CAPITOLUL 4. STUDIU APLICATIV PRIVIND TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ LA SC HELLO AUSSIE SRL 4.1. Prezentarea firmei Societatea comercială HELLO AUSSIE SRL… [306239]

CAPITOLUL 4. STUDIU APLICATIV PRIVIND TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ LA SC HELLO AUSSIE SRL

4.1. [anonimizat].

Date de identificare:

Numele complet: SC HELLO AUSSIE SRL

Sediu social: S tr. [anonimizat]. 121, Loc. Zalău, Jud. Sălaj

Număr de înregistrare la Oficiul Registrului Comerțului: J 31/ 464/ 2009

Codul unic de înregistrare: RO 26233956

Forma juridică de constituire: Societate cu răspundere limitată

Număr angajați: 1 angajat cu normă parțială (2 ore)

[anonimizat], [anonimizat] – 8560 – Activitati de servicii suport pentru invatamant.

Când și-a început activitatea în 2013, firma s-a [anonimizat] 8560, [anonimizat] a [anonimizat] 2014, [anonimizat], și anume 7420 – [anonimizat].

Cu fiecare an care a [anonimizat], [anonimizat] „prezenței” pe piață. Pentru a [anonimizat], [anonimizat], [anonimizat] 2017.

Fig. 4.1. Evoluția cifrei de afaceri

Fig. 4.2. Evoluția veniturilor

Fig. 4.3. Evoluția cheltuielilor

Fig. 4.4. Evoluția profitabilității

4.2. [anonimizat]-[anonimizat], vom analiza activitatea firmei prin prisma documentelor justificative ale lunii mai 2016 [anonimizat], inclusiv declarațiile depuse la finanțe.

Înregistrările sunt prezentate în ordine cronologică:

În data de 03.05.2016 firma primește o factura de la furnizorul SUA INVEST SRL: Factura 2065 (anexa) reprezentând chiria aferentă lunii mai pentru spațiul deținut cu chirie la adresa sediului social

% = 401.0013 „Furnizori” 761.16

612 „Cheltuieli cu redevențele, 634.30

locațiile de gestiune și chiriile”

4428 „TVA neexigibilă” 126.86

***

În data de 04.05.2016 firma încasează factura ACC0024 emisă clientului SMILE EVENTS SRL în data de 28.04.2016 și rămasă neîncasată în luna aprilie:

5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111.0011 „Clienți” 738.00

[anonimizat]

4428.TI „TVA neexigibilă” = 4427 „TVA colectată” 123.00

***

În data de 04.05.2016 firma primește o factură de la furnizorul LEROY MERLIN ROMANIA SRL : Factura 050001318 (anexa) reprezentând materiale fotografice:

% = 401.0023 „Furnizori” 414.89

611 „Cheltuieli de întreținere” 345.74

și reparații

4428 „TVA neexigibilă” 69.15

Factura se achită pe loc cu numerar din casă:

401.0023 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 414.89

4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA nexegibila” 69.15

***

În data de 06.05.2016 firma primește o factură de la furnizorul RENTAKRIS SRL : Factura 1004071 (anexa) reprezentând servicii contabile aferente lunii aprilie, cu cota TVA 0%:

% = 401.0016 „Furnizori” 150.00

628 „Alte cheltuieli cu serviciile 150.00

executate de terți”

Factura se achită cu numerar:

401.0016 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 150.00

***

În data de 09.05.2016 firma primește o factură de la furnizorul TOTAL STAR SERVICE SRL : Factura 101080 (anexa) reprezentând servicii închiriere echipament foto:

% = 401.0024 „Furnizori” 80.00

628 „Alte cheltuieli cu serviciile 66.67

executate de terți”

4428 „TVA neexigibilă” 13.33

Factura se achită cu numerar:

401.0024 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 80.00

4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA nexegibila” 13.33

***

În data de 09.05.2016 firma emite o factură clientului IPEC SA : Factura ACC0025 (anexa) reprezentând servicii fotografice prestate

4111.0010 „Clienți” = % 240.00

704 „Venituri din lucrări executate 200.00

și servicii prestate”

4428 „TVA neexigibilă” 40.00

***

În data de 12.05.2016 firma depune numerar din casă în bancă:

5121 „Conturi la bănci în lei” = 581 „Viramente interne” 100.00

581 „Viramente interne” = 5311 „Casa în lei” 100.00

***

În data de 12.05.2016 firma emite o factură clientului XOOMWORKS SRL : Factura ACC0026 (anexa) reprezentând avans servicii fotografice conform contract

