaz ă și are capacitatea s ă refinanțeze sau
să reînnoiasc ă o obliga ție pentru cel pu țin douăsprezece luni dup ă perioada de
raportare conform unei facilit ăți de împrumut existente, ea clasific ă obligația ca
fiind pe termen lung chiar dac ă, în caz contrar, ar fi trebuit s ă fie achitat ă într-o
perioadă mai scurt ă. În situa țiile în care refinan țarea sau reînnoirea obliga ției nu
ar fi la îndemâna entit ății (de exemplu atunci când nu exist ă un acord de
refinanțare), entitatea nu ia în calcul poten țialul de refinan țare a obliga ției și
clasifică obligația drept curent ă.
364. – În ceea ce prive ște împrumuturile clasific ate ca datorii curente,
dacă următoarele evenimente au loc între finalul perioadei de raportare și data
când situa țiile financiare sunt autorizate pentr u emitere, acele evenimente sunt
prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situa țiilor financiare:
a) refinanțarea pe termen lung;
b) rectificarea unei înc ălcări a unui acord de îm prumut pe termen lung; și
c) acordarea de c ătre creditor a unei perioade de gra ție pentru a rectifica o
abatere dintr-un acord de împrumut pe termen lung care se termin ă la cel pu țin
douăsprezece luni dup ă perioada de raportare .
Secțiunea 4.9.
Datorii pe termen lung:
sume care trebuie pl ătite într-o perioad ă mai mare de un an
365. – Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor asimilate acestora se ține
pe următoarele categorii: împrumut uri din emisiuni de obliga țiuni și prime de
rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung și mediu, sumele
datorate entit ăților afiliate și entităților de care compania este legat ă prin interese
de participare, alte împrumuturi și datorii asimilate, precum și dobânzile aferente
acestora.
92366. – (1) Atunci când suma de rambur sat pentru o datorie este mai mare
decât suma primit ă, diferen ța se înregistreaz ă într-un cont distinct (169 “Prime
privind rambursarea obliga țiunilor și a altor datorii”). Aceasta trebuie prezentat ă
în bilanț, ca o corec ție a datoriei corespunz ătoare, precum și în notele
explicative. (2) Valoarea acestei diferen țe trebuie amortizat ă printr-o sum ă rezonabil ă
în fiecare exerci țiu financiar, astfel încât s ă se amortizeze complet, dar nu mai
târziu de data de rambursare a datorie i (articol contabil 6868 “Cheltuieli
financiare privind amortizarea pr imelor de rambursare a obliga țiunilor și a altor
datorii” = 169 “Prime pr ivind rambursarea obliga țiunilor și a altor datorii”).
367. – Împrumuturile di n emisiunile de obliga țiuni reprezint ă
contravaloarea obliga țiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie
evidențiate distinct împrumuturile din emisiuni de obliga țiuni convertibile.
368. – Datoriile pr ivind concesiunile și alte datorii similare sunt cele
determinate de bunurile preluate cu acest titl u, potrivit contractelor încheiate de
entitate.
369. – Entit ățile trebuie s ă mențină clasificarea datoriilor pe termen lung
purtătoare de dobând ă în aceast ă categorie chiar și atunci când acestea sunt
exigibile în 12 luni de la data bilan țului, dacă:
a) termenul ini
țial a fost pentru o perioad ă mai mare de 12 luni; și
b) exist ă un acord de refinan țare sau de ree șalonare a pl ăților, care este
încheiat înainte de data bilan țului.
Secțiunea 4.10.
Provizioane
4.10.1. Recunoa șterea provizioanelor
370. – (1) Provizioanele sunt destinate s ă acopere datoriile a c ăror natur ă
este clar definit ă și care la data bilan țului este probabil s ă existe, sau este cert c ă
vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce prive ște valoarea sau data la care vor
apărea.
(2) Pentru stabilirea existen ței unei obliga ții curente la data bilan țului,
trebuie luate în considerare toate informa țiile disponibile.
371. – (1) La data bilan țului, valoarea unui provizion reprezint ă cea mai
bună estimare a cheltuielilor probabi le sau, în cazul unei obliga ții, a sumei
necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot dep ăși din
punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obliga ției curente la
data bilan țului.
(2) Provizioanele trebuie s ă fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile
estimate.
372. – Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
373. – (1) Nu se recunosc provizi oane pentru pierderile viitoare din
exploatare deoarece aceste pierde ri viitoare nu corespund defini ției unei datorii și
nu sunt îndeplinite criteriile de recunoa ștere a provizioanelor.
93 (2) Previzionarea unor pierder i viitoare din exploatare indic ă faptul c ă
anumite active de exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea
testează aceste active pentru depreciere.
374. – Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert ă.
375. – (1) Un provizion va fi rec unoscut numai în momentul în care:
– o entit ate are o obliga ție curent ă generată de un eveniment anterior;
– este probabil ca o ie șire de resurse s ă fie necesar ă pentru a onora
obligația respectiv ă; și
– poate fi realizat ă o estimare credibil ă a valorii obliga ției.
Dac ă aceste condi ții nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) O obliga ție curent ă este o obliga ție legală sau implicit ă.
(3) În în țelesul prezentelor reglement ări:
a) o obliga ție legală este obliga ția care rezult ă:
– dintr-un contract (î n mod explicit sau implicit);
– din legisla ție; sau
– din alt efect al legii; b) o obliga ție implicit ă (de exemplu, obliga ția prin care o entitate se
angajeaz ă să efectueze pl ăți compensatorii personalului disponibilizat) este
obligația care rezult ă
din acțiunile unei entit ăți în cazul în care:
– prin stabilirea unei practi ci anterioare, prin politica scris ă a firmei sau
dintr-o declara ție suficient de specific ă, entitatea a indica t partenerilor s ăi că își
asumă anumite responsabilit ăți; și
– ca rezultat, entit atea a indus partenerilor ideea c ă își va onora acele
responsabilit ăți.
376. – (1) Provizioanele se pot disti nge de alte datorii, cum ar fi datoriile
din credite comerciale sau c heltuielile angajate, dar nepl ătite, datorit ă factorului
de incertitudine legat de exig ibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare
stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obliga ții de plat ă a bunurilor
sau serviciilor ce au fost primit e de la sau expediate de furnizori și care au fost
facturate, sau a c ăror plată a fost convenit ă în mod oficial cu furnizorii; și
b) cheltuielile angajate sunt obliga țiile de plat ă pentru bunuri și servicii
care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost înc ă
plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra pl ății lor cu furnizorul, inclusiv
salariile datorate angaja ților (de exemplu, sumele aferente concediului pl ătit).
Deși uneori este necesar ă o estimare a valorii sau exigibilit ății acestor datorii,
elementul de incertitudine este – în gener al – mult mai redus decât în cazul
provizioanelor. (2) Angajamentele entit ăților sunt prezentate, de regul
ă, ca parte a
datoriilor rezultate din credite co merciale sau din alte activit ăți, în timp ce
provizioanele sunt raportate separat.
377. – (1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obliga ții generate
de evenimente anterioare care sunt independente de ac țiunile viitoare ale entit ății
(de exemplu, modul de desf ășurare a activit ății în viitor). Exemple de astfel de
obligații sunt amenzile sau costurile de elim inare a efectelor negative, produse
mediului, pedepsite de l ege, ambele generând ie șiri de resurse care
94încorporeaz ă beneficii economice, indiferent de ac țiunile viitoare ale entit ății.
Similar, o entitate recunoa ște un provizion pentru cost urile de închidere a unei
instalații petroliere, cu condi ția ca respectiva entitate s ă remedieze daunele
produse deja. (2) Dac ă o entitate poate inten ționa sau poate avea nevoie, datorit ă
presiunilor de ordin co mercial sau a cerin țelor de ordin legal, s ă efectueze
cheltuieli pentru a putea ac ționa într-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea
de echipamente care s ă elimine poluarea), ea poate evita cheltuieli le viitoare prin
diverse ac țiuni, de exemplu, prin modifi carea procedeului de fabrica ție. Ca
urmare, entitatea nu are o obliga ție curent ă aferentă acelei cheltuieli viitoare și,
deci, nu va recunoa ște niciun provizion.
4.10.2. Categorii de provizioane
378. – (1) Provizioanele se cons tituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi și penalități, despăgubiri, daune și alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garan ție și
alte cheltuieli privind garan ția acordat ă clienților;
c) dezafectare imobiliz ări corporale și alte ac țiuni similare legate de
acestea; d) ac țiunile de restructurare;
e) pensii și obligaț
ii similare;
f) impozite; g) terminar ea contractului de munc ă;
h) prime ce urmeaz ă a se acorda personalului în func ție de profitul
realizat, potrivit prevederilo r legale sau contractuale;
i) provizioane în leg ătură cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri, în func ție de natura,
scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
379. – Tratamentul provizioa nelor pentru deza fectarea imobiliz ărilor
corporale este prev ăzut la subsec țiunea 4.4.3. „Imobiliz ări corporale” din
prezentele reglement ări.
Provizioane pentru restructurare
380. – (1) Provizioanele pentru rest ructurare se pot constitui în
următoarele situa ții:
a) vânzarea sau încetarea activit ății unei părți a afacerii;
b) închider ea unor sedii ale entit ății;
c) modific ări în structura conducerii, de ex emplu, eliminarea unui nivel de
conducere; d) reorganiz ări fundamentale care au un ef ect semnificativ în natura și
scopul activit ăților entității.
95 (2) În cazul în care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul
pentru restructurare se recunoa ște atât în situa țiile financiare anuale individuale
ale entității din grup afectate de restructurare, cât și în cele consolidate.
(3) Provizioanele de restruct urare, în cazul unei obliga ții legale, se
constituie cu respectarea condi țiilor generale de recunoa ștere a provizioanelor și
a prevederilor legale. (4) O entitate are o obliga ție implicit ă care determin ă constituirea unui
provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condi țiile generale de
recunoaștere a provizioanelor și entitatea:
a) dispune de un plan oficial det aliat pentru restructurare, care s ă
stipuleze cel pu țin:
– activitatea sau partea de activitate la care se refer ă;
– principalele loca ții afectate de planul de restructurare;
– num ărul aproximativ de angaja ți care vor primi compensa ții pentru
încetarea activit ății, distribu ția și posturile acestora;
– cheltuielile implicate; și
– data de la care se va implementa planul de restructurare; și
b) a provocat celor afecta ți o așteptare c ă va realiza restructurarea prin
începerea implement ării acelui plan sau prin anun țarea principalelor sale
caracteristici celor afecta ți de acesta.
În cazul în care o ent itate începe un plan de re structurare sau anun ță
principalele sale caracteristici celor afecta ți numai dup
ă data bilan țului, dac ă
restructurarea este semnificativ ă și neprezentarea ar putea influen ța deciziile
economice ale utilizatorilor luate pe baza situa țiilor financiare, este necesar ă
prezentarea de informa ții în acest sens.
381. – (1) Un provizion aferent restructur ării va include numai costurile
directe generate de restructurare, și anume cele care:
– sunt generate în mod neces ar de procesul de restructurare; și
– nu sunt legate de desf ășurarea continu ă a activității entității.
(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s ă includă costuri precum
cele legate de: – recalificarea sau mutarea personalului permanent;
– marketing; sau – investi țiile în noi sisteme și rețele de distribu ție.
Aceste cheltuieli referitoar e la administrarea viitoare a activit ății nu
reprezint ă datorii de restructurare la data bilan țului.
Provizioane pentru pensii
382. – (1) Provizioanele pentru pensii se refer ă la sumele ce vor fi pl ătite
de entitate dup ă ce angaja ții au părăsit entitatea. Acestea se constituie atunci
când entitatea are prev ăzută prin actul constitutiv sau contractul de munc ă
obligația achitării unor sume cu titlu de pensie, dup ă ce angaja ții au pără
sit
entitatea. La constituirea acestor provizioane se vor avea în vedere și prevederile
legislației în vigoare.
96 (2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabile ște, de regul ă, de către
specialiști în domeniu. La determinarea lor se ține seama de vârsta, vechimea în
muncă și rotația personalului în cadrul entit ății.
(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de
muncă rămase pân ă la pensie.
Provizioane pentru impozite
383. – (1) Provizioanele pentru impoz ite se constituie pentru sumele
viitoare de plat ă datorate bugetului de stat, în condi țiile în care sumele respective
nu sunt reflectate ca datorie în rela ția cu statul.
(2) Aceste provizioane se constituie, de exemplu, pentru: diferen țe de
impozite rezultate din opera țiuni de control nefinalizat e; impozite pentru care
entitatea are deschise procese în instan ță; rezerve din facilit ăți fiscale sau alte
rezerve pentru care în legisla ția fiscală există prevederi referitoare la impozitarea
acestora, precum și în alte situa ții care pot genera datorii sub forma impozitului
pe profit.
Provizioane pentru terminarea contractului de munc ă
384. – (1) Provizioanele pentru terminarea contractului de munc ă se
constituie pentru obliga țiile asumate de entitate în rela ție cu angaja ții, pentru
terminarea contractului de munc ă, de exemplu, obliga ții rezultate din contractul
colectiv de munc ă, de a pl ăti o sum ă în corelare cu num ărul de ani lucra ți în
entitate. (2) Aceste provizioane se recunosc atunci când exist ă
certitudinea
achitării lor într-o perioad ă previzibil ă de timp.
Provizioane în leg ătură cu acorduri de concesiune
385. – În cazul în care operatorul un ui acord de concesiune a serviciilor
are o obliga ție contractual ă de a între ține infrastructura la un anumit nivel de
utilizare sau de a aduce infrastructura într-o anumit ă stare înainte de a fi predat ă
concedentului la sfâr șitul acordului de serviciu, drept obliga ții de îndeplinit ca o
condiție a licen ței primite, aceste obliga ții contractuale de a între ține sau de a
reabilita infrastructura se recunosc drept provizion și se evalueaz ă la cea mai
bună estimare a cheltuieli i care ar fi necesar ă pentru a deconta obliga ția actual ă
la data bilan țului.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
386. – (1) Dac ă o entitate are un contract cu titlu oneros, obliga ția
contractual ă actuală prevăzută în contract trebuie recunoscut ă și evaluat ă ca
provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezint ă un contract în care costurile
inevitabile aferente îndeplinirii obliga țiilor contractuale dep ășesc beneficiile
economice preconizate a fi ob ținute din contractul în cauz ă
. Costurile inevitabile
ale unui contract reflect ă costul net de ie șire din contract, adic ă valoarea cea mai
mică dintre costul îndepl inirii contractului și eventualele compensa ții sau
penalități generate de neîndeplinirea contractului.
97 (3) Înainte de a constitui un provizio n separat pentru un contract cu titlu
oneros, o entitate recunoa ște orice pierdere din deprecierea activelor alocate
contractului în cauz ă.
Alte provizioane
387. – (1) În categoria altor provizio ane se includ provizioane constituite
pentru: – alte benefic ii pe care entitatea urmeaz ă să le plătească angajaților sau
persoanelor dependente de ace știa, care nu sunt legate de restructurare, pensii,
impozite sau terminarea contractului de munc ă;
– cheltuielile legate de protec ția mediului înconjur ător, pentru: protejarea
aerului; gestiunea apel or uzate; gestiunea de șeurilor, protejarea so lului, a apelor
subterane și a apelor de suprafa ță; protejarea biodiversit ății și a peisajului; alte
activități de protejare a m ediului înconjur ător;
– obliga ții asumate în comun cu o ter ță parte etc.
(2) Provizioanele incluse la "Alte pr ovizioane" trebuie descrise în notele
explicative, dac ă acestea sunt semnificative.
4.10.3. Evaluarea provizioanelor
388. – (1) Valoarea recunoscut ă ca provizion trebuie s ă constituie cea
mai bun ă estimare la data bilan țului a costurilor nec esare stingerii obliga ției
curente. (2) Cea mai bun ă estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente
este suma pe care o entitate ar pl ăti-o, în mod ra țional, pentru stingerea obliga ției
la data bilan țului sau pentru transferarea acesteia unei ter țe pă
rți la acel moment.
(3) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea
provizionului reprezint ă valoarea actualizat ă a cheltuielilor esti mate a fi necesare
pentru stingerea obliga ției. În acest caz, actualizarea provizioanelor se face
întrucât, datorit ă valorii-timp a banilor, pr ovizioanele aferente unor ie șiri de
resurse care apar la scurt timp de la data bilan țului sunt mult ma i oneroase decât
cele aferente unor ie șiri de resurse de aceea și valoare, dar care apar mai târziu.
(4) Cheltuielile cu actualiz area provizioanelor reprezint ă cheltuieli
financiare (ct. 6861 “Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor”). (5) Actualizarea provizioanelor se efectueaz ă de către persoane
specializate. Rata de actualizare utilizat ă trebuie s ă reflecte evalu ările curente pe
piață ale valorii-timp a banilor și ale riscurilor specifice dato riei.
389. – (1) Provizioanele tr ebuie revizuite la data fiec ărui bilan ț și
ajustate pentru a reflecta cea mai bun ă estimare curent ă. În cazul în care pentru
stingerea unei obliga ții nu mai este probabil ă o ieșire de resurse, provizionul
trebuie anulat prin reluare la venituri. (2) Provizioanele vor fi utilizate num ai pentru scopul pentru care au fost
inițial recunoscute. Prin urmare, numai ch eltuielile aferente provizionului ini țial
pot fi acoperite din proviz ion. Acoperirea unor cheltuie li dintr-un provizion care a
fost recunoscut ini țial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou ă evenimente
diferite.
98 (3) Provizioanele se evalueaz ă înaintea determin ării impozitului pe profit,
tratamentul fiscal al acestora fiind cel prev ăzut de legisla ția fiscală.
4.10.4. Ramburs ări în legătură cu provizioanele
390. – Câ știgurile rezultate din cedarea preconizat ă a activelor nu trebuie
luate în considerare în eval uarea unui provizion, chiar dac ă cedarea preconizat ă
este strâns legat ă de evenimentul care genereaz ă constituirea provizionului.
Entitatea recunoa ște câștigurile din ced ările preconizate de active în conformitate
cu prevederile de la subsec țiunii 4.4.3. „Imobiliz ări corporale”.
391. – În cazul în care preconizeaz ă că o terță parte îi va rambursa,
integral sau par țial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o
entitate trebuie s ă recunoasc ă rambursarea dac ă și numai dac ă există dovezi
clare că va primi rambursarea în cazul în care î și onoreaz ă obligația.
Rambursarea trebuie tratat ă ca un activ separat. Suma recunoscut ă ca
rambursare nu trebuie s ă depășească valoarea provizionului.
392. – (1) Uneori, o entitat e poate solicita unei alte p ărți să plătească,
integral sau par țial, cheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de
exemplu, în temeiul unor contracte de asigurare, al unor clauze de desp ăgubire
sau al unor garan ții oferite de furnizori). Cealalt ă parte poate fie s ă ramburseze
sumele pl ătite de entitate, fie s ă plătească direct sumele în cauz ă.
(2) În majoritatea situa țiilor, entitatea va r ămâne responsabil ă pentru toat ă
suma în cauz ă, astfel încât, în cazul în care cealalt ă parte nu pl ătește din orice
motiv, entitatea este cea care trebuie s ă plătească întreaga sum ă. În astfel de
situații, entitatea recunoa ște un provizion pentru în treaga valoare a datoriei și un
activ separat pentru rambursarea preconizat ă, în momentul în care are dovezi c ă
va primi suma în cauz ă dacă își onoreaz ă obligația.
(3) În anumite situa ții, dacă terța parte nu efectueaz ă plata, entitatea nu va
fi răspunzătoare pentru sumele în cauz ă. În astfel de cazuri, entitatea nu este
răspunzătoare pentru costurile în cauz ă și acestea nu sunt incluse în provizion.
Secțiunea 4.11.
Subven ții
393. – (1) În categoria subven țiilor se cuprind subven țiile aferente
activelor și subven țiile aferente veniturilo r. Acestea pot fi primite de la: guvernul
propriu-zis, agen ții guvernamentale și alte institu ții similare na ționale și
internaționale.
(2) Subven țiile guvernamentale sunt uneori denumite în alte moduri, cum
ar fi: subsidii, aloca ții, prime sau transferuri.
394. – În cadrul subven țiilor se reflect ă distinct:
– subven ții guvernamentale;
– împrumutur i nerambursabile cu caracter de subven ții;
– alte sume prim ite cu caracter de subven ții.
99395. – (1) Subven țiile aferente activelor reprezint ă subven ții pentru
acordarea c ărora principala condi ție este ca entitatea beneficiar ă să cumpere, s ă
construiasc ă sau achizi ționeze active imobilizate.
(2) O subven ție guvernamental ă poate îmbr ăca forma transferului unui
activ nemonetar (de exempl u, o imobilizare corporal ă), caz în care subven ția și
activul sunt contabilizate la valoarea just ă.
(3) În conturile de subven ții pentru investi ții se contabilizeaz ă și donațiile
pentru investi ții, precum și plusurile la inventar de natura imobiliz ărilor corporale
și necorporale.
396. – Subven țiile aferente veniturilor cuprind toate subven țiile, altele
decât cele pentru active .
397. – (1) Subven țiile guvernamentale, inclusiv subven țiile nemonetare la
valoarea just ă, nu trebuie recunoscute pân ă când nu exist ă suficient ă siguranță
că:
a) entitatea va respecta condi țiile impuse de acordarea lor; și
b) subven țiile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subven ții nu furnizeaz ă ea îns ăși dovezi
concludente c ă toate condi țiile atașate acord ării subven ției au fost sau vor fi
îndeplinite.
398. – (1) Contabilitatea proiectelor finan țate din subven ții se ține distinct,
pe fiecare proiect, surs ă de finan țare, potrivit contractelor încheiate, f ără a se
întocmi situa ții financiare anuale distincte pen tru fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corel ării cheltuielilor finan țate din subven ții cu
veniturile aferente se procedeaz ă astfel:
a) din punctul de veder e al contului de profit și pierdere:
– în cursul fiec ărei luni se eviden țiază cheltuielile dup ă natura lor;
– la sfâr șitul lunii se eviden țiază la venituri subven țiile corespunz ătoare
cheltuielilor efectuate; b) din punctul de vedere al bilan țului:
– creanța din subven ții se recunoa ște în coresponden ță cu veniturile din
subvenții, dacă au fost efectuate cheltuieli le suportate din aceste subven ții, sau
pe seama veniturilor amânate, dac ă aceste cheltuieli nu au fost efectuate înc ă;
– periodic, odat ă cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor
suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc ș
i aprobă sumele
cuvenite, se procedeaz ă la regularizarea sumelo r înregistrate drept crean ță din
subvenții.
399. – (1) Subven țiile se recunosc, pe o baz ă sistematic ă, drept venituri
ale perioadelor corespunz ătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subven ții
urmează să le compenseze.
(2) În cazul în care într-o perioad ă se încaseaz ă subvenții aferente unor
cheltuieli care nu au fost înc ă efectuate, subven țiile primite nu reprezint ă venituri
ale acelei perioade curente.
400. – (1) În cele mai multe situa ții, perioadele de-a lungul c ărora o
entitate recunoa ște cheltuielile legate de o subven ție guvernamental ă sunt ușor
identificabile. Astfel, subven țiile acordate pentru acop erirea anumitor cheltuieli
sunt recunoscute la venituri în aceea și perioad ă ca și cheltuiala aferent ă. În mod
100similar, subven țiile legate de activele amortiz abile sunt recunoscute, de regul ă, în
contul de profit și pierdere pe parcursul perioadelor, și în propor ția în care
amortizarea acelor active este recunoscut ă.
(2) În cazul subven țiilor a căror acordare este legat ă de activitatea de
producție sau prest ări de servicii, recunoa șterea acestora pe seama veniturilor
se efectueaz ă concomitent cu recunoa șterea cheltuielilor a c ăror contravaloare
urmează a fi acoperit ă din aceste subven ții.
(3) O subven ție guvernamental ă care urmeaz ă a fi primit ă drept
compensa ție pentru cheltuieli sa u pierderi deja suportate sau în sensul acord ării
unui ajutor financ iar imediat entit ății, fără a exista costuri viit oare aferente, trebuie
recunoscut ă în contul de profit și pierdere în perioada în care devine crean ță.
(4) În anumite circumstan țe, o subven ție guvernamental ă poate fi acordat ă
în scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entit ăți. Astfel de subven ții pot fi
limitate la o anumit ă entitate și pot să nu fie disponibile unei categorii întregi de
beneficiari. În acest caz, recunoa șterea subven ției în contul de profit și pierdere
are loc în perioada în care entitatea îndepline ște condi țiile pentru primirea
subvenției.
401. – Entitatea prezint ă în notele explicative informa ții referitoare la
subvențiile primite, destina ția acestora și elementele care justific ă îndeplinirea
condițiilor necesare pentru acordarea subven țiilor.
402. – Subven țiile legate de terenuri pot impune, prin contractele
încheiate, îndeplinir ea anumitor obliga ții. În acest caz, subven țiile se recunosc
drept venituri pe parcursul perioadelor în ca re sunt suportate costurile îndeplinirii
respectivelor obliga ții. De exemplu, o subven ție pentru teren poate fi condi ționată
de construirea unei cl ădiri pe terenul respectiv. În acest caz, subven ția se
recunoaște în contul de profit și pierdere pe parcursul duratei de via ță a clădirii.
403. – (1) Subven țiile nu trebuie înregistrate di rect în conturile de capital
și rezerve deoarece acestea reprezint ă sume acordate sub rezerva îndeplinirii
anumitor condi ții de către societate
(2) Subven țiile pentru active, inclusiv subven țiile nemonetare la valoarea
justă, se înregistreaz ă în contabilitate ca subven ții pentru investi ții și se recunosc
în bilanț ca venit amânat (contul 475 "Subven ții pentru investi ții"). Venitul amânat
se înregistreaz ă ca venit curent în contul de profit și pierdere pe m ăsura
înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
(3) Veniturile din subven ții de exploatare aferente ci frei de afaceri nete se
prezintă în contul de profit și pierdere ca parte a cifr ei de afaceri nete, iar
celelalte venituri din subven ții se prezint ă în contul de profit și pierdere ca o
corecție a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri,
potrivit structurii prev ăzute în acest sens.
404. – În cazul terenurilor și clădirilor pentru care s-au primit subven ții și
au făcut obiectul unei ced ări parțiale, la scoaterea din eviden ță a acestora
subvenția aferent ă părții cedate se transfer ă la venituri, corespunz ător valorii
contabile a terenurilor, respectiv a cl ădirilor, scoase din eviden ță.
405. – (1) Restituirea unei subven ții referitoare la un activ se
înregistreaz ă prin reducerea soldului venitu lui amânat cu suma rambursabil ă.
101 (2) Restituirea unei subven ții aferente venitur ilor se efectueaz ă prin
reducerea veniturilor amânate, dac ă există, sau, în lipsa acestora, pe seama
cheltuielilor. (3) În m ăsura în care suma rambursat ă depășește venitul amânat sau
dacă nu exist ă un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral ă
restituită, se recunoa ște imediat ca o cheltuial ă.
(4) O entitate prezint ă în notele explicative informa ții privind condi țiile care
nu au fost îndeplinite în leg ătură cu subven țiile guvernamentale și obligațiile ce
derivă din neîndeplinirea acestora.
Secțiunea 4.12.
Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clien ți
și a opera țiunilor privind conectarea utilizatorilor la re țelele de utilit ăți
406. – (1) Entit ățile care primesc active de la clien ții lor, sub form ă de
imobilizări corporale sau numerar care are ca destina ție achiziția sau construirea
de imobiliz ări corporale, pentru a-i conecta la o re țea de electricitate, gaze, ap ă
sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit
legii, eviden țiază datoria corespunz ătoare valorii activelor respective ca venit
amânat în contul 478 "Venituri în avans aferente activelo r primite prin transfer de
la clienți".
(2) Venitul amânat se înregistreaz ă ca venit curent în contul de profit și
pierdere pe m ăsura înregistr ării cheltuielilor cu amortizarea a imobiliz ărilor
respective.
407. – (1) În cazul racord ării utilizatorilor la re țeaua electric ă,
contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezint ă
imobilizări necorporale de natura dr epturilor de utilizare și se eviden țiază în
contul 205 "Concesiuni, brevete, licen țe, mărci comerciale, drepturi și active
similare"/analitic distinct. (2) Amortizarea imobiliz ărilor necorporale prev ăzute la alin. (1) se
înregistreaz ă pe perioada pentru care entitat ea are dreptul de a utiliza re țelele
respective, dac ă această durată este specificat ă în contractele încheiate sau,
dacă nu este stabilit ă o asemenea durat ă, pe durata de via ță a instala țiilor de
utilizare de la locul de consum.
408. – (1) Tratam entul contabil prev ăzut la pct. 407 se aplic ă și în cazul
cheltuielilor ef ectuate de entit ăți pentru racordarea la re țeaua de ap
ă, gaze sau
alte utilități, dacă în contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru
racordarea la re țelele respective de distribu ție.
(2) În toate cazurile se vor avea în vedere clauzele cuprinse în contractele
încheiate între p ărți.
Secțiunea 4.13.
Capitaluri proprii
409. – Capitalul și rezervele (capitaluri proprii) reprezint ă dreptul
acționarilor asupra activelor unei entit ăți, după deducerea tuturor datoriilor.
102Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele,
rezultatul reportat, rezultatul exerci țiului financiar.
410. – La elaborarea situa țiilor financiare, entit ățile adopt ă conceptul
financiar de capital. Conform acestui conc ept, capitalul este sinonim cu activele
nete sau cu capitalurile proprii ale entit ății.
4.13.1. Capital
411. – Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei
etc., în func ție de forma juridic ă a entității.
412. – Bunurile de natura patrimoniului public, prim ite în administrare, nu
se eviden țiază în conturi bilan țiere. La cedarea bunurilor respective, entit ățile
care au eviden țiate aceste bunuri în conturi de imobiliz ări, în coresponden ță cu
contul 1016 "Patrimoniul public", scot din eviden ță imobilizările prin diminuarea
patrimoniului public, cu apr obarea organelor competente.
413. – (1) Capitalul social subscris și vărsat se înregistreaz ă distinct în
contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice și a
documentelor justificative privind v ărsămintele de capital.
(2) Contabilitatea analitic ă a capitalului social se ține pe ac ționari sau
asociați, cuprinzând num ărul și valoarea nominal ă a acțiunilor sau a p ărților
sociale subscrise și vărsate.
(3) Principalele opera țiuni care se înregistreaz ă în contabilitate cu privire
la majorarea capitalului sunt: subscrierea și emisiunea de noi ac țiuni,
încorporarea rezervelor și alte opera țiuni, potrivit legii.
(4) Opera țiunile care se înregistreaz ă în contabilitate cu privire la
micșorarea capitalului sunt, în principal, urm ătoarele: reducerea num ărului de
acțiuni sau p ărți sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a
retragerii unor ac ționari sau asocia ți, răscumpărarea ac țiunilor, acoperirea
pierderilor contabile din anii preceden ți sau alte opera țiuni, potrivit legii.
(5) Scoaterea din eviden ță a unui bun care a constituit aport la capitalul
social nu modific ă capitalul social, cu excep ția situațiilor prev ăzute de legisla ția în
vigoare. În toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se
efectueaz ă în baza hot ărârii adun ării generale a ac ționarilor, cu respectarea
legislației în vigoare.
414. – Ac țiunile proprii r ăscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în
bilanț ca o corec ție a capitalului propriu.
415. – (1) Câ știgurile sau pierderile legate de emiterea, r ăscumpărarea,
vânzarea, cedarea cu titlu grat uit sau anularea instrumentel or de capitaluri proprii
ale entității (acțiuni, părți sociale) nu vor fi recunoscute în contul de profit și
pierdere. Contra valoarea primit ă sau plătită în urma unor astfel de opera țiuni
este recunoscut ă direct în capitalurile proprii și se prezint ă distinct în bilan ț,
respectiv Situa ția modific ărilor capitalului propriu, astfel:
– câ știgurile sunt reflectate în contul 141 "Câ știguri legate de vânzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii";
103 – pierderile sunt reflectate în contul 149 "Pierderi legate de emiterea,
răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gr atuit sau anularea in strumentelor de
capitaluri proprii". (2) Nu reprezint ă câștiguri sau pierderi legate de emiterea,
răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gr atuit sau anularea in strumentelor de
capitaluri proprii ale entit ății, diferen țele de curs valutar dintre momentul
subscrierii ac țiunilor și momentul v ărsării contravalorii acestora, acestea fiind
recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup ă caz.
(3) Câ știgurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ă
ca diferen ță între pre țul de vânzare al instrument elor de capitaluri proprii și
valoarea lor de r ăscumpărare, respectiv între valoarea nominal ă a instrumentelor
anulate și valoarea lor de r ăscumpărare.
(4) Pierderile legate de instrumentel e de capitaluri proprii se determin ă ca
diferență între valoarea de r ăscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii și
prețul lor de vânzare, respectiv între valoarea de r ăscumpărare a instrumentelor
anulate și valoarea lor nominal ă.
(5) Cheltuielile legate de emiterea inst rumentelor de capitaluri proprii sunt
reflectate direct în capitalurile propr ii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea,
ră
scumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gr atuit sau anularea in strumentelor de
capitaluri proprii") atunci c ând nu sunt îndeplinite condi țiile pentru recunoa șterea
lor ca imobiliz ări necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").
(6) Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea,
răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gr atuit sau anularea in strumentelor de
capitaluri proprii" poate fi acop erit din rezultatul reportat și alte elemente ale
capitalurilor proprii, potrivit hot ărârii adun ării generale a ac ționarilor sau
asociaților.
416. – În notele explicative trebuie cuprinse informa ții referitoare la
operațiunile care au afectat instrument ele de capitaluri proprii ale entit ății.
417. – În cazul fuziunii prin absorb ție, valoarea ac țiunilor de ținute de
societatea absorbit ă în capitalul societ ății absorbante se eviden țiază de
societatea absorbant ă, cu ocazia prelu ării elementelor de bilan ț ale societ ății
absorbite, în contul 1095 "Ac țiuni proprii reprezentând titluri de ținute de
societatea absorbit ă la societatea absorbant ă".
4.13.2. Prime legate de capital
418. – (1) Primele legate de capital cuprind primel e de emisiune, fuziune,
aport și de conversie.
(2) Conturile corespunz ătoare primelor legate de capital pot avea numai
sold creditor. (3) Prima de emisiune se determin ă ca diferen ță între pre țul de emisiune
de noi ac țiuni sau p ărți sociale și valoarea nominal ă a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ă ca diferen ță între valoarea aportului
rezultat din fuziune și valoarea cu care a crescut capitalul social al societ ății
absorbante.
104 (5) Prima de aport se calculeaz ă ca diferen ță între valoarea bunurilor
aportate și valoarea nominal ă a capitalului social cu care au fost remunerate
aceste aporturi. (6) Prima de conversie a obliga țiunilor în ac țiuni se calculeaz ă ca diferen ță
între valoarea nominal ă a obliga țiunilor corespunz ătoare împrumuturilor
obligatare și valoarea ac țiunilor emise potrivit prevede rilor contractuale, atunci
când valoarea obliga țiunilor dep ășește valoarea ac țiunilor corespunz ătoare.
4.13.3. Rezerve din reevaluare
419. – (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobiliz ărilor
corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglement ări, trebuie
reflectat în debitul sau cr editul contului 105 "Rezer ve din reevaluare", dup ă caz,
cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobiliz ărilor corporale din
prezentele reglement ări.
(2) Eviden țierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat ă pe fiecare
imobilizare corporal ă în parte și pe fiecare opera țiune de reevaluare care a avut
loc. (3) Diminuarea rezervelor di n reevaluare poate fi efectuat ă numai în limita
soldului creditor existent, aferent imobiliz ării respective.
(4) Rezervele din reevaluarea imobiliz ărilor corporale au caracter
nedistribuibil. Diminuarea re zervelor din reevaluare se poate efectua numai cu
respectarea prevederilor subsec țiunii 3.4.1. "Reevaluarea imobiliz ărilor
corporale" din prezentele reglement ări.
4.13.4. Rezerve legale și alte rezerve
420. – (1) Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve:
rezerve legale, rezerve st atutare sau contractuale și alte rezerve.
(2) Rezervele legale se cons tituie anual din profitul entit ății, în cotele și
limitele prev ăzute de lege, și din alte surse prev ăzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condi țiile prevăzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net
al entității, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprev ăzute de lege sau de statut pot fi constituite
facultativ pe seama profitului net pent ru acoperirea pierderilor contabile sau în
alte scopuri, potrivit hot ărârii adun ării generale a ac ționarilor sau asocia ților, cu
respectarea prevederilor legale.
4.13.5. Rezultatul exerci țiului financiar, rezultatul reportat,
repartizarea profitului și acoperirea pierderii contabile
421. – (1) În contabilitate, pr ofitul sau pierderea se stabile ște cumulat de
la începutul exerci țiului financiar.
(2) Rezultatul exerci țiului se determin ă ca diferen ță între veniturile și
cheltuielile exerci țiului.
105 (3) Rezultatul definitiv al exerci țiului financiar se stabile ște la închiderea
acestuia și reprezint ă soldul final al contului de profit și pierdere.
422. – (1) Repartizarea profitului se înregistreaz ă în contabilitate pe
destinații, după aprobarea situa țiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se
efectueaz ă în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(2) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerci țiului
financiar curent, în baza unor pr evederi legale, se înregistreaz ă prin articolul
contabil 129 "Repartizarea pr ofitului" = 106 "Rezerve ". Profitul contabil r ămas
după această repartizare se preia la începutul exerci țiului financiar urm ător celui
pentru care se întocmesc situa țiile financiare anuale în contul 117 "Rezultatul
reportat", de unde urmeaz ă a fi repartizat pe celelalte destina ții hotărâte de
adunarea general ă a acționarilor sau asocia ților, cu respectarea prevederilor
legale.
423. – (1) Eviden țierea în contabilitate a destina țiilor profitului contabil se
efectueaz ă după adunarea general ă a acționarilor sau asocia ților care a aprobat
repartizarea profitului, prin înregist rarea sumelor reprezentând dividende
cuvenite ac ționarilor sau asocia ților, rezerve și alte destina ții, potrivit legii.
(2) Închiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" și 129 "Repartizarea
profitului" se efectueaz ă la începutul exerci țiului financiar urm ător celui pentru
care se întocmesc situa țiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou ă conturi apar
cu soldurile corespunz ătoare, în bilan țul întocmit pentru exerci țiul financiar la
care se refer ă situațiile financiare anuale.
(3) În contul 117 "Rezultatul reportat" se eviden țiază distinct rezultatul
reportat provenit din preluar ea la începutul exerci țiului financiar curent, a
rezultatului din contul de profit și pierdere al exerci țiului financiar precedent,
precum și rezultatul reportat provenit din modific ările politicilor contabile,
respectiv din corectarea erorilor contabile.
424. – (1) Pierderea contabil ă reportată se acoper ă din profitul exerci țiului
financiar curent, dup ă aprobarea situa țiilor financiare anuale conform legii și cel
reportat aferent exerci țiilor financiare precedente, di n rezerve, prime de capital și
capital social, potrivit hot ărârii adun ării generale a ac ționarilor sau asocia ților, cu
respectarea prevederilor legale. (2) În lipsa unor prevederi legale expr ese, ordinea surselor din care se
acoperă pierderea contabil ă este la latitudinea adun ării generale a ac ționarilor
sau asocia ților, respectiv a consiliului de administra ție.
Secțiunea 4.14.
Contabilitatea
operațiunilor realizate în cadrul contr actelor de asocieri în participa ție
425. – (1) Eviden ța asocierii în participa ție se organizeaz ă atât la nivelul
asocierii, cât și în contabilitatea fiec ărui coparticipant cu ajutorul contului 458
"Decontări din opera țiuni în participa ție", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(2) Eviden ța decont ărilor din opera țiuni în asocieri în participa ție, respectiv
a decont ării cheltuielilor și veniturilor realizate din opera țiuni în asocieri în
106participa ție, precum și a sumelor virate între coparticipan ți, se realizeaz ă cu
ajutorul contului 458 "Decont ări din opera țiuni în participa ție".
426. – (1) Societatea care conduce eviden ța asocierii în participa ție ține
evidență și întocme ște balanță de verificare distincte de cele corespunz ătoare
activității proprii.
(2) În ceea ce prive ște imobiliz ările corporale și necorporale puse la
dispoziția asocierii, acestea sunt cuprinse în eviden ța contabil ă a celui care le
deține în proprietate.
(3) Cheltuielile și veniturile determinate de opera țiunile asocierilor în
participa ție se contabilizeaz ă distinct de c ătre unul din asocia ți, conform
prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 6.
La sfâr șitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate pe
naturi se transmit pe baz ă de decont fiec ărui asociat, în vederea înregistr ării
acestora în contabilitatea proprie. (4) La data bilan țului, bunurile de na tura stocurilor, crean țelor,
disponibilit ăților, precum și a datoriilor asocierii în participa ție, se înscriu în
situațiile financiare anuale ale asoc iatului care conduce eviden
ța asocierii.
Secțiunea 4.15.
Contabilitatea opera țiunilor derulate de grupurile de interes economic
427. – (1) Grupurile de in teres economic înregistreaz ă în contabilitate
operațiunile derulate în func ție de prevederile contractelor încheiate.
(2) În cazul opera țiunilor pe care grupul de inte res economic le deruleaz ă
în nume propriu, acesta înregistreaz ă veniturile și cheltuielile ocazionate, dup ă
natura lor. (3) În cazul opera țiunilor derulate în numele membrilor care compun
grupul de interes economic, acesta înregistreaz ă la venituri doar eventualul
comision cuvenit, opera țiunile fiind înregistrate în conturi de ter ți.
428. – Grupurile de interes economic întocmesc situa ții financiare anuale
ale căror componente se stabilesc pe baza criteriilor prev ăzute la pct. 9 și
completeaz ă aceste situa ții în func ție de informa țiile corespunz ătoare activit ății
desfășurate.
Secțiunea 4.16.
Contabilitatea opera țiunilor derulate în cadrul contractelor de fiducie
429. – Opera țiunile derulate în cadrul cont ractelor de fiducie, încheiate
conform dispozi țiilor Codului civil, sunt c ontabilizate conform prevederilor
contractuale.
430. – (1) Veniturile și cheltuielile ocazionate de derularea contractului de
fiducie se înregistreaz ă distinct în contabilitate, în func ție de natura acestora.
107 (2) Contravaloarea acestora este decontat ă potrivit prevederilor
contractului de fiducie.
431. – În cazul în care constituitorul p ăstrează riscurile și beneficiile
aferente masei patrimoniale tran sferate în fiducie, acesta p ăstrează în eviden ța
contabilă activele și datoriile corespunz ătoare contractului de fiducie.
432. – În cazul în care constituitorul nu p ăstrează riscurile și beneficiile
aferente masei patrimoniale transferate în fiducie, acesta scoate din eviden ță
activele și datoriile corespunz ătoare, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv
venituri.
433. – În cazul contractelor de fidu cie, încheiate conform dispozi țiilor
Codului civil, beneficiarul care nu are și calitatea de constituitor recunoa ște
distinct în contabilitate veniturile transmi se de fiduciar, rezultate din administrarea
fiduciei.
434. – Constituitorul trebuie s ă prezinte în notele explicative, pentru
fiecare contract de fiducie, informa ții referitoare la:
– obiectul și durata contractului;
– identitatea beneficiarului, în cazu l în care constituitorul nu are și calitatea
de beneficiar al fiduciei;
– identitatea fiduciarului; – principalele prevederi ale contractului cu men ționarea, în special, a
naturii activelor și pasivelor transferate;
– natura activelor și datoriilor transferate în fiducie;
– veniturile sau cheltuielile perioadei de raportare, transmise de fiduciar și
rezultate din administrarea fiduciei, în cazul în care constituitorul are
calitate de beneficiar al fiduciei;
– veniturile sau cheltuielile rezultate din lichidarea fi duciei, în cazul în care
constituitorul are și calitatea de beneficia r al fiduciei.
435. – Beneficiarul trebuie s ă prezinte în notele explicative informa
ții
referitoare la:
– contractele de fiducie în care este parte, cu men ționarea, în special, a
drepturilor și obligațiilor rezultate din fiducie;
– obiectul și durata contractului;
– identitatea constituitorului, în cazu l în care constituitorul nu are și
calitatea de beneficiar al fiduciei; – identitatea fiduciarului.
Secțiunea 4.17.
Prezentarea contului de profit și pierdere
436. – Formatul contului de profit și pierdere întocmit de entit ățile
prevăzute la pct. 9 alin. (3) și pct. 9 alin. (4) este urm ătorul:
1. Cifra de afaceri net ă
2. Variația stocurilor de produse finite și a produc ției în curs de execu ție
3. Produc ția realizat ă de entitate pentru scopurile sale proprii și capitalizat ă
4. Alte venituri din exploatare
1085. a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii și indemniza ții
b) Cheltuieli cu asigur ările sociale, cu indicarea distinct ă a celor referitoare la
pensii 7. a) Ajust ări de valoare privind imobiliz ările corporale și imobiliz ările necorporale
b) Ajustări de valoare privind activele circ ulante, în cazul care acestea dep ășesc
suma ajust ărilor de valoare care sunt normale în entitatea în cauz ă
8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct ă a celor ob ținute de la
entitățile afiliate
10. Venituri din alte investi ții și împrumuturi care fac parte din activele imobilizate,
cu indicarea distinct ă a celor ob ținute de la entit ățile afiliate
11. Alte dobânzi de încasat și venituri similare, cu indicarea distinct ă a celor
obținute de la entit ățile afiliate
12. Ajust ări de valoare privind imobiliz ările financiare și investițiile deținute ca
active circulante 13. Dobânzi de pl ătit și cheltuieli similare, cu indicarea distinct ă a celor privind
entitățile afiliate
14. Impozitul pe profit 15. Profitul sau pierderea dup ă impozitare
16. Alte impozite neprezentat e la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerci țiului financiar
Secțiunea
4.18.
Dispoziții speciale cu privire la contul de profit și pierdere
437. – (1) Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri net ă,
veniturile și cheltuielile exerci țiului, grupate dup ă natura lor, precum și rezultatul
exercițiului (profit sau pierdere).
(2) Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de
venituri au fost cuprinse su me reprezentând diverse impozite și taxe reflectate
concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit și
pierdere, la cifra de afaceri net ă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile
menționate, corectate cu cheltuielile corespunz ătoare acelor impozite.
438. – Conturile si ntetice de venituri și de cheltuieli se pot dezvolta pe
conturi analitice, în func ție de necesit ățile impuse de anumite reglement ări sau
potrivit necesit ăților proprii ale entit ății.
4.18.1. Venituri
439. – (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile
încasate sau de încasat în nume propriu din activit ăți curente, cât și câștigurile
din orice alte surse.
109 (2) Activit ățile curente sunt orice activit ăți desfășurate de o entitate, ca
parte integrant ă a obiectului s ău de activitate, precum și activitățile conexe
acestora. (3) Veniturile din activit ăți curente se pot reg ăsi sub diferite denumiri, cum
ar fi: vânz ări, prest ări de servicii, comisioane, redeven țe, chirii, subven ții,
dobânzi, dividende. (4) Câ știgurile reprezint ă creșteri ale beneficiilor economice care pot
apărea sau nu ca rezultat din activitatea curent ă, dar nu difer ă ca natur ă de
veniturile din aceast ă activitate. În contul de profit și pierdere, câ știgurile sunt
prezentate, de regul ă, la valoarea net ă, exclusiv cheltuielile aferente, la
elementul "Alte venituri din exploatare".
440. – Sumele colectate de o entitate în numele unor ter țe părți, inclusiv
în cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial încheiate potrivit
legii, nu reprezint ă venit din activitatea curent ă, chiar dac ă din punct de vedere al
taxei pe valoarea ad ăugată persoanele care ac ționează în nume propriu sunt
considerate cump ărători revânz ători. În aceast ă situație, veniturile din activitatea
curentă
sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
441. – Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzac ție este determinat ă, de
obicei, printr-un acord între vânz ătorul și cumpărătorul/utilizatorul activului, ținând
cont de suma oric ăror reduceri comerciale.
442. – Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, dup ă natura
lor, astfel: a) venituri din exploatare; și
b) venituri financiare.
Veniturile din exploatare
443. – (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vânzarea de produse și mărfuri, precum și prestări de
servicii. În aceast ă categorie se includ și veniturile realizat e din vânzarea de
locuințe de către entitățile ce au ca activitate principal ă obținerea și vânzarea de
locuințe;
b) venituri aferente costului produc ției, reprezentând varia ția în plus
(creștere) sau în minus (reducere) di ntre valoarea la cost de produc ție efectiv a
stocurilor de produse și servicii în curs de execu ție de la sfâr șitul perioadei și
valoarea stocurilor ini țiale ale produselor și serviciilor în curs de execu ție,
neluând în calcul ajust ările pentru depreciere reflectate;
c) venituri din produc ția de imobiliz ări, reprezentând costul lucr ărilor
efectuate de entitate pentru ea îns
ăși, care se înregistreaz ă ca imobiliz ări
corporale și necorporale;
d) venituri din subven ții de exploatare, reprezentând subven țiile pentru
acoperirea diferen țelor de pre ț și pentru acoperirea pi erderilor, precum și alte
subvenții de care beneficiaz ă entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent ă, cuprinzând veniturile din crean țe
recuperate, penalit ăți contractuale, dator ii prescrise, scutite sau anulate potrivit
legii, precum și alte venituri din exploatare.
110 (2) Varia ția stocurilor de produse finite și în curs de execu ție pe parcursul
perioadei reprezint ă o corecție a cheltuielilor de produc ție pentru a reflecta faptul
că fie produc ția a majorat nivelul stocurilor, fie vânz ările suplimentare au redus
nivelul stocurilor. (3) Veniturile aferente costului produc ției în curs de execu ție se înscriu,
alături de celelalte venituri, în contul de profit și pierdere, cu semnul plus (sold
creditor) sau minus (sold debitor). (4) Pe seama venitur ilor din exploatare (contul 758 “Alte venituri din
exploatare”) se recunoa ște, de asemenea, diferen ța dintre valoarea titlurilor
primite ca urmare a particip ării cu mărfuri la capitalul altor entit ăți și valoarea
mărfurilor, la data dobândiri i acelor titluri.
444. – (1) Veniturile din reluar ea provizioanelor, respectiv a ajust ărilor
pentru depreciere sau pierder e de valoare se eviden țiază distinct, în func ție de
natura acestora. (2) Diminuarea sau anularea provizio anelor constituit e, respectiv a
ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz ă
prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justific ă menținerea
acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil ă.
(3) În completarea acestor prevederi, se aplic ă și prevederile pct. 235 și
236.
Programe de fidelizare a clien ților
445. – (1) Unele entit ăți pot practica programe de fidelizare a clien ților,
care presupun acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi
utilizate pentru a achizi ționa bunuri sau servicii gratuite sau cu pre ț redus, ca
parte a unei tranzac ții de vânzare de bunuri sau prest ări de servicii, sub rezerva
îndeplinirii unor eventuale condi ții suplimentare. Entitatea contabilizeaz ă punctele
cadou ca o component ă identificabil ă a tranzac ției în cadrul c ăreia acestea sunt
acordate (contul 472 "Venituri înregistra te în avans"/analitic distinct). Suma
corespunz ătoare punctelor cadou se recunoa ște drept venit în momentul în care
entitatea î și îndepline ște obliga ția de a furniza premiile s au la expirarea perioadei
în cadrul c ăreia clien ții pot utiliza punc tele cadou. Dac ă se estimeaz ă că nivelul
cheltuielilor necesare îndeplinirii obliga ției de a furniza premiile dep ășește
contravaloarea primit ă sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le
răscumpără, pentru diferen ța aferent ă entitatea înregistreaz ă în contabilitate un
provizion. (2) Condi ția pentru înregistrarea ca venitu ri în avans a valorii punctelor
cadou este ca programul de fidelizare practicat de entitate s ă permită
cunoașterea, în orice moment, a urm ătoarelor informa ții: valoarea punctelor
cadou acordate, termenele la care expir ă valabilitatea acestora, valoarea
punctelor cadou onorate și valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz ă a fi
onorate în perioada urm
ătoare.
(3) În situa ția în care entitatea nu disp une de un sistem de eviden ță a
punctelor cadou, care s ă permită cunoașterea informa țiilor men ționate la alin. (2)
sau în cazul în care entitatea practic ă alte sisteme de fidelizare a clien ților, cum
ar fi cupoane valorice, ti chete, aceasta înregistreaz ă venituri curente în clasa 7
111„Conturi de venituri” pentru suma total ă și, concomitent, un provizion aferent
costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea obliga țiilor asumate.
Veniturile financiare
446. – (1) Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobiliz ări financiare;
b) venituri din investi ții pe termen scurt;
c) venituri din crean țe imobilizate;
d) venituri din investi ții financiare cedate;
e) venituri din diferen țe de curs valutar;
f) venituri din dobânzi; g) venituri din sconturi pr imite în urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.
(2) Pe seama veniturilor financiare (cont ul 768 “Alte venitu ri financiare”) se
recunosc, de asemenea, diferen ța dintre valoarea imobiliz ărilor financiare
dobândite și valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor care au constituit obiectul
participării în natur ă la capitalul altor entit ăți, precum și diferența dintre valoarea
participa țiilor primite ca urmare a particip ării cu crean țe la capitalul altor entit ăți și
valoarea crean țelor care fac obiectul participa ției, la data dobândirii acelor titluri.
Similar se înregistreaz ă și valoarea titlurilor primite f ără plată, potrivit legii.
Dispoziții tranzitorii
447. – Sumele care, potrivit Reglement ărilor contabile conforme cu
directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finan țelor publice nr.
3.055/2009, cu modific ările și complet
ările ulterioare, au fost reflectate în contul
106 „Rezerve”, reprezentând diferen ța dintre valoarea ac țiunilor dobândite și
valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor care au constituit obiectul particip ării în
natură la capitalul entit ăților la care se de țin respectivele titluri se reiau la venituri
(contul 768 “Alte venituri financ iare”) la data scoaterii din eviden ță a respectivelor
titluri.
Venituri din vânz ări de bunuri
448. – În contabilitate, veniturile din vânz ări de bunuri se înregistreaz ă în
momentul pred ării bunurilor c ătre cump ărători, al livr ării lor pe baza facturii sau în
alte condi ții prevăzute în contract, care atest ă transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor respective, c ătre clienți.
449. – (1) Veniturile din vânzarea b unurilor se recunosc în momentul în
care sunt îndeplinite urm ătoarele condi ții:
a) entitatea a transferat cump ărătorului riscurile și avantajele semnificative
care decurg din proprietatea asupra bunurilor; b) entitatea nu mai gestioneaz ă bunurile vândute la nive lul la care ar fi
făcut-o, în mod normal, în cazul de ținerii în proprietate a acestora și nici nu mai
deține controlul efectiv asupra lor;
c) m ărimea veniturilor poate fi evaluat ă în mod credibil;
d) este probabil ca benef iciile economice asociate tranzac ției să fie
generate c ă
tre entitate; și
112 e) costurile tranzac ției pot fi evaluate în mod credibil.
(2) Evaluarea momentului în care o entitate a transferat cump ărătorului
riscurile și avantajele semnificative aferent e dreptului de proprietate asupra
bunurilor impune o exam inare a circumstan țelor în care s-a desf ășurat tranzac ția.
În cele mai multe cazu ri, transferul riscurilor și avantajelor aferente dreptului de
proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea
bunurilor în posesia cump ărătorului. Acesta este cazul celor mai multe vânz ări cu
amănuntul. În alte cazuri, transferul riscurilor și avantajelor aferente dreptului de
proprietate apare într-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de
proprietate sau de cel al trecerii bunurilor în posesia cump ărătorului. Dac ă o
entitate p ăstrează doar un risc nesemnificativ af erent dreptului de proprietate,
atunci tranzac ția reprezint ă o vânzare și veniturile sunt recunoscute. De
exemplu, un vânz ător poate p ăstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar
pentru a se asigura c ă va încasa suma care se datoreaz ă. Într-un asemenea caz,
dacă entitatea a transferat riscurile și beneficiile semnificativ e aferente dreptului
de proprietate, tranzac ția este o vânzare și veniturile sunt recunoscute. Un alt
exemplu când entitatea p ăstrează doar un risc nesemnifica tiv aferent dreptului
de proprietate poate fi o vânzare cu am ănuntul, cu o clauz ă de returnare a
banilor în cazul în care clientul nu este satisf ăcut. În asemenea cazuri, veniturile
sunt recunoscute în momentul vânz ării, presupunându-se c ă vânzătorul poate
estima în mod fiabil retururile viitoare și poate recunoa ște un provizion aferent
retururilor pe baza experien ței anterioare și a altor factori relevan ți.
450. – O promisiune de vânzare nu genereaz ă contabilizarea de venituri.
451. – Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consigna ție, se
consider ă că livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la
care bunurile sunt livrate de consignatar clien ților săi.
452. – Pentru bunurile transmise în vederea test ării sau a verific ării
conformit ății, se consider ă că transferul propriet ății bunurilor a avut loc la data
acceptării bunurilor de c ătre beneficiar. Bunurile tr ansmise în vederea verific ării
conformit ății sunt bunurile oferit e de furnizor clien ților, aceștia având dreptul fie
să le achizi ționeze, fie s ă le returneze furnizorului . Contractul aferent bunurilor
livrate în vederea test ării este un contract provizor iu prin care vânzarea efectiv ă
a bunurilor este condi ționată de obținerea de rezultate satisf ăcătoare în urma
testării de către clientul poten țial, testare ce are scopul de a stabili c ă bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
453. – Pentru stocurile la dispozi ția clientului, se consider ă că transferul
proprietății bunurilor are loc la dat a la care clientul intr ă în posesia bunurilor.
Stocurile la dispozi ția clientului reprezint ă o opera țiune potrivit c ăreia furnizorul
transferă regulat bunuri într-un depozit propri u sau într-un depozit al clientului,
prin care transferul propriet ății bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la
care clientul scoate bunurile din depozit, în principal pentru a le utiliza în procesul
de produc ție.
Venituri din prestarea de servicii
454. – (1) Veniturile din prest ări de servicii se înregistreaz ă în
contabilitate pe m ăsura efectu ării acestora. Prestarea de servicii cuprinde
113inclusiv executarea de lucr ări și orice alte opera țiuni care nu pot fi considerate
livrări de bunuri.
(2) Stadiul de execu ție al lucr ării se determin ă pe baz ă de situa ții de
lucrări care înso țesc facturile, procese-verbale de recep ție sau alte documente
care atest ă stadiul realiz ării și recepția serviciilor prestate.
(3) În cazul lucr ărilor de construc ții, recunoa șterea veniturilor se face pe
baza actului de recep ție semnat de beneficiar, prin care se certific ă faptul c ă
executantul și-a îndeplinit obliga țiile în conformitate cu prevederile contractului și
ale documenta ției de execu ție.
(4) Contravaloarea lucr ărilor nerecep ționate de beneficiar pân ă la sfârșitul
perioadei se eviden țiază la cost, în contul 332 "Servicii în curs de execu ție", pe
seama contului 712 "Venituri aferente cost urilor serviciilor în curs de execu ție".
455. – În cazul în care pre țul de vânzare include o valoare distinct ă
destinată prestării ulterioare de servicii (de exemplu, asisten ța tehnic ă și
perfecționarea produsului dup ă vânzarea unui program informatic), acea sum ă
este amânat ă (contul 472 “Venituri în registrate în avans”) și recunoscut ă ca venit
pe parcursul perioadei în care se presteaz ă serviciile.
Venituri din redeven țe, chirii, dobânzi și dividende
456. – Veniturile din redeven țe, chirii, dobânzi și dividende se recunosc
astfel: a) dobânzile se recunosc periodic, în mod propor țional, pe m ăsura
generării venitului respectiv, pe baza contabilit ății de angajamente;
b) redeven țele și chiriile se recunosc pe baza contabilit ății de
angajamente, conform contractului; c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul ac ționarului de
a le încasa.
4.18.2. Cheltuieli
457. – (1) Cheltuielile entit ății reprezint ă valorile pl ătite sau de pl ătit
pentru: – consumuri de stocuri și servicii prestate, de care beneficiaz ă entitatea;
– cheltuieli cu personalul; – executarea unor obliga ții legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezint ă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta
sau nu ca urmare a desf ășurării activității curente a entit ății. Acestea nu difer ă ca
natură de alte tipuri de cheltuieli.
(3) În contul de profit și pierdere, pierderile s unt prezentate, de regul ă, la
valoarea net ă, exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de
exploatare".
(4) În cadrul cheltuielilor exerci țiului financiar se cuprind, de asemenea,
provizioanele, amortiz ările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare
reflectate.
458. – (1) Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, dup ă
natura lor, astfel:
114 a) cheltuieli de ex ploatare, care cuprind:
– cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile; costul de
achiziție al obiectelor de inventar consumate; costul de achizi ție al materialelor
nestocate, trecute direct asupra chel tuielilor; contravaloarea energiei și apei
consumate; valoarea animalelor și păsărilor; costul m ărfurilor vândute și al
ambalajelor; – cheltuieli cu serviciile executate de ter ți, redeven țe, locații de gestiune și
chirii; prime de asigurare; studii și cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de
terți (colaboratori); comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclam ă și
publicitate; transportul de bunuri și personal; deplas ări, detașări și transfer ări;
cheltuieli po ștale și taxe de telecomunica ții, servicii bancare și altele;
– cheltuieli cu personalul (salariile, asigur ările și protecția social ă și alte
cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
– alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului
înconjurător, aferente perioadei; pierderi din crean țe și debitori diver și;
despăgubiri, amenzi și penalităț
i; donații, sponsoriz ări și alte cheltuieli similare;
cheltuieli privind activele cedate și alte opera ții de capital; crean țe prescrise
potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser ă achiziționate potrivit
legislației în vigoare și ale căror costuri pot fi determinate, aferente perioadei
curente etc.); și
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din crean țe legate de
participa ții; cheltuieli privind investi țiile financiare cedate; diferen țele nefavorabile
de curs valutar; dobânzile privind exerci țiul financiar în curs; sconturile acordate
clienților; pierderi din crean țe de natur ă financiar ă și altele.
(2) Pe seama cheltuielilor de expl oatare (contul 654 „Pierderi din crean țe
și debitori diver și”) se recunoa ște, de asemenea, diferen ța dintre valoarea
creanțelor cedate în schimbul titlurilor primite și valoarea mai mic ă a titlurilor
primite, la dat a dobândirii acelor titluri.
(3) Cheltuielile cu provizioanele, amortiz ările și ajustările pentru
depreciere sau pierdere de valoare, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și
alte impozite, calculate potrivit legii, se eviden țiază distinct, în func ție de natura
lor.
Secțiunea 4.19.
Bilanțul prescurtat
459. – (1) Entit ățile prevăzute la pct. 9 alin. (2) și (3) întocmesc bilan ț
prescurtat.
(2) Formatul bilan țului prescurtat, întocmit de aceste entit ăți este
următorul:
A. Active imobilizate
I. Imobiliz ări necorporale
II. Imobiliz ări corporale
III. Imobiliz ări financiare
115B. Active circulante
I. Stocuri II. Crean țe
(Sumele care urmeaz ă să fie încasate dup ă o perioad ă mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investi ții pe termen scurt
IV. Casa și conturi la b ănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii: sumele care trebuie pl ătite într-o perioad ă de până la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pl ătite într-o perioad ă mai mare de un an
H. Provizioane I. Venituri în avans
CAPITOLUL 5
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
ȘI SITUAȚIA MODIFIC ĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
Secțiunea 5.1.
Situația fluxurilor de trezorerie
460. – (1) Sunt obligate s ă întocmeasc ă situația fluxurilor de trezorerie
entitățile prevăzute la pct. 9 alin. (4).
(2) Aceste entit ăți întocmesc situa ția fluxurilor de trezorerie și o prezint ă
drept parte integrant ă a situațiilor lor financiare, pentru fiecare perioad ă pentru
care sunt prezentate situa țiile financiare anuale.
(3) Situa ția fluxurilor de trezorerie trebuie s ă
raporteze fluxurile de
trezorerie din cursul peri oadei, clasificate pe activit ăți de exploatare, de investi ții
și de finan țare.
461. – (1) Fluxurile de trezorerie sunt intr ările sau ie șirile de numerar și
echivalente de numerar. (2) Activitățile de exploatare sunt principalele activit ăți produc ătoare de
venit ale entit ății, precum și alte activit ăți care nu sunt activit ăți de investi ții sau
de finanțare.
(3) Activitățile de investi ții constau în achizi ționarea și cedarea de active
imobilizate și de alte investi ții care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.
(4) Activitățile de finan țare sunt activit ăți care au drept rezultat modific ări
ale dimensiunii și compozi ției capitalurilor proprii și împrumuturilor entit ății.
116462. – (1) O singur ă tranzacție poate include fluxuri de trezorerie care
sunt clasificate diferit. De exemplu, când rambursarea în numerar a unui
împrumut include atât dobânda, cât și capitalul împrumutat, elementul de
dobândă poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital,
drept activitate de finan țare.
(2) Unele tranzac ții, cum ar fi vânzarea unui element al unei instala ții, pot
genera un câ știg sau o pierdere, recunoscut( ă) în rezultatul perioadei curente.
Fluxurile de trezorerie af erente acestui tip de tranzac ții sunt fluxuri de trezorerie
provenite din activit ăți de investi ții. Cu toate acestea, pl ățile în numerar pentru
producerea sau dobâ ndirea de active de ținute în vederea închirierii c ătre alții
sunt fluxuri de trezorerie din activit ăți de exploatare. Încas ările de numerar din
închirierea și vânzarea ulterioar ă a acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de
trezorerie din activit ăți de exploatare.
Activități de exploatare
463. – Fluxurile de trezorerie provenite din activit ăți de exploatare sunt
derivate, în primul rând, din principalele activit ăți produc ătoare de venit ale
entității. Prin urmare, ele rezult ă în general din tranzac țiile și alte evenimente
care intr ă în determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de
trezorerie provenite din activit ăți de exploatare sunt:
a) încas ările în numerar din vânzarea de bunuri și prestarea de servicii;
b) încas ările în numerar provenite din redeven țe, onorarii, comisioane și
alte venituri; c) pl ățile în numerar efectuate c ătre furnizorii de bunuri și prestatorii de
servicii; d) pl ățile în numerar efectuate c ătre și în numele angaja ților;
e) pl ățile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excep ția
cazului în care pot fi asociate în mod specific activit ăților de investi ții și de
finanțare.
Activități de investi ții
464. – Exemple de fluxuri de trez orerie provenite din activit ăți de investi ții
sunt: a) pl ățile în numerar pentru dobândirea de imobiliz ări corporale,
necorporale și alte active imobilizate. Aceste pl ăți le includ și pe acelea care se
referă la costurile de dezvoltare capitalizate și la construc ția, în regie proprie, a
imobilizărilor corporale;
b) încas ările în numerar din vânzarea de imobiliz ări corporale, necorporale
și alte active imobilizate;
c) pl ățile în numerar pentru dobândirea de in strumente de capitaluri proprii
sau de datorie ale altor entit ăți și de interese în asocierile în participa ție (altele
decât plățile pentru instrumentele considerate a fi echiva lente de numerar sau
pentru cele de ținute în vederea plas ării sau tranzac ționării);
d) încas ările în numerar din vânzarea de in strumente de capitaluri proprii
sau de datorie ale altor entit ăți și din vânzarea de interese în asocierile în
participa ție (altele decât încas ările pentru instrument ele considerate a fi
117echivalente de numerar și pentru cele p ăstrate în vederea plas ării sau
tranzacționării);
e) avansurile în numerar și împrumuturile acordate altor p ărți;
f) încas ările în numerar din rambursarea avansurilor și împrumuturilor
acordate altor p ărți.
Activități de finan țare
465. – Exemple de fluxuri de trez orerie provenite din activit ăți de finan țare
sunt:
a) încas ările în numerar proveni te din emisiunea de ac țiuni sau alte
instrumente de capitaluri proprii;
b) pl ățile în numerar efectuate c ătre proprietari pentru a dobândi sau
răscumpăra acțiunile entit ății;
c) încas ările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean ță,
împrumuturilor, efectelor comerciale, obliga țiunilor, ipotecilor și a altor
împrumuturi pe termen scurt sau lung;
d) ramburs ările în numerar ale sumelor împrumutate; și
e) pl ățile în numerar efect uate de locatar pentru reducerea datoriei
existente aferente unui c ontract de leasing financiar.
466. – Câ știgurile și pierderile nerealizate care provin din varia ția
cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totu și, efectul varia ției
cursului de schimb valutar asupra numerarului și echivalentelor de numerar
deținute sau datorate în valut ă este raportat în situa ția fluxurilor de trezorerie
pentru a reconcilia numerarul și echivalentele de numerar la începutul și la
sfârșitul perioadei. Aceast ă valoare este prezentat ă separat de fluxurile de
trezorerie provenite din activit ăți de exploatare, de investi ții și de finan țare și
include, dac ă este cazul, diferen țele care ar fi ap ărut dacă respectivele fluxuri de
trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfâr șitul perioadei.
467. – (1) Valoarea total ă a dobânzii pl ătite de-a lungul unei perioade
este prezentat ă în situa ția fluxurilor de trezorerie indiferent dac ă a fost
recunoscut ă drept cheltuial ă în profit sau pierdere sau dac ă a fost capitalizat ă.
(2) Atât dobânda pl ătită, cât și dobânda și dividendele încasate pot fi
clasificate drept flux uri de trezorerie din exploatare, deoarece intr ă în
determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobânda pl ătită și dobânda și
dividendele încasate pot fi clasificate drept flux uri de trezorerie din finan țare și,
respectiv, din investi ții, deoarece reprezint ă costuri ale atragerii surselor de
finanțare sau a rentabilit ății investițiilor.
(3) Dividendele pl ătite pot fi clasificate drep t fluxuri de trezorerie din
finanțare, deoarece reprezint ă costuri ale atrager ii surselor de finan țare.
Alternativ, dividendele pl ătite pot fi clasificate drept component ă a fluxurilor de
trezorerie din activit ăți de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii s ă determine
capacitatea unei entit ăți de a pl ăti dividende din fluxurile de trezorerie din
exploatare.
468. – (1) Fluxurile de trezor erie agregate provenite din ob ținerea sau
pierderea controlului asupra fi lialelor sau altor întreprinderi trebuie prezentate
separat și clasificate drept activit ăți de investi ții.
118 (2) Fluxurile de trezorerie care rezult ă din modific ări ale participa țiilor în
capitalurile proprii dintr-o filial ă care nu conduc la pierderea controlului trebuie
clasificate drept flux uri de trezorerie provenite din activit ăți de finan țare.
469. – (1) Fluxurile de trezorerie prov enite din impozitele pe profit trebuie
prezentate separat și trebuie clasificate drept fluxur i de trezorerie din activit ăți de
exploatare, cu excep ția situației în care pot fi identifi cate în mod specific cu
activitățile de finan țare și de investi ții.
(2) Impozitele pe profit s unt generate în urma tranzac țiilor care dau
naștere unor fluxuri de trezorer ie clasificate într-o situa ție a fluxurilor de trezorerie
drept activit ăți de exploatare, de investi ții și de finan țare. În timp ce cheltuiala cu
impozitul poate fi alocat ă fără dificultate activit ăților de investi ții sau celor de
finanțare, fluxurile de trezor erie aferente impozitelor respective sunt, adesea,
imposibil de identificat și pot apărea într-o perioad ă diferită de cea a fluxurilor de
trezorerie aferente tranzac ției de baz ă. Prin urmare, impozitele pl ătite sunt
clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activit ăți de exploatare. Totu și,
atunci când sunt posibile identificar ea fluxului de trezorerie din impozite și
alocarea lui unei tranzac ții individuale care genereaz ă fluxuri de trezorerie
clasificate drept activit ăți de investi ții sau de finan țare, fluxul de trezorerie din
impozite va fi clasificat în mod corespunz ător drept activitate de investi ții sau de
finanțare. Atunci când fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor
clase de activit ăți, se prezint ă valoarea total ă a impozitelor pl ătite.
470. – O entitate trebuie s ă prezinte componentele de numerar și
echivalente de numerar și trebuie s ă prezinte o reconciliere a valorilor din situa ția
fluxurilor sale de trezorerie cu elem entele echivalente raportate în situa ția poziției
financiare.
Secțiunea 5.2.
Situația modific ărilor capitalului propriu
471. – Entit ățile obligate s ă întocmeasc ă situația modific ărilor capitalului
propriu trebuie s ă o prezinte drept parte integrant ă a situațiilor lor financiare,
pentru fiecare perioad ă pentru care sunt prezentate situa țiile financiare anuale.
472. – (1) Modific ările capitalurilor proprii ale unei entit ăți între începutul și
finalul perioadei de raportare reflect ă creșterea sau reducerea activului net în
cursul perioadei. Cu excep ția modific ărilor rezultate din tranzac țiile cu proprietarii
care acționează în calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribu țiile la capitalul
propriu, r ăscumpărarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entit ății și
dividendele), m odificarea global ă a capitalurilor proprii în timpul unei perioade
reprezint ă, în general, valoarea total ă a veniturilor și cheltuielilor, inclusiv
câștigurile și pierderile, generate de activit ățile entității pe parcursul acelei
perioade.
(2) Ajustarea reprezentând corectarea pe seama rezultatului reportat de
erori contabile se prezint ă distinct în situa ția modific ărilor capitalului propriu.
CAPITOLUL 6
119NOTE EXPLICATIVE LA SITUA ȚIILE FINANCIARE ANUALE
Secțiunea 6.1.
Dispoziții generale privind notele explicative la situa țiile financiare anuale
473. – (1) Notele explicative trebuie:
a) s ă prezinte informa ții despre reglement ările contabile care au stat la
baza întocmirii situa țiilor financiare anuale și despre politicile contabile folosite;
b) s ă ofere informa ții suplimentare care nu sunt prezentate în bilan ț, contul
de profit și pierdere și, după caz, în situa ția modific ărilor capitalurilor proprii
și/sau situa ția fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru în țelegerea
oricărora dintre acestea.
(2) Trebuie s ă se men ționeze, totodat ă, dacă situațiile financiare anuale
au fost întocmite în conf ormitate cu Legea contabilit ății nr. 82/1991, republicat ă,
cu modific ările și complet ările ulterioare, și cu prevederile cuprinse în prezentele
reglement ări.
474. – Urm ătoarele informa ții trebuie prezentat e cu claritate și repetate ori
de cât ori este necesar, pentru buna lor în țelegere:
a) denumirea entit ății care face raportarea;
b) faptul c ă situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupului;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se refer ă situațiile
financiare anuale; d) moneda în care sunt întocmite situa țiile financiare anuale;
e) exprimarea ci frelor incluse în raporta re (de exemplu, lei).
475. – (1) Notele explicative la bilan ț și la contul de profit și pierdere,
prezentate în conformitate cu prezentul capitol, respect ă ordinea în care sunt
prezentate elementele în bilan ț și în contul de profit și pierdere.
(2) Notele explicative se prezint ă sistematic. Pentru fiecare element
semnificativ din situa țiile financiare anuale trebuie s ă existe informa ții aferente în
notele explicative.
Secțiunea 6.2.
Conținutul notelor exp licative la situa țiile financiare anuale
pentru toate entit ățile
476. – În notele explicative la situa țiile financiare, toate entit ățile prezint ă,
în plus fa ță de informa țiile cerute conform altor dispozi ții ale prezentelor
reglement ări, informa ții referitoare la urm ătoarele:
a) politicile contabile adoptate, inclusiv: – bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente; – conformitatea politicilor contabile adoptate cu prin cipiul continuit ății
activității;
– orice modific ări semnificative ale politic ilor contabile adoptate.
b) dac ă imobilizările corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel
care să prezinte:
120(i) mișcările rezervei din reeval uare în cursul exerci țiului financiar, cu o explica ție
a tratamentului fiscal al elementelor pe care le con ține, și
(ii) valoarea contabil ă care ar fi fost recunoscut ă în bilan ț dacă imobiliz ările
corporale nu ar fi fost reevaluate;
c) atunci când instrumentele financia re sunt evaluate la valoarea just ă:
(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare,
dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu prevederile pct. 121
alin. (1) lit. b),
(ii) pentru fiecare categorie de in strumente financiare, valoarea just ă, modificările
de valoare incluse direct în contul de profit și pierdere, precum și modific ările
incluse direct în capitalurile proprii ,
(iii) pentru fiecare clas ă de instrumente financiare derivate, informa ții despre aria
și natura instrumentelor, inclusiv despre aria și natura instrumentelor, inclusiv
termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul și
certitudinea fluxurilor viitoare de numerar, și
(iv) un tabel care s ă prezinte mi șcările recunoscute direct în capitalurile proprii, în
cursul exerci țiului financiar;
d) valoarea total ă a oricăror angajamente financiare, garan ții sau active și
datorii contingente neincluse în bilan ț, indicând natura și forma oric ărei garan ții
reale care a fost acordat ă; orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate
sau asociate sunt prezentate separat;
e) suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de
administra ție, de conducere și de supraveghere, cu in dicarea ratelor dobânzii, a
principalelor condi ții și a oricăror sume restituite, amortizate sau la care s-a
renunțat, precum și a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma
garanțiilor de orice fel, cu indicar ea totalului pe fiecare categorie;
f) cuantumul și natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli
care au o m ărime sau o inciden ță excepțională;
g) sumele datorate de entit ate care devin exigibile dup ă o perioad ă mai
mare de cinci ani, precum și valoarea total ă a datoriilor entit ății acoperite cu
garanții reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii și formei garan țiilor; și
h) num ărul mediu de angaja ți în cursul exerci țiului financiar.
477. – (1) Informa țiile prezentate la pct. 479 lit. a), m), p) q) și r) se
prezintă și de entit ățile mici.
(2) În aplicarea alin. (1), informa țiile prev ăzute la pct. 479 lit. p) se
limitează la natura și scopul comercial ale angajamentelor men ționate la litera
respectiv ă.
121 (3) În aplicarea alin. (1), informa țiile prev ăzute la pct. 479 lit. r) se
limitează la prezentarea tranzac țiilor cu p ărți legate la prezentarea tranzac țiilor
încheiate cu:
a) de ținătorii unui interes de parti cipare în entitate;
b) entit ățile în care entitatea îns ăși deține un interes de participare; și
c) membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al
entității.
Secțiunea 6.3.
Prezentarea de informa ții suplimentare de c ătre entitățile mijlocii și mari
478. – (1) Entit ățile mijlocii și mari, care preiau crean țe potrivit pct. 334
alin. (1), prezint ă în notele explicative la situa țiile financiare anuale informa ții
aferente crean țelor preluate prin cesionare, astfel:
a) modific ările valorii crean țelor eviden țiate în conturi bilan țiere (contul 461
"Debitori diver și"), după cum urmeaz ă:
Situația creanțelor preluate prin cesi onare (la cost de achizi ție) la data de …
– lei –
Creanțe încasate în cursul
exercițiului financiar direct
de la debitor, din care: Creanțe Sold
creanțe la
începutul
exercițiului
financiar Creanțe
preluate în
cursul
exercițiului
financiar Creanțe
cedate
terților în
cursul
exercițiului
financiar evidențiate
anterior în
conturi
bilanțiere
(contul 461
„Debitori
diverși”/
analitic
distinct) încasate pe
seama
conturilor de
venituri
(contul 758
„Alte venituri
din
exploatare”
/analitic
distinct)
Creanțe
trecute pe
cheltuieli în
cursul
exercițiului
financiar
datorită
imposibilit ății
încasării
Sold
creanțe la
sfârșitul
exercițiului
financiar
0 1 2 3 4 5 6 7 = 1 + 2 –
3 – 4 – 6
b) modific ările valorii crean țelor eviden țiate în conturi în afara bilan țului
(contul 809 "Crean țe preluate prin cesionare"), dup ă cum urmeaz ă:
122
Situația creanțelor preluate prin cesi onare (la valoare nominal ă) la data de …
– lei –
Creanțe scoase din eviden ța extracontabil ă
în cursul exerci țiului financiar, din care: Creanțe Sold
creanțe la
începutul
exercițiului
financiar Creanțe
preluate în
cursul
exercițiului
financiar scoase din
evidență ca
urmare a
încasării
direct de la
debitor cedate ter ților
în cursul
exercițiului
financiar scoase din
evidență
datorită
imposibilit ății
încasării
Sold crean țe
la sfârșitul
exercițiului
financiar
0 1 2 3 4 5 6 = 1 + 2 – 3 –
4 – 5
(2) Entit ățile care preiau crean țe potrivit pct. 334 alin. (4) prezint ă în notele
explicative la situa țiile financiare anuale informa ții aferente crean țelor preluate
prin cesionare, referit oare la costul de achizi ție și valoarea nominal ă a creanțelor
preluate, încasate, cedate ter ților, trecute pe cheltuieli, precum și soldul
creanțelor la sfâr șitul exerci țiului financiar.
479. – În notele explicative la situa țiile financiare, entit ățile mijlocii și mari
prezintă, pe lâng ă informa țiile cerute conform Sec țiunii 6.2. „Con ținutul notelor
explicative la situa țiile financiare pentru toate entit ățile” și oricăror alte dispozi ții
ale prezentelor reglement ări, informa ții referitoare la urm ătoarele:
a) pentru diversele elemente de imobiliz ări:
(i) prețul de achizi ție sau costul de produc ție sau, dac ă a fost aplicat ă regula de
evaluare alternativ ă, valoarea reevaluat ă la începutul și la închiderea exerci țiului
financiar, (ii) creșterile, ced ările
și transferurile în cursul exerci țiului financiar,
(iii) ajust ările cumulate de valoare la începutul și la închiderea exerci țiului
financiar, (iv) ajust ările de valoare înregistrate în cursul exerci țiului financiar,
(v) mișcările ajust ărilor cumulate de valoare în privin ța creșterilor, ced ărilor și
transferurilor în cursul exerci țiului financiar, și
(vi) dacă există dobând ă capitalizat ă, suma capitalizat ă în cursul exerci țiului
financiar. b) dac ă activele imobilizate sau ci rculante fac obiectul ajust ărilor de
valoare exclusiv în scop fiscal, valoarea ajust ărilor și motivele pentru care
acestea au fost efectuate; c) atunci când instrumentele fi nanciare sunt evaluate la pre țul de achizi ție
sau la costul de produc ție:
(i) pentru fiecare clas ă de instrumente financiare derivate:
— valoarea just ă a instrumentelor, dac ă această valoare poate fi determinat ă
prin una din metodele prev ăzute la pct. 121 alin. (1) lit. a), și
— informa ții privind aria și natura instrumentelor;
123(ii) pentru imobiliz ările financiare înregistrate la o valoare mai mare decât
valoarea lor just ă:
— valoarea contabil ă și valoarea just ă a activelor individuale sau a grup ărilor
corespunz ătoare ale acelor active individuale, și
— motivele pentru care nu a fost redus ă valoarea contabil ă, inclusiv natura
dovezilor care stau la baza ipotezei c ă valoarea contabil ă va fi recuperat ă;
d) valoarea indemniza țiilor acordate în exerci țiul financiar membrilor
organelor de administra ție, de conducere și de supraveghere pentru func țiile
deținute de ace știa, precum și orice angajamente care au luat na ștere sau sunt
încheiate cu privire la pensiile acordate fo știlor membri ai acestor organe,
indicând totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste informa ții pot fi omise
dacă prezentarea lor ar face posibil ă identificarea situa ției financiare a unui
anumit membru al organelor respective; e) num ărul mediu de salaria ți în cursul exerci țiului financiar, defalcat pe
categorii și, dacă acestea nu sunt prezentate separat în contul de profit și
pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerci țiului financiar, defalcate pe
salarii și indemniza ții, cheltuieli cu asigur ările sociale și cheltuieli cu pensiile;
f) în cazul recunoa șterii în bilan ț
a unui provizion pentru impozite, soldurile
acelor impozite la închiderea exerci țiului financiar și mișcările acestor solduri în
cursul exerci țiului financiar;
g) denumirea și sediul social al fiec ăreia dintre entit ățile în care entitatea
raportoare de ține fie direct, fi e printr-o persoan ă care ac ționează în nume
propriu, dar în contul entit ății, un interes de par ticipare, prezentând propor ția de
capital de ținută, valoarea capitalului și rezervelor, precum și profitul sau
pierderea entit ății respective pentru ultimul exerci țiu financiar pentru care au fost
aprobate situa țiile financiare. Informa țiile respective pot s ă fie omise dac ă sunt
de natur ă a cauza un prej udiciu grav oric ăreia dintre entit ățile la care se refer ă.
Orice astfel de omisiune este prezentat ă în notele explicative la situa țiile
financiare; h) num ărul și valoarea nominal ă sau, în absen ța unei valori nominale,
echivalentul contabil al ac țiunilor subscrise în cursul exerci țiului financiar în
limitele capitalului autorizat. Dacă societatea nu are capital autoriz at, potrivit legii, se prezint ă cuantumul
capitalului subscris .
Dacă societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint ă cuantumul
acestuia, precum și cuantumul capitalului subscris la înfiin țarea societ ății sau la
autorizarea societ ății pentru începerea activit ății și în momentul oric ărei
modificări a capitalului autorizat;
i) dac ă există mai multe categorii de ac țiuni, num ărul și valoarea nominal ă
sau, în absen ța unei valori nominale, echivalentul contabil al ac țiunilor din fiecare
categorie; j) existen ța oricăror certificate de participare, obliga țiuni convertibile,
warante, op țiuni sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea num ărului
acestora și a drepturilor pe care le confer ă;
124 k) denumirea, sediul prin cipal sau sediul social și forma juridic ă a fiecăreia
dintre entit ățile la care entitatea r aportoare este asociat ă cu răspundere
nelimitată;
l) denumirea și sediul social al entit ății care întocme ște situațiile financiare
anuale consolidate ale celui mai mare gr up din care entitat ea raportoare face
parte în calitate de filial ă;
m) denumirea și sediul social al entit ății care întocme ște situațiile
financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare
face parte în calitate de filial ă și care este inclus în grupul de entit ăți menționat la
lit. l); n) locul de unde pot fi ob ținute copii ale situa țiilor financiare anuale
consolidate men ționate la lit. l) și m), cu condi ția ca acestea s ă fie disponibile;
o) propunerea de distribuire a profitul ui sau de acoperire a pierderii sau,
acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p) natura și scopul comercial al e angajamentelor entit ății care nu sunt
incluse în bilan ț, precum și impactul financiar al acelor angajamente asupra
acesteia, cu condi ția ca riscurile sau beneficiile care decurg din aceste
angajamente s ă fie semnificative și în măsura în care divulgarea acestor riscuri
sau beneficii este necesar ă pentru evaluarea pozi ț
iei financiare a entit ății;
q) natura și efectele financiare ale evenime ntelor semnificative care apar
ulterior datei bilan țului și care nu sunt reflectate în contul de profit și pierdere sau
în bilanț; și
r) tranzac țiile încheiate de entitate cu p ărțile legate, inclusiv suma acestor
tranzacții, natura rela ției cu p ărțile legate și alte informa ții referitoare la
tranzacțiile care sunt necesare pentru în țelegerea pozi ției financiare a entit ății.
Informațiile referitoare la tranzac ții individuale pot fi agregate dup ă natura lor, cu
excepția cazului în care sunt necesare informa ții separate pentru în țelegerea
efectelor tranzac țiilor cu partea legat ă asupra pozi ției financiare a entit ății.
480. – (1) În notele explicative la situa țiile financiare, entit ățile mijlocii și
mari prezint ă, pe lâng ă informațiile cerute conform pct. 476 – 479 și oricăror alte
dispoziții ale prezentelor reglement ări, informa ții referitoare la urm ătoarele
aspecte: a) cifra de afaceri net ă, defalcat
ă pe segmente de activit ăți și pe piețe
geografice, în m ăsura în care aceste segmente și piețe diferă substan țial unele
față de altele, ținând seama de modul de organizare a vânz ării de produse și a
furnizării de servicii; și
b) totalul onorariil or aferente exerci țiului financiar percepute de fiecare
auditor statutar sau firm ă de audit pentru auditul statutar al situa țiilor financiare
anuale și totalul onorariilor percepute de fi ecare auditor statutar sau firm ă de
audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan ță fiscală și
pentru alte servicii decât cele de audit. (2) Informa țiile menționate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac ă prezentarea
acestora ar aduce prejudicii grave entit ății. Orice astfel de omisiune este
prezentat ă în notele explicative la situa țiile financiare.
(3) Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplic ă situațiilor financiare anuale ale
unei entit ăți atunci când aceasta este inclus ă în situa țiile financiare anuale
125consolidate care trebui e întocmite potrivit sec țiunii 8.2. „Obliga ția de a întocmi
situații financiare anuale c onsolidate”, cu condi ția ca aceste informa ții să fie
furnizate în notele explicative la situa țiile financiare anuale consolidate.
(4) În cazul unui grup, informa țiile menționate la alin. (1) lit. b) se prezint ă
nu numai în ceea ce prive ște auditorul grupului, dar și pentru fiecare auditor sau
firmă de audit implicat( ă) în auditul grupului. Dac ă un auditor sau o firm ă de audit
a auditat mai multe entit ăți din grup, totalul onorariilor financiare percepute de
fiecare auditor statutar sau firm ă de audit se poate prezenta pe o baz ă agregată,
în notele explicative la situa țiile financiare anuale consolidate.
Secțiunea 6.4.
Părți legate
481. – În înțelesul prezentelor reglement ări, o parte legat ă este o
persoană sau o entitate care este legat ă entității care întocme ște situații
financiare, denumit ă în continuare entitate raportoare.
482. – O persoan ă sau un membru apropiat al familiei persoanei
respective este legat( ă) unei entit ăți raportoare dac ă acea persoan ă:
(i) deține controlul sau cont rolul comun asupra entit ății raportoare;
(ii) are o influen ță semnificativ ă asupra entit ății raportoare; sau
(iii) este un membru al pers onalului-cheie din conducerea entit ății raportoare
sau a societ ății-mamă a entității raportoare.
483. – O entitate este legat ă unei entit ăți raportoare dac ă întrunește
oricare dintre urm ătoarele condi ții:
(i) entitatea și entitatea raportoare sunt membre ale aceluia și grup (ceea ce
înseamn ă că fiecare societate-mam ă, filială și filială din acela și grup este legat ă
de celelalte). (ii) o entitate este entitate asociat ă sau entitate controlat ă în comun a celeilalte
entități (sau entitate asociat ă sau entitate controlat ă în comun a unui membru al
grupului din care face parte cealalt ă entitate).
(iii) ambele entit ăți sunt entit ăți controlate în comun ale aceluia și terț.
(iv) o entitate este entitate controlat ă
în comun a unei ter țe entități iar cealalt ă
este o entitate asociat ă a terței entități.
(v) entitatea este un pl an de beneficii postangajar e în beneficiul angaja ților
entității raportoare sau ai unei entit ăți legate entit ății raportoare. În cazul în care
chiar entitatea raportoare reprezint ă ea însăși un astfel de plan, angajatorii
sponsori sunt, de asemenea, lega ți entității raportoare.
(vi) entitatea este controlat ă sau controlat ă în comun de o persoan ă identificat ă
la pct. 482. (vii) o persoan ă identificat ă la pct. 482 subpunctul (i) influen țează semnificativ
entitatea sau este un membru al personalului-cheie din conducerea entit ății (sau
a societății-mamă a entității).
(viii) entitatea, sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte,
furnizeaz ă entității raportoare sau societ ății-mamă a entității raportoare servicii
legate de personalul-cheie din conducerea entit ății respective.
126484. – O tranzacție cu părțile legate reprezint ă un transfer de resurse,
servicii sau obliga ții între o entitate raportoare și o parte legat ă, indiferent dac ă
se percepe sau nu un pre ț.
485. – Membrii apropia ți ai familiei unei persoane sunt acei membri ai
familiei care se anticipeaz ă să influențeze sau s ă fie influen țați de respectiva
persoană în relația lor cu entitatea și includ:
a) copiii și soțul (soția) sau partenerul de via ță ai persoanei;
b) copiii so țului (soției) sau partenerului de via ță al persoanei; și
c) persoanele care de pind de persoana respectiv ă sau de so țul (soția) sau
partenerul de via ță al acesteia.
486. – (1) O entitate legat ă cu o autoritate guvernamental ă este o entitate
care este controlat ă, controlat ă în comun sau influen țată semnificativ de guvern.
(2) Guvern se referă la guvernul propriu-zis, la agen țiile guvernamentale și
la alte organisme similare de la nivel local, na țional sau interna țional.
Toate entit ățile
487. – Rela țiile dintre o societate-mam ă și filialele sale trebuie prezentate
indiferent dac ă au existat sau nu tranzac ții între ele. O entitate trebuie s ă prezinte
numele societ ății-mamă și, în cazul în care difer ă, partea care controleaz ă în
ultimă instanță. Dacă nici societatea-mam ă, nici partea care controleaz ă în ultimă
instanță nu întocmesc situa ții financiare anuale consolid ate disponibile pentru
uzul public, trebuie s ă se prezinte și numele societ ății-mamă situate imediat
deasupra societ ății mamă a entității raportoare care întocme ște aceste situa ții.
488. – Pct. 487 se refer ă la societatea-mam ă situată imediat deasupra
societății-mamă a entității raportoare. Aceasta es te prima societate-mam ă din
grup imediat deasupra societ ății-mamă care întocme ște situațiile financiare
anuale consolidate disponib ile pentru uzul public.
489. – (1) O entitate trebuie s ă prezinte informa țiile privind modul de
compensare a personalului-cheie din conducere per total și pe categorii de
beneficii acordate acestuia. (2) Dac ă o entitate ob ține servicii privind personalul-cheie din conducere
de la o alt ă entitate (entitatea „de administrare”), entitatea respectiv ă nu este
obligată să aplice cerin țele de la alin. (1) compens ării plătite sau de plat ă de
către entitatea de adm inistrare angaja ților sau directorilor entit ății de
administrare.
490. – (1) Dac ă o entitate a avut tranzac ții cu părțile legate pe parcursul
perioadelor acoperite de situa țiile financiare, aceasta trebuie s ă prezinte natura
relației cu părțile legate, precum și informa țiile cu privire la respectivele tranzac ții
și soldurile scadente, inclusiv angajament ele, necesare pentru ca utilizatorii s ă
înțeleagă efectul poten țial al rela ției asupra situa țiilor financiare. Aceste dispozi ții
de prezentare a informa țiilor sunt în plus fa ță de cele prev ăzute la pct. 489.
Prezentarea informa țiilor trebuie s ă
includă cel puțin:
a) valoarea tranzac țiilor;
b) valoarea soldurilor scadent e, inclusiv a angajamentelor, și:
(i) termenii și condițiile acestora, inclusiv dac ă sunt garantate, și natura
contrapresta ției de decontat; și
127(ii) detalii privind garan țiile date sau primite;
c) provizioanel e privind crean țele îndoielnice aferent e valorii soldurilor
scadente; și
d) cheltuiala recunoscut ă în timpul perioadei cu privire la crean țele
nerecuperabile sau îndoielnice datorate de p ărțile legate.
(2) Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru
furnizarea serviciilor privind personalul-chei e din conducere, care sunt efectuate
de o entitate separat ă de administrare.
491. – Prezent ările de informa ții prevăzute la pct. 490 alin. (1) trebuie s ă
fie făcute separat pentru fiecare dintre urm ătoarele categorii:
a) societatea-mam ă;
b) entit ățile care de țin control comun sau exercit ă o influen ță semnificativ ă
asupra entit ății;
c) filialele; d) entit ățile asociate;
e) entit ățile controlate în comun în care entitatea este un asociat;
f) personalul-cheie din conducerea entit ății sau a societ ății-mamă; și
g) alte p ărți legate.
492. – Situa țiile urm ătoare sunt exemple de tranzac ții care sunt
prezentate dac ă sunt încheiate cu o parte legat ă:
a) cump ărări sau vânz ări de bunuri (finite sau nu);
b) cump
ărări sau vânz ări de propriet ăți imobiliare și de alte active;
c) prestare sau primire de servicii;
d) contracte de leasing; e) transferuri de cercetare și dezvoltare;
f) transferuri în cadrul acordurilor de licen ță;
g) transferuri în cadrul angajamentul de finan țare (inclusiv împrumuturi și
contribuții la capitalurile proprii în numerar sau în natur ă);
h) acordarea de garan ții personale și reale;
i) angajamente de a lua m ăsuri în cazul în care are sau nu are loc în viitor
un anumit eveniment, inclusiv contractel e cu titlu executoriu (recunoscute și
nerecunoscute); și
j) decontarea datori ilor în numele entit ății sau de c ătre entitate în numele
părții legate.
493. – Elementele de natur ă similară pot fi prezentate agregat, cu
excepția cazului în care prezentarea separat ă este necesar ă pentru în țelegerea
efectelor tranzac țiilor cu părțile afiliate asupra situa țiilor financiare ale entit ății.
Entități legate cu o autoritate guvernamental ă
494. – O entitate raportoare este scutit ă de la aplicarea dispozi țiilor de
prezentare a informa țiilor de la pct. 490 în ceea ce prive ște tranzac țiile cu părț
ile
legate și soldurile scadente, in clusiv angajamentele, cu:
a) un guvern care de ține controlul, sau controlu l în comun, sau exercit ă o
influență semnificativ ă asupra entit ății raportoare; și
128 b) o alt ă entitate care este o parte legat ă, deoarece acela și guvern de ține
controlul, sau controlul în comun, sau exercit ă o influen ță semnificativ ă atât
asupra entit ății raportoare cât și asupra celeilalte entit ăți.
495. – Dac ă o entitate raportoare aplic ă derogarea de la pct. 494,
aceasta va trebui s ă prezinte urm ătoarele informa ții referitoare la tranzac țiile și
soldurile scadente aferente la care se face referire la pct. 494: a) numele guvernului și natura rela ției sale cu entitat ea raportoare (adic ă
control, control comun sau influen ță semnificativ ă);
b) urm ătoarele informa ții suficient de detaliat, astfel încât s ă permită
utilizatorilor situa țiilor financiare ale entit ății să înțeleagă efectul tranzac țiilor cu
părțile legate asupra situa țiilor sale financiare:
(i) natura și valoarea fiec ărei tranzac ții semnificative în mod individual; și
(ii) indicatori calitativi sau c antitativi privind nivelul tranzac țiilor, în cazul celorlalte
tranzacții care sunt semnificative din punct de vedere colectiv ș
i nu individual.
Tipurile de tranzac ții sunt cele men ționate la pct. 492.
496. – În utilizarea ra ționamentului s ău pentru a determina nivelul de
detaliere ce va fi utilizat la prezentarea informa țiilor în conformitate cu dispozi țiile
de la pct. 495 lit. b), entitatea raport oare va lua în considerare gradul de
apropiere al rela ției cu partea afiliat ă și alți factori relevan ți pentru stabilirea
nivelului de importan ță al tranzac ției, cum ar fi dac ă aceasta este:
a) semnificativ ă din punctul de vedere al volumului;
b) desf ășurată în condi ții care sunt în afara pie ței;
c) în afara activit ăților zilnice normale ale unei entit ăți, cum ar fi
cumpărarea și vânzarea activit ăților;
d) prezentat ă autorităților de reglementare sau de supraveghere;
e) raportat ă conducerii superioare;
f) supus ă aprobării acționarilor.
CAPITOLUL 7
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
497. – (1) Consiliul de administra ție elaboreaz ă pentru fiecare exerci țiu
financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care con ține
o prezentare fidel ă a dezvolt ării și performan ței activit ăț
ilor entității și a poziției
sale, precum și o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care aceasta
se confrunt ă.
(2) Aceast ă prezentare este o analiz ă echilibrat ă și cuprinz ătoare a
dezvoltării și performan ței activit ăților entit ății și a pozi ției sale, corelat ă cu
dimensiunea și complexitatea activit ăților.
498. – Raportul admin istratorilor se aprob ă de consiliul de administra ție și
se semneaz ă în numele acestuia de pre ședintele consiliului.
499. – (1) În m ăsura în care este necesar pentru a în țelege dezvoltarea,
performan ța sau pozi ția entității, analiza cuprinde indicatori – cheie de
performan ță financiari și, atunci când este cazul, nefinanciari relevan ți pentru
129activitățile specifice, inclusiv informa ții referitoare la aspecte de mediu și de
personal. În prezentarea analizei, raportul administratorilor con ține, atunci când
este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sume le raportate în situa țiile
financiare anuale. (2) Raportul administratorilor ofer ă, de asemenea, informa ții despre:
a) dezvoltarea previzibil ă a entității;
b) activit ățile din domeniul cercet ării și dezvoltării;
c) informa ții privind achizi țiile propriilor ac țiuni, și anume:
– motivele achizi țiilor efectuate în cursul exerci țiului financiar;
– num ărul și valoarea a ac țiunilor achizi ționate și înstrăinate în cursul
exercițiului financiar și propor ția din capitalul subscris pe care acestea o
reprezint ă;
– în cazul achizi ției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea ac țiunilor;
– num ărul și valoarea nominal ă a tuturor ac țiunilor achizi ționate și de
ținute
de entitate și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezint ă;
d) existen ța de sucursale ale entit ății;
e) în ceea ce prive ște utilizarea de c ătre entitate a instrumentelor
financiare, dac ă sunt semnificative pentru evaluar ea activelor sale, a datoriilor, a
poziției financiare și a profitului sau pierderii:
– obiectivele și politicile în materie de managem ent al riscului financiar; și
– expunerea entit ății la riscul de pre ț, riscul de credit, riscul de lichiditate și
la riscul fluxului de numerar.
500. – Entit ățile mici nu sunt obligate s ă prezinte informa țiile nefinanciare
prevăzute la pct. 499 alin. (1).
CAPITOLUL 8
SITUAȚII FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
ȘI RAPOARTE CONSOLIDATE
Secțiunea 8.1.
Domeniul de aplicare al situa țiilor financiare anuale consolidate
și al rapoartelor consolidate
501. – (1) În aplicarea prezentul ui capitol, o societate-mam ă și toate
filialele sale sunt entit ăți care trebuie consolidate, în cazul în care societatea-
mamă este o entitate c ăreia i se aplic ă prevederile prezentelor reglement ări.
(2) Pentru fiecare grup de societ ăți trebuie identificate societatea-mam ă,
precum și data de la care aceasta dobânde ș
te controlul asupra filialelor.
Secțiunea 8.2.
Obligația de a întocmi situa ții financiare anuale consolidate
502. – (1) Orice entitate trebuie s ă întocmeasc ă situații financiare anuale
consolidate și un raport consolidat al administratorilor dac ă entitatea respectiv ă
(societatea-mam ă) îndepline ște una din urm ătoarele condi ții:
130 a) de ține majoritatea drepturilor de vot ale ac ționarilor sau asocia ților într-o
altă entitate, denumit ă în continuare filial ă;
b) este ac ționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a numi sau
revoca majoritatea membrilor organelor de administra ție, conducere sau de
supraveghere ale acelei filiale; c) este ac ționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a exercita o
influență dominant ă asupra acelei filiale, în teme iul unui contract încheiat cu
entitatea în cauz ă sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dac ă
legislația aplicabil ă filialei permite astfel de contracte sau clauze;
d) este ac ționar sau asociat al unei entit ăți și majoritatea membrilor
organelor de administra ție, conducere sau de supraveghere ale entit ății în cauz ă
(filială) care au îndeplinit aceste func ții în cursul exerci țiului financiar, în cursul
exercițiului financiar precedent și până în momentul întocmirii situa țiilor financiare
anuale consolidate, au fost numi ți doar ca rezultat al exercit ării drepturilor sale de
vot; sau e) este ac ționar sau asociat al unei entit ăți și deține singur ă controlul
asupra majorit ății drepturilor de vot ale ac ționarilor sau asocia ților acelei entit ăți
(filială), ca urmare a unui acord încheiat cu al ți acționari sau asocia ți ai acelei
filiale. (2) Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplic ă dacă o parte ter ță deține
drepturile men ționate la alin. (1) lit. a), b) sau c) în ceea ce prive ște entitatea
respectiv ă.
503. – În afara cazurilor men ționate la pct. 502, orice entitate trebuie s ă
întocmeasc ă situații financiare anuale consolidate și un raport consolidat al
administratorilor dac ă entitatea respectiv ă (societatea-mam ă) deține puterea de
a exercita sau exercit ă efectiv o influen ță dominant ă sau controlul asupra unei
alte entit ăți (filială).
504. – În aplicarea pct. 502 alin. (1) lit. a), b), d) și e), drepturile de vot și
drepturile de numire sau de revocare ale oric ărei alte filiale, precum și cele ale
oricărei persoane care ac ționează în nume propriu, dar în contul societ ății-mamă
sau al unei alte filiale, se adaug ă la cele ale societ ății-mamă.
Drepturi de vot poten țiale
505. – Când exist ă drepturi de vot poten țiale, partea de profit sau pierdere
și modific ările capitalurilor proprii alocate societ
ății-mamă și intereselor care nu
controleaz ă la întocmirea situa țiilor financiare anuale cons olidate se va stabili
numai pe baza participa țiilor existente în capitalurile proprii și nu reflect ă posibila
exercitare sau conversi e a drepturilor de vot poten țiale, cu excep ția cazului în
care se aplic ă dispozițiile de la pct. 506.
506. – În unele situa ții, o entitate de ține, de fapt, participa ții existente în
capitalurile proprii ca urmare a unei tranzac ții care îi ofer ă entității, la acel
moment, accesul la venitur ile asociate unei participa ții în capitalurile proprii. În
astfel de situa ții, partea alocat ă societății-mamă și intereselor care nu
controleaz ă la întocmirea situa țiilor financiare anuale cons olidate se va stabili
prin luarea în considerar e a unei posibile exercit ări a acelor drepturi de vot
potențiale, care îi ofer ă entității, la acel moment, accesul la venituri.
131507. – În aplicarea pct. 502 alin. (1) lit. a), b), d) și e), drepturile
menționate la pct. 504 se reduc cu drepturile:
a) aferente ac țiunilor de ținute în contul unei persoane care nu este nici
societatea-mam ă, nici o filial ă a acesteia; sau
b) aferente ac țiunilor de ținute drept garan ție, cu condi ția ca drepturile în
cauză să fie exercitate în conformitate cu instruc țiunile primite; sau
c) aferente ac țiunilor de ținute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte
a activităților obișnuite, cu condi ția ca drepturile de vot s ă fie exercitate în contul
persoanei care ofer ă garanția.
508. – Pentru aplicarea prevederilor pct. 502 alin. (1) lit. a), d) și e), totalul
drepturilor de vot ale ac ționarilor sau asocia ților în filial ă trebuie redus cu
drepturile de vot aferente ac țiunilor de ținute de acea entitate, de c ătre o filial ă a
acesteia sau de c ătre o persoan ă care acționează în nume propriu, dar în contul
acelor entit ăți.
509. – (1) Cu respectarea prev ederilor pct. 512, o societate-mam ă și toate
filialele sale trebuie consolidate, indi ferent de locul unde sunt situate sediile
sociale ale acelor filiale. (2) În aplicarea alin. (1), orice filial ă a unei filiale se consider ă filială a
societ
ății-mamă care este societatea-mam ă a entității care urmeaz ă să fie
consolidat ă.
Secțiunea 8.3.
Exceptări de la obliga ția de consolidare
510. – (1) Grupurile mici și mijlocii sunt ex ceptate de la obliga ția de a
întocmi situa ții financiare anuale consolidate și un raport consolidat al
administratorilor, cu excep ția cazului în care una dintre entit ățile afiliate este o
entitate de interes public. (2) În scopul determin ării criteriilor de m ărime în func ție de care se
stabilește obliga ția de consolidare, se procedeaz ă la însumarea indicatorilor
referitori la totalul activelor, cifra de afaceri net ă și numărul mediu de salaria ți,
aferenți fiecărei entități de consolidat, determina ți pe baza ultimelor situa ții
financiare anuale ale acelor entit ăți.
(3) Criteriile de m ărime în func ție de care se stabile ște obliga ția de
consolidare se determin ă pe baza situa țiilor financiare anuale ale societ ății-
mamă ș
i ale filialelor sale.
511. – (1) Prin derogare de la preve derile pct. 510 alin. (1), o societate-
mamă este scutit ă de la obliga ția elabor ării situațiilor financiare anuale
consolidate și a raportului consolidat al adm inistratorilor (societate scutit ă) atunci
când ea îns ăși este o filial ă, iar propria sa societate-mam ă este reglementat ă de
legislația națională, în unul din urm ătoarele dou ă cazuri:
a) societatea-mam ă a societ ății scutite de ține toate ac țiunile societ ății
scutite. În acest sens, nu se iau în considerare ac țiunile la societatea scutit ă,
deținute de membrii organelor sale de administra ție, conducere sau de
supraveghere, în temeiul unei obliga ții legale sau prev ăzute în actul constitutiv
sau statut; sau
132 b) societatea-mam ă a societ ății scutite de ține 90% sau mai mult din
acțiunile societ ății scutite, iar restul ac ționarilor sau asocia ților entității în cauz ă
au aprobat scutirea. (2) Scutirile prev ăzute la alin. (1) trebuie s ă îndeplineasc ă cumulativ
următoarele condi ții:
a) societatea scutit ă și, cu respectarea prevederilor pct. 512, toate filialele
sale sunt consolidate în situa țiile financiare ale unui grup mai mare de entit ăți, a
cărui societate-mam ă se află sub inciden ța legislației naționale;
b) situa țiile financiare anuale consolidate men ționate la lit. a) și raportul
consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entit ăți sunt întocmite de
societatea-mam ă a grupului în cauz ă și auditate, în confo rmitate cu legisla ția
națională;
c) în ceea ce prive ște societatea scutit ă, se public ă următoarele
documente, în modul prev ăzut de legisla ția național
ă, în conformitate cu
prevederile Sec țiunii 9.1. „Obliga ția general ă de publicare”:
(i) situațiile financiare anuale consolidate men ționate la lit. a) și raportul
consolidat al administratorilor men ționat la lit. b), și
(ii) raportul de audit; d) notele explicative la situa țiile financiare anuale ale societ ății scutite
prezintă:
(i) denumirea și sediul social ale societ ății-mamă care întocme ște situațiile
financiare anuale consolidate men ționate la lit. a); și
(ii) scutirea de la obliga ția de a întocmi situa ții financiare anuale consolidate și un
raport consolidat al administratorilor.
(3) Scutirile prev ăzute de prezentul punct nu se aplic ă dacă situațiile
financiare anuale consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt
necesare:
a) pentru informarea salaria ților sau a reprezentan ților acestora; sau
b) la solicitarea unei autorit ăți administrative sau judec ătorești în scopuri
proprii de informare.
512. – O entitate poate fi exclus ă din situa țiile financiare anuale
consolidate dac ă este îndeplinit ă cel puțin una dintre urm ătoarele condi ții:
a) în cazurile extrem de rare în care informa țiile necesare pentru
întocmirea situa
țiilor financiare anuale c onsolidate în conformitate cu prezentele
reglement ări nu pot fi ob ținute fără cheltuieli dispropor ționate sau întârzieri
nejustificate; b) ac țiunile sau p ărțile sociale ale entit ății în cauz ă sunt deținute exclusiv
în vederea vânz ării lor ulterioare; sau
c) restric ții severe pe termen lung împiedic ă în mod substan țial exercitarea
de către societatea-mam ă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii
entității în cauz ă.
513. – Cu respectarea preveder ilor pct. 50, 501 alin. (1) și pct. 510 alin.
(1), o societate-mam ă este scutit ă de obliga ția de a întocmi situa ții financiare
anuale consolidate dac ă:
a) are numai filiale care sunt nesemn ificative atât la ni vel individual, cât și
la nivel colectiv; sau
133 b) toate filialele sale pot fi excl use din consolidare în temeiul pct. 512.
Secțiunea 8.4.
Întocmirea situa țiilor financiare anuale consolidate
514. – Capitolele 2 „Dispozi ții și principii generale” și 4 „Bilan țul și contul
de profit și pierdere” se aplic ă în privin ța situațiilor financiare anuale consolidate,
ținând cont de ajust ările esen țiale care decurg din caracteristicile specifice ale
situațiilor financiare anuale conso lidate comparativ cu situa țiile financiare anuale
individuale.
Proceduri de consolidare
A. Bilanț consolidat
515. – (1) Activele și datoriile entit ăților incluse în consolidare se
încorporeaz ă în totalitate în bilan țul consolidat.
(2) În scopul întocmirii situa țiilor financiare anuale consolidate se combin ă
elemente similare de active, datorii și capitaluri proprii, respectiv venituri și
cheltuieli ale societ ății-mamă cu cele ale filialelor.
516. – (1) Valorile contabile ale ac țiunilor sau p ărților sociale în capitalul
entităților incluse în consolidare se compenseaz ă cu propor ția pe care o
reprezint ă în capitalurile proprii ale acestor entit ăți, astfel: compensarea se
efectueaz ă pe baza valorilor juste ale activelor ș
i datoriilor identificabile la data
achiziției acțiunilor sau p ărților sociale sau, în cazul în care achizi ția are loc în
două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filial ă.
(2) Ca urmare, în vederea determin ării fondului comercial sau a fondului
comercial negativ, societatea-mam ă trebuie s ă evalueze activele identificabile
dobândite și datoriile asumate la valorile lor juste de la data achizi ției. Aceast ă
cerință se aplică și în cazul în care achizi ția are loc în dou ă sau mai multe etape.
(3) În scopul compens ării prevăzute la alin. (1), se compenseaz ă (elimină)
valoarea contabil ă a investi ției făcute de societatea-mam ă în fiecare filial ă, cu
partea societ ății-mamă din capitalul propriu al fiec ărei filiale.
(4) În în țelesul prezentelor reglement ări, data achizi ției reprezint ă data la
care controlul asupra activelor nete sau opera țiunilor entit ății achiziționate este
transferat efectiv c ătre dobânditor.
(5) Orice diferen ță rămasă după aplicarea alin. (1) se prezint ă ca fond
comercial în bilan țul consolidat.
(6) Metodele utilizate pentru ca lcularea valorii f ondului comercial și orice
modificări semnificative ale acestei valori în raport cu exerci țiul financiar
precedent sunt prezentate în notele explicative la situa țiile financiare.
(7) Fondul comercial negativ se transfer ă în contul de profit și pierdere
consolidat în conformitate cu prevederile pct. 559.
517. – (1) În cazul în care ac țiunile sau p ărțile sociale în filialele incluse în
consolidare sunt de ținute de alte persoane decât filialele respective, suma
134atribuibilă acelor ac țiuni sau p ărți sociale trebuie prezentat ă separat în bilan țul
consolidat, la elementul "Interese care nu controleaz ă".
(2) Interesele care nu controleaz ă trebuie prezentate în bilan țul consolidat
în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societ ății-mamă.
B. Contul de profit și pierdere consolidat
518. – Veniturile și cheltuielile entit ăților incluse în consolidare trebuie
încorporate în totalitat e în contul de profit și pierdere consolidat.
519. – (1) Suma oric ărui profit sau oric ărei pierderi atribuibile ac țiunilor
sau părților sociale men ționate la pct. 517 alin. (1) trebuie prezentat ă separat în
contul de profit și pierdere consolidat, la elem entul „Profitul sau pierderea
aferent(ă) intereselor care nu controleaz ă”.
(2) O entitate trebuie s ă atribuie profitul sau pierderea proprietarilor
societății-mamă și intereselor care nu controleaz ă, chiar dac ă aceasta are drept
urmare un sold deficitar al intereselor care nu controleaz ă.
Eliminare tranzac ții dintre entit ățile grupului
520. – (1) Situa țiile financiare anuale consolidate prezint ă activele,
datoriile, pozi ția financiar ă și profiturile sau pierderile entit ăților incluse în
consolidare, ca și cum acestea ar fi o singur ă entitate. În special, din situa țiile
financiare anuale consolidate se elimin ă următoarele:
a) datoriile și creanțele dintre entit ăți, inclusiv dividendele interne;
b) veniturile și cheltuielile aferente tranzac țiilor dintre entit ăți; și
c) profiturile și pierderile rezultate din opera țiuni efectuate între entit ăți și
care sunt incluse în valoarea contabil ă a activelor.
(2) Pierderile în interiorul grupului pot indica o depreciere care impune
recunoașterea în situa țiile financiare anuale consolidate.
Secțiunea 8.5.
Data situa țiilor financiare anuale consolidate
521. – (1) Situa țiile financiare anuale consolidat e se întocmesc la aceea și
dată ca situațiile financiare anuale ale societ ății-mamă.
(2) Situa țiile financiare anuale consolidat e pot fi întocmite la o alt ă dată,
pentru a ține cont de data bilan țului celor mai multe sau celor mai importante
dintre entit ățile incluse în consolidare, cu condi ția:
a) ca acest fapt s ă fie prezentat și justificat în notele explicative la situa țiile
financiare anuale consolidate; b) s ă fie luate în considerare sau prezentate evenim entele importante
legate de activele și datoriile, de pozi ția financiar ă și de profitul sau pierderea
entității incluse în consolidare, care au intervenit între data bilan țului entit ății
respective și data bilan țului consolidat; și
c) dac ă data bilan țului unei entit ăți precede sau este ulterioar ă datei
bilanțului consolidat cu mai mult de trei luni, entitatea în cauz ă să fie consolidat ă
pe baza unor situa ții financiare interimare întocmite la data bilan țului consolidat.
135522. – (1) Situa țiile financiare ale societ ății-mamă și ale filialelor sale
utilizate la întocmirea situa țiilor financiare anuale c onsolidate trebuie s ă aibă
aceeași dată de raportare. Când finalul perioadei de raportare pentru societatea-
mamă diferă de cel al unei filiale, filiala va întocmi, în scopul consolid ării,
informații financiare suplimentare pentru aceea și dată ca situa țiile financiare ale
societății-mamă, pentru a permite societ ății mamă să consolideze informa țiile
financiare ale filialei, cu excep ția cazului în care este imposibil s ă se procedeze
astfel.
(2) Dac ă este imposibil s ă se procedeze astfel, societatea-mam ă trebuie
să consolideze informa țiile financiare ale filialei utilizând situa țiile financiare cele
mai recente ale filialei, ajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzac ții
sau evenimente care au loc între data situa țiilor financiare respective și data
situațiilor financiare anuale consolidat e. În orice caz, diferen ța dintre data
situațiilor financiare ale filialei și data situa țiilor financiare anua le consolidate nu
trebuie s ă fie mai mare de trei luni, ia r durata perioadelor de raportare și orice
diferență între datele situa țiilor financiare trebuie s ă fie acelea și de la o perioad ă
la alta.
523. – (1) Atunci când situa țiile financiare ale unei entit ăți străine sunt
întocmite la o dat ă diferită de cea a entit ății raportoare, entitatea str ăină
întocmește deseori situa ții suplimentare la aceea și dată la care sunt întocmite
situațiile financiare ale entit ății raportoare. Când nu se face acest lucru, se
permite utilizarea unei date de raportare diferite, cu condi ția ca diferen ța să nu fie
mai mare de trei luni și modificările să fie făcute pentru efectele oric ăror tranzac ții
semnificative sau ale altor evenimente ca re au loc între datele diferite. Într-un
astfel de caz, activele și datoriile unei entit ăți străine sunt convertite la cursul de
schimb valutar de la finalul perioadei de raportare a entit ății străine. Ajust ările
sunt făcute pentru schimb ările semnificative ale cu rsurilor de schimb valutar
până la finalul perioadei de raportare a entit ății raportoare. Aceea și abordare se
utilizează atunci când se aplic ă metoda punerii în echivalen ță pentru entit ățile
asociate și entitățile controlate în comun.
(2) Orice fond comercial ap ărut la achizi ționarea unei entit ăți străine și
orice ajust ări de valoare just ă ale valorilor cont abile ale activelor și datoriilor
apărute la achizi ționarea respectivei entit ăți străine trebuie tratate ca active și
datorii ale entit ății străine. Astfel, ele sunt exprimate în moneda entit ății străine și
convertite la cursul de închidere.
524. – În cazul în care componen ța entităților incluse în consolidare s-a
modificat semnificativ în cursul exerci țiului financiar, situa țiile financiare anuale
consolidate cuprind informa ții care s ă dea sens compara ției dintre seturile
succesive de situa ții financiare anuale co nsolidate. Aceast ă obligație poate fi
îndeplinit ă prin întocmirea unui bilan ț comparativ ajustat și a unui cont de profit și
pierdere comparativ ajustat.
136Secțiunea 8.6.
Politici contabile și metode de evaluare
525. – (1) Activele și datoriile cuprinse în situa țiile financiare anuale
consolidate se evalueaz ă prin metode uniforme și în conformitate cu Capitolul 2
„Dispoziții și principii generale”.
(2) Dac ă un membru al grupului utilizeaz ă alte politici contabile decât cele
adoptate în situa țiile financiare anuale c onsolidate pentru tranzac ții și evenimente
asemănătoare în circumstan țe similare, la întocmirea situa țiilor financiare anuale
consolidate, pentru a asigura conformitate a cu politicile cont abile ale grupului
trebuie f ăcute ajust ări adecvate la situa țiile financiare ale acelui membru al
grupului.
526. – O entitate care întocme ște situații financiare anuale consolidate
aplică aceleași metode de evaluare ca pentru propriile situa ții financiare anuale.
527. – (1) La întocmirea situa țiilor financiare anuale consolidate se aplică
prevederile subsec țiunii 3.4.2. „Evaluarea la valoarea just ă a instrumentelor
financiare”.
(2) Dac ă se aplic ă prevederile alin. (1), ac est lucru este prezentat și
justificat în notele explicative la situa țiile financiare anuale consolidat e.
528. – Dac ă activele și datoriile cuprinse în situa țiile financiare anuale
consolidate au fost evaluate de entit ățile incluse în consolidare prin metode
diferite de cele utilizate în scopul consolid ării, aceste active și datorii se
evalueaz ă din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare. În cazuri
excepționale, sunt permise derog ări de la aceast ă cerință. Orice astfel de
derogări se prezint ă și se justific ă în notele explicative la situa țiile financiare
anuale consolidate.
529. – Soldurile impozit elor amânate sunt recunoscute în consolidare
dacă, în viitorul previzibil, este probabil s ă apară o cheltuial ă cu impozitul pentru
una dintre entit ățile incluse în consoli dare.
530. – Dac ă activele cuprinse în situa țiile financiare anuale consolidate
au făcut obiectul unor ajust ări de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se
încorporeaz ă în situa țiile financiare anuale consolidate doar dup ă eliminarea
ajustărilor respective.
Secțiunea 8.7.
Entități asociate și entități controlate în comun
531. – (1) Dac ă o entitate inclus ă în consolidare are entit ăți asociate sau
entități controlate în comun, acestea sunt prezentate ca element separat în
bilanțul consolidat, la elementul "Titluri puse în echivalen ță", aplicându-se
metoda punerii în echivalen ță.
(2) Metoda punerii în echivalen ță este o metod ă de contabilizare prin care
investiția este ini țial recunoscut ă la cost și ajustat ă ulterior în func ție de
modificările post-achizi ționare în cota investitorului din activele nete ale entit ății în
care a investit. Profitul sau pierderea investitorului inclu de cota sa din profitul sau
pierderea entit ății în care a investi t.
137 (3) Controlul comun reprezint ă controlul partajat asupra unei entit ăți,
convenit prin contract, care exist ă numai atunci când deciziile legate de
activitățile relevante necesit ă consim țământul unanim al p ărților care de țin
controlul comun. (4) Dac ă o investi ție într-o entitate asociat ă devine o investi ție într-o
entitate controlat ă în comun, iar o investi ție într-o entitate controlat ă în comun
devine o investi ție într-o entitate asociat ă, atunci entitatea continu ă să aplice
metoda punerii în echivalen ță.
Secțiunea 8.8.
Dispoziții tranzitorii – trecerea
de la metoda consolid ării propor ționale la metoda punerii în echivalen ță
532. – Atunci când, la data aplic ării pentru prima dat ă a prezentelor
reglement ări, pentru entit ățile controlate în comun se impune trecerea de la
metoda consolid ării propor ționale la metoda punerii în echivalen ță, investiția
deținută în entitatea controlat ă în comun se prezint ă în situaț
iile financiare anuale
consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada anterioar ă celei de
raportare. Acea investi ție inițială trebuie s ă fie evaluat ă ca agregat al valorilor
contabile ale activelor și datoriilor pe care entitatea le-a consolidat anterior
proporțional, inclusiv orice fond co mercial generat prin achizi ție.
533. – (1) Dac ă, prin agregarea tuturor activelor și datoriilor consolidate
anterior propor țional rezult ă active nete negative, o entitate trebuie s ă evalueze
dacă are obliga ții legale sau implicite afer ente activelor nete negative și, în caz
afirmativ, entitatea trebuie s ă recunoasc ă datoria corespunz ătoare. Dac ă
entitatea concluzioneaz ă că nu are obliga ții legale sau implicite aferente activelor
nete negative, aceasta nu trebuie s ă recunoasc ă datoria corespunz ătoare, ci
recunoaște suma corespunz ătoare diferen ței respective pe seama rezultatului
reportat (ct. 1176 „Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglement ărilor contabile conforme cu directivele europene”).
(2) Entitatea trebuie s ă prezinte acest fapt în notele explicative la situa țiile
financiare anuale consolidate, împreun ă cu partea sa din pierderile
nerecunoscute din entit ățile controlate în comun, cumulat pân ă la data la care
aplică pentru prima dat ă prezentele reglement ări.
534. – O entitate trebuie s ă prezinte o defalcare a activelor și a datoriilor
care au fost agregate într-un singur element, corespunz ător soldului investi ției la
începutul perioadei anterioare celei de raportare. Prezentarea respectiv ă de
informații trebuie s ă fie întocmit ă într-o manier ă agregat ă pentru toate entit ățile
controlate în comun pentru care o entitate aplic ă dispozițiile tranzitorii de la
prezenta sec țiune.