4111.0012 „Clienți” = % 1316.34

472.0012 „Venituri înregistrate 1096.95

în avans”

4428 „TVA neexigibilă” 219.39

***

În data de 12.05.2016 firma încasează factura ACC0026 emisă clientului XOOMWORKS SRL:

5311 ”Casa în lei” = 4111.0026 „Clienți” 1316.34

Se regularizează și TVA-ul colectat la încasare

4428.TI „TVA neexigibilă” = 4427 „TVA colectată” 219.39

***

În data de 12.05.2016 firma achită 2 facturi de la furnizorul SUA INVEST SRL:

Pentru factura 2065/03.05.2016 – chiria lunii mai

401.0013 „Furnizori” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 46.18

4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA nexegibila” 7.70

Pentru factura 2046/29.04.2016 – utilități luna martie (factura rămasă neplătită de luna trecută)

401.0013 „Furnizori” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 761.16

4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA nexegibila” 126.86

Pentru plata efectuată se achită și un comision bancar în valoare de 4,51 RON care se înregistrează pe cheltuieli:

627 „Cheltuieli cu serviciile = 5121 „Conturi la bănci în lei” 4.51

bancare și asimilate”

***

În data de 13.05.2016 se achită salariul către angajatul cu normă parțială:

421 „Personal – = 5311 „Casa în lei” 308.00

salarii datorate”

***

În data de 13.05.2016 firma emite o factură clientului EUROSPORT DHS SA : Factura ACC0027 (anexa) reprezentând avans servicii fotografice conform contract

4111.0006 „Clienți” = % 780.00

704 „Venituri din lucrări executate 650.00

și servicii prestate”

4428 „TVA neexigibilă” 130.00

***

În data de 16.05.2016 firma primește o factură de la furnizorul F64 STUDIO SRL : Factura 1913156 (anexa) reprezentând materiale fotografice:

% = 401.0019 „Furnizori” 126.18

604 „Cheltuieli privind 105.15

materiale nestocate”

4428 „TVA neexigibilă” 21.03

***

În data de 17.05.2016 se achită factura nr. 1913156 emisă de furnizorul F64 STUDIO SRL cu numerar:

401.0019 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 126.18

4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA neexegibila” 21.03

***

În data de 17.05.2016 firma primește o factură de la furnizorul F64 STUDIO SRL : Factura 1914030 (anexa) reprezentând materiale fotografice:

% = 401.0019 „Furnizori” 2386.59

303 „Materiale de natura 1988.83

obiectelor de inventar”

4428 „TVA neexigibilă” 397.76

***

În data de 17.05.2016 firma primește o factură de la furnizorul extern KOLOR : Factura 58178 (anexa) reprezentând software foto:

303 „Concesiuni, brevete, = 401.0025 „Furnizori” 1346.46

licențe, mărci comerciale

și alte drepturi și valori similare”

4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA colectată” 269.29

***

În data de 17.05.2017 firma emite o factură clientului ERP CONCEPT SOLUTIONS SRL : Factura ACC0028 (anexa) reprezentând avans servicii fotografice prestate, care se achită de client cu numerar – încasare cu chitanță

4111.0013 „Clienți” = % 180.00

704 „Venituri din lucrări executate 150.00

și servicii prestate”

4428 „TVA neexigibilă” 30.00

5311 „Casa în lei” = 4111.0013 „Clienți” 180.00

Se regularizează și TVA-ul colectat la încasare

4428.TI „TVA neexigibilă” = 4427 „TVA colectată” 30.00

***

În data de 19.05.2016 se achită factura nr. 1914030 emisă de furnizorul F64 STUDIO SRL cu numerar:

401.0019 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 2386.59

4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA neexegibila” 397.76

***

În data de 19.05.2016 se achită factura 58178 emisă de furnizorul extern KOLOR:

581 „Viramente interne” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 1370.19

5311 „Casa în lei” = 4551 „Asociați – conturi curente” 2600.00

5124 „Conturi la bănci în valută” = 581 „Viramente interne” 1370.19

401.0025 „Furnizori” = 5124 „Conturi la bănci în valută” 1370.19

În data de 20.05.2017 firma emite o factură clientului XOOMWORKS SRL : Factura ACC0029 (anexa) reprezentând factura finală pentru serviciile fotografice stabilite din contract, din care se va scădea avansul deja achitat. Factura finala se încasează luna următoare.