138Secțiunea 8.9.
Exercitarea influen ței semnificative
535. – Influența semnificativ ă este capacitatea de a participa la luarea
deciziilor privind politicile financiare și de exploatare ale entit ății în care s-a
investit, f ără a exercita un control asupra politicil or respective.
536. – Dacă o entitate de ține, direct sau indirect ( de exemplu, prin filiale),
20% sau mai mult din drepturile de vot ale entit ății în care a investit, se
presupune c ă aceasta exercit ă o influen ță semnificativ ă, cu excep ția cazului în
care se poate demonstra clar c ă nu este a șa. Dimpotriv ă, dacă investitorul
deține, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), mai pu țin de 20% din
drepturile de vot ale entit ății în care a investit, se presupune c ă acesta nu
exercită o influen ță semnificativ ă, cu excep ția cazului în care o astfel de influen ță
poate fi clar demonstrat ă. O participa ție substan țială sau majoritar ă a unui alt
investitor nu exclude neap ărat posibilitatea ca o entitate s ă exercite o influen ță
semnificativ ă.
537. – Existen ța influen ței semnificative exercitate de o entitate este de
obicei reflectat ă prin unul sau mai multe dintre urm ătoarele moduri:
a) reprezentarea în consiliul de administra ție sau în organul de conducere
echivalent al entit ății în care s-a investit;
b) participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la
luarea deciziilor cu privire la dividende și alte distribuiri;
c) tranzac ții semnificative între entitate și entitatea în care acesta a
investit; d) interschimbarea personalului de conducere; sau e) furnizarea de informa ții tehnice esen țiale.
538. – (1) Atunci când se evalueaz ă măsura în care o entitate exercit ă
sau nu o influen ță semnificativ ă sunt luate în considerare existen ța și efectul
drepturilor de vot poten țiale care sunt actualmente exercitabile sau convertibile,
inclusiv drepturile de vot poten țiale deținute de alte entit ăți. Drepturile de vot
potențiale nu sunt actualmente exerci tabile sau convertibile dac ă, de exemplu,
nu pot fi exercitate sau convertite pân ă la o dată viitoare sau pân ă la producerea
unui eveniment viitor. (2) Atunci când se evalueaz ă măsura în care drepturile de vot poten țiale
contribuie la exercitarea unei influen țe semnificative, entitatea examineaz ă toate
faptele și circumstan țele (inclusiv termenii exercit ării drepturilor de vot poten țiale,
precum
și alte angajamente contractuale, analizate fie individual fie în
combina ție) care afecteaz ă drepturile poten țiale, cu excep ția intențiilor conducerii
și a capacit ății financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi
potențiale.
539. – O entitate î și pierde influen ța semnificativ ă asupra unei entit ăți în
care s-a investit atunci când î și pierde puterea de a partici pa la deciziile privind
politicile financiare și de exploatare ale entit ății în care s-a investit. Pierderea
influenței semnificative poate s ă coincidă sau nu cu o modificare a nivelurilor
absolute sau relative de proprietate.
139540. – (1) Atunci când metoda punerii în echivalen ță se aplic ă pentru
prima dat ă unei entit ăți asociate, respectiva entitate asociat ă se prezint ă în
bilanțul consolidat la valoarea corespunz ătoare propor ției de capitaluri proprii ale
entității asociate reprezentate de interesul de participare în respectiva entitate
asociată. Diferen ța dintre aceast ă sumă și valoarea contabil ă calculat ă în
conformitate cu regulile de evaluare prev ăzute la Capitolele 2 „Dispozi ții și
principii generale” și 4 „Bilan țul și contul de profit și pierdere” se prezint ă separat
în bilanțul consolidat sau în notele explicative la situa țiile financiare anuale
consolidate. Aceast ă diferență se calculeaz ă la data la care metoda în cauz ă
este aplicat ă pentru prima dat ă.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezint ă în notele explicative la
situațiile financiare anuale consolidate.
(3) Diferen ța menționată la alin. (1) se calculeaz ă la data achizi ționării
acțiunilor sau p ărților sociale sau, dac ă acestea au fost achizi ționate în dou ă sau
mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o entitate asociat ă.
Secțiunea 8.10.
Exercitarea controlului comun
541. – Controlul comun exist ă numai atunci când este necesar
consimțământul unanim al p ărților care controleaz ă în mod colectiv entitatea,
pentru a decide cu privire la activit ățile relevante. Pentru a evalua dac ă entitatea
este controlat ă în comun de toate p ărțile sau de un grup al p ărților sau este
controlat ă numai de una dintre p ărți, poate fi necesar ă aplicarea ra ționamentului.
542. – Dac ă prin angajamentul contractual se solicit ă un procentaj minim
de drepturi de vot pentru a se lua decizii privind activit ățile relevante ale entit ății
în care s-a investit, atunci când acel procentaj minim de drept uri de vot se poate
obține prin mai multe combina ții de părți. În acest caz trebuie s ă se prevad ă care
dintre părți (sau care combina ție de pă
rți) trebuie s ă fie unanim de acord cu
deciziile privind activit ățile relevante ale entit ății controlate în comun și, ca
urmare, exercit ă controlul comun asupra acesteia.
543. – Cerin ța cu privire la acordul unanim înseamn ă că orice parte care
deține controlul în comun asupra entit ății în care s-a investit poate împiedica
oricare dintre celelalte p ărți, sau un grup al p ărților, să ia decizii unilaterale (cu
privire la activit ățile relevante) f ără consimțământul s ău.
Secțiunea 8.11.
Metoda punerii în echivalen ță
pentru entit ățile asociate și entitățile controlate în comun
544. – (1) Partea unui grup într-o entitate asociat ă sau într-o entitate
controlat ă în comun este dat ă de suma pachetelor de ac țiuni deținute de
societatea-mam ă și de filialele sale în respectiva entitate asociat ă sau entitate
controlat ă în comun.
140 (2) Atunci când o entitate asociat ă sau o entitate controlat ă în comun are
filiale, entit ăți asociate sau entit ăți controlate în comun, profitul sau pierderea,
precum și activele nete luate în consider are la aplicarea metodei punerii în
echivalen ță sunt cele recunoscute în situa țiile financiare ale entit ății asociate sau
ale entității controlate în comun (inclusiv cota din profitul sau pierderea entit ății
asociate sau a entit ății controlate în comun, și din activele nete ale entit ăților sale
asociate și ale entit ăților controlate în comun) dup ă efectuarea ajust ărilor
necesare pentru a se putea aplica polit icile contabile uniforme.
545. – (1) Situa țiile financiare ale entit ății cuprinse în consolidare trebuie
întocmite utilizând politici c ontabile uniforme pentru tranzac ții și evenimente
asemănătoare care au loc în circumstan țe similare.
(2) Dac ă o entitate asociat ă sau o entitate controlat ă în comun utilizeaz ă
politici contabile diferite fa ță de cele ale entit ății pentru tranzac ții și evenimente
asemănătoare care au loc în circumstan țe similare, trebuie realizate ajust ări
astfel încât politicile contabile ale entit ății asociate sau ale entit ății controlate în
comun s ă fie conforme cu cele ale entit ății atunci când aceasta folose ște situațiile
financiare ale entit ății asociate sau ale entit ății controlate în comun la aplicarea
metodei punerii în echivalen ță.
546. – Dac ă activele sau datoriile unei entit ăți asociate au fost evaluate
prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct.
526 și 527, acestea sunt evaluate di n nou pentru calculul diferen ței menționate la
pct. 540 prin metodele utilizate pentru consolidare.
547. – Valoarea corespunz ătoare propor ției din capitalu rile proprii ale
entității asociate men ționate la pct. 540 alin. (1) se majoreaz ă sau se reduce cu
valoarea oric ărei variații care a avut loc în cursul exerci țiului financiar în propor ția
capitalurilor proprii ale entit ății asociate reprezentat ă de interesul de participare
respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor corespunz ătoare
interesului de participare respectiv.
548. – (1) Atunci când exist ă drepturi de vot poten țiale, interesul unei
entități într-o entitate asociat ă sau o entitate controlat ă în comun este stabilit în
exclusivitate pe baza participa țiilor în capitalurile proprii existente și nu reflect ă
posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poten țiale.
(2) În scopul consolid ării se realizeaz ă ajustări adecvate ale cotei entit ății
din profitul s au pierderea entit ății asociate sau a entit ății controlate în comun,
după achiziție, pentru a lua în considerare pi erderile din deprecierea unor active.
(3) Prevederile pct. 546 și 547 se aplic ă și în cazul entit ăților controlate în
comun.
Situații financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii în
echivalen ță
549. – (1) Cele mai recente situa ții financiare disponibile ale entit ății
asociate sau ale entit ății controlate în comun sunt fo losite de entitate la aplicarea
metodei punerii în echivalen ță. Când finalul perioadei de raportare a entit ății este
diferit față de cel al entit ății asociate sau al entit ății controlate în comun, entitatea
asociată sau entitatea controlat ă în comun întocme ște, pentru uzul entit ății care
deține participa ția, situa ții financiare la aceea și dată de raportare ca cea a
141situațiilor financiare i ndividuale ale entit ății, cu excep ția cazului în care este
imposibil s ă se procedeze astfel.
(2) Atunci când, în conformi tate cu alin. (1), situa țiile financiare ale unei
entități asociate sau ale unei entit ăți controlate în comun, folosite la aplicarea
metodei punerii în echivalen ță, sunt întocmite pentru o dat ă diferită de cea
folosită de entitate, tre buie realizate ajust ări pentru a lua în considerare efectele
tranzacțiilor sau ale evenimentelor semnificat ive care au avut loc între aceast ă
dată și data situa țiilor financiare ale entit ății. În orice caz, diferen ța dintre finalul
perioadei de raportare a entit ății asociate sau a entit ății controlate în comun și cel
al perioadei de raportare a entit ății nu trebuie s ă fie mai mare de trei luni. Durata
perioadelor de raportare și orice diferen ță dintre finalurile perioadelor de
raportare vor fi acelea și de la o perioad ă la alta.
550. – În m ăsura în care diferen ța pozitivă menționată la pct. 540 alin. (1)
nu poate fi inclus ă într-o categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este
tratată în conformitate cu regulile aplicabile postului „fond comercial”, prev ăzute
la pct. 132, 141 alin. (4), 142, 181 și 516 alin. (5) din reglement ări.
551. – (1) Partea de profit sau pierdere a entit ăților asociate și entităților
controlate în comun, atribuibil ă interesului de participare în aceste entit ăți, este
prezentat ă separat în contul de profit și pierdere consolidat, la elementul "Profitul
sau pierderea exerci țiului financiar aferent( ă) entităților asociate și entităților
controlate în comun". (2) Dacă o entitate asociat ă sau o entitate controlat ă are în circula ție
acțiuni preferen țiale cumulative, care sunt de ținute de alte p ărți decât entitatea și
sunt clasificate drept capita luri proprii, atunci entitatea î și calculeaz ă cota din
profit sau pierdere dup ă ajustarea efectuat ă pentru a lua în considerare
dividendele afer ente unor asemenea ac țiuni, indiferent dac ă dividendele au fost
sau nu declarate.
552. – (1) Dacă cota unei entit ăți din pierderile unei entit ăți asociate sau a
unei entit ăți controlate în comun este egal ă sau mai mare decât participa ția
acesteia în entitatea asociat ă sau entitatea controlat ă în comun, atunci entitatea
întrerupe recunoa șterea cotei sale din pierderile viitoare. Participa ț
ia într-o
entitate asociat ă sau într-o entitate controlat ă în comun este valoarea contabil ă a
investiției în entitatea asociat ă sau în entitatea controlat ă în comun, stabilit ă prin
folosirea metodei punerii în echivalen ță, precum și orice interese pe termen lung
care, în fond, fac parte din investi ția netă a entității în respectiva entitate asociat ă
sau entitate controlat ă în comun. De exemplu, un element pentru care
decontarea nu este planificat ă și nici probabil ă într-un viitor apropiat este, în
fond, o extindere a investi ției entității în entitatea asociat ă sau în entitatea
controlat ă în comun. Astfel de elemente pot s ă includă acțiuni preferen țiale,
creanțe sau împrumuturi pe termen lung, îns ă nu includ crean țe comerciale,
datorii comerciale sau orice crean ță pe termen lung pentru care exist ă garanții
reale adecvate, cum ar fi împrumuturile garantate. Pierderile recunoscute prin
metoda punerii în echivalen ță care dep ășesc investi ția entității în acțiuni ordinare
se imput ă celorlalte componente ale interesului entit ății într-o entitate asociat ă
sau într-o entitate controlat ă în comun în ordinea invers ă a vechimii lor (adic ă,
prioritatea la lichidare).
142 (2) Dup ă ce participa ția entității este redus ă la zero, se contabilizeaz ă
pierderile suplimentare și se recunoa ște o datorie doar în m ăsura în care
entitatea a suportat obliga ții legale sau implicit e ori a efectuat pl ăți în numele
entității asociate sau al entit ății controlate în comun. Dac ă entitatea asociat ă sau
entitatea controlat ă în comun raporteaz ă ulterior profituri, entitatea reia
recunoașterea cotei sale din ac este profituri doar dup ă ce cota sa din profituri
este egal ă cu cota din pierderi nerecunoscut ă.
Pierderi din depreciere
553. – (1) Dup ă aplicarea metodei punerii în echivalen ță, inclusiv
recunoașterea pierderilor entit ății asociate sau ale entit ății controlate în comun în
conformitate cu pct. 552 alin. (1), entitatea stabile ște dacă este necesar s ă se
recunoasc ă vreo pierdere suplimentar ă din depreciere cu privire la investi ția sa
netă în entitatea asociat ă sau în entitatea controlat ă în comun.
(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabil ă a
investiției în entitatea asociat ă sau în entitatea controlat ă în comun, nu este
recunoscut separat, el nu este testat separat pentru depreciere. În schimb,
valoarea contabil ă totală a investi ției este testat ă pentru depreciere, drept activ
unic, ori de câte ori exist ă indicii că investiția poate fi depreciat ă. O pierdere din
depreciere recunoscut ă în aceste circumstan țe nu se aloc ă niciunui activ, inclusiv
fondul comercial, care face parte din valoarea contabil ă a investi ției în entitatea
asociată sau în entitatea controlat ă în comun. În mod corespunz ător, orice
reluare a respectivei pierderi din depreciere este recunoscut ă în măsura în care
valoarea recuperabil ă a investi ției crește ulterior.
554. – Elimin ările prevăzute la pct. 520 alin. (1) se efectueaz ă în măsura
în care elementele sunt cunoscute sau accesibile.
555. – Dac ă o entitate asociat ă întocme ște situații financiare anuale
consolidate, pct. 531 alin. (1), 540, 546, 547, 550, 551 alin. (1) și 554 se aplică
capitalurilor proprii prezentat e în respectivele situa ții financiare anuale
consolidate.
556. – Se poate renun ța la aplicarea prevederilor referitoare la metoda
punerii în echivalen ță dacă interesul de participare în capitalul entit ății asociate
sau al entit ății controlate în comun nu este semnificativ.
Secțiunea 8.12.
Conversia la cursul de închidere
557. – (1) Situa țiile financiare anuale ale societ ăților nerezidente sunt
convertite dup ă metoda cursului de închidere.
Aceast ă metodă presupune:
a) în bilan ț:
– exprimarea posturilor din bilan ț, cu excep ția capitalurilor proprii, la cursul
de închidere;
– exprimarea capitalurilo r proprii la cursul istoric;
– înscrierea, ca element distinct al capitalurilor prop rii, a unei diferen țe din
conversie (ct. 107 “Diferen țe de curs valutar din conversie”), ce corespunde
143diferenței dintre capitalurile propr ii la cursul de închidere și capitalurile proprii la
cursul istoric, precum și diferenței dintre rezultatul determinat în func ție de cursul
mediu sau cursul de schimb de la data tranzac țiilor și rezultatul la cursul de
închidere.
Diferen ța din conversie înscris ă în bilanțul consolidat este repartizat ă între
societatea-mam ă și interesele care nu controleaz ă;
b) în contul de profit și pierdere – exprimarea veniturilor și a cheltuielilor la
cursul mediu. Când acesta fluctueaz ă semnificativ, veniturile și cheltuielile vor fi
exprimate la cursurile de schimb de la data tranzac țiilor.
(2) Cursul de închidere este cursul de schimb de la data întocmirii bilanțului.
558. – Durata de amortizare a fondul ui comercial pozitiv se determin ă de
la data achizi ției acțiunilor sau, în cazul în care achizi ția are loc în dou ă sau mai
multe etape, la data la care entitatea a devenit o filial ă.
559. – (1) O valoare prezentat ă ca un element separat și care
corespunde unui fond comercia l negativ poate fi transferat ă în contul de profit și
pierdere consolidat numai: a) dac ă această diferență corespunde previziunii, la data achizi ției, a unor
rezultate viitoare nef avorabile ale entit ății în cauz ă, sau previziunii unor costuri pe
care entitatea respectiv ă urmeaz ă s
ă le efectueze, în m ăsura în care o
asemenea previziune se materializeaz ă; sau
b) în m ăsura în care diferen ța corespunde unui câ știg realizat.
(2) În vederea recunoa șterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie
să se asigure c ă nu au fost supraevaluate acti vele identificabile achizi ționate și
nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
(3) În m ăsura în care fondul come rcial negativ se raporteaz ă la pierderi și
cheltuieli viitoare a șteptate, ce sunt identifi cate în planul pentru achizi ție al
achizitorului și pot fi m ăsurate credibil, dar care nu reprezint ă datorii identificabile
la data achizi ției, acea parte a fondului come rcial negativ trebuie recunoscut ă ca
venit în contul de profit și pierdere, atunci când sunt re cunoscute aceste pierderi
și cheltuieli viitoare.
(4) În m ăsura în care fondul comercial negativ nu se raporteaz ă la pierderi
și cheltuieli viitoare a șteptate și care pot fi m ăsurate în mod credibil la data
achiziției, acest fond comercial negativ treb uie recunoscut ca venit în contul de
profit și pierdere, dup ă cum urmeaz ă:
a) valoarea fondului come rcial negativ ce nu dep ășește valorile juste ale
activelor nemonetare identificabile achizi ționate trebuie recunoscut ă ca venit
atunci când beneficiile economice viitoare c uprinse în activele identificabile
amortizabile achizi ționate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via ță
utilă rămasă a acelor active; și
b) valoarea fondu lui comercial negativ în exces fa ță de valorile juste ale
activelor nemonetare identificabile achizi ționate trebuie recunoscut ă imediat ca
venit.
144Secțiunea 8.13.
Notele explicative la situa țiile financiare anuale consolidate
560. – Notele explicative la situa țiile financiare anuale consolidate
prezintă informațiile cerute conform pct. 476, 477, 479 și 480, pe lâng ă orice alte
informații cerute conform altor prevederi ale prezentelor reglement ări, într-un
mod care s ă faciliteze evaluarea pozi ției financiare a entit ăților incluse în
consolidare, luate în ansamblu, ținând cont de ajust ările esen țiale care decurg
din caracteristicile specifice ale situa țiilor financiare anua le consolidate,
comparativ cu situa țiile financiare anuale indivi duale, inclusiv în urm ătoarele
cazuri: a) la prezentarea tranzac țiilor între p ărți legate, nu se includ tranzac țiile
între părți legate incluse în consolidare, care sunt eliminate cu ocazia
consolidării; și
b) la prezentarea indemniza țiilor și a avansurilor și creditelor acordate
membrilor organelor de administra ție, de conducere și de supraveghere, se
prezintă numai sumele acordate membrilo r organelor respective ale societ ății-
mamă, de către societatea-mam ă și de filialele sale, indiferent dac ă
aceste filiale
au fost sau nu incluse în consolidare.
561. – (1) Pe lâng ă informațiile prevăzute la pct. 560, notele explicative la
situațiile financiare anuale consolidate con țin următoarele informa ții cu privire la
entitățile incluse în consolidare:
a) denumirile și sediile sociale ale entit ăților respective,
b) propor ția de capital de ținută în entit ățile respective, altele decât
societatea-mam ă, de către entit ățile incluse în consolidare sau de c ătre
persoanele care ac ționează în nume propriu, dar în contul acestor entit ăți, și
c) informa ții privind condi țiile men ționate la pct. 502 și 503, în urma
aplicării pct. 504, 507 și 508, pe baza c ărora a fost efectuat ă consolidarea.
Această mențiune poate fi îns ă omisă în cazul în care consolidarea a fost
efectuată în temeiul pct. 502 alin. (1) lit. a), iar propor ția de capital este egal ă cu
proporția de drepturi de vot de ținute.
(2) Informa țiile prevăzute la alin. (1) sunt furnizate în ceea ce prive ște
entitățile excluse din consolidare pe motiv c ă nu prezint ă interes, conform pct. 59
și 513, și se furnizeaz ă explicații cu privire la excluderea entit ăților menționate la
pct. 512. (3) Notele explicative la situa țiile financiare anual e consolidate con țin, de
asemenea, urm ătoarele informa ții:
a) denumirile și sediile sociale ale entit ăților asociate, respectiv controlate
în comun, incluse în consolidare, în în țelesul pct. 531 și proporția de capital al
acestora de ținută de entit ățile incluse în consolidar e sau de persoane care
acționează în nume propriu, dar în contul acestor entit ăți; și
b) în ceea ce prive ște fiecare dintre entit ățile, altele decât cele prev ăzute
la alin. (1) și (2), în care entit ățile incluse în consolidare de țin, direct sau prin
intermediul unor persoane care ac ționează în nume propriu, dar în contul acestor
entități, un interes de participare:
(i) denumirea și sediul social al entit ăților respective,
145(ii) propor ția de capital de ținută,
(iii) valoarea capitalu rilor proprii, precum și profitul sau pierderea entit ății
respective pentru ultimul exerci țiu financiar pentru care au fost adoptate situa ții
financiare.
Secțiunea 8.14.
Raportul consolidat al administratorilor
562. – Raportul consolidat al ad ministratorilor cuprinde, pe lâng ă
informațiile prevăzute de alte dispozi ții ale prezentelor reglement ări, cel pu țin
informațiile cerute conform prevederilor Capito lului 7 „Raportul administratorilor”,
ținând cont de ajust ările esen țiale care decurg din caracteristicile specifice ale
unui raport consolidat al administrato rilor, comparativ cu un raport al
administratorilor, într-un mod care s ă faciliteze evaluarea pozi ției entităților
incluse în consolidare, luate în ansamblu.
563. – (1) La prezentar ea de detalii privind ac țiunile sau p ărțile sociale
proprii de ținute, raportul consolidat al administratorilor indic ă numărul i valoarea
nominală sau, în absen ța unei valori nominale, echiva lentul contabil al tuturor
acțiunilor sau p ărților sociale ale societ ății-mamă deținute de ea îns ăș
i, de filiale
ale acesteia sau de o persoan ă care ac ționează în nume propriu , dar în contul
oricăreia dintre aceste întreprinderi. Aceste informa ții pot fi prezentate în notele
explicative la situa țiile financiare anuale consolidate.
(2) În ceea ce prive ște informa țiile referitoare la sistem ele de control intern
și de gestionare a riscurilor, declara ția privind guvernan ța corporativ ă face
trimitere la principalele caracteristici ale acestor sisteme pentru entit ățile incluse
în consolidare, luate în ansamblu.
564. – Atunci când se solicit ă un raport consolidat al administratorilor, pe
lângă raportul administratorilor, cele dou ă rapoarte pot fi prezentate sub forma
unui singur raport.
CAPITOLUL 9
APROBAREA, SEMNAREA
ȘI PUBLICAREA SITUA ȚIILOR FINANCIARE ANUALE
565. – (1) Situa țiile financiare anuale se întocmesc și se public ă, potrivit
legii, în moneda na țională.
(2) Situa țiile financiare anuale sunt sem nate de persoanele în drept,
cuprinzând: – numele și prenumele persoanei care le-a întocmit, înscri se în clar;
– calitatea acesteia (director economic, contabil- șef sau alt ă persoan ă
desemnat ă prin decizie scris ă de administrator, persoan ă autorizat ă potrivit legii,
membră a Corpului Exper ților Contabili și Contabililor Autoriza ți din România);
– num ă
rul de înregistrare în organismul profesional, dac ă este cazul.
146Secțiunea 9.1.
Obligația general ă de publicare
566. – Situa țiile financiare anuale aprobate corespunz ător și raportul
administratorilor, împreun ă cu opinia auditorului st atutar sau a firmei de audit
menționată la Secțiunea 10.1. ”Cerin țe generale privind auditul” din prezentele
reglement ări, respectiv raportul cenzorilor, dup ă caz, se public ă în conformitate
cu legisla ția în vigoare.
567. – Trebuie s ă fie posibil ă obținerea, la cerere, a unor copii ale
situațiilor financiare. Pre țul unei astfel de copii nu poate dep ăși costul s ău
administrativ.
568. – Prevederile pct. 566 se aplic ă și în ceea ce prive ște situațiile
financiare anuale consolidate și rapoartele consolidate ale administratorilor.
Secțiunea 9.2.
Alte cerin țe în materie de publicare
569. – (1) Dac ă se public ă în întregime, situa țiile financiare anuale și
raportul administratorilor sunt reproduse cu forma și conținutul pe baza c ărora
auditorul statutar sau firma de audit și-a întocmit opinia. Acestea sunt înso țite de
textul complet al raportului de audit. (2) Dac ă situațiile financiare anuale nu se public ă în întregime, versiunea
prescurtat ă a acestora, care nu este înso țită de raportul de audit:
a ) m e n ționează faptul că versiunea publicat ă este prescurtat ă;
b) face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dac ă
acestea nu au fost înc ă depuse, men ționează acest lucru;
c) men ționează dacă auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie
de audit f ără rezerve, cu rezerve sau contrar ă, sau dac ă auditorul statutar sau
firma de audit nu a fost în m ăsură să emită o opinie de audit;
d) men ționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra
cărora auditorul statutar sau firma de audit a atras aten ția prin eviden țiere, fără
ca opinia de audit s ă fie cu rezerve.
Secțiunea 9.3.
Responsabilitatea și răspunderea pentru întocmirea
și publicarea situa țiilor financiare anuale și a raportului administratorilor
570. – (1) Membrii organel or de administra ție, de conducere și de
supraveghere ale unei entit ăți, care ac ționează în limitele competen țelor conferite
de legisla ția națională, au responsabilitatea colectiv ă de a asigura faptul c ă
situațiile financiare anuale individuale și raportul administratorilor, respectiv
situațiile financiare anuale consolidate și rapoartele consolidate ale
administratorilor, sunt întocmite și se public ă în conformitate cu cerin țele
prezentelor reglement ări.
147 (2) Înc ălcarea responsabilit ăților menționate la alin. (1) se sanc ționează
potrivit Legii contabilit ății nr. 82/1991, republicat ă, cu modific ările și complet ările
ulterioare.
CAPITOLUL 10
AUDITUL
Secțiunea 10.1.
Cerințe generale privind auditul
571. – (1) Situa țiile financiare anuale ale entit ăților mijlocii și mari sunt
auditate de unul sau mai mul ți auditori statutari sau firme de audit.
(2) Sunt supuse, de asemenea, auditului entit ățile care, la data bilan țului,
depășesc limitele a cel pu țin două dintre urm ătoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3 650 000 EUR; b) cifra de afaceri net ă: 7 300 000 EUR;
c) num ărul mediu de salaria ți în cursul exerci țiului financiar: 50.
(3) Situa țiile financiare anuale ale entit ăților mici și microentit ăților se
verifică, după caz, de cenzori, potrivit l egii.
(4) Totodat ă, auditorul (auditorii) statutar(i ) sau firma (firmele) de audit:
a) exprim ă o opinie privind:
(i) coeren ța raportului administratorilor cu situa țiile financiare pentru acela și
exercițiu financiar; și
(ii) întocmirea raportului administrat orilor în conformitate cu cerin țele legale
aplicabile; b) declar ă dacă, pe baza cunoa șterii și a înțelegerii dobândite în cursul
auditului cu privire la entitate și la mediul acesteia, a(au) identificat informa ții
eronate semnificative prezent ate în raportul administratorilor, indicând natura
acestor informa ții eronate.
572. – (1) Prevederile pct. 571 alin. (1) referitoare la obliga ția auditării se
aplică și situațiilor financiare anuale consolidate.
(2) Prevederile pct. 571 alin. (3) se aplic ă și situațiilor financiare anuale
consolidate și rapoartelor consolidate ale administratorilor.
Secțiunea 10.2.
Raportul de audit
573. – (1) Raportul de audit con ține:
a) o introducere care identific ă cel puțin situațiile financiare care fac
obiectul auditului statutar, împreun ă cu cadrul de raportare financiar ă care a fost
aplicat la întocmirea acestora; b) o descriere a domeniului de aplicar e al auditului statutar, care identific ă
cel puțin standardele de audit conform c ărora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este f ără rezerve, cu rezerve sau contrar ă și care
prezintă clar punctul de vedere al auditorulu i statutar cu privire la urm
ătoarele:
(i) dacă situațiile financiare anuale ofer ă o imagine fidel ă, în conformitate cu
cadrul relevant de raportare financiar ă, și
148(ii) după caz, dac ă situațiile financiare anuale sunt conforme cerin țelor legale
aplicabile. Dac ă auditorul statutar nu este în m ăsură să emită o opinie de audit,
raportul men ționează imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
d) o men țiune privind aspectele asupra c ărora auditorul statutar atrage
atenția prin eviden țiere, fără ca opinia de audit s ă fie cu rezerve;
e) opinia și declara ția menționate la pct. 571 alin. (4).
(2) Raportul de audit se semneaz ă și se dateaz ă de către auditorul
statutar. În cazul în care auditul statutar este efectuat de o firm ă de audit,
raportul de audit poart ă semnătura cel pu țin a auditorului/auditorilor statutar(i)
care a(u) efectuat auditul în numele firmei de audit. (3) Raportul de audit privind situa țiile financiare anuale consolidate trebuie
să respecte cerin țele prevăzute la alin. (1) și (2). Atunci când raporteaz ă asupra
coerenței raportului administratorilor cu situa țiile financiare, a șa cum se prevede
la alin. (1) lit. e), auditorul statutar sau firma de audit ține seama de situa țiile
financiare anuale consolidate și raportul consolidat al administratorilor. Dac
ă
situațiile financiare anuale ale societ ății-mamă sunt anexate la situa țiile financiare
anuale consolidate, r apoartele de audit prev ăzute la prezentul punct pot fi
prezentate sub forma unui singur raport.
CAPITOLUL 11
CONTROLUL INTERN
574. – (1) În în țelesul prezentelor reglement ări, controlul intern al entit ății
vizează asigurarea:
– conformit ății cu legisla ția în vigoare;
– aplic ării deciziilor luate de conducerea entit ății;
– bunei func ționări a activit ății interne a entit ății;
– fiabilit ății informa țiilor financiare;
– eficacit ății operațiunilor entit ății;
– utiliz ării eficiente a resurselor;
– prevenirii și controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
– pe de o parte, urm ărirea înscrierii activit ății entității și a comportamentului
personalului în cadrul definit de legisla ția aplicabil ă, valorile, normele și regulile
interne ale entit ății;
– pe de alt ă parte, verificarea dac ă informațiile contabile, financiare și de
gestiune comunicate reflect ă corect activitatea ș
i situația entității.
(2) Scopul controlului intern este s ă asigure coeren ța obiectivelor, s ă
identifice factorii-cheie de reu șită și să comunice conduc ătorilor entit ății, în timp
real, informa țiile referitoare la performan țe și perspective. Indiferent de natura
sau mărimea entit ății, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern
satisfăcător sunt legate de aplicarea unor bune practici.
575. – Controlul intern se aplic ă pe tot parcursul opera țiunilor desf ășurate
de entitate, astfel:
149 a) anterior realiz ării operațiunilor, cu ocazia elabor ării bugetului, ceea ce
va permite, ulterior realiz ării operațiunilor, controlul bugetar;
b) în timpul opera țiunilor, de exemplu, sub aspectul determin ării
procentului de realizare fizic ă a produc ției în curs de execu ție sau a procentului
de rebuturi înregistrate; c) dup ă finalizarea opera țiunilor, caz în care ve rificarea este destinat ă, de
exemplu, s ă analizeze rentabilitatea opera țiunilor și să constate existen ța
conformit ății sau a eventualelor anomalii, ca re trebuie corectate.
576. – În contextul situa țiilor financiare anuale consolidate, aria controlului
intern contabil și financiar se refer ă la societ ățile cuprinse în consolidare.
577. – Controlul intern cuprinde co mponente strâns legate, respectiv:
– o definire clar ă a responsabilit ăților, resurse și proceduri adecvate,
modalități și sisteme de informare, instrumente și practici corespunz ătoare;
– difuzarea intern ă de informa ții pertinente, fiabile, a c ăror cunoa ștere
permite fiec ăruia să-și exercite responsabilit ățile;
– un sistem care urm ărește, pe de o parte, analizar ea principalelor riscuri
identificabile în ceea ce prive ște obiectivele entit ății și, pe de alt ă parte,
asigurarea existen ței de proceduri de gestionare a acestor riscuri;
– activit ăți corespunz ătoare de control, pentru fiecare proces, concepute
pentru a reduce riscurile susceptibile s ă afecteze realizarea obiectivelor entit ății;
– o supraveghere permanent ă a dispozitivului de control intern, precum și
o examinare a func ționării sale.
578. – Activit ățile de control fac parte integrant ă din procesul de gestiune
prin care entitatea urm ărește atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz ă
aplicarea normelor și procedurilor de control intern, la toate nivelele ierarhice și
funcționale: aprobare, autorizare, ve rificare, evaluarea performan țelor
operaționale, securizarea activelor, separarea func țiilor.
579. – Evaluarea controlului intern pleac ă de la aspecte precum:
– existen ța de ghiduri și manuale de proceduri;
– garantarea evolu ției sistemului de control intern;
– asigurarea posibilit ății accesului la sistem pentru controlul extern;
– asigurarea posibilit ății confrunt ării descrierii teoretice cu realitatea.
580. – (1) În cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac ă de la
aspecte precum: – existen ța unei strategii informatice formaliz ate, elaborate cu implicarea
conducerii opera ționale;
– implicarea conducerii și sensibilizarea sa fa ță de riscurile crescute sau
generate de informatic
ă;
– alocarea de resurse care demonstreaz ă capacitatea sistemului
informatic de a- și atinge obiectivele;
– recrutarea de perso nal cu un nive l de competen ță adaptat tehnologiilor
utilizate și existen ța unui plan de formare continu ă care trebuie s ă permită o
actualizare a cuno ștințelor.
(2) Elementele de risc specifice, in troduse de utilizarea informaticii, se
referă la evaluarea unor aspecte precum:
150 – nivelul de dependen ță a entității de sistemul s ău informatic, cu influen ță
asupra continuit ății exploat ării, atunci când dependen ța este prea mare;
– nivelul de confiden țialitate a informa țiilor vehiculate de sistem;
– obliga ția de respectare a dispozi țiilor în vigoare referitoare la fiscalitate,
protecția persoanelor, proprietatea intelectual ă sau reglement ări specifice
anumitor sectoare de activitate.
581. – (1) În domeniul organiz ării generale, trebuie s ă existe:
– o documentare referitoar e la principiile de contabilizare și control al
operațiunilor;
– circuite de informa ții vizând exhaustivitatea opera țiunilor, o centralizare
rapidă și o armonizare a datel or contabile, precum și controale asupra aplic ării
acestor circuite; – un calendar al elabor ării de informa ții contabile și financiare difuzate în
cadrul grupului, necesare pentru situa țiile financiare ale societ ății-mamă.
(2) Sunt necesare, de asemenea: – identificarea cu claritate a persoanelor responsabi le cu elaborarea
informațiilor contabile și financiare publicate sau care particip ă la elaborarea
situațiilor financiare;
– accesul fiec ărui colaborator implicat în procesul elabor ării de informa ții
contabile și financiare, la informa
țiile necesare controlului intern;
– instituirea unu i mecanism prin care s ă se asigure efectuarea
controalelor; – proceduri prin care s ă se verifice dac ă controalele au fost efectuate, s ă
se identifice abaterile de la regul ă și să se poată remedia, dac ă este necesar;
– existen ța unui proces care urm ărește identificarea resurselor necesare
bunei func ționări a funcției contabile;
– adaptarea necesarului de personal și a competen țelor acestuia la
mărimea și complexitatea opera țiunilor, ca și la evolu ția nevoilor și
constrângerilor.
582. – (1) Controlul intern contabil și financiar al entit ății se aplic ă în
vederea asigur ării unei gestiuni contabile și a unei urm ăriri financiare a
activităților sale, pentru a r ăspunde obiectivelor definite.
(2) Controlul intern contabil și financiar este un element major al
controlului intern. El vizeaz ă ansamblul proceselor de ob ținere și comunicare a
informației contabile și financiare și contribuie la realizarea unei informa ții fiabile
și conforme exigen țelor legale.
Ca ș
i controlul intern în general, el se sprijin ă pe un sistem cuprinzând în
special elaborarea și aplicarea politicilor și procedurilor în domeniu, inclusiv a
sistemului de supraveghere și control.
(3) Controlul intern contabil și financiar vizeaz ă asigurarea:
– conformit ății informa țiilor contabile și financiare publicate, cu regulile
aplicabile acestora; – aplic ării instruc țiunilor elaborate de conducere în leg ătură cu aceste
informații;
– protej ării activelor;
– prevenirii și detectării fraudelor și neregulilor contabile și financiare;
151 – fiabilit ății informa țiilor difuzate și utilizate la nivel intern în scop de control,
în măsura în care ele contribuie la elaborarea de informa ții contabile și financiare
publicate; – fiabilit ății situațiilor financiare anuale publicate și a altor informa ții
comunicate pie ței.
583. – Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute în vedere:
– existen ța unui manual de politici contabile;
– existen ța unei proceduri de aplicare a acestui manual;
– existen ța de controale prin care s ă se asigure respectarea manualului;
– cunoa șterea evolu ției legisla ției contabile și fiscale;
– efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
– identificarea și tratarea corespunz ătoare a anomaliilor;
– adaptarea programelor informatice la nevoile entit ății;
– conformitat ea cu regulile contabile;
– asigurarea exactit ății și exhaustivit ății înregistr ărilor contabile;
– respectarea caracteristicilor calitative ale informa țiilor cuprinse în
situațiile financiare, astfel încât s ă satisfacă nevoile utilizatorilor;
– preg ătirea informa țiilor necesare consolid ării grupului;
– definirea și distribuirea procedur ilor de elaborare a situa țiilor financiare
anuale consolidate, c ătre toate entit ățile de consolidat.
CAPITOLUL 12
DISPOZI ȚII PRIVIND SCUTIRILE
ȘI RESTRIC ȚIILE APLICABILE SCUTIRILOR
Secțiunea 12.1.
Scutiri pentru microentit ăți
584. – (1) Cu respectarea prevederilor alin. (2), microentit ățile nu au
obligația elabor ării notelor explic ative la situa țiile financiare anuale, prev ăzute la
pct. 476 și 477.
(2) Microentit ățile prezint ă informațiile prevăzute la pct. 476 lit. d) și e) și
pct. 499 alin. (2) lit. c).
585. – (1) Microentit ățile întocmesc bilan ț prescurtat, în formatul prev ăzut
la pct. 459. (2) Microentit ățile întocmesc cont prescurtat de profit și pierdere, care s ă
prezinte separat: – cifra de afaceri net ă,
– alte venituri, – costul materiilor prime și al consumabilelor,
– cheltuieli cu personalul, – ajust ări de valoare,
– alte cheltuieli, – impozite, – profit sau pierdere.
152586. – Situa țiile financiare anuale întocmite de microentit ăți potrivit pct.
584 și 585 oferă imaginea fidel ă prevăzută la pct. 24. Prin urmare, prevederile
pct. 26 nu se aplic ă în cazul acestor situa ții financiare anuale.
Secțiunea 12.2.
Restricții referitoare la entit ățile de interes public
587. – Cu excep ția cazului în care se prevede expres în prezentele
reglement ări, simplific ările și exceptările prevăzute de prezentele reglement ări nu
se aplică entităților de interes public. O entitate de interes public este considerat ă
o entitate mare, indifer ent de cifra de afaceri net ă, totalul activelor sau num ărul
său mediu de salaria ți în cursul exerci țiului financiar.
CAPITOLUL 13
RAPORTAREA PL ĂȚILOR EFECTUATE C ĂTRE GUVERNE
Secțiunea 13.1.
Definiții referitoare la raportarea privind pl ățile către guverne
588. – (1) În în țelesul prezentului capitol, se aplic ă următoarele defini ții:
1. „entitate activ ă în industria extractiv ă” înseamn ă o entitate care
desfășoară activități ce implic ă explorarea, prospectarea, descoperirea,
exploatarea și extracția zăcămintelor de minerale, petrol, gaze naturale și altele,
în cadrul activit ăților economice enumerate în anexa I la Regulamentul (CE) nr.
1893/2006 al Parlamentului European și al Consiliului din 20 decembrie 2006 de
stabilire a Nomenclatorului statistic al activit ăților economice NACE a doua
revizuire și de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3037/90 al Consiliului,
precum și a anumitor regulamente privind dom enii statistice specifice la
secțiunea B INDUSTRIA EXTRACTIV Ă ȘI EXPLOATAREA ÎN CARIERE,
diviziunile 05 Extrac ția cărbunelui și lignitului, 06 Extrac ția țițeiului și a gazelor
naturale, 07 Extrac ția minereurilor metalifere și 08 Alte activit ăți din industria
extractivă;
2. „entitate activ ă în sectorul exploat ării pădurilor primare” înseamn ă o
întreprindere care desf ășoară, în pădurile primare, activit ăți prevăzute în
Regulamentul (CE) nr. 1893/2006, respectiv sec țiunea A – AGRICULTUR Ă,
SILVICULTUR Ă ȘI PESCUIT, diviziunea 02 Silvicultur ă și exploatare forestier ă,
grupa 02.2 Exploatare forestier ă, din anexa I la acel Regulament;
3. „guvern” înseamn ă orice autoritate na țională, regional ă sau local ă a
unui stat membru sau a unei țări terțe. Sunt incluse departamentele, agen țiile sau
întreprinderile controlate de acea autor itate, în sensul prevederilor Sec țiunii 8.2.
„Obligația de a întocmi situa ții financiare anuale consoli date”;
4. „proiect” înseamn ă activități operaționale care sunt reglementate de un
singur contract, licen ță, locație, concesiune sau alte ac orduri juridice similare și
care formeaz ă baza pentru o obliga ție de plat ă cu un guvern. Cu toate acestea,
dacă mai multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond și formeaz ă baza
pentru o obliga ție de plat ă cu un guvern, acestea sunt cons iderate a fi un proiect;
153 5. „plat ă” înseamn ă o sumă plătită fie în numerar, fie în natur ă, pentru
activitățile menționate la punctele 1 și 2, de urm ătoarele tipuri:
a) drepturi de produc ție;
b) impozite percepute asupra venitului, produc ției sau profiturilor
societăților, cu excep ția impozitelor percepute asupra consumului, cum ar fi taxa
pe valoarea ad ăugată, impozitul pe venitul personal sau impozitul pe vânz ări;
c) redeven țe;
d) dividende; e) prime de se mnare, descoperire și producție;
f) taxe de licen ță, taxe de închiriere, taxe de înregistrare și alte taxe
aferente licen țelor și/sau concesiunilor și
g) pl ăți pentru îmbun ătățiri aduse infrastructurii.
(2) Pl ățile menționate la alin. (1) punctul 5 sunt cele prev ăzute de legisla ția
în vigoare, aplicabil ă entității. Plățile respective presupun transfer de beneficii
economice incluzând fluxuri de trezorer ie, transferuri de bunuri sau prest ări de
servicii efectuate în cursul exerci țiului financiar de raportare.
589.
– (1) Pentru a determina dac ă o entitate este activ ă sau un grup este
activ în industria extractiv ă sau în sectorul exploat ării pădurilor primare, defini țiile
respective se refer ă la clasificarea activit ăților economice pentru scopuri
statistice, prezentate în sec țiunile relevante ale Regulamentului (CE) nr.
1893/2006 al Parlamentului European și al Consiliului din 20 decembrie 2006 de
stabilire a Nomenclatorului statistic al activit ăților economice NACE a doua
revizuire. (2) Se consider ă, de asemenea, c ă o entitate care este parte a unei
asocieri în participa ție sau a unei entit ăți controlate în comun este activ ă în
industria extractiv ă sau în sectorul exploat ării pădurilor primare dac ă acea
asociere în participa ție sau entitate controlat ă în comun se calific ă pentru
clasificarea NACE.
Secțiunea 13.2.
Entități obligate s ă raporteze pl ățile către guverne
590. – (1) Entit ățile mijlocii și mari, indiferent de natura ac ționarilor, active
în industria extractiv ă sau în sectorul exploat ării pădurilor primare au obliga ția de
a întocmi și a publica anual un raport asupra pl ăților către guverne.
(2) În cazul în care o entitate devine entitate încadrat ă în categoria
entităților mijlocii și mari, cerin țele de raportare prev ăzute de prezentul capitol se
aplică dacă criteriile de m ărime prev ăzute la pct. 9 alin. (4) sunt dep ășite două
exerciții financiare consecutive.
(3) Cerin țele de raportare prev ăzute de prezentul capitol se aplic ă și în
cazul în care entitatea este parte a unei asocieri în participa ție care î și
desfășoară activitatea în industria extractiv ă sau în sectorul exploat ării pădurilor
primare. În acest caz, pl ățile cuprinse în raportul asupra pl ăților efectuate c ătre
guverne se prezint ă în propor ția corespunz ătoare particip ării sale la acea
asociere în participa ție.
(4) Obliga ția menționată la alin. (1) nu se aplic ă entităților care sunt filiale
sau societ ăți-mamă, dacă sunt îndeplinite cumulativ urm ătoarele condi ții:
154 a) societatea-mam ă intră sub inciden ța legislației naționale; și
b) pl ățile efectuate de entitate c ătre guverne sunt incluse în raportul
consolidat asupra pl ăților către guverne, întocmit de societatea-mam ă respectiv ă
în conformitate cu Sec țiunea 13.4. „Raportul consolidat asupra pl ăților către
guverne”.
Secțiunea 13.3.
Conținutul raportului
591. – Nu este necesar ca o plat ă, indiferent dac ă este plat ă unică sau o
serie de pl ăți conexe, s ă fie luată în considerare în raport dac ă este mai mic ă de
100 000 EUR în cursul unui exerci țiu financiar.
592. – (1) Raportul prezint ă următoarele informa ții în leg ătură cu
activitățile descrise la pct. 588 alin. (1) punctele 1 și 2, aferente exerci țiului
financiar în cauz ă:
a) suma total ă a plăților efectuate c ătre fiecare guvern;
b) suma total ă pe tip de plat ă, în conformitate cu pc t. 588 alin. (1) punctul
5 lit. a) – g), efectuat ă către fiecare guvern;
c) dac ă plățile au fost atribuite unui pr oiect specific, suma total ă pe tip de
plată, în conformitate cu pct. 588 alin. (1) punctul 5 lit. a) – g), efectuat ă pentru
fiecare astfel de proiect și suma total ă a plăților pentru fiecare astfel de proiect.
( 2) Plățile efectuate de ent itate pentru obliga ții impuse la nivelul entit ății
pot fi declarate la nivelul acesteia și nu la nivel de proiect.
593. – Dac ă se efectueaz ă plăți în natur ă către guverne, ele sunt
raportate în valoare și, dacă este cazul, în volum. Se prezint ă note justificative
pentru a explica modul în care a fost determinat ă această valoare.
594. – Informa țiile publicate cu privire la pl ățile menționate în prezenta
secțiune reflect ă substan ța, mai curând decât forma pl ății sau a activit ății în
cauză. Plățile și activitățile nu pot fi separate sau cumu late în mod artificial, în
vederea evit ării aplicării prezentelor reglement ări.
Secțiunea 13.4.
Raportul consolidat asupra pl ăților către guverne
595. – (1) Entit ățile mijlocii și mari active în industria extractiv ă sau în
sectorul exploat ării pădurilor primare, care intr ă sub inciden ța legisla ției
naționale, au obliga ția de a întocmi un raport consolidat asupra pl ăților efectuate
către guverne în conformitate cu pct. 590 – 594 dac ă, în calitate de societ ăți-
mamă, au obliga ția de a întocmi situa ții financiare anuale consolidate în
conformitate cu Sec țiunea 8.2. „Obliga ția de a întocmi situa ții financiare anuale
consolidate”. (2) O societate-mam ă este considerat ă a fi activ ă în industria extractiv ă
sau în sectorul exploat ării pădurilor primare dac ă oricare dintre fi lialele sale este
activă în industria sau în sectorul men ționat. Filialele avute în vedere în acest
scop sunt acelea și cu cele cuprinse în perimet rul de consolidare utilizat la
întocmirea situa țiilor financiare anuale consolidate. Ca urmare, perimetrul de
consolidare stabilit potrivit Capitolului 8 “Situa ții financiare anuale consolidate și
155rapoarte consolidate” este folosit și pentru aplicarea prevederilor prezentului
capitol. (3) Societatea-mam ă și filialele au semnifica ția prevăzută de Sec țiunea
1.2. „Defini ții”.
596. – (1) Raportul cons olidat cupr inde numai pl ățile rezultate în urma
operațiunilor de extrac ție și/sau de exploatare forestier ă.
(2) În cazul în care o entitate controlat ă în comun, cuprins ă în consolidare,
își desfășoară activitatea în industria extractiv ă sau în sectorul exploat ării
pădurilor primare, în scopul înto cmirii raportului consolidat prev ăzut de prezenta
secțiune sunt avute în vedere pl ățile corespunz ătoare participa ției deținute în
acea entitate controlat ă în comun.
597. – (1) Obliga ția de a întocmi raportul consolidat men ționat la pct. 595
nu se aplic ă:
a) unei societ ăți-mamă a unui grup din categoria grupurilor mici și mijlocii,
așa cum acestea sunt definite la pct. 10 alin. (2), cu excep ția cazului în care o
entitate afiliat ă este entitate de interes public;
și
b) unei societ ăți-mamă reglementate de legisla ția națională, care este ea
însăși filială, dacă societatea-mam ă a acesteia se afl ă sub inciden ța legisla ției
naționale.
(2) Dac ă un grup mic include o entitate de interes public, întregul grup
este tratat ca fiind grup ma re. Ca urmare, societatea-mam ă a grupului are
obligația de a întocmi rapor t consolidat asupra pl ăților către guverne.
598. – (1) O entitat e poate fi exclus ă din raportul consolidat asupra
plăților către guverne dac ă este îndeplinit ă cel puțin una din urm ătoarele condi ții:
a) restric ții severe pe termen lung împiedic ă în mod substan țial
exercitarea de c ătre societatea-mam ă a drepturilor sale asupra activelor sau
conducerii entit ății în cauz ă;
b) în cazuri extrem de rare în care informa țiile necesare pentru întocmirea
raportului consolidat asupra pl ăților către guverne în conformitate cu prezentele
reglement ări nu pot fi ob ținute fără cheltuieli dispropor ționate sau întârzieri
nejustificate; c) ac țiunile sau p ărțile sociale ale entit ății în cauz ă sunt deținute exclusiv
în vederea vânz ării lor ulterioare.
(2) Scutirile men ționate la alin. (1) se aplic ă numai dac ă sunt utilizate și în
scopul întocmirii situa țiilor financiare anuale consolidate.
Secțiunea 13.5.
Publicarea
599. – Raportul prev ăzut la pct. 590 și raportul consolidat prev ăzut la pct.
595 asupra pl
ăților către guverne se public ă potrivit legisla ției naționale.
600. – Membrii organelor responsabile ale unei entit ăți, care ac ționează
în limitele competen țelor conferite de legisla ția națională, au responsabilitatea de
a se asigura, aplicând la nivel maxim cuno ștințele și abilitățile de care dispun, c ă
raportul asupra pl ăților către guverne este întocmit și publicat în conformitate cu
cerințele prezentelor reglement ări.
156CAPITOLUL 14
PLANUL DE CONTURI GENERAL
601. – (1) Conturile sintetice din pl anul de conturi se pot dezvolta pe
conturi analitice în func ție de necesit ățile impuse de anum ite reglement ări sau
potrivit necesit ăților proprii ale fiec ărei entități.
(2) Conturile pot avea func țiune contabil ă de activ (A), pasiv (P) sau sunt
bifuncționale (A/P). În general, conturile cu func țiune contabil ă de activ
corespund elementelor de natura activelor și cheltuielilor, iar conturile cu
funcțiune contabil ă de pasiv corespund elementel or de natura datoriilor,
capitalurilor proprii și veniturilor sau sunt aferente ajust ărilor de valoare.
În conturile cu trei cifre, cifra terminal ă 9 semnific ă operațiuni de sens
contrar celor acoperite în mod normal de c onturile de nivel superior din grupa din
care fac parte. (3) Conturile în afara bilan țului sunt conturi care se debiteaz ă și se
crediteaz ă în func ție de modalitatea de înregistra re în conturile de bilan ț a
operațiunii, la scaden ță sau la data realiz ării acesteia.
(4) Pentru organizarea contabilit ății de gestiune, nu este obligatorie
utilizarea conturilor din cl asa 9 "Conturi de gestiune".
602. – Planul de conturi general este urm ătorul:
CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE,
ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
10. CAPITAL ȘI REZERVE
101. Capital
3
1011. Capital subscris nev ărsat (P)
1012. Capital subscris v ărsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P) 1016. Patrimoniul public
4 (P)
1017. Patrimoniul privat5 (P)
1018. Patrimoniul institutelor na ționale de cercetare-
dezvoltare (P) 103. Alte elem ente de capitaluri proprii
1031. Beneficii acordate angaja ților sub forma instrumentelor
de capitaluri proprii (P) 1033. Diferen țe de curs valutar în rela ție cu investi ția netă
într-o entitate str ăină
6 (A/P)
1038. Diferen țe din modificarea valorii juste a activelor
3 În funcție de forma juridic ă a entității se înscrie: capital soci al, patrimoniul regiei etc.
4 Acest cont mai apare doar la entit ățile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al
bunurilor de natura patrimoniului public.
5 Acest cont apare doar la entit ățile care de țin, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului privat.
6 Acest cont apare numai în situa țiile financiare anuale consolidate.
157 financiare disponibile în vederea vânz ării și alte elemente de
capitaluri proprii7 (A/P)
104. Prime de capital 1041. Pr ime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prim e de conversie a obliga țiunilor în ac țiuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P) 106. Rezerve 1061. Rezerve legale (P) 1063. Reze rve statutare sau contractuale (P)
1068. Alte rezerve (P) 107. Diferen țe de curs valutar
din conversie8 (A/P)
108. Intere se care nu controleaz ă
9
1081. Interese care nu controleaz ă – rezultatul exerci țiului
financiar (A/P) 1082. Interese care nu controleaz ă – alte capitaluri proprii (A/P)
109. Ac țiuni proprii
1091. Ac țiuni proprii de ținute pe termen scurt (A)
1092. Ac țiuni proprii de ținute pe termen lung (A)
1095. Ac țiuni proprii reprez entând titluri de ținute de societatea
absorbit ă la societatea absorbant ă (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat 1171. Rezult atul reportat reprezentând profitul nerepartizat
sau pierderea neacoperit ă (A/P)
1172. Rezu ltatul reportat proveni t din adoptarea pentru
prima dat ă a IAS, mai pu țin IAS 29
10 (A/P)
1173. Rezultatul repor tat provenit din modific ările politicilor
contabile (A/P)
1174. Rezult atul reportat provenit di n corectarea erorilor
contabile (A/P)
7 Acest cont apare numai în situa țiile financiare anuale consolidate.
8 Acest cont apare numai în situa țiile financiare anuale consolidate.
9 Acest cont apare numai în situa țiile financiare anuale consolidate.
10 Acest cont apare doar la entit ățile care au aplicat Reglement ările contabile aprobate prin OMFP
nr. 94/2001 și până la închiderea soldului acestui cont.
158 1175. Rezultatul reportat repr ezentând surplusul realizat din
rezerve din reevaluare (P)
1176. Rezult atul reportat provenit di n trecerea la aplicarea
reglement ărilor contabile conforme cu directivele europene11
(A/P)
12. REZULTATUL EXERCI ȚIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A) 14. CÂ ȘTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,
RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAR EA CU TITLU GRATUIT SAU
ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII 141. Câ știguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii 1411. Câ știguri legate de vânzarea instrumentelor de
capitaluri proprii (P) 1412. Câ știguri legate de anularea instrumentelor de
capitaluri proprii (P) 149. Pierderi l egate de emiterea, r ăscumpărarea, vânzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anular ea instrumentelor de capitaluri
proprii
1491. Pierderi rezultate din vânzarea instrumentelor de
capitaluri proprii (A) 1495. Pierderi rezultate din reorganiz ări, care sunt
determinate de anularea titlurilor de ținute (A)
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri
proprii (A) 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii (P) 1512. Provizioane pentru garan ții acordate clien ților (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobiliz ări corporale și
alte ac țiuni similare legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii și obligații similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
11 În acest cont se eviden țiază eventualele diferen țe rezultate din dispozi țiile tranzitorii cuprinse în
prezentele reglement ări, în condi țiile prevăzute de acestea.
159 1517. Provizioane pentru te rminarea contractului de munc ă
(P) 1518. Alte provizioane (P) 16. ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
161. Împrumutur i din emisiuni de obliga țiuni
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obliga țiuni
garantate de stat (P) 1615. Împrumuturi ex terne din emisiuni de obliga țiuni
garantate de b ănci (P)
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obliga țiuni
garantate de stat (P) 1618. Alte împrum uturi din emisiuni de obliga țiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credit e bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la
scaden ță (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite banc are externe garantate de b ănci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancar e interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobiliz ările financiare
1661. Datorii fa ță de entitățile afiliate (P)
1663. Datorii fa ță de entitățile de care compania este legat ă
prin interese de participare (P) 167. Alte împrumuturi și datorii asimilate (P)
168. Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate
1681. Dobânz i aferente împrumuturilo r din emisiuni de
o b l i g a țiuni (P)
1682. Dob ânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
(P) 1685. Dobânzi aferente datoriilor fa ță de entitățile afiliate (P)
1686. Dobânzi aferente datoriilor fa ță de entitățile de care
compania este legat ă prin interese de participare (P)
1687. Dobânzi af erente altor împrumuturi și datorii asimilate
(P) 169. Prime privi nd rambursarea obliga ț
iunilor și a altor datorii
1691. Prime privind rambursarea obliga țiunilor (A)
1692. Prime privind ram bursarea altor datorii (A)
160
CLASA 2 – CONTURI DE IMOBILIZ ĂRI
20. IMOBILIZ ĂRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licen țe, mărci comerciale, drepturi și
active similare (A) 206. Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale (A)
207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv
12 (A)
2075. Fond comercial negativ (P) 208. Alte imobiliz ări necorporale (A)
21. IMOBILIZ ĂRI CORPORALE
211. Terenuri și amenaj ări de terenuri (A)
2111. Terenuri 2112. Amenaj ări de terenuri
212. Construc ții (A)
213. Instala ții tehnice și mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (ma șini, utilaje și instalații de
lucru) (A) 2132. Aparate și instalații de măsurare, control și reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A) 214. Mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale și alte active corporale (A)
215. Investi ții imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale (A) 217. Active biologice productive (A)
12 Acest cont apare, de regul ă, în situa țiile financiare anuale consolidate.
161
22. IMOBILIZ ĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE
223. Instala ții tehnice și mijloace de transport în curs de
aprovizionare (A) 224. Mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale și alte active corporale în curs de
aprovizionare (A) 227. Active biologice productive în curs de aprovizionare (A)
23. IMOBILIZ ĂRI ÎN CURS
231. Imobiliz ări corporale în curs de execu ție (A)
235. Investi ții imobiliare în curs de execu ție (A)
26. IMOBILIZ ĂRI FINANCIARE
261. Ac țiuni deținute la entit ățile afiliate (A)
263. Intere se de participare (A)
264. Titluri puse în echivalen ță
13 (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
266. Certif icate verzi amânate (A)
267. Crean țe imobilizate
2671. Sume de încasat de la entit ățile afiliate (A)
2672. Dobânda aferent ă sumelor de încasat de la entit ățile
afiliate (A) 2673. Sume de încasat de la entit ățile de care entitatea este
legat ă prin interese de participare (A)
2674. Dobânda aferent ă sumelor de încasat de la entit ățile
de care entitatea este legat ă prin interese de participare (A)
2675. Împrumutur i acordate pe termen lung (A)
2676. Dobânda aferent ă împrumuturilor acordate pe termen
lung (A) 2677. Obliga țiuni achizi ționate cu ocazia emisiunilor
efectuate de ter ți (A)
2678. Alte crean țe imobilizate (A)
2679. Dobânz i aferente altor crean țe imobilizate (A)
13 Acest cont apare numai în situa țiile financiare anuale consolidate.
162
269. V ărsăminte de efectuat pentru imobiliz ări financiare
2691. V ărsăminte de efectuat privind ac țiunile deținute la
e n t i t ățile afiliate (P)
2692. V ărsăminte de efectuat privind interesele de
participare (P) 2693. V ărsăminte de efectuat pentru alte imobiliz ări
financiare (P) 28. AMORTIZ ĂRI PRIVIND IMOBILIZ ĂRILE
280. Amortiz ări privind imobiliz ările necorporale
2801. Amortizarea c heltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea c oncesiunilor, brevetelor, licen țelor,
m ărcilor comerciale, drepturilor și activelor similare (P)
2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare și
evaluare a resurselor minerale (P) 2807. Amortiza rea fondului comercial
14 (P)
2808. Amortizarea altor imobiliz ări necorporale (P)
281. Amortiz ări privind imobiliz ările corporale
2811. Amortizarea amenaj ărilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construc țiilor (P)
2813. Amortizarea instala țiilor și mijloacelor de transport (P)
2814. Amortizarea altor imobiliz ări corporale (P)
2815. Amortizarea investi țiilor imobiliare
(P)
2816. Amortizarea active lor corporale de explorare și
evaluare a resurselor minerale (P) 2817. Amortizarea activelor biologice productive (P) 29. AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIER EA SAU PIERDEREA DE
VALOARE A IMOBILIZ ĂRILOR
290. Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale
2903. Ajust ări pentru deprecierea chel tuielilor de dezvoltare
(P) 2905. Ajust ări pentru deprecierea conces iunilor, brevetelor,
l i c e n țelor, mărcilor comerciale, drepturilor și activelor
similare (P) 2906. Ajust ări pentru deprecierea activelor necorporale de
explorare și evaluare a resurselor minerale (P)
2908. Ajust ări pentru deprecierea altor imobiliz ări
necorporale (P)
14 Acest cont apare, de regul ă, în situa țiile financiare anuale consolidate.
163 291. Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale
2911. Ajust ări pentru deprecierea terenurilor și amenaj ărilor
de terenuri (P) 2912. Ajust ări pentru deprecierea construc țiilor (P)
2913. Ajust ări pentru deprecierea instala țiilor și mijloacelor
de transport (P) 2914. Ajust ări pentru deprecierea altor imobiliz ări corporale
(P) 2915. Ajust ări pentru deprecierea investi țiilor imobiliare
(P)
2916. Ajust ări pentru deprecierea activelor corporale de
explorare și evaluare a resurselor minerale (P)
2917. Ajust ări pentru deprecierea activelor biologice
productive (P) 293. Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs de execu ție
2931. Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale în
curs de execu ție (P)
2935. Ajust ări pentru deprecierea investi țiilor imobiliare
în curs de execu ție (P)
296. Ajust ări pentru pierderea de valoare a imobiliz ărilor financiare
2961. Ajust ări pentru pierderea de valoare a ac țiunilor
d e ținute la entit ățile afiliate (P)
2962. Ajust ări pentru pierderea de valoare a intereselor de
participare (P) 2963. Ajust ări pentru pierderea de va loare a altor titluri
imobilizate (P)
2964. Ajust ări pentru pierderea de valoare a sumelor
datorate de entit ățile afiliate (P)
2965. Ajust ări pentru pierderea de valoare a crean țelor
legate de interesele de participare (P) 2966. Ajust ări pentru pierderea de val oare a împrumuturilor
acordate pe termen lung (P) 2968. Ajust ări pentru pierderea de valoare a altor crean țe
imobilizate (P)
CLASA 3 – CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUC ȚIE ÎN CURS DE
EXECU ȚIE
30. STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE
301. Materii prime (A) 302. Materiale consumabile 3021. Mate riale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
164 3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A) 3025. Semin țe și materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A) 3028. Alte materiale consumabile (A) 303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308. Diferen țe de preț la materii prime și materiale (A/P)
32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE 321. Materii prime în curs de aprovizionare (A) 322. Materiale consumabi le în curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obi ectelor de inventar în curs de
aprovizionare (A) 326. Active biologice de natur a stocurilor în curs de aprovizionare
(A) 327. M ărfuri în curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje în curs de aprovizionare (A)
33. PRODUC ȚIE ÎN CURS DE EXECU ȚIE
331. Produse în curs de execu ție (A)
332. Servicii în curs de execu ție (A)
34. PRODUSE 341. Semifabricate (A) 345. Produse finite (A) 346. Produse reziduale (A) 347. Produse agricole (A) 348. Diferen țe de preț la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TER ȚI
165 351. Materii și materiale aflate la ter ți (A)
354. Produse aflate la ter ți (A)
356. Active biologice de natura stocurilor aflate la ter ți (A)
357. M ărfuri aflate la ter ți (A)
358. Ambalaje aflate la ter ți (A)
36. ACTIVE BIOLO GICE DE NATURA STOCURILOR
361. Active biolog ice de natura stocurilor (A)
368. Diferen țe de preț la active biologice de natura stocurilor
(A/P) 37. M ĂRFURI
371. M ărfuri (A)
378. Diferen țe de preț la mărfuri (A/P)
38. AMBALAJE 381. Ambalaje (A)
388. Diferen țe de preț la ambalaje (A/P)
39. AJUST ĂRI PENTRU DEPREC IEREA STOCURILOR ȘI PRODUC ȚIEI
ÎN CURS DE EXECU ȚIE
391. Ajust ări pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajust ări pentru deprecierea materialelor
3921. Ajust ări pentru deprecierea mate rialelor consumabile
(P) 3922. Ajust ări pentru deprecierea mate rialelor de natura
obiectelor de inventar (P) 393. Ajust ări pentru deprecierea produc ției în curs de execu ție (P)
394. Ajust ări pentru deprecierea produselor
3941. Ajust ări pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajust ări pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajust ări pentru deprecierea pr oduselor reziduale (P)
166 3947. Ajust ări pentru deprecierea produselor agricole (P)
395. Ajust ări pentru deprecierea stocurilor aflate la ter ți
3951. Ajust ări pentru deprecierea materiilor și materialelor
aflate la ter ți (P)
3952. Ajust ări pentru deprecierea semif abricatelor aflate la
t e r ți (P)
3953. Ajust ări pentru deprecierea produsel or finite aflate la
t e r ți (P)
3954. Ajust ări pentru deprecierea produs elor reziduale aflate
l a t e r ți (P)
3955. Ajust ări pentru deprecierea produsel or agricole aflate
l a t e r ți (P)
3956. Ajust ări pentru deprecierea activelor biologice
de natura stocurilor aflate la ter ți (P)
3957. Ajust ări pentru deprecierea m ărfurilor aflate la ter ți (P)
3958. Ajust ări pentru deprecierea ambal ajelor aflate la ter ți
(P) 396. Ajust ări pentru deprecierea activelor biologice de natura
stocurilor (P) 397. Ajust ări pentru deprecierea m ărfurilor (P)
398. Ajust ări pentru deprecierea ambalajelor (P)
CLASA 4 – CONTURI DE TER ȚI
40. FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori (P) 403. Efecte de pl ătit (P)
404. Furnizori de imobiliz ări (P)
405. Efecte de pl ătit pentru imobiliz ări (P)
408. Furnizor i – facturi nesosite (P)
409. Furnizori – debitori 4091. Furnizori – debitori pentru cump ără
ri de bunuri de
natura stocurilor (A) 4092. Furnizori – debitori pentru prest ări de servicii (A)
4093. Avansuri acordate pentru imobiliz ări corporale (A)
4094. Avansuri acordate pentru imobiliz ări necorporale (A)
167
41. CLIEN ȚI ȘI CONTURI ASIMILATE
411. Clien ți
4111. Clien ți (A)
4118. Clien ți incerți sau în litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clien ți (A)
418. Clien ți – facturi de întocmit (A)
419. Clien ți – creditori (P)
42. PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE
421. Personal – salarii datorate (P)
423. Personal – aj utoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit
15 (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Re țineri din salarii datorate ter ților (P)
428. Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul
4281. Alte datorii în leg ătură cu personalul (P)
4282. Alte crean țe în legătură cu personalul (A)
43. ASIGUR ĂRI SOCIALE, PROTEC ȚIA SOCIAL Ă ȘI CONTURI
ASIMILATE
431. Asigur ări sociale
4311. Contribu ția unității la asigur ările sociale (P)
4312. Contribu ția personalului la asigur ările sociale (P)
4313. Contribu ția angajatorului pentru asigur ările sociale de
s ănătate (P)
4314. Contribu ția angaja ților pentru asigur ările sociale de
s ănătate (P)
437. Ajutor de șomaj
4371. Contribu ția unității la fondul de șomaj (P)
4372. Contribu ția personalului la fondul de șomaj (P)
15 Se utilizeaz ă atunci când exist ă bază legală pentru acordarea acestora.
168
438. Alte datorii și creanțe sociale
4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte crean țe sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI
ASIMILATE 441. Impozitul pe profit/venit 4411. Impozitul pe profit (P) 4418. Impozitul pe venit
16 (P)
442. Taxa pe valoarea ad ăugată
4423. TVA de plat ă (P)
4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibil ă (A)
4427. TVA colectat ă (P)
4428. TVA neexigibil ă (A/P)
444. Impozitul pe veni turi de natura salariilor (P)
445. Subven ții
4451. Subven ții guvernamentale (A)
4452. Împrumuturi neram bursabile cu caracter de subven ții
(A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subven ții (A)
446. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate (P)
448. Alte datorii și creanțe cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa ță de bugetul statului (P)
4482. Alte crean țe privind bugetul statului (A)
45. GRUP ȘI ACȚIONARI/ASOCIA ȚI
451. Decont ări între entit ățile afiliate
4511. Decont ări între entit ățile afiliate (A/P)
4518. Do bânzi aferente decont ărilor între entit ățile afiliate
(A/P) 453. Decont ări privind interesele de participare
4531. Decont ări privind interesele de participare (A/P)
16 Se utilizeaz ă pentru eviden țierea impozitului pe venitul microî ntreprinderilor, definite conform
legii.
169 4538. Do bânzi aferente decont ărilor privind interesele de
participare (A/P) 455. Sume datorate ac ționarilor/asocia ților
4551. Ac ționari/asocia ți – conturi curente (P)
4558. Ac ționari/asocia ți – dobânzi la conturi curente (P)
456. Decont ări cu acționarii/asocia ții privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat ă (P)
458. Decont ări din opera țiuni în participa ție
4581. Decont ări din opera țiuni în participa ție – pasiv (P)
4582. Decont ări din opera țiuni în participa ție – activ (A)
46. DEBITORI ȘI CREDITORI DIVER ȘI
461. Debitori diver și (A)
462. Creditori diver și (P)
47. CONTURI DE SUBVEN ȚII, REGULARIZARE ȘI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
472. Venituri în registrate în avans (P)
473. Decont ări din opera țiuni în curs de clarificare (A/P)
475. Subven ții pentru investi ții
4751. Subven ții guvernamentale pentru investi ții (P)
4752. Împrumuturi neram bursabile cu caracter de subven ții
pentru investi ții (P)
4753. Dona ții pentru investi ții (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobiliz
ărilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subven ții pentru
investi ții (P)
478. Venituri în avans aferente active lor primite prin transfer de la
clien ți (P)
48. DECONT ĂRI ÎN CADRUL UNIT ĂȚII
481. Decont ări între unitate și subunități (A/P)
482. Decont ări între subunit ăți (A/P)
170
49. AJUST ĂRI PENTRU DEPR ECIEREA CREAN ȚELOR
491. Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – clien ți (P)
495. Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – decont ări în cadrul
grupului și cu acționarii/asocia ții (P)
496. Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – debitori diver și (P)
CLASA 5 – CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTI ȚII PE TERMEN SCURT
501. Ac țiuni deținute la entit ățile afiliate (A)
505. Obliga țiuni emise și răscumpărate (A)
506. Obliga țiuni (A)
507. Certificate verzi primite (A)
508. Alte investi ții pe termen scurt și creanțe asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A) 5088. Dobânzi la obliga țiuni și titluri de plasament (A)
509. V ărsăminte de efectuat pentru investi țiile pe termen scurt
5091. V ărsăminte de efectuat pentru ac țiunile deținute la
e n t i t ățile afiliate (P)
5092. V ărs
ăminte de efectuat pentru alte investi ții pe termen
scurt (P) 51. CONTURI LA B ĂNCI
511. Valori de încasat 5112. Cecuri de încasat (A) 5113. Efecte de încasat (A) 5114. Efecte remise spre scontare (A) 512. Conturi curente la b ănci
5121. Conturi la b ănci în lei (A)
5124. Conturi la b ănci în valut ă (A)
5125. Sume în curs de decontare (A) 518. Dobânzi 5186. Dobânzi de pl ătit (P)
5187. Dobânzi de încasat (A)
171
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la
scaden ță (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite ex terne garantate de stat (P)
5195. Credit e externe garantate de b ănci (P)
5196. Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite in terne garantate de stat (P)
5198. Dobânz i aferente creditelor bancare pe termen scurt
(P) 53. CASA 531. Casa 5311. Casa în lei (A) 5314. Casa în valut ă (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale și poștale (A)
5322. Bilete de tratament și odihnă (A)
5323. Tichete și bilete de c ălătorie (A)
5328. Alte valori (A) 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive în lei (A) 5414. Acreditive în valut ă (A)
542. Av ansuri de trezorerie
17 (A)
58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne (A/P) 59. AJUST ĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR
DE TREZORERIE 591. Ajust ări pentru pierderea de valoare a ac țiunilor de ținute la
entit ățile afiliate (P)
17 În acest cont vor fi eviden țiate și sumele acordate prin sistemul de carduri.
172 595. Ajust ări pentru pierderea de valoare a obliga țiunilor emise și
r ăscumpărate (P)
596. Ajust ări pentru pierderea de valoare a obliga țiunilor (P)
598. Ajust ări pentru pierderea de valoare a altor investi ții pe termen
scurt și creanțe asimilate (P)
CLASA 6 – CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIEL I PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuie li cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii 6023. Cheltuieli pr ivind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind semin țele și materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli priv ind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind mate rialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli pr ivind materialele nestocate
605. Cheltu ieli privind energia și apa
606. Cheltuieli privind ac tivele biologice de natura stocurilor
607. Cheltuieli privind m ărfurile
608. Cheltuie li privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite 61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TER ȚI
611. Cheltuieli cu între ținerea și reparațiile
612. Cheltuieli cu redeven țele, locațiile de gestiune și chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile și cercetările
173 62. CHELTUIELI CU AL TE SERVICII EXECUTATE DE TER ȚI
621. Cheltu ieli cu colaboratorii
622. Cheltuie li privind comisioanele și onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam ă și publicitate
624. Cheltuie li cu transportul de bunuri și personal
625. Cheltuieli cu deplas ări, detașări și transfer ări
626. Cheltuieli po ștale și taxe de telecomunica ții
627. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter ți
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE
ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de mas ă acordate salaria ților
643. Cheltuieli cu remunerar ea în instrumente de capitaluri proprii
644. Cheltuieli cu primele repr ezentând participarea personalului la
profit 645. Cheltuieli privind asigur ările și protecția socială
6451. Cheltuieli privind contribu ția unității la asigur ările
sociale 6452. Cheltuieli privind contribu ția unității pentru ajutorul de
șomaj
6453. Cheltuieli privind contribu ția angajatorului pentru
asigur ările sociale de s
ănătate
6455. Cheltuieli privind contribu ția unității la asigur ările de
v i a ță
6456. Cheltuieli privind contribu ția unității la fondurile de
pensii facultative
174 6457. Cheltuieli privind contribu ția unității la primele de
asigurare voluntar ă de sănătate
6458. Alte cheltuieli privind asigur ările și protecția socială
65. ALTE CHE LTUIELI DE EXPLOATARE
652. Cheltuieli cu protec ția mediului înconjur ător
654. Pierderi din crean țe și debitori diver și
655. Cheltuieli din reevaluarea imobiliz ărilor corporale
658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Desp ăgubiri, amenzi și penalități
6582. Dona ții acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate și alte opera țiuni de
c a p i t a l 6586. Cheltuieli reprezentând transferuri și contribu ții
datorate în baza unor acte normative speciale
18
6587. Cheltuieli privind calamit ățile și alte evenimente
s i m i l a r e 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELT UIELI FINANCIARE
663. Pierderi din crean țe legate de participa ții
664. Cheltuieli privind investi țiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobiliz ările financiare cedate
6642. Pierderi din investi țiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferen țe de curs valutar
6651. Diferen țe nefavorabile de curs valutar legate de elementele
monetar e exprimate în valut ă
19
6652. Diferen țe nefavorabile de curs valutar din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investi ția netă
într-o entitate str ăină
666. Cheltuieli privind dobânzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate
18 În acest cont se eviden țiază cheltuielile reprezentând transferuri și contribu ții datorate în baza
unor acte normative speciale, altele decât cele prev ăzute de Codul fiscal.
19 În acest cont nu se înregistreaz ă diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investi ția netă într-o entitate str ăină.
175 668. Alte cheltuieli financiare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZ ĂRILE, PROVIZIOANELE ȘI
AJUST ĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortiz ările, provizioanele și
ajust ările pentru depreciere
6811. Cheltuieli de ex ploatare privind amortizarea
i m o b i l i z ărilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajust ările pentru
deprecierea imobiliz ărilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajust ările pentru
deprecierea activelor circulante 6817. Cheltuieli de exploatare privind ajust ările pentru
deprecie rea fondului comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortiz ările, provizioanele și
ajust ările pentru pierdere de valoare
6861. Cheltuieli priv ind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajust ările pentru pierderea
de valoare a imobiliz ărilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajust ările pentru pierderea
de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obliga țiunilor și a altor datorii
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar
în elementele de mai sus
20
CLASA 7 – CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI NET Ă
701. Venituri din vânzarea produselor finite, produselor agricole și a
activelor biologice de natura stocurilor 7015. Venituri din vânzarea produselor finite 7017. Venituri din vânzarea produselor agricole 7018. Venituri din vânzarea activelor biologice de natura
stocurilor 702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
20 Se utilizeaz ă conform reglement ărilor legale.
176 703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate 705. Venituri din studii și cercetări
706. Venituri din redeven țe, locații de gestiune și chirii
707. Venituri din vânzarea m ărfurilor
708. Venituri din activit ăți diverse
709. Reduceri comerciale acordate 71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUC ȚIEI ÎN CURS DE
EXECU ȚIE
711. Venituri aferent e costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor servicii lor în curs de execu ție
72. VENITURI DIN PRODUC ȚIA DE IMOBILIZ ĂRI
721. Venituri din produc ția de imobiliz ări necorporale
722. Venituri din produc ția de imobiliz ări corporale
725. Venituri din produc ția de investi ții imobiliare
74. VENITURI DIN SUBVEN ȚII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subven ții de exploatare
7411. Venituri din subven ții de exploatare aferente cifrei de
afaceri
21
7412. Venituri din subven ții de exploatare pentru materii
prime și materiale consumabile
7413. Venituri din subven ții de exploatare pentru alte
cheltuieli externe 7414. Venituri din subven ții de exploatare pentru plata
personalului 7415. Venituri din subven ții de exploatare pentru asigur ări și
protec ție socială
7416. Venituri din subven ții de exploatare pentru alte
cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subven ții de exploatare aferente altor
v e n i t u r i
21 Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.
177 7418. Venituri din subven ții de exploatare pentru dobânda
datorat ă
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din crean țe reactivate și debitori diver și
755. Venituri din reevaluarea imobiliz ărilor corporale
758. Alte v enituri din exploatare
7581. Venituri din desp ăgubiri, amenzi și penalități
7582. Venituri din dona ții primite
7583. Venituri din vânzarea activelor și alte opera țiuni de
c a p i t a l 7584. Venituri din subven ții pentru investi ții
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobiliz ări financiare
7611. Venituri din ac țiuni deținute la entit ățile afiliate
7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investi ții financiare pe termen scurt
763. Venituri din dobânzi aferente crean țelor imobilizate
764. Venituri din investi ții financiare cedate
7641. Venituri din imobiliz ări financiare cedate
7642. Câ știguri din investi ții pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferen țe de curs valutar
7651. Diferen țe favorabile de curs valutar legate de elementele
monetar e exprimate în valut ă
22
7652. Diferen țe favorabile de curs valutar din evaluarea
elementelor monetar e care fac parte din investi ția netă
într-o entitate str ăină
766. Venituri din dobânzi 767. Venituri din sconturi ob ținute
768. Alte venituri financiare
22 În acest cont nu se înregistreaz ă diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investi ția netă într-o entitate str ăină.
178 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE
SAU PIERDERE DE VALOARE 781. Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind
activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
7814. Venituri din ajust ări pentru deprecierea activelor
circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajust ări pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajust ări pentru pierderea de
valoare a imobiliz ărilor financiare
7864. Venituri financiare din ajust ări pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
CLASA 8 – CONTURI SPECIALE
80. CONTURI ÎN AFARA BILAN ȚULUI
801. A ngajamente acordate
8011. Giruri și garanții acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. A ngajamente primite
8021. Giruri și garanții primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi în afara bilan țului
8031. Imobiliz ări corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale pr imite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite în p ăstrare sau custodie
8034. Debitori sco și din activ, urm ăriți în continuare
8035. Stocur i de natura obiectelor de inventar date în
f o l o s i n ță
8036. Redeven țe, locații de gestiune, chirii și alte datorii
asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scaden ță
8038. Bunuri primit e în administrare, concesiune și cu chirie
8039. Alte valori în afara bilan țului
805. Dobânzi afer ente contractelor de leasing și altor contracte
asimilate, neajunse la scaden ță
8051. Dobânzi de pl ătit
179 8052. Dobânzi de încasat23
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser ă
807. Active contingente 808. Datorii contingente 809. Crean țe preluate prin cesionare
89. BILAN Ț
891. Bilan ț de deschidere
892. Bilan ț de închidere
CLASA 9 – CONTURI DE GESTIUNE
24
90. DECONT ĂRI INTERNE
901. Decont ări interne privind cheltuielile
902. Decont ări interne privind produc ția obținută
903. Decont ări interne privind diferen țele de pre ț
92. CONTURI DE CALCULA ȚIE
921. Cheltuielile activit ății de bază
922. Cheltuielile activit ăților auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de produc ție
924. Cheltuie li generale de administra ție
925. Cheltuieli de desfacere 93. COSTUL PRODUC ȚIEI
931. Costul produc ției obținute
933. Costul produc ției în curs de execu ție
23 Acest cont se folose ște de către entitățile radiate din Registrul general și care mai au în
derulare contracte de leasing.
24 Pentru organizarea contabilit ății de gestiune, folosirea conturilor din aceast ă clasă este
opțională.
180CAPITOLUL 15
TRANSPUNEREA CONTURILOR DIN BALAN ȚA DE VERIFICARE
LA 31.12.2014 ÎN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL
603. – (1) Administratorii entit ăților răspund pentru transpunerea corect ă
a soldurilor conturilor, din balan ța de verificare la 31.12.2014, în conturile
prevăzute în noul Plan de conturi general cuprins în prezentele reglement ări. De
asemenea, se va urm ări ca transpunerea din vechile conturi sintetice în noile
conturi sintetice de gradul unu și doi, dac ă este cazul, s ă se efectueze în func ție
de natura sumelor reflectate în soldul fiec ărui cont.
(2) Entit ățile care au aplicat Reglement ările contabile simplificate,
aprobate prin Ordinul ministrului finan țelor publice nr. 2.239/2011, și au folosit
conturile cuprinse în Plan ul de conturi simplificat, cuprins în acele reglement ări,
vor lua m ăsuri pentru transpunerea corespunz ătoare a soldurilor conturilor, din
balanța de verificare la 31.12.2014, în conturile prev ăzute în noul Plan de conturi
general cuprins în prezentele reglement ări.
(3) Entit ățile care au optat pentru un exerci țiu financiar diferit de anul
calendaristic, în condi țiile prev ăzute de legea contabilit ății, efectueaz ă
transpunerea prev ăzută de prezentul capitol plecând de la soldurile din balan ța
de verificare pe baza c ăreia se întocmesc primele situa ții financiare anuale
încheiate la o dat ă ulterioar ă datei de 1 ianuarie 2015.
CONTURI
POTRIVIT REGLEMENT ĂRILOR
CONTABILE PRIVIND SITUA ȚIILE
FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE
ȘI SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE
CONSOLIDATE
CONTURI VECHI
(conform Planului de conturi general
cuprins în Reglement ările contabile
aprobate prin Ordinul ministrului
finanțelor publice nr. 3.055/2009,
cu modific ările și complet ările
ulterioare)
Simbol
cont Denumire cont Simbol
cont Denumire cont
CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE,
ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
GRUPA 10 – CAPITAL ȘI REZERVE
101 Capital 101 Capital
1011 Capital subscris nev ărsat 1011 Capital subscris nev ărsat
1012 Capital subscris v ărsat 1012 Capital subscris v ărsat
1015 Patrimoniul regiei 1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public 1016 Patrimoniul public
1811017 Patrimoniul privat Cont nou
1018 Patrimoniul institutelor
naționale de cercetare-
dezvoltare 1018 Patrimoniul institutelor
naționale de cercetare-
dezvoltare
103 Alte elemente de capitaluri
proprii Cont nou
1031 Beneficii acordate angaja ților
sub forma instrumentelor de capitaluri proprii 1068 Alte rezerve/analitic distinct
1033 Diferen țe de curs valutar în
relație cu investi ția netă într-o
entitate str ăină 1067 Rezerve din diferen țe de
curs valutar în rela ție cu
investiția netă într-o entitate
străină
1038 Diferențe din modificarea valorii
juste a activelor financiare disponibile în vederea vânz ării
și alte elemente de capitaluri
proprii 1064 Rezerve de valoare just ă
104 Prime de capital 104 Prime de capital
1041 Prime de emisiune 1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune/divizare 1042 Prime de fuziune/divizare
1043 Prime de aport 1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a
obligațiunilor în ac țiuni 1044 Prime de conversie a
obligațiunilor în ac țiuni
105 Rezerve din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare
106 Rezerve 106 Rezerve
1061 Rezerve legale 1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau
contractuale 1063 Rezerve statutare sau
contractuale
1068 Alte rezerve 1068 Alte rezerve/analitic distinct
107 Diferen țe de curs valutar din
conversie 107 Rezerve din conversie
108 Interese care nu controleaz ă 108 Interese care nu controleaz ă
1081 Interese care nu controleaz ă –
rezultatul exerci țiului financiar 1081 Interese care nu controleaz ă
– rezultatul exerci țiului
financiar
1082 Interese care nu controleaz ă – 1082 Interese care nu controleaz ă
182alte capitaluri proprii – alte capitaluri proprii
109 Ac țiuni proprii 109 Ac țiuni proprii
1091 Ac țiuni proprii de ținute pe
termen scurt 1091 Ac țiuni proprii de ținute pe
termen scurt
1092 Ac țiuni proprii de ținute pe
termen lung 1092 Ac țiuni proprii de ținute pe
termen lung
1095 Ac țiuni proprii reprezentând
titluri deținute de societatea
absorbită la societatea
absorbant ă 1095 Ac țiuni proprii reprezentând
titluri deținute de societatea
absorbită la societatea
absorbant ă
GRUPA 11 – REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat
reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit ă 1171 Rezultatul reportat
reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit ă
1172 Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima dat ă a
IAS, mai pu țin IAS 29 1172 Rezultatul reportat provenit
din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai pu țin IAS 29
1173 Rezultatul reportat
provenit din modific ările
politicilor contabile Cont nou
1174 Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile 1174 Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile
1175 Rezultatul reportat
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1065 Rezerve reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1176 Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglement ărilor contabile
conforme cu directivele europene 1176 Rezultatul reportat provenit
din trecerea la aplicarea Reglement ărilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunit ăților Economice
Europene
GRUPA 12 – REZULTATUL EXERCI ȚIULUI FINANCIAR
121 Profit sau pierdere 121 Profit sau pierdere
129 Repartizarea profitului 129 Repartizarea profitului
GRUPA 14 – CÂ ȘTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,
RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDA REA CU TITLU GRATUIT
183SAU ANULAREA INSTRUMENTELO R DE CAPITALURI PROPRII
141 Câ știguri legate de vânzarea
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 141 Câ știguri legate de vânzarea
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1411 Câ știguri legate de vânzarea
instrumentelor de capitaluri proprii 141 Câ știguri legate de vânzarea
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii/analitic distinct
1412 Câ știguri legate de anularea
instrumentelor de capitaluri proprii 141 Câ știguri legate de vânzarea
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii/analitic distinct
149 Pierderi legate de emiterea,
răscumpărarea, vânzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 149 Pierderi legate de emiterea,
răscumpărarea, vânzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1491 Pierderi rezultate din vânzarea
instrumentelor de capitaluri proprii 1495 Alte pierderi legate de
instrumentele de capitaluri proprii/analitic distinct
1495 Pierderi rezultate din
reorganiz ări, care sunt
determinate de anularea titlurilor de ținute 1491 Pierderi rezultate din
reorganiz ări și care sunt
determinate de anularea titlurilor de ținute
1498 Alte pierderi legate de
instrumentele de capitaluri proprii 1495 Alte pierderi legate de
instrumentele de capitaluri proprii/analitic distinct
GRUPA 15 – PROVIZIOANE
151 Provizioane 151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garan ții
acordate clien ților 1512 Provizioane pentru garan ții
acordate clien ților
1513 Provizioane pentru dezafectare
imobilizări corporale și alte
acțiuni similare legate de
acestea 1513 Provizioane pentru
dezafectare imobiliz ări
corporale și alte acțiuni
similare legate de acestea
1514 Provizioane pentru
restructurare 1514 Provizioane pentru
restructurare
1515 Provizioane pentru pensii și
obligații similare 1515 Provizioane pentru pensii și
obligații similare
1841516 Provizioane pentru impozite 1516 Provizioane pentru impozite
1517 Provizioane pentru terminarea
contractului de munc ă Cont nou
1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioane
GRUPA 16 – ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
161 Împrumuturi din emisiuni de
obligațiuni 161 Împrumuturi din emisiuni de
obligațiuni
1614 Împrumuturi externe din
emisiuni de obliga țiuni
garantate de stat 1614 Împrumuturi externe din
emisiuni de obliga țiuni
garantate de stat
1615 Împrumuturi externe din
emisiuni de obliga țiuni
garantate de b ănci 1615 Împrumuturi externe din
emisiuni de obliga țiuni
garantate de b ănci
1617 Împrumuturi interne din
emisiuni de obliga țiuni
garantate de stat 1617 Împrumuturi interne din
emisiuni de obliga țiuni
garantate de stat
1618 Alte împrumuturi din emisiuni
de obliga țiuni 1618 Alte împrumuturi din emisiuni
de obliga țiuni
162 Credite bancare pe termen
lung 162 Credite bancare pe termen
lung
1621 Credite bancare pe termen
lung 1621 Credite bancare pe termen
lung
1622 Credite bancare pe termen
lung nerambursate la scaden ță 1622 Credite bancare pe termen
lung nerambursate la scadență
1623 Credite externe
guvernamentale 1623 Credite externe
guvernamentale
1624 Credite bancare externe
garantate de stat 1624 Credite bancare externe
garantate de stat
1625 Credite bancare externe
garantate de b ănci 1625 Credite bancare externe
garantate de b ănci
1626 Credite de la trezoreria statul ui 1626 Credite de la trezoreria
statului
1627 Credite bancare interne
garantate de stat 1627 Credite bancare interne
garantate de stat
166 Datorii care privesc
imobilizările financiare 166 Datorii care privesc
imobilizările financiare
1851661 Datorii fa ță de entitățile afiliate 1661 Datorii fa ță de entitățile
afiliate
1663 Datorii fa ță de entitățile de care
compania este legat ă prin
interese de participare 1663 Datorii fa ță de entitățile de
care compania este legat ă
prin interese de participare
167 Alte împrumuturi și datorii
asimilate 167 Alte împrumuturi și datorii
asimilate
168 Dobânzi aferente
împrumuturilor și datoriilor
asimilate 168 Dobânzi aferente
împrumuturilor și datoriilor
asimilate
1681 Dobânzi aferente
împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni 1681 Dobânzi aferente
împrumuturilor din emisiuni de obliga țiuni
1682 Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung 1682 Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
1685 Dobânzi aferente datoriilor fa ță
de entitățile afiliate 1685 Dobânzi aferente datoriilor
față de entitățile afiliate
1686 Dobânzi aferente datoriilor fa ță
de entitățile de care compania
este legat ă prin interese de
participare 1686 Dobânzi aferente datoriilor
față de entitățile de care
compania este legat ă prin
interese de participare
1687 Dobânzi aferente altor
împrumuturi și datorii asimilate 1687 Dobânzi aferente altor
împrumuturi și datorii
asimilate
169 Prime privind rambursarea
obligațiunilor și a altor datorii Cont nou
1691 Prime privind rambursarea
obligațiunilor 169 Prime privind rambursarea
obligațiunilor
1692 Prime privind rambursarea
altor datorii Cont nou
CLASA 2 – CONTURI DE IMOBILIZ ĂRI
GRUPA 20 – IMOBILIZ ĂRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire 201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare 203 Cheltuieli de
dezvoltare/analitic distinct
205 Concesiuni, brevete, licen țe,
mărci comerciale, drepturi și
active similare 205 Concesiuni, brevete, licen țe,
mărci comerciale, drepturi și
active similare
186206 Active necorporale de
explorare și evaluare a
resurselor minerale 203 Cheltuieli de
dezvoltare/analitic distinct
207 Fond comercial 207 Fond comercial
2071 Fond comercial pozitiv 2071 Fond comercial pozitiv
2075 Fond comercial negativ 2075 Fond comercial negativ
208 Alte imobiliz ări necorporale 208 Alte imobiliz ări necorporale
GRUPA 21 – IMOBILIZ ĂRI CORPORALE
211 Terenuri și amenaj ări de
terenuri 211 Terenuri și amenaj ări de
terenuri
2111 Terenuri 2111 Terenuri
2112 Amenaj ări de terenuri 2112 Amenaj ări de terenuri
212 Construc ții 212 Construc ții/analitic distinct
213 Instala ții tehnice și mijloace de
transport 213 Instala ții tehnice, mijloace de
transport, animale și
plantații/analitic distinct
2131 Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și instalații de
lucru) 2131 Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și instalații de
lucru)
2132 Aparate și instalații de
măsurare, control și reglare 2132 Aparate și instalații de
măsurare, control și reglare
2133 Mijloace de transport 2133 Mijloace de transport
214 Mobilier, aparatur ă birotică,
echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale și
alte active corporale 214 Mobilier, aparatur ă birotică,
echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale
și alte active corporale
215 Investi ții imobiliare Construc ții/analitic distinct
216 Active corporale de explorare
și evaluare a resurselor
minerale Instalații tehnice și mijloace
de transport/analitic distinct
217 Active biologice productive 2134 Animale și plantații
GRUPA 22 – IMOBILIZ ĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE
223 Instala ții tehnice și mijloace de
transport în curs de aprovizionare 223 Instala ții tehnice, mijloace de
transport, animale și plantații
în curs de aprovizionare/analitic distinct
187224 Mobilier, aparatur ă birotică,
echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale și
alte active corporale în curs de aprovizionare 224 Mobilier, aparatur ă birotică,
echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale
și alte active corporale în
curs de aprovizionare
227 Active biologice productive în
curs de aprovizionare Instalații tehnice, mijloace de
transport, animale și plantații
în curs de aprovizionare/analitic distinct
GRUPA 23 – IMOBILIZ ĂRI ÎN CURS
231 Imobiliz ări corporale în curs de
execuție 231 Imobiliz ări corporale în curs
de execu ție
235 Investi ții imobiliare în curs de
execuție Cont nou
GRUPA 26 – IMOBILIZ ĂRI FINANCIARE
261 Ac țiuni deținute la entit ățile
afiliate 261 Ac țiuni deținute la entit ățile
afiliate
263 Interese de participare 263 Interese de participare
264 Titluri puse în echivalen ță 264 Titluri puse în echivalen ță
265 Alte titluri imobilizate 265 Alte titluri imobilizate
266 Certificate verzi amânate 266 Certificate verzi amânate
267 Crean țe imobilizate 267 Crean țe imobilizate
2671 Sume de încasat de la entit ățile
afiliate 2671 Sume datorate de entit ățile
afiliate
2672 Dobânda aferent ă sumelor de
încasat de la entit ățile afiliate 2672 Dobânda aferent ă sumelor
datorate de entit ățile afiliate
2673 Sume de încasat de la entit ățile
de care entitatea este legat ă
prin interese de participare 2673 Crean țe legate de interesele
de participare
2674 Dobânda aferent ă sumelor de
încasat de la entit ățile de care
entitatea este legat ă prin
interese de participare 2674 Dobânda aferent ă creanțelor
legate de interesele de participare
2675 Împrumuturi acordate pe
termen lung 2675 Împrumuturi acordate pe
termen lung
2676 Dobânda aferent ă
împrumuturilor acordate pe termen lung 2676 Dobânda aferent ă
împrumuturilor acordate pe termen lung
1882677 Obliga țiuni achizi ționate cu
ocazia emisiunilor efectuate de terți 2677 Obliga țiuni achizi ționate cu
ocazia emisiunilor efectuate de terți
2678 Alte crean țe imobilizate 2678 Alte crean țe imobilizate
2679 Dobânzi aferente altor crean țe
imobilizate 2679 Dobânzi aferente altor
creanțe imobilizate
269 V ărsăminte de efectuat pentru
imobilizări financiare 269 V ărsăminte de efectuat
pentru imobiliz ări financiare
2691 V ărsăminte de efectuat privind
acțiunile deținute la entit ățile
afiliate 2691 V ărsăminte de efectuat
privind ac țiunile deținute la
entitățile afiliate
2692 V ărsăminte de efectuat privind
interesele de participare 2692 V ărsăminte de efectuat
privind interesele de participare
2693 V ărsăminte de efectuat pentru
alte imobiliz ări financiare 2693 V ărsăminte de efectuat
pentru alte imobiliz ări
financiare
GRUPA 28 – AMORTIZ ĂRI PRIVIND IMOBILIZ ĂRILE
280 Amortiz ări privind imobiliz ările
necorporale 280 Amortiz ări privind
imobilizările necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de
constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de
constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licen țelor, mărcilor
comerciale, drepturilor și
activelor similare 2805 Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licen țelor,
mărcilor comerciale,
drepturilor și activelor
similare
2806 Amortizarea activelor
necorporale de explorare și
evaluare a resurselor minerale 2803 Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare/analitic distinct
2807 Amortizarea fondului comerc ial 2807 Amortizarea fondului
comercial
2808 Amortizarea altor imobiliz ări
necorporale 2808 Amortizarea altor imobiliz ări
necorporale
281 Amortiz ări privind imobiliz ările
corporale 281 Amortiz ări privind
imobilizările corporale
1892811 Amortizarea amenaj ărilor de
terenuri 2811 Amortizarea amenaj ărilor de
terenuri
2812 Amortizarea construc țiilor 2812 Amortizarea construc țiilor
2813 Amortizarea instala țiilor și
mijloacelor de transport 2813 Amortizarea instala țiilor,
mijloacelor de transport, animalelor și
plantațiilor/analitic distinct
2814 Amortizarea altor imobiliz ări
corporale 2814 Amortizarea altor imobiliz ări
corporale
2815 Amortizarea investi țiilor
imobiliare Cont nou
2816 Amortizarea activelor
corporale de explorare și
evaluare a resurselor minerale Cont nou
2817 Amortizarea activelor biologice
productive 2813 Amortizarea instala țiilor,
mijloacelor de transport, animalelor și
plantațiilor/analitic distinct
GRUPA 29 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA
SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZ ĂRILOR
290 Ajust ări pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale 290 Ajust ări pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale
2903 Ajust ări pentru deprecierea
cheltuielilor de dezvoltare 2903 Ajust ări pentru deprecierea
cheltuielilor de dezvoltare/analitic distinct
2905 Ajust ări pentru deprecierea
concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale,
drepturilor și activelor similare 2905 Ajust ări pentru deprecierea
concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor
comerciale, drepturilor și
activelor similare
2906 Ajustări pentru deprecierea
activelor necorporale de explorare și evaluare
a resurselor minerale 2903 Ajust ări pentru deprecierea
cheltuielilor de dezvoltare/analitic distinct
2908 Ajust ări pentru deprecierea
altor imobiliz ări necorporale 2908 Ajust ări pentru deprecierea
altor imobiliz ări necorporale
291 Ajust ări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale 291 Ajust ări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale
2911 Ajust ări pentru deprecierea 2911 Ajust ări pentru deprecierea
190terenurilor și amenaj ărilor de
terenuri terenurilor și amenaj ărilor de
terenuri
2912 Ajust ări pentru deprecierea
construc țiilor 2912 Ajust ări pentru deprecierea
construc țiilor
2913 Ajustări pentru deprecierea
instalațiilor și mijloacelor de
transport
2913 Ajust ări pentru deprecierea
instalațiilor, mijloacelor de
transport, animalelor și
plantațiilor/analitic distinct
2914 Ajust ări pentru deprecierea
altor imobiliz ări corporale 2914 Ajust ări pentru deprecierea
altor imobiliz ări corporale
2915 Ajust ări pentru deprecierea
investițiilor imobiliare Cont nou
2916 Ajustări pentru deprecierea
activelor corporale de explorareși evaluare a resurselor
minerale Cont nou
2917 Ajust ări pentru deprecierea
activelor biologice productive 2913 Ajust ări pentru deprecierea
instalațiilor, mijloacelor de
transport, animalelor și
plantațiilor/analitic distinct
293 Ajust ări pentru deprecierea
imobilizărilor în curs de
execuție 293 Ajust ări pentru deprecierea
imobilizărilor în curs de
execuție
2931 Ajust ări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale în curs
de execu ție 2931 Ajust ări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale în
curs de execu ție
2935 Ajust ări pentru deprecierea
investițiilor imobiliare în curs de
execuție Cont nou
296 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a imobiliz ărilor
financiare 296 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a imobiliz ărilor
financiare
2961 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a ac țiunilor de ținute la
entitățile afiliate 2961 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a ac țiunilor de ținute
la entitățile afiliate
2962 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a intereselor de participare 2962 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a intereselor de participare
2963 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a altor titluri imobilizate 2963 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a altor titluri
191imobilizate
2964 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a sumelor datorate de entitățile afiliate 2964 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a sumelor datorate de entitățile afiliate
2965 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a crean țelor legate de
interesele de participare 2965 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a crean țelor legate
de interesele de participare
2966 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung 2966 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung
2968 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a altor crean țe
imobilizate 2968 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a altor crean țe
imobilizate
CLASA 3 – CONTURI DE STOCURI
ȘI PRODUC ȚIE ÎN CURS DE EXECU ȚIE
GRUPA 30 – STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE
301 Materii prime 301 Materii prime
302 Materiale consumabile 302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare 3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili 3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat 3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb 3024 Piese de schimb
3025 Semin țe și materiale de plantat 3025 Semin țe și materiale de
plantat
3026 Furaje 3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile 3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor
de inventar 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar
308 Diferen țe de preț la materii
prime și materiale 308 Diferen țe de preț la materii
prime și materiale
GRUPA 32 – STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE
321 Materii prime în curs de
aprovizionare 321 Materii prime în curs de
aprovizionare
322 Materiale consumabile în curs
de aprovizionare 322 Materiale consumabile în
curs de aprovizionare
323 Materiale de natura obiectelor 323 Materiale de natura
192de inventar în curs de
aprovizionare obiectelor de inventar în curs
de aprovizionare
326 Active biologice de natura
stocurilor în curs de aprovizionare 326 Animale în curs de
aprovizionare
327 M ărfuri în curs de
aprovizionare 327 M ărfuri în curs de
aprovizionare
328 Ambalaje în curs de
aprovizionare 328 Ambalaje în curs de
aprovizionare
GRUPA 33 – PRODUC ȚIE ÎN CURS DE EXECU ȚIE
331 Produse în curs de execu ție 331 Produse în curs de execu ție
332 Servicii în curs de execu ție 332 Servicii în curs de execu ție
GRUPA 34 – PRODUSE
341 Semifabricate 341 Semifabricate
345 Produse finite 345 Produse finite
346 Produse reziduale 346 Produse reziduale
347 Produse agricole Cont nou
348 Diferen țe de preț la produse 348 Diferen țe de preț la produse
GRUPA 35 – STOCURI AFLATE LA TER ȚI
351 Materii și materiale aflate la
terți 351 Materii și materiale aflate la
terți
354 Produse aflate la ter ți 354 Produse aflate la ter ți
356 Active biologice de natura
stocurilor aflate la ter ți 356 Animale aflate la ter ți
357 M ărfuri aflate la ter ți 357 M ărfuri aflate la ter ți
358 Ambalaje aflate la ter ți 358 Ambalaje aflate la ter ți
GRUPA 36 – ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR
361 Active biologice de natura
stocurilor 361 Animale și păsări
368 Diferențe de pre ț la active
biologice de natura stocurilor 368 Diferențe de preț la animale și
păsări
GRUPA 37 – M ĂRFURI
371 Mărfuri 371 M ărfuri
378 Diferențe de preț la mărfuri 378 Diferen țe de preț la mărfuri
GRUPA 38 – AMBALAJE
193381 Ambalaje 381 Ambalaje
388 Diferențe de preț la ambalaje 388 Diferen țe de preț la ambalaje
GRUPA 39 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR
ȘI PRODUC ȚIEI ÎN CURS DE EXECU ȚIE
391 Ajustări pentru deprecierea
materiilor prime 391 Ajust ări pentru deprecierea
materiilor prime
392 Ajustări pentru deprecierea
materialelor 392 Ajust ări pentru deprecierea
materialelor
3921 Ajustări pentru deprecierea
materialelor consumabile 3921 Ajust ări pentru deprecierea
materialelor consumabile
3922 Ajustări pentru deprecierea
materialelor de natura obiectelor de inventar 3922 Ajust ări pentru deprecierea
materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Ajust ări pentru deprecierea
producției în curs de execu ție 393 Ajust ări pentru deprecierea
producției în curs de
execuție
394 Ajust ări pentru deprecierea
produselor 394 Ajust ări pentru deprecierea
produselor
3941 Ajust ări pentru deprecierea
semifabricatelor 3941 Ajust ări pentru deprecierea
semifabricatelor
3945 Ajust ări pentru deprecierea
produselor finite 3945 Ajust ări pentru deprecierea
produselor finite
3946 Ajust ări pentru deprecierea
produselor reziduale 3946 Ajust ări pentru deprecierea
produselor reziduale
3947 Ajust ări pentru deprecierea
produselor agricole Cont nou
395 Ajust ări pentru deprecierea
stocurilor aflate la ter ți 395 Ajust ări pentru deprecierea
stocurilor aflate la ter ți
3951 Ajust ări pentru deprecierea
materiilor și materialelor aflate
la terți 3951 Ajust ări pentru deprecierea
materiilor și materialelor
aflate la ter ți
3952 Ajust ări pentru deprecierea
semifabricatelor aflate la ter ți 3952 Ajust ări pentru deprecierea
semifabricatelor aflate la ter ți
3953 Ajust ări pentru deprecierea
produselor finite aflate la ter ți 3953 Ajust ări pentru deprecierea
produselor finite aflate la ter ți
3954 Ajust ări pentru deprecierea
produselor reziduale aflate la terți 3954 Ajust ări pentru deprecierea
produselor reziduale aflate la terți
1943955 Ajust ări pentru deprecierea
produselor agricole aflate la terți Cont nou
3956 Ajustări pentru deprecierea
activelor biologice de natura stocurilor aflate la ter ți 3956 Ajust ări pentru deprecierea
animalelor aflate la ter ți
3957 Ajust ări pentru deprecierea
mărfurilor aflate la ter ți 3957 Ajust ări pentru deprecierea
mărfurilor aflate la ter ți
3958 Ajust ări pentru deprecierea
ambalajelor aflate la ter ți 3958 Ajust ări pentru deprecierea
ambalajelor aflate la ter ți
396 Ajust ări pentru deprecierea
activelor biologice de natura stocurilor 396 Ajust ări pentru deprecierea
animalelor
397 Ajust ări pentru deprecierea
mărfurilor 397 Ajust ări pentru deprecierea
mărfurilor
398 Ajust ări pentru deprecierea
ambalajelor 398 Ajust ări pentru deprecierea
ambalajelor
CLASA 4 – CONTURI DE TER ȚI
GRUPA 40 – FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori 401 Furnizori
403 Efecte de pl ătit 403 Efecte de pl ătit
404 Furnizori de imobiliz ări 404 Furnizori de imobiliz ări
405 Efecte de pl ătit pentru
imobilizări 405 Efecte de pl ătit pentru
imobilizări
408 Furnizori – facturi nesosite 408 Furnizori – facturi nesosite
409 Furnizori – debitori 409 Furnizori – debitori
4091 Furnizori – debitori pentru
cumpărări de bunuri de natura
stocurilor 4091 Furnizori – debitori pentru
cumpărări de bunuri de
natura stocurilor
4092 Furnizori – debitori pentru
prestări de servicii 4092 Furnizori – debitori pentru
prestări de servicii
4093 Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale 232 Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale
4094 Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale 234 Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale
GRUPA 41 – CLIEN ȚI ȘI CONTURI ASIMILATE
411 Clien ți 411 Clien ți
1954111 Clien ți 4111 Clien ți
4118 Clien ți incerți sau în litigiu 4118 Clien ți incerți sau în litigiu
413 Efecte de primit de la clien ți 413 Efecte de primit de la clien ți
418 Clien ți – facturi de întocmit 418 Clien ți – facturi de întocmit
419 Clien ți – creditori 419 Clien ți – creditori
GRUPA 42 – PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE
421 Personal – salarii datorate 421 Personal – salarii datorate
423 Personal – ajutoare materiale
datorate 423 Personal – ajutoare materiale
datorate
424 Prime reprezentând
participarea personalului la profit 424 Prime reprezentând
participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului 425 Avansuri acordate
personalului
426 Drepturi de personal neridicate 426 Drepturi de personal
neridicate
427 Re țineri din salarii datorate
terților 427 Re țineri din salarii datorate
terților
428 Alte datorii și creanțe în
legătură cu personalul 428 Alte datorii și creanțe în
legătură cu personalul
4281 Alte datorii în leg ătură cu
personalul 4281 Alte datorii în leg ătură cu
personalul
4282 Alte crean țe în legătură cu
personalul 4282 Alte crean țe în legătură cu
personalul
GRUPA 43 – ASIGUR ĂRI SOCIALE, PROTEC ȚIA SOCIAL Ă
ȘI CONTURI ASIMILATE
431 Asigur ări sociale 431 Asigur ări sociale
4311 Contribu ția unității la asigur ările
sociale 4311 Contribu ția unității la
asigurările sociale
4312 Contribu ția personalului la
asigurările sociale 4312 Contribu ția personalului la
asigurările sociale
4313 Contribu ția angajatorului pentru
asigurările sociale de s ănătate 4313 Contribu ția angajatorului
pentru asigur ările sociale de
sănătate
4314 Contribu ția angaja ților pentru
asigurările sociale de s ănătate 4314 Contribu ția angaja ților pentru
asigurările sociale de
196sănătate
437 Ajutor de șomaj 437 Ajutor de șomaj
4371 Contribu ția unității la fondul de
șomaj 4371 Contribu ția unității la fondul
de șomaj
4372 Contribu ția personalului la
fondul de șomaj 4372 Contribu ția personalului la
fondul de șomaj
438 Alte datorii și creanțe sociale 438 Alte datorii și creanțe sociale
4381 Alte datorii sociale 4381 Alte datorii sociale
4382 Alte crean țe sociale 4382 Alte crean țe sociale
GRUPA 44 – BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE
ȘI CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit/venit 441 Impozitul pe profit/venit
4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit
4418 Impozitul pe venit 4418 Impozitul pe venit
442 Taxa pe valoarea ad ăugată 442 Taxa pe valoarea ad ăugată
4423 TVA de plat ă 4423 TVA de plat ă
4424 TVA de recuperat 4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil ă 4426 TVA deductibil ă
4427 TVA colectat ă 4427 TVA colectat ă
4428 TVA neexigibil ă 4428 TVA neexigibil ă
444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor 444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
445 Subvenții 445 Subven ții
4451 Subven ții guvernamentale 4451 Subven ții guvernamentale
4452 Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subven ții 4452 Împrumuturi nerambursabile
cu caracter de subven ții
4458 Alte sume primite cu caracter
de subven ții 4458 Alte sume primite cu caracter
de subven ții
446 Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate 446 Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate
447 Fonduri speciale – taxe și
vărsăminte asimilate 447 Fonduri speciale – taxe și
vărsăminte asimilate
448 Alte datorii și creanțe cu
bugetul statului 448 Alte datorii și creanțe cu
bugetul statului
1974481 Alte datorii fa ță de bugetul
statului 4481 Alte datorii fa ță de bugetul
statului
4482 Alte crean țe privind bugetul
statului 4482 Alte crean țe privind bugetul
statului
GRUPA 45 – GRUP ȘI ACȚIONARI/ASOCIA ȚI
451 Decont ări între entit ățile afiliate 451 Decont ări între entit ățile afiliate
4511 Decont ări între entit ățile afiliate 4511 Decont ări între entit ățile afiliate
4518 Dobânzi aferente decont ărilor
între entit ățile afiliate 4518 Dobânzi aferente decont ărilor
între entit ățile afiliate
453 Decont ări privind interesele de
participare 453 Decont ări privind interesele de
participare
4531 Decont ări privind interesele de
participare 4531 Decont ări privind interesele de
participare
4538 Dobânzi aferente decont ărilor
privind interesele de participare4538 Dobânzi aferente decont ărilor
privind interesele de participare
455 Sume datorate
acționarilor/asocia ților 455 Sume datorate
acționarilor/asocia ților
4551 Ac ționari/asocia ți – conturi
curente 4551 Ac ționari/asocia ți – conturi
curente
4558 Ac ționari/asocia ți – dobânzi la
conturi curente 4558 Ac ționari/asocia ți – dobânzi la
conturi curente
456 Decont ări cu acționarii/asocia ții
privind capitalul 456 Decont ări cu acționarii/asocia ții
privind capitalul
457 Dividende de plat ă 457 Dividende de plat ă
458 Decont ări din opera țiuni în
participa ție 458 Decont ări din opera ții în
participa ție
4581 Decont ări din opera țiuni în
participa ție – pasiv 4581 Decont ări din opera ții în
participa ție – pasiv
4582 Decont ări din opera țiuni în
participa ție – activ 4582 Decont ări din opera ții în
participa ție – activ
GRUPA 46 – DEBITORI ȘI CREDITORI DIVER ȘI
461 Debitori diver și 461 Debitori diver și
462 Creditori diver și 462 Creditori diver și
GRUPA 47 – CONTURI DE SUBVEN ȚII, REGULARIZARE ȘI ASIMILATE
471 Cheltuieli înregistrate în avans 471 Cheltuieli înregistrate în avans
472 Venituri înregistrate în avans 472 Venituri înregistrate în avans
198473 Decont ări din opera țiuni în curs
de clarificare 473 Decont ări din opera ții în curs
de clarificare
475 Subven ții pentru investi ții 475 Subven ții pentru investi ții
4751 Subven ții guvernamentale
pentru investi ții 4751 Subven ții guvernamentale
pentru investi ții
4752 Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subven ții pentru
investiții 4752 Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subven ții pentru
investiții
4753 Dona ții pentru investi ții 4753 Dona ții pentru investi ții
4754 Plusuri de inventar de natura
imobilizărilor 4754 Plusuri de inventar de natura
imobilizărilor
4758 Alte sume primite cu caracter
de subven ții pentru investi ții 4758 Alte sume primite cu caracter
de subven ții pentru investi ții
478 Venituri în avans aferente
activelor primite prin transfer de la clien ți 478 Venituri în avans aferente
activelor primite prin transfer de la clienți
GRUPA 48 – DECONT ĂRI ÎN CADRUL UNIT ĂȚII
481 Decont ări între unitate și
subunități 481 Decont ări între unitate și
subunități
482 Decont ări între subunit ăți 482 Decont ări între subunit ăți
GRUPA 49 – AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN ȚELOR
491 Ajust ări pentru deprecierea
creanțelor – clien ți 491 Ajust ări pentru deprecierea
creanțelor – clien ți
495 Ajust ări pentru deprecierea
creanțelor – decont ări în cadrul
grupului și cu
acționarii/asocia ții 495 Ajust ări pentru deprecierea
creanțelor – decont ări în cadrul
grupului și cu
acționarii/asocia ții
496 Ajust ări pentru deprecierea
creanțelor – debitori diver și 496 Ajust ări pentru deprecierea
creanțelor – debitori diver și
CLASA 5 – CONTURI DE TREZORERIE
GRUPA 50 – INVESTI ȚII PE TERMEN SCURT
501 Ac țiuni deținute la entit ățile
afiliate 501 Ac țiuni deținute la entit ățile
afiliate
505 Obliga țiuni emise și
răscumpărate 505 Obliga țiuni emise și
răscumpărate
506 Obliga țiuni 506 Obliga țiuni
507 Certificate verzi primite 507 Certificate verzi acordate
199508 Alte investi ții pe termen scurt și
creanțe asimilate 508 Alte investi ții pe termen scurt și
creanțe asimilate
5081 Alte titluri de plasament 5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobânzi la obliga țiuni și titluri
de plasament 5088 Dobânzi la obliga țiuni și titluri
de plasament
509 V ărsăminte de efectuat pentru
investițiile pe termen scurt 509 V ărsăminte de efectuat pentru
investițiile pe termen scurt
5091 V ărsăminte de efectuat pentru
acțiunile deținute la entit ățile
afiliate 5091 V ărsăminte de efectuat pentru
acțiunile deținute la entit ățile
afiliate
5092 V ărsăminte de efectuat pentru
alte investi ții pe termen scurt 5092 V ărsăminte de efectuat pentru
alte investi ții pe termen scurt
GRUPA 51 – CONTURI LA B ĂNCI
511 Valori de încasat 511 Valori de încasat
5112 Cecuri de încasat 5112 Cecuri de încasat
5113 Efecte de încasat 5113 Efecte de încasat
5114 Efecte remise spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare
512 Conturi curente la b ănci 512 Conturi curente la b ănci
5121 Conturi la b ănci în lei 5121 Conturi la b ănci în lei
5124 Conturi la b ănci în valut ă 5124 Conturi la b ănci în valut ă
5125 Sume în curs de decontare 5125 Sume în curs de decontare
518 Dobânzi 518 Dobânzi
5186 Dobânzi de pl ătit 5816 Dobânzi de pl ătit
5187 Dobânzi de încasat 5817 Dobânzi de încasat
519 Credite bancare pe termen
scurt 519 Credite bancare pe termen
scurt
5191 Credite bancare pe termen
scurt 5191 Credite bancare pe termen
scurt
5192 Credite bancare pe termen
scurt nerambursate la scadență 5192 Credite bancare pe termen
scurt nerambursate la scaden ță
5193 Credite externe
guvernamentale 5193 Credite externe
guvernamentale
5194 Credite externe garantate de
stat 5194 Credite externe garantate de
stat
2005195 Credite externe garantate de
bănci 5195 Credite externe garantate de
bănci
5196 Credite de la trezoreria statului 5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de
stat 5197 Credite interne garantate de
stat
5198 Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt 5198 Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt
GRUPA 53 – CASA
531 Casa 531 Casa
5311 Casa în lei 5311 Casa în lei
5314 Casa în valut ă 5314 Casa în valut ă
532 Alte valori 532 Alte valori
5321 Timbre fiscale și poștale 5321 Timbre fiscale și poștale
5322 Bilete de tratament și odihnă 5322 Bilete de tratament și odihnă
5323 Tichete și bilete de c ălătorie 5323 Tichete și bilete de c ălătorie
5328 Alte valori 5324 Alte valori
GRUPA 54 – ACREDITIVE
541 Acreditive 541 Acreditive
5411 Acreditive în lei 5411 Acreditive în lei
5414 Acreditive în valut ă 5412 Acreditive în valut ă
542 Avansuri de trezorerie 542 Avansuri de trezorerie
GRUPA 58 – VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne 581 Viramente interne
GRUPA 59 – AJUST ĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE
A CONTURILOR DE TREZORERIE
591 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a ac țiunilor de ținute la
entitățile afiliate 591 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a ac țiunilor de ținute la
entitățile afiliate
595 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a obliga țiunilor emise și
răscumpărate 595 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a obliga țiunilor emise și
răscumpărate
596 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a obliga țiunilor 596 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a obliga țiunilor
598 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a altor investi ții pe 598 Ajust ări pentru pierderea de
valoare a altor investi ții pe
201termen scurt și creanțe
asimilate termen scurt și creanțe
asimilate
CLASA 6 – CONTURI DE CHELTUIELI
GRUPA 60 – CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime 601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele
consumabile 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele
auxiliare 6021 Cheltuieli cu materialele
auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilii 6022 Cheltuieli privind combustibilii
6023 Cheltuieli privind materialele
pentru ambalat 6023 Cheltuieli privind materialele
pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de
schimb 6024 Cheltuieli privind piesele de
schimb
6025 Cheltuieli privind semin țele și
materialele de plantat 6025 Cheltuieli privind semin țele și
materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele 6026 Cheltuieli privind furajele
6028 Cheltuieli privind alte materiale
consumabile 6028 Cheltuieli privind alte materiale
consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele
nestocate 604 Cheltuieli privind materialele
nestocate
605 Cheltuieli privind energia și apa 605 Cheltuieli privind energia și apa
606 Cheltuieli privind activele
biologice de natura stocurilor 606 Cheltuieli privind animalele și
păsările
607 Cheltuieli privind m ărfurile 607 Cheltuieli privind m ărfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele 608 Cheltuieli privind ambalajele
609 Reduceri comerciale primite 609 Reduceri comerciale primite
GRUPA 61 – CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TER ȚI
611 Cheltuieli cu între ținerea și
reparațiile 611 Cheltuieli cu între ținerea și
reparațiile
612 Cheltuieli cu redeven țele,
locațiile de gestiune și chiriile 612 Cheltuieli cu redeven țele,
locațiile de gestiune și chiriile
613 Cheltuieli cu primele de
asigurare 613 Cheltuieli cu primele de
asigurare
202614 Cheltuieli cu studiile și
cercetările 614 Cheltuieli cu studiile și
cercetările
GRUPA 62 – CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TER ȚI
621 Cheltuieli cu colaboratorii 621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele
și onorariile 622 Cheltuieli privind comisioanele
și onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam ă
și publicitate 623 Cheltuieli de protocol, reclam ă
și publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de
bunuri și personal 624 Cheltuieli cu transportul de
bunuri și personal
625 Cheltuieli cu deplas ări, detașări
și transfer ări 625 Cheltuieli cu deplas ări, detașări
și transfer ări
626 Cheltuieli po ștale și taxe de
telecomunica ții 626 Cheltuieli po ștale și taxe de
telecomunica ții
627 Cheltuieli cu serviciile bancare
și asimilate 627 Cheltuieli cu serviciile bancare
și asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile
executate de ter ți 628 Alte cheltuieli cu serviciile
executate de ter ți
GRUPA 63 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE
ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe
și vărsăminte asimilate 635 Alte cheltuieli cu serviciile
executate de ter ți
GRUPA 64 – CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile
personalului 641 Cheltuieli cu salariile
personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de mas ă
acordate salaria ților 642 Cheltuieli cu tichetele de mas ă
acordate salaria ților
643 Cheltuieli cu remunerarea în
instrumente de capitaluri proprii 644 Cheltuieli cu remunerarea în
instrumente de capitaluri proprii
644 Cheltuieli cu primele
reprezentând participarea personalului la profit 643 Cheltuieli cu primele
reprezentând participarea personalului la profit
645 Cheltuieli privind asigur ările și
protecția socială 645 Cheltuieli privind asigur ările și
protecția socială
6451 Cheltuieli privind contribu ția
unității la asigur ările sociale 6451 Contribu ția unității la asigur ările
sociale
6452 Cheltuieli privind contribu ția 6452 Contribu ția unității pentru
203unității pentru ajutorul de șomaj ajutorul de șomaj
6453 Cheltuieli privind contribu ția
angajatorului pentru asigur ările
sociale de s ănătate 6453 Contribu ția angajatorului pentru
asigurările sociale de s ănătate
6455 Cheltuieli privind contribu ția
unității la asigur ările de via ță 6455 Contribu ția unității la asigur ările
de viață
6456 Cheltuieli privind contribu ția
unității la fondurile de pensii
facultative 6456 Contribu ția unității la fondurile
de pensii facultative
6457 Cheltuieli privind contribu ția
unității la primele de asigurare
voluntară de sănătate 6457 Contribu ția unității la primele de
asigurare voluntar ă de
sănătate
6458 Alte cheltuieli privind
asigurările și protecția socială 6458 Alte cheltuieli privind asigur ările
și protecția socială
GRUPA 65 – ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652 Cheltuieli cu protec ția mediului
înconjurător 652 Cheltuieli cu protec ția mediului
înconjurător
654 Pierderi din crean țe și debitori
diverși 654 Pierderi din crean țe și debitori
diverși
655 Cheltuieli din reevaluarea
imobilizărilor corporale Cont nou
658 Alte cheltuieli de exploatare 658 Alte cheltuieli de exploatare
6581 Desp ăgubiri, amenzi și
penalități 6581 Desp ăgubiri, amenzi și
penalități
6582 Dona ții acordate 6582 Dona ții acordate
6583 Cheltuieli privind activele
cedate și alte opera țiuni de
capital 6583 Cheltuieli privind activele
cedate și alte opera ții de capital
6586 Cheltuieli reprezentând
transferuri și contribu ții
datorate în baza unor acte normative speciale Cont nou
6587 Cheltuieli privind calamit ățile și
alte evenimente similare 671 Cheltuieli privind calamit ățile și
alte evenimente extraordinare
6588 Alte cheltuieli de exploatare 6588 Alte cheltuieli de exploatare
GRUPA 66 – CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din crean țe legate de
participa ții 663 Pierderi din crean țe legate de
participa ții
204664 Cheltuieli privind investi țiile
financiare cedate 664 Cheltuieli privind investi țiile
financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobiliz ările
financiare cedate 6641 Cheltuieli privind imobiliz ările
financiare cedate
6642 Pierderi din investi țiile pe
termen scurt cedate 6642 Pierderi din investi țiile pe
termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferen țe de curs
valutar 665 Cheltuieli din diferen țe de curs
valutar
6651 Diferențe nefavorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare exprimate în valut ă Cont nou
6652 Diferențe nefavorabile de curs
valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investi ția netă
într-o entitate str ăină Cont nou
666 Cheltuieli privind dobânzile 666 Cheltuieli privind dobânzile
667 Cheltuieli privind sconturile
acordate 667 Cheltuieli privind sconturile
acordate
668 Alte cheltuieli financiare 668 Alte cheltuieli financiare
GRUPA 68 – CHELTUIELI CU AMORTIZ ĂRILE, PROVIZIOANELE
ȘI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizările, provizioanele și
ajustările pentru depreciere 681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizările, provizioanele și
ajustările pentru depreciere
6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobiliz ărilor 6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobiliz ărilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele 6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea
imobilizărilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea
imobilizărilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea
activelor circulante 6814 Cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea
activelor circulante
6817 Cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea
fondului comercial Cont nou
686 Cheltuieli financiare privind 686 Cheltuieli financiare privind
205amortizările, provizioanele și
ajustările pentru pierdere de
valoare amortizările și ajustările pentru
pierdere de valoare
6861 Cheltuieli privind actualizarea
provizioanelor Cont nou
6863 Cheltuieli financiare privind
ajustările pentru pierderea de
valoare a imobiliz ărilor
financiare 6863 Cheltuieli financiare privind
ajustările pentru pierderea de
valoare a imobiliz ărilor
financiare
6864 Cheltuieli financiare privind
ajustările pentru pierderea de
valoare a activelor circulante 6864 Cheltuieli financiare privind
ajustările pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
6868 Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de rambursare a obliga țiunilor și a
altor datorii 6868 Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de rambursare a obliga țiunilor
GRUPA 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit
și cu alte impozite care nu apar
în elementele de mai sus 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit
și cu alte impozite care nu apar
în elementele de mai sus
CLASA 7 – CONTURI DE VENITURI
GRUPA 70 – CIFRA DE AFACERI NET Ă
701 Venituri din vânzarea
produselor finite, produselor agricole și a activelor biologice
de natura stocurilor
7015 Venituri din vânzarea
produselor finite 701 Venituri din vânzarea
produselor finite
7017 Venituri din vânzarea
produselor agricole Cont nou
7018 Venituri din vânzarea activelor
biologice de natura stocurilor Cont nou
702 Venituri din vânzarea
semifabricatelor 702 Venituri din vânzarea
semifabricatelor
703 Venituri din vânzarea
produselor reziduale 703 Venituri din vânzarea
produselor reziduale
704 Venituri din servicii prestate 704 Venituri din servicii prestate
705 Venituri din studii și cercetări 705 Venituri din studii și cercetări
206706 Venituri din redeven țe, locații
de gestiune și chirii 706 Venituri din redeven țe, locații
de gestiune și chirii
707 Venituri din vânzarea m ărfurilor 707 Venituri din vânzarea m ărfurilor
708 Venituri din activit ăți diverse 708 Venituri din activit ăți diverse
709 Reduceri comerciale acordate 709 Reduceri comerciale acordate
GRUPA 71 – VENITURI AFERENTE COSTULUI
PRODUC ȚIEI ÎN CURS DE EXECU ȚIE
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
712 Venituri aferente costurilor
serviciilor în curs de execu ție 712 Venituri aferente costurilor
serviciilor în curs de execu ție
GRUPA 72 – VENITURI DIN PRODUC ȚIA DE IMOBILIZ ĂRI
721 Venituri din produc ția de
imobilizări necorporale 721 Venituri din produc ția de
imobilizări necorporale
722 Venituri din produc ția de
imobilizări corporale 722 Venituri din produc ția de
imobilizări corporale
725 Venituri din produc ția de
investiții imobiliare Cont nou
GRUPA 74 – VENITURI DIN SUBVEN ȚII DE EXPLOATARE
741 Venituri din subven ții de
exploatare 741 Venituri din subven ții de
exploatare
7411 Venituri din subven ții de
exploatare aferente cifrei de afaceri 7411 Venituri din subven ții de
exploatare aferente cifrei de afaceri
7412 Venituri din subven ții de
exploatare pentru materii prime și materiale consumabile 7412 Venituri din subven ții de
exploatare pentru materii prime și materiale consumabile
7413 Venituri din subven ții de
exploatare pentru alte cheltuieli externe 7413 Venituri din subven ții de
exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414 Venituri din subven ții de
exploatare pentru plata personalului 7414 Venituri din subven ții de
exploatare pentru plata personalului
7415 Venituri din subven ții de
exploatare pentru asigur ări și
protecție socială 7415 Venituri din subven ții de
exploatare pentru asigur ări și
protecție socială
7416 Venituri din subven ții de 7416 Venituri din subven ții de
exploatare pentru alte cheltuieli
207exploatare pentru alte cheltuieli
de exploatare de exploatare
7417 Venituri din subven ții de
exploatare aferente altor venituri 7417 Venituri din subven ții de
exploatare aferente altor venituri
7418 Venituri din subven ții de
exploatare pentru dobânda datorată 7418 Venituri din subven ții de
exploatare pentru dobânda datorată
GRUPA 75 – ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din crean țe reactivate
și debitori diver și 754 Venituri din crean țe reactivate
și debitori diver și
755 Venituri din reevaluarea
imobilizărilor corporale Cont nou
758 Alte venituri din exploatare 758 Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din desp ăgubiri,
amenzi și penalități 7581 Venituri din desp ăgubiri,
amenzi și penalități
7582 Venituri din dona ții primite 7582 Venituri din dona ții primite
7583 Venituri din vânzarea activelor
și alte opera țiuni de capital 7583 Venituri din vânzarea activelor
și alte opera ții de capital
7584 Venituri din subven ții pentru
investiții 7584 Venituri din subven ții pentru
investiții
7588 Alte venituri din exploatare 7588 Alte venituri din exploatare
GRUPA 76 – VENITURI FINANCIARE
761 Venituri din imobiliz ări
financiare 761 Venituri din imobiliz ări
financiare
7611 Venituri din ac țiuni deținute la
entitățile afiliate 7611 Venituri din ac țiuni deținute la
entitățile afiliate
7613 Venituri din interese de
participare 7613 Venituri din interese de
participare
762 Venituri din investi ții financiare
pe termen scurt 762 Venituri din investi ții financiare
pe termen scurt
763 Venituri din dobânzi aferente
creanțelor imobilizate 763 Venituri din crean țe imobilizate
764 Venituri din investi ții financiare
cedate 764 Venituri din investi ții financiare
cedate
7641
Venituri din imobiliz ări
financiare cedate 7641 Venituri din imobiliz ări
financiare cedate
2087642 Câ știguri din investi ții pe
termen scurt cedate 7642 Câ știguri din investi ții pe
termen scurt cedate
765 Venituri din diferen țe de curs
valutar 765 Venituri din diferen țe de curs
valutar
7651 Diferențe favorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare exprimate în valut ă Cont nou
7652 Diferențe favorabile de curs
valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investi ția netă
într-o entitate str ăină Cont nou
766 Venituri din dobânzi 766 Venituri din dobânzi
767 Venituri din sconturi ob ținute 767 Venituri din sconturi ob ținute
768 Alte venituri financiare 768 Alte venituri financiare
GRUPA 78 – VENITURI DIN PROVIZIOANE
ȘI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane și
ajustări pentru depreciere
privind activitatea de exploatare 781 Venituri din provizioane și
ajustări pentru depreciere
privind activitatea de exploatare
7812 Venituri din provizioane 7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajust ări pentru
deprecierea imobiliz ărilor 7813 Venituri din ajust ări pentru
deprecierea imobiliz ărilor
7814 Venituri din ajust ări pentru
deprecierea activelor circulante 7814 Venituri din ajust ări pentru
deprecierea activelor circulante
7815 Venituri din fondul comercial
negativ 7815 Venituri din fondul comercial
negativ
786 Venituri financiare din ajust ări
pentru pierdere de valoare 786 Venituri financiare din ajust ări
pentru pierdere de valoare
7863 Venituri financiare din ajust ări
pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7863 Venituri financiare din ajust ări
pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
7864 Venituri financiare din ajust ări
pentru pierderea de valoare a activelor circulante 7864 Venituri financiare din ajust ări
pentru pierderea de valoare a activelor circulante
CLASA 8 – CONTURI SPECIALE
GRUPA 80 – CONTURI ÎN AFARA BILAN ȚULUI
209801 Angajamente acordate 801 Angajamente acordate
8011 Giruri și garanții acordate 8011 Giruri și garanții acordate
8018 Alte angajamente acordate 8018 Alte angajamente acordate
802 Angajamente primite 802 Angajamente primite
8021 Giruri și garanții primite 8021 Giruri și garanții primite
8028 Alte angajamente primite 8028 Alte angajamente primite
803 Alte conturi în afara bilan țului 803 Alte conturi în afara bilan țului
8031 Imobiliz ări corporale luate cu
chirie 8031 Imobiliz ări corporale luate cu
chirie
8032 Valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare 8032 Valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite în
păstrare sau custodie 8033 Valori materiale primite în
păstrare sau custodie
8034 Debitori sco și din activ, urm ăriți
în continuare 8034 Debitori sco și din activ, urm ăriți
în continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de
inventar date în folosin ță 8035 Stocuri de natura obiectelor de
inventar date în folosin ță
8036 Redeven țe, locații de gestiune,
chirii și alte datorii asimilate 8036 Redeven țe, locații de gestiune,
chirii și alte datorii asimilate
8037 Efecte scontate neajunse la
scadență 8037 Efecte scontate neajunse la
scadență
8038 Bunuri primite în administrare,
concesiune și cu chirie 8038 Bunuri publice primite în
administrare, concesiune și cu
chirie
8039 Alte valori în afara bilan țului 8039 Alte valori în afara bilan țului
805 Dobânzi aferente contractelor
de leasing și altor contracte
asimilate, neajunse la scaden ță805 Dobânzi aferente contractelor
de leasing și altor contracte
asimilate, neajunse la scaden ță
8051 Dobânzi de pl ătit 8051 Dobânzi de pl ătit
8052 Dobânzi de încasat 8052 Dobânzi de încasat
806 Certificate de emisii de gaze cu
efect de ser ă 806 Certificate de emisii de gaze cu
efect de ser ă
807 Active contingente 807 Active contingente
808 Datorii contingente 808 Datorii contingente
809 Crean țe preluate prin
cesionare 809 Crean țe preluate prin cesionare
210GRUPA 89 – BILAN Ț
891 Bilan ț de deschidere 891 Bilan ț de deschidere
892 Bilan ț de închidere 892 Bilan ț de închidere
CLASA 9 – CONTURI DE GESTIUNE
GRUPA 90 – DECONT ĂRI INTERNE
901 Decont ări interne privind
cheltuielile 901 Decont ări interne privind
cheltuielile
902 Decont ări interne privind
producția obținută 902 Decont ări interne privind
producția obținută
903 Decont ări interne privind
diferențele de pre ț 903 Decont ări interne privind
diferențele de pre ț
GRUPA 92 – CONTURI DE CALCULA ȚIE
921 Cheltuielile activit ății de bază 921 Cheltuielile activit ății de bază
922 Cheltuielile activit ăților auxiliare 922 Cheltuielile activit ăților auxiliare
923 Cheltuieli indirecte de produc ție 923 Cheltuieli indirecte de produc ție
924 Cheltuieli generale de
administra ție 924 Cheltuieli generale de
administra ție
925 Cheltuieli de desfacere 925 Cheltuieli de desfacere
GRUPA 93 – COSTUL PRODUC ȚIEI
931 Costul produc ției obținute 931 Costul produc ției obținute
933 Costul produc ției în curs de
execuție 933 Costul produc ției în curs de
execuție
CAPITOLUL 16
FUNCȚIUNEA CONTURILOR
604. – (1) În acest capitol sunt prezentate con ținutul și funcțiunea
conturilor contabile cuprinse în Planul de conturi general prev ăzut la Capitolul 14
„Planul de conturi general ” din prezentele reglement ări. Întrucât în Planul de
conturi general sunt cuprinse și conturi specifice consolid ării, func țiunea
conturilor prezentate în continuare se refer ă inclusiv la acestea.