% = 4111.0012 „Clienți” 1316.34

472 „Venituri înregistrate 1096.95

în avans”

4428 „TVA neexigibilă” 219.39

4111.0025 „Clienți” = % 3295.84

704 „Venituri din lucrări executate 2746.53

și servicii prestate”

4428 „TVA neexigibilă” 549.31

***

În data de 23.05.2016 firma emite o factură clientului SMILE EVENTS SRL : Factura ACC0031 (anexa) reprezentând avans servicii fotografice conform contract

4111.0011 „Clienți” = % 1572.76

704 „Venituri din lucrări executate 1310.63

și servicii prestate”

4428 „TVA neexigibilă” 262.13

***

În data de 24.05.2016 firma primește o factură de la furnizorul INTERNATIONAL PAPER BUSINESS SRL : Factura 504551 (anexa) reprezentând materiale fotografice:

% = 401.0011 „Furnizori” 90.44

604 „Cheltuieli privind 75.37

materiale nestocate”

4428 „TVA neexigibilă” 15.07

Factura se achită cu numerar:

401.0011 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 90.44

4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA nexegibila” 15.07

***

În data de 24.05.2016 firma primește o factură de la furnizorul INTERNATIONAL PAPER BUSINESS SRL : Factura 503424 (anexa) reprezentând materiale fotografice:

% = 401.0011 „Furnizori” 57.39

604 „Cheltuieli privind 47.83

materiale nestocate”

4428 „TVA neexigibilă” 9.56

Factura se achită cu numerar:

401.0011 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 57.39

4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA nexegibila” 9.56

***

În data de 25.05.2017 se achită contribuțiile lunare cu salariații:

plata buget asigurări sociale + buget fonduri speciale

581 „Viramente interne” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 106.00

627 „Cheltuieli cu serviciile = 5121 „Conturi la bănci în lei” 4.51

bancare și asimilate”

***

În data de 25.05.2016 firma emite o factură clientului ERP CONCEPT SOLUTIONS SRL : Factura ACC0032 (anexa) reprezentând servicii fotografice prestate:

4111.0013 „Clienți” = % 180.00

704 „Venituri din lucrări executate 150.00

și servicii prestate”

4428 „TVA neexigibilă” 30.00

***

În data de 26.05.2017 firma încasează factura ACC0031 emisă clientului SMILE EVENTS SRL:

5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111.0011 „Clienți” 1572.76

Se regularizează și TVA-ul colectat la încasare

4428.TI „TVA neexigibilă” = 4427 „TVA colectată” 262.13

***

În data de 26.05.2017 firma încasează factura ACC0025 emisă clientului IPEC SA:

5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111.0010 „Clienți” 240.00

Se regularizează și TVA-ul colectat la încasare

4428.TI „TVA neexigibilă” = 4427 „TVA colectată” 40.00

***

În data de 26.05.2016 firma emite o factură clientului ERP CONCEPT SOLUTIONS SRL : Factura ACC0033 (anexa) reprezentând servicii fotografice prestate:

4111.0013 „Clienți” = % 360.00

704 „Venituri din lucrări executate 300.00

și servicii prestate”

4428 „TVA neexigibilă” 60.00

***

În data de 27.05.2016 firma încasează factura ACC0027 emisă clientului EUROSPORT DHS SA:

5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111.0006 „Clienți” 780.00

Se regularizează și TVA-ul colectat la încasare

4428.TI „TVA neexigibilă” = 4427 „TVA colectată” 130.00

***

În data de 27.05.2016 firma încasează factura ACC0032 emisă clientului ERP CONCEPT SOLUTIONSSRL:

5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111.0013 „Clienți” 180.00

Se regularizează și TVA-ul colectat la încasare

4428.TI „TVA neexigibilă” = 4427 „TVA colectată” 30.00

***

În data de 27.05.2016 firma încasează factura ACC0032 emisă clientului ERP CONCEPT SOLUTIONS SRL:

5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111.0013 „Clienți” 360.00

Se regularizează și TVA-ul colectat la încasare

4428.TI „TVA neexigibilă” = 4427 „TVA colectată” 60.00

***

În data de 31.05.2016 firma primește o factura de la furnizorul SUA INVEST SRL: Factura 2092 (anexa) reprezentând chiria aferentă utilități aprilie pentru spațiul deținut cu chirie la adresa sediului social:

% = 401.0013 „Furnizori” 51.07

628 „Alte cheltuieli cu serviciile 42.56

executate de terți”

4428 „TVA neexigibilă” 8.51

NOTĂ: Factura se va achita în luna următoare.