(2) Func țiunea conturilor prezentat ă în acest capitol nu este limitativ ă, fiind
exemplificat modul de înregistrare contabil ă a principalelor opera țiuni economico-
financiare.
605. – (1) La reflectare a în contabilitate a opera țiunilor economice
derulate se are în vedere con ținutul economic al acestora, cu respectarea
211principiilor, bazelor, regulilor și politicilor contabile pe rmise de reglementarea
contabilă aplicabil ă.
(2) Prevederile cuprinse în ac est capitol nu constituie baz ă legală pentru
efectuarea opera țiunilor economico-financiare, ci numai referin țe cu privire la
înregistrarea în contabilitate a acestora.
CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI"
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri" fac parte urm ătoarele grupe: 10 "Capital
și rezerve", 11 "Rezultatul r eportat", 12 "Rezultatul exerci țiului financiar", 14
"Câștiguri sau pierderi l egate de emiterea, r ăscumpărarea, vânzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii", 15 "Provizioane" și
16 "Împrumuturi și datorii asimilate".
GRUPA 10 "CAPITAL ȘI REZERVE"
Din grupa 10 "Capital și rezerve" fac parte urm ătoarele conturi:
Contul 101 "Capital"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța capitalului subscris, v ărsat și
nevărsat, în natur ă și/sau numerar, de c ătre acționarii/asocia ții unei entit ăți,
precum și a major ării sau reducerii capitalu lui, potrivit legii.
În func ție de forma juridic ă a entit ății se înscrie: capitalul social,
patrimoniul regiei etc. Contabilitatea analitic ă a capitalului se ține pe ac ționari/asocia ți,
evidențiindu-se num ărul și valoarea nominal ă a acțiunilor/părților sociale
subscrise sau v ărsate.
Referitor la patrimoniul public, se vo r avea în vedere prevederile legale în
acest sens. Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistreaz ă
:
– capitalul subscris de ac ționari/asocia ți, în natur ă și/sau numerar, capitalul
majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi ac țiuni/părți sociale, precum și
capitalul preluat în urma opera țiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
– profitul contabil realizat în exerci țiile financiare precedente, utilizat ca
sursă de majorare a capitalului social (117);
– rezervele destinate major ării capitalului, potrivit legii, inclusiv cele
corespunz ătoare instrumentelor de capi taluri proprii acordate angaja ților (106);
– primele de capital, încorporat e în capitalul social (104).
În debitul contului se înregistreaz ă:
– capitalul retras de ac ționari/asocia ți, precum și capitalul lichidat cu ocazia
operațiunilor de reorganizare a entit ăților, potrivit legii (456);
– acoperirea pierderilor contabile realizate în exerci țiile financiare
precedente, care reduc capitalul social, conform hot ărârii adun ării generale a
acționarilor/asocia ților (117);
– reducerea capitalului social cu valoarea ac țiunilor proprii r ăscumpărate și
anulate, potrivit legii (109);
212 – diferen ța dintre valoarea nominal ă a instrumentelor de capitaluri proprii
anulate și valoarea lor de r ăscumpărare (141).
Soldul contului reprezint ă capitalul subscris, v ărsat/nevărsat.
Contul 1018 "Patrim oniul institutelor na ționale de cercetare-dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța patrimoniului de ținut, potrivit legii,
de institutele na ționale de cercetare-dezvoltare.
Contul 103 “Alte element e de capitaluri proprii”
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța beneficiilor ac ordate angaja ților
sub forma instrumentelor de c apitaluri proprii, precum și a diferen țelor de curs
valutar în rela ție cu investi ția netă într-o entitate str ăină și a diferen țelor din
evaluarea la valoarea just ă a instrumentelor financiare.
Contul 1031 "Beneficii acordate angaja ților sub forma instrumentelor de
capitaluri proprii" este un cont de pasiv, iar conturile 1033 “Diferen țe de curs
valutar în rela ție cu investi ția netă într-o entitate str ăină” și 1038 “Diferen țe din
modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânz ării și
alte elemente de capitaluri proprii” sunt conturi bifunc ționale.
În creditul contului 103 “Alte elemente de capitaluri proprii” se înregistreaz ă:
– valoarea instrumentelor de c apitaluri proprii acordate angaja ților (643);
– diferen ța favorabil ă de schimb valutar, înregistrat ă în situațiile financiare
anuale consolidate, în rela ție cu un element monetar care face parte dintr-o
investiție netă a entității într-o entitate str ăină (765);
– cre șterea valorii activelor financiare di sponibile pentru vânzare, inclus ă
direct în capitalul pr opriu, în cadrul situa țiilor financiare anuale consolidate (501).
În debitul contului 103 “Alte elemente de capitaluri proprii” se înregistreaz ă:
– diferen ța nefavorabil ă de schimb valutar, înregistrat ă în situa țiile
financiare anuale consolidate, în rela ție cu un element monetar care face parte
dintr-o investi ție netă a entității într-o entitate str ăină (665);
– ajustarea rezervei de valoare just ă, urmare a diferen țelor nefavorabile
rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrul
situațiilor financiare anual e consolidate (501).
Contul 104 "Prime de capital" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța primelor de emisiune, de
fuziune/divizare, de aport și de conversie a obliga țiunilor în ac țiuni.
Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv. În creditul contului 104 "Pri me de capital" se înregistreaz ă:
– valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/diviz ării, aportului
la capital și/sau din conversia obliga țiunilor în ac țiuni (456).
În debitul contului 104 "Prime de capital" se înregistreaz ă:
– primele de capital încorporat e în capitalul social (101);
– primele de capital transferate la rezerve (106); – pierderile contabile ale exerci țiilor precedente, acop erite din prime de
capital, potrivit legii (117).
213 Soldul contului reprezint ă primele de capital netransfe rate la capital sau la
rezerve. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța rezervelor din reevaluarea
imobilizărilor corporale.
Contul 105 "Rezerve din reev aluare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistreaz ă:
– cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
imobilizărilor corporale, dac ă nu a existat o descre ștere anterioar ă recunoscut ă
ca o cheltuial ă aferentă imobilizărilor corporale reevalua te (211, 212, 213, 214,
215, 216, 217). În debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistreaz ă:
– capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct în capitalul
propriu, atunci când acest surplus reprezint ă câștig realizat, respectiv la
scoaterea din eviden ță a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare sau pe m ăsura folosirii activului de c ătre entitate (117);
– descre șterile față de valoarea contabil ă netă, rezultate din reevaluarea
ulterioară a imobiliz ărilor corporale (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
– ajustarea amortiz ării cumulate înregistrate pân ă la data reevalu ării
imobilizării corporale, în cazul în care reevaluarea se efectueaz ă prin aplicarea
unui indice (281). Soldul creditor al contului reprezint ă
rezerva din reevaluarea imobiliz ărilor
corporale existente în eviden ța entității.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța rezervelor constituite.
Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale și alte rezerve.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv. În creditul contului 106 "Rezerve" se înregistreaz ă:
– profitul net contabil rea lizat la închiderea exerci țiului curent repartizat la
rezerve în baza unor prevederi legale (129); – profitul net realizat în exerci țiile anterioare, repartizat la rezerve, conform
hotărârii adun ării generale a ac ționarilor/asocia ților (117);
– primele de capital transferate la rezerve (104); – majorarea valorii participa țiilor deținute în capitalul altor entit ăți, ca
urmare a încorpor ării rezervelor în capitalul acestora (261, 263, 265);
– câ știgurile legate de vânzarea instrument elor de capitaluri proprii,
transferate la rezerve, potrivit legii (141);
– partea cuvenit ă investitorului din reze rvele înregistrate de entit ățile
asociate și entitățile controlate în com un, cu ocazia consolid ării prin metoda
punerii în echivalen ță (264).
În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistreaz ă:
– rezervele destinate major ării capitalului, potrivit legii, inclusiv cele
corespunz ătoare instrumentelor de capi taluri proprii acordate angaja ților (101);
214 – rezervele utilizate pentru acoperirea pi erderilor contabile înregistrate în
exercițiile precedente, conform hot ărârii adun ării generale a
acționarilor/asocia ților (117);
– decontarea capitalurilor proprii c ătre acționari/asocia ți, în cazul
operațiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
– pierderile legat e de emiterea, r ăscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrum entelor de capitaluri propr ii, acoperite din rezerve
(149). Soldul contului reprezint ă rezervele existente și neutilizate.
Contul 107 "Diferen țe de curs valutar din conversie"
Contul 107 "Diferen țe de curs valutar din conversie" se utilizeaz ă numai în
situațiile financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța diferen țelor de curs valutar
rezultate din conversia situa țiilor financiare anuale ale societ ăților nerezidente.
Contul 107 "Diferen țe de curs valutar din conversie" este un cont
bifuncțional, folosit la consolidarea societ ăților nerezidente.
În creditul contului 107 "Diferen țe de curs valutar din conversie" se
înregistreaz ă:
– diferen țele favorabile rezultate din conv ersia posturilor de activ cuprinse
în bilanțul societăților nerezidente;
– diferen țele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii
cuprinse în bilan țul societăților nerezidente;
– diferen țele nefavorabile recunoscute drept cheltuial ă la cedarea
participa țiilor deținute în societ ățile nerezidente (665).
În debitul contului 107 "Diferen țe de curs valutar din conversie" se
înregistreaz ă:
– diferen țele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ
cuprinse în bilan țul societăților nerezidente;
– diferen țele nefavorabile rezultate din co nversia posturilor de datorii
cuprinse în bilan țul societăților nerezidente;
– diferen țele favorabile recunoscute dr ept venit la cedarea participa țiilor
deținute în societ ățile nerezidente (765).
Soldul creditor reprezint ă diferen țele favorabile aferente societ ăților
nerezidente consolidate, iar soldul debitor, cele nefavorabile. Contul 108 "Interese care nu controleaz ă"
Contul 108 "Interese care nu controleaz ă" se utilizeaz ă numai în situa țiile
financiare anuale consolidate. Cu ajutorul acestui cont se eviden țiază interesele care nu controleaz ă,
rezultate cu ocazia consolid ării filialelor prin metoda integr ării globale.
Contul 108 "Interese care nu controleaz ă" este un cont bifunc țional, folosit
la consolidarea filialelor. În creditul contului 108 "Interese care nu controleaz ă" se înregistreaz ă
partea din rezultatul favorabil al exerci țiului financiar și celelalte capitaluri proprii
ale filialei, atribuit ă unor interese care nu sunt de ținute de c ătre societatea-
mamă, direct sau indirect.
215 În debitul contului 108 "Interese care nu controleaz ă" se înregistreaz ă
partea din rezultatul nefavorabil, atribuit ă unor interese care nu sunt de ținute de
către societatea-mam ă, direct sau indirect.
Soldul contului reprezint ă interesele care nu controleaz ă.
Contul 109 "Ac țiuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța acțiunilor proprii, r ăscumpărate
potrivit legii. Contul 109 "Ac țiuni proprii" este un cont de activ.
În debitul contului 109 "Ac țiuni proprii" se înregistreaz ă:
– pre țul de achizi ție al acțiunilor proprii r ăscumpărate (512);
– valoarea ac țiunilor de ținute de societatea absorbit ă la societatea
absorbant ă, preluate de societatea absorbant ă ca urmare a fuziunii prin
absorbție (456).
În creditul contului 109 "Ac țiuni proprii" se înregistreaz ă:
– reducerea capitalului cu valoarea ac țiunilor proprii r ăscumpărate și
anulate, potrivit legii (101); – diferen ța dintre valoarea de r ăscumpărare a instrumentelor de capitaluri
proprii anulate și valoarea lor nominal ă (149);
– valoarea sumei de înca sat/încasate din vânzarea ac țiunilor proprii (461,
512);
– diferen ța dintre valoarea de r ăscumpărare a instrumentelor de capitaluri
proprii și prețul lor de vânzare (149);
– valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149);
– valoarea ac țiunilor de ținute de societatea absorbit ă la societatea
absorbant ă, preluate de societatea absorbant ă ca urmare a fuziunii prin
absorbție și anulate de aceasta (149).
Soldul contului reprezint ă valoarea ac țiunilor proprii r ăscumpărate
existente.
GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"
Din grupa 11 "Rezultatul reporta t" face parte contul 117 "Rezultatul
reportat".
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța rezultatului sau p ărții din
rezultatul exerci țiului precedent nerepartizat de c ătre adunarea general ă a
acționarilor/asocia ților, respectiv a pierderii neacoperite și a rezultatului provenit
din corectarea erorilor contabile, din modific ările politicilor contabile,
a rezultatului
reportat reprezentând surplusu l realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului
contabil înregistrat de c ătre societatea care î și înceteaz ă existen ța urmare
fuziunii, respectiv de c ătre societatea care se divizeaz ă, în intervalul dintre data
la care au fost întocmite situa țiile financiare de fuziune, respectiv divizare, și data
întocmirii protocolul ui de predare-primire și care este preluat de c ătre societatea
216beneficiar ă, precum și a eventualele diferen țe rezultate din dispozi țiile tranzitorii
cuprinse în prezentele reglement ări.
Contul 117 "Rezultatul repor tat" este un cont bifunc țional.
În creditul acestui cont se înregistreaz ă:
– profitul net realizat în exerci țiul financiar încheiat, eviden țiat la începutul
exercițiului financiar urm ător în rezultatul reportat (121);
– pierderile contabile ale exerci țiilor financiare prec edente, acoperite din
prime de capital, potrivit legii (104); – pierderile contabile ale exerci țiilor financiare prec edente, acoperite din
rezerve, conform hot ărârii adun ării generale a ac ționarilor/asocia ților (106);
– pierderile contabile realizate în exerci țiile financiare precedente,
acoperite prin reducerea capitalului social, conform hot ărârii adun ării generale a
acționarilor/asocia ților (101);
– pierderile contabile înregistrate în exerci țiile financiare precedente,
acoperite din rezultatul reporta t reprezentând profit, conform hot ărârii adun ării
generale a ac ționarilor/asocia ților (117);
– rezultatul favorabil provenit din co rectarea erorilor cont abile, constatate
în exerci țiul financiar curent, aferente exerci țiilor financiare precedente (411, 461
și alte conturi în care urmeaz ă să se eviden țieze corectarea erorilor);
– capitalizarea surplusului din reeval uare transferat direct în capitalul
propriu, atunci când acest surplus reprezint ă câștig realizat, respectiv la
scoaterea din eviden ță
a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare sau pe m ăsura folosirii activului de c ătre entitate (105).
În debitul acestui cont se înregistreaz ă:
– pierderile contabile realizate în exerci țiul financiar încheiat, transferate la
începutul exerci țiului financiar urm ător asupra rezultat ului reportat (121);
– profitul contabil realizat în exerci țiile financiare precedente, utilizat ca
sursă de majorare a capitalului so cial, potrivit legii (101);
– profitul net realizat în exerci țiile financiare precedente, și care se
repartizeaz ă în exerci țiile financiare urm ătoare pe destina țiile aprobate de
adunarea general ă a acționarilor/asocia ților, potrivit legii (106, 117, 446, 457);
– rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile,
constatate în exerci țiul financiar curent, aferente exerci țiilor financiare precedente
(401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 și alte conturi în care
urmează să se eviden țieze corectarea erorilor);
– pierderile legat e de emiterea, r ăscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capita luri proprii, acoperite din rezultatul
reportat (149). Soldul debitor al contului reprezint ă pierderea neacoperit ă, iar soldul
creditor, profitul nerepartizat. GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCI ȚIULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerci țiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit sau pierdere"
217 Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța profitului sau pi erderii realizate în
exercițiul financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pi erdere" este un cont bifunc țional.
În creditul contului 121 "Pro fit sau pierdere" se înregistreaz ă:
– la sfâr șitul perioadei, soldul creditor al c onturilor din clasa 7 (701 la 786);
– pierderile contabile realizate în exerci țiul financiar încheiat, transferate la
începutul exerci țiului financiar urm ător asupra rezultat ului reportat (117).
În debitul contului 121 "Profi t sau pierdere" se înregistreaz ă:
– la sfâr șitul perioadei, soldul debitor al cont urilor de cheltuieli (601 la 698);
– profitul net realizat în exerci țiul financiar încheiat, care a fost repartizat la
rezerve conform prevederilor legale (129); – profitul net realizat în exerci țiul financiar încheiat, eviden țiat la începutul
exercițiului financiar urm ător în rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezint ă profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea
realizată.
Contul 129 "Repartizarea profitului" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța repartiz ării profitului realizat în
exercițiul curent și repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profit ului" este un cont de activ.
În debitul contului 129 "Repartiza rea profitului" se înregistreaz ă:
– rezervele constituite, potrivit legi i, din profitul realizat în exerci țiul
financiar curent (106). În creditul contului 129 "Reparti zarea profitului" se înregistreaz ă:
– profitul net realizat în exerci țiul financiar încheiat, care a fost repartizat la
rezerve conform prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezint ă profitul repartizat, aferent exerci țiului financiar
încheiat. GRUPA 14 "CÂ ȘTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,
RĂSCUMP
ĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU
ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII" Din grupa 14 "Câ știguri sau pierderi legate de emiterea, r ăscumpărarea,
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii" fac parte: Contul 141 "Câ știguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța câștigurilor legate de vânzarea
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii. Contul 141 "Câ știguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii" este un cont de pasiv. În creditul contului 141 "Câ știguri legate de vânzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistreaz ă:
218 – diferen ța între pre țul de vânzare al instrumentel or de capitaluri proprii și
valoarea lor de r ăscumpărare (461, 512);
– diferen ța între valoarea nominal ă a instrumentelor de capitaluri proprii
anulate și valoarea lor de r ăscumpărare (101).
În debitul contului 141 "Câ știguri legate de vânzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistreaz ă:
– câ știgurile legate de vânzar ea sau anularea instrum entelor de capitaluri
proprii, transferate la rezerve (106); – câ știgurile legate de vânzarea instrument elor de capitaluri proprii,
folosite, potrivit legii, pentru acoperirea pierderilor l egate de emiterea acestora
(149). Soldul contului reprezint ă câștigurile legate de vânzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii. Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, r ăscumpărarea, vânzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea inst rumentelor de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța pierderilor legat e de emiterea,
răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gr atuit sau anularea in strumentelor de
capitaluri proprii, inclusiv a pierderilor rezultate din reorganiz ări și care sunt
determinate de anularea titlurilor de ținute.
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, r ăscumpărarea, vânzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instru mentelor de capitaluri proprii" este un
cont de activ. În debitul contului 149 "Pie rderi legate de emiterea, r ăscumpărarea,
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii" se înregistreaz ă
:
– diferen ța dintre valoarea de r ăscumpărare a instrumentelor de capitaluri
proprii anulate și prețul lor de vânzare (109);
– diferen ța dintre valoarea de r ăscumpărare a instrumentelor de capitaluri
proprii anulate și valoarea lor nominal ă (109);
– valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109);
– valoarea ac țiunilor de ținute de societatea absorbit ă la societatea
absorbant ă, preluate de societatea absorbant ă ca urmare a fuziunii prin
absorbție și anulate de aceasta (109);
– cheltuieli legate de em iterea instrumentelor de c apitaluri proprii, atunci
când nu sunt î ndeplinite condi țiile pentru recunoa șterea lor ca imobiliz ări
necorporale (512, 531, 462); – alte cheltuieli legate de r ăscumpărarea instrumentelor de capitaluri
proprii (512, 531, 462). În creditul contului 149 "P ierderi legate de emiterea, r ăscumpărarea,
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii" se înregistreaz ă:
– pierderile legat e de emiterea, r ăscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrum entelor de capitaluri proprii , acoperite din rezerve sau
rezultatul reportat (106, 117);
219 – pierderile legate de em iterea instrumentelor de capitaluri proprii,
acoperite, potrivit legii, din câ știgurile legate de vânzarea acestora (141).
Soldul contului reprezint ă pierderile legate de emiterea, r ăscumpărarea,
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii. GRUPA 15 "PROVIZIOANE" Din grupa 15 "Provizioane" face parte: Contul 151 "Provizioane" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța provizioanelor pentru litigii,
garanții acordate clien ților, pentru dezafectarea imobiliz ărilor corporale și alte
acțiuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pensii și obligații similare,
a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de munc ă,
precum și a altor provizioane.
Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv. În creditul contului 151 "P rovizioane" se înregistreaz ă:
– valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor
corespunz ătoare primelor ce urmeaz ă a se acorda personalului din profitul
realizat, potrivit prevederilor legale (681); – costurile estimate ini țial cu demontarea și mutarea imobiliz ării corporale,
precum și cele cu restaurarea amplasamentului pe care este pozi ționată
imobilizarea (212, 213, 215, 216); – valoarea actualiz ării provizioanelor (686).
În debitul contului 151 "P rovizioane" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (781).
Soldul contului reprezint ă provizioanele constituite.
Referitor la func țiunea contului 1513 “Provi zioane pentru dezafectare
imobilizări corporale și alte ac țiuni similare legate de acestea”, sunt avute în
vedere și prevederile cuprinse la subsec ț
iunea 4.4.3. „Imobiliz ări corporale” din
reglement ările contabile.
GRUPA 16 "ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "Împrumuturi și datorii asimilate" fac parte:
Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obliga țiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța împrumuturilor din emisiunea
obligațiunilor.
Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obliga țiuni" este un cont de pasiv.
În creditul contului 161 "Împru muturi din emisiuni de obliga țiuni" se
înregistreaz ă:
– suma împrumuturilor de primit /primite din emisiuni de obliga țiuni (461,
512);
220 – suma primelor de rambursare afer ente împrumuturilor din emisiuni de
obligațiuni (169);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar re zultate din evaluarea la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a împrum uturilor din emisiuni
de obliga țiuni în valut ă (665).
În debitul contului 161 "Împru muturi din emisiuni de obliga țiuni" se
înregistreaz ă:
– suma împrumuturilor din emisiuni de obliga țiuni rambursate (512);
– valoarea obliga țiunilor emise și răscumpărate, anulate (505);
– împrumuturile din emisiuni de obliga țiuni convertite în ac țiuni (456);
– diferen țele favorabile de curs valutar re zultate din evaluarea la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, precum și din rambursarea
împrumuturilor din emisiuni de obliga țiuni în valut ă (765).
Soldul contului reprezint ă împrumuturile din emisiuni de obliga țiuni
nerambursate. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța creditelor bancare pe termen lung
primite de entitate. Contul 162 "Credite bancare pe te rmen lung" este un cont de pasiv.
În creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistreaz ă:
– suma creditelor pe termen lung primite (512); – diferen țele nefavorabile de curs valutar re zultate din evaluarea la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a creditelor în valut ă (665).
În debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistreaz ă:
– suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
– diferen țele favorabile de curs valutar re zultate din evaluarea la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a creditelor în valut ă, precum și
la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint ă creditele bancare pe termen lung nerambursate.
Contul 166 "Datorii care privesc imobiliz ările financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța datoriilor entit ății față de entitățile
afiliate, respectiv entit ățile de care compania este legat ă prin interese de
participare. Contul 166 "Datorii care privesc imobiliz ările financiare" este un cont de
pasiv. În creditul contului 166 "D atorii care privesc imobiliz ările financiare" se
înregistreaz ă:
– sumele încasate de la entit ățile afiliate, respectiv entit ățile de care
compania este legat ă prin interese de participare (512);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar re zultate din evaluarea, la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a datoriilor exprimate în valut ă
(665). În debitul contului 166 "D atorii care privesc imobiliz ările financiare" se
înregistreaz ă:
221 – sumele restituite entit ăților afiliate, respectiv celor de care compania este
legată prin interese de participare (512);
– diferen țele favorabile de curs valutar re zultate din evaluar ea, la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a datoriilor exprimate în valut ă,
precum și la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint ă sumele primite și nerestituite.
Contul 167 "Alt e împrumuturi și datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța altor împrumuturi și datorii
asimilate, cum sunt: depozite, garan ții primite și alte datorii asimilate.
Contul 167 "Alt e împrumuturi și datorii asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" se
înregistreaz ă:
– sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi și datorii
asimilate (461, 512); – valoarea concesiunilor primite (205); – valoarea imobiliz ărilor corporale primite în leasing financiar (212, 213,
214, 216); – sumele reprezentând garan țiile de bun ă execuție reținute, conform
contractelor încheiate (404); – diferen țele nefavorabile de curs valutar re zultate din evaluarea, la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a împrumuturilor și datoriilor
asimilate în valut ă (665);
– diferen țele nefavorabile aferente dator iilor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului financiar (668).
În debitul contului 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" se
înregistreaz ă:
– sumele reprezentân d alte împrumuturi
și datorii asimilate rambursate
(512); – obliga ția de plat ă a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul
leasingului financiar (404); – valoarea imobiliz ărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate
sau restituite (213, 216); – garan țiile de bun ă execuție restituite ter ților (512);
– diferen țele favorabile de curs valutar re zultate din evaluar ea, la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a împrumuturilor și datoriilor
asimilate, în valut ă, precum și la rambursarea acestora (765);
– diferen țele favorabile aferente dator iilor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului financiar (768).
Soldul contului reprezint ă alte împrumuturi și datorii asimilate, nerestituite.
Contul 168 "Dobânzi af erente împrumuturilor și datoriilor asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța dobânzilor datorate, aferente
împrumuturilor din emisiunea de obliga țiuni, creditelor bancare pe termen lung,
222datoriilor fa ță de entit ățile afiliate, respectiv entit ățile de care compania este
legată prin interese de participare, precum și a celor aferente altor împrumuturi și
datorii asimilate. Contul 168 "Dobânzi af erente împrumuturilor și datoriilor asimilate" este
un cont de pasiv. În creditul contului 168 "D obânzi aferente împrumuturilor și datoriilor
asimilate" se înregistreaz ă:
– valoarea dobânzilor datorat e, aferente împrumuturilor și datoriilor
asimilate (666); – diferen țele nefavorabile de curs valuta r aferente dobânzilor datorate în
valută, rezultate în urma evalu ării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea
exercițiului financiar (665).
În debitul contului 168 "Dobâ nzi aferente împrumuturilor și datoriilor
asimilate" se înregistreaz ă:
– suma dobânzilor pl ătite aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate
(512); – diferen țele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în
valută, rezultate în urma evalu ării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea
exercițiului financiar, precum și la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint ă dobânzile datorate și neplătite.
Contul 169 " Prime priv ind rambursarea obliga țiunilor și a altor datorii"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța primelor de rambursare
reprezentând diferen ța dintre valoarea de rambursare a obliga țiunilor și a altor
datorii, pe de o parte, și valoarea ini țială a acestora, pe de alt
ă parte.
Contul 169 "Prime pr ivind rambursarea obliga țiunilor și a altor datorii" este
un cont de activ.
În debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obliga țiunilor și a altor
datorii" se înregistreaz ă:
– suma primelor de rambursare afer ente împrumuturilor din emisiuni de
obligațiuni (161);
– suma primelor de rambur sare aferente altor datorii.
În creditul contului 169 "Pri me privind rambursarea obliga țiunilor și a altor
datorii " se înregistreaz ă:
– valoarea primelor pr ivind rambursarea obliga țiunilor și a altor datorii,
amortizate (686). Soldul contului reprezint ă valoarea primelor privind rambursarea
obligațiunilor și a altor datorii, neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZ ĂRI"
Din clasa 2 "Conturi de imobiliz ări" fac parte urm ătoarele grupe de conturi:
20 "Imobiliz ări necorporale", 21 "Imobiliz ări corporale", 22 "Imobiliz ări corporale
în curs de aprovizio nare", 23 "Imobiliz ări în curs și avansuri pentru imobiliz ări",
26 "Imobiliz ări financiare", 28 "Amortiz ări privind imobiliz ările" și 29 "Ajust ări
pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobiliz ărilor".
223 GRUPA 20 "IMOBILIZ ĂRI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobiliz ări necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor ocazionate de
înființarea sau dezvoltarea unei entit ăți (taxe și alte cheltuieli de înscriere și
înmatriculare, cheltu ieli privind emisiunea și vânzarea de ac țiuni și obligațiuni,
precum și alte cheltuieli de aceast ă natură, legate de înfiin țarea și extinderea
activității entității).
Contul 201 "Cheltuieli de consti tuire" este un cont de activ.
În debitul contului 201 "Cheltuie li de constituire" se înregistreaz ă:
– cheltuielile ocazionate de înfiin țarea sau dezvoltarea entit ății (404, 462,
512, 531). În creditul contului 201 "Cheltuie li de constituire" se înregistreaz ă:
– amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din eviden ță (280).
Soldul contului reprezint ă valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța imobiliz ărilor de natura
cheltuielilor de dezvoltare, recunoscute ca imobiliz ări necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvolt are" este un cont de activ.
În debitul contului 203 "Cheltuie li de dezvoltare" se înregistreaz ă:
– lucr ările și proiectele de dezvoltare efec tuate pe cont propriu sau
achiziționate de la ter ți (721, 404);
– lucr ările și proiectele de dezvoltare achizi ționate de la entit ăți afiliate sau
de la entit ăți legate prin interese de participare (451, 453);
– valoarea imobiliz ărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu
gratuit sau constatate pl us la inventar (475).
În creditul contului 203 "Cheltu ieli de dezvoltare" se înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor de natura cheltuielilor de
dezvoltare cedate (658); – imobiliz ările de natura cheltuielilor de de zvoltare amortizate integral,
precum și cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licen țelor (280, 205).
Soldul contului reprezint ă valoarea imobiliz ărilor de natura cheltuielilor de
dezvoltare existente. Contul 205 "Conces iuni, brevete, licen țe, mărci comerciale, drepturi și
active similare" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța concesiunilor recunoscute ca
imobilizări necorporale, brevetelor, licen țelor, mărcilor comerciale, precum și a
altor drepturi și active similare aportate, achizi ționate sau dobândite pe alte c ăi.
Contul 205 "Conces iuni, brevete, licen țe, mărci comerciale, drepturi și
active similare" este un cont de activ. În debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licen țe, mărci comerciale,
drepturi și active similare" se înregistreaz ă:
224 – brevetele, licen țele, mărcile comerciale și alte valori similare
achiziționate, reprezentând aport în natur ă, primite ca subven ții guvernamentale
sau cu titlu gratuit, precum și cele constatate plus la inventar (404, 456, 475);
– brevetele, licen țele, mărcile comerciale și alte valori similare achizi ționate
de la entit ăți afiliate s au de la entit ăți legate prin interese de participare (451,
453); – valoarea concesiunilor primite (167); – imobiliz ările de natura cheltuielilor de de zvoltare aferente brevetelor sau
licențelor (203).
În creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licen țe, mărci comerciale,
drepturi și active similare" se înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a concesiunilor, brevetelor, licen țelor, mărcilor
comerciale și altor valori similare scoase din eviden ță (658);
– amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen țelor, mărcilor comerciale și
altor valori similare, scoase din eviden ță (280);
– valoarea brevetelor, licen țelor și a altor drepturi și valori similare depuse
ca aport la capitalul altor entit ăți, în schimbul dobândirii de participa ții în capitalul
acestora (261, 263, 265). Soldul contului reprezint ă concesiunile recunoscute ca imobiliz ări
necorporale, brevetele, licen țele, mărcile comerciale, precum și alte drepturi și
active similare existente.
Contul 206 "Active nec orporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța activelor necorporale de
explorare și evaluare a resurselor minera le, recunoscute ca imobiliz ări
necorporale.
Contul 206 "Active nec orporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale" este un cont de activ. În debitul contului 206 "Act ive necorporale de explorare și evaluare a
resurselor minerale" se înregistreaz ă:
– activele necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
efectuate pe cont propriu sau achizi ționate de la ter ți (721, 404);
– activele necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
achiziționate de la entit ăți afiliate sau de la entit ăți legate prin interese de
participare (451, 453); – valoarea imobiliz ărilor de natura activelor necorporale de explorare și
evaluare a resurselor minerale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventar (475). În creditul contului 206 "A ctive necorporale de explorare și evaluare a
resurselor minerale" se înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor de natura activelor necorporale de
explorare și evaluare a resurselor minerale scoase din eviden ță (658);
– imobiliz ările de natura activelor necorporale de explorare și evaluare a
resurselor minerale amortizate integral (280).
225 Soldul contului reprezint ă valoarea imobiliz ărilor de natura activelor
necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale existente.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța fondului comercial pozitiv
reflectat, de regul ă, la consolidare.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" este un cont de activ. În debitul contului 2071 "Fond co mercial pozitiv" se înregistreaz ă:
– diferen ța pozitivă între costul de achizi ție și valoarea, la data tranzac ției,
a părții din activele nete achizi ționate.
În creditul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se înregistreaz ă:
– valoarea ajust ărilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681);
– valoarea neamortizat ă a fondului comercial pozitiv scos din eviden ță
(658); – valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din eviden ță (280).
Soldul contului reprezint ă valoarea fondului comercial pozitiv existent.
Contul 2075 "Fond comercial negativ" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța fondului comercial negativ care
apare în situa țiile financiare anuale consolidate, respectiv în situa țiile financiare
anuale individuale, cu ocazia tr ansferului efectuat în leg ătură cu achizi ția unei
afaceri. Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv. În creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistreaz ă:
– diferen ța negativ ă între costul de achizi ție și valoarea, la data tranzac ției,
a părții din activele nete achizi ționate.
În debitul contului 2075 "Fond co mercial negativ" se înregistreaz ă:
– cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781).
Soldul contului reprezint ă valoarea fondului comerc ial negativ nereluat la
venituri. Contul 208 "Alte imobiliz ări necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța programelor informatice create
de entitate sau achizi ționate de la ter ți, precum și a altor imobiliz ări necorporale.
Contul 208 "Alte imobiliz ări necorporale" este un cont de activ.
În debitul contului 208 "Alte imobiliz ări necorporale" se înregistreaz ă:
– valoarea programelor informatice și a altor imobiliz ări necorporale
achiziționate (404);
– valoarea programelor informatice și a altor imobiliz ări necorporale
achiziționate de la entit ăți afiliate sau de la entit ăți legate prin interese de
participare (451, 453); – valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721);
– valoarea programelor informatice r eprezentând aport la capitalul social
(456);
226 – valoarea programelor informatice și a altor imobiliz ări necorporale primite
ca subven ții guvernamentale (4751);
– valoarea programelor informatice și a altor imobiliz ări necorporale primite
cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475). În creditul contului 208 "Alte imobiliz ări necorporale" se înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a altor imobiliz ări necorporale scoase din eviden ță
(658); – amortizarea altor imobiliz ări necorporale, scoase din eviden ță (280);
– valoarea altor imobiliz ări necorporale depuse ca aport la capitalul altor
entități, în schimbul dobândirii de participa ții la capitalul acestora (261, 263, 265).
Soldul contului reprezint ă valoarea altor imobiliz ări necorporale existente.
GRUPA 21 "IMOBILIZ ĂRI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobiliz ări corporale" fac parte:
Contul 211 "Terenuri și amenaj ări de terenuri"
Cu aj utorul acestui cont se ține eviden ța terenurilor și a amenaj ărilor de
terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energi e, împrejmuirile,
lucrările de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri și amenaj ări de terenuri" este un cont de activ.
În debitul contului 211 "Terenuri și amenaj ări de terenuri" se înregistreaz ă:
– va loarea terenurilor achizi ționate, a celor reprezentând aport la capital,
valoarea terenurilor pr imite prin subven ții pentru investi ții (404, 456, 4751);
– valoarea terenur ilor primite cu titlu gratuit (4753);
– va loarea terenurilor achizi ționate de la entit
ăți afiliate sau de la entit ăți
legate prin interese de participare (451, 453);
– valoarea la cost de produc ție a amenaj ărilor de terenuri r ealizate pe cont
propriu (231, 722); – cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
terenurilor, dac ă nu a existat o descre ștere anterioar ă recunoscut ă ca o
cheltuială aferentă terenului reevaluat (105);
– cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
terenurilor, recunoscut ă ca venit care s ă compenseze cheltuiala cu descre șterea,
recunoscut ă anterior la acel activ (755);
În cred itul contului 211 "Terenuri și amenaj ări de terenuri" se înregistreaz ă:
– valoarea terenurilor, respectiv a amenaj ărilor de terenuri cedate,
amortizate (281, 658); – valoarea descre șterii rezultate din reeval uarea terenurilor în limita
soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); – valoarea descre șterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ă ca
o cheltuial ă cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din
reevaluare nu este înregistrat ă o sumă referitoare la acel activ (655);
– valoarea ter enurilor care fac obiectul particip ării în natur ă la capitalul
social al altor entit ăți, în schimbul d obândirii de participa ții în capitalul acestora
(261, 263, 265);
227 – valoarea terenurilor folo site pentru construirea de ansambluri de locuin țe
destinate vânz ării, reclasificate ca m ărfuri (371);
– valoarea terenurilor expropriate (658).
Sol dul contului reprezint ă valoarea terenurilor și costul amenaj ărilor de
terenuri existente. Contul 212 "Construc ții"
Cu aj utorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării
construc țiilor.
Contul 212 "Construc ții" este un cont de activ.
În d ebitul contului 212 "Construc ții" se înregistreaz ă:
– valoarea construc țiilor achizi ționate, realizate din produc ție proprie,
primite prin subven ții pentru investi ții, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751,
456); – valoarea construc țiilor primite cu titlu gratuit (4753);
– valoarea construc țiilor achizi ționate de la entit ăți afiliate sau de la entit ăți
legate prin interese de participare (451, 453);
– valoarea construc țiilor primite în regim de leasing financiar (167);
– cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
construc țiilor, dac ă nu a existat o descre ștere anterioar ă
recunoscut ă ca o
cheltuială aferentă construc ției reevaluate (105);
– cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
construc țiilor, recunoscut ă ca venit care s ă compenseze cheltuiala cu
descreșterea, recunoscut ă anterior la acel activ (755);
– co sturile estimate ini țial cu demontarea și mutarea imobiliz ării corporale
la scoaterea din eviden ță, precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151);
– valoarea amortiz ării investi țiilor efectuate de chiria și la construc țiile
primite cu chirie și restituite proprietarului (281).
În credit ul contului 212 "Construc ții" se înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a construc țiilor scoase din eviden ță (658);
– amortizarea construc țiilor scoase din eviden ță (281);
– descre șterile față de valoarea contabil ă netă, rezultate din reevaluarea
construc țiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
– valoarea descre șterii rezultate din reevaluarea construc țiilor, recunoscut ă
ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a deprecier ii, atunci când în rezerva din
reevaluare nu este înregistrat ă o sumă referitoare la acel activ (655);
– valoarea amortiz ării construc țiilor, eliminat ă cu ocazia reevalu ării din
valoarea contabil ă brută a acestora (281);
– valoarea cl ădirilor care fac obiectul particip ării în natur ă la capitalul social
al altor entit ăți, în schimbul dobândirii de participa ții în capitalul acestora (261,
263, 265); – valoarea investi țiilor efectuate de chiria și la construc țiile primite cu chirie,
amortizate integral, restit uite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint ă valoarea construc țiilor existente.
Contul 213 "Instala ții tehnice și mijloace de transport"
228 Cu ajut orul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării instala țiilor
tehnice și a mijloacelor de transport.
Contul 213 "Instala ții tehnice și mijloace de transport" este un cont de activ.
În debi tul contului 213 "Instala ții tehnice și mijloace de transport" se
înregistreaz ă:
– valoarea instala țiilor tehnice și a mijloacelor de transport achizi ționate,
realizate din produc ție proprie, primite ca aport la capitalul soci al (404, 446, 223,
231, 456); – valoarea instala țiilor tehnice și a mijloacelor de trans port primite prin
subvenții pentru investi ții, cu titlu gratuit sau constata te plus la inventar (475);
– valoarea instala țiilor tehnice și a mijloacelor de transport achizi ționate de
la entități afiliate sau de la entit ăți legate prin interese de participare (451, 453);
– co sturile estimate ini țial cu demontarea și mutarea imobiliz ării corporale
la scoaterea din eviden ță, precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151);
– valoarea instala țiilor tehnice și a mijloacelor de trans port primite în regim
de leasing financiar (167); – cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă
din reevaluarea
instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport, dac ă nu a existat o descre ștere
anterioar ă recunoscut ă ca o cheltuial ă aferentă imobilizării corporale reevaluate
(105); – cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport, recunoscut ă ca venit care s ă
compenseze cheltuiala cu descre șterea, recunoscut ă anterior la acel activ (755);
– valoarea amortiz ării investi țiilor efectuate de chiria și la instala țiile tehnice
și mijloacele de transport primite cu chirie și restituite proprietarului (281).
În cr editul contului 213 "Instala ții tehnice și mijloace de transport" se
înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a instala țiilor tehnice și mijloacelor de transport
scoase din eviden ță (658);
– amortizarea instala țiilor tehnice și a mijloacelor de transport scoase din
evidență (281);
– valoarea imobiliz ărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate
sau restituie (167); – descre șterile față de valoarea contabil ă netă
, rezultate din reevaluarea
instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport, în limita soldului creditor al
rezervei din reevaluare (105); – valoarea descre șterii rezultate din reevaluarea instala țiilor tehnice și a
mijloacelor de transport, recunoscut ă ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a
deprecierii, atunci când în rezerva di n reevaluare nu este înregistrat ă o sumă
referitoare la acel activ (655); – valoarea instala țiilor tehnice și a mijloacelor de transport care fac obiectul
participării în natur ă la capitalul social al altor entit ăți, în schimbul dobândirii de
participa ții în capitalul acestora (261, 263, 265);
– valoarea investi țiilor efectuate de chiria și la instala țiile tehnice și
mijloacele de transport primite cu chirie , amortizate integral, restituite
proprietarului (281).
229 Sol dul contului reprezint ă valoarea instala țiilor tehnice și mijloacelor de
transport, existente. Cont ul 214 "Mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale și alte active corporale"
Cu aj utorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării mobilierului,
aparaturii birotice, ec hipamentelor de protec ție a valorilor umane și materiale și a
altor active corporale. Contul 214 "Mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de protec ție a
valorilor umane și materiale și alte active corporale" este un cont de activ.
În debitul contului 214 "Mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de
protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale" se înregistreaz ă:
– valoarea mobilierului, aparaturii biro tice, echipamentelor de protec ție a
valorilor umane și materiale și a altor active corporale achizi ționate, realizate din
producție proprie, primite prin subven ții pentru investi ții, ca aport la capitalul
social (404, 446, 224, 231, 4751, 456); – valoarea mobilierului, aparaturii biro tice, echipamentelor de protec ție a
valorilor umane și materiale și a altor active corporale pr imite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar (475);
– valoarea mobilierului, aparaturii biro tice, echipamentelor de protec ție a
valorilor umane și materiale și a altor active corporale achizi ționate de la entit ăți
afiliate sau de la entit ăți legate prin interese de participare (451, 453);
– valoarea amortiz ării investi țiilor efectuate de chiria și la imobiliz ările primite
cu chirie și restituite proprietarului (281);
– valoarea mobilierului, aparaturii biro tice, echipamentelor de protec ție a
valorilor umane și materiale și a altor active corporale, primite în regim de leasing
financiar (167); – cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
mobilierului, aparaturii biroti ce, echipamentelor de protec ție a valorilor umane și
materiale și a altor active corporale, dac ă nu a existat o descre ștere anterioar ă
recunoscut ă ca o cheltuial ă aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
– cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
mobilierului, aparaturii biroti ce, echipamentelor de protec ție a valorilor umane și
materiale și a altor active corporale, recunoscut ă ca venit care s ă compenseze
cheltuiala cu descre
șterea, recunoscut ă anterior la acel activ (755).
În creditul contului 214 "Mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de
protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale" se înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protec ție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale, scoase din
evidență (658);
– amortizar ea mobilierului, aparaturii biro tice, echipamentelor de protec ție a
valorilor umane și materiale și a altor active corporale scoase din eviden ță (281);
– descre șterile față de valoarea contabil ă netă, rezultate din reevaluarea
mobilierului, aparaturii biroti ce, echipamentelor de protec ție a valorilor umane și
230materiale și a altor active corporale, în limit a soldului creditor al rezervei din
reevaluare (105); – valoarea descre șterii rezultate din reeval uarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protec ție a valorilor umane și materiale și a altor
active corporale, recunoscut ă ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a deprecierii,
atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrat ă o sumă referitoare la
acel activ (655); – aportul în natur ă la capitalul social al altor entit ăți, în schimbul dobândirii
de participa ții la capitalul acestora (261, 263, 265).
Sol dul contului reprezint ă valoarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protec ție și a altor active corporale existente.
Contul 215 "Investi ții imobiliare"
Cu aj utorul acestui cont se ține eviden ța investițiilor imobiliare.
Contul 215 "Investi ții imobiliare" este un cont de activ.
În d ebitul contului 215 "Investi ții imobiliare" se înregistreaz ă:
– valoarea investi țiilor imobiliare achizi ționate, realizate din produc ție
proprie, primite ca aport la c apitalul social (404, 235, 456);
– valoarea investi țiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475);
– valoarea investi țiilor imobiliare achizi ționate de la entit ăți afiliate sau de la
entități legate prin interese de participare (451, 453);
– co sturile estimate ini țial cu demontarea și mutarea investi ției imobiliare
(151); – cre șterea fa
ță de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
investițiilor imobiliare, dac ă nu a existat o descre ștere anterioar ă recunoscut ă ca
o cheltuial ă aferentă investițiilor imobiliare reevaluate (105);
– cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
investițiilor imobiliare, recunoscut ă ca venit care s ă compenseze cheltuiala cu
descreșterea, recunoscut ă anterior la acel activ (755);
– valoarea amortiz ării investi țiilor efectuate de chiria și la construc țiile
primite cu chirie și restituite proprietarului (281).
În cr editul contului 215 "Investi ții imobiliare" se înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a investi țiilor imobiliare scoase din eviden ță (658);
– amortizarea investi țiilor imobiliare scoase din eviden ță (281);
– descre șterile față de valoarea contabil ă netă, rezultate din reevaluarea
investițiilor imobiliare, în limita soldului credi tor al rezervei din reevaluare (105);
– valoarea descre șterii rezultate din reevaluarea investi țiilor imobiliare,
recunoscut ă ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a depr ecierii, atunci când în
rezerva din reevaluare nu este înregistrat ă o sumă referitoare la acel activ (655);
– valoarea amortiz ării investi țiilor imobiliare, eliminat ă cu ocazia reevalu ării
din valoarea contabil ă brută a acestora (281).;
Sol dul contului reprezint ă valoarea investi țiilor imobiliare existente.
Contul 216 "Active co rporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale"
231 Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța activelor corpor ale de explorare
și evaluare a resurselor mineral e, recunoscute ca imobiliz ări corporale.
Contul 216 "Active corporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale" este un cont de activ. În debitul contului 216 "A ctive corporale de explorare și evaluare a
resurselor minerale" se înregistreaz ă:
– valoarea ac tivele corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
achiziționate, realizate din produc ție proprie, primite ca apor t la capitalul social
(404, 231, 456); – valoarea activele corporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale achizi ționate de la entit ăți afiliate sau de la entit ăți legate prin interese
de participare (451, 453); – valoarea imobiliz ărilor de natura activelor corporale de explorare și
evaluare a resurselor minerale primite prin subven ții pentru investi ții, cu titlu
gratuit sau constatate pl us la inventar (475);
– costurile estimate ini țial cu demontarea și mutarea imobiliz ării corporale
(151); – valoarea imobiliz ărilor de natura activelor corporale de explorare și
evaluare a resurselor minerale pr imite în leasing financiar (167);
– cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
construc țiilor, dac ă nu a existat o descre ștere anterioar ă recunoscut ă ca o
cheltuială aferentă investițiilor imobiliare reevaluate (105);
– cre
șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
investițiilor imobiliare, recunoscut ă ca venit care s ă compenseze cheltuiala cu
descreșterea, recunoscut ă anterior la acel activ (755).
În creditul contului 216 "A ctive corporale de explorare și evaluare a
resurselor minerale" se înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor de natura activelor corporale de
explorare și evaluare a resurselor minerale scoase din eviden ță (658);
– amortizarea imobiliz ărilor de natura activelor corporale de explorare și
evaluare a resurselor minerale scoase din eviden ță (281);
– valoarea imobiliz ărilor de natura activelor corporale de explorare și
evaluare a resurselor minerale aferente c ontractelor de leasing financiar cedate
sau restituite (167); – descre șterile față de valoarea contabil ă netă, rezultate din reevaluarea
investițiilor imobiliare, în limita soldului credi tor al rezervei din reevaluare (105);
– valoarea descre șterii rezultate din reevaluarea investi țiilor imobiliare,
recunoscut ă ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a depr ecierii, atunci când în
rezerva din reevaluare nu este înregistrat ă o sumă referitoare la acel activ (655);
– valoarea amortiz ării investi țiilor imobiliare, eliminat ă cu ocazia reevalu ării
din valoarea contabil ă brută a acestora (281).
Soldul contului reprezint ă valoarea imobiliz
ărilor de natura activelor
corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale existente.
Contul 217 “Active biologice productive”
232 Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța animalelor de reproduc ție și
muncă și a planta țiilor.
Contul 217 “Active biologice productive” este un cont de activ.
În debitul contului 217 “Active biolog ice productive” se înregistreaz ă:
– valoarea acti velor biologice productive achizi ționate sau realizate din
producție proprie (404, 231);
– valoarea activelor biologice productive primite prin subven ții pentru
investiții, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
– valoarea acti velor biologice productive achizi ționate de la entit ăți afiliate
sau de la entit ăți legate prin interese de participare (451, 453);
– cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
activelor biologice productive, dac ă nu a existat o descre ștere anterioar ă
recunoscut ă ca o cheltuial ă aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
– cre șterea față de valoarea contabil ă netă, rezultat ă din reevaluarea
activelor biologice productive, recunoscut ă ca venit care s ă compenseze
cheltuiala cu descre șterea, recunoscut ă anterior la acel activ (755).
În credi tul contului 217 “Active biologice productive” se înregistreaz ă:
– valoarea neamortizat ă a activelor biologice productive scoase din
evidență (658);
– amortizarea activelo r biologice productive scoase din eviden ță (281);
– descre șterile față de valoarea contabil ă netă, rezultate din reevaluarea
activelor biologice productive, în limita sold ului creditor al rezervei din reevaluare
(105); – valoarea descre șterii rezultate din reevaluarea activelor biologice
productive, recunoscut ă ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a deprecierii, atunci
când în rezerva din reevaluare nu este înregistrat ă o sumă referitoare la acel
activ (655).
Sol dul contului reprezint ă valoarea activelor biolog ice productive existente.
GRUPA 22 "IMOBILIZ ĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE"
Din grupa 22 "Imobiliz ări corporale în curs de aprovizionare" fac parte
conturile: 223 "Instala ții tehnice și mijloace de transport în curs de aprovizionare";
224 "Mobilier, aparatur ă birotică, echipamente de protec ție a valorilor
umane și materiale și alte active corporale în curs de aprovizionare";
227 “Act ive biologice productive în curs de aprovizionare”.
Cu aj utorul conturilor din aceast ă grupă se ține eviden ța imobiliz ărilor
corporale cump ărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente,
dar care, la finele perioadei de raportare , sunt în curs de aprovizionare.
Conturile din aceast ă grupă sunt conturi de activ.
În debitul conturilor din grupa 22 "Imobiliz ări corporale în curs de
aprovizionare" se înregistreaz ă:
– valoarea imobiliz ărilor corporale cump ărate, pentru care s-au transferat
riscurile și beneficiile aferent e, dar care sunt în curs de aprovizionare (404).
233 În creditu l conturilor din grupa 22 "Imobiliz ări corporale în curs de
aprovizionare" se înregistreaz ă:
– valoarea imobiliz ărilor corporale cump ărate, pentru care s-a încheiat
procesul de aproviz ionare (213, 214, 217).
Soldul conturilor reprezint ă valoarea imobiliz ărilor corporale cump ărate,
pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care, la finele
perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
GRUPA 23 "IMOBILIZ ĂRI ÎN CURS"
Din grupa 23 "Imobiliz ări în curs și avansuri pentru imobiliz ări" fac parte:
Contul 231 "Imobiliz ări corporale în curs de execu ție"
Cu ajut orul acestui cont se ține eviden ța imobiliz ărilor corporale în curs de
execuție.
Contul 231 "Imobiliz ări corporale în curs de execu ție" este un cont de activ.
În debitul contului 231 "Imobiliz ări corporale în curs de execu ție" se
înregistreaz ă:
– valoarea imobiliz ărilor corporale în curs de execu ție facturate de furnizori,
inclusiv entit ăți afiliate sau entit ăți legate prin interese de participare (404, 451,
453); – valoarea imobiliz ărilor corporale în curs de execu ție efectuate în regie
proprie, neterminate (722); – valoarea imobiliz ărilor corporale în curs de execu ție primite ca aport la
capitalul social (456). În cr editul contului 231 "Imobiliz ări corporale în curs de execu ție" se
înregistreaz ă:
– valoarea imobiliz ă
rilor corporale în curs de execu ție, recep ționate, date în
folosință sau puse în func țiune (211, 212, 213, 214, 216, 217);
– valoarea imobiliz ărilor corporale în curs de execu ție scoase din eviden ță
(658). Soldul contului reprezint ă valoarea imobiliz ărilor corporale în curs de
execuție.
Contul 235 "Investi ții imobiliare în curs de execu ție"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța investi țiilor imobiliare în curs de
execuție.
Contul 235 "Investi ții imobiliare în curs de execu ție” este un cont de activ.
În debi tul contului 235 "Investi ții imobiliare în curs de execu ție" se
înregistreaz ă:
– valoarea investi țiilor imobiliare în curs de execu ție facturate de furnizori,
inclusiv entit ăți afiliate sau entit ăți legate prin interese de participare (404, 451,
453); – valoarea investi țiilor imobiliare în curs de execu ție efectuate în regie
proprie, neterminate (725);
234 – valoarea investi țiilor imobiliare în curs de execu ție primite ca aport la
capitalul social (456). În credi tul contului 235 "Investi ții imobiliare în curs de execu ție” se
înregistreaz ă:
– valoarea investi țiilor imobiliare în curs de execu ție, recep ționate (215);
– valoarea investi țiilor imobiliare în curs de execu ție scoase din eviden ță
(658). Soldul contului reprezint ă valoarea investi țiilor imobiliare în curs de
execuție.
GRUPA 26 "IMOBILIZ ĂRI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Imobiliz ări financiare" fac parte:
Contul 261 "Ac țiuni deținute la entit ățile afiliate"
Cu aj utorul acestui cont se ține eviden ța acțiunilor de ținute la entit ățile
afiliate. Contul 261 "Ac țiuni deținute la entit ățile afiliate" este un cont de activ.
În debitul contului 261 "Ac țiuni deținute la entit ățile afiliate" se
înregistreaz ă:
– valoarea ac țiunilor dobândite prin achizi ție (512, 531, 269);
– valoarea ac țiunilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al
entităților afiliate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
– diferen ța dintre valoarea ac țiunilor dobândite
și valoarea neamortizat ă a
imobilizărilor care au constitu it obiectul particip ării în natur ă la capitalul entit ăților
afiliate (768);
– diferen ța dintre valoarea ac țiunilor dobândite și valoarea crean țelor care
au constituit obiectul particip ării în natur ă la capitalul entit ăților afiliate (768);
– diferen ța dintre valoarea ac țiunilor dobândite și valoarea m ărfurilor care
au constituit obiectul particip ării în natur ă la capitalul entit ăților afiliate (758);
– valoarea ac țiunilor primite ca urmare a major ării capitalului social al
entităților afiliate la care se de țin participa ții, prin încorporarea rezervelor (106);
– valoarea ac țiunilor primite ca urmare a major ării capitalului social al
entităților afiliate la care se de țin participa ții, prin încorporarea beneficiilor,
precum și cele primite f ără plată, potrivit legii (768).
În cr editul contului 261 "Ac țiuni deținute la entit ățile afiliate" se
înregistreaz ă:
– cheltu ielile privind valoarea ac țiunilor de ținute la entit ățile afiliate, cedate
(664). Sol dul contului reprezint
ă valoarea ac țiunilor de ținute la entit ățile afiliate.
Contul 263 "Interese de participare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța titlurilor sub forma intereselor de
participare, pe care entitatea le de ține în capitalul entit ăților asociate.
Contul 263 "Interese de participare" este un cont de activ.
În debi tul contului 263 "Interese de participare" se înregistreaz ă:
235 – valoarea participa țiilor dobândite prin achizi ție (512, 531, 269);
– valoarea participa țiilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social
al entităților asociate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
– diferen ța dintre valoarea participa țiilor dobândite și valoarea
neamortizat ă a imobiliz ărilor care au constituit obiectul particip ării în natur ă la
capitalul entit ăților asociate (768);
– diferen ța dintre valoarea ac țiunilor dobândite și valoarea crean țelor care
au constituit obiectul particip ării în natur ă la capitalul entit ăților afiliate (768);
– diferen ța dintre valoarea ac țiunilor dobândite și valoarea m ărfurilor care
au constituit obiectul particip ării în natur ă la capitalul entit ăților afiliate (758);
– valoarea participa țiilor primite ca urmare a major ării capitalului social al
entităților asociate la care se de țin participa ții, prin încorporarea rezervelor (106);
– valoarea participa țiilor primite ca urmare a major ării capitalului social al
entităților asociate la care se de țin participa ții, prin încorpor area beneficiilor,
precum și cele primite f ără plată, potrivit legii (768).
În credit ul contului 263 "Interese de participare" se înregistreaz ă:
– cheltuiel ile privind valoarea participa țiilor deținute la entit ățile asociate,
cedate (664); – costul de achizi ție al participa țiilor evaluate la consolidare prin metoda
punerii în echivalen ță (264).
Sol dul contului reprezint ă imobiliz ările financiare, de ținute sub form ă de
interese de participare. Contul 264 "Titluri puse în echivalen ță"
Cu aj utorul acestui cont se ține eviden ța titlurilor de participare consolidate
prin metoda punerii în echivalen ță.
Contul 264 "Titluri puse în echivalen ță" este un cont de activ.
În debitul contului 264 "Titluri puse în echivalen ță" se înregistreaz ă
participa țiile în entit ățile asociate și entitățile controlate în comun, prezentate în
situațiile financiare anuale consolid ate la valoarea determinat ă prin metoda
punerii în echivalen ță, astfel:
– costul de achizi ție al titlurilor evaluate prin metoda punerii în echivalen ță
(263); – partea cuvenit ă investitorului din profitul înregistrat în exerci țiul financiar
curent de entit ățile asociate și entitățile controlate în comun (768);
– partea cuvenit ă investitorului din rezerv ele înregistrate de entit ățile
asociate și entitățile controlate în com un, cu ocazia consolid
ării prin metoda
punerii în echivalen ță (106).
În creditul cont ului 264 "Titluri puse în echivalen ță" se înregistreaz ă:
– partea cuvenit ă investitorului din pierderea înregistrat ă în exerci țiul curent
de entitățile asociate și entitățile controlate în comun, cu ocazia consolid ării prin
metoda punerii în echivalen ță a participa țiilor deținute de investitor în aceste
entități (668).
Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
236 Cu aj utorul acestui cont se ține eviden ța altor titluri de valoare de ținute pe
o perioad ă îndelungat ă, în capitalul social al altor entit ăți diferite de entit ățile
afiliate și entitățile asociate.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 265 "Alte titl uri imobilizate" se înregistreaz ă:
– valoarea altor ti tluri imobilizate dobândite prin achizi ție (512, 531, 269);
– valoarea al tor titluri imobilizate dobândite prin aport, potrivit legii, la
capitalul social al altor entit ăți (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
– diferen ța dintre valoarea altor titluri imobilizate dobândite și valoarea
neamortizat ă a imobiliz ărilor care au constituit obiectul particip ării în natur ă la
capitalul altor entit ăți (768);
– diferen ța dintre valoarea ac țiunilor dobândite și valoarea crean țelor care
au constituit obiectul particip ării în natur ă la capitalul entit ăților afiliate (768);
– diferen ța dintre valoarea ac țiunilor dobândite și valoarea m ărfurilor care
au constituit obiectul particip ării în natur ă la capitalul entit ăților afiliate (758);
– valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a major ării capitalului
social al altor entit ăți la care se de țin participa ții, prin încorporarea rezervelor
(106);
– valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a major ării capitalului
social al altor entit ăți la care se de țin participa ții, prin încorporarea beneficiilor,
precum și cele primite f ără plată, potrivit legii (768).
În creditu l contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistreaz ă:
– cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate de ținute în capitalul
social al altor entit ăți la care se de țin participa ții, cedate (664).
Sol dul contului reprezint ă alte titluri imobilizate existente.
Contul 266 "Certificate verzi amânate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța certificatelor verzi a c ăror
tranzacționare este amânat ă, potrivit legii.
Contul 266 "Certificate verzi amânate" este un cont de activ.
În debitul contului 266 "Certificate verzi amânate" se înregistreaz ă:
– valoarea certificatelor verzi pentru care se constat ă dreptul de a le primi,
dar a căror tranzac ționare este amânat ă, potrivit legii (472).
În creditu l contului 266 "Certificate verzi amânate" se înregistreaz ă:
– valoarea certific atelor verzi primite admise la tranzac ționare (507);
Sol dul contului reprezint ă valoarea certificatelor verzi a c ăror
tranzacționare este amânat ă, potrivit legii.
Contul 267 "Crean țe imobilizate"
Cu aj utorul acestui cont se ține eviden ța creanț
elor imobilizate sub forma
împrumuturilor acordate pe termen lung altor entit ăți, a altor crean țe imobilizate,
cum sunt depozite, garan ții și cauțiuni depuse de entitate la ter ți, precum și a
obligațiunilor achizi ționate cu ocazia emisiunilor de obliga țiuni efectuate de ter ți,
care urmeaz ă a fi deținute pe o perioad ă mai mare de un an.
Contul 267 "Crean țe imobilizate" este un cont de activ.
În debi tul contului 267 "Crean țe imobilizate" se înregistreaz ă:
237 – sume pl ătite reprezentând valoarea împr umuturilor acordate altor entit ăți
(512); – dobânzile aferente crean țelor imobilizate (763);
– valoarea garan țiilor depuse la ter ți (411);
– sume pl ătite sau de pl ătit, reprezentând valoarea obliga țiunilor
achiziționate cu ocazia emisiunilor de obliga țiuni efectuate de ter ți, care urmeaz ă
a fi deținute pe o perioad ă mai mare de un an (512, 462);
– diferen țele favorabile de curs valutar, af erente împrumuturil or acordate în
valută și depozitelor cons tituite în valut ă, rezultate din evaluarea acestora la
finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (765);
– diferen țele favorabile aferente crean țelor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului financiar (768).
În cr editul contului 267 "Crean țe imobilizate" se înregistreaz ă:
– valoarea îm prumuturilor restituite de ter ți (512);
– dobânzil e încasate, aferente crean țelor imobilizate (512);
– valoarea garan țiilor restituite de ter ți (512);
– val oarea pierderilor din crean țe imobilizate (663);
– diferen țele nefavorabile de curs valu tar, aferente împrumuturilor
acordate, rezultate în urma evalu ării acestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exerci
țiului financiar, sau în urma încas ării creanțelor (665);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite
în valută, rezultate în urma evalu ării acestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exerci țiului financiar, sau cu ocazia lichid ării lor (665);
– diferen țele nefavorabile aferente crean țelor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora, la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului financiar (668).
Soldul contului reprezint ă valoarea împrumuturilor acordate și a altor
creanțe imobilizate.
Contul 269 "V ărsăminte de efectuat pentru imobiliz ări financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța vărsămintelor de efectuat cu
ocazia achizi ționării imobiliz ărilor financiare.
Contul 269 "V ărsăminte de efectuat pentru imobiliz ări financiare" este un
cont de pasiv. În creditul contului 269 "V ărsăminte de efectuat pentru imobiliz ări
financiare" se înregistreaz ă:
– sumele datorate pentru achizi ționarea de imobiliz ări financiare (261, 263,
265); – diferen țele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evalu ării la
finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a datoriilor în valut ă
reprezentând v ărsă
minte de efectuat pentru imobiliz ările financiare (665).
În debitul contului 269 "V ărsăminte de efectuat pentru imobiliz ări
financiare" se înregistreaz ă:
– sumele pl ătite pentru imobiliz ări financiare (512, 531);
238 – diferen țele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evalu ării datoriilor
în valută, reprezentând v ărsăminte de efectuat pentru imobiliz ările financiare, la
finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau în urma achit ării
acestora (765). Soldul contului reprezint ă sumele datorate pentru imobiliz ările financiare.
GRUPA 28 "AMORTIZ ĂRI PRIVIND IMOBILIZ ĂRILE"
Din grupa 28 "Amortiz ări privind imobiliz ările" fac parte:
Contul 280 "Amortiz ări privind imobiliz ările necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța amortiz ării imobiliz ărilor
necorporale. Contul 280 "Amortiz ări privind imobiliz ările necorporale" este un cont de
pasiv. În creditul contului 280 "Amortiz ări privind imobiliz ările necorporale" se
înregistreaz ă:
– valoarea amortiz ării imobiliz ărilor necorporale (681).
În debitul contului 280 "Amortiz ări privind imobiliz ările necorporale" se
înregistreaz ă:
– amortizarea aferent ă imobilizărilor necorporale scoase din eviden ță (201,
203, 205, 206, 207, 208). Soldul contului reprezint ă amortizarea imobiliz ărilor necorporale.
Contul 281 "Amortiz ări privind imobiliz ările corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța amortiz ării imobiliz ă
rilor
corporale.
Contul 281 "Amortiz ări privind imobiliz ările corporale" este un cont de
pasiv. În creditul contului 281 "Amortiz ări privind imobiliz ările corporale" se
înregistreaz ă:
– cheltuielile aferente amortiz ării imobiliz ărilor corporale (681);
– valoarea amortiz ării investi țiilor efectuate de chiria și la imobiliz ările
corporale primite cu chirie și restituite proprieta rului (212, 213, 214);
– ajustarea amortiz ării cumulate înregistrate pân ă la data reevalu ării
imobilizării corporale, atunci când reevaluarea se efectueaz ă prin aplicarea unui
indice (105). În debitul contului 281 "Amortiz ări privind imobiliz ările corporale" se
înregistreaz ă:
– valoarea amortiz ării imobiliz ărilor corporale scoase din eviden ță (211,
212, 213, 214, 215, 216, 217); – valoarea investi țiilor efectuate de chiria și la imobiliz ările corporale primite
cu chirie, amortizate integral, re stituite proprietarului (212, 213);
– valoarea amortiz ării imobiliz ărilor corporale, eliminat ă cu ocazia
reevaluării, din valoarea contabil ă brută a acestora (212, 215, 216, 217).
Soldul contului reprezint ă amortizarea imobiliz ărilor corporale.
239 GRUPA 29 "AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIERE A SAU PIERDEREA DE
VALOARE A IMOBILIZ ĂRILOR"
Din grupa 29 "Ajust ări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
imobilizărilor" fac parte:
Contul 290 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța ajustărilor pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale.
Contul 290 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale" este un
cont de pasiv. În creditul contului 290 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
necorporale" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând consti tuirea sau suplimentarea ajust ărilor pentru
deprecierea imobiliz ărilor necorporale (681).
În debitul contului 290 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
necorporale" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând dimi nuarea sau anularea ajust ărilor pentru
deprecierea imobiliz ărilor necorporale (781).
Soldul contului reprezint ă valoarea ajust ărilor aferente imobiliz ărilor
necorporale. Contul 291 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța ajustărilor pentru deprecierea
imobilizărilor corporale.
Contul 291 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale" este un
cont de pasiv.
În creditul contului 291 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
corporale" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând consti tuirea sau suplimentarea ajust ărilor pentru
deprecierea imobiliz ărilor corporale (681).
În debitul contului 291 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor
corporale" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând dimi nuarea sau anularea ajust ărilor pentru
deprecierea imobiliz ărilor corporale (781).
Soldul contului reprezint ă valoarea ajust ărilor aferente imobiliz ărilor
corporale. Contul 293 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs de execu ție"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța ajustărilor pentru deprecierea
imobilizărilor corporale și a investi țiilor imobiliare în curs de execu ție.
Contul 293 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs de execu ție"
este un cont de pasiv. În creditul contului 293 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs
de execu ție" se înregistreaz ă:
240 – sumele reprezentând consti tuirea sau suplimentarea ajust ărilor pentru
deprecierea imobiliz ărilor în curs de execu ție (681).
În debitul contului 293 "Ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor în curs de
execuție" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând dimi nuarea sau anularea ajust ărilor pentru
deprecierea imobiliz ărilor în curs de execu ție (781).
Soldul contului reprezint ă valoarea ajust ărilor aferente imobiliz ărilor în
curs de execu ție.
Contul 296 "Ajust ări pentru pierderea de valoare a imobiliz ărilor
financiare" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța ajustărilor pentru pierderea de
valoare a imobiliz ărilor financiare.
Contul 296 "Ajust ări pentru pierderea de valoare a imobiliz ărilor
financiare" este un cont de pasiv. În creditul contului 296 "Ajust ări pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând consti tuirea sau suplimentarea ajust ărilor privind
pierderea de valoare a imobiliz ărilor financiare (686).
În debitul contului 296 "Ajust ări pentru pierderea de valoare a imobiliz ărilor
financiare" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând dimi nuarea sau anularea ajust ărilor privind
pierderea de valoare a imobiliz ărilor financiare (786).
Soldul contului reprezint ă valoarea ajust ărilor aferente imobiliz ărilor
financiare.
CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI
ȘI PRODUC ȚIE ÎN CURS DE
EXECUȚIE"
Din clasa 3 "Conturi de stocuri și producție în curs de execu ție" fac parte
următoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materii prime și materiale", 32
"Stocuri în curs de aprovizionare", 33 "Produc ția în curs de execu ție", 34
"Produse", 35 "Stocuri aflate la ter ți", 36 "Active biologice de natura stocurilor",
37 "Mărfuri", 38 "Ambalaje" și 39 "Ajust ări pentru deprecierea stocurilor și
producției în curs de execu ție".
GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE"
Din grupa 30 "Stocuri de materii și materiale" fac parte:
Contul 301 "Materii prime" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării stocurilor de
materii prime. Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ.
În situa ția aplicării inventarului permanent:
În debitul contului 301 "Materii prime" se înregistreaz ă:
241 – valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime achizi ționate de la ter ți
(401, 408, 446, 321, 542); – valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime aduse de la ter ți (351,
401); – valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime de la entit ăți afiliate sau
entități legate prin interese de participare (451, 453);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime primite de la unitate
sau subunit ăți (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiil or prime reprezentând aport în
natură al acționarilor/asocia ților (456);
– valoarea la pre ț de înregistrare a semifabricatelor și produselor re ținute
și consumate ca materie prim ă în aceea și unitate, inclusiv a diferen țelor de pre ț
nefavorabile aferente (341, 345, 347); – valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu
titlu gratuit și a celor rezultate din dezmembr ări (601, 758);
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile, aferente materiilor prime
achiziționate (308).
În creditul contului 301 "Materii prime" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli,
precum și a celor constatate lips ă la inventar sau distruse (601);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime vândute ca atare (371);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime livrate unit ății sau
subunităților (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare
sau în custodie la ter ț
i (351);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime ie șite prin dona ție sau
distruse prin calamit ăți (658).
Soldul contului reprezint ă valoarea materiilor prime existente în stoc.
Contul 302 "Materiale consumabile" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării stocurilor de
materiale consumabile (materiale auxilia re, combustibili, am balaje, piese de
schimb, semin țe și materiale de plantat, furaje și alte materiale consumabile).
Contul 302 "Materiale consum abile" este un cont de activ.
În situa ția aplicării inventarului permanent:
În debitul contului 302 "Materia le consumabile" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor consumabile achizi ționate
de la terți (401, 408, 446, 322, 542);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialel or consumabile aduse de la
terți (351, 401);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialel or consumabile primite de la
entități afiliate sau entit ăți legate prin interese de participare (451, 453);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialel or consumabile primite de la
unitate sau subunit ăți (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând
aport în natur ă al acționarilor/asocia ților (456);
242 – valoarea la pre ț de înregistrare a semifabricatelor și produselor re ținute
și consumate ca materiale consumabile în aceea și unitate (341, 345, 347);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialel or consumabile constatate
plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit și a celor rezultate din dezmembr ări
(602, 758); – contravaloarea materialelor consumab ile achitate prin alte valori (532);
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile, aferente materialelor
consumabile achizi ționate (308).
În creditul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a material elor consumabile incluse pe
cheltuieli, precum și a celor constatate lips ă la inventar sau distruse (602);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialel or consumabile vândute ca
atare (371); – valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor consumabile livrate unit ății
sau subunit ăților (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialel or consumabile trimise spre
prelucrare sau în custodie la ter ți (351);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor consumabile ie șite prin
donație sau distruse prin calamit ăți (658).
Soldul contului reprezint ă valoarea materialelor consumabile existente în
stoc. Contul 303 "Materiale de nat ura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța existen ței, mișcării și uzurii
materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 303 "Materiale de natura obiec telor de inventar" este un cont de
activ.
În situa ția aplică
rii inventarului permanent:
În debitul contului 303 "Materiale de natura obie ctelor de inventar" se
înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar achizi ționate de la ter ți (401, 408, 446, 323, 542);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar primite de la entit ăți afiliate sau entit ăți legate prin interese de participare
(451, 453); – valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar primite ca aport în natur ă de la ac ționari/asocia ți (456);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar primite de la unitate sau subunit ăți (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar aduse de la ter ți (351, 401);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar constatate plus la invent ar, a celor primite cu titlu gratuit și a celor
rezultate din dezmembr ări (603, 758);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor re ținute pentru a fi folosite
ca materiale de natura obiectelor de inventar în aceea și unitate (345);
243 – diferen țele de pre ț în minus sau favorabile, aferente materialelor de
natura obiectelor de inventar achizi ționate (308).
În creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se
înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar incluse pe cheltuieli, precum și a celor constatate lips ă la inventar sau
distruse (603); – valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar livrate unit ății sau subunit ăților (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la ter ți (351);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar ie șite prin dona ție sau distruse prin calamit ăți (658);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar vândute ca atare (371). Soldul contului reprezint ă valoarea materialelor de natura obiectelor de
inventar existente în stoc. Contul 308 "Diferen țe de preț la materii prime și materiale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța diferen țelor (în plus sau
nefavorabile, respectiv în minus sau favorabile) între pre țul de înregistrare
standard (prestabilit) și costul de achizi ție, aferente materiilor prime, materialelor
consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 "Diferen țe de pre ț la materii prime și materiale" este un cont
rectificativ al valorii de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile și
materialelor de natura obiectelor de inventar.
În debitul contului 308 "Diferen țe de pre ț la materii prime și materiale" se
înregistreaz
ă:
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile (costul de achizi ție este mai
mare decât pre țul standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile
și materialelor de natura obiectelor de in ventar intrate în gestiune (401, 542);
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime,
materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar
achiziționate de la entit ăți afiliate sau entit ăți legate prin interese de participare
(451, 453); – diferen țele de pre ț în minus sau favorabile aferente materiilor prime,
materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar ie șite
din gestiune (601, 602, 603). În creditul contului 308 "Diferen țe de pre ț la materii prime și materiale" se
înregistreaz ă:
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile, aferente materiilor prime,
materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar
achiziționate (301, 302, 303, 542);
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile aferente materiilor prime,
materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar ie șite
din gestiune (601, 602, 603).
244 Soldul contului reprezint ă diferențele de pre ț aferente materiilor prime,
materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar
existente în stoc. În situa ția aplicării inventarului intermitent:
Stocurile existente la începutul exerci țiului financiar, precum și intrările în
cursul perioadei de materii prime, mate riale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar se înregistreaz ă direct în debitul conturilor 601 "Cheltuieli
cu materiile prime", 602 "Cheltui eli cu materialele consumabile" și 603 "Cheltuieli
privind materialele de natura obiectelor de inventar". Conturile 301 "Mater ii prime", 302 "Materiale consumabile" și 303
"Materiale de natura obiecte lor de inventar" se debiteaz ă numai la sfâr șitul
perioadei cu valoarea la pre ț de înregistrare a mater iilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiec telor de inventar, existente în stoc,
stabilită pe baza inventarului, pr in creditul conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile
prime", 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind
materialele de natura obiectelor de inventar ", iar la începutul perioadei imediat
următoare, pentru respectarea permanen ței metodelor, se rei au pe cheltuieli la
aceeași valoare.
GRUPA 32 "STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE"
Din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" fac parte conturile:
321 "Materii prime în curs de aprovizionare";
322 "Materiale consumabi le în curs de aprovizionare";
323 "Materiale de natura obiectelo r de inventar în curs de aprovizionare";
326 “Active biologice de natura st ocurilor în curs de aprovizionare”;
327 "M ărfuri în curs de aprovizionare";
328 "Ambalaje în curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din aceast ă grupă se ține eviden ța stocurilor
cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care,
la finele perioadei de raportare, s unt în curs de aprovizionare.
Conturile din aceast ă
grupă sunt conturi de activ.
În debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se
înregistreaz ă:
– valoarea stocurilor cump ărate, pentru care s-au transferat riscurile și
beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (401).
În creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se
înregistreaz ă:
– valoarea stocurilor cump ărate, pentru care s-a încheiat procesul de
aprovizionare (301, 30 2, 303, 361, 371, 381).
Soldul conturilor reprezint ă valoarea stocurilor cump ărate, pentru care s-
au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar ca re, la finele perioadei de
raportare, sunt în cu rs de aprovizionare.
GRUPA 33 "PRODUC ȚIE ÎN CURS DE EXECU ȚIE"
245 Din grupa 33 "Produc ție în curs de execu ție" fac parte:
Contul 331 "Produse în curs de execu ție"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța stocurilor de produse în curs de
execuție (care nu au trecut prin t oate fazele de prelucrare prev ăzute de procesul
tehnologic, respectiv produc ția neterminat ă) existente la sfâr șitul perioadei.
Contul 331 "Produse în curs de execu ție" este un cont de activ.
În debitul contului 3 31 "Produse în curs de execu ție" se înregistreaz ă:
– valoarea la cost de produc ție a stocului de produse în curs de execu ție la
sfârșitul perioadei, stabilit ă pe bază de inventar (711).
În creditul contului 331 "Produse în curs de execu ție" se înregistreaz ă:
– sc ăderea din gestiune a valorii produs elor în curs de execu ție la
începutul perioadei urm ătoare (711).
Soldul contului reprezint ă valoarea la cost de produc ție a produselor aflate
în curs de execu ție la sfâr șitul perioadei.
Contul 332 "Servicii în curs de execu ție"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța serviciilor în curs de execu ție
existente la sfâr șitul perioadei.
Contul 332 "Servicii în curs de execu ție" este un cont de activ.
În debitul contului 3 32 "Servicii în curs de execu ție" se înregistreaz ă:
– valoarea la cost de produc ție a serviciilor în curs de execu ție la sfâr șitul
perioadei (712). În creditul contului 332 "Servicii în curs de execu ție" se înregistreaz ă:
– sc ăderea din gestiune a valorii serviciilor în curs de execu ție la începutul
perioadei urm ătoare (712).
Soldul contului reprezint ă valoarea la cost de produc ție a serviciilor în curs
de execu ție la sfâr șitul perioadei.
GRUPA 34 "PRODUSE" Din grupa 34 "Produse" fac parte: Contul 341 "Semifabricate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării stocurilor de
semifabricate. Contul 341 "Semifabricat e" este un cont de activ.
În debitul contului 341 "Semifabricate" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare sau pre ț de produc ție a semifabricatelor
intrate în gestiune din activitatea proprie și plusurile constatate la inventariere
(711); – valoarea la pre ț de înregistrare a semifabr icatelor aduse de la ter ți (354,
401); – valoarea la pre ț de înregistrare a semifabric atelor primite de la unitate
sau subunit ăți (481, 482).
246 În creditul contului 3 41 "Semifabricate" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a semifabricatelor vândute și lipsurile
constatate la inventariere (711); – valoarea la pre ț de înregistrare a semifabr icatelor consumate în aceea și
unitate (301, 302); – valoarea la pre ț de înregistrare a semifabricatelor trimise la ter ți (354);
– valoarea la pre ț de înregistrare a semifabricatelor livrate unit ății sau
subunităților (481, 482);
– valoarea pi erderilor din calamit ăți (658).
Soldul contului reprezint ă valoarea la pre ț de înregistrare a
semifabricatelor existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
Contul 345 "Produse finite" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării stocurilor de
produse finite. Contul 345 "Produse fi nite" este un cont de activ.
În debitul contului 345 "Produse finite" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune și
plusurile la inventar (711); – diferen țele de pre ț în minus sau favorabile (costul de produc ție este mai
mic decât pre țul standard) aferente produselor intrate în gestiune din produc ție
proprie (348); – valoarea la pre ț de înregistrare a produselor finite aduse de la ter ți (354,
401). În creditul contului 3 45 "Produse finite" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor finite vândute și lipsurile la
inventar (711);
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile repartizate asupra produselor
ieș
ite din gestiune (348);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor cuvenite unit ăților
prestatoare, ca plat ă în natură, potrivit prevederilor contractuale (462, 401);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor finite transferate în
magazinele de vânzare proprii (371); – valoarea la pre ț de înregistrare a produselor re ținute pentru a fi utilizate
în aceea și unitate (301, 302, 303, 381);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor acordate salaria ților ca plat ă
în natură, potrivit legii (421);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor finite trimise la ter ți (354);
– valoarea produselor finite donate sau distruse prin calamit ăți (658).
Soldul contului reprezint ă valoarea la pre ț de înregistrare a produselor
finite existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
Contul 346 "Produse reziduale" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării stocurilor de
produse reziduale (rebuturi, ma teriale recuperabile sau de șeuri).
Contul 346 "Produse rezi duale" este un cont de activ.
247 În debitul contului 346 "Produse reziduale" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor reziduale intrate în gestiune
din produc ție proprie (711);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor reziduale aduse de la ter ți
(354, 401). În creditul contului 346 "Produse reziduale" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a produs elor reziduale vândute și lipsurile
la inventar (711); – valoarea produselor reziduale trimise la ter ți (354).
Soldul contului reprezint ă valoarea la pre ț de înregistrare a produselor
reziduale existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
Contul 347 "Produse agricole" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța produselor agricole.
Contul 347 "Produse agri cole" este un cont de activ.
În debitul contului 347 "Produse agricole" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor agricole intrate în gestiune
și plusurile la inventar (711);
– diferențele de pre ț în minus sau favorabile (costul de produc ție este mai
mic decât pre țul standard) aferente produselor intrate în gestiune din produc ție
proprie (348); – valoarea la pre ț de înregistrare a produselor agricole aduse de la ter ți
(354, 401). În creditul contului 347 "Produse agricole" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a pr oduselor agricole vândute și lipsurile
la inventar (711);
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile repartizate asupra produselor
ieșite din gestiune (348);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produsel or agricole transferate în
magazinele de vânzare proprii (371);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor agricole re ținute pentru a fi
utilizate în aceea și unitate (301, 302);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor agricole acordate salaria ților
ca plată în natură, potrivit legii (421);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor agricole trimise la ter ți (354);
– valoarea produselor agricol e donate sau distruse prin calamit ăți (658).
Soldul contului reprezint ă valoarea la pre ț de înregistrare a produselor
agricole existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
Contul 348 "Diferen țe de preț la produse"
25
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța diferen țelor între pre țul standard
(prestabilit) și costul de produc ție al produselor finite și semifabricatelor.
Contul 348 "Diferen țe de preț la produse" este un cont rectificativ al valorii
de înregistrare a produselor. În debitul contului 348 "Diferen țe de preț la produse" se înregistreaz ă:
25 Înregistrarea în acest cont se poate efectua și prin formule contabile în ro șu.
248 – diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile (costul de produc ție este mai
mare decât pre țul standard) aferente produselor intrate în gestiune din produc ție
proprie (711); – diferen țele de pre ț în minus sau favorabile (costul de produc ție este mai
mic decât pre țul standard)repartizate asupra produselor ie șite din gestiune (345,
347). În creditul contului 348 "Diferen țe de preț la produse" se înregistreaz ă:
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile aferente produselor intrate în
gestiune din produc ție proprie (345, 347);
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor
ieșite din gestiune (711).
Soldul contului reprezint ă diferențele de pre ț aferente produselor existente
în stoc. GRUPA 35 "S TOCURI AFLATE LA TER ȚI"
Din grupa 35 "Sto curi aflate la ter ți" fac parte:
Contul 351 "Materii și materiale aflate la ter ți"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării stocurilor de
materii prime, materiale consumabile și materiale de natura obiectelor de
inventar trimise la ter ți, pentru prelucrare sau în custodie.
Contul 351 "Materii și materiale aflate la ter ți" este un cont de activ.
În debitul contului 351 "Materii și materiale aflate la ter ți" se înregistreaz
ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile și materialelor de natura obiecte lor de inventar aflate la ter ți (301,
302, 303).
În creditul contului 351 "Materii și materiale aflate la ter ți" se înregistreaz ă:
– valoarea materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de
natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la ter ți (301, 302, 303);
– sc ăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile și
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la ter ți, constatate lips ă la
inventar (601, 602, 603); – sc ăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile și
materialelor de natura obiectelo r de inventar aflate la ter ți, distruse de calamit ăți
(658). Soldul contului reprezint ă valoarea materiilor prime, materialelor
consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la ter ți.
Contul 354 "Produse aflate la ter ți"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța stocurilor de produse trimise la
terți, pentru prelucrare sau în custodie.
Contul 354 "Produse aflate la ter ți" este un cont de activ.
În debitul contului 354 "Produse aflate la ter ți" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a produs elor (semifabricatelor,
produselor finite sau produselor reziduale) trimise la ter ți (341, 345, 346).
249 În creditul contului 354 "Produse aflate la ter ți" se înregistreaz ă:
– valoarea produselor intr ate în gestiune, aduse de la ter ți (341, 345, 346);
– sc ăderea din gestiune a produselor aflate la ter ți pentru care s-au
întocmit documente de livrare sau constatate lips ă la inventar (607).
Soldul contului reprezint ă valoarea la pre ț de înregistrare a produselor
aflate la ter ți.
Con ținutul și funcțiunea conturilor 356 "Act ive biologice de natura
stocurilor aflate la ter ți", 357 "M ărfuri aflate la ter ți" și 358 "Ambalaje aflate la
terți" sunt similare cu cele ale conturilor prezentate în aceast ă grupă.
GRUPA 36 “ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR” Din grupa 36 "Active biologice de natura stocurilor" fac parte:
Contul 361 "Active bi ologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța activelor biologice de natura
stocurilor, respectiv animalele n ăscute și cele tinere de orice fel (vi ței, miei,
purcei, mânji etc. ), în vederea cre șterii și folosirii lor pentru munc ă și reproduc ție,
animalele și păsările la îngr ășat pentru valorificare; co loniile de albine, precum și
animalele pentru produc ție (lână, lapte și blană).
Contul 361 "Active biologice de na tura stocurilor" este un cont de activ.
În debitul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se
înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
achiziționate (401, 408, 326, 542);
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile (pre țul de înregistrare este
mai mic decât pre țul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor
intrate în gestiune (368); – valoarea la pre ț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
achiziționate de la entit ăți afiliate sau de la entit ăți legate prin interese de
participare (451, 453); – valoarea la pre ț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
primite de la unitate sau subunit ăți (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
aduse de la ter ți (356, 401);
– valoarea activelor biologice de nat ura stocurilor reprezentând aportul în
natură al acționarilor/asocia ților (456);
– valoarea la pre ț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
obținute din produc ție proprie, spor uri de greutate și plusurile la inventar (711);
– valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit
(758). În creditul contului 361 "Act ive biologice de natura stocurilor" se
înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
vândute – din produc ție proprie sau achizi ționate – constatate minus de inventar și
cele trimise la ter ți (711, 606, 356);
250 – diferen țele de pre ț în minus sau favorabile af erente activelor biologice de
natura stocurilor ie șite din gestiune (368);
– valoarea la pre ț de înregistrare a activelo r biologice de natura stocurilor
livrate unit ății sau subunit ăților (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
vândute ca atare (371); – valoarea pi erderilor din calamit ăți (658).
Soldul contului reprezint ă valoarea la pre ț de înregistrare a activelor
biologice de natura stocurilor existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
Contul 368 "Diferen țe de preț la active biologice de natura stocurilor"
26
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța diferen țelor, în plus sau
nefavorabile, respectiv în minus sau favorabile, între pre țul standard (prestabilit)
și costul de achizi ție, respectiv costul de produc ție.
Contul 368 "Diferen țe de pre ț la active biologice de natura stocurilor" este
un cont rectificativ al valorii de înregi strare a activelor biologice de natura
stocurilor. În debitul contului 368 "Diferen țe de pre ț la active biologice de natura
stocurilor" se înregistreaz ă:
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile (pre țul de înregistrare este
mai mare decât pre țul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor
achiziționate (401, 542);
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile aferente activelor biologice
de natura stocurilor achizi ționate de la entit ăți afiliate sau de la entit ăți legate prin
interese de participare (451, 453); – diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile aferente activelor biologice
de natura stocurilor intr ate în gestiune din produc ție proprie (711);
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile (pre țul de înregistrare este
mai mic decât pre țul standard) repartizate asupra activelor biologice de natura
stocurilor ie șite din gestiune (361).
În creditul contului 368 "Diferen țe de pre ț la active biologice de natura
stocurilor" se înregistreaz ă:
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile af erente activelor biologice de
natura stocurilor achizi ț
ionate (361, 542);
– diferen țele de pre ț în minus sau favorabile aferente activelor biologice
de natura stocurilor intr ate în gestiune din produc ție proprie (361);
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile aferente activelor biologice
de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606); – diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile r epartizate asupra activelor
biologice de natura stocurilor ie șite din gestiune, din produc ție proprie (711).
Soldul contului reprezint ă diferențele de pre ț aferente activelor biologice
de natura stocurilor existente în stoc. GRUPA 37 "M ĂRFURI"
26 Înregistrarea în acest cont se poate efectua și prin formule contabile în ro șu.
251 Din grupa 37 "M ărfuri" fac parte:
Contul 371 "M ărfuri"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării stocurilor de
mărfuri.
Contul 371 "M ărfuri" este un cont de activ.
În debitul contului 371 "M ărfuri" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a m ărfurilor achizi ționate (401, 408, 446,
327, 542); – valoarea la pre ț de înregistrare a m ărfurilor achizi ționate de la entit ăți
afiliate sau de la entit ăți legate prin interese de participare (451, 453);
– valoarea la pre ț de înregistrare a m ărfurilor primite de la unitate sau
subunități (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a m ărfurilor reprezentând aportul în
natură al acționarilor/asocia ților (456);
– valoarea m ărfurilor aduse de la ter ți (357, 401);
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiecte lor de inventar, activelor biologice de
natura stocurilor și ambalajelor, vândute ca at are (301, 302, 303, 361, 381);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produsel or finite transferate
magazinelor proprii (345); – valoarea la pre ț de înregistrare a m ărfurilor constatate plus la inventar și
a celor primite cu titlu gratuit (607, 758); – valoarea adaosului comercial și taxa pe valoarea ad ăugat
ă neexigibil ă,
în situația în care eviden ța mărfurilor se ține la pre ț cu amănuntul (378, 4428);
– valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuin țe
destinate vânz ării, reclasificate ca m ărfuri (211).
În creditul contului 371 "M ărfuri" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a m ărfurilor ie șite din gestiune prin
vânzare și lipsurile la inventar (607);
– valoarea adaosului comercial și a taxei pe valoarea ad ăugată neexigibil ă
aferentă mărfurilor ie șite din gestiune (378, 4428);
– valoarea la pre ț de înregistrare a m ărfurilor livrate unit ății sau
subunităților (481, 482);
– valoarea la pre ț de înregistrare a m ărfurilor trimise la ter ți (357);
– valoarea dona țiilor și pierderilor din calamit ăți (658);
– valoarea m ărfurilor care fac obiectul particip ării în natur ă, potrivit legii, la
capitalul social al altor entit ăți, în schimbul dobând irii de participa ții în capitalul
acestora (261, 263, 265). Soldul contului reprezint ă valoarea la pre ț de înregistrare a m ărfurilor
existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
Contul 378 "Diferen țe de preț la mărfuri"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța adaosului comercial (marja
comerciantului) aferent m ărfurilor din unit ățile comerciale.
252 Contul 378 "Diferen țe de pre ț la mărfuri" este un cont re ctificativ al valorii
de înregistrare a m ărfurilor.
În creditul contului 378 "Diferen țe de preț la mărfuri" se înregistreaz ă:
– valoarea adaosului comercial aferent m ărfurilor intrate în gestiune (371).
În debitul contului 378 "Diferen țe de preț la mărfuri" se înregistreaz ă:
– valoarea adaosului comercial aferent m ărfurilor ie șite din gestiune (371).
Soldul co ntului reprezint ă valoarea adaosului comercial aferent m ărfurilor
existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
GRUPA 38 "AMBALAJE" Din grupa 38 "Ambalaje" fac parte: Contul 381 "Ambalaje" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța existen ței și mișcării stocurilor de
ambalaje. Contul 381 "Ambalaj e" este un cont de activ.
În debitul contului 3 81 "Ambalaje" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a ambalajelor achizi ționate (401, 408,
446, 328, 542); – valoarea la pre ț de înregistrare a ambalaj elor primite de la entit ăți afiliate,
entități legate prin interese de participare (451, 453);
– valoarea la pre ț de înregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau
subunități (481, 482);
– valoarea ambalajelor reprezentând aportul în natur ă al
acționarilor/asocia ților (456);
– valoarea ambalajelor aduse de la ter ți (358, 401);
– valoarea la pre
ț de înregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar
și a celor primite cu titlu gratuit (608, 758);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, nerestituite
furnizorilor, re ținute în stoc (409);
– valoarea la pre ț de înregistrare a ambalajelor realizate din produc ție
proprie și reținute ca ambalaje (345);
– diferen țe de pre ț în minus sau favorab ile aferente ambalajelor
achiziționate (388).
În creditul contului 381 "Ambalaje" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a ambalajel or vândute ca atare (371);
– valoarea la pre ț de înregistrare a ambalajelor consumate și lipsurile
constatate la inventar (608); – valoarea ambal ajelor trimise la ter ți (358);
– valoarea la pre ț de înregistrare a ambalajelor livrate unit ății sau
subunităților (481, 482);
– valoarea dona țiilor și a pierderilor din calamit ăți (658).
Soldul contului reprezint ă valoarea la pre ț de înregistrare a ambalajelor
existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
Contul 388 "Diferen țe de preț la ambalaje"
253 Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța diferen țelor în minus sau
favorabile, respectiv în plus sau nefavorabile între pre țul standard și costul de
achiziție, aferente ambalajelor.
Contul 388 "Diferen țe de pre ț la ambalaje" este un cont rectificativ al
valorii de înregistrare a ambalajelor. În debitul contului 388 "Diferen țe de preț la ambalaje" se înregistreaz ă:
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile (costul de achizi ție mai mare
decât pre țul standard) aferente ambalajelor intrate în gestiune (401, 542);
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile aferente ambalajelor
achiziționate de la entit ăți afiliate sau de la entit ăți legate prin interese de
participare (451, 453); – diferen țele de pre ț în minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse
pe cheltuieli (608). În creditul contului 388 "Diferen țe de preț la ambalaje" se înregistreaz ă:
– diferen țele de pre ț în minus sau favorab ile aferente ambalajelor
achiziționate (381, 542);
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ie șite
din gestiune (608). Soldul contului reprezint ă diferen țele de pre ț aferente ambalajelor
existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
GRUPA 39 "AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI
PRODUC ȚIEI ÎN CURS DE EXECU Ț
IE"
Din grupa 39 "Ajust ări pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de
execuție" fac parte conturile:
391 "Ajust ări pentru deprecierea materiilor prime";
392 "Ajust ări pentru deprecierea materialelor";
393 "Ajust ări pentru deprecierea produc ției în curs de execu ție";
394 "Ajust ări pentru deprecierea produselor";
395 "Ajust ări pentru deprecierea stocurilor aflate la ter ți";
396 "Ajust ări pentru deprecierea activelor biol ogice de natura stocurilor ";
397 "Ajust ări pentru deprecierea m ărfurilor";
398 "Ajust ări pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din aceast ă grupă se ține eviden ța constituirii, de
regulă, la sfârșitul exerci țiului financiar, a ajust ărilor pentru deprecierea stocurilor
de materii prime, materiale consumabile , materiale de natura obiectelor de
inventar, produc ție în curs de execu ție, produse, active bi ologice de natura
stocurilor, m ărfuri și ambalaje, precum și a supliment ării, diminu ării sau anul ării
acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate. Conturile din aceast ă grupă sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din grupa 39 "Ajust ări pentru deprecierea stocurilor și
producției în curs de execu ție" se înregistreaz ă:
– valoarea ajust ărilor pentru deprecierea stocurilor și a produc ției în curs,
constituite sau suplimentate, pe feluri de ajust ări (681).
254 În debitul conturilor din grupa 39 "Ajust ări pentru deprecierea stocurilor și
producției în curs de execu ție" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajust ărilor pentru
deprecierea stocurilor și producției în curs (781).
Soldul conturilor reprezint ă valoarea ajust ărilor constituite, la sfâr șitul
perioadei. CLASA 4 "CONTURI DE TER ȚI"
Din clasa 4 "Conturi de ter ți" fac parte urm ătoarele grupe de conturi: 40
"Furnizori și conturi asimilate", 41 "Clien ți și conturi asimilate", 42 "Personal și
conturi asimilate", 43 "Asigur ări sociale, protec ția socială și conturi asimilate", 44
"Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate", 45 "Grup și
acționari/asocia ți", 46 "Debitori și creditori diver și", 47 "Conturi de subven ții,
regularizare și asimilate", 48 "Decont ări în cadrul unit ății", 49 "Ajust ări pentru
deprecierea crean țelor".
GRUPA 40 "FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 40 "Furnizori și conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța datoriilor și a decont ărilor în
relațiile cu furnizorii, al ții decât entit ățile afiliate și entitățile legate prin interese de
participare, pentru aprovizion ările de bunuri sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 401 "Furnizori" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de cump ărare sau standard (prestabilit) al materiilor
prime, materialelor consumabile, materi alelor de natura obiectelor de inventar,
activelor biologice de natura stocurilor, m ărfurilor și ambalajelor, achizi ționate cu
titlu oneros de la ter ți pe bază de facturi (301, 302, 303 , 361, 371, 381, 321, 322,
323, 326, 327, 328), precum și diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile
aferente, în cazul în care eviden ța acestora se ține la pre țuri standard (308, 368,
388); – valoarea la pre ț de înregistrare a pr oduselor aduse de la ter ți (341 la
347); – rezultatul nefavorabil prov enit din corectarea erorilor contabile,
constatate în exerci țiul financiar curent, aferente exerci țiilor financiare precedente
(117); – valoarea materialelor achizi ționate, nestocate și consumul de energie și
apă (604, 605);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restit uire, facturate de
furnizori (409); – valoarea materiilor prime, ma terialelor consumabile, materialelor de
natura obiectelor de inventar, m ărfurilor, ambalajelor etc. achizi ționate, în cazul
folosirii metodei inventarului in termitent (601, 602, 603, 607, 608);
255 – valoarea serviciilor prestate de ter ți (611 la 626, 628, 471);
– valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost eviden țiate
anterior ca factur i nesosite (408);
– taxa pe valoarea ad ăugată aferentă furnizorilor (4426);
– valoarea timbrelor fiscale și poștale, biletelor de tratament și călătorie și
a altor valori achizi ționate (532);
– valoarea desp ăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate ter ților (658);
– valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser ă achiziționate,
aferente perioadei (652); – diferen țele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valut ă,
înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665);
– diferen țele nefavorabile aferente dator iilor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului financiar (668);
– valoarea avans urilor facturate (409).
În debitul contului 4 01 "Furnizori" se înregistreaz ă:
– pl ățile efectuate c ătre furnizori (512, 531, 541, 542);
– valoarea acceptat ă a efectelor comerciale de pl ătit (403);
– valoarea avansurilor acordat e furnizorilor, cu ocazia regulariz ării plăților
cu aceștia (409);
– sumele nete achitate colaboratorilor și impozitul re ținut (512, 531, 444);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor cuvenite unit ăților
prestatoare, ca plat ă în natură potrivit prevederilor contractuale (345);
– datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
– valoarea reducerilor co merciale primite ulterior factur ării (609);
– valoarea sconturilor ob ținute de la furnizori (767);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, predate
furnizorului (409); – diferen țele favorabile de curs valutar aferente datoriilor c ătre furnizori, la
decontarea acestora sau cu ocazia evalu ării lor la finele lunii, respectiv la
închiderea exerci țiului financiar (765);
– diferen țele favorabile aferente dator iilor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu
ocazia evalu ării lor la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului financiar
(768). Soldul contului reprezint ă sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de pl ătit"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța obligațiilor de pl ătit pe baz ă de
efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contul 403 "Efecte de pl ătit" este un cont de pasiv.
În creditul c ontului 403 "Efecte de pl ătit" se înregistreaz ă:
– valoarea acceptat ă a efectelor comerciale de pl ătit (401);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar, înregistrate la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar, din evaluarea soldului în valut ă
(665).
256 În debitul contului 403 "Efecte de pl ătit" se înregistreaz ă:
– pl ățile efectuate la scaden ță pe bază de efecte comerciale (512);
– diferen țele favorabile de curs valutar c onstatate la evaluarea, la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a efectelor comerciale de pl ătit
sau la lichidarea acestora (765). Soldul contului reprezint ă valoarea efectelor comerciale de pl ătit.
Contul 404 "F urnizori de imobiliz ări"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța obliga țiilor de plat ă față de
furnizorii de imobiliz ări corporale sau necorporale, al ții decât entit ățile afiliate și
entitățile legate prin interese de participare.
Contul 404 "F urnizori de imobiliz ări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 404 "Furnizori de imobiliz ări" se înregistreaz ă:
– valoarea imobiliz ărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de
terți pentru realizarea acestor imobiliz ări (201, 203, 205, 206, 208, 211 la 217,
223, 224, 231, 235); – rezultatul nefavorabil prov enit din corectarea erorilor contabile,
constatate în exerci țiul financiar curent, aferente exerci țiilor financiare precedente
(117); – obliga ția de plat ă a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul
leasingului financiar, și a dobânzii aferente (167, 666);
– valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobiliz ări (409);
– taxa pe valoarea ad ăugată aferentă furnizorilor de imobiliz ări (4426);
– valoarea desp ăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate ter ților (658);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar, din evaluarea soldului în valut ă
(665);
– diferen țele nefavorabile aferente dator iilor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului financiar (668).
În debitul contului 404 "Furnizori de imobiliz ări" se înregistreaz ă:
– sumele achita te furnizorilor de imobiliz ări (512, 531, 541);
– valoarea avansurilor decont ate furnizorilor de imobiliz ări (409);
– valoarea garan țiilor depuse la ter ți (167);
– valoarea acceptat ă a efectelor de pl ătit pentru imobiliz ări (405);
– datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
– valoarea sconturilor ob ținute de la furnizorii de imobiliz ări (767);
– diferen țele favorabile de curs valutar aferente datoriilor c ătre furnizorii de
imobilizări, la decontarea acestora sau cu ocazia evalu ării (765);
– diferen țele favorabile aferente dator iilor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, înregistrate la decontarea
acestora sau cu ocazia evalu ării lor la finele lunii, respectiv la închiderea
exercițiului financiar (768).
Soldul contului reprezint ă sumele datorate furnizorilor de imobiliz ări.
257
Contul 405 "Efecte de pl ătit pentru imobiliz ări"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța obligațiilor de plat ă către furnizorii
de imobiliz ări, pe baz ă de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 "Efecte de pl ătit pentru imobiliz ări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 405 "Efecte de pl ătit pentru imobiliz ări" se
înregistreaz ă:
– valoarea acceptat ă a efectelor comerciale de pl ătit pentru imobiliz ări
(404); – diferen țele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valut ă,
înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665).
În debitul contului 405 "Efecte de pl ătit pentru imobiliz ări" se înregistreaz ă:
– pl ățile efectuate c ătre furnizorii de imobiliz ări pe baz ă de efecte
comerciale, la scaden ța acestora (512);
– diferen țele favorabile de curs valutar înre gistrate la decontarea acestora
sau cu ocazia evalu ării lor la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului
financiar (765). Soldul co ntului reprezint ă valoarea efectelor de pl ătit pentru imobiliz ările
achiziționate.
Contul 408 "Furni zori – facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont
ărilor cu furnizorii pentru
aprovizion ările de bunuri și prestările de servicii, pentru care nu s-au primit
facturi. Contul 408 "Furnizori – fact uri nesosite" este un cont de pasiv.
În creditul contului 408 "Furni zori – facturi nesosite" se înregistreaz ă:
– valoarea bunurilor aprovizionat e sau a serviciilor prestate de c ătre
furnizori, precum și a altor datorii c ătre aceștia (301, 302, 303, 361, 371, 381,
4428, 604, 605, 611 la 626, 628, 658);
– rezultatul nefavorabil prov enit din corectarea erorilor contabile,
constatate în exerci țiul financiar curent, aferente exerci țiilor financiare precedente
(117); – diferen țele nefavorabile de curs valutar în registrate la primirea facturii
sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, aferente datoriilor
în valută către furnizori (665);
– diferen țele nefavorabile înregistrate la pr imirea facturii sau la închiderea
exercițiului, aferente datoriilor exprimate în lei, a c ăror decontare se face în
funcție de cursul unei valute (668).
În debitul contului 408 "Furnizo ri – facturi nesosite" se înregistreaz ă:
– valoarea facturilor sosite (401); – diferen țele favorabile de curs valutar înr egistrate la primirea facturii sau
la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (765);
– diferen țele favorabile aferente dator iilor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, înre gistrate la primirea facturii
sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (768).
258 Soldul contului reprezint ă sumele datorate furnizor ilor pentru care nu s-au
primit facturi. Contul 409 "F urnizori – debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța avansurilor acordate furnizorilor
pentru cump ărări de bunuri de natura stocurilor, prest ări de servicii, imobiliz ări
corporale sau necorporale. Contul 409 "Furnizori – debitori" este un cont de activ.
În debitul contului 409 "F urnizori – debitori" se înregistreaz ă:
– valoarea avansur ilor acordate (401, 404);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restit uire, facturate de
furnizori (401). În creditul contului 409 "F urnizori – debitori " se înregistreaz ă:
– valoarea avansurilor acordate furn izorilor, cu ocazia regulariz ării plăților
cu aceștia (401, 404);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, înapoiate
furnizorilor, precum și valoarea ambalajelor degradate (401, 608);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, nerestituite
furnizorilor, re ținute în stoc (381).
Soldul contului reprezint ă avansuri acordate furn izorilor, nedecontate.
GRUPA 41 "CLIEN ȚI ȘI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 41 "Clien ți și conturi asimilate" fac parte:
Contul 411 "Clien ți"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța creanțelor și decont ărilor în
relațiile cu clien ții interni și externi pentru produse, se mifabricate, materiale,
mărfuri etc. vândute, servicii prestate, pe baz ă de facturi, cu excep ția entităților
afiliate și a entit ăților legate prin interese de par ticipare, inclusiv a clien ților
incerți, rău-platnici, dubio și sau afla ți în litigiu.
Contul 411 "Clien ți" este un cont de activ.
În debitul contului 411 "Clien ți" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de vânzare a m ărfurilor, produselor, se mifabricatelor etc.
livrate și serviciilor prestate, precum
și taxa pe valoarea ad ăugată aferentă (701
la 708, 4427); – valoarea bunurilor livrat e sau serviciilor prestate, eviden țiate anterior în
contul "Clien ți – facturi de întocmit" (418);
– venituri înregistrate în av ans sau de realizat, aferente perioadelor sau
exercițiilor financiare urm ătoare (472);
– valoarea avans urilor facturate clien ților (419, 4427);
– valoarea crean țelor reactivate (754);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, facturate
clienților (419);
– valoarea desp ăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de ter ți (758);
– diferen țele favorabile de curs valutar, aferente crean țelor în valut ă,
înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (765);
259 – diferen țele favorabile aferente crean țelor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar (768);
– rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilo r contabile aferente
exercițiilor financiare anterioare (117).
În creditul contului 411 "Clien ți" se înregistreaz ă:
– sumele încasate de la clien ți (512, 531);
– decontarea avansuril or încasate de la clien ți (419);
– valoarea garan țiilor reținute de ter ți (267);
– valoarea cecurilor și efectelor comerciale acceptate (511, 413);
– valoarea reducerilor co merciale acordate ulterior factur ării (709);
– valoarea sconturilor acordate clien ților (667);
– sumele trecute pe pierderi cu prilejul sc ăderii din eviden ță a clienților
incerți sau în litigiu (654);
– diferen ța dintre valoarea crean țelor cedate în schimbul titlurilor primite și
valoarea mai mic ă a titlurilor primite, la data dobândirii acelor titluri (654);
– crean țe prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, primite de la
clienți (419);
– valoarea crean țelor care fac obiectul particip ării în natur ă, potrivit legii, la
capitalul social al altor entit ăți, în schimbul dobând irii de participa ții în capitalul
acestora (261, 263, 265); – diferen țele nefavorabile de curs valutar aferente crean țelor în valut ă,
înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalu
ării lor la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665);
– diferen țele nefavorabile aferente crean țelor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, înregistrate la decontarea
acestora sau cu ocazia evalu ării lor la finele lunii, respectiv la închiderea
exercițiului financiar (668).
Soldul contului reprezint ă sumele datorate de clien ți.
Contul 413 "Efect e de primit de la clien ți"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța creanțelor de încasat, pe baz ă de
efecte comerciale. Contul 413 "Efecte de pr imit" este un cont de activ.
În debitul contului 413 "Efecte de primit" se înregistreaz ă:
– sumele datorate de clien ți reprezentând valoarea efectelor comerciale
acceptate (411); – diferen țele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de
încasat, înregistrate la finele lun ii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar
(765). În creditul contului 413 "Efecte de primit" se înregistreaz ă:
– efecte comerciale primite de la clien ți (511);
– sumele încasate de la clien ți prin conturile curente (512);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar aferente crean țelor datorate de
clienții externi a c ăror decontare se face pe baz ă de efecte comerciale,
260înregistrate la primirea efectelor comerciale sau cu ocazia evalu ării creanțelor la
finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665).
Soldul contului reprezint ă valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 "Clien ți – facturi de întocmit"
Cu ajutorul acestui cont se eviden țiază livrările de bunuri sau prest ările de
servicii, inclusiv taxa pe valoarea ad ăugată, pentru care nu s-au întocmit facturi.
Contul 418 "Clien ți – facturi de întocmit" este un cont de activ.
În debitul contului 418 "Clien ți – facturi de întocm it" se înregistreaz ă:
– valoarea livr ărilor de bunuri sau a se rviciilor prestate c ătre clienți, pentru
care nu s-au întocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea ad ăugată aferentă,
precum și a altor crean țe față de aceștia (701 la 708, 4428, 758);
– diferen țele favorabile de curs valutar, aferente crean țelor în valut ă
înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (765);
– diferen țele favorabile aferente crean țelor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar (768).
În creditul contului 418 "Clien ți – facturi de întocm it" se înregistreaz ă:
– valoarea fact urilor întocmite (411);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar aferente clien
ților – facturi de
întocmit, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea
exercițiului financiar (665);
– diferen țele nefavorabile aferente crean țelor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, înre gistrate la primirea facturii
sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (668).
Soldul contului reprezint ă valoarea bunurilor livra te sau a serviciilor
prestate, pentru care nu s-au întocmit facturi.
Contul 419 "Clien ți – creditori"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța clienților – creditori, reprezentând
avansurile încasate de la clien ți.
Contul 419 "Clien ți – creditori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 419 "Clien ți – creditori" se înregistreaz ă:
– sumele facturate clien ților reprezentând avansuri pentru livr ări de bunuri
sau prest ări de servicii (411);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, facturate
clienților (411).