Alte înregistrări care au loc cu ocazia pregătirii închiderii de lună:

4311 „Contribuția unității la asigurările sociale” = 581 „Viramente interne” 46.00

4312 „Contribuția personalului la asig. sociale” = 581 „Viramente interne” 28.00

4313 „Cont. angajator la asig. sociale de sănătate” = 581 „Viramente interne” 14.00

4314 „Cont. angajat la asig. sociale de sănătate” = 581 „Viramente interne” 15.00

4371 „Contribuția unității la fondul de șomaj” = 581 „Viramente interne” 1.00

4372 „Contribuția personalului la fondul de șomaj” = 581 „Viramente interne” 1.00

447 „Fonduri speciale – = 581 „Viramente interne” 1.00

taxe si vărsăminte asimilate”

641 „Cheltuieli cu salariile = 421 „Personal – salarii datorate” 330.00

personalului”

421 „Personal – salarii datorate” = 4372 „Contribuția personalului 2.00

la fondul de șomaj”

421 „Personal – salarii datorate” = 4312 „Contribuția personalului la 35.00

asigurările sociale”

421 „Personal – salarii datorate” = 4314 „Contribuția angajatului la 16.00

asig. sociale de sănătate”

6451 „Contribuția unității = 4311 „Contribuția unității 1.00

la asigurările sociale” la asigurările sociale”

6452 „Contribuția unității = 4371 „Contribuția unității 2.00

pt. ajutorul de șomaj la fondul de șomaj”

6452 „Contribuția unității = 447 „Fonduri speciale – 1.00

pt. ajutorul de șomaj taxe si vărsăminte asimilate”

6453 „Contribuția angajatorului = 4313 „Contribuție angajator 17.00

pt. asigurările sociale de sănătate la asig. sociale de sănătate”

6451 „Contribuția unității = 4311 „Contribuția unității 52.00

la asigurările sociale” la asigurările sociale”

6451 „Contribuția unității = 4311 „Contribuția unității 3.00

la asigurările sociale” la asigurările sociale”

Închidere TVA:

4427 „TVA colectată” = 4426 „TVA deductibilă” 929.75

4427 „TVA colectată” = 4423 „TVA de plată” 234.06

4423 „TVA de plată” = 4424 „TVA de recuperat” 78.99

Amortizări:

6811 Cheltuieli de exploatare = 2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor,

privind amortizarea imobilizărilor licențelor, mărcilor comerciale si altor drepturi si valori similare

Pentru stabilirea profitului se închide contul 121 „Profit și pierdere” , transferând pe credit toate cheltuielile, iar pe debit toate veniturile, astfel:

121 „Profit și pierdere” = % 3988.66

603 1960.12

604 257.06

611 345.74

612 634.30

627 17.42

628 259.23

641 330.00

6451 56.00

6452 3.00

6453 17.00

6651 23.73

6811 58.03

704 = 121 „Profit și pierdere” 5157.16

La finalul lunii, premergător pregătirii decontului de TVA se realizează jurnalul de cumpărări și vânzări pentru a determina daca va fi TVA de plată sau de recuperat, ținând cont de TVA-ul la încasare, cel care a devenit exigibil.

Jurnalele pentru operațiunile descrise mai sus sunt:

BALANȚA DE VERIFICARE 01.05.2016 – 31.05.2016:

La momentul de față cota standard de TVA în România este de 19%. Perioada de referință luată pentru exemplificarea practică a conceptului de TVA a fost luna mai a anului 2016, când cota de TVA era de 20 %, modificarea la cota actuală intrând în vigoare cu data de 01.01.2017. Luna mai a fost aleasă datorită realizării în perioada respectivă s-a efectuat o tranzacție intracomunitară, iar la sfârșitul lunii s-a depus declarația intrastate. Mai jos sunt câteva exemple de documente justificative pentru note contabile prezentate, împreună cu declarațiile de raportare ce se depun pentru partea de TVA.

Factură primită de la furnizor intern – cota de TVA standard 20 %:

Factură primită de la furnizor intern – cota TVA 0%

Factură primită de la furnizor extern – cotă TVA 0% – se aplică taxarea inversă (tranzacție intra-comunitară)

DECLARAȚIA 300 – Decont TVA

DECLARAȚIA 394 – Decont TVA de plată/de recuperat

DECLARAȚIA 390 – Declarația VIES (Intrastat) Decont TVA intra-comunitar

CONCLUZII

Înțelegerea corectă a conceptului de taxă pe valoare adaugată și aplicabilitatea acesteia în practica tranzacțiilor comerciale ale unei companii, este un aspect primordial în desfășurarea activității companiei. Astfel se pot evita amenzi sau sancțiuni legale, se poate ameliora fluxul de numerar, mai ales în perioadele de expansiune, se asigură conformitatea cu și față de clienți și furnizori, și nu în ultimul rând se gestionează corect raportarea financiară a TVA.