În debitul contului 419 "Clien ți – creditori" se înregistreaz ă:
– decontarea avansuril or încasate de la clien ți (411);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, primite de la
clienți (411);
– valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, nerestituite de
clienți (708).
Soldul contului reprezint ă sumele datorate clien ților – creditori.
261 GRUPA 42 "PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal și conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Pers onal – salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor cu personalul pentru
drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natur ă, inclusiv a sporurilor,
adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.
Contul 421 "Personal – salar ii datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 421 "Pers onal – salarii datorate" se înregistreaz ă:
– salariile și alte drepturi cuvenite personalului (641).
În debitul contului 421 "Pers onal – salarii datorate" se înregistreaz ă:
– re țineri din salarii reprezentând av ansuri acordate personalului, sume
opozabile salaria ților datorate ter ților, contribu ția pentru asigur ări sociale,
contribuția pentru ajutorul de șomaj, garan ții, impozitul pe sa larii, precum și alte
rețineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor acordate salaria ților ca plat ă
în natură, potrivit legii (345, 347);
– drepturi de personal neridicate (426);
– salariile nete achi tate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezint ă drepturile salariale datorate.
Contul 423 "Personal – ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța ajutoarelor de boal ă pentru
incapacitate temporar ă de munc ă, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor
de deces și a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal – ajutoare materiale datorat e" este un cont de pasiv.
În creditul contului 423 "Pers onal – ajutoare materiale datorate" se
înregistreaz ă:
– ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum și alte ajutoare
acordate (431, 645). În debitul contului 423 "Pers onal – ajutoare materiale datorate" se
înregistreaz ă:
– ajutoare materi ale achitate (512, 531);
– re ținerile reprezentând avansuri acordate, sume datorate unit ății sau
terților, contribu ția pentru asigur ări sociale, contribu ția pentru asigur ări de
sănătate și pentru ajutorul de șomaj și impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437,
444); – ajutoare mate riale neridicate (426).
Soldul contului reprezint ă ajutoare materiale datorate.
Contul 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța primelor acordate personalului
din profitul realizat, potrivit prev ederilor legale, repr ezentând participarea
acestora la profit.
262 Contul 424 "Prime reprezentând parti ciparea personalului la profit" este un
cont de pasiv. În creditul contului 424 "Prime reprezentând partici parea personalului la
profit" se înregistreaz ă:
– valoarea primelor reprez entând participarea personalului la profit,
acordate potrivit legii (644). În debitul contului 424 "Prime reprezentând participar ea personalului la
profit" se înregistreaz ă:
– re țineri reprezentând avansur i, sume datorate unit ății și terților, precum și
alte rețineri datorate (427, 428, 444);
– sumele achita te personalului (512, 531);
– sumele nerid icate de personal (426).
Soldul contului reprezint ă primele acordate din profit, datorate.
Contul 425 "Avans uri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța avansurilor acordate
personalului. Contul 425 "Avans uri acordate personalului" este un cont de activ.
În debitul contului 425 "Avans uri acordate personalului" se înregistreaz ă:
– avansurile achita te personalului (512, 531).
În creditul contului 425 "Avans uri acordate personalului" se înregistreaz ă:
– sumele re ținute pe statele de salarii s au de ajutoare materiale,
reprezentând avansuri acordate (421, 423). Soldul contului reprezint ă avansurile acordate.
Contul 426 "Drept uri de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța drepturilor de personal neridicate
în termenul legal. Contul 426 "Drept uri de personal neridicate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 426 "Drept uri de personal neridicat e" se înregistreaz ă:
– sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri,
ajutoare de boal ă, prime și alte drepturi, neridicat e în termen (421, 423, 424).
În debitul contului 426 "Dreptur i de personal neridicat e" se înregistreaz ă:
– sumele achita te personalului (512, 531);
– drepturile de per sonal neridicate, prescr ise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint
ă drepturi de personal neridicate.
Contul 427 "Re țineri din salarii datorate ter ților"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța reținerilor și popririlor din salarii,
datorate ter ților.
Contul 427 "Re țineri din salarii datorate ter ților" este un cont de pasiv.
În creditul contului 427 "Re țineri din salarii datorate ter ților" se
înregistreaz ă:
– sumele re ținute personalului, datorate ter ților, reprezentând chirii,
cumpărări cu plata în rate și alte obliga ții față de terți (421, 423, 424).
263 În debitul contului 427 "Re țineri din salarii datorate ter ților" se
înregistreaz ă:
– sumele achitate ter ților, reprezentând re țineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezint ă sumele re ținute, datorate ter ților.
Contul 428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța altor datorii și creanțe în legătură
cu personalul. Contul 428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul" este un cont
bifuncțional.
În creditul c ontului 428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul" se
înregistreaz ă:
– sumele re ținute personalului reprezentând garan ții (421);
– sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de
plată, determinate de activitatea exerci țiului care urmeaz ă să se închid ă, inclusiv
indemniza țiile pentru c oncediile de odihn ă neefectuate pân ă la închiderea
exercițiului financiar (641);
– sumele dator ate personalului sub form
ă de ajutoare (438);
– sumele încasate sau re ținute personalului pentru sumele datorate de
acesta (531, 512, 421, 423, 424). În debitul contului 428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul" se
înregistreaz ă:
– sumele achitate personalului, eviden țiate anterior ca datorie fa ță de
acesta (531); – sumele datorate de personal, r eprezentând chirii, avansuri nejustificate,
salarii, ajutoare de boal ă, sporuri și adaosuri necuvenite, imputa ții și alte debite,
precum și sumele achitate de unitate aces tuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512,
531); – sumele restituite gestionarilor reprezentând garan țiile și dobânda
aferentă (531);
– cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportat ă de personal
(758, 4427); – valoarea biletelor de tratament și odihnă, a tichetelor și biletelor de
călătorie și a altor valori acordate personalului (532);
– sume reprezentând avans uri nejustificate sau nedecontate pân ă la data
bilanțului (542).
Soldul creditor al contului reprezint ă sumele cuvenite personalului, iar
soldul debitor, sumele datorate de personal. GRUPA 43 "ASIGUR ĂRI SOCIALE, PROTEC ȚIA SOCIAL Ă ȘI CONTURI
ASIMILATE" Din grupa 43 "Asigur ări sociale, protec ția socială și conturi asimilate" fac
parte:
264 Contul 431 "Asigur ări sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor privind contribu ția
angajatorului și a personalului la asigur ările sociale și a contribu ției pentru
asigurările sociale de s ănătate.
Contul 431 "Asigur ări sociale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 431 "Asigur ări sociale" se înregistreaz ă:
– contribu ția angajatorului la asigur ările sociale (645);
– contribu ția angajatorului pentru asigur ările sociale de s ănătate (645);
– sume reprezent ând alte drepturi de asigur ări sociale, potrivit legii (645);
– contribu ția personalului la asigur ări sociale (421, 423);
– contribu ția personalului pentru asigur ări sociale de s ănătate (421, 423).
În debitul contului 431 "Asigur ări sociale" se înregistreaz ă:
– sumele virate asigur ărilor sociale și asigurărilor sociale de s ănătate
(512); – sumele datorate personalului, ce se suport ă din asigur ări sociale (423);
– sume reprezentând datorii privind asigur ările sociale, prescrise, scutite
sau anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezint ă sumele datorate asigur ărilor sociale.
Contul 437 "Ajutor de șomaj"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor privind ajutorul de
șomaj, datorat de angajator, precum și de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de șomaj" este un cont de pasiv.
În creditul c ontului 437 "Ajutor de șomaj" se înregistreaz ă:
– sumele datorate de angajat or pentru constituirea fondului de șomaj
(645);
– sumele datorate de personal pentru constitu irea fondului de șomaj (421,
423). În debitul c ontului 437 "Ajutor de șomaj" se înregistreaz ă:
– sumele virate reprezentând contribu ția unității și a personalului pentru
constituirea fondului de șomaj (512);
– sume reprezentând datorii privind ajutorul de șomaj, prescrise, scutite
sau anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezint ă ajutorul de șomaj datorat.
Contul 438 "Alte datorii și creanțe sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța contribu ției unității la fondurile de
pensii facultative, prim ele de asigurare voluntar ă de sănătate și asigurările de
viață, a datoriilor de achitat sau a crean țelor de încasat în contul asigur ărilor
sociale, precum și a plății acestora.
Contul 438 "Alte datorii
și creanțe sociale" este un cont bifunc țional.
În creditul c ontului 438 "Alte datorii și creanțe sociale" se înregistreaz ă:
– contribu ția unității la asigur ările de via ță (645);
– contribu ția unității la fondurile de pensii facultative (645);
– contribu ția unității la primele de asigurare voluntar ă de sănătate (645);
– sumele reprez entând ajutoare achitate în plus personalului (428);
265 – sume restituite de la buget reprezentând v ărsăminte efectuate în plus în
relația cu bugetul asigur ărilor sociale (512).
În debitul contului 438 "Alte datorii și creanțe sociale" se înregistreaz ă:
– sumele dator ate personalului sub form ă de ajutoare (428);
– sumele virate reprezentând contribu ția unității la fondurile de pensii
facultative (512); – sumele virate reprezentând contribu ția unității la primele de asigurare
voluntară de sănătate (512);
– sumele virate reprezentând contribu ția unității la asigur ările de via ță
(512); – sumele virate asigur ărilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
– sume reprezentând alte datorii privind asigur ările sociale, prescrise,
scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul creditor al contului reprezint ă sumele ce urmeaz ă a fi plătite pentru
contribuția unității la fondurile de pensii facult ative, primele de asigurare
voluntară de sănătate și asigurările de via ță, precum și sumele datorate bugetului
asigurărilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz ă a se încasa de la
bugetul asigur ărilor sociale.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE Ș
I CONTURI
ASIMILATE" Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate" fac
parte: Contul 441 "Im pozitul pe profit/venit"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor cu bugetul
statului/bugetele lo cale privind impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Im pozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 441 "Im pozitul pe profit/ven it" se înregistreaz ă:
– sumele datorate de entitate c ătre bugetul statului/bugetele locale,
reprezentând impozitul pe profit/im pozitul pe venit (691, 698);
– impozitul pe pr ofit/venit aferent exerci țiilor financiare anterioare, în cazul
corectării erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117).
În debitul contului 441 "Impoz itul pe profit/venit" se înregistreaz ă:
– sumele virate bugetului de st at/bugetelor locale reprezentând impozitul
pe profit/venit (512); – sume reprezent ând impozitul pe profit/veni t, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758). Soldul creditor al contului reprezint ă sumele datorate de entitate, iar soldul
debitor, sumele v ărsate în plus.
Contul 442 "Taxa pe valoarea ad ăugată"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor cu bugetul statului
privind taxa pe valoarea ad ăugată pentru opera țiunile efectuate pe teritoriul
României. Nu se eviden țiază în acest cont ta xa pe valoarea ad ăugată aferentă
266cumpărărilor de bunuri sau servicii efectuate din alte state și taxa pe valoarea
adăugată datorată pe teritoriul unui alt stat pentru livr ări de bunuri sau prest ări de
servicii efectuate pe teritoriul acelor state, în conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 "Taxa pe valoarea ad ăugată" este un cont bifunc țional.
Pentru eviden țierea distinct ă a taxei pe valoarea ad ăugată se utilizeaz ă
următoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plat ă"
4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibil ă"
4427 "TVA colectat ă"
4428 "TVA neexigibil ă".
În contextul func țiunii acestor conturi, prin perioad ă se înțelege perioada
fiscală reglementat ă de legisla ția fiscală în domeniul TVA.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea ad ăugată de plată"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța taxei pe valoarea ad ăugată de
plătit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea ad ăugată de plată" este un cont de pasiv.
În creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea ad ăugat
ă de plat ă" se
înregistreaz ă:
– diferen țele rezultate la finele perioade i între taxa pe valoarea ad ăugată
colectată mai mare (4427) și taxa pe valoarea ad ăugată deductibil ă (4426).
În debitul contul ui 4423 "Taxa pe valoarea ad ăugată de plat ă" se
înregistreaz ă:
– pl ățile efectuate c ătre bugetul statului, reprez entând taxa pe valoarea
adăugată (512);
– sumele compensate cu taxa pe valoarea ad ăugată de recuperat din
perioada fiscal ă precedent ă (4424);
– sumele reprezentând taxa pe valoarea ad ăugată de plată, scutite sau
anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezint ă taxa pe valoarea ad ăugată de plată.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea ad ăugată de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța taxei pe valoarea ad ăugată de
recuperat de la bugetul statului. Contul 4424 "Taxa pe valoarea ad ăugată de recuperat" este un cont de
activ. În debitul contul ui 4424 "Taxa pe valoarea ad ăugată de recuperat" se
înregistreaz
ă:
– diferen țele rezultate la sfâr șitul perioadei între taxa pe valoarea ad ăugată
deductibil ă mai mare (4426) și taxa pe valoarea ad ăugată colectată (4427).
În creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea ad ăugată de recuperat" se
înregistreaz ă:
– taxa pe valoarea ad ăugată încasată de la bugetul statului (512);
267 – taxa pe valoarea ad ăugată de recuperat compensat ă în perioadele
următoare cu taxa pe valoarea ad ăugată de plată (4423) sau cu alte taxe și
impozite, potrivit legii. Soldul contului reprezint ă taxa pe valoarea ad ăugată de recuperat de la
bugetul statului. Contul 4426 "Taxa pe valoarea ad ăugată deductibil ă"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța taxei pe valoarea ad ăugată
deductibil ă, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea ad ăugată deductibil ă" este un cont de
activ. În debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea ad ăugată deductibil ă" se
înregistreaz ă:
– sumele reprezentând taxa pe valoarea ad ăugată deductibil ă potrivit legii
(401, 404, 451, 453, 512 sau 4427 în cazul în care se aplic ă taxare invers ă);
– sumele reprezentând ajust ări ale taxei pe valoarea ad ăugată deductibile
aferente bunurilor de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
– sumele reprezentând ajust ări ale taxei pe valoarea ad ăugată deductibile
pentru achizi țiile de bunuri și servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea
persoanei impozabile, potrivit legii. În creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea ad ăugată
deductibil ă" se
înregistreaz ă:
– sumele compensate la sfâr șitul perioadei din ta xa pe valoarea ad ăugată
colectată (4427);
– diferen țele rezultate la sfâr șitul perioadei între taxa pe valoarea ad ăugată
deductibil ă mai mare și taxa pe valoarea ad ăugată colectată (4424);
– taxa pe valoarea ad ăugată devenită nedeductibil ă prin aplicarea pro-rata
(635); – regularizarea taxei pe valoarea ad ăugată aferente avansurilor, sau a
facturilor par țiale emise, potrivit legii;
– ajustarea bazei impozabile la beneficiar și sumele ce rezult ă din
corectarea facturilor sau a altor documente care țin loc de factur ă, în cazurile
prevăzute de lege;
– ajustarea taxei pe valoarea ad ăugată deductibile pentru achizi țiile de
bunuri și servicii, altele decât bunurile de capi tal, în favoarea bugetului de stat,
potrivit legii; – ajustarea taxei pe valoarea ad ăugată deductibile afer ente bunurilor de
capital în favoarea bugetului de stat, potrivit legii. La sfâr șitul perioadei, contul nu prezint ă sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea ad ăugată colectată"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ț
a taxei pe valoarea ad ăugată
colectată, potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea ad ăugată colectată" este un cont de pasiv.
În creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea ad ăugată colectat ă" se
înregistreaz ă:
268 – taxa pe valoarea ad ăugată colectat ă aferentă livrărilor de bunuri și
prestărilor de servicii taxabile , avansurilor pentru livr ări de bunuri sau prest ări de
servicii taxabile (411, 428, 451, 453, 461, 531), precum și taxa aferent ă
operațiunilor pentru care se aplic ă taxare invers ă, potrivit legii (4426);
– taxa pe valoarea ad ăugată aferentă operațiunilor care sunt asimilate
livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
– taxa pe valoarea ad ăugată neexigibil ă devenită exigibilă (4428).
În debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea ad ăugată colectat ă" se
înregistreaz ă:
– regularizarea taxei afer ente avansurilor sau a facturilor par țiale emise;
– ajustarea bazei impozabile la furnizor și sumele ce rezult ă din corectarea
facturilor sau a altor documente care țin loc de factur ă, în cazurile prev ăzute de
lege; – taxa pe valoarea ad ăugată deductibil ă, compensat ă la sfârșitul perioadei,
potrivit legii (4426);
– taxa pe valoarea ad ăugată de plată, datorată bugetului statului, stabilit ă
potrivit legii (4423). La sfâr șitul perioadei, contul nu prezint ă sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea ad ăugată neexigibil ă"
În acest cont se eviden țiază, potrivit legii, taxa pe valoarea ad ăugată
neexigibil ă.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea ad ăugată neexigibil ă" este un cont
bifuncțional.
Soldul contului reprezint ă taxa pe valoarea ad ăugată neexigibil ă.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța impozitelor pe veniturile de
natura salariilor și a altor drepturi similare, datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venitu ri de natura salariilor" este un cont de
pasiv. În creditul contului 444 "Impozit ul pe venituri de natura salariilor" se
înregistreaz ă:
– sumele reprezentând impozit ul pe venituri de natura salariilor, re ținut din
drepturile b ănești cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
– sumele reprezent ând impozitul datorat de c ătre colaboratorii unit ății
pentru pl ățile efectuate c ătre aceștia (401).
În debitul contului 444 "Impozit ul pe venituri de natura salariilor" se
înregistreaz ă
:
– sumele virate la bugetul stat ului reprezentând impozitul pe veniturile de
natura salariilor și a altor drepturi similare (512);
– sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate
potrivit legii (758). Soldul contului reprezint ă sumele datorate bugetului statului.
269 Contul 445 "Subven ții"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor privind subven țiile
aferente activelor și a celor aferente venituri lor, distinct pe subven ții
guvernamentale, împrumuturi nerambur sabile cu caracter de subven ții și alte
sume primite cu caracter de subven ții.
Contul 445 "Subven ții" este un cont de activ.
În debitul contului 445 "Subven ții" se înregistreaz ă:
– subven țiile pentru investi ții, împrumuturile neramburs abile cu caracter de
subvenții pentru investi ții și alte sume de primit, cu caracter de subven ții pentru
investiții (475);
– valoarea subven țiilor pentru venituri, aferente perioadei (741);
– valoarea subven țiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472).
În creditul contului 445 "Subven ții" se înregistreaz ă:
– valoarea subven țiilor încasate (512).
Soldul contului reprezint ă subvențiile de primit.
Contul 446 "A lte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor cu bugetul statului
sau cu bugetele locale priv ind impozitele, taxele și vărsămintele asimilate, cum
sunt: accizele, impozitul pe ți
țeiul din produc ția intern ă și pe gaze naturale,
impozitul pe divide nde, impozitul pe cl ădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat, v ărsăminte din profitul net al regiilor
autonome, alte impozite și taxe.
Contul 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" este un cont de
pasiv. În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se
înregistreaz ă:
– valoarea altor impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului
statului sau bugetelor locale (635); – v ărsăminte din profitul net al regiilor autonome (117);
– impozitul pe dividende datorat (457);
– valoarea taxelor vamale aferente aprovizion ărilor din import (213, 214,
301, 302, 303, 371, 381). În debitul contului 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se
înregistreaz ă:
– pl ățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte
impozite, taxe și vărsăminte asimilate (512);
– sume reprezentând alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, prescrise,
scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezint ă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor
locale. Contul 447 "Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ț
a datoriilor și a vărsămintelor
efectuate c ătre alte organisme publice, potrivit legii.
270 Contul 447 "Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate" este un cont
de pasiv. În creditul contului 447 "Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate" se
înregistreaz ă:
– datoriile și vărsămintele de efectuat, conform prevederilor legale, c ătre
alte organisme publice (635). În debitul contului 447 "Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate" se
înregistreaz ă:
– pl ățile efectuate c ătre organismele publice (512);
– sume reprezentând fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate,
prescrise, scutite sau anul ate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint ă sumele datorate.
Contul 448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța altor datorii și creanțe cu bugetul
statului. Contul 448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statul ui" este un cont
bifuncțional.
În creditul contului 448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statului" se
înregistreaz ă:
– valoarea desp ăgubirilor, amenzilor, penalit ăților datorate bugetului (658);
– sume restituite de la buget, reprezentând v ărsăminte efectuate în plus
din impozite, taxe și alte crean
țe (512).
În debitul contului 448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statului" se
înregistreaz ă:
– sumele virate la bugetul stat ului reprezentând alte datorii cu bugetul
statului (512);
– sumele cuvenite entit ății, datorate de bugetul de stat, altele decât
impozite și taxe (758);
– sume reprezentând alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758). Soldul cr editor reprezint ă sumele datorate de entitat e bugetului statului, iar
soldul debitor, sumele cuv enite de la bugetul de stat.
GRUPA 45 "GRUP ȘI ACȚIONARI/ASOCIA ȚI"
Din grupa 45 "Grup și acționari/asocia ți" fac parte:
Contul 451 "Decont ări între entit ățile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța operațiunilor între entit ățile
afiliate. Contul 451 "Decont ări între entit ățile afiliate" este un cont bifunc țional.
În debitul contului 451 "Decont ări între entit ățile afiliate" se înregistreaz ă:
– sumele virate altor entit ăți afiliate (512);
– sumele cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
afiliate, precum și taxa pe valoarea ad ăugată aferentă (701 la 708, 4427);
271 – pre țul de vânzare al imobiliz ărilor corporale și necorporale cedate
entităților afiliate, precum și taxa pe valoarea ad ăugată aferentă (758, 4427);
– pre țul de vânzar e al imobiliz ărilor financiare cedate la entit ăți afiliate
(764); – dividende aferente investi țiilor deținute la entit ăți afiliate (761, 762);
– valoarea crean țelor reactivate (754);
– valoarea desp ăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de entit ățile
afiliate (758); – dobânzile cuvenite afer ente împrumuturil or acordate entit ăților afiliate
(766); – diferen țele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valut ă față de
entitățile afiliate, la decontarea acestora (765);
– diferen țele favorabile aferente datoriilor fa ță de entit ățile afiliate, cu
decontare în func ție de cursul unei valute, la decontarea acestora (768);
– diferen țele favorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la
închiderea exerci țiului financiar, din evaluarea soldului în valut ă, aferent
decontărilor față de entități afiliate (765);
– diferen țele favorabile aferente soldului decont ărilor față de entit ăți
afiliate, cu decontare în func ție de cursul unei valute, la finele lunii, respectiv la
închiderea exerci
țiului financiar (768).
În creditul contului 451 "Decont ări între entit ățile afiliate" se înregistreaz ă:
– sumele încasate de la alte entit ăți afiliate (512);
– valoarea imobiliz ărilor facturate de furnizori – entit ăți afiliate sau a
serviciilor prestate de ter ți pentru realizarea acestor imobiliz ări (203, 205, 206,
208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
– valoarea la pre ț de cump ărare sau standard (prestabilit) a materiilor
prime, materialelor consumabile, materi alelor de natura obiectelor de inventar
etc. primite de la entit ăți afiliate (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
– taxa pe valoarea ad ăugată aferentă furnizorilor (4426);
– dobânzile datorate afer ente împrumuturilor angajate (666);
– încasarea di videndelor din participa ții (512);
– valoarea debitelor sc ăzute din eviden ță (654);
– diferen țele nefavorabile aferente crean țelor în valut ă față de entit ățile
afiliate, cu ocazia decont ării acestora (665);
– diferen țele nefavorabile aferente crean țelor față de entit ățile afiliate, cu
decontare în func ție de cursul unei valute, cu ocazia decont ării acestora (668);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valut ă,
înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665);
– diferen țele nefavorabile aferente soldului decont ărilor cu entit ățile afiliate,
cu decontare în func ție de cursul unei valute, înregist rate la finele lunii, respectiv
la închiderea exerci țiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint ă creanțele entității, iar soldul creditor,
datoriile entit ății în relațiile cu entit ățile afiliate.
272 Contul 453 "Decont ări privind interesele de participare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța operațiunilor între entit ățile
legate prin interese de participare. Contul 453 "Decont ări privind interesele de participare" este un cont
bifuncțional.
În debitul contului 453 "Decont ări privind interesele de participare" se
înregistreaz ă:
– sumele virate entit ăților legate prin interese de participare (512);
– sumele cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
legate prin interese de participare, precum și taxa pe valoarea ad ăugată aferentă
(701 la 708, 4427); – pre țul de vânzare al imobiliz ărilor corporale și necorporale cedate
entităților legate prin interese de participare, precum și taxa pe valoarea
adăugată aferentă (758, 4427);
– valoarea desp ăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de entit ățile
legate prin interese de participare (758);
– dividende aferente investi țiilor deținute la entit ățile legate prin interese de
participare (761); – pre țul de vânzare al imobiliz ărilor financiare cedate entit ăților legate prin
interese de participare (764); – dobânzile cuvenite aferent e împrumuturilor acordate entit ăților legate
prin interese de participare (766); – diferen țele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valut
ă față de
entitățile legate prin interese de participare, înregistrate la decontarea acestora
(765); – diferen țele favorabile aferente datoriilor fa ță de entit ățile legate prin
interese de participare, cu decontare în func ție de cursul unei valute, înregistrate
la decontarea acestora (768); – diferen țele favorabile de curs valutar di n evaluarea soldului în valut ă,
înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (765);
– diferen țele favorabile aferente decont ărilor față de entit ățile legate prin
interese de participare, cu decontare în func ție de cursul unei valute, înregistrate
la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (768);
– valoarea crean țelor reactivate (754).
În creditul contului 453 "Decont ări privind interesele de participare" se
înregistreaz ă:
– sumele încasate de la entit ățile legate prin interese de participare (512);
– valoarea imobiliz ărilor facturate de furnizori – entit ăți legate prin interese
de participare sau a serviciilor prestate de ter ți pentru realizarea acestor
imobilizări (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
– valoarea la pre ț de cump ărare sau standard (prestabilit) a materiilor
prime, materialelor consumabile, materi alelor de natura obiectelor de inventar
etc. primite de la entit ăți legate prin interese de part icipare (301, 302, 303, 308,
361, 368, 371, 381, 388); – taxa pe valoarea ad ăugată aferentă furnizorilor (4426);
273 – dobânzile datorat e aferente împrumuturilor primite de la entit ăți legate
prin interese de participare (666); – încasarea di videndelor din participa ții (512);
– valoarea debitelor sc ăzute din eviden ță (654);
– diferen țele nefavorabile aferente crean țelor în valut ă față de entit ăți
legate prin interese de par ticipare, cu ocazia decont ării acestora (665);
– diferen țele nefavorabile aferente crean țelor față de entit ăți legate prin
interese de participare, cu decontare în func ție de cursul unei valute, cu ocazia
decontării acestora (668);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valut ă,
înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665);
– diferen țele nefavorabile aferente decont ărilor cu entit ăți legate prin
interese de participare, cu decontare în func ție de cursul unei valute, înregistrate
la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint ă creanțele privind interesele de
participare, iar soldul creditor, dator iile privind interesele de participare.
Contul 455 "Sume datorate ac ționarilor/asocia ților"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța sumelor l ăsate temporar la
dispoziția entității de către acționari/asocia ți.
Contul 455 "Sume datorate ac
ționarilor/asocia ților" este un cont de pasiv.
În creditul cont ului 455 "Sume datorate ac ționarilor/asocia ților" se
înregistreaz ă:
– sumele l ăsate temporar la dispozi ția entității de către acționari/asocia ți
(512, 531); – dobânzile afer ente sumelor depuse de ac ționari/asocia ți (666);
– sumele reprezent ând dividende cuvenite ac ționarilor/asocia ților și lăsate
la dispozi ția entității (457);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului în valut ă,
înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665).
În debitul contului 455 "Sume datorate ac ționarilor/asocia ților" se
înregistreaz ă:
– sumele restituite ac ționarilor/asocia ților (512, 531);
– diferen țe favorabile de curs valu tar aferente datoriilor fa ță de
acționari/asocia ți (765);
– sume reprezentând datorii fa ță de acționari/asocia ți, prescrise, scutite
sau anulate, potrivit legii (758). Soldul c ontului reprezint ă sumele datorate de entitate
acționarilor/asocia ților.
Contul 456 "Decont ări cu acț
ionarii/asocia ții privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor cu ac ționarii/asocia ții
privind capitalul. Contul 456 "Decont ări cu acționarii/asocia ții privind capitalul" este un cont
bifuncțional.
274 În debitul contului 456 "Decont ări cu acționarii/asocia ții privind capitalul"
se înregistreaz ă:
– capitalul subscris de ac ționari/asocia ți, în natur ă și/sau numerar, capitalul
social majorat prin subscr ierea sau emis iunea de noi ac țiuni/părți sociale, precum
și capitalul preluat în urma opera țiunilor de reorganizare, potrivit legii (101);
– valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/diviz ării, aportului
la capital și/sau din conversia obliga țiunilor în ac țiuni (104);
– sumele achitate ac ționarilor/asocia ților cu ocazia reducerii capitalului, în
condițiile legii (512, 531);
– diferen țele favorabile de curs valutar aferente aportului în valut ă (765).
În creditul contului 456 "Decont ări cu acționarii/asocia ții privind capitalul"
se înregistreaz ă:
– aportul în natur ă al acționarilor/asocia ților la capitalul entit ății (205, 208 la
217, 231, 235, 301, 302, 303, 361, 371, 381); – sumele depuse ca aport în numerar (512, 531);
– împrumuturile din emisiunea de obliga țiuni convertite în ac țiuni (161);
– capitalul social retras de ac ționari/asocia ți, precum și capitalul social
lichidat, potrivit legii (101); – decontarea capitalurilor proprii c ătre acționari/asocia ți în cazul
operaț
iunilor de reorganizare, potrivit legii (106);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau cu ocazia v ărsării capitalului
social subscris în valut ă (665);
– valoarea ac țiunilor de ținute de societatea absorbit ă la societatea
absorbant ă, preluate de societatea absorbant ă ca urmare a fuziunii prin
absorbție (109).
Soldul debitor al contului reprezint ă aportul la capital subscris și nevărsat,
iar cel creditor, datoriile entit ății față de acționari/asocia ți.
Contul 457 "Dividende de plat ă"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța dividendelor datorate
acționarilor/asocia ților corespunz ător aportului la capitalul social.
Contul 457 "Dividende de plat ă" este un cont de pasiv.
În creditul contul ui 457 "Dividende de plat ă" se înregistreaz ă:
– dividendele datorate ac ționarilor/asocia ților din profitul realizat în
exercițiile precedente (117).
În debitul contului 457 "Dividende de plat ă" se înregistreaz ă:
– sumele achitate ac ționarilor/asocia ților, reprezentând dividende datorate
acestora (512, 531); – impozitul pe dividende (446);
– sumele l ăsate temporar la dispozi ția entității, reprezentând dividende
(455); – sume reprez entând dividende datorate ac ț
ionarilor/asocia ților, prescrise
potrivit legii (758). Soldul contului reprezint ă dividendele datorate ac ționarilor/asocia ților.
275 Contul 458 "Decont ări din opera țiuni în participa ție"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor din opera țiuni în
participa ție, respectiv a decont ării cheltuielilor și veniturilor realizate din
operațiuni în participa ție, precum și a sumelor virate între coparticipan ți.
Contul 458 "Decont ări din opera țiuni în participa ție" este un cont
bifuncțional.
În creditul contului 458 "Decont ări din opera țiuni în participa ție" se
înregistreaz ă:
– veniturile realizate din opera țiuni în participa ție transferate
coparticipan ților, conform contractului de asociere (701 la 781);
– cheltuielile primite prin transfer din opera țiuni în participa ție, inclusiv
amortizarea calculat ă de proprietarul imobiliz ării (601 la 681);
– sumele primite de la coparticipan ți (512, 531).
În debitul contului 458 "Decont ări din opera țiuni în participa ție" se
înregistreaz ă:
– veniturile prim ite prin transfer din opera țiuni în participa ție (701 la 781);
– cheltuielile transferate din opera țiuni în participa ție, inclusiv amortizarea
calculată de proprietarul imobiliz ării, ce se transmite coparticipantului care ține
evidența operațiunilor în participa ție conform contractelor (601 la 681);
– sumele achitate coparticipan ților sau virate ca rezultat al opera țiunilor în
participa ție (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezint ă sumele datorate coparticipan ților ca
rezultat favorabil (profit) din opera țiuni în participa ție, precum și sumele datorate
de coparticipan ți pentru acoperirea eventualel or pierderi înregistrate din
operațiuni în participa ție.
Soldul debitor al contului reprezint ă sumele de încasat de la coparticipan ți
pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din opera țiuni în participa ție,
precum și sumele ce urmeaz ă a fi încasate de coparticipan ți din opera țiuni în
participa ție ca rezultat favorabil (profit).
GRUPA 46 "DEBITORI ȘI CREDITORI DIVER ȘI"
Din grupa 46 "Debitori și creditori diver și" fac parte:
Contul 461 "Debitori diver și"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța debitorilor proveni ți din pagube
materiale create de ter ți, alte crean țe provenind din existen ța unor titluri
executorii și a altor crean țe, altele decât entit ățile afiliate și entitățile legate prin
interese de participare.
Contul 461 "Debitori diver și" este un cont de activ.
În debitul contul ui 461 "Debitori diver și" se înregistreaz ă:
– valoarea bunurilor constatate lips ă sau deteriorate, imputate ter ților (758,
4427); – pre țul de vânzare al imobiliz ărilor corporale și necorporale cedate (758,
4427); – valoarea imobiliz ărilor financiare cedate (764);
276 – valoarea debite lor reactivate (754);
– suma împrumuturilor ob ținute prin obliga țiunile emise (161);
– sumele de încasat reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate
(167); – dividende de încasat aferente ti tlurilor imobilizate sau celor pe termen
scurt (761, 762); – valoarea titlurilo r de plasament pe termen scurt și a acțiunilor proprii pe
termen scurt, cedate, precum și diferența favorabil ă dintre pre țul de cesiune și
prețul de achizi ție al acestora (501, 506, 508, 764);
– valoarea sumei de încasat din vânzarea ac țiunilor proprii r ăscumpărate
(109, 141); – valoarea veniturilor înregistrate în avans (472);
– sumele reprezentând av ansuri de trezorerie, acordate de c ătre entitate
persoanelor fizice, altele decât propriii salaria ți, nedecontate pân ă la data
bilanțului (542);
– valoarea desp ăgubirilor și a penalit ăților datorate de ter ți (758);
– sumele datorate de ter ți pentru redeven țe, locații de gestiune și chirii
(706); – dobânzile datorate de c ătre debitorii diver și (766);
– diferen țele favorabile de curs valutar, aferente crean țelor în valut ă,
înregistrate cu ocazia evalu ării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea
exercițiului financiar (765);
– diferen țele favorabile aferente crean țelor cu decontare în func
ție de
cursul unei valute, înregistrate cu ocazia evalu ării acestora la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar (768);
– rezultatul favorabil provenit di n corectarea erorilor contabile, constatate
în exerci țiul financiar curent, aferente exerci țiilor financiare precedente (117).
În creditul cont ului 461 "Debitori diver și" se înregistreaz ă:
– valoarea debitelo r încasate (512, 531);
– valoarea sconturilo r acordate debitorilor (667);
– sumele trecute pe pierderi cu prilejul sc ăderii din eviden ță a debitorilor
(654); – crean țe prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar aferente crean țelor în valut ă,
înregistrate la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la închiderea
exercițiului financiar (665);
– diferen țele nefavorabile aferente crean țelor cu decontare în func ție de
cursul unei valute, înregistrate cu ocazia decont ării acestora sau la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar (668).
Soldul contului reprezint ă sumele datorate entit ății de către debitori.
Contul 462 "Creditori diver și"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța sumelor datorate ter ților, pe baz ă
de titluri executorii sau a unor obliga ții ale entit ății față de terți provenind din alte
operațiuni, alții decât entit ățile afiliate și entitățile legate prin interese de
participare.
277 Contul 462 "Creditori diver și" este un cont de pasiv.
În creditul contul ui 462 "Creditori diver și" se înregistreaz ă:
– sumele încasate și necuvenite (512, 531);
– cheltuieli ocazionate de înfiin țarea sau dezvoltarea entit ății (201);
– sumele datorate ter ților reprezentând desp ăgubiri și penalități (658);
– partea din subven ții aferente activelor sau venitu rilor, de restituit (4751,
472); – diferen țele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valut ă,
înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665);
– diferen țele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare în func ție de
cursul unei valute, înregistrate la finel e lunii, respectiv la închiderea exerci țiului
financiar (668); – rezultatul nefavorabil prov enit din corectarea erorilor contabile,
constatate în exerci țiul financiar curent, aferente exerci țiilor financiare precedente
(117); – cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci
când nu sunt î ndeplinite condi țiile pentru recunoa șterea lor ca imobiliz ări
necorporale (149); – alte cheltuieli legate de r ăscumpărarea instrumentelor de capitaluri
proprii (149). În debitul contul ui 462 "Creditori diver și" se înregistreaz ă:
– sume achitate creditorilor (512, 531);
– valoarea la pre ț de înregistrare a produselor cuvenite unit ăților
prestatoare ca plat ă în natură, potrivit prevederilor contractuale (345);
– sconturile ob ținute de la creditori (767);
– sume reprezentând datorii fa ță de creditori diver și, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758);
– diferen țele favorabile de curs va lutar aferente datoriilor c ătre creditori
diverși, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalu ării lor la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (765);
– diferen țele favorabile aferente creditorilor cu decontare în func ție de
cursul unei valute, înregistrate la dec ontarea acestora sau cu ocazia evalu ării lor
la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (768).
Soldul contului reprezint ă sumele datorate creditorilor diver și.
GRUPA 47 "CONTURI DE SUBVEN ȚII, REGULARIZARE ȘI ASIMILATE"
Din grupa 47 "Conturi de subven ții, regularizare și asimilate" fac parte:
Contul 471 "Cheltuie li înregistrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor ef ectuate în avans
care urmeaz ă a se suporta e șalonat pe cheltuieli, pe baza unui scaden țar, în
perioadele/exerci țiile financiare viitoare.
Contul 471 "Cheltuie li înregistrate în avans" este un cont de activ.
În debitul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistreaz ă:
278 – sumele reprezentând chiriile, abonamentele, certificatele de emisii de
gaze cu efect de ser ă achiziționate, sumele aferente prest ării ulterioare de
servicii (de exemplu, asisten ța tehnică) și alte cheltuieli efec tuate anticipat (401,
512, 531). În creditul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistreaz ă:
– sumele repartizate în perioadele/exerci țiile financiare urm ătoare pe
cheltuieli, conform scaden țarelor (605, 611 la 628, 652, 658, 666).
Soldul contului reflect ă cheltuielile efectuate în avans.
Contul 472 "Venituri în registrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor înregistrate în avans.
Contul 472 "Venitu ri înregistrate în avans" este un cont de pasiv.
În creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistreaz ă:
– veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor/exerci țiilor financiare
următoare, cum sunt: sumele facturate s au încasate din chirii, abonamente,
asigurări, sume aferente prest ării ulterioare de servicii (de exemplu, asisten ța
tehnică) etc. (411, 461, 512, 531);
– valoarea subven țiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (445).
În debitul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistreaz ă:
– veniturile înregistrate în avans și aferente perioadei curente sau
exercițiului financiar în curs (704, 705, 706, 708, 766);
– valoarea subven țiilor pentru venituri, înregistra te anterior ca venituri în
avans (741); – partea din subven țiile aferente veniturilor, restituit ă sau de restituit (512,
462). Soldul contului reprezint ă veniturile înregistrate în avans.
Contul 473 "Decont ări din opera
țiuni în curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța sumelor în curs de clarificare, ce
nu pot fi înregistrate pe cheltuieli/venituri, sau în alte conturi în mod direct, fiind
necesare cercet ări și lămuriri suplimentare.
Contul 473 "Decont ări din opera țiuni în curs de clarificare" este un cont
bifuncțional.
În debitul contului 473 "Decont ări din opera țiuni în curs de clarificare" se
înregistreaz ă:
– pl ățile pentru care în momentul efectu ării sau constat ării acestora nu se
pot lua m ăsuri de înregistrare definitiv ă într-un cont, necesitând clarific ări
suplimentare (512); – sumele rest ituite, necuvenite unit ății (512, 531).
În creditul contului 473 "Decont ări din opera țiuni în curs de clarificare" se
înregistreaz ă:
– sumele încasate și necuvenite entit ății (512, 531);
– sumele clarificate tr ecute pe cheltuieli (601 la 658).
Soldul contului reprezint ă sumele în curs de clarificare.
279 Contul 475 "Subven ții pentru investi ții"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța subven țiilor guvernamentale
pentru investi ții, împrumuturilor nerambursab ile cu caracter de subven ții pentru
investiții, donațiilor pentru investi ții, plusurilor de inve ntar de natura imobiliz ărilor
și a altor sume primite cu caracter de subven ții pentru investi ții.
Contul 475 "Subven ții pentru investi ții" este un cont de pasiv.
În creditul contului 475 "Subven ții pentru investi ții" se înregistreaz ă:
– subven țiile pentru investi ții, împrumuturile neramburs abile cu caracter de
subvenții pentru investi ții și alte sume de primit cu caracter de subven ții pentru
investiții (445);
– valoarea imobiliz ărilor necorporale și corporale prim ite drept subven ții
guvernamentale (conturile corespunz ătoare imobiliz ărilor respective);
– valoarea imobiliz ărilor necorporale și corporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar (conturile corespunz ătoare imobiliz ărilor respective).
În debitul contului 475 "Subven ții pentru investi ții" se înregistreaz ă:
– cota parte a subven țiilor pentru investi ții trecute la venituri, corespunz ător
amortizării calculate sau la scoaterea din eviden ță a activelor (758);
– partea din subven ția pentru investi ții restituit ă sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint ă subven țiile pentru investi ții, netransferate la
venituri.
Contul 478 "Venituri în avans afer ente activelor primite prin transfer de la
clienți"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța datoriei corespunz ătoare valorii
activelor primite de entitate de la clien ții săi, sub form ă de imobiliz ări corporale
sau numerar care are ca destina ție achizi ția ori construirea de imobiliz ări
corporale, pentru a-i conecta la o re țea de electricitate, gaze, ap ă sau pentru a le
furniza accesul continuu la anumite bunuri ori servicii, potrivit legii.
Contul 478 "Venituri în avans afer ente activelor primite prin transfer de la
clienți" este un cont de pasiv.
În creditul contului 478 "Venituri în avans afer ente activelor primite prin
transfer de la clien ți" se înregistreaz ă:
– datoria corespunz ătoare valorii activelor (imobiliz ări corporale și/sau
numerar) primite de ent itate de la clien ții săi.
În debitul contului 478 "Venituri în avans aferente activelor primite prin
transfer de la clien ți" se înregistreaz ă:
– cota-parte din valoarea venituri lor în avans aferente activelor primite de
entitate de la clien ții săi, trecută la venituri, pe m ăsura amortiz ării imobiliz ării
corporale sau a prest ării serviciului c ătre clienți, după caz (758).
Soldul contului reprezint ă valoarea veniturilor în avans aferente activelor
primite de entitate de la clien ții săi, netransferat ă la venituri.
GRUPA 48 "DECONT ĂRI ÎN CADRUL UNIT ĂȚII"
Din grupa 48 "Decont ări în cadrul unit ății" fac parte:
280
Contul 481 "Decont ări între unitate și subunități"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor între unitate și
subunitățile sale fără personalitate juridic ă, care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 "Decont ări între unitate și subunități" este un cont bifunc țional.
În debitul contului 481 "Decont ări între unitate și subunit ăți" se
înregistreaz ă:
– valori materiale și bănești transferate subunit ăților (în contabilitatea
unității) sau unit ății (în contabilitatea subunit ății) (301, 302, 303, 341, 361, 371,
381, 512, 531). În creditul contului 481 "Decont ări între unitate și subunit ăți" se
înregistreaz ă:
– valori materiale și bănești primite de unitate de la subunit ăți (în
contabilitatea unit ății) sau cele primite de subu nitate de la unitate (în
contabilitatea subunit ăților) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezint ă sumele de încasat, ia r soldul creditor,
sumele datorate pentru opera țiuni din cadrul unei entit ăți cu subunit
ăți fără
personalitate juridic ă.
Contul 482 "Decont ări între subunit ăți"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța decont ărilor între subunit ățile fără
personalitate juridic ă din cadrul aceleia și unități, care conduc contabilitate
proprie. Contul 482 "Decont ări între subunit ăți" este un cont bifunc țional.
În debitul contului 482 "Decont ări între subunit ăți" se înregistreaz ă:
– valori materiale și bănești transferate între subunit ăți (301, 302, 303,
341, 361, 371, 381, 512, 531).
În creditul contului 482 "Decont ări între subunit ăți" se înregistreaz ă:
– valori materiale și bănești primite (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381,
512, 531). Soldul debitor reprezint ă sumele de încasat de la alte subunit ăți, iar soldul
creditor, sumele datorate pentru opera țiuni față de subunit ăți ale aceleia și
entități.
GRUPA 49 "AJUST ĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN ȚELOR"
Din grupa 49 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor" fac parte:
Contul 491 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – clien ți"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța ajustărilor constituite pentru
deprecierea crean țelor din conturile de clien ți.
Contul 491 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – clien ți" este un cont
de pasiv. În creditul contului 491 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – clien ți" se
înregistreaz ă:
281 – valoarea ajust ărilor constituite pentru clien ți incerți, dubioși, rău-platnici
sau aflați în litigiu (681).
În debitul contului 491 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – clien ți" se
înregistreaz ă:
– diminuarea sau anularea ajust ărilor constituite pentru deprecierea
creanțelor – clien ți (781).
Soldul contului reprezint ă ajustările pentru depreciere constituite.
Contul 495 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – decont ări în cadrul
grupului și cu acționarii/asocia ții"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța ajustărilor constituite pentru
deprecierea crean țelor eviden țiate în conturile de decont ări în cadrul grupului și
cu acționarii/asocia ții.
Contul 495 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – decont ări în cadrul
grupului și cu acționarii/asocia ții" este un cont de pasiv.
În creditul contului 495 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – decont ări
în cadrul grupului și cu acționarii/asocia ț
ii" se înregistreaz ă:
– constituirea ajust ărilor pentru depreciere de natur ă financiar ă, constatate
în cadrul conturilor de decont ări în cadrul grupului și cu acționarii/asocia ții (686).
În debitul contului 495 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – decont ări
în cadrul grupului și cu acționarii/asocia ții" se înregistreaz ă:
– diminuarea sau anularea ajust ărilor constituite pentru deprecierea
creanțelor din conturile de decont ări în cadrul grupului și cu acționarii/asocia ții
(786). Soldul contului reprezint ă ajustările constituite.
Contul 496 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – debitori diver și"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța ajustărilor constituite pentru
deprecierea crean țelor – debitori diver și.
Contul 496 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – debitori diver și" este
un cont de pasiv. În creditul contului 496 "Ajust ări pentru deprecierea crean țelor – debitori
diverși" se înregistreaz ă:
– ajust ările constituite pentru deprecierea crean țelor din conturile de
debitori diver și (681).
În debitul contului 496 "Ajust ă
ri pentru deprecierea crean țelor – debitori
diverși" se înregistreaz ă:
– diminuarea sau anularea ajust ărilor constituite pentru deprecierea
creanțelor din conturile de debitori diver și (781).
Soldul contului reprezint ă ajustările constituite.
CLASA 5 "CON TURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urm ătoarele grupe de conturi:
50 "Investi ții pe termen scurt", 51 "Conturi la b ănci", 53 "Casa", 54 "Acreditive",
28258 "Viramente interne", 59 "Ajust ări pentru pierderea de va loare a conturilor de
trezorerie". GRUPA 50 "INVESTI ȚII PE TERMEN SCURT"
Din grupa 50 "Investi ții pe termen scurt" fac parte:
Contul 501 "Ac țiuni deținute la entit ățile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța acțiunilor de ținute la entit ățile
afiliate, cump ărate în vederea ob ținerii de venituri financia re într-un termen scurt.
Contul 501 "Ac țiuni deținute la entit ățile afiliate" este un cont de activ.
În debitul contului 501 "Ac țiuni deținute la entit ățile afiliate" se
înregistreaz ă:
– valoarea la cost de achizi ție a acțiunilor cump ărate de la entit ățile afiliate
(509, 512, 531); – contravaloarea ac țiunilor pe termen scurt primite f ără plată, potrivit legii
(768); – diferen țele favorabile din evaluarea la încheierea exerci țiului financiar, a
valorilor mobiliare pe term en scurt admise la tranzac ționare pe o pia ță
reglementat ă (768);
– cre șterea valorii activelor financiare di sponibile pentru vânzare, inclus ă
direct în capitalul pr opriu, în cadrul situa țiilor financiare anuale consolidate (103).
În creditul contului 501 "Ac țiuni deținute la entit ăț
ile afiliate" se
înregistreaz ă:
– pre țul de cesiune al ac țiunilor de ținute pe termen scurt la entit ățile
afiliate, cedate (461, 512, 531);
– pierderea reprezentând diferen ța dintre valoarea contabil ă a investi țiilor
financiare pe termen scurt și prețul lor de cesiune (664);
– diferen țele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerci țiului financiar,
a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzac ționare pe o pia ță
reglementat ă (668);
– ajustarea rezervei de valoare just ă, urmare a diferen țelor nefavorabile
rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrul
situațiilor financiare anual e consolidate (103).
Soldul contului reprezint ă valoarea ac țiunilor de ținute pe termen scurt la
entitățile afiliate.
Contul 505 "Obliga țiuni emise și răscumpărate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța obliga țiunilor emise și
răscumpărate.
Contul 505 "Obliga țiuni emise și răscumpărate" este un cont de activ.
În debitul contului 505 "Obliga țiuni emise și răscumpărate" se
înregistreaz ă:
– valoarea obliga țiunilor emise și răscumpărate (509, 512, 531).
În creditul contului 505 "Obliga țiuni emise și răscumpărate" se
înregistreaz ă:
283 – valoarea obliga țiunilor emise și răscumpărate, anulate (161).
Soldul contului reprezint ă valoarea obliga țiunilor emise și răscumpărate,
neanulate. Contul 506 "Obliga țiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța obligațiunilor cump ărate.
Contul 506 "Obliga țiuni" este un cont de activ.
În debitul contului 506 "Obliga țiuni" se înregistreaz ă:
– valoarea la cost de achizi ție a obliga țiunilor cump ărate (509, 512, 531);
– diferen țele favorabile din evaluarea, la încheierea exerci țiului financiar, a
valorilor mobiliare pe term en scurt admise la tranzac ționare pe o pia ță
reglementat ă (768).
În creditul contului 506 "Obliga țiuni" se înregistreaz ă:
– pre țul de cesiune al obliga țiunilor de ținute (461, 512, 531);
– pierderea reprezentând diferen ța dintre valoarea contabil ă a investi țiilor
financiare pe termen scurt și prețul lor de cesiune (664);
– diferen țele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerci țiului financiar,
a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzac ționare pe o pia ță
reglementat ă (668).
Soldul contului reprezint
ă valoarea obliga țiunilor existente.
Contul 507 "Certificate verzi primite"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța certificatelor verzi primite de
entitate, potrivit legii, cu excep ția celor a c ăror tranzac ționare a fost amânat ă.
Contul 507 "Certi ficate verzi primite" este un cont de activ.
În debitul contului 507 "Certi ficate verzi primite" se înregistreaz ă:
– valoarea certificatel or verzi primite, cu excep ția celor a c ăror
tranzacționare a fost amânat ă, potrivit legii (445);
– valoarea certificat elor verzi primite, dar a c ăror tranzac ționare a fost
amânată inițial, potrivit legii (266);
– diferen țele favorabile constatate la dat a primirii certific atelor verzi,
inclusiv a celor a c ăror tranzac ționare a fost amânat ă, potrivit legii, reprezentând
diferența între pre țul de tranzac ționare de la data primirii acestora și prețul de
tranzacționare de la data constat ării dreptului de a le primi (768);
– diferen țele favorabile din evaluarea, la încheierea exerci țiului financiar, a
certificatelor verzi (768). În creditul contul ui 507 "Certificate verzi primite" se înregistreaz ă:
– valoarea certificat elor verzi vândute (461, 512);
– pierderea reprezentând diferen ța dintre valoarea contabil ă a certificatelor
verzi și prețul lor de vânzare (664);
– diferen țele nefavorabile din evaluar ea, la încheierea exerci
țiului financiar,
a certificatelor verzi (668); – certificate verzi anulate, potrivit legii (668).
Soldul contului reprezint ă valoarea certificatelor verzi existente.
284 Contul 508 "Alte investi ții pe termen scurt și creanțe asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța depozitelor bancare pe termen
scurt, a altor investi ții pe termen scurt și creanțe asimilate, cump ărate.
Contul 508 "Alte investi ții pe termen scurt și creanțe asimilate" este un
cont de activ. În debitul contului 508 "Alte investi ții pe termen scurt și creanțe asimilate"
se înregistreaz ă:
– valoarea la cost de achizi ție a altor investi ții pe termen scurt și creanțe
asimilate cump ărate (509, 512, 531);
– diferen țele favorabile de curs valutar afer ente altor valori de trezorerie
cum sunt depozitele pe termen scurt în valut ă, înregistrate la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar (765).
În creditul contului 508 "Alte investi ții pe termen scurt și creanțe asimilate"
se înregistreaz ă:
– pre țul de cesiune al altor investi ții pe termen scurt (461, 512, 531);
– pierderea reprezentând diferen ța dintre valoarea contabil ă a investi țiilor
financiare pe termen scurt și prețul lor de cesiune (664);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar afer ente altor valori de trezorerie
cum sunt depozitele pe termen scurt în valut ă, înregistrate la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau la lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezint ă
valoarea altor investi ții pe termen scurt și
creanțe asimilate existente.
Contul 509 "V ărsăminte de efectuat pentru investi țiile pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța vărsămintelor de efectuat pentru
investițiile pe termen scurt cump ărate.
Contul 509 "V ărsăminte de efectuat pentru investi țiile pe termen scurt"
este un cont de pasiv.
În creditul contului 509 "V ărsăminte de efectuat pentru investi țiile pe
termen scurt" se înregistreaz ă:
– valoarea datorat ă pentru investi țiile pe termen scurt cump ărate (501,
505, 506, 508); – diferen țele nefavorabile de curs valuta r, rezultate în urma evalu ării
datoriilor în valut ă, reprezentând v ărsăminte de efectuat pentru investi țiile pe
termen scurt, la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665).
În debitul contului 509 "V ărsăminte de efectuat pentru investi țiile pe
termen scurt" se înregistreaz ă:
– valoarea achitat ă a investi țiilor pe termen scurt cump ărate (512, 531);
– diferen țele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evalu ării datoriilor
în valută, reprezentând v ărsă
minte de efectuat pentru investi țiile pe termen scurt,
la finele lunii, respec tiv la închiderea exerci țiului financiar, sau în urma achit ării
acestora (765). Soldul contului reprezint ă valoarea datorat ă pentru investi țiile pe termen
scurt cump ărate.
GRUPA 51 "CONTURI LA B ĂNCI"
285 Din grupa 51 "Conturi la b ănci" fac parte:
Contul 511 "Valori de încasat" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța valorilor de încasat, cum sunt
cecurile și efectele comerciale primite de la clien ți.
Contul 511 "Valori de în casat" este un cont de activ.
În debitul contului 511 "V alori de încasat" se înregistreaz ă:
– valoarea cecurilor și a efectelor comerciale primite de la clien ți (411,
413). În creditul contului 511 "Valori de încasat" se înregistreaz ă:
– valoarea cecurilor și a efectelor comercia le încasate (512);
– valoarea sc onturilor acordate (667).
Soldul contului reprezint ă valoarea cecurilor și a efectelor comerciale
neîncasate. Contul 512 "C onturi curente la b ănci"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța disponibilit ăților în lei și valută
aflate în conturi la b ănci, a sumelor în curs de decontare, precum și a mișcării
acestora. Contul 512 "C onturi curente la b ănci" este un cont bifunc țional.
În debitul contului 512 "Conturi curente la b ănci" se înregistreaz ă:
– sumele depuse sau vira te în cont, rezultate din încas ările în numerar, din
cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
– valoarea subven țiilor primite și încasate (445);
– valoarea sumei încasate din vânzarea ac țiunilor proprii (109, 141);
– suma împrumuturilor ob ținute prin emisiuni de obliga țiuni (161);
– creditele bancare pe termen lung și scurt încasate (162, 519);
– sumele încasate de la entit ăț
i afiliate sau de la entit ăți legate prin
interese de partici pare (166, 451, 453);
– sumele încasate reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate (167);
– valoarea crean țelor imobilizate și a dobânzilor aferente încasate, precum
și a garan țiilor restituite (267);
– sumele încasate de la clien ți (411, 413);
– sumele recuperate di n debite ale personalului (428);
– taxa pe valoarea ad ăugată de recuperat, încasat ă de la bugetul statului
(4424); – sumele restituite de la buget, reprezentând v ărsăminte efectuate în plus
în relația cu bugetul statului și asigurările sociale (448, 438);
– sumele l ăsate temporar la dispozi ția entității de către acționari/asocia ți
(455); – sumele depuse ca aport în num erar la capitalul social (456);
– sumele primite ca rezultat al opera țiunilor în participa ție (458);
– sumele încasa te de la debitori diver și (461);
– sumele încasa te de la creditori diver și (462);
– sumele încasate în avans și care privesc exerci țiile următoare (472);
– sumele încasate, în curs de clarificare (473);
286 – sumele virate unit ății de către subunit ăți (în contabilitatea unit ății) sau
subunităților, de c ătre unitate (în contabilitatea subunit ăților) (481, 482);
– valoarea investi țiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferen țelor
favorabile din cedar e (501, 506, 508, 764);
– valoarea cecurilor și a efectelor comercia le încasate (511);
– sumele încasate reprezentând redeven țe, locații de gestiune și chirii
(706); – sumele în casate din activit ăți diverse (708);
– sumele încasate repr ezentând dobânzile afer ente disponibilit ăților în
conturi la b ănci (766);
– dobânzile încasate aferente disponibilit ăților aflate în conturile curente
(518); – sumele înca sate reprezentând subven ții aferente veniturilor (741);
– sumele încasa te reprezentând alte venituri din exploatare (758);
– sumele încasate reprezentând dividendele pentru participa țiile la
capitalul altor societ ăți (761, 762);
– sumele încasate reprezentând dobânzil e aferente crean țelor imobilizate
(763); – sumele în casate din investi ții financiare cedate (764);
– valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau al ți creditori (767);
– creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc ă pentru nevoi
temporare, prin contur i bancare distincte (519);
– diferen țele favorabile de curs valutar, aferente opera țiunilor efectuate în
valută în cursul perioadei sau disponibilit ăților la banc ă, în valut ă, existente la
finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (765);
– diferen
țele favorabile, aferente opera țiunilor cu decontare în func ție de
cursul unei valute, în cursul exerci țiului (768).
În creditul contului 512 "Conturi curente la b ănci" se înregistreaz ă:
– sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie
(581); – sumele pl ătite reprezentând rambursarea îm prumuturilor din emisiuni de
obligațiuni (161);
– creditele pe termen lung și scurt rambursate (162, 519);
– sumele restituite entit ăților afiliate, entit ăților legate prin interese de
participare sau altor entit ăți (451, 453, 166);
– sumele pl ătite reprezentând rambursa rea altor împrumuturi și datorii
asimilate, precum și garanțiile de bun ă execuție restituite ter ților (167);
– valoarea de achizi ție a imobiliz ărilor financiare și a investi țiilor pe termen
scurt cump ărate (261, 263, 265, 501, 505, 506, 508);
– v ărsămintele efectuate pentru partea neachitat ă a imobiliz ărilor
financiare și a investi țiilor pe termen scurt (269, 509);
– sumele achitate coparticipan ților sau virate ca rezultat al opera țiunilor în
coparticipa ție (458);
– suma dobânzilor pl ătite (168, 518, 519, 666);
– valoarea împrumuturil or acordate pe termen lung (267);
287 – pl ățile efectuate c ătre furnizori de bunuri și servicii, inclusiv prin
intermediul efectelor comerciale (401, 403, 404, 405); – pl ățile efectuate c ătre personalul entit ății (421, 423, 424, 425, 426, 428);
– sumele achitate ter ților, reprezentând re țineri sau popriri din salarii (427);
– partea din subven țiile aferente activelor sau veniturilor, restituit ă (4751,
4752, 472); – pl ăți ocazionate de înfiin țarea sau dezvoltarea entit ății (201);
– sume achitate colaboratorilor (401);
– cheltuieli legate de emiterea in strumentelor de capitaluri proprii, atunci
când nu sunt î ndeplinite condi țiile pentru recunoa șterea lor ca imobiliz ări
necorporale (149); – alte cheltuieli legate de r ăscumpărarea instrumentelor de capitaluri
proprii (149); – sumele achitate re prezentând cheltuieli cu între ținerea și reparațiile,
redevențele, loca țiile de gestiune și chiriile, primele de asigurare, studiile și
cercetările, comisioanele și onorariile, protocol, deplas ări, detașări, transfer ări,
poștale și taxe de telecomunica ții, sume achitate pentru al te servicii executate de
terți (611 la 614, 622 la 626, 628);
– valoarea serviciilor bancare pl ătite (627);
– pl ăți efectuate reprezentând alte chel tuieli de exploatare (658);
– sumele pl ătite anticipat (471);
– sumele pl
ătite pentru ac țiuni proprii r ăscumpărate (109);
– valoarea sconturilor re ținute de b ănci (667);
– sumele achitate reprezentând contribu ția la asigur ările sociale și la
asigurările sociale de s ănătate (431);
– sumele achitate reprezentând contribu ția entității și a personalului la
constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj (437);
– sumele virate asigur ărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
– sumele virate reprezentând contribu ția unității la schemele de pensii
facultative, respectiv la primele de asigurare voluntar ă de sănătate (438);
– sumele pl ătite la buget, reprezentând impo zitul pe profit/venit (441);
– plata c ătre buget a taxei pe valoarea ad ăugată datorate și a taxei pe
valoarea ad ăugată plătite în vam ă (4423, 4426);
– plata c ătre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
– pl ățile efectuate c ătre organismele publice privind taxele și vărsămintele
asimilate datorate (447); – plata c ătre bugetul de stat a accize lor, altor impozite, taxe și vărsăminte
asimilate (446, 448);
– sumele achitate ac ționarilor/asocia ților (455, 456);
– sumele achitate ac ționarilor/asocia ților din dividendele cuvenite (457);
– taxele de mediu achitate (652); – sumele achi tate creditorilor diver și (462);
– restituirea sumelor afla te în curs de clarificare (473);
– pl ățile efectuate reprezentând sume transferate între unitate și subunit ăți
(481, 482);
288 – diferen țele nefavorabile de curs valutar, aferente opera țiunilor în valut ă,
efectuate în cursul per ioadei, sau disponibilit ăților aflate în conturi la banc ă în
valută, la finele lunii, respec tiv la închiderea exerci țiului financiar (665);
– diferen țele nefavorabile, aferente opera țiunilor cu decontare în func ție de
cursul unei valute, în cursul perioadei (668). Soldul debitor reprezint ă disponibilit ățile în lei și în valut ă, iar soldul
creditor, creditele primite. Contul 518 "Dobânzi" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța dobânzilor datorate, precum și a
dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de b ănci în conturile curente,
respectiv disponibilit ăților aflate în conturile curente.
Dobânzile datorate și cele de încasat, aferente exerci țiului în curs, se
înregistreaz ă la cheltuieli financiare, re spectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifunc țional.
În debitul contului 518 "Dobânzi" se înregistreaz ă:
– dobânzile de încasat aferente disponibilit ăților aflate în conturile curente
(766); – dobânzile pl ătite, aferente împrumut urilor primite (512).
În creditul contului 518 "Dobânzi" se înregistreaz ă:
– dobânzile datorate, af erente creditelor acordate de b ănci în conturile
curente (666); – dobânzile încasate aferente disponibilit ăților aflate în conturile curente
(512). Soldul debitor reprezint ă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile
de plătit.
Contul 519 "Credi te bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța creditelor acordate de b ănci pe
termen scurt.
Contul 519 "Credi te bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 519 "C redite bancare pe termen scurt" se
înregistreaz ă:
– creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc ă pentru nevoi
temporare, prin cont uri bancare distincte, inclusiv dobânzile datorate (512, 666).
În debitul contului 519 "Credi te bancare pe termen scurt" se înregistreaz ă:
– creditele bancare pe termen scu rt restituite, inclusiv dobânzile pl ătite
(512). Soldul contului reprezint ă creditele bancare pe term en scurt nerestituite.
GRUPA 53 "CASA" Din grupa 53 "Casa" fac parte:
289 Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța numerarului aflat în casieria
entității, precum și a mișcării acestuia, ca urmare a încas ărilor și plăților
efectuate. Contul 531 "Casa" este un cont de activ. În debitul contului 531 "Casa" se înregistreaz ă:
– sumele ridicate de la b ănci (581);
– sumele încasate de la clien ți (411);
– sumele încasate de la ac ționari/asocia ți și din opera țiuni în participa ție
(455, 458); – sumele încasa te reprezentând aport la capitalul social (456);
– debite încasate de la salaria ți și debitori diver și (428, 461);
– sumele încasa te de la creditori diver și (462);
– sumele încasate repr ezentând venituri anticipate (472);
– sumele încasate și necuvenite unit ății (473);
– sumele virate unit ății de către subunit ăți (în contabilitatea unit ății) sau
subunităților, de c ătre unitate (în contabilitatea subunit ăților) (481, 482);
– sumele restituite în numer ar reprezentând avansuri de trezorerie
neutilizate (542); – sumele încasate din servicii prestate, vânzarea m ărfurilor și alte activit ăți
(704, 707, 708, 4427); – sumele încasate din studii, redeven țe, locații de gestiune și chirii (705,
706); – sumele încasate din desp ăgubiri și alte venituri din exploatare (758);
– câ știgul rezultat din vânzarea investi țiilor pe termen scu rt la un pre ț de
cesiune mai mare decât valoarea contabil ă (764);
– diferen țele favorabile de curs valutar aferente opera țiunilor efectuate în
valută în cursul perioadei sau disponibilit ăților în valut ă, înregistrate la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar (765).
În creditul contului 531 "Casa" se înregistreaz ă:
– depunerile de numerar la b ănci (581);
– costul de achizi ție al investi țiilor financiare cump ărate în numerar (261,
263, 265, 267, 269, 501, 505, 506, 508, 509); – pl ățile efectuate c ătre furnizori (401, 404);
– sumele achitate pers onalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
– pl ăți ocazionate de înfiin țarea sau dezvoltarea entit ății (201);
– sumele achita te colaboratorilor (401);
– pl ățile efectuate reprezentând sume transferate între unitate și subunit ăți
(481, 482); – sumele achitate reprezentând cheltuielile cu redeven țele, chiriile, primele
de asigur ări, comisioanele, onorariile, protocol, deplas ări, detașări, transfer ări,
taxe poștale și taxe de telecomunica ții, sume achitate pentru alte servicii
executate de ter ți (612, 613, 622 la 626, 628);
– pl ățile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658);
– sumele achitate ter ților reprezentând re țineri sau popriri din remunera ții
(427);
290 – sumele pl ătite din opera țiuni în participa ție (458);
– sumele restituite asocia ților/acționarilor (455, 456);
– dividendele pl ătite acționarilor/asocia ților (457);
– sumele achi tate creditorilor diver și (462);
– sumele pl ătite anticipat (471);
– sumele încasate și necuvenite unit ății (473);
– pl ățile efectuate reprezentând sume transferate între unitate și subunități,
precum și între subunit ăți (481, 482);
– cheltuieli legate de emiterea in strumentelor de capitaluri proprii, atunci
când nu sunt î ndeplinite condi țiile pentru recunoa șterea lor ca imobiliz ări
necorporale (149); – alte cheltuieli legate de r ăscumpărarea instrumentelor de capitaluri
proprii (149); – pl ățile în numerar reprezentând alte valori achizi ționate (532);
– avansurile de tr ezorerie acordate (542);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar, aferente opera țiunilor în valut ă
efectuate în cursul perioadei sau disponibilit ăților în valut ă existente la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar (665).
Soldul contului reprezint ă numerarul existent în casierie.
Contul 532 "Alte valori" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța bonurilor valorice, timbrelor
fiscale și poștale, biletelor de tratament și odihnă, tichetelor ș
i biletelor de
călătorie, tichetelor de mas ă, a altor valori, precum și a mișcării acestora.
Contul 532 "Alte valo ri" este un cont de activ.
În debitul contului 5 32 "Alte valori" se înregistreaz ă:
– valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale și poștale, biletelor de
tratament și odihnă, tichetelor și biletelor de c ălătorie, tichetelor de mas ă și a
altor valori, achizi ționate (401, 531, 542).
În creditul contului 5 32 "Alte valori" se înregistreaz ă:
– valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale și poștale, biletelor de
tratament și odihnă, tichetelor și biletelor de c ălătorie și a altor valori, consumate
(302, 428, 624, 625, 626); – valoarea tichetelor de mas ă acordate salaria ților (642).
Soldul contului reprezint ă alte valori existente.
GRUPA 54 "ACREDITIVE" Din grupa 54 "Acreditive" fac parte: Contul 541 "Acreditive" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța acreditivelor deschise în b ănci
pentru efectuarea de pl ăți în favoarea ter ților.
Contul 541 "Acrediti ve" este un cont de activ.
În debitul contului 5 41 "Acreditive" se înregistreaz ă:
– valoarea acreditivelor deschise la dispozi ția terților (581);
291 – diferen țele favorabile de curs valuta r, aferente soldului privind
acreditivele deschise în valut ă, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea
exercițiului financiar (765).
În creditul contului 541 "Acreditive" se înregistreaz ă:
– sumele pl ătite terților sau virate în conturile de disponibilit ăți ca urmare a
încetării valabilit ății acreditivului (401, 404, 581);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar, aferente opera țiunilor efectuate
în valută în cursul perioadei sau soldului pr ivind acreditivele deschise în valut ă, la
finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau la lichidarea acestora
(665). Soldul co ntului reprezint ă valoarea acreditivelor deschise în b ănci,
existente. Contul 542 "Av ansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de tr ezorerie" este un cont de activ.
În debitul contului 542 "Av ansuri de trezorerie" se înregistreaz ă:
– avansurile de tr ezorerie acordate (531);
– diferen țele favorabile de curs valutar af erente avansurilor de trezorerie în
valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar
(765). În creditul contului 542 "A vansuri de trezorerie" se înregistreaz ă:
– avansurile de trezor erie justificate prin achizi ția de stocuri, inclusiv
diferențele de pre ț nefavorabile aferente (301 la 303, 308, 361, 368, 371, 381,
388, 401); – cheltuieli reprezentând valoarea materialelor nestocate, consumurilor de
energie și apă, întreținere și reparații, primele de as igurare, studii
și cercetare
executate de ter ți, comisioane și onorarii, protocol, reclam ă și publicitate,
transport de bunuri, deplas ări, poștale și telecomunica ții, alte servicii executate
de terți (602, 604, 605, 611 la 614, 622 la 626, 628);
– sume reprezentând avansuri nejustificate (428);
– sumele reprezentând avansuri de trezorerie, nedecontate pân ă la data
bilanțului (461, 428);
– sume restituite în numer ar reprezentând avansu ri de trezorerie
neutilizate (531); – sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de
trezorerie în valut ă, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului
financiar, sau la lichidarea acestora (665). Soldul contului reprezint ă sumele acordate ca avansuri de trezorerie,
nedecontate. GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viram ente interne" face parte:
292 Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța viramentelor de disponibilit ăți
între conturile de trezorerie. Contul 581 "Viramente in terne" este un cont de activ.
În debitul contului 581 "V iramente interne" se înregistreaz ă:
– sumele virate dintr-un cont de tr ezorerie în alt cont de trezorerie (512,
531, 541). În creditul contului 581 "Viramente interne" se înregistreaz ă:
– sumele intrate într-un cont de tr ezorerie din alt cont de trezorerie (512,
531, 541). De regul ă, contul nu prezint ă sold.
GRUPA 59 "AJUST ĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A
CONTURILOR DE TREZORERIE" Din grupa 59 "Ajust ări pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie" fac parte conturile: 591 "Ajust ări pentru pierder ea de valoare a ac țiunilor de ținute la entit ățile
afiliate"; 595 "Ajust ări pentru pierderea de valoare a obliga țiunilor emise și
răscumpărate";
596 "Ajust ări pentru pierderea de valoare a obliga țiunilor";
598 "Ajust ări pentru pierderea de va loare a altor investi ții pe termen scurt
și creanțe asimilate".
Cu ajutorul conturilor din aceast ă grupă se ține eviden ța constituirii
ajustărilor pentru pierderea de valoare a investi țiilor financiare la entit ăți afiliate, a
obligațiunilor emise și răscumpă
rate, obliga țiunilor și a altor investi ții financiare și
creanțe asimilate, precum și a supliment ării, diminu ării sau anul ării acestora,
după caz.
Conturile din aceast ă grupă sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din grupa 59 "Ajust ări pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie" se înregistreaz ă:
– valoarea ajust ărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie, constituit e sau suplimentate, dup ă caz (686).
În debitul conturilor din grupa 59 "Ajust ări pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajust ărilor pentru
pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (786). Soldul co nturilor reprezint ă valoarea ajust ărilor constituite pentru pierderile
de valoare, existente la sfâr șitul perioadei.
CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI" Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urm ătoarele grupe de conturi:
60 "Cheltuieli privind stoc urile", 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de ter ți", 62
"Cheltuieli cu alte servicii executate de ter ți", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe
293și vărsăminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu per sonalul", 65 "Alte cheltuieli de
exploatare", 66 "Cheltuieli financiare", 67 "Cheltuieli extraordinare", 68 "Cheltuieli
cu amortiz ările, provizioanele și ajustările pentru deprecier e sau pierdere de
valoare" și 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu func ție de activ,
cu excep ția contului 609 "Reduceri comerc iale primite", care are func ție de pasiv.
Conturile din clas a 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate în cursul
perioadei, pentru opera țiunile în participa ție, cu sumele transmise pe baz ă de
decont. La sfâr șitul perioadei, soldul acestor conturi se transfer ă asupra contului
de profit și pierdere (121).
GRUPA 60 "CHELT UIELI PRIVIND STOCURILE"
Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:
Contul 601 "Cheltuie li cu materiile prime"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu materiile prime.
În debitul contului 601 "Cheltuie li cu materiile prime" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli,
constatate lips ă la inventar sau distruse, pier derile din deprecieri ireversibile,
precum și cele aflate la ter ți și a diferen țelor de pre ț nefavorabile, aferente (301,
308, 351); – valoarea la pre ț de înregistrare a materiilor prime aprovizionate, în cazul
folosirii metodei inventar ului intermitent (401);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden
ța cheltuielilor cu materialele
consumabile. În debitul contului 602 "Chelt uieli cu materialele consumabile" se
înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a material elor consumabile incluse pe
cheltuieli, constatate lips ă la inventar, pierderile di n deprecieri ireversibile,
precum și a celor aflate la ter ți și a diferen țelor de pre ț nefavorabile aferente
(302, 308, 351); – valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor consumabile aprovizionate,
în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
– valoarea materialelor consum abile achitate din avansuri de trezorerie
(542). Contul 603 "Cheltuie li privind materialele de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor priv ind materialele de
natura obiectelor de inventar, la darea în folosin ță a acestora.
294 În debitul contului 603 "Cheltuie li privind materialele de natura obiectelor
de inventar" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips ă la inventar, pierder ile din deprecieri
ireversibile și a celor aflate la ter ți și a diferen țelor de pre ț nefavorabile, aferente
(303, 308, 351); – valoarea la pre ț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar aprovizionate, în cazul folosi rii inventarului intermitent (401);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor privind materialele
nestocate. În debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se înregistreaz ă:
– valoarea materialel or nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408);
– sume în curs de clarificare (473); – valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 605 "Chel tuieli privind energia și apa"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor privind consumurile
de energie și apă.
În debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia și apa" se înregistreaz ă:
– valoarea c onsumurilor de energie și apă (401, 408, 471, 542);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu animalele și
păsările ieșite din unitate.
În debitul contului 606 "Cheltui eli privind activele biologice de natura
stocurilor" se înregistreaz ă:
– valoarea la pre ț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
vândute, constatate lips ă la inventar, precum și diferențele de pre ț nefavorabile,
aferente (361, 368); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 607 "Cheltuieli privind m ărfurile"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor privind m ărfurile.
În debitul contului 607 "Cheltuieli privind m ărfurile" se înregistreaz ă:
– valoarea m ărfurilor vândute, constatate lips ă la inventar, depreciate
ireversibil (371); – valoarea m ărfurilor și a produselor aflate la ter ți pentru care au fost
emise documentele de livrare sau constatate lips ă la inventar (354, 357);
– valoarea m ărfurilor achizi ționate, în cazul folosiri i metodei inventarului
intermitent (401); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
295
Contul 608 "Cheltu ieli privind ambalajele"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor privind ambalajele.
În debitul contului 608 "Cheltuieli privind am balajele" se înregistreaz ă:
– valoarea ambalajelor aflate în consigna ție la terți, pentru care au fost
emise documentele de vânzare (358); – valoarea la pre ț de înregistrare a ambalajelor vândute, constatate lips ă la
inventariere, precum și a diferen țelor de pre ț nefavorabile, aferente (381, 388);
– valoarea ambalajelor achizi ționate, în cazul folosirii metodei inventarului
intermitent (401); – valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, degradate
(409); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 609 "Reducer i comerciale primite"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța reducerilor comerciale primite
ulterior factur ării, indiferent de perioada la care se refer ă.
În creditul contului 609 "Reducer i comerciale primit e" se înregistreaz ă:
– valoarea reducerilor co merciale primite ulterior factur ării și care nu
corecteaz ă costul stocurilor la care se refer ă (401).
GRUPA 61 "CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TER ȚI"
Din grupa 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de ter ți" fac parte:
Contul 611 "C heltuieli cu între ținerea și reparațiile"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu între ținerea și
reparațiile executate de ter ți.
În debitul contului 611 "Cheltuieli cu între ț
inerea și repara țiile" se
înregistreaz ă:
– valoarea lucr ărilor de între ținere și reparații executate de ter ți (401, 408,
471, 512, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 612 "Cheltuieli cu redeven țele, locațiile de gestiune și chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu redeven țele,
locațiile de gestiune și chiriile.
În debitul contului 612 "Cheltuieli cu redeven țele, loca țiile de gestiune și
chiriile" se înregistreaz ă:
– cheltuielile cu redeven țele, loca țiile de gestiune și chiriile datorate sau
plătite (401, 408, 471, 512, 531, 542);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu primele de
asigurare.
296 În debitul contului 613 "Chel tuieli cu primele de asigurare" se
înregistreaz ă:
– valoarea primelor de asi gurare datorate sau achitate conform
contractelor de asigurare ( 401, 408, 471, 512, 531, 542);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 614 "Cheltuieli cu studiile și cercetările"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu studiile și
cercetările.
În debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile și cercet ările" se
înregistreaz ă:
– valoarea studiilor și a cercet ărilor executate de ter ți (401, 408, 471, 512,
542); – sume clarificat e trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TER ȚI"
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de ter ți" fac parte:
Contul 621 "Cheltu ieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu colaboratorii.
În debitul contul ui 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se înregistreaz ă:
– sumele datorate colaboratorilor pentru presta țiile efectuate (401, 471);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 622 "Cheltu ieli privind comisioanele și onorariile"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor reprezentând
comisioanele datorate pentru cump ărarea sau vânzarea titlurilor de valoare
imobilizate sau a celor de plasament, co misioanele de intermedi ere, onorariile de
consiliere, contencios, expertizare, precum și a altor cheltuieli similare.
În debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele și onorariile" se
înregistreaz ă:
– sumele datorate privind comisioanele și onorariile (401, 408, 471, 512,
531, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 623 "Cheltu ieli de protocol, reclam ă și publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor de protocol, reclam ă
și publicitate.
În debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclam ă și publicitate" se
înregistreaz ă:
– sumele datorate sau achitate care privesc ac țiunile de protocol, reclam ă
și publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
297 Contul 624 "Cheltuie li cu transportul de bunuri și personal"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor priv ind transportul de
bunuri și personal, executate de ter ți.
În debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal" se
înregistreaz ă:
– sumele datorate sau achita te pentru transportul de bunuri, precum și
pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 625 "Cheltuieli cu deplas ări, detașări și transfer ări"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu deplas ările,
detașările și transfer ările personalului.
În debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplas ări, detașări și transfer ări" se
înregistreaz ă:
– sumele datorate sau achitate reprezentând cheltuieli cu deplas ări,
detașări și transfer ări (inclusiv transportul) (4 01, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 626 "Cheltuieli po ștale și taxe de telecomunica ții"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor po ștale și a taxelor
de telecomunica ții.
În debitul cont ului 626 "Cheltuieli po
ștale și taxe de telecomunica ții" se
înregistreaz ă:
– valoarea serviciilor po ștale și a taxelor de telecomunica ții datorate sau
achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 627 "Cheltu ieli cu serviciile bancare și asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu serviciile bancare
și asimilate.
În debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate" se
înregistreaz ă:
– valoarea serviciilor bancare și asimilate pl ătite (471, 512);
– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 628 "Alte cheltuie li cu serviciile executate de ter ți"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța altor cheltuieli cu serviciile
executate de ter ți.
În debitul contului 628 "Alte chel tuieli cu serviciile executate de ter ți" se
înregistreaz ă:
– sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de ter ți (401,
408, 471, 512, 531, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
298 GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE
ASIMILATE" Din grupa 63 "Cheltuie li cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"
face parte: Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu al te impozite, taxe
și vărsăminte asimilate, datorate bugetului stat ului sau altor organisme publice.
În debitul contului 635 "C heltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate" se înregistreaz ă:
– prorata din taxa pe valoarea ad ăugată deductibil ă devenită nedeductibil ă
(4426); – taxa pe valoarea ad ăugată colectat ă aferentă bunurilor și serviciilor
folosite în scop personal, predat e cu titlu gratuit care dep ășesc limitele prev ăzute
de lege, cea aferent ă lipsurilor peste normele legale, precum și cea aferent ă
bunurilor și serviciilor acordate salaria ților sub forma avantajelor în natur ă (4427);
– decont ările cu bugetul statului privind impozite, taxe și vărsă
minte
asimilate, cum sunt: diferen țele de pre ț la gaze și țiței obținute din produc ția
internă, impozitul pe cl ădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, precum și alte impozite și taxe (446);
– datoriile și vărsămintele de efectuat, c ătre alte organisme publice, potrivit
legii (447); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"
Din grupa 64 "Cheltuie li cu personalul" fac parte:
Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu salariile
personalului. În debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se înregistreaz ă:
– valoarea salariilor și a altor drepturi cuvenite personalului (421);
– drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit statele de plat ă,
aferente exerci țiului încheiat (428).
Contul 642 "Cheltu ieli cu tichetele de mas ă acordate salaria ților"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu tichetele de mas ă
acordate salaria ților.
În debitul contului 642 "Cheltuieli cu tichetele de mas ă acordate
salariaților" se înregistreaz ă:
– valoarea tichetelor de mas ă acordate salaria ților (532).
299 Contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu remunerarea în
instrumente de capitaluri proprii. În debitul contului 643 "Chelt uieli cu remunerarea în instrumente de
capitaluri proprii" se înregistreaz ă:
– valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angaja ților (103).
Contul 644 "Cheltu ieli cu primele r eprezentând participarea personalului la
profit" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu primele
reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii.
În debitul contului 644 "Cheltu ieli cu primele reprezentând participarea
personalului la profit" se înregistreaz ă:
– valoarea primelor reprez entând participarea personalului la profit,
acordate acestora (424). Contul 645 "Chel tuieli privind asigur ările și protecția socială"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor privind asigur ările și
protecția socială.
În debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigur ările și protecția socială" se
înregistreaz ă:
– sumele acordate personalul ui, potrivit legii, pentru protec ția socială
(423); – contribu ția unității la asigur ările sociale și de sănătate (431);
– contribu ția unității la constituirea fondul ui pentru ajutorul de șomaj (437);
– contribu ț
ia unității la fondurile de pensii facultative (438);
– contribu ția unității la primele de asigurare voluntar ă de sănătate (438);
– contribu ția unității la asigur ările de via ță (438).
GRUPA 65 "ALTE CH ELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 65 "Alte chel tuieli de exploatare" fac parte:
Contul 652 "C heltuieli cu protec ția mediului înconjur ător"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu protec ția mediului
înconjurător, aferente perioadei.
În debitul contului 652 "Cheltuie li cu protec ția mediului înconjur ător" se
înregistreaz ă:
– taxele de mediu achitate (5121); – certificatele de emisii de gaze cu efect de ser ă achiziționate (401);
– cheltuielile efec tuate în avans, aferente exerci țiului în curs (471).
Contul 654 "Pierderi din crean țe și debitori diver și"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța pierderilor din crean țe.
În debitul contului 654 "Pierderi din crean țe" se înregistreaz ă:
300 – sumele trecute pe cheltu ieli cu ocazia sc oaterii din eviden ță a clienților
incerți sau a debitorilor (411, 451, 453, 461);
– diferen ța dintre valoarea crean țelor cedate în schimbul titlurilor primite și
valoarea mai mic ă a titlurilor primite, la data dobândirii acelor titluri (411).
Contul 655 “Cheltuieli di n reevaluarea imobiliz ărilor corporale”
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța descre șterii rezultate din
reevaluarea imobiliz ărilor corporale.
În debitul contului 655 “Cheltu ieli din reevaluarea imobiliz ărilor corporale”
se înregistreaz ă:
– valoarea descre șterii rezultate din reevaluarea imobiliz ărilor corporale,
recunoscut ă ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a depr ecierii, atunci când în
rezerva din reevaluare nu este înregistrat ă o sumă referitoare la acel activ (211
la 217).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța altor cheltuieli de exploatare.
În debitul contului 658 "Alte c heltuieli de exploatare" se înregistreaz ă:
– cheltuielile efec tuate în avans, aferente exerci țiului în curs (471);
– valoarea desp ăgubirilor, amenzilor și penalităților, datorate sau pl ătite
terților și bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512);
– valoarea dona țiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512,
531);
– valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor necorporale sau corporale, scoase
din activ (203, 205, 206, 2071, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
– valoarea imobiliz ărilor în curs, scoase din eviden ță (231, 235);
– valoarea stocurilor distruse prin calamit ăți (301, 302, 303, 341, 345, 347,
361, 371, 381); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
– sume prescrise, scutite sa u anulate, potrivit pr evederilor legale în
vigoare, reprezentând crean țe față de clien ți, debitori diver și etc. (411, 461 și alte
conturi în care urmeaz ă să se eviden țieze sumele prescrise sau anulate);
– cheltuieli reprezentând transferuri și contribu ții datorate în baza unor acte
normative speciale, altele decât cele prev ăzute de Codul fiscal.
GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE" Din grupa 66 "Cheltu ieli financiare" fac parte:
Contul 663 "Pierderi din crean țe legate de participa ții"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța pierderilor din crean țe imobilizate.
În debitul contului 663 "Pierderi din crean țe legate de participa ții" se
înregistreaz ă:
– valoarea pierderilor din crean țe imobilizate (267).
301 Contul 664 "Chel tuieli privind investi țiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor privind investi țiile
financiare cedate. În debitul contului 664 "Cheltuieli privind investi țiile financiare cedate" se
înregistreaz ă:
– valoarea imobiliz ărilor financiare scoase din activ (261, 263, 265);
– pierderea reprezentând diferen ța dintre valoarea contabil ă a investi țiilor
financiare pe termen scurt și prețul lor de cesiune (501, 506, 508).
Contul 665 "C heltuieli din diferen țe de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor privind diferen țele de
curs valutar. În debitul contului 665 "Cheltuieli din diferen țe de curs valutar" se
înregistreaz ă:
– diferen țele nefavorabile de curs valuta r, rezultate în urma încas ării
creanțelor în valut ă (267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);
– diferen țele nefavorabile de curs valuta r rezultate în urma evalu ării
creanțelor în valut ă, la finele lunii, respec tiv la închiderea exerci țiului financiar
(267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
– diferen țele nefavorabile de curs valuta r, rezultate în urma achit ării
datoriilor în valut ă (512, 531, 541);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor
în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar (161, 162,
166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
– diferen ț
ele nefavorabile de curs valutar re zultate din evaluarea la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, a disponibilit ăților bancare în
valută, a disponibilit ăților în valut ă existente în casierie, precum și a depozitelor și
altor valori de trezorerie în valut ă (512, 531, 541, 542, 267, 508);
– diferen țele nefavorabile de curs valu tar rezultate din lichidarea
depozitelor, a acreditivelor și avansurilor de trezorerie în valut ă (267, 508, 541,
542); – diferen țele nefavorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei
participa ții într-o entitate extern ă care a fost cuprins ă în consolidare (107);
– diferen țele nefavorabile de curs valutar înregistrate în situa țiile financiare
anuale consolidate, aferent e unui element monetar care face parte dintr-o
investiție netă a entității într-o entitate str ăină (103).
Contul 666 "Cheltu ieli privind dobânzile"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor privind dobânzile.
În debitul contul ui 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se înregistreaz ă:
– valoarea dobânzilor dat orate, aferente împrumuturilor și datoriilor
asimilate (168); – dobânda datorat ă pentru ratele de leasing financiar (404);
– valoarea dobânzilor datorate, af erente împrumuturilor încasate de la
entități afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453);
302 – valoarea dobânzilor cuvenite ac ționarilor/asocia ților pentru
disponibilit ățile lăsate temporar la dispozi ția entității (455);
– valoarea dobânzilor reparti zate pe cheltuieli pentru opera țiunile de
cumpărare cu plata în rate (471);
– valoarea dobânzilor pl ătite, aferente creditelor acordate de b ănci în
conturile curente (512); – valoarea dobânzilor aferente cr editelor bancare pe termen scurt (518,
519). Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor privind sconturile
acordate clien ților, debitorilor sau b ăncilor.
În debitul contului 667 "Chelt uieli privind sconturile acordate" se
înregistreaz ă:
– valoarea sconturilor acordate clien ților, debitorilor sau re ținute de b ănci
(411, 461, 511, 512). Contul 668 "Alt e cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor financiare, altele
decât cele înregistrate în celelalte conturi din aceast ă grupă.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" func ționează similar celorlalte
conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare". În debitul contului 668 "Alte cheltuieli financiare" se înregistreaz ă:
– diferen țele nefavorabile aferente furnizorilor și creditorilor, a c ăror
decontare se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau cu ocazia
decontării lor (401, 404, 408, 462, 512);
– diferen țele nefavorabile aferente dato riilor din leasing financiar,
exprimate în lei, a c ăror decontare se face în func ț
ie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului
financiar (167); – diferen țele nefavorabile aferente clien ților și debitorilor, a c ăror decontare
se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau cu ocazia decont ării lor
(411, 418, 461); – diferen țele nefavorabile afer ente datoriilor fa ță de entit ățile afiliate și
entitățile legate prin interese de parti cipare exprimate în lei, a c ăror decontare se
face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau cu ocazia decont ării lor
(451, 453, 512); – diferen țe nefavorabile aferente crean țelor față de entit ățile afiliate și
entitățile legate prin interese de participare, precum și a crean țelor imobilizate,
exprimate în lei, a c ăror decontare se face în func ție de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului
financiar, sau cu ocazia decont ării lor (451, 453, 267);
303 – diferen țele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerci țiului financiar,
a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzac ționare pe o pia ță
reglementat ă (501, 506);
– partea cuvenit ă investitorului din pierderea înregistrat ă în exerci țiul
financiar curent de entit ățile asociate și entitățile controlate în comun, cu ocazia
consolidării prin metoda punerii în echivalen ță a participa țiilor deținute de
investitor în aceste entit ăți (264).
GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZ ĂRILE, PROVIZIOANELE ȘI
AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE"
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortiz ările, provizioanele și ajustările pentru
depreciere sau pierdere de valoare" fac parte: Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortiz ările, provizioanele și
ajustările pentru depreciere"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor de exploatare privind
amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere.
În debitul contului 681 "Chelt uieli de exploatare privind amortiz ările,
provizioanele și ajustările pentru depreciere" se înregistreaz ă:
– valoarea provizioanelor c onstituite, inclusiv a celor corespunz ătoare
primelor ce urmeaz ă a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale (151); – amortizarea aferent ă
imobilizărilor necorporale și corporale (280, 281);
– valoarea ajust ărilor pentru deprecierea imobiliz ărilor necorporale sau
corporale, constituite sau majorate (290, 291, 293);
– valoarea ajust ărilor pentru deprecierea fondului comercial (2071);
– valoarea ajust ărilor pentru deprecierea stocurilor și a produc ției în curs
de execu ție, constituite sau majorate (391 la 398);
– valoarea ajust ărilor pentru deprecierea crean țelor neîncasabile și a
clienților dubio și, rău platnici sau în litigiu, consti tuite sau majorate (491, 496).
Contul 686 "Cheltui eli financiare privind amortiz ările, provizioanele și
ajustările pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor financiare cu
amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare.
În debitul contului 686 "Che ltuieli financiare privind amortiz ările și
ajustările pentru pierdere de valoare" se înregistreaz ă:
– valoarea primel or de rambursare a obliga țiunilor, amortizate (169);
– valoarea ajust ărilor pentru pierderea de valoare a imobiliz ărilor financiare
(296); – valoarea ajust ărilor pentru deprecierea crean țelor din decont ări din
cadrul grupului și cu acționarii/asocia ții, constituite sau majorate (495);
– valoarea ajust ărilor pentru pierderea de valoare a investi țiilor pe termen
scurt, constituite sau majorate (591, 595, 596, 598);
– valoarea actualiz ării provizioanelor (151).
304 GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE
IMPOZITE" Din grupa 69 "Cheltuie li cu impozitul pe profit și alte impozite" fac parte:
Contul 691 "Cheltuie li cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu impozitul pe profit.
În debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se înregistreaz ă:
– valoarea impoz itului pe profit (441).
Contul 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu
apar în elementele de mai sus" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța cheltuielilor cu impozitul pe venit
plătit de microîntreprinderi și a altor impozite, conform reglement ărilor emise în
acest scop. În debitul contului 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite
care nu apar în elementele de mai sus" se înregistreaz ă:
– valoarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor (441).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI" Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urm ătoarele grupe: 70 "Cifra de
afaceri net ă", 71 "Venituri aferente costului produc ției în curs de execu ție", 72
"Venituri din produc ția de imobiliz ări", 74 "Venituri din subven ții de exploatare",
75 "Alte venituri din exploatare", 76 "Venituri financiare", 77 "Venituri
extraordinare" și 78 "Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau
pierdere de valoare".
Conturile din clasa 7 "Contur i de venituri" sunt conturi cu func ție de pasiv.
Fac excep ție conturile 709 "Reduceri comerc iale acordate", care are func ție de
activ, și cele din grupa 71 "Venituri aferente costului produc ției în curs de
execuție", care sunt bifunc ționale.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, în cursul
perioadei, cu veniturile realizate din opera ț
iuni de participa ție transferate
coparticipan ților.
La sfâr șitul perioadei, soldul acestor conturi se transfer ă asupra contului
de profit și pierdere (121).
GRUPA 70 "C IFRA DE AFACERI NET Ă"
Din grupa 70 "Cifra de afaceri net ă" fac parte:
Contul 701 "Venituri din vânzar ea produselor finite, produselor agricole și
a activelor biologice de natura stocurilor" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța vânzărilor de produse finite,
produse agricole și active biologice de natura stocurilor.
305 În creditul contului 701 "Venituri din vânzarea produselor finite, produselor
agricole și a activelor biologice de natur a stocurilor" se înregistreaz ă:
– pre țul de vânzare al produselor finite, produselor agricole și al activelor
biologice de natura stocurilor, vândute clien ților (411);
– pre țul de vânzare al produselor finite, produselor agricole și al activelor
biologice de natura stocurilor, pentru ca re nu s-au întocmit facturi (418);
– sume cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 702 "Venituri di n vânzarea semifabricatelor"
Cu aj utorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din vânzarea
semifabricatelor. În creditul contului 702 "Venit uri din vânzarea semi fabricatelor" se
înregistreaz ă:
– pre țul de vânzare al semif abricatelor, vândute clien ților (411);
– pre țul de vânzare al semifabr icatelor, pentru care nu s-au întocmit facturi
(418); – sume cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 703 "Venituri di n vânzarea produselor reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din vânzarea
produselor reziduale. În creditul contului 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" se
înregistreaz ă:
– pre țul de vânzare al produselor reziduale, vândute clien ț
ilor (411);
– pre țul de vânzare al produselor rezi duale pentru care nu s-au întocmit
facturi (418); – sume cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 704 "Venitu ri din servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din servicii prestate.
În creditul contul ui 704 "Venituri din servicii prestate" se înregistreaz ă:
– tarifele serviciil or prestate, facturate clien ților (411);
– tarifele serviciil or prestate pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
– venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerci țiului
în curs (472); – tarifele serviciilor pr estate, încasate în numerar (531);
– sume cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 705 "Venituri din studii și cercetări"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din studii și cercetări.
În creditul contul ui 705 "Venituri din studii și cercetări" se înregistreaz ă:
– valoarea studiilor și a contractelor de cerc etare, facturate clien ților (411);
306 – valoarea studiilor și a contractelor de cercetare pentru care nu s-au
întocmit facturi (418); – valoarea studiilor și a contractelor de cercetare înregistrate în avans,
aferente perioadei curente sau exerci țiului în curs (472);
– sume cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 706 "Venituri din redeven țe, locații de gestiune și chirii"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din redeven țe, locații
de gestiune și chirii.
În creditul contului 706 "Venituri din redeven țe, locații de gestiune și chirii"
se înregistreaz ă:
– valoarea redeven țelor pentru concesiuni, a loca țiilor de gestiune, chiriilor
facturate c ătre concesionari, locatari, chiria și (411);
– valori primite de la ter ți privind loca ții de gestiune, licen țe, brevete și alte
drepturi similare (461); – valoarea redeven țelor pentru concesiuni, a loca țiilor de gestiune și a
chiriilor pentru care nu s- au întocmit facturi (418);
– sumele datorate de personal, repr ezentând chirii care se fac venituri ale
entității (428);
– venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerci țiului
în curs (472); – sumele încasate reprezentând valoarea redeven țelor cuvenite pentru
concesiuni, a loca țiilor de gestiune ș
i a chiriilor, precum și pentru folosirea
brevetelor, m ărcilor și a altor drepturi similare (512, 531);
– sume cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 707 "Veni turi din vânzarea m ărfurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din vânzarea
mărfurilor.
În creditul contului 707 "Venituri din vânzarea m ărfurilor" se înregistreaz ă:
– pre țul de vânzare al m ărfurilor, vândute clien ților (411);
– pre țul de vânzare al m ărfurilor, pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
– sumele încasate în numerar din vânzarea m ărfurilor (531);
– sume cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 708 "V enituri din activit ăți diverse"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din diverse activit ăți,
cum sunt: comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la
dispoziția terților a personalului unit ății, venituri din valori ficarea ambalajelor,
precum și alte venituri realizate din rela țiile cu ter
ții.
În creditul contului 708 "Venituri din activit ăți diverse" se înregistreaz ă:
– sumele facturate clien ților, reprezentând venituri din activit ăți diverse
(411);
307 – sumele datorate de clien ți, pentru care nu s-au în tocmit facturi (418);
– sumele datorate de personal, reprezentând consumur i efectuate pentru
acesta și care se fac venituri ale entit ății (428);
– sumele încasate de la ter ți, reprezentând venituri din activit ăți diverse
(512, 531); – venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente sau exerci țiului
în curs (472); – valoarea ambalajelor care circul ă în sistem de restituire, nerestituite de
clienți (419);
– sume cuvenite din vânz ări de bunuri și prestări de servicii c ătre entități
afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 709 "Reducer i comerciale acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța reducerilor comerciale acordate
ulterior factur ării, indiferent de perioada la care se refer ă.
În debitul contului 709 "Reducer i comerciale acordate" se înregistreaz ă:
– valoarea reducerilor co merciale acordate ulterior factur ării (411).
GRUPA 71 "VENITUR I AFERENTE COSTULUI PRODUC ȚIEI ÎN CURS
DE EXECU ȚIE"
Din grupa 71 "Venituri aferente costului produc ției în curs de execu ție" fac
parte: Contul 711 "Venituri aferent e costurilor stocurilor de produse"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța costului de produc ție al
produselor stocate, precum și variația acestuia.
În creditul contului 711 "Venitu ri aferente costurilor stocurilor de produse"
se înregistreaz ă:
– la sfâr șitul perioadei, costul produselor în curs de execu ț
ie (331);
– costul de produc ție sau pre țul de înregistrare al produselor ob ținute, la
finele perioadei, constatate plus la inventar (341 la 347); – diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile (costul de produc ție este mai
mare decât pre țul standard) aferente produselor intrate în gestiune din produc ție
proprie (348); – costul de produc ție sau pre țul de înregistrare al activelor biologice de
natura stocurilor ob ținute din produc ție proprie, diferen țele de pre ț aferente,
precum și sporurile de greutate și plusurile la inventar (361, 368).
În debitul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse"
se înregistreaz ă:
– reluarea produselor în curs de execu ție, la începutul perioadei (331);
– costul de produc ție sau pre țul de înregistrare al produselor vândute,
constatate lips ă la inventar (341 la 347);
– diferen țele de pre ț în plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor
ieșite din gestiune (348);
308 – costul de produc ție sau pre țul de înregistrare al activelor biologice de
natura stocurilor lips ă la inventar, precum și diferențele de pre ț aferente (361,
368). Contul 712 "Venituri aferente co sturilor serviciilor în curs de execu ție"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța costului de produc ție al serviciilor
în curs de execu ție, precum și variația acestuia.
În creditul contului 712 "Venituri afer ente costurilor serviciilor în curs de
execuție" se înregistreaz ă:
– la sfâr șitul perioadei, costul serviciilor în curs de execu ție (332);
În debitul contului 712 "Venituri aferente costurilor serv iciilor în curs de
execuție" se înregistreaz ă:
– reluarea serviciilor în curs de execu ție, la începutul perioadei (332).
GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUC ȚIA DE IMOBILIZ ĂRI"
Din grupa 72 "Venituri din produc ția de imobiliz ări" fac parte:
Contul 721 "Venituri din produc ția de imobiliz ări necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din produc ția de
imobilizări necorporale.
În creditul contul ui 721 "Venit uri din produc ția de imobiliz ări necorporale"
se înregistreaz ă:
– valoarea imobiliz ărilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 206,
208). Contul 722 "Venituri din produc ția de imobiliz ări corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din produc ția de
imobilizări corporale.
În creditul contului 722 "Venituri din produc ția de imobiliz ări corporale" se
înregistreaz ă:
– costul de produc ție al amenaj ărilor de terenuri, rea lizate pe cont propriu
(211, 231); – costul de produc ție al celorlalte imobiliz ări corporale, realizate pe cont
propriu, precum și al investi țiilor efectuate la cele existente (231).
Contul 725 “Venituri din produc ția de investi ții imobiliare”
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din produc ția de
investiții imobiliare.
În creditul contul ui 725 “Venituri din produc ția de investi ții imobiliare” se
înregistreaz ă:
– valoarea investi țiilor imobiliare realizat e pe cont propriu (235).
GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVEN ȚII DE EXPLOATARE"
Din grupa 74 "Venituri din subven ții de exploatare" face parte:
309 Contul 741 "Venituri din subven ții de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța subven țiilor cuvenite entit ății în
schimbul respect ării anumitor condi ții referitoare la activitatea de exploatare a
acesteia. În creditul contului 741 "Venituri din subven ții de exploatare" se
înregistreaz ă:
– subven țiile de exploatare primite sau ce urmeaz ă a fi primite (512, 445);
– subven ții pentru venituri, recunoscute anter ior ca venituri amânate (472).
GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"
Din grupa 75 "Alte venitu ri din exploatare" fac parte:
Contul 754 "Venituri din crean țe reactivate și debitori diver și"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța creanțelor reactivate privind
clienții și debitorii diver și.
În creditul contului 754 "Venituri din crean țe reactivate și debitori diver și"
se înregistreaz ă:
– veniturile din crean țele reactivate (411, 461, 451, 453).
Contul 755 “Venituri din reevaluarea imobiliz ărilor corporale”
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța creșterii rezultate din reevaluarea
imobilizărilor corporale.
În creditul contului 755 “Venituri din reevaluarea imobiliz ărilor corporale”
se înregistreaz ă:
– valoarea cre șterii față de valoarea contabil ă net
ă, rezultat ă din
reevaluarea imobiliz ărilor corporale, recunoscut ă ca venit care s ă compenseze
cheltuiala cu descre șterea, recunoscut ă anterior la acel activ (211 la 217).
Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor realizate din alte surse
decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activit ății de
exploatare. În creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se înregistreaz ă:
– sumele datorate de personal priv ind debite, salarii, sporuri sau adaosuri
necuvenite, avansuri nejustificate (428);
– valoarea bunurilor constatate lips ă sau deteriorate, imputate ter ților
(461); – valoarea desp ăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de ter ți (411,
451, 453, 461, 418); – cota-parte a subven țiilor pentru investi ții trecut ă la venituri,
corespunz ător amortiz ării înregistrate sau la scoaterea din eviden ță a activelor
(475); – bunurile sau valorile primite gr atuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512,
531); – bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobiliz ări (301, 302, 303);
310 – drepturi de per sonal neridicate, prescris e, potrivit legii (426);
– sumele cuvenite unit ății, datorate de c ătre bugetul statului, altele decât
impozite și taxe (448);
– pre țul de vânzare al imobiliz ărilor necorporale și corporale cedate (451,
453, 461); – diferen ța dintre valoarea participa țiilor primite ca urmare a particip ării cu
mărfuri la capitalul altor entit ăți și valoarea m ărfurilor care fac obiectul
participa ției (261, 263, 265);
– sume prescrise, scutite sau a nulate, potrivit legii, reprezentând datorii
față de furnizori, creditori diver și, acționari/asocia ți (401, 404, 462, 455, 457 și
alte conturi în care urmeaz ă să se eviden țieze sumele respective);
– sume prescrise, scutite sau a nulate, potrivit legii, reprezentând datorii
privind asigur ările sociale, ajutorul de șomaj, impozitul pe pr ofit/venit, taxa pe
valoarea ad ăugată, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, fonduri speciale,
dividende de pl ătit și alte datorii cu bugetul statul ui (431, 437, 441, 4423, 446,
447, 448, 444, 438). GRUPA 76 " VENITURI FINANCIARE"
Din grupa 76 "Venitu ri financiare" fac parte:
Contul 761 "V enituri din imobiliz ări financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din imobiliz ări
financiare (titluri de participare, inte rese de participare), reprezentând dividende
sau titluri primite ca urmare a major ării capitalului social , prin încorporarea
profitului.
În creditul contului 761 "Venituri din titluri imobilizate" se înregistreaz ă:
– dividendele de încasat/încasate , aferente titlurilor imobilizate (451, 453,
461, 512); – valoarea titlurilor imob ilizate primite ca urmare a major ării capitalului
social al entit ății la care se de țin participa ții, prin încorporarea profitului (261, 263,
265). Contul 762 "Venituri din investi ții financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din investi ții financiare
pe termen scurt. În creditul contului 762 "Venitur i din investi ții financiare pe termen scurt"
se înregistreaz ă:
– dividendele de în casat/încasate, aferente investi țiilor financiare pe
termen scurt (451, 461, 512). Contul 763 "Venitu ri din dobânzi aferente crean țelor imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din crean țe imobilizate.
În creditul contului 763 "Venituri din dobânzi aferente crean țelor
imobilizate" se înregistreaz ă:
– dobânda aferent ă creanțelor imobilizate (267, 512).
311
Contul 764 "Venituri din investi ții financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor rezultate din vânzarea
investițiilor financiare.
În creditul contul ui 764 "Venituri din investi ții financiare cedate" se
înregistreaz ă:
– pre țul de vânzare al imobiliz ărilor financiare cedate (451, 453, 461);
– câ știgul rezultat din vânzarea investi țiilor pe termen scu rt la un pre ț de
cesiune mai mare decât valoarea contabil ă (461, 512, 531).
Contul 765 "Venituri din diferen țe de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din diferen țe de curs
valutar. În creditul contul ui 765 "Venituri din diferen țe de curs valutar" se
înregistreaz ă:
– diferen țele favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea crean țelor în
valută (512, 531);
– diferen țele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea crean țelor în
valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar
(267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
– diferen țele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor
în valută și evaluarea acestora la finele lun ii, respectiv la închiderea exerci țiului
financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455,
462, 509); – diferen țele favorabile de curs valu tar, rezultate din evaluarea
disponibilit ăților în valut ă, existente în casierie sau în conturi la b
ănci, precum și
a depozitelor și a altor valori de trezorerie în valut ă, înregistrate la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar (512, 531, 267, 508, 541, 542);
– diferen țele favorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei
participa ții într-o entitate str ăină care a fost cuprins ă în consolidare (107);
– diferen țele favorabile de curs valu tar înregistrate în situa țiile financiare
anuale consolidate, aferent e unui element monetar care face parte dintr-o
investiție netă a entității într-o entitate str ăină (103).
Contul 766 "Venituri din dobânzi" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor financiare din
dobânzile cuvenite pent ru disponibilit ățile din conturile bancare, pentru
împrumuturile acordate sau pentru livr ările pe credit.
În creditul contului 766 "Venituri din dobânzi" se înregistreaz ă:
– dobânzile cuvenite, aferent e împrumuturilor acordate entit ăților afiliate și
entităților legate prin interese de participare (451, 453);
– dobânzile aferent e sumelor datorate de c ătre debitorii diver și (461);
– dobânzile primit e, aferente disponibilit ăților aflate în conturi curente
(512); – dobânzi de prim it aferente disponibilit ăților aflate în conturi curente (518);
312 – valoarea dobânzilor înr egistrate pe venituri, pentru opera țiunile de
vânzare cu plata în rate (472). Contul 767 "V enituri din sconturi ob ținute"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor din sconturile ob ținute
de la furnizori și alți creditori.
În creditul contului 767 "Venituri din sconturi ob ținute" se înregistreaz ă:
– valoarea sconturilor ob ținute de la furnizori sau al ți creditori (401, 404,
462, 512). Contul 768 "Alte venituri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor financiare, altele decât
cele înregistrate în celelalte conturi din aceast ă grupă.
Contul 768 "Alte venituri financiare" func ționează similar celorlalte conturi
din grupa 76 "Venituri financiare". În creditul contului 768 "Alt e venituri financiare" se înregistreaz ă:
– diferen ța dintre valoarea participa țiilor primite ca urmare a particip ării în
natură la capitalul altor entit ăți și valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor corporale
și necorporale care fac obiectul participa ției (261, 263, 265);
– diferen ța dintre valoarea participa țiilor primite ca urmare a particip ării cu
creanțe la capitalul altor entit ăți și valoarea crean țelor care fac obiectul
participa ției (261, 263, 265);
– valoarea titlurilo r imobilizate primite f ără plată, potrivit legii (261, 263,
265);
– contravaloarea ac țiunilor pe termen scurt primite f ără plată, potrivit legii
(501);
– diferen țele favorabile aferente furnizorilor și creditorilor cu decontare în
funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau cu ocazia decont ării lor (401,
404, 408, 462); – diferen țele favorabile aferente datoriilor di n leasing financiar exprimate în
lei, a căror decontare se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar
(167); – diferen țele favorabile aferente clien ților și debitorilor, a c ăror decontare
se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii, respectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau cu ocazia decont ării lor
(411, 418, 461, 512); – diferen țe favorabile aferente datoriilor fa ță de entitățile afiliate și entitățile
legate prin interese de parti cipare, cu decontare în func ție de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerci țiului
financiar, sau cu ocazia decont ării lor (451, 453);
– diferen țele favorabile aferente crean țelor față de entit ățile afiliate și
entitățile legate prin interese de participare, precum și a crean țelor imobilizate, a
căror decontare se face în func ție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
313acestora la finele lunii, re spectiv la închiderea exerci țiului financiar, sau cu ocazia
decontării lor (451, 453, 267, 512);
– diferen țele favorabile din evaluarea, la încheierea exerci țiului financiar, a
valorilor mobiliare pe term en scurt admise la tranzac ționare pe o pia ță
reglementat ă (501, 506);
– partea cuvenit ă investitorului din profit ul înregistrat în exerci țiul financiar
curent de entit ățile asociate și entitățile controlate în comun, cu ocazia
consolidării prin metoda punerii în echivalen ță a participa țiilor deținute de
investitor în aceste entit ăți (264).
GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUST ĂRI PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE" Din grupa 78 "Ven ituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau
pierdere de valoare" fac parte: Contul 781 "V enituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind
activitatea de exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor ob ținute din
diminuarea sau anularea pr ovizioanelor, a ajust ărilor pentru deprecierea
imobilizărilor corporale și necorporale, a activelor circulante, precum și a
veniturilor corespunz ătoare fondului comercial negativ.
În creditul contului 781 "Venituri din provizioane și ajustări pentru
depreciere privind activitatea de exploatare" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând diminuar ea sau anularea provizioanelor (151);
– sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajust ărilor pentru
deprecierea imobiliz ărilor (290, 291, 293);
– sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajust ărilor pentru
deprecierea stocurilor și producției în curs de execu ție (391 la 398);
– sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajust ărilor pentru
deprecierea crean țelor-clien ți (491, 496);
– cota-parte din fondul comercial negativ, transferat ă la venituri (2075).
Contul 786 "Venitu ri financiare din ajust ări pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța veniturilor financiare din ajust ări
pentru pierdere de valoare. În creditul contului 78 6 "Venituri financ iare din ajust ări pentru pierdere de
valoare" se înregistreaz ă:
– sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajust ărilor pentru
pierderea de valoare a imobiliz ărilor financiare (296);
– sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajust ărilor pentru
deprecierea crean țelor – decont ări în cadrul grupului și cu acționarii/asocia ții
(495); – sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajust ărilor pentru
pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (591, 595, 596, 598).
314 CLASA 8 "C ONTURI SPECIALE"
Din clasa 8 "Cont uri speciale" fac parte dou ă grupe de conturi: grupa 80
"Conturi în afara bilan țului" și grupa 89 "Bilan ț".
Pentru grupa 80 "Conturi în afara bilan țului" se folose ște metoda de
înregistrare în partid ă simplă, conform c ăreia înregistr ările se fac în debitul și
creditul unui singur cont, f ără folosirea de conturi corespondente.
Conturile din grupa 89 "Bilan ț" funcționează în partid ă dublă, intrând în
coresponden ță cu conturile de activ și de pasiv.
GRUPA 80 "CONTURI ÎN AFARA BILAN ȚULUI"
Din grupa 80 "C onturi în afara bilan țului" fac parte:
Contul 801 "A ngajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța angajamentelor acordate de c ătre
entitate (giruri, cau țiuni, garan ții, alte angajamente ac ordate), reflectând
eventuala datorie a entit ății față de terți, generat ă de angajamentele asumate.
În debitul contului 801 "A ngajamente acordate" se înregistreaz ă valoarea
angajamentelor în momentul acord ării lor de c ătre entitate, iar în credit, valoarea
angajamentelor în momentul încet ării lor.
Soldul contului reprezint ă contravaloarea angaj amentelor acordate de
c
ătre entitate, existent e la un moment dat.
Contul 802 "A ngajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța angajamentelor primite de c ătre
entitate (giruri, cau țiuni, garan ții, alte angajamente primit e), reflectând eventuala
creanță a entității față de terți, generat ă de angajamentele primite.
În debitul contului 802 "A ngajamente primite" se înregistreaz ă valoarea
angajamentelor în moment ul primirii lor de c ătre entitate, iar în credit, valoarea
angajamentelor în momentul încet ării lor.
Soldul contului reprezint ă contravaloarea angajam entelor primite de c ătre
entitate, existente la un moment dat.
Contul 8031 "Imobiliz ări corporale luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța imobiliz ărilor corporale luate cu
chirie de la ter ți, în baza contractelor încheiate în acest scop.
În debitul contului 8031 "Imobiliz ări corporale luate cu chirie" se
înregistreaz ă, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de închiriere,
valoarea de inventar a imobiliz ărilor corporale respective luate cu chirie, iar în
credit, valoarea acelora și imobiliz ări corporale restituite titularilor pe baza
proceselor-verbale de predare. Soldul contului reprezint ă valoarea de inventar a imobiliz ărilor corporale
luate cu chirie la un moment dat. Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare"
315 Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța materiilor prime, materialelor și
altor valori materiale (imobiliz ări corporale, obiecte pre țioase etc.) apar ținând
terților, primite pentru prelucrare , finisare sau reparare, pe baz ă de contract.
În debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare" se înregistreaz ă, la prețurile prev ăzute în contract, valorile materiale
primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar în credit se înregistreaz ă, la
aceleași prețuri, valorile materiale finisate s au reparate, restituite titularilor.
Soldul contului reprezint ă valorile materiale primite spre prelucrare sau
reparare. Contul 8033 "Valor i materiale primite în p ăstrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța valorilor materiale (materii prime
și materiale, m ărfuri, imobiliz ări corporale etc.) primite temporar spre p ăstrare
sau în custodie pe baz ă de act de predare-primire ( scoatere) din custodie,
încheiat în acest scop. În debitul contului 8033 "V enituri materiale primite în p ăstrare sau
custodie" se înregistreaz ă, la pre țurile prev ăzute în documentele încheiate,
valorile materiale prim ite în custodie sau p ăstrare temporar ă, iar în credit, la
aceleași prețuri, valorile materiale ie șite din custodie sau p ăstrare ca urmare a
restituirii, achizi ționării pentru nevoile entit ății, distrugerii din cauza calamit ăților,
lipsurile la inventar etc.
Soldul contului reprezint ă valoarea materialelor primite în p ăstrare sau
custodie, existente la un moment dat. Contul 8034 "Debitori sco și din activ, urm ăriți în continuare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța debitorilor care au fost sco și din
activul entit ății, ca insolvabili sau disp ăruți, care, în conformitate cu dispozi țiile
legale, trebuie urm ăriți în continuare pân ă la reactivare sau împlinirea termenului
de prescrip ție.
În debitul contului 8034 "Debitori sco și din activ, urm ăriți în continuare" se
înregistreaz ă sumele datorate de debitor ii insolvabili sau disp ăruți, scoși din
activ, iar în credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de
solvabilitate sau sumele ale c ăror termene de urm ărire s-au prescris.
Soldul contului reprezint ă sumele datorate de debitorii insolvabili sau
dispăruți scoși din activ, nereactivate.
Contul 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosin ță"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța stocurilor de natura obiectelor de
inventar date în folosin ță.
În debitul contului 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date în
folosință" se înregistreaz ă valoarea stocurilor de nat ura obiectelor de inventar
date în folosin ță, iar în credit, acelea și stocuri, în moment ul scoaterii lor din
folosință
.
Soldul contului reprezint ă valoarea stocurilor de natura obiectelor de
inventar date în folosin ță.
316 Contul 8036 "Redeven țe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța imobiliz ărilor primite în leasing
operațional, a contractelor de închiriere, chiriilor și altor datorii asimilate, datorate
de către entitate pentru bunur ile luate în loca ție sau cu chirie, pentru care nu se
recunoaște o imobilizare necorporal ă.
În debitul contului 8036 "Redeven țe, locații de gestiune, chirii și alte datorii
asimilate" se înregistreaz ă sumele reprezentând redeven țe, locații de gestiune,
chirii și alte datorii asimilate, iar în credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv
plătite de către entitate.
Soldul contului reprezint ă contravaloarea redeven țelor, loca țiilor de
gestiune, chiriilor și altor datorii asimilate pe care entitatea le are de pl ătit la un
moment dat. Contul 8037 "Efe cte scontate neajunse la scaden ță"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța efectelor scontate depuse la
bancă, dar neajunse la scaden ță.
În debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden ță" se
înregistreaz ă efectele scontate, dar neajunse la scaden ță, depuse la banc ă, iar
în credit, efectele scontate ajunse la termen. Soldul contului reprezint ă efectele scontate depuse la banc ă, neajunse la
scadență
.
Contul 8038 "Bunuri primite în admi nistrare, concesiune și cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța bunurilor primite în administrare,
concesiune și cu chirie de c ătre regii autonome, societ ăți/companii na ționale,
societăți.
În debitul contului 8038 "Bunur i primite în adminis trare, concesiune și cu
chirie" se înregistreaz ă valoarea bunurilor primite în administrare, concesiune și
cu chirie de c ătre regii autonome, societ ăți/companii na ționale, societ ăți, iar în
credit, valoarea celor restituite. Soldul contului reprezint ă valoarea bunurilor prim ite în administrare,
concesiune și cu chirie de c ătre regii autonome, societ ăți/companii na ționale,
societăți, existente în entitate la un moment dat.
Contul 8039 "Alt e valori în afara bilan țului"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța bunurilor care au fost predate în
leasing financiar de c ătre entitățile radiate din Registrul general și care mai au în
derulare contracte de leasi ng, a angajamentelor de cump ărare sau vânzare,
aferente instrumentelor derivate, precum și a altor valori în afara bilan țului decât
cele cuprinse în conturile 8031 – 8038. În debitul contului 803 9 "Alte valori în afara bilan țului" se înregistreaz ă alte
valori ob ținute în afara bilan țului, iar în credit, stingerea obliga țiilor entit ăț
ii în
legătură cu aceste valori.
Soldul contului reprezint ă alte valori în afara bilan țului, existente la un
moment dat.
317 Contul 8051 "Dobânzi de pl ătit"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța dobânzilor de pl ătit,
corespunz ătoare contractelor de leasing și altor contracte asimilate, aferente
perioadelor viitoare. În debitul contului "Dobânzi de pl ătit" este eviden țiată valoarea dobânzilor
de plătit corespunz ătoare contractelor de leasing și altor contracte asimilate,
aferente perioadelor viit oare, iar în credit, cele afer ente perioadei în curs, trecute
pe cheltuieli. Soldul contului reprezint ă valoarea dobânzilor de pl ătit corespunz ătoare
contractelor de leasing și altor contracte asimilate, af erente perioadelor viitoare.
Contul 8052 "Dobânzi de încasat" Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța dobânzilor de încasat de c ătre
entitățile radiate din R egistrul general și care mai au în derulare contracte de
leasing, corespunz ătoare contractelor de leasing și altor contracte asimilate,
aferente perioadelor viitoare. În debitul contului "Dobânzi de încasat" este eviden țiată valoarea
dobânzilor de încasat, corespunz ătoare contractelor de leasing și altor contracte
asimilate, aferente perioadelor viitoare, iar în credit, ce le aferente perioadei în
curs, trecute pe venituri. Soldul contului reprezint ă valoarea dobânzilor de încasat corespunz ătoare
contractelor de leasing și altor contracte asimilate, af erente perioadelor viitoare.
Contul 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser ă"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța certificatelor de emisii de gaze cu
efect de ser ă primite gratuit, potrivit legii.
În debitul contului 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser ă" se
evidențiază certificatele de emisii de gaze cu efect de ser ă primite gratuit, iar în
credit, cele ie șite din circuit, potrivit legii.
Soldul contului reprezint ă numărul certificatelor de em isii de gaze cu efect
de seră de care beneficiaz ă entitatea.
Contul 807 "Active contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța activelor contingente.
În debitul contului 807 "Active contingente" se eviden țiază valoarea
activelor contingente înregistrate, iar în credit, cele scoase din conturile
extrabilan țiere.
Soldul contului reprezint ă valoarea activelor c ontingente existente în
entitate. Contul 808 "Datorii contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța datoriilor contingente.
În debitul contului 808 "Datorii contingente" se eviden țiază valoarea
datoriilor contingente înregistrate, iar în credit, cele scoase din conturile
extrabilan țiere.
Soldul contului reprezint ă valoarea datoriilor contingente existente.
318
Contul 809 "Crean țe preluate prin cesionare"
Cu ajutorul acestui cont se ține eviden ța valorii nominale a crean țelor
preluate prin cesionare. În debitul contului 809 "Crean țe preluate prin cesionare" se înregistreaz ă
valoarea nominal ă a crean țelor preluate prin cesionare, iar în credit, valoarea
nominală a acestor crean țe scoase din eviden ță pe măsura încas ării, cedării
către terți sau datorit ă imposibilit ății încasării acestora.
Soldul contului reprezint ă valoarea nominal ă a crean țelor preluate prin
cesionare, existente la un moment dat. GRUPA 89 "BILAN Ț"
Din grupa 89 "Bilan ț" fac parte:
Contul 891 "Bilan ț de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur ă deschiderea tuturor conturilor.
În debitul contului 891 "Bilan ț de deschidere" se înregistreaz ă soldurile
conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de
activ (prin debitarea acestora). Dup ă efectuarea acestor înregistr ări, contul se
soldează.
Contul 892 "Bilan ț de închidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur ă închiderea tuturor conturilor.
În debitul contului 892 "Bilan ț de închidere" se înregistreaz ă soldurile
conturilor de activ (prin creditarea acestora ), iar în credit, soldurile conturilor de
pasiv (prin debitarea acestora). Dup ă efectuarea acestor înregistr ări, contul se
soldeaz
ă.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Reglement ările contabile privind situa țiile financiare anuale [600848] (ID: 600848)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.