În cazul companiilor înregistrată în scopuri TVA, acestea trebui să se asigure că respectă obligațiile locale în materie de TVA și prezintă lunar sau trimestrial, funcție de tipul înregistrării, declarații de TVA la autoritatea fiscală locală corespunzătoare. Normele privind raportarea în materie de TVA diferă de la o țară la alta, astfel încât, pentru a evita aplicarea de amenzi și sancțiuni pentru nerespectarea dispozițiilor, este esențială cunoașterea regulilor și obligațiile locale de conformitate cu TVA. În vederea respectării acestora trebuie ținut cont de câteva aspecte importante:

Facturile înregistrate trebuie să fie conforme: Este important ca atunci când se fac achiziții sau vânzări să se cunoască exact cine deține răspunderea de plată a TVA și în ce cote procentuale, pentru a evita: pe de o parte, taxarea incorectă cu TVA a clienților, ceea ce cauzează adesea probleme de flux de numerar, în cazul în care facturile sunt contestate; iar pe de altă parte, plătirea incorectă de TVA pentru facturile primite, TVA-ul incorect taxat fiind dificil de recuperat. Aspecte cheie de luat în considerare la înregistrarea facturilor includ: datele clienților/furnizorilor, detaliile tranzacției, posibilele excepții de aplicare a taxelor, taxarea inversă în cazul tranzacțiilor intra-comunitare.

Frecvența depunerii declarațiilor: Frecvențele standard de depunere pentru declarațiile de TVA variază în funcție de forna de înregistrare a societății, aceastea trebuiind trimise fie lunar, trimestrial, semestrial și / sau anual. În plus, frecvențele pot fi modificate în funcție de mai mulți factori, inclusiv cifra de afaceri, sau dacă vă aflați într-o situație de plată sau rambursare taxe la autoritățile fiscale. Este esențial a se înțelege legislația locală privind TVA pentru a se asigura o depumere corectă a declarațiilor.

Raportarea vânzărilor și cumpărărilor să se realizeze ținând cont de cotele corecte de TVA aferente bunurilor și serviciilor vândute sau achiziționate (a se vedea codul de referință din jurnalele prezentate anterior), iar declarațiile aferente tranzacțiilor să fie corecte completate.

Dintre aceastea se remarcă cu precădere, raportarea Intrastat – Declarația VIES – care este o cerință pentru companiile care tranzacționează bunuri și/sau servicii de-a lungul granițelor Uniunii Europene. Cu ajutorul acestei declarații, se monitorizează circulația mărfurilor între statele membre ale UE, iar datele colectate permit țărilor UE să compileze statistici comerciale importante pentru a monitoriza tranzacțiile transfrontaliere. De aceea, este esențial, în primul rând, ca, codurile de mărfuri utilizate în rapoarte să fie corecte, iar mai apoi, orice alte informații necesare pentru raportarea Intrastat (mijloace de transport de mărfuri, natura tranzacției, rate de schimb) să fie corect și complet reflectate în declarații.

Achitarea la termen a TVA-ului de plată rezultat în urma unei perioade fiscale: Inspecții TVA se efectuează periodic la discreția autorităților fiscale, de aceea este important ca societatea să asigure respectarea strictă a obligațiilor locale în materie de TVA pentru a asigura reducerea riscurilor de amenzi și penalități.

BIBLIOGRAFIE

Anghelache G., Belean P. – Finanțele publice ale României, Editura Economică, București, 2003

Dumitru A. P., Bălașa G., Derscanu A., Impozite indirecte și taxe: reglementări legale, jurisprudența, Editura Universul Juridic, București ,2010

Gheorghe M. Voinea și colectiv, “Impozite, taxe și contribuții”, Editura Junimea Iași, 2005

Ristea L., Trandafir A., Introducere în știința finanțelor publice, Editura Muntenia, Constanța 2006

Ristea M. + colectiv, Contabilitatea financiară a întreprinderii, Editura Universitară, București, 2005

Văcărel I., Finanțele României, Editura Științifică, București, 1974

Codul Fiscal al României – https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